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impuestos

1. Programa de
Actualización en
Impuestos.
Deducciones de las
Personas Morales


Clave de Biblioteca: 011978





Material de Apoyo

2. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Septiembre 2022
Material de apoyo didáctico para uso exclusivo de reproducción en
modalidad virtual, referente al tema: “Programa de Actualización
en Impuestos. Deducciones de las Personas Morales”, el cual tiene
un alcance formativo, de enseñanza y aprendizaje, y está dirigido
exclusivamente al personal adscrito a la AGAFF.
No se omite señalar que las opiniones y puntos de vista vertidos en
los materiales educativos y de capacitación en general, son a
título personal de los expositores, por lo que no constituyen
criterios oficiales del SAT, respecto de ninguna disposición legal”.
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3. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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Al término de la Sesión Virtual, las personas participantes:
Identificarán de manera correcta las deducciones autorizadas, los
requisitos que deben cumplir y aquellos gastos no deducibles; esto,
a fin de ubicar cada uno de los conceptos y aplicarlos de manera
correcta en el desarrollo de sus funciones.
Objetivo
1. Base y tasa del ISR.
2. Deducciones Autorizadas.
3. Requisitos de las deducciones.
4. El pago en las deducciones Art. 25 de la LISR.
5. Diferencias.
Conclusiones.
Temario
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Especialista
CP. Ma. Elena Domínguez Ortiz.
1. Base y tasa del ISR
Ingresos acumulables totales del ejercicio
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
(-) Amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
(=) RESULTADO FISCAL DEL EJERCICO
(x) Tasa 30%
(=) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO
Fundamento: Artículo 9, primer y segundo párrafo de la LISR.
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2. Deducciones
Autorizadas
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Deducciones Autorizadas.
Artículo 25.Los contribuyentespodránefectuar las deducciones siguientes:
I.Lasdevolucionesque se reciban o losdescuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio.
II.Elcostodelovendido .
III.Losgastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones .
IV.Lasinversiones.
V.Loscréditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito,fuerza mayor o por
enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este
artículo.
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VI.Lascuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano
del Seguro Social, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de
Desempleo.
Deducciones Autorizadas.
VII.Losintereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno.
En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
deducirán únicamente los efec tivamente pagados. Para estos
efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se
realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que
se incurrió en mora cubren, en primer término, los intereses
moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el
que se incurrió en mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados deducidos
correspondientes al último periodo citado.
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VIII.Elajuste anual por inflaciónque resultededucibleen
los términos del artículo 44 de esta Ley.
Deducciones Autorizadas.
IX.Losanticipos y los rendimientos que
paguenlassociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que
entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros ,cuandolos
distribuyan en los términos de la fracción II
del artículo 94 de esta Ley.
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X.Lasaportaciones efectuadas para la creación o
incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal ,
complementarias a las que establece la Ley del
Seguro Social, y de primas de antigüedad
constituidas en los términos de esta Ley. El monto
de la deducción a que se refiere esta fracción no
excederá en ningún caso a la cantidad que resulte
de aplicar el factor de 0.47al monto de la
aportación realizada en el ejercicio de que se trate.
El factor a que se refiere este párrafo será del0.53
cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su
vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
en el ejercicio de que se trate, no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
Deducciones Autorizadas.
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Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo(gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones),loscontribuyentes
hubieran pagado algún anticipo,ésteserá
deduciblesiemprequesecumplaconlos
requisitosestablecidos en el artículo 27, fracción
XVIII de esta Ley.
Fundamento: Artículo 25 segundo párrafo.
Deducciones Autorizadas.
Anticipo de gastos.
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8. Programa de Actualización en Impuestos.
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El artículo 25 es una norma sustantiva
Menciona cuáles son las deducciones
En consecuencia, habiendo deducciones, a
éstas les aplican los requisitos del art. 27
LISR
Jamás en sentido inverso
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3. Requisitos de las
deducciones
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Requisitos de las deducciones.
Artículo 27.Lasdeducciones autorizadas en este Título deberánreunir los
siguientesrequisitos:
I. Serestrictamente indispensable,salvoquesetratede donativos (no excedan del 7%).
II. Deducción de inversiones.
III. Estaramparadas con un comprobante fiscal yquelospagos que excedan de $2,000 sean
mediante transferencia electrónica de fondos .
