(eBook PDF) Auditing: A Practical Approach with Data Analytics by Raymond N. Johnson

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Data Analytics by Raymond N. Johnson
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Smarter Marketing Decisions
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Director AND VICE PRESIDENT Michael McDonald
SENIOR Acquisitions Editor E mily Marcoux
Instructional Design Lead E d Brislin
SENIOR PRODUCT DESIGNER Matt Origoni
Marketing Manager Jenny Geiler
Editorial Supervisor T erry Ann Tatro
EDITORIAL Assistant K irsten Loose
Senior Content Manager Dorothy Sinclair
Senior Production Editor Valerie Vargas
SENIOR DESIGNER Wendy Lai
Cover Image © nikkytok/Shutterstock
This book was set in Source Sans Pro by Aptara®, Inc. and printed and bound by Quad Graphics/
Versailles. The cover was printed by Quad Graphics/Versailles.
Founded in 1807, John Wiley & Sons, Inc. has been a valued source of knowledge and understand-
ing for more than 200 years, helping people around the world meet their needs and fulfill their
aspirations. Our company is built on a foundation of principles that include responsibility to the
communities we serve and where we live and work. In 2008, we launched a Corporate Citizenship
Initiative, a global effort to address the environmental, social, economic, and ethical challenges we
face in our business. Among the issues we are addressing are carbon impact, paper specifications and procurement, ethical conduct
within our business and among our vendors, and community and
charitable support. For more information, please visit our website: www.wiley.com/go/citizenship.
Copyright © 2019 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. No part of this publication may be
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website http://www.wiley.com/go/permissions.
ISBN-13: 978-1-119-40181-0
The inside back cover will contain printing identification and country of origin if omitted from this
page. In addition, if the ISBN on the back cover differs from the ISBN on this page, the one on the
back cover is correct.
Printed in America.
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Brief Contents
1 Introduction and Overview of Audit and Assurance 1-1
2 Professionalism and Professional Responsibilities 2-1
3 Risk Assessment Part I: Audit Risk and Audit Strategy 3-1
4 Risk Assessment Part II: Understanding the Client 4-1
5 Audit Evidence 5-1
6 Gaining an Understanding of the Client’s System of Internal
Control 6-1
7 Audit Data Analytics 7-1
8 Risk Response: Performing Tests of Controls 8-1
9 Risk Response: Performing Substantive Procedures 9-1
10 Risk Response: Evaluating Audit Data Analytics and Audit Sampling for Substantive Tests
10-1
11 Auditing the Revenue Process 11-1
12 Auditing the Purchasing and Payroll Processes 12-1
13 Auditing Various Balance Sheet Accounts (and Related Income Statement Accounts)
13-1
14 Completing the Audit 14-1
15 Reporting on the Audit 15-1
Appendix A Cloud 9 Inc. Audit A-1
GLOSSARY G-1
Index I-1
v

From the Authors
Auditing is about earning the public trust. Auditors serve that public trust by being indepen-
dent of the companies they audit—in mental attitude and in fact. You will find that auditing
is about developing an inquisitive mind and mastering decision-making; you must master an
audit logic (the audit risk model) and develop audit strategies.
To help you develop both skills,
we have taken a very practical approach in this text, as follows:
• Provided a variety of audit reasoning examples, which demonstrate
the practical application of auditing skills and concepts through brief real-world scenarios, in each chapter.
•
Included an audit decision-making example at the end of each
chapter. Each example illustrates a process of identifying the issue,
gathering information and evidence, analyzing and evaluating infor- mation and evidence, and drawing conclusions.
•
Added professional environment examples that illustrate issues
that auditors deal with on a day-to-day basis.
• Written the text in a conversational writing style that you should
enjoy.
In addition, you must also embrace an increasing variety of fascinating technologies being
used by auditors. To help you do this, we have:
• Included a separate chapter on audit data analytics, including an overview of the
most popular audit data analytics (ADA) software applications currently used.
• Integrated the use of audit data analytics into many chapters.
• Offered IDEA-based cases available in WileyPLUS.
The accounting and auditing skills you build in this course will serve you for the rest of your
life as you develop an independence of thought and action. Your journey of developing a questioning mindset, developing an investigative intuitiveness, and learning how to recognize accounting issues that do not pass the “smell test” will open many opportunities.
If you keep
asking questions, continue to explore the application of new technologies, and stay true to the importance of integrity and independent thought and actions that will earn the public trust, you should have a rich and rewarding career.
We are excited and honored to lead you on this “auditing” journey. We hope you dive into the
material and explore the resources provided in this text and WileyP
LUS. Above all else, we
wish you great success!
Raymond N. Johnson, PhD, CPA
Laura D. Wiley, PhD, CPA
vi
Auditing is about developing an inquisitive
mind and mastering decision-making. To help
you develop both skills, we have taken a very practical approach in this text, as well as incor- porated audit data analytics (ADA) to help you embrace an increasing variety of fascinating technologies being used by auditors.

About the Authors
Raymond N. Johnson
Raymond N. Johnson, PhD, CPA, has taught auditing con-
cepts and practices, financial statement analysis, and a case
course focused on developing students’ critical thinking skills
at Portland State
University for 35 years. He was the first re-
cipient of Harry C. Visse Excellence in Teaching Fellowship
and is currently a professor emeritus from Portland State
University. He has also taught auditing and accounting at
Bond University, The University of Queensland, the Aus-
tralian National University, and Southampton University.
Dr. Johnson is Chair of the International Accounting
Education Standards Board’s Consultative Advisory Group.
Previously, he served on the NASBA board of directors for seven years, and he previously chaired NASBA’s
Education
Committee and the NASBA Ethics Committee. He also served
on an AACSB Task Force that was responsible for the most
recent update to AACSB Accounting Accreditation rules.
Dr. Johnson served a three-year term on the AICPA Profession-
al Ethics Executive Committee which sets ethical standards for
CPAs in the United States. He is a former member of NASBA’s
Standard Setting Advisory Committee and served for seven
years on the NASBA/AICPA International Qualifications
Appraisal Board. Previously, Dr. Johnson served on the Oregon
Board of Accountancy for seven years and was Chair of the
Board for two years. Dr. Johnson is a past president of the Oregon
Society of CPAs. He has previously served as staff to the U.S.
Auditing Standards Board, and he has written numerous academic and professional articles.
Laura D. Wiley
Laura Wiley, PhD, CPA, is the Assistant Department Chair
and senior instructor in the Department of Accounting at the
E. J. Ourso College of Business, Louisiana State Uni-
versity (LSU). She came to LSU in 1996 and teaches finan-
cial accounting and auditing courses. She also leads a study- abroad excursion in the Master of Accountancy program, taking students on educational business trips to
Central and
South American countries. Dr. Wiley is active in the Socie- ty of
Louisiana CPAs (LCPA) and has served as the chair
of the Accounting Education Issues committee since 2014.
She received the LCPA’s Distinguished Achievement in Ed-
ucation award in 2015 and the Outstanding Teacher Award
from the E. J. Ourso College of Business in 1999 and 2014.
Dr. Wiley has consulted with large and small companies on accounting-related matters and conducted onsite training ses- sions for company employees.
Over her career, she has also
been a presenter at numerous CPE events and published in
the Journal of Accounting Education. Prior to coming to LSU,
she was an auditor with PricewaterhouseCoopers in Atlanta,
Georgia. She earned her bachelor’s degree in accounting from
The University of Alabama, her master’s degree in accounting
from LSU, and her doctorate in human resource education
and workforce development from LSU. Her research interests
are accounting education and financial literacy. She is an active licensed
CPA in the state of Louisiana.
vii
©
T
he National Association of State Boards of
Accountancy ©Aaron Hogan,
E
ye Wander Photo

