130 supuestos resueltos_de_contabilidad

contabilidad

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NELIDA PORTO SERANTES

DOCTORA EN CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES.
PROFESORA DEL DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA FINANCIERA Y
CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE COMPOSTELA






130 supuestos resueltos de
contabilidad financiera

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5. 5
Indice de los supuestos contenidos en esta obra

INDICE DE LOS SUPUESTOS CONTENIDOS EN ESTA OBRA...........................................................5
PRESENTACIÓN DE LA OBRA...................................................................................................11
SUPUESTO Nº 1. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE JUAN JUÁREZ..........................15
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº1...................................................................................................16
SUPUESTO Nº 2. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE MICASA................................17
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº2...................................................................................................18
SUPUESTO Nº 3. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE AZORES,.....................19
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº3...................................................................................................20
SUPUESTO Nº 4. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE PÉREZ Y PÉREZ...........21
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº4...................................................................................................22
SUPUESTO Nº 5. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VALENCIANA
DEL MOTOR, S.L...............................................................................................................22
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº5...................................................................................................24
SUPUESTO Nº 6. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA
ARTE MANUAL, S.A.........................................................................................................25
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº6...................................................................................................26
SUPUESTO Nº 7. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE CHIC.............27
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 7..................................................................................................28
SUPUESTO Nº 8. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE FLORES DEL
UMIA, S.A........................................................................................................................29
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 8..................................................................................................31
SUPUESTO Nº 9. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE ANTONIO
ALVAREZ..........................................................................................................................31
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 9..................................................................................................33
SUPUESTO Nº 10. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VIDRIO
ESPAÑOL, S.A...................................................................................................................34
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 10................................................................................................35
SUPUESTO Nº 11. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE A, P Y N DE CENTRAL LECHERA DEL
CERRO, S. A.....................................................................................................................36
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 11................................................................................................38
SUPUESTO Nº 12. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE PILAR
PEREIRA............................................................................................................................39
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 12................................................................................................40
SUPUESTO Nº 13. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA
HAPPYLAND......................................................................................................................41
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 13................................................................................................42
SUPUESTO Nº 14. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE DECOHOGARES........................................42
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº14.................................................................................................44
SUPUESTO Nº 15. MASAS PATRIMONIALES DE MERCAEURO..............................................45
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº15.................................................................................................46
SUPUESTO Nº 16. MASAS PATRIMONIALES DE IRREAL, S. L.................................................46
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº16.................................................................................................47
SUPUESTO Nº 17. MASAS PATRIMONIALES DE TABLEROS DEL SUR........................................48
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 17................................................................................................49
SUPUESTO Nº 18. MASAS PATRIMONIALES DE NIDO S.A........................................................49
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº18.................................................................................................50

6. 6
SUPUESTO Nº 19. MASAS PATRIMONIALES DE SILVA HERMANOS...........................................51
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº19................................................................................................52
SUPUESTO Nº 20. MASAS PATRIMONIALES DE COPISTERÍA ASTURIANA, S.A.........................53
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 20...............................................................................................54
SUPUESTO Nº 21. MASAS PATRIMONIALES DE ALFARERA DE BUÑO, S.A...............................55
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 21...............................................................................................56
SUPUESTO Nº 22. MASAS PATRIMONIALES DE VIESA............................................................56
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 22...............................................................................................57
SUPUESTO Nº 23. MASAS PATRIMONIALES DE CLECESA......................................................57
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 23...............................................................................................58
SUPUESTO Nº 24. MASAS PATRIMONIALES DE LÓPEZ SALGUEIRO, S.L..................................58
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 24...............................................................................................60
SUPUESTO Nº 25. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CHIC............................................60
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 25...............................................................................................61
SUPUESTO Nº 26. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE FLUSA.......................................61
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 26...............................................................................................62
SUPUESTO Nº 27. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE A2...............................................62
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 27...............................................................................................63
SUPUESTO Nº 28. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE VIESA........................................63
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 28...............................................................................................64
SUPUESTO Nº 29. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CLECESA..................................64
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 29...............................................................................................65
SUPUESTO Nº 30. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE SILVA HNOS............................65
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 30...............................................................................................66
SUPUESTO Nº 31. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE COASA......................................66
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 31...............................................................................................66
SUPUESTO Nº 32. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE ALBUSA....................................67
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 32...............................................................................................67
SUPUESTO Nº 33. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE LOSAL, S.L...............................68
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 33...............................................................................................68
SUPUESTO Nº 34. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE EMBUTIDOS CASTELLANOS.........68
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 34...............................................................................................69
SUPUESTO Nº 35. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE HAPPYLAND................................70
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 35...............................................................................................70
SUPUESTO Nº 36. CÁLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE. DE DECOHOGARES..........................71
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 36...............................................................................................71
SUPUESTO Nº 37. EJERCICIO DE REPASO: COMERCIAL CATALANA.........................................72
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 37...............................................................................................74
SUPUESTO Nº 38. CONFECCIÓN DE INVENTARIOS...................................................................75
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 38...............................................................................................76
SUPUESTO Nº 39. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS (I)...................................79
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 39...............................................................................................80
SUPUESTO Nº 40. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS(II)...................................81
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 40...............................................................................................83
SUPUESTO Nº 41. DISTINCIÓN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS. (I)..............84
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 41...............................................................................................85
SUPUESTO Nº 42. DISTINCIÓN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS (II)..............86
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 42...............................................................................................87

7. 7
SUPUESTO Nº 43. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS.........................87
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 43................................................................................................89
SUPUESTO Nº 44. HECHOS CONTABLES: EXPANSANSIVOS, REDUCTIVOS, NEUTROS Y
COMBINADOS....................................................................................................................90
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 44................................................................................................90
SUPUESTO Nº 45. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS............................91
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº45.................................................................................................92
SUPUESTO Nº 46. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS...........................93
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 46................................................................................................95
SUPUESTO Nº 47. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES MIXTOS........................................96
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 47................................................................................................97
SUPUESTO Nº 48. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES EN PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS
Y MIXTOS..........................................................................................................................98
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 48..............................................................................................100
SUPUESTO Nº 49. CLASIFICACIÓN DE HECHOS CONTABLES DE PRIMAVERA S. L..................101
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 49..............................................................................................102
SUPUESTO Nº 50. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE
PRIMAVERA S. L.............................................................................................................102
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 50..............................................................................................103
SUPUESTO Nº 51. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE
GRANATE S.A.................................................................................................................104
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 51..............................................................................................105
SUPUESTO Nº 52. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE ZAFIRO AZUL
S.A.................................................................................................................................106
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 52..............................................................................................107
SUPUESTO Nº 53. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE AZABACHE
S.L..................................................................................................................................108
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 53..............................................................................................109
SUPUESTO Nº 54. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS. ASESORÍA
TORREMOLINOS..............................................................................................................110
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 54..............................................................................................110
SUPUESTO Nº 55. LIBRO DIARIO: CREACIÓN E INICIO DE LA ACTIVIDAD DE PASTELMÓVIL...112
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 55..............................................................................................114
SUPUESTO Nº 56. LIBRO DIARIO DE UN SEMESTRE................................................................122
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 56..............................................................................................123
SUPUESTO Nº 57. LIBRO DIARIO DE UN CUATRIMESTRE.......................................................128
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 57..............................................................................................129
SUPUESTO Nº 58. LIBRO DIARIO DE UN BIMESTRE.................................................................134
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 58..............................................................................................137
SUPUESTO Nº 59 PERIODIFICACIÓN DE GASTOS E INGRESOS.................................................143
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 59..............................................................................................145
SUPUESTO Nº 60. REGULARIZACIÓN SIN EXISTENCIAS..........................................................149
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 60..............................................................................................150
SUPUESTO Nº 61. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO EMPRESA DE PATRICIA QUEROL...........151
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 61..............................................................................................151
SUPUESTO Nº 62. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO DE LA EMPRESA DE NURIA SMELT........151
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 62..............................................................................................152
SUPUESTO Nº 63. CICLO CONTABLE SENCILLO DE LA EMPRESA DE DALILA PINACHO...........152
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 63..............................................................................................153

8. 8
SUPUESTO Nº 64. CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA DE SILVIA ELEUTERI...........................153
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 64.............................................................................................154
SUPUESTO Nº 65. AJUSTE DE LAS EXISTENCIAS, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE HADA......157
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 65.............................................................................................158
SUPUESTO Nº 66. AMORTIZACIÓN, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE PASTELMÓVIL...............163
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 66.............................................................................................164
SUPUESTO Nº 67. AMORTIZACIÓN, REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE ERRESA......................167
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 67.............................................................................................168
SUPUESTO 68. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE BENIDORM, S.A...........................................171
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 68..................................................................................................172
SUPUESTO 69. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DE LA ACADEMIA PACIOLO...............................176
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 69..................................................................................................176
SUPUESTO 70. MÉTODOS FIFO............................................................................................180
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 70..................................................................................................182
SUPUESTO 71. MÉTODOS LIFO............................................................................................183
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 71..................................................................................................184
SUPUESTO 72. MÉTODOS PRECIO MEDIO PONDERADO..........................................................186
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 72..................................................................................................186
SUPUESTO 73. DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS EN LA SOCIEDAD NOYA: AÑO 2001............187
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 73..................................................................................................187
SUPUESTO 74. CICLO CONTABLE DE LA SOCIEDAD NOYA EN EL AÑO 2002..........................189
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 74..................................................................................................189
SUPUESTO 75. PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS EN LA EMPRESA DUNAS DE
CORRUBEDO, S.A...........................................................................................................191
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 75..................................................................................................192
SUPUESTO Nº 76. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS EN EBRO S.A................194
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 76.............................................................................................195
SUPUESTO Nº 77. EJERCICIO DE CONTROL. MAGO, S.A.......................................................198
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 77.............................................................................................199
SUPUESTO Nº 78. DERECHOS DE COBRO Y GESTIÓN DE EFECTOS EN VIALSA......................202
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 78.............................................................................................204
SUPUESTO Nº 79. DERECHOS DE COBRO Y GESTIÓN DE EFECTOS EN GUADIANA...................210
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 79.............................................................................................211
SUPUESTO Nº 80.. DESCUENTO DE EFECTOS EN LA EMPRESA COMERCIAL CORRE, CORRE...217
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 80.............................................................................................218
SUPUESTO Nº 81. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN LA EMPRESA INDIVIDUAL PITUCA.........221
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 81.............................................................................................222
SUPUESTO Nº 82. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN TAMBRE, S.A........................................228
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 82.............................................................................................229
SUPUESTO Nº 83. DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES Y PROCESO CONTABLE EN LA
EMPRESA PIELNOSA........................................................................................................238
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 83.............................................................................................239
SUPUESTO Nº 84. ENVASES RETORNABLES Y NO RETORNABLES EN COMPRAS Y VENTAS......246
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 84.............................................................................................248
SUPUESTO Nº 85. MÉTODO INDIVIDUALIZADO EN LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS.........252
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 85.............................................................................................253
SUPUESTO Nº 86. MÉTODO GLOBAL EN LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS........................256
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 86.............................................................................................257

9. 9
SUPUESTO Nº 87. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS, CÁLCULO DEL BENEFICIO Y CIERRE DEL
EJERCICIO........................................................................................................................259
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 87..............................................................................................260
SUPUESTO Nº 88. CRÉDITOS, PÓLIZA DE CRÉDITO, DEUDAS E INTERESES.............................262
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 88..............................................................................................263
SUPUESTO Nº 89. DINERO DE PLÁSTICO................................................................................269
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 89..............................................................................................270
SUPUESTO Nº 90. CONCILIACIÓN BANCARIA (I)...................................................................271
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 90..............................................................................................272
SUPUESTO Nº 91. CONCILIACIÓN BANCARIA (II)..................................................................273
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 91..................................................................................................273
SUPUESTO Nº 92. CONCILIACIÓN BANCARIA (III).................................................................275
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 92..................................................................................................275
SUPUESTO Nº 93. VALOR TEÓRICO DE LOS DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN................................276
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 93..............................................................................................277
SUPUESTO Nº 94. VALOR TEÓRICO DE LAS ACCIONES...........................................................278
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 94..............................................................................................278
SUPUESTO Nº 95.VALORES MOBILIARIOS (I).........................................................................279
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 95..............................................................................................282
SUPUESTO Nº 96. VALORES MOBILIARIOS (II)......................................................................286
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 96.............................................................................................288
SUPUESTO Nº 97. DIFERENCIAS DE CAMBIOS EN MONEDA EXTRANJERA...............................292
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 97..............................................................................................294
SUPUESTO Nº 98. FIANZAS, DEPÓSITOS Y OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS..........................298
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 98..............................................................................................300
SUPUESTO Nº 99. INMOVILIZADO MATERIAL: ADQUISICIONES, AMPLIACIONES, MEJORAS,
PERMUTAS, ENAJENACIONES Y DONACIONES..................................................................306
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 99..............................................................................................308
SUPUESTO Nº 100. INMOVILIZADO INMATERIAL...................................................................312
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 101............................................................................................314
SUPUESTO Nº 102. ARRENDAMIENTO FINANCIERO...............................................................318
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 102............................................................................................320
SUPUESTO Nº 103. LOS EMPRÉSTITOS: FINANCIACIÓN AJENA E INVERSIÓN FINANCIERA......322
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 103............................................................................................323
SUPUESTO Nº 104. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS...................................................329
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 104............................................................................................331
SUPUESTO Nº 105. U N EJERCICIO ECONÓMICO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL.....................334
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 105............................................................................................338
SUPUESTO Nº 106. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (I)............................................................351
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 106............................................................................................351
SUPUESTO Nº 107. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (II)...........................................................352
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 107............................................................................................352
SUPUESTO Nº 108. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (III)..........................................................353
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 108............................................................................................353
SUPUESTO Nº 109. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IV).........................................................354
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 109............................................................................................354
SUPUESTO Nº 110. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (V)...........................................................355
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 110............................................................................................355

10. 10
SUPUESTO Nº 111. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VI).........................................................356
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 111...........................................................................................356
SUPUESTO Nº 112. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VII)........................................................357
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 112...........................................................................................357
SUPUESTO Nº 113. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VIII).......................................................358
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 113...........................................................................................358
SUPUESTO Nº 114. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IX).........................................................359
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 114...........................................................................................359
SUPUESTO Nº 115. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (X)...........................................................361
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 115...........................................................................................361
SUPUESTO Nº 116. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XI).........................................................362
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 116...........................................................................................362
SUPUESTO Nº 117. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XII)........................................................363
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 117...........................................................................................363
SUPUESTO Nº 118. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIII).......................................................364
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 118...........................................................................................364
SUPUESTO Nº 119. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIV)......................................................365
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 119...........................................................................................366
SUPUESTO Nº 120. PROCESO CONTABLE DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y LA CONTABILIZACIÓN
DEL IVA.........................................................................................................................367
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 120...........................................................................................370
SUPUESTO Nº 121. LA PRORRATA DEL IVA..........................................................................378
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 121...........................................................................................380
SUPUESTO Nº 122. EXAMEN DE JUNIO DE 1998....................................................................387
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 122...........................................................................................389
SUPUESTO Nº 123. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1998..........................................................393
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 123...........................................................................................396
SUPUESTO Nº 124. EXAMEN DE JUNIO DE 1999....................................................................400
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 124...........................................................................................402
SUPUESTO Nº 125. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1999..........................................................407
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 125...........................................................................................409
SUPUESTO Nº 126. EXAMEN FINAL EN ECONOMÍA EN JUNIO DE 2000................................415
SOLUCIÓN AL SUPUESTO 126................................................................................................416
SUPUESTO Nº 127. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO A...............................................................419
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 127...........................................................................................421
SUPUESTO Nº 128. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO B...............................................................426
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 128...........................................................................................428
SUPUESTO Nº 129. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES
LABORALES. MODELO A................................................................................................433
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 129...........................................................................................435
SUPUESTO Nº 130. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES
LABORALES. MODELO B................................................................................................440
SOLUCIÓN AL SUPUESTO Nº 130...........................................................................................441

11. 11

Presentación de la obra.



Este libro agrupa varios supuestos o ejercicios contables resueltos, que van aumentando
paulatina y sistemáticamente el nivel de dificultad, en la misma medida en la que el
estudiante de contabilidad debe progresar. Esta ideado para ayudar en la iniciación práctica
en esta área del saber, al estudiante de primer ciclo de asignaturas como contabilidad
financiera, Contabilidad General o de Introducción a la Contabilidad, tanto de las carreras de
ciclo largo como Administración de Empresas, o Economía como las de ciclo corto, las
Diplomaturas en Relaciones Laborales o en Ciencias Empresariales y por supuesto, para
lograr una formación suficiente como para desempeñar la función de contable en el puesto de
trabajo del joven preparado para desempeñar la tarea que el mercado laboral le asigne y le
demande.
Con este libro, al igual que con obras anteriores, se busca soslayar la convicción, que
incluso, la que escribe en su día sostuvo, que atribuye a la Contabilidad Financiera una
excesiva complejidad. Afortunadamente he cambiado de opinión y así espero que acontezca
con todos aquellos que inicien su andadura en esta materia. Mi intención es desbaratar esos
prejuicios infundados y estimular el progreso gradual en el conocimiento de los aspectos
básicos de la Contabilidad Financiera.
Los supuestos contables contenidos en este ejemplar, surgen de mis quince años de
docencia que me han permitido alumbrar otras obras anteriores a la que hoy presentamos,
Introducción al proceso contable. Ejercicios resueltos de contabilidad Financiera y Plan
general de contabilidad: un enfoque práctico, ésta última escrita en colaboración con María
Lourdes Rodríguez-Vilariño. Ahora bien, se preguntarán, porque es necesario una nueva obra
de ejercicios. La respuesta es sencilla, estamos en plena era de la tecnología y del
conocimiento, los cambios se suceden a gran velocidad y la demanda del que desea aprender,
también evoluciona a tono con los cambios y los requerimientos del entorno y del mercado
laboral.
Pretendo que los ejercicios sean amenos e incluso espero que puedan calificarse de
divertidos, dado el contexto, pues a mi juicio estudiar no tiene porque ser aburrido y ni
tedioso, por ello, en algunos se deja paso a la intuición sin obviar el conocimiento necesario,
dejando constancia en cada momento del conocimiento que es necesario repasar para lograr
una resolución satisfactoria de los ejercicios e incluso, algunos casos están pensados para ser
resueltos con ordenadores mediante la utilización de programas informáticos de contabilidad.
He tenido en cuenta en los enunciados y en las soluciones propuestas la nueva moneda
única: el Euro, si bien, para no convertir en engorrosos los ejercicios, hemos obviado la
utilización de decimales, en la mayoría de los supuestos.
Los supuestos incluidos están todos resueltos e intentan mostrar la lógica que subyace
detrás de cada anotación en el libro diario. Todos ellos han sido pensados como complemento
práctico a los conocimientos adquiridos en el estudio de la parte teórica de la Contabilidad.
Y, a su vez, al tener en cuenta las preguntas y dudas que habitualmente se plantean los
estudiantes de esta disciplina me ha obligado a hacer una recopilación de más de cien
ejercicios para abordar todas las problemáticas más habituales, pues unos estudiantes
necesitan más supuestos de un tipo y otros estudiantes de otro, ahora bien, no es necesario

12. 12
realizar todos los ejercicios, eso dependerá de las necesidades del propio estudiante y de su
formación previa así como del programa de la asignatura, lo cual puede dar lugar a la
utilización de este libro en un solo curso o en varios. Un simple vistazo al índice da una
rápida idea del contenido de esta obra
En la resolución de los ejercicios he utilizado tanto la normativa incluida en el Plan
General de Contabilidad (PGC) como en las resoluciones del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas (ICAC). En el registro de los diferentes hechos contables he utilizado el
nivel de cuenta en la mayoría de los ejercicios (tres dígitos); no obstante, cuando la situación
lo requiere, he optado por emplear el nivel de subcuenta (cuatro dígitos) para proporcionar
una mayor información. Todo ello al amparo del cuadro de cuentas establecido en la segunda
parte del PGC, por ser el empleado, por los profesionales en su puesto de trabajo.
Asimismo, he incluido las explicaciones que he creído necesarias para la comprensión de
la solución planteada, indicando en algunos casos, otras alternativas válidas. Adjunto a las
soluciones, en los casos precisos, las indicaciones pertinentes para su consulta, con esta
actitud, intento lograr que el estudiante maneje exhaustivamente el Plan General de
Contabilidad en la resolución de los ejercicios (necesidad que queda patente ya desde el
primer supuesto). Tal postura se corresponde con la situación en la que se encuentra un
profesional en su puesto de trabajo: la principal herramienta para resolver las dudas que se le
plantean es su habilidad para buscar respuestas adecuadas a preguntas concretas, manejando
tanto el PGC, como la bibliografía contable.
Los primeros ejercicios abordamos los aspectos más básicos, referidos a la identificación
de los elementos patrimoniales y lo que cada uno abarca. Con ellos pretendo que el estudiante
se haga con los conocimientos más básicos e indispensables, relativos a las cuentas del PGC,
su denominación, su código e incluso la distinción clara entre activos, pasivos y netos, así
como la utilidad de los mismos para reflejar el patrimonio empresarial en un momento dado.
Este es el primer paso para avanzar en el conocimiento de la asignatura.
Los ejercicios siguientes van incorporando el estudio de las cuentas de diferencias, las
anotaciones en el libro diario y las operaciones que se deben llevar a cabo al final del
ejercicio para calcular el resultado empresarial.
Posteriormente y de forma progresiva se van incorporando conceptos más específicos de
las distintas cuentas y añadiendo aspectos nuevos que requieren unos conocimientos un poco
más especializados, así vamos profundizando en la problemática contable más especifica de
las diversas parcelas del quehacer empresarial que pretenden ser una simulación con la
máxima aproximación posible a la realidad empresarial, con las simplificaciones propias que
requiere el reflejo de los distintos casos en un libro de contabilidad.
He obviado la inclusión del impuesto sobre el valor añadido (IVA) en la mayoría de las
soluciones planteadas principalmente porque el estudiante de esta disciplina generalmente
desconoce la normativa fiscal, sin embargo la contabilización del IVA es sencilla, al menos
para las operaciones más habituales que se realizan en cualquier tipo de empresa, por ello,
entiendo que la inclusión de dos ejercicios resueltos, con las situaciones más comunes, son
suficientes para la finalidad perseguida: presentar los aspectos esenciales de la
contabilización del IVA.
Quiero llamar la atención sobre un aspecto importante, la amenidad que intentamos
imprimir a todos los ejercicios, persiguen alcanzar el objetivo de enseñar a aprender a los
propios lectores y de ahí que las cifras y cantidades que aparecen en los mismos sean datos
meramente ilustrativos, escogidos de manera arbitraria y que en ningún caso pretenden ser
una representación exacta de la realidad, sino simplemente, y como ya hemos dicho, una

13. 13
simulación. Por ello, hemos preferido, en todo momento, utilizar cantidades pequeñas y
manejables para ejercicios que se resuelven tradicionalmente a mano, con la utilización de
papel, lápiz y, en el mejor de los casos, una calculadora. De ahí que las cantidades, en la
mayoría de los casos sean cifras, fácilmente utilizables para los cálculos aritméticos que sea
preciso realizar, pudiéndose prescindir, en la mayoría de los casos de la calculadora, para
evitar que la resolución de los ejercicios se convierta en una tarea tediosa o demasiado
complicada, situaciones que no conducen a un mayor entendimiento de la asignatura. Por
ello, es preciso dejar constancia de que los porcentajes a calcular, en la mayoría de los casos
no guardan ninguna relación con la realidad, como por ejemplo para el IVA, el cómputo de
los intereses, el porcentaje de las cuotas a la seguridad social, entre otros, puesto que tales
cálculos proceden del conocimiento de otras materias y por tanto exceden el contenido y el
objeto de este libro. Aprender contabilidad de la forma más amena y entretenida posible.
Si con esta obra contribuimos a romper el miedo inicial que sienten muchas personas que
se acercan por primera vez a la Contabilidad y si conseguimos mostrar cómo con un poco de
dedicación y constancia, se puede entender, realizar e incluso interpretar eficazmente los
hechos contables más frecuentes, habremos logrado nuestro principal propósito, por ello la
ofrecemos como complemento a la docencia en los primeros cursos de estudios
universitarios, en los cuales se estudia la asignatura de Contabilidad por primera vez.
Llegados a este punto, es mi deber hacer una mención a mis primeros profesores de
Contabilidad, José Luis Alvarez, hoy profesor en la Universidad de la Coruña e Isabel
Sánchez.. Ambos, con su carisma e insistencia lograron despertar mi interés por esta
asignatura, tarea que no le fue fácil, pues cuando llegué a la facultad, hace casi 25 años, he de
confesar que traía mis prejuicios que, por supuesto, consistían en detestar la contabilidad y
¡horror! me esperaban cuatro años por delante con asignaturas de contabilidad.
En los años setenta, recuerdo que era frecuente que las chicas y los chicos se preparan, al
igual que hoy, para un oficio y una de las maneras consistía en asistir a una academia a
aprender el oficio de secretaria/o, pues aún no se había implantado la Formación Profesional
y toda nuestra geografía estaba atestada de academias, (en eso no hemos cambiado mucho, sí
bien se han reconvertido diversificando su actividad). Recuerdo aquellos veranos en que un
profesor muy serio intentaba que aprendiéramos mecanografía y contabilidad. El método que
empleaba era muy personal: a cada alumno le ponía un manual delante y le mandaba hacer el
ejercicio que le tocaba y, en algún momento el profesor controlaba lo que cada uno estaba
haciendo. Se le podía preguntar en caso de duda pero la explicación más frecuente que yo
recibí en relación con la contabilidad fue un: se hace así, simplemente, acompañado de un
¡apréndelo! Y había que aprendérselo, ¡qué remedio!, sino el castigo estaba garantizado: Una
tarde adicional estudiando. A pesar de todo, fueron unos veranos de los que guardo unos
recuerdos muy gratos.
Esta situación provocó el efecto contrario al esperado, desembocó en que me fuera difícil
iniciarme en la contabilidad. No obstante, la experiencia profesional obtenida en una empresa
antes de ingresar en la Universidad y durante mis estudios, acompañado de unos profesores
muy brillantes, lograron que haya hecho de la contabilidad la razón de ser de mi vida
profesional. Sin embargo la vocación docente pudo más que la profesional. Mi primera
oportunidad me vino de la mano de la Real Sociedad Económica Amigos del País de
Santiago de Compostela, institución varias veces centenaria que me escogió para impartir
clases de Contabilidad y Cálculo Mercantil. Vocación que me llevó después a convertirme en
profesora universitaria del área de Contabilidad y abundar mis esfuerzos logrando
convertirme en Auditora de cuentas.
Por supuesto, el estimulo apropiado también vino de la mano de mis compañeras, sobre
todo de las que estuvieron en el Departamento de Economía Financiera y Contabilidad del

14. 14
campus de Santiago de Compostela y que ya no están en esta universidad: María Lourdes
Rodríguez-Vilariño, María Luz Gómez Rodríguez, Emilia García Arthús, María del Carmen
Fernández Dasilva y María José Domínguez Calvo. Todas ellas tienen mucho que ver con
mis ansías de intentar mejorar cada día, para ellas mi agradecimiento, por todo lo que de
alguna manera, me transmitieron y de ellas aprendí.
Quiero expresar mi gratitud a los profesores con los que actualmente comparto docencia
en el ámbito introductorio de la contabilidad, en el campus de Santiago de Compostela:
Fernando Barros, Susana Gago, América Alvarez, Raúl Canay y Salomé Taboada, por las
sugerencias que tan amablemente me han transmitido y que han contribuido a la obtención
del resultado que hoy presentamos. Y, por supuesto, a todos los profesores del departamento
de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de Santiago.
Mi agradecimiento también a Asunción Ramos Stolle de la Universidad de Vigo, por los
ánimos que me transmitió a lo largo de los años en los que estuve desarrollando mi tesis
doctoral y sobre todo cuando afronté la realización de mi primer libro de supuestos en
solitario y a José Luis Saez Ocejo de la Universidad de Vigo, por su estímulo que ha
provocado la aparición de este nuevo libro.
Por último, quiero agradecer espacialmente a los alumnos de Economía y de Relaciones
Laborales las valiosas sugerencias recibidas y todos los comentarios que surgieron en las
aulas y que contribuyeron a enriquecer este trabajo y sobre todo, les agradezco el estímulo
que representaron para mí, para seguir desarrollando con la misma ilusión del primer día mi
tarea docente. Asimismo agradezco de antemano, todas las nuevas sugerencias que pueda
recibir que sirvan para mejorar estas páginas en ediciones posteriores, que esperamos tengan
lugar en el futuro.


Santiago de Compostela, agosto de 2001.
Nélida Porto Serantes.
E-mail: [email protected]

15. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
15

Supuesto nº 1. Elementos patrimoniales de Activo de Juan Juárez
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la panadería-pastelería, Dulcísimo,
propiedad del señor Juan Juárez.
1 El Sr. Juárez posee un solar en el que se construyó el horno y la nave de la fábrica.
2 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, como por ejemplo: los locales de
venta de nuestros productos y la nave industrial.
3 Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la elaboración de los productos
destinados a la venta, como la amasadora del pan y los hornos.
4 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los
mostradores, mesas de despacho, estanterías y armarios Se incluyen además el material y
los equipos de oficina, con excepción de los ordenadores y sus accesorios.
5 Ordenadores, con todos sus accesorios, así como diversas impresoras láser.
6 Cosas adquiridas por la empresa a los proveedores, destinadas a la venta sin
transformación, como las velitas de cumpleaños, y figuritas que decoran las tartas.
7 Bienes destinados a formar parte de los productos fabricados, mediante elaboración o
transformación, de los mismos, por ejemplo la harina para obtener el pan o las tartas.
8 Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado, tales como
las escobas, lejía y demás productos de limpieza.
9 Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o
mercaderías que han de transportarse, como por ejemplo: las cajas en las cuales se
suministran las tartas de elaboración propia.
10 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolígrafos, facturas y
albaranes, papel para los tickets de la caja registradora y sobres, entre otros.
11 Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta para su consumo final o a su
utilización por otras empresas, como el pan o las tartas que puede ser utilizados
directamente por las familias o por los restaurantes.
12 Materias energéticas susceptibles de almacenamiento, como la leña para calentar el horno.
13 Créditos concedidos por la empresa y documentados en facturas a los compradores de
nuestras mercaderías (velitas, figuritas, bolitas de colores) y de nuestros productos de
elaboración propia (pan, tartas, pasteles, etc.).
14 Créditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la
empresa a los clientes.
15 Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro
16 Inversiones realizadas por la empresa con el fin de rentabilizar el exceso temporal de
liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades que cotizan en
bolsa (acciones de Telefónica y Repsol).
17 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los
formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año. Se trata de
un dinero prestado a un familiar, que se ha comprometido a devolverlo en seis meses,
según consta en un documento firmado por las partes implicadas.
18 Préstamo no comercial concedido a un tercero por el Sr. Juárez, con vencimiento superior
a un año. Se trata de un dinero prestado a un amigo suyo, que se ha comprometido a
devolverlo en seis años, según consta en un documento firmado por las partes.

16. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
16
19 Créditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un año.
Se trata de un préstamo realizado a uno de los pasteleros y no de un anticipo sobre su
remuneración futura.
20 Disponibilidades de medios líquidos en caja, se trata de monedas y billetes de curso legal
en nuestro país.
21 Saldos disponibles a favor de la empresa en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de
Ahorro, en la moneda de uso en nuestro país.

SE PIDE:
1. A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
2. Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial, según el PGC.
3. Señale, para cada caso, si se trata de un bien o de algún derecho frente a terceros.


Solución al supuesto nº1.
Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO
1 220 Terrenos y bienes naturales. Bien
2 221 Construcciones. Bien
3 223 Maquinaria. Bien
4 226 Mobiliario. Bien
5 227 Equipos para procesos de información. Bien
6 301 Mercaderías Bien
7 311 Materias primas Bien
8 325 Materiales diversos. Bien
9 326 Embalajes. Bien
10 328 Material de oficina. Bien
11 351 Productos terminados Bien
12 321 Combustible. Bien
13 430 Clientes. Derecho de cobro
14 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Derecho de cobro
15 435 Clientes de dudoso cobro. Derecho de cobro
16 540 Inversiones financieras temporales en
capital.
Derecho a percibir dividendos
y a recuperar la inversión
17 542. Créditos a corto plazo. (c/p). Derecho de cobro
18 252 Créditos a largo plazo (l/p) Derecho de cobro
19 544 Créditos a c/p al personal. Derecho de cobro
20 570 Caja, euros. Bien
21 572 Bancos ... , c/c vista, euros. Bien

17. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
17
Supuesto nº 2. Elementos patrimoniales de Activo de MICASA
Dada la siguiente lista de elementos patrimoniales de activo de una empresa minera,
Minas del Cantábrico S.A.(MICASA), dedicada a la extracción de mineral y a la obtención
del algún producto elaborado de alfarería y piedra.
1 Cantidades satisfechas por la sociedad en concepto de derecho al uso de programas
informáticos, es decir, se han comprado los paquetes informáticos Windows y Office de
Microsoft y el Contaplus de Sp.
2 Escrituras de propiedad de diversas minas y canteras.
3 Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o
conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
4 Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de
personas, animales, materiales o mercaderías.
5 Elementos de transporte de uso interno, es decir, que no circulan por las vías públicas y
que se destinan al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de
factorías, talleres, etc. sin salir al exterior de las instalaciones industriales. Tal como los
autobuses y demás vehículos que circulan por el interior de las instalaciones, las
carretillas mecánicas que transportan el mineral, etc.
6 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, en fase de construcción.
7 Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital acciones con o sin cotización en un
mercado secundario organizado (bolsa) u otros valores de empresas que no tengan la
consideración de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
8 Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos
aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.
9 Inversiones a corto plazo realizadas al adquirir obligaciones, bonos u otros valores de
renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en función de índices o sistemas
análogos, con el fin de obtener rentabilidad.
10 Préstamos no comerciales a largo plazo, concedidos a terceros por MICASA.
11 Efectivo entregado, a largo plazo, como garantía del cumplimiento de una obligación.
12 Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto
que contienen. Se trata de botes transparentes en el cual se colocan las piedras de mayor
valor económico, para su exposición y venta.
13 Créditos con los compradores de piedras y de otros productos elaborados por la empresa.
14 Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes,
como los concedidos ocasionalmente por el arrendamiento de alguna máquina.
15 Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. No se trata, en ningún
caso de entregas de dinero que tengan la consideración de préstamos al personal.
16 Saldos favorables a MICASA en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por
medio de "cuenta de plazo" o similares, con vencimiento superior a un año y de acuerdo
con las condiciones que rigen para el sistema financiero.
17 Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de
"cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las
condiciones que rigen para el sistema financiero.
18 Saldos a favor de MICASA, en cuentas corrientes a la vista, de disponibilidad inmediata
en Bancos e Instituciones de Crédito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas
Rurales y Cooperativas de Crédito para los saldos situados en la zona Euro.

18. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
18
19 Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista de disponibilidad inmediata
en Bancos e Instituciones de Crédito, en una moneda diferente al Euro.
20 Saldos en euros, a favor de MICASA, en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata
en Bancos e Instituciones de Crédito, (Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de
Crédito).

SE PIDE:
! Asígnele a cada elemento patrimonial descrito el número correspondiente, según le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
! Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial en el PGC
! Señale, para cada caso, si se trata de un bien o un derecho frente a terceros.


Solución al supuesto nº2.
Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO
1. 215 Aplicaciones informáticas. Derecho a utilizarlo
2. 220 Terrenos y bienes naturales. Bien
3. 224 Utillaje. Bien
4. 228 Elementos de transporte. Bien
5. 223 Maquinaria. Bien
6. 231 Construcciones en curso. Bien
7. 250 Inversiones financieras permanentes en
capital.
Derecho a percibir dividendos y a
recuperar la inversión
8. 251 Valores de renta fija. Derecho a percibir rendimientos
y a recuperar la inversión
9. 541 Valores de renta fija a corto plazo. Derecho a percibir rendimientos
y a recuperar la inversión
10. 252 Créditos a largo plazo. (l/p) Derecho de cobro
11. 260 Fianzas constituidas a largo plazo. Derecho de cobro
12. 327 Envases. Bien
13. 430 Clientes. Derecho de cobro
14. 440 Deudores. Derecho de cobro
15. 460 Anticipos de remuneraciones. Derecho a recibir su prestación
laboral
16. 258 Imposiciones a largo plazo Bien
17. 548 Imposiciones a corto plazo. Bien
18. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c
vista, euros.
Bien
19. 573 Bancos ... c/c vista, moneda extranjera. Bien
20. 574 Bancos e instituciones de crédito,
cuentas de ahorro, euros.
Bien

19. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
19
Supuesto nº 3. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Azores,
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la empresa de Antonio Azores. Todos
ellos están debidamente justificados con la documentación pertinente.
1 Capital aportado por un empresario individual, el Sr. Antonio Azores para poder llevar a
cabo su actividad empresarial.
2 Financiación ajena por deudas con suministradores de bienes tales como maquinaria,
mobiliario, construcciones, terrenos, cuyo vencimiento es superior a un año,
documentadas mediante facturas.
3 Financiación ajena obtenida de suministradores de los ordenadores, de las aplicaciones
informáticas, las herramientas, los moldes, los vehículos, los hornos, etc. Las deudas
están documentadas mediante facturas y su vencimiento es inferior a un año,
4 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento superior a un
año, instrumentadas mediante efectos de giro, se incluyen aquellas que tengan su origen
en suministros de bienes de inmovilizado, como los terrenos, elementos de transporte,
programas informáticos, entre otros.
5 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a
un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen
en suministros de bienes de inmovilizado.
6 Financiación ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el
suministro de mercaderías, envases, embalajes, materias primas, combustibles, repuestos
y demás.
7 Deudas con proveedores de bienes definidos como existencias, formalizadas en efectos de
giro aceptados.
8 Deudas documentadas con facturas, contraídas con suministradores de servicios tales
como la publicidad, la electricidad, la asesoría, las reparaciones y el mantenimiento de las
instalaciones, las primas de seguros, etc.
9 Financiación ajena obtenida de suministradores de servicios que no tienen la condición
estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
10 Cantidades pendientes de pago a las Administraciones Públicas por tributos, tales como el
Impuesto sobre el valor añadido, el impuesto sobre los beneficios, el impuesto de
actividades económicas (IAE), entre otros.
11 Obligaciones de pago contraídas con Bancos o Cajas de Ahorro por préstamos
hipotecarios recibidos, con vencimiento superior a un año.
12 Financiación ajena obtenida por Azores de entidades de crédito por préstamos y otros
débitos, con vencimiento a seis meses.
13 Obligaciones de pago por deudas contraídas con terceros, que no sean Bancos o Cajas de
ahorro, por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento superior a un año.
14 Deudas contraídas con terceros, diferentes de las entidades de crédito, por préstamos
recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
15 Dinero en efectivo recibido a la firma del contrato de arrendamiento por tres años, de
unas oficinas a otra empresa. Esta cantidad se recibe en concepto de garantía del
cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.
16 Efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo no superior
a un año, como la recibida por el arrendamiento de un piso a estudiantes, durante los
nueve meses que dura el curso.
17 Sueldos y salarios pagados por Azores, a sus trabajadores en los 12 últimos meses.

20. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
20
18 Débitos de Azores con su personal por sueldos y salarios.
19 Facturas pagadas a los acreedores que se corresponden con el transporte de diversas
mercaderías compradas a lo largo del período.


SE PIDE:
! A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
! Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial
! Señale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.


Solución al supuesto nº3.

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE AZORES MASA
1 102 Capital. Neto
2 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Pasivo
3 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo
4 174 Efectos a pagar a largo plazo. Pasivo
5 524 Efectos a pagar a corto plazo Pasivo
6 400 Proveedores. Pasivo
7 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
8 410 Acreedores por prestaciones de servicios. Pasivo
9 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
10 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo
11 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo
12 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Pasivo
13 171 Deudas a largo plazo. Pasivo
14 521 Deudas a corto plazo. Pasivo
15 180 Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo
16 560 Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo
17 Al estar ya pagado, no hay obligación de pago. No es un pasivo
18 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo
19 Al estar pagado, no hay obligación con los acreedores. No es un pasivo

21. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
21
Supuesto nº 4. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Pérez y Pérez.
En la asesoría contable Pérez y Pérez, en la cual se halla trabajando actualmente usted, se
recibe la siguiente información, que se corresponde con diversos elementos patrimoniales,
todos ellos debidamente justificados y propiedad de distintas empresas:
1 Capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil, como en el caso de las
sociedades anónimas (S.A), sociedades de Responsabilidad Limitada (S.L), sociedades
comanditarias por acciones o sociedades colectivas.
2 Capital de las entidades sin forma mercantil, como por ejemplo las cooperativas, las
mutuas y las asociaciones.
3 Aportación a título capitalista, realizada por el empresario individual, Sr. Angel Costa.
4 Aportación realizada por los accionistas de la sociedad Mugardos, S.L. en la ampliación
de capital que se llevó a cabo emitiendo las acciones sobre la par, es decir, el valor de
emisión y colocación de acciones fue superior al valor nominal (estampado en los títulos).
5 Beneficios generados por Mugardos, S.L. y retenidos voluntariamente por la sociedad
evitando así su distribución entre los socios, con el fin de incrementar su riqueza
patrimonial. Son las reservas constituidas libremente por la empresa.
6 Cantidades de dinero recibidas en su día a largo plazo por Mugardos, S.L., provenientes
de grandes o pequeños inversores. Por dicho dinero Mugardos, S.L. está obligada a
retribuir intereses. Esta transacción está documentada en títulos valores denominados
obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolución del préstamo y su
rentabilidad.
7 Obligaciones y bonos en circulación no convertibles en acciones, por cantidades recibidas
por Mugardos, S.L. de grandes o pequeños inversores, que serán retribuidos mediante
intereses y a la fecha del vencimiento, dentro de seis meses, se les devolverá a los
inversores, la cantidad que haya sido asignada en el propio título valor.
8 Deudas contraídas por el Sr. Angel Costa, con entidades de crédito (Bancos o Cajas de
Ahorro) por préstamos recibidos, con vencimiento superior a un año.
9 Financiación ajena recibida por el Sr. Angel Costa, de entidades de crédito por préstamos
recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
10 Financiación ajena obtenida por deudas contraídas con terceros, diferentes a las entidades
de crédito, por préstamos recibidos por Mugardos, con vencimiento superior a un año.
11 Deudas contraídas con terceros por Arco Iris, S.A., diferentes de las entidades de crédito,
por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
12 Efectivo recibido por Sr. Angel Costa como garantía del cumplimiento de una obligación,
a plazo superior a un año.
13 Efectivo recibido por Mugardos, S.L. como garantía del cumplimiento de una obligación,
a plazo no superior a un año.
14 Obligaciones de pago contraídas por Mugardos, S.L. con su personal por los sueldos e
indemnizaciones pendientes de pago.
15 Cantidades pendientes de pago por tributos a favor de las Administraciones Públicas,
tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.
16 Deudas pendientes de Mugardos, S.L. con Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que éstos realizan a sus trabajadores.
17 Deudas cuyo vencimiento es inferior a un año, documentadas mediante facturas y que han
sido contraídas por Sr. Angel Costa al comprar a crédito elementos de inmovilizado, que
aún no se han terminado de pagar.

22. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
22
18 Importe de las facturas pagadas durante el año por el consumo de electricidad por el Sr.
Angel Costa.

SE PIDE:
! A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
! Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial
! Señale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.


Solución al supuesto nº4.

Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA
1 100. Capital social Neto
2 101. Fondo social. Neto
3 102. Capital Neto
4 110. Prima de emisión de acciones. Neto
5 117. Reservas voluntarias. Neto
6 150. Obligaciones y bonos. Pasivo
7 500. Obligaciones y bonos a corto plazo. Pasivo
8 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo
9 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Pasivo
10 171. Deudas a largo plazo. Pasivo
11 521. Deudas a corto plazo. Pasivo
12 180. Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo
13 560. Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo
15 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo
16 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Pasivo
17 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo
18 No es una obligación y, por tanto, no es ni de un pasivo,
pues ya está pagado.


Supuesto nº 5. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de
Valenciana del Motor, S.L.
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de Valenciana del Motor, S.L.(VM):
1 Capital suscrito y totalmente desembolsado por los socios de VM.
2 Deudas contraídas a largo plazo por VM con entidades de crédito por préstamos recibidos
y otros débitos, con vencimiento superior a un año.

23. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
23
3 Deudas contraídas con terceros, distintos de entidades de crédito, por préstamos recibidos
y otros débitos con vencimiento superior a un año.
4 Aportaciones realizadas por los socios de VM, en la ampliación de capital cuando ésta se
realiza sobre la par, es decir, a un precio superior al valor nominal (estampado en el
título). Calculada por la diferencia entre el valor de emisión y el valor nominal.
5 Financiación ajena recibida, instrumentada en valores negociables a largo plazo, como
por ejemplo: bonos, obligaciones, etc.
6 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitución de la sociedad (gastos de notario,
abogado, estudios de viabilidad económica y financiera del proyecto, entre otros.)
7 Intereses pendientes de cobro correspondientes a los créditos concedidos al personal de la
empresa y cuyo vencimiento es inferior a los 365 días.
8 Dinero entregado por VM como garantía del cumplimiento de ciertas obligaciones al
alquilar el local comercial que actualmente se está utilizando. El periodo estimado de
arrendamiento es breve y durará el tiempo que tarden en entregar la nave que aún se haya
en construcción, cuya fecha prevista de entrega es el próximo semestre.
9 Un local en fase de construcción y del cual aún no existe escritura de propiedad, pues
tampoco está terminado de pagar, pero se ha firmado un contrato de compra del mismo.
10 Diversas deudas habituales contraídas con suministradores de servicios, como la
telefonía, el servicio de limpieza contratado a una empresa especializada, la vigilancia
nocturna, llevada a cabo por una empresa de seguridad, así como otras deudas pendientes
con empresas por servicios esporádicos, tales como el pintado la nave industrial, la
reparación de la maquinaria averiada, entre otras.
11 Saldos favorables a VM, en Bancos e Instituciones de crédito, formalizados por medio de
una cuenta a plazo fijo superior a un año.
12 Algunos billetes correspondientes a la moneda de uso corriente en Estados Unidos,
guardados bajo llave en la caja fuerte de la empresa.
13 Cosas adquiridas por la sociedad y destinadas a la venta sin transformación.
14 Deudas documentadas exclusivamente con facturas y asumidas con los suministradores
de mercancías destinadas a la venta directa por nuestra sociedad para su posterior venta.
15 Deuda contraída con el constructor del local que hemos adquirido, su vencimiento es a
corto plazo. Está documentada en una letra de cambio.
16 Factura correspondiente a otra deuda contraída con el constructor del local, con
vencimiento también a corto plazo. Esta deuda está documentada mediante factura.
17 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los
formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un año.
18 Créditos concedidos por la empresa al personal de la misma, con vencimiento en un plazo
no superior a los doce meses.
19 Crédito otorgado por la S.L. a un comprador de un elemento de transporte propiedad de la
empresa que ya no era utilizado pues actualmente se ha optado por contratar el servicio a
una organización especializada. Vencimiento del crédito concedido: 36 meses. La mitad
se halla documentado mediante letras y el resto en facturas.
20 Deudas a corto plazo con suministradores de servicios, distintos a los proveedores.
21 Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no superior a
un año, instrumentadas mediante efectos de giro.
22 Préstamo realizado por uno de los socios de VM a otro socio de VM.

24. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
24
23 Diversas letras de cambio giradas a los clientes y ya cobradas por VM. en el presente
período contable. Importe total: 5.000 euros.


SE PIDE:
! A cada elemento patrimonial descrito, asígnele el número correspondiente, según le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
! Indique la denominación asignada a cada elemento patrimonial, según el PGC.
! Señale la masa patrimonial, Activo, Pasivo o Neto, a la que pertenece cada elemento.


Solución al supuesto nº5.

Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VM MASA
1 100 Capital Social. Neto
2 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Pasivo
3 171 Deudas a largo plazo. Pasivo
4 110 Prima de emisión de acciones. Neto
5 150 Obligaciones y bonos. Pasivo
6 200 Gastos de constitución. Activo
7 547 Intereses a corto plazo de créditos. Activo
8 565 Fianzas constituidas a corto plazo (c/p). Activo
9 231 Construcciones en curso. Activo
10 410 Acreedores por prestación de servicios. Pasivo
11 258 Imposiciones a largo plazo (l/p) Activo
12 571 Caja, moneda extranjera. Activo
13 300 Mercaderías. Activo
14 400 Proveedores. Pasivo
15 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo
16 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo (c/p). Pasivo
17 542 Créditos a corto plazo (c/p). Activo
18 544 Créditos a corto plazo al personal. Activo
19 253 Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado. Activo
20 410 Acreedores por prestación de servicios. Pasivo
21 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo
22 No es un elemento patrimonial de la empresa. En todo caso,
afecta al patrimonio de los socios.

23 No es un derecho de cobro, pues ya está cobrado.

25. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
25
Supuesto nº 6. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la
empresa Arte Manual, S.A.
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de la empresa Arte Manual, S.A,
ARMASA, cuyo objetivo es fomentar la artesanía local, comprando, fabricando y vendiendo
productos artesanales, así como enseñando su elaboración:
1. Aportaciones realizadas por los socios para crear la sociedad anónima. Se corresponde
con el importe del capital escriturado, el cual está totalmente suscrito y desembolsado.
2. Facturas acreditativas de las cantidades satisfechas por ARMASA en concepto de
derecho al uso de programas informáticos, así como las cuantías correspondientes a la
inversión realizada por la propia empresa para la obtención de programas informáticos
elaborados por personal especializado para uso exclusivo de la sociedad.
3. Escrituras de solares urbanos, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras
4. Importe de las facturas del conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la
elaboración de los productos por la empresa y de los elementos de transporte interno que
se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de
factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.
5. Facturas acreditativas de la propiedad de diversos ordenadores, impresoras, pantallas, etc.
6. Vehículos de todas las clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de
personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se consideren maquinaria.
7. Préstamos no comerciales con vencimiento a largo plazo, concedidos por Arte Manual,
S.A. a terceros, formalizados mediante letras de cambio.
8. Bienes adquiridos por Arte Manual, S.A. para su venta sin transformación.
9. Materias energéticas susceptibles de almacenamiento (gasoil y leña).
10. Bienes elaborados por Arte Manual, S.A. y destinados a la venta, bien sea para su
consumo final por el comprador o para su utilización por otras empresas.
11. Importe total de las deudas contraídas con suministradores de mercaderías y de los demás
bienes definidos en el grupo 3 del P.G.C. "existencias", documentadas mediante facturas.
12. Letras de cambio por las deudas asumidas por Arte Manual, S.A. con los proveedores.
13. Facturas acreditativas de las deudas contraídas por Arte Manual, S.A. con
suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores.
14. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de
proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
15. Créditos documentados con facturas, concedidos a los compradores tanto de las
mercaderías que vende como a los compradores de los productos que fabrica.
16. Créditos documentados mediante facturas, concedidos por Arte Manual, S.A. a los
usuarios de los servicios prestados por la misma siempre que tales servicios constituyan
una actividad principal de la sociedad, como por ejemplo, la enseñanza de la elaboración
de productos artesanales.
17. Créditos otorgado por Arte Manual, S.A. a compradores de mercaderías y demás bienes
definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Tales créditos con clientes,
están formalizados en efectos de giro aceptados.
18. Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurren
circunstancias que permiten razonablemente su calificación como de dudoso cobro, se
incluyen los declarados en suspensión de pagos, así como aquellos, en los que los plazos

26. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
26
de demora en el pago, sea tan dilatado, que manifiestan dificultad para su cobro. En
ningún caso, se considera que no se van a transformar en liquidez.
19. Inversiones realizadas por Arte Manual, S.A. con el fin de rentabilizar el exceso temporal
de liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades (acciones con
cotización oficial en Bolsa).
20. Saldos en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de Ahorro, en moneda nacional.
21. Escritura de un piso, propiedad del accionista mayoritario de la empresa el Sr. García.
22. Contrato de alquiler de dicho piso a la sociedad.


SE PIDE:
El número, la denominación y la masa a la que pertenece cada elemento patrimonial.


Solución al supuesto nº6.

Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA
1. 100 Capital social. Neto
2. 215 Aplicaciones informáticas Activo
3. 220 Terrenos y bienes naturales. Activo
4. 223 Maquinaria. Activo
5. 227 Equipos para procesos de información Activo
6. 228. Elementos de transporte. Activo
7. 252 Créditos a largo plazo. Activo
8. 300 Mercaderías. Activo
9. 321 Combustible. . Activo
10. 350 Productos terminados. Activo
11. 400 Proveedores. Pasivo
12. 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Pasivo
13. 410 Acreedores por prestaciones de servicios Pasivo
14. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
15. 430 Clientes. Activo
16. 430 Clientes. Activo
17. 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Activo
18. 435 Clientes de dudoso cobro. Activo
19. 540 Inversiones financieras temporales en capital. Activo
20. 572 Bancos... , c/c vista, euros. Activo
21. No es un bien de Arte Manual, S.A.”, es de uno de sus socios y
afecta a su patrimonio personal.

22. No es un elemento patrimonial.

27. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
27
Supuesto nº 7. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Chic.

La Boutique "Chic", es una Sociedad Anónima cuyo objeto social es la comercialización
de ropa y complementos para la mujer. A 31 de diciembre realiza un recuento de todos los
bienes, derechos y obligaciones. La información recolectada, una vez analizados los distintos
justificantes, tales como facturas, escrituras y demás, es suministrada al Jefe de Contabilidad
y es la detallada a continuación:
1 Entregas dinerarias y no dinerarias, realizadas por los socios al constituirse la sociedad,
por un total de 34.880 euros.
2 Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y no repartidos entre los socios, al decidir la
junta general que deberían quedarse voluntariamente en forma de Reservas: 1.000 euros.
3 Facturas acreditativas de los gastos notariales, de asesorías, etc., relativos a la
constitución de la sociedad y activados por la empresa: 1.050 euros.
4 Escritura de unos locales de exposición de las prendas de vestir, propiedad de la empresa.
Importe que figura en el documento: 5.000 euros, por el cual tienen una oferta de 6.000 €
5 Escrituras de propiedad de unos almacenes. Precio de adquisición, según la escritura:
12.250 euros, por buenas fuentes sabemos que su precio de mercado es de 12.300 euros.
6 Factura acreditativa de la propiedad de una máquina utilizada en la actualidad. El importe
que figura en el documento es de 1.450 euros.
7 Facturas acreditativas de la propiedad del mobiliario. Importe total: 2.400 euros.
8 Facturas acreditativas de la propiedad, de camiones y furgonetas utilizados en el reparto
de las mercancías, por un importe total de 12.000 euros.
9 Existencias en el almacén de diversas prendas de vestir destinadas a la venta, valoradas a
su precio de adquisición por un total de 1.000 euros, siendo su valor de venta estimado de
5.000 euros.
10 Plásticos y cartones destinados al embalaje para su transporte posterior de los distintos
vestidos, sombreros, zapatos y trajes destinados a la venta, con una valoración según el
precio de adquisición de 500 euros.
11 Facturas que indican que se han adquirido folios, bolígrafos, lápices, etc., destinados a su
consumo interno. Están almacenados en un armario y se valoran en 50 euros.
12 Deuda pendiente con el propietario del local donde está situada la boutique Chic.
Vencimiento: dentro de 6 meses. Importe de la deuda: 1.200 euros.
13 Diversas facturas pendientes de pago, correspondientes a deudas con suministradores de
faldas, camisas, vestidos, abrigos, entre otros, por un importe total de 1.110 euros.
14 Facturas acreditativas de la deuda pendiente con los suministradores de diversas cajas y
bolsas destinadas a embalar, los productos de la boutique, por importe de 525 euros.
15 Letras aceptadas por Chic y pendientes de pago a los proveedores: 75 euros.
16 Facturas correspondientes a las ventas de mercaderías realizadas por Chic, en el periodo
contable, y aún no cobradas por 1.200 euros.
17 Letras de cambio giradas a los clientes de Chic y pendientes de cobro por 2.205 euros.
18 Importe total de las facturas correspondientes a los clientes en situación legal de
suspensión de pagos: 1.150 euros.
19 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos
encargos aceptados, por un importe total de 50 euros.

28. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
28
20 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas
extras: 100 euros.
21 Cantidades pendientes de ingresar en el Tesoro Público por diversos impuestos. La suma
total asciende a 1.750 euros.
22 Escritura de una deuda hipotecaria contraída con Caixanova, de la que queda pendiente de
pago una cuantía a liquidar en los próximos 6 meses que asciende a 2.425 euros.
23 Letra de cambio correspondiente a una deuda pendiente de pago, por la adquisición de
una máquina. Importe del efecto: 75 euros.
24 Dinero disponible en la sede de la sociedad, en moneda nacional: 1.000 euros.
25 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 1.935 euros.
26 Facturas cobradas correspondientes a las ventas realizadas durante todo el año a los
distintos clientes de Chic. Importe total: 25.795 euros.


SE PIDE:
! Asigne el número y el nombre correspondiente a cada elemento, según consta en el
P.G.C.
! En tres columnas (Activo, Pasivo y Neto) señale su pertenencia a la masa
patrimonial correspondiente, indicando su importe.


Solución al supuesto nº 7.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CHIC Activo Pasivo Neto
1 100 Capital social. 34.880
2 117 Reservas voluntarias. 1.000
3 200 Gastos constitución. 1.050
4 221 Construcciones (por el valor de la escritura). 5.000
5 221 Construcciones (por el precio de adquisición). 12.250
6 223 Maquinaria. 1.450
7 226 Mobiliario. 2.400
8 228 Elementos de transporte. 12.000
9 300 Mercaderías (por su precio de adquisición). 1.000
10 326 Embalajes. 500
11 328 Material de oficina. 50
12 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200
13 400 Proveedores. 1.110
Suma y sigue 35.700 2.310 35.880

29. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
29
MASA Nº P.G.G. 1. ELEMENTO PATRIMONIAL Activo Pasivo Neto
Suma anterior 35.700 2.310 35.880
14 400 Proveedores. 525
15 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 75
16 430 Clientes 1.200
17 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 2.205
18 435 Clientes de dudoso cobro. 1.150
19 437 Anticipos de clientes. 50
20 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100
21 475 Hacienda Pública acreedor, por conceptos fiscales. 1.750
22 5200 Prestamos corto plazo con entidades crédito. 2.425
23 524 Efectos a pagar a corto plazo. 75
24 570 Caja, euros. 1.000
25 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 1.935
26 No es un derecho de cobro de "Chic".
TOTALES 43.190 7.310 35.880

Supuesto nº 8. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Flores
del Umia, S.A.

Una familia posee una empresa que se dedica al cultivo de diversas plantas ornamentales,
para ser vendidas, preferentemente, en sus filiales (comercios de su propiedad). Esta empresa
reviste la forma jurídica de sociedad anónima y desarrolla su actividad bajo la denominación
de Flores del Umia, S.A. (FLUSA) La organización realiza un recuento físico de todos sus
bienes a 31 de Diciembre. La descripción y valoración de los distintos elementos
patrimoniales, es la siguiente:

1 Distintos bienes adquiridos a terceros, tales como semillas, abono, y diversos productos
químicos, para obtener las futuras plantas y flores que, en caso de nacer, se venderán: 500
euros.
2 El saldo a favor de FLUSA en una cuenta de ahorro de disponibilidad inmediata en una
Cajas de Ahorros asciende a 2.000 euros.
3 Las deudas con el personal por salarios e indemnizaciones devengadas durante el último
mes y pendientes de ser abonadas, ascienden a 200 euros.
4 Las diversas entregas en efectivo realizadas al personal de la empresa, a cuenta de las
remuneraciones futuras alcanzan los 200 euros.
5 La suma de los préstamos recibidos por FLUSA de terceros, distintos de entidades de
crédito, con vencimiento a 3 años: 900 euros.
6 El importe del dinero entregado al personal en concepto de crédito, con vencimiento a 6
meses: 20 euros.

30. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
30
7 La propiedad o el derecho al uso de programas informáticos (Windows, Contaplus,
Eudora, etc.), incluidos los elaborados por la propia empresa asciende a 500 euros.
8 Como garantía del cumplimiento de una determinada obligación a largo plazo, FLUSA ha
recibido un importe de 400 euros.
9 Las escrituras de propiedad de solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, y otros
terrenos no urbanos, dedicados al cultivo de plantas, arrojan un total de 10.000 euros.
10 Deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos a largo plazo, para
financiar la estructura fija de la empresa: 1.500 euros.
11 Deudas de FLUSA con la Seguridad Social: 25 euros.
12 La empresa no fue fundada por la familia, fue adquirida a otros propietarios. La cuantía
satisfecha a los antiguos poseedores de FLUSA, por el conjunto de bienes inmateriales,
tales como clientela, nombre, razón social y otros de naturaleza análoga que tienen valor
para la sociedad, ascendió a 1.000 euros.
13 La cuantía satisfecha por la adquisición de derechos de explotación otorgados por la
Administración Pública, para unos terrenos que estamos dedicando al cultivo de árboles
autóctonos asciende a 290 euros.
14 El conjunto de elementos de transporte interno, para utilizar dentro de las instalaciones de
la sociedad, destinados principalmente al traslado del personal, materiales o plantas, sin
salir al exterior del recinto empresarial: 700 euros.
15 Diversos utensilios y herramientas a utilizar autónoma o conjuntamente con la
maquinaria: 100 euros.
16 El importe de la deuda a corto plazo contraídas por FLUSA con el antiguo propietario de
una finca que acaba de comprar y de la que están pendiente de pago 1.245 euros.
17 La cuantía de la deuda con el suministrador de una maquinaria, documentada en efectos
de giro con vencimiento a 20 meses, es de 665 euros.
18 Diversos materiales de consumo que no se incorporarán al producto fabricado 50 euros.
19 Como garantía del cumplimiento de una obligación a largo plazo, FLUSA ha entregado
una cuantía de 10 euros.
20 El importe de los saldos de clientes, documentados en facturas y en letras de cambio, en
los que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 200 euros.
21 Deudas de FLUSA con proveedores, formalizados en letras de cambio: 100 euros.
22 El capital de FLUSA suscrito y desembolsado a través de aportaciones dinerarias y no
dinerarias de los socios: 10.535 euros.


SE PIDE:

! Asigne a los distintos elementos patrimoniales el número según la clasificación
decimal empleada en el P.G.C., así como el nombre de cada una de las cuentas
utilizado en dicho texto.
! Clasifique los importes en tres columnas: Activo, de Pasivo o de Neto.
! Exprese, en términos cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio de
FLUSA.

31. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
31
Solución al supuesto nº 8.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE FLUSA Activo Pasivo Neto
1 310. Materias Primas. 500
2 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 2.000
3 465. Remuneraciones pendientes de pago. 200
4 460. Anticipos de remuneraciones. 200
5 171. Deudas a largo plazo. 900
6 544. Créditos a corto plazo al personal. 20
7 215. Aplicaciones informáticas. 500
8 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400
9 220. Terrenos y bienes naturales. 10.000
10 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500
11 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
12 213. Fondo de Comercio. 1.000
13 211. Concesiones Administrativas. 290
14 223. Maquinaria. 700
15 224. Utillaje. 100
16 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245
17 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665
18 325. Materiales diversos. 50
19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10
20 435. Clientes de dudoso cobro. 200
21 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100
22 100. Capital Social. 10.535
Suma total 15.570 5.035 10.535

Presentación de la ecuación fundamental del patrimonio.
La ecuación fundamental del patrimonio, se representa como: Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo, en la ecuación fundamental del patrimonio, queda como sigue:
15.570= 5.035 + 10.535

Supuesto nº 9. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de
Antonio Alvarez.

El Sr. Antonio Alvarez, contrata nuestros servicios con objeto de conocer el nombre
asignado a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman su patrimonio. El
Sr. Alvarez tiene un pequeño comercio al que rotuló A2 en el que trabaja el personalmente.

32. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
32
Está situado en una calle céntrica y al lado de un colegio, por ello decidió dedicarse a vender
la prensa del día, revistas y diversos artículos de papelería así como caramelos y demás
chucherías aptas para los niños.
Para la realización del trabajo contratado proporciona la siguiente información, que según
el interesado se corresponden con los elementos patrimoniales que componen su patrimonio a
final de año. Tal información, es la detallada la continuación:

1 Dinero en efectivo en la sede del comercio del Sr. Alvarez: 300 euros.
2 Dinero depositado en cuenta corriente a la vista en Caixa-Galicia: 500 euros.
3 Dinero recibido por el Sr. Alvarez en concepto de anticipo de un cliente para el encargo
especifico (una colección de cuentos en alemán). Dada la cuantía del encargo y la
dificultad apreciada para su venta posterior en caso de la anulación del pedido, se le ha
solicitado al cliente la entrega del 50 % del precio de los libros, es decir, la entrega en
efectivo de 300 euros. Operación documentada convenientemente.
4 Facturas acreditativas de diversas ventas efectuadas por el Sr. Alvarez y pendientes de
cobro por un total de 300 euros.
5 Facturas correspondientes a ventas realizadas a clientes y ya cobradas durante los dos
últimos años: 19.800 euros.
6 Inventario de diversos bienes del Sr. Alvarez, destinados a la venta (libros, folios,
bolígrafos, lápices, etc.): 500 euros.
7 Los recibos correspondientes al último ejercicio del suministro eléctrico de A2 ya pagados
por el Sr. Alvarez presentan una suma total que asciende a 300 euros.
8 Para realizar algunas encuadernaciones, el Sr. Alvarez es propietario de una maquina
especialmente diseñada para tal fin, comprada según factura, el último 28 de diciembre
por 300 euros. Al día siguiente fue puesta de oferta, durante 15 días, en 275 euros.
9 Facturas ya pagadas por el Sr. Alvarez que acreditan de la propiedad y los precios
respectivos de mostradores, expositores, estanterías, sillas, armarios y demás mobiliario,
cuyo importe asciende a 155 euros.
10 Factura de la propiedad de un ordenador, cuyo importe asciende a 500 euros.
11 Un folleto de promoción de un ordenador análogo al suyo por 515 euros.
12 Deuda pendiente a corto plazo, por la compra del equipo informático: 100 euros.
13 Una factura ya pagada del repintado del local, que ascendió a 200 euros.
14 Letras de cambio pendientes de pago a los proveedores: 100 euros.
15 Diversas facturas y letras de proveedores del último año, ya pagadas por 2.550 euros.
16 Préstamo hipotecario de 14.500, del cual le quedan pendientes de amortizar, es decir,
pendientes de devolver por el Sr. Alvarez, 500 euros, por tanto la deuda con el banco a
fecha de hoy, es de sólo 500 euros.
17 Una carta del banco notificando que, dados los cambios en el tipo de interés, las cuotas
del préstamo pasan a ser de 55 euros mensuales.
18 Documento acreditativo del impuesto pendiente de pago, por parte del Sr. Alvarez, a
Hacienda Pública, por un impuesto 50 euros.
19 Escritura de propiedad del local comercial en el que opera A2, que en su día le costó
15.000 euros. De ese local se posee una oferta de compra, acorde con su valor actual de
mercado de 18.000 euros.

33. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
33
20 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por el empresario, Sr. Alvarez, hasta el
momento actual, es un importe que debemos calcular.

SE PIDE:
! Clasifique los elementos patrimoniales, en masas patrimoniales de Activo, Pasivo y
Neto, utilizando para ello tres columnas.
! Determine el importe de la aportación realizada por el empresario Sr. Alvarez.


Solución al supuesto nº 9.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Activo Pasivo Neto
1 570 Caja, euros. 300
2 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500
3 437 Anticipos de clientes. 300
4 430 Clientes. 300
5 No es ni un Activo, por estar ya cobradas.
6 300 Mercaderías. 500
7 No es pasivo, por estar ya pagada.
8 223 Maquinaria. 300
9 226 Mobiliario. 155
10 227 Equipos para procesos de la información. 500
11 Es información, no representa un A., P. o N.
12 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 100
13 No se tata de una obligación, está ya pagado.
14 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100
15 Si ya se han pagado, no son un Pasivo
16 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500
17 Información. La deuda es la del punto anterior
18 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50
19 221 Construcciones (por el precio de la escritura) 15.000
20 102 Capital. (las operaciones se detallan a continuación) 16.505
Suma total 17.555 1.050 16.505

Cálculo de la cifra de capital: Dado que: Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo los valores conocidos: 17.555 = 1.050 + Neto
Despejando el Neto, que en este caso coincide con el Capital = 17.555-1.050=16.505

34. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
34
Supuesto nº 10. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Vidrio
Español, S.A.
VIESA (Vidrio Español, S.A.) es una sociedad anónima dedicada a la fabricación de
diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre, un recuento físico de todos sus
bienes. La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales, es la siguiente:

1 Coste de producción de los bienes fabricados por VIESA con destino al consumo final de
terceros ajenos a la compañía o a su utilización por otras empresas, es decir, bienes
destinados a su venta. 4.000 euros, se estima que en el precio de venta será 9.000 €.
2 Productos fabricados por VIESA y no destinados normalmente al consumo final o a su
utilización por otras empresas, hasta que sean objeto de elaboración, incorporación de
nuevos elementos o a transformación posterior, en definitiva, son bienes que
habitualmente serán vendidos, después de una nueva fase del proceso de fabricación, nos
estamos refiriendo a las garrafas de cristal, las cuales irán protegidas por una carcasa de
plástico de diversos colores o bien por una carcasa de paja, dependiendo de los gustos de
los encargos que realicen los futuros compradores, según su coste de producción: 350 €.
3 Diferentes elementos adquiridos a terceros, es decir, fuera de la empresa, con objeto de
incorporarlos al producto terminado destinado a la venta, sin someterlos a ningún tipo de
transformación previa, se trata de las carcasas a incorporar a las garrafas: 50 euros.
4 Conjunto de bienes adquiridos por VIESA para cubrir, envolver y en definitiva proteger
en el transporte a los productos destinados a la venta: 100 euros.
5 Diferentes piezas almacenadas en la fabrica y destinadas a ser montadas en instalaciones,
equipos o máquinas en sustitución de otras análogas que hayan sufrido un deterioro que
obligue a su cambio en un plazo inferior a un año, para lograr el adecuado
funcionamiento de los equipos: 50 euros.
6 La cifra total de los gastos activados por VIESA, originados por el departamento de
investigación y desarrollo, al llevar a cabo su actividad de indagación original y
planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los
terrenos científicos o técnico, así como en su aplicación concreta: 150 euros.
7 Documentos acreditativos de cantidades pendientes de devolución de impuestos a VIESA,
por el Tesoro Público por un importe total de: 50 euros.
8 Un documento acreditativo de un préstamo no comercial concedido a un tercero por
VIESA, formalizados tanto en facturas como en letras de cambio, con vencimiento a 30
días: 100 euros.
9 Créditos a favor de VIESA de los distintos órganos de la Seguridad Social, relacionadas
con las prestaciones sociales que ellos realizan, o sea, por el pago por parte de la empresa
a los trabajadores de la misma por accidente laboral: 20 euros.
10 Deudas a favor de la Administración Pública, en concepto de IVA: 100 euros.
11 Deudas documentadas en facturas, contraídas con suministradores de diferentes servicios
necesarios para el desarrollo normal de la actividad empresarial, distintos de los
proveedores: 100 euros.
12 Créditos otorgados a los compradores de botellas, garrafas, platos, tazas, etc.
formalizados en letras de cambio con vencimientos a 30 días: 550 euros.
13 Deudas pendientes con los Organismos de la Seguridad Social, como consecuencia de las
prestaciones que éstos realizan: 100 euros.

35. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
35
14 Dinero entregado a los proveedores de inmovilizado material, en efectivo, en concepto de
"a cuenta" de suministros futuros: 20 euros.
15 Cuantías entregadas a los proveedores a cuenta de suministros futuros: 100 euros.
16 Disponibilidades líquidas, en la caja de VIESA: 100 euros.
17 Entregas recibidas en efectivo de compradores de nuestros productos, a cuenta de
suministros futuros: 100 euros.
18 Inversión realizada por un importe de 75 euros, y por un plazo de tres años en Bonos del
Tesoro, cuyo rendimiento para este año esta fijado en un 6 %.
19 Facturas que acreditan la propiedad de los equipos informáticos: 250 euros.
20 Importe de dinero recibido en concepto de depósito irregular a dos años: 250 euros.
21 Importe entregado en concepto de depósito irregular, a largo plazo: 250 euros.
22 Edificaciones. Valor según escrituras de propiedad: 1.000 € . Valor de mercado: 2.000 €.
23 Créditos de dudosa cobrabilidad, concedidos en su día a los clientes: 100 euros.
24 Importe de las reservas constituidas libremente, en su día, por la empresa: 750 euros.
25 El capital procedente de aportaciones dinerarias y no dinerarias de los distintos socios
asciende a 5.915 euros.


SE PIDE:
! Asigne el número, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C.
! Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo o Neto
! Exprese, en términos cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio.


Solución al supuesto nº 10.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA Activo Pasivo Neto
1 350 Productos terminados (según el coste de producción). 4.000
2 340 Productos semiterminados. 350
3 320 Elementos y conjuntos incorporables. 50
4 326 Embalajes. 100
5 322 Repuestos. 50
6 210 Gastos de investigación y desarrollo (I + D). 150
7 470 Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos. 50
8 542 Créditos a corto plazo. 100
9 471 Organismos de la Seguridad Social, deudores. 20
10 4750 Hda. Púb. Acreedor por IVA. 100
11 410 Acreedores por prestación de servicios. 100
Suma y sigue 4.870 200 0

36. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
36
MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA Activo Pasivo Neto
Suma anterior 4.870 200 0
12 431 Clientes efectos comerciales a cobrar. 550
13 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 100
14 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales. 20
15 407 Anticipos a proveedores. 100
16 570 Caja, euros. 100
17 437 Anticipos de clientes. 100
18 251 Valores de renta fija. 75
19 227 Equipos para proceso de la información. 250
20 185 Depósitos recibidos a largo plazo (l/p). 250
21 265 Depósitos constituidos a largo plazo. 250
22 221 Construcciones. (valor escriturado) 1.000
23 435 Clientes de dudoso cobro. 100
24 117 Reservas voluntarias. 750
25 100 Capital Social. 5.915
Suma total 7.315 650 6.665

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo: 7.315 = 650 + 6.665

Supuesto nº 11. Elementos patrimoniales de A, P y N de Central Lechera
del Cerro, S. A.
Sea una empresa que reviste la forma de sociedad anónima y que se dedica a la obtención
de productos derivados de la leche y que desarrolla su actividad con la denominación de
Central Lechera del Cerro, Sociedad Anónima (CLECESA).

El 31 de diciembre, presenta el siguiente detalle de sus bienes patrimoniales:
1 Nave arrendada. El contrato que acabamos de firmar, informa que contra el pago de 1.000
euros anuales, CLECESA tiene el derecho a arrendarla durante un periodo de 10 años.
2 Bienes destinados a ser elaborados o transformados y que por tanto se destinan a formar
parte de los productos fabricados, nos estamos refiriendo a la leche, al cuajo para la
elaboración del queso, colorantes, para los yogures, etc. Importe de los mismos, según
consta en las fichas de inventario de existencias: 1.000 euros.
3 Diferentes contenedores, recipientes y vasijas almacenadas, con destino a ser vendidas
por CLECESA de forma inseparable con el producto que contienen y que es fabricado en
la actividad empresarial (envases para los distintos tipos de yogures, postres lácteos y
demás productos): 115 euros.
4 Piezas de recambio destinadas a ser montadas en la maquinaria, en sustitución de otras
semejantes, cuyo periodo de almacenaje es inferior a un año: 65 euros. Debemos aclarar

37. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
37
que la empresa no posee maquinaria de su propiedad, ha sido alquilada, no obstante para
poder utilizarla debe efectuar las oportunas operaciones de mantenimiento.
5 Productos fabricados por la empresa, yogures, quesos, natillas, entre otros, destinados a su
venta. Importe de los mismos según su coste de producción: 1.000 euros, siendo su valor
de venta estimado de 2.000 euros.
6 Distintos elementos de carácter secundario o accesorio a la fabricación principal,
obtenidos en la elaboración de otro producto, nos estamos refiriendo a la crema de leche
que se obtiene al desnatar la leche que vamos a envasar como desnatada y semidesnatada.
Este producto se valora en 175 euros.
7 Diferentes bienes obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos objeto
de la actividad empresarial y que pueden ser vendidos por poseer valor comercial, por
ejemplo el suero de la leche, que se obtiene al elaborar el queso: 15 euros.
8 Las inversiones financieras realizadas a largo plazo en Letras del tesoro son de 50 euros.
9 El importe de la financiación ajena obtenida a largo plazo por CLECESA e instrumentada
en valores negociables de renta fija y no convertible en acciones es de 1.000 euros.
10 El importe satisfecho por los gastos de emisión, modificación de valores de renta fija y
los correspondientes a la formalización de deudas, entre ellos se incluyen los derivados de
la escritura pública, impuestos, confección de los títulos del apartado anterior y que la
empresa ha activado como gastos a distribuir en varios ejercicios: 65 euros.
11 Saldo a nuestro favor de compradores de servicios accesorios y, por tanto, servicios
distintos a los realizados habitualmente como actividad principal (alquiler del frigorífico
durante 2 días a la comisión de la fiesta del pimiento relleno de España), documentados
en letras de cambio, con vencimiento a corto plazo: 350 euros.
12 El importe de créditos a deudores, documentados en facturas y en letras de cambio, en los
que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 100 euros.
13 Derechos de cobro documentados en letras de cambio y pagarés, girados a los clientes y
aún pendientes de cobro por una cuantía de 100 euros.
14 Clientes de CLECESA cuyo saldo es considerado como de difícil cobro: 100 euros.
15 Facturas pendientes de pago por CLECESA a “Limpieza Castellana” por sus servicios de
limpieza industrial: 15 euros.
16 Facturas pagadas por CLECESA por los gastos de limpieza de todo el año: 50 euros.
17 Efectos girados por diversos acreedores a CLECESA y pendientes de pago: 30 euros
18 Deuda pendiente de con la Seguridad Social por los seguros del último mes: 10 euros.
19 Dinero anticipado al personal a cuenta de su salario: 3 euros.
20 Importe de los salarios pendientes de pago por CLECESA: 15 euros.
21 Importe de los salarios ya pagadas durante el año a su plantilla: 950 euros.
22 Dinero empleado en el pago de las facturas de la comunidad, por servicios tales como
vigilancia, iluminación, limpieza y mantenimiento del polígono industrial: 1.500 euros.
23 Beneficios obtenidos en años anteriores por CLECESA, mantenidos en forma de reservas
voluntarias, y por tanto, no retirados por el propietario con objeto de incrementar así el
potencial económico de la empresa: 500 euros.
24 Beneficios obtenidos durante el año anterior por la empresa y ya retirados por los
propietarios: 1.550 euros.
25 Aportación de los socios para constituir CLECESA: 1.568 euros.

38. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
38

SE PIDE:
! Asigne el número, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C.
! Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo Neto y exprese, en términos
cuantitativos, la ecuación fundamental del patrimonio.


Solución al supuesto nº 11.

MASA Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CLECESA Activo Pasivo Neto
1 No es un bien propiedad de la empresa.
2 310 Materias primas 1.000
3 327 Envases 115
4 322 Repuestos. 65
5 350 Productos terminados (a su coste de producción) 1.000
6 360 Subproductos 175
7 365 Residuos 15
8 251 Valores de renta fija 50
9 150. Obligaciones y Bonos. 1.000
10 270. Gastos de formalización de deudas. 65
11 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 350
12 445 Deudores de dudoso cobro. 100
13 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 100
14 435 Clientes de dudoso cobro. 100
15 410 Acreedores por prestación de servicios. 15
16 Ya está pagado, por tanto no es un pasivo.
17 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. 30
18 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 10
19 460 Anticipo de remuneraciones. 3
20 465 Remuneraciones pendientes de pago 15
21 Ya están pagados, por tanto no es un pasivo.
22 Ya está pagado, por tanto no es un pasivo.
23 117 Reservas voluntarias. 500
24 No es un Neto, pues no forman parte del patrimonio.
25 100 Capital Social 1.568
Suma total 3.138 1.070 2.068
Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo: 3.138 = 1.070 + 2.068

39. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
39
Supuesto nº 12. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Pilar
Pereira.
Pilar Pereira, empresaria individual, se dedica a la fabricación y venta de embutidos, su
especialidad es el chorizo de Castilla. Denomina a su empresa: Embutidos castellanos.
La Sra. Pereira desea conocer cual es la situación patrimonial de su empresa a la fecha de
cierre del ejercicio, para ello nos facilita el listado de los elementos patrimoniales que ella
misma ha elaborado. El listado es el siguiente:
1 Aportación inicial realizada a título capitalista por la propietaria Pilar Pereira, (es una
cantidad a determinar por usted).
2 Saldos en moneda nacional en la caja de la entidad, por un total de 220 u. m.
3 Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista en Cajas de ahorros, Cajas
Rurales y Cooperativas de Crédito en moneda nacional 2.040 u. m.
4 Vehículo, propiedad de la empresaria, cuyo precio de compra ascendió a 1.000 u. m.
5 Dinero en efectivo entregado por Pilar Pereira, a un plazo de tres años como garantía de
una obligación asumida por la empresa por un valor de 700 u. m.
6 Cantidades pendientes de pago en concepto de tributos. por un total de 100 u. m.
7 Inversiones de carácter financiero y con carácter temporal en 10 acciones que cotizan en
Bolsa, las cuales fueron adquiridas en 380 u. m. Actualmente están cotizando a 500 u. m.
8 Inversiones financieras por un periodo superior a un año, en acciones que no cotizan en
un mercado secundario organizado por un total de 1.000 u. m.
9 Dinero en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata por un total de 100 u. m.
10 Facturas por 1.700 u. m. Son derechos de cobro con compradores de mercaderías.
11 Derechos de cobro, formalizados en letras, con compradores de mercaderías por 290 u. m.
12 Préstamos concedidos al personal durante 6 meses, por una cuantía de 1.100 u. m.
13 Préstamo recibido de un Banco, a corto plazo, del cual se deben aún 1.000 u. m.
14 Muebles diversos de oficina, cuyo inventario arroja una cuantía de 100 u. m.
15 Préstamos no comerciales realizados por la empresa de Pilar Pereira, a terceros, a
devolver dentro de dos años por un total de 500 u. m.
16 Una patente cuyo importe, según las facturas archivadas, asciende a 1.400 u. m.
17 Derechos de cobro por ventas de mercaderías a crédito, sobre los que existen serias dudas
acerca de su futura cobrabilidad. Su importe total es de 250 u. m.
18 Importe satisfecho por todos los gastos necesarios, ocasionados por el establecimiento de
la empresa de Pilar Pereira, hasta el momento en que la empresa inició su actividad
productiva. Dicho importe se halla activado por 800 u. m.
19 Facturas acreditativas de las obligaciones de pago contraídas por la empresa, pendientes
de pago a los diversos suministradores de mercaderías por un total de 1.500 u. m.
20 Obligaciones de pago contraídas con suministradores de bienes destinados a la venta y
formalizadas a través de letras de cambio por un importe de 680 u. m.
21 Facturas del mobiliario aún pendientes de pago. Importe: 850 u m. Vencimiento: 6 meses
22 Existencias de carne fresca para la elaboración de los chorizos, valorada en 780 u. m.
23 Existencias de Jamón serrano, adquirido a terceros y destinados a la venta: 1.000 u. m.
24 Existencias en el almacén de Lomo embuchado para su venta sin transformación de
ningún tipo. Según la factura de compra, está valorados en 1.300 u. m. Su precio de venta

40. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
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se estima en 3.000 u. m.
25 Existencias de chorizos especialidad de la casa, elaborados por la propia empresa de Pilar
Pereira, con carne magra de primera calidad, por un total de 600 u. m.
26 Otros embutidos elaborados artesanalmente, por un importe total de 300 u. m.


SE PIDE:
Identifique a que elemento patrimonial se corresponde cada una de los anteriores
puntos del listado y calcule a cuanto asciende la aportación de la empresaria Detalle si
pertenecen los elementos patrimoniales al Activo, Pasivo o Neto.

Solución al supuesto nº 12.

Nº Elementos Patrimoniales de Pilar Pereira u. m. Activo Pasivo Neto
1 102 Capital. ¿? 114301
2 570 Caja, euros 220 220
3 572 Bancos,... c/c, € 2.040 2.040
4 228 Elementos transporte 1.000 1.000
5 260 Fianzas constituidas a l/p 700 700
6 475 H.P., acreedor por conceptos fiscales. 100 100
7 5400 IFT, en acciones con cotización ...2 380 380
8 2501 IFP en acciones sin cotización ... 1.000 1.000
9 574 Banco. ... ,c/ahorro, euros 100 100
10 430 Clientes. 1.700 1.700
11 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 290 290
12 544 Créditos a c/p al personal 1.100 1.100
13 5200 Préstamos a c/p de entidades crédito 1.000 1.000
14 226 Mobiliario. 100 100
15 252 Créditos a l/p 500 500
16 212 Propiedad industrial. 1.400 1.400
17 435 Clientes dudoso cobro 250 250
18 201 Gastos de primer establecimiento 800 800
19 400 Proveedores. 1.500 1.500
20 401 Prov., Efectos comerciales a pagar. 680 680
21 523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 850 850
22 310 Materias primas 780 780
23 300 Mercaderías. Jamón 1.000 1.000
24 301 Mercaderías. Lomo embuchado2 1.300 1.300
25 350 Productos Terminados. chorizos 600 600
26 351 Productos Terminados: Otros Embutidos. 300 300
Totales 19.690 15.560 4.130 11.430

1 Dado que A = P + Neto y como en este caso, Neto =Capital al no haber ninguna otra cuenta de Neto,
despejando: Capital =A - P; sustituyendo, Capital = 15.560 -4.130= 11.430 u.m es la cuantía del Capital.
2 Se registran a su precio de adquisición, por lo que costaron, pues la factura de compra es el único documento
que se posee. Nunca se registran por lo que se venderá, pues no se sabe a que precio finalmente se realizará
la transacción.

41. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
41
Supuesto nº 13. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la
empresa Happyland.

Reunidos los miembros de la familia Pérez en una comida familiar, analizan la situación
del cabeza de familia, que se resume como sigue:
Persona de mediana edad, muy emprendedora y sin empleo fijo, si bien ahora se estaba
dedicando a la venta ambulante.
Analizados los distintos elementos que componen el patrimonio de la familia, deciden:
! Fundar una empresa individual con el nombre: Juguetería Happyland.
! Misión: comercialización de juguetes infantiles.
! Para ello se aporta a la empresa el patrimonio que se detalla en la lista adjunta.

Patrimonio inicial de la empresa Juguetería Happyland.
1 Local comercial propiedad del Sr. Pérez, en donde se ubicará la juguetería. El valor del
local, según la escritura, asciende a 5.000 u. m.
2 Almacén, también propiedad del Sr. Pérez que será destinado como su nombre indica a
almacenar la mercancía, en tanto en cuanto, no se coloca en el comercio. Figura en la
escritura de compra por 3.000 u. m., si bien un vecino que está muy interesado, le ofrece
la posibilidad de comprárselo por 4.000 u. m.
3 Del almacén anterior, aún restan por pagar las dos últimas cuotas cuya suma asciende a
2.000 u. m., y sus vencimientos respectivos son a 14 y 26 meses.
4 Distintos muebles (mostrador, estanterías, sillas, mesas, etc.) apropiados para el desarrollo
de la actividad: 760 u. m.
5 Un vehículo que va a ser utilizado para el reparto a domicilio de la mercancía, servicio
que pretende ser una novedad en el sector, así como para el desplazamiento de la
mercancía entre el almacén y el comercio. El valor del vehículo asciende en este
momento a 1.800 u. m.
6 Juguetes destinados a la venta al por menor, valorados en 520 u. m.
7 Los juguetes están casi todos pagados, exceptuando unas facturas correspondientes a su
compra, por importe de 150 u. m.
8 Dinero disponible en el Banco Compostelano, en una cuenta especifica abierta al nombre
de la nueva empresa por importe de 500 u. m.
9 Facturas pendientes de cobro, correspondientes a algunos clientes, en las que aún no
llegó la fecha acordada para el cobro de la deuda, cuya suma asciende a 500 u. m.
10 Un ordenador con su correspondiente impresora, aptos para el uso empresarial, cuyo valor
actualmente se estima en 70 u. m.


SE PIDE:
! Calcule el valor inicial del Activo y del Pasivo de la empresa creada por el Sr. Pérez,
para ello ordene en varias columnas los saldos respectivos, distinguiendo entre las
distintas masas patrimoniales de Activo y de Pasivo.
! Calcule el valor de la aportación realizada por el Sr. Pérez al crearse la empresa
dedicada a la comercialización de juguetes.
! Presente la ecuación fundamental del patrimonio del Sr. Pérez.

42. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
42
Solución al supuesto nº 13.

Nº Elementos Patrimoniales de Happyland Euros Activo Pasivo
1 y 2 221 Construcciones (5.000 + 30001) 8.000 8.000
3 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 2.000 2.000
4 226 Mobiliario 760 760
5 228 Elementos transporte 1.800 1.800
6 300 Mercaderías. 520 520
7 400 Proveedores, 150 150
8 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500
9 430 Clientes. 500 500
10 227 Equipos para procesos de la información 70 70
Totales 14.300 12.150 2.150

Cálculo de la aportación inicial del empresario individual Sr. Pérez:

Elementos de activo: 12.150
Elementos de pasivo: 2.150 , por diferencia se calcula el neto.
NETO (12.150-2.150) 10.000, por tanto la cifra de capital asciende a 10.000 u. m.

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo: 12.150 = 2.150 + 10.000

Supuesto nº 14. Elementos patrimoniales de Decohogares.

Sea una empresa especializada en la decoración de hogares, su principal actividad en este
ámbito, es la comercialización de todo tipo de mobiliario auxiliar.
El nombre comercial de la citada empresa, y por el cual es conocido por todos los
consumidores es el de DECOHOGARES.
A 31 de diciembre, coincidiendo con el final de ejercicio, deciden encargarle a usted la
realización del balance inventario. Para ello le suministran el siguiente listado de los distintos
bienes que a entender del propietario pueden constituir los elementos patrimoniales:

1 Facturas acreditativas de diversas obligaciones de pago contraídas con distintos
suministradores del mobiliario auxiliar destinado a la venta, a pagar a lo largo de los 30
días siguientes, por un importe total de: 3.000 u. m.

1 Siempre se registra por su precio de adquisición, que coincide con el valor escriturado. La empresa necesita
justificantes para realizar sus registros, y el justificante aquí es la escritura de propiedad.

43. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
43
2 Letras de cambio correspondientes a diversas deudas pendientes de pago con los distintos
suministradores del mobiliario utilizado para amueblar y decorar el local en el cual se va a
desarrollar la actividad comercial. Vencimientos a 30, 60 y 90 días. La suma de las letras
asciende a: 1.000 u. m.
3 Facturas pagadas a través de nuestra cuenta corriente bancaria a la empresa FENOSA,
correspondiente al último periodo anual: 5.000 u. m.
4 Facturas de los derechos de cobro pendientes, correspondientes a los clientes de
DECOHOGARES, con el vencimiento habitual en el sector de 30 días. Sumadas todas
ellas ascienden a un importe total de 600 u. m.
5 Diversas facturas correspondientes a deudas pendientes de pago contraídas por ciertos
clientes con DECOHOGARES y que no han sido atendidas a la fecha acordada para el
vencimiento de las mismas, no obstante DECOHOGARES espera cobrar dichos saldos
una vez iniciados los trámites legales pertinentes, La cuantía total de los derechos de
cobro ascienden a 70 u. m.
6 Letras de cambio correspondientes a créditos concedidos a clientes con vencimiento a 30
días, depositadas en la sede de DECOHOGARES: 150 u. m.
7 Letras de cambio correspondientes a créditos de clientes, que por causas aún no aclaradas
han sido impagados a la fecha de su vencimiento. Estos documentos, cuyo importe es de
30 u. m. se hallan actualmente depositados en la sede de DECOHOGARES:
8 Facturas cobradas a los distintos clientes y deudores a lo largo de todo el período y
archivadas convenientemente, por un importe total de 10.000 u. m.
9 Dinero disponible, en billetes y monedas de curso legal en nuestro país, depositadas en la
caja registradora: 18 u. m.
10 Cantidad de dinero disponible, en moneda nacional, depositada en la caja fuerte del
comercio: 162 u. m.
11 Dinero disponible en la cuenta corriente del Banco: 450 u. m.
12 El bajo comercial en donde realiza su actividad DECOHOGARES, es propiedad de la
empresa y está escriturado en 1.850 u. m.
13 Factura cuyo importe asciende a 1.350 u. m. correspondiente a la adquisición de una
furgoneta diseñada especialmente para el transporte de muebles, la cual ha sido comprada
justamente estos días.
14 La compra de la furgoneta fue financiada de la siguiente forma:
— entrega de un camión usado, que ya no figura en el inventario
— entrega como parte de pago de cierta cantidad de efectivo y
— el resto, se ha dejado a deber y está documentado en dos letras de cambio de igual
importe, cada una de 100 u. m., con unos vencimientos a 370 días y 635 días
respectivamente.
15 Muebles y demás artículos destinados a la venta, cuyo recuento y valoración arroja un
importe que asciende a 1.050 u. m.
16 Muebles y demás bienes destinados a cubrir las necesidades básicas del comercio, para
poder llevar a cabo y de forma adecuada la actividad comercial: 30 u. m. Esta
información se obtiene de la suma de las diferentes facturas de compra realizadas en su
día. Todas ellas están pagadas y debidamente justificadas, pues cada factura tiene grapada
su correspondiente letra de cambio con un sello que pone "pagado".
17 Aportación de los propietarios: Cantidad que debe determinar.

44. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
44

SE PIDE:
! Distinga entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo.
! Calcule el valor de la aportación realizada a título capitalista.
! Presente la ecuación fundamental del patrimonio de DECOHOGARES.


Solución al supuesto nº14.

Nº Elementos Patrimoniales de DECOHOGARES Euros Activo Pasivo
1 400 Proveedores. 3.000 3.000
2 524 Efectos a pagar a c/ p. 1.000 1.000
3 Si están pagadas no son ni A, ni P, ni N.
4 430 Clientes. 600 600
5 435 Clientes de dudoso cobro. 70 70
6 4310 Efectos comerciales en cartera. 150 150
7 4315 Efectos comerciales impagados. 30 30
8 Si están cobradas, no son Activo.
9 570 Caja, euros. 18 18
10 570 Caja, euros. 162 162
11 572 Bancos... ,c/c vista, euros. 450 450
12 221 Construcciones. 1.850 1.850
13 228 Elementos de transporte. 1.350 1.350
14 174 Efectos a pagar a l/p. 200 200
15 300 Mercaderías. 1.050 1.050
16 226 Mobiliario. 30 30
17 102 Capital. ¿?
Totales 9.960 5.760 4.200

Aportación realizada a título capitalista por los propietarios:
Se calcula por la diferencia entre el activo y el pasivo.
Capital: 5.760-4.200= 1.560 u. m.

Ecuación fundamental del patrimonio:
Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo:

5.760 = 4.200 + 1.560

45. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
45
Supuesto nº 15. Masas patrimoniales de MERCAEURO.
Dada la lista de los siguientes elementos patrimoniales de la empresa importadora MER-
CAEURO, y mediante la consulta del Plan general de contabilidad.

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 100 Capital Social.
2 170 Deudas l/p con Entidades Crédito.
3 215 Aplicaciones informáticas.
4 110 Prima de emisión de acciones.
5 150 Obligaciones y bonos.
6 200 Gastos de constitución.
7 223 Maquinaria
8 231 Construcciones en curso.
9 410 Acreedores prestación servicios.
10 258 Imposiciones a l/p
11 571 Caja, moneda extranjera.
12 300 Mercaderías.
13 400 Proveedores.
14 524 Efectos a pagar a c/p.
15 542 Créditos a c/p.
16 523 Proveedores inmovilizado a c/p.
17 544 Créditos a c/p al personal.
18 253 Créditos l/p por enajenación de I.
19 524 Efectos a pagar a c/p.

Siendo:
Activo fijo = II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado
financiero, AF: activo inmovilizado ficticio.
Activo circulante = Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales,
T: Tesorería o disponible.
Pasivo Fijo = N: neto o fondos propios, y A l/p: Acreedores a largo plazo y
Pasivo circulante = PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.


SE PIDE:
Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los
elementos patrimoniales de MERCAEURO.

46. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
46
Solución al supuesto nº15.

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 100 Capital Social. X
2 170 Deudas a l/p con E.C. X
3 215 Aplicaciones informáticas. X
4 110 Prima de emisión de acciones. X
5 150 Obligaciones y bonos. X
6 200 Gastos de constitución. X
7 223 Maquinaria X
8 231 Construcciones en curso. X
9 410 Acreedores prestación servicios. X
10 258 Imposiciones a l/p X
11 571 Caja, moneda extranjera. X
12 300 Mercaderías. X
13 400 Proveedores. X
14 524 Efectos a pagar a c/p. X
15 542 Créditos a c/p. X
16 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. X
17 544 Créditos a c/p al personal. X
18 253 Créditos a l/p por enajenación I. X
19 524 Efectos a pagar a c/p. X

Supuesto nº 16. Masas patrimoniales de IRREAL, S. l..
Sean los siguientes elementos patrimoniales correspondientes a la empresa IRREAL, S.L.:

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 300 Mercaderías.
2 321 Combustible. .
3 401 Proveedores, efectos com. a pagar
4 431 Clientes, efectos com. a cobrar.
5 410 Acreedores por prestac. servicios
6 328 Material de oficina
7 430 Clientes.
8 540 I.F.T. en capital.
9 572 Bancos... , c/c vista, euros.
Continúa

47. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
47
Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
10 100 Capital social.
11 233 Maquinaria en montaje.
12 365 Residuos
13 251 Valores de renta fija
14 117 Reservas voluntarias
15 220 Terrenos y bienes naturales.
16 435 Clientes de dudoso cobro.
17 228. Elementos de transporte.
18 252 Créditos a largo plazo.
19 201 Gastos de primer establecimiento
20 270 Gastos formalización de deudas

Siendo:
II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-
porales, T: Tesorería o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo
y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.


SE PIDE:
Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los
elementos patrimoniales citados.


Solución al supuesto nº16.

