Chapter 12 (Tan_Lee) Translate pptx.pptx

-

1. Akuntansi Keuangan Lanjutan: Bab 12 Pembayaran Berbasis Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

2. Tujuan pembelajaran Memahami apa itu transaksi pembayaran berbasis saham; Ketahui perbedaan jenis transaksi berbasis saham; Memahami prinsip akuntansi umum untuk transaksi pembayaran berbasis saham; Memahami perlakuan akuntansi untuk: Ekuitas - transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan; Transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan secara tunai; Transaksi pembayaran berbasis saham; Memahami implikasi pajak dari transaksi pembayaran berbasis saham; dan Memahami argumen konseptual untuk pengakuan beban remunerasi dalam transaksi pembayaran berbasis saham untuk layanan yang diberikan oleh karyawan. Hak Cipta © 2009 Tan & Lee Bab 12

3. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 1. Pendahuluan

4. Perkenalan Transaksi berbasis saham, atau “rencana opsi saham eksekutif” (ESOP) telah menjadi semakin umum dalam beberapa tahun terakhir Contohnya meliputi: Rencana opsi saham tetap yang bersyarat pada karyawan yang memberikan layanan untuk periode yang ditetapkan; Rencana opsi saham kinerja terbatas yang tunduk pada pemenuhan kondisi tertentu Hak apresiasi saham yang memberikan Pembayaran tunai o Penerbitan instrumen ekuitas yang nilai wajarnya sama dengan kenaikan harga saham selama periode tertentu Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

5. Perkenalan Akuntansi untuk ESOP telah menjadi masalah yang sangat kontroversial Pengakuan ESOP sebagai beban akan mempengaruhi laba yang dilaporkan perusahaan yang terkena dampak Standar akuntansi untuk ESOP IFRS 2: Pembayaran Berbasis Saham (IASB) SFAS 123: Akuntansi Kompensasi Berbasis Saham (FASB) Berlaku untuk entitas yang memiliki transaksi berbasis saham dengan karyawan, atau pihak ketiga yang menyediakan barang dan jasa. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

6. Jenis Transaksi Berbasis Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Transaksi berbasis saham Penyelesaian ekuitas Diselesaikan dengan uang tunai Penyelesaian dengan ekuitas atau tunai Menerima barang atau jasa sebagai pembayaran instrumen ekuitas entitas Memperoleh barang atau jasa dengan menanggung kewajiban pada jumlah yang didasarkan pada harga (atau nilai) saham atau instrumen ekuitas lainnya Perjanjian yang memberikan hak kepada pihak lain untuk menerima uang tunai atau aset lainnya untuk jumlah yang didasarkan pada harga instrumen ekuitas atau untuk menerima instrumen ekuitas.

7. Prinsip Akuntansi Umum Kepala Sekolah Umum Beban yang dibebankan pada laporan laba rugi dan peningkatan komponen ekuitas yang sesuai dicatat ketika barang atau jasa disediakan oleh pihak lawan. Layanan masa lalu Jumlahnya diakui sebagai biaya segera Pengakuan biaya Layanan masa depan Biaya diakui selama periode vesting Nilai wajar biaya Disediakan oleh karyawan Jumlah pada tanggal pemberian berdasarkan FV instrumen ekuitas pada tanggal tersebut dan selanjutnya tidak direvisi. Jumlah yang diakui selama periode vesting adalah estimasi terbaik dari instrumen ekuitas yang diharapkan akan vesting dan kemudian direvisi Disediakan oleh non-karyawan Berdasarkan FV barang dan jasa yang diberikan pada tanggal penerimaan Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

8. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 2. Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas

9. Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Penentuan nilai wajar transaksi berbasis saham

10. Bagaimana Jika Opsi Saham Tidak Dilaksanakan Setelah Tanggal Pemberian Hak? IFRS 2:23 tidak memperbolehkan pembalikan beban remunerasi yang diakui selama periode vesting meskipun opsi saham tidak dilaksanakan. Namun, hal ini tidak melarang perusahaan untuk melakukan transfer dari satu komponen ekuitas ke komponen ekuitas lainnya. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

