La Auditoría con un Enfoque Integral.pdf

auditoria

1. Auditoría
Un enfoque integral
Decimoprimera edición
Decimoprimera
edición
Alvin A. Arens Randal J. Elder Mark S. Beasley
Arens
Elder
Beasley
Desde hace varias décadas, no se había presentado un impacto
mayor en la profesión contable, más allá del que supusieron
los nuevos requerimientos para las auditorías integradas a los
estados financieros y las auditorías a los controles internos sobre
los reportes financieros de las compañías públicas.
Auditoría, un enfoque integral, presenta de modo detallado
el proceso de toma de decisiones del auditor y cómo se
consideran las pruebas de control, tanto en las auditorías a los
estados financieros, como en las de control interno sobre informes
financieros. Además, es una obra que reúne los conceptos más
importantes de la auditoría de una manera lógica.
El libro destaca la relación que tiene la auditoría con temas tan
importantes como la tecnología, el comercio electrónico, el fraude,
y también aborda otros temas de auditoría de control interno.
En todo el texto se enfatiza la importancia de entender los negocios
del cliente y los riesgos relacionados con dichos negocios, como
parte del enfoque del sistema estratégico del auditor hacia la
auditoría.
La obra será de gran utilidad como libro de texto y también como
base para cursos de capacitación profesional en despachos de
contadores, auditores internos y gubernamentales.
Para obtener mayor información acerca del tema, visite:
www.pearsoneducacion.net/arens

3. Incluye información de la Ley Sarbanes–Oxley y las auditorías de la Sección 404
Alvin A. Arens
PricewaterhouseCoopers
Auditing Professor
Michigan State University
Randal J. Elder
Syracuse University
AUDITORÍA
Un enfoque integral
Decimoprimera edición
Traducción
Aída Gabriela Valladares Franyuti
Revisión Técnica
Ma. de Lourdes Dominguez Morán
Facultad de Contaduría y Administración
Universidad Nacional Autónoma de México
Mark S. Beasley
North Carolina State University
Contenido Web proporcionado por:
J. Gregory Jenkins
Virginia Tech

4. 978-970-26-0739-7
832Formato: 21 27 cm
Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley
Auditoría. Un enfoque integral
Decimoprimera edición
PEARSON EDUCACIÓN, México, 2007
Área: Administración y economía
Authorized translation from the English language edition, entitled Auditing and assurance services: an Integrated Approach by Alvin A. Arens,
Randal J. Elder and Mark S. Beasley, published by Pearson Education, Inc., publishing as PRENTICE HALL, INC., Copyright® 2006.
All rights reserved.
ISBN 0131867121
Traducción autorizada de la edición en idioma inglés Auditing and assurance services: an Integrated Approach de Alvin A. Arens, Randal J. Elder
and Mark S. Beasley ,publicada por Pearson Education, Inc., publicada como PRENTICE-HALL INC., Copyright® 2006.
Todos los derechos reservados.
Gerente editorial: Marisa de Anta
Editor: Pablo Miguel Guerrero Rosas
[email protected]
Editora de desarrollo:Claudia Martínez
Supervisor de producción:Enrique Trejo Hernández
DECIMOPRIMERA EDICIÓN, 2007
D.R. ©2007 por Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
Atlacomulco 500-5° Piso
Industrial Atoto
53519, Naucalpan de Juárez, Edo. de México
Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Núm. 1031.
Prentice-Hall es una marca registrada de Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema de
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fotocopia, grabación o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor.
El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del editor o de sus represen-
tantes.
ISBN 10: 970-26-0739-6
ISBN 13: 978-970-26-0739-7
Impreso en México.Printed in Mexico.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 10 09 08
Senior Acquisitions Editor: Bill Larkin
Editorial Director: Jeff Shelstad
Editorial Assistant: Joanna Doxey
Media Project Manager: Caroline Kasterine
Director of Marketing: Eric Frank
Marketing Assistant: Tina Panagiotou
Senior Managing Editor (Production): Cynthia Regan
Production Editor: Michael Reynolds
Permissions Supervisor: Charles Morris
Manufacturing Buyer: Diane Peirano
Creative Director: Maria Lange
Designer: Kevin Kall
Interior Design: Steve Frim
Cover Design: Karen Quigley
Cover Illustration/Photo: Aurora
Manager, Print Production: Christy Mahon
Print Production Liaison: Suzanne Duda
Composition/Full-Service Project Management: Progressive
Information Technologies
Printer/Binder: Quebecor/Dubuque
Typeface: 10/12 ITC Franklin Gothic Book

5. iii
Prefacio xii
PARTE 1 La profesión de auditor
1 La demanda de auditorías y otros servicios de aseguramiento 3
Objetivos de aprendizaje 3
Naturaleza de la auditoría 4
Distinción entre auditoría y contabilidad 6
Demanda económica de la auditoría 6
Servicios de aseguramiento 8
Tipos de auditoría 14
Tipos de auditores 15
Contador público certificado 17
Resumen 18
Términos fundamentales 18
Cuestionario de repaso 19
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 19
Puntos de debate y problemas 20
Problema de Internet 1-1: Servicio de aseguramiento 23
2 LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 25
Objetivos de aprendizaje 25
Despachos de contadores públicos certificados 26
Actividades de los despachos de CPC 27
Estructura de los despachos de CPC 28
Ley Sarbanes-Oxley y el Public Company Accounting Oversight Board 30
Securities and exchange commission 31
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) 32
Normas de auditoría generalmente aceptadas 33
Declaraciones sobre normas de auditoría 36
International Standards on Auditing 36
Control de calidad 37
Resumen 39
Términos fundamentales 39
Cuestionario de repaso 40
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 41
Puntos de debate y problemas 42
Problema de Internet 2-1: CPA Vision Project 44
CONTENIDO

6. 3 Informes de auditoría 45
Objetivos de aprendizaje 45
Informe de auditoría estándar sin salvedades 46
Informe combinado de los estados financieros y de control interno sobre los informes
financieros de la sección 404 de la Ley Sarbanes—Oxley 49
Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o texto modificado 51
Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin salvedades 54
Importancia 56
Condiciones que requieren una desviación 59
Proceso de decisión del auditor para informes de auditoría 62
Efecto del comercio electrónico sobre los informes del auditor 64
Resumen 64
Términos fundamentales 64
Cuestionario de repaso 65
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 66
Puntos de debate y problemas 67
Problema de Internet 3-1: Informes anuales de investigación 72
4 Ética profesional 73
Objetivos de aprendizaje 73
¿Qué es la ética? 74
Dilemas éticos 75
Necesidad especial de conducta ética en el ejercicio de las profesiones 78
Código de conducta profesional 80
Independencia 83
Regla de conducta e interpretaciones de independencia 86
Otras reglas de conducta 90
Ejecución 97
Resumen 99
Términos fundamentales 99
Cuestionario de repaso 99
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 100
Puntos de debate y problemas 101
Casos 104
Problema de Internet 4-1: Revelación de compañía pública de honorarios
de auditoría y distintos a los de auditoría 106
5 Responsabilidad legal 107
Objetivos de aprendizaje 107
Cambios en el ambiente legal 108
Distinción entre fracaso empresarial, fracaso de auditoría y riesgo de auditoría 109
Conceptos legales que afectan la responsabilidad 110
Responsabilidad ante los clientes 112
Responsabilidad ante terceros según el derecho consuetudinario 114
Responsabilidad civil según las leyes de valores federales 117
Responsabilidad penal 121
La respuesta de la profesión a la responsabilidad legal 122
Protección de los CPC individuales de la responsabilidad legal 124
Resumen 125
Términos fundamentales 125
Cuestionario de repaso 126
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 127
Puntos de debate y problemas 128
Caso 131
Problema de Internet 5-1: Ejecución de la SEC 131
ivCONTENIDO

7. PARTE 2 El proceso de auditoría
6 Reponsabilidades y objetivos de auditoría 133
Objetivos de aprendizaje 133
Objetivo de la realización de una auditoría de estados financieros 134
Responsabilidad de la administración 135
Responsabilidades del auditor 136
Ciclos de los estados financieros 139
Determinación de los objetivos de la auditoría 144
Objetivos de la auditoría relacionada con operaciones 146
Objetivos de auditoría relacionados con el saldo 148
Cómo se cumple con los objetivos de una auditoría 150
Resumen 152
Términos fundamentales 153
Cuestionario de repaso 153
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 154
Puntos de debate y problemas 155
Caso 159
Problema de Internet 6-1: Afirmaciones y evidencia referente a los nuevos servicios de certeza
en cumplimiento 160
7 La evidencia en auditoría 161
Objetivos de aprendizaje 161
Naturaleza de la evidencia 162
Decisiones sobre la evidencia de la auditoría 163
Credibilidad sobre la evidencia 164
Tipos de evidencias de la auditoría 167
Documentación de la auditoría 174
Resumen de la documentación de la auditoría 183
Términos fundamentales 183
Cuestionario de repaso 184
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 185
Puntos de debate y problemas 186
Casos 189
Problema de Internet 7-1: Evidencia electrónica 192
8 Planeación de auditoría y procedimientos analíticos 193
Objetivos de aprendizaje 193
Planeación 194
Aceptación del cliente y realización de la planeación inicial de la auditoría 194
Entendimiento del negocio e industria del cliente 199
Evaluación del riesgo del negocio 204
Realización de procedimientos analíticos preliminares 205
Resumen de propósitos de la planeación de auditoría 207
Procedimientos analíticos 208
Cinco tipos de procedimientos analíticos 209
Razones financieras comunes 215
Resumen de procedimientos analíticos 217
Términos fundamentales 217
Cuestionario de repaso 217
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 218
Puntos de debate y problemas 220
Casos 225
CONTENIDO v

8. Aplicación de caso integrado—Pinnacle Manufacturing: Parte I 227
Problema de Internet 8-1: Investigación de la industria y aceptación del cliente 229
Problema de Internet 8-2: Información de los antecedentes 229
9 Materialidad y riesgo 231
Objetivos de aprendizaje 231
Materialidad 232
Determinación del criterio preliminar referente a la materialidad 233
Uso del criterio preliminar referente a la materialidad
para segmentos (error tolerable) 236
Estimación del error y comparación con el criterio preliminar 238
Riesgo 239
Tipos de riesgos 241
Evaluación del riesgo aceptable de auditoría 243
Evaluación del riesgo inherente 245
Relación de los riesgos con la evidencia y los factores que influyen en los riesgos 248
Evaluación de resultados 252
Términos fundamentales 255
Cuestionario de repaso 255
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 256
Puntos de debate y problemas 258
Casos 263
Caso integrado de aplicación—Pinnacle Manufacturing: Parte II 266
Problema de Internet 9-1: Materialidad y error tolerable 267
10 Auditorías de control interno y riesgo de control de la sección 404 269
Objetivos de aprendizaje 269
Objetivos del control interno 270
Administración y responsabilidades relacionadas con el control interno 271
Componentes del COSO del control interno 274
Obtención y documentación del conocimiento de control interno 283
Evaluación del riesgo de control 287
Pruebas de control 292
Decisión de detección de riesgo planeada y diseño de pruebas sustantivas 295
Dictámenes referentes al control interno de la sección 404 295
Evaluación, dictamen y pruebas del control interno para compañías no públicas 297
Resumen 299
Términos fundamentales 300
Cuestionario de repaso 301
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 303
Puntos de debate y problemas 304
Caso 309
Aplicación de caso integrado. Pinnacle Manufacturing: Parte III 310
Problema de Internet 10-1: Dirección corporativa 312
11 Auditoría del fraude 313
Objetivos de aprendizaje 313
Tipos de fraude 314
Condiciones para el fraude 315
Evaluación del riesgo de fraude 319
Vigilancia del gobierno corporativo para reducir los riesgos de fraude 322
Respuesta al riesgo de fraude 327
Áreas de riesgo de fraude específicas 329
Responsabilidades cuando se sospecha el fraude 334
viCONTENIDO

9. Resumen 337
Términos fundamentales 337
Cuestionario de repaso 338
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 338
Puntos de debate y problemas 340
Caso 343
Problema de Internet 11-1: Mejores prácticas de fraude 344
12 El impacto de la tecnología de la información en el proceso de auditoría 345
Objetivos de aprendizaje 345
Cómo mejora la tecnología de la información el control interno 346
Evaluación de los riesgos de la tecnología de información 347
Controles internos específicos a la tecnología de información 348
Impacto de la tecnología de información en el proceso de auditoría 354
Temas para diferentes entornos de TI 360
Resumen 364
Términos fundamentales 364
Cuestionario de repaso 365
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 366
Puntos de debate y problemas 367
Caso 372
Problema de Internet 12-1: COBIT 373
13 Plan y programa generales de auditoría 375
Objetivos de aprendizaje 375
Tipos de pruebas 376
Selección del tipo de prueba que se va a realizar 380
Impacto de la tecnología de información sobre las pruebas de auditoría 383
Mezcla de evidencia 384
Diseño del programa de la auditoría 385
Resumen de los términos clave relacionados con la evidencia 394
Resumen del proceso de auditoría 395
Términos fundamentales 398
Cuestionario de repaso 398
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 400
Puntos de debate y problemas 401
Casos 405
Problema de Internet 13-1: Evaluación de los efectos de la mezcla de evidencia 407
PARTE 3 Aplicación del proceso de auditoría al ciclo de ventas y cobranza
14 Auditoría del ciclo de ventas y cobranza: pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones 409
Objetivos de aprendizaje 409
Cuentas y clases de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza 410
Funciones de negocio en el ciclo y registros y documentos relacionados 411
Metodología para el diseño de pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones para ventas 416
Devoluciones y rebajas sobre ventas 425
Metodología para diseñar pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones para entradas de efectivo 426
Pruebas de auditoría para cuentas incobrables 430
Controles internos adicionales sobre saldos de cuenta 431
Efecto de los resultados de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones 431
CONTENIDO
vii

10. Resumen 432
Términos fundamentales 433
Cuestionario de repaso 433
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 434
Puntos de debate y problemas 436
Caso 440
Aplicación de caso integrado—Pinnacle Manufacturing: Parte IV 441
Problema de Internet 14-1: Firmas electrónicas 442
15 Muestreo en auditoría para pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones 443
Objetivos de aprendizaje 443
Muestras representativas 444
Muestreo estadístico contra muestreo no estadístico y selección
de muestra probabilística contra no probabilística 445
Métodos de selección de muestras no probabilísticas 446
Métodos de selección de muestras probabilísticas 447
Muestreo para tasas de excepción 449
Aplicación del muestreo de auditoría no estadístico 451
Muestreo estadístico de auditoría 466
Distribución del muestreo 466
Aplicación del muestreo de atributos 467
Términos fundamentales 472
Cuestionario de repaso 473
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 474
Puntos de debate y problemas 475
Caso 479
Aplicación del caso integrado—Pinnacle Manufacturing: Parte V 479
Problema de Internet 15-1: Muestreo del censo de Estados Unidos 481
16 Terminación de las pruebas en el ciclo de ventas y cobranza:
cuentas por cobrar 483
Objetivos de aprendizaje 483
Metodología para el diseño de las pruebas a los detalles de los saldos 484
Diseño de las pruebas de los detalles de los saldos 490
Confirmación de las cuentas por cobrar 497
Desarrollo de pruebas de los detalles del programa de auditoría 502
Términos fundamentales 505
Cuestionario de repaso 505
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 506
Puntos de debate y problemas 507
Caso 513
Aplicación del caso integrado—Pinnacle Manufacturing: Parte VI 513
Problema de Internet 16-1: Reconocimiento del ingreso 514
17 Muestreo de auditoría para pruebas de detalles de saldos 519
Objetivos de aprendizaje 519
Comparaciones del muestreo de auditoría para las pruebas de detalles de saldos
y el muestreo de auditoría para pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones 520
Muestreo no estadístico 520
Muestreo de unidades monetarias 529
Muestreo de variables 539
Ilustración que utiliza la estimación de la diferencia 544
Términos fundamentales 550
viiiCONTENIDO

11. Cuestionario de repaso 550
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 552
Preguntas de análisis y problemas 553
Casos 556
Problema de Internet 17-1: Estrategias de muestreo de auditoría 557
PARTE 4 Aplicación del proceso de auditoría a otros ciclos
18 Auditoría del ciclo de nómina y personal 559
Objetivos de aprendizaje 559
Cuentas y operaciones en el ciclo de nómina y personal 560
Funciones de negocio en el ciclo, documentos y registros relacionados 560
Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones 564
Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos 569
Resumen 573
Términos fundamentales 573
Cuestionario de repaso 573
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 574
Puntos de debate y problemas 575
Caso 579
Problema de Internet 18-1: La función de nómina como externo 580
19 Auditoría del ciclo de adquisición y pago: pruebas de control,
pruebas sustantivas de operaciones y cuentas por pagar 581
Objetivos de aprendizaje 581
Cuentas y clases de operaciones en el ciclo de adquisión y pago 582
Funciones de negocio en el ciclo y documentos y registros relacionados 582
Cómo afecta el comercio electrónico al ciclo de adquisición y pago 586
Metodología para el diseño de pruebas de control y
pruebas sustantivas de operaciones 586
Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar 592
Resumen 599
Términos fundamentales 600
Cuestionario de repaso 601
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 602
Puntos de debate y problemas 603
Caso 609
Problema de Internet 19-1: Administración de la función de las cuentas por pagar 610
20 Terminación de las pruebas en el ciclo de adquisición y pago: verificación
de cuentas seleccionadas 611
Objetivos de aprendizaje 611
Otros tipos de cuentas en el ciclo de adquisición y pago 612
Auditoría de propiedad, planta y equipo 612
Auditoría de gastos pagados por anticipado 620
Auditoría de pasivos acumulados 622
Auditoría de cuentas de ingresos y gastos 624
Resumen 628
Términos fundamentales 628
Cuestionario de repaso 628
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 629
Puntos de debate y problemas 630
Casos 632
Problema de internet 20-1: Administración de activos fijos 634
CONTENIDO ix

12. 21 Auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento 637
Objetivos de aprendizaje 637
Funciones de negocios en el ciclo y documentos y registros relacionados 638
Cómo afecta el comercio electrónico la administración del inventario 641
Partes de la auditoría del inventario 641
Auditoría de contabilidad de costos 643
Procedimientos analíticos 646
Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos 646
Observación física del inventario 648
Auditoría de precio y recopilación 651
Integración de las pruebas 654
Resumen 655
Términos fundamentales 656
Cuestionario de repaso 656
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 657
Puntos de debate y problemas 658
Caso 663
Problema de Internet 21-1: Uso de especialistas en el conteo de inventario 664
22 Auditoría del ciclo de adquisición y reembolso de capital 665
Objetivos de aprendizaje 665
Cuentas en el ciclo 666
Documentos por pagar 668
Capital social 673
Adquisición de capital y comercio electrónico 678
Resumen 679
Términos fundamentales 679
Cuestionario de repaso 679
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 680
Puntos de debate y problemas 681
Problema de Internet 22-1: Requisitos de la bolsa de valores 684
23 Auditoría de los saldos de efectivo 685
Objetivos de aprendizaje 685
Efectivo en el banco y ciclos de operaciones 686
Tipos de cuentas de efectivo 688
Auditoría de la cuenta general de efectivo 689
Procedimientos orientados al fraude 696
Auditoría de la cuenta revolvente bancaria de nómina 701
Auditoría del fondo revolvente de la caja chica 701
Resumen 702
Términos fundamentales 702
Cuestionario de repaso 703
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 704
Puntos de debate y problemas 704
Caso 708
Problema de Internet 23-1: Dinero electrónico 709
PARTE 5 Terminación de la auditoría
24 Terminación de la auditoría 711
Objetivos de aprendizaje 711
Revisión de pasivos contingentes y compromisos 712
x CONTENIDO

13. Revisión de eventos posteriores 717
Acumulación de la evidencia final 720
Evaluación de resultados 723
Emisión del dictamen de auditoría 728
Comunicación con el comité de auditoría y la administración 728
Descubrimiento posterior de los hechos 730
Términos fundamentales 731
Cuestionario de repaso 732
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 733
Puntos de debate y problemas 735
Caso 738
Problema de Internet 24-1: Eventos posteriores 739
PARTE 6 Otros servicios de aseguramiento y no aseguramiento
25 Otros servicios de aseguramiento 741
Objetivos de aprendizaje 741
Compromisos de atestiguamiento 742
Servicios WebTrust 745
Servicios SysTrust 747
Estados financieros prospectivos 747
Compromisos de procedimientos acordados 750
Servicios de revisión y recopilación 750
Revisión de la información financiera provisional para compañías públicas 755
Otras auditorías o compromisos de seguridad limitada 756
Resumen 761
Términos fundamentales 761
Cuestionario de repaso 761
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC 762
Puntos de debate y problemas 764
Problema de Internet 25-1: Dictamen relativo a la información financiera trimestral 768
26 Auditoría financiera interna y gubernamental y auditoría operacional 769
Objetivos de aprendizaje 769
La auditoría financiera interna 770
Auditoría financiera gubernamental 773
Auditoría operacional 776
Resumen 784
Términos fundamentales 784
Cuestionario de repaso 785
Preguntas de opción múltiple de los exámenes para CPC, Contadores Administrativos
Certificados y del Institute of Internal Auditors 786
Casos 788
Problema de Internet 26-1: Institute of Internal Auditors 792
Índice 793
CONTENIDO xi

14. Auditoría, un enfoque integrales una introducción a la auditoría y otros servicios de garantía de cum-
plimiento para estudiantes que no han tenido una experiencia significativa en la realización de
dichos servicios. Está orientado para un curso de un trimestre o un semestre de nivel licenciatura.
Esta obra también es adecuada para cursos introductivos de capacitación profesional en despachos
de contadores, auditores internos y auditores gubernamentales.
En este texto se hace énfasis principalmente en el proceso de toma de decisiones del auditor
tanto en auditorías de estados financieros como en auditorías de control interno sobre informes
financieros. Creemos que los conceptos fundamentales en auditoría se relacionan con la determina-
ción de la naturaleza y cantidad de evidencia que el auditor deba acumular después de considerar las
circunstancias únicas de cada contrato. Si un estudiante de auditoría entiende los objetivos que se
deben cumplir en un área determinada de auditoría, las circunstancias del contrato y las decisiones
que debe tomar; él o ella deberán ser capaces de determinar cuáles son las evidencias adecuadas que
habrán de recopilar y su forma de evaluación.
Así pues, como el título de esta obra lo indica, nuestro propósito es integrar los conceptos más
importantes de auditoría, como las disposiciones fundamentales de la Ley Sarbanes-Oxley y las audi-
torías relacionadas con la Sección 404 de una manera lógica para ayudar a los estudiantes a comprender
la toma de decisiones en auditoría y en la acumulación de evidencia en este ambiente contable tan com-
plejo de nuestros días. Por ejemplo, el control interno se aborda en cada uno de los capítulos dentro
de un área funcional en particular y está relacionado con las pruebas de control y de operaciones
que se desarrollan tanto en auditorías de estados financieros como en auditorías de control interno
sobre reportes financieros; éstas, a su vez, se relacionan con pruebas de detalles de saldos de los esta-
dos financieros del área; después, se aplica un muestreo de auditoría al conjunto de evidencias de
auditoría, por lo que no se trata como tema independiente. La tecnología, comercio electrónico,
fraude y temas de auditoría de control interno se estudiarán en todos los capítulos.
xii
PREFACIO
OBJETIVOS
CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DE LA DECIMOPRIMERA EDICIÓN
Durante toda la obra se abordan los requerimientos de la Ley Sarbanes-Oxley, que incluye la Sección 404 y la norma 2 de auditoría de PCAOB. Estos nuevos requerimientos para una auditoría integrada de los estados financieros y una auditoría de control interno sobre los reportes financieros, han tenido un impacto significativo en la profesión de contaduría pública como no había sucedido en décadas. Esta edición proporciona abundante información integrada de auditorías de control interno de compañías públicas como lo requiere la Sección 404 de la Ley y también se relaciona con las responsabilidades del auditor como lo explica en la norma 2 de auditoría de PCAOB. El capítulo 10 se ha replanteado completamente para ilustrar las consideraciones de un auditor en el control interno de una auditoría integrada. Explica también la separación de responsabilidades entre la administración y el auditor en relación con la documentación y evaluación de la efectividad opera- tiva del control interno, incluyendo la identificación de deficiencias importantes y los puntos débiles materiales. Todos los capítulos de esta edición incluyen consideraciones integradas sobre las implica- ciones en relación con las auditorías de control interno de la Sección 404. Creemos que un enfoque integral ayudará a los profesores a enfatizar la información acerca de estos importantes temas profe- sionales, pero también cubrirá el proceso completo de auditoría. Esperamos que nuestro enfoque ayude al estudiante a comprender mejor estos temas profesionales tan importantes.
Información sobre la Ley
Sarbanes—Oxley y el reporte
de la Sección 404

15. Además, el capítulo 1 se ha reestructurado por completo para enfatizar el impacto que la Ley ha
estado ejerciendo sobre el ejercicio de la auditoría, en particular los requerimientos de una auditoría
integrada en los estados financieros y el control interno. El capítulo 2 enfatiza en el papel tan impor-
tante que tiene la PCAOB sobre la regulación de la profesión, e incluye una sección completa sobre
las características principales de la Ley Sarbanes-Oxley. Una sección específica del capítulo 3 ilustra
los requerimientos relacionados con la emisión de un reporte combinado de auditoría de estados
financieros y de una auditoría de control interno para compañías públicas.
El capítulo 11 que comprende la auditoría de fraudes, proporciona amplia información sobre la res-
ponsabilidad de un auditor al evaluar el riesgo de fraude y detectar declaraciones erróneas sustancia-
les debido al fraude basado en el triángulo de fraude de SAS 99. El capítulo incluye información de
gobierno corporativo y otros factores que reducen el riesgo de fraude. También se abordan áreas
específicas de riesgo de fraude y los procedimientos para su identificación. Algunos otros capítulos
incluyen nuevos apuntes que destacan ejemplos específicos de fraude.
En el texto a color se incluye el reporte anual de Hillsburg Hardware Company. Los estados financie-
ros y demás información incluida en el reporte anual se utilizan como ejemplos durante toda la obra
para ilustrar conceptos en los capítulos. El reporte anual además, incluye el informe de la adminis-
tración de control interno como lo requiere la Sección 404.
El caso integrado de Pinnacle Manufacturing se ha modificado para representar una compañía más
grande, de múltiples divisiones y se ha aumentado de 4 a 6 partes. Cada parte del caso se incluye al
final de cada capítulo, y está relacionada con el tema que ahí se aborda; las partes del caso se conec-
tan de tal manera que los estudiantes lograrán comprender mejor cómo se relacionan entre sí las
partes de la auditoría y cómo se integran en el proceso de auditoría.
Todos los capítulos contienen un caso que hace referencia a Internet y que será una tarea en casa. Se
requiere que el estudiante use este tipo de casos para la investigación de temas importantes de audi-
toría. Aparecerán al margen de cada capítulo vínculos de Internet nuevos y actualizados, en donde se
proporciona información sobre eventos actuales, compañías y normas profesionales.
PREFACIO xiii
Ejemplo de caso integrado de
Pinnacle Manufacturing
Problemas de Internet y vínculos al margen
Capítulo 11 sobre Auditoría
del fraude y vasta
información acerca del fraude
Reporte anual de Hillsburg Hardware
ORGANIZACIÓN
El texto se divide en seis partes.
Parte 1. La profesión de auditor (capítulos 1-5)La obra comienza con una viñeta de apertura,
en la que se muestra el fraude de WorldCom, para ayudar al estudiante a empezar a analizar la cone-
xión entre fraudes recientes y las nuevas responsabilidades de la auditoría de control interno y otros
requerimientos de la Ley Sarbanes-Oxley. En el capítulo 1 se da una introducción a las disposiciones
más importantes de la Ley, que incluyen la creación de PCAOB y los requerimientos de reporte del
control interno de la Sección 404. En el capítulo 2 se estudia en qué consiste la profesión de contador
público certificado, y en particular se hace énfasis en la serie de normas de responsabilidades de
PCAOB y cómo tales responsabilidades difieren de aquellas del Auditing Standards Board (ASB)
de AICPA. En el capítulo 3 se ofrece una explicación detallada acerca de los informes de auditoría,
aquí se incluye una sección separada referente a los reportes combinados para una auditoría inte-
grada de estados financieros y del control interno para compañías públicas. El capítulo también
enfatiza las condiciones que afectan el tipo de informe que el auditor emite y el tipo de informe de
auditoría que procede para cada condición, según los diversos niveles de importancia. En el capítulo
4 se explican dilemas éticos, la ética profesional, la independencia y el Código de Conducta Profesional
del AICPA. El capítulo 5 concluye esta parte con una investigación sobre la responsabilidad legal de
los auditores
Parte 2. El proceso de auditoría (capítulo 6-13)En los dos primeros capítulos se abordan las res-
ponsabilidades de los auditores y administradores, los objetivos de auditoría y los conceptos genera-
les relativos a la recopilación de evidencia y la documentación de auditoría. Además, el capítulo 8
aborda la planeación de compromisos y el uso de procedimientos analíticos como instrumentos de
auditoría. En el capítulo 9 se presentan los efectos de la auditoría así como su importancia y riesgos.
En el capítulo 10 se muestra qué tan efectivos son los controles internos para reducir la evidencia de

16. una auditoría planeada en la auditoría de estados financieros. Gran parte del capítulo describe cómo
los auditores de compañías públicas integran evidencia como base de su informe relativo a la efec-
tividad del control interno sobre los informes financieros con la evaluación del riesgo del control en
la auditoría de los estados financieros. En el capítulo 11 se estudia auditoría del fraude, y se describe la
responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo del fraude y su detección. Además, incluye ejem-
plos específicos de fraude, señales de advertencia y los procedimientos para su detección. El capítulo
12 aborda los efectos más importantes de la tecnología de información de los controles internos en
los negocios, los riesgos que el auditor debe considerar y los cambios evidentes de auditoría. En el
capítulo 13 se presenta un resumen de los capítulos 6 al 12 y los integra con el resto del texto.
Parte 3. Aplicación del proceso de auditoría al ciclo de ventas y cobranza (capítulos 14-17)En
estos capítulos se aplican los conceptos relacionados de la parte 2 a la auditoría de ventas, entrada de
efectivo y las cuentas de estado de resultados y del balance. Los procedimientos de auditoría adecua-
dos para cuentas en el ciclo de ventas y cobranza, se relacionan con la estructura de control interno y
los objetivos de la auditoría para las pruebas de controles, las pruebas sustantivas de operaciones y las
de detalles de saldos en el contexto de las auditorías de estados financieros y de control interno sobre
reportes financieros. Los estudiantes comprenderán la aplicación del muestreo por atributos a la
auditoría de ventas y entradas de efectivo y de cuentas por cobrar.
En respuesta a la notoria preferencia del muestreo no estadístico por parte de los auditores, en los
capítulos 15 y 17 se abunda más sobre dicho muestreo que sobre los métodos estadísticos. El capítulo
15 comienza con un análisis general sobre el muestreo de auditoría para pruebas de control y prue-
bas sustantivas de operaciones; asimismo, el capítulo 17 comienza con conceptos generales de mues-
treo para pruebas de detalles de saldos. El tema de muestreo no estadístico se estudia a profundidad
en cada capítulo. La última parte de cada capítulo abarca las técnicas de muestreo.
Parte 4. Aplicación del proceso de auditoría a otros ciclos (capítulos 18-23)En cada uno de
estos capítulos se aborda un ciclo de operación específico o parte de un ciclo de transacción más o
menos de la misma forma en que en los capítulos 14 al 17 se estudia el ciclo de ventas y cobros. Cada
capítulo de la parte 4 tiene como objetivo demostrar la relación que existe entre el control interno, las
pruebas de control, las pruebas sustantivas de operaciones para cada categoría, y las cuentas de
balance general y de estados de resultados relacionadas. Hemos integrado un análisis sobre las impli-
caciones relacionadas con la auditoría de control interno a través de todo el capítulo del ciclo de ope-
raciones. El tema de efectivo en bancos se estudia más adelante en el texto a fin de demostrar cómo
se relaciona la auditoría de saldo en cajas con la mayoría de las áreas de auditoría.
Parte 5. Terminación de la auditoría (capítulo 24)Esta parte consta de un solo capítulo, que
resume todas las pruebas de auditoría, revisión de la documentación, obtención de representaciones
de la administración en una auditoría integrada de los estados financieros y del control interno, así
como los demás aspectos para la terminación de la auditoría.
Parte 6. Otros servicios de aseguramiento y de no aseguramiento (capítulos 25 y 26)Los últi-
mos dos capítulos estudian varios tipos de contratos e informes, diferentes de la auditoría de estados
financieros que utilizan las normas de información financiera aplicables . Entre los temas que abor-
dan se encuentran,WebTrust, SysTrust,otros servicios de certeza, servicios de revisión y recopilación,
contratos de procedimientos de compromisos, contratos de certificación, otros contratos de audito-
ría, auditorías financieras internas, auditoría financiera gubernamental y auditorías operacionales.
xivPREFACIO
El recurso del CD-ROM como instructorEl CD del Instructorcontiene suplementos para impre-
sión y tecnológicos (por ejemplo, videos, hojas de cálculo) en un solo CD-ROM.
Manual del instructorSugerencias para cada capítulo: problemas para resolver en casa, cómo se
correlacionan los objetivos de aprendizaje con el material del problema en el capítulo y con transpa-
rencias maestras. Los capítulos se han diseñado para que sus arreglos y selecciones proporcionen una
flexibilidad máxima en el diseño del curso. Se proporcionan muestras por partes y se sugieren pro-
yectos finales. El manual del instructor también se encuentra disponible en
www.pearsoneducacion.net/arens.
SUPLEMENTOS (EN INGLÉS)
Suplementos para
el instructor

17. Manual de solucionesIncluye soluciones detalladas de los ejercicios, problemas y casos al final de
todos los capítulos. Se proporcionan lineamientos para responder las preguntas de revisión y de diá-
logo. El manual de soluciones también se encuentra disponible en línea en www.pearsoneduca-
cion.net/arens
Cuestionario de repaso y TestGenEl cuestionario de repaso impreso incluye ejercicios de pregun-
tas de opción múltiple, preguntas de verdadero y falso, desarrollo de temas y preguntas relacionadas
con los puntos principales del capítulo. Para facilitar al instructor la selección de preguntas para los
exámenes y evaluaciones, a cada pregunta se le ha asignado tres niveles de dificultad —fácil, medio
o experto. Además, las preguntas se han etiquetado para que el profesor las identifique de forma fácil
y las preguntas se relacionan únicamente con las auditorías integradas a compañías públicas o a
las auditorías de las provisiones de la Ley Sarbanes-Oxley y la Sección 404. El software de pruebas
TestGen está formateado para copiarlo y es un programa de cómputo fácil de utilizar. Puede crear
exámenes, evaluarlos y llevar un control sobre los resultados del estudiante.
Presentaciones en PowerPointSe encuentran en cada capítulo del texto. Los instructores tienen la
flexibilidad de agregar diapositivas o de modificar las existentes para alcanzar los objetivos del curso.
También se encuentra disponible en www.pearsoneducacion.net/arens.
Representación de Al Arens en videoAl Arens presenta de forma breve: 1) conceptos de auditoría
y 2) compañías reales que enfrentan procesos de auditoría por medio del video en el sitio Web de
www.pearsoneducacion.net/arens.
Enhanced Companion Web SiteEl acceso a Learning on the Internet Partnershipde Pearson
Educación ofrece el más amplio apoyo disponible en la Web. Nuestro sitio Web proporciona una
riqueza de recursos para los estudiantes y el profesorado. Tales recursos son:
•“Vínculos de Internet al margen”se incluyen en cada capítulo y fomenta en los estudiantes el
uso de Internet para aprender un poco más sobre diversos temas, servicios u organizaciones
que el libro aborda.
•“Problemas en Internet”al final de la mayoría de los capítulos se cuenta con tareas, las cuales
requieren que el estudiante utilice Internet para la investigación y de esta forma desarrollar una
solución.
•“Vínculos Web para el profesorado”en la mayoría de los capítulos se encuentran estos
vínculos para los profesores que se interesen en sitios relacionados con el tema abordado.
“Guía de estudios gratuita en línea”Todas las preguntas se crearon específicamente para la guía de
estudios y no existen preguntas duplicadas extraídas del texto o del banco de exámenes.
CAST: Comprehensive Assurance and Systems Tool por Buckless/Ingraham/JenkinsEsta serie
práctica integradapermite a los estudiantes completar transacciones de contabilidad con base en las
operaciones cotidianas de una vinatería real.Se encuentran disponibles tres módulos: certeza,
manual AIS, y AIS computarizado.Apropiado para el uso en auditoría, AIS o cursos intermedios.
The Lakeside Company: Case Studies in Auditing, 10th ed., por Hoyle/TrusselEsta serie de prácti-
cas guía al estudiante a través del ciclo de vida de la auditoría de principio a fin. Los casos se diseñan
para crear un punto de vista realista de cómo un auditor organiza y lleva a cabo la auditoría.
Auditing Cases, 2nd ed., Beasley/Glover/PrawittEsta colección de 36 casos de auditoría aborda la
mayor parte de las actividades que se practican durante la realización de una auditoría, desde la acepta-
ción del cliente hasta la emisión de un informe de auditoría. En varios casos se les pide a los estudiantes
trabajar con evidencia real de auditoría para preparar y evaluar los programas de auditoría. Estos casos
de auditoría se encuentran disponibles como colección o como parte del Pearson Custom Publishing
Resources Program. Para mayor información, buscar en www.pearsoneducacion.net/arens.
PREFACIO xv

18. xviPREFACIO
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos al American Institute of Certified Public Accountants por el permiso que nos concedió
para citar ampliamente los enunciados de las normas de auditoría, el código de conducta profesio-
nal, las opiniones del comité sobre principios de contabilidad, los exámenes uniformados para con-
tadores públicos y otras publicaciones. La disposición de este importante organismo de contadores
para permitir el uso de sus materiales representa un aporte importante a esta obra.
Reconocemos el generoso apoyo de la fundación Price Waterhouse Coopers, en particular por el
procesamiento y edición del texto y su apoyo moral.
De igual manera, agradecemos ampliamente las aportaciones de los
siguientes revisores por sus sugerencias y apoyo:
Sherri Anderson, Sonoma State University
Stephen K. Asare, University of Florida
David Baglia, Grove City College
Brian Ballou, Miami University
William E. Bealing, Jr., Bloomsburg University
Stanley F. Biggs, University of Connecticut
Joe Brazel, North Carolina State University
Frank Buckless, North Carolina State University
Joseph V. Calmie, Thomas Nelson Community College
Eric Carlsen, Kean College of New Jersey
Freddie Choo, San Francisco State University
Frank Daroca, Loyola Marymount University
William L. Felix, University of Arizona
David S. Gelb, Seton Hall University
John Giles, North Carolina State University
Charles L. Holley, Virginia Commonwealth University
Gary L. Holstrum, University of South Florida
C. Randy Howard, Montana State University at Billings
Rita P. Hull, Virginia Commonwealth University
Steve Hunt, Western Illinois University
Greg Jenkins, North Carolina State University
James Jiambalvo, University of Washington
David S. Kerr, Texas A & M University
Dennis Lee Kimmell, University of Akron
William R. Kinney, Jr., University of Texas at Austin
W. Robert Knechel, University of Florida
Heidi H. Meier, Cleveland State University
Alfred R. Michenzi, Loyola College in Maryland
Charles R. (Tad) Miller, California Polytechnic State University
Lawrence C. Mohrweis, Northern Arizona University
Patricia M. Myers, East Carolina University
Frederick L. Neumann, University of Illinois
Kristine N. Palmer, Longwood College
Vicki S. Peden, Cal Poly—Pomona
Pankaj Saksena, Indiana University
Cindy Seipel, New Mexico State University
Philip H. Siegel, Fairleigh Dickinson University
Robert R. Tucker, Fordham University
Barb Waddington, Eastern Michigan University
D. Dewey Ward, Michigan State University
Robert J. Warth, Rochester Institute of Technology
Jeanne H. Yamamura, University of Nevada, Reno
Doug Ziegenfuss, Old Dominion University
Extendemos una nota especial a Carol Borsum por su trabajo editorial, de producción y su
apoyo moral en estas últimas seis ediciones. Su interés en la calidad de esta obra, va más allá de lo
ordinario.
También agradecemos en particular al equipo de Prentice Hall por su arduo trabajo y dedica-
ción: Bill Larkin, editor de adquisiciones; Sam Goffinet, asistente de editor; Jane Avery, asistente edi-
torial; Cindy Regan, director editorial; Nancy Welcher, director de proyecto de medios; Eric Frank,
director de mercadotecnica; Anne Graydon, editor en jefe de producción; Mike Reynolds, editor de
producción; Maria Lange, director de diseño; Kevin Kall, director de arte; Michelle Klein, comprador
industrial, y Lisa McClanahan, director de proyecto en Progressive Publishing Alternatives.
A.A.A.
R.J.E.
M.S.B.

19. Al ArensProfesor de contabilidad de auditoría de PricewaterhouseCoopers en Michigan State
University. Su principal área de enseñanza e investigación es la auditoría e imparte cátedra a estu-
diantes de auditoría a nivel licenciatura, al menos por un periodo al año. Expresidente del American
Accounting Association y miembro fundador del comité de normas de auditoría de AICPA. Al ejer-
ció contaduría pública en un despacho local de contadores públicos certificados y en Ernst & Young.
Premiado con varios reconocimientos, incluido el premio AAA Auditing Section Outstanding
Educator, el reconocimiento Outstanding Educator de AICPA, el premio nacional Beta Alpha Psi al
profesor del año y otros reconocimientos más que ha obtenido en el Estado de Michigan.
Randy Elder Profesor asociado de contabilidad de Syracuse University. Imparte cursos a nivel licen-
ciatura y postgrado, ha sido premiado con varios reconocimientos a la enseñanza. Sus investigacio-
nes se centran en la calidad de auditoría y prácticas actuales de los despachos de auditores. Cuenta
con una amplia experiencia en contabilidad pública en una gran empresa regional de contadores. Es
examinador certificado de fraudes y miembro de AICPA y de la asociación de CPA de Michigan.
Mark S. Beasley Profesor de contabilidad en North Carolina State University. Se dedica a la docencia
a nivel licenciatura y posgrado, ha recibido varios premios a la enseñanza, incluido ser socio de NC
State’s Academy of Outstanding Teachers. Cuenta con una amplia experiencia profesional en el área
de auditoría que obtuvo con la empresa predecesora Ernst & Young y además posee una gran expe-
riencia en el establecimiento de normas, ya que prestó sus servicios en el comité de normas de audi-
toría como director técnico de la división de auditoría y cumplimiento de la AICPA. Colaboró en la
ASB Fraud Standard Task Force, como responsable del desarrollo de SAS 99, el ASB Antifraud
Programs and Controls Task Force, en el consejo consultivo como supervisor de COSO Enterprise
Risk Management Framework Project. En la actualidad es miembro del consejo de COSO, como
representante de AAA.
xvii
ACERCA DE
LOS AUTORES

22. LA PROFESIÓN DE AUDITOR
CAPÍTULOS 1–5
Estos primeros cinco capítulos proporcionan antecedentes para
realizar auditorías financieras, las que son nuestro enfoque princi-
pal. Este antecedente le ayudará a entender por qué los auditores
realizan auditorías de la forma en que lo hacen.
Este libro comienza con una descripción de los servi-
cios de certificación, que incluyen las auditorías, y el
papel de las firmas de contabilidad pública certifica-
da (CPC) y otras organizaciones que realizan auditorías. Los capí-
tulos de la parte 1 hacen hincapié en la reglamentación y control
de las firmas de CPC por medio de la auditoría y estándares éti-
cos, al igual que las responsabilidades legales de los auditores.
También presentamos un análisis detallado de los informes de las
auditorías, que son el producto final de éstas.
PARTE 1

23. 1CAPÍTULO
LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS
SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
LOS AUDITORES TIENEN UNA GRAN RESPONSABILIDAD
“¡Cielos!” Gene Morse estaba impresionado. En su cubículo, miraba fijamente la pantalla de la compu-
tadora, y no podía creer que había encontrado una entrada sin soporte por $500 millones en adquisi-
ciones de cómputo. De inmediato, llevó su descubrimiento a su supervisor, Cynthia Cooper, vicepresi-
dente de auditoría interna de WorldCom.“Continúa”, le indicó. Su equipo de auditores internos continuó
investigando. Esa noche trabajaron hasta muy tarde para evitar que los detectaran, preocupados porque
los podrían despedir si los superiores descubrían lo que estaban haciendo. Grabaron la información en
discos compactos porque temían que los datos se destruyeran.
Con frecuencia, los fraudes importantes se inician en lo alto, y éste era el caso en WorldCom. Bernie Eb-
bers, fundador y CEO
1
de la empresa, le había dicho a Cooper que no utilizara el término “controles in-
ternos” pues, afirmaba, no lo entendía. Sin embargo, Cooper luchó por el respeto y más recursos para el
departamento de auditoría interna. Le dijo a Ebbers que su división podría ahorrar millones de dólares
en operaciones poco rentables con controles internos. En los años que siguieron, Cooper comentó:
“compensamos el costo de nuestro departamento muchas veces”.
A medida que Cooper seguía el rastro del fraude, a cada momento encontraba un obstáculo. A finales
de mayo de 2002, el equipo de Cooper descubrió un hueco enorme en los libros. La compañía había re-
gistrado miles de millones de dólares de honorarios regulares pagados a compañías telefónicas locales
como activos de capital. Este truco contable le permitió convertir una pérdida de $662 millones en ga-
nancias de $2.4 mil millones en 2001. El CFO
2
, de la compañía, Scott Sullivan, la llamó y le preguntó
que estaban haciendo. Después le pidió que pospusiera su investigación hasta el siguiente trimestre,
pero ella se negó. En junio de 2002, la compañía anunció que había inflado activos por $3.8 mil millo-
nes, el fraude fiscal más grande en la historia. Cuando la investigación estaba completa, la cantidad to-
tal del fraude había aumentado a la impactante cantidad de $11 mil millones.
Fuentes: Adaptado de 1. Amanda Ripley, “The Night Detective”,Time (30 de diciembre de 2002); 2. Susan Pulliam
y Deborah Solomon, “Uncooking the Books: How Three Unlikely Sleuths Discovered Fraud at WorldCom”,The Wall
Street Journal(30 de octubre de 2002), p. A1.
Cada viñeta de apertura de capítulo ilustra los más importantes principios de la auditoría basados en situaciones
reales. Algunas se basan en información pública sobre auditorías de compañías reales, mientras que otras son fic-
ticias. Cualquier similitud de ellas con firmas reales, compañías o individuos no es intencionada, esto, es mera
coincidencia.
1
CEO:Chief Executive Officer, el ejecutivo de mayor jerarquía en la organización, como el director general.
2
CFO:Chief Financial Officer, director financiero.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
1-1Describir la auditoría.
1-2Distinguir entre auditoría
y contabilidad.
1-3Explicar la importancia
de la auditoría en la
reducción del riesgo
de información.
1-4Enumerar las causas del
riesgo de información y
explicar cómo se puede
reducir este riesgo.
1-5Describir los servicios de
certificación y distinguir
los servicios de auditoría
de otros servicios de
aseguramiento y
no aseguramiento que
proporcionan los CPC.
1-6Diferenciar los tres tipos
principales de auditoría.
1-7Identificar los tipos
principales de auditores.
1-8Describir los requisitos
para ser un CPC.

24. 4 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
NATURALEZA DE LA AUDITORÍA
Hemos presentado cómo se han incrementado las responsabilidades de los auditores para incluir los
informes sobre la eficacia de los controles internos sobre los reportes financieros. Ahora examinare-
mos la auditoría con más detalle, utilizando la siguiente definición:
OBJETIVO 1-1
Describir la auditoría.
La definición incluye varias términos y frases clave. Para facilitar su entendimiento, explicare-
mos los términos en un orden diferente del que se presentan en la descripción.
Para realizar una auditoría debe existir información verificabley algunas normas (criterios ) median-
te los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la información puede asumir diferentes formas. Los
auditores realizan de manera rutinaria auditorías de información cuantificable, entre la cual se inclu-
yen los estados financieros de la compañía y las declaraciones individuales de ingresos para impues-
tos. Los auditores también realizan auditorías de información más subjetiva, como la que se refiere a
la eficacia de los sistemas de cómputo y la eficiencia de las operaciones de manufactura.
El criterio para evaluar la información también varía de acuerdo con la información que se de-
be auditar. En la auditoría de estados financieros históricos que realizan las firmas de CPC, los crite-
rios son usualmente normas de información financiera aplicables (GAAP)
3
. Esto significa que en una
auditoría de los estados financieros de Boeing, la firma de CPC determinará si los estados financieros
de la empresa se han preparado de conformidad con las GAAP. En el caso de una auditoría de control
interno sobre reportes financieros, el criterio será la aplicación de una estructura reconocida para es-
tablecer el control interno, como la de Marco Integrado del Control Interno que emitió el Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).
Desde el punto de vista de la auditoría de declaraciones de impuestos por parte de la Oficina de
Recaudación de Impuestos de Estados Unidos (IRS), el criterio se encuentra en la legislación imposi-
tiva aplicable. En una auditoría de la IRS de declaración de impuestos corporativos de Boeing, el
agente de ingresos internos utiliza el Internal Revenue Code como el criterio para determinar la
exactitud, en lugar de las GAAP.
Cuando la información subjetiva es muy abundante, es más difícil establecer criterios. Por lo re-
gular, los auditores y las entidades que se van a auditar se ponen de acuerdo respecto del criterio an-
tes de que se inicie la auditoría. Por ejemplo, en una auditoría sobre la eficacia de aspectos específicos
de operaciones de cómputo, el criterio puede incluir el nivel permisible de errores de ingreso y salida.
Información y criterio
establecido
Auditoría es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y reportar so-
bre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla
una persona independiente y competente.
3
GAAP,Generally Accepted Accounting Principles, se refiere a la normatividad contable vigente en Estados Unidos.
L
a viñeta inicial que involucró a Cynthia Cooper y Worldcom ilustra la importancia de los contro-
les de una compañía y el papel de auditores internos y externos para detectar los fraudes. Como
consecuencia de las maniobras de WorldCom y otros fraudes financieros importantes, en julio de
2002 el Congreso de Estados Unidos aprobó la Ley Sarbanes-Oxley, la que muchos llaman la legisla-
ción de garantías más importante desde las Leyes de Valores de 1933 y 1934. Las disposiciones de la
ley se aplican a compañías públicas y sus firmas de auditoría.
Una disposición clave de la Ley Sarbanes-Oxley es la creación del Public Company Accounting
Oversight Board (PCAOB, Consejo de Supervisión Contable de las Compañías Públicas), organismo
cuyo objetivo es vigilar a los auditores de compañías públicas. La ley también incluye disposiciones
para mejorar el gobierno corporativo, entre ellas, que los CEO y CFO de las compañías públicas cer-
tifiquen los estados financieros de la compañía.
Quizá la disposición más importante de la ley es el requisito de la Sección 404, que impone que
la administración debe evaluar y reportar la eficacia del control interno sobre los reportes financie-
ros. El auditor de la compañía también debe informar sobre la eficacia de los controles internos de la
compañía sobre los reportes financieros, además de comunicar los resultados de su auditoría de los
estados financieros de la compañía. Todos los aspectos de estos nuevos requisitos y sus implicaciones
se explican detalladamente. Además, en el capítulo se introduce el papel en la sociedad de la audito-
ría y otros servicios de aseguramiento. También se explica la función de los contadores públicos cer-
tificados (CPC) y los servicios que éstos proporcionan.

25. Persona
competente e
independiente
Recopila y
evalúa la evidencia
Informe sobre
los resultados
Informe sobre
las deficiencias
impositivas
Información
Determina la
correspondencia
Criterio establecido
Funcionario
de ingresos
internos
Examina cheques
cancelados y otros
registros de soporte
Legislación impositiva
aplicable y todas
las interpretaciones
Devoluciones
de impuestos
federales que
el contribuyente
presentó
CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 5
FIGURA 1-1 Auditoría de una declaración de impuestos
Recopilación y evaluación
de evidencia
Persona Competente, independiente
La evidencia es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la información que
está auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio establecido. La evidencia asume varias
formas diferentes, entre ellas:
• Testimonio oral del auditado (cliente).
• Comunicación por escrito con las partes externas.
• Observaciones por parte del auditor.
• Datos electrónicos sobre las transacciones.
Para satisfacer el propósito de la auditoría, quienes la llevan a cabo deben obtener calidad y volumen
suficientes de evidencia. Los auditores deben determinar los tipos y cantidad de evidencia necesaria
y evaluar si la información corresponde al criterio establecido. Ésta es una parte crítica de cada audi-
toría y el objetivo principal de este libro.
Es necesario que el auditor esté calificado para comprender el criterio utilizado y que sea competente
para saber los tipos y cantidad de evidencia que debe acumular para llegar a la conclusión adecuada
después de que ha examinado la evidencia. El auditor también debe tener una actitud mental inde-
pendiente. La competencia del individuo que realiza la auditoría es de poco valor si él o ella no son
imparciales en la acumulación y evaluación de la evidencia.
Aunque ser absolutamente independiente es imposible, los auditores se esfuerzan por mantener
un alto nivel de independencia para conservar la confianza de los usuarios que confían en sus infor-
mes. Con frecuencia, a los auditores que reportan acerca de los estados financieros de la compañía se
les llama auditores independientes. A pesar de que la compañía le paga a estos profesionales, por lo
general, son lo suficientemente independientes como para llevar a cabo auditorías en las que los
usuarios pueden confiar. Incluso los auditores internos —aquellos que la compañía auditada contra-
ta— por lo general, reportan directamente a la alta administración, pero los auditores deben mante-
ner su independencia de las unidades de operación que auditan.
La etapa final del proceso de auditoría es la preparación del informe de auditoría, que es la comu-
nicación de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes difieren en naturaleza, pero todos
deben informar a los lectores el grado de correspondencia entre la información y los criterios esta-
blecidos. También su forma es diferente, pues suelen variar desde el tipo sumamente técnico, por lo
general, asociado a las auditorías de estados financieros, hasta un informe oral simple en el caso de
una auditoría operacional sobre la eficacia de un pequeño departamento.
Las ideas importantes para caracterizar las auditorías se ilustran en la figura 1-1, en donde se
utiliza como ejemplo la auditoría del agente de la IRS de la declaración de impuestos de un indivi-
duo. Para determinar si la declaración de impuestos se preparó de manera consistente con los reque-
rimientos de la legislación impositiva aplicable federal, el agente examina los registros de apoyo que
Informes

26. 6 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
DISTINCIÓN ENTRE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD
Muchos usuarios de estados financieros y miembros del público en general confunden la auditoría
con la contabilidad. La confusión se debe a que la mayor parte de la auditoría, por lo general, está re-
lacionada con la información contable, y muchos auditores son expertos en asuntos contables. La
confusión se incrementa cuando se le da el título de “contador público certificado” a algunos indivi-
duos que realizan auditorías.
La contabilidades el registro, clasificación y suma de sucesos económicos de manera lógica con
el propósito de proporcionar información financiera para la toma de decisiones. Para proporcionar
información relevante, los contadores deben tener una comprensión amplia de los principios y reglas
que proporcionan la base para preparar la información contable. Además, deben desarrollar un siste-
ma para asegurarse de que los sucesos económicos de la entidad se registran de forma adecuada so-
bre una base oportuna y a un costo razonable.
Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la información
registrada refleja adecuadamente los sucesos económicos que ocurrieron durante el periodo conta-
ble. Debido a que las GAAP proporcionan el criterio para evaluar si la información contable se regis-
tró de manera adecuada, los auditores deben comprender las GAAP en su totalidad.
Además de comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulación e inter-
pretación de la evidencia de la auditoría. Es esta pericia la que distingue a los auditores de los conta-
dores. La determinación de procedimientos adecuados de auditoría, la decisión del número y tipos
de rubros a probar, y la evaluación de los resultados son problemas únicos del auditor.
OBJETIVO 1-2
Distinguir entre auditoría
y contabilidad.
el contribuyente proporciona y de otras fuentes, como el empleador del contribuyente. Después de
completar la auditoría, el funcionario de ingresos internos emite un informe para el contribuyente
en donde evalúa los impuestos adicionales, e informa que una declaración se debe reembolsar, o in-
dica que no hay cambio en la categoría de la declaración de impuestos.
OBJETIVO 1-3
Explicar la importancia de la
auditoría en la reducción del
riesgo de información.
DEMANDA ECONÓMICA DE LA AUDITORÍA
Para ilustrar la necesidad de la auditoría, considere la decisión del ejecutivo de un banco de realizar
un préstamo a un negocio. Esta decisión debe estar basada en factores como relaciones financieras
anteriores con el negocio y la condición financiera de éste tal como lo reflejan sus estados financieros.
Si el banco realiza el préstamo se cargará una tasa de interés, determinada principalmente por tres
factores:
1.Tasa de interés libre de riesgo. Éste es aproximadamente la tasa que el banco puede ganar al
invertir en pagarés de tesorería de Estados Unidos por el mismo tiempo que el préstamo
al negocio.
2.Riesgo empresarial del cliente. El riesgo refleja la posibilidad de que el negocio no pueda
reembolsar su préstamo debido a las condiciones económicas adversas, como una recesión,
decisiones administrativas malas o competencia inesperada en la industria.
3.Riesgo de información. El riesgo de información refleja la posibilidad de que la información
en la que se basó la decisión del riesgo empresarial sea inexacta. Una causa posible del ries-
go de información es la posibilidad de existencia de estados financieros inexactos.
La auditoría no afecta la tasa de interés libre de riesgo ni el riesgo empresarial, pero puede tener un
efecto importante en el riesgo de información. Si el ejecutivo del banco está satisfecho con el hecho
de que haya un riesgo de información mínimo, porque se están auditando los estados financieros del
prestatario, el riesgo del banco se reduce de manera importante y se puede reducir la tasa de interés
general que deberá pagar el prestatario. La reducción del riesgo de información puede tener un efecto
importante en la capacidad del prestatario para obtener capital a un costo razonable. Por ejemplo,
suponiendo que una compañía grande tiene un total de deuda con intereses de aproximadamente
$10 mil millones, si la tasa de interés en esa deuda se reduce sólo 1%, los ahorros anuales en intereses
son de $100 millones.

27. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 7
OBJETIVO 1-4
Enumerar las causas del riesgo
de información y explicar cómo
se puede reducir este riesgo.
A medida que la sociedad incrementa su nivel de complejidad, los que toman las decisiones tienen
más probabilidades de recibir información no confiable. Hay varias razones para ello: improbabili-
dad de la información, tendencias y motivos del proveedor, datos voluminosos y la existencia de
transacciones de intercambio complejas.
Improbabilidad de la informaciónEn una economía global, es casi imposible para el que toma las de-
cisiones tener conocimiento de primera mano sobre la organización con la cual hace negocios. La in-
formación que proporcionan otros debe ser confiable. Cuando se obtiene información de parte de
otros, aumenta la probabilidad de que ésta sea errónea de manera intencional o involuntaria.
Tendencias y motivos del proveedorSi la información es proporcionada por alguien cuyo objetivo
es incongruente con los de quienes toman las decisiones, la información puede tener tendencia a fa-
vor del proveedor. La razón puede ser un optimismo honesto sobre futuros sucesos o un acento in-
tencional diseñado para influir en los usuarios de cierta manera. En cualquier caso, el resultado es
una declaración errónea de información. Por ejemplo, cuando un prestatario proporciona estados fi-
nancieros a un prestamista, hay una gran probabilidad de que cree una tendencia en los estados para
incrementar la oportunidad de obtener un préstamo. La declaración errónea puede presentarse en
forma de cantidades incorrectas o revelación incompleta o inadecuada de información.
Datos voluminososA medida que las organizaciones incrementan su tamaño, lo mismo le sucede al
volumen de sus operaciones de intercambio. Este fenómeno aumenta la probabilidad de que infor-
mación registrada de manera inadecuada se incluya en los registros, quizá enterrada en una gran
cantidad de otra información. Por ejemplo, si una oficina del gobierno paga dos veces una factura de
$2,000 a un vendedor, existe una muy buena oportunidad de que no se descubra, a menos que la ofi-
cina haya creado procedimientos complejos para descubrir este tipo de declaraciones erróneas. Si varias
declaraciones erróneas menores permanecen sin descubrirse, el total de ellas puede ser importante.
Transacciones de intercambio complejasEn las últimas décadas, las transacciones de intercambio
entre organizaciones han incrementado su nivel de complejidad y, por lo tanto, ahora es más difícil
registrarlas de manera adecuada. Por ejemplo, el tratamiento contable correcto de la adquisición de
una entidad por otra, presenta problemas de contabilidad importantes y relativamente difíciles.
Otros ejemplos incluyen combinación adecuada y presentación de resultados de operaciones de sub-
sidiarias en diferentes industrias y presentación adecuada de instrumentos financieros derivativos de
conformidad con las Financial Accounting Standards Board Statements Núm. 133 y Núm. 138
(FASB 133 y FASB 138).
Después de comparar costos y beneficios, los administradores de negocios y usuarios de estados fi-
nancieros pueden concluir que la mejor forma de tratar el riesgo de información es manteniéndolo
relativamente alto. Una compañía pequeña puede comprobar que es más económico pagar costos al-
tos por intereses que incrementar los costos de reducción del riesgo de información.
Para negocios más grandes, por lo general, es más práctico incurrir en costos para reducir el
riesgo de información. Hay tres maneras principales de hacerlo.
El usuario verifica la informaciónEl usuario puede ir a las instalaciones del negocio para revisar los
registros y obtener información sobre la confiabilidad de los estados. Por lo general, este procedi-
miento no es práctico debido a los costos. Además, sería económicamente ineficiente para todos los
usuarios verificar la información de forma individual. Sin embargo, algunos usuarios realizan su
propia verificación. Por ejemplo, la IRS realiza una verificación detallada de los negocios e individuos
para determinar si las declaraciones de impuestos que le presentan reflejan el verdadero impuesto
que hay que pagar al gobierno federal. De forma similar, si una empresa intenta comprar otra com-
pañía, es común que el comprador utilice un equipo de auditoría especial para verificar de manera
independiente y evaluar la información clave del negocio prospecto.
El usuario comparte el riesgo de información con la administraciónHay numerosos precedentes le-
gales que indican que la administración es responsable de proporcionar información confiable a los
usuarios. Si los usuarios confían en estados financieros inexactos y como resultado incurren en pér-
didas financieras, pueden tener base para entablar una demanda legal contra la administración. Una
dificultad que surge al compartir el riesgo de información con la administración es que los usuarios
pueden no ser capaces de cobrar las pérdidas. Si una compañía no es capaz de pagar un préstamo de-
Causas del Riesgo
de Información
Reducción del riesgo de información

28. BBBOnLine
4
8 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
bido a la bancarrota, es poco probable que la administración tenga suficientes fondos para pagar a los
usuarios.
Se proporcionan estados financieros auditadosLa forma más común de que los usuarios obtengan
información confiable es realizar una auditoría independiente. En este caso, los que toman las deci-
siones pueden utilizar la información auditada suponiendo que está lo suficientemente completa,
que es exacta y sin tendencias.
De manera típica, la administración de una compañía privada o el comité de auditoría de una
compañía pública comprometen al auditor para que proporcione seguridad a los usuarios de que los
estados financieros son confiables. Si al final se determina que los estados financieros son incorrec-
tos, tanto los usuarios como la administración pueden demandar al auditor. Obviamente los audito-
res tienen una responsabilidad legal considerable por su trabajo.
REDUCCIÓN
DE LOS COSTOS DEL CAPITAL
información relevante y oportuna a los inversio-
nistas.
A medida que más compañías se exhiban “en
línea”, se reduce el riesgo de que los inversionis-
tas obtengan información caduca.
Las nuevas normas de contabilidad y auditoría
ya requieren mejores revelaciones sobre las
operaciones de segmentos, riesgos e incertidum-
bres. Las nuevas reglas pueden requerir datos
sobre el desempeño no financiero e información
a futuro.
Los auditores descubrirán formas más eficientes
de auditar, como la auditoría continua de siste-
mas de control computarizado, que pueden pro-
porcionar nuevos niveles de seguridad.
Elliott predice que si se materializan todos los facto-
res anteriores, en su ejemplo hipotético el costo del
capital se puede reduce de 13 a 11.5%. La reduc-
ción total sería el resultado del riesgo de información
reducido.
Fuente: Adaptado de Accounting Today(11 de diciem-
bre de 1995), p. 16.
De acuerdo con un artículo en Accounting Today, las
corporaciones de Estados Unidos están pagando
demasiado por capital nuevo, y los auditores inde-
pendientes son parte de la solución. Robert Elliott,
uno de los socios principales de KPMG, cree que el
costo del capital puede reducirse de manera impor-
tante como resultado de los avances de la tecnolo-
gía, reglamentos más eficientes y cobertura de audi-
toría más amplia.
Elliott utiliza un ejemplo hipotético para ilustrar
su predicción. Suponiendo un costo de capital de
13%, estima que este promedio está compuesto
de lo siguiente:
5.5% tasa de interés libre de riesgo.
3.5% prima de riesgo económico (riesgo de
negocio).
4% costo de información (riesgo de información).
De acuerdo con el ejemplo de Elliott, el riesgo de
información comprende aproximadamente 30% del
costo de capital. Por ello, cree que los siguientes fac-
tores pueden reducir de manera drástica este riesgo:
Los avances tecnológicos pueden reducir de
forma drástica el costo de proporcionar
OBJETIVO 1-5
Describir los servicios de
certificación y distinguir los
servicios de auditoría de
otros servicios de aseguramiento
y no aseguramiento que
proporcionan los CPC.
SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
Los servicios de aseguramientoson servicios profesionales independientes que mejoran la calidad
de la información para los que toman las decisiones. Dichos servicios son valorados porque el pro-
veedor del servicio es independiente y se sabe que no tiene tendencias con respecto a la información
examinada. Los individuos responsables de la toma de decisiones de negocios contratan los servicios
de aseguramiento para ayudar a mejorar la confiabilidad y relevancia de la información que utilizan
como base de sus decisiones.
Los CPC u otros profesionales pueden llevar a cabo los servicios de aseguramiento. Por ejemplo,
Consumers Union, una organización sin fines de lucro, prueba una amplia variedad de productos
que utilizan los consumidores e informa de sus evaluaciones sobre la calidad de los productos pues-
tos a prueba en los Reportes para el Consumidor. La organización proporciona la información para
ayudar a los consumidores a tomar decisiones inteligentes sobre los productos que compran. Mu-
chos de ellos consideran que la información que contiene los Reportes para el Consumidores más
confiable que la que proporcionan los fabricantes del producto, ya que Consumers Union es inde-
pendiente de los fabricantes. De manera similar, el programa de confiabilidad en línea del Better Bu-
siness Bureau (BBB), Confiabilidad BBBOnLine, permite que los compradores de la red cuenten con
4
Para ilustrar o destacar el material del texto, los autores han identificado interesantes sitios en la red en donde se
presentan diversas compañías u organizaciones. Los enlaces de Internet se presentan mediante iconos en los már-
genes, y una descripción breve y enlace de cada sitio se puede encontrar en el sitio web Companion de Pearson
Educación (sitio CW), www.pearsoneducacion.net/arens.

29. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 9
Servicios de
atestiguamiento
información del BBB sobre una compañía y se aseguran de que ésta cumplirá con el servicio que
ofrece. Otros servicios de aseguramiento que proporcionan firmas diferentes de los CPC incluyen los
índices de televisión Nielsen e índices de radio Arbitron.
La necesidad de aseguramiento no es nueva. Los CPC han proporcionado muchos de estos ser-
vicios por años, en particular aseguramiento sobre información histórica de estados financieros. Las
firmas de contadores también llevan a cabo servicios de aseguramiento relacionados con loterías y
concursos para proporcionar la seguridad de que los ganadores fueron determinados de manera im-
parcial de acuerdo con las reglas del concurso. Recientemente, los CPC han expandido los tipos de
servicio de aseguramiento que prestan para incluir información a futuro y de otros tipos, como pre-
dicciones financieras de compañías y controles de sitios de red. Por ejemplo, empresas y consumido-
res que utilizan redes de comunicación como Internet para administrar sus negocios y tomar deci-
siones necesitan aseguramiento independiente que garantice la confiabilidad y seguridad de esa
información electrónica. Se espera que la demanda de este tipo de servicio aumente conforme se in-
crementa la demanda de información, a la vez que crezca la disponibilidad de información en tiem-
po real a través de Internet.
Una categoría de servicios de aseguramiento que proporcionan los CPC son los servicios de ates-
tiguamiento. Un servicio de atestiguamiento es un tipo de servicio de aseguramiento en el cual la
firma de CPC emite un informe sobre la confiabilidad de una evaluación que realiza otra parte. Los
servicios de atestiguamiento entran en cuatro categorías:
1. Auditoría de estados financieros históricos.
2. Eficacia de control interno sobre informes financieros.
3. Revisión de estados financieros históricos.
4. Otros servicios de atestiguamiento que se pueden aplicar a un amplio rango de la materia
que nos ocupa.
Auditoría de estados financieros históricosUna auditoría de estados financieros históricoses una
forma de servicio de atestiguamiento en el cual el auditor emite un informe escrito en el que dicta-
mina si lo estados financieros se elaboraron de manera correcta de acuerdo con las GAAP. Las audi-
torías representan la forma predominante de aseguramiento que realizan las firmas de CPC.
En Estados Unidos, a las compañías comercializadas de manera pública se les exige que realicen
sus auditorías conforme las leyes federal en la materia. Las opiniones del auditor se pueden encontrar
en cualquier informe financiero anual de la compañía pública; además, se puede acceder a la mayo-
ría de los estados financieros auditados por Internet si se ingresa a la base de datos EDGAR, de la Se-
curities and Exchange Commission (SEC, agencia independiente encargada de vigilar el mercado
bursátil en Estados Unidos), o directamente al sitio web de la compañía. Los estados financieros de
muchas empresas privadas también deben ser sometidos a auditorías anuales para obtener financia-
miento de bancos y otras instituciones financieras. Con frecuencia, el gobierno y entidades sin fines
de lucro son objeto de auditorías para cumplir con los requisitos de los prestamistas o fuentes de fondos.
Cuando se presenta información en forma de estados financieros, la compañía lleva a cabo va-
rias evaluaciones sobre la condición financiera y los resultados de las operaciones. Los usuarios ex-
ternos, tales como los accionistas y prestamistas que confían en esos estados financieros para tomar
decisiones empresariales, consideran el informe del auditor como una indicación de la confiabilidad
del estado. Valoran la seguridad que les otorga el auditor debido a la independencia del mismo con
respecto al cliente y su conocimiento de los informes de los estados financieros. La figura 1-2 mues-
tra la relación entre el auditor, el cliente y los usuarios de los estados financieros.
Atestiguamiento del control interno sobre el informe financieroLos CPC también atestiguan acerca
de la eficacia del control interno sobre el informe financiero. La Sección 404 de la Ley Sarbanes-Ox-
ley dispone que las compañías públicas reporten la evaluación de la administración de la eficacia del
control interno sobre los informes financieros. Además, requiere que los auditores atestigüen la efica-
cia del control interno sobre los informes financieros. Esta evaluación, integrada por la auditoría de
los estados financieros, proporciona información hacia adelante, ya que los controles internos efica-
ces reducen la probabilidad de que en el futuro se incluyan declaraciones erróneas en los estados
financieros.
Revisión de estados financieros históricosMientras que una auditoría proporciona un alto nivel de
seguridad, una revisión de estados financieros históricosofrece un grado moderado de seguridad
sobre los estados financieros, y es necesario contar con menos evidencia para soportar este nivel de
Report Gallery

30. Cliente
El cliente o comité
de auditoría contrata
al auditor
El auditor emite
un informe en
el que confían
los usuarios
Usuarios
externos
Auditor
10 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Otros servicios
de aseguramiento
FIGURA 1-2 Relaciones entre el auditor, el cliente y los usuarios externos
seguridad. Con frecuencia, las revisiones son adecuadas para cumplir con las necesidades de los esta-
dos financieros de los usuarios, y una firma de CPC puede proporcionarla a un costo mucho menor
que una auditoría. Muchas compañías no públicas toman ventaja de esta opción de atestiguamiento
para proporcionar seguridad moderada sobre sus estados financieros sin incurrir en el costo de una
auditoría.
Otros servicios de atestiguamientoLos CPC proporcionan otros servicios de atestiguamiento, mu-
chos de los cuales son extensiones naturales de la auditoría de estados financieros históricos, ya que
los usuarios buscan aseguramiento independiente sobre otros tipos de información. Por ejemplo,
cuando un banco presta dinero a una compañía, el contrato de préstamo puede requerir que la com-
pañía contrate CPC que proporcionarán seguridad sobre el cumplimiento de las disposiciones finan-
cieras del préstamo. Los CPC también pueden autentificar la información que contienen los estados
financieros pronosticados, los cuales se utilizan frecuentemente para obtener financiamiento. Se ex-
plicarán los servicios de atestiguamiento en el capítulo 25.
La mayoría de los demás servicios de aseguramiento que proporcionan los CPC no cumplen con la
definición formal de servicios de atestiguamiento, aunque el CPC debe ser independiente y propor-
cionar seguridad sobre la información que utilizan quienes toman las decisiones. Estos servicios di-
fieren en que no se requiere que el CPC emita un informe por escrito, y el aseguramiento no tiene
que ser acerca de la confiabilidad de la evaluación de la otra parte sobre el cumplimiento de criterios
específicos. Más bien, en estos otros contratos de servicios, la seguridad es sobre la confiabilidad y la
relevancia de la información, lo cual la otra parte pudo haber evaluado o no. Por ejemplo, un CPC
puede proporcionar seguridad sobre procedimientos de respaldo de datos de una compañía.
La característica común de todos los servicios de aseguramiento, incluyendo auditorías y servi-
cios de atestiguamiento, es el enfoque en la mejora de la calidad de información que utilizan quienes
toman las decisiones. Debido a los nuevos tipos de riesgos que enfrentan los negocios y aumentan en
forma proporcional a la cantidad de fuentes de información disponible, se espera que la demanda de
aseguramiento de otros tipos de información aumente de manera importante en el futuro cercano.
Las firmas de CPC enfrentan un grupo más grande de competidores en el mercado de otros ser-
vicios de aseguramiento. Las auditorías y muchos tipos de servicios de atestiguamiento están limita-
das legalmente para los CPC autorizados, pero el mercado de otras formas de aseguramiento está
abierto a competidores que no pertenecen a los CPC. Por ejemplo, los CPC deben competir con fir-
mas de investigación de mercado para asistir clientes en la preparación de encuestas y en la evalua-
ción de la confiabilidad y relevancia de la información de la encuesta. Sin embargo, las firmas de CPC
tienen la ventaja competitiva de su reputación, basadas en su competencia e independencia.
“Y EL OSCAR VA PARA...”
“AQUÍ ESTÁ,SEÑORITA ESTADOS
UNIDOS...” “BIENVENIDOS
A LA LOTERÍA ESTATAL
DE NUEVA YORK...”
Probablemente reconoció estas frases de la Entrega
de los Oscares, el Concurso Señorita Estados Unidos
y de la Lotería Estatal de Nueva York. Lo que puede
no haber reconocido es lo que estos bien conocidos
eventos tienen que ver con los servicios de asegura-
miento. Los CPC de una firma contable grande super-
visan cada evento para asegurarle a los espectado-
res que los concursos se llevaron a cabo de manera
legal. Así que, si ingresa a una firma de CPC, puede
que no gane un Oscar ¡pero podría estar en los Os-
cares!

31. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 11
AICPA Assurance Services
TrustServices
Principios de confianza Descripción de aseguramiento
Privacidad en línea Asegura que el sistema protege la privacidad de la información personal que proporcionan las
personas, como los números del seguro social
Seguridad Asegura que el acceso al sistema y datos está restringido a personas autorizadas
Integridad de procesamiento Asegura que las transacciones se procesan por completo y con exactitud
Disponibilidad Asegura que sistemas y datos estarán disponibles cuando los necesiten los usuarios
Confidencialidad Asegura la protección de la información catalogada como confidencial
Autoridades certificadoras Garantiza la competencia y eficacia de los controles que utilizan las autoridades de certificación
(sólo
WebTrust) con responsabilidad para verificar las transacciones electrónicas
TABLA 1-1 Principios de los servicios WebTrusty SysTrust
Debido al aumento de la demanda de otras formas de aseguramiento, el American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Públicos) formó el
Special Committee on Assurance Services (SCAS, Comité Especial de Servicios de Aseguramiento)
para investigar y desarrollar nuevas oportunidades de servicios de aseguramiento para los CPC. El
SCAS ha desarrollado planes de negocios para seis servicios con ingresos potenciales de alrededor de
mil millones de dólares cada uno. Los servicios del WebTrusty SysTrustse describen brevemente en la
siguiente sección. En el capítulo 25 se incluye información adicional sobre el desempeño de los servi-
cios de aseguramiento.
Servicios de aseguramiento en tecnología de la informaciónEl crecimiento de Internet y nuevas
formas de dirigir los negocios de manera electrónica, con frecuencia referidos como e-commerce
(comercio electrónico), encabezan la demanda de otros servicios de aseguramiento. Debido al volu-
men de información en tiempo real disponible en Internet, las necesidades de las plazas están cam-
biando del aseguramiento de información histórica, como estados financieros, al aseguramiento de
la confiabilidad de procesos que generan información en formato de tiempo real. Diversas funciones
empresariales, como orden y pagos, se llevan a cabo por Internet o directamente entre las computa-
doras, mediante el empleo de sistemas de intercambio de datos electrónicos (EDI). Debido a que las
transacciones e información se comparten en línea y en tiempo real, la gente de negocios solicita in-
cluso aseguramientos mayores en lo que se refiere a la información, transacciones y el aseguramien-
to que los protege. Los CPC pueden ayudar a proporcionar seguridad a estas funciones, como los ser-
vicios de aseguramiento en los controles de sitios de red y seguridad sobre la confiabilidad de
sistemas de información.
•Servicios WebTrust. Para responder a la creciente necesidad de aseguramiento de los negocios
que hacen transacciones por Internet, el AICPA y el Canadian Institute of Chartered Accoun-
tants (CICA) crearon de manera conjunta el servicio de aseguramiento WebTrust. Las firmas de
CPC, que el AICPA autoriza para que realicen este servicio, proporcionan seguridad a los usua-
rios de sitios de red a través del sello electrónico WebTrust de los CPC que se muestra en el sitio
correspondiente. Este sello le asegura al usuario que el dueño del sitio ha cumplido con el crite-
rio establecido sobre prácticas empresariales, integridad de transacciones y procesamiento de
información.WebTrustes un servicio de atestiguamiento, y su sello es una representación sim-
bólica del informe de los CPC sobre las evaluaciones administrativas acerca de su presentación
de prácticas de comercio electrónicas.
•Servicios SysTrust. AICPA y CICA crearon de manera conjunta el servicio SysTrustpara propor-
cionar aseguramiento sobre la confiabilidad del sistema de información.SysTrustes un contrato
tipo atestiguamiento cuyo objetivo es evaluar y probar la confiabilidad de sistemas en áreas co-
mo la seguridad e integridad de datos. Mientras que el servicio de aseguramiento WebTrustestá
diseñado principalmente para proporcionar seguridad a terceros usuarios de un sitio de red, los
CPC pueden llevar a cabo los servicios SysTrustpara otorgar seguridad a la administración, a la
junta directiva o a terceros sobre la confiabilidad de los sistemas de información utilizados para
generar información de tiempo real.
AICPA y CICA han desarrollado cinco principios relacionados con la privacidad en línea, seguridad,
integridad de procesamiento, disponibilidad y confidencialidad que se va a utilizar para realizar ser-

32. 12 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
vicios como WebTrust y SysTrust. La tabla 1-1 incluye una descripción del aseguramiento que se pro-
porciona para cada principio. La tabla también incluye una descripción de aseguramiento para auto-
ridades de certificación, lo cual aplica solamente al servicio WebTrust.
Servicios de aseguramiento sobre otros tipos de informaciónEl tipo de servicios de aseguramiento
que los CPC pueden proporcionar son casi ilimitados. Una encuesta entre las más grandes firmas de
contadores certificados realizada por el SCAS identificó que, en la actualidad, estos profesionales
prestan más de 200 servicios de aseguramiento. La tabla 1-2 presenta algunas de las oportunidades de
servicios de aseguramiento para los CPC.
Las firmas de CPC realizan otros numerosos servicios que, por lo general, están fuera del alcance de
los servicios de aseguramiento. Hay tres ejemplos específicos:
1.Servicios de contabilidad y teneduría de libros.
2. Servicios de impuestos.
3. Servicios de consultoría administrativa.
Servicios de no
aseguramiento que
proporcionan los CPC
Otros servicios de aseguramiento Actividades de servicios
Controles y riesgos relacionados con inversiones, lo cual Evaluar los procesos de las prácticas de inversión de una compañía para identificar los
incluye políticas relacionadas con derivadosriesgos y determinar la eficacia de esos procesos
Compra misteriosa Realizar compras anónimas para evaluar las relaciones del personal de ventas con los
clientes y los procedimientos que siguen
Evaluación de riesgos de acumulación, distribución Evaluar los riesgos de seguridad y controles relacionados con los datos electrónicos,
y almacenaje de información digital lo cual incluye la competencia del respaldo y almacenaje fuera del sitio
Fraude y evaluación de riesgos de actos ilegalesDesarrollar los perfiles del riesgo de fraude y evaluar la competencia de los sistemas de
la compañía y políticas para prevenir y detectar fraudes y actos ilegales
Cumplimiento con las políticas y procedimientos Analizar las transacciones entre los socios mercantiles para asegurar que se cumplen
de comercio con los contratos; identificar los riesgos implícitos en los contratos
Cumplimiento con convenios de regalías Evaluar si las regalías pagadas a los artistas, autores y otros interesados cumplen con
los contratos respectivos
Certificaciones ISO 9000 Certificar el cumplimiento de la compañía con los estándares de control de calidad ISO
de entretenimiento 9000, lo cual ayuda a asegurar que los productos elaborados por ella sean de alta
calidad
Auditorías ambientales Evaluar si las políticas y prácticas de la compañía aseguran el cumplimiento con los
estándares y leyes ambientales
TABLA 1-2 Otros ejemplos de servicios de aseguramiento
Fuente: Comité Especial AICPA sobre los Servicios de Aseguramiento.
LAS DIEZ PRINCIPALES
TECNOLOGÍAS
PARA CONTADORES
1. Seguridad de información.
2. Tecnología Spam.
3. Optimización digital.
4. Integración de aplicaciones y base de datos.
5. Tecnologías inalámbricas.
6. Recuperación de desastres.
7. Extracción de datos.
8. Oficina virtual.
9. Tecnología de intercambio empresarial.
10. Aplicaciones de mensajes.
Fuente: AICPA (www.aicpa.org/infotech/technologies/
toptechs/2004.htm).
Para ayudar a los CPC a entender los problemas de
tecnologías recientes, anualmente la AICPA Top Tech-
nology Task Force emite su lista de los Diez Principa-
les cuestiones de tecnología, aplicaciones y tecnolo-
gías recientes destinadas a tener un efecto
importante en los negocios el próximo año.
La seguridad de la información era el problema
más importante en la lista del año 2004. Este pro-
blema también ocupó el lugar principal en la clasifi-
cación de 2003. Siete problemas hicieron su primera
aparición en la lista de 2004, lo cual demuestra el
promedio de cambio continuo en las tecnologías. Las
Tecnologías Principales del AICPA para 2004 son
las siguientes:

33. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 13
SERVICIOS DE ASEGURAMIENTOSERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
Otra consultoría
administrativa
Contabilidad y
teneduría de libros
Otros servicios de aseguramiento
Control interno sobre
informes financieros
Consultoría
administrativa
segura
Otros servicios de atestiguamiento
(e.g., WebTrust, SysTrust)
Auditorías Revisiones
Servicios de
impuestos
SERVICIOS DE NO ASEGURAMIENTOSERVICIOS DE NO ASEGURAMIENTO
SERVICIOS DE ATESTIGUAMIENTOSERVICIOS DE ATESTIGUAMIENTO
FIGURA 1-3 Relaciones entre los servicios de aseguramiento, servicios de atestiguamiento y servicios de
no aseguramiento
COMPETENCIA EN AUDITORÍAS
DE CIRCULACIÓN DE
PERIÓDICOS
Un campo de batalla competitivo de los servicios de
aseguramiento es el mercado de las auditorías
de circulación de periódicos. Las auditorías de
circulación de periódicos se utilizan para determinar
los promedios de publicidad y para propósitos de
promoción. El Audit Bureau of Circulations (ABC) es
el contabilizador oficial de números de la industria
de la información gráfica, pero algunos periódicos
encargan las auditorías a otras fuentes, entre ellas
las firmas más grandes de CPC.
Las reglas para contabilizar la circulación pagada
están en revisión, ya que ciertas copias complemen-
tarias y descontadas se excluyen de conformidad con
las reglas que utiliza el ABC. Estas auditorías de
circulación recibieron un nuevo escrutinio en 2004,
después de que el ABC anunció sanciones contra
varios periódicos por inflar sus cifras de circulación.
Fuentes: Adaptado de 1. Matthew Rose, “Circulation
Counting Stirs Debate”, en Wall Street Journal (13 de
diciembre de 1999), p. B-25; 2. Elena Cherney, “Three
Newspapers are Sanctioned”, en Wall Street Journal (13
de julio de 2004), p. 89.
La mayoría de los servicios de contabilidad y teneduría de libros, de impuestos y de consultoría
administrativa están fuera del alcance de los servicios de aseguramiento, aunque existe un área en co-
mún en donde coinciden los servicios de consultoría y de aseguramiento. Mientras que el propósito
principal de un servicio de aseguramiento es mejorar la calidad de la información, el de los contratos
de consultoría administrativa es generar una recomendación a la administración.
Aunque con frecuencia la calidad de la información es un criterio importante en la consultoría
administrativa, por lo general, este objetivo no es el propósito principal. Por ejemplo, un CPC puede
comprometerse a diseñar e instalar un nuevo sistema de tecnología de información para un clien-
te como parte integrante de un contrato de consultoría. El propósito de ese convenio es instalar el
nuevo sistema, con el objetivo de que la información mejorada sea un derivado del mismo. En oca-
siones, los contratos de consultoría y servicios de aseguramiento se superponen cuando el objetivo
principal es mejorar la calidad de la información por parte de los que toman las decisiones.
Los ingresos de las firmas de CPC por servicios de consultoría administrativa han aumentado
de manera importante en los últimos años. Muchas grandes firmas de contadores certificados cuen-
tan con departamentos dedicados exclusivamente a llevar a cabo los servicios de consultoría, a los
cuales con frecuencia se les llama servicios de consultoría administrativa (MAS). Debido a la expan-
sión de estos servicios de consultoría, algunas firmas de CPC han vendido sus negocios de consulto-
ría a otras firmas, han organizado a sus divisiones de consultoría como entidades separadas u ofreci-
do las acciones en los negocios de consultoría en ofertas públicas de acciones. Además, la Ley
Sarbanes-Oxley y las reglas de la SEC no permiten que los auditores proporcionen la mayoría de los
servicios de consulta a clientes de auditorías de compañías públicas. Como resultado, los servicios de
consultoría ya no son fuentes importantes de ingresos para varias de las más grandes firmas de CPC.
La figura 1-3 refleja la relación entre los servicios de aseguramiento y no aseguramiento. Las au-
ditorías, revisiones, informes sobre la eficacia de controles internos sobre los informes financieros y

34. 14 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
TIPOS DE AUDITORÍA
Los CPC realizan tres tipos principales de auditorías, como se ilustra con ejemplos en la tabla 1-3:
1. Auditoría operacional.
2. Auditoría de cumplimiento.
3. Auditoría de estados financieros.
Una auditoría operacionalevalúa la eficiencia y eficaciade cualquier parte de los procedimientos y
métodos de operación de una organización. Cuando se completa una auditoría operacional, por lo
general, la administración espera recomendaciones para mejorar sus operaciones. Por ejemplo, los
auditores pueden evaluar la eficiencia y exactitud del procesamiento de las transacciones de nómina
de un sistema de cómputo recién instalado. Otro ejemplo, donde la mayoría de los contadores se sen-
tirían menos calificados, es la evaluación de la eficiencia, exactitud y satisfacción del cliente en el pro-
cesamiento de la distribución de cartas y paquetes de una compañía como Federal Express.
Durante las auditorías operacionales, las revisiones no se limitan a la contabilidad. Pueden in-
cluir la evaluación de la estructura organizacional, operaciones de cómputo, métodos de producción,
mercadotecnia y cualquier otra área en la que esté calificado el auditor. Debido a las diferentes áreas
en las que se puede evaluar la eficacia operacional, es imposible caracterizar la conducta de una audi-
toría operacional típica. En una organización, el auditor puede evaluar la relevancia y suficiencia de
la información que utiliza la administración cuando toma decisiones para adquirir nuevos activos fi-
jos. En otra, el auditor puede evaluar la eficiencia del flujo de información en el proceso de ventas.
La eficiencia y eficacia de operaciones son más difíciles de evaluar de forma objetiva que el
cumplimiento o la presentación de estados financieros de acuerdo con las GAAP. Además, la deter-
minación de criterios para evaluar la información en una auditoría operacional es una tarea muy
subjetiva. En este sentido, la auditoría operacional es más como consultoría administrativa que lo
que en general es considerada como auditoría. La auditoría operacional se explica más a fondo en el
capítulo 26.
Una auditoría de cumplimientose realiza para determinar si la entidad auditada aplica correcta-
mente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior ha estableci-
do. Una auditoría de cumplimiento de un negocio privado puede incluir:
• Determinar si el personal contable aplica los procedimientos que prescribió el contralor de la
compañía,
• Revisar promedios de sueldos para que cumplan con la legislación laboral.
OBJETIVO 1-6
Diferenciar los tres tipos
principales de auditoría.
Auditorías operacionales
Auditorías de cumplimiento
Tipo de auditoría
Auditoría operacional
Auditoría de
cumplimiento
Auditoría de estados
financieros
Ejemplos de los tres tipos de auditorías
Ejemplo Evaluar si el procesamiento
de nómina computari-
zada de H subsidiaria
opera de manera eficiente
y eficaz
Determinar si se han cum-
plido los requerimientos
del banco para continua-
ción de un préstamo
Auditoría anual de los esta-
dos financieros de Boeing
Información
Número de registros de
nómina procesados en
un mes, costos del de-
partamento y número de
errores
Registros de la compañía
Estados financieros de
Boeing
Criterios establecidos
Estándares de la compañía
para lograr eficiencia y efi-
cacia en el departamento
de nómina
Disposiciones del contrato
de préstamo
Normas de información fi-
nanciera aplicables
Evidencia disponible
Reportes de errores, regis-
tros de nómina y costos
de procesamiento de
nómina
Estados financieros y
cálculos del auditor
Documentos, registros y
fuentes externas de evi-
dencia
otros servicios de atestiguamiento son ejemplos de servicios de atestiguamiento, los cuales se encuen-
tran dentro del área de los servicios de aseguramiento. Algunos de los nuevos servicios de asegura-
miento que identifica el AICPA, como WebTrust y SysTrust, también son servicios de atestiguamiento.
TABLA 1-3

35. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 15
• Revisar los acuerdos contractuales con los banqueros y otros prestamistas para asegurarse
de que la compañía cumple con los requerimientos legales.
Numerosas unidades gubernamentales, tales como distritos escolares, están sujetas a auditorías de
cumplimiento, debido a los extensos reglamentos establecidos por las autoridades gubernamentales.
Prácticamente en cada organización privada y sin fines de lucro, con políticas prescritas, convenios
contractuales y requerimientos legales se requiere de auditorías de cumplimiento. Las auditorías de
cumplimiento de programas que reciben fondos federales, que llevan a cabo los CPC, se expondrán
en detalle en el capítulo 26.
Por lo general, los resultados de las auditorías de cumplimiento se reportan a alguien dentro de
la unidad organizacional auditada, en lugar de ponerla en conocimiento de un amplio espectro
de usuarios. La administración, al contrario de los usuarios externos, es el grupo más preocupado
por el grado de cumplimiento de ciertos procedimientos y reglamentos prescritos. Por lo tanto, los
auditores de las unidades organizacionales hacen una porción importante del trabajo de este tipo.
Sin embargo, hay excepciones. Cuando una organización desea determinar si los individuos u depar-
tamentos cumplen con las reglas que ella ha impuesto, establece los requisitos que debe ostentar el
auditor, como cuando el gobierno emplea a un CPC para verificar declaraciones de impuestos.
Una auditoría de estados financierosse lleva a cabo para determinar si los estados financieros en ge-
neral (la información que se está verificando) han sido elaborados de acuerdo con el criterio estable-
cido. Por lo general, los criterios son GAAP, aunque también es común realizar auditorías de estados
financieros preparados utilizando la base de efectivo o alguna otra base de contabilidad adecuada pa-
ra la organización. Para determinar si los estados financieros han sido declarados de manera adecua-
da de acuerdo con las GAAP, el auditor debe realizar las pruebas requeridas para determinar si los es-
tados contienen errores importantes u otras declaraciones erróneas.
A medida que el nivel de complejidad de los negocios aumenta, ya no es suficiente que los audi-
tores se enfoquen sólo en las transacciones contables. Una visión integrada de la auditoría considera
tanto el riesgo de errores y los controles de operación pensados para prevenir errores. Cada vez más
este enfoque integrado incorpora una perspectiva estratégica de la entidad empresarial.
Cuando se aplica un enfoque de auditoría de sistemas estratégicos, el auditor debe tener un
amplio conocimiento de la entidad y su ambiente. Este conocimiento holístico y de alto nivel incluye
conocer la industria del cliente y su ambiente reglamentario y operativo, lo cual incluye las relaciones
externas, tales como con proveedores, clientes y acreedores. Además, el auditor debe considerar las
estrategias empresariales del cliente y los indicadores de medición de factores críticos de éxito rela-
cionados con esas estrategias. Este análisis ayuda al auditor a identificar los riesgos asociados con las
estrategias del cliente que pueden afectar, aunque los estados financieros estén declarados de manera
correcta. Varias de las facultades necesarias para el enfoque de la auditoría de sistemas estratégicos
son similares a aquellas que se necesitan para proporcionar otros tipos de servicios de aseguramien-
to que pueden dar un valor agregado a la función de la auditoría.
Auditorías de estados
financieros
OBJETIVO 1-7
Identificar los tipos principales
de auditores.
TIPOS DE AUDITORES
Firmas de contadores
públicos certificadas
Actualmente ejercen diversos tipos de auditores. Los más comunes son las firmas de contadores pú-
blicos certificados, oficinas contables del gobierno, agentes de representantes de recaudación de im-
puestos y auditores internos.
Las firmas de contadores públicos certificados son responsables de la auditoría de estados financieros
históricos de todas las compañías comercializadas de manera pública, de la mayoría de otras compa-
ñías razonablemente grandes y varias compañías pequeñas y organizaciones no comerciales. Debido
al difundido uso de los estados financieros auditados en la economía de Estados Unidos, al igual que
la familiaridad de personas de negocios y otros usuarios con estos estados, es común utilizar los tér-
minos de auditor y firma de CPCcomo sinónimos, a pesar de que existen varios diferentes tipos de
auditores. El título firma de contadores públicos certificadosrefleja el hecho de que los auditores que
expresan opiniones de la auditoría sobre los estados financieros deben tener autorización como CPC.
A las firmas de CPC con frecuencia se les llama auditores externoso auditores independientespara dis-
tinguirlos de los auditores internos.
Un auditor de la oficina de contabilidad del gobierno es un funcionario que trabaja en la Oficina de
Contabilidad del Gobierno de Estados Unidos (GAO), un organismo independiente de la rama legis-
lativa del gobierno federal. Encabezada por el Contralor General, la GAO le reporta y es responsable
ante el Congreso.
Auditores de la oficina
contable del gobierno

36. 16 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
La responsabilidad principal de la GAO es realizar la función de auditoría para el Congreso, y
tiene varias de las mismas responsabilidades de auditoría como firma de CPC. La GAO audita mucha
de la información financiera que diversas oficinas del gobierno preparan antes de que se presente al
Congreso. Debido a que la autoridad para gastos y recibos de las oficinas gubernamentales es defini-
da por ley, hay un considerable interés en el cumplimiento de estas auditorías.
Una parte creciente de los esfuerzos de la auditoría de la GAO se dedica a la evaluación de la efi-
ciencia y eficacia operacionales de varios programas federales. Incluso, debido al gran tamaño de
muchos organismos públicos federales y la similitud de sus operaciones, la GAO ha logrado avances
importantes en el desarrollo de mejores métodos de auditoría mediante el uso difundido de comple-
jos procedimientos de muestreo estadístico y técnicas de evaluación de riesgo de cómputo.
En muchos estados, la experiencia como auditor de la GAO cumple con el requisito de experien-
cia para convertirse en un CPC. En esos estados, si una persona aprueba el examen de CPC y cumple
con las estipulaciones para convertirse en un auditor de la GAO, él o ella pueden entonces obtener un
certificado de CPC.
Como resultado de su gran responsabilidad de auditar los gastos del gobierno federal, el uso de
conceptos de auditoría avanzados, su elegibilidad para ser CPC y sus oportunidades para realizar au-
ditorías operacionales, los auditores de la GAO son altamente admirados en su profesión.
La IRS, bajo la dirección del Comisionado de la Oficina de Recaudación de Impuestos, es responsa-
ble de reforzar las leyes de impuestos federalescomo el Congreso las ha definido y las cortes las han in-
terpretado. Una de las responsabilidades más importantes de la IRS es auditar las declaraciones de los
contribuyentes para determinar si han cumplido con las leyes de impuestos. Estas auditorías sólo son
auditorías de cumplimiento. A los auditores que realizan estas revisiones se les llama funcionarios o
agentes de la oficina de recaudación de impuestos.
Pareciera que la auditoría de declaraciones de cumplimiento con las leyes de impuestos federa-
les sería un problema simple y directo, pero nada puede estar más lejos de la verdad. Las leyes de im-
puestos son muy complicadas, y hay cientos de volúmenes de interpretaciones. Las declaraciones de
impuestos que se auditan pueden variar de declaraciones simples de personas que trabajan sólo para
un empleador y aplican la deducción de impuestos estándar a las declaraciones muy complejas de
compañías multinacionales. Los problemas de tributación pueden involucrar a contribuyentes indi-
viduales, impuestos por regalos, impuestos estatales, impuestos corporativos, fideicomisos, etc. Un
auditor que esté involucrado en alguna de estas áreas debe tener un conocimiento considerable de
impuestos y facultades de auditor para llevar a cabo una auditoría efectiva.
Las compañías contratan a los auditores internos para auditar a su administración, tarea parecida a
la que la GAO hace por el Congreso. Las responsabilidades de los auditores internos varían de forma
considerable, dependiendo del empleador. Algunos equipos de auditoría interna constan de sólo uno
o dos empleados que hacen auditoría de cumplimiento rutinaria. Otros equipos pueden tener más de
100 empleados que tienen diversas responsabilidades, incluso algunas externas al área de contabili-
dad. Varios auditores internos se involucran en la auditoría operacional o se especializan en la eva-
luación de sistemas de cómputo.
Para mantener la independencia de otras funciones empresariales, por lo regular el grupo de au-
ditoría interno reporta directamente al presidente, a otro alto funcionario ejecutivo o al comité de
auditoría de la junta directiva. Sin embargo, los auditores internos no pueden ser totalmente inde-
pendientes de la entidad mientras exista la relación empleador-empleado. Es poco probable que los
Auditing Careers
EXPANSIÓN DE OPORTUNIDADES
EN LA CARRERA DE
CONTABILIDAD FORENSE
$600 mil millones anualmente debido al fraude y al
abuso. Como resultado, la contabilidad forense es
uno de los campos que está creciendo con mayor ra-
pidez en los lugares de trabajo. El US News & World
Reportcataloga a la contabilidad forense como uno
de los “20 trabajos importantes del futuro”.
Fuente: 1. Meter Vogt, “Forensic Accountants: Sleuths of
the Financial World” (editorial/careers/msn.com/arti-
cles/forensicaccounting). 2. “Careers to Count On”
(www.usnews.work.articles/020218/18tracks.htm).
Un empleado malversa millones de dólares de su
empleador. Éste sospecha que hay un problema y
acude al contador forense. “Los contadores forenses
deben tener la facultad tanto de un investigador pri-
vado como de un contador”, comenta Michael Kess-
ler, CEO de Kessler International, una firma de inves-
tigación y contabilidad forense con base en la ciudad
de Nueva York.
La Association of Certified Fraud Examiners esti-
ma que las organizaciones pierden alrededor de
Auditores internos
Funcionarios de la Oficina
de Recaudación de
Impuestos

37. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 17
usuarios externos quieran confiar en información que sólo verificaron los auditores internos, princi-
palmente debido a su falta de independencia. Esta falta de independencia es la diferencia más impor-
tante entre los auditores internos y las firmas de CPC.
En muchos estados se puede utilizar la experiencia de la auditoría interna para cumplir con los
requerimientos de experiencia para convertirse en un CPC. Muchos auditores internos buscan la cer-
tificación como un auditor interno certificado (CIA), mientras que algunos de ellos tratan de alcan-
zar la denominación de CPC y CIA.
OBJETIVO 1-8
Describir los requisitos para
ser un CPC.
Requerimiento
educacional
Requerimiento
de experiencia
Requisito de examen de
CPC uniforme
Normalmente, estudiante no
graduado o graduado con una
maestría en contabilidad,
incluyendo un número mínimo
de créditos de contabilidad.
La mayoría de los estados
exigen 150 horas de crédito por
semestre (225 créditos
por trimestre) para licenciarse
como CPC. Algunos estados
requieren 150 horas antes de
tomar el examen de CPC; otros
solicitan menos créditos antes de
tomar el examen, pero exigen
150 créditos por semestre antes
de recibir el certificado de CPC
Varía ampliamente, desde
nada de experiencia hasta
2 años, incluyendo la
auditoría. Algunos estados
incluyen experiencia de
trabajo en organismos del
gobierno o en auditoría
interna
Examen basado en la computadora,
que se ofrece en varios centros de
prueba. Las secciones del examen
son las siguientes:
Auditoría y atestiguamiento
—4.5 horas
Contabilidad financiera e
informes —4 horas
Reglamentación —3 horas
Ambiente empresarial y conceptos
—2.5 horas
Todas las partes, excepto Ambiente
empresarial y conceptos, incluyen
dos simulaciones que representan
20% del contenido de la sección. Las
simulaciones son estudios de casos
que prueban las facultades de
contabilidad y auditoría de los
candidatos utilizando situaciones
relacionadas con el trabajo en la
vida real. Incluso, algunos estados
requieren de un examen por
separado de ética
FIGURA 1-4 Tres requisitos para convertirse en CPC
CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO
El uso del título de contador público certificado (CPC) está regulado por las leyes estatales a través
de los departamentos de autorizaciones de cada estado. La reglamentación para convertirse en CPC
y mantener la licencia para practicar después de que se ha logrado la autorización, por lo general, di-
fiere entre los diversos estados. Para convertirse en CPC, se debe cumplir con tres requisitos, los cua-
les se encuentran resumidos en la figura 1-4.
Para una persona que planea convertirse en CPC, es esencial conocer los requisitos en el estado
donde él o ella planean adquirir tal categoría y mantener el nombramiento. La mejor fuente para re-
cabar esa información es el State Board of Accountancy del estado en donde la persona planee certi-
ficarse. Es posible transferir el nombramiento de CPC de un estado a otro, pero se deben cumplir con
requisitos adicionales de educación formal, experiencia en práctica o continuar la educación.
La mayoría de los profesionales jóvenes que desean ser CPC inician su carrera profesional traba-
jando en una firma de contadores públicos certificados. Después de que se convierten en CPC, muchos
dejan la firma para trabajar en la industria, el gobierno o en la educación. Cuando lo hacen, pueden
mantener su condición de CPC, pero por lo general renuncian a su derecho a practicar como audito-
res independientes. Para mantener el derecho a practicar como auditor independiente en la mayoría
de los estados, los CPC deben cumplir con educación continua y requerimientos de matricu-
lación. Por lo tanto, es común que los contadores sean CPC que no ejercen como auditores indepen-
dientes.

