366117264-NIIF-15-Casos-Practicos-1.pdf

NIIF 15 con casos practicos

1. www.moorestephens.com Long Live Sensible
Casos
Leopoldo A. Sanchez Castaños
NIIF 15
1

2. Caso 1
•Laentidad“A”hacontratadoconlaentidad“B”
participarenunprocesoenelquelaspartesdel
contratocompartenlosriesgosybeneficiosque
resultendedichoproceso(talcomoeldesarrollo
deunactivoenunacuerdodecolaboración).Es
decir,laentidad“A”nohacontratadoconla
entidad“A”paraobtenerbienesoserviciosdelas
actividadesordinariasdelaentidad“B”
•¿Serialaentidad“A”unclientedelaentidad“B”
desdeelpuntodevistadelaNIIF15?
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3. Caso 1 Solución
•BajolaNIIF15,laentidad“A”noseriaun
clientedelaentidad“B”.
•“A”hacontratadocon“B”participarenun
procesoenelquelaspartesdelcontrato
compartenlosriesgosybeneficiosque
resultendedichoproceso
•“A”nohacontratadocon“B”obtenerel
producidodelasactividadesordinariasdela
entidad“B”
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4. Caso 2
Identificación del contrato
Cobrabilidad de la contraprestación
•Unaentidad,unpromotorinmobiliario,realiza
uncontratoconunclienteparalaventadeun
edificiopor$1’000,000.Elclientepretende
abrirunrestauranteeneledificio.Eledificio
estásituadoenunáreaenlaquelos
restaurantesnuevosafrontanaltosnivelesde
competenciayelclientetienepoca
experienciaendichosector.
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5. Caso 2
Identificación del contrato –Cobrabilidad de la contraprestación
•Elclientepagaundepósitonoreembolsablede$50.000al
comienzodelcontratoyacuerdaunafinanciaciónalargoplazo
conlaentidadporel95%restantedelacontraprestación
acordada.
•Elacuerdodefinanciaciónsellevaacabosingarantía
inmobiliaria,loquesignificaquesielclienteincumple,la
entidadpuederecuperarlapropiedaddeledificio,perono
puedeexigircontraprestacionesadicionalesdelcliente,inclusosi
lagarantíacolateralnocubreelvalortotaldelimportedebido.
•Elcostoparalaentidaddeledificioesde$600.000.Elcliente
obtieneelcontroldeledificioalcomienzodelcontrato.
•¿Cumpliráestecontratoconlos5criteriosrequeridosporla
NIIF15parasucontabilización?
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6. Caso 2 Solución
•Paraevaluarsielcontratocumpleloscriteriosdelpárrafo9
(los5criteriosdeidentificacióndelcontrato)delaNIIF15,la
entidadconcluyequeelcriteriodelpárrafo9(e)delaNIIF15
nosecumpleporquenoesprobablequelaentidadcobrela
contraprestaciónaquetienederechoacambiodela
transferenciadeledificio.Paraalcanzarestaconclusión,la
entidadobservaquelacapacidaddelclienteylaintenciónde
pagarpuedeestarendudadebidoalossiguientesfactores:
a)elclientepretendedevolverelpréstamo(quetieneunsaldosignificativo)
principalmentedelosingresosderivadosdesunegocioderestaurantes
(queesunnegocioqueafrontariesgossignificativosdebidoalaalta
competenciadelsectorindustrialylaexperiencialimitadadelcliente);
b)elclientecarecedeotrosingresosoactivosquepudierautilizarpara
devolverelpréstamo;y
c)elpasivodelclientesegúnelpréstamoestálimitadoporqueelpréstamono
tienegarantíainmobiliaria.
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7. Caso 2 Solución
•Puestoquenosecumplenloscriteriosdelpárrafo9delaNIIF15,la
entidadaplicalospárrafo15y16delaNIIF15paradeterminarla
contabilizacióndeldepósitonoreembolsablede$50.000.Laentidad
observaqueningunodelossucesosdescritosenelpárrafo15ha
ocurrido—esdecir,laentidadnoharecibidosustancialmentetodala
contraprestaciónynohaterminadoelcontrato.
•Porconsiguiente,deacuerdoconelpárrafo16,laentidadcontabilizael
pagonoreembolsablede$50.000.comounpasivopordepósito.La
entidadcontinúacontabilizandoeldepósitoinicial,asícomocualquier
pagofuturodelprincipaleintereses,comounpasivopordepósito,hasta
elmomentoenqueconcluyaquesecumplenloscriteriosdelpárrafo9(es
decir,puedeconcluirqueesprobablequecobraralacontraprestación)o
haocurridounodelossucesosdelpárrafo15.
•Laentidadcontinúalaevaluacióndelcontratodeacuerdoconelpárrafo
14paradeterminarsiloscriteriosdelpárrafo9secumplen
posteriormenteosihanocurridolossucesosdelpárrafo15delaNIIF15.
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8. Caso 3
Valor esperado
•XYZproporcionatransporteaunparquedediversiones
delazona,aloshuéspedes,deunhotelexclusivo
comopartedelasatraccionesqueofreceelhotel.
•SerequierequeXYZbrindeunserviciodetransporte
programadoporunatarifafija$800,000alaño.“XYZ”
tambiénaacordadoconelhotelunbonoanualpor
eficienciaypuntualidadqueoscilaentre$0y$300,000,
segúnlasmetasestablecidasenelcontrato.
•Basadaensuhistorialysusexpectativas“XYZ”estima
quelasprobabilidadesdeganarelbonoson:
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9. Caso 3
Valor esperado
Valor del bono $ Probabilidad
0 30%
100,00 30%
200,00 35%
300,000 5%
Analizar la información para la estimación de la contraprestación variable
Leopoldo A. Sanchez Castaños 9