11. Modifikasi Rencana Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Mungkin termasuk satu atau lebih hal berikut Penetapan harga ulang Perubahan kondisi vesting Penyertaan alternatif tunai Pembatalan hibah Penyelesaian awal hibah

12. Penetapan harga ulang Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Penetapan harga ulang Meningkatkan nilai wajar instrumen ekuitas Mengurangi nilai wajar instrumen ekuitas Kenali efek modifikasi Abaikan efek modifikasi

13. Modifikasi yang Meningkatkan Total Nilai Wajar dari Pengaturan Berbasis Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Tentukan alasan kenaikan nilai wajar Pengurangan harga pelaksanaan Peningkatan jumlah instrumen ekuitas Nilai tambahan (FV opsi yang direvisi – FV opsi asli) Nilai tambahan Nilai wajar instrumen ekuitas tambahan Nilai tambahan yang ditambahkan ke jumlah asli

14. Modifikasi yang Meningkatkan Total Nilai Wajar dari Pengaturan Berbasis Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Periode modifikasi Selama periode vesting Setelah periode vesting Jumlah asli yang dialokasikan selama periode vesting Nilai wajar tambahan dialokasikan selama sisa periode vesting Pameran bertahap nilai yang langsung dikenali Pada periode vesting Pameran bertahap nilai yang langsung dikenali

15. Instrumen Ekuitas yang Nilai Wajarnya Tidak Dapat Diperkirakan Secara Andal IFRS 2:24 memperbolehkan penggunaan metode intrinsik untuk menghitung beban remunerasi Tanggal penerimaan Tanggal neraca berikutnya Tanggal penyelesaian Instrumen ekuitas diukur pada nilai intrinsik, dan perubahannya diakui dalam laba rugi Jumlah transaksi diakui berdasarkan jumlah instrumen ekuitas yang diharapkan akan diberikan dan estimasi direvisi menjadi jumlah instrumen yang pada akhirnya akan diberikan. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Metode intrinsik

16. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 3. Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai

17. Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Rencana berbasis saham yang membayar tunai kepada karyawan alih-alih menerbitkan instrumen ekuitas baru Contohnya adalah hak apresiasi saham Karyawan berhak atas pembayaran tunai berdasarkan nilai intrinsik instrumen ekuitas pada tanggal pembayaran yang akan dilakukan Perusahaan menanggung tanggung jawab atas layanan yang diterima dari karyawan Diukur pada awalnya dan diukur kembali pada setiap tanggal pelaporan hingga tanggal penyelesaian Nilai wajar diestimasi menggunakan model penilaian opsi Perubahan nilai wajar masuk ke laba rugi Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

18. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 4. Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai

19. Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Perlakuan akuntansi bergantung pada pihak mana yang berhak memilih metode penyelesaian Pilihan metode penyelesaian terletak pada perusahaan Pilihan metode penyelesaian terletak pada karyawan

20. Pilihan Metode Penyelesaian Berada di Tangan Perusahaan Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Indikasi kewajiban penyelesaian tunai Pilihan penyelesaian tidak memiliki “substansi komersial” Riwayat penyelesaian tunai saat diminta Kebijakan yang menyatakan penyelesaian secara tunai Praktik masa lalu dalam penyelesaian tunai

21. Pilihan Metode Penyelesaian Berada di Tangan Perusahaan Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Kewajiban untuk menyelesaikan secara tunai Ya Akun sebagai penyelesaian tunai transaksi berbasis saham TIDAK Setelmen dengan uang tunai Menerbitkan instrumen ekuitas Pembelian kembali ekuitas + (kas yang dibayarkan - Nilai buku ekuitas) Pembelian kembali kepentingan ekuitas Tidak ada akuntansi lebih lanjut Kelebihan Nilai wajar ekuitas atas kas Penyelesaian tunai memiliki nilai lebih tinggi Penyelesaian ekuitas memiliki nilai yang lebih tinggi