38. 18 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Auditor de la oficina de contabilidad del go-
bierno:funcionario que trabaja para la Govern-
ment Accountability Office de Estados Unidos
(GAO), la cual reporta al Congreso y es respon-
sable exclusivamente ante él.
Auditores independientes:contadores públicos
certificados o firmas de contadores que realizan
auditorías a entidades financieras comerciales o
no comerciales.
Auditores internos:auditores empleados por
una compañía para auditar al consejo de directo-
res de dicha compañía y a su administración.
Auditoría:acumulación y evaluación de la evi-
dencia de la información para determinar e in-
formar sobre el grado de correspondencia entre
la información y los criterios establecidos.
Auditoría de cumplimiento:1) revisión de los
registros financieros de una organización rea-
lizada para determinar si la misma cumple con
procedimientos, reglas o regulaciones especí-
ficos establecidos por alguna autoridad superior;
2) auditoría practicada para determinar si la
entidad que recibe asistencia financiera por el
gobierno federal ha cumplido con las leyes y re-
gulaciones específicas.
Auditoría de estados financieros:auditoría que
se realiza para determinar si los estados financie-
ros de una entidad se elaboraron de acuerdo con
el criterio específico (normalmente, las normas
de información financiera aplicables).
Auditoría de estados financieros históricos:
forma de servicio de atestiguamiento en el que el
auditor emite un informe escrito que establece si
los estados financieros cumplen con las normas
de información financiera aplicables.
Auditoría de los sistemas estratégicos:servicio
de auditoría que se basa en el conocimiento de
las estrategias y procesos de negocio del cliente,
sus relaciones externas y los factores que afectan
dichas estrategias.
Auditoría operacional:revisión de los procedi-
mientos y métodos de operación de cualquier
parte de la organización con el objeto de evaluar
su eficiencia y eficacia.
Contabilidad:registro, clasificación y resumen
de eventos económicos en una forma lógica con
el objeto de proporcionar información financie-
ra para la toma de decisiones.
Contador público certificado:persona que ha
cumplido con los requisitos reglamentarios del
estado, luego de haber aprobado el Uniform CPA
Examination, con lo cual queda certificado; un
contador público certificado puede tener como
su primera responsabilidad la realización de la
función de auditoría a estados financieros histó-
ricos publicados de entidades financieras comer-
ciales o no comerciales.
Control interno sobre informes financieros:
Compromiso de autenticación en el cual el audi-
tor informa sobre la eficacia del control interno
sobre los informes financieros; tales informes
son obligatorios para las compañías públicas ba-
jo la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley.
e-commerce (Comercio electrónico):uso de la
tecnología informática y de la comunicación
electrónica para intercambiar información y
conducir transacciones en forma electrónica.
Evidencia:cualquier datos que use el auditor pa-
ra determinar si la información que se audita se
elaboró de acuerdo con el criterio establecido.
Funcionarios o agentes de la oficina de recau-
dación de impuestos:auditores que trabajan en
el Servicio de Administración Tributaria de Esta-
dos Unidos (IRS, por sus siglas en inglés), cuya
función es verificar las declaraciones de los con-
tribuyentes.
Informe de auditoría:comunicación de los ha-
llazgos de la auditoría a los usuarios.
Ley Sarbanes-Oxley:ley federal de activos fi-
nancieros aprobada en 2002, que impone una re-
Se puede localizar información sobre el examen de CPC en Information for Uniform CPA Exa-
mination Candidates y en la Revised CPA Examination Content Specification Outline, la cual se puede
descargar del sitio de red del examen de CPC (www.cpa-exam.org). AICPA también publica pregun-
tas de examen seleccionadas con respuestas no oficiales alfabetizadas de acuerdo con el esquema de
especificación de contenido del examen.
Algunas de las preguntas y problemas al final de los capítulos de este libro se han tomado de exá-
menes para titularse de CPC. Están asignados como “AICPA” o “adaptados de AICPA”.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
RESUMEN
En este capítulo se definió auditoría y distinguió auditoría de contabilidad. Las auditorías son valio- sas porque reducen el riesgo de información, lo cual disminuye el costo de obtener capital. En el ca- pítulo también se describieron los servicios de atestiguamiento y aseguramiento, entre ellos los re- portes sobre la eficacia del control interno sobre los informes financieros, y se expusieron las relaciones entre auditorías, servicios de atestiguamiento y servicios de aseguramiento. Se espera que crezca el mercado de los servicios de aseguramiento en lo que respecta a tecnología e información. En el capítulo también se explicaron los diferentes tipos de auditorías y auditores y los requisitos pa- ra convertirse en CPC.
CPA Information
and Requirements

39. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 19
CUESTIONARIO DE REPASO
1-1 (Objetivos 1-5)Explicar la relación entre los servicios de auditoría, servicios de atestiguamiento y ser-
vicios de aseguramiento. Dar ejemplos de cada uno.
1-2 (Objetivo 1-3)Exponer los factores sociales más importantes que han creado una mayor necesidad de
auditorías independientes que hace 50 años.
1-3 (Objetivo 1-3)Distinguir entre los siguientes tres riesgos: tasa de interés libre de riesgo, riesgo empre-
sarial y riesgo de información. ¿Cual de ellos reduce el auditor al realizar una auditoría?
1-4 (Objetivo 1-4)Identificar las causas principales de riesgo de información y las tres formas fundamen-
tales mediante las que se puede reducir el riesgo. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de cada uno?
1-5 (Objetivo 1-1)Explicar qué significa determinar el grado de correspondencia entre la información y el
criterio establecido. ¿Cuál es la información y criterio establecido por parte de un funcionario de la oficina
de recaudación de impuestos y cuáles los de una firma de CPC para la auditoría de declaración de impues-
tos de Jones Company?
1-6 (Objetivos 1-1, 1-7)Describir la naturaleza de la evidencia que el representante de la oficina de recau-
dación de impuestos utilizará en la auditoría de la declaración de impuestos de Jones Company.
1-7 (Objetivo 1-2)Cuando se realizan auditorías de estados financieros, sería una gran irresponsabilidad
si el auditor no comprendiera profundamente la contabilidad. Sin embargo, varios contadores competen-
tes no comprenden cabalmente los procesos de auditoría. ¿Qué provoca esta diferencia?
1-8 (Objetivo 1-6)¿Cuáles son las diferencias y similitudes entre las auditorías de estados financieros, de
cumplimiento y operacionales?
1-9 (Objetivos 1-6, 1-7)Presente cinco ejemplos de auditorías operacionales específicas que puede llevar a
cabo un auditor en una compañía de manufactura.
1-10 (Objetivos 1-5, 1-6)¿Qué conocimientos necesita el auditor acerca del cliente para aplicar un enfo-
que de auditoría de sistemas estratégicos de estados financieros históricos? Explicar cómo este conoci-
miento puede ser de utilidad para realizar otros servicios de aseguramiento o consultoría para el cliente.
1-11 (Objetivo 1-7)¿Cuáles son las diferencias más importantes en el alcance de las responsabilidades de
la auditoría de los CPC, auditores de GAO, representantes del IRS y auditores internos?
1-12 (Objetivo 1-8)Identificar las cuatro partes del Uniform CPC Examination.
1-13 (Objetivo 1-5)Explicar por qué los CPC necesitan manejar las tecnologías del comercio electrónico.
.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
1-14 (Objetivos 1-1, 1-3, 1-5)Las siguientes preguntas se refieren a auditorías realizadas por las firmas de
CPC. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cual de las siguientes afirmaciones describe mejor por qué se le pide a un auditor independiente
que exprese una opinión sobre la presentación adecuada de los estados financieros?
(1) Es difícil preparar estados financieros que presenten de forma adecuada la posición financiera
de una compañía, operaciones, flujos de efectivo, sin contar con la pericia de un auditor inde-
pendiente.
(2) Es responsabilidad de la administración buscar ayuda disponible independiente en valoración
de la información financiera que muestran sus estados financieros.
gulación adicional sobre las compañías públicas
y sus auditores; la ley estableció al Public Com-
pany Accounting Oversight Board (Consejo de
Supervisión Contable de las Compañías Públi-
cas) y también exige que los auditores rindan
testimonio sobre los informes de la administra-
ción sobre su eficacia en el control interno en los
reportes financieros.
Revisión de estados financieros históricos:for-
ma de autenticación en la que la firma de CPC
emite un documento que proporciona menos
garantía que una auditoría, que indica si los esta-
dos financieros están en esencia conformes con
las normas de información financiera aplicables.
Riesgo de información:riesgo de que la infor-
mación sobre la que se basa una decisión de ne-
gocios resulte imprecisa.
Servicios de aseguramiento:servicios profesio-
nales independientes que mejoran la calidad de la
información para los que toman las decisiones.
Servicio de atestiguamiento:tipo de servicio de
garantía de cumplimiento en el cual la firma
de CPC emite un informe acerca de la fiabili-
dad de una afirmación que es responsabilidad de
una tercera parte.

40. 20 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
(3) La opinión de una parte independiente es necesaria ya que una compañía no puede ser objetiva
con respecto a sus propios estados financieros.
(4) Es cortesía usual que todos los accionistas de una compañía reciban un informe independiente
sobre la conducción de la administración de los asuntos empresariales.
b. La auditoría independiente se puede describir mejor como:
(1) Una rama de la contabilidad.
(2) Una disciplina que verifica los resultados contables y otras operaciones y datos funcionales.
(3) Una actividad profesional que mide y comunica los datos financieros y empresariales.
(4) Una función reglamentaria que previene la emisión de información financiera inadecuada.
c. ¿Cuál de los siguientes servicios profesionales se considera como un contrato de atestiguamiento?
(1) Un contrato de servicios de consultoría para proporcionar consejo de procesamiento de cómpu-
to al cliente.
(2) Un contrato para informar sobre ciertos requisitos reglamentarios.
(3) Un contrato de impuestos sobre la renta para preparar las declaraciones de impuestos federales
y estatales.
(4) La recopilación de estados financieros de los registros financieros del cliente.
d. Al realizar un contrato de atestiguamiento, un CPC por lo general:
(1) Proporciona servicios de soporte para litigios.
(2) Evalúa el control de riesgo a un nivel bajo.
(3) Expresa una conclusión sobre la evaluación.
(4) Proporciona consejos de consultoría administrativa.
1-15 (Objetivos 1-6, 1-7)Las siguientes preguntas se refieren a los diversos tipos de auditorías y auditores.
Elija la mejor respuesta.
a. Por lo general, las auditorías operacionales las conducen los auditores internos y agencias de audito-
ría gubernamentales, pero también las pueden realizar los contadores públicos certificados. Un pro-
pósito principal de la auditoría operacional es proporcionar:
(1) Medios para asegurar que los controles contables internos funcionan como se planeó.
(2) Una medición del desempeño administrativo del cumplimiento de los objetivos organizacio-
nales.
(3) Los resultados de los exámenes internos de los asuntos financieros y contables para la adminis-
tración de alto nivel de una compañía.
(4) Ayuda al auditor independiente que realiza la auditoría de los estados financieros.
b. En comparación con el auditor externo, es más probable que un auditor interno se preocupe por:
(1) El control administrativo interno.
(2) Procedimientos contables de costos.
(3) Auditorías operacionales.
(4) Control interno.
c. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones describe mejor a la auditoría operacional?
(1) Requiere revisión constante por parte de los auditores internos de los controles administrativos
a medida que relacionan la operación de la compañía.
(2) Se concentra en implementar controles financieros y contables en una compañía de reciente
creación.
(3) Intenta y está diseñada para verificar la presentación adecuada de los resultados de operaciones
de una compañía.
(4) Se concentra en buscar los aspectos de operaciones en las cuales el desperdicio se puede reducir
mediante la introducción de controles.
d. Por lo general, la auditoría de cumplimiento se extiende más allá de las auditorías, pues genera opi-
niones sobre la imparcialidad de la presentación financiera e incluye auditorías de eficiencia, econo-
mía y eficacia, al igual que:
(1) Exactitud.
(2) Evaluación.
(3) Adhesión a reglas específicas o procedimientos.
(4) Control interno.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
1-16 (Objetivo 1-5)La lista que se muestra a continuación contiene varios contratos de auditoría, atesti-
guamiento y aseguramiento que involucra a auditores.
1. Un informe del auditor sobre si los estados financieros se presentaron de manera adecuada de
acuerdo con las GAAP.
2. Un sello electrónico que indica que un vendedor electrónico observa ciertas prácticas.

41. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 21
Requerido
Requerido
Requerido
3. Un informe que indica si una entidad gubernamental ha cumplido con ciertos reglamentos guber-
namentales.
4. Un reporte sobre el examen de un pronóstico financiero.
5. Un reporte sobre la eficacia del control interno sobre los informes financieros como lo requiere la
sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley.
6. Un reporte de revisión que proporciona garantía moderada sobre si los estados financieros se decla-
raron de manera adecuada y de acuerdo con las GAAP.
7. Un reporte que cumple con el convenio de regalías.
8. Un reporte acerca de la evaluación de la administración con respecto a la eficacia de los controles
sobre la disponibilidad, confiabilidad, integridad y sustento de su sistema de información contable.
9. Una evaluación de la eficacia de medidas claves utilizadas para evaluar el éxito de una entidad para
lograr objetivos específicos relacionados con el plan y visión estratégicos de la entidad.
a. Explique o utilice un diagrama para indicar la relación entre los servicios de auditoría, de atestigua-
miento y de aseguramiento.
b. Para cada uno de los servicios anteriores, indicar el tipo de servicio de la lista que se presenta a con-
tinuación.
(1) Una auditoría de estados financieros históricos.
(2) Un servicio de atestiguamiento diferente al servicio de auditoría.
(3) Un servicio de aseguramiento que no sea un servicio de atestiguamiento.
1-17 (Objetivo 1-3)Vial-tek recibió un préstamo de $1.5 millones con una tasa de interés anual de 9.5%.
La compañía presenta un estado financiero interno preparado por la compañía para el banco conforme al
contrato de préstamo. Dos bancos competentes se han ofrecido a renovar el contrato de préstamo existen-
te. First National Bank ofrece prestarle a Vial-tek $1.5 millones a una tasa de 8.5%, pero exige que la em-
presa le proporcione los estados financieros que la firma de CPC ha revisado. City First Bank ofrece pres-
tar a Vial-tek $1.5 millones a una tasa de 7.5%, pero le solicita estados financieros auditados por una firma
de CPC. El contralor de Vialtek se acercó a la firma de CPC, la cual le pide $12,000 para realizar una revi-
sión y $20,000 para realizar la auditoría.
a. Explique por qué la tasa de interés del préstamo que requiere un reporte de revisión es menor que el
del préstamo que no la exige. Explique por qué la tasa de interés del préstamo que requiere un repor-
te de auditoría es menor que la tasa de interés de los otros dos préstamos.
b. Calcule los costos anuales de Vial-tek según cada contrato de préstamo, incluyendo el interés y cos-
tos por los servicios de las firmas de CPC. Indique si Vial-tek debe mantener su préstamo existente o
aceptar la oferta de First Nacional Bank o la de City First Bank.
c. Explique por qué Vial-tek podría querer que le realizaran una auditoría, ignorando la reducción po-
tencial de costos de intereses.
d. Explique cómo el conocimiento de las tecnologías de comercio electrónico y el uso de un enfoque de
auditoría de sistemas estratégicos puede incrementar el valor del servicio de auditoría.
1-18 (Objetivos 1-3, 1-4, 1-5) La Unión de Consumidores es una organización sin fines de lucro que pro-
porciona información y consejo sobre bienes y servicios a los consumidores. Una gran parte de su función
es probar diferentes marcas de productos que se compran en el mercado abierto y después informar de los
resultados de las pruebas en los Reportes para el Consumidor, una publicación mensual. Ejemplos de los ti-
pos de bienes que prueba son automóviles de tamaño mediano, dehumificadores residenciales, atún enla-
tado y pantalones de mezclilla para niños.
a. ¿De qué forma la Unión de Consumidores proporciona servicios similares a los servicios de asegura-
miento que proveen las firmas de CPC?
b. Compare el concepto de riesgo de información que se presentó en este capítulo con el problema de
riesgo de información que enfrenta el comprador de un automóvil.
c. Compare las cuatro causas de riesgo de información que enfrentan los usuarios de estados financie-
ros como se explicó en este capítulo con aquellos que enfrenta el comprador de un automóvil.
d. Compare las tres formas en que los usuarios de estados financieros pueden reducir el riesgo de infor-
mación con aquellas que puede utilizar el comprador de un automóvil.
1-19 (Objetivo 1-1)Fred Oatly es el gerente de préstamos del National Bank de Dallas. National ha otor-
gado un préstamo de $260,000 pendiente de pago al Regional Delivery Service, una compañía que se espe-
cializa en enviar productos de todo tipo en representación de empresas más pequeñas. La garantía de Na-
cional sobre el préstamo consiste en 35 pequeños camiones de entrega con un costo original promedio de
$17,000.
Oatly está preocupado por el cobro del préstamo pendiente y si los camiones aún existen. Por lo tan-
to, se contacta con Susan Virms, CPC, para contar los camiones, utilizando la información de registro que
obra en su poder. Ella aceptó el encargo porque pasa la mayoría de su tiempo auditando automóviles usa-

42. 22 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
dos y tratos de camiones, y tiene un conocimiento especializado muy amplio sobre camiones usados. Oatly
le pide a Virms que emita un informe que declare lo siguiente:
1. Cuáles de los 35 camiones están en el estacionamiento de Regional la noche del 30 de junio de 2005.
2. Si todos los camiones son propiedad de Regional Delivery Service.
3. La condición de cada camión, con base en criterios de pobre, bueno y excelente.
4. El valor justo de mercado de cada camión, utilizando el “libro azul” actual para camiones, el cual in-
dica los precios de venta aproximados de todos los modelos de camiones usados; también le pide
que utilice los criterios de condición pobre, buena y excelente.
a. Indique qué parte de la reseña anterior se adecua a cada una de las siguientes partes de la definición
de auditoría:
(1) Información.
(2) Criterio establecido.
(3) Acumulación y evaluación de evidencia.
(4) Persona competente e independiente.
(5) Reporte de resultados.
b. Identifique las dificultades mayores que es probable que Virms encuentre en esta auditoría.
1-20 (Objetivo 1-7)Cinco graduados de la universidad con maestrías en contabilidad analizan planes pa-
ra elegir una carrera alternativa. El primer graduado planea ser funcionario de la oficina de recaudación de
impuestos porque su interés principal son los impuestos sobre la renta. Él cree que los antecedentes en au-
ditoría de impuestos le proporcionarán mejor manejo de los impuestos sobre la renta que cualquier otra
opción de carrera disponible. La segunda graduada ha decidido trabajar para una firma de CPC por al me-
nos cinco años, posiblemente como carrera permanente. Ella cree que la variedad de experiencia en audi-
toría y los campos relacionados le ofrecen una mejor alternativa que cualquier otra opción disponible. El
tercer graduado ha decidido emprender una carrera de auditoría interna en una gran compañía industrial,
debido a los diferentes aspectos de la organización con los que se involucran los auditores internos. El
cuarto graduado planea ser un auditor para GAO porque cree que esta carrera le proporcionará una exce-
lente experiencia en técnicas de evaluación de riesgo de cómputo. El quinto planea explorar ciertos aspec-
tos de la auditoría como carrera, pero no ha decidido acerca del tipo de organización a la que quiere ingre-
sar. Está interesado en lograr una oportunidad para continuar su crecimiento profesional, pero también
considera importante un trabajo significativo e interesante.
a. ¿Cuáles son las mayores ventajas y desventajas de cada uno de los cuatro tipos de carreras de audito-
ría?
b. ¿Qué otros tipos de carrera de auditoría están disponibles para aquellos que están calificados?
1-21 (Objetivos 1-6, 1-7) En el curso normal del desempeño de sus responsabilidades, con frecuencia los
auditores dirigen las auditorías o revisiones de lo siguiente:
1. Declaraciones de impuestos federales sobre la renta de un oficial de la corporación para determinar
si él o ella han incluido en su declaración todos los ingresos tributables.
2. Desembolsos de una rama del gobierno federal para un proyecto de investigación especial para de-
terminar si es posible lograr los mismos resultados de la investigación a un costo menor para los
contribuyentes.
3. Operaciones de cómputo de una corporación para evaluar si el centro de cómputo se opera lo más
eficientemente posible.
4. Estados anuales para uso de la administración.
5. Operaciones de la IRS para determinar si los funcionarios de la oficina de recaudación de impues-
tos utilizan su tiempo de manera eficiente al conducir las auditorías.
6. Estados financieros para banqueros y otros acreedores cuando el cliente es demasiado pequeño pa-
ra tener un equipo de auditoría.
7. Estados financieros de una rama del gobierno federal para asegurarse de que los estados presenten
de forma adecuada los desembolsos reales que hicieron durante un cierto periodo .
8. Declaraciones de impuestos sobre la renta de una corporación para determinar si se han aplicado
correctamente las leyes de impuestos.
9. Estados financieros para uso de los accionistas cuando hay un equipo de auditoría interno.
10. Un convenio hipotecario para asegurar de que la compañía respeta todas las cláusulas del contrato.
11. Las operaciones de cómputo de una gran corporación para evaluar si hay probabilidad de que los
controles internos prevengan declaraciones erróneas en la contabilidad y datos de operación.
12. Desembolsos de una rama del gobierno federal para un proyecto de investigación especial para de-
terminar si los gastos eran congruentes con el recibo legislativo que autorizó el proyecto.
a. Para estos 12 ejemplos, indicar el tipo más probable de auditor (CPC, GAO, IRS o interno) para
desempeñar cada uno.
b. En cada ejemplo, indicar el tipo de auditoría (auditoría de estados financieros, auditoría operacio-
nal, o auditoría de cumplimiento).
Requerido
Requerido
Requerido

43. CAPÍTULO 1 / LA DEMANDA DE AUDITORÍAS Y OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 23
1-22 (Objetivos 1-6, 1-7)Un gran conglomerado planea adquirir una compañía de manufactura de tama-
ño mediano de una industria relacionada. Un aspecto importante que contempla la administración del
conglomerado para decidir si prosigue con la fusión de las empresas es la eficiencia operativa de la compa-
ñía. La administración ha decidido obtener un reporte detallado basado en una investigación intensiva de
la eficiencia operacional de los departamentos de ventas, producción e investigación y desarrollo.
a. ¿Con quién se debe relacionar el conglomerado para llevar a cabo la auditoría operacional?
b. ¿Cuáles son los problemas más grandes con los que es más probable que se encuentren los auditores
al conducir la investigación y redacción del reporte?
1-23 (Objetivo 1-5)Un pequeño comerciante en expansión especializado en productos caseros acaba de
implementar un portal de Internet que le permite a los clientes ordenar mercancía en línea. En los prime-
ros meses de operación, su sitio atrajo a un gran número de visitantes; sin embargo, muy pocos colocaron
órdenes en línea. El comerciante llevó a cabo varias sesiones enfocadas en grupos con compradores poten-
ciales para identificar las razones por las que los compradores visitaban el sitio pero no colocaban órdenes.
Los compradores de los grupos hicieron los siguientes comentarios:
1. “Me siento nervioso al hacer negocios con este comerciante porque es relativamente desconocido
en el mercado. ¿Cómo sé que las descripciones del producto en el sitio son exactas, y que se van a se-
guir las políticas de devolución indicadas?”
2. “No estoy dispuesto a proporcionar mi información de tarjeta de crédito en línea. ¿Cómo sé que es-
tá protegida la transmisión de la información de mi tarjeta de crédito al comerciante?
3. “Los comerciantes son conocidos por vender información sobre sus clientes a otras empresas. Lo úl-
timo que deseo es ingresar información personal en línea, como mi nombre, dirección, número te-
lefónico y dirección de e-mail. ¡Me da temor que este comerciante venda la información a terceros y
después me bombardeen con montones de mensajes no deseados!”
4. “Los sitios de red siempre se caen todo el tiempo debido a fallas en el sistema. ¿Cómo sé que éste va
a operar cuando lo necesite?
a. Analice si esta situación proporciona una oportunidad para que los CPC se hagan cargo de las preo-
cupaciones de estos clientes.
b. Para cada comentario del cliente, identificar la regla adecuada WebTrustque un CPC con licencia
WebTrustpueda aplicar al comerciante para tratar las preocupaciones anteriores. Elegir de lo si-
guiente:
(1) Privacidad En línea WebTrust.
(2) Garantía WebTrust.
(3) Integridad de Procesamiento WebTrust.
(4) Disponibilidad WebTrust.
(5) Confidencialidad WebTrust.
(6) Autoridades de Certificación WebTrust.
PROBLEMA DE INTERNET 1-1: SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
Referencia al sitio web Companion de Pearson Educación (sitio CW)
5
. Los negocios deben tener ahora
más que nunca mayor acceso a la información relevante para toma de decisiones. Además, los negocios e individuos necesitan garantía independiente de que la información en la cual se basan sus decisiones es confiable. Mediante su entrenamiento, experiencia y reputación de integridad, los CPC son la elección ló- gica para proporcionar este tipo de aseguramiento Para ayudar a que la profesión siga su avance, el AICPA formó el Special Committee on Assurance Services (Comité Especial de Servicios de Aseguramiento). Este problema requiere que los estudiantes utilicen Internet para 1) investigar sobre los servicios de asegura- miento que recomienda el comité, 2) revisar los componentes de los planes empresariales de servicio de aseguramiento y 3) identificar y describir las competencias necesarias que deben tener los proveedores del aseguramiento en la década siguiente.
5
Los problemas de Internet se pueden encontrar en el sitio web de Pearson Educación (sitio CW), www.pearsone-
ducacion.net/arens.
Requerido
Requerido

45. 2CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
2-1Describir la naturaleza de
los despachos de CPC, lo
que hacen y su estructura.
2-2Describir las principales
funciones del Public
Company Accounting
Oversight Board y los
efectos de la Ley
Sarbanes-Oxley en la
profesión de contador
público.
2-3Resumir las funciones de
la SEC en la contabilidad
y la auditoría.
2-4Describir las funciones
principales que realiza
el AICPA.
2-5Utilizar las normas de
auditoría generalmente
aceptadas como base
para estudios más
amplios.
2-6Explicar la función de las
normas internacionales de
auditoría.
2-7Identificar las normas de
control de calidad y las
prácticas profesionales
de auditoría.
LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO
UNA BUENA AUDITORÍA ES UN BUEN SERVICIO AL CLIENTE
“Ha sido una buena semana”, pensó Jeanine Wilson, mientras salía en su vehículo del estacionamiento
de Solberg Paints un viernes por la tarde. Hace sólo unos meses, ella se había graduado en la State
University y había presentado su examen de CPC. En ese entonces Jeanine no pensaba que el cambio a
su vida profesional fuera a ser con tal calma, y estaba sorprendida de cuanto había que aprender. Sin
embargo, había tenido un gran progreso en su trabajo en Solberg.
John Hernández, el auditor senior de Solberg Paints, tenía reputación de ser un supervisor y maestro
paciente. Jeanine no quedó decepcionada. Desde el principio del compromiso, John le comentó: “No
tengas miedo de preguntar; si hay algo que notes inusual, platiquemos sobre ello. Y lo más importante,
cualquier idea que tengas y que pueda ayudar al cliente, manifiéstala. El cliente espera que nosotros
demos más que sólo un informe de auditoría.”
“Yo diría que di resultados”, pensó Jeanine. Encontró un error en la forma en que la compañía había
calculado el inventario UEPS y que le iba a ahorrar al cliente un monto importante de impuestos. Pero
su mayor aportación todavía no la hacía. Jeanine leyó tanto como pudo acerca de los fabricantes de pin-
tura y aprendió algunos nuevos métodos de control que le parecía que podían aplicar en su compañía.
Sentía temor de comentárselos pues pensaba que no podía saber nada que el cliente no supiera ya; pero
John la alentó para que se lo platicara al cliente. El resultado fue que los clientes querían conocer más
sobre la empresa donde laboraba Jeanine y aprender más sobre cómo era posible mejorar sus proce-
sos de producción.
El viernes fue su último día de trabajo en el campo de la auditoría, y su compañero, Bill Marlow, estaba
en la oficina del cliente para completar esa revisión de los archivos de auditoría. Jeanine estaba sor-
prendida al escuchar decirle: “¿Qué vas a hacer el 15? Vamos a reunirnos con el cliente para abordar
los resultados de la auditoría. Has hecho una gran aportación a la auditoría, y me gustaría que estuvie-
ras ahí.” Jeanine trató de no mostrar su gran entusiasmo, pero no podía ocultar su sonrisa. “Sí,ésta
había sido una buena semana.”

46. 26 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
E
n el primer capítulo aprendimos que la función de la auditoría es muy importante en la sociedad
porque reduce el riesgo de información y facilita el acceso al capital, lo que significa que los
despachos de auditoría proporcionan servicio adicional, de valor agregado a los clientes. Como la
viñeta de inicio de este capítulo lo demuestra, los profesionales de auditoría de todos los niveles de
experiencia pueden ser asesores de sus clientes. En este capítulo se describirá la organización de las
firmas de contadores públicos y los tipos de servicios que ellos proporcionan. También se abordarán
los efectos en la auditoría de la Ley Sarbanes-Oxley y el Public Company Accounting Oversight
Board (PCAOB), así como otras normas y agencias reguladoras que tienen influencia en el desempe-
ño del auditor.
OBJETIVO 2-1
Describir la naturaleza de los
despachos de CPC, lo que hacen
y su estructura.
DESPACHOS DE CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS
Excepto por algunas organizaciones gubernamentales, las auditorías a estados financieros de uso
general en Estados Unidos son realizadas por despachos de CPC. El derecho y responsabilidad de
realizar estas auditorías lo otorgan cada uno de los estados mediante reglamentación. Los despachos
también proporcionan otros servicios a sus clientes, como, por ejemplo, los servicios de impuestos y
de consultoría.
En la actualidad existen más de 40,000 despachos de CPC en Estados Unidos, cuyo personal os-
cila desde una persona hasta 20,000 entre socios y empleados.Accounting Todaypublica una lista
anual de las 100 empresas más grandes de contadores. Como la tabla 2-1 lo indica, la mayor parte son
despachos de CPC; sin embargo, en la lista se incluyen algunas compañías tales como H&R Block Tax
Services. Se pueden utilizar cuatro categorías de tamaño para describir a los despachos de CPC: los
cuatro grandes despachos internacionales, los despachos nacionales, los despachos locales y regiona-
les y los pequeños despachos locales.
•Los cuatro grandes despachos internacionales.Los cuatro despachos de CPC más grandes de Esta-
dos Unidos, que se conocen como los “Cuatro grandes”, son los primeros cuatro despachos que
se indican en la tabla 2-1. Todos ellos tienen oficinas por todo Estados Unidos y por todo el
Ingresos netos Porcentaje del ingreso
—Sólo en total de contaduría/
2003 Estados Unidos Oficinas impuestos/Consultoría
Tamaño (en millones en Estados de administración
por ingresos Despacho
(1)
de dólares) Socios Profesionales Unidos y otros
Cuatro grandes
1 Deloitte & Touche $6,511.0 2,613 20,487 91 39/25/36
2 Ernst & Young $5,260.0 2,000 14,400 86 62/35/03
3 PricewaterhouseCoopers $4,850.0 2,000 21,000 125 62/33/05
4 KPMG $3,793.0 1,622 11,529 94 67/33/00
National
5 RSM McGladrey/McGladrey & Pullen $ 595.9 498 2,701 91 39/42/19
6 Grant Thornton $ 484.8 328 2,217 48 52/33/15
7 BDO Seidman $ 350.0 281 1,243 36 46/37/17
Regional
8 Crowe Group $ 247.3 153 925 16 24/19/57
9 BKD $ 215.7 194 952 27 42/36/22
10 Moss Adams $ 181.0 185 825 23 36/38/26
11 Plante & Moran $ 174.0 156 760 15 46/31/23
Local
50 Rubin, Brown, Gornstein & Co. $ 30.0 21 209 1 45/30/25
75 Katz, Sapper & Miller $ 22.9 22 101 1 25/30/45
TABLA 2-1 Ingresos y otros datos de los despachos de CPC más grandes de Estados Unidos
(1) La lista incluye sólo los despachos de CPC, no así a los despachos nacionales de contadores que no proporcionan servicios de auditoría o atestiguamiento. Los despa-
chos regionales excluyen estructuras de prácticas alternativas o arreglos similares.
Fuente:Accounting Today,Marzo 15-Abril 4, 2004/ www.webcpa.com

47. mundo. Los Cuatro grandes auditan tanto a las compañías más grandes de Estados Unidos y
del mundo como también a las pequeñas.
•Despachos Nacionales.Tres despachos de CPC de Estados Unidos se llaman despachos naciona-
les debido a que tienen oficinas en las principales ciudades. Dichos despachos, grandes pero no
tanto como los de los Cuatro grandes, se ubican en la tabla 2-1 de los números 5 al 7. Los des-
pachos nacionales realizan los mismos servicios que los Cuatro grandes y compiten de forma
directa con ellos por los clientes. Además, cada uno está asociado a despachos de otros países y,
por lo tanto, tienen capacidad internacional.
•Grandes despachos locales y regionales. Sólo existen menos de 200 despachos de CPC con un per-
sonal de menos de 50 personas. Algunos tienen una oficina y atienden principalmente a clientes
ubicados a una distancia razonable de ellos. Por ejemplo, la tabla 2-1 muestra que los gran-
des despachos locales y regionales no son mucho más pequeños que los nacionales. Compiten
por los clientes con otros despachos de CPC, incluso con los nacionales y los Cuatro grandes.
Muchos de ellos se han unido a asociaciones de despachos de CPC para compartir recursos
relativos a información técnica y educación continua. Algunos se han afiliado también a asocia-
ciones internacionales.
•Despachos locales pequeños.Más de 95% de todos los despachos de CPC tiene menos de 25 pro-
fesionales en su única oficina. Realizan auditorías y servicios relacionados principalmente para
pequeñas empresas y entidades no lucrativas, aunque algunos tienen uno o dos clientes de
propiedad pública. Algunos de estos despachos no realizan auditorías y principalmente propor-
cionan servicios de contabilidad y fiscales a sus clientes.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 27
Y ENTONCES FUERON CUATRO
crado en diversos supuestas fallas de auditoría apar-
te del caso Enron.
Durante muchos años, fueron ocho grandes des-
pachos que se hacían llamar los Ocho grandes. En
1990, los Ocho grandes se convirtieron en los Seis
grandes después de la fusión de Deloitte, Haskins
and Sells y Touche Ross ahora llamado Deloitte &
Touche y de la fusión de Ernst & Whinney con Arthur
Young que formó Ernst & Young. Las filas de los des-
pachos más grandes se fueron reduciendo hasta
quedar en los Cinco grandes cuando Price Waterhou-
se y Coopers & Lybrand se fusionaron en 1998 para
formar PricewaterhouseCoopers. Actualmente, la de-
saparición de Anderson deja sólo a los Cuatro gran-
des despachos internacionales de auditoría.
Las filas que ocupaban los más grandes despachos
internacionales de contadores cedieron un lugar por
la pérdida de un despacho después de que se le
acusara y encontrara culpable por obstrucción de la
justicia en el caso Enron. Esta importante firma algu-
na vez fue la más grande de entre los despachos de
contadores públicos, posición que, en gran parte, se
debió a su exitosa práctica de consultorías. A Ander-
sen Consulting, independizada de Andersen en el
año 2000, ahora se le conoce como Accenture. An-
dersen, que en sus inicios se conocía como Arthur
Andersen, debía su nombre al fundador del despa-
cho, un profesor de Northwestern University. El des-
pacho había disfrutado de la reputación más alta
sostenida por las normas de ética pero se vio involu-
Big Four, National, and
Regional Firms
ACTIVIDADES DE LOS DESPACHOS DE CPC
Como se explicó en el capítulo 1, los despachos de CPC proporcionan servicios de auditoría y tam-
bién han expandido su área de servicios adicionales para proporcionar servicios de certificación y
certeza. Algunos de los servicios que en general ofrecen los despachos de CPC son de contabilidad
y teneduría de libros, fiscales y de consultoría administrativa. Los despachos continúan desarrollan-
do nuevos productos y servicios, como la planeación financiera, valuación del negocio, contabilidad
forense, auditoría interna por profesionales independientes y servicios consultivos de información
tecnológica.
•Servicios de contabilidad y teneduría de libros.Muchos clientes pequeños con un limitado per-
sonal contable confían en la preparación de sus estados financieros a los despachos de CPC. In-
cluso, a algunos de ellos les falta personal y experiencia en el uso de software para preparar sus
propios diarios y libros mayores. Así pues, los despachos de CPC realizan una variedad de servi-
cios de contabilidad y teneduría de libros para satisfacer las necesidades de estos clientes. En
muchos casos en que los estados financieros son elaborados por una tercera persona, también
llevan a cabo análisis o hasta auditoría de los mismos. Cuando no se efectúa ninguna de estas ta-
reas, los estados financieros van acompañados por una especie de informe que hace el despacho
de CPC que recibe el nombre de reporte de recopilación, el cual no proporciona certeza absoluta

48. a terceras personas. La tabla 2-1 muestra que los servicios de certificación y los de contabilidad
y teneduría de libros registran aproximadamente de una tercera parte a más de la mitad de los
ingresos de la mayoría de los despachos de CPC.
•Servicios fiscales.Los despachos de CPC preparan las declaraciones de impuestos de personas
físicas y morales de clientes auditados y no auditados. Además, la mayoría de ellos atiende los
impuestos sobre sucesiones, impuestos por donativos, planeación fiscal y otros aspectos de
los servicios fiscales. Casi todos los despachos de CPC realizan servicios fiscales y por ser mejor
remunerados estos servicios son mucho más importantes para su práctica que la auditoría.
•Servicios de consultoría administrativa.La mayor parte de los despachos de CPC proporciona
algunos servicios que permiten a sus clientes operar sus empresas con mayor eficacia. Estos ser-
vicios, que se denominan consultoría administrativa o servicios consultivos de administración,
van desde sencillas sugerencias para mejorar el sistema de contabilidad del cliente y avisar sobre
algún riesgo administrativo, el diseño de sistema de información tecnológica y comercio elec-
trónico, fusiones y adquisición por proceso de debida diligencia, hasta asesoría sobre beneficios
actuariales. Muchos grandes despachos de CPC tienen departamentos que se dedican en exclu-
siva a la prestación de servicios de consultoría administrativa y tienen poca interacción con el
personal de auditoría o fiscal.
Los ingresos por servicio de consultoría administrativa se han incrementado de una manera
significativa en los últimos años de la década de los noventa. Es de destacar que la consulto-
ría llegó a ser alguna vez la principal fuente de ingresos de los Cuatro grandes. Tres de ellos, así
como el despacho Andersen, han vendido o se han librado ya de sus prácticas de consultoría. En
parte, estas decisiones de poner fin a esas áreas se debieron a la cuestión de la independencia y a
las restricciones sobre las prácticas de consultoría. Estos cambios se originaron antes de apro-
barse la Ley Sarbanes-Oxley, y antes de las revisiones de la SEC a las reglas de independencia de
los auditores en noviembre de 2000. La tabla 2-1 muestra la consultoría administrativa y otros
servicios que siguen siendo importantes fuentes de ingresos para Deloitte & Touche, el único
despacho de los Cuatro grandes que no se ha desprendido de todas o gran parte de las prácticas
de consultoría. La consultoría es aún una importante fuente de ingresos para otros despachos de
contabilidad.
28 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
ESTRUCTURA DE LOS DESPACHOS DE CPC
Los despachos de CPC varían de acuerdo con su naturaleza y el rango de servicios que ofrecen, lo cual afecta su organización y su estructura. Los factores principales que intervienen en la estructura organizacional en todos los despachos, son tres:
1.Necesidad de independencia de los clientes.Independencia que permite a los auditores emi-
tir conclusiones imparciales sobre los estados financieros.
2.Importancia de una estructura para alentar la competencia.Competencia que permite a los
auditores realizar la auditoría en forma eficaz y eficiente.
3.Incremento del riesgo de litigio que enfrentan los auditores.En la última década, los despa-
chos han experimentado un aumento de costos relacionados con los litigios. Incluso, algu- nas estructuras organizacionales brindan en algún grado de protección a los miembros de los despachos.
Los despachos de CPC se pueden clasificar en seis estructuras organizacionales. Excepto por la de derecho de propiedad, cada estructura es una entidad separada de la personalidad de CPC, lo cual ayuda a promover la independencia del auditor. Las cuatro últimas estructuras organizacionales pro- porcionan algo de protección contra pérdidas originadas por litigios.
Derecho de propiedadSólo los despachos con un solo propietario pueden operar en esta forma. En
general, los despachos de dueño único se organizaban como propiedad exclusiva, pero en los últimos
años, la mayoría de ellos han cambiado a formas organizacionales con mayor responsabilidad limita-
da por los riesgos de litigio.
SociedadEsta forma de organización es igual que la de un solo propietario, excepto que involucra a
múltiples dueños. Además, esta estructura organizacional se ha convertido en la menos popular de
todas las formas de propiedad que ofrecen protección de responsabilidad legal autorizadas por las le-
yes estatales.
Estructura organizacional

49. Sociedad generalLa ventaja de este tipo de organización es que los accionistas son responsables sólo
de aumentar su inversión en dicha empresa. La mayoría de los despachos de CPC no están organiza-
dos en esta forma ya que, en Estados Unidos, están prohibidas las actividades de este tipo de sociedad
en la mayoría de los estados.
Asociación profesionalEste tipo de organización (PC, por sus siglas en inglés), proporciona servi-
cios profesionales y es propiedad de uno o más socios. Las leyes sobre PC en algunos estados ofrecen
protección por responsabilidad personal similar a la sociedad común general, mientras en otros
la protección es mínima. Esta diferencia dificulta que los despachos de CPC con clientes en diferen-
tes estados operen como PC.
Empresa con responsabilidad limitadaEsta forma jurídica (LLC, por sus siglas en inglés), combina
los atributos más favorables de una sociedad común general y de la asociación profesional. La LLC
está estructurada de forma típica y gravada como una sociedad general, pero sus socios tienen res-
ponsabilidad personal limitada similar a la de una sociedad general. En la actualidad, casi todos los
estados en Estados Unidos tienen leyes para LLC y la mayoría permite que los despachos contables
operen como tales.
Sociedad de responsabilidad limitadaEste tipo de sociedad es propiedad de uno o más socios. Se es-
tructura y grava igual que una sociedad general, pero la protección de responsabilidad personal de
LLP es menor que la de la sociedad común. Los socios de LLP son personalmente responsables de las
deudas y obligaciones de la sociedad, por sus propios actos y por de los otros bajo su supervisión. Los
socios no son responsables de las obligaciones que surjan de actos negligentes de otros socios y de
empleados que no estén bajo su supervisión. No es de sorprender que, en la actualidad, los Cuatro
grandes y algunos otros despachos menores operen como LLP.
La jerarquía organizacional en un despacho típico de CPC incluye a los socios o accionistas, directo-
res, supervisores, los auditores senior o auditores encargados y los asistentes. Un empleado nuevo en
general empieza como asistente y pasa dos o tres años en cada clasificación antes de llegar a la condi-
ción de socio. Los títulos de los puestos varían entre los despachos, pero la estructura es similar en to-
dos ellos. Cuando nos referimos en este texto a auditor, queremos decir la persona que realiza algún
aspecto de una auditoría. Es común tener uno o más auditores de cada nivel en contratos grandes.
La tabla 2-2 resume la experiencia y responsabilidades de cada nivel de clasificación dentro de
los despachos de CPC. Subir de posición es relativamente rápido en los despachos de CPC, con debe-
res y responsabilidades en constante evolución. Además, en general, los miembros de un equipo de
auditoría adquieren amplia experiencia con los diversos contratos del cliente. Debido a los avances
tecnológicos en computación y auditoría, los asistentes principiantes en la auditoría rápidamente ad-
quieren grandes responsabilidades y retos.
La naturaleza jerárquica de los despachos de CPC ayuda a promover la competencia. Los indivi-
duos ubicados en cada nivel de auditoría revisan y supervisan el trabajo de los que están en el nivel
inferior a ellos en la estructura organizacional. Un nuevo asistente en el equipo es supervisado de
forma directa por el auditor senior o el encargado. Por lo tanto, el trabajo del asistente es revisado
por el encargado así como también por el director y socio.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 29
Nivel Experiencia promedio Responsabilidades típicas
Asistente del personal 0–2 años Desarrolla la mayor parte del trabajo de detalle de auditoría
Senior o auditor encargado 2–5 años Coordina y es responsable del trabajo de campo de la auditoría, así como de
la supervisión y revisión del trabajo del personal
Gerente o administrador 5–10 años Ayuda al encargado a planear y administrar la auditoría, y analiza el trabajo del
encargado y las relaciones con el cliente. Un gerente debe ser responsable de más
de un contrato al mismo tiempo
Socio 10+años Analiza el trabajo de auditoría en su conjunto y se involucra en las decisiones de
auditoría fundamentales. Un socio es un dueño del despacho, por lo cual tiene la
responsabilidad de conducir la auditoría y de atender al cliente
TABLA 2-2 Niveles y responsabilidades del personal
Jerarquía de un despacho
típico de CPC

50. Para promover la competencia y un mejor servicio a los clientes, algunos despachos de CPC
también se han organizado especializándose en líneas de la industria. Los auditores de cada nivel del
equipo pueden especializarse en desarrollar auditorías de ciertas industrias, tales como instituciones
financieras. Por medio de la especialización en determinadas líneas de la industria, los auditores ad-
quieren un mayor conocimiento del negocio del cliente. Para facilitar un enfoque de servicio total,
los grupos de especialización en industrias pueden cruzar líneas funcionales. Por ejemplo, un grupo
especializado en el cuidado de la salud puede requerir de auditores, profesionales de impuestos y
consultores con un gran conocimiento del sector salud.
Como todas las industrias, los despachos de CPC usan internet para comercializar sus servicios. Los
despachos de todos los tamaños lo usan para destacar aspectos tales como la localización de alguna
oficina o afiliado, líneas de servicio, especializaciones en industrias y también proveen de herramien-
tas de referencia y materiales a los clientes potenciales y existentes. Los sitios web de los despachos
muestran las novedades y profundizan sobre temas relacionados con el negocio, tales como actuali-
zaciones o cambios en las leyes fiscales y formas interactivas para determinar qué tipo de cuenta de
retiro elegir. También en ellos se señalan herramientas software en línea y bases de datos para sus-
criptores mediante el pago de una cuota. Por ejemplo, Ernst and Young vende su Accounting and Au-
diting Tool Kit a los suscriptores a través de su sitio Ernst and Young Online. PricewaterhouseCoopers
LLP, en alianza con Watchfire
sm
, ofrece una herramienta de software de privacidad administrativa,
WatchfireWebCPO,que protege la información en línea.
Los despachos de CPC también usan Internet para conectarse con sus empleados en todo el
mundo. El personal de los despachos, distribuido por los cinco continentes, puede contribuir con
servicios al cliente en forma oportuna sin tener que estar presente físicamente en la oficina de éste. La
comunicación electrónica entre el personal del despacho es una ventaja especial de aquellos despa-
chos que sirven a clientes multinacionales con operaciones en todo el mundo. Por ejemplo, el perso-
nal en Nueva York, Tokio y Londres que tiene experiencia en las regulaciones nacionales y la cultura
de negocios pueden servir a clientes locales y a sucursales de clientes internacionales que tienen ope-
raciones en esas ciudades, pero también pueden comunicarse con personal del equipo que sirve a
esos clientes en otras localidades.
Los despachos de CPC toman ventaja de los recursos en línea y de la base de datos para ayudar a
su personal a estar actualizado en los negocios que emergen y en el desarrollo de las diversas regula-
ciones. Con la suscripción a bases de datos en línea, tales como Standard and Poor´s net Advantage
Database y Goldman Sachs Research Database,los despachos de CPC pueden mantenerse informados
sobre compañías específicas y desarrollos industriales y obtener actualización diaria sobre informa-
ción de la industria que es de utilidad para propósitos de auditoría y consultoría.
30 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Comercio electrónico
y operaciones de los
despachos de CPC
LEY SARBANES-OXLEY Y EL PUBLIC COMPANY ACCOUNTING
OVERSIGHT BOARD
Desencadenado por la bancarrota y las supuestas fallas de auditorías que envolvieron a compañías
tales como Enron y WorldCom, el proyecto Sarbanes-Oxley se convirtió en ley el 30 de julio de 2002.
Considerada por algunos como la legislación más importante que afecta la profesión de auditoría
desde los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934, cuyas disposiciones modificaron drásticamente la
relación entre las compañías cerradas y sus formas de auditar.
La Ley Sarbanes-Oxley creó el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ,Conse-
jo de Supervisión de Contabilidad para Empresas Públicas), cuyos miembros son designados por la
SEC, que supervisa el funcionamiento del organismo. Entre otras actividades, el PCAOB cuida que
los auditores de compañías públicas operen dentro de los marcos legales, establece vigilancia y nor-
mas de control de calidad para las auditorías de compañías públicas y realiza inspecciones de control
de calidad en los despachos que realizan las auditorías. En un inicio, estas actividades eran responsa-
bilidad del AICPA.
Antes de la Ley Sarbanes-Oxley, el Consejo de Normas de Auditoría (ASB, por sus siglas en
inglés) del AICPA estableció las normas que regirían las auditorías de compañías públicas y privadas.
En la actualidad, el PCAOB tiene la responsabilidad de emitir las normas de auditoría de las compa-
ñías públicas, mientras que el ASB continúa con su labor de proporcionar normas de auditoría para
compañías privadas.
El PCAOB adoptó las normas de auditoría establecidas por el ASB como normas de auditoría
interinas. Como resultado, las normas de auditoría para compañías públicas y privadas son similares
OBJETIVO 2-2
Describir las principales funciones
del Public Company Accounting
Oversight Board y los efectos de
la Ley Sarbanes-Oxley en la
profesión de contador público.

51. y se basan en las normas establecidas por el ASB. Cuando se hace una referencia a la Declaración de
Estándares de Auditoría (SAS, por sus siglas en inglés) emitido por el ASB, se supone que la norma se
aplica tanto a compañías públicas como a privadas a no ser que se indique lo contrario. El PCAOB ha
comenzado a emitir sus propias normas de auditoría, incluyendo las normas establecidas para audi-
torías de eficacia del control interno sobre los reportes financieros. Durante toda la obra, estas nor-
mas se denominan normas de auditoría del PCAOB.
El PCAOB lleva a cabo inspecciones de despachos de contabilidad registrados para evaluar si
cumplen con los reglamentos del PCAOB y la SEC, normas profesionales y sus propias políticas de
control de calidad. El PCAOB requiere de inspecciones anuales a despachos de contabilidad que au-
ditan a más de 100 emisores e inspeccionan otros despachos registrados al menos una vez cada tres
años. Cualquier violación puede dar origen a una acción disciplinaria del PCAOB, que debe ser re-
portada a la SEC y a los consejos estatales de contabilidad.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 31
SECURITIES AND EXCHANGE COMMISSION
La Securities and Exchange Commission (SEC, Comisión de Bolsa y Valores), es una dependencia
del gobierno federal cuyo objetivo es proporcionar a los inversionistas información confiable para tomar sus decisiones de inversión. Con este propósito, el Decreto sobre Valores de 1933 exige a la ma- yoría de las compañías que planeen emitir nuevos valoresal público que presenten una declaración de
registro que debe ser aprobada por la SEC. El Decreto sobre Mercado de Valores de 1934 conce- de mayor protección pues exige tanto a las compañías públicas como a otras que presenten informes anuales detallados ante la Comisión. Ésta, a su vez, examina estas declaraciones para verificar que estén completas y precisas antes de permitir que una compañía venda sus valores a través de las di- versas bolsas de valores.
Aunque la SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los CPC, los Decretos
sobre Valores de 1933 y 1934 requieren estados financieros, acompañados de la opinión de un conta- dor público independiente, como parte de la declaración de registro e informes subsecuentes.
De especial interés para los auditores son varios los informes específicos que están sujetos a las
disposiciones de informes de dichos decretos. Los más importantes son:
•Los formatos de la S-1 a la S-16.Estos formatos deben llenarse y registrarse ante la SEC cuando
una compañía planee emitir nuevos valores para su venta al público. El formato S-1 es el formu- lario general cuando no existe uno prescrito especialmente. Los otros son formatos especiali- zados. Por ejemplo, el S-11 se utiliza para registrar valores de ciertas compañías inmobiliarias. Todos los formatos “S” aplican el Decreto de Valores de 1933.
•El formato 8-K. Este informe se presenta cuando ocurren sucesos significativos que sean de inte-
rés para los inversionistas. Entre dichos sucesos se incluye la adquisición o venta de una subsi- diaria, un cambio de funcionarios o directores, la adición de una nueva línea de productos o un cambio de auditores.
•El formato 10-K. Las compañías con capital público deben presentar anualmente este informe
en un plazo de 60 días después del cierre del año fiscal. Las demás compañías deben presentar- lo en un plazo no mayor de 90 días. Este reporte contiene información financiera muy detallada e incluye los estados financieros auditados.
•El formato 10-Q. Cada trimestre, todas las compañías de propiedad pública deben presentar este
informe, que contiene determinada información financiera. Además, antes de presentarse a la SEC, debe practicarse una auditoría a los estados financieros.
Dado que los grandes despachos de CPC, por lo general, tienen clientes que presentan uno o más de estos informes cada año, y que las reglas y reglamentos que afectan las presentaciones ante la SEC son muy complejos, la mayoría de los despachos de CPC tiene especialistas que dedican gran parte de su tiempo para asegurar que sus clientes satisfagan todos los requerimientos de la SEC.
La SEC ejerce mucha influencia en la determinación de normas de información financiera apli-
cables (GAAP), y en los requisitos de revelación de los estados financieros debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los informes considerados como necesarios para una información justa a los inversionistas. La SEC tiene poder para establecer reglas para cual- quier asociado de CPC con estados financieros auditados sometidos a la Comisión. En general, la opinión de la SEC es considerada en cualquier cambio propuesto por el Financial Accounting Stan- dards Board (FASB, Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), una organización indepen- diente que establece las GAAP.
OBJETIVO 2-3
Resumir las funciones de la SEC
en la contabilidad y la auditoría.
SEC

52. Los requerimientos de mayor interés de la SEC para los CPC están contenidos en sus Regula-
ciones S-X, las Publicaciones de la Serie de Contabilidad y las Publicaciones de Aplicación de Conta-
bilidad y Auditoría. Estas publicaciones constituyen reglamentos importantes así como decisiones y
opiniones sobre asuntos de contabilidad y auditoría que afectan a cualquier CPC que trata con com-
pañías que cotizan en la bolsa. Algunas de las principales influencias que ha tenido la SEC sobre los
auditores en las últimas décadas se presentan a lo largo del texto en las secciones sobre independen-
cia, responsabilidad legal e informes de auditoría.
32 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
OBJETIVO 2-4
Describir las funciones principales
que realiza el AICPA.
Establecer normas y reglas
AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA)
Los CPC tienen su licencia en el estado en el que practican, pero la mayor influencia en los CPC la
ejerce su organización profesional nacional, el American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA, Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados). La posibilidad de ser
miembro del AICPA se limita a los CPC y no todos los miembros practican como auditores indepen-
dientes. Algunos trabajaron anteriormente para un despacho de CPC pero en la actualidad lo hacen
en el gobierno, la industria y la docencia. No es obligatorio que los CPC sean miembros del AICPA.
Sin embargo, el Instituto estima que tres de cada cuatro CPC de Estados Unidos sí lo son.
El AICPA ha establecido ciertos requisitos profesionales para los CPC, realiza investigaciones y
publica materiales sobre diferentes temas relacionados con la contabilidad, auditoría, servicios de
certificación y certeza, servicios de consultoría de administración e impuestos. También promueve
nuevos servicios de contabilidad a través de la organización nacional de campañas de publicidad,
promociona nuevos servicios de certeza y estimula el desarrollo de certificaciones especializadas para
ayudar al mercado y asegurar la calidad en los servicios en la práctica de áreas especializadas. Por
ejemplo, en la actualidad el Instituto ofrece especialidades en valoración de negocios, planeación
financiera y tecnología de información.
El AICPA tiene autoridad para fijar normas y reglas que deben acatar todos los miembros y otros
CPC que ejerzan la profesión. Las cinco áreas principales en los que el AICPA tiene autoridad para fi-
jar normas y emitir reglas son:
1.Normas de auditoría.El Auditing Standards Board (CNA, Consejo sobre Normas de Audi-
toría) es responsable de emitir pronunciamientos sobre asuntos de auditoría para todas las
entidades, menos para las compañías que cotizan en bolsa. Los pronunciamientos se lla-
man Declaración de Estándares de Auditoría (SAS, por sus siglas en inglés). Profundizare-
mos más sobre este tema más adelante en este capítulo y durante todo el texto.
2.Normas de recopilación y análisis.El Accounting and Review Services Committee (Comité
sobre Normas de Recopilación y Análisis) es responsable de emitir pronunciamientos sobre
las responsabilidades de los CPC vinculadas con los estados financieros de compañías pri-
vadas que no son auditadas. Estos pronunciamientos, se conocen como Declaraciones
sobre Estándares de Servicios Contables y de Revisión (SSARS, por sus siglas en inglés),
proveen los lineamientos para la realización de servicios de recopilación y análisis. En el
servicio de recopilación, el contador ayuda a un cliente a preparar los estados financieros
sin emitir ningún juicio sobre ellos. En el servicio de análisis, el contador realiza consultas y
procedimientos analíticos que proporcionan una base razonable para expresar certezas li-
mitadas sobre los estados financieros.
3.Otras normas de aseguramiento.La primera Declaración de Estándares para Compromisos
de Atestiguamiento (Statement on Standards for Attestation Engagements) se emitió en
1986. El propósito era crear un marco para el desarrollo de las normas de contratos de ase-
guramiento que realizan los auditores. Como la demanda de contratos de aseguramiento se
ha incrementado, el ASB elaboró normas detalladas sobre tipos específicos de servicios de
certificación, tales como los informes de proyecciones sobre la información financiera
prospectiva. En 2001, el consejo emitió la SSAE 10, que actualiza las normas para mejorar
su uso y para proveer una mayor flexibilidad a los auditores de servicios de certeza. Las nor-
mas de certificación se estudian en el capítulo 25.
4.Normas de consultoría.El Management Consulting Services Executive Committee (Comité
Ejecutivo de Servicios de Consultoría) emite pronunciamientos de servicios de consultoría
que ejecutan los CPA. Dichos servicios difieren principalmente por sus servicios de certi-
ficación, en el cual el CPC informa sobre una declaración que es responsabilidad de una
tercera persona. En un servicio de consultoría, el CPC toma la responsabilidad de emitir

53. conclusiones, resultados y recomendaciones que se presentarán al cliente, en vez de infor-
mar sobre una declaración emitida por un tercero.
5.Código de Conducta Profesional.El Committee on Professional Ethics (Comité de Ética Pro-
fesional) del AICPA fija las reglas de conducta que deben cumplir los CPC. Estas reglas se
aplican a todos los servicios que realizan los CPC e incluye un marco que contiene las nor-
mas técnicas. Las reglas y su relación con la conducta ética son tema del capítulo 3.
Además de escribir y clasificar los exámenes de CPA, el AICPA desarrolla muchas funciones educati-
vas y otras destinadas a los CPC. La asociación apoya las investigaciones de sus propios investiga-
dores y otorga subvenciones a profesionales externos. También publica numerosos artículos, incluso
revistas como Journal of Accountancy, guías para la auditoría de diversas industrias, actualizaciones
periódicas de la Codification of Statements on Auditing Standards y el Code of Professional Conduct.
Los CPC deben estudiar continuamente para mantener sus licencias para ejercer su profesión y
para mantenerse al día sobre los amplios y cambiantes conocimientos sobre contabilidad, auditoría,
servicios de certificación y certeza, servicios de consultoría de administración e impuestos. El AICPA
organiza para sus miembros un considerable número de seminarios y les proporciona material de
apoyo sobre una amplia gama de temas, tal como la oportunidad de educación continua en línea y
materiales de referencia en su InfoBytes Learning Library.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 33
VISIÓN PARA EL FUTURO
2.Competencia.Los CPC son capaces de desarro-
llar su trabajo con gran calidad de manera com-
petente, eficiente y apropiada.
3.Integridad.La conducta del CPC debe ser ho-
nesta con ellos mismos y basarse en la ética
profesional.
4.Alineado con los amplios temas de negocio.Los
CPA se adaptan a todas las realidades del am-
biente de los negocios.
5.Objetividad.Los CPC son capaces de manejar
información sin distorsionarla, ser imparciales y
sin conflictos de interés.
El AICPA estableció un CPA Vision Project para pro-
veer un propósito central y una visión a la profesión
del CPC para el año 2011 y después. El propósito
central del proyecto se puede resumir así: “Los CPC...
dan sentido a un mundo complejo y de cambios.”
CPA Vision Project ha identificado cinco valores
centrales, competencias principales y servicios bási-
cos para el futuro. Estos valores son:
1.Educación continua y aprendizaje permanente.
Un valor fundamental del CPC es la educación
continua más allá de la certificación y la creen-
cia de que es importante adquirir constantemen-
te nuevas habilidades y conocimientos.
Otras Funciones del AICPA
OBJETIVO 2-5
Utilizar las normas de auditoría
generalmente aceptadas como
base para estudios más amplios.
Normas generales
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoría son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus res-
ponsabilidades profesionales en la auditoría de estados financieros históricos. Ello incluye la conside-
ración de capacidades profesionales como lo son la competencia y la independencia, los requisitos de
informes y la evidencia.
Las directrices más amplias disponibles son las 10 normas de auditoría generalmente acepta-
das (GAAS, por sus siglas en inglés). Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han sufrido cambios
mínimos desde que fueron emitidas. Estas normas, como se detalla en la Tabla 2-3 (p. 34), no son su-
ficientemente específicas para proporcionar alguna guía significativa para los profesionales, pero sí
representan un marco de referencia con base en el cual el AICPA puede realizar interpretaciones.
Como se ilustra en la figura 2-1 (p. 35), las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas se
resumen en tres categorías:
•Normas generales.
•Normas sobre el trabajo de campo.
•Normas sobre información.
Las normas generales hacen hincapié en las cualidades personales fundamentales que el auditor debe
poseer.
Capacitación técnica adecuada y competenciaLa primera norma general es normalmente inter-
pretada como la exigencia de que el auditor debe tener educación formal en auditoría y contabilidad,
experiencia práctica adecuada para la realización del trabajo y educación profesional continua. Casos
CPA Vision Project

54. recientes en la corte demuestran que los auditores deben ser técnicamente calificados y contar con
experiencia en aquellas industrias en las que el cliente auditado opere.
En cualquier caso en el que el CPC o sus asistentes no estén preparados para realizar el trabajo,
surge la obligación profesional de adquirir los conocimientos y habilidades requeridas, sugerir a otra
persona que esté preparada para realizarlo o rechazar el contrato.
Actitud mental independienteLa importancia de la independencia se destacó en el capítulo 1 en la
definición de auditoría. ElCódigo de Conducta Profesional y las SAS hacen hincapié en la necesidad de
independencia. Se requiere que los despachos de CPC apliquen ciertos procedimientos a fin de au-
mentar la posibilidad de independencia de todo su personal. Por ejemplo, existen algunos proce-
dimientos establecidos para las auditorías más grandes donde existe controversia entre la adminis-
tración y los auditores. Algunos métodos específicos para asegurar que los auditores conservan su
independencia se estudian en el capítulo 4.
Debido cuidado profesionalLa tercera norma general implica el debido cuidado en la realización
de todos los aspectos de la auditoría. Es decir, significa que el auditor es un profesional responsable de
cumplir con sus deberes en forma diligente y cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar la in-
tegridad de los documentos de auditoría, la suficiencia de las pruebas obtenidas y la oportunidad del
informe de la auditoría. Como profesionales, los auditores deben evitar la negligencia y la mala fe,
pero no se espera que sean infalibles.
Las normas sobre el trabajo de campo se refieren a la acumulación y otras actividades cuando se lle-
va a cabo la auditoría.
Planeación y supervisión adecuadasLa primera norma se refiere al hecho de determinar que la
auditoría esté suficientemente planeada para asegurar un resultado adecuado y una apropiada super-
visión de asistentes. La supervisión es esencial en la auditoría porque una parte considerable del tra-
bajo de campo lo realiza el personal menos experimentado.
34 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Normas generales
1. La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que cuenten con la capacitación técnica adecuada
y la competencia de un auditor.
2. En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los auditores deben conservar una actitud mental indepen-
diente.
3. Debe tenerse cuidado profesional en el desempeño y planeación de la auditoría y en la preparación del informe.
Normas sobre el trabajo de campo 1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con ellos, deben ser supervisados de
forma adecuada.
2. Debe conocerse de manera detallada el control interno a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza,
duración y extensión de las pruebas que se desarrollarán.
3. Se debe obtener suficiente evidencia mediante inspección, observación, consultas y confirmaciones para tener
una base razonable para emitir una opinión con respecto a los estados financieros que se auditan.
Normas sobre información 1. El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de conformidad con las normas de informa-
ción financiera aplicables.
2. En el informe se deben identificar aquellas circunstancias en las que no se hayan observado los principios de
manera coherente en el periodo actual en relación con el periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a no
ser que se indique otra cosa en el informe.
4. El informe debe contener una opinión de los estados financieros, en su totalidad, o alguna indicación de que no
puede emitirse una opinión. Cuando esto último suceda, las razones deben manifestarse. En todos los casos en
los que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe incluir una indicación clara
de la naturaleza del trabajo del mismo, si procede, y del grado de responsabilidad que asume.
TABLA 2-3 Normas de auditoría generalmente aceptadas
Normas sobre el trabajo
de campo

55. Comprensión del control internoUno de los conceptos que se acepta más en la teoría y práctica de la
auditoría es la importancia de la estructura del control interno del cliente para salvaguardar los acti-
vos, registros y generar información financiera confiable. Si el auditor está convencido de que el
cliente tiene un excelente sistema de control interno, que incluye sistemas adecuados para proporcio-
nar información confiable, la cantidad de evidencia de auditoría que debe acumularse puede ser sig-
nificativamente menor que cuando existen controles que no son adecuados. En algunos casos, el
control interno puede ser tan inadecuado que evita realizar una auditoría eficaz.
Evidencia suficiente y competenteLas decisiones sobre cuánto y qué tipos de evidencia deben reco-
pilarse en determinadas circunstancias requieren criterio profesional. Gran parte de este libro se
refiere al estudio de la recopilación de evidencia y las circunstancias que afectan la cantidad y tipos
necesarios.
Las cuatro normas sobre informes requieren que el auditor prepare un reporte sobre los estados fi-
nancieros considerados en su conjunto, que incluya la revelación informativa. Además, estas normas
requieren que en el informe se indique si los estados se presentan conforme a las GAAP y también
identifican cualesquiera circunstancias en los que estos principios no se hayan aplicado en el año ac-
tual en comparación con el anterior.
Debido a que el PCAOB establece normas de auditoría para compañías públicas, el término normas
de auditoría generalmente aceptadas no es utilizado en auditorías de ese tipo de empresas. Este
término continúan utilizándolo auditores de compañías privadas, mientras que en las públicas se
refieren a las normas de auditoría del PCAOB. Cuando este texto menciona “normas de auditoría”,
incluye a las GAAS para compañías privadas y las normas del PCAOB para las compañías públicas.
Cabe señalar que debido a que el PCAOB adoptó las GAAS como normas de auditoría interinas, las
normas aún se aplican a las auditorías de compañías públicas a menos que se cambien por las nor-
mas de auditoría del PCAOB.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 35
Desempeño de trabajo
en el campo de
la auditoría
Informe
de resultados
Cualidades
generales
y conducta
Capacitación adecuada
y competencia
Actitud mental
independiente
Debido cuidado
profesional
Normas de auditoría
generalmente aceptadas
Planeación adecuada y supervisión
Si las declaraciones se prepararon de acuerdo con las NAGA
Expresión de opiniones
sobre estados financieros
Idoneidad de revelaciones
informativas
Circunstancias en las
que las NAGA no se siguen
de manera coherente
Conocimiento
suficiente del
control interno
Evidencia competente
y suficiente
FIGURA 2-1 Resumen de las normas de auditoría generalmente aceptadas
Normas sobre información
Relación entre GAAS
y las normas de auditoría
de PCAOB

56. Las diez normas de auditoría generalmente aceptadas son demasiado generales para proporcionar
directrices importantes, por lo que los auditores toman las SAS emitidas por la ASB para especificar
las directrices. Las SAS interpretan las diez normas de auditoría generalmente aceptadas y son las
referencias más autorizadas que tienen a su disposición los auditores. Estas interpretaciones les otorgan
la categoría GAAS y a menudo se denominan normas de auditoría o GAAS, aunque no forman par-
te de las diez normas de auditoría generalmente aceptadas. En este texto se adopta la práctica común
y se hace referencia a estas interpretaciones como normas de auditoría o SAS. Las normas de audito-
ría generalmente aceptadas y las SAS corresponden a bibliografía autorizada, y cada miembro que
realiza auditorías de estados financieros históricos debe conducirse conforme Code of Professional
Conductdel AICPA. El ASB emite nuevas declaraciones cuando surge un problema de auditoría de
suficiente importancia como para requerir una interpretación oficial. En el momento de editar esta
obra, el SAS 101 era la declaración de más reciente publicación y se incorpora en los materiales de
texto. Los lectores deben estar pendientes de normas subsecuentes que influyen en los requisitos
de auditoría.
Todas las SAS reciben dos números de clasificación: un número de SAS y otro de AU que indican
su localización en el Código de Normas de Auditoría (Codification of Auditing Standards). Ambos sis-
temas de clasificación se usan en la práctica. Por ejemplo, la Declaración de Normas de Auditoría co-
nocida como La relación de las normas de auditoría generalmente aceptadas con las normas de control
de calidad,corresponde a SAS 25 y a AU 161. El número de SAS indica el orden en que se publicó en
relación con otras SAS; el número de AU identifica su localización en la codificación AICPA de todas
las SAS. Por ejemplo, las AU comienzan con “2” y siempre son interpretaciones de las normas gene-
rales. Las que empiezan con “3” se relacionan con las normas de trabajo en campo y las que empie-
zan con “4”, “5” o “6” se refieren a las normas para informes.
A pesar de que las GAAS y las SAS son directrices de auditoría autorizadas para los profesiona-
les, proporcionan menos indicaciones a los auditores de lo que podría suponerse. Casi no existen
procedimientos específicos de auditoría que exijan la aplicación de las normas; y tampoco hay requi-
sitos específicos para las decisiones del auditor, tales como determinar el tamaño de una muestra, la
selección de elementos de una población para prueba o la evaluación de resultados. Muchos profe-
sionales creen que las normas deben proporcionar directrices definidas para determinar la amplitud
de la evidencia acumulada. Tal especificidad eliminaría algunas decisiones difíciles y proporcionaría
un argumento de defensa para los despachos de CPC a los que se les culpe de realizar una audito-
ría incorrecta. Sin embargo, algunos requisitos específicos sumamente importantes podrían conver-
tir la auditoría en una recopilación mecánica de evidencia, carente de juicio profesional. Desde el
punto de vista de la profesión como de los usuarios de los servicios de auditoría, el daño probable se-
ría mayor si se definen directrices autorizadas demasiado específicas que si se definen de manera de-
masiado amplias.
Los profesionales deberían considerar las GAAS y SAS como normas mínimasde desarrollo más
que normas o ideales máximos. Cualquier auditor profesional que trate de encontrar un medio para
reducir el alcance de la auditoría con base sólo de las normas, en lugar de evaluar la importancia de
la situación, violentaría el espíritu de las normas. Al mismo tiempo, la existencia de normas de au-
ditoría no significa que el auditor deba seguirlas siempre a ciegas. Si cree que la aplicación de una
norma es impráctica o imposible de realizar, se justifica si emprende una acción alternativa. De for-
ma similar, si el asunto en cuestión es poco importante en cantidad, tampoco es necesario seguir la
norma. Sin embargo, la responsabilidad de justificar la desviación de las normas recae en el auditor.
Cuando los auditores desean directrices más específicas, deben recurrir a fuentes menos estric-
tas; por ejemplo, libros, diarios y publicaciones técnicas. Los materiales publicados por el AICPA, como
el Journal of Accountancyy las guías de auditoría, son útiles para proporcionar ayuda en cuestiones
específicas. Se abordará más adelante el estudio de las normas y se hace constante referencia a las SAS
durante todo el texto.
36 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA
OBJETIVO 2-6
Explicar la función de las normas
internacionales de auditoría.
INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING
La globalización de negocios y de los mercados de capital han creado un fuerte interés y tendencia
hacia el desarrollo uniforme de la contabilidad y de las normas de auditoría a nivel mundial. En la ac-
tualidad, representantes de diferentes países trabajan juntos en proyectos para establecer normas y
coordinar nuevas normas internacionales de auditoría.

57. International Standards on Auditing (ISA, Normas Internacionales de Auditoría ) Estas normas
fueron emitidas por el International Auditing Practices Committee (IAPC, Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría) de la International Federation of Accountants (IFAC, Federación Interna-
cional de Contadores). Este último organismo, que es la organización mundial que reúne a los profe-
sionales de la contabilidad y que cuenta con 157 organizaciones en 118 países, representa a más de
2.5 millones de contadores en todo el mundo. El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las
prácticas de auditoría y servicios relacionados, emite pronunciamientos sobre diversos tipos de audi-
torías y funciones de certificación y promociona su aceptación mundialmente.
De manera general, las ISA son similares a las GAAS de Estados Unidos, aunque existen algunas
diferencias. Si un auditor de este país audita estados financieros históricos conforme a las ISA, debe
cumplir con requisitos que van más allá de las GAAS.
Las ISA no eximen al auditor de las regulaciones de un país sobre información financiera o alguna
otra, ya que cada país, de forma general, cuenta con regulaciones que aplica a cada práctica de audi-
toría. Estas regulaciones pueden ser decretos gubernamentales o declaraciones emitidas por regula-
dores u organismos profesionales. Por ejemplo, la Australian Auditing & Assurance Standards Board
o en España el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 37
OBJETIVO 2-7
Identificar las normas de control
de calidad y las prácticas profe-
sionales de auditoría.
CONTROL DE CALIDAD
Para un despacho de CPC, elcontrol de calidadcomprende los métodos utilizados para asegurar que
la firma cumple con sus responsabilidades profesionales para con sus clientes y otros interesados. Es-
tos métodos incluyen la estructura organizacional de un despacho de CPC y los procedimientos que
establece. Por ejemplo, un despacho de CPC puede tener una estructura organizacional que asegure
que cada contrato sea objeto de una revisión técnica por una persona con experiencia en la industria
del cliente.
El control de calidad se relaciona de manera estrecha pero de distinta forma con las GAAS. Para
asegurar que las normas de auditoría generalmente aceptadas se cumplen en cada auditoría, un des-
pacho de CPC aplica procedimientos específicos de control de calidad para ayudar a cumplir con
esos estándares de forma constante en cada contrato. Por consiguiente, los controles de calidad son
establecidos por todo el despacho de CPC, en tanto que las GAAS se aplican a contratos individuales.
En 1978, el AICPA estableció el Quality Control Standards Committee (Comité sobre Normas
de Control de Calidad) y le otorgó la responsabilidad de ayudar a los despachos de CPC a desarrollar
e implementar las normas de control de calidad. Las SAS 25 (AU 161) requieren que los despachos de
CPC establezcan políticas de control interno y procedimientos. La declaración reconoce que un sis-
tema de control de calidad puede proporcionar sólo una certeza razonable, pero no una garantía, de
que se cumplan las GAAS.
El AICPA no ha establecido procedimientos específicos de control interno para los despachos de
CPC. Los procedimientos deben depender en temas relacionados con el tamaño del despacho, el nú-
mero de oficinas y la naturaleza de la práctica. Los procedimientos de control interno de un despa-
cho internacional con 150 oficinas y muchos clientes multinacionales complejos difieren de forma
considerable de aquellos despachos con cinco personas que se especializan en auditorías pequeñas en
una o dos industrias.
El Quality Control Standards Committee ha identificado cinco elementos de control de calidad
que los despachos debieran considerar al establecer sus propias políticas y procedimientos. Éstos se
enumeran en la tabla 2-4 acompañados de una breve descripción y de un ejemplo de procedimientos
que podría utilizar un despacho para satisfacer el requisito.
El AICPA ha establecido una división de despachos de CPC y creado dos secciones: la SEC Practice
Section (SECPS, Sección de Práctica de la SEC) y la Private Companies Practice Section (el AICPA
Alliance para los despachos de CPC, Sección de Práctica para Compañías Privadas). Ello representa
un intento de mejorar la calidad de la práctica de los despachos de CPC que concuerde con las nor-
mas de control de calidad del AICPA. Cada sección de práctica tiene algunos requisitos para pertene-
cer a ellas y la autoridad para imponer sanciones por incumplimiento por parte de los miembros. Un
despacho puede pertenecer a una sección, a ambas secciones o a ninguna.
Algunas actividades autorregulatorias de la SECPS se han sustituido por el PCAOB. Como re-
sultado, la SECPS se ha reorganizado como el Center for Public Company Audit Firms (Centro para
Despachos de Auditoría de Compañías Públicas) para compartir información y promover las posi-
ciones de los despachos antes de la SEC y el PCAOB.
Elementos del control
de calidad
División de despachos de CPC
IFAC

58. La Revisión entre colegas implica una verificación del sistema de control de calidad entre contado-
res de algún despacho de CPC. Esta revisión tiene por objeto determinar e informar si el despacho de
CPC que está en revisión ha desarrollado políticas adecuadas y procedimientos para aplicar los cin-
co elementos de control de calidad y verificar si los cumple en la práctica. En caso de violación, a no
ser que un despacho sea objeto de una revisión entre colegas o de calidad, todos sus miembros per-
derían la posibilidad de ser miembros del AICPA.
El programa de revisión entre colegas de los despachos miembros de la Sección de Práctica de la
SEC ha sido reemplazado por las inspecciones de calidad del PCAOB a los despachos registrados res-
ponsables de auditar compañías públicas. Los despachos de CPC que son miembros de la Private
Companies Practice Section (PCPS) deben ser revisados por lo menos una vez cada tres años. Esta
revisión de los despachos que pertenecen a PCPS se administra a través de las sociedades estatales de
CPC de acuerdo con la dirección del consejo de revisión entre colegas del AICPA. En general, la revi-
sión la lleva a cabo un despacho de CPC que elige el despacho que se ha de revisar; además, cada des-
pacho también puede solicitar al AICPA o sociedad estatal correspondiente que envíe un equipo de
revisores. Una vez que se concluye la revisión, los revisores emiten un informe en el que expresan sus
conclusiones y recomendaciones. Sólo los despachos que aprueban de forma satisfactoria una revi-
sión entre colegas pueden ser miembros de la sección de práctica.
A las firmas miembro del AICPA que no son miembros de la SEC o de la PCPS se les solicita que
también se les haga una revisión entre colegas por lo menos cada tres años. Este tipo de supervisión
tiene el mismo objetivo que la revisión de un miembro de SEC o de PCPS. Sin embargo, en general
es menos extensa la revisión de la implementación del sistema del control de calidad del despacho.
Además, tales revisiones entre colegas son administradas por las sociedades estatales de CPC de
acuerdo con la directriz del consejo de revisión de colegas de AICPA.
38 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Elemento
Independencia, integridad
y objetividad
Administración de personal
Aceptación y continuación de
clientes y contratos
Desarrollo del contrato
Inspección
TABLA 2-2 Cinco elementos del control de calidad
Ejemplo de un procedimiento Cada año, todos los socios y empleados deben respon-
der un “cuestionario sobre independencia” en el que se
traten asuntos tales como la posesión de acciones y
participación en el consejo directivo
Cada profesional debe ser evaluado en cada auditoría
mediante el informe de evaluación de cada audito-
ría de despacho
Debe prepararse un formato de evaluación de clientes,
que contemple asuntos tales como los comentarios del
anterior auditor y una evaluación de la dirección, antes
de aceptar un nuevo cliente
El director de contabilidad y auditoría del despacho debe
estar disponible para consultas y aprobar todos los
compromisos antes de su terminación
El socio de control de calidad debe poner a prueba los
procedimientos de control de calidad al menos una vez
al año para asegurar que el despacho los cumple
Resumen de requisitos
Todo el personal que labora en contratos debe mantener inde-
pendencia en los hechos y en apariencia, y cumplir todas las
responsabilidades profesionales con integridad y objetividad
Se establecerán políticas y procedimientos en los despachos
para proporcionar la certeza de que:
•El nuevo personal deberá estar preparado para desarrollar
su trabajo en forma competente
•Se le asigne el trabajo al personal que tenga capacitación
técnica adecuada y competencia
•Todo el personal deberá participar en educación profesio-
nal continua y actividades de desarrollo profesional que
permitan el cumplimiento de sus responsabilidades
asignadas
•El personal seleccionado debe cumplir con las cualidades
necesarias para satisfacer las responsabilidades
asignadas
Se deben establecer políticas y procedimientos para decidir si
se acepta o continúa la relación con el cliente. Dichas políti-
cas y procedimientos deben minimizar el riesgo asociado con
la falta de integridad de la administración del cliente. El des-
pacho también debería sólo aceptar compromisos que pue-
dan ser terminados con competencia profesional
Deben existir políticas y procedimientos para asegurar que el
servicio realizado por el personal cumpla con las normas
profesionales aplicables, requisitos regulatorios y normas de
calidad del despacho
Se deben establecer políticas y procedimientos para asegurar
que los otros cuatro elementos de control de calidad se cum-
plan adecuadamente
Revisión entre colegas

59. Las revisiones entre colegas pueden ser beneficiosas para ayudar a los despachos a cumplir con
las normas de control de calidad, lo cual se traduce, a su vez, en un mejor desempeño del profesional
y auditorías de mejor calidad. Un despacho que es sometido a una revisión entre colega también se
puede beneficiar si mejora la práctica del despacho, aumenta su reputación, eficacia y reduce la pro-
babilidad de litigios. Por supuesto, las revisiones entre colegas son costosas, por lo que los beneficios
no son gratis. En la figura 2-2 se resume la relación entre las GAAS, control de calidad, división de los
despachos de CPC y revisiones entre colegas.
RESUMEN
En este capítulo se abordó el tema de la naturaleza de la profesión de CPC y las actividades de los despachos de CPC. Debido a que los despachos de CPC juegan un papel social importante, varios organismos, entre ellos el PCAOB, la SEC y el AICPA proporcionan vigilancia para incrementar la probabilidad de una apropiada auditoría guiada con calidad y profesionalismo, lo cual se resume en la figura 2-3 (p. 40). Los círculos sombreados indican los temas que se explicaron en éste o en el ca- pítulo pasado. El Código de Conducta Profesional del AICPA, que provee normas de conducta para los profesionales, será abordado en el capítulo 4. El potencial de la responsabilidad legal, que también tiene una influencia significativa en la conducta del auditor, se estudiará en el capítulo 5.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO 39
Normas de control
de calidad
Normas aplicables a un
despacho de CPC para
ayudar a satisfacer las
normas de auditoría
generalmente
aceptadas Normas de auditoría
generalmente aceptadas
Normas aplicables a cada auditoría
División de
despachos de CPC
Sección de práctica de la SEC
Organismos cuyo objetivo es ayudar a los despachos a cumplir con las normas de control de calidad y las GAAS
Private Companies Practice Section (PCPS)
Revisión entre colegas
Método para determinar si un despacho de CPC cumple con las normas de control de calidad
FIGURA 2-2 Relación entre las GAAS, control de calidad, división de los despachos de
CPC y revisión entre colegas
AICPA:American Institute of Certified Public
Accountants. Organización voluntaria de los con-
tadores públicos certificados que establece reque-
rimientos profesionales, conduce investigaciones
y publica materiales referentes a la contabilidad,
auditoría, servicios de administración de consul-
toría e impuestos.
Control de calidad:Métodos que utilizan las firmas
de contadores públicos certificados para asegurar
que el despacho cumpla con sus responsabilidades
profesionales hacia sus clientes y otros interesados.
División de despachos de CPC:División del AICPA
establecida para firmas de CPC y conformada por
dos secciones: la Sección de práctica de la SEC y la
Private Companies Practice Section (PCPS). La
división se establece para mejorar la calidad de
la práctica de las firmas de CPC consistente con las
normas de control de calidad del AICPA.

60. Declaración de Estándares y de Auditoría (SAS):
Pronunciamientos emitidos por el AICPA para
interpretar de las normas de auditoría general-
mente aceptadas.
International Standards on Auditing (ISA):De-
claraciones emitidas por el International Auditing
Practices Committee de la International Audit-
ing Practices Federation of Accountants (Comité
Internacional Prácticas de Auditoría de la Federa-
ción Internacional de Contadores) para promo-
ver la aceptación internacional de las normas de
auditoría.
Normas de auditoría generalmente aceptadas
(GAAS):Diez estándares de auditoría, desarrolla-
das por el AICPA, que consisten en normas gene-
rales, de trabajo en campo y de los reportes, con
sus interpretaciones, comúnmente llamadas nor-
mas de auditoría.
40 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Control
de calidad
Responsabilidad
legal
División de los
despachos de CP
Requisitos
de educación
continua
Examen
para CPC
Revisión de colegas
SEC
Conducta
del personal
de un
despacho
de CPC
Código de
la conducta
profesional
GAAS e
interpretaciones
FIGURA 2-3 Formas en que la profesión y la sociedad invitan a los CPC a
desempeñarse a un alto nivel
Public Company Accounting Oversight Board
(PCAOB):Consejo creado por la Ley Sarbanes-
Oxley para vigilar a los auditores de las compañías
públicas, que abarca incluso el establecimiento de
normas sobre auditoría, control de calidad y para
realizar inspecciones a las firmas de contabilidad
registradas.
Revisión entre colegas:Revisión de los contado-
res públicos certificados sobre el cumplimiento
de las firmas de CPC del sistema de control de ca-
lidad.
Securities and Exchange Commission (SEC):
Organismo federal que supervisa la conducta or-
denada de los mercados bursátiles; la SEC ayuda a
los inversionistas en corporaciones públicas pro-
porcionándoles información fiable con base en la
cual pueden tomar sus decisiones de inversión.
CUESTIONARIO DE REPASO
2-1 (Objetivo 2-1)Indique los más importantes tipos de servicios que realizan los CPC y explique cada
uno de ellos.
2-2 (Objetivos 2-1, 2-7)¿Cuáles son las principales características de organización y conductas de los des-
pachos de CPC que les permite cumplir con su función social de forma competente e independiente?
2-3 (Objetivo 2-2)¿Cuál es la función del Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)?
2-4 (Objetivo 2-3)Describa la función de la SEC en la sociedad, explique su relación con ella y su influen-
cia en la práctica de auditorías.
2-5 (Objetivo 2-4)¿Qué funciones tiene el AICPA con respecto a sus miembros?
2-6 (Objetivo 2-4) ¿Cuáles son los propósitos de la Declaración de Estándares para Compromisos de Ates-
tiguamiento del AICPA?
2-7 (Objetivos 2-2, 2-4, 2-5)¿Quién es el responsable de establecer las normas de auditoría para el servicio
de compañías públicas? ¿Quién es el responsable de establecer las normas de auditoría para las compañías
privadas? Explique su respuesta.

61. 2-8 (Objetivo 2-5) Explique la diferencia entre normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas
de información financiera. Presente dos ejemplos de cada uno.
2-9 (Objetivo 2-5) La primera norma en el trabajo de campo requiere de la realización de la auditoría por
una persona o personas que cuenten con una capacitación técnica adecuada y competente como auditor.
¿Cuáles son las formas en que los auditores pueden cumplir con estos requisitos?
2-10 (Objetivo 2-5)Las normas de auditoría generalmente aceptadas han sido criticadas por diferentes
fuentes debido a que no proporcionan directrices útiles al realizar una auditoría. Los críticos creen que las
normas deberían ser más específicas para permitir a los profesionales mejorar la calidad de su desempeño.
Tal como están expresadas las normas en la actualidad, algunos críticos creen que dan poco más que una
excusa para realizar auditorías inadecuadas. Evalúe esta crítica de las diez normas de auditoría general-
mente aceptadas.
2-11 (Objetivo 2-6)Describa la función de las normas de auditoría internacionales. Explique si el CPC que
realiza la auditoría conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas cumple al mismo tiempo
con las normas internacionales de auditoría.
2-12 (Objetivo 2-7)Indique lo que se quiere decir con el término control de calidad y su relación con un
despacho de CPC.
2-13 (Objetivo 2-7) El siguiente es un ejemplo de requisito de un procedimiento de control de calidad de
un despacho de CPC: “Cualquier persona que el despacho planee contratar debe terminar un curso básico
de auditoría y haber sido entrevistado y aprobado por un socio de auditoría de la firma antes de que sea
contratado como parte del personal de auditoría”. ¿Cuál elemento de control de calidad afecta este proce-
dimiento y cuál es el propósito de este requisito?
2-14 (Objetivo 2-7) Indique qué se quiere decir con el término revisión entre colegas. ¿Cuáles son las impli-
caciones para la profesión?
2-15 (Objetivo 2-7)¿Cuáles son las dos secciones de práctica a las que pertenecen los despachos de CPC?
Indique los propósitos principales de estas secciones.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
2-16 (Objetivo 2-5)Las siguientes preguntas tratan acerca de las normas de auditoría generalmente acep-
tadas. Escoja la mejor respuesta.
a. La primera norma general declara que la auditoría se debe realizar por una persona o personas que
cuenten con una capacitación técnica adecuada significa que el auditor debe contar con:
(1) Educación y experiencia en el área de auditoría.
(2) Habilidad para planear y supervisar el servicio de auditoría.
(3) Competencia en el negocio y en asuntos financieros.
(4) Conocimiento del área de contabilidad financiera.
b. ¿Cuál de las siguientes respuestas describe mejor lo que son las normas de auditoría generalmente
aceptadas?
(1) Actos que realiza el auditor.
(2) Medidas de calidad del desempeño del auditor.
(3) Procedimientos utilizados para recopilar evidencia como apoyo de los estados financieros.
(4) Objetivos de auditoría que en general determinan los contratos de auditoría.
c. El grupo general de las normas de auditoría generalmente aceptadas incluye el siguiente requisito:
(1) El trabajo de campo debe ser planeado de forma adecuada y supervisado.
(2) El informe del auditor debe precisar si los estados financieros cumplen o no con las normas de
información financiera aplicables.
(3) El auditor debe ejercer con debido cuidado profesional.
(4) Las revelaciones informativas de los estados financieros deben ser razonablemente adecuadas.
d. ¿Cuál es el carácter general de las tres normas de auditoría generalmente aceptadas clasificadas como
normas de trabajo?
(1) La competencia, independencia y cuidado profesional de personas que realizan la auditoría.
(2) Criterios para el contenido del informe del auditor sobre estados financieros y declaraciones re-
lacionadas.
(3) Los criterios de planeación de la auditoría y la recopilación de datos.
(4) La necesidad de mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos relacionados
con la auditoría.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO
41

62. 2-17 (Objetivo 2-7)Las siguientes preguntas tratan sobre las normas de control de calidad.
a. Un despacho de CPC se asegura de forma razonable de cumplir con sus responsabilidades de propor-
cionar servicios conforme a las normas profesionales:
(1) Si cumple con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
(2) Si cuenta con un sistema apropiado de control de calidad.
(3) Si recibe la adhesión de sociedades profesionales que respeten la conducta ética.
(4) Si mantiene una actitud de independencia en sus contratos.
b. ¿Cuál de los siguientes son elementos de control de calidad que un despacho de CPC debe considerar
al establecer sus procedimientos y políticas de control de calidad?
42 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Administración de personal Fiscalización Desarrollo del contrato
(1) Sí Sí No
(2) Sí Sí Sí
(3) No Sí Sí
(4) Sí No Sí
c. ¿Cuál de los siguientes es un elemento del sistema de control de calidad que un despacho de CPC de-
be considerar al establecer sus políticas de control de calidad y procedimientos? (1) Cumplir con las leyes y regulaciones. (2) Uso de técnicas de muestreo estadísticas. (3) Administración de personal. (4) Consideración del riesgo de auditoría y su importancia.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
2-18 (Objetivos 2-2, 2-7)Los siguientes comentarios resumen los pensamientos de algunos auditores acer-
ca de la Ley Sarbanes-Oxley y el PCAOB.
La Ley Sarbanes-Oxley es una regulación innecesaria de la profesión. Los costos de requisitos tales como informar sobre la eficacia del control interno sobre los estados financieros en gran medida ex- ceden a los beneficios. Este aumento de costos desalienta a las compañías interesadas en emitir accio- nes que se cotizan en la bolsa de Estados Unidos. La regulación también da ventaja competitiva a los despachos nacionales de CPC ya que están mejor preparados para cumplir con los requisitos adicio- nales de la ley. Son tres aspectos los que proporcionan la suficiente certeza que las auditorías de cali- dad se realizan sin la supervisión de PCAOB. Éstas son las presiones competitivas lo que hacen un tra- bajo de calidad, responsabilidad legal para un desempeño inadecuado y un código de conducta profesional que requiere que los despachos de CPC cumplan con las normas de auditoría general- mente aceptadas.
a. Indique las ventajas y desventajas de los comentarios anteriores.
b. Evalúe si la Ley Sarbanes-Oxley y la regulación del PCAOB valen lo que cuestan.
2-19 (Objetivo 2-7)Para cada uno de los siguientes procedimientos tomados del manual de control de ca-
lidad de un despacho de CPC, identifique el elemento aplicable de control de calidad de la tabla 2-4 .
a. Un análisis de auditoría y de contabilidad apropiado requiere de materiales de referencia técnicos
adecuados. Cada despacho profesional cuenta con acceso a internet a través de los sitios web de los
despachos a materiales de referencia electrónicos de contabilidad, auditoría, impuestos, SEC y otra
información técnica, entre ella, información de la industria.
b. Cada contrato de auditoría del despacho se entrega al socio y, en la mayoría de las instancias, al di-
rector de la firma. En cada contrato se intenta mantener continuidad de al menos una parte del per-
sonal.
c. Los miembros del equipo de un contrato de auditoría registran sus firmas electrónicas en un soft-
ware de firmas administrativas del contrato para indicar la terminación de los pasos específicos del
programa de auditoría. Al término del contrato, el software administrativo no permite archivar el
expediente del contrato hasta que todos los pasos del programa hayan sido firmados de forma elec-
trónica.
d. En todas las etapas de cualquier contrato se realiza un esfuerzo en toma de decisiones de auditoría y
contabilidad por todos los niveles del personal profesional. Durante la auditoría se obtienen varias
aprobaciones del director o contador senior.
Requerido
Requerido

63. e. Ningún empleado puede tener algún interés financiero directo o indirecto, asociación o relación
(por ejemplo, un pariente cercano que atienda a un cliente para tomar una decisión) ni de otra for-
ma que pueda ser adversa para los intereses del despacho.
f. Cada oficina del despacho debe ser visitada por lo menos cada año por revisores seleccionados por el
director de contabilidad y auditoría. Los procedimientos que deben realizar los revisores se ilustran
en el programa de revisión.
g. Los clientes del despacho deben ser analizados en forma continua por el socio de contratos. Éstos
pueden ser terminados si las circunstancias indican que existe razón para cuestionar la integridad de
la dirección o de su independencia o si las diferencias de opinión sobre contabilidad y auditoría no
pueden ser reconciliadas. Las dudas con respecto a la relación cliente-auditor deben ser analizadas de
inmediato con el director de contabilidad y auditoría.
h. Cada uno de los socios deben presentar nominaciones de aquellas personas que desean sean con-
sideradas para ingresar a la firma con el carácter de socios. Para serlo, una persona debe haber
mostrado un alto grado de competencia técnica, motivación, integridad individual y criterio,
además del deseo de ayudar a que el despacho progrese mediante el cumplimiento eficiente de las
responsabilidades de trabajo a que sea asignado.
i. Mediante la continua evaluación de los empleados y programa de consultoría, y a través de los pro-
cedimientos de control de calidad tal como los establece el despacho, las necesidades educativas se
analizan y modifican los programas de capacitación formal del personal para ajustarse a las cam-
biantes necesidades. Al término de las revisiones de la oficina de práctica, se resumen las aparentes
deficiencias de contabilidad y auditoría y se informan al director del personal.
2-20 (Objetivos 2-2, 2-3, 2-5)La Mobile Home Manufacturing Company es auditada por los contadores
Rossi and Montgomery. Mobile Home ha decidido emitir acciones en la bolsa y desea que Rossi and Mont-
gomery realice todo el trabajo de auditoría necesario para satisfacer los requerimientos que requiere la
SEC. El despacho de CPC nunca antes había tenido un cliente que cotice en la bolsa.
a. ¿Cuáles son las implicaciones éticas que Rossi and Montgomery tienen al aceptar el contrato?
b. Enumere los problemas adicionales que confrontarían los auditores cuando ellos lo registren en la
SEC a diferencia de tratar con un cliente de auditoría regular.
2-21 (Objetivo 2-5) Ray, propietario de una compañía pequeña, ha pedido al CPC Holmes que realice una
auditoría de los libros de la compañía. Ray le comentó al contador que debía terminar la auditoría justo a
tiempo para presentar los estados financieros auditados a un banco como parte de una solicitud de un
préstamo. De inmediato, Holmes aceptó el compromiso y convino en entregar un informe de auditoría
dentro de 3 semanas. Ray convino en pagar a Holmes una comisión fija más una bonificación si se otorga-
ba el préstamo.
Holmes contrató a dos estudiantes de contabilidad para que realizaran la auditoría y dedicó varias
horas a decirles exactamente lo que deberían hacer. También les pidió que no dedicaran mucho tiempo a
revisar los controles y mejor se concentraran en verificar la precisión matemática de los libros y resumir los
datos incluidos en los registros contables que apoyaran los estados financieros de Ray. Los estudiantes siguie-
ron las instrucciones y después de dos semanas entregaron a Holmes los estados financieros que no
incluían notas. Holmes revisó los estados financieros y preparó un informe de auditor sin salvedades. El
informe no hizo referencia a las normas de información financiera aplicables ni a su aplicación consistente.
Describa de forma breve cada una de las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas e indique cómo
las acciones de Holmes ocasionaron que no se cumpliese con cada norma.
Organice su respuesta como sigue:*
2-22 (Objetivo 2-1)Un CPC local, que ha ejercido por varios años, recientemente conoció a unos repre-
sentantes de un proveedor de servicio de internet interesados en desarrollar un sitio web para la práctica
de CPC. El contador ha sido renuente a desarrollar un sitio en internet, pero tiene voluntad de aprender un
poco más acerca de los tipos de información y de los recursos que los CPC proporcionan a través de los si-
tios de internet antes de tomar una decisión final.
a. Describa los tipos de recursos y los vínculos web que los CPC proporcionan en sus sitios web.
b. Indique las razones por las cuales los despachos de CPC invierten sus recursos para crear complica-
dos sitios de internet.
c. Explique cómo internet puede ser una herramienta útil para la práctica de auditoría y contabilidad
de los despachos de CPC.
CAPÍTULO 2 / LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO
43
*Adaptado del AICPA
Breve descripción de las GAAS
Acciones de Holmes que ocasionaron
el incumplimiento de las GAAS
Requerido
Requerido
Requerido

64. PROBLEMA DE INTERNET 2-1: CPA VISION PROJECT
Referencia al sitio CW. El CPA Vision Project es para ayudar a “que la profesión del CPC permanezca en la
cumbre de la curva del cambio”. Con aportación de contadores certificados de todo el país, el CPA Vision
Project ha creado una visión comprehensiva e integrada del futuro de la profesión. Este problema requiere
que los estudiantes utilicen internet para 1) investigar CPA Vision Statement, 2) investigar las ocho fuerzas
que afectan a la profesión, y 3) responder a las preguntas “¿Qué se entiende por la progresión de la cadena
del valor económico y cómo los CPC van a cumplirla?”
44 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR

65. 3CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
3-1Describir las partes que
componen un informe de
auditoría estándar sin
salvedades.
3-2Especificar las condiciones
indispensables para emitir
un informe de auditoría
estándar sin salvedades.
3-3Comprender los informes
combinados de los
estados financieros y de
control interno sobre los
informes financieros de la
sección 404 de la Ley
Sarbanes-Oxley.
3-4Describir las cinco
circunstancias de las que
es adecuado un informe
sin salvedades con un
párrafo explicativo o una
redacción modificada.
3-5Identificar los tipos de
informes de auditoría que
se pueden expedir que no
justifican una opinión sin
salvedades.
3-6Explicar cómo la
importancia relativa afecta
las decisiones en el
informe de la auditoría.
3-7Redactar apropiadamente
informes de auditoría
modificados bajo diversas
circunstancias.
3-8Determinar el informe de
auditoría adecuado para
una situación determinada
de auditoría.
3-9Analizar el efecto del
comercio electrónico sobre
los informes de auditoría.
INFORMES DE AUDITORÍA
EL INFORME DE AUDITORÍA ESTUVO A TIEMPO,PERO,¿A QUÉ COSTO?
El despacho de CPC Halvorson & Co. fue contratado como auditor por Machinetron, Inc., una empre-
sa que manufactura tornos de alta precisión computarizados.Al Trent, su dueño, pensó que Machinetron
ya estaba lista para cotizar en la bolsa por lo que contrató a Halvorson para que llevara a cabo la audi-
toría respectiva y asistiera a su firma en la preparación de su registro para una oferta de activos finan-
cieros.
Debido a que las máquinas de Machinetron eran grandes y complejas, también eran caras. Cada venta
fue negociada directamente por Trent y las ventas a menudo se llevaban varios meses. Como resultado,
el registro inapropiado de una o más máquinas podría representar una declaración inexacta de los es-
tados financieros.
El socio a cargo de la auditoría de Machinetron era Bob Lehman, quien contaba con una vasta experien-
cia en auditar empresas de manufactura. Bob reconocía el riesgo de registrar impropiamente las ventas
e insistía que su personal corroborara todas las cuentas por cobrar a fin de año directamente con los
clientes. Lehman realizó su propia revisión de los expedientes de la auditoría de Machinetron el mismo
día que Trent pretendía registrar la empresa para hacer efectiva la oferta pública inicial. Lehman notó
que una cuenta por cobrar sobre una venta de fin de año estaba soportada por un fax, en lugar de la
acostumbrada confirmación por escrito. Aparentemente, las relaciones con ese cliente eran “sensibles”
y Trent había desalentado al grupo de la auditoría de comunicarse con él.
Al final del día, se celebró una reunión en la oficina de Machinetron a la que asistieron Lehman, Trent, el
suscriptor de la oferta de los valores y el abogado de la compañía. Lehman indicó que era indispensable
sustentar esa cuenta por cobrar con una forma más válida de confirmación. Al escuchar esta sugeren-
cia, Trent perdió los estribos. El abogado de Machinetron tuvo que intervenir para calmarlo. Además,
ofreció escribir una carta a Halvorson & Co., en la cual indicaría su posición y que un fax tenía sustancia
jurídica a manera de respuesta válida de confirmación. Lehman, que sentía una tremenda presión sobre
él, aceptó la sugerencia y firmó aprobando una opinión sin salvedades de la auditoría.
A los seis meses de la oferta, Machinetron emitió una declaración en la que aseguraba que los ingresos
correspondientes al año anterior se habían sobrevalorado como resultado de haber registrado impropia-
mente algunas ventas, entre ellas la venta sustentada con la confirmación por fax. La respectiva revisión
de la SEC reveló que el fax había sido enviado por el mismo Trent y no por el cliente. Halvorson & Co. tu-
vo que retirar su informe sin salvedades de la auditoría pero ya era demasiado tarde para evitar el daño
a los inversionistas. Por lo tanto, la firma de CPC fue obligada a pagar una cuantiosa suma por daños y
perjuicios. Bob Lehman, a quien se le prohibió ejercer a nombre de la SEC, posteriormente abandonó la
práctica de la contaduría pública.

66. 46 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
L
os informes son esenciales para cualquier compromiso de auditoría o certeza de cumplimiento
puesto que comunican los hallazgos del auditor. Los usuarios de los estados financieros depen-
den del informe del auditor para tener certeza sobre los estados financieros de la compañía. Como lo
ilustra la viñeta al principio de este capítulo, es muy probable que al auditor se le impute responsabi-
lidad por un informe de auditoría impreciso.
El informe de auditoría es el paso final de un proceso completo de auditoría. El motivo para
estudiarlo en esta sección es permitir una referencia a los distintos informes de auditoría que irán
acumulándose como evidencia a lo largo del texto. Estos conceptos de evidencia tendrán mayor sig-
nificado cuando se comprendan la forma y el contenido del producto final de la auditoría. Comenza-
mos describiendo el contenido del informe de auditoría.
INFORME DE AUDITORÍA ESTÁNDAR SIN SALVEDADES
A fin de permitir a los usuarios entender el lenguaje de los informes de auditoría, las normas profe- sionales de la AICPA ofrecen un estilo uniforme de redacción, como se puede observar en el informe de auditoría estándar sin salvedades de la figura 3-1. Diferentes auditores pueden alterar ligeramente la redacción o la presentación, pero el significado será finalmente el mismo.
El informe de auditoría estándar sin salvedadescontiene siete partes distintas, etiquetadas en negri-
llas al margen junto a la figura 3-1.
1.Título del informe. Las normas exigen que el informe tenga un título y que éste contenga la pa-
labra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados serían “informe de auditoría independien-
te”, “informe de auditor independiente”, u “opinión del contador independiente”. El requisito de que
el título contenga la palabra independiente tiene la intención de transmitir a los usuarios que la au-
ditoría fue imparcial en todos los aspectos.
2.Destinatarios del informe de auditoría. El informe normalmente está dirigido a la compañía, a
sus accionistas o al consejo de administración. En años recientes, se ha hecho costumbre dirigirlo al
consejo de administración y a los accionistas para indicar que el auditor es independiente de la com-
pañía.
3.Párrafo introductorio. El primer párrafo del informe cumple tres funciones: primero, presenta
la simple declaración de que el despacho de CPC realizó una auditoría, que tiene el propósito de dis-
tinguir entre el informe de la compilación o el informe de revisión. El párrafo del alcance (vea par-
te 4) esclarece lo que significa una auditoría.
Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las fechas del balance
general y los periodos contables del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo. En el infor-
me, los términos de los estados financieros deben ser idénticos a los empleados por la administración
para referirse a ellos. Observe que el informe de la figura 3-1 es sobre estados financieros comparati-
vos, por lo cual es esencial un informe sobre los estados de ambos años.
Tercero, el párrafo introductorio afirma que los estados son responsabilidad de la administra-
ción, mientras que la del auditor es expresar una opinión sobre los estados fundamentada en la audi-
toría. El propósito de estos estados es comunicar que la administración es responsable de seleccionar
los principios de contabilidad generalmente aceptados y de tomar las decisiones de revelación y de
medición al aplicar esos principios y al definir las funciones respectivas de la administración y el au-
ditor.
4.Párrafo del alcance.El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto a lo que el
auditor realizó en la auditoría. En primer lugar, este párrafo señala que el auditor siguió las normas
de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos. Para la auditoría de una compañía pública,
el párrafo debe señalar que el auditor siguió las normas del Public Company Accounting Oversight
Board.
A través de internet pueden encontrarse cada vez más estados financieros preparados de con-
formidad con los principios de contabilidad de Estados Unidos y auditados según las normas y los
procedimientos de auditoría de ese país. Por consiguiente, la SAS 93 requiere que en el informe se
identifiquen el país de origen de los principios de contabilidad usados para preparar los estados fi-
nancieros y las normas de auditoría que haya aplicado el auditor
OBJETIVO 3-1
Describir las partes que
componen un informe de
auditoría estándar sin
salvedades.
Partes del informe de
auditoría estándar sin
salvedades

67. ANDERSON AND ZINDER, P. C.
Contadores Públicos Certificados
Suite 100
Park Plaza East
Denver, Colorado 80110
303/359-0800
Informe de auditoría independiente
A los accionistas de
General Ring Corporation
Hemos auditado los balances generales que se acompañan sobre la empresa General Ring Corpo-
ration de fecha 31 de diciembre de 2005 y 2004, así como los estados de resultados, ingresos reteni-
dos y flujos de efectivo correspondientes a los años ya cursados, los cuales son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados
financieros fundamentada en la auditoría.
Las auditorías se llevaron a cabo de acuerdo con las normas generalmente aceptadas en Estados
Unidos. Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditoría para obtener una seguridad razo-
nable de que los estados financieros prescinden de aseveraciones inexactas. Una auditoría incluye el
examen, a manera de prueba, de la evidencia que sustenta los montos y las divulgaciones de los esta-
dos financieros. También comprende evaluar los principios contables empleados y las estimaciones
relevantes hechas por la administración tanto como la evaluación de la presentación de los estados
financieros en conjunto. Creemos que nuestras auditorías sentarán una base razonable para funda-
mentar nuestra opinión.
En nuestra opinión los estados financieros mencionados presentan objetivamente, en todos los aspec-
tos relevantes, la posición financiera de General Ring Corporation hasta el 31 de diciembre de 2005 y
2004, así como los resultados de sus operaciones y sus flujos de caja para los años ya cursados de con-
formidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos.
ANDERSON AND ZINDER, P. C., CPC
15 de febrero de 2006
El párrafo sobre el alcance afirma que la auditoría está diseñada para obtener una seguridad ra-
zonablepara determinar si los estados prescinden de aseveraciones inexactas. La inclusión de la pa-
labra apreciable comunica que los auditores son responsables de buscar las aseveraciones inexactas
significativas, no las menores que no afectan las decisiones de los usuarios. El uso de la palabra se-
guridad razonabletiene la intención de mostrar que no puede esperarse que una auditoría elimine
completamente la posibilidad de que se “filtre” una aseveración inexacta en los estados financieros.
Es decir, una auditoría ofrece un alto nivel de certeza pero no es una garantía.
El resto del párrafo del alcance aborda la evidencia acumulada y constata que el auditor cree que
la misma fue apropiada, según las circunstancias, para expresar la opinión correspondiente. Las pala-
bras base de pruebaindican que se utilizó el muestreo en lugar de la auditoría a cada transacción y ca-
da monto incluido en los estados. En tanto que el párrafo introductorio del informe expresa que la
administración es responsable de la preparación y del contenido de los estados financieros, el párra-
fo sobre el alcance sostiene que el auditor evalúa la conveniencia de los principios contables, las esti-
maciones y las revelaciones de los estados financieros y las presentaciones que se ofrecen.
5. Párrafo de opinión. El párrafo final del informe estándar contiene las conclusiones del auditor
basadas en los resultados de la auditoría. Esta parte del informe es tan importante que a menudo a la
totalidad del informe de auditoría se le conoce simplemente como la opinión del auditor. El párrafo
de opinión está formulado como una opinión y no como una declaración de hechos absolutos o de
garantía. La intención es mostrar que las conclusiones se basan en un juicio profesional. La frase en
nuestra opiniónindica que puede haber cierto riesgo en la información asociada con los estados fi-
nancieros, aun cuando estos hayan sido auditados.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 47
FIGURA 3-1 Informe estándar sin salvedades sobre estados comparativos
Título de informe
Destinatarios del informe de
auditoría
Párrafo introductorio
(Declaración de hechos)
Párrafo del alcance
(Declaración de hechos)
Párrafo de opinión
(Conclusiones)
Nombre del despacho de CPC
Fecha del informe de auditoría
(Fecha de terminación del trabajo
de campo de la auditoría)
Audit Report Search

68. El párrafo de opinión está directamente relacionado con la primera y la cuarta normas general-
mente aceptadas para informes de auditoría que se encuentran en la página 34. El auditor debe emi-
tir su opinión acerca de los estados financieros en su conjunto, con una conclusión inclusive acerca
de si la compañía siguió los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Una de las partes controvertidas del informe de auditoría es el significado del término presentar
objetivamente. ¿Significan estos términos que, si se aplican los principios de contabilidad general-
mente aceptados, los estados financieros se presentarán objetivamente? ¿O es algo más? Ocasional-
mente los tribunales han concluido que los auditores son responsables de mirar más allá de los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados para determinar cuáles usuarios podrían ser
engañados, aun cuando se aplicaran tales principios. La mayoría de los auditores cree que los estados
financieros son “presentados objetivamente” cuando éstos se conforman a los principios de contabi-
lidad generalmente aceptados, pero también es necesario examinar la sustancia de las transacciones y
los balances por cualquier posible información imprecisa.
6.Nombre del despacho de CPC. El nombre identifica el despacho de CPC o la persona que prac-
ticó la auditoría. Lo normal es que el nombre del despacho sea el que aparezca, toda vez que éste es el
que tendrá la responsabilidad legal y profesional para asegurar que la calidad de la auditoría satisface
las normas profesionales.
7.Fecha del informe de auditoría. La fecha apropiada del informe es aquella en la que el auditor
ha completado los procedimientos de auditoría más importantes en el campo. Esta fecha es relevan-
te para los usuarios puesto que marca el último día de responsabilidad del auditor hacia la revisión
de los eventos significativos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros. En el in-
forme de auditoría de la figura 3-1, el balance general está fechado 31 de diciembre de 2005 y
el informe de la auditoría el 15 de febrero del 2006. Esto indica que el auditor ha indagado en las
transacciones no registradas y los eventos sustanciales que ocurrieron hasta el 15 de febrero de 2006.
48 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
OPINIONES DE LAS
AUDITORÍAS INTERNACIONALES
En nuestra opinión, los estados financieros ofre-
cen una perspectiva real y objetiva de los asuntos
de la compañía hasta el 31 de diciembre de 2005
y de las utilidades y del flujo de caja durante el
año que acaba de cursar, que han sido debida-
mente elaborados de conformidad con la United
Kingdom Companies Act de 1985.
El informe de auditoría estándar sin salvedades que
se describe en la sección precedente se basa en los
estándares de auditoría generalmente aceptados en
Estados Unidos. Los informes de otros países se
basan en las normas de auditoría que ellos mismos
determinan. Por ejemplo, el párrafo de opinión de un
informe de auditoría emitido en el Reino Unido sería
como sigue:
Audit Report Comparison
Se elabora el informe de auditoría estándar sin salvedades cuando se satisfacen las siguientes condi-
ciones:
1. Todos los estados —balance general, estado de resultados, estado de utilidades retenidas y
estado de flujos de efectivo— están incluidos en los estados financieros.
2. Las tres normas generales se han aplicado en todos los aspectos del contrato.
3.Se ha acumulado suficiente evidencia y el auditor ha llevado a cabo su compromiso de tal
manera que le permite concluir que se han cubierto las tres normas del trabajo de campo.
4. Los estados financieros se han presentado conforme a los principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados. Esto también significa que las revelaciones pertinentes se han incluido
en los pies de nota y en otras partes de los estados financieros.
5. No hay circunstancias que requieran incluir un párrafo explicativo sobre la modificación
de la redacción empleada en el informe.
Si se satisfacen dichas condiciones, se emite el informe estándar de auditoría sin salvedades como
aparece en la figura 3-1. En ocasiones, a este informe se le conoce como la opinión limpia, ya que no
existen circunstancias que requieran alguna salvedad o modificar la opinión del auditor. Sin embar-
go, en casi todos los casos, las compañías harán los cambios conducentes a los registros de contabili-
dad a fin de evitar una salvedad o una modificación por parte del auditor.
Si alguno de los cinco requisitos del informe de auditoría estándar sin salvedades no se satisface,
entonces no se emite el informe estándar sin salvedades. La figura 3-2 indica las categorías de los in-
Condiciones para el informe
de auditoría estándar sin
salvedades
OBJETIVO 3-2
Especificar las condiciones indis-
pensables para emitir un informe
de auditoría estándar sin
salvedades.

69. CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 49
Estándar
sin salvedades
Adverso, negativo
o con rectificación
Sin salvedades
con párrafo explicativo o
redacción modificada
Con salvedades
El auditor concluye que los estados financieros no se presentaron ob-
jetivamente (adverso) o que no está en posición de emitir una
opinión en cuanto a si los estados financieros se presentaron objeti-
vamente (rectificación) o que no es independiente (rectificación)
Se practicó una auditoría completa con resultados satisfactorios y
los estados financieros se presentaron objetivamente, pero el auditor
cree que es importante o necesario ofrecer mayor información
Las cinco condiciones comprendidas en la página 48 se han cumplido
El auditor concluye que los estados financieros fueron presentados
objetivamente, pero el alcance de la auditoría se ha restringido
notoriamente, o que no se cumplieron los principios de contabilidad
generalmente aceptados al preparar los estados financieros
FIGURA 3-2 Cuatro categorías de los informes de auditoría
INFORME COMBINADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DE CONTROL INTERNO SOBRE
LOS INFORMES FINANCIEROS DE LA SECCIÓN 404 DE LA LEY SARBANES—OXLEY
formes de auditoría que pueda presentar el auditor. Las desviaciones del informe estándar sin salve-
dades son considerablemente mayores en severidad conforme se desciende en el esquema de la figu-
ra. Los usuarios del estado financiero normalmente estarían más preocupados de tener una opinión
adversa o negativa que un informe sin salvedades con un párrafo explicativo. Estas otras categorías de
los informes de auditoría se abordan en las siguientes secciones.
OBJETIVO 3-3
Comprender los informes
combinados de los estados
financieros y de control interno
sobre los informes financieros
de la sección 404 de la Ley
Sarbanes—Oxley.
Como se explicó en el capítulo 1, la sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley exige que el auditor de una
compañía pública corrobore el informe de la administración sobre la eficacia de los controles inter-
nos sobre los estados financieros. La norma de auditoría 2 del PCAOB requiere que la auditoría del
control interno sea integrada a la de los estados financieros. Sin embargo, el auditor puede emitir
dichos informes por separado o en un informe combinado, tal como se muestra en la figura 3-3
(p. 50). El informe combinado de los estados financieros y del control interno sobre los informes
financierosse refiere tanto a los estados financieros como al informe administrativo del control in-
terno sobre los informes financieros:
• El párrafo introductorio, el párrafo sobre el alcance y el de opinión se modificaron para incluir
una referencia al informe administrativo del control interno sobre los informes financieros.
• El párrafo introductorio y el de opinión también remiten al marco utilizado para evaluar el con-
trol interno.
• En el informe se incluye un párrafo después del párrafo sobre el alcance que define el control in-
terno sobre los informes financieros.
• Además, el informe incluye un párrafo(adicional antes del de opinión que trata sobre las limita-
ciones inherentes del control interno.
• A pesar de que la opinión de auditoría de los estados financieros trate sobre múltiples periodos
de informes, las aserciones de la dirección sobre la eficacia de control interno es a partir del cie-
rre del año fiscal más reciente.

70. Los informes combinados que se muestran en la figura 3-3 son una opinión sin salvedades en los es-
tados financieros y en la evaluación administrativa de la eficacia del control interno sobre los estados
financieros. El auditor puede emitir una opinión calificada, una opinión adversa o una negación de
opinión sobre las aseveraciones de la administración con respecto al control interno o a la eficacia in-
terna del mismo sobre los estados financieros. Las condiciones que requiere el auditor para emitir un
informe diferente a una opinión sin salvedades en la evaluación administrativa del control interno o
de la eficacia operativa de éste se estudian en el capítulo 10, junto con los efectos de estas condiciones
en la redacción del informe de auditoría del control interno sobre los informes financieros.
50 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
FIGURA 3-3 Informe combinado de los estados financieros y del control interno sobre
los informes financieros
Párrafo
introductorio
Párrafo sobre
el alcance
Párrafo de
definición
Párrafo con
limitaciones
inherentes
Párrafo de
opinión
INFORME DE UN DESPACHO INDEPENDIENTE DE CP REGISTRADOS
Hemos auditado los balances generales adjuntos de Westbrook Company, Inc., al 31 de diciembre de
2005 y 2004 y los estados de resultados relativos, capital social, ingresos completos y flujos de efectivo
de cada uno de los años de un periodo de tres que concluyeron el 31 de diciembre de 2005. Tambi én
hemos auditado las aserciones de la administración incluidas en el informe de la dirección adjunto
sobre la eficacia del control interno que la empresa Westbrook Company, Inc., mantuvo sobre los infor-
mes financieros al 31 de diciembre de 2005, con base en los criterios establecidos en Internal Control-
Integrated Frameworkemitido por el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO, Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway). Estos esta-
dos financieros son responsabilidad de la dirección de la compañía. Además, es responsable de man-
tener un control interno eficaz sobre los informes financieros y de la evaluación de la eficacia del con-
trol interno sobre los estados financieros. Nuestra responsabilidad es emitir una opini ón sobre dichos
estados financieros, sobre la evaluación de la direcció n y sobre la eficacia del control interno de la
compañía sobre los informes financieros con base en nuestras auditor ías.
Hemos conducido nuestras auditorí as de acuerdo con las normas del Public Company Accounting
Oversight Board de Estados Unidos. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la audi-
toría para tener la seguridad razonable sobre el hecho de que los estados financieros estén libres de
errores apreciables y que el control interno eficaz sobre los informes financieros se mantuvo en todos
los aspectos pertinentes. Nuestra auditoría de los estados financieros incluye el examen, sobre bases
de prueba, evidencias que soporten los montos y las revelaciones en los estados financieros, evalua-
ción de los principios de contabilidad utilizados y los cálculos significativos que hizo la dirección, así
como evaluar la presentación global de los estados financieros. Nuestra auditor ía de control interno
sobre los informes financieros incluye el resultado del conocimiento del control interno sobre los infor-
mes financieros, de la evaluación de la dirección, de la prueba y evaluación del diseño y de la eficacia
operativa del control interno, y realizar otros procedimientos que consideremos necesarios en diferetes
circunstancias. Creemos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para fundamentar
nuestra opinión.
El control interno de una compañía sobre los informes financieros es un proceso dise ñado para pro-
veer un nivel de seguridad razonable con respecto a la confiabilidad de un informe financiero y la pre-
paración de los estados financieros con fines externos de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El control interno de una compañía sobre los informes financieros incluye las
políticas y procedimientos que 1) pertenecen al mantenimiento de registros que, en detalle razonable,
reflejan en forma precisa y objetiva las operaciones y disposiciones de los activos de la compañía;
2) proporcionen una seguridad razonable de que las operaciones se registran de una manera que
permite la preparación de los estados financieros según los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y que los recibos y erogaciones de la compañía só lo se realicen previa autorización de
la administración y dirección de la misma; y 3) proveer una certeza razonable con respecto a la pre-
vención o a la detección oportuna de adquisiciones, usos o disposiciones no autorizadas de los activos
de la compañía que pudieran tener un efecto sustancial en los estados financieros.
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre los informes financieros puede no
prevenir o detectar errores. Ademá s, las proyecciones de cualquier evaluació n sobre la eficacia en
periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno pueda ser inadecuado debido a los
cambios en las condiciones, o que el grado de cumplimiento con las polí ticas y procedimientos se
deteriore.
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan de manera objetiva, en todos los
aspectos sustanciales, la posición financiera de Westbrook Company, Inc., al 31 de diciembre de 2005
y 2004, y los resultados de operaciones y sus flujos de efectivo de cada uno de los años de un periodo
de tres que concluyen el 31 de diciembre de 2005, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos. Ademá s, en nuestra opinió n, la administració n de
Westbrook Company mantuvo un control interno eficaz sobre los informes financieros al 31 de diciem-
bre de 2005, lo cual consta de forma objetiva, en todos los aspectos sustanciales, con base en los cri-
terios establecidos en el Internal Control-Integrated Framework emitidos por el Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).

71. FIGURA 3-4 Párrafo explicativo debido a un cambio en un principio de contabilidad
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 51
INFORME DE AUDITORÍA SIN SALVEDADES CON PÁRRAFO
EXPLICATIVO O TEXTO MODIFICADO
OBJETIVO 3-4
Describir las cinco circunstancias
en las que es adecuado un infor-
me sin salvedades con un párrafo
explicativo o una redacción modi-
ficada.
Inconsistencia en la
aplicación de los GAAP
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismos párrafos introductorios, de alcance y de opini ón del informe normal)
Tal como se expuso en la nota 8 de los estados financieros, la compañía cambió su método de cálculo
de depreciación en 2005.
Lo que resta de este capítulo tratará sobre los informes de auditoría de los estados financieros que no
sean los informes estándar sin salvedades. En algunas situaciones se emite un informe de auditoría
sin salvedades sobre los estados financieros, pero la redacción es diferente a la del informe estándar.
El informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificadacumple con
los criterios de una auditoría completa con resultados satisfactorios y estados financieros que se pre-
sentan objetivamente, pero el auditor cree que es importante, o que se requiere, proporcionar infor-
mación adicional. En un informe con salvedades, adverso o de negación, el auditor no cuenta con
una auditoría satisfactoria o no está satisfecho de que se presenten razonablemente los estados finan-
cieros.
Las siguientes son las causas más importantes de la adición de un párrafo explicativo o una mo-
dificación en la redacción del informe estándar sin salvedades:
• Inconsistencia de aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Duda considerable sobre el negocio en marcha.
• El auditor conviene en una desviación de los principios de contabilidad promulgados.
• Importancia de un asunto.
• Informes que involucran a otros auditores.
Los primeros cuatro informes requieren de un párrafo explicativo. En cada caso, los tres párrafos del
informe normal se incluyen sin modificación y un párrafo explicativo por separado sigue a continua-
ción del párrafo de opinión.
Sólo los informes que involucran a otros auditores utilizan un informe con redacción modificada.
La segunda norma de informes requiere que el auditor preste atención a las circunstancias en las que
no se hayan observado en forma consistente los principios de contabilidad en el periodo actual en re-
lación con el periodo anterior. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que
los cambios en los principios de contabilidad, o su método de aplicación, sean para mejorar el prin-
cipio y que la naturaleza y efecto del cambio se revele de forma adecuada. Cuando ocurran dichos
cambios importantes, el auditor debe modificar el informe agregando un párrafo explicativo después
del párrafo de opinión que se refiere de la naturaleza del cambio e indica al lector la nota en la que se
aborda este cambio. La importancia del cambio se evalúa con base en el año en que entró en vigor el
cambio. Un párrafo explicativo se requiere para los cambios voluntarios y los cambios requeridos de-
bido a un nuevo pronunciamiento de contabilidad. En la figura 3-4 se presenta este párrafo expli-
cativo.
Queda implícito en el párrafo explicativo de la figura 3-4 que el auditor está de acuerdo con lo
apropiado del cambio introducido en los principios de contabilidad. Si el auditor no está de acuerdo,
el cambio es considerado como una violación a los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos, y su opinión debe ser con salvedad.
Consistencia versus comparabilidadEl auditor debe ser capaz de distinguir entre los cambios que
afecten la consistencia y aquellos que pueden afectar la comparabilidad, mas no la consistencia. Los
Cuarto párrafo:
párrafo explicativo

72. siguientes son ejemplos de cambios que afectan la consistencia y, por lo tanto, requieren de un párra-
fo explicativo si son importantes:
1. Cambios en los principios de contabilidad, tales como un cambio en la valuación de inven-
tarios de PEPS a UEPS.
2. Cambios en las entidades de las que se informa, tales como la inclusión de otra compañía
en los estados financieros combinados.
3. Correcciones de errores que implican principios, esto es, cambio de un principio de conta-
bilidad que generalmente no es aceptable a uno que si lo es, lo cual incluye la corrección del
error resultante.
Cambios que afectan la comparabilidad pero no la consistencia, por lo cual no necesitan ser inclui-
dos en el informe de auditoría:
1. Cambios en un cálculo, tales como una reducción en la vida de un activo para propósitos
de depreciación.
2. Correcciones de errores que no involucran principios, tales como un error matemático del
año anterior.
3. Variaciones en el formato y presentación de la información financiera.
4. Cambios debido a operaciones o sucesos considerablemente diferentes, tales como nuevos
proyectos de investigación, desarrollo o venta de una subsidiaria.
Las partidas que afectan de forma importante la comparabilidad de los estados financieros general-
mente requieren ser declarados en las notas. Tal vez se requiera de un informe de auditoría con salve-
dades por declaraciones inadecuadas si el cliente se rehúsa a declarar de forma correcta las partidas.
Aun cuando el objetivo de una auditoría no sea evaluar la salud financiera del negocio, el auditor tie-
ne la responsabilidad de evaluar si la compañía puede continuar operando como un negocio en mar-
cha. SAS 59 (AU 341) aborda este problema bajo el título The Auditor’s Consideration of an Entity’s
Ability to Continue as a Going Concern.Por ejemplo, la existencia de uno o más de los siguientes fac-
tores causa incertidumbre acerca de la capacidad de una compañía de continuar como negocio en
marcha:
1. Pérdidas operativas significativas recurrentes o deficiencias en el capital de trabajo.
2. Incapacidad de la compañía para pagar sus obligaciones a su vencimiento.
3. Pérdida de clientes importantes u ocurrencia de catástrofes para las que no existe seguro,
como los terremotos o inundaciones, o dificultades laborales inusuales.
4. Procesos legales, legislación o asuntos similares que hayan ocurrido y que pudieran anular
la capacidad de funcionamiento de la entidad.
En tales situaciones, la preocupación del auditor radica en la posibilidad de que el cliente no pueda
ser capaz de continuar sus operaciones o de cumplir con sus obligaciones por un periodo razonable.
Para este propósito, se considera un periodo razonable no mayor a un año desde la fecha en que los
estados financieros se están auditando.
52 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Duda sustancial sobre
un negocio en marcha
¿FIN DEL PÁRRAFO EXPLICATIVO
DE CONSISTENCIA?
rrafo explicativo de consistencia sólo en los casos de
cambios de contabilidad obligatorios.
Si el párrafo de consistencia se elimina, no sería
el primer párrafo explicativo eliminado debido a su
duplicidad en la revelación de la dirección. El anterior
párrafo explicativo por incertidumbres sustanciales
que se requería, como el litigio, se eliminó parcial-
mente por SAS 79 debido a información de incerti-
dumbres divulgadas por la dirección.
El Auditing Standards Board ha emitido una propues-
ta al PCAOB para eliminar el párrafo explicativo sobre
consitencia. El ASB cree que el párrafo explicativo
duplica las ya requeridas revelaciones de la dirección
acerca de los cambios de contabilidad conforme a
las GAAP y reduciría la información explicativa que
puede ser incluida en el informe del auditor. El ASB
propone eliminar el párrafo explicativo de consisten-
cia en todos los cambios de contabilidad, pero tam-
bién proporciona una alternativa para eliminar el pá-

73. Cuando el auditor concluye que existen dudas sustanciales sobre la capacidad de la entidad para
continuar con sus operaciones, se requiere de una opinión sin salvedades con un párrafo explicativo,
independiente de las revelaciones de los estados financieros. La figura 3-5 muestra un ejemplo en el
cual existe una duda sustancial sobre un negocio en marcha.
La SAS 59 permite, pero no lo exige, una negación de opinión, también conocida como absten-
ción de opinión, cuando existe una duda sustancial acerca de un negocio en marcha. Los criterios
para emitir una negación o abstención de opinión en lugar de agregar un párrafo explicativo no se
mencionan en las normas, por lo que, en la práctica, este tipo de opinión raras veces se emite. Un
ejemplo por el cual se emite una negación es cuando una dependendencia regulatoria, como la Envi-
ronmental Protection Agency, considera una severa sanción en contra de la compañía y, si los proce-
dimientos resultan desfavorables, la compañía se verá forzada a liquidarse.
La regla 203 del AICPA,Código de Conducta Profesional, dispone que, en situaciones inusuales, la des-
viación de un principio de contabilidad promulgado por un organismo designado por el AICPA pa-
ra establecer principios de contabilidad, quizás no requiera de una opinión con salvedad o adversa.
Sin embargo, para justificar una opinión sin salvedades, el auditor queda satisfecho al explicar, en un
párrafo o párrafos por separado en el informe de auditoría, que adherirse al principio hubiese oca-
sionado un resultado engañoso de la situación.
Bajo ciertas circunstancias, el CPC suele hacer hincapié en asuntos específicos relativos a los estados
financieros aunque pretenda expresar una opinión sin salvedades. Por lo regular, dicha informa-
ción explicativa debería ser incluida en un párrafo por separado en el informe. Ejemplos de infor-
mación explicativa que el auditor debería informar como relevante de un asunto incluyen los
siguientes:
• Existencia de operaciones significativas de partes relacionadas.
• Sucesos importantes ocurridos después del balance general.
• Descripción de asuntos de contabilidad que afectan la comparabilidad de los estados financieros
con los de años anteriores.
• Incertidumbres importantes reveladas en las notas.
Cuando un CPC confía en un despacho de CPC diferente para realizar parte de la auditoría, lo cual
es común cuando un cliente cuenta con varias sucursales o subdivisiones, el despacho de CPC prin-
cipal tiene tres alternativas. Sólo la segunda consiste en un informe sin salvedades con redacción
modificada.
1. No mencionarlo en el informe de auditoríaCuando no se hace referencia al otro auditor, se da una
opinión sin salvedades normal, a menos que otras circunstancias requieran una desviación. Este en-
foque se sigue de forma regular cuando el otro auditor auditó una parte poco importante de los in-
formes, es conocido o supervisado de cerca por el auditor principal, o éste ha analizado minuciosa-
mente el trabajo del primero. El otro auditor sigue siendo responsable de su informe y trabajo en
caso de un ligitio o una acción de la SEC.
2. Mencionarlo en el informe (informe con redacción modificada)Este tipo de informe se llama in-
forme u opinión compartida. Un informe compartido sin salvedades es apropiado cuando es poco
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 53
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismos párrafos introductorios, de alcance y de opini ón del informe normal)
Los estados financieros adjuntos han sido preparados bajo el supuesto de que Fairfax Company conti-
nuará como empresa en marcha. Tal como lo indica la nota 11 de los estados financieros, Fairfax Com-
pany ha sufrido pérdidas recurrentes en sus operaciones y padece una de ficiencia de capital neto que
obliga a tener grandes dudas sobre la capacidad de la compañía para continuar en operación. Los pla-
nes de la dirección sobre estos asuntos también se describen en esa nota. Los estados financieros no
incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de esta incertidumbre.
FIGURA 3-5 Párrafo explicativo por una duda considerable sobre un
empresa en marcha
Cuarto párrafo:
párrafo explicativo
El auditor conviene en una
desviación de un principio
promulgado
Importancia de un asunto
Informes que involucran a otros auditores

74. práctico analizar el trabajo de otro auditor o cuando la parte de los estados financieros auditados por
otro CPC es importante en relación con el conjunto. Un ejemplo de un informe compartido que no
debe interpretarse como una salvedad se presenta en la figura 3-6. Observe que en el informe nose
incluye un párrafo separado que se refiera a la responsabilidad compartida, ni tampoco en el párra-
fo introductorio, sino que se refiere al otro auditor en los párrafos sobre alcance y opinión. Note tam-
bién que las porciones de los estados financieros auditados por el otro auditor pueden constar como
porcentajes o montos absolutos.
3. Salvedad en la opiniónUna opinión con salvedad o negación, de acuerdo con su importancia, se
decide si el auditor no está dispuesto a asumir ninguna responsabilidad del trabajo de otro auditor.
El auditor principal también puede decidir que se requiere una salvedad en el informe global si el
otro auditor incluyó salvedades en su parte de la auditoría. Las opiniones con salvedades y las nega-
ciones se estudiarán en una sección posterior.
54 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Párrafo introductorio:
redacción modificada
Párrafo sobre alcance:
redacción modificada
Párrafo de opinión:
redacción modificada
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
Accionistas y Consejo de Directores
Washington Felp
Midland, Texas
Hemos auditado el balance general consolidado adjunto de Washington Felp al 31 de julio de 2005 y
2004, y los estados consolidados de resultados correspondientes, utilidades retenidas y flujos de efec-
tivo de los años concluidos en las fechas indicadas. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la dirección de la Compañía. Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre estos estados finan-
cieros basados en nuestras auditorías. No auditamos los estados financieros de Stewart Pane y Ligh-
ting, una subsidiaria consolidada en la que la Compañía tenía una participación accionaria de 84% al
31 de julio de 2005, cuyos estados reflejan activos totales de $2,420,000 y $2,237,000 al 31 de julio de
2005 y 2004, respectivamente, e ingresos totales por $3,458,000 y $3,121,000 en los años concluidos
en ese periodo. Tales estados fueron auditados por otros profesionales cuyo informe nos ha sido entre-
gado, y nuestra opinión, en cuanto a lo que se refiere a los montos incluidos por Stewart Pane y Ligh-
ting, se basa únicamente en ese informe.
Hemos realizado nuestras auditorías conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas en
Estados Unidos. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría in-
cluye el examen, basado en pruebas, de datos que apoyen los montos y manifestaciones de los esta-
dos financieros. También incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados en cálculos
significativos que hace la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados fi-
nancieros. Creemos que nuestras auditorías y el informe de otros auditores proporcionan una base ra-
zonable para emitir nuestra opinión.
En nuestra opinión, basada en nuestras auditorías y en el informe de otros auditores, los estados finan-
cieros consolidados mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
posición financiera de Washington Felp al 31 de julio de 2005 y 2004, y los resultados de sus operacio-
nes y de sus flujos de efectivo en los años concluidos en las fechas indicadas de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados de Estados Unidos.
16 de septiembre
de 2005 Farn, Ross & Co.
Contadores Públicos
Certificados Dallas, Texas
FIGURA 3-6 Informe compartido sin salvedades
CONDICIONES QUE REQUIEREN DESVIACIÓN DE UN INFORME DE AUDITORÍA
SIN SALVEDADES
Es importante que los auditores y lectores de los informes de auditoría entiendan las circunstancias
en las cuales un informe sin salvedades es inadecuado y el tipo de informe emitido en cada cir-
cunstancia. En el estudio de los informes de auditoría que se desvían de una opinión sin salvedades,
existen tres categorías vinculadas estrechamente: condiciones que requieren la desviación de una
opinión sin salvedades, los tipos de opiniones diferentes de las sin salvedades y la importancia.
OBJETIVO 3-5
Identificar los tipos de informes de
auditoría que se pueden expedir
que no justifican una opinión sin
salvedades.

75. En primer lugar, se resumen de forma breve las tres condiciones que requieren una desviación.
Cada una se aborda con más profundidad al final del capítulo.
1. Se ha limitado el alcance de la auditoría (limitaciones de alcance)Cuando el auditor no ha acumu-
lado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo con las
GAAP, existe una restricción de alcance. Existen dos causas de restricciones de alcance: las restriccio-
nes que impone el cliente y las provocadas por circunstancias fuera del control del cliente o del audi-
tor. Un ejemplo de una restricción del cliente es la negativa de la administración a permitir que el au-
ditor confirme las cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el inventario. Un
ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando no se contrata la auditoría si-
no hasta después de que concluya el año fiscal del cliente. Quizá no sea posible observar físicamente
los inventarios, confirmar las cuentas por cobrar o realizar otros procedimientos importantes des-
pués de la fecha del balance general.
2. Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los principios de auditoría general-
mente aceptados (Desviación de las GAAP)Por ejemplo, si el cliente insiste en aplicar los costos de
reposición a los activos fijos o los valores del inventario a precio de venta en lugar del costo histórico,
entonces se requiere una desviación del informe sin salvedades. En este contexto, cuando se hace re-
ferencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, es de especial importancia conside-
rar lo adecuado de todas las revelaciones informativas, incluyendo las notas.
3. Si auditor no es independientePor lo general, la independencia se determina de acuerdo con la
regla 101 del Código de Conducta Profesional.
Cuando exista cualquiera de las tres condiciones que requiera una desviación de un reporte sin
salvedades y sea material, se deberá emitir un reporte diferente a un reporte sin salvedades. Los tres
principales tipos de reporte de auditoría se emiten bajo las siguientes condiciones: opinión con sal-
vedades, opinión adversa, denegación de la opinión. Cuando el auditor carece de independencia, no
se incluye título de reporte.
Una opinión con salvedadespuede ser resultado de una limitación del alcance de la auditoría o no
seguir aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados. Un informe de opinión con
salvedades puede ser utilizado sólo cuando el auditor concluye que, en su conjunto, los estados financie-
ros se presentan objetivamente.Una negación o un informe adverso deben ser utilizados si el auditor
cree que la condición que está siendo reportada es de gran importancia. Por esta razón, una opinión
con salvedades se considera como el tipo menos severo de desviación de un informe sin salvedades.
Un informe con salvedades puede tomar la forma de una salvedad tanto del alcance como de la
opinión o sólo de la opinión misma.Se puede presentar una salvedad de alcance y opinión sólo cuando
el auditor no ha podido acumular toda la evidencia que requieren las normas de auditoría general-
mente aceptadas. Por consiguiente, este tipo de salvedad se utiliza cuando el alcance del auditor ha
sido limitado por el cliente o cuando existen algunas circunstancias que impiden al auditor conducir
una auditoría completa. El uso de una salvedad de la opinión sólo se limita a aquellas situaciones en
las cuales los estados financieros no se presentan conforme a las GAAP.
Cuando un auditor emite un informe con salvedad, debe utilizar el término salvo por en el
párrafo de opinión. Ello implica que el auditor está satisfecho de que los estados en su conjunto se
presentan de forma correcta “salvo por” un aspecto específico de ellos. Ejemplos de este tipo se es-
tudiarán más adelante. Es inaceptable utilizar la frase “salvo por” en algún otro tipo de opinión de
auditoría.
Una opinión adversase usa sólo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los estados financieros
tienen errores importantes o son engañososy no presentan de manera objetiva la posición financiera o
los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de conformidad con las GAAP. El informe de
opinión adversa puede surgir sólo cuando el auditor tiene el conocimiento, después de una apropia-
da investigación, de la ausencia de conformidad. Esto no ocurre comúnmente, por lo cual la opinión
adversa se emplea sólo en contadas ocasiones.
Una negación o abstenciónde opinión se emite cuando el auditor no queda satisfechopor la forma
en que se han presentado los estados financieros en su conjunto. La necesidad de negar una opinión
puede surgir debido a una severa limitación en el alcancede la auditoría o a una relación no indepen-
dientede conformidad con el Código Profesional de Conducta entre el auditor y el cliente. Cualquiera
de estas situaciones impide al auditor expresar una opinión de los estados financieros en su conjun-
to. Además, el profesional tiene la opción de emitir una negación de opinión por un problema actual.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 55
Opinión con salvedades
Opinión adversa
Negación de opinión

76. La negación se distingue de una opinión adversa en que puede surgir sólo por la falta de conoci-
mientodel auditor, en tanto que para expresar una opinión adversa el auditor tiene conocimiento de
que los estados financieros no se han presentado objetivamente. Tanto las negaciones como las opi-
niones adversas se utilizan sólo cuando la condición es muy importante.
56 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
IMPORTANCIA
OBJETIVO 3-6
Explicar cómo la importancia
relativa afecta las decisiones
en el informe de la auditoría.La importancia es una consideración esencial para determinar el tipo adecuado de informe de un
conjunto determinado de circunstancias. Por ejemplo, si un error no es tan importante con respecto
a los estados financieros de una entidad durante el periodo actual, se puede emitir un informe sin
salvedades. Un ejemplo común es llevar a gasto inmediato los suministros de oficina en lugar de uti-
lizar la porción no utilizada en inventario porque el monto es insignificante.
La situación es completamente diferente cuando los montos son de tal importancia que los es-
tados financieros son afectados, en su conjunto, de manera importante. En dichas circunstancias es
necesario emitir una negación de opinión o una opinión adversa, lo cual dependerá de la naturaleza
del error. En situaciones de menor importancia, una opinión con salvedades es adecuada.
La definición común de importancia tal como se aplica en contabilidad y, por consiguiente, a los
informes de auditoría es como sigue:
Niveles de importancia
Un error en los estados financieros puede ser considerado importante si el conocimiento de dicho error afecta-
ría la decisión de un usuario razonable, mejor legítimo de los estados.
Al aplicar dicha definición, se utilizan tres niveles de importancia para determinar el tipo de
opinión que se debe emitir.
Los montos son poco importantes Cuando existe un error en los estados financieros pero es poco
probable que afecte las decisiones de un usuario razonable, se considera que es poco importante; por
consiguiente, se considera una opinión sin salvedades. Por ejemplo, supongamos que la administra-
ción registró un seguro pagado por anticipado como un activo en el año anterior y decide cargarlo a
gastos en el año actual para reducir los costos de contabilización. La administración no ha seguido las
GAAP, pero si los montos son pequeños, el error sería poco importante y sería adecuado un informe
de auditoría normal sin salvedades.
Los montos son importantes pero no ensombrecen los estados financieros en su conjuntoEl se-
gundo nivel de importancia se concreta cuando un error en los estados financieros podría afectar la
decisión de un usuario, pero los estados en general han sido presentados de manera objetiva y, por lo
tanto, útil. Por ejemplo, saber que un gran error en los activos fijos podría afectar la disposición de
un usuario al otorgar un préstamo a una compañía si los activos fueran la garantía. Un error en el
inventario no significa que el efectivo, las cuentas por cobrar y otros elementos de los estados finan-
cieros, o los estados financieros en su conjunto, estén sustancialmente incorrectos.
Para tomar decisiones importantes cuando una condición requiere de una desviación de un
informe sin salvedades, el auditor debe evaluar todos los efectos en los estados financieros. Suponga
que el auditor no queda satisfecho sobre la objetividad de la presentación del inventario cuando debe
decidir sobre el adecuado tipo de opinión. Debido al efecto de un error en el inventario en otras
cuentas y en los totales de los estados, el auditor necesita considerar la importancia del efecto combi-
nado sobre el inventario, el activo circulante total, el capital de trabajo, los activos totales, los im-
puestos sobre la renta, impuestos sobre la renta por pagar, los pasivos circulantes totales, el costo de
ventas, la utilidad neta antes de impuestos y la utilidad neta después de impuestos.
Cuando un auditor concluye que el error es importante pero no distorsiona los estados financie-
ros en su conjunto, es adecuada una opinión con salvedades (mediante el empleo del término “salvo
por”).

77. Los montos son tan importantes o tan notorios que está en duda la imparcialidad de los estadosEl
nivel más alto de importancia existe cuando es probable que los usuarios pudieran tomar decisiones
incorrectas si sólo confían en los estados financieros globales. Si retomamos el ejemplo anterior, si
el inventario es el saldo mayor de los estados financieros, un error grande sería probablemente tan
importante que en el informe del auditor se indicaría que no puede considerarse que los estados
financieros en su conjunto estén expresados de manera objetiva. Cuando el nivel más alto de impor-
tancia existe, el auditor debe emitir ya sea una negación de opinión o una opinión adversa, depen-
diendo de las condiciones que existan.
Cuando se determina si una excepción es muy importante, se considera el grado en que dicha
excepción afecta las diferentes partes de los estados financieros. Esto se conoce como excepción gene-
ralizada. Un error de clasificación entre efectivo y cuentas por cobrar sólo afecta a esas dos cuentas y,
por lo tanto, no es generalizado. Por otra parte, no registrar una venta importante tiene un efecto
generalizado puesto que afecta las ventas, las cuentas por cobrar, el gasto de impuestos sobre la renta,
los impuestos sobre la renta acumulados y utilidades retenidos, lo cual afecta el activo circulante, los
activos totales, el pasivo circulante, los pasivos totales, el capital contable, el margen de ganancia bru-
ta y la utilidad de la operación.
Cuando los errores se vuelven más profundos, aumenta la posibilidad de emitir una opinión ad-
versa en lugar de una opinión con salvedades. Por ejemplo, supongamos que el auditor decide que un
error entre el efectivo y las cuentas por cobrar dan como resultado una opinión con salvedades por-
que es importante; no registrar una venta por el mismo monto en dólares da por resultado una opi-
nión adversa por su efecto profundo.
Independientemente de la cantidad involucrada, se emite una negación o abstención de opinión
si el auditor carece de independencia de conformidad con las reglas del Código de Conducta Profesio-
nal.Este difícil requerimiento refleja la importancia de la independencia de los auditores. Por lo tan-
to, cualquier desviación de la regla de independencia se considera como sumamente importante. En
la tabla 3-1 se resume la relación entre la importancia y tipo de opinión que debe emitirse.
Conceptualmente, el efecto de la importancia sobre el tipo de opinión que se debe emitir es directo.
En la práctica, decidir sobre la importancia real en una situación determinada implica una aprecia-
ción difícil. No existen directrices sencillas ni bien definidas que permitan a los auditores decidir
cuándo algo es poco importante, importante o sumamente importante. La evaluación de la impor-
tancia también depende en que la situación incluya una falla para seguir aplicando las GAAP o limita-
ción de alcance.
Decisiones de importancia: condición de no GAAPCuando un cliente no ha seguido las GAAP, el in-
forme de auditoría será sin salvedades, con salvedades solamente o adverso, según la importancia de
la desviación. En esta cuestión deben considerarse varios aspectos de importancia.
Cantidades de dinero comparadas con una baseLa preocupación principal al medir la importancia
cuando un cliente no ha seguido las GAAP es, por lo general, el monto total de dinero erróneo en las
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 57
Decisiones de importancia
Nivel de importancia Importancia en cuanto a las decisiones del usuario razonableTipo de opinión
Poco Importante
Es poco probable que se vean afectadas las decisiones de los Sin salvedades
de los usuarios
Importante Es probable que las decisiones de los usuarios se vean afec-Con salvedades
tadas sólo si la información en cuestión es importante para
determinadas decisiones que se estén tomando. Los estados
financieros en su conjunto se presentan de manera objetiva
Sumamente importante La mayoría o todas las decisiones de los usuarios se basan en Negación o adversa
los estados financieros que puedan ser sumamente afectados
TABLA 3-1 Relación de la importancia con el tipo de opinión
Nota: La falta de independencia requiere una negación independientemente de la importancia.

78. cuentas implicadas, comparados con una base. Un error de $10,000 sería importante para una
pequeña compañía pero no para una grande. Por lo tanto, los errores deben ser comparados con
alguna base de medición antes de tomar una decisión sobre la importancia de no seguir las GAAP.
Entre las bases se incluyen la utilidad neta, los activos totales, el activo circulante y el capital de trabajo.
Cor ejemplo, supongamos que el auditor cree que existe un error de sobrevaluación de
$100,000 en el inventario porque el cliente no siguió las GAAP. También supongamos que existe un
inventario de 1 millón, activo circulante por $3 millones y una utilidad neta antes de impuestos de
$2 millones. En este caso, el auditor debe evaluar la importancia del error de inventario de 10%, en
activo circulante de 3.3% y de la utilidad neta antes de impuestos de 5%.
Para evaluar la importancia global, el auditor debe también combinar todos los errores no ajus-
tados y juzgar si hay errores aislados poco importantes que, cuando se combinan, afectan de manera
significativa los estados. En el ejemplo del inventario anterior, supongamos que el auditor cree que
también existe un error de sobrevaluación de $150,000 en cuentas por cobrar. El efecto total en el ac-
tivo circulante es de 8.3% ($250,000 dividido entre $3,000,000) y de 12.5% en la utilidad neta antes
de impuestos ($250,000 dividido entre $2,000,000).
Cuando se comparan errores potenciales con una base, el auditor considera con cuidado todas
las cuentas afectadas por un error (profundo). Por ejemplo, es importante no pasar por alto el efecto
de un error de inventario sobre el costo de ventas, de la utilidad antes de impuestos, del gasto de im-
puestos sobre la renta e impuestos sobre la renta acumulados por pagar.
MediciónEl monto en dinero de algunos errores no se puede medir con precisión. Por ejemplo, la
disposición de un cliente al conocer un litigio existente o la adquisición de una nueva compañía pos-
terior a la fecha del balance general es difícil, si no imposible, de medir en dinero. La cuestión de im-
portancia que el auditor debe evaluar en tales situaciones es el efecto en los usuarios del estado si no
hace la revelación.
Naturaleza de la partidaLa decisión de un usuario también puede ser afectada por el tipo de error
en los estados. Lo siguiente afecta la decisión de los usuarios y, por consiguiente, la opinión del audi-
tor en forma diferente que la mayoría de los errores:
1. Las operaciones son ilegales o fraudulentas.
2. Una pérdida afecta en forma importante algún periodo futuro aun cuando sea poco impor-
tante cuando sólo se considera el periodo actual.
3. Una partida tiene efecto “psicológico” (por ejemplo, pequeñas pérdidas contra pequeñas
utilidades, mantiene una tendencia de aumento de ganancias o permite ganancias para ex-
ceder las expectativas de los analistas).
4. Una partida es importante en términos de posibles consecuencias que surjan de las obliga-
ciones contractuales (por ejemplo, el efecto de no cumplimiento con la restricción de deu-
da puede resultar en que se necesite un préstamo importante).
Decisiones de importancia: condición de limitaciones en el alcanceCuando existe una limitación
de alcance en una auditoría, el informe debe ser sin salvedades, alcance con salvedades y opinión, o
negación, dependiendo de la importancia de la limitación de alcance. El auditor debe considerar los
mismos tres factores incluidos en la exposición anterior sobre las decisiones de importancia por no
seguir las GAAP, pero serán considerados de diferente manera. El tamaño del los errores potenciales,
en lugar de los ya conocidos, es importante para determinar si un informe sin salvedades, un infor-
me con salvedades o una negación de opinión es apropiado para una limitación de alcance. Por
ejemplo, si las cuentas por pagar de $400,000 no fueron auditadas, el auditor debe evaluar el error
potencial en las cuentas por pagar y decidir cómo podría afectar en forma importante los estados fi-
nancieros. También debe considerar la profundidad de estos errores potenciales.
Por lo general, es más difícil evaluar la importancia de los errores potenciales como resultado de
una limitación de alcance que por no seguir las GAAP. Son conocidos los errores que resultan por no
acatar las GAAP. Aquellos que resulten por limitaciones de alcance deben ser medidos de forma sub-
jetiva en términos del potencial o de los errores probables. Por ejemplo, unas cuentas por pagar regis-
tradas de $400,000 podrían estar mal asentadas en más de un millón de dólares lo cual puede afectar
los totales, incluyendo el margen de ganancia, la ganancia bruta y los activos totales.
58 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR

79. Ahora usted conoce la relación entre las condiciones que requieren una desviación de informe sin
salvedades, los principales tipos de informes además de los de sin salvedades, y los tres niveles de im-
portancia. En esta parte del capítulo se examinan las condiciones que requiere una desviación de
informe sin salvedades con mayor detalle y se muestran ejemplos de informes.
Existen dos categorías principales de restricciones de alcance: Las provocadas por un cliente y las
provocadas por las condiciones que están fuera del control del cliente o del auditor. El efecto en el
informe del auditor es el mismo en ambos casos, pero la interpretación de la importancia es proba-
ble que sea diferente. Cuando existe una restricción de alcance, la respuesta adecuada es emitir un
informe sin salvedades, una salvedad de alcance y opinión o una negación de opinión, lo cual depen-
derá de la importancia.
En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de la posibi-
lidad de que la administración trate de ocultar la información errónea. En tales circunstancias, el
AICPA pide una negación de opinión cuando la importancia esté en duda. Cuando las restricciones
se deban a condiciones que están fuera del control del cliente, es más probable emitir una opinión
con salvedades.
Dos restricciones impuestas ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se relacionan
con la observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por cobrar, pero también se pre-
sentan otras restricciones. Las razones de las restricciones de alcance impuestas por el cliente pueden
ser un deseo de ahorrar honorarios de auditoría, y en el caso de confirmar las cuentas por cobrar, evi-
tar posibles conflictos entre el cliente y sus clientes cuando los montos difieren.
El caso más común en que las condiciones fuera del control del cliente y del auditor provocan
una restricción de alcance es una auditoría convenida después de la fecha del balance general del
cliente. La confirmación de las cuentas por cobrar, la revisión física del inventario y otros procedi-
mientos importantes quizás no sean posibles bajo tales circunstancias. Cuando el auditor no realiza
procedimientos alternativos, es necesaria una salvedad de alcance, y según su importancia, una opi-
nión con salvedad o una negación de opinión.
Cuando los montos son tan importantes que se requiere de una negación o abstención de opi-
nión en lugar de una salvedad, el auditor sólo utiliza tres párrafos. El primer párrafo (introductorio)
se modifica de forma ligera para que diga “Fuimos contratados para auditar….” El segundo párrafo
es lo mismo que el tercer párrafo de la figura 3-7. El párrafo de alcance se borra, y el párrafo final
(opinión) se cambia por una negación. La razón para borrar el párrafo de alcance es evitar la afirma-
ción de algo que podría hacer que los lectores creyeran que se auditaron otras partes de los estados
financieros se auditaron y, por lo tanto, podrían estar declarados correctamente. La figura 3-8 mues-
tra el informe de auditoría bajo el supuesto de que el auditor ha concluido que los hechos incluidos
en la figura 3-7 requerían una negación en lugar de una opinión calificada.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 59
CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA DESVIACIÓN
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismo párrafo introductorio que un informe normal)
Salvo lo expuesto en el siguiente párrafo, realizamos nuestra auditoría… (el resto es el mismo del pá-
rrafo de alcance de un informe normal)
No pudimos conseguir los estados financieros auditados que apoyaron la inversión de la Compañía en
una filial extranjera fijada en $475,000 ni su participación en las ganancias de esa filial de $365,000
dólares, suma que se incluye en la utilidad neta, tal como se describe en la Nota X de los estados finan-
cieros. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no quedamos satisfechos en cuanto al
valor de la inversión o la capitalización a sus ganancias mediante otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, salvo por los efectos de dichos ajustes, si es que los hay, como se habría determi-
nado que son necesarios si hubiésemos examinado los datos relativos a la inversión y ganancias de la
filial extranjera, los estados financieros a los que se hizo referencia con anterioridad presentan razona-
blemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de Laughlin Corporation al 31 de
diciembre de 2005, y los resultados de sus operaciones como su flujo de efectivo del año que conclu-
yó de acuerdo con las normas financieras aplicables en Estados Unidos.
FIGURA 3-7 Informe de alcance y opinión con salvedades debido a una restricción
en el alcance
Párrafo de alcance: con
salvedad
Tercer párrafo: agregado
Párrafo de opinión: con
salvedad
OBJETIVO 3-7
Redactar apropiadamente
informes de auditoría modificados
bajo diversas circunstancias.
Se ha limitado el alcance
del auditor

80. Cuando el auditor sabe que los estados financieros pueden ser engañosos porque no se prepararon de
conformidad con las GAAP, y el cliente no puede o no desea corregir la declaración errónea, debe
emitir una opinión calificada o adversa, dependiendo de la importancia del asunto en cuestión. La
opinión debe mencionar con claridad la naturaleza de la desviación de los principios aceptados y
la cantidad de declaraciones erróneas, si se conoce. La figura 3-9 muestra un ejemplo de una opinión
calificada cuando un cliente no capitalizó arrendamientos como lo requieren las GAAP. El primer y
segundo párrafos se omiten ya que incluyen redacción estándar.
Cuando las cantidades son tan importantes o fuertes que se requiere de una opinión adversa, el
alcance aún sería sin salvedades y el párrafo con salvedades podría permanecer igual, pero el párrafo
de opinión puede ser como se muestra en la figura 3-10.
Cuando el cliente no incluye la información que es necesaria para la presentación correcta de los
estados financieros en la estructura de los estados o en las notas a pie de página relacionadas, es res-
ponsabilidad del auditor presentarla en el informe de auditoría y emitir una opinión calificada o ad-
versa. Es común poner este tipo de calificación en un párrafo agregado antes de la opinión (el párra-
fo de alcance permanecerá sin salvedades) y para referirse al párrafo agregado en el párrafo de
opinión. La figura 3-11 muestra un ejemplo de un informe de auditoría en el cual el auditor conside-
ra la revelación del estado financiero inadecuada.
Regla 203 InformesPuede ser difícil determinar si los estados fueron elaborados de conformidad
con las GAAP. La regla 203 del Código de Conducta Profesionalpermite una desviación de las normas
financieras aplicables cuando el auditor cree que la adhesión a éstas dará como resultado estados con
declaraciones erróneas.
60 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Párrafo introductorio: modi-
ficación del informe estándar
Segundo párrafo: agregado
Párrafo de opinión: negación
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
Nos contrataron para auditar… (el resto es igual al párrafo introductorio del informe estándar)
(Misma redacción que la utilizada para el tercer párrafo de la figura 3-7)
Debido a que no pudimos obtener estados financieros auditados que soporten la inversi ón de la Com-
pañía en afiliadas extranjeras y no pudimos satisfacernos en lo que se refiere a llevar el valor de la in-
versión o el capital a sus ingresos mediante otros procedimientos de auditoría, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinión sobre estos estados
financieros.
FIGURA 3-8 Negación de la opinión debido a la restricción del alcance
Nota: En una negación debido a la restricción del alcance, el párrafo de alcance se omite por completo.
Tercer párrafo: agregado
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Misma introducción y párrafos de alcance que el informe estándar)
La Compañía ha excluido de la propiedad y deuda en la hoja de balances ciertas obligaciones de arren-
damiento que, en nuestra opinión, se deben capitalizar para que est én de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos. Si estas obligaciones de arrendamiento se
capitalizaran, la propiedad se incrementaría en $4,600,000, la deuda a largo plazo en $4,200,000, e in-
gresos retenidos en $400,000 hasta el 31 de diciembrede 2005, mientras que el ingreso neto y las en-
tradas por acción se incrementarían a $400,000 y $1.75, respectivamente, para el a ño que terminó.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de no capitalizar las obligaciones de arrendamiento, como
se explicó en el párrafo anterior, los estados financieros referidos anteriormente presentan de manera
justa, en todos los aspectos importantes, la posición final de Ajax Company hasta el 31 de diciembre
de 2005, y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo del año que entonces terminó de con-
formidad con los principios generalmente aceptados en Estados Unidos.
FIGURA 3-9 Opinión calificada de informe de no conformidad con las GAAP
Párrafo de opinión: con
salvedades
Los estados no están de
conformidad con las GAAP

81. Cuando el auditor decide que la adhesión a las GAAP darán como resultado estados erróneos,
debe presentar una explicación completa en un tercer párrafo. El párrafo debe explicar con detalle la
desviación y porque las GAAP dieron como resultado estados erróneos. En consecuencia, el párrafo
de opinión no esta calificado excepto por la referencia al tercer párrafo. Como se mencionó anterior-
mente en el capítulo, a esto se le llama informe de auditoría sin salvedades con un párrafo explicativo.
Falta de estados de flujo de efectivoLa falta de disponibilidad del cliente para incluir un estado de
flujo de efectivo se menciona específicamente en la SAS 58 (AU 508). Cuando se omite el estado, el
auditor debe incluir un tercer párrafo que indique la omisión y una calificación de opinión de
“excepto por”.
Si el auditor no ha cumplido con los requerimientos que especifica el Código de Conducta Profesional,
se requiere de una negación de la opinión aun si se llevaron a cabo todos los procedimientos consi-
derados necesarios según las circunstancias. Cuando el auditor no es independiente se recomienda
La redacción de la figura 3-12.
La falta de independencia sobrepasa cualquier otra limitación de alcance. Por lo tanto, no se
debe citar otra razón para negar una opinión. No se debe mencionar en el informe el desempeño de
cualquiera de los procedimientos de auditoría. Es un ejemplo de un informe de auditoría de un
párrafo.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 61
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismos párrafos introductorios y de alcance que el informe estándar)
(Mismo tercer párrafo que el que se utilizó para el tercer párrafo en la figura 3-9)
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos que se explicaron en el párrafo anterior, los es-
tados financieros referidos arriba no presentan de manera justa, de conformidad con los principios ge-
neralmente aceptados en Estados Unidos, la posición financiera de Ajax Company hasta el 31 de di-
ciembre de 2005, o los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo del año que entonces
terminó.
FIGURA 3-10 Opinión adversa de no conformidad con las GAAP
Tercer párrafo: agregado
Párrafo de opinión: adverso
INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE
(Mismos párrafos introductorios y de alcance que el informe estándar) El 15 de enero de 2005, la compañía emitió bonos por la cantidad de $3,600,000 con el prop ósito de
financiar la expansión de la planta. El convenio de bonos restringe el pago de dividendos en efectivo
futuros para entradas después del 31 de diciembre de 2005.
En nuestra opinión, se requiere la revelación de esta información para conformarse a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos.
FIGURA 3-11 Opinión calificada debido a revelación inadecuada
Tercer párrafo: agregado
Párrafo de opinión:
con salvedades
No somos independientes con respecto a Home Decors.com, Inc., y la hoja de balances acompañante
hasta el 31 de diciembre de 2005, y los estados de ingresos relacionados, entradas retenidas y flujos
de efectivo del año que entonces terminó nosotros no las auditamos. Por consiguiente, no expresamos
una opinión sobre éstas.
FIGURA 3-12 Negación debida a falta de independencia
Nota: Cuando el auditor carece de independencia, no se incluye título de reporte.
Auditor no independiente

82. Los auditores utilizan un proceso bien definido para decidir el informe de auditoría adecuado en un
conjunto dado de circunstancias. En primer lugar, el auditor debe evaluar si existe cualquier condición
que requiera la desviación del informe sin salvedades estándar. Si alguna condición existe, el auditor
debe entonces evaluar la importancia de la condición y determinar el tipo adecuado de informe.
Determinar si existe cualquiera de las condiciones que requiera una desviación de un informe sin
salvedades estándarLo más importante de estas condiciones se presenta en la tabla 3-2. Los audito-
res identifican estas condiciones a medida que realizan la auditoría e incluyen información sobre
cualquier condición en los archivos de auditoría como exposición de asuntos para el informe de
auditoría. Si no existe ninguna de estas condiciones, que es el caso de la mayoría de las auditorías,
el auditor emite un informe de auditoría estándar sin salvedades.
Decidir la importancia de cada condiciónCuando existe una condición que requiere una desviación
de una opinión no calificada estándar, el auditor evalúa el efecto potencial sobre los estados finan-
cieros. En casos de desviaciones de las GAAP o restricciones de alcance, el auditor debe decidir entre
no importantes, importantes y muy importantes. Todas las demás condiciones, excepto la falta de
independencia del auditor, requieren sólo de una distinción entre no importantes e importantes. La
decisión de importancia es muy difícil, pues requiere de una evaluación considerable. Por ejemplo,
suponga que hay una limitación de alcance en un inventario de auditoría. Es difícil evaluar la decla-
ración errónea potencial de una cuenta que el auditor no ha auditado.
Decidir el tipo adecuado de informe de la condición, dado el nivel de importanciaDespués de
tomar las primeras dos decisiones, es fácil decidir el tipo adecuado de opinión al utilizar una ayuda
de decisión. Un ejemplo de dicha ayuda es la tabla 3-2. Por ejemplo, suponga que el auditor conclu-
ye que hay una desviación de las GAAP y es importante, pero no muy importante. La tabla 3-2 mues-
62 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
OBJETIVO 3-8
Determinar el informe de
auditoría adecuado para una
situación determinada de
auditoría.
Nivel de importancia
Condición que requiere un informe
sin salvedades con redacción modificada
o párrafo explicativo No importante Importante
Principios de contabilidad no aplicados de manera consistente* Sin salvedades Informe sin salvedades, párrafo explicativo
Duda sustancial sobre asuntos
†
Sin salvedades Informe sin salvedades, párrafo explicativo
Desviación justificada de las GAAP u otros principios de contabilidad Sin salvedadesInforme sin salvedades, párrafo explicativo
Importancia de un hecho Sin salvedades Informe sin salvedades, párrafo explicativo
Uso de otro auditor Sin salvedades Informe sin salvedades, redacción modificada
Nivel de importancia
Condición que requiere Importante, pero no emsombrece Tan importante que la
una desviación de un informe los estados financieros en exactitud en general
sin salvedades No importante su conjunto está en duda
Alcance limitado por el cliente Sin salvedades Alcance con salvedades, párrafo adicional Negación o abstención
u otras condiciones y opinión calificada (excepto por)
Estados financieros no preparados Sin salvedades Párrafo adicional Adverso o negativo
de acuerdo con las GAAP** y opinión calificada
Auditor no independiente Negación, a pesar de su importancia
TABLA 3-2 Informe de auditoría para cada condición que requiere una desviación de un informe estándar sin salvedades
en diferentes niveles de importancia
* Si el auditor no acuerda con la conveniencia del cambio, la condición se considera como una violación de las GAAP.
†
El auditor tiene la opción de emtir una negación de opinión.
** Si el auditor puede demostrar que las GAAP causarán declaraciones erróneas, sería adecuado un informe sin salvedades con un párrafo explicativo.
PROCESO DE DECISIÓN DEL AUDITOR PARA INFORMES DE AUDITORÍA

83. tra que el informe de auditoría adecuado es una opinión calificada con un párrafo adicional que
expone la desviación. Los párrafos introductorios y de alcance se deben incluir utilizando la redac-
ción estándar.
Redacción del informe de auditoríaLa mayoría de las firmas de CPC tienen plantillas de cómputo
que incluyen redacción para circunstancias diferentes para ayudar al auditor a redactar el informe de
auditoría. También, uno o más socios de la mayoría de las firmas de CPC tienen pericia especial para
redactar informes de auditoría. Estos socios, por lo general, redactan o revisan todos los informes de
auditoría antes de que se emitan.
Con frecuencia, los auditores se enfrentan a situaciones que involucran a más de una de las condicio-
nes que requieren la desviación de un informe sin salvedades o modificación del informe estándar
sin salvedades. En estas circunstancias, el auditor debe modificar su opinión para cada condición a
menos que una tenga el efecto de neutralizar a las demás. Por ejemplo, si hay una limitación de alcan-
ce y una situación en la que el auditor no sea independiente, no se debe revelar la limitación de alcan-
ce. Las siguientes situaciones son ejemplos de cuándo se debe incluir más de una modificación en el
informe:
• El auditor no es independiente y además sabe que la compañía no ha seguido los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
• Existe una limitación de alcance y una gran duda sobre la capacidad de la compañía para conti-
nuar como tal.
• Hay dudas sustanciales sobre la capacidad de la compañía para continuar como tal y la informa-
ción sobre las causas de las incertidumbres no se revela de manera adecuada en la nota a pie de
página.
• Existe una desviación en la preparación de los estados de acuerdo con las GAAP y se aplicó otro
principio contable basándose en que no era consistente con el del año anterior.
Muchos lectores interpretan el número de párrafos del informe como una “señal” importante en lo
que se refiere a si los estados financieros son correctos. Por lo general, un informe de tres párrafos in-
dica que no hay excepciones en la auditoría. Sin embargo, los informes de tres párrafos también se
emiten cuando se omite una negación de opinión debido a la limitación de alcance o para un infor-
me compartido sin salvedades que involucra a otros auditores. Más de tres párrafos indica algún tipo
de calificación o requiere explicación.
Un párrafo adicional se agrega antes de la opinión para emitir una opinión calificada, una opi-
nión adversa y una negación de opinión para una limitación de alcance. Esto da como resultado un
informe de cuatro párrafos, excepto por la negación de opinión para señalar una limitación de alcan-
ce. Una negación debido a resultados de limitación de alcance da como resultado un informe de tres
párrafos ya que se omite el párrafo de alcance. Una negación debido a la falta de independencia resul-
ta en un informe de un párrafo.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA 63
Más de una condición que
requiere una desviación o
modificación
Número de párrafos del informe
Tipo de informe Número Redacción estándar Ubicación de
de párrafos con párrafos modificados párrafos adicionales
Sin salvedades estándar 3 Ninguno Ninguno
Sin salvedades con párrafo explicativo 4 Ninguno Después de opinión
Informe sin salvedades compartido con otros auditores 3 Los tres párrafos Ninguno
Con salvedades: sólo opinión 4 Sólo opinión Antes de opinión
Con salvedades: alcance y opinión 4 Alcance y opinión Antes de opinión
Negación o abtención: limitación de alcance 3 Párrafos introductorios y de opinión Antes de opinión
modificados; párrafo de alcance eliminado
Adverso o negativo 4 Sólo opinión Antes de opinión
TABLA 3-3 Número de párrafos, párrafos de redacción estándar modificados y ubicación de párrafos adicionales en los
informes de auditoría

84. Cuando se emite una opinión no calificada con párrafo explicativo, por lo general, éste le sigue a
la opinión. No se requiere un párrafo explicativo para un informe compartido sin salvedades que
involucra a otros auditores, pero se modifica la redacción en los tres párrafos.
La tabla 3-3 (p. 63) resume los tipos de informes emitidos por una auditoría de estados finan-
cieros, el número de párrafos de cada tipo, los párrafos de redacción estándar modificados y la ubica-
ción de los párrafos adicionales. La tabla excluye una negación por el informe de un párrafo por falta
de independencia, que es especial.
64 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
EFECTO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO SOBRE LOS INFORMES DEL AUDITOR
OBJETIVO 3-9
Analizar el efecto del comercio
electrónico sobre los informes de
auditoría.
Áseveraciones inexactas:Inexactitud en los es-
tados financieros, cuyo conocimiento puede
afectar una decisión del usuario de los estados.
Informe combinado de los estados financieros
y del control interno sobre los informes fi-
nancieros:Informe de auditoría sobre los es-
tados financieros y la eficacia del control interno
de los informes financieros como lo establece la
sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley.
Informe de auditoría estándar sin salve-
dades:Informe que emite un contador público
certificado cuando todas las condiciones de
auditoría se han cumplido, no se detectaron
equivocaciones significantes ni se dejaron
errores. Representa la opinión del auditor de
que los estados financieros fueron presentados
de manera objetiva y de acuerdo con las
GAAP.
Informe de auditoría sin salvedades con párra-
fo explicativo o redacción modificada:Informe
sin salvedades en donde los informes financieros
se presentan de manera objetiva, pero el auditor
cree que es importante, o que se requiere, pro-
porcionar información adicional.
Negación o abstención:Informe que emite el
auditor cuando considera que los estados finan-
cieros no se presentaron objetivamente o que el
auditor carece de independencia.
La mayoría de las compañías públicas proporcionan acceso a la información financiera a través de su
página web. Los visitantes del sitio de red de la compañía pueden ver sus estados financieros audita-
dos más recientes, entre ellos el informe del auditor. Además, es común que la compañía incluya
dicha información como estados financieros trimestrales no auditados, otra información financiera
seleccionada y publicaciones con frecuencia etiquetadas como “Acerca de la Compañía” o “Relacio-
nes con el Inversionista” en su sitio web.
Incluso antes del amplio uso de internet, con frecuencia las compañías publicaban documentos
que contenían otra información además de los estados financieros y el reporte del auditor indepen-
diente. El ejemplo más común fue y aún es el informe anual de la compañía. Bajo los estándares de
auditoría, el auditor no tiene obligación de realizar ningún procedimiento para corroborar la otra
información. Sin embargo, el auditor es responsable de leer la otra información para determinar si es
muy inconsistente con la información que contienen los estados financieros auditados.
No obstante, de acuerdo con los estándares de auditoría actuales, no se les requiere a los audito-
res que lean la información que contienen los sitios electrónicos, como el sitio web de la compañía,
que incluye los estados financieros auditados y el informe el auditor. Los estándares de auditoría con-
sideran que los sitios electrónicos son un medio para distribuir información, por lo cual no se les
atribuye carácter de “documentos”, ya que ese término se utiliza en los estándares de auditoría.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
RESUMEN
En este capítulo se describió el informe de auditoría estándar sin salvedades del auditor, al igual que los informes combinados sobre los estados financieros y control interno de los informes financieros de acuerdo con la sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley. Se explicaron las cuatro categorías de infor- mes de auditoría y el proceso de decisión del auditor para seleccionar el informe de auditoría adecua- do que va a emitir. En algunas circunstancias, se requiere un párrafo explicativo o modificación del informe sin salvedades. Cuando hay una desviación importante de las GAAP o una limitación importante en el alcance de la auditoría, no se puede emitir el informe sin salvedades. El informe adecuado que se debe emitir en estas circunstancias depende de que la situación involucre o no una desviación de las GAAP o una limitación de alcance, al igual que el nivel de importancia.

85. CUESTIONARIO DE REPASO
3-1 (Objetivo 3-1)Explique por qué los informes de auditores son importantes para los usuarios de esta-
dos financieros y por qué es deseable que tengan redacción estándar.
3-2 (Objetivo 3-1)Enumere las siete partes de un informe de auditoría sin salvedades y explique el signifi-
cado de cada parte. ¿Cómo se comparan las partes con las que se encuentran en un informe con salvedades?
3-3 (Objetivo 3-1)¿Cuáles son los propósitos del párrafo de alcance en el informe del auditor? Señale la in-
formación más importante incluida en el párrafo de alcance.
3-4 (Objetivo 3-1)¿Cuáles son los propósitos del párrafo de opinión en el informe del auditor? Identifique
la información más importante incluida en el párrafo de opinión.
3-5 (Objetivo 3-1)El 17 de febrero de 2006, un CPC completó el trabajo de campo sobre los estados finan-
cieros para Buckheizer Technology Corporation del año que término el 31 de diciembre de 2005. La audi-
toría es satisfactoria en todos sus aspectos excepto por la existencia de un cambio en los principios de
contabilidad de la valuación de inventario de PEPS a UEPS lo cual da como resultado un párrafo explica-
tivo para justificar la consistencia. El 26 de febrero, el auditor completó la declaración de impuestos y el
bosquejo de los estados financieros. Se completó el informe de auditoría final, adjunto a los estados finan-
cieros, y se envió al cliente el 7 de marzo. ¿Cuál es la fecha adecuada del informe del auditor?
3-6 (Objetivo 3-2)¿Qué cinco circunstancias se requieren para emitir un informe estándar sin salvedades?
3-7 (Objetivo 3-3)Describa la información adicional incluida en los párrafos introductorio, de alcance y
de opinión de un informe de auditoría combinado sobre los estados financieros y la eficacia del control
interno sobre los informes financieros. ¿Cuál es la naturaleza de los párrafos adicionales en el informe de
auditoría?
3-8 (Objetivos 3-4, 3-7)¿Qué tipo de opinión debe emitir un auditor cuando los estados financieros no
están de acuerdo con las GAAP ya que dicha adhesión generaría estados erróneos?
3-9 (Objetivos 3-4, 3-5)Distinga entre un informe sin salvedades con un párrafo explicativo o redacción
modificada y un informe con salvedades. Proporcione ejemplos de cuándo se debe utilizar un párrafo
explicativo o redacción modificada en una opinión sin salvedades.
3-10 (Objetivo 3-4)Describa a qué se refieren los informes que involucren el uso de otros auditores.
¿Cuáles son las tres opciones disponibles para el auditor principal y cuándo se debe utilizar cada una?
3-11 (Objetivo 3-4)El cliente ha reiterado los estados del año anterior debido a un cambio de la UEPS a
PEPS. ¿Cómo se debe reflejar esta modificación en el informe del auditor?
3-12 (Objetivo 3-4)Distinga entre los cambios que afectan la consistencia y aquellos que pueden afectar la
comparación pero no la consistencia. Proporcione un ejemplo de cada uno.
3-13 (Objetivo 3-5)Enumere las tres condiciones que requiere una desviación de una opinión sin salveda-
des y proporcione un ejemplo específico de cada una de las condiciones.
3-14 (Objetivo 3-5)Distinga entre una opinión con salvedades, una opinión adversa y una negación de
opinión, y explique las circunstancias bajo las cuales cada una es adecuada.
3-15 (Objetivo 3-6)Defina importanciacomo se utiliza en un informe de auditoría. ¿Qué condiciones
pueden afectar la determinación de importancia del auditor?
3-16 (Objetivo 3-6)Explique cómo difiere la importancia en el caso de una la falla al seguir las GAAP y en
el de la falta de independencia.
3-17 (Objetivo 3-7)¿Cómo difiere la opinión del auditor entre las limitaciones de alcance que provocaron
las restricciones del cliente y limitaciones resultado de las condiciones más allá del control del cliente?
¿Bajo cuáles de estas dos es más probable que el auditor emita una negación o abstención de opinión?
Explique su respuesta.
3-18 (Objetivo 3-5)Distinga entre un informe con salvedades en lo que respecta a la opinión y uno con
salvedades de alcance y opinión.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA
65
Opinión adversa o negativa:Informe que emite
un auditor cuando cree que los estados financie-
ros, en su conjunto, contienen errores importan-
tes o equivocaciones, por lo que no presentan
objetivamente la posición financiera de la enti-
dad o los resultados de sus operaciones y de flujo
de efectivo de conformidad con las GAAP.
Opinión con salvedades:Informe que emite un
auditor cuando cree que los estados financieros
en su conjunto informan objetivamente, pero
que el área de auditoría fue limitada o la infor-
mación financiera indicó una falla con respecto
al seguimiento de las GAAP.

86. 3-19 (Objetivos 3-6, 3-7)Exponga las tres opiniones alternativas que pueden ser adecuadas cuando los
estados financieros no están de acuerdo con las GAAP. ¿Bajo qué circunstancias cada una es adecuada?
3-20 (Objetivos 3-5, 3-7)Analice por qué el AICPA ha impuesto requerimientos tan estrictos sobre las opi-
niones de auditoría cuando el auditor no es independiente.
3-21 (Objetivo 3-8)Cuando un auditor descubre más de una condición que requiere desviación o modifi-
cación del informe sin salvedades estándar, ¿qué debe incluir su informe?
3-22 (Objetivo 3-9)¿Qué responsabilidad tiene el auditor sobre la información del sitio web de la compa-
ñía que puede estar ligado a versiones electrónicas de los estados financieros anuales de la compañía e
informes del auditor? ¿Cómo difiere este caso de la responsabilidad del auditor con respecto a otra infor-
mación del informe anual de la compañía que incluye los estados financieros e informe del auditor?
66 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
3-23 (Objetivos 3-1, 3-2, 3-3, 3-4)Las siguientes preguntas conciernen a los informes de auditoría sin sal-
vedades. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes declaraciones acerca de un informe combinado sobre los estados financieros
y de control interno sobre informes financieros es correcto? (1) El informe del auditor sobre el control interno abarca el mismo periodo que los estados financieros. (2) El informe incluye párrafos adicionales para definir y limitar el control interno. (3) Los párrafos introductorio, de alcance y de opinión no se cambian de un informe sólo para una
auditoría de estados financieros.
(4) Los principios de las GAAP son la estructura que se utiliza para evaluar el control interno.
b. La fecha de la opinión del CPC sobre los estados financieros del cliente debe ser la fecha de:
(1) Cierre de los libros del cliente. (2) Recepción de la carta de representación del cliente. (3) Terminación de todos los procedimientos de auditoría importantes. (4) Presentación del informe al cliente.
c. Si un auditor principal decide hacer referencia en su informe a la auditoría de otro auditor, se requie-
re que revele: (1) El nombre del otro auditor. (2) La naturaleza de la investigación sobre la reputación profesional del otro auditor y grado de la
revisión del trabajo de éste.
(3) La parte de los estados financieros que auditó el otro auditor. (4) Razones por las que no está dispuesto a asumir la responsabilidad del trabajo de otros auditores.
d. Una entidad cambió del método directo al método de declinación de balance de depreciación para
todos los activos de nueva adquisición. Este cambio no tiene un efecto importante sobre los estados financieros actuales pero tendrá un efecto importante en años posteriores. Si el cambio se muestra en las notas a los estados financieros, el auditor debe emitir un informe con una: (1) Opinión con salvedades. (2) Opinión sin salvedades con párrafo explicativo. (3) Opinión sin salvedades. (4) Opinión con salvedades con párrafo explicativo con respecto a la consistencia.
3-24 (Objetivos 3-5, 3-6, 3-7)Las siguientes preguntas conciernen a los informes de auditoría diferentes de
los informes de auditoría sin salvedades con redacción estándar. Elija la mejor respuesta.
a. Un CPC emitirá una opinión de auditor adversa si:
(1) El alcance de la auditoría la limita el cliente. (2) La excepción a la imparcialidad de la presentación es tan importante que una opinión de “excep-
to por” no es justificada.
(3) El auditor no realizó suficientes procedimientos de auditoría para formar una opinión sobre los
estados financieros tomados en su conjunto.
(4) Existen incertidumbres importantes con respecto al futuro de la compañía.
b. Un auditor muy probablemente negará una opinión porque:
(1) El cliente no presentó información suplementaria que el Financial Accounting Standards Board
(FASB) requirió.
(2) Negación inadecuada de información importante. (3) Una limitación de alcance que el cliente impuso. (4) La salvedad de una opinión por parte del otro auditor de una subsidiaria cuando la responsabi-
lidad se ha dividido.

87. c. ¿Bajo cuál de los siguientes grupos de circunstancias debe un auditor emitir una opinión con salve-
dades?
(1) Los estados financieros contienen una desviación de los principios de contabilidad generalmen-
te aceptados, cuyo efecto es importante.
(2) El auditor principal decide mencionar el informe de otro auditor que auditó una subsidiaria.
(3) Ha habido un cambio importante entre los periodos en el método de la aplicación de principios
de contabilidad.
(4) Hay incertidumbres importantes que afectan los estados financieros.
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA
67
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
3-25 (Objetivo 3-1)Una lectura cuidadosa de un informe sin salvedades resalta varias frases importantes.
Explique por qué cada una de las siguientes frases o cláusulas se utiliza en lugar de la alternativa propor-
cionada:
a. “En nuestra opinión, los estados financieros son imparciales” en lugar de “Los estados financieros
son imparciales”.
b. “Dirigimos nuestra auditoría de conformidad con los estándares de auditoría generalmente acepta-
dos en Estados Unidos” en lugar de “Nuestra auditoría se realizó para detectar errores importantes
en los estados financieros”.
c. “En referencia a lo anterior, los estados financieros son imparciales en todos los aspectos importan-
tes de la posición financiera” en lugar de “Los estados financieros mencionados con anterioridad se
declararon de forma correcta”.
d. “De conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos” en
lugar de “Son declarados de forma adecuada para representar las verdaderas condiciones económicas”.
e. “Brown & Phillips, CPC (nombre de la firma),” en lugar de “James E. Brown, CPC (nombre del socio)”.
3-26 (Objetivos 3-1, 3-2, 3-4, 3-6, 3-7)Roscoe, CPC, ha completado la auditoría de los estados financieros
de Excelsior Corporation hasta el 31 de diciembre de 2005. Roscoe también auditó y reportó sobre los esta-
dos financieros de Excelsior por los años anteriores. Roscoe redactó el siguiente informe para el año 2005.
Hemos auditado el balance y declaraciones de ingresos y entradas retenidas de Excelsior
Corporation hasta el 31 de diciembre de 2005. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con los
estándares de contabilidad generalmente aceptados. Estos estándares requieren que planeemos y
realicemos la auditoría para otorgar una certificación razonable sobre la ausencia de errores en
los estados financieros.
Creemos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para fundamentar nues-
tra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros referidos arriba presentan a la posición financie-
ra de Excelsior Corporation de manera imparcial hasta el 31 de diciembre de 2005, y los resulta-
dos de sus operaciones del año que terminó de conformidad con los estándares de auditoría
generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente con los del año anterior.
Roscoe, CPC
(Firmado)
Otra información
• Excelsior presenta estados financieros comparativos.
• Excelsior no desea presentar un estado de flujos de efectivo de ningún año.
• Durante 2005, Excelsior ha cambiado su método contable de contratos de construcción a largo plazo
y reflejó adecuadamente el efecto del cambio en los estados financieros del año en curso y reiteró los
estados del año anterior. Roscoe está satisfecho con la justificación de Excelsior por hacer este cambio.
El cambio se explicó en la nota al pie de página 12.
• Roscoe no pudo realizar procedimientos de confirmación de cuentas por pagar normales, pero se uti-
lizaron procedimientos alternativos para satisfacer a Roscoe en lo que se refiere a la existencia de
cuentas por cobrar.
• Excelsior Corporation es demandado en un litigio, cuyo resultado es incierto. Si el caso se resuelve a
favor del demandante, Excelsior deberá pagar una cantidad importante de dinero, lo cual puede
requerir la venta de ciertos activos fijos.
• Excelsior emitió bonos el 31 de enero de 2004 por la cantidad de $10 millones. Los fondos obtenidos
de la emisión se utilizaron para financiar la expansión de las instalaciones de la planta. El convenio de
bonos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo a ganancias después del 31 de diciembre
de 2009. Excelsior se negó a revelar estos datos esenciales en las notas a pie de página de los estados fi-
nancieros.

88. a. Identifique y explique cualquier artículo incluido en “Otra información” que no necesite ser parte
del informe del auditor.
b. Explique las deficiencias del informe de Roscoe según se redacto.*
3-27 (Objetivos 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)Para las situaciones independientes que se presentan a continua-
ción, suponga que usted es el socio de auditoría en el contrato:
1. Durante su auditoría de Debold.com, Inc., usted concluye que existe la posibilidad de que el inven-
tario esté sobredimensionado de forma importante. El cliente se niega a permitirle que amplíe el al-
cance de su auditoría lo suficiente para verificar si el balance es realmente erróneo.
2. Está auditando a Woodcolt Linen Services por primera vez. Woodcolt ha estado en el negocio por va-
rios años pero nunca ha tenido una auditoría. Después de que se completa la auditoría, usted conclu-
ye que el balance del año actual está declarado de manera correcta de acuerdo con los principios de
las GAAP. El cliente no le autorizó a hacer trabajo de pruebas para comprobar cualquiera de los años
anteriores.
3. Se le involucró en la auditoría de los estados financieros de Cutter Steel Company después del cierre
del año fiscal de la compañía. Debido a que usted no se involucró sino hasta después de la fecha del
balance, no pudo observar físicamente el inventario, que es muy importante. Al término de su audi-
toría, usted está satisfecho de que los estados financieros de Cutter se presentan de manera imparcial,
incluyendo los inventarios sobre los cuales pudo sentirse satisfecho mediante el uso de procedimien-
tos de auditoría alternativos.
4. Cuatro semanas después de la fecha de término del año, un cliente muy importante de Prince Cons-
truction Co. se declaró en bancarrota. Debido a que el cliente había confirmado el saldo vencido a
Prince en la fecha del balance, la administración se niega a cargarlo a la cuenta o a revelar la informa-
ción. Lo exigible representa aproximadamente 10% de las cuentas por cobrar y 20% de los ingresos
netos antes de impuestos.
5. Usted completa la auditoría de Johnson Department Store, y, en su opinión, los estados financieros
se han presentado de manera imparcial. En el último día del trabajo de campo, usted descubre que
uno de sus supervisores asignado a la auditoría tenía una inversión importante en Johnson.
6. La empresa Auto Delivery Company tiene una flota de varios camiones de entregas. En el pasado,
Auto Delivery había seguido la política de comprar todo el equipo. En el año actual, decidió arrendar
los camiones. Por lo tanto, el método de contabilidad de los camiones se cambia a capitalización de
arrendamiento. Este cambio en la política se muestra claramente en las notas a pie de página.
Para cada situación haga lo siguiente:
a. Identifique cuál de las condiciones que requiere una modificación o una desviación de un estándar
sin salvedades estándar es aplicable.
b. Indique el nivel de importancia como no importante, importante o muy importante. Si no puede
decidir sobre los niveles de importancia, indique la información adicional que se necesita para tomar
la decisión.
c. Después de sus respuestas en la parte a y b, indique el tipo de informe de auditoría que se debe emi-
tir. Si no ha decidido el nivel de importancia de la parte b, indique el informe indicado para cada ni-
vel de importancia alternativo.
3-28 (Objetivos 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)En cada una de las siguientes situaciones independientes, suponga
que usted es el socio de auditoría en el contrato:
1. Kieko Technology Corporation ha preparado los estados financieros pero ha decidido excluir los es-
tados de flujo de efectivo. La administración le explica que los usuarios de sus estados financieros
consideran este estado confuso y prefieren no incluirlo.
2. HardwareFromHome.com es una nueva compañía basada en internet creada para vender equipo ca-
sero en línea. Aunque la compañía tuvo un inicio prometedor, una baja en la venta de comercio elec-
trónico la afectó de manera negativa. Las ventas de la compañía y su posición de efectivo se han de-
teriorado de manera significativa, y usted tiene sus reservas con respecto a la capacidad de la
compañía para continuar en operación el siguiente año.
3. Aproximadamente 20% de la auditoría de Fur Farms, Inc., la realizó una firma de CPC diferente, que
usted seleccionó. Usted ha revisado sus documentos de trabajo y cree que hicieron un trabajo exce-
lente. Sin embargo, usted no está dispuesto a asumir la responsabilidad completa por su trabajo.
4. El contralor de Fair City Hotels Co. no le permitirá a usted confirmar el balance de cuentas por co-
brar de dos de sus clientes más importantes. Las cantidades de las cuentas por cobrar son importan-
tes en relación con los estados financieros de Fair City. Usted no puede sentirse satisfecho en lo que
se refiere a los balances de cuentas por cobrar mediante procedimientos alternativos.
5. En los últimos tres meses del año actual, Oil Refining Company ha decidido cambiar de dirección
y entrar al negocio de perforación. La administración reconoce que este negocio es muy riesgoso y
68 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido
Requerido
*Adaptado de AICPA.

89. podría poner en peligro el éxito de su negocio de refinería existente, pero hay compensaciones po-
tenciales. Durante el periodo corto de operación como perforadora, la compañía ha encontrado tres
pozos secos y nada de éxito.
6. Auto Rental Company que es cliente suyo, ha cambiado la depreciación de línea recta a cifras de la
suma del año. El efecto sobre el ingreso de este año no es importante, pero en años futuros es proba-
ble que sí lo sea.
Para cada situación haga lo siguiente:
a. Identifique cuál de las condiciones que requiere una modificación o una desviación de un informe
sin salvedades es aplicable.
b. Indique el nivel de importancia como no importante, importante o muy importante. Si no puede
decidir el nivel de importancia, indique qué información adicional necesita para tomar la decisión.
c. Dadas sus respuestas en las partes a y b, indique cuál es el informe de auditoría adecuado a partir de
las siguientes alternativas (si no ha decidido el nivel de importancia en la parte b, señale el informe
adecuado para cada nivel de importancia alternativa):
(1) Sin salvedades: redacción estándar.
(2) Sin salvedades: párrafo explicativo.
(3) Sin salvedades: redacción modificada.
(4) Sólo opinión con salvedades: excepto por.
(5) Alcance con salvedades y opinión.
(6) Negación.
(7) Adversa.
d. Basado en su respuesta en la parte c, indique qué párrafos, si los hay, deben modificarse en el informe
de auditoría estándar. También, si es necesario un párrafo adicional y su localización en el informe.
3-29 (Objetivos 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8)Las siguientes son situaciones independientes para las cuales usted
recomendará un informe de auditoría adecuado:
1. Posterior a la fecha de los estados financieros como parte de sus procedimientos de auditoría de post
fecha de balance, un CPC supo que un incendio reciente causó gran daño a una de las dos plantas de
un cliente; el seguro no va a cubrir la pérdida. Los periódicos describieron el evento en detalle. Los
estados financieros y notas adjuntas como las preparó el cliente no muestran la pérdida que causó el
incendio.
2. Un CPC está involucrado en una auditoría de estados financieros de una gran compañía de manu-
factura con sucursales en muchas ciudades. El CPC no pudo contar los recibos de efectivo no depo-
sitados al cierre del negocio en el último día del año fiscal en todas las sucursales.
Como alternativa a este procedimiento de auditoría utilizado para verificar el cierre exacto de los
recibos de efectivo, el CPC observó que los depósitos en tránsito como se muestran en la concilia-
ción bancaria de final del año aparecieron como créditos en el estado bancario en el primer día hábil
del nuevo año. Él estaba satisfecho en lo que se refiere al corte de recibos de efectivo mediante el uso
de procedimientos alternativos.
3. El 2 de enero de 2006, la Retail Auto Parts Company recibió una notificación de su proveedor prin-
cipal que, de inmediato, todos los precios al por mayor se incrementarían 10%. Con base en la noti-
ficación, Retail Auto Parts volvió a evaluar su inventario el 31 de diciembre de 2005 para reflejar los
altos costos. El inventario constituía una proporción relevante de los activos totales; sin embargo, el
efecto de esta evaluación fue importante con respecto a los activos corrientes pero no con relación a
los activos totales o ingreso neto. El incremento de la valuación se muestra de manera adecuada en
las notas a pie de página.
4. E-Lotions.com Inc. es un negocio de lociones corporales y otros productos para el baño y cuerpo. La
compañía registra ingresos en el momento en que el cliente pone su orden en el sitio web, en lugar de
hacerlo cuando los bienes se embarcan, lo cual es usualmente 2 días después de que se colocó la
orden. El auditor determinó que la cantidad de órdenes colocadas pero no embarcadas en lo que se
refiere a la fecha del balance no es importante.
5. Durante los pasados cinco años un CPC ha auditado los estados financieros de una compañía de
manufactura. Durante este periodo, el alcance de la auditoría lo limitaba el cliente en lo que se refie-
re a la observación del inventario físico anual. Debido a que el CPC consideró que los inventarios
eran importantes y no se sentía satisfecho mediante otros procedimientos de auditoría, no pudo
expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de cada uno de los cinco años.
Se le permitió al CPC observar los inventarios físicos del año actual que termina el 31 de diciem-
bre de 2005 porque el banquero del cliente ya no aceptará los informes de auditoría. En interés de la
rentabilidad, el cliente pidió que el CPC no extendiera sus procesos de auditoría al inventario del
1 de enero de 2005.
6. Durante el curso de su auditoría de los estados financieros de una compañía con el propósito de ex-
presar una opinión sobre ellos, no se le da permiso a un CPC para inspeccionar el libro de minutas
que contiene decisiones importantes de las reuniones de la junta directiva. En su lugar, la secretaria
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA
69
Requerido

90. de la compañía ofrece proporcionarle una copia certificada de todas las resoluciones y acciones que
involucran asuntos contables.
7. Un CPC ha completado su auditoría de los estados financieros de una compañía de autobuses du-
rante el año que termina el 31 de diciembre de 2005. Antes de ese año, la compañía había depreciado
sus autobuses sobre un periodo de 10 años. Durante 2005, la compañía determinó que una vida es-
timada más realista para sus autobuses era de 12 años y computó la depreciación del año 2005 con
base en la estimación revisada. La CPC se siente satisfecha pues considera que la vida de 12 años es
razonable.
La compañía ha revelado de manera adecuada el cambio en vidas útiles estimadas de sus auto-
buses y el efecto del cambio en el ingreso del año 2005 en una nota a los estados financieros.
Para cada situación, haga lo siguiente:
a. Identifique cuál de las condiciones que requiere una modificación o una desviación de un informe
sin salvedades estándar es aplicable.
b. Indique el nivel de importancia como no importante, importante o muy importante. Si no puede
decidir el nivel de importancia, indique qué información adicional necesita para tomar la decisión.
c. Dadas sus respuestas en las partes a y b, indique el informe de auditoría adecuado a partir de las si-
guientes alternativas (si no ha decidido el nivel de importancia en la parte b, indique el informe ade-
cuado para cada nivel de importancia alternativa):
(1) Sin salvedades: redacción estándar.
(2) Sin salvedades: párrafo explicativo.
(3) Sin salvedades: redacción modificada.
(4) Sólo opinión con salvedades: excepto por.
(5) Alcance con salvedades y opinión.
(6) Negación.
(7) Adversa.*
3-30 (Objetivo 3-4)Varios tipos de “cambios de auditoría” pueden afectar el segundo informe estándar de
los estándares de auditoría generalmente aceptados. Este estado dice: “El informe identificará aquellas cir-
cunstancias en las que dichos principios no se han observado de manera consistente en el periodo actual
con relación al periodo anterior.”
Suponga que la siguiente lista describe cambios que tienen un efecto importante en los estados finan-
cieros del año actual:
1. Un cambio del método de conclusión de contrato al método de porcentaje de conclusión de conta-
bilidad para contratos de construcción a largo plazo.
2. Un cambio en la vida útil estimada de activos fijos registrados con anterioridad basados en informa-
ción adquirida recientemente.
3. Corrección de un error matemático en el precio del inventario realizado en un periodo previo.
4. Un cambio del cálculo de gastos principal para los cálculos de gastos de absorción total del inventa-
rio y su valuación.
5. Un cambio en la presentación de estados de compañías individuales a presentación de estados con-
solidados.
6. Un cambio de prórroga y amortización de los costos de preproducción al registro de dichos costos
como un gasto, cuando se incurren, porque los beneficios futuros de los costos se han vuelto dudo-
sos. El nuevo método de contabilidad se adoptó en reconocimiento de cambio en los beneficios fu-
turos estimados
7. Un cambio para incluir las acciones del empleador de impuestos del Seguro Social (FICA) como “be-
neficios de retiro” sobre el estado de ingresos para incluirlo con “otros impuestos”.
8. Un cambio del método PEPS al método UEPS de precio de inventario.
Identifique el tipo de cambio descrito en cada artículo de arriba, e indique si se requiere cualquier modifi-
cación en el informe del auditor ya que se relaciona al segundo estándar del informe. Organice su hoja de
respuestas como se muestra. Por ejemplo, un cambio del método UEPS al método PEPS de precio de in-
ventario aparecerá como se muestra a continuación.
Suponga que cada artículo es de importancia.*
70 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido
Requerido
Artículo núm. Tipo de cambio ¿Se debería modificar
el informe del auditor?
Ejemplo Un cambio de contabilidad de un Sí
principio contable generalmente
aceptado
Principio de contabilidad
por otro generalmente aceptado
Principio de contabilidad
*Adaptado de AICPA.

91. 3-31 (Objetivo 3-7)Lo siguiente es un informe de auditoría, excepto por el párrafo de opinión, de Tri-Na-
tion Coin Investments.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Para la Junta Directiva y Accionistas, Tri-Nation Coin Investments, Filadelfia, Pensilvania
Hemos auditado el balance consolidado que se acompaña de Tri-Nation Coin Investments y
subsidiarias al 31 de julio de 2005, y los estados de ingresos relacionados, capital de los accionis-
tas y un flujo de efectivo para el año que termina y los horarios relacionados que se presentan en
el índice anexo. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compa-
ñía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestras auditorías.
La compañía tenía deficiencias importantes en el control interno, incluyendo la falta de
registros detallados y ciertos datos de soporte, los cuales no estaban disponibles para nuestra
auditoría. Por lo tanto, no pudimos obtener evidencia suficiente con el propósito de formar
una opinión sobre los estados financieros incluyendo si el inventario del 31 de julio de 2005
($670,490), se declaró a un precio menor o de mercado, o si los ingresos de suscripción diferi-
dos ($90,260) son una estimación adecuada para la responsabilidad aplicable, como se explica
en las notas 5 y 12, respectivamente.
Redacte la opinión del auditor para acompañar esta parte del informe de auditoría. ¿Dónde se localiza la
opinión en este informe de auditoría?
3-32 (Objetivos 3-5, 3-6, 3-7)Los siguientes dos párrafos, que se tomaron del informe de auditoría de
California First Bank, se modificaron por cambios en los estándares de informe actuales.
INFORME DEL CONTADOR INDEPENDIENTE
Para los Accionistas de la Junta Directiva de California First Bank
Hemos auditado el balance consolidado anexo de California First Bank (un banco california-
no estatal constituido y propiedad de la subsidiaria de The Bank of Tokio, Ltd en un 76.5%) y
subsidiarias hasta diciembre de 2005 y 2004, y los estados consolidados relacionados de ingresos,
cambios en el capital de los accionistas y flujos de efectivo de cada uno de los tres años en el pe-
riodo que terminó el 31 de diciembre de 2005. Estos estados financieros son responsabilidad de
la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basados en nuestras auditorías.
Como se explicó en la nota 2 de los estados financieros, el Banco ha cargado el fondo de
comercio y otros activos intangibles adquiridos en dos adquisiciones por separado directamen-
te al capital de los akcionistas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Estados Unidos, estos intangibles debieron haberse registrado como activos.
a. ¿Qué condición que requiere una desviación de una opinión sin salvedad existe para la parte del in-
forme anterior?
b. ¿La opinión debería ser sin salvedades, con salvedades, de negación o adversa?
c. Suponiendo un párrafo de alcance de redacción estándar, escriba el párrafo de opinión para esta si-
tuación de auditoría.
3-33 (Objetivos 3-1, 3-2, 3-4)El siguiente informe (tentativo) de auditor lo realizó un contador del perso-
nal y lo presentó a un socio de la firma de contabilidad Better & Best, CPC:
INFORME DE AUDITORÍA
Para el Comité de Auditoría de American Broadband Inc.
Hemos examinado el balance consolidado de American Broadband, Inc. y subsidiarias hasta
el 31 de diciembre de 2005 y 2004, y los estados de ingresos consolidados relacionados, entradas
retenidas y flujos de efectivo de los años que terminaron en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se realizaron de acuerdo con los estándares de auditoría generalmente
aceptados en Estados Unidos conforme consideramos necesario en las circunstancias. Otros audi-
tores auditaron los estados financieros de ciertas subsidiarias y nos han proporcionado informes
que no contienen excepciones. Nuestra opinión, expresada en este documento, que se relaciona
con las cantidades incluidas de aquellas subsidiarias, se basa únicamente en los informes de los
otros auditores.
Como se explicó en su totalidad en la nota 7 a los estados financieros, en el año 2005 la com-
pañía extendió el uso del más reciente método (UEPS) de contabilidad para incluir todos los
inventarios. Para examinar los inventarios contratamos al Dr. Irwin Same (ganador del Premio
CAPÍTULO 3 / INFORMES DE AUDITORÍA
71
Requerido
Requerido

92. Nóbel) para revisar los requisitos técnicos y especificaciones de ciertas partes de equipo que fa-
bricó la compañía.
En nuestra opinión, los estados financieros referidos presentan con imparcialidad la posición
financiera de American Broadband, Inc. hasta el 31 de diciembre de 2005, y los resultados de
operaciones de los años terminados en esa fecha, de conformidad con los principios de contabi-
lidad generalmente aceptados en Estados Unidos.
Para firmarse por
Better & Best, CPC
1 de marzo de 2006
Señale las deficiencias del informe tentativo del contador que constituyen desviaciones de los estándares de
informes generalmente aceptados.*
3-34 (Objetivos 3-1, 3-9)Después de la terminación de la auditoría del 31 de diciembre de 2002 sobre sus
estados financieros, IBM Corporation publicó en su sitio web (www.ibm.com) el siguiente informe de
auditoría como parte de su Informe anual 2002 en línea:
PARA LOS ACCIONISTAS Y JUNTA DIRECTIVA DE INTERNATIONAL
BUSINESS MACHINES CORPORATION
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados anexos presentan
+
con imparcialidad,
en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la International Business Machines
Corporation y compañías subsidiarias al 31 de diciembre de 2002 y 2001, y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de cada uno de los tres años en el periodo finalizado el 31 de
diciembre de 2002, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Estados Unidos. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la com-
pañía; nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestras auditorías. Dirigimos nuestras auditorías de estos estados de acuerdo con los estándares
de auditoría generalmente aceptados en Estados Unidos, lo cual requiere que planeemos y realice-
mos la auditoría para obtener una certificación razonable sobre la inexistencia de errores impor-
tantes en los estados financieros. Una auditoría incluye la revisión, sobre la base de pruebas, de
evidencia que soporte las cantidades y se muestre en los estados financieros, evaluando los prin-
cipios de contabilidad utilizados y estimaciones que hace la administración, y evaluación de la
presentación de estados financieros en general. Creemos que nuestras auditorías proporcionan
una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
PricewaterhouseCoopers LLP
Nu e v a Yo r k , Nu e v a Yo r k
17 de enero de 2003
†
Para propósitos de presentación en línea, se identifica la información financiera auditada como “Auditada”.
a. Presente siete partes del informe estándar sin salvedades.
b. Señale cada una de las siete partes de un informe sin salvedades en el informe de auditoría precedente.
c. Lea la nota al final del informe etiquetada con la “a” y explique por qué es importante para Pricewa-
terhouseCoopers incluir esa nota en su informe de auditoría disponible en el sito de web de IBM.
PROBLEMA DE INTERNET 3-1: INFORMES ANUALES DE INVESTIGACIÓN
Referencia a sitio CW. La U.S. Securities and Exchange Commission (SEC) es una dependencia reguladora
casi judicial independiente cuya responsabilidad es administrar las leyes federales de garantías. Las compa-
ñías comercializadas de manera pública deben presentar de forma electrónica diversas formas o informes
ante ella (por ejemplo, estados financieros anuales). La SEC pone la mayoría de estos documentos a dispo-
sición e los interesados en internet a través de EDGAR. EDGAR significa Electronic Data Gathering,
Analysis and Retrieval (recopilación de datos electrónicos, análisis y recuperación del sistema). El propósi-
to principal de EDGAR es aumentar la eficiencia e imparcialidad del mercado de garantías para beneficio
de los inversionistas, compañías y de la economía en general pues acelera la recepción, aceptación, disemi-
nación y análisis de la información corporativa sensible al tiempo presentadas ante la dependencia. Este
problema requiere que los estudiantes utilicen el sitio EDGAR 1) para investigar las definiciones de la pre-
sentación ante la SEC (por ejemplo, 10-k, 8-k) y 2) para utilizar varios informes 10 k de diferentes compa-
ñías para clasificar los tipos de opiniones de auditoría emitidos.
*Adaptados del ACIPA.
72 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido
Requerido

93. 4CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
4-1Distinguir un
comportamiento ético de
uno no ético en contextos
personales y
profesionales.
4-2Resolver dilemas éticos
utilizando una estructura
ética.
4-3Explicar la importancia de
la conducta ética para la
profesión de auditor.
4-4Describir el propósito y
contenido del
Código de
Conducta Profesional
del
AICPA.
4-5Entender la ley Sarbanes-
Oxley, los requisitos de
independencia de la SEC y
otros factores que influyen
en la independencia del
auditor.
4-6Aplicar las reglas e
interpretaciones del
Códigodel AICPA sobre la
independencia y explicar
su importancia.
4-7Comprender los requisitos
de las demás reglas
conforme al
Códigodel
AICPA.
4-8Describir los mecanismos
de ejecución de las
reglas de conducta.
ÉTICA PROFESIONAL
EL VALOR DE LA AUDITORÍA DEPENDE DE LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Bruce Smith considera que las acciones de su cliente de auditoría, Ultimate Networks, se han elevado
durante los últimos seis meses. Ultimate Networks está ganando acciones de mercado, y sabe que sus
acciones seguirán elevándose debido a la nueva tecnología que tienen en desarrollo. Finalmente, no pu-
do resistir. Llamó a su corredor de bolsa, John Rizzo, y colocó una orden de 200 acciones de Ultimate
Networks. “¿Estás seguro de que esto es correcto?”, preguntó Rizzo. “Pensé que Ultimate Networks era
tu cliente.” Rizzo sabe acerca de las responsabilidades profesionales porque trabajó con Bruce en la fir-
ma de CPC antes de convertirse en corredor de bolsa, y siguen siendo amigos.“¿Por qué no averiguas y me
dices luego?”, agregó Rizzo.
La siguiente mañana, Bruce se siente complacido de tener a John Rizzo como corredor de bolsa. La SEC
acaba de anunciar que han descubierto varias violaciones de independencia en otra firma de CPC. La
firma tenía que retirar varios informes de auditoría, y despidieron a algunos socios y personal de audi-
toría por hacer inversiones en acciones similares a la inversión que Bruce había contemplado realizar el
día anterior. A medida que él piensa sobre el requisito de que él no tenga acciones de un cliente de au-
ditoría, concluye: “Debe de haber otras buenas inversiones por ahí.”

94. 74 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
E
n capítulos anteriores se explicaron los informes de auditoría y la demanda por la auditoría y
otros servicios de garantía. El valor del informe de auditoría y la demanda por servicios de garan-
tía dependen de la confianza del público en la independencia e integridad de los CPC. En este capítu-
lo se expone la ética, la independencia y otros requisitos éticos que deben ostentar los CPC según el
Código de Conducta Profesionaldel AICPA. Iniciamos el capítulo la exposición de los principios de
ética profesional y sus aplicaciones a la profesión de los CPC.
¿QUÉ ES LA ÉTICA?
En general,éticase puede definir como un conjunto de principios o valores morales. Cada persona
tiene un conjunto de valores, aunque sean explícitos o no. Los filósofos, organizaciones religiosas y otros grupos han definido de diferentes formas los conjuntos ideales de principios o valores morales. Ejemplos de conjuntos prescritos de principios o valores morales en el nivel de implementación in- cluyen leyes y reglamentaciones, doctrinas religiosas, códigos de ética empresarial de grupos profe- sionales como los CPC así como códigos de conducta interna de organizaciones individuales.
Un ejemplo de un conjunto prescrito de principios se incluye en la figura 4-1. Un organismo sin
fines de lucro para la mejora de la calidad ética de la sociedad, el Josephson Institute of Ethics, desa- rrolló estos principios.
Es común que las personas difieran en sus principios y valores morales y la importancia relativa
que asignan a ellos. Estas diferencias reflejan las experiencias de vida, éxitos y fracasos, al igual que las influencias de los padres, maestros y amigos.
El comportamiento ético es necesario para que la sociedad funcione de manera ordenada. Se puede
decir que la ética es el pegamento que mantiene a la sociedad unida. Imaginen, por ejemplo, que pa-
saría si no se pudiera depender de la honestidad de la gente con quien se hace tratos. Si los padres,
maestros, empleados, hermanos, compañeros de trabajo y amigos mintieran, sería imposible que hu-
biera una comunicación eficaz.
La necesidad de que la sociedad se maneje con base en la ética es tan importante que muchos va-
lores éticos-sociales se han incorporado a las leyes. Sin embargo, varios de los valores éticos que se
encuentran en la figura 4-1 no se pueden incorporar a los ordenamientos lgales debido a la naturale-
za jurídica de ciertos valores. Sin embargo, eso no implica que los principios sean menos importan-
tes para una sociedad ordenada.
La mayoría de las personas definen el comportamiento poco éticocomo una conducta que difiere de lo
que ellos creen que es apropiado dadas las circunstancias. Cada individuo decide por sí mismo lo que
considera como comportamiento poco ético, tanto para él como para otros. Es importante entender
lo que hace que las personas actúen de una manera que otros consideran poco ética.
OBJETIVO 4-1
Distinguir un comportamiento
ético de uno no ético en contextos
personales y profesionales.
Necesidad de la ética
Por qué las personas actúan
de manera poco ética
Josephson Institute
FIGURA 4-1 Principios éticos prescritos ilustrativos
A continuación se presentan los seis valores éticos principales que el Josephson Institute asocia con el
comportamiento ético:
La confiabilidadincluye honestidad, integridad,
confianza y lealtad. La honestidad requiere de
un intento de buena fe para transmitir la verdad.
Integridad significa que la persona actúa de
acuerdo a su conciencia, sin que le importe la
situación. Confianza significa hacer todos los es-
fuerzos posibles para cumplir con los compromi-
sos. La lealtad es la responsabilidad de promover
y proteger los intereses de ciertas personas y or-
ganizaciones.
El respetoincluye nociones como urbanidad,
cortesía, dignidad, tolerancia y aceptación. Una
persona respetuosa trata a otra con considera-
ción y acepta las diferencias y creencias del indi-
viduo sin prejuicios.
Responsabilidadsignifica ser responsable por
las acciones de uno y ejercer moderación. La res-
ponsabilidad también significa buscar la excelen-
cia y dar el ejemplo, lo cual incluye la perseve-
rancia y compromiso en la mejora continua.
La equidady la justicia incluyen cuestiones de
igualdad, imparcialidad, proporción, franqueza y
proceso debido. Un trato imparcial significa que
situaciones similares se deben manejar de ma-
nera congruente.
Interés en los demás significa estar genuinamen-
te preocupado por el bienestar de otros, lo que
significa actuar de forma altruista y mostrar be-
nevolencia.
La civilidadincluye obedecer las leyes y hacer to-
do lo necesario para que la sociedad funcione,
incluyendo actividades como votar, servir en los
juicios y conservar los recursos.

95. Existen dos razones principales por las cuales las personas actúan de forma poco ética: las nor-
mas éticas peronales son diferentes de las que acepta la sociedad en general, o la persona elije actuar
de manera egoísta. En muchos casos, ambas razones existen.
Las normas éticas de las personas difieren de las que acepta la sociedad en generalEjemplos ex-
tremos de personas cuyos comportamientos violan las normas éticas de casi todos son los traficantes
de drogas, asaltantes de bancos y ladrones. La mayoría de las personas que cometen dichos actos no
sienten remordimientos cuando son aprendidos ya que sus normas éticas difieren de las que respeta
la sociedad en general.
También hay varios ejemplos menos extremos cuando otros violan los valores éticos. Cuando
las personas hacen trampa en sus declaraciones de impuestos, tratan a otras personas con hostilidad,
mienten en las solicitudes de empleo o se desempeñan de manera inferior a su nivel de competencia
como empleados, la mayoría de las personas considera esas conductas como un comportamiento
poco ético. Si la otra persona ha decidido que ese comportamiento es ético y aceptable, se presenta
un conflicto de valores morales que es poco probable que se resuelva.
La persona elige actuar de manera egoístaEl siguiente ejemplo ilustra la diferencia entre normas
éticas que difieren entre la sociedad en general y actuar de manera egoísta. La persona A encuentra
un portafolio en un aeropuerto que contiene documentos importantes y $1000. Abandona el porta-
folio y se queda con el dinero. Luego se jacta ante su familia y amigos de su buena suerte. Los valores
de esta persona probablemente difieren de los de la mayoría de la sociedad. Por su parte, la persona B
se enfrenta a la misma situación pero responde de forma diferente. Se queda con el dinero, pero deja
el portafolio en un lugar visible. No le dice a nadie y gasta el dinero en un nuevo guardarropa. Es pro-
bable que la persona B haya violado sus propias normas éticas, pero decidió que el dinero era dema-
siado importante para dejarlo pasar, esto es, eligió actuar de manera egoísta.
Una parte considerable de la conducta poco ética es resultado de un comportamiento egoísta.
Los escándalos políticos resultan del deseo de poder político; hacer trampa en las declaraciones de
impuestos e informes de gastos es el resultado de la avaricia financiera; desempeñarse por debajo
de nuestra competencia y hacer trampa en las pruebas, por lo general, se debe a la pereza. En cada
caso, la persona sabe que el comportamiento es inapropiado pero elije hacerlo de todos modos debi-
do al sacrificio personal que se necesita para actuar con ética.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 75
DILEMAS ÉTICOS
Un dilema éticoes una situación a la que se enfrenta una persona en la cual se debe tomar una de-
cisión sobre el comportamiento adecuado. Un ejemplo simple de un dilema ético es encontrar un anillo de diamantes, en cuyo caso se debe decidir si se intenta encontrar al dueño o quedárselo. Un dilema ético más difícil a resolver es el siguiente, tomado de Easier Said Than Done, una publica-
ción que presenta dilemas éticos. Es el tipo de caso que se puede utilizar en un curso de ética.
• En Europa, una mujer estaba cerca de la muerte debido a un tipo especial de cáncer. Había un
medicamento que podía salvarla, pensaban los médicos. Era una forma de radio que un farma- céutico en el mismo pueblo había descubierto recientemente. La elaboración del medicamento era cara, pero el farmacéutico cobraba diez veces más de lo que le costaba. Pagaba $200 por el ra- dio, pero cobraba $2,000 por una pequeña dosis. El esposo de la mujer enferma, Heinz, acudió a todos sus conocidos para pedir prestado, pero sólo pudo conseguir alrededor de $1,000, lo cual era la mitad de lo que costaba la medicina. Le dijo al farmacéutico que su esposa estaba murien- do y le pidió que se la vendiera más barata o que le permitiera pagarle después. Pero el farma- céutico dijo: “No, yo descubrí el medicamento y voy a hacer dinero con él.” Ante esta respuesta, Heinz se desesperó, aguardó el momento oportuno y entró a la farmacia para robar la medicina para su esposa. ¿Debió hacer eso el esposo?
1
En sus carreras, los auditores, contadores y otras personas de negocios enfrentan muchos dilemas éti- cos. Tratan con clientes que amenazan con contratar un nuevo auditor a menos que se emita una opinión infundada, lo que representa un dilema ético serio. Decidir si confrontar al supervisor que
OBJETIVO 4-2
Resolver dilemas éticos
utilizando una estructura ética.
1
Norman Sprinthall y Richard C. Sprinthall, “Value and Moral Development”,Easier Said Than Done(vol. 1,
núm. 1, invierno de 1988); p. 17.

