Auditoria componente de cuentas por Cobrar

Auditoria de cuentas por Cobrar

1. •COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •1
AUDITORIA AUDITORIA
DEL COMPONENTEDEL COMPONENTE
CUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRAR

2. Descripción del componente
Cobranza
Anulación por incobrable
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •2
Representan derechos del ente contra
terceros originados en la venta de
productos, prestación de servicios o
cualquier otro concepto análogo.
Su cancelación se produce por las
siguientes alternativas:

3. Importancia relativa de las partidas
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •3
Los saldos suelen ser una partida
significativa en el estado patrimonial
Mediante su cobranza se provee del
efectivo o equivalente necesario para el
flujo de las operaciones.

4. Esquema de trabajo
Operaciones y cuentas relacionadas.
Normas de medición y exposición.
Afirmaciones, riesgos y activ. de control.
Procedimientos de auditoría a aplicar.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •4
Cada uno de los componentes de
un estado contable debe estudiarse
en el siguiente orden:

5. Operaciones incluidas en el
componente:
Ordenes de pedido
Despacho de bienes y/o prestaciones de servicio.
Facturación
Cobranza.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •5

6. Ordenes de Pedido:
Informes útiles:
Clientes inexistentes
Clientes con exceso en el límite de crédito.
Falta de artículos en existencia
Detalle de pedidos procesados.
Detalle de pedidos aceptados
Detalle de pedidos rechazados.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •6

7. Despacho de bienes y/o prestación
de Ss.:
Se emplean para la observación física de los bienes y para
la descarga de los registros de bienes de cambio.
Se confecciona el Remito, cuando las mercaderías están
preparadas.
“Remito conformado”: es la evidencia del despacho y de la
recepción de los bienes x parte del cliente.
Resulta útil CONCILIAR el total de Ordenes Pedidas con los
productos vendidos y con los Remitos Conformados.
En gral. la información del remito conformado brinda los
datos físicos que sustentan la facturación.
Los remitos conformados DEBEN identificar al deudor, los
productos entregados, la fecha de entrega y ser
confeccionados sólo sobre la base de pedidos autorizados.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •7

8. Facturación:
Diversos informes pueden generarse para verificar la
integridad del proceso de facturación:
Despachos no facturados: estos deben de ser analizados
para evaluar sus causas.
Detalle diario de facturas de ventas: permite la conciliación
de las facturas con los remitos, órdenes de despacho y
pedidos.
En general: la facturación avala información contable (la
registración de la venta) y también brinda datos para los
registros de las cuentas por cobrar.
En algunos entes, se caracterizan por la emisión de notas de
crédito o débito que modifican la información contenida en
las facturas: se requerirá que los sistemas de control
aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.

•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •8

9. Cobranzas:
Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios
que son controlados y conciliados con los fondos o valores
ingresados.

Ejemplos de Informes de Cobranzas:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente.
Totales de cobranzas por cobrador
Totales de cobranzas por día.
Totales de cobranzas por clientes.
Fortalecer los controles: el depósito íntegro de las cobranzas
en las cuentas corrientes bancarias.

•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •9

10. Cuentas relacionadas:
Cuentas por cobrar:
Deudores por ventas
Deudores morosos
Deudores en gestión judicial
Documentos a cobrar
Deudores varios
Previsión por desvalorización de créditos
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •10

11. Afirmaciones:
En auditoria se habla de 2 tipos de
Planificación:
ESTRATEGICA: se define cuál será la
estrategia a seguir en base al conocimiento e
información mantenida del ente a auditar.
DETALLADA: donde se discriminan para cada
componente cuáles son los procedimientos a
realizar p/completar esa estrategia.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •11

12. Afirmaciones:
Uno de los factores clave que hacen a un
enfoque eficiente de auditoria, consiste en
concentrar los esfuerzos de auditoria
En las áreas de mayor riesgo y,
En particular, en lo que se denomina
AFIRMACIONES.
Estas son el EJE central de la labor de
auditoria.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •12