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 300 Mercaderías. X
2 321 Combustible. . X
3 401 Proveedores, efectos com. a pagar X
4 431 Clientes, efectos com. a cobrar. X
5 410 Acreedores prestación de servicios X
6 328 Material de oficina X
7 430 Clientes. X
8 540 I.F.T. en capital. X
9 572 Bancos..., c/c vista, euros. X
Continúa

48. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
48
Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
10 100 Capital social. X
11 233 Maquinaria en montaje. X
12 365 Residuos X
13 251 Valores de renta fija X
14 117 Reservas voluntarias X
15 220 Terrenos y bienes naturales. X
16 435 Clientes de dudoso cobro. X
17 228. Elementos de transporte. X
18 252 Créditos a largo plazo. X
19 201 Gastos de primer establecimiento X
20 270 Gastos formalización de deudas X

Supuesto nº 17. Masas patrimoniales de Tableros del Sur.

Sea una empresa individual dedicada a la transformación de la madera, que trabaja bajo la
denominación de Tableros del Sur. Sus elementos patrimoniales son los siguientes:

1 Capital 13 Material de oficina.
2 Créditos a largo plazo. 14 Combustibles.
3 Anticipo de clientes. 15 Productos en curso.
4 Deudores. 16 Efectos a pagar a corto plazo.
5 Banco... cuenta de ahorro, euros 17 Proveedores de inmovilizado a c/p.
6 Banco ... cuentas de ahorro, moneda ext. 18 Deudas a c/p con entidades de crédito.
7 Imposiciones a largo plazo. 19 Remuneraciones pendientes de pago.
8 Caja, moneda extranjera. 20 Bancos ..., c/c a la vista.
9
10
Deudores, efectos comerciales a cobrar.
Hacienda Pública, acreedor por
conceptos fiscales
21 Inversiones financieras permanentes
(I.F.P.) en acciones con cotización en un
mercado secundario organizado.
11 Materias primas. 22 Embalajes.
12 Mercaderías.


SE PIDE:
Señale la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales
anteriormente listados.

49. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
49
Solución al supuesto nº 17.

Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 Capital X
2 Créditos a largo plazo. X
3 Anticipo de clientes. X
4 Deudores. X
5 Banco... cuenta de ahorro, euros X
6 Banco...ctas. ahorro, moneda extranjera X
7 Imposiciones a largo plazo. X
8 Caja, moneda extranjera. X
9 Deudores, efectos com. a cobrar. X
10 H.P., acreedor por conceptos fiscales. X
11 Materias primas. X
12 Mercaderías. X
13 Material de oficina. X
14 Combustibles. X
15 Productos en curso. X
16 Efectos a pagar a corto plazo. X
17 Proveedores de inmovilizado c/p. X
18 Deudas a c/p con entidades de crédito. X
19 Remuneraciones pendientes de pago. X
20 Bancos ..., c/c a la vista. X
21 IFP en acciones con cotización ... X
22 Embalajes. X

Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería, N:
neto, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

Supuesto nº 18. Masas patrimoniales de Nido S.A.

Sea NIDO, S.A. una empresa que presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales:
1 Capital Social. 8 Subproductos.
2 Prima de emisión de acciones. 9 Terrenos y bienes naturales.
3 Obligaciones y bonos. 10 Proveedores, moneda extranjera.
4 Reservas voluntarias. 11 Mobiliario.
5 Deudas a l/p con entidades de crédito. 12 Maquinaria.
6 Proveedores de inmovilizado a l/p 13 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
7 Construcciones. 14 Clientes, efectos comerciales a cobrar.

50. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
50
15 Acreedores por prestación de servicios. 20 Clientes.
16 Acreedores efectos comerciales a pagar. 21 Proveedores.
17 Equipos para procesos información. 22 Clientes de dudoso cobro.
18 Valores de renta fija. 23 Elementos de transporte.
19 Envases. 24 Caja, euros


SE PIDE:
Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.


Solución al supuesto nº18.

Elementos patrimoniales de NIDO II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 Capital Social. X
2 Prima de emisión de acciones. X
3 Obligaciones y bonos. X
4 Reservas voluntarias. X
5 Deudas a l/p con entidades de crédito. X
6 Proveedores de inmovilizado a l/p. X
7 Construcciones. X
8 Subproductos. X
9 Terrenos y bienes naturales. X
10 Proveedores, moneda extranjera. X
11 Mobiliario. X
12 Maquinaria. X
13 Proveedores, efectos comerciales a pagar. X
14 Clientes, efectos comerciales a cobrar. X
15 Acreedores prestación de servicios. X
16 Acreedores efectos comerciales a pagar. X
17 Equipos para procesos información. X
18 Valores de renta fija. X
19 Envases. X
20 Clientes. X
21 Proveedores. X
22 Clientes de dudoso cobro. X
23 Elementos de transporte. X
24 Caja, euros X

51. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
51
Supuesto nº 19. Masas patrimoniales de Silva hermanos.

Sea una la sociedad “SILVA Hermanos”, dedicada a la comercialización de video-juegos.
Del Balance de Saldos a 31 de diciembre, obtenemos la información que se presenta en el
siguiente listado de cuentas.

Nº
PGC
Elementos Patrimoniales
de SILVA Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 Caja, euros. 200
2 Bancos,... euros 600
3 Valores de renta fija 500
4 Proveedores de Inmov. c/p. 300
5 Prov.,efectos comerciales
pagar
500
6 Deudas l/p entidades crédito 500
7 H. P. Acreedora por ..... 50
8 Anticipos de clientes 300
9 Clientes 300
10 Mercaderías. 500
11 Maquinaria. 750
12 Mobiliario. 155
13 Gastos de constitución. 50
14 Capital Social 1.505
Sumas totales 6.110

Siendo las masas del activo del Balance:
II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-
porales, T: Tesorería o disponible, las masas patrimoniales de activo.
Las masas del pasivo del Balance:
N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o
acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.


SE PIDE:
! Complete la tabla, indicando, el número de cada cuenta, según el PGC, la masa
patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales citados.
! Confeccione la ecuación fundamental del patrimonio de Silva hermanos.

52. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
52

Solución al supuesto nº19.

Elementos
Patrimoniales de Silva Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 570 Caja, euros. 200 200
2 572 Bancos,... euros 600 600
3 251 Valor. renta fija 500 500
4 523 Prov. de I c/p. 300 300
5 401 Prov., ef.c. pag. 500 500
6 170 Deudas l/p E.C. 500 500
7 475 H. P. acreed..... 50 50
8 437 Anticipos client 300 300
9 430 Clientes. 300 300
10 300 Mercaderías. 500 500
11 223 Maquinaria. 750 750
12 226 Mobiliario. 155 155
13 200 Gastos constit. 50 50
14 10 Capital Social. 1.405 1.405
Sumas 6.110 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150


Ecuación fundamental del patrimonio:
Activo = Pasivo + Neto
Activo = 0 + 905 + 500 + 50 + 500 + 300 + 0 + 800 = 3.055 €
Pasivo = 500 + 1.150 = 1.650 € y
Neto = 1.405 €
Sustituyendo:
3.055 = 1.650 + 1.405

53. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
53
Supuesto nº 20. Masas patrimoniales de Copistería Asturiana, S.A.
Sea el siguiente listado de cuentas de la copistería Asturiana, S.A. (COASA).

Nº Elemento Patrimonial Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 Capital social. 775
2 Clientes dudoso cobro. 50
3 Anticipos de clientes. 50
4 Remuneraciones pdtes. ... 50
5 H. P. Acre., conc. fiscales. 50
6 Deudas c/p con Entidades C. 100
7 Clientes, efec. com. a cobrar. 50
8 Efectos a pagar a c/p. 25
9 Caja, euros. 100
10 Reservas voluntarias 100
11 I.F.T. en capital 100
12 Gastos de constitución. 50
13 Prov., efectos com. a pagar. 50
14 Elementos de transporte. 100
45 Mercaderías. 100
16 Clientes 100
17 Material de oficina. 50
18 Construcciones. 500
19 Proveedores de Inmov. c/p. 100
20 Mobiliario 50
21 Proveedores. 100
22 Maquinaria. 150
Totales 2.800

Siendo las masas del activo del Balance: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado
material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D:
deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o disponible, las masas
patrimoniales de activo.
Las masas del pasivo del Balance: N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo
plazo y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.

SE PIDE:
• Complete el cuadro, poniendo el número a cada cuenta y colocando las cantidades
en las columnas correspondientes.
• Presente la ecuación fundamental del patrimonio de COASA.

54. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
54
Solución al supuesto nº 20.

Nº Elemento Pat. Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 100 Capital social. 775 775
2 435 Clientes dud. cobro 50 50
3 437 Anticipos de clientes 50 50
4 465 Remun. pdtes. pago. 50 50
5 475 H.P. Acreedor... 50 50
6 520 Deudas c/p con E.C. 100 100
7 431 Clientes,ef.c. cobrar. 50 50
8 524 Efectos a pagar c/p. 25 25
9 570 Caja, euros. 100 100
10 117 Reservas voluntarias 100 100
11 540 I.F.T. en capital 100 100
12 200 Gastos constitución. 50 50
13 401 Prov., E.C. a pagar. 50 50
14 228 Elementos transp. 100 100
15 300 Mercaderías. 100 100
16 430 Clientes 100 100
17 328 Material de oficina. 50 50
18 221 Construcciones. 500 500
19 523 Proveedores I. c/p. 100 100
20 226 Mobiliario 50 50
21 400 Proveedores. 100 100
22 223 Maquinaria. 150 150
Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525

Ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Neto
Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T
Activo = 0 + 800 + 0 + 50 + 150 + 200 + 100 + 100 = 1.400 €
Pasivo = A.l/p + PC = 0 + 525 = 525 €
Neto = 875 €
Sustituyendo en la igualdad:
1.400 = 525 + 875

55. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
55
Supuesto nº 21. Masas patrimoniales de Alfarera de Buño, S.A.
Sea la empresa Alfarera de Buño, S.A. (ALBUSA) que presenta el siguiente listado de
cuentas:

Nº Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 Capital Social. 185
2 Bancos ...,cta. ahorro, €. 20
3 Materias Primas. 50
4 Utillaje. 70
5 Remuneraciones Pdtes.... 50
6 Anticipos remuneraciones 20
7 Créditos a c/p ... 10
8 Anticipos clientes. 25
9 Deudas a l/p. 20
10 Aplicaciones informáticas 50
11 Fianzas recibidas a l/p 10
12 Fianzas constituidas a l/p 10
13 Terrenos y bienes nat. 100
14 Clientes dudoso cobro 20
15 Fondo Comercio. 50
16 Concesiones Administrativas. 40
17 Proveedores Inmovil. c/p. 100
18 Efectos a pagar a l/p. 100
19 Material. Diversos 60
20 Valores renta fija 90
21 Obligaciones y bonos 100
SUMAS 1.180


SE PIDE:
! Indique el número de cada una de las cuentas utilizadas.
! Complete el cuadro, colocando las cantidades en las columnas correspondientes.
! Presente la ecuación fundamental del patrimonio de Alfarera de Buño, S.A.


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedo-
res a corto plazo.

56. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
56
Solución al supuesto nº 21.

Nº Elemento Pat. Euros II1 IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 100. Capital Social. 185 185
2 574. Bancos ...,cta.ah. € 20 20
3 310. Materias Primas. 50 50
4 224. Utillaje. 70 70
5 465. Remun. Pdtes.... 50 50
6 460. Anticipos remune. 20 20
7 544. Créditos a c/p ... 10 10
8 437. Anticipos clientes. 25 25
9 171. Deudas a l/p. 20 20
10 215. Aplicaciones info. 50 50
11 180. Fianzas recib. l/p 10 10
12 260. Fianzas constit. l/p 10 10
13 220. Terrenos y bs. ... 100 100
14 435. Clientes dudoso ... 20 20
15 213. Fondo Comercio. 50 50
16 211. Concesión. Advas. 40 40
17 523. Proveedores I. c/p. 100 100
18 174. Efectos pagar l/p. 100 100
19 325. Material. diversos. 60 60
20 223. Valores renta fija. 90 90
21 251. Obligaciones y bs. 100 100
SUMAS 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175

Ecuación fundamental del patrimonio de Alfarera de Buño, S.A.:
Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo: 590 = 405 + 185

Supuesto nº 22. Masas patrimoniales de VIESA.
Sea la empresa Vidrio Español, S.A, del supuesto nº 10.

SE PIDE:
Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.


1 Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o dis-
ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

57. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
57
Solución al supuesto nº 22.

Nº Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 350 Producto termina. 4.000 4.000
2 340 Productos semiter. 350 350
3 320 Elementos y ... 50 50
4 326 Embalajes. 100 100
5 322 Repuestos. 50 50
6 210 Gastos de I + D 150 150
7 470 H.P., deudor .... 50 50
8 542 Créditos a c/p. 100 100
9 471 Org. S.S, deudor 20 20
10 475 H.P. Acreedor ... 100 100
11 410 Acreedores ... 100 100
12 431 Clientes E.C.C. 550 550
13 476 Org. S.S. acreed. 100 100
14 239 Anticipos pª. IM.1 20 20
15 407 Anticipos a prove.1 100 100
16 570 Caja, euros. 100 100
17 437 Anticipos clientes1. 100 100
18 251 Valores renta fija. 75 75
19 227 Equipos para ... 250 250
20 185 Depósitos recibid. 250 250
21 265 Depósitos constit. 250 250
22 221 Construcciones. 1.000 1.000
23 435 Clientes dudoso... 100 100
24 117 Reservas volunt. 750 750
25 100 Capital Social. 5.915 5.915
Totales 14.630 150 1.270 325 0 4.650 720 100 100 6.665 250 400

Supuesto nº 23. Masas patrimoniales de CLECESA.
Sea la empresa Central Lechera del Cerro, Sociedad Anónima del supuesto nº 11. Para los
apartados que representan un Activo, Pasivo o Neto.


SE PIDE:
Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.
1 En la cuarta parte del PGC, busque el modelo normal de Balance y encuentre por el número de cada cuenta, la
masa patrimonial a la que pertenecen los distintos elementos patrimoniales, como por ejemplo, los anticipos.

58. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
58
Solución al supuesto nº 23.

Nº Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
2 310 Materias primas 1.000 1000
3 327 Envases 115 115
4 322 Repuestos. 65 65
5 350 Productos terminados 1.000 1000
6 360 Subproductos 175 175
7 365 Residuos 15 15
8 251 Valores de renta fija 50 50
9 150. Obligaciones y... 1.000 1.000
10 270. Gastos form. deudas. 65 65
11 441 Deudores,ef.com.cob. 350 350
12 445 Deudores dudoso cob. 100 100
13 431 Clientes, ef.com.cob. 100 100
14 435 Clientes dudoso cob. 100 100
15 410 Acreedores por prest. 15 15
17 411 Acreed.,ef.com.pagar. 30 30
18 476 Org. S. S., acreedores. 10 10
19 460 Anticipo remunerac. 3 3
20 465 Remunerac. pdtes... 15 15
23 117 Reservas voluntarias. 500 500
25 100 Capital Social 1.568 1568
Totales 6.276 0 0 50 65 2.370 653 0 0 2.068 1.000 70

Supuesto nº 24. Masas patrimoniales de López Salgueiro, S.L.

La sociedad LOSAL, S.L., propiedad de la familia López Salgueiro, situada en Lugo, se
dedica a la fabricación y venta de calzado masculino, sobre todo de botas de trabajo y de
montaña, siendo uno de sus principales clientes el ejército. También se dedica a la
comercialización de otros zapatos que adquiere a terceros.
LOSAL S.L., presenta la siguiente descripción sintética de los distintos elementos
patrimoniales que componen su patrimonio, así como su correspondiente valoración:


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

59. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
59
1 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los socios, según consta en la
escritura de constitución de la sociedad: 18.900 euros.
2 Créditos con compradores de zapatos de señora, caballero y niño: 3.000 €
3 Escritura de la propiedad de un solar urbano, escriturado por 8.900 euros
4 Saldos a favor de LOSAL S.L. en las cuentas corrientes a la vista en bancos e
instituciones de crédito, en moneda nacional: 600 €.
5 Saldos a favor de LOSAL S.L. en bancos e instituciones de crédito, formalizados en
cuentas a plazo fijo, con vencimiento a 2 años: 400 euros.
6 Distintos bienes adquiridos por LOSAL S.L., se tratan de pieles de diferentes colores, así
como de hilos de coser, etc. destinados a su transformación en los zapatos y zapatones de
caballero que elabora la propia empresa: 200 euros.
7 Distintos modelos de zapatos, botas, etc. en los distintos números y colores, todos ellos
fabricados por LOSAL y destinados a su venta a terceros. El precio total de producción de
los distintos productos arroja un total de 1.800 euros.
8 Bienes adquiridos por LOSAL S.L. a terceros y destinados a su venta sin transformar, se
trata casi exclusivamente de zapatos de señora y niño, en diferentes modelos y tamaños
por un total de 1.000 euros.
9 Deudas contraídas con los suministradores de calzado y de los demás bienes adquiridos a
terceros con destino a su venta con o sin transformación posterior (pieles, tinte, suelas,
cordones, etc.). Tales obligaciones de pago se hallan documentadas en facturas: 200 €.
10 Deudas contraídas con los suministradores de mercancías y materias primas
documentados en letras de cambio: 500 €.
11 Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de
suministros futuros de mercaderías o materias primas: 350 euros.
12 Tributos a favor de las Administraciones Públicas (Impuesto del valor añadido, impuesto
sobre el beneficio, entre otros) pendientes de pago. Su importe asciende a 900 euros.
13 Disponibilidades de medios líquidos en la caja de la empresa, materializada en billetes de
diferentes valores nominales y varias monedas, cuyo arqueo arroja la cuantía de: 850 €.
14 Efectivo entregado a largo plazo, como garantía del cumplimiento de una obligación, en
este caso, de un pedido formalizado por el ejercito, como garantía de que va a ser servido
en los plazos fijados: 600 €.
15 Préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los
formalizados en efectos de giro con vencimiento a dos, tres y cuatro años por 3.100 €.
16 Beneficios de ejercicios anteriores y no distribuidos entre los socios. 500 €.
17 Gastos de constitución de la sociedad: 100 euros.
18 La propiedad industrial de una proceso de fabricación de unas botas especiales que no
pasan el agua, asciende a 100 euros.


SE PIDE:
! Asigne el nombre a cada elemento patrimonial utilizando el PGC, ordenando sus
importes en varias columnas, distinguiendo las distintas masas patrimoniales.
! Elabore la ecuación fundamental del patrimonio.

60. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
60
Solución al supuesto nº 24.

Nº Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 100 Capital Social. 18.900 18900
2 430 Clientes. 3.000 3.000
3 220 Terrenos y bienes ... 8.900 8900
4 572 Bancos...,c/c €. 600 600
5 258 Imposición a l/p 400 400
6 310 Materias primas 200 200
7 350 Producto Terminad. 1.800 1800
8 300 Mercaderías. 1.000 1000
9 400 Proveedores, €. 200 200
10 401 Prove., ef. com.pag. 500 500
11 407 Anticipos a Prov. 350 350
12 475 H.P., acreedor ... 900 900
13 570 Caja, € 850 850
14 565 Fianzas constituidas 600 600
15 252 Créditos a l/p. 3.100 3100
16 117 Reservas voluntarias 500 500
17 200 Gastos constitución. 100 100
18 212 Propiedad Industrial. 100 100
Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto
Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T
Activo = 100 + 8.900 + 3.500 + 100 + 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 21.000 €.
Pasivo = A.l/p + PC = 900 +700 = 1.600 €. Y Neto = 19.400 €.
Sustituyendo en la igualdad: 21.000 = 1.600 + 19.400

Supuesto nº 25. Cálculo del capital circulante de Chic.
Sea la Boutique "Chic", sociedad anónima dedicada a la comercialización de ropa y
complementos de mujer. Sus elementos patrimoniales son los que han sido descritos en el
supuesto nº 7.

SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería o dis-
ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

61. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
61
Solución al supuesto nº 25.

Cálculo del capital circulante de la Sociedad Anónima Boutique " Chic" (supuesto nº 7).

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC = Mercaderías + Embalajes + Material de oficina + Clientes + Clientes, efectos
comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro +Caja, euros + Bancos, e instituciones
de crédito c/c vista, euros.
AC = 1.000 + 500 + 50 + 1.200 + 2.205 + 1.150 + 1.000 + 1.935 = 9.040 €

PC = Proveedores de inmovilizado a corto plazo + Proveedores + Proveedores. +
Proveedores, efectos comerciales a pagar + Anticipos de clientes + Remuneraciones
pendientes de pago + Hacienda Pública acreedor, por conceptos fiscales + Prestamos
corto plazo con entidades crédito + Efectos a pagar a corto plazo.
PC = 1.200+ 1.110 + 525 + 75 + 50 + 100 + 1.750 + 2.425 + 75 = 7.310 €

CC= AC -PC = 9.040 - 7.310 = 1.730 €

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Capital social + Reservas voluntarias
PF = 34.880 + 1.000 = 35.880 €

AF= Gastos constitución + Construcciones + Construcciones + Maquinaria + Mobiliario +
Elementos de transporte
AF= 1.050 + 5.000 + 12.250 + 1.450 + 2.400 + 12.000 = 34.150 €

CC= PF -AF = 35.880 - 34.150 = 1.730 €

Supuesto nº 26. Cálculo del capital circulante de FLUSA.

Este ejercicio ha formado parte de un examen teórico, en el curso 2000-2001.
Sea la sociedad anónima descrita en el supuesto nº 8.


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de FLUSA

62. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
62
Solución al supuesto nº 26.
Cálculo del capital circulante de FLUSA.
Activo Pasivo Nº
P.G.G.
ELEMENTOS PATRIMONIALES:
FLUSA Fijo Circula
nte
Fijo Circula
nte
1 310. Materias Primas. 500
2 574. Bancos e instituciones de crédito, c. ahorro, euros. 2.000
3 465. Remuneraciones pendientes de pago 200
4 460. Anticipos de remuneraciones. 200
5 171. Deudas a largo plazo. 900
6 544. Créditos a corto plazo al personal. 20
7 215. Aplicaciones informáticas. 500
8 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400
9 220. Terrenos y bienes naturales. 10.000
10 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500
11 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
12 213. Fondo de Comercio. 1.000
13 211. Concesiones Administrativas. 290
14 223. Maquinaria. 700
15 224. Utillaje. 100
16 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245
17 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665
18 325. Materiales diversos. 50
19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10
20 435. Clientes de dudoso cobro. 200
21 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100
22 100. Capital Social. ¿? 10.535
Suma total 12.600 2.970 14.000 1.570

Método I: CC= AC -PC = 2.970 - 1.570 = 1.400 €


Método II
CC= PF -AF = 14.000 - 12.600 = 1.400 €

Supuesto nº 27. Cálculo del capital circulante de A2.

Sea la empresa del supuesto nº 9. El Sr. Antonio Alvarez contrata nuevamente sus
servicios, para que realice un trabajo.


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de A2.

63. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
63
Solución al supuesto nº 27.

Cálculo del capital circulante de la empresa del Sr. Antonio Alvarez

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC = Caja, euros + Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros + Clientes +
Mercaderías
AC = 300 + 500 + 300 + 500 = 1.600 €

PC = Anticipos de clientes + Proveedores de inmovilizado a c/p + Proveedores, efectos com.
a pagar + Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales.
PC = 300 + 100+ 100 + 50 = 550 €

CC= AC -PC = 1.600 - 550 = 1.050 €

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Préstamos a l/p de entidades de crédito + Capital
PF = 500+ 16.505 = 17.005 €

AF = Maquinaria + Mobiliario + Equipos para procesos de la información + Construcciones
AF = 300 + 155 + 500 + 15.000 = 15.955 €

CC= PF -AF = 17.005 - 15.955 = 1.050 €

Supuesto nº 28. Cálculo del capital circulante de VIESA.

Sea una sociedad anónima. La empresa VIESA (Vidrio Español, S.A.) que se dedica a la
fabricación de diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre un recuento
físico de todos sus bienes.
La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales es la que se detalla en
el supuesto nº 10.


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de VIESA

64. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
64
Solución al supuesto nº 28.
Cálculo del capital circulante de VIESA:

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC = Productos terminados + Productos semiterminados + Elementos y conjuntos
incorporables + Embalajes + Repuestos + Hacienda Pública, deudor por diversos
conceptos + Créditos a corto plazo + Organismos de la Seguridad Social, deudores +
Clientes efectos comerciales a cobrar + Anticipos a proveedores + Caja, euros +
Clientes de dudoso cobro.
AC = 4.000 + 350 + 50 + 100 + 50 + 50 + 100 + 20 + 550 + 100 + 100 + 100 = 5.570

PC = Hda. Púb. Acreedor por IVA + Acreedores por prestación de servicios +
Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Anticipos de clientes.
PC = 100 +100 + 100 + 100 = 400

CC= AC -PC = 5.570 - 400 = 5.170

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Depósitos recibidos a largo plazo + Reservas voluntarias + Capital Social.
PF = 250 + 750 + 5.915 = 6.915

AF = Gastos de investigación y desarrollo + Anticipos para inmovilizaciones materiales +
Valores de renta fija + Equipos para proceso de la información + Depósitos
constituidos a largo plazo + Construcciones.
AF = 150+ 20 + 75 + 250+ 250 + 1.000 =1.745

CC= PF -AF = 6.915 - 1.745 = 5.170

Supuesto nº 29. Cálculo del capital circulante de CLECESA.

La descripción y valoración de los distintos elementos patrimoniales de Central Lechera
del Cerro, Sociedad Anónima (CLECESA). Es la que se detalla en el supuesto nº 11. Esta
empresa se dedica a la obtención de productos derivados de la leche y que desarrolla su
actividad en Castilla.


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de CLECESA

65. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
65
Solución al supuesto nº 29.
Cálculo del capital circulante de CLECESA:

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC = Materias primas + Envases + Repuestos + Productos terminados + Subproductos +
Residuos + Deudores, efectos comerciales a cobrar + Deudores de dudoso cobro +
Clientes, efectos comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro + Anticipo de
remuneraciones.
AC = 1.000 + 115 + 65 + 1.000 + 175 + 15 + 350 + 100 + 100 + 100 + 3 =3.023

PC = Acreedores por prestación de servicios + Acreedores, efectos comerciales a pagar +
Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Remuneraciones pendientes de pago.
PC = 15 + 30 + 10 + 15 = 70

CC= AC - PC = 3.023 - 70 = 2.953

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Obligaciones y Bonos + Reservas voluntarias + Capital Social
PF = 1.000 + 500 + 1.568 = 3.068

AF = Gastos de formalización de deudas + Valores de renta fija .
AF = 65 +50 = 115

CC= PF -AF = 3.068 - 115 = 2.953

Supuesto nº 30. Cálculo del capital circulante de SILVA HNOS.

Sea la empresa Silva hermanos, del supuesto nº 19, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Importes 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de la empresa Silva Hnos.

66. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
66
Solución al supuesto nº 30.
Calculo del capital circulante.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)
AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) +
Tesorería (T) = 500 + 300 + 0 + 800 = 1.600
PC= 1.150
CC= AC - PC = 1.600 - 1.150 = 450

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 1.405 + 500= 1.905
AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado
Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 905 + 500 + 50 = 1.455

CC= PF -AF = 1.905 - 1.455 = 450

Supuesto nº 31. Cálculo del capital circulante de COASA.

Sea la empresa del supuesto 20, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.


Solución al supuesto nº 31.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)
AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) +
Tesorería (T) = 150 + 200 + 100 + 100 = 550
PC= 525, sustituyendo:
CC= AC - PC = 550 - 525 = 25

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 875 + 0 = 875

67. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
67
AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado
Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 800 + 0 + 50 = 850, sustituyendo:

CC= PF -AF = 875 - 850 = 25

Supuesto nº 32. Cálculo del capital circulante de ALBUSA

Sea la empresa ALBUSA del supuesto 21, cuyos datos resumidos se adjuntan

Masas patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Sumas totales 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.


Solución al supuesto nº 32.
Calculo del capital circulante.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería
AC = 110 + 50 + 0 + 20 = 180
PC= 175, sustituyendo:
CC= AC - PC = 180 -175 = 5

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 185 +230 = 415
AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 140 +170 +100 + 0 = 410, sustituyendo:

CC = PF -AF = 415 - 410 = 5

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

68. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
68
Supuesto nº 33. Cálculo del capital circulante de LOSAL, S.L.
Sea la sociedad LOSAL S.L, del supuesto nº 24, cuyos datos resumidos se adjuntan:

Masas Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600


SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de LOSAL


Solución al supuesto nº 33.
Calculo del capital circulante.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)
AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) +
Tesorería (T) = 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 8.400
PC= 1.600, sustituyendo:
CC= AC - PC = 8.400 – 1.600 = 6.800

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 19.400 + 0= 19.400
AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado
Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 100 + 8.900 + 3.500 + 100= 12.600,
sustituyendo:
CC= PF -AF = 19.400 - 12.600 = 6.800

Supuesto nº 34. Cálculo del capital circulante de Embutidos Castellanos.

Sea la empresa de la Sra. Pilar Pereira, descrita en el supuesto nº 12, Esta empresa se
dedica a la fabricación y venta de embutidos, cuya preparación magistral es la elaboración
del chorizo ahumado de Castilla.

SE PIDE:
! Confecciones una tabla detallando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno
de los elementos patrimoniales anteriormente listados, indicando claramente su
pertenencia a las masas patrimoniales del inmovilizado, circulante, pasivo fijo o
pasivo circulante para el cálculo del capital circulante.
! Calcule el capital circulante.


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

69. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
69
Solución al supuesto nº 34.

Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 102 Capital. 11430
2 570 Caja, euros 220 220
3 572 Bancos,...c/c, € 2.040 2.040
4 228 Elementos tra. 1.000 1.000
5 260 Fianzas c. l/p 700 700
6 475 H.P.,areedor... 100 100
7 5400 IFT,con cotiz... 380 380
8 2501 IFP sin cotiz. .... 1.000 1.000
9 574 Bco ...,c/ahorro,. 100 100
10 430 Clientes. 1.700 1.700
11 431 Clientes, ECC 290 290
12 544 Créd. c/p person 1.100 1.100
13 5200 Deudas c/p ... 1.000 1.000
14 226 Mobiliario. 100 100
15 252 Créditos a l/p 500 500
16 212 Propiedad ind. 1.400 1.400
17 435 Clientes D.C. 250 250
18 201 Gastos 1ºestable. 800 800
1 400 Proveedores. 1.500 1.500
20 401 Prov.,ef.c.pag. 680 680
21 523 Prov. Inm. a c/p. 850 850
22 310 Materias prim. 780 780
23 300 Merca. Jamón 1.000 1.000
24 301 Merca. Lomo 1.300 1.300
25 350 P.T. chorizos 600 600
26 351 P T: ot. emb. 300 300
Totales 19.690 1.400 1.100 2.200 800 3.980 3.340 380 2.360 11430 0 4.130
Calculo del capital circulante.
Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)
AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería.
AC = 3980 + 3340 + 380 + 2360 =10.060 u. m. y siendo PC= 4.130, sustituyendo:
CC= AC - PC = 10.060 – 4.130 = 5.930 u. m.
Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 11.430 + 0= 11.430

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

70. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
70
AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 1.400 + 1.100 + 2.200 + 800 = 5.500, sustituyendo

CC= PF -AF = 11.430 – 5.500= 5.930 u. m.

Supuesto nº 35. Cálculo del capital circulante de Happyland.
La familia Pérez fundó una empresa individual con el nombre: Juguetería Happyland, con
los elementos patrimoniales que se describen en el supuesto nº 13.


SE PIDE:
! Clasifique los elementos en masas patrimoniales y
! Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.


Solución al supuesto nº 35.

Nº El. Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 221 Construcciones 8.000 8.000
2 173 Proveedores inmov. a l/p 2.000 2.000
3 226 Mobiliario 760 760
4 228 Elementos transporte 1.800 1.800
5 300 Mercaderías. 520 520
6 400 Proveedores. 150 150
7 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500
8 430 Clientes. 500 500
9 227 Equipos para procesos ... 70 70
10 102 Capital 10.000 10.000
Totales 24300 0 10.630 0 0 520 0 500 500 10.000 2.000 150

Calculo del capital circulante.
Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería.
AC = 520 + 0 + 500 + 500 = 1.520 u. m. y siendo: PC = 150, sustituyendo:
CC= AC - PC = 1.520 – 150 = 1.370 u. m.


* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorería
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.

71. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
71
Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 10.000 – 2.000= 12.000
AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 0 + 10.630 + 0 + 0 =10.630, sustituyendo:

CC= PF -AF = 12.000 - 10.630 = 1.370 u.m.

Supuesto nº 36. Cálculo del capital circulante. de Decohogares

Sea la empresa especializada en la decoración de hogares, DECOHOGARES. Sus
elementos patrimoniales han sido descritos en el supuesto nº 14.

SE PIDE:
! Clasifique los elementos en masas patrimoniales y
! Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.


Solución al supuesto nº 36.

Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 400 Proveedores. 3.000 3.000
2 524 Ef. a pagar c/ p 1.000 1.000
3 No es un el. pat.
4 430 Clientes. 600 600
5 435 Clientes dud.cob 70 70
6 4310 Efec.com. cartera 150 150
7 4315 Efec.com.impaga. 30 30
8 No es un el. pat.
9 570 Caja, euros 18 18
10 570 Caja, euros. 162 162
11 572 Bancos...,c/c € 450 450
12 221 Construcciones 1.850 1.850
13 228 El. transporte 1.350 1.350
14 174 Efec.a pagar a l/p. 200 200
15 300 Mercaderías 1.050 1.050
16 226 Mobiliario. 30 30
17 102 Capital. 1.560 1.560
Totales 11.520 0 3.230 0 0 1.050 850 0 630 1.560 200 4.000

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmovilizado
ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorería, N: neto, E.l/p:
exigible a l/p y PC: pasivo circulante

72. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
72
Calculo del capital circulante:
Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)
AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería.
AC = 1050 + 850 + 0 + 630 = 2.530 u.m.
PC = 4.000, sustituyendo:
CC= AC - PC = 2.530 – 4.000 = (1.470) u.m.

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 1560 + 200 = 1.760 u.m.
AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 0 + 3.230 + 0 + 0 = 3.230 u.m.
CC= PF -AF = 1.760 – 3.230 = (1.470) u.m.

El fondo de maniobra es negativo, en 1.470 u.m.

Supuesto nº 37. Ejercicio de repaso: Comercial Catalana.
La empresa Comercial Catalana, S.A. está dedicada a la comercialización de muñecos de
peluche. Presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales a 31 de diciembre.

1 Financiación ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el
suministro de muñecos de peluche: 1.000 u.m.
2 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 2.000 u.m.
3 Muñecos de peluche: 1.500 u.m.
4 Escritura de la propiedad de su local: 9.000 u.m. Valor de mercado: 15.000 u.m.
5 Dinero disponible en la sede de la empresa (caja registradora y caja fuerte): 1.000 u.m.
6 Saldos favorables a Comercial Catalana, S. L, en Bancos e Instituciones de crédito,
formalizados por medio de una cuenta a plazo fijo inferior a un año: 500 u.m.
7 Financiación ajena obtenida de suministradores del mobiliario y de los elementos de
transporte. Las deudas están documentadas mediante facturas y su vencimiento es
superior a un año: 1.000 u.m.
8 Escrituras de solares urbanos, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos cuya suma arroja
1.000 u.m. Posee distintas ofertas de compra, la mejor es de 2.000 u m., no obstante Co-
mercial Catalana espera obtener por sus terrenos 3.000 u. m.
9 Saldos de clientes, formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro: 500 u.m.
10 Anticipos entregados a diversos suministradores de peluches a cuenta de compras futuras,
por un importe total de 50 euros.
11 Créditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la
empresa a los clientes: 500 u.m. Estos documentos se hallan en la sede de la empresa.
12 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los
mostradores, mesas de despacho, estanterías y armarios: 500 u.m.

73. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
73
13 El importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de uno de los locales que
utilizamos para la exposición y venta en una calle céntrica asciende a 100 u.m.
14 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolígrafos, facturas y
albaranes, papel para los tickets de la caja registradora, sobres, etc.: 100 u.m.
15 Deudas con proveedores de los muñecos de peluche, formalizadas en efectos de giro
aceptados: 50 u.m.
16 Escritura de una deuda contraída con el Banco a largo plazo y de la que queda pendiente
de pago una cuantía a liquidar en los próximos 12 meses que asciende a 100 u.m.
17 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas
extras: 100 euros.
18 Vehículos utilizables para el transporte de los muñecos de peluche: 1.000 u.m.
19 Deuda contraída con el concesionario en el cual se ha adquirido el vehículo anterior,
vencimiento dentro de 30 días. Está documentada en una letra de cambio. 50 u.m.
20 Diversas inversiones financieras adquiridas en bolsa, como inversión a largo plazo, en
títulos que fijan su rendimiento en un tipo fijo de interés, según las condiciones que
figuran en la emisión de los mismos: 100 u.m.
21 Cantidades de dinero recibidas, provenientes de pequeños inversores. Por dicho dinero
estamos obligados a retribuir intereses. Esta transacción está documentada en títulos
valores denominados obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolución del
préstamo recibido será a cinco años y la rentabilidad del 10 % anual, pagadero por
trimestres vencidos: 50 u.m.
22 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitución de la sociedad (gastos de notario,
abogado, estudios de viabilidad económica y financiera del proyecto, entre otros),
activados por Comercial Catalana: 100 u.m.
23 Beneficios generados por la empresa y retenidos por la sociedad en cumplimiento de la
Ley de Sociedades Anónimas, (10 % de los beneficios anuales): 100
24 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos
encargos aceptados, por un importe total de 100 u.m.
25 Aportación de los socios a la empresa: ¿?


Se pide

! Indique el número y nombre de cada elemento patrimonial indicado, según el PGC.
! Detalle las diferentes masas patrimoniales a la que pertenecen las cuentas anterio-
res.
! Calcule la cifra de capital.
! Confeccione la ecuación fundamental del patrimonio.
! Calcule el capital circulante de Comercial Catalana.

74. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
74
Solución al supuesto nº 37.

Nº El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
1 400 Proveedores. 1.000 1.000
2 572 Bancos...,c/c € 2.000 2.000
3 300 Mercaderías 5.500 5.500
4 221 Construccion.1 9.000 9.000
5 570 Caja, euros 1.000 1.000
6 548 Imposic. a c/p 500 500
7 173 Prov. Inm. l/p 1.000 1.000
8 220 Terrenos1 y ... 1.000 1.000
9 435 Clientes dud.c. 500 500
10 407 Anticipo prov., 50 50
11 4310 Efec.com. cart. 500 500
12 226 Mobiliario. 500 500
13 214 Dcho. Traspas. 100 100
14 328 Material ofici. 100 100
15 401 Prov.ef.com.pag 50 50
16 5200 Presta. c/p EC 100 100
17 465 Remun. pdtes. 100 100
18 228 El. transporte 1.000 1.000
19 524 Efec.pagar c/ p 50 50
20 251 Valor.renta fija 100 100
21 150 Obligaciones... 50 50
22 200 Gastos constit. 100 100
23 112 Reserva legal 100 100
24 437 Anticipo clien. 100 100
25 100 Capital Social ¿? ¿?
Totales 24.500 100 11.500 100 100 5.650 1.000 500 3.000 100 1.050 1.400

Cálculo de la cifra de capital
Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T
Activo = 100 + 11.500 + 100 + 100 + 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 21.950
Pasivo = A.l/p + PC = 1.050 + 1.400 = 2.450
Neto: Reserva legal + Capital Social = 100 + Capital social
Capital = Activo – Pasivo - Reserva legal, sustituyendo:

* Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmov.
ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorería, N: neto, E.l/p:
exigible a l/p y PC: pasivo circulante
1 Se valora al precio de adquisición, que figura en el justificante, en este caso, la escritura.

75. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
75
Capital = 21.950-2.450-100 = 19.400 u. m.

Ecuación fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo en la igualdad: 21.950 = 2.450 + 19.500

Capital circulante de Comercial Catalana.

Método I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) – Pasivo circulante (PC)

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorería.
AC = 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 10.150 y PC = 1.400, sustituyendo:
CC= AC - PC = 10.150 – 1.400 = 8.750 u.m.

Método II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF)– Activo fijo (AF)

PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 19.500 + 1.050= 20.550
AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 100 + 11.500 + 100 + 100=11.800, sustituyendo:

CC= PF -AF = 20.550- 11.800= 8.750 u.m.

Supuesto nº 38. Confección de Inventarios.

La empresa individual Alfa, posee a 31 de Diciembre de 2.002 los derechos, bienes y
obligaciones que se detallan a continuación:

Dinero en efectivo, en las diferentes cajas:....................................100

Dinero en c/c (cuentas corrientes):

Denominación de la entidad bancaria Importe
Banco del Deza 55
Banco del Ulla 60
Banco del Eo 5

Clientes:

Nombre Importe
Sr. Alvarez, según factura nº 330 y 350 3
Barreiro y Cía, según factura nº 351 12
CALTAN , S.A., según factura nº 298, 301 y 352 2
Vidal S.L, según factura nº 349 y 353 3

76. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
76
Mercaderías:

Unidades Articulo Precio
5 litros A 4. u. m. c/l
2 Kg B 3 u. m. c/Kg
14 metros C 1 u. m. c/m
5 unidades D 2 u. m. c/un

Mobiliario:

Unidades Articulo Precio
6 sillas 4 c/u
3 mesas 10 u. m. c/u
3 lámparas de mesa 2 u. m. c/u
1 armario 5 u. m

Efectos comerciales a pagar:

Nombre Importe
Letra nº 102 del Proveedor Oeste, S.A. 2 u. m.
Letra nº 55 del Proveedor West S.L. 8 u. m
Proveedores:

Nombre Importe
Galaico, S.A., según su factura nº 396 y 497. 5
Ibérico, S.A., según su factura nº 5587 6
Luso, S.L. según su factura nº 2002/498. 4
Arturo y Cía según su factura nº C/3897/02 5


SE PIDE:
! Realice el inventario parcial analítico de:
A) Clientes
B) Mercaderías
C) Mobiliario
D) Proveedores
! Confeccione el inventario General Mixto
! Presente el Inventario General Sintético (Balance inventario)


Solución al supuesto nº 38.
Realicemos cada uno de los inventarios solicitados.

77. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
77
INVENTARIOS PARCIALES
1A. Inventario analítico de clientes a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 1.
Concepto Importe
parcial
Importe
cuenta
Alvarez Fras.1 nº 330 y 350
Barreiro y Cía. Fra. nº 351
CALTAN, S.A. Fras. nº 298, 301 y 352.
Vidal S.L. Fra. nº 349 y 353
3
12
2
3

Total de clientes a 31-12-02 20


1B. Inventario analítico de mercaderías a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 2.
Unidades Concepto Precio
unitario
Importe
parcial
Importe
cuenta
5
2
14
5
Mercadería A
Mercadería B
Mercadería C
Mercadería D
4
3
1
2
20
6
14
10

Total mercaderías 50
1C.Inventario analítico de mobiliario a 31-XII- 2002 de Alfa. Relación nº 3.
Unidades Concepto Precio
unitario
Importe
parcial
Importe
cuenta
6
3
3
1
Sillas metálicas
Mesas escritorio
Lamparas de mesa
Armario archivador
4
10
2
5
24
30
6
5

Total mobiliario 65


1D. Inventario analítico de proveedores a 31-XII- 2002 de Alfa.
Relación nº 4.
Concepto Importe
parcial
Importe
cuenta
Galaico, Fra. nº 396 y 497
Ibérico, S.A., Fra. nº 5587
Luso, S.L. Fra. nº 97/498
Arturo y Cía Fra. nº C/3897/96
5
6
4
5

Total de Proveedores a 31-XII-02 20




1 Fras. es la abreviatura de facturas. Los números de las facturas son los comprobados al realizar el recuento físico.

78. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
78
INVENTARIO GENERAL DE ALFA. A 31-XII- 2002 (MIXTO).
ACTIVO
Caja, euros.
Dinero existente según arqueo

100
Bancos..., c/c vista, euros.
Saldo a n/f 1en c/c Banco Norte
Saldo a n/f en c/c Banco Sur
Saldo a n/f en c/c Banco Este

55
60
5



120
Clientes, euros.
Saldos a n/f según relación nº 1

20
Mercaderías
Existencias en n/almacén según anexo nº 2

50
Mobiliario
Valor de los muebles según inventario parcial nº 3



65
TOTAL ACTIVO 355
PASIVO
Proveedores, efectos comerciales a pagar:
L/nº 102 de Oeste S.A.
L/nº 55 de West S.L.

2
8


10

Proveedores, euros.
Saldos a s/f según relación nº 4

20
TOTAL PASIVO 30
RESUMEN
TOTAL ACTIVO 355
TOTAL PASIVO 30
NETO 325
El neto se compone de:
Capital

325
Certifico: Que según el inventario que precede el capital de esta
empresa se eleva a trescientas veinticinco euros.
Santiago, fecha “ut supra”


Firmado:
Nombre y apellidos.


INVENTARIO GENERAL SINTÉTICO (Balance inventario) de Alfa a 31-XII- 2002.

ACTIVO PASIVO
Caja, euros. 100 Proveedores, efectos
Bancos..., c/c vista, euros. 120 comerciales a pagar 10
Clientes, euros. 20 Proveedores 20
Mercaderías 50 Capital 325
Mobiliario 65
Total Activo 355 Total Pasivo 355


1 N/f es la abreviatura de "a nuestro favor"; n/almacén: "nuestro almacén"; y s/f: "a su favor".

79. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
79
Supuesto nº 39. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos (I).
Dada la siguiente información:
1 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 30 “mercaderías”,
cuyo destino final es la venta a terceros.
2 Remesas devueltas a proveedores, con posterioridad a su compra, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido. También se incluye en esta denominación
los descuentos y similares originados por las causas indicadas, que sean posteriores a la
recepción de la factura de compra.
3 Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago,
estén o no incluidos en factura de compra.
4 Trabajos que, formando parte del proceso de producción propia y por tanto, del producto
final o del servicio que se preste a los clientes, se encarguen a otras empresas.
5 Transacciones comerciales, objeto de la actividad de la empresa, que se realizan a cambio
de la recepción de un derecho de cobro o de dinero, mediante la prestación de servicios
los cuales tienen un precio, nos referimos a la actividad llevada a cabo en una peluquería,
una asesoría, una consulta médica o un hospital.
6 Cantidades fijas o variables que se pagan por el derecho al uso o a la concesión de uso de
las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, a los cuales usualmente se les
denomina cánones, ejemplo: los fabricantes de calcetines y que desean vender algunos
con la marca Carolina Herrera. La cuantía que se le paga a la propietaria de la marca, es
un canon.
7 Cantidades fijas y variables que se cobran por la cesión en explotación, del derecho al
uso, o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial que
son propiedad de la empresa y que actualmente no está explotando, de ahí que se decida a
ceder su utilización a terceros contra el pago de una cuantía. La cuantía que se cobra es un
canon.
8 Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, por ejemplo las cuotas anuales
por las pólizas de seguro de responsabilidad civil, por la póliza a todo riesgo del seguro
del coche, la póliza del seguro contra incendios, entre otros.
9 Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos
en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. Entre otros, se incluyen
los gastos por transportes ocasionados por las ventas.
10 Gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, entre otros
conceptos se incluyen los billetes de avión, tren y similares así como los peajes de la
autopista.
11 Importe de las retribuciones correspondientes al personal de la empresa por
remuneraciones fijas, como los sueldos que se abonan mensualmente y las
remuneraciones eventuales, como las pagas extras, horas extras, etc.
12 Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o
perjuicio, abarca tanto las indemnizaciones por despido como las jubilaciones anticipadas.
13 Importe de los descuentos y asimilados que concede la empresa a sus clientes, por pronto
pago, o sea, por pagar antes de la fecha de vencimiento acordada, se utilizará esta cuenta,
tanto si están, como si no están incluidos en la factura de venta.
14 Cuantía de las pérdidas producidas por las insolvencias firmes de clientes y deudores por
operaciones de tráfico, es decir, los que se recogen en el grupo 4 del PGC.

80. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
80
15 Importe de las perdidas ocasionadas por las insolvencias firmes de créditos ajenos a las
operaciones de tráfico de la empresa, es decir, las que se produzcan en las cuentas de los
subgrupos 24, 25, 53 y 54 del PGC.
16 Importe de los gastos satisfechos por publicidad en la radio, televisión, revistas,
periódicos etc., así como la propaganda realizada y las invitaciones realizadas en los
restaurantes de la zona a los clientes y proveedores, en concepto de relaciones públicas.
17 Beneficios e ingresos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al
evaluar los resultados futuros de la empresa. Un beneficio o ingreso se considerará como
partida extraordinaria si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el
sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes: a)
caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa, y b) no se espera,
razonablemente, que ocurran con frecuencia. Son ejemplos de esta cuenta: los beneficios
procedentes de la rehabilitación de aquellos créditos que en su día fueron amortizados por
insolvencias firmes y finalmente se lograron cobrar.
18 Pérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al
evaluar los resultados futuros de la empresa. En general una pérdida o gasto se
considerará como partida extraordinaria únicamente si se origina por hechos o
transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa,
cumplen las dos condiciones siguientes: a) caen fuera de las actividades ordinarias y
típicas de la empresa, y b) no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.
Son ejemplos de este tipo de pérdidas: los producidos por inundaciones, incendios y
otros accidentes; costes de una oferta pública de compra de acciones sin éxito; sanciones
y multas fiscales o penales.
19 Importe de las cuantías devengadas por el alquiler de bienes muebles e inmuebles
utilizados o a disposición de la empresa, para el desarrollo de su actividad
20 Ingresos devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles propiedad de la
empresa, cedidos para el uso o la disposición por terceros.


SE PIDE
! Indique el número y la denominación correspondiente a cada cuenta.
! Señale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).


Solución al supuesto nº 39.

Nº PGC Cuenta SD SA
1 600. Compras de mercaderías X
2 608 Devoluciones de compras y operaciones similares. X
3 765 Descuentos sobre compras por pronto pago. X
4 607 Trabajos realizados por otras empresas X
5 705 Prestaciones de servicios. X
Continúa

81. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
81
Nº PGC Cuenta SD SA
6 621 Arrendamientos y cánones. X
7 753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. X
8 625 Primas de seguros. X
9 624 Transportes. X
10 629 Otros servicios. X
11 640 Sueldos y salarios. X
12 641 Indemnizaciones. X
13 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago. X
14 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. X
15 667 Pérdidas de créditos. X
16 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas. X
17 778 Ingresos extraordinarios. X
18 678 Gastos extraordinarios. X
19 621 Arrendamientos y cánones. X
20 752 Ingresos por arrendamientos X


Supuesto nº 40. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos(II).

1 Importes cargados a la empresa en concepto de electricidad, agua, gas ciudad y cualquier
otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
2 Gastos ocasionados por el sostenimiento y mantenimiento de los bienes de inmovilizado,
en especial los llevados a cabo para evitar que por las averías de la maquinaría, se detenga
el proceso productivo.
3 Transacciones, con salida o entrega de bienes objeto de tráfico de la empresa (recogidos
en el subgrupo 30 “mercaderías”) mediante un precio, a cambio de la recepción de un
derecho de cobro o de dinero.
4 Remesas devueltas por los clientes, normalmente por incumplimiento por parte de la
empresa de las condiciones pactadas en el pedido, se recogen también en esta cuenta los
descuentos y similares, que sean posteriores a la emisión de la factura.
5 Descuentos y similares que correspondan o sean concedidos a los clientes por haber
alcanzado un determinado volumen de pedidos prefijado de antemano por la empresa.
6 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 32 “otros
aprovisionamientos”, tales como combustibles, repuestos, material de oficina, envases,
embalajes, entre otros.

82. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
82
7 Descuentos y similares que sean concedidos por los proveedores y que se basen en haber
alcanzado un determinado volumen de pedidos conocido de antemano por la empresa y
fijado por el proveedor.
8 Gastos de investigación y desarrollo devengados en el ejercicio y que han sido encargados
a otras empresas o a la Universidad, se esperen o no resultados favorables como
consecuencia del proyecto de investigación.
9 Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa.
Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como
las comisiones de agentes mediadores independientes.
10 Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la
consideración de gastos financieros, como por ejemplo, los gastos de gestión de los
efectos comerciales.
11 Importe de los impuestos de los que la empresa es contribuyente, se cita como ejemplo el
impuesto de actividades económicas (IAE).
12 Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas
prestaciones que éstos realizan, entre ellas las sanitarias.
13 Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, generalmente en cumplimiento de
una disposición legal, como por ejemplo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio;
primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las
cuotas de la Seguridad Social.
14 Ingresos por los servicios prestados al personal, tales como economatos, comedores,
transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su plantilla en cumplimiento de
una disposición legal o por una obligación asumida voluntariamente.
15 Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la
financiación ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de
vencimiento y el modo en que estén instrumentados tales intereses. Se corresponden con
la financiación ajena recogidas en los subgrupos 15 o 50.
16 Intereses a favor de la empresa, tanto implícitos como explícitos (cupones), devengados
en el ejercicio, provenientes de valores negociables de renta fija, por activos recogidos en
las cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 ó 54.
17 Importe de los intereses de los préstamos recibidos a largo plazo y otras deudas
pendientes de amortizar que se hallan recogidas en el grupo 1 “financiación básica”.
18 Importe de los intereses a nuestro favor devengados en el ejercicio, provenientes de
préstamos y otros créditos, reflejados en los subgrupos 53 o 54.
19 Pérdidas que se producen en las enajenaciones (venta) del inmovilizado material.
20 Beneficios producidos en la enajenación de inmovilizado material.
21 Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones
en el capital de otras empresas. Se denominan habitualmente dividendos.

83. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
83


SE PIDE
! Indique el número y la denominación correspondiente a cada cuenta.
! Señale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).


Solución al supuesto nº 40.

Nº PGC Cuenta SD SA
1 628 Suministros. X
2 622 Reparaciones y conservación. X
3 700 Ventas de mercaderías. X
4 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares. X
5 709 "Rappels" sobre ventas. X
6 602 Compras de otros aprovisionamientos X
7 609 "Rappels" por compras. X
8 620 Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. X
9 623 Servicios de profesionales independientes. X
10 626 Servicios bancarios y similares. X
11 631 Otros tributos. X
12 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. X
13 649 Otros gastos sociales. X
14 755 Ingresos por servicios al personal. X
15 661 Intereses de obligaciones y bonos. X
16 761 Ingresos de valores de renta fija. X
17 662 Intereses de deudas a largo plazo X
18 763 Ingresos de créditos a corto plazo. X
19 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. X
20 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. X
21 760 Ingresos de participaciones en capital. X

84. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
84
Supuesto nº 41. Distinción entre cuentas integrales y de diferencias. (I)
Lea el siguiente listado de cuentas:

Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo
1 Anticipos de remuneraciones.
2 Compras de materias primas.
3 Materiales diversos.
4 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado.
5 Combustibles.
6 Prestación de servicios.
7 Gastos de formalización de deudas.
8 Reserva Legal.
9 Imposiciones a largo plazo.
10 Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
11 Valores de renta fija.
12 Gastos de primer establecimiento.
13 Gastos extraordinarios.
14 Capital.
15 Clientes de dudoso cobro.
16 Otros gastos sociales.
17 Ingresos por servicios al personal.
18 Sueldos y Salarios.
19 Productos terminados.
20 Acreedores por prestación de servicios.
21 Ingresos de créditos a corto plazo.
22 Ingresos por arrendamientos.
23 Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
24 Maquinaria en montaje.
25 Ventas de productos terminados.
26 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
27 Ventas de mercaderías
28 Descuento sobre ventas por pronto pago

SE PIDE:
Complete la tabla:
! Indicando el número asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
! Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, señalando si son de: Activo, Pasi-
vo, Neto, o de cuentas de diferencias, señalando si son gastos o ingresos.
! Indique si su saldo es deudor o acreedor

85. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
85
Solución al supuesto nº 41.

Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo
1 460 Anticipos de remuneraciones. Balance Activo Sd1
2 601 Compras de materias primas. Diferencias Gastos Sd
3 325 Materiales diversos. Balance Activo Sd
4 543 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado. Balance Activo Sd
5 321 Combustibles. Balance Activo Sd
6 705 Prestación de servicios. Diferencias Ingresos Sa
7 270 Gastos de formalización de deudas. Balance Activo Sd
8 112 Reserva Legal. Balance Neto Sa
9 258 Imposiciones a largo plazo. Balance Activo Sd
10 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Balance Pasivo Sa
11 251 Valores de renta fija. Balance Activo Sd
12 201 Gastos de primer establecimiento. Balance Activo Sd
13 678 Gastos extraordinarios. Diferencias Gastos Sd
14 102 Capital. Balance Neto Sa
15 435 Clientes de dudoso cobro. Balance Activo Sd
16 649 Otros gastos sociales. Diferencias Gastos Sd
17 755 Ingresos por servicios al personal. Diferencias Ingresos Sa
18 640 Sueldos y Salarios. Diferencias Gastos Sd
19 350 Productos terminados. Balance Activo Sd
20 410 Acreedores por prestación de servicios. Balance Pasivo Sa
21 763 Ingresos de créditos a corto plazo. Diferencias Ingresos Sa
22 752 Ingresos por arrendamientos. Diferencias Ingresos Sa
23 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Diferencias Gastos Sd
24 233 Maquinaria en montaje. Balance Activo Sd
25 701 Ventas de productos terminados. Diferencias Ingresos Sa
26 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Balance Pasivo Sa
27 700 Ventas de mercaderías Diferencias Ingresos Sa
28 665 Descuento sobre ventas por pronto pago Diferencias Gastos Sd


1 Hemos utilizado las siguientes abreviaturas: Sd = Saldo deudor y Sa: Saldo acreedor

86. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
86
Supuesto nº 42. Distinción entre cuentas integrales y de diferencias (II).
Dado el siguiente listado de cuentas:

Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo
1 Material de oficina.
2 Depósitos recibidos a largo plazo.
3 Aplicaciones informáticas.
4 Deudas a largo plazo.
5 Pérdidas de créditos.
6 Subvenciones oficiales a la explotación.
7 Créditos a largo plazo al personal.
8 Reservas voluntarias.
9 Depósitos constituidos a largo plazo.
10 Reparación y conservación.
11 Fondo de comercio.
12 Obligaciones y bonos.
13 Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
14 Bancos e inst. de crédito, ctas. de ahorro, euros.
15 Intereses de obligaciones y bonos.
16 Utillaje.
17 Imposiciones a corto plazo.
18 Prestación de servicios
19 Materiales recuperados.
20 Otros tributos.
21 Materias primas.
22 Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
23 Servicios de profesionales independientes.
24 Otro inmovilizado material.
25 Deudas a corto plazo.
26 Trabajos realizados por otras empresas
27 Transportes


SE PIDE:
Complete la tabla:
! Indicando el número asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
! Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, señalando si son de: Activo, Pasi-
vo, Neto, o de cuentas de diferencias, señalando si son gastos o ingresos.
! Indique si su saldo es deudor o acreedor

87. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
87
Solución al supuesto nº 42.

Nº PGC Denominación cuenta Tipo Saldo
1 328 Material de oficina. Balance Activo Sd
2 185 Depósitos recibidos a largo plazo. Balance Pasivo Sa
3 215 Aplicaciones informáticas. Balance Activo Sd
4 171 Deudas a largo plazo. Balance Pasivo Sa
5 667 Pérdidas de créditos. Diferencias Gastos Sd
6 740 Subvenciones oficiales a la explotación. Diferencias Ingresos Sa
7 254 Créditos a largo plazo al personal. Balance Activo Sd
8 117 Reservas voluntarias. Balance Neto Sa
9 265 Depósitos constituidos a largo plazo. Balance Activo Sd
10 622 Reparación y conservación. Diferencias Gastos Sd
11 213 Fondo de comercio. Balance Activo Sd
12 150 Obligaciones y bonos. Balance Pasivo Sa
13 650 Pérdidas de créditos com. incobrables. Diferencias Gastos Sd
14 574 Bancos e inst. crédito, ctas. ahorro, euros. Balance Activo Sd
15 661 Intereses de obligaciones y bonos. Diferencias Gastos Sd
16 224 Utillaje. Balance Activo Sd
17 548 Imposiciones a corto plazo. Balance Activo Sd
18 705 Prestación de servicios Diferencias Ingresos Sa
19 368 Materiales recuperados. Balance Activo Sd
20 631 Otros tributos. Diferencias Gastos Sd
21 310 Materias primas. Balance Activo Sd
22 476 Organismos Seguridad Social, acreedores Balance Pasivo Sa
23 623 Servicios de profesionales independient. Diferencias Gastos Sd
24 229 Otro inmovilizado material. Balance Activo Sd
25 521 Deudas a corto plazo. Balance Pasivo Sa
26 607 Trabajos realizados por otras empresas Diferencias Gastos Sd
27 624 Transportes Diferencias Gastos Sd

Supuesto nº 43. Cuentas de activo, pasivo, neto, gastos e ingresos.

Celestial es una empresa que se dedica a prestar servicio fúnebres. Celestial carece de una
contabilidad formal, aún cuando el artículo 25 del Código de comercio establece claramente
“Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su
Empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de balances e inventarios”.
Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 1 de octubre y le
proporcionan la siguiente información:

88. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
88
1 Escritura de propiedad de un Tanatorio. Precio en la escritura: 9.000, dado que el sector
está tomando un gran auge, el precio en el mercado de las instalaciones es de 12.000 u. m.
2 El importe de las facturas de este año, todas pagadas, por los servicios de esquelas,
arreglos florales, esculturas, maquillaje, embalsamamiento, entre otros, es de 250 u.m.
3 Mobiliario y demás equipamiento, para lograr un ambiente plácido y confortable para los
familiares y visitas de los usuarios de las instalaciones de Celestial, según consta en las
facturas archivadas, todas ellas pagadas: 1.000
4 La limpieza es una de los valores de Celestial que la hacen preferida frente a sus
competidores, por eso tiene almacenados diversos materias para su consumo con la
finalidad reseñada, por valor de 200 u.m. Otra de las características que diferencia los
servicios de Celestial, es la aplicación de la aromaterapia, así sus clientes, pueden
escoger diversos aromas para crear el ambiente plácido que se espera de un servicio como
el que Celestial ofrece, por eso las existencias de ambientadores de diversos aromas,
también fue valorada y asciende a 300 u.m.
5 Vehículos fúnebres especialmente diseñados para los traslados de nuestros clientes, según
las facturas encontradas, su precio de adquisición fue de 700 u.m.
6 La suma de las facturas ya pagadas hasta la fecha, a la empresa de autobuses ALSA, por
los transportes de viajeros desde nuestras dependencias a la iglesia parroquial y de ahí al
cementerio, es de 1.000 u.m. para este año y de 750 u.m. para el año pasado.
7 La empresa posee un amplio stock de ataúdes. Una vez clasificada toda la información y
recontadas las existencias, se consigue su valoración, que según sus precios respectivos
de adquisición asciende a 1.300 u.m, un vendedor que pasaba por aquí nos informó que
la madera sufrió una subida espectacular en sus precios y que por lo tanto las existencias
de Celestial valen en este momento, por lo menos 2.000 u. m.
8 La facturas de este año, pagadas y no pagadas, correspondientes a aprovisionamiento de
ataúdes suman 600 u.m., véase el punto 10.
9 Una factura por una remesa devuelta a un proveedor, por incumplimiento de las
condiciones del pedido. Se había comprado un ataúd especial con forma de bólido a servir
en una fecha determinada, para un encargo de un cliente que tenía la certeza de utilizarlo
en un plazo de tiempo breve. Dado que se han retrasado en la fecha de entrega y puesto
que el cliente lo necesitó, al no poder satisfacer su demanda y conformarse con otro
modelo, Celestial procedió a cancelar el pedido, sin embargo, fue recibido y dado que no
se considera que haya otra demanda igual, se procedió a la devolución de la mercancía.
10 Las deudas con los suministradores de ataúdes indicado en el punto 8, es de 300 u.m.
11 Muchos son los clientes previsores, que prefieren ir pagando anticipadamente nuestros
servicios, para que, cuando llegue la hora de utilizarlos, no sea una carga adicional para
sus familiares. Las cuantías cobradas hasta la fecha por estos conceptos son de 700 u.m.
12 Las remuneraciones del personal de Celestial de este año y hasta la fecha suman 950 u.m.,
según las hojas de salario archivadas. Celestial paga puntualmente el 5 de cada mes.
13 Los débitos de la empresa con su personal por los sueldos de septiembre son de 100 u.m.
14 Las deudas pendientes de Celestial con los Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que éstos realizan a la plantilla, es de 50 u.m.
15 Los servicios facturados y todos cobrados durante este año, suman 9.050 u.m.
16 Una carta del Bancos Central Iberoamericano informando que se poseen 400 u.m. de
saldo favorable formalizados por medio de una "cuenta a plazo" por 6 meses.
17 Saldo a favor de la empresa, en la cuenta corriente a la vista de disponibilidad inmediata
en el Banco Central Iberoamericano: 600 u.m.

89. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
89
18 Por el gran auge del sector una multinacional está dispuesta a pagarle a Celestial, por su
empresa más de lo que vale, quedando el conjunto de bienes inmateriales, tales como la
clientela, nombre o razón social y otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la
empresa, valorados es 7.000 u. m. Celestial rechaza la oferta.


SE PIDE:
! Indique el número y el nombre asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
! Distinguiendo si se trata de cuentas de Activo (A), Pasivo (P), Neto (N), Gastos (G) o
Ingresos (I), señalando si su saldo es deudor (SD) o acreedor (SA).
! Calcule a cuanto asciende la aportación del propietario, el Sr. Celso Celestial.


Solución al supuesto nº 43.

Nº Cuentas TIPO SD SA
1 221. Construcciones. A 9.000
2 607. Trabajos realizados por otras empresas. G 250
3 226. Mobiliario. A 1.000
4 325. Materiales diversos. (200 + 300) A 500
5 228. Elementos de transporte. A 700
6 624. Transportes1. G 1.000
7 300. Mercaderías 2 A 1.300
8 600. Compras de mercaderías. G 600
9 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. I 100
10 400. Proveedores. P 300
11 437. Anticipos de clientes. P 700
12 640. Sueldos y salarios. G 950
13 465. Remuneraciones pendientes de pago3. P 100
14 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. P 50
15 705. Prestación de servicios. I 9.050
16 548. Imposiciones a corto plazo. A 400
17 572. Bancos, ... c/c, euros A 600
18 No hubo transmisión de la propiedad, por tanto no se
utiliza la cuenta: Fondo de comercio.

19 102 Capital (SD-SA = 16.300 - 10.300 = 6.000) N 6.000
TOTALES 16.300 16.300

1 Los gastos siempre hacen referencia a un solo periodo, son cuentas cuya duración máxima es de un año, por
tanto, los gastos del año pasado, son un gasto del año anterior y no del que estamos registrando. 2 Los elementos de activo, en general, se valoran por su precio de adquisición, es decir por aquel que nos facilita
la documentación que posee la empresa y que es fácilmente comprobable.
3 El supuesto se desarrolla el día 1 de octubre y la empresa paga puntualmente los sueldos el día 5, por tanto,
aún no pagó los del mes de septiembre, es decir, los debe.

90. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
90
Supuesto nº 44. Hechos contables: Expansansivos, reductivos, neutros y
combinados.

Sean los hechos contables1 siguientes correspondientes a la sociedad Primavera S. L.:

1 Reunidos un grupo de amigos analizan la prosperidad actual de las cooperativas dedica-
das a la producción de flores en invernaderos, actividad que está tomando un gran auge en
su zona y que hace prever un exceso de oferta que no será asumida por el consumo inter-
no, deciden fundar una empresa destinada a la exportación de flores. Para ello constituyen
ese día la sociedad Primavera S.L., desembolsando 5.000 euros que se hallan depositados
en la cuenta corriente que abrieron para tal fin en el Banco del Mediterráneo.
2 Compran una furgoneta para el traslado de las flores. Se firma una letra de cambio con el
compromiso de hacer el pago el día 15 del mes siguiente. Precio de adquisición del vehí-
culo, incluido el importe de la matriculación: 1.000 euros.
3 Llegado el día 15 del mes siguiente, fecha de vencimiento de la letra anterior, realizan el
pago de la misma, puesto que no hay dinero en caja, el pago se realiza a través del Banco
del Mediterráneo.
4 Días más tarde, venden la furgoneta, pues resulta insuficiente para llevar a cabo la activi-
dad empresarial. Consiguen colocarla en 1.000 euros, logrando su cobro al contado.
5 Ahora compran un camión por 2.000 euros, se pagan 500 euros al contado y el resto se le
deja a deber al concesionario, al cual se le efectuará el pago el día 1 del mes que viene.
6 Se considera peligrosa la posesión de tanto efectivo, de ahí que se decida depositarlo en la
cuenta corriente del Banco del Mediterráneo, recordemos que en la caja quedaban 500 €


Se pide
! Indique si se trata de un hecho contable simple o compuesto
! Distinga si se trata de un hecho contable expansivo, reductivo, neutro o combinado.


Solución al supuesto nº 44.

1. En este momento la ecuación fundamental adopta la forma2: A = N = 5.000
No había sociedad. Ahora se acaba de constituir, su patrimonio está compuesto por el
dinero depositado en el Banco, representado en la cuenta de Activo: 572.Bancos, .., c/c vista,
euros que aumenta y por la aportación de los socios, que se refleja en la cuenta de Neto: 100.
Capital social, que también aumenta en el mismo importe, es decir, en 5.000 euros.
Dado que solo intervienen dos elementos patrimoniales, se trata de un hecho contable
simple y en el que ha aumentado el patrimonio, por tanto, es expansivo.

2. La ecuación adopta la forma: A + Elementos de transporte = Efectos a pagar a c/p + N

1 Hecho contable es todo suceso que ocurre en el seno de la empresa y que afecta o puede afectar al patrimonio
de la empresa, y que a su vez es susceptible de ser captado contablemente.
2 Siendo: A : Activo, P: Pasivo y N: Neto.

91. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
91
Es un hecho contable simple pues sólo intervienen dos cuentas. Si se sustituyen los valores
en la igualdad, obtenemos: 5.000 + 1.000 = 1.000 + 5.000
Se observa que aumenta el patrimonio, alcanzado los 6.000 euros. Se tata de un hecho
contable expansivo.

3. La ecuación es ahora como sigue: A - Bancos, .., c/c = - Efectos a pagar a c/p + Neto
Intervienen solo dos cuentas, de ahí que se trate de un hecho contable simple.
El saldo en el Banco a favor de la empresa Primavera ha disminuido en 1.000 euros y las
deudas con los proveedores de inmovilizado documentadas en letras, han desaparecido, que-
dando la igualdad como sigue: 6.000 - 1.000 = - 1.000 + 6.000, disminuyendo el patrimo-
nio a 5.000 euros, se trata de un hecho contable reductivo.

4. La ecuación se transforma en: Activo + Caja – Elementos de transporte = Neto
Es un hecho contable simple, al intervenir dos cuentas, esta transacción afecta sólo a la
composición del patrimonio de Primavera, pues la empresa ahora tiene 1.000 euros en la
cuenta 570: Caja y ya no tiene el vehículo, por tanto es un hecho contable neutro, pues su pa-
trimonio sigue en los 5.000 euros. La situación numérica es: 5.000 + 1.000 –1.000 = 5.000

5. Ahora: A + Elementos de transporte – Caja = Proveedores de inmovilizado a c/p + N
Es un hecho contable compuesto, pues intervienen tres cuentas y a su vez es combinado, al
aumentar y disminuir simultáneamente el activo. Su valoración queda en 6.500 euros como
consecuencia de las operaciones siguientes: 5.000 + 2.000 - 500 = 1.500 + 5.000
6 Ahora la igualdad es: A + Banco – Caja = P + N
La composición del patrimonio ha variado cualitativamente pero no cuantitativamente,
pues ahora el dinero está en la sede del Banco y no en la Caja, siendo la transacción reflejada
como sigue: 6.500 + 500 – 500 = 1.500 + 5.000. Se trata de un hecho simple y neutro.

Supuesto nº 45. Clasificación de hechos contables permutativos.

La sociedad Granate S.A., es una cadena de fruterías que celebra precisamente este año
sus bodas de plata. Le contratan para realizar una sustitución de un mes, durante el cual Gra-
nate, lleva a cabo las siguientes transacciones económicas:

1. Le entregan a Vd. un cheque para que vaya al banco a retirar 100 euros de la cuenta co-
rriente que Granate tiene abierta en el Banco de Barcelona, para que después lo deposite
en la caja de la empresa. Le solicitan que traiga dicho importe en monedas fraccionadas,
para poder atender a los cobros y pagos diarios que se realizan en la sede de la frutería.
2. Granate ha negociado con el Banco para que una deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo
vencimiento está fijado para el día 30 de Diciembre de este año, pase a vencer un año más
tarde, es decir, se ha transformado una deuda a corto plazo en una deuda a largo plazo.
3. La empresa realiza los trámites legales oportunos para ampliar su capital, en 1.000 euros
sin que los socios tengan que hacer ningún tipo de desembolso, se trata de una ampliación
utilizando las reservas de libre disposición que tiene la empresa como resultado de la
buena gestión llevada a cabo en ejercicios anteriores y de su política de no reparto de be-
neficios en dichos ejercicios, que ha llevado a que la cuenta de reservas voluntarias que

92. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
92
figura en su balance alcance los 1.000 euros. Se lleva a cabo la ampliación de capital
anunciada.
4. La empresa compra un nuevo local para instalar otra frutería un uno de los barrios del en-
sanche. El precio del local es de 1.000 euros. En esta ocasión, Granate decide financiar la
operación con un préstamo hipotecario a 20 años que el Banco de Barcelona le concede.
5. Granate paga la letra de cambio del proveedor Fruta Canaria, S.L. que venció hoy. El pa-
go se ha realizado con la mediación del Banco de Barcelona, que nos ha informado que el
importe de la letra es de 100 euros, importe que coincide, como cabe esperar, con el refle-
jado en la contabilidad de Granate.
6. Un cliente, el Sr. López pasa por las oficinas de Granate y le paga en mano el importe de
las dos facturas que tiene pendientes. Usted busca en los archivos las copias de las factu-
ras, las encuentra, las suma y comprueba que las facturas, suman lo mismo que la deuda
del Sr. López registrada en contabilidad. En ese momento el cliente le entrega 50 euros,
procediendo Vd., a sellar y firmar los originales y las copias de las mismas indicando que
ha recibido en la fecha de hoy la cantidad indicada en los documentos.
7. El proveedor Frutas de Chile, S.A., anuncia que procede a girar una letra por el importe
de la deuda que Granate tiene en ese momento, que según ellos es de 200 euros. Compro-
bados los apuntes contables de Granate, Vd. confirma el importe y toma nota de la infor-
mación.
8 Granate compra un vehículo nuevo cuyo valor es de 1.000 euros. Para pagarlo Granate
realiza una trasferencia desde su cuenta corriente del Banco de Barcelona a la del conce-
sionario por 500 euros, además, Granate firma una letra a 30 días por 400 euros y se
compromete a pagar en afectivo, la semana próxima, el resto de la deuda.


Se pide
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables permutativos1 descritos.


Solución al supuesto nº45.

1. Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N
La situación anterior ha cambiado, puesto que 100 euros que estaban físicamente en el
Banco ahora están en la caja de la empresa, ha habido una permuta de un elemento de Activo
por otro. La cifra de Neto no ha variado.
2. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + ↑P - ↓ P +N
Ha habido una reclasificación de las cuentas, un simple trasvase, pues la empresa le sigue
debiendo la misma cantidad al banco, ya que los 1.000 euros que se incluían en el importe de
la cuenta: 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito, han pasado a estar en otra cuen-
ta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crédito. El Neto permanece
igual.
3. Es un hecho permutativos de Neto: A = P + N + ↑ N - ↓ N

1 En los hechos contables permutativos la variación del patrimonio no modifica la cifra de neto.

93. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
93
Disminuye la cuenta 117: Reservas voluntarias y aumenta por el mismo importe la cuenta
100: Capital social, por tanto la cifra de Neto no ha variado pues, aunque su composición
haya sufrido un cambio cualitativo, no ha sido cuantitativo.

4. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N
Aumenta el Activo, pues la empresa tiene 1.000 euros más en la cuenta 221: construccio-
nes y además aumenta el Pasivo al obtener el préstamo que se contabiliza en la cuenta 170:
Deudas a largo plazo con entidades de crédito. La cifra de Neto no ha sufrido cambios.
5. Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N
Ha disminuido el saldo de la cuenta corriente a favor de Granate en 100 euros y a su vez
ha disminuido la deuda que Granate tiene con el proveedor Fruta Canaria, S.L documentada
en efectos comerciales a pagar, por el mismo importe. El valor del Neto no varia.
6. Es un hecho contable permutativo de Activo: A +↑A - ↓A = P + N
Aumenta Caja y disminuye la cuenta de clientes, manteniéndose sin variación el Neto.
7. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + ↑P - ↓ P +N
El importe de la deuda de Granate es el mismo, sólo ha cambiado el soporte documental.
Se trata de un trasvase de cuentas, aumenta la cuenta 401:Proveedores, efectos comerciales a
pagar y disminuye por el mismo importe la cuenta 400: Proveedores. El Neto no ha variado.
8. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A- ↓A = P + ↑ P + N
Aumenta la cuenta 228: elementos de transporte por 1.000 y disminuye la cuenta
572:Bancos ..., c/c vista, euros, en 500 euros. En definitiva, aumenta el Activo en 500 euros.
A su vez, Granate ha contraído un nuevo Pasivo por 500 euros, que se reflejan como
sigue: 400 euros en la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo y 100 euros en la cuenta
523: Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Por lo tanto, el Pasivo aumentó en el mismo
importe que el Activo, mientras que el Neto permanece igual.

Supuesto nº 46. Clasificación de hechos contables modificativos.

Zafiro Azul, S.A. es una empresa que se va a dedicar a la formación continua en el ámbito
de las relaciones públicas. Para llevar a cabo su actividad necesita locales e instalaciones
propias para el desarrollo de su actividad. Las clases las impartirá de lunes a viernes, dedi-
cando el fin de semana al descanso de su personal.
Las operaciones que tienen lugar durante el mes de noviembre y diciembre del presente
año son las siguientes:
1 Reunidos los socios deciden fundar la sociedad. Realizan todos los trámites legales y pos-
teriormente, suscriben y desembolsan el total del capital, realizando aportaciones dinera-
rias y no dinerarias. Desembolsan en este momento 1.000 euros que depositan en la cuen-
ta corriente que tiene la sociedad en el Banco Sevillano y aportan locales por importe de
2.000 y mobiliario por 500 euros.
2 Zafiro Azul decide arrendar sus locales durante un fin de semana a una asociación de
médicos, para la celebración de su convención anual. Cobra por el alquiler de los mismos
100 euros en efectivo.

94. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
94
3 Por discrepancias en la gestión empresarial, y después de una discusión, uno de los so-
cios, el Sr. Puertas decide marcharse dejando de ser accionista de la sociedad. Dado que
ninguno de los socios actuales quiere comprar las acciones del Sr. Puertas, la junta gene-
ral de accionistas, reunida en una convocatoria extraordinaria, decide reducir el capital de
la sociedad en el importe correspondiente a la participación de este socio, es decir, en 500
euros, suponemos que no existe ninguna restricción jurídica para llevar a cabo la opera-
ción reseñada. El Sr. Puertas, ese mismo día se lleva su parte, mediante un cheque.
4 Reunidos los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas, deciden repartir
entre sus propietarios y a cuenta de beneficios futuros 100 euros correspondientes al
beneficio que se espera obtendrá la empresa este año. Ese acuerdo se ejecutará dentro de
15 días, o sea, que en el día de hoy, los socios no se llevan aún ningún dinero.
5 La empresa contrató una campaña publicitaria que está llevando a cabo en una emisora
local. Decide pagar en efectivo la factura de la publicidad radiofónica, que acaba de reci-
bir y que corresponde al mes de diciembre. Importe 100 euros.
6 Zafiro Azul tiene contratada una póliza de seguros con una de las compañías más impor-
tantes del país. La póliza abarca los siguientes aspectos: responsabilidad civil frente a ter-
ceros hasta 1.000.000 euros, incendios y robos hasta 10.000.000 euros. Al firmar el con-
trato con la compañía de seguros, Zafiro se comprometió a realizar pagos bimestrales de
50 euros cada uno. Ahora acaba de recibir la factura correspondiente al periodo noviem-
bre-diciembre, informándonos que deberá ser pagada antes de 15 días.
7 Por necesidades de liquidez y para abordar unas inversiones que tienen planeadas, Zafiro
Azul, S.A. contrae una deuda a largo plazo de 1.000 euros. El dinero es ingresado en el
Banco Sevillano. A continuación la empresa paga a través del banco, los intereses del
préstamo anterior correspondientes a este año que ascienden a 10 €.
8 Con el principal acreedor de la empresa Rubí S.A., Zafiro Azul tiene la deuda de 1.000
euros, recogida en la cuenta 171: Deudas a largo plazo. Dado que no puede hacer frente
a su pago, le proponen el siguiente trato, dejar de ser acreedor de la sociedad para conver-
tirse en accionista. Rubí acepta, se reúnen los accionistas de Zafiro para celebrar otra jun-
ta extraordinaria, en la que se apruebe la modificación de la cifra de capital. Se realizan
los trámites legales oportunos.
9 Por el sector en el que opera esta empresa y dada la política actual del Gobierno, parece
ser que Zafiro Azul tiene derecho a solicitar una subvención para paliar las dificultades
del primer año de actividad. Analizadas las normas en vigor, y puesto que la empresa
cumple con los requisitos, solicita la subvención. Al poco tiempo, la Administración
pública notifica a la empresa la concesión de una subvención que será pagada en breve.
Importe de la ayuda: 100 euros.
10 Reunidos nuevamente los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas deciden
realizar una nueva ampliación de capital de 2.000 euros. Se realizan los tramites legales
pertinentes. Acuerdan realizar el desembolso en este momento que es depositado en la
cuenta corriente del Banco Sevillano.
11 Zafiro Azul factura y cobra en efectivo 1.000 euros, por las clases de formación.


Se pide:
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables modificativos 1.



1 Los hechos contables modificativos alteran el neto y su composición.

95. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
95
Solución al supuesto nº 46.

1. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N
Aumenta el dinero depositado en la cuenta corriente, las construcciones y el mobiliario
por tanto aumenta el Activo a través de las cuentas 572: Bancos, .., c/c vista, euros, 221:
Construcciones y 226: Mobiliario.
A su vez, por la aportación de los accionistas, aumenta el Neto, que se refleja en la cuenta
100: Capital social, que también aumenta en el mismo importe, es decir, 3.500 euros.

2. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N
Aumenta el Activo de Zafiro Azul al incrementarse la cifra de caja y aumenta el Neto de
la empresa a través de una cuenta de diferencias, se trata de la cuenta de ingresos 752: Ingre-
sos por arrendamientos.

3. Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N
Disminuye la cuenta 572: Bancos ... , c/c vista, euros, por el importe de la participación
del Sr. Puertas, que retira de la empresa ese mismo día.
Disminuye el Neto, a través de la cuenta de la cuenta 100: Capital, pues se ve reducida la
aportación de los socios en 500 euros.

4. Modificativos por aumento de Pasivo: A = P + ↑ P + N + ↓ N
El Pasivo aumenta por la cuantía correspondiente al futuro reparto de dividendos que se
obliga a pagar Zafiro Azul, para ello se utiliza la cuenta 525: Dividendo activo a pagar.
El Neto disminuye por el importe acordado por la Junta General, es decir, en 100 euros,
utilizando la cuenta 557: Dividendo activo a cuenta, que se saldará con Pérdidas y Ganancias
una vez se calcule el resultado del ejercicio.

5. Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N
Al pagar en efectivo disminuye la cuenta 570: Caja y por tanto el Activo. Este pago lo realiza
Zafiro Azul porque ha incurrido en un gasto por publicidad, que repercute en la disminución
del Neto a través de la cuenta 627: Publicidad, propaganda y relaciones públicas.

6. Modificativos por aumento de Pasivo: A = P + ↑ P + ↓ N
La empresa adquiere un Pasivo de 50 euros, que refleja en la cuenta 410: Acreedores por
prestaciones de servicios. Zafiro Azul ha contraído ese pasivo porque su contrapartida es la
cobertura de los riesgos especificados en la póliza, por tanto, ha disminuido el Neto, esa dis-
minución se refleja en la cuenta de gastos 625: Primas de seguros.

7. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N
Aumenta el dinero en el Banco y las deudas a largo plazo, cuenta 171: Deudas a largo plazo.

7' Modificativos por disminución de Activo: A + ↓ A = P + N + ↓ N

96. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
96
Al pagar disminuye la cuenta 572: Bancos. Este pago lo realiza Zafiro Azul porque ha in-
currido en un gasto por intereses por el disfrute de un dinero a largo plazo.

8 Modificativos por disminución de Pasivo: A = P + ↓ P + N + ↑ N
Disminuye la cuenta 171: Deudas a largo plazo, que refleja la obligación de pago con
Rubí, pues ésta se transforma en Neto, a través de la cuenta 100: Capital social, ahora Rubí
deja de ser un acreedor de Zafiro Azul para convertirse en uno de sus accionistas.

9. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑ A = P + N + ↑ N
Los derechos de cobro Zafiro Azul para con la Hacienda Pública han aumentado en 100
euros, pues aún no ha cobrado, sólo le han notificado que va a cobrar en una fecha próxima.
La contrapartida es una cuenta de ingresos, pues la subvención no es para financiar la estruc-
tura fija de la empresa, sino para paliar las dificultades propias del primer año, que según la
política del gobierno, son las causantes, de la mayoría de los fracasos empresariales. Esta
subvención significa un aumento de Neto para la empresa, el cual será recogido en una cuen-
ta de diferencias que refleje ese mayor margen en los beneficios de Zafiro Azul, la cuenta es
la 740: Subvenciones oficiales a la explotación.

10. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N
Como consecuencia de la ampliación de capital los socios depositan 2.000 euros en la
cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros, por tanto el Activo aumenta y aumenta la cuenta 100:
Capital social, en 2.000 euros.

11. Modificativos por aumento de Activo: A + ↑A = P + N + ↑ N
Aumenta caja por los cobros y aumentan los ingresos, por la prestación de servicios.

Supuesto nº 47. Clasificación de hechos contables mixtos.

La empresa Azabache S.L. se dedica a la elaboración artesanal y a la venta de artículos de
joyería que lleven como ornamento la piedra de Azabache, de ahí su denominación. Esta
empresa realiza las siguientes transacciones:

1 Azabache posee un pequeño terreno en las afueras, su precio de adquisición según la
escritura es de 1.000 euros. Lo pone a la venta, apenas recibe ofertas, aun así, finalmente
consigue venderlo por tan solo 100 euros. Para realizar la operación se ve obligada a
concederle crédito al comprador. La operación se halla documentada con una escritura
pública celebrada ante notario.
2 Azabache es propietaria de otro terreno, según la escritura de propiedad y decide venderlo
al contado. Le había costado 10.000 euros, según reza en la escritura. Recibe varias
ofertas y finalmente consigue venderlo en 15.000 euros. El importe de la transacción es
ingresado íntegramente en el Banco Xacobeo en el momento de la transacción.
3 Por dificultades temporales de tesorería, Azabache solicita al Banco Xacobeo que una
deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo vencimiento está fijado para dentro de 2 meses,
pase a vencer dentro de 14 meses, es decir, que transforme una deuda a corto plazo en
una deuda a largo plazo. El Banco acepta la petición e informa que el coste financiero por

97. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
97
los intereses de esta operación será de 50 euros que pasan a engrosar el monto total de la
deuda.
4 Los socios de Azabache deciden comprar un local en el casco histórico de Santiago.
Después de un tiempo encuentran uno que se adecua a sus necesidades, sin embargo es un
poco caro. Precio al contado 20.000 euros. Azabache decide comprarlo entregando todo el
dinero percibido por la venta del segundo terreno vendido y por el resto firma una letra de
cambio de 5.500 euros, cuyo vencimiento es el 3 de Enero. La diferencia se debe al
recargo en concepto de intereses por aplazar el pago de la deuda.
5 A uno de los proveedores se le deben 1.110 euros. La deuda tiene como fecha de venci-
miento el día 15. El proveedor informa a Azabache la posibilidad de adelantar la fecha de
pago, pues ofrece como ventaja, que el importe se verá reducido sensiblemente. Interesa-
dos en esta posibilidad nos confirma que si se realiza el pago a través de una transferencia
bancaria en el día de hoy, sólo habrá que ingresarle en su cuenta 1.100 euros


Se pide
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables mixtos 1 propuestos.


Solución al supuesto nº 47

1. Mixto de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N - ↓ N
Es un hecho contable mixto, pues es permutativo y modificativo a la vez. La permuta se
produce en el debe, pues disminuye la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes naturales en
1.000 euros y aumenta por tan solo 100 euros la cuenta 543: Créditos a c/p por enajenación
de inmovilizado.
La modificación del Neto se produce por la disminución que provoca la pérdida que oca-
siona esta operación y que se recoge en la cuenta de diferencias 671: Pérdidas procedentes
del inmovilizado material.

2. Mixto de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑N
La permuta viene dada por la disminución de la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes
naturales en 10.000 euros y por el aumento de otra cuenta de Activo, la 572: Bancos, .., c/c
vista, euros, en 15.000.
En esta transacción hay un beneficio de 5.000 euros que se traduce en un aumento de neto
que se refleja en una cuenta de diferencias 771: Beneficios procedentes del inmovilizado
material y ahí esta la parte modificativa de este hecho contable.

3. Mixto de Pasivo: A = P + ↑ P - ↓ P + N - ↓ N
La parte permutativa de este hecho contable viene dada por la reclasificación de las cuen-
tas que reflejan que la empresa le sigue debiendo al banco. Los 1.000 euros que se incluían
en el importe de la cuenta: 520: Deudas a corto plazo con entidades de crédito, han pasado a

1 En los hechos contables modificativos alteran el neto y su composición.

98. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
98
estar en otra cuenta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crédito, por un
importe superior.
Sin embargo Azabache ahora debe 50 euros más. Ahí radica la parte modificativa de este
hecho contable. La empresa ha sufrido una disminución del Neto que se contabiliza en la
cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo.

4. Mixtos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑ A = P + ↑ P + N + ↑ N
Aumenta el Activo, pues la operación se sintetiza como sigue: aumenta la cuenta 221:
Construcciones. En 20.000 euros y disminuye la cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros en
15.000, ambas cuentas son de Activo, por tanto, el aumento de esta masa patrimonial es de
20.000-15.000= 5.000 euros.
Por otra parte aumenta el Pasivo, pues acaba de contraer una deuda a corto plazo por
5.500 euros con el proveedor del local. Este pasivo se refleja en al cuenta 523: Proveedores
de inmovilizado a corto plazo.
Como se puede observar, Azabache al realizar esta operación de aplazamiento del pago,
está sufriendo una disminución del Neto que asciende a 500 euros. Este gasto se recoge en la
cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo. Esta es la parte modificativa del hecho
contable.

5. Mixtos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N - ↓ N
El pasivo desaparece y dado que estaba registrado en 1.110 euros habrá que dar de baja
por dicho importe la cuenta 400. Proveedores. Sin embargo, sólo se han pagado 1.100 euros,
que será el importe por el cual disminuirá el importe de la cuenta 572: Bancos ... , c/c
vista, euros. Encontramos que hay una diferencia de 10 euros, precisamente ese es el
beneficio que obtiene la empresa Azabache por realizar el pago anticipado, que se reflejará
en una cuenta de diferencias de 765: Descuentos sobre compras por pronto pago.

Supuesto nº 48. Clasificación de hechos contables en permutativos,
modificativos y mixtos.

Sean los siguientes hechos contables, correspondientes a distintas empresas, según la in-
formación facilitada a la Asesoría Torremolinos, en la cual estamos realizando unas prácti-
cas:

1 El Banco Ancares, solicita a la empresa MUNIN, S.A. información financiera para
analizar si le concede el préstamo que ha solicitado. En este sentido requiere que se le
presenten los estados financieros del último año y una serie de documentos adicionales.
Una vez finalizado el análisis de los datos presentados, el banco le comunica la concesión
del préstamo pedido a largo plazo, ingresando 1.000 euros en la cuenta corriente de
MUNIN, S.A.
2 Se le propone al Banco Ancares, con el cual MUNIN, S.A. tiene concertado un préstamo
a largo plazo, por un importe muy significativo, la transformación de la deuda actual de
2.000 euros, en aportación al capital de la sociedad, de tal forma que recibiría la parte
correspondiente de acciones de la propia empresa. Así el Banco dejará de ser acreedor
para convertirse en accionista de la misma. El Banco Ancares acepta la propuesta.
3 MUNIN, S.A. vende una máquina que no llegó a utilizar en el proceso productivo. La
operación la realiza al contado. Después de una dura negociación ha conseguido colocarla
por el mismo precio que le había costado el día de su compra, es decir, en 100 euros.

99. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
99
4 TECNOSA es una empresa cuya actividad es considerada como nociva y peligrosa, por
un descuido en la manipulación de ciertos productos inflamables un accidente deja
inservible la nave en la que se estaba realizando tal operación. Lamentablemente dicha
nave no estaba asegurada. Su precio de adquisición, fue de 2.000 euros
5 MODA-PIEL tiene otorgada por el Banco Caurel una póliza de crédito. Como estaba
convenido en las condiciones de la póliza MODA-PIEL paga los intereses
correspondientes al período, que ascienden a 45 euros.
6 MUNIN, S.A decide ampliar parte del mobiliario de las oficinas. Contacta con diversos
distribuidores y solicita catálogos y precios. Una vez decidido, por el consejo de
Administración, que en primer lugar se realizará la ampliación con 50 sillas, MUNIN,
S.A procede al envío de la orden de pedido al distribuidor seleccionado. Por fin se reciben
las sillas y su correspondiente factura, señalando la concesión, por parte del proveedor,
de un descuento por pronto pago del 5 % sobre el precio señalado en el catálogo, cuyo
valor es de 100 euros pues se le había confirmado la intención de pagar al día siguiente de
la recepción de la mercancía. Preparamos un cheque para realizar el pago.
7 MODA-PIEL cobra en efectivo 100 euros correspondientes a la compra de mercaderías a
crédito que un cliente hizo hace un mes y al que se le había concedido, en el momento de
la venta, un aplazamiento en la liquidación de la deuda de quince días.
8 JARDILANDIA en el día de hoy ha vendido mercancías al contado por 1.000 euros, con
un margen bruto estimado de un 15 %.
9 La empresa JARDILANDIA contacta con un proveedor previamente seleccionado y
realiza la compra de 300 unidades de diversos productos. La operación la realiza a
crédito. Importe: 350 euros.
10 Reunidos un grupo de socios promotores, han decidido constituir la empresa
TELEMENU dedicada a la elaboración y distribución a domicilio de menús a la carta.
Para ello deciden aportar e ingresar en el banco ese mismo día, una cuantía de 100.000
euros entre todos los socios.
11 Ingresa el dinero de TELEMENU en la Caja, después de haber acudido a la oficina del
Banco, para retirar 100 euros.
12 JARDILANDIA paga hoy día 30 en efectivo, la nomina correspondiente a este mes a todo
el personal de la misma. Importe: 1.000 euros.
13 MODA-PIEL vende un solar muy bien ubicado en 15.000 euros. La cuantía cobrada en
efectivo ha sido superior a lo que le costó el día de su compra hace algunos años, con lo
cual la empresa ha obtenido un beneficio de 5.000 euros en esta operación.
14 MUNIN, S.A decide saldar anticipadamente la deuda contraída con un proveedor de
inmovilizado, mediante la realización de una transferencia bancaria. Puestos en contacto
con el proveedor para comunicarle nuestro deseo de liquidar la deuda y a su vez
solicitarle el número de su cuenta bancaria, nos informa que la política de la empresa es
conceder un descuento por pronto pago del 3%, con lo cual el importe de la transferencia
ha de ser inferior al que figura en la factura de compra, que es de 1.000 euros.
15 Puestos en contacto con el banco y después de duras negociaciones, consiguen
transformar un préstamo a pagar a corto plazo de 1.000 euros de TECNOSA, en uno a
largo plazo.


SE PIDE:
Señale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de
clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos, Modificativos o Mixtos.

100. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
100
Solución al supuesto nº 48

Nº TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIÓN:
1
Permutativo de Activo y Pasivo1por
aumento:
A + ↑A = P + ↑ P + N
Δ2 A (Bancos ..., c/c vista, euros) y
Δ P (Deudas a l/p con entidades de crédito)
2 Modificativo por disminución de Pasivo:
A = P + ↓ P + ↑ N.
δ P (Deudas a l/p con entidades de crédito) y
Δ N (Capital Social)
3 Permutativo de Activo:
A + ↑ A - ↓ A = P + N
Δ A (Caja, euros) y
δ A (Maquinaria)
4 Modificativo por disminución de Activo:
A + ↓ A = P + N + ↓ N
δ A (Construcciones) y
δ N (Gastos extraordinarios por la pérdida)
5 Modificativo por disminución de Activo
A + ↓ A = P + N + ↓ N.
δ A (Bancos ... , c/c vista, euros) y
δ N (Por los gastos ocasionados por los
interese: Intereses de deudas a c/p)
6 Mixto de Activo y de Pasivo por aumento:
A + ↑ A = P + ↑ P + N + ↑ N
Δ A (Mobiliario a su precio de adquisición)
Δ P (Proveedores de inmovilizado a c/p, por
el precio de compra, menos el descuento)
Δ N (Descuento sobre compras por pronto pago)
7 Permutativo de Activo:
A + ↑ A - ↓ A = P + N
Δ A (Caja, euros) y
δ A (Clientes)
Mixto de Activo: si se considera cuenta
única de mercaderías por el método
administrativo, con una cuenta que refleje
el resultado de la operación:
A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑ N
Δ A (Caja) y
δ A (Mercaderías al precio de adquisición) y
Δ N (Por el beneficio obtenido en la
transacción de venta)
8

Modificativo por aumento de Activo: si se
considera la cuenta de mercaderías por el
método especulativo y desglosada en
varias cuentas (recomendado por el PGC):
A = P + ↑ P + ↓ N
Δ A (Caja) y
Δ N (Ventas de mercaderías, es una cuenta
de ingresos)


1 Recordemos que la ecuación fundamental del patrimonio siempre se debe cumplir. Por tanto: A = P + N, y
cualquier movimiento de los elementos patrimoniales ocasionado por un hecho contable, siempre respetará
dicha igualdad.
2 Hemos utilizado la siguiente notación: A = Activo; P = Pasivo y N = Neto. Además:
Δ o ↑ para los aumentos de la masa patrimonial de la que se trate y
δ o ↓ para las disminuciones de la masa patrimonial que resulte afectada en ese sentido.

101. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
101
Nº TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIÓN:
9 Permutativo de Activo y de Pasivo por
aumento: si se utiliza cuenta única de
mercaderías, por el método
administrativo:
A + ↑A = P + ↑ P + N
Modificativo por aumento de Pasivo: si se
considera la cuenta de mercaderías por el
método especulativo y desglosada en
varias cuentas(recomendado por el PGC):
A = P + ↑ P + ↓ N
Δ A (Mercaderías) y
Δ P (Proveedores)


Δ P (Proveedores y
δ N (Compras de mercaderías, que es un
gasto)
10 Modificativo por aumento de Activo:
A + ↑A = P + N + ↑ N.
Δ A ( Bancos ..., c/c vista, euros) y
Δ N (Capital Social)
11 Permutativo de Activo:
A +↑A -↓A = P + N
ΔA (Dinero en caja) y
δ A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros)
12 Modificativo por disminución de Activo:
A + ↓ A = P + N + ↓ N
δ A (Dinero en caja) y
δ N (Los sueldos y salarios son gastos)
13 Mixto de Activo:
A + ↑ A - ↓ A = P + N + ↑N
Δ A (Dinero en caja);
δ A (Terrenos y bienes naturales) y
Δ N (Beneficio de la operación: Beneficios
procedentes del inmovilizado material)
14
Mixto de Activo y Pasivo por
disminución.
A - ↓ A = P - ↓ P + N + ↑N
δ A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros,
por la cuantía pagada: deuda - descuento),
δ P (Proveedores de inmovilizado por el total
de la deuda) y
Δ N (Por el ingreso que representa el
descuento por pronto pago)
15 Permutativo de Pasivo:
A = P + ↑P - ↓ P +N
Δ P (Prestamos a l/p de Entidades Créd.) y
δ P (Prestamos a c/p de Entidades de Créd.)


Supuesto nº 49. Clasificación de hechos contables de Primavera S. L.
Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto nº 44.


SE PIDE:
Señale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de
clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos Modificativos o Mixtos.

102. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
102
Solución al supuesto nº 49.

1. Es un hecho contable modificativo por aumento de activo ↑ A = ↑N
Se acaba de constituir la sociedad. Aumenta la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, euros y
la cuenta de Neto: 100. Capital social, ambas por el mismo importe.

2. Es un hecho permutativo de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A = P + ↑ P + N
Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y también aumenta la cuenta de
pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo, ambas por 1.000 euros.

3 Es Permutativos de Activo y Pasivo por disminución: A - ↓ A = P - ↓ P + N
Intervienen dos cuentas que disminuyen. Una de activo la 572: Bancos, .., c/c que ha dis-
minuido en 1.000 euros y la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo, que disminuye por el
mismo importe.

4. Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A - ↓ A = P + N
Aumenta la cuenta 570: Caja, euros y como ha vendido el vehículo disminuye el activo a
través de la cuenta 228: Elementos de transporte.

5. Es un hecho permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + ↑A- ↓A = P + ↑ P + N
Intervienen tres cuentas: Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y tam-
bién aumenta la cuenta de pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo y disminuye la cuenta
570: Caja, euros.

6 Es un hecho contable permutativo de Activo: A + ↑ A -↓ A = P + N
En este hecho contable aumenta el activo a través de la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, y
disminuye, a su vez, el activo a través de la cuenta 570: Caja, euros. Ha habido un trasvase
de cuentas.


Supuesto nº 50. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de
Primavera S. L.
Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto nº 44.


Se pide:
! Realice el análisis precontable de los hechos contables indicados en el enunciado y
! Contabilice las operaciones señaladas en el libro diario de Primavera S.L.

103. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
103
Solución al supuesto nº 50.

Para el análisis precontable podemos basarnos en solución del supuesto nº 38, si bien, es
más cómodo, al menos de momento, confeccionar una tabla como la que proponemos a con-
tinuación:
Para cada transacción se indica el número y el nombre de la cuenta asignado en el PGC, se
señala si es una cuenta de Activo, Pasivo o Neto, y el movimiento1: que le afecta (aumento o
disminución) y en otra columna, se indica si se apunta en el debe o en el haber del libro diario
y por último, anotamos el importe correspondiente a cada cuenta.

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 572
100
Bancos ..., c/c vista, euros.
Capital Social.
A
N


D
H
5.000
5.000
2 228
524
Elementos de transporte.
Efectos a pagar a corto plazo
A
P


D
H
1.000
1.000
3 524
572
Efectos a pagar a corto plazo
Bancos ..., c/c vista, euros.
P
A


D
H
1.000
1.000
4 570
228
Caja, euros.
Elementos de transporte.
A
A


D
H
1.000
1.000
5 228
570
523
Elementos de transporte.
Caja, euros.
Proveedores de inmovilizado a c/p.
A
A
P



D
H
H
2.000
500
1.500
6 572
570
Bancos..., c/c vista, euros.
Caja, euros.
A
A


D
H
500
500

Una vez realizado el análisis precontable, se registran los hechos contables en el libro dia-
rio que tendrá la forma que se indica a continuación, utilizando cada una de las columnas pa-
ra los conceptos que se indican. Los importes se apuntan en los extremos y en el centro la
descripción del asiento en lenguaje contable.


DEBE Nº
cuenta
Texto asiento Nº
cuenta
HABER
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto
Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial
Aumentos Aumentos Aumentos

104. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
104
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros.
a Capital Social.
(Aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y aumenta un
elemento de Neto (Δ N))

100

5.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 228 Elementos de transporte
a Efectos a pagar a c/p
(Aumenta una cuenta de Activo (Δ A y una de Pasivo
(Δ P))

524

1.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 524 Efectos a pagar a c/p
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Disminuye una cuenta de pasivo (δ P) y una cuenta
de activo (δA))

572

1.000
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 570 Caja, euros
a Elementos de transporte
(Aumenta la cuenta de caja ( Δ A) y disminuye la
de elementos de transporte (δ A))

228

1.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 228 Elementos de transporte
a Caja, euros
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Por un lado aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y
por el otro, disminuye otra cuenta de activo (δ A) y
aumenta una de Pasivo (Δ P))

570
523

500
1.500
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 572 Bancos ..., c/c vista, euros.
a Caja, euros.
(Aumenta Bancos (Δ A) y disminuye caja (δ A))

570

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
10.500 Sumas 10.500

Supuesto nº 51. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de
Granate S.A.

Sea la cadena de fruterías Granate S.A., descrita en el supuesto nº 45.


Se pide:

! Realice el análisis precontable de los hechos contables recogidos en el enunciado y
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Granate.

105. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
105
Solución al supuesto nº 51.
Análisis precontable de Granate:

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 570
572
Caja, euros
Bancos ..., c/c vista, euros.
A
A


D
H
100
100
2 520
170
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
P
P


D
H
1.000
1.000
3 117
100
Reservas voluntarias
Capital social
N
N


D
H
1.000
1.000
4 221
170
Construcciones
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
A
P


D
H
1.000
1.000
5 401
572
Proveedores efectos comerciales a pagar
Bancos ..., c/c vista, euros.
P
A


D
H
100
100
6 570
430
Caja, euros
Clientes
A
A


D
H
50
50
7 400
401
Proveedores
Proveedores, efectos comerciales a pagar
P
P


D
H
200
200
8 228
572
524
523
Elementos de transporte
Bancos ..., c/c vista, euros.
Efectos a pagar a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a c/p
A
A
P
P




D
H
H
H
1.000
500
400
100

Libro diario de Granate

DEBE Nº
cuenta
Texto asiento Nº
cuenta
HABER
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 570 Caja, euros
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Aumenta un elemento de Activo y disminuye otro A)

572

100
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito
a Deudas a largo plazo con entidades de crédito
(Disminuye un pasivo y aumenta otro pasivo)

170

1.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 117 Reservas voluntarias
a Capital social
(Δ N y δ N)

100
1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!

106. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
106
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 221 Construcciones
a Deudas a largo plazo con entidades de crédito
(Aumenta un activo que ha sido financiado con una
deuda a largo plazo, por tanto aumenta un pasivo).

170

1.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 401 Proveedores efectos comerciales a pagar
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Disminuye una cuenta de pasivo y una de activo)

572

100
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 570 Caja, euros
a Clientes
(Aumenta un elemento de (Δ A) y disminuye otro
elemento de Activo (δ A))

430

50
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 400 Proveedores
A Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

200
(Disminuye una cuenta de P y aumenta otra de P)
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 228 Elementos de transporte
a Bancos ..., c/c vista, euros.
a Efectos a pagar a corto plazo
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Por un lado aumenta una cuenta de Activo (Δ A) y
por el otro, disminuye una cuenta de activo (δ A) y
aumentan dos de Pasivo (Δ P))

572
524
523

500
400
100
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 52. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de
Zafiro Azul S.A..

Sea la empresa Zafiro Azul S.A., descrita en el supuesto nº 461.


Se pide:
! Realice el análisis precontable de los hechos contables descritos y
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Zafiro Azul.



1 El neto, para proporcionar mayor información se desglosa en las cuentas de diferencias, es decir los gastos e
ingresos del ejercicio, cuyo movimiento es como sigue

Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos
Disminuciones de neto Aumentos de neto

107. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
107
Solución al supuesto nº 52.

Análisis precontable de Zafiro Azul:

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 572
221
226
100
Bancos ..., c/c vista, euros
Construcciones
Mobiliario
Capital Social.
A
A
A
N




D
D
D
H
1.000
2.000
500
3.500
2 570
752
Caja, euros.
Ingresos por arrendamientos.
A
I


D
H
100
100
3 100
572
Capital social.
Bancos ..., c/c vista, euros.
N
A


D
H
500
500
4 557
525
Dividendo activo a cuenta.
Dividendo activo a pagar
N
P


D
H
100
100
5 627
570
Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
Caja, euros.
G
A


D
H
100
100
6 625
410
Primas de seguros.
Acreedores por prestaciones de servicios.
G
P


D
H
50
50
7 572
171
Bancos ..., c/c vista, euros
Deudas a largo plazo.
A
P


D
H
1.000
1.000
8 662
572
Intereses de deudas a l/p
Bancos ..., c/c vista, euros
G
A


D
H
10
10
9 171
100
Deudas a largo plazo.
Capital Social
P
N


D
H
1.000
1.000
10 4708
740
Hda. Púb. Deudor por subvenciones concedidas
Subvenciones oficiales a la explotación.
A
I


D
H
100
100
11 572
100
Bancos ..., c/c vista, euros
Capital Social.
A
N


D
H
2.000
2.000
12 570
705
Caja, euros.
Prestación de servicios.
A
I


D
H
1.000
1.000
Libro diario de Zafiro Azul:

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
2.000
500
572
221
226
Bancos ..., c/c vista, euros.
Construcciones
Mobiliario a Capital Social.
(Por la creación de Zafiro Azul, S.A.: Δ A y Δ N)


100


3.500
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 570

Caja, euros. A Ingresos por arrendamientos
(Por el cobro del ingreso: Δ A y ΔI).
752 100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 100 Capital social.
A Bancos ..., c/c vista, euros.
(Por la reducción de capital: δ N y δ A)

570

500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 557 Dividendo activo a cuenta
A Dividendo activo a pagar.
(Por el acuerdo de reparto de dividendos : δ N y Δ P)

525

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

108. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
108
4.200 Suma anterior 4.200
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 627

Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
A Caja, euros.
(Por la campaña publicitaria: Δ G y δA)

570

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
50 625 6 Primas de seguros.
A Acreedores por prestaciones de servicios
(Por el gasto de este ejercicio y por contraer una obliga-
ción con terceros: Δ G y Δ P).

410

50
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros
A Deudas a largo plazo.
(Por la obtención del préstamo a largo plazo)

171

1.000
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 662 Intereses de deudas a l/p
A Bancos ..., c/c vista, euros
(Pago de los intereses correspondientes al préstamo)

572

10
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 171 Deudas a largo plazo
A Capital Social
(Por la ampliación de capital con cargo a un Pasivo)

100

1.000
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 4708 H. P.. Deudor por subvenciones concedidas
A Subvenciones oficiales a la explotación.
(Por la concesión de la subvención: Δ Ay Δ I)

740

100
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000

572

Bancos ..., c/c vista, euros
A Capital Social
(Por la nueva ampliación de capital: Δ A, δ N y Δ N)

100

2.000
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 570 Caja, euros.
A Prestación de servicios

705

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
9.460 Suma 9.460


Supuesto nº 53. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de
Azabache S.L.

Sea la empresa Azabache, S.L. descrita en el supuesto nº 47.


Se pide:
! Realice el análisis precontable de los hechos contables indicados y
! Contabilice las operaciones descritas en el libro diario de Azabache S. L.

109. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
109
Solución al supuesto nº 53.
Análisis precontable de Azabache S. L.:

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 543
220
671
Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado.
Terrenos y bienes naturales
Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
A
A
G



D
H
D
100
1.000
900
2 572
220
771
Bancos, ..., c/c vista, euros.
Terrenos y bienes naturales.
Beneficios procedentes del inmovilizado material.
A
A
I



D
H
H
15.000
10.000
5.000
3 520
170
663
Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
Intereses de deudas a largo plazo.
P
P
G



D
H
D
1.000
1.050
50
4 221
572
523
663
Construcciones.
Bancos, ..., c/c vista, euros.
Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
Intereses de deudas a largo plazo.
A
A
P
G




D
H
H
D
20.000
15.000
5.500
500
5 400
572
765
Proveedores.
Bancos ... , c/c vista, euros.
Descuentos sobre compras por pronto pago.
P
A
I



D
H
H
1.110
1.100
10

Libro diario de Azabache S. L.:

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100
900
543
671



Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
A Terrenos y bienes naturales.
(Por la venta del terreno con pérdidas)


220


1.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
15.000 572


Bancos, ..., c/c vista, euros.
A Terrenos y bienes naturales.
A Beneficios procedentes del inmovilizado material.
(Por la venta del terreno con beneficios)

220
771

10.000
5.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
50
520
663
Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
Intereses de deudas a largo plazo.
A Deudas a largo plazo con entidades de crédito
(Reclasificación de la deuda y el recargo de intereses)


170


1.050
!!!!!!!! !!!!!!!!

4 !!!!!!!! !!!!!!!!

110. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
110
20.000
500
221
663
Construcciones.
Intereses de deudas a largo plazo.
A Bancos ... , c/c vista, euros.
A Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
(Compra de un local con un recargo de intereses)


572
523


15.000
5.500
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.110 400

Proveedores. A Bancos ... , c/c vista, euros.
A Descuentos sobre compras por pronto pago.
572
765
1.100
10
!!!!!!!! !!!!!!!!


Supuesto nº 54. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos.
Asesoría Torremolinos.

Sean diversos hechos contables, recogidos en el supuesto 48 y facilitados por la Asesoría
Torremolinos, recordemos que los hechos contables corresponden a distintas empresas:


Se pide:
Realice el análisis precontable de los hechos contables descritos y contabilice las opera-
ciones indicadas en los libros diarios de las empresas respectivas.


Solución al supuesto nº 54.
Análisis precontable:

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 572
170
Bancos ..., c/c vista, euros
Deudas a l/p con entidades de crédito
A
P


D
H
1.000
1.000
2 170
100
Deudas a l/p con entidades de crédito
Capital Social
P
N


D
H
2.000
2.000
3 570
223
Caja, euros
Maquinaria
A
A


D
H
100
100
4 678
221
Gastos extraordinarios
Construcciones
G
A


D
H
2.000
2.000
5 663
572
Intereses de deudas a c/p
Bancos..., c/c vista, euros
G
A


D
H
45
45
6 226
523
765
Mobiliario
Proveedores de inmovilizado a c/p
Descuento sobre compras por pronto pago
A
P
I



D
H
H
100
95
5
7 570
430
Caja, euros
Clientes
A
A


D
H
100
100
Continúa
Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe

111. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
111
8 570
700
Caja, euros
Ventas de mercaderías
A
I


D
H
1.000
1.000
9 600
400
Compras de mercaderías
Proveedores
G
P


D
H
350
350
10 572
100
Bancos ...,c/c vista, euros
Capital Social
A
N


D
H
100.000
100.000
11 570
572
Caja, euros
Bancos ...,c/c vista, euros
A
A


D
H
100
100
12 640
570
Sueldos y salarios
Caja, euros
G
A


D
H
1.000
1.000
13 570
220
771
Caja, euros
Terrenos y bienes naturales
Beneficios procedentes del inmovilizado material
A
A
I



D
H
H
15.000
10.000
5.000
14 523
572
765
Proveedores de inmovilizado a c/p
Bancos ..., c/c vista, euros
Descuento sobre compras por pronto pago
P
A
I



D
H
H
1.000
970
30
15 1700
5200
Prestamos a l/p de Entidades de Crédito
Prestamos a c/p de Entidades de Crédito
P
P


D
H
1.000
1.000


Libro diario

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 572

Bancos ..., c/c vista, euros
A Deudas a l/p con entidades de crédito

170

1.000
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.000 170 Deudas a l/p con entidades de crédito
A Capital Social

100

2.000
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 570 Caja, euros
A Maquinaria

223
100

4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.000 678 Gastos extraordinarios
A Construcciones

221

2.000
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
45 663 Intereses de deudas a c/p
A Bancos ..., c/c vista, euros

572

45
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 226 Mobiliario
A Proveedores de inmovilizado a c/p
A Descuento sobre compras por pronto pago

523
765

95
5
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!

112. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
112
100 570 Caja, euros
A Clientes

430

100
!!!!!!!!
!!!!!!!!

8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 570 Caja, euros
A Ventas de mercaderías

700

1.000
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
350 600 Compras de mercaderías
A Proveedores

400

350
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros
A Capital Social

100

100.000
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 570 Caja, euros
A Bancos ..., c/c vista, euros

572

100
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 640 Sueldos y salarios
A Caja, euros

570

1.000
13 !!!!!!!!
!!!!!!!!
15.000 570 Caja, euros
A Terrenos y bienes naturales
A Beneficios procedentes del inmovilizado material

220
771

10.000
5.000
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
A Bancos ..., c/c vista, euros
A Descuento sobre compras por pronto pago

572
765

970
30
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 1700 Prestamos a l/p de Entidades de Crédito
A Prestamos a c/p de Entidades de Crédito

5200

1.000
!!!!!!!!
!!!!!!!!

Supuesto nº 55. Libro diario: creación e inicio de la actividad de
Pastelmóvil
El 1 de Enero se decide crear la sociedad Pastelmóvil, cuyo objeto social será la
elaboración de pasteles y tartas de diferentes variedades, así como la típica empanada
gallega. Podrán ser consumidas en el restaurante, llevadas a su domicilio por los propios
clientes o incluso, la novedad que revolucionará al sector, podrán ser distribuidas todas las
especialidades elaboradas por la empresa Pastelmóvil, en moto a la dirección solicitada por el
cliente.

113. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
113
1 El 1 de julio, se reúnen los tres socios fundadores que deciden aportar 500 u. m. cada uno,
las cuales son ingresadas en una cuenta corriente abierta en el banco de Comercio.
2 Ese mismo día acuden a un gabinete de abogados y economista, especialistas en la
creación de empresas, para que elaboren los estudios pertinentes, así como los estatutos,
permisos y demás documentos necesarios para iniciar la actividad. Una vez realizado el
servicio, el importe de la minuta asciende a 50 u. m. Se realiza el pago entregando un
cheque. El día 30 de junio. Los socios deciden activar dicho importe.
3 Con fecha del 1 de julio se compra un local para realizar la actividad objeto de la
empresa, el importe del mismo asciende a 100 u. m., se financia íntegramente con un
préstamo hipotecario a 12 años, pactado con unas condiciones muy ventajosas para
Pastelmóvil.
4 Se compra, también el 1 de julio, la maquinaria necesaria para la elaboración de los
productos. El importe total de toda la maquinaria es de 90 u. m. Se deja íntegramente a
deber, pactando con el vendedor el pago de la misma en nueve mensualidades iguales.
5 Ese mismo día, Pastelmóvil compra distintos moldes para la elaboración de tartas con
diversas formas. Importe total de la compra 5 u. m., que se paga con un cheque.
6 Asimismo con esa fecha, se compra una moto para el reparto a domicilio de las
especialidades elaboradas. Importe de la factura 35 u. m. Se paga con una transferencia
bancaria.
7 El 1 de julio se compra también un equipo informático, el importe del mismo ha sido de
45 u. m. Por haber asumido el compromiso de pagarlo al contado, se entrega un cheque.
8 Se contacta con diversos suministradores, para adquirir harina, mermeladas, derivados
lácteos, levaduras, colorantes, huevos, azúcar y demás elementos necesarios para elaborar
las mercancías destinadas a la venta. Se compran las cantidades necesarias y aún no se
han recibido las diversas facturas cuyo importe total asciende a 65 u. m., según hemos
comprobado con los albaranes de compra.
9 Se reciben todas las facturas anteriores y hemos conseguido pactar un aplazamiento del
pago, hasta el día 30 del mes siguiente.
10 Los proveedores anteriores, nos comunican, que la política de sus empresas es girar letras
a todos los clientes que le compran a crédito, por tanto, nos indican que proceden a
documentar las deudas en efectos de giro, con un vencimiento previamente pactado.
11 Llegado el día del vencimiento de las letras anteriores fueron presentadas al cobro en el
Banco de Comercio, el cual las pago, anotando en la cuenta corriente de Pastelmóvil, el
cargo correspondiente.
12 Pastelmóvil paga una mensualidad correspondiente a la compra de la maquinaria, la
operación se realiza a través del Banco de Comercio.
13 El socio-director de Pastelmóvil, nos envía al banco con objeto de retirar un dinero de la
cuenta corriente e ingresar en la caja de la empresa dinero en efectivo para atender los
cobros y pagos diarios. Para ello nos solicita que traigamos del banco la mayor cantidad
posible de monedas. Importe del efectivo 15 u. m.
14 Pastelmóvil compra distintos adornos para las tartas: parejas de novios, cigüeñas, niños,
tarjetas de felicidades, diferentes clases de velas, flores, hojas, entre otros. Pastelmóvil
deja a deber el importe total de la compra que asciende a 5 u. m., aceptando letra de
cambio en el mismo momento de la compra.
15 También se compran para empaquetar la mercancía, cajas para las tartas y cajitas para los
pasteles en diversos modelos. Importe de la factura de la compra 15 u. m.

114. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
114
16 Al día siguiente, los socios de Pastelmóvil entregan un cheque para liquidar la deuda
pendiente correspondiente a la compra anterior.
17 Por fin, Pastelmóvil inicia la actividad productiva. El primer día después de elaborar
distintos tipos de pasteles y tartas, hemos logrado colocar el total de la producción, El
importe de las ventas, que han sido todas realizadas al contado ascienden a 55 u. m.
18 Un restaurante cercano decide ofrecer una gama más amplía de postres, para ello decide
contactar con Pastelmóvil y propone que nuestra empresa sea la que elabore las diferentes
variedades de postres que desean incluir en la carta. Asimismo y como sistema más
cómodo para todos, nos proponen la forma de pago semanal, al presentar la factura
asimismo con una periodicidad semanal. Como señal de buena voluntad entrega un
anticipo de 25 u. m. El suministro de productos, se iniciará al día siguiente.
19 El jueves fue el primer día, después de haber llegado al acuerdo con el restaurante, en el
cual se le suministran productos por un importe total de 15 u. m.
20 Vista la demanda de diversos licores, vinos dulces y espumosos por nuestros clientes,
como complemento ideal para los productos servidos a domicilio, los socios de
Pastelmóvil deciden habilitar una zona como bodega, para ello compran diversas bebidas
por un importe de 50 u. m. El pago se realizará el día 5 del mes siguiente.
21 El viernes se sirven productos al restaurante por 25 u. m. y se venden en el local y a
domicilio mercancías elaboradas por Pastelmóvil por 25 u. m., que se cobran al contado.
22 El sábado Pastelmóvil vende al contado productos por importe de 40 u. m. (de ese
importe 5 corresponden a bebidas) y al restaurante le sirven postres por 50 u. m.
23 El lunes Pastelmóvil factura las ventas realizadas al restaurante. Presentada la factura
solicitan que se le gire una letra. Se gira la letra descontando el anticipo.
24 Presentada la letra de cambio el día de su vencimiento, esta no ha sido pagada.
25 Los socios de Pastelmóvil deciden dejar de venderle al restaurante pues diversas
circunstancias así lo aconsejan y, deciden reclasificar su deuda como de difícil cobro.


Se pide:
! Realice el análisis precontable y
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Pastelmóvil.


Solución al supuesto nº 55.

Análisis precontable de los hechos contables de Pastelmóvil.

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 572 Bancos ..., c/c vista, euros 1 A  D 1.500

1 Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto
Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial
Aumentos Aumentos Aumentos
El neto, para proporcionar mayor información se desglosa en cuentas de diferencias, cuyo movimiento es:
Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos

115. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
115
100 Capital Social. N  H 1.500
2 200
572
Gastos de Constitución.
Bancos ..., c/c vista, euros.
A
A


D
H
50
50
3 221
1700
Construcciones
Préstamos a l/p con entidades de crédito.
A
P


D
H
100
100
4 223
523
Maquinaria
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
A
P


D
H
90
90
5 224
572
Utillaje
Bancos ..., c/c vista, euros.
A
A


D
H
5
5
6 228
570
Elementos de transporte
Bancos ...,c/c vista, euros.
A
A


D
H
35
35
7 227
570
Equipos para procesos de la información
Bancos ..., c/c vista, euros.
A
A


D
H
45
45
Continúa

Número y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
8 601
4009
Compras de materias primas
Proveedores, facturas pendientes de recibir
G
P


D
H
65
65
9 4009
4000
Proveedores, facturas pendientes de recibir
Proveedores (euros)
P
P


D
H
65
65
10 4000
401
Proveedores (euros)
Proveedores, efectos comerciales a pagar
P
P


D
H
65
65
11 401
572
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Bancos ..., c/c vista, euros.
P
A


D
H
65
65
12 523
572
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Bancos ..., c/c vista, euros s.
P
A


D
H
10
10
13 570
572
Caja, euros
Bancos ..., c/c vista, euros
A
A


D
H
15
15
14 602
401
Compras de otros aprovisionamientos
Proveedores, efectos comerciales a pagar
G
P


D
H
5
5
15 602
4000
Compras de otros aprovisionamientos
Proveedores (euros)
G
P


D
H
15
15
16 4000
572
Proveedores (euros)
Bancos ..., c/c vista, euros
P
A


D
H
15
15
17 570
701
Caja, euros.
Ventas de productos terminados
A
I


D
H
55
55
18 570
437
Caja, euros.
Anticipo de clientes.
A
P


D
H
25
25
19 4309
701
Clientes, facturas pendientes de formalizar
Ventas de productos terminados
A
I


D
H
15
15
20 600
4000
Compras de mercaderías
Proveedores (euros)
G
P


D
H
50
50
21 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar A  D 25

Disminuciones de neto Aumentos de neto

116. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
116
570
701
Caja, euros.
Ventas de productos terminados
A
I


D
H
25
50
22 570
4309
Caja, euros.
Clientes, fact. pendientes de formalizar
A
A


D
D
40
50
701
700
Ventas de productos terminados
Ventas de mercaderías
I
I


H
H
85
5
23 4300
4309
Clientes (euros)
Clientes, facturas pendientes. de formalizar
A
A


D
H
90
90
23’ 4310
437
4300
Efectos comerciales en cartera
Anticipo de clientes
Clientes (euros)
A
P
A



D
D
H
65
25
90
24 4315
4310
Efectos comerciales impagados
Efectos comerciales en cartera.
A
A


D
H
65
65
25 435
4315
Clientes de dudoso cobro
Efectos comerciales impagados
A
A


D
H
65
65

117. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
117
Asientos en el libro diario de Pastelmóvil.

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.500 570 Bancos ..., c/c vista, euros.
a Capital Social.
(Aportación de los socios: 3 x 500 = 1.500 u. m.
Aumenta una cuenta de Activo (Δ A): Bancos c/c
y aumenta un elemento de Neto (Δ N): Capital S.)

100

1.500
2 !!!!!!!! !!!!!!!
50 200 Gastos de Constitución
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Por la activación y pago de diversos gastos
ocasionados por la constitución de la sociedad.
Aumenta una cuenta de Activo ficticio (Δ A) y al
pagar con un cheque disminuye Banco c/c (δ A))

572

50
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 221 Construcciones
a Préstamos a l/p con entidades de crédito.
(Por la inversión en el local financiado con la
hipoteca. Aumenta una cuenta de Inmovilizado y a
su vez, aumenta otra de Acreedores a l/p)

1.700

100
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
90 223 Maquinaria
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Inversión en maquinaria financiada por los
proveedores de inmovilizado a corto plazo, o lo que
es lo mismo: Δ A y Δ P. Por tanto, aumenta la
cuenta de Activo 223 y la cuenta 523de Pasivo, pues
la obligación de pago está documentada mediante
factura, en ningún lado mencionan las letras de
cambio, si así fuese utilizaríamos la cuenta 524)

523

90
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
5 224 Utillaje a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la adquisición de los moldes que se pagan con
un cheque. (Δ Ay δ A). Otra forma de razonarlo:
entra utillaje y sale dinero del Banco.
Véase la definición de la cuenta 224 en el PGC)
572 5
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
35 228 Elementos de transporte
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Por la incorporación al patrimonio de la moto y la

570

35

118. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
118
disminución del dinero disponible en la cuenta
corriente del Banco: Δ A y δ A)
!!!!!!!!
!!!!!!!!
1.780 Suma y sigue 1.780
1.780 Suma anterior 1.780
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
45 227 Equipos para procesos de la información
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Inversión realizada en un ordenador, pagada con un
cheque, por tanto, disminuye la cuantía de dinero
disponible en el banco: Δ A y δ A)

570

45
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 601 Compras de materias primas
a Proveedores, facturas pendientes de
recibir o de formalizar
(Al adquirir las materias primas a crédito,
Pastelmóvil incurre en un gasto y en una obligación
de pago. Aún no se tienen las facturas acreditativas,
pero si se tienen los albaranes de las compras
realizadas, se puede saber el importe de la cuenta
601 y el de la 4.009, por tanto, δ N, vía gastos y Δ
P)

4009

65
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 4009 Proveedores, facturas pendientes de
recibir o de formalizar
a Proveedores (euros)
(Ahora la misma obligación de pago pasa a estar
documentada mediante una factura. Por tanto: δ P y
Δ P Sencillamente se realiza un trasvase de cuentas,
para reflejar mejor la situación patrimonial)


4000


65
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 4000 Proveedores (euros)
a Proveedores, efectos comerciales a pagar
(La obligación de pago deja de estar documentada
en una factura para estarlo en un efecto.
Ese cambio de situación, también se refleja en la
contabilidad. Se realiza un trasvase de cuentas, para
registrar: δ P y Δ P)

401

65
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Bancos ..., c/c vista, euros.

572

65

119. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
119
(Al pagar la letra a través del Banco, la variación
patrimonial se refleja en: δ P y δ A. El Banco al
anotar la transacción en su contabilidad realiza un
cargo, pues para el banco el dinero depositado en la
c/c es una obligación asumida con Pastelmóvil
(pasivo) que disminuye, mientras en nuestro diario
realizamos un abono por dicho importe, pues el
dinero disponible (activo) ha disminuido)
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.085 Suma y sigue 2.085
2.085 Suma anterior 2.085
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
90 u. m./9 mensualidades = 10 u. m.
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Se paga la cuota correspondiente, según detalla el
apartado 4 del enunciado. Por tanto: δ P y δ A)


572


10
13 !!!!!!!!
!!!!!!!!
15 570 Caja, euros. a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Entra dinero en caja y sale del banco)
572 15
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!

5 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores, efectos comerciales a pagar
(δ N vía gastos y Δ P. Al comprar los elementos y
conjuntos incorporables, es decir, los bienes para ser
utilizados en el producto final, sin someterlos a
ninguna transformación, se incurre en un gasto.
Véase la definición en el PGC de las cuentas 320 y
602. Además, la empresa contrae una obligación de
pago documentada en una letra de cambio)

401

5
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!

15 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores (euros)
(δ N y Δ P Al comprar los embalajes a crédito,
Pastelmóvil incurre en un gasto y en una obligación
de pago. Véanse en el PGC las cuentas 326 y 602)

4000

15
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
15 4000 Proveedores (euros) a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Al pagar al proveedor con un cheque, disminuye la
deuda con los proveedores y el saldo de la c/c)
572 15
17 !!!!!!!! !!!!!!!!

120. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
120
55 570 Caja, euros.
a Ventas de productos terminados
(Δ A y Δ Neto, vía ingresos. Se realiza la entrega de
bienes producidos por la empresa, es decir, de los
productos terminados, a cambio de recibir una
cantidad en efectivo como pago de la misma.
Véase la definición de la cuenta 701 en el PGC)

701

55
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!

25 570 Caja, euros. a Anticipo de clientes.
(Recepción de dinero, entregado por el restaurante,
como anticipo de las ventas que se les van a
realizar. Δ A y Δ P. Véase la cuenta 437 en el
PGC)
437 25
!!!!!!!!
!!!!!!!!

2.225 Suma y sigue 2.225

2.225 Suma anterior 2.225
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!

15 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar
a Ventas de productos terminados
(Ventas realizadas el jueves al restaurante. ΔA
reflejado en los derechos de cobro y Δ N, a través
de un ingreso. Para proporcionar mayor
información, se ha desglosado la cuenta 430, según
puede verse en la segunda parte del PGC)

701

15
20 !!!!!!!!
!!!!!!!!

50 600 Compras de mercaderías a Proveedores (euros)
(Adquisición de mercaderías para ser vendidas sin
transformación. δ N a través de la cuenta 600 y Δ P)
4000 50
21 !!!!!!!!
!!!!!!!!
25
25
4309
570
Clientes, facturas pendientes de formalizar
Caja, euros.
a Ventas de productos terminados
(Ventas totales del viernes. Δ A al aumentar los
derechos de cobro; y el dinero y Δ N, a través de los
ingresos por ventas)


701


50
22 !!!!!!!!
!!!!!!!!
40
50
570
4309
Caja, euros. (ventas del día al contado)
Clientes, facturas pendientes de formalizar

121. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
121
Por las ventas del día a crédito.
a Ventas de productos terminados
(Ventas del día 90 - 5 de mercaderías)
a Ventas de mercaderías
(De las ventas totales del sábado se distinguen las
ventas de mercaderías de las realizadas en
productos terminados, y a su vez las efectuadas al
contado y a crédito. Por tanto:
Δ A, Δ A y Δ N, Δ N, a través de los ingresos)
701

700
85

5

23 !!!!!!!!
!!!!!!!!
90 4300 Clientes (euros)
a Clientes, facturas pendientes de formalizar
(Al facturar, el derecho de cobro pasa a estar
documentado con la propia factura, en lugar de
estarlo con los albaranes de entrega. En
consecuencia, se trata de un trasvase de cuentas: Δ
A y δ A
El importe del asiento viene dado por el saldo de
la cuenta 4309 y coincide con la suma de las
ventas realizadas hasta la fecha al restaurante)

4309

90
!!!!!!!! !!!!!!!!
2.520 Suma y sigue 2.520
2.520 Suma anterior 2.520
23' !!!!!!!! !!!!!!!!
65
25
4310
437
Efectos comerciales en cartera
Anticipo de clientes
a Clientes (euros)
(El derecho de cobro, ahora pasa a estar
documentado en una letra de cambio. El importe
del efecto, se calcula restando al total del derecho
de cobro, cuenta 4300, el anticipo que fue
entregado en su día por el cliente. Por tanto: Δ A;
δ P y δ A)


4300


90
24 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en cartera.
(La letra no ha sido atendida a su vencimiento por
el librado, de ahí la necesidad de reclasificar el
derecho de cobro. En consecuencia: Δ A y δ A)

4310

65
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65 435 Clientes de dudoso cobro
a Efectos comerciales impagados
(Reclasificación de la deuda. Es decir: Δ A y δ A)

4315

65
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.740 Sumas 2.740

122. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
122

Supuesto nº 56. Libro diario de un semestre.
Le contratan durante un semestre, a contar desde el 1 de Enero para realizar las
anotaciones contables pertinentes en la empresa Benidorm, S.A. que se fundó hace tres años
y medio. El objeto social es la venta de todo tipo de productos de gran demanda por los
turistas.
En primer lugar, comienza su trabajo verificando que los saldos deudores concuerdan con
los acreedores, obteniendo el siguiente balance de saldos:

Saldos Nº P.G.G. 2. ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿? Sd Sa
1 Capital social. ¿?
2 Remuneraciones pendientes de pago. 100
3 Caja, euros. 2.000
4 Gastos constitución (Activados hace 3,5 años) 1.050
5 Embalajes. 50
6 Reservas voluntarias 1.000
7 Material de oficina. 50
8 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200
9 Elementos transporte. (Activados desde hace 1 día) 2.000
10 Anticipos de clientes. 50
11 Mercaderías. 1.000
12 Proveedores. 1.110
13 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 3.000
14 Clientes 1.200
TOTALES 13.810
Una vez comprobados los datos que le han proporcionado, con los que figuran en el
balance y en el asiento de cierre del ejercicio anterior, comienza a contabilizar las siguientes
operaciones:
1 Le informan que el cajero ya ha hecho efectivo el pago de las remuneraciones pendientes
al personal, le proporcionan todas las hojas de salarios correspondientes a la nomina del
mes de diciembre del año anterior, Vd. las suma y comprueba que coincide el importe que
figura en el balance de saldos y la suma de dinero que ha salido de caja.
2 Por necesidad de moneda fraccionada y para poder atender los cobros y pagos corrientes,
se procede a retirar de la cuenta corriente bancaria el importe de 150 u. m. con destino a
la caja de la empresa. Tal reintegro lo realiza el banco contra la presentación de un cheque
firmado por dos de los titulares de la cuenta corriente. Le entregan el justificante
correspondiente y comprueba que esa es la cantidad que recibió el cajero.
3 La empresa compra acciones en Bolsa con objeto de venderlas tan pronto tenga necesidad
de liquidez. Importe de la operación de compra realizada a través de Banco: 300 u. m.
4 Se cobran en efectivo y a la fecha del vencimiento, las deudas contraída por unos clientes
que habían comprado a crédito diferentes productos para los turistas. El importe total
cobrado a través de cheques y entregas en efectivo, coincide con el del balance y con el
de la suma de las facturas pendientes de cobro a clientes.
5 Se adquiere un terreno para destinarlo a aparcamiento por importe de 1.000 u. m. Forma
de pago: transferencia bancaria.

123. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
123
6 Se recibe un encargo de camisetas anaranjadas y verdes, con el rótulo del parque de
atracciones de la zona. El importe del anticipo realizado por el cliente a cuenta de la venta
futura, según reza en el contrato de compra-venta firmado por las partes es de 250 u. m.
7 A todos los clientes que han entregado anticipos y en cumplimiento de los contratos
firmados, se les entregan las mercaderías solicitadas. Importe facturado por las ventas 500
u.m. Se aplican los anticipos y por la diferencia se reciben sendos cheques.
8 Se llevan los cheques anteriores al Banco. Se traen a la sede de la empresa los
justificantes de la operación.
9 Se han comprado diversas mercaderías, aptas para ser vendidas como souvenirs, según el
detalle de la factura recibida. Su importe asciende a 150 u. m.
10 Al detectar defectos de calidad en la mercancía recibida, se devuelve parte de la misma,
El importe de la devolución es de 100 u. m.
11 A la fecha convenida, se paga en metálico la mitad de la deuda contraída en la compra
anterior y por el resto se acepta una letra de cambio.
12 Cuando llega el vencimiento de la letra anterior, es presentada al cobro en nuestro Banco,
el cual atiende el pago de la misma.
13 Por un exceso temporal de tesorería, se ingresan en una cuenta a plazo fijo 2.000 u. m.,
procedentes de la caja de la empresa.
14 La empresa obtuvo un préstamo bancario el día 1 de abril por importe de 500 u. m. Plazo
de devolución a 12 meses. Esta operación está aún pendiente de contabilizarse.
15 Al finalizar junio, se pagan 55 u. m. como primera cuota trimestral del préstamo anterior.
Según el siguiente desglose: parte amortizada del principal del préstamo: 50 u.m e
intereses pagados por el periodo: 5 u. m.
16 El 30 de junio compran al contado una patente, por 900 u. m.


Se pide:
! Complete el Balance de saldos.
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Benidorm.
! Realice el Balance de comprobación.

Solución al supuesto nº 56.

Saldos Nº P.G.G. 3. ELEMENTO PATRIMONIAL Importes Sd Sa
1 100 Capital social. (10.350 - 3.460 = 6.890) ¿? 6.890
2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100
3 570 Caja, euros. 2.000 2.000
4 200 Gastos constitución. 1.050 1.050
5 326 Embalajes. 50 50
6 117 Reservas voluntarias 1.000 1.000
7 328 Material de oficina. 50 50
8 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200 1.200
9 228 Elementos de transporte. 2.000 2.000
10 437 Anticipos de clientes. 50 50
11 300 Mercaderías. 1.000 1.000

124. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
124
12 400 Proveedores. 1.110 1.110
13 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros. 3.000 3.000
14 430 Clientes 1.200 1.200
TOTALES 13.810 10.350 10.350
Libro diario del primer semestre de Benidorm, S.A.
!!!!!! 1 de Enero !!!!!!
2.000
1.050
50
50
2.000
1.000
3.000
1.200
570
200
326
328
228
300
572
430
Caja, euros.
Gastos constitución.
Embalajes.
Material de oficina.
Elementos de transporte.
Mercaderías.
Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros.
Clientes A Capital social.
A Remuneraciones pendientes de pago.
A Reservas voluntarias
A Proveedores de inmovilizado a c/p
A Anticipos de clientes.
A Proveedores.
(Asiento de apertura. Se realiza el 1 de Enero)







100
465
117
523
437
400







6.890
100
1.000
1.200
50
1.110
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 465 Remuneraciones pendientes de pago.
A Caja, euros.
(Disminuyen la obligación de pago que figura en el
balance y disminuye Caja)

570

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
10.450 Suma y sigue 10.450

10.450 Suma anterior 10.450
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 570 Caja, euros.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Se realiza un trasvase de cuentas, el dinero deja de
estar en la cuenta corriente bancaria para pasar a
estar disponible en la caja de la empresa)

572

150
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 5400 I.F.T., en acciones con cotización ...
a Bancos..., c/c vista, euros.
(La inversión es de carácter temporal, y se
materializa en acciones por ello se utiliza la cuenta
5400. Por otra parte el enunciado señala que la
operación es realizada a través del banco, es decir, el
pago de la transacción hace disminuir el saldo de la
cuenta 572)

572

300
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.200 570 Caja, euros a Clientes, euros
(El saldo de clientes disminuye quedando a cero y
430 1.200

125. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
125
caja aumenta por el total de los cobros realizados)
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 220 Terrenos y bienes naturales
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Aumenta una cuenta de activo y disminuye el saldo
de bancos, por el importe de la transferencia
ordenada por la empresa para efectuar el pago)

572

1.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 570 Caja, euros
a Anticipo de clientes
(Al recibir un anticipo para futuras ventas, se recibe
dinero y se adquiere la obligación de servir unas
mercancías en el futuro, o bien de devolver ese
dinero, en caso de incumplimiento del compromiso
adquirido)

437

250
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
300
200
437
570
Anticipos de clientes (50 +250)
Caja, euros (500 –300)
A Ventas de mercaderías
(Los anticipos del balance y del apartado anterior
quedan saldados; por los cheques recibidos aumenta
caja, pues aún no están depositados en el banco y las
ventas aumenta por el total de la factura)


700


500
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 572 Bancos..., c/c vista, euros a Caja, euros
(Es un trasvase de cuentas)
570 200
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 600 Compras de mercaderías a Proveedores (euros)
(Del enunciado se entiende que han aumentado las
compras y las obligaciones de pago con los
proveedores. Al no señalar que se haya pagado, se
entiende que la compra se ha realizado a crédito)
4000 150
!!!!!!!! !!!!!!!!
14.200 Suma y sigue 14.200

14.200 Suma anterior 14.200
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 4000 Proveedores (euros)
a Devolución de compras ...
(Al estar ambos asientos relacionados, el importe de
la deuda contraída con los proveedores, disminuye en
la misma cantidad que la correspondiente a las
mercancías devueltas)

608

100
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 4000 Proveedores (euros)
a Caja, euros
a Proveedores, efectos comerciales a pagar

570
401

25
25

126. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
126
(La deuda en este momento asciende a 50 u. m:
150 u. m. de la compra - 100 u. m de la devolución.
Por la mitad, disminuye el saldo de caja y por la
otra mitad aumentan las deudas con los
proveedores documentadas en letras de cambio)
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(La cuenta 401 disminuye al cancelar la obligación
mediante el pago de la misma a través de Banco)

572

25
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 548 Imposiciones a corto plazo
a Caja, euros
(Se realiza una inversión temporalmente, es por un
corto período de tiempo, en una cuenta a plazo fijo
y además disminuye el saldo de caja)

570

2.000
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 572 Bancos .... , c/c vista euros.
a Deudas a c/p con entidades de crédito
(Aumenta el Activo y el Pasivo)

520

500
15 !!!!!! 30 de junio !!!!!!
50
5
520
663
Deudas a c/p con entidades de crédito
Intereses de deudas a corto plazo
a Bancos .... , c/c vista euros.
(Se devuelven 50 u. m. del dinero recibido y
además se pagan los intereses correspondientes a
su disfrute durante un trimestre.)


572


55
!!!!!!!!
!!!!!!!!
16.930 Suma y sigue 16.930

127. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
127

16.930 Suma anterior 16.930
16 !!!!!! 30 de junio !!!!!!
900 212 Propiedad industrial
a Caja, euros
(Aumenta un activo, pues las patentes, marcas,
nombres comerciales, procedimientos de
fabricación, entre otros, se representa en como
propiedad industrial y disminuye el saldo de caja,
por haber sido pagado en efectivo)

570

900
!!!!!!!! !!!!!!!!
17.830 Sumas 17.830
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS A 30 DE JUNIO DE BENIDORM, S. A.
Sumas Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa
1 100 Capital social. 6.890 6.890
2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100
3 570 Caja, euros. 3.800 3.225 575
4 200 Gastos constitución. 1.050 1.050
5 326 Embalajes. 50 50
6 117 Reservas voluntarias 1.000 1.000
7 328 Material de oficina. 50 50
8 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 1.200
9 228 Elementos de transporte. 2.000 2.000
10 437 Anticipos de clientes. 300 300
11 300 Mercaderías. 1.000 1.000
12 400 Proveedores. 150 1.260 1.110
13 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 3.700 1.530 2.170
14 430 Clientes 1.200 1.200
16 5400 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 300
17 220 Terrenos y bienes naturales 1.000 1.000
18 700 Ventas de mercaderías 500 500
19 600 Compras de mercaderías 150 150
20 608 Devolución de compras ... 100 100
21 401 Proveedores, efectos com. a pagar 25 25
22 548 Imposiciones a corto plazo 2.000 2.000
23 520 Deudas a c/p con entidades de crédito 50 500 450
24 663 Intereses de deudas a corto plazo 5 5
25 212 Propiedad industrial 900 900
Sumas 17.830 17.830 11.250 11.250

128. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
128
Supuesto nº 57. Libro diario de un Cuatrimestre.

Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercialización de diferentes
productos al por mayor. El 1 de Julio presenta el siguiente Balance de Saldos sin clasificar.

Saldos Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿Sd o Sa ? Sd Sa
1 Terrenos y bienes naturales 1000
2 Caja, euros. 575
3 Imposiciones a corto plazo 2000
4 Gastos constitución. (Activados hace 4 años) 1.050
5 Embalajes. 50
6 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200
7 Elementos de transp.(Activados hace 182 días) 2.000
8 Deudas a c/p con entidades de crédito 450
9 Intereses de deudas a corto plazo 5
10 Mercaderías. 1.000
11 Proveedores. 1.110
12 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170
13 Reservas voluntarias 1.000
14 Propiedad industrial (Activada el 30 de junio) 900
15 Material de oficina. 50
16 I.F.T., en acciones con cotización ... 300
17 Ventas de mercaderías 500
18 Compras de mercaderías 150
19 Devolución de compras ... 100
20 Capital social. ¿?
Sumas 15.610

Las transacciones llevadas a cabo por la empresa durante los meses de julio, agosto,
septiembre y octubre, son las siguientes:
1 El día 1 de julio, Benidorm, S.A. vende a diversos clientes mercaderías al contado, lo cual
supuso el cobro de 1.000 u. m.
2 Con el fin de evitar riesgos innecesarios en el comercio, el día 3 de julio se procede al
ingreso del dinero anterior en una cuenta de ahorro abierta en el Banco de Jaén.
3 El día 7 de julio se realiza una venta de mercaderías al principal cliente de la empresa, por
importe de 500 u. m. Las condiciones pactadas fueron las siguientes: 300 u.m. al contado
y el resto a 30 días.
4 Las ventas de mercaderías a crédito el día 12 de julio, ascendieron a 550 u. m.
5 El día 24 de julio se reciben mercancías devueltas, correspondientes a las ventas
realizadas en el apartado anterior, por un importe total de 50 u. m.

129. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
129
6 El día 5 de agosto, se formalizan en letras de cambio, el saldo de los derechos de cobro
que hay en la empresa hasta la fecha de hoy.
7 El 18 de agosto se envía a un proveedor, un cheque por importe de 200 u. m., en concepto
de anticipo para futuras compras.
8 El día 31 de agosto compra un local comercial. Importe: 1.000 u. m. La forma de pago
pactada ha sido la siguiente: Se entrega un cheque bancario por un importe de 500 u. m.
Se firma una letra que asciende a 400 u. m. y El resto se deja a deber.
9 La empresa vende a crédito, el día 31 de agosto mercancías por importe de 300 u. m.
10 El día 3 de septiembre vende en 300 u.m., uno de los terrenos que tiene a la venta, siendo
su precio de adquisición, según la escritura de 300 u. m. Recibe un cheque nominativo
por dicho importe.
11 El día 10 de este mes la empresa se deshace de otro terreno que estaba a la venta. Logra
venderlo por 200 u. m., que cobra mediante transferencia bancaria. En la escritura de
propiedad, figuraba por un valor de 150 u. m.
12 El 26 de este mes, la empresa vende el último de los terrenos que tiene a la venta. Ha
decido financiar la operación concediendo un crédito por el importe total de la venta que
ascendió a 200 u. m. Esta propiedad figura valorada en contabilidad, según la escritura en
la cual figura su precio histórico en, 300 u. m.
13 El día 1 de octubre la empresa compra un equipo informático por 120 u. m. Forma de
pago pactada: 3 mensualidades de 40 u. m. cada una, con vencimiento el día 25 de cada
mes, con una carencia de tres meses. Por tanto, el primer pago se realizará el 25 de enero.
14 El día 15 de octubre, la empresa adquiere una furgoneta por importe de 1.000 u. m.:
Forma de pago: 400 u. m. al contado, en el momento de la firma del contrato de compra
y el resto en 12 letras de cambio igual importe.
15 El 28 de octubre, la empresa está comprometida a hacer una serie de pagos. Uno de ellos
es cancelar todas las deudas pendientes con los diferentes proveedores de existencias, este
pago se realiza en efectivo. Otro de los compromisos es hacer frente a la cuota del
préstamo bancario, que asciende a 55u.m. de las cuales 50 u.m corresponden al principal
y 5 u.m. de intereses y que debía haber sido abonada al banco hace un mes. El banco no
cobra intereses adicionales pues retrotrae le operación a la fecha acordada.
16 Dado el buen momento bursátil, Benidorm decide vender todas las acciones que tiene la
empresa. La transacción se realiza el día 31 de octubre a través del banco. El importe
recibido por la operación es de 500 u.m.


Se pide:
! Complete el Balance de saldos a 1 de julio.
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario para este cuatrimestre.
! Realice el Balance de comprobación con fecha 31 de octubre.


Solución al supuesto nº 57.

El Balance clasificado en saldos deudores y acreedores de Benidorm, S.A a 1 de julio,
coincide con el del día 30 de junio, por lo tanto, la solución de este balance coincide con el
obtenido al finalizar el supuesto anterior, pues este ejercicio es una continuación del anterior.

130. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
130
El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A. es el asiento de apertura y
se realiza el día 1 de Enero. Dado que hoy es el primer día de julio, se confeccionará un
asiento más del libro diario, y en ningún caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya
comenzó, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.

Libro diario de Benidorm, S.A. (continuación)

17.830 Suma anterior1 17.830
1 !!!!!!!! 1 de julio !!!!!!!!
1.000 570 Caja, euros
a Ventas mercaderías
(Aumenta la cuenta 570 y la cuenta 700)

700

1.000
2 !!!!!!!! 3 de julio !!!!!!!!
1.000 574 Bancos ...,c/ahorro, euros.
a Caja, euros
(Aumenta el saldo a favor de la empresa en la
cuenta de ahorro y disminuye el saldo de las
disponibilidades liquidas en el seno de la empresa)

570

1.000
3 !!!!!!!! 7 de julio !!!!!!!!
300
200
570
4300
Caja, euros
Clientes (euros)
a Ventas de mercaderías
(Por las ventas realizadas al contado y a crédito)


700


500
4 !!!!!!!! 12 de julio !!!!!!!!
550 4300 Clientes (euros)
a Ventas mercaderías
(Aumento de los derechos de cobro, con origen en
la venta de mercaderías)

700

550
5 !!!!!!!! 24 de julio !!!!!!!!
50 708 Devolución de ventas y operaciones similares
Clientes (euros)
(Disminuyen los derechos de cobro al minorar las
ventas efectivamente realizadas. Nótese que se
utiliza una cuenta específica para recoger dicho
concepto)

4300

50
6 !!!!!!!! 5 de agosto !!!!!!!!
700 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar
a Clientes (200 + 550 -50)
(Por el trasvase de cuentas: aumentan los derechos
de cobro de clientes documentados en letras de
cambio y disminuyen, por el mismo importe, los
derechos de cobro documentados en facturas)

4300

700
!!!!!!!!
!!!!!!!!
21.630 Suma y sigue 21.630


1 Retomamos los importes obtenidos al finalizar el primer semestre, según se pueden encontrar en el supuesto
anterior.

131. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
131
21.630 Suma anterior 21.630
7 !!!!!!!! 18 de agosto !!!!!!!!
200 407 Anticipos a proveedores
a Bancos... , c/c vista, euros.
(Aumenta los derechos de recibir una mercancía
en el futuro o bien de obtener el reintegro del
dinero entregado al proveedor, además disminuye
el importe de Bancos c/c).

572

200
8 !!!!!!!! 31 de agosto !!!!!!!!
1.000 221 Construcciones
a Bancos .... , c/c vista euros.
a Efectos a pagar a c/plazo
a Proveedores de inmovilizado c/p
(En el activo, se refleja la inversión realizada, y
en pasivo, la forma en que se ha financiado la
misma, es decir, ha disminuido el saldo de la
cuenta corriente bancaria, por el importe del
cheque, y han aumento las obligaciones de pago
documentadas tanto en letras de cambio, como
con facturas)

572
524
523

500
400
100
! ! 9 !!!!!!!!31 de agosto !!!!!!!!
300 4300 Clientes (euros)
a Ventas mercaderías
(Aumentan los derechos de cobro, con origen en
la venta de mercaderías a crédito)

700

300
10 !!!!!!! 3 de septiembre !!!!!!!
300 570 Caja, euros
a Terrenos y bienes naturales
(Aumenta caja pues aún no se ha depositado el
cheque en el banco y disminuye un elemento de
activo, que se ha vendido)

220

300
11 !!!!!!! 10 de septiembre !!!!!!!
200 572 Bancos .... , c/c vista euros.
A Terrenos y bienes naturales
a Beneficios procedentes del Inmov. Material
(El beneficio obtenido en la operación se registra
en una cuenta separada, la cuenta 771)

220
771

150
50
12 !!!!!!! 10 de septiembre !!!!!!!
200
100
543
671
Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado.
Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material.
A Terrenos y bienes naturales
(En esta operación hubo una pérdida que debe ser
reflejada en una cuenta específica, la 671)


220


300
!!!!!!!!
!!!!!!!!

23.930 Suma y sigue 23.930

132. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
132

23.930 Suma anterior 23.930
13 !!!!!!!! 1 de octubre !!!!!!!!
120 227 Equipos para procesos de la información
a Proveedores de inmovilizado a corto/p.
(Aumentan los bienes de la empresa, cuenta 227,
y las obligaciones de pago contraídas a corto
plazo, y documentadas en facturas, cuenta 523)

523

120
14 !!!!!!!! 15 de octubre !!!!!!!
1.000 228 Elementos de transporte
a Caja, euros
a Efectos a pagar a corto plazo
(Aumenta la cuenta 228. La operación se ha
financiado en parte al contado y en parte en letras
de cambio, que se registran en la cuenta 524)

570
524

400
600
15 !!!!!!!! 28 de octubre !!!!!!!
1.110 400 Proveedores
a Caja, euros
(La deuda en este momento asciende a 1.110 u.
m. según el balance de saldos. Disminuye el saldo
de proveedores y de caja)

570


1.110
15´ !!!!!!!! 31 de octubre !!!!!!!
50
5
520
663 Deudas a c/p con entidades de crédito
Intereses de deudas a corto plazo
a Bancos .... , c/c vista euros.
(Se devuelven otras 50 u. m. del dinero recibido
y además se pagan los intereses correspondientes
a su disfrute en el segundo trimestre.)


572


55
16 !!!!!!! 31 de octubre !!!!!!!!
500 572 Bancos .... , c/c vista euros
A I.F.T., en acciones con cotización ...
A Beneficios en valores negociables
(La cuenta 540 funciona administrativamente, por
tanto, el beneficio va en una cuenta separada)

540
766

300
200
!!!!!!!! !!!!!!!!
26.715 Suma y sigue 26.715

Una vez finalizado el cuatrimestre se confecciona el balance de sumas y saldos de Beni-
dorm, S.A. con fecha 31 de octubre. Vamos a observar que la suma del libro diario y las su-
mas del balance de saldos no van a coincidir, pues en el Balance de saldos a 1 de julio de es-
te supuesto hemos eliminado las cuentas que tenían saldo cero al finalizar el semestre, para
facilitar su división en dos ejercicios.
Si se hacen los dos supuestos seguidos, no se va a eliminar ninguna cuenta y por tanto, se
comprobará que las sumas del balance, en ese caso, coinciden con las del diario.
Si en la "suma y sigue" inicial de este supuesto hubiéramos tomado los datos del balance
de saldos del 30 de junio, ambas cifras coincidirían.

133. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
133
Balance de comprobación de Benidorm, S.A. a 31 de octubre.

Sumas Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa
1 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 750 250
2 570 Caja, euros. 2.175 2110 65
3 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000
4 200 Gastos de constitución. 1.050 1.050
5 326 Embalajes. 50 50
6 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420 1.420
7 228 Elementos de transporte. 3.000 3.000
8 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 50 450 400
9 663 Intereses de dudas a c/p. 10 10
10 300 Mercaderías. 1.000 1.000
11 400 Proveedores. 1.110 1.110
12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.870 755 2.115
13 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000
14 212 Propiedad industrial. 900 900
15 328 Material de oficina. 50 50
16 540 I.F.T:, en acciones con cotización ... 300 300
17 700 Ventas de mercaderías. 2.850 2.850
18 600 Compras de mercaderías. 150 150
19 608 Devolución de compras y operac. ... 100 100
20 100 Capital social. 6.890 6.890
21 574 Bancos ... , c/ahorro, euros. 1.000 400 600
22 430 Clientes. 1.050 750 300
23 708 Devolución de ventas y operaciones... 50 50
24 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 700 700
25 407 Anticipos a proveedores. 200 200
26 221 Construcciones. 1.000 1.000
27 524 Efectos a pagar a c/p. 1.000 1.000
28 771 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50 50
29 543 Créditos a c/p por enajenac. de inmo. 200 200
30 671 Pérdidas procedentes del lnmov. Mat. 100 100
31 227 Equipos para procesos de la info. 120 120
32 766 Beneficio de valores negociables. 200 200
Totales 20.135 20.135 13.190 13.190

134. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
134
Supuesto nº 58. Libro diario de un bimestre.

Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercialización de diferentes
productos al por mayor. El 1 de Noviembre presenta el Balance de Saldos sin clasificar, que
se presenta a continuación:
Saldos Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTOS PATRIMONIALES ¿Sd o Sa ? Sd Sa
1 Capital social ¿???
2 Devolución de compras y operac. ... 100
3 Clientes 300
4 Compras de mercaderías 150
5 Bancos ..., c/ahorro, euros 600
6 Construcciones 1.000
7 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700
8 Anticipos a proveedores 200
9 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50
10 Efectos a pagar a c/ 1.000
11 Embalajes. 50
12 Créditos a c/p por enajenac. de inmov. 200
13 Pérdidas procedentes del nmov. Mat. 100
14 Equipos para procesos de la info. 120
15 Beneficio de valores negociables 200
16 Devolución de ventas y operaciones... 50
17 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420
18 Elementos de transporte. 3.000
19 Caja, euros. 65
20 Imposiciones a c/p. 2.000
21 Gastos de constitución. 1.050
22 Terrenos y bienes naturales. 250
23 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.115
24 Reservas voluntarias. 1.000
25 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 400
26 Intereses de dudas a c/p. 10
27 Mercaderías. 1.000
28 Propiedad industrial. 900
29 Material de oficina. 50
30 Ventas de mercaderías. 2.850
Sumas 20.930

135. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
135
Durante los dos últimos meses de este año, noviembre y diciembre, Benidorm, S.A.
realiza las siguientes transacciones económicas:
1.- El 2 de noviembre paga con un cheque la prima de seguro de responsabilidad civil, cuyo
importe para un semestre, asciende a 300 u. m.
2.- Mediante correo postal, se recibe, el día 5 de este mes, la factura con fecha de 1 de
noviembre correspondiente al alquiler de un local que tienen arrendado en una calle
céntrica. Importe del bimestre: 105 u. m.
3.- A través de una transferencia bancaria Benidorm, S.A. paga la cuota anual por el derecho
al uso de la marca “Xubileo”, que asciende a 95 u. m. El contrato abarca el periodo que va
desde el 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de este año, debiéndose realizar el pago
anual el día 10 de noviembre
4.- Recibe una factura de 25 u. m. correspondiente al repintado de otro de sus locales. Las
tareas de mantenimiento, se finalizaron el 15 de noviembre
5.- El 26 de noviembre paga la factura anterior, entregando para ello un cheque por dicho
importe. Asimismo, Benidorm, S.A., envía otro cheque para saldar la deuda
correspondiente al alquiler del local.
6.- Ese mismo días, recibe de la Administración Pública una notificación comunicándonos la
concesión de una subvención para compensar parcialmente las pérdidas del año pasado
provocadas por una inundación. El importe de la ayuda es de 70 u. m. Le notifican que
próximamente le harán un ingreso en la cuenta corriente.
7.- El banco notifica en el día de hoy, 28 de noviembre, el pago de la última factura
correspondiente al suministro eléctrico. El importe descontado de la cuenta corriente
asciende a 30 u. m. Fecha de la operación bancaria: 25 de noviembre. Fecha de la factura:
15 de noviembre.
8.- La empresa Benidorm, S.A. entrega el día 30 de noviembre los cheques que se detallan
con los siguientes importes:
Nº cheque Concepto Importe
A 1252163 Subvención a los comedores de la empresa 100 u. m.
A 1252164 Ayuda al funcionamiento del economato 25 u. m.
A 1252165 Prima de seguros de vida de la plantilla de personal. 25 u. m.

9.- La empresa concede becas a estudiantes, siempre que sean hijos de algún miembro de la
plantilla. Este año el importe entregado el día 30 de noviembre, en cheques a los becarios
alcanzó la cifra de 100 u. m.
10- Ese mismo día traen en mano la factura mensual correspondiente al transporte de las
mercaderías que Benidorm, S.A. ha vendido. Revisado los albaranes que detalla la
factura, se paga a la compañía de transportes "La Rápida" la cantidad de 75 u. m.
mediante el cheque nº A 1252171.
11-El 4 de diciembre, Benidorm, S.A. pagan 15 u.m. por el billete de avión del viaje Madrid-
París que realizará el director general, pues debe acudir a una convención anual que se
celebrará entre los días 6 al 8 de diciembre. El importe del billete se paga en metálico
12-Ese mismo día nos entregan las hojas de salarios de la plantilla de Benidorm, S.A. Los
sueldos correspondientes al mes de noviembre, según el detalle de las hojas de salarios,
asciende a 350 u. m. El pago se realizará próximamente.

136. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
136
13- Conjuntamente con las hojas de salario anteriores, nos informan que por la finalización
del contrato de trabajo de un trabajador de la plantilla, le corresponde cobrar 35 u. m.
adicionales por las indemnizaciones establecidas en la legislación laboral.
14- El día 5 de diciembre Benidorm, S.A. decide pagar los sueldos y la indemnización que se
detallaron anteriormente. Además va a pagar las horas extras del mes de noviembre que
ascendieron a un total de 15 u. m. Los pagos se realizan, como es habitual en la empresa,
mediante transferencia bancaria.
15-Después del puente de la constitución, el día 10 de diciembre, la empresa recibe la factura
correspondiente a las compras de diversas mercaderías realizadas durante el mes de
noviembre, según el detalle de los albaranes, de ahí que la factura tenga fecha del 30 de
noviembre. Comprobados los justificantes y verificada la suma, el importe de la compra
asciende a 115 u. m.
16- La empresa entrega el día 15 de diciembre, el cheque nº A 1252172, para hacer frente al
pago anual de 90 u. m. en concepto de aportación empresarial al plan de pensiones de la
plantilla de trabajadores.
17-Ese día, un rayo quema el ordenador dejándolo inservible. Apenas se había utilizado unos
días. Lamentablemente, ninguna de las pólizas contratadas cubre el siniestro.
18-El banco nos informa que ha sido ingresada en nuestra cuenta corriente la cantidad
correspondiente a la subvención recibida y pendiente de cobro. Fecha: 15 de diciembre.
19-Benidorm,S.A cobra en efectivo el día 20 de diciembre, las cantidades siguientes:
! 100 u. m. por arrendamientos de un local comercial que no se está utilizando;
! 275 u. m. por la cesión del derecho de uso de una marca comercial y
! 25 u. m. por la prestación eventual de ciertos servicios a terceros.
20-Otros cobros realizados a través de transferencias bancarias, el día 21: 35 u. m. por los
servicios de comedores, transportes, etc. facilitados al personal; 5 u. m. como
contraprestación a servicios de mediación realizados y 200 u. m. por cancelación de
diversas deudas de clientes.
21-Pagos del período realizados a través de la cuenta corriente Bancaria. Fecha de la
notificación: 23 de diciembre.
! 5 u.m por intereses del préstamo bancario a corto plazo;
! 50 u. m por la devolución del principal del préstamo;
! 25 u. m por la publicidad radiofónica;
! 15 u. m. por tributos y
! 10 u. m. por el recibo de Telefónica.
22- Benidorm, S.A compra mercaderías a TURISA y se reciben tres documentos:
Fecha Concepto Importe
Fecha fra. 23/12 Factura por la compra de las mercaderías.
Vencimiento de la deuda 30 días.
Opcional: pago anticipado con un descuento considera-
ble.
375 u. m
26 de diciembre Nota de abono: por haber superado el volumen prefijado
de pedidos y, por tanto, en concepto de rappel.
Concesión de un descuento.
25 u. m.
Fecha de pago:
28/12
Nota de abono: descuento por pronto pago 50 u. m.
28/12 Se entrega el cheque nº A 1252173 a TURISA por el im-
porte de la operación.
¿?

137. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
137

23- Benidorm, S.A compra 5 acciones en Bolsa el día 30 de diciembre. Valor nominal 10 u.
m. La cotización una semana antes de la compra era del 200 %, el día de la compra era
del 300 % y una semana después la cotización alcanzó el 500 %. Operación realizada a
través del Banco. La comisión cobrada por el agente de cambio y bolsa que realizo la
operación ascendió a 5 u. m.
24- Al día siguiente, Benidorm, S.A vende 3 de las acciones anteriores que cotizan en Bolsa.
Precio de venta: 100 u.m. Operación realizada a través del Banco.


Se pide:
! Complete el Balance de saldos a 1 de noviembre.
! Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario.
! Realice el Balance de comprobación a 31 de diciembre.


Solución al supuesto nº 58.

La clasificación del Balance de saldos, a 1 de noviembre, en saldos deudores y acreedores
de Benidorm, S.A., lo puede encontrar en la solución del supuesto anterior, pues coincide con
el Balance de Sumas y Saldos de la empresa Benidorm, S.A. a 31 de octubre, por tratarse este
ejercicio de una continuación del supuesto anterior.
El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A., es el asiento de apertura y
se realiza el día 1 de Enero. Dado que hoy es el primer día de noviembre, se confeccionará un
asiento más del libro diario, y en ningún caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya
comenzó, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.

Libro diario de Benidorm, S.A. (Continuación)

26.715 Suma anterior1 26.715
1 !!!!!!! 2 de noviembre !!!!!!
300 625 Prima de seguros
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Al pagar el importe de la prima entregando un
cheque, disminuye el importe del dinero depositado
en la cuenta corriente bancaria)

572

300
2 !!!!!!! 5 de noviembre !!!!!!
105 621 Arrendamientos y cánones
a Acreedores por prestación de servicios.
(Las cantidades devengadas por el alquiler tanto de
bienes muebles como inmuebles, se registran en la
cuenta de arrendamientos y cánones)

410

105
!!!!!!!! !!!!!!!!
27.120 Suma y sigue 27.120


1 Por tratarse de la misma empresa y del mismo ejercicio contable, hemos retomado la suma del supuesto
anterior.

138. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
138
27.120 Suma anterior 27.120
3 !!!!!!! 10 de noviembre !!!!!!
95 621 Arrendamientos y cánones
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(La cantidad, fija o variable, satisfecha por el derecho
al uso de una propiedad industrial, en este caso una
marca, se contabiliza en la cuenta 621)

572

95
4 !!!!!!! 15 de noviembre !!!!!!
25 622 Reparaciones y conservación
a Acreedores por prestación de servicios
(Reparaciones y conservación refleja el
mantenimiento realizado a los bienes de inmovilizado
para proseguir en condiciones para su
funcionamiento)

410

25
5 !!!!!!! 26 de noviembre !!!!!!
130 410 Acreedores por prestación de servicios
a Bancos ..., c/c vista, euros
(Se salda una deuda de 105 u. m. y otra de 25 u. m.)

572

130
6 !!!!!!! 26 de noviembre !!!!!!
70 4708 Hda. Púb., deudor por subvenciones concedidas.
a Subvenciones oficiales a la explotación.
(El debe refleja: el derecho de cobro adquirido por la
concesión de la subvención. Y el haber: el ingreso
correspondiente, aunque aún no se haya cobrado)

740

70
7 !!!!!!! 28 de noviembre !!!!!!
30 628 Suministros
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Los abastecimientos que no son almacenables se
contabilizan en la cuenta 628)

572

30
8 !!!!!!! 30 de noviembre !!!!!!
150 649 Otros gastos sociales
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Las subvenciones a los economatos y comedores que
tienen como beneficiarios al propio personal de su
plantilla, así como las primas por seguros de vida,
accidentes, etc., se incluyen en la cuenta 649. Véase
su definición en el PGC)

572

150
9 !!!!!!! 30 de noviembre !!!!!!
100 649 Otros gastos sociales
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Las becas para el estudio, son un gasto social)

572

100
10 !!!!!!! 30 de noviembre !!!!!!
75 624 Transportes
a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Los gastos de transporte asumidos por la empresa
con origen en las transacciones de venta, se registran
en una cuenta específica la 624. Véase la norma de
valoración nº 18 del PGC)

572




75
!!!!!!!! !!!!!!!!
27.795 Suma y sigue 27.795

139. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
139
27.795 Suma anterior 27.795
11 !!!!!!! 4 de diciembre !!!!!!
15 629 Otros servicios a Caja, euros.
(Los gastos de viaje del personal, asumidos por la
empresa, se registran en la cuenta 629. Véase PGC)
570 15
12 !!!!!!! 4 de diciembre !!!!!!
350 640 Sueldos y salarios
a Remuneraciones pendientes de pago
(Se refleja el gasto y la obligación de pago asumida)

465

350
13 !!!!!!! 4 de diciembre !!!!!!
35 641 Indemnizaciones
a Remuneraciones pdtes. de pago
(Las cantidades devengadas para resarcir al
trabajador de los daños ocasionados, por la
finalización del contrato o por despido, si así lo
establece la legislación laboral, se incluyen en la
cuenta 641)

465

35
14 !!!!!!! 5 de diciembre !!!!!!
385
15
465
640
Remuneraciones pendientes de pago.
Sueldos y salarios a Bancos..., c/c vista, euros., euros
(Las remuneraciones al personal por horas extras,
también se incluyen en la cuenta: sueldos y salarios)

572

400
15 !!!!!! 10 de diciembre !!!!!!!
115 600 Compras de mercaderías a Proveedores 400 115
16 !!!!!! 15 de diciembre !!!!!!!
90 643 Aportaciones a sistemas compl. pensiones.
a Bancos ..., c/c vista, euros., euros
(La cuenta 643 representa el gasto ocasionado para la
empresa por las aportaciones realizadas a los planes
de pensiones de su personal. Véase el PGC.)

572

90
17 !!!!!! 15 de diciembre !!!!!!!
120 678 Gastos extraordinarios.
a Equipos para procesos de la información
(Los gastos que no sean periódicos y que no se
correspondan con la actividad ordinaria y típica de la
empresa, si no se espera que ocurran con frecuencia,
se contabilizan en la cuenta 678)

227

120
18 !!!!!! 15 de diciembre !!!!!!!
70 572 Bancos ..., c/c vista, euros
a Hda Pública, deudor por subvenc. concedidas
(Al cobrar, se cancela el derecho de cobro)

4708

70
19 !!!!!! 20 de diciembre !!!!!!!
400 570 Caja, euros.
a Ingresos por arrendamientos
a Ingresos por prop.ind. cedida explotación.
a Ingresos por servicios diversos
(Por todos los cobros realizados por la empresa con el
desglose correspondiente, según el detalle del
enunciado. Véanse las definiciones en el PGC)

752
753
759


100
275
25


!!!!!!!! !!!!!!!!

140. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
140
29.390 Suma y sigue 29.390


29.390 29.390
20 !!!!!! 21 de diciembre !!!!!!!
240 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Ingresos por servicios al personal
a Ingresos por comisiones
a Clientes, euros.

755
754
430

35
5
200
21 !!!!!! 23 de diciembre !!!!!!!
5
50
25
15
10
663
520
627
631
629
Intereses de deudas a c/p
Deudas a c/p con entidades de crédito
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
Tributos
Otros servicios a Bancos..., c/c vista, euros.




572




105
22 !!!!!! 23 de diciembre !!!!!!!
375 600 Compras de mercaderías a Proveedores
(Por la factura de la compra)
400 375
22’ !!!!!! 26 de diciembre !!!!!!!
25 400 Proveedores (por el abono)
a Rappels por compras

609

25
22' !!!!!! 28 de diciembre !!!!!!!
50 400 Proveedores
a Descuentos sobre compras por pronto p.

765

50
22`' !!!!!! 28 de diciembre !!!!!!!
300 400 Proveedores a Bancos ..., c/c vista, euros.
(Se consulta el mayor correspondiente al proveedor
para conocer el importe pendiente de la deuda)
572
300
23 !!!!!! 30 de diciembre !!!!!!!
150 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotización .....
a Bancos..., c/c vista, euros.
(300 % calculado sobre 10 u. m. de valor nominal =
30 u.m.. Y 5 acciones x 30 u. m.-=150 u. m.)

572

150
23 !!!!!! 31 de diciembre !!!!!!!
5 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotización .....
a Bancos ..., c/c vista, euros
(La cuantía cobrada por el intermediario por realizar
la transacción, al ser un gasto necesario para su
compra, se considera como mayor precio de
adquisición, por tanto, aumenta el precio de las
acciones. . Véase la norma de valoración 8ª del PGC.
El precio total = 150 +5 = 155. Precio unitario
155/5= 31)

572

5
24 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 572 Bancos..., c/c vista, euros. (3 acciones X 31 = 93)
a Inversiones Fin. T. en acciones con cotizac. ..
a Beneficios en valores negociables
(Los beneficios obtenidos en esta operación se
registran en una cuenta independiente y específica)

5400
766

93
7
!!!!!!!! !!!!!!!!

141. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
141
30.740 Suma y sigue 30.740

142. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
142
Balance de comprobación a 31 de diciembre de Benidorm, S.A.

Sumas Saldos Nº
P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa
1 100 Capital social 6.890 6.890
2 608 Devolución de compras y operac. ... 100 100
3 430 Clientes 300 200 100
4 600 Compras de mercaderías (150+115+ 375) 640 640
5 574 Bancos ..., c/ahorro, euros 600 600
6 221 Construcciones 1.000 1.000
7 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700 700
8 407 Anticipos a proveedores 200 200
9 771 Beneficio procedente del Inmov. Mat. 50 50
10 524 Efectos a pagar a c/p 1.000 1.000
11 326 Embalajes. 50 50
12 543 Créditos a c/p por enajenación inmo. 200 200
13 671 Pérdidas procedentes del Inmov. Mat. 100 100
14 227 Equipos para procesos de información 120 120 0
15 766 Beneficio de valores negociables 200 200
16 708 Devolución de ventas y operaciones... 50 50
17 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.420 1.420
18 228 Elementos de transporte. 3.000 3.000
19 570 Caja, euros. 465 15 450
20 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000
21 200 Gastos de constitución. 1.050 1.050
22 220 Terrenos y bienes naturales. 250 250
23 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.525 1.930 595
24 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000
25 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito. 50 400 350
26 663 Intereses de dudas a c/p. 15 15
27 300 Mercaderías. 1.000 1.000
28 212 Propiedad industrial. 900 900
29 328 Material de oficina. 50 50
30 700 Ventas de mercaderías. 2.850 2.850
31 625 Prima de seguros 300 300
32 621 Arrendamientos y cánones 200 200
33 410 Acreedores por prestación servicios. 130 130 0
34 622 Reparaciones y conservación 25 25
35 4708 H.P., deudor subvenciones concedidas. 70 70 0
36 740 Subvenciones oficiales a explotación 70 70
37 628 Suministros 30 30
38 649 Otros gastos sociales 250 250
39 624 Transportes 75 75
40 629 Otros servicios (15 +10) 25 25
41 640 Sueldos y salarios 365 365
42 465 Remuneraciones pendientes de pago 385 385 0
43 641 Indemnizaciones 35 35
44 400 Proveedores 375 490 115
45 643 Aportaciones a sistemas compl. Pens. 90 90
Suma y sigue 17.620 17.320 14.345 14.045

143. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
143
Sumas Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa
Suma anterior 17.620 17.320 14.345 14.045
46 678 Gastos extraordinarios. 120 120
47 752 Ingresos por arrendamientos 100 100
48 753 Ingresos Prop.Ind. cedida explotación. 275 275
49 759 Ingresos por servicios diversos 25 25
50 755 Ingresos por servicios al personal 35 35
51 754 Ingresos por comisiones 5 5
52 627 Publicidad, propaganda y relac. Púb. 25 25
53 631 Tributos 15 15
54 609 Rappels por compras 25 25
55 765 Descuentos sobre compras pronto pago 50 50
56 5400 I.F.T. en acciones con cotización ..... 155 93 62
57 766 Beneficios en valores negociables 7 7
Sumas totales 17.935 17.935 14.567 14.567

Supuesto nº 59 Periodificación de gastos e ingresos.

Sea la academia Paciolo que entre otras asignaturas, enseña mecanografía, contabilidad,
informática y demás materias relacionadas con el mundo empresarial. Los datos contables a
30 de septiembre de 2003de la academia Paciolo, son los del balance de saldos siguiente:
Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa
1 Servicios de profesionales independientes 1.500
2 Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 1.000
3 Valores de renta fija a c/p 6.000
4 Obligaciones y bonos 6.400
5 Créditos a corto plazo al personal. 500
6 Aplicaciones informáticas. 20
7 Fianzas recibidas a largo plazo. 400
8 Construcciones. 16.380
9 Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
10 Fondo de Comercio. 2.000
11 Concesiones Administrativas. 200
12 Mobiliario. 890
13 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425
14 Deudas a l/p Entidades cred. (vencimiento:30/6/04) 4.000
15 Prestación de servicios. 9.000
16 Imposiciones a corto plazo 1.000
17 Sueldos y salarios 500
18 Arrendamientos y cánones 50
19 Fianzas constituidas a largo plazo. 10
20 Publicidad y propaganda 200
21 Propiedad industrial 1.000
22 Capital Social. ¿?
Suma total 52.500

144. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
144
Se recibe en las oficinas, la siguiente información relativa a hechos contables pendientes
de registrar en el libro diario:
1 Mediante la entrega de un cheque, se pagan 300 u. m. por el alquiler de uno de los locales
en los cuales se lleva a cabo nuestra actividad. El periodo abonado se corresponde con el
próximo trimestre que comprende los meses de noviembre y diciembre de este ejercicio y
enero del año próximo.
2 Paciolo cobra con una periodicidad bimensual, el alquiler correspondiente a un bajo
comercial de su propiedad. Periodo cobrado: diciembre y enero. Importe convenido de
arrendamiento mensual: 100 u. m. Fecha de la operación: el 31 de diciembre. Modalidad
de cobro: transferencia bancaria, siendo el gasto del servicio bancario para el arrendatario
de 5 u. m
3 Se contrata nuevamente una campaña publicitaria que durará 3 meses, abarcando el
periodo de noviembre, diciembre y enero. Importe de la campaña 300 u. m. También nos
pasan la factura correspondiente a la elaboración del anuncio por una empresa
especializada en el tema, cuyo importe es de 60 u. m. Hacemos efectivo, mediante la
entrega de un cheque, ambas facturas.
4 Se paga ahora y en efectivo la prima anual del seguro por responsabilidad civil. Periodo
asegurado: 1 de julio a 30 de junio del año siguiente. Importe de la prima: 100 u. m.
5 La academia Paciolo ha cedido la explotación de su marca registrada para la
comercialización de un determinado producto que no interfiere con la labor empresarial
de docencia. La modalidad escogida para la transacción fue la fijación de una cantidad
fija. El período inicial de contratación y que coincide con el que abarca la campaña es del
1 de octubre a 31 de marzo. Se cobran en efectivo 600 u. m.
6 Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u.
m. Su importe se abonará el 5 de Enero.
7 Hace un año la academia obtuvo de un Banco la concesión de un préstamo de 4.000 u. m.,
con carencia de dos años, pero con compromiso de realizar el pago periódico de los
intereses. En este momento, día 31 de diciembre, se pagan los intereses correspondientes
al próximo trimestre. Tipo de interés 10 %, prepagable.
8 La empresa tiene reflejado en su balance un empréstito emitido el 1 de Octubre. Los
intereses se pagan semestralmente y por períodos vencidos. Los intereses a contabilizar a
finales de este ejercicio, ascienden a 50 u. m.
9 Del préstamo concedido por la empresa a corto plazo, se cobran en efectivo 5. m. de
intereses por el período que va desde el 16 de diciembre al 15 de enero. En el momento
del pago le practica una retención por rendimiento de capital del 20%.
10 La empresa tiene. Ingresado un dinero en una cuenta a plazo fijo, por un periodo de un
año, con un rendimiento anual del 10 %. La imposición fue realizada el 1 de julio y
contabilizada en dicha fecha. Los intereses no se cobrarán hasta que finalice dicho
período de un año.
11 La academia concedió anticipos a algunos trabajadores de nuestra empresa por un total de
50 u. m. El importe ha salido de la caja de la empresa.
12 Queda pendiente de pago la nomina del mes de diciembre. Importe 230 u. m.
13 La empresa tiene firmado un contrato de prestación de asesoría técnica con la empresa
individual "Marquesa del Guadalquivir". Recordamos que se trata de una academia y por
tanto, se trata de un ingreso accesorio. El contrato es anual y abarca el periodo

145. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
145
comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de septiembre. Se ha cobrado en efectivo, a
principios de octubre, el importe total de la factura que ascendió a 120 u. m.
Inexplicablemente está aún pendiente de contabilizar.
14 Las comisiones pendientes de pago a los agentes de ventas de la academia, a 31 de
diciembre suman 100 u. m.
15 Los gastos pendientes de pago a final del ejercicio, por las reparaciones efectuadas en el
último mes, ascienden a 200 u. m.
16 Los valores de renta fija a corto plazo devengan unos intereses trimestrales de 150 u. m.
correspondientes a los meses de noviembre, diciembre y enero. La fecha prevista de
cobro es el próximo 1 de febrero. La retención por rendimientos del capital mobiliario es
del 20 %.

Se pide:
! Complete el cuadro anterior.
! Contabilice en el libro diario las operaciones necesarias para cumplir con los princi-
pios de correlación de ingresos y gastos y con el del devengo.


Solución al supuesto nº 59.
Balance de Saldos de la academia Paciolo a 30 de septiembre de 2003
Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa
1 623 Servicios de profesionales independientes 1.500 1.500
2 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas. ahorro, euros. 1.000 1.000
3 541 Valores de renta fija a c/p 6.000 6.000
4 150 Obligaciones y bonos 6.400 6.400
5 544. Créditos a corto plazo al personal. 500 500
6 215. Aplicaciones informáticas. 20 20
7 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400 400
8 220. Construcciones. 16.380 16.380
9 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25
10 213. Fondo de Comercio. 2.000 2.000
11 211. Concesiones Administrativas. 200 200
12 226. Mobiliario. 890 890
13 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425 1.425
14 171. Deudas a l/p con Entidades de crédito 4.000 4.000
15 705 Prestación de servicios. 9.000 9.000
16 548 Imposiciones a corto plazo 1.000 1.000
17 640 Sueldos y salarios 500 500
18 621. Arrendamientos y cánones 50 50
19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10
20 627 Publicidad y propaganda 200 200
21 212 Propiedad industrial 1.000 1.000
22 100. Capital Social. (31.250 – 21.250= 10.000). 10.000 10.000
Suma total 62.500 31.250 31.250

146. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
146
Libro diario de la academia Paciolo desde el 30 de septiembre de 2003.

31.250 Suma anterior 31.250
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 621 Arrendamientos y cánones
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
(Registro del gasto. La factura refleja un gasto que
afecta tanto al presente ejercicio y como al siguiente)

574

300
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 480 Gastos anticipados1
a Arrendamientos y cánones
(300/3) x 1 mes = 100
(Periodificación del gasto que corresponde a enero
próximo, y por tanto no debe ser considerado como
un componente del resultado del presente ejercicio2)

621

100
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
a Ingresos por arrendamientos
(Por el cobro de la factura y el reflejo de los ingresos,
si bien su devengo se realizará en parte en este
ejercicio y en parte en el siguiente. Los gastos de
transferencia le corresponde contabilizarlos al
arrendatario)

752

200
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 752 Ingresos por arrendamientos
a Ingresos anticipados3
(Por la periodificación del ingreso correspondiente al
mes de enero del ejercicio próximo4)

485

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 El artículo 186 de la Ley de Sociedades anónimas señala que en el activo figurarán los gastos que, habiendo
sido contabilizados durante el ejercicio, corresponden a otro posterior.
2 Otra opción de registro, consiste en registrar el gasto y su periodificación, en un solo asiento, tal como sigue:

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
200
100
621
480
Arrendamientos y cánones
Gastos anticipados (300/3) x 1 mes
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.


574


300
!!!!!!!! !!!!!!!!

3 El mismo artículo señala que en el pasivo figurarán los ingresos percibidos antes de la fecha de cierre del
Balance cuando sean imputables a un ejercicio posterior.
4 También se puede registrar, en un solo asiento, tal como sigue:

2 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
a Ingresos por arrendamientos (por el mes de diciembre)
a Ingresos anticipados (por el mes de enero próximo)

752
485

100
100
!!!!!!!! !!!!!!!!

147. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
147
31.950 Suma y sigue 31.950

31.950 Suma anterior 31.950
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
360 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
(Ambas facturas son por el mismo concepto: gastos
de publicidad y para el mismo período)

574

360
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
120 480 Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)
a Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(Periodificación de la campaña publicitaria1)

627

120
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 570 Caja, euros a Bancos ..., ctas. ahorro, euros
(Para pagar en efectivo es preciso tener efectivo. Para
ello, se debe retirar el dinero de la c/ahorro e
ingresarlo en la caja de la empresa)
574 100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 625 Primas de seguros (cuota anual)
a Caja, euros.

570

100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 480 Gastos anticipados
a Primas de seguros2
(Por el gasto correspondiente a los seis meses que
deben imputarse al ejercicio próximo)

625

50
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
600 570 Caja, euros (Por el cobro del ingreso)
a Ingresos por propiedad industrial
cedida en explotación

753

600
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 753 Ingresos por propiedad industrial ...
a Ingresos anticipados
(Por la parte del ingreso que debe imputarse como
ingreso en el ejercicio próximo. Véase el principio
del devengo y el de correlación de ingresos y gastos)

485

300
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Otra forma de registro consiste en:

3 !!!!!!!! !!!!!!!!
240

120
627

480
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(360/3 x 2 = 240 que corresponden a noviembre y diciembre)
Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.



574



360
!!!!!!!! !!!!!!!!

2 Este hecho contable, se podría redacta también como:

4 !!!!!!!! !!!!!!!!
50
50
625
480
Primas de seguros (6 mese de este ejercicio)
Gastos anticipados (6 meses del año próximo) a Caja, euros.

570

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

148. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
148
33.580 Suma y sigue 33.580

33.580 Suma anterior 33.580
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 623 Servicios de profesionales independientes
a Acreedores por prestación de servicios1
(Anotación a realizar al finalizar el ejercicio)

410

100
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 662 Intereses de deudas a largo plazo
10 % s/ 4.000= 400 u. m.
400/ 4 trimestres = 100
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
(Contabilización del pago de intereses)



574



100
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 580 Intereses pagados por anticipado
Intereses de deudas a largo plazo
(Periodificación de los intereses)

662

100
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 661 Intereses de obligaciones y bonos
a Intereses de empréstitos y otras emisiones anál.
(Es un gasto del ejercicio que se cierra y que será
pagado el 31 de Marzo próximo)

506

50
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
4
1
570
473
Caja, euros
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
a Ingresos de créditos a c/p
(Cobro de los intereses menos la retención. La
imputación de los ingresos recogidos en la cuenta
763, corresponde en parte al ejercicio próximo)


763


5
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.5 763 Ingresos de créditos a c/p
a Intereses cobrados por anticipado
(Periodificación de los intereses correspondientes a
mes de enero del año siguiente)

585

2.5
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 5485 Imposiciones a corto plazo: Intereses2
Importe de los intereses: 10% s/1.000 = 100
(100/12 meses) x 6 meses
a Ingresos de créditos a c/p
(Devengo de los intereses correspondientes al
presente ejercicio. Hemos desglosado la cuenta 548.
Véase la definición de dicha cuenta en el PGC)



763



50
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 La ley de S.A. indica que los gastos imputables al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior,
figurarán entre las deudas.
2 La ley de S.A. señala en el artículo 186 que los ingresos imputables al ejercicio que sean exigibles con
posterioridad al cierre del mismo figurarán en el Activo.

149. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
149
33.988 Suma y sigue 33.988

33.988 Suma anterior 33.988
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 460 Anticipos de remuneraciones
a Caja, euros

570

50
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
230 640 Sueldos y salarios
a Remuneraciones pendientes de pago

465

230
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
120 570 Caja, euros
a Ingresos por servicios diversos
(Anotación que debía haber sido contabilizada a
principio de octubre, consideramos que no es su
actividad principal)

759

120
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
90 705 Ingresos por servicios diversos
(120/12 meses) x 9 meses
a Ingresos anticipados
(Periodificación del ingreso a final del ejercicio)


485


90
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 623 Servicios de profesionales independientes
a Acreedores por prestación de servicios

410

100
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 622 Reparación y conservación
a Acreedores por prestación de servicios

410

200
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija
150/ 3 meses x 2 meses = 100
a Ingresos de valores de renta fija
(Periodificación de los intereses devengados, no hay
retención, pues no hay cobro)


761


100
!!!!!!!! !!!!!!!!
34.878 Suma 34.878

Supuesto nº 60. Regularización sin existencias.

Sea la empresa del supuesto nº 46: Zafiro Azul S.A.


Se pide:
Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regulariza-
ción y el cierre del ejercicio.

150. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
150

Solución al supuesto nº 60.

Retomamos el libro diario realizado en el supuesto nº 52. Ahora se trata de calcular el
resultado y puesto que no hay existencias, ni ningún otro tipo de ajustes solicitado en este
ejercicio, se procede a calcular el saldo de Pérdidas y Ganancias y posteriormente a realizar
el asiento de cierre.
Para ello, se saldan en primer lugar, todas las cuentas de diferencias y en el último asiento,
para este ejercicio en el libro diario, es decir, en el asiento de cierre, se saldan todas las
cuentas integrales. Consecuentemente, al finalizar el supuesto, no quedará ninguna cuenta
con saldo distinto de cero.

9.460 Suma anterior 9.460
!!!!!!!! !!!!!!!!
160 129 Pérdidas y Ganancias
A Publicidad, propaganda y relaciones públicas
A Primas de seguros.
A Intereses de deudas a l/p
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas
de diferencias que presentan saldo deudor)
!!!!!!!! !!!!!!!!.

627
625
662




100
50
10

100
100
1.000
752
740
705

Ingresos por arrendamientos
Subvenciones oficiales a la explotación
Prestación de servicios
A Pérdidas y Ganancias
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo acreedor)



129



1.200
!!!!!!!! !!!!!!!!
6.000
100
50
1.040
100
525
410
129

Capital Social.
Dividendo activo a pagar.
Acreedores por prestaciones de servicios
Pérdidas y Ganancias

A Bancos ..., c/c vista, euros.
A Construcciones
A Mobiliario
A Caja, euros.
Dividendo activo a cuenta
H. P.. Deudor por subvenciones concedidas





572
221
226
570
557
4708





3.490
2.000
500
1.000
100
100
(Quedan saldadas todas las cuentas integrales)
!!!!!!!! !!!!!!!!

151. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
151
18.010 Suma total 18.010
Supuesto nº 61. Ciclo contable muy sencillo empresa de Patricia Querol.
Patricia Querol, se dedica a la comercialización ambulante de quesos. A 1 de enero, su
patrimonio está compuesto por:
! Caja, euros: 500 u.m.
! Quesos: 500 u. m.
Debido a un accidente, deja de desarrollar su actividad durante todo el ejercicio.
Evidentemente, los quesos se han estropeado, siendo inservibles para su comercialización.

Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.


Solución al supuesto nº 61

!!!!! Asiento de Apertura !!!!
500
500
570
300
Caja, euros.
Mercaderías a Capital

102

1.000
!!!!!! Asientos de gestión !!!!
No hay
!!!! Asientos de regularización !!!!!
500 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Por la adecuación del saldo de mercaderías, en este
momento queda con saldo cero)
300 500
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 129 Pérdidas y Ganancias
A Variación de existencias de mercaderías
(Patricia Querol obtuvo pérdidas este año)

610

500
!!!!! Asiento de cierre !!!!!!
1.000 102 Capital a Caja , euros
A Pérdidas y ganancias
(Todas las cuentas están saldadas)
570
129
500
500
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 62. Ciclo contable muy sencillo de la empresa de Nuria Smelt.
Nuria Smelt., se dedica a la comercialización ambulante de pimientos de Padrón. A 1 de
enero, su patrimonio está compuesto por Caja, euros: 500 u. m. y mercaderías: 500 u. m.
Durante este ejercicio vende toda su producción en 750 u.m.

152. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
152

Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.



Solución al supuesto nº 62

!!!!! Asiento de Apertura !!!!
500
500
570
300
Caja, euros.
Mercaderías a Capital

102

1.000
!!!!!! Asientos de gestión !!!!
750 570 Caja, euros.
A Venta de mercaderías

700

750
!!!! Asientos de regularización !!!!!
500 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Por la adecuación del saldo de mercaderías. En este
momento no tiene mercaderías)
300 500
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 129 Pérdidas y Ganancias
A Variación de existencias de mercaderías
(Se saldan las cuentas de gastos)

610

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
750 700 Venta de mercaderías
A Pérdidas y Ganancias
(Se saldan las cuentas de ingresos. Nuria tuvo un
beneficio de 750 - 500 = 250 u. m.)

129

750
!!!!! Asiento de cierre !!!!!!
1.000
250
102
129
Capital
Pérdidas y ganancias
a Caja, euros (500 + 750 )
(Todas las cuentas están saldadas)


570



1.250
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 63. Ciclo contable sencillo de la empresa de Dalila Pinacho.

Dalila Pinacho decide dedicarse a la venta ambulante de bisutería. Para ello inicia su
actividad el 30 de diciembre, con 1.000 u. m. que tenia guardadas para la ocasión.
Compra collares y pulseras por importe de 500 u. m. al contado.

153. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
153

Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización (sabiendo
que las existencias finales de mercaderías ascienden a 500) y cierre.



Solución al supuesto nº 63

!!!!! Asiento de Apertura !!!!
1.000 570 Caja, euros.
a Capital

102

1.000
!!!!!! Asientos de gestión !!!!
500 600 Compra de mercaderías
A Caja, euros.

570

500
!!!! Asientos de regularización !!!!!
500 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías

610

500
(Por la adecuación del saldo de mercaderías. En este
momento tiene mercaderías que antes no tenía)

!!!!!!!! !!!!!!!!
500 129 Pérdidas y Ganancias
A Compra de mercaderías
(Se saldan las cuentas de gastos)

600

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 610 Variación de existencias de mercaderías
A Pérdidas y Ganancias
(Se saldan las cuentas de ingresos. No hubo beneficio
ni pérdidas)

129

500
!!!!! Asiento de cierre !!!!!!
1.000

102

Capital
a Caja, euros
a Mercaderías
(Todas las cuentas están saldadas)

570
300


500
500
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 64. Ciclo contable de la empresa de Silvia Eleuteri.
Silvia Eleuteri y su marido, se dedican a la comercialización de lámparas. Unas, las
compra listas para ser vendidas y otras las elaboran artesanalmente, siendo muy apreciadas
todas sus obras.

154. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
154
El Balance de situación de esta empresa, a principio de año es como sigue:
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EXISTENCIAS
Materias Primas
Mercaderías
Productos Terminados
Material de oficina
TESORERIA
Bancos..., c/c vista, euros


700
2.300
900
80

2.020

3.980




2.020
FONDOS PROPIOS
Capital

6.000
6.000
Total Activo 6.000 6.000 Total Pasivo 6.000 6.000
Silvia Eleuteri realiza las siguientes transacciones:
a) Compra productos de limpieza al contado por 120 u.m. en la factura consta: un descuento
por volumen de pedido de 11 u.m.; un descuento comercial de 4 u.m; y un descuento por
pronto pago de 5 u.m.. Los portes son a cargo del vendedor y ascendieron a 5 u.m.
b) Vende lámparas por 5.200 u.m. en efectivo. En la factura figuran lo siguientes
descuentos: uno comercial de 80 u.m., un rappel de 100 u.m. y otro por pronto pago de 20
u.m. Los transportes son por cuenta del comprador y ascendieron a 10 u.m.
c) Los gastos del ejercicio (pagados a través del Banco) son los siguientes: Factura de
electricidad: 150 u.m., sueldos: 200 u.m., seguridad social a cargo de la empresa: 70 u.m.,
impuestos municipales: 5 u.m. y, por último, 75 u.m. pagados a la gestoría-asesoria .
d) Las existencias finales de productos terminados ascienden a 2.000 y la de los productos
de limpieza a 100 u.m.
Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestión, regularización y cierre.


Solución al supuesto nº 64
!!!!! Asiento de Apertura !!!!
700
2.300
900
80
2.020
310
300
350
328
572
Materias Primas
Mercaderías
Productos Terminados
Material de oficina
Bancos..., c/c vista, euros a Capital
(Este asiento se corresponde con la situación a 1 de
enero)




102




6.000
a) !!!!!! Asientos de gestión !!!!
105 602 Compras de otros aprovisionamientos1
A Bancos..., c/c vista, euros2
A Descuentos sobre compras por pronto pago

572
765

100
5
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Los descuentos en factura siempre minoran el importe de la compra. En este caso: 120-11-4= 115. Los
descuentos por pronto pago siempre van en una cuenta aparte Véase norma de valoración nº 17 del PGC
2 El enunciado dice que la operación fue al contado. Como no hay dinero en caja, suponemos que entregó un
cheque como medio de pago.

155. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
155
6.105 Suma y sigue 6.105

6.105 Suma anterior 6.105
b) !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000
20
570
665
Caja, euros
Descuentos sobre ventas por pronto pago
A Ventas de mercaderías1 (5.200-80-100=5.020)


700


5.020
c) !!!!!!!! !!!!!!!!
150
200
70
5
75

628
640
642
631
623
Suministros
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Otros tributos
Servicios de profesionales independientes
A Bancos..., c/c vista, euros
(Por el registro de todos los gasto del ejercicio)





572





500
!!!! Asientos de regularización !!!!!
700 611 Variación de existencias de materias primas
A Materias primas
(Por la adecuación del saldo de las materias primas)
310 700
!!!!!!!! !!!!!!!!
2.300 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Por la adecuación del saldo de las mercaderías que
deben presentar saldo cero)

300

2.300
!!!!!!!! !!!!!!!!
900 712 Variación de existencias de productos terminados
A Productos terminados
(Después de este asiento la cuenta 350 presentará
saldo cero. Como hay existencias finales,
realizaremos otro asiento más para adecuar el saldo
de los productos terminados a los que realmente tiene
la empresa)

350

900
!!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 350 Productos terminados
A Variación de existencias de productos terminados
(Ahora la cuenta 712 presenta el saldo que coincide
con las existencias a 31 de diciembre)

712

2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
17.525 Suma y sigue 17.525


1 Véase la norma de valoración nº 18 del PGC.

156. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
156
17.525 Suma anterior 17.525
!!!!!!!! !!!!!!!!
80 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
A Material de oficina
(No hay existencias finales de material de oficina, por
eso queda con saldo cero)

328

80
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 325 Materiales diversos
A Variación de existencias de otros aprovision.
(No había a 1 de enero productos diversos y si los
hay, ahora al final del ejercicio)

612

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.625 129 Pérdidas y Ganancias
A Compras de otros aprovisionamientos
A descuentos sobre ventas por pronto pago
A Suministros
A Sueldos y Salarios
A Seguridad Social a cargo de la empresa
A Otros tributos
A Servicios de profesionales independientes
A Variación de existencias de materias primas
A Variación de existencias de mercaderías
(Con este asiento hemos saldado todas las cuentas de
diferencias que presentaban saldo deudor)

602
665
628
640
642
631
623
611
610

105
20
150
200
70
5
75
700
2.300
!!!!!!!! !!!!!!!!
5
5.020
1.100
20
765
700
712
612
Descuentos sobre compras por pronto pago
Ventas de mercaderías
Variación de existencias de productos terminados
Variación de existencias de otros aprovisionamientos
A Pérdidas y Ganancias
(Todas las cuentas de ingresos quedan con Sdo=0
Hubo un beneficio de 6.145 - 3.625 = 2.520)




129




6.145
!!!!! Asiento de cierre !!!!!!
6.000
2.520
102
129
Capital
Pérdidas y Ganancias
A Bancos..., c/c vista, euros
A Productos Terminados
A Caja, euros
A Materiales diversos
(Todas las cuentas en este momento deben presentar
saldo cero)


572
350
570
325


1.420
2.000
5.000
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
35.955 Suma Total 35.995

157. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
157
Supuesto nº 65. Ajuste de las existencias, regularización y cierre de
HADA.
Sea la empresa HADA (Harinas de Alicante). S.A: que se dedica a la atención integral del
cliente, a través de la comercialización de productos, y de su elaboración e incluso se dedica
a la prestación de determinados servicios de asesoría.
Los datos del siguiente balance de saldos se han obtenido el 31 de diciembre y están
expresados en u. m.

Saldo
Código Elemento patrimonial ¿? Sd Sa
1 Terrenos 1.000
2 Maquinaria 3.000
3 Productos terminados 300
4 Prestación de servicios 340
5 Clientes 500
6 Compras de otros aprovisionamientos 180
7 Trabajos realizados por otras empresas 200
8 Rappels por compras 10
9 Ventas de envases y embalajes 300
10 Rappels sobre ventas 15
11 Valores de renta fija 500
12 Caja, euros 1.000
13 Clientes de dudoso cobro 500
14 Productos en curso 55
15 Ventas de productos terminados 2.000
16 Devolución de ventas y operaciones similares 120
17 Mobiliario 500
18 Materias Primas 75
19 Compras de materias primas 300
20 Mercaderías 100
21 Material de oficina 5
22 Compras de mercaderías 500
23 Devolución de compras y operaciones similares 50
24 Clientes, efectos comerciales en cartera 100
25 Embalajes 15
26 Ventas de mercaderías 1.500
27 Obligaciones y bonos 500
28 Reserva legal 100
29 Subvenciones oficiales en capital 165
30 Capital social 4.000
TOTALES 17.930

158. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
158
El inventario extracontable del 31 de diciembre, arroja, entre otros, los siguientes datos:
Elemento patrimonial U. M.
Mercaderías 150
Materias Primas 50
Embalajes 20
Material de oficina 25
Productos en curso 80
Productos terminados 200


SE PIDE:
1-Ponga el código a cada cuenta, así como su clasificación en saldos deudores y
acreedores.
2-Realice la regularización con los ajustes necesarios.
3-Realice el asiento de cierre.


Solución al supuesto nº 65
1. Codificación de las cuentas y presentación del balance de saldos de HADA.
Saldo
Código
Elemento patrimonial ¿? Sd Sa
1 220 Terrenos 1.000 1.000
2 223 Maquinaria 3.000 3.000
3 350 Productos terminados 300 300
4 705 Prestación de servicios 340 340
5 430 Clientes 500 500
6 602 Compras de otros aprovisionamientos 180 180
7 607 Trabajos realizados por otras empresas 200 200
8 609 Rappels por compras 10 10
9 704 Ventas de envases y embalajes 300 300
10 709 Rappels sobre ventas 15 15
11 541 Valores de renta fija a corto plazo 500 500
12 570 Caja, euros 1.000 1.000
13 435 Clientes de dudoso cobro 500 500
14 330 Productos en curso 55 55
Suma y sigue 7.900 7.250 650

159. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
159

Saldo
Código
Elemento patrimonial ¿? Sd Sa
Suma anterior 7.900 7.250 650
15 701 Ventas de productos terminados 2.000 2.000
16 708 Devolución de ventas y operaciones similares 120 120
17 226 Mobiliario 500 500
18 310 Materias Primas 75 75
19 601 Compras de materias primas 300 300
20 300 Mercaderías 100 100
21 328 Material de oficina 5 5
22 600 Compras de mercaderías 500 500
23 608 Devolución de compras y operaciones similares 50 50
24 431 Clientes, efectos comerciales en cartera 100 100
25 326 Embalajes 15 15
26 700 Ventas de mercaderías 1.500 1.500
27 150 Obligaciones y bonos 500 500
28 112 Reserva legal 100 100
29 130 Subvenciones oficiales en capital 165 165
30 100 Capital social 4.000 4.000
TOTALES 17.930 8.965 8.965

2. Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias y regularización de HADA.

8.965 Suma anterior 8.965
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Por el inventario inicial, según el balance de saldos)

300

100
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías
(Por el inventario final, según señala el enunciado)

610

150
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
75 611 Variación de existencias de materias primas
a Materias primas
(Por el inventario inicial de Materias primas)

310

75

160. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
160
!!!!!!!!
!!!!!!!!
9.290 Suma y sigue 9.290
9.290 Suma y sigue 9.290
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 310 Materias primas
a Variación de materias primas
(Por el inventario final de materias primas)

611

50
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
15 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Embalajes
(Por el inventario inicial)

326

15
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
20 326 Embalajes
a Variación de existencias de ot. aprovis.
(Por el inventario final)

612

20
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
5 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Material de oficina
(Por el inventario inicial)

328

5
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 328 Material de oficina
a Variación de existencias de ot. aprovis.
(Por el inventario final)

612

25
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
55 710 Variación de existencias de productos en curso
a Productos en curso
(Por el inventario inicial)

330

55
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
80 330 Productos en curso
a Variación de existencias de productos en curso.
(Por el inventario final)

710

80
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
300 712 Variación de existencias de productos terminados

161. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
161
a Productos terminados
(Por el inventario inicial)
350 300
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
200 350 Productos terminados
a Variación de existencias de productos terminados
(Por el inventario final)

712

200
!!!!!!!!
!!!!!!!!
10.040 Suma y sigue 10.040

10.040 Suma y sigue 10.040
13 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.440 129 Pérdidas y Ganancias
a Compras de otros aprovisionamientos
a Trabajos realizados por otras empresas
a Rappels sobre ventas
a Devolución de ventas y operaciones similares
a Compras de materias primas
a Compras de mercaderías
Variación de existencias de materias primas
Variación de existencias de productos terminados
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias, es
decir, las del grupo 6 y 7 que han sido utilizadas en el
ciclo contable y que presentaban saldo deudor en sus
mayores respectivos)

602
607
709
708
601
600
611
712

180
200
15
120
300
500
25
100
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!
10
300
340
2.000
50
609
704
705
701
608
Rappels por compras
Ventas de envases y embalajes
Prestación de servicios
Ventas de productos terminados
Devolución de compras y operaciones similares

1.500
50
25
25
700
610
612
710
Ventas de mercaderías
Variación de existencias de mercaderías
Variación de existencias de otros aprovisionamientos
Variación de existencias de productos en curso
a Pérdidas y Ganancias




129




4.300
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo acreedor, tanto las incluidas en el

162. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
162
balance de saldos, como las utilizadas en el proceso
de ajuste.
El beneficio asciende a: 4.300- 1.440= 2.860) !!!!!!!!
!!!!!!!!
15.280 Suma y sigue 15.280

163. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
163

15.280 Suma anterior 15.280
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!

500
100
165
4.000
2.860
150
112
130
100
129
Obligaciones y bonos
Reserva Legal
Subvenciones oficiales en Capital
Capital social
Perdidas y Ganancias
a Terrenos
a Maquinaria
a Productos terminados
a Clientes
a Valores de renta fija a corto plazo
a Caja, euros
a Clientes de dudoso cobro
Productos en curso
a Mobiliario
a Materias Primas
a Mercaderías
a Material de oficina
a Clientes, efectos comerciales en cartera
a Embalajes
(En este momento se saldan los elementos patrimoniales
comprendidos en los grupos 1 a 5 del PGC.
Con el asiento de cierre, quedan saldadas todas las
cuentas utilizadas en el proceso contable.)





220
223
350
430
541
570
430
330
226
310
300
328
431
326






1.000
3.000
200
500
500
1.000
500
80
500
50
150
25
100
20

!!!!!!!!
!!!!!!!!
22.905 Suma total 22.905


Supuesto nº 66. Amortización, regularización y cierre de Pastelmóvil.

Sea la empresa Pastelmóvil descrita en el supuesto nº 55
Suponga que los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortización
lineal de los elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla
siguiente:

164. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
164

Elemento de Inmovilizado Periodo de
amortización.
Valor residual
estimado
200. Gastos de constitución 5 años 0
221 Construcciones 50 años 0
223. Maquinaria 9 años 0
224 Utillaje 5 años 0
227. Equipos para procesos de la información 5 años 0
228. Elementos de transporte 7 años 0

Suponga que el inventario permanente de la empresa Pastelmóvil arroja las siguientes
valoraciones para las existencias:

Tipo de existencia 31 de Diciembre
Materias Primas 0
Elementos y conjuntos incorporables 0
Embalajes 2
Mercaderías 48


Se pide:
! Confeccione el Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularización
! Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regula-
rización y el cierre del ejercicio.


Solución al supuesto nº 66.
Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularización de Pastelmóvil.

Sumas Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTO PATRIMONIAL D H Sd Sa
1 572 Bancos..., c/c vista, euros 1.500 240 1.260
2 100 Capital Social. 1.500 1.500
3 200 Gastos de Constitución. 50 50
4 221 Construcciones 100 100
5 1700 Préstamos a l/p con ent. de crédito. 100 100
6 223 Maquinaria 90 90
7 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 10 90 80
Suma y sigue 1.750 1.930 1.500 1.680

165. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
165
Sumas Saldos Nº
P.G.G.
ELEMENTO PATRIMONIAL
D H Sd Sa
Suma anterior 1.750 1.930 1.500 1.680
8 224 Utillaje 5 5
9 228 Elementos de transporte 35 35
10 227 Equipos pª procesos de la informac. 45 45
11 601 Compras de materias primas 65 65
12 4009 Proveedores, facturas pdes. recibir 65 65
13 4000 Proveedores (euros) 80 130 50
14 401 Proveedores, efectos com. a pagar 65 70 5
15 570 Caja, euros 160 160
16 602 Compras de otros aprovisionamientos 20 20
17 701 Ventas de productos terminados 205 205
18 437 Anticipo de clientes 25 25
19 4309 Clientes, facturas Pdtes de formalizar 90 90
20 600 Compras de mercaderías 50 50
21 700 Ventas de mercaderías 5 5
22 4300 Clientes (euros) 90 90
23 4310 Efectos comerciales en cartera 65 65
24 4315 Efectos comerciales impagados 65 65
25 435 Clientes de dudoso cobro 65 65
Sumas 2.740 2.740 1.945 1.945

Cálculo de la amortización de Pastelmóvil:
Los gastos de constitución se amortizan en 5 años, es decir:50 / 5= 10 u. m. cada año. La
empresa activó esta cuenta el 1 de julio, lo que conlleva que se sanee por la parte proporcio-
nal al periodo de tiempo disfrutada, es decir, medio año, o lo que es lo mismo, la mitad de 10,
que son 5 u. m.
Para el resto del inmovilizado confeccionamos una tabla:

Inmovilizado
Material
Fecha
adquisi-
ción
Valor
amortizable1
Periodo de
amortizaci
ón

Cuota anual
Cuota
semestral
221 Construcciones 01/07 100 50 años 100 / 50= 2 1
223. Maquinaria 01/07 90 9 años 90 / 9=10 5
224 Utillaje 01/07 5 5 años 5 / 5= 1 0.5
227. Equipos para procesos ... 01/07 45 5 años 45 / 5=9 4.5
228. Elementos de transporte 01/07 35 7 años 35 / 7=5 2.5
Sumas 27 13.5

1 El valor amortizable se calcula como: precio de adquisición – valor residual. En este ejercicio el valor residual
es cero, por tanto, el precio histórico coincide con su valor amortizable.

166. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
166
Libro diario con las operaciones necesaria para llevar a cabo la regularización y el cie-
rre del ejercicio de Pastelmóvil.

2.740 Suma anterior 2.740
!!!!!!!! !!!!!!!!
5 680 Amortización de gastos de establecimiento
A Gastos de constitución
(Saneamiento del activo ficticio)

200.

5
!!!!!!!! !!!!!!!!
13,5 682 Amortización del inmovilizado material
A Amortización acumulada del I.M.1
(Amortización del I.M., según los cálculos
realizados para los seis meses que se utilizó)

282

13,5
!!!!!!!! !!!!!!!!
2 326 Embalajes
A Variación existencias de otros aprovisionam.
(Por la adecuación de los saldos, No hubo
existencias iniciales, al fundarse la empresa este
año)

612

2
!!!!!!!! !!!!!!!!
48 300 Mercaderías
A Variación de existencias de Mercadería
(Adecuación de los saldos de mercaderías)

610

48
!!!!!!!! !!!!!!!!
153,5 129 Pérdidas y Ganancias
A Compras de Materias Primas
A Compras de otros aprovisionamientos
A Compras de mercaderías
A Amortización de gastos de establecimiento
A Amortización del Inmovilizado Material.
(Han quedado saldados todos los gastos)

601
602
600
680
682

65
20
50
5
13,5
!!!!!!!! !!!!!!!!
205
5
2
48
701
700
612
610

Ventas de Productos Terminados.
Ventas de Mercaderías.
Variación de existencias de otros aprov.
Variación de existencias de mercaderías.
A Pérdidas y Ganancias.
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias
que presentaban saldo acreedor.
El Beneficio del ejercicio es 260-153.5 = 106.5))




129




260
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.222 Suma y sigue 3.222


1 Se deben utilizar cuentas con más dígitos, no obstante para evitar las complicaciones que conlleva manejar un
elevado número de cuentas, en este caso, hemos optado por evitar el desglose.

167. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
167
3.222 Suma anterior 3.222
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.500
100
80
5
50
13,5
106,5

100
1700
523
4001
400
282
129
Capital social
Préstamos a l/p con Entidades de Crédito
Proveedores de inmovilizado a c/p
Proveedores, ef. com. apagar
Proveedores
Amortización Acumulada del IM
Pérdidas y Ganancias.
A Bancos..., c/c vista, euros
A Caja, euros
A Gastos de constitución
A Construcciones
A Maquinaria
A Utillaje
A Elementos de transporte
A Equipos para procesos de la información
A Clientes de dudoso cobro
A Embalajes
A Mercaderías
(Todas las cuentas están saldadas)







572
570
200
221
223
224
228
227
435
326
300








1.260
160
45
100
90
5
35
45
65
2
48
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.077 Totales 5.077


Supuesto nº 67. Amortización, regularización y cierre de ERRESA.

La empresa Electrodomésticos y reparaciones rápidas a domicilio, S.A. (ERRESA) desea
saber como concluye el presente ejercicio de actividad empresarial.
Le informan que, una vez realizado el inventario de todos los bienes a 31 de diciembre, su
valor concuerda con la mayoría de los saldos contables. Sin embargo hay algunas
excepciones que se reflejan la en tabla siguiente:

Elementos según el inventario
de 31 de diciembre.
Precio de
adquisición
Valor de
mercado
Materiales diversos 100 100
Mercadería 1.800 2.000
Construcciones. 5.000 8.000

Le facilitan el listado de las cuentas y su correspondiente saldo, que es como sigue:

168. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
168

Nº Cuentas Saldo Sd Sa
1 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40
2 Anticipos de clientes. 700
3 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50
4 Materiales diversos. 510
5 Elementos de transporte. 1.700
6 Transportes 500
7 Mercaderías 1.300
8 Construcciones. 5.000
9 Imposiciones a corto plazo. 400
10 Ingresos extraordinarios. 500
11 Proveedores. 300
12 Trabajos realizados por otras empresas. 500
13 Compras de mercaderías. 600
14 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100
15 Prestación de servicios. 9.050
16 Sueldos y salarios. 950
17 Remuneraciones pendientes de pago 100
18 Mobiliario. 2.000
19 Bancos, ... c/c, euros. 800
20 Amortización del Inmovilizado Material (IM) 100
21 Amortización acumulada el IM 600
22 Capital ¿?
Sumas 25.100


SE PIDE:
! Complete el cuadro anterior
! Calcule a cuanto asciende el beneficio de este ejercicio para ERRESA.
! Realice el asiento de cierre.



Solución al supuesto nº 67.


En primer lugar, se clasifican las cuentas según su saldo:

169. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
169
Nº Cuentas Saldo Sd Sa
1 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40 40
2 437. Anticipos de clientes. 700 700
3 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50 50
4 325. Materiales diversos. 510 510
5 228. Elementos de transporte. 1.700 1.700
6 624. Transportes 500 500
7 300. Mercaderías 1.300 1.300
8 221. Construcciones. 5.000 5.000
9 548. Imposiciones a corto plazo. 400 400
10 778 Ingresos extraordinarios. 500 500
11 400. Proveedores. 300 300
12 607. Trabajos realizados por otras empresas. 500 500
13 600. Compras de mercaderías. 600 600
14 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
15 705. Prestación de servicios. 9.050 9.050
16 640. Sueldos y salarios. 950 950
17 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100
18 226. Mobiliario. 2.000 2.000
19 572. Bancos, ... c/c, euros. 800 800
20 682 Amortización del Inmovilizado Material (IM) 100 100
21 282 Amortización acumulada el IM 600 600
22 102 Capital (SD-SA = 14.400 - 11.400 = 3.000) ¿? 3.000
Sumas 25.800 14.400 14.400

El enunciado indica que no ha habido transacciones y que los saldos de las cuentas
coinciden con los que figuran en la contabilidad. Por ello, sólo se adecuan los saldos de las
existencias, a su precio de adquisición.
Las construcciones han experimentado un aumento de valor que en cumplimiento del
principio de prudencia, no se recoge contablemente.

14.400 Suma anterior 14.400
!!!!!!!! !!!!!!!!
510 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
A Materiales diversos

325

510
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 325 Materiales diversos
A V.E. de otros aprovisionamientos

612

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
15.010 Suma y sigue 15.010

170. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
170
15.010 Suma anterior 15.010
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.300 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Se dan de baja las existencias iniciales)

300

1300
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.800 300 Mercaderías
A Variación de existencias de Mercaderías
(Se dan de alta por el valor de las existencias finales)

610

1.800
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.100 129 Pérdidas y ganancias
A Seguridad Social a cargo de la empresa.
A transportes.
A Trabajos realizados por otras empresas.
A Compras de mercaderías.
A Sueldos y salarios.
A Amortización del Inmovilizado Material.
A V.E. de otros aprovisionamientos (510-100)
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas
de diferencias que tenían saldo deudor)

642
624
607
600
640
682
612

40
500
500
600
950
100
410
!!!!!!!! !!!!!!!!
500
100
9.050
500
778
608
705
610
Ingresos extraordinarios.
Devoluciones de compras y operaciones similares.
Prestación de servicios.
Variación de existencias de mercaderías
A Pérdidas y Ganancias
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas de
diferencias que tenían saldo acreedor, siendo el
beneficio de ejercicio de: 10.150 - 3.100 = 7.050)




129




10.150

700
50
300
100
600
3.000
7.050

437
476
400
465
282
100
129
!!!!!!!! !!!!!!!!
Anticipos de clientes
Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
Proveedores
Remuneraciones pendientes de pago
Amortización acumulada el IM
Capital
Pérdidas y Ganancias

. A Materiales diversos.
A Elementos de transporte
A Mercaderías
A Construcciones.
A Imposiciones a corto plazo.
A Mobiliario.
A Bancos, ... c/c, euros.
325
228
300
221
548
226
572
100
1.700
1.800
5.000
400
2.000
800
(Se han saldado todas las cuentas utilizadas).
!!!!!!!! !!!!!!!!
43.160 Sumas 43.160

171. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
171
Supuesto 68. Regularización y cierre de Benidorm, S.A.

La empresa Benidorm, S.A., desarrolla una actividad de compra-venta de productos
destinados preferentemente a los turistas. El detalle de las operaciones y de los registros
contables de esta empresa se han llevado a cabo en los supuestos 56, 57 y 58.
Ahora, con la información adicional que se suministra en este supuesto, se le solicita que
se finalice el ciclo contable.

1 La prima de seguro, pagada el 2 de noviembre, cubre los siniestros que ocurran durante 6
meses, que empiezan a transcurrir desde el 1 de noviembre y finalizan el 30 de abril.
2 Los gastos de publicidad corresponden a una factura pagada por la radiodifusión de una
cuña publicitaria durante tres meses comprendidos entre el 1 de noviembre hasta el 31 de
marzo, ambos días incluidos.
3 La caja de la empresa, según el arqueo realizado el 31 de diciembre arroja un saldo de
451 u.m. Se considera que esta diferencia como normal y ocasionada por la actividad del
cajero y por los problemas que el cambio ocasiona, circunstancia por la cual unas veces
sobra, otras falta efectivo en la caja. Estas diferencias siempre son por importe muy poco
significativo.
4 La empresa, debido a las presumibles dificultades de tesorería en los próximos meses,
según se desprende del presupuesto de tesorería realizado para el año que viene, entabló
negociaciones con el banco para conseguir un aplazamiento en el préstamo que le tienen
concedido. Nos enteramos ahora mismo del éxito de las negociaciones, pues logró que 50
u.m quedaran a corto plazo y el resto se pagarán en los próximos 6 años.
5 La política empresarial1 de amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal
y de acuerdos con los porcentajes que se sintetiza en el cuadro siguiente:

Elemento de inmovilizado Período de amortización Valor residual
Construcciones 50 años 66,67
Equipos para procesos de la información 6 años 0
Elementos de transporte 5 años 1.000
Gastos de constitución 5 años 0
Propiedad Industrial 5 años 0

6 Al realizar el recuento de las mercaderías, encontramos en un rincón del almacén, unas
remesas valoradas en 100 u.m. de las que se recibieron los albaranes correspondientes con
fecha 31 de diciembre, pero de los que aún está pendiente de recibir la factura del
proveedor. No hay constancia de que se hallan registrado contablemente. Se incluyen en
el recuento.
7 La inversión llevada a cabo en la patente, resultó ser un fracaso. En el Boletín Oficial del
Estado del día de hoy (31 de diciembre) se publica una noticia de la que se han hecho eco
todos los medios de comunicación Se prohibe la utilización de un determinado material
(la Tenia). Precisamente, Benidorm había comprado esta patente para iniciar una nueva

1 La empresa cumple el 31/12 cuatro años y medio de vida, al haber iniciado su actividad empresarial un 1 de
julio. Por tanto, dentro de 6 meses, cumplirá su quinto aniversario.

172. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
172
actividad, que consistía en la fabricación y comercialización de un producto que se
esperaba tuviera gran demanda entre los turistas, pues permitía adelgazar 10 kilos en 7
días.
8 En cuanto al inventario parcial de existencias, facilitan la siguiente información:

Existencias iniciales Existencias finales
Tipo existencia Precio adquisición Valor mercado Precio adquisición Valor mercado
Embalajes 50 50 20 15
Mercaderías 1.000 3.000 200 2.500

SE PIDE:
1 Realice la regularización con los ajustes que considere necesarios.
2 Realice el asiento de cierre.

Solución al supuesto 68.
Libro diario de Benidorm, S.A: del día 31 de diciembre:

30.740 Suma anterior (retomamos la cuantía del supuesto 58) 30.740
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 480 Gastos anticipados (300/6 x 4 meses)
A Prima de seguros
(Se periodifica el gasto correspondiente al primer
cuatrimestre del año que viene, el resto, las otras 100
u.m. son un gasto de este ejercicio)

625

200
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
15 480 Gastos anticipados (25/5x 3 meses)
A Publicidad , propaganda y rel. ...
(10 u.m. son un gasto de este ejercicio y 15 u. m. se
deben periodificar como gasto correspondiente al
primer trimestre del año próximo)

627

15
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
1 570 Caja, euros (451-450=1)
A Otros ingresos financieros
(El saldo de caja aumentó, quizá por las diferencias
que normalmente se ocasionan al dar las
devoluciones de los importes fraccionados. Unas
veces es positivo y otras es negativo)

769

1
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 520 Deudas a c/p con Entidades de crédito (350-50)
A Deudas a l/p con Entidades de crédito

170

300
!!!!!!!! !!!!!!!!
31.256 Suma y sigue 31.256

173. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
173
Cálculo de la amortización:
Inmovilizado
Material
Adqui-
ridos
hace...
Valor
amortizable1
Periodo de
amortizació
n

Cuota
Construcciones el 15/08 =
9 quincenas 1.000-66,67 50 años =
1.200 quinc.
933.33 /1.200 q x 9 q=
7 u. m.
Equipos pª procesos info.... 6 quincenas 120-120 = 0 6 años 0
Elementos de transporte 1 año 3.000-1.000 5 años 2000 / 5 años = 400
Gastos de constitución 4.5 años 1.0502 10 semestres (1.050 / 3) x 2 = 700
Propiedad Industrial 6 meses 900 5 años (900/5)/2= 90

31.256 Suma anterior 31.256
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
700 680 Amortización de gastos de establecimiento
A Gastos de constitución

200

700
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
90 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
A Amortización acumulada del I I
(Por la amortización del inmovilizado inmaterial)

281

90
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
407 682 Amortización del inmovilizado material
A Amortización acumulada del IM
(Por la amortización de las construcciones y los
elementos de transporte: 7 + 400 = 407)

282

407
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 600 Compras de mercaderías
A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar

4009

100
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
810
90
670
281
Pérdidas procedentes del II
Amortización acumulada del I I
A Propiedad industrial


212


900
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Embalajes
a Material de oficina
(Se saldan las cuentas por su valor inicial
a 1 de enero)

326
328

50
50
!!!!!!!! !!!!!!!!
33.553 Suma y sigue 33.553

1 El valor amortizable se calcula como: precio de adquisición – valor residual.
2 Las 1.050 u. m. que quedan pendientes de sanear, se deben repartir entre este ejercicio (dos semestres) y el que
viene, al que le corresponde sólo un semestre. Por tanto, la cantidad que de 1.050 se deben repartir entre tres
semestres (1.050 / 3= 350), dos de este ejercicio (350 x 2 = 700) y uno del que próximo (350 u. m.).

174. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
174

33.553 Suma anterior 33.553
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
20 326 Embalajes
a Variación de existencias de otros aprov.
(Se dan de alta por el precio de adquisición de los
embalajes a 31 de diciembre. Nótese que no hay
existencias de material de oficina)

612

20
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 693 Dotación a la provisión de existencias (20-15 = 5)
A Provisión por depreciación de otros aprov.
(Recogemos la pérdida de valor de los embalajes)

392

5
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Se salda la cuenta 300 por su importe del 1 de enero)

300

1.000
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 300 Mercaderías
A Variación de existencias de mercaderías
(Por las existencias finales a su precio de adquisición)

610

200
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.137 129 Pérdidas y Ganancias
A Compras de mercaderías
A Pérdidas procedentes del inmov. Mat
A Devolución de ventas y operaciones...
A Intereses de dudas a c/p.
A Prima de seguros
A Arrendamientos y cánones
A Reparaciones y conservación
A Suministros
A Otros gastos sociales
A Transportes
A Otros servicios
A Sueldos y salarios
A Indemnizaciones
A Aportaciones a sistemas compl. Pens.
A Gastos extraordinarios
A Publicidad, propaganda y relac. Púb.
A Tributos
A Amortización de gastos de establecimiento
A Amortización del inmovilizado inmaterial
A Amortización del inmovilizado material
A Pérdidas procedentes del II
A Variación de existencias de otros aprov.
A Dotación a la provisión de existencias
A Variación de existencias de mercaderías

600
671
708
663
625
621
622
628
649
624
629
640
641
643
678
627
631
680
681
682
670
612
693
610

740
100
50
15
100
200
25
30
250
75
25
365
35
90
120
10
15
700
90
407
810
80
5
800
!!!!!!!! !!!!!!!!
39.915 Suma y sigue 39.915

39.915 Suma anterior 39.915

175. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
175
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
50
200
2.850
70
100
275
25
35
5
25
50
7
1
608
771
766
700
740
752
753
759
755
754
609
765
766
769









Devolución de compras y operac. ...
Beneficios procedentes del Inmov. Mat.
Beneficio de valores negociables
Ventas de mercaderías.
Subvenciones oficiales a explotación
Ingresos por arrendamientos
Ingresos Prop.Ind. cedida explotación.
Ingresos por servicios diversos
Ingresos por servicios al personal
Ingresos por comisiones
Rappels por compras
Descuentos sobre compras pronto pago
Beneficios en valores negociables
Otros ingresos financieros A Pérdidas y Ganancias
(Las pérdidas del ejercicio ascienden a
5.137 - 3.793 =1.344 u.m.)













129













3.793
!!!!!!!! !!!!!!!!
6.890
1.000
1.420
1.000
50
115
300
407
100
5
100
524
523
117
520
400
170
282
4009
392
Capital social
Efectos a pagar a c/p
Proveedores de inmovilizado a c/p
Reservas voluntarias.
Deudas a c/p con Entidades de crédito.
Proveedores
Deudas a c/p con Entidades de crédito.
Amortización acumulada del I M
Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar
Provisión por depreciación de otros aprov.

A Clientes
A Bancos ..., c/ahorro, euros
A Construcciones
A Clientes, efectos comerciales a cobrar
A Anticipos a proveedores
A Embalajes
A Créditos a c/p por enajenación de inmo.
A Elementos de transporte
A Caja, euros
A Imposiciones a c/p
A Gastos de constitución
A Terrenos y bienes naturales
A Bancos, ... c/c vista, euros
A Mercaderías
A I.F.T. en acciones con cotización .....
A Gastos anticipados
A Pérdidas y Ganancias
(Hemos saldado todas las cuentas utilizadas durante
todo este año económico)
430
574
221
431
407
326
543
228
570
548
200
220
572
300
5400
480
129
100
600
1.000
700
200
20
200
3.000
451
2.000
350
250
595
200
62
215
1.344

!!!!!!!! !!!!!!!!
54.995 Total 54.995

176. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
176
Supuesto 69. Regularización y cierre de la academia Paciolo.
La academia Paciolo desea cerrar su contabilidad, para eso nos facilita alguna información
adicional, como la que sigue:
1 En primer lugar nos informan que la amortización de los elementos de inmovilizado, se
realiza según el siguiente plan:
Nº Elementos de
inmovilizado
Valor
residual
Fecha
Adquisición
Vida útil
años
215 Aplicaciones informáticas. 0 01/04/03 5
220 Construcciones 4.380 01/05/03 50
211 Concesiones Administrativa. 0 01/07/03 20
226 Mobiliario. 90 30/09/03 8
212 Propiedad industrial 0 13/09/03 10

2 Hecho el inventario, se recuenta material de oficina por importe de 150 u. m. Sin
embargo, al observar el balance de comprobación se comprueba que no se ha registrado
ninguna compra de este tipo de material. Buscando las causas de este desajuste, se
encuentran en el archivo correspondiente unos albaranes por ese mismo importe y con
fecha del 30 de noviembre, de los que no se ha recibido la factura. Todavía no se sabe
por qué no está contabilizado, no obstante, ya se ha hablado con el proveedor y éste
informa que envió la factura hace un mes y que no entiende porque no se ha pagado. Por
tanto, se le solicitó al proveedor un duplicado de la factura que se supone se debió
extraviar en correos. Se recibirá el duplicado entre el 5 o 7 de enero. Se acuerda enviar un
cheque después de verificar la factura.
3 El inventario también arroja otro dato interesante. Hechas las comprobaciones oportunas
con el Banco, se consigue un certificado indicando que el saldo de la cuenta a 31/12/03 es
de 344 u.m. Indagamos las causas que provocan estas diferencias y se descubre que el
propio Banco ingresó en la cuenta de ahorro los intereses correspondientes a este
ejercicio. El desglose es como sigue: intereses brutos: 5 u.m. y retenciones sobre el capital
inmobiliario:1 u.m.
4 La política de la academia es contabilizar el material de oficina como un gasto del
ejercicio (véase la definición del PGC de la cuenta 328).

SE PIDE:
Realice la regularización y el asiento de cierre, previa confección de los
asientos que considere necesarios.


Solución al supuesto 69
Para facilitar la resolución del problema, el lector puede confeccionar el balance de sumas
y saldos a 31 de diciembre. Para continuar con la solución del ejercicio se debe retomar la
suma que había al final del diario del supuesto nº 59.

177. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
177
En primer lugar, se procederá a analizar los datos de la academia facilitados en el supuesto
nº 59 y se debe observar que en el balance de saldos aparecen unas Deudas a l/p con
Entidades de Crédito, cuyo vencimiento está fijado para dentro de 6 meses, por tanto, es
preciso reclasificar esa deuda, pues ahora pasa a tener vencimiento a corto plazo.
Parece necesario calcular los importes correspondientes a la amortización para poder
realizar los asientos pertinentes. Se ha elaborado la siguiente tabla, en la que se puede
observar los distintos procedimientos de cálculo aplicables:

Importe en u.m. Nº Elemento adquis
ición
resid
ual
amorti
zable
Fecha
Adquisic
ión
Vida
útil
años
Cuota en u.m.
215 Aplicaciones informáticas. 20 0 20 01/04/03 5 (20/5)x 9/12 meses = 3
220 Construcciones 16.380 4.380 12.000 01/05/03 50 (12.000/50)x8/12=160
211 Concesiones Administrativa. 200 0 200 01/07/03 20 (200/20) x 6/12 = 5
226 Mobiliario. 890 90 800 30/09/03 8 (800/8) x 3/12 = 25
212 Propiedad industrial 1.000 0 1.000 13/09/03 10 (1.000/10)x109/365 ≈ 30

A continuación se contabilizará la compra del material de oficina y no se procederá a
realizar la variación de existencias, puesto que la empresa ha decidido que lo considera un
consumible del ejercicio y que no lo quiere activar utilizando la cuenta 610.
Por último, antes de calcular el saldo de pérdidas y ganancias y de realizar el asiento del
cierre, será preciso ajustar el saldo de la cuenta de ahorro. Para ello será necesario realizar
previamente el mayor de la cuenta de bancos y comprobar si la diferencia es de 4 u.m.
(intereses netos = intereses brutos - retención) Si así ocurre, se registran los intereses y así
quedarán conciliados ambos importes.

Libro diario de la Academia Paciolo a 31 de diciembre de 2003.

34.878 Suma anterior 34.878
!!!!!!!! !!!!!!!!
4.000 171 Deudas a l/p con Entidades de Crédito
A Deudas a c/p con Entidades de Crédito
(Reclasificación de la deuda)

520

4.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
38 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
A Amortización acumulada del I I
(Por la amortización de la aplicaciones
informáticas, las concesiones administrativas y la
propiedad industrial: 3 + 5 + 30 = 38)

281

38
!!!!!!!! !!!!!!!!
38.916 Suma y sigue 38.916

178. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
178
38.916 Suma anterior 38.916
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
185 682 Amortización del inmovilizado material
A Amortización acumulada del IM
(Por la amortización de las construcciones y el
mobiliario: 160 + 25= 185)

282

185
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 602 Compras de otros aprovisionamientos
A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar
(Reconocimiento de las operaciones pendientes de
formalizar)

4009

150
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
4
1
574
473
Bancos ..., ctas. ahorro, euros
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
A Otros ingreso financieros
(Por la adecuación del saldo de la cuenta 574)


769


5
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.793 129 Pérdidas y Ganancias
a Servicios de profes. indep. (1500+100+100)
a Sueldos y salarios
a Arrendamientos y cánones (50+300-100)
a Publicidad y propaganda (200+360-120)
a Primas de seguros (100-50)
a Intereses de obligaciones y bonos
a Sueldos y salarios
a Reparación y conservación
a Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización del inmovilizado material
a Compras de otros aprovisionamientos
(Hemos saldado todas las cuentas de diferencias
que presentaban saldo deudor)

623
640
621
627
625
661
640
622
681
682
602

1.700
500
250
440
50
50
230
200
38
185
150
!!!!!!!! !!!!!!!!
9.000
100
300
52.5
30
100
5
705
752
753
763
759
761
769
Prestación de servicios
Ingresos por arrendamientos (200-100)
Ingresos por prop.ind.cedida en explotac. (600-300)
Ingresos de créditos a c/p (50+2,5)
Ingresos por servicios diversos (120-90)
Ingresos de valores de renta fija
Otros ingreso financieros

Pérdidas y ganancias
(Hemos saldado todas las cuentas ingresos.
Los beneficios son 9.587, 5 - 3.793= 5.794,5 u.m.)
129 9.587,5
!!!!!!!! !!!!!!!!
52.636,5 Suma y sigue 52.636,5

179. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
179

52.636,5 52.636,5
!!!!!!!! !!!!!!!!
6.400
400
25
1.425
4.000
10.000
490
400
50
2.5
230
38
185
150
5.794,5
150
180
476
523
520
100
485
410
506
585
465
281
282
4009
129
Obligaciones y bonos
Fianzas recibidas a largo plazo.
Organismos de la Seguridad Social acreedores
Proveedores de inmovilizado a c/p.
Deudas a c/p con Entidades de crédito
Capital Social
Ingresos anticipados (100+300+90)
Acreedores por prestac. de servicios (100+100+200)
Intereses de empréstitos y otras emisiones anál.
Intereses cobrados por anticipado
Remuneraciones pendientes de pago
Amortización acumulada del I I
Amortización acumulada del I M
Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar
Pérdidas y ganancias

A Bancos (1000-300+200-360-100-100+4)
A Valores de renta fija a c/p
A Créditos a corto plazo al personal
A Aplicaciones informáticas
A Construcciones
A Fondo de Comercio
A Concesiones Administrativas
A Mobiliario
A Imposiciones a corto plazo
A Fianzas constituidas a largo plazo.
A Propiedad industrial
A Gastos anticipados (100+120+50)
A Caja, euros (100-100+600+4-50+120)
A Intereses pagados por anticipado
A Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta (1+1)
A Imposiciones a corto plazo: Intereses
A Anticipos de remuneraciones
A Intereses a c/p de valores de renta fija
574
541
544
215
220
213
211
226
548
260
212
480
570
580
473
5485
460
546
344
6.000
500
20
16.380
2.000
200
890
1.000
10
1.000
270
674
100
2
50
50
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
82.226,5 Suma total 82.226.5

180. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
180
Supuesto 70. Métodos FIFO
Sean las siguientes fichas de almacén de los siguientes productos:

1. Artículo AA.

Concepto/precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 150 200 50 200
Ventas:
300 unidades

Ventas:
100 unidades

Ventas:
50 unidades


2. Artículo AB.
Concepto/precio unitario 14 u. m. 15 u. m. 16 u. m. 17 u. m.
Existencias iniciales 300 100 100 300
Compras:
50 unidades /17 u. m.

Devolución de compras:
50 unidades

Ventas:
300 unidades

Ventas:
100 unidades

Ventas:
50 unidades


3. Artículo AC.
Concepto/precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m.
Existencias iniciales 100 100 100 300
Ventas:
300 unidades

Compras:
200 unidades/13 u. m.

Ventas:
100 unidades

Devolución de la
venta anterior

Ventas:
50 unidades

181. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
181
4. Artículo AD.

Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
100
200
8
9
800
1.800
3/1/0x Venta
100 unidades

7/1/0x Compra:
100 uds/9 u. m.

17/1/0x Venta
250 unidades

25/1/0x Devoluc. vtas.
200 unidades

31/1/0x Venta
150 unidades


5. Artículo AE.

Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
200 8 1.600
3/1/0x Compra:
100 uds/9,2 u. m.

17/1/0x Venta
250 unidades

18/1/0x Dev. vtas.
200 unidades

25/1/0x Compra:
100
uds/8,75u.m.

26/1/0x Dev. compras:
100 uds.

31/1/0x Venta
150 unidades



SE PIDE:
Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad FIFO

182. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
182
Solución al supuesto 70
Método FIFO: Primero en entrar, primero en salir.
1. Artículo AA.
Concepto / precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 150 200 50 200
Ventas: 300 unidades (150) (150)
Existencias:
Ventas: 100 unidades
50
(50)
50
(50)
200

Existencias
Ventas: 50 unidades.
200
(50)
Existencias finales 150
Existencias finales del Artículo AA, aplicando el método FIFO=150 x 13 u. m.= 1.950 u. m.
2. Artículo AB.
Concepto / precio unitario 14 u. m. 15 u. m. 16 u. m. 17 u. m.
Existencias iniciales 300 100 100 300
Compras: 50 unidades /17 u. m. 50
Existencias
Devolución compras:50 unidades
300 100 100 350
(50)
Existencias
Ventas: 300 unidades
300
(300)
100 100 300
Existencias
Ventas: 100 unidades.
100
(100)
100 300
Existencias
Ventas: 50 unidades
100
(50)
300
Existencias 50 300
Existencias finales = 50 unidades x 16 u. m. + 300 unidades x 17 u. m.= 5.900 u. m.
3. Artículo AC.
Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 100 100 100 300
Ventas: 300 unidades (100) (100) (100)
Existencias
Compras: 200 uds/13 u. m.
300
200
Existencias
Ventas:100 unidades
300
(100)
200
Existencias
Devolución venta anterior
200
100
200
Existencias
Ventas: 50 unidades
300
(50)
200
Existencias 250 200
Existencias finales del producto AC, aplicando el método FIFO= 250 unidades x 15 u. m. +
200 unidades x 13 u. m. = 6.350 u. m.

183. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
183
4. Artículo AD.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
100
200
8
9
800
1.800
3/1/0x Venta
100 uds.
100 8 800 200 9 1.800
7/1/0x Compra:
100 uds/9
100 9 900 300 9 2.700
17/1/0x Venta
250 uds.
250 9 2.250 50 9 450
25/10x Dev. vtas.
200 uds.
200 9 1.800 250 9 2.250
31/1/0x Venta
150 uds.
150 9 1.350 100 9 900
Existencias finales, aplicando el método FIFO= 100 unidades x 9 u. m. = 900 u. m.
5. Artículo AE.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
200 8 1.600
3/1/0x Compra:
100 uds/9,2 u. m.
100 9,2 920 200
100
8
9,2
1.600
920
17/1/0x Venta
250 unidades
200
50
8
9,2
1.600
460
50 9,2 460
18/1/0x Dev. vtas.
200 unidades
150
50
8
9,2
1.200
460
150
100
8
9,2
1.200
920
25/1/0x Compra:
100 uds/8,75u.m.
100 8,75 875 150
100
100
8
9,2
8,75
1.200
920
875
26/1/0x Dev. compras:
100 uds.
100 8,75 875 150
100
8
9,2
1.200
920
31/1/0x Venta
150 unidades
150 8 1.200 100 9,2 920
Existencias finales del artículo AE, según el método FIFO= 100 unid. x 9,2 u. m. = 920 u. m.

Supuesto 71. Métodos LIFO
Sean las fichas de almacén de diversos productos , según el detalle del enunciado anterior.
SE PIDE:
Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad LIFO.
Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas según el método
FIFO y según el método LIFO

184. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
184
Solución al supuesto 71.
Método LIFO: Ultimo en entrar, primero en salir.
1. Artículo AA.
Concepto / precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 150 200 50 200
Ventas: 300 unidades (50) (50) (200)
Existencias:
Ventas: 100 unidades.
150 150
(100)

Existencias
Ventas: 50 unidades
150 50
(50)

Existencias finales 150
Existencias finales del producto AA, según el método LIFO = 150 unidades a 14 u. m.=
2.100 u. m.
2. Artículo AB.
Concepto/precio unitario 14 u. m. 15 u. m. 16 u. m. 17 u. m.
Existencias iniciales 300 100 100 300
Compras: 50 unidades /17 u. m. 50
Existencias
Devolución compras:50 unidades
300 100 100 350
(50)
Existencias
Ventas: 300 unidades
300 100 100 300
(300)
Existencias
Ventas: 100 unidades.
300 100 100
(100)

Existencias
Ventas: 50 unidades
300 100
(50)

Existencias 300 50
Existencias finales del producto AB, aplicando el método LIFO= 300 unidades x 14 u. m. +
50 unidades x 15 u. m.= 4.950 u. m.
3. Artículo AC.
Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 100 100 100 300
Ventas:300 unidades (300)
Existencias
Compras: 200 uds/13 u. m.
100 100 100
200
Existencias
Ventas:100 unidades
100 100 100 200
(100)
Existencias
Devolución venta anterior
100 100 100 100
100
Existencias
Ventas: 50 unidades
100 100 100 200
(50)
Existencias 100 100 100 150
Existencias finales del producto AC, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 15 u. m. +
100 unidades x 13 u. m. + 100 unidades x 16 u. m. + 150 unidades x 13 u. m.= 6.350 u. m.

185. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
185
4. Artículo AD.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
100
200
8
9
800
1.800
3/1/0x Venta
100 uds.
100 9 900 100
100
8
9
800
900
7/1/0x Compra:
100 uds/9
100 9 900 100
200
8
9
800
1.800
17/1/0x Venta
250 uds.
200
50
9
8
1.800
400
50 8 400
25/10x Dev. vtas.
200 uds.
50
150
8
9
400
1.350
100
150
8
9
800
1.350
31/1/0x Venta
150 uds.
150 9 1.350 100 8 800
Existencias finales, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.
5. Artículo AE.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
200 8 1.600
3/1/0x Compra:
100 uds/9,2 u. m.
100 9,2 920 200
100
8
9,2
1.600
920
17/1/0x Venta
250 unidades
100
150
9,2
8
920
1.200
50 8 400
18/1/0x Dev. vtas.
200 unidades
150
50
8
9,2
1.200
460
200
50
8
9,2
1.600
460
25/1/0x Compra:
100 uds/8,75u.m.
100 8.75 875 200
50
100
8
9,2
8,75
1.600
460
875
26/1/0x Dev. compras:
100 uds.
100 8.75 875 200
50
8
9,2
1.600
460
31/1/0x Venta
150 unidades
50
100
9,2
8
460
800
100 8 800
Existencias finales, aplicando el método LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.
Tabla comparativa de las valoraciones obtenidas por los métodos FIFO y LIFO.
Producto Método FIFO Método LIFO
Producto AA 1.950 2.100
Producto AB 5.900 4.950
Producto AC 6.350 6.350
Producto AD 900 800
Producto AE 920 800

186. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
186
Supuesto 72. Métodos Precio medio ponderado
Sea la fichas de almacén del producto AE , según el detalle del enunciado del supuesto nº
69.

SE PIDE:
Complete las fichas de inventario anteriores bajo la modalidad del Precio medio
ponderado.
Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas según el método
FIFO, el método LIFO y del Precio medio ponderado.


Solución al supuesto 72.
Método del precio medio ponderado (PMP)
Artículo AE
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias
iniciales
200 8 1.600
3/1/0x Compra:
100 uds/9,2 u.
m.
100 9,2 920 300 8,4 2.520
17/1/0x Venta
250 unidades
250 8,4 2.100 50 8,4 420
18/1/0x Dev. vtas.
200 unidades
200 8,4 1.680 250 8.4 2.100
25/1/0x Compra:
100 uds/8,75u.m.
100 8,75 875 350 8,5 2.975
26/1/0x Dev. compras:
100 uds.
100 8,5 875 250 8,4 2.100
31/1/0x Venta
150 unidades
150 8,4 1.260 100 8,4 840
Existencias finales del producto: Plato de café modelo primavera, aplicando el método del
precio medio ponderado = 100 unidades x 8,4 u. m. = 840 u. m.
Tabla comparativa FIFO, LIFO y PM
Producto FIFO LIFO PMP
Producto AE 920 800 840

187. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
187
Supuesto 73. Depreciación de existencias en la Sociedad Noya: año 2001.

La sociedad Noya S.L. se constituye por voluntad de tres amigos informáticos que deciden
dedicarse a la compra-venta de ordenadores en la ciudad de Noya.
1. Aportan 1.000 u. m. cada uno en efectivo. Supondremos que no incurren en gastos de
constitución.
2. Deciden comprar ordenadores para su venta por importe de 5.000 u. m. El proveedor les
abre una línea de crédito.
3. Consiguen vender algunos ordenadores. Precio de adquisición de los ordenadores
vendidos: 2.000. Precio de venta al público 5.000 u. m. La venta se efectúa al contado.
4. Pagan en efectivo el importe de su deuda con el proveedor anterior.
5. No realizan ninguna otra transacción adicional durante este ejercicio y al realizar el
inventario a 31 de diciembre de 2001 sus existencias finales, según su precio de
adquisición ascienden a 3.000, no obstante, debido a los importantes avances habidos en
la tecnología aplicada a la informática, el valor de mercado de estos ordenadores es de
1.000 u. m.
6. En caso de beneficio los propietarios de la sociedad deciden que se repartirán y cobrarán
equitativamente los dividendos obtenidos. Supondremos que no existe ni el impuesto
sobre el beneficio ni el de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario, todo
ello para simplificar este supuesto.


Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos correspondientes para le año 2001 de la Socie-
dad Noya, S.L.
Confeccione el Balancea a 31 de diciembre de 2001


Solución al supuesto 73.
Libro diario de la sociedad Noya S.L del año 2.001
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 Participaciones emitidas a Capital social (1.000 x3)
(Por la emisión de las participaciones)
100 3.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 570 Caja, euros a Participaciones emitidas
(Por el desembolso, obviamente se podrían haber
realizado un solo asiento)


3.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 600 2 Compra de mercaderías
A Proveedores

400

5.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
11.000 Suma y sigue 11.000

188. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
188
11.000 Suma y sigue 11.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 570 Caja, euros A Ventas de mercaderías
(Por la venta a su precio de venta).
700 5.000
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 400 Proveedores a Caja, euros
(Por el pago a los proveedores)
570 5.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 300 Mercaderías
A Variación de existencias de mercaderías
(Por el precio de adquisición de los ordenadores)

610

3.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 693 Dotación a la provisión de existencias
(3.000 - 1.000 = 2.000)
A Provisión por depreciación de existencias
(Importe de la provisión = precio adquisición - valor
de mercado)


390


2.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
7.000 129 Pérdidas y Ganancias a Compras de mercaderías
a Dotación a la provisión de existencias
600
693
5.000
2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.000
3.000
700
610
Ventas de mercaderías
Variación de existencias de mercaderías
A Pérdidas y Ganancias
(Hubo beneficio: 8.000 - 7.000 = 1.000 u. m.)


129


8.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 129 Pérdidas y Ganancias
a Dividendo activo a pagar
(Se reconoce el reparto de los beneficios. Hemos
supuesto que no existen impuestos aplicables)

525

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 525 Dividendo activo a pagar a Caja, euros
(Por el pago de los dividendos)
570 1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.000
2.000
100
390
Capital social
Provisión por depreciación de mercaderías



a Mercaderías
a Caja, euros
(El asiento se corresponde con el balance de situación
al 31 de diciembre)
300
570
3.000
2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
48.000 Suma total 48.000
La solución a la elaboración del Balance de situación a 31 de diciembre de 2001, es el que
se ofrece en el enunciado del ejercicio siguiente.

189. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
189
Supuesto 74. Ciclo contable de la Sociedad Noya en el año 2002.
El Balance de situación de la Sociedad Noya, S.L. a 31 de diciembre del 2001, es decir,
del año pasado, es el que se detalla a continuación:

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EXISTENCIAS
Mercaderías
Provisión por depreciación
TESORERIA
Caja, euros


3.000
(2000)

2.000

1.000




2.000
FONDOS PROPIOS
Capital social

3.000
3.000
Total Activo 3.000 3.000 Total Pasivo 3.000 3.000

Las operaciones llevadas a cabo por la sociedad Noya S.L en el ejercicio actual, a lo largo
del año 2002 y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son los
siguientes:
a) Noya vende al contado todas las mercaderías que tiene en su almacén. El precio de venta
coincide con el valor de realización estimado por la propia empresa en la fecha de cierre
del ejercicio inmediatamente anterior.
b) La empresa no realiza ninguna transacción más durante el ejercicio.


Se pide:
Contabilice en el libro diario de Noya, los asientos de apertura, gestión, regularización
y cierre correspondientes al ejercicio 2002.


Solución al supuesto 74.

Libro diario de la sociedad Noya S.L del año 2.002

1 !!!!! Asiento de Apertura !!!!
3.000
2.000

300
570
Mercaderías
Caja, euros
a Capital social
a Provisión por depreciación de mercaderías
(El asiento se corresponde con el balance de situación
y el asiendo de cierre al 31 de diciembre. Nótese
dónde se sitúa la cuenta 390)


100
390


3.000
2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 Suma y sigue 5.000

190. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
190
5.000 Suma anterior 5.000
2 !!!!!! Asientos de gestión !!!!
1.000 570 Caja, euros
A Ventas de mercaderías
(Por la venta al contado de todas sus existencias en
el almacén al precio estimado).

700

1.000
3 !!!! Asientos de regularización !!!!!
2.000 390 Provisión por depreciación de mercaderías
A Provisión de existencias aplicada
(En esta fase siempre se saldan las provisiones del
grupo 3 dotadas en el ejercicio anterior. Véase el
funcionamiento de estas cuentas en el PGC.)

793

2.000
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Se dan de baja las existencias iniciales de
ordenadores que había el 1 de enero de 2002)

300

3.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 129 Pérdidas y Ganancias
A Variación de existencias de mercaderías
(Se saldan las cuentas de gastos)

610

3.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
2.000
700
793
Ventas de mercaderías
Provisión de existencias aplicada
a Pérdidas y Ganancias
(El resultado empresarial es cero, a pesar de haber
vendido las mercaderías por debajo de su precio de
adquisición. Se debe a la correlación de gastos e
ingresos lograda con la provisión, que hizo que la
pérdida se reconociera el año anterior cuando se
produjo y no en este ejercicio en el cual se hizo la
venta).


129


3.000
7 !!!!! Asiento de cierre !!!!!!
3.000

100

Capital
a Caja , euros
(Todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio
2.002, están saldadas)

570

3.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
20.000 Suma total 20.000

191. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
191
Supuesto 75. Provisión por depreciación de existencias en la empresa
Dunas de Corrubedo, S.A

El Balance de situación de la Sociedad Dunas de Corrubedo, S.A. a 31 de diciembre del
año pasado es el que se detalla a continuación:

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EXISTENCIAS
Mercaderías
Provisión por depreciación
TESORERIA
Caja, euros


3.000
(2000)

2.000

1.000




2.000
FONDOS PROPIOS
Capital

3.000
3.000
Total Activo 3.000 3.000 Total Pasivo 3.000 3.000
Las operaciones llevadas a cabo en el ejercicio actual por la sociedad Dunas de
Corrubedo, S.A., y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son:
a) Dunas de Corrubedo, S.A. vende todas las mercaderías por el valor de realización
estimado en la fecha de cierre por la propia empresa, deducidos sus gastos de
comercialización. Es decir, el precio de venta estimado y al cual se vendieron las
existencias fue de 1.100 u.m., siendo los gastos de comercialización previstos, y que
coinciden con los reales habidos en este ejercicio de 100 u.m. Este importe se
corresponde con los honorarios de los agentes mediadores independientes
(representantes), por las comisiones surgidas de las ventas que ellos lograron llevar a
cabo.
b) Dunas de Corrubedo, S.A. compra mercaderías por 2.500 u.m., se obtiene un descuento
por volumen de pedido de 300 u.m. que es incluido en la factura de compra. En relación
con esta transacción, la empresa posee además las siguientes facturas: Transportes : 500
u.m. y Seguros de los bienes adquiridos: 300 u.m.
c) Dunas de Corrubedo, S.A. no se realiza ninguna transacción más durante el ejercicio.
d) Todas las operaciones se realizan al contado.
e) Las existencias finales de mercaderías, ascienden a:

TIPO DE VALORACIÓN IMPORTE
Precio de adquisición 3.000
Valor de mercado
[Gastos de comercialización: 150]
1.150


Se pide:
Contabilice en el libro diario de la empresa Dunas de Corrubedo, S.A, los asientos de
apertura, gestión, regularización y cierre de este ejercicio.

192. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
192

Solución al supuesto 75.

1 !!!!! Asiento de Apertura !!!!
3.000
2.000

300
570
Mercaderías
Caja, euros
a Capital social
a Provisión por depreciación de mercaderías
(El asiento se corresponde con el balance de situación
del 31 de diciembre y del 1 de enero. Nótese dónde se
sitúa la cuenta 390)


100
390


3.000
2.000
2 !!!!!! Asientos de gestión !!!!
1.100 570 Caja, euros
A Ventas de mercaderías
(Por la venta a su precio de venta estimado).

700

1.100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 623 Servicios de profesionales independientes
A caja, euros
(Por los gastos de comercialización, o lo que es lo
mismo, por el importe de las comisiones que les
correspondan a los agentes mediadores
independientes -representantes- por la ventas que
llevaron a cabo)

570

100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 600 Compras de mercaderías1
(2.500 - 300 + 500 + 300 = 3.000)
(Véase la norma de valoración 17ª del PGC)
a Caja, euros (según apartado d)



570



3.000
5 !!!! Asientos de regularización !!!!!
2.000 390 Provisión por depreciación de mercaderías
A Provisión de existencias aplicada
(Se salda la provisión dotada en el ejercicio anterior)

793

2.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías
(Se dan de baja las existencias iniciales)

300

3.000
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Vea la norma de valoración 17ª del PGC

193. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
193
14.200 Suma y sigue 14.200

14.200 Suma anterior 14.200
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
3.000 300 Mercaderías
A Variación de existencias de mercaderías
(Se dan de alta las mercaderías por su precio de
adquisición)

610

3.000
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 693 Dotación a la provisión de existencias
(3.000 - 1.000 = 2.000)
A Provisión por depreciación de existencias
(Importe de la provisión = precio adquisición - valor
de mercado. El valor de mercado de las mercaderías
según la norma 13ª del PGC, es el valor de
realización deducidos los gastos de comercialización,
o sea: 1.150-150= 1.000)


390


2.000
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.100 129 Pérdidas y Ganancias
A Servicios de profesionales independientes
A Compras de mercaderías
A Dotación a la provisión de existencias
(Se saldan todas las cuentas de gastos utilizadas en
este ejercicio)

623
600
693

100
3.000
2.000
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.100
2.000
700
793
Ventas de mercaderías
Provisión de existencias aplicada
a Pérdidas y Ganancias
(Saldadas las cuentas de ingresos, se calcula el
resultado, siendo las pérdidas de este ejercicio de:
5.100 - 3.100 = 2.000 u.m.) .


129


3.100
11 !!!!! Asiento de cierre !!!!!!
3.000
2.000

100
390

Capital Social
Provisión por depreciación de existencias
a Caja , euros
A Mercaderías
(Todas las cuentas están saldadas)


570
300


3.000
2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
32.400 Suma total 32.400

194. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
194
Supuesto nº 76. Problemática contable de las existencias en Ebro S.A.
La empresa comercial Ebro S.A., dedicada a la comercialización de un único artículo
utiliza como método de valoración del mismo el LIFO (Last Into First Out), presenta el 3 de
Marzo el siguiente Balance de saldos:

Concepto Saldo Sd Sa
1 Proveedores 500
2 Clientes 200
3 Capital social ?
4 Caja, euros 1.500
5 Mobiliario 300
6 Mercaderías (10 uds. a 100 u. m. c/ uds.) 1.000
7 Subvenciones oficiales a la explotación 70
8 Material de oficina 5
9 Compras de mercaderías
(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.)
450
10 Devolución de compras y operaciones similares
(3 uds.)
?
11 Otros tributos 50
12 Beneficios en valores negociables 30
13 Servicios de profesionales independientes 30
14 Provisión por depreciación de mercaderías 50
15 Otros servicios 10
16 Ingresos por comisión 50

La empresa Ebro realiza durante el resto del ejercicio, además, las siguientes operaciones:
1.- Vende a un cliente 6 unidades de su mercadería, en las siguientes condiciones:
a) Precio de venta de cada unidad 150 u. m.
b) Si el pago se realiza al contado un descuento de 6 u. m.
c) Un descuento comercial en factura de 6 u. m.
d) Transportes de las mercaderías, que asciende a 10 u. m. por nuestra cuenta.
Al cliente, las condiciones anteriores le parecen muy ventajosas y por tanto realiza el
pago en el momento de la compra y en efectivo.
2.- La empresa realiza un aprovisionamiento de 10 unidades del producto que comercializa
en las siguientes condiciones:
a) Precio de compra de cada unidad 97 u. m.
b) Un descuento comercial en factura de 20 u. m.
c) Transportes de las mercaderías, que asciende a 30 u. m. por su cuenta.
d) Pago a los 30 días a contar desde la fecha de entrega.
3.- Por defectos en la calidad del producto, se devuelven 5 unidades.
4.- Se entrega un anticipo de 5 u. m. a uno de los trabajadores de la empresa.
5.- Se pagan los sueldos cuyo desglose es como sigue:

195. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
195
― Sueldos brutos: 100 u. m.
― Sueldos netos: 80 u. m.
― Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m.
― Seguridad social cuota de los trabajadores. 10 u. m.
― Retenciones para el impuesto de la renta de las personas físicas: 10 u. m.
― Anticipos realizados: 5 u. m.
6.- Al realizar el arqueo de caja, se detecta un error: el efectivo es inferior al saldo de la
cuenta 570 en 1 u. m. Analizadas las causas, se observa que hubo buena fe en el cajero y
que tal diferencia se debe a ajustes realizados en los cobros y pago, por falta de cambio y
que por tanto, entra dentro de lo que consideramos normal.
7.- A final del ejercicio, el valor de mercado de todas las existencias en almacén, según los
cálculos realizados, es de 1.045 u. m.

SE PIDE:
1. Codificación y clasificación de las cuentas anteriores.
2. Elaboración de la ficha de inventario por el método LIFO.
3. Presentación del libro diario, incluyendo los asientos de regularización y cierre del
ejercicio.

Solución al supuesto nº 76.

Codificación y clasificación de las cuentas anteriores.
Código Elemento patrimonial Saldos Sd Sa
1 400 Proveedores 500 500
2 430 Clientes 200 200
3 100 Capital social ? 2.575
4 570 Caja, euros 1.500 1.500
5 226 Mobiliario 300 300
6 300 Mercaderías (10 uds. a 100 u. m. c/ ud.) 1.000 1.000
7 740 Subvenciones oficiales a la explotación 70 70
8 328 Material de oficina 5 5
9 600 Compras de mercaderías
(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.)
450 450
10 608 Devolución de compras y operaciones similares
(3 uds. X 90 u. m c/u.)
? 270
11 631 Otros tributos 50 50
12 766 Beneficios en valores negociables 30 30
13 623 Servicios de profesionales independientes 30 30
14 390 Provisión por depreciación de mercaderías 50 50
15 629 Otros servicios 10 10
16 754 Ingresos por comisión 50 50
SUMAS TOTALES 3.545 3.545

196. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
196
Elaboración de la ficha de inventario por el método LIFO

Entrada Salidas Existencias
Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
Existencias iniciales 10 100 1.000
Compras 5 90 450 10
5
100
90
1.000
450
Devolución de compras 3 90 270 10
2
100
90
1.000
180
Ventas 2
4
90
100
180
400
6

100 600
Compras 10 95 950 6
10
100
95
600
950
Devolución de compras 5 95 475 6
5
100
95
600
475

Existencias finales del producto, aplicando el método LIFO:
6 unidades x 100 u. m. + 5 unidades x 95 u. m. = 1.075 u. m.

Libro diario de Ebro S.A.

3.545 Suma anterior 3.545
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
888
6
570
665

Caja, euros
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Ventas de Mercaderías
(6 X 150) - 6 de descuento
(Los descuentos comerciales en factura, son un menor
importe de la venta, a excepción de los de pronto pago.
Véase la norma de valoración 18ª del PGC)


700


894
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 624 Transportes
a Acreedores por prestación de servicios

410

10
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
950

600


Compras de mercaderías
10 X 97= 970
970 - 20 de descuento = 950 u. m.
950/ 10= 95 u. m. de precio por unidad
a Proveedores
(Por las compras a crédito del producto Omega, para su
venta sin transformación. El transporte es un gasto para el
proveedor)




400




950
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
475 400 Proveedores
a Devolución de compras y operaciones similares

608

475
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.874 Suma y sigue 5.874

197. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
197
Suma anterior 5.874
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
460 Anticipos de remuneraciones
a Caja, euros

570

5
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
640
642
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
a Organismos de la Seguridad Social acreedores
(50 cuota empresa + 10 cuota trabajadores)
a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas
a Anticipos de remuneraciones
a Caja, euros


476

4751
460
570


60

10
5
75
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
669 Otros gastos financieros
a Caja, euros

570

1
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
390 Provisión por depreciación de mercaderías
a Provisión de existencias aplicada
(Por el importe de la provisión existente a principio de
ejercicio , según consta en el Balance de saldos)

793

50
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
693 Dotación a la provisión de existencias
a Provisión por depreciación de mercaderías
(Por la diferencia entre el precio de adquisición que
según la ficha elaborada es de 1.075 y el valor de
mercado que según el enunciado es de 1.045)

390

30
!!!!!!!! !!!!!!!!
612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Material de oficina
(Por la adecuación del saldo de la cuenta 328, del cual
no hay existencias finales )

328

5
!!!!!!!! !!!!!!!!
610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Por la adecuación del saldo de la cuenta 300)

300

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías
(Por la adecuación del saldo a las existencias finales,
según la ficha confeccionada en el punto 2)

600

1.075
!!!!!!!! !!!!!!!!
8.190 Suma y sigue 8.190

198. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
198
8.190 Suma anterior 8.190
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.692 129 Pérdidas y Ganancias
a Compras de mercaderías
a Otros tributos
a Servicios de profesionales independientes
a Otros servicios
a Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Transportes
a Sueldos y Salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Otros gastos financieros
a Dotación a la provisión para insolvencias
a Variación de existencias de otros aprovis.

600
631
623
629
665
624
640
642
669
693
612

1.400
50
30
10
6
10
100
50
1
30
5
!!!!!!!! !!!!!!!!
70
745
30
50
894
50
75
740
608
766
754
700
793
610
Subvenciones oficiales a la explotación
Devolución de compras y op. sim.
Beneficios en valores negociables
Ingresos por comisión
Ventas de mercaderías
Provisión de existencias aplicada
Variación de existencias de mercaderías
a P y G
(Las cuentas de diferencias, a partir de este momento
presentan saldo cero)







129







1.914
!!!!!!!! !!!!!!!!
975
2.575
10
60
10
30
222
400
100
410
390
4751
476
129
Proveedores
Capital Social
Acreedores por prestación de servicios
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas
Provisión por depreciación de existencias
Pérdidas y Ganancias
a Clientes
a Caja, euros
a Mobiliario
a Mercaderías







430
570
226
300








200
2.307
300
1.075
!!!!!!!! !!!!!!!!
15.678 Sumas totales 15.678

Supuesto nº 77. Ejercicio de control. Mago, S.A.
Este supuesto ha sido utilizado como ejercicio de control en la asignatura de Contabilidad
en la Escuela de Relaciones Laborales, al inicio del segundo cuatrimestre.

199. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
199
Clasifique las cuentas de la empresa ·"Mago SA" del cuadro, en saldos deudores y
acreedores.
CUENTA IMPORTE Sd Sa
Bancos, ... c/c, u.m. 1.950
Caja 50
Clientes 200
Clientes de dudoso cobro 50
Mercaderías 100
Provisión por dep. de existencias 100
Capital social ?????
Fianzas constituidas l/p 100
Trabajos realizados por otras emp. 150
Prestación de servicios 1.350
Fianzas recibidas a c/p 50
Subvenciones a la explotación 150
Totales 4.250
Se compra material de oficina por importe de 110 u.m. Los gastos de transporte ascienden a
10 u.m.. Además se sabe que este material viene embalado en unas cajas especiales que
nos comprometemos a devolver, en el plazo de 1 mes. Importe de los embalajes 100 u.m.
En la factura aparece un descuento comercial de 10 u.m. Nos informan que si se paga en
el plazo de 3 días, nos realizan un descuento por pronto pago de 5 u.m. Se deja todo a
deber.
El arqueo de caja arroja un importe de 49, después de investigar, deducimos que se debe a
causas normales del manejo del dinero y que no hubo dolo ni negligencia, ni nada de eso.
Se paga con un cheque la cuota bimensual de la prima de seguros que abarca el periodo Diciembre -
Enero: Importe: 100 u.m..

SE PIDE:
1 Complete el balance de saldos y realice el libro diario para el ejercicio, sabiendo que
al realizar el inventario se obtienen los siguientes datos:
2 El cliente de dudoso cobro del balance de saldos, es considerado como una pérdida
definitiva.
3 Las existencias finales de material de oficina ascienden a 100 y las de mercaderías a
55 u.m. según las fichas de inventario. Se considera que los gastos de
comercialización previstos ascienden a 5u.m. Su precio de mercado se considera de
50 u.m.


Solución al supuesto nº 77.
Balance de saldos de Mago S.A:
CUENTA IMPORTE Sd Sa

200. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
200
572 Bancos, ... c/c, euros 1.950 1.950
570 Caja, euros 50 50
430 Clientes 200 200
435 Clientes de dudoso cobro 50 50
300 Mercaderías 100 100
390 Provisión por dep. de existencias 100 100
100 Capital social (4.250 - 2.600) ????? 950
260 Fianzas constituidas l/p 100 100
607 Trabajos realizados por otras empresas 150 150
705 Prestación de servicios 1.350 1.350
560 Fianzas recibidas a c/p 50 50
740 Subvenciones a la explotación 150 150
Totales 4.250 2.600 2.600
Asientos en el libro diario de Mago S.A:
2.600 Suma anterior 2.600
A !!!!!!!! !!!!!!!!
110
100
602
406
Compras de otros aprovisionamientos (110+10-10)
Envases y Embalajes a devolver a proveedores
A Proveedores


400


210
B !!!!!!!! !!!!!!!!
1 669 Otros gastos financieros
a Caja,. Euros
(Saldo del mayor de caja 50 y saldo en efectivo 49, por
tanto falta 1 u.m. en efectivo, que damos de baja)

570

1
C !!!!!!!! !!!!!!!!
50
50
625
480
Prima de seguros
Gastos anticipados
a Bancos, ... c/c, euros
(Pago y periodificación de la prima)


572


100
!!!!!!!! !!!!!!!!
50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Damos de baja a los clientes de dudoso cobro)

435

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 325 Material de oficina
a Variación de existencias de otros aprovisionamientos
(Sólo hay existencias finales del material de oficina, no
hay existencias a 1 de Enero)

612

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.061 Suma y sigue 3.061

3.061 Suma anterior 3.061
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 610 Variación de existencias de Mercaderías
a Mercaderías

300

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

201. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
201
100 390 Provisión por depreciación de existencias
a Provisión de existencias aplicada

793

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
55 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías
(Por el precio de adquisición de las existencias
finales)

610

55
!!!!!!!! !!!!!!!!
10 693 Dotación a la provisión de existencias
A Prov. Por depreciación de existencias
Precio adquisición: 55
Valor de mercado: 45 (50-5 gastos comercialización)
Provisión: 10 (vea norma de valoración 13ª)

390

10
!!!!!!!! !!!!!!!!
416 129 Pérdidas y Ganancias
A Trabajos realizados por otras empresas
A Compras de otros aprovisionamientos
A Otros gastos financieros
A Prima de seguros
A Pérdidas de créditos comerciales incobrables
A Variación de existencias de Mercaderías
A Dotación a la provisión de existencias

607
602
669
625
650
610
693

150
110
1
50
50
45
10
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.350
150
100
100

705
740
612
793
Prestación de servicios
Subvenciones a la explotación
Variación de existencias de otros aprovisionamientos
Provisión de existencias aplicada
A Pérdidas y Ganancias




129




1.700
!!!!!!!! Cierre !!!!!!!!
10
950
50
210
1.284
390
100
560
400
129
Provisión por dep. de existencias
Capital social
Fianzas recibidas a c/p
Proveedores
Pérdidas y Ganancias (1.700-416= 1.284)
A Bancos, ... c/c, euros
A Caja, euros
A Clientes
A Mercaderías
A Fianzas constituidas l/p
A Envases y Embalajes a devolver a proveedores
A Gastos anticipados
A Material de oficina





572
570
430
300
260
406
480
325





1.850
49
200
55
100
100
50
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
7.946 Sumas totales 7.946

202. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
202
Supuesto nº 78. Derechos de cobro y gestión de efectos en VIALSA.
La sociedad Vinos de Albariño, S.A. (VIALSA), adquirida el 1/01/00, presenta el siguiente
balance de saldos el día 1/01/05:

Saldos Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Importe Sd Sa
1 350. Productos terminados 500
2 213. Fondo de Comercio. 1.000
3 201. Gastos de primer establecimiento 100
4 223. Maquinaria. 700
5 224. Utillaje. 290
6 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245
7 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665
8 300. Mercaderías 585
9 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10
10 430. Clientes. 200
11 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100
12 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 100
13 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas.ahorro, euros. 2.000
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170
15 460. Anticipos de remuneraciones. 200
16 171. Deudas a largo plazo. 1.000
17 544. Créditos a corto plazo al personal. 20
18 215. Aplicaciones informáticas. 500
19 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 300
20 220. Terrenos y bienes naturales. 5.000
21 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500
22 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
23 100. Capital Social. ¿?
Suma total 16.210

Sean los siguientes hechos contables que tuvieron lugar durante el año 2.005: :
1 VIALSA vende vino Albariño elaborado por la empresa a diversos clientes, con el
siguiente desglose: 500 u. m. al contado y 150 u. m. a crédito.
2 Un cliente, cuyo saldo a nuestro favor asciende a 50 u. m., paga en efectivo su deuda,
antes de la fecha acordada. La empresa le concede un descuento por pronto pago de 2 u.
m.
3 Dado que la política empresarial consiste en girar letras de cambio a todos los clientes por
los importes que se hallen pendientes de cobro, el día 15 de cada mes, se procede a
confeccionar los efectos.
4 Llegado el vencimiento de los efectos anteriores, unos cuyos importes ascienden a 225 u.
m. son pagados en mano (en las oficinas) y el resto no ha sido atendido por un cliente.
5 El cliente reconoce que tuvo ciertas dificultades financieras y solicita un nuevo aplaza-
miento mediante el giro de tres nuevas letras, a lo que respondimos que era necesario
incorporarle 15 u. m. por los gastos que ocasionará la gestión de las nuevas letra y los

203. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
203
intereses de demora. El cliente acepta las nuevas condiciones y para ello, se compran las
letras de cambio, para su giro. Precio: 5 u. m., pagadas en efectivo.
6 Se giran los tres nuevos efectos. que según el acuerdo alcanzado, su cuantía total, es ahora
de 90 u. m. el cliente acepta la cuantía y el vencimiento
7 Posteriormente, se llevan al banco para su gestión de cobro. Vencimiento de los títulos:
30, 60 y 90 días.
8 Al vencimiento de la primera letra, ésta es atendida por el cliente. Gastos bancarios
ocasionados por la gestión y cobrados por el banco: 3 u. m..
9 Cuando llega el vencimiento de la segunda, ésta no es pagada. El Banco procede a su
devolución. Los gastos bancarios ocasionados por la operación 3 u. m.
10 La empresa, una vez analizada la situación decide reclasificar el saldo pendiente de dicho
cliente como de difícil realización. Para ello, acude al banco y rescata, antes de su
vencimiento la tercera letra. El Banco no cobra ningún importe adicional.
11 Después de las gestiones pertinentes, se decide contabilizar como una pérdida definitiva
el derecho de cobro anterior, pues dadas las circunstancias financieras del cliente, no se
espera cobrarlo.
12 VIALSA vende a crédito mercaderías (vinos elaborados por otros bodegueros) por un
total de 325 u. m..
13 Un cliente devuelve mercaderías por 125 u. m., por lo cual, se realiza la nota de abono
pertinente.
14 A final de mes VIALSA gira letras por importe de 150 u. m..
15 El día del vencimiento de los efectos anteriores, éstos no son atendidos por los librados.
16 La empresa, dada su experiencia, duda sobre la cobrabilidad de la deuda y, por tanto,
procede a reclasificar tales derechos de cobro.
17 Unos días después VIALSA consigue cobrar la deuda calificada como dudosa.
18 Los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortización lineal de los
elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla siguiente:

Elemento de Inmovilizado Periodo de amortización. Fecha adquisición
201. Gastos de primer establecimiento 5 años 1/01/2000
213. Fondo de comercio 10 años 1/12/1999
215. Aplicaciones informáticas 5 años 15/09/2003
220. Terrenos y bienes naturales El máximo permitido 15/12/1999
223. Maquinaria 7 años 28/07/2002
224. Utillaje 5 años 04/12/2002

19 El inventario permanente arroja las siguientes valoraciones para las existencias:

Tipo de existencia 31 de Diciembre
Productos terminados 0
Mercaderías 300

Se pide:
― Clasifique las cuentas del Balance de saldos de VIALSA
― Contabilice en el libro diario de la empresa VIALSA, los asientos de apertura, ges-
tión, regularización y cierre de este ejercicio.

204. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
204

Solución al supuesto nº 78.
Clasificación de las cuentas del Balance de saldos de VIALSA a 1 de Enero de 2.005.

Saldos Nº P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Importe Sd Sa
1 350. Productos terminados 500 500
2 213. Fondo de Comercio. 1.000 1.000
3 201. Gastos de primer establecimiento 100 100
4 223. Maquinaria. 700 700
5 224. Utillaje. 290 290
6 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 1.245
7 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 665
8 300. Mercaderías 585 585
9 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10
10 430. Clientes. 200 200
11 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 100
12 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales 100 100
13 574. Bancos e instituciones de crédito, ctas.ahorro, euros. 2.000 2.000
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170 170
15 460. Anticipos de remuneraciones. 200 200
16 171. Deudas a largo plazo. 1.000 1.000
17 544. Créditos a corto plazo al personal. 20 20
18 215. Aplicaciones informáticas. 500 500
19 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 300 300
20 220. Terrenos y bienes naturales. 5.000 5.000
21 170. Deudas a l/p con entidades de crédito. 1.500 1.500
22 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25
23 100. Capital Social. (16.210 - 11.105 = 6.000) ¿? 6.000
Suma total 16.210 11.105 11.105
Libro diario de VIALSA Correspondiente al año 2005.
!!!!!! Asiento de apertura !!!!!!
500
1.000
100
700
290
585
10
200
2.000
200
20
500
5.000
350
213
201
223
224
300
260
430
574
460
544
215
220
Productos terminados
Fondo de Comercio.
Gastos de primer establecimiento
Maquinaria.
Utillaje.
Mercaderías
Fianzas constituidas a largo plazo.
Clientes.
Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
Anticipos de remuneraciones.
Créditos a corto plazo al personal.
Aplicaciones informáticas.
Terrenos y bienes naturales.

205. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
205
11.105 Suma y sigue 0

11.105 Suma anterior 0
a Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a Efectos a pagar a largo plazo
a Proveedores, efectos comerciales a pagar.
a Hacienda Púb. acreedor por conc.fiscales
a Remuneraciones pendientes de pago.
a Deudas a largo plazo
a Fianzas recibidas a largo plazo
a Deudas a l/p con entidades de crédito
a Organismos de la S. Social acreedores
a Capital Social.
523
174
401
475
465
171
180
170
476
100.
1.245
665
100
100
170
1.000
300
1.500
25
6.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
500
150
570
4300
Caja, euros
Clientes (euros). a Ventas de productos terminados
(Este asiento refleja las ventas y su materialización en
cuentas de activo, lo que se cobra al contado es dinero
ingresado en caja y la venta a crédito se entiende que está
documentada con una factura y por tanto aumenta el saldo
de la cuenta 4300)

701

650
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
48
2
570
665
Caja, euros
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Clientes (euros)
(Se salda el derecho de cobro por el importe total de la
deuda. Dado que se le ha concedido un descuento, se
ingresa en caja una cuantía inferior al saldo de la 4300.
Dicha diferencia se refleja en la cuenta 665)


4300


50
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Clientes (euros)
(Los derechos de cobro pendientes:200 +150-50= 300, ahora
pasan a estar documentados en letras de cambio, por tanto, la
empresa renuncia a cobrar una factura y adquiere el derecho
a cobrar la deuda en la fecha de vencimiento documentado
en una letra de cambio; ambos derechos son por el mismo
importe. Se trata de otro hecho contable, que ocurre en un
momento distinto al de la venta)

4300

300
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
225
75
570
4315
Caja
Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en cartera.
(Dado que la propia empresa es la tomadora de la letra, al
llegar el vencimiento, los efectos en cartera cobrados se
transforman en dinero y los que no han sido cobrados a la
fecha de su vencimiento, se trasvasan a la cuenta de
efectos impagados)


4310


300
!!!!!!!! !!!!!!!!
12.405 Suma y sigue 12.405

206. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
206


12.405 Suma anterior 12.405
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 631 Otros tributos.
a Caja, euros.
(Por la compra de los documentos, para su posterior
utilización, Su valor varía en función de la cuantía de la
deuda. Esta compra es un gasto de tipo financiero)

570

5
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
90 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Efectos comerciales impagados
a Otros ingresos financieros
(Las nuevas letras se corresponden con las 75 u. m. de la
letra impagada, más las15 u. m. por el recargo incorporado,
éstas últimas se consideran un ingreso de tipo financiero para
la empresa)

4315
769

75
15
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
90 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera.
(Al llevar las letras desde la sede de la empresa al banco para
que éste gestione su cobro, disminuye la cuenta 4310 y
aumente la 4312, no cambia el tipo de derecho de cobro, sino
su situación)

4310

90
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 574 Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(Por el cobro de la letra de cambio a través de la cuenta
corriente bancaria debido a la gestión realizada por la
entidad financiera)

4312

30
8' !!!!!!!! !!!!!!!!
3 626 Servicios Bancarios y similares
a Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
(Cuantía cobrada por la entidad financiera por haber
realizado la gestión de cobro del efecto).

574

3
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(El banco nos devuelve el efecto, después de gestionar su
cobro y sin haber logrado su transformación en liquidez)

4312

30
9' !!!!!!!! !!!!!!!!
3 626 Servicios Bancarios y similares
a Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
(Cuantía cobrada por el banco por el servicio, con
independencia del resultado alcanzado).

574

3
!!!!!!!! !!!!!!!!
13.226 Suma y sigue 13.226

207. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
207
13.226 Suma anterior 13.226
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
60 435 Clientes de dudoso cobro
a Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(Por la reclasificación del derecho de cobro. La cuenta 435
se utiliza cuando la empresa considera razonablemente la
existencia de dificultades para su transformación en liquidez)

4315
4312

30
30
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
60 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Por el reconocimiento de la pérdida, que se contabiliza
directamente como gasto del ejercicio, utilizando para ello la
cuenta 650)

435

60
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
325 4300 Clientes (euros)
a Ventas de mercaderías
(Registro de las ventas realizadas íntegramente a crédito)

700

325
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
125 708 Devolución de ventas y operaciones similares
a Clientes (euros)
(Para registrar la devolución de mercancías por los clientes,
después de habérselas vendido, se utiliza una cuenta
especifica, la 708, como contrapartida se reduce la cuantía de
los derechos de cobro, pues los clientes deben un importe
menor a la empresa)

4300

125
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Clientes (euros)
(La empresa gira letras sólo por una parte de la deuda
contraída por los clientes, en dicha cuantía disminuyen los
derechos de cobro representados en facturas, para aumentar
los documentados en letras de cambio)

4300

150
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 4315 Efectos comerciales impagados.
a Efectos comerciales en cartera.
(Al no haber logrado el cobro de las letras en el día de su
vencimiento, se deben reclasificar. Se trata de las mismas
letras, siguen siendo un elemento patrimonial de Activo de
la empresa, pero encuadrado en otra cuenta, pues aún se
espera su futuro cobro)

4310

150
!!!!!!!! !!!!!!!!
14.096 Suma y sigue 14.096

14.096 Suma anterior 14.096

208. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
208
16 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 435 Clientes de dudoso cobro
a Efectos comerciales impagados
(La reclasificación tiene lugar, cuando existen
circunstancias que razonablemente permitan la
clasificación del derecho de cobro como dudoso)

4315

150
17 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 570 Caja, euros.
a Clientes de dudoso cobro
(Aunque los clientes eran considerados como de
cobrabilidad dudosa, finalmente la empresa ha
conseguido su transformación en liquidez)

435

150
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 680 Amortización de gastos de establecimiento
a Gastos de primer establecimiento
(Este año se cumplen los cinco años y por tanto debe
quedar con saldo cero)

201

100
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!
200 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización Acumulada del inmovilizado inmat.
(1.000/10=100 corresponden al Fondo de comercio y
500/5=100 corresponden a las aplicaciones
informáticas, dónde, 100+100=200)

281

200
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!

158 682 Amortización del inmovilizado material
a Amortización Acumulada del inmovilizado mat.
(Los terrenos no se amortizan y en cuanto a la
maquinaria: 700/7=100 corresponden a la
amortización de este año y 290/5=58 corresponden al
utillaje)
500/5=100 corresponden a las aplicaciones
informáticas, dónde, 100+100=200)

282

158
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!

500 712 Variación de existencias de productos terminados
a productos terminados

350

500
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!
585 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías

300

585
19 !!!!!!!!

209. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
209
!!!!!!!!
300 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías

610

300
!!!!!!!!
!!!!!!!!
16.239 Suma y sigue 16.239

16.239 Suma anterior 16.239
!!!!!!!!
!!!!!!!!
1.356


129 Pérdidas y ganancias a Descuentos s/ ventas por p. p.
a Otros tributos
a Servicios Bancarios y similares(3+3=6)
a Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Devolución de ventas y operaciones similares
a Amortización de gastos de establecimiento
a Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización del inmovilizado material
a Variación de existencias de P.T.
a V.E. de mercaderías (585-300=285)
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias
que presentan saldo deudor)
665
631
626
650
708
680
681
682
712
610

2
5
6
60
125
100
200
158
500
285

!!!!!!!!
!!!!!!!!
650
15
325



701
769
700



Ventas de productos terminados
Otros ingresos financieros
Ventas de mercaderías a Pérdidas y Ganancias
(Una vez saldadas las cuentas de diferencias que
presentan saldo acreedor se calcula el resultado. Las
pérdidas de este ejercicio ascienden a 1.356-990=366)


129


990
!!!!!!!!
!!!!!!!!

1.245
665
100
100
170
1.000
300
1.500
25
6.000
200
158
523
174
401
475
465
171
180
170
476
100
281
282
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Efectos a pagar a largo plazo
Proveedores, efectos comerciales a pagar.
Hacienda Púb. acreedor por conc.fiscales Remuneraciones pendientes de pago.
Deudas a largo plazo
Fianzas recibidas a largo plazo
Deudas a l/p con entidades de crédito
Organismos de la S. Social acreedores
Capital Social
Amortización Acumulada del inmovilizado inmat
Amortización Acumulada del inmovilizado mat

Fondo de Comercio
Maquinaria
a Utillaje
a Mercaderías
a Fianzas constituidas a largo plazo
213
223
224
300
260
1.000
700
290
300
10

210. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
210
a Clientes
a Bancos..., c/c vista, euros (2.000+ 30 - 3 - 3)
a Anticipos de remuneraciones
a Créditos a corto plazo al personal
a Aplicaciones informáticas
a Terrenos y bienes naturales
a Caja (500 + 48 + 225 -5 + 150)
a Pérdidas y Ganancias
(Se han saldodado todas la cuentas utilizadas)
430
574
460
544
215
220
570
129

50
2.024
200
20
500
5.000
918
366
!!!!!!!!
!!!!!!!!

30.048 TOTALES 30.048
Supuesto nº 79. Derechos de cobro y gestión de efectos en Guadiana.
La empresa Guadiana está regentada por el licenciado en ciencias químicas Gustavo
Guadiana, que a su vez es propietario de la misma. La empresa se dedica a la venta al por
menor de diversos ambientadores líquidos y eventualmente, a prestar asesoramiento técnico.
Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa
1 252 Créditos a largo plazo 500
2 570 Caja, euros. 300
3 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500
4 437 Anticipos de clientes. 300
5 430 Clientes. 300
6 300 Mercaderías. 500
7 223 Maquinaria. 300
8 226 Mobiliario. 150
9 227 Equipos para procesos de la información. 500
10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200
11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100
12 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500
13 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50
14 221 Construcciones 15.000
15 327 Envases 100
16 102 Capital ¿?
Suma total 19.300

Durante el presente año económico realiza las siguientes transacciones económicas:
1 Guadiana paga 500 euros por el alquiler del local en el que lleva a cabo su actividad, de
los cuales 450 corresponden al arrendamiento de este año y 50 euros al del año próximo.
La forma de pago acordada consiste en enviar un cheque nominativo y barrado al
arrendatario del local, por correo postal.
2 Se vende ambientador líquido por un importe de 140 euros a un nuevo cliente. También
se le venden envases por importe de 10 euros Forma de pago: una letra de cambio
aceptada en el momento de la venta. Vencimiento de la misma 15 días.
3 Antes de la fecha de vencimiento, el cliente anterior, hace efectiva en nuestra oficina la
letra de cambio que había aceptado, por lo cual se le concede un descuento por pronto
pago de 3 euros.

211. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
211
4 Una de las actividades realizadas por la empresa es la de asesoría especializada, por este
concepto factura: 900 euros, de las cuales 500 se cobran en efectivo, 100 con un cheque y
por el resto se giran letras, una de 250 euros y otra por 50 euros.
5 Se ingresa el cheque anterior en la c/c del Banco de Cádiz.
6 Al vencimiento del primer efecto, el cliente lo hace efectivo en nuestra oficina.
7 En relación con el efecto de 50 euros, no es pagado el día del vencimiento.
8 Posteriormente nos enteramos que el cliente no lo hizo efectivo, por estar en quiebra y por
lo tanto, damos como definitivamente perdido dicho importe.
9 Se consigue cobrar en efectivo, una antigua deuda de un cliente que ya había sido
contabilizado el año pasado como pérdida definitiva. Importe: 15 euros.
10 Se recibe un anticipo en efectivo de un cliente. Importe: 50 euros.
11 Guadiana vende mercaderías por un importe de 150 euros. al cliente anterior. El cual,
como medio de pago endosa unas letras de cambio de su propia empresa por el importe
pendiente.
12 Se gestionan en el Banco de Cádiz las letras anteriores.
13 El día del vencimiento son atendidas por los librados. Gastos de la operación. 4 euros.
14 Se venden mercaderías a crédito en 100 euros. Días más tarde se le concede a un cliente
un rappel por importe de 10 euros. Los clientes se personan en nuestras oficinas, para
liquidar sus deudas, por lo cual, al anticipar el pago, antes de la fecha de acordada, se les
concede un descuento por pronto pago de 3 euros.
15 Se paga al proveedor la deuda documentada mediante un efecto. Se envía en un sobre un
cheque nominativo y barrado, para efectuar dicho pago.
16 El inmovilizado se amortiza a razón de un 10 % anual.
17 Las existencias finales de mercaderías es la siguiente:

Existencias a 31/12 Precio adquisición Precio mercado
Mercaderías 400 350
Envases 90 95


Se pide:
― Clasifique las cuentas del Balance de saldos de Guadiana
― Contabilice en el libro diario de la empresa Guadiana, los asientos de apertura, ges-
tión, regularización y cierre de este ejercicio.


Solución al supuesto nº 79.
Clasificación de las cuentas del Balance de saldos de Guadiana.

Nº P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa
1 252 Créditos a largo plazo 500 500
2 570 Caja, euros. 300 300
3 572 Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros 500 500
4 437 Anticipos de clientes. 300 300

212. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
212
5 430 Clientes. 300 300
6 300 Mercaderías. 500 500
7 223 Maquinaria. 300 300
8 226 Mobiliario. 150 150
9 227 Equipos para procesos de la información. 500 500
10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200 200
11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100 100
12 1700 Préstamos a l/p de entidades de crédito. 500 500
13 475 Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales. 50 50
14 221 Construcciones 15.000 15.000
15 327 Envases 100 100
16 102 Capital (18.150-1.150 =17.000) ¿? 17.000
Suma total 19.300 18.150 18.150
Libro diario de Guadiana
!!!!!! Asiento de apertura
!!!!!

500
300
500
300
500
300
150
500
15.000
100

252
570
572
430
300
223
226
227
221
327

Créditos a largo plazo
Caja, euros.
Bancos, e instituciones de crédito c/c vista, euros
Clientes.
Mercaderías.
Maquinaria.
Mobiliario.
Equipos para procesos de la información.
Construcciones
Envases
Anticipos de clientes.
Proveedores de inmovilizado a c/p.
Proveedores, efectos com. a pagar.
Préstamos a l/p de entidades de crédito.
Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales.
Capital










437
523
401
1700
475
102










300
200
100
500
50
17.000
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
450
50
621
480
Arrendamientos y cánones
Gastos anticipados
a Bancos..., c/c vista, euros
(Por el pago y la periodificación del gasto)


572


500
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Ventas de mercaderías
a Ventas de envases y embalajes
(El cliente acepta en el momento de la venta una letra
de cambio que se corresponde con el importe de los

700
704

140
10

213. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
213
productos como de los envases)
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
147
3
570
665
Caja, euros.
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Efectos comerciales en cartera.


4310


150
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
600
300
570
4310
Caja, euros.(500 +100)
Efectos comerciales en cartera.
a Prestación de servicios
(Caja aumenta en 600 u. m., 500 en moneda nacional
y 100 de un cheque. El cheque, en tanto en cuanto se
encuentre en la sede de la empresa, se considera como
mayor importe de caja. En este caso la venta realizada
fue de un servicio)


705


900
!!!!!!!!
!!!!!!!!

19.850 Suma y sigue 19.850

19.850 Suma anterior 19.850
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Caja, euros
(Aumenta el saldo en la cuenta corriente y disminuye
el saldo de caja por el importe del cheque).