IV. Debidamente registrado en contabilidad y restado solo una vez .
V. Retención y entero de impuestos a cargo de terceros.
VI. Traslación del IVA.
VII.Intereses por capitales tomados en préstamo.
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Requisitos de las deducciones.
VIII.Pagos y donativos efectivamente erogados en el ejercicio del que se trate.
IX. Honorarios a administradores, gerentes, consejeros, etc.
X. Pagos por asistencia técnica y regalías.
XI. Gastos de previsión social.
XII. Pagos de primas por seguros o fianzas.
XIII. Costo de adquisición o intereses deriven de créditos del contribuyente.
XIV.Que la adquisición de mercancías de importación cumpla con requisitos legales.
XV.Pérdidas por créditos incobrables, por prescripción o por su notoria imposibilidad práctica
de cobro.
XVI.Remuneraciones a empleados o a terceros sujetos a abonos en
lasenajenaciones o arrendamiento financiero.
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10. Programa de Actualización en Impuestos.
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XVII.Pagos a comisionistas y mediadores residentes
en el extranjero.
XVIII.Plazospara cumplir requisitos.
XIX.Subsidio para el empleo efectivamente
entregado.
XX.Disminución de inventarios por mercancías que
pierdan su valor.
XXI.Gastos de fondos de previsión social entregados a
cooperativistas.
XXII.Valor de bienes que reciban los EP ubicados en
México, de residentes en el extranjero.
Requisitos de las deducciones.
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Deducciones autorizadas y sus requisitos
Genéricos
Específicos
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I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XV XVI XVII XVIII XIX XX XXI XXII
I* ** *
II * * * * * * *
III * * *** * *** * * * * * * * *
IV * * * * * * * * *
V* * * *
VI * * * * *
VII * * * * * * *
VIII *
IX * * * * * *
X* ** *
Requisitos de las deducciones (Art. 27 de la LISR)
Deducciones Autorizadas
(Art. 25 de la LISR)
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Fracción Artículo 25 "Deducciones Autorizadas"
Art. 27 "Requisitos de las
Deducciones"
I Devoluciones, descuentos y bonifi caciones. Fracción I, III, IV y XVIII.
II Costo de lo vendido.
Fracción I, IV, XIII, XIV, XVIII, XX y
XXII.
III
Gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones.
Fracción I, III, IV, V, VI, VIII, IX, X, XI,
XII, XIII, XIV, XVI, XVII, XVIII, XIX y
XXI.
IV Inversiones.
Fracción I, II, III, IV, VI, XIII, XIV, XVIII

y XXII.
V
Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito o
fuerza mayor.
Fracción I, IV, XV y XVIII.
VI Cuotas patronales pagadas al IMSS. Fracción I, III, IV, V y XVIII.
VII Intereses devengados a cargo en el ejercicio. Fracción I, III, IV, VI, VII, XIII y XVIII.
VIII Ajuste anual por inflación deducible. Fracción XVIII.
IX
Anticipos y redimientos de sociedades cooperativas de
producción y anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles.
Fracción I, III, IV, V, VIII y XVIII.
X
Aportaciones de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones.
Fracción I, III, IV y XVIII.
Requisitos de las deducciones.
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4. El pago en las deducciones Art. 25 de la LISR.
Elemento de Existencia
Requisito
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El pago como elemento de existencia.
Art. 25 F/ VI
Lascuotasacargodelospatrones pagadasal Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
Art. 25 F/ VIILos intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente losefectivamente
pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se
realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que se incurrió en mora
cubren, en primer término, los intereses moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aquél en el que se incurrió en mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al último
periodo citado.
Art. 25 F/ IX
Los anticipos y los rendimientos quepaguenlas sociedades cooperativas de producción,
así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros,
cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley.
El pago como elemento de existencia.
Art. 25 F/ X
Lasaportacionesefectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del
Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. El
monto de la deducción a que se refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el
ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez
sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Último párrafo
del 25. Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo, los contribuyentes
hubieranpagadoalgún anticipo, éste será deducible siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en el artículo 27, fracción XVIII de esta Ley.
