Sujetos pasivos de la obligacion tributaria

ALEJANDRO MALDONADO RÍOS

1. BENEMÉRITA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE
PUEBLA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONTRIBUCIONES I
SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
PROFR. APANGO AZCARRAGA RODOLFO
ALUMNO: MALDONADO RÍOS ALEJANDRO
OCTUBRE DE 2014
OTOÑO 2014

2. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria Otoño 2014
CONTRIBUCIONES I Página 2

Índice. Pág.
Relación jurídico tributaria…………… …………………… ……………………. .4
-Elementos estructurales de dicha relación…………………… …………........4
Aspecto legal……………………………………………………………………... ..4
Aspecto material………………………………………………………………… ...4
Elementos de la obligación tributaria...............................................................5
-Sujeto activo...................................................................................................5
-Sujeto pasivo…………………………………………… …………………… …....5
Concepto de Sujeto Pasivo..............................................................................5
Causas de la responsabilidad del sujeto pasivo…………………………… …...5
Clases de sujeto pasivo de acuerdo al CFF…………… …………………… .….5
-Personas físicas……………………………………… ………………… ..………..5
-Personas morales…………………………………… …………………… ….…....6
Obligaciones del sujeto pasivo………………………… ………………… ..….......6
Secundarias: de hacer, de no hacer y de tolerar……………………… …...........6
Principal: pago del impuesto…………………………… ………………… ……….7
Clasificación de Dino Jarach…………………………… …………………… .…....7
Clasificación de Mario Pugliese……………………… …………………… ……....7
Clasificación de los sujetos pasivos siguiendo la tradición doctrinal mexicana
Sujeto pasivo principal…………………………… ……………… ………............…8
Sujeto pasivo con responsabilidad solidaria…………………… ………………...8
Sujeto pasivo con responsabilidad sustituta o subsidiaria……..........................8
Sujeto pasivo con obligación por garantía……………………… …..….………....9
Sujeto pasivo con responsabilidad objetiva…………………… ……..………...…9

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CONTRIBUCIONES I Página 3

¿Quiénes son los sujetos pasivos?……………………………… ..……...……….9
Aspectos, Atributos o requerimientos que conforman al sujeto pasivo.
-Nacionalidad………………………………………………………… …………..…..9
-Capacidad………………………………………………………… …………….…..10
-Nombre………………………………………………………………… ...............….10
-Patrimonio………………………………………………………… ………...............10
-Residencia…………………………………………………………… …..…………10
-Domicilio……………………………………………………………… ………….…10
-Estado civil………………………………………………………… .………………11
-Ocupación…………………………………………………………… …………..…11
-Personalidad……………………………………………………… ...................…..11
-Edad………………………………………………………………… …..………..…11
-Naturaleza jurídica………………………………………………… …..………..…11
Doble naturaleza del pago del crédito fiscal…………………… ……………......11
-El cumplimiento de la obligación y la tutela de la ley……………...….………..11
Lugar y forma de pago…………..…………………………………… ………….....12
Extinción de la obligación tributaria………………………………… ……..……..12
Reflexión y finalidad (análisis del tema)…………………....………………….....13
Bibliografía…………………………………………………... ..................................14

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Relación jurídico-tributaria.
1

La relación jurídico-tributaria es el vínculo jurídico que se establece entre dos partes, una llamada
sujeto activo, que es el que genera la obligación y otra llamada sujeto pasivo, que es el que tiene
que cumplir con las obligaciones que establece el sujeto activo.
Elementos estructurales de dicha relación.
1.-El hecho generador del crédito fiscal o hecho imponible: momento de la creación de la
obligación.
2.-Los elementos subjetivos: sujetos activos y sujetos pasivos.
3.-La base del impuesto: monto o cantidad de ingresos que perciben las personas físicas o
morales, a las cuales se les va a determinar la obligación fiscal correspondiente.
1

4.-El tipo de gravamen, cuota o tarifa.
5.-El periodo de imposición.
Aspecto legal.
El artículo 31 de la constitución de nuestro país menciona que “Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
2

Aspecto material.
Los hechos imponibles se seleccionaran de entre una serie de hechos tributariamente relevantes,
como:
3

a) Percepción de ingresos.
b) Propiedad o posesión de bienes.
c) Actos jurídicos.