10. Caso 3 Solución
Valor esperado
Valor esperado = 0X0.30 + 100,000X0.3 + 200,000X0.35 + 300,000X0.05 = 115,000
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11. Caso 4
Componente financiero
•Ainiciosdeenerodel2018,unfabricantevendea
unclienteunamaquinariapor$400,000conun
pagoarealizarenunplazodedosaños
•¿Cómoseriaeltratamientoenlamedicióninicial
deacuerdoalaNIIF15?Considerelossiguientes
dosescenarios:
a)Elpreciodecontadodelbienesde$320,000
b)Sedesconoceelpreciodecontado;latasadeinterés
dominantedemercadoparaunpréstamoadosaños
paraelclienteseriadel12%anual
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12. Caso 4 Solución
A)
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13. Caso 4 Solución
A)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 13

14. Caso 4 Solución
A)-320,000.00
1 -
2 400,000.00
TIR 11.803%
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15. Caso 4 Solución
A)Capital Capital
InicialInteres Final
1 320,000.00 37,770.88 357,770.88
2 357,770.88 42,229.12 400,000.00
80,000.00
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16. Caso 4 Solución
B)
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17. Caso 4 Solución
B)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 17

18. Caso 4 Solución
B)Valor nominal de la venta400,000.00
Tasa de interes 12%anual
Tiempo 2 años
Valor presente S/. 318,877.55
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19. Caso 5
Contraprestación distinta al efectivo
•Unaentidadrealizauncontratoconuncliente
paraproporcionarunserviciosemanalporun
año.Elcontratosefirmael1deenerode2018y
eltrabajocomienzadeformainmediata.
•Laentidadconcluyequeelservicioesuna
obligacióndedesempeñoúnica,debidoaquela
entidadestaproporcionandounaseriede
serviciosdistintosquesonsustancialmentelos
mismosytienenelmismopatrónde
transferencia.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 19

20. Caso 5
Contraprestación distinta al efectivo
•Acambiodelservicio,elclientesecomprometea
dar100accionesdesusaccionesordinariaspor
semanadeservicio(untotalde5,200acciones
porelcontrato).
•Lascondicionesdelcontratorequierenquelas
accionesdebenpagarseenelmomentodela
terminacióncorrectadecadasemanadeservicio.
•¿Cómo debemedirlaentidadla
contraprestacióndistintaalefectivo?
Leopoldo A. Sanchez Castaños 20

21. Caso 5 Solución
•Lacontraprestacióndistintaalefectivodebe
medirsealvalorrazonabledelasacciones
recibidas.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 21

22. Caso 6
•Betarealizauncontratoconunclientepara
venderlosproductosX,YyZacambiode
$120,000.Betavaasatisfacerlasobligacionesde
desempeñoparacadaunodelosproductosen
momentosdiferentesdeltiempo.
•BetavenderegularmenteelproductoXpor
separadoy,porello,elpreciodeventa
independienteesobservabledirectamente
($40,000)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 22

23. Caso 6
•Lospreciosdeventaindependientesdelos
productosYyZnosonobservablesdirectamente.
Puestoquelospreciosdeventaindependientes
paralosproductosYyZnosonobservables
directamente,laentidaddebeestimarlos.
•Paraestimarlospreciosdeventaindependientes,
Betautilizaelenfoquedeevaluacióndelmercado
ajustadoparaelproductoY(estimandounprecio
de$35,000)yloscostosesperadosmasun
enfoquedemargenparaelproductoZ
(estimandounpreciode$65,000)
Leopoldo A. Sanchez Castaños 23

24. Caso 6
•¿CómodebeasignarBETAelpreciodela
transacciónalasobligacionesdedesempeño
aplicandolaNIIF15?
•Asumaquesiexisteundescuentoparael
clienteenlatransacción,BETAsitiene
evidenciadequedichodescuentoesaplicable
alosproductosYyZespecíficamente.
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25. Caso 6 SoluciónPrecio %
Producto X 40,000NA
Producto Y 35,000 35.00%
Producto Z 65,000 65.00%
140,000 100%
Leopoldo A. Sanchez Castaños 25

26. Caso 6 SoluciónDistribucion del
% precio
Producto X 40,000 40,000.00
Producto Y 80,000 35.00% 28,000.00
Producto Z 80,000 65.00% 52,000.00
100% 120,000.00
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27. Caso 7
Integral por etapas
•Uncontratoesunacuerdoentredosomaspartesque
creaderechosyobligacionesexigibles.Los
requerimientosdelaNIIF15seaplicanacadacontrato
quehayasidoacordadoconuncliente
•Unempresadetelefoníacelebraconunclienteun
contrato.Elacuerdocontemplaelcompromisodeque
elclientecancelemensualmente,porunperiodode18
meses,unvalorfijode$100,endondeseincluyeel
serviciodetiempoaireydatos.Aliniciodelacuerdo,la
empresadetelefonía“obsequia”uncelularalcliente
paraquepuedahacerusodelosservicios
Etapa I
Leopoldo A. Sanchez Castaños 27

