10-pajakpenghasilanpasal25-231003083326-e5d8b4f6.pdf

pajak pasal 25

1. PAJAK PENGHASILAN PASAL
25

2. PENGERTIAN
PPhPasal25 merupakanangsuranPPhyang harusdibayar
sendiriolehwajibpajakuntuksetiapbulandalamtahun
pajakberjalan
DasarHukumPasal25 UU No. 7 Tahun1983 diubah
denganUU No. 36 Tahun2008 tentangPajakPenghasilan

3. MENGHITUNG ANGSURAN BULANAN
BesarnyaangsuranpajakyangharusdibayarsendiriolehWP
sebesarPajakPenghasilanyangterutangmenurutSurat
PemberitahuanTahunanPajakPenghasilantahunpajakyanglalu
dikurangidengan:
a.PajakPenghasilanyangdipotongsebagaimanadimaksuddalamPasal21
danPasal23
b.PajakPenghasilanyangdipungutsebagaimanadimaksuddalamPasal22
c.PajakPenghasilanyangdibayaratauterutangdiluarnegeriyangboleh
dikreditkansebagaimanadimaksuddalamPasal24,dibagi12(duabelas)
ataubanyaknyabulandalambagiantahunpajak.

4. PERHITUNGAN ANGSURAN PPh Pasal 25 Bagi WAJIB PAJAK
OP
BesarnyaangsuranPPhPasal25 th2012 adalah:
PPhterutangtahun2011 Rp. 30.000.000
Pengurangan:
PPhPs 21 Rp. 5.000.000
PPhPs 22 Rp. 2.000.000
PPhPs 23 Rp. 2.000.000
PPhPs 24 Rp. 3.000.000
Total KreditPajak Rp. 12.000.000
DasarperhitunganPPhPs 25 th2012 Rp. 18.000.000
BesarnyaPPhPs 25 per bulanuntuktahunpajak2012:
Rp. 18.000.000 / 12 bulan= Rp. 1.500.000,-

5. JURNAL
PPh Pasal 251.500.000 (D)
Kas/Bank 1.500.000 (K)

6. MenghitungAngsuranPPhuntukBulan-bulansebelum
Batas WaktuPenyampaianSPT TahunanPPh
BesarnyaangsuranpajakyangharusdibayarsendiriolehWPuntuk
bulan-bulansebelumSuratPemberitahuanTahunan(SPT)Pajak
PenghasilandisampaikansebelumbataswaktupenyampaianSPT
PajakPenghasilansamadenganbesarnyaangsuranpajakuntuk
bulanterakhirtahunpajakyanglalu.
Contoh:
TuanDiasmenyampaikanSPTPPh2011padaMaret2012.Angsuran
PPhDesember2011adalahRp1.000.000.Maka,besarnyaangsuran
PPhps25untukbulanJanuaridanFebruari2012masing-masing
adalahRp1.000.000.

7. MenghitungAngsuranPPhPasal25 ApabiladalamtahunBerjalan
DiterbitkanSuratKetetapanPajakuntukTahunPajakYang Lalu
Apabiladalamtahunpajakberjalanditerbitkansuratketetapanpajak
(SKP)untuktahunpajakyanglalu,besarnyaangsuranpajakdihitung
kembaliberdasarkanSKPtersebutdanberlakumulaibulanberikutnya
setelahbulanpenerbitanSKP.
Contoh:
BerdasarkanSPTPPh2016ygdisampaikanWPpadaFebruari2017,
perhitunganbesarnyaangsuranpajakyangharusdibayaradalah
sebesarRp1.500.000.PadaJuni2017diterbitkanSKPKB2016yg
menghasilkanbesarnyaangsuranpajakmulaibulanJuli2017Rp
2.000.000/bulan.
PenetapanbesarnyapajakberdasarkanSKPtsbbisasama,lebihbesar
ataulebihkecildariangsuranpajaksebelumnyaberdasarkanSPT.

8. PPhPasal25 DalamHal-haltertentu
DirjenPajakberwenanguntukmenetapkanpenghitunganbesarnya
angsuranpajakdalamtahunpajakberjalandalamhal-haltertentu,
sebagaiberikut:
oWajibPajakberhakataskompensasikerugian
oWajibPajakmemperolehpenghasilantidakteratur
oSPTPPhtahunyanglaludisampaikansetelahlewatbataswaktuyang
ditentukan
oWPdiberikanperpanjanganjangkawaktupenyampaianSPTPPh
oWPmembetulkansendiriSPTPPhyangmengakibatkanangsuran
bulananlebihbesardariangsuranbulanansebelumpembetulan
oTerjadiperubahankeadaanusahaataukegiatanWP.

9. WajibPajakBerhakatasKompensasiKerugian
JikaWP berhakataskompensasikerugian, besarnyaangsuran
PPhPasal25 samadenganPPhyang dihitungatasdasar
penghitunganPPhdikurangidenganPPhyang dipotong/dipungut
di luarnegeriyang bolehdikreditkansesuaiketentuanPasal21,
22,23,24 UU PPh, kemudiandibagi12 ataubanyakanyabulan
dalamtahunpajak.