13. Afirmaciones:
Son MANIFESTACIONES que realiza la
gerencia cuando presenta los EECC.
Están divididas en 3 grupos:
Veracidad,
Integridad,
Medición y Exposición.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •13

14. Afirmaciones: Veracidad
Se trata de determinar si el ente es
PROPIETARIO o POSEE derechos respecto de
los activos registrados y ha contraído los
pasivos contabilizados.
Si los activos, pasivos y transacciones son
REALES.
Si los activos EXISTEN, si las transacciones
han ocurrido y están debidamente
autorizadas.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •14

15. Afirmaciones: Integridad
ANALIZA si todas las transacciones están:
Contabilizadas,
Incluidas en los EECC,
Registradas en las cuentas correctas.
Debidamente acumuladas.
Atribuidas al período contable
correspondiente.
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16. Afirmaciones: Medición - Exposición
ANALIZA si todas las transacciones están:
Correctamente calculadas.
Reflejada por su monto apropiado.
Si los activos y pasivos están correctamente
medidos de acuerdo a NCP.
Si están correctamente expuestos, para
obtener una adecuada compresión de los
activos, pasivos y transacciones.
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17. Afirmación:
VERACIDAD en Ingresos por ventas:
Los ingresos representan los montos
derivados de la venta de bienes y la
prestación de servicios.
Los ingresos están reducidos por las
devoluciones y bonificaciones reales y
esperadas.
Las condiciones de ventas están
adecuadamente autorizadas.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •17

18. Afirmación:
VERACIDAD en Cuentas por Cobrar:
Representan derechos exigibles por la venta
de bienes o la prestación de un servicio.
VERACIDAD en la Cobranzas:
El efectivo u otro medio de pago ha sido
recibido de un deudor.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •18

19. Afirmaciones:
INTEGRIDAD en los Ingresos por Ventas:
Todas las ventas están adecuada e íntegramente
contabilizadas en los registros.
Están adecuadamente acumulados los registros.
Las ventas están registrada en el período
adecuado.
El corte de operaciones es correcto.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •19

20. Afirmaciones:
INTEGRIDAD en las Cobranzas:
Todas las cobranzas están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros.
Están adecuadamente acumulados los registros.
Las cobranzas están registrada en el período
adecuado.
El corte de operaciones es correcto.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •20

21. Afirmaciones:
INTEGRIDAD en las Cuentas por Cobrar:
Todos los saldos están adecuada e íntegramente
contabilizadas en los registros.
Están adecuadamente acumulados los registros.

•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •21

22. Afirmaciones:
MEDICION Y EXPOSICION de los Ingresos por
Ventas:
Las ventas, descuentos y devoluciones están
correctamente calculadas y medidas
contablemente a su monto apropiado, de
acuerdo a las NCP.
Las ventas han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para su
comprensión.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •22

23. Afirmaciones:
MEDICION Y EXPOSICION de las Cobranzas:
Los recibos, los descuentos y la conversión de
cobranzas en moneda extranjera están
correctamente calculados.
MEDICION Y EXPOSICION de las Cuentas por
Cobrar:
Están correctamente medidas de acuerdo con
las NCP.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •23

24. Afirmaciones:
MEDICION Y EXPOSICION de las Cuentas por
cobrar:
Se ha constituido la Previsión para
desvalorización de créditos en forma
apropiada y efectuado los ajustes necesarios
de las cuentas sin probabilidad de cobro.
Las cuentas por cobrar han sido
adecuadamente resumidas, clasificas y
descriptas en notas, de acuerdo a las NCP.
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25. CONTROLES
Existen clases de controles que pueden
diferenciarse al analizar un sistema de
información, contabilidad y control.
En las tareas de Auditoria, los controles de un
ente se pueden dividir en:
Ambiente de control
Controles directos
Controles Gerenciales.
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26. CONTROLES
Ambiente de control: establece las
condiciones con que operan el conjunto de los
sistemas de información, contabilidad y
control del ente.
Tiene gran influencia en el enfoque de
auditoria a emplear. Abarca:
El enfoque hacia los controles que tiene la
gerencia.
La organización y estructura del ente.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •26