570

100
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
250 570 Caja, euros.
a Efectos comerciales en cartera
(Cobro en efectivo de la letra. El tomador coincide
con el librador)

4310

250
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 4315 Efectos comerciales impagados.
a Efectos comerciales en cartera
(Se reclasifica la deuda, ahora la empresa tiene una
letra de cambio impagada)

4310

50
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Efectos comerciales impagados.
(La empresa reconoce la pérdida, pues considera
imposible que el cliente llegue a hacer efectivo el
importe del derecho de cobro)

4315

50

214. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
214
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
15 570 Caja, euros.
a Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores
(Por el cobro en efectivo de un ingreso de tipo
excepcional, cuyo origen está en una antigua deuda
ya contabilizada en un ejercicio anterior como
pérdida y por lo tanto no aparece entre los activos,
por ello se refleja como un ingreso del subgrupo 77)

779

15
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 570 Caja, euros.
a Anticipo de clientes

437

50
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50
100
437
4310
Anticipo de clientes
Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderías
(Se recibe como medio de pagos letras de cambio,
cuyo librador era el propio cliente. Gracias al
endoso, el que realizará el cobro, el día de su
vencimiento, serán nuestra empresa)


700


150
!!!!!!!!
!!!!!!!!
20.515 Suma y sigue 20.515

20.515 Suma anterior 20.515
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(El tratamiento contable de los efectos es análogo al
que se realizaría si las letras las hubiera girado la
propia empresa)

4310

100
13 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 572 Bancos..., c/c vista, euros
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(Por el cobro de las letras a través del Banco)

4312

100
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!

215. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
215
4 626 Servicios Bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros
(Gastos cargados en nuestra cuenta corriente
ocasionados por la gestión).1

572

4
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 4300 Clientes (euros)
a Ventas de mercaderías

700

100
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!
10 709 Rappels sobre ventas
a Clientes (euros)
(El "rappel" o descuento por volumen de pedido,
al ser concedido al cliente y por tanto registrado
en una nota de abono, minora el saldo de la cuenta
4300, en la cuantía del mismo)

4300

10
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
87
3
570
665
Caja, euros.
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Clientes (euros)
(Aunque la factura inicial fue de 100 u. m., con los
descuentos concedidos, hemos ingresado en caja ,
sólo la diferencia. La cuenta de clientes, se salda por
el importe pendiente, es decir: 100-10= 90 u. m.)


4310


90
!!!!!!!! !!!!!!!!
20.919 Suma y sigue 20.919

20.919 Suma anterior 20.919
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 401 Proveedores, efectos com. a pagar
A Bancos..., c/c vista, euros

572

100
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
245 682 Amortización del inmovilizado material
a Amortización Acumulada del inmovilizado mat.
(Para simplificar, en este ejercicio suponemos que se
amortiza todo el inmovilizado a razón del 10 % anual.
Por tanto: 10 % s/ 300+150+500+1500)

282

245
18 !!!!!!!! !!!!!!!!

1 Otra forma de contabilizar el apartado 29, es realizar un solo asiento, tal como sigue:
29 !!!!!!!! !!!!!!!!
96
4
572
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Servicios Bancarios y similares a Efectos com. en gestión de cobro
(Por el cobro de las letras a través de la entidad financiera y el
registro de los gastos de la operación)

4312

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

216. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
216
500 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías

300

500
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!
400 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías

610

400
!!!!!!!!
!!!!!!!!
50 693 Dotación a la provisión de existencias
a Provisión por depreciación de existencias
(Por la pérdida de valor450-400=50)

390

50
!!!!!!!!
!!!!!!!!
100 612 V.E. de otros aprovisionamientos
a Envases

327

100
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!
90 327 Envases
a V.E. de otros aprovisionamientos
(No es preciso dotar ninguna provisión, pues el valor
de mercado es superior al de adquisición) 327

612

90
!!!!!!!!
!!!!!!!!
925 129 Pérdidas y ganancias
a Arrendamientos y cánones
a Descuentos s/ ventas por pronto pago (3+3=6)
a Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Servicios Bancarios y similares
a Rappels sobre ventas
a Amortización del inmovilizado material
a V. E. de mercaderías (500-400=100)
a Dotación a la provisión de existencias
a V.E. de otros aprovisionamientos (100-90 =10)
(Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo
deudor están saldadas)

621
665
650
626
709
682
610
693
612

450
6
50
4
10
245
100
50
10


!!!!!!!! !!!!!!!!
23.329 Suma y sigue 23.329

23.329 Suma anterior 23.329
!!!!!!!!
!!!!!!!!

217. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
217
390
10
900
15


700
704
705
779
Ventas de mercaderías (140 + 150 + 100)
Ventas de envases y embalajes
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores
a Pérdidas y ganancias
(Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo
acreedor están saldadas. El resultado asciende a
1.135- 925= 390 euros de beneficio)




129




1.315
!!!!!!!!
!!!!!!!!
300
200
500
50
17.000
245
50
390
437
523
1700
475
102
282
390
129
Anticipos de clientes.
Proveedores de inmovilizado a c/p.
Préstamos a l/p de entidades de crédito.
Hda. Púb. acreedor por conceptos fiscales.
Capital
Amortización Acumulada del inmovilizado mat
Provisión por depreciación de existencias
Pérdidas y ganancias

A Créditos a largo plazo
A Caja, euros.
A Bancos, e instituciones de ...c/c vista, euros
A Clientes.
A Mercaderías.
A Maquinaria.
A Mobiliario.
A Equipos para procesos de la información.
A Construcciones
A Envases
A Gastos anticipados
252
570
572
430
300
223
226
227
221
327
480
500
1.349
96
300
400
300
150
500
15.000
90
50
!!!!!!!!
!!!!!!!!
43.379 TOTALES 43.379

Supuesto nº 80.. Descuento de efectos en la Empresa comercial Corre,
Corre.
Un grupo de amigos decide fundar una Sociedad dedicada a la comercialización de
zapatillas. Deciden denominarla Corre, Corre, S.A: para llevar a cabo su propósito, hacen las
siguientes aportaciones:
Dinero en efectivo............................................ 100
Zapatillas por................................................... 300
Deudas pendientes por la compra de zapatillas 50
Un Local valorado en ...................................... 75

218. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
218
Durante el primer ejercicio en el que desarrollan su actividad, dejan constancia de las
siguientes operaciones:
1.- Venden mercadería por 400 u. m. con las siguientes condiciones: la mitad a crédito; 100
u. m. al contado: y reciben un efecto por el importe pendiente: 100 u. m.
2- Compran mercaderías a crédito por 100 u. m.
3- Negocian la letra anterior en el Banco del Sur el cual les ingresa en cuenta 90 u. m. Les ha
cobrado 2 u. m. por los servicios bancarios y 8 u. m. de intereses .
4- Aceptan una letra del proveedor del apartado 2.
5- Compran un ordenador, financiándolo con una letra de cambio aceptada, el importe de la
compra asciende a 20 u. m.

SE PIDE:

A) El asiento de apertura y asientos de gestión.
B) La regularizar sabiendo que las existencias finales de zapatillas asciende a 25 u. m.
C) Confeccionar el asiento de cierre.
D) Confeccione el mayor de la cuenta de caja.



Solución al supuesto nº 80.
Libro diario de Corre, Corre, S. A.
Libro diario: asiento de apertura y asientos de gestión.

!!!!!! Asiento de apertura !!!!!!
100
300
75
570
300
221
Caja, euros
Mercaderías
Construcciones
a Proveedores
a Capital Social
(Fundación de la sociedad. Hemos obviado la
contabilización de la emisión y suscripción de las
acciones)



400
100



50
425
1 !!!!! Asientos de gestión !!!!!
200
100
100
4300
570
4310
Clientes (euros)
Caja, euros
Efectos comerciales en cartera
a Venta de mercaderías
(Por el registro de la venta)



700



400
!!!!!!!! !!!!!!!!
875 Suma y sigue 875

219. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
219

875 Suma anterior 875
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 600 Compras de Mercaderías
a Proveedores
(Registro de la compra a crédito)

400

100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Por la negociación de la letra girada al cliente)

4310

100
3’ !!!!!!!! !!!!!!!!
90
2
8
572
626
664
Bancos..., c/c vista, euros
Servicios bancarios y similares
Intereses por descuento de efectos
a Deudas por efectos descontados
(Por la recepción del liquido de la operación en la
cuenta corriente)


5.208


100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 400 Proveedores
a Proveedores, efectos comerciales a pagar
(Trasvase de cuentas para reflejar que la obligación de
pago ahora está documentada en un letra)

401

100
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
20 227 Equipos para procesos de la información
a Efectos a pagar a corto plazo
(Por la compra a crédito del ordenador. Vea las
definiciones de las cuentas 523 y 524 en el PGC)

524

20
!!!! REGULARIZACIÓN !!!!
300 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Adecuación del saldos de las mercaderías, para ello en
primer lugar la dejamos la cuenta 300 con saldo cero)

300

300
!!!!!!!! !!!!!!!!
25 300 Mercaderías
Variación de existencias de mercaderías
(Adecuación del saldos de las mercaderías, para ello,
ahora cargamos la cuenta 300 por el valor de las
existencias finales)

610

25
!!!!!!!! !!!!!!!!
1620 Suma y sigue 1.620

220. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
220
1620 Suma anterior 1620
!!!!!!!! !!!!!!!!
385 129 Pérdidas ganancias
a Compras de Mercaderías
a Servicios bancarios y similares
a Intereses por descuento de efectos
a Variación de existencias de mercaderías
(Hemos saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo deudor)

600
626
664
610

100
2
8
275
!!!!!!!! !!!!!!!!
400 700 Venta de mercaderías
a Pérdidas y Ganancias
(Hemos saldado la única cuenta de diferencias que
presentaba saldo acreedor. El beneficio obtenido por la
empresa es de 15 u. m.)

129

400
!!!!!! Asiento de cierre !!!!!!
50
425
100
100
20
15
400
100
5208
401
524
129
Proveedores
Capital Social
Deudas por efectos descontados
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Efectos a pagar a corto plazo
Pérdidas y Ganancias

Caja, euros
Mercaderías
Construcciones
Clientes (euros)
Efectos comerciales descontados
Bancos..., c/c vista, euros
Equipos para procesos de la información
(Con este asiento quedan saldadas y cerradas todas las
cuentas utilizadas en el ejercicio)
570
300
221
4300
4311
572
227
200
25
75
200
100
90
20
!!!!!!!! !!!!!!!!
3.115 Suma total 3.115

Mayor de la cuenta de caja:

Caja, euros (570)
(Asiento de apertura)
(Apartado 1)
100
100
200 (Asiento de cierre)
200 200

221. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
221
Supuesto nº 81. Efectos activos y pasivos en la Empresa individual Pituca

La empresa Pituca, comienza su actividad el 1 de Enero del 2003, contando únicamente, en
la fase inicial, con los recursos financieros aportados por el empresario. Así, ese día y con
una disponibilidad de 1.000 u. m. ingresadas en la cuenta corriente del Banco Compostelano
inicia la actividad comercial de venta de complementos de vestir.
Al día siguiente, Pituca adquiere mercaderías por importe de 250 u. m. contra la entrega de
un cheque, además, retira 50 u. m. de la cuenta corriente para ingresarlas en la caja del local
comercial, que se has arrendado en un centro comercial por encontrarse ya preparado para ser
utilizado, pues se halla perfectamente remodelado y amueblado. El contrato de arrendamiento
es por un periodo de un año y ha exigido la entrega de una fianza que se corresponde con el
importe del arrendamiento de un mes y asciende a 120 u. m., cantidad que ha sido pagada
mediante la entrega de un cheque.
Además, durante el ejercicio económico Pituca realiza las siguientes operaciones:
1- Se compra una furgoneta por importe de 400 u. m. La financiación de la operación se ha
realizado a través de cuatro letras aceptadas cuyo vencimiento es inferior al año.
2- Se compran mercaderías por un importe de 550 u. m. Condiciones pactadas de pago con
el proveedor: se paga la mitad con un cheque y el resto se deja a deber.
3- Días más tarde, se acepta letra al proveedor por el importe de la deuda pendiente.
4- El día del vencimiento, se paga la letra anterior a través del Banco Compostelano.
5- Se venden mercaderías, cuyo coste ascendió a 650 u. m. El detalle de la operación es
como sigue: 500 u. m. a crédito y 800 u. m. al contado, recibiendo 600 u. m. en efectivo y
200 u.m. en cheques.
6- Se giran letras de cambio a los clientes, por el importe pendiente de cobro al día de la
fecha.
7- Se llevan al Banco Compostelano las letras anteriores para su gestión.
8- Llegada la fecha del vencimiento de los efectos, el banco comunica que la mitad del
importe gestionado a través del Banco fue atendido por los clientes a la fecha establecida
y que la otra mitad de los efectos resultaron impagados. Además el banco informa que los
gastos ocasionados por la gestión de cobro de los efectos y cargados la cuenta corriente
ascendieron a 10 u. m.
9- Los efectos impagados, por decisión del empresario, una vez analizadas las causas que
concurrieron con el impago, se clasifican como de dudoso cobro.
10- Finalmente, después de numerosas gestiones, se consiguen cobrar la mitad del total del
importe de los efectos impagados.
11- Al no conseguir su transformación en liquidez, la empresa considera como
definitivamente incobrables el resto de los derechos de cobro no abonados a la fecha de su
vencimiento por los clientes.
12- Según se convino en el contrato de arrendamiento, el pago de las cuotas se ha domiciliado
en el Banco. Se pagan 120 u. m. de los alquileres del mes.
13- El Banco Compostelano comunica el ingreso en nuestra cuenta corriente de 5 u. m. por
los intereses generados por el dinero depositado en el banco. No hubo retención.
14- Pituca compra mercaderías a crédito por importe de 100 u. m.

222. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
222
15- Pituca contrata una póliza de seguros. La compañía aseguradora entrega el recibo
correspondiente a este ejercicio y que empieza a contar desde la firma del contrato. El
importe de la prima asciende a 50 u. m.


SE PIDE:

1- Asiento de apertura en el libro diario.
2- Los asientos en el libro diario, relativos a las operaciones realizadas
durante el ejercicio.
3- Confección del Balance de Comprobación antes de regularizar.
4- Cálculo de las existencias finales de las mercancías.
5- Cálculo del resultado del ejercicio.
6- Asiento de cierre.



Solución al supuesto nº 81.

Libro diario de la empresa Pituca durante el ejercicio 2003

1 !!! Asiento de apertura: 1-1-2003 !!
1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros
a Capital
(En este supuesto el asiento de apertura coincide con el
de la constitución de la empresa)

102

1.000
2 !!!!!! Asientos de gestión !!!!!!
250 600 Compra de mercaderías
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Es la primera operación realizada por la empresa y por
tanto, es el primer asiento de gestión)

572

250
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 570 Caja, euros.
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

50
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
120 565 Fianzas constituidas a corto plazo
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

120
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.420 Suma y sigue 1.420

223. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
223
1.420 Suma anterior 1.420
5 !!!!!!! Apartado 1 !!!!!!!
400 228 Elementos de transporte
a Efectos a pagar a c/p

524

400
(Las obligaciones de pago contraídas con proveedores
de inmovilizado, documentadas en letras de cambio, se
contabilizan en la cuenta 524)

6 !!!!!!! Apartado 2 !!!!!!!
550 600 Compra de mercaderías
a Bancos..., c/c vista, euros .
a Proveedores

572
400

275
275
7 !!!!!!! Apartado 3 !!!!!!!
275 400 Proveedores.
a Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

275
8 !!!!!!! Apartado 4 !!!!!!!
275 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

275
9 !!!!!!! Apartado 5 !!!!!!!
500
800

430
570
Clientes
Caja, euros.
a Ventas de mercaderías
(Los cheques recibidos aumentan el importe de caja.
Aunque el coste de las mercaderías vendidas es de 650,
la venta se contabiliza por el precio de venta)


700


1.300
10 !!!!!!! Apartado 6 !!!!!!!
500 4310 Efectos comerciales en cartera
a Clientes
(La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando
el saldo del mayor de clientes. Para obtener mayor
información hemos utilizado el desglose en cuatro
dígitos que aparece en la segunda parte del PGC)

430

500
11 !!!!!!! Apartado 7 !!!!!!!
500 4312 Efectos comerciales gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la
situación en la que se hallan las letras de cambio)

4310

500
12 !!!!!!! Apartado 8 !!!!!!!
250
250
572
4315
Bancos..., c/c vista, euros
Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales gestión de cobro
(Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan
en gestión de cobro, por tanto, se cancela dicha cuenta
y se refleja contablemente la nueva situación)


4312


500
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.720 Suma y sigue 5.720

224. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
224
5.720 Suma anterior 5.720
13 !!!!!!! Apartado 8 !!!!!!!
10 626 Servicios Bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros
(Contabilización de los gastos de la operación)

572

10
14 !!!!!!! Apartado 9 !!!!!!!
250 435 Clientes de dudoso cobro
a Efectos comerciales impagados
(La cuenta 435, recoge los saldos calificados como de
dudoso cobro, con independencia de su
instrumentalización en una letra de cambio o en una
factura)

4315

250
15 !!!!!!! Apartado 10 !!!!!!!
125 570 Caja, euros.
a Clientes dudoso cobro
(Por el cobro a los clientes clasificados como difíciles)

435

125
16 !!!!!!! Apartado 11 !!!!!!!
125 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Clientes dudoso cobro
(Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de
los derechos de cobro definitivamente incobrables)

435

125
17 !!!!!!! Apartado 12 !!!!!!!
120 621 Arrendamientos y cánones
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

120
18 !!!!!!! Apartado 13 !!!!!!!
5 572 Bancos..., c/c vista, euros
a Otros ingresos financieros.

769

5
19 !!!!!!! Apartado 14 !!!!!!!
100 600 Compra de mercaderías
a Proveedores

400

100
20 !!!!!!! Apartado 15 !!!!!!!
50 625 Prima de seguros
a Acreedores por prestaciones de servicios
(Se debe y no se periodifica el gasto, por no pedirlo el
enunciado del ejercicio)

410

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
6.505 Suma y sigue 6.505

225. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
225
Balance de Comprobación de la empresa Pituca
Sumas Saldos
Nº CUENTAS Debe Haber deudores acreedores
572 Bancos..., c/c vista, euros. 1.255 1.100 155 -
102 Capital. - 1.000 - 1.000
600 Compras de mercaderías. 900 - 900 -
570 Caja, euros. 975 - 975 -
565 Fianzas constituidas a corto plazo. 120 - 120 -
228 Elementos de transporte. 400 - 400 -
524 Efectos a pagar a corto plazo. - 400 - 400
400 Proveedores. 275 375 - 100
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 275 275 - -
430 Clientes. 500 500 - -
700 Ventas de mercaderías. - 1.300 - 1.300
4310 Efectos comerciales en cartera. 500 500 - -
4312 Efectos comerciales gestión cobro. 500 500 - -
4315 Efectos comerciales impagados. 250 250 - -
626 Servicios Bancarios y similares. 10 - 10 -
435 Clientes de dudoso cobro. 250 250 - -
650 Pérdidas créditos comerciales incobrables. 125 - 125 -
621 Arrendamientos y cánones. 120 - 120 -
769 Otros ingresos financieros. - 5 - 5
625 Primas de seguros. 50 - 50 -
410 Acreedores por prestación de servicios. 50 50
TOTALES 6.505 6.505 2.855 2.855

Cálculo de las existencias finales (EF) de las mercancías.


E F = EXISTENCIAS INICIALES + ENTRADAS - SALIDAS


Todo valorado con el mismo criterio, el precio de adquisición. Véase la norma de valoración
nº 13 del PGC. Las entradas, en este supuesto coinciden con las compras y las salidas, con las
ventas.

EF= 0+ (250 + 550 + 100) - 650= 250.


El valor de las mercaderías a 31-12-2003 es de 250 u. m.

226. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
226

Regularización: Cálculo del resultado del ejercicio

6.505 Suma anterior 6.505
21 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías.
(Para la adecuación del saldo de mercaderías, se realiza
este único asiento, pues las existencias a principio de
ejercicio ascienden a cero u. m.)

610

250
22 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.205 129 Pérdidas y Ganancias
a Compras de mercaderías
a Servicios Bancarios y similares
a Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Arrendamientos y cánones
a Prima de seguros
(Con este asiento se saldan todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo deudor)

600
626
650
621
625

900
10
125
120
50
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.300
5
250
700
769
610
Ventas de Mercaderías
Otros ingresos financieros.
Variación existencias de mercaderías
a Pérdidas y Ganancias
(Además se saldan con Pérdidas y Ganancias todas las
cuentas de diferencias que presentan saldo acreedor.
Por diferencia entre ambos asientos se calcula el
beneficio: 1.555-1.205= 350 u.m.)



129



1.555
24 !!!!!!! Asiento de cierre
!!!!!!

1.000
400
100
50
350
102
524
400
410
129
Capital
Efectos a pagar a corto plazo
Proveedores
Acreedores por prestación de servicios
Pérdidas y Ganancias
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Caja, euros.
a Fianzas constituidas a corto plazo
a Elementos de transporte
a Mercaderías
(Todas las cuentas utilizadas están en este momento
saldadas)





572
570
542
228
300





155
975
120
400
250
!!!!!!!! !!!!!!!!

227. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
227
11.415 Suma Total 11.415

228. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
228
Supuesto nº 82. Efectos activos y pasivos en Tambre, S.A.

La empresa comercial Tambre S.A. presenta a 1 de enero de 200X el siguiente balance de
situación, valorado en u. m.:
ACTIVO PASIVO
Caja, euros...............................3.500 Prestamos a l/p con E.C........4.000
Banco c/c.............................10.000 Prestamos a c/p con E.C....... 1.000
Mercaderías.........................18.000 Capital ................................ 26.500
Total Activo 31.500 Total Pasivo 31.500
Durante el ejercicio económico correspondiente a 200X, la empresa Tambre, S.A. ha
realizado las operaciones que se detallan a continuación:
1- Entrega un cheque de 250 u. m. como pago del alquiler del local que se está utilizando
para el desarrollo de la actividad comercial.
2- Se entablan conversaciones para adquirir un terreno, en el cual se construirá nuestro
futuro local. Finalmente, se firma el acuerdo de compra con las siguientes condiciones.
Precio solar: 5.000. Condiciones de pago: 1000 a la firma a través de un cheque bancario,
2000 a los doce meses y 2000 a los dos años.
3- Se compran mercaderías, por 1.000 a crédito. Se pagan por el transporte de las mismas
100 al contado.
4- Se acepta una letra por el importe pendiente de pago al proveedor anterior.
5- Llegado el vencimiento de la letra anterior, el Banco carga en nuestra cuenta corriente el
importe anterior.
6- Se aceptan letras de cambio por los importes y vencimientos correspondientes a la compra
del solar.
7- Operaciones realizadas a través de Banco: Se pagan a los trabajadores de la empresa por
sueldos 1.000 u. m. Además, se paga una indemnización de 500 u. m. por el despido
disciplinario de un trabajador. Por la seguridad social a cargo de la empresa, se pagan
directamente 100 u. m.
8- Se venden mercaderías por 20.000 u. m., según el siguiente detalle: 10.000 u. m. en
moneda de curso legal y 1.000 u. m. en cheques, 5.000 u. m. a crédito y 4.000 u. m. en
letras de cambio endosadas y aceptadas. Además, se pagan en metálico 500 u. m. por el
transporte correspondiente a dichas ventas.
9- Se ingresa en el banco el cheque recibido de los clientes.
10- Se giran letras a los clientes y se gestionan en el banco todas las letras en cartera.
11- Al vencimiento de las letras, todas son abonadas por los deudores. Gastos de la operación
100.
12- La Xunta de Galicia ingresa en nuestra cuenta corriente 1.000 u. m. en concepto de
subvención concedida a la explotación.
13- En tanto, en cuanto no se inicia la construcción de la nueva nave en el terreno adquirido
en el apartado 2º, la empresa decide alquilarlo. Se firma el contrato de arrendamiento con
una cuota anual de 1000. Se cobra la primera anualidad recibiendo un cheque.
14- El inventario de mercaderías arroja un valor de 5.000 u. m.

229. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
229

SE PIDE:
― Asientos de apertura y gestión.
― Libro mayor de todo el ejercicio.
― Balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar.
― Asientos de regularización y cierre.
― Libro mayor, después de finalizar el ejercicio.
― Asiento de apertura del ejercicio siguiente.
― Reparto de los beneficios: 10 % Reserva legal, 10 % Reservas
estatutarias, 10 % Reservas voluntarias, 10 % remanente y el resto para los
accionistas.

Solución al supuesto nº 82.
Libro diario de Tambre, S.A.:

!!!!!! Asiento de apertura !!!!!!
3.500
10.000
18.000
570
572
300
Caja, euros.
Bancos..., c/c vista, euros.
Mercaderías
a Préstamos a l/p con E.C.
a Préstamos a c/p con E.C.
a Capital Social
(Asiento de apertura que se corresponde con el Balance
de situación a de Enero de 200X



1700
5200
100



4.000
1.000
26.500
2 !!!!Asientos de gestión! Apartado 1
!!!

250 621 Arrendamientos y cánones
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

250
3 !!!!!!! Apartado 2 !!!!!!!
5.000 220 Terrenos y bienes naturales
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Proveedores de Inmovilizado c/p
a Proveedores de Inmovilizado l/p

572
523
173

1.000
2.000
2.000
4 !!!!!!! Apartado 3 !!!!!!!
1.000 600 Compra de mercaderías
a Proveedores

400

1.000
5 !!!!!!! Apartado 3 !!!!!!!
100 600 Compra de mercaderías
a Caja, euros.
(Los gastos de transportes, se consideran mayor precio
de adquisición de las mercaderías. Véase al respecto la
norma de valoración 17ª , en la quinta parte del P.G.C.)

570

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

230. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
230
37.850 Suma y sigue 37.850
37.850 Suma anterior 37.850
6 !!!!!!! Apartado 4 !!!!!!!
1.000 400 Proveedores.
a Proveedores, efectos comerciales a pagar
(La letra de cambio se acepta por el importe de la
deuda contraída).

401

1.000
7 !!!!!!! Apartado 5 !!!!!!!
1.000 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.
(En la contabilidad del Banco realizan un cargo, en la
nuestra, realizamos un abono)

572

1.000
8 !!!!!!! Apartado 6 !!!!!!!
2.000
2.000
523
173
Proveedores de Inmovilizado a c/p
Proveedores de Inmovilizado a l/p
a Efectos a pagar a c/p
a Efectos a pagar a l/p
(Ha cambiado el soporte documental de la obligación
de pago, por tanto, se realiza el trasvase de cuentas
correspondiente)


524
17

4


2.000
2.000
9 !!!!!!! Apartado 7 !!!!!!!
1.000
500
100
640
641
642
Sueldos y salarios
Indemnizaciones
Seguridad Soc. a cargo de la empresa
a Bancos..., c/c vista, euros.



572



1.600
10 !!!!!!! Apartado 8 !!!!!!!
11.000
5.000
4.000

570
430
4310
Caja, euros.
Clientes
Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderías.
(Los cheques recibidos aumentan el importe de caja)



700



20.000
11 !!!!!!! Apartado 8 !!!!!!!
500 624 Transportes
a Caja, euros
(Los gastos de transportes correspondientes a las
ventas se contabilizan en una cuenta separada, Véase la
norma de valoración 18ª en la quinta parte del P.G.C.)

570

500
12 !!!!!!! Apartado 9 !!!!!!!
1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Caja, euros

570

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!

231. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
231
66.950 Suma y sigue 66.950

66.950 Suma anterior 66.950
13 !!!!!!! Apartado 10
!!!!!!!
5.000 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Clientes.
(Por el giro de las letras de cambio a los clientes)

430

5.000
14 !!!!!!! Apartado 10
!!!!!!!
9.000 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(Por la gestión de todas las letras de cambio:
5.000 + 4.000 = 9.000)

4310

9.000
15 !!!!!!! Apartado 11
!!!!!!!
9.000

572

Bancos..., c/c vista, euros.
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(Cobro de los efectos, por el banco, a su vencimiento)

4312

9.000
16 !!!!!!! Apartado 11
!!!!!!!
100 626 Servicios Bancarios y similares.
a Bancos..., c/c vista, euros.1
(El banco cobra por la gestión realizada)

572

100
17 !!!!!!! Apartado 12
!!!!!!!
1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Subvenciones oficiales a la explotación
(La empresa obtiene un ingreso (cuenta 740),
procedente de una Administración Pública, para
subvencionar su actividad. Suponemos que la
concesión y el cobro son simultáneos.)

740

1.000
18 !!!!!!! Apartado 13
!!!!!!!

1 El apartado 11 también podría haber sido resuelto con un sólo asiento, tal como sigue:
15 !!!!!!! Apartado 11 !!!!!!!
8.900
100
572
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Servicios Bancarios y similares
a Efectos comerciales en gestión de cobro


4312


9.000
!!!!!!! !!!!!!!

232. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
232
1.000 570 Caja, euros.
a Ingresos por arrendamientos

752

1.000
!!!!!!! !!!!!!!
92.050 Suma y sigue 92.050

Hojas del libro mayor. Situación actual.
Caja ,euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderías (300)
(1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000
(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3)
(18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) Sd= 18.000
Sd= 13.900 (17) 1.000 1.600 (9)
100 (16)
Sd= 17.050
Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100)
4.000 (1) 1.000 (1) 26.500 (1)
Sa=4.000 Sa=1.000 Sa=26.500
Arrendamientos y cánones
(621)
Terrenos y bienes naturales
(220)
Proveedores inmovilizado
a c/p (523)
(2) 250 (3) 5.000 ( 8) 2.000 2.000 (3)
Sd=250 Sd=5.000 S0

Proveedores inmovilizado
a l/p (173)
Compra de mercaderías
(600)
Proveedores, euros. (400)
( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 (6) 1.000 1.000 (4)
S0 (5) 100 S0
Sd= 1.100

Proveedores, efectos
comerciales a pagar (401)
Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)
(7) 1.000 1.000 (6) 2.000 (8) 2.000 (8)
S0 Sa= 2.000 Sa= 2.000

Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo
de la empresa (642)
(9) 1000 (9) 500 (9) 100
Sd= 1000 Sd= 500 Sd= 100

Clientes (430) Efectos comerciales en
cartera (4310)
Ventas de
Mercaderías (700)
(10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) 20.000 (10)
S0 (13) 5.000 Sa= 20.000
S0

Transportes (624) Efectos comerciales en
gestión cobro (4312)
Servicios Bancarios y
similares (626)
(11) 500 (10) 9.000 9.000 (15) (16) 100

233. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
233
Sd= 500 S0 Sd= 100

Subvenciones oficiales
a la explotación (740)
Ingresos por
arrendamientos (752)

1.000 (12) 1.000 (18)
Sa= 1.000 Sa= 1.000
Balance de comprobación de sumas y saldos antes de regularizar

Sumas Saldos
Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre.
570 Caja, euros. 15.500 1.600 13.900 -
572 Bancos..., c/c vista, euros. 21.000 3.950 17.050 -
300 Mercaderías. 18.000 - 18.000
1700 Préstamos a l/p. - 4.000 - 4.000
5200 Préstamos a c/p. - 1.000 - 1.000
100 Capital Social. - 26.500 - 26.500
621 Arrendamientos y cánones. 250 - 250 -
220 Terrenos y bienes naturales. 5.000 - 5.000
523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 2.000 2.000 - -
173 Proveedores de Inmovilizado a l/p. 2.000 2.000 - -
600 Compras mercaderías. 1.100 - 1.100 -
400 Proveedores. 1.000 1.000 - -
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 1.000 1.000 - -
524 Efectos a pagar a c/p. - 2.000 - 2.000
174 Efectos a pagar a l/p. - 2.000 - 2.000
640 Sueldos y Salarios. 1.000 - 1.000 -
641 Indemnizaciones. 500 - 500 -
642 Seguridad Sociales a cargo de la empresa. 100 - 100 -
430 Clientes. 5.000 5.000 - -
4310 Efectos comerciales cartera. 9.000 9.000 - -
700 Ventas de mercaderías. - 20.000 - 20.000
624 Transportes. 500 - 500 -
4312 Efectos comerciales gestión cobro. 9.000 9.000 - -
626 Servicios Bancarios y similares. 100 - 100 -
740 Subvenciones oficiales a la explotación. - 1.000 - 1.000
752 Ingresos por arrendamientos. - 1.000 - 1.000
TOTALES 92.050 92.050 57.500 57.500

Asientos de regularización y cierre.

92.050 Suma anterior 92.050
19 !!!!!!! !!!!!!!

234. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
234
18.000 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Por la adecuación del saldo de mercaderías, se salda
por el valor de las existencias iniciales)

300

18.000
!!!!!!! !!!!!!!
110.050 Suma y sigue 110.050

110.050 Suma anterior 110.050
20 !!!!!!! !!!!!!!
5.000 300 Mercaderías
a Variación existencias mercaderías
(Por la adecuación del saldo de mercaderías)

610

5.000
21 !!!!!!! !!!!!!!
16.550 129 Pérdidas y Ganancias
a Arrendamientos y cánones
a Compras mercaderías
a Sueldos y Salarios
a Indemnizaciones
a Seguridad Social cargo de la empresa
a Transportes
a Servicios Bancarios y similares
a Variación existencias de mercaderías
(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo
deudor)

621
600
640
641
642
624
626
610

250
1.100
1.000
500
100
500
100
13.000
22 !!!!!!! !!!!!!!
20.000
1.000
1.000
700
740
752
Ventas de Mercaderías
Subvenciones oficiales a la explotación
Ingresos por arrendamientos.
a Pérdidas y Ganancias
(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo
acreedor)



129



22.000
23 !!!!!!! !!!!!!!
4.000
1.000
26.500
1700
5200
100
Préstamos a l/p
Préstamos a c/p
Capital Social

2.000
2.000
5.450
524
174
129
Efectos a pagar a c/p
Efectos a pagar a l/p
Pérdidas y Ganancias
a Caja, euros.
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Mercaderías
a Terrenos
(Con el último asiento del libro diario, quedan
saldadas todas las cuentas utilizadas en el proceso




570
572
300
220




13.900
17.050
5.000
5.000

235. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
235
contable)
!!!!!!! !!!!!!!
194.550 Totales 194.550

236. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
236
Libro mayor, después de finalizar el ejercicio

Caja, euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderías (300)
(1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000 18.000 (19)
(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3) (20) 5.000 5.000 (23)
(18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) 23.000 23.000
13.900 (23) (17) 1.000 1.600 (9)
15.500 15.500 100 (16)
17.050 (23)
21.000 21.000

Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100)
(23) 4.000 4.000 (1) (23) 1.000 1.000 (1) (23) 26.500 26.500 (1)
4.000 4.000 1.000 1.000 26.500 26.500

Arrendamientos y cánones
(621)
Terrenos y Bienes
naturales (220)
Proveedores inmovilizado
a c/p (523)
(2) 250 250 (21) (3) 5.000 5.000 (23) ( 8) 2.000 2.000 (3)
250 250 5.000 5.000 2.000 2.000

Proveedores inmovilizado
a l/p (173)
Compra de mercaderías
(600)
Proveedores, euros. (400)
( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 1.100 (21) (6) 1.000 1.000 (4)
2.000 2.000 (5) 100 1.000 1.000
1.100 1.100

Proveedores, efectos
comerciales a pagar (401)
Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)
(7) 1.000 1.000 (6) (23) 2.000 2.000 (8) (23) 2.000 2.000 (8)
1.000 1.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo
empresa (642)
(9) 1.000 1.000 (21) (9) 500 500 (21) (9) 100 100 (21)
1.000 1.000 500 500 100 100

Clientes (430) Efectos comerciales en
cartera (4310)
Ventas de
Mercaderías (700)
(10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) (22) 20.000 20.000 (10)
5.000 5.000 (13) 5.000 20.000 20.0'0
9.000 9.000

Transportes (624) Efectos comerciales en
gestión cobro (4312)
Servicios Bancarios y
similares (626)
(11) 500 500 (21) (10) 9000 9000 (15) (16) 100 100 (21)
500 500 9000 9000 100 100

237. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
237
Subvenciones oficiales a la
explotación (740)
Ingresos por
arrendamientos (752)
Variación de existencias de
mercaderías (610)
(22) 1.000 1.000 (12) (22) 1.000 1.000 (18) (19) 18.000 5.000 (20)
1.000 1.000 1.000 1.000 13.000 (21)
18.000 18.000

Pérdidas y Ganancias (129)
(21) 16.550 22.000 (22)
(23) 5.450
22.000 22.000


1 !!! Asiento de apertura 1-1-200X + 1 !!
13.900
17.050
5.000
5.000
570
572
300
220
Caja, euros.
Bancos..., c/c vista, euros.
Mercaderías
Terrenos
a Préstamos a l/p
a Préstamos a c/p
a Capital Social
a Efectos a pagar a c/p
a Efectos a pagar a l/p
a Pérdidas y Ganancias
(El asiento de apertura del año siguiente coincide tanto
en las cuentas como en los importes, con el de cierre
del año anterior, la diferencia radica en el saldo.
En el último asiento del libro diario, se cierran todas
las cuentas, mientras en el de apertura se abren y por
tanto se colocan en el lado contrario)




1700
5200
100
524
174
129




4.000
1.000
26.500
2.000
2.000
5.450
2 !!!! Reparto de los dividendos !!!
5.450 129 Pérdidas y Ganancias
a Reserva Legal
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Reservas estatutarias
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Reservas voluntarias
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Remanente
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Dividendo activo a pagar
60 % s/ 5.450 = 3.270 u. m.
(Se reparten los beneficios obtenidos, de acuerdo con
el acuerdo de distribución de resultados)

112

116

117

120

525

545

545

545

545

3.270
!!!!!!! !!!!!!!
46.400 Sumas 46.400

238. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
238
Supuesto nº 83. Descuento de efectos comerciales y proceso contable en la
empresa Pielnosa.

1 Se funda la sociedad Pieles del Noroeste, S.A. (Pielnosa), cuyo objeto social es la
fabricación y comercialización de prendas de piel. Las aportaciones dinerarias y no
dinerarias, realizadas por los socios son los siguientes elementos patrimoniales:

Efectivo depositado en una cuenta corriente 5.000 u. m.
Máquinas de coser 1.400 u. m.
Un local situado en las afueras de la ciudad 1.000 u. m.
Pieles de diversos colores y calidades 700 u. m.
Camioneta 800 u. m.
Telas de forro 100 u. m.
Ordenador, impresoras, etc. 250 u. m.
Escudos bordados y diversos adornos metálicos 25 u. m.
Diversas prendas de vestir de piel 2.000 u. m.

2 Pielnosa, mediante la entrega de un cheque abona el importe de los gastos necesarios para
llevar a cabo la constitución de la sociedad, así como su registro, los cuales ascendieron a
100 u. m.
3 Pielnosa compra prendas de vestir ya confeccionadas, para atender a unos pedidos
urgentes a Moda, S.L., al contado por 500 u. m. (entrega un cheque) y a crédito por 50 u.
m.
4 La compañía de transportes Rapidísimo, S.A. cobra a la entrega de los anteriores
productos 5 u. m. Dado que aún no hay efectivo en caja, acepta un cheque por dicho
importe.
5 Mediante la presentación de un cheque se retiran 50 u. m., para ingresarlas en la caja de la
empresa.
6 Pielnosa compra material de limpieza (lejía, detergentes, amoníaco, etc.) al contado por
25 u. m.
7 Moda, S.L. nos comunica la concesión de un rappel de 5 u. m.
8 Pielnosa vende a crédito por 900 u. m., las prendas compradas a Moda S.L
9 Un cliente hace efectivo el importe de su deuda, por lo cual se le concede un descuento
por pronto pago de 5 u. m. Importe recibido en caja 395 u. m.
10 Pielnosa gira letras de cambio a los clientes, con vencimiento a 90 días.
11 Pielnosa negocia las letras anteriores en el Banco del Sudoeste con un gasto por
descuento de 50 u. m. (40 corresponden a intereses).
12 Llegado el vencimiento de las letras anteriores, son abonadas por los librados en su
totalidad.
13 Pielnosa acepta una letra del proveedor Moda, S.L por el importe pendiente.
14 Llegado la fecha de vencimiento, el Banco carga en nuestra c/c su importe.

239. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
239
15 Fabrica prendas de vestir, que son vendidas en su totalidad a crédito por 4.500 u. m..
16 Gira letras de cambio a los clientes anteriores
17 Lleva al Banco los efectos para su negociación. Líquido abonado en cuenta 4.050 u. m.
Gastos por los servicios de cobro de los efectos 50
18 Al vencimiento de las letras anteriores, la mitad resultan pagados y el resto impagados.
Gastos de la gestión 35 u. m.
19 Por diversas razones objetivas, se da como definitivamente perdido el importe anterior.
20 Desglose de la nomina del mes: Sueldos brutos: 500 u. m.; Sueldos netos, pagados
mediante transferencia bancaria: 425 u. m.; Seguridad social cuota trabajador: 25 u. m.;
Seguridad social cuota empresarial: 125 u. m. y Retenciones practicadas por el Impuesto
de la Renta de las personas físicas: 50 u. m.
21 Pielnosa liquida, a través de la cuenta corriente bancaria, las deudas pendientes con las
Administraciones Públicas.
22 Otros pagos realizados en el período, a través de la cuenta bancaria: Teléfono y fax. 35 u.
m., Agua y recogida de basuras 10 u. m., Material de oficina: 20 u. m., Asesoría jurídica y
gestoría laboral: 15 u. m. y Prima de seguros: 85 u.m.
23 Existencias finales en almacén de Pielnosa, según el inventario de fin de ejercicio:

Tipo existencias Valor contable Valor mercado
Materias primas 500 510
Elementos y conjuntos incorporables 5 5
Mercaderías 2.000 2.050

SE PIDE:
a) Libro diario, correspondiente a todo el ejercicio económico.
b) Balance de sumas y saldos antes de regularizar.
c) Balance de sumas y saldos después de regularizar.

Solución al supuesto nº 83.

Libro diario
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!

5.000
1.400
1.000
800
800
250
25
2.000
572
223
221
310
228
227
320
300


Bancos..., c/c vista, euros.
Maquinaria
Construcciones
Materias Primas (700+100)
Elementos de transporte
Equipos para proceso de la información
Elementos y conjuntos incorporables.
Mercaderías
a Capital Social
(En este supuesto el asiento de apertura coincide con








100








11.275

240. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
240
el de la constitución de la empresa)
11.275 !!!!!!!! !!!!!!!!
Suma y sigue
11.275

11.275 Suma anterior 11.275 2 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 200 Gastos de constitución a Bancos..., c/c, euros. 572 100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
550 600 Compra de mercaderías a Bancos..., c/c vista, euros.
a Proveedores
572
400
500
50
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 565 Compra de mercaderías
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Véase la norma de valoración nº 17 del PGC).

572

5
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 570 Caja, euros. a Bancos..., c/c vista, euros. 572 50
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 602 Compra de otros aprovisionamientos
a Caja, euros.
(Los materiales de consumo no incorporables al
producto fabricado son materiales diversos, incluidos
en el subgrupo 32 del PGC)

570

25
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 400 Proveedores. a Rappels por compras 609 5
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
900 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 900
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
395
5
570
665
Caja, euros.
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Clientes


430


400
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 4310 Efectos comerciales en cartera a Clientes
(La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando
el saldo del mayor de clientes)
430 500
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la
situación en la que se hallan las letras de cambio)

4310

500
11' !!!!!!!! !!!!!!!!
450
40
10

572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios Bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados
(El banco anticipa el importe de los efectos,
descontando los gastos por su servicio y los intereses,
adquiriendo la empresa la obligación de pago de los



5208



500

241. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
241
mismos, en caso de impago por parte de los clientes)
!!!!!!!! !!!!!!!!
14.810 Suma y sigue 14.810

14.810 Suma anterior 14.810
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados
(Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan
en descontados. Además ya no se tiene la obligación
de pago con el banco. Por tanto se saldan ambas cuen
tas para reflejar contablemente la nueva situación)

4311

500
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
45 400 Proveedores.
a Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

45
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
45 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

45
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
4.500

430 Clientes
a Ventas de productos terminados

701

4.500
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
4.500 4310 Efectos comerciales en cartera
a Clientes
(La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando
el saldo del mayor de clientes)

430

4.500
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
4.500 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Realizamos el trasvase de cuentas)

4310

4.500
17' !!!!!!!! !!!!!!!!
4.050
400
50

572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios Bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados
(El banco ingresa en la cuenta corriente el importe
líquido de la operación, los otros dos conceptos se
registran en cuentas de gastos. Además, Pielnosa
contrae una obligación de pago con el Banco)



5208



4.500
18 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.250 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados
(Llegado el vencimiento por el importe de los efectos,
pagados por los clientes)

4311

2.250
!!!!!!!! !!!!!!!!

242. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
242
35.650 Suma y sigue 35.650

35.650 Suma anterior 35.650
18' !!!!!!!! !!!!!!!!
2.250
35
5208
626
Deudas por efectos descontados
Servicios Bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Al vencimiento de los efectos, por el importe no
pagado por los clientes, y que la empresa se ve
obligada a pagar, incluidos los gastos por el regreso de
la letra)


572


2.285
18' !!!!!!!! !!!!!!!!
2.250 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales descontados
(Se refleja contablemente la nueva situación, de los
efectos)

4311

2.250
19 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.250 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Efectos comerciales impagados
(Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de
los derechos de cobro definitivamente incobrables)

4315

2.250
20 !!!!!!!! !!!!!!!!
500
125
640
642
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
a Organismos de la Seguridad Social, acreedores
(125 + 25)
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
a Bancos..., c/c vista, euros.
(La cuenta 640 se registra por el importe
correspondiente a los sueldos brutos, en cambio la
cuenta 570, por los sueldos netos. Los organismos de
la Seguridad Social acreedores, reflejan la deuda
contraída por Pielnosa, tanto por la cuota empresarial
como por la cuota de los trabajadores)


476

4751
572


150

50
425
21 !!!!!!!! !!!!!!!!
150
50
476
4751
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Las deudas endientes con las administraciones
Públicas, son las reflejadas en las cuentas 476 y 4751)


572


200
22 !!!!!!!! !!!!!!!!
35
10
20
15
85
629
628
602
623
625
Otros servicios
Suministros
Compras de otros aprovisionamientos
Servicios de profesionales independientes
Primas de seguros
a Bancos..., c/c vista, euros.





572





165

243. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
243
!!!!!!!! !!!!!!!!
43.425 Suma y sigue 43.425

Balance de comprobación antes de regularizar.
Aunque en la presente solución no se incluyen los mayores, se propone su realización para
facilitar la elaboración del balance de comprobación.
Sumas Saldos
Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre.
572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725
223 Maquinaria 1.400 1.400
221 Construcciones 1.000 1.000
310 Materias Primas 800 800
228 Elementos de transporte 800 800
227 Equipos para procesos de la información 250 250
320 Elementos y conjuntos incorporables 25 25
300 Mercaderías 2.000 2.000
100 Capital Social 11.275 11.275
200 Gastos de constitución 100 100
600 Compras mercaderías 555 555
400 Proveedores 50 50
570 Caja, euros. 445 25 420
602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45
609 Rappels por compras 5 5
430 Clientes 5.400 5.400
700 Ventas de mercaderías 900 900
665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5
4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000
4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000
664 Intereses por descuento de efectos 440 440
626 Servicios Bancarios y similares 95 95
5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 45 45
701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500
4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 2.250 2.250
640 Sueldos y Salarios 500 500
642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125
476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150
4751 Hda. Púb., acreedor retenciones practicadas 50 50
629 Otros servicios 35 35
628 Suministros 10 10

244. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
244
Sumas Saldos
623 Servicios de profesionales independientes 15 15
625 Primas de seguros 85 85
TOTALES 43.425 43.425 16.680 16.680

43.425 Suma anterior 43.425
23 !!!!!!!!
!!!!!!!!
800 611 Variación de existencias de materias primas
a Materias primas
(Por el inventario inicial)

310

800
!!!!!!!!
!!!!!!!!
500 310 Materias primas a Variación de materias primas
(Por el inventario final de materias primas)
611 500
!!!!!!!!
!!!!!!!!

25 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Elementos y conjuntos incorporables
(Por el inventario inicial)

326

25
!!!!!!!!
!!!!!!!!
5 326 a Elementos y conjuntos incorporables
a Variación de existencias de otros aprovis.
(Por el inventario final)

612

5
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.000 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Por el inventario inicial, según el balance de saldos)

300

2.000
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.000 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías
(Por el inventario final, según señala el enunciado)

610

2.000
!!!!!!!!
!!!!!!!!
4.480 129 Pérdidas y Ganancias
a Compras de mercaderías
a Compras de otros aprovisionamientos
a Descuentos s/ventas por pronto pago
a Intereses por descuento de efectos
a Servicios Bancarios y similares
a Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Sueldos y Salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Otros servicios
a Suministros
a Servicios de profesionales independientes
a Prima de seguros

600
602
665
664
626
650
640
642
629
628
623
625

555
45
5
440
95
2.250
500
125
35
10
15
85

245. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
245
a Variación de existencias de materias primas
a Variación de existencias de otros aprovis.
(Con este asiento se saldan todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo deudor)
611
612

300
20
23 !!!!!!!!
!!!!!!!!
5
900
4.500
609
700
701

Rappels por compras
Ventas de Mercaderías
Ventas de productos terminados
a Pérdidas y Ganancias



129



5.405
!!!!!!!!
!!!!!!!!
58.640 Suma y sigue 58.640
Balance de comprobación después de regularizar
Sumas Saldos
Nº CUENTAS Debe Haber Deud. Acre.
572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725
223 Maquinaria 1.400 1.400
221 Construcciones 1.000 1.000
310 Materias Primas 1.300 800 500
228 Elementos de transporte 800 800
227 Equipos para procesos de la información 250 250
320 Elementos y conjuntos incorporables 30 25 5
300 Mercaderías 4.000 2.000 2.000
100 Capital Social 11.275 11.275
200 Gastos de constitución 100 100
600 Compras mercaderías 555 555
400 Proveedores 50 50
570 Caja, euros. 445 25 420
602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45
609 Rappels por compras 5 5
430 Clientes 5.400 5.400
700 Ventas de mercaderías 900 900
665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5
4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000
4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000
664 Intereses por descuento de efectos 440 440
626 Servicios Bancarios y similares 95 95
5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000
401 Proveedores, efectos comerciales pagar 45 45
701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500
4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 2.250 2.250
640 Sueldos y Salarios 500 500
642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125

246. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
246
Sumas Saldos
476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150
4751 Hda. Púb., acreedor retenciones practicadas 50 50
629 Otros servicios 35 35
628 Suministros 10 10
623 Servicios de profesionales independientes 15 15
625 Primas de seguros 85 85
611 Variación de existencias de materias primas. 800 800
612 Variación de existencias de otros aprovisio. 25 25
610 Variación de existencias de mercaderías. 2.000 2.000
129 Pérdidas y Ganancias 4.480 5.405 925
TOTALES 58.640 58.640 12.200 12.200
Nótese que una vez finalizada la regularización, solo presentan saldo, bien sea deudor o
acreedor, las cuentas integrales, es decir, las contempladas en los grupos 1 a 5 del P.G. C.
Para finalizar el ejercicio, sólo nos resta terminar el libro diario con el asiento de cierre y
con ello saldar todas las cuentas de Balance.
Asiento de cierre
58.640 Suma anterior 58.640
!!!!!!!!
!!!!!!!!
11.275
925
100
129
Capital social
Pérdidas y Ganancias
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Maquinaria
a Construcciones
a Materias Primas
a Elementos de transporte
a Equipos para procesos de la informac.
a Elementos y conjuntos incorporables
a Mercaderías
a Gastos de Constitución
a Caja, euros.


572
223
221
310
228
227
320
300
200
570


5.725
1.400
1.000
500
800
250
5
2.000
100
420
!!!!!!!!
!!!!!!!!
70.840 Suma total 70.840

Supuesto nº 84. Envases retornables y no retornables en compras y ventas.
Usted recibe la siguiente información:
1 En la empresa se recibe un cheque por importe de 10 u. m. como anticipo de un cliente
como entrega a cuenta de suministros futuros. Posteriormente se le sirven a dicho cliente
productos de fabricación propia y altamente inflamables. Para cumplir con la legislación
vigente el producto se envasa en unos contenedores especiales que son reutilizables. Los
productos vendidos suman un total de 1.000 u. m., mientras los envases que le han sido

247. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
247
entregados y que por tanto debe devolver, en el plazo de tres meses como máximo,
ascienden a 100 u. m. El transporte de las mercancías vendidas son por cuenta del cliente,
pero han sido abonados al contado en la propia empresa de transporte con la cual tenemos
contratado el servicio. El importe pagado asciende a 20 u. m. y es cargado en la propia
factura de venta.
2 El cliente anterior, paga en efectivo su deuda. Además entrega la mitad de los envases en
perfecto estado, mientras que el resto de los envases no son devueltos en el plazo
prefijado.
3 Ventas del día, correspondientes al producto Alfa, que se vende sin ninguna
transformación por parte de nuestra empresa y del producto Beta, que es elaborado en
nuestras instalaciones a partir de dos materias primas Omega y Tau:
― 100 u. m. del producto Alfa suministrado en envases no retornables. Importe de los
envases 10 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por cuenta del
cliente. Operación realizada a crédito
― 100 u. m del producto Alfa suministrado en envases retornables. Importe de los envases
20 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por nuestra cuenta
Operación realizada a crédito
― 200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores no reutilizables. Importe de los
contenedores 20 u. m. Operación realizada al contado. Transporte por nuestra cuenta,
cuyo importe asciende a 10 u. m. A esta compañía de transportes se le hace el pago
mensualmente.
― 200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores reutilizables y por tanto más
ecológicos, cuyo importe asciende a 30 u. m. El cliente tiene un plazo de un mes para su
devolución. Operación realizada al contado, recibiendo un cheque por el total de la
transacción.
4 Los envases correspondientes al producto Alfa, han sido devueltos por los clientes pero
no en las condiciones pactadas, pues están todos dañados y resultan inservibles para su
nueva utilización en el envasado del producto de las características de Alfa, mientras los
utilizados para el producto Beta, retornan a nuestro poder en el plazo prefijado y en
buenas condiciones.
5 Se le anticipa a un proveedor a cuenta de la entrega en el futuro de disolvente, mediante la
entrega de un cheque 50 u. m. Se le compran a dicho proveedor 220 litros de disolvente,
suministrados en bidones. El disolvente es utilizado en la elaboración de una laca
especial, muy apreciada por los consumidores. En la factura figura la siguiente
información: Precio del litro de disolvente 10 u. m. Importe del bidón 25 u. m. (los
bidones son utilizados posteriormente por la empresa para su venta, pues el proveedor no
los recoge nuevamente), también figura un descuento comercial de 20 u. m. y el
descuento del anticipo.
6 Las compras del mes son las siguientes:
― 50 u. m. de diferentes envases de pequeño tamaño, no retornables, destinados a la venta
conjuntamente con los productos Alfa y Beta
― 50 u. m. de envases retornables destinados a la venta de los productos Alfa y Beta.
― 300 u. m. del producto Omega, suministrado en envases pequeños y no retornables, con
destino a su venta directa, cuyo importe es de 25 u. m. Gastos de transportes de 15 u. m. a
cargo del proveedor. Operación a crédito.

248. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
248
― 250 u. m. del producto Omega, utilizado para la fabricación de nuestro producto principal.
Omega es suministrado en envases retornables cuyo importe asciende a 30 u. m.
Transporte a cargo del proveedor y pagados en destino, por un total de 10 u. m. Operación
realizada al contado, pues nos concedieron un descuento por pronto pago de 7 u. m.
― 150 u. m. del producto Tau utilizado en el proceso de fabricación, con unos envases
reutilizables por importe de 50 u. m. Operación realizada a crédito.
― 200 u. m. del producto Tau, destinado a su venta directa, el cual está envasado en
contenedores no retornables pero sí reciclables, cuyo importe asciende a 20 u. m.
Operación realizada a crédito El transporte de los mismos, es por nuestra cuente y
asciende a 15 u. m., pagadas en efectivo.
— Se devuelven la mitad del producto Tau que venía envasado en contenedores no
retornables. Gastos de transporte, por cuenta del proveedor 8 u. m.
7 El proveedor del apartado 6º anterior, notifica los siguientes aspectos:
a) la concesión de un rappel de 20 u. m. y
b) el giro de una letra de cambio por el importe pendiente
8 Se devuelve la letra anterior, al no haber llegado a ningún acuerdo con el proveedor en
relación con el suministro de un producto defectuoso que no cumplía con las condiciones
estipuladas, pues la concentración del producto era inferior a la especificada en la orden
de compra, el proveedor nos convence para que no devolvamos el producto, para ello,
concede a la empresa un descuento de 50 u. m. en el volumen total de la adquisición de la
mercancía Tau. Se salda la deuda anterior en efectivo.
9 Se devuelven los envases correspondientes al producto Omega y unos días más tarde los
usados para el producto Tau
10 Se cobran en mano los derechos de cobro pendientes.


SE PIDE:

Realice los asientos correspondientes a los hechos contables reseñados.


Solución al supuesto nº 84
Libro diario

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 570 Caja, euros
a Anticipo de Clientes

437

10
1 !!!!!!!! !!!!!!!!

249. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
249
1.010
10
430
437
Clientes
Anticipo de clientes
a Ventas de productos terminados
a Caja, euros
(Por la venta de los productos elaborados por la propia
empresas. El cliente nos debe además los portes, que
hemos pagado en efectivo. Se le descuenta el anticipo
entregado en su día)


701
570


1.000
20
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 430 Clientes
a Envases y embalajes a devolver por clientes.
(Por los envases entregados con facultad de
devolución. Se podría haber hecho la anotación
conjuntamente con la del asiento anterior)

436.


100
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 436 Envases y embalajes a devolver por clientes
a Clientes
(Por la devolución de la mitad de los envases)

430

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 436 Envases y embalajes a devolver por clientes
a Venta envases y embalajes
(Por la no devolución de la otra mitad de los
envases. Para la empresa se trata de una venta)

704

50
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.060 570 Caja, euros
a Clientes
(El cliente salda su deuda consistente en los
productos adquiridos en su día y los envases no
devueltos)

430

1.060
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
110 430 Clientes
a Venta de mercaderías
a Ventas de envases y embalajes
(Por la venta del producto Alfa. El transporte es un
gasto para el cliente, a pagar en su sede)

700
704

100
10
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
110
10
430
624
Clientes
Transportes
a Venta de mercaderías
a Envases y embalajes a devolver por clientes
(El transporte es un gasto para nuestra
empresa, que pagará el cliente, de ahí que la
deuda del cliente, por la venta de Alfa, se vea
minorada en el importe de los portes)


700
436


100
20
3 !!!!!!!! !!!!!!!!

250. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
250
220 570 Caja, euros
a Ventas de productos terminados
a Ventas de envases y embalajes
(Por el registro de las ventas del producto Beta y de los
envases)

701
704

200
20
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 624 Transportes
a Acreedores por prestación de servicios
(Los portes son un gasto para la empresa,
que ha dejado a deber)

410

10
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
230 570 Caja, euros
a Ventas de productos terminados
a Envases y embalajes a devolver por clientes
(Por el registro de las ventas del producto
Beta y de los envases a devolver)

701
436

200
30
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
20 436 Envases y embalajes a devolver por clientes
a Ventas de envases y embalajes
(Por los envases correspondientes al producto Alfa)

704

20
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 436 Envases y embalajes a devolver por clientes
a Clientes
(Por los envases correspondientes al producto Beta)

430

30
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 407 Anticipos a Proveedores
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

50
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.180


25
601


602
Compras de materias primas
220 litros X 10 u .m. / litro = 2.200
2.200 -20 u. m. de descuento comercial = 1.180
Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores
a Anticipos a Proveedores
(Por la compra del disolvente y del bidón)




400
407




2.155
50
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores
(Por la compra de los envases no retornables)

400

50
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores

400

50

251. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
251
(Por la compra de los envases retornables)
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
325


600


Compras de mercaderías
a Proveedores
(Por las compras a crédito del producto Omega, para
su venta sin transformación. Los envases se consideran
mayor precio de la compra. Véanse las normas de
valoración. El transporte es un gasto para el proveedor)

400

325
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
250
30

601
406

Compras de materias primas
Envases y embalajes a devolver a proveedores
a Descuentos sobre compras por pronto pago
a Caja, euros
(Por la compra al contado del producto Omega,
utilizado como materia prima de Alfa El descuento por
pronto pago, se registra en una cuenta aparte (véase la
norma de valoración nº 17 del PGC)


765
570


7
273
!!!!!!!! !!!!!!!!
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 407 Anticipo a Proveedores
a Caja, euros
(El transporte de Omega, no es un gasto, pues el
proveedor corre con los mismos y dado que lo hemos
pagado nosotros, consideramos que disminuye el saldo
de la deuda con proveedores

570

10
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
150
50
601
406
Compras de materias primas
Envases y embalajes a devolver a proveedores
a Proveedores
(El enunciado señala que Omega y Tau se utilizan para
elaborar el producto Alfa, por tanto se trata de una
compra de materia prima Tau)


400


200
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
200
20

600
602

Compras de mercaderías
Compras de otros aprovisionamientos
a Proveedores
(Por las compras a crédito de Tau, para su venta
directa, sin transformación. El transporte es un gasto
para el proveedor)


400


220
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
15 600 Compras de mercaderías
a Caja, euros
(El transporte, es mayor precio de adquisición de la
compra. Véase la norma de valoración 17ª del PGC)

570

15
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
110 400 Proveedores
a Devolución de compras y operaciones similares

608

110

252. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
252
(Por la devolución. Los transportes los ha de
contabilizar el proveedor, a nuestra contabilidad no le
afecta)
7a !!!!!!!! !!!!!!!!
20 400 Proveedores
a Rappels por compras

609

20
7b !!!!!!!! !!!!!!!!
705 400 Proveedores
a Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

705
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
705 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
a Proveedores
(Llegado el vencimiento, seguimos manteniendo la
obligación de pago, pero no se ha abonado la letra)

400

705
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 400 Proveedores
a Devolución de compras y operaciones similares
(Descuento, formalizado en una factura independiente)

608

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
655 400 Proveedores
a Caja, euros

570

655
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 400 Proveedores
a Envases y embalajes a devolver a proveedores
(Por la devolución de los envases de la materia
prima Omega)

406

30
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 400 Proveedores
a Envases y embalajes a devolver a proveedores
(Por la devolución de los envases de la materia
prima Tau)

406

50
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
180 570 Caja, euros
a Clientes
(Por el cobro de las cantidades pendientes)

430

180
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 85. Método individualizado en la provisión para insolvencias

Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Cies.
1 Cíes vende mercaderías a crédito en 30.000 u. m. aceptando los clientes letras a su cargo
por dicho importe.
2 Cíes descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en la cuenta corriente
27.500 u. m. El banco carga en la cuenta 2.000 u. m. por intereses.

253. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
253
3 Llegado el vencimiento de las citadas letras, resultó impagada una cuyo valor nominal
asciende a 5.000.u.m. El resto de las letras han sido cobradas. El banco carga en la cuenta
5 u. m. en concepto de gastos ocasionados por la devolución
4 La empresa considera el efecto impagado como de difícil realización y procede a la
dotación de la provisión correspondiente.
5 Finalmente, se da como pérdida definitiva el derecho de cobro anterior.
6 Un deudor de tráfico cuya deuda asciende a 100 u. m., es considerado como de dudoso
cobro. Se dota la provisión.
7 Después de numerosas gestiones Cíes logra cobrar en efectivo el saldo dudoso.
8 Cíes vende mercaderías en 1.000 u. m. con el siguiente desglose 500 u. m. al contado; 400
u. m. a crédito y por 100 u. m. los clientes aceptan letras a su cargo por dicho importe.
9 Cíes descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en nuestra cuenta 95 u.
m. Los intereses de descuento ascendieron a 4 u. m. Vencimientos: 60 u. m. vencen a los
30 días y 40 u. m. tienen un vencimiento a los 45 días.
10 Al vencimiento de las primeras letras, todas resultaron pagadas por los librados.
11 A los 45 días vencen las otras letras de cambio. Resultaron impagadas. Gastos de regreso
cobrados por el banco:2 u. m.
12 Después de unas negociaciones consigue cobrar el importe anterior.
13 Cíes considera que uno de los clientes, cuyo saldo arroja un total de 200 u. m. como de
dudoso cobro y procede a la dotación de la provisión.
14 Pasado el tiempo, Cíes da como pérdida definitiva el derecho de cobro anterior.


SE PIDE:
Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Cíes S.A.


Solución al supuesto nº 85.
Libro diario de Cíes S.A.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
30.000 4310 Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderías

700

30.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
30.000 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Trasvase de cuentas, pues ya no están en cartera al haber
sido descontados e n el banco)

4310

30.000
2’ !!!!!!!! !!!!!!!!

254. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
254
27.500
2.000
500

572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios bancarios y similares
a Deudas efectos descontados
(Banco c/c aumenta por el líquido de la operación, el
descuento genera unos gastos que se reflejan en las
cuentas correspondientes. Además se contrae una deuda
con el banco cuya cuantía coincide con el valor nominal
de los títulos)



5.208



30.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
30.000 5208 Deudas efectos descontados
a Efectos comerciales descontados
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Al vencimiento, se salda la deuda con Banco, por el
importe que no ha sido pagado por los librados, le
corresponde a la empresa hacerse cargo del mismo, de ahí
que disminuya el saldo de la cuenta 572)

4311
572

25.000
5.000
3’ !!!!!!!! !!!!!!!!
5 626 Servicios bancarios y similares a Bancos..., c/c vista,
euros.
(Gastos ocasionados por la devolución de la letra)
572 5
3” !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos com. descontados
(Se reclasifica el derecho de cobro)

4311

5.000
!!!!!!!! !!!!!!!!

4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 435 Clientes de dudoso cobro.
a Efectos comerciales impagados
(Reclasificación de la deuda)

4315

5.000
4’ !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.
a Provisión insolvencias tráfico
(Al seguir el procedimiento de dotación individualizado,
es preciso dotar la provisión en el momento en que se
trasvasa el derecho de cobro a la cuenta 435)

490

5.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 490 Provisión insolvencias tráfico.
a Provisión insolvencias aplicada
(Se aplica la provisión cuando se salda la cuenta 435, bien
sea por su cobro como por su pérdida)

794

5.000
5’ !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Por el reflejo de la pérdida)

435

5000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!

255. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
255
100 445 Deudores de dudoso cobro a Deudores
(Reclasificación de la deuda)
440 100
6’ !!!!!!!! !!!!!!!!
100 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.
a Provisión insolvencias tráfico
(Cuando la empresa utiliza el método de estimación de
dicha provisión mediante el sistema individualizado, se
procede a realizar anotaciones en la cuenta 490, a medida
que aparezca o desaparezca el riesgo a lo largo de todo el
ejercicio)

490

100
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 570 Caja, euros a Deudores de dudoso cobro 445 100
7’ !!!!!!!! !!!!!!!!
100 490 Provisión insolvencias tráfico.
a Provisión insolvencias aplicada

794

100
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
500
400
100
570
430
4310
Caja, euros
Clientes.
Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderías



700



1.000
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera

4310

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

9’ !!!!!!!! !!!!!!!!
95
4
1
572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios Bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados



5208



100
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
60 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados
(Por el cobro, al vencimiento de los efectos)

4311

60
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
40
2
5208
626
Deudas por efectos descontados
Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el impago y por los gastos de devolución, al
vencimiento de los efectos)


572


42
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
40 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales descontados
(Por la reclasificación de las cuentas que recogen los
efectos)

4311

40
12 !!!!!!!! !!!!!!!!

256. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
256
40 570’ Caja, euros
a Efectos comerciales impagados

4315

40
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 435 Clientes de dudoso cobro a Clientes 430 200
13’ !!!!!!!! !!!!!!!!
200 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico.
a Provisión insolvencias tráfico

490

200
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 490 Provisión insolvencias tráfico.
a Provisión insolvencias aplicada

794

200
14’ !!!!!!!! !!!!!!!!
200 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro

435

200
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 86. Método global en la provisión para insolvencias
Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Sálvora:
1 Sálvora presta servicios (actividad principal) por un total de 500 u. m. a crédito aceptando
el cliente letra a su cargo por dicho valor, en el momento de efectuar la operación.
2 Sálvora descuenta la letra anterior en el banco. Gastos de la operación 50 u. m., de las
cuales 2 u. m. corresponden a la comisión de cobro.
3 El efecto resulta impagado a la fecha de su vencimiento. El banco carga en la cuenta
corriente 2 u. m. en concepto de gastos de regreso.
4 El cliente, en pago de su deuda, endosa a la empresa letras de su cartera de efectos por el
valor de la misma, los gastos de devolución y 4 u. m. por intereses de demora.
5 Sálvora gestiona los efectos anteriores, en el Banco.
6 Al vencimiento de los efectos, todos han resultado abonados por los librados, ingresando
el banco en nuestra cuenta corriente el líquido después de descontar 2 u. m. por su gestión
de cobro.
7 La empresa gira una letra de cambio a otro cliente por el importe total de su deuda que
asciende a 1.000 u. m., más un recargo por intereses debido al aplazamiento otorgado en
el pago. Condiciones de pago: Vencimiento a los seis meses desde el día de hoy. Tipo de
interés anual 10 %.
8 Sálvora descuenta la letra anterior en el Banco. Intereses 40. Comisión Bancaria 10 u. m.
9 Le notifican a Sálvora que al vencimiento de la letra, ésta ha sido pagada.
10 Sálvora utiliza el método de estimación global para el cálculo de la provisión para
insolvencias de tráfico. Al comienzo del ejercicio Sálvora tiene constituida una provisión
para insolvencias de tráfico dotada al cierre de cuentas del año anterior, por 1.000. u. m.,
cifra estimada, según el siguiente criterio: un 10 % sobre el saldo de derechos de cobro
pendientes a fin de ejercicio.
11 Los derechos de cobro por servicios realizadas en el ejercicio precedente ascendían a
principio de ejercicio a 10.000 u. m., de ellos 2.000, estaban calificados como de dudoso
cobro. Sálvora ha cobrado satisfactoriamente la mitad de los saldos reflejados en la cuenta
de clientes y sólo 1.500 de los clientes considerados como de difícil realización. Ambos
cobros se han realizado en efectivo

257. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
257
12 Se considera como una pérdida definitiva el importe de los clientes de dudoso cobro no
realizados.
13 La facturación de Sálvora por prestación de servicios en el presente mes asciende a un
total de 90.000 u. m., de las cuales sólo ha cobrado por 80.000 u. m.
14 Son calificados como de dudoso cobro un grupo de clientes que adeudaban a la empresa
en total 5.000 u. m.
15 Se produce la insolvencia definitiva de todos lo deudores del apartado anterior.
16 Al cierre de cuentas se estima el riesgo global por fallidos en 500.

SE PIDE:
Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Sálvora S.A.


Solución al supuesto nº 86.
Libro diario de Sálvora S.A.
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Prestación de servicios

705

500
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera

4310

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
2’ !!!!!!!! !!!!!!!!
450
48
2
572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios Bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados



5208



500
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
500
2
5208
626
Deudas por efectos descontados
Servicios Bancarios y sim. a Bancos..., c/c vista, euros.

572

502
3’ !!!!!!!! !!!!!!!!
500 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales descontados

4311

500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
506 4310 Efectos comerciales en cartera.
(500 de valor nominal+2 gastos devolución + 4 intereses)
a Efectos comerciales impagados
a Otros ingresos financieros
(El importe de las letras endosadas recibidas, se
corresponde con: el importe de la deuda, los gastos
ocasionados por la devolución y un recargo por la
demora en el pago)


4315
769


500
6
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
506 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro

258. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
258
a Efectos comerciales en cartera 4310 506
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
504

2
572

626
Bancos..., c/c vista, euros.
(Valor nominal - Gastos = 506-2)
Servicios Bancarios y similares.
a Efectos comerciales en gestión de cobro



4312



506
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.050 4310 Efectos comerciales en cartera
(1000 + 10% s/1000 /2 semestres de intereses)
a Clientes
a Otros ingresos .financieros
(El valor nominal del efecto incluye el importe del
derecho de cobro y los intereses de demora)


430
769


1.000
50
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.050 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
4310

1.050
8’ !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
40
10
572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
Servicios Bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados



5208



1.050
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.050 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados

4311

1050
!!!!!!!! !!!!!!!!
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
Información necesaria, para la realización del asiento
correspondiente a su cancelación al final del ejercicio
económico.

11 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.500 572 Caja, euros. a Clientes
a Clientes de dudoso cobro
(Contabilizamos los cobros, pues las ventas, ya se
registraron en el ejercicio precedente)
430
435
4.000
1.500
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables.
a Clientes de dudoso cobro

435

500
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
80.000
10.000
570
430
Caja, euros.
Clientes
a Prestación de servicios (importe facturado)


705


90.000
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 435 Clientes de dudoso cobro.
a Clientes
(Nótese que al utilizar la provisión para insolvencias de
tráfico por el método global, no procede dotar la
provisión, pues solamente se efectúan anotaciones en

430

5.000

259. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
259
dicha cuenta al final del ejercicio)
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 650 Pérdidas créditos comerciales incobrables.
a Clientes de dudoso cobro

435

5.000
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 490 Provisión insolvencias tráfico.
Provisión insolvencias aplicada
(Al utilizar el método de estimación global, al final del
ejercicio se salda la provisión dotada en el año anterior)

794

1.000
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 694 Dotación a la provisión insolvencias de tráfico
a Provisión insolvencias tráfico.
(Al finalizar el ejercicio, si procede, se dota la provisión,
por el importe que la empresa haya estimado)

490

500
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 87. Clasificación de cuentas, cálculo del beneficio y cierre del
ejercicio.

Sea un siguiente Balance de Saldos a 31-12-2005, sin ordenar y antes de regularizar, de la
empresa Autopistas del Centro, S.A.

Concepto Saldos Sd Sa
1 Capital Social ¿?
2 Reservas estatutarias 6
3 Construcciones 90
4 Concesiones administrativas 20
5 Construcciones en curso 5
6 Amortización acumulada del I.M. 15
7 Acreedores por prestación de servicios 4
8 Clientes 210
9 Clientes de dudoso cobro 20
10 Provisión para insolvencias de tráfico 20
11 Remuneraciones pendientes de pago 30
12 Caja, euros. 50
13 Sueldos y salarios 75
14 Seguridad social a cargo de la empresa 15
15 Arrendamientos y cánones 13
16 Reparación y conservación 7
17 Suministros 5
18 Otros servicios: Comunicaciones 19
19 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 6

260. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
260
20 Amortización del I.M. 5
21 Dotación a la provisión para insolvencias ... 20
22 Prestación de servicios 300
23 Subvenciones a la explotación 25
24 Pérdidas procedentes del I.M. 20
Totales 980


SE PIDE:
1. Clasifique las cuentas según la naturaleza de su saldo en deudoras y acreedoras,
colocando el número asignado a cada una en el P.G.C.
2. Calcule el importe de la cuenta capital social.
3. Calcule el resultado obtenido por la empresa, realizando los asientos necesarios.
4. Confeccione el asiento de cierre.


Solución al supuesto nº 87.

1 Clasificación de las cuentas según la naturaleza de su saldo, codificando cada una
según el P.G.C.
En primer lugar rellenamos los datos que faltan en la tabla anterior.
Concepto Saldos Sd Sa
1 100 Capital Social ¿? ?
2 116 Reservas estatutarias 6 6
3 221 Construcciones 90 90
4 211 Concesiones administrativas 20 20
5 231 Construcciones en curso 5 5
6 282 Amortización acumulada del I.M. 15 15
7 410 Acreedores por prestación de servicios 4 4
8 430 Clientes 210 210
9 435 Clientes de dudoso cobro 20 20
10 490 Provisión para insolvencias de tráfico 20 20
11 465 Remuneraciones pendientes de pago 30 30
12 570 Caja, euros. 50 50
13 640 Sueldos y salarios 75 75
14 642 Seguridad social a cargo de la empresa 15 15
15 621 Arrendamientos y cánones 13 13
16 622 Reparación y conservación 7 7
17 628 Suministros 5 5
18 629 Otros servicios: Comunicaciones 19 19

261. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
261
19 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 6 6
20 682 Amortización del I.M. 5 5
21 694 Dotación a la provisión para insolvencias ... 20 20
22 705 Prestación de servicios 300 300
23 740 Subvenciones a la explotación 25 25
24 671 Pérdidas procedentes del I.M. 20 20
Totales 980 580 400

2. Cálculo del capital social.

Sumadas toda las cuentas que presentan saldo deudor, éstas arrojan un importe de 580 u.
m. La misma operación en relación con las cuentas que presentan saldo acreedor arroja una
suma de 400 u. m. Como siempre se debe cumplir la identidad:

Suma de saldos deudores = Suma de saldos acreedores


En consecuencia, con una simple operación de resta se puede obtener la cuantía de la
cuenta Capital Social. 580 = 400 + Capital Social;
Capital Social = 580 - 400= 180 u. m.
3. Libro diario
580 Suma anterior 580
!!!!! Cálculo del Beneficio !!!!!
185 129 Pérdidas y Ganancias
a Sueldos y Salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Arrendamientos y cánones
a Reparación y conservación
a Suministros
a Otros servicios
a Publicidad, propaganda y relaciones púb.
a Dotación para amortizaciones del I.M.
a Dotación a la provisión pª insolvencias traf.
a Pérdidas procedentes del I.M.
(Con este asiento se saldan todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo deudor)

640
642
621
622
628
629
627
682
694
671


75
15
13
7
5
19
6
5
20
20

!!!!!!!!
!!!!!!!!
300
25
705
740

Prestación de servicios
Subvenciones a la explotación
a Pérdidas y Ganancias


129


325

262. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
262
(El beneficio del ejercicio es de 325- 185= 140 u. m.)
!!!!!! Cierre !!!!!!!
180
6
15
4
20
30
140
100
116
282
410
490
465
129
Capital social
Reservas estatutarias
Amortización acumulada del I.M.
Acreedores por prestación de servicios
Provisión para insolvencias de tráfico
Remuneraciones pendientes de pago
Pérdidas y Ganancias
a Construcciones
a Concesiones administrativas
a Construcciones en curso
a Clientes
a Clientes de dudoso cobro
a Caja, euros







221
211
231
430
435
570







90
20
5
210
20
50
!!!!!!!!
!!!!!!!!
1.485 Suma total 1.485

Supuesto nº 88. Créditos, Póliza de crédito, deudas e intereses.
Sean las siguientes transacciones que, en el caso de haber pagos, se realizan a través del
banco:
1 Recibimos de la empresa Montaña S.A un préstamo por importe de 2.000 u. m. a devolver
dentro de 6 meses (poseemos el 90 % de las acciones de Montaña). Tipo de interés: 10 %.
El importe del préstamo ha sido ingresado en nuestra c/c.
2 Se solicita al banco Cántabro, del cual se poseen el 25 % de las acciones, un préstamo. Es
concedido por un importe de 300 u. m. Vencimiento: 1 año. Tipo de interés 10 % anual,
pagaderos por semestres vencidos.
3 Transcurrido el primer semestre, se devengan, aunque se pagarán el día 15, los intereses
de las deudas anteriores, contraídas en el apartado 1 y 2.
4 La empresa firma una póliza de crédito con el Banco Cántabro, las condiciones del mismo
son las siguientes:
― Importe del crédito 500 u. m.
― Intereses 10 %.
― Duración: 12 meses.
― Gastos de formalización ascendieron a 10 u. m., pagados con cargo a la póliza
5 Se pagan los intereses a la empresas Montaña S.A. Retención 25%. El pago se realiza
utilizando la póliza de crédito.
6 Se compra el siguiente inmovilizado:
―Un automóvil por 500 u. m. a Autosol. Se firmaron 5 letras de cambio.
―Un equipo informático a Compusol, con el compromiso de realizar el pago en efectivo,
a final de mes. Importe 200 u. m.
―Varios programas informáticos, necesarios para el funcionamiento del ordenador, con
los últimos avances por un total de 50 u. m. La compra también fue realizada a
Compusol, por las ventajosas condiciones de pago ofrecidas. Fecha de pago en la sede
de Compusol a 60 días desde la recepción de los productos. .
7 Se paga con cargo a la póliza la primera letra del automóvil

263. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
263
8 Se realiza el pago del ordenador, entregando un cheque con cargo a la póliza.
9 La empresa posee efectos comerciales en cartera por importe de 500 u. m., la mitad
corresponden a clientes y la otra mitad a deudores. Descuenta en el banco Cántabro,
dichas letras. El banco ingresa en nuestra cuenta 475 u. m. Gastos correspondientes a la
gestión bancaria: 5 u. m.
10 Se trasvasan 350 u. m. desde la cuenta corriente a la póliza de crédito.
11 El Banco carga al crédito los intereses por su utilización que ascienden a 10 u. m. Se
cancela la póliza utilizando la liquidez de la c/c.
12 Al llegar el vencimiento de los efectos, los correspondientes a los clientes resultaron
atendidos a su vencimiento, mientras que los efectos correspondientes a los deudores
resultaron impagados. Gastos de devolución 5 u. m.
13 Se realiza el pago en efectivo de la segunda letra del automovilr y la totalidad de la deuda
contraída por los programas informáticos.
14 Recibimos el día 1 de mayo un préstamo bancario de 120 u. m. Duración 1 año. Interés
simple del 10 % prepagables cada 4 meses. Gastos de formalización y demás servicios
bancarios 10 u. m. Devolución del principal, a la finalización de la vida del préstamo.
Operaciones realizadas a través de la cuenta corriente bancaria.
15 Nuestra empresa concede el 15 de diciembre un préstamo de 120 u. m a 3 meses a uno de
los operarios. Interés simple del 10 % anual prepagable. Pago único a la finalización del
préstamo. Operaciones realizadas a través de Banco. Contabilice todas las operaciones
relativas a la concesión del crédito durante los 3 meses.
16 La empresa recibe un préstamo de una sociedad del grupo, el día 15 de diciembre.
Duración 3 meses. Importe 1.200 u. m. ingresado en la cuenta corriente del Banco. Interés
simple del 10 % anual prepagable. Amortización financiera: el 14 de marzo. Realice todas
las anotaciones contables correspondientes a los tres meses.
17 Una entidad bancaria nos concede un préstamo que previamente habíamos solicitado. Los
datos concernientes a la operación, son los siguientes:
―Fecha de la concesión: 1 de mayo
―Duración: 1 año
―Importe: 2.400 u. m.
―Tipo de intereses del 10 % prepagables cada 4 meses.

SE PIDE:
La realización de los asientos correspondientes a los enunciados anteriores, para todo el
periodo que duren las transacciones indicadas.


Solución al supuesto nº 88.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Deudas a c/p con empresas del grupo
(Por la recepción del préstamo)

510

2.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 572 Bancos..., c/c vista, euros.

264. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
264
a Deudas a c/p con entidades de crédito asociadas 513 300
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100

15
6630

6631
Intereses de deudas a c/p con empr. grupo
10%s/2.000/12 meses x6 meses
Intereses de deudas a c/p con empr. asociadas
10 % s/ 300/12 meses x 6 meses
a Intereses a c/p de deudas con empr.grupo
a Intereses a c/p de deudas con empr.asociadas
(Devengo de los intereses correspondientes a los
préstamos. Se reconoce contablemente la deuda
contraída)




516
517




100
15
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 669 Otros gastos financieros
a Deudas c/p por crédito dispuesto
(Por la formalización de la póliza de crédito1)

5201

10
!!!!!!!! !!!!!!!!

5 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 516 Intereses a c/p de deudas con empresas grupo
a Deudas c/p por crédito dispuesto
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Pago de los intereses utilizando la póliza y
reconocimiento de la retención practicada. Al utilizar
la póliza, aumenta la deuda contraída con el Banco2)

5201
4751

75
25
6 !!!!!!!! !!!!!!!! 500
200
50
228
227
215
Elementos de transporte
Equipos para procesos de la información
Aplicaciones informáticas
a Efectos a pagar a corto plazo
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Por las adquisiciones realizadas a crédito)



524
523



500
250

1 La empresa podría registrar mediante asientos de orden, información adicional relativa a la póliza:
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 Crédito disponible
a Póliza de crédito
(Por el importe de la concesión del crédito)

500
!!!!!!!! !!!!!!--!! 10 Crédito dispuesto
a Crédito disponible
(Por la utilización de la póliza. Crédito dispuesto tendrá el mismo
importe que la cuenta 5201y Crédito disponible informará del
saldo pendiente de utilizar).

10
!!!!!!!! !!!!!!!!
2 Mediante asientos de orden, también se refleja la utilización de la póliza, de tal manera que el saldo de la
cuenta crédito disponible refleja el importe pendiente de utilizar y crédito dispuesto
!!!!!!!! !!!!!!!! 100 Crédito dispuesto
a Crédito disponible

100
!!!!!!!! !!!!!!!!

265. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
265
7 !!!!!!!! !!!!!!!! 100 524 Efectos a pagar a corto plazo
a Deudas c/p por crédito dispuesto

5201

100
8 !!!!!!!! !!!!!!!! 200 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
a Deudas c/p por crédito dispuesto

5201

200
9 !!!!!!!! !!!!!!!! 250
250
4311
4411
Efectos comerciales descontados
Deudores, efectos comerciales descontados.
a Efectos comerciales en cartera
a Deudores, efectos comerciales en cartera
(Reclasificación de los derechos de cobro)


4310
4410


250
250
9' !!!!!!!! !!!!!!!! 475
20
5
572
664
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento efectos
Servicios bancarios y similares
a Deudas por efectos descontados
(Por el descuento de los efectos, se contrae una
obligación con la entidad financiera)



5208



500
10 !!!!!!!! !!!!!!!! 350 5201 Deudas c/p por crédito dispuesto
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Disminuye el saldo de la póliza de crédito utilizada, y
con ello los intereses que se calculan por el saldo
empleado. Se realiza, si se desea, los asientos de
orden)

572

350
!!!!!!!! !!!!!!!!
11 !!!!!!!! !!!!!!!! 10 663 Intereses de deudas a c/p
a Deudas c/p por crédito dispuesto
(Por el devengo y pago de los intereses ocasionados
por la utilización de la póliza de crédito)

5201

10
11' !!!!!!!! !!!!!!!! 45 5201 Deudas c/p por crédito dispuesto
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la cancelación de la póliza de crédito1)

572

45
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados

4311

250

1 Por la cancelación de las cuentas de orden, según los saldos que registran sus mayores respectivos:
!!!!!!!! !!!!!!!! 500

Póliza de Crédito
a Crédito dispuesto
a Crédito disponible

45
455
!!!!!!!! !!!!!!!!

266. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
266
(Por los efectos de los clientes, atendidos a su
vencimiento, se saldan ambas cuentas)
12' !!!!!!!! !!!!!!!!
250
5
5208
626
Deudas por efectos descontados
Servicios bancarios y similares
a Caja, euros.


570


255
(Por los efectos no atendidos a su vencimiento por
los deudores, le corresponde a la empresa, hacerse
cargo de la obligación de pago previamente
contraída en el momento del descuento)

12' !!!!!!!! !!!!!!!!
250 4415 Deudores, efectos comerciales impagados
a Deudores, efectos comerciales descontados.
(Por la reclasificación del derecho de cobro)

4411

250
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
100
50
524
523
Efectos a pagar a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.


572


150
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
116
4
572
6632
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses de deudas a c/p con entidades financieras
(10%s/120 /12 meses) x 4 meses
a Deudas por prestamos a c/p
con entidades financieras
(Por la recepción del dinero el día 1 de mayo, una
vez descontados los intereses correspondientes al
primer cuatrimestre)



5200



120
!!!!!!!! !!!!!!!!
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 669 Otros gastos financieros
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el registro de todos los gastos necesarios para
la formalización del préstamo)

572

10
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
4 6632 Intereses de deudas a c/p con E.F.
1/4 año x 10% s/120
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los intereses correspondientes al segundo
cuatrimestre, pagados el 30 de agosto)


572


4
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
4 6632 Intereses de deudas a c/p con E.F.
1/4 año x 10% s/120
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los intereses correspondientes al tercer
cuatrimestre, es decir al periodo de enero-abril del
año próximo, pagados el 30 de diciembre)


572


4

267. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
267
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
4 580 Intereses pagados por anticipado
a Intereses deudas a c/p con E.F.
(Por la periodificación los intereses, el día 31 de
diciembre, por tratarse de un gasto correspondiente
al ejercicio próximo)

6632

4
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
4 6632 Intereses de deudas a c/p con E.F.
a Intereses pagados por anticipado
(El día 1 de enero se imputan los intereses a ejercicio
correspondiente)

580

4
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
120 5200 Préstamos a c/p con E.F.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El 30 de abril, ya vencido el año, se procede a la
amortización del principal del préstamo. Los intereses
ya han sido pagados por anticipado)

572

120
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
120 544 Crédito a c/p al personal a Bancos..., c/c vista, euros.
a Ingreso de créditos a c/p
(10 % de 120/12 meses)x 3 meses.
(Por la concesión del préstamo el 15 de diciembre y el
cobro de los intereses correspondientes a la duración
del préstamo, es decir 3 meses)
572
763
117
3
!!!!!!!! !!!!!!!!
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
2,5 763 Ingreso de créditos a c/p
a Intereses cobrados por anticipado
(3 / 6 quincenas) x 5 quincenas
(Por la periodificación de los intereses a final del
ejercicio. Los tres meses se pueden considerar
como seis quincenas, de las cuales sólo ha
transcurrido la primera, y por lo tanto, el resto
generaran ingresos que corresponden al ejercicio
próximo)

585

2,5
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
2,5 585 Intereses cobrados por anticipado
a Ingreso de créditos a c/p
(El 1 de enero se imputan los ingresos financieros
correspondientes a este ejercicio)

763

2,5
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
(Al vencimiento de los tres meses, es decir el 14 de
marzo, el préstamo es amortizado y la empresa

268. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
268
recibe el principal de la deuda)
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
1170
30
572
663
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses de deudas a c/p
(10 % s/1.200)/12 meses x 3 meses
a Deudas a c/p .con empresas del grupo
(Recepción del préstamo y pago anticipado de los
intereses correspondientes a los tres meses. La
anotación se realiza el 15 de diciembre)



510



1.200
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 580 Intereses pagados por anticipado
a Intereses de deudas a c/p
(30 / 6 quincenas) x 5 quincenas
(Periodificación a final de ejercicio. Hemos
adoptado como medida la quincena)

663

25
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 663 Intereses de deudas a c/p .
a Intereses pagados por anticipado
(Por la imputación de los intereses al ejercicio
correspondiente, en el cual son un gasto)

580

25
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.200 521 Deudas a c/p .con empresas del grupo
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la devolución del principal del préstamo)

572

1.200
!!!!!!!! !!!!!!!!
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.320


80
572


6632
Bancos..., c/c vista, euros.
2.400 - intereses
Intereses = (10 % s/ 2.400)/12 meses x 4 meses
Intereses de deudas a corto plazo con
Entidades financieras
(10 % s/ 2.400)/12 x 4 meses
a Préstamos. a c/p de entidades de crédito
(Por la recepción del préstamo, el 1 de Mayo, con el
descuento de los intereses cuatrimestrales prepagables)





5200





2.400
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 6632 Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El 30 de agosto, por el pago anticipado de los
intereses correspondientes al segundo cuatrimestre)

572

80
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 6632 Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El 30 de diciembre, por el pago anticipado de los

572

80

269. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
269
intereses correspondientes al tercer y último
cuatrimestre del préstamo)
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 580 Intereses pagados por anticipado
a Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.
(Por la periodificación de los intereses a final del
ejercicio, pues son un gasto del ejercicio próximo)

6632

80
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 6632 Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.
a Intereses pagados por anticipado
(Por la imputación del gasto al ejercicio en que
realmente se devengan. Anotación realizada el 1 de
enero.)

580

80
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.400 5200 Préstamos a corto plazo
con Entidades de Crédito.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El 30 de abril del año siguiente, vence el
préstamo, en esa fecha se reintegra el principal. Los
intereses ya han sido pagados por anticipado)


572


2.400
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 89. Dinero de plástico.
Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa La Toja, S.A.:
1 Vende mercancías, con el siguiente desglose:
― 100 u. m. pagadas con tarjetas de compra emitidas por nuestra empresa.
― 150 u. m. pagadas con la tarjeta de crédito.
― 125 u. m. al contado pagadas con la tarjeta de cajero de la Red 6.000
2 Recibe 140 u. m. una vez descontada la comisión bancaria, según la notificación recibida
del banco, en concepto de ventas realizadas con las tarjetas de crédito.
3 Envía a final de mes las facturas de las compras realizadas con la tarjeta de compra
emitida por nuestra empresa. Cobra a través de las entidades bancarias, todos los recibos,
exceptuando uno de 25 u. m., que se espera cobrar próximamente. El Banco carga en
cuenta una comisión de 5 u. m.
4 La Toja S.A. compra un billete de avión para un viaje de uno de los directivos a una
convención a celebrar en Londres. Importe del viaje 100 u. m., se paga con tarjeta de
crédito. Asimismo también se compra una maleta, para rotular con el nombre de La Toja
S.A., en el albaránm figura por 25 u. m. Pasado el tiempo se recibe una factura que se
paga con tarjeta de compra de la propia empresa vendedora.
5 El banco comunica que ha cargado en nuestra cuenta corriente 10 u. m. en concepto de
comisión por posesión de las distintas tarjetas que poseemos. Además nos comunica que
ya han sido cargadas en nuestra cuenta todas las compras efectuadas con las tarjetas.

SE PIDE:

270. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
270

Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de La Toja S.A.


Solución al supuesto nº 89.
Libro diario de La Toja S.A.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
100
150
125
4309
542
572
Clientes, facturas pendientes de formalizar
Créditos a corto plazo
Bancos..., c/c vista, euros.
a Ventas de mercaderías
(Por las ventas realizadas. Las correspondientes a la
tarjeta de la empresa, provocan la facturación en la
fecha predeterminada por la dirección, Las tarjetas de
crédito, como indica su nombre se reflejan en la cuenta
542 y las tarjetas de débito, ya cargan automáticamente
el dinero en nuestra cuenta)



700



375
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
140
10
572
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Servicios bancarios y similares
a Créditos a corto plazo
(Cobro de las tarjetas de crédito)


542


150
!!!!!!!! !!!!!!!!
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 430 Clientes, euros.
a Clientes, facturas pendientes de formalizar
(Por la facturación a los clientes)

4309

100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
70
5
572
626

Bancos..., c/c vista, euros.
Servicios bancarios y similares
a Clientes
(Por los cobros realizados. No se reclasifica el derecho
de cobro no abonado de 25 u. m. pues no se considera
aún como de difícil cobro)


430


75
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 629 Otros servicios
a Deudas a c/p con entidades de crédito
(Por el pago del billete de avión. Se puede utilizar el
desglose de la cuenta 520, incluso creando una nueva
cuenta, como por ejemplo: Deudas a corto plazo por
tarjetas crédito)

520

100

271. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
271
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas
a Acreedores por prestación de servicios, facturas
pendientes de recibir o de formalizar
(Consideramos la compra de la maleta como
publicidad, pues va rotulada con el nombre de nuestra
empresa, si no fuera así, podría considerarse como un
gasto de naturaleza social y registrarlo en la cuenta:
"otros gastos sociales")

4109

25
!!!!!!!! !!!!!!!!
25 4109 Acreedores por prestación de servicios, facturas
pendientes de recibir o de formalizar
A Acreedores por prestación de servicios

410

25
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 626 Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Gasto ocasionado por la posesión de las diferentes
tarjetas en posesión de la empresa)

572

10
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
100
25
520
410
Deudas a c/p con entidades de crédito
Acreedores por prestación de servicios
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de las deudas contraídas con las distintas
tarjetas)


572


125
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 90. Conciliación Bancaria (I)

La conciliación bancaria entendida como la confección de dos documentos explicativos de
cada una de las diferencias existentes entre los registros realizadas por el banco y los
contabilizados por la empresa, se realiza cada vez que la empresa recibe un extracto con el
resumen de las últimas operaciones realizadas con cada una de las Entidades Financieras con
las que opera. Por lo habitual de esta operación, realizada con fines de control, estimamos
conveniente la inclusión de este tipo de ejercicios para la formación del futuro licenciado.
La cuenta corriente abierta en el Banco de Santiago, presenta el 15-8-0X, un saldo en el
extracto de 825 u. m., mientras que el libro auxiliar arroja, el 18 de agosto, fecha en que se
recibe el extracto, un saldo de 1.365 u. m. El contable, una vez analizados el extracto y el
saldo en los libros, determina que la diferencia obedece a las siguientes causas:
1- Un depósito de 100 u. m. realizado el 16-8-0X
2- Una deducción de un cheque por 50 u. m., que no hemos emitido, es decir, es de otra
empresa.
3- El cheque nº 1110, entregado a un proveedor, figuraba en libros por 75 u. m., siendo su
importe real de 25 u. m., importe que ha sido pagado por el banco.
4- FRIO, S.A. no ha cobrado el cheque nº 1111, entregado el 5 de Agosto, importe 75 u. m..
5- Intereses cobrados por el banco de 15 u. m. por el descubierto en la c/c en el mes anterior.

272. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
272
6- Recibo de la luz del mes de Julio 500 u. m.


SE PIDE:
Realice la conciliación bancaria y los asientos correspondientes en el libro diario.



Solución al supuesto nº 90.
ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA.
BANCO DE SANTIAGO. 15-8-0X
SALDO S/ EXTRACTO 825
AUMENTOS:
Depósitos en tránsito
Cheque erróneo

100
50


150
DISMINUCIONES:
Cheque nº 1111, pendiente

75.

(75)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 900
SALDO S/ LIBROS 1.365
AUMENTOS:
Error Contabilización .cheque nº 1110 50
50
DISMINUCIONES:
Cargo de intereses.
Suministros: Luz Julio

15
500


(515)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 900
2.Asientos en el libro diario

!!!!!!! !!!!!!!
50 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Proveedores
(Por la corrección del error al contabilizar el cheque)

400

50
!!!!!!! !!!!!!!
15 669 Otros gastos financieros.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los intereses cargados por el Banco)

572

15
!!!!!!! !!!!!!!
500 628 Suministros.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la factura pagada y pendiente de contabilizar)

572

500
!!!!!!! !!!!!!!

273. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
273
Supuesto nº 91. Conciliación Bancaria (II)

La empresa Sanabria S.A. presenta a 31 de diciembre de 200X en relación con el Banco
Montalvo un saldo de 8.321 u. m. El estado del Banco, recibido con una periodicidad
mensual, arroja a esa fecha un saldo a nuestro favor de 12.191 u. m. en la cuenta corriente.
Analizados el libro registro durante el periodo correspondiente a diciembre y el estado
bancario del mismo período y banco, se han identificado las siguientes situaciones causantes
de la diferencia entre ambos saldos:
1- Cheques emitidos durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en
nuestra cuenta:
nº 345.678.690 3.005 u. m.
nº 345.678.696 45 u. m.
nº 345.678.699 148 u. m.
nº 345.678.708 1.003 u. m
nº 345.678.715 799 u. m.
2- Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la de un proveedor para saldar
su deuda, realizada por 295 u. m. según el estado bancario, cuando realmente la orden
firmada por la empresa ascendía a 115 u. m. según consta en los libros y en los
justificantes consultados.
3- Un depósito realizado el último día del mes en nuestra cuenta por importe de 600 u. m.
Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario.
4- Una letra de cambio gestionada por el banco, ya vencida y pagada por el cliente. El
importe del ingreso en la cuenta corriente y que coincide con el valor nominal del efecto
comercial, es de 75 u. m., que aún no ha sido registrado en la contabilidad.
5- Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y que
ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.
6- El cheque entregado por el cliente Nevada y Cía, como pago de parte de sus deudas para
con la empresa Sanabria, por importe de 210 u. m., y que habíamos ingresado en la cuenta
corriente el día 15 de diciembre ha resultado sin fondos, con lo cual el banco lo devuelve,
minorando así el saldo de la cuenta.
7- De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de ellas por importe
de 180 u. m., ha resultado impagada por el cliente Ancares S.L. La empresa conoce la
noticia en el momento de recibir el extracto bancario.
8- Los intereses a nuestro favor del último semestre, han ascendido a 25 u. m., según consta
en el extracto bancario. El Banco no practicó ningún tipo de retención.

SE PIDE:
Realice la conciliación bancaria con los asientos correspondiente en el libro
diario, para el mes de diciembre

Solución al supuesto 91.

274. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
274
Se confecciona la hoja de trabajo de la conciliación y a continuación se realizan los
asientos correspondientes en el libro diario.

ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA.
BANCO MONTALVO : 31-12-0X
SALDO S/ EXTRACTO 12.191
AUMENTOS:
Depósitos en tránsito.................
Error en importe transferencia.

600
180


780
DISMINUCIONES:
Cheque nº 345.678.690
Cheque nº 345.678.696
Cheque nº 345.678.699
Cheque nº 345.678.708
Cheque nº 345.678.715

3.005
45
148
1.003
799





(5.000)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 7.971
SALDO S/ LIBROS 8.321
AUMENTOS:
Efecto en gestión de cobro, atendido
Intereses a n/favor
75
25

100
DISMINUCIONES:
Servicios bancarios
Cheques sin fondos de Nevada y Cía
Efecto descontado impagado

60
210
180



(450)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 7.971
2.Asientos en el libro diario empresa Sanabria S.A

!!!!!!! !!!!!!!
75 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Efectos comerciales en gestión de cobro

4312

75
!!!!!!! !!!!!!!
25 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Otros ingresos financieros

769

25
!!!!!!! !!!!!!!
60 626 Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

60
!!!!!!! !!!!!!!
210 430 Clientes. a Bancos..., c/c vista,
euros.
572 210
!!!!!!! !!!!!!!
180 5208 Deudas por efectos descontados a Bancos..., c/c
euros.
572 180

275. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
275
!!!!!!! !!!!!!!
180 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales descontados

4311

180
!!!!!!! !!!!!!!

Supuesto nº 92. Conciliación Bancaria (III)

Usted es el Jefe Administrativo y su contable le plantea la siguiente situación. Por favor,
solucione el problema, ya que el contable está en prácticas y acaba de entrar en la empresa y
no sabe que hacer con los datos.
La empresa Conta S.A. presenta a 31 de diciembre de 2001 en relación con el Banco
Lluvioso un saldo de 7.321 u. m.. El estado del Banco de periodicidad mensual, arroja a esa
fecha un saldo a nuestro favor de 11.191 u. m. en la cuenta corriente. Analizados el libro
registro y el estado bancario de diciembre, se han identificado las siguientes causas
motivantes de la diferencia entre ambos saldos:

1 Un deposito realizado el último día del mes a última hora, en nuestra cuenta por importe
de 500 u. m.. Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario.
2 Un cheques emitido durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en
nuestra cuenta: su n º es 345.678.690 y su importe: 5.000 u. m.
3 Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la asesoría jurídica para
saldar nuestra deuda. En el estado bancario figuran 480 u. m. y en la orden de
transferencia: 200. u. m. según consta en los libros y en los justificantes consultados.
4 Una letra de cambio gestionada por el banco, vencida y pagada por el cliente. Importe
ingresado en la cuenta corriente 75 u. m. (el valor nominal del efecto comercial: 75 u.m.)
y que aún no ha sido registrado en la contabilidad.
5 Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y
que ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.
6 De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de 390 u. m., ha
resultado impagada por el cliente Primavera S.L.. La empresa conoce la noticia en el
momento de recibir el extracto bancario.
Intereses a nuestro favor del semestre: 25 u. m., según consta en el extracto bancario.

Solución al supuesto 92.

ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA.
BANCO LLUVIOSO : 31-12-0x
SALDO S/ EXTRACTO 11.191
AUMENTOS:
Depósitos en tránsito.................
Error en importe transferencia.
0
500
280


780
DISMINUCIONES: Cheques entregados (5.000) (5.000)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 6.971

276. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
276
SALDO S/ LIBROS 7.321
AUMENTOS:
Efecto en gestión de cobro, atendido
Intereses a n/favor
75
25

100
DISMINUCIONES:
Servicios bancarios
Efecto descontado impagado

60
390


(450)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 6.971
Asientos en el libro diario
!!!!!!! !!!!!!!
75 572 Bancos...,c/c
a Efectos com. en gestión de cobro.

4312

75
!!!!!!! !!!!!!!
25 572 Bancos...,c/c
a Otros ingresos financieros

769

25
!!!!!!! !!!!!!!
60 626 Servicios bancarios y similares
a Bancos...,c/c.

572

60
!!!!!!! !!!!!!!
390


390

4315


5208
Efectos comerciales impagados
a Ef com descontados
!!!!!!! !!!!!!!
Deudas por efectos descontados
a Bancos...,c/c euros
!!!!!!! !!!!!!!.

4311


572

390


390
Supuesto nº 93. Valor teórico de los derechos de suscripción.

1- Calcule el valor teórico de un derecho de suscripción preferente correspondiente a una
acción que no cotiza en bolsa, si su valor teórico es del 4.000 u.m.. La ampliación se
realiza a razón de una acción nueva por cada tres antiguas y la emisión se realiza con
prima de emisión, es decir al 200 %.
2- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 50 acciones, cuya cotización es
del 400 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por
cada tres antiguas, a la par.
3- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 100 acciones, cuya cotización es
del 350 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por
cada tres antiguas, a la par. El valor de cotización de los títulos incluye un dividendo aún
pendiente de repartir de 50 u.m. por acción.
4- Calcule el valor teórico de los derechos de suscripción de 50 acciones, cuya cotización es
del 400 % (valor nominal 1.000), si se amplia el capital a razón de una acción nueva por
cada dos antiguas, a la par.

277. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
277

Se pide:
Resuelva los ejercicios anteriores


Solución al supuesto nº 93.
Solución caso 1:
La fórmula a aplicar es la que sigue:

N ( VT - E )
FORMULA CALCULO VTD= ————————— = u.m/derecho
A + N

Siendo:
N = número de acciones nuevas
VT= Valor teórico de las acciones antes de la emisión.
E = Valor emisión
A = número de acciones antiguas
Sustituyendo se obtiene:
VTD= 1 (4.000- 2.000)= 500 u.m.
1+3
Solución caso 2:
En este supuesto, como las acciones cotizan en Bolsa, varia ligeramente la fórmula de
cálculo, aplicándose en este caso la expresión siguiente:
N ( C - E )
FORMULA CALCULO VTD= ————————— = u.m/derecho
A + N
Siendo: N= nº acciones nuevas
C= Valor bursátil o de cotización antes emisión (valor de mercado secundario).
E= Valor emisión
A= nº acciones antiguas
Sustituyendo en la fórmula de cálculo anterior:
1 (400-100) 300
VTD= ———————= —— = 75 u.m/derecho
1 +3 4
Por tanto el valor total de los 50 derechos es de:
50 x 75= 3.750 u.m.

Solución caso 3:
Ahora el valor de cotización antes de la ampliación (C) , incluye dividendos pendientes de
reparto, al afectar sólo a las acciones antiguas, es necesario deducirlo del valor de cotización,
debiendo utilizar la fórmula que sigue:

N [ ( C – Dividendo ) ! E]
FORMULA CALCULO VTD= ——————————— = u.m/derecho
A + N

278. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
278
Sustituyendo:
1 [ ( 350 – 50 ) ! 100] 200
VTD = ——————————— = ——— = 50u.m/derecho
1 + 3 4
El valor de los 100 derechos de suscripción correspondientes a las 100 aciones será:
100 x 750 = 5.000 u.m.

Solución caso 4: VTD= 50 acciones x 1(4.000-1.000)/ 1+2 = 50.000 u.m.

Supuesto nº 94. Valor teórico de las acciones.

Sea el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 200X, correspondiente a la
empresa Gijón, S.L:

Conceptos: Saldos Sd Sa
Elementos de transportes 75
Prima emisión acciones 5
Caja, euros 90
Efectos comerciales a pagar 80
Anticipo remuneraciones 20
Organismos S.S. acreedores 70
Construcciones . 120
Prestamos a L/P 100
Gastos de Constitución 15
Capital (Valor Nominal = 10) ????? ¿?
I.F.T. acciones con cotización oficial 50
Amortización acumulada. I.M. 25
Materias Primas 10
Totales

Se pide:

— Clasifique el balance de situación anterior y
— Calcule el Valor teórico de las acciones de la empresa Gijón S.L a 31 de
diciembre de 200X


Solución al supuesto nº 94.
En primer lugar vamos a completar el Balance de situación:

Conceptos: Saldos Sd Sa
Elementos de transporte 75 75
Prima emisión acciones 5 5
Caja 90 90
Efectos comerciales a pagar 80 80
Anticipo remuneraciones 20 20
Org. S.S. acreedores 70 70

279. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
279
Construcciones . 120 120
Prestamos a L/P 100 100
Gastos de Constitución 15 15
Capital Social (Valor Nominal = 10) ????? ¿? 100
I.F.T. acciones con cot. oficial 50 50
Amortización acumulada. I.M. 25 25
Materias Primas 10 10
Totales 380 380

El Valor teórico se calcula dividiendo los fondos propios entre el numero de acciones en
las que se divide el capital social.
Calculemos en primer lugar el importe de los fondos propios o también conocido como
Neto. Disponemos de dos métodos para el cálculo de los fondos propios (FP):
1- Por la diferencia entre el activo real1 (AR) y el pasivo exigible (PE) de la sociedad :
FP = Activo Real - Pasivo
AR= 380 - 25 = 355
P = Efectos comerciales a pagar + Org. S.S. acreedores + Prestamos a L/P=
P= 80 + 70 + 100 = 250
FP= AR – P = 355 - 250 =105
2- Por la suma de las cuentas que componen el neto patrimonial.
FP= cuentas de neto.
FP = Prima emisión acciones + Capital Social = 5 + 100 =105
Calculemos ahora el número de acciones (Núm. Acciones):
Capital 100
Núm. Acciones = —————————== ———— = 10 acciones
Valor nominal 10 =
Por fin, con los datos anteriores, se puede establecer el valor teórico de las aciones:
F P 105
VT= ———————————= ———— = 10,5 u.m.
Número de acciones 10
Se puede observar que el valor teórico es superior al valor nominal puesto que el neto está
compuesto además de por la cifra de capital por reservas, en este caso representadas por la
cuenta deprima de capital.


Supuesto nº 95.Valores mobiliarios (I).

Recibimos información de los siguientes hechos contables:

1 El activo real esta compuesto por las cuentas de activo,. Por tanto hemos de restar las cuentas compensadoras
(CC). El activo ficticio no se resta puesto que se trata de un activo necesario para llevar a cabo la actividad
empresarial. Véase la consulta efectuada al ICAC y publicada en el BOICAC nº 43 de septiembre de 2000,
pág. 128.

280. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
280
1 Sea una empresa, Limia, S.A., de la cual se poseen la mayoría de los derechos de voto,
concretándose nuestra participación en 2.000 acciones, cuyo valor nominal es de 1 u. m.
La adquisición en su día ascendió a 3.480 u. m. Dicha sociedad realiza una ampliación de
capital a la par, en la proporción de 2 acciones nuevas por cada 5 acciones antiguas. La
cotización antes de la ampliación es al 450. Compramos al contado la mitad de las
acciones a las cuales tenemos derecho, como inversión permanente y vendemos el resto
de los derechos en 1.500 u. m.
2 A 31 de diciembre la cotización de las acciones de Limia S.A., en el mercado a final del
ejercicio es del 115, mientras la cotización media del último trimestre fue del 110 %.
3 Al año siguiente dichas acciones de Limia S.A. cotizan a final del ejercicio al 130, siendo
la cotización media del último trimestre del 125 %.
4 Por otra parte, nuestra empresa posee 500 derechos de suscripción, correspondientes a
una inversión permanente en una sociedad del grupo. El valor teórico unitario de cada
derecho es de 3 u. m. Se decide su enajenación. La venta se realiza a través de Banco por
1.000 u. m.
5 La empresa posee 100 obligaciones cuyo valor nominal asciende a 500 u. m., las cuales
fueron adquiridas hace dos años al 98 %, con un cupón del 5 % anual, pagadero por
trimestres vencidos. De dichas obligaciones resultan amortizadas en el día de hoy, la
mitad de las mismas. Valor de reembolso 110 %
6 Nuestra sociedad acude al mercado de valores para incrementar su cuota de participación
en otra sociedad, que actualmente es del 25 %. Para ello desea adquirir 1.000 acciones
más de las que, en principio tiene derecho, por eso necesita adquirir los derechos de
suscripción correspondientes para ejecutar esta compra, que según las condiciones de la
ampliación de capital, se realiza en la proporción de 1 acción nueva por cada 2 acciones
antiguas, sobre la par al 110, siendo el valor nominal de cada título de 1 u. m. Los
derechos le han costado a nuestra empresa 0,25 u. m. cada uno. Valor de cotización de
cada título antes de la ampliación: 170. La inversión tiene carácter permanente.
7 La empresa posee 80 obligaciones de la sociedad FESA, siendo el valor nominal de cada
título de 100 u. m., adquiridas en su día al 100 %. Tales obligaciones son canjeadas por
acciones de FESA, las cuales son consideradas por nuestra compañía como inversión
temporal .Tales acciones no cotizan en Bolsa. Canje 1 acción por 1 obligación.
8 En el activo del balance figuran 50 obligaciones convertibles en acciones de Acero
Toledano S.A. (ATOSA), cuyo valor nominal asciende a 250 u. m., adquiridas en su día a
la par. Se efectúa, con fecha de hoy, el canje de dos obligaciones por una acción,
valorando las obligaciones por su valor nominal y las acciones cuyo valor nominal es de
500 u. m., se valoran al 150%. Desembolso en efectivo del 50 % de la diferencia a pagar.
Inversión realizada a corto plazo.
9 Se venden las 10 acciones de ATOSA en 10.000 u. m.
10 A final del ejercicio, se posee la siguiente información de ATOSA. (Balance abreviado.
(Datos en miles de u. m.)
ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N
A) Accionistas por desemb. no ex. 50 A) Fondos propios
B) Inmovilizado I. Capital suscrito 1.000
II. Inmovilizaciones materiales 1.000 II. Prima de emisión de acciones 50
C) Gastos a distribuir en varios ej. 100 V. Resultados de ejercicios ant. (100)
D) Activo circulante C) Provisiones pª riesgos y gastos 50
III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 150

281. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
281
VI. Tesorería 50 E) Acreedores a corto plazo 100
Total activo 1.250 Total pasivo 1.250

11 ATOSA exige el desembolso de las cantidades pendientes.
12 El día del vencimiento, se hace efectivo, a través de la cuenta corriente bancaria, el
dividendo pasivo correspondiente a la inversión de ATOSA.
13 Se venden 5 de las acciones en cartera de ATOSA en 2.050 u. m.
14 Al final del ejercicio siguiente, el Balance de situación abreviado de ATOSA con las
cantidades en miles de u. m., es como sigue:
ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N
B) Inmovilizado A) Fondos propios
II. Inmovilizaciones materiales 1.050 I. Capital suscrito 1.000
C) Gastos a distribuir en varios ej. 50 II. Prima de emisión de acciones 50
D) Activo circulante V. Resultados de ejercicios ant. (50)
II. Existencias 60 C) Provisiones pª riesgos y gastos 60
III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 140
VI. Tesorería 40 E) Acreedores a corto plazo 50
Total activo 1.250 Total pasivo 1.250


SE PIDE:
Realice los asientos correspondientes en el libro diario, relativos a los
enunciados anteriores.

282. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
282
Solución al supuesto nº 95.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
400 240 Participaciones en empresas del grupo
400 acciones por 1 u. m.
a Bancos..., c/c vista, euros.
Tenemos derecho a comprar: 2/5 de 2000 = 800
acciones, como sólo se ejercita la compra de la mitad,
son 400 acciones las que se adquieren


572


400
1' !!!!!!!! !!!!!!!!
1.500 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Participaciones en empresas del grupo
1000 derechos x 1 u. m. c/ derecho = 1.000
Véase la norma de valoración 8ª 1.c del P.G.C.
a Bos proc. de participac. en cap. a l/p en emp.gr.
La empresa utilizó 1.000 derechos de suscripción que
le dieron la posibilidad de comprar 2/5*1.000= 400
acciones, por tanto le quedan aún los 1.000 derechos
que vende ahora, pues a cada acción antigua le
corresponde 1 derecho.
Cálculo del valor teórico de los derechos de
suscripción.
N ( C - E )
Formula cálculo D= !!!!!= u. m/derecho
A + N
Siendo N= (2 x 2.000)/ 5 = 800 acciones
A = 2.000 acciones; C= 450 % s/1= 4,5 u. m. E= 1.
Por tanto:
800 ( 4.5 1)
D= !!!!!!!! = 1
2.000 + 800

240


772

1.000


500
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
240 696 Dotación a la prov. pª. valores negociables a l/p
2.400 acciones x 1,1 de depreciación=240
a Provisión por depreciación de valores
negociables a l/p de empresas del grupo.
Nuestra empresa posee actualmente 2.400 acciones de
Limia, con una inversión de 2.880 u. m., es decir
3.480-1.000 + 400. Por tanto, el precio medio de
adquisición es de: 2.880/2.400= 1, 20 . Dicho precio se
compara con el de mercado: 1,15 y 1,10.
Al ser la cotización al 110, significa que cada acción
presenta una pérdida potencial, de 0,1 u. m.
Véase la norma de valoración 8ª del P.G.C.


293


240
!!!!!!!! !!!!!!!!

283. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
283
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
240 293 Provisión por depreciación de valores negociables
a l/p de empresas del grupo.
a Exceso de prov. pª valores negociables a l/p
El valor de mercado, es superior al precio de
adquisición, por ello deja de ser necesaria la
provisión.


796


240
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
500
572
672
Bancos..., c/c vista, euros.
Pérdidas procedentes de participaciones en
capital a l/p en empresas del grupo
a Participaciones a l/p en empresas del grupo
500 derechos x 3 u. m. c/ derecho = 1.500
Véase la norma de valoración 8ª 1.c del P.G.C.



240



1.500
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
26.750

750
572

473
Bancos..., c/c vista, euros.
(50 títulos x 110 % s/ 500 de V.N) - 25 % s/3.000
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
25 % s/ 3.000 a Valores de renta fija
1/2 (98 % s/500 u. m x 100 obligac. )
a Ingresos de valores de renta fija



251

761



24.500

3.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.600 241 Participaciones en empresas asociadas
1000 acciones x 110 % s/ 1= 1.100 u. m.
2.000 derechos x 0,25 c/u = 500 u. m.
Precio adquisición = 1.100 + 500= 1.600
a Bancos..., c/c vista, euros.
Para comprar 1 acción necesitamos 2 derechos, por
tanto, para comprar 1.000 acciones son necesarios
2.000 derechos, que han costado 500 u. m.
El valor teórico lo calcula la empresa vendedora.




572





1.600
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
8.000 540 Inversiones financieras temporales en capital
a Valores renta fija a c/p.
80 obligaciones x 100 u. m.=8.000
(Por el canje de las obligaciones por acciones)

541

8.000
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
18.750 540 Inversiones financieras temporales en capital
25 acciones x 150% s/500 u. m.
a Valores renta fija a c/p.
50 obligaciones x 250 u. m.=12.500
a Bancos..., c/c vista, euros.
50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125
a Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p
50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125
(Por el canje, el desembolso en efectivo y el
reconocimiento de la cuantía pendiente de desembolso)


541

572

549


12.500

3.125

3.125
!!!!!!!! !!!!!!!!

284. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
284
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
8.750
1.250
572
549
Bancos..., c/c vista, euros.
Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p
10 acciones x 3.125/25 acciones = 1.250 u. m.
a Inversiones financieras temporales en capital
10 acciones x 750 u. m.=7.500
a Beneficios en valores negociables



540

766



7.500

2.500
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
4.125 698 Dot. a la prov. pª. valores negociables a c/p
15 acciones (750 u. m.- 475 u. m. de V.T)=4.125 u.m.
a Provis. depreciación de valores negociab. c/p
Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en
libros de las acciones de ATOSA:
VT = Fondos Propios = F P .
Número de acciones en circulación N
Siendo1:
I) FP= Activo Real (AR) - Pasivo (P)
AR=(Total Activo )=1.250.000
P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p + Acr.c/p =
= 50.000+150.000+100.000=300.000
F P= 1.250.000-300.000= 950.000 u. m.
II) FP= Cuentas de neto =
=(Capital susc. + Prima E.+ Resultados ej.anter.) =
=(1.000.000+50.000-100.000) = 950.000
F P= 950.000 u. m.
Nºacciones=1.000.000 (capital)/500 V N = 2.000 acc.
VT= F P = 950.000 = 475 u. m. / acción
Nº acc. 2.000


597


4.125
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.875 549

Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p.
15 acciones x 125 u. m./acción = 1.875 u. m.
a Desembolsos exigidos sobre acciones
(Reclasificación de las cuentas, por el importe del
saldo pendiente, que coincide con el dividendo pasivo)


556


1.875
!!!!!!!! !!!!!!!!


1 Obsérvese que en el Balance de situación de ATOSA las cantidades se encuentran expresadas en miles de
unidades monetarias. A la hora de realizar los cálculos hemos utilizado u. m

285. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
285
12 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.875 556 Desembolsos exigidos sobre acciones
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

1.875
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.050
1.625

75
572
597

666
Bancos..., c/c vista, euros.
Provis. depreciación de valores negociables c/p
5 acciones x 325 u. m. = 1.625 u. m.
Pérdidas en valores negociables
a Inversiones financieras temporales en capital
5 acciones a 750 u. m .= 3.750 u. m.




540





3.750

14 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 597 Provis. depreciación de valores negociab. c/p
Precio adquisición = 750 u. m./acción
Valor teórico este ejercicio = 500 u. m./acción
Valor teórico al final ej. anterior = 475 u. m./acción.
El exceso de provisión por acción es de 25 u. m.
25 u. m. x 10 acciones = 250 u. m.
a Exceso de provisión pª valores negociables a c/p
Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en
libros de las acciones de ATOSA:
VT = Fondos Propios = F P ..
Número de acciones en circulación N
Siendo :
I) F P= Activo Real (AR) - Pasivo (P)
AR= Total Activo =1.250.000 u.m
P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p+ Acr.c/p=
= 60.000+140.000+50.000=250.000
FP= 1.250.000-250.000= 1.000.000 u. m .
II) FP= Cuentas de neto
F P= Capital susc. +Prima E.+ Resultados ej. Anter.=
= 1.000.000+50.000-50.000= 1.000.000 u. m.
FP= 1.000.000 u. m. .
Nºacciones=1.000.000 (capital)/500 VN= 2.000 acc.
VT= F P = 1.000.000 = 500 u. m./ acción
Nº acc. 2.000






798






250
!!!!!!!! !!!!!!!!

286. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
286
Supuesto nº 96. Valores mobiliarios (II).

Sean los siguientes hechos contables.

1 El consejo de Administración de nuestra empresa decide realizar una nueva inversión.
Para ello, opta por la compra del 30 % del capital de la sociedad Baños Termales S.A.
(compuesto por 1.666 acciones), para lo cual adquiere en bolsa 500 acciones, con los
siguientes datos:
! Valor nominal (VN) = 10 u. m.
! Valor de cotización (V.C) =150
! Comisión del agente de bolsa del 2 % del valor de la adquisición.
! Los impuestos ascienden a 50 u. m.
! Desembolso exigido: 50 % del V.C. y el 100 % de todos los gastos.
Operación realizada a través del Banco.
2 Exigen el desembolso de la cantidad que quedó pendiente en el apartado anterior.
3 Se cobra la rentabilidad de las acciones de Baños Termales S.A, siendo el neto ingresado
en el Banco de 375 u. m., mientras que la rentabilidad bruta ascendió a 500 u. m. La
retención sobre los rendimientos del capital mobiliario es del 25 %.
4 La empresa decide adquirir otras 500 acciones más del capital de la sociedad Baños
Termales S.A, con el fin de hacerse con el control de la misma. Los datos de la operación
son:
! Valor nominal (VN) = 10 u. m.
! Valor de cotización (V.C) =140
! Comisión del agente de bolsa del 2 % del valor de la compra
! Los impuestos ascienden a 45 u. m.
! Desembolso exigido: 50 % del VC y el 100 % de los gastos.
Operación realizada a través del Banco.
5 Exigen el desembolso de los dividendos pasivos, es decir el pago de las cuantías que han
quedado pendientes en las inversiones financieras realizadas, según consta en los
apartados anteriores. Llegado el vencimiento y a través de la cuenta corriente bancaria, se
realizan los desembolsos correspondientes.
6 Nos comunican la concesión de un nuevo dividendo activo, si bien el cobro, se verá
aplazado durante algún tiempo. La rentabilidad de las acciones de Baños Termales S.A,
asciende a 1.000 u. m.
7 Ingresan en la cuenta corriente bancaria el importe de los dividendos señalados en el
apartado anterior, una vez, una vez deducidas las retenciones practicadas.
8 De la primera compra realizada, se venden 83 acciones, lo que viene a representar el 5 %
de nuestra participación en el capital social de la empresa Baños Termales S.A, en 1.300
u. m.
9 Se vende otro 5 % de la participación en el capital de Baños Termales S.A, que viene a
representar 83 acciones. Importe de la venta 1.200 u. m.
10 Dadas las expectativas del mercado, la empresa decide dotar a final del ejercicio una
provisión por depreciación de los anteriores valores mobiliarios, por un importe de 834 u.
m.

287. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
287
11 Al año siguiente, nuestra empresa decide vender 166 acciones, de decir,
aproximadamente un 10 % de su participación en el capital de Baños Termales S.A. La
venta ocasionó el ingreso en la cuenta bancaria de 2.400 u. m.
12 Posteriormente se venden las restantes acciones Baños Termales S.A en posesión de la
empresa por 9.000 u. m.
13 Se compran 100 obligaciones de Baños de Molgás S.A. (poseemos el 21 % de su capital),
fueron emitidas hace 1 año, V.N: 50 u. m., precio de compra al 95. Cupón anual 10%,
pagadero a 31 de Diciembre. Plazo de amortización del empréstito 5 años. Comisión del
agente mediador: 5 u. m.
14 Se devengan y cobran los intereses correspondientes a las obligaciones del apartado
anterior.
15 Al año siguiente, nos comunican el devengo de los intereses correspondientes a las
obligaciones, si bien, el pago de los mismos será realizado días más tarde.
16 Se cobran los intereses anteriormente devengados.
17 A 31 de diciembre, tenemos la siguiente información relativa a otras inversiones
financieras, en posesión de la empresa:
! Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas según el
precio medio ponderado, es de 100 u. m.
! La cotización de las acciones a 31 de diciembre es del 95.
! La cotización media del último trimestre del 94, para las acciones que tienen
un valor nominal de 1 u. m.
18 Asimismo, a 31 de diciembre, tenemos la siguiente información relativa a otras
inversiones financieras, realizadas en su día:
! Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas según el
precio medio ponderado, es de 100 u. m.
! La cotización del conjunto de las acciones el 31 de diciembre es de 150 u. m. y
la del último trimestre a 140 u. m. para las acciones que tienen un valor
nominal de 1 u. m.
19 También a 31 de diciembre, poseemos información relativa a otras inversiones
financieras, realizadas por la empresa:
! Precio histórico de las 100 acciones en cartera (cuenta 5400), valoradas según
el precio medio ponderado, es de 100 u. m.
! La cotización de las acciones el 31 de diciembre es del 95.
! La cotización media del último trimestre del 94.
! Además existe una provisión dotada en el ejercicio anterior de 26 u. m.
20 Los mismos datos del apartado 17, pero además la empresa tiene dotada una provisión
por depreciación de 4 u. m.

SE PIDE:

La realización de los asientos correspondiente en el libro diario, relativos a
las operaciones señaladas.

288. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
288
Solución al supuesto nº 96.

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
7.700 241 Participaciones empresas asociadas
500 acc. x 150% s/10 VN= 7.500 u. m.
Comisión 2 % s/ 7.500 = 150
Impuestos = 50 u. m.
Precio adquisición = 7.500+150+50=7.700 u. m.
Véase la norma de valoración 8ª.
Precio adquisición/acción = 7.700/500 = 15,4
a Bancos..., c/c vista, euros.
(50 % s/ 7500) +150 +50 = 3.950 u. m.
a Desembolsos pendientes sobre acciones
de empresas asociadas
50 % s/ 7.500 = 3.750 u. m.
(Con esta inversión Baños Termales S.A. se
convierte en empresa asociada)







572

249







3.950

3.750
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
3.750 249 Desembolsos pendientes s/acciones
de empresas asociadas
a Desembolso exigidos sobre acciones
(Por la reclasificación de la obligación de pago)


556


3.750
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
375
125
572
473
Bancos..., c/c vista, euros.
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.
a Ingresos de participaciones en capital
de empresas asociadas.
(Por el devengo y cobro de los dividendos)


7601


500
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
7.185 240 Participaciones empresas del grupo
500 acc. x 140% s/10 VN= 7.000 u. m.
Comisión 2 % s/ 7.000 = 140
Impuestos = 45 u. m.
Precio adquisición = 7.000+140+45=7.185 u. m.
Precio medio o coste medio ponderado/acción =
=(7.700 + 7.185) / (500 + 500)= 14,885 u. m.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(50 % s/ 7.000) +140 +45 = 3.685 u. m.
a Desembolsos pendientes sobre acciones
de empresas del grupo
50 % s/ 7.000 = 3.500 u. m.






572

248






3.685

3.500

289. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
289
(Con esta inversión, al poseer la mayoría, Baños
Termales S.A se convierte en empresa del grupo)
!!!!!!!!
!!!!!!!!
4' !!!!!!!!
!!!!!!!!
7.700 240 Participaciones empresas del grupo
a Participaciones empresas asociadas
(Reclasificación de la inversión inicial, pues al tener
la mayoría del capital, deja de ser una empresa
asociada para convertirse en una empresa del grupo)

241

7.700
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
3.500 248 Desembolsos pendientes sobre acciones de emp. gr.
a Desembolsos exigidos sobre acciones.
(Por el desembolso exigido y aún no pagado de la
cuantía pendiente en la segunda adquisición)

556

3.500
5' !!!!!!!!
!!!!!!!!
7.250 556 Desembolso exigidos sobre acciones
a Bancos..., c/c vista, euros.
(3.750 + 3.500 = 7.250)

572

7.250
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 545 Dividendo a cobrar
a Ingresos de participaciones en capital de em. gr.
(Por el devengo de los dividendos)


7600


1.000
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
750
250
572
473
Bancos..., c/c vista, euros.
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.
a Dividendo a cobrar.
(Cobro de dividendos, deducida la retención)


545


1.000
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.300 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Participaciones en empresas del grupo
(83 acciones x 14,885 u. m. = 1.235,455)
a Beneficios procedentes de participaciones en
capital a largo plazo en empresas del grupo
(La diferencia entre el precio medio de adquisición
y el precio de venta, se recoge en una cuenta
específica. Véase la norma de valoración 8ª)

240

772

1.235,5

64,5
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!

1.200 572 Bancos..., c/c vista, euros.

290. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
290
35,5 672 Pas procedentes de participaciones en capital a l/p ...
a Participaciones en empresas del grupo

240

1.235,5
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!

834 696 Dotac. a la provis. pª valores negociables a l/p
a Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr.
(Se poseen 834 acciones, por tanto, a cada acción le
corresponde 1 u. m. del importe de la provisión)

293

834
!!!!!!!!
!!!!!!!!

11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.400
166
572
293
Bancos..., c/c vista, euros.
Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr.
166 acciones x 1 u.m.= 166 u.m.

a Participaciones en empresas del grupo
166 acciones x 14,885 u. m. = 2.471 u. m.
a Bos proced.de participac.en capital a l/p en emp. gr.
(Se dan de baja las acciones por su precio medio de
adquisición y se minora la proporción de la
provisión correspondiente. Finalmente la operación
se salda con beneficio, gracias a la provisión)
240

772

!!!!!!!!
!!!!!!!!

9.943 241 Participaciones en empresas asociadas
a Participaciones en empresas del grupo
(Reclasificación: la participación es ahora del 40 %)

240

9.943
!!!!!!!!
!!!!!!!!
668 293 Provis. por depreciac. de VN a l/p emp. gr.
a Provisión por depreciación de valores
negociables a l/p empresas asociadas
(Reclasificación de la provisión)

294

668
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!

9.000
668


275
572
294


673
Bancos..., c/c vista, euros.
Provisión por depreciación de valores
negociables a l/p empresas asociadas
668 acciones x 1= 668
Pérdidas procedentes de participaciones en
capital a l7p en empresas asociadas
a Participaciones en empresas del grupo
668 acciones x 14,885 u. m .= 9.943 u. m.
(Ahora la cuenta 241 y 294, quedan con saldo cero,
pues ya no se posee ninguna participación)




241






9.943

13 !!!!!!!!

291. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
291
!!!!!!!!
4.755 243 Valores renta fija empresas asociadas
(100 x 95 % s/ 50 u. m.) + 5 de comisión
a Bancos..., c/c vista, euros.
(La cuota de participación del 21 % indica que es
una empresa asociada)


572


4.755
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!

375
125
572
473

Bancos..., c/c vista, euros. (75 % s/ 500 u. m.)
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.
(25 % s/ 500) a Ingresos valores de renta .fija
de empresas asociadas
Cupón = 10 % s/5000 (V.N. empréstito)=500
(Siempre retienen en origen, en el momento del pago,
el impuesto por el rendimiento del capital mobiliario)


7611


500
!!!!!!!!
!!!!!!!!
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!
500 537

Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas
a Ingresos V.R.F de empresas asociadas
(Registramos solamente el devengo)

7611

500
16 !!!!!!!!
!!!!!!!!
375
125
572
473

Bancos..., c/c vista, euros ( 75 % s/ 500 u. m.)
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta.(25 % s/ 500
a Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas
(Por el cobro de los dividendos, ya devengados y
contabilizados)


537


500
17 !!!!!!!!
!!!!!!!!
6 698 Dotación a la provisión pª.valores negoc. a c/p
a Provisión por .depreciación de valor.neg.a c/p
Se compara el precio histórico.....................100 u. m.
Con el menor de los dos siguientes:
Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95
Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94
Se dota la provisión por la diferencia entre 100 y 94

597

6
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!
Se compara el precio histórico...................100 u. m.
Con el menor de los dos siguientes:
Cotización último día 150 u. m.
Cotización media trimestre 140 u. m.
Al ser el precio de mercado mayor, hay un beneficio
potencial y por el principio de prudencia no debe ser
registrado

292. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
292
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!
20 597 Provisión por .depreciación de valor.neg. a c/p
a Exceso de provisión pª valores negoc.c/p
Se compara el precio histórico.....................100 u. m.
Con el menor de los dos siguientes:
Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95
Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94
La provisión necesaria asciende a 6 u. m. y dado que
existe una provisión de 26 u. m., el exceso en el
importe total de la provisión asciende a 20 u. m..

798

20
20 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2 698 Dotación a la provisión pª.valores negoc. a c/p
a Provisión por .depreciación de valor.neg.a c/p
Se compara el precio histórico.....................100 u. m.
Con el menor de los dos siguientes:
Cotización ultimo día (95 % s/1).x 100 = 95
Cotización media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94
Es necesaria una provisión por 6 u. m. y dado que ya
existe dotada por 4 u. m., se debe incrementar su
importe por la diferencia, es decir 2 u. m.

597

2
!!!!!!!!
!!!!!!!!

Supuesto nº 97. Diferencias de cambios en moneda extranjera.
Una empresa posee documentación acreditativa de las siguientes transacciones:
1 Ha comprado mercaderías a un proveedor extranjero por importe de 100 $. Precio del
dólar 100 u. m./$. La compra se realiza con la cláusula CIF (cost, insurance and freight).
Los transportes, desde el aeropuerto hasta la sede de la empresa son a cargo de nuestra
empresa y provocan el desembolso de 10 u. m. Se compran 100 $ a 100 u. m. el dólar, a
través del Banco, para el pago, ese mismo día al proveedor.
2 Compra materias primas a un proveedor coreano, por importe de 200 $. Bajo la cláusula
FAS (free alongside ship).
—Los gastos de transporte ascendieron a 25 u. m., el seguro de los materiales a 10 u. m. y
los aranceles aduaneros a 15 u. m., todos ellos pagados en efectivo en nuestro país a la
agencia que se ha encargado de las gestiones.
—El tipo de cambio en el momento de efectuar la compra era de 90 u. m./$.
—Hubo un cambio en la cotización y en el momento de adquirir la moneda extranjera, el
tipo de cambio fue de 100 u. m./$. El importe correspondiente de dinero fue
transferido a la cuenta corriente en Corea del proveedor. Gastos de la transferencia 10
u. m. Toda la operación monetaria fue realizada a través de nuestro banco.
3. Compra unos envases especiales a un proveedor chino por importe de 100 $, bajo la
cláusula EXWORKS, por tanto nuestra empresa se hace cargo de todos los gastos desde
la propia factoría del proveedor. Datos referidos a la operación:

293. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
293
—Los gastos de transporte, seguros, fletes, licencias de exportación, aduana china, etc.
pagados en efectivo por nuestro corresponsal en China supusieron para nuestra
empresa el desembolso de 25 u. m.
—Los aranceles en la aduana española, pagados en efectivo fueron de 5 u. m.
—El tipo de cambio al efectuar la compra de la mercancía fue de 110 u. m./$.
—Se realiza la transferencia bancaria, después de haber cambiado la moneda sabiendo
que el tipo de cambio al efectuar la compra del dólar fue de 100 u. m./$.
—El 31 de diciembre, aún están en el almacén de la empresa las referidas mercancías
siendo el valor de mercado de las mismas de 98 $.
—El cambio del dólar el 31 de diciembre es de 100 u. m./ $.
—En el balance de sumas y saldos de la empresa a 31 de diciembre no aparece ninguna
provisión del grupo de existencias.
4 La empresa posee en el 31 de diciembre en su caja 100 $ comprados en su día a 90 u.
m/$. A final de año, la cotización es de 100 u. m. el dólar.
5 En la caja de la empresa se poseen 100 Yenes comprados a 100 u. m./Yen. El 31 de
diciembre la cotización del Yen es de 90 u. m./£
6 Se venden mercaderías a un cliente marroquí por importe de 100 $, siendo la cotización el
día de la venta de 90 u. m./$. El 31 de diciembre la cotización del dólar es de 100 u. m./ $.
El 5 de enero, día del pago, ingresa el importe de su deuda en nuestra cuenta corriente en
moneda extranjera. Cotización ese día: 80 u. m./$.
7 Se realiza una venta a un cliente de venezolano, por importe de 300 $. La venta se realiza
el 30 de noviembre, siendo la cotización del dólar ese día de 100 u. m. El 31 de
diciembre el dólar cotiza a 95 u. m./$ y el día del pago la cotización es de 90 u. m./$.
Operación realizada a través del Banco.
8 Compra una máquina de características muy especiales en EEUU precio de la inversión
1.000 $. Tipo de cambio 10 u. m/$. Al final del ejercicio ese mismo año la cotización del
dólar es de 11 u. m./$. El consejo de administración se congratula por la fecha en que se
realizó la compra, pues supuso para la empresa un ahorro sustancial. Pago realizado a
través de la cuenta corriente.
9 Compran un conjunto de máquinas de características muy especificas, para el montaje de
una instalación técnica, la adquisición se realiza en Japón, el proveedor concede un
aplazamiento del pago de 18 meses Precio de la inversión 1.000 $. Tipo de cambio 30 u.
m/$. Al final del ejercicio ese mismo año la cotización del dólar es de 31 u. m./$. El
periodo de instalación del complejo, según las previsiones, es de 18 meses. El precio de
mercado en España de dicho complejo, supera en todo caso las 50.000 u. m.
10 La empresa compra 10 valores de renta fija de una empresa que cotiza en la bolsa de
Nueva York. Los datos referidos a la adquisición, en el momento de su contabilización
son los siguientes:
—Precio de adquisición de los títulos: 100 $.
—Tipo de cambio el día de la compra 100 u. m./$.
Los datos referidos a los títulos en los años sucesivos y que se le solicita que refleje en
el libro diario, son los siguientes:
—Al finalizar el primer año, la cotización se mantiene pero el tipo de cambio
descendió a 95 u. m./$.
—Al finalizar el segundo año la cotización sigue igual pero el cambio es de 97 u. m./$.

294. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
294
—Al finalizar el tercer año, la cotización del conjunto de títulos desciende a 99 $ y la
cotización del dólar es pasa a ser de 96 u. m. /$.
11 La cotización de los títulos adquiridos en el apartado anterior, siguió descendiendo, hasta
alcanzar a 31 de diciembre del cuarto año el valor de mercado de 90 $. El tipo de cambio
ese día fue de 95 u. m./$.


SE PIDE:

Realice todas las anotaciones que estime oportunas.


Solución al supuesto nº 97.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 600 Compras de mercaderías (100$ x 100 u. m.=10.000)
a Proveedores, moneda extranjera
(Por la compra de las mercaderías a un proveedor
extranjero. La propiedad de los bienes se adquiere en
el puerto de destino, en este caso el aeropuerto)

4004

10.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 600 Compras de mercaderías
a Caja, euros
(Los transportes, son un mayor importe de la
compra. Véase la norma de valoración 17ª del PGC)

570

10
!!!!!!!! !!!!!!!!
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
100$ x 100 u. m.=10.000
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la compra de la moneda extranjera, para
efectuar el pago al proveedor extranjero)


572


10.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 4004 Proveedores, moneda extranjera
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Por el pago al proveedor, hemos supuesto que primero
comprábamos la mercancía y después se pagaba)

573

10.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
18.000 601 Compras de materias primas
200$ x 90 u. m.=18.000
a Proveedores, moneda extranjera
(Por la compra de las materias primas en el extranjero.
La propiedad se transmite cuando están situadas al
lado del barco y por tanto deben figurar desde ese
momento en la contabilidad empresarial)


4004


18.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!

295. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
295
50 601 Compras de materias primas
25 + 10 + 15 = 50 u. m. a Caja, euros
(Los transportes, el seguro, y los aranceles son
mayor importe de la compra. Véase la norma 17ª )

570

50
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
20.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
200$ x 100 u. m.=20.000
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la compra de la moneda extranjera)


572


20.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
18.000
2.000
4004
668
Proveedores, moneda extranjera
Diferencias negativas de cambio
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Por el pago al proveedor)


573


20.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 626 Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los gastos de la transferencia. Nunca se
incorporan como mayor precio de adquisición de las
compras de existencias)

572

10
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
11.000 602 Compras de otros aprovisionamientos
100$ x 110 u. m.=11.000
a Proveedores, moneda extranjera
(Por la compra de los envases. La propiedad de los
envases se adquiere desde la firma del contrato de
compra, aunque aún no se encuentren en la sede de
la empresa)


4004


11.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Por los transportes, el seguro, licencias, y otros
gastos pagados en China , todos ellos necesarios
para realizar la adquisición, por tanto son un mayor
importe de la compra)

573

25
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 602 Compras de otros aprovisionamientos
a Caja, euros
(Los aranceles pagados en España se consideran
también, un mayor precio de adquisición)
570 5
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
100$ x 100 u. m.=10.000
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la compra de la moneda extranjera)


572


10.000
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
11.000

4004

Proveedores, moneda extranjera
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
a Diferencias positivas de cambio

573
768

10.000
1.000

296. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
296
(Por el pago al proveedor chino) 3 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.200 693 Dotación a la provisión de existencias
(100$ x 110 u. m.) - (98 $ x 100 u. m.)
a Provisión por depreciación de otros
aprovisionamientos
(Existe una pérdida potencial en el valor de los
envases, pues su precio de mercado ha disminuido.
Véanse las normas de valoración 13 ª y 14ª.)


392


1.200
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 571 Caja, moneda extranjera
Precio adquisición:100$ x 90 u. m.= 9.000
Cotización : 100$ x100 u. m. = 10.000
Diferencia Positiva: 10.000 - 9.000 = 1.000
a Diferencia positiva de cambio
(Véase la norma de valoración 14ª del PGC)




768




1.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 668 Diferencias negativas de cambio
Precio adquisición = 100£ x 100= 10.000
Cotización = 100 £ x 90 = 9.000
Diferencia negativa = 1.000
a Caja, moneda extranjera




4304




1.000
(Por las diferencias de cambio en la cotización del Yen)
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
9.000 4304 Clientes, moneda extranjera
90$ x 100 u. m./$= 9.000
a Ventas de mercaderías
(Por la venta al cliente marroquí)


700


9.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 4304 Clientes, moneda extranjera
100$ x 90 u. m./$ = 9.000
100$ x 100 u. m./$= 10.000
Diferencia positiva: 1.000 u. m.
a Diferencia positiva en moneda extranjera
(Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14ª)




136




1.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
8.000
2.000
573
668
Bancos..., c/c vista, mon.extr.(100$ x 80 u. m. = 8.000)
Diferencias negativas de cambio
a Clientes, moneda extranjera
(Por el cobro al cliente, al tipo de cambio vigente el
día 5 de enero. Se produce una diferencia negativa)


4304


10.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 136 Diferencia positiva en moneda extranjera
a Diferencia positiva de cambio
(Por la imputación al ejercicio del ingreso diferido)

768

1.000
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
30.000 4304 Clientes, moneda extranjera
300$ x 100 u. m./$= 30.000
a Ventas de mercaderías
(Venta al cliente venezolano, el 30 de noviembre)


700


30.000

297. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
297
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.500 4304 Diferencias negativas de cambio
300$ x 100 u. m./$ = 30.000
300$ x 95 u. m./$= 28.500
Diferencia negativa: 1.500 u. m.
a Clientes, moneda extranjera
(Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14ª)




136




1.500
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
27.000

1.500
573

668
Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
300$ x 90 u. m. = 27.000
Diferencias negativas de cambio
a Clientes, moneda extranjera
(Por el cobro al cliente y el reflejo de las diferencias
habidas en el cambio de la moneda extranjera)



4304



28.500
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 223 Maquinaria (1.000 x 10 = 10.000)
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Véase la norma de valoración 14ª )

573

10.00
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
30.000 222 Instalaciones técnicas
1.000 $ x 30 u. m./$ a Proveedores de inmov. a l/p
(Por la adquisición del conjunto de máquinas)

173

30.000
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 668 Diferencias negativas de cambio
1.000 $x31 u.m./$=31.000-1.000$x30 u.m./$= 30.000
a Proveedores de inmovilizado a l/p
(Por las diferencias de cambio a fecha de cierre)


173


1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 222 Instalaciones técnicas
a Incorporación al activo de gastos financieros
(Activación de las diferencias negativas, al cumplirse
los requisitos. Véase la norma de valoración 14ª.6)

738

1.000
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
10.000 251 Valores de renta fija
100 $ x 100 u. m. = 10.000
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Por la adquisición de los títulos. Utilizamos la cuenta
573, pues se ha pagado en el extranjero y no en
nuestro país con nuestra moneda)


573


10.000
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 668 Diferencias negativas de cambio
(100$ x 100) - (100 $ x 95 u. m.)
a Valores de renta fija
(Por la diferencia de cambio, al finalizar el primer año)


251


500
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 251 Valores de renta fija
(100 $ x 95) - (100 $ x 97 u. m.)
a Diferencia positiva de cambio
(Diferencia positiva de cambio, al finalizar el segundo


768


200

298. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
298
año. Véase la norma de valoración 14ª.5 del PGC)
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 668 Diferencias negativas de cambio
(100$ x 97)- (100 $ x 96 u. m.) a Valores de renta fija
(En este asiento se refleja solamente la diferencia
negativa de cambio, al finalizar el tercer año)

251

100
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
96 696 Dota. a la provisión de valores negociables a l/p
Precio de adquisición:100 $ x 96 u. m.
Cotización a fecha de cierre: 99 $ x 96 u. m.
Pérdida de valor: 9600 - 9504 = 96 u. m.
a Provees. por depreciación valores negociables a l/p
(Contabilización de la corrección valorativa
ocasionada por la pérdida reversible de valor de los
títulos)




297




96
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 668 Diferencias negativas de cambio
(100$ x 96)- (100 $ x 95u. m.)
a Valores de renta fija
(Por la diferencia de cambio, al finalizar el cuarto año)


251


100
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
854 696 Dotación a la provisión de valores negociables a l/p
Valor neto contable: 9.500 - 96 de provisión
Cotización a fecha de cierre: 90 $ x 95 u. m.
Pérdida de valor: 9.404 - 8.550 = 854 u. m.
a Provisor depreciación de valores negociables a l/p
(Aumenta la pérdida reversible de los títulos)




297




854
!!!!!!!! !!!!!!!!
Supuesto nº 98. Fianzas, depósitos y otras cuentas no bancarias.

Los siguientes enunciados se corresponden con transacciones de diversas empresas:
1 La empresa Gredos, solicita una fianza a un nuevo proveedor, como garantía de
cumplimiento de los compromisos contraídos por el plazo de un año. La fianza recibida
mediante un cheque asciende a 50 u. m.
2 Finalizado el contrato y habiendo cumplido con todos los compromisos pactados, Gredos
entrega en efectivo las 50 u. m. recibidas en su día.
3 Candelario, S.L. recibe en efectivo 125 u. m. como depósito irregular por 3 meses.
Pasados los tres meses la empresa procede a su devolución, también en efectivo.
4 A nuestra empresa, le es solicitada por un cliente una fianza de 50 u. m., como medio para
garantizar el suministro de nuestros productos durante la campaña que dura 9 meses. La
fianza es entregada mediante el envío de una transferencia.
5 Por incumplimiento de las condiciones pactadas de suministro de nuestros productos, el
cliente se queda con la fianza alegando incumplimiento del contrato.
6 Entregamos en efectivo 225 u. m. en concepto de depósito irregular por cinco meses.
Pasado dicho tiempo, recibimos el importe entregado.
7 Recibimos un cheque de 100 u. m. de un deudor, por una serie de compromisos
contraídos por él, en relación con una nave que le hemos arrendado.

299. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
299
8 Finalizado el contrato de alquiler, una inspección ocular del lugar, demuestra que no han
cuidado con la diligencia adecuada el local, por tanto y dado que así figuraba en el
documento, nos quedamos con la fianza.
9 El 1 de junio, exigimos el último dividendo pasivo, es decir el desembolso por nuestros
accionistas de 200 u. m. Fecha y fórmula de pago: 30 de junio, mediante el ingreso en la
cuenta corriente. En su día todos los socios satisfacen su parte.
10 La empresa Moncayo distribuye entre sus accionistas un dividendo activo a cuenta de 150
u. m. En junio, al aprobar las cuentas anuales, también se aprueba el acuerdo de
distribución de resultados, en donde consta el reparto de otro dividendo adicional de 150
u. m. Se pagan dichos dividendos a través del Banco. Retención del 25 %.
11 El Sr. Pérez, es propietario de una farmacia y realiza las siguientes transacciones:
a) Paga de su bolsillo: 20 u. m. por el recibo del suministro eléctrico de la asesoría y 10
u. m. de la factura correspondiente a su domicilio familiar.
b) Posteriormente, D. Juan, retira 500 u. m. de la caja de su empresa, para comprar unos
muebles nuevos para el salón de su casa.
c) Traslada unos sillones de su casa, cuyo precio de compra ascendió a 150 u. m., a la
sala de espera de su oficina.
d) Compra a crédito un coche para uso familiar. Importe 900 u. m.
e) Al finalizar el ejercicio, pérdidas y ganancias arroja un saldo acreedor de 1.000 u. m.,
el Sr. Pérez adopta las siguientes decisiones: a) Cobrar en efectivo la mitad de los
beneficios. b) Capitalizar el otro 50 % de los resultados y c) Saldar la cuenta Titular
de la Explotación.
12 Hoy un directivo, encarga un ramo de flores para un regalo particular. En el momento de
la entrega el director había salido a realizar unas gestiones. El cajero recibe el ramo y lo
paga con el dinero de la caja de la empresa. Importe 25 u. m.
13 De regreso a la oficina, el director paga a la caja de la empresa la deuda pendiente.
14 En el arqueo realizado en caja aparecen 40 u. m. de procedencia desconocida.
15 Analizadas las causas de la diferencia en el arqueo de caja se descubre que el contable
omitió registrar el cobro, mediante un cheque de 40 u. m., a un cliente.
16 A petición de uno de los socios de la empresa Guadarrama, S.L. se atiende en efectivo, el
pago de un gasto personal ajeno a la sociedad. Importe satisfecho: 50 u. m.
17 El socio de Guadarrama cancela su deuda, mediante la entrega de efectivo.
18 Al realizar la conciliación bancaria en la empresa Teide, S.L. se detectan 195 u. m. a
favor de la empresa, cuya procedencia se desconoce.
19 El Banco confirma que las 195 u. m. que figuraban en la cuenta corriente, fueron anotadas
por error del banco. El Banco rectifica el saldo de la cuenta de Teide.
20 La empresa Aracena ha realizado una inversión permanente en la sociedad Limia S.A., de
la cual quedan por desembolsar ciertas cantidades. En el día de hoy Limia exigen el
segundo dividendo pasivo. Importe del dividendo 100 u. m.
21 A través de la cuenta corriente Aracena hace efectivo el dividendo pasivo.
22. Dadas las expectativas favorables que presentan las cifras contables de Leyre, S.L. el
consejo de administración decidió la distribución entre los socios de un dividendo a
cuenta de 60 u. m. Se paga a través de la cuenta corriente bancaria. Retención
rendimientos: 25 %.
23 Reparto de beneficios: I) 140 u. m. de las reservas de libre disposición del Balance, que se
adjunta a continuación, con destino a los accionistas, además del dividendo ya entregado

300. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
300
a cuenta en su día. II) Los beneficios del ejercicio anterior, serán repartidos como sigue:
a) el 50 % para los accionistas; b) el 10 % para la Reserva legal; c) el 20 % para las
Reservas estatutarias y d) el resto a remanente.
ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N
B) Inmovilizado A) Fondos propios
II. Inmovilizaciones materiales I. Capital suscrito 8.500
3. Otras instalaciones, utillaje ... 3.750 IV. Reservas.
5. Otro inmovilizado 2.500 Reserva legal 1.000
D) Activo circulante Reservas estatutarias 500
II Existencias Reservas voluntarias 200
1. Comerciales 1.000 VI. Pérdidas y Ganancias 2.000
III. Deudores B)Ingresos a distribuir en varios ej:
1.Clientes por ventas y prestación ... 3.500 1. Subvenciones en capital 100
5. Personal 500 D) Acreedores a largo plazo
6 Administración Públicas 300 II. Deudas con entidades de crédito 1.000
VI Tesorería 1.600 E) Acreedores a corto plazo
VII. Ajustes por periodificación 400 IV Acreedores comerciales 250
Total activo 13.550 Total pasivo 13.550

24 Se paga el dividendo anterior a los accionistas, los cuales solicitan conocer el dato del
valor teórico de las acciones calculado sobre el balance anterior. El valor nominal de cada
título es de 10 u. m.

SE PIDE:

Realice los asientos pertinentes en los libros diarios correspondientes.

Solución al supuesto nº 98.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 572 Caja, euros
a Fianzas recibidas a corto plazo
(Recepción del cheque correspondiente a la fianza)

560

50
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 560 Fianzas recibidas a corto plazo
a Caja, euros
(A la finalización del contrato y habiendo cumplido
con los compromisos, se procede a devolver la fianza)

570

50
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
125 570 Caja, euros
a Depósitos recibidos a corto plazo

561

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
125 561 3' Depósitos recibidos corto plazo a Caja, euros 570 125
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 565 Fianzas constituidas a corto plazo
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la entrega de la fianza)

572

50
5 !!!!!!!! !!!!!!!!

301. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
301
50 678 Gastos extraordinarios
a Fianzas constituidas a corto plazo
(Para la empresa es una pérdida, pues no le reintegran
el importe de dinero entregado en su día)

565

50
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
225 566 Depósitos constituidas a corto plazo
a Caja, euros

570

225
6' !!!!!!!! !!!!!!!!
225 570 Caja, euros
a Depósitos constituidas a corto plazo

566

225
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 570 Caja, euros
a Fianzas recibidas a corto plazo

560

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 560 8 Fianzas recibidas a corto plazo
a Ingresos extraordinarios
(Al no devolver la fianza por incumplimiento de la
obligación afianzada, se registra un ingreso para la
empresa)

778

100
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 558 Accionistas por desembolsos exigidos
a Accionistas por desembolsos no exigidos
(El día 1 de junio, se reclasifican las cuentas)

190

200
9' !!!!!!!! !!!!!!!!
200 558 Bancos..., c/c vista, euros.
a Accionistas por desembolsos exigidos
(Por el cobro el día 30 de junio)

558

200
!!!!!!!! !!!!!!!!
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 557 Dividendo activo a cuenta
a Dividendo activo a pagar
(Por el reconocimiento del dividendo activo a
cuenta)

525

150
10' !!!!!!!! !!!!!!!!
150 525 Dividendo activo a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Por el pago del dividendo activo a cuenta y por la
retención del 25 % practicada sobre el mismo)

572
4751

112.5
37.5
10' !!!!!!!! !!!!!!!!
300 129 Pérdidas y Ganancias
a Dividendo activo a pagar a Dividendo activo a cuenta
(El acuerdo de distribución de resultados
contempla, generalmente más partidas que las
señaladas en el enunciado, sin embargo, en este
asiento registramos solamente los datos que
conocemos, es decir, saldamos la cuenta 557 y se
reconoce la deuda contraída con los accionistas)

525
557

150
150
10' !!!!!!!! !!!!!!!!

302. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
302
150 525 Dividendo activo a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Por el pago del dividendo y la retención del 25 %
practicada sobre el rendimiento del capital)

572
4751

112.5
37.5
11a !!!!!!!! !!!!!!!!
20 628 Suministros
a Titular de la explotación
(En la contabilidad de la empresa se refleja el gasto
correspondiente al suministro eléctrico de la
asesoría, el gasto particular, no se registra en el
libro diario. El dinero no ha salido ni de la caja, ni
del Banco, sino del dinero particular del
empresario, de ahí que utilicemos la cuenta 550)

550

20
11b !!!!!!!! !!!!!!!!
500 550 Titular de la explotación a Caja, euros
(Por el retiro de liquidez de la empresa con destino al
patrimonio particular del empresario)
570 500
11c !!!!!!!! !!!!!!!!
150 226 Mobiliario
a Titular explotación
(Por el traspaso de bienes, en este caso sillones,
desde el patrimonio personal del titular al patrimonio
de la empresa)

550

150
11d !!!!!!!! !!!!!!!!
No se realiza ningún asiento en el diario, pues se trata
de un hecho contable que afecta exclusivamente al
patrimonio personal del titular

!!!!!!!! !!!!!!!!
11e !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 129 Pérdidas y ganancias a Titular de la explotación
a Capital
(Por los beneficios que va a retirar utilizamos la cuenta
titular de la explotación, mientras que para los
resultados positivos que van a ser capitalizados, se
utiliza directamente la cuenta de capital)
550
102
500
500
11e !!!!!!!! !!!!!!!!
500 550 Titular de la explotación
a Caja, euros
(Por el retiro de los beneficios, en efectivo, con
destino al patrimonio particular del empresario. Este
asiento, sólo se debe realizar si existe liquidez
suficiente y si no va a perjudicar al futuro desarrollo
de la actividad empresarial)

570

500
11e !!!!!!!! !!!!!!!!
330 102 Capital a Titular de la explotación
(A final del ejercicio se debe saldar la cuenta titular de
la explotación con la cuenta de Capital)
550 330
12 !!!!!!!! !!!!!!!!

303. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
303
25 553 Cuenta corriente con socios y administradores
a Caja, euros.
(Por un pago en efectivo, ajeno a la actividad
empresarial, que da origen a la apertura de una cuenta
corriente con del director general de la empresa)

570

25
13 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 570 Caja, euros
a Cuenta corriente con socios y administradores
(Por la cancelación de la cuenta abierta con el director
al realizar la entrega de efectivo)

553

25
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
40 570 Caja, euros
a Partidas pendientes de aplicación
(Por el excedente en la caja cuyo origen, en principio
es desconocido, en tanto no se aclare su procedencia)

555

40
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
40 555 Partidas pendientes de aplicación
a Clientes
(La procedencia del dinero es el cobro a un cliente,
que se habían olvidado de registrar contablemente)

430

40
16 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 553 Cuenta corriente con socios y administradores
a Caja, euros
(Pago en efectivo, ajeno a la empresa, que da origen a
la apertura de una cuenta corriente con un socio)

570

50
17 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 570 Caja, euros
a Cuenta corriente con socios y administradores
(Por la cancelación de la cuenta abierta con el socio a
la entrega de efectivo por su parte)

553

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
18 !!!!!!!! !!!!!!!!
195 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Partidas pendientes de aplicación
(Por la suma de dinero recibido en la cuenta corriente
cuyo origen, en principio es desconocido, en tanto no
se aclare su procedencia)

555

495
19 !!!!!!!! !!!!!!!!
195 555 Partidas pendientes de aplicación
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Una vez aclarado que fue un error del banco, se da de
baja el importe de origen desconocido)

572

195
20 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 259 Desembolso pendientes sobre acciones
a Desembolsos exigidos s/ acciones
(Reclasificación de la obligación de pago)

556

100
21 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 556 Desembolsos exigidos s/ acciones
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

572
22 !!!!!!!! !!!!!!!!
60 557 Dividendo activo a cuenta

304. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
304
a Dividendo activo a pagar
(Reconocimiento del dividendo activo)
525 60
22' !!!!!!!! !!!!!!!!
60 525 Dividendo activo a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Siempre se retiene en origen el 25 % por los
rendimientos del capital mobiliario)

572
4751

45
15
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000
140
129
117

Perdidas y ganancias
Reservas voluntarias
a Dividendo activo a cuenta
a Dividendo activo a pagar
(50 % s/ 2.000 + 140)
a Reserva legal
a Reservas estatutarias
a Remanente
(Por el acuerdo de distribución de los resultados.
De la lectura del Balance, se desprende que las únicas
reservas de libre disposición son las reservas
voluntarias)


556
525

112
116
120


60
1.140

200
400
340
24 !!!!!!!! !!!!!!!!
1140 525 Dividendo activo a pagar
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Por la retención y el pago del dividendo)

572
4751

855
285
!!!!!!!! !!!!!!!!


24. Cálculo del valor teórico, valor contable o valor en libros de las acciones:

Recordemos la fórmula de cálculo:


VT = Fondos propios = F P .
Número de acciones en circulación Nº acc


Calculemos los fondos propios por cada uno de los dos métodos:

I) F P = Activo Real (AR) - Pasivo e (P)

AR= 13.550 u. m.
P = Acreedores a l/p + Acreedores a .c/p = 1.000 +250 = 1.250 u. m.

305. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
305
F P = 13.550 - 1.250 = 12.300 u. m.


II) F P = Cuentas de neto

F P= Capital suscrito + Reservas + P y G + Ingresos a distribuir en varios ejercicios =
= 8.500 +1.700 + 2.000 + 100 =12.300 u. m.


F P = 12.300 - 0 = 12.300 u. m.


Número de acciones
Capital 8.500
Nº acc =—————————————— = ————= 850 acciones
Valor nominal de cada acción 10

Sustituyendo los valores calculados:

VT= F P = 12.300 = 14,47 u. m. por acción
Nº acc. 850

El valor teórico de cada acción es de 14,47 u. m.

306. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
306
Supuesto nº 99. Inmovilizado material: adquisiciones, ampliaciones,
mejoras, permutas, enajenaciones y donaciones.

En nuestra asesoría "Bayona, S.L:" se recibe la siguiente documentación relativa a las
siguientes transacciones:

1 Una factura de compra de un ordenador por 2.000 u. m., con fecha del 2 de enero. Las
condiciones de pago pactadas son las siguientes:
a) El pago de la factura se realizará mediante dos cuotas anuales, con unos intereses por
aplazamiento de la deuda de 200 u. m.
b) Nos comprometemos a pagar al finalizar el primer año, mediante la entrega de un
cheque, la primera cuota de 1.100 u. m.
c) Ahora Bayona acepta una letra a pagar dentro de dos años por importe de 1.100 u. m.
2 Por necesidades de espacio en las instalaciones actuales la empresa "Picos de Europa, S
L." lleva a cabo la siguiente operación de permuta. Las características más importantes
son:
— La permuta de un local comercial situado en la calle Principal propiedad de Picos de
Europa por una Nave de Úbeda, S.L. en el Polígono Industrial.
— El local comercial fue adquirido en su día por 1.000 u. m., figura en los libros de Picos
de Europa con una amortización, calculada hasta el momento actual, de 500 u. m. y
una provisión por 200 u. m.
— El valor de mercado del local, en el día de hoy, se sitúa en las 600 u. m.
— La nave situada en el Polígono fue adquirida por Úbeda, S.L. en 1.500 u. m., y en su
contabilidad figura una amortización contable de 600 u. m.
— El valor de mercado de la nave se sitúa en 1.000 u. m.
a) Para este ejercicio, realice las anotaciones contables pertinentes en los libros
diarios de ambas empresas.
b) Contabilice la misma la transacción en ambas contabilidades, pero esta vez
suponiendo que los valores de mercado de ambas construcciones son diferentes,
para ello considere que el local en el mercado tiene un valor de 1.000 u. m. y la
nave de 200 u. m.
3 La empresa Cazorla decide cambiar un coche adquirido en 1.000 u. m. y amortizado en
500 u. m. por una furgoneta cuyo valor de mercado es de 1.800, para ello es necesario
realizar un pago en efectivo de 1.100 u. m., además de todos los gastos necesarios para su
puesta en circulación, los cuales ascienden a 45 u. m. Además, Cazorla contrata el seguro
obligatorio para la furgoneta, contra el pago de una prima anual de 100 u. m. Todos los
pagos los ha realizado Cazorla mediante la entrega de cheques.
4 Suponga los mismos datos del apartado anterior, a excepción del valor de mercado de la
furgoneta que consideramos ahora que es de 1.500 u. m.
5 La empresa "Clínica La esperanza" realiza una donación de una ambulancia a la Cruz
Roja Española. Los datos que figuran en la contabilidad relativos al vehículo son los
siguientes:
— Precio de adquisición: 1.200 u. m
— La amortización en libros asciende a 600 u. m.

307. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
307
— El valor de mercado de la ambulancia es de 450 u. m.
a) Contabilice la transacción en el libro diario de la Clínica La Esperanza.
b) Refleje la recepción de la donación en la contabilidad de la Cruz Roja.
6 La empresa Porriño, S.L. recibe la factura correspondiente a la instalación de un
montacargas en su nave. Hasta el momento la edificación carecía de dicho componente.
Importe facturado por el instalador 1.500 u. m. Se cumplen todos los requisitos para poder
considerarlo como una mejora.
7 Es necesario ampliar las instalaciones de la asesoría. Recibimos distintos presupuestos, y
optamos por rechazarlos todos y llevar a cabo las obras, con nuestros propios medios. Al
finalizar la obra, el departamento de costes facilita al departamento de contabilidad
financiera la relación de los gastos incurridos por la empresa a lo largo del periodo
correspondientes a la realización de la construcción:
— 3.000 u. m. de materiales,
— 2.000 u. m. de sueldos,
— 800 u. m. correspondientes a seguridad social,
— 200 u. m. de suministros varios y
— 100 u. m. del seguro contratado para la obra.
8 La empresa Porriño, S.L. recibe la factura correspondiente a la reparación del
montacargas, por un importe de 100 u. m.. Trae la factura a la asesoría para que se la
gestionemos. Puestos en contacto con el instalador, nos comunica que la avería se debió
al mal funcionamiento de la maquinaria del elevador, a lo que replicamos que la garantía
del mismo es por seis meses, período de tiempo que aún no había finalizado. Después de
una larga charla el suministrador se hace cargo de la factura de reparación por entrar
dentro de las condiciones señaladas en la garantía.
9 Seis meses más tarde se vuelve a averiar el ascenso de Porriño, puesto que ya finalizó la
garantía del mismo, la empresa contacta con un electricista que repara el desperfecto y
pasa una factura de 50 u. m. Porriño liquida la deuda en metálico, entregando un cheque.
10 Las oficinas de Bayona necesitan una mano de pintura, para lograr un adecuado
mantenimiento y la motivación del equipo humano al trabajar en un entorno más
agradable. Con la decoración de las paredes se pretende aumentar la productividad del
personal y sobre todo, la vida útil del activo. Se piden presupuestos a distintos pintores.
Se acepta uno cuyo importe asciende a 150 u. m. Una vez finalizado el trabajo,
entregamos un cheque por el total facturado, que como cabría esperar coincide con lo
presupuestado.
11 Nigrán S.A: vende un terreno no edificado, figura en los libros por 3.000 u. m. y con una
pérdida de valor reversible de 1.500 u. m. La operación se efectúa el 30 de diciembre, por
un total de 2.000 u. m. a crédito, con el pago de dos cuotas iguales, con vencimiento a los
6 meses y a los 14 meses a contar desde la fecha de venta. Los gastos financieros del
aplazamiento son de 20 y 40 u. m. respectivamente, que corren por cuenta del comprador.


SE PIDE:

Contabilice las operaciones anteriores.

308. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
308
Solución al supuesto nº 99.

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.000
100
100
227
272
663
Equipos para procesos de la información
Gastos por intereses diferidos
Intereses de deudas a corto plazo
a Proveedores de inmovilizado a l/p
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Los intereses incorporados al nominal de las
deudas, se deben registrar en una cuenta separada.
Véase la norma de valoración 11ª del PGC)



173
523



1.100
1.100
1' !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.100 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
a Efectos a pagar a largo plazo
(Al aceptar la letra, se realiza un trasvase de cuentas.
Al final del ejercicio, se reclasificará la deuda
pendiente y en el ejercicio siguiente, cuando se
realice el pago, se imputarán al ejercicio los intereses
reflejados en la cuenta 271)

174

1.100
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!
Empresa poseedora del local comercial
500

500
200
221

282
292
Construcciones
(Precio adquisición - amortización local cedido)
Amortización acumulada Inmovilizado mat.
Provisión por depreciación del Inmovilizado mat.
A Construcciones
(Precio de adquisición del local cedido)
a Exceso de Provisión de inmovilizado material
(Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de
1991)




221

792




1.000

200
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!

600


600
300

221


282
671
Empresa poseedora de la Nave en el Polígono
Construcciones
(Local comercial recibido)
(Límite: el valor de mercado)
Amortización acumulada Inmovilizado mat.
Pérdidas procedentes del Inmovilizado material

309. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
309
a Construcciones
(Precio de adquisición de la Nave cedida)
221 1.500
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!
Empresa poseedora del local comercial
200

500
200
100
221

282
292
671
Construcciones
(Límite: Valor de mercado de la nave recibida)
Amortización acumulada Inmovilizado mat.
Provisión por depreciación del Inmovilizado mat.
Pérdidas procedentes del Inmovilizado material
a Construcciones
(Precio de adquisición del local cedido)





221






1.000

2b !!!!!!!!
!!!!!!!!

900

600


221

282

Empresa poseedora de la Nave en el Polígono
Construcciones
(Local comercial recibido, valorado al
valor neto contable del bien entregado)
Amortización acumulada Inmovilizado mat.
A Construcciones
(Precio de adquisición de la nave cedida)




221




1.500
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.600



500
228



282
Elementos de transporte
(Furgoneta recibida valorada al valor
neto contable del bien entregado
más la diferencia monetaria pagada)
Amortización acumulada del Inmovilizado Mat.
A Elementos de transporte
(Precio de adquisición del coche entregado)
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la adquisición del elemento de transporte
entregando otro inmovilizado como pago parcial. Véa-
se la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)





228

572





1.000

1.100
3' !!!!!!!!
!!!!!!!!
45 228 Elementos de transporte
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de todos los gastos necesarios para la
adquisición de la furgoneta. Se podría haber
registrado con el asiento anterior)

572

45

310. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
310
3' !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 625 Prima de seguros
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El seguro del vehículo es un gasto del ejercicio
y por tanto, no debe ser considerado como mayor
precio de adquisición.)

572

100
!!!!!!!!
!!!!!!!!

4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.500

500
145
228

282
671
Elementos de transporte
(Valor de mercado de la furgoneta recibida)
Amortización acumulada del Inmovilizado Mat.
Pérdidas procedentes del Inmovilizado material
a Elementos de transporte
(Coche entregado a cambio del nuevo)
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Diferencial monetario entregado=1100+45)
(Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)




228

572




1.000

1.145
4' !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 625 Prima de seguros
a Bancos..., c/c vista, euros.

572

100
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!

600
600

282
676
Empresa donante
Amortización acumulada del inmovilizado material
Donaciones del inmovilizado material
a Elementos de transporte
(Véase la resolución del ICAC de 30 de julio de 1991)



228



1.200
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!


450

228
Empresa receptora de la donación
Elementos de transporte
a Donaciones recibidas de inmovilizado material
(Como valor venal utilizamos el valor de mercado)



132



450
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.500 221 Construcciones
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Por la realización de la mejora)

523

1.500

311. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
311
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
6.100 221 Construcciones
(3.000 + 2.000 + 800 + 200 + 100)
a Trabajos realizados para el Inmovilizado Material
(Contabilización de la ampliación. Los gastos incurri-
dos durante el ejercicio fueron contabilizados en el
grupo 6. Véase la norma de valoración 3ª del PGC)


732



6.100
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!

No procede realizar ninguna anotación en el
libro diario, pues la operación realizada no afecta al
patrimonio de la empresa, al cubrir los gastos
ocasionados la garantía concedida por el instalador.

!!!!!!!!
!!!!!!!!

9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 622 Reparación y conservación
Bancos..., c/c vista, euros.
(Este enunciado no significa que la empresa halla
llevado a cabo una ampliación o una mejora del
inmovilizado, sólo se trata de una reparación del
bien averiado)

572

50
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 622 Reparación y conservación
Bancos..., c/c vista, euros.
(Se trata de conservar la construcción)

572

150
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.500
1.040

1.020
292
253

543
Prov. por depreciación del Inmovilizado material
Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
1.000 + 40 = 1.040 u. m.
Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
1.000 + 20 = 1.020 u. m.
a Terrenos y bienes naturales
a Exceso de provisiones de inmovilizado mat.
a Intereses a l/p de créditos
a Intereses a c/p de créditos
(Por la venta a crédito del terreno)





220
792
257
547





3.000
500
40
20
!!!!!!!!
!!!!!!!!

312. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
312

Supuesto nº 100. Inmovilizado inmaterial.
Sean los siguientes hechos contables:
1 Encargamos a una empresa especializada en Investigación y desarrollo (I + D) el
desarrollo de un nuevo producto. Según las condiciones del contrato firmado con dicha
empresa procedemos a realizar una primera entrega en efectivo, a cuenta del resultado
final por un importe de 50 u. m. Pasado el plazo de tiempo previsto, el proyecto queda
ultimado, y nuestra empresa paga en efectivo otras 50 u. m. Dado que el proyecto cumple
los requisitos exigidos para su capitalización, la empresa decide activar dichos importes.
2 Reunidos los directivos, unos días más tarde deciden registrar la propiedad del producto
anterior. Importe pagado en efectivo por los gastos de registro: 5 u. m.
3 El 31 de diciembre, nuestro departamento de I+D logra finalizar, los trabajos tendentes a
obtener un nuevo producto. De los gastos totales de la empresa, son imputables al
proyecto los siguientes:
— Sueldos y salarios: 100 u. m.
— Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m.
— Indemnizaciones al personal: 10 u. m.
— Materiales diversos: 300 u. m. y
— Electricidad: 40 u. m.
Suponga los siguientes casos:
a) El resultado final del proyecto no es favorable, y por tanto no es viable para ser
explotado comercialmente.
b) El resultado del proyecto es positivo y se espera obtener un gran éxito comercial,
además se cumplen los requisitos legales para su activación.
c) El resultado de la investigación fue favorable, la empresa activó en su día la
inversión y al finalizar el quinto año, después de su obtención, realiza la venta del
activo a un tercero, al contado en 300 u. m.
d) El resultado de la investigación fue favorable, la empresa activó en su día la
inversión. Al iniciarse el segundo año y por un cambio inesperado en la normativa
legal, ya no es posible explotar con éxito dicha inversión.
4 La Unión Europea prohibe la utilización de un determinado elemento usado como materia
prima en la elaboración de nuestro producto. La propiedad industrial de dicho producto
había sido adquirida por la empresa hace justamente 2 años y en la factura figuraba un
importe de 105 u. m. Nuestra empresa no tiene más alternativas que abandonar la
fabricación de dicho producto.
5 El 1 de julio, una empresa ganadera obtiene, el derecho de pasto por 20 años de un monte
contra el pago en efectivo de 1.000 u. m.
Contabilice además, si procede, las operaciones siguientes y en las fechas indicadas,
como si fuesen independientes entre sí:
a) La anotación contable que realizaría el 31 de diciembre de ese mismo año.
b) La finalización de la concesión una vez transcurridos los 20 años.
c) Si una vez transcurridos 10 años desde que se obtuvo la concesión, por diversas
razones la empresa ganadera pierde la concesión.
d) Si transcurridos 10 años, la empresa ganadera transmite la concesión por 750 u. m. al
contado.

313. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
313
6 Nuestra empresa está interesada en adquirir una determinada sociedad cuyo Balance de
situación, es el que sigue:

Activo Pasivo
Inmovilizado Mat. 40.000 Capital 40.000
Existencias 8.000 Acreedores a l/p 5.000
Deudores 2.000 Acreedores a c/p 5.000
TOTAL ACTIVO 50.000 TOTAL PASIVO 50.000

Contabilice la transacción en los siguientes supuestos:
a) El 1 de enero, llegamos al acuerdo de adquirir dicha empresa, mediante el pago a
través del Banco de 50.000 u. m.
b) Una vez adquirida dicha empresa por la cantidad anterior y después de un año de
actividad, se decide que se va a amortizar el fondo de comercio en 5 años.
c) Debido a la mala gestión realizada por los directivos, se calcula que el Fondo de
Comercio a 31 de diciembre perdió todo su valor.
d) Después de duras negociaciones, logramos adquirir la empresa anterior por 40.000 u.
m., realizando el pago a través de la cuenta corriente. Después de dos años de
actividad y gracias a las acertadas gestiones llevadas a cabo por nuestro gerente, el
fondo de comercio tiene un valor de mercado de 60.000 u. m.
e) Puestos en contacto con los propietarios de la empresa cuyo balance se detalla,
logramos adquirir dicha empresa por un precio de 30.000 u. m., principalmente por
dos motivos:
I) Adquirimos el compromiso de realizar unas indemnizaciones a terceros por
importe de 5.000 u. m., debido a la contaminación realizada en las inmediaciones
de la empresa.
II) Calculamos que reparar el entorno medioambiental deteriorado ascenderá a unas
5.000 u. m. tarea que nos comprometemos a realizar en un período de 4 años.
7 El 15 de julio, firmamos un contrato de traspaso por el que pagamos al antiguo arrendador
de un local sito en la Plaza Mayor 5.000 u. m. por los derechos de arrendamiento de dicho
local. Precio mensual del alquiler 900 u. m., que deberemos hacer efectivo a primeros de
cada mes, ingresando dicho importe en la cuenta corriente del propietario del local.
Además de registrar dicha transacción se solicita:
a) El cálculo y registro de la amortización a final del primer ejercicio económico y
b) El registro del pago mensual del alquiler.
8 Después de contactar con varios suministradores de productos informáticos, decidimos
comprar un programa para la gestión integral de la información al proveedor que nos
ofrece mejores condiciones. Precio al contado de 300 u. m. Además se tiene la
información siguiente (operaciones efectuadas, todas ellas, al contado):
a) Los gastos adicionales en los que incurrimos para lograr la formación del personal que
lo utilizará, según la factura recibida asciende a 100 u. m.
b) La factura entregada en nuestra oficina por el mantenimiento de la aplicación
informática que inexplicablemente dejó de funcionar y que nuevamente está en
funcionamiento, arroja un importe de 25 u. m.
c) Después de la experiencia anterior, y dado que es imposible desarrollar la actividad
empresarial cotidiana sin el apoyo del sistema informático, nuestra empresa toma la

314. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
314
decisión de realizar un contrato anual de mantenimiento de la aplicación con la misma
compañía suministradora del programa. Precio pactado: 45 u. m/año.
d) Tres años más tarde la misma compañía nos ofrece un programa más actualizado y
más fácil de manejar. El precio de mercado del paquete informático es de 500 u. m., si
bien nos lo ofertan por tan sólo 350 u. m., por considerarnos clientes preferentes.
Decidimos adquirir la nueva aplicación y en consecuencia dejamos de utilizar el
programa anterior.


SE PIDE:

Realice las anotaciones pertinentes en el libro diario.


Solución al supuesto nº 101.
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio.
a Caja, euros
(Primer pago efectuado, por la investigación
contratada a otra empresa)

570

50
!!!!!!!!
!!!!!!!!

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 620 Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio.
a Caja, euros
(Por el segundo y último pago)

570

50
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 210 Gastos de investigación. y desarrollo
a Trabajos realizados para el inmovilizado I.
(Activación de los gastos de I+D, pues se cumplen to-
dos los requisitos para poder realizar este asiento.
Véase la resolución del ICAC del 21 / Enero / 1992)

731

100
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
105 212 Propiedad industrial
a Gastos de investigación y desarrollo
a Caja, euros
(Por el trasvase de cuentas, una vez registrado el
producto, incluyendo los gastos ocasionados por el
proceso. Véase la norma de valoración 5ª del PGC)

210
570

100
5
3a !!!!!!!!
!!!!!!!!

El resultado de la investigación ha sido desfavorable y
por tanto no procede realizar ninguna anotación con-
table, pues los gastos ya han sido contabilizados como

315. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
315
tales en su día, a medida en que se devengaban.
3b !!!!!!!!
!!!!!!!!

500 210 Gastos de investigación. y desarrollo
100 + 50 + 10 + 300 + 40 = 500
a Trabajos realizados para el inmovilizado I.
(Activación de los gastos imputados al proyecto, al
cumplirse con los requisitos legales)

731

500
3c !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización acumulada del I. I
(Asiento que se realizará cada uno de los cinco años,
tiempo máximo permitido para su amortización)

281

100
3c !!!!!!!! !!!!!!!!
500

300
281

570
Amortización acumulada del I.I
100 u. m. x 5 años = 500
Caja, euros
a Gastos de investigación y desarrollo
a Beneficios procedente del I. I.
(Al vender el activo, debemos saldar la cuenta 210 y
su correspondiente amortización)



210
770



500
300
3d !!!!!!!! !!!!!!!!
100
400
281
670
Amortización acumulada del I.I (100. x 1 año)
Pérdidas procedentes del I. I.
a Gastos de investigación y desarrollo
(Al dejar de cumplir las condiciones legales se da de
baja la cuenta 210 y su correspondiente amortización)


210


500
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!

42

63
281

670
Amortización Acumulada del I. I.
(105/5 años) X 2 años=42
Pérdidas procedentes del I. I.
a Propiedad industrial
(Se da de baja definitiva del inventario, pues la pérdi-
da sufrida tiene carácter irreversible)



212



105
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 211 Concesiones Administrativas
a Caja, euros
(Por la obtención de la concesión)

570

1.000
5a !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
1.000/20 años = 50 u. m. al año
Por medio año = 50/2= 25 u. m.
a Amortización acumulada del I. I
(La amortización se registra sólo por la parte que le
corresponde a este ejercicio, es decir medio año.)



281



25
5b !!!!!!!!

316. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
316
!!!!!!!!
1.000 281 Amortización acumulada del I. I
50 u. m./año X 20 años = 1.000
a Concesiones Administrativas
(Al finalizar el período de concesión, se da de baja la
cuenta 211 y su correspondiente amortización)


211


1.000
5c !!!!!!!!
!!!!!!!!
500

500
281

670
Amortización acumulada del I. I
50 u. m./año X 10 años = 500
Pérdidas procedentes del I. I.
a Concesiones Administrativas
(Al registrar la pérdida irreversible, damos de baja
tanto al activo como a su amortización)



211



1.000
5d !!!!!!!! !!!!!!!!
750
500
570
281

Caja, euros
Amortización acumulada del I. I
50 u. m./año X 10 años = 500
a Concesiones Administrativas
a Beneficios procedente del I. I.
(Por la transmisión de la concesión administrativa)



211
770



1.000
250
6a !!!!!!!!
!!!!!!!!
40.000
8.000
2.000
10.000

2XX
3XX
4XX
213
Inmovilizado
Existencias
Deudores
Fondo de Comercio a Bancos..., c/c vista, euros.
a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p
(Al comprar la empresa y al resultar el precio pagado
superior al valor que tiene la empresa adquirida, surge:
el fondo de comercio. No hemos puesto números a las
partidas del balance por tratarse de agregados de
cuentas)



572
1XX
5XX



50.000
5.000
5.000
!!!!!!!!
!!!!!!!!
6b !!!!!!!!
!!!!!!!!

2.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
1.0000/5 años = 2.000 u. m. al año
a Amortización acumulada del I.I
(Asiento que refleja la amortización del Fondo de co-
mercio al finalizar el primer año, después de haber ad-
quirido la empresa. Véase al Resolución del ICAC))


281


2.000
6c !!!!!!!!
!!!!!!!!
8.000
2.000
670
281
Pérdida procedente del Inmovilizado Inmaterial
Amortización acumulada del I. I.
a Fondo de Comercio
(Por la pérdida de valor del fondo de comercio,
deduciendo la amortización correspondiente)


213


10.000
6d !!!!!!!!

317. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
317
!!!!!!!!
40.000
8.000
2.000


2XX
3XX
4XX
Inmovilizado
Existencias
Deudores a Bancos..., c/c vista, euros.
a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p
(En este caso, el importe pagado coincide con el
valor contable de la empresa adquirida, por tanto no
surge la cuenta fondo de comercio)


572


40.000
5.000
5.000
6e !!!!!!!!
!!!!!!!!
No se realiza ninguna anotación contable por el
aumento de valor del Fondo de comercio.
Véase la norma de valoración 5ª del PGC

6d !!!!!!!!
!!!!!!!!
40.000
8.000
2.000


Inmovilizado
Existencias
Deudores a Bancos..., c/c vista, euros.
a Provisión para responsabilidades
a Acreedores a l/p a Acreedores a c/p
(El importe pagado por la empresa adquirida, es
inferior a su valor contable, debido a las
responsabilidades contraídas. Véase la resolución
del ICAC de 20 de julio de 1991)


572
142
1XX
5XX


30.000
10.000
5.000
5.000
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
5.000 214 Derechos de traspaso
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la adquisición al antiguo arrendatario del
derecho de arrendamiento del local)

572

5.000
7a !!!!!!!!
!!!!!!!!

458 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
5.000/ 5 años = 1.000 u. m. al año.
1.000/24 quincenas = 41,66 u. m. por quincena
41,66 X11 quincenas = 458 u. m.
a Amortización acumulada del I. I
(Por la parte correspondiente a la amortización de
este ejercicio)




281




458
!!!!!!!!
!!!!!!!!

7b !!!!!!!!
!!!!!!!!
900 621 Arrendamientos y Cánones
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago al arrendador, del alquiler mensual del
local alquilado)

572

900
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
300 215 Aplicaciones informáticas

318. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
318
a Caja, euros
(Por la adquisición del programa de gestión)
570 300
8a !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 649 Otros gastos sociales
a Caja, euros
(Los gastos de formación, no se consideran mayor
precio de adquisición del programa.
Véase la resolución del ICAC)

570

100
8b !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 622 Reparación y conservación
a Caja, euros
(Por la reparación efectuada al programa)

570

25
8c !!!!!!!!
!!!!!!!!
45 Servicios de profesionales independientes
a Caja, euros
(Por el pago efectuado, a la firma del contrato de
mantenimiento de la aplicación)

570

45
8d !!!!!!!!
!!!!!!!!
180


470
281


215





Amortización acumulada del I. I
300/5 años = 60 u. m. cada año
60 por tres años = 180 u. m.
Aplicaciones informáticas
(nuevo programa de software)
a Aplicaciones informáticas
(vieja aplicación que se da de baja)
a Caja, euros
(Se da de baja el programa que ya no se utiliza, y
su amortización correspondiente, considerando que
se aplica el periodo máximo de cinco años
permitido para su amortización. Se da de alta la
nueva aplicación al VNC de la vieja más el
diferencial monetario, puesto que da un valor
inferior al de mercado de la nueva. Se registra el
pago.
Véase la resolución del ICAC)





215

570





300

350
!!!!!!!!
!!!!!!!!


Supuesto nº 102. Arrendamiento financiero.
Al departamento de contabilidad de una determinada empresa, le suministran la siguiente
información:
1 La empresa lleva a cabo el arrendamiento financiero de un camión, cuyo precio de
contado actual es de 10.000 u.m. El periodo de arrendamiento son los próximos 5 años,
pagando una cuota anual de 2.523 u. m. sin embargo, no tiene la intención de realizar la
compra del vehículo, pues su política es renovar su flota cada cinco años. Si bien los

319. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
319
directivos son conscientes del elevado coste que tal política supone, defienden dicha
situación alegando que los resultados que obtiene la empresa son muy buenos y mejores,
en todo caso, que los de sus competidores directos.
Los datos más relevantes de este contrato se incluyen en la tabla siguiente:



2 El 1 de enero, se solicita información para llevar a cabo un arrendamiento financiero de
un camión, durante los próximos 5 años. En el contrato presentado por la empresa de
leasing figuran los datos de la operación que son los siguientes:
a) Valor actual de mercado del camión: 10.000 u. m.
b) Deuda total contraída con la empresa de leasing: 12.615 u. m.
c) La deuda incluye la opción de compra.
d) La vida útil del camión se estima en 10 años.
e) El valor residual del camión se estima en 0 u. m.
f) La opción de compra del vehículo se pacta en 700.u.m.
g) El tipo de interés aplicado a la operación es del 10 %, y
h) El detalle de las cinco cuotas anuales es como se detalla en la siguiente tabla:


La empresa firma el contrato con una cuota anual de arrendamiento: 2.523 u. m. y con una
opción de compra de 700 u. m., si bien en este momento, no tiene claro, si finalmente
ejercitará la opción de compra.
a) Registre las anotaciones contables correspondientes a la firma del contrato y todas las
relacionadas con el primer año de duración del mismo.
b) Contabilice las operaciones del quinto año, en el caso en que la empresa decida ejercitar
la opción de compra.
c) En el caso en que la empresa ejercite la opción de compra, anote en el libro diario la
amortización correspondiente al sexto año de vida del camión.
Considere que todos los pagos se realizan a través de la cuenta corriente bancaria.

320. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
320

SE PIDE:

Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario, aplicando los criterios
recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.


Solución al supuesto nº 102.
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.523 621 Arrendamientos y Cánones a Bancos..., c/c , euros.
(Por el pago de la cuota de leasing, se trata de un
arrendamiento puro, pues la empresa no ejercerá la
opción de compra)
572 2.523
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!
10.000
3.315
217
272
Derechos s/ bienes en rég.de arrendamiento finan.
Gastos por intereses diferidos
a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p
(2.523 x 4 plazos + 700 de la opción)
a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
(A la firma del contrato se han utilizado cuentas
que no figuran en el cuadro de cuentas del PGC, no
obstante son necesarias para el adecuado reflejo de
la transacción)


178

528


10.792

2.523
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!

2.523 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Pago de la primera cuota al final del primer año)

572

2.523
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!

847

153
662

663
Intereses de deudas a largo plazo
10 % s / 8.477 = 847
Intereses de deudas a corto plazo
10 % s / 1.523 = 153
Gastos por intereses diferidos
(Por la imputación a los resultados de los intereses
correspondientes al primer período del contrato)




272




1.000
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!

2.523 178 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p
a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
(Al final del primer año, se reclasifica la deuda)

528

2.523
2a !!!!!!!!
!!!!!!!!

1.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.

a Amortización acumulada del I. I 281 1.000

321. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
321
(Por la parte correspondiente de la amortización al
primer ejercicio)
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!

2.523 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Quinto año: por el pago de la última cuota al
finalizar el periodo de leasing)

572

2.523
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!
700 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el ejercicio de la opción de compra)

572

700
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!
293 663 Intereses de deudas a corto plazo
10 % s / 2.930 = 293
a Gastos por intereses diferidos
(Por la imputación de los intereses del período)


272



293
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.
a Amortización acumulada del I. I
(Por la amortización correspondiente al quinto año)


281


1.000
2b !!!!!!!!
!!!!!!!!
10.000

228

Elementos de transporte
a Derechos sobre bienes en régimen de
arrendamiento financiero
(Por el trasvase de cuentas, a la finalización del con-
trato de leasing, en el quinto año)


217




10.000

2b !!!!!!!!
!!!!!!!!

5.000 281 Amortización acumulada del I. I
a Amortización acumulada del I. M
(Trasvase de cuentas)


282


5.000
2c !!!!!!!!
!!!!!!!!

1.000 682 Amortización del inmovilizado material
10.000/ 10 años = 1.000 u. m. al año.
a Amortización acumulada del I. M
(Por la parte correspondiente de la amortización del
sexto ejercicio)


282


1.000
!!!!!!!!
!!!!!!!!

322. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
322
Supuesto nº 103. Los empréstitos: financiación ajena e inversión
financiera.
A una asesoría contable, sus clientes le facilitan diversa documentación relativa a las
transacciones que se detallan a continuación:
1 Uno de nuestros clientes emite un empréstito y nos entrega la documentación del mismo,
en donde constan los siguientes datos:
— Duración: 12 meses.
— Número de títulos: 1.000.
— Valor nominal de cada título: 50 u. m.
— Tipo de interés: 10 %
— Pago del cupón: entrega única al vencimiento del empréstito.
— Prima de reembolso: 4 %.
— Gastos de emisión del empréstito: 1.000 u. m.
— Tipo de retención sobre el capital mobiliario: 25 %.
— Se suscribieron y desembolsaron a través de banco todos los títulos.
2 Una de las empresas, de nuestra cartera de clientes posee en el activo del Balance unas
obligaciones a largo plazo (cuenta 251). Cobra la rentabilidad de las mismas que
ascienden a 100 u. m. y que se corresponden con el cupón trimestral, según acredita la
documentación facilitada por nuestro cliente. El total ingresado en la cuenta corriente del
poseedor de los títulos es de 75 u. m.
3 Otra empresa, nos facilita la documentación relativa a sus inversiones financieras,
(valores de renta fija a corto plazo), las cuales devengan unos intereses de 100 u. m.
correspondientes al último semestre del año, sin embargo la fecha prevista del ingreso en
la cuenta corriente del cliente al que le llevamos su contabilidad, es el próximo 5 de
enero.
4 Otro de nuestros clientes, la sociedad Central Agrícola del Oeste S.A. (CAOSA) emite un
empréstito el 1 de octubre con las siguientes condiciones:
— Número de títulos: 100.
— Valor nominal de cada título: 100.
— Tipo de interés 10 % (cupón semestral postpagable).
— Valor emisión: 95 %
— Valor Reembolso 105 %
— Tipo de retención sobre el rendimiento del capital mobiliario 25 %
— El empréstito ha sido totalmente suscrito y desembolsado, en el mismo día que estaba
previsto, esto es el 1 de octubre.
— Las operaciones se realizan a través del Banco.
— Gastos correspondientes a la emisión del empréstito y que la empresa desea activar:
160 u. m.
— Gastos incurridos por la mediación del Banco en la colocación de los títulos: 25 u. m.
— Amortización del empréstito: Por sorteo, La mitad al final del primer año y el resto al
finalizar el segundo año.
— Todas las operaciones se realizan a través de la cuenta corriente bancaria.
5 Uno de nuestros clientes compra 10 obligaciones de una determinada empresa el 4 de
abril. Es el último año del empréstito. Siendo los datos más relevantes del mismo, los
siguientes:
— El cupón es semestral y prepagable, los días 30 de marzo y 30 de septiembre, con una
rentabilidad del 10 % anual.

323. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
323
— El empréstito fue emitido el 1 de octubre de hace dos años al 90 %, con un valor de
reembolso del 105 %.
— La adquisición se realiza a la par, siendo el valor nominal de los títulos de 100 u. m.
Operación realizada a través de Banco.
6 Al finalizar el empréstito el 30 de septiembre de ese mismo año, los títulos anteriores
resultaron amortizados como ya sabíamos y no se cobra ningún cupón, pues ya habían
corrido cuando se compraron los títulos y la permanencia en cartera de los títulos no
superó en ningún caso los seis meses.


SE PIDE:
La realización de los asientos correspondientes, relativos a todas las
operaciones indicadas y durante el periodo de tiempo que se señale en cada
caso. en los libros diarios

Solución al supuesto nº 103.

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
50.000

2.000


661
Obligaciones emitidas
1.000 obligaciones x 50 V N
Intereses de obligaciones y bonos
Prima de reembolso = 4 % s/ 50.000=2.000
a Obligaciones y bonos a corto plazo
Valor de reembolso: 1000 ob. x 104 %s/50
(Por la emisión del empréstito con el reflejo
correspondiente de la prima emisión. Para un mejor
reflejo de la información relativa al empréstito, se han
utilizado cuentas que no están incluidas en el
desarrollo del cuadro de cuentas del P.G.C.)




550




52.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 669 Otros gastos financieros
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Gastos ocasionados por la emisión del empréstito)

572

1.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
50.000 Obligacionistas
a Obligaciones emitidas
(Por la suscripción de todas las obligaciones emitidas)

50.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
50.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Obligacionistas
(Por el desembolso realizado por los obligacionistas)

50.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!

324. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
324
5.000 661 Intereses de obligaciones y bonos
10 % s/ 50.000
a Intereses de empréstitos y
otras emisiones análogas
(Por el devengo del cupón, es decir por el
vencimiento de los intereses)



506



5.000
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.000 506 Intereses de empréstitos y otras
emisiones análogas
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Pública, acreedor por retenciones practic.
(Por el pago del cupón, al final del empréstito con la
retención practicada del 25 % sobre el rendimiento
del capital mobiliario)


572
4751


3.750
1.250
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
52.000 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
a Obligaciones y bonos amortizados
(Por la amortización de los títulos)

5090

52.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
52.000 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090)
a Bancos..., c/c vista, euros.
50.000 + 75 % s/ 2.000 = 51.500
a Hda. Pública, acreedor por retenciones ...
25 % s/ 2.000 = 500
(Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo
mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así
como la retención sobre los intereses implícitos, es
decir la prima de reembolso)

572

4751

51.500

500
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
75
25
572
473
Bancos..., c/c vista, euros.
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
a Ingresos. de valores de renta fija 100
(Cobro de los intereses deducidas las retenciones)


761


100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija
a Ingresos de valores de renta fija
(Contabilización de los intereses devengados y no
cobrados)

761

100
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
75
25

572
473

Bancos..., c/c vista, euros.
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
a Intereses a corto plazo de valores de renta fija
(Por el cobro de los intereses, el día 5 de enero y ya
contabilizados en el ejercicio anterior)


546


100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

325. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
325
9.500


1.000



271
Obligaciones emitidas
Valor de emisión = 100 títulos x (95 % s/ 100)
Prima de emisión = 10.000 - 9.500= 500
Gastos por intereses diferidos de
valores negociables.
10.500 - 9.500 = Importe primas
de emisión y reembolso
a Obligaciones y bonos
100 obligaciones x (105 % s/100)
Prima de reembolso = 10.500-9.500= 500
(Por la emisión del empréstito, el día 1 de Octubre)







150







10.500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
9.500 Obligacionistas
a Obligaciones emitidas
(Por la suscripción de todas las obligaciones)

9.500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
9.500 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Obligacionistas
(Por el desembolso realizado por los obligacionistas de
todas las obligaciones suscritas)

9.500
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
160 270 Gastos de formalización de deudas
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los gastos con origen en la emisión del empréstito
que se activan con este asiento)

572

160
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 626 Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por los gastos ocasionados por la mediación bancaria
en la colocación de los títulos)

572

25
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 661 Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 3 meses
a Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas
(Por la periodificación, el 31 de diciembre de los
intereses devengados por la deuda y aún no vencidos)


506


250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
125 661 Intereses de obligaciones y bonos
(1.000/24 meses) x 3 meses transcurridos
a Gastos por intereses diferidos de
valores negociables
(Por la periodificación el 31/12, de las primas de
emisión y de reembolso, dado que una parte de las
mismas, se debe imputar como gasto de este ejercicio)



271



125
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

326. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
326
20 669 Otros gastos financieros
(160/24 meses) x 3 meses
a Gastos de formalización de deudas
(Por la periodificación a final del ejercicio, de los
gastos correspondientes a la emisión del empréstito)


270


20
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.250 150 Obligaciones y bonos
50 títulos x 105 % s/ 100
a Obligaciones y bonos a corto plazo
(Por la reclasificación, a final de ejercicio, de los
títulos que pasan a tener vencimiento a corto plazo.
Las obligaciones se valoran por el importe a
reembolsar)


500


5.250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
250

250
661

506
Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/10.000 /12) x 3 meses de este ejercicio
Intereses de empréstitos y otras...
a Bancos..., c/c vista, euros .(75 % s/ 500= 375 u. m.)
a Hda. Pub. acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 500= 125
(Por el pago del primer cupón, una vez finalizado el
primer semestre, es decir el día 31 de marzo.
Una parte de los intereses se devengaron en el año
anterior y sólo los correspondientes a los tres meses
trans curridos de este periodo, son un gasto del
ejercicio)



572

4751



375

125
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 661 Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 6 meses
a Intereses de empréstitos y otras emisiones an.
(Devengo, el día 30/09, del cupón correspondiente al
segundo semestre del primer año del empréstito)


506


500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 506 Intereses de empréstitos y otras...
a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 500= 375 u. m.)
a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 500= 125
(Por el pago del cupón)

572

4751

375

125
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.250 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
50 títulos x 105 % s/ 100
a Obligaciones y bonos amortizados
(Por la amortización de la mitad del empréstito)


5090


5250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

327. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
327
5.250 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090)
a Bancos..., c/c vista, euros.
50 títulos x 95 V. emisión + 75 % s/ 500 = 5.125
a Hda. Pública, retenciones. practicadas
25 % s/ 500 = 125
(Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo
mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así
como la retención sobre los intereses implícitos que
ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la
prima de emisión y reembolso)

572

4751

5.125

125
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
125 661 Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 3 meses
a Intereses de empréstitos y otras emisiones ...
(Por la periodificación a 31 de diciembre de los
intereses devengados, no vencidos y por tanto no
pagados, por el período transcurrido de tres meses por
los 50 títulos vivos x 50 u. m. de valor nominal)


506


125
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
500 661 Intereses de obligaciones y bonos
(1.000 / 24 meses) x 12 meses
a Gastos por intereses diferidos de valores ...
(Por la periodificación el 31 de diciembre, de las
primas, dado que la parte correspondiente a este
ejercicio se debe imputar como gasto del mismo)



271



500
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 669 Otros gastos financieros
(160/24 meses) x 12 meses
a Gastos de formalización de deudas
(Por la periodificación el 31 de diciembre, de los
gastos de emisión del empréstito)


270


80
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.250 150 Obligaciones y bonos
50 títulos x 105 % s/ 100
a Obligaciones y bonos a corto plazo
(Por la reclasificación, a final de ejercicio, de los 50
títulos vivos que pasan a tener vencimiento a c/p.)


500


5.250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

328. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
328
125

125
661

506
Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/5.000 /12) x 3 meses del nuevo ejercicio
Intereses de empréstitos y otras...
a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 250= 187,5 u. m.)
a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 250= 62,5 u. m.
(Por el pago del primer cupón, una vez finalizado el
tercer semestre, es decir el 31 de marzo del año X+1.
por los 50 títulos vivos a 1 u. m. de valor nominal.
Una parte de los intereses se devengaron en el año
anterior y sólo los correspondientes a tres meses, son
un gasto de este período)



572

4751



187,5

62,5
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 661 Intereses de obligaciones y bonos
(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 6 meses
a Intereses de empréstitos y otras emisiones ...
(Devengo, el día 30/09, del cupón correspondiente al
segundo semestre del segundo año del empréstito).


506


250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 506 Intereses de empréstitos y otras...
a Bancos..., c/c vista, euros.
75 % s/ 250= 187,5 u. m.
a Hda.Pub. acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 250= 62,5 u. m.
(Por el pago del cupón)

572

4751

187,5

62,5
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.250 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
50 títulos x 105 % s/ 100
a Obligaciones y bonos amortizados
(Por la amortización de la última mitad del empréstito)


5090


5250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.250 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090)
a Bancos..., c/c vista, euros.
50 títulos x 95 V. emisión + 75 % s/ 500 = 5.125
a Hda. Pública, retenciones. practicadas
25 % s/ 500 = 125
(Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo
mismo, la devolución a los inversores del efectivo, así
como la retención sobre los intereses implícitos que
ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la
prima de emisión y reembolso)

572

4751

5.125

125
!!!!!!!! !!!!!!!!
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

329. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
329
375 661 Intereses de obligaciones y bonos
(1.000 /24 meses) x 9 meses transcurridos
a Gastos por intereses diferidos de
valores negociables
(Al terminar de amortizar el empréstito, los gastos a
distribuir en varias ejercicios, correspondientes en este
caso a las primas, se deben imputar definitivamente
como gasto de este ejercicio)



271



375
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
60 669 Otros gastos financieros
(160/24 meses) x 9 meses
a Gastos de formalización de deudas
(Por la imputación a los resultados del ejercicio de los
gastos de emisión del empréstito. Con este asiento
queda saldada la cuenta 270)


270


60
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 541 Valores de renta fija a corto plazo
10 títulos x 100 % s/ 100
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la compra, reflejada al precio de adquisición de
las obligaciones. El cupón ya ha sido pagado y por
tanto no está englobado en el precio pagado, en
consecuencia, no es preciso su desglose. Véase la
norma de valoración 8ª)


572


1.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1037,5

12,5
572

473
Bancos..., c/c vista, euros. 10 títulos x 100 % s/ 100 + 75 % s/ 50
Hda. Pub. retenciones y pagos a cuenta
25 % s/ 50 de intereses implícitos
a Valores de renta fija a corto plazo
a Ingresos de valores de renta fija
(Por la amortización de los títulos en cartera y el cobro
de los intereses implícitos, con el reflejo de la
retención correspondiente )




541
761





1.000
50
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 104. Provisiones para riesgos y gastos.

La empresa VERDELORO S.A. es la concesionaria de un mini Zoo en el centro de la
localidad. Además de la diversión que ofrece a la ciudad, proporciona asesoramiento sobre el
cuidado de los animales a las personas que lo solicitan, vende comida para animales, etc.
Actualmente, entre sus atracciones se incluye un de tren circular en monorraíl que requiere la
renovación total de algunos componentes cada tres años. Tanto las instalaciones como los
animales revierten al ayuntamiento a los veinte años. En el presente ejercicio, se cumplen los
cinco años desde que se obtuvo la concesión.

VERDELORO, en diciembre del 5º año presenta el siguiente balance de saldos:

330. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
330
Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa
1 Acreedores por prestación de servicios. 300
2 Amortización acumulada del I. M. 2.400
3 Anticipos a proveedores. 50
4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000
5 Caja, euros. 3.000
6 Clientes. 500
7 Construcciones . 5.000
8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100
9 Dotación a provisión para insolv. de tráfico. 35
10 Maquinaría: tren. 2.000
11 Fondo de reversión . 2.400
12 Gastos de investigación y desarrollo del ejerc.. 100
13 I.F.T. en capital1. 300
14 Ingresos por comisiones. 30
15 Mercaderías. 1.200
16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000
17 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 125
18 Prestación de servicios. 1.500
19 Provisión para grandes reparaciones 50
20 Provisión para insolvencias de tráfico aplicada. 35
21 Provisión para pensiones y obligaciones sim. 300
22 Provisión para responsabilidades. 100
23 Rappels sobre compras. 25
24 Ventas de mercaderías. 7.000
25 Capital social ¿?
Durante el ejercicio realiza además las siguientes operaciones:
1 Lleva a cabo la revisión y reparación planificada y provisionadas del tren monorraíl.
Importe facturado y pagado a través de Banco: 45 u. m.
2 Se procede al pintado de todas las jaulas y rejas de protección. Importe pagado con un
cheque 25 u. m.
3 El rendimiento de las IFT para este periodo, asciende a 100 u. m., dicho importe ha sido
cobrado mediante la cuenta corriente y pasa a engrosar el plan de pensiones. La empresa
decidió su materialización en una imposición a corto plazo.
4 El juzgado a resuelto el litigio pendiente por los daños ocasionados por uno de los
animales a uno de los visitantes del Zoo. Pagamos en efectivo el importe de la
indemnización que ascendió a 124 u. m. La empresa había provisionado dicha
contingencia.
5 Hemos sido inspeccionados por Hacienda, estamos pendientes de recibir el acta de
inspección, pues el funcionario nos informó que no teníamos en vigor todas las licencias
requeridas para el ejercicio de nuestra actividad. Estimamos que el importe a pagar
oscilará entre las 100 y las 110 u. m.
6 Uno de los monos se ha escapado de su jaula ocasionando destrozos en una vivienda
cercana. Estimamos que la reparación de los daños rondará las 50 u. m., no obstante el

1 Reflejan la materialización del fondo de pensiones.

331. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
331
propietario de la vivienda exige el pago de 250 u. m. En tanto no se resuelve el litigio, la
empresa decide dotar la provisión correspondiente.
7 Uno de los colaboradores del Zoo ha sufrido un accidente de tráfico, no sobreviviendo al
mismo. Su esposa tiene derecho a cobrar la cuantía correspondiente del plan de pensiones,
que en este momento es de 25 u. m. Le entregamos un cheque por dicho importe.
Retiramos dicha parte de la imposición realizada por la empresa a corto plazo.
8 La pérdida de valor del inmovilizado se estima en un 5 % anual. Se dotan las
amortizaciones y el fondo de reversión correspondientes al periodo.
9 No quedan en el almacén existencias de ningún tipo.


SE PIDE:
— Clasifique el balance de saldos.
— Contabilice las operaciones pendientes de registro correspondientes del quinto año.


Solución al supuesto nº 104.
Clasificación del balance de saldos:
Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa
1 Acreedores por prestación de servicios. 300 300
2 Amortización acumulada del I. M. 2.400 2.400
3 Anticipos a proveedores. 50 50
4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000 7.000
5 Caja, euros. 3.000 3.000
6 Clientes. 500 500
7 Construcciones . 5.000 5.000
8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100 100
9 Dotación a provisión para insolv. de tráfico. 35 35
10 Maquinaría: tren. 2.000 2.000
11 Fondo de reversión. 2.400 2.400
12 Gastos de investigación y desarrollo del ejerc... 100 100
13 I.F.T. en capital. 300 300
14 Ingresos por comisiones. 30 30
15 Mercaderías. 1.200 1.200
16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000 5.000
17 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 125 125
18 Prestación de servicios. 1.500 1.500
19 Provisión para grandes reparaciones 50 50
20 Provisión para insolvencias de tráfico aplicada. 35 35
21 Provisión para pensiones y obligaciones sim. 300 300
22 Provisión para responsabilidades. 100 100
23 Rappels sobre compras. 25 25
24 Ventas de mercaderías. 7.000 7.000
25 Capital social ¿? 10.270
TOTALES 24.410 24.410

332. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
332
24.410 Suma anterior 24.410
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!

50 143 Provisión para grandes reparaciones
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Exceso de provisiones para riesgos y gastos
(Al realizar la reparación se aplica la provisión
por la parte que corresponda, como es excesiva
se abona la cuenta 790

572
790

45
5
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 622 Reparación y conservación
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el mantenimiento normal de las instalaciones,
se trata de un gasto del ejercicio)

572

25
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!

75
25
572
473
Bancos..., c/c vista, euros.
Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
25 % s / 100 = 25
a Ingresos de participaciones en capital
(Por el cobro de los rendimientos, deduciendo las
retenciones para hacienda)



760



100
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 662 Intereses de deudas a l/p
a Provisión para pensiones y
obligaciones similares
(Por la aportación al plan de pensiones)

140

100
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 548 Imposiciones a corto plazo
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la materialización del fondo)

572

100
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100
24
142
678
Provisión para responsabilidades.
Gastos extraordinarios
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Al resolverse el litigio, se salda la cuenta 142 y al
haber resultado insuficiente, la diferencia se
contabiliza como gasto adicional)


572


124
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!

100 631 Otros tributos a Provisión para impuestos
(Como ambos importes parecen igualmente
probables, se escoge el más bajo)
141 100
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!

333. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
333
50 678 Gastos extraordinarios
a Provisión para responsabilidades
(La dotación se realiza por el importe estimado
por la empresa)

142

50
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Imposiciones a corto plazo
(Por la disminución del fondo)

548

25
!!!!!!!!
!!!!!!!!
25.084 25.084
25.084 7 !!!!!!!!
!!!!!!!! 25.084
25 140 Provisión para pensiones y obligaciones ...
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la aplicación de la provisión)

572

25
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
600 682 Amortización del Inmovilizado material
a Amortización acumulada del I.M.
5 % s / (5.000 + 2.000 + 5.000)
(El inmovilizado está compuesto por las
construcciones, los animales y el tren. Se estimó
la vida útil de todos ellos en 20 años)

282

600
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
600 690 Dotación al Fondo de reversión
(5.000 + 2.000 + 5.000) / 20 = 600
a Fondo de reversión
(Provisión para hacer frente a la pérdida que se
ocasionará, cuando reviertan los activos)


144


600
!!!!!!!!
!!!!!!!!
1.200 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías
(Adecuación del saldo de la cuenta 300)

300

1.200
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.959 129 Pérdidas y Ganancias
a Dotación a provisión pª insolvencias de tráfico
a Gastos de I + D del ejercicio
a Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Reparación y conservación
a Intereses de deudas a l/p

694
620
650
622
662

35
100
125
25
100

334. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
334
a Gastos extraordinarios
a Otros tributos
a Amortización del Inmovilizado material
a Dotación al Fondo de reversión
a Variación de existencias de mercaderías
(Las cuentas de diferencias de saldo deudor ya
están saldadas)
678
631
682
690
610
74
100
600
600
1.200
!!!!!!!!
!!!!!!!!

30
1.500
35
25
7.000
5
100
754
705
794
609
700
790
760
Ingresos por comisiones
Prestación de servicios
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Rappels sobre compras
Ventas de mercaderías.
Exceso de provisiones para riesgos y gastos
Ingresos de participaciones en capital
a Pérdidas y ganancias
(Todas las cuentas de diferencias se han saldado)







129







8.695
!!!!!!!!
!!!!!!!!

39.163 Suma y sigue 39.163

39.163 Suma anterior 39.163
!!!!!!!!
!!!!!!!!
300 410 Acreedores por prestación de servicios.
3.000 282 Amortización acumulada del I. M.
3.000 144 Fondo de reversión.
375 140 Provisión para pensiones y obligaciones similares
50 142 Provisión para responsabilidades.
10.270 100 Capital social
100 141 Provisión para impuestos
5.736 129 Pérdidas y ganancias a Anticipos a proveedores 407 50
a Bancos..., c/c vista, euros. 572 6.781
a Caja, euros. 570 3.000
a Clientes. 430 500
a Construcciones. 221 5.000
a Cuenta corriente con socios y administradores. 553 100
a Maquinaría: tren. 223 2.000
a I.F.T. en capital. 540 300
a Otro inmovilizado: Animales. 229 5.000
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta. 473 25
a Imposiciones a corto plazo. 548 75
(Asiento de cierre)
!!!!!!!!
!!!!!!!!
61.994 Suma total 61.994

Supuesto nº 105. U n ejercicio económico en una empresa industrial.

335. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
335
La empresa Mobiliario del Oeste S.A (MOSA) tiene por objeto la elaboración de muebles
de oficina. A 31 de Diciembre del año 2001 posee los siguientes elementos patrimoniales:

Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa
1 Clientes. 100
2 Caja, euros. 3.000
3 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500
4 Gastos de formalización de deudas. 100
5 Reservas legales. 145
6 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100
7 I.F.T. en capital (100 acciones). 100
8 Provisión depreciación de valores negoc. c/ p. 25
9 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255
10 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200
11 Obligaciones y bonos. 1.350
12 Productos terminados. 900
13 Capital Social. ??
14 Materias Primas. 1.200
15 Construcciones. 3.050
16 Fianzas recibidas a l/p. 175
Continúa
Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa
17 Maquinaria. 400
18 Amortización acumulada de construcciones. 50
19 Créditos a c/p. 100
20 Provisión por depreciación de productos term. 25
21 Anticipos a Proveedores. 25
22 Prima de emisión de acciones. 360
23 Gastos anticipados. 60
24 Provisión para responsabilidades. 100
25 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350
TOTALES

Durante el ano 2002 la empresa MOSA realiza las siguientes operaciones:
1 Adquiere un terreno de 100 m2 a 9 euros. el m2, con el fin de ampliar instalaciones.
Financiación a 6 años, con las siguientes cuotas: a finales de este primer año 100 euros. y
cinco años a 160 euros. Las obras de movimiento de tierra saneamiento y drenaje del
mismo, ya han sido realizadas y han costado a la empresa 100 euros. Se entregan un
cheque para saldar la deuda pendiente. Por último se levanta un cierre a toda la finca.
Importe del presupuesto de la obra: 100 euros. Mediante transferencia bancaria se le paga
al constructor del cierre. Importe total cobrado por el banco al realizar la transferencia
110 euros.
2 Se contacta con un arquitecto para la confección de los planos de ampliación del edificio.
Con el proyecto también presenta una factura de 500 euros. por el trabajo realizado que
resulta de conformidad y por tanto se les paga en mano.

336. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
336
3 Para llevar a cabo la construcción del edificio se contacta con diversos constructores y se
les solicita presupuesto. De todos los presupuestos recibidos, se aceptó el de 2.400 euros.
Duración de la obra: 8 meses. Financiación: tres plazos, el primero al terminar la
cimentación, el segundo al acabar la estructura y la última a la finalización de la obra.
Una vez finalizada la primera fase, se liquida la certificación de obra a través de una
transferencia bancaria. Los gastos bancarios ascendieron a 50 euros., según se pudo
comprobar en el comprobante enviado por el banco.
4 Finalizada la estructura de la construcción, se paga la segunda certificación mediante la
entrega de un cheque. A la terminación de la obra, recibimos la última certificación, que
por ser de conformidad pagamos entregando otro cheque.
5 Adquirimos nueva maquinaria para la obtención de una novedosa línea de productos.
Importe facturado por el vendedor 80 euros. Se paga por el transporte de la máquina hasta
nuestra sede 10 euros. Los gastos de instalación para su puesta en condiciones de
funcionamiento ascendieron a 10. Todas las deudas son pagadas con efectivo.
6 Las pruebas de producción realizadas, con objeto de cerciorarnos del buen
funcionamiento de la nueva maquinaria, han supuesto varias semanas de trabajo hasta
lograr la calidad deseada de los productos obtenidos. Todo el proceso de prueba de la
ampliación de la capacidad productiva, ha supuesto para la empresa, según señaló el
departamento de producción, unos gastos de 150 euros. Dada su importancia cuantitativa,
el consejo de Administración decide capitalizarlos.
7 El pago de la nomina de la empresa MOSA se ha efectuado en efectivo. No se había
concedido ningún anticipo. Su desglose, según detalla el departamento de personal, es el
siguiente:
Concepto Importe
Cantidad a percibir por los trabaj adores 400
Seguridad Social cuota de los trabajadores 24
Organismos de la Seguridad Social acreedores 124
Organismos de la Seguridad Social deudores 20
Retenciones para el impuesto de la renta. 40

8 Efectuado el arqueo periódico de caja, se le comunica al director financiero que el
efectivo no coincide con el saldo de la cuenta 570, con una diferencia negativa de 400
euros. Pasados unos días encontramos la causa de tal diferencia. Se trata de una póliza de
seguros y su correspondiente factura que se hallaba sin registrar. El seguro tiene por
objeto salvaguardar a la empresa de riesgos tales como: responsabilidad civil, incendios,
robos, entre otros, por un importe máximo de 10.000 euros. durante el periodo
comprendido entre el 1-4-2002 hasta el 31-3-2.003, contra el pago de una prima anual de
400 euros. El aumento sustancial de la prima (el año pasado el mismo periodo había
costado sólo 240 euros.), se debe a la contratación de un aumento en la cobertura de los
riesgos.
9 Las ventas del ejercicio han ascendido a 2.000 euros. De las cuales el 20% fueron
cobradas al contado, mientras que 1.100 euros. aún no han sido abonadas. Por la
diferencia se han recibido como forma de pago letras de cambio aceptadas. Nos han
informado asimismo que el importe correspondiente a los transportes de las mercancías
vendidas, cuyo pago corría a cargo de los respectivos compradores, ascendió a un total de
400 euros. Dicho importe se halla pendiente de liquidación.

337. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
337
10 Un cliente, cuya deuda con la empresa es de 50 euros. ha sido declarado por el juez en
suspensión de pagos.
11.Pasado el tiempo, se considera como definitivamente incobrable el importe
correspondiente al cliente anterior.
12 Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su
gestión y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en
esta operación, no carga en cuenta ningún importe por sus servicios.
13 Vencieron todas las letras enviadas en gestión de cobro. Resultó impagado un efecto de
70 euros. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 euros. y los gastos de
protesto cargados en la c/c sumaban 20 euros.
14 Tras una charla telefónica, se llega a un acuerdo con el cliente que impago el efecto de 70
euros, emitiremos una nueva letra incrementado su importe en 15 euros
15 A su vencimiento, han sido abonados por los respectivos librados, todos los efectos
descontados en el banco.
16 Se reciben en el almacén las materias primas compradas. Importe 515 u .m. Sin embargo
no se adjuntaba al envío la factura correspondiente. Los portes, a cuenta del proveedor,
ascendieron a 15 euros. que hemos pagado en efectivo. Quince días más tarde se recibe la
factura del proveedor y se paga mediante el envío de un cheque.
17 Se vende el 31 de agosto de este año una máquina comprada el 31 de diciembre del año
anterior. Precio compra: 75 euros. Precio de venta: 65 euros. Dicha máquina no se había
comenzado aún a amortizar, si bien en su día se había estimado una vida útil de 10 años y
un valor residual nulo. Los gastos del transporte, ascendieron a 10 y son pagados en el
momento de la recepción por el destinatario.
18 Al llegar el vencimiento del crédito concedido a un tercero y que figura en el Balance, se
le otorga al deudor una prorroga por un año más, manteniendo el tipo de interés en el 10
%. El deudor asegura que abonará el importe de los intereses a la mayor brevedad, en
cuanto resuelva sus problemas de tesorería. Dada la confianza que nos merece,
concedemos el aplazamiento. Quince días más tarde se cobran en efectivo los intereses
correspondientes al préstamo concedido.
19 Se paga, mediante cheque, la primera cuota correspondiente a la compra del terreno.
20 La empresa compra 10.000 dólares al cambio de 1,50 euros. cada dólar, pues según el
presupuesto de tesorería necesitará esa cantidad para realizar una compra programada
para los próximos días. Operación realizada a través de nuestro banco.
21 Se exige el último dividendo pasivo a nuestros accionistas.
22 En la fecha prevista, todos los accionistas desembolsan las cantidades pendientes
realizando el ingreso correspondiente en nuestra cuenta corriente.
23 La empresa tiene en vigor dos empréstitos emitidos ambos a la par, sin ningún tipo de
prima y con un cupón del 10 % pagadero a final de año. Del primero quedan por
amortizar 200 euros. y el segundo fue emitido el 1 de enero de 2.001 por un total de 1.650
euros., con una vida de 11 años. Se procede a pagar los intereses correspondientes a
ambas deudas y a amortizar la parte pendiente del primer empréstito y la décima parte del
segundo que provocó en su día la activación de los gastos de emisión que ascendieron en
ese momento a 110 euros.
24 La política de la empresa en relación con los clientes, es utilizar el sistema
individualizado de seguimiento de saldos, a la hora de estimar el riesgo de fallidos
existente en el saldo de los derechos de cobro.
25 Realizado el inventario de final de ejercicio, se obtienen los siguientes datos:

338. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
338
Elemento patrimonial Precio de adquisición Precio de mercado
Dólares 1,50 euros. /$ 1,60 euros. /$
I.F.T. 100 % 200%
Construcciones 5.950 euros. 5.900 euros.
Terreno 9 euros /m2 9,5 euros / m2
Productos terminados 1000 euros. 1.050 euros.
Materias Primas 800 euros. 800 euros.

Elemento Patrimonial Vencimientos
Fianza recibida a l/p 15-7-2.004
Obligaciones y bonos 31-12- 2.008

SE PIDE:
A Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores, asignación de su código
y elaboración del balance inicial, ordenando el activo por el grado de liquidez y el
pasivo por el grado de exigibilidad, según el modelo señalado en el PGC.
B Cálculo del valor teórico de las acciones a 31 de diciembre de 2001, sabiendo que el
valor nominal de cada acción de 10 euros.
C El libro diario de MOSA
D Calcule el capital circulante a 1 de Enero y a 31 de Diciembre de 2002.
Solución al supuesto nº 105.

A1) Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores, con la asignación de su
código según el PGC.

Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa
1 430 Clientes. 100 100
2 570 Caja, euros. 3.000 3.000
3 572 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500 23.500
4 270 Gastos de formalización de deudas. 100 100
5 112 Reservas legales. 145 145
6 190 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100 100
7 540 I.F.T. en capital (100 acciones). 100 100
8 597 Provisión depreciación de valores negoc. c/ p. 25 25
9 1210 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255 255
10 1211 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200 200
11 150 Obligaciones y bonos. 1.350 1.350

339. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
339
12 350 Productos terminados. 900 900
13 100 Capital Social. ?? 30.510
14 310 Materias Primas. 1.200 1.200
15 221 Construcciones. 3.050 3.050
16 180 Fianzas recibidas a l/p. 175 175
17 223 Maquinaria. 400 400
18 2821 Amortización acumulada de construcciones. 50 50
19 542 Créditos a c/p. 100 100
20 395 Provisión por depreciación de productos term. 25 25
21 407 Anticipos a Proveedores. 25 25
22 110 Prima de emisión de acciones. 360 360
23 480 Gastos anticipados. 60 60
24 142 Provisión para responsabilidades. 100 100
25 500 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350 350
TOTALES 35.610 33.090 33.090

340. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
340
A2) Balance de situación de MOSA a 31 de diciembre de 2.0011 que coincide con el
balance a 1 de enero de 2.002, elaborado según el modelo del PGC.

ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N
A) Accionistas desemb. no ex. 100 A) Fondos propios 30.560
B) Inmovilizado 3.400 I. Capital suscrito 30.510
II. Inmovilizaciones materiales 3.400 II. Prima de emisión de acciones 360
1. Terrenos y construcciones 3.050 IV Reservas 145
2. Instalac. T y maquinaria 400 1.Reserva legal 145
7. Amortizaciones (50) V. Resultados de ejercicios ant. (455)
C)Gastos a distribuir varios ej. 100 Resultado negativo ej. 1998 (255)
D) Activo circulante 28.935 Resultado negativo ej. 1997 (200)
II Existencias 2.100 C)Provisiones pª riesgos y gastos 100
2.Materias primas 1200 3. Otras provisiones 100
4.Productos terminados 900 D) Acreedores a largo plazo 1.525
6. Anticipos 25 1. Emisión de obligaciones y otr.... 1.350
8. Provisiones (25) 1. Obligaciones no convertibles 1.350
III. Deudores 100 IV Otros acreedores 175
1.Clientes por ventas y prestac.... 100 3. Fianzas y depósitos recib. a l/p 175
IV. I.F.T. 175 E) Acreedores a corto plazo 350
5. Cartera de valores a c/p 100 1. Emisión de obligaciones y otr.... 350
6.Otros créditos 100 1. Obligaciones no convertibles 350
8. Provisiones (25)
VI. Tesorería 26.500
VII. Ajustes por periodificación 60
Total activo 32.535 Total pasivo 32.535

B) Cálculo del valor teórico de las acciones de MOSA a 31 de diciembre de 2001.
Método I
Fondos Propios = Activo Real - Pasivo
Activo real = Activo contable = 32.535 euros.
Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a largo plazo + Acreedores a
corto plazo = 100 +1.525 +350 =1.975 u. m.
F P = 32.535 -1.975 = 30.560 u. m.
Método II
Fondos Propios = cuentas de neto = 30.560
Cálculo del número de acciones = Capital Social / Valor Nominal = 30.510 / 10 = 3.051

1 Los datos del final de un ejercicio coinciden con los datos del principio del ejercicio siguiente. Las cuentas
anuales, se refieren al final del ejercicio, que en general coincide con el 31 de diciembre.

341. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
341
Calculamos el valor teórico de cada acción
Valor teórico = Fondos propios / número de aciones = 30.560 / 3.051 = 10,02 euros

C Libro diario de MOSA durante el ejercicio 2.002

!!!!!!!!
!!!!!!!!
100
3.000
23.500
100
100
100
255
200
900
1.200
3.050
400
100
25
60
430
570
572
270
190
540
1210
1211
350
310
221
223
542
407
480
Clientes
Caja, euros
Bancos..., c/c vista, euros.
Gastos de formalización de deudas
Accionistas por desembolsos no exigidos
I.F.T. en capital
Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998
Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997
Productos terminados
Materias Primas
Construcciones
Maquinaria
Créditos a corto plazo
Anticipos a Proveedores
Gastos anticipados
a Reservas legales
a Provisión depreciac. de valores negociables a c/ p.
a Obligaciones y bonos
a Capital social
a Fianzas recibidas a L/P
a Amortización acumulada de construcciones
a Provisión depreciación de productos terminados
a Prima de emisión de acciones
a Provisión para responsabilidades
a Obligaciones y bonos a corto plazo
(Asiento de apertura a 1 de enero de 1.999)















112
597
150
100
180
282
395
110
142
500















145
25
1.350
30.510
175
50
25
360
100
350

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
900 220 Terrenos y bienes naturales.
a Proveedores inmovilizado a c/p
a Proveedores inmovilizado a l/p
.(Adquisición del terreno. 100 m2 x 9 u. m./ m2)

523
173


100
800

1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 220 Terrenos y bienes naturales.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Los gastos de acondicionamientos son un mayor
importe del terreno. Véanse las normas particulares de

572

100

342. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
342
valoración sobre el inmovilizado material)
!!!!!!!!
!!!!!!!!

34.090 Suma y sigue 34.090
34.090 Suma anterior 34.090
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100
10
220
626
Terrenos y bienes naturales.
Servicios bancarios y similares
110-100= 10 gastos de transferencia
a Bancos..., c/c vista, euros.
(El cierre es mayor precio de adquisición del solar.
Véase la norma de valoración 3ª del PGC)



572



110
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
500 231 Construcciones en curso
a Caja, euros
(Véase la norma de valoración 3ª del PGC)

570

500
3 !!!!!!!!
!!!!!!!!
800
50
231
626
Construcciones en curso
Servicios bancarios y similares
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de la primera certificación de obra)


572


850
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
800 231 Construcciones en curso
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de la segunda certificación de obra)

572

800
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
800 231 Construcciones en curso
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de la tercera certificación de obra, a la
terminación de la construcción)

572

800
4 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.900 221 Construcciones
a Construcciones en curso
(A la terminación de las obras se procede a cancelar la
cuenta 231 y trasladar su saldo a la 221)

231

2.900
5 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 223 Maquinaria
(80 + 10 + 10)
a Caja, euros
(Véase la norma de valoración 2ª del PGC)


570


100
6 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 201 Gastos de primer establecimiento
a Incorporación al activo de
gastos de establecimiento

730

150

343. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
343
(Por la activación de los gastos ocasionados por la
ampliación de la capacidad productiva de la empresa).
7 !!!!!!!!
!!!!!!!!
444
100
20
640
642
471
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo empresa
Organismos de la Seg. Soc. deudores
a Organismos de la Seguridad Social, acreed.
a Hda.Púb. acreedor por retenciones prac.
a Caja, euros



476
4751
570



124
40
400
!!!!!!!!
!!!!!!!!
40.864 Suma y sigue 40.864
40.864 Suma anterior 40.864
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
400 555 Partidas pendientes de aplicación
a Caja, euros
(Por la realización del arqueo del dinero en caja)

570

400
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
300


100
625


480
Primas de Seguros
Por los nueve meses de este ejercicio
(400 / 12 meses) x 9= 300
Gastos anticipados
Por los tres meses del ejercicio próximo
a Partidas pendientes de aplicación
(Contabilización y periodificación del gasto)




570





400
8 !!!!!!!!
!!!!!!!!
60 625 Primas de Seguros
a Gastos anticipados
(Por el registro de la parte de la prima correspondiente
al primer trimestre de este ejercicio y que ha sido
abonada en el precedente. Dato obtenido del asiento
de apertura y del enunciado)

480

60
9 !!!!!!!!
!!!!!!!!
400
1.100
570
430
Caja, euros (20% s/2.000)
Clientes

500 4310 Efectos comerciales en cartera






a Ventas de Productos terminados
(Los transportes son un gasto para los clientes , por
ello, no debemos realizar ninguna anotación)

701

2.000
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 435 Clientes de dudoso cobro
a Clientes
(Por la reclasificación del derecho de cobro)

430

50
10 !!!!!!!!
!!!!!!!!

344. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
344
50 694 Dotación a la prov. insolvencias de tráfico
a Provisión para insolvencias de tráfico
(El enunciado en el apartado 24º informa que la
empresa utiliza el método individualizado de
seguimiento del saldo de los clientes, por tanto se
procede a dotar ahora la provisión)

490

50
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Damos de baja el derecho de cobro)

430

50
11 !!!!!!!!
!!!!!!!!
50 490 Provisión para insolvencias de tráfico
a Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
(Simultáneamente con el asiento anterior, se da de
baja la correspondiente provisión)

794

50
!!!!!!!!
!!!!!!!!
43.924 Suma y sigue 43.924
43.924 Suma anterior 43.924
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
250 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(Por las letras entregas en gestión de cobro)

4310

250
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
250 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Por los efectos descontados)

431

250
12 !!!!!!!!
!!!!!!!!
230
20
572
664
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
a Deudas efectos descontados
(Por la recepción del dinero en la c/c)


5128


250
13 !!!!!!!!
!!!!!!!!

70
20
20
140
4315
626
623
572

Efectos comerciales impagados
Servicios bancarios y similares
Servicios de profesionales independientes
Bancos..., c/c vista, euros.
a Efectos comerciales en gestión cobro
(Al vencimiento de los efectos en gestión de cobro)




4311




250
14 !!!!!!!!
!!!!!!!!
85 4310 Efectos comerciales en cartera
(70 + 15)
a Efectos comerciales impagados


4315


70

345. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
345
a Otros ingresos financieros
(Por el giro del nuevo efecto)
769 15
15 !!!!!!!!
!!!!!!!!
250 5128 Deudas efectos descontados
a Efectos comerciales descontados
(Al vencimiento de los efectos descontados)

4312

250
16 !!!!!!!!
!!!!!!!!
515
15
601
407

Compras de materias primas
Anticipos a proveedores
a Caja, euros
a Proveedores, facturas. pendientes de recibir....
(Por la compra de las existencias y por el pago de los
portes, que no son un gasto para la empresa)


570
4009


15
515
16 !!!!!!!!
!!!!!!!!
515 4009 Proveedores facturas pendientes de recibir....
a Proveedores, euros
(Por la recepción de la factura del proveedor)

4000

515
16 !!!!!!!!
!!!!!!!!
515 4000 Proveedores, euros
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Anticipos a proveedores
(Por el pago al proveedor, descontando el anticipo)

572
407

500
15
!!!!!!!!
!!!!!!!!
46.819 Suma y sigue 46.819
46.819 Suma anterior 46.819
17 !!!!!!!!
!!!!!!!!
5 682 Amortización del I.M.
a Amortización acumulada I.M.
a = (75 P adquisición- 0 VR)/10 años
anualidad = 7,5 u. m.
8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.
(Por el cálculo de la amortización correspondiente
a la máquina vendida)

282

5
17 !!!!!!!!
!!!!!!!!
65
5
5
543
282
671
Créditos c/p enajenación inmovilizado
Amortización acumulada I.M.
Pérdidas procedentes del I.M.
a Maquinaria
(Al realizar la venta de la máquina, se da de baja el
inmovilizado y la amortización acumulada)



223



75
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!
10 547 Intereses a c/p de créditos
a Ingresos de créditos a c/p

763

10

346. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
346
(Por el registro del devengo de los intereses.
Intereses = 10 % s / 100 = 10 u. m.)
18 !!!!!!!!
!!!!!!!!
10 570 Caja, euros.
a Intereses a c/p de créditos
(Por el cobro de los intereses anteriores)

547

10
19 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el primer pago de la deuda contraída por la
compra del terreno)

572

100
20 !!!!!!!!
!!!!!!!!

15.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
10.000 $X 1,50 euros/$ = 15.000 euros.
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la adquisición de la moneda extranjera)


572


15.000
21 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 558 Accionistas por desembolsos exigidos
a Accionistas por desembolsos no exigidos
(Al exigir el último dividendo pasivo, se salda la
cuenta 190)

190

100
22 !!!!!!!!
!!!!!!!!
100 572 Bancos..., c/c vista, euros. Accionistas por desembolsos exigidos
(Por el cobro del dividendo pasivo)

558

100
23 !!!!!!!!
!!!!!!!!
20 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p (10 % s / 200 )
a Intereses de empréstitos y otras ...
(Por el devengo, es decir por el vencimiento de los
intereses del primer empréstito)


506


20
!!!!!!!!
!!!!!!!!

62.239 Suma y sigue 62.239
62.239 Suma anterior 62.239
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
20 506 Intereses de empréstitos y otras ... a Bancos..., c/c ...
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Por el pago del cupón, con la retención practicada del
25 % sobre el rendimiento del capital mobiliario)
572
4751
15
5
23 !!!!!!!!
!!!!!!!!

200 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
a Obligaciones y bonos amortizados
(Por la amortización de los títulos)

5090

200
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c. 572 200

347. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
347
(Reembolso de las obligaciones del primer empréstito)
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p
10 % s / (1.350 a l/p + 150 a c/p)
a Intereses de empréstitos y otras ...
(Devengo de los intereses del segundo empréstito)


506


150
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 506 Intereses de empréstitos y otras ...
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
(Pago del cupón correspondiente al otro empréstito)

572
4751

112,5
37,5
23 !!!!!!!!
!!!!!!!!

150 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
1.500 títulos vivos/10 = 150 u. m.
a Obligaciones y bonos amortizados
(Por la amortización de la décima parte del segundo
empréstito, calculada sobre los títulos vivos)


5090


150
23 !!!!!!!! !!!!!!!!
150 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c
(Por el reembolso de los títulos)
572

150

23 !!!!!!!! !!!!!!!!
10 669 Otros gastos financieros (100/10= 10 euros)
a Gastos de formalización de deudas
(Se imputa al ejercicio la décima parte del saldo de los
gastos activados en la cuenta 270, según datos del
enunciado y del balance)

270

10
24 !!!!!!!!
!!!!!!!!
Información necesaria para solucionar el apartado 10º
25 !!!!!!! Ajustes
!!!!!!!!

1.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(100 x 160) - (100 x 150)
a Diferencias positivas de cambio


768


1.000
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!

25 597 Provisión depreciación de valores negociables a c/p
a Exceso de prov. Pa. valores negociables a c/p
(Las IFT aumentan de valor, por tanto procede
eliminar la provisión dotada en el ejercicio anterior).

798

25
!!!!!!!!
!!!!!!!!
64.294 Suma y sigue 64.294
64.294 Suma anterior 64.294
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!

Valor neto contable=Precio adquisición -Amortizac.=
VNC del edificio= 5.950 - 50 = 5.900
(Coincide el valor neto contable con el valor de
mercado, por tanto, al no disminuir el valor del
edificio no procede el reflejo de ninguna provisión.

348. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
348
Véase el principio de prudencia)
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!

El valor del terreno ha aumentado, por tanto no
procede realizar ninguna anotación en el libro diario.

25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
900 712 V.E.de Productos Terminados a Productos terminados
(Por el importe de las existencias iniciales)
350 900
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.000 350 Productos terminados a Variación existencias de P.T.
(Por el importe de las existencias finales)
712 1.000
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
25 395 Provisión deprec.de P.T. a Provis. de existenc. aplicada
(Por la dotación efectuada en el ejercicio anterior)
793 25
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.200 612 Variación existencias otros aprovisionamientos
a Materias primas
(Importe de las existencias al inicio del ejercicio)

310

1.200
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
800 310 Materias primas a V.E. otros aprovisionamientos
(Importe de las existencias al inicio del ejercicio).
612 800
25 !!!!!!!!
!!!!!!!!
150 150 Obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos a c/p
(Reclasificación:1.650/11 años = 150 u. m. c/año)
500 150
!!!!!!!!
!!!!!!!!
160 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
a Proveedores de inmovilizado a c/p
(Por la parte que vence a c/p. Véase el apartado 1º)

523

160
!!!!!!!!
!!!!!!!!
2.229 129 Pérdidas y ganancias a Servicios bancarios y simil.
a Sueldos y salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Primas de seguros
a Dotación a la provisión para insolvencias
a Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Intereses por descuento de efectos
a Servicios de profesionales independientes
a Compras de materias primas
a Dotación a la amortización del I.M.
a Pérdidas procedentes del inmovilizado M.
Intereses de obligaciones y bonos a c/p
a Otros gastos financieros
a Variación de existencias de otros aprov.
626
640
642
625
694
650
664
623
601
682
671
661
669
612
80
444
100
360
50
50
20
20
515
5
5
170
10
400
!!!!!!!! !!!!!!!!

349. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
349
70.758 Suma y sigue 70.758
70.758 Suma y sigue 70.758
!!!!!!!! !!!!!!!!
150
2.000
50
15
10
1.000
100
25
25
730
701
794
769
763
768
712
793
798
Incorporación al activo de gastos de establec.
Ventas de Productos terminados
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Otros ingresos financieros
Ingresos de créditos a corto plazo
Diferencias positivas de cambio
Variación de existencias de productos terminados
Provisión de existencias aplicada
Exceso de provisión para valores negociables c/p a Pérdidas y ganancias









129









3.375
!!!!!!!! !!!!!!!!
145
1.200
30.510
175
50
360
100
150
160
640
124
82,5
1.146
112
150
100
180
282
110
142
500
523
173
476
4751
129


Reservas legales
Obligaciones y bonos
Capital social
Fianzas recibidas a l/p
Amortización acumulada de construcciones
Prima de emisión de acciones
Provisión para responsabilidades
Obligaciones y bonos a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a c/p
Proveedores de inmovilizado a l/p
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Hda. Púb. acreedor por retenciones prac.
Pérdidas y ganancias
a Clientes
a Caja, euros
a Bancos..., c/c vista, euros. a Gastos de formalización de deudas
a IFT en capital
a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998
a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997
a Productos terminados
a Materias Primas
a Construcciones
a Maquinaria
a Créditos a corto plazo
a Anticipos a Proveedores a Terrenos y bienes naturales
a Gastos de primer establecimiento
a Organismos de la Seguridad Social deudores
a Gastos anticipados
a Efectos comerciales en cartera
a Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
(Asiento de cierre)













430
570
572
270
540
1210
1211
350
310
221
223
542
407
220
201 471
480
4310
543
573













1.150
1.995
5.232,5
90
100
255
200
1.000
800
5.950
425
100
25 1.100
150
20
100
85
65
16.000

!!!!!!!! !!!!!!!!
108.976 Suma total 108.976

350. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
350
D1) Calculo del capital circulante a 1 de Enero de 2.002 por los dos métodos:.

Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante.


El balance de situación a 31 de diciembre de 2001 coincide con el de apertura a 1 de Enero
de 2002, por tanto, tomamos directamente los datos del Balance realizado en el apartado A2:
Activo circulante = 28. 935
Pasivo circulante = Acreedores a corto plazo = 350 euros
CC= 28. 935 – 350 = 28. 585 euros

Capital Circulante = CC = Pasivo fijo – Activo fijo.


Pasivo fijo = Fondos propios + Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a l/p =
Pasivo fijo = 30.560 + 100 + 1.525 = 32.185 euros
Activo fijo = Accionistas por desembolsos no exigidos + Inmovilizado + Gastos a distribuir
en varios ejercicios = Activo fijo = 100 + 3.400 + 100 = 3.600 euros
CC= 32.185 – 3.600 = 28.585 euros
El Capital circulante a 1 de Enero de 2.002 de MOSA es de 28.585 u. m.
D2) Calculo del capital circulante a 31 de Diciembre de 1999.
Capital Circulante = CC = Activo circulante – Pasivo circulante.
Activo circulante = Clientes + Caja, euros + Bancos..., c/c vista, euros. + IFT en capital +
Productos terminados + Materias Primas + Créditos a corto plazo + Anticipos a
proveedores + Organismos de la Seguridad Social deudores + Gastos anticipados +
Efectos comerciales en cartera + Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado +
Bancos..., c/c vista, moneda extranjera = = 1.150 + 1.995 + 5.232,5 + 100 + 1.000 + 800
+ 100 + 25 + 20 + 100 + 85 + 65+ 16.000 = 26.672,5 euros
Pasivo circulante = Obligaciones y bonos a c/p + Proveedores de inmovilizado a c/p +
Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Hda. Púb. acreedor por retenciones
practicadas = 150 + 160 +124 + 82,5 = 516,5 euros
CC= 26.672,5 - 516,5 =26. 156 euros
Capital Circulante = CC = Pasivo fijo – Activo fijo.
Pasivo fijo = Reservas legales + Obligaciones y bonos + Capital social + Fianzas recibidas a
l/p + Prima de emisión de acciones + Provisión para responsabilidades + Proveedores de
inmovilizado a l/p +Pérdidas y ganancias – Resultados negativos de ejercicios
anteriores.1998 – Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997 = 145 + 1.200 +
30.510 + 175 + 360 + 100 + 640 + 1.146 – 255 –200 = 33.821 euros
Activo fijo = Gastos de formalización de deudas + Construcciones - Amortización acumulada
de construcciones + Maquinaria + Terrenos y bs. naturales + Gastos de primer
establecimiento = 90 + 5.950 – 50 + 425 +1.100 + 150 = 7.665 euros
CC= 33.821 – 7.665 = 26.156 euros
El Capital circulante a 31 de Diciembre de 2.002 de MOSA es de 26. euros

351. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
351
Supuesto nº 106. Impuesto sobre beneficios (I).

La sociedad Alfa obtuvo un resultado contable, antes de impuestos de 100 u. m. Tipo
impositivo aplicable a los beneficios obtenidos es del 35 %:

SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 106.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 100
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 100
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 35
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 100
+/- Diferencia permanente
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible 100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 35
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida1 35

C) Contabilización del impuesto

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
35 630 Impuesto sobre beneficios
a Hda. Púb, acreedor por impuesto sobre sociedades
(Por el gasto devengado en el ejercicio)

4752

35
!!!!!!!!
!!!!!!!!

1 En este apartado, la cuota líquida coincide con el líquido a ingresar.

352. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
352
Supuesto nº 107. Impuesto sobre beneficios (II).

La sociedad Beta obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 100 u. m.
Sin embargo, pese a la pérdida y dadas las expectativas favorables de sus predicciones,
espera obtener beneficios el año próximo. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 107.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos (100)
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado (100)
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto (35)
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (35)

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable (100)
+/- Diferencia permanente
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible (100)
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra (35)
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida (35)

C) Contabilización del impuesto

2 !!!!!!!! !!!!!!!!
35 4.745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio...
a Impuesto sobre beneficios
(Por el devengo del impuesto)

630

35
!!!!!!!! !!!!!!!!

353. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
353
Supuesto nº 108. Impuesto sobre beneficios (III).

La sociedad Blanco obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 100 u. m.
A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 20 u. m. y le
retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m.. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 108.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 100
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 100
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 35
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 100
+/- Diferencia permanente
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible 100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 35
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida 35
- Retenciones y pagos a cuenta (25)
Líquido a ingresar 10

C) Contabilización del impuesto

3 !!!!!!!! !!!!!!!!
35 630 Impuesto sobre beneficios
a Hda. Púb, acreedor por impuesto sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

4752
473

10
25
!!!!!!!! !!!!!!!!

354. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
354
Supuesto nº 109. Impuesto sobre beneficios (IV).
La sociedad Gris obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 1.000 u. m.
A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 300 u. m. y le
retuvieron en diversas transacciones financieras 95 u. m. La empresa incurrió en gastos
contables no deducibles fiscalmente por importe de 100 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35
%:

SE PIDE:
― Calcule el gasto devengado por el impuesto sobre beneficios y su liquidación .
― Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 109.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 1.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable1 100
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.100
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 385
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 385

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 1.000
+ Diferencia permanente 100
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible 1.100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 385
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida 385
- Retenciones y pagos a cuenta (395)
Líquido a devolver (10)

C) Contabilización del impuesto

4 !!!!!!!! !!!!!!!!
385
10
630
4709
Impuesto sobre beneficios
Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta


473


395

1 El resultado contable se calcula por diferencia entre los ingresos del periodo menos los gastos del mismo.
Contablemente ha imputado 100 u. m., que desde el punto de vista fiscal no es considerado como gasto, por ello
es necesario incrementar la cifra obtenida en la cuenta 129.
De tal forma que si Resultado contable = 1.000 = Ingresos del período - (Gastos del periodo incluyendo 100 u.
m. no deducibles), el Resultado fiscal será calculado como sigue:
Resultado contable + 100 u. m. no deducibles = Ingresos del periodo- Gastos del periodo excepto las 100 u. m.

355. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
355
!!!!!!!! !!!!!!!!
Supuesto nº 110. Impuesto sobre beneficios (V).
La sociedad Negro obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 75 u. m.
A lo largo del ejercicio realizó pagos a cuenta del mismo por importe de 25 u. m. y le
retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m. Debido a la política económica de
creación de empleo seguida por el gobierno, a la empresa le corresponde una deducción en la
base de 25 u. m. Por diversas circunstancias, que no se prevén para el año próximo, la
empresa obtuvo pérdidas en este período, no obstante las previsiones para el ejercicio
siguiente son muy halagüeñas. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto y su contabilización.

Solución al supuesto nº 110.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos (75)
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base. (25)
= Resultado contable ajustado (100)
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto (35)
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (35)

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable (75)
- Diferencia permanente (deducción en la base) (25)
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible (100)
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra (35)
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (35)
- Retenciones y pagos a cuenta (25 + 5 ) (30)
Líquido a devolver1 (30)
C) Contabilización del impuesto

5 !!!!!!!! !!!!!!!!
35 4745 Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ...
a Impuesto sobre beneficios

630

35
!!!!!!!! !!!!!!!!
30 4709 Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

473

30

1 La cantidad que la Hacienda Pública devuelve, no supera en ningún caso, lo pagado previamente a cuenta, a lo
largo del período impositivo.

356. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
356
!!!!!!!! !!!!!!!!
Supuesto nº 111. Impuesto sobre beneficios (VI).
La sociedad Negro obtuvo al año siguiente un beneficio contable de 100 u. m. En este
ejercicio no realizo ningún pago a cuenta, ni tiene derecho a ningún tipo de deducción o
desgravación. Tipo impositivo aplicable: 35 %:


SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 111.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 100
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base. 0
= Resultado contable ajustado 100
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 35
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 100
+/- Diferencia permanente
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal 100
- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (100)
Base imponible 0
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 0
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida 0

C) Contabilización del impuesto

6 !!!!!!!! !!!!!!!!
35

4745

Impuesto sobre beneficios
a Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio...

4745

35
!!!!!!!! !!!!!!!!

357. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
357
Supuesto nº 112. Impuesto sobre beneficios (VII).
La contabilidad de la sociedad Norte refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias un saldo
acreedor de 1.000 u. m. En sus libros reflejó un gasto de 100 u. m. La normativa fiscal señala
que para que ese tipo de gasto contable sea considerado como gasto fiscal se deben cumplir
una serie de requisitos. La empresa conoce dicha normativa, no obstante aunque en este
periodo no cumple con la misma y si cumplirá con los requisitos en el ejercicio próximo,
consideró necesario su inclusión en los resultados del presente ejercicio para el logro de la
imagen fiel de los estados contables. Los pagos a cuenta realizados a lo largo del presente
año han sido por un total de 300 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35 %:

SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 112.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 1.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.000
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 350
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 350


B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 1.000
+/- Diferencia permanente
+ Diferencia temporal 100
Resultado fiscal =Base imponible 1.100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 385
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida 385
- Retenciones y pagos a cuenta (300)
Líquido a ingresar 85


C) Contabilización del impuesto

7 !!!!!!!! !!!!!!!!
350
35
630
4740
Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficio anticipado

358. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
358
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
(El resultado contable es inferior al resultado fiscal)
4752
473
85
300
!!!!!!!! !!!!!!!!
Supuesto nº 113. Impuesto sobre beneficios (VIII).
La sociedad Norte al año siguiente obtiene un beneficio de 1.100 u. m. En este momento
cumple con los requisitos legales para considerar el gasto contable imputado en el ejercicio
anterior por un importe de 100 u. m., como gasto fiscal del presente ejercicio. Las retenciones
y pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades del ejercicio ascendieron a 300 u. m.
También tiene derecho a una desgravación en la base imponible de 100 u. m. y a una
deducción en la cuota de 10 u. m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

SE PIDE:
El gasto devengado por impuesto sobre beneficios, su liquidación y
contabilización de las operaciones anteriores.

Solución al supuesto nº 113.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 1.100
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base. (100)
= Resultado contable ajustado 1.000
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 350
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (10)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 340

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 1.100
- Diferencia permanente (100)
- Diferencia temporal (100)
Resultado fiscal =Base imponible 900
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 315
- Deducciones y bonificaciones (10)
Cuota liquida 305
- Retenciones y pagos a cuenta (300)
Líquido a ingresar 5

C) Contabilización del impuesto

8 !!!!!!!! !!!!!!!!
340

630

Impuesto sobre beneficios
a Impuesto sobre beneficio anticipado
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades

4740
4752

35
5

359. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
359
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
(El resultado contable ajustado es superior, en este
ejercicio, al resultado fiscal)
473 300
!!!!!!!! !!!!!!!!
Supuesto nº 114. Impuesto sobre beneficios (IX).
La sociedad Sur, obtuvo un beneficio contable antes de impuesto de 1.000 u. m. A lo largo
del ejercicio ha realizado pagos a cuenta del impuesto de beneficios por 10 u. m. y le han
practicado retenciones en sus ingresos por un total de 15 u. m. tiene derecho a una
bonificación en la cuota de 50 u. m. Además, contabilizó un gasto por una sanción impuesta
de 100 u. m., dicho gasto no es deducible fiscalmente. Analizada la normativa fiscal, puede
deducir un gasto cuya cuantía asciende a 200 u. m., si bien la contabilidad de la empresa no
registrará dicho gasto, hasta el ejercicio próximo. Suponga un tipo impositivo aplicable del
35 %.


SE PIDE:
― Calcule el gasto devengado y la liquidación del impuesto sobre beneficios.
― Contabilice las operaciones anteriores.


Solución al supuesto nº 114.

A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 1.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable 100
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.100
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 385
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (50)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 335

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 1.000
+ Diferencia permanente 100
- Diferencia temporal (200)
Resultado fiscal =Base imponible 900
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 315
- Deducciones y bonificaciones (50)
Cuota liquida 265
- Retenciones y pagos a cuenta (25)
Líquido a ingresar 240

C) Contabilización del impuesto

9 !!!!!!!! !!!!!!!!
335

630

Impuesto sobre beneficios
a Impuesto sobre beneficio diferido

479

70

360. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
360
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
(El resultado contable es mayor que el resultado fiscal)
4752
473
240
25
!!!!!!!! !!!!!!!!

361. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
361
Supuesto nº 115. Impuesto sobre beneficios (X).

La sociedad Sur del ejercicio anterior, obtuvo en el ejercicio siguiente, un beneficio de
2.000 u. m. apareciendo reflejado en la misma, el gasto de 200 u. m. que se había deducido
en la liquidación del impuesto del año anterior. En este ejercicio no se han producido otras
diferencias temporales, ni permanentes. Los pagos realizados a cuenta ascendieron a 50 u. m.,
las retenciones a 35 u. m. y las bonificaciones y deducciones en la cuota por un total de 15 u.
m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.

SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.


Solución al supuesto nº 115.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.
Resultado contable antes de impuestos 2.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 2.000
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 700
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (15)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 685
B) Liquidación del impuesto.
Resultado contable 2.000
+/- Diferencia permanente
+ Diferencia temporal 200
Resultado fiscal =Base imponible 2.200
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 770
- Deducciones y bonificaciones (15)
Cuota liquida 755
- Retenciones y pagos a cuenta (85)
Líquido a ingresar 670
C) Contabilización del impuesto
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
685
70
630
479
Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficio diferido1
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
(El resultado contable es menor que el resultado fiscal)


4752
473


670
85
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 En este ejercicio se salda la cuenta 479, surgida en el ejercicio anterior.

362. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
362
Supuesto nº 116. Impuesto sobre beneficios (XI).

La sociedad Oeste adquirió el 1 de Enero del año 1 una maquina para el envasado y
etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 años y
decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el año 1 (tiene libertad de amortización).
Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos más relevantes referidos a este año son:
Años BAI Gasto contable
(pero no fiscal)
Deducciones y
bonificación en la cuota
Retenciones y
pagos a cuenta
1 900 100 10 15


SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidación del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.



Solución al supuesto nº 116.
Sociedad Oeste: AÑO 1
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 900
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio 100
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.000
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 350
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (10)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 340

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable 900
+/- Diferencia permanente 100
+ Diferencia temporal (200)
Resultado fiscal =Base imponible 800
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 280
- Deducciones y bonificaciones (10)
Cuota liquida 270
- Retenciones y pagos a cuenta (15)
Líquido a ingresar 255

363. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
363
C) Contabilización del impuesto

11 !!!!!!!! !!!!!!!!
340

630

Impuesto sobre beneficios
a Impuesto sobre beneficio diferido
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta

479
4752
473

70
255
15
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 117. Impuesto sobre beneficios (XII).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio
anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300
u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el
año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos más relevantes referidos a los años 1 y 2 son:
Años BAI Gasto contable
(pero no fiscal)
Deducciones y
bonificación en la cuota
Retenciones y
pagos a cuenta
1 900 100 10 15
2 1.000 ! 20 50


SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para el año 2.
B) Confeccione la liquidación del impuesto del año 2
C) Contabilice las operaciones anteriores.



Solución al supuesto nº 117.

Sociedad Oeste: AÑO 2

A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado para el año 2.

Resultado contable antes de impuestos 1.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.000
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 350
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (20)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 330

364. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
364
B) Liquidación del impuesto del año 2.

Resultado contable 1.000
+/- Diferencia permanente
+ Diferencia temporal 100
Resultado fiscal =Base imponible 1.100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 385
- Deducciones y bonificaciones (20)
Cuota liquida 365
- Retenciones y pagos a cuenta (50)
Líquido a ingresar 315

C) Contabilización del impuesto

11 !!!!!!!! !!!!!!!!
330
35
630
479
Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficio diferido
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta


4752
473


315
50
!!!!!!!! !!!!!!!!

Supuesto nº 118. Impuesto sobre beneficios (XIII).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio
anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300
u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el
año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos más relevantes referidos a los años 1, 2 y 3 son:
Años BAI Gasto contable
(pero no fiscal)
Deducciones y
bonificación en la cuota
Retenciones y
pagos a cuenta
1 900 100 10 15
2 1.000 ! 20 50
3 (1.050) 50 5


SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para los tres años.
B) Confeccione la liquidación del impuesto durante los tres primeros años.
C) Contabilice las operaciones anteriores.



Solución al supuesto nº 118.

La solución correspondiente a lo años 1 y 2 puede verse en los dos ejercicios anteriores.

365. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
365
Sociedad Oeste: AÑO 3

A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos (1.050)
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable 50
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado (1.000)
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto (350)
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (350)

B) Liquidación del impuesto.

Resultado contable (1.050)
+/- Diferencia permanente 50
+ Diferencia temporal 100
Resultado fiscal =Base imponible (900)
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra (315)
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (315)
- Retenciones y pagos a cuenta (5)
Liquido a devolver (5)

C) Contabilización del impuesto

11 !!!!!!!! !!!!!!!!
315
5
35
4745
4709
479
Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ...
Hda. Púb, deudor por devolución de impuestos...
Impuesto sobre beneficio diferido
a Impuesto sobre beneficios
a Hda. Púb. retenciones y pagos a cuenta
(Con este asiento queda saldada la cuenta 479)



630
473



350
5
!!!!!!!! !!!!!!!!


Supuesto nº 119. Impuesto sobre beneficios (XIV).

La sociedad Oeste, adquirió el 1 de Enero del año 1, tal como se describe en el ejercicio
anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300
u.m. a amortizar contablemente en 3 años y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el
año 1 (tiene libertad de amortización). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos más relevantes referidos a los años 1,2,3 y 4 son los recogidos en la tabla
siguiente:

366. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
366
Años BAI Gasto contable
(pero no fiscal)
Deducciones y
bonificación en la cuota
Retenciones y
pagos a cuenta
1 900 100 10 15
2 1.000 ! 20 50
3 (1.050) 50 5
4 1.000 5


SE PIDE:
― Calcule el gasto devengado y la liquidación del impuesto para el años 4.
― Contabilice las operaciones del cuarto año.


Solución al supuesto nº 119.
Sociedad Oeste: AÑO 4.
A) Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.
Resultado contable antes de impuestos 1.000
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 1.000
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 350
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (5)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 345
B) Liquidación del impuesto.
Resultado contable 1.000
+/- Diferencia permanente
+ Diferencia temporal
Resultado fiscal = 1.000
- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (900)
Base imponible 100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 35
- Deducciones y bonificaciones (5)
Cuota liquida 30
- Retenciones y pagos a cuenta
Líquido a ingresar 30
C) Contabilización del impuesto

10 !!!!!!!! !!!!!!!!
345

630

Impuesto sobre beneficios
a Hda. Púb, acreedor por impuestos sobre sociedades
a Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio ...

4752
4745

30
315
!!!!!!!! !!!!!!!!

367. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
367
Supuesto nº 120. Proceso contable de una empresa comercial y la
contabilización del IVA.

La empresa Porcelanas del Oeste S.A. (POROSA) tiene como actividades principales la
importación y exportación de porcelanas. A 15 de noviembre, presenta el siguiente balance
de saldos:

Elementos patrimoniales Saldo Sd Sa
1 Ventas de mercaderías. 20.000
2 Valores de renta fija. 1.500
3 Terrenos y bienes naturales. 1.000
4 Subvención de capital. 200
5 Reservas estatutarias. 800
6 Provisión para responsabilidades. 2.000
7 Provisión para insolvencias de tráfico. ??
8 Otras subvenciones a la explotación. 50
9 Obligaciones y bonos. 500
10 Mercaderías A. 400
11 Inversiones financieras temporales en capital. 500
12 Ingresos extraordinarios. 200
13 Imposiciones a corto plazo. 100
14 Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos. 1.000
15 Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000
16 Gastos de constitución. 50
17 Gastos de I+D. 1.000
18 Gastos anticipados. 30
19 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100
20 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50
21 Construcciones. 6.100
22 Compras de mercaderías. 6.100
23 Clientes de dudoso cobro. 100
24 Clientes (moneda extranjera). 75
25 Capital social. ??
26 Caja, euros 4.200
27 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000
28 Amortización acumulada del I.M. 500
29 Amortización acumulada del I. I. ??
Información complementaria:
1 Los valores de renta fija vencen dentro de dos años. Han sido emitidos con cupón cero.
2 La subvención recibida fue concedida el 1 de enero del año pasado para la realización del
proyecto de investigación y desarrollo, que ya se haya activado. El tiempo en el cual se
permanecerá en el balance será el máximo permitido.

368. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
368
3 La provisión para responsabilidades obedece a un litigio que tenemos pendiente.
4 Se utiliza el método individualizado para la el seguimiento de los saldos de clientes.
5 La amortización acumulada del inmovilizado inmaterial se refiere exclusivamente a los
gastos de I+D. Tales gastos fueron activados el 1 de enero del año anterior. La
amortización se realizará a lo largo de los cinco años a contar desde su inclusión en el
grupo 2.
6 El edificio ha sufrido ampliaciones y mejoras en los últimos años, pero en todo caso la
empresa ha estimado la vida útil del mismo en 50 años.
7 La deuda de los clientes en moneda extranjera, asciende a 25 libras, que en el día de la
venta realizada en el año anterior, cotizaba a 1 u. m. cada libra. Sin embargo a final del
año pasado la cotización había variado notablemente, llegando a alcanzar las cotas más
altas de cambio, siendo en ese momento de 3 u. m. cada 1 libra.
8 La empresa utiliza el método FIFO para valorar sus existencias. Las existencias al inicio
de este ejercicio eran las siguientes: 100 unidades a 4 u. m. / cada producto A.
9 La compras de mercaderías, se refieren a las siguientes adquisiciones con sus respectivos
precios y fechas:
Fecha Producto Cantidad Precio unitario
3 de enero A 100 5
2 de Febrero B 500 10
6 de Agosto A 100 6
10 Las ventas de mercaderías, se refieren a las enajenaciones de los siguientes productos en
las fechas y cantidades indicadas en la tabla siguiente:
Fecha Producto Cantidad
18 de enero A 150
2 de Junio B 400
16 de agosto A 25
11 El presente ejercicio es el quinto desde que se han activado los gastos de constitución.
12 Los gastos anticipados se corresponden a una póliza de seguros que hemos suscrito hace
algunos años, y que en el presente ejercicio no hemos renovado. Cubría el período desde
el 7 de agosto del año pasado hasta el 6 de agosto del presente ejercicio.
13 Las inversiones financieras temporales en capital se refieren a 10 títulos adquiridos a 50
u. m. cada uno, siendo su valor nominal de 10 u. m.
14 El plazo de devolución de los envases termina el próximo 5 de enero.
15 El tipo de IVA a aplicar en las operaciones sujetas es del 10 %1
Operaciones del ejercicio pendientes de contabilizar:
1 Compramos al contado, porcelana (producto C) en China, con la cláusula EXQ (sobre el
muelle). Datos de la operación: unidades adquiridas: 100 unidades. Precio unitario 3 $

1 El porcentaje aplicable según la normativa fiscal no es el indicado en el supuesto. Hemos optado por utilizar
una cifra supuesta, por dos motivos: Para facilitar el proceso de cálculo y porque se trata de un porcentaje
que ha cambiado en los últimos años varias veces, y el objetivo que perseguimos es reflejar su
contabilización haciendo, en lo posible, abstracción de una normativa que sobrepasa tanto los conocimientos
del estudiante como los límites propuestos para esta obra introductoria.

369. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
369
(cotización del dólar en ese día) 1 u. m./$. En la aduana no nos cobran ningún arancel ni
gasto de importación, salvo el IVA correspondiente. Importe satisfecho al transportista,
por los transportes en nuestro país 220 u. m. Todas las operaciones se han efectuado a
través de Banco, realizando los trasvases de cuentas necesarios.
2 Vendemos todas las unidades compradas en el apartado anterior, del producto C. Precio
de venta de cada unidad: 20 u. m. En la factura se incluye un descuento por volumen de
pedido de 120 u. m.. Al realizar el cliente el pago en efectivo, en el momento de la
transacción, se le concede un descuento por pronto pago de 30 u. m.
3 El cliente anterior nos comunica su decisión de devolvernos 5 unidades, por hallarse
defectuosas. Después de una larga conversación, le convencemos para que no nos envíe
los productos a cambio de un descuento de 50 u. m. Le enviamos un cheque por el
importe correspondiente.
4 El 2 de diciembre, se compran 100 unidades de producto B a un proveedor de Valencia.
Precio de cada unidad 12. en la factura aparecen diversos descuentos comerciales, cuyo
importe total es de 100 u. m.
5 Una vez revisada la mercancía recibida, el día 15 de diciembre, el jefe de compras decide
que por los defectos de calidad apreciados y por incumplimiento de los plazos de
entrega acordados, devolvamos íntegramente el pedido anterior. Se envían mediante una
agencia de transportes a portes debidos.
6 Se pagan en efectivo los distintos gastos del período cuyo importe neto y desglose es
como sigue:
Concepto Importe
Electricidad 25 u. m
Material de oficina 35 u. m.
Teléfono 40 u. m.
7 La empresa obtiene unos ingresos por una actividad que poco tienen que ver con su
actividad comercial. Le entregan un cheque de 55 u. m. por exponer sus productos en una
feria, durante la última semana de diciembre y la primera de enero.
8 Se giran y descuentas letras a los clientes del balance de saldos. El Banco cobra el IVA
correspondiente, los intereses que ascienden a 5 u. m. y los gastos de gestión que suman
10 u. m.. El banco justifica la elevada suma del servicio bancario, señalando que la
gestión se debe realizar en un país extranjero La cotización de la libra se mantiene igual
que al 31 de diciembre del año pasado.
9 Al vencimiento, resultaron cobrados todos los efectos descontados.
10 Se compra un ordenador, el precio de tarifa es de 100 u. m. No nos hacen ningún tipo de
descuento, por ello nos conceden un aplazamiento en el pago.
11 Se pagan a través de la cuenta corriente bancaria, los intereses del empréstito el mismo
día de su devengo. El cupón es anual y postpagable. Tipo de interés 10 %.
12 Al final del presente ejercicio las inversiones financieras en cartera cotizan en el mercado
el día de cierre al 600 %, habiendo sido la cotización media del último trimestre del 550.
13 Se realiza la liquidación del IVA.
14 Sólo quedan existencias en el almacén de los productos A y B, pues las demás
adquisiciones se han consumido durante el ejercicio.

370. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
370
15 El tipo impositivo del impuesto sobre los beneficios es del 35 %. La empresa tiene
derecho a una deducción en la base de 50 u. m. y a una bonificación en la cuota de 15 u.
m.


SE PIDE:
― Clasifique el Balance de saldos, calculando las cifras que faltan.
― Confeccione las fichas de inventario permanente de los artículos A y B.
― Formule las anotaciones correspondientes en el libro diario y realice los
cálculos que estime necesarios.
― Calcule el valor teórico de las acciones al final de ejercicio, suponiendo que el
valor nominal de cada título es de 5 u. m.


Solución al supuesto nº 120.

Análisis de la información complementaria:

1 Dicha información nos comunica que durante el ejercicio no deberemos realizar ninguna
anotación contable relacionada con los valores de renta fija puesto que no se cobrarán
intereses durante este periodo.
2 Las subvenciones no reintegrables se imputarán a los resultados del ejercicio en la misma
proporción que la depreciación experimentada durante el período por los activos
financiados con dichas inversiones. En este caso cinco años.
Por tanto, cuando realicemos la regularización, sabremos que si ya se ha imputado
una parte en el ejercicio precedente, quedan por imputar a pérdidas y ganancias cuatro
partes de la subvención en sus ejercicios correspondientes, cuyo cálculo es 200 / 4 = 50.
Significa que a cada año le corresponde traspasar a los resultados del ejercicio 50 u. m.
3 Dado que en el enunciado no nos comunican la resolución del litigio, no debemos realizar
ninguna anotación contable.
4 La empresa utiliza el método individualizado, por tanto el importe de la provisión para
insolvencias de trafico del balance de saldos coincidirá con el de los clientes de dudoso
cobro, en este caso 100 u. m.
5 Los gastos de investigación y desarrollo ascienden a 1.000 u. m., dado que se amortizan
en cinco años, le corresponden 1/5 de 1.000 u. m., es decir 200 u. m. a cada ejercicio. Al
situarnos en el mes de noviembre, la única amortización registrada en la contabilidad, es
la correspondiente al año pasado, pues la de este ejercicio se registrará el 31 de diciembre
y por la parte correspondiente.
6 Es un dato necesario para calcular la amortización del edificio a final del período. Por
tanto, el importe a registrar será el 2 % calculado sobre el monto total de la cuenta 221
Construcciones.
7 Gracias a esta explicación conocemos la procedencia de las diferencias positivas en
moneda extranjera, cuya imputación a los resultados se realizará cuando se efectúe el
cobro del derecho.
8 Dato necesario para la confección de la ficha de inventario del producto A.
9 Datos necesarios para la confección de las fichas de inventarios de los productos A y B,
utilizando el método FIFO.
10 Sin estos datos no se podrían confeccionar las fichas de inventario.

371. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
371
11 La norma 6ª del PGC establece que los gastos de constitución se amortizarán
sistemáticamente en un plazo no superior a cinco años. Al cumplirse el quinto año desde
su activación, el importe de la cuenta 200, será imputado íntegramente a los resultados de
este período.
12 Al indicar la procedencia de los gastos anticipados, nos informan que el 1 de enero han
omitido el asiento correspondiente a la imputación de tales gastos al periodo. Dicho
asiento debe ser realizado de inmediato, pues hemos detectado un error en la contabilidad.
13 Al conocer el precio de adquisición y la composición de la cartera de títulos de renta
variable, podremos a final de ejercicio comparar dicha valoración con la del mercado,
para estimar si es procedente la contabilización de una corrección valorativa.
14 Información. No procede realizar ningún asiento en este período.
15 A las operaciones sujetas al IVA, le debemos aplicar el porcentaje señalado del 10 %.
16 La cifra de capital se calcula por simple diferencia, entre la suma de los saldos.
Clasificación de las cuentas en saldos deudores y acreedores.
Nº Elementos patrimoniales Saldo Sd. Sa
1 700 Ventas de mercaderías. 20.000 20.000
2 251 Valores de renta fija. 1.500 1.500
3 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 1.000
4 131 Subvención de capital. 200 200
5 116 Reservas estatutarias. 800 800
6 142 Provisión para responsabilidades 2.000 2.000
7 490 Provisión pª insolvencias tráf.(método individualizado) ?? 100
8 741 Otras subvenciones a la explotación. 50 50
9 150 Obligaciones y bonos. 500 500
10 300 Mercaderías A. 400 400
11 540 Inversiones financieras temporales en capital. 500 500
12 778 Ingresos extraordinarios. 200 200
13 548 Imposiciones a corto plazo. 100 100
14 4709 Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos. 1.000 1.000
15 4751 Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000 2.000
16 200 Gastos de constitución. 50 50
17 210 Gastos de I+D. 1.000 1.000
18 480 Gastos anticipados. 30 30
19 436 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100 100
20 136 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50 50
21 221 Construcciones. 6.100 6.100
22 600 Compras de mercaderías. 6.100 6.100
23 435 Clientes de dudoso cobro. 100 100
24 4304 Clientes (moneda extranjera). 75 75
25 100 Capital social. ?? 7.455
26 570 Caja, euros 4.200 4.200
27 572 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000 12.000

372. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
372
28 282 Amortización acumulada del I.M. 500 500
29 281 Amortización acumulada del I. I. ?? 200
Totales 34.155 34.155
Fichas de inventario de los artículos A y B1.
Artículo A, por método FIFO.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1 Exist. iniciales 100 4 400
3/1 Compra 100 5 500 100
100
4
5
400
500
18/1 Venta 100
50
4
5
400
250 50 5 250
6/8 Compra 100 6 600 50
100
5
6
250
600
16/8 Venta 25 5 125 25
100
5
6
125
600
Artículo B, por método FIFO.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1 Exist. iniciales
2/2 Compra 500 10 5.000 500 10 5.000
2/6 Venta 400 10 400 100 10 1.000
2/12 Compra 100 11 1.100 100
100
10
11
1.000
1.100
15/12 Dev. compras 100 11 1.100 100 10 1.000
Libro diario
34.155 Suma anterior 34.155
!!!!!!!! !!!!!!!!
30 625 Primas de seguros
a Gastos anticipados
(Por la información recibida en el apartado 12 de la
información complementaria. Este asiento deberá haber
sido realizado el 1 de enero)

480

30
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 573 Bancos...,c/c vista, moneda extranjera
a Bancos...,c/c vista, euros.
(Trasvase del dinero a para realizar el pago en China)

572

300
!!!!!!!! !!!!!!!!
300 600 Compras de mercaderías C
100 unidades x 3 u. m.





1 La elaboración de las fichas de inventario, requiere la lectura detallada de todo el enunciado.

373. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
373
a Bancos...,c/c vista, moneda extranjera (Por la factura de compra)
573 300
!!!!!!!! !!!!!!!!
34.785 Suma y sigue 34.785
34.785 Suma anterior 34.785
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 472 Hda. Púb. IVA soportado
a Bancos...,c/c vista, euros.
(Pago del IVA, por entrar la mercancía en España)

570

30
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
200
20

600
472
Compras de mercaderías C (220 / 1,1= 200)
Hda. Púb. IVA soportado (10 % s/200)
a Bancos...,c/c vista, euros.
(Es necesario desglosar el importe de la factura, en sus dos
componentes, el gasto de transporte y el IVA)


570


220
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.035
30
570
665
Caja, euros (1.880 + 185 - 30)
Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Ventas de mercaderías
(100 unidades x 20 u. m.= 2.000 - 20 de descuento)
a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.880-30)


700

477


1.880

185
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
50
5
708
477
Devolución de ventas y operaciones similares
Hda. Púb. IVA repercutido ( 10 % s/50)
a Bancos...,c/c vista, euros.
(Por el descuento, fuera de la factura de venta)


572


55
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.100


110

600


472
Compras de mercaderías B
(100 x 12) - 100= 1.100
Precio unitario = 1.100/100= 11
Hda. Púb. IVA soportado ( 10 % s/1.100 = 110)
a Proveedores




400




1.210
(Los descuentos incluidos en factura se consideran menor
importe de la adquisición, Además, es necesario desglosar
el importe de la factura en sus dos componentes, el gasto
en el que realmente se incurrió y el IVA correspondiente)

5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.210 400 Proveedores
a Devolución de compras y operaciones similares
a Hda. Púb. IVA soportado

608
472

1.100
110
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
25
35
40
10
628
602
629
472
Suministros
Compras de otros aprovisionamientos
Otros servicios
Hda. Púb. IVA soportado (10 % s / [25 + 35 + 40])
a Caja, euros
(Los gastos anteriores están sujetos a IVA)




570




110
7 !!!!!!!! !!!!!!!!

374. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
374
55 570 Caja, euros
a Ingresos por servicios diversos (55/ 1,1 = 50 u. m.)
a Hda. Púb. IVA repercutido( 10 % s / 50)

759
477

50
5
!!!!!!!! !!!!!!!!
39.740 Suma y sigue 39.740

39.740 Suma anterior 39.740 7 !!!!!!!! !!!!!!!!
25 759 Ingresos por servicios diversos
A Ingresos anticipados
(Periodificación del ingreso. El IVA no se periodifica)

485

25
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
75 4310 Efectos comerciales en cartera
a Clientes (moneda extranjera)
(Reclasificación de las cuentas, se podría desglosar la
cuenta 4310 para indicar que la deuda es en una moneda
extranjera)

4304

75
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
75 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera

4310

75
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
59
10
1

5
572
626
472

664
Bancos...,c/c vista, euros.
Servicios bancarios y similares
Hda. Púb. IVA soportado (10 % s/10)
Intereses por descuento de efectos
a Deudas por efectos descontados




5208




75
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
75 5208 Deudas por efectos descontados
Efectos comerciales descontados

4311

75
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 136 Diferencias positivas en moneda extranjera
a Diferencias positivas de cambio
(La diferencias positivas se imputan al resultado en el
momento del vencimiento. Véase la norma de valoración
14ª)

768

50
10 !!!!!!!! !!!!!!!!
100
10
227
472
Equipos para procesos de la información
Hda. Púb. IVA soportado
a Proveedores de inmovilizado a c/p


523


110
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 661 Intereses de obligaciones y bonos
10 s / 500 = 50
a Bancos...,c/c vista, euros.
75 % s / 50 = 37,5
a Hda. Púb, acreedor por retenciones practicadas
25 % s / 50 = 12,5


572

4751


37,5

12,5

12 !!!!!!!! !!!!!!!!
Al superar la cotización de mercado al precio de
adquisición no procede realizar ninguna anotación.

13 !!!!!!!! !!!!!!!!

375. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
375
185 477 Hda. Púb. IVA repercutido
a Hda. Púb. IVA soportado
a Hda. Púb. acreedor por IVA
(Al liquidar el IVA se saldan las cuentas 477 y 472)

472
4750

71
114
!!!!!!!! !!!!!!!!
40.460 Suma y sigue 40.460
40.460 Suma anterior 40.460
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
400 6100 Variación de existencias de mercaderías A
a Mercadería A
(La cuenta 610 la hemos desglosado para informar de las
variaciones en cada tipo de mercadería)

300

400
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
725 300 Mercaderías A
a Variación de existencias de mercaderías A
(Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)

6100

725
14 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 301 Mercaderías B
a Variación de existencias de mercaderías B
(Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)

6101

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
50 131 Subvenciones en capital
a Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ej.
(Véase el apartado 2 de la información complementaria)

775

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
200 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización acumulada del I. I.
(Según el apartado 5 de la información complementaria)

281

200
!!!!!!!! !!!!!!!!
122 682 Amortización del inmovilizado material (2 % s / 6.100)
a Amortización acumulada del I. I.
(Véase el apartado 6 de la información complementaria)

282

122
!!!!!!!! !!!!!!!!
50 680 Amortización de gastos de establecimiento
a Gastos de constitución
(Según el apartado 11 de la información complementaria)

200

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
8.347 129 Pérdidas y ganancias
a Compras de mercaderías (6.100 + 300+ 200 + 1.100)
a Primas de seguros
a Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Devolución de ventas y operaciones similares
a Suministros
a Compras de otros aprovisionamientos
a Otros servicios

600
625
665
708
628
602
629

7.700
30
30
50
25
35
40

376. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
376
a Servicios bancarios y similares
a Intereses por descuento de efectos
a Intereses de obligaciones y bonos
a Amortización del inmovilizado inmaterial
a Amortización del inmovilizado material
a Amortización de gastos de establecimiento
626
664
661
681
682
680
10
5
50
200
122
50
!!!!!!!! !!!!!!!!
51.354 Suma y sigue 51.354
51.354 Suma anterior 51.354
!!!!!!!! !!!!!!!!
21.880
50
200
1.100
25
50
325
1.000
50

700
741
778
608
759
768
6100
6101
775


Ventas de mercaderías. (20.000 + 1.880)
Otras subvenciones a la explotación.
Ingresos extraordinarios.
Devolución de compras y operaciones similares
Ingresos por servicios diversos
Diferencias positivas de cambio
Variación de existencias de mercaderías A
Variación de existencias de mercaderías B
Subvenciones de capital traspasadas
al resultado del ejercicio
a Pérdidas y ganancias
(Saldamos las cuentas de diferencias con saldo acreedor)










129










24.680
!!!!!!!! !!!!!!!!
76.034 Suma y sigue 76.034

Cálculo del impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable antes de impuestos 16.333
Más o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carácter contable
Desgravaciones y deducciones en la base. (50)
= Resultado contable ajustado 16.283
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 5.699
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (15)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 5.684

Cálculo de la liquidación del impuesto.

Resultado contable 16.333
+/- Diferencia permanente (50)
- Diferencia temporal
Base imponible 16.283

377. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
377
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota íntegra 5.699
- Deducciones y bonificaciones (15)
Cuota liquida 5.684
- Retenciones y pagos a cuenta
Líquido a ingresar 5.684

Contabilización del impuesto y del asiento de cierre en el libro diario de POROSA
76.034 Suma anterior 76.034
15 !!!!!!!! !!!!!!!!
5.684 630 Impuesto sobre beneficios
a Hda. Púb. acreedor por impuesto s/ sociedades
(Por la liquidación del impuesto sobre los beneficios)

4752
5.684
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.684 129 Pérdidas y ganancias
a Impuesto sobre beneficios
(Saldamos la cuenta 630)

630

5.684
!!!!!!!! !!!!!!!!
150 131 Subvención de capital.
800 116 Reservas estatutarias.
2.000 142 Provisión para responsabilidades
100 490 Provisión para insolvencias Tráfico
500
2.012,5
150
4751
Obligaciones y bonos.
Hda. Púb. acreedor por retenciones practicadas.

100 436 Envases y embalajes a devolver por clientes.
7.455 100 Capital social.
622 282 Amortización acumulada del I.M.
400 281 Amortización acumulada del I. I.
25 485 Ingresos anticipados
110 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
114 4750 Hda. Púb. acreedor por IVA
5.684 4752 Hda. Púb. acreedor por impuesto s/ sociedades
10.649 129 Pérdidas y ganancias
a Valores de renta fija. 251 1.500
a Terrenos y bienes naturales. 220 1.000
a Mercaderías A. 300 725
a Mercaderías B 301 1.000
a Inversiones financieras temporales en capital. 540 500
a Imposiciones a corto plazo. 548 100
a Hda. Púb. deudor por devolución de impuestos 4709 1.000
a Gastos de I+D. 210 1.000
a Construcciones. 221 6.100
a Clientes de dudoso cobro. 435 100
a Caja, euros 570 6.180
a Bancos...,c/c vista, euros. 572 11416,5
a Equipos para procesos de la información 227 100
!!!!!!!! !!!!!!!!
118.124 Suma total 118.124

378. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
378
Cálculo del valor teórico de las acciones al final del ejercicio, calculado sobre el
asiento de cierre.
Método I
Fondos Propios = Activo Real – Pasivo
Activo Real (AR)= Activo contable - Cuentas compensadoras =
Activo contable = la suma de las cuentas de saldo deudor = 30.721,5 u. m.
Cuentas compensadoras = Provisión para insolvencias de tráfico + Envases y
embalajes a devolver por clientes + Amortización acumulada del I.M. +
Amortización acumulada del I.I.= 100 +100 + 622 + 400 = 1.222 u. m.
AR= 30.721,5 – 1.222 = 29.499,5 u. m
Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Obligaciones y bonos + Hda. Púb.,
acreedores por retenciones practicadas + Proveedores de inmovilizado a c/p +
Hda. Púb., acreedores por IVA + Hda. Púb., acreedores por impuesto
s/sociedades = 2.00 + 500 + 2.010,5 + 110 + 114 + 5.684= 10.420,5 u. m.

Fondos Propios = Activo Real – Pasivo =29.499,5 - 10.420,5 = 19.079 u. m.

Método II
Fondos Propios = Neto patrimonial = Fondos propios + Ingresos no imputados al
ejercicio*= Reservas estatutarias + Capital social + Pérdidas y ganancias +
Subvenciones en capital + Ingresos anticipados = 800 + 7.455 + 10.649 + 150 + 25 =
19.079 u. m.

Fondos Propios = 19.079 u. m. + 0 = 19.079

Cálculo del número de acciones
Nº de acciones = Capital Social / Valor Nominal de cada título = 7.455/5= 1.491
Cálculo del valor teórico de cada una de las acciones
Valor teórico = Patrimonio neto/ número de acciones.

Valor Teórico de cada acción = 19.079/ 1.491 = 12,79 u. m.


Supuesto nº 121. La prorrata del IVA.


* Los ingresos aún no imputados, son un componente más del resultado de ejercicios próximos, los cuales
tributarán para el impuesto sobre los beneficios en el período correspondiente. Por otra parte, la cuenta de
pérdidas y ganancias será distribuida y probablemente no pase a engrosar íntegramente los fondos propios el
importe que figura en sus saldo, pues habrá que distribuirlo y retribuir a los accionistas.

379. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
379
La empresa PURPURA realiza dos actividades: una sujeta al IVA y la otra no sujeta. Los
datos más significativos en relación con el impuesto del valor añadido, son los siguientes**:

Actividad
Prorrata
provisional año
1
Ventas al
contado
Ventas a
crédito
Total
facturación del
año 1
Sujeta al IVA 80 % 1.000 500 1.500
No sujeta al IVA 500 500
PURPURA además de las ventas, realiza durante el año 1, las siguientes transacciones
(todas se han pagado en efectivo y los importes señalados no incluyen el IVA
correspondiente):
Porcentaje imputable a
cada actividad Gastos (tipo impositivo = 10 %) Importe
(sin IVA) A B
227 Equipos pª procesos para la información 150 100 % 0 %
602 Compras de otros aprovisionamientos 300 100 % 0 %
608 Devolución de compras 100 100 % 0 %
622 Reparación y conservación 50 60 % 40 %
629 Otros servicios 200 desconocido desconocido
Al año siguiente, el tipo impositivo no ha variado. PURPURA realiza durante el año las
siguientes transacciones, todas ellas al contado:
1 Paga al contado la factura anual de la asesoría fiscal, jurídica y contable por importe de
100 u. m., más el IVA correspondiente. El gasto corresponde en un 50 % a la actividad A
y en el mismo porcentaje a la B.
2 Paga la nomina del personal, la cual presenta el siguiente desglose:
― Sueldos brutos: 340 u. m.
― Seguridad social a cargo de la empresa. 65 u. m.
― Seguridad social a cargo de los trabajadores 15 u. m.
― Retenciones practicadas para el IRPF: 34 u. m.
3 La factura pagada al contado, por los servicios telefónicos ascendió a 110 u. m.
4 Las facturas de peaje de la autopista, pagadas en efectivo por viajes realizados por
nuestros empleados, en cumplimiento de su trabajo suman 110 u. m. (IVA incluido).
5 Obtiene el 31 de diciembre, un préstamo bancario a corto plazo, por un importe de 500 u.
m. El tipo de interés aplicable al mismo es del 5 %. Intereses postpagables semestrales.
Dicho importe ha sido ingresado en la cuenta corriente que PURPURA tiene abierta en
dicha entidad financiera.
6 Las ventas del período, todas ellas al contado, ascendieron a 1.800 u. m. en la actividad
que tiene derecho a deducción y a 200 u. m. en la actividad no sujeta a IVA.



** Este supuesto refleja una parcela de la realidad y no pretende, en ningún caso, ser exhaustivo, sino reflejar
aquellas operaciones que presentan interés para la utilización de la regla de prorrata, de ahí que supongamos
sólo la existencia de algunos gastos y que la liquidación del impuesto sea de una periodicidad anual

380. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
380
SE PIDE:
1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de
inmovilizado.
―Confeccione las anotaciones contables en el libro diario.
―Calcule las prorratas definitivas de cada periodo.
―Realice los ajustes pertinentes de IVA.
―Liquide el impuesto como si se tratara de una declaración anual,
compensando en el segundo año, si procede, la cuantía a devolver del año
anterior.
2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de
inmovilizado:
―Libro diario.
―Liquidación del impuesto.
Solución al supuesto nº 121.
1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de
inmovilizado.
Registro de las operaciones del año 1:
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.100
550
570
430
Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100)
Clientes, euros ( 500 + (10 % s / 500) = 550)
a Ventas de mercaderías
a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150)
(Por las ventas del año 1 sujetas a IVA)


700
477


1.500
150
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 430 Clientes, euros
a Ventas de mercaderías
(Ventas no sujetas al IVA correspondientes al año 1)

700

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
153

12
227

472
Equipos para procesos para la información
150 + 20 % s / (10 % s / 150) = 153
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 150) = 12
a Caja, euros (150 + 10 % s / 150 = 165)
(Por la adquisición del ordenador aplicando la prorrata
provisional del año 1. La parte no deducible del
impuesto, forma parte del precio de adquisición)




570




165
!!!!!!!! !!!!!!!!
306

24
602

472
Compras de otros aprovisionamientos
300 + 20 % s / (10 % s / 300) = 306
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 300) = 24
a Caja, euros (300 + 10 % s / 300 = 330)
(Por las compras aplicando la prorrata general)




570




330
!!!!!!!! !!!!!!!!
110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)
Devolución de compras
100 + 20 % s / (10 % s / 100) = 102
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 100) = 8


608

472


102

8

381. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
381
!!!!!!!! !!!!!!!!
51

4
622

472
Reparación y conservación
50 + 20 % s / (10 % s / 50) = 51
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 50) = 8
a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55)




570




55
!!!!!!!! !!!!!!!!
204

16
629

472
Otros servicios
200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 200) = 16
a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220)




570




220
!!!!!!!! !!!!!!!!
Cálculo de la prorrata definitiva del año 1:
A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente año que será la
provisional del año siguiente, o lo que es lo mismo la del año 2:


P1= Facturación actividad con derecho a deducción x 100 = 1.500 x 100 = 75 %
Facturación total de todas las actividades 1.500 + 500


Ajuste contable en el IVA soportado en el año 1
El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional fue del 80 % del total
facturado en cada caso. Al final de ejercicio hemos calculado la prorrata definitiva, que al
dar un porcentaje inferior al aplicado, origina una diferencia negativa, por tanto habrá que
disminuir el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado.
En las transacciones contabilizadas, se concreta en las siguientes operaciones:
Inmovilizado: Equipos para procesos de la información
Deducido : 80 % s / (10 % s /150) = 12 u. m.
Deducible: 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m
Ajuste a realizar = 12 - 11,25 = 0,75 cantidad en la que habrá que disminuir la cuenta 472:

!!!!!!!! !!!!!!!!
0,75 6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones
a Hda. Púb. IVA soportado

472

0,75
!!!!!!!! !!!!!!!!

Circulante: Compras de otros aprovisionamientos, devolución de compras, reparación y
conservación y otros servicios:
Deducido : 80 % s / (10 % s / (300 - 100 + 50 + 200 )) = 36 u. m.
Deducible: 75 % s / (10 % s /(300 - 100 + 50 + 200 )) = 33,75 u. m
Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado =
= 36 - 33,75 = 2,25. Por tanto, el asiento a realizar será el siguiente:

!!!!!!!! !!!!!!!!

382. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
382
2,25 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante
a Hda. Púb. IVA soportado

472

2,25
!!!!!!!! !!!!!!!!

Liquidación del IVA al final del año 1:

Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido
12 8 150
24 0,75
4 2,25
16
Sd = 45 Sa = 150
!!!!!!!! !!!!!!!!
150 477 Hda. Púb. IVA repercutido
a Hda. Púb. IVA soportado
a Hda. Púb. , acreedor por IVA

472
4750

45
105
!!!!!!!! !!!!!!!!

Registro de las operaciones del año 2:

1 !!!!!!!! !!!!!!!!
102,5

7,5
623

472
Servicios de profesionales independientes1
100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
Hda. Púb. IVA soportado
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
a Caja, euros
100 + 10 % s / 100 = 110




570




110
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
340
65
640
642
Sueldos y Salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
a Organismos de la Seguridad Social acreedores
65 + 15 = 80
a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicas
a Caja, euros
(Las remuneraciones no están sujetas al IVA,
tributan por el IRPF)


476

4751
570


80

34
291
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
102,5

7,5
629

472
Otros servicios
(110 / 1,1) + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
Hda. Púb. IVA soportado
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)




570




110
4 !!!!!!!! !!!!!!!!

1 La prorrata provisional del año 2, es la definitiva del año 1, es decir el 75 % del IVA.

383. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
383
110 629 Otros servicios
a Caja, euros
(Para los consumidores finales, el IVA no es
deducible)

570

110
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Deudas a corto plazo con entidades de crédito
(Operación no sujeta a IVA)

5200

1.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.180 570 Caja, euros
a Ventas de mercaderías
a Hda. Púb. IVA repercutido
10 % s / 1.800 = 180
(Por las ventas sujetas y no sujetas a IVA)

700
477

2.000
180
!!!!!!!! !!!!!!!!
Cálculo de la prorrata definitiva del año 2:
A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente ejercicio, que será la
provisional del año 3:


P2= Facturación actividad con derecho a deducción X 100 = 1.800 x 100 = 90 %
Facturación total de todas las actividades 1.800 + 200


Ajuste contable en el IVA soportado en el año 2.