10. Contoh
PenghasilankenapajakPT Putra Jaya th2016 Rp700.000.000. Sisakerugianthlaluyg
masihdptdikompensasikanRp800.000.000 Sisakerugianygbelumdikompensasikan
th2016 Rp100.000.000
PerhitunganPajakPenghasilanPasal25 tahun2017 :
Penghasilankenapajakth2016 Rp700.000.000
Sisakerugianygblmdikompensasith2016 Rp100.000.000 (-)
PenghasilanygdipakaisbgdasarpenghitunganRp600.000.000
angsuranPPhPs 25
PPhTerutang(UU 36/2008) :
25% x Rp600.000.000 = Rp150.000.000
AngsuranPPh25 per bulanth2012 :
1/12 x Rp150.000.000 = Rp12.500.000

11. PPh25 AtasPenghasilanTidak
Teratur
JikaWPmemperolehpenghasilantidakteraturmakabesarnyaangsuran
PPhPasal25adalahsamadenganPPhyangdihitungdengandasar
penghitunganPPhdikurangidenganPPhyangdipotong/dipungutdiluar
negeriyangbolehdikreditkansesuaiketentuanPasal21,22,23danPasal
24.

12. Contoh
Pada2016PTAmemperolehpenghasilanbrutoRp14.800.000.000
PenghasilannetoyangbersifatteraturdariusahadagangRp
148.000.000(PKP)
Sedangkanpenghasilantidakteraturdarimenyewakanmobilselama
tahun2016sebesarRp72.000.000.
MakaPenghasilanygdipakaisbgdasarpenghitunganPPhPasal25
padatahun2017PTAadalahhanyadaripenghasilanteratursaja.
PTAtelahdipungutPPhPasal22olehpihaklainsebesarRp2.900.00
SehinggaangsuranPPhPasal25untukth2017?

13. Penghasilan neto (teratur) Rp 148.000.000
Tidak asa sisa kerugian yang bisa dikompensasi sehingga besarnya PKP adalah Rp 148.000000
Penghasilan kena pajak memperoleh fasilitas :
(Rp 4.800.000.000/ Rp 14.800.000) = Rp 48.000.000
Penghasilan kena pajak yang tidak memperoleh fasilitas :
Rp 148.000.000 –Rp 48.000.000 = Rp 100.000.000
PPh yang terutang :
50% x 25% x Rp 48.000.000 Rp 6.000.000
25% x Rp 100.000.000 Rp 25.000.000
Rp 31.000.000
Kredit pajak/pengurangan:
-PPh pasal 22 Rp 2.900.000 (-)
Dasar penghitunga angsuran Rp 28.100.000
Angsuran bulanan PPh Pasal 25 tahun 2017 :
Rp 28.000.000/12 = Rp 2.341.667

14. PPh25atasSPTterlambat/PerpanjanganSPT
/PembetulanSPT
hak yang diberikan untuk melaporkan SPT PPh di atas tiga bulan
setelah akhir tahun pajak (31 Maret tahun berjalan), dengan
prasyarat melaporkan penghitungan sementara penghasilan saat
mengajukan permohonan.
Untuk bulan-bulan setelah WP menyampaikan SPT Tahunan PPh,
besarnya angsuran PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan SPT tahunan
tersebut.

15. Contoh
PT anandammenyampaikanpermohonanperpanjanganwaktu
penyampaianSPT TahunanPPhTahunpajak2016 padatanggal10 Jan
2017, denganmelampirkanpenghitungansementarasebagaiberikut:
PPhyang terutangth2016 sebesarRp100.000.000
PPhPasal22, 23, 24 th2016 yang dapatdikreditkansebesarRp
42.500.000
IzinperpanjanganwwaktupenyampaianSPT TahunanPPh
diberikansamapadengan30 Juni2017
PPhpasal25 Desember2016 sebesarRp4.000.000
SPT TahunanPPhtahunpajak2016 disampaiakanjuni2017, dnegan
data sebagaiberikut:
PPhyang terutangRp125.000.000
PPhpasal21,22,23 dan24 yang dapatdikreditkansebesar
42.500.000

16. BesarnyaangsuranPPhPasal25 dalamth2017 :
Angsuranpphpasal25 bulanajn-maret2017 sebesarRp4.000.000
Angsuranpphpasal25 bulanaprilsampaimei2017 dihitungberdasarkan
SPT TahunanPPhtahunpajak2016 (perhitungansementara), yaitu:
PPhterutang Rp100.000.000
Kreditpajakyang diperolehkan(Pasal22,23,24)Rp42.500.000 (-)
Dasarpenghitunganangsuran Rp57.500.000
AngsuranPPhpasal25 untukbulanApril sampaidenganMei 2017 :
Rp57.500.00/12Rp4.791.667
AngsuranPPhPasal25 untukbulanApril samapidneganDes 2017 dihitung
berdasarkanSPT Tahunantahunpajak2016 (perhitungansementara), yaitu:

17. PPhterutang Rp125.000.000
Kreditpajakyang diperolehkan(Pasal22,23,24)Rp42.500.000 (-)
Dasarpenghitunganangsuran Rp82.500.000
AngsuranPPhpasal25 bulanApril sampaidenganDes 2017 :
Rp82.500.000/12 Rp6.875.000
PPhpasal25 untukbulanaprilsampaimei2017 yang telahdisetorsebesar
Rp4.791.667 sebulan, padahalyang seharusnyasebesarRp6.875.000
sehinggaterdapatkekurangansebesarRp2.083.333 setiapbulanuntuk
bulanaprilsampaimei2017. jumlahtersebutharusdisetorda teruntang
bungasebagaiberikut:
untukmasaapril2017, terutangbunga2% per bulandihitungsejak16
meni2017 samoaidengantanggalpenyetoran
Untukmasamei2017, terutangbunga2% per bulandihitungsejak16
juni2017 sampaidengantanggalpenyetoran

18. WP Membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh yang
mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar daripada
angsuran bulanan sebelum pembetulan
Jikanilai[Z] > [ Y], makaWP diwajibkanmenyetorkankekuranganpembayaranuntuk
setiapmasa(bulan) pajakyang termasukdi kurun[PeriodeB].
Kekuranganpembayaran= [Z] –[Y]
Jikatanggalpenyetorankekuranganpembayaranuntuksetiapmasa(bulan) pajak
melewatitanggal16 bulanberikutnya, makaWP akandibebanibunga.
Bunga= (Z)-(Y) x 20% x Masaketerlambatan
•Bunga= ([Z] –[Y]) x 2% *xMasaKeterlambatan
Masaketerlambatanadalahselisihantaratanggalpenyetorankekurangan
pembayarandengantanggal16 bulanberikutsetelahmasapajak.
Jikanilai[Z] < [ Y], makakelebihanpembayarandapatdiperhitungkanuntuk
masapajakberikutnya.

19. Perubahan Keadaan Usaha atau Kegiatan WP
19
Peningkatanusahaadalahketika
diperkirakanterjadipeningkatanPPh
terutangmenjadilebihtinggidari150%
daridasarpengenaanPPh25.
Penurunanusahaadalahjikaselama3
bulanataulebihWP dapatmenunjukkan
bahwaPPhterutanguntuktahunpajak
tersebutmenjadilebihrendahdari75%
daridasarpengenaanPPh25.
150
%
75
%

20. Contoh
PTTrendyyangjugabergerakdibidangkonveksidalamtahun2017
membayarangsuranbulanansebesarRp.18.000.000MulaiMei2017
PTTrendymengalamipeningkatanpenjualanyangsangatbesardan
diperkirakanPKP-nyaakanlebihbesardibandingthsebelumnya.Oleh
karenaitu,berdasarkanKeputusanDirjenPajakmulaiAgustus2017
dapatdisesuaikanmenjadilebihbesardaripadaRp18.000.000

21. WP Bank dan Sewa dengan
Hak Opsi
21
PPhdihitungberdasarkanpenerapantarifumumataslabarugifiskal
menurutlaporankeuangantriwulanterakhiryang disetahunkan,
dikurangikreditPPh24, selanjutnyadibagi12.
JikaterdapatWP bank atausewadenganhakopsibaru, makaangsuran
tiapbulanselamatriwulanpertamaadalah:
JumlahPPhyang dihitungberdasarkanpenerapantarifumumatas
penerimaanlabarugifiskaltriwulanpertamayang disetahunkan
kemudiandibagi12.
WajibPajakBank danSewadenganHakOpsi

22. WP BUMN dan BUMD
22
Ditetapkanberdasarkewenangan
Menkeu
PPhdihitungberdasarkantarifumum
ataslabarugifiskalmenurutRKAP
dikurangikreditpajak, kemudiandibagi
12.
JikaRKAP belumdisahkan, angsuran
samadenganangsuranbulanterakhir
tahunpajaksebelumnya.

23. WP OP Pengusaha Tertentu (WPOPPT)
23
MerupakanWP yang melakukankegiatanusahabidang
perdagangan, memilikilebihdari1 tempatusahaatau
tempatusahaberbedadengandomisili.
AngsuranPPh25 adalah0.75% dariperedaranbrutotiap
bulandi tiap–tiaptempatusaha.
Definisi WPOPPT
Penghitungan Angsuran PPh 25

24. SOAL OP
Tuan Hakim (K/1), penghasilan tahun 2017 adalah sebagai berikut :
Penghasilan neto = 546.000.000
-PTKP K/1 = 63.000.000
-PKP = 483.000.000
-KREDIT PAJAK
PPh Pasal 21 = 28.500.000
PPh Pasal 22 = 250.000