Interpretación de la ley tributaria normativa chilena

Determinar el sentido y alcance de la ley

1. INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA JAIME GARCIA ESCOBAR

2. JAIME GARCIA E. 2 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA INTERPRETAR: DETERMINAR EL SENTIDO Y ALCANCE DE LA LEY. ESPECIALMENTE PARA SOLUCIONAR UN CASO CONCRETO

3. JAIME GARCIA E. 3 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA ELEMENTOS DE INTERPRETACION 1) GRAMATICAL ART. 19 CC. CUANDO EL SENTIDO DE LA LEY ES CLARO, NO SE DESATENDERA SU TENOR LITERAL A PRETEXTO DE CONSULTAR SU ESPIRITU ¿QUE SUPONE ESTE ELEMENTO?

4. 4 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA EJEMPLO DE MAL USO DE LAS PALABRAS: LEY Nº 19.768, DE 07.11.2001 MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE ACCIONES, LA LEY SEÑALABA QUE ESTE NO TRIBUTARIA DANDO A ENTENDER QUE SE TRATABA DE UNA RENTA EXENTA EN CIRCUNSTANCIAS QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE SE PRETENDIA EN LA REALIDAD ERA EL DE UN INGRESO NO RENTA SE TUVO QUE CAMBIAR POR LA LEY Nº 19.801, DE 25 DE ABRIL DE 2002 “NI SE DECLARARA”

5. 5 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA ART. 20: LAS PALABRAS SE ENTENDERAN EN SU SENTIDO NATURAL Y OBVIO. PERO CUANDO EL LEGISLADOR LAS DEFINIO, HAY QUE ESTARSE A ESTA DEFINICION ART. 21: LAS PALABRAS TECNICAS DE UNA CIENCIA O ARTE SE TOMARAN EN EL SENTIDO QUE LES DEN LOS QUE PROFESAN DICHA CIENCIA O ARTE, A MENOS QUE APAREZCA CLARAMENTE QUE SE TOMARON EN UN SENTIDO DIVERSO

6. JAIME GARCIA E. 6 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 2) ELEMENTO LOGICO ARTS. 19 Y 22 DEL CC. EL CONTEXTO DE LA LEY, SIRVE PARA ILUSTRAR EL SENTIDO DE CADA UNO DE SUS ARTICULOS. ENTRE ELLOS, DEBE EXISTIR LA DEBIDA CORRESPONDENCIA Y ARMONIA EJEM. ART. 97 Nº 17 EN RELACION AL ART. 165

7. JAIME GARCIA E. 7 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 3) ELEMENTO HISTORICO PARA DETERMINAR EL SENTIDO DE LA LEY SE PUEDE UTILIZAR LA HISTORIA FIDEDIGNA DEL ESTABLECIMIENTO DE LA LEY, ESTO ES, EL PROYECTO, ACTAS DE COMISIONES, DEBATES, ETC CRITICA EN LA CUESTION TRIBUTARIA

8. JAIME GARCIA E. 8 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 4) ELEMENTO SISTEMATICO ARTS. 22 Y 24 LOS PASAJES OSCUROS DE UNA LEY, PUEDEN SER ILUSTRADOS POR OTRAS LEYES, PARTICULARMENTE SI VERSAN SOBRE MATERIAS RELACIONADAS LA LEY FORMA PARTE DE UN SISTEMA JURIDICO, POR LO TANTO, HABRA QUE INTERPRETARLA EN RELACION CON OTRAS LEYES

9. JAIME GARCIA E. 9 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 5) LA EQUIDAD NATURAL Y LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO ART. 24 CC.

10. JAIME GARCIA E. 10 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 6) LAS REGLAS ESPECIALES PREVALECEN SOBRE LAS GENERALES ART. 4 Y 13 DEL CC. 7) LO FAVORABLE U ODIOSO DEL PRECEPTO LEGAL NO DEBE INFLUIR EN SU INTERPRETACION ART. 23

11. JAIME GARCIA E. 11 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 8) LOS AFORISMOS o BROCARDOS: SON FRASES A TRAVES DE LAS CUALES SE EXPRESAN LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO QUE ORIENTAN A LOS JUZGADORES Y JURISTAS EN LA APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DEL DERECHO

12. JAIME GARCIA E. 12 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA COMO EJEMPLOS PUEDEN DARSE LOS SIGUIENTES: 1) LA BUENA FE SE PRESUME: LA CIRCULAR 73, DE 2001, SEÑALA QUE: “ atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse que los antecedentes contenidos en una declaración que no se ajusten a la verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su negligencia, más no a su mala fe”. 2) QUIEN PUEDE LO MAS, PUEDE LO MENOS: ART. 106 DEL COD. TRIB. 3) LO ACCESORIO SIGUE LA SUERTE DE LO PRINCIPAL: ART. 17 Nº 5 LIR, AUMENTOS DE CAPITAL SON INR

13. JAIME GARCIA E. 13 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 4) EL DOLO NO SE PRESUME: DELITOS TRIBUTARIOS 5) DONDE LA LEY NO DISTINGUE, NO ES LICITO AL INTERPRETE DISTINGUIR: ART. 70 DE LA LIR, RESPECTO DE LA EXIGENCIA DE LA DISPONIBILIDAD

14. 14 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA LA ANALOGIA EN LA INTERPRETACION DE LA LEY ES UNA FORMA DE INTEGRAR LA LEY, A TRAVES DE LA CUAL SE APLICA A UN CASO CONCRETO NO PREVISTO POR LA LEY, UNA NORMA QUE RIJA UN CASO SEMEJANTE NO SE PUEDE APLICAR EN LA CUESTION TRIBUTARIAPOR QUE PREVALECE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

15. 15 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA Ejemplo en que por no poder aplicarse la analogía, el legislador gravó expresamente con IVA, como hecho asimilado a venta: “Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales …”.

16. JAIME GARCIA E. 16 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA ¿A QUE SE PUEDE APLICAR LA ANALOGIA? DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO O PROCESAL TRIBUTARIO

17. JAIME GARCIA E. 17 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA INTERPRETACION DE LA LEY EN EL CODIGO SE DISTINGUE: 1) INTERPRETACION ADMINISTRATIVA ART. 6 A Nº 1 ¿COMO? LAS UNICAS FORMAS DE COMUNICACIÓN OFICIAL DEL SII SON: CIRCULARES, RESOLUCIONES, OFICIOS ORDINARIOS O RESERVADOS (CIRCULAR 25, DE 2000) ¿A QUIEN OBLIGA? RELACION AL ART. ART. 26 EJEM. CAMBIO DE CRITERIO: CIRCULAR Nº 63, DE 2006, RESPECTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION EN EL CASO DE HECHOS PRESUNTAMENTE CONSTITUTIVOS DE DELITO EN QUE EL DIRECTOR DECIDE NO QUERELLARSE

18. JAIME GARCIA E. 18 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 2) INTERPRETACION JUDICIAL ART. 6 B Nº 6 DIRECTOR REGIONAL EN LA LEY DE TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS, SERAN ELLOS QUIENES DEBERAN INTERPRETAR LA LEY AL DICTAR SUS SENTENCIAS

19. JAIME GARCIA E. 19 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA ALGUNOS EJEMPLOS DE PROBLEMAS DE INTERPRETACION QUE SE PRODUCEN EN LAS LEYES TRIBUTARIAS: 1) APLICACIÓN DEL ART. 70 DE LA LIR A LAS PERSONAS JURIDICAS 2) CONCEPTO DE “DIRECTAMENTE RELACIONADO” EN EL ART. 23 Nº 2 DEL IVA Y DE “NECESARIO PARA GENERAR LA RENTA” EN EL ART. 31 DE LA LIR

20. JAIME GARCIA E. 20 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 3) HABITUALIDAD EN LA VENTA DE ACCIONES, SII TUVO QUE DICTAR LA CIRCULAR 158, DE 1976 Nota: Esta forma de tributar fue modificada por la Ley Nº 20.780, sobre Reforma Tributaria 4) ¿A QUE PERJUICIO SE ESTA REFIRIENDO LA INFRACCION SANCIONADA EN EL ART. 97 Nº 21 DEL CODIGO TRIBUTARIO?

21. JAIME GARCIA E. 21 INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA 5) PRESCRIPCION DE LA ACCION DEL SERVICIO EN LA FISCALIZACION DE LA UTILIZACION DE PERDIDAS CORTE SUPREMA, ROL 5442- 2008, DE 25.10.2010 6) DEVENGO EN LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE DE MERCADERIAS SI NO SE HA PRESTADO EL SERVICIO