Informe y tipos de opinión para auditores.pptx

tipos de informe y opiniones en una auditoria

1. EL INFORME Y LOS TIPOS DE OPINION NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 700 (NIA-700)

2. INTRODUCCION El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad, desempeñada por un auditor independiente. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.

3. ELEMENTOS BASICOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue: (a) título, (b) destinatario , (c) entrada o párrafo introductorio (i) identificación de los estados financieros auditados, (ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría) (i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes, (ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó, (e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros, (f) fecha del dictamen; (g) dirección del auditor, y (h) firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

4. ESTRUCTURA DEL DICTAMEN CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS: PRIMERA PARTE TITULO. DESTINATARIO. SEGUNDA PARTE PARRAFO INTRODUCTORIO. PARRAFO EXPLICATIVO. PARRAFO DE LA OPINION. TERCERA PARTE LA FIRMA. LA FECHA. Dirección.

5. TITULO TODA ACTUACION DE UN AUDITOR, CON CUALQUIER TIPO DE INFORME EMITIDO, DEBE LLEVAR UN TITULO, PARA PODER IDENTIFICAR LA NATURALEZA DEL DOCUMENTO EMITIDO .: “INFORME DEL (LOS) AUDITOR (ES ) INDEPENDIENTE (S )”.

6. DESTINATARIO EL DICTAMEN VA DIRIGIDO A LA PERSONA QUE CONTRATA LA AUDITORIA; GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN CONTRATA LA AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS. El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.

7. ENTRADA O PARRAFO INTRODUCTORIO En este párrafo, el auditor manifiesta que ha efectuado la auditoria, menciona los estados financieros que ha examinado y sus respectivas fechas de cierres, y deja muy en claro que la responsabilidad de estos últimos recae en la gerencia de la compañía y que su responsabilidad es la de emitir una opinión sobre ellos. El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.

8. PARRAFO DE ALCANCE. CONOCIDO TAMBIEN COMO EXPLICATIVO El dictamen del auditor debería describir la auditoría en cuanto incluye: (a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) evaluar las normas contables usados en la preparación de los estados financieros; (c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y (d) evaluar la presentación general de los estados financieros. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

9. PARRAFO DE LA OPINION Es en este párrafo donde el contador publico plasma la opinión que se ha formado de los estados financieros examinados, es aquí donde indica si las cifras contenidas en los mismos son razonables y que demuestran la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento del efectivo por los ejercicios que haya auditado de conformidad a NIIF. 17. El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.

10. FECHA LA FECHA EN EL DICTAMEN DEBE SER LA FECHA EN LA CUAL EL CPA TERMINA SUS PRUEBAS DE CAMPO Y SE RETIRA DE LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE A SU OFICINA A EVALUAR EL TRABAJO REALIZADO Y A TOMAR LA DECISION DE LA OPINION QUE VA A EMITIR. NO ES LA FECHA EN LA CUAL ENTREGA EL INFORME, SINO CUANDO TERMINA SU TRABAJO DE CAMPO, ASI ENTREGUE EL INFORME 15 DIAS DESPUES. El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.

11. Dirección del auditor El dictamen deberá nombrar una dirección específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.

12. Firma del Auditor El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditoría.

13. Modelo sugerido: LA FIRMA SI ESTAMOS AUDITANDO EN FORMA INDIVIDUAL LA FIRMA SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA: LIC . Nombre del CPA CONTADOR PUBLICO C.P.A XXXX FIRMA AUTOGRAFA NOMBRE Y APELLIDO LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO NUMERO PERPETUO DE COLEGIO SI ESTAMOS AUDITANDO EN NOMBRE DE UNA FIRMA DE AUDITORES LA FIRMA EN EL DICTAMEN SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA: LIC. Nombre del CPA. CONTADOR PUBLICO C.P.A. XX.XXX AUDITORES ASOCIADOS FIRMA AUTOGRAFA NOMBRE Y APELLIDO LA EXPRESION CONTADOR PUBLICO NUMERO PERPETUO DEL COLEGIO NOMBRE DE LA FIRMA DE AUDITORES

14. TIPOS DE OPINION

15. OPINION LIMPIA Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualquier cambios en normas contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.

16. Asuntos que no afectan la opinión del auditor En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.

17. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros: (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o (b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.

18. OPINION CON SALVEDAD Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación

19. OPINION ADVERSA Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

20. ABSTENCION DE OPINION Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una LIMITACIÓN EN EL ALCANCE es tan importante y que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

21. Que se entiende por Limitación en el alcance Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado. Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.

