شرائح_مبادئ_محاسبة_2_الفصل_السابع_والفصل_الثامن.pptx

محاسبه ماليه

1. مبادئ المحاسبة 2

2. الفصل السابع العقارات والآلات والمعدات الأصول غير الملموسة

3. تحديد تكلفة العقارات والآلات والمعدات والمحاسبة عن الاستهلاك   تفهم القضايا الإضافية المرتبطة بالمحاسبة عن العقارات والآلات والمعدات تحليل تأثيرات التخلص من العقارات والآلات والمعدات المحاسبة عن الموارد الطبيعية ونفادها المحاسبة عن الأصول غير الملموسة والإطفاء الخاص بها أهداف الفصل السابع

4. أولاً : أنواع الأصول غير المتداولة وهي ال أصول ثابتة = أصول طويلة آجل والتي تشمل : أراضي : ( لا تستهلك ) ب- عقارات وآلات معدات : ( تخضع للاستهلاك والهبوط ) و عناصرها كالتالي : - عقارات (مملوكة - مستأجرة – تحسينات على العقارات ) - آلات ومعدات ج- أثاث ووسائل نقل ( كالسيارات وال طائرات) : و تخضع للاستهلاك والهبوط

5. مفاهيم هامة : 1- أصول غير المتداولة : ( ثابتة = طويلة الأجل ) و هي أصول ملموسة ذات أعمار إنتاجية طويلة , ويتم اقتناؤها لاستخدامها في الإنتاج ويتوقع استخدامها لأكثر من فترة . 2- الاستهلاك : تخصيص تكلفة العقارات والآلات والمعدات على مدى عمرها الإنتاجي 3- مجمع الاستهلاك : المبالغ المخصصة على مدار الفترات التي عمل بها الأصل حتى تاريخه 4- المبلغ الدفتري : صافي القيمة الدفترية = تكلفة العقارات والآلات والمعدات – مجمع استهلاكها

6. ثانياً : الأصول غير الملموسة : هي أصول غير نقدية وليس لها وجود مادي ملموس ,أي أنها أص ول لا يتم التعبيرعنه ا بمبالغ نقدية ثابتة مثل الشهرة وحقوق التراخيص وبراءات الاختراع والعلاقات التجارية وتكاليف التطوير وقوائم وعلاقات العملاء . ثالثاً : أصول غير متداولة أخرى : أ- تشييدات (عقود تحت التنفيذ ) : - لغرض الاستخدام ---> تحول إلى ا لعقارات - لغرض البيع -----> تحول إلى المخزون ب- أصول حيوية ( مجال زراعي ) - لأغراض البيع ( مخزون ) - لأغراض التربية ( أصول ثابتة يتم استهلاكها )

7. مصطلحات ومعادلات هامة ص 472 أولا ً : عقارات وآلات ومعدات : تكلفة العقارات وآلات ومعدات = ثمن الشراء ( رسوم الاستيراد والضرائب ) + تكاليف مباشرة ( منافع الموظفين + مصروفات نقل ) ثانيا ً : الأراضي تكلفة الأراضي = ثمن الشراء ( نقدي وأ.د) + عمولة السمسار + اتعاب فحص الارض + ضرائب عقارية + تكلفة إزالة مبنى قديم تحسينات الاراضي = تكلفة إقامة سور حول الارض + مصروفات رصف الارض + أنظمة حراسة الارض

8. مثال ص 473 : تكلفة ا لأ ر ا ض ي = 300000 + 10000+8000 +5000 +1000 =324000 1- قيود ا لأ ر ا ض ي من حـ / ا لأ ر ا ض ي 324000 إ لى مذكورين حـ / النقد 24000 حـ / أوراق الدفع 300000 2- تحسينات الاراضي تقدر بمبلغ 260000 حساب منفصل