1
Hernández Méndez, Marcelo. La obligación y las relaciones tributarias. Fondo Editorial F.C.A., pág. 45.
2
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, articulo 31, frac, IV.
3
Quintana, J. y J. Rojas, (1999) Derecho tributario mexicano. México, Trillas, pág. 145

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d) Consumo de bienes o servicios.
e) Producción de bienes o servicios.
Elementos de la obligación tributaria.
4

Sujeto activo: que siempre es el estado.
Sujeto pasivo: que son los contribuyentes.
El objeto: es la prestación pecuniaria eventualmente en especie.
Concepto de Sujeto Pasivo.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria se le llama así a la persona física o moral, nacional o
extranjera, que realiza el hecho generador de un tributo o contribución.
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que legalmente tiene la obligación de hacer frente
al pago de una obligación (pagar el impuesto).
Recibe este nombre la persona física o moral que, de conformidad con las disposiciones fiscales,
está obligada a realizar una prestación determinada en favor del fisco.
Causas de la responsabilidad del sujeto pasivo.
El principal origen recae en que él ha originado el nacimiento del crédito fiscal, solo o en conjunto
de otras personas; de igual forma porque él haya sustituido al deudor primitivo, voluntariamente o
por orden de la ley; también por el incumplimiento de una obligación que la ley impone y que trajo
como consecuencia la evasión total o parcial del pago del tributo, por parte del que le dio
nacimiento y de la misma forma por haber adquirido un objeto que se encuentra afecto
objetivamente al pago de un gravamen no cubierto por el deudor primitivo.
Clases de sujetos pasivos de acuerdo al Código Fiscal de la Federación.
-Personas físicas: todo ser humano dotado de capacidad de goce, esto indica que tiene la
posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones (incluyendo a menores de edad y a incapaces,
con un representante o tutor).

4
Arrioja V., Adolfo. Derecho fiscal. Ed. Themis México, pág. 142.

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-Personas morales: formadas por las asociaciones y sociedades civiles y mercantiles, organizadas
de acuerdo al país donde tengan su domicilio fiscal.
Se les conoce como sujetos pasivos o contribuyentes a:
.-todas las personas físicas domiciliadas en el territorio nacional que perciban en este, ingresos,
rendimientos o utilidades gravables.
.-todas las personas físicas domiciliadas en territorio nacional que perciban ingresos gravables en
el extranjero.
.-todas las personas morales organizadas y existentes conforme a las leyes de la República
Mexicana, que se encuentren en uno o en ambos de los supuestos anteriores.
.-las personas físicas o morales residentes en el extranjero (con cualquier nacionalidad) que
obtengan ingresos de fuentes tributarias ubicadas en territorio nacional.
.-las agencias, sucursales, subsidiarias o filiales de empresas extranjeras, establecidas en México.
.-los establecimientos permanentes que tengan extranjeros en el país. Todos aquellos lugares de
negocios en los que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales como
sucursales, agencias, fábricas o cualquier lugar de extracción de recursos naturales.
Por fuente de riqueza se entiende el lugar en donde se producen los hechos generadores de los
tributos, es decir el sitio donde el sujeto pasivo percibe el ingreso, rendimiento o utilidad gravados
por la ley tributaria.
Se le llama domicilio fiscal al lugar donde la Administración Tributaria, en uso de sus potestades
de autoridad, puede localizar a los contribuyentes para todos los efectos tributarios.
La finalidad del domicilio fiscal es contar con un lugar cierto y permanente donde poder ubicar a
los responsables de la obligación tributaria, para así poder hacer efectivo el cobro de los tributos o
cargas impositivas.
Obligaciones del sujeto pasivo.
Pueden ser de dos tipos:
-de hacer, de no hacer y de tolerar que son las secundarias.