viii
Unique Pedagogical Framework
Auditing provides key learning aids to help students master the content and prepare them for
a successful career in accounting.
7-1
Audit Data Analytics
ChApter 7
Audit Data Analytics
(Chapter 7)
Audit Evidence
(Chapter 5)
Client Acceptance/Continuance and Risk Assessment
(Chapters 3 and 4)
Develop Responses to Risk and an Audit Strategy
Gaining an
Understanding of
the Client
Identify Significant
Accounts and
Transactions
Set Planning
Materiality
Make Preliminary Risk
Assessments
Gaining an Understanding
of the System of Internal Control
(Chapter 6)
The Audit Process
Overview of Audit and Assurance
(Chapter 1)
Completing and Reporting on the Audit
(Chapters 14 and 15)
Reporting
Drawing Audit
Conclusions
Procedures Performed Near
the End of the Audit
Auditing the Balance Sheet
and Related Income Accounts
(Chapter 13)
Auditing the Purchasing
and Payroll Processes
(Chapter 12)
Auditing the
Revenue Process
(Chapter 11)
Performing Tests of Controls
(Chapter 8)
Performing Substantive Procedures
(Chapter 9)
Audit Sampling for Substantive Tests
(Chapter 10)
Professionalism and Professional Responsibilities
(Chapter 2)
Special thanks to Dr. Adrian Gepp of Bond University, Queensland, Australia, for his invaluable assistance in co-authoring this chapter.
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Each chapter begins with a flowchart de-
tailing exactly what section of the audit process students are about to learn.
The
chart helps students see the big picture of the audit process.
A Cloud 9 Continuing Case exercise
applies concepts introduced in each chapter, concludes each chapter, and is available as an assessment question.
3-40 CHAPTER 3 Risk Assessment Part I
Cloud 9 - Continuing Case
W&S Partners has just won the January 31, 2023, audit for
Cloud 9. The audit team assigned to this client is:
• Partner, Jo Wadley
• Audit Manager, Sharon Gallagher
• Audit Senior, Josh Thomas
• IT Audit Manager, Mark Batten
• Experienced staff , Suzie Pickering
• First-year staff , Ian Harper
As a part of the risk assessment phase for the new audit, the
audit team needs to gain an understanding of Cloud 9’s structure
and its business environment, determine materiality, and assess
the risk of material misstatement. This will assist the team in de-
veloping an audit strategy and designing the nature, extent, and
timing of audit procedures.
One task during the planning phase is to consider the con-
cept of materiality as it applies to the client. Auditors will de-
sign procedures to identify and correct errors or irregularities
that would have a material effect on the financial statements
and affect the decision-making of the users of the financial
statements. Materiality is used in determining audit procedures
and sample selections, and evaluating differences from client
records to audit results. Materiality is the maximum amount of
misstatement, individually or in aggregate, that can be accepted in the financial statements. In selecting the base figure to be used to calculate materiality, the auditors should consider the key drivers of the business. They should ask, “What are the end users (that is, stockholders, banks, etc.) of the accounts going to be looking at?” For example, will stockholders be interested in profit figures that can be used to pay dividends and increase share price?
W&S Partners’ audit methodology dictates that one plan-
ning materiality (PM) amount is to be used for the financial statements as a whole. The basis selected for determining materiality is the one determined to be the key driver of the business.
W&S Partners use the following percentages as starting
points for the various bases:
Base Threshold (%)
Income before tax 5.0 Total revenue 0.5 Gross profi t 2.0 Total assets 0.5
Equity 1.0
These starting points can be increased or decreased by taking
into account qualitative client factors, which could be:
• The nature of the client’s business and industry (for example, rapidly changing, either through growth or downsizing, or an unstable environment).
• Whether the client is a public company (or subsidiary of ) subject to regulations.
• The knowledge of or high risk of fraud.
Typically, income before tax is used; however, it cannot be used if reporting a loss for the year or if profi tability is not consistent.
When calculating PM based on interim fi gures, it may be nec-
essary to annualize the results. This allows the auditors to plan the audit properly based on an approximate projected year-end balance. Then, at year-end, the fi gure is adjusted, if necessary, to refl ect the actual results.
Required
Answer the following questions based on the information pre- sented for Cloud 9 in the appendix to this text and in the current chapter and previous chapters.
a. Using the October 31, 2022, trial balance (in the appendix to
this text), calculate planning materiality and include the justi-
fi cation for the basis that you have used for your calculation.
b. Discuss how the planning materiality would be used to deter-
mine performance materiality.
c. If the planning materiality amount is subsequently increased or
decreased later in the audit, how would that impact the audit?
c03RiskAssessmentPartI.indd Page 3-40 24/01/19 9:35 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch03/text_s
5-6 CHAPTER 5 A udit Evidence
• An auditor verifi es that equipment used in operations has been appropriately marked
down if it is impaired (risk of overstatement).
Cloud 9 - Continuing Case
Ian and Suzie have already talked in general terms about the errors that could occur in Cloud 9’s accounts receivable. For example, basic mathematical mistakes and other clerical errors could aff ect the customer’s total in either direction. Suzie em- phasizes that Cloud 9’s management asserts this error did not exist when they prepared the fi nancial statements—i.e., they assert that accounts receivable are valued correctly. Auditors must gather evidence about each assertion for each transaction class, account, and note in the fi nancial statements. Now that Ian understands this idea better, he can identify the assertions that relate to the potential errors in accounts receivable that they discussed earlier:
• No mathematical mistakes or other clerical errors exist that could aff ect the total receivables in either direction—valua- tion and allocation.
• No accounts receivables were omitted when calculating the total—completeness.
• Accounts receivables included in the total do exist at year- end—existence.
• Accounts receivables belong to Cloud 9 and have not been sold or factored—rights and obligations.
• Bad debts have been provided for—valuation and allocation.
• Sales from the next period are not included in the earlier period—cutoff . Ian is a bit confused about this because cut- off is an assertion for transactions, not assets. Suzie agrees it is a special sort of assertion that relates to transactions or events, but also gives evidence about balance sheet accounts (e.g., an overstatement of revenue is also an overstatement of receivables).
The last category of assertions focuses on presentation and disclosure in the fi nancial
statements and the notes. You’ve probably noticed that most of the assertions in this category
are also listed in one or both of the other categories. That makes sense considering the note
disclosures and presentation in the fi nancial statements are inherently tied with a client’s
transactions and year-end balances. Auditors gather evidence that disclosed items represent
events and transactions that occurred and pertain to the entity, (10) occurrence and rights
and obligations, and that all items that should have been disclosed are included in the fi -
nancial statements, which is (11) completeness. Auditors ensure items included in the fi nan-
cial statements are appropriately presented and disclosures are clearly expressed, which is
(12) classifi cation and understandability, and fi nancial and other information is disclosed
fairly and in appropriate amounts, which is (13) accuracy and valuation .
The PCAOB standards also address management assertions but in a more condensed manner
than the ASB standards. AS 1105 Audit Evidence lists just fi ve assertions and does not use the three
categories of assertions like the ASB standard. The fi ve assertions defi ned in AS 1105.11 are:
• Existence or occurrence—Assets or liabilities of the company exist at a given date, and
recorded transactions have occurred during a given period.
• Completeness—All transactions and accounts that should be presented in the fi nancial
statements are so included.
• Valuation or allocation—Asset, liability, equity, revenue, and expense components have
been included in the fi nancial statements at appropriate amounts.
• Rights and obligations—The company holds or controls rights to the assets, and liabilities
are obligations of the company at a given date.
• Presentation and disclosure—The components of the fi nancial statements are properly
classifi ed, described, and disclosed.
You can see there are similarities with the assertions listed in both sets of standards. The ASB
standard simply provides a more detailed description of the assertions, especially in the cat-
egory of presentation and disclosure.
Recall from Chapter 4 that one of the risk assessment procedures is to identify signifi cant
accounts and classes of transactions. Once these are identifi ed, auditors assess the risk of
material misstatement at the relevant assertion level for these signifi cant classes of transac-
tions and account balances. Relevant assertions are assertions that have a reasonable possibility
of containing a material misstatement that would cause the fi nancial statements to be ma-
terially misstated and, therefore, have a meaningful impact on whether the account is fairly
stated (AU-C 315.A131). All assertions may not be relevant for a particular account balance
relevant assertion an assertion
that has a reasonable possibility
of containing a material misstate-
ment or misstatements that would
cause the fi nancial statements
to be materially misstated and,
therefore, has a meaningful
impact on whether the account is
fairly stated
c05AuditEvidence.indd Page 5-6 1/15/19 9:44 PM f-1241 /208/WB02435/9781119401810/ch05/text_s
Learning Objectives have been carefully craft-
ed to reflect the Bloom’s Taxonomy framework,
as well as reinforce the practical auditing skills
that students will develop.
5-2 Chapter 5 a udit evidence
Auditing and Assurance Standards
PCAOB
AS 1105 a udit evidence
AS 1205 p art of the audit performed by Other
Independent a uditors
AS 1210 Using the Work of a Specialist
AS 1215 a udit Documentation
AS 2110 Identifying and assessing risks of Material
Misstatement
AS 2310 t he Confirmation process
AS 2605 Consideration of the Internal audit Function
Auditing StAndArdS BOArd
Au-C 230 a udit Documentation
Au-C 315 Understanding the entity and Its environment
and assessing the risks of Material Misstatement
Au-C 500 a udit evidence
Au-C 505 e xternal Confirmations
Au-C 600 Special Considerations—audits of Group
Financial Statements (Including the Work of Component
auditors)
Au-C 610 Using the Work of Internal auditors
Au-C 620 Using the Work of an auditor’s Specialist
Cloud 9 - Continuing Case
At the next planning meeting for the Cloud 9 audit, Suzie Pickering
presents the results of the analytical procedures performed so far
and a working draft of the audit program. The audit manager,
Sharon Gallagher, and the audit senior, Josh Thomas, are also in-
volved in the planning, with special responsibility for the internal
control assessment.
The meeting’s agenda is to discuss the available sources of ev-
idence at Cloud 9 and specify these in the detailed audit program.
The team members also must ensure they have enough evidence
to conduct the audit. Two specific issues worry members of the
team. First, there are three very large asset balances on Cloud 9’s
trial balance that have particular valuation issues. Josh suggests
that a specialist will be required for the derivatives, but they can
handle the accounts receivable and inventory themselves. Second,
Sharon is worried about how they will gather evidence regarding a
subsidiary of Cloud 9 located in Vietnam. W&S Partners does not
have an office in Vietnam, so they must determine the most effec-
tive and efficient way to gather evidence regarding the subsidiary.
In the planning meeting, the team considers the following
questions:
• What evidence is available?
• What criteria will the team use to choose among alternative
sources of evidence?
• What are the implications of using the work of specialists
and other auditors?
Chapter Preview—Audit Process in Focus
In Chapters 3 and 4, we considered audit risk and risk assessment. Those chapters focused
on the importance of risk identification to help ensure the auditor’s desired level of risk is
Learning Objectives
LO 1 Define management assertions about classes of
transactions, account balances, and presentation and
disclosure.
LO 2 Discuss the characteristics of audit evidence.
LO 3 apply the procedures for gathering audit evidence,
including the use of audit data analytics.
LO 4 evaluate when it is appropriate for auditors to use
the work of others.
LO 5 Document the details of evidence gathered in
working papers.
c05AuditEvidence.indd Page 2 04/03/19 8:37 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch05/text_s
3-2 CHAPTER 3 Risk Assessment Part I
Cloud 9 - Continuing Case
Sharon and Josh have already discussed some specifi c client accep-
tance issues, such as independence threats and safeguards. Sharon
explains they also must consider the overall integrity of the client
(that is, management of Cloud 9). This means they need to perform
and document procedures that are likely to provide information
about the client’s integrity. Josh is a little skeptical. “Do you mean
that we should ask them if they are honest?” Sharon suggests it is
probably more useful to ask others, and the key people to ask are
the existing auditors. Josh is still skeptical. “The existing auditors
are Ellis & Associates. Are they going to help us take one of their
clients from them?” Sharon says the client must give permission
fi rst, and, if that is given, the existing auditor will usually state
whether or not there were any issues that the new auditor should
be aware of before accepting the work. This type of communica-
tion is covered by AS 2610 (AU-C 210 for private company clients)
and is part of professional ethics. Sharon also gives Josh the task
of researching Cloud 9’s press coverage, with special focus on any-
thing that may indicate poor management integrity.
Sharon emphasizes they must perform and document proce-
dures to determine whether W&S Partners is competent to per-
form the engagement and has the capabilities, time, and resources
to do so. For example, they must make sure they have audit team
members who understand the clothing and footwear business.
They also must have enough staff to complete the audit on time.
In addition, Sharon and Josh must perform and document
procedures to show that W&S Partners can comply with all parts
of the code of professional conduct, not just those that focus on
independence threats and safeguards. Finally, they can draft the
engagement letter to cover the contractual relationship between
W&S Partners and Cloud 9.
Auditing and Assurance Standards
PCAOB
AS 1015 Due Professional Care in the Performance of Work
AS 1101 Audit Risk
AS 1301 Communications with Audit Committees
AS 2101 Audit Planning
AS 2105 Consideration of Materiality in Planning and
Performing an Audit
AS 2110 Identifying and Assessing Risk of Material
Misstatement
AS 2301 The Auditor’s Responses to the Risks of
Material Misstatement
AS 2401 Consideration of Fraud in a Financial
Statement Audit
AS 2610 Initial Audits—Communication Between
Predecessor and Successor Auditors
AUDITING STANDARDS BOARD
AU-C 200 Overall Objectives of the Independent
Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance With
Generally Accepted Auditing Standards
AU-C 210 Terms of Engagement
AU-C 240 Consideration of Fraud in a Financial
Statement Audit
AU-C 300 Planning an Audit
AU-C 315 Understanding the Entity and Its Environment
and Assessing the Risks of Material Misstatement
AU-C 320 Materiality in Planning and Performing an
Audit
AU-C 330 Performing Audit Procedures in Response to
Assessed Risks and Evaluating Audit Evidence Obtained
QC10 A Firm’s System of Quality Control
Learning Objectives
LO 1 Evaluate client acceptance and continuance
decisions.
LO 2 Identify the diff erent phases of an audit.
LO 3 Explain and apply the concept of materiality.
LO 4 Explain professional skepticism and apply the
audit risk model.
LO 5 Explain how auditors determine their audit
strategy and how audit strategy aff ects audit decisions.
LO 6 Explain the fraud risk assessment process and
analyze fraud risk.
c03RiskAssessmentPartI.indd Page 3-2 24/01/19 9:35 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch03/text_s
Auditing and Assurance Standards that are dis-
cussed are listed at the beginning of each chapter
for quick reference. A complete overview of all
standards is available at the front of the text.

UNIQUE PEDAGOGICAL FRAMEWORK ix
Detailed illustrations help students visualize
complex processes and important concepts.
Audit Strategy 3-23
Illustration 3.12 provides a diagram of the process used when developing the audit strat-
egy for an account or assertion. Notice that the left side of the diagram provides an overview of the reliance on controls approach described in this section.
Audit Reasoning Ex ample Existence of Inventory
Jennifer is auditing a private company that manufactures batteries for cell phones. The company
has good perpetual inventory records and inventory controls. In the prior year audit, tests of con-
trols confi rmed the company had excellent internal controls over inventory. In planning this year,
based on inquiries with various client personnel, the system has not changed. Therefore, Jennifer
is planning to test controls at an interim date, and if this year’s tests of controls confi rm that
controls continue to be strong, she will also perform substantive procedures on the existence of
inventory at an interim date.
Determine whether an internal control(s) can
mitigate the risk factor
Identify inherent risks at the account or assertion level
Test the
control(s)
Substantive Approach
Re
li
ance on Contro
l
s Approac
h
Is the control(s)
effective? Does it work?
Increase extent of detailed
substantive procedures
performed at year-end
Does the control(s)
exist?
NO
NO
NO
Perform less extensive
detailed substantive
procedures at interim
YES
YES
YES
ILLUSTRATION 3.12

Process used when developing
an audit strategy at the
account or assertion level
c03RiskAssessmentPartI.indd Page 3-23 24/01/19 9:35 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch03/text_s
6-4 Chapter 6 Gaining an Understanding of the Client’s System of Internal Control
the COSO Framework
The COSO framework has global acceptance and is the most commonly recognized frame- work for understanding and evaluating a system of internal control. It has three dimensions, as shown in Illustration 6.1. First, the COSO framework discusses the objectives of internal
control. Second, the COSO framework discusses important components of internal control. Third, the COSO framework discusses how these objectives and components fit into an orga- nizational structure.
Control activities
Entity
Division
Operating unit
Function
Organizational structure
Components
Objectives
Information and communication
Monitoring activities
Operations
Reporting
Compliance
Risk assessment
Control environment
iLLuStrAtiO n 6.1

The relationship among the
three dimensions of internal
control: objectives, components,
and organizational structure
Objectives of Internal Control
The COSO framework depicted in Illustration 6.1 identifies three objectives of internal control
that allow organizations to focus on the differing purposes of internal control. These three
objectives are:
• Operations objectives. These pertain to the effectiveness and efficiency of the entity’s op-
erations, including operational and financial performance goals, and safeguarding assets
against loss.
• Reporting objectives. These pertain to internal and external financial and nonfinancial
reporting and may encompass reliability, timeliness, transparency, or other terms as set
forth by regulators, recognized standard setters, or the entity’s policies.
• Compliance objectives. These pertain to adherence to laws and regulations to which the
entity is subject.
(COSO, Internal Control—Integrated Framework, 2013)
These three objectives of internal control help the auditor understand why the controls are
important and the problems they are designed to prevent. Without understanding the in-
tention of management in implementing internal controls, it is harder to understand how
controls prevent, or detect and correct, financial statement misstatements. Management
and those charged with governance are concerned about adequately controlling the entity’s
operations, its financial reporting, and its compliance with laws and regulations. The exter-
nal auditor, on the other hand, is primarily concerned with the reporting objectives and the
operations objectives related to safeguarding of assets.
Components of Internal Control
The second dimension of the COSO framework depicted in Illustration 6.1 identifies five
integrated components of internal control:
• Control environment.
• Risk assessment.
• Control activities.
c06GainingAnUnderstandingOfTheClientsSystemOfInternalControl.indd Page 4 04/03/19 5:48 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch06/text_s
Professional Environment boxes provide in-depth discussions of how concepts in a chapter are ap-
plied in the business world.
5-20 CHAPTER 5 A udit Evidence
Using the Work of Internal Auditors
The role of the internal audit function was introduced in Chapter 1. Internal auditors are
employees of the client who perform assurance and consulting activities designed to evaluate and improve the eff ectiveness of the entity’s governance, risk management, and internal con- trol processes. Not every client will have an internal audit function. For example, small and medium-sized companies, especially private companies, may not have the resources to staff
an internal audit function. But if the client does have an internal audit function, what role, if any, do the internal auditors play in the fi nancial statement audit? According to AU-C 610 internal auditors employees
of the client who perform assur-
ance and consulting activities
designed to evaluate and improve
the eff ectiveness of the entity’s
governance, risk management,
and internal control processes
Cloud 9 - Continuing Case
Josh will take responsibility for obtaining a specialist’s opinion on
the derivatives. He knows that W&S Partners has other staff (who
are not part of the audit team) who can provide additional expertise.
However, because he believes the accounts are so material to the
audit and derivatives have become such a big issue in audits in recent
years, he deems an external specialist’s opinion is also required. He
has some experience of using a derivatives specialist on prior audits,
and he also plans to ask Jo Wadley (the partner) to recommend a
suitable specialist.
Josh plans to investigate any possible connections between
the specialist and Cloud 9 that could adversely impact the special-
ist’s objectivity before engaging him for this audit.
Professional Environment Working with IT Auditors