El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional del 75 % del total las del
impuesto facturado en las operaciones sujetas al IVA. Al final de ejercicio, una vez calculada
la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje superior al aplicado durante todo el
año 2, lo cual, origina una diferencia positiva. La empresa tiene derecho a deducir una
cantidad superior a la inicialmente contabilizada, por tanto habrá que realizar ajustes en el
saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado. En las transacciones contabilizadas con
IVA deducible, se concretan en las siguientes operaciones:
Servicios de profesionales independientes y otros servicios:
Deducible: 90 % s / (10 % s /100 + 100) = 18 u. m
Deducido : 75 % s / (10 % s /200) = 15 u. m.
Ajuste a realizar = 18 - 15 = 3 cantidad en la que habrá que aumentaran los ingresos y la
cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento:
!!!!!!!! !!!!!!!!
3 472 Hda. Púb. IVA soportado
a Ajustes positivos en IVA de circulante

6391

3
!!!!!!!! !!!!!!!!

Por otra parte, la diferencia entre la prorrata definitiva de este ejercicio y la del año de
adquisición del ordenador, es superior al 10 %. Es decir:
Prorrata definitiva año 1: 75 %
Prorrata definitiva año 2: 90 %
Diferencia de prorratas 90 % - 75 % = 15 %. ⇒ hay que ajustar el IVA deducible:
Deducido en el año 1 = 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m

384. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
384
Deducible en el año 2 = 90 % s / (10 % s / 150) ) = 13,5 u. m.
Deducción complementaria = (13,5 - 11,25) / 5 años = 0,45 u. m.
!!!!!!!! !!!!!!!!
0,45 472 Hda. Púb. IVA soportado
a Ajustes positivos en IVA de inversiones

6392

0,45
!!!!!!!! !!!!!!!!
Liquidación del IVA al final del año 2:
Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido
7,5 180
7,5
3
0,45
Sd = 18,45 Sa = 180
!!!!!!!! !!!!!!!!
180 477 Hda. Púb. IVA repercutido
a Hda. Púb. IVA soportado
a Hda. Púb. acreedor por IVA

472
4750

18,45
161,55
!!!!!!!! !!!!!!!!


2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de
inmovilizado
Registro de las operaciones del año 1:

!!!!!!!! !!!!!!!!
1.100
1.050
570
430
Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100)
Clientes, euros
500 + (10 % s/ 500) + 500 = 1.050
a Ventas de mercaderías
a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150 )
(Ventas del año 1: sujetas y no sujetas a IVA)



700
477



2.000
150
!!!!!!!! !!!!!!!!
150
15
227
472
Equipos para procesos para la información
Hda. Púb. IVA soportado1 )10 % s / 150 = 15)
a Caja, euros
(Por la compra de los equipos informáticos)


570


165
!!!!!!!! !!!!!!!!
300
30
602
472
Compras de otros aprovisionamientos
Hda. Púb. IVA soportado1
10 % s / 300 = 30 a Caja, euros


570


330
!!!!!!!! !!!!!!!!
110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)
a Devolución de compras
a Hda. Púb. IVA soportado1 ( 10 % s / 100= 10)

608
472

100
10
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Se deduce todo el IVA por tratarse de un bien que está afectado totalmente a la actividad A

385. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
385
52

3
622

472
Reparación y conservación
50 + 40 % s / (10 % s / 50) = 52
Hda. Púb. IVA soportado
60 % s / (10 % s / 50) = 8
a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55)
(Se deduce sólo el porcentaje de IVA imputable a la
actividad A)




570




55
!!!!!!!! !!!!!!!!
204

16
629

472
Otros servicios
200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204
Hda. Púb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 200) = 16
a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220)
(Al desconocer el porcentaje imputable a cada
actividad se aplica el de la prorrata general




570




220
!!!!!!!! !!!!!!!!
Cálculo de la prorrata definitiva del año 1:
A 31 de diciembre, se calcula la prorrata definitiva del año 1 que será la provisional del
año 2, tal como hemos hecho en el apartado 1 de la solución. El resultado obtenido fue para
P1 del 75 %
Ajuste contable en el IVA soportado en el año 1
El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional que fue del 80 % del total
facturado en los casos en los cuales desconocíamos el porcentaje de imputación para cada
actividad, como la prorrata definitiva es inferior, habrá que realizar ajustes en la cuenta
Hacienda Pública IVA soportado, que en las transacciones contabilizadas, se concreta sólo en
lo referente a otros servicios
Deducido : 80 % s / 10 % s / 200 = 16 u. m.
Deducible: 75 % s / 10 % s / 200 = 15 u. m
Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pública IVA soportado =
16 - 15 = 1 u. m. Por tanto, el asiento a realizar será el siguiente:
!!!!!!!!
!!!!!!!!
1 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante
a Hda. Púb. IVA soportado

472

1
!!!!!!!!
!!!!!!!!
Liquidación del IVA al final del año 1:
Hda. Púb. IVA soportado Hda. Púb. IVA repercutido
15 10 150
30 1
3
16
Sd = 53 Sa = 150

!!!!!!!! !!!!!!!!

386. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
386
150 477 Hda. Púb. IVA repercutido
a Hda. Púb. IVA soportado
a Hda. Púb., acreedor por IVA

472
4750

53
97
!!!!!!!! !!!!!!!!
Registro de las operaciones del año 2:
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
105

5
227

472
Servicios de profesionales independientes
100 + 50 % s / (10 % s / 100) = 105
Hda. Púb. IVA soportado
50 % s / (10 % s / 100) = 5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)




570




110
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
340
65
640
642
Sueldos y Salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
a Organismos de la S. S. Acreedores (65 + 15)
a Hda. Púb. acreedor por retenciones practicas
a Caja, euros


476
4751
570


80
34
291
!!!!!!!! !!!!!!!!
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
102,5

7,5
629

472
Otros servicios
100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
Hda. Púb. IVA soportado
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)




570




110
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.980 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
a Hda. Púb. IVA repercutido (10 % s / 1.800)
(Por las ventas realizadas sujetas a IVA)
700
477
1.800
180
4' !!!!!!!! !!!!!!!!
200 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
(Por las ventas no sujetas a IVA)
700

200
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
110 629 Otros servicios a Caja, euros (100 + 10 % s/100) 570 110
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Deudas a corto plazo con entidades de crédito
(Operación no sujeta a IVA)

5200

1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!

Cálculo de la prorrata definitiva del año 2:
A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del año 2 que será la provisional
del año 3, como ya hemos calculados en el punto 1 de la solución: P2: 90 %
Ajuste contable en el IVA soportado en el año 2.
El IVA deducido fue calculado con la prorrata provisional del 75 %. Al final de ejercicio,
al calcular la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje distinto, originando unas
diferencias, que se concretan en el registro de la factura de teléfono:
Deducible: 90 % s / (10 % s /100) = 9 u. m

387. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
387
Deducido : 75 % s / (10 % s /a00) = 7,5 u. m.
Ajuste a realizar = 9 - 7,5 = 1,5 u. m. cantidad en la que habrá que aumentaran los ingresos
y la cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento:

!!!!!!!! !!!!!!!!
1,5 472 Hda. Púb. IVA soportado
a Ajustes positivos en IVA de circulante

6391

1,5
!!!!!!!! !!!!!!!!

Al haber deducido íntegramente el IVA del ordenador por estar ligado completamente a la
actividad A, no procede realizar ningún tipo de ajuste.
Liquidación del IVA al final del año 2:
!!!!!!!!
!!!!!!!!

180 477 Hda. Púb. IVA repercutido
a Hda. Púb. IVA soportado (5+ 7,5 + 1,5)
a Hda. Púb. acreedor por IVA

472
4750

14
166
!!!!!!!!
!!!!!!!!

Supuesto nº 122. Examen de Junio de 1998.
.La empresa TEATP S.A., que inició su actividad el 1.1.87, presenta el siguiente Balance
de Saldos, sin clasificar a 31.12.95:

Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor
Anticipos de remuneraciones 100
Ventas de envases y embalajes 50
Construcciones 2.000
Terrenos y bienes naturales 400
Publicidad, Propaganda y relaciones púb. 200
Transportes 25
Gtos.primer establecimiento ??
Trabajos realizados pª el Inm.Material 100
Envases a devolver a proveed 35
Amort.Acum.Inm.Material 250
Ventas de mercaderías 10.000
Provisión por depreciación de mercader. 50
Provisión para impuestos 50
Prestamos a C/P de entidades de crédito 60
Subvenciones explotación 300
Sueldos y salarios 750
Otros tributos 100
Acreedores por prestac.servicios 150
Elementos de transporte 100

388. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
388
Compras de mercaderías 7.500
Seguridad Social a cargo de la empresa 250
Mercaderías 750
Partidas pendientes de aplicación (s.d.) 50
Caja, euros. 555
Bancos..., c/c vista, euros. 1.500
Suministros 45
Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30
Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350
Devolución de compras y operaciones sim. 150
Material de oficina 60
Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60
Rappels sobre ventas 100
Repuestos 100
Fianzas recibidas a c/p 20
Capital social ? ?

De este ejercicio, aún se hallan pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:
1.-La empresa considera innecesaria la provisión para riesgos y gastos.
2.-Las existencias finales de mercaderías, valoradas según el precio medio ponderado,
ascienden a 200 u. m. mientras que su valor de mercado es de 150 u. m.
3.-Las existencias de repuestos, cuyo período de almacenamiento es inferior a un año,
ascienden a 100 u. m. según el método FIFO, siendo su valor de mercado de 200 u. m.
4.-Realizando los controles internos antes de regularizar, se descubre una factura sin
contabilizar de REPAR S.A., por una reparación efectuada, que se había pagado en
noviembre a través de Banco por 50 u. m.
5.-La empresa que desea diversificar su actividad, ha comenzado a desarrollar dos procesos
para la obtención de unas patentes, de las que se espera obtener una alta rentabilidad. Del
total de gastos incurridos por la empresa, son imputables a dichos procesos, según
información facilitada por el departamento de costes de la empresa:
! personal 50 u. m.;
! energía eléctrica 50 u. m.;
! materiales diversos 30 u. m.;
! seguridad social 10 u. m.,
Todos ellos, ya han sido contabilizados por la empresa.
6.-El valor del edificio, adquirido el 1 de enero del presente año, asciende a 1.700 u. m., y
creemos que esta diferencia de valor es temporal y por lo tanto reversible. Mientras que el
del solar, por la demanda que sufre en estos momentos este tipo de inversión, se estima en
500 u. m.
7.-El vehículo de transporte externo se adquirió el pasado 1 de julio, y se pagó con un cheque
de nuestro banco, su amortización se realizará en 10 años.
8.-El préstamo se devuelve íntegramente pagando además 10 u. m. en concepto de intereses.

389. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
389
9.-La campaña publicitaria que se contrató por primera vez este año, abarca el período desde
el 1.12.95 al 31.1.96.
10.-El inmovilizado, excepto el ya especificado, se amortiza en un 20% de su valor. El activo
ficticio, que tiene una antigüedad de 5 años, se amortiza también en la misma proporción,
teniendo en el día en que se incorporó al patrimonio, un valor de 100 u. m.
11.-El dólar cotiza en el momento del cierre a 0,5 u. m.
SE PIDE:
Ordene el balance calculando la cuantía del capital social.
Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado.
Calcule el resultado del ejercicio
Confeccione el asiento de cierre.


Solución al supuesto nº 122.

Se contesta ordenadamente a cada uno de los apartados.


1. Clasificación del balance de saldos
Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor
Anticipos de remuneraciones 100 100
Ventas de envases y embalajes 50 50
Construcciones 2.000 2.000
Terrenos y bienes naturales 400 400
Publicidad, Propaganda y relaciones púb. 200 200
Transportes 25 25
Gtos.primer establecimiento ?? 201
Trabajos realizados pª el Inm.Material 100 100
Envases a devolver a proveed. 35 35
Amortización Acumulada del Inm.Material 250 250
Ventas de mercaderías 10.000 10.000
Provisión por depreciación de mercader. 50 50
Provisión para impuestos 50 50
Prestamos a C/P de entidades de crédito 60 60
Subvenciones explotación 300 300
Sueldos y salarios 750 750
Otros tributos 100 100
Acreedores por prestac.servicios 150 150

1 Saldo inicial hace cinco años de los gastos de primer establecimiento = 100 u. m. (apartado 10). Como se
amortizan 20 u. m. cada año y este es el último ejercicio en que se amortiza, su saldo es de 20 u. m.

390. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
390
Elementos de transporte 100 100
Compras de mercaderías 7.500 7.500
Seguridad Social a cargo de la empresa 250 250
Mercaderías 750 750
Partidas pendientes de aplicación (s.d.) 50 50
Caja, euros. 555 555
Bancos..., c/c vista, euros. 1.500 1.500
Suministros 45 45
Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30 30
Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350 350
Devolución de compras y operaciones sim. 150 150
Material de oficina 60 60
Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60 60
Rappels sobre ventas 100 100
Repuestos 100 100
Fianzas recibidas a c/p 20 20
Capital social ?? 3.020
TOTALES 14.640 14.640
Asientos en el libro diario.
14.640 Suma anterior 14.640
1 !!!!!!! !!!!!!!!
50 140 Provisión para impuestos
a Exceso de provisión para riesgos y gastos
(Por la cancelación de la provisión)

790


50
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
750 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías

300

750
2’ !!!!!!!! !!!!!!!!
200 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías

610

200
2’’ !!!!!!!! !!!!!!!!
50 390 Provisión por depreciación de mercader.
a Provisión de existencias aplicada
(al finalizar el ejercicio se salda la provisión dotada en
el ejercicio anterior).

793

50
2’’’ !!!!!!!! !!!!!!!!
50 693 Dotación a la provisión de existencias
Provisión por depreciación de mercader.
(por el reconocimiento de la pérdida de valor reversible
puesta de manifiesto al realizar el inventario)

390

50
3 !!!!!!!! !!!!!!!!

391. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
391
100 612 Variación de existencias de otros aprov.
a Repuestos

322

100
3’ !!!!!!!! !!!!!!!!
100 322 Repuestos
a Variación de existencias de otros
aprovisionamientos
(Por la adecuación del saldo de la cuenta 322)

612

100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 622 Reparación y conservación
a Partidas pendientes de aplicación
(La factura correspondiente al gasto, esta pendiente de
contabilización, no obstante el pago se realizó en su
día a través del banco (operación contabilizada como
partidas pendiente de aplicación)

555

50
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
No se puede activar el inmovilizado inmaterial, por no
hallarse claramente establecidos los criterios de
imputación a cada proyecto. Véase la resolución del
ICAC de 21 de enero de 1992.

!!!!!!!! !!!!!!!!
15.990 Suma y sigue 15.990
15.990 Suma anterior 15.990
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
Calculamos el valor neto contable (VNC)del edificio:
VNC=Precio adquisición – amortización (apartado 10)
VNC=2.000- 400= 1.600
Como es claramente inferior al valor de mercado,
(1.700 u. m.), no es preciso dotar ninguna provisión.

7 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 682 Dotación para la amortización del I.Material
a Amortización Acumulada del I. Material
Anualidad = 100 u.m./10años= 10 u. m. al año.
El vehículo sólo se ha utilizado 6 meses por ello la
amortización del ejercicio es de =10u.m.x 6/12
meses=5)

282

5
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
60
10
5200
663
Prestamos a C/P de entidades de crédito
Intereses de deudas a C/P
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la cancelación de la deuda)


572



70
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 480 Gastos anticipados
a Publicidad, Propaganda y relaciones públicas
(Periodificación del gasto por publicidad:
200u.m. /2 meses=100 u. m.)

627

100
10 !!!!!!!! !!!!!!!!

392. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
392
400 682 Dotación para la amortización del I.Material
a Amortización Acumulada del I. Material
Anualidad = 20 % s/ 2.0000= 400 u. m. al año.
(Corresponde a la amortización de la construcción)

282

400
10’ !!!!!!!! !!!!!!!!
20 680 Amortización de gastos de establecimiento
a Gastos de primer establecimiento
(Saneamiento del activo ficticio)

201

20
11 !!!!!!!! !!!!!!!!
15 4004 Proveedores (moneda extranjera)
a Diferencias positivas en moneda extranjera

136

15
!! CALCULO DEL RESULTADO !!
60 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Material de oficina
(Antes de calcular el resultado, es necesario adecuar
los saldos de las cuentas del grupo 3. El enunciado, a
diferencia con otras cuentas, no comunica que haya
existencias finales del material de oficina)

328

60
!!!!!!!! !!!!!!!!
16.565 Suma y sigue 16.565

16.565 Suma anterior 16.565
!!!!!!!! !!!!!!!!
10.015

129 Pérdidas y Ganancias a Publicidad, Propaganda y ...
a Transportes
a Sueldos y salarios
a Otros tributos
a Compras de mercaderías
a Seguridad Social a cargo de la emp.
a Suministros
a Rappels sobre ventas
a Variac. de existencias de mercaderías
a Dotación a la provisión de existencias
a Reparación y conservación
a Dotación pª la amortización del I.Mat.
a Intereses de deudas a C/P
a Amortizac. de gastos establecimiento
a Variac. existencias de otros aprovis.
627
624
640
631
600
642
709
609
610
693
622
682
663
680
612
100
25
750
100
7.500
250
45
100
550
50
50
405
10
20
60
!!!!!!!! !!!!!!!!
50
100
10.000
300
150
50
50

704
732
700
740
608
790
793
Ventas de envases y embalajes
Trabajos realizados pª el Inm.Material
Ventas de mercaderías
Subvenciones explotación
Devolución de compras y operaciones sim.
Exceso de provisión para riesgos y gastos
Provisión de existencias aplicada
a Pérdidas y Ganancias






129






10.700

393. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
393
!!!!!! CIERRE !!!!!!
655
150
15
350
60
20
3.020
50
15
685







390
136
129
Amortización Acumulada del Inm.Material
Acreedores por prestac.servicios
Proveedores (moneda extranjera) (30-15)
Organismos de la Seguridad Soc., acreed.
Hda.Pub.acreedor por retenciones practic.
Fianzas recibidas a c/p
Capital social
Provisión por depreciación de mercader.
Diferencias positivas en moneda extranjera
Pérdidas y Ganancias

Anticipos de remuneraciones
Construcciones
Terrenos y bienes naturales
Envases a devolver a proveed
Elementos de transporte
Caja, euros.
Bancos..., c/c vista, euros.
Mercaderías
Repuestos
Gastos anticipados








300
322
480
100
2.000
400
35
100
555
1430
200
100
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
42.395 Suma Total 42.395
Supuesto nº 123. Examen de Septiembre de 1998.
.
La empresa NONCA S.A. presenta el 1 de Diciembre de 1997, el siguiente balance de
saldos sin clasificar:
Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor
Anticipo a proveedores 100
Elementos transporte 400
Devolución de ventas y op. sim. 50
Obligaciones y bonos 500
Rappels por compras 50
Transportes 5
Prima de seguros 15
Proveedores, efec.com.a pagar 100
I.F.T. en capital 800
Clientes de dudoso cobro 40
Construcciones en curso 100
Provisión pª insolvencias tráfico 40
Dot.Amortización Inmovil.Mat. 15

394. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
394
Prima emisión acciones 50
Amort.Acum.Inm.Mat. 60
Compras de mercaderías 650
Clientes, efectos com.impagados 20
Gastos de constitución 100
Terrenos y bs.naturales 100
Mercaderías 235
Anticipos de clientes 10
Trabajos realizados para el I. M. 50
Subvenciones a la explotación 10
Clientes (euros) 700
Ventas de mercaderías 3000
Caja, euros. 400
Reservas legales 200
Bancos..., c/c vista, euros. 1800
Resultado neg.ejercicios ant. 40
Capital social ?

Están pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:
1.-Se termina el edificio en curso. Pagamos con cheque la última certificación de obra que
asciende a 200. El terreno sobre el que se construyó, es el que figura en balance y su valor
actual es de 400.
2.-Se venden mercancías por 1000. La mitad al contado con un descuento por pronto pago en
factura de 10. Con un aplazamiento de quince días se cobrarán a través del Banco 250 u.
m. y con fecha de hoy, se giran letras aceptadas por el resto. El transporte es a nuestro
cargo y asciende a 20,el cual se paga por caja.
3.-El Fondo de Comercio de nuestra empresa, en este momento tiene un valor de 200 u. m.
según puso de manifiesto un estudio realizado por una empresa especializada.
4.-Nos comunican que la letra impagada del balance resulta definitivamente incobrable.
5.-Se gestionan todas las letras a través de nuestro banco. Llegado el vencimiento, el banco
nos comunica que han resultado todas pagadas. Gastos de la operación 25
6.-La nómina del período presenta el siguiente desglose:
! Sueldos y salarios brutos 300 u. m.
! Seguridad social cuota trabajadores 30 u. m.
! Organismos de la Seguridad Social acreedores 100
! Retenciones I.R.P.F. 40
Además a la Seguridad Social le corresponde abonar una baja por enfermedad común
cuyo importe es de 30 u. m.

395. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
395
7.-El vehículo que se había comprado el mes anterior, y que por tanto aún no se había
comenzado a amortizar, tuvo un accidente, siendo la culpa del conductor. La Compañía de
Seguros no se hace cargo de ningún pago. El coche se contabilizó en ese día con la
siguiente información: Coste del vehículo con todos sus accesorios 45 u. m., matricularlo
costó 5 u. m. y el seguro obligatorio 15 u. m.. Vendemos el coche para chatarra por 5 u.
m., que cobramos en efectivo.
8.-Recibimos una fianza por importe de 40 u. m.. Plazo de 6 meses.
9.-Pagamos 50 u. m. en efectivo correspondientes al impuesto de actividades económicas.

SE PIDE:

1 Complete el balance de saldos calculando la cuantía del capital social.
2 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado
3 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado
4 Realice la regularización y el cierre del ejercicio, teniendo en cuenta
que las existencias finales de mercaderías son de 175 u. m

396. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
396
Solución al supuesto nº 123.
Balance de saldos
Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor
Anticipo a proveedores 100 100
Elementos transporte 400 400
Devolución de ventas y op. sim. 50 50
Obligaciones y bonos 500 500
Rappels por compras 50 50
Transportes 5 5
Prima de seguros 15 15
Proveedores, efec.com.a pagar 100 100
I.F.T. en capital 800 800
Clientes de dudoso cobro 40 40
Construcciones en curso 100 100
Provisión pª insolvencias tráfico 40 40
Dot.Amortización Inmovil.Mat. 15 15
Prima emisión acciones 50 50
Amort.Acum.Inm.Mat. 60 60
Compras de mercaderías 650 650
Clientes, efectos com.impagados 20 20
Gastos de constitución 100 100
Terrenos y bs.naturales 100 100
Mercaderías 235 235
Anticipos de clientes 10 10
Trabajos realizados para el I. M. 50 50
Subvenciones a la explotación 10 10
Clientes (euros) 700 700
Ventas de mercaderías 3.000 3.000
Caja, euros. 400 400
Reservas legales 200 200
Bancos..., c/c vista, euros. 1.800 1.800
Resultado neg.ejercicios ant. 40 40
Capital social ? 1.500
TOTALES 5.570 5.570

397. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
397
Asientos en el libro diario.
5.570 Suma anterior 5.570
1 !!!!!!! !!!!!!!!
300 221 Construcciones
a Bancos..., c/c vista, euros.
a Construcciones en curso
(por la terminación del edificio)

572
231

200
100
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
490
10
250
250
570
665
4300
4310
Caja, euros.
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Clientes (euros)
Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderías
(por la ventas)




700




1.000
2’ !!!!!!!! !!!!!!!!
20 624 Transportes
a Caja. euros.
(por los gastos de la operación)

570

20
2’’ !!!!!!!! !!!!!!!!
250 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Clientes (euros)
(por el cobro, 15 días después)

4300

250
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
No procede realizar ningún asiento.
Véase la Resolución del ICAC del 2/1/92

4 !!!!!!!! !!!!!!!!
20 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Clientes, efectos com.impagados
(por el reconocimiento de la pérdida)

4315

20
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(por la gestión)

4310

250
5’ !!!!!!!! !!!!!!!!
225
25
572
626
Bancos..., c/c vista, euros.
Servicios bancarios y similares
a Efectos comerciales en gestión de cobro
(a la fecha del vencimiento)


4312


250
!!!!!!!! !!!!!!!!
7.760 Suma y sigue 7.660

398. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
398
7.660 Suma anterior 7.660
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
300
70

30
640
642

471
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
(100 de deuda –30 a cargo de los trabajadores=70)
Organismos de la Seguridad Social, deudores
a Organismos de la Seguridad Social acreedores
a Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
a Remuneraciones pendientes de pago
(Asiento correspondiente a la nomina del período)




476
4751
465




100
40
260
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
45
5
678
570
Gastos extraordinarios
Caja, euros.
a Elementos de transporte
(calculamos su precio de adquisición: 45+5)
(Debería contabilizarse el gasto por la amortización
correspondiente al vehículo y darla de baja al vender
el mismo, no realizamos estos asientos por carecer de
los datos necesarios)


228


50
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
40 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Fianzas recibidas a C/P

560

40
9 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 631 Otros tributos a Caja, euros. 570 50
!!!! REGULARIZACIÓN !!!!
235 610 Variación de existencias de mercaderías
a Mercaderías

300

235
!!!!!!!! !!!!!!!!
175 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercaderías

610

175
!!!!!!!! !!!!!!!!
El importe de la provisión para insolvencias coincide
con el de los clientes de dudoso cobro, por tanto
suponemos que se sigue el método individualizado

1.335 129 Pérdidas y Ganancias
a Devolución de ventas y op. sim.
a Transportes (5 +20: 25)
a Prima de seguros
a Dot.Amortización Inmovil.Mat.
a Compras de mercaderías
a Descuentos sobre ventas por pronto pago
a Pérdidas de créditos com. incobrables

608
624
625
682
600
665
650

50
25
15
15
650
10
20

9.945 Suma y sigue 9.395

399. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
399
9.945 Suma anterior 9.395
a Servicios bancarios y similares
a Sueldos y Salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Gastos extraordinarios
a Otros tributos
a Variación de existencias de mercaderías
626
640
642
678
631
610
25
300
70
45
50
60
!!!!!!!! !!!!!!!!
50
50
10
4.000

609
732
740
700
Rappels por compras
Trabajos realizados para el inmovilizado material
Subvenciones a la explotación
Ventas de mercaderías (3.000 +1.000)
a Pérdidas y Ganancias




129




4.110
!!!!!! CIERRE !!!!!!
500
100
40
50
60
10
200
1.500
2.775
100
40
260
40
150
401
490
110
282
437
112
100
129
476
4751
465
560
Obligaciones y bonos
Proveedores, efec.com.a pagar
Provisión pª insolvencias tráfico
Prima de emisión de acciones
Amortización Acumulada Inm. Mat.
Anticipos de clientes
Reservas legales
Capital social
Pérdidas y ganancias
Organismos de la Seguridad Social acreedores
Hda. Púb., acreedor por retenciones practicadas
Remuneraciones pendientes de pago
Fianzas recibidas a C/P

a Anticipo a proveedores
a Elementos transporte (400 –50= 350)
a I.F.T. en capital
a Clientes de dudoso cobro
a Gastos de constitución
a Terrenos y bs. naturales
a Mercadería
a Clientes (euros)
a Caja, euros. (400+490-20+5-50
Bancos..., c/c vista, euros.( 1.800-200+250+225+40
Resultado neg. ejercicios ant.
Construcciones
Organismos de la Seguridad Social, deudores
407
228
540
435
200
220
300
430
570
572
121
221
471
100
350
800
40
100
100
175
700
825
2.115
40
300
30
!!!!!!!! !!!!!!!!
19.730 Suma total 19.730

400. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
400
Supuesto nº 124. Examen de Junio de 1999.


La empresa Junio S.A. presenta a 31 de Diciembre de 1998 el siguiente Balance de saldos:

Sdo.
Deudor
Sdo.
Acreedor
Capital Social ????
Gastos de constitución (ahora cumplen los 5 años) 20
Subvenciones de explotación 150
Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80
Equipos procesos información (a amortizar en 5 años) 500
Elementos de transporte (están totalmente amortizados) 100
Construcciones (a amortizar en 50 años ) 3000
Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150
Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130
Prestación de servicios 175
Beneficio procedentes del I.M. 50
Clientes 1000
Mercaderías 50
Provisión depreciación de mercaderías 5
Materias primas 25
Materiales diversos 75
Ventas mercaderías y productos terminados 8.000
Banco c/c 20500
Rappels por ventas 10
Reserva voluntaria 25
Suministros 120
Gastos anticipados 75
Fianzas recibidas a C/P 5
TOTALES

401. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
401
Están pendientes de contabilizar los siguientes hechos contables:
1.- La nomina que se pagará el próximo 3 de Enero, presenta el siguiente desglose:
! Sueldos Brutos 200,
! Retención para la Seguridad Social 12,
! Retención por I.R.P.F. 20,
! Seguridad Social cuota patronal 60,
! Ayuda a la familia, bajas, etc. 32
2.- Por incumplimiento de la obligación afianzada, nos quedamos con la fianza.
3.- La última prima anual del seguro abonada mediante un cheque en este ejercicio, asciende
a 200 y está aún pendiente de contabilizar (abarca el período 1-7-98 a 30-6-99), habiendo
sido la del año anterior de 150 u. m. (ya contabilizada en el ejercicio precedente)
4.- Datos relativos a la Amortización:
! Inmovilizado Inmaterial y Ficticio: Linealmente y en los plazos establecidos en el
PGC.
! Inmovilizado Material: La empresa estima siempre un valor residual de cero.
● En cuanto al ordenador se amortiza por el método de los números dígitos en
función de los cinco primeros números naturales y de forma creciente; este es el
tercer año completo de uso.
● Los elementos de transporte, están totalmente amortizados, siendo incomprensible
que aún estén en contabilidad, al estar fuera de uso, por ello se procede a darlo de
baja.
● En cuanto a las construcciones se estima una vida útil de 50 años. Método de
cálculo lineal y en función de su vida útil.
5.- Las existencias finales de mercaderías son de 250 (valor de mercado 275).
6- Otras existencias finales:
― Materias primas: 100 u. m. siendo el valor de reposición 90 .


SE PIDE:

1 Clasifique el Balance de Saldos, calcule la cifra del capital y la
suma de los saldos deudores y acreedores.
2 Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de
registro.
3 Realice el registro de las operaciones necesarias para llevar a cabo
la regularización
4 Confeccione el asiento de cierre del ejercicio

402. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
402


Solución al supuesto nº 124.

1. Clasificación del balance de saldos

Sdo.
Deudor
Sdo.
Acreedor
Capital Social ???? 15965
Gastos de constitución (ahora cumplen los 5 años) 20 20
Subvenciones de explotación 150 150
Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80 80
Equipos procesos información (a amortizar en 5 años) 500 500
Elementos de transporte (están totalmente amortizados) 100 100
Construcciones (a amortizar en 50 años ) 3000 3000
Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150 1150
Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130 130
Prestación de servicios 175 175
Beneficio procedentes del I.M. 50 50
Clientes 1000 1000
Mercaderías 50 50
Provisión depreciación de mercaderías 5 5
Materias primas 25 25
Materiales diversos 75 75
Ventas mercaderías y productos terminados 8.000 8000
Banco c/c 20500 20500
Rappels por ventas 10 10
Reserva voluntaria 25 25
Suministros 120 120
Gastos anticipados 75 75
Fianzas recibidas a C/P 5 5
TOTALES 25605 25605

403. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
403
2. Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de registro.

14.640 Suma anterior 14.640
1 !!!!!!! !!!!!!!!
200
60
32

640
642
471
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Organismos Seg. Social deudores
a Organismos Seg. Social Acreedores (60 + 12)
A Hda. Pub. acreedora por c.f.
a Remuneraciones pdtes de pago
(Por el registro de la nomina)



476
4751
465



72
20
200
2 !!!!!!! !!!!!!!!
5 Fianzas recibidas
a Ingresos extraordinarios
(Por el incumplimiento de la obligación afianzada)

5
3 !!!!!!! !!!!!!!!
75 625 Prima de seguros
a Gastos anticipados
(Por la periodificación del gasto correspondiente a este
ejercicio, que había sido registrado en el año anterior)

480

75
3’ !!!!!!! !!!!!!!!
100
100
625
480
Prima de seguros
Gastos anticipados
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por la contabilización de la parte del gasto que
corresponde a este ejercicio, así como su
periodificación y el pago del mismo)


572


200
4 !!!!!!! !!!!!!!!
No hay inmovilizado inmaterial, por ello no se
amortiza

4’ !!!!!!! !!!!!!!!
20 680 Amortización de gastos de establecimiento
a Gastos de constitución
(Por la amortización de la totalidad del activo
ficticio al cumplirse en este ejercicio los cinco años
desde su incorporación al patrimonio, Véanse las
normas de valoración).

200

20
!!!!!!! !!!!!!!!
15.232 Suma y sigue 15.232

404. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
404

15.232 Suma anterior 15.232
4 !!!!!!! !!!!!!!!
100 682 Dotación a la Amortización del I.M.
a Amortización acumulada del I.M.
(Por al cuota correspondiente al tercer año [a3] de
amortización de los equipos informáticos:
a3= 500 x 3= 10
15

282

100
4 !!!!!!! !!!!!!!!
100 282 Amortización acumulada del I.M
a Elementos de transporte
(Damos de baja el vehículo por encontrarse
amortizado y fuera de uso)

228

100
4 !!!!!!! !!!!!!!!
60 682 Dotación a la Amortización del I.M.
a Amortización acumulada del I.M.
(Por la cuota lineal correspondiente a la amortización
del edificio a=3.000 u.m./50 años = 60 u. m.)

282

60
5 !!!!!!! !!!!!!!!
50 610 Variación de existencias de mercaderíasa Mercadería
(Para adecuar el saldo de las existencias, se saldan por
el valor de las existencias iniciales)

300

50
5 !!!!!!! !!!!!!!!
250 300 Mercaderías
a Variación de existencias de mercad.
(Damos de alta las mercaderías por el valor de las
existencias finales)

610

250
5 !!!!!!! !!!!!!!!
5 390 Provisión por depreciación de mercaderías
a Provisión de existencias aplicada
(Saldamos la provisión dotada en el ejercicio
anterior, y no se dota ninguna, por ser el precio de
mercado superior al de adquisición)

793

5
6 !!!!!!! !!!!!!!!
25 611 Variación de existencias de M P.
a Materias primas
(Por la adecuación del saldo de la cuenta 311)

311

25
!!!!!!! !!!!!!!!
15.822 Suma y sigue 15.822

405. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
405
15.822 Suma anterior 15.822
6 !!!!!!! !!!!!!!!
100 311 Materias primas
a Variación de existencias de M. P
(Por la adecuación del saldo de las Materias Primas al
valor de las existencias finales)

611

100
6 !!!!!!! !!!!!!!!
10 693 Dotación a la provisión de existencias
a Provisión por depreciación de materias prima
(Al ser el valor de mercado inferior al de adquisición ,
dotamos la provisión por dicha diferencia (110-90=10)

391

10
!!!!!!! !!!!!!!!
75 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Materiales diversos
(Si bien el enunciado del ejercicio no nos da ningún
dato sobre los materiales diversos, en el Balance de
saldos aparece este concepto, por tanto es necesario
adecuar su saldo, dejándolo con un valor nulo de
existencias finales)

325

75
!!!!!!! !!!!!!!!
80 150 Obligaciones y bonos a l/p
a Obligaciones y bonos a c/p
(Al estar su vencimiento pactado para dentro de 6
meses, ya no se consideran a largo plazo, por ello hay
que reclasificarlas. Los datos se hallan incluidos en el
Balance de saldos)

500

80
!!!!!!! !!!!!!!!
960 129 Pérdidas Ganancias
a Compras
a Rappels por ventas
a Suministros
a Sueldos y Salarios
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Primas de seguros
a Amortización de gastos de establecimiento


60
709
628
640
642
625
680


130
10
120
200
60
175
20

17.047 Suma y sigue 16.802

406. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
406
17.047 Suma anterior 16.802
a Dotación a la Amortización del Inmovilizado
Material (100 + 60)
a Dotación a la provisión de existencias
a Variación de existencias de otros
aprovisionamientos
(Saldamos todas las cuentas de diferencias que
presentan saldo deudor)
682

693
612
160

10
75
!!!!!!! !!!!!!!!
150
175
50
8000
5
200
5
75

740
705
771
700
778
610
793
611
Subvención a la explotación
Prestación de servicios
Beneficio procedente del Inmovilizado Material
Ventas de mercaderías
Ingresos extraordinarios
Variación de existencias de mercaderías
Provisión por depreciación de mercaderías aplicadas
Variación de existencias de Materias Primas
a P y G 8.660
(Con este asiento, quedan saldadas todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo acreedor)








129








8.660
!!!!!!! !!!!!!!!
15965
80
1210
25
72
20
200
10
7.700
100
500
282
117
476
475
465
390
129
Capital Social
Obligaciones y bonos a corto plazo
Amortización acumulada del I.M.
Reserva voluntaria
Organismos de la SS. acreedores
H. P. acreedora por conceptos fiscales
Remuneraciones pendientes de pago
Provisión por depreciación de mercaderías
P y G

a

a
a
a
a
Equipos para procesos de la
información
Construcciones
Clientes
Mercaderías
Materias Primas

227
221
430
300
310

500
3.000
1.000
250
100
a
a
a
Bancos..., c/c vista, euros
Gastos anticipados
Organismos de la Seguridad Social,
Deudores
572
480
471
20.300
100
32
!!!!!!! !!!!!!!!
50.989 Suma total 50.989

407. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
407

Supuesto nº 125. Examen de Septiembre de 1999.
Sea el siguiente Balance de Saldos obtenido el 31 de Diciembre de 1999:

Cuentas ACTIVO PASIVO
572. Bancos e instituciones de crédito, ctas. corriente, euros 875
171. Deudas a largo plazo
(Vencen el 31 de julio del año 2.000).
900
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
(Fecha vencimiento: 04/01/2000)
1.550
174. Efectos a pagar a largo plazo
(Vencen dentro de 40 meses).
515
460. Anticipos de remuneraciones. 220
544. Créditos a corto plazo al personal. .
(Fecha vencimiento: 31/12/1999)
25
4310. Efectos comerciales en cartera 500
180. Fianzas recibidas a largo plazo
(Vencen el 31 de Marzo del año 2.002).
345
220. Terrenos y bienes naturales
(Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).
4.975
130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 años pa
ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 años) 100
473. Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta. 50
150. Obligaciones y Bonos a L/P.
(se amortizarán todas el 31 de julio del año 2.001)
2.350
213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporación al
patrimonio: 1 de Enero de 1999) 100
211. Concesiones Administrativas
(Por 10 años a contar desde el 1 de Enero de 1999)
40
541. Valores de renta fija a corto plazo
(Vencen el 4-5-2.000)
255
223. Maquinaria
(Valor de mercado 500)
875
270. Gastos de formalización de deudas
(Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).
65
325. Materiales diversos. 750
565. Fianzas constituidas a corto plazo.
(Fecha de vencimiento: 31/12/99)
55
Suma y sigue ¿?

408. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
408
Cuentas ACTIVO PASIVO
Suma anterior ¿?
435. Clientes de dudoso cobro. 270
280. Amortización acumulada del inmovilizado Material
(Saldo actualizado al 31-12-1999) 411
281. Amortización acumulada del inmovilizado Inmaterial
(Saldo actualizado al 31-12-1999) 24
310. Materias Primas. 450
490. Provisión para insolvencias de tráfico
(Método global)
300
100. Capital Social. 3.010
Suma de los saldos

A la fecha del Balance anterior se posee además la siguiente información:

1. En la actualidad el fondo de comercio ha perdido todo su valor. Además nos informan que
hemos dejado de cumplir los requisitos necesarios para disfrutar de la concesión
administrativa.
2. Se cobran en efectivo los créditos concedidos al personal y 5 u.m. de intereses.
3. Por incumplimiento de la obligación afianzada, nuestra empresa pierde la fianza.
4. Se consideran definitivamente incobrables los clientes de dudoso cobro.
5. Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u. m.
Ya realizaremos en el ejercicio siguiente una trasferencia bancaria, para su pago.
6. Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su gestión
y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en esta
operación, no carga en cuenta ningún importe por sus servicios.
7. Vencieron todas las letras enviadas en gestión de cobro. Resultó impagado un efecto de 70
u. m. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 u. m. y los gastos de protesto
cargados en la c/c sumaban 20 u. m.
8. Se vendió el 31/9/99 una máquina comprada el 1/2/99. Precio compra: 80 u. m. Precio
venta: 80 u. m. Dicha máquina se vendió antes de la fecha de registro de la amortización (se
había estimado: vida útil de 10 años y valor residual= 5). Los gastos del transporte desde
nuestra empresa hasta la del comprador, ascendieron a 10 y son por cuenta del destinatario.
Está pendiente de contabilizar, todo lo relativo a las transacciones relacionadas con la venta.

SE PIDE:
La clasificación del Balance de Saldos, el cálculo del capital y de la suma de los saldos
del Balance, la contabilización de los hechos contables pendientes de registro, la
regularización y el cierre sabiendo que las existencias finales de Materias primas son
de 440 u.m., siendo su valor de mercado actual de 400.

409. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
409
Solución al supuesto nº 125.

A) Clasificación del Balance de Saldos, cálculo de la cifra del capital social y de la suma
de los saldos del Balance:

Cuentas ACTIVO PASIVO
572. Bancos e instituciones de crédito, ctas. corriente, euros. 875 875
171. Deudas a largo plazo
(Vencen el 31 de julio del año 2.000).
900 900
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
(Fecha vencimiento: 04/01/2000)
1.550 1.550
174. Efectos a pagar a largo plazo
(Vencen dentro de 40 meses).
515 515
460. Anticipos de remuneraciones. 220 220
544. Créditos a corto plazo al personal. .
(Fecha vencimiento: 31/12/1999)
25 25
4310. Efectos comerciales en cartera 500 500
180. Fianzas recibidas a largo plazo
(Vencen el 31 de Marzo del año 2.002).
345 345
220. Terrenos y bienes naturales
(Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).
4.975 4.975
130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 años pa
ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 años) 100 100
473. Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta. 50 50
150. Obligaciones y Bonos a L/P.
(se amortizarán todas el 31 de julio del año 2.001)
2.350 2.350
213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporación al
patrimonio: 1 de Enero de 1999) 100 100
211. Concesiones Administrativas
(Por 10 años a contar desde el 1 de Enero de 1999)
40 40
541. Valores de renta fija a corto plazo
(Vencen el 4-5-2.000)
255 255
223. Maquinaria
(Valor de mercado 500)
875 875
270. Gastos de formalización de deudas
(Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).
65 65
325. Materiales diversos. 750 750
565. Fianzas constituidas a corto plazo.
(Fecha de vencimiento: 31/12/99)
55 55
Suma y sigue ¿? 8785 5760

410. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
410

Cuentas ACTIVO PASIVO
Suma anterior ¿? 8785 5760
435. Clientes de dudoso cobro. 270 270
280. Amortización acumulada del inmovilizado Material
(Saldo actualizado al 31-12-1999) 411 411
281. Amortización acumulada del inmovilizado Inmaterial
(Saldo actualizado al 31-12-1999) 24 24
310. Materias Primas. 450 450
490. Provisión para insolvencias de tráfico
(Método global)
300 300
100. Capital Social. 3.010 3.010
Suma de los saldos 9.505 9.505

B) Contabilización en el libro diario de los hechos contables pendientes de registro.

9.505 Suma y sigue 9.505
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
24
116
281
670
Amortización acumulada del II (100/5 y 40/10)
Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial
a Fondo de comercio
a Concesiones administrativas
(Por la pérdida total de valor del fondo de comercio y
de la concesión administrativa, damos de baja estos
activos y sus correspondientes amortizaciones.
Véanse la normas de valoración) .


213
211


100
40
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
30 570 Caja, euros.
a Créditos a corto plazo al personal
a Ingresos de créditos a corto plazo
(Por el cobro del crédito y sus intereses)

544
763

25
5
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
55 678 Gastos extraordinarios
a Fianzas constituidas a corto plazo
(Por la pérdida de la fianza)

565

55
!!!!!!!! !!!!!!!!
9.730 Suma y sigue 9.730

411. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
411

9.730 Suma y sigue 9.730 4 !!!!!!!! !!!!!!!!
270 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Se registra la pérdida por los créditos a clientes
considerados incobrables. No aplicamos la provisión,
por utilizarse el método global)

435

270
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 623 Servicios de profesionales independientes
a Acreedores por prestación de servicios
(Reflejamos el gasto y la obligación de pago)

410

100
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro
a Efectos comerciales en cartera
(Por las letras entregas en gestión de cobro)

4310

250
!!!!!!!! !!!!!!!!
250 4311 Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales en cartera
(Por los efectos descontados)

431

250
!!!!!!!! !!!!!!!!
230
20
572
664
Bancos..., c/c vista, euros.
Intereses por descuento de efectos
a Deudas por efectos descontados
(Por la recepción del dinero en la c/c correspondiente a
los efectos descontados)


5128


250
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
70
20
20
140
4315
626
623
572

Efectos comerciales impagados
Servicios bancarios y similares
Servicios de profesionales independientes
Bancos..., c/c vista, euros.
a Efectos comerciales en gestión cobro
(Al vencimiento de los efectos en gestión de cobro)




4311




250
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
5 682 Amortización del I.M.
a Amortización acumulada I.M.
Anualidad = P adquisición – Valor Residual)/10 años
Anualidad = 80 - 5=7,5 u. m.
Amortización de 8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.
(Registro de la amortización correspondiente al
periodo de utilización de la máquina vendida)

282

5
!!!!!!!! !!!!!!!!
80
5

543
282

Créditos c/p enajenación inmovilizado
Amortización acumulada I.M.
a Maquinaria
a Beneficio procedentes del I.M.
(Al vender la máquina, se da de baja el inmovilizado y
su amortización acumulada. Los gastos de transporte,
sólo afectan al patrimonio del comprador)


223
771


80
5
!!!!!!!! !!!!!!!!
11.190 Suma y sigue 11.190

412. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
412

C) Regularización del ejercicio 1999.

11.190 Suma anterior 11.190
!!!!!!!! !!!!!!!!
450 611 Variación de existencias de Materias primas
a Materias primas
(Adecuación del saldo de las Materias primas)

310

450
!!!!!!!! !!!!!!!!
440 310 Materias primas
a Variación de existencias de Materias primas
(Adecuación del saldo de las Materias primas)

611

440
!!!!!!!! !!!!!!!!
40 693 Dotación a a la provisión de existencias
a Provisión por depreciación de materias primas
(Registro de la pérdida de valor de las materias primas)

391

40
!!!!!!!! !!!!!!!!
750 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
a Materiales diversos
(Adecuación del saldo del resto de las existencias, que
en este caso deben quedar con saldo cero)

325

750
!!!!!!!! !!!!!!!!
900 171 Deudas a largo plazo
a Deudas a corto plazo
(Por la reclasificación de la deuda, que ahora pasa a
tener vencimiento a corto plazo)

521

900
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 130 Subvenciones oficiales en capital.
a Subvenciones de capital traspasadas
al resultado del ejercicio
(Las subvenciones no reintegrables se imputarán a los
resultados del ejercicio en la misma proporción que la
depreciación experimentada durante el período por los
activos financiados con dichas inversiones. En este
caso cinco años, por ello al haber transcurrido el
tiempo establecido, debe desaparecer del balance el
saldo de la cuenta 130)

775

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
300 490 Provisión para insolvencias de tráfico (método global)
a Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
(Al utilizarse el método global al final del ejercicio se
da de baja la provisión dotada en el ejercicio anterior y,
si la empresa estimase pérdidas potenciales en el cobro
a sus clientes, se debería dotar la del ejercicio
siguiente, pero este no es nuestro caso)

794

300
!!!!!!!! !!!!!!!!
14.170 Suma y sigue 14.170

413. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
413
No hace falta dotar la provisión por depreciación del Terreno, al ser superior, en ese
momento, el precio de mercado (5.000 u. m.) al de su adquisición (4.975 u.m.), por tanto no
existe perdida de valor.
Análogamente, tampoco es necesaria la provisión por depreciación de Maquinaria
pues su valor neto contable es inferior al de mercado. Como ya se sabe el valor neto contable
(VNC) se obtiene restando al precio de adquisición las cuentas compensadoras
correspondientes. En nuestro caso vamos a calcular cada una de ellas:
El precio de adquisición, es el que figura en el Balance de saldos (875 u. m.) y no
debemos de olvidarnos de restar las 80 u.m. correspondientes a la máquina vendida que se
hallaba pendiente de contabilizar. Por tanto, el precio de adquisición es de 875 – 80 = 795
u.m.
En este caso como cuentas compensadoras, sólo tenemos en el Balance la cuenta 282:
Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (AAIM), cuyo saldo es conocido (411
u.m)
Por tanto, el VNC de la maquinaria es el siguiente:
VNC= 795-411=384 u. m.
Podemos afirmar, por tanto, que no existe pérdida de valor, en todo caso la empresa
tiene valorada su maquinaria a un precio inferior al que le costaría adquirirla en este
momento.

14.170 Suma anterior 14.170 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.406 129 P y G
a Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial
a Gastos extraordinarios
a Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a Servicios de profesionales independientes (100+20)
a Intereses por descuento de efectos
a Servicios bancarios y similares
a Amortización del I.M
a Variación de existencias de materias primas
a Dotación a a la provisión de existencias
a Variación de existencias de otros aprovisionamientos

670
678
650
623
664
626
682
611
693
612

116
55
270
120
20
20
5
10
40
750
!!!!!!!! !!!!!!!!
5
5
100

300
763
771
775

794
Ingresos de créditos a corto plazo
Beneficio procedentes del I.M
Subvenciones de capital traspasadas al
resultado del ejercicio
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
a P y G
(Con la realización de los dos últimos asientos, quedan
saldadas todas las cuentas de diferencias de los grupos
6 y 7 del PGC. El resultado del período es negativo,
ascendiendo la pérdida del año 1999 a 996 u.m.)





129





410
!!!!!!!! !!!!!!!!

414. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
414
15.986 Suma y sigue 15.986
15.986 Suma anterior 15.986
!!!!!!!! !!!!!!!!
900
1.550
515
345
2.350
411
3.010
100
250
40
521
523
174
180
150
280
100
410
5128
391
Deudas a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Efectos a pagar a largo plazo
Fianzas recibidas a largo plazo
Obligaciones y Bonos a L/P.
Amortización acumulada del inmovilizado Material
.Capital Social
Acreedores por prestación de servicios
Deudas por efectos descontados
Provisión por depreciación de materias primas

a Bancos e instituciones de crédito, c/c, euros
a Anticipos de remuneraciones
a Terrenos y bienes naturales
a Hacienda Pública, Retenciones y pagos a cuenta
572
460
220
473
1.245
220
4.975
50

a Valores de renta fija a corto plazo
a Maquinaria
a Gastos de formalización de deudas
a Materias Primas.
a Caja, euros.
a Efectos comerciales descontados
a Efectos comerciales impagados
a Créditos c/p enajenación inmovilizado
a P y G
(El asiento de cierre suma 9.471 u. m.)

541
223
270
310
570
4311
4315
543
129

255
795
65
440
30
250
70
80
996
!!!!!!!! !!!!!!!!
25.457 Suma total 25.457

415. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
415
Supuesto nº 126. Examen final en Economía en junio de 2000
Una S.A. presenta a 31-12-00 el siguiente Balance de saldos sin clasificar:

Concepto Saldo Sd Sa
Clientes de dudoso cobro 100
Prov.pª insolvencias tráfico (método individualizado.) ?
Gastos de primer establecimiento 20
Subvenciones oficiales a la explotación 150
Obligaciones y bonos a L/P 80
Equipos procesos información 600
Amortización acumulada: Equipos proc. info 100
Elementos de transporte 100
Terrenos 3.000
Pérdidas y Ganancias año anterior (beneficios) 1.000
Compras 130
Prestación de servicios 175
Beneficio procedentes del I.M. 50
I.F.T.acciones con cot. of.(adquiridas al 150%) 9
Clientes 1.000
Mercaderías 46
Provisión depreciación de mercaderías 5
Materias primas 25
Seguridad Social a cargo de la empresa 20
Materiales diversos 50
Ventas mercaderías 1.125
Banco c/c 500
Rappels por ventas 10
Prima de emisión de acciones 25
Suministros 120
Gastos anticipados 75
Valores de renta fija a c/p 5
Capital Social ¿?
TOTALES

Están pendientes de contabilizar los siguientes hechos, todos a 31-12-00:
1.- Un perito nos informa que obtuvo la siguientes valoraciones de nuestro inmovilizado (le
habíamos solicitado su opinión para realizar el inventario)
! Equipos para procesos de la información: 550
! Fondo de Comercio: 100
! Terrenos : 2.000
2.- El reparto de los beneficios del año pasado, es como sigue: 200 u.m. para los accionistas
y el resto a reservas.: Reserva legal: según lo establecido en texto refundido de la Ley de
S.A., es decir el 10 % y el resto para la reserva voluntaria
3.- Al realizar el inventario, nos confirman que el cliente de dudoso cobro es definitivamente
incobrable.
4.- El inventario también pone de manifiesto que los gastos anticipados del balance, se
correspondían con una campaña publicitaria que abarcaba Diciembre de 1999, Enero y
febrero. Por tanto, finalizó en febrero de 2.000.

416. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
416
5.- La empresa autogestiona un fondo de pensiones, cuya aportación anual asciende a 40.
6.- Las obligaciones del balance vencen dentro de 8 meses.
7.- Las acciones (IFT) cotizan al 200 %. (valor nominal de 1 u.m.)
8.- Según el inventario de fin de ejercicio las existencias finales son:

Existencias finales Valor contable Valor de reposición
Mercaderías 250 275
Materias primas 100 90

SE PIDE:
Complete el Balance de Saldos y contabilicen los hechos pendientes, así como la
regularización y el asiento de cierre del ejercicio.


Solución al supuesto 126
Balance de Saldos
Concepto Saldo Sd Sa
Clientes de dudoso cobro 100 100
Prov.pª insolvencias tráfico (método individualizado) ? 100
Gastos de primer establecimiento 20 20
Subvenciones oficiales a la explotación 150 150
Obligaciones y bonos a L/P 80 80
Equipos procesos información 600 600
Amortización acumul. Equipos proc. info 100 100
Elementos de transporte 100 100
Terrenos 3.000 3.000
Pérdidas y Ganancias año anterior (beneficios) 1.000 1.000
Compras 130 130
Prestación de servicios 175 175
Beneficio procedentes del I.M. 50 50
I.F.T.acciones con cot.of.(adquiridas al 150%) 9 9
Clientes 1.000 1.000
Mercaderías 46 46
Provisión dep. mercaderías 5 5
Materias primas 25 25
Seguridad Social a cargo de la empresa 20 20
Materiales diversos 50 50
Ventas mercaderías 1.125 1.125
Banco c/c 500 500
Rappels por ventas 10 10
Prima de emisión de acciones 25 25
Suministros 120 120
Gastos anticipados 75 75
Valores de renta fija a c/p 5 5
Capital Social ¿? 3.000
TOTALES 5.810 5.810

417. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
417
5.810 Suma y sigue 5.810
1 !!!!!!!! !!!!!!!!





1.000





692
Equipos para procesos de la información:
VNC= 600-100=500 >550
Fondo de Comercio: No hay transmisión honerosa
Terrenos, hay pérdida de valor de :3.000- 2.000= 1.000
Dot. Provisión por depreciación del I.M.
a Provisión por depreciación del I.M.: terrenos





292





1.000
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 129 P y G a Dividendo activo a pagar
a Reserva legal ( 10% s/1000)
a Reserva voluntaria
525
112
117
200
100
700
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
100 650 Pérdidas de créditos com. Incobrables
a Clientes de dudoso cobro
(Por el reconocimiento de la pérdida)

435

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 490 Provisión insolvencias de tráfico
a Provisión. insolv. de tráfico aplicada
(Por tratarse del método individualizado)

794

100
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
75 627 Publicidad, prop y rel. pub
a Gastos anticipados
(Estaba pendiente de contabilizarse la periodificación)

480

75
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
40 643 Aportación a sistemas complementarios de pensiones
a Fondo de pensiones

144

40
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
80 150 Obligaciones y bonos a l/p
a Obligaciones y bonos a c/p
(Reclasificación de las cuentas)

500

80
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
No procede asiento, por el principio de prudencia
8 !!!!!!!! !!!!!!!!
46 610 Variación de existencias de Mercaderías
a Mercaderías

300

46
!!!!!!!! !!!!!!!!
250 300 Mercaderías
a Variación de existencias de Mercaderías

610

250
!!!!!!!! !!!!!!!!
5 390 Provisión depreciación Mercaderías
a Provisión de existencias aplicada

793

5
!!!!!!!! !!!!!!!!
25 611 Variación de existencias. de Materias primas
a Materias Primas
!!!!!!!! !!!!!!!!

310

25
100 310 Materias primas
a Variación de existencias de Mat. primas

611

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
8.631 Suma y sigue 8.631

418. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
418
8.631 Suma anterior 8.631
!!!!!!!! !!!!!!!!
10 693 Dot Provisión depreciación de Existencias: Mat. Primas
a Provisión depreciación mat primas

391

10
!!!!!!!! !!!!!!!!
50 612 Variación de existencias otros aprov a Materiales diversos
(No hay existencias finales de estos bienes)
325 50
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.555 129 Pérdidas y ganancias a Compras
a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Rappels por ventas
a Suministros
a Dot. Provisión por depreciación del I.M.
a Pérdidas de créditos com. Incobrables
a Publicidad, prop y rel.pub
a Aportación a sistemas comp. de pensiones
a Dot Provisión depreciación de Existencias: M.P.
a Variación de existencias otros aprov
600
642
709
628
692
650
627
643
693
612
130
20
10
120
1.000
100
75
40
10
50
!!!!!!!! !!!!!!!!
150
175
50
1.125
100
204
5
75

740
705
771
700
794
610
793
611
Subvenciones de explotación
Prestación de servicios
Beneficio procedentes del I.M.
Ventas mercaderías
Provisión. insolv. de tráfico aplicada
Variación de existencias de Mercaderías (250-46)
Provisión de existencias aplicada
Variación de existencias de Mat. Primas
A Pérdidas y ganancias
(El beneficio asciende a 329 u.m.)








129








1.884
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
25
3.000
1.000
200
100
700
40
80
10
329
2827
110
100
292
525
112
117
144
500
391
129
Amortización acumul. Equipos proc. Info
Prima de emisión de acciones
Capital Social
Provisión por depreciación del I.M.: terrenos
Dividendo activo a pagar
Reserva legal
Reserva voluntaria
Fondo de pensiones
Obligaciones y bonos a c/p
Provisión depreciación mat primas
Pérdidas y G A Gastos de primer establecimiento










201










20
A Equipos procesos información
A Elementos de transporte
A Terrenos
A I. F.T. acciones con cot. oficial
A Clientes
A Mercaderías
A Materias primas
A Banco c/c
A Valores de renta fija a c/p
227
228
22
540
430
300
311
572
541
600
100
3.000
9
1.000
250
100
500
5
!!!!!!!! !!!!!!!!

419. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
419

Supuesto nº 127. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias
Económicas y Empresariales . Modelo A.
Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 26 de diciembre del 2002
y le proporcionan la siguiente información:

Nº Cuentas Saldo SD SA
1 Mercaderías (Vea el apartado 5) ¿?
2 Construcciones. 10.000
3 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100
4 Proveedores. 300
5 Materiales diversos. 500
6 Provisión por depreciación de mercaderías 100
7 Transportes 1.000
8 Anticipos de clientes. 700
9 Trabajos realizados por otras empresas. 200
10 Mobiliario 1.000
11 Elementos de transporte. 750
12 Compras de mercaderías. 1.400
13 Prestación de servicios. 10.050
14 Imposiciones a corto plazo. 300
15 Gastos de ampliación de capital (desde 1/1/99, vea el
apartado 2)
100
16 Sueldos y salarios. 950
17 Derechos s/bienes en régimen de arrendamiento
financiero (apdo.1)
¿?
18 Gastos por intereses diferidos 107
19 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090
20 Amortización acumulada del I.I.(vea apdo. 1 y 2) ¿?
21 Bancos, ... c/c, euros 3.600
22 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57
23 Pérdidas y ganancias (Resultado positivo del año 2001) 1.000
24 Compras de otros aprovisionamiento 200
25 Capital Social ¿?
TOTALES 33.504

420. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
420
Nos facilitan la siguiente información, para realizar los asientos que queden pendientes de
contabilizar:
1.-La empresa firmó el 1 de Enero del año 2000 un contrato de leasing de un ordenador,
Ahora, transcurridos los 3 años, paga la última cuota anual y ejercita la opción de compra.
Los datos más relevantes son:
Concepto Datos
Duración del contrato de arrendamiento financiero 3 años.
Precio de compra al contado del ordenador el 1/1/00 2.400.
Tipo interés 18 %
Cuota anual 1.007.
Valor opción de compra 83
Valor de mercado el 31/12/02: 1.200
Período de amortización contable del ordenador 5 años
2 La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita, a
fecha 31/12/02, la información siguiente:
Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor de Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual Mercado ¿?
202. Gastos ampliación capital 1/1/99 250 5 años 0 0
217. Dchos. s/bienes régimen
arrendam. Fin. 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100
226. Mobiliario 7/7/02 1.000 10 0 1.000
228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650
3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:
Cuenta Motivo
Proveedores Circularizado (confirmación del saldo a través de una carta) responde que el
saldo actual es cero, pues se le pagó en el día señalado en la factura a través
del Banco.
Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros. La diferencia es
provocada por el pago al proveedor que no se había contabilizado.
4- El acuerdo de distribución de dividendos, que inexplicablemente está aún pendiente de
contabilizar desde junio, fue el siguiente:: 10 % Reserva legal, 20% reserva voluntaria, 20
% Remanente y el resto para dividendos
5.-El inventario parcial de existencias arroja los siguientes datos:
Tipo de 31/XII/01 31/XII/02
existencia Precio adquisición Valor mercado Precio adquisición Valor mercado
Mercaderías 1.300 1.200 1.800 1.600
Materiales
didiversos.
500 500 0 0
Combustibles 100 130

421. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
421

SE PIDE:
1. Rellene las tablas con los datos que debe calcular.
2.- Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para
finalizar el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las
resoluciones del ICAC.
Solución al supuesto nº 127.

Nº Cuentas Saldo SD SA
1 300. Mercaderías (Existencias iniciales a Precio de adquisic.) ¿? 1.300
2 221. Construcciones. 10.000 10.000
3 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
4 400. Proveedores. 300 300
5 325. Materiales diversos. 500 500
6 390. Provisión por depreciación de mercaderías 100 100
7 624. Transportes 1.000 1.000
8 437. Anticipos de clientes. 700 700
9 607. Trabajos realizados por otras empresas. 200 200
10 226. Mobiliario 1.000 1.000
11 228. Elementos de transporte. 750 750
12 600. Compras de mercaderías. 1.400 1.400
13 705. Prestación de servicios. 10.050 10.050
14 548. Imposiciones a corto plazo. 300 300
15 202 Gastos de ampliación de capital (Año 1999= 250; Año
2000=200; año 2001 = 150; Año 2.002= 100)
100 100
16 640. Sueldos y salarios. 950 950
17 217 Derechos s/bienes en régimen de arrendamiento
financiero (Precio de compra al contado el 1/1/00)
¿? 2.400
18 272 Gastos por intereses diferidos 107 107
19 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090
20 281 Amortización acumulada I.I. (Año 0=480+Año 01 =480)) ¿? 960
21 572. Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600
22 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57 57
23 129 Pérdidas y ganancias (Resultado positivo del año 2001) 1.000 1.000
24 602 Compras de otros aprovisionamientos 200 200
25 100 Capital Social (SD-SA = 23.807- 14.357= 9.450) ¿? 9.450
TOTALES 33.504 23.807 23.807

422. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
422

Libro diario
23.807 Suma y sigue 23.807
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.007 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de la última cuota al finalizar el periodo de
leasing al tercer año)

572

1.007
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
83 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el ejercicio de la opción de compra)

572

83
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
107 663 Intereses de deudas a corto plazo
a Gastos por intereses diferidos
(Por la imputación de los intereses del período recogidos
en el balance de saldos)

272


107
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
480 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
2.400/ 5 años = 480 euros al año.
a Amortización acumulada del I. I
(Por la amortización correspondiente al tercer año)


281


480
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.400 227 Equipos para procesos de la informac.
a Derechos sobre bienes en régimen ...
(Reclasificación de las cuentas)

217

2.400

1.440

281
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
Amortización acumulada del I. I
a Amortización acumulada del I. M
(Por el trasvase de cuenta, a la finalización del contrato de
leasing, al tercer año)


282


1.440
!!!!!!!! !!!!!!!!
29.324 Suma y sigue 29.324

Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor de Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual Mercado ¿?
202. Gastos de ampliación de
capital 1/1/99 250 El máximo
autorizado 0 0 50
217 Dchos. s/bienes régimen
arrendam. Fin. 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200 480
221. Construcciones 1/1/02 10.000 50 2.000 9.100 160
226. Mobiliario 1/1/02 1.000 10 0 1.000 100
228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650 100

423. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
423

29.324 Suma anterior 29.324
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 680 Amortización de gastos de establecimiento
. a Gastos de ampliación de capital

202

50
!!!!!!!! !!!!!!!!
El inmovilizado inmaterial lo hemos amortizado en el
apartado del arrendamiento financiero

!!!!!!!! !!!!!!!!
360 682 Amortización del inmovilizado material
(160 + 100+ 100 = 360)
a Amortización acumulada del I. M
(Por la amortización correspondiente a las construcciones,
mobiliario y elementos de transporte)


281


360
!!!!!!!! !!!!!!!!
29.734 Suma y sigue 29.734

Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciación del inmovilizado

Elemento de Periodo de Valor
Inmovilizado
Precio
Adq. amortización residual Cuota
Valor
Neto a
31/12/02
Valor
Merc
ado
Provisión
¿?
202. Gastos de
ampliación
capital
250 Máximo según
PGC: 5 años 0 250/5=50 50 0 No existen
221.Construc-
ciones 10.000 50 1.000 (10.000-2000)/50
= 160
10000-160=
=9.840 9.100 VNC<VM
⇒ Si
226. Mobiliario 1.000 10 0 1000/10= 100 1.000-100=
=900 1.000 900 <1000
⇒ No
227 Ordenador 2.400 5 años 0 2400/5=480 2400-1440=
=960 1.200 960 <1200
⇒ No
228. Elementos
de transporte 750 7 50 (750-50)/7=100 750-100=
= 650 650 650=650
⇒ No

Es preciso dotar la provisión por depreciación de Construcciones.

29.734 Suma anterior 29.734
!!!!!!!! !!!!!!!!
740 692 Dotación a la provisión por depreciación del I.M.
Provisión por depreciación del I.M. (9.840-9.100) 292 740
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 400 Proveedores
a Bancos..., c/c vista, euros

572

300
!!!!!!!! !!!!!!!!
30.774 Suma y sigue 30.774

424. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
424

30.774 Suma anterior 30.774
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 129 Pérdidas y Ganancias
A Reserva legal
A Reserva voluntaria
A Remanente
A Dividendo activo a pagar
(Por la distribución de los beneficios del año anterior)

111
117
120
525

100
200
200
500
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.300 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías

300

1.300
!!!!!!!! !!!!!!!!
1800 300 Mercaderías
A Variación de existencias de mercaderías

610

1.800
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
A Materiales diversos

325

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 321 Combustibles
A Variación de existencias de otros aprovis.

612

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 390 Provisión por depreciación de mercaderías
A Provisión de existencias aplicada
(Se anula la provisión del Balance de saldos)

793

100

!!!!!!!! !!!!!!!!
200 693 Dotación a la Provisión de existencias
A Provisión por depreciación de mercaderías
(Hay una pérdida reversible :1800-1600= 200)
200
!!!!!!!! !!!!!!!!
6.087 129 Pérdidas y Ganancias
A Transportes
A Trabajos realizados por otras empresas
A Compras de mercaderías
A Sueldos y salarios
A Compras de otros aprovisionamientos
A Intereses de deudas a corto plazo
A Amortización del inmovilizado inmaterial
A Amortización de gastos de establecimiento
A Amortización de gastos de establecimiento
A Dotación a la provisión por depreciación del I.M.
A Variación de existencias de otros aprovis
A Dotación a la Provisión de existencias
.
624
607
600
640
602
663
681
680
682
692
612
693

1.000
200
1.400
950
200
107
480
50
360
740
400
200
!!!!!!!! !!!!!!!!
41.861 Suma y sigue 41.861

425. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
425

41.861 Suma anterior 41.861
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
10.050
500
100
608
705
610
793
Devoluciones de compras y operaciones similares
Prestación de servicios
Variación de existencias de mercaderías
Provisión de existencias aplicada
A Pérdidas y Ganancias
(El beneficio es de 10.750 - 6.087 = 4.663 euros.)




129




10.750
!!!!!!!! !!!!!!!!
200
700
57
4.663
9.450
1.800
740
100
200
200
500
390
437
475
129
100
281
292
111
117
120
252

Provisión por depreciación de mercaderías
Anticipos de clientes
Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
Pérdidas y ganancias
Capital Social
Amortización acumulada del I. M (1.440 + 360)
Provisión por depreciación del I.M.
Reserva legal
Reserva voluntaria
Remanente
Dividendo activo a pagar




A Mercaderías
A Construcciones
A Mobiliario
A Elementos de transporte
A Imposiciones a corto plazo
A Gastos de ampliación de capital
A Bancos, ... c/c, euros
A Equipos para procesos de la informac.
A Combustibles
300
221
226
228
548
202
572
227
321
1.800
10.000
1.000
750
300
50
2.210
2.400
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
71.221 Suma total 71.221

426. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
426
Supuesto nº 128. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias
Económicas y Empresariales . Modelo B.

Con ánimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 15 de diciembre del 2002
y le proporcionan la siguiente información:

Cuentas Saldo SD SA
1 Pérdidas y ganancias (año 2001) 1.000
2 Mercaderías 1.300
3 Construcciones. 9.000
4 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100
5 Proveedores. 300
6 Materiales diversos. 500
7 Remuneraciones pendientes de pago 100
8 Transportes 1.000
9 Provisión por depreciación de mercaderías 100
10 Anticipos de clientes. 700
11 Trabajos realizados por otras empresas. 200
12 Mobiliario 1.000
13 Elementos de transporte. 750
14 Compras de mercaderías. 1.600
15 Prestación de servicios. 10.050
16 Imposiciones a corto plazo. 300
17 Gastos de ampliación de capital 100
18 Sueldos y salarios. 950
19 Derechos s/ bienes en régimen de arrendamiento financ. 2.400
20 Gastos por intereses diferidos 107
21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090
22 Amortización acumulada del I.I. 960
23 Bancos, ... c/c, euros 3.600
24 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57
25 Valores de renta fija 100
26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300
27 Capital Social ¿?
TOTALES 37.664

427. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
427
Quedan pendientes de contabilizar las siguientes transacciones:
La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita la
información siguiente:

Elemento de Adquisición Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortización. estimado -do 31-12-02 ¿?
202. Gastos de
ampliac. De capital 1/1/99 250 5 años 0 0
Dchos. sobre
bienes en régimen... 1/1/00 2.400 5 años 0 1.200
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100
226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000
228. Elementos de
transporte 1/1/02 750 7 50 650

La empresa firmó el 1-1- 2000 un contrato de arrendamiento financiero de un ordenador,
Ahora, transcurridos los 3 años, paga la última cuota anual y ejercita la opción de
compra. Con los siguientes datos:

Concepto Datos
Duración del contrato 3 años.
Precio de compra al contado 2.400.
Tipo interés 18 %
Cuota anual 1.007.
Valor opción de compra 83
Valor de mercado: 1.200

3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:

Cuenta Motivo
Proveedores Saldo cero (se les había pagado en su día a través del Banco)
Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros,. la diferencia es
provocada por el pago efectuado al proveedor anterior.

4 El acuerdo de distribución de beneficios es:
10 % Reserva legal,
20% reserva voluntaria,
20 % Remanente y
el resto para dividendos

5 El inventario arroja las valoraciones de existencias siguientes:

428. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
428
Tipo de existencia 1-01-02 31–12-02 Valor de mercado el 31-12-02
Mercaderías 1.300 1.700 1.600
Materiales diversos. 500 0 0
Combustibles 100 130

SE PIDE:
Complete las columnas del balance de saldos y calcule la cuantía del capital.
Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar el
ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones
del ICAC.

Solución al supuesto nº 128
Balance de saldos y calculo de la cifra de capital:
Cuentas Saldo SD SA
1 Pérdidas y ganancias (año 2001) 1.000 1.000
2 Mercaderías 1.300 1.300
3 Construcciones. 9.000 9.000
4 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
5 Proveedores. 300 300
6 Materiales diversos. 500 500
7 Remuneraciones pendientes de pago 100 100
8 Transportes 1.000 1.000
9 Provisión por depreciación de mercaderías 100 100
10 Anticipos de clientes. 700 700
11 Trabajos realizados por otras empresas. 200 200
12 Mobiliario 1.000 1.000
13 Elementos de transporte. 750 750
14 Compras de mercaderías. 1.600 1.600
15 Prestación de servicios. 10.050 10.050
16 Imposiciones a corto plazo. 300 300
17 Gastos de ampliación de capital 100 100
18 Sueldos y salarios. 950 950
19 Derechos s/ bienes en régimen de arrendamiento financ. 2.400 2.400
20 Gastos por intereses diferidos 107 107
21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090
22 Amortización acumulada del I.I. 960 960
23 Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600
24 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57 57
25 Valores de renta fija 100 100
26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300 300
27 Capital Social ¿? 8.150
TOTALES 37.664 22.907 14.757

429. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
429
Cálculo de la cuota de amortización:

Elemento de Adquisición Periodo de Valor Valor Merca Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortización. residual -do 31-12-02 ¿?
202. Gastos de
ampliac. De capital 1/1/99 250 5 años 0 0 250/5=50
Dchos. s/ bienes en
régimen arrendam.
Finan.
1/1/00 2.400 5 años 0 1.200 2.400/5=480
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100 (9000-1000)/50
= 160
226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000 (1.000/10)12/6
meses = 50
228. Elementos de
transporte 1/1/02 750 7 50 650 (750-50)/7= 100

Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciación del inmovilizado

Elemento de
Inmovilizado
Precio
Adquis.
Cuota de
amortizacion
Valor Neto a
31/12/02 Valor
Mercado ¿Provisión?
202. Gastos de
ampliación capital 250 250/5=50 50 0 No existen
221.Construc-
ciones 9.000 (9000-1000)/50
= 160
9.000-160 =
=8840 9.100 VNC<VM ⇒
No
226. Mobiliario 1.000 1.000/10= 50
2
1.000-50=
=950 1.000
VNC<VM
950 <1.000 ⇒
No
227 Ordenador 2.400 2.400/5=480 2.400-1440=
=960 1.200 960 <1.200 ⇒
No
228. Elementos
de transporte 750 (750-50)/7=100 750-100=
= 650 650 650=650 ⇒ No

No es preciso dotar ninguna provisión.
Libro diario
22.907 Suma anterior 22.907
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 680 Amortización de gastos de establecimiento
a Gastos de ampliación de capital
(Por la cuota de este cuarto ejercicio)

202

50
1 !!!!!!!!
!!!!!!!!
480 681 Amortización del inmovilizado inmaterial
2.400/ 5 años = 480 euros al año.
a Amortización acumulada del I. I
(Por la amortización correspondiente al tercer año)


281


480
!!!!!!!!
!!!!!!!!

430. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
430
23.437 Suma y sigue 23.437

23.437 Suma anterior 23.437
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
310 682 Amortización del inmovilizado material
(160 + 50+ 100 = 310)
a Amortización acumulada del I. M
(Por la amortización anual correspondiente a las cons-
trucciones, al medio año de utilización del mobiliario
y el año completo de los elementos de transporte)


281


310
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
1.007 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el pago de la última cuota al finalizar el periodo
de leasing al tercer año)

572

1.007
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
83 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
a Bancos..., c/c vista, euros.
(Por el ejercicio de la opción de compra del
ordenador)

572

83
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!

107 663 Intereses de deudas a corto plazo
a Gastos por intereses diferidos
(Por la imputación de los intereses del período
recogidos en el balance de saldos)

272


107
2 !!!!!!!!
!!!!!!!!
2.400 227 Equipos para procesos de la informac.
a Derechos sobre bienes en régimen
de arrendamiento financiero.
(Por el traslado de cuentas, para reflejar la propiedad
del ordenador).

217

2.400

1.440

281
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
Amortización acumulada del I. I
a Amortización acumulada del I. M
(Por el trasvase de las cuentas compensadoras, a la fi-
nalización del contrato de leasing, al tercer año)


282


1.440
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
300 400 Proveedores
A Bancos..., c/c vista, euros
(Por la adecuación de los saldos del proveedores y de
la cuenta de Bancos. Si se realiza el mayor de bancos
se comprueba que el saldo coincide con el saldo

572

300

431. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
431
indicado en el enunciado.) !!!!!!!! !!!!!!!!
29.084 Suma y sigue 29.084

29.084 Suma anterior 29.084
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 129 Pérdidas y Ganancias
A Reserva legal
A Reserva voluntaria
A Remanente
A Dividendo activo a pagar
(Por el reparto de los beneficios correspondientes al
año 2001, este apartado informa que PyG tiene saldo
acreedor en el balance de saldos)

111
117
120
525

100
200
200
500
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.300 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías

300

1.300
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.700 300 Mercaderías
A Variación existencias de mercaderías
(Por el precio de adquisición de las existencias finales
de mercaderías)

610

1.700
!!!!!!!! !!!!!!!!
500 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos
A Materiales diversos

325

500
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 321 Combustibles
A Variación de existencias de otros
aprovisionamientos

612

100
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 390 Provisión por depreciación de mercaderías
A Provisión de existencias aplicada
(Se anula la provisión que aparece en el Balance de
saldos)

793

100

!!!!!!!! !!!!!!!!
100 693 Dotación a la Provisión de existencias
A Provisión por depreciación de mercaderías
(Hay una pérdida reversible :1700-1600= 100)
390 100
!!!!!!!! !!!!!!!!
5.197 129 Pérdidas y Ganancias
A Transportes
A Trabajos realizados por otras empresas
A Compras de mercaderías
A Sueldos y salarios A Intereses de deudas a corto plazo
A Amortización de gastos de establecimiento A Amortización del inmovilizado inmaterial
A Amortización del inmovilizado inmaterial
A Variación de existencias de otros aprovis
A Dotación a la Provisión de existencias

624
607
600
640
663
680
681
682
612
693

1.000
200
1.600
950
107
50
480
310
400
100

432. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
432
(Se saldan las cuentas de diferencias de saldo deudor) !!!!!!!! !!!!!!!!
39.081 Suma y sigue 39.081

39.081 Suma anterior 39.081
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
10.050
400
100
608
705
610
793
Devoluciones de compras y operaciones similares
Prestación de servicios
Variación de existencias de mercaderías
Provisión de existencias aplicada
A Pérdidas y Ganancias
(El beneficio es de: 10.650 - 5.197=5.453)




129




10.650
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
100
700
57
5.453
8.150
1.750
100
200
200
500
300
465
390
437
475
129
100
281
111
117
120
252
500
Remuneraciones pendientes de pago
Provisión por depreciación de mercaderías
Anticipos de clientes
Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
Pérdidas y ganancias
Capital Social
Amortización acumulada del I. M (1.440 + 310)
Reserva legal
Reserva voluntaria
Remanente
Dividendo activo a pagar
Obligaciones y bonos a corto plazo




A Mercaderías
A Construcciones
A Mobiliario
A Elementos de transporte
A Imposiciones a corto plazo
A Gastos de ampliación de capital
A Bancos, ... c/c, euros
A Equipos para procesos de la informac.
A Combustibles
A Valores de renta fija
(En este momento están saldadas todas la s cuentas
utilizadas)
300
221
226
228
548
202
572
227
321
251
1.700
9.000
1.000
750
300
50
2.210
2.400
100
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
67.341 Suma total 67.341

433. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
433
Supuesto nº 129. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones
Laborales. Modelo A.

La empresa Motivación se . dedica al asesoramiento motivacional en cualquier tipo de
actividad Posee el siguiente Balance de Saldos a fecha 30 de diciembre del año 2001:

Cuentas Saldo SD SA
1 Construcciones. 5.000
2 Trabajos realizados por otras empresas. 250
3 Mobiliario. 3.000
4 Suministros. 500
5 Rappels por compras 200
6 Sueldos y salarios. 950
7 Anticipos de clientes. 700
8 Mercaderías 2.000
9 Compras de mercaderías. 600
10 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100
11 Bancos, ... c/c, u.m 1.000
12 Prestación de servicios. 10.000
13 Transportes. 500
14 Remuneraciones pendientes de pago 100
15 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 150
16 Proveedores. 370
17 Clientes de dudoso cobro. 400
18 Provisión pa. insolvencias de tráfico (método individualizado) 400
19 Terrenos 10.000
20 Amortización del Inmovilizado material (vea apartado 1) ¿?
21 Capital ¿?
Totales 36.220

1.- Amortización: La empresa utiliza el método lineal. Los datos más relevantes se incluyen
en el cuadro siguiente.
Elemento de Adquisición Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortización. estimado -do 31-12-01 ¿?
Terrenos 1/1/1995 10.000 Máximo
posible. 9.000 11.000
Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 4.900
Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 3.000

434. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
434
2. Los clientes de dudoso cobro pagan al contado, la totalidad de su deuda
3. Se paga en efectivo la campaña publicitaria que abarca el periodo 1-1-2002 al 15-3-2002.
Importe satisfecho en efectivo 400 u.m.
4. Se venden mercaderías. El desglose es el siguiente:

Cliente: El descanso feliz, S.L..
Dirección:. C/ de la cuenta s/n. Villaarriba. Tarragona.
31/12/01
100 unidades de producto a 27,5 u.m. cada unidad. 2.750 u.m.
Descuentos comerciales - 50 u.m.
Importe de la deuda 2.700 u.m.
Descuento del anticipo entregado en su día. - 700 u.m.
Descuento opcional de 30 u.m. por pronto pago
Importe total de la deuda 2.000

Si el pago se efectúase ese mismo día o el siguiente, se efectuará un descuento por pronto
pago de 30 u.m.. El cliente decide dejar a deber el importe.
Los transportes son por cuenta del cliente y a pagar en destino. La empresa de transportes
a la que se le encarga el traslado de las mercancías, "Los rápidos del Norte", indican que la
factura asciende a 40 u.m.
5. Se giran letras de cambio por 2.000 u.m. a los clientes. Vencimiento 30 días fecha.
6. Se gestionan en el Banco los efectos anteriores. El banco nos informa que los servicios
bancarios a cobrar en la fecha del vencimiento serán de 10 u.m.
7.-El inventario arroja para los elementos de activo, los valores siguientes:
Tipo de existencia 1-01-01 31–12-01 Valor de
mercado a 31-12-
01.
Construcciones. 5.000 5.000 5.900
Mobiliario 0 3.000 3.000
Mercaderías 2.000 400 300
Bancos 1.800 1.000 1.000
Terrenos 10.000 10.000 11.000

SE PIDE:
1. Complete el balance de saldos, calculando los saldos con interrogantes
2.Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar
el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las
resoluciones del ICAC.
3. Presente el asiento de cierre.

435. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
435
4.Si desea contabilizar las operaciones anteriores con IVA utilice el 10 %.
Solución al supuesto nº 129
1. Balance de saldos
Nº Cuentas Saldo SD SA
1 221. Construcciones. 5.000 5.000
2 607. Trabajos realizados por otras empresas. 250 250
3 226. Mobiliario. 3.000 3.000
4 628. Suministros. 500 500
5 609. Rappels por compras 200 200
6 640. Sueldos y salarios. 950 950
7 437. Anticipos de clientes. 700 700
8 300. Mercaderías 2.000 2.000
9 600. Compras de mercaderías. 600 600
10 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
11 572. Bancos, ... c/c, u.m 1.000 1.000
12 705. Prestación de servicios. 10.000 10.000
13 624. Transportes. 500 500
14 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100
15 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 150 150
16 400. Proveedores. 370 370
17 435. Clientes de dudoso cobro. 400 400
18 490 Provisión pa. insolvencias de tráfico (método individualizado) 400 400
19 220 Terrenos 10.000 10.000
20 282 Amortización del Inmovilizado material (vea apartado 1) ¿? 180
21 102 Capital SD-SA = 24.200-12.200 = 12000) ¿? 12.000
Totales 36.220 24.200 12.200

Amortización. El cuadro anterior recoge sólo la amortización acumulada de las
construcciones, correspondiente al asiento realizados en el libro diario del año 2.000.

Elemento de Adquisición Periodo Valor residual Cuota
Inmovilizado Fecha Precio de amortización. estimado ¿?
220. Terrenos 1-1-1995 10.000 Máximo posible. 9.000 0
221.Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 180
226. Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 150

436. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
436
Ahora vamos a calcular si es preciso dotar alguna provisión por depreciación del
inmovilizado material.

Elemento de Precio Amortización Valor neto Valor Merca Provisión
Inmovilizado Adquisición Acumulada contable -do 31-12-01 Si VNC >VM
220. Terrenos 10.000 0 10.000 11.000 No
221.Construcciones 5.000 360 4.640 4.900 No
226. Mobiliario 3.000 150 2.850 3.000 No

Al no ser preciso dotar ninguna provisión, vamos a contabilizar los asientos
correspondientes a la amortización de este ejercicio y el resto de las transacciones.
Libro diario
24.200 Suma anterior 24.200
1 !!!!!!!! !!!!!!!!
330 682 Amortización del inmovilizado material
(180 + 150= 330)
a Amortización acumulada del I. M
(Por la amortización correspondiente a las construc-
ciones y al medio año del mobiliario)


282


330
2 !!!!!!!! !!!!!!!!
400 570 Caja, u.m.
A Clientes de dudoso cobro
(Por el cobro a los clientes)

435

400
!!!!!!!! !!!!!!!!
400 480 Provisión para insolvencias de tráfico
A Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
(Al dar de baja a los Clientes de dudoso cobro, se
debe saldar su cuenta compensadora)

794

400
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
400 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas
A Caja, u.m.1

572

400

1 También se podría hacer como se indica a continuación. En este caso hemos registrado la transacción con el
IVA del 10 %
!!!!!!!! !!!!!!!!
364
36
627
472
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
Hda. Pública IVA soportado (400u.m./1.1)
A Caja, u.m


572


400
!!!!!!!! !!!!!!!!
364 480 Gastos anticipados
Publicidad, propaganda y relaciones públicas

627

364
!!!!!!!! !!!!!!!!

437. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
437
!!!!!!!! !!!!!!!!
25.730 Suma y sigue 25.730

25.730 Suma anterior 25.730
!!!!!!!! !!!!!!!!
400 480 Gastos anticipados
Publicidad, propaganda y relaciones públicas
(Por la periodificación del gasto)

627

400
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 430 Clientes
700 437 Anticipos de clientes
A Ventas de mercaderías1
(Se cancela el anticipo y se contabiliza la venta por
el total = 2.750-50)

700

2.700
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 4.310 Efectos comerciales en cartera
A Clientes

430

2.000
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 4.311 Efectos comerciales en gestión de cobro
A Efectos comerciales en cartera
(Se hace el trasvase de cuentas, los gastos de
gestión aún no se han devengado)

4.310

2.000
7 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 610 Variación de Existencias de Mercaderías
A Mercaderías

300

2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
400 300 Mercaderías
A Variación de Existencias de Mercaderías

610

400
!!!!!!!! !!!!!!!!
100 693 Dotación a la Provisión de existencias
A Provisión por depreciación de mercaderías
(Hay una pérdida reversible :400-300= 100)
390 100
!!!!!!!! !!!!!!!!

1 Este asiento con el IVA del 10 % se contabiliza como sigue:
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
2.000 430 Clientes
700 437 Anticipos de clientes
A Ventas de mercaderías
Hacienda Pública IVA repercutido.

700
477

2.700
!!!!!!!! !!!!!!!!

438. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
438
35.330 Suma y sigue 35.330

35.330 Suma anterior 35.330
!!!!!!!! !!!!!!!!
4.830 129 Pérdidas y Ganancias
A Trabajos realizados por otras empresas
A Suministros
A Sueldos y salarios
A Compras de mercaderías
A Transportes
A Amortización del inmovilizado material
A Variación de existencias
A Dotación a la Provisión de existencias
.
607
628
640
600
624
682
610
693

250
500
950
600
500
330
1.600
100
!!!!!!!! !!!!!!!!
200
100
10.000
400
2.700
609
608
705
794
700
Rappels por compras
Devoluciones de compras y operaciones similares
Prestación de servicios
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Ventas de mercaderías
A Pérdidas y Ganancias





129





13.400
!!!!!!!! !!!!!!!!
100
150
370
510
12.000
100
8.570
465
476
400
282
102
390
129
Remuneraciones pendientes de pago
Organismos de la Seguridad Social acreedores
Proveedores
Amortización Acumulada del I.M.
Capital
Provisión por depreciación de Mercaderías
Pérdidas y Ganancias
A Construcciones
A Mobiliario
A Mercaderías
A Bancos, u.m.
A Terrenos
A Gastos anticipados
A Efectos comerciales en gestión de cobro
(Suma del asiento de cierre: 23.800 u.m.)







221
226
300
572
220
480
4.311







5.000
3.000
400
1.000
10.000
400
2.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
75.360

Suma total 75.360

439. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
439

440. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
440
Supuesto nº 130. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones
Laborales. Modelo B.

Sea la empresa que se dedica a distribuir bebidas alcohólicas, de ahí su nombre
“distribuidora de vinos y licores, S.A. DISVILISA. fundada el 1 de Enero del 2001, iniciando
su actividad ese mismo día.
El balance de saldos a día de hoy, 31-12-02, es el siguiente:

Saldos Saldos Nº
P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL ¿Sd oSa? Sd Sa
1 Deudas a l/p con entidades de crédito 400
2 Mercaderías. 1.000
3 Seguridad social a cargo de la empresa 50
4 Gastos anticipados (Prima seguro1/7/01-30/6/02) 50
5 Gastos constitución. 1.000
6 Terrenos 2.000
7 Caja, euros. 575
8 Imposiciones a corto plazo 2000
9 Sueldos y salarios 550
10 Proveedores. 1.000
11 Embalajes. 50
12 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170
13 Reservas voluntarias 1.160
14 Propiedad industrial 1.000
15 Ventas de mercaderías 1.000
16 Prestación de servicios 3.000
17 Compras de otros aprovisionamientos 50
18 I.F.T., en acciones con cotización ... 300
19 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200
20 Elementos transporte 1.800
21 Amortización acumulada del I.I. ¿?
22 Amortización acumulada del I.M. ¿?
23 Capital social. ¿?
Sumas 20.355

Quedan pendientes de contabilizar todavía algunas transacciones llevadas a cabo por la
empresa durante este año que esta finalizando
:
1 Los proveedores anunciaron que van a girar una letra por el importe pendiente.
2 Nos comunican el la deuda con el banco vence el día 20 de Noviembre del 2.003

441. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
441
3 Se realiza al contado, el pago anual de la prima de seguros. Abarca el periodo de tiempo
comprendido entre el 01-07-02 y el 30-06-03. Importe de la prima: 120 euros.
4 La amortización del inmovilizado se realiza por el método lineal. La empresa facilita la
información siguiente:

Adquisición Elemento de
Inmovilizado Fecha Precio
Periodo de
amortización.
Valor residual
estimado
Valor de
mercado
200. Gastos constitución 1-1-01 1.250 5 años 0 0
220 Terrenos 1-7-01 2.000 Lo habitual 0 2.500
212. Propiedad industrial 1-7-01 1.000 5 años 0 800
228 Elementos transporte 1-1-01 1.800 8 años 200 1.500

Las existencias de DISVILISA el día 31-12-01 son:

Tipo de existencia 1-01-02 31–12-02
Embalajes 50 50
Material de oficina 30
Mercaderías 1.000 900

6 El arqueo de caja arroja un importe de 454 euros.


Se pide:
1 Complete el Balance de saldos de DISVILISA.
2 Contabilice las operaciones necesarias para llevar a cabo la regularización y el
cierre



Solución al supuesto nº 130
1. Balance de saldos
Para completar el balance de saldos, es preciso calcular primero el importe de la amortización
completando el cuadro siguiente:

Inmovilizado
Material e Inmaterial
Valor
amortizable
Periodo
amortización.
Fecha
adquisi-
ción
Cuota año
2001
Cuota
año 2002
212. Propiedad
industrial.
1.000 5años 1-7-01 200/2=100 1000/5=
200
220.Terrenos 2.000 - 1-7-01 -
228.Elementos
transporte
1800-
200=1600
8 años 1-1-01 1600/8=
200
1600/8=
200

442. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
442
Saldos Saldos Nº
P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL
¿Sd oSa ? Sd Sa
1 170 Deudas a l/p con entidades de crédito 400 400
2 300 Mercaderías. 1.000 1.000
3 642 Seguridad social a cargo de la empresa 50 50
4 480 Gastos anticipados (prima de seguro) 50 50
5 200 Gastos constitución. 1.000 1.000
6 220 Terrenos * 2.000 2.000
7 570 Caja, euros. 575 575
8 548 Imposiciones a corto plazo 2000 2000
9 640 Sueldos y salarios 550 550
10 400 Proveedores. 1.000 1.000
11 326 Embalajes. 50 50
12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170 2.170
13 117 Reservas voluntarias 1.160 1.160
14 212 Propiedad industrial 1.000 1.000
15 700 Ventas de mercaderías 1.000 1.000
16 705 Prestación de servicios 3.000 3.000
17 602 Compras de otros aprovisionamientos 50 50
18 540 I.F.T., en acciones con cotización ... 300 300
19 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 1.200
20 228 Elementos transporte 1.800 1.800
21 281 Amortización acumulada del I.I. ¿? 100
22 282 Amortización acumulada del I.M. ¿? 200
23 100 Capital social. (12.595 - 8.060 = 4..535) ¿? 4.535
Sumas 20.355 12.595 12.595

Estamos contabilizando las operaciones propias de la regularización y cierre del ejercicio, por
eso el libro diario continua en donde se ha dejado.

Libro diario de DISVILISA

12.595 Suma anterior 12.595 1 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 400 Proveedores a Proveedores, efectos com. a pagar
(Trasvase de cuentas)
401 1.000
!!!!!!!! !!!!!!!!
12.595 Suma y sigue 12.595

443. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
443
12.595 Suma anterior 12.595 2 !!!!!!!! !!!!!!!!
400 170 Deudas a l/p con entidades de crédito
A Deudas a c/p con entidades de crédito
(Reclasificación de la deuda, ahora sólo faltan 11
meses para su vencimiento, es c/p)

520

400
3 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 625 Prima de seguros
A Gastos anticipados
(Por la parte del gasto pagado el año pasado y que
corresponde a este y que aún no se había
reclasificado convenientemente)

480

50
3’ !!!!!!!! !!!!!!!!
60
60
625
480
Prima de seguros
Gastos anticipados
a Caja euros
(Contabilización del pago y de la periodificación del
seguro, del cual la mitad corresponde a este año (1-
07-02 al 31-12-02) y los otros seis meses al año
próximo y que aún no estaba registrado)


570


120
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
250 680 Amortización de gastos de establecimiento
A Gastos constitución
(Quedan cuatro años para terminar de sanearlo, por
tanto: 1000/4=250)

200

250
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 681 Amortización del I.I
A Amortización acumulada del I I
(Amortización del año 2002,según el importe
calculado al principio del ejercicio)

281

200
4 !!!!!!!! !!!!!!!!
200 682 Amortización del I.M
A Amortización acumulada del IM.

282

200
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
50 612 Variación de exist. de. otros aprovisionamientos
A Embalajes

326

50
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
50
30
326
328
Embalajes
Material de oficina
A Variación de existencias de otros aprovisionam.


612


80
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
1.000 610 Variación de existencias de mercaderías
A Mercaderías

300

1.000
5 !!!!!!!! !!!!!!!!
900 300 Mercaderías
A Variación de existencias de mercaderías

610

900
!!!!!!!! !!!!!!!!
15.845 Suma y sigue 15.845

444. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
444
15.845 Suma anterior 15.845
6 !!!!!!!! !!!!!!!!
1 669 Otros gastos financieros
A Caja, euros (455-454 = 1)
(Adecuación del saldo de la cuenta 570 al arqueo, es
conveniente hacer el mayor de la cuenta: Caja)

570

1
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.511 129 P y G a Seguridad Social a cargo de la empresa
a Sueldos y salarios
a Compras de otros aprovisionamientos
a Primas de seguros
a Amortización de gastos de establecimiento
a Amortización del I.I.
a Amortización del I.M.
a Variación de existencias de mercaderías
a Otros gastos financieros
642
640
602
625
680
681
682
610
669
50
550
50
110
250
200
200
100
1
!!!!!!!! !!!!!!!!
1.000
3.000
30
700
705
612
Ventas de mercaderías
Prestación de servicios
VE de otros aprovisionam.
A Pérdidas y ganancias



129



4.030
!!!!!!!! CIERRE
!!!!!!!!

1.160
1.200
300
400
4.535
1.000
400
2.519
117
523
281
282
100
401
520
129
Reservas voluntarias
Proveedores de inmovilizado a c/p.
Amortización acumulada del I.I.
Amortización acumulada del I.M.
Capital social
Proveedores, efectos com. a pagar
Deudas a c/p con entidades de crédito
Pérdidas y ganancias

A Mercaderías
A Gastos anticipados
A Gastos de constitución
A Terrenos
A Caja, euros
a Imposiciones a corto plazo
a Embalajes
a Bancos ...c/c vista, euros
a Propiedad industrial
a I.F.T., acciones con cotización ...
a Elementos transporte
a Material de oficina
300
480
200
220
570
548
326
572
212
540
228
328
900
60
750
2.000
454
2.000
50
2.170
1.000
300
1.800
30
!!!!!!!! !!!!!!!!
33.901 Suma total 33.901

445. 130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
445