96. ha exagerado de manera importante los ingresos departamentales como un medio para recibir un
bono mayor también es un dilema ético difícil. Continuar en la administración de una compañía que
acosa y trata mal a sus empleados o a los clientes de forma deshonesta es un dilema moral, en espe-
cial si la persona tiene familia que mantener y el mercado del trabajo pasa por un mal momento.
Hay formas alternativas de resolver este tipo de dilemas, pero se debe tener cuidado de evitar los mé-
todos que son racionalizaciones del comportamiento poco ético. A continuación se presentan méto-
dos de racionalización que se emplean de manera común que pueden dar como resultado una con-
ducta poco ética:
Todos lo hacenEl argumento de que es una conducta aceptable falsificar declaraciones de impues-
tos, hacer trampa en los exámenes o vender productos defectuosos, por lo general, se basa en la racio-
nalización de que todos lo hacen y, por lo tanto, es aceptable.
Si es legal, es éticoEl uso del argumento de que todo comportamiento legal es ético se apoya en la
perfección de las leyes. De acuerdo con esta filosofía, un individuo no tiene obligación de regresar un
objeto a menos que otra persona probara que es de ella.
Probabilidad de descubrimiento y consecuenciasEsta filosofía se apoya en la evaluación de la pro-
babilidad de que otra persona descubra el comportamiento cuestionable. De manera típica, la perso-
na también evalúa la severidad del castigo (consecuencias) si su conducta sale a luz. Un ejemplo es
decidir si se corrige una sobrefacturación accidental a un cliente, cuando éste ha pagado todas las fac-
turas. Si el vendedor cree que cuando el cliente detecte el error responderá no comprando en el futu-
ro, le informará ahora; de otra forma, esperará a ver si el cliente se queja.
En años recientes, se han desarrollado estructuras formales para ayudar a las personas a resolver sus
dilemas éticos. El propósito de dichas estructuras es definir las cuestiones éticas y decidir sobre el cur-
so de acción apropiado utilizando los propios valores de la persona. El enfoque de seis pasos que se
presenta a continuación pretende ser un método relativamente simple para resolver dilemas éticos:
1. Determinar los hechos relevantes.
2. Identificar las cuestiones éticas de los hechos.
3. Determinar quién se ve afectado por el resultado del dilema y cómo es afectada cada perso-
na o grupo.
4. Identificar las alternativas disponibles para la persona que debe resolver el dilema.
5. Identificar las consecuencias probables de cada alternativa.
6. Decidir la acción adecuada.
Se utiliza una ilustración para demostrar la forma en que una persona puede usar este enfoque de
seis pasos para resolver el dilema ético.
Bryan Longview ha trabajado durante 6 meses como asistente de planta personal en la firma de CPC
Barton & Barton. Actualmente está asignado a la auditoría de Reyon Manufacturing Company bajo
la supervisión de Charles Dickerson, un experimentado auditor senior. Hay tres auditores asignados
a la auditoría: Bryan, Charles y un asistente más experimentado, Martha Mills. Durante la comida en
el primer día, Charles dice: “Es necesario que trabajemos juntos unas cuantas horas extra de nuestro
propio tiempo para asegurar de que estamos dentro del presupuesto. De todos modos, esta auditoría
no es muy rentable, y no podemos dañar a nuestra firma excediendo el presupuesto. Podemos hacer-
lo con facilidad si llegamos media hora más temprano, nos tomamos un descanso corto para la co-
mida y trabajamos una hora o más después del horario normal. Sólo no hay que hacer constar ese
tiempo en nuestros informes.” Bryan recuerda que el manual de políticas de la compañía establece
que trabajar horas de más y no mencionarlas en los informes de tiempo es una violación a la póliza
de empleo de la firma. También sabe que a los superiores se les pagan bonos, en lugar de tiempo ex-
tra, mientras que al personal se le paga por tiempo extra pero no se le dan bonos. Después, cuando
discutían la cuestión con Martha, ella le comentó: “Charles hace esto en todos sus trabajos. Es proba-
ble que sea el próximo gerente de auditoría de la firma. Los socios creen que él es genial porque su
trabajo siempre está por debajo del presupuesto. Él nos recompensa inflando nuestras evaluaciones,
en especial en la categoría de actitud corporativa. Varios de otros superiores de auditoría siguen la
misma práctica.”
76 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Racionalización del
comportamiento poco ético
Resolución de dilemas éticos
Dilema ético

97. Hechos relevantesHay tres factores clave en esta situación relacionados con la cuestión ética y có-
mo, probablemente, ésta se resolverá:
1. Se le ha informado a la persona del equipo que trabajará horas sin registrarlas como horas
trabajadas.
2. La política de la firma prohíbe esta práctica.
3. Otra persona del equipo ha declarado que esto es una práctica común en la firma.
Cuestión éticaLa cuestión ética en esta situación no es difícil de identificar.
• ¿Es ético que en esta situación Bryan trabaje horas de más y no las registre como horas de tra-
bajo?
¿Quién y cómo se ve afectado cada quien?De manera típica, en situaciones en las que se presenta
dilemas éticos hay más personas afectadas de lo que se puede esperar. A continuación se presentan las
personas clave involucradas en esta situación:
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 77
Resolución del dilema ético
utilizando el enfoque de seis
pasos
Quién
Bryan
Martha
Charles
Barton & Barton
Personal asignado
a Reyon Manufacturing
en el futuro
Otro personal de la firma
Cómo afecta
Se le pide que viole la política de la firma.
Se afectarán las horas de trabajo.
Se afectarán los pagos.
Se puede afectar la interpretación de las evaluaciones.
Se puede afectar la actitud con respecto a la firma.
Lo mismo que Bryan.
Se puede afectar el éxito del contrato y de la firma.
Se afectarán las horas de trabajo.
Se está violando la política de la firma.
Puede resultar en una subfacturación en contratos
actuales y futuros.
Puede afectar la capacidad de la firma para presupuestar
contratos y facturación a clientes de manera realista.
Puede afectar la capacidad de la firma para motivar y
retener a los empleados.
Puede generar presupuestos de tiempo irreales.
Puede generar evaluaciones de desempeño de tiempo no
favorables.
Puede generar presión para continuar la práctica de
no cobrar las horas trabajadas.
Seguir la práctica en este contrato puede motivar a otros
a que sigan la misma práctica en otros contratos.
Alternativas disponibles de Bryan
• Negarse a trabajar horas adicionales.
• Desempeñarse de la manera en que se le pide.
• Informar a Charles que no trabajará horas adicionales o que cargará las horas adicionales al
contrato.
• Hablar con el gerente o socio sobre la petición de Charles.
• Negarse a trabajar en el contrato.
• Renunciar al trabajo en la firma.
Cada una de estas opciones incluye una consecuencia potencial, de las cuales la peor sería el despido
por parte de la firma.
Consecuencias de cada alternativaPara decidir las consecuencias de cada alternativa, es esencial
evaluar los efectos a corto y largo plazos. Existe una tendencia natural a sobredimensionar las conse-
cuencias de corto plazo, ya que ésas ocurrirán pronto, a pesar de que las consecuencias a largo plazo
pueden ser más importantes. Por ejemplo, considere las consecuencias potenciales si Bryan decide
trabajar las horas adicionales y no reportarlas. En el corto plazo, él tendrá buenas evaluaciones por

98. cooperación y quizá un aumento de sueldo. A largo plazo, ¿Cuál será el efecto de no reportar las ho-
ras en esta ocasión cuando surjan otros conflictos éticos? Considere los siguientes dilemas éticos que
Byan puede enfrentar en su carrera a medida que avance en ella:
• Un supervisor le pide a Bryan que trabaje 3 horas diarias sin reportarlas y 15 horas sin reportar
cada fin de semana.
• Un supervisor le pide a Bryan que declare ciertos procedimientos de la auditoría como ya reali-
zados cuando no lo están.
• Bryan concluye que no puede ser ascendido a gerente a menos que persuada a sus asistentes de
trabajar determinadas horas sin registrarlas.
• La administración le informa a Bryan, quien ahora es socio, que la compañía debe obtener una
opinión sin salvedades por honorarios de auditoría por $40,000 o cambiará de auditores.
• La administración le informa a Bryan que los honorarios de auditoría se incrementarán a
$25,000 si encuentra una forma plausible de incrementar las ganancias en $1 millón.
Acción adecuadaSólo Bryan puede decidir la opción adecuada que seleccionará en esas circunstan-
cias después de considerar sus valores éticos y las posibles consecuencias de cada opción. En un ex-
tremo, Bryan puede decidir que la única consecuencia relevante es el efecto potencial en su carrera.
La mayoría creerá que Bryan es una persona poco ética si sigue ese curso. En el otro extremo, Bryan
puede decidir rechazar el trabajo en esa firma que permite que incluso un supervisor viole las políti-
cas que ella misma estableció. Muchas personas considerarán esta reacción extrema como ingenua.
78 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
ALGUNAS VIOLACIONES ÉTICAS
SON MÁS SEVERAS QUE OTRAS
somete a prueba una parte de la muestra asignada.
Por ejemplo, si se le pide que haga verifique 25 tran-
sacciones de desembolso de efectivo, prueba las
primeras 15 pero informa que ha probado las 25. Un
supervisor, curioso por la sorprendente capacidad de
Tom para bajar el tiempo del presupuesto, decide re-
visar con detenimiento su trabajo. Cuando la firma
descubre que Tom declara como terminados los
procedimientos sin completarlos,esedía se le
despide, sin aviso previo y sin la notificación de
dos semanas.
El dilema ético de Bryan Longview involucra una si-
tuación en la que se le pide que trabaje sin registrar
el tiempo, lo cual a veces se le llama kitchen-tabling.
Una de las preocupaciones con esta práctica es que
puede generar un problema más severo, conocido
como terminación prematura, en el cual una persona
del equipo termina como si hubiera completado el
trabajo sin realizar los procedimientos necesarios.
Tom Holton tiene una muy ocupada vida social
como para trabajar tiempo extra. Para asegurarse de
que el trabajo no interferirá con su vida social, sólo
NECESIDAD ESPECIAL DE CONDUCTA ÉTICA EN EL EJERCICIO DE LAS PROFESIONES
Nuestra sociedad asigna un significado especial al término profesional. Se espera que los profesiona-
les se conduzcan a un nivel más alto que la mayoría de los demás miembros de la sociedad. Por ejem-
plo, cuando la prensa reporta que un médico, clérigo, senador o CPC ha sido acusado de un crimen,
la mayoría de las personas se sienten más decepcionadas que cuando lo mismo le ocurre a personas
que no están etiquetadas como profesionales.
El término profesional significa una responsabilidad de conducta que se extiende más allá de la
satisfacción de responsabilidades individuales y de los requerimientos de las leyes y reglamentos de
nuestra sociedad. Un CPC, como profesional, reconoce su responsabilidad hacia el público, hacia el
cliente y sus compañeros de práctica, lo cual incluye el comportamiento honorable, incluso si eso sig-
nifica sacrificio personal.
La razón fundamental para mostrar un alto nivel de conducta profesional por parte de cualquier
profesión es la necesidad de que el servicio que preste cuente con la confianza pública,sin importar el
individuo que lo proporcione. Para el CPC es esencial que su cliente y los usuarios externos de los es-
tados financieros tengan confianza en la calidad de sus auditorías y otros servicios. Si los usuarios de
los servicios no tienen confianza en los médicos, jueces o CPC, se reduce la capacidad de estos profe-
sionales para servir de manera eficaz a sus clientes y al público.
Para la mayoría de los clientes no es práctico evaluar la calidad del desempeño de los servicios
profesionales debido a su complejidad . No se espera que un paciente evalúe si una operación se reali-
zó de manera adecuada. No se espera que un usuario de estados financieros evalúe el desempeño del
auditor. La mayoría de los usuarios no tiene ni la competencia ni el tiempo para llevar a cabo dicha
evaluación. La confianza pública en la calidad de los servicios profesionales mejora cuado la profe-
OBJETIVO 4-3
Explicar la importancia de la
conducta ética para la profesión
de auditor.

99. sión en su conjunto estimula la observancia de altas normas de desempeño y conducta por parte de
quienes la ejercen.
En años recientes, el aumento de la competencia ha hecho más difícil para los CPC y muchos
otros profesionales conducirse a sí mismos de manera profesional. El aumento de la competencia a
veces tiene el efecto de hacer que las firmas de CPC estén más preocupadas en mantener los clientes
y obtener ganancias razonables que en proporcionar auditorías de alta calidad a los usuarios. Debido
a ello, muchas firmas de CPC han implementado filosofías y rutinas a las que, con frecuencia, se les
llama prácticas empresariales mejoradas. Estos procedimientos incluyen actividades tales como re-
clutamiento y prácticas de personal mejorados, mejor administración de oficina y publicidad más
eficaz, entre otros métodos profesionales. Las firmas de CPC también intentan proporcionar audito-
rías más eficientes a través del uso de software de administración de contratos y planeación de audi-
torías más eficaces. Estos cambios son deseables, siempre y cuando no interfieran con la conducta
profesional de los CPC.
Las firmas de CPC tienen una relación diferente con los usuarios de estados financieros que la mayo-
ría de los demás profesionales tienen con sus clientes. Los abogados, por ejemplo, por lo general son
contratados y pagados por un cliente y tienen la responsabilidad principal de ser un defensor de ese
cliente. Las firmas de CPC son contratadas por parte de la administración de compañías privadas y el
comité de auditoría de las compañías púbicas, y les pagan las compañías que emiten los estados fi-
nancieros, pero los beneficiarios principales de sus actividades son los usuarios de los estados finan-
cieros. Con frecuencia, el auditor no conoce o no tiene contacto con los usuarios de los estados pero
tiene juntas frecuentes y relaciones en curso con el personal del cliente.
Es esencial que los usuarios consideren a las firmas de CPC como competentes e imparciales. Si
los usuarios creen que las firmas de CPC no realizan un servicio valioso (reducir el riesgo de infor-
mación), el valor de las auditorías de los despachos y otros informes de certificación se reduce y, por
lo tanto, también se reducirá la demanda de auditorías. Por consiguiente, hay un incentivo conside-
rable para que las firmas de CPC se conduzcan con un alto nivel de profesionalismo.
La figura 4-2 resume las formas más importantes en las que los CPC pueden conducirse de manera
adecuada y realizar auditorías y servicios relacionados de alta calidad. En el capítulo 2 se explicaron
las GAAS y sus interpretaciones, el examen de los CPC, control de calidad, requisitos de revisión, el
PCAOB y la SEC, división de las firmas de CPC y educación continua. La responsabilidad legal de las
firmas de CPC también ejerce una influencia considerable en la forma en que los profesionales se
conducen y se llevan a cabo las auditorías, tema que se expone en el capítulo 5.
Dos de los factores más influyentes —que aparecen sombreados en la figura 4-2— son el Códi-
go de Conducta Profesional del AICPA y el PCAOB y la SEC. El Código de Conducta Profesionalfue
creado para proporcionar un estándar de conducta para todos los miembros del AICPA. El PCAOB
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 79
Diferencia entre las firmas de
CPC y otros profesionales
Formas en que la profesión y sociedad estimulan a los CPC para conducirse en un alto nivel
Control
de calidad
Responsabilidad
legal
División de
firmas de CPC
Requisitos
de educación
continua
Examen de
CPC
Revisión detenida
PCAOB
y SEC
Conducta del
personal
de las firmas
de CPC
Código de
Conducta
Profesional
GAAS e
interpretaciones
FIGURA 4-2 Auditoría de una declaración de impuestos

100. está autorizado para establecer normas éticas para auditores de compañías públicas, y la SEC tam-
bién ha jugado un papel importante en el establecimiento de normas de independencia para audi-
tores de compañías públicas. El remanente de este capítulo describe el Código del AICPA y los requi-
sitos de la SEC relacionados.
80 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
CÓDIGO DE CONDUCTA PROFESIONAL
El Código de Conducta Profesionaldel AICPA proporciona normas generales de conductas ideales y
reglas ejecutables específicas de conducta. El código consta de cuatro partes: principios, reglas de conducta, interpretaciones de las reglas de conducta y reglamentos éticos. Las partes se presentan en orden de especificidad en aumento; los principios proporcionan normas ideales de conducta, mien- tras que los reglamentos éticos son altamente específicos. Las cuatro partes se resumen en la figura 4-3 y se explican páginas adelante.
Se deben comprender unas cuantas definiciones, tomadas del Código de Conducta Profesional
del AICPA, pues ello ayuda a interpretar las reglas.
•Cliente. Cualquier persona o entidad, diferente al empleador del miembro, que lo contrata a él o a su firma para realizar los servicios profesionales.
•Firma. Forma de organización que la ley o reglamentación permite, cuyas características se ajus-
tan a las resoluciones del Consejo del American Institute of Certified Public Accountants rela- cionada con la práctica de la contabilidad pública. A excepción de los propósitos de aplicar la Regla 101,independencia, la firma incluye a cada uno de sus socios.
•Instituto. El American Institute of Certified Public Accountants.
•Miembro. Miembro, miembro asociado o asociado internacional del American Institute of Cer- tified Public Accountants.
•Práctica de contabilidad pública. La práctica de contabilidad pública consiste en el desempeño para un cliente, por parte de un miembro o la firma del miembro, mientras se ejerce como CPC, de los servicios profesionales de contabilidad, impuestos, planeación financiera personal, servi- cios de apoyo legal y otros servicios profesionales para los cuales las organizaciones designadas por el Consejo promulgan las normas.
OBJETIVO 4-4
Describir el propósito y contenido
del
Código de Conducta
Profesional
del AICPA.
Principios
Reglamentos
éticos
Reglas de
conducta
Interpretaciones de las
reglas de conducta
Normas ideales de conducta ética establecidas en términos
filosóficos
Explicaciones publicadas y respuestas a preguntas sobre las reglas
de conducta presentadas al AICPA por parte de los profesionales y
otros interesados en los requisitos éticos
No son ejecutables, pero quien ejerza debe justificar cuando
no se apegue a ellas
No son ejecutables, pero quien ejerza debe justificar
cuando no se apegue a ellas
Son ejecutables
No son ejecutables
Normas mínimas de conducta ética establecidas como reglas
específicas
Interpretaciones de las reglas de conducta por parte de la División
de Ética Profesional del AICPA
FIGURA 4-3 Código de conducta profesional
AICPA Code of
Professional Conduct

101. La sección del Código del AICPA que se refiere a principios de conducta profesional, contiene una ex-
plicación general de ciertas características que debe poseer un CPC. La sección de principios consta
de dos partes principales: seis principios éticos y el análisis de los mismos. Los principios éticos se
presentan a continuación. Las explicaciones a lo largo de este capítulo incluyen ideas tomadas de la
sección de principios.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 81
Principios de la conducta
profesional
Los primeros cinco de estos principios se aplican de igual manera a todos los miembros del AICPA,
sin importar si ejercen en una firma de CPC, trabajan como contadores en negocios o el gobierno,
están involucrados en algún otro aspecto de los negocios, o se dedican a la educación. Una excepción
es el último párrafo sobre objetividad e independencia, el cual se aplica sólo a miembros que ejer-
cen la práctica pública y únicamente cuando proporcionan servicios de atestación de auditorías. El
sexto principio, alcance y naturaleza de servicios, se aplica sólo a miembros en la práctica pública. Ese
principio se utiliza para decidir si un profesional debe proporcionar cierto servicio, como proporcio-
nar consultoría de personal cuando un cliente de auditoría está contratando a un funcionario de in-
formación en jefe (CIO) para las funciones IT del cliente
2
. Al proporcionar dicho servicio se puede
provocar la pérdida de la independencia si la firma de CPC recomienda un CIO que luego se desem-
peña de forma incompetente.
Esta parte del Código incluye las reglas explícitas que cada CPC debe seguir en la práctica de la con-
tabilidad pública.
3
Los individuos que tengan un certificado de CPC pero no ejerzan en realidad la
contabilidad pública deben cubrir la mayoría, pero no todos, los requisitos. Debido a que la sección
sobre las reglas de conducta es la única parte ejecutable del código, se encuentra redactado en un len-
guaje más preciso que el que se utiliza en la sección sobre principios. Debido a su carácter ejecutorio,
muchos profesionales se refieren a las reglas como el Código de Conducta Profesional del AICPA.
La diferencia entre las normas de conducta que establecen los principiosy las que imponen las
reglas de conductase muestran en la figura 4-4 (p. 82). Cuando los profesionales se desenvuelven al
nivel mínimo indicado en la figura 4-4, su conducta no es insatisfactoria. Se presume que la profe-
sión ha establecido normas suficientemente elevadas como para que el mínimo de conducta consti-
tuya una medida satisfactoria.
¿A qué nivel se conducen los profesionales en la práctica? Como en cualquier profesión, el nivel
varía entre todos ellos. La mayoría de los profesionales se conducen a un alto nivel. Desafortunada-
mente, unos pocos actúan por debajo del nivel mínimo que establece la profesión. Las actividades di-
señadas para estimular a los CPC para que se conduzcan al más alto nivel descrito en la figura 4-2
(p. 79) ayudan a minimizar el grado de cualquier práctica por debajo de los estándares.
Principios éticos
1.ResponsabilidadesPara llevar a cabo sus responsabilidades como profesionales, los miembros deben
poner en práctica juicios profesionales y morales sensibles en todas sus actividades.
2.Interés públicoLos miembros deben aceptar la obligación de actuar de una forma que sirva al interés
público, honrar la confianza pública y demostrar compromiso con el profesionalismo.
3.IntegridadPara mantener y ampliar la confianza pública, los miembros deben cumplir con todas sus res-
ponsabilidades públicas con el más alto sentido de integridad.
4.Objetividad e independenciaLos miembros deben extremar su objetividad y estar libres de conflictos de
intereses en el cumplimiento de sus responsabilidades profesionales. En la práctica pública deben ser
independientes de hecho y apariencia cuando lleven a cabo auditorías u otros servicios de certificación.
5.Cuidado debidoLos miembros deben vigilar las normas técnicas y éticas de la profesión, esforzarse de
forma continua para mejorar la competencia y calidad de sus servicios, y descargar responsabilidad pro-
fesional en el que tenga la mejor capacitación de sus colegas.
6.Alcance y naturaleza de los serviciosEn la práctica pública, los miembros deben vigilar los principios
del Código de Conducta Profesional al determinar el alcance y naturaleza de los servicios que deben
proporcionar.
2
CIO:Chief information officer, funcionario de información en jefe; IT,information technology, tecnología de
información.
3
El Código de Conducta Profesional del AICPA es aplicable a cada CPC que sea miembro del AICPA. Además, cada
estado impone reglas de conducta al profesional que quiera matricularse. Muchos estados siguen las reglas del
AICPA, pero algunos establecen requisitos un poco diferentes.
Reglas de conducta

102. La necesidad de publicar las interpretaciones de las reglas de conducta surge cuando hay preguntas
frecuentes por parte de los profesionales sobre una regla específica. La División de ética profesional
del AICPA prepara cada interpretación basada en el consenso de un comité constituido principal-
mente por profesionales de contabilidad pública. Antes de que finalice el proceso de interpretación,
se envían los proyectos de interpretación a un gran número de profesionales destacados para que re-
mitan sus comentarios. Las interpretaciones no son ejecutables oficialmente, pero una orientación a
partir de las interpretaciones es difícil, si no imposible, para que un profesional se justifique en una
audiencia disciplinaria. Las interpretaciones más importantes se explican como parte de cada sección
de las reglas.
Los reglamentos son aclaraciones que proporciona el comité ejecutivo de la división de ética profe-
sional sobre circunstancias concretas específicas. Un gran número de reglamentos éticos se publican en
la versión ampliada del Código de Conducta Profesional del AICPA. A continuación se presenta un
ejemplo (Regla 101 —Independencia; Reglamento Núm. 16):
•Pregunta: Un miembro trabaja en la junta directiva de un club social sin fines de lucro. ¿Se con-
sidera que la independencia del miembro se ve afectada con respecto al club?
•Respuesta: Se considera que la independencia del miembro se ve afectada porque la junta direc-
tiva tiene responsabilidad sobre los asuntos del club.
Las reglas de conducta que contiene el Código de Conducta Profesional del AICPA se aplican a todos
sus miembros y a todos los servicios proporcionados, ya sea que el miembro esté o no en la práctica
de la contabilidad pública, a menos que se determine lo contrario en el código. La tabla 4-1 (p. 98)
indica si la regla se aplica a todos los miembros o sólo a los miembros que ejercen la práctica pública.
Cada una de las reglas se aplica a los servicios de certificación, y a menos que se indique lo contrario,
también a todos los servicios que proporcionan las firmas de CPC, tales como servicios de impuestos
y administrativos. Sólo hay dos reglas que eximen ciertos servicios de no certificación:
1. Regla 101 —Independencia. Esta regla requiere independencia sólo cuando el AICPA ha es-
tablecido los requisitos de independencia a través de las organizaciones que establecen sus
reglas, como el Auditing Standards Board. El AICPA requiere de independencia sólo en el
caso de contratos de certificación. Por ejemplo, una firma de CPC puede desempeñar servi-
cios administrativos para una compañía de la cual los socios poseen acciones. Por supues-
to, si la firma también realiza una auditoría, viola los requisitos de independencia para los
servicios de certificación.
2. Regla 203 —Principios de contabilidad. Esta regla se aplica sólo para emitir una opinión de
auditoría o informe de servicios de revisión sobre estados financieros.
Se violan las reglas si alguien hace algo a nombre de un miembro, si ello constituye un incumplimien-
to en caso de que el miembro lo hiciera. Un ejemplo es un banquero que publica en una publicación
interna del banco que la firma de CPC Johnson and Able tiene el mejor departamento de impuestos
del estado y obtiene grandes reembolsos de impuestos para sus clientes. Es probable que tal declaración
provoque expectativas falsas o injustificadas y es una violación de la regla 502 sobre publicidad. Un
miembro también es responsable del cumplimiento de las reglas por parte de sus empleados, socios
y accionistas.
82 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Conducta ideal por
parte de los
profesionales
Nivel de conducta
mínimo por parte
de los profesionales
Principios
Reglas
de conducta
Conducta por debajo
de los estándares
FIGURA 4-4 Normas de conducta
Interpretación de las reglas
de conducta
Reglamentos éticos
Aplicabilidad de las reglas de conducta

103. INDEPENDENCIA
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 83
Que el CPC cuente con independencia, debido a su importancia, es la primera regla de conducta. An-
tes de exponer los requisitos específicos de independencia, primero explicaremos los factores exter-
nos que pueden influir en la independencia del auditor.
En gran medida, el valor de la auditoría depende de la percepción del público sobre la indepen-
dencia de los auditores. La razón por la que muchos usuarios están dispuestos a confiar en los infor-
mes de los CPC en lo que respecta a la veracidad de los estados financieros es su expectativa de que
esos profesionales sean imparciales. No sólo los auditores deben ser independientes en los hechos,
sino también deben serlo en apariencia. La independencia en los hechosexiste cuando el auditor es
capaz en realidad de mantener una actitud no tendenciosa a lo largo de la auditoría, mientras que la
independencia en aparienciaes el resultado de la interpretación de otros de esta independencia. Si
los auditores son independientes en los hechos, pero los usuarios creen que son defensores de sus
clientes, se pierde la mayoría del valor de la función de la auditoría.
En las siguientes secciones se expondrán las reglas de independencia de la SEC, entre otras, las
que requiere la Ley Sarbanes-Oxley. También se describen organizaciones y normas, además de
las del Código de Conducta Profesional del AICPA, que influyen en la independencia del auditor.
En enero de 2003, la SEC adoptó reglas, congruentes con los requisitos de la ley Sarbanes-Oxley, que
refuerzan la independencia del auditor. Además, las reglas de la SEC restringen la prestación de ser-
vicios distintos a los de auditoría a clientes auditados, e incluyen restricciones sobre la contratación
de empleados de una firma de auditoría anterior por parte del cliente y permiten la rotación de so-
cios de auditoría para mejorar la independencia.
Servicios de no auditoríaLa Ley Sarbanes-Oxley y las reglas de la SEC restringen, pero no eliminan
por completo, los tipos de servicios diferentes a los de auditoría que se pueden proporcionar a clien-
tes de auditoría tomados de manera pública. Muchos de estos servicios se prohibieron conforme las
reglas de la SEC sobre la independencia adoptadas en noviembre de 2000. Las nuevas reglas aclaran
varias de las prohibiciones existentes y amplían las circunstancias en las que se prohíben los servicios.
Los siguientes nueve servicios están prohibidos:
1. Teneduría de libros y otros servicios contables.
2. Diseño e implementación de sistemas de información financiera.
3. Servicios de evaluación o valoración.
4. Servicios de actuaría.
5. Outsourcing de auditoría interna.
6. Funciones de administración o recursos humanos.
7. Servicios de corredor, comerciante o consejero en inversiones o banquero de inversiones.
8. Servicios legales y de expertos no relacionados con la auditoría.
9. Cualquier otro servicio que prohíbala reglamentación del PCAOB.
Es importante notar que no se les prohíbe a los despachos de CPC desempeñar estos servicios para
compañías privadas o públicas que no son clientes de auditorías. Además, los despachos pueden aun
proporcionar otros servicios que no están prohibidos para clientes de auditorías de compañías públi-
cas, como servicios de impuestos. Los servicios distintos a los de auditoría que no prohíbe la ley Sar-
banes-Oxley y las reglas de la SEC deben ser aprobadas previamente por el comité de auditoría de la
compañía. Además, una firma de auditoría no es independiente si uno de sus socios recibe com-
pensación por vender los servicios al cliente, diferentes de los servicios de auditoría, revisión y certi-
ficación.
A las compañías se les requiere que muestren en su declaración de apoderados o clasificación
anual con la SEC la cantidad total de honorarios por auditoría y servicios diferentes a los de au-
ditorías pagadas al despacho de CPC durante los dos años más recientes. Se deben reportar cuatro
categorías de honorarios: 1) honorarios de auditoría, 2) honorarios relacionados con auditorías,
3) honorarios por impuestos y 4) todos los demás honorarios. Los honorarios relacionados con las
auditorías son para servicios como cartas de reconocimiento y revisiones de clasificación de la SEC
que sólo pueden proporcionar los contadores independientes. También las compañías deben pro-
porcionar un desglose posterior de la categoría de los “otros honorarios” y dar información de cali-
dad sobre la naturaleza de los servicios proporcionados.
OBJETIVO 4-5
Entender la Ley Sarbanes-Oxley,
los requisitos de independencia
de la SEC y otros factores que
influyen en la independencia
del auditor.
Ley Sarbanes-Oxley
y disposiciones de la SEC
que describen la
independencia del auditor

104. Comités de auditoríaUn comité de auditoríaes una selección de miembros de la junta directiva de
una compañía, cuyas responsabilidades incluyen ayudar a los auditores para que permanezcan inde-
pendientes de la administración. La mayoría de los comités de auditoría están constituidos por tres o
cinco o a veces hasta siete directores que no son parte de la administración de la compañía.
La Ley Sarbanes-Oxley establece que todos los miembros del comité de auditoría deben ser in-
dependientes. Además, las compañías deben demostrar que el comité de auditoría incluye o no al
menos un miembro que es experto en finanzas. Las reglas de la SEC ordenan a las asociaciones nacio-
nales de bolsas de valores y de garantías nacionales que prohíban cotizar a compañías que no cum-
plan con los requerimientos del comité de auditoría de la Ley Sarbanes-Oxley.
Además, la Ley Sarbanes-Oxley dispone que el comité de auditoría de una compañía pública es
el responsable de la asignación, compensación y vigilancia del trabajo del auditor. El comité de au-
ditoría debe aprobar previamente todos los servicios de auditoría y distintos a los de auditoría, y es
responsable de vigilar el trabajo del auditor, incluyendo la resolución de desacuerdos que involucran
informes financieros entre la administración y el auditor. Por otra parte, éstos son responsables de
comunicar al comité de auditoría todos los asuntos importantes detectados durante la auditoría.
Estas disposiciones aumentan la independencia y las funciones del comité de auditoría. Los re-
quisitos mejoran la independencia del auditor, pues de esta forma el comité de auditoría es el cliente
de compañías públicas, en lugar de la administración.
Conflictos que surgen de las relaciones de empleoEl empleo de los miembros de un equipo de au-
ditoría anterior con un cliente de auditoría genera preocupaciones respecto de su independencia.
Consistente con los requerimientos de la ley Sarbanes-Oxley, la SEC ha agregado un periodo de “en-
friamiento” de un año antes de que un miembro del equipo que realizó la auditoría pueda trabajar
con un cliente en ciertas posiciones claves de administración. Esta restricción tiene implicaciones
importantes en el caso de un auditor que trabaja para una firma de CPC que recibe una oferta de em-
pleo por parte de un cliente que se atiende de manera pública, para una posición como director
general, contralor, director de finanzas, director de contabilidad o una posición equivalente. La firma
de CPC no puede continuar con la auditoría del cliente si el auditor acepta la posición y ha partici-
pado en cualquier carácter en la auditoría durante el año anterior al inicio de la auditoría. Esto no
afecta la capacidad de la firma de CPC para continuar la auditoría si el auditor anterior acepta una
posición como asistente del contralor o contador sin responsabilidades contables principales.
De conformidad con las reglas de la SEC vigentes antes de la Ley Sarbanes-Oxley y que conti-
núan, una firma de CPC no es independiente con respecto a un cliente de auditoría si un antiguo
socio, director, accionista o empleado profesional acepta el empleo con un cliente a la vez que man-
tiene un interés financiero continuo en la firma de CPC o está en una posición de influir en las ope-
raciones o políticas financieras de ésta.
Rotación de sociosComo lo establece la Ley Sarbanes-Oxley, las reglas de independencia de la SEC
disponen que el socio de auditoría líder y recurrente rote el contrato de auditoría después de un pe-
riodo de cinco años. Aunque no se menciona en dicha Ley, la SEC impone un “tiempo fuera” de cin-
co años para los socios líderes y recurrentes después de la rotación, antes de que puedan regresar con
ese cliente de auditoría. Los otros socios con un compromiso importante en la auditoría deben rotar
después de siete años y están sujetos a un periodo de tiempo fuera de dos años.
Intereses de propiedadReglas anteriores sobre intereses de propiedad consideraban la independen-
cia desde la perspectiva de la firma. Las reglas de la SEC sancionadas en 2000 sobre relaciones finan-
cieras asumen la perspectiva contractual y reducen las restricciones sobre propiedad de clientes a
aquellas personas que pueden influir en la auditoría. Por ejemplo, de acuerdo con las reglas anterio-
res, se les prohibía a todos los socios de la firma y a su familia inmediata tener cualquier interés en
propiedades del cliente, sin importar si el socio estaba involucrado en el contrato. Las nuevas reglas
restringen la propiedad a las personas involucradas y a su familia inmediata, incluyendo (a) a miem-
bros del equipo que llevan a cabo el trabajo de auditoría, (b) aquellos que tienen una posición desde
la cual pueden influir en la auditoría a través de la cadena de mando de la firma, (c) socios y gerentes
que prestan más de 10 horas de servicios distintos a los de auditoría al cliente y (d) asociados de la
oficina del socio responsable principal del contrato de auditoría. Estos cambios se diseñaron
para proteger y hacer más manejables las reglas de independencia.
El Independence Standards Board (ISB, Consejo de estándares de independencia), un organismo
del sector privado, se formó en 1997 para proporcionar una estructura conceptual para resolver
cuestiones de independencia relacionadas con auditorías de compañías públicas. Además de promul-
84 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Independence Standards
Board

105. gar normas, el ISB proporciona consultoría a auditores y sus clientes de la SEC sobre cuestiones rela-
cionadas con las normas de independencia.
El Independence Standards Board se disolvió en julio de 2001. Debido a la adopción de las nuevas
reglas de independencia del auditor de la SEC, el ISB ha cumplido con exceso su misión. Las aclaracio-
nes e interpretaciones permanecen ejecutables a menos que tengan conflicto con las reglamentaciones
de independencia emitidas por la SEC.
El estándar Núm. 1 del Independence Standards Board,Análisis de Independencia con Comités de
Auditoría, requiere auditores de compañías que reportan a la SEC para mostrar por escrito al comité
de auditoría o a la junta directiva todas las relaciones entre la firma de auditoría y la compañía que, a
juicio profesional del auditor, se puede suponer que se relaciona con la independencia. La firma de
auditoría también debe confirmar por escrito que en su juicio profesional, la firma es independien-
te de la compañía. También se requiere que el auditor analice la independencia de la firma de audito-
ría con el comité de auditoría.
Con frecuencia, el personal profesional de una firma de auditoría acepta el empleo con clientes de
auditoría anteriores. Aunque esta práctica es permisible, con la excepción que se indicó anteriormente en
el caso de empleo en posiciones claves de administración, esta situación crea preocupaciones en relación
con la independencia de los auditores. Antes de aceptar el empleo, los profesionales pueden comprome-
ter su independencia para ganarse el trabajo con el cliente. Después de aceptar el empleo, pueden utilizar
su conocimiento del plan de auditoría y personal para burlar la eficacia de la auditoría. El estándar ISB
Núm. 3,Empleo con clientes de auditoría, recomienda que las firmas de CPC deben implementar ciertas
medidas de seguridad cuando sus profesionales consideran o aceptan empleo con clientes de auditoría.
Es necesario retirar a los profesionales involucrados en las negociaciones de empleo con los clientes del
equipo de contrato de auditoría y se debe revisar su trabajo para evaluar si pusieron en práctica la impar-
cialidad adecuada. Después de que el profesional acepta el empleo, el equipo del contrato debe conside-
rar si los cambios son necesarios en el plan de la auditoría para reducir el riesgo de engaño.
Con frecuencia, tanto la administración como sus representantes, así como los banqueros de inver-
sión, consultan a otros contadores sobre la aplicación de los principios de contabilidad. Aunque la
consulta con otros contadores es una práctica adecuada, en ciertas circunstancias puede provocar
una pérdida de independencia. Por ejemplo, suponga que una firma de CPC reemplaza a los audito-
res de la fuerza de consejo de contabilidad ofrecida, pero después descubre hechos y circunstancias
que requieren que cambie su posición. El SAS 50 (AU 625) establece requisitos que se deben cumplir
cuando se le pide a la firma de CPC que proporcione una opinión escrita u oral sobre la aplicación de
los principios de contabilidad o el tipo de opinión de auditoría que se emitirá para evaluar una tran-
sacción específica o hipotética de un cliente de auditoría de otra firma. El propósito de esta exigencia
es minimizar la probabilidad de que la administración siga la práctica comúnmente llamada búsque-
da de opinión y la amenaza potencial a la independencia del tipo descrito con anterioridad. Entre los
requisitos principales se encuentra que la firma de CPC consultada debe comunicarse con los audi-
tores de la entidad para determinar todos los hechos disponibles relevantes para formar un juicio
profesional sobre los asuntos que la firma ha pedido se informen.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 85
¿LOS HONORARIOS DE
CONSULTORÍA PUSIERON EN
PELIGRO LA INDEPENDENCIA?
realizar sus tareas específicas. Para el año 2000, En-
ron le pagó a Andersen $25 millones en honorarios de
auditoría y $27 millones por servicios distintos a los
de auditoría. Había muchas otras compañías donde
los honorarios por este tipo de servicios excedían los
honorarios de auditorías por una cantidad mayor que
en Enron. Ante ello, cabe la pregunta: ¿Los servicios
distintos a los de auditoría comprometen la indepen-
dencia del auditor de Enron o de otras compañías con
evidentes errores de auditoría? La falta de indepen-
dencia es difícil, si no imposible, de comprobar. La
confianza en la profesión depende de la apariencia de
independencia, más que del hecho de que los audito-
res lo sean realmente. Lo que más importa es que la
SEC, igual que numerosos inversionistas y otras partes
interesadas, creían que los servicios distintos a los de
auditoría comprometían la independencia.
Además de las consecuencias del escándalo de En-
ron, la ley Sarbanes-Oxley y reglamentaciones de SEC
restringen los tipos de servicios de consultoría que los
auditores pueden proporcionar a los clientes de audi-
toría de compañías públicas. A principios de 1970 sur-
gieron preocupaciones sobre los efectos potenciales
de los servicios de consultoría en la independencia del
auditor. En el año 2000, la SEC contempló prohibir
que los auditores proporcionaran cualquier servicio de
consultoría a clientes de auditoría de compañías pú-
blicas. En su lugar, la SEC impuso restricciones adicio-
nales sobre servicios distintos a los de auditoría y exi-
ge que se muestren los honorarios de auditoría y
distintos a los de auditoría.
A muchos observadores del caso Enron no les sor-
prendió que los auditores de la compañía ganaran
más en honorarios distintos a los de auditoría que por
En busca de principios
de contabilidad

106. ¿Puede un auditor ser en verdad independiente en los hechos y en apariencia si el pago de los hono-
rarios depende de la administración de la entidad auditada? Quizá no hay una respuesta satisfactoria
a esta pregunta, pero esto demuestra la dificultad que implica obtener para los auditores una atmós-
fera de completa independencia. La alternativa al contrato del CPC por parte del comité de auditoría
y pago de sus honorarios por parte de la administración probablemente radica en el empleo de audi-
tores del gobierno. Con base en todo lo anterior, se cuestiona si el sector público podría desempeñar
mejor o de forma más económica la función de auditoría.
86 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Contrato y pago de los
honorarios de la auditoría por
parte de la administración
REGLA DE CONDUCTA E INTERPRETACIONES DE INDEPENDENCIA
En la sección anterior se explicó la importancia de la independencia del auditor. No es de sorprender
que la independencia sea el primer punto que tratan las reglas de conducta.
Regla 101—IndependenciaEn la práctica pública, los miembros deben ser independientes en el desempeño
de los servicios profesionales, tal como lo requieren las normas que las organizaciones que designa el Conse-
jo promulgan.
Es obligatorio que las firmas de CPC sean independientes para prestar ciertos servicios que pro-
porcionan, pero no para otros. La última frase en la regla 101, “como lo requieren las normas que las
organizaciones que designa el Consejo promulgan” es una forma conveniente que utiliza el AICPA
para incluir o excluir los requerimientos de independencia de los diferentes tipos de servicios. Por
ejemplo, la Auditing Standards Board dispone que los auditores de estados financieros históricos de-
ben ser independientes. Por lo tanto, la regla 101 se aplica a las auditorías. También se requiere inde-
pendencia cuando se realizan otros tipos de certificaciones, como la revisión de servicios y auditorías
de estados financieros futuros. Sin embargo, una firma de CPC pueden hacer declaraciones de im-
puestos y proporcionar servicios de administración sin ser independientes. La regla 101 no se aplica
a esos tipos de servicios.
Hay más interpretaciones de independencia que de cualquier otra regla de conducta. Varias de
las interpretaciones se han revisado para darles un enfoque “contrato-equipo” y para que sean con-
sistentes con las reglas de la SEC sobre independencia. Algunas de las cuestiones e interpretaciones
más importantes que involucran la independencia se explican en las secciones siguientes.
Las interpretaciones de la regla 101 prohíben que los miembros a los que se refiere sean propietarios
de cualquier acción u otra inversión directaen clientes de auditoría, ya que es potencialmente dañino
para la independencia de la función, y es muy probable que afecte la percepción de los usuarios de la
independencia de los auditores. Las inversiones indirectas , como la propiedad de acciones en la com-
pañía de un cliente por parte del abuelo de un auditor, también están prohibidas, pero sólo si la can-
tidad es importantepara el auditor. Las reglas de propiedad de acciones son más complejas de lo que
aparentan ser a primera vista. Se incluye una revisión más detallada de ese requisito para ayudar a su
comprensión y para mostrar la complejidad de ellas. Hay tres distinciones importantes entre las re-
glas relacionadas con la independencia y la propiedad de acciones.
Miembros cubiertosLa regla 101 aplica a los miembros cubiertos cuya posición pueda ser utilizada
para influir en un contrato de certificación. Entre los miembros incluidos los siguientes:
1. Individuos que integran el equipo de contrato de certificación.
2. Personas cuya posición para influir en el contrato de certificación, tales como funcionarios
que supervisan o evalúan al socio del contrato.
3. Un socio o gerente que proporciona servicios de no garantía al cliente.
4. Un socio de la oficina del socio responsable del contrato de certificación.
5. La firma y sus planes de beneficios para los empleados.
6. Una entidad que puede controlar a cualquiera de los miembros cubiertos incluidos en la
lista anterior o dos o más de los individuos cubiertos o entidades que operan juntas.
Por ejemplo, un miembro del personal de una firma de CPC nacional puede ser propietario de accio-
nes de una corporación del cliente y no violar la regla 101 si no está involucrado en el contrato. Sin
embargo, si es asignado al contrato o por alguna circunstancia se convierte en socio de la oficina del
Intereses financieros
OBJETIVO 4-6
Aplicar las reglas e interpretacio-
nes del
Código de AICPA sobre la
independencia y explicar su
importancia.

107. socio responsable del contrato de certificación, tiene que deshacerse del paquete accionario o la fir-
ma de CPC ya no será independiente con respecto a ese cliente.
Por lo general, estas reglas de independencia también se aplican a la familia inmediata del
miembro cubierto. Las interpretaciones de la regla 101 definen como familia inmediata al cónyuge,
equivalente de cónyuge o dependiente.
Algunos despachos no permiten que su personal posea acciones del cliente, sin importar a qué
oficina del cliente atienda. Estas firmas han decidido imponer restricciones más elevadas que los mí-
nimos que establecen las reglas de conducta.
Interés financiero directo contra indirectoLa propiedad de paquetes accionarios u otras acciones de
capital por parte de miembros o su familia inmediata se llama interés financiero directo .Por ejem-
plo, si un socio de la oficina que se está llevando a cabo una auditoría o su cónyuge tiene un interés
financiero en una compañía, la regla 101 le prohíbe a la firma de CPC que exprese una opinión sobre
los estados financieros de esa compañía.
Un interés financiero indirectoexiste cuando hay una relación de propiedad cercana, pero no
directa, entre el auditor y el cliente. Un ejemplo de un interés de propiedad indirecto es que el miem-
bro cubierto sea propietario de un fondo mutuo que tiene una inversión en un negocio del cliente.
Importante o no importanteLa importanciaafecta si la propiedad viola la regla 101 sólo en el caso de
propiedad indirecta. La importancia se debe considerar en relación con la riqueza e ingresos del
miembro. Por ejemplo, si un miembro cubierto tiene una cantidad significativa de su riqueza perso-
nal invertida en un fondo mutuo y ese fondo posee una gran parte de la propiedad en la compañía
del cliente, es posible que exista una violación del Código.
En esta sección se resumen varias interpretaciones de la regla 101 que tratan aspectos específicos de
las relaciones financieras entre el personal de la firma de CPC y los clientes.
Profesionales anterioresEn la mayoría de las situaciones, las interpretaciones permiten a socios o
accionistas anteriores que dejaron la firma debido a situaciones como retiro o venta de su interés de
propiedad tener relaciones con los clientes de la firma del tipo que normalmente violan la regla 101,
sin afectar la independencia de la firma. Una violación de la firma ocurriría si el socio anterior era un
asociado de ella o realizó actividades que es probable que generen en otras partes la creencia de que
aún estaba activa en la firma.
Procedimiento normal de préstamoPor lo general, están prohibidos los préstamos entre una firma
de CPC o sus miembros y un cliente de auditoría porque es una relación financiera. Sin embargo, hay
varias excepciones a la regla, incluyendo préstamos de automóviles, préstamos garantizados en su to-
talidad por depósitos de efectivo en la misma institución financiera, y saldos de tarjetas de créditos
no pagados que no excedan de cinco mil dólares en total. También es posible aceptar a una institu-
ción financiera como un cliente, incluso si los miembros del despacho tienen hipotecas sobre sus ca-
sas, otros préstamos asegurados y garantizados en su totalidad y préstamos sin importancia de la ins-
titución. Sin embargo, no se permiten nuevos préstamos. Tanto las restricciones como las
excepciones son razonables, considerando los trueques entre la independencia y la necesidad de per-
mitir que los CPC lleven a cabo sus funciones como personas de negocios e individuos.
Intereses financieros y empleo de miembros de la familia inmediatos y cercanosLos intereses fi-
nanciero de los miembros inmediatos de la familia, definidos como cónyuge, equivalente a cónyuge
o dependiente, se tratan ordinariamente como si fueran el interés financiero del miembro cubierto.
Por ejemplo, si la esposa de un profesional del equipo de trabajo de auditoría posee cualquier acción
del cliente, se viola la regla 101. También se perjudica la independencia si un miembro inmediato de
su familia tiene una posición clave como funcionario financiero o ejecutivo en jefe con respecto al
cliente que le permite influir en las funciones contables, preparación o contenidos de estados finan-
cieros.
Los intereses de miembros cercanos de la familia, tales como padres, hermanos o hijos no de-
pendientes, por lo general, no perjudican la independencia a menos que dichos intereses sean de im-
portancia para el pariente cercano. Imagine la dificultad potencial para mantener la independencia y
objetividad si se le pide a la firma auditar a un cliente donde el padre del socio de la auditoría es el
oficial ejecutivo en jefe y tiene un interés de propiedad importante en el cliente. Para individuos del
equipo de trabajo, la independencia se perjudica si un pariente cercano tiene una posición clave con
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 87
Cuestiones relacionadas de
interés financiero

108. el cliente o un interés financiero importante para el pariente cercano o le permite a éste ejercer in-
fluencia significativa sobre el cliente. Reglas similares se aplican para otras personas que ostentan una
posición que puede influir en el contrato de certificación o socios de la oficina del contrato de certi-
ficación, excepto que el interés de la propiedad sea de gran importancia para el pariente cercano y le
permita a éste ejercer influencia importante sobre el cliente de auditoría. No se considera que se per-
judique la independencia si el individuo cubierto no está consciente del interés de propiedad del pa-
riente cercano.
Inversionista conjunto o relación de inversionista beneficiario con el clienteEn este ejemplo se su-
pone que un CPC posee una acción en una empresa cliente de servicios distintos a los de auditoría,
Jackson Company. Frank Company, que es el cliente de la auditoría, también posee acciones en la
misma empresa. Esto puede ser una violación de la regla 101. La interpretación 101-8 trata sobre las
situaciones donde el cliente es un inversionista o inversionista beneficiario en una entidad que no es
un cliente en el cual el CPC tiene un interés de propiedad.
1.Inversionista de cliente. Si la inversión del cliente en la entidad que no es cliente es de gran
importancia, cualquier inversión indirecta o directa de importancia por parte del CPC en el
beneficiario inversionista de la entidad que no es cliente perjudica la independencia.
2.Beneficiario inversionista del cliente. Si la inversión en un cliente es de importancia para un
inversionista de una entidad que no es cliente, cualquier inversión indirecta o directa de
importancia por parte del CPC en la entidad que no es cliente perjudica la independencia.
Si la inversión de la entidad que no es cliente en el cliente no es de importancia, no se per-
judica la independencia a menos que la inversión de los CPC en la entidad que no es clien-
te permita que el CPC ejerza influencia importante sobre esta última.
Director, funcionario, administrador o empleado de una compañíaSi un CPC es miembro de la jun-
ta de directores o funcionario de una compañía del cliente, se afecta su capacidad para hacer evalua-
ciones independientes de la presentación correcta de los estados financieros. Incluso si tener uno de
estos puestos no afectara la independencia del auditor, la participación frecuente en la administra-
ción y las decisiones que tome tienen probabilidad de afectar cómo perciben los usuarios de los esta-
dos la independencia de los CPC. Para eliminar esta posibilidad, las interpretaciones prohíben que
los miembros cubiertos, socios y personal profesional de la oficina del socio responsable del contra-
to de certificación sean un director o funcionario de una compañía del cliente. De manera similar, el
auditor no puede ser suscritor, fiduciario votante, promotor o fiduciario de un fondo de pensión del
cliente, o actuar en cualquier otra calidad administrativa o ser un empleado de la compañía.
Las interpretaciones permiten a los CPC hacer auditorías y ser directores honorarioso fiducia-
rios de organizaciones sin fines de lucro, tales como organizaciones de caridad y religiosas, siempre y
cuando la posición sea puramente honorífica. Para ilustrarlo, es común que un socio de la firma de
CPC que hace la auditoría de una campaña de United Fund de la ciudad, también sea un director ho-
norífico, junto con otros líderes cívicos. El CPC no puede votar o participar en ninguna función de
administración.
Cuando se plantea una demanda o se intenta iniciar una demanda entre una firma de CPC y su clien-
te, se cuestiona la capacidad del despacho y del cliente para permanecer objetivos. Las interpreta-
ciones consideran dicho litigio como una violación de la regla 101. Por ejemplo, si la administración
demanda a la firma de CPC alegando una deficiencia en una auditoría previa, se considera al despa-
cho como no independiente para llevar a cabo la auditoría del año en curso. De manera similar, si el
despacho demanda a la administración por informes financieros fraudulentos o engaños, se pierde la
independencia. Por otra parte, la firma de CPC o la compañía del cliente o su administración pueden
ser demandados ante los tribunales por un tercero, como en una acción de garantías. En sí mismo,
este litigio no afecta la independencia. Sin embargo, se puede afectar la independencia si se plantean
contrademandas entre el auditor y cliente, las cuales implican un riesgo significativo o pérdida
importante para la firma de CPC o cliente.
El litigio del cliente relacionado con los impuestos u otros servicios distintos a los de auditoría,
o un litigio contra el cliente y la firma de CPC inconado por un tercero, usualmente no perjudica la
independencia. El aspecto clave de todas estas demandas es el efecto probable en la capacidad del
cliente, administración y personal del despacho para permanecer objetivos y opinar con libertad.
88 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Litigio entre una firma de
CPC y el cliente

109. Si un CPC registra transacciones en los libros del cliente, publica totales mensuales en el libro
mayor general, lleva a cabo entradas de ajuste y posteriormente hace una auditoría, es necesario pre-
guntarse si el CPC puede ser independiente para desarrollarla. Las interpretaciones permiten que las
firmas de CPC que realicen la teneduría de libros y la auditoría para el mismo cliente. Se considera que
la conclusión del AICPA se basa en una comparación del efecto en la independencia de que la misma
firma de CPC realice la teneduría de libros y los servicios de auditoría con el costo adicional de tener
que contratar otro despacho para que haga la auditoría. El auditor debe cumplir tres requisitos im-
portantes antes de aceptar la teneduría de libros y la auditoría para el mismo cliente:
1. El cliente debe aceptar la responsabilidad total por los estados financieros. Además, debe te-
ner un conocimiento suficiente de las actividades de la compañía y de la condición finan-
ciera y los principios de contabilidad aplicables, para que así pueda aceptar dicha responsa-
bilidad, incluyendo la imparcialidad de la valuación y presentación y suficiencia de la
revelación. Cuando sea necesario, el CPC debe analizar los asuntos contables con el cliente
para asegurar que éste tiene el grado de entendimiento requerido.
2. El CPC no debe asumir el papel del empleado o de la administración que conduce la ope-
ración de una empresa. Por ejemplo, no puede llevar a cabo las transacciones, custodiar los
activos o ejercer autoridad en representación del cliente. Éste es quien debe preparar los do-
cumentos fuentes sobre todas las transacciones con sumo detalle para identificar con clari-
dad la naturaleza y cantidad de las mismas y mantener control contable de los datos que
procesa el CPC, como control de totales y conteo de documentos.
3. Al hacer una auditoría de estados financieros preparados a partir de libros y registros que
haya llevado total o parcialmente, el CPC debe actuar de acuerdo con las GAAS. El hecho
de que haya procesado o llevado dichos registros no elimina la necesitad de hacer suficien-
tes pruebas de auditoría.
Con frecuencia, es difícil que una compañía pequeña, con un propietario con pocos conocimientos o
interés en la contabilidad o transacciones de procesos cumpla con los primeros dos requisitos. Es im-
portante destacar que aunque el hecho de proporcionar servicios de teneduría de libros es permisible
de acuerdo al Código del AICPA, la SEC no permite que las firmas de auditoría proporcionen servicios de
teneduría de libros a clientes de auditoría de compañías públicas. Revisiones recientes de las reglas
de independencia del AICPA exigen que los miembros se apeguen a reglas de independencia más es-
trictas de otras organizaciones reglamentarias, como la SEC. Como resultado, una firma de auditoría
que proporciona servicios de teneduría de libros a un cliente de auditoría de una compañía públi-
ca violaría las reglas de la SEC y las del AICPA sobre independencia. Las reglas de la SEC no se aplican
a compañías privadas, por lo cual las firmas de auditorías pueden proporcionar servicios de tenedu-
ría de libros a clientes de auditoría de compañías privadas.
Consultoría y otros servicios distintos a los de auditoríaLas firmas de CPC ofrecen muchos otros ser-
vicios de atestación que pueden potencialmente poner en tela de juicio su independencia. Dichas ac-
tividades son permisibles siempre y cuando el miembro no desempeñe funciones de administración o
tome decisiones administrativas. Por ejemplo, una firma de CPC puede apoyar en la instalación de un
sistema de información del cliente, siempre y cuando éste tome las decisiones administrativas necesa-
rias acerca del sistema. Muchas firmas de CPC también han empezado a proporcionar auditoría inter-
na y otros servicios de auditoría a sus clientes.
La firma de CPC debe evaluar la disposición y capacidad del cliente para realizar todas las fun-
ciones administrativas relacionadas con el contrato y documentar el acuerdo con él. Dicho acuerdo
debe incluir una descripción de los servicios, los objetivos del convenio, cualquier limitación de éste,
las responsabilidades del miembro y la aceptación del cliente de todas sus responsabilidades.
Como se indica en la exposición de los servicios de teneduría de libros, las reglas de independencia
de la SEC más restrictivas con respecto a la provisión de servicios distintos a los de auditoría se aplican
a los miembros del AICPA cuando éstos proporcionan servicios a clientes de auditoría de compañías
públicas. Como resultado, prestar servicios distintos a los de auditoría que prohíbe la SEC a un cliente
de auditoría de compañías públicas sería una violación de las reglas del AICPA y de la SEC.
De acuerdo con la regla 101 y sus reglamentos e interpretaciones, se considera que se afecta la inde-
pendencia si existen honorarios facturados o no facturados sin pagarse por servicios profesionales
prestados por lo menos un año antes de la fecha del informe. Dichos honorarios por pagar se consi-
deran como un préstamo por parte del auditor al cliente y, por lo tanto, son una violación de la regla
101. No sucede lo mismo con los honorarios por pagar de un cliente en bancarrota.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 89
Teneduría de libros y otros
servicios
Honorarios por pagar

110. Aunque la independencia es crucial para que el público deposite su confianza en los CPC, también
es importante que los auditores se apeguen a las otras reglas de conducta que se presentan en la tabla
4-1. A continuación se expondrán las reglas de integridad y objetividad.
Integridad significa imparcialidad en el desempeño de todos los servicios. A continuación se presen-
ta la regla 102 sobre integridad y objetividad:
90 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
LA ÉTICA EN LENGUAJE CLARO
Guide to Independence, disponible en línea en su si-
tio de red. La guía proporciona respuestas actualiza-
das a preguntas de ética en un lenguaje directo y
también resalta áreas donde las reglas de la SEC o
ISB difieren de las que emitió el AICPA.
Fuente:
www.aicpa.org/members/div/ethics/plaineng.htm
Varios factores han contribuido al aumento de la
complejidad de las reglas de conducta e interpreta-
ciones, entre ellos el enfoque del equipo de contrato
sobre la independencia, nuevas estructuras de orga-
nización de las firmas de CPC y nuevos servicios.
Además, las reglas de independencia de la SEC e
ISB pueden diferir de las reglas del AICPA. En res-
puesta, el AICPA ha publicado el AICPA Plain English
OTRAS REGLAS DE CONDUCTA
Integridad y objetividad
OBJETIVO 4-7
Comprender los requisitos de las
demás reglas conforme al
Código del AICPA.
Regla 102—Integridad y objetividadEn el desempeño de cualquier servicio profesional, los miembros deben
mantener la máxima objetividad e integridad y estar libres de conflictos de interés; además, no deben des-
naturalizar hechos deliberadamente ni subordinar su juicio a otros.
Para ilustrar el significado de la integridad y objetividad, suponga que un auditor cree que las
cuentas por cobrar son incobrables, pero acepta la opinión de la administración sin una evaluación
independiente de la posibilidad de cobro. El auditor ha subordinado su juicio y, por lo tanto, ha per-
dido objetividad. Ahora suponga que un CPC está preparando una declaración de impuestos para
un cliente y, como abogado de éste, lo estimula para que haga una deducción de las declaraciones que
el CPC cree es válido, pero para la cual no hay un soporte completo. Esto no es una violación de la
objetividad o integridad, ya que es aceptable que el CPC sea abogado del cliente en impuestos y ser-
vicios administrativos. Si el CPC estimula al cliente a que haga una deducción para la cual no hay un
soporte legal bajo el argumento de que existen pocas probabilidades de que la Oficina de Recauda-
ción de Impuestos (IRS por sus siglas en inglés) lo descubra, ha ocurrido una violación. Esto es una
desnaturalización de los hechos; por lo tanto, se perjudica la integridad del CPC.
Los miembros del personal no deben subordinar su juicio a los supervisores del trabajo de audi-
toría. Los auditores por parte del personal son responsables de sus propios juicios documentados en
los archivos de la auditoría y no deben cambiar esas conclusiones a solicitud de los supervisores
sobre contrato a menos que el auditor por parte del personal esté de acuerdo con la conclusión del
supervisor. En raros casos donde los miembros del personal no están de acuerdo con una conclusión
que involucra un asunto importante, deben documentar las razones de su desacuerdo como una for-
ma de desvincularse de la resolución del asunto.
La libertad en los conflictos de intereses significa ausencia de relaciones que pueden interferir
con la objetividad o integridad. Por ejemplo, sería inapropiado que un auditor que además es aboga-
do representara a un cliente en asuntos legales. Un abogado es un defensor del cliente, mientras que
el auditor debe ser imparcial.
Una interpretación de la regla 102 declara que los conflictos de intereses aparentes pueden no
constituir una violación de las reglas de conducta si la información se presenta al cliente o empleador
del miembro. Por ejemplo, si un socio de una firma de CPC recomienda que un cliente haga que una
firma de consultoría de tecnología, propiedad del cónyuge del socio, revise la seguridad de su sitio de
red de internet, puede parecer que existe un conflicto de intereses. No hay violación de la regla 102 si
el socio informa a la administración del cliente de la relación y ésta procede con la evaluación con
pleno conocimiento. La interpretación deja en claro que los requisitos de independencia conforme a
la regla 101 no se pueden eliminar con estas revelaciones.

111. Las siguientes tres normas del Códigose relacionan con la adhesión a los requerimientos de las nor-
mas técnicas. A continuación se presentan los requerimientos de las normas técnicas:
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 91
Normas técnicas
Regla 201—Normas generalesLos miembros deben cumplir con las siguientes normas y con cualquier inter-
pretación de las mismas por parte de las organizaciones que designe el Consejo.
A.Competencia profesional. Se encarga sólo de los servicios profesionales que el miembro o la firma de éste
puede esperar se cumplan con competencia profesional.
B.Cuidado profesional adecuado. Ejerce el cuidado profesional debido en el desempeño de servicios profe-
sionales.
C.Planeación y supervisión. Planea y supervisa de forma adecuada el desempeño de servicios profesio-
nales.
D.Datos relevantes suficientes. Obtiene datos relevantes suficientes para construir una base razonable para
emitir conclusiones o recomendaciones en relación con cualquier servicio profesional realizado.
Regla 203—Principios de contabilidadUn miembro no puede 1) expresar una opinión o declarar de manera
afirmativa que los estados financieros u otros datos financieros de cualquier entidad se presentan de confor- midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados ni 2) declarar que no está consciente de alguna modificación de importancia que se deba realizar a dichos estados o datos para que éstos estén de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si dichos estados o datos contienen cualquier desviación de un principio de contabilidad que las organizaciones que designó el consejo promulga- ron para establecer dichos principios que tienen un efecto importante en los estados o datos tomados como una totalidad. Sin embargo, si los estados o datos contienen dicha desviación y el miembro puede demostrar que debido a circunstancias inusuales los estados financieros o datos se han desviado por otros motivos, puede cumplir con la regla al describir la desviación, sus efectos aproximados y las razones por las cuales el cumplimiento con el principio dará como resultado un estado erróneo.
Regla 202—Cumplimiento con las normasUn miembro que realiza auditorías, revisiones, recopilaciones,
consultoría administrativa, impuestos u otros servicios profesionales debe cumplir con las normas que las organizaciones que designa el Consejo promulga.
El propósito principal de los requerimientos de las regla 201 a 203 es proporcionar soporte para
el ASB, PCAOB, FASB y otras organizaciones que establecen normas. Por ejemplo, note que los re-
querimientos A y B de la regla 201 son sustancialmente los mismos que los que contienen las normas
de auditoría general 1 y 3, y que C y D de la regla 201 tienen la misma intención que las normas de
trabajo de campo 1 y 3. La única diferencia es que la regla 201 se encuentra en los términos que se
aplican a todos los tipos de servicios, mientras que las normas de auditoría se aplican sólo a las audi-
torías. La regla 202 aclara que cuando un profesional no cumple con un estándar de auditoría, las re-
glas de conducta también se violan de manera automática.
Es esencial que los profesionales no revelen información confidencial obtenida en cualquier tipo de
contrato sin el consentimiento del cliente. Los requerimientos específicos de la regla 301 relaciona-
dos con la información confidencial del clientese muestran en el recuadro en la parte superior de la
siguiente página.
Necesidad de confidencialidadDurante una auditoría u otro tipo de trabajo, los profesionales obtie-
nen una cantidad considerable de información de naturaleza confidencial, tal como salarios de fun-
cionarios, precios de productos, planes de publicidad y datos de costo de productos, entre otros. Si los
auditores divulgan esta información a terceros o a los empleados del cliente a los que se les ha negado
el acceso a ella, su relación con la administración se puede deteriorar seriamente y, en casos extremos,
se puede perjudicar al cliente. El requerimiento de confidencialidad se aplica a todos los servicios que
las firmas de CPC proporcionan, incluyendo servicios de administración e impuestos.
Confidencialidad

112. Habitualmente, los archivos de auditoria del CPC pueden estar disponibles para otras personas
sólo con el permiso expreso del cliente. Éste es el caso incluso si el CPC transfiere su trabajo a otro
despacho o está dispuesto a permitir que el auditor que le suceda examine la documentación de la
auditoría preparada para un cliente anterior. Sin embargo, no se requiere el permiso del cliente si una
corte solicita la documentación de la auditoría o se utiliza como parte de un programa de revisión
autorizada con otras firmas de CPC. Si se solicita la documentación de la auditoría, se le debe infor-
mar al cliente de inmediato, pues éste y sus consejeros legales pueden querer enfrentar la situación
por otras vías.
Excepciones a la confidencialidadComo se indica en el segundo párrafo de la regla 301, hay cuatro
excepciones a la obligación de confidencialidad. Todas ellas se refieren a responsabilidades más im-
portantes que mantener confidenciales las relaciones con el cliente.
1.Obligaciones relacionadas con normas técnicas. Suponga que después de tres meses de que se
emitió un informe de auditoría infundado, el auditor descubre que los estados financieros
se declararon erróneamente. Cuando se confronta al funcionario ejecutivo en jefe, respon-
de que aunque está de acuerdo en que los estados financieros fueron declarados de manera
errónea, la confidencialidad evita que el CPC le informe de ello a otras personas. Este ejem-
plo es similar a un caso legal real,Yale Express. Los desacuerdos durante el caso de Yale Ex-
pressfueron el origen de la AU 561, que se refiere a las responsabilidades del auditor cuando
hechos subsecuentes muestran que se emitió un informe de auditoría inapropiado. (AU
561 se expone en el Capítulo 24.) La excepción 1) a la regla 301 aclara que la responsa-
bilidad del auditor en el cumplimiento de las normas profesionales es mayor que la de con-
fiabilidad. En este caso se debe emitir un informe de auditoría revisado y correcto. Sin em-
bargo, es necesario destacar que el conflicto rara vez ocurre.
2.Citaciones o requerimientos. Legalmente, la información se llama información privilegiada
si los procedimientos no pueden obligar a una persona a que proporcione la información,
incluso si hay una citación. La información que un cliente comunica al abogado o que el
paciente transmite a un médico es privilegiada.La información que obtiene un CPC de un
cliente generalmente no es privilegiada. Por lo tanto, la excepción 2) a la regla 301 es necesa-
ria para poner a las firmas de CPC de acuerdo con la ley.
Han surgido numerosas discusiones y desacuerdos entre CPC, abogados y legisladores
sobre la necesidad de comunicación privilegiada entre los CPC y los clientes. La mayoría de
los CPC y gente de negocios relacionada con ellos apoyan la legislación de soporte que pro-
tege las comunicaciones privilegiadas. En realidad, varios estados tienen estatutos que
proporcionan cierto nivel de privilegio a la comunicación contador-cliente. Por supuesto,
estos estatutos sólo se aplicarían a litigios en tribunales del estado y no tendrían vigor en las
demandas ante cortes federales.
3.Revisión detallada entre colegas. Cuando un CPC o un despacho lleva a cabo una revisión
detallada de los controles de calidad de otra firma de CPC, es práctica usual la revisión de
varios conjuntos de archivos de auditoría. Si el AICPA, sociedad de CPC estatal o Junta
de Contabilidad estatal autoriza este tipo de análisis, no se necesita el permiso del cliente
92 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Regla 301—Información confidencial del clienteUn miembro en ejercicio público no debe revelar ninguna
información confidencial del cliente sin el consentimiento específico de éste.
Esta regla no se puede interpretar 1) para liberar a un miembro de sus obligaciones legales conforme a
las reglas 202 y 203, 2) para afectar en cualquier forma la obligación del miembro de cumplir con citaciones
o requerimientos válidamente emitidos y ejecutables, o para prohibir el cumplimiento de las leyes aplicables y
reglamentos gubernamentales por parte del miembro, 3) para prohibir la revisión de la práctica profesional del
miembro conforme al AICPA o a la sociedad del CPC estatal o autorización de la Junta de Contabilidad, o
4) para excluir a un miembro de que inicie una queja, o responda a cualquier indagación que haya realizado
la división de ética profesional o la junta de prueba del Instituto o un organismo debidamente constituida de
investigación o disciplinaria de una sociedad de CPC estatal o Junta de Contabilidad.
Los miembros de cualquiera de las organizaciones identificadas en 4) y los miembros involucrados en revi-
siones de la práctica profesional identificados en 3), no deben utilizar para su propio beneficio o revelar infor-
mación confidencial que el cliente les proporcionen cuando realicen esas actividades. Esta prohibición no res-
tringirá el intercambio de información de los miembros en conexión con los procedimientos investigativos o
disciplinarios descritos en 4) o las revisiones de prácticas profesionales descritas en 3).

113. para revisar la documentación de la auditoría. Solicitar permiso a cada cliente puede
restringir el acceso de los que revisan en detalle y sería un gran obstáculo para todos los in-
volucrados. Por lo general, los que revisan en detalle deben mantener la información que
obtuvieron como confidencial y no pueden utilizarla para otros propósitos.
4.Respuesta a la División de ética. Si la junta de prueba de la División de ética del AICPA pre-
senta cargos contra un profesional por un desempeño técnico inadecuado conforme a cual-
quiera de las reglas 201 a 203, es probable que los miembros de la junta ordenen revisar la
documentación de la auditoría. La excepción 4) a la regla 301 evita que una firma de CPC
niegue a los investigadores el acceso a documentos de auditoría bajo el argumento de que es
información confidencial. De manera similar, una firma de CPC que observa documenta-
ción de auditoría por debajo del estándar de otro despacho profesional no puede utilizar la
confidencialidad como razón para no iniciar una queja por el desempeño subestándar de
sus colegas.
Para ayudar a los CPC a que mantengan la objetividad al llevar a cabo las auditorías u otros servicios
de certificación, se prohíbe basar los honorarios en el resultado del contrato. Las exigencias de la re-
gla 302 relacionadas con honorarios de contingencia se muestran a continuación:
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 93
Regla 302—Honorarios de contingenciaEn la práctica pública, los miembros no pueden
1. Desempeñar por honorarios de contingencia cualquier servicio profesional, o recibir dichos honorarios por
parte de un cliente para el cual el miembro o firma del miembro realiza:
(a) una auditoría o revisión de un estado financiero; o
(b) una recopilación de un estado financiero cuando el miembro espera, o puede esperar de manera razo-
nable, que un tercero utilice el estado financiero y el informe de recopilación del miembro no muestre
falta de independencia; o
(c) una revisión de información financiera futura;
o
2. Preparar una declaración de impuestos o devolución de impuestos original o corregida por honorarios de
contingencia para ningún cliente.
La prohibición 1) se aplica durante el periodo en el cual el miembro o la firma del miembro se compro-
mete a desempeñar cualquiera de los servicios que se mencionaron anteriormente y el periodo que cubre
cualquier estado financiero histórico involucrado en cualquiera de los servicios listados.
A excepción de que se indique en el siguiente párrafo, los honorarios de contingencia son establecidos
para el desempeño de cualquier servicio de acuerdo con un arreglo en el cual no se debe cargar ningún hono-
rario a menos que se logre un descubrimiento o resultado especificado, o en el que la cantidad de honorarios
dependa del descubrimiento o resultado de dicho servicio. Sólo para propósitos de esta regla, los honorarios
no se consideran como de contingencia si los tribunales u otras autoridades públicas así lo determinan, o en
cuestiones de impuestos, si se determinan basados en los resultados de procedimientos judiciales o descubri-
mientos de las agencias de gobierno.
Los honorarios de los miembros pueden variar de acuerdo con, por ejemplo, la complejidad de los servi-
cios prestados.
Honorarios de contingencia
Para ilustrar la necesidad de una regla sobre los honorarios de contingencia, suponga que a una
firma de CPC se le permitió cargar honorarios por $50,000 si se dio una opinión infundada, pero
sólo $25,000 si la opinión se emitió de acuerdo con los estándares éticos y legales. Dicho convenio
puede tentar a un profesional a emitir la opinión errónea y a violar la regla 302. También es una vio-
lación a esta regla que los miembros preparen una declaración de impuestos original o corregida o
una reclamación para devolución de impuestos por honorarios de contingencia.
Un convenio entre el AICPA y la Federal Trade Commission (Comisión federal de comercio de
Estados Unidos) ha eliminado las restricciones sobre los honorarios de contingencia para servicios
de no certificación, a menos que la firma de CPC también realice simultáneamente servicios de certificación
para el mismo cliente. El convenio también permite que el AICPA prohíba la preparación de declara-
ciones de impuestos sobre la base de honorarios de contingencia. Por ejemplo, bajo este convenio no

114. es una violación que un CPC cobre honorarios como testigo experto determinados por la cantidad
otorgada al demandante o para basar los honorarios de consulta en un porcentaje de la emisión de
una fianza si la firma de CPC no hace una auditoría u otra certificación para el mismo cliente.
La razón del convenio fue la opinión de la Federal Trade Commission de que las restricciones
sobre los honorarios de contingencia reducen la competencia y, por lo tanto, no son del interés pú-
blico. Después de una ardua negociación, el AICPA aceptó restringir la prohibición de honorarios de
contingencia a sólo los clientes de servicios de certificación y para la preparación de las declaraciones
de impuestos. La comisión aceptó permitirle al AICPA prohibir los honorarios de contingencia en el
caso de servicios de certificación y preparación de declaraciones de impuestos debido a la importan-
cia de la independencia y objetividad.
Debido a la necesidad especial de los CPC de conducirse de una manera profesional, el Códigotiene
leyes que prohíben la emisión de reglas específicas que desacrediten a la profesión.
94 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Actos desacreditables
Regla 501—Actos que desacreditanUn miembro no debe cometer actos que desacrediten la profesión.
Un acto que desacredita no se define bien en las reglas o interpretaciones. A continuación se en-
cuentran algunos de los requisitos que contienen las interpretaciones:
1.Retención de registros del cliente. Retener los registros de un cliente después de que éste ha
solicitado su devolución es un acto que desacredita la profesión. Suponga, por ejemplo, que
un cliente no pagó honorarios por una auditoría y los socios del despacho se niegan a de-
volver los registros propiedad del cliente. En este caso, han violado la regla 501.
2.Discriminación y acoso en las prácticas de empleo. Se presume que un miembro ha cometido
un acto que desacredita cuando se descubre que ha violado cualquier ley federal, estatal
o local de antidiscriminación.
3.Normas sobre auditorías gubernamentales y requerimientos de organizaciones y dependencias
del gobierno. Las auditorías de oficinas del gobierno y receptores de donaciones federales se
deben realizar de conformidad con las normas de auditoría gubernamentales, además de
las GAAS. Se deben seguir tanto las normas de auditoría gubernamentales como las GAAS
a menos que el informe de auditoría muestre razones para no acatar dichos requeri-
mientos. Cuando un miembro acepta un contrato que involucra informar a una dependen-
cia reglamentaria como la SEC, debe acatar las exigencias adicionales de la dependencia
reglamentaria, además de las GAAS. Si los requerimientos adicionales no se acatan, las ra-
zones se deben especificar en el informe.
4.Negligencia en la preparación de estados financieros o registros. Se considera que un miembro
ha cometido un acto que desacredita a la profesión si debido a su negligencia otros pueden
o se les permite realizar entradas erróneas y falsas en los estados financieros o lleva a que
otro firme un documento importante que contiene información errónea y falsa.
5.Falla en acatar los requerimientos de organizaciones gubernamentales, comisiones u otras de-
pendencias reglamentarias. Si un miembro prepara estados financieros o información rela-
cionada para reportarlos a organizaciones gubernamentales, comisiones o dependencias
reglamentarias, debe acatar los requerimientos de dichas organizaciones además de
las GAAP. Una desviación importante de dichos requerimientos es un acto que desacredita
a la profesión, a menos que el miembro revele en los estados financieros, o en el informe,
según corresponda, por qué dichos requerimientos no se siguieron y las razones de ello.
6.Solicitar o revelar preguntas y respuestas del examen de CPC. La prohibición de revelar infor-
mación sobre sobre los exámenes de CPC entró en vigencia en el examen de mayo de 1996.
Es un acto desacreditable solicitar o revelar preguntas a partir de mayo de 1996 o exámenes
posteriores sin el permiso del AICPA.
7.Falta en la presentación de declaraciones de impuestos o del pago de la deuda de impuestos.Un
miembro que no cumple con las leyes federales, estatales o locales con respecto a la presen-
tación oportuna de declaraciones de impuestos personales o de la firma del miembro o del
pago oportuno de todos los impuestos de nómina y otros recolectados en representación
de otros se puede considerar que ha cometido un acto que desacredita a la profesión.

115. ¿La excesiva ingesta de alcohol, el comportamiento pendenciero u otros actos que muchas
personas consideran no profesionales constituyen un acto que desacredita a la profesión? Probable-
mente no. La determinación de qué constituye un comportamiento profesional continúa siendo res-
ponsabilidad de cada profesional.
Para guía sobre lo que constituye un acto que desacredita, los estatutos del AICPA proporcionan
lineamientos más claros que el Código de Conducta Profesionaldel AICPA. Los estatutos declaran que
los derechos de cualquier miembro del AICPA pueden ser suspendidos sin sentencia de culpabilidad
por cualquiera de los siguientes cuatro delitos: 1) un delito cuya pena corporal supera los doce meses
de prisión; 2) incumplimiento voluntario en la presentación de cualquier declaración de impuesto
sobre la renta que el CPC, como contribuyente individual, deba presentar por ley; 3) presentación de
una declaración de impuestos sobre la renta fraudulenta o falsa del CPC o de su cliente; o 4) ayuda
voluntaria en la preparación y presentación de una declaración de impuestos sobre la renta falsa o
fraudulenta de un cliente. Observe que tres de estos delitos tratan con asuntos de impuestos sobre la
renta del miembro o un cliente.
Para estimular a los CPC a que se conduzcan de manera profesional, las reglas también prohíben
publicar o solicitar información falsa, engañosa o ilusoria.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 95
Solicitar información falsa
La difusión está conformada por los diversos medios que las firmas de CPC utilizan para atraer
nuevos clientes, además de aceptar aquellos que se acercan a las firmas. Los ejemplos válidos incluyen llevar a posibles clientes a comer para explicarles los servicios de los CPC, ofrecer seminarios sobre cambios de leyes de impuestos actuales a clientes potenciales y anunciarse en la sección amarilla. El último ejemplo es la publicidad, que es sólo una forma de difusión permitida. La publicidad consis- te en utilizar varios medios, como revistas y radio, para comunicar información favorable sobre los servicios que presta el despacho.
Hasta 1978 estaba prohibida cualquier forma de publicidad. Como resultado del convenio con
la Federal Trade Commission que se explicó con anterioridad, es lícita la solicitación o publicidad que no es falsa o ilusoria. Este cambio en las reglas de conducta es similar al que se introdujo en otras
profesiones. En la actualidad, la publicidad es aceptable en de la mayoría de las profesiones.
El efecto de estos cambios ha sido el incremento de la importancia de la mercadotecnia y un pre-
cio más competitivo de los servicios. Muchas firmas de CPC han editado sofisticadas publicaciones en medios nacionales y locales que lee la gente de negocios. Es común que las firmas de CPC identifiquen clientes potenciales que otros despachos atienden, por lo cual hacen presentaciones formales e informa- les para convencerlos de cambiar de CPC. En la actualidad, las licitaciones de precios para auditorías y otros servicios son comunes y con frecuencia altamente competitivos. Como resultado de estos desa- rrollos, algunas compañías cambian de auditores con más frecuencia que antes para reducir los costos de auditoría. La mayoría de los profesionales cree que las auditorías son menos redituables que antes.
¿Han comprometido estos cambios la calidad de las auditorías? A pesar de que ha habido varios
casos recientes de alto nivel que involucran evidentes fallas de auditoría, la situación legal de CPC, re- querimientos de revisión detallada y la potencial ingerencia por parte de la SEC y gobierno, se ha mantenido una alta calidad. En la opinión de los autores, los cambios en las reglas han causado una mayor competencia en la profesión, pero no tanta como para dañar la alta calidad y a las firmas de CPC dirigidas eficientemente. Sin embargo, para que esta situación continúe, los despachos necesi- tan estar en guardia para que las crecientes presiones competitivas no obliguen a los auditores a re- ducir la calidad por debajo del nivel aceptable.
Las comisiones son compensaciones que se pagan por recomendaciones o referencia de un producto o
servicio de un tercero a un cliente o recomendación o referencia de un producto o servicio del cliente a
un tercero. Las restricciones sobre las comisiones son similares a las reglas sobre los honorarios de con-
tingencia. Por lo general, se le prohíbe a los CPC que reciban comisiones de un cliente que está recibien-
do servicios de certificación por parte de ellos. Se permite otorgar comisiones a otros clientes, pero se
deben mencionar. Los honorarios por referencias relacionados con los servicios de recomendación o
referencia de un CPC no se consideran como comisiones y no están restringidos. Sin embargo, se debe
informar sobre cualquier honorario por referencia por los servicios de CPC.
Regla 502—Publicidad y otras formas de allegarse de clientesEn la práctica pública, los miembros no
deben buscar ni obtener clientes por medio de publicaciones u otras formas que sean falsas, engañosas o ilu-
sorias. Se prohíbe allegarse de ellos por medio del uso de coerción, rebasar los límites o conductas de acoso.
Comisiones y honorarios
por referencias

116. 96 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
La regla sobre comisiones y honorarios por referencias significa que una firma de CPC no viola
las normas de conducta del AICPA si vende bienes raíces, valores y empresas completas, todo sobre
una base de comisión cuandola transacción no involucre a un cliente que está recibiendo servicios de
certificación por parte de la misma firma de CPC. Esta regla le permite a los despachos lucrar median-
te la prestación de diversos servicios a clientes de servicios de no certificación que anteriormente se
habían prohibido.
La razón del AICPA para mantener la prohibición de otorgar comisiones en el caso de servicios
de certificación es la necesidad de asegurar la independencia de la firma de CPC. Este requerimiento
y sus razones son los mismos que los que se expusieron en el tema de los honorarios de contingencia.
La razón fundamental para que el AICPA aplique con menos restricción que antes la regla 503 es
la misma que se explicó cuando se expuso el tema de los honorarios de contingencia. La Federal Tra-
de Commission sostiene que las restricciones reducen la competencia y, por lo tanto, no son del inte-
rés público.
Es esencial entender que la Junta de Contabilidad del estado en el que se autoriza la firma puede
tener reglas más restrictivas que las del AICPA. La firma de CPC debe acatar los requerimientos más
restrictivos si existen diferentes reglas.
La estructura organizacional de las firmas de CPC fue lo primero que se explicó en el capítulo 2. Las
reglas de conducta restringen las formas permisibles de organización y prohíben que un miembro
ejerza bajo un nombre de firma que es engañoso.
La regla 505 permite a los profesionales organizarse en cualquiera de seis formas, siempre y cuando
también lo permita la ley estatal: propiedad, sociedad general, corporación general, corporación profe-
sional (CP), compañía de responsabilidad limitada (LLC = CRL en español), o sociedad de responsabi-
lidad limitada (LLP = SRL en español). Cada una de estas formas de organización se explicó en el
capítulo 2.
Regla 503—Comisiones y honorarios por referencia
A.Comisiones prohibidas. En la práctica pública los miembros no deben recomendar o referir por una comi-
sión a un cliente cualquier producto o servicio, o por una comisión recomendar o calificar cualquier servi-
cio o producto que se va a proporcionar al cliente, o recibir una comisión, cuando el miembro o su despa-
cho realicen alguna de las siguientes actividades para ese cliente:
(a) una auditoría o revisión de estados financieros; o
(b) una recopilación de un estado financiero cuando el miembro espera, o podría esperar razonablemente, que
un tercero utilice los estados financieros y dicha recopilación no muestre una falta de independencia; o
(c) una revisión de información financiera futura.
Esta prohibición se aplica durante el periodo en el cual el miembro está comprometido a desempeñar cual-
quiera de los servicios presentados anteriormente y el periodo que cubre cualquier estado financiero que esté
involucrado en dichos servicios.
B.Revelación de comisiones permitidas. En la práctica pública, los miembros a quienes esta regla no les
prohíba desempeñar servicios para recibir una comisión y a quienes se les paga o esperan el pago de una
comisión, deben revelar ese hecho a cualquier persona o entidad a la que el miembro recomienda o cali-
fica un producto o servicio al cual se relaciona la comisión.
C.Honorarios por referencias. Cualquier miembro que acepte un honorario por referencia por recomendar o
calificar cualquier servicio de un CPC a cualquier persona o entidad o quien paga un honorario por referen-
cia para obtener un cliente debe revelar dicha aceptación o pago al cliente.
Formato de nombre y
organización
Regla 505—Formato de nombre y organizaciónUn miembro puede ejercer la contabilidad pública sólo en
una forma de organización que permite la ley estatal o reglamentación cuyas características estén de acuerdo
con las resoluciones del Consejo.
Un miembro no puede ejercer la contabilidad pública bajo el nombre de una firma engañoso. Sin
embargo, los nombres de uno o más propietarios pasados se pueden incluir en el nombre de la firma de una
organización sucesora.
Una firma no puede designarse como “Miembros del Instituto Estadounidense de Contadores Públicos” a
menos que todos sus propietarios CPC sean miembros del instituto.

117. Antes de abril de 1994, todos los propietarios de un despacho tenían que ser CPC calificados
para ejercer. En la actualidad, la propiedad de firmas de CPC por parte de personas que no lo son está
permitido de conformidad con las siguientes condiciones:
• Los CPC deben poseer la mayoría de los intereses financieros de la firma y derechos de voto.
• Un CPC debe tener la responsabilidad final sobre todos los servicios de certificación de estados
financieros, recopilación y otros servicios que proporciona la firma que se rige por los Esta-
dos sobre Normas de Auditoría o Estados sobre Normas de Contabilidad y Revisión de Servicios.
• Los propietarios deben poseer en todo momento su capital en su propio derecho.
• Las siguientes reglas se aplican a todos los propietarios que no son CPC:
1. Deben proporcionar de manera activa servicios a los clientes de la firma como ocupación
principal.
2. No pueden presentarse como CPC, pero pueden utilizar cualquier título que permita la ley
estatal como director, propietario, funcionario, miembro o accionista.
3. No pueden asumir la responsabilidad final de cualquier certificación de estados financieros
o contrato de recopilación.
4. No son elegibles como miembros del AICPA pero se deben atener al Código de Conducta
Profesional de esta institución.
5. Los nuevos propietarios que no sean CPC deben contar con un título de licenciatura. A ini-
cios del año 2010, también deben cumplir con el requerimiento de educación de 150 horas
del AICPA.
6. Deben cumplir con los requerimientos de educación profesional continua al igual que los
miembros del AICPA.
Un desarrollo reciente ha sido la compra de firmas de CPC por parte de entidades corporativas como
American Express. En tales circunstancias, el despacho puede formar una subsidiaria para propor-
cionar los servicios de certificación a los clientes. Estas estructuras de práctica alternativa son permi-
sibles, pero una resolución del Consejo del AICPA aclara que para proteger el interés público, los
CPC tienen la misma responsabilidad sobre la conducta de su trabajo de atestación como la tienen en
las estructuras de práctica tradicional.
Una firma de CPC puede utilizar cualquier nombre siempre y cuando no sea engañoso. La ma-
yoría de los despachos utiliza el nombre de uno o más propietarios. No es usual que el nombre de
una firma incluya los nombres de cinco o más propietarios. Una firma puede utilizar un nombre
comercial, aunque ello es una práctica inusual. Nombres como Marshall audit. Co. o Chicago Tax
Specialists se permiten si no son engañosos.
Un resumen de las reglas de conducta se incluye en la tabla 4-1.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 97
EJECUCIÓN
La violación de las reglas de conducta puede dar como resultado la expulsióndel AICPA. En sí, esta
medida no evita que un CPC ejerza la contabilidad pública, pero ciertamente es una sanción social de peso. Todas las expulsiones del ACIPA por una violación de las reglas se publican en CPA Newsletter,
un boletín que se envía a todos los miembros del AICPA, y también en The Wall Street Journal.
Además de las reglas de conducta, los estatutos del AICPA sancionan con suspensión o expul-
sión automática a cualquiera de sus miembros que haya sido condenado por un delito que se castiga con prisión por más de un año y por diversos delitos relacionados con impuestos.
La División de Ética Profesional del AICPA es responsable de investigar otras violaciones del Código y
decidir la acción disciplinaria. Las investigaciones de la división son resultado de información que se
obtiene principalmente de quejas de profesionales u otras personas, sociedades estatales de CPC o de-
pendencias gubernamentales. Se puede sancionar de manera automática a un miembro sin que sea
necesario que el miembro haya sido sancionado por dependencias gubernamentales u otras organiza-
ciones a las que se les ha otorgado la autoridad de regir a los contadores, como la SEC y el PCAOB.
Existen dos niveles principales de acción disciplinaria. Para violaciones menos serias, y proba-
blemente no intencionales, la división limita la disciplina a un requerimiento de medidas correctivas.
Un ejemplo es la falla no intencional de asegurarse que un pequeño cliente de auditoría incluyó todas
las revelaciones en sus estados financieros, lo cual viola la regla 203 sobre normas de conducta. Es
OBJETIVO 4-8
Describir los mecanismos de
ejecución de las reglas
de conducta.
Acción por parte de la
división de ética profesional
del AICPA

118. 98 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Otros servicios de aseguramiento Aplicabilidad Resumen de las reglas
Miembros en la
Número Tema Todos los miembros práctica pública
101 Independencia X Un miembro en práctica pública debe ser independiente en el
desempeño de servicios profesionales como lo requieren las
normas que promulgan las organizaciones que designa el Consejo
102 Integridad y X Al realizar cualquier servicio profesional, los miembros deben
objetividad mantener la objetividad e integridad, estar libre de conflictos
de interés; además, no debe falsificar deliberadamente los hechos
ni subordinar su juicio a otros
201 Normas generales X En todos los servicios, los miembros deben cumplir con los siguientes
normas profesionales e interpretaciones de éstas por parte de
organizaciones que designa el Consejo: 1) emprender sólo
aquellos servicios profesionales que el miembro pueda
completar con competencia profesional, 2) ejercer un cuidado
profesional adecuado, 3) planear y supervisar de manera
adecuada todos los contratos y 4) obtener suficientes datos
relevantes para proporcionar una base razonable para todas
sus conclusiones o recomendaciones
202 Cumplimiento con X Los miembros que realizan auditorías, revisiones, recopilaciones,
las normas consultoría administrativa, impuestos u otros servicios
profesionales deben cumplir con las normas que promulgan las
organizaciones que designa el Consejo
203 Principios de X Los miembros deben aplicar las normas sobre informes de auditorías
contabilidad profesionales que promulgan las organizaciones que designa el
Consejo para emitir reportes sobre el cumplimiento de las entidades de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
301 Información X En la práctica pública los miembros no deben revelar ninguna
confidencial información confidencial del cliente sin el consentimiento
del cliente específico del cliente, excepto en el caso de las cuatro
situaciones específicas incluidas en la regla 301
302 Honorarios de X En la práctica pública los miembros no pueden cobrar honorarios
Contingencia de contingencia por ningún servicio profesional si también realiza
una auditoría, revisión o ciertas recopilaciones de estados financieros, o una revisión de estados financieros futuros para el cliente. Además, tampoco puede cobrar honorarios de contingencia a ningún cliente por preparar una declaración de impuestos
original o corregida o devolución de impuestos
501 Actos que X Los miembros no deben cometer actos que desacrediten
desacreditan la la profesión
profesión
502 Publicidad y otras X En la práctica pública los miembros no deben tratar de clientes
formas de mediante la publicidad u otras formas de solicitación falsas,
solicitación engañosas o ilusorias. Está prohibida la solicitación mediante
coerción, transgredir ciertos límites o las conductas de acoso
503 Comisiones y X En la práctica pública los miembros no pueden recibir o pagar una
honorarios por comisión u honorarios por referencias a ningún cliente si también
referencias realiza una auditoría, revisión o ciertas recopilaciones de estados
financieros, o una revisión de estados financieros futuros para el cliente. En el caso de comisiones u honorarios por referencias,
deben revelar al cliente la existencia de dichos honorarios
505 Forma de nombre y X Los miembros puede practicar la contabilidad pública sólo en la
organización forma de organización que permita la ley estatal o reglamentación
cuyas características sean conformes a las resoluciones del Consejo; además, no deben practicar contabilidad pública bajo un nombre de firma que sea engañoso
TABLA 4-1 Resumen de reglas de conducta

119. probable que la división requiera que el miembro participe cierto número de horas en cursos de edu-
cación continua para mejorar su competencia técnica. El segundo nivel de acción disciplinaria es la ac-
ción ante la Joint Trial Board. Esta junta tiene autoridad para suspender o expulsar a miembros de la
AICPApor diversas violaciones a la ética profesional. De manera típica, la acción de la junta también
da como resultado que se publique el nombre y dirección de la persona suspendida o expulsada en el
CPA Newslettery las razones de la acción.
Incluso más importante que la expulsión del AICPA es la existencia de las reglas de conducta, similares a
la del AICPA, que ha decretado la Junta de Contabilidad de cada uno de los cincuenta estados. Debido
a que cada uno otorga al profesional una licencia para ejercer como CPC, una infracción importante del
código de conducta de la Junta de Contabilidad puede dar como resultado la pérdida del certificado de CPC
y de la licencia para ejercer. Aunque rara vez se aplica una sanción tan draconiana, cuando se da el caso se-
grega al profesional de la contabilidad pública. La mayoría de los estados ha adoptado las reglas de
conducta del AICPA, pero muchos tienen códigos más restrictivos. Por ejemplo, algunos estados han
conservado restricciones sobre publicidad y otras formas de solicitación. En años recientes, un nú-
mero creciente de estados ha adoptado los códigos de conducta más restrictivos que los del AICPA.
RESUMEN
La demanda por auditoría y otros servicios de certificación que proporcionan las firmas de CPC de- pende de la confiaza pública en la profesión. En este capítulo se expuso el papel de la ética en la socie- dad y las responsabilidades éticas exclusivas de los profesionales que ejercen la contabilidad.
Las actividades profesionales de los CPC son reguladas por el Código de Conducta Profesional del
AICPA; por su parte, los auditores de compañías públicas también están sujetos a vigilancia por par- te del PCAOB y la SEC. La principal de todas las responsabilidades éticas de los CPC es la necesidad de independencia. Las reglas de conducta e interpretaciones proporcionan una guía sobre intereses financieros permisibles para ayudar a los CPC a conservar la independencia. Otras reglas de conduc- ta también están diseñadas para conservar la confianza pública en la profesión. Las responsabilidades éticas de los CPC las impone el AICPA a sus miembros y las juntas estatales de contabilidad a los CPC autorizados.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL 99
Acción por parte de una
Junta Estatal de Contabilidad
State Boards of Accountancy
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
Comité de auditoría:miembros selectos del
consejo de directores de un cliente, cuyas respon-
sabilidades incluyen ayudar a los auditores a man-
tener su independencia de la administración
Dilema ético:situación en la cual se debe tomar
una decisión con respecto a la conducta adecuada
Ética:conjunto de principios o valores morales
Independence Standards Board (ISB, Consejo
de estándares de independencia):organismo
autónomo del sector privado establecido por un
acuerdo entre la SEC y el AICPA con el objeto de
proporcionar un marco conceptual a la indepen-
dencia de los temas relacionados con la auditoría
de compañías públicas
Independencia en apariencia:capacidad de un
auditor para mantener su punto de vista impar-
cial ante los ojos de los demás
Independencia en los hechos:capacidad de un
auditor para dar un punto de vista imparcial en
el desarrollo de sus servicios profesionales
Interés financiero directo:acción o algún otro
valor propiedad de socios o de algún familiar in-
mediato
Interés financiero indirecto:relación cercana,
pero no directa, entre propiedades del auditor y
del cliente; un ejemplo es cuando el abuelo del
socio es propietario de una acción de una em-
presa del cliente
Información confidencial del cliente:informa-
ción del cliente que no puede divulgarse sin el
consentimiento específico de éste, excepto cuan-
do existe alguna investigación de alguna autori-
dad profesional o legal
Información privilegiada:información del
cliente que el profesional sólo puede ser obligado
legalmente a proporcionar; la información que
un contador obtiene del cliente es confidencial
más no privilegiada
CUESTIONARIO DE REPASO
4-1 (Objetivo 4-1)¿Cuáles son los valores éticos principales que describe el Instituto Josephson? ¿Cuáles
son algunas de las otras fuentes de valores éticos?
4-2 (Objetivo 4-2)Describa un dilema ético. ¿Cómo resuelve una persona un dilema de este tipo?

120. 4-3 (Objetivo 4-3)¿Por qué existe una necesidad especial de comportamiento ético por parte de los profe-
sionales?
4-4 (Objetivo 4-4)Mencione las cuatro partes del Código de Conducta Profesional y exponga el propósito
de cada una.
4-5 (Objetivo 4-5)Distinga entre independencia en hechos e independencia en apariencia. Mencione tres
actividades que no pueden afectar la independencia en hechos pero es probable que afecten la indepen-
dencia en apariencia.
4-6 (Objetivo 4-5)¿Por qué es tan esencial la independencia del auditor?
4-7 (Objetivo 4-5)¿Qué servicios de consultoría o distintos a los de auditoría están prohibidos para los au-
ditores de compañías públicas? ¿Qué otras restricciones y requerimientos se aplican a los auditores cuan-
do proporcionan servicios distintos a los de auditoría a compañías públicas?
4-8 (Objetivo 4-6)Explique cómo se aplican a socios y personal profesional las reglas concernientes a la
propiedad de acciones. Ejemplifique cada caso y bajo qué circunstancias se prohíbe ser propietario de ac-
ciones.
4-9 (Objetivo 4-5)Muchas personas creen que un CPC no puede ser en verdad independiente cuando los
pagos de honorarios dependen del cliente. Explique dos enfoques que pueden reducir esta aparente falta
de independencia.
4-10 (Objetivo 4-7)Después de aceptar un contrato, un CPC descubre que la industria del cliente es más
técnica de lo que pensaba y que no es competente en ciertas áreas de la operación. ¿Cuáles son las opciones
del CPC?
4-11 (Objetivo 4-7)Suponga que un auditor signa con un cliente un contrato que estipula que los hono-
rarios serán contingentes sobre el número de días requeridos para completar el contrato. ¿Es esto una vio-
lación del Código de Conducta Profesional? ¿Cuál es la esencia de la regla de ética profesional que regula los
honorarios de contingencia y cuáles son los fundamentos de esta regla?
4-12 (Objetivo 4-7)Por lo general, los archivos de auditoría del auditor se pueden proporcionar a terceros
sólo con el permiso del cliente. Presente tres excepciones a esta regla general.
4-13 (Objetivo 4-7)Identifique y explique los factores que deberían mantener la elevada calidad de las au-
ditorías, incluso si están permitidas la publicidad y subasta competitiva.
4-14 (Objetivo 4-7)Resuma las restricciones que, sobre publicidad de las firmas de CPC, contienen las re-
glas de conducta e interpretaciones.
4-15 (Objetivo 4-7)¿Cuál es el propósito de la restricción del Código de Conducta Profesional del AICPA
sobre las comisiones tal como la establece la regla 503?
4-16 (Objetivo 4-7) Mencione las formas permisibles de organización que puede asumir una firma de
CPC.
4-17 (Objetivo 4-8)Distinga entre el efecto de una práctica de una firma de CPC para ejecutar las reglas de
conducta por parte del AICPA contra una Junta Estatal de Contabilidad.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXAMENES PARA CPC
4-18 (Objetivo 4-6)Las siguientes preguntas conciernen a la independencia y al Código de Conducta Profe-
sionalo GAAS. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál es el significado del estándar de auditoría generalmente aceptado que requiere que el auditor
sea independiente?
(1) El auditor no debe tener tendencias con respecto al cliente que le encargó la auditoría.
(2) El auditor debe adoptar una actitud crítica durante la auditoría.
(3) La única obligación del auditor es para con terceros.
(4) Si no es importante, el auditor puede tener un interés de propiedad directo en el negocio del
cliente.
b. La auditoría independiente es importante para los lectores de estados financieros porque:
(1) Determina la administración futura de la compañía cuyos estados financieros se están auditando.
(2) Mide y comunica los datos financieros y de negocios incluidos en los estados financieros.
(3) Involucra la revisión objetiva e informa sobre los estados que preparó la administración.
(4) Informa sobre la exactitud de toda la información incluida en los estados financieros.
c. Un auditor se esfuerza por lograr la independencia en apariencia para:
(1) Mantener la confianza pública en la profesión.
(2) Lograr la independencia en hechos.
(3) Cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas del trabajo de campo.
(4) Mantener una actitud mental sin tendencias.
100 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR

121. 4-19 (Objetivo 4-7)Las siguientes preguntas se refieren a posibles violaciones del Código de Conducta Pro-
fesional del AICPA. Elija la mejor respuesta.
a. ¿En cuál de las siguientes situaciones un CPC viola el Código de Conducta Profesional del AICPA en
lo relativo a la determinación de los honorarios de la auditoría?
(1) Honorarios basados en que el informe del CPC sobre los estados financieros facilite la aproba-
ción de un préstamo bancario.
(2) Honorarios basados en el resultado de un proceso de bancarrota.
(3) Honorarios basados en la naturaleza de los servicios prestados y la pericia del CPC en lugar del
tiempo real invertido en el trabajo.
(4) Honorario basados en los que cobró el auditor anterior.
b. El Código de Conducta Profesional del AICPA establece que un CPC no puede revelar ninguna infor-
mación confidencial obtenida en el curso de un contrato profesional excepto con el consentimiento
del cliente. ¿En cuál de las siguientes situaciones la revelación por parte de un CPC violaría el código?
(1) Revelación de información confidencial para cumplir de manera adecuada las responsabilidades
del CPC de acuerdo con las normas de la profesión.
(2) Revelación de información confidencial de conformidad con una citación que emitió un tri-
bunal.
(3) Revelación de información confidencial a otro contador interesado en comprar el trabajo del
CPC.
(4) Revelación de información confidencial durante una revisión detallada que autorizó el AICPA.
c. La retención del AICPA de los registros de un cliente como medio para ejecutar el pago de honora-
rios de auditoría vencidos es una acción que:
(1) No la trata el Código de Conducta Profesional del AICPA.
(2) Es aceptable si las leyes estatales así lo disponen.
(3) Está prohibida de acuerdo con las reglas de conducta del AICPA.
(4) Viola las normas de auditoría generalmente aceptados.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
4-20 (Objetivos 4-5, 4-6)Las siguientes situaciones involucran la prestación de servicios distintos a los de
auditoría. Indique si prestarlos es una violación a las reglas del AICPA, de la SEC o de los requerimientos
Sarbanes-Oxley sobre independencia. Explique su respuesta cuando sea necesario.
a. Proporcionar servicios de teneduría de libros a una compañía pública. Los servicios fueron previa-
mente aprobados por el comité de auditoría de la compañía.
b. Prestar servicios de auditoría interna a una compañía pública que no es cliente de auditoría.
c. Diseñar e implementar un sistema de información financiera para una compañía privada.
d. Recomendar un paraíso fiscal al cliente que se tiene de manera pública. El comité de auditoría apro-
bó previamente los servicios.
e. Proporcionar servicios de auditoría interna a un cliente de compañía pública con la aprobación pre-
via del comité de auditoría.
f. Prestar servicios de teneduría de libros a un cliente de auditoría que es una compañía privada.
4-21 (Objetivos 4-6, 4-7)Cada una de las siguientes situaciones involucra una posible violación del Códi-
go de Conducta Profesional del AICPA. En cada situación, mencione la sección aplicable de las reglas de
conducta y si es una violación.
a. John Brown es un CPC, pero no socio, con 3 años de experiencia profesional en Lyle y Lyle, CPC. Po-
see 25 acciones de capital de la empresa de un cliente de auditoría de la firma, pero no toma parte en
la auditoría del cliente, y la cantidad de acciones no es de importancia con respecto a su patrimonio.
b. Al preparar las declaraciones de impuestos para un cliente, Phycis Allen, CPC, observó que las de-
ducciones por contribuciones e intereses eran inusualmente grandes. Cuando ella le pidió al cliente
información de respaldo para fundamentar las deducciones, éste le dijo:, “No me haga preguntas y
no le diré mentiras”. Allen completó la declaración con base en la información que le entregó el cliente.
c. Un cliente de no auditoría solicita asistencia de J. Bacon, CPC, para instalar una red de área local.
Bacon no tiene experiencia en este tipo de trabajo y ni conocimiento del sistema de cómputo del
cliente, por lo que pidió asistencia a un consultor de cómputo. Éste no conoce de contabilidad públi-
ca, pero Bacon tiene confianza en sus habilidades profesionales. Debido a la alta naturaleza técnica
del trabajo, Bacon no puede revisar el trabajo del consultor.
d. Cinco pequeñas firmas de CPC de Chicago se han involucrado en un proyecto de información de-
bido a que forman parte de un programa de revisión de documentos de trabajo interfirmas. De
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL
101

122. acuedo con el programa, cada firma designa dos socios para que revisen los archivos de auditoría, in-
cluyendo las declaraciones de impuestos y los estados financieros de otro despacho que toma parte
en el programa. Al final de cada revisión, los auditores que prepararon los papeles de trabajo y los
que hacen la revisión tienen una conferencia para analizar los puntos fuertes y débiles de la audito-
ría. No solicitan autorización del cliente de la auditoría antes de llevar a cabo la revisión.
e. James Thurgood, CPC, se quedó más tiempo del que debía en la fiesta de Navidad anual de Thur-
good y Thurgood, CPC. En el camino a su casa, se pasó una luz roja y lo detuvo un policía, quien
notó que estaba ebrio. En el juicio se comprobó que era Thurgood culpable de manejar bajo la in-
fluencia del alcohol. Debido a que ésta no era su primera infracción, fue sentenciado a 30 días de cár-
cel y revocaron su licencia de manejo por 1 año.
f. Bill Wendal, CPC, posee una agencia de seguros contra incendio y accidentes para complementar sus
ingresos por auditorías y servicios de impuestos. No utiliza su nombre en nada que pertenezca a la
agencia de seguros y tiene un gerente muy competente, Frank Jones, que lo lleva. Con frecuencia,
Wendal le pide a Jones que revise la suficiencia del seguro de un cliente con la administración, si le
parece que éste está subasegurado. Él cree que proporciona un servicio valioso a los clientes al infor-
marles que están subasegurados.
g. Rankin, CPC, proporciona servicios de impuestos, de consejería administrativa y de teneduría de li-
bros, y, además, dirige auditorías para el mismo cliente no público. Debido a que la firma es peque-
ña, es frecuente que la misma persona preste todos los servicios.
4-22 (Objetivos 4-6, 4-7)Cada una de las siguientes situaciones involucra posibles violaciones del Código
de Conducta Profesional del AICPA. En cada situación, establezca si se configuran violaciones. En los casos
en que sea una violación, explique la naturaleza de ella y la razón fundamental de la existencia de la regla.
a. Ralph Williams es socio en la auditoría de un organismo de caridad sin fines de lucro. También es
miembro de la junta directiva, pero su posición es honorífica y no involucra el desempeño de funcio-
nes administrativas.
b. Pickens and Perkins, CPC, se asociaron para ejercer contabilidad pública. Los únicos accionistas de
la corporación son los empleados del despacho, incluyendo los socios, miembros del personal que
son CPCs empleados que no son CPC y el personal administrativo.
c. Fenn and Company, CPC, tienen un servidor de computadora basado en una compleja red que
soporta los sistemas y bases de datos tecnológicos de la firma. Debido al exceso de capacidad del ser-
vidor, Fenn and Company convino en mantener en su servidor registros contables de uno de los
clientes de auditoría no públicos, Delta Equipment Company.
d. Godette, CPC, tiene una práctica legal. Godette ha recomendado uno de sus clientes a Doyle, CPC.
Éste conviene en pagar a Godette 10% de los honorarios por servicios que le preste al cliente reco-
mendado.
e. Teresa Barnes, CPC, tiene un cliente de auditoría, Smith, Inc., que utiliza otro CPC para el trabajo de
servicios de administración. Barnes envía mensualmente la documentación de su firma que cubre
las capacidades de estos servicios de administración a Smith.
f. Un banco notificó a sus depositantes que se les estaba realizado una auditoría y les pidió que cumplieran
con el esfuerzo del CPC para obtener una confirmación sobre los saldos de depósito. El banco impri-
mió el nombre y la dirección el CPC en la notificación. Éste tiene conocimiento de la notificación.
g. Myron Jones, CPC, es miembro de un firma nacional de CPC. Su tarjeta de negocios incluye su nom-
bre, el nombre de la firma, dirección y número telefónico, y el título de consultor IT.
h. Gutowski, un CPC que ejerce la profesión, ha escrito un artículo relacionado con el comercio
electrónico que se publicó en una revista profesional, la cual desea informar a sus lectores sobre los
antecedentes de Gutowski. La información, que Gutowski ya aprobó, incluye sus títulos académicos,
otros artículos que ha publicado en revistas profesionales y la declaración de que es experto en co-
mercio electrónico.
i. Poust, CPC, ha vendido su trabajo de contabilidad pública, que incluye la teneduría de libros, servi-
cios de impuestos y auditoría, a Lyons, CPC. Poust logró permiso de todos los clientes de auditoría
para entregar los documentos de trabajo relacionados con la auditoría antes de transferírselos a
Lyons. Sin embargo, no obtuvo permiso antes de liberar los documentos de trabajo relacionados con
los servicios de administración e impuestos.
j. Murphy and Company, CPC, es el principal auditor de los estados financieros consolidados de Lowe,
Inc., y subsidiarias. Lowe tiene aproximadamente 98% de activos e ingresos netos consolidados. Las
dos subsidiarias son auditadas por Trotman and Company, CPC, una firma cuya reputación profe-
sional es excelente. Murphy insiste en auditar a las dos subsidiarias porque considera que ello es un
imprescindible para garantizar la expresión de una opinión.*
102 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
*Adaptados del ACIPA.