Specialist IT auditors are often used in audits of clients with com-
plex information technology (IT) environments because the eff ec-
tive audit of the IT systems contributes to overall audit quality.
Large audit fi rms usually have such specialists within the fi rm, but
smaller audit fi rms could engage external IT consultants for this
part of the fi nancial statement audit. In general, reliance on an
IT specialist is appropriate when the fi nancial statement auditor
complies with the conditions of AU-C 620.
If the IT expert and the fi nancial statement auditor do not
work well together, audit quality can be impaired. For this rea-
son, researchers have investigated the factors that aff ect the way
that fi nancial statement auditors work with specialist IT auditors.
Brazel
12
reviewed this research evidence and drew the following
conclusions. First, responses from fi nancial statement auditors in
the United States who were surveyed about their experiences with
IT auditors indicated that they believe IT auditors’ competence
levels vary in practice. Financial statement auditors also said that
IT auditors appear to be overconfi dent in their abilities in some
settings, and questioned the value provided by IT auditors to the
fi nancial statement audit.
Second, Brazel suggests the research shows that both fi nan-
cial statement auditors’ IT ability and experience and the IT audi-
tor’s competence aff ect how these two professions interact on an
audit engagement. This indicates that audit fi rms need to ensure
that staff training and scheduling produce appropriate combi-
nations of fi nancial statement auditors and IT auditors on an
engagement.
Finally, Brazel argues that the research fi ndings demon-
strated that auditors need to consider the implications of fi nding
a balance between greater software-assisted audit techniques
training for financial statement auditors and greater use of IT
specialists for overall audit effi ciency and eff ectiveness.
The role of IT audit specialists could grow to become even
more than a support function for auditors. Some researchers
suggest that in e-businesses, the external fi nancial statement
auditor’s authority will be challenged by IT audit specialists be-
cause of technological change and its impact on auditing.
13
In
e-businesses, economic transactions are captured, measured,
and reported on a real-time basis without either internal human
intervention or paper documentation.
14
Auditing is likely to be-
come more real-time and continuous to refl ect the pattern of the
transactions. If traditional auditors are unwilling or unable to
adapt to the new environment, their role could be taken over by
IT specialists.
Other developments such as reporting using XBRL (eXten-
sible Business Reporting Language) provide challenges for au-
ditors as they have to adapt their techniques and approaches to
audit fi nancial information that is disaggregated and tagged. Us-
ers can extract and analyze XBRL data directly without re-entry
and the tag provides additional information about the calculation
and source of the data. This means auditors have to recognize that
their clients are reporting fi nancial data with diff erent levels of
information and users might have greater expectations of the data.
Learn more about XBRL at www.xbrl.org.
12
J. F. Brazel. “How do fi nancial statement auditors and IT auditors work together?” The CPA Journal,
November, 2008, pages 38–41.
13
A. Kotb, C. Roberts, & S. Sian. “E-business Audit: Advisory Jurisdiction or Occupational Invasion?” Critical
Perspectives on Accounting 23, no. 6 (2012), pages 468–82.
14
Kotb et al., 2012.
c05AuditEvidence.indd Page 5-20 1/15/19 9:44 PM f-1241 /208/WB02435/9781119401810/ch05/text_s
Each chapter concludes with an Audit
Decision-Making Example that takes students
through specific steps of the audit process
while offering solutions to issues presented
throughout the example.
3-32 CHAPTER 3 Risk Assessment Part I

Audit D ecision-Making Ex ample
Background Information
You have been assigned to the audit of inventory for a private
company that owns and operates a chain of retail jewelers. The
company’s sales revenue has grown by 300% in the last two years,
primarily by acquisitions. Seventy-eight percent of the value of the
company’s inventory is in wedding rings, diamonds, gold neck-
laces, and high-end watches. Because the company has grown
through acquisition, the company has not yet brought two ac-
quired companies (representing 35% of sales) under the company’s
inventory system. As a result, the company is currently operating
with three diff erent inventory-control systems. The core inventory
system being used by retail stores represents 65% of sales. Sixty
percent of inventory was tested in the prior year and controls over
the existence of inventory were eff ective.
The CFO’s top priority is to put all retail operations under this
one inventory-control system by the end of the fi scal year (Janu-
ary 31). He is particularly concerned about lower than expected
gross margins at some of the acquired stores, and he expects that
better inventory control will improve this situation. In addition,
gold prices have risen 15% in the last 12 months, and the company
is making sure it is not selling “confl ict diamonds” illegally traded
to fund confl ict in war-torn areas of Africa. Your responsibility is
to develop an audit strategy for testing the existence of inventory.
Identify the Audit Issue
The focus of attention in this instance is to develop an audit strat-
egy for testing the existence of inventory. The auditor may develop
a diff erent audit strategy for testing the valuation of that inventory.
Gather Information and Evidence
Important information includes:
• A signifi cant portion of the inventory is high in value, small
in size, and susceptible to theft.
• A good system of internal controls may not be operating
eff ectively and uniformly.
• The weak gross margins in some stores may be evidence of
inventory shrinkage or theft.
• Fraud risk may be high in some locations due to the opportu-
nity off ered by weak internal controls.
• The auditor needs to determine how internal controls aff ect
audit strategy, and whether the auditor wants one audit strat-
egy for part of the inventory and another audit strategy for
another part of the inventory.
Analysis and Evaluation of Alternatives
Analysis of risk:
• Inherent risk factors include valuable inventory that is sub-
ject to theft and misappropriation.
• Internal controls are not uniform. Based on prior year’s evi-
dence and a preliminary understanding of the system in the
current year, strong internal controls appear to operate over
only 60% of the inventory.
• It may be more effi cient to physically inspect inventory as of
one date and use one audit strategy for all inventory testing.
• Fraud risk is considered to be high at locations where inven-
tory controls are not strong.
Conclusions Regarding Audit Strategy for the Existence
of Inventory
• Inherent risk is set at the maximum because inventory is
high in value and susceptible to theft and misappropriation.
• Control risk is set at high, as 40% of inventory may not have
suffi cient internal controls.
• Fraud risk is considered high due to the opportunity off ered
by weak internal controls.
• This results in setting detection risk at low.
• Low detection risk impacts the nature, timing, and extent of
substantive testing. For example, the auditor will plan test-
ing of the physical existence of inventory at year-end, select
a larger number of locations to visit, and vary the extent of
inventory testing at each location depending on internal con-
trols over the counting of inventory at each location.
1. (LO 1) If a prospective new audit client does not allow the
auditor to contact its existing auditor:
a. the auditor should contact the existing auditor anyway because it is their duty.
b. the auditor should consider that a negative factor on the integrity of client management.
c. the existing auditor should contact the new auditor to tell them all about the client.
d. the auditor should respect the prospective client’s right to privacy.
Multiple-Choice Q uestions
CPAexcel
CPAexcel questions and other resources are available in WileyPLUS.
c03RiskAssessmentPartI.indd Page 3-32 24/01/19 9:35 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch03/text_s
Many illustrations, such as work-
ing papers and confirmations,
present documents that students
will encounter in a real-world
audit.
Documentation—Audit Working Papers 5-27
alternative for environmentally conscientious customers. NME operates from three locations and produces a wide range of household products that it sells to supermarkets and specialty stores.
At the front of every audit fi le is a copy of the client’s trial balance that supports the fi -
nancial statements. The trial balance is then referenced into the appropriate lead and support- ing schedules in the audit fi le where audit work is documented for each account in the trial balance. At Bell & Bowerman, LLP, the trial balance is referenced using the letter “A”; cash and cash equivalents in various banks are referenced into the C Lead; accounts receivable are referenced into the E Lead; inventory accounts are referenced into the F Lead; property, plant and equipment are referenced into the K Lead; and so on.
The first working paper example is the cash and cash equivalents lead schedule
(see Illustration 5.8). The purpose of this lead is to summarize all general ledger accounts
that are combined into the cash and cash equivalents account on the financial statements. The lead schedule also has adjusting journal entries, if any, that are proposed by the auditor. In the top-left corner of the lead schedule are the client name, period-end, and currency unit (in this example, balances are rounded to the nearest thousand dollars). In the top center of the lead schedule is section identification (C). In the top-right corner, details of the working paper preparer and reviewers are documented. Next, details of the cash and cash equivalents balance are listed. For each item listed in the lead schedule, the following are noted:
• General ledger account number, per the client records.
• General ledger account name, per the client records.
• Preadjusted balance, any adjustments, and the audit-adjusted current-year balance per the client’s trial balance (TB).
• The prior-year balance, per the prior-year audit fi le (PY).
Bell & Bowerman, LLPClient: New Millennium Ecoproducts
Period-end: 12/31/2022
Currency unit: $000
C–LEAD
Reference: C-Lead
Prepared by: KM 1/21/2023
Reviewed by: SO 1/22/2023
Reviewed by: MM 1/24/2023
Lead schedule:
Account
no. Account name
Pre-
adjusted
balance
12/31/2022Adjustments
Adjusted
current-year
balance
12/31/2022
Prior-year
balance
12/31/2021 Variance
%
VarianceRef
Cash in Bank: Wells Fargo
$ 11,000 $0 $ 11,000TB PY 5% C01
Cash in Bank: U.S. Bank 134 0 134TB PY 0% C02
Cash in Bank: Barclays 126 0 126TB PY 0% C03
Cash in Bank: Citigroup 56 0 56TB PY 12% C0410400
10500
10100
10200
10300
Short -Term Deposits 5,796 0 5,796TB PY 4% C05
Total Cash and Cash
Equivalents
$17,112 $0 $17,112
$ 10,500
134
126
50
5,600
$16,410
$500
0
0
6
196
$702 4%
Key to audit tick marks (TM):
TB Agrees to client’s trial balance.
PY Agrees to prior-year audit file.
Background: No significant changes in banks or bank accounts from the prior period. Note: Analytical review on movements in the cash flows has
been performed on the cash flow schedule — see A1.1.
Comments: Cash and cash equivalents: In line with budget and change consistent with level of activity for the period (see also our review of the
statement of cash flows referenced in A1.1). Short-term deposits: Although the balance is very consistent with previous period, inclusion of
short-term deposits within cash and cash equivalents is acceptable (refer to C5).
ILLUSTRATION 5.8 Working paper example: Cash lead schedule
c05AuditEvidence.indd Page 5-27 1/15/19 9:44 PM f-1241 /208/WB02435/9781119401810/ch05/text_s
Audit Reasoning Examples apply chapter
concepts in brief real-world scenarios that
students might encounter in a professional
environment. They also provide real-world
company examples of chapter concepts.
Professional Skepticism and Audit Risk 3-15
Professional Skepticism
Auditors have a responsibility to plan and perform an audit with professional skepticism. Professional skepticism is an attitude adopted by auditors when conducting all phases of the audit. It means that auditors remain independent of the entity, its management, and its staff
when completing the audit work. In a practical sense, professional skepticism means au-
ditors maintain a questioning mind and thoroughly investigate all evidence presented by the client (AS 1015.07). For example, AU-C 200.A22 states auditors should be skeptical if any of the following arise during the audit:
• Audit evidence recently gathered that is contradictory to other evidence previously gathered.
• New information that brings into question the reliability of client documents or responses to auditor inquiries.
• Conditions that may provide evidence of possible fraud.
• Situations that indicate the need for additional audit procedures beyond what is required by generally accepted auditing standards.
Does maintaining professional skepticism mean auditors should assume client manage-
ment is being dishonest? The answer is no. Auditors should not assume management is dis- honest, but at the same time, auditors should not assume management is always honest or correct. Using professional skepticism means that even if auditors believe management and those charged with governance are being honest, they should gather reliable evidence to sup- port management’s responses to auditor inquiries and to support amounts and disclosures in the fi nancial statements. Throughout all phases of the audit, auditors should keep these questions in mind when gathering audit evidence: Is this information reliable? Do we need to perform more audit procedures? When auditors exercise professional skepticism during the risk assessment phase, it helps to ensure they are using appropriate assumptions when devel- oping their audit strategy that will be used in the risk response phase. In the reporting phase, auditors use professional skepticism when evaluating the evidence gathered and forming an opinion that the fi nancial statements are presented fairly.
professional skepticism an
attitude that includes a question-
ing mind, being alert to condi-
tions that may indicate possible
misstatement due to fraud or
error, and a critical assessment of
audit evidence
Audit Reasoning Ex ample Professional Skepticism
An auditor was auditing a recreational vehicle (RV) dealership. The auditor had obtained some
initial fi nancial information from the client showing unaudited results for the end of the third
quarter. Sales were up and profi t margins were up, making it the best year so far for the client.
Interim records showed that inventory was also up, and the client’s inventory records showed over
300 RVs on hand at the end of the third quarter. The audit senior went to talk to the audit man-
ager about the good news and the client’s performance. The audit manager asked the senior a key
question. “You did the inventory observation last year. How many RVs did the client have then?”
“I think it was about 210,” the senior replied. Then the audit manager asked, “How full was the lot
last year?” The senior replied that it was “almost overfl owing” the year before. The manager then
said, “Let’s look at this more skeptically. I don’t think they have storage capacity for another 90
RVs even though sales are up. There could be an error in the inventory records. This information
makes me believe that the existence of inventory is a very high inherent risk.”
Audit Risk
Audit risk is the risk that an auditor expresses an inappropriate audit opinion when fi nancial
statements are materially misstated (AU-C 200 Overall Objectives of the Independent Auditor
and the Conduct of an Audit in Accordance With Generally Accepted Auditing Standards and
AS 1101 Audit Risk). This means the audit report states the fi nancial statements are presented
fairly, in all material respects, when in actuality the fi nancial statements contain a material
error or fraud. While it is impossible to eliminate audit risk, auditors aim to reduce it to an
c03RiskAssessmentPartI.indd Page 3-15 24/01/19 9:35 PM F-0590 /208/WB02435/9781119401810/ch03/text_s
3-28 CHAPTER 3 Risk Assessment Part I
• Ongoing losses.
• Rapid growth.
• Poor cash fl ows combined with high earnings.
• Pressure to meet market expectations and profi t targets.
• Planning to list on a stock exchange.
• Planning to raise debt or renegotiate a loan.
• The client being about to enter into a signifi cant new contract.
• A signifi cant proportion of remuneration tied to earnings (that is, bonuses or stock options).
Audit Reasoning Ex ample Fraud at Toshiba: Part I
You may be familiar with Toshiba Corporation, a publicly traded Japanese company headquar-
tered in Tokyo that makes consumer electronics, household electronics, offi ce equipment, and more. In July 2015, the CEO of Toshiba announced he was resigning amid an accounting scandal in which profi ts had been overstated for the past seven years by approximately $1.9 billion (224.8
billion yen). What incentives and pressures were involved that led to the fraud? The technology industry is extremely competitive and Toshiba’s upper management set aggressive profi t targets.
The home electronics and appliances division was showing losses and the memory chip division was feeling pressure because of decreasing demand from Chinese electronics companies.
6
As an
example, in September 2012, the head of the digital products and service division was told by the CEO to improve a 24.8 billion yen loss into a 12 billion yen profi t in just three days!
7
Think about
how the external auditor would learn about the incentives given to lower-level management. How might an internal auditor learn about these incentives?
Opportunities to Perpetrate a Fraud
After identifying one or more incentives or pressures to commit a fraud, auditors assess
whether a client’s employees have an opportunity to perpetrate a fraud. Auditors utilize their
knowledge of how other frauds have been perpetrated to assess whether the same opportuni-
ties exist at the client. While the examples below of opportunities to commit a fraud suggest
a fraud may have been committed, their existence does not mean a fraud has defi nitely oc-
curred. Auditors must use professional judgment to assess each opportunity in the context of
other risk indicators and consider available evidence thoroughly.
Examples of opportunities that increase the risk that a fraud may have been perpetrated
include:
• Accounts that rely on estimates and judgment (discussed further in Chapter 9).
• A high volume of transactions close to year-end.
• Signifi cant adjusting entries and reversals after year-end.
• Signifi cant related-party transactions (discussed further in Chapter 4).
• Poor corporate governance mechanisms.
• Poor system of internal control (discussed further in Chapters 6 and 8).
• A high turnover of staff with accounting or internal control responsibilities.
6
E. Pfanner and M. Fujikawa, M. “Toshiba Slashes Earnings for Past Seven Years,” The Wall Street Journal,
September 7, 2015. https://www.wsj.com/articles/toshiba-slashes-earnings-for-past-7-years-1441589473
7
K. Nagata. “Pressure to show a profi t led to Toshiba’s accounting scandal,” The Japan Times, September 18,
2015. http://www.japantimes.co.jp/news/2015/09/18/business/corporate-business/pressure-to-show-a-profi t-
led-to-toshibas-accounting-scandal/#.WNJjNmQrLjA
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x
Tableau Homework
Assignments
Tableau visualizations accompa-
nied by questions are available
with most chapters. Tableau vi-
sualizations allow students to in-
terpret visualizations and think
critically about data.
Engaging Students with WileyPLUS
IDEA Cases
Select chapters include IDEA cases that allow stu-
dents to use IDEA software to analyze data. An IDEA casebook and accompanying data sets, provided by Audimation Data Analytic Software and Services, is also available.
Student Practice
Each chapter includes practice questions for each learning objective that students can review to assess their understanding of chapter topics.
Auditing is completely integrated with WileyPLUS, featuring a suite of teaching and learning resources developed under the close review of the authors. Driven by the same basic beliefs as the text, WileyPLUS allows students to practice their understanding of concepts and access the content and resources needed to master the material. Features of the WileyPLUS course include the following:
Real-World Videos
Bloomberg videos accompany each chapter, providing students with relevant examples of auditing practices in the professional world.