9. المباني والآلات والمعدات : ص 474 أ- تكلفة المباني : تكلفة شييد مباني = أتعاب المعماري + رخص المباني + نفقات المقاول + تكلفة مواد وأجور + تكلفة فائدة قرض تكلفة مبنى قائم = ثمن الشراء +عمولة السمسار + ضرائب ب- تكلفة الآلات = ( ثمن الشراء + تكلفة النقل + تكلفة التامين + عمولة الشراء + تكاليف تركيب ) ملاحظة : تكاليف التأمين والضرائب والصيانة تعتبر مصروف ولا تضاف لتكلفة الاصل

10. عند شراء مجموعة أصول مقابل مبلغ اجمالي : القيمة البيعية النسبية = القيمة السوقية لأي اصل / اجمالي القيم السوقية للأصول % التكاليف التالية لاقتناء الأصول : أ) تضاف لتكلفة الأصل : نفقات رأسمالية مثل إضافة طاقة , إجراء عَمرة وتعالج كأصل (تظهر في قائمة المركز المالي ب) تمثل مصروف ( بقائمة الدخل ) : م ثل مصروفات صيانة وإصلاح و تكاليف إعادة طلاء سيارات تكاليف أقل من 1000 ريال

11. . عند حدوث أخطاء : 1- اعتبار ال تكلفة كمصروف : تؤدي الى زيادة المصروفات ومن ثم يقل صافي الدخل 2- اعتبار ال مصروف تكلفة : يؤدي الى تخفيض المصروفات ومن ثم زيادة صافي الدخل التلاعب في السجلات خلال رسملة غير سليمة : محذوف ص 478

12. استهلاك العقارات والآلات والمعدات : الاستهلاك : هو تخصيص تكلفة الأصل على مدى عمره الإنتاجي ----> مصروف -> قائمة الدخل مجمع الاستهلاك : المبلغ المتراكم او المتجمع للاستهلاك الذي تم تحميله للأصل --> قائمة المركز المالي المبلغ الدفتري لبند العقارات = التكلفة – مجمع الاستهلاك العمر الإنتاجي المقدر : طول فترة الخدمة المتوقعة من استخدام الأصل القيمة المتبقية للأصل ( الخردة ) : هي المبلغ المقدر عند التخلص من الأصل بعد طرح التكاليف المقدرة للتخلص منه المبلغ القابل للاستهلاك = تكلفة الأصل – القيمة المتبقية للأصل

13. طرق استهلاك العقارات والآلات والمعدات : 1- القسط الثابت : استهلاك الأصل = تكلفة الأصل - القيمة المتبقية ( الخردة ) / العمر الإنتاجي بالسنوات قيود اليومية : من حـ / مصروف الاستهلاك XX ---> (-) خسارة على حقوق الملكية إلى حـ / مجمع الاستهلاك XX ------> (-) تخفض قيمة الأصل الثابت قاعدة : عندما يكون مجمع الاستهلاك مدين في نهاية العمر الانتاجي للاصل وبيعه -----------> معناها يسترد قيمة الاصل ويزداد معدل استهلاك الأصل الثابت = ( 1/ العمر الانتاجي للاصل ) X 100 استهلاك الأصل = القيمة القابلة للاستهلاك X معدل الاستهلاك = ( تكلف ة الأصل - القيمة المتبقية ) X معدل الاستهلاك %

14. تابع : طرق استهلاك العقارات والآلات والمعدات : 2 - طريقة وحدات الإنتاج : استهلاك وحدة الإنتاج = ( تكلفة الاصل - القيمة المتبقية ) / العمر الإنتاجي بوحدات الانتاج الاستهلاك السنوي = استهلاك وحدة الانتاج X عدد وحدات الانتاج خلال الفترة 3- طريقة الرصيد المتناقص : معدل الاستهلاك ( المضاعف) = 1/ ( العمر الانتاجي بالسنوات ) X 100 X 2 استهلاك أي سنة = ( تكلفة ا لأ صل - مجمع الاستهلاك ) X معدل الاستهلاك المضاعف