22. Punto Adicional: Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

23. DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN A EL DICTAMEN DE AUDITORIA BALANCE GENERAL. ESTADO DE RESULTADOS. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO . LAS NOTAS REVELATORIAS.

24. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

25. Control Interno Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías: Efectividad y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la información financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables Comprende el plan de la organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia

26. Objetivos del Control Interno Son amplios, abarcando funciones administrativas financieras, contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las cifras contables, con el fin de: Los activos estén debidamente protegidos, del desperdicio y el uso ineficiente. Los registros contables sean fidedignos. La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con políticas trazadas por la gerencia

27. Tipos del Control Interno Control Interno Contable: Comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros y consecuentemente están diseñados para suministrar razonable seguridad. Importe correcto Autorizaciones generales y especificas Acceso a los activos Lo contabilizado exista y lo que exista este contabilizado

28. Control Interno Administrativo: Comprende el plan de la organización y los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorización de transacciones por la gerencia. Asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de la organización y es el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones. Logros de objetivos Mantenerse informado de la situación de la empresa Coordinar sus funciones Mantener una ejecución eficiente de recursos Determinar si la organización esta operando conforme a la política establecida

29. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO Consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración maneja el negocio y están integrados al proceso administrativo. Los componentes son: Información Comunicación Ambiente de Control Evaluación de Riesgo Actividades de Control Supervisión

30. 1- Ambiente de Control Establece el tono de una organización, influyendo en la conciencia que la gente tiene sobre el control. Es el fundamento del resto de los componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización e influye en la percepción de sus empleados respecto al control. Considerando lo siguiente : Integridad y valores éticos Compromisos para la competencia Consejo de directores o comité de auditoría Filosofía de la administración y estilo de operación Estructura organizativa Asignación de autoridad y responsabilidad Políticas de recursos humanos Ambiente de Control

31. 2- Valoración de Riesgos Es la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, constituyendo una base para determinar cómo se debe administrar los riesgos Riesgo : Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el logro de los objetivos de una organización. Valoración de Riesgos Diversos tipos de riesgo que pueden resumirse en los siguiente: Contabilidad errónea o inapropiada Costos excesivos/ingresos deficientes S anciones legales Fraude o robo Decisiones erróneas de la gerencia Interrupción del negocio Deficiencia en el logro de objetivos y metas Desventaja ante la competencia – desprestigio de imagen

32. EVALUACIÓN DE RIESGOS La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados y controlados, debido a que las condiciones económicas, industriales, normativas continuarán cambiando, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. Valoración de Riesgos

33. 3- Actividades de Control Son políticas y procedimientos, son acciones de las personas para implementar las políticas, para ayudar a asegurar que se están llevando a cabo las directivas administrativas identificadas como necesarias para manejar y administrar los riesgos Tipos de actividades de control : Revisiones de alto nivel Funciones directas o actividades administrativas Procesamiento de información Controles físicos Indicadores de desempeño Segregación de responsabilidades Políticas y procesamiento

34. Revisiones de alto nivel: Se realizan sobre el desempeño actual que tiene la organización frente a presupuestos, pronósticos, periodos anteriores y competidores. Funciones directas o actividades administrativas : Dirigen las funciones o las actividades revisando informes de desempeño. Procesamiento de información: Se implementan una variedad de controles para verificar que estén completos y que estén autorizadas las transacciones. Los datos que ingresan están sujetos a chequeo o a cotejarse con los archivos de control. Controles físicos: Equipos, inventarios, valores y otros activos se aseguran físicamente en forma periódica, son contados y comparados con las cantidades presentadas en sus registros . Indicadores de desempeño: Relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos, tanto operacionales como financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las acciones. Segregación de funciones: Las responsabilidades se dividen entre diferentes empleados para reducir el riesgo de errores o de acciones inapropiadas. Políticas y Procedimientos: Las actividades de control implica dos elementos, el primero de ellos es el establecimientos de políticas que puedan cumplirse y que sirve de base para el segundo que no es más que los procedimientos para llevar a cabo dichas políticas.

35. 4- Información y comunicación Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema de información produce documentos que contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, el cual hace posible operar y controlar el negocio. Las organizaciones se relaciona no solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre sucesos, actividades y condiciones externas necesarios para la toma de decisiones. Debe existir una comunicación efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organización.

36. 5- Monitoreo o supervisión Los Sistemas de Control Interno requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo. El monitoreo asegura que el control interno continúa operando efectivamente. Este proceso implica la valoración, por parte del personal apropiado, del diseño y de la operación de los controles en una adecuada base de tiempo y realizando las acciones necesarias. Resumen de la Estructura de Control Interno: Es un informe especial por medio del cual el contador público comunica a la gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del control interno de la entidad. Este informe se titula “informe de control interno, carta a la gerencia, carta de recomendaciones o carta de presentación

37. Resumen de la Estructura de Control Interno Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente: Descripción de la deficiencia encontrada. Causa del problema. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. Correctivos adecuados según las circunstancias. Cualquier otro punto Forma de presentación del informe: El auditor debe comunicar las debilidades encontradas por escrito. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control interno por área operativa (registros contables, registros legales) y por rubros del balance (efectivo, cuentas por cobrar). La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en el principio la debilidad y en segundo término la recomendación, o viceversa.

38. Estudio y Evaluación del control Interno El estudio y evaluación del control interno es la base a partir de la cual se determina la extensión de las operaciones, dado que la auditoría se realiza por medio de pruebas selectivas. Toda auditoría se inicia conociendo, estudiando, revisando el control interno establecido, con el propósito de satisfacer los siguientes requisitos : 1.- Tomar una decisión relativa a la cantidad de tareas de examen detallado que deban ejecutarse durante su desarrollo. 2 .- Verificar la debilidad o fuerza del sistema. 3 .- Juzgar si el sistema cuenta con bases adecuadas para emitir una opinión relativa a la razonabilidad de la presentación de los E/F.

39. Estudio: El a uditor debe tener un conocimiento del sistema de control interno de su cliente. El estudio se realiza mediante indagaciones, cuestionarios, memorándums, flujogramas, etc. La información obtenida debe ser documentada, de acuerdo a su criterio. Evaluación : El auditor determina si otorgará o no confianza al sistema de control interno y en caso de otorgar confianza debe determinar también el nivel de confianza que se considera apropiado de acuerdo con sus observaciones. Si el auditor decide otorgarle confianza al control interno tendrá que diseñar pruebas de auditoría de dos tipos: Pruebas de cumplimiento : Son las que determinarán que los procedimientos de control están funcionando de acuerdo a como fueron prescritos y permitirán soportar el nivel de confianza otorgada. Pruebas sustantivas: Son las que permiten llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta.

40. MODELOS DE INFORME

41. Informe de los Auditores Independientes (Modelo de informe con opinión limpia)   A la Junta Directiva de la Empresa UGC Managua, Nicaragua     Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa , UGC los cuales comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2011 y por el año terminado en esa fecha, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe con fecha 26 de febrero de 2012 expresó una opinión sin salvedades.     Responsabilidad de la administración por los estados financieros   La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.  

42. Responsabilidad de los auditores   Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S). Esas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas significativas.   Una auditoría incluye la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del nuestro juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los estados financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la Empresa, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.   Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones de contabilidad hechas por la administración, así como la evaluación completa de la presentación de los estados financieros.   Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría

43. Opinión   En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la Empresa al 31 de diciembre de 2012, y su desempeño financiero y flujos de efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ).           Sello Contador Público Autorizado UGC, S.A Km 15. C. Masaya Telf. 22795681

44. Informe de los Auditores Independientes (Modelo de informe con opinión con salvedades)   A la Junta Directiva de la Empresa UGC Managua, Nicaragua   Hemos auditado el balance general adjunto de la Empresa, UGC al 31 de diciembre de 2012, y los estados conexos de resultados, y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas.   Responsabilidad de la administración por los estados financieros   La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

45. Responsabilidad de los auditores   Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de estos estados financieros con base en nuestra auditoría. A excepción de los asuntos que se mencionan en párrafo de base para una opinión calificada, efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S). Esas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas significativas.   Una auditoría incluye la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del nuestro juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los estados financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la Empresa, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.    Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones de contabilidad hechas por la administración, así como la evaluación completa de la presentación de los estados financieros.   Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.  

46. Base para una opinión calificada:   No obtuvimos los libros de actas de Juntas Directivas y actas de Asamblea General de Accionistas, lo cual implica que podrían existir decisiones de mucha importancia de la alta gerencia de la Empresa que podrían afectar significativamente las cifras auditadas al 31 de diciembre de 2012.   Opinión calificada   En nuestra opinión, a excepción de los efectos de los ajustes, si existieren, si hubiésemos revisado la información con respecto a las actas de Junta Directiva y Asamblea General de Accionistas los estados financieros mencionados en el párrafo anterior, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2012 y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año que termino en esa fecha de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ).      Sello Contador Público Autorizado UGC, S.A Km 15. C. Masaya Telf. 22795681

47. Informe de los Auditores Independientes (Modelo de informe con opinión adversa o negativa)   A la Junta Directiva de la Empresa UGC Managua, Nicaragua Informe de los Auditores Independientes   Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa, UGC los cuales comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas. Los estados financieros de la Empresa UGC, al 31 de diciembre de 2011 y por el año terminado en esa fecha, fueron auditados por otros auditores, cuyo informe con fecha 26 de marzo de 2012 expresó una opinión con salvedades.   Responsabilidad de la administración por los estados financieros   La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

48. Responsabilidad de los auditores   Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S). Esas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen representaciones erróneas significativas.   Una auditoría incluye la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del nuestro juicio, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea significativa en los estados financieros, debido ya sea a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos, consideramos el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la Empresa , a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Empresa.   Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones de contabilidad hechas por la administración, así como la evaluación completa de la presentación de los estados financieros.   Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría

49. Base para una opinión adversa:   No fue posible obtener libro de registros de acciones, actas de la Junta Directiva y actas de Asamblea General, las que contienen decisiones importantes de la dirección de la organización que podrían afectar significativamente las cifras presentadas al 31 de diciembre de 2012. En diferentes cuentas de los estados financieros y según confirmación de los asesores legales existen saldos de cuentas por cobrar por montos de hasta por US$200,000.00 Dólares de Estados Unidos de América a nombre de ex funcionarios, de los cuales no existe posibilidades de recuperación y por lo cual la administración no acepta dicho ajuste. Los estados financieros de la Empresa, no incorpora ningún pasivo y gastos relacionado a la multa impuesta por la DGI hasta por US$150,000.00; Dólares de Estados Unidos de América, de acuerdo a la evidencia reunida durante el proceso de auditoría consideramos que las posibilidades de evitar esta multa son mínimas. La administración no acepta este ajuste. Los estados financieros, no incorporan registro de provisión para préstamos de dudosa recuperación hasta por un monto de US$70,89,999 Dólares de Estados Unidos de América. La administración no acepta incorporar ajustes a los resultados. Existen demandas en contra de la entidad, por parte de funcionarios y empleados, por reclamos de salarios y prestaciones sociales. Observamos también que el patrimonio ha sido reducido significativamente durante los periodos 2011 y a la fecha del presente informe.   Si la Empresa contabilizara los ajustes indicados el patrimonio neto al 31 de diciembre de 2012 se disminuiría de forma considerable. Al 31 de diciembre de 2011 el patrimonio de la entidad también se disminuyó en US$123, 657,333.00 Dólares de Estados Unidos de América. Adicionalmente en los meses de enero y febrero del año 2013, la entidad tiene una pérdida acumulada de US$ 4, 989,9997.00 Dólares de Estados Unidos de América véase nota 28 .

50. Opinión Adversa   En nuestra opinión, debido a los efectos significativos de las situaciones descritas en los párrafos precedentes, los estados financieros antes mencionados no presentan razonablemente la posición financiera de la Empresa UGC al 31 de diciembre de 2012, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año que termino en esa fecha de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes )   Énfasis   Sin afectar nuestra opinión remitimos la atención a la nota 28 a los estados financieros, donde se explica ampliamente la disminución del patrimonio de forma significativa y el deterioro de cartera por los periodos 2012 y 2011 y a la fecha de este informe. Adicionalmente existen varias demandas por montos significativos contra la entidad por ex funcionarios y empleados debido a reclamos de salarios y prestaciones sociales, lo que podría exponer a la organización en una situación difícil para continuar sus operaciones normales.   Sello Contador Público Autorizado UGC, S.A Km 15. C. Masaya Telf. 22795681

51. Informe de los Auditores Independientes (Modelo de informe con abstención de opinión)   A la Junta Directiva de la Empresa UGC Managua, Nicaragua   Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de la Empresa UGC los cuales comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2012, así como el estado de resultado, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo por el año entonces terminado, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas al 31 de diciembre de 2012,   Responsabilidad de la administración por los estados financieros   La administración de la entidad es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con normas internacionales de información financiera ( NIIF`s para Pymes ). Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contengan representaciones erróneas significativas, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables según las circunstancias.

52. Responsabilidad de los auditores   Nuestra responsabilidad es expresar una opinión acerca de estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Debido a los asuntos que se mencionan en párrafo de base para abstención de opinión, no nos fue posible obtener suficiente evidencia de auditoría para proporcionar una base para nuestra opinión.   Base para abstención de opinión:   La Empresa, no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía tenida para la venta al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150,000,000.00 y $400,000,000.00 respectivamente.      Abstención de opinión:   Debido a la importancia del asunto descrito en párrafo de abstención de opinión y no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos proveer una base para nuestra opinión sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.     Sello Contador Público Autorizado UGC , S.A Km 15. C. Masaya Telf. 22795681  

53. Gracias por su Atención