ENGAGING STUDENTS WITH WILEYPLUS xi
Relevant Accounting
Articles
Up-to-date accounting articles are post-
ed to the Wiley accounting update site,
www.wileyaccountingupdates.com .
Many of these news updates direct
students to news-related videos and
articles that address auditing-related
topics.
Adaptive Practice
Adaptive practice is a tool students can use to
understand the essentials of auditing. Students
can answer a multiple-choice question and,
based on their response, the adaptive practice
software will recommend another question
to help students assess their understanding
of a topic. Detailed reports also help students
identify where they need to focus their studies.
There are hundreds of adaptive questions for
students to answer in the Auditing course.

Preparing for the CPA Exam
For each chapter in the WileyPLUS course, students can access CPAexcel videos, CPA Exam
Practice Questions in the Prometric
TM
Testing Interface, and Task-Based Simulations (TBSs),
which are the primary form of assessment used by the American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA). These resources:
1. Reinforce understanding of course topics.
2. Demonstrate relevance to show students how the auditing content they are learning will be
assessed on the CPA exam.
3. Build student confidence with early exposure to CPA exam questions.
xii
CPA Exam Practice Questions in
the Prometric™ Testing Interface
Wiley partners with
CPAexcel to provide pre-created
CPA exam practice questions for each chapter that
recreate the environment students will encounter on
the CPA exam.
CPA Exam Assignment
Each chapter includes one pre-created CPA
exam assignment that allows instructors to assign multiple-choice questions adapted from prior
CPA exams. Student performance
is tied to the WileyPLUS gradebook.
Task-Based Simulation in the
Prometric™ Testing Interface
CPA simulations recreate the simulation envi-
ronment students will see on the CPA exam.
Similar to the CPAexcel multiple-choice home-
work questions, instructors can assign a simu-
lation as a gradable assignment.
CPA Exam Video Lessons
Each chapter includes CPA exam text discus-
sions and videos that provide students with insight into auditing topics commonly ad- dressed on the
CPA exams.

Visit https://testbankfan.com
now to explore a rich
collection of testbank or
solution manual and enjoy
exciting offers!

xiii
Each chapter of Auditing in WileyPLUS has over 300 assessment questions that can help keep
your students engaged and on track.
End-of-Chapter Assessment
Questions and
Problems
Each Auditing text chapter concludes with over 40 gradable assessment questions and problems
you can use to gauge students’ understanding and ability to apply auditing concepts, as follows:
• Multiple-Choice Questions—Available to quickly and effectively test students’ under-
standing of the chapter material.
• Short Answer Questions—Open-ended questions that require students to begin
thinking critically about the auditing process.
• Analysis Problems—Designed after scenarios students might encounter as auditors in
the business world, analysis problems assess how well students understand specific topics
in a chapter.
Cases
Because no two audits are alike, Auditing uses a practical, case-based approach to help stu-
dents develop professional judgment, think critically about the auditing process, and develop
the decision-making skills necessary to perform a real-world audit. The best way for a student
to learn auditing is to actually do auditing. To help provide real-world application, we have
developed the following cases:
• Audit Decision Cases—Three cases run through most of the text chapters and provide
a broad review of the audit process (King Companies, Inc., Mobile Security, Inc., and
Brookwood Pines Hospital). In addition, chapter-specific cases help you assess students’
understanding of topics that are the focus of a particular chapter.
• Cloud 9 Continuing Case—Requires students to apply chapter concepts to the ongoing
Cloud 9 case that is highlighted in the chapter.
To help you more easily identify what questions you want to assign, questions are tagged
with learning objectives, professional AICPA and AACSB outcome standards, Bloom’s
Taxonomy, level-of-difficulty, and a recommended time of completion. You can track student
performance in the WileyPLUS gradebook.
Test Bank
Each chapter of the test bank has between 130–175 questions that you can assign to students
in an exam or as graded practice. Question types include true/false, multiple-choice, fill-in-
the blank, and short answer questions. To help you more easily identify what questions you
want to assign, questions are tagged with learning objectives, professional AICPA and AACSB
outcome standards, Bloom’s Taxonomy, level-of-difficulty, and a recommended time of com-
pletion. You can track student performance in the WileyPLUS gradebook.
Student Assessment

xiv
Acknowledgments
Auditing has benefited tremendously from the input of students who have used this text’s ma-
terial in class, manuscript reviewers, and those who have supported the writing. We are very
appreciative of all the suggestions and comments received.
The thoughts, ideas, and recom-
mendations of reviewers, editorial staff, and ancillary authors is deeply appreciated.
Anne Albrecht
Texas Christian University
Matthew Anderson
Michigan State University
Marie Blouin
Ithaca College
A. Faye Borthick
Georgia State University
Billy Brewster
Texas State University
Jeffrey
R. Cohen
Boston College
Laurence DeGaetano
Montclair State University
Kristina Demek
University of Central Florida
Lisa Derouin
Wisconsin Lutheran College
Raymond Elson
Valdosta State University
Reza Espahbodi
Washburn University of Topeka Magdy Farag
California Polytechnic University—Pomona
Dale Flesher
University of Mississippi
Scott Fulkerson
University of California—Santa Barbara
Lori Fuller
West Chester University
Abo-El-Yazeed Habib
Minnesota State University—Manka James Hansen
Weber State University
Julia Higgs
Florida Atlantic University
Karen Hooks
Florida Atlantic University
Carol Jessup
University of Illinois—Springfield
Bill Joyce
Bemidji State University
Walied Keshk
California State University—Fullerton
Katherine Kinkela
Iona College
Milton Krivokuca
California State University—Dominguez Hills
Ellen L. Landgraf
Loyola University—Chicago Betsy
Lin
Montclair State University
Cathy Liu
University of Houston—Downtown Joe
Looney
Hofstra University
Roger Martin
University of Virginia
Linda McCann
Metropolitan State University
Karen McDougal
Pennsylvania State University—Brandywine
Linda McKeag
University of Dubuque Mary Mindak
DePaul University
Paula Mooney
Savannah State University
Grace Mubako
California Stata University—Sacramento
Christine Noel
Metropolitan State University of Denver
Connie O’Brien
Minnesota State University—Mankato
Aimee Pernsteiner
University of Wisconsin—Eau Claire
Rossen Petkov
Lehman College
Lincoln Pinto
Concordia University Chicago
Marshall Pitman
University of Texas—San Antonio
Dwayne Powell
Arkansas State University
Matthew
Reidenbach
Pace University—New York
Gary Schneider
California State University—Monterey Bay Dan Schrag
Baldwin Wallace University
Edward B. Seibert
Wesley College
Jamie L. Seitz
University of Southern Indiana Suzanne Seymoure
Saint Leo University, University Campus
Philip Slater
Forsyth Technical Community College
Vicki Stewart
Texas A&M University—Commerce
Paula
Thomas
Middle Tennessee State University Andrea
Tietjen
Caldwell College Patricia
Timm
Northwood University—Michigan Madeline
Trimble
Illinois State University
Richard Turpen
University of North Carolina—Asheville
Lisa Victoravich
University of Denver Jim Vogt
University of Colorado—Denver
Rick Warne
University of Cincinnati
Amanda Warren
University of Tennessee—Knoxville
Barrett Wheeler
Tulane University
Fengyun Wu
Manhattan College

Acknowledgments xv
Ancillary Authors,
Contributors, Proofreaders,
and Accuracy Checkers
Sanaz Aghazadeh
Louisiana State UniversityLuAnn Bean
Florida Institute of Technology
Joe Brazel
North Carolina State University
Rich Brody
The University of New Mexico
Emily Cokeley
Rochester Institute of Technology
Sheila Coomes
Kansas State University
Kel-Ann Eyler
Georgia College and State University Paul Franklin
Purdue Global
Amber
Gray
Adrian College Frederick Harmon
University of Bridgeport
Eric Johnson
University of Wyoming
Joe Johnston
Illinois State University
Brett Kawada
San Diego State University Jason Mac
Gregor
Baylor University
Linda McKeag
University of Dubuque Anita Morgan
Indiana University
Byron Pike
Minnesota State University—Mankato
Sridhar
Ramamoorti
University of Dayton—Ohio Matthew Sargent
University of Texas—Arlington
Edward Seibert
Wesley College
Tim Seidel
Brigham Young University
Jamie Seitz
University of Southern Indiana
Margaret B. Shackell-Dowell
Ithaca College
Philip J. Slater
Forsyth Technical Community College
Vicki Stewart
Texas A & M University—Commerce
Jaclyn Strauss
Purdue Global
Floran Syler
Azusa Pacific University
Andrea
Tietjen
Caldwell College Jim Vogt
San Diego State University
Rick Warne
University of Cincinnati
Gail E. Wright
Ally Zimmerman Northern Illinois University
We also want to thank several individuals for their help in
moving this text from concept to publication.
This work would
not have come to fruition without the extensive support and guidance of
Emily Marcoux, Michael McDonald, Joel Hollen-
beck, Ed Brislin, Matt Origoni, Valerie Vargas, Sandra Rigby,
Kirsten Loose, Terry Ann Tatro, Nicola Smith, and Jackie Henry
at Aptara.
We appreciate suggestions and comments from users—
instructors and students alike. Please send us your thoughts and ideas about the text.
Raymond Johnson L aura Wiley
Portland, Oregon Baton Rouge, Louisiana

Table of Contents
1 Introduction and Overview of Audit
and Assurance 1-1
Assurance, Attestation, and Audit Services 1-3
Different Assurance Services 1-6
Financial Statement Audits 1-6
Compliance Audits 1-7
Operational (Performance) Audits 1-7
Internal Audits 1-8
Demand for Audit and Assurance Services 1-8
Financial Statement Users 1-9
Sources of Demand for Audit and Assurance Services 1-10
Preparers and Auditors 1-11
Preparer Responsibility 1-11
Auditor Responsibility 1-11
Assurance Providers 1-12
The Role of Regulators and Regulations 1-13
Securities and Exchange Commission (SEC) 1-13
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) 1-13
American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) 1-15
Financial Accounting Standards Board (FASB) 1-17
Committee on Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) 1-18
National Association of State Boards of Accountancy
(NASBA) and State Boards of Accountancy 1-18
Audit Report on Financial Statements 1-19
Reasonable Assurance and the Financial Statements 1-19
Materiality and the Financial Statements 1-20
The Auditorʼs Report on Financial Statements 1-20
Audit Report on Internal Controls over
Financial Reporting 1-25
Reasonable Assurance and Internal Controls 1-25
The Auditor’s Report on Internal Control over Financial
Reporting 1-26
The Audit Expectation Gap 1-28
2 Professionalism and Professional Responsibilities
2-1
Professionalism and Accounting 2-3
The Structure of the AICPA Code of Professional
Conduct 2-5
Conceptual Framework for Members
in Public Practice 2-7
Integrity and Objectivity 2-11
Independence 2-12
Key Individuals and Independence Requirements 2-13
Employment or Association with an Attest Client 2-17
Nonattest Services 2-18
SEC and PCAOB Independence Rules 2-20
General Standards 2-23
Other Rules of Conduct for Members in
Public Practice 2-24
Accounting Principles Rule 2-25
Fees and Other Types of Remuneration 2-25
Confidential Information 2-26
Auditor Liability Under Common Law 2-26
Liability to Clients 2-27
Contract Law 2-27
Tort Law 2-28
Cases Illustrating Liability to Clients 2-28
Liability to Third Parties 2-29
Burden of Proof and Common Law Defenses 2-32
Auditor Liability Under Statutory Law 2-33
The Securities Act of 1933 2-34
The Securities Act of 1934 2-35
The Foreign Corrupt Practices Act of 1977 2-36
The Private Securities Litigation Reform Acts of 1995 and
1998 2-36
The Sarbanes-Oxley Act of 2002 2-37
Criminal Liability 2-39
3 Risk Assessment Part I: Audit Risk and Audit Strategy
3-1
Client Acceptance and Continuance Decisions 3-3
Phases of an Audit 3-8
Risk Assessment Phase 3-9
Risk Response Phase 3-9
Concluding and Reporting on an Audit 3-10
Materiality 3-10
Qualitative and Quantitative Materiality 3-11
Setting Materiality 3-11
Professional Skepticism and Audit Risk 3-14
Professional Skepticism 3-15
Audit Risk 3-15
The Audit Risk Model and Its Components 3-17
Audit Strategy 3-21
Reliance on Controls Approach 3-22
Substantive Approach 3-24
Fraud Risk 3-25
Incentives and Pressures to Commit a Fraud 3-27
xvi