28. Caso 7
Integral por etapas
•Uncontratoincluyecompromisosdetransferir
bienesoserviciosauncliente.Siesosbieneso
serviciossondistintos,loscompromisosson
obligacionesdedesempeñoysecontabilizanpor
separado.Unbienoservicioesdistintosiel
clientepuedebeneficiarsedelbienoservicioen
simismo
•Loscompromisossondistintos:
–Obligacióndedesempeño:entregarelcelular
–Obligacióndedesempeño:prestacióndeservicio
mensualdetiempoaireymegas
Etapa II
Leopoldo A. Sanchez Castaños 28

29. Caso 7
Integral por etapas
•Preciodelatransaccióneselimportede
contraprestaciónenuncontratoalqueuna
entidadesperatenerderechoacambiodela
transferenciadelosbienesoservicios
comprometidosconelcliente.
•Elpreciodelatransacciónes:$100x18meses
=$1,800(precioglobaldelcontrato)
•Parapropósitodeestecaso,seignorael
efectodelvalordeldineroeneltiempo.
Etapa III
Leopoldo A. Sanchez Castaños 29

30. Caso 7
Integral por etapas
•Unentidadhabitualmenteasignaraelpreciodela
transacciónacadaobligacióndedesempeñosobrelabase
delospreciosdeventaindependientesrelativosdecada
bienoserviciodistintocomprometidoenelcontrato.
•Enalgunasocasiones,elpreciodelatransacciónincluyeun
descuentoqueserelacionaensutotalidadconunaparte
delcontrato
•Siseadquiereporseparado:
•Mismomodelodecelular=$1,000
•Mismoserviciodetiempoaireymegas=$1,000
•Enelpreciodelatransacción“encombo”existeun
descuentode$200.Laentidadatribuyetodoeldescuento
alpreciodelcelular,quedandoenunvalorde$800
Etapa IV
Leopoldo A. Sanchez Castaños 30

31. Caso 7
Integral por etapas
•Unentidadreconoceráelingresode
actividadesordinariascuando(oenlamedida
que)satisfaceunaobligacióndedesempeño
mediantelatransferenciadeunbieno
serviciocomprometidoconelcliente(quees
cuandoelclienteobtieneelcontroldeese
bienoservicio).
Etapa V
Leopoldo A. Sanchez Castaños 31

32. Caso 7
Integral por etapas
Etapa V
Al iniciode la transacción, cuando el cliente
obtiene el control del celular
Cargo Abono
12 Cuentas por cobrar 800
70 Ingresos por ventas 800
En cada mes que se devengue el ingreso
por servicio prestado y el respectivo cobro
Cargo Abono
10 efectivo 100
70 Ingresos por servicios (1,000/18 =55.56) 55.56
12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44
* 800 / 18 = 44.44
Leopoldo A. Sanchez Castaños 32

33. Caso 8
Identificación del contrato
La contraprestación no es un precio establecido –reducción del precio implícita
•Unaentidadvende1.000unidadesdeunarecetade
fármacosaunclienteporunacontraprestaciónacordada
de1millóndedólares.
•Estaeslaprimeraventadelaentidadaunclienteenuna
regiónnueva,queestáexperimentandodificultades
económicassignificativas.Porello,laentidadesperaqueno
podrácobrardelclienteelimportetotaldela
contraprestaciónacordada.
•Apesardelaposibilidaddenocobrarelimportetotal,la
entidadesperaquelaeconomíadelaregiónserecupereen
losdosotrespróximosañosydeterminaqueunarelación
conelclientepodríaayudaraforjarrelacionesconotros
clientespotencialesenlaregión.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 33

34. Caso 8
Identificación del contrato
La contraprestación no es un precio establecido –reducción del precio implícita
•Serequiere:evaluarsiseestacumpliendocon
elpárrafo9delaNIIF15–Identificacióndel
contrato
Leopoldo A. Sanchez Castaños 34

35. Caso 8 Solución
•Paraevaluarsisecumpleelcriteriodelpárrafo9(e)dela
NIIF15,laentidadconsideralospárrafos47y52(b)dela
NIIF15.
•Sobrelabasedelaevaluacióndeloshechosy
circunstancias,laentidaddeterminaqueespera
proporcionarunareduccióndeprecioyaceptarunimporte
menordecontraprestacióndelcliente.
•Porconsiguiente,laentidadconcluyequeelpreciodela
transacciónnoesde1millóndedólaresy,porello,la
contraprestaciónacordadaesvariable.
•Laentidadestimalacontraprestaciónvariableydetermina
queesperatenerderechoa400.000dólares.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 35

36. Caso 8 Solución
•Laentidadconsideralacapacidadeintencióndelclientede
pagarlacontraprestaciónyconcluyequeauncuandola
regiónestéexperimentandodificultadeseconómicas,es
probablequecobrará400.000dólaresdelcliente.
•Porconsiguiente,laentidadconcluyequesecumpleel
criteriodelpárrafo9(e)delaNIIF15sobreunaestimación
decontraprestaciónvariablede400.000dólares.
•Además,sobrelabasedeunaevaluacióndelas
condicionesdelcontratoyotroshechosycircunstancias,la
entidadconcluyequelosotroscriteriosdelpárrafo9dela
NIIF15tambiénsecumplen.
•Porconsiguiente,laentidadcontabilizaelcontratoconel
clientedeacuerdoconlosrequerimientosdelaNIIF15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 36