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Requisito
Art. 27 F/ III
Estar amparadas con un comprobante fiscal y que lospagoscuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen
mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los
denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas
adquisiciones no excedan de $2,000.00 y en el comprobante fiscal deberá constar la información del
permiso vigente, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del combustible y que,
en su caso, dicho permiso no se encuentre suspendido, al momento de la expedición del comprobante
fiscal.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación depagarlas erogaciones a través de los medios
establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en
zonas rurales, sin servicios financieros.
Lospagosque se efectúen mediante cheque nominativo, deberán contener la clave en el registro federal
de contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión "para abono en
cuenta del beneficiario".
Requisito
Art. 27 F/ V
Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley y lasdemás disposiciones fiscales en materia de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su ca so, se recabe de éstos copia de los documentos en que
conste elpagode dichos impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el
contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los términos del artículo 76 de esta Ley.
Lospagosque a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir
siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del
impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del Código F iscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a
que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso,
regulenelsubsidioparaelempleoyloscontribuyentescum plan con la obligación de inscribir a los trabajadores en
el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad
social.
Tratándose de la prestación de servicios especializados o de la ejecución de obras especializadas a que se refiere el
artículo 15-D, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, el contratante deberá verificar cuando se efectúe el
pagode la contraprestación por el servicio recibido, que el contratista cuente con el registro a que se refiere el
artículo 15 de la Ley Federal del Trabajo, asimismo, deberá obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales
por concepto de pago de salarios de los trabajadores con los que le hayan proporcionado el servicio o ejecutado la
obra correspondiente, del recibo de pago expedido por in stitución bancaria por la declaración de entero de las
retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores, del pagode las cuotas obrero patronales al Instituto
Mexicano del Seguro Social, así como delpagode las aportaciones al Institutodel Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores. El contratista estará obligado a entregar al contratante los comprobantes y la información a
que se refiere este párrafo.
Confusión
(El pago es
requisito)
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14. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
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Que cuando lospagoscuya deducción se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que causen el
Impuesto al Valor Agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el
comprobante fiscal correspondiente. Asimismo, deberán cumplir con la obligación de retención y entero
del Impuesto al Valor Agregado que, en su caso, se establezca en la Ley de la materia.
En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de adherir marbetes o precintos
en los envases y recipientes que contengan los productos que se adquieran, la deducción a que se refiere la
fracción II del artículo 25 de esta Ley, sólo podrá efectuarse cuando dichos productos tengan adherido el
marbete o precinto correspondiente.
Requisito
Art. 27 F/ VI
Confusión
Art. 27 F/ VIII
Que tratándose de pagosque a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los
contribuyentes a que se refieren los artículos 72, 73 (Coordinados), 74 (Act. agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras) y 196 (Opción de acumulación de ingresos por personas morales – Derogado-)de esta Ley, así
como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del
artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente
erogadosen el ejercicio de que se trate, se entenderán comoefectivamente erogados cuando hayan sido
pagadosen efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México; o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagoscon
cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando
los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Continúa…
Requisito
…
Cuando lospagosa que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la
deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses,
excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Continúa…
Art. 27 F/ VIII
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15. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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5. Diferencias.
Artículo 25.Los contribuyentes podrán efectuar
las deducciones siguientes:
…
II.El costo de lo vendido .
III.Losgastosnetosdedescuentos,
bonificaciones o devoluciones
.
IV.Las inversiones .
…
II.El costo de lo vendido.
En las disposiciones fiscalesnose establece una definición de Costo de lo Vendido, sin embargo nos
podemos remitir a las Normas de Información Financiera en las que se define elCosto de Ventascomo:
“La aplicación a resultados del costo correspondiente a los artículos o servicios vendidos.”
Fuente:Norma de Información Financiera C-4 Inventarios.
Puntos a destacar de la NIF C-4 “Inventarios”:
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor.
Elcostodelosinventariosdebecomprendertodoslos costos de comprayproducciónenquesehaya
incurrido para darles su ubicación y condición actuales.
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
Costo Absorbente
Históricos Predeterminado
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16. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
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Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Artículo 39.El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final
del ejercicio,se determinaráconforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados.En todo caso,elcostosededuciráenelejercicioenelqueseacumulen
los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de
mercancías, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mercancías , disminuidas con el monto de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre lasmismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas.
Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el segundo párrafo de este
artículo, considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas
con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente
con la producción o la prestación de servicios.