Opportunities to Perpetrate a Fraud 3-28
Attitudes and Rationalization to Justify a Fraud 3-29
Fraud Risk Assessment Process 3-30
4 Risk Assessment Part II:
Understanding the Client 4-1
Understanding the Client 4-3
Gain an Understanding of the Entity 4-3
Gain an Understanding of the Industry and Business
Environment 4-8
Compliance with Laws and Regulations 4-10
Client Approaches to Measuring Performance 4-12
Profitability 4-12
Liquidity, Solvency, and Cash Flow 4-13
Analytical Procedures 4-14
Comparisons 4-14
Trend Analysis 4-15
Common-Size Analysis 4-15
Ratio Analysis 4-16
Audit Data Analytics 4-20
Factors to Consider When Conducting
Analytical Procedures 4-20
Related Parties 4-22
Corporate Governance 4-23
Internal Control and Information Technology 4-26
Closing Procedures 4-27
5 Audit Evidence 5-1
Management Assertions 5-3
Characteristics of Audit Evidence 5-7
Sufficient Audit Evidence 5-7
Appropriate Audit Evidence 5-8
Audit Risk and Sufficient Appropriate Audit Evidence 5-9
Procedures for Gathering Audit Evidence 5-10
Inspection of Documents and Assets 5-11
Observation 5-12
Inquiry 5-12
Confirmation 5-13
Recalculation 5-15
Reperformance 5-16
Analytical Procedures 5-16
Scanning 5-16
Audit Data Analytics (ADA) 5-16
Using the Work of Others 5-18
Using the Work of a Specialist 5-18
Using the Work of Internal Auditors 5-20
Using the Work of Another Auditor 5-23
Documentation—Audit Working Papers 5-24
Permanent File 5-25
Current File 5-26
6 Gaining an Understanding of the Client’s System of Internal Control
6-1
Internal Control Defined 6-3
The COSO Framework 6-4
Inherent Limitations 6-6
Entity-Level Internal Controls 6-7
The Control Environment 6-7
Risk Assessment 6-10
Control Activities 6-11
Information and Communication 6-14
Monitoring Activities 6-16
Internal Control in Small Entities 6-17
Transaction-Level Internal Controls 6-19
Example Transaction Flows—Sales Process 6-19
Example Transaction Flows—Cash Receipts 6-21
Information Technology (IT) Controls 6-23
Benefits and Risks of IT Systems 6-23
IT General Controls 6-24
IT Application Controls 6-25
IT-Dependent Manual Controls 6-27
Documenting Internal Controls 6-29
Identifying Strengths and Weaknesses in a
System of Internal Controls 6-31
Management Letters 6-33
7 Audit Data Analytics 7-1
Steps in Performing Audit Data Analytics 7-3
Step 1: Plan the Audit Data Analytics 7-5
Step 2: Access and Prepare the Data for Audit Data
Analytics 7-6
Step 3: Consider the Relevance and Reliability of the
Data Used 7-6
Step 4: Perform the Audit Data Analytics 7-7
Step 5: Evaluate the Results and Draw Conclusions 7-8
Audit Documentation 7-9
Steps Associated with Accessing and Preparing Data for
Audit Data Analytics 7-11
Is the Data Complete? 7-11
Does the Data Need to Be Cleaned? 7-11
Key Questions to Be Addressed in Evaluating the Relevance
and Reliability of Data Used in Audit Data Analytics 7-12
Using Audit Data Analytics as a Risk Assessment
Procedure 7-13
Understanding the Risk Analysis Decision Tree 7-14
What Do We Mean by Notable Items? 7-15
Tools for Searching for Notable Items 7-15
What to Do When ADA Identifies a Large Number of Items
for Further Consideration 7-16
Table of Contents xvii

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proprio alla vigilia della sua capitolazione, la guardia nazionale,
seguendo la sua lodevole consuetudine, fumava, dormiva, mangiava
e beveva».
Laborde cita due veri dipsomani fra i principali comunardi: L...
irascibile e vano, condannato più volte per violenze ed oltraggi, e già
sospetto d'alienazione; R... membro della Corte marziale e alcoolista,
con antecedenze ereditarie; e insieme Genton, già falegname, che
presiedette la stessa Corte allorchè giudicò gli ostaggi, rozzo colla
fisionomia brutale del beone; Dardelle, governatore militare delle
Tuileries, la cui voce era roca per l'alcool, e Protot, delegato al
Ministero della giustizia, che del gabinetto del guardasigilli aveva
fatto una bettola.
Eguali cause, eguali effetti:—non è guari, l'anniversario della
Comune segnava, in una regione del Belgio, il principio di un
movimento anarchico, con lontane parvenze politiche, che
distruggeva col saccheggio e coll'incendio quelle grandiose fabbriche
di vetri, da cui parecchie migliaia di operai ritraevano il
sostentamento. Orbene: da calcoli fatti risultò che appunto quella
regione partecipò più largamente all'enorme consumo dell'alcool
fatto nel Belgio in quell'anno (1884), accertato dalle cifre ufficiali in
500 mila ettolitri, ma probabilmente superiore ai 600 mila ettolitri,
cifra che corrisponde al consumo dell'alcool in Italia, che ha una
popolazione cinque volte maggiore.
9. L'alcoolismo nell'evoluzione.—Nell'Homme de génie ho dimostrato
che una piccola quota di genii e dei loro genitori è alcoolista
(Baethoven, Byron, Avicenna, Alessandro Murger), ma questa, più
che causa, può dirsi triste complicazione e concomitanza del genio,
la cui vasta ed eccitabile corteccia abbisogna di sempre nuovi
eccitanti. E fatto parallelo a quello dei popoli che, quanto più civili,
specialmente se nordici, più sono preda dell'alcoolismo: che, anche
qui, però, non è causa, ma complicazione sventuratamente
necessaria della maggiore eccitabilità corticale.

10. Tabacco.—Secondo Venturi i delinquenti offrono il maggior
numero di fiutatori di tabacco non solo in confronto de' sani, ma
anche de' pazzi stessi (delinquenti 45,80%; pazzi 25,88%; sani
14,32%); e tra i delinquenti le proporzioni crescono tra sanguinari
(48%) e assassini rispetto a briganti ladri e falsari (43%).
Tanto nei criminali come ne' pazzi tale uso si inizia—al contrario de'
sani—sin nella gioventù; ma mentre nei pazzi esso aumenta nel
manicomio—invece nei deliquenti tale uso è antecedente alla
detenzione nè viene accresciuto da essa.
Le prostitute di Verona e Capua pigliano tabacco quasi tutte e quelle
che non tabaccano fumano
[79].
Marambat
[80] ha stabilito che la passione del fanciullo per il tabacco
lo trascina alla pigrizia, all'ubbriachezza e poi al delitto. Su 603
fanciulli da 8 a 15 anni, 51% avevano le abitudini del tabacco prima
della loro detenzione; su 103 giovani dai 16 ai 20 anni questa
proporzione è dell'84%; su 850 individui maturi il 78% avevano
contratto quest'abitudine prima dei 20 anni. Di questi ultimi—516—
individui il 57% entrava in prigione per la prima volta prima di
raggiungere i 20 anni, mentre tra gli individui che non avevano mai
usato tabacco questa proporzione è solo del 17%. La proporzione
degli abituati al tabacco tra gli imputati di vagabondaggio, mendicità,
ladroneggio, truffa, ecc. è dell'89%.
Tra gli ubbriachi condannati gli individui dediti al tabacco danno il
74%, mentre gli altri il 43%. E tra i fumatori il numero dei recidivi è
79%—mentre fra quelli che non fanno uso del tabacco è dell'55%. I
detenuti sobri che non usano tabacco dànno recidive nel 18%,
mentre gli altri, quantunque pure sobri, forniscono il 62%.
È evidente dunque che vi è un rapporto eziologico tra il tabacco ed il
delitto, che perfettamente collima con quello dell'alcoolismo;
perocchè è un fatto curioso che nei paesi dove è massimo il
consumo del tabacco
[81] si ha il minimo della criminalità.
Contraddizione frequente in tutte queste ricerche, ma che presto si
elide, perchè i fatti restano sempre, anche quando pare si

contraddicono ricordando come già per l'alcoolismo che queste
sostanze eccitanti del sistema nervoso sono più frequentemente
abusate nei popoli quanto più civili.
11. Canapa.—Lo Stanley, or ora, in Africa trovò una specie di banditi
detti Ruga-Ruga, che erano i soli indigeni che abusassero della
canapa; secondo le tradizioni dell'Uganda il delitto apparve nei figli di
Kinto dopo che adottarono la birra (Stanley).
12. Morfina.—A queste intossicazioni si potrebbero aggiungere una
quantità di altre. L'Hamook è un'ebbrezza da oppio che spinge i
Malesi all'omicidio; l'oppiofago chinese è apatico e insieme impulsivo,
omicida, suicida. Parecchie truffatrici ladre mostrano una isteria
mischiata a morfinomania, e i morfinomani in genere mostrano una
diminuzione notevole di senso morale, che più specialmente spinge
alla truffa, come qualche volta all'omicidio e all'oscenità criminose
(Charcot, op. cit.).
Un dottore aveva perduto così il senso morale, da farsi rubare dalle
amanti il denaro pel giuoco. Quando l'amante adultera entrò in
convento diede in ismanie tali, rotolandosi per terra, mordendo i
tappeti, che la moglie gli ricondusse essa stessa l'amante.
Una donna per le atroci sofferenze della astinenza morfinica fu
obbligata a prostituirsi per procacciarsene.
Una donna perversa fin da bambina divenata morfinomane,
assassinò una sua bimba di 5 anni e sostenne che era trascinata agli
impulsi sanguinosi della morfina (Guimbail, Annale d'hygiène
publique, 1891). Il morfinomane perde per gradi il potere di reagire,
alle tendenze impulsive finchè eguaglia e quasi supera il fumatore
d'Haschisch in cui le tendenze criminali sono così frequenti.
Un chinese per procurarsi il denaro per fumare, giuoca perfino le
proprie dita falange per falange, di cui stacca con un'ascia una
falange ogni volta che perde.

Il dott. Lamson, morfinomane, avvelenò con morfina un suo
cognato, senza comprenderne la gravità.
Nell'astinenza forzata, si hanno insieme alle manie e alle melanconie,
una tendenza al suicidio, omicidio, ma sopratutto al furto per
procurarsi il veleno (V. Guimbail, o. c.).
Marandon de Montijel riferisce il caso di un avvocato che vedendosi
rifiutata la morfina, in un bastimento, ne rubò con iscasso la
provvisione di bordo.
Una isterica morfinomane, di 28 anni, truffa, dando un falso nome, e
compra per un valore di 120 lire di merci in un magazzino, e con
imprevidenza strana ritorna nel magazzino pochi giorni dopo
riportando una parte degli oggetti rubati dicendo che non le
convenivano: aveva venduto tutto, argenteria, libri, per comperarsi
morfina, e doveva ancora 1600 lire per questa al farmacista: e
quando egli si rifiutò di dargliene altra commise il reato.
I morfinomani in complesso hanno la perdita del senso morale; tanto
più viva quanto maggiore è la dose. Possono avere allucinazione e
pazzia ma soprattutto hanno tendenze impulsive. Così uno taglia il
capo di un compagno credendo di ferire un porco.
14. Mais guasto.—Anche il maiz guasto può considerarsi come
criminogeno.
Già le osservazioni esperimentali mi avevano mostrato che i polli, i
cani, docili e buoni, nutriti a maiz guasto diventavano dopo qualche
tempo feroci. Ma già nei miei Studi clinici sulla pellagra (1872) e nel
Trattato sulla pellagra (Torino, 1890) ho esposto le storie di rei il cui
movente risaliva alla pellagra ossia all'uso del maiz guasto. Così uno
affamava i figli per avarizia, e ne uccise uno perchè per sfamarsi gli
rubava alcune patate nel suo campo; ed una donna gettava nel
pozzo quasi pubblicamente il proprio neonato. Un altro rubava per
sfogare l'enorme voracità, per cui dicevami: «Sarei capace di
mangiare un uomo». In ambedue la pazzia morale era acquisita in
età matura, dall'avvelenamento maidico.

CAPITOLO VIII.
Istruzione media, diffusa e scarsa nella criminalità.
La corrispondenza assoluta, come era compresa dai più, pochi anni
sono, della criminalità coll'istruzione è dimostrata ormai un errore. È
noto purtroppo come il delitto in Europa aumenti malgrado che certo
vi aumenti l'istruzione.
Le tre provincie di Torino, Genova, Milano, che diedero il minimo di
analfabeti in Italia, un scolaro sopra 7 a 14 abitanti, videro negli
ultimi anni aumentarsi di un terzo i reati, da 6983 a 9884 (Sacchi,
Studi intorno all'indirizzo educativo, 1874).
Marro trovò su 500 rei e 500 onesti di Torino:
reionesti
Analfabeti 12% 6%
Che sanno leggere e scrivere75%67%
Istrutti 12%27%
con prevalenza è vero di analfabeti, ma anche di gente che sapevano
leggere e scrivere nei rei.
Moreno a Palermo nel 1878 constata che 53 reati furono commessi
alla scuola, 34 da scolari e 19 da maestri, a cui pare dunque che
l'istruzione non potesse mancare (Lombroso, L'Incremento al delitto,
pag. 80).
Il Curcio conta fra noi 1 condannato sopra 333 letterati, 1 sopra 484
analfabeti; ma poi, facendo molte giuste esclusioni, riesce a
cambiare le proporzioni in 1 ogni 284 illetterati, 1 ogni 292 letterati;
cifre che si equilibrano con un lieve aumento di colti fra i rei. E
queste assai scarse differenze si fanno in alcune categorie ancor

meno salienti. Tre settimi dei condannati ebbero un'istruzione
elementare; metà dei rei contro il buon costume, metà dei rei di
contravvenzione,
10
⁄25 dei rei contro le persone, e di quelli contro le
proprietà, ebbero una qualche istruzione (S. Curcio, o. c.).
E qui pure, insieme accrebbe il numero dei condannati fra gli
individui di istruzione superiore: nel 1826 erano 3,1‰ e nel 1860
erano 6,2 e gli accusati da 2 al 1830-40 saliva a 4 nel 1878.
Mentre i delinquenti, in genere, dànno una media da 75 a 50 di
analfabeti, i rei minorenni ne diedero solo il 42%, ed in alcune
provincie, come nella Lombardia il 5, nel Piemonte il 17. E già nel
1872 se ne contarono, per 453 illetterati, 51 che sapevano leggere,
368 leggere e scrivere, 401 leggere e scrivere e conteggiare; 5 con
istruzione superiore (Vedi Cardon, Statist. carceraria, Roma, 1872).
Secondo un'osservazione importante dello Joly, Herault che nel 1886
dava il minimo degli analfabeti 1% dei coscritti, e che ha ora una
grande quantità di scuole, dalla più bassa scala nella criminalità
quando era illetterato, salì ora alla massima, e così il Doubs e il
Rodano.
Viceversa, Deux Sèvres, Vandea, Lot con 12; Vienne con 14; Indre
con 17; Côtes du Nord con 24 e Morbihan con 35 illetterati dànno la
cifra minima di criminalità.
Secondo Guillot in Francia si contano 3000 condanne di letterati
contro 1000 illetterati.
Levasseur calcola che su 100 accusati in Francia erano:
1830-401840-501850-601860-7018751878
Alfabeti 38 41 48 556065
Di alta coltura 2 3 3 5 4 4
con un raddoppiamento di gente alfabetica e colta fra i rei in men di
30 anni.
Tocqueville dimostra che nel Connecticut la delinquenza crebbe
coll'aumentare dell'istruzione.

