Conciliacion Renta Fiscal bajo VEN-NIF.ppt

contable

1. COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DEL ESTADO ARAGUA
JORNADA TRIBUTARIA
NACIONAL
Maracay, Julio 2014
PRESENTADA POR:
Lcdo. Raúl Gil Arias
@raulgilarias y @tributoyfinanza

2. CONTENIDO
1.Introducción.
2.Marco Jurídico Tributario.
3.Conciliación Fiscal de Renta.
4.Efectos Tributarios de la Adopción de la VEN-
NIF.
5.Declaración de Renta en Venezuela.
6.Conclusión.
Lcdo. Raúl Gil Arias

3. EFECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA ADOPCIÓN
DE LAS VEN-NIF
Lcdo. Raúl Gil Arias

4. EL MARCO JURIDICO TRIBUTARIO Y
EL REGIMEN CONTABLE SEGÚN LAS VEN-NIF
INTRODUCCIÓN
•Al cambiar los PCGA, cambia la
determinación de la Renta gravable?
•¿Por qué hay diferencias?
•¿No se pueden poner de acuerdo?
•Similitudes.
•Lo mejor sería preparar estados
financieros de acuerdo con la Ley de
Impuesto sobre la renta.
Lcdo. Raúl Gil Arias

5. EL MARCO JURIDICO TRIBUTARIO Y
EL REGIMEN CONTABLE SEGÚN LAS VEN-NIF
ENFOQUE
DEL
ANÁLISIS
1.¿Por qué hay diferencias?
2.¿Similitudes?
Lcdo. Raúl Gil Arias

6. EL MARCO JURIDICO TRIBUTARIO Y
EL REGIMEN CONTABLE SEGÚN LAS VEN-NIF
DIFERENCIAS
•Marco Jurídico Tributario y La Ley de Impuesto sobre la
Renta.
•Objetivo.
•Estimadas, Retenciones, Declaraciones anuales
•Las Normas Internacionales de Contabilidad.
•Objetivo.
•Estado de situación financiera, Estado de Resultados
Integrales, Estado de Movimiento del Patrimonio, Estado
de Flujos de Efectivo y las Divulgaciones.
Lcdo. Raúl Gil Arias

7. EL ESTADO COMO EMISOR DE REGULACIONES
EN CONTABILIDAD
Lcdo. Raúl Gil Arias

8. EL MARCO JURIDICO TRIBUTARIO Y
EL REGIMEN CONTABLE SEGÚN LAS VEN-NIF
SIMILITUDES
•La Ley de Impuesto sobre la Renta.
•El ajuste por efectos de la inflación.
•Las Normas Internacionales de Contabilidad.
•El ajuste por efectos de la inflación.
Lcdo. Raúl Gil Arias

9. EFECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA ADOPCIÓN
DE LAS VEN-NIF
ENFOQUE
DEL
ANÁLISIS
3. El Estado como emisor de Regulaciones
en Contabilidad
4. Impacto de la adopción de las VEN NIIF
en el Resultado Contable y Fiscal.
Lcdo. Raúl Gil Arias

10. Impuesto Sobre La Renta
1942
Creación
1943
Aplicación
Reforma del
28 Dic-2001
G.O. 5566
Reglamento.
Ley ISLR.
Decreto No.
2607
G.O. 5662
24 Sep. 2003

EL ESTADO COMO EMISOR DE REGULACIONES
EN CONTABILIDAD
1973
Creación
Lcdo. Raúl Gil Arias

11. EL ESTADO COMO EMISOR DE REGULACIONES
EN CONTABILIDAD
Constituyen ilícitos formales relacionados con la Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de llevar libros y registros especiales y obligación de llevar libros y registros especiales y
contables:contables:
1. No llevar los libros y registros contables y 1. No llevar los libros y registros contables y
especiales exigidos por las normas respectivas…..especiales exigidos por las normas respectivas…..
Artículo
102
COT
Lcdo. Raúl Gil Arias

12. EL ESTADO COMO EMISOR DE REGULACIONES
EN CONTABILIDAD
Art. 90 LISLR / ART. 145 COT.
Los contribuyentes están obligados a llevar los
libros ajustados a PCGA.
•El COT califica como deber formal el llevar la
contabilidad ajustada a los PCGA.
•Sin embargo, Las Normas emanadas de la
FCCPV no constituyen fuente de DERECHO
TRIBUTARIO, de a lo dispuesto en el Art. 2 del
COT; razón por la cual los PCGA no tienen
CARÁCTER NORMATIVO y solo deberían ser
aplicables en caso de vacíos legislativo. .
Principio de
Legalidad.
Art. 317 CRBV.
Art. 3 COT.

