Caso 01 caso arrendamiento financiero

DIPLOMADO EN TRIBUTACION JULIO 2013

1. CASO ARRENDAMIENTO F INANCIERO
La Empresa “Princesita” S.A.C confeccionista de maletines de cuero con fecha 02 de Enero del 2013
firma un contrato de arrendamiento financiero con el Banco Interbank, para la adquisición de una maquina
cortadora de cuero.
Para el desarrollo del presente caso se ha supuesto un capital de S/. 200,000 en efectivo, con la finalidad
de mostrar el impacto que tendrá las operaciones relacionadas con el arrendamiento financiero, tanto en
el Estado de Situación Financiera - Balance General como en el Estado de Resultados- Estado de
Ganancias y Pérdidas de la arrendataria.
Terminos a utilizarse en el Arrendamiento Financiero - Leasing
Arrendataria:
Es arrendatario quien adquiere el uso de una cosa por un periodo de tiempo determinado, a cambio del
abono de un precio cierto. Cuando lo que se arrienda es una vivienda también se le denomina "inquilino".
Arrendador:
El arrendador es la persona que cede a otra el uso de una cosa (vivienda, finca, inmueble) por tiempo
determinado y precio cierto.
Datos:
Tasa de Depreciación del 10% en razón que se ejercerá la opción de compra y la vida util del bien es de
10 años. De tomar la opción de depreciar con una tasa mayor se generará diferencias temporales para
efectos del Impuesto a la Renta.
Fecha del Contrato: 02.01.2013
Plazo del Contrato: 6 años
Periodicidad de las amortizaciones : anuales
Numero de Cuotas: 6 (n)
CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 01

2. Tasa de Interes anual: 15% (i)
Vida util del activo: 10 años
Valor de la Maquinaria: S/. 300,000 (Valor Presente)
Opción de Compra: S/. 3,000

1.- Determinar el Importe de las cuotas anuales utilizando el factor de recuperacion del capital

Importe de la
Cuota =
Valor
Presente x (1+i) n x i


(1+i) n -1


Importe de la
Cuota = 300,000.00 x (1.15)6x 0.15


(1.15)6-1



Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 2.3130606 x 0.15


1.3130606



Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 0.346959


1.3130606



Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 0.264236852

3. Importe de la
Cuota = S/. 79,271




2.- Determinar el valor presente de la opción de compra

Valor
Presente = 3,000.00


(1+0.15)6




Valor
Presente = 3,000.00


2.3130606





Valor
Presente = S/. 1,297

4. 3.- Estructurar el correspondiente cronograma de pagos, separando la amortizacion, los intereses
y el Impuesto General a las Ventas considerando el valor presente de los pagos


Valor
Presente de
los Pagos = 300,000.00 + 1,297.00



Valor
Presente de
los Pagos = S/. 301,297.00




CRONOGRAMA DE AMORTIZACIONES

Año Principal
Interés 15%
(principal)
Amortización (Total Valor de la Cuota
-Interés)
Total Valor
de la Cuota IGV 18%
Importe
Total a
Pagar
2013 301,297.00 45,195.00 34,076.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2014 267,221.00 40,083.00 39,188.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2015 228,033.00 34,205.00 45,066.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2016 182,967.00 27,445.00 51,826.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2017 131,141.00 19,671.00 59,600.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2018 71,541.00 10,730.00 68,541.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78
2019 3,000.00 3,000.00 3,000.00 540.00 3,540.00
TOTAL 177,329.00 301,297.00 478,626.00 86,152.68 564,778.68

5. 4.- Registro Contable del contrato de arriendamiento financiero- leasing desde el punto de vista de
la arrendataria (usuario del bien)
DEBE HABER
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 301,297.00
333 Maquinaria y Equipo 301,297.00
38 Cargas Diferidas 263,481.68
38.1 Intereses por Devengar 177,329.00
38.2. Otras cargas diferidas (IGV) 86,152.68
46 Cuentas por Pagar Diversas 564,778.68
46.9. Otras Cuentas por Pagar Diversas 564,778.68

Por el registro del contrato de arrendamiento
Financiero celebrado con el Banco Interbank el 02.01.2013

6. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 02 DE ENERO DEL 2013
ACTIVO PASIVO


Corriente

S/.

Corriente S/.