Negli Stati Uniti le cifre massime di criminalità (0,35, 0,30, 0,37 per
1000) si notarono in Wyomin, California, Nevada che dànno il
minimo di illetterati (3,4, 7,7 e 8,0%) e viceversa le minime di
criminalità si notano in N. Messico 0,03, S. Carolina 0,06%,
Alabama, Mississipi, Georgia, Luisiana che diedero cifre massime
d'analfabeti (65,0, 55% e le 3 ultime da 49,1 a 50,9%); facendo
eccezione Nebraska, Jowa, Maine, Dakosta con scarse cifre di rei e di
analbeti, e ciò per altre cause che vedremo fra poco.
In Inghilterra e isole, i distretti Sorrey, Kent, Glocester, Middlesex
presentano la massima criminalità e sono i più colti, mentre i meno
colti North Wales, Essex, Cornwall, offrono la minima
[82].
Nella stessa Russia tanto meno colta Oettingen (3ª ed. p. 597),
calcola fra i condannati il 25% che sa leggere, anzi degli uomini il
29%, mentre la proporzione della popolazione onesta letterata l'8%.
In Scozia i delinquenti presentano, quanto al numero di analfabeti,
un progresso maggiore che nel resto della popolazione (ibid.).
«Compulsate, dice Lauvergne, gli annali della giustizia, e troverete
che i delinquenti più indomabili e recidivi sono letterati» (Les forçats,
pag. 207).
Ma la prova migliore ce la dà il N. South Galles studiato da Fornasari
sui documenti del Coghlan (The Wealth ecc., Sydney, 1895):
Gli analf. onesti sonvi al 12% nel 1880, gli arrest. analf. 5,5, i colti
6,2.
Gli analf. onesti sonvi al 7% nel 1891, gli arrest. analf. 4,1, i colti 4,7.
Tanto assolutamente quanto relativamente i colti delinquono più che
gli analfabeti.
Dal 1881 al 1891 gli scolari crebbervi da 197.412 a 252.940 e gli
arrestati da 39,758 a 44.851.
Per ogni nuova scuola aperta 1 arrestato di più. Per ogni 10 nuove
scuole aperte 5 arrestati in più e ciò in tutti i varii rami della
delinquenza:

Sapevano
arrestatianalfab.leggere
legg. e
scriv.
Contro le persone 3.355 222 39 3.094
Contro la proprietà con
violenza 990 60 14 916
Contro la proprietà senza
violenza 4.878 331 69 4.473
Ribellioni, ubbriachezza 32.8782348 473 30.057
Falsi monetari 157 3 4 150
Istruzione diffusa, suoi vantaggi.—Tuttavia, chi imparzialmente
perscruta entro le cifre degli ultimi anni, s'abbatte in un fatto
consolante, che dimostra non essere l'istruzione così fatale, come a
tutta prima parrebbe; esservi un punto in cui l'istruzione favorisce il
delitto, passato il quale l'istruzione invece serve d'antidoto. Dove
l'istruzione ha preso una grande diffusione, cresce la cifra dei
delinquenti a coltura superiore, ma ancor più quella dei delinquenti
analfabeti; il che vuol dire, che la delinquenza scema nelle classi a
coltura media. Così, a New-York mentre la popolazione dava, nel
1870, il 6,08% di analfabeti, e anzi, escludendone gli emigrati, che
forniscono il più gran contingente alle carceri, solo 1,83%; i
delinquenti dànno la quota di 31% di analfabeti
[83].
Fra gli omicidi condannati or ora nell'America del Nord
[84], 33%
erano completamente analfabeti, 64% sapevano leggere e scrivere,
3% avevano istruzione superiore, mentre nei normali l'analfabetismo
è solo nel 10%.
Nell'Austria, mentre la popolazione giovane, morale, di Salisburgo,
del Tirolo, non ha analfabeti, la criminale ne ha dal 16 al 20%
(Messedaglia).
Costruendo, coi lavori del Cardon, del Torre, del Bargoni, una tabella
comparativa degli analfabeti soldati e delinquenti, troviamo:
Anni

1862delinquenti analf.60,57soldati analf.64,32leva del 42
1863delinquenti analf.62,50soldati analf.65,46leva del 43
1864delinquenti analf.58,20soldati analf.65,10leva del 44
1865delinquenti analf.56,38soldati analf.64,27leva del 45
1869delinquenti analf.64,00soldati analf.60,49leva del 49
1871case di pena75,00soldati analf.56,74leva del 51
1871bagni 50,00soldati analf.56,74leva del 51
1872case di pena79,00soldati analf.56,53leva del 52
1872bagni 78,00soldati analf.56,53leva del 52
[85]
Dal 1862 sino al 1869, dunque, la proporzione degli analfabeti onesti
(soldati) fu superiore a quella dei delinquenti, come lo fu dal 1821 al
1829 in Francia (Oettingen, o. c.): ma i delinquenti analfabeti, più
scarsi dei soldati nei primi anni, si fanno assai più numerosi negli
ultimi; il che è tanto più notevole, perchè la cifra sempre più grossa
dei recidivi, nei quali preabbonda l'istruzione, dovrebbe aumentare
negli ultimi anni la quota degli istrutti fra i delinquenti.
Lo stesso può dirsi in Austria, ove
Nel 1856 i condannati analfabeti davano il 54,90%
Nel 1857 i condannati analfabeti davano il 58,90%
Nel 1858 i condannati analfabeti davano il 60,80%
Nel 1859 i condannati analfabeti davano il 61,43%
nel qual anno, all'aumento della criminalità degli analfabeti
corrispose un aumento in quella delle classi più colte (Messedaglia,
o. c.).
Anche in Francia negli anni:
1827-28 i soldati analf. davano il 56% i condannati analf. 62%
1831-32 i soldati analf. davano il 49% i condannati analf. 59%
1835-36 i soldati analf. davano il 47% i condannati analf. 57%
1836-50 i soldati analf. davano il 47% i condannati analf. 48%
1863-64 i soldati analf. davano il 28% i condannati analf. 52%
1865-66 i soldati analf. davano il 25% i condannati analf. 36%
1871-72 i soldati analf. davano il 20% i condannati analf. 37%
1874-75 i soldati analf. davano il 18% i condannati analf. 36%

1875-76 i soldati analf. davano il 17% i condannati analf. 34%
1876-77 i soldati analf. davano il 16% i condannati analf. 31%
[86]
Decrebbero, dunque, anche là, ogni anno, gli analfabeti di ambe le
categorie, ma assai più lentamente quelle dei condannati, e si
aggiunga che là i rei sotto i 21 anni scemarono dal 1828 al 1863 di
4152 individui (Legoyt).
Più spiccato ancora risulta tal fatto, studiando in Europa dietro le
ricerche di Levasseur (Bulletin de la Société Statistique, 1895) il
numero degli scolari, e con quello di Bodio (Di alcuni indici misuratori
del movimento economico, 1891) le proporzioni degli allievi delle
scuole private e pubbliche, per abitanti, e le statistiche degli omicidi
e dei furti del Ferri e delle rivoluzioni nel mio Delitto Politico: noi
abbiamo questi dati:
Scolari
Omicidi
(1880-2)
Furti Rivoluzioni

p. 100
ab.
p. 100.000
ab.
p. 100.000
ab.
p. 10 milioni
ab.
Prussia 17,8 5,7 246 5
Svizzera 16,1 16,4 114 80
Inghilterra
[87]
16,4 5,6 163 7
Paesi Bassi 14,3 5,6 — —
Svezia 13,6 13,0 — 13
Austria 12,5 25,0 103 5
Francia 14,5 18,0 103 16
Belgio 10,9 18,0 134 —
Spagna 9,1 74,0 52,9 55
Italia 7,6 96,0 150 30
Russia 2,4 14,0 ? —
Donde si vede che col crescere degli scolari in massima diminuiscono
gli omicidi, fatta eccezione per la Russia (con 14 di omicidi malgrado
un minimo di scolari, 2,4) e per la Svizzera che ha una forte cifra di
scolari e di omicidi.

Quanto ai furti seguono la linea inversa, si elevano in Inghilterra,
Belgio, Prussia, col maggior numero degli scolari, e diminuiscono in
Spagna col loro minor numero.
Quanto alle tendenze rivoluzionarie dànno risultati contradditorii.
Il rapporto si conserva fino a un certo punto studiando le singole
nazioni.
In Italia completo è il parallelismo tra l'omicidio, lo stupro e
l'analfabetismo, la cui quota minima, media e massima, corrisponde
a quella dei due citati reati, come dalla seguente Tavola:
Analfabeti
da 80 a 86%da 80 a 50%da 50 a 0%
Omicidi
[88] p. 100.000 abit. 32,3 22,9 6,6
Stupri
[89] p. 100.000 abit. 23,6 11,3 10,2
Truffe
[90] p. 100.000 abit. 41 63 50
Furti
[91] p. 100.000 abit. 141 160 119
Se si passa a maggiori dettagli vediamo però per gli omicidi che in
Sardegna, Cagliari, con 82% d'analfabeti, ha 21
0
⁄0000 d'omicidi, la
metà di Sassari—42—che pure ha un minor numero —76—di
analfabeti; Torino, la prima per coltura (25% di analfabeti), dà 7
omicidi, mentre Brescia, Cremona, Verona con molto più analfabeti
(44-45-46) danno meno omicidi!—3,4-4,8-2,8— influendo in Torino
forse il vino e la razza e le abitudini guerriere. Reggio Emilia che ha il
minimo di stupri, ha il 62% di analfabeti; vi sono dunque numerose
e gravi interferenze.
Quanto alle truffe, minime dove è massimo l'analfabetismo
(Cosenza, Benevento, Caltanissetta), crescono collo scemare di
questo (Macerata, Sassari, Venezia), ma diminuiscono notevolmente
quando l'analfabetismo è al minimo (Milano, Torino, Belluno), non
però tanto da raggiungere la quota del massimo analfabetismo.
Anche il furto aumenta colla media istruzione (Treviso, Venezia,
Lecce) e diminuisce colla maggior diffusione di questa (Alessandria,

Novara, Como) mostrando un calo ben maggiore che non desse il
massimo analfabetismo.
In Italia, Livorno che dà una delle cifre più basse d'analfabeti (44%,
mentre Reggio il 61%, Firenze 59%, Pisa 62,3%), dà una criminalità
maggiore che in tutti i reati della regione.
Nelle recenti statistiche di Francia portate da Joly (op. c.).
p. 100.000 ab.p. 100.000 ab.
Nei 6 dipartimenti con7 a 10illetterati = 9accusati
Nei 13 dipartimenti con11 a 20illetterati = 13accusati
Nei 3 dipartimenti con20 a 50illetterati =13 a 11accusati
Negli 11 dipartimenti con50 a 61illetterati = 8accusati
Qui il delitto aumenta con una media istruzione e cala colla massima.
Noi abbiamo poco sopra notato, come in Francia ed in Inghilterra i
delitti di sangue si fanno rarissimi nelle grandi città, ove sono quasi
sempre opera di campagnuoli, o montanari, mentre prevalgonvi
quelli contro le proprietà; e che così accade fra noi dei recidivi,
appunto perché più istrutti. Nel Belgio, i grandi delitti scemarono
ogni anno dal 1832 in poi—erano 1 ogni 83,572, calarono ad 1 ogni
90,220 nel 1855. In Svezia dal 1852 in poi i grandi delitti scemarono
del 40%.
Anche nell'America del Sud, a Mendoza, un rapporto ufficiale dice,
che si avevano:
359 condanne quando vi era 1 scolaro ogni 27 abitanti e 127
condanne quando vi era 1 scolaro ogni 8 abitanti
(Congresso di Stokolma, 1889).
Criminalità speciali dei colti ed incolti.—Tutto ciò ci spiega il
fenomeno contradditorio sulle prime, e che Joly non seppe spiegare,
che l'istruzione ora aumenti ora diminuisca il delitto. Dapprima,
quando non è diffusa, quando non è maturata in un paese, aumenta
tutti i delitti salvo l'omicidio: quando invece è diffusissima fa calare

tutti i reati più feroci, non però, come vedremo, i reati minori, o
quelli politici e i commerciali, o di libidine, perché essi aumentano col
naturale aumento degli attriti umani, e degli affari e della attività
cerebrale.
Dove, insomma incontrastabilmente influisce l'istruzione sulla
criminalità, è nel mutarne l'indole, nel renderla meno feroce.
Fayet e Lacassagne mostrarono che:
1º negli analfabeti predominano gli infanticidi, la soppressione di
parto, i furti, l'associazione di malfattori, saccheggi, incendi;
2º in quelli che san leggere e scrivere imperfettamente prevalgono
l'estorsione di cambiali, minaccie per iscritto, ricatti, saccheggi,
guasti di proprietà, ferimenti;
3º negli istrutti a leggere e scrivere prevalgono concussione,
corruzione, falsi in iscritto, minaccie per iscritto;
4º negli istrutti con coltura elevata, falsi in scrittura di commercio,
estorsione di fondi dei funzionari pubblici, falso in scrittura autentica,
sottrazione d'atti, delitti politici (o. c.).
Insomma vi è una criminalità specifica per gli illetterati, è la più
feroce ed una per i letterati, ed è la più astuta, ma più mite.
Il minimo del falso—107‰—ed il massimo degli infanticidi 705‰,
si trovano fra gli illetterati: invece nei condannati con coltura
superiore prevalsero i falsi di carte pubbliche, abuso di ufficio,
infedeltà e truffa, mancando gl'infanticidi e i reati di violenza.
In Austria tra gli analfabeti prevalsero ratti, rapine, infanticidi, aborti,
uccisioni, furti, bigamie, omicidi, danneggiamenti, ferite (o. c.).
In Francia pure dagli studi più recenti di Socquet (Contribution a
l'étude de la criminalité en France) si vedono man mano diminuire i
rei illetterati al 1876-80 in confronto al 1831-35: gli omicidi e gli
assassini della
1
⁄2, gli infanticidi e gli aborti di
1
⁄3; i reati contro i
costumi quasi di
1
⁄3; i rei coltissimi poi scemano di
1
⁄2 negli assassini
e omicidi; mentre sono quasi stazionari negli altri reati
[92].