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CONTRIBUCIONES I Página 7

-el pago del impuesto que es la principal.
Ejemplos:
Obligaciones secundarias de hacer: presentar avisos de iniciación de operaciones, declaraciones,
de cambio de domicilio, llevar libros de contabilidad de determinada clase o expedir
comprobantes y documentos para el debido control del impuesto.
Obligaciones secundarias de no hacer: no tener aparatos de destilación de bebidas alcohólicas sin
haber dado aviso a las autoridades fiscales, no dar datos falsos, no alterar o destruir los sellos
fiscales, introducir o extraer mercancía sin el pago del impuesto respectivo, introducir mercancías
de trafico prohibido, proporcionar datos falsos al Registro Federal de Contribuyentes.
Obligaciones secundarias de tolerar: permitir la práctica de las visitas de inspección de los libros,
de locales, de documentos, de bodegas que sean propiedad del causante.
La obligación principal se simplemente el pago del impuesto que se realizara según el gravamen
que se trate y siguiendo las disposiciones legales aplicables a cada impuesto.
Existen múltiples clasificaciones que al respecto ha elaborado la doctrina, de las cuales se
encuentran las siguientes:
Dino Jarach se remite a la clasificación que contempla al responsable contribuyente, responsable
por sustitución, responsable por garantía y responsable solidario.
Por su parte, Mario Pugliese hace la clasificación en atención al origen de la deuda
5
:
1.-Por deuda propia con responsabilidad directa.-queda comprendido el sujeto que dio nacimiento
y su sucesor por causa de muerte, como el heredero.
2.-En parte por deuda propia y en parte por deuda ajena.-se ubican aquí los coherederos y
copropietarios.

5
Margain Manautou, E., Introducción al estudio del derecho tributario mexicano. Octava edición, México, Universitaria Potosina,
pág. 287.

8. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria Otoño 2014
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3.-Por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa.-la tiene aquel que está obligado a
declarar acumuladamente sus ingresos personales y los que han obtenido las personas que
dependen económicamente de él.
4.-Por deuda ajena con responsabilidad solidaria.-se impone con fines prácticos de garantía, con
carácter disciplinario y represivo.
5.-Por deuda ajena con responsabilidad sustituta.-se encuentran los que voluntariamente se
sustituyen como deudores del fisco por el responsable directo y aquellos a quienes el derecho les
imputa tal responsabilidad.
6.-Por deuda ajena con responsabilidad objetiva.-quienes adquieren un bien afecto al pago de
créditos insolutos que el obligado directo no pago cuando era propietario del bien que les dio
nacimiento.
Clasificación de los sujetos pasivos siguiendo la tradición doctrinal mexicana:
Sujeto pasivo principal: aquella persona física o moral, nacional o extranjera sobre la cual recae
el deber contributivo por estar obligado y lleva directamente a cabo el hecho y se encuentra en la
situación jurídica de hecho que genera el tributo por ello tiene la responsabilidad principal.
Sujeto pasivo con responsabilidad solidaria: aquella persona física o moral, nacional o
extranjera que en virtud de haber establecido una relación jurídica con el sujeto pasivo principal,
adquiere la obligación de cubrir el tributo en nombre del deudor principal, en aquellos casos y
condiciones que así lo indique expresamente la norma jurídica (artículo 26 CFF).
Sujeto pasivo con responsabilidad sustituta o subsidiaria: aquella persona, que se encuentra
legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe, con respecto de un acto jurídico generador
del tributo a los que la ley hace responsable del pago bajo determinadas circunstancias, como es
el caso de los retenedores o de las personas a las que les imponga la ley la obligación de
recaudar contribuciones a cargo del sujeto pasivo principal, como son los fedatarios o funcionarios
públicos que actúan por recaudación, que deben hacer certificaciones de documentos, expedir
constancias o registrar un acto jurídico.
La obligación por sustitución se hace presente cuando el funcionario público, fedatario o el
articular que se trate, no se cercioran del cálculo y del pago correcto del impuesto y por lo tanto
debe responder por el gravamen hasta por el monto del mismo en nombre del deudor principal.

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Sujeto pasivo con obligación por garantía: se refiere a la persona, física o moral que
voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder
ante el fisco, a nombre y por cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un
tributo originalmente a cargo de este último y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto
de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra oportunamente.
Sujeto pasivo con responsabilidad objetiva: se presenta cuando el adquiriente de un bien o de
una negociación debe responder por disposición de la ley del monto de un gravamen, como sujeto
pasivo obligado directamente al pago del mismo, por haber dejado insoluto su pago por propietario
anterior, que no pago en tiempo ese deber a contribuir.
¿Quiénes son los sujetos pasivos?
La calidad del sujeto pasivo puede recaer en:
*una persona física.
*una persona moral privada, como son las asociaciones y sociedades civiles o mercantiles
constituidas de conformidad con las leyes del país donde tenga su domicilio fiscal.
*organismos públicos descentralizados con personalidad jurídica propia; como PEMEX e IMSS.
*La federación, estados, Distrito Federal y municipios cuando actúan como sujetos de derecho
privado. Cuando actúan en ejercicio de sus funciones de derecho público, serán sujetos cuando
así lo dispongan las leyes especiales.
*las agrupaciones sin personalidad jurídica propia. Se asimilan a personas morales privadas. Por
ejemplo, una sociedad de hecho (sociedad irregular).
*las naciones extranjeras, cuando en ellas se grave al Estado Mexicano.
Aspectos, Atributos o requerimientos que conforman al sujeto pasivo.
6

