4 clase DERECHO° Tributario - 2025.pdf..

DERECHO TRIBUTARIO

1. DERECHO
TRIBUTARIO
DOCENTE : Mg. MARYLIN GRECIA MORALES
CORTEZ

2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DISPOSICIONES GENERALES:
Relación Jurídica tributaria
Larelaciónjurídico-tributariauobligacióntributaria,enambas
formasdenominada,esunarelaciónsui-génerisdenaturaleza
pública,yaqueenellaintervieneelEstadoejerciendosupoderde
soberanía.Esunaobligaciónexlegepuessuorigenmediatoesla
ley,eslamanifestacióndelavoluntaddelEstado.
ParaelprofesorSANABRIArefiereque:larelaciónjurídicotributaria
puededefinirsecomounvínculojurídicoobligacionalsurgidoenla
virtuddelasnormasreguladorasdelasobligacionestributariasque
permitealfiscocomosujetoactivo,lapretensióndeuna
prestaciónpecuniariaatitulodetributoporpartedeunsujeto
pasivoqueestaobligadoaprestación.

3. La"obligacióntributariaengeneral,desdeelpuntodevistajurídico,esuna
relaciónjurídicaenvirtuddelacualunapersona(sujetopasivoprincipal,
contribuyenteoresponsable),estáobligadahaciaelEstadouotraentidad
pública,alpagodeunasumadedinero,encuantoseverifiqueel
presupuestodehechodeterminadoporlaley".Farach,completandoesta
definición,agregando:"Porvoluntaddelaleylaobligacióndelcontribuyente
ylapretensióncorrelativadelFiscosehacendependerdelverificarsedeun
hechojurídico,eltituladopresupuestolegaldeltributo,ohechoimponible".
ARTICULO1°.-CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Laobligacióntributaria,queesdederechopúblico,eselvínculoentreelacreedory
eldeudortributario,establecidoporley,quetieneporobjetoelcumplimientodela
prestacióntributaria,siendoexigiblecoactivamente.

4. ElpropioconceptodeobligacióntributariadelCódigopuntualizalainnegable
naturalezadeéstadeserunaobligacióndeDerechopúblico;entendemosquelo
haceademásenordenaenfatizarunadesusfundamentalesdiferenciasrespecto
alaobligacióncivil,privada,conlaquecomosehaindicadomantieneidentidad
estructural,ycuyasdiferencias,comoprecisaVillegassurgendesuobjeto(la
prestaciónqueunsujetopretendedelotro)queeseltributo,instituciónjurídicade
naturalezapropia,uniformeydiferenciada.
Laobligacióntributariaesunaobligaciónexlege.LafuentedeIaobligación
tributariaeslaley;lavoluntadjurídicadelaspersonasnopuedegenerarla.Ahora
bien,teniendoencuentaquelaobligacióntributarianacecuandoserealizael
hechoprevistoenlale¡comogeneradordedichaobligación,elúnicomecanismo
paraelnacimientodelaobligacióntributariaeslarealizacióndelpresupuestode
hechoalquelanormahaasociadosuexistencia;así,independientementedela
voluntaddelaspartes,ysibienelparticulareslibrepararealizaronoelhecho
descritoenlale¡laobligacióntributariasurgiráunavezlorealiceéste,deacuerdo
conlavoluntadyelmandatodelaley.

5. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Considerandoloexpuesto,ysinolvidarlaligazónovínculoobligacional
propio,podemosanotarqueloselementosdelaobligacióntributariasonlos
sujetosyelobjeto:
-Elsujetoactivo(titulardelapretensión,delcréditotributario;titulardelderecho
decrédito;elacreedor,aquelafavordelcualdeberealizarselaprestación
tributaria;elEstado;elgobiernocentral,losgobiernosregionales,losgobiernos
localesyotrasentidadesdederechopública).
-Elsujetopasivo(titulardeldeberdeprestación;eldeudortributario;lapersona
obligadaalcumplimientodelaprestacióntributariacomocontribuyenteo
responsable).
-Elobjeto(laprestaciónquedebecumplirelsujetopasivo;eltributoapagar;
nuestroCódigoseñalaquelaobligacióntienecomoobjeto“elcumplimientode
laprestacióntributaria").

6. Noexisteningunaobligacióntributariaquenonazcadela
realización(materialización)deunhechoimponible.
SainzdeBujandarefierequeadvirtiendoqueelproceso
generadordelaobligacióntributariacoincideplenamente
coneldelaobligaciónexlege,indica:"realizadoelsupuesto
previstoenlanorma(ennuestrocaso,elhechoimponible),se
produceelefectojurídico(nacimientodelaobligación),sin
intervencióndelavoluntadhumana".
ARTICULO2°.-NACIMIENTODELAOBLIGACIONTRIBUTARIA
Laobligacióntributarianacecuandoserealizaelhechoprevisto
enlaley,comogeneradordedichaobligación.