123. 4-23 (Objetivo 4-5)Actualmente, la SEC exige que todas las compañías públicas cuenten con un comité de
auditoría independiente.
a. Describa un comité de auditoría.
b. ¿Cuáles son las funciones típicas que realiza un comité de auditoría?
c. Explique la forma en que un comité de auditoría puede ayudar a un auditor a que sea más indepen-
diente.
d. Algunos críticos del comité de auditoría creen que éstos influyen en favor de las firmas de CPC más
grandes y quizá más caras. Sus críticos sostienen que la preocupación principal de los miembros del
comité de auditoría es reducir su exposición a la responsabilidad legal. Por ello, los comités reco-
mendarán firmas de CPC más grandes y prestigiosas, incluso si el costo es algo elevado, para minimi-
zar la crítica potencial de seleccionar una firma no calificada. Evalúe estos comentarios.
4-24 (Objetivos 4-5, 4-6)Lo siguiente se relaciona con la independencia del auditor:
a. ¿Por qué la independencia es tan esencial para los auditores?
b. Compare la importancia de la independencia de los CPC con la de otros profesionales, como los
abogados.
c. Explique la diferencia entre independencia en apariencia y en hechos.
d. Suponga que un socio de una firma de CPC posee dos acciones de capital de un gran cliente de au-
ditoría para el cual sirve como socio de contrato. La propiedad es una parte insignificante del total de
su patrimonio.
(1) ¿Ha violado dicho socio el Código de Conducta Profesional?
(2) Explique si la propiedad puede afectar la independencia en hechos del socio.
(3) Explique la razón de los estrictos requerimientos sobre la propiedad de acciones en las reglas de
conducta.
e. Explique cómo cada uno de los siguientes eventos puede afectar la independencia en hechos y la in-
dependencia en apariencia de un auditor, y evalúe las consecuencias sociales de prohibir a los audi-
tores involucrarse en cada uno de ellos:
(1) Propiedad de acciones de una compañía del cliente
(2) Hacer que los servicios de teneduría de libros para un cliente de auditoría los realice la misma
persona que hace la auditoría
(3) Recomendar el ajuste de entradas de los estados financieros del cliente y prepararle los estados
financieros, incluyendo las notas a pie de página
(4) Hacer que los servicios de administración para un cliente de auditoría sean realizados por per-
sonal de un departamento ajeno al departamento de auditoría
(5) Hacer que, durante cinco años consecutivos, la auditoría anual la realice el mismo equipo, ex-
cepto los asistentes,
(6) Hacer que, durante 10 años consecutivos, la auditoría anual la realice la misma firma de CPC
(7) Hacer que la administración seleccione la firma de CPC
f. ¿Cuáles eventos, del 1) al 7), prohíbe el Código de Conducta Profesionaldel AICPA? ¿Cuáles prohíbe
la ley Sarbanes-Oxley o la SEC?
4-25 (Objetivo 4-6)Marie Janes enfrenta las siguientes situaciones mientras lleva a cabo la auditoría de un
gran negocio de autos. Janes no es socia de la empresa.
1. El gerente de ventas le dice que hay una venta (con un descuento importante) de autos nuevos que está
limitada a viejos clientes del negocio. Debido a que su firma ha realizado la auditoría por varios años, el
gerente de ventas ha decidido que Janes también debería se elegible para aprovechar el descuento.
2. El negocio tiene un comedor ejecutivo que está disponible gratis para los empleados por arriba de
cierto nivel. El contralor le informa a Janes que ella puede también comer ahí en cualquier momento.
3. A Janes se le invita y participa en la fiesta anual de Navidad de la compañía. Cuando se entregan los
regalos, ella se sorprende al encontrar su nombre incluido. El obsequio tiene un valor aproximado de
$200.
a. Suponiendo que Janes acepta la oferta o el regalo en cada una de las situaciones, ¿ha violado las re-
glas de conducta?
b. Explique lo que debe hacer Janes en cada situación.
4-26 (Objetivo 4-6)Ann Archer trabaja en el comité de auditoría de JKB Communications, Inc., una nue-
va empresa de telecomunicaciones, la que actualmente es una compañía privada. Una de las responsabili-
dades del comité de auditoría es evaluar la independencia del auditor externo al realizar la auditoría de los
estados financieros de la compañía. Al realizar la evaluación de este año, Ann se enteró de que el auditor
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL
103
Requerido
Requerido
Requerido

124. externo de JKB Communications también realizó los siguientes servicios IT y de comercio electrónico
para la compañía:
1. Instalación del hardware y software del sistema de información de JKB Communications que selec-
cionó la administración de JKB.
2. Supervisión del personal de JKB Communications para la operación diaria del sistema de informa-
ción recién instalado.
3. Personalización de una aplicación de software de nómina en paquete, basado en las opciones y espe-
cificaciones que eligió la administración.
4. Entrenamiento de los empleados de JKB Communications en el uso del sistema de información re-
cién instalado.
5. Determinación de qué productos de JKB Communications se ofrecerán a la venta en el sitio de inter-
net de la compañía.
6. Operación de la red de área local de JKB Communications por varios meses mientras la compañía
buscaba un reemplazo después de que el gerente de red anterior dejó la compañía.
Considere cada uno de los servicios anteriores por separado. Evalúe si el desempeño de cada servicio
viola el Código de Conducta Profesionaldel AICPA.
CASOS
4-27 (Objetivos 4-6, 4-7)Las siguientes son situaciones que pueden violar el Código de Conducta Profesio-
nalde AICPA. Suponga que, en todos los casos, el CPC sea socio.
1. Able, CPC, posee un interés de sociedad limitada sustancial en un edificio de departamentos. Frede-
rick Marshall es propietario único de Marshall Marine Co. Además, posee un interés sustancial en la
misma sociedad limitada que Able. Able hace las auditorías de Marshal Marine Co.
2. Baker, CPC, se acerca a un nuevo cliente de auditoría y le dice al presidente que tiene una idea que
podría beneficiarlos con una devolución de impuestos importante en la declaración de impuestos
del año anterior mediante la aplicación de una disposición técnica de la ley que el cliente pasó por al-
to. Baker agrega que los honorarios serán de 50% de la devolución de impuestos después de que lo
haya resuelto el ISR. El cliente acepta la propuesta.
3. Contel, CPC, publica en el boletín local que su firma hace la auditoría de 14 de las 36 instituciones de
ahorro y préstamos en la ciudad. La publicación también indica que los honorarios de auditoría pro-
medio, como un porcentaje de los activos totales de las cajas ahorro y préstamos que audite, son me-
nores que los de cualquier otra firma de CPC de la ciudad.
4. Davis, CPC, tiene una compañía pequeña que se especializa en otorgar préstamos a empresas ejecu-
tivas y pequeñas compañías. Davis no pasa mucho tiempo en este negocio porque casi todo el día lo
ocupa en su práctica de CPC. Ningún empleado de la firma de CPC de Davis está involucrado en la
pequeña compañía de préstamos.
5. Elbert, CPC, posee una cantidad importante de acciones en una compañía de inversión de fondos
mutuos, que, a su vez, es propietaria de acciones del cliente de auditoría más grande de Elbert. Al leer
el informe financiero más reciente de la compañía de inversión, Elbert le sorprende descubrir que su
propiedad en la compañía en su cliente ha aumentado de manera dramática.
6. Finigan, CPC, realiza la auditoría, declaración de impuestos, teneduría de libros y trabajos de servi-
cios administrativos de Gilligan Construction Company. Mildred Gilligan sigue la práctica de llamar
a Finigan antes de que tome decisiones de negocios importantes para determinar el efecto de ellas en
los impuestos y estados financieros de la compañía. Finigan participa en cursos de educación conti-
nua en la industria de la construcción para asegurarse de que es técnicamente competente y que está
bien informada sobre el sector. Además, por lo general participa en las reuniones de la junta de direc-
tores y acompaña a Gilligan cuando ésta trata de obtener préstamos. Con frecuencia. Mildred bro-
mea y presenta a Finigan con este comentario: “Tengo tres socios de negocios: mi banquero, el go-
bierno y mi CPC, pero Finny es el único que está de mi lado.”
Analice si, en cualquiera de las situaciones, los hechos indican violaciones del Código de Conducta
Profesional. Si es así, identifique la naturaleza de la(s) violación(es).
4-28 (Objetivos 4-2, 4-7)Barbara Whitley tenía grandes expectativas sobre su futuro conforme se desarrolla-
ba su ceremonia de graduación en mayo de 2004. Estaba a punto recibir su título de Maestría en Contabilidad
y la siguiente semana empezaría su carrera entre el personal de auditoría de Green, Thresher & Co., CPC.
Las cosas se veían un poco diferentes para Barbara en febrero de 2005. Trabajaba en la auditoría de
Delancey Fabrics, una empresa textil con un calendario de fin de año. La presión era enorme. Todos los in-
tegrantes del equipo de auditoría estaban trabajando semanas de 70 horas y aun así parecía que el trabajo
104 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido
Requerido

125. no iba a estar listo a tiempo. Barbara se ocupaba del área de propiedad, comprobando las adiciones del
año. El programa de auditoría indicaba que de todos los artículos se debía seleccionar una muestra de al-
rededor de $20,000, además de una muestra de juicio de artículos más pequeños. Cuando Barbara fue a
tomar la muestra, Jack Bean, ejecutivo en jefe, había dejado la oficina del cliente y no podía contestar sus
preguntas sobre el tamaño adecuado de la muestra de juicio. Barbara siguió su propio criterio y seleccionó
50 artículos más pequeños, basándose en el hecho de que había 250 de dichos artículos, así que 50 era una
proporción buena y razonable de ellos.
Barbara auditó las adiciones con los siguientes resultados: los artículos de alrededor de $20,000 no
contenían declaraciones erróneas; sin embargo, los 50 artículos pequeños contenían un gran número de
ellas. En realidad, cuando bárbara proyectó todas las adiciones, la cantidad era bastante considerable.
Un par de días después, Jack Bean regresó a la oficina del cliente. Barbara llevó su trabajo a Jack para
notificarle de los problemas que descubrió y obtuvo la siguiente respuesta:
¡Por Dios Barbara!, ¿por qué hiciste esto? Sólo debías ver los artículos de alrededor de $20,000 más 5 o
10 pequeños. Empleaste todo un día en ese trabajo y no podemos permitirnos gastar más tiempo en ello.
Quiero que hagas desaparecer los programas donde probaste los últimos 40 artículos pequeños y olvides
que lo hiciste.
Cuando Barbara preguntó por un posible ajuste de auditoría con respecto a los objetos pequeños,
ninguno de los cuales surgieron de las primeras 10 partidas, Jack respondió: “No te preocupes, no es de im-
portancia de todos modos. Sólo olvídalo; es mi problema, no tuyo.”
a. ¿En que forma estos hechos constituyen un dilema ético para Barbara?
b. Utilice el enfoque de seis pasos que se explicó en el libro para resolver el dilema.
4-29 (Objetivos 4-1, 4-2, 4-3)En el año 2000, Arnold Díaz era un brillante nuevo gerente de auditoría en
la oficina de Florida del Sur de una firma de contabilidad pública nacional. Era un excelente técnico y una
“persona sociable”. Arnold también pudo atraer nuevos negocios hacia la firma como resultado de sus
contactos con la comunidad de negocios hispánica de rápido crecimiento.
A Arnold e le asignó un nuevo cliente en 2001. XYZ Securities, Inc., un corredor-negociante de bol-
sa que operaba de manera privada en el mercado secundario de títulos del gobierno de Estados Uni-
dos. Ni Arnold o alguien más en la oficina de Florida del Sur tenía experiencia de auditoría de corre-
dores-negociantes. Sin embargo, el AICPA y la firma de Arnold tenían apoyo de auditoría para la
industria, en la cual Arnold solía empezar.
A Arnold se le promocionó como socio en 2001. Aunque este ascenso fue un gran paso hacia adelante (era
nuevo asistente de personal en 1992), también estaba bajo mucha presión. En el momento en que se con-
virtió en socio, se le pidió que aportara capital a la firma. Él también pensaba que debía mantener una
imagen especial ante su despacho, sus clientes y la comunidad hispánica. Para lograr este objetivo, Arnold
ostentaba un guardarropa impresionante, compró un BMW y una lancha de alta velocidad, y se cambió a
una casa mejor. También se divertía en grande. Arnold financió gran parte de esta mejor forma de vida con
tarjetas de crédito. Tenía seis American Express y otras tarjetas bancarias, que le llevaron a acumularun sal-
do de $40,000.
Después de que la auditoría se completó y antes de que empezará la auditoría de 2002, Arnold contac-
tó a Jack Oakes, el CFO de XYZ Securities, para salir de algunas dudas. Arnold había notado una anomalía
en los estados financieros que no podía entender y el pidió a Oakes una explicación. La respuesta de Oakes
fue la siguiente:
Arnold: los estados financieros de 2001 tenían declaraciones erróneas de importancia y ustedes lo
arruinaron. Pensé que te ibas a dar cuenta y me llamarías, así que éste es mi consejo: Mantén tu bo-
ca cerrada. Pasaremos la pérdida que cubrimos el año pasado a este año, y nadie nunca verá la dife-
rencia. Si nos delatas, tu firma sabrá que te equivocaste y tu carrera como la estrella en la oficina se
irá por el caño.
Arnold dijo que lo iba a pensar y que hablaría con Oakes al siguiente día. Cuando Arnold llamó a Oakes, ha-
bía decidido seguirle sus indicaciones. Después de todo, sólo sería un “cambio” de una pérdida entre dos
años consecutivos. XYZ es una compañía privada y nadie saldrá perjudicado o conocerá la diferencia. En
realidad, sólo él era la persona expuesta a cualquier daño en esta situación, y tenía que protegerse, ¿o no?
Cuando Arnold fue a XYZ para planear la auditoría de 2002, le preguntó a Oakes cómo iban las cosas,
y éste le aseguró que todo iba bien. Entonces le dijo a Oakes:
Jack: ustedes están en el negocio del dinero, quizá me puedan dar algún consejo. Tengo algunas deu-
das y necesito refinanciarlas. ¿Qué debo hacer?
Después de algunas discusiones, Oakes le propuso un “plan”. Le daría un cheque por $15,000. XYZ le pediría
a su banco poner $60,000 en una cuenta a nombre de Arnold y avalaría la garantía de préstamo de ésta.
Arnold devolvería los $15,000 y tendría $45,000 para refinanciar. Arnold pensó que el plan era genial y obtuvo
el cheque de $15,000 de Oakes.
CAPÍTULO 4 / ÉTICA PROFESIONAL
105
Requerido

126. Entre 2002 y 2004 pasaron tres cosas. Primero, Arnold contrajo más deudas y acudió a XYZ. Para fi-
nales de 2004, había “pedido prestado” un total de $125,000. Segundo, la compañía siguió perdiendo dine-
ro en varios esquemas de inversión “fuera de los libros”. Estas pérdidas se cubrieron mediante la falsifica-
ción de los los resultados de las operaciones normales. Tercero, el equipo de auditoría, bajo el liderazgo de
Arnold, “fracasó en detectar” el fraude y emitió opiniones infundadas.
En 2003, la declaración personal de 2002 de Oakes fue sometida a una auditoría. Se le pidió a la firma
de Arnold que lo manejara, y el trabajo se le asignó a Bob Smith, gerente de impuestos. Al revisar los regis-
tros de Oakes, Smith descubrió un cheque de $15,000 de Oakes a la orden de Díaz. Smith pidió ver a Díaz
y le preguntó sobre el cheque. Arnold entonces se desmoronó y confió en Smith sobre sus problemas.
Smith le respondió:
No te preocupes, Arnold, entiendo, y créeme no se lo diré a nadie.
En 2004, las continuas pérdidas de XYZ hicieron que no pudiera entregar garantías inexistentes cuando se
lo requirió un cliente. Estos hechos provocaron una investigación y la consiguiente bancarrota de XYZ. Las
pérdidas ascendieron a varios millones. Se hizo responsable a la firma de Arnold y se encontró culpable a
éste de conspiración para defraudar. Hasta la fecha aún sigue en prisión.
a. Intente ponerse en los zapatos de Arnold. ¿Qué hubiera hecho (sea honesto consigo mismo) cuando
le dijeron de la declaración errónea de mediados de 2002?
b. ¿Qué piensa de las acciones de Bob Smith para ayudar a Arnold?
c. ¿Dónde queda la línea entre el comportamiento ético y el no ético?
4-30 (Objetivo 4-2)A Frank Dorrance, un alto gerente de auditoría de Bright and Lorren, CPC, se le ha in-
formado recientemente que la firma planea promoverlo a socio en el próximo año o en el siguiente si con-
tinúa desempeñándose en el mismo nivel de alta calidad. Frank sobresale por su trato eficaz con todas las
personas, incluyendo personal del cliente, profesionales, socios y clientes potenciales. Recientemente ha
construido una casa más grande para descansar y se ha unido al club de golf y tenis más prestigiosos de
la ciudad. Está muy entusiasmado sobre su futuro en la firma.
Hace poco tiempo se asignó a Frank la auditoría de Machine International, una gran compañía ma-
yorista que transporta a lo largo del mundo. Es uno de los clientes más prestigiosos de Bright and Lorren.
Durante la auditoría, Frank determina que Machine International utiliza un método de reconocimiento de
ingresos llamado “facturar y retener” que recientemente la SEC ha cuestionado. Después de una investiga-
ción considerable, Frank concluye que el método de reconocimiento de ingresos no es el apropiado para
Machine International. Analiza el asunto con su socia de contrato, quien concluye que el método de con-
tabilidad lo ha utilizado el cliente por más de 10 años y es adecuado, en especial porque no declara con la
SEC. El socio está seguro que la firma perdería al cliente si se descubre que el método de reconocimiento
de ingresos es inadecuado. Frank argumenta que el método de reconocimiento de ingresos era adecuado
en años anteriores, pero que la reglamentación de la SEC lo hace inadecuado en el año actual. Frank reco-
noce la responsabilidad del socio para tomar la decisión final, pero se siente lo suficientemente fuerte
como para declarar que planea acatar los requerimientos de SAS 22 (AU 311) e incluir los estados en los
archivos de auditoría que están en desacuerdo con la decisión del socio. Ésta informa a Frank que ella no
está dispuesta a permitir dicha declaración debido a las implicaciones legales potenciales. Sin embargo, es-
tá dispuesta a escribir una carta a Frank indicando que ella asume la responsabilidad total por la toma de
la decisión final si alguna vez surge una disputa legal. Ella concluye diciendo: “Frank, los socios deben ac-
tuar como socios, no como cañones descontrolados que tratan de hacerle la vida difícil a sus socios. Tienes
que crecer un poco más antes de que me sienta cómoda contigo como socio.”
Utilizar el enfoque de seis pasos que se explicó en el libro para resolver este dilema ético.
PROBLEMA DE INTERNET 4-1: REVELACIÓN DE COMPAÑÍA PÚBLICA
DE HONORARIOS DE AUDITORÍA Y DISTINTOS A LOS DE AUDITORÍA
Referencia al sitio web CW. Se requiere que las compañías revelen en sus informes anuales a la Securities
and Exchange Comission la cantidad total de los honorarios de auditoría y distintos a los de auditoría que
se pagaron a la firma de auditoría por los dos años más recientes. Las reglas actuales requieren que los ho-
norarios se informen de acuerdo con las siguientes cuatro categorías: honorarios de auditoría, honorarios
relacionados a la auditoría, honorarios de impuestos y todos los demás honorarios. Este problema le re-
quiere que localice la información de honorarios de dos compañías y responda las preguntas con respecto
al efecto de los honorarios de distintos a los de auditoría sobre la independencia del auditor.
106 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido
Requerido

127. 5CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
5-1Entender el litigioso
ambiente en el que operan
los CPC.
5-2Explicar por qué la
imposibilidad de los
usuarios de estados
financieros para
diferenciar entre fracaso
empresarial, fracaso
de auditoría y riesgo de
auditoría termina en
demandas.
5-3Utilizar los principales
conceptos y términos
legales concernientes a la
responsabilidad de los
contadores como base
para estudiar la
responsabilidad legal de
los auditores.
5-4Describir la
responsabilidad de los
auditores para con
los clientes y las defensas
respectivas.
5-5Describir la
responsabilidad de los
contadores ante terceros
según el derecho
consuetudinario y
defensas respectivas.
5-6Describir la
responsabilidad civil de
los contadores según las
leyes de valores federales
y las defensas respectivas.
5-7Especificar qué constituye
la responsabilidad penal
de los contadores.
5-8Describir qué puede hacer
la profesión y el CPC
individual, y qué se está
haciendo para reducir la
amenaza de litigio.
RESPONSABILIDAD LEGAL
COMPENSAR EL COSTO DE UNA DEMANDA CUESTA LA GANANCIA NETA DE VARIAS
AUDITORÍAS
Orange & Rankle, una firma de CPC de San José, auditó a un cliente pequeño, propietario de una em-
presa de alta tecnología que desarrollaba software. Una parte importante del capital del cliente la propor-
cionó una sociedad limitada integrada por 40 miembros. Los propietarios de este negocio eran personas
conocidas y profesionales, entre ellas, varios abogados.
Orange & Rankle auditó la compañía por cuatro años consecutivos, desde sus inicios, por una cuota
anual promedio aproximada de $33,000. Las auditorías las realizaron de forma adecuada auditores
competentes. Para la firma y para quienes posteriormente revisaron las auditorías era obvio que éstas
cumplían con los estándares de auditoría generalmente aceptados en todos sus aspectos.
A mediados del quinto año de existencia de la compañía se hizo evidente que el plan de mercadeo que
ésta había desarrollado era demasiado optimista y que iba a requerir de capital adicional o un cambio
importante de estrategia. Se sondeó a los socios limitados y se negaron a proporcionar capital. La com-
pañía revisó su situación financiera y se declaró en bancarrota. Los socios limitados perdieron su inver-
sión en ella. Posteriormente, presentaron una demanda contra todas las partes involucradas en la em-
presa, incluidos los auditores.
En los años siguientes, los auditores procedieron a preparar la defensa contra la demanda. Examinaron
a fondo los hechos consumados, contrataron a un testigo experto en asuntos relacionados con audito-
rías, presentaron mociones, etc. Intentaron un acuerdo varias veces, pero los demandantes no se ponían
de acuerdo en una cantidad razonable. Finalmente, durante el segundo día del juicio, los demandantes
determinaron una cantidad nominal.
Era claro que los demandantes sabían que los auditores no tenían culpa, pero aun así los mantuvieron
en la demanda. El costo total que desembolsó la firma de auditoría fue de 2.5 millones de dólares, sin
mencionar el tiempo del personal, los posibles daños a su reputación, además del estrés general y la
tensión que padecieron todos sus integrantes. Por otra parte, el costo de esta demanda, en la que los
auditores eran completamente inocentes, fue más de 75 veces la cuota de auditoría anual promedio
que ganaron del cliente.

128. 108 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
E
ste capítulo sobre responsabilidad legal y el capítulo anterior sobre ética profesional destacan el
ambiente en el cual operan los CPC. En estos capítulos se proporciona una perspectiva de la im-
portancia de proteger la reputación ética de la profesión y se resaltan las consecuencias que deben en-
frentar los contadores cuando otros creen que no estuvieron a la altura de los estándares éticos.
La responsabilidad legal y sus consecuencias para la profesión son serias. Este capítulo destaca las
formas en las que los CPC pueden ser responsabilizados por los servicios profesionales que propor-
cionan.
Tal como los auditores de Orange & Rankle aprendieron de mala manera en la viñeta inicial, la
responsabilidad legal y sus consecuencias son importantes para los CPC. Se estima que la responsa-
bilidad legal agregada de la exposición de la profesión asciende a más de $40 mil millones. A pesar de
que las firmas tienen seguros que les ayudan a aligerar el efecto de la evaluación de daños, las primas
son altas y las pólizas disponibles tienen cantidades muy grandes de deducibles. Los deducibles son
tales que las grandes firmas se autoaseguran por pérdidas de varios millones de dólares.
Este capítulo se enfoca en la responsabilidad legal de los CPC tanto a nivel conceptual como en
términos de demandas legales específicas que se han presentado contra diversos despachos. También
señala las acciones con que cuentan la profesión y los profesionales para minimizar la responsabili-
dad mientras continúan cumpliendo las necesidades de la sociedad.
CAMBIOS EN EL AMBIENTE LEGAL
Los profesionales siempre han tenido el deber de actuar con un nivel razonable de cuidado mientras realizan trabajos para sus clientes. En Estados Unidos, los profesionales de auditoría tienen la respon- sabilidad, basada en el derecho consuetudinario, de cumplir con los contratos implícitos o expresos que signen con los clientes. Son responsables ante sus clientes por negligencia y/o interrupción del contrato en caso de que no proporcionen los servicios o no ejerzan el debido cuidado en su desem- peño. Según el derecho consuetudinario, en ciertas circunstancias también pueden ser responsables ante terceros. Aunque el criterio que otorga acciones legales contra los auditores por parte de terce- ros varía de acuerdo con el estado, el punto de vista más común es que el auditor tiene la obligación de cuidar de terceros que son parte de un grupo limitado de personas, cuya confianza debe “prever” el auditor. Además del derecho consuetudinario, los auditores pueden ser responsables ante terceros según la ley común. La Ley de Valores de 1933 y la Ley del Mercado de Valores de 1934 contienen sec- ciones que sirven como base para iniciar acciones contra auditores. Finalmente, en raros casos, sus actos también pueden violar diferentes leyes penales. Se puede entablar una demanda penal contra un auditor cuando se demuestra que intentó engañar o perjudicar a otros.
A pesar de esfuerzos por acotar la responsabilidad legal de los CPC, el número de demandas y
los montos de las pretensiones de los demandantes son muy elevados, incluyendo demandas que in- volucran a terceros, conforme lo establecen el derecho consuetudinario y las leyes federales de valo- res. No hay razones simples para explicar esta tendencia, pero los siguientes son los factores más im- portantes:
• Existe una conciencia creciente sobre las responsabilidades de los contadores públicos por parte
de los usuarios de estados financieros.
• Hay un aumento en la conciencia sobre el papel que desempeña la Securities and Exchange
Commission (SEC) con respecto a su responsabilidad de proteger los intereses de los inversio- nistas.
• La auditoría y la contabilidad son más complejas debido a factores tales como el aumento de ta-
maño del negocio, la globalización de la empresa y la complejidad de las operaciones de ésta.
• La sociedad acepta demandas de las partes perjudicadas contra quien esté en condiciones de
compensar las pérdidas sufridas, sin importar de quién fue la culpa, basada en la doctrina de la responsabilidad solidaria. Con frecuencia, este enfoque se conoce como el concepto deep-pocket
de la responsabilidad.
• En algunos casos se han entablado y ganado grandes juicios en tribunales civiles contra firmas
de CPC, lo que ha estimulado a los abogados para proporcionar servicios legales sobre una base de honorarios contingente. Este arreglo ofrece a la parte actora una ganancia potencial cuando la demanda es exitosa, pero una pérdida mínima cuando no lo es.
• Muchas firmas de CPC están dispuestas a arreglar sus problemas legales fuera de la corte en un
intento por evitar los elevados honorarios legales y la publicidad adversa en lugar de resolverlos a través del proceso judicial.
OBJETIVO 5-1
Entender el litigioso ambiente en
el que operan los CPC.
Stanford’s Securities
Class Action Clearinghouse

129. • Las cortes tienen dificultad para entender e interpretar los aspectos técnicos de la contabilidad y
de la auditoría.
Los costos por litigio son una preocupación para los contadores ya que todos los miembros de la so-
ciedad deben afrontarlos. Los esfuerzos legislativos que intentan reducir los costos de los litigios se
enfocan en desalentar las demandas infundadas y llevar los daños más en la línea de la culpa relativa.
Por ejemplo, la Ley de Reforma al Litigio sobre Valores Privados, aprobada en 1995, tenía por objeti-
vo ayudar a los contadores en el área de litigio de valores federales. No obstante, la responsabilidad
aún es onerosa y un aspecto importante de la conducta profesional de una firma de CPC.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 109
DISTINCIÓN ENTRE FRACASO EMPRESARIAL,
FRACASO DE AUDITORÍA Y RIESGO DE AUDITORÍA
Muchos expertos legales y en contabilidad creen que la mayor causa de demandas contra firmas de CPC es la falta de comprensión de los usuarios de estados financieros de la diferencia entre un fraca- so empresarial, un fracaso de auditoría y un riesgo de auditoría. A continuación se explicarán estos términos y las formas en que no entenderlos puede llevar a demandas en contra de los auditores.
Un fracaso empresarialocurre cuando un negocio es incapaz de reembolsar a sus prestamistas
o cumplir con las expectativas de sus inversionistas debido a las condiciones económicas o empresa- riales, como una recesión, decisiones administrativas pobres o competencia inesperada en la indus- tria. El caso extremo de fracaso empresarial es declararse en bancarrota. Un fracaso de auditoría ocurre cuando el auditor emite una opinión de auditoría errónea como resultado del incumpli- miento de las exigencias de las normas de auditoría generalmente aceptadas (GASS). Un ejemplo es asignar asistentes incompetentes para que realicen las tareas de auditoría, que después fracasan en encontrar errores de importancia que auditores calificados descubrirían. El riesgo de auditoríare-
presenta el riesgo de que el auditor concluya que los estados financieros se declararon de manera correcta y emite una opinión sin salvedades, cuando, de hecho, dichos estados pueden ser inexactos de manera importante. Debido a que los auditores pueden reunir evidencia sólo mediante pruebas selectivas y que detectar fraudes bien planeados puede ser en extremo difícil, siempre hay algún ries- go de que el auditor no descubra un error de importancia producto de un fraude, incluso si cumplió con los estándares de auditoría.
La mayoría de los profesionales de contabilidad están de acuerdo en que en muchos casos cuan-
do una auditoría no pudo descubrir errores de importancia y se emite una opinión errónea, puede surgir el legítimo cuestionamiento sobre si el auditor ejerció el cuidado profesional debido. Si no tu- vo el cuidado debido al conducir la auditoría, hay un fracaso de auditoría. En dichos casos, la ley con frecuencia permite que las partes que sufrieron pérdidas como resultado de la falta de cuidado en el desempeño del auditor, recuperen algunas o todas las pérdidas que causó el fracaso de la auditoría. En la práctica es difícil determinar cuándo el auditor no puso el cuidado debido en razón de la com- plejidad de la auditoría. También es difícil determinar quién tiene derecho de esperar los beneficios de una auditoría debido a las tradiciones legales. No obstante, la incapacidad de un auditor para apli- car el cuidado debido con frecuencia se puede esperar que genere responsabilidad de su parte y, cuando es pertinente, demandas contra la firma de CPC.
Como se destacó en el caso de la demanda contra Orange & Rankle en la viñeta inicial, la difi-
cultad surge cuando hay un fracaso empresarial, pero no un fracaso de auditoría. Por ejemplo, cuan- do una compañía se declara en bancarrota o no puede pagar sus deudas, es común que los usuarios de los estados reclamen que hubo un fracaso de auditoría, en especial cuando la opinión más recien- te que emitió el auditor indica que los estados financieros se declararon de manera correcta. Peor aún, si hay un fracaso empresarial y posteriormente se determina que los estados financieros eran erróneos, los usuarios pueden reclamar que el auditor fue negligente, incluso si la auditoría se con- dujo de acuerdo con los estándares. Este conflicto entre los usuarios de estados financieros y los au- ditores con frecuencia surge a causa de lo que se llama brecha de expectativa entre los usuarios y auditores. La mayoría de éstos cree que realizar la auditoría de acuerdo con los estándares aceptados es todo lo que se debe esperar de ellos. Muchos usuarios creen que los auditores garantizan la exacti- tud de los estados financieros, y algunos incluso suponen que el auditor garantiza la viabilidad finan- ciera del negocio. Para fortuna de la profesión, los tribunales continúan apoyando el punto de vista del auditor. Desafortunadamente, la brecha de expectativa con frecuencia da como resultado deman- das injustificadas. Quizá la profesión tiene la responsabilidad de educar a los usuarios de los estados
OBJETIVO 5-2
Explicar por qué la imposibilidad
de los usuarios de estados
financieros para diferenciar entre
fracaso empresarial, fracaso de
auditoría y riesgo de auditoría
termina en demandas.

130. sobre el papel de los auditores y la diferencia entre fracaso empresarial, fracaso de auditoría y riesgo
de auditoría. Sin embargo, en realidad los auditores deben reconocer que, en parte, las reclamaciones
por fracasos de auditoría pueden también resultar de la esperanza que albergan aquellos que sufren
una pérdida de negocios de recuperarse mediante cualquier fuente, independientemente de quién
sea el culpable.
110 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
OBJETIVO 5-3
Utilizar los principales conceptos
y términos legales concernientes
a la responsabilidad de los
contadores como base para
estudiar la responsabilidad legal
de los auditores.CONCEPTOS LEGALES QUE AFECTAN LA RESPONSABILIDAD
El CPC es responsable de cada aspecto de su trabajo de Contaduría Pública, como son auditoría, im-
puestos, servicios de asesoría administrativa, contabilidad y servicios de teneduría de libros. Por
ejemplo, si un CPC actuó de manera negligente al preparar y presentar la declaración de impuestos
del cliente, puede ser responsabilizado de cualquier sanción o intereses que se le hayan impuesto al
cliente, además de los honorarios por preparación de impuestos que cobró. En algunos estados, los
tribunales también pueden evaluar daños punitivos.
La mayoría de las demandas contra firmas de CPC se relacionan con estados financieros audita-
dos o no auditados. En este capítulo la exposición se restringe principalmente a ciertos aspectos de la
contabilidad pública. Diversos conceptos legales se aplican a demandas contra CPC. Existe el concep-
to de persona prudente, responsabilidad por los actos de otros y falta de comunicación privilegiada.
Hay acuerdo entre la profesión y los tribunales en relación con que el auditor no es garante o asegu-
rador de estados financieros. Se espera que el auditor sólo lleve a cabo la auditoría con el cuidado de-
bido. Incluso así, no se espera que el auditor sea perfecto.
Con frecuencia, al estándar de cuidado debido que se espera del auditor se le llama concepto de
persona prudente. Se expresa en Cooley on Torts como sigue:
• Cada persona que ofrece su servicio a otro y es contratado asume la obligación de ejercer en el
empleo la habilidad que posee con el cuidado y diligencia razonables. En todos estos empleos en
los cuales es un prerrequisito poseer habilidad especial, si se ofrece un servicio se entiende que
se es responsable ante el público de poseer el grado de habilidad que poseen comúnmente otros
que ejercen la misma profesión; si sus pretensiones no están fundadas, comete una serie de frau-
des con cada empleador en lo que respecta a la confianza en su profesión pública. Sin embargo,
ninguna persona, tenga o no habilidad, se puede comprometer a que la tarea que asume se rea-
lizará de manera exitosa y sin fallas o errores. Él se compromete con buena fe e integridad, pero no
garantiza infalibilidad, por lo cual es responsable ante su empleador por negligencia, mala fe o
deshonestidad, pero no por pérdidas derivadas de errores de mero juicio.
Por lo general, los socios —o accionistas en el caso de una corporación— son responsables solidarios
si se entablan acciones civiles contra cualquier propietario. Sin embargo, si la firma opera como una
sociedad de responsabilidad limitada (LLP, por sus siglas en inglés), una empresa de responsabilidad
limitada (LLC, por sus siglas en inglés), una corporación general o una corporación profesional con
responsabilidad limitada, la responsabilidad por las acciones de un propietario no se extiende a los
activos personalesde los otros propietarios, a menos que éstos estuviesen involucrados de manera di-
recta en las acciones del primero. Por supuesto, los activos de la firma garantizan el pago de los daños
que se puedan producir.
Los socios también pueden ser responsables del trabajo de otros en los que confían conforme las
leyes de la dependencia. Los tres grupos en los que un auditor suele confiar son los empleados, otras
firmas de CPCinvolucradas en hacer parte del trabajo y los especialistasllamados para que propor-
cionen información técnica. Por ejemplo, si un empleado se desempeña de manera inadecuada al ha-
cer una auditoría, se puede hacer responsable a los socios por el desempeño del subordinado.
De acuerdo con el derecho consuetudinario, los CPC no pueden negar información a los tribunales
bajo el fundamento de que ésta es privilegiada. Como se indica en el capítulo 4, los tribunales pueden
citar la información incluida en los documentos del auditor. Las discusiones confidenciales entre el
cliente y el auditor no se pueden negar a las cortes.
Varios estados tienen leyes que permiten la comunicación privilegiada entre un cliente y su au-
ditor. Incluso entonces, el propósito en el momento de la comunicación debe ser que ésta permanez-
ca confidencial. Un CPC se puede negar a testificar en un estado con leyes de comunicación privile-
giadas. El privilegio no se extiende a los tribunales federales.
Concepto de persona
prudente
Responsabilidad por los actos de otros
Falta de comunicación privilegiada

131. El material del resto del capítulo se puede cubrir de manera más eficiente si se entienden los térmi-
nos legales más comunes que afectan la responsabilidad de los CPC. La tabla 5-1 define varios tér-
minos que se utilizarán a lo largo de lo que queda de este capítulo.
La distinción entre responsabilidad solidaria e individual, y responsabilidad independiente y
proporcional, definidas en la tabla 5-1, es muy importante, ya que las cantidades variarán enorme-
mente entre estas dos bases para imputar los daños. Por lo general, estos enfoques sobre daños se
aplican en casos de responsabilidad de terceros de acuerdo con el derecho consuetudinario y las leyes
de valores federales. Cuando las demandas se presentan en tribunales estatales, las leyes de cada estado
determinarán qué enfoque se aplica a los daños. Cuando las demandas se presentan ante las leyes de
valores federales, se debe aplicar el acercamiento separado y proporcional, excepto cuando se puede
mostrar que el acusado del CPC tiene conocimiento real del fraude o ha participado en él, en cuyo
caso se aplica la responsabilidad solidaria e individual. Se debe notar que de conformidad con las le-
yes federales, la cantidad de daños bajo la responsabilidad independiente y proporcional puede au-
mentar hasta 150% de la cantidad determinada proporcional al grado de falla de los CPC, donde el
acusado principal es insolvente.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 111
Término legal Descripción
Términos relacionados con la negligencia y el fraude
Negligencia ordinaria
Ausencia de cuidado razonable que se puede esperar de una persona en un conjunto de cir-
cunstancias. Para los auditores, el parámetro es lo que hubieran hecho otros auditores
competentes en la misma situación
Negligencia grave Falta de, incluso, el mínimo cuidado, equivalente a comportamiento imprudente, que se puede
esperar de una persona. Algunos estados no distinguen entre negligencia ordinaria y grave
Fraude implícito Existencia de negligencia extrema o inusual aun si no hubo intento de engañar o causar
daño. El fraude implícito también se denomina imprudencia. En el caso de una auditoría,
la imprudencia sería que el auditor conociese los errores de su trabajo pero incluso así
emite una opinión, aun si no tenía intención de engañar a los usuarios de los estados
financieros
Fraude Ocurre cuando se comete un error y hay conocimiento de su falsedad además del intento de
engañar
Términos relacionados con la ley contractual
Violación del contrato
Falla de una o ambas partes para cumplir con las cláusulas de un contrato. Un ejemplo es la
falta de una firma de CPC para entregar una declaración de impuestos en la fecha conve-
nida. Se dice que las partes que tienen una relación contractual tienen privilegiode con-
trato
Tercero beneficiado Tercero que no tiene privilegio de contrato pero es conocido de las partes contratantes y se
tiene la intención de que adquiera ciertos derechos y beneficios de conformidad con el
contrato. Un ejemplo común es un banco que tiene un gran préstamo pendiente en la
fecha del balance y requiere de una auditoría como parte de su contrato de préstamo
Otros términos
Derecho consuetudinario
Leyes que se han desarrollado a través de las decisiones de las cortes en lugar de los orga-
nismos del gobierno
Ley común Leyes que ha aprobado el Congreso de Estados Unidos y otros aparatos gubernamentales.
Las leyes de valores de 1933 y 1934 son leyes comunes importantes que afectan a los
auditores
Responsabilidad solidaria e individual Acción contra el demandado por la pérdida total que sufre un demandante, a pesar del
grado en que las otras partes compartían el delito. Por ejemplo, si la administración,
intencionalmente, declara de manera errónea los estados financieros, se puede deman-
dar a un auditor por toda la pérdida que sufriesen los accionistas si la compañía está en
bancarrota y la administración no puede pagar
Responsabilidad independiente y proporcionalAcción contra un demandado por la parte del daño que provocó la negligencia del acusado.
Por ejemplo, si los tribunales determinan que la negligencia de un auditor al conducir una
auditoría fue la causa de una pérdida de 30% al acusado, sólo 30% del daño global
sería imputado a la firma de CPC
TABLA 5-1 Términos legales que afectan la responsabilidad del CPC
Términos legales que afectan
la responsabilidad del CPC

132. El principal enfoque de este capítulo se concentra en las cuatro fuentes de responsabilidad legal del
auditor. Estas cuatro áreas de responsabilidad se clasifican como 1) responsabilidad ante los clientes,
2) responsabilidad ante terceros según el derecho consuetudinario, 3) responsabilidad ante terceros
según las leyes de valores federales y 4) responsabilidad penal. La figura 5-1 proporciona ejemplos de
cada una de estas clasificaciones de responsabilidad. A continuación, se examinará cada una con más
detalle.
112 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Fuentes de responsabilidad
legal
OBJETIVO 5-4
Describir la responsabilidad de los
auditores para con los clientes y
las defensas respectivas.
RESPONSABILIDAD ANTE LOS CLIENTES
La fuente más común de demandas contra los CPC son los clientes. Las demandas varían amplia-
mente, pues incluyen reclamaciones como el fracaso al completar un contrato de no auditoría en la
fecha convenida, abandono inadecuado de una auditoría, fracaso al no descubrir un desfalco (robo
de activos) e infracción de los requerimientos de confidencialidad de los CPC. En general, la cantidad de
estas demandas es relativamente pequeña y no reciben la publicidad que se da a otro tipo de deman-
das. El caso Fund of Funds , en el cual la corte le otorgó a la compañía $80 millones en una demanda
contra una firma de CPC por infracción de los requerimientos de confidencialidad, es una excepción
notable.
Una demanda típica involucra la reclamación de que el auditor no descubrió un desfalco por
parte de un empleado como resultado de negligencia en la conducción de la auditoría. La demanda
puede ser por la violación del contrato, una acción de agravio por negligencia, o ambas. Las acciones
de agravio se pueden basar en negligencia ordinaria, negligencia grave o fraude. Estas acciones son
comunes porque las cantidades recuperables mediante ellas son, por lo general, mayores que con la
violación del contrato.
La cuestión principal en casos que involucran una acusación de negligencia es usualmente el ni-
vel de cuidado requerido. Aunque en general se acepta que nadie es perfecto, incluso un profesional
en la mayoría de los casos, cualquier error importante o error de juicio creará al menos una presun-
cion de negligencia que el encargado de la auditoría tendrá que rebatir. En este ambiente, el fracaso
en el cumplimiento de los estándares de auditoría es con frecuencia evidencia concluyente de negli-
gencia. Un ejemplo típico de un caso de auditoría que da lugar a la presunción de desempeño ne-
gligente por parte de una firma de CPC es el caso de Cenco Incorporated vs. Seidman & Seidman.El
caso, que se describe con más detalle en la figura 5-2, involucra la acusación de negligencia contra el
auditor que no pudo descubrir un fraude. En la demanda legal por parte de la nueva administración
de Cenco, el auditor pudo argumentar con éxito que no fue negligente y que las acciones engaño-
sas del equipo de la administración anterior evitaron que descubriera el fraude. El lector debe
recordar del estudio de los estándares de auditoría del capítulo 2, de los cuales se desprende que de-
terminar si hay una violación es muy subjetivo.
La cuestión del nivel de cuidado se dificulta en el ámbito de una revisión no auditada o recopi-
lación de estados financieros en los que se aceptan menos estándares para evaluar el desempeño. Un
ejemplo muy conocido de una demanda relacionada con el fracaso en descubrir un fraude en estados
financieros no auditados se describe en la figura 5-3. A pesar de que el CPC nunca se involucró en
conducir una auditoría para la 1136 Tenants Corporation, se lo encontró responsable por fracasar
en detectar un esquema de malversación que llevó a cabo uno de los gerentes del cliente. Una de las
razones de este resultado fue la falta de entendimiento claro entre el cliente y el CPC en lo que respec-
ta a la naturaleza exacta de los servicios que éste desempeñará. Como se observa en la figura 5-3,las
FIGURA 5-1 Cuatro fuentes principales de responsabilidad legal de los auditores
Ejemplo de reclamación potencial
El cliente demanda al auditor por no descubrir un fraude importante
durante la auditoría
El banco demanda al auditor por no descubrir que los estados finan-
cieros de un prestatario se declararon erróneamente
Un grupo de accionistas demanda al auditor por no descubrir errores
importantes en estados financieros
El gobierno federal procesa al auditor por emitir con conocimiento un
informe de auditoría incorrectoFuente de responsabilidad
Cliente: responsabilidad del cliente según
el derecho consuetudinario
Tercero: responsabilidad de terceros según
el derecho consuetudinario
Responsabilidad según las leyes de valores
federales
Responsabilidad penal

133. cartas compromisoentre el cliente y la empresa se desarrollaron como resultado de este caso. Actual-
mente, los despachos de CPC y sus clientes firman las cartas compromiso para formalizar sus conve-
nios sobre los servicios que se van a proporcionar, honorarios y fechas de entrega. Puede haber privi-
legio de contrato(recuerde que se definió en la tabla 5-1) sin un convenio escrito, pero una carta
compromiso define el contrato con más claridad.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 113
Entre 1970 y 1975 los empleados administrativos de Cenco, y la administración superior, se involucra-
ron en un fraude masivo para inflar el valor del inventario de la compañía. Como resultado de esas
maniobras, se le permitió a la compañía pedir prestado dinero a una tasa de interés más baja y obte-
ner ajustes de seguro contra incendios mayores de lo que eran adecuados. Después de que un em-
pleado de Cenco descubrió el fraude y lo reportó a la SEC, los accionistas presentaron una demanda
contra Cenco, su administración y sus auditores. La firma de CPC, mediante un arreglo extrajudicial,
sólo se vio obligada a pagar $3.5 millones.
En la actualidad, la nueva administración que opera a Cenco presentó una segunda demanda
contra la firma de CPC a nombre de la empresa por violación del contrato, negligencia profesional y
fraude. La defensa principal que utilizó la firma de CPC fue que se hizo un intento diligente por parte
de los auditores por seguir los indicios de fraude, pero los esfuerzos combinados de un gran número de
los administradores de Cenco evitaron que éste se descubriera. Además, sostuvo que las maniobras
delictivas de la administración eran una defensa válida contra los cargos.
La Corte de Apelaciones del Séptimo Circuito concluyó que, en este caso, la firma de CPC no era
responsable. La trama urdida por la administración de Cenco se consideró una defensa adecuada
contra los cargos por violación de contrato, negligencia y fraude, aun cuando la administración ya no
trabajaba para la compañía. Considerando la participación de la administración, la firma de CPC no fue
considerada negligente.
FIGURA 5-2 Cenco Incorporated vs. Seidman & Seidman(1982)—responsabilidad
ante clientes
El caso de 1136 Tenants fue un caso civil que concernía al fracaso de una CPC por descubrir un frau-
de oculto en los estados financieros no auditados. Los arrendatarios recuperaron aproximadamente $235,000.
Un representante de la administración de bienes raíces contrató a la firma de CPC por $600 por
año para preparar estados financieros, declaraciones de impuestos y un programa de prorrateo de impuestos de bienes raíces de la 1136 Tenants Corporation, una cooperativa de casas de departa- mentos. Los estados, que se enviaban de manera periódica a los arrendatarios, incluían las palabras no auditados, y había una portada que indicaba que “la declaración se preparó a partir de los libros y registros de la cooperativa y no se realizaron verificaciones independientes de éstos”.
Durante el periodo del contrato, de 1963 a 1965, el gerente de la firma de administración mal-
versó fondos importantes de los arrendatarios de la cooperativa. Los arrendatarios demandaron a la firma de CPC por negligencia y violación de contrato al fracasar en encontrar el fraude.
Dos cuestiones centrales del caso concentraban la atención: ¿Estaba la firma de CPC compro-
metida a hacer una auditoría en lugar de sólo contabilidad? ¿Hubo negligencia por parte del despa- cho? La corte respondió afirmativamente a ambos cargos. El razonamiento en el que el tribunal basó su conclusión de que se había hecho una auditoría fue que se habían seguido “algunos procedi- mientos de auditoría” por parte de la firma de CPC, entre ellos, la preparación de una hoja de traba- jo titulada “facturas faltantes”. Si la CPC hubiera dado seguimiento a éstas, es probable que el fraude se hubiera descubierto. Lo más importante, el tribunal concluyó que incluso si el contrato no se ha- bía considerado como una auditoría, el CPC tenía el deber de dar seguimiento a cualesquiera de las objeciones potencialmente importantes descubiertas durante el contrato.
El caso 1136 Tenants y otras demandas similares relativas a estados financieros no auditados
dieron origen a dos importantes acontecimientos:
• El AICPA ha recomendado de manera insistente que se firmen de cartas compromiso entre el
cliente y la firma de CPC para todos los contratos, pero en especial para los contratos no audita- dos. La carta debe definir con claridad los propósitos del contrato, las responsabilidades de los CPC y cualquier restricción impuesta a éstos.
• El Accounting and Review Services Committee, que se formó como una división importante del
AICPA para establecer guías para estados financieros no auditados de compañías no públicas, emitió su primera declaración en 1979. El Auditing Standards Board ha eliminado todas las refe- rencias a estados no auditados de compañías no públicas en SAS para evitar confusión entre los contratos auditados y no auditados.
FIGURA 5-3 1136 Tenants vs. Max Rothenberg and Company(1967)
—responsabilidad ante los clientes

134. Normalmente, las firmas de CPC utilizan una o una combinación de cuatro defensas cuando hay re-
clamaciones legales de parte de clientes: falta de obligación de cumplir con el servicio, desempeño no
negligente, negligencia concurrente y ausencia de conexión causal.
Falta de obligaciónLa falta de obligación de cumplir con el servicio significa que la firma de CPC
sostiene que no había un contrato implícito o expreso. Por ejemplo, puede argumentar que los erro-
res no se descubrieron porque la firma sólo prestó un servicio de revisión, no una auditoría. Una for-
ma común de que demuestre falta de obligación de desempeñarse es si se cuenta con una carta com-
promiso que así lo pruebe. Muchos expertos abogados creen que una carta compromiso bien
redactada es una de las formas más importantes en las que las firmas de CPC pueden reducir la pro-
babilidad de ser perjudicadas por acciones legales en su contra.
Desempeño no negligenteEn el caso de que la firma de CPC alegue desempeño no negligente en
una auditoría, debe probar que ésta se realizó de acuerdo con los estándares de auditoría. Incluso si
persisten errores no descubiertos, el auditor no es responsable si llevó a cabo su trabajo de manera
adecuada. El concepto legal de persona prudente que se explicó anteriormente establece que no se
espera que la firma de CPC sea infalible. De manera similar, la SAS 47 (AU 312) y SAS 99 (AU 316)
deja en claro que una auditoría de acuerdo con los estándares de auditoría generalmente acepta-
dos está sujeta a limitaciones y no se puede depositar en los CPC la seguridad completa de que des-
cubrirán todos los errores. Exigirles que descubran todos los errores de importancia los haría, en
esencia, aseguradores o garantizadores de la exactitud de los estados financieros. Los tribunales no
requieren eso.
Negligencia concurrenteExiste una defensa de negligencia concurrente(o de ambas partes) cuan-
do las acciones del cliente provocan ya sea la pérdida, que es la base de la reclamación de daños, o
bien si interfirió con la conducción de la auditoría de tal forma que evitó que el auditor descubriera
la causa de dicha pérdida. Como ejemplo de la primera circunstancia, suponga que un cliente recla-
ma que la firma de CPC fue negligente pues no descubrió el robo de efectivo que realizó un emplea-
do. Si el despacho hubiera notificado al cliente (de preferencia por escrito) de la existencia de un
punto débil en el control interno que hubiera prevenido el robo pero que la administración no corri-
gió, tendría una defensa por negligencia concurrente. Como un ejemplo de ella, suponga que una fir-
ma de CPC no pudo determinar que ciertas cuentas por cobrar eran incobrables y, al revisar el cobro,
el gerente de crédito les mintió y les dio documentos falsos. En esta circunstancia, suponiendo que la
auditoría de cuentas por cobrar se realizó de acuerdo con los estándares de auditoría generalmente
aceptados, existiría una defensa por negligencia concurrente.
Ausencia de conexión causalPara tener éxito en una acción contra el auditor, el cliente debe poder
demostrar que hay una conexión causal entre la violación del auditor del estándar de cuidado debi-
do y los daños que él sufrió. Por ejemplo, suponga que un auditor no pudo completar una auditoría
en el tiempo acordado. El cliente afirma que esta demora provocó que el banco no le renovara un
préstamo pendiente, lo cual le produjo daños. Una defensa potencial del auditor es que el banco se
negó a renovar el préstamo por otras razones, como la débil condición financiera del cliente. Esta de-
fensa se llama ausencia de conexión causal .
114 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Defensas del auditor contra
demandas del cliente
RESPONSABILIDAD ANTE TERCEROS SEGÚN
EL DERECHO CONSUETUDINARIO
Además de que el cliente los demande con base en el derecho consuetudinario, los CPC pueden ser
responsables ante terceros según este mismo orden jurídico. Los terceros incluyen accionistas reales y
potenciales, vendedores, banqueros y otros acreedores, empleados y clientes. Una firma de CPC pue-
de ser responsable ante terceros si el reclamante incurrió en una pérdida debido a que confió en los
estados financieros erróneos. Una demanda típica puede ocurrir cuando un banco no puede cobrar
un préstamo grande de un cliente insolvente. El banco puede alegar que confió en estados financie-
ros engañosos cuando realizaron el préstamo y que la firma de CPC es responsable porque falló al
realizar la auditoría con el cuidado debido.
OBJETIVO 5-5
Describir la responsabilidad de
los contadores ante terceros
según el derecho consuetu-
dinario y defensas relacionadas.

135. El caso de auditoría que estableció el precedente principal en la responsabilidad ante terceros fue una
demanda de 1931: el caso de Ultramares Corporation vs. Touche. El fallo estableció el enfoque de de-
recho consuetudinario conocido como doctrina Ultramares. Revise este caso, que se resume en la fi-
gura 5-4.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 115
Doctrina Ultramares
Los acreedores de una compañía insolvente (Ultramares) confiaron en los contadores financieros que
auditaron a ésta, que posteriormente fueron demandados alegando que eran culpables de negligencia
y falsificación fraudulenta. Las cuentas por cobrar se habían falsificado al agregar aproximadamente a
los $650,000 en cuentas por cobrar otra cantidad de aproximadamente $700,000. Los acreedores sos-
tenían que una investigación cuidadosa debería haber demostrado que esta suma ($700,000) era frau-
dulenta. Las cuentas por pagar mostraban discrepancias similares.
El tribunal sostuvo que los contadores habían sido negligentes pero sentenció que no eran res-
ponsables ante terceros por errores involuntarios más allá de los vínculos del contrato original, a me-
nos que fueran los beneficiarios principales. También decidió que la parte vinculada a un contador por
un contrato de servicios sólo puede demandar si los servicios se prestaron de manera negligente.
FIGURA 5-4 Ultramares Corporation vs. Touche(1931)—responsabilidad ante terceros
Usuarios previstos
En este caso, el tribunal sostuvo que a pesar de que los contadores fueron negligentes, no eran
responsables ante los acreedores ya que éstos no eran los beneficiarios principales. En este contexto,
un beneficiario principal es alguien de quien el auditor recibió información antes de llevar a cabo la
auditoría (un tercero conocido ). El aspecto clave del caso Ultramares fue que a los acreedores les falta-
ba un contrato de privilegioscon el auditor. Este caso estableció un precedente, que comúnmente se
llama doctrina Ultramares, que sostiene que esa negligencia ordinaria es insuficiente para imputar
responsabilidad ante terceros debido a la falta de contrato de privilegios entre éstos y el auditor, a me-
nos que el tercero sea un beneficiario principal. Sin embargo, en un juicio siguiente del caso Ultrama-
res, el tribunal estableció que había habido fraude o negligencia grave por parte del auditor, y que se
podía hacer responsable al auditor, en general, ante otros terceros.
En años recientes, varios tribunales han ampliado la doctrina Ultramares para permitir la recupera-
ción por parte de terceros en más circunstancias que antes al introducir el concepto de usuarios pre-
vistos. Por lo general, un usuario previsto es un miembro de un grupo limitado de interesados de
quienes el auditor está consciente que los deberá considerar en sus estados financieros. Por ejemplo,
un banco que tiene préstamos pendientes con un cliente a la fecha del balance puede ser un usuario
previsto. Bajo este concepto, un usuario previsto debe ser tratado igual que un tercero conocido.
Aunque el concepto de usuarios previstos puede parecer directo, su aplicación no lo es y se ha
desarrollado de manera diferente en diferentes jurisdicciones. En la actualidad, han surgido tres en-
foques: el de Credit Alliance,el de Reparación de agravios y el de usuario previsible.
Credit AllianceCredit Alliance vs. Arthur Andersen & Co. (1986), fue un caso que sucedió en Nueva
York, en el cual el prestamista presentó una demanda en contra del auditor de uno de sus prestatarios
fundada en que confió en los estados financieros del prestatario, al cual se le otorgó el préstamo sin
problemas. La Corte de Apelaciones Estatal de Nueva York revirtió una decisión del tribunal inferior
que impidió que el auditor demandado utilizara la ausencia de privilegios como defensa. Al hacerlo,
la corte de apelación sostuvo el concepto básico de privilegios que estableció la doctrina Ultramares
y declaró que para ser responsable 1) el auditor debe saber y pensar que el producto del trabajo lo
utilizará el tercero demandante para un propósito específico, y 2) el conocimiento e intención se de-
be evidenciar con la conducta del auditor. Aproximadamente quince estados siguen alguna variación
de este acercamiento.
Reparación de agraviosEl enfoque que la mayoría de los estados siguen es aplicar la regla citada en
la Reparación de agravios, un compendio autorizado de principios legales. La Reparación de agravios
especifica que los usuarios previstos deben ser miembros de un grupo identificable y razonablemente
limitado de usuariosque han confiado en el trabajo del CPC, como acreedores, a pesar de que esas
personas no eran conocidos en específico por los CPC en el momento en que se realizó el trabajo. Un

136. caso líder que fundamenta la aplicación de esta regla es el de Rusch Factors vs. Levin, que se presenta
en la figura 5-5.
116 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
El demandante, un prestamista, le pidió al auditor demandado que auditara los estados financieros de
una compañía que trataba de obtener un préstamo. El auditor emitió una opinión sin salvedades sobre
los estados financieros, en el cual indicaba que la compañía era solvente cuando, en realidad, no lo
era. El demandante le prestó dinero a la compañía, sufrió una pérdida ante el inclumplimiento de ésta
y demandó al auditor para recuperarse.
En este caso, la defensa del auditor se basó en la ausencia de privilegios por parte de Rusch Fac-
tors. El tribunal falló a favor del demandado. Aunque pudo haber fallado a favor de Rusch Factors —pues
de acuerdo con la doctrina Ultramaresera un beneficiario principal—, decidió confiar en la Reparación de
agraviosy declaró que el auditor es responsable por negligencia ordinaria en auditorías donde terceros
previstos y otras clases limitadas confían en los estados financieros.
FIGURA 5-5 Rusch Factors vs. Levin(1968)—responsabilidad ante terceros
Usuario previsibleLa interpretación más amplia de los derechos de terceros beneficiarios es utilizar
el concepto de usuario previsible . Bajo este concepto, cualquier interesado que el auditor haya podi-
do prever que podía ser parte de los usuarios de estados financieros tiene los mismos derechos que
aquellos protegidos con privilegio de contrato. Con frecuencia, a estos usuarios se les llama clase ili-
mitada. Aunque un número importante de estados ha seguido este enfoque en el pasado, actualmen-
te sólo dos lo usan: Mississippi y Wisconsin.
Ha habido confusión provocada por los diferentes puntos de vista de la responsabilidad ante
terceros de conformidad con el derecho consuetudinario, pero el movimiento está claramente lejos
del enfoque del usuario previsible y, por lo tanto, de los tres enfoques mencionados. Y puede haber
algún movimiento del enfoque de Reparación de agraviospara con Credit Alliance. Por ejemplo, en
Nueva Jersey, donde se ha seguido en los tribunales el enfoque del usuario previsible, la legislatura re-
cientemente adoptó un estándar de privilegio estricto. Y en Bily vs. Arthur Young(1992), la Corte Su-
prema de California revirtió la decisión de una corte menor contra el despacho demandado, defen-
diendo con claridad la doctrina de la Reparación. En su decisión, la Corte declaró que “un auditor no
tiene obligación general de cuidar la conducta de una auditoría en consideración de personas que no sean
el cliente” y razonó que la responsabilidad potencial de los auditores, de acuerdo con la doctrina de
usuarios previsibles, estaría fuera de proporción.
Tres de las cuatro defensas disponibles para los auditores en demandas por parte de clientes también
están disponibles en demandas de terceros. Por lo general, no se puede utilizar la negligencia concu-
rrente porque un tercero no está en posición de contribuir a la elaboración de los estados financieros
erróneos.
La defensa preferida en las demandas de terceros es el desempeño no negligente. Si el auditor lle-
vó a cabo la auditoría de acuerdo con los estándares de auditoría generalmente aceptados, las demás
defensas son innecesarias. Por otro lado, es difícil demostrar el desempeño no negligente en una cor-
te, en especial si es un juicio de jurado donde éste está constituido por personas que no son expertas
en el tema.
La falta de una defensa de obligación en demandas de terceros arguye la falta de confidencialidad
del contrato. El grado en el que el derecho a la confidencialidad es una defensa adecuada y la naturale-
za de ésta depende, en gran medida, de la jurisdicción local. Como se ha mostrado, por ejemplo, hay
grandes diferencias entre Nueva York, Florida y Wisconsin en la naturaleza de esta defensa.
Con frecuencia, la inexistencia de conexión causal en las demandas de terceros significa no con-
fiabilidad del usuario en los estados financieros. Por ejemplo, suponga que el auditor puede demos-
trar que un prestamista confió en un estado de cuenta bancario de un cliente, en lugar de hacerlo en
los estados financieros, para hacer el préstamo. El hecho de que el auditor fue negligente cuando lle-
vó a cabo la auditoría no sería relevante en esa situación. Por supuesto, es difícil probar la no confia-
bilidad de los estados financieros. Además, las pérdidas pueden ocurrir a causa de otros factores, co-
mo el comportamiento del mercado.
Defensas de los auditores
contra demandas de terceros

137. 1933 and 1934 Acts
RESPONSABILIDAD CIVIL SEGÚN LAS LEYES
DE VALORES FEDERALES
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 117
Aunque han aumentado las acciones en contra de los contadores por parte de sus clientes y terceros
según el derecho consuetudinario, el crecimiento mayor de las demandas por responsabilidad de los
CPC se ha manifestado en el ámbito de las leyes de valores federales.
La insistencia en la eficacia de los recursos federales ha resultado principalmente de la disponi-
bilidad de los litigios de acción-clase y la relativa facilidad para obtener la recuperación masiva de los
demandados. Además, varias secciones de las leyes de valores imponen estándares de responsabilidad
estrictos a los CPC. Las cortes federales con frecuencia tienden a favorecer a los demandantes en las
demandas en las que hay estándares estrictos. Sin embargo, esto puede cambiar debido a una refor-
ma de la legislación de agravio reciente.
La Ley de Valores de 1933trata sobre la información en las declaraciones de registro y folletos infor-
mativos. Sólo se refiere a los informes que deben presentar compañías que emiten nuevos valores. Las
únicas partes que pueden recuperarse de los auditores, según la Ley de 1933, son las compras origi-
nales de valores. La cantidad de recuperación potencial es el precio de compra original menos el pre-
cio de los valores en el momento de la demanda. Si los valores se han vendido, los usuarios pueden
recuperar la cantidad de la pérdida incurrida.
La Ley de Valores de 1933 impone una carga inusual al auditor. La Sección 11 define los dere-
chos de terceros y auditores, los cuales se resumen como sigue:
• Cualquier tercero que compró valores descritos en la declaración de registro puede demandar al
auditor por falsedades u omisiones en los estados financieros auditados incluidos en esa decla-
ración.
• Los terceros no tienen la obligación de probar que confiaron en los estados financieros o que el
auditor fue negligente o fraudulento al hacer la auditoría. Los usuarios sólo deben probar que
los estados financieros auditados contenían una falsificación u omisión importante.
• Como defensa, el auditor tiene la carga de demostrar que 1) llevó a cabo una auditoría adecua-
da (esto es, una “investigación razonable”) según las circunstancias o 2) toda o una parte de la
pérdida del demandante fue provocada por otros factores diferentes a los estados financieros en-
gañosos. La ley de 1933 es la única norma consuetudinaria o ley común donde la carga de la
prueba recae en el demandado.
Además, el auditor tiene la responsabilidad de asegurarse de que los estados financieros se declararon
de manera correcta más allá de la fecha de emisión, hasta la fecha en la que la declaración de registro
adquirió eficacia, la cual pudo ocurrir varios meses después. Por ejemplo, suponga que la fecha del
reporte de auditoría fue el 31 de diciembre de 2005 y la de los estados financieros el 10 de febrero de
2006, pero la declaración de registro tiene fecha del 1 de noviembre de 2006. En una auditoría nor-
mal, el auditor debe revisar las transacciones a través de la fecha del informe de auditoría, 10 de fe-
brero de 2006. En declaraciones presentadas conforme la ley de 1933, el auditor es responsable de la
revisión de transacciones hasta la fecha de la declaración de registro, 1 de noviembre de 2006.
Aunque la carga puede parecer pesada para los auditores, ha habido relativamente pocos casos
tratados según la ley de 1933. El más importante es el de Escott et al. vs. BarChris Construction Corpo-
ration (1968). Como se observa en la figura 5-6, se hizo responsable a la firma de CPC por la falta de
diligencia debida que impone la ley de 1933 cuando se realizaba la revisión de eventos posteriores a
la fecha del balance. Relacionados de manera directa con este caso se concretaron dos importantes
resultados:
1. Se cambiaron las declaraciones sobre los Estándares de Auditoría para otorgar mayor im-
portancia a los procedimientos que el auditor debe realizar con respecto a eventos subse-
cuentes, SAS 1 (AU 560).
2. Se comenzó a dar importancia a la comprensión del negocio y de la industria del cliente
que debe tener el equipo que realiza la auditoría.
OBJETIVO 5-6
Describir la responsabilidad
civil de los contadores según
las leyes de valores federales
y las defensas respectivas.
Ley de Valores de 1933

138. Con frecuencia, la responsabilidad de los auditores, según la Ley del Mercado de Valores de 1934,se
centra en los estados financieros auditados emitidos para el público en informes anuales o presenta-
dos a la SEC como parte del reporte anual de la forma 10-K.
A cada compañía que comercializa valores en intercambios nacionales y valores no vendidos en
la bolsa se le exige que anualmente presente los estados auditados. Obviamente, un número mucho
mayor de estados caen en el ámbito de la Ley de 1934 que en el de la Ley de 1933.
Además de los estados financieros auditados anualmente, potencialmente los auditores son res-
ponsables de la información trimestral (forma 10-Q) u otros reportes que deben presentar ante la
SEC, como un evento inusual en una forma 8-K. Se requiere que el auditor realice una revisión de
la forma 10-Q antes de presentarlo con el SEC, y con frecuencia se le involucra en la revisión de la in-
formación contenida en otros reportes, por lo que puede haber una responsabilidad legal. Sin em-
bargo, en casi todos los casos los auditores se han visto involucrados sólo en demandas relacionadas
con los informes anuales.
El principal enfoque de las demandas por responsabilidad de los CPC conforme a la Ley de 1934 se
han basado en la regla 10b-5, una sección de la Ley del Mercado de Valores federal de 1934, que apa-
rece en las reglas y reglamentaciones de la Securities and Exchange Commission. La regla 10b-5 de-
clara lo siguiente:
• Es ilegal que cualquier persona, directa o indirectamente, por el uso de cualquier medio o ins-
trumentos de comercio interestatal, del correo o de cualquier instalación del mercado de valores
nacional, a) emplee cualquier dispositivo, esquema o artificio para defraudar, b) haga una decla-
ración falsa de un hecho importante u omita declarar algún hecho importante necesario para
realizar los estados, de acuerdo con las circunstancias bajo las cuales éstos se realizaron, no en-
gañe, o c) se comprometa con cualquier acto, práctica o curso de negocios que signifique o pue-
da significar un fraude o engaño para cualquier persona en conexión con la compra o venta de
cualquier valor.
Con frecuencia, a la sección 10 y a la regla 10b-5 se les llama disposiciones contra fraudes de la Ley de
1934, porque fueron diseñadas principalmente para que se frustren las maniobras fraudulentas de las
personas que venden valores. Varias decisiones de los tribunales federales han aclarado que la regla
10b-5 se aplica no sólo a los vendedores directos, sino también a los contadores, suscriptores y otros.
Por lo general, se puede hacer responsable a los contadores conforme la sección 10 y regla 10b-5, si de
manera intencional o por negligencia falsifican información destinada al uso de terceros.
118 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
BarChris presentó una declaración de registro S-1 con la SEC en 1961 para la emisión de bonos subor-
dinados convertibles, con lo cual puso a la compañía bajo la ley de valores de 1933. Aproximadamen-
te 17 meses después, BarChris se declaró en bancarrota. Los compradores de los bonos presentaron
una demanda contra la firma de CPC basándose en la ley de 1933.
La cuestión más importante del caso, en especial para el personal que llevó a cabo la auditoría,
fue el asunto de la revisión de eventos subsecuentes al balance, llamada revisión S-1 para los informes
de registro. El tribunal concluyó que el programa de auditoría de la firma de CPC respetaba los están-
dares de auditoría generalmente aceptados vigentes en ese momento. Sin embargo, fue muy crítico
con el auditor que dirigió la revisión, quien no tenía experiencia en auditorías de compañías de cons-
trucción, por su fracaso en el seguimiento adecuado de las respuestas por parte de la administración.
A continuación presentamos una parte importante de la opinión del tribunal en este caso:
• No se deben establecer para los contadores estándares más elevados que los que se les reconoce
en su profesión. No se les exige aquí. La revisión de Richard no alcanzó esos estándares. No dio los
pasos que el programa de la firma de CPC prescribió por escrito. No empleó el tiempo necesario en
una tarea de esta magnitud. Lo más importante de todo, se satisfizo fácilmente con las respuestas
de mucha labia a sus preguntas. Esto no significa que debió realizar una auditoría completa. Pero
había suficientes señales de peligro en los materiales que examinó como para realizar una investi-
gación más extensa… No siempre es suficiente sólo hacer preguntas. (Las cursivas no figuran en el
original y el nombre que se utilizó es ficticio.)
En el caso, se declaró responsable a la firma de CPC con base en que no había aplicado la diligencia
debida que se requería según la ley de valores de 1933.
FIGURA 5-6 Escott et al.vs. BarChris Construction Corporation (1968)—Ley de
valores de 1933
Ley del Mercado de Valores
de 1934
Regla 10b-5 de la Ley del Mercado de Valores de 1934

139. En 1976, en Hochfelder vs. Ernst & Ernst—un caso básico de la legislación sobre valores así co-
mo la responsabilidad de CPC—, la Corte Suprema indicó que se requiere el conocimiento e intento
de engaño antes de que se puedan hacer responsables a los CPC por la violación de la regla 10b-5. En
la figura 5-7 se incluye un resumen de este caso.
Varios auditores creyeron que el caso Hochfelderreduciría de manera importante la exposición
de los auditores a la responsabilidad. Sin embargo, posteriormente se han presentado demandas ba-
sadas en la regla 10b-5. En las primeras demandas, el estándar de conocimiento y engaño era más fá-
cil de cumplir por parte de los demandantes en casos en los que el auditor sabía todos los hechos re-
levantes pero su opinión no los reflejó adecuadamente. En tal situación, los tribunales hicieron
hincapié en que los CPC tenían conocimiento de los requisitos. El caso Solitron Devices, descrito en
la figura 5-8 (p. 120), es un ejemplo de ese razonamiento. En ese caso, la corte de apelaciones indicó
que el comportamiento descuidado por parte del auditor era suficiente para hacerlo responsable por
violación de la regla 10b-5. Sin embargo, en dos demandas más recientes,Worlds of Wonder y Software
Toolworks, dos decisiones del noveno circuito indicaron que el juicio pobre no es prueba de fraude. En
la actualidad, este punto de vista está ganando terreno en los tribunales. En un tercer caso,McLean vs.
Alexander, la corte de apelación indicó que los auditores —que fueron culpables de negligencia como
máximo, pero no de descuido o mala fe— no eran responsables según la regla 10b-5.
De la exposición anterior queda claro que la regla 105-b continúa siendo la base de las deman-
das contra los auditores, a pesar de que Hochfelderimpone, hasta cierto punto, una responsabilidad
limitada.
Las mismas tres defensas disponibles para los auditores en demandas de derecho consuetudinario
por parte de terceros también están disponibles para demandas conforme la ley de 1934. Estas son:
desempeño no negligente, falla del deber y ausencia de conexión causal.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 119
El caso involucró la responsabilidad del auditor que no pudo detectar un fraude que el presidente de
la firma del cliente perpetró. Lestor Nay, presidente de First Securities Co., de Chicago, mediante ma-
niobras fraudulentas convenció a ciertos clientes de que invirtieran sus fondos en cuentas de fideico-
misos que él representaba y que darían una elevada ganancia. Sin embargo, las cuentas de fideicomi-
so no existían. Nay transfirió los fondos de los clientes a sus propias cuentas.
Las transacciones no respetaban las formas usuales de hacer negocios entre First Securities y sus
clientes. Primero, toda la correspondencia con los clientes se realizó sólo por medio de Nay. Segundo,
los cheques de los clientes se enviaron a nombre de Nay y debido a una regla de correo que éste im-
puso, dicho correo sólo lo podía abrir él. Tercero, las cuentas de fideicomiso no estaban asentadas en
los libros de los estados financieros, o en documentos para la SEC o relacionadas con otras cuentas de
inversión de los clientes. El fraude se descubrió en el momento del suicidio de Nay.
Originalmente, los clientes defraudados demandaron por daños en una corte de distrito a los au-
ditores, Ernst & Ernst, como colaboradores y cómplices conforme a la sección 10b-5. Sostenían que
Ernst & Ernst fracasó en la dirección de una auditoría que los debió haber llevado a descubrir la “regla
de correo” y el fraude. No se imputó a Erns & Ernst ninguna conducta intencional o fraudulenta. La ac-
ción se basó sólo en la reclamación de que la firma no dirigió una auditoría adecuada. La corte de dis-
trito rechazó la acción, pero no resolvió si una demanda se podía basar sólo en acusaciones de negli-
gencia.
La corte de apelaciones revirtió la decisión de la corte de distrito, sosteniendo que quien infringe
un deber de investigación y revelación que le debe a otro es responsable por daños, ya que permitió y
favoreció la violación de un tercero de la regla 10b-5, pues si el fraude se hubiera descubierto o preve-
nido, la infracción no hubiera ocurrido. La corte razonó que Ernst & Ernst tenía la obligación, basada en
el derecho consuetudinario y común, de investigar la adecuación del control interno de los Primeros
Valores porque había sido contratado para auditar éstos y su preparación para presentar a la Comisión
el informe anual de su condición financiera.
La Suprema Corte de Estados Unidos revirtió la decisión de la corte de apelaciones, concluyendo
que la interpretación de la regla 10b-5 implicaba el “intento de engañar, manipular o defraudar”. Justi-
ce Powell, quien redactó la opinión de la corte, dijo que
• Cuando una ley se refiere de manera tan específica a los términos manipulación y engaño, así co-
mo a la implementación de dispositivos y artificios —la terminología comúnmente entendida de de-
litos intencionales— y cuando su historia no refleja más intentos de expansión, estamos bastante
maldispuestos a extender el alcance del estatuto a la conducta negligente.
La corte indicó que en ciertas áreas de la ley se considera al descuido como una forma de conducta in-
tencional para propósitos de imputar responsabilidad. Este enfoque deja abierta la posibilidad de que
un comportamiento negligente puede ser suficiente para responsabilizar conforme a la regla 10b-5.
FIGURA 5-7 Hochfelder vs. Ernst & Ernst(1976)—Ley del Mercado
de Valores de 1934
Defensas del auditor
—Ley de 1934

140. Como se explicó en esta sección, el uso de la defensa por falla del deber en respuesta a acciones
basadas en la regla 10b-5 ha tenido diversos grados de éxito, dependiendo de la jurisdicción. En el ca-
so Hochfelder, esa defensa fue exitosa. En otros casos, el comportamiento negligente o descuidado fue
sancionado. Es probable que las próximas interpretaciones de la corte aclaren esta cuestión aún sin
resolver.
Muy relacionada con la responsabilidad de los auditores está la autoridad de la SEC para sancionar.
En ciertas circunstancias, este organismo tiene el poder de sancionar o suspender a los profesionales
que realicen las auditorías para las compañías que ésta supervisa. La regla 2(e) de las Reglas de Prác-
ticade la SEC indica:
• La comisión puede negar, de manera temporal o permanente, el privilegio de aparecer o practi-
car ante ésta de cualquier forma a una persona que la comisión descubra que… 1) no posee los
títulos académicos para representar a otros, o 2) le falta carácter o integridad, o que se haya in-
volucrado en conductas poco éticas o inadecuadas.
La SEC ha suspendido de manera temporal a un número de CPC para realizar cualquier auditoría de
sus clientes en años recientes. De manera similar ha prohibido a diversas firmas de CPC que acepten
cualquier cliente nuevo de la SEC por un periodo hasta de 6 meses. Actualmente, la SEC ha solicita-
do una revisión extensa de las prácticas principales de firmas de CPC por parte de otra firma de CPC.
En algunos casos, a los CPC y a sus despachos se les ha solicitado que participen en programas de
educación continua y que realicen cambios en sus prácticas. La SEC publica sanciones como las men-
cionadas y con frecuencia también aparecen en la prensa empresarial, lo que genera descrédito para
los despachos involucrados.
En 1970, el Congreso aprobó una legislación cuyo objetivo era prevenir la invasión del crimen orga-
nizado en las empresas de negocios legítimos. Uno de los elementos de esa legislación es la Ley so-
bre Organizaciones Corruptas y de Tráfico de Influencias (RICO, Racketeer Influenced and
Corrupt Organization Act). Esta ley permite a la parte afectada solicitar una indemnizacion igual al
triple de los daños que sufrió y recuperar los honorarios legales en casos donde pueda demostrar que
el demandado estaba involucrado en un “patrón de actividades delictivas sistematizado”. La ley indica
que un patrón de actividades delictivas sistematizado significa al menos dos actos delictuosos siste-
matizados en un periodo de 10 años. En la interpretación de estos requisitos, las cortes se han enfo-
cado, por lo general, en la continuidad y relación de los actos para determinar si existe un patrón.
Antes de 1993, el criterio para aplicar la ley RICO a los contadores era variado. Algunos tribunales
aclararon que los demandantes debían probar una gran participación del auditor en los asuntos de la
compañía más allá de la dirección de la auditoría anual, mientras que otros sostenían que la emisión
de un informe falso constituiría un acto de actividad delictuosa sistematizada. El Congreso de Esta-
120 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Solitron era un fabricante de dispositivos electrónicos cuyas acciones se comerciaban en la American
Stock Exchange. Estaba involucrado en contratos gubernamentales que lo sometían a evaluaciones so-
bre ganancias excesivas como lo determina la Junta de Renegociación. Cuando la junta determinó que
las ganancias eran demasiadas, la administración admitió que éstas se habían exagerado de manera
intencional para ayudar a adquirir nuevas compañías. Posteriormente se demostró en un tribunal, me-
diante la auditoría de otra firma de CPC, que los ingresos se habían exagerado de manera importante
por más de 30% en dos años diferentes, al aumentar el inventario.
Un tribunal de jurados declaró responsable al auditor por comportamiento descuidado al dirigir la
auditoría. El juez revocó el veredicto del jurado basándose en que no se podía hacer responsable a la fir-
ma de CPC por daños conforme la Regla 10b-5, a menos que hubiera pruebas de que la firma de CPC
tuviera un conocimiento realde los errores. El comportamiento descuidado no fue suficiente para
imputar daños.
En la apelación, la Corte de Apelaciones de la segunda circunscripción sostuvo que había suficien-
te evidencia para que el jurado concluyera que la firma de CPC tenía conocimiento del fraude. Por lo
tanto, revocó los considerandos del tribunal de jurado y confirmó el veredicto de culpable del jurado
original.
La Corte de Apelaciones también indicó que la prueba de descuido debía cumplir los requisitos
de intento de la regla 10b-5, pero no se especifica si había suficientes pruebas de que en este caso la
firma de CPC tenía conocimiento de los errores.
FIGURA 5-8 Howard Sirota vs. Solitron Devices, Inc.(1982)—Ley del Mercado
de Valores de 1934
Sanciones de la SEC
Ley sobre Organizaciones
Corruptas y de Tráfico
de Influencias (Racketeer
Influenced and Corrupt
Organization Act)

141. dos Unidos ha considerado aclarar la legislación para aplicar la ley. Sin embargo, desde el punto de
vista del auditor, el asunto lo resolvió la Corte Suprema. En una decisión de 1993, la Corte indicó que
no se podía demandar a profesionales externos, tales como los contadores, que no ayudaban a co-
rromper los negocios, conforme las disposiciones de la ley RICO.
Otra acción importante del Congreso que afecta a las firmas de CPC y a sus clientes fue la aprobación
de la Ley de Prácticas Corruptas en el Extranjero de 1977. Esta ley hace ilegal ofrecer un soborno a
un funcionario de un país extranjero con el propósito de ejercer influencia u obtener o retener un
negocio. La prohibición de realizar pagos a funcionarios extranjeros es aplicable a todas las firmas
nacionales de Estados Unidos, sin importar si son públicas o privadas, y a las compañías extranjeras
que colocan valores con la SEC.
Además de las disposiciones sobre soborno que afectan a todas las compañías, la ley también re-
quiere que los registrados en la SEC conforme la Ley del Mercado de Valores de 1934 cumplan con
todos los requisitos. Éstos incluyen el mantenimiento de registros razonablemente completos y exac-
tos y un adecuado sistema de control interno. La ley afecta de manera importante a todas las compa-
ñías que cotizan en la SEC y puede afectar a los auditores a través de su responsabilidad para revisar
y evaluar los sistemas de control interno como parte de la preparación de la auditoría.
Hasta la fecha, no ha habido casos legales que afecten las responsabilidades legales del auditor
según esta ley. Aunque no hay desacuerdos considerables sobre las responsabilidades del auditor con-
forme a ella, es probable que haya discusiones en curso, y quizá litigios, para resolver la cuestión.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 121
Ley de Prácticas Corruptas
en el Extranjero de 1977
RESPONSABILIDAD PENAL
Una cuarta forma en que se puede hacer responsables a los CPC es conforme la responsabilidad pe-
nal de los contadores. Se los puede encontrar culpables por acciones delictuosas según las leyes fede-
rales y estatales. Los cuerpos legales que más probablemente se utilicen conforme a la ley estatal son
los decretos de valores uniformes, que son parcialmente similares a las reglas de la SEC. Las leyes de
valores de 1933 y 1934, al igual que la Ley Federal de Fraudes en Contra del Correo y el Estatuto Fe-
deral de Declaraciones Falsas son las leyes federales más relevantes que afectan a los auditores. Todo
esto conforma una ofensiva penal para quienes defraudan a otra persona al involucrarse a sabiendas
con estados financieros falsos.
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 establece que es un delito destruir o crear documentos que im-
pidan u obstruyan una investigación federal, y penaliza con multas y prisión hasta por 20 años la al-
teración o destrucción de documentos que impidan una investigación oficial. Estas disposiciones se
adoptaron después del caso United States vs. Andersen(2002) descrito en la figura 5-9 (p. 122), en el
cual el Gobierno estadounidense presentó cargos en contra de Andersen por obstrucción de la justi-
cia debido a que destruyó y alteró documentos relacionados con sus auditorías de Enron.
Desafortunadamente, ha habido varios casos criminales de notoriedad que involucran a CPC.
Aunque no son numerosos, dañan la integridad de la profesión y reducen su habilidad de atraer y re-
tener a personas sobresalientes. Por el lado positivo, las acciones criminales estimular a los profesio-
nales a tener cuidado extremo y ejercer de buena fe sus actividades.
Un caso principal de acción criminal contra los CPC es el de United States vs. Simon, el cual ocu-
rrió en 1969. En este caso, se procesó a tres auditores por presentar estados financieros falsos de un
cliente con el Gobierno y se les hizo criminalmente responsables. Las consecuencias para estos hom-
bres fueron muy importantes: perdieron sus certificados de CPC conforme la Regla 501 del Código de
Conducta Profesional(actos desacreditables) y se les obligó a dejar la profesión. Al caso Simon le si-
guieron otros tres casos criminales importantes. En el caso United States vs. Natelli(1975), se decla-
raron culpables a dos auditores por responsabilidad penal conforme la ley de 1934 por certificar los
estados financieros de la National Student Marketing Corporation que contenían información ina-
decuada con respecto a sus cuentas por cobrar.
En United States vs. Weiner(1975), se declaró culpables a tres auditores por fraude de valores en
relación con sus auditorías de Equity Funding Corporation of America, que era un conglomerado fi-
nanciero cuyos estados financieros habían sido exagerados mediante un fraude masivo por parte de
la administración. El fraude era tan extenso y la auditoría tan deficiente que el tribunal concluyó que
los auditores debían estar conscientes del fraude y, por lo tanto, los declararon cómplices de conoci-
miento.
OBJETIVO 5-7
Especificar qué constituye la
responsabilidad penal de los
contadores.
Sarbanes-Oxley Act

142. En ESM Government Securities vs. Alexander Grant & Co.(1986), la administración reveló al so-
cio encargado de la auditoría de ESM que los estados financieros auditados el año anterior contenían
un error de importancia. En lugar de cumplir con los estándares profesionales y de la firma en dichas
circunstancias, el socio acordó no decir nada con la esperanza de que la administración saliera del
problema durante el año en curso. No obstante, la situación empeoró hasta el punto en que las pér-
didas excedieron los $300 millones. Se declaró culpable al socio con cargos criminales por su partici-
pación en el apoyo del fraude y fue sentenciado a 12 años de prisión.
Varias lecciones críticas se pueden aprender de estos casos:
• Una investigación de la integridad de la administración es una parte importante de la decisión
sobre la aceptación de los clientes y el grado del trabajo a realizar. La SAS 84 (AU 315) guía a los
auditores en la investigación de nuevos clientes, lo cual se discutirá en el capítulo siguiente.
• Se puede encontrar criminalmente culpable al auditor cuando dirige una auditoría incluso si sus
antecedentes indican que hay integridad en su vida personal y profesional. La responsabilidad
legal se puede extender a los socios y personal.
• Es esencial la independencia en apariencia y en hechos por parte de todos los individuos involu-
crados en un contrato, en especial en una defensa que implica acciones criminales. La SAS 1 (AU
200) requiere que una firma implante políticas para ayudar a asegurar la independencia en he-
chos y en apariencia.
• Las transacciones de partes relacionadas requieren un escrutinio especial debido al potencial de
errores. La SAS 45 (AU 334) proporciona una guía en la auditoría de transacciones relacionadas
con las partes.
• No se puede confiar exclusivamente en los principios de contabilidad generalmente aceptados
para decidir si los estados financieros se presentaron de manera correcta. Se requiere de la sus-
tancia de los estados, considerando todos los hechos. El requisito preferible de la SEC propor-
ciona lineamientos para la selección de los principios de contabilidad.
• Una buena documentación es muy importante tanto en la defensa del auditor por cargos pena-
les como en una demanda civil.
• Las consecuencias potenciales de que el auditor cometa con conocimiento un acto no debido
son tan severas que es poco probable que los beneficios potenciales pudieran en algún momen-
to justificar las acciones.
122 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
En este caso, el Gobierno presentó cargos contra Andersen por destrucción de documentos relaciona-
dos con la auditoría que ésta realizó a Enron. Durante el periodo comprendido entre el 19 de octubre
del 2001, cuando Enron alertó a Andersen que la SEC había iniciado una investigación en su contabili-
dad relacionada con ciertos temas en especial, y el 8 de noviembre del 2001, cuando la SEC presentó
una citación a Andersen en conexión con su trabajo en Enron, el personal de la firma auditora destru-
yó gran cantidad de documentos y borró archivos de computadora relacionados con Enron.
Se declaró culpable a la firma por el cargo de obstrucción de la justicia. La condena no se basó en
la destrucción de los documentos, sino en la alteración de un memorando relacionado con la caracte-
rización de cargos de Enron como no recurrentes en su publicación de ingresos del tercer trimestre de
2001, en los cuales la compañía anunciaba una pérdida de $618 millones.
Como resultado de la condena, Andersen ya no puede auditar compañías estadounidenses públi-
cas, lo cual selló su destino.
FIGURA 5-9 United States vs. Andersen(2002)—Responsabilidad penal
LA RESPUESTA DE LA PROFESIÓN A LA RESPONSABILIDAD LEGAL
El AICPA y la profesión como una totalidad pueden hacer mucho para reducir la exposición de los
profesionales a las demandas: al buscar protección contra litigios no meritorios, mejorar la auditoría
para cumplir con las necesidades de los usuarios y al educar a los usuarios sobre los límites de la au-
ditoría. Algunas actividades específicas se discuten brevemente:
•Investigación en auditoría. La investigación continua es importante para encontrar mejores for-
mas de descubrir errores o fraudes importantes no intencionales, comunicar los resultados de la
auditoría a los usuarios de los estados y asegurarse de que los auditores sean independientes. Ya
se está llevando a cabo una investigación importante a través del AICPA, las firmas de CPC y las
universidades.
OBJETIVO 5-8
Describir qué puede hacer la
profesión y el CPC individual,
y qué se está haciendo para
reducir la amenaza de litigio.

143. •Determinación de estándares y reglas. El AICPA y el PCAOB (Public Company Accounting Over-
sight Board) deben establecer estándares de manera constante y revisarlos para que cumplan las
necesidades cambiantes de la auditoría. Por ejemplo, en años recientes se han emitido cambios
en los estándares de auditoría sobre la responsabilidad para detectar fraudes y se han revisado
los requisitos de independencia del auditor en las interpretaciones de las reglas de conducta con
el fin de cumplir con las necesidades y expectativas de los usuarios en lo que se refiere al desem-
peño del auditor.
•Determinar los requisitos para proteger a los auditores. El AICPA puede ayudar a proteger a sus
miembros al establecer ciertos requisitos que los mejores profesionales ya están siguiendo. Por su-
puesto, estos requisitos no deben entrar en conflicto con el cumplimiento de las necesidades del
usuario. Un ejemplo de un estándar establecido de auditores es el requisito de la SAS 85 (AU 333)
de una carta por escrito de representación por parte de la administración en todas las auditorías.
•Establecer requisitos de revisiones detalladas. La revisión periódica de las prácticas y procedi-
mientos de una firma es una forma de educar a los profesionales e identificar a las firmas que no
cumplen los estándares de la profesión.
•Demandas de oposición. Las firmas de CPC deben continuar oponiéndose a las demandas no ga-
rantizadas incluso si, a corto plazo, los costos de ganar son mayores que los costos del acuerdo.
El AICPA ha apoyado a los profesionales en la lucha contra una expansión no garantizada de la
responsabilidad legal de contadores al presentar resúmenes como “un amigo de la corte” cono-
cidos como resúmenes amicus curiae.
•Educación de los usuarios. Se debe educar a los inversionistas y a otros lectores de los estados fi-
nancieros en lo que respecta al significado de la opinión del auditor y el grado y naturaleza del
trabajo de éste. Se debe educar a los usuarios para que entiendan que los auditores no prueban
100 por ciento todos los registros y no garantizan la exactitud de los registros financieros o la fu-
tura prosperidad de la compañía. También es importante educar a los usuarios para que com-
prendan que la contabilidad y la auditoría son artes, no ciencias, y que la perfección y precisión
no son factibles.
•Sanción a miembros que demuestren conducta y desempeño inapropiados. Una característica de
una profesión es su responsabilidad de patrullar su propia asociación. El AICPA ha progresado
en el tratamiento de los problemas de desempeño inadecuado de los CPC, pero aún se necesita
una revisión más rigurosa de las fallas alegadas.
•Capitulación por cambios en las leyes. En años recientes, varios cambios en las leyes estatales y
federales han afectado de manera favorable el ambiente legal de la profesión. La mayoría de los
estados han revisado sus leyes para permitir que las firmas de contabilidad practiquen en dife-
rentes formas organizacionales, incluyendo organizaciones de responsabilidad limitada que
proporcionan cierta protección del litigio. El pasaje de la Ley de Reforma de los Litigios Priva-
dos de Valores de 1995(Ley de Reforma) redujo de forma importante los daños potenciales en
litigios relacionados con valores al proporcionar responsabilidad proporcional en la mayoría de
los casos. Sin embargo, la Ley de Reforma aplicó sólo en las cortes federales, por lo que los abo-
gados comenzaron a llevar sus casos a las cortes estatales, las cuales no cubrió la Ley de Reforma.
La Ley de Estándares Unificados sobre Litigios de Valores de 1998 cerró esta fuga; dicha ley obli-
ga a que se realicen en las cortes de distrito federales acciones de clase que involucran valores
cubiertos. La profesión sigue buscando la reforma de litigio a nivel estatal, incluyendo la aplica-
ción de un estándar de privilegio para responsabilidad de no clientes y proporcionar responsa-
bilidad en todos los casos que no involucran fraudes.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL 123
1998, Litigation Reform Act
LECCIONES APRENDIDAS
DEL LITIGIO DEL AUDITOR
evidencia que llevaría al auditor a identificar el error
estaba usualmente ahí. En otras palabras, el proble-
ma no fue ninguna insuficiencia en el proceso de au-
ditoría como lo presentaron los estándares profesio-
nales; fue una falta de escepticismo profesionalpor
parte del auditor. El auditor estaba en posesión de la
evidencia que indicaba el problema, pero no la vio
como tal.
Fuente: Intervención de James K. Loebbecke en el Foro
sobre Responsabilidades de los Contadores y Auditores,
Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio
y Desarrollo, 16 de marzo de 1995.
En vista de la conveniencia de las leyes que se están
considerando en la reforma de la responsabilidad de
los contadores, es útil tomar en cuenta las experien-
cias pasadas de los litigios de contadores. En conse-
cuencia, se realizó una revisión de los 23 casos de
fallas de auditoría alegadas en las cuales he estado
involucrado como consultor litigante y testigo experto.
De estos 23 casos, seis claramente no tenían justifi-
cación y no se debieron llevar a juicio. De los 17 que
merecían llevarse a juicio, 13 de hecho representa-
ban una falla de auditoría real. Al considerar la natu-
raleza de la falla en cada caso, se observó que la

144. PROTECCIÓN DE LOS CPC INDIVIDUALES DE LA RESPONSABILIDAD LEGAL
124 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Los auditores practicantes también pueden tomar una acción específica para minimizar su responsa-
bilidad. Algunas de las acciones más comunes son las siguientes:
•Tratar sólo con clientes que tienen integridad. Hay una gran probabilidad de tener problemas le-
gales cuando un cliente no tiene integridad para tratar con sus clientes, sus empleados, las de-
pendencias del gobierno y otros. Una firma de CPC necesita procedimientos para evaluar la in-
tegridad de los clientes y debe deslindarse de los clientes cuando se encuentre la falta de ésta.
•Contratar personal calificado, entrenarlo y supervisarlo adecuadamente. Una porción considera-
ble de las auditorías la realizan jóvenes profesionales con poca experiencia. Dado el alto grado
de riesgo que las firmas de CPC tienen que afrontar cuando hacen las auditorías, es importante
que estos jóvenes profesionales estén calificados y bien entrenados. También es esencial que su
trabajo sea supervisado por profesionales experimentados y calificados.
•Seguir los estándares de la profesión. Una firma debe de implementar procedimientos para asegu-
rarse de que todos los miembros de la firma entienden y siguen los estándares de la auditoría, las
opiniones de FASB, las reglas de conducta y otros lineamientos profesionales.
•Mantener la independencia. La independencia debe ser más que meramente financiera. La inde-
pendencia de hechos requiere de una actitud de responsabilidad separada del interés del cliente.
Muchos litigios han surgido debido a la aceptación demasiado complaciente por parte de un au-
ditor de la representación del cliente o bien de la presión de éste. El auditor debe mantener una
actitud de escepticismo sano.
•Entender el negocio del cliente. La falta de conocimiento de las prácticas de la industria y de ope-
raciones del cliente son un factor principal en el fracaso de los auditores para descubrir errores
en varios casos. Es importante que el equipo de auditoría esté educado en estas áreas.
•Realizar auditorías de calidad. Las auditorías de calidad requieren que los auditores obtengan
evidencia útil y hagan juicios adecuados sobre ésta. Es esencial, por ejemplo, que el auditor en-
tienda los controles internos del cliente y modifique la evidencia para que refleje los descubri-
mientos. La auditoría mejorada reduce la probabilidad de errores y de demandas.
•Documentar el trabajo de manera adecuada. La preparación de buena documentación de audito-
ría ayuda al auditor a organizar y realizar auditorías de calidad. La documentación de auditoría
de calidad es esencial si un auditor tiene que defender una auditoría en los tribunales.
•Obtener una carta de compromiso y una carta de representación. Estas dos cartas son esenciales
para definir las obligaciones respectivas del cliente y del auditor. Son de mucha ayuda en espe-
cial en las demandas entre el cliente y el auditor, y también en demandas de terceros.
•Mantener relaciones confidenciales. Los auditores están bajo la obligación ética y a veces legal de
no difundir los asuntos del cliente a externos.
•Tener un seguro adecuado. Es esencial que una firma de CPC esté asegurada de manera adecua-
da en caso de una demanda. A pesar de que las primas de los seguros han aumentado considera-
blemente como resultado del aumento de litigios, el seguro de responsabilidad profesional aún
está disponible para todos los CPC.
•Buscar consejo legal. Cuando ocurren problemas serios durante una auditoría, es aconsejable
que un CPC se asesore con un consejero experimentado. En el caso de una demanda potencial o
real, el auditor debe buscar de inmediato a un abogado experto.
•Elegir una forma de organización con responsabilidad limitada. Como se discutió en el capítulo 2,
varias firmas de CPC ahora operan como compañías profesionales, compañías de responsabili-
dad limitada o sociedades de responsabilidad limitada con el propósito de proporcionar cierta
protección de responsabilidad personal a los propietarios.
•Ejercer el escepticismo profesional. Con frecuencia, los auditores son responsables cuando se les
presenta información que indica un problema que ellos fallan en reconocer. Los auditores nece-
sitan esforzarse por mantener un nivel sano de escepticismo que los mantenga alertas a errores
potenciales, de manera que puedan reconocer errores cuando existan.