37. Caso 9
Identificación de las obligaciones de desempeño
Bienes y servicios que no son distintos
•Unaentidad,uncontratista,realizauncontrato
paraconstruirunhospitalparauncliente.
•Laentidadesresponsabledelagestiónglobaldel
proyectoeidentificavariosbienesyserviciosa
prestar,incluyendoeldiseño,limpiezadellugar,
cimentación,abastecimiento,construccióndela
estructura,cañeríaseinstalacióneléctrica,
instalacióndeequipamientoyfinalización.
•Determinar:silosbienesyserviciossondistintos
Leopoldo A. Sanchez Castaños 37

38. Caso 9 Solución
•Losbienesyserviciosacordadospuedenserdistintos
deacuerdoconelpárrafo27(a)delaNIIF15.
•Estoes,elclientepuedebeneficiarsedelosbienesy
serviciosporsímismosojuntoconotrosrecursosya
disponibles.Estoseevidenciaporelhechodequela
entidad,oloscompetidoresdelaentidad,venden
regularmentemuchosdeestosbienesyserviciospor
separadoaotrosclientes.
•Además,elclientepodríagenerarbeneficios
económicosapartirdelosbienesyservicios
individualesutilizando,consumiendo,vendiendoo
manteniendoesosbienesoservicios.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 38

39. Caso 9 Solución
•Sinembargo,losbienesyserviciosnosondistintos
dentrodelcontextodelcontratodeacuerdoconel
párrafo27(b)delaNIIF15(sobrelabasedelos
factoresdelpárrafo29delaNIIF15).
•Estoes,elcompromisodelaentidaddetransferir
bienesyserviciosindividualesenelcontratonoes
identificableporseparadodeotroscompromisosdel
contrato.
•Estoseevidenciaporelhechodequelaentidadpresta
unserviciosignificativodeintegracióndelosbienesy
servicios(losinsumos)enelhospital(elresultado
combinado)quehacontratadoelcliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 39

40. Caso 9 Solución
•Puestoquenosecumplenlosdoscriteriosdel
párrafo27delaNIIF15,losbienesyservicios
nosondistintos.
•Laentidadcontabilizatodoslosbienesy
serviciosdelcontratocomounaobligaciónde
desempeñoúnica.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 40

41. Caso 10
Identificación de las obligaciones de desempeño
Determinación de si los bienes o servicios son distintos
•Unaentidad,quedesarrollasoftware,realizauncontratoconun
clienteparatransferirunalicenciadesoftware,realizarunservicio
deinstalaciónyproporcionaractualizacionesdesoftwareno
especificadasysoportetécnico(enlíneayporteléfono)porun
periododedosaños.
•Laentidadvendelalicencia,serviciodeinstalaciónysoporte
técnicoporseparado.Elserviciodeinstalaciónincluyeelcambiode
lapantalladelawebparacadatipodeusuario(porejemplo,
marketing,gestióndelinventarioytecnologíadelainformación).
•Elserviciodeinstalaciónserealizadeformarutinariaporotras
entidadesynomodificadeformasignificativaelsoftware.El
softwarepermanecefuncionalsinlasactualizacionesyelsoporte
técnico.
•Determinar:Silosbienesyserviciossondistintos
Leopoldo A. Sanchez Castaños 41

42. Caso 10 Solución
•Laentidadevalúalosbienesyserviciosacordadoscon
elclienteparadeterminarlosquesondistintosde
acuerdoconelpárrafo27delaNIIF15.
•Laentidadobservaqueelsoftwareseentregaantes
quelosotrosbienesyserviciosypermanecefuncional
sinlasactualizacionesyelsoportetécnico.
•Porello,laentidadconcluyequeelclientepuede
beneficiarsedecadaunodelosbienesyserviciosporsí
mismosojuntoconotrosqueyaestándisponiblesyse
cumpleelcriteriodelpárrafo27(a)delaNIIF15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 42

43. Caso 10 Solución
•Laentidadtambiénconsideralosfactoresdelpárrafo
29delaNIIF15ydeterminaqueelcompromisode
transferircadabienyservicioalclienteesidentificable
porseparadodecadaunodelosotroscompromisos
(así,secumpleelcriteriodelpárrafo27(b)delaNIIF
15).
•Enconcreto,laentidadobservaqueelserviciode
instalaciónnomodificadeformasignificativao
personalizaelsoftwareporsímismoy,comotal,el
softwareyelserviciodeinstalaciónsonresultados
separadosacordadosporlaentidadenlugarde
insumosutilizadosparaproducirunresultado
combinado.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 43

44. Caso 10 Solución
•Sobrelabasedeestaevaluación,laentidad
identificacuatroobligacionesdedesempeño
enelcontratoparalosbienesoservicios
siguientes:
a)lalicenciadesoftware;
b)unserviciodeinstalación;
c)lasactualizacionesdelsoftware;y
d)elsoportetécnico.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 44

45. Caso 10 Solución
•Laentidadaplicalospárrafos31a38delaNIIF15
paradeterminarsicadaunadelasobligaciones
dedesempeñosobreelserviciodeinstalación,
actualizacionesdesoftwareysoportetécnico
estánsatisfechasenunmomentoconcretooalo
largodeltiempo.
•Laentidadtambiénevalúalanaturalezadel
compromisodelaentidaddetransferirlalicencia
desoftwaredeacuerdoconelpárrafoB58dela
NIIF15(véaseelEjemplo54enlospárrafosEI276
yEI277).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 45