15. مقارنة طرق الاستهلاك : ص 486 1- طريقة القسط الثابت : يتخذ الرسم البياني للاستهلاك خط مستقيم ــــــــــــ ثابت لكل سنة وتتناسب هذه الطريقة مع الشركات ذات نمط الاستهلاك الثابت 2- طريقة وحدات الإنتاج : ليس لها غطا حيث تعتمد على الاستخدام الفعلي بالوحدات للأصل خلال السنة وتتناسب هذه الطريقة مع الأصول التي تتلف بسبب الاستخدام 3- طريقة الرصيد المتناقص ( الاستهلاك المعجل ) : يكون مصروف الاستهلاك أكبر في السنوات الأولى ويقل في السنوات التالية ، وتتناسب هذه الطريقة مع الأصول التي تحقق إيرادات أكبر في السنوات الأولى وتقل في السنوات الأخيرة محذوف من ص 487 حتى ص 494

16. الهدف التعليمي 3 : المحاسبة عن التخلص من العقارات والالات والمعدات ص 494 أولا ً : التخلص بالبيع : أ) بدون مقابل ( لا مكسب أو خسائر ) : من حـ / مجمع الاستهلاك إلى حـ / الأصل الثابت ب) بدون مقابل (خسائر) : من مذكورين حـ / مجمع الاستهلاك 50000 حـ / خسائر التخلص من الآلة 10000 إلى / الأصل الثابت (الآلة) 60000

17. ج ) بيع بمقابل وتحقيق مكسب : من مذكورين حـ / النقد XX حـ / مجمع استهلاك XX إل ى مذكورين حـ / الأصل الثابت XX حـ / مكاسب بيع الأصل XX د ) بيع بمقابل وتحقيق خسائر : من مذكورين حـ / النقد XX حـ / مجمع الاستهلاك XX حـ / خسائر بيع الأصل XX إلى / الأصل الثابت XX

18. ثانيا – مبادلة العقارات والآلات والمعدات بأخرى الفكرة : تأخذ سيارة جديدة ( زيادة سيارة ) 15000 ( القيمة السوقية ) (-) تنازل عن سيارة قديمة ( 9000- 8000) (1000) ---------- الفرق 14000 (-) ما تم دفعه نقدا (10000) ---------- 4000 مكاسب  

19. قيود اليومية للمبادلة : من مذكورين حـ / السيارة ( الجديدة بالقيمة السوقية العادلة ) 15000 حـ / مجمع استهلاك السيارة القديمة 8000 إلى مذكورين حـ / السيارة القديمة 9000 حـ / النقد 10000 حـ / مكاسب استبدال السيارة 4000 الفرق يمثل مكاسب استبدال السيارة ( 23000 -19000 ) = 4000

20. ثالثاً : الموارد الطبيعية : مثل خ ام الحديد , البترول , الغابات مثلها كالآلات والعقارات والاختلاف : بدلا من استهلاك العقارات --> مصروفات النفاد مثال ص 499 معدل النفاد للبرميل = تكلفة 100000/ العمر الإنتاجي 10000 = 10 ريال للبرميل مصروف النفاد = ( 3000 برميل x 10 ) = 30000 قيود اليومية : من حـ /مصروفات النفاد 30000 إلى حـ / مجمع نفاد البترول 30000

21. رابعا ً : الأصول غير الملموسة : هي أصول ليس لها وجود مادي ملموس , تثبت بتكلفة اقتناؤها دون النفقات اللاحقة وبالتالي يتم قياسها على أساس نموذج التكلفة دون نموذج إعادة التقويم تصنيف الأصول غير الملموسة : أ- ذات أعمار إنتاجية محددة : * لها مصروفات إطفاء تشبه مصروف الاستهلاك ب- ذات أعمار إنتاجية غير محددة : * لا يتم إطفاؤها ولكن يحسب لها هبوط

22. أهم أنواع الأصول الغير ملموسة : ص 501 1/4 حقوق الاختراع : تمنح الحكومة مالكها حق الإنتاج وبيع الشيء موضوع الاختراع مثال : عند شراء حق الاختراع : من حـ / حقوق الاختراع 170000 إلى حـ / النقد 170000 إثبات مصروف الإطفاء (170000/ 5) : من حـ / مصروف إطفاء حق الاختراع 34000 إلى حـ / مجمع إطفاء حق الاختراع 34000