145. RESUMEN
Este capítulo proporciona una introducción al ambiente en el cual los CPC operan, al resaltar la importan-
cia de la responsabilidad legal que enfrenta la profesión de CPC. Ningún CPC razonable querría eliminar
la responsabilidad legal de la profesión por un desempeño fraudulento o incompetente. Está en el mejor
interés de la profesión mantener la confianza del público en el desempeño competente de la profesión de
auditoría, mientras se evita la responsabilidad por casos que involucran fallas de negocios estrictas y no fa-
llas de auditoría. Para evitar la responsabilidad legal con más efectividad, los CPC necesitan tener un en-
tendimiento de cómo pueden hacerlos responsables por sus clientes o terceros. El conocimiento de cómo
los CPC son responsables por los clientes conforme al derecho consuetudinario, por terceros conforme al
derecho consuetudinario, por terceros conforme las leyes de valores federales y por responsabilidad penal
proporciona a los auditores una conciencia sobre cuestiones que los pueden sujetar a una gran responsa-
bilidad. Los CPC se pueden proteger a sí mismos de la responsabilidad legal de varias maneras, y la profe-
sión ha trabajado arduamente para identificar formas de ayudar a reducir la exposición potencial. Afortu-
nadamente, los esfuerzos recientes en reformas de litigio han sido tan exitosos, que están diseñados para
limitar las demandas abusivas de acciones de clase de valores contra los CPC. Es necesario que la profesión
y la sociedad determinen una negociación razonable entre el grado de responsabilidad que el auditor debe
tomar como justa presentación y el costo de la auditoría a la sociedad. Los CPC, el Congreso, la SEC y los
tribunales continuarán teniendo la mayor influencia en la formulación de la solución final.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL
125
LOS SERVICIOS
DE CERTIFICACIÓN TRAEN
EXPOSICIÓN A LA
RESPONSABILIDAD
acciones utilizadas para protegerse contra responsa- bilidades legales por servicios de auditoría. Por ejem- plo, los CPC deben evaluar con cuidado al cliente y los riesgos involucrados antes de aceptar un contrato de SysTrust. También se debe elaborar una carta compromiso cuidadosamente redactada, que des- criba las limitaciones del contrato SysTrust. En
algunos casos, la carta compromiso puede incluir cláusulas de limitación de pérdida y estipulaciones de relevo de responsabilidad que limitan la cantidad con la que se puede demandar al CPC.
Fuente: Leslie Higgins, William Hillison, Stephen E.
Ludwig, Carl Pacini y David Sinason, “SysTrust and Third
Party Risk”,Journal of Accountancy(Agosto 2000),
pp. 7378.
Las compañías que dependen de sistemas de in-
formación pueden sufrir pérdidas importantes debido
a fallas del sistema.
Por ejemplo, los “hackers” desactivaron a Yahoo!
y eBay con ataques de negación de servicio, y E-Tra-
de perdió 2,500 millones de dólares en valor de
mercado cuando su sistema se cayó. Como resulta-
do, los CPC que proporcionan servicios de certifica-
ción SysTrusten sistemas de información pueden
enfrentar una importante exposición a la responsabi-
lidad legal de clientes y terceros.
El servicio SysTrust es nuevo, y todavía no se ha
dado algún caso legal contra la responsabilidad de
los contadores en este servicio. Sin embargo, los CPC
se pueden proteger a sí mismos mediante muchas
Ausencia de conexión causal:la defensa legal de
un auditor bajo la cual éste sostiene que los da-
ños y perjuicios reclamados por el cliente no fue-
ron provocados por ningún acto del auditor.
Concepto de persona prudente:concepto legal
que establece que una persona tiene el deber de
realizar con moderado cuidado y diligencia el
desempeño de sus obligaciones hacia otros.
Desempeño no negligente:defensa legal del au-
ditor en la que afirma que la auditoría se desa-
rrolló conforme a los estándares profesionales.
Doctrina Ultramares:derecho consuetudinario
que se relaciona con la responsabilidad hacia ter-
ceros. Se creó en el año 1931 por el caso de Ultra-
mares Corporation contra Touche, en el que la
negligencia ordinaria no es suficiente como una
obligación hacia terceros debido a la falta de re-
lación particular de las partes contratantesentre el
auditor y la tercera parte, a menos que la tercera
parte sea elbeneficiario primario.
Falta de obligación de cumplir:defensa legal de
un auditor bajo la cual afirma que no existió
contrato con el cliente; por lo consiguiente, no
hubo obligación alguna para ejercer el servicio
en cuestión.
Fracaso de auditoría:situación en la cual el au-
ditor emite una opinión errónea como resultado
de una falla subyacente para poder cumplir con
los requisitos de las normas de auditoría.
Fracaso empresarial:situación que se presenta
cuando una empresa no puede pagar a sus acree-
dores o cumplir con las expectativas de sus in-
versionistas debido a sus condiciones económi-
cas o de negocio.
Ley de Prácticas Corruptas en el Extranjero de
1977:estatuto federal que hace ilegal el sobornar
a un funcionario de un país extranjero con el
propósito de ejercer influencia y de obtener o
conservar un negocio, y que requiere que las
compañías de Estados Unidos mantengan regis-
TÉRMINOS FUNDAMENTALES

146. tros razonablemente completos y precisos y un
adecuado sistema de control interno.
Ley de Reforma de los Litigios Privados de Va-
lores de 1995:ley federal aprobada en 1995 que
redujo de manera significativa los daños y
perjuicios de los litigios relacionados con los va-
lores.
Ley de Valores de 1933:estatuto federal que trata
sobre compañías que registran y venden valores
al público. En dicho estatuto un tercero —quien
es el comprador original de los valores— puede
recuperar daños y prejuicios del auditor si los es-
tados financieros son incorrectos, a menos que el
auditor pruebe que la auditoría fue correcta o
que la pérdida de la tercera parte fue causada por
diferentes factores a tales estados financieros in-
correctos.
Ley del Mercado de Valores de 1934:estatuto fe-
deral que trata sobre compañías que comercian
valores en el mercado nacional o en el mercado
secundario; los auditores están involucrados ya
que los requisitos de los reportes anuales se in-
cluyen en los estados financieros auditados.
Ley sobre Organizaciones Corruptas y de Tráfi-
co de Influencias (RICO, Racketeer Influenced
and Corrupt Organization Act):estatuto federal
de 1970 creado para combatir el fraude, la extor-
sión y otras actividades fraudulentas por el que la
parte afectada puede recuperar daños triplicados
y los gastos jurídicos originados. En 1993 La Su-
126 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
prema Corte dictaminó que las firmas de CPC
normalmente están exentas de este estatuto.
Negligencia concurrente:defensa legal de un
auditor bajo la cual afirma que el cliente falló en
cumplir ciertas obligaciones y que es el incum-
plimiento de éstas lo que condujo a los daños re-
clamados.
Responsabilidad legal:obligación profesional
considerada por ley para ofrecer un nivel razo-
nable de cuidado para quienes se trabaja durante
el transcurso del servicio.
Responsabilidad penal de los contadores:de-
fraudar a una persona participando consciente-
mente en la rendición de los estados financieros
falsos.
Riesgo de auditoría:riesgo de que el auditor
concluya que los estados financieros son pre-
sentados objetivamente y que una opinión sin
salvedades pueda, por lo consiguiente, emitirse
cuando en realidad éstos son prácticamente in-
correctos.
Usuario previsible:una ilimitada clase de usua-
rios que el auditor razonablemente debiera ha-
ber previsto como posibles usuarios de los esta-
dos financieros.
Usuario previsto:miembro de una limitada cla-
se de usuarios a quien el auditor está consciente
que le confiará los estados financieros.
CUESTIONARIO DE REPASO
5-1 (Objetivo 5-1)Indicar varios factores que han afectado la incidencia de las demanda contra los CPC
en años recientes.
5-2 (Objetivo 5-1)Las demandas contra firmas de CPC se han incrementado de forma dramática en la dé-
cada pasada. Indicar su opinión de los efectos positivos y negativos del aumento en los litigios sobre los
CPC y la sociedad como una totalidad.
5-3 (Objetivo 5-2)Distinguir entre una falla empresarial y un riesgo de auditoría. ¿Por qué es una preocu-
pación para los auditores la falla empresarial?
5-4 (Objetivo 5-3)¿Cómo afecta el concepto de persona prudente a la responsabilidad del auditor?
5-5 (Objetivo 5-3)Distinguir entre “fraude” y “fraude constructivo”.
5-6 (Objetivos 5-1, 5-8)Discutir por qué varias firmas de CPC han llegado a acuerdos de manera volunta-
ria en las demandas fuera del tribunal. ¿Cuáles son las implicaciones en la profesión?
5-7 (Objetivo 5-4)Un tipo común de demanda contra los CPC es por no detectar un fraude. Indicar la
responsabilidad del auditor por dicho descubrimiento. Proporcionar soporte autoritario para su res-
puesta.
5-8 (Objetivos 5-3, 5-4)¿A qué se refiere el concepto de negligencia concurrente? ¿Bajo qué condiciones
esto podría ser una defensa exitosa?
5-9 (Objetivo 5-4)Explicar cómo puede afectar una carta compromiso la responsabilidad del auditor pa-
ra con los clientes conforme el derecho consuetudinario.
5-10 (Objetivos 5-4, 5-5)Comparar y contrastar las responsabilidades legales tradicionales del auditor pa-
ra con los clientes y con terceros usuarios conforme el derecho consuetudinario. ¿Cómo ha cambiado la ley
en los últimos años?
5-11 (Objetivo 5-5)¿Se ve afectada la responsabilidad del auditor si el tercero era desconocido en lugar de
conocido? Explicar.
5-12 (Objetivo 5-6)Contrastar la responsabilidad del auditor conforme la Ley de Valores de 1933 con la
Ley del Mercado de Valores de 1934.

147. 5-13 (Objetivos 5-4, 5-5, 5-6, 5-7)Distinguir entre la responsabilidad potencial del auditor hacia el clien-
te, la responsabilidad por terceros conforme el derecho consuetudinario, responsabilidad civil conforme
las leyes de valores y la responsabilidad penal. Describir una situación de cada tipo de responsabilidad en
la cual puedan hacer legalmente responsable al auditor.
5-14 (Objetivo 5-6)¿Qué sanciones tiene la SEC contra las firmas de CPC?
5-15 (Objetivo 5-8)¿De qué formas puede la profesión responder positivamente y reducir la responsabili-
dad en la auditoría?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
5-16 (Objetivos 5-4, 5-5)Las siguientes preguntas conciernen a la responsabilidad de las firmas de CPC
conforme al derecho consuetudinario. Elegir la mejor respuesta.
a. Sharp, CPC, fue contratado por Peters & Sons, una sociedad, para proporcionar una opinión sobre
los estados financieros que se iban a presentar a varios socios interesados como parte de los planes de
expansión de la firma. Se fijaron los honorarios de Sharp en una base diaria. Después de un periodo
de trabajo intenso, Sharp completó casi la mitad del trabajo de campo necesario. Después, debido a de-
mandas no anticipadas de su tiempo por parte de otros clientes, se vio forzado a abandonar el traba-
jo. La expansión planeada de la firma no se pudo materializar debido a que los socios perdieron in-
terés pues el reporte de auditoría no estuvo disponible con prontitud. Sharp se ofreció a completar la
tarea en una fecha posterior. Se rechazó esta oferta. Como resultado de ello, Peters & Sons sufrieron
daños de $400,000. Bajo las circunstancias, ¿cuál es el resultado probable de una demanda contra
Sharp de Peters & Sons?
(1) Se recompensará a Sharp por el valor razonable de los servicios que sí realizó.
(2) Peters & Sons recuperará los daños provocados por la violación del contrato.
(3) Peters & Sons exigirá daños punitivos y daños por violación de contrato.
(4) Ni Sharp ni Peters & Sons no recuperará nada.
b. Martin Corporation se comprometió de palabra con Humm & Dawson para auditar los estados fi-
nancieros de fin de año. El contrato se iba a completar dentro de 2 meses después del cierre del año
fiscal de Martin. Los honorarios serían de $75,000. Bajo esta circunstancia, ¿qué obligación asume
Humm & Dawson?
(1) Ninguna. El contrato no se puede ejecutar ya que no está por escrito.
(2) La promesa implícita de aplicar los estándares razonables de competencia y cuidado.
(3) La obligación implícita de tomar medidas extraordinarias para descubrir todos los errores.
(4) La obligación de garantizar su trabajo, del que es responsable sin falla.
c. Si a una firma de CPC se le demanda por fraude conforme al derecho consuetudinario por parte de
un tercero basado en estados financieros falsos, ¿cuál de las siguientes es la mejor defensa que los
contadores pueden esgrimir?
(1) Falta de privilegio.
(2) Desempeño no negligente.
(3) Negación contenida en la carta compromiso.
(4) Negligencia concurrente por parte del cliente.
d. El caso de 1136 Tenants fue importante principalmente debido a la importancia que se le otorga a la
responsabilidad legal del CPC cuando se asocia con:
(1) Un contrato de la SEC.
(2) Estados financieros no auditados.
(3) Una auditoría cuyo resultado es una negación de opinión.
(4) Cartas para los suscritos.
5-17 (Objetivo 5-6)Las siguientes preguntas tratan sobre la responsabilidad conforme las leyes de valores
de 1933 y 1934. Elija la mejor respuesta.
a. Major, Major & Sharpe, CPC, son los auditores de MacLain Technologies. En relación con la oferta
pública de $10 millones de los valores de MacLain, Major expresó una opinión sin salvedades en lo
que se refiere a los estados financieros. Después de la oferta, se revelaron ciertos errores. Major fue
demandado por los compradores de las acciones de acuerdo con el estado de registro que incluía los
estados financieros que auditó Major. Major podría evitar la responsabilidad si:
(1) Los errores los causó principalmente MacLain.
(2) Se puede demostrar que, al menos, alguno de los inversionistas en realidad noleyó los estados fi-
nancieros auditados.
(3) Puede probar negligencia en la auditoría de los estados financieros de MacLain.
(4) MacLain asumió de manera expresa cualquier responsabilidad en conexión con la oferta pública.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL
127

148. b. Donalds & Company, CPC, auditaron los estados financieros incluidos en el informe anual que pre-
sentó Markum Securities, Inc. a la SEC. La auditoría no fue correcta en varios aspectos. En la actua-
lidad, Markum es insolvente e incapaz de satisfacer las reclamaciones de sus clientes. Éstos han ini-
ciado acciones legales contra Donalds basados en la sección 10b y regla 10b-5 de la Ley de valores de
1934. ¿Cuál opción de las siguientes tiene mayor probabilidad de ser mejor la defensa de Donalds?
(1) Los clientes nocertificaron de manera intencional la falsedad de los estados financieros.
(2) La sección 10b no se aplica a ellos.
(3) Ellos no gozaban de privilegio de contrato con los acreedores.
(4) Su carta de compromiso rechazaba de manera específica cualquier responsabilidad que surgiera
para cualquiera de las partes de la conducta fraudulenta de Markum.
c. Josephs & Paul es una sociedad de CPC mediana en crecimiento. Uno de los clientes más importan-
tes de la firma planea ofrecer sus acciones al público. Éste será el primer cliente de la firma que se ha-
ga público. ¿Cuál de las opciones siguientes es aplicable a este contrato?
(1) Si el cliente es una compañía de servicios, no se puede aplicar la ley de valores de 1933.
(2) Si no se va a listar al cliente en un intercambio organizado, tampoco se puede aplicar la ley de va-
lores de 1934.
(3) La ley de valores de 1933 impone una responsabilidad potencial adicional sobre Josephs & Paul.
(4) Siempre y cuando Josephs & Paul se involucre de manera exclusiva en el negocio intraestatal, no
se aplicarán las leyes de valores federales.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
5-18 (Objetivos 5-4, 5-5)Verna Cosden & Co., una firma de CPC mediana, se comprometió a auditar a
Joslin Supply Company. Muchos empleados estuvieron involucrados en la auditoría, todos los cuales había participado en el programa de entrenamiento interno de la firma sobre métodos de auditoría eficaces. A lo largo de la auditoría, Cosden pasó la mayoría de su tiempo en el campo planeando la auditoría, supervi- sando al personal y revisando su trabajo.
Una parte importante de la auditoría constituía la verificación de la cuenta física, costo y resumen del
inventario. El inventario era muy importante para los estados financieros, y Cosden sabía que se había em- peñado como colateral por un préstamo grande a East City National Bank. Al revisar los procedimientos de conteo de inventario de Joslin, Cosden le dijo al presidente que creía que el método de conteo en dife- rentes ubicaciones en diferentes días no era nada apropiado. El presidente indicó que no era práctico con- tar todo el inventario el mismo día debido a falta de personal y que era necesario darle preferencia a la atención a los clientes. Después de discutirlo ampliamente, Cosden estuvo de acuerdo en permitir la prác- tica si el presidente firmaba una declaración de que ningún otro método era práctico. La firma de CPC tenía al menos una persona en cada sitio para auditar los procedimientos de conteo de inventario y la cuenta real. Había más de 40 ubicaciones.
Dieciocho meses después, Cosden descubrió que había ocurrido lo peor. Los administradores de ni-
vel inferior habían conspirado para sobreestimar el inventario como una forma de cubrir el inventario ob- soleto y pérdidas de inventario que resultaban de una mala administración. La falsa declaración se debió a que se transportó el inventario por la noche a otras ubicaciones después de que se había contado en una ubicación dada. Los registros contables eran inadecuados para descubrir estas transferencias ilegales.
Tanto Joslin Supply Company como East City National Bank demandaron a Verna Cosden & Co.
Responda las siguientes preguntas, estableciendo las razones de cualquier conclusión que indique:
a. ¿Qué defensa debería utilizar Verna Cosden & Co. en la demanda de Joslin?
b. ¿Qué defensa debería utilizar Verna Cosden & Co. en la demanda de East City National Bank?
c. ¿Es posible que Cosden tenga éxito en su defensa?
d. ¿Serían significativamente diferentes las cuestiones o resultados si la demanda se presentara confor-
me a la ey de valores de 1934?
5-19 (Objetivo 5-5)La firma de CPC Bigelow, Barton y Brown se expandía rápidmente. Por consiguiente,
contrató a varios contadores de último año, entre ellos a un hombre llamado Small. A los socios de la fir-
ma no les satisfacía la producción de Small, por lo cual le advirtieron que se verían forzados a despedirlo a
menos que su producción aumentara de manera importante.
En ese tiempo, Small estaba involucrado en auditorías de varios clientes. Decidió que para evitar que
lo despidieran, reduciría u omitiría algunos de los procedimientos estándar incluidos en los programas
que prepararon los socios. Uno de los clientes de la firma, Newell Corporation, tuvo en una dificultad fi-
nanciera seria y arregló varias de las cuentas que Small estaba auditando para que aparecieran financiera-
mente sólidas. En su casa y por la noche, Small preparó documentación ficticia para soportar la supuesta
terminación de los procedimientos de auditoría que se le asignaron, aunque en realidad no revisó el ajuste
de entradas. La firma de CPC presentó una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de Newell,
128 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
Requerido

149. los cuales tenían errores muy importantes. Varios acreedores, que confiaron en los estados financieros au-
ditados, posteriormente depositaron grandes sumas de dinero en Newell Corporation.
¿Será responsable la firma de CPC ante los acreedores que depositaron el dinero debido a su confianza en
los estados financieros erróneos si Newell Corporation no les paga? Explique su respuesta. *
5-20 (Objetivos 5-3, 5-5)Watts and Williams, una firma de CPC, auditó las cuentas de Sampson Skins,
Inc., una compañía que importa y comercializa pieles finas. A la terminación de la auditoría, el despacho le
proporcionó a Sampson Skins 20 copias de los estados financieros auditados. La firma sabía que Sampson
Skins quería ese número de copias de informe del auditor para proporcionarlas a los bancos y otros pres-
tamistas potenciales.
El balance en cuestión tenía errores por aproximadamente $800,000. En lugar de tener un valor neto
de $600,000, la compañía era insolvente. La administración de Sampson Skins había alterado los libros pa-
ra evitar la bancarrota. Los activos se habían exagerado en $500,000 de cuentas por cobrar ficticias y no
existentes y $300,000 de pieles que no existían aparecían como inventario cuando en realidad Sampson
Skins sólo tenía cajas vacías. La auditoría no pudo detectar estos asientos fraudulentos. Martinson, con-
fiando en los estados financieros auditados, le prestó a Sampson Skins $200,000. Ahora trata de recuperar
su pérdida de Watts and Williams.
Indique si cada uno de los siguientes párrafos es verdadero o falso y proporcione las razones de ello:
a. Si Martinson alega y prueba negligencia por parte de Watts and Williams podrá recuperar su pérdida.
b. Si Martinson alega y prueba un fraude maquinado (esto es, negligencia total por parte de Watts and
Williams), podrá recuperar su pérdida.
c. Martinson no tiene un contrato con Watts and Williams.
d. A menos que se pueda mostrar un fraude real por parte de Watts and Williams, Martinson no podrá
recuperar su pérdida.
e. Martinson es un tercero beneficiario del contrato que realizó Watts and Williams con Sampson
Skins.*
5-21 (Objetivos 5-4, 5-5, 5-7)Recientemente, Donald Sharpe se unió a la firma de CPC Spark, Watts y Wil-
cox. Pronto adquirió una buena reputación por su minuciosidad y su dedicación para seguir al pie de la le-
tra los procedimientos de auditoría prescritos. En esta tercera auditoría para la firma, Sharpe revisó la do-
cumentación de 200 desembolsos con pruebas de adquisiciones, recepciones, recibos por pagar y
procedimientos de desembolso de efectivo. En el proceso, descubrió 12 desembolsos por la adquisición de
materiales sin informes de recepción. Ante ello, anotó las excepciones en sus documentos de trabajo y las
informó al contador a cargo. Confiando en experiencias pasadas con el cliente, el contador a cargo no to-
mó en cuenta los comentarios de Sharpe y no se hizo nada más sobre las excepciones.
Posteriormente se descubrió que uno de los representantes de compras de los clientes y un miembro
del departamento de contabilidad estaban involucrados en un esquema fraudulento donde desviaban la
recepción de materiales a un almacén público mientras enviaban facturas al cliente. Cuando éste descubrió
el fraude, los conspiradores habían obtenido aproximadamente $70,000, $50,000 de los cuales se recupera-
ron después de la terminación de la auditoría.
Analice las implicaciones y responsabilidades legales de Spark, Watts y Wilcox como resultado de los he-
chos descritos.*
5-22 (Objetivos 5-3, 5-4, 5-5)Al confirmar las cuentas por cobrar el 31 de diciembre de 2005, el auditor
descubrió 15 discrepancias entre los registros de los clientes y las cantidades registradas en el archivo maes-
tro de cuentas por cobrar. Una copia de todas las confirmaciones que tenían excepciones se entregó al con-
tralor de la compañía para que investigara la razón de las diferencias. Éste la pidió al tenedor de libros que
realizara el análisis. El tenedor de libros analizó cada excepción, determinó la causa y preparó una relación
elaborada en la cual explicaba cada diferencia. La mayoría de las diferencias indicaban que las excepciones
ocurrieron debido a las diferencias de tiempo propicio en los registros del cliente. El auditor revisó la rela-
ción y concluyó que no había excepciones importantes en las cuentas por cobrar.
Dos años después de la auditoría, se determinó que el tenedor de libros había robado miles de dólares
en los últimos 3 años pues tomaba efectivo y exageraba las cuentas por cobrar. En una demanda por parte
del cliente contra los CPC, una revisión de los documentos de trabajo de las cuentas por cobrar del audi-
tor del 31 de diciembre del 2005, que la corte citó, indicaba que una de las explicaciones en el análisis del
tenedor de libros de las excepciones era ficticia. El análisis indicó que la excepción ocurrió debido a la pro-
visión para ventas otorgada al cliente por mercancía defectuosa el día anterior al final del año. En realidad,
la diferencia se debía al robo que había cometido el tenedor de libros.
a. ¿Cuáles son las cuestiones legales involucradas en esta situación? ¿Qué debe utilizar el auditor como
defensa en el caso de que lo demanden?
b. ¿Cuál fue la deficiencia del CPC al conducir la auditoría de las cuentas por cobrar?
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL
129
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido
Requerido
Requerido

150. 5-23 (Objetivos 5-4, 5-5, 5-7)Smith, CPC, es el auditor de Juniper Manufacturing Corporation, una com-
pañía de propiedad privada cuyo año fiscal termina el 30 de junio. Juniper hizo los arreglos para solicitar
un préstamo bancario que dependía de que el banco recibiera, antes del 30 de septiembre, estados finan-
cieros auditados que mostraran un índice de efectivo de al menos 2 a 1. El 25 de septiembre, justo antes de
que se emitiera el informe de auditoría, Smith encontró una carta anónima en el papelero de la empresa
en la que se le indicaba que había un arrendamiento de 5 años por parte de Juniper, como arrendatario,
de un edificio de fábrica indicado en los estados financieros como un arrendamiento de operación, de he-
cho, una arrendamiento de capital.
Smith confrontó al presidente de Juniper, quien admitió que existía un arrendamiento secreto pero
dijo que era necesario tratarlo como un arrendamiento de operación para cumplir con el requerimiento
de índice de efectivo del préstamo pendiente y que nadie debía descubrir el arrendamiento secreto con el
arrendador. Además, le dijo que si no emitía su reporte para el 30 de septiembre, Juniper lo demandaría
por los graves daños que le ocasionaría a la empresa la denegación del préstamo. Bajo esta presión y debi-
do a que los archivos de auditoría contenían una copia del contrato de arrendamiento de 5 años que so-
portaba el tratamiento de arrendamiento de operación, Smith emitió su reporte con una opinión sin sal-
vedades el 29 de septiembre.
A pesar de que se recibió el préstamo, a los dos años Juniper quebró. El banco ha demandado a Smith
para recuperar sus pérdidas debido al préstamo, y el arrendador para recuperar las rentas no cobradas.
Conteste las siguientes preguntas y exponga los fundamentos de sus conclusiones:
a. ¿Es Smith responsable ante el banco?
b. ¿Es Smith responsable ante el arrendador?
c. ¿Existen probabilidades de iniciar una acción penal en contra de Smith?*
5-24 (Objetivos 5-4)Ward & East, CPC, fueron los auditores de Southern Development, Inc., una compa-
ñía de bienes raíces que poseía varios centros comerciales. La práctica de Southern era dejar que cada ge-
rente del centro comercial negociara los arrendamientos de los locales ubicados en cada uno de ellos; creían
que dicho arreglo resultaría en mejores arrendamientos debido a que una persona que conocía las instala-
ciones era la encargada de hacer las negociaciones.
Dos de los gerentes del centro murieron en un accidente de avión cuando regresaban a casa de una
reunión de la compañía en las oficinas centrales en Phoenix. En ambos casos, los nuevos gerentes que to-
maron sus lugares descubrieron esquemas de pagos fraudulentos en la operación; los gerentes habían ne-
gociado rentas más bajas de lo normal a cambio de pagos por parte de los arrendatarios.
Southern trajo una nueva firma de CPC, Jasper & Co., para investigar el grado de fraude en esas dos
ubicaciones y la posibilidad de fraudes similares en otros centros. El despacho terminó su investigación y
descubrió que cuatro ubicaciones estaban involucradas de manera independiente una de la otra y que el
total de la pérdida en 5 años era de más de $1 millón. Southern demandó a Ward & East por negligencia
por $1 millón más intereses.
¿Qué defensa debería utilizar Ward & East? ¿Qué tendría que probar?
5-25 (Objetivo 5-6)Gordon & Groton, CPC, fueron los auditores de Bank & Company, una firma de co-
rreduría y miembro de una bolsa de valores nacional. El despacho auditó e informó sobre los estados fi-
nancieros de Bank, los cuales se presentaron ante la SEC.
Varios de los clientes de Bank fueron estafados mediante un esquema fraudulento que perpetró el
presidente de la empresa, quien poseía 90% de las acciones con derecho a voto de la compañía. Los hechos
establecieron que Gordon & Groton fueron negligentes pero no descuidados o totalmente negligentes en
la dirección de la auditoría, y ninguno participó en el esquema fraudulento o conocía su existencia.
Los clientes demandaron al despacho conforme a las disposiciones antifraude de la sección 10b y la
regla 10b-5 de la ley de valores de 1934 por permitir y cooperar en el esquema fraudulento del presidente.
La demanda del cliente se basa exclusivamente en la omisión de los auditores por no dirigir una auditoría
adecuada, de tal manera que no pudieron descubrir el esquema fraudulento.
Conteste las siguientes preguntas, determinando las razones de cualquier conclusión que indique:
a. ¿Cuál es el resultado probable de la demanda?
b. ¿Qué otra teoría de responsabilidad pudieron esgrimir los clientes?*
5-26 (Objetivo 5-5)Sarah Robertson, CPC, ha sido auditora de Majestic Co. por varios años. A medida
que ella y su equipo se preparaban para la auditoría del término del año el 31 de diciembre de 2004, Herb
Majestic le indicó que necesitaba un gran préstamo bancario para “ponerse al corriente” hasta que las ven-
tas se elevaran como se esperaba a finales de 2005.
En el curso de la auditoría, Robertson descubrió que la situación financiera en Majestic era peor de lo
que sus directivos le habían revelado y que la compañía estaba técnicamente en bancarrota. Ella discutió
130 PARTE UNO / LA PROFESIÓN DE AUDITOR
*Adaptado del AICPA.
Requerido
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151. la situación con Majestic, quien le dijo que el préstamo bancario sería “su solución”. Además, estaba segu-
ro de que lo obtendría siempre y cuando los estados financieros no se vieran tan mal.
Robertson creía que los estados tendrían que incluir una nota aclaratoria. Majestic dijo que dicha no-
ta no se necesitaba porque el préstamo bancario era muy seguro y si se la incluía la administración del ban-
co cambiaría de opinión.
Robertson finalmente accedió y los estados auditados se emitieron sin la nota. La compañía recibió el
préstamo, pero las cosas no mejoraron como Majestic había pensado y la compañía se declaró en banca-
rrota en agosto de 2005.
El banco demandó a Sarah Robertson por fraude.
Indique si el banco va a tener éxito. Fundamente su respuesta.
CASO
5-27 (Objetivos 5-5, 5-6)Parte 1. Whitlow & Company es una firma de correduría registrada conforme a
la ley de valores de 1934. La ley exige que la firma presente estados financieros anuales al término del año el 31 de diciembre de 2005, junto con una opinión sin salvedades, la cual se presentó ante la SEC junto con los estados financieros de Whitlow. Durante 2005, Charles, el presidente de Whitlow & Company, se involu- cró en un gran esquema de malversación que finalmente provocó la quiebra de la firma. Como resultado, los clientes y accionistas de Whitlow & Company sufrieron pérdidas importantes, incluyendo Thaxton, quien recientemente había comprado varias acciones de capital de la empresa después de revisar el informe de auditoría de 2005. La auditoría de Mitchel & Moss fue deficiente; si hubieran cumplido con los estándares de auditoría generalmente aceptados, la malversación se hubiera descubierto. Sin embargo, el despacho no tenía conocimiento de la malversación, y no se puede categorizar su conducta como descuidada.
Responda las siguientes preguntas y exponga los fundamentos de cualquier conclusión a la que arribe:
a. ¿Qué responsabilidad ante Thaxton, si la hay, tiene Mitchell & Moss conforme a la ley de títulos va-
lores de 1934?
b. ¿Qué teoría o teorías de responsabilidad, si las hay, pueden esgrimir los clientes y accionistas de Whi-
tlow & Company conforme al derecho consuetudinario?
Parte 2. Jackson es un inversionista muy complejo. Como tal, inicialmente era miembro de un pequeño
grupo que iba a participar en la colocación privada de $1 millón de acciones comunes de Clarion Corpo-
ration. Se llevaron a cabo varias reuniones entre la administración y el grupo inversionista. Se proporcio-
nó información financiera detallada y otra información a los participantes. Casi al término de la coloca-
ción, ésta fue abortada cuando uno de los inversionistas mayoritarios se retiró. Inmediatamente Clarion
decidió ofrecer $2.5 millones de sus acciones comunes al público de conformidad con los requerimientos de
registro de la ley de valores de 1933, de las cuales Jackson suscribió a $300,000. Nueve meses después, los
ingresos de Clarion se redujeron de manera importante, y como resultado, las acciones bajaron 20% por
debajo del precio de oferta. Además, el Promedio Industrial Dow Jones estaba 10% abajo en el momento de
la oferta.
Jackson vendió sus acciones con una pérdida de $60,000 y trata de hacer responsables a todas las partes
que participaron en la oferta pública, incluyendo a la firma de CPC de Clarion, el despacho Allen, Dunn
and Rose. Aunque la auditoría se realizó conforme a los estándares de auditoría generalmente aceptados,
hubo algunos errores relativamente menores. Los estados financieros de Clarion Corporation, que eran
parte del estado de registro, contenían hechos falsos menores. Clarion y Allen, Dunn and Rose creen que la
reclamación de Jackson carece de fundamentos.
Conteste las siguientes preguntas y exponga los fundamentos de cualquier conclusión a la que arribe:
a. Si Jackson demanda conforme a la ley de valores de 1933, ¿cuál debe ser la base de su reclamación?
b. ¿Cuáles son las defensas probables que puede oponer Allen, Dunn, and Rose en razón de estos he-
chos?*
PROBLEMA DE INTERNET 5-1: EJECUCIÓN DE LA SEC
Referencia al sitio CW. La Enforcement Division de la SEC pone Actas de litigio, que son descripciones de
las demandas civiles y penales seleccionadas de la SEC en las actas de cortes federales. Este problema re-
quiere que los estudiantes utilicen internet para investigar y contestar preguntas asociadas con las actas de
litigio.
CAPÍTULO 5 / RESPONSABILIDAD LEGAL
131
*Adaptados de la ACIPA.
Requerido
Requerido
Requerido

152. EL PROCESO DEAUDITORÍA
CAPÍTULOS 6–13
En la parte 2 de esta obra, presentamos el proceso de auditoría
de una forma que le permita aplicar los conceptos desarrollados
en estos capítulos en cualquier área de auditoría. Es importante
comprender el material de estos capítulos, ya que esta informa-
ción será utilizada ampliamente en la mayoría de este texto. Ade-
más, daremos especial atención a la planeación de la auditoría.
Durante los capítulos 6 y 7 estudiaremos las respon-
sabilidades que tienen el auditor y la administración,
los objetivos de auditoría y los conceptos generales
acerca de la recopilación de evidencia. También utilizaremos
los conceptos de planeación en todo lo que resta de esta obra.
Varios de estos conceptos se ilustrarán con ejemplos basados en
Hillsburg Hardware Company. Los estados financieros y demás in-
formación acerca del informe anual de dicha compañía se en-
cuentran en una revista ilustrada en la obra.
PARTE 2

153. 6CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
6.1Explicar el objetivo de la
realización de una audito-
ría de estados financieros
y de controles internos.
6.2Distinguir entre las respon-
sabilidades de la adminis-
tración referentes a los
estados financieros, y el
control interno y prove-
niente de la responsabili-
dad de los auditores para
la verificación de los esta-
dos financieros y la efecti-
vidad del control interno.
6.3Describir las responsabili-
dades del auditor para ve-
rificar errores importantes.
6.4Clasificar las operaciones
y los saldos de cuentas en
ciclos de estados financie-
ros e identificar los benefi-
cios del enfoque de ciclo
para segmentar la
auditoría.
6.5Describir por qué el audi-
tor obtiene una combina-
ción de certezas al auditar
diferentes clases de
operaciones y a los saldos
finales de las cuentas.
6.6Identificar las cinco
categorías de afirmaciones
de la dirección acerca de
la información financiera.
6.7Identificar los seis objeti-
vos generales de la audi-
toría relacionados con
operaciones y relacionar-
los con las cinco afirma-
ciones de la dirección.
6.8Identificar los nueve
objetivos generales de
auditoría relacionados con
el saldo, explicar su
propósito y relacionarlos
con las afirmaciones de la
administración.
6.9Describir la relación entre
los objetivos de auditoría y
la recopilación de
evidencia de auditoría.
RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS
DE AUDITORÍA
¿DÓNDE ESTABAN LOS AUDITORES?
Barry Minkow era un verdadero “niño prodigio”. Su trayectoria comenzó en ZZZZ Best Company, una
ambiciosa compañía dedicada a la limpieza de alfombras, ascendió con rapidez en ella y a la edad de
16 años se especializó en contratos de seguros para restauración. En 1982, cuando Minkow arrancó el
negocio, había agotado el espacio de su cochera y 5 años después hizo que la compañía pública tuvie-
ra ventas de $50 millones con utilidades de más de $5 millones. El valor de mercado de las acciones
de Minkow en ZZZZ Best era de más de $100 millones.
Por casualidad, el genio de Minkow no le apostó al negocio sino a las decepciones. En lugar de ser una
compañía con operaciones sólidas, ZZZZ Best resultó ser una ilusión. No hubo grandes obras de restau-
ración, ni ingresos, ni utilidades reales. Existían sólo en papel, respaldados por una estructura efectiva
de métodos para engañar a los accionistas, a la SEC, y a los reconocidos profesionales que servían a la
compañía, incluso a los auditores. Muchos, incluyendo a los miembros del Congreso, se preguntaban,
“¿Cómo pudo ocurrir esto? ¿En dónde estaban los auditores?”
Cuando ZZZZ Best empezó a crecer Minkow se enfrentó con el problema común de tener la necesidad
de créditos. Diseñó todo un plan con un ajustador de seguros para validar obras no existentes para
acreedores potenciales.Así, Minkow pudo hacerse de grandes sumas de efectivo o crédito a pesar de no
haber llevado a cabo un trabajo real. El fraude se hizo más grande cuando ZZZZ Best comenzó a reque-
rir auditorías. Para engañar a los auditores, el cómplice en la conspiración, el ajustador de seguros, se
mantuvo ocupado dirigiendo una compañía que generaba falsos contratos para ZZZZ Best. Cuando los
auditores intentaron verificar esos contratos, el ajustador los confirmaba. Minkow fue tan lejos hasta lle-
var a los auditores a sitios reales de trabajo, sitios que no le pertenecían. Incluso arrendó un edificio
parcialmente terminado y contrató a subcontratistas para realizar algunas obras en el sitio, todo a cau-
sa de una visita por parte de los auditores.
Tan increíble como pudiera parecer la historia de ZZZZ Best, cuando se formulan cuestionamientos rela-
cionados con ella, los observadores más conocedores del tema responderán: “No será la primera ni la
última”. Ni será tampoco la última vez que la gente se pregunte, “¿En dónde estaban los auditores?”

154. 134 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
La Declaración 1 (AU 110) indica
OBJETIVO 6-1
Explicar el objetivo de la
realización de una auditoría de
estados financieros y de controles
internos.
Esa sección de la Declaración destaca la emisión de una opinión sobre los estados financieros,lo
cual es nuestro objetivo principal. Para las compañías públicas, el auditor también emite un dicta-
men referente al control interno como lo requiere la Sección 404 de la Ley de Sarbanes-Oxley. La
razón por la cual los auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusión acerca de la objeti-
vidad de los estados financieros y la efectividad del control interno, y para emitir un dictamen de
auditoría adecuado.
Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia adecuada, de que existe poca
probabilidad de que los estados financieros engañen a un usuario prudente, el auditor emite
una opinión sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos hechos posterio-
res a la emisión de dicha opinión se detecta que tales estados financieros no eran precisos, entonces
quizá el auditor deberá demostrar ante los tribunales o dependencias regulatorias que realizó la au-
ditoría de forma adecuada y que llegó a conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es asegurador
ni garante de la objetividad de los estados, sí tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios
si tales estados están bien presentados o no. Si el auditor considera que los estados financieros no
están presentados de manera objetiva o no llegan a una conclusión debido a la falta de datos o a algu-
na condición preponderante, entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situación a los usua-
rios a través de su informe de auditoría.
El objetivo de una auditoría común de estados financieros por parte de un auditor independiente es la expre-
sión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan razonablemente, en todos los aspectos materia-
les, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
A
ntes de comenzar con el estudio de cómo elaborar una auditoría, es necesario entender sus ob-
jetivos generales, las responsabilidades del auditor para dirigirla y los objetivos específicos que el
auditor trata de cumplir. Sin un entendimiento específico de estos temas, la planeación y recolección
de evidencia de auditoría durante el servicio, no tendría relevancia. En la figura 6-1 se resumen los
cinco temas que nos dan la clave para entender la recopilación de evidencia; éstos son los pasos que
se utilizan para desarrollar los objetivos específicos de una auditoría.
FIGURA 6-1 Pasos para desarrollar los objetivos de una auditoría
Entender los objetivos
y responsabilidades
de una auditoría
Dividir los estados
financieros en ciclos
Conocer las afirmaciones
de la administración
relativas a las cuentas
Conocer los objetivos
generales de la auditoría
relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos
específicos de la audi-
toría para clases de
transacciones y cuentas
Entender los objetivos
y responsabilidades
de una auditoría
Dividir los estados
financieros en ciclos
Conocer las afirmaciones
de la administración
relativas a las cuentas
Conocer los objetivos
generales de la auditoría
relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos
específicos de la audi-
toría para clases de
transacciones y cuentas

155. CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 135
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
Los tratados sobre auditoría señalan con claridad que la responsabilidad de adoptar políticas sólidas
de contabilidad, conservar una adecuada estructura de control interno y hacer declaraciones objeti-
vas en los estados financieros es de la administración de la empresay no del auditor. Debido a que
operan a diario, la administración de una compañía sabe más que el auditor acerca de sus operacio-
nes y los activos relacionados, responsabilidades y capital. En contraste, el conocimiento del auditor
de estos asuntos y del control interno está limitado a lo que adquieren durante la auditoría.
En años recientes, muchas compañías públicas han incluido en sus informes anuales un enun-
ciado sobre las responsabilidades de la administración y su relación con el despacho de contadores
públicos. En la figura 6-2 se presenta un informe de la administración de The Boeing Company
OBJETIVO 6-2
Distinguir entre las
responsabilidades de la
administración referentes a los
estados financieros, y el control
interno proveniente de la
responsabilidad de los auditores
para la verificación de los
estados financieros y la
efectividad del control interno.
INFORME ANUAL 2003
INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN
A los accionistas de The Boeing Company:
Los adjuntos estados financieros consolidados de The Boeing Company y subsidiarias han sido prepa-
rados por la administración, quien es responsable de su objetividad e integridad. Las declaraciones han
sido preparadas en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Esta-
dos Unidos y se incluyen los montos basados en los juicios y cálculos informados de la administración.
La información financiera que se encuentre en alguna otra parte de este informe anual será consisten-
te con ello y con los estados financieros.
La administración ha establecido y mantiene un sistema de control interno diseñado para proporcionar
una certeza razonable de que los errores o fraudes que pudieran ser importantes para los estados fi-
nancieros son prevenidos o debieran ser detectados dentro de un periodo oportuno. Además, la admi-
nistración también ha establecido y mantiene un sistema de controles de revelación, diseñado para
proveer una certeza objetiva de que la información que se requiere para divulgación se recopila e infor-
ma de manera oportuna y precisa. Los sistemas de control interno y el control de revelación incluyen
declaraciones ampliamente divulgadas referentes a las políticas y prácticas del negocio que son dise-
ñadas como requisito para todos los empleados a fin de mantener altos estándares éticos de compor-
tamiento en los asuntos de la compañía. Los controles internos y los controles de revelación se incre-
mentan mediante arreglos organizacionales que proporcionan una adecuada delegación de autoridad
y una división de responsabilidades y mediante un programa de auditoría interna con un seguimiento
de la administración.
Los estados financieros se auditaron por Deloitte & Touche LLP, contadores públicos certificados inde-
pendientes. Su auditoría se realizó conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas en
Estados Unidos y se incluyó un análisis de los controles internos y pruebas selectivas de las operacio-
nes. El informe de los auditores independientes aparece en este reporte.
El comité de auditoría del consejo directivo está compuesto sólo por directores externos. El comité se
reúne en forma periódica con la administración, los auditores internos y contadores públicos a fin de
revisar la contabilidad, auditoría, controles internos de contabilidad, litigios y asuntos relativos a infor-
mes financieros. Los contadores públicos certificados independientes y los auditores internos están en
total libertad de reunirse con el comité sin la presencia de los representantes de la administración.
FIGURA 6-2 Informe de la administración de The Boeing Company
Harry C. Stonecipher
Presidente y
director general
James A. Bell
Vicepresidente ejecutivo
y director de finanzas
Harry S. McGee
Vicepresidente de finanzas
y contralor corporativo

156. como parte de su informe anual. Lea con cuidado el informe para determinar qué declara la adminis-
tración acerca de sus responsabilidades.
La responsabilidad de la administración en relación con la imparcialidad de sus declaraciones
(afirmaciones) en sus estados financieros lleva consigo el privilegio de determinar cuáles revelacio-
nes considera necesarias. Si bien la administración tiene la responsabilidad de preparar los estados
financieros y sus notas respectivas, acepta que el auditor prepare un borrador o que presente suge-
rencias para aclaraciones. En caso de que la administración insista en hacer revelaciones inaceptables
en los estados financieros, el auditor emitirá una opinión adversa o con salvedades o renunciará a su
compromiso.
La Ley de Sarbanes-Oxley aumenta la responsabilidad de la administración en relación con los
estados financieros, ya que se requiere que el director ejecutivo (CEO) y el director de finanzas
(CFO) de las compañías públicas certifiquen los estados financieros trimestrales y anuales que se
registran en la SEC. Al firmar dichos estados, la administración certifica que los estados financieros
cumplen de forma completa con todos los requisitos que exige la Securities Exchange Act de 1934 y
que la información que contiene el reporte se presenta de manera imparcial, en todos los aspectos
importantes, la condición financiera y el resultado de sus operaciones. La ley también estipula pena-
lizaciones judiciales, incluyendo altas multas monetarias o prisión por más de 20 años, a cualquiera
que con conocimiento de la falsedad certifique dichos estados financieros.
136 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
La Declaración 1 (AU 110) expresa
OBJETIVO 6-3
Describir las responsabilidades
del auditor para verificar errores
importantes.
El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para obtener una certeza objetiva acerca de
si los estados financieros están libres de errores materiales, sean causados por error o fraude. Debido a la natu-
raleza de la evidencia de la auditoría y a las características del fraude, el auditor es capaz de obtener una
certeza razonable, pero no absoluta, de que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la res-
ponsabilidad de planear y desarrollar la auditoría para obtener una certeza razonable de que los errores, causa-
dos por errores o fraude, que no sean materiales para los estados financieros sean detectados.
Este párrafo analiza la responsabilidad del auditor para detectar errores materiales en los esta-
dos financieros. Cuando el auditor también dictamina acerca de la efectividad del control interno
sobre los informes financieros, también es responsable de identificar fallas importantes del control
interno. Las responsabilidades del auditor para la auditoría del control interno se estudiarán en el
capítulo 10.
Este párrafo y el análisis relacionado con las normas acerca de la responsabilidad del auditor pa-
ra detectar errores materiales incluyen varios términos y frases importantes.
Los errores materiales en contraste con los errores inmaterialesEn general, los errores son conside-
rados materiales si el efecto combinado de las incorrecciones y el fraude en los estados financieros
probablemente hubieran tenido un cambio o influencia en las decisiones de una persona razonable
que utiliza los estados financieros. A pesar de que es extremadamente difícil cuantificar la materiali-
dad, los auditores son responsables de obtener una certeza juiciosa de que este umbral de materia-
lidad se ha cumplido. Sería extremadamente costoso (y quizá imposible) para los auditores, tener la
responsabilidad de encontrar todos los errores inmateriales y fraudes.
Certeza razonableCerteza es la cuantificación del nivel de seguridad que el auditor ha obtenido al
momento de finalizar una auditoría. La certeza razonable no se define en los textos, pero se supone es
menor que la seguridad o certeza absoluta y mayor que un bajo nivel de certeza. El concepto de cer-
teza razonable, no absoluta, indica que el auditor no es garante ni asegurador de la exactitud de los
estados financieros.
Existen diferentes razones por las cuales el auditor es responsable de la certeza razonable, y no
de la absoluta. En primer lugar, la mayor parte de la evidencia de auditoría es resultado de la reali-
zación de pruebas a una muestra de una población, como cuentas por cobrar o inventarios. Un
muestreo implica inevitablemente algún riesgo de no descubrir algún error material. Además, las
áreas a examinarse; el tipo, el alcance y la duración de aquellas pruebas; y la evaluación de los resul-
tados de las pruebas requieren un alto grado de discernimiento por parte del auditor. Incluso con
Objectives of Financial
Statement Audits

157. buena fe e integridad, los auditores pueden cometer errores e irregularidades en sus juicios. En
segundo lugar, las presentaciones de contabilidad contienen cálculos complejos, lo cual entraña una
incertidumbre inherente y pueden ser afectados por eventos futuros. Como resultado, el auditor tie-
ne que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasiva, mas no convincente. En tercer lugar, los
estados financieros preparados de forma fraudulenta son extremadamente difíciles, pero no imposi-
bles de detectar, en especial cuando hay colusión entre la administración.
Si el auditor fuera el responsable de la certidumbre de que todas las afirmaciones en los estados
financieros fueran correctas, los requisitos de evidencia y el costo resultante de la función de audito-
ría se incrementaría tanto que las auditorías no serían económicamente viables. Aun así, sería poco
probable que los auditores pudieran descubrir errores materiales en cada auditoría. La mejor defensa
de un auditor cuando no se descubren en una auditoría los errores materiales es que la auditoría se
realizó conforme a las normas de auditoría.
Los errores en contraste con el fraudeLa Declaración 99 (AU 316) hace una distinción entre dos
tipos de declaraciones erróneas: errores y fraudes. Cualquiera de los dos tipos pueden ser materiales
o no. Un error es una declaración errónea no intencionalde los estados financieros, en tanto que un
fraudees intencional.Dos ejemplos de errores son un error al aumentar el precio por cantidad en
una factura de ventas y pasar por alto materias primas viejas al determinar el costo más bajo o la
demanda del inventario.
En cuanto al fraude, existe una distinción entre malversación de activos que a menudo recibe el
nombre de desfalco o fraude por parte de los empleados, e información financiera fraudulentaque
con frecuencia se denomina fraude administrativo. Un ejemplo de malversación de activos es cuando
un empleado se embolsa el efectivo en el momento de hacer una venta y no la registra en caja. Un
ejemplo de información financiera fraudulenta es la exageración intencional de las ventas cerca de la
fecha del balance general para aumentar los ingresos manifestados.
Escepticismo profesionalLa Declaración 1 (AU 230) requiere que una auditoría sea diseñada para
proporcionar una certeza objetiva con el fin de detectar tantoerrores importantes como fraudes en
los estados financieros. Para lograr esto, la auditoría debe ser planeada y realizada con una actitud de
escepticismo profesionalen todos los aspectos del compromiso. El escepticismo profesional es la acti-
tud de personas que cuestionan y evalúan de forma crítica las evidencias de auditoría. El auditor no
debe asumir que la administración es deshonesta, pero sí se debe de considerar su posibilidad. El
auditor tampoco debe asumir que la administración es honesta de forma incuestionable.
Los auditores gastan gran parte de su tiempo en planear y realizar auditorías para detectar errores no
intencionales de la administración y de los empleados. Además, encuentran una variedad de errores
que son resultado de cuestiones tales como errores en cálculos, omisiones, malentendidos, formas
incorrectas de aplicación de las normas de contabilidad, resúmenes y descripciones incorrectos. La
mayor parte de lo que resta del libro analiza cómo planea y realiza auditorías el auditor para detectar
tanto errores como fraudes.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 137
CABLE MOGULS ARRESTADO
POR SAQUEO CORPORATIVO
En la demanda penal, los acusadores argumen-
tan que la familia Rigas “saqueó a Adelphia a escala
masiva, y usaron a la compañía como su propio ban-
co, a expensas de los inversionistas públicos y acree-
dores”. Después de que se hicieran públicos los de-
talles de estas malversaciones y fraudes sobre los
estados financieros de la compañía, Adelphia se
declaró en quiebra, y sus acciones se colapsaron de
$20 dólares por acción a menos de $1 dólar por
acción.
Fuente: 1. SEC informe de prensa 2002-110
(www.sec.gov/news/press/2002-110.htm);
2. “Rigas and sons arrested”
(money.cnn.com/2002/07/24/news/rigas/).
En algunas ocasiones, la malversación de los activos
implica montos importantes y ocurre en los niveles
más altos de la organización. La SEC levantó cargos
contra el ex director ejecutivo de Adelphia, John
Rigas, y otros miembros de la familia Rigas por
“transacciones rampantes en beneficio propio” en
Adelphia Communications Corp. en lo que se ha lla-
mado uno de los fraudes financieros más grandes ja-
más realizados en contra de alguna compañía públi-
ca. De acuerdo con la demanda de la SEC, la familia
Rigas usó los fondos de Adelphia para financiar com-
pras de acciones en el mercado abierto, liquidacio-
nes de préstamos de márgenes y otras deudas fami-
liares, compra de derechos de tala de bosques, la
construcción de un campo de golf y condominios lu-
josos en Colorado, México y la ciudad de Nueva York.
Las responsabilidades del
auditor para detectar errores
importantes

158. Las normas de auditoría no hacen distinción entre las responsabilidades del auditor para buscar
errores y fraudes, ya sea de información financiera fraudulenta o de malversación de activos. Para
ambos tipos de errores y fraudes, el auditor debe obtener una certeza objetiva acerca de si los estados
financieros se encuentran libres de declaraciones erróneas importantes.
Las normas además reconocen que en general, es más difícil detectar un fraude que un error de-
bido a que la administración o los empleados implicados en un fraude intentan ocultar el fraude.La
dificultad en la detección no cambia la responsabilidad del auditor de ejecutar el plan de forma ade-
cuada y realizar la auditoría.
Fraude que resulta de información financiera fraudulenta en comparación con la malversación de
activosExiste una diferencia importante entre información financiera fraudulenta y malversación
de activos. La primera perjudica a los usuarios al proporcionarles información incorrecta de los
estados financieros necesaria para la toma de decisiones. Cuando se presenta la malversación de acti-
vos, los accionistas, acreedores y otros son perjudican ya que los activos no se encuentran a la dispo-
sición de quienes deben pertenecer. Ambos tipos de fraudes son potencialmente perniciosos para los
usuarios.
En general, la información financiera fraudulenta se comete por la administración, algunas ve-
ces sin el conocimiento de los empleados. La administración está en la posición de realizar la conta-
bilidad e informar las decisiones sin el conocimiento de los empleados. Un ejemplo es la decisión de
omitir una nota al pie importante referente a un litigio pendiente.
Con frecuencia, pero no siempre, la malversación de activos es realizada por empleados y no por
la administración, y los montos, por lo general, son inmateriales. Sin embargo, existen ejemplos muy
conocidos de malversaciones de activos extremadamente materiales por parte de los empleados y de
la administración.
Un concepto importante de malversación de activos es la distinción entre la malversación de ac-
tivos y las declaraciones erróneas sobre dichos malversaciones. Para ilustrar esto, a continuación pro-
porcionaremos tres situaciones de malversación de activos:
1. Activos que fueron tomados y el ladrón es cubierto por activos exagerados. Por ejemplo, el
efectivo que se había cobrado a un cliente fue robado, y la cuenta por cobrar de la cuenta
del cliente no fue acreditada. El error no se ha descubierto.
2. Los activos fueron tomados y el ladrón es cubierto por ingresos declarados de menos o gas-
tos declarados de más. Por ejemplo, el efectivo de una venta realizada en efectivo fue roba-
do, y la operación no se registró. El error no se ha descubierto.
3. Los activos fueron tomados, pero la malversación es descubierta. La declaración de entrada
y las notas al pie relacionadas describen de forma clara dicha malversación.
En todas las situaciones anteriores, ha existido una malversación, pero los estados financieros son de-
clarados erróneamente sólo en las situaciones 1 y 2. En la situación 1, el balance general es erróneo,
mientras que en la situación 2, los ingresos o gastos son declarados de forma errónea.
Los actos ilegalesse definen en la Declaración 54 (AU 317) como violaciones de las leyes o reglamen-
tos de gobierno,diferentes de los fraudes.Dos ejemplos de actos ilegales son la violación a las leyes fis-
cales federales y la violación a las leyes federales para la protección del ambiente.
Actos ilícitos con efecto directoAlgunas violaciones a leyes y reglamentos tienen un efecto financie-
ro directo sobre algunos saldos de cuentas en los estados financieros. Por ejemplo, una violación a las
leyes federales fiscales afecta directamente el gasto de impuestos sobre la renta y los impuestos sobre
la renta por pagar. Las responsabilidades del auditor, según la Declaración 54, en estos actos ilícitos
de efecto directo son las mismas que para los errores y fraudes. Así, en cada auditoría el auditor por
lo regular evaluará si existen datos disponibles para detectar violaciones importantes a las leyes fisca-
les federales o estatales. Las pláticas con el personal del cliente y el examen de los informes que emite
la oficina de recaudación fiscal después de realizar un examen de la declaración de impuestos de
cliente, son algunos métodos para la evaluación.
Actos ilícitos con efecto indirectoLa mayoría de los actos ilícitos afectan los estados financieros sólo
en forma indirecta. Por ejemplo, si la compañía viola las leyes de protección ambiental, se sentirá un
efecto en los estados financieros sólo si existe una multa o sanción. Las posibles multas importantes
y las sanciones afectan de forma indirecta a los estados financieros con lo que se crea la necesidad de
divulgar una responsabilidad contingente para el monto potencial que pudiera ser pagado al final.
138 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Responsabilidades del
auditor para detectar
fraudes importantes
AICPA Antifraud & Corporate
Responsibility Resource Center
Responsabilidades del auditor
en cuanto al descubrimiento
de actos ilícitos

159. A esto se le llama acto ilícito de efecto indirecto. Otros ejemplos de actos ilícitos que quizá sólo
tengan un efecto indirecto son las violaciones a los reglamentos de comercialización de valores por
parte del personal de una casa de bolsa, a las leyes de derechos civiles y a los reglamentos federales de
seguridad para los empleados.
En las normas de auditoría se indica con claridad que el auditor no garantizaque se detectarán
actos ilícitos de efecto indirecto. Los auditores carecen de experiencia legal y la relación indirecta fre-
cuente entre actos ilícitos y los estados financieros hace poco práctico que los auditores asuman la
responsabilidad de descubrir esos actos ilícitos.
Existen tres niveles de responsabilidad que tiene el auditor para detectar e informar actos ilícitos.
Recopilación de evidencia cuando no hay razón para creer que existen actos ilícitos de efecto indi-
rectoExisten algunos procedimientos de auditoría que se llevan a cabo para buscar errores y fraudes
que pudieran descubrir algunos actos ilícitos. Por ejemplo, se pueden leer las minutas de las juntas
del consejo directivo e interrogar al abogado del cliente acerca de los litigios en los que le ha prestado
sus servicios. El auditor también consulta a la administración en lo referente a políticas que haya es-
tablecido para impedir actos ilícitos y si ésta sabe de leyes o reglamentos que la compañía haya viola-
do. Además de estos procedimientos, el auditor no busca actos ilícitos de efecto indirecto a no ser que
haya una razón para creer que existen.
Acumulación de evidencia y otras acciones cuando hay una razón para creer que existen actos ilí-
citos de efecto directo o indirectoEs probable que el auditor encuentre indicios de posibles actos ilíci-
tos de varias formas. Por ejemplo, quizá en las minutas de las juntas se indica que está en proceso una
investigación por parte de una dependencia del gobierno o quizás el auditor ha identificado pagos
inusualmente cuantiosos a consultores o funcionarios del gobierno.
Cuando el auditor cree que ha ocurrido un acto ilícito, será necesario emprender varias accio-
nes. En primer lugar, el auditor debe interrogar a la administración a un nivel superior de aquellos
que probablemente estén involucrados en el probable acto ilícito. En segundo lugar, el auditor debe
consultar al asesor legal del cliente u otro especialista que tenga conocimiento del posible acto ilícito.
En tercer lugar, el auditor debe considerar recopilar datos adicionales para determinar si existe algún
acto ilícito. Estas tres acciones tienen por objetivo dar al auditor información acerca de si existe o no
el acto ilícito que se sospecha.
Acciones que han de emprenderse cuando el auditor sepa de un acto ilícitoLa primera acción que
ha de tomarse cuando se identifica un acto ilícito es considerar sus efectos en los estados financieros
e incluso la suficiencia de las divulgaciones. Quizá sea complejo y difícil solucionar estos efectos. Por
ejemplo, una violación de las leyes sobre derechos civiles podría originar cuantiosas multas, pero
también una pérdida de clientes o empleados importantes, lo que podría afectar seriamente las ga-
nancias y gastos futuros. Si el auditor llega a la conclusión de que las divulgaciones con respecto a un
acto ilícito no son adecuadas, entonces modificará su informe de auditoría.
El auditor también considera el efecto de tales actos ilícitos en su relación con la administración.
Si la administración estaba enterada de los actos ilícitos y no los informó al auditor, difícilmente vol-
verá a ganarse la confianza de éste en conversaciones futuras.
El auditor debe comunicarse con el comité de auditoría u otras personas de nivel de autoridad
equivalente para asegurarse de que estén enterados del acto ilícito. Esta comunicación puede ser oral
o escrita. Si es oral, la naturaleza de la comunicación y del debate se deberá documentar en los archi-
vos de la auditoría. Si el cliente se rehúsa a aceptar el informe modificado del auditor o no toma las
medidas correctivas adecuadas con respecto al acto ilícito, el auditor quizá determine que será nece-
sario dar por terminado su contrato de trabajo. Si el cliente es una compañía que cotiza en la bolsa,
el auditor también deberá informar sobre el asunto directamente a la SEC. Este tipo de decisiones
son complejas y, por lo general, se requiere que el auditor consulte a su asesor legal.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 139
CICLOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las auditorías se realizan mediante la división de los estados financieros en segmentos o componen- tes más pequeños. Esta división permite que la auditoría sea más manejable y ayuda a distribuir las tareas entre los diferentes miembros del equipo de auditoría. Por ejemplo, la mayoría de los audito- res, tratan los activos fijos y las cuentas por pagar como dos segmentos diferentes. Se audita cada segmento en forma separada pero no por completo independiente. (Por ejemplo, al auditar los acti- vos fijos quizá se detecte un documento pagadero no registrado.) Los resultados se combinan una vezOBJETIVO 6-4
Clasificar las operaciones y los
saldos de cuentas en ciclos de
estados financieros e identificar
los beneficios del enfoque de ciclo
para segmentar la auditoría.

160. que la auditoría de cada segmento, incluyendo las interrelaciones con otros segmentos, ha finalizado.
Sólo entonces se podrá llegar a una conclusión acerca de los estados financieros en su conjunto.
Existen varias formas de segmentar una auditoría. Un enfoque sería considerar cada saldo de
cuenta como un segmento independiente. Por lo general, no se alcanzan buenos resultados con una
segmentación de este tipo, pues se tendría una auditoría independiente de cuentas tan relacionadas
como el inventario y el costo de los bienes vendidos.
Una forma común de dividir una auditoría es reunir en el mismo grupo los tipos (o clases) de opera-
ciones y los saldos de cuentas que tengan una relación estrecha. A esto se le llama el método de ciclos.
Por ejemplo, las ventas, los ingresos por ventas, las entradas de caja y el reconocimiento de las cuen-
tas incobrables son los cuatro tipos de operaciones que provocan aumentos o disminuciones en las
cuentas por cobrar. De esta forma, todas ellas forman parte del ciclo de ventas y cobranza. Asimismo,
las operaciones de nómina y la nómina acumulada son parte del ciclo de nómina y personal.
Si pensamos en la forma que se registran las operaciones en los diarios y se resumen en el libro
mayor y en los estados financieros comprenderemos la razón de ser el método de ciclos. Ese flujo se
muestra en la figura 6-3. Con fines prácticos, el método de los ciclos combina operaciones registra-
das en diferentes diarios con los saldos del libro mayor que resultan de las operaciones.
Los ciclos que se utilizan en este texto se muestran a detalle. Observe que cada uno de estos
ciclos es tan importante que forman parte del título de uno o más de los capítulos restantes de este
libro:
• Ciclo de ventas y cobranza.
• Ciclo de adquisición y pago.
• Ciclo de nómina y personal.
• Ciclo de inventario y almacenamiento.
• Ciclo de adquisición de capital y pago.
Para ilustrar la aplicación de los ciclos en las auditorías, en la figura 6-4 se presenta la balanza de
comprobación al 31 de diciembre del 2004 de Hillsburg Hardware Company. Los estados financie-
ros preparados para esta balanza de comprobación se incluyen en la revista ilustrada en el libro.
Las cifras del año anterior se incluyen de forma regular con fines comparativos y se excluyen de la
140 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
El método de ciclos para
la segmentación de una
auditoría
OPERACIONES DIARIOS
Ventas
Diario
de ventas
LIBRO MAYOR, BALANZA DE COMPROBACIÓN
DE SALDOS Y ESTADOS FINANCIEROS
Libro mayor
y registros
de subsidiarias
Libro mayor,
balanza de
comprobación
de saldos
Estados
financieros
Entradas
de efectivo
Diario de
entradas
de efectivo
Adquisición
de bienes
y servicios
Diario de
adquisiciones
Egresos
de efectivo
Diario de
egresos
de efectivo
Servicios
de nómina
y egresos
Diario de
nómina
Asignación
y ajustes
Diario
general
FIGURA 6-3 Flujo de las operaciones de la información de los diarios a los estados
financieros
Entender los objetivos
y responsabilidades
de una auditoría
Dividir los estados
financieros en ciclos
Conocer las afirmaciones
de la administración
relativas a las cuentas
Conocer los objetivos
generales de la auditoría
relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos
específicos de la audi-
toría para clases de
transacciones y cuentas

161. CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 141
HILLSBURG HARDWARE CO.
BALANZA DE COMPROBACIÓN
31 de diciembre de 2004
FIGURA 6-4 Balanza de comprobación ajustada de Hillsburg Hardware Co.
Nota: Las letras de la columna de la izquierda se refieren a los siguientes ciclos de operaciones:
S= Ventas y cobranza I= Inventario y almacenamiento
A= Adquisiciones y pagos C= Adquisición de capital y pagos
P= Nómina y personal
S, A, P, C
S
S
S
A, I
A
A
A
A
A
A
A
C
P
P
C
C
A
C
A
A
C
C
C
S
S
I
P
P
A
A
A
A
A
P
P
A
A
A
A
A
A
A
A
A
S
A
A
A
A
A
A
C
C
Efectivo en bancos
Cuentas por cobrar comerciales
Estimación para cuentas incobrables
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Terreno
Edificios
Equipo de cómputo y otros equipos
Mobiliario y equipo
Depreciación acumulada
Cuentas por pagar con cargo a clientes
Documentos por pagar
Nómina acumulada
Impuestos de la nómina acumulada
Intereses acumulados
Dividendos por pagar
Impuestos sobre la renta estimados
Efectos por pagar a largo plazo
Impuestos diferidos
Otras cuentas por pagar
Capital social
Capital superior a valor par
Utilidades retenidas
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Costo de los bienes vendidos
Salarios y comisiones
Impuestos sobre la nómina de ventas
Viajes y entretenimiento: ventas
Publicidad
Ventas y folletos promocionales
Reuniones de ventas y capacitación
Gastos varios por ventas
Salarios del personal ejecutivo y de oficinas
Impuestos de la nómina del personal administrativo
Viajes y entretenimiento: administración
Mantenimiento del equipo de cómputo y suministros
Papelería y suministros
Correos
Teléfono y fax
Rentas
Honorarios de abogado y anticipos
Auditoría y servicios relacionados
Depreciación
Gastos por deudas incobrables
Seguros
Reparación y mantenimiento de oficinas
Gastos varios de oficinas
Gastos generales varios
Ganancia sobre la venta de activos
Impuestos sobre la renta
Gastos por intereses
Dividendos
Deuda
$ 827,568
20,196,800
945,020
29,864,621
431,558
3,456,420
32,500,000
3,758,347
2,546,421
1,241,663
103,240,768
7,738,900
1,422,100
1,110,347
2,611,263
321,620
924,480
681,041
5,523,960
682,315
561,680
860,260
762,568
244,420
722,315
312,140
383,060
302,840
1,452,080
3,323,084
722,684
843,926
643,680
323,842
1,746,600
2,408,642
1,900,000
$237,539,033
Crédito
$ 1,240,000
31,920,126
4,719,989
4,179,620
1,349,800
119,663
149,560
1,900,000
795,442
24,120,000
738,240
829,989
5,000,000
3,500,000
11,929,075
144,327,789
719,740
$237,539,033

162. figura 6-4 con el propósito de enfocarnos en los ciclos de operaciones. Se utiliza una balanza de
comprobación para preparar los estados financieros y es la prioridad de cada auditoría. La letra que
representa al ciclo se muestra en cada cuenta de la columna izquierda además del nombre de la cuenta.
142 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Cuentas del libro mayor incluidas
Diarios incluidos en el ciclo (véase la figura 6-4)
en el ciclo (véase la
Ciclo figura 6-3) Balance general Estado de resultados
Ventas y cobranza Diario de ventas Efectivo en bancos Ventas
Diario de entradas Cuentas por pagar Ingresos por ventas y rebajas
de efectivo con cargo a clientes Gastos por cuentas incobrables
Diario general Otras cuentas por cobrar
Estimaciones para cuentas
incobrables
Adquisición y pagos Diario de adquisiciones Efectivo en bancos Publicidad
S
Diario de egresos Inventarios Viajes y entretenimiento
S
en efectivo Gastos pagados por anticipado Ventas y literatura promocional
S
Diario general Terrenos Gastos varios por ventas
S
Edificios Gastos varios por ventas
S
Equipo de cómputo y otro Viajes y entretenimiento
A
Mobiliario y equipo Papelería y suministros
A
Depreciación acumulada Correos
A
Cuentas por pagar
con cargo a clientes Teléfono y fax
A
Otras cuentas por pagar Mantenimiento al equipo de
Impuesto sobre la renta estimado cómputo y suministros
A
Impuestos diferidos Depreciación
A
Rentas
A
Honorarios de abogado y anticipos
A
Auditoría y servicios relacionados
A
Seguros
A
Gastos de reparación y mantenimiento de oficinas
A
Gastos varios de oficina
A
Gastos generales varios
A
Ganancia sobre la venta de activos
Impuestos sobre la renta
Nómina y personal Diario de nómina Efectivo en bancos Salarios y comisiones
S
Diario general Nómina acumulada Impuestos de la nómina de ventas
S
Impuestos de la nómina Sueldos de ejecutivos y personal
acumulada de oficina
A
Impuestos de la nómina
administrativa
A
Inventario y almacenamiento Diario de adquisiciones Inventarios Costo de bienes vendidos
Diario de ventas
Diario general
Adquisición de capital y pago Diario de adquisiciones Efectivo en bancos Gastos por intereses
Diario de egresos Documentos por pagar
en efectivo Documentos por pagar
Diario general a largo plazo
Intereses acumulados Capital contable Capital superior a valor par Utilidades retenidas Dividendos Dividendos por pagar
TABLA 6-1Ciclos aplicados a Hillsburg Hardware Co.
S= Gastos de ventas; A= Gastos generales y administrativos.

163. Observe que cada cuenta tiene al menos un ciclo asociado y que sólo el efectivo y el inventario son
parte de dos o más ciclos.
Los ciclos utilizados en este texto se muestran de nuevo en la tabla 6-1. Las cuentas de Hillsburg
Hardware Co. se resumen por ciclo en dicha tabla, y se incluyen los diarios relacionados y los estados
financieros en los que las cuentas aparecen. Las observaciones en la siguiente página ayudan a
ampliar la información que contiene la tabla 6-1.
• Todas las cuentas del libro mayor y diarios de Hillsburg Hardware Co. Se incluyen por lo menos
una vez. En el caso de otra compañía, sería diferente el número y los títulos de los diarios y cuen-
tas del mayor, pero se incluirían todos.
• Algunos diarios y cuentas del libro mayor se incluyen en más de un ciclo. Cuando eso ocurre,
significa que un diario se utiliza para registrar operaciones de más de un ciclo e indica una rela-
ción entre los ciclos. La cuenta más importante del mayor que se incluye y afecta a varios ciclos
es el efectivo general (efectivo en bancos). El efectivo general enlaza a la mayoría de los ciclos.
• El ciclo de adquisición de capital y pago se relaciona estrechamente con el ciclo de adquisiciones
y pagos. La adquisición de bienes y servicios incluyen la compra de inventarios, suministros y
servicios en general para el desarrollo de las operaciones generales del negocio. Las operaciones
con respecto al ciclo de adquisición de capital y pago se relacionan con el financiamiento del
negocio, tal como la emisión de acciones o deuda, pago de dividendos, y de deuda. Se utilizan los
mismos tres diarios para registrar operaciones de ambos ciclos y las operaciones son similares.
Existen dos razones para tratar la adquisición de capital y los pagos en forma independiente de
la adquisición de bienes y servicios. En primer lugar, las operaciones se relacionan con el finan-
ciamiento de una compañía y no de sus operaciones. En segundo lugar, la mayoría de las cuentas
del ciclo de adquisición de capital y pagos implican pocas operaciones pero, a menudo, cada una
de ellas es sumamente importante y, por lo tanto, se audita por completo. Debido a estas dos
razones, es más conveniente separar los dos ciclos.
• El ciclo de inventario y almacenamiento está muy relacionado con todos los demás ciclos, en
particular, para una compañía manufacturera. El costo de inventario incluye las materias primas
(ciclo de adquisición y pago), mano de obra directa (ciclo de nómina y persona), y gastos indi-
rectos de fabricación (ciclos de adquisición, pagos y nómina y de personal). La venta de pro-
ductos terminados incluye el ciclo de ventas y cobranza. Dado que el inventario es importante
para la mayoría de las compañías manufactureras, es común solicitar préstamos utilizando el
inventario como garantía. En tales casos, el ciclo de adquisición y pago también se relaciona con
el inventario y almacenamiento.
En la figura 6-5 se ilustran las relaciones de los ciclos. Además de los cinco ciclos, también se muestra
el efectivo en general. Cada ciclo se analiza con más detalle en capítulos posteriores. En la figura 6-5
se muestra que los ciclos no tienen principio ni fin, salvo por la creación y disolución de una compa-
ñía. Una compañía se inicia mediante la obtención capital, por lo general, en forma de efectivo. En
una compañía manufacturera, el efectivo se utiliza para adquirir materias primas, activos fijos y bie-
nes y servicios relacionados para producir un inventario (ciclo de adquisición y pago). El efectivo
también se utiliza para adquirir mano de obra por la misma razón (ciclo de nómina y personal).
Adquisición y pagos y nómina y personal son similares en naturaleza, pero sus funciones son muy
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 143
Relaciones entre ciclos
Efectivo
general
Ciclo de adquisición
de capital y pago
Ciclo
de ventas
y cobranza
Ciclo
de adquisición
y pago
Ciclo
de nómina
y personal
Ciclo de
inventario y
almacenamiento
FIGURA 6-5 Relaciones entre los ciclos de operaciones

164. diferentes como para justificar dos ciclos independientes. El resultado combinado de ambos ciclos es
el inventario (ciclo de inventario y almacenamiento). Posteriormente, se vende el inventario y el re-
sultado es la facturación y la cobranza (ciclo de ventas y cobranza). Luego, el efectivo así generado se
utiliza para pagar dividendos e intereses e iniciar de nuevo los ciclos. Estos ciclos tienen más o menos
la misma relación que una compañía de servicios en la que no habrá inventario pero podrá haber
cuentas por cobrar sin factura.
Los ciclos de operación son de gran importancia en la realización de la auditoría. En su mayor
parte, los auditores tratan cada ciclo de forma independiente cuando se está realizando la auditoría.
Aunque debe tenerse cuidado para interrelacionar diferentes ciclos en distintos momentos, el auditor
trata los ciclos un tanto en forma independiente a fin de manejar con eficacia las auditorías complejas.
144 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Los auditores realizan las auditorías de acuerdo con el método del ciclo al llevar a cabo pruebas de auditorías de las operaciones que constituyen los saldos finales y también pruebas de auditoría de los saldos de cuentas. En la figura 6-6 se muestra este concepto importante con los cuatro tipos de ope- raciones que determinan los saldos finales en las cuentas por cobrar de Hillsburg Hardware Co. Su- pongamos que el saldo inicial de $17,521 (mil) fue auditado en el año anterior y que, por lo tanto, se le considera confiable. Si el auditor pudiera estar totalmente seguro de que cada uno de los cuatro ti- pos de operaciones está correctamente presentado, también podría estar seguro de que el saldo final de $20,197 (mil) es correcto. No obstante, sería poco práctico que el auditor obtuviese una certeza total sobre la exactitud de cada clase de operaciones que ocasione dudas en el saldo final en las cuen- tas por cobrar. Los auditores han determinado, en general, que la forma más eficiente de realizar una auditoría es obtener alguna combinación de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.
Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos que se cumplen antes de que el au-
ditor llegue a la conclusión de que el total se presenta con imparcialidad. En el resto de la presente obra a éstos se les denomina objetivos de auditoría relacionados con operaciones.Por ejemplo,
existen objetivos de auditoría relacionados con operaciones de ventas específicas y objetivos de audi- toría relacionados con operaciones de devoluciones y provisiones de ventas específicas.
De igual manera, existen varios objetivos de auditoría que se deben alcanzar para cada saldo en
cuenta. Éstos se llaman objetivos de auditoría relacionados con saldos. Por ejemplo, existen objeti-
vos de auditoría relacionados con saldos específicos de cuentas por cobrar y objetivos de auditoría relacionados con saldos específicos de cuentas por pagar. Posteriormente, se demostrará que los objetivos de auditoría relacionados con operaciones y los relacionados con saldos son de alguna
OBJETIVO 6-5
Describir por qué el auditor
obtiene una combinación de
certezas al auditar diferentes
clases de operaciones y a los
saldos finales de las cuentas.
Entradas en efectivo
Devoluciones de
ventas y rebajas
Anulación de
cuentas incobrables
en libros
Ventas
Cuentas por cobrar (en miles)
$ 17,521
$144,328
Saldo final $ 20,197
$137,087
1,242
3,323
$
$
Saldo inicial
FIGURA 6-6 Saldos y operaciones que afectan los balances de las cuentas por cobrar

165. manera diferentes pero están relacionados estrechamente. Durante el resto de este libro, el término
objetivos de auditoríase refiere tanto a los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones
como a los relacionados con saldos.
Antes de examinar los objetivos de auditoría con mayor detalle, es necesario entender las afir-
maciones de la administración. A continuación las estudiamos.
Las afirmaciones de la administraciónson declaraciones implícitas o explícitas que hace la adminis-
tración acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros. A ma-
nera de ejemplo, la dirección de Hillsburg Harware Co. afirma que en las cuentas bancarias de la
compañía o caja existían $827,568 (véase la figura 6-4 de la página 141) a partir de la fecha del balan-
ce general. A no ser que se haya manifestado lo contrario en los estados financieros, la administra-
ción también afirma que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Existen
afirmaciones similares para cada activo, pasivo, capital contable, ingresos y partidas de gastos de los
estados financieros. Estas afirmaciones son procedentes para ambas clases de operaciones y estados
de cuentas.
Las afirmaciones de la administración se relacionan directamente con las normas de informa-
ción financiera aplicable (GAAP, por sus siglas en inglés). Estas afirmaciones forman parte delos cri-
terios que la dirección utiliza para registrar y revelar la información contable de los estados financieros.
Consulte la definición de auditoría en el capítulo 1. Ahí se afirma, en parte, que la auditoría es una
comparación de información cuantificable (estados financieros) con criterios establecidos (afirma-
ciones que se establecen de acuerdo con las GAAP). Por lo que, los auditores deben entender las afir-
maciones para realizar auditorías adecuadas.
La Declaración 31 (AU 326) clasifica las afirmaciones en cinco amplias categorías:
1. Existencia u ocurrencia.
2. Integridad.
3. Valuación o asignación.
4. Derechos y obligaciones.
5. Presentación y revelación.
Afirmaciones sobre existencia u ocurrenciaLas afirmaciones acerca de la existencia se refieren a si
los activos, pasivos y capital incluidos en el balance general, existieron efectivamente en la fecha del
mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas inclui-
das en los estados financieros se suscitaron en efecto durante el periodo contable. Por ejemplo, la
administración afirma que el inventario de mercancía incluida en el balance general existe y está dis-
ponible para su venta en la fecha del balance general. De manera similar, la administración afirma
que las operaciones de ventas registradas representan intercambios de bienes o servicios que en rea-
lidad tuvieron lugar.
Afirmaciones sobre integridadEstas afirmaciones de la administración indican que están incluidas
todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. Por ejemplo, la
administración afirma que las ventas de bienes y servicios están registradas e incluidas en los estados
financieros. De igual forma, la administración declara que los documentos por pagar en el balance
general contemplan todas las obligaciones de la entidad.
La afirmación sobre integridad se refiere a asuntos opuestos a los de las afirmaciones de existen-
cia u ocurrencia. La afirmación de integridad se refiere a la posibilidad de omitir partidas de los esta-
dos financieros que se deben incluir, en tanto que la afirmación de existencia u ocurrencia se refiere
a la inclusión de cuentas que no debieron haber sido incluidas.
Así, registrar una venta que no ocurrió podría ser una violación a la afirmación de ocurrencia en
tanto que no registrar una venta que sí ocurrió sería una violación a la afirmación de integridad.
Afirmaciones sobre valuación o asignación
Estas afirmaciones de la administración se relacionan con
el hecho de que el activo, pasivo, capital y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en los estados finan-
cieros en los montos adecuados. Por ejemplo, la administración afirma que las propiedades se registran a
costo histórico y que tal costo se asigna sistemáticamente a periodos contables adecuados a través de la de-
preciación.
Asimismo, la administración afirma que las cuentas por cobrar comerciales incluidas en el
balance general están asentadas como valor neto de realización.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 145
Afirmaciones de la
administración
OBJETIVO 6-6
Identificar las cinco categorías
de afirmaciones de la dirección
acerca de la información
financiera.
Entender los objetivos
y responsabilidades
de una auditoría
Dividir los estados
financieros en ciclos
Conocer las afirmaciones
de la administración
relativas a las cuentas
Conocer los objetivos
generales de la auditoría
relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos
específicos de la audi-
toría para clases de
transacciones y cuentas

166. Afirmaciones sobre derechos y obligacionesEstas afirmaciones de la administración se relacionan
con el hecho de si los activos son los derechos de las entidades y los pasivos son las obligaciones de la
entidad en una fecha determinada. Por ejemplo, la administración afirma que los activos son propie-
dad de la compañía o que las cuentas capitalizadas por arrendamientos en el balance general re-
presentan el costo de los derechos de la entidad sobre la propiedad arrendada y que la obligación de
arrendamiento correspondiente representa una obligación para la entidad.
Afirmaciones sobre la presentación y revelaciónEstas afirmaciones se refieren a si los componentes
de los estados financieros están combinados o separados, descritos y revelados de forma adecuada.
Por ejemplo, la administración afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en
el balance general no madurarán en el plazo de un año. De igual manera, la administración afirma
que los montos presentados como partidas extraordinarias en el estado de resultados están clasifica-
dos y descritos como es debido.
146 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA RELACIONADA CON OPERACIONES
A continuación se presentan los objetivos de la auditoría relacionados con operaciones, y que están relacionados estrechamente con las afirmaciones de la administración. Ello no es sorprendente dado que la principal responsabilidad es determinar si las afirmaciones de la administración sobre los es- tados financieros están justificadas.
Estos objetivos de la auditoría relacionados con operaciones tienen como objetivo formar un
marco de referenciapara ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos según el criterio
del trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditoría u otra, pero la evidencia varía, dependiendo de las circunstancias.
Debe hacerse una distinción entre los objetivos generales de la auditoría relacionados con las
operaciones y los objetivos específicos de auditoría relacionados con operaciones para toda clase de operaciones. Los primeros son abordados aquí y son procedentes para todo tipo de operaciones pero se expresan en términos amplios. Los segundos también son precedentes para cada clase de ope- raciones pero se expresan en términos adaptados a una clase de operaciones como las de venta. Una vez que se conocen los objetivos de auditoría generales relacionados con las operaciones, pueden uti- lizarse para elaborar los objetivos de auditoría específicos relacionados con operaciones para cada clase de operaciones que se auditen. A continuación se exponen los seis objetivos de auditoría rela- cionados con operaciones.
Existencia—existen operaciones registradasEste objetivo se refiere a si las operaciones registradas
en realidad ocurrieron. La inclusión de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, es
una violación al objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmación de
existencia u ocurrencia por parte de la administración
Integridad—se registran las operaciones existentesEste objetivo se refiere al hecho de que todas las
operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el
diario de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violación al obje-
tivo de integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmación de integridad de la administración.
Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses opuestos de la auditoría; la
existencia se refiere a la sobrevaloración potencial y la integridad, a las operaciones no registradas
(subestimación).
Precisión o exactitud—las operaciones registradas están asentadas con los montos correctosEste
objetivo se refiere a la precisión de la información relativa a transacciones contables. Para las operacio-
nes de ventas, habría una violación al objetivo de precisión si la cantidad de bienes embarcados fuese
diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturación, si
ocurrieran errores de extensión o agregación en la facturación o si se incluyera un monto equivocado
en el diario de ventas. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asignación.
Es importante distinguir entre precisión y existencia o integridad. Por ejemplo, si una operación
de ventas registrada no debiera estar registrada debido a que el cargamento estaba a consignación,
entonces se violaría el objetivo de existencia, aun cuando el monto de la factura se hubiera calcu-
OBJETIVO 6-7
Identificar los seis objetivos
generales de la auditoría
relacionados con operaciones
y relacionarlos con las cinco
afirmaciones de la dirección.
Objetivos de auditoría
relacionados con
operaciones

167. lado de forma correcta. Si el registro de ventas fue por un cargamento válido pero el monto fue
calculado de forma incorrecta, entonces existe una violación al objetivo de precisión pero no al de
existencia. La misma relación existe entre integridad y precisión.
Clasificación—las operaciones incluidas en los diarios de los clientes están clasificadas de forma
adecuadaEntre los ejemplos de errores de clasificación de ventas está la inclusión de ventas en efec-
tivo como ventas a crédito, el registro de una venta de activos fijos de operación como ingresos, y la
mala clasificación de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificación es también
parte de la afirmación de valuación o asignación.
Tiempo—las operaciones se registran en las formas correctasUn error de tiempo ocurre si las ope-
raciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operación de ventas,
por ejemplo, debería registrarse en el momento del embarque. El tiempo también forma parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Asentamiento y resumen—las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos
maestros y se resumen de manera apropiadaEste objetivo se refiere a la precisión en la transferen-
cia de la información de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones y al
mayor. Por ejemplo, si se registra una operación de ventas en el archivo del cliente equivocado o con
un monto equivocado en el archivo maestro, se trata de una violación de objetivo. El asentamiento y
el resumen es también parte de la afirmación de valuación o asignación.
Debido a que habitualmente el asentamiento de las operaciones de los diarios a los registros de
subvenciones, el libro mayor y otros archivos maestros relacionados, se realiza por medio de sistemas
de contabilidad computarizados, el riesgo de algún error humano es mínimo. Una vez que el auditor
puede establecer que la computadora funciona como es debido, se reduce la preocupación de realizar
errores en el proceso de asentamiento de información.
Los objetivos generales de auditoría relacionados con las operaciones deben aplicarse a cada tipo
(clase) importante de operación en la auditoría. Dichas operaciones, en términos generales, incluyen
ventas, entradas de efectivo, adquisiciones de bienes y servicios, nómina, etcétera. En la tabla 6-2 se
resumen los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones. Ésta incluye la forma gene-
ral de los objetivos, la aplicación de los objetivos a las operaciones de ventas y las afirmaciones.
Observe que sólo tres afirmaciones están asociadas con los objetivos de auditoría relacionados con
operaciones. Esto demuestra que dos de las afirmaciones no se satisfacen al realizar pruebas de audi-
toría relacionadas con las operaciones.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 147
Objetivos específicos de
auditoría relacionados
con las operaciones
Afirmaciones de Objetivos de auditoría generales Objetivos de auditoría específicos
la administración relacionados con operaciones relacionados con operaciones
Existencia u ocurrencia Existencia Las ventas registradas son para embarques
que se hacen a clientes reales
Integridad Integridad Se registran operaciones de ventas existentes
Valuación o asignación Precisión Las ventas registradas son por el monto de
los bienes embarcados y están registradas
y facturadas completamente
Clasificación Las operaciones de ventas se clasifican
adecuadamente
Tiempo Las ventas se registran en las fechas
correctas
Asentamiento y resumen Las operaciones de ventas se incluyen en
los archivos maestros y se resumen
adecuadamente
Derechos y obligaciones No aplica No aplica
Presentación y revelación No aplica No aplica
TABLA 6-2 Objetivos de auditoría relacionados con operaciones y afirmaciones de
la administración para operaciones de ventas
Entender los objetivos
y responsabilidades
de una auditoría
Dividir los estados
financieros en ciclos
Conocer las afirmaciones
de la administración
relativas a las cuentas
Conocer los objetivos
generales de la auditoría
relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos
específicos de la audi-
toría para clases de
transacciones y cuentas

168. OBJETIVOS DE AUDITORÍA RELACIONADOS CON EL SALDO
148 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Los objetivos de auditoría relacionados con el saldo son similares a los objetivos de auditoría relacio-
nados con las operaciones que acabamos de estudiar. También provienen de las afirmaciones de la
administración y proporcionan un marco de referencia para ayudar al auditor a acumular la sufi-
ciente evidencia competente. También existen objetivos de auditoría generales relacionados con el
saldo y específicos relacionados con el saldo.
Existen dos diferencias entre los objetivos de auditoría relacionados con el saldo y los rela-
cionados con las operaciones. En primer lugar, tal y como lo indican los términos, los objetivos de
auditoría relacionados con el saldo se aplican a los saldos de cuentas, mientras que los objetivos
de auditoría relacionados con objetivos se aplican a clases de operaciones como las operaciones de
ventas y las operaciones de egresos de efectivo. En segundo lugar, existen más objetivos de auditoría
para saldos en cuenta que para clases de operaciones. Existen nueve objetivos relacionados con el sal-
do en comparación con los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones.
Debido a la forma en que se realizan las auditorías, los objetivos de auditoría relacionados con el
saldo son casi siempreaplicables al balance final en las cuentas del balance general, tales como las
cuentas por cobrar, inventario y documentos por pagar. Sin embargo, algunos objetivos relacionados
con el saldo son aplicados a ciertas cuentas del estado de resultados. Por lo regular, esto involucra
operaciones no rutinarias y gastos no predecibles, como los gastos legales, reparaciones o manteni-
miento. Otras cuentas del estado de resultados están estrechamente relacionadas a las cuentas del ba-
lance general y rara vez se prueban al mismo tiempo, como las depreciaciones con depreciaciones
acumuladas e intereses generados con los documentos por pagar.
Cuando utiliza los objetivos de auditoría relacionados con el saldo como marco de referencia
para auditar los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar de-
talles que apoyen el saldo en cuenta, en lugar de verificar el saldo en cuenta mismo. Por ejemplo, al
auditar las cuentas por cobrar, el auditor obtiene una lista del archivo maestro de cuentas por cobrar
del cliente que concuerda con el saldo del mayor (véase ejemplo ilustrado en la página 491). Los ob-
jetivos de auditoría relacionados con el saldo de cuentas por cobrar se aplican a las cuentas de clien-
tes en esa lista.
A continuación se presenta una breve exposición de los nueve objetivos generales de auditoría
relacionados con el saldo. En toda la exposición se hace referencia a una cédula de apoyo que se refie-
re a un documento de trabajo que proporciona el cliente como la lista de cuentas por cobrar que se
acaba de describir.
Existencia—existen los montos incluidosEste objetivo se refiere a si los montos incluidos en los es-
tados financieros debían en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusión de una cuenta por cobrar
de un cliente en el balance de comprobación de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe nin-
guna cuenta por cobrar de ese cliente es una violación al objetivo de existencia. Este objetivo de audi-
toría es la contraparte de la afirmación sobre la existencia u ocurrencia del auditor.
Integridad—se incluyen los montos existentesEste objetivo se refiere a si todos los montos se inclu-
yeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobación es
una violación al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmación sobre integri-
dad de la administración.
Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses de auditoría opuestos; el obje-
tivo de existencia se refiere a una sobrevaluación potencial en tanto que el objetivo de integridad tie-
ne que ver con operaciones y montos no registrados.
Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos correctosEl objetivo de precisión
se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmético correcto. Una partida de inventario del
cliente podría estar equivocada porque se asentó mal el número de unidades del inventario disponi-
ble, porque el precio unitario está equivocado o porque se asentó mal el total. Cada uno de estos ob-
jetivos viola el objetivo de precisión. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asig-
nación.
Clasificación—los montos incluidos en un listado del cliente están clasificados adecuadamenteEl
objetivo de clasificación implica determinar si las partidas de una lista del cliente están incluidas en
las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, éstas deben separarse en cuentas
de corto y largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los directores deben
Objetivos de auditoría
relacionados con saldos
OBJETIVO 6-8
Identificar los nueve objetivos
generales de auditoría
relacionados con el saldo,
explicar su propósito y
relacionarlos con las afirma-
ciones de la administración.

169. clasificarse independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificación es también
parte de la afirmación de valuación o asignación.
Corte—las operaciones próximas a la fecha del balance general se registranAl verificar la fecha de
corte, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operacio-
nes que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin
del periodo contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la ve-
rificación de las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los
auditores lo hacen como parte de la auditoría de las cuentas del balance general. El corte también es
parte de la afirmación de valuación o asignación.
Inventario detallado—los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo
maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayorLos saldos en
cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por cédulas
que preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas
estén preparados con precisión, que estén sumados de forma correcta y que concuerden con el ma-
yor. Por ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de
cuentas por cobrar y el total debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es
también parte de la afirmación de valuación o asignación.
Valor de realización—los activos se incluyen en los montos de realización estimadaEste objetivo
se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la baja en el costo histórico al valor neto de rea-
lización. Los ejemplos de aplicación de este objetivo son considerar la precisión de la estimación para
cuentas por cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se
aplica sólo a cuentas de activos y también es parte de la afirmación de valuación o asignación.
Derechos y obligacionesAdemás de existir, es necesario poseer la mayoría de los activos antes de
que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propie-
dad de la entidad. Los derechos siempre están asociados con los activos y las obligaciones con los pa-
sivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmación de derechos y obligaciones de la administración
del auditor.
Presentación y revelación—los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de revela-
ción se presentan adecuadamente en los estados financierosAl cumplir con el objetivo de presen-
tación y revelación, el auditor verifica para asegurarse de que todas las cuentas del balance general,
del estado de pérdidas y ganancias y la información relacionada se presente de forma adecuada en los
estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados. Este objetivo es la
contraparte de la afirmación de presentación y revelación de la administración.
La presentación y revelación están estrechamente vinculadas, pero su clasificación es distinta. La
información contable para los objetivos de auditoría relacionados con el saldo está clasificada de for-
ma adecuada si toda la información en una cédula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resume
en las cuentas apropiadas. La información se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la in-
formación relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los
estados financieros. Por ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de
cuentas por cobrar, existe una violación de objetivo de clasificación. Si el documento por cobrar a
largo plazo está bien clasificado pero está combinado con cuentas por cobrar en los estados financie-
ros, se presenta una violación al objetivo de presentación y revelación.
Una vez que se han entendido los objetivos generales de auditoría relacionados con el saldo, pueden
crearse entonces los objetivos de auditoría específicos relacionados con el saldo para cada saldo de
cuenta de los estados financieros. Debe haber por lo menos un objetivo de auditoría específico rela-
cionado con el saldo para cada objetivo general de auditoría relacionado con el saldo a no ser que el
auditor crea que los objetivos de auditoría generales relacionados con el saldo no sean importantes o
relevantes de acuerdo con las circunstancias. Puede haber más de un objetivo específico de auditoría re-
lacionado con el saldo para un objetivo de auditoría relacionado con el saldo. Por ejemplo, objetivos
de auditoría específicos relacionados con el saldo para el objetivo general de auditoría de derechos y
obligaciones relacionados con el saldo de inventario de Hillsburg Hardware Co. podría incluir 1) el
hecho de que la compañía sea dueña de todas las partidas del inventario en lista y 2) que los inventa-
rios no están otorgados en prenda a no ser que se manifieste.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 149
Objetivos de auditoría
específicos relacionados
con el saldo

170. La razón por la que, por lo general, existen más objetivos de auditoría relacionados con el saldo que
afirmaciones de la administración, es que éstos proporcionan una guía adicional a los auditores
para decidir qué datos deben reunir. En la tabla 6-3 se ilustra la relación entre las afirmaciones de la
administración, los objetivos generales de auditoría relacionados con el saldo, y los objetivos especí-
ficos de auditoría relacionados con el saldo tal y como se aplican al inventario de Hillsburg Hardwa-
re Co. Observe que existe una relación de uno a uno entre las afirmaciones y los objetivos, excepto
por la afirmación de la valuación o asignación, las cuales tienen objetivos múltiples debido a la com-
plejidad de los temas de la valuación y la necesidad de proporcionar a los auditores lineamientos adi-
cionales.
150 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Objetivos generales Objetivos específicos de auditoría
Afirmaciones de de auditoría relacionados relacionados con el saldo
la dirección con el saldo aplicados al inventario
Existencia u ocurrencia Existencia Existe todo el inventario registrado en la fecha
del balance general
Integridad Integridad Se ha contado todo el inventario existente y se
ha incluido en el resumen del inventario
Valuación o asignación Precisión Las cantidades del inventario concuerdan con los
artículos físicamente disponibles
Los precios utilizados para valorar los inventarios
son materialmente correctos
Las extensiones de precio por cantidad son correctas
y los detalles se agregan de manera adecuada
Clasificación Las partidas del inventario están clasificadas de
manera adecuada en cuanto a materias primas,
trabajo en proceso y productos terminados
Corte La fecha de corte de compras al final del año es
apropiada. La fecha de corte de ventas al final
del año es apropiada
Inventario detallado Las partidas de todo el inventario concuerdan con el
libro mayor
Valor de realización Se han ajustado los inventarios cuando no es
posible obtener el valor neto de realización
Derechos y obligaciones Derechos y obligaciones La compañía es dueña de todas las partidas de
inventario enunciadas
Los inventarios no se otorgan en prenda
Presentación y revelación Presentación y revelación Se divulgan las categorías principales de inventarios
y sus bases de valuación
Se revela el otorgamiento en prenda o asignación
de cualesquier inventarios
TABLA 6-3 Hillsburg Hardware Co. Afirmaciones de la dirección y objetivos
de auditoría relacionados con el saldo aplicados al inventario
Relaciones entre las
afirmaciones de la
administración y los objetivos
de auditoría relacionados con
el saldo
CÓMO SE CUMPLE CON LOS OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA
El auditor debe obtener suficientes datos competentes de auditoría que sustenten todas las afirmacio-
nes de la administración en los estados financieros. Tal y como se dijo antes, esto se logra mediante la
acumulación de datos que respalden alguna combinación adecuada de objetivos de auditoría relacio-
nados con operaciones y objetivos de auditoría relacionados con el saldo. Al comparar las tablas 6-2
y 6-3 se muestra un traslape significativo entre ambos tipos de objetivos de auditoría. Las únicas afir-
maciones que deben abordarse mediante los objetivos de auditoría relacionados con el saldo, en lu-
gar de alguna combinación de objetivos de auditoría relacionados con operaciones y el saldo, son las
afirmaciones de derechos y obligaciones y las afirmaciones de presentación y revelación.
El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y evidencia, que deben
acumularse para cumplirlos en el proceso de auditoría. Un proceso de auditoría es una metodología
bien definida para organizar una auditoría a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y
competentes, que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditoría. En caso
OBJETIVO 6-9
Describir la relación entre los
objetivos de auditoría y la
recopilación de evidencia de
auditoria.

171. de que el cliente sea una compañía pública, el auditor también debe planear alcanzar los objetivos
asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los estados financieros. La Nor-
ma 2 de auditoría del PCAOB requiere que la auditoría de la eficacia del control interno sea integra-
da con la auditoría de los estados financieros. El proceso de auditoría descrito en este texto consta de
cuatro fases específicas. Esto se muestra en la figura 6-7. En el resto del presente capítulo se presenta
una breve introducción de cada una de las cuatrofases del proceso de auditoría.
Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir
con los objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones importantes afectan el método que
adopte el auditor:se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad
profesional del auditor y reducir al mínimo el costo de la recopilación de datos.La primera considera-
ción es la más importante, pero la reducción de costos es necesaria si los despachos de contadores
públicos desean ser competitivos y rentables. Si no hubiera razón para controlar los costos, sería sen-
cillo decidirse por la recopilación de datos. Los auditores seguirían recopilando datos sin preocupar-
se por la eficiencia hasta que estén lo bastante seguros de que no existen errores importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los
costos. El plan debe producir una auditoría eficaz a un costo razonable. La planeación y diseño de un
método de auditoría se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuación.
Las demás se presentarán en otros capítulos.
Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación de riesgosCon el fin de
evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones erróneas en los estados financieros e interpre-
tar la información que se obtenga a lo largo de la auditoría; es esencial el entendimiento de las estra-
tegias del negocio y sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del
cliente y ejecutar los procedimientos analíticos y realizar otras comparaciones con los competidores.
Además el auditor debe entender los requerimientos contables únicos de la industria a la que perte-
nece el cliente. Por ejemplo, al auditar una compañía de seguros, un auditor debe entender cómo se
estiman las reservas para pérdidas.
Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrategias del ne-
gocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones erróneas en los estados financieras. Por ejemplo, el
cliente podría estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones credi-
ticias. El auditor debe evaluar un riesgo más elevado de las declaraciones erróneas del valor neto rea-
lizable de las cuentas por cobrar y planificar una mayor cobertura de las pruebas en esa área.
Conocer el control interno y evaluar el riesgo de controlEl riesgo de las declaraciones erróneas en
los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones compu-
tarizadas y del procesamiento de las operaciones. En el capítulo 2 se explicó la capacidad de los con-
troles internos del cliente para generar información financiera confiable y salvaguardar los activos y
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 151
Fase I
Planeación y diseño
de un método de auditoría
Fase II
Realización de pruebas
de los controles y pruebas
sustanciales de las
operaciones
Fase III
Realizar procedimientos
analíticos y verificaciones
de detalles de saldos
Fase IV
Terminación de la auditoría
y emisión del dictamen
de auditoría
FIGURA 6-7 Cuatro fases de una auditoría
Planeación y diseño de un
método de auditoría (Fase I)

172. los registros que son uno de los conceptos más importantes y de mayor aceptación en la teoría y la
práctica de la auditoría. Cuando el auditor identifica los controles internos y evalúa su efectividad,
el proceso se denomina evaluación del riesgo del control. Si los controles internos se consideran efica-
ces, se puede reducir la evaluación del riesgo de control en el plan y la cantidad de evidencia a ser
acumulada en la auditoría puede ser significativamente menor que cuando los controles internos no
son adecuados.
Para justificar la reducción de la evaluación planeada al riesgo de control cuando los controles inter-
nos se consideran efectivos, el auditor debe probar la eficacia de los controles. Los procedimientos
que intervienen en este tipo de pruebas se conocen comúnmente como pruebas de los controles.Por
ejemplo, supongamos que los controles internos del cliente requieren la verificación, por parte de
una persona independiente, de todos los precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las
facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona directamente con la precisión del obje-
tivo de auditoría relacionado con las operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de
este control es que el auditor examine una muestra con las iniciales del responsable que son requeri-
das en cada copia de la factura de ventas después de verificar el precio unitario de venta.
Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos
de las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones. Un ejemplo es que el
auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobado
como una prueba de la precisión del objetivo para las operaciones de venta. Como la prueba del con-
trol en el párrafo anterior, esta prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría relacionado con las
operaciones para ventas. A menudo, los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y
pruebas sustanciales a las operaciones.
Existen dos categorías generales de procedimientos de la fase III: procedimientos analíticos y verifi-
caciones de detalles de saldos. Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparacio-
nes y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen razonables. Un ejemplo del
procedimiento analítico que garantizaría en cierta medida el objetivo de precisión tanto para las ope-
raciones de venta (objetivo de auditoría relacionado con operaciones) como para las cuentas por
cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es examinar las operaciones de venta en el
diario de ventas con el fin de detectar los montos inusualmente importantes y comparar el total de
las ventas mensuales con años anteriores. Si una compañía constantemente utiliza precios de venta
incorrectos, es probable que surjan diferencias significativas.
Las verificaciónes de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo es detectar
errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado
con el objetivo de precisión de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es
la comunicación directa por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los
saldos finales son esenciales en la realización de la auditoría dado que la mayor parte de los datos se
obtienen de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y de
cada cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para llegar a
una conclusión globalacerca de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Éste
es un proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una
vez que se ha completado esta conclusión, el contador público emite un informe que acompañe los
estados financieros publicados del cliente. Estos informes ya se han estudiado en el capítulo 3.
RESUMEN
En el presente capítulo se han abordado los objetivos de la auditoría y la forma en que el auditor sub- divide una auditoría para dar lugar a objetivos específicos. Posteriormente, el auditor acumula evi- dencia para asegurarse de que se satisfaga cada objetivo de auditoría. El ejemplo acerca del cumpli- miento de los objetivos de precisión para las operaciones de ventas y cuentas por cobrar muestra que el auditor puede obtener certeza mediante la acumulación de evidencia y de verificaciones de contro- les, verificaciones sustantivas de operaciones, procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos. En algunas auditorías se hace más énfasis en algunas de estas verificaciones como en pro- cedimientos analíticos y verificaciones de controles, en tanto que en otras se hace hincapié en las ve- rificaciones sustantivas de operaciones y detalles de saldos.
152 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Realización de pruebas de
los controles y pruebas
sustanciales de las
operaciones (Fase II)
Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)
Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría (Fase IV)

173. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA 153
Actos ilegales:violaciones de las leyes o regla-
mentos del gobierno, que no son fraude.
Afirmaciones de la administración:representa-
ciones implícitas o expresas por parte de la ad-
ministración acerca de las clases de transacciones
y cuentas relacionadas en los estados financieros.
Error:es una declaración errónea no intencional
de los estados financieros.
Fases del proceso de auditoría:(I) planeación y
diseño de un método de auditoría, (II) relaliza-
ción de pruebas de los controles y pruebas sus-
tanciales de las operaciones, (III) realizar proce-
dimientos analíticos y verificaciones de detalles
de saldos, (IV) terminación de la auditoría y
emisión del dictamen de auditoría.
Fraude:es una declaración errónea intencional
en los estados financieros.
Información financiera fraudulenta:son aser-
ciones erróneas intencionadas u omisiones de
cantidades o divulgaciones en los estados fi-
nancieros para engañar a los usuarios de tran-
sacción.
Malversación de activos:es un fraude que invo-
lucra el robo de activos de una entidad.
Método de ciclos:un método para la división de
una auditoría que mantiene los tipos de transac-
ciones y balances contables con mayor relación
entre sí en el mismo segmento.
Objetivos de auditoría relacionados con opera-
ciones:seis objetivos de la auditoría que deben
cumplirse antes que el auditor pueda concluir
que se ha declarado con imparcialidad en la tota-
lidad de cualquier clase de transacción; los obje-
tivos generales de la auditoría en relación con las
transacciones son existencia, integridad, exac-
titud, clasificación, tiempos asentamiento y re-
sumen.
Objetivos de auditoría relacionados con saldos:
nueve objetivos de la auditoría que se deben satis-
facer para que el auditor concluya que un balance
sea declarado imparcial; los objetivos genera-
les de la auditoría relacionados con el balance
son la existencia, integridad, precisión, clasifica-
ción, corte, inventario detallado, valor de reali-
zación, derechos y obligaciones, presentación y
revelación.
Procedimientos analíticos:uso de comparacio-
nes y relaciones para evaluar si los balances con-
tables u otros datos son razonables.
Pruebas de los controles:procedimientos de au-
ditoría para verificar la efectividad de los contro-
les como apoyo en la evaluación de un riesgo de
control reducido.
Pruebas sustanciales de las operaciones:prue-
bas de los procedimientos de auditoría para aser-
ciones erróneas monetarias a fin de determinar
si se han cumplido satisfactoriamente los seis
objetivos de la auditoría para cada clase.
Verificación de detalles de saldos:pruebas de
los procedimientos de auditoría para aserciones
erróneas monetarias con el fin de determinar si
se han cumplido de manera satisfactoria los nue-
ve objetivos de la auditoría para cada balance
contable importante.
CUESTIONARIO DE REPASO
6-1 (Objetivo 6-1)Indique el objetivo de la auditoría de los estados financieros. En términos generales,
¿cómo satisfacen los auditores ese objetivo?
6-2 (Objetivos 6-2, 6-3)Distinga entre la responsabilidad de la administración y del auditor con respecto
a los estados financieros que se están auditando.
6-3 (Objetivo 6-3)Distinga entre los términos errores y fraude. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor pa-
ra encontrar cada uno?
6-4 (Objetivo 6-3) Distinga entre informes financieros fraudulentos y malversación de activos. Explique la
diferencia probable entre estos dos tipos de fraude para la presentación imparcial de los estados finan-
cieros.
6-5 (Objetivo 6-3) “Es bien aceptado que en la realización de la auditoría ordinaria, es esencial conseguir
grandes cantidades de información de la dirección y depender en gran medida de los criterios de la admi-
nistración. Después de todo, los estados financieros son declaraciones de la administración y la principal
responsabilidad de su presentación imparcial es de la administración y no del auditor. Por ejemplo, es muy
difícil, si no imposible, que el auditor evalúe la obsolescencia del inventario tan bien como lo puede hacer
la administración en una empresa muy compleja. De igual manera, la posibilidad de cobranza de las cuen-
tas por cobrar, la utilidad continua de la maquinaria y equipo depende en gran medida de la disposición de
la administración para proporcionar respuestas confiables a las preguntas que se le planteen.” Haga con-
cordar la responsabilidad del auditor para descubrir declaraciones erróneas e importantes por parte de la
administración con estos comentarios.
6-6 (Objetivo 6-3)Mencione dos consideraciones importantes que sean útiles para predecir la probabili-
dad de un informe financiero fraudulento en una auditoría. Para cada una de las consideraciones, indique
dos cosas que puede hacer el auditor para evaluar su importancia para la auditoría.