Quanto ai delitti politici essi aumentano costantemente colla maggior
istruzione. Già la storia ci mostrò che le città più colte (Atene,
Ginevra, Firenze) diedero il massimo delle rivoluzioni; e non è certo
negli analfabeti, ma in quelli a coltura superiore che si trovano i
nihilisti e gli anarchici, del che addussi abbondanti prove nel mio
Crime Politique.
In Italia, dal bellissimo studio di Amati (Istruzione e delinquenza in
Italia, 1886):
Anni 1881-83 Analfabeti
Sap. scriv.
e legg.
Colti
% % %
Delitti politici 54 3610
Truffe 38 557
Omicidi 62 370,12
Furti 65 341,7
Stupri 48 448
Ribellioni 49 483,1
Contro l'ordine delle famiglie 61 380,8
Nei 503 più colti si notavano nel 1881-83:
Falsi 76-152‰
Omicidi 44-88»
Furti 40-80»
Truffe 57-114»
Concussioni 38-76»
Grassazioni 22-44»
Reati di lascivia34-68»
Bancarotta 33-66»
Spergiuri 2-4»
Ferite 13-26»
Parricidi 2-4»
Delitti politici 14-28»
Religione 1-2»
Distruz d'oggetti 4-8»

Incendii 9-18»
Istigazione a reati6-12»
Aborto 1-2»
con cifre massime dunque di falsi, truffe, reati di lascivia, bancarotta,
furti, concussioni, omicidi; e minime di ferite, grassazioni, parricidi,
incendii.
In complesso si vede che se gli omicidi e i furti prevalgono negli
analfabeti; unendo insieme i più colti e gli istrutti prevalgonvi
specialmente i delitti politici, gli stupri e le truffe, nelle quali ultime
sono in minoranza assoluta gli analfabeti e in maggioranza i colti e i
semicolti.
E notisi che pei delitti politici, si trattava di un'epoca in cui essendo
completamente libero fra noi il pensiero, ben pochi, e non i migliori
erano i ribelli politici, ciò che spiega la cifra pur grossa di analfabeti,
mentre ora i puniti per delitto politico son certo il fiore della coltura
nazionale. Altrettanto accade in Russia dove il massimo contingente,
nei reati politici è dato dall'istruzione superiore. Anche dal 1827 al
1846 i nobili esiliati in Siberia per politica erano 120 volte più
numerosi dei contadini.
Su 100 donne condannate per delitto politico in Russia, 75 erano
colte, 12 sapevano leggere e scrivere e 7 analfabete
[93].
In Francia calarono i delitti più gravi che si portavano alle Assise per
cui da 40
0
⁄0000 che si portavano alle Assise nel 1825, scesero a 11
0
⁄0000 nel 1881, ma aumentarono gli accusati portati davanti al
ministero pubblico da 48.000 a 205.000.
In complesso la criminalità aumentò del 133%; ma scemava quella
di sangue ed aumentò quella contro i costumi, specie contro i
fanciulli, che da 83 nel 1825 saliva a 615 nel 1881; oltraggio al
pudore che da 302 nel 1875 saliva a 2592 nel 1880; i furti
aumentarono dal 1826 al 1880 del 238%, le truffe del 323%, gli
abusi di confidenza del 630%, i delitti contro i costumi del 700%.

Il vagabondaggio quadruplicò, gli oltraggi alle guardie
quintuplicarono, il vagabondaggio ottuplicò; i fallimenti salirono da
2000 a 8000, mentre i commercianti accrebbero sì, ma non del
quadruplo.
Questi aumenti esprimono l'influsso della coltura.
Più bella e più benefica è questa influenza nell'Inghilterra
[94]: dal
1868 al 1892 calarono i prigionieri da 87.000 a 50.000 ed i criminali
liberi da 31.295 a 29.825; i rei minorenni da 10.000 a 4.000; dagli
ultimi 10 anni—1892—le offese contro le persone scemarono
dell'8%, i furti e borseggi del 30%, i falsi monetari del 34%, i reati
contro l'ordine pubblico del 35%; crebbero solo i reati contro la
proprietà con violenza del 27% e per vendetta del 18%; mentre poi
dal 1874 al 1894 crebbero le bancherotte da 28,7 a 36%. Crebbero
insomma alcuni, non tutti i reati più gravi.
Eppure nello stesso tempo la popolazione aumentò del 12%; e ora
non vi si contan più che 21 illetterati su 100 accusati: e il
decremento si ebbe sopratutto su Londra, che è la città più ricca e
ha scuole più diffuse.
Non si può dire, adunque, che l'istruzione sia sempre un freno al
delitto, ma nemmeno che sia sempre uno sprono. Quando essa è
veramente diffusa su tutte le classi, la si mostra, anzi, benefica,
scemando i delitti fra gl'individui mediocremente colti e sempre
raddolcendone l'indole.
Istruzione carceraria.—Tuttavia, se questo va inteso per la
popolazione, in genere, non deve estendersi alla carceraria, dove
una coltura elementare, che non si possa accompagnare con una
educazione speciale, la quale prenda di mira le passioni e gli istinti
piuttosto che l'intelligenza, è assolutamente dannosa, è un'arma di
più che si somministra al reo per acuirsi nel crimine, per divenir
recidivo. Sicchè, se deve darsi opera a estendere l'istruzione
alfabetica, anche forzatamente, fra il popolo, non deve incoraggiarsi,
punto, nelle case penali, dalle quali converrebbe pure togliere

l'apprendimento di quelle arti, p. es., del fabbro, del litografo, del
muratore, che possono favorire alcune delinquenze (Vedi vol. I, pag.
478).
Senza dubbio la istruzione alfabetica che si dà nelle carceri di
Francia, Sassonia, Svezia spiega le cifre notevoli di falsi che si
commettono dai recidivi.
Nè io saprei spiegarmi se non colla introduzione delle scuole
carcerarie, che aumentano i contatti fra i discoli, ne acuiscono le
menti e raddoppiano le forze e tolgono i vantaggi del silenzio e
dell'isolamento, il gran numero dei nostri recidivi istrutti, tanto più
che la statistica ci rivelò nei recidivi una cifra quasi doppia (67,40) di
reati contro la proprietà, in confronto dei delinquenti non recidivi
(28,47%), e inferiore di un quarto circa (40,13 per 32,54) di delitti
contro le persone; aumentarono, dunque, fra essi probabilmente i
delitti in cui occorre la cultura, e di altrettanto scemarono quelli,
dove entra la violenza. Oserei dire perciò che, in buona parte, la
scuola carceraria entra a fattore nell'accrescimento della criminalità—
almeno fra i recidivi—che si osserva in molte regioni civili
[95].
E qui mi farò forte della opinione di Dante:
Che dove l'argomento della mente
S'aggiunge al mal voler ed alla possa,
Nessun riparo vi può far la gente.
(Inf., XXXI).
e d'un altro grande osservatore dallo sguardo felice:
Chi nun sa scrive' in oggi fa poino...
Ma se sapevo scrive', 'r mi' Pasquale,
Dove ci ho 'alli, c'era 'n pal di guanti.
Belle mi' filme farse alle 'ambiale!
Che scoti 'r capo? l'anno fatto tanti;
Dunque vòr di' che 'un c'è nulla di male.

(Neri Tanfìcciç , Sonetto, XCVIII, pag. 124).
Versi questi due ultimi che ci dipingono come e perchè il male
impunito diventa epidemico.
«Sono stato a scuola, scrive Passanante, nel mio paese nell'anno
1864 o 1865, frequentando la scuola elementare del municipio. In
seguito ho letto la Bibbia che acquistai e poi perdetti, e qualche altro
libro che per caso mi è riuscito aver tra le mani, sopra svariate
materie».
E aggiungerò come Caruso fosse solito a dire, che se avesse
conosciuto l'alfabeto, avrebbe potuto conquistare il mondo; e come
l'assassino Delpero a pie' del patibolo dichiarasse che causa della sua
disgrazia fu l'istruzione, procuratagli dai parenti, che lo fece invanire
e quindi preferir l'ozio al lavoro mal ricompensato.
«Gli è che, nota assai bene il Messedaglia, l'istruzione va considerata
più come una forza che come una ragione morale, forza che indirizza
più al bene che al male, ma che può altresì essere abusata, ed
anche in alcuni casi tornare indifferente. Ed altra cosa è saper
leggere e scrivere, altro il possedere il grado necessario di moralità».
«Le cognizioni, dice assai bene il Seymour, il presidente delle
Associazioni carcerarie d'America, sono una potenza, non una virtù,
e possono servire al bene, ma anche al male».—Gli è, ripeterò io, in
altre parole, che la semplice cognizione sensoria della forma delle
lettere o del suono onde s'intitola un oggetto, e anche le nozioni dei
grandi progressi tecnologici e scientifici, non accrescono di una linea
il peculio della morale, e possono, alla lor volta, invece, essere un
valido strumento del maleficio, creando nuovi crimini, che più
facilmente possono sfuggire ai colpi della legge, rendendo più
affilate e più micidiali le armi onde si servono i rei; per esempio,
insegnando a servirsi delle ferrovie, come appresero nel 1845 per la
prima volta a Tiebert; o del petrolio, come accadde a quei della
Comune; o della dinamite, come or ora a Thomas; o del telegrafo e
delle lettere in cifra, come usava il veneto Fangin, che con questo
mezzo segnalava ai seguaci la corriera da svaligiare; e tutti i

delinquenti, poi, addottrinando colla lettura dei processi, di cui sono
avidissimi, sulle arti dei loro predecessori. Così è che, su 150
vagabondi, Mayhew ne rinvenne 63 che sapevano leggere e scrivere,
quasi tutti ladri; e di questi, 50 avevano letto il Jack Sheppart ed altri
romanzi criminali, oltre al Calendario di Newgate; gl'illetterati se
l'erano fatto leggere in casa; molti dichiararono che da queste letture
avevano avuto il primo impulso alla loro vita sregolata.
Danni speciali dell'istruzione.—Gli è certo che la scuola non è un
centro di moralità. È giusto quanto predica ai borghesi istrutti Joly:
«Voi contate sulla scuola per supplire alla lacuna ed assenza dei
genitori—che devono accudire i loro lavori o che non sanno e non
possono fare il loro dovere—e poi contate sulla famiglia per supplire
alla lacuna morale della scuola. Ma mentre uno attende tutto
dall'altro tutti e due vi vengono meno».
E fin l'istruzione superiore che si appresta, almeno a noi Latini, fra
cui il delitto è in aumento, aumenta spesso invece di medicare le
piaghe: viviamo in un'epoca in cui i giorni son anni e gli anni secoli,
e vogliamo far vivere i giovani in un'atmosfera di migliaia d'anni fa.
Non hanno nemmeno gli ingegni più forti tempo che basti per
abbracciare quella parte di scibile che è necessaria a tutti (come la
storia naturale, l'igiene, le lingue vive, la statistica, ecc.) e vogliamo
che la consumino per imparare a balbettare malamente delle lingue
e delle scienze morte: e tuttociò: per... raffinarci il buon gusto,
mentre tutti noi troveremmo ridicolo che si insegnasse per dieci o
dodici anni a fare dei fiori o dei solfeggi?
La fiumana della vita moderna, tutta impregnata di fatti, ci passa
avanti, e noi non ce ne avvediamo.
Quanto dovranno sorridere i nostri nipoti pensando che migliaia e
migliaia di uomini hanno creduto sul serio che qualche frammento di
classico, studiato sbadigliando e per forza, e dimenticato più
facilmente che non appreso, e peggio ancora, le aride regole
grammaticali di una lingua antica, siansi credute lo strumento più

prezioso per acuire l'ingegno ed il carattere del giovane, più che non
l'esposizione dei fatti che più lo dovrebbero interessare e più della
ragione dei fatti stessi. Ma intanto si fabbricano generazioni, il cui
cervello s'imbeve, per molto tempo, solo della forma e non della
sostanza, anzi, più che della forma (che almeno potrebbe tradursi in
qualche capolavoro estetico) di un'adorazione feticcia di quella, e
tanto più inesatta, tanto più sterile e cieca, quanto maggiore fu il
tempo che inutilmente vi si consumava.
E quando crediamo di avere ingoffati a sufficienza quei poveri
cervelli di questa classica stoppa, li rinzeppiamo, per soprassello, di
vacuità metafisiche od archeologiche.
Da ciò l'incapacità di capire il nostro tempo, da ciò l'esagerata
importanza data a pezzi di carta che si chiaman progetti di legge, da
ciò la degenerazione del carattere.
Quella menzogna perpetua verniciata di retorica in cui viviamo, che
ci rende la penultima delle nazioni latine, oltre che dall'imbeverci di
una vita la quale non è la nostra, dipende dall'abito di correr dietro
alla forma, al suono delle cose più che alla sostanza e dalla lunga
abitudine, continuata per tanti anni della giovinezza, di ingannarci e
ingannare gli altri nell'apprendimento di una lingua alla quale non ci
interessiamo punto; di supplire alle inutili fatiche colle arti
dell'adulazione, dei falsi. Poi l'abitudine fatta si estende alla vita di
studente, di dottore, di deputato, di ministro.
Ecco perchè, mancando così di una solida base, il giovine si getta in
braccio alla prima novazione, anche la più errata, la più discorde dai
tempi, quando questa gli ricorda la male intravveduta antichità. Chi
ne dubitasse, ricordi il classicismo dei rivoluzionari dell'89 e legga
Vallès: Le bachelier et l'insurgé, e vedrà quanto contribuisca
quell'educazione discorde dal tempo a farne uno spostato ed un
ribelle.
E da quell'educazione dipende quell'adorazione della violenza che fu
il punto di partenza di tutti i nostri rivoluzionari, da Cola da Rienzi
fino a Robespierre.