7. Esquematizando,paraelnacimientodelaobligacióntributariadeben
coincidirdoselementos:
I.Ladescripciónlegaldeunhecho,elhechoprevistoenlaleyel
supuestoprevistoenlanormaolahipótesislegalcondicionante
("hipótesisdeincidenciatributaria"o"hechoimponibleabstracto").
II.Larealización,materialización,acaecimientodedichosupuestode
hechotributario,quecorrespondiendorigurosamenteasudescripción
legalgenerelaobligacióntributaria("hechoimponibleconcreto").
Enelmomentoenqueocurraoserealiceloexpresadoenelpuntoii,
nacelaobligacióntributariacomotal.

8. Artículo 3º.-EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Laobligacióntributariaesexigible:
1.Cuandodebaserdeterminadaporeldeudortributario,desdeeldía
siguientealvencimientodelplazofijadoporLeyoreglamentoy,afaltade
esteplazo,apartirdeldécimosextodíadelmessiguientealnacimientode
laobligación.
TratándosedetributosadministradosporlaSUNAT,desdeeldíasiguienteal
vencimientodelplazofijadoenelArtículo29ºdeesteCódigooenla
oportunidadprevistaenlasnormasespecialesenelsupuestocontempladoen
elincisoe)dedichoartículo.
PárrafosustituidoporelArtículo4ºdelDecretoLegislativoN°953,publicadoel5
defebrerode2004.
2.CuandodebaserdeterminadaporlaAdministraciónTributaria,desdeeldía
siguientealvencimientodelplazoparaelpagoquefigureenlaresoluciónque
contengaladeterminacióndeladeudatributaria.Afaltadeesteplazo,a
partirdeldécimosextodíasiguientealdesunotificación.

9. LaPotestadTributaria
Elsujetoactivodelapotestadtributaria(opodertributarioopotestadnormativa
tributaria)eselqueporlaConstitucióntienelafacultaddecrear,modificar,
suprimirtributosoexonerardeellos(véaseloscomentariosdelaNormaIVdel
CódigoTributario);encambioelacreedortributarioes,comoprecisaelartículo4
delCódigo,"aquélenfavordelcualdeberealizarselaprestacióntributaria",es
decirlaentidadconderechoapercibirlaprestación(porejemplo,dentrodel
gobiernocentral,lahaciendapública"administrada"porelPoderEjecutivo),que
puedecoincidirconelsujetoactivodelapotestadtributariaparaalgunos
tributos;porejemplolastasasdentrodelgobiernocentral:elPoderEjecutivo),
peronosiemprenidemodoineludible.
Artículo 4º.-ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedortributarioesaquélenfavordelcualdeberealizarselaprestación
tributaria.ElGobiernoCentral,losGobiernosRegionalesylosGobiernosLocales,
sonacreedoresdelaobligacióntributaria,asícomolasentidadesdederecho
públicoconpersoneríajurídicapropia,cuandolaleylesasigneesacalidad
expresamente.

10. Cuando varias entidades
públicasseanacreedorestributariosdeunmismodeudorylasuma(debe
entendersequenocualquiersumasinolasumatotaldelpatrimoniodeldeudor,
cuandoaquelseestárealizandooliquidando)noalcanceacubrirlatotalidad
deladeudatributaria(ladetodoslosacreedores,portodassusdeudas:tributo,
multaeintereses),aquellosacreedores(oquienesejercenporelloslapotestadde
imposición)concurriránoconcursaránenigualdaddecondiciones,enforma
proporcional a susrespectivas acreencias.De esta manera,
porlomenosteóricamente,nosediscriminaynoseperjudicanibeneficiaanadie,
comosípodíasucederconelordendeprelaciónexistenteenaquellaépoca.
Artículo 5º.-CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuandovariasentidadespúblicasseanacreedorestributariosdeun
mismodeudorylasumanoalcanceacubrirlatotalidaddeladeuda
tributaria,elGobiernoCentral,losGobiernosRegionales,losGobiernos
Localesylasentidadesdederechopúblicoconpersoneríajurídica
propiaconcurriránenformaproporcionalasusrespectivasacreencias.

11. Artículo 6°.-PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Lasdeudasportributosgozandelprivilegiogeneralsobretodoslosbienesdel
deudortributarioytendránprelaciónsobrelasdemásobligacionesencuanto
concurranconacreedorescuyoscréditosnoseanporelpagode
remuneracionesybeneficiossocialesadeudadosalostrabajadores;las
aportacionesimpagasalSistemaPrivadodeAdministracióndeFondosde
PensionesyalSistemaNacionaldePensiones,lasaportacionesimpagasal
SeguroSocialdeSalud–ESSALUD,ylosinteresesygastosqueportales
conceptospudierandevengarse,inclusolosconceptosaqueserefiereel
Artículo30°delDecretoLeyN°25897;alimentosy;ehipotecaocualquierotro
derechorealinscritoenelcorrespondienteRegistro.
(PrimerpárrafomodificadoporelArtículo2°delDecretoLegislativoN.°1170,
publicadoel7.12.2013yvigentedesdeel8.12.2013).(*)RectificadoporFede
Errataspublicadoel17.12.2013.
(…)