174. 6-7 (Objetivo 6-4) Describa qué significa el método de ciclo para la auditoría. ¿Cuáles son las ventajas de
dividir la auditoría en diferentes ciclos?
6-8 (Objetivo 6-4) Identifique el ciclo al que se asignaría comúnmente cada una de las siguientes cuentas
del libro mayor: ventas, cuentas por pagar, ingresos retenidos, cuentas por cobrar, inventario, reparaciones
y mantenimiento.
6-9 (Objetivos 6-4, 6-5)¿Por qué están incluidas en el mismo ciclo las ventas, las devoluciones y descuen-
tos sobre ventas, las deudas incobrables, los descuentos en efectivo, las cuentas por cobrar y las estimacio-
nes para cuentas incobrables?
6-10 (Objetivo 6-6) Defina a qué se refiere la afirmación de la administración sobre los estados financieros.
Identifique las cinco grandes categorías de afirmaciones de la administración.
6-11 (Objetivos 6-6, 6-7) Distinga entre los objetivos generales de auditoría y las afirmaciones de la admi-
nistración. ¿Por qué son más útiles para los auditores los objetivos generales de auditoría?
6-12 (Objetivo 6-7) La adquisición de un servicio de reparación de un activo fijo por parte de una compa-
ñía constructora se registra con una fecha equivocada. ¿Cuál objetivo de auditoría relacionado con opera-
ciones se ha violado? ¿Cuál objetivo de auditoría relacionado con una operación se habría violado si la ad-
quisición se hubiese capitalizado como un activo fijo y no como un gasto?
6-13 (Objetivo 6-8) Distinga entre los objetivos de auditoría referentes a la existencia e integridad relacio-
nados con el balance. Indique el efecto sobre los estados financieros (sobrevaluación o subvaluación) de
una violación de cada uno en la auditoría de las cuentas por cobrar.
6-14 (Objetivos 6-7, 6-8) ¿Cuáles son los objetivos de auditoría específicos? Explique su relación con los
objetivos generales de auditoría.
6-15 (Objetivos 6-6, 6-8) Identifique la afirmación de la administración y el objetivo general en relación
con el balance para el objetivo específico de la auditoría en relación con el balance: todos los activos fijos
registrados existen en la fecha del balance general.
6-16 (Objetivos 6-6, 6-8) Explique cómo se elaboran las afirmaciones de la administración, los objetivos
generales de auditoría relacionados con el balance y los objetivos de auditoría específicos relacionados con
el balance para un saldo de cuenta como lo es cuentas por cobrar?
6-17 (Objetivo 6-9) Identifique las cuatro fases de la auditoría ¿Cuál es la relación de las cuatro fases con el
objetivo de la auditoría de estados financieros?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
6-18 (Objetivo 6-1) Las siguientes preguntas se refieren a las razones por las cuales los auditores realizan auditorías. Escoja la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor la razón por la que un auditor independiente dicta-
mina sobre estados financieros? (1) Es posible que exista una malversación de activos y lo es aún más que lo detecten auditores inde-
pendientes.
(2) Pueden existir diferentes intereses entre la compañía que prepara los estados y la persona que
utiliza los estados.
(3) Quizá exista una declaración errónea de saldos de cuentas y, por lo general, se corrigen como
consecuencia del trabajo del auditor independiente.
(4) Puede existir una estructura de control interno mal diseñada.
b. Una auditoría independiente ayuda a comunicar datos económicos porque la auditoría:
(1) Confirma la precisión de las demandas financieras de la dirección. (2) Da credibilidad a los estados financieros. (3) Garantiza que los datos financieros se presenten con imparcialidad. (4) Asegura a los lectores de los estados financieros que se ha corregido cualquier actividad fraudu-
lenta.
c. La principal razón por la que un auditor independiente reúne evidencias referentes a la auditoría es:
(1) Formarse una opinión sobre los estados financieros. (2) Detectar un fraude. (3) Evaluar a la administración. (4) Valorar el riesgo del control
6-19 (Objetivo 6-3)Las siguientes preguntas tienen que ver con errores y fraude. Escoja la mejor respuesta.
a. Un auditor independiente tiene la responsabilidad de diseñar la auditoría para asegurar que se detec-
ten errores y fraudes que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. ¿Cuál de las siguientes, en caso de ser importante, sería un fraude como lo definen las normas de auditoría?
154 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

175. (1) La malversación de un activo o grupo de activos.
(2) Errores por parte del personal de oficina en los datos de contabilidad que sustentan a los estados
financieros.
(3) Errores en la aplicación de los principios de contabilidad.
(4) Mal entendimiento de los hechos presentes cuando se prepararon los estados financieros.
b. ¿Qué certeza ofrece el auditor de que se detectarán los errores, el fraude y los actos ilícitos de efecto
directo que son materiales a los estados financieros?
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA
155
Errores Fraude Actos ilícitos de efecto directo
(1) Limitado Negativo Limitado
(2) Razonable Razonable Razonable
(3) Limitado Limitado Razonable
(4) Razonable Limitado Limitado
6-20 (Objetivos 6-2, 6-3, 6-6)Las siguientes son preguntas diversas de este capítulo. Escoja la mejor res-
puesta.
a. Es muy probable que un auditor analice el índice de rotación del inventario para obtener evidencia
acerca de las afirmaciones de la administración sobre: (1) La existencia u ocurrencia. (2) Derechos y obligaciones. (3) La valoración o asignación. (4) La presentación o revelación.
b. El consejo directivo del cliente de auditoría y el comité de auditora se negaron a emprender una ac-
ción con respecto a un acto ilícito poco importante sobre el cual les llamó la atención el auditor. Dado que no actuaron, el auditor se separó del compromiso. Su decisión se debió principalmente a dudas sobre: (1) La revelación inadecuada de los estados financieros. (2) El cumplimiento con el decreto Foreign Corrupt Practices Act de 1977. (3) Limitaciones de alcance ocasionadas por su falta de acción. (4) Confianza en las demandas de la administración.
c. La principal responsabilidad de la precisión de las revelaciones en los estados financieros y en las no-
tas al pie es: (1) Del socio asignado a la auditoría. (2) Del auditor a cargo del trabajo de campo. (3) Del miembro del personal que prepara los estados financieros y las notas al pie. (4) Del cliente.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
6-21 (Objetivos 6-2, 6-3) Los siguientes dos informes son tomados de la misma página de una publicación de un informe anual.
INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN La Administración de American Express Company (la empresa) es responsable de la preparación y la presentación imparcial de sus estados financieros consolidados, que han sido elaborados de confor- midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos, mediante el uso los montos estimados al mejor juicio de la administración. La administración de la compañía es también responsable de la precisión y consistencia de la demás información financiera incluida en el informe anual.
En reconocimiento a su responsabilidad por la integridad y objetividad de los datos en los estados
financieros, la compañía mantiene un sistema de control interno sobre los informes financieros que ha sido diseñado para dar una certeza razonable, más no absoluta, con respecto a la confiabilidad de sus estados financieros. El concepto de certeza razonable se basa en la noción de que el costo del sis- tema de control interno no deberá exceder los beneficios.
El sistema de control interno se funda en un clima ético e incluye: (i) una estructura organizacio-
nal con líneas de responsabilidad claramente definidas, políticas y procedimientos; (ii) un Código de conducta, y (iii) la selección cuidadosa y la capacitación del personal. Los auditores internos supervi- san y evalúan la efectividad del sistema de control interno e informan sus hallazgos a la administra- ción y al consejo de directores a lo largo del año. Los auditores independientes son contratados para expresar una opinión sobre los estados financieros de fin de año y con el apoyo coordinado de los auditores internos, revisan los registros financieros y demás datos relativos y prueban el sistema de control interno sobre los informes financieros en la medida que juzguen necesario para avalar su in- forme.

176. El comité de auditoría del consejo de directores, compuesto totalmente por directores externos, se
reúne con regularidad con los auditores internos, la administración y los auditores independientes
para revisar su trabajo y debatir los controles financieros así como las prácticas de auditoría y acerca
de informes de la compañía. Los auditores independientes y los internos cuentan independientemen-
te de pleno y libre acceso al comité de auditoría, sin la presencia de la administración para tratar cual-
quier asunto que consideren requiera su atención.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES DE ERNST & YOUNG LLP
Los accionistas y consejo directivo de American Express Company
(Se han omitido los primeros dos párrafos del dictamen normal sin salvedades.)
En nuestra opinión, los estados financieros mencionados con anterioridad, presentan imparcial-
mente, en todo sentido sustancial, la posición financiera consolidada de American Express Company al
31 de diciembre, 2003 y 2002 al igual que los resultados consolidados de sus operaciones y sus flujos de
cajas para cada uno de los tres años en el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 2003 de conformi-
dad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos de América.
Tal y como se expone en la Nota 1 de los estados financieros consolidados, en el año 2003, la Com-
pañía adoptó las provisiones del Financial Accounting Standards Board Interpretation No. 46 (revisa-
do en diciembre 2003)m, “consolidación de las entidades de interés variable”, y las disposiciones para
el reconocimiento de valor justo de la Declaración de Normas de Contabilidad Financiera (SFAS)
Núm. 123, “La contabilidad para una compensación basada en acciones”, en forma prospectiva para
todas las opciones de acciones concedidas posterior al 31 de diciembre de 2002. Además, como se
aborda en la nota 5 a los estados financieros consolidados, en el año 2002, la Compañía adoptó la
SFAS Núm. 142, “El crédito mercantil y otros activos intangibles”.
Ernst & Young LLP
Ne w Yo r k , Ne w Yo r k
Enero 26 de 2004
a. ¿Cuál es el propósito de los dos reportes y quién es responsable de elaborarlos?
b. ¿Qué información contiene el informe de la administración para los usuarios de los estados financieros?
c. Explique el propósito del comité de auditoría como se describe en el cuarto párrafo del informe de la
administración. ¿Cuál es la relevancia de la frase “compuesto totalmente por directores externos”?
d. ¿El informe de auditoría tiene una redacción normal sin salvedades, con salvedades —a reserva de, o
algo más?
e. ¿Cuánto tiempo después de la fecha del balance general concluyó el despacho de contadores públicos
el trabajo de campo?
6-22 (Objetivos 6-1, 6-3) A menudo se han planteado preguntas “con respecto a la responsabilidad del au-
ditor independiente para descubrir fraudes (incluso malversación de activos e informes financieros frau-
dulentos), y con respecto al comportamiento adecuado del auditor independiente cuando descubre cir-
cunstancias específicas que despiertan sospechas con respecto a la existencia de un fraude”.
a. ¿Cuál es (1) la función y (2) las responsabilidades del auditor independiente en la auditoría de esta-
dos financieros? Proporcione una respuesta extensa, pero en esta parte no incluya el fraude.
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en la detección de un fraude? Propor-
cione una respuesta amplia.
c. ¿Qué debe hacer el auditor independiente cuando en su auditoría descubre circunstancias específicas
que despiertan su sospecha de la existencia de un fraude?*
6-23 (Objetivos 6-2, 6-3)Un auditor competente ha realizado un trabajo a conciencia en su auditoría, pe-
ro debido a un astuto fraude por pare de la administración, los estados financieros incluyen una irregula-
ridad importante. La irregularidad, que es una sobrevaluación del inventario, ocurrió hace varios años y
cubrió el hecho de que la posición financiera de la compañía estaba declinando rápidamente. Un auditor
experto y muy hábil fue quien descubrió el fraude por accidente en la auditoría más reciente e informó de
inmediato a la SEC. En investigaciones posteriores se descubrió que la compañía estaba al borde la quiebra
y el valor de sus acciones cayó de 26 dólares por acción a un dólar en menos de un mes. Entre los accionis-
tas perdedores estaban fondos de pensiones, fondos de subvenciones universitarias, parejas de jubilados y
viudas. Las personas responsables del fraude también estaban en quiebra.
Después de realizar una amplia investigación del desempeño de los auditores en años anteriores, la SEC
estaba convencida de que el auditor había realizado un trabajo de alta calidad y que había seguido las nor-
mas de auditoría generalmente aceptadas en todo sentido. La comisión llegó a la conclusión de que sería
poco razonable suponer que los auditores descubrieran este tipo de fraude.
Exprese su opinión acerca de quién debería soportar la carga del fraude de la administración. Incluya una
lista de los posibles afectados por las pérdidas e indique por qué cree que deben o no soportar la pérdida.
156 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
* Adaptado del AICPA.
Requerido

177. 6-24 (Objetivo 6-4) Los siguientes son los tipos de transacciones y los títulos de los diarios que se utiliza-
ron para Phillips Equipment Rental Co.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA
157
Clases de transacciones Título de diarios
Devoluciones de compras Diario de entradas en efectivo
Ingresos por rentas Diario de egresos de efectivo
Cancelación de cuentas incobrables Diario de adquisiciones
Adquisición de bienes y servicios (excepto de nómina)Diario de ingresos
Diario de nómina Provisiones para rentas
Diario de ajustes Asientos de ajuste (para nómina)
Servicio y pagos de nómina Egresos de efectivo (salvo nómina)
Entradas en efectivo
a. Identifique un saldo de estado financiero que probablemente sea afectado por cada una de las nueve
clases de transacciones.
b. Para cada tipo de transacción, identifique el diario que probablemente se utilice para registrar esas
transacciones.
c. Identifique el ciclo de transacción que probablemente se vea afectado por cada una de las nueve cla-
ses de transacciones.
d. Explique la forma en que los ingresos totales por rentas, tal y como se menciona en los estados finan-
cieros de Phillips Equipment Rental Co., se acumula en los diarios y se resumen en los estados finan- cieros. Supongamos que existen varias partidas de ajuste para ingresos por rentas en la fecha del ba- lance general.
6-25 (Objetivo 6-4) Las siguientes cuentas del libro mayor se incluyen en el balance de comprobación para un cliente de auditoría, Jones Wholesale Stationery Store.
Acciones comunes
Bonos por pagar
Compras
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo
Documentos por cobrar —comercio
Documentos por pagar
Efectivo
Estimación para cuentas dudosas
Gastos de depreciación —mobiliario y equipo
Gastos de deudas incobrables
Gastos de impuestos sobre la renta
Gastos de intereses
Gastos de intereses pagados por adelantado
Gastos de publicidad
Gastos de rentas
Gastos de salarios de ventas
Gastos de seguros
Gastos de teléfono y telégrafos
Gastos de viaje
Gastos del impuesto predial
Impuesto predial por pagar
Impuestos sobre la renta por pagar
Ingresos por intereses
Ingresos retenidos
Intereses por cobrar
Inventario
Mobiliario y equipo
Salarios de ventas acumuladas
Salarios, personal de oficina y general
Seguros no vencidos
Ventas
a. Identifique las cuentas en el balance de comprobación que probablemente se incluyan en cada ciclo
de operación. Algunas cuentas se incluirán en más de un ciclo. Utilice el formato siguiente.
Cuentas Cuentas del Estado del
Ciclo balance general de Resultados
Ventas y cobranza Adquisición y pagos Nómina y personal Inventario y almacén
Adquisición y pago de capital
b. ¿Cómo se diferenciarían las cuentas del libro mayor en el balance de comprobación si la compañía
fuese una tienda de venta al detalle y no una de venta al por mayor? ¿En qué se diferenciarían para un hospital o una unidad gubernamental?
6-26 (Objetivos 6-6, 6-8)Los siguientes son objetivos de auditoría específicos relacionados con el saldo,
aplicados a la auditoría de cuentas por cobrar (de la a hasta la h) y a las afirmaciones de la administración
Requerido
Requerido

178. (del 1 al 5). La lista a que se refiere en los objetivos específicos de auditoría relacionados con el saldo es la
lista de las cuentas por cobrar de cada cliente en la fecha del balance.
Objetivo específico de auditoría relacionado con el saldo
a. No hay cuentas por cobrar sin registrar.
b. Las cuentas por cobrar no se han vendido ni descontado.
c. Las cuentas incobrables se han aprovisionado.
d. Se han cancelado las cuentas que han resultado incobrables.
e. Se espera que todas las cuentas en la lista sean cobradas en el plazo de un año.
f. Se conocen y revelan todos los acuerdos o condiciones que limitan la naturaleza de las cuentas por
cobrar.
g. Todas las cuentas en la lista surgieron en el curso normal del negocio y no son cuentas pendientes de
partes relacionadas.
h. El corte de ventas al fin de año es correcto.
Afirmación de la administración
1. Existencia u ocurrencia.
2. Integridad.
3. Valuación o asignación.
4. Derechos y obligaciones.
5. Presentación y revelación.
Para cada objetivo de auditoría relacionado con el balance, identifique la afirmación apropiada de la admi-
nistración (pista: véase la tabla 6-3)
6-27 (Objetivos 6-6, 6-7) Los siguientes son objetivos relacionados con operaciones específicas adoptados
en la auditoría a las transacciones de egresos de caja (de la a a la f), de las afirmaciones de la administración
(de la 1 a la 5), y de los objetivos de auditoría en relación con las transacciones generales (de la 6 a la 11).
Objetivo específico de auditoría relacionado con las operaciones
a. El registro de las transacciones por egresos de efectivo corresponde al monto por los bienes y servi-
cios recibidos y debidamente registrados.
b. Las transacciones por egresos de efectivo se incluyen apropiadamente en el archivo maestro de las
cuentas por pagar y se resumen correctamente.
c. El registro de los egresos de efectivo corresponde a los bienes y servicios que efectivamente se reci-
bieron.
d. Las transacciones de los egresos de efectivo están clasificadas correctamente.
e. Se registran las transacciones existentes de egresos de efectivo.
f. Se registran las transacciones de los egresos de efectivo en las fechas correctas.
Afirmación de la administración
1. Existencia u ocurrencia.
2. Integridad.
3. Valuación o asignación.
4. Derechos y obligaciones.
5. Presentación y revelación.
Objetivo de auditoría relacionado con la transacción general
6. Existencia.
7. Integridad.
8. Precisión.
9. Clasificación.
10. Tiempo propicio.
11. Asientos y Resumen.
a. Explique las diferencias entre las afirmaciones de la administración, los objetivos de auditoría en re-
lación con las transacciones generales, y los de las transacciones específicas y sus relaciones.
b. Identifique para cada objetivo de auditoría específico relacionado con las operaciones la afirmación
apropiada de la administración.
c. Para cada objetivo específico de auditoría relacionado con las operaciones, identifique el objetivo
apropiado para las transacciones generales.
158 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

179. 6-28 (Objetivo 6-8) Los siguientes son dos objetivos específicos de auditoría relacionados con el saldo en
la auditoría de cuentas por pagar. La lista a que se refiere es la lista de cuentas por pagar tomada del archi-
vo maestro de cuentas por pagar. El total de la lista iguala el saldo de las cuentas por pagar en el libro ma-
yor general.
1. Todas las cuentas por pagar incluidas en la lista representan montos que se deben a proveedores
existentes.
2. No existen cuentas por pagar sin registrar.
a. Explicar la diferencia entre estos dos objetivos específicos de auditoría relacionados con el saldo.
b. ¿Cuál de estos dos objetivos específicos de auditoría relacionados con el saldo se aplica al objetivo ge-
neral de auditoría relacionado con el saldo relativo a la existencia, y cuál se aplica a la integridad?
c. Para la auditoría de las cuentas por pagar, ¿cuál de estos dos objetivos de auditoría específicos rela-
cionados con el saldo, por lo general, sería más importante? Explíquese.
6-29 (Objetivos 6-8) Los siguientes son nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo general pa-
ra la auditoría de cualquier cuenta en el balance (1 a la 9), y 11 objetivos de auditoría específicos relaciona-
dos con el saldo para la auditoría de propiedades, planta y equipo (de la a hasta k).
Objetivos de auditoría relacionados con saldo
1. Existencia.
2. Integridad.
3. Precisión.
4. Clasificación.
5. Corte.
6. Inventario detallado.
7. Valor de realización.
8. Derechos y obligaciones.
9. Presentación y revelación.
Objetivos específicos de auditoría relacionados con saldo
a. No existen activos fijos en uso sin registrar.
b. La compañía tiene derecho válido a los activos que posee.
c. Los detalles de la propiedad, planta y equipo concuerdan con el libro mayor general.
d. Los activos fijos existen físicamente y se están utilizando para el propósito pretendido.
e. Las propiedades, planta y equipo se registran por el importe correcto.
f. La compañía tiene un derecho contractual para el uso de activos arrendados.
g. Se conocen y revelan las cargas impositivas y otros gravámenes sobre la propiedad, planta y piezas de
equipo.
h. Son adecuados los egresos de efectivo y el corte acumulado para la propiedad, planta y equipo.
i. Las cuentas de gastos no contienen montos que deberían haber sido capitalizados.
j. La depreciación está determinada de acuerdo con un método aceptable y está fundamentada de for-
ma correcta como se ha calculado.
k. Las cuentas del activo fijo se han ajustado de manera apropiada para su declinación a costo histórico.
1. ¿Cuáles son los propósitos de los objetivos generales de auditoría relacionados con el saldo y los ob-
jetivos específicos de auditoría relacionados con el saldo? Explique la relación entre estos dos con-
juntos de objetivos.
2. Para cada objetivo general de auditoría relacionado con el saldo identifique uno o más objetivos es-
pecíficos de auditoría relacionados con el saldo. Ninguna letra puede utilizarse para más de un obje-
tivo general de auditoría relacionado con el saldo.
CASO
6-30 (Objetivos 6-1, 6-3)En 1982, Rene Ritter abrió una pequeña tienda de conveniencia con abarrotes y
productos afines con dinero que había ahorrado cuando trabajó como gerente de la tienda A&P. La llamó Ritter Dairy and Fruits. Gracias a su excelente ubicación y a sus habilidades de administración, para 1987 Ritter Dairy and Fruits creció hasta tener tres sitios más. Para ese entonces, requería de capital adi- cional. Obtuvo el financiamiento que requería por medio de un banco local a 2 por ciento por arriba de la tasa principal con la condición de que presentara trimestralmente los estados financieros revisados por un despacho de contadores públicos certificados aprobado por el banco. Después de entrevistarse con va- rios despachos, se decidió por la firma de contadores públicos, Gonzalez & Fineberg, después de haber obtenido la aprobación del banco.
CAPÍTULO 6 / RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE AUDITORÍA
159
Requerido
Requerido

180. Para el año 1991, la compañía ya contaba con seis tiendas y Rene elaboró un plan de negocios para su-
mar 10 tiendas más para los próximos años. Las necesidades de capital de Ritter también habían crecido,
así que Rene decidió aceptar dos socios que poseían un capital considerable y un poco de experiencia en
tiendas de conveniencia. Después de varias conversaciones sostenidas con el banco y con los futuros socios
del negocio, decidió emprender una auditoría anual y revisiones trimestrales por parte de Gonzalez & Fi-
neberg aún cuando el costo adicional por dicha empresa ascendía a $ 15,000 por año. El banco estuvo de
acuerdo en reducir la tasa de interés sobre los $ 4,000,000 de los préstamos adquiridos a 1 por ciento sobre
la tasa principal.
Para 1996, todo marchaba perfectamente, con los dos socios intensamente involucrados en las ope-
raciones diarias y la compañía sumando dos nuevas tiendas cada año. La compañía iba en continuo ascen-
so y era mucho más rentable de lo que habían esperado. Para finales de 1997, uno de los socios, Fred
Worm, había asumido la responsabilidad de la contabilidad y de las operaciones financieras, así como de la
mercadotecnia. Cada año, Gonzalez & Fineberg emprendían una revisión a fondo del sistema contable,
incluyendo los controles internos e informaban sus conclusiones y recomendaciones al consejo de directo-
res. Los especialistas del despacho ofrecían asesoría fiscal y de otra índole. El otro socio, Ben Gold, admi-
nistraba prácticamente todas las tiendas y era el principal responsable de construir las nuevas. Rene era la
que presidía y además manejaba cuatro tiendas.
En el año 2001, los tres socios decidieron cotizar en bolsa para poder sumar más tiendas y modernizar
las existentes. La oferta pública fue todo un éxito, ya que produjo $25 millones de capital fresco y casi 1,000
accionistas. Ritter Dairy and Fruits sumó más tiendas rápidamente bajo la dirección de los tres accionistas
y la compañía siguió siendo rentable bajo el liderazgo de Ritter, Worm, y Gold.
Rene se retiró en 2004 tras una larga carrera de éxitos. Durante la celebración de su retiro, agradeció a
sus socios del negocio, a los empleados y a los clientes. Hasta extendió un agradecimiento especial a la ad-
ministración del banco por su destacado servicio y a Gonzalez & Fineberg por haber demostrado en sus
servicios el mejor y más profesional sentido del mundo como socios. Aludió a su integridad, compromiso,
y la más alta calidad profesional en el ejercicio de sus auditorías y revisiones y por su consejo en materia
fiscal y empresarial por más de dos décadas.
a. Explique por qué el banco exigió una revisión trimestral a los estados financieros como condición
para obtener el préstamo al 2 por ciento por encima de la tasa principal. Explique por qué el banco
no exigió una auditoría y por qué el banco exigió el derecho de aprobación del despacho de contado-
res públicos a contratar.
b. Explique por qué Ritter Dairy and Fruits estuvieron de acuerdo en que se practicara una auditoría en
vez de una revisión, aún contemplando el costo anual adicional de $15,000.
c. ¿A qué se refería Rene cuando aludió a Gonzalez & Fineberg como socios? ¿Es que el despacho de
contadores públicos tenía un problema de independencia?
d. ¿Qué beneficios brindaban Gonzalez & Fineberg a los accionistas, a los acreedores y a la administra-
ción al ejercer la auditoría y demás servicios?
e. ¿Cuáles son las responsabilidades del despacho de contadores públicos ante los accionistas, los acree-
dores, la administración y los usuarios restantes?
PROBLEMA DE INTERNET 6-1: AFIRMACIONES Y EVIDENCIA
REFERENTE A LOS NUEVOS SERVICIOS DE CERTEZA EN CUMPLIMIENTO
Hacer referencia al sitio CW. El AICPA ha diseñado un plan de negocios para el contador público ElderCa- re, un nuevo servicio de certeza en cumplimiento. Para resolver este problema, el estudiante deberá acce- der a Internet para (1) identificar los posibles criterios de desempeño que un cliente tendría al vivir en una institución de cuidados prolongados, (2) determinar de qué manera y a quién informaría los hallazgos en- contrados por los contadores públicos, e (3) identificar cuáles afirmaciones se pondrían a prueba y cómo.
160 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

181. Informe anual 2004

182. Carta a los accionistas 3
Descripción de la compañía 4
Dictamen de la firma de auditores independientes certificados 8
Informe de la responsabilidad de la administración a los estados financieros 9
Balances generales 10
Estados de las operaciones 11
Estados del capital contable 11
Estados de los flujos de efectivo 12
Notas a los estados financieros 13
Análisis y comentarios sobre la administración 14
Resumen financiero quinquenal 15
CONTENIDO
HILLSBURG HARDWARE COMPANY INFORME ANUAL 2004

183. HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
ESTIMADOS ACCIONISTAS: Marzo 29, 2005
Con gran orgullo participamos a ustedes los resultados perceptibles de nuestro desarrollo.
En la carta que enviamos el año pasado, anunciamos que, “Estamos comprometidos a ele-
var la eficiencia y la eficacia de las operaciones mientras se alcanzan ahorros en los costos y mejo-
ra la productividad. Además, nuestra intención es mantener y ampliar aún más nuestra base de
clientes mediante programas de servicio postventa que recién hemos establecido”. Los resultados
de las operaciones como lo demuestra este informe reflejan que hemos cumplido nuestros obje-
tivos con un incremento en el ingreso neto de $740,000 del año 2003 a 2004. Esta suma repre-
senta 15 centavos por acción, es decir un incremento del 23.2% con respecto al año anterior.
Nuestra meta en el presente año es mejorar aún más los resultados de las operaciones y crear
valor para los accionistas. Al hacerlo, nos enfocaremos primordialmente en los siguientes tres
componentes estratégicos de nuestro plan de negocios:
1. Convenios de servicio postventa para desarrollar y mantener nuestra base de clientes.
2. Campañas publicitarias agresivas que nos permitan penetrar en los mercados dominados por
las cadenas nacionales mayoristas de ferreterías.
3. La instalación de una nueva tecnología de almacenes diseñada para elevar la productividad y
reducir inventarios como costos de distribución.
Informaremos oportunamente a ustedes los avances logrados en este sentido en el transcurso del
año.
Christopher J. Kurran
Director general
Rick Chulick
Presidente y director de operaciones
Rick Chulick, President and Chief Operating Officer
3

184. HISTORIA
Hillsburg Stores Inc. inició sus operaciones en el año de 1980 en
Gary, Indiana, como una cadena de tiendas de venta al detalle de
artículos de ferretería. El 25 de septiembre de 1986, Hillsburg se
fusionó con Handy Hardware and Lumber Company, y juntos es-
tablecieron el concepto de ventas de artículos de ferretería de alta
calidad a través de tiendas de distribución con ventas al por ma-
yor en 1981, con lo que se conformó Handy-Hillsburg, Inc., una
empresa con sede en Washington. Para el 5 de junio de 1990, des-
pués de transferir todos sus activos madereros a Handy Corpora-
tion, la compañía cambió su nombre por Hillsburg Hardware
Company (en adelante “la Compañía”) que cotiza en el índice
NASDAQ bajo el símbolo “HLSB”.
PANORAMA
Hillsburg Hardware Company es un distribuidor de ventas al por
mayor de equipo de ferretería para una variedad de tiendas indepen-
dientes de ferretería de alta calidad en la región central en el oeste de
Estados Unidos. Sus productos principales son herramientas ma-
nuales y eléctricas, equipo de jardinería, equipo eléctrico, equipo de
construcción residencial y comercial y una amplia selección de pro-
ductos de pintura.
Más de 90% de los productos de la compañía se compran a los
fabricantes y envían directamente ya sea a los clientes o al depósito
principal en Gary, Indiana, desde donde los envíos se combinan pa-
ra reducir los costos de flete y manejo al mínimo.
Ahora más que antes, los comerciantes ferreteros minoristas están
encontrando mayores ventajas al comprar con nosotros en lugar de
ir directamente con los fabricantes, ya que les permitimos hacer
compras al menudeo conforme a sus necesidades en vez de tener que
comprar por volumen.
Además, ofrecemos a nuestros clientes una gama de productos de
alta calidad que no se encuentra en la mayoría de las cadenas nacio-
nales. Asimismo, ofrecemos a nuestros clientes mejores servicios en
la postventa que los fabricantes y otros distribuidores nacionales.
Simplificamos el proceso de compra al asignar a cada cliente un ven-
dedor permanente.
Cada vendedor entonces interviene durante el proceso de venta y
actúa como enlace entre el cliente y las áreas de servicio postventa.
Por ejemplo, cuando algún cliente padece problemas técnicos con
material recientemente comprado con nosotros, el vendedor asigna-
do tiene la responsabilidad de coordinar tanto el intercambio físico
como la reparación por garantía con el fabricante.
Este proceso brinda valor a los clientes y hace que el servicio pos-
terior a la venta sea más eficiente y menos problemático. La baja ro-
tación y la amplia capacitación que se brinda a nuestros vendedores
realzan la oferta de este servicio.
Para fomentar aún más la lealtad de la clientela, cada cliente tiene
acceso a nuestra base de datos interna: ONHAND (Online Niche-
Hardware Availability Notification Database). El sistema ONHAND
permite a los clientes verificar la disponibilidad de los productos di-
fíciles de encontrar al instante en Internet. Además, incluye informa-
ción como la próxima fecha para resurtir el artículo que en ese mo-
mento se encuentra agotado y las fechas esperadas en que los produc-
tos estarán disponibles o se introducirán al mercado.
Gracias a estos últimos dos procesos, hemos logrado mantener
una base de clientes con repetidas ventas. Cerca de 75% de nuevos
clientes hacen por lo menos una compra más en el transcurso del pri-
mer año después de la primera compra.
Hace poco ha habido consolidaciones considerables en la indus-
tria de las ferreterías de ventas al por mayor. Creemos que esta ten-
dencia de consolidación es ventajosa para nuestras operaciones como
distribuidor de equipo ferretero difícil de encontrar y de alta calidad.
La reciente consolidación de Builder’s Plus Hardware, Inc., una de las
diez primeras cadenas de tiendas a nivel nacional es otro ejemplo de
esta situación. Un mes después de la consolidación, Builder’s Plus de-
cidió ya no seguir con el equipo más sofisticado de jardinería y de la
construcción en su inventario para concentrarse mejor en lo que de-
nominó “el cliente típico de ferretería”.
PRODUCTOS
Para manejar el inventario con mayor eficiencia, supervisamos con
esmero la composición de las ventas netas de la categoría de produc-
tos vendidos. La siguiente gráfica indica el porcentaje de las ventas
netas por clase de mercancía vendida durante los años 2004, 2003, y
2002:
NEGOCIO
HERRAMIENTAS
ELÉCTRIC AS
HERRAMIENTAS
MANUALES
EQUIPO DE
JARDINERÍA
EQUIPO
ELÉCTRICO
CONSTRUCCIÓN
RESIDENCIAL
CONSTRUCCIÓN
COMERCIAL
PINTURAS
PORCENTAJE
DE VENTAS NETAS
TIPOS DE MERCANCÍA
25%
20%
15%
10%
5%
0%
2004
2003
2002
4

185. PROGRAMA DE
MERCADOTECNIA
Este año, la Compañía hizo una inversión signi-
ficativa en una nueva campaña publicitaria. Diver-
sos anuncios de radio, periódico, revistas y televisión
se compraron a nivel local y regional en los que em-
pleaba su nuevo lema, “Hardware for Hard Workers”
(“Herramientas para el trabajo rudo”). Este nuevo estribillo
ha sido la causa del incremento de 9% en las ventas para el
año fiscal del 2004.
CLIENTES
La mayoría de los clientes se localizan en Illinois, Michigan, Wiscon-
sin, Ohio, y Missouri. Nuestra base actual de clientes está compuesta
por más de 400 ferreterías independientes. Aproximadamente 25%
de ellos componen más de 80% de los ingresos totales por ventas.
Para promover relaciones duraderas con los clientes, les ofrecemos
una gama de incentivos y programas de agradecimiento. Desde que
se establecieron estos programas en 1997, las calificaciones de satis-
facción del cliente han ido en ascenso constante.
PROVEEDORES
Nosotros compramos productos de ferretería entre otros de alrede-
dor de 300 fabricantes de los Estados Unidos. Ningún proveedor re-
gistró más de 5% de nuestras compras durante el año fiscal 2004, pe-
ro los primeros 25 más grandes proveedores registraron cerca de
35%. En la actualidad contamos con convenios a largo plazo con dos
proveedores: Mechanical Tools and Painter’s Paradise. Estos acuer-
dos entran en vigor hasta finales del año fiscal 2005. Se espera que la
suma combinada de ambos contratos no exceda el 5% de las com-
pras totales para el año.
COMPETIDORES
Existen otros distribuidores de ventas al por mayor a nivel regional
que compiten con la Compañía pero las cadenas de ferretería nacio-
nales de ventas mayoristas dominan la industria. La mayoría de nues-
tros competidores no sólo son más grandes sino cuentan con mayores
recursos financieros que nuestra compañía. En el área geográfica en
donde opera Hillsburg Hardware Co. existen diez cadenas naciona-
les. De estas diez cadenas, Hardware Bros., Tools & Paint, y Cons-
truction City representan una porción apreciable de la participación
de mercado de las ferreteras de ventas al por mayor y también cuen-
ta dentro de su inventario con artículos difíciles de encontrar y de alta
calidad. El éxito de nuestro negocio depende de nuestra habilidad
para mantener los costos de distribución al mínimo y a nuestros
clientes satisfechos mediante un servicio superior.
La siguiente gráfica ilustra las porciones en las que se divide el
mercado mayorista de las ferreterías por categoría de competidor,
incluyendo el 2% de participación de nuestra Compañía. Esta mis-
ma gráfica muestra la considerable oportunidad que tenemos para
incrementar las ventas.
EMPLEADOS
Hoy en día, Hillsburg Hardware emplea a 319 individuos. La mayo-
ría de ellos participa en las actividades cotidianas de ventas. Debido
a nuestra estrategia de mercadotecnia y de relaciones con el cliente,
invertimos de una manera provechosa en la capacitación continua y
en la formación profesional de nuestros empelados. Cada uno de
ellos debe asistir a 75 horas de capacitación y recibe una evaluación
de desempeño por lo menos cuatro veces al año, comúnmente una
vez cada trimestre. Nuestra rotación de personal se encuentra entre
las más bajas de la industria, todo ello gracias a los programas de
compensación, capacitación y evaluación. Consideramos a nuestros
empleados como el activo más valioso.
NEGOCIO
Hillsburg Hardware Co.
2%
Otras cadenas nacionales
de ventas al por mayor
39%
Hardware Bros.
22%
Construction City
15%
Herramientas y pintura
17%
Otros distribuidores regionales
mayoristas
5%
5
HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004

186. PROPIEDADES
La compañía posee y opera su propio almacén y una oficina admi-
nistrativa, los cuales se encuentran en un mismo edificio con un área
de cerca de 475,000 pies cuadrados. También se renta un segundo al-
macén cuya renta es de $312,000 anuales. El edificio, ubicado en De-
troit, Michigan, sirve como un depósito alterno.
PROCESO LEGAL
El 3 de septiembre del 2003, se presentó una demanda en contra de
la Compañía en el tribunal superior de Gary, Indiana. La demanda
de responsabilidad por producto defectuoso, “Don Richards vs. Hills-
burg Hardware Co.” tiene que ver con los daños que resultaron por el
supuesto diseño defectuoso de un tractor fabricado por Silo-Tractor,
una sociedad mercantil estadounidense. Actualmente, esta demanda
se encuentra en los procesos judiciales previos al juicio. En la opi-
nión del asesor jurídico, dicha demanda carece de sustento. Nuestro
propósito es defender con todo vigor nuestra posición.
La compañía no piensa que otras cuestiones legales afecten ma-
terialmente sus finanzas.
DIRECTIVOS
En la siguiente lista se proporcionan nombres, antigüedad y posicio-
nes actuales de los directivos de la compañía:
(a) El señor Chulick ha sido presidente y director de operaciones de la Compañía durante diez años desde noviembre de 1993. También fue presidente del consejo de 1996 a 1998.
(b) El señor Kuran ha sido director general de la compañía desde septiembre de 1999. Antes de este puesto, el señor Kurran fue empleado de Trini Enterprises, un distribuidor industrial, de 1990-1998.
(c) La señora Namie ha estado laborando en esta compañía desde sus inicios, en 1992. Ha ocupado su puesto actual desde 1998 y sirvió como gerente de operaciones de 1992-1998.
(d) El señor Akuroi fue director de operaciones y presidente de Hardware BROS., una de las diez más grandes cadenas mayoristas de ferretería de la nación de 1996-2001.
NOMBRE EDAD PUESTO
John P. Higgins 55 Presidente del consejo
Rick Chulick 54 Presidente y director de operaciones (a)
Christopher J. Kurran 67 Director general (b)
Avis A. Zomer 44 Director de finanzas
Brandon S. Mack 64 Vicepresidente de ventas y mercadotecnia
Mary R. Moses 46 Vicepresidente de mercadería
Vanessa M. Namie 53 Vicepresidente de operaciones (c)
Joseph A.Akuroi 64 Vicepresidente de aseguramiento de calidad (d)
NEGOCIO
6

187. CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS
Como lo establece la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley de
2002 y las Exchange Act Rules(EAR) relativas, con sumo cuidado
hemos evaluado el diseño y la efectividad operativa de nuestro
control interno sobre los informes financieros. Después de una es-
merada revisión de todos los controles clave sobre los informes fi-
nancieros, nuestro director general y el director de finanzas han
establecido nuevos controles para la verificación interna y el regis-
tro oportuno de las operaciones de ventas. En virtud de la Sección
404 y requerimientos relativos de la reglamentación (EAR), la ad-
ministración ha emitido su informe en el sentido de que los con-
troles internos sobre los informes financieros están operando con
eficacia desde el 31 de diciembre de 2004 con fundamento en los
criterios establecidos en el Internal Control-Integrated Framework
(COSO).
INFORMACIÓN CONCERNIENTE A LAS ACCIONES
ORDINARIAS
En este momento, las acciones de Hillsburg Hardware Company
se comercializan en el NASDAQ con el símbolo “HLSB”. La si-
guiente gráfica muestra la cotización más alta y la más baja de las
acciones de la Compañía por trimestre para los años 2004 y 2003:
El 23 de marzo de 2005, había 1,250 accionistas con nuestras acciones ordinarias.
POLÍTICA DE DIVIDENDOS
El consejo directivo autoriza cada año el pago de dividendos sobre
las acciones ordinarias, para el año de 2004, el pago de los divi-
dendos sumó un total de $ 1.9 millones de dólares, es decir $.38
por acción.
2004 2003
Alto Bajo Alto Bajo
Trimestre 112.50 9.05 13.30 10.00
Trimestre 212.55 10.10 12.75 10.25
Trimestre 312.30 10.99 14.10 9.75
Trimestre 412.40 8.95 11.50 8.20
HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
NEGOCIO
7

188. Consejo directivo y accionistas
Hillsburg Hardware Company
Hemos realizado una auditoría a los balances generales adjuntos de la empresa Hillsburg Hardware Company al 31 de diciembre de 2004 y 2003 y a
los estados de resultados, el patrimonio neto, los ingresos totales y los flujos de efectivo para cada uno de los años, con lo cual se abarca un periodo de
tres años que finalizó el 31 de diciembre de 2004. Igualmente hemos auditado la evaluación de la administración que acompaña el informe de la ad-
ministración sobre el control interno en el sentido de que la empresa Hillsburg Hardware Company, Inc., ha mantenido un control interno eficaz sobre
los informes financieros al 31 de diciembre de 2004 con fundamento en los criterios establecidos por el Internal Control-Integrated Framework publi-
cados por el Comité de la Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). La administración de Hillsburg Hardware Company es
responsable de estos estados financieros, de mantener el control interno eficaz sobre los informes financieros y de la evaluación de la eficacia de dichos
controles. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión en relación con estos estados financieros, una opinión en relación con la evaluación de la
administración y una opinión en relación con la eficacia del control interno de la compañía sobre los informes financieros basados en nuestras audi-
torías.
Las auditorías se practicaron con apego a los estándares del Public Company Accounting Oversight Board (Estados Unidos). Dichos estándares
requieren que se formule un plan y se realicen las auditorías con el objeto de obtener una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros
carecen de declaraciones erróneas importantes y si los controles internos se mantienen en todos los aspectos esenciales. Nuestra auditoría de los esta-
dos financieros incluyó el examen, basado en pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta los importes y las revelaciones en los estados financieros,
la evaluación de los principios de contabilidad empleados y las estimaciones contables significativas manifestadas por la administración, así como la
presentación de los estados financieros en conjunto. Nuestra auditoría del control interno sobre los informes financieros incluyó el estudio de la compren-
sión del control interno, la evaluación de la administración, la ejecución de pruebas y la evaluación del diseño y efectividad operativa del control inter-
no, así como la ejecución de otros procedimientos que se consideraron pertinentes según las circunstancias. Creemos que nuestras auditorías proveen
una base razonable para nuestras opiniones.
El control interno de una compañía sobre los informes financieros es un proceso diseñado para brindar una certeza razonable con respecto a la confia-
bilidad de los informes financieros y a la preparación de los estados financieros para propósitos externos de conformidad con las normas de información
financiera. Un control interno de una compañía sobre los informes financieros abarca aquellas políticas y procedimientos que (1) pertenecen al man-
tenimiento de registros que, con un nivel de detalle razonable, reflejen con precisión e imparcialidad las operaciones y disposiciones de los activos de la
compañía (2) ofrecen una certeza razonable de que las operaciones están registradas de manera conveniente para permitir la elaboración de los estados
financieros de conforme a las normas de información financiera y que los ingresos y egresos de la compañía se efectúan de acuerdo con las autorizaciones
de la administración y los directivos de la compañía, y (3) brindan una certeza razonable en relación con la prevención o la detección oportuna de algu-
na adquisición, o uso o disposición no autorizada de los activos de la compañía que pudiera tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre los informes financieros no puede impedir o detectar las declaraciones erróneas. Así
como las proyecciones de cualquier evaluación de la efectividad hacia otros periodos en el futuro están sujetas al riesgo de que el control interno resulte
ser inadecuado debido a cambios en las condiciones o de que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos pudiera deteriorarse.
Es nuestra opinión, los estados financieros aludidos previamente, presentan de manera objetiva y en todos los aspectos sustanciales, la posición
financiera de Hillsburg Hardware Company Inc., al 31 de diciembre de 2004 y 2003 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para
cada uno de los años comprendidos dentro de un periodo de tres años finalizando el 31 de diciembre de 2004 de conformidad con las normas de
información financiera en Estados Unidos de América. Es también nuestra opinión que la evaluación de la administración hacia Hillsburg Hardware
Company que mantiene un control interno efectivo sobre los informes financieros hasta el 31 de diciembre de 2004, se expresa con objetividad en
todos los aspectos sustanciales, fundamentados en los criterios establecidos por el Internal Control-Integrated Frameworkpublicado por el Comité de
las Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Es igualmente nuestra opinión que Hillsburg Hardware Company ha mantenido
en todos los aspectos sustanciales, un control interno efectivo sobre los informes financieros hasta el 31 de diciembre de 2004, con fundamento en los
criterios establecidos en el Internal Control-Integrated Framework publicado por el Comité de las Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO).
Berger and Associates, LLP
Marzo 21, 2005
DICTAMEN DE LA FIRMA DE AUDITORES
INDEPENDIENTES CERTIFICADOS
8

189. HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
Responsabilidad de la administración hacia los estados financieros
A nuestros accionistas:
Los estados financieros de Hillsburg Hardware Company que se adjuntan fueron elaborados por la administración quien es directamente responsable
de su integridad y objetividad. Los estados se prepararon de conformidad con las normas de información financiera en Estados Unidos de América e
incluyen los montos que se fundamentan en las estimaciones y juicios de la administración. La administración igualmente ha preparado información
que no aparece en este informe anual que da consistencia a los datos de los estados financieros. Dichos estados financieros de la compañía han sido
auditados por la firma Berger and Anthony, un despacho independiente de contadores públicos certificados. Nuestros auditores contaron en todo
momento con el acceso ilimitado a todos los registros financieros y datos relevantes, incluyendo las minutas de las asambleas del consejo directivo.
Pensamos que todas las representaciones efectuadas por Berger and Anthony fueron legítimas y apropiadas.
La administración de Hillsburg Hardware Company es responsable de establecer y mantener un control interno adecuado sobre los informes
financieros. El sistema de control interno establecido por Hillsburg Hardware Company fue instrumentado para brindar una seguridad razonable a la
administración y el consejo directivo en relación con la preparación y presentación objetiva de los estados financieros publicados.
La administración de Hillsburg Hardware Company evaluó la efectividad del control interno de la compañía sobre los informes financieros hasta el 31
de diciembre de 2004. Al realizar esta evaluación, se acataron los criterios establecidos por el Comité de Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) en Internal Control-Integrated Framework. Con fundamento en nuestra evaluación creemos que al 31 de diciembre de 2004, el
control interno de la compañía sobre los informes financieros es eficaz conforme a tales criterios.
Los auditores independientes de Hillsburg Hardware Company han expedido un dictamen de auditoría relativo a nuestra evaluación del control inter-
no sobre los informes financieros. Este informe se encuentra en la página anterior.
John P. Higgins Christopher J. Kurran Avis A. Zomer
Presidente del consejo Director general Director de finanzas
ESTADOS FINANCIEROS
9

190. HILLSBURG HARDWARE COMPANY
BALANCES GENERALES (en miles de dólares)
Diciembre 31
ACTIVOS 2004 2003
Activo Circulante
Efectivo y sus equivalentes $ 828 $ 743
Cuentas por cobrar y comerciales (neto
de las estimaciones de $ 1,240 y $ 1,311) 18,957 16,210
Otras cuentas por cobrar 945 915
Inventario 29,865 31,600
Gastos pagados por anticipado 432 427
Total del activo circulante 51,027 49,895
Propiedades y equipo
Terreno 3,456 3,456
Edificios 32,500 32,000
Equipo, mobiliario y enseres 6,304 8,660
Menos: depresación acumulada (31,920) (33,220)
Total de propiedades y equipo (neto) 10,340 10,896
Activos totales $ 61,367 $ 60,791
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
Pasivo circulante
Cuentas por pagar y comerciales $ 4,720 $ 4,432
Documentos por pagar 4,180 4,589
Nómina acumulada 1,350 715
Impuestos acumulados de la nómina 120 116
Intereses devengados y dividendos por pagar 2,050 1,975
Impuesto sobre la renta acumulado 796 523
Total del pasivo circulante 13,216 12,350
Cuentas por pagar a largo plazo 24,120 26,520
Impuestos sobre la renta diferidos 738 722
Otras cuentas por pagar a largo plazo 830 770
CAPITAL CONTABLE
Capital social ($1 valor nominal, 5,000,000 acciones) 5,000 5,000
Capital superior al valor nominal 3,500 3,500
Utilidades retenidas 13,963 11,929
Total del capital contable 22,463 20,429
Total de pasivos y capital contable $ 61,367 $ 60,791
Véase notas de estados financieros.
HILLSBURG HARDWARE COMPANY
BALANCES GENERALES (en miles de dólares)
Diciembre 31
BALANCE GENERAL
“Ofrecemos a nuestros
clientes una diversidad de
productos de alta
calidad que no encontra-
ría en la mayoría de las
cadenas nacionales.”
10

191. HILLSBURG HARDWARE COMPAN
Y STATEMENT OF OPERATIONS ( in thousands)
Year Ended December 31
2004 2003 2002
Ventas netas $143,086 $131,226 $122,685
Costo de ventas 103,241 94,876 88,724
Utilidad bruta 39,845 36,350 33,961
Gastos de ventas, generales y administrativos 32,475 29,656 28,437
Ingresos de operaciones 7,370 6,694 5,524
Otros ingresos y gastos
Gastos por intereses 2,409 2,035 2,173
Ganancias por las ventas de activos (720) — —
Total otros ingresos y gastos (neto) 1,689 2,035 2,173
Ingresos antes del impuesto sobre la renta 5,681 4,659 3,351
Provisión por impuesto sobre la renta 1,747 1,465 1,072
Ingresos netos $3,934 $3,194 $2,279
Utilidades por acción $0.79 $0.64 $0.46
Véase notas de estados financieros
HILLSBURG HARDWARE COMPANY
ESTADO DE OPERACIONES (en miles de dólares)
Final de año 31 de diciembre
Acciones ordinarias Capital Utilidades Capital contable
Acciones Valor nominal pagado retenidas total
Saldo al 31 de diciembre, 2001 5,000 $5,000 $3,500 $10,256 $18,756
Ingresos netos 2,279 2,279
Dividendos pagados (1,900) (1,900)
Saldo al 31 de diciembre, 2002 5,000 5,000 3,500 10,635 19,135
Ingresos netos 3,194 3,194
Dividendos pagados (1,900) (1,900)
Saldo al 31 de diciembre, 2003 5,000 5,000 3,500 11,929 20,429
Ingresos netos 3,934 3,934
Dividendos pagados (1,900) (1,900)
Saldo al 31 de diciembre, 2004 5,000 $5,000 $3,500 $13,963 $22,463
Véase notas de los estados financieros.
HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
ESTADO DE OPERACIONES
CAPITAL CONTABLE
HILLSBURG HARDWARE COMPANY
ESTADOS DEL CAPITAL CONTABLE (en miles de dólares)
11

192. Actividades de operación 2004 2003 2002
Ingreso neto $ 3,934 $ 3,194 $ 2,279
Ajustes para conciliar ingreso neto al efectivo neto
usado por las actividades de la operación:
Depreciación y amortización 1,452 1,443 1,505
(Ganancias) o pérdidas sobre la venta de activos (720) — —
Incremento en los impuestos sobre la renta diferidos
(Decremento) 16 (8) 43
Cambios en activos y pasivos:
Negocio y otras cuentas por cobrar (2,777) (393) (918)
Inventario 1,735 (295) (430)
Gastos pagados con anticipación (5) (27) (55)
Cuentas por pagar 288 132 76
Pasivos acumulados 714 77 142
Impuestos sobre la renta devengados 273 23 13
Efectivo neto provisto por actividades de operación 4,910 4,146 2,655
Actividades de inversión
Gastos de capital (10,500) (1,800) (2,292)
Venta de equipo 10,324 — —
Efectivo neto provisto por actividades de inversión(176) (1,800) (2,292)
Actividades financieras
Pago de dividendos (1,900) (1,900) (1,900)
Producto (amortización) de préstamos (neto) (2,749) (423) 1,602
Efectivo neto usado en actividades financieras (4,649) (2,323) (298)
Incremento neto en efectivo y equivalentes 85 23 65
Efectivo y equivalentes al inicio del año 743 720 655
Efectivo y equivalentes al final del año $ 828 $ 743 $ 720
Véase notas de estados financieros
HILLSBURG HARDWARE COMPANY
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO (en miles de dólares)
Final de año 31 de diciembre
FLUJOS DE EFECTIVO
12

193. 1. DESCRIPCIÓN DE LAS POLÍTICAS RELEVANTES
DE CONTABILIDAD Y DEL NEGOCIO
Somos un distribuidor de ventas al por mayor de herramientas eléc-
tricas y manuales, de equipo eléctrico, de jardinería, equipo de cons-
trucción residencial y comercial y de pinturas de alta calidad. La ma-
yoría de nuestros clientes son tiendas de ferretería más pequeñas e
independientes localizadas en Illinois, Michigan, Wisconsin, Ohio y
Missouri.
Estimación para cuentas de cobranza dudosa:Esta estimación para
cuentas dudosas se mantiene para contabilizar pérdidas crediticias
esperadas. Las estimaciones para las cuentas incobrables se basan en
los riesgos individuales del cliente y de las tendencias de cobranza
históricas. Estas estimaciones se evalúan y actualizan conforme ocu-
rren las condiciones que originan problemas en la cobranza.
Inventario:El inventario de la mercancía se presenta al costo más
bajo promedio o del mercado. Para presentar con precisión el valor
estimado no realizable de las cuentas, se hace un ajuste a los saldos
del inventario cuando las condiciones actuales del mercado y las
condiciones esperadas a futuro, así como las tendencias recientes e
históricas de rotación, indiquen que dichos ajustes son necesarios.
Propiedades, planta y equipo:El terreno, los edificios, las computa-
doras y otro equipo, y el mobiliario y los accesorios se expresan a
costo histórico. La depreciación se calcula con el método directo so-
bre la vida útil estimada de los activos. La vida útil estimada es de 20
a 35 años para los edificios y de 2 a 10 años para el equipo y el mo-
biliario y los accesorios.
Reconocimiento de los ingresos:Los ingresos se reconocen cuando
los bienes son enviados, el derecho de propiedad ya cambió, el pre-
cio de venta es fijo y la cobranza está razonablemente asegurada. Las
devoluciones de las ventas y las cuentas de estimaciones se mantienen
para reflejar las devoluciones y las deducciones estimadas a futuro.
Los ajustes a las devoluciones por ventas y la cuenta de estimación se
realizan en el mismo periodo, tal como las ventas correspondientes
se registran y se basan en las tendencias históricas así como en otros
análisis de factores pertinentes. Las ventas se registran, como devo-
luciones y deducciones netas en los estados a que hace referencia es-
te informe.
Impuestos sobre la renta:La cuenta del impuesto sobre la renta di-
ferido incluye las diferencias temporales entre el ingreso en libros
(contabilidad financiera) y el ingreso gravable (para propósitos de
declaraciones fiscales). La cuenta está compuesta por las diferencias
temporales que tienen que ver con (1) la valuación del inventario,
(2) la depreciación y (3) otros acumulados.
2. OTROS EFECTOS POR COBRAR
Otros saldos de efectos por cobrar están constituidos en gran parte
por las rebajas del proveedor y las bonificaciones. Cuando se recono-
cen las rebajas y las bonificaciones por parte del proveedor (están
completas todas las actividades que el proveedor requiere, las canti-
dades están determinadas y la cobranza es razonablemente cierta),
entonces se registran como reducciones a los costos de los bienes
vendidos.
3. DOCUMENTOS POR PAGAR
Los documentos por pagar al final del año al cierre del 31 de di-
ciembre de 2004, constan de tres documentos por pagar al banco.
Cada uno carga una tasa de interés fijo del 8.5%. Un documento por
$4,180,000 vence en el mes de junio de 2005 y los otros dos vencen
el 31 de diciembre del 2007. Durante 2004, se presentó otro docu-
mento pendiente de pagar por la suma de $4,400,000 que se saldó en
el mes de octubre de 2004.
4. COMPROMISOS
La compañía en este momento tiene el compromiso de un arren-
damiento en la operación que vence en 2008. Los pagos de la renta
para lo que resta del contrato se han establecido en $312,000 anuales.
5. INFORME POR SEGMENTO
La compañía opera en un segmento. El desglose de los ingresos (en
miles de dólares) de los distintos productos se presenta en el cuadro
a continuación:
6. UTILIDADES POR ACCIÓN
Las utilidades por acción para los años 2004, 2003 y 2002 se calcu-
laron de la siguiente manera:
Numeradores
(ingreso neto en miles): $3,934, $3,194 y $2,279
Denominadores
(acciones ordinarias): 5,000,000
(sin variar para todos los años)
Los ingresos diluidos por acción fueron
iguales a los ingresos básicos por
acción durante todos los años.
2004 2003 2002
Herramientas eléctricas$ 31,479 $ 27,557 $ 26,991
Herramientas manuales 21,463 19,684 18,403
Equipo de jardinería 14,309 15,645 13,494
Productos eléctricos 17,170 15,849 11,042
Equipo de construcción
residencial 21,463 18,372 15,949
Equipo de construcción
comercial 11,447 10,498 9,815
Pinturas 25,755 23,621 26,991
$143,086 $131,226 $122,685
HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
13
INFORME POR SEGMENTO

194. COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Comentarios de la administración y análisis de la situación
financiera y resultados de las operaciones
Los siguientes comentarios y análisis de los resultados de nuestras
operaciones y de nuestra situación financiera se sustentan en los es-
tados financieros y en las notas correspondientes que se incluyen en
este informe. Durante la preparación de los estados financieros, con
frecuencia se requiere utilizar nuestra mejor estimación y criterio.
Estas estimaciones y criterios tienen efecto en ciertos saldos en las
cuentas del activo, pasivo, ingresos y gastos. Por lo tanto, las estima-
ciones que constantemente deben evaluarse, se basan en nuestros
análisis de las tendencias históricas y en nuestro conocimiento del
entorno general comercial en que se opera. Sin embargo, hay ocasio-
nes en que las diferentes circunstancias y supuestos causan resulta-
dos reales que difieren de los criterios esperados definidos original-
mente. Las políticas contables a que se refiere la nota 1 de los estados
financieros, a nuestro parecer, influyen en los criterios y estimacio-
nes que usamos para elaborar los estados financieros.
RESULTADOS DE LAS OPERACIONES
Para el año que concluyó el 31 de diciembre de 2004, las utilidades
brutas aumentaron en un 9.6%, es decir $3,495,000 de 2003. Este in-
cremento en las utilidades brutas compensa de más el incremento de
los gastos de operación de 2003 a 2004 por un monto de $2,819,000
o 9.5%. Este incremento en el margen bruto explica en gran medida
el aumento en el ingreso de las operaciones de $676,000.
Para el año que concluyó el 31 de diciembre de 2003, las utili-
dades brutas se elevaron en $2,389,000 o 7% con respecto a 2002. El
total de los gastos de las operaciones aumentó por $1,219,000, es de-
cir, 4.3% aproximadamente con respecto de 2002. Este incremen-
to en las utilidades brutas compensa el incremento en el total de
los gastos de operación y el resultado neto que tuvo un aumento
de $1,170,000 en los ingresos de operación.
Ventas netas:De 2003 a 2004, las ventas netas aumentaron en
$11,860,000, es decir, 9%. Este incremento en las ventas netas obede-
ce en gran medida a la agresiva campaña publicitaria que la Compa-
ñía organizó durante el segundo semestre de 2004. Las ventas netas
para 2003 aumentaron en $8,541,000, es decir, un 7.0% de 2002, lo
que es consistente con el crecimiento promedio de la industria que
fue del orden de 7% de 2002 a 2003.
Utilidades brutas:Como porcentaje de las ventas netas, las utilida-
des brutas permanecieron relativamente estables en el orden de
27.68% y 27.70% en 2002 y 2003, respectivamente, pero aumenta-
ron a 27.85% en 2004. Este incremento en 2004 obedece principal-
mente a los programas renovados de incentivos a los proveedores, a
nuestros esfuerzos por abatir los costos y al aumento en el valor de
reventa de ciertos productos genéricos como el PVC, el material
de tubería y ciertos tipos de cableado metálico. En tanto que los por-
centajes de las utilidades brutas en la industria han mostrado una
disminución, nuestra posición como proveedores de un nicho del
mercado de artículos de ferretería nos permite tener un precio supe-
rior sin perder a los clientes.
Gastos de venta, generales y administrativos:Nuestros gastos por
ventas se elevaron en $1,911,000, es decir, 14.8% de 2003 a 2004 y en
$805,000, es decir, 6.7% de 2002 a 2003. Como un porcentaje de las
ventas netas, los gastos por ventas aumentaron en 0.52% desde 2003
y disminuyeron en 0.03% de 2002 a 2003. Este aumento en los gas-
tos de ventas como un porcentaje de las ventas netas de 2003 a 2004
obedece a nuestra campaña publicitaria y a los gastos aumentados
en los rubros de capacitación y reuniones de ventas.
Los gastos generales y administrativos se incrementaron en
$908,000, es decir, 5.4% de 2003 a 2004 y en $414,000, es decir, 2.5%
de 2002 a 2003. Como un porcentaje de las ventas netas, los gastos
generales y administrativos disminuyeron en 0.42% desde 2003 y
0.55% de 2002 a 2003. El incremento global de 2003 a 2004 fue cau-
sado primordialmente por reparaciones inesperadas requeridas pa-
ra rearmar y reponer las unidades de estantería de nuestro edificio
principal de almacenamiento.
Gasto por intereses:En el año 2004, los gastos por intereses aumen-
taron en $374,000, aproximadamente un 18.4% en comparación con
el año 2003. Este aumento obedeció a un incremento general en las
tasas de interés y a la reestructuración de los convenios de deuda que
son menos apremiantes pero imponen una tasa más alta de interés.
En 2003, el gasto por intereses disminuyó en $138,000 o 6.4% en
comparación con el año 2002. Esta disminución del año 2003 se de-
bió principalmente a la decisión de la Compañía de disminuir el ni-
vel de deuda a largo plazo. La tasa promedio de interés por deuda a
corto y largo plazo durante 2004 estuvo alrededor de 10.5 y 8.5%
respectivamente.
LIQUIDEZ
Durante 2004, nuestras exigencias de capital de trabajo estuvieron
principalmente financiadas a través de nuestra línea de crédito, se-
gún la cual se nos permite pedir préstamos menores a $7,000,000, es
decir, el 75% de las cuentas por cobrar pendientes a menos de 30
días. La tasa promedio de interés sobre estos préstamos a corto pla-
zo en 2004 fue de alrededor de 10.5%.
El efectivo proporcionado por las actividades de operación para
2004 y 2003 fue de $4,910,000 y $4,146,000 respectivamente. El cam-
bio de 2003 a 2004 se debió principalmente al incremento en los in-
gresos netos. Los incrementos en las cuentas por cobrar fueron com-
pensados en gran medida por las disminuciones en los inventarios y
los incrementos en los efectos por pagar y otros pasivos circulantes. El
incremento en efectivo proveniente de las actividades de operación de
$1,491,000 de 2002 a 2003 fue resultado primordial del aumento en
los ingresos netos y los aumentos menores en las cuentas por cobrar y
el inventario del 2003 comparado con el 2002. Creemos que el flujo de
efectivo de las operaciones y la línea de crédito disponible a corto pla-
zo continuarán permitiendo el financiamiento de las operaciones a lo
largo del año.
ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
El inventario de la mercancía y las cuentas comerciales por cobrar
registraron en conjunto un 95% de los activos circulantes tanto en
2004 y 2003. El inventario tuvo una rotación de 3.4 veces aproxima-
damente en 2004 y 3.0 veces en el 2003. Los días promedio de venta
del inventario fueron del orden de 108.6 y 120.9 en 2004 y 2003 res-
pectivamente. Las cuentas por cobrar comerciales netas tuvieron
una rotación aproximada de 7.6 veces en 2004 y en 2003. Los días
para cobrar la cartera vencida se estimaron en 48.1 y 48.0 en 2004 y
2003 respectivamente. Tanto los ciclos del inventario como de las
cuentas por cobrar son menores a los que reflejan los promedios de
la industria. Nuestros planes de distinción son satisfacer al mercado
en que operamos. Nuestro mercado está compuesto por pequeñas
14

195. DATOS DEL BALANCE GENERAL: 2004 2003 2002 2001 2000
Activos circulantes $ 51,027 $ 49,895 $ 49,157 $ 47,689 $ 46,504
Total de los activos 61,367 60,791 59,696 57,441 51,580
Pasivo circulante 13,216 12,350 12,173 12,166 9,628
Documentos por pagar a largo plazo 24,120 26,520 26,938 25,432 25,223
Total del capital contable 22,463 20,429 19,135 18,756 15,764
DATOS DEL ESTADO DE RESULTADOS:
Ventas netas $ 143,086 $ 131,226 $ 122,685 $ 120,221 $ 117,115
Costo de ventas 103,241 94,876 88,724 88,112 85,663
Utilidades brutas 39,845 36,350 33,961 32,109 31,452
Ingresos antes de impuestos 5,681 4,659 3,351 3,124 1,450
Ingresos netos 3,934 3,194 2,279 2,142 994
Efectivo generado por actividades
de operación 4,910 4,146 2,655 1,811 1,232
Datos de cada acción ordinaria:
Ingresos netos $ 0.79 $ 0.64 $ 0.46 $ 0.43 $ 0.22
Dividendos en efectivo por acción$ 0.38 $ 0.38 $ 0.38 $ — $ —
Acciones ordinarias pendientes 5,000 5,000 5,000 5,000 4,500
RESULTADOS CLAVE DE OPERACIÓN Y RAZONES DE LA POSICIÓN FINANCIERA:
Utilidades brutas (%) 27.85% 27.70% 27.68% 26.71% 26.86%
Rendimiento sobre los activos (%) 9.30% 7.73% 5.72% 5.73% 2.86%
Rendimiento sobre las acciones
ordinarias (%) 26.49% 23.55% 17.69% 18.10% 9.50%
HILLSBURG HARDWARE COMPANY
RESUMEN FINANCIERO QUINQUENAL (en miles de dólares, salvo por los montos correspondientes a cada acción)
HILLSBURG HARDWARE COMPANY 2004
tiendas independientes que necesitan de condiciones de cobranza
más favorables y entrega inmediata de la mercancía. Puesto que con-
servamos cantidades considerables de inventario, estamos en posibi-
lidad de surtir los pedidos con mayor rapidez que la mayoría de los
competidores aun en las épocas más apretadas del año.
PERSPECTIVAS
Durante 2004 experimentamos otro año de avances considerables.
El desempeño financiero de la Compañía se puede atribuir princi-
palmente a (1) esfuerzos continuados para abatir los costos, (2) ele-
vación de la productividad, (3) una publicidad agresiva, y (4) la im-
plantación de programas para aumentar la satisfacción al cliente.
Durante el año 2005, continuamos invirtiendo los mismos es-
fuerzos estratégicos que mejoraron el desempeño de 2004. De igual
manera estamos implantando un nuevo sistema de información en
el almacén con el fin de elevar la productividad y reducir los costos
de manejo y de distribución. La administración cree que el creci-
miento de los ingresos será generado primordialmente por (1) es-
fuerzos continuados para elevar la satisfacción al cliente, (2) la pe-
netración hacia mercados actualmente dominados por las cadenas
nacionales de venta al por mayor de ferretería, y (3) el uso de la tec-
nología para atraer nuevos clientes y promover operaciones más efi-
cientes.
INFORMACIÓN CONCERNIENTE A LOS ESTADOS
A FUTURO
Este informe comprende algunos estados a futuro (que se refieren
con los términos “se espera” o “se cree”) que están sujetos a los efec-
tos de varios factores entre los que se incluyen: (1) los cambios en los
precios al mayoreo de los artículos de ferretería, (2) los cambios en
el entorno comercial general, (3) la intensidad e la arena competiti-
va, (4) nuevas aperturas de cadenas nacionales de venta al por ma-
yor de ferretería, y (5) ciertos otros asuntos que influyen en la capa-
cidad de la Compañía para reaccionar a las condiciones cambiantes
del mercado. Por lo tanto, son los deseos de esta administración lo-
grar crear conciencia en nuestros lectores en cuanto a los factores
que pudieran ser causa de desvío considerable de los resultados rea-
les de nuestras operaciones de aquellos indicados en los estados a fu-
turo que comprende este informe.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
15

197. 7CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
7-1Identificar las diferencias
entre la evidencia en la
auditoría y la evidencia
utilizada en otras
profesiones.
7-2Identificar las cuatro
decisiones sobre evidencia
en la auditoría que se
deben tomar para crear un
programa de auditoría.
7-3Explicar las características
que determinan la
credibilidad de
la evidencia.
7-4Identificar y aplicar los
siete tipos de evidencia
que se utilizan en la
auditoría.
7-5Comprender los propósitos
de la documentación de la
auditoría.
7-6Preparar la
documentación de
la auditoría de forma
organizada.
7-7Describir cómo afecta el
comercio electrónico la
evidencia en la auditoría y
la documentación de la
auditoría.
LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA
ALGUNAS VECES LA EVIDENCIA MÁS IMPORTANTE NO SE ENCUENTRA EN LOS INFORMES
DE CONTABILIDAD
Crenshaw Properties era una desarrolladora de bienes raíces especializada en instalaciones para alma-
cenes privados que vendía a inversionistas con capital limitado. La función de Crenshaw era identificar
proyectos, servir como socio general con una pequeña inversión e incrementar el capital proveniente de
fondos de pensiones. Crenshaw contaba con una amplia red de personas que comerciaba estas inver-
siones a cambio de comisiones. Como socio general, Crenshaw obtenía ingresos importantes por sus
actividades relacionadas como, honorarios por promoción, por inversiones administrativas y comisiones
por bienes raíces.
A medida que las inversiones tenían éxito, Crenshaw prosperaba. Debido a que las inversiones eran ra-
zonablemente a largo plazo, los inversionistas subyacentes no les prestaban demasiada atención. Sin
embargo, a mediados de la década de los 80, el mercado de unidades de almacenes privados en va-
rios lugares del país se sobresaturó, por lo que las tarifas de ocupación, de renta y el valor de mercado
declinaron.
Ralph Smalley, de Hambusch, Robinson & Co., realizó la auditoría anual de Crenshaw. Como parte de
esta auditoría, Smalley obtuvo los estados financieros de todas las sociedades en las que Crenshaw era
el socio general. Él rastreó los montos mediante la revisión de los documentos de la sociedad original y
determinó que los montos concordaban con los registros de la sociedad. Smalley también determinó
que eran matemáticamente precisos. El propósito de realizar estas pruebas era determinar que los ac-
tivos de la sociedad, en su costo original, excedían los pasivos financieros, incluyendo la hipoteca de la
propiedad y préstamos por parte de los inversionistas. Ante la ley, Crenshaw, como socio general, era el
responsable de cualquier deficiencia.
Cada año, Smalley concluía que no había deficiencias importantes en los activos netos de la sociedad
por las que Crenshaw fuera responsable. Sin embargo, de lo que Smalley no se dio cuenta en los últi-
mos años de la década de los 80, fue que los precios actuales del mercado habían disminuido de una
manera importante debido a que los flujos de efectivo eran menores a los proyectados en los documen-
tos de ofrecimiento de la sociedad original. De hecho, Crenshaw cayó en quiebra en el año de 1989, y
Hambusch, Robinson & Co. fue demandado por el albacea o administrador judicial del fideicomiso de
la quiebra para resarcir los daños.

198. Base de
comparación
Uso de la evidencia
Naturaleza de la evidencia
utilizada
Parte o partes que evalúan la
evidencia
Certeza de las conclusiones a
partir de la evidencia
Naturaleza de las conclusiones
Consecuencias típicas de
conclusiones incorrectas a
partir de la evidencia
162 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
El vocablo evidencia se definió en el capítulo 1, como cualquier información que utiliza el auditor pa-
ra determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. La infor-
mación varía muchísimo en la medida que persuade el auditor si los estados financieros se presentan
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La evidencia incluye infor-
mación que es sumamente convincente, como el recuento del auditor de los valores comerciales e in-
formación menos convincente como las respuestas de los empleados del cliente.
Los auditores no son los únicos que utilizan la evidencia. Los científicos, los abogados y los historia-
dores también la utilizan mucho.
Gracias a la televisión, la mayoría de la gente conoce el uso de la evidencia en casos judiciales
respecto a la culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un crimen como el robo. En casos
legales, existen algunas reglas bien definidas relacionadas con la evidencia que impone el juez para la
protección del inocente. Por ejemplo, es común que se consideren inadmisibles algunas evidencias
legales irrelevantes, perjudiciales o aquéllas fundamentadas en chismes.
De igual manera sucede en los experimentos científicos, el científico reúne evidencia para llegar
a conclusiones sobre una teoría. Por ejemplo, supongamos que un médico científico está evaluando
un nuevo medicamento que pueda proporcionar un alivio a las personas que padecen asma. El cien-
tífico reunirá pruebas de un gran número de experimentos controlados durante un periodo de tiem-
po para determinar la eficacia del medicamento.
El auditor también reúne evidencia para llegar a conclusiones. Los auditores usan un tipo de
evidencia diferente a la de los científicos y a la de los casos legales, se utilizan en formas diferentes pe-
ro en los tres casos, la evidencia se utiliza para llegar a conclusiones. En la tabla 7-1 se presentan las
características principales de la evidencia desde el punto de vista de un científico que realiza un expe-
OBJETIVO 7-1
Identificar las diferencias entre
la evidencia en la auditoría y la
evidencia utilizada en otras
profesiones.
Evidencia en la auditoría
en contraste con la evidencia
legal y científica
TABLA 7-1 Características de las evidencias para un experimento científico, un caso legal y una auditoría de los estados
financieros
Experimento científico para poner
a prueba un medicamento
Determinar los efectos de utilizar la
medicina
Resultados de experimentos repetidos
Científico
Varía de lo incierto a lo casi cierto
Uso del medicamento recomendado o
no recomendado
La sociedad utiliza medicamentos
ineficaces o dañinos
Caso legal sobre un ladrón
acusado
Decidir acerca de la culpabilidad o
inocencia del acusado
Evidencia directa y testimonio de
testigos y partes involucradas
Jurado y juez
Requiere la culpabilidad más allá de
toda duda razonable
Inocencia o culpabilidad de la parte
La parte culpable no es castigada o la
parte inocente es encontrada
culpable
Auditoría de estados
financieros
Determinar si los estados financieros
se presentan con objetividad
Diferentes tipos de evidencias de
auditoría que generan el auditor,
terceras personas y el cliente
Auditor
Alto nivel de seguridad
Emitir uno de varios tipos alternativos
de informes de auditoría
Los usuarios de los estados toman
decisiones incorrectas y el auditor
puede ser demandado
L
a base de cualquier auditoría es la recopilación de la evidencia y la evaluación que realiza el audi-
tor. El auditor debe tener el conocimiento y la capacidad para acumular la suficiente evidencia
competente en cada auditoría para cumplir con las normas de la profesión. Como se describe en
la viñeta de inicio, Ralph Smalley aprendió las consecuencias de no recopilar la evidencia apropiada
después de ser demandado por su auditoría a Crenshaw Properties. Este capítulo estudia los tipos
de decisiones relacionadas con la evidencia que los auditores toman, la evidencia disponible para
ellos y el uso de ésta para la realización de auditorías.

199. rimento, de un caso judicial que implica a un ladrón acusado y de un auditor de estados financieros.
Existen seis bases de comparación. Observe las similitudes y diferencias entre las tres profesiones.
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 163
OBJETIVO 7-2
Identificar las cuatro decisiones
sobre evidencia en la auditoría
que se deben tomar para crear un
programa de auditoría.
DECISIONES SOBRE LA EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA
Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuados
de evidencia que debe reunir para estar satisfecho por completo de que los componentes de los esta-
dos financieros del cliente y los estados en general se presentan con objetividad, o de que el cliente
mantuvo un control interno efectivo sobre los informes financieros. Este criterio es importante debi-
do al costo prohibitivo de examinar y evaluar toda la evidencia disponible. Por ejemplo, en las audi-
torías de estados financieros de la mayoría de las compañías, es imposible que el contador público
examine todos los cheques cancelados, las facturas de los proveedores, los pedidos de los clientes, las
tarjetas de asistencia para la nómina y muchos otros tipos de documentos y registros.
Las decisionesdel auditor relacionadas con la recopilación de evidencia pueden dividirse en las
siguientes cuatro subdecisiones:
1. Cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar.
2. Qué tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado.
3. Qué partidas se han de escoger de la población.
4. Cuándo realizar los procedimientos.
Un procedimiento de auditoríaes la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de eviden-
cia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría. Al diseñar procedi-
mientos de auditoría, es común presentarlos en términos muy específicos para que puedan utilizarse
como instrucciones durante la auditoría. Por ejemplo, el siguiente es un procedimiento de auditoría
para la comprobación de desembolsos en efectivo:
• Obtener el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona que paga, el monto
y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas de efectivo.
Una vez que se escoge el procedimiento de auditoría, es posible variar el tamaño de la muestra desde
una a todas las partidas de la población que se está examinando. En el procedimiento anterior, su-
pongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas de efectivo. El auditor podría
escoger una muestra de 50 cheques para compararlos con el diario de salidas de efectivo. La decisión
de cuántas partidas se han de examinar debe ser tomada por el auditor para cada procedimiento de
auditoría. El tamaño de la muestra para cualquier procedimiento probablemente varíe de una audi-
toría a otra.
Después de que se ha determinado el tamaño de la muestra para un procedimiento de auditoría, aún
es necesario decidir qué partidas de la población se han de examinar. Si el auditor decide, por ejem-
plo, escoger 50 cheques cancelados de una población de 6,600 para compararlos con el diario de sa-
lida de efectivo, se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de
examinar. El auditor podría 1) escoger una semana y examinar los primeros 50 cheques, 2) escoger
los 50 cheques con los montos mayores, 3) escoger los cheques al azar, o 4) escoger los cheques que el
auditor considere que es probable que tengan errores. O bien, podría utilizar una combinación de es-
tos métodos.
Usualmente la auditoría de estados financieros abarca un periodo de un año y, por lo general, no se
concluye una auditoría sino en unas semanas o meses después de dicho periodo. Por lo tanto, la du-
ración de los procedimientos de auditoría puede variar desde el principio del periodo contable hasta
mucho después que éste ha concluido. En parte, la duración se ve afectada cuando el cliente necesita
que la auditoría llegue a su fin. En la auditoría de estados financieros, el cliente por lo regular desea que
la auditoría finalice en uno o tres meses después de que termine el año. En la actualidad la SEC (Co-
misión de Bolsa y Valores, o por sus siglas en inglés Securities and Exchange Commission) requiere
que todas las compañías públicas presenten estados financieros auditados ante ella dentro de los tres
meses siguientes al término del año fiscal de la compañía. Sin embargo, la duración también está in-
fluida por ejemplo, cuando el auditor cree que la evidencia en la auditoría será más efectiva y cuando
el equipo de auditoría esté disponible. Por ejemplo, los auditores a menudo prefieren realizar el in-
ventario tan cerca de la fecha del balance general como sea posible.
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a elegir
Duración

200. Los procedimientos de auditoría a menudo incluyen el tamaño de la muestra, partidas a escoger
y la duración en el procedimiento. La siguiente es una modificación del procedimiento de auditoría
que se utilizó anteriormente para incluir las cuatro decisiones sobre la evidencia de la auditoría (las
palabras en cursivassignifican la duración, las partidas a escoger y las decisiones sobre el tamaño de
la muestra).
• Conseguir el diario de salidas en efectivo de octubrey comparar el nombre beneficiario, monto
y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas de efectivo para una muestra escogida al
azar de 40 números de cheques.
El listado de los procedimientos de auditoría de un área de auditoría o para una auditoría completa re-
cibe el nombre de programa de auditoría. Éste siempre incluye una lista de procedimientos de audi-
toría. Por lo general, también incluye tamaños de muestras, partidas a escoger, y la duración propicia
de las pruebas. Por lo regular, existe un programa de auditoría, que incluye varios procedimientos de
auditoría, para cada uno de sus componentes. Por consiguiente, existirá un programa de auditoría para
cuentas por cobrar, para ventas, etcétera. Un ejemplo de un programa de auditoría que incluye proce-
dimientos de la misma, tamaño de la muestra, partidas a escoger, y la duración se presenta en la pági-
na 392 en la tabla 13-4. El lado derecho del programa de auditoría también incluye los objetivos de la
auditoría relacionados con el balance para cada procedimiento, tal como se estudió en el capítulo 6.
La mayoría de los auditores usan las computadoras para facilitar la preparación de los progra-
mas de auditoría. La aplicación de cómputo más simple es en la que se teclea el programa de auditoría
en un procesador de palabras y se guarda la información de un año al siguiente para facilitar cambios
y actualizaciones. Una aplicación más sofisticada es en la que se utiliza un programa especializado di-
señado para ayudar al auditor a pensar por medio de consideraciones de planeación de la auditoría y
elegir los procedimientos adecuados utilizando un software generador de programas de auditoría o
algunos otros modelos de bases de datos para la planeación de auditorías.
164 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Programa de auditoría
Audit Programs Resource
CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA
La tercera norma del campo de trabajo que se estudió en el capítulo 2 requiere que el auditor reúna la
evidencia competente y suficiente para sustentar la opinión emitida. Dada la naturaleza de la evidencia
de auditoría y las consideraciones de los costos que una auditoría implica, es poco probable que el
auditor quede convencido por completo de que la opinión es correcta. Sin embargo, el auditor debe
estar convencido de que la opinión es correcta con un alto nivel de convicción. Al combinar todas las
evidencias de la auditoría, el auditor decide cuándo está lo suficientemente convencido para emitir
un informe de auditoría.
Las dos determinantes de la credibilidad de la evidencia son la competenciay suficiencia, las
cuales se toman directamente de la tercera norma de trabajo.
La competencia de la evidencia refiere al grado en que las evidencias pueden considerarse como creí-
bles o dignas de confianza. Si la evidencia es considerada como muy competente, constituye de gran
ayuda para convencer al auditor de que los estados financieros se presentan con imparcialidad. Por
ejemplo, si un auditor contó el inventario, esa evidencia sería más competente que si la administración
le hubiese dado al auditor sus propias cifras. La mayoría de los auditores, así como los autores del pre-
sente texto, utilizan el término confiabilidad de las evidencias como sinónimo de competencia.
La competencia de la evidencia se refiere sólo a los procedimientos de auditoría escogidos. La
competencia no puede mejorarse al elegir una muestra más grande o una población diferente. Sólo
puede mejorarse al elegir procedimientos de auditoría que contengan la mayor calidad de una o más
de las siguientes siete características de las evidencias competentes.
RelevanciaLas evidencias deben estar relacionadas o ser relevantes para el objetivo de la auditoría que
el auditor está examinando antes de que pueda ser confiable. Por ejemplo, supongamos que al auditor le
preocupa que un cliente no esté facturando a sus clientes los embarques (objetivo de integridad). Si el
auditor escogió una muestra de copias de las facturas de ventas y rastreó los respectivos documentos
de embarques, las evidencias no serían relevantespara el objetivo de integridad y por consiguiente no
serían consideradas como evidencias confiables para tal objetivo. Un procedimiento relevante sería
rastrear una muestra de documentos de embarque con las facturas de venta duplicadas para determi-
nar si se ha facturado cada una. El segundo procedimiento de auditoría es relevante y el primero no lo
es debido a que el embarque de los bienes es el criterio normal que se utiliza para determinar si la ven-
ta ya ocurrió y si debió ser facturada. El auditor puede determinar si los embarques han sido factura-
OBJETIVO 7-3
Explicar las características que
determinan la credibilidad de la
evidencia.
Competencia

201. dos a los clientes cuando rastrea desde los documentos de embarque hasta las copias de las facturas de
ventas. Cuando el auditor rastrea desde las copias de las facturas de venta hasta los documentos del
embarque, es imposible encontrar embarques sin facturar.
La relevancia puede considerarse sólo en términos de objetivos de auditoría específicos. Las evi-
dencias pueden ser relevantes para un objetivo de auditoría pero no para otro diferente. En el ejem-
plo anterior, cuando el auditor rastreó las copias de las facturas de venta con los respectivos docu-
mentos de embarque, las evidencias fueron relevantes para el objetivo de existencia. La mayoría de
las evidencias son relevantes para más de uno, pero no para todos los objetivos de auditoría.
Independencia de la persona que las proveeLas evidencias obtenidas de una fuente externa a la en-
tidad, son más confiables que las obtenidas dentro. Por ejemplo, las evidencias externas como pue-
den ser los comunicados de los bancos, abogados o los clientes, por lo general, son consideradas más
confiables que las respuestas obtenidas en interrogatorios al cliente. De forma similar, los documen-
tos que se originan fuera de la compañía del cliente se consideran más confiables que los originados
dentro de la misma y que nunca han salido de ella. Un ejemplo de lo primero es una póliza de segu-
ro y de lo segundo una solicitud de compra.
Efectividad de los controles internos del clienteCuando el control interno de un cliente es efectivo,
las evidencias obtenidas son más confiables que cuando es débil. Por ejemplo, si los controles inter-
nos sobre las ventas y facturación son efectivos, el auditor podría obtener evidencias más competen-
tes de las facturas de venta y documentos de embarque que si los controles fueran inadecuados.
Conocimiento directo del auditorLas evidencias obtenidas directamente por el auditor a través del
examen físico, la observación, el cálculo y la inspección son más competentes que la información ob-
tenida en forma indirecta. Por ejemplo, si el auditor calcula el margen de utilidad bruta como por-
centaje de ventas y lo compara con periodos anteriores, la evidencia sería más confiable que si el au-
ditor confiara en los cálculos del contralor.
Calificación de las personas que proporcionan la informaciónAunque la fuente de la información es
independiente, las evidencias no serán confiables a no ser que la persona que las proporcione esté ca-
lificada para hacerlo. Por lo tanto, es común que las confirmaciones de abogados y bancos se tengan
en más estima que las confirmaciones de cuentas por cobrar de personas que no conocen el mundo
empresarial. De igual manera, las evidencias obtenidas directamente por el auditor quizá no sean
confiables si carece de las aptitudes para evaluarlas. El examen de un inventario de diamantes que ha-
ce un auditor no capacitado para distinguir entre diamantes y cristal no nos daría hechos confiables
relacionados con la existencia de los diamantes.
Grado de objetividadLas evidencias objetivas son más confiables que las que requieren un alto gra-
do de estimación para determinar si son correctas. Entre los ejemplos de evidencias objetivas se in-
cluye la confirmación de cuentas por cobrar y saldos bancarios, el conteo físico de valores y efectivo,
y la suma (suma de la columna) de las cuentas por pagar para determinar si concuerda con libro de
contabilidad general. Entre los ejemplos de evidencias subjetivas están una carta escrita por el aboga-
do de un cliente en la que se habla del resultado probable de las demandas sin resolver contra el clien-
te, la observación de inventario obsoleto durante el examen físico y cuestionamientos del gerente de
crédito sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar atrasadas. Cuando se evalúa la confia-
bilidad de la evidencia subjetiva, es importante la calificación de la persona que las proporciona.
OportunidadLa oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse ya sea al momento en que
son recopiladas o al periodo que abarca la auditoría. Por lo general, las evidencias son más convin-
centes para cuentas del balance general cuando se obtienen lo más cerca posible a la fecha del balance
general. Por ejemplo, el conteo que hace el auditor de los valores comerciables en la fecha del balan-
ce sería más convincente que el conteo que se haga dos meses antes. En el caso de cuentas de estados
de resultados, las evidencias son más confiables si existe una muestra de todo el periodo que se está
auditando en lugar de una parte del periodo. Por ejemplo, una muestra al azar de las operaciones de
ventas de todo el año sería más convincente que una muestra de sólo seis meses.
La cantidadde las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La suficiencia de la evidenciase
mide principalmente por el tamaño de la muestra que escoge el auditor. Para un determinado proce-
dimiento de auditoría, las evidencias obtenidas de una muestra de 100 en términos generales serían
más suficientes que las de una muestra de 50.
Existen varios factores que determinan la idoneidad de los tamaños de la muestra en las audito-
rías. Los dos más importantes son la expectativa de errores por parte del auditor y la efectividad de la
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 165
Suficiencia

202. estructura de control interno del cliente. Por ejemplo, supongamos que en la auditoría de Jones
Computer Parts Co., el auditor llega a la conclusión de que existe gran probabilidad de que el inven-
tario sea obsoleto debido a la naturaleza de la industria del cliente. El auditor tomaría más muestras
del inventario para verificar su obsolescencia en una auditoría como ésta que en otra donde la proba-
bilidad de obsolescencia es baja. De igual manera, si el auditor llega a la conclusión de que un cliente
tiene controles internos efectivos, en el registro de sus activos fijos, puede garantizarse un tamaño de
muestra menor en la auditoría de adquisiciones de activos fijos.
Además del tamaño de la muestra, las partidas individuales examinadas afectan la suficiencia de
la evidencia. Las muestras que contienen poblaciones de partidas con un alto valor en dólares, parti-
das con alta probabilidad de errores y partidas que sean representativas de la población, por lo gene-
ral, se consideran suficientes. Por el contrario, la mayoría de los auditores considerarían como insu-
ficientes aquellas muestras que contengan sólo las partidas más grandes en dólares de la población a
no ser que estas partidas constituyan gran parte del monto total de la población.
La credibilidad de las evidencias sólo puede ser evaluada después de considerar la combinación de la
competencia y suficiencia. Una muestra grande que proporciona una parte independiente no es con-
vincente a no ser que sea relevante para el objetivo de auditoría que se está examinando. Una mues-
tra grande de evidencias que es relevante pero no objetiva tampoco es creíble. De igual forma, una
pequeña muestra de tan sólo una o dos piezas de evidencias relevantes, competentes y oportunas
también carecen de credibilidad. El auditor debe evaluar el grado en el que tanto la competencia co-
mo la suficiencia, incluyendo todos los factores que los influencian, se han cumplido para decidir
acerca de la credibilidad de la evidencia.
Existen relaciones directas entre las cuatro decisiones acerca de las evidencias y las dos cualida-
des para determinar la credibilidad de las mismas. En la tabla 7-2 se muestran estas relaciones.
Para ilustrar las relaciones que se muestran en la tabla 7-2, supongamos que un auditor verifica
el inventario que es una partida importante de los estados financieros. Las normas de auditoría
requieren que el auditor esté razonablemente convencido de que el inventario no presenta errores
importantes. Por lo tanto, el auditor debe obtener una cantidad suficiente de evidencias relevantes,
competentes y oportunas referentes al inventario. Esto significa decidir qué procedimientos va a uti-
lizar para auditar el inventario y satisfacer los requisitos de relevancia y competencia, así como deter-
minar el tamaño adecuado de la muestra y las partidas que ha de elegir de la población para cumplir
con el requisito de suficiencia. La combinación de estas cuatro decisiones de evidencia puede dar por
resultado hechos suficientemente convincentes para satisfacer al auditor de que el inventario es
correcto. La sección del programa de auditoría para el inventario reflejará esas decisiones. En la prác-
tica, el auditor aplica las cuatro decisiones referentes a la evidencia a objetivos específicos de audito-
ría al decidir sobre evidencias competentes y suficientes.
166 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
BORRADOR VERSUS FINAL:
UNA GRAN DIFERENCIA
general,los términos del contrato final realizado
sustentaban los fondos del préstamo como
gastos de investigación y desarrollo a registrarse en
el estado de resultados.
El despacho de auditoría se percató de este des-
cuido cuando su oficina matriz recibió un memoran-
do anónimo en el que se declaraba el fracaso de la
auditoría. El despacho de auditoría siguió de cerca
este asunto que llegó a ser parte de una investiga-
ción de la SEC. La SEC al final levantó cargos al so-
cio del despacho de auditoría por no haber obtenido
la suficiente evidencia competente en este asunto y
no haber actuado con el cuidado profesional debido.
Como resultado de la negligencia del socio, la SEC
prohibió al auditor trabajar en medida alguna con
cualquier compañía pública durante un periodo de
cinco años, entre otras penalidades impuestas por la
SEC y el despacho de auditoría.
Fuente: Accounting and Auditing Enforcement Release
No. 455,Commerce Clearing House, Inc., Chicago.
Star Tecnologies, Inc., un fabricante de computadoras
científicas, formó parte de una empresa conjunta pa-
ra un fondo de empréstitos con Glen Culler & Asso-
ciates, un diseñador de supercomputadoras, con el
fin de crear una nueva computadora llamada Cu-
ller 8. Los términos para el pago del préstamo res-
tringían el uso de Glen Culler de los fondos para la
investigación y desarrollo de Culler 8.
Star Technology registró su anticipo de fondos a
Glen Culler con una nota por cobrar en el balance
general. Los auditores de Star Technology obtuvieron
un borrador del contrato del préstamo y lo utiliza-
ron como la evidencia principal de auditoría para
avalar el proceso contable. Sin embargo, los audito-
res no pudieron obtener el último contrato de présta-
mo celebrado. Desafortunadamente, había grandes
diferencias entre la versión borrador y la final de
dicho acuerdo que impactó de forma importante la
sustancia de la operación. En lugar de sustentar
la inclusión de los fondos por anticipado como
cuentas por cobrar de Star Technology en el balance
Efecto combinado

203. En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada, se considera tanto
la credibilidad como el costo. Es raro el caso en el que sólo se dispone de un tipo de evidencias para
verificar la información. La credibilidad y el costo de todas las alternativas se debe considerar antes
de elegir el mejor tipo o tipos. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencia
competente al menor costo total posible. Sin embargo, el costo nunca es una justificación adecuada
para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado.
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 167
Decisiones sobre las evidencias en auditoría Cualidades que afectan la credibilidad de las evidencias
Procedimientos de auditoría y duración Competencia
Relevancia
Independencia de la persona que las provee
Efectividad de los controles internos del cliente
Conocimiento directo del auditor
Calificaciones de las personas que proporcionan la información
Grado de objetividad
Oportunidad
Cuándo se realizan los procedimientos
Porción del periodo auditado
Tamaño de la muestra y partidas a escoger Suficiencia
Tamaño adecuado de la muestra Selección de partidas adecuadas de población
TABLA 7-2 Relaciones entre decisiones sobre evidencias y credibilidad
Credibilidad y costos
OBJETIVO 7-4
Identificar y aplicar los siete tipos
de evidencia que se utilizan en la
auditoría.
TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORÍA
Al decidir cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar, existen siete categorías amplias de evi-
dencias entre las cuales el auditor puede escoger. Estas categorías, conocidas como tipos de eviden-
cias, que se presentan a continuación, se definen y analizan en esta sección:
1. Examen físico.
2. Confirmación.
3. Documentación.
4. Procedimientos analíticos.
5. Interrogatorio al cliente.
6. Redesempeño.
7. Observación.
Antes de iniciar el estudio de los tipos de evidencias, es útil mostrar las relaciones entre las normas de
auditoría, que se estudiaron en el capítulo 2, los tipos de evidencias y las cuatro decisiones de eviden-
cias que se abordaron anteriormente en este capítulo. Estas relaciones se muestran en la figura 7-1
(p. 168).
Observe que las normas son generales, en tanto que los procedimientos de auditoría son especí-
ficos. Los tipos de evidencia son más amplios que los procedimientos y más reducidos que las nor-
mas. Con cada procedimiento de auditoría se obtiene uno o más tipos de evidencias.
El examen físicoes la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible. A menudo, este
tipo de evidencia está asociado con el inventario y el efectivo, pero también se aplica a la verificación
de valores, documentos por cobrar y los activos fijos tangibles. La distinción entre el examen físico de
activos como los valores comerciales y el efectivo, y el examen de documentos, tales como los cheques
cancelados y los documentos de venta, es importante para los propósitos de la auditoría. Si el objeto
que se está examinando, como es el caso de una factura de ventas, no tiene valor inherente, esta evi-
dencia recibe el nombre de documentación. Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un do-
cumento; después de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cuando es cancelado, se con-
vierte de nuevo en un documento. Técnicamente, el examen físico del cheque sólo puede ocurrir
mientras el cheque es un activo.
El examen físico, que es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo (objeti-
vo de existencia), se considera como uno de los tipos de evidencia de auditoría más confiables y úti-
les. Por lo general, el examen físico es un medio objetivo para confirmar tanto la cantidad como la
Examen físico

204. descripción del mismo. En algunos casos, también es un método útil para evaluar la condición o ca-
lidad de un activo. Sin embargo, el examen físico no es una evidencia suficiente para verificar que el
cliente posee los activos existentes (objetivos de derechos y obligaciones) y en muchos casos el audi-
tor no está calificado para juzgar factores cualitativos como la obsolescencia o la autenticidad (obje-
tivo de valor neto realizable). De igual manera, el examen físico no determina la valuación adecuada
para propósitos de estados financieros (objetivo de precisión).
La confirmación se refiere a la recepción de una respuesta oral o escritade una tercera persona indepen-
dientepara verificar la precisión de la información que ha solicitado el auditor.La solicitud se le hace
al cliente, y el cliente le pregunta a la tercera persona independiente para que le responda directa-
mente al auditor. Dado que las confirmaciones provienen de fuentes independientes del cliente, se
tienen en alta estima y con frecuencia se utilizan como evidencias. Sin embargo, las confirmaciones
son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algún inconveniente a algunas personas a
las que se les pide que las proporcionen. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son
aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo común, los auditores obtienen
respuestas por escrito y no verbales cuando es conveniente. Las confirmaciones por escrito son más fá-
ciles de revisar, y son de mayor utilidad si fuera necesario demostrar que se recibió una confirmación.
El hecho que se deban utilizar o no las confirmaciones depende de las necesidades de confiabili-
dad de la situación, así como las evidencias alternativas disponibles. Tradicionalmente, rara vez se
utilizan las confirmaciones en las auditorías de adiciones de activos fijos porque éstas pueden verifi-
carse de forma adecuada mediante documentación y examen físico. De igual forma, las confirmacio-
nes, por lo general, no se utilizan para verificar operaciones individuales entre organizaciones, tales
como operaciones de ventas, debido a que el auditor puede utilizar documentos para dichos propó-
sitos. Desde luego, existen excepciones. Supongamos que el auditor determina que existen dos opera-
ciones de venta extraordinariamente cuantiosas registradas tres días antes del final del año. Quizá sea
adecuado conseguir una confirmación de esas operaciones.
La SAS 67 (siglas en inglés de Statement on Accounting Standards Declaración sobre normas
contables) (Forma AU 330) identifica dos tipos comunes de confirmaciones que utilizan los auditores:
168 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Calificaciones
y conducta
Examen físico
Confirmación
Documentación
Procedimientos analíticos
Interrogatorio al cliente
Redesempeño
Observación
Normas
de auditoría
Tipos de
evidencia
Recopilación
de evidencias
Procedimientos
de auditoría
Tamaño
de lamuestra
y partidas a
escoger
Tiempo propicio
de las pruebas
Informes
Directrices generales
para las calificaciones
del auditor y
comportamiento,
recopilación de
evidencias e informes
Categorías generales de
evidencias disponibles
para que las recopile el
auditor
Instrucciones específicas
para la recopilación de
tipos de evidencias
CUATRO
DECISIONES
REFERENTES
A LA
EVIDENCIA
EN
AUDITORÍA
FIGURA 7-1 Relaciones entre normas de auditoría, tipos de evidencias y las cuatro
decisiones sobre evidencias en auditoría
Confirmación

205. confirmaciones positivas y confirmaciones negativas. Una confirmación positiva requiere que el re-
ceptor responda en todas las circunstancias. Por otro lado, en el caso de la confirmación negativa se
requiere que el receptor responda sólo cuando la información sea incorrecta. Debido a que las con-
firmaciones son consideradas evidencia importante sólo cuando son respondidas, las confirmacio-
nes negativas son menos competentes que las confirmaciones positivas.
Una confirmación positiva puede requerir que el receptor proporcione la información (de-
nominada confirmación en blanco), o la confirmación puede incluir la información y solicitar al re-
ceptor que indique si él o ella están de acuerdo con la información. El último tipo de confirmación
positiva es utilizada de forma habitual porque requiere un tiempo de respuesta mayor para llenar el
formato. Sin embargo, debido a que los receptores pueden firmar la información sin verificar la
información, este tipo de confirmación se considera menos confiable.
Cuando el auditor no recibe una respuesta a una confirmación positiva, es común enviar una se-
gunda o tercera solicitud y en algunos casos también se le puede solicitar al cliente que contacte a la
tercera persona independiente y pida una respuesta al auditor. Si otros recursos fallan o son conside-
rados demasiado costosos, el auditor puede utilizar evidencia disponible diferente para satisfacer los
objetivos de la auditoría. A esta auditoría también se le conoce como procedimientos alternativos.
Cuando sea práctico y razonable, se requerirá que los contadores públicos den una confirmación
de una muestra de cuentas por cobrar. Este requisito, que impone la SAS 67, se debe a que, por lo ge-
neral, las cuentas por cobrar representan un saldo importante en los estados financieros y las confir-
maciones son un tipo de evidencia muy confiable.
Aunque no se requiere la confirmación para alguna cuenta diferente de las cuentas por cobrar,
este tipo de evidencias son útiles para verificar muchos tipos de información. Los principales tipos de
información que con frecuencia se confirman, junto con la fuente de confirmación se indican en la
tabla 7-3.
Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones deben ser controladas
por el auditor desde el momento en que se termina su preparación hasta que se devuelven. Si el clien-
te controla la preparación de la confirmación, si la envía por correo o si recibe las respuestas, el audi-
tor habrá perdido el control y con ello la independencia; además se reduce la confiabilidad de las evi-
dencias.
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 169
INFORMACIÓN FUENTE
Activos
Efectivo en bancos Banco
Cuentas por cobrar Cliente
Documentos por cobrar Librador
Inventario propio a consignación Consignatario
Inventario en almacenes públicos Almacén público
Valor de rescate en efectivo del seguro de vida Compañía de seguros
Pasivos Cuentas por pagar Acreedor
Documentos por pagar Prestamista
Anticipos de clientes Cliente
Hipotecas por pagar Deudor hipotecario
Bonos por pagar Tenedor de bonos
Capital contable Acciones en circulación Registrador y agente de transferencia
Otra información Cobertura de seguros Compañía de seguros
Pasivos contingentes Banco, prestamista y abogado consultor del cliente
Convenios de emisión y venta de bonos Tenedor de bonos
Garantía que retienen los acreedores Acreedor
TABLA 7-3 Información que se confirma con frecuencia

206. La documentaciónes el examen que hace el auditor de los documentos y registros del clientepara apo-
yar la información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Los documentos que exami-
na el auditor son registros que utiliza el cliente para proporcionar información al realizar sus activi-
dades de manera organizada. Dado que cada operación en la empresa del cliente por lo regular se ve
apoyada por lo menos con un documento, existe un gran volumen de este tipo de evidencia disponi-
ble. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un documento de embar-
que y una copia de la factura de venta por cada operación de la misma. Estos documentos son evi-
dencias útiles para que el auditor verifique la precisión de los archivos del cliente de operaciones de
venta. La documentación es un tipo de evidencia que se utiliza de forma amplia en todas las audito-
rías porque normalmente es accesible para el auditor a un costo relativamente bajo. En ocasiones, es
el único tipo de evidencia razonable disponible.
Los documentos pueden ser clasificados para fines prácticos como internos y externos. Un do-
cumento internoes aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de la empresa del cliente y se
conserva dentro de la misma sin que caiga en manos de una parte externa como puede ser un com-
prador o un vendedor. Entre los ejemplos de los documentos internos se incluyen los duplicados de
las facturas de venta, el reporte de horas de los empleados, y los informes de recepción de inventario.
Un documento externoes aquél que ha estado en manos de una persona ajena a la empresa del
cliente, que es una parte de una operación que se está documentando, pero que por el momento no
está en manos del cliente ni puede acceder con facilidad a él. En algunos casos, los documentos exter-
nos se originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus manos. Ejemplos de este tipo de do-
cumentos externos son facturas de los proveedores, documentos por pagar cancelados y pólizas de
seguros. Otros documentos, tales como cheques cancelados, tienen su origen en el cliente, van a ma-
nos de un externo y finalmente regresan a él.
La primera determinante de la disposición del auditor para aceptar un documento como una evi-
dencia confiable es si ésta es interna o externa, y en caso de ser interna, si fue creada o procesada en
condiciones de una buena estructura de control interno. Los documentos internos creados y procesa-
dos en condiciones de una mala estructura de control interno no pueden ser evidencias confiables.
Dado que los documentos externos han estado en manos tanto del cliente como de la otra parte
de la operación, existen ciertos indicios de que ambas partes están de acuerdo con la información y
las condiciones indicadas en el documento. Por lo tanto, los documentos externos se consideran co-
mo evidencias más confiables que los internos. Algunos documentos externos tienen una confiabili-
dad excepcional porque son preparados con sumo cuidado y, con frecuencia, han sido revisados por
abogados y otros expertos calificados. Entre los ejemplos se incluyen los títulos de propiedad de te-
rrenos, pólizas de seguros, acuerdos de dividendos y contratos.
Cuando los auditores utilizan la documentación para respaldar operaciones registradas o montos
registrados, por lo general, a esto se le conoce como comprobación. Para comprobar las operaciones
de adquisición registradas, el auditor podría, por ejemplo, rastrear desde el diario de adquisicio-
nes hasta las facturas de proveedores de los informes de recepción y así satisfacer el objetivo de exis-
tencia. Si el auditor rastrea desde los informes de recepción hasta el diario de adquisiciones para
satisfacer el objetivo de integridad, no sería adecuado llamar a esto comprobación.
Es común, que en algunas compañías una porción considerable de los documentos del cliente se
encuentre disponible únicamente en formato electrónico. Por ejemplo, algunas compañías utilizan
EDI (siglas en inglés de Electronic Data Interchange o Intercambio Electrónico de Datos) para hacer
negocios de forma electrónica y completar la compra, embarque, facturación, recibo de efectivo y
operaciones de desembolso de efectivo, todo a través del intercambio de mensajes electrónicos. Las
compañías también utilizan sistemas de procesadores de imágenes para convertir documentos tradi-
cionales en imágenes electrónicas para facilitar su almacenamiento y referencia. En general, los docu-
mentos tradicionales no se guardan.
Tanto la información electrónica como la escrita, como los registros de transferencias electróni-
cas, son válidos y útiles. La SAS 80 reconoce estos cambios en la naturaleza de la documentación de
la evidencia de la auditoría.
En los procedimientos analíticos, se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los ba-
lances de cuenta u otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje del margen de
utilidad bruta en el presente año con el anterior. Los procedimientos analíticos son muy utilizados en
la práctica, y su uso se ha incrementado con la disponibilidad de las computadoras para realizar
cálculos. El Comité de Normas de Auditoría ha llegado a la conclusión de que los procedimientos
analíticos son tan importantes que se requieren durante las fases de planificación y terminación de to-
das las auditorías.Los procedimientos analíticos sólo pueden utilizarse para propósitos diferentes en
una auditoría. Los propósitos se discutirán a continuación.
170 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Documentación
Procedimientos analíticos
Electronic Evidence