27. AMBIENTE DE CONTROL
En la mayoría de los entes se presta especial
atención al manejo de los fondos, pero existen
algunas DEBILIDADES:
Descentralización excesiva de operaciones.
Falta de identificación de ingresos y egresos
inusuales.
Inexistencia de políticas sobre administración de
fondos.
No utilización de proyecciones de flujos de Fdos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •27

28. CONTROLES DIRECTOS
Proporcionan satisfacción de auditoria directa
sobre la validez de las afirmaciones.
Están diseñados para evitar errores y fraudes que
puedan afectar a los EECC. Y a las funciones de
procesamiento. Abarcan:
A los controles gerenciales
Los controles independientes.
Los controles de procesamiento.
Los controles para salvaguardar activos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •28

29. CONTROLES DIRECTOS
Controles gerenciales: incluye a todos aquellos
realizados por el Nivel Superior de la
organización y efectuados por individuos que no
participan en el procesamiento de las
operaciones.
Controles independientes: incluye a todos
aquellos realizados por personal o secciones
independientes del proceso de las transacciones.

•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •29

30. CONTROLES DIRECTOS
Controles gerenciales e independientes que
pueden estar presentes en el componente:
Utilización de presupuestos y EECC interinos para
realizar comparaciones con los saldos reales y
presupuestados. (veracidad e integridad).
Conciliaciones de los extractos bancarios con el
mayor general p/verificar integridad.
Realización de arqueos periódicos de efectivo y
valores.(veracidad e integridad)
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •30

31. CONTROLES DIRECTOS
Controles o funciones de procesamiento: son los
que se realizan para:
Asegurarse que todos los pasos se cumplen
adecuadamente,
Y se garantice la integridad del procesamiento de
las operaciones.
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32. CONTROLES DIRECTOS
Son ejemplos de Controles o funciones de
procesamiento:
Preparación de informes de recepción que
identifiquen al proveedor, bienes recibidos,
fechas cantidades.
Depósito íntegro de las cobranzas.
Aprobación del legajo de desembolsos antes de su
pago.
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33. CONTROLES DIRECTOS
Controles para la Salvaguarda de los Activos: se
refieren a:
La custodia y medidas de seguridad tendientes a:
Resguardar y controlar la existencia física de los
bienes.
Controlar: el acceso a los mismos.
Fijar límites: para el retiro de fondos.
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34. CONTROLES DIRECTOS
Controles para la Salvaguarda de los Activos: se
tratan de controles que garantizan la veracidad
de las transacciones involucradas en el
componente. Mencionamos:
Las ctas. Ctes. sólo pueden ser abiertas o cerradas
por resolución del directorio u otro grupo
autorizado de funcionarios.
Los fdos. se guardan en caja de seguridad.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •34

35. CONTROLES GENERALES
Estos controles hacen a la organización del ente y
se relacionan con la limitación de
responsabilidades y los niveles de autoridad.
Hacen referencia a la segregación de funciones.
Se trata de segregar funciones incompatibles de la
mejor manera prevista por la ciencia de la
administración.
En general se debería segregar las siguientes
tareas: el inicio de una transacción, registralas, y
custodiar los activos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •35

36. CONTROLES GENERALES
Una adecuada segregación de funciones
incompatibles en el área de caja y bancos, se
manifiesta si:
Las funciones de cobranza y preparación de
depósitos están segregadas de la contabilización
de los mismos.
Las funciones de caja y la contabilización de
dichas transacciones están segregadas.
La preparación y aprobación de conciliaciones
segregada de las funciones de ingreso y egreso.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •36

37. Riesgo de Auditoria:
La posibilidad de emitir un Informe de auditoria
incorrecto por no haber detectado errores o
fraudes significativos que modificarían el sentido
de la opinión vertida en el Informe.
El riesgo global de auditoria es el resultado de la
conjunción de distintos aspectos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •37

38. Riesgo de Auditoria:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o
actividad del ente: riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control:
riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos: riesgo de
detección.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •38