12. LaAdministraciónTributariapodrásolicitaralosRegistroslainscripciónde
ResolucionesdeDeterminación,ÓrdenesdePagooResolucionesde
Multa,lamismaquedeberáanotarseasimplesolicituddela
Administración,obteniendoasílaprioridadeneltiempodeinscripción
quedeterminalapreferenciadelosderechosqueotorgaelregistro.La
preferenciadeloscréditosimplicaqueunosexcluyenalosotrossegúnel
ordenestablecidoenelpresenteartículo.Losderechosdeprelación
puedenserinvocadosydeclaradosencualquiermomento.
Elartículo6delcódigotributariodispone,porlanaturalezadela
obligación,queladeudaqueresultedeella(deudasportributos:tributoo
cuotamasintereses;vencidasynosatisfechasensuoportunidad-
exigibles-,quecorrespondaacualquieracreedortributario),tenga
privilegiogeneralsobrelosbienesdeldeudor(seacontribuyente
o responsable , según corresponda).

13. Literalmentesepodríaasumirqueserestringealas
deudas“portributos”(ladoctrinatambiénhaceuna
interpretaciónrestrictivaalrespecto),empero
considerandoelcontenidodeladeudatributaria
reguladaporelartículo28delcódigo,seestá
entendiendoquesetratadedeudastributariasen
general,incluyendoalosinteresesyalasmultas
tributarias;asítambiénestáreguladoenlaleygeneral
del sistema concursal.

14. TALLEDOMAZÚ)anotaqueelprivilegio"operaaun
cuandoelcréditotributariohayanacidoovencido,o
hayasidonotificado,conposterioridadalnacimientoo
vencimientodelotrocrédito;oaunqueelotroacreedor
hayatrabadoembargo antesqueelacreedor
tributariosobreelbienobjetoderemate,einclusive
aunqueelacreedortributarionohayatrabado
embargo sobre dicho bien“.
Asimismo,establecelaprelaciónsobrelasdemás
obligacionesencuantoconcurranconotros
acreedores(notributarios),salvoloexpresamente
dispuesto por el artículo.

15. Artículo 7º.-DeudaTributaria
Deudortributarioeslapersonaobligadaalcumplimientodelaprestacióntributariacomo
contribuyenteoresponsable.
DEUDOR TRIBUTARIO
Comoseñalaelartículo,eldeudortributarioeslapersonaobligadaalcumplimientode
laprestacióntributaria,seacomocontribuyente(artículo8)oresponsable(artículo9).
Esel"obligadotributario",porlaobligaciónodeudaprincipal.Porlanaturaleza
obligacionalypersonaldelaobligacióntributaria,conceptoyaexpuesto
anteriormente,eldeudortributarioresultaserelsujetopasivodeésta,porestaraél
referidoelmandatodepagotributario.Ysibienaquísepodríaasumirquenosestamos
refiriendoalcontribuyente,talcomoindicaSainzdeBujanda,"ensentidojurídico
ampliosonsujetospasivostodaslaspersonasquedeunouotromodovienen
obligadasalpagodeltributo;ensentidotécnicoestrictosonsujetospasivoslosquese
definencomotalesporlaley".Ampliando,Bocchiardo,sirviéndosedeGiuliani
Fonrouge,diceque"eslapersonaindividualocolectivaacuyocargoponelaleyel
cumplimientodelaprestaciónyquepuedesereldeudorprincipal(contribuyente),o
untercero',aquienlaleydesignacomosujetopasivo,pudiendoonocoincidirconel
sujetopasivodeltributo"

16. Artículo 8º.-CONTRIBUYENTE
Contribuyenteesaquélquerealiza,orespectodelcual
seproduceelhechogeneradordelaobligación
tributaria.
•Eselrealizadoroprotagonistadelhechoimponible,esdecir,el
hechofijadoporleyparaconfiguraruntributoycuya
realizaciónhacequenazcalaobligacióntributaria.
•Elcontribuyentemanifiestasucapacidadeconómicaalrealizar
elhechoimponibleyporellonacesuobligacióndepagar
tributosalestado.
•Elcontribuyentesabesucondicióndebidoaqueestá
determinadoporlaley.
•Sepuedemanifestardedosmodalidades:elmismo
contribuyenteounsustituto.
•Contribuyealsostenimientodelascargaspúblicas.

17. Artículo 9º.-RESPONSABLE
Responsableesaquélque,sintenerlacondiciónde
contribuyente,debecumplirlaobligaciónatribuidaa
éste.
•Agentes de retención
•Agentes de percepción
•Representante legal
•Responsablesolidario, es aquel que se
hace responsable conforme a ley

18. Artículo10º.-AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
Endefectodelaley,medianteDecretoSupremo,puedenser
designadosagentesderetenciónopercepciónlossujetosque,
porrazóndesuactividad,funciónoposicióncontractualestén
enposibilidaddereteneropercibirtributosyentregarlosal
acreedortributario.AdicionalmentelaAdministraciónTributaria
podrádesignarcomoagentederetenciónopercepciónalos
sujetosqueconsiderequeseencuentranendisposiciónpara
efectuarlaretenciónopercepción de tributos.