Caja y Bancos

200,000.00

Cuentas por Pagar 93,539.78


Total Activo Corriente

200,000.00

Total Pasivo Corriente 93,539.78







No Corriente

No Corriente




Inmueble Maquinaria y
Equipo

301,297.00

Cuentas por Pagar 471,238.90


Cargas Diferidas

263,481.68

Total Pasivo 564,778.68


Intereses 177,329.00


IGV por Devengar 86,152.68


Total Activo no Corriente 564,778.68

Patrimonio




Capital 200,000.00



Total Activo

764,778.68


Total Pasivo y
Patrimonio 764,778.68













5.- Cancelación de la primera cuota en los registros de la arrendataria
DEBE HABER
46 Cuentas por Pagar Diversas 93,539.78
46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas 95,539.78
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 93,539.78
10.4 Cuentas Corrientes 93,539.78
Por el pago de la primera cuota de Arrendamiento Financiero
al Banco Interbank el 31.12.2013

7. DEBE HABER
67 Cargas Financieras 45,195.00
67.9 Otras Cargas Financieras 45,195.00
40 Tributos por Pagar 14,268.78
401 Gobierno Central
401.1 IGV 14,268.78
38 Cargas Diferidas 59,463.78
38.1 Intereses por Devengar 45,195.00
38.2. Otras Cargas Diferidas (IGV) 14,268.78

Para registrar el devengado de los intereses e IGV de
la primera cuota del contrato de arrendamiento financiero

DEBE HABER
97 Gastos Financieros 45,195.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 45,195.00
Por el destino de los gastos financieros

8. 6.- Contabilizando la provisión por depreciación del Ejercicio
El monto a depreciar es el valor presente del activo neto del valor de opción de compra en el presente
caso, en razón de que la vida util del bien es de 10 años se deprecia con la tasa del 10% anual .

Costo del Activo = 301,297.00





Opción de Compra = 3,000.00





Monto depreciable = 298,297.00




Tasa a depreciar según el inciso b) artículo 22º del Reglamento del Impuesto a la Renta
Bienes
Porcentaje anual de
depreciación hasta un
máximo de

1.- Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25%
2.- Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) hornos en
general. 20%
3.- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera
y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
4.- Equipos de procesamiento de datos 25%
5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10%
6.- Otros bienes del activo fijo 10%

Entonces aplicando la tasa resulta = 298,297 x 10% = S/. 29,830

9. DEBE HABER
68 Provisiones del Ejercicio 29,830.00
681 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo 29,830.00
39 Depreciación Acumulada 29.830.00
393 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo 29,830.00
Por la contabilización de la depreciación del ejercicio

90 Costo de Producción 29,830.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 29,830.00
Por el destino de los gastos financieros

10. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
ACTIVO PASIVO


Corriente

S/.

Corriente



Caja y Bancos

106,460.22

Cuentas por Pagar 0.00

Crédito Fiscal IGV -14,268.78
Total Activo Corriente

106,460.22






Total Pasivo Corriente -14,268.78


No Corriente

No Corriente




Inmueble Maquinaria y
Equipo

301,297.00

Cuentas por Pagar 471,238.90


Cargas Diferidas

204,017.90

Total Pasivo 471,238.90


Intereses 132,134.00

Patrimonio
IGV por Devengar 71,883.90




Capital 200,000.00
Depreciación del Periódo -29,830.00





Total Activo no Corriente Neto 475,484.90

Gasto por Intereses -45,195.00



Gasto por Depreciación -29,830.00



Total Activo

581,945.12


Total Pasivo y
Patrimonio 581,945.12







El Planeamiento Tributario bajo la economía de Opción se aprecia cuando el Contribuyente elegió
celebrar un contrato de arrendamiento financiero leasing en ves de alquilar a una persona natural
una maquinaria.
El beneficio tributario legal es:
Impuesto a la Renta:
Gastos por intereses + Gastos por Depreciación = 45,195.00+ 29,830.00 = S/, 75,025 x 30% = S/.
22,508.00 menos impuesto a la renta
En el Impuesto General a las Ventas, es el crédito fiscal por el pago de las cuota al banco
interbank. En el año 2013 obtendrá un IGV acumulado por los doce meses en vista que la
liquidación del IGV se realiza de manera mensual, de S/. 14, 268.78
En total el ahorro tributario ascendió a S/. 36, 776.78