Solo la Ley puede
crear, modificar o
suprimir el tributo,
definir el hecho
imponible, fijar la
alícuota e indicar
los sujetos
pasivos.
Lcdo. Raúl Gil Arias

13. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE CONTABLE
RESULTADO RESULTADO
FISCAL FISCAL
Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley,
sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflación previsto en esta Ley.
Artículo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán
impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Lcdo. Raúl Gil Arias

14. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
Monto BsF
Utilidad financiera antes de ISLR 1.340.678
Efecto de la inflaciòn 549.888
Utilidad històrica neta antes de ISLR 1.890.566
Mas gastos no deducibles:
- Exceso pago directores 14.500
- Multas 7.000
- Provisiones inventarios y cuentas por cobrar 2.500
- Provisiòn pensiones 8.900
-Ajuste por Inflaciòn fiscal 120.000
Menos ingresos no gravables:
- Depreciaciòn acelerada (18.000)
- Intereses Bonos Deuda Nacional (75.000)
Ganancia gravable 1.950.466
Impuesto por pagar (34% - 500 UT) 635.658
La declaración de rentas en Venezuela:
Lcdo. Raúl Gil Arias

15. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
Utilidad (pérdida) contableUtilidad (pérdida) contable
más: Ingresos gravables no contabilizados
Costos no imputables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
menos: Ingresos no gravables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
Costos imputables no contabilizados
= = Enriquecimiento neto (perdida) fiscalEnriquecimiento neto (perdida) fiscal
LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTASLA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Lcdo. Raúl Gil Arias

16. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTASLA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
( LOS HECHOS )( LOS HECHOS )
•Hay partidas o transacciones que se deducen y gravan
para efectos financieros en un período y se gravan y
deducen para efectos fiscales en otro período.
(Diferencias Temporales)
•Partidas o transacciones que se gravan o deducen para
efectos financieros en un período, pero no se gravan ni
deducen para efectos fiscales en ningún período.
(Diferencias Permanentes)
Lcdo. Raúl Gil Arias

17. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
DIFERENCIAS QUE SURGEN AL REALIZARDIFERENCIAS QUE SURGEN AL REALIZAR
LA ADOPCION LA ADOPCION
•Diferencias sin consecuencias
futuras.
•Diferencias que impactaran la
Renta Fiscal de la Empresa en el
futuro.
Su efecto
impactará al
Impuesto
Diferido.
Lcdo. Raúl Gil Arias

18. EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA RENTA FISCALDIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA RENTA FISCAL
Diferencias
Temporarias
Imponibles
Pagos de
Impuesto en
el Futuro
Impuesto
Diferido
Pasivo
Diferencias
Temporarias
Deducibles
Deducciones
de Impuesto
en el Futuro
Impuesto
Diferido
Activo
Lcdo. Raúl Gil Arias

19. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTASLA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
( LOS REGISTROS )( LOS REGISTROS )
•Los ingresos y deducciones de acuerdo con la Ley de
Impuesto Sobre La Renta, generan el impuesto por pagar
(declaración de renta anual), cuando hay ganancias
fiscales.
•Los ingresos y deducciones de acuerdo con los Principios
de Contabilidad, generan el gasto o ingreso de impuesto
(estados financieros).
Lcdo. Raúl Gil Arias

20. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
Elementos en la Información Financiera
•De la declaración de rentas anual, surge un impuesto por
pagar que se reconoce como parte del gasto de impuesto del
ejercicio.
•Cuando pagamos mas de lo que se reconoce contablemente,
se nos presentan los impuestos por recuperar o cuentas
por cobrar en el futuro a la autoridad fiscal.
•Cuando pagamos menos de lo que se reconoce
contablemente, se nos presentan los impuestos por
desembolsar o cuentas por pagar en el futuro a la autoridad
fiscal.
Lcdo. Raúl Gil Arias

21. Perdida del
Reajuste Fiscal
Por Inflación
Deterioro de Valor: Deterioro de Valor:
Inventarios, P.P.EInventarios, P.P.E
Egresos
Causados y No
pagados.
Ingresos
Causados y No
Cobrados
Estimaciones por
Cobro Dudoso
Sueldos
Directivos
Estimaciones por
Obsolescencia
Inventario
EXCEPCIONESEXCEPCIONES
IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO FISCAL Y CONTABLEEL RESULTADO FISCAL Y CONTABLE
Lcdo. Raúl Gil Arias

22. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO CONTABLEEL RESULTADO CONTABLE
Las diferencias en cambio.
La provisión de cuentas de cobro dudoso.
Valor presente para medir cuentas cobrar y por pagar con vencimiento a Lp
El método LIFO de valoración de inventarios.
Cargos diferidos que se desincorporan.
La revaluación de un activo.
El valor razonable para medir las inversiones.
Registro de contingencias .
 Desincorporación de prestaciones sociales dobles.
Lcdo. Raúl Gil Arias

23. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO CONTABLEEL RESULTADO CONTABLE
ACTIVOS Y PASIVOS A VALOR RAZONABLE
La revaluación de un activo origina una diferencia entre el registro contable y
el registro fiscal, por lo que da lugar a una diferencia entre la base contable y la
base fiscal del activo.
La tenencia de inversiones para la venta origina impuesto diferido,
independientemente que no se haya registrado ningún resultado realizado, ni
para efectos financieros, ni para efectos fiscales.
En las combinaciones de negocios sucede lo mismo.
Lcdo. Raúl Gil Arias

24. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
1.Costos de empresas en etapas de desarrollo.
2.Plusvalía.
3.Ajuste por inflación.
4.Contratos de construcción.
5.Gravamen proporcional de los dividendos.
Lcdo. Raúl Gil Arias

25. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
1.Costos de Empresas en Etapas de Desarrollo.
La Norma Contable establece:
No se permite capitalizar costos de inicio o preoperativo, se
deben reconocer el periodo en el que se incurren.
Este cambio podría impactar al
ISLR CORRIENTE
Lcdo. Raúl Gil Arias

26. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
2. PLUSVALIA.
Según principios anteriores, se determina a la fecha de
adquisición, según su valor en libros y se amortiza hasta en 20
años.
El cambio contable radica en que a partir de ahora no se amortiza
y se mide cada año por su valor razonable, se puede ajustar con
base al deterioro.
Lcdo. Raúl Gil Arias

27. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
2. PLUSVALIA: ‘’ La Norma Fiscal establece ‘’
Reglamento de Ley de ISLR Art. 40 Parágrafo Único:
Son activos de carácter permanente destinados a la producción del
enriquecimiento, y los valores pagados o asumidos representativos de
plusvalía, marcas, patentes de inversión que tengan el carácter de inversiones.
LISLR Art. 27, Numeral 5:
Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes
invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén
situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo.
Lcdo. Raúl Gil Arias

28. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
3. AJUSTE POR INFLACIÓN:
DPC-10 Vs. NIC-2, NIC-16 y NIC-29.
En ambos sistemas se mantiene la exigencia de aplicar ajustes
por inflación y la posibilidad de ajustar con base a peritajes.
Lcdo. Raúl Gil Arias

29. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
4. CONTRATOS DE CONSTRUCCION:
Mientras los principios anteriores permitían la contabilización bajo dos
métodos: a) Porcentaje de Avance; b) Contrato Determinado.
La nueva Norma solo permite el método de porcentaje de avance.
La Norma Tributaria según LISLR Art. 38 Parágrafo Tercero:
Cuando se trate de la construcción de obras contratadas para realizarse en
periodos mayores de un año, el costo aplicable a el ejercicio será igual a la
suma empleada en la parte construida dentro del periodo gravable
Lcdo. Raúl Gil Arias

30. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF.
( EFECTO TRIBUTARIO )( EFECTO TRIBUTARIO )
5. GRAVAMEN PROPORCIONAL AL DIVIDENDO:
LISLR Art. 66: Se considera renta neta aquella aprobada por la Asamblea
de Accionistas y con fundamento en Los Estados Financieros Elaborados
de acuerdo a los establecido en el Art. 90 de la presente Ley.
LISLR Art. 90 / ART. 145 COT: Los contribuyentes están obligados a llevar
los libros ajustados a PCGA.
RLISLR Art. 209 Parágrafo Segundo: A los efectos de la determinación
de la renta, se entiende como PCGA, aquellos emanados de la FCCPV
Lcdo. Raúl Gil Arias

31. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO CONTABLEEL RESULTADO CONTABLE
PRESENTACION
El impuesto por pagar, se presenta como un pasivo
corriente.
Activo y pasivos impuestos diferidos , se presentan
separados de otros activos y pasivos, en la porción no
corriente.
El gasto o ingreso de impuesto sobre la renta, relacionados
con la ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias de
la entidad, se presenta en el estado de Resultados Integrales.
Los saldos de impuestos diferidos nunca se calculan a valor
presente.
Lcdo. Raúl Gil Arias

32. IMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN ELIMPACTO DE LA ADOPCIÓN DE LAS VEN-NIF EN EL
EL RESULTADO CONTABLEEL RESULTADO CONTABLE
Requerimiento de Divulgación
Conciliación de Gastos por Impuestos

Ganancias previas al impuesto sobre la renta X
Gastos por impuesto por la tasa impositiva aplicable X
Efecto del impuesto diferido por el cambio en la tasa impositiva X
Efecto de tasas impositivas diferentes en otros países X
Ganancias no sujetas a impuestos (X)
Gastos no deducibles para fines de impuestos X
Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente (X)
Gastos por impuesto sobre la renta X
Lcdo. Raúl Gil Arias

33. CONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOSCONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOS

34. DECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELADECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELA
CONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOSCONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOS
Monto BsF
Utilidad financiera antes de ISLR 1.340.678
Efecto de la inflaciòn 549.888
Utilidad històrica neta antes de ISLR 1.890.566
Mas gastos no deducibles:
- Exceso pago directores 14.500
- Multas 7.000
- Provisiones inventarios y cuentas por cobrar 2.500
- Provisiòn pensiones 8.900
-Ajuste por Inflaciòn fiscal 120.000
Menos ingresos no gravables:
- Depreciaciòn acelerada (18.000)
- Intereses Bonos Deuda Nacional (75.000)
Ganancia gravable 1.950.466
Impuesto por pagar (34% - 500 UT) 635.658
Lcdo. Raúl Gil Arias

35. DECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELADECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELA
CONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOSCONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOS
Ejemplo, C.A.
Conciliaciòn numèrica entre el impuesto por pagar
y el gasto de impuesto
Monto BsF
Impuesto por pagar 635.658
- Provisiones inventarios y cuentas por cobrar (2500 x 34%) (850)
- Provisiòn pensiones (8900 x 34%) (3.026)
- Ajuste por Inflaciòn fiscal (120.000 x 34%) (40.800)
- Depreciaciòn acelerada (18000 x 34%) 6.120
Gasto por impuesto 597.102
Lcdo. Raúl Gil Arias

36. DECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELADECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELA
CONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOSCONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOS

Ejemplo, C.A.
Conciliaciòn numèrica entre el impuesto por pagar
y el gasto de impuesto
Monto BsF
Impuesto por pagar 635.658
- Provisiones inventarios y cuentas por cobrar (2500 x 34%) (850)
- Provisiòn pensiones (8900 x 34%) (3.026)
- Ajuste por Inflaciòn fiscal (120.000 x 34%) (40.800)
- Depreciaciòn acelerada (18000 x 34%) 6.120
Gasto por impuesto 597.102
Lcdo. Raúl Gil Arias

37. DECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELADECLARACIÓN DE LA RENTA EN VENEZUELA
CONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOSCONCILIACIÓN DE GASTOS POR IMPUESTOS

Ejemplo, C.A.
Conciliaciòn numèrica entre la utilidad financiera
neta antes de ISLR y el gasto de impuesto
Monto BsF %
Utilidad neta antes de ISLR 1.340.678
Impuestos al 34% - 500 UT 428.331 31,95%
- Efecto de la inflaciòn (549.888 x 34%) 186.962 13,95%
- Exceso pago directores (14500 x 34%) 4.930 0,37%
- Multas (7000 x 34%) 2.380 0,18%
- Intereses Bonos Deuda Nacional (75000 x 34%) (25.500) -1,90%
Gasto por impuesto 597.102 44,54%
Lcdo. Raúl Gil Arias

38. CONCLUSIONESCONCLUSIONES
Los cambios sufridos en la contabilidad, no deberían impactar el
gasto de impuesto de las Empresas, ya que la Normas Tributarias
son las que establecen la determinación de los hechos imponibles y
los Impuestos.
Cuando la Ley expresamente establece una sujeción a los principios
contables ( Ej. Impuesto al dividendo, amortización de etapa
preoperativa), el impuesto corriente puede diferir dependiendo del
principio contable a que este sujeta la entidad.
Los cambios con impactos en la renta futura serán reflejados en el
impuesto diferido y adicionalmente se podrían generar cambios en la
tasa efectiva de impuesto de la empresa.
Lcdo. Raúl Gil Arias

39. CONCLUSIONESCONCLUSIONES
Diferencias importantes entre la normativa contable y tributaria,
Existe una autonomía e independencia entre ellas.
La Utilidad Contable se vera afectada por aplicación de las VEN-NIF.
La Conciliación Fiscal de Rentas ayudara a que el impuesto sobre
la renta de los contribuyentes no sea afectado por la aplicación de
las VEN-NIF.
Al existir la modificación de la Utilidad Contable, la base para el pago
de los Dividendos será distinta, por lo que se pudiera proyectar una
mayor recaudación en ISLR, cuando se decreten dividendos
Lcdo. Raúl Gil Arias

40. Gracias por su atenciónGracias por su atención
Raúl Gil Arias, Raúl Gil Arias,
Contador Publico y Abogado Tributario
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Twitter: @raulgilarias. Tlf: 0414-895.8103Twitter: @raulgilarias. Tlf: 0414-895.8103
Lcdo. Raúl Gil Arias