Aulas 11, 12 e 13 - 8 testes de superavaliação e de subavaliação e demonstrações contábeis auditadas

Aulas 11, 12 e 13 - 8 Testes de superavaliação e de subavaliação e demonstrações contábeis auditadas.
Disciplina de Auditoria do curso de Administração
Faculdade Maurício de Nassau-Unidade Lagoa nova.
Natal, Rio Grande do Norte, Brasil.
Autor: Saulo Jose de Barros Campos (CAMPOS, SJB; CAMPOS, S J B; CAMPOS, Saulo Jose de Barros)
Currículo Lattes: http://lattes.cnpq.br/6973074255756196

1. 8Testes de Superavaliação e Subavaliação e Demonstrações Auditadas –Parte 2

2. 8.1 Introdução
8.2Testes de Superavaliação e Subavaliação
8.3Demonstrações auditadas
8.4 Exemplos de aplicação dos Testes
8.5Diagrama esquemático dos Testes
2
8 DEMONSTRAÇÕES AUDITADAS

3. 8.1. Introdução
“Osaldodeumacontadebalançopatrimonialoude
demonstraçãodoresultadodoexercíciopodeestar
erradoparamais(superavaliado)ouparamenos
(subavaliado).Devidoaesserisco,ascontasda
contabilidadedevemsertestadasparasuperavaliaçãoe
parasubavaliação”(UNAMA)
3

4. 8.2.Teses de Superavaliação e Subavaliação
4

5. 8.2.1Teste para Superavaliação
5
Notestedesuperavaliação,parte-sedovalorregistradono
razãogeralparaodocumentosuportedatransação.
Oregistrofinalrepresentaoúltimoregistrocontábilantesdo
razãogeral.Oregistroinicialéelaboradocombaseno
documentoerepresentao1ºregistrocontábilemfunçãode
umaoperação.
ATIVOS E RECEITAS

6. 8.2.2Teste para Subavaliação
6
Notesteparasubavaliação,oauditorpartedo
documentoparaorazãogeral.
PASSIVOS E DESPESAS

7. 8.2.3Visão geral dos Testes para Super/Subavaliação
7

8. 8.2.4 Área críticas para aplicação dos testes
8

9. 9
8.2.5 Exemplo de procedimento

10. 8.2.6Direção dos Testes
10

11. 8.3 Demonstrações Auditadas
11
Balanço Patrimonial-PB
Demonstração de Resultado do Exercício -DRE
Demonstração de Mutações do Pat. Líquido -DMPL
Demonstração de Fluxos de Caixa -DFC
Notas Explicativas
VER DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DA VIDEOLAR

12. 8.4. Exemplos de aplicação dos Testes
12
Situação1–Testeprincipal(TP)parasuperavaliaçãodeumacontado
ativoetestesecundário(TS)parasuperavaliaçãodeoutracontado
passivo
Naépocadaauditoriadecontadematéria-prima(AC),oauditor
observouqueumacomprarealizadaemjan/2014foicontabilizada
erroneamenteemdez/2013.
Consequentemente,acontadematéria-prima(TP)eacontade
fornecedoresapagar(TS)estavamsuperavaliadas.

13. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
13
Situação2–Testeprincipalparasuperavaliaçãodeumacontadoativoe
testesecundárioparasubavaliaçãodedespesa
Naauditoriadecontadematéria-prima(AC),oauditorobservouque
foramcapitalizadas(debitadasnoativo)peçasdereposição,que,de
acordocomosprincípioscontábeis,deveriamserregistradascomo
despesasdoperíodo.
Portanto,acontademáquinaseequipamentos(TP)estava
superavaliadaeogrupodedespesas(TS)subavaliado.

14. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação3–Testeprincipalparasuperavaliaçãodeumacontadoativoe
testesecundárioparasuperavaliaçãodereceita
Naauditoriadecontadeduplicatasareceber(AC),oauditor
constatouqueumavendarealizadaem2014foicontabilizadaem
2013.
Comoconsequência,acontadeduplicatasareceber(testeprincipal)
eacontadereceitanavendadebem(testessecundários)estavam
superavaliados.

15. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação4–Testeprincipalparasubavaliaçãodopassivoeteste
secundárioparasubavaliaçãodoativo
Naauditoriadecontadefornecedoresapagar(PC),oauditornotou
queumanotafiscaldecompetênciade2013foiregistradasomente
porocasiãodeseuefetivopagamentoem2014.
Comoconsequência,acontadefornecedoresapagar(testeprincipal)
eacontadeveículosdoativoimobilizado(testessecundários)
estavamsubavaliados.

16. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação5–Testeprincipalparasubavaliaçãodopassivoeteste
secundárioparasuperavaliaçãodeoutracontadopassivo
Noexamedacontadeempréstimosapagar,foiconstadoqueum
financiamentofoiregistradoporerronacontadefornecedoresapagar.
Esseproblemafoidetectadoporocasiãodoconfrontodoscontratosde
financiamentoscomosvaloresefetivamentecontabilizadosnacontade
empréstimosapagar.Então,acontadeempréstimosapagar(TP)
estavasubavaliadaeacontadefornecedoresapagar(TS)estava
superavaliada.

17. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação6–Testeprincipalparasubavaliaçãodopassivoeteste
secundárioparasubavaliaçãodedespesa
Oauditorobservou,porocasiãodainspeçãodoscontratosde
empréstimos,queosjurosdevidosenãopagos,atéadatade
encerramentodoexercíciosocial,nãoforamprovisionados.Como
conseqüência,acontadejurosapagar(TP)eacontadedespesade
juros(TS)estavamsubavaliadas.

18. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação7–Testeprincipalparasubavaliaçãodopassivoeteste
secundárioparasuperavaliaçãodereceita
Naauditoriadascontasdefretesapagar,oauditornotouquefretes
incorridoseaindanãopagosforamcreditadosindevidamentenaconta
dereceita.Portanto,acontadefretesapagar(TP)estavasubavaliada
eacontadereceita(TS)estavasuperavaliada.

19. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação8–Testeprincipaldedespesaparasuperavaliaçãoeteste
secundáriodoativoparasubavaliação
Oauditorobservou,naauditoriadacontadedespesademanutenção,
queumamáquinafoidebitadanessaconta.Conseqüentemente,a
contadedespesademanutenção(TP)estavasuperavaliadaeaconta
demáquinadoativoimobilizado(TS)subavaliada.

20. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
20
Situação9–Testeprincipalparasuperavaliaçãodedespesaeteste
secundárioparasuperavaliaçãodopassivo
Duranteoexamedoscomprovantesdacontadedespesacom
escritóriosdeadvocacia,oauditorconstatouqueumanotafiscalfoi
provisionadaamaior.Comoconsequência,acontadedespesade
advogados(TP)eacontadeserviçosprestadosapagar(TS)estavam
superavaliadas.

21. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
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Situação10–Testeprincipalparasuperavaliaçãodedespesaeteste
secundárioparasubavaliaçãodeoutracontadedespesa
Duranteoexamedacontadedespesadeencargossociais,oauditor
verificouquejurossobreempréstimos foramclassificados
indevidamentenessaconta.Porconseguinte,acontadedespesade
encargossociais(TP)estavasuperavaliadaeacontadedespesas
financeiras(TS)subavaliada.

22. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
22
Situação11–Testeprincipalparasuperavaliaçãodedespesaeteste
secundárioparasuperavaliaçãodereceita
Oauditorconstatou,duranteoexamedacontadedespesasnão
operacionais,queumadevoluçãodevendasfoicontabilizada
indevidamentenessaconta.Logo,acontadedespesasnão
operacionais(TP)estavasuperavaliadaeacontadereceita(TS)
superavaliada.

23. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
23
Situação12–Testeprincipaldereceitaparasubavaliaçãoeteste
secundáriodeativoparasubavaliação
Noexamedecontadereceitanavendadebensoauditorcomprovou
quealgumasfaturasnãoforamregistradas.Portanto,acontadereceita
navendadebens(TP)eacontadefaturasareceber(TS)estavam
subavaliadas.

24. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
24
Situação13–Testeprincipalparasubavaliaçãodereceitaeteste
secundárioparasuperavaliaçãodopassivo
Noexamedecontadereceitasfinanceiras,oauditornotouquejuros
ganhosemaplicaçõesfinanceirasforamclassificadoserroneamente
nacontadejurosapagar.
Consequentemente, acontadereceitasfinanceiras(TP)estava
subavaliadaseacontadejurosapagar(TS)superavaliada.

25. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
25
Situação14–Testeprincipalparasubavaliaçãodereceitaeteste
secundárioparasubavaliaçãodedespesa
Narevisãodacontadereceitanaprestaçãodeserviços,oauditor
observouqueumafatura,emitidapelaempresaauditada,foi
contabilizadaincorretamentecomodeduçãodacontadedespesas
administrativas.Logo,acontadereceitanaprestaçãodeserviços(TP)
eacontadedespesasadministrativas(TS)estavamsubavaliadas.

26. 8.4Exemplos de aplicação dos Testes
26
Situação15–Testeprincipalparasubavaliaçãodeumacontadereceitae
testesecundárioparasuperavaliaçãodeoutracontadereceita
Noexamedacontadereceitasnãooperacionais,oauditorverificou
queareceitanavendadeumveículodoativoimobilizadofoi
classificadaerroneamentenacontadereceitaoperacional.Então,a
contadereceitasnãooperacionais(TP)estavasubavaliadaeaconta
dereceitaoperacional(TS)estavasuperavaliada.

27. 8.5Diagrama esquemático dos Testes
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28. 8.6Direção dos Testes
28

29. 8.7Aplicação de Testes
29
VÍDEO CONCILIAÇÃO BANCÁRIA

30. 8.7Aplicação de Testes
30

31. 8.7Aplicação de Testes
31
Pede-se:
a)Prepareumdemonstrativoemostreovalor
que o tesoureirose apropriou-se
indevidamente
b)Comoeletentouesconderoroubo?
c)Utilizandoasinformaçõesdocasoindique
aspectos do controleinternoque,
aparentemente,nãoestavamsendoseguidos.

32. 8.7Aplicação de Testes
32

33. 8.7Aplicação de Testes
33

34. 8.7Aplicação de Testes
34
Valor real dos Cheques não descontados R$ 1.062,29
(-) valor apresentado.................................R$ 442,79
(=) Diferença a menor .............................R$ 619,50
(+) Créditos não contabilizados...............R$ 100,00
(=) Diferença a menor ...........................R$ 100.00

35. 8.7Aplicação de Testes
35

36. KHATIB, Ahmed Sameer. Auditoria. Disponível em:
http://essenciasobreaforma.com.br/uploads_materiais/auditoria_por_ahm
ed_sameer.pdf
CREPALDI,SilvioAparecido.AuditoriaContábil:teoriaeprática.3ed.
SãoPaulo:Atlas,2004.
UNAMA.UniversidadedaAmazônia.AulasdeControladoriaeAuditoria.
Disponívelem:http://arquivos.unama.br.
UNAMA.UniversidadedaAmazônia.AulasdeAuditoria.Disponívelem:
http://arquivos.unama.br.
BOYNTON,WilliamC.JOHNSON;RaymondN.KELL;WalterG.Auditoria.
SãoPaulo:Atlas,2002.
Referências