…
Continúa…
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la producción o
la prestación de servicios.
d) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de
servicios, calculada conforme a la Sección II,del Capítulo II, del Título II de esta Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren los incisos del párrafo anterior guarden una relación indirecta con la
producción, los mismos formarán parte del costo en proporción a la importancia que tengan en dicha producción.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía no enajenada en el mismo, así
como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, determinarán el costo de las
mercancías conforme a lo establecido en esta Ley. Tratándose del costo de las mercancías que reciban de la oficina
central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarán a lo dispuesto en el artículo
27, fracción XIV de esta Ley.
Para determinar el costo de lo vendido de la mercancía, se deberá aplicar el mismo procedimiento en cada
ejercicio durante un periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se
establezcan en el Reglamento de esta Ley.
En ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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17. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
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III.Los gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones.
Norma de Información Financiera A-5 “Elemen tos básicos de los Estados Financieros”.
Elcostoyelgastoson decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable*, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
*
Deben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
Porcostodebe entenderse , para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la
intención de generar recursos.
Gasto:Es una erogación que no puede identificarse claramente con
un ingreso relativo o que perdió su potencial generador de ingresos.
Gastos Directos.
Gastos Indirectos.
Gastos Operativos.
Gastos Administrativos.
Ejemplos:
“Artículo 32 de la LISR.Para los efectos deesta Ley, se consideran
inversioneslosactivos fijos,losgastosycargosdiferidos ylas
erogaciones realizadas en periodos preoperativos ,de conformidad con
los siguientes conceptos:
Activo fijoes el conjunto de bienes tangibles que utilicen los
contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten
por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como
finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades
del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de
sus operaciones.
Para efectos de esta Ley, la adquisición del derecho de usufructo sobre un
bien inmueble se considerará activo fijo.”
Fuente:Art. 32 primer, segundo y tercer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV.Las inversiones .
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18. Programa de Actualización en Impuestos.
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“Gastos diferidosson losactivos intangibles representados por bienes o
derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o
aceptación de un producto, usar, dis frutaroexplotarunbien,porun
periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral.
También se consideran gastos diferidos losactivos intangibles que permitan
la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio
público concesionado.”
Fuente:Art. 32 cuarto y quinto párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
“Cargos diferidosson aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el
párrafo anterior,excepto los relativos a la explotación de bienes del
dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado,
pero cuyo beneficio sea por un peri odo ilimitado que dependerá de la
duración de la actividad de la persona moral.”
“Registro digital:2007663
Instancia:Tribunales Colegiados de Circuito
Décima Época
Materia(s):Administrativa
Tesis:I.7o.A.116 A (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 11, Octubre de 2014, Tomo III, página 2920
Tipo:Aislada
RENTA. EL ANTICIPO DE RENTAS POR EL USO DE UN INMUEBLE RELAC IONADO CON EL OBJETO SOCIAL DEL CONTRIBUYENTE ES UNA
INVERSIÓN EN SU MODALIDAD DE GASTO DIFERIDO, PARA EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO RELATIVO, POR SER UN ACTIVO
INTANGIBLE (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
Del análisis de losartículos29, fracción IV, 31, fracción I, 38, párrafo primero, 39, fracción I y penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, así como de las Normas de Información Financiera C-5 y C-8, se concluye que el anticipo de rentas de un
inmueble es una inversión en su modalidad de gasto diferido, para efec tos de la deducción de dicha contribución, por ser un activo intangible al
contar el contribuyente con un título legítimo para usar, disfrutar o explotar un bien, que origina un beneficio económico desde la perspectiva de la
planeación de negocios; en el entendido de que los beneficios futuros no implican forzosamente la obtención deingresos monetarios en razón de su
actividad, ya que también pueden identificarse con el logro de un mejor precio o asegurar el uso del bien en un periodo determinado, al ser acciones
emprendidas con la finalidad de mejorar los resultados del objeto social de la persona colectiva o, incluso, asegurar el pago, cuando éste se haya
pactado en moneda extranjera; de ahí que no sea, en sí mismo, un beneficio económico el que se pretenda obtener con ese pago anticipado.
SÉPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA A DMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Revisión administrativa (Ley Federal de Procedim iento Contencioso Administrativo) 589/2013. Ad ministrador Central de Amparo e instancias
Judiciales de la Administración General Jurídica del Servicio de Administración Tributaria, en representación del Secretario de Hacienda y Crédito
Público, del Jefe del Serviciode Administración Tributaria y del Administrador Local de Auditoría Fiscal de Cancún. 9 de mayo de 2014. Unanimidad de
votos. Ponente: José Luis Caballero Rodríguez. Secretario: Gustavo Naranjo Espinosa.
Esta tesis se publicó el viernes 10 de octubre de 2014 a las 09:30 horas en el Semanario Judicial de la Federación.”
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19. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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VII-P-SS-143
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LOS PAGOS ANTICIPADOS POR CONCEPTO DE RENTA CONSTITUYEN UN GASTO QUE, DE SER
ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE, ES SUSCEPTIB LE DE SER DEDUCIDO PARA EFECTOS DEL.- El artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta establece que se consideran inversiones -entre otros- los gastos diferidos y, a su vez, que estos son los activos intangibles representados
por bienes o derechos que permiten reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un
bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad dela persona moral. En cuanto a los activos intangibles, la Norma de
Información Financiera C-8 señala que son aqu ellos activos no monetarios identificables,sin sustancia física, que generarán beneficios
económicos futuros controlados por la entidad, cuyas dos características principales son que dichos activos se adquieren con la intención de
que aporten beneficios económicos, entendiéndose como tales que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros, siendo
estos los que la entidad espera obtener y que no son cuantificables en dinero de manera inmediata, pero que brindan una ventaja
competitiva o de negocios. Con base en estos conceptos, se puede a firmar que los pagos anticipados por concepto de renta no constituyen
activos intangibles, en virtud de que no reúnenlas características de estos y, por consecuencia, no constituyen un gasto diferido y mucho
menos una inversión, pues no representan un beneficio económico, ya que no reducen costos ni aumentan los ingresos futuros de quien los
eroga, sino que se trata de gastos que pierden su potencial para generar ingresos en el futuro, ya que solo tienen significado y efectos en el
ejercicio al cual corresponden, y no de forma paulatina como sucede con una inversión.
Por tanto, en caso de reunir los requisitos establecidos en los artículos 29, fracción III, y 31, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, tales
gastos son susceptibles de ser deducidos para efectos de ese impuesto.
Juicio de Atracción Núm. 562/12-20-01-2/200/13-PL-05-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesión de 22 de mayo de 2013, por mayoría de 7 votos a favor y 3 votos en contra.- Magistrado Ponente: Guillermo
Domínguez Belloc.- Secretaria:Lic. Hortensia García Salgado.
(Tesis aprobada en sesión de 14 de agosto de 2013)”.
“Erogaciones realizadas en periodos preoperativos ,son aquéllas que tienen por objeto la investigación y
el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un
producto, así como con la prestación de un servicio, siempre que las erogaciones se efectúen antes de
que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante .Tratándosede
industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y
cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. No se considerarán erogaciones en
periodo preoperativo las correspondientes a activos intangibles que permitan la exploración o
explotación de bienes del dominio público, las cuales tendrán el tratamiento de gasto diferido.”
Fuente:Art. 32 sexto párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art. 5 fracción I, segundo párrafo
…
Para los efectos de esta Ley,se entenderá como periodo preoperativo aquél en el que
se realizan gastos e inversiones en forma previa al inicio de las actividades de
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes u otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes, a que se refiere el artículo 1o. de la presente Ley.
Tratándose de industrias extractivas comprende la exploración para la localización y
cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.
…
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36

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Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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Casos prácticos
#Caso $
Costo de lo
Vendido
Gasto Inversiones
1
Adquisición de computadora de una
S.C.
10,000
2 Mantenimiento del área comercial 4,500
3
Compra de un vehículo para una
comercializadora de autos.
360,000
4
Compra de terreno para una
inmobiliaria.
800,000
5 Pago de luz del área administrativa 700
6
Compra de un vehículo con blindaje
para un despacho.
780,000
Conclusiones
Conocer el Modelo del Negocio.
Actividad del contribuyente + Bien.
AUTOMÓVIL
CV (Inventario) 100% Venda.
GTO (Rifa) 100% al momento.
AF (Uso) 25% Anual.
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21. Programa de Actualización en Impuestos.
Deducciones de las Personas Morales
Clave CED: 011978
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