23. تابع أهم أنواع الأصول الغير ملموسة : 2/4 حقوق النسخ أو الطبع : حقوق مقصورة على بيع كتب أو برامج كمبيوتر ص501 3/4 العلامات التجارية : أسماء ماركات لتجديد منتج أو خدمة بشكل مميز (لها إطفاء) 4 /4 حقوق الامتياز والتراخيص : امتياز ممنوح بواسطة منشأة أو حكومة لمنتج أو خدمة ( ليس لها إطفاء) 5/4 الشهرة : هي زيادة تكلفة شراء شركة أخرى عن القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المقتناة

24. مثال ص502 الشهرة = تكلفة الشراء - ( القيمة العادلة لصافي الأصول ) = 10 - (9-2) = 10 - 7 = 3 مليون قيد اليومية : من مذكورين حـ / الأصول 9 حـ / الشهرة 3 ( 12-9) إلى مذكورين حـ / الالتزامات 2 حـ / النقد 10 خصائص الشهرة : لا يوجد اطفاء ولكن يوجد هبوط عند حدوث هبوط = 3-1 = 2 مليون من حـ / خسائر هبوط الشهرة 2 إلى حـ / الشهرة 2 أخيرا ص 504 : تكلفة البحث ...... تعالج ( كمصروف) ، أما تكلفة التطوير ...... تعالج (كأصل)

25. الفصل الثامن الاستثمارات والعمليات الدولية

26. المحاسبة عن الاستثمارات في الأصول المالية   استخدام طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن الاستثمارات فهم القوائم المالية الموحدة المحاسبة عن المحاسبة عن العمليات الدولية أهداف الفصل الثامن

27. مصطلحات مرتبطة بالاستثمارات : الاستثمار : هو أصول مالية تأخذ عدة صور ( نقدية , أداة حقوق ملكية في منشاة أخرى , حق تعاقدي لاستلام نقد بمنشاة أخرى , عقد يتم تسويته مقابل أدوات حقوق ملكية ) ص 543 يراجع ص541 , 542 ( البنود 3 ,4, 5, 10 , 11 , 12 ) ---> صور الاستثمارات المستثمر ( الشركة الأم ): منشأة تقتني أسهم خاصة بشركة أخرى ( أصول ) ص 543 المستثمر فيها ( الشركة التابعة ) : الشركة التي تصدر الأسهم ( حقوق ملكية )

28. أولاً : التقرير عن الاستثمارات في قائمة المركز المالي : الاستثمار يمثل أصل للمستثمر أشكال الاستثما ر : 1- استثمارات قصيرة الأجل (أصول مالية تتحول لنقد خلال سنة ) سطر رقم 2 ص 5 أ - للمتاجرة ( للإتجار ) ب- محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق ج- متاحة للبيع (جميعها أصول متداولة أو أوراق مالية للاتجار ) 2- استثمارات طويلة الاجل ( أصول غير متداولة ) يتوقع الاحتفاظ بها للمستثمر لفترة أطول من سنة : سطر 8 ص 544 أ) الأسهم ب) السندات ج) أصول مالية غير متداولة د) استثمارات في حقوق ملكية في شركات زميلة

29. أنواع ( فئات الاستثمار ) ص 545 1- الأصول المالية : (استثمارات قصيرة الأجل) ملكية أسهم أ قل من 20 % أسهم الشركة < 20 % ( استثمارات سلبية غير فعالة ) المستثمر لا يتيح له دور نشط في عمليات الشركة المستثمر فيها 2- استثمارات في شركات زميلة : (استثمارات طويلة الاجل) 20 % < أسهم الشركة < 50 % تمد المستثمر بفرصة للتأثير المهم على قرارات وسياسات الشركة ( شركات زميلة شقيقة ) 3- استثمارات في شركات تابعة : (استثمارات طويلة الاجل) أسهم الشركة > 50 % ، سيطرة المستثمر على الشركة التابعة شركة دامجة ( تظهر الشهرة )

30. أولاً : استثمارات الأصول المالية : ص546 الأصول المالية : تتمثل في كل من ( أوراق مالية للاتجار , قروض ومدينون ، أوراق مالية محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق , استثمارات متاحة للبيع ) يتم قياس الأصول المالية بالقيمة العادلة ( سعر السهم في السوق المنظم أو السوق النشط ) الأصول المالية بالتكلفة المطفأة ( مستهلكة ) : تشمل ( القروض والمدينون , الاستثمارات المحتفظ بها حتى الاستحقاق ) وتقاس على أساس التكلفة المطفأة باستخدام طريقة الفائدة

31. أنواع الأصول المالية : ا/أ الأوراق المالية للاتجار : ص547 هي أسهم أو سندات تقتنى لفترة قصيرة بهدف تحقيق الربح , تعد مرتبة رقم (2) أي ثاني الأصول الأكثر سيولة بعد النقد , ويحصل المستثمر على دخل التوزيعات أثناء الاحتفاظ بها قيود اليومية : 1- ا ثبات الشراء ( تكلفه ) : XX من حـ / الاستثمار في شركة .....( كأصل) XX إلى حـ / النقد ( المبلغ المدفوع ) 2- عند استلام توزيعات نقدية : XX من حـ / النقد ( متحصل ) XX إلى حـ / دخل التوزيعات ( إيراد )

32. 3- عند ارتفاع أو انخفاض سعر السهم (الاستثمار) أ ) عند الارتفاع ( مكاسب غير محققة ) : مثال ص 547 من حـ / الاستثمار في شركة ( قيمة الأصل ارتفعت ) إلى حـ /مكاسب غير محققة على الاستثمارات ( مقدار الارتفاع ) ب) عند الانخفاض ( خسائر غير محققة ) مثال ص 548 من حـ / خسائر غير محققة على الاستثمار ( مقدار النقص ) إلى حـ / الاستثمار في شركة ( قيمة الأصل انخفضت ) 4- عند بيع الأسهم ( مكاسب وخسائر محققة ) : مثال ص 549 من مذكورين حـ / النقد حـ / خسارة على بيع الاستثمار إلى حـ /الاستثمار في شركة ....

33. تابع أنواع الأصول المالية : ا/ب : القروض والمدينون : ص 549 يتم اثباتهما بمبلغ القرض الفعلي ( أو مبلغ الفاتورة مطروحا منه أي تخفيض للقرض أو المدينون 1/ج الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق : ( نظري فقط بدون المثال ) ص 550 تعريف : هي أصول مالية غير مشتقة ذات مدفوعات ثابتة ( السندات ) ذات تاريخ استحقاق ثابت ونية الشركة الاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق , ويتم تصنيفها (قصيرة أوطويلة الاجل ) , وتثبت بالتكلفة ويتم شراؤها بعلاوة أو خصم وهنا يتم إطفاء الاستثمارات , ويتم التقرير عنها بطريقة التكلفة المطفاة ، وبعد مرور السنوات سوف يتسلم المستثمر( عند استحقاقها ) القيمة الاسمية للسندات .

34. تابع أنواع الأصول المالية : 1 / د الاستثمارات المتاحة للبيع : ص 552 يتم المحاسبة عنها بالقيمة السوقية العادلة في الميزانية ، مع اثبات أي تغير بين القيمة العادلة والمبلغ الدفتري كجزء من الدخل الشامل الاخر 1- عند الشراء : من حـ / الاستثمار طويل الاجل 44000 ( 1000 سهم X 44 ) إلى حـ / النقد 44000 2- عند استلام الأرباح : من حـ / النقد 200 ( 1000 سهم X 0,2) إلى د/ دخل التوزيعات 200

35. 3- عند ارتفاع الأسهم : من حـ / تسويات القيمة السوقية 2500 ( الفرق 46,5-44) إ لى حـ / مكاسب غير محققة على الاستثمار 2500 الاختلاف مع الاتجار : مكاسب غير محققة --> تظهر بقائمة الدخل  أوراق مالية للاتجار 1/ أ مكاسب غير محققة ---> تظهر كجزء من الدخل الشامل الاخر --> متاحة للبيع 1/د محذوف ص 553 , 554

36. الهدف التعليمي 2:استخدام طريقة حقوق الملكية للاستثمارات ص555 محذوف ص 553 , 554 , من ص 561 حتى566, محذوف من ص 571 حتى 577 آخر الفصل ما عدا ص 578 مصطلحات * نسبة امتلاك الأسهم 20 : 50 % استثمارات في شركات زميلة ( شقيقة ) 1- اثبات الاستثمار بالتكلفة : من حـ / استثمارات حقوق الملكية في شركات زميلة إلى حـ / النقد 2- إثبات الدخل ( الأرباح ) أو ( إيراد الاستثمار ) : من حـ / استثمارات حقوق الملكية في شركات زميلة (مع زيادة الدخل زاد الاستثمار) إلى حـ / الدخل من شركات زميلة

37. تابع : الهدف التعليمي 2:استخدام طريقة حقوق الملكية للاستثمارات 3- عند استلام توزيعات نقدية : ص556 ( مع استلام التوزيعات تنخفض أصول الشركة المستثمر فيها ) من حـ / النقد إلى حـ / استثمارات حقوق الملكية في شركات زميلة 4- عند بيع الاستثمارات : ص 557 من حـ / النقد من حـ / خسارة بيع الاستثمارات (الفرق) إلى حـ / استثمارات حقوق الملكية في شركات زميلة

38. الهدف التعليمي 3 : فهم القوائم المالية : ص 558 حتى ص 560 شركة استثمارية (الأم) تشتري أسهم شركة أخرى ( تابعة ) بنسبة امتلاك > 50 % محاسبة التوحيد : هي طريقة لتجميع القوائم المالية بحيث يتم التقرير عن مجموعة واحدة من القوائم الموحدة عن طريق : ( جزء نظري بدون مثال ) 1- إضافة أصول والتزامات وايرادات ومصروفات كل شركة تابعة إلى الشركة ا لأ م 2- يتم عرض مجموع مبالغ النقد (شركة تابعة + الشركة الام ) كمبلغ واحد في قائمة المركز المالي الموحدة 3- تفقد هوية ( ذاتية ) حسابات الشركة التابعة 4- يتم عمل ورقة عمل لإعداد قائمة المركز المالي الموحد من خلال ما يلي : استبعاد ملكية الشركة الام في الشركة التابعة ( لاحظ أ مبلغ 150000) استبعاد أوراق قبض مسحوبة على الشركة التابعة ( لاحظ ب مبلغ 80000) تظهر عناصر قائمة المركز المالي الموحد في العمود الأخير على اليسار

39. الهدف التعليمي 4 : المحاسبة عن العمليات الدولية : ص 567 تتضمن المحاسبة عن أنشطة المنشآت عبر حدودها الوطنية بحيث يتم التعبير عن المعاملات بعملات بخلاف العملة المحلية عملات اجنبية وسعر الصرف : مثل دولار امريكي USD , ريال سعودي SR , يورو أوروبي ، وهنا يتم عرض سعر وحدة العملة لدولة معينة معبراً عنها بوحدة نقدية لدولة أخرى ( ترجمة ) عوامل تحدد أسعار صرف العملة الأجنبية : مثل ( اختلاف معدلات التضخم , أسعار الفائدة, عجز الحساب الجاري , الاستقرار السياسي )

40. المحاسبة عن المعاملات بعملة أ جنبية : مثال ص 569 ( على دولة سنغافورة ) 1- عند بيع بضاعة للعملاء : يتم ترجمة المبلغ من اليورو إلى الدولار السنغافوري من حـ / مدينون ( 1000 X 2 ) 2000 إلى حـ / إيراد المبيعات 2000 2- عند ارتفاع سعر الدولار : من حـ / النقد (1000 X 1 , 2) 2100 إلى مذكورين حـ / مدينون 2000 (1000 X 0,1 ) حـ / مكاسب ترجمة 100 والعكس لو انخفض سعر الدولار تكون الخسارة : يراجع مثال ص 570