Nacionalidad.-resalta en razón de que los derechos por migración y naturalización inciden
únicamente sobre ellos o sus descendientes.

6
Porruas y L., A. Derecho fiscal. Aspectos jurídicos y contables. Ed. Textos Universitarios, México paginas 121-124

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Capacidad.-se han distinguido dos clases de esta, las cuales son la de goce y la de ejercicio, la
primera es la aptitud legal para adquirir derechos y contraer obligaciones, y es de regla general ya
que todos los individuos la tienen y por una ficción de la ley, la poseen, aun los que todavía no han
nacido; la segunda es la aptitud legal para comparecer en juicio, en caso de los incapaces, la
ejercerán los titulares de la patria potestad. Puede no tenerse la capacidad de goce pero sí la
tributaria. Se refiere a la aptitud que tengan para ser sujetos de derechos y obligaciones. Será
suficiente que el individuo quede colocado en la hipótesis prevista por la disposición jurídica para
que sea sujeto de obligaciones fiscales y en el caso de que por su edad una persona no tenga
capacidad jurídica plena, es decir, que no pueda actuar por sí misma, pero si sea sujeto de dichas
obligaciones, tendrá que actuar por medio de un representante.
Nombre: se ha considerado que tiene una importancia patrimonial con la finalidad de identificar a
las personas, al grado de que la existencia de una empresa o de un negocio con frecuencia
dependerá de este.
Patrimonio: conjunto de derechos y obligaciones pertenecientes a una persona apreciable en
dinero.
Residencia.-difiere del domicilio, dado que esta es temporal y puede ser real o relativa, dado que
está sujeta al tiempo de estancia en el país y aquel que tiene mayor definitivita, es siempre real y
puede ser presunto y hasta convencional.
Domicilio.-se designara el que establezcan las leyes fiscales y, a falta de disposiciones en dichas
leyes los siguientes:
En personas físicas: la casa en que habiten, el lugar en que habitualmente realicen actividades o a
falta de estos, el lugar en el que se encuentren.

11. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria Otoño 2014
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En personas morales: lugar en que este establecida la administración principal del negocio, en
caso de tenerlo, el lugar en el que se encuentra el principal establecimiento, a falta de los
anteriores, el lugar en el que se hubiere realizado el hecho generador de la obligación fiscal.
Estado civil.-tiene un papel de relativa importancia en nuestra legislación, salvo en materia de
impuesto sobre la renta, toda vez que refiere a la sociedad conyugal para diversos efectos
fiscales.
Ocupación.-destaca en el impuesto sobre la renta y en otras leyes impositivas tanto para
configurar el titulo aplicable al giro de que se trate como para inscribirse en el RFC a efecto de
puntualizar las obligaciones que se derivan de tal configuración.
Personalidad.-tiene una triple función en materia impositiva: la de tipo identificatorio- persona
física o moral y clase o ultima de este tipo-, para efectos de representación en materia de
promociones, instancias, recursos y juicios, y de responsabilidad solidaria cuando se ejerce la
sindicatura en materia de quiebras.
Edad.-solo es importante en relación ya que en el caso de minoría se requiere de representación
legal. Es necesario ser mayor de edad para intervenir en los procedimientos administrativos.
7

Naturaleza jurídica.-para efectos del impuesto sobre la renta, si se trata de alguna forma de
sociedad o asociación, habrá que precisar si es sociedad mercantil o civil, o si es contrato de
asociación en participación o asociación civil.
Doble naturaleza del pago del crédito fiscal.
La satisfacción del crédito fiscal por parte del contribuyente a través del pago, tiene una doble
naturaleza: el cumplimiento de la obligación y la tutela de la ley.

7
Quintana, J. y J. Rojas, op. cit., pág. 175.

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La tutela del derecho tributario se desprende del cumplimiento. Quien paga el tributo deja de tener
la condición de un deudor, aun sea temporalmente. Y ello conlleva una liberación y una tutela: la
liberación del crédito y la tutela protectora de la ley, para lo cual es indispensable el pago del
tributo pero con el cumplimiento de sus condiciones que son de tiempo, de lugar y de forma, y el
cumplimiento de sus obligaciones.
Lugar y forma de pago.
Los pagos del tributo deben efectuarse dentro de los plazos establecidos por las leyes tributarias y
en los lugares u oficinas recaudadoras a las que aluden las mismas, con lo cual se obtendrá un
recibo oficial, una forma valorada o la documentación que en las disposiciones fiscales se
establezca.
Extinción de la obligación tributaria.
La manera más común de extinguir la obligación tributaria es por medio del pago que se define
como la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestación del servicio que se hubiere
prometido.
Compensación.- es aplicar cantidades a favor contra las que se está obligado a pagar al fisco
federal.
Condonación.- renuncia a los derechos por parte del titular de los mismos.
Prescripción.- sanción a la extemporaneidad en la gestión de cobro por parte de la autoridad.

13. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria Otoño 2014
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Reflexión y finalidad (análisis de la importancia del tema).
Al estar dentro del supuesto jurídico de pago de contribuciones, estamos inmersos en un mundo
de cumplimento de obligaciones para percibir derechos, lo cual conlleva a acatarse a lo que las
leyes dictan y por ende se debe crear para hacerse acreedores a servicios óptimos cuando
recurramos a ellos, dado esto es necesario conocer el por qué llevar a cabo este tipo de tributos al
fisco, pues de esta manera reflexionaremos y tomaremos la decisiones correctas para el logro de
nuestros objetivos empresariales en la sociedad del mundo en que actuamos y trabajamos.
Efectivamente, si el contribuyente lleva a cabo en tiempo y forma preestablecida el pago de sus
impuestos correspondientes, podrá exigir servicios de calidad en el momento que sean
necesarios, ¿pero qué sucede? puede ser el mal manejo de los ingresos obtenidos, dado que se
ocupen en ramas distintas a la que debieron o por desviaciones mágicas que ni se sabe para
donde se consignaron y aún más la falta de actitud positiva cuando se exige hacer la
correspondencia respectiva con aquello de lo cual ya se cumplió en un tiempo cercano.
Otro detalle que no se puede quedar atrás es el querer cobrar el mismo impuesto dos o más veces
por parte de la autoridad fiscal, y en muchas ocasiones por el abuso del poder, dado este caso se
utiliza hasta por medio de la fuerza. Es donde sale a relucir la violación a los derechos como
personas que pagan sus deberes con el único ánimo de estar en paz con su vigilante, pues es
alguien que revisa la veracidad de sus clientes en los negocios que esto conlleve; no se descarta
la posibilidad de que el contribuyente exija sin cumplir, para pedir es necesario otorgar, sus
razones de ser beneficiado son en base a sus actitudes a favor del fisco.
Se necesita la implementación de medidas que conlleven a la conservación y real atención de los
deberes recíprocos, que de la forma en que quedan impresas también formen parte de la realidad,
agregando a esto se menciona la parte de que se unifique el entendimiento para que solo regule

14. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria Otoño 2014
CONTRIBUCIONES I Página 14

un solo concepto, queriendo decir que se tenga la misma interpretación en toda persona que lea
una ley, que el resultado sea el mismo: aquí se reflexiona sobre el hilo común.
Bibliografía.
Arrioja Vizcaíno, A., (2012) Derecho Fiscal. 21ª edición, México, Themis.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 2014.36ª edición, México, Esfinge.
Diep Diep, D., (2002) Fisca listica. Segunda edición, México, PAC.
Mabarak Cerecedo, D., (2000) Derecho financiero público. Segunda edición, editor Campos
Peláez Sergio, México, McGraw-Hill/Interamericana.
Margain Manautou, E., (1985) Introducción al estudio del derecho tributario mexicano. Octava
edición, México, Universitaria Potosina.
Porras y López, A., (1972) Derecho Fiscal. Aspectos jurídicos y contables. México, Textos
Universitarios.
Quintana, J. y J. Rojas, (1999) Derecho tributario mexicano. México, Trillas.