«..... Tutta L'educazione classica, scrive Guglielmo Ferrero (Riforma
sociale, 1894), che altro è se non una glorificazione continuata della
violenza, in tutte le sue forme? che comincia dalla apoteosi degli
assassinii commessi da Codro o da Aristogitone, per arrivare ai
regicidi di Bruto. E tutta la storia del Medio Evo, e tutta la storia
moderna, e la storia stessa del nostro risorgimento, come la
insegnano oggi, quasi dovunque, che altro è se non la glorificazione,
fatta da un punto di vista speciale, di atti brutali e violenti? Non ha
forse potuto un poeta, che tutti considerano come il rappresentante
morale dell'Italia nuova, scrivere tra gli applausi generali:
«Ferro e vino voglio io...
. . . . . . . . . . . .
Il ferro per uccidere i tiranni,
Il vin per celebrarne il funeral»?
«In questo punto, tanto il vizio è profondo, tutti i partiti sono
d'accordo: i clericali grideranno urrah alla pugnalata di Ravaillac; i
conservatori alle fucilazioni in massa dei comunardi del 1871; i
repubblicani alle bombe di Orsini; ma tutti sono d'un pensiero, nel
celebrare la santità della violenza, quando torna utile ad essi. Il
nuovo eroe di questi ultimi anni del secolo non è nè un grande
scienziato, nè un grande artista, ma Napoleone I.
«Chi può meravigliarsi, dopo ciò, se in una società così satura di
violenza, la violenza scoppia fuori di tempo in tempo, da ogni parte,
in lampi e tempeste? Non si può impunemente dichiarare santa la
violenza, con il sottinteso che essa debba essere applicata solo in un
modo determinato; presto o tardi arriva chi trasporta il Vangelo della
forza da un credo politico ad un altro.
«L'istruzione ci favorisce dunque la simulazione e la violenza—peggio
ci rende inerti ed inetti e quindi mendaci—o quel che è lo stesso
politicamente malvagi».
Son lieto di essere in questa stato preceduto dal grande maestro mio
Taine in queste sue ultime pagine quasi monito sacro alle nostre

razze latine così tenaci e gloriose di quello che è la massima loro
ruina.
«La vera istruzione, la vera educazione, scrive Taine
[96], si ha al
contatto delle cose, alle innumerevoli impressioni sensibili e che
l'uomo riceve tutto il giorno nel laboratorio, nella miniera, nel
tribunale, nell'ospedale, davanti agli strumenti, al materiale, che
entrano per gli orecchi, pel naso, per l'odorato, e che sordamente
elaborate, si organizzano in lui per suggerirgli prima o dopo una
combinazione nuova, una semplificazione, un'economia, un
perfezionamento, un'invenzione. Di tutti questi contatti preziosi, di
tutti questi elementi assimilabili e indispensabili, il giovane francese è
privato, e appunto nell'età più feconda. Per 7 o 8 anni è chiuso in
una scuola, lontano dall'esperienza personale, che gli avrebbe data
una nozione giusta e reale delle cose, degli uomini, e della maniera
di armeggiarsi nella vita.
«È troppo esigere dai giovani che un giorno determinato, davanti a
una seggiola, siano in possesso di tutto lo scibile; infatti due mesi
dopo gli esami non ne sanno più niente: ma intanto il loro vigore
mentale declina; i succhi fecondi sonsi inariditi; l'uomo fatto o meglio
colui che non subisce più alcun cambiamento, diviene etichettato,
rassegnato a tirar in lungo, a girar indefinitamente la stessa ruota.
«Viceversa gli anglosassoni i soli in Europa, nei quali, come vedremo,
ci sia la minima criminalità, non hanno le nostre innumerevoli scuole
speciali; da loro, l'insegnamento non è dato dal libro, ma dalla cosa
stessa. L'ingegnere per esempio si forma in una officina, e non in
una scuola; il che permette a ciascuno di giungere esattamente al
grado che comporta la sua intelligenza, operaio o capomastro, se
non può andar più in su, ingegnere se le sue attitudini glie lo
additano. Invece da noi coi tre piani dell'istruzione per l'infanzia,
l'adolescenza e la giovinezza; colla preparazione teorica e scolastica
sui banchi e sui libri, si è prolungata e si è aumentata sempre più in
vista dell'esame, del grado, del diploma, del brevetto, la tensione
della mente, mentre le nostre scuole non dànno mai quel corredo
indispensabile che è la solidità del buon senso, della volontà, e dei

nervi. Così la entrata nel mondo dello studente e i suoi primi passi
nel campo d'azione pratico, non sono per lo più che una serie di
cadute dolorose; sicché ne resta indolenzito, e, qualche volta,
addirittura stroppiato. È una prova rude e pericolosa; l'equilibrio
mentale gli si altera e corre rischio di non potersi più ristabilire; la
disillusione è stata troppo rude e troppo forte».
L'istruzione è infine spesso un incentivo del male, promovendo,
senza le forze di soddisfarli, nuovi bisogni, nuovi desideri, e
soprattutto nelle scuole, nuovi contatti, tra gli onesti e gl'inonesti,
resi vieppiù perniciosi laddove l'istruttore stesso diviene l'apostolo del
male, in ispecie pei delitti di libidine, come si nota qui ed in
Germania (Oettingen, o. c.).

CAPITOLO IX.
Influenza economica—Ricchezza.
L'influenza della ricchezza è certo più controversa di quella della
istruzione. Nè l'esame più spassionato dei fatti, riesce a darne una
soluzione completa. E bisogna dire che sono i termini anche che
spesso sfuggono al ricercatore. Lo stesso Bodio nella sua classica
opera: Di alcuni indici numeratori del movimento economico in Italia,
1890, dimostra che la domanda—quale sia la ricchezza d'Italia—è
una domanda la cui risposta è impossibile. Fare il computo di tutte le
fonti di ricchezza agraria e mineraria è impossibile perchè non
abbiamo statistiche chiare delle industrie estrattive; far la statistica di
tutte le proprietà individuali è impossibile per la mancanza di un
catasto simultaneo di tutte le ricchezze mobili e immobili; e bisogna
ricorrere alle denuncie private sulle donazioni e testamenti. Il medio
salario bisogna basarlo per via di ipotesi, sopra il minimo necessario
alla vita, che è pure esso un dato congetturale. Basarsi per la
ricchezza sulle tasse, soltanto, pare affatto erroneo, quando
sappiamo come gli errori catastali soli bastano per scombuiare ogni
calcolo, senza contare che molti affaristi e banchieri e molti
professionisti vi sfuggono più o meno completamente. Ed ecco infatti
come i risultati da questo lato comunque si prendano mostrano
difficile il cogliere un rapporto esatto tra la ricchezza e i delitti più
importanti.
1. Tasse e imposte riunite.—Confrontando la ricchezza in Italia,
calcolata dalle cifre rappresentanti la somma delle quote individuali
per abitante delle tasse di consumo (dazi interni di consumo,
tabacchi, sali), delle imposte dirette (sui fondi rustici, sui fabbricati e
di ricchezza mobile sopra ruoli) e delle tasse degli affari
[97]—colle
cifre dei reati principali
[98] abbiamo:

Ricchezza massima, 1885-86
(Quota pagata da ogni abitante: da L. 33 a L. 74):

Reati contro
RicchezzaProvincia
il Buon
costume
la Fede
pubbl.
FurtiOmicidi

L. 74,9Livorno 26,4 7622421,3
L. 71,3Roma 22,1 6532927,8
L. 54,5Milano 11,7 47157 3,4
L. 45,6Firenze 12,6 48120 9,9
L. 42,5Genova 17,2 59147 7,8
L. 41,4Venezia 14,3 138246 6,5
L. 38,4Torino 17,9 103121 9,1
L. 33,3Bologna 11,3 104216 7,6
L. 33,0Cremona 6,8 59134 2,3
L. 31,7Ferrara 7,2 33367 6,1
L. 31,4Mantova 15,6 88254 7,8

15,6 70,620611,3

Ricchezza media (da L. 20 a L. 26):

L. 26,9
Porto
Maurizio 10,1 94135 6,2
L. 25,4Novara 8,1 34100 6,3
L. 25,1Grosseto 22,4 5010515,4
L. 24,6Caserta 17,0 4418931,2
L. 24,4Cuneo 6,9 5287 8,8
L. 24,1Ancona 11,7 12810019,0
L. 23,5Palermo 21,8 3515042,5
L. 23,3Lecce 16,7 5212610,3
L. 23,0Bergamo 9,5 38115 4,0
L. 22,5Forlì 7,4 17217421,5
L. 20,4Cagliari 17,2 6829621,8
L. 20,3Perugia 12,7 3214015,9

   13,4 6614317,0
Ricchezza minima (da L. 10 a L. 18):

   Reati contro
RicchezzaProvincia
il Buon
costume
la Fede
pubbl.
FurtiOmicidi

L. 10,5Belluno 6,3 25108 5,1
L. 13,6Sondrio 13,0 31120 5,4
L. 14,0Teramo 14,7 3710820,4
L. 14,7Cosenza 34,8 3012538,2
L. 15,0Campobasso 22,2 4219041,2
L. 15,4Aquila 18,5 4411831,1
L. 15,8Chieti 31,1 7611925,7
L. 16,3
Reggio
Calab. 30,5 2621430,5
L. 16,4Messina 17,9 2914819,2
L. 16,5Ascoli 13,3 408211,9
L. 16,6Avellino 23,3 4217945,4
L. 18,3Macerata 9,8 10227313,0

   19,6 4314823,0
Che riassunte in gruppi ed aggiungendovi le cifre del periodo 1890-
93 forniteci dal Bodio, nelle quali, oltre ai furti denunciati al P. M., si
tien calcolo anche di quelli di competenza dei pretori, dànno:
Ricchezza 1890-93 (Bodio)
massimamediaminimamassimamediaminima

Reati c. la fede
pubblica 70,666,043,055,1339,4537,39
Reati c. il buon
costume 15,613,419,616,1515,2821,49

Furti 206,0143,0148,0361,28329,51419,05
Omicidi 11,317,023,0 8,3413,3915,40
Truffe, frodi,
bancherotte

81,3953,2746,53
Da cui si vede che: le truffe e in genere i reati contro la fede pubblica
vanno decisamente aumentando coll'aumentare della ricchezza; che i
furti sono massimi dove questa è massima; ma se vi si aggiungano
anche quelli di competenza dei pretori, di poca entità e per lo più
campestri, se ne ha il massimo dove la ricchezza è minima, come del
resto si ha sempre per gli omicidi.
Questa differenza dimostra ancor meglio la influenza assolutamente
occasionale della pura miseria sui minimi reati per lo più boschivi:
l'abbiamo veduto anche nel capitolo dell'Alimentazione, nel fatto che
mentre i furti in genere crescono in Germania negli anni in cui il
frumento costa meno—e calano quando questo cresce di prezzo—
invece i furti boschivi hanno un comportamento affatto inverso. Ma
questi furti, che ricordano ancora l'antica usanza della comunione
delle terre e dei pascoli, si legano a vecchie tradizioni e non
rappresentano che in piccolissima parte l'immoralità d'un paese.
Il comm. Bodio ci fa notare la necessità anche per ragioni
psicologiche di studiare a parte le truffe (frodi e bancherotte) e i falsi
in monete ed in atti: ma noi, coi dati che egli ci somministra,
troviamo che, tanto nelle medie quanto nell'ordine sociale, questi
reati si comportano come i reati contro la fede pubblica da noi
studiati sugli anni 1878-83, andando cioè paralleli colla ricchezza.
Quanto ai reati contro il buon costume i risultati sono più inattesi;
essi presenterebbero, cioè, il loro minimo dove la ricchezza è media,
e il loro massimo dove la ricchezza è minima. Ciò è in evidente
contraddizione con quanto si conosce sull'andamento solito dei reati
contro il buon costume che sempre crescono col crescere della
ricchezza.
Tuttavia queste conclusioni subiscono numerose eccezioni, anche le
quali si mantengono pressochè tutte nel periodo 1890-93.

Così vediamo tre provincie che hanno una ricchezza minima e press'a
poco eguale, Sondrio, Reggio Calabria ed Aquila, offrire una metà di
furti e quasi il terzo di falsi di Macerata (102), senza che della
differenza si possa trovare alcuna spiegazione.
Quanto qui il fattore di razza e di clima abbia su quell'economico il
sopravvento appare dalle cifre maggiori dei reati contro il buon
costume date da provincie meridionali ed insulari, Potenza (32),
Cosenza (34), Chieti (31), Reggio Calabria (30), Campobasso (22) e
Avellino (23), mentre Belluno, Sondrio e Udine, con ricchezza pari,
ma nordiche e di razza celtica o slava, non ne hanno che 6, 13,2 e
7,93; e dalle variazioni quasi del quadruplo: Macerata con 9 in
confronto a Cosenza e Reggio Calabria che pure hanno ricchezza
quasi uguale.
Lo stesso rapporto si trova per gli omicidi, il cui numero è veramente
maggiore nelle provincie che hanno minore ricchezza; se non che
anche per essi emergono le grandi cifre di Girgenti (70), di
Campobasso (41), di Cosenza (38) e di Avellino (45), meridionali,
sopra quelle minime delle nordiche Sondrio (5,48), Belluno (5,17), ed
Udine (7,17), di cui la ricchezza è pressochè uguale alle prime, ma
diverse sono la posizione geografica, l'etnologia ecc.
E così si spiega anche perchè i massimi ed i minimi delle ricchezza
non corrispondano sempre nelle singole provincie alle risultanze che
emergono dalle medie.
Così Venezia e Torino, che non son tra le prime delle provincie ricche,
hanno invece il massimo di reati contro la fede pubblica: certo un
simile fatto avviene in Bologna, come abbiamo già accennato, per la
speciale tendenza etnica (bolognare).
Livorno, Roma e Napoli, pur essendo le più ricche, dànno cifre
massime di omicidi e di reati contro il buon costume, mentre questi,
in Italia, scemano colla maggiore ricchezza: ma qui esercitano la loro
influenza l'alcool per Roma e la condizione sua di capitale, per Napoli
il clima e l'agglomero e per Livorno la razza (v. s.); e infatti, come
controprova, vediamo due dei paesi più poveri, ma nordici, Belluno e
Sondrio, dare il minimo di omicidii e stupri, mentre Campobasso,

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