39. Factores de Riesgo
Son las diversas situaciones individuales que
actúan en la determinación de su nivel.
Riesgo Inherente: la naturaleza del negocio
del ente, la situación económica y financiera,
los recursos materiales y humanos del ente.
Riesgo de Control: los sistemas de control
están incapacitados para detectar o evitar
errores o fraudes significativos en forma
oportuna.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •39

40. Factores de Riesgo
oLos factores que determinan el Riesgo de
Detección están relacionados con:
oLa ineficacia de un procedimiento de
auditoria aplicado.
oLa mala aplicación de un procedimiento de
auditoria, resulte éste eficaz o no.
oProblemas en la definición del alcance u
oportunidad en un procedimiento.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •40

41. Factores de Riesgo Inherente:
Mucho movimiento de efectivo
Transferencias bancarias frecuentes e
inusualmente significativas.
Cambios frecuentes de cuentas bancarias.
El banco con el cual opera el ente parece
financieramente débil.
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42. Factores de Riesgo de Control:
Las conciliaciones bancarias no se realizan con
regularidad, o no revisadas.
Las cobranzas significativas no son
inmediatamente transferidas a una cta.
Centralizada.
No existen límites para la aprobación de egresos.
Falta protección física de los activos.
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43. Procedimientos a aplicar:
Recién en este punto estoy en condiciones de
pensar qué procedimientos de auditoria serán
más útiles para satisfacer mi objetivo y a su vez
ofrecerán menor riesgo de detección.
Defino la mezcla de procedimientos (de control o
sustantivos) que aplicaré.
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44. Procedimientos a aplicar:
En la generalidad de los casos:
Los componentes de transacciones son más
adecuados para aplicarles pruebas de
cumplimiento.
Mientras que a los componentes de saldos,
resulta más eficiente aplicarles un enfoque
sustantivo.
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45. Procedimientos a aplicar:
Procedimientos de cumplimiento: proporcionan
evidencia de que los CONTROLES CLAVES:
Existen y
Que son aplicados efectiva y uniformemente.
EJEMPLOS:
Inspección de la documentación del sistema.
Prueba de reconstrucción
Observación de determinados controles.
Técnicas de datos de Prueba.
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46. Procedimientos a aplicar:
Procedimientos sustantivos: proporcionan
evidencia DIRECTA sobre la validez de las
transacciones y saldos.
EJEMPLOS:
Indagaciones al personal.
Inspección de documentación de respaldo.
Observación física.
Confirmaciones externas.
Procedimientos analíticos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •46

47. Procedimientos Analíticos:
En Ingresos por Ventas:
Efectuar un análisis comparativo entre:
Los montos del período corriente
Los montos del período anterior
Los montos presupuestados.
De ventas por producto y línea
De Márgenes brutos por producto y línea
De Ventas del mes anterior y posterior al cierre.
De Devoluciones y descuentos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •47

48. Procedimientos Analíticos:
En Ingresos por Ventas:
Revisar las conciliaciones entre:
Las cantidades despachadas con las
facturadas.
Las cantidades pedidas y las descargadas del
costo de ventas.
Considerar la razonabilidad global de las
ventas:
Multiplicando las unidades vendidas por una
precio de venta promedio del producto.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •48

49. Prueba de cumplimiento de los controles:
De Ingresos por Ventas:
Revisión general de los EECC y comparación
con los montos presupuestos y otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de:
Ventas
Márgenes brutos
Devoluciones
Gastos relacionados con las ventas.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •49

50. Prueba de cumplimiento de los controles:
De Ingresos por Ventas:
Revisión gerencial y seguimiento de la
información sobre:
Fluctuaciones en volúmenes o montos de
ventas por producto.
Márgenes por productos.
Ventas individualmente significativas.
Cambios en los precios o cantidades.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •50

51. Prueba de cumplimiento de los controles:
De Ingresos por Ventas:
Las conciliaciones de cantidades:
Facturadas con las despachadas,
Las pedidas y registradas en el costo de ventas
Son revisadas y aprobadas por funcionarios
de nivel apropiado.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •51