22. Pilihan Metode Penyelesaian Berada di Tangan Karyawan Dari sudut pandang perusahaan, substansi pengaturan tersebut secara efektif adalah pemberian instrumen keuangan majemuk dengan komponen utang dan ekuitas. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Hubungan antara komponen utang dan ekuitas Nilai wajar komponen utang Nilai wajar dari “alternatif tunai” = Nilai wajar komponen ekuitas Nilai wajar dari “alternatif ekuitas” = Nilai wajar dari “alternatif tunai” - Nilai wajar instrumen keuangan majemuk Nilai wajar komponen utang = Nilai wajar komponen ekuitas +

23. Pilihan Metode Penyelesaian Berada di Tangan Karyawan Tanggal pengukuran Periode Pemberian Hak Tanggal Penyelesaian Utang Nilai wajar dari “alternatif tunai” Sama seperti transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan secara tunai dan diukur ulang dan diakui dalam laporan laba rugi. Kewajiban diukur kembali pada nilai wajar. Ditransfer ke ekuitas Ekuitas Perbedaan nilai wajar “alternatif ekuitas” dan “alternatif kas” Sama dengan transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan melalui ekuitas dan diukur ulang dan diakui dalam ekuitas Tetap dalam ekuitas, tetapi dapat ditransfer dari satu komponen ke komponen lainnya Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

24. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 5. Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham

25. Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Pertimbangan pajak tangguhan timbul ketika rezim pajak memperbolehkan pengurangan biaya remunerasi yang berkaitan dengan transaksi pembayaran berbasis saham. IAS 12:68A - Prosedur akuntansi mendahului pengurangan pajak dan perbedaan pajak yang dapat dikurangkan menghasilkan aset pajak tangguhan (DTA) Nilai tercatat DTA berdasarkan estimasi pengurangan pajak masa depan Hanya dampak pajak yang berkaitan dengan beban remunerasi yang diakui pada laporan laba rugi. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

26. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 6. Isu Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan

27. Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Apakah ESOP yang diberikan kepada karyawan sebanding dengan bentuk kompensasi lainnya? Nilai wajar diperkirakan secara andal dengan mempertimbangkan pembatasan transfer? Apakah pemberian opsi saham memenuhi definisi “biaya”? Bentuk-bentuk lain yang tidak sebanding yang diakui secara sah ESOP tidak dapat dibandingkan secara langsung dengan gaji dan bonus Nilai ekonomi dari ESOP ESOP tidak definisi bertemu dari “biaya” Model penilaian dapat disesuaikan dengan nilai ESOP Pembatasan transfer menyebabkan FV tidak akurat Masalah Akuntansi Untuk Melawan Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009

28. Isi Perkenalan Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan dengan Ekuitas Transaksi Berbasis Saham yang Diselesaikan Secara Tunai Pengaturan Pembayaran Berbasis Saham dengan Alternatif Tunai Implikasi Pajak atas Transaksi Pembayaran Berbasis Saham Masalah Akuntansi Terkait Opsi Saham Karyawan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 7. Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham

29. Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Masukan untuk nilai wajar opsi Harga pelaksanaan Harga saat ini dari yang mendasarinya Kehidupan opsi Volatilitas yang diharapkan dari yang mendasarinya Suku bunga bebas risiko Dividen yang diharapkan

30. Tan & Lee Bab 12 Hak Cipta © 2009 Model Penilaian Opsi Model Bentuk Tertutup (Model Black- Scholes ) Menghitung nilai opsi gaya Amerika Mengasumsikan Volatilitas konstan Suku bunga bebas risiko konstan Opsi tidak dapat dihentikan sebelum kedaluwarsa Model Bentuk Terbuka (Model Binomial) Proses perkalian yang melibatkan pohon probabilitas harga saham masa depan Asumsi: Harga saham masa depan Kemungkinan pergerakan Lampiran 12A: Menggunakan Model Penilaian Opsi untuk Memperkirakan Nilai Wajar Opsi Saham