46. Caso 11
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago
•Unaentidadrealizauncontratoconunclientepara
prestarserviciosdeconsultoríaquedalugaraquela
entidadproporcioneunaopiniónprofesionalalcliente.
•Laopiniónprofesionalserelacionaconhechosy
circunstanciasquesonespecíficasdelcliente.Siel
clientefueraacancelarelcontratodeconsultoríapor
razonesdistintasalincumplimientodelaentidadde
realizareldesempeñocomoseacordó,elcontrato
requierequeelclientecompensealaentidadporsus
costosincurridosmásun15porcientodemargen.
•El15porcientodemargenseaproximaaldelbeneficio
quelaentidadganaporcontratossimilares.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 46

47. Caso 11
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Evaluación del uso alternativo y derecho a recibir el pago
•Determinar:Silaobligacióndedesempeñose
satisfacealolargodeltiempo
Leopoldo A. Sanchez Castaños 47

48. Caso 11 solución
•Laentidadconsideraelcriteriodelpárrafo35(a)delaNIIF15ylos
requerimientosdelospárrafosB3yB4delaNIIF15para
determinarsielclienterecibeyconsumedeformasimultánealos
beneficiosdeldesempeñodelaentidad.
•Silaentidadnofueraapodersatisfacersuobligaciónyelcliente
contrataraaotrafirmadeconsultoríaqueleproporcionarala
opinión,laotrafirmadeconsultoríanecesitaríarehacer
sustancialmenteeltrabajoquelaentidadhabíacompletadohasta
lafecha,porquelaotrafirmadeconsultoríanopodríabeneficiarse
deltrabajoenprocesorealizadoporlaentidad.
•Lanaturalezadelaopiniónprofesionalestalqueelclienterecibirá
losbeneficiosdeldesempeñodelaentidadsolocuandoelcliente
recibalaopiniónprofesional.Porconsiguiente,laentidadconcluye
quenosecumpleelcriteriodelpárrafo35(a)delaNIIF15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 48

49. Caso 11 solución
•Sinembargo,laobligacióndedesempeñodelaentidad
cumpleelcriteriodelpárrafo35(c)delaNIIF15yes
unaobligacióndedesempeñosatisfechaalolargodel
tiempodebidoalosdosfactoressiguientes:
a.Deacuerdoconlospárrafos36yB6aB8delaNIIF15
eldesarrollodelaopiniónprofesionalnocreaun
activoconusoalternativoparalaentidadporquela
opiniónprofesionalserelacionaconhechosy
circunstanciasquesonespecíficasdelcliente.Porello,
existeunalimitaciónprácticasobrelacapacidaddela
entidaddederivarfácilmenteelactivoaotrocliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 49

50. Caso 11 solución
b)Deacuerdoconlospárrafos37yB9aB13delaNIIF
15,laentidadtieneunderechoexigiblearecibirlos
pagosporsudesempeñocompletadohastalafecha
porsuscostosmásunmargenrazonable,quese
aproximealmargendegananciadeotroscontratos.
•Porconsiguiente,laentidadreconoceingresosde
actividadesordinariasalolargodeltiempomidiendoel
progresohacialasatisfaccióncompletadeesa
obligacióndedesempeñodeacuerdoconlospárrafos
39a45yB14aB19delaNIIF15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 50

51. Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
•Unaentidadestádesarrollandouncomplejo
residencialdeunidadesmúltiples.Uncliente
realizauncontratodeventasvinculanteconla
entidadporunaunidadespecíficaqueestáen
construcción.
•Cadaunidadtieneunosplanossimilaresyes
desimilartamaño,perootrosatributosdelas
unidadessondiferentes(porejemplo,la
ubicacióndelaunidaddentrodelcomplejo).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 51

52. Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
•Laentidadnotieneunderechoexigiblearecibirlos
pagosporeldesempeñocompletadohastalafecha
•Elclientepagaundepósitoalrealizarelcontratoyel
depósitoesreembolsablesolosilaentidadno
completalaconstruccióndelaunidaddeacuerdocon
elcontrato.
•Elpreciodelcontratorestantesepagaalafinalización
delcontratocuandoelclienteobtienelaposesiónfísica
delaunidad.Sielclienteincumpleelcontratoantesde
laterminacióndelaunidad,laentidadsolotieneel
derechoderetenereldepósito.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 52

53. Caso 12
Evaluación de si una obligación de desempeño se satisface en un momento
concreto o a lo largo del tiempo
•Evaluar:silaobligacióndedesempeñose
satisfaceenunmomentoconcretooalolargo
deltiempo
Leopoldo A. Sanchez Castaños 53

54. Caso 12 Solución
•Aliniciodelcontrato,laentidadaplicaelpárrafo35(c)delaNIIF15
paradeterminarsisucompromisodeconstruirytransferirla
unidadalclienteesunaobligacióndedesempeñoquesesatisfacea
lolargodeltiempo.
•Laentidaddeterminaquenotieneunderechoexigiblearecibirlos
pagosporeldesempeñocompletadohastalafecha,porque,hasta
quelaconstruccióndelaunidadestéterminada,solotienederecho
aldepósitopagadoporelcliente.
•Puestoquelaentidadnotieneunderechoarecibirelpagoporel
trabajocompletadohastalafecha,laobligacióndedesempeñode
laentidadnoesunaobligacióndedesempeñoquesesatisfacealo
largodeltiempodeacuerdoconelpárrafo35(c)delaNIIF15.
•Ensulugar,laentidadcontabilizalaventadelaunidadcomouna
obligacióndedesempeñosatisfechaenunmomentoconcretode
acuerdoconelpárrafo38delaNIIF15
Leopoldo A. Sanchez Castaños 54

55. Caso 13
Derecho de devolución
•Unaentidadrealiza100contratosconclientes.Cada
contratoincluyelaventadeunproductoporS/100
soles(100productostotalesx100soles.=S/10.000
solesdecontraprestacióntotal).
•Elefectivoserecibecuandosetransfiereelcontroldel
producto.Laprácticatradicionaldelnegociodela
entidadespermitirqueunclientedevuelvalos
productosnoutilizadosenelplazode30díasyreciba
elreembolsototal.Elcostoparalaentidaddecada
productoesdeS/60
•Serequiere:Evaluarlacontraprestaciónvariableyregistrar
ladevolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 55

56. Caso 13 Solución
Derecho de devolución
•LaentidadaplicalosrequerimientosdelaNIIF
15paralacarterade100contratosporque
esperarazonablementeque,deacuerdocon
elpárrafo4,losefectossobrelosestados
financierosdelaaplicacióndeestos
requerimientosalacarteranodiferiríande
formasignificativadelaaplicacióndelos
requerimientosaloscontratosindividuales
dentrodelacartera.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 56

57. Caso 13Solución
Derecho de devolución
•Puestoqueelcontratopermitequeunclientedevuelva
losproductos,lacontraprestaciónrecibidadelcliente
esvariable.
•Paraestimarlacontraprestaciónvariablealaque
tendráderecholaentidad,éstadecideutilizarel
métododelvaloresperado[véaseelpárrafo53(a)dela
NIIF15]porqueeselmétodoquelaentidadespera
quepredigamejorelimportedelacontraprestacióna
laquetendráderecho.
•Conelusodelmétododelvaloresperado,laentidad
estimaque97productosnosedevolverán.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 57

58. Caso 13Solución
Derecho de devolución
•Laentidadtambiénconsideraquelosrequerimientosdelospárrafos56a
58delaNIIF15sobrelimitacionesdelasestimacionesdela
contraprestaciónvariableparadeterminarsielimporteestimadodela
contraprestaciónvariabledeS/9.700(S/100x97productosquenose
esperaqueseandevueltos)puedeincluirseenelpreciodelatransacción.
•Laentidadconsideralosfactoresdelpárrafo57delaNIIF15ydetermina
queaunquelasdevolucionesquedanfueradelainfluenciadelaentidad,
tieneexperienciasignificativaenlaestimacióndelasdevolucionesde
clasedeproductoydecliente.
•Además,laincertidumbreseresolveráenunmarcotemporalbreve(es
decir,elperiododedevoluciónde30días).
•Porello,laentidadconcluyequeesaltamenteprobablequenoocurrauna
reversiónsignificativaenelimporteacumuladodelosingresosde
actividadesordinariasreconocidos(esdecir,S/9.700)amedidaquese
resuelvalaincertidumbre(esdecir,alolargodelperiododedevolución).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 58

59. Caso 13 Solución
Derecho de devolución
•Laentidadestimaqueloscostosde
recuperacióndelosproductosnoserán
significativosyesperaquelosproductos
devueltospuedanrevenderseconuna
ganancia.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 59

60. Caso 13 Solución
Derecho de devolución
•Enelmomentodelatransferenciadelcontroldelos100
productos,laentidadnoreconoceingresosdeactividades
ordinariasparalostresproductosqueesperaquese
devuelvan.
•Porconsiguiente,deacuerdoconlospárrafos55yB21de
laNIIF15,laentidadreconocelosiguiente:
a)ingresosdeactividadesordinariasdeS/9.700(S/100x97
productosquenoseesperaqueseandevueltos);
b)unpasivoporreembolsosdeS/300(S/100reembolsadas
x3productosqueseesperaqueseandevueltos);y
c)unactivodeS/180(S/60x3productosdesuderechoa
recuperarproductosdeclientesalestablecerelpasivopor
reembolso).
Leopoldo A. Sanchez Castaños 60

61. Caso 13 Solución
Derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 61
Cargo Abono
12 Clientes (100 x S/100) 10,000
70Ventas (97 x S/100) 9,700
48Pasivo por devolución (3 x S/100) 300
69 Costo de ventas (97x S/60) 5,820
20 Mercadería (100x S/60) 6,000
16 Activo por devolución (3X S/60) 180

62. Caso 14
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 62
•Unaentidadvendeunproductoaunclientepor
S/121,000quesepagarán24mesesdespuésdela
entrega.
•Elclienteobtieneelcontroldelproductoal
comienzodelcontrato.Elcontratopermiteal
clientedevolverelproductoenelplazode90días.
Elproductoesnuevoylaentidadnotiene
evidenciahistóricarelevantedelasdevoluciones
delproductouotraevidenciademercado
disponible.

63. Caso 14
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
•Elpreciodeventaalcontadodelproductoes
deS/100,000,querepresentaelimporteque
elclientepagaríaenlaentregaporelmismo
productovendidoporlodemássegún
términosycondicionesidénticosquelosdel
iniciodelcontrato.
•Elcostoparalaentidaddelproductoesde
S/80,000
•Serequiere:Evaluaryregistrarlaoperación
Leopoldo A. Sanchez Castaños 63

64. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
•Laentidadnoreconoceingresosdeactividadesordinarias
cuandosetransfiereelcontroldelproductoalcliente.
•Estoesporquelaexistenciadelderechodedevoluciónyla
ausenciadeevidenciahistóricarelevantequieredecirque
laentidadnopuedeconcluirqueseaaltamenteprobable
quenoocurriráunareversiónsignificativadelimportede
ingresosdeactividadesordinariasacumuladosreconocidos
deacuerdoconlospárrafos56a58delaNIIF15.
•Porconsiguiente,losingresosdeactividadesordinariasse
reconocendespuésdetresmesescuandoelderechode
devoluciónhavencido.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 64

65. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
•Elcontratoincluyeuncomponentede
financiaciónsignificativo,deacuerdoconlos
párrafos60a62delaNIIF15.
•Estoesevidenteapartirdeladiferenciaentre
elimportedelacontraprestaciónacordadade
S/121,000yelpreciodeventaalcontadode
S/100,000.enlafechaenquelosbienesse
transfierenalcliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 65

66. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 66100,000-
0
121,000
TIR 10%

67. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
•Elcontratoincluyeunatasadeinterésimplícitodel10
porciento(esdecir,latasadeinterésquesuperalos24
mesesdescuentalacontraprestaciónacordadade
S/121,000.alpreciodeventaalcontadodeS/100,000).
•Laentidadevalúalatasayconcluyequeesacordecon
latasaquesereflejaríaenunatransacciónde
financiaciónseparadaentrelaentidadysuclienteal
iniciodelcontrato.Lossiguientesasientosdediario
ilustranlaformaenquelaentidadcontabilizaeste
contratodeacuerdoconlospárrafosB20aB27dela
NIIF15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 67

68. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 68
Cargo Abono
16 Activo por devolución 80,000
20 Mercadería 80,000
•Cuandoelproductosetransfierealcliente,deacuerdoconel
párrafoB21delaNIIF15
•Duranteelperiododetresmesesdederechoadevolución,nose
reconoceinterésdeacuerdoconelpárrafo65delaNIIF15
porquenosehareconocidounactivoocuentaporcobrardel
contrato.

69. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 69
Cargos Abonos
12 Clientes 100,000
70 Ventas 100,000
69 Costo de venta 80,000
16 Activo por devolución 80,000
Cuandoelderechodedevoluciónvence(elproducto
noesdevuelto)
LacuentaporcobrarsemediríadeacuerdoconlaNIIF9.Elcasosuponequeno
existediferenciaimportanteentreelvalorrazonabledelacuentaporcobraralinicio
delcontratoyelvalorrazonabledelacuentaporcobrarcuandosereconoceenel
momentoenquevenceelderechodedevolución.Además,esteejemplono
consideralacontabilidaddeldeteriorodevalordelacuentaporcobrar.

70. Caso 14 Solución
Componente de financiación significativo y derecho de devolución
•Hastaquelaentidadrecibaelpagoenefectivo
delcliente,losingresosporinteresesse
reconoceríandeacuerdoconlaNIIF9.Para
determinarlatasadeinterésefectivade
acuerdoconlaNIIF9,laentidadconsideraría
eltiemporestantedelcontrato.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 70

71. Caso 15
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
•Unaentidadrealizauncontratoconunclientepara
venderunactivo.Elcontroldelactivosetransferiráal
clienteendosaños(esdecir,laobligaciónde
desempeñoserásatisfechaenunmomentoconcreto).
•Elcontratoincluyedosopcionesdepagoalternativas:
pagodeS/5.000endosañoscuandoelclienteobtiene
elcontroldelactivoopagodeS/4.000cuandosefirma
elcontrato.
•ElclienteoptaporpagarS/4.000cuandosefirmael
contrato.
•Latasadeunpréstamoincrementaldelaentidadel6%
•Sesolicita:Evaluaryregistrarlaoperación
Leopoldo A. Sanchez Castaños 71

72. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
•Laentidadconcluyequeelcontratocontiene
uncomponentedefinanciaciónsignificativo
debidoalamagnituddetiempoentreel
momentoenelqueelclientepagaporel
activoyelmomentoenelquelaentidad
transfiereelactivoalcliente,asícomoalas
tasasdeinterésdominantesenelmercado.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 72

73. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
•Latasadeinterésimplícitaenlatransacción
esdel11,8%,queeslatasadeinterés
necesariaparahacerlasdosopcionesdepago
alternativaseconómicamenteequivalentes.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 73Años
4,000-
1 -
2 5,000
TIR 11.8%

74. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
•Sinembargo,laentidaddeterminaque,de
acuerdoconelpárrafo64delaNIIF15,latasa
quedebeutilizarseparaajustarla
contraprestaciónacordadaesdel6%,quees
latasadepréstamoincrementaldelaentidad.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 74

75. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 75
Cargo Abono
Efectivo 4000
Pasivo del contrato 4000
Parareconoceunpasivodelcontratoporelpagode
4.000recibidoaliniciodelcontrato

76. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 76
Cargo Abono
Gastos por intereses 494
Pasivo del contrato 494
4000(1.06)
2
−4000=494
Por el reconocimiento de los intereses de los dos años

77. Caso 15 Solución
Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 77
Cargo Abono
Pasivo del contrato 4,494
Ingresos de actividades ordinarias 4,494
Parareconoceingresosdeactividadesordinariasporla
transferenciadelactivo

78. Caso 16
Metodología de la asignación
•Unaentidadrealizauncontratoconunclientepara
venderlosProductosA,ByCacambiodeS/100,000.
•Laentidadvaasatisfacerlasobligacionesde
desempeñoparacadaunodelosproductosen
momentosdiferentesdeltiempo.
•LaentidadvenderegularmenteelProductoApor
separadoy,porello,elpreciodeventaindependiente
esobservabledirectamente.
•LospreciosdeventaindependientesdelosProductosB
yCnosonobservablesdirectamente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 78

79. Caso 16
Metodología de la asignación
•Se solicita: Asignar el precio de la transacción
a las obligaciones de desempeño.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 79

80. Caso 16 Solución
•Puestoquelospreciosdeventaindependientespara
losProductosByCnosonobservablesdirectamente,
laentidaddebeestimarlos.
•Paraestimarlospreciosdeventaindependientes,la
entidadutilizaelenfoquedeevaluacióndelmercado
ajustadoparaelProductoByloscostosesperados
másunenfoquedemargenparaelProductoC.
•Parahaceresasestimaciones,laentidadmaximizael
usodedatosdeentradaobservables(deacuerdocon
elpárrafo78delaNIIF15).
•Laentidadestimalospreciosdeventaindependientes
delaformasiguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 80

81. Caso 16 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 81
ProductosPrecio de venta
independiente
Método
1ProductoA 50,000 Observable directamente (véase el
párrafo 77 de la NIIF 15)
2Producto B 25,000 Enfoque de evaluación del
mercado ajustado [véase el párrafo
79(a) de la NIIF 15]
3Producto C 75,000 Costo esperado más un enfoque
de margen [véase el párrafo 79(b)
de la NIIF 15]
Total 150,000

82. Caso 16 Solución
•Elclienterecibeundescuentoparacomprarelconjuntode
bienesporquelasumadelospreciosdeventa
independientes(S/150,000)superalacontraprestación
acordada(S100,000).
•Laentidadconsiderasisetieneevidenciaobservablesobre
laobligacióndedesempeñoalaqueperteneceel
descuentocompleto(deacuerdoconelpárrafo82dela
NIIF15)yllegaalaconclusióndequenolatiene.
•Porconsiguiente,deacuerdoconlospárrafos76y81dela
NIIF15,eldescuentoseasignadeformaproporcional
entrelosProductosA,ByC.Eldescuento,yporelloel
preciodelatransacción,seasignadelaformasiguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 82

83. Caso 16 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 83
Producto Soles Calculo
Producto A 33,00050,000/150,000x 100,000
Producto B 17,00025,000/150,000 x 100,000
Producto C 50,00075,000/150,000 x 100,000
100,000

84. Caso 17
Asignación de un descuento
•Unaentidadvendedeformaregularlos
ProductosA,ByCdeformaindividual,
estableciendodeesemodolospreciosde
ventaindependientessiguientes:
•
Leopoldo A. Sanchez Castaños 84
Producto Precio de venta
independiente (soles)
ProductoA 40
Producto B 55
Producto C 45
Total 140

85. Caso 17
Asignación de un descuento
•Además,laentidadvendeconregularidadlos
ProductosByCjuntoconS/60
•Laentidadrealizauncontratoconuncliente
paravenderlosProductosA,ByCacambio
deS/100.
•Laentidadvaasatisfacerlasobligacionesde
desempeñoparacadaunodelosproductos
enmomentosdiferentesdeltiempo.
•Sesolicitaasignanareldescuento
Leopoldo A. Sanchez Castaños 85

86. Caso 17 Solución
•ElcontratoincluyeundescuentodeS/40sobrela
transacciónglobal,que se distribuirá
proporcionalmenteentrelastresobligacionesde
desempeñoalasignarelpreciodelatransacción
utilizandoelmétododelpreciodeventaindependiente
relativo(deacuerdoconelpárrafo81delaNIIF15).
•Sinembargo,puestoquelaentidadvendedeforma
regularlosProductosByCjuntosporS/60yel
ProductoAporS/40,tieneevidenciadequeel
descuentocompletodebeasignarsealoscompromisos
detransferirlosProductosByCdeacuerdoconel
párrafo82delaNIIF15.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 86

87. Caso 17 Solución
•SilaentidadtransfiereelcontroldelProductoBy
Cenelmismomomento,entonceslaentidad
podría,comounacuestiónpráctica,contabilizar
latransferenciadedichosproductoscomouna
obligacióndedesempeñoúnica.
•Estoes,laentidadpodríaasignarlasS/60del
preciodelatransacciónalaobligaciónde
desempeñoúnicayreconoceringresosde
actividadesordinariasporS/60cuandolos
ProductosByCsetransfieransimultáneamente
alcliente.
Leopoldo A. Sanchez Castaños 87

88. Caso 17 Solución
•Sielcontratorequierequelaentidad
transfieraelcontroldelosProductosByCen
momentosdiferentes,entonceselimporte
distribuidodeS/60seasignadeforma
individualalcompromisodetransferirel
ProductoB(preciodeventaindependientede
S/55)yelProductoC(preciodeventa
independientedeS/45)delaformasiguiente:
Leopoldo A. Sanchez Castaños 88

89. Caso 17 Solución
Leopoldo A. Sanchez Castaños 89
Producto Precio de
transacción
asignado
Calculo
Producto
B
S/33 S/55/100x 60
Producto
C
S/27 S/45/100 x 60
S/60