52. Prueba de cumplimiento de los controles:
De Ingresos por Ventas:
Aprobaciones por parte de funcionarios de
nivel apropiado de:
Pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito.
Ajustes de facturas
Documentos de despacho, antes de su envío.
Listas de precios y sus cambios.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •52

53. Prueba detalladas de transacciones y
saldos:
Procedimientos sustantivos: proporcionan
evidencia DIRECTA sobre la validez de las
transacciones y saldos.
EJEMPLOS:
Indagaciones al personal.
Inspección de documentación de respaldo.
Observación física.
Confirmaciones externas.
Procedimientos analíticos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •53

54. Prueba detalladas de transacciones y
saldos:
Para una muestra de facturas:
Comparar: con el listado de facturas emitidas.
Comparar: los detalles con los documentos de
despacho y de prestación de servicios.
Comparar: el precio de venta con el listado de
precios autorizado.
Verificar: la exactitud matemática
Comparar: con la cuenta individual de cada
deudor
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •54

55. Prueba detalladas de transacciones y
saldos:
Para una muestra de remitos:
Comparar: los detalles con las facturas
correspondientes.
Comparar los remitos con el listado de
remitos emitidos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •55

56. Prueba detalladas de transacciones y
saldos:
Revisión del corte de las operaciones:
Documentos base sobre los cuales se efectúa
el corte: remitos y facturas (y recibos para las
Ctas. por Cobrar)
Requisito necesario: la prenumeración de los
documentos.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •56

57. PROCEDIMIENTOS A APLICAR
CONCILIACION BANCARIA
Existen conciliaciones regulares realizadas por
personal independiente = generalmente es un
control clave.
Un control detallado de las conciliaciones puede
proporcionar tanto evidencia Sustantiva como
evidencia que el Control está operando
adecuadamente.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •57

58. PROCEDIMIENTOS A APLICAR
CONCILIACION BANCARIA
Si son realizadas por personal que involucrado en
tareas contables relacionados con fondos, PERO
son revisadas e inicialadas por un funcionario
independiente, el auditor podrá probar este
procedimiento y considerarlo como un control
clave.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •58

59. CONCILIACION BANCARIA
PASOS A SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía
en el control)
a) Preguntar a quien realiza el trabajo:
la manera en que se recibe el resumen
bancario y otra doc. de respaldo
cómo se realiza el procedimiento
de qué forman se tratan las partidas
conciliatorias inusuales.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •59

60. CONCILIACION BANCARIA
PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía
en el control)
b) Preguntar a quien revisa la conciliación:
acerca del alcance de los documentos
presentados p/su revisión
los procedimientos de revisión que realiza
la forma en que se controlan y resuelven los
ajustes
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •60

61. CONCILIACION BANCARIA
PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía
en el control)
c) Observar una conciliación concluida
d) Examinar una muestra de las
conciliaciones terminadas y documentación
de respaldo, incluyendo los ajustes, partidas
conciliatorias.
e) Examinar la evidencia que fue revisada
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •61

62. CONCILIACION BANCARIA
PASOS SUGERIDOS A SEGUIR (cdo. se confía
en el control)
2) Obtener la conciliación bancaria y los
resúmenes bancarios correspondientes
cheques pagados, y otras notas de débito o
crédito para la fecha respectiva.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •62

63. CONCILIACION BANCARIA
-Tareas a realizar-
Asegurarse: que la documentación de
respaldo sea completa.
Verificar: la exactitud matemática de la
conciliación.
Comparar: el saldo de libros s/conciliación
vs. Contabilidad.
Comparar: saldo de banco s/conciliación con
la confirmación recibida directa del banco.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •63

64. CONCILIACION BANCARIA
-Tareas a realizar-
Controlar: todos los fondos en tránsito
(examinar p/ello las copias de las boletas de
depósito).
Analizar: los conceptos y documentación de
respaldo de partidas inusuales en la
conciliación.
Investigar: los cheques que permanecen
pendientes durante un período prolongado.
•COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR •64