nic 18 evaluacion de caracteres especiales

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1. José Manuel Echávarri
23 de Octubre de 2007
NIC 18 – Ingresos

2. Contenido
•Objetivo y alcance de la norma
•Definiciones
•Valoración – Medición
•Reconocimiento de la venta de bienes
•Reconocimiento de la venta de prestaciones de
servicios
•Reconocimiento de intereses, regalías y dividendos
•NIIF vs. USGAAP
•Ejemplos – Guía de aplicación

3. Objetivos y Alcance

4. Esta norma no trata los ingresos derivados de:
•Acuerdos de arrendamientos (véase la NIC 17).
•Contratos de seguros (véase la NIIF 4).
•Contratos de construcción (véase la NIC 11).
NIC 18 Ingresos
Objetivos y Alcance

5. •Cambios en el valor razonable de los activos y
pasivos financieros (véase la NIC 39).
•Otros activos circulantes.
•Dividendos producto de inversiones financieras
llevadas por el método de la participación (véase la
NIC 28).
NIC 18 Ingresos
Objetivos y Alcance (cont.)

6. •Reconocimiento inicial y cambios en el valor
razonable de los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola (véase la NIC 41).
•Extracción de minerales en yacimientos.
NIC 18 Ingresos
Objetivos y Alcance (cont.)

7. Definiciones

8. NIC 18 Ingresos
Definiciones
Ingreso
Entrada bruta de beneficios económicos durante el
período contable.
•Surgidos en el curso de las actividades ordinarias
de la empresa (venta de bienes, servicios, uso de
activos, intereses ganados, regalías y dividendos)
•Entradas o incremento en el valor de los activos

9. NIC 18 Ingresos
Definiciones (cont.)
•Originan de incrementos en el patrimonio distintos a
los relacionados con los aportes de los accionistas.
Ingreso Ordinario
Los ingresos ordinarios comprenden solamente las
entradas brutas de beneficios económicos recibidos y
por recibir por parte de la empresa, por cuenta propia.

10. NIC 18 Ingresos
Definiciones (cont.)
Por consiguiente, se excluyen los montos
cobrados por cuenta de terceros
(comisionistas).
Ejemplo:
Impuesto a las ventas, impuesto al valor
agregado
Montos cobrados por cuenta de un tercero o
principal.
Ejemplo: Ingresos del comisionista limitados
al monto de la comisión.

11. VALORACIÓN –
MEDICIÓN

12. NIC 18 Ingresos
Valoración - Medición
Valoración de los Ingresos ordinarios
El valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos
•teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificación o rebaja comercial que la empresa pueda otorgar
•En la mayoría de los casos: efectivo o equivalentes de efectivo
cobrado o por cobrar

13. NIC 18 Ingresos
Valoración – Medición (cont.)
Cuando el flujo de efectivo o equivalentes del efectivo
está diferido en el tiempo, puede ser necesario determinar
un descuento por los intereses implícitos

valor razonable < efectivo por cobrar
Valor Razonable
Es el monto por el cual se puede intercambiar un activo o
cancelar un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados que realizan una
transacción libre.

14. NIC 18 Ingresos
Valoración – Medición (cont.)
Intercambio de Bienes
El intercambio de bienes y servicios de naturaleza y
valor similar no es considerado como una transacción
que genera ingresos. Sin embargo, el intercambio de
artículos diferentes se considera que genera ingresos.

15. RECONOCIMIENTO
DE LA VENTA DE

BIENES

16. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de bienes
Se reconoce la venta de bienes si:
•La empresa ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas de tipo significativo derivados de la
propiedad de los bienes:
En base a las circunstancias de la transacción. En la
mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos
y ventajas de la propiedad coincidirá con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la
posesión al comprador.
Si una empresa conserva sólo una parte insignificante
de los riesgos y las ventajas derivados de la
propiedad.

17. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de bienes
•La empresa no conserva para sí ninguna implicación
en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos.
•El monto de los ingresos ordinarios puede ser
medido de manera confiable.
•Es probable que la empresa reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción.
•Los costos incurridos o por incurrir, con relación a la
transacción, pueden ser medidos de manera
confiable.

18. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de bienes (cont.)
“Traslado probable de beneficios económicos”?
•La probabilidad refleja un grado de incertidumbre.
•Probabilidad basada en la evidencia (contrato y sustancia
de la operación).
Posible
PROBABLE PROBABLE
50%
No posible

19. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de bienes (cont.)
“¿La medida confiable de los ingresos y de los
costos?”
•El uso de las mejores estimaciones
Ejemplo: la provisión para devolución de productos
defectuosos
•Si la estimación no es confiable
No se reconoce el ingreso.
consideración ya recibida con respecto a la venta
reconocida como un pasivo y posible revelación
en la notas.

20. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de bienes (cont.)
Ejemplo: estimación no confiable de las devoluciones
por contratos con una cláusula por la devolución
ilimitada de los productos vendidos.
•Los eventos futuros pueden dar la medida confiable


Ejemplo: el ingreso esperado tras la decisión de un
juicio.

21. RECONOCIMIENTO DE
LA VENTA DE
PRESTACÍON DE
SERVICIOS

22. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de prestación de
servicios
Se reconoce la venta de prestación de servicios si:
•Se puede estimar de manera confiable el resultado
de la transacción, es decir:
El ingreso se puede medir de manera confiable.
Existe una probabilidad de beneficios económicos
Los costos incurridos en la transacción y los
costos requeridos para completar la transacción
se pueden medir de manera confiable.
el grado de realización de la transacción en la
fecha del balance puede ser valorado de manera
confiable.

23. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de prestación de
servicios (cont.)
•Reconocimiento de ingresos mediante el método de
porcentaje de avance o completación (Al igual que el
DPC 13).
Porcentaje de avance (o de completación)
=> una variedad de métodos
•Estudio de los trabajos realizados.
•Servicios ejecutados a la fecha/porcentaje del total
de servicios a ser ejecutados.
•La proporción que generan los costos incurridos a la
fecha con relación a los costos totales estimados de
la transacción.

24. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de prestación de
servicios (cont.)
•Si los servicios son ejecutados mediante un número
indeterminado de acuerdos durante un período
determinado de tiempo.
Utilización del método de línea recta (u otro
método que resulte más apropiado).
•Cuando no se puede medir de manera confiable el
resultado de la transacción, se aplica el “método de
ganancias cero”.

25. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de prestación de
servicios (cont.)
•Se debe reconocer el ingreso sólo hasta donde
los gastos reconocidos sean recuperables
no se reconoce la ganancia
•cuando no sea probable que se recuperen los
ingresos ordinarios estos
no se reconocerán los ingresos
pero se procederá a reconocer los costos
incurridos como gastos del ejercicio
•Mismos criterios = probabilidad de recibir beneficios
económicos y criterios de medición confiables.

26. NIC 18 Ingresos
Reconocimiento de la venta de prestación de
servicios (cont.)
•Bases del reconocimiento.
•Intereses  El método de tasa de interés (la tasa de
interés para descontar el flujo de
ingresos futuros de efectivo al valor
inicial neto del activo).
•Regalías  Reconocidas sobre una base
acumulativa (de acuerdo con la esencia
del acuerdo relevante).
•Dividendos  Cuando se establece el derecho del
accionista a recibir el pago.

27. Comparación con
los GAAP
estadounidenses

28. NIC 18 Ingresos
Comparación con los GAAP estadounidenses
Lineamientos de reconocimiento de ingresos
IFRS
Principios generales que son consistentes con los US
GAAP pero que contienen lineamientos específicos
detallados o de la industria.
US GAAP
Lineamientos más específicos, particularmente
asuntos específicos de la industria. Además, las
compañías públicas deben seguir lineamientos más
detallados establecidos por la SEC.

29. Casos Prácticos