207. Comprensión de la actividad y giro del clienteLos auditores deben obtener el conocimiento acerca
de la actividad y giro del cliente como parte de la planeación de una auditoría. Al realizar proce-
dimientos analíticos en los que la información no auditada del presente año se compara con la in-
formación de los años anteriores, pueden detectarse cambios. Estos cambios pueden representar
tendencias importantes o sucesos específicos, todos los cuales influyen en la planeación de la audito-
ría. Por ejemplo, una disminución en los porcentajes del margen bruto con el paso del tiempo puede
indicar una competencia creciente en el área de mercado de la compañía y la necesidad de considerar
con mayor cuidado el precio del inventario durante la auditoría. De igual manera, un aumento en el
saldo de activos fijos podría indicar una adquisición importante que debe ser revisada.
Evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa activa o en marcha
Por lo regular, los procedimientos analíticos son útiles como indicio de que la compañía del cliente
enfrenta severas dificultades financieras. Algunos procedimientos analíticos pueden ser de ayuda pa-
ra el auditor con el fin de evaluar la tendencia a fallas. Por ejemplo, si una tasa más alta que lo normal
de deuda de largo plazo a valor neto se combina con una tasa de utilidades más baja de lo normal pa-
ra activos totales; esto podría indicar un riesgo relativamente alto de falla financiera. Estas condicio-
nes no sólo afectarían el plan de auditoría, sino que indicarán que existen dudas considerables sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa activa, lo que requeriría una modificación
del informe tal y como se indicó en el capítulo 3.
Indicación de la presencia de posibles errores en los estados financierosLas diferencias significa-
tivas entre los datos financieros no auditados del año actual y otros datos utilizados en comparacio-
nes comúnmente reciben el nombre de fluctuaciones inusuales. Las fluctuaciones inusuales ocurren
cuando no se esperan diferencias importantes pero existen, o cuando se esperan diferencias impor-
tantes pero no existen. En cualquier caso, una de las posibles razones de una fluctuación inusual es la
presencia de un error por irregularidad contable. Así pues, si una fluctuación inusual es amplia, el
auditor debe determinar la razón de su presencia y quedar convencido de que su causa fue un suceso
económico válido y no un error o irregularidad. Por ejemplo, al comparar la proporción de los abo-
nos de cuentas por cobrar incobrables a las cuentas por cobrar brutas de este año con las del año an-
terior, supongamos que el índice ha disminuido en la medida en que la rotación de las cuentas por
cobrar también ha disminuido. La combinación de estos dos elementos de información indicaría una
posible subestimación de los pagos. Este aspecto de los procedimientos analíticos comúnmente se
conoce como dirección de la atención, porque ocasiona procedimientos más detallados en áreas es-
pecíficas de auditoría en donde podrían encontrarse errores o irregularidades.
Reducción de exámenes detallados de auditoríaCuando en un procedimiento analítico no se reve-
lan fluctuaciones inusuales, ello implica que se reduce la posibilidad de errores o irregularidades im-
portantes. En este caso, el procedimiento analítico constituye una evidencia sustancial que respalda
la presentación imparcial de los balances de cuenta relacionados, y es posible realizar menos pruebas
detalladas en relación con esas cuentas. Por ejemplo, si los resultados de los procedimientos analíti-
cos de un pequeño balance de cuenta como un seguro pagado por anticipado son favorables, quizá
no sean necesarias inspecciones detalladas. En otros casos, se eliminan algunos procedimientos de
auditoría, reducen los tamaños de las muestras o los procedimientos se programan mucho después
de la fecha del balance general.
Interrogares obtener información escrita o verbaldel cliente en respuesta a las preguntas del auditor.
Aunque se obtienen muchas evidencias del cliente a través de los interrogatorios, por lo general, és-
tas no pueden considerarse concluyentes porque no provienen de una fuente independiente y pue-
den estar sesgadas a favor del cliente. Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a través de
este medio, es necesario obtener más evidencias de comprobación a través de otros procedimientos.
A manera de ejemplo, cuando el auditor consigue información acerca del método que utiliza el clien-
te para registrar y controlar operaciones contables, por lo regular, empieza preguntándole al cliente
cómo funciona la estructura del control interno. Después, el auditor realiza pruebas de auditoría me-
diante el uso de documentos y observaciones para determinar si las operaciones se registran (objeti-
vo de integridad) y se autorizan (objetivo de existencia) de forma indicada.
Tal y como lo indica el término, el redesempeño implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos
y transferencias de información que hace el cliente durante el periodo que se está auditando. Verificar
de nuevo los cálculos consiste en comprobar la precisión aritmética del cliente. Incluye procedimientos
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 171
Industry Information
Interrogatorio al cliente
Redesempeño

208. tales como extender facturas de venta e inventario, suma de diarios y registro de subsidiarias, y veri-
ficación del cálculo de gastos de depreciación y gastos pagados por anticipado. La nueva verificación
de transferencias de información consiste en rastrear montos a fin de tener la certeza de que cuando
se incluye la misma información en más de un lugar, ésta esté registrada con el mismo monto cada
vez. Por ejemplo, por lo general, el auditor realiza pruebas limitadas para asegurarse de que la infor-
mación del diario de ventas se ha incluido para el cliente adecuado y en el monto adecuado en los re-
gistros de las cuentas por cobrar de cuentas subsidiarias y que se resumen con precisión en el mayor.
Una porción considerable del redesempeño de los auditores se realiza por computadoras asistidas
por software de auditoría.
Observación es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. En toda auditoría existen mu-
chas oportunidades para utilizar la vista, el oído, el tacto y el olfato para evaluar una amplia gama de
cosas. Por ejemplo, el auditor visita la planta para conseguir una impresión general de las instalacio-
nes del cliente, para observar si el equipo está oxidado, determinar si es obsoleto y observar a los in-
dividuos que realizan tareas de contabilidad para determinar si la persona a quien se le ha asignado
una responsabilidad, la está cumpliendo. La observación muy pocas veces suficiente en sí misma da-
do que existe el riesgo de que el personal del cliente involucrado en aquellas actividades se percate de
la presencia del auditor. Por consiguiente, pueden desempeñar sus responsabilidades conforme a las
políticas de la compañía pero reanudar sus actividades normales una vez que el auditor ya no esté
presente. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias
de corroboración. No obstante, la observación es útil en la mayor parte de la auditoría.
Los criterios analizados anteriormente en el presente capítulo para determinar la competencia de las
evidencias se relacionan con los siete tipos de evidencias de la tabla 7-4. Observe que dos de las carac-
terísticas que determinan la competencia de la evidencia: relevancia y oportunidad, no se incluyen en
esa tabla. Cada uno de los siete tipos de evidencia que se incluyen en la tabla tiene el potencial de ser
tanto relevante como oportuno, dependiendo de su fuente y de cuándo se obtenga la evidencia. Al es-
tudiar la tabla 7-4 se advierten otras observaciones.
En primer lugar, la eficacia de la estructura del control interno del cliente tiene un efecto im-
portante para la competencia de la mayor parte de los tipos de evidencia. Por ejemplo, la documenta-
ción interna de una compañía con un control interno eficaz es más confiable porque los documentos
tienden a ser más precisos. De igual manera, los procedimientos analíticos no serán evidencias
competentes si la estructura de control de donde se obtuvieron los datos proporciona información
imprecisa.
172 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Observación
Competencia de los tipos
de evidencias
Criterios para determinar la competencia
Tipo de evidencias
Examen físico
Confirmación Documentación
Procedimientos
analíticos
Interrogatorios
del cliente
Desempeño Observación
TABLA 7-4 Competencia de los tipos de evidencia
Independencia de quien
los suministra
Alta (el auditor la hace)
Alta
Varía —externa más
independiente que la interna
Alta/baja (auditor los lleva a
cabo/ el cliente responde)
Baja (la proporciona el cliente)
Alta (la realiza el auditor)
Alta (la realiza auditor)
Eficacia de la es-
tructura de control
interno del cliente
Varía
No procede
Varía
Varía
No procede
Varía
Varía
Conocimiento
directo del
auditor
Alta
Baja
Baja
Baja
Baja
Alta
Alta
Calificaciones de quien
la suministra
Normalmente alta (la realiza
el auditor)
Varía —normalmente alta
Varía
Normalmente alta (la realiza el
auditor/el cliente responde)
Varía
Alta (la realiza el auditor)
Normalmente alta (la realiza
el auditor)
Objetividad de
la evidencia
Alta
Alta
Alta
Varía —normalmen-
te baja
Varía —de baja
a alta
Alta
Media

209. En segundo lugar, tanto como el examen físico como el desempeño tienden a ser muy confia-
bles, si la estructura del control interno es eficaz, pero su uso difiere considerablemente. Estos dos ti-
pos de evidencias ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por comple-
to diferentes entre sí.
En tercer lugar, un tipo específico de evidencias rara vez es suficiente en sí mismo para propor-
cionar evidencias competentes y satisfacer cualquier objetivo de auditoría. Al examinar la tabla 7-4 se
advierte esta observación, los interrogatorios del cliente y los procedimientos analíticos son ejemplos
de esto.
Los dos tipos más costosos de evidencias son el examen físico y la confirmación. El examen físico es
costoso porque por lo regular requiere de la presencia del auditor cuando el cliente está contabilizan-
do el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance general. Por ejemplo, el examen físico del
inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geográficos muy distantes. La confirmación
es costosa porque el auditor sigue procedimientos cuidadosos en su preparación, su envío por correo
y su recepción, y en el seguimiento de la falta de respuestas y salvedades.
La documentación y los procedimientos analíticos no son muy costosos. Si el personal del clien-
te localiza los documentos para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la documenta-
ción, por lo general, tiene un costo muy bajo. Cuando los auditores encuentran esos documentos por
sí mismos, la documentación puede ser sumamente costosa. Incluso en circunstancias ideales, la in-
formación y los datos de documentos son en ocasiones complejos y requieren interpretación y análi-
sis. Por ejemplo, en general lleva tiempo leer y evaluar el contrato de un cliente, los convenios de
arrendamiento y las minutas de las juntas del consejo directivo. Los procedimientos analíticos son
considerablemente menos costosos que las confirmaciones y el examen físico. Así, la mayoría de los
auditores prefieren remplazar estas pruebas de detalles con procedimientos analíticos cuando sea po-
sible. Por ejemplo, podría ser mucho menos costoso calcular y revisar las ventas en relación con las
cuentas por pagar que confirmar las cuentas por pagar. Si fuera posible reducir o reemplazar la con-
firmación y realizar procedimientos analíticos, se podrían reducir considerablemente los costos. Pe-
ro los procedimientos analíticos requieren que el auditor decida cuáles procedimientos analíticos va
a utilizar, hacer cálculos y evaluar los resultados. A menudo, hacer esto requiere bastante tiempo.
Los tres tipos de evidencias menos costosos son la observación, los interrogatorios al cliente y el
redesempeño. Por lo general, la observación se hace junto con otros procedimientos de auditoría. Un
auditor observa si el personal del cliente sigue los procedimientos de contabilidad adecuados al mis-
mo tiempo que hace el conteo de una muestra del inventario (examen físico). Los interrogatorios los
clientes se hacen a detalle en cada auditoría y, por lo regular, tienen un bajo costo. Ciertos interroga-
torios podrían ser costosos, como lo es conseguir declaraciones escritas en las pláticas acerca de la
documentación del cliente en toda la auditoría. El redesempeño generalmente es de bajo costo por-
que implica cálculos sencillos y rastreos que pueden hacerse en el momento que lo decida el auditor.
A menudo, utilizan programas de cómputo del auditor para realizar muchas de estas inspecciones.
En la tabla 7-5 (p. 174) se muestra una aplicación de los tres tipos de evidencias a las cuatro decisio-
nes sobre las evidencias para un objetivo de auditoría relacionado con el balance. En primer lugar,
examine la columna tres de la tabla 6-3 de la página 150. Éstos son los objetivos de auditoría relacio-
nados con el balance de la auditoría del inventario de Hillsburg Hardware Co. El objetivo global es
conseguir evidencias convincentes a un costo mínimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto,
el auditor decide qué procedimiento de auditoría va a utilizar para satisfacer cada objetivo relaciona-
do con el balance, cuál debe ser el tamaño de la muestra para cada procedimiento, qué partidas de la
población debe incluir en la muestra y cuándo realizar cada procedimiento.
Para el objetivo “cantidades de acuerdo con los artículos físicos a mano”, el auditor selecciona los
tres tipos de evidencia que se incluyen en la tabla 7-5. El auditor decidió que los otros cuatro tipos de
evidencia que se estudiaron en este capítulo no fueran relevantes o necesarios para este objetivo. Só-
lo se incluye un procedimiento de auditoría para cada tipo de evidencia, y decisiones ilustrativas pa-
ra cada tamaño de la muestra, partidas a escoger, y también se muestra el tiempo oportuno para ca-
da procedimiento.
Como se estudió anteriormente, los procedimientos de auditoría son los pasos detallados, casi siem-
pre escritos en forma de instrucciones, para la recopilación de los siete tipos de evidencia de audito-
ría. Deben ser lo suficientemente claros para permitir a los miembros del equipo de auditoría com-
prender qué es lo que se va a realizar.
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 173
Costos de los tipos
de evidencia
Aplicación de los tipos de evidencias a las cuatro decisiones sobre evidencias
Términos utilizados en los procedimientos de auditoría

210. Por lo regular, se utilizan varios términos para describir los procedimientos de auditoría. Estos
se presentan y definen en la tabla 7-6. Para ayudarle a comprender mejor cada término, se muestra
un procedimiento de auditoría ilustrativo y el tipo de evidencia con el que está asociado
174 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
*Objetivo de la auditoría relacionado con el saldo: cantidades de inventario en registros perpetuos del cliente de acuerdo con los artículos físicos disponibles.
Decisiones de evidencias
Tipo de evidencias
Observación
Examen físico
Documentación
TABLA 7-5 Tipos de evidencias y cuatro decisiones acerca de las evidencias para un objetivo de auditoría relacionado
con el balance para un inventario*
Procedimiento de auditoría
Observe al personal del cliente que cuenta
el inventario para determinar si están si-
guiendo adecuadamente las instrucciones
Cuente una muestra del inventario y com-
pare la cantidad y la descripción de los
conteos del cliente
Compare la cantidad de los archivos per-
petuos del cliente con la cantidad del con-
teo del cliente
Tamaño de la muestra
Todos los equipos
120 piezas
70 piezas
Partidas a escoger
No procede
40 piezas con gran valor en dó-
lares, más 80 piezas escogidas
al azar
30 piezas con un gran valor en
dólares, más 40 piezas escogi-
das al azar
Tiempo oportuno
Fecha del balance general
Fecha del balance general
Fecha del balance general
OBJETIVO7-5
Comprender los propósitos de la
documentación de la auditoría.
DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
De acuerdo con las normas de auditoría, ladocumentación de la auditoríaes el principal registro de
los procedimientos de la auditoría aplicables, evidencia obtenida, y conclusiones alcanzadas en la parti-
cipación.La documentación de la auditoría debería incluir toda la información que el auditor consi-
dere necesaria para realizar la auditoría de forma correcta y proporcionar el apoyo para el informe de
auditoría. La documentación de la auditoría también podría referirse a los papeles de trabajo. Ha ido
creciendo la manera en que la documentación de la auditoría se mantiene en archivos de compu-
tadora.
El objetivo general de la documentación de la auditoría es la de ayudar al auditor a proporcionarle
una seguridad razonable de que una auditoría adecuada se realizó de acuerdo con las normas esta-
blecidas. De manera específica, la documentación de la auditoría, si pertenece al año corriente de la
auditoría, provee la base para la planeación de la auditoría, un registro de la evidencia acumulada y
los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado del informe de auditoría y una
base para la revisión por parte de supervisores y socios.
Si el auditor planea una auditoría adecuada del año en curso, la información de referencia nece-
saria debe estar disponible en los archivos de auditoría. Los archivos incluyen información diversa de
planeación como información descriptiva acerca de la estructura del control interno, el presupuesto
por un periodo para cada área de auditoría, el programa de auditoría y los resultados de auditoría del
año anterior.
La documentación de auditoría es el recurso más importante para demostrar por medio de do-
cumentos que una auditoría fue realizada de forma adecuada y conforme a las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Si es necesario, el auditor debe ser capaz de demostrar a las agencias regula-
doras y ante los tribunales que la auditoría estuvo bien planeada y supervisada de forma adecuada;
demostrar que la evidencia acumulada fue competente, suficiente y oportuna; y que el informe de la
auditoría fue apropiado y que ha considerado los resultados de la auditoría.
La documentación de la auditoría proporciona una importante fuente de información para
ayudar al auditor a decidir la emisión del informe de auditoría adecuado en determinadas circuns-
tancias. Los datos en los archivos son útiles para la evaluación de un ámbito adecuado de auditoría y
de la objetividad de los estados financieros. Además, los archivos de la auditoría contienen informa-
ción necesaria para ayudar al cliente en la preparación de los estados financieros.
Los archivos de auditoría son el marco de referencia más importante utilizado por el personal
supervisor para evaluar si la evidencia competente recopilada es suficiente para justificar el informe
de auditoría. Cuando los procedimientos de auditoría incluyen la inspección de los documentos o la
confirmación de los balances, la documentación de la auditoría debe incluir una identificación de las
partidas sometidas a escrutinio. Los archivos de la auditoría también deben incluir la documentación
Objetivos de la
documentación de
la auditoría

211. acerca de hallazgos de auditoría importantes o de temas, acciones que se emprendan para realizarlos,
y las bases con las que se llegó a las conclusiones tomadas. Por ejemplo, el auditor puede examinar
varias operaciones al final del año para determinar si las operaciones fueron registradas en el perio-
do correcto. El auditor debe documentar las operaciones específicas ya examinadas. Si los errores no
se descubren durante estas pruebas de corte, el auditor debe documentar procedimientos adicionales
realizados para determinar el alcance de estas afirmaciones erróneas, la conclusión en cuanto a que si
se presentan objetivamente los balances de cuenta afectados, y si se debe proponer algún ajuste a la
auditoría.
Además de los objetivos relacionados de manera directa con el informe de auditoría, los archi-
vos de auditoría tienen otros usos. A menudo, éstos sirven como base para preparar declaraciones de
impuestos, presentaciones a la SEC, y otros informes. Ellos son fuente de información para la emi-
sión de comunicados al consejo de auditoría y administración con respecto a varios asuntos tales co-
mo las debilidades en la estructura del control interno o recomendaciones a la operación. Los archi-
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 175
Término y definición
Examinar: un estudio razonablemente detallado de un
documento o archivo para determinar evidencias específicas
sobre el mismo
Explorar:un examen menos detallado de una documentación
o archivo para determinar si existe algo inusual que amerite
mayor investigación
Leer: un examen de información escrita para determinar las
evidencias pertinentes en la auditoría
Calcular: un cálculo que hace el auditor independiente del
cliente
Recalcular: un cálculo que se hace para determinar si los
cálculos del cliente son correctos
Totalizar:suma de una columna de números para determinar
si el total es el mismo que el del cliente
Rastrear: una instrucción que normalmente se asocia con la
documentación o el desempeño. La instrucción debe indicar lo que está rastreando el auditor y desde cuándo y hasta cuándo se rastrea. A menudo, un procedimiento de auditoría que incluye el término rastrear también incluye una segunda
instrucción, por ejemplo, compare o vuelva a calcular
Comparar: una comparación de información en dos lugares
diferentes La instrucción debe indicar qué información se
está comparando con el mayor detalle posible
Contar: una determinación de activos disponibles en
determinado momento. Este término debe asociarse sólo
con el tipo de hechos definidos como examen físico
Observar: el hecho de la observación debe asociarse con el
tipo de evidencia definida como observación
Consultar: el hecho de la consulta debe estar asociado con
el tipo de evidencias definidas como consulta
Comprobar:el uso de documentos para verificar las
operaciones o montos registrados
TABLA 7-6 Términos, procedimientos de auditoría y tipos de evidencias
Procedimiento de auditoría ilustrativo
Examineuna muestra de las facturas de proveedores para
determinar si los productos o servicios recibidos son
razonables y del tipo que normalmente utiliza el negocio
del cliente
Exploreel diario de ventas, busque operaciones grandes e
inusuales
Lealas minutas de las juntas del consejo directivo y resuma
toda la información que sea pertinente para los estados
financieros en un documento de trabajo
Calculelas tasas de rotación de inventario y compárelo con
años anteriores como prueba de la obsolescencia del
inventario
Recalculeel precio de ventas de unidades por el número de
unidades para una muestra de copias de facturas y
compare los totales con los cálculos
Totaliceel diario de ventas de un periodo de un mes
y compare todos los totales con el mayor
Rastreeuna muestra de las operaciones de venta del
diario de ventas con las facturas de venta y compare el
nombre del cliente, la fecha y el valor total en dólares de
la venta
Rastreelos asentamientos del diario de ventas con las
cuentas del mayor
Escojauna muestra de facturas de ventas y compareel
precio unitario de venta de la factura con el de la lista
de precios unitarios autorizada por la administración
Cuenteuna muestra de 100 partidas de inventario y
compare la cantidad y la descripción al conteo del cliente
Observesi los dos equipos que cuentan el inventario en
forma independiente cuentan y registran los costos de
inventario
Interroguea la dirección acerca de si existe algún inventario
obsoleto en la fecha del balance
Compruebeuna muestra de operaciones de adquisición
registradas en las facturas de los proveedores y los
informes recibidos
Tipo de evidencias
Documentación
Procedimientos analíticos
Documentación
Procedimientos analíticos
Redesempeño
Redesempeño
Documentación
Redesempeño
Documentación
Examen físico
Observación
Interrogatorios del cliente
Documentación

212. vos de auditoría también representan un marco útil de referencia para capacitación del personal y
como ayuda en la planeación y coordinación de auditorías subsecuentes.
Son propiedad del auditor la documentación de auditoría preparada durante su cargo en la compa-
ñía, incluyendo los calendarios elaborados por el cliente para el auditor. El único momento en el que
cualquier persona, incluyendo al cliente, tiene el derecho legal de examinar los archivos es cuando és-
tos son citados ante un tribunal como evidencia legal. Al momento de la terminación del contrato, los
archivos de la auditoría son guardados en las instalaciones de los contadores públicos para referen-
cias futuras.
La necesidad de conservar una relación confidencial con el cliente se expresa en la norma 301 del Có-
digo de Conducta profesionalque indica lo siguiente:
• Un miembro no deberá revelar ninguna información confidencial que haya obtenido en el cur-
so de la prestación de auditoría profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Durante la auditoría, los auditores consiguen una gran cantidad de información de naturaleza confi-
dencial, incluyendo los sueldos de los funcionarios, los precios de los productos, los planes de publi-
cidad e información sobre el costo del producto. Si los auditores divulgaran esta información a gente
externa o a empleados del cliente a quienes se les haya negado su acceso, su relación con la dirección
se vería muy afectada. Además, el tener acceso a los papeles de trabajo daría a los empleados la opor-
tunidad de alterar la información que contienen. Por estas razones se tiene cuidado de proteger estos
archivos en todo momento.
Por lo general, los papeles de trabajo se entregan a alguien más sólo con el permiso expreso del
cliente. Esto mismo aplica incluso cuando el contador público venda su cartera a otro despacho. Sin
embargo, no se requiere permiso del cliente, si los papeles de trabajo son solicitados por un tribunal
o si se utilizan como parte de un programa de evaluación de expertos aprobado por el AICPA (siglas
en inglés de American Institute of Certified Public Accountants o Instituto Estadounidense de Con-
tadores Públicos Certificados) o de una sociedad estatal con otros despachos de contadores públicos.
La ley Sarbanes-Oxley requiere que los auditores de las compañías públicas preparen y conserven los
papeles de trabajo y otra información relacionada con cualquier informe de auditoría con suficiente
detalle para sustentar las conclusiones del auditor, por un periodo no menor de siete años. La ley Sar-
banes-Oxley castiga a quienes con conocimiento de causa y premeditación destruyen los documen-
tos de auditoría dentro del periodo de siete años; y son acreedores a multas financieras y encarcela-
miento por más de diez años.
Como la ley Sarbanes-Oxley lo indica, la SEC ha emitido algunas normas con respecto a la con-
servación de los registros de auditorías y revisiones que los auditores de las compañías públicas re-
quieren y la documentación es la siguiente:
• Papeles de trabajo u otros documentos que formen la base de la auditoría de los estados finan-
cieros anuales de la compañía o la revisión de los estados financieros trimestrales de la misma.
• Memorandos, correspondencia, comunicados u otros documentos, y registros incluyendo los
electrónicos, que cumplan con los siguientes dos criterios.
1. Los materiales se crearon, enviaron o recibieron en conexión con la auditoría o la revisión.
2. Los materiales contienen conclusiones, opiniones, análisis o información financiera relacio-
nada con la auditoría o revisión.
Las normas aumentan de una manera importante la documentación de la auditoría que debe ser
conservada para las auditorías de las compañías públicas. Por ejemplo, en la actualidad, los auditores
de compañías públicas requieren conservar la correspondencia por correo electrónico que contenga
información que cumpla con el criterio anterior. Las normas reconocen que los registros administra-
tivos y otros documentos que no contengan información financiera relevante o que las conclusiones
del auditor, opiniones o análisis no responden al criterio de conservación.
Las normas existentes de auditoría para las de las entidades no públicas, no incluyen el periodo
obligatorio de conservación de la documentación de la auditoría. En lugar de eso, aquellas normas
requieren que el auditor de las entidades no públicas conserve la documentación de la auditoría por
un periodo suficiente para cumplir con las necesidades de la práctica del despacho de auditoría y sa-
tisfacer cualquier requisito legal pertinente a la conservación de registros.
176 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Propiedad de los archivos
de auditoría
Confidencialidad de los archivos de auditoría
Requisitos de la Sarbanes- Oxley para la conservación de los papeles de trabajo

213. Cada despacho de contadores establece su propio método para preparar y organizar los papeles de
trabajo, y el auditor principiante adopta el método de su despacho. En este texto se hace énfasis en los
conceptos generales comunes a todos los documentos que forman parte de la auditoría.
En la figura 7-2 se ilustra el contenido y organización de un conjunto de común de archivos de
auditoría. Contienen casi todo lo relacionado con ella. Existe una lógica definida para el tipo de do-
cumentación de auditoría que se preparan para ésta y para la forma en que están organizados los ar-
chivos, aunque diversos despachos siguen métodos un poco diferentes. En la figura, los archivos de
auditoría empiezan con información más general, como los datos corporativos en los archivos per-
manentes y terminan con los estados financieros y el informe de auditoría. En medio de éstos están
los archivos de auditoría que sustentan los exámenes del auditor.
Los archivos permanentestienen como objetivo contener los datos de naturaleza histórica o conti-
nuarelativos a la presente auditoría. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de la infor-
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 177
LA CARGA DE LA PRUEBA
ca puede persuadir al jurado de decidir a favor de los
contadores públicos. Legalmente, la carga de prue-
bas recae sobre el demandante, pero para fines
prácticos, la carga del documento recae sobre el
contador público.
Fuente: Cita de un artículo de Ric Rosario, “Making Do-
cumentation Pay Off”,Journal of Accountancy(febrero
1995), p. 70
Estudios acerca de un jurado realizados por una
compañía de seguros por responsabilidad profesio-
nal en California, demuestran que los miembros del
jurado consideran a los contadores públicos como
expertos en documentación. Así, cuando los practi-
cantes se enfrentan con una demanda por responsa-
bilidad profesional y no han alcanzado tales expecta-
tivas, es probable que tengan que afrontar un juicio
por negligencia. Por otro lado, incluso una nota infor-
mal que documente una breve conversación telefóni-
Contenido y organización
OBJETIVO 7-6
Preparar la documentación de la
auditoría de forma organizada.
Archivos permanentes
Estados financieros e
informe de la auditoría
Balanza de
comprobación
de trabajo
Asientos de ajuste
en el diario
Pasivos financieros
contingentes
Operaciones
Pasivos financieros
y acciones
Activos
Procedimientos
analíticos
Pruebas de controles
y TOT sustantivo
Control
interno
Información
general
Programas
de auditoría
Archivos
permanentes
Robinson Associates
Balance general
12/31/05
Efectivo
Cuentas por cobrar
Seguros pagados
por anticipado
Interes
es por cobrar
165,237
275,050
37,795
20,493
$
FIGURA 7-2 Contenidos de los papeles de trabajo y organización

214. mación sobre la auditoría que es de interés permanente de un año al otro. Los archivos permanentes
comúnmente incluyen lo siguiente:
•Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son de importancia permanente como el ac-
ta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos, y contratos.Los
contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de compra de acciones,
etcétera. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos años
como esté vigente.
•Análisis de años anteriores de cuentas que tienen importancia perdurable para el auditor. Éstas
incluyen cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas de capital de accionistas, crédito mer-
cantil y activos fijos. Tener esta información en archivos permanentes permite al auditor con-
centrarla y analizar sólo los cambios del balance del presente año mientras conserva para un
estudio posterior los resultados de las auditorías de años anteriores en forma accesible.
•Información relacionada con el conocimiento de la estructura del control interno y la evaluación del
riesgo de control.Incluye organigramas, diagramas de flujo, cuestionarios y otra información de
control interno, incluyendo la lista de controles y desventajas en el sistema.
•Los resultados de los procedimientos analíticos de auditorías de años anteriores.Entre estos datos
están las proporciones y porcentajes calculados por el auditor y el balance total o el balance
mensual para cuentas seleccionadas. Esta información es útil pues ayuda al auditor a decidir si
existen cambios inusuales en los balances de cuenta del presente año que deberían investigarse
con mayor amplitud.
Los procedimientos analíticos y el conocimiento de la estructura de control interno y evaluación del
riesgo de control se incluyen en los archivos de auditoría del periodo actual y no en el archivo perma-
nente que conservan muchos despachos de contadores públicos.
Los archivos presentesincluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está audi-
tando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y un conjunto de archivos presen-
tes para las auditorías de cada año. Los tipos de información que se incluyen en el archivo presente se
describen brevemente en las siguientes secciones:
Programas de auditoríaLas normas de auditoría requieren un programa de auditoría escrito para to-
da auditoría. Comúnmente se conserva el programa de auditoría en un archivo separado a fin de me-
jorar la coordinación e integración de todas las partes de la auditoría. Aunque algunos despachos tam-
bién incluyen una copia de cada sección con la documentación de auditoría de esa sección. A medida
que avanza la auditoría, cada auditor firma el programa de los procedimientos de auditoría realizados
e indica la fecha de terminación. La inclusión de los archivos preparados de un programa de auditoría
bien diseñado y terminado de una forma cuidadosa es evidencia de una auditoría de alta calidad.
Información generalAlgunos archivos de auditoría incluyen información acerca del periodo actual
que es de naturaleza general y no está diseñada precisamente para avalar cuentas o montos específi-
cos de los estados financieros. Esto incluye partidas como memorandos de planificación de auditoría,
resúmenes o copias de las minutas de las juntas del consejo directivo, resúmenes de contratos o con-
venios no incluidos en los archivos permanentes, notas sobre pláticas con el cliente, comentarios y
análisis de los supervisores y conclusiones generales. Es posible que también incluya la documenta-
ción de la evaluación del riesgo de control.
Balanza de comprobación de trabajoDado que la base para preparar los estados financieros es el li-
bro mayor, los montos incluidos en ese registro son el punto focal de la auditoría. Lo más pronto po-
sible después de la fecha del balance general, el auditor obtiene o prepara una lista de las cuentas del
libro mayor y sus saldos al final del año. Esta cédula es la balanza de comprobación de trabajo .Los
programas de software permiten al auditor descargar los saldos del balance mayor final en un archi-
vo de balanza de comprobación de trabajo.
La técnica que utilizan muchos despachos es hacer que el auditor tenga la balanza de comproba-
ción de trabajo en el mismo formato que los estados financieros. Cada partida de la balanza de com-
probación es respaldada por una cédula sumaria o matriz que contiene cuentas detalladas del libro
mayor que constituyen el total de esa partida. Cada cuenta detallada de la cédula sumaria, a su vez, es
respaldada por las cédulas adecuadas que sustentan el trabajo de auditoría realizado y las conclusio-
nes a las que se llegaron. Por ejemplo, la relación entre efectivo tal y como se presenta en los estados
financieros, la balanza de comprobación de trabajo, la cédula sumaria de efectivo y la documentación
de la auditoría de apoyo se presentan en la figura 7-3. Como se indica en esa figura, el efectivo de los
estados financieros es el mismo que el de la balanza de comprobación de trabajo y el total del detalle
178 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Archivos presentes

215. de la cédula sumaria de efectivo. En principio, las cifras de la cédula sumaria se tomaron del libro
mayor. El trabajo de auditoría realizado ocasionó un ajuste en el efectivo que se notó en las cédulas
de detalle y se reflejó en la cédula sumaria, en la balanza de comprobación de trabajo y en los estados
financieros.
Asientos de ajuste y reclasificaciónCuando el auditor descubre errores importantes en los registros
de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de for-
ma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un asiento
de ajuste para reflejar el valor factible del inventario. Aunque típicamente el asiento de ajuste descu-
bierto en la auditoría lo prepara el auditor, éste debe ser aprobado por el cliente porque la dirección
es directamente responsable de la presentación imparcial de los estados financieros. En la figura 7-3 se
ilustra un ajuste de una cuenta de efectivo general por 90 dólares.
Los asientos de reclasificación generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la
información de contabilidad en forma adecuada incluso cuando los saldos del libro mayor sean co-
rrectos. Un ejemplo común es la reclasificación para propósitos de estados financieros de saldos de
acreedores importantes de cuentas por cobrar a cuentas por pagar. Dado que el saldo en cuentas por
cobrar en el libro mayor refleja las cuentas por cobrar de manera adecuada desde el punto de vista de
operación de la compañía en forma cotidiana, no se incluye el asiento de reclasificación en el libro
mayor del cliente.
Sólo deben ser asentados los ajustes y reclasificaciones que afecten de forma significativa la pre-
sentación imparcial de los estados financieros. La determinación de cuándo ajustar un error se basa
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 179
ESTADOS
FINANCIEROS
Cuenta 122
de efectivo
BALANZA DE COMPROBACIÓN DE TRABAJO
Preliminar Final Efectivo 212 (90) 122
Gastos
Efectivo 90
90
CÉDULA SUMARIA-EFECTIVO A-1
Caja chica A-2
Efectivo en Bancos:
General A-3
Nómina A-4
Por G/L
5
186
21
212
Final
5
96
21
122
A-2 A-3
Conciliación bancaria
A-3/1
Confirmación
A-3/2
Lista de control O/S
A-4/1
Confirmación
A-4/2
Lista de control O/S
Hoja de conteo de efectivo
A-4
Conciliación bancaria
Asientos
de ajuste
en el diario
Asientos
de ajuste
en el diario
Asientos
de ajuste
en el diario
(90)
(90)
FIGURA 7-3 Relación de la documentación de auditoría con los estados financieros

216. en su grado de importancia. El auditor debe tener presente que varios errores no importantes que no
se ajustan pueden ocasionar un error global significativo cuando se combinan. Es común que los au-
ditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como
medio para determinar su efecto acumulativo.
Cédulas de apoyoLa porción más grande de la documentación de la auditoría incluye cédulas de
apoyodetalladas que preparan los auditores para sustentar montos específicos de los estados finan-
cieros. Se utilizan muchos tipos diferentes de cédulas. El uso del tipo adecuado para determinado as-
pecto de la auditoría es necesario para documentar la precisión de la auditoría y para cumplir con los
demás objetivos de la documentación de auditoría. A continuación se presentan los tipos principales
de cédulas de apoyo:
•Análisis.Un análisis tiene por objetivo mostrar la actividad en una cuenta del balance durante
todo el periodo que se está auditando, al unir los balances iniciales y finales. Por lo regular, este
tipo de cédulas se utiliza para cuentas tales como valores comerciales, documentos por cobrar,
deuda a largo plazo y para todas las cuentas del capital. La característica común de estas cuentas
es la importancia de la actividad en la cuenta durante el año. En la mayoría de los casos, los pa-
peles de trabajo para análisis tienen referencias cruzadas con otros archivos de auditoría.
•Balanza de comprobación o lista.Este tipo de cédula consiste en los detalles que constituyen los ba-
lances de fin de añode una cuenta general del mayor. Difiere de un análisis porque incluye sólo
aquellas partidas que constituyen el balance del fin del año. Entre los ejemplos comunes se in-
cluyen balanzas de comprobación o listas en apoyo a las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
gastos de reparación y mantenimiento, gastos legales e ingresos diversos. Un ejemplo se incluye
en la figura 7-4.
180 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Fecha de
vencimiento
Renaldo Machine Co.
Documentos por cobrar clientes
11/30/04
Graham Metal Works
Lopez Hardware Co.
Boise Hinge
Eastam Mfg. Co.
Toledo Fabricators
Manor Appliance Co.
Commercial Copper
Valor nominal confirmado, tasa de interés, fechas de emisión y vencimiento
de cuentas por cobrar.
Confirmaciones positivas recibidas. Sin excepciones importantes en el valor
nominal, fechas de emisión y vencimiento, tasa de interés e interés
devengado (w/p C-2).
Cálculos de intereses verificados. Sin excepciones notorias.
Totalizado.
Rastreado y concuerda con la balanza de comprobación.
Nombre del cliente
Tasa de
interés
12%
14%
11%
15%
14%
13%
12%
10/04/04
11/15/04
10/09/04
11/10/04
11/20/04
10/21/04
10/30/04
01/07/05
12/03/04
12/08/04
01/02/05
01/12/05
12/20/04
12/29/04
150,000
89,000
200,000
72,000
125,000
56,000
170,000
862,000
2,850.00
519.17
3,177.78
600.00
486.11
808.89
1,756.67
10,198.62
x
x
x
x
x
x
x
x
p
@
f
t/b
Los saldos de las cuentas por cobrar al 11/30/04 se presentan
de manera objetiva. Se analizó la cobranza de todos los
documentos con el contralor. Por nuestra conversación, todos
se consideran como cobrables. En mi opinión, no es necesaria
nin
guna estimación para pérdidas. J. B.
Conclusión:
p p p p p p p
f, t/b f, t/b
@ @ @ @ @ @ @
Cliente
Área de auditoría
Fecha del
balance general
Iniciales de quien preparó
Fecha de preparación
Cédula:
Preparó:
Fecha:
C-1
J. B.
12/23/04
Fecha de
emisión
Valor
nominal
11-30-04
Intereses
devengados
11-30-04
Referencia cruzada
con el mayor
Simbología
Conclusión del auditor
Explicación de los pasos de auditorías realizados
Referencia del archivo
de auditoría
FIGURA 7-4 Características comunes de los papeles de trabajo apropiados
de la auditoría

217. •Conciliación de montos.Una conciliación respalda a un monto específicoy, por lo general, se espe-
ra que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente de información.
Entre los ejemplos se incluye la conciliación de los saldos bancarios con los estados bancarios, la
conciliación de los saldos de cuentas por cobrar de subsidiarias con confirmaciones de los clien-
tes y la conciliación de los saldos de cuentas por pagar de los estados de los proveedores. Un
ejemplo se incluye en la página 693.
•Pruebas de razonabilidad.Una prueba de una cédula de razonabilidad, tal y como su nombre lo
indica contiene información que permite al auditor evaluar si al parecer el balance del cliente in-
cluye un error considerando las circunstancias del compromiso. Con frecuencia, los auditores
prueban los gastos de depreciación, la provisión para impuestos sobre la renta federales y la es-
timación para cuentas dudosas mediante pruebas de razonabilidad. Estas pruebas constituyen
principalmente procedimientos analíticos.
•Resumen de procedimiento.En otro tipo de cédula se resumen los resultados de un procedimiento
específico de auditoría realizado. Los ejemplos son el resumen de los resultados de confirmacio-
nes de cuentas dudosas mediante pruebas de razonabilidad. Estas pruebas son principalmente
procedimientos analíticos.
•Examen de documentos de apoyo.Varias cédulas de propósito especial están diseñadas para mos-
trar las pruebas detalladas realizadas,tales como el examen de documentos durante pruebas de
control y pruebas sustantivas de operaciones o cortes. Estas cédulas no muestran totales, no se
relacionan con el mayor porque documentan sólo las pruebas realizadas y los resultados encon-
trados. Sin embargo, las cédulas deben indicar una conclusión definida positiva o negativa sobre
el objetivo de la prueba.
•Información.Este tipo de cédula contiene información en relación con la evidencia en la audito-
ría. Estas cédulas incluyen información para declaraciones de impuestos y para los datos de la
forma 10-K de la SEC y datos tales como presupuesto de tiempo y horas de trabajo del cliente
que son útiles en la administración de la auditoría.
•Documentación externa.La mayor parte del contenido de los archivos de auditoría consiste en la
documentación externa que reúnen los auditores como contestaciones de confirmación y copias
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 181
¿PROCEDERÁ ANTE
LOS TRIBUNALES?
audité. Mis iniciales están aquí, en la es-
quina superior derecha.
ABOGADO: ¿Cuándo hizo esta auditoría?
RHONDA: No estoy segura, olvidé fecharlo. Pero de-
bió haber sido en la segunda semana
de marzo, porque fue cuando se realizó
el trabajo de campo.
ABOGADO: Ahora me gustaría que pusiera atención
en este símbolo junto al contrato
de Baldwin. ¿Usted ve dónde señala
Baldwin, y luego, qué significa este tipo
de cruz roja, es una marca?
RHONDA Sí.
ABOGADO: En la explicación para este símbolo dice:
“Analizar el estatus del trabajo con Elton
Burgess. El trabajo marcha de acuerdo
con lo programado y él cree que la utili-
dad esperada sí será ganada”. Ahora mi
pregunta es, señora McMillan, ¿cuál fue
exactamente la naturaleza y el contenido
de su plática con el señor Burgess?
RHONDA: No más que lo que se indica con ese
símbolo, no tengo idea. Es decir, todo es-
to fue hace 5 años. Yo sólo trabajé 1 año
en este contrato, y ya casi no me acuer-
do de nada.
Rhonda McMillan estuvo a cargo de la auditoría de
Blaine Construction Company en 1999. Ahora, en
2005, ella está sentada aquí, en un cuarto lleno de
abogados que le están haciendo preguntas referen-
tes a la auditoría de 1999. Blaine fue vendida a otra
compañía en el año 2000 a un precio de compra
que se basó antes que nada en los estados financie-
ros auditados en 1999. Varios de los grandes contra-
tos de construcción mostraban utilidad en 1999 con
el porcentaje del método de terminación, pero últi-
mamente ha resultado en grandes pérdidas para el
comprador. Debido a que el despacho de Rhonda
auditó en 1999 los estados financieros, el compra-
dor está tratando de demostrar que el despacho de
Rhonda se equivocó en su auditoría de los costos e
ingresos del contrato.
El abogado del comprador está tomando su de-
claración y le está preguntando acerca del servicio
de la auditoría que ella realizó en los contratos. En lo
concerniente a los archivos de auditoría, el interroga-
torio fue algo así:
ABOGADO: ¿Reconoce este documento, y en caso
afirmativo, lo podría identificar?
RHONDA: Sí, es el resumen de los contratos en
progreso a finales de 1999.
ABOGADO: ¿Usted preparó este documento?
RHONDA: Creo que el cliente lo preparó, pero yo lo

218. de convenios con el cliente. Aunque no son “cédulas” en un sentido real, éstas se catalogan y se
archivan y los procesos se indican en ellas de la misma forma que en otras cédulas.
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoría, los
resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas son parte importante de la auditoría. Léase el
inserto de la página sobre Rhonda e imagínese en su posición años después de concluir la auditoría.
Aunque el diseño depende de los objetivos establecidos, la documentación de la auditoría debe
poseer ciertas características:
• Cada expediente debe estar identificado con información tal como nombre del cliente, periodo
cubierto, descripción del contenido, iniciales de quien lo preparó, la fecha de preparación y el
código del índice.
• La documentación debe estar catalogada y con referencias cruzadas para ayudar a su archivo y
organización. Un tipo de catalogación se ilustra en la figura 7.3 (p. 179). La cédula sumaria para
efectivo ha recibido el catálogo A-1 y cada una de las cuentas del mayor que constituyen el efec-
tivo total en los estados financieros tienen el catálogo A-2 hasta A-4. La catalogación final corres-
ponde a las cédulas que apoyan el A-3 y el A-4.
• La documentación completa indica con claridad el trabajo de auditoría realizado. Esto se logra
de tres formas. Mediante una declaración escrita en forma de memorando, al firmar los proce-
dimientos de auditoría en el programa de la misma y al hacer anotaciones directamente en las
cédulas. Las anotaciones en la documentación se hacen por medio de marcasque son símbolos
escritos adyacentes a los detalles en el cuerpo de la cédula. Estas anotaciones se explican clara-
mente en la parte final de la cédula.
• Cada documentación abarca suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales
fue diseñada. Si el auditor prepara la documentación en forma adecuada, el auditor está cons-
ciente de sus metas. Por ejemplo, si la documentación está diseñada para enumerar el detalle y
mostrar la verificación de los documentos de apoyo de una cuenta del balance general, como se-
guros pagados por anticipado, es esencial que el detalle en la documentación concuerde con la
balanza de comprobación.
• Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que se está considerando
también se expresan en forma clara.
Las características comunes de una preparación adecuada de la documentación se indican en la figu-
ra 7-4 (p. 180).
La evidencia de la auditoría se adquiere cada vez más de forma electrónica y los auditores deben eva-
luar cómo la información electrónica afecta su habilidad para recolectar la evidencia en forma sufi-
ciente y competente. En ciertos casos, la evidencia electrónica puede existir pero sólo en un momen-
to determinado. Esta evidencia no puede recuperarse posteriormente si es que los archivos se han
cambiado o si el cliente carece de archivos de respaldo. Por ello, los auditores deben considerar la dis-
ponibilidad de la evidencia electrónica y planificar la forma de recolectarla convenientemente.
Cuando la evidencia se puede examinar únicamente en formato de lectura por máquina, los au-
ditores usarán las computadoras para leer y examinar la evidencia. Existen paquetes de cómputo co-
merciales diseñados específicamente para el uso de los auditores. Estos paquetes, por lo general, son
de Windows y se pueden operar con facilidad desde cualquier computadora de escritorio o laptop del
auditor. Algunos ejemplos son ACL Software y el software Interactive Data Extraction and Analysis
(IDEA). El auditor obtiene copias de las bases de datos del cliente y los archivos maestros en forma de
lectura por máquina y ejecuta el programa para realizar una variedad de pruebas a los datos electró-
nicos del cliente. El uso de estos paquetes de auditoría es relativamente fácil, aún para aquellos audi-
tores con poco entrenamiento en tecnologías de información y se pueden aplicar a una diversidad de
clientes con adecuaciones mínimas. Los auditores también se valen de los paquetes de cómputo en
hojas de cálculo para llevar a cabo las pruebas de auditoría.
Los auditores también emplean la tecnología para convertir la documentación que tradicional-
mente se encuentra en papel en archivos electrónicos y organizar con ello toda la documentación. Al-
gunos despachos desarrollan programas propios, en tanto que otros los compran comercialmente.
Un ejemplo de tales paquetes de cómputo sería el ACE (Automated Client Engagement). Por medio
del este software, un auditor puede preparar un balance de comprobación, las cédulas sumarias, la
documentación de apoyo a la auditoría, los estados financieros así como símbolos y otras explicacio-
nes, tales como las notas del revisor que pueden ser archivadas en la computadora. Además, la infor-
mación se puede importar y exportar a otras aplicaciones. Por ejemplo, descargar el libro mayor de
182 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Preparación de la
documentación de
la auditoría
Efecto del comercio electrónico en la evidencia y en la documentación de la auditoría
ACL and IDEA
OBJETIVO 7-7
Describir cómo afecta el comercio
electrónico la evidencia en la
auditoría y la documentación
de la auditoría.

219. un cliente en ACE y exportar la información fiscal a un paquete comercial de preparación de impues-
tos. Los auditores también utilizan las redes de área local y programas de software de grupos para te-
ner acceso a la documentación de forma simultánea desde diferentes ubicaciones.
RESUMEN DE LA DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
La documentación de la auditoría es una parte esencial de todas las auditorías para su planeación adecuada.
Proporciona un registro de la evidencia acumulada y los resultados de las pruebas, decide el tipo adecuado
de auditoría y es un medio para revisar el trabajo de los asistentes. Los despachos de contadores públicos es-
tablecen sus propias políticas y métodos para la preparación de la documentación a fin de asegurar que es-
tos objetivos se cumplan. Los despachos de contadores públicos de gran calidad se aseguran de que los do-
cumentos se preparen apropiadamente y que sean idóneos para las circunstancias de la auditoría.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 183
Archivos permanentes:los archivos del auditor
que contienen datos de una naturaleza histórica o
continuapertinentes a la auditoría actual como
son copias de actas constitutivas, estatutos, con-
trato de emisión de bonos y contratos.
Archivos presentes:todos los archivos de la au-
ditoría aplicables al año que están bajo auditoría.
Balanza de comprobación de trabajo:una lista
de las cuentas generales del libro mayor y sus sal-
dos a fin de año.
Cédula sumaria o madre:cédula de auditoría
que contiene las cuentas detalladas del libro ma-
yor, que conforman el total de una partida en el
balance de comprobación en ejercicio.
Cédulas de apoyo:cédulas detalladas que el clien-
te o el auditor prepara para avalar cantidades es-
pecíficas en los estados financieros.
Competencia de la evidencia:el grado en el que
la evidencia se puede considerar creíble o digna
de confianza; la evidencia es competente cuando
se obtiene (1) de una fuente relevante, (2) de un
proveedor independiente, (3) de un cliente con
controles internos efectivos, (4) del conocimien-
to directo de un auditor (5) de proveedores cali-
ficados como firmas legales y bancos, (6) de
fuentes objetivas y (7) de manera oportuna.
Comprobación:el uso de documentos para ava-
lar transacciones o montos registrados.
Confiabilidad de las evidencias:véase compe-
tencia de la evidencia.
Confirmación:recepción del auditor de una res-
puesta escrita u oral por parte de un tercero in-
dependiente, con la que se verifica la exactitud de
la información requerida.
Credibilidad de la evidencia:el grado en el que
el auditor está convencido de que la evidencia
soporta el dictamen de la auditoría; los dos fac-
tores determinantes de persuasión son la compe-
tencia y suficiencia de la evidencia.
Documentación:la revisión de los documentos
y registros del cliente por parte del auditor, junto
con los registros para verificar la información
que está o que se debe incluir en los estados fi-
nancieros.
Documentación de la auditoría:el registro prin-
cipal de procedimientos de auditoría aplicados,
evidencia obtenida y conclusiones alcanzadas
por parte del auditor en el compromiso
Documento externo:un documento, como una
factura del proveedor, que ha sido utilizado por
un parte externa a la transacción y que se está
documentando y que el cliente ahora tiene o
puede obtener con facilidad
Documento interno:un documento, como un
reporte del horario del empleado, que se prepara
y utiliza dentro de la organización del cliente.
Examen físico:la inspección o cuenta por parte
del auditor de un activo tangible.
Fluctuaciones inusuales:diferencias importan-
tes inesperadas indicadas por procedimientos
analíticos entre los datos financieros no audita-
dos del año en curso y otros datos utilizados en
comparaciones.
Interrogar:obtención de información escrita u
oral del cliente en respuesta a preguntas específi-
cas durante la auditoría.
Marcas:símbolos utilizados en un calendario de
auditoría que proporcionan información adicio-
nal o detalles de los procedimientos de auditoría
realizados.
Observación:el uso de los sentidos para evaluar
ciertas actividades.
Procedimientos analíticos:uso de comparacio-
nes y relaciones para evaluar si los balances con-
tables u otros datos son razonables.
Procedimiento de auditoría:instrucción deta-
llada para la recopilación de un tipo de evidencia
de auditoría.
Programa de auditoría:lista de procedimientos
de auditoría para un área de la auditoría o una
auditoría completa; el programa de auditoría
siempre incluye procedimientos de auditoría y
también puede incluir tamaños de muestras, ru-
bros a seleccionar y realización oportuna de las
pruebas.
Redesempeño:volver a revisar una muestra de
los cálculos y transferencias de información rea-
lizados por el cliente durante el periodo en que
se está realizando la auditoría.
Suficiencia de la evidencia:la cantidad de evi-
dencia; tamaño de la muestra adecuado.

220. CUESTIONARIO DE REPASO
7-1 (Objetivo 7-1) Analice las similitudes y diferencias entre la evidencia en un caso legal y la evidencia de
una auditoría sobre los estados financieros.
7-2 (Objetivo 7-2)Enuncie las cuatro decisiones importantes sobre evidencias que deben tomarse en cada
auditoría.
7-3 (Objetivo 7-2) Describa lo que quiere decir procedimiento de auditoría. ¿Por qué es importante que se
expresen con sumo cuidado dichos procedimientos?
7-4 (Objetivo 7-2)Describa lo que quiere decir programa de auditoría para cuentas por cobrar. ¿Cuáles
son las cuatro cosas que deben incluirse en un programa de auditoría?
7-5 (Objetivo 7-3)Exprese la tercera norma de trabajo. Explique el significado de cada una de las frases
importantes de las normas.
7-6 (Objetivo 7-3) Explique por qué el auditor sólo puede convencerse con un nivel razonable de certeza,
en lugar de estar convencido de que los estados financieros son correctos.
7-7 (Objetivo 7-3) Identifique los dos factores que determinan la credibilidad de las evidencias. ¿Cómo se
relacionan estos dos factores con los procedimientos de auditoría, el tamaño de la muestra, las partidas a
escoger y el tiempo propicio?
7-8 (Objetivo 7-3)Identifique las siete características que determinan la competencia de las evidencias. Pa-
ra cada característica, proporcione un ejemplo de un tipo de evidencia que probablemente sea competente.
7-9 (Objetivo 7-4)Enuncie los siete tipos de evidencias de auditoría incluidos en este capítulo y dé dos
ejemplos de cada uno.
7-10 (Objetivo 7-4)¿Cuáles son las cuatro características de la definición de una confirmación? Distinga
entre una confirmación y una documentación externa.
7-11 (Objetivo 7-4)Distinga entre documento interno y documento externo como evidencias de audito-
ría y dé tres ejemplos de cada uno.
7-12 (Objetivo 7-4)Explique la importancia de los procedimientos analíticos como evidencias para deter-
minar la presentación razonable de los estados financieros.
7-13 (Objetivo 7-4)Identifique las razones más importantes para realizar procedimientos analíticos.
7-14 (Objetivo 7-4)Su cliente, Harper Company, tiene un compromiso contractual como parte de un con-
trato legal de emisión y compra de bonos para conservar una razón circulante de 2.0. Si la razón cae por
debajo de ese nivel en la fecha del balance general, todos los bonos se hacen pagaderos de inmediato. En el
presente año, los estados financieros del cliente muestran que la razón ha caído de 2.6 a 2.05 en compara-
ción con el año anterior. ¿Cómo afectaría esta situación el plan de auditoría?
7-15 (Objetivo 7-4)Distinga entre procedimientos analíticos que dirigen la atención y aquellos cuyo obje-
tivo es eliminar o reducir procedimientos considerablemente detallados.
7-16 (Objetivo 7-4)Explique por qué el enunciado “los procedimientos analíticos son esenciales en todas
las partes de una auditoría, pero estas pruebas son apenas suficientes en sí mismas para cualquier área de
auditoría” es correcto o incorrecto.
7-17 (Objetivo 7-5) Enumere los objetivos de la documentación de la auditoría y explique por qué cada
objetivo es importante.
7-18 (Objetivos 7-5, 7-6)¿Cuáles son los dos criterios que los auditores de compañías públicas consideran
para determinar si los memorados, correspondencia, y otros documentos deben mantenerse en archivos
de auditoría?
7-19 (Objetivos 7-5, 7-6) ¿Por cuánto tiempo se requiere que los auditores de compañías públicas conser-
ven la documentación de la auditoría según indica la ley Sarbanes-Oxley?
7-20 (Objetivo 7-6)Explique por qué es importante que cada documentación de auditoría incluya lo si-
guiente: nombre del cliente, periodo que se cubre, descripción del contenido, iniciales de quien lo preparó,
fecha de preparación y código de índice.
7-21 (Objetivo 7-6)Defina lo que quiere decir archivo permanente y enumere varios tipos de información
que por lo común se incluyen en ellos. ¿Por qué el auditor no incluye los contenidos del archivo perma-
nente en el archivo de auditoría del presente año?
7-22 (Objetivo 7-6) Distinga entre los siguientes tipos de cédulas de apoyo del presente periodo e indique
el propósito de cada uno: análisis, balanza de comprobación y pruebas de razonabilidad.
7-23 (Objetivo 7-6) ¿Por qué es importante que el auditor no deje preguntas o excepciones en los papeles
de trabajo sin una explicación adecuada?
184 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

221. CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 185
7-24 (Objetivo 7-6)Defina lo que significa una marca. ¿Cuál es su propósito?
7-25 (Objetivo 7-5)¿Quién es dueño de los archivos de auditoría? ¿Bajo qué circunstancias pueden ser uti-
lizados por otra persona?
7-26 (Objetivo 7-5)Un contador público vende su cartera de clientes a otro despacho de contadores pú-
blicos e incluye todos los papeles de trabajo como parte del precio de compra. ¿Bajo qué circunstancias es
ésta una violación al Código de Conducta Profesional?
7-27 (Objetivo 7-7)¿Cómo lee y evalúa un auditor la información que está sólo disponible en formato le-
gible por máquina?
7-28 (Objetivo 7-7)Explique los propósitos y beneficios del software de documentación de la auditoría.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
7-29 (Objetivos 7-3, 7-4) Las siguientes preguntas se refieren a la credibilidad de la evidencia. Elija la me-
jor respuesta.
a. ¿Cuál de los siguientes tipos de evidencias documentales debería considerar el auditor como más
confiable?
(1) Una factura de ventas emitida por el cliente y avalada por un recibo de entrega de un transpor-
tista externo.
(2) Confirmación de un saldo de cuentas por pagar enviado y devuelto directamente al auditor.
(3) Un cheque emitido por la compañía y que tiene el endoso del beneficiario, que se incluye con los
estados de cuenta bancarios enviados por correo directamente al auditor.
(4) Una cédula de auditoría preparada por el contralor del cliente y revisado por el tesorero del mismo.
b. El tipo más confiable de evidencias de auditoría documentales que puede obtener un auditor es:
(1) El examen físico por parte del auditor.
(2) Los cálculos que hace el auditor a partir de los registros de la compañía.
(3) Confirmaciones recibidas directamente de terceras partes.
(4) Documentos externos.
c. Las evidencias de auditoría presentan diversas formas con diferentes grados de persuasión.
(1) La factura del proveedor.
(2) El estado de cuenta bancario que proporciona el cliente.
(3) Los cálculos que hace el auditor.
(4) Las facturas de venta prenumeradas.
d. ¿Cuál de las siguientes es la documentación menos creíble para avalar la opinión del auditor?
(1) Cédulas de detalles de los conteos de inventario físico que realizó el cliente.
(2) Anotaciones de inferencias obtenidas de las razones y tendencias.
(3) Anotaciones de las conclusiones de los valuadores documentadas en los archivos del auditor.
(4) Listas de peticiones de confirmación negativas para las cuales no se recibió respuesta por parte
del auditor.
7-30 (Objetivos 7-5, 7-6)Las siguientes preguntas se refieren a la documentación de la auditoría. Escoja la
mejor respuesta.
a. ¿Cuál de los siguientes noes el propósito principal de la documentación de auditoría?
(1) Coordinar la auditoría.
(2) Ayudar en la preparación del informe de auditoría.
(3) Apoyar los estados financieros.
(4) Proporcionar evidencias del trabajo realizado de auditoría.
b. Durante una auditoría se recopilan datos relevantes y se incluyen en los archivos de la misma. Los ar-
chivos de la auditoría que se consideran principalmente son:
(1) Un archivo de conclusiones propiedad del cliente a las que llegó el auditor que realizó el trabajo.
(2) Evidencias que sustentan los estados financieros.
(3) Apoyo a las declaraciones del auditor con respecto al cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
(4) Un registro que ha de utilizarse como base para la auditoría del siguiente año.
c. Aunque la cantidad, tipo y contenidos de los papeles de trabajo variará de acuerdo con las circuns-
tancias, éstos generalmente incluirían:
(1) Copia de los archivos del cliente examinados por el auditor durante su trabajo.
(2) Evaluación de la eficiencia y competencia de los asistentes de la auditoría por parte del socio
responsable de la misma.
(3) Comentarios del auditor con respecto a la eficacia y competencia del personal directivo del cliente.
(4) Procedimientos de auditoría. Y las pruebas hechas para obtener evidencias sustanciales.

222. PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
7-31 (Objetivo 7-4)Los siguientes son ejemplos de la documentación que típicamente se obtiene de los
auditores:
1. Facturas de proveedores.
2. Libros mayores generales.
3. Estados de cuentas bancarios.
4. Cheques de nómina cancelados.
5. Tarjetas de asistencia de la nómina.
6. Requisiciones de compra.
7. Informes de recepción (documentos preparados cuando se recibe la mercancía).
8. Minutas de la junta del consejo directivo.
9. Notificaciones de remesas.
10. Formas W-4 firmadas (Employees’ Withholding Exemption Certificates).
11. Convenios de arrendamientos firmados.
12. Copias de los conocimientos de embarque.
13. Archivos de cuentas por cobrar de subsidiarias.
14. Documentos por pagar cancelados.
15. Copias de facturas de ventas.
16. Acta constitutiva.
17. Certificados de pólizas de seguro para bienes raíces.
18. Documentos por cobrar.
a. Clasifique cada uno de los puntos anteriores de acuerdo con el tipo de documentación: (1) interna o
(2) externa.
b. Explique por qué las evidencias externas son más confiables que las internas.
7.32 (Objetivo 7-4)Los siguientes son ejemplos de procedimientos de auditoría:
1. Revisar las cuentas por cobrar con el gerente de crédito para evaluar su posibilidad de cobro.
2. Estar cerca del reloj checador para determinar si hay algún empleado que “checa” más de una vez.
3. Contar los artículos del inventario y registrar el monto en los archivos de auditoría.
4. Conseguir una carta del abogado del cliente dirigida al despacho de contadores públicos en la que
se indique que el abogado no conoce ningún litigio existente.
5. Multiplicar el costo del inventario por la cantidad de la lista del inventario para verificar que sea
preciso.
6. Conseguir una carta de la compañía de seguros dirigida al despacho de contadores públicos en la
que se indique el monto de la cobertura de seguros contra incendios del edificio y equipo.
7. Examinar una póliza de seguros en la que se indique la cantidad de la cobertura del seguro contra
incendios sobre los edificios y el equipo.
8. Calcular la proporción de costos de bienes vendidos con respecto a las ventas como prueba de la
credibilidad general del margen de utilidad bruta relativo del año anterior.
9. Conseguir información de la estructura de control interno solicitando al cliente que conteste un
cuestionario.
10. Relacionar el total del diario de salidas del efectivo contra el libro mayor.
11. Observar a los empleados contar el inventario para determinar si los procedimientos de la compa-
ñía se están siguiendo.
12. Examinar un equipo para asegurarse de que una adquisición importante fue recibida realmente y
está en funcionamiento.
13. Calcular la razón de comisiones por ventas y sus gastos en relación con las ventas como prueba de
las comisiones de venta.
14. Examinar las actas de la compañía para determinar la autorización para la emisión de bonos.
15. Conseguir una carta de la administración en la que se indique que no existen pasivos no registrados.
16. Revisar el total de reparaciones y mantenimiento de cada mes para determinar si el total de algún
mes fue excesivamente alto.
17. Comparar la copia de una factura de ventas con el diario de ventas para verificar el nombre del
cliente y el monto.
18. Sumar las partidas del diario de ventas para determinar si el total es correcto.
19. Contar el dinero en caja chica para asegurarse de que el monto del fondo está intacto.
20. Conseguir una declaración por escrito de un banco en la que se indique que el cliente tiene $15,671
dólares en depósitos y pasivos por $500,000 dólares en un pagaré a la vista.
Clasifique cada uno de los puntos anteriores de acuerdo con los siete tipos de evidencias en auditoría
(1) examen físico, (2) confirmación, (3) documentación, (4) procedimientos analíticos, (5) consultas del
cliente, (6) desempeño y (7) observación.
186 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

223. 7-33 (Objetivo 7-4)Enumere dos ejemplos de evidencias en auditoría que pueda realizar el auditor para
avalar cada uno de los siguientes puntos:
a. Monto registrado de partidas en el diario de adquisiciones.
b. Existencia física del inventario.
c. Precisión de las cuentas por cobrar.
d. Propiedad sobre los activos fijos.
e. Responsabilidad por las cuentas por cobrar.
f. Obsolescencia del inventario.
g. Existencia de caja chica.
7-34 (Objetivo 7-4)Se analizaron siete tipos diferentes de evidencias. Las siguientes preguntas se relacio-
nan con la confiabilidad de esas evidencias:
a. Explique por qué las confirmaciones, por lo general, son evidencias más confiables que las consultas
con el cliente.
b. Describa una situación en la cual la confirmación se consideraría muy confiable y otra en la cual no
lo sería.
c. ¿En qué circunstancias la observación física del inventario se considera como evidencia relativamen-
te poco confiable?
d. Explique por qué las pruebas de desempeño son muy confiables, pero su uso es limitado.
e. Proporcione tres ejemplos de documentación relativamente confiable y tres ejemplos de menos con-
fiable. ¿Cuáles son las características que las distinguen?
f. Proporcione varios ejemplos en los cuales las calificaciones de la persona que responde o las califica-
ciones del auditor afectan la confiabilidad de las evidencias.
g. Explique por qué los procedimientos analíticos son evidencias importantes aunque son relativamen-
te poco confiables en sí mismos.
7-35 (Objetivo 7-4)Como auditor de Star Manufacturing Company, usted ha conseguido
a. Una balanza de comprobación de saldos tomados de los libros de Star un mes antes del fin de año:
Dr. (Cr.)
Efectivo en bancos $ 87,000
Cuentas por cobrar con cargo a clientes 345,000
Documentos por cobrar 125,000
Inventarios 317,000
Terrenos 66,000
Edificios, neto 350,000
Mobiliario, accesorios y equipo neto 325,000
Cuentas por pagar comerciales (235,000)
Hipotecas por pagar (400,000)
Capital social (300,000)
Ingresos retenidos (510,000)
Ventas (3,130,000)
Costos de ventas 2,300,000
Gastos generales administrativos 622,000
Honorarios legales y profesionales 3,000
Gastos de intereses 35,000
b. No existen inventarios consignados ni al interior ni al exterior. c. Todos los documentos por cobrar son externos y los tiene Star.
¿Cuáles de las cuentas deberían ser confirmadas con fuentes externas? Dé una descripción breve de quién
las debería confirmar y la información que debería confirmarse. Organice su respuesta mediante el si-
guiente formato.*
Nombre de Información que
Nombre de cuenta quien confirma ha de confirmarse
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 187
*Adaptado del AICPA.
Requerido

224. 7-36 (Objetivo 7-4)Los siguientes procedimientos de auditoría se realizan en la auditoría del inventario
para satisfacer objetivos específicos relacionados con el saldo tal y como se vio en el capítulo 6. Los proce-
dimientos de auditoría suponen que el auditor ha conseguido las hojas del conteo del inventario del clien-
te. También se analizan los objetivos de auditoría generales relacionados con el capítulo 6.
Procedimientos de auditoría
1. Compruebe los precios unitarios por la cantidad de la lista del inventario, compruebe el total de la
lista y compare el total del mayor general.
2. Rastree cantidades seleccionadas de la lista del inventario con el físico para asegurarse de que existe y
de que las cantidades son las mismas.
3. Pregunte al personal de operación sobre la posibilidad de inventario obsoleto o con movimiento
lento.
4. Seleccione una muestra de cantidades de inventario en el almacén de la fábrica y rastree cada objeto
con las hojas de existencias del inventario para determinar si se han incluido, y si la cantidad y la des-
cripción son correctas.
5. Compare las cantidades disponibles y haga una auditoría a los precios de las hojas del conteo del in-
ventario de este año con las del anterior como prueba de diferencias importantes.
6. Examine las facturas y contratos de venta con los clientes para determinar si algunos bienes están en
consignación con los clientes. De igual manera, examine las facturas de los proveedores y contratos
con los mimos para determinar si alguno de los artículos de la lista del inventario es propiedad de los
proveedores.
7. Envíe cartas directamente a terceras partes que tienen el inventario del cliente y solicíteles que le res-
pondan directamente a usted.
Objetivos generales de la auditoría relacionados con el saldo
Existencia.
Integridad.
Precisión.
Clasificación.
Fecha de corte.
Inventario detallado.
Derechos y obligaciones.
Presentación y revelación.
a. Identifique el tipo de evidencias que se utiliza para cada procedimiento de auditoría.
b. Identifique los objetivos de auditoría generales relacionados con el saldo que se han cumplido en ca-
da procedimiento de auditoría.
7-37 (Objetivos 7-3, 7-4)Las siguientes son nueve situaciones, cada una de las cuales contiene dos medios
para acumular evidencias.
1. Confirme las cuentas por cobrar con organizaciones empresariales y no las cuentas por cobrar con
los clientes.
2. Examine físicamente placas de acero de 3 pulgadas y no partes electrónicas.
3. Examine las copias de facturas de venta cuando varias personas competentes están verificando el tra-
bajo de uno y otro y no documentos preparados por una persona competente en un departamento
en el cual sólo hay una persona.
4. Examine físicamente el inventario de partes para investigar el número de unidades disponibles y no
para saber si existe la posibilidad de que el inventario sea obsoleto.
5. Examine la posibilidad y el monto de pérdidas en un litigio contra el cliente con el asesor legal inter-
no del cliente y no hable con el asesor legal del despacho de contadores públicos.
6. Confirme un estado de cuenta bancario y no confirme las reservas de petróleo y gas con un geólogo
que se especializa en la materia.
7. Confirme un estado de cuenta bancario y no los del cliente.
8. Cuente de forma física el inventario del cliente que está en posesión de una parte independiente y no
confirme el conteo con una parte independiente.
9. Cuente de manera física el inventario del cliente y no obtenga el conteo del presidente de la compañía.
a. Identifique los siete factores que determinan la competencia de las evidencias.
b. Para cada una de las nueve situaciones, indique si el primer o segundo tipo de evidencias es más con-
fiable.
c. Para cada situación, indique cual de los cinco factores afectó la confiabilidad de las evidencias.
7-38 (Objetivo 7-4)A continuación se presentan 10 procedimientos de auditoría a los cuales les faltan al-
gunas palabras y una lista de varios términos que se utilizan comúnmente en los procedimientos de audi-
toría.
188 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

225. Procedimientos de auditoría
1.____si el funcionario encargado de las cuentas por cobrar tiene prohibido manejar efectivo.
2.____la razón del costo de lo vendido a ventas y comparar la razón con los años anteriores.
3.____el diario de ventas y ____el total con el libro mayor.
4.____el diario de ventas, buscando operaciones grandes e inusuales que requieran investigarse.
5.____de la administración si todos los empleados de contabilidad deben tomar vacaciones.
6.____el saldo de la cuenta del banco directamente con el East State Bank.
7.____todos los valores cotizados a la fecha del balance general para determinar si cuadran con el total
en la lista del cliente.
8.____una muestra de las facturas duplicadas para determinar si cuenta con la autorización del con-
tralor y ____cada factura duplicada al diario de ventas buscando que coincidan en el nombre y el
importe.
9. ____el precio de venta unitario por la cantidad que aparece en la factura duplicada y comparar el to-
tal a la cantidad que aparece en la factura duplicada.
10. ____el acuerdo entre Johnson Wholesale Company y el cliente para determinar si el envío es una
operación de venta o a consignación.
Términos
a. Examinar
b. Escasear
c. Leer
d. Calcular
e. Recalcular
f. Sumar
1. Para cada uno de los 12 espacios en blanco en los procedimientos 1 al 10, identifique el más conve-
niente para cada caso. No se pueden repetir los términos.
2. Para cada uno de los procedimientos del 1 al 10, identifique el tipo de evidencia que se está usando.
7-39 (Objetivos 7-5, 7-6)La preparación de la documentación de la auditoría es una parte integral en la
auditoría de los estados financieros por parte de un contador público. En un compromiso recurrente, el
contador público revisa los programas de auditoría y audita la documentación desde la auditoría anterior
al mismo tiempo que hace planes para la auditoría presente con el objeto de determinar su utilidad en vis-
ta de la situación actual.
a. ¿Cuál es el propósito o la función de la documentación de la auditoría?
b. ¿Qué registros pueden ser incluidos en los expedientes de la auditoría?
c. ¿Qué factores afectan el criterio del contador público y el contenido de los archivos de auditoría?*
7-40 (Objetivos 7-5, 7-6)Ejecute los siguientes pasos para programar la auditoría a la empresa Vander-
voort Company que se encuentra en la página 190:
a. Enuncie las deficiencias en el calendario de la auditoría.
b. Para cada una de las deficiencias, indique cómo podría mejorar el calendario de la auditoría.
c. Formule un calendario mejorado de auditoría usando una hoja de cálculo de un programa de cómpu-
to. Incluya alguna indicación del trabajo de auditoría realizado así como el análisis de los datos del
cliente (opción del instructor).
CASOS
7-41 (Objetivo 7-4)Grande Stores pertenecen a una gran cadena departamental de ventas por catálogo. La
compañía en fecha reciente se amplió de 6 a 43 tiendas con préstamos de varias instituciones financieras importantes y de los recursos provenientes de la oferta pública de acciones ordinarias. A partir de una nue- va investigación se ha descubierto que Grande ha sobreestimado en forma sustancial sus ingresos netos. Esto se logró al declarar en menos las cuentas por pagar y al registrar créditos ficticios a proveedores que permitieron reducir todavía más las cuentas por pagar. La actuación de la SEC fue crítica para reunir la evidencia del despacho de auditores de la compañía Grande, Montgomery & Ross, al poner a prueba las cuentas por pagar y los créditos de los proveedores.
A continuación se ofrece una descripción de algunos de los créditos ficticios de proveedores y los mon-
tos no registrados en las cuentas por pagar así como de los procedimientos de auditoría.
1. McClure Advertising Credits. Grande tenía arreglos con algunos proveedores para compartir el cos-
to de publicidad de los productos del proveedor. Dichos arreglos, por lo general, fueron pactados
CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA
189
g. Rastrear, escudriñar h. Comparar i. Contar j. Observar k. Indagar l. Confirmar
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido

226. previamente con el proveedor y se apoyaban con evidencia del anuncio publicitario. Grande creó
una lista de 114 páginas con alrededor de 1,100 proveedores en la que sustentaba los créditos publi-
citarios por $300,000. Los auditores de Grande seleccionaron una muestra de 4 de los 1,100 artículos
para confirmación directa. Un artículo fue confirmado por teléfono, uno se rastreó hasta el recibo de
caja, uno a un memorando de crédito del proveedor por una parte del importe y con recibos de caja
para lo restante, y uno a una nota de crédito del proveedor. Dos de los montos confirmados diferían
del monto declarado en la lista, pero los auditores no buscaban una explicación que diera cuenta de
las diferencias en los montos puesto que no eran considerables.
El resto de los créditos se sometieron a prueba mediante la selección de 20 artículos (uno o dos
de cada página de la lista). Doce de ellos estaban sustentados con ejemplares de los anuncios mismos
y ocho con notas de débito por Grande en las que se cobraba a los proveedores las deducciones de
promoción.
2. Springsbrook Credits. Grande creó 28 notas de crédito ficticias que sumaban un total de $257,000
de Springbrook Distributors, su principal proveedor de artículos de belleza y de salud. El contralor de
Grande inicialmente le contó al auditor que los créditos obedecían a devolución de productos, des-
pués dijo que tenían un descuento por volumen y finalmente señaló que correspondían a un pago
para que Grande pudiera continuar teniendo a Springbrook como proveedor. Uno de los auditores
de Montgomery & Ross concluyó que un pago por $257,000 para conservar el negocio de Grande era
una suma demasiado alta y no era lógico.
Las notas de crédito señalaban que los créditos correspondían a mercancía dañada, a descuentos
por volumen y a provisiones de publicidad. Un despacho de auditoría solicitó confirmación de los
créditos. Como respuesta, Jon Steiner, el presidente de Grande Stores, llamó a Mort Seagal, el presi-
dente de Springbrook y le pasó la llamada al auditor. De hecho, la llamada se había realizado con un
funcionario de la misma compañía Grande. Este funcionario, que se hizo pasar por Seagal, confirmó
verbalmente los créditos. Grande se rehusó a permitir a Montgomery & Ross obtener confirmacio-
190 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Vandervoort Company Calendario N-1 Fecha
A/C # 110—Efectos por cobrar Preparado por JD1-21-05
12-31-04 Aprobado por PP2-15-05
MARTIN-
APEX CO. AJAX, INC. J.J. CO. P. SMITH PETERSON TENT CO.
Fecha de emisión 6/15/03 11/21/03 11/1/03 7/26/04 5/12/03 9/3/04
Fecha de vencimiento6/15/05 Demanda $ 200/mo. $1,000/mo. Demanda $400/mo.
Pagado a la fecha Ninguno Pagado 12/31/04 9/30/04 Pagado 11/30/04
Monto nominal $5,000 x$ 3,591x$ 13,180 x$ 25,000 x$ 2,100x$ 12,000 x
Tasa de interés 5% 5% 5% 5% 5% 6%
Valor de la garantía Ninguno Ninguno $ 24,000 $ 50,000 Ninguno $ 10,000
Documento por cobrar
Saldo al 12/31/03 $4,000py$ 3,591py$ 12,780py$ 0 $ 2,100py$0
Sumas 25,000 12,000
Pagos (1,000)x$(3,591)x (2,400)x (5,000)x (2,100)x (1,600)x
Saldo al 12/31/04 $3,000 $ 0 $ 10,380 $ 20,000 $ 0 $ 10,400 TOTALES
Circulante $3,000 – $ 2,400 $ 12,000 – $ 4,800 $22,200 tb
Largo plazo – – 7,980 8,000 – 5,600 21,580 tb
Total de cierre saldo$3,000 @ $ 0 $ 10,380 @ $ 20,000 @ $ 0 $ 10,400 @ $43,780 tb
Interés por cobrar
Saldo al 12/31/03 $ 104py$0 py$ 24 py$0$0 py$ 0 $ 128
Interés devengado 175 x 102x 577x 468x 105x 162x 1,589#
Interés recibido 0 (102)x (601)x (200)x (105)x (108)x (1,116)
Saldo al 12/31/04 $ 279 $ 0 $ 0 $ 268 $ 0 $ 54 $ 601 a/r
x=Probado.
py=Coincide con los calendario de la auditoría del año previo.
tb=Coincide con el balance de comprobación en operación.
#=Coincide con el análisis de ingresos misceláneos en operaciones w/p.
a/r=Coincide con el calendario principal A/R.

227. CAPÍTULO 7 / LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA 191
American Widgets, Inc.
Deuda a largo plazo
31 de diciembre, 2004
Intereses
por pagar
Tasa de CondicionesSaldo al Préstamos Reducciones Saldo al Intereses acumulados
Prestamista interés de pagoGarantía 12/31/03 2004 2004 12/31/04 por pagar 12/31/04 Observaciones
ΦFirst 12% Interés sólo al 25 del Inventarios $ 50,000 √$300,000 A $100,000=$ 250,000 CX 12/25/04 $2,500 NR Dividendo de $80,000
Commercial mes, el principal 1/31/04 6/30/04pagado 9/2/04 (W/P N-3)
Bankvence 1/1/08 en suviola la disposición del
totalidad, no hayacuerdo de deuda, que
penalización porpermite al prestamista
pagos anticipadosexigir el pago inmediato, el prestamista no quiso renunciar a esta violación
ΦLender’s Prima Interés sólo al último Segunda hipoteca 100,000 √50,000 A – 200,000 C 12/31/04 – Tasa prima de 8 al 9%
Capital más 1% día del mes, el princi- sobre edificio en 2/29/04durante el año
Corp.pal vence 3/5/06 en Park St. su totalidad
ΦGigantic 12% $5,000 del principal Primera hipoteca 720,000 √– 60,000Ο
660,000 C 12/5/04 5,642 R Reclasificación de asiento
Building & más interés vencido al sobre edificio en para la porción corriente
Loan Assoc. día 5 de cada mes y en Park St.propuesta (véase RJE-3)
su totalidad el 12/31/15
ΦJ. Lott, 0% Vence en totalidad No seguro 300,000 √– 100,000 N 200,000 C – – Préstamo adicional de
majority 12/31/0712/31/04$100,000 para J. Lott el
stockholder1/7/05
$1,170,000 √$350,000 $260,000 $1,310,000 T/B$8,142 T/B
FFFF F
ÍndiceK-1
Iniciales Fecha
Elaborado por AA 3/22/05
Aprobado por
Simbología
F Vuelto a sumarse, sumas correctas
C Confirmado sin excepción, W/P K-2
CX Confirmado con excepción, W/P K-3
NR No se recalcula correctamente
A Coincide con acuerdo de préstamo, talón del depósito validado, y con autorización del consejo de directores,
W/P W-7
O
Coincide con cheques cancelado y estados mensuales del prestamista
N Coincide con diario de egresos de caja y cheque cancelado con fecha 12/31/04, liberado 1/8/05 T/B Rastreado al balance de comprobación de operación √Coincide con los expedientes de auditoría al 12/31/03
ΦCoincide con tasa de interés, condición, y garantía a la copia de la nota y el acuerdo de préstamo
=Coincide con cheque cancelado y autorización del consejo de directores, W/P W-7
Conclusiones generales
Deuda a largo lazo, interés devengado a pagar, y gastos por intereses están correctos y completos al 12/31/04
Costos por intereses en deuda a largo lazo
Gasto por intereses durante el año $ 281,333 T/B
Saldo pendiente promedio por
préstamo $1,406,667 R
Vencimientos a 5 años (por motivo de revelación)
Cierre de año 12/31/05 $ 60,000
12/31/06 260,000
12/31/07 260,000
12/31/08 310,000
12/31/09 60,000
Final 360,000
$1,310,000
F

228. nes por escrito que avalaran los créditos. Aunque el auditor dudaba de la validez de los créditos, el
auditor asociado, Mark Franklin, los aceptó fundamentado en las notas de crédito, la confirmación
telefónica de los mismos y en las representaciones orales de los funcionarios de Grande.
3. Rodolfi Credits. $130,000 en créditos avalados por 35 notas de crédito de Ridolfi, Inc., supuestamen-
te por una devolución de producto sobre inventariado de las tiendas Grande. Un auditor de Mont-
gomery & Ross detectó el tamaño del crédito y se percató de que las notas de crédito tenían una fe-
cha posterior al cierre del año. Después observó que una oración en las notas de crédito de Rodolfi se
había obliterado con un marcador. Y expuestos a la luz, el contador podía leer la oración que se había
ocultado y que decía “No asentar hasta recibir mercancía”. A partir de ahí el auditor llamó a Harold
Ridolfi, tesorero de Ridolfi, Inc., para enterarse de que la devolución de los $130,000 por producto
no se había hecho y, por lo tanto, Ridolfi no le debía nada a Grande. Steiner advirtió a Franklin, el so-
cio auditor, que había hablado con Harold Ridolfi, quien después reclamó que el auditor lo había
malinterpretado. Steiner pidió a Franklin que nadie se comunicara con Ridolfi para verificar el mon-
to debido a un litigio pendiente entre Grande y Ridolfi, Inc.
4. Provisión de cuentas por pagar. Montgomery & Ross asignó a un ejecutivo con experiencia en el área
minorista a la auditoría de cuentas por pagar. Aún cuando Grande tenía un control interno deficien-
te, Montgomery & Ross seleccionó una muestra de 50 para confirmación de los varios miles de pro-
veedores que sostenían negocios con Grande. Se recibieron veintisiete respuestas y 21 se conciliaron
con los registros de Grande. Estas pruebas mostraron un pasivo sin registrar de aproximadamente
$290,000 cuando se proyectaban a la población de cuentas por pagar. Sin embargo, la investigación
reveló que el presidente de Grande realizaba llamadas telefónicas a algunos proveedores que habían
recibido peticiones de confirmación de Montgomery & Ross y les había indicado cómo responder a
la solicitud.
Montgomery & Ross también realizó una prueba al corte de compras en la que se verificaban los
comprobantes de las facturas en las cuentas por pagar recibidas en las últimas nueve semanas des-
pués del fin de año. El propósito de esta prueba era identificar las facturas recibidas después del cie-
rre de año que debieron ser registradas en cuentas por pagar. Se encontró que el treinta por ciento de
la muestra ($160,000) se relacionaba con el año anterior, indicando una pasivo potencial sin regis-
trar del orden de $500,000. El despacho de auditoría y Grande finalmente convinieron en un ajuste
para incrementar las cuentas por pagar por $260,000.
Identifique las deficiencias en la suficiencia y competencia de la evidencia recabada en la auditoría de las
cuentas por pagar de Grande Stores.
7-42 (Objetivos 7-5, 7-6)El calendario de la deuda a largo plazo en la página 191 (bajo el índice K-1) fue
elaborado por el personal del cliente y auditado por AA, un asistente en la auditoría, durante la auditoría
del año calendario 2004 de American Widgets, Inc., un cliente continuo en la auditoría. El supervisor con-
tratado está revisando a profundidad la documentación de la auditoría.*
Identifique las deficiencias del calendario de la auditoría que el supervisor contratado debe descubrir.
PROBLEMA DE INTERNET 7-1: EVIDENCIA ELECTRÓNICA
Busque la referencia al sitio CW. Este problema requiere que los estudiantes hagan uso de la Internet para
investigar y considerar cómo afecta la evidencia electrónica el proceso de auditoría.
*Adaptado del AICPA.
192 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

229. 8CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
8-1Analizar por qué es
esencial la planeación de
una auditoría adecuada.
8-2Tomar decisiones sobre la
aceptación del cliente y
realizar la planeación
inicial de la auditoría.
8-3Lograr un conocimiento
del negocio e
industria del cliente.
8-4Evaluar el riesgo del
negocio del cliente.
8-5Realizar los
procedimientos analíticos
preliminares.
8-6Indicar el propósito de los
procedimientos analíticos
y tiempo propicio para
cada propósito.
8-7Seleccionar el
procedimiento analítico
adecuado de entre los
cinco tipos más
importantes.
8-8Calcular las razones
financieras comunes.
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
LA CAÍDA DE ENRON: ¿ALGUIEN ENTENDÍA EL NEGOCIO?
La quiebra de Enron Corporation, la compañía mayorista de energía más importante de la nación, repre-
senta el colapso corporativo más grande en la historia de Estados Unidos. A pesar de que antes de esta
caída, ocupó el séptimo lugar en la lista de Fortune de los 500 que tenían una capitalización de merca-
do de $75 mil millones, el declive de Enron fue rápido. Comenzó en octubre de 2001 cuando funciona-
rios de esta empresa informaron de una impactante pérdida trimestral de $618 millones causada por
supuestos socios misteriosos y ocultos relacionados con personas dentro de la compañía. En ese en-
tonces, a principios de noviembre de 2001, los funcionarios de la compañía se vieron forzados a admitir
que habían mentido en su declaración de que habían obtenido casi $600 millones en ingresos en el
año de 1997, lo que requirió la revisión de cuatro años de estados financieros auditados. A finales de
2001, la compañía había quebrado.
Enron, creada en 1985 a partir de la fusión de dos gasoductos, fue pionera en el comercio de gas na-
tural y electricidad en el nuevo mercado de utilidades desreglamentado. En sus primeros años, Enron hi-
zo su dinero por medio de activos financieros tangibles como gasoductos. Sin embargo, para finales de
1990, 80% de los ingresos de Enron provenía de un negocio menos definido conocido como “operacio-
nes y servicios mayoristas de energía”. Enron había construido nuevos mercados, como la administra-
ción de riesgos climáticos, y creía que podía manejar comercios de casi cualquier cosa, incluyendo elec-
trones y espacios de publicidad.
A principios de 2001, las especulaciones sobre los negocios de Enron comenzaron a evidenciarse. Un
muy reconocido banquero de inversiones declaró públicamente que nadie podía explicar en realidad có-
mo Enron hacia dinero. Además, hizo notar una mención no muy clara y poco común en los documentos
de Enron acerca de las transacciones que ésta y otras “entidades” habían efectuado con una “parte rela-
cionada” que dirigía un “alto funcionario de Enron”. Sin embargo, esta información era difícil de entender.
Ahora, en la vorágine del colapso, muchos se preguntan cómo éste pudo permanecer sin ser detectado
por tanto tiempo. Muchos señalan la estructura de negocios increíblemente complicada de Enron y sus
estados financieros relacionados poco claros y confusos.“Lo que estamos observando aquí es un ejem-
plo de informes financieros muy complejos. No tenían que mentir. Todo lo que tenían que hacer era os-
curecerlos mediante una sutil complejidad”, comenta John Dingell, congresista estadounidense de Mi-
chigan. Incluso, otros alegan que los hombres que dirigían la compañía nunca entendieron siquiera el
concepto de su negocio porque era demasiado complicado.
Al parecer, la complejidad e incertidumbre que rodeaban al negocio de Enron y a los estados financie-
ros también engañaron a sus auditores. El auditor de Enron enfrentó una lluvia de ataques, demandas
de acción colectiva y una condena que finalmente produjo el cierre del despacho. En testimonio congre-
sista de diciembre de 2001, el director ejecutivo del despacho de auditoría admitió que el criterio pro-
fesional del despacho “resultó ser incorrecto” y que de manera errónea había permitido que Enron se-
parara las entidades vinculadas cuando debían estar consolidadas.
Es probable que surjan varias lecciones del desastre de Enron. Una en la que los auditores deben poner
especial atención es en la importancia fundamental que tiene la comprensión del negocio e industria de
la compañía. Sin ese conocimiento, es casi imposible identificar los riesgos importantes del negocio
que tienen influencia en los estados financieros.
Fuente: Adaptado de Bethany McLean, “Why Enron Went Burst”,Fortune(24 de diciembre de 2001), pp. 58-68.

230. 194 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
PLANEACIÓN
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo o ejecución requiere
una planeación adecuada.
OBJETIVO 8-1
Analizar por qué es esencial la
planeación de una auditoría
adecuada.
OBJETIVO 8-2
Tomar decisiones sobre la
aceptación del cliente y realizar
la planeación inicial de la
auditoría.
T
al como ilustra el inicio del capítulo, la compleja y confusa estructura de negocios de Enron per-
mitió disimiular sus estados finacieros durante varios años. La compresión del negocio del
cliente y de la industria es uno de los pasos más importantes en la planeación de la auditoría. Este
capítulo habla con detalle acerca de la planeación de la auditoría, que incluye entender el negocio y la
industria del cliente, determinar los riesgos del negocio del mismo y desarrollar procedimientos de
análisis previos.
ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Y REALIZACIÓN DE LA PLANEACIÓN INICIAL DE LA AUDITORÍA
Laplaneación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a cabo al prin-
cipio de la auditoría. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servi-
cio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efectúa un auditor experimentado, quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. El auditor necesita tomar esa decisión al principio, antes de incurrir en cualquier costo importante que no se pueda recuperar.
El trabajo se debe de planear de manera adecuada, y los asistentes, si existen, deben ser supervisados conve-
nientemente.
Existen tres razones importantes del porqué el auditor debe planear de manera correcta los con-
tratos: para permitirle al auditor obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo con las circuns-
tancias; para ayudar a mantener costos razonables en la auditoría y para evitar los malentendidos con el
cliente. La obtención de suficiente evidencia competente es esencial si el despacho de contadores públi-
cos desea minimizar la responsabilidad legal y mantener una buena reputación en la comunidad em-
presarial. Conservar costos razonables ayuda al despacho a seguir siendo competitivo y, por lo tanto, a
retener o expandir su base de clientes, en el caso de que el despacho tenga la reputación de hacer un tra-
bajo de alta calidad. Evitar los malentendidos con el cliente es importante para una buena relación con
él y para facilitar un trabajo de alta calidad a un costo razonable. Por ejemplo, suponga que el auditor
informa al cliente que la auditoría se terminará antes del 30 de junio pero no puede terminarla sino has-
ta agosto debido a una programación inadecuada del personal. Es probable que el cliente se sienta mo-
lesto con el despacho de contadores e incluso lo demande por incumplimiento de contrato.
La figura 8-1 presenta las ocho partes más importantes de la planeación de la auditoría. Cada
una de las primeras siete partes tiene el objetivo de ayudar al auditor a desarrollar la última parte, un
plan y programa de auditoría general eficiente y efectivo. En este capítulo se estudian las primeras
cuatro partes de la fase de planeación de una auditoría. Las últimas cuatro se estudian de forma sepa-
rada en capítulos posteriores.
Antes de iniciar el análisis de las primeras cuatro partes de la fase de planeación, será útil intro-
ducir brevemente dos términos de riesgo:riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente. Ambos ries-
gos tienen un efecto importante en el manejo y en los costos de la auditoría. Gran parte de la planea-
ción inicial referente a la auditoría tiene que ver con la obtención de información para ayudar a los
auditores a evaluar estos riesgos.
Riesgo aceptable de auditoría es una medida sobre qué tan dispuesto está el auditor a aceptar
que los estados financieros pueden tener errores importantes después de que la auditoría se completó
y se emitió una opinión incompetente. Cuando el auditor decide un riesgo de auditoría aceptable más
bajo, significa que el auditor desea estar más seguro de que los estados financieros notienen errores
sustanciales. Cero riesgos sería una certeza y un riesgo de 100% sería una incertidumbre total.
Riesgo inherentees una medida de la evaluación del auditor de la probabilidad de que existan erro-
res de importancia en un balance contable antes de considerar la efectividad del control interno. Si, por
ejemplo, el auditor concluye que existe una gran probabilidad de errores trascendentes en una cuenta co-
mo en las cuentas por cobrar, el auditor concluiría que el riesgo inherente de cuentas por cobrar es alto.
Las evaluaciones de riesgo de auditoría aceptable y riesgo inherente son parte importante de la
planeación de la auditoría, ya que afectan la cantidad de evidencia que se va a acumular y el personal
que se va a asignar a la tarea. Por ejemplo, si el riesgo inherente para el inventario es alto debido a
cuestiones de una valuación compleja, se acumulará más evidencia en la auditoría del inventario y se
asignará personal más experimentado para que lleve a cabo las pruebas en esta área.

231. Segundo, el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. Es probable que
esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. Tercero, el auditor se pone de
acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. Por último,
se selecciona el personal para este contrato,incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea ne-
cesario.
A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la con-
tabilidad pública, un despacho de contadores públicos debe tener cuidado al decidir qué clientes son
aceptables. Las responsabilidades legales y profesionales del despacho son tales que los clientes
que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la
auditoría pueden causar más problemas de lo que ellos valen. Algunos despachos de contadores pú-
blicos en la actualidad rechazan a algunos clientes de ciertas industrias de alto riesgo, como empresas
de ahorros y préstamos, compañías aseguradoras de salud y contra accidentes, incluso se puede inte-
rrumpir la auditoría existente a clientes que participan en esas industrias. Algunos despachos peque-
ños de contadores públicos no realizan auditorías a clientes en el sector público, debido al riesgo de
litigio o a los costos asociados con el registro del despacho de auditoría en la Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB o Consejo de Supervisión de Contabilidad para Empresas Pú-
blicas). Dicho en términos del riesgo de auditoría, es probable que un auditor no acepte a un nuevo
cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es
menor que el límite del despacho.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 195
Establecer el rango
de importancia y evaluar
el riesgo aceptable
de auditoría y riesgo inherente
Comprender el control
interno y evaluar
el riesgo de control
Desarrollar un plan y programa
generales de auditoría
Reunir información para
evaluar los riesgos de fraude
Evaluar el riesgo
del negocio del cliente
Entender el
negocio e industria
del cliente
Aceptar al cliente
y realizar la planeación
inicial de la auditoría
Realizar procedimientos
analíticos preliminares
FIGURA 8-1 Planeación de una auditoría y diseño de un método de auditoría
Aceptación del cliente
y continuidad

232. Investigación de un nuevo clienteAntes de aceptar un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de
contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo
posible, se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial, su estabilidad
financiera y relaciones con su anterior despacho de contadores públicos. Por ejemplo, muchos des-
pachos de contadores públicos tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de nego-
cios que se acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Varios de estos negocios
fallan financieramente y exponen al despacho de contadores públicos a una responsabilidad poten-
cial importante.
Para potenciales clientes a los que otro despacho de contadores públicos ha realizado las audito-
rías previas, las Declaraciones sobre normas de auditoría SAS 84 (AU 315) requiereque el nuevo au-
ditor (sucesor) se comunique con el auditor predecesor. El propósito de este requisito es ayudar al
auditor sucesor a evaluar si debe o no aceptar el contrato. Por ejemplo, esta comunicación puede in-
formar al auditor sucesor que el cliente carece de integridad o que ha habido desacuerdos sobre los
principios de contabilidad, procedimientos de auditoría u honorarios.
La responsabilidad de iniciar esta comunicación la tiene el auditor sucesor. El auditor predece-
sor está obligado a responder a la solicitud de información. Sin embargo, debido al requisito de con-
fidencialidad en el Código de Conducta Profesional, el auditor predecesor debe obtener permiso del
cliente antes de entablar dicha comunicación. En caso de que surjan problemas legales o disputas en-
tre el cliente y el auditor previo, la respuesta final se puede limitar a declarar que no se proporcionará
ninguna información. El sucesor debe considerar seriamente la aceptación de un contrato futuro, sin
otra investigación considerable, si un cliente no permite la comunicación o el predecesor no propor-
ciona una respuesta integral.
Incluso cuando un cliente potencial ha tenido una auditoría por parte de otro despacho de con-
tadores públicos, con frecuencia se realizan otras investigaciones. Las fuentes de información abarcan
abogados locales, otros contadores públicos, bancos y otros negocios. En algunos casos, el auditor
puede contratar a un investigador profesional para obtener información sobre la reputación y ante-
cedentes de los miembros clave de la administración. Una investigación más extensa es adecuada
cuando no ha habido ningún auditor anterior, cuando un auditor previo no proporciona la informa-
ción deseada, o si surge cualquier indicación de problemas en la comunicación.
Clientes continuosVarios despachos de contadores públicos evalúan a los clientes existentes cada
año para determinar si existen razones para no continuar con la auditoría. Conflictos previos sobre
puntos como el alcance adecuado de la auditoría, el tipo de opinión a emitir y los honorarios puede
hacer que el auditor disuelva la asociación. El auditor también puede determinar que el cliente care-
ce de integridad y, por lo tanto, se debe disolver la relación. Si el cliente interpone una demanda en
contra de un despacho de contadores públicos o viceversa, el despacho no podrá hacer la auditoría.
Asimismo, si existen honorarios no pagados por servicios realizados desde hace más de un año, el
despacho de contadores públicos no podrá hacer la auditoría del año en curso. Realizar una audito-
ría en cualquiera de estas circunstancias viola las reglas de independencia del Código de Conducta
Profesional del Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados (AICPA).
Incluso en el caso de que ninguna de las condiciones discutidas anteriormente existiera, el des-
pacho de contadores públicos puede decidir no continuar con las auditorías para un cliente debido al
riesgo excesivo, cuando el riesgo de auditoría aceptable está por debajo del límite permitido por el
despacho de contadores públicos. Por ejemplo, un despacho de contadores públicos puede deter-
minar que existe un riesgo considerable de un conflicto reglamentario entre una dependencia del
gobierno y un cliente, lo cual puede ocasionar un fracaso financiero del cliente y en última instancia,
generar demandas en contra del despacho. Incluso si el contrato es redituable, el riesgo puede exce-
der los beneficios a corto plazo de realizar la auditoría.
La investigación de clientes nuevos y reevaluación de los existentes es parte esencial de la deter-
minación del riesgo aceptable de la auditoría. Imagine el caso de un cliente potencial en una indus-
tria razonablemente riesgosa, donde la administración tiene la reputación de ser íntegra pero
también es conocida por tomar riesgos financieros agresivos. Si el despacho de contadores públicos
decide que el riesgo aceptable de la auditoría es en extremo bajo, puede elegir no aceptar el contrato.
Si el despacho concluye que el riesgo aceptable de auditoría es bajo pero el cliente aun así es acepta-
ble, es probable que esto afecte los honorarios propuestos al cliente. Las auditorías con un riesgo
aceptable de auditoría bajo, por lo general, generan costos de auditoría altos, lo cual debe reflejarse en
honorarios de auditoría mayores.
196 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Establecer el rango
de importancia y evaluar
el riesgo aceptable de
auditoría y riesgo inherente
Comprender el control
interno y evaluar
el riesgo de control
Reunir información para
evaluar los riesgos de fraude
Aceptar al cliente
y realizar la planeación
inicial de la auditoría
Entender el
negocio e industria
del cliente
Desarrollar un plan y
programa generales
de auditoría
Evaluar el riesgo del
negocio del cliente
Realizar procedimientos
analíticos preliminares

233. Los dos factores importantes que afectan el riesgo aceptable de una auditoría son los posibles usua-
rios de los estados financieros y el uso previsto de dichos estados. Es probable que el auditor acumu-
le más evidencia cuando los estados financieros son muy utilizados. Éste es el caso de las compañías
públicas, aquéllas con adeudos importantes, y las compañías que se van a vender en un futuro cerca-
no. Los usuarios más probables de los estados financieros se pueden determinar a partir de experien-
cias previas con el cliente y las pláticas con la administración. A lo largo del contrato, el auditor pue-
de obtener información adicional acerca de las causas por las que el cliente necesita la auditoría y los
usos probables de los estados financieros. Esta información puede afectar la evaluación del auditor
del riesgo aceptable de la auditoría.
Debe existir un entendimiento claro de los términos del contrato entre el cliente y el despacho de
contadores públicos. La SAS 83 (AU 310) requiere que los auditores documenten su comprensión
de un contrato en los archivos de la auditoría, incluyendo los objetivos del contrato, las responsabili-
dades del auditor y de la administración, y las limitaciones del contrato. Esto se realiza normalmente
mediante una carta compromiso, a pesar de que no se requiera una.
La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores públicos y el cliente refe-
rente al manejo de la auditoría y servicios relacionados. Debe especificar si el auditor realizará una
auditoría, una revisión o una recopilación, además de cualquier otro servicio como declaraciones de
impuestos o consultoría administrativa. También debe indicar cualquier restricción que se imponga
sobre el trabajo del auditor, fechas límite para la terminación de la auditoría, asistencia que va a pro-
porcionar el personal del cliente para obtener los registros y documentos, y programas que se van a
preparar para el auditor. Con frecuencia ésta incluye un convenio sobre los honorarios. La carta
compromiso también es un medio para informar al cliente que el auditor no puede garantizar que
todos los actos de fraude serán descubiertos.
La carta compromiso no afecta la responsabilidad del despacho con los usuarios externos de los
estados financieros auditados, pero puede afectar las responsabilidades legales hacia el cliente. Por
ejemplo, si el cliente demandó al despacho de contadores por no encontrar errores de importancia,
una defensa que el despacho contable puede utilizar sería una carta compromiso firmada que indi-
que que se convino un servicio de revisión y no una auditoría.
Ya que en la Ley Sarbanes-Oxley explícitamente se traslada la responsabilidad de contratar y
despedir al auditor de manos de la administración a las del comité de la auditoría en las compañías
públicas, en este tipo de contratos se considera al comité como “el cliente”. Los auditores de compa-
ñías públicas en este caso deben llegar a un acuerdo acerca de los términos del contrato con el comi-
té de auditoría y documentar ese entendimiento en los archivos de la auditoría. En algunos casos, los
auditores pueden obtener cartas compromiso firmadas directamente por el comité de la auditoría. La
carta compromiso también incluirá el convenio para la auditoría acerca de la efectividad del control
interno sobre los informes financieros. Para las auditorías de compañías no públicas, este entendi-
miento, por lo general, se establece a través de una carta compromiso que firma la administración.
La información de la carta compromiso es importante al planear la auditoría, principalmente
porque afecta la oportunidad de las pruebas y la cantidad total de tiempo que consumirán la audito-
ría y otros servicios. Si la fecha límite para presentar el informe de auditoría es prácticamente des-
pués de la fecha del balance, se debe realizar una porción importante de la auditoría antes del término
del año. Cuando el auditor está preparando las declaraciones de impuestos y una carta administrati-
va, o si el apoyo del cliente no está disponible, se deben hacer arreglos para ampliar la duración del
contrato. Las restricciones que impone el cliente a la auditoría pueden afectar los procedimientos que
se están realizando y es posible que también afecten el tipo de opinión de auditoría que se emita. Un
ejemplo de una carta compromiso se proporciona en la figura 8-2 (pág. 198).
La asignación del personal adecuado para el contrato es importante con el fin de cumplir con las
normas de auditoría generalmente aceptadas y para promover la eficiencia de la auditoría. El primer
principio general indica lo siguiente:
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 197
Identificación de las razones
del cliente para realizar una
auditoría
Logro de un acuerdo con el cliente
Selección del personal para el contrato
La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan un entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditores.
Entonces se debe asignar al personal con ese patrón en mente, y aquellos asignados al contrato
deben tener conocimiento de la industria del cliente. En contratos mayores, es probable que al hacer
la auditoría haya uno o más socios y personal con varios niveles de experiencia.

234. DESPACHO DE CONTADORES PÚBLICOS HILYER AND RIDDLE
Macon, Georgia 31212
14 de junio de 2005
Señor Chuck Milsaps, Presidente
Babb Clothing Co.
4604 Oakley St.
Macon, Georgia 31212
Estimado señor Milsaps:
Esto confirmará nuestro entendimiento de los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros de
Babb Clothing Co. para el año que termina el 31 de diciembre de 2005.
Auditaremos los estados financieros para el año que termina el 31 de diciembre de 2005, con el propósi-
to de expresar una opinión referente a la imparcialidad con la cual se presentan, en todos los aspectos de im-
portancia, la posición financiera, resultados de operación y flujos de efectivo de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Conduciremos nuestra auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Éstas re-
quieren que obtengamos una certidumbre razonable, más que absoluta, de que los estados financieros están
libres de errores de importancia, ya sean provocados por una equivocación o por fraude. Por consiguiente, un
error de importancia puede permanecer indetectable. Asimismo, una auditoría no está diseñada para detectar
un error o fraude intrascendente para los estados financieros; por lo tanto, la auditoría no necesariamente de-
tectará errores menores a este nivel de importancia, que pueden existir debido a la equivocación, un informe fi-
nanciero fraudulento o malversación de activos. Si, por alguna razón, no somos capaces de completar la audi-
toría o somos incapaces de formar o no haber formado una opinión, podemos negarnos a expresar una opinión
o negarnos a emitir un informe como resultado del contrato.
Aunque una auditoría incluye la obtención de un entendimiento suficiente del control interno para planear
la auditoría y para determinar la naturaleza, tiempo y grado de los procesos de auditoría que se van a realizar,
no está diseñada para proporcionar una certeza del control interno o para identificar deficiencias importantes.
Sin embargo, somos responsables de asegurar que el comité de auditoría esté consciente de cualquier defi-
ciencia que llame nuestra atención.
Los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. La administración tam-
bién es responsable de 1) establecer y mantener un control interno efectivo sobre los informes financieros,
2) identificar y asegurar que la compañía cumple con las leyes y reglamentaciones aplicables a sus activida-
des, 3) hacer que todos los registros financieros e información relacionada estén disponibles para nosotros y
4) proporcionar al término del contrato una carta de representación que, entre otras cosas, confirme la respon-
sabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, la disponibilidad de registros financieros y datos relacionados, la in-
tegridad y disponibilidad de todas las actas de las reuniones de la junta y comité, y para su mejor conocimien-
to, la ausencia de fraude que incluye a la administración o aquellos empleados que tienen una parte importan-
te en el control interno de la entidad.
La duración de nuestra auditoría y la asistencia que proporcione su personal, incluyendo la preparación de
programas y análisis de cuentas, se describen en un documento por separado. La terminación oportuna de es-
te trabajo facilitará la terminación de nuestra auditoría.
Como parte de nuestro contrato para el año que termina el 31 de diciembre de 2005, también preparare-
mos las declaraciones de impuestos federales y estatales para Babb Clothing Co.
Nuestros honorarios se cobrarán según el avance de nuestro trabajo y estarán basados en la cantidad de
tiempo requerido en varios niveles de responsabilidad, además de los gastos reales de su bolsillo. Las facturas
son pagaderas a su presentación. Le notificaremos de inmediato de cualquier circunstancia que encontremos
que pueda afectar de manera importante nuestro estimado inicial de honorarios totales de $135,000.
Si esta carta expresa correctamente su entendimiento, favor de firmar la copia adjunta y regresárnosla.
Apreciamos la oportunidad de servirle.
Aceptado: Sinceramente,
Alan Hilyer
Por: Chuck Milsaps Alan Hilyer
Fecha: 6-21-05 Socio
FIGURA 8-2 Carta compromiso
198 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

235. ENTENDIMIENTO DEL NEGOCIO E INDUSTRIA DEL CLIENTE
También se pueden asignar a especialistas en dichas áreas técnicas, como muestreo estadístico y
evaluación de riesgo de cómputo. En auditorías más pequeñas, puede haber sólo uno o dos miem-
bros del personal.
Una consideración significativa que afecta la selección de personal es la necesidad de continui-
dad año con año. Es probable que un asistente de personal sin experiencia, se convierta en la persona
no socia más experimentada en el contrato al paso de unos cuantos años. La continuidad ayuda al
despacho de contadores públicos a mantener su familiaridad con los requisitos técnicos y las relacio-
nes interpersonales con el personal del cliente.
Para ilustrar la importancia de la asignación adecuada de personal a los contratos, considere un
cliente de fabricación de equipos de cómputo con un extenso inventario de computadoras y sus par-
tes. El riesgo inherente para el inventario se ha evaluado como alto. Es esencial que la persona que está
haciendo la parte de la auditoría referente al inventario tenga experiencia en auditoría de inventario.
Además, el auditor debe tener un buen conocimiento de la industria de fabricación de cómputo.
Si la auditoría de un cliente requiere un conocimiento especializado, puede ser necesario consultar a
un especialista. La SAS 73 (AU 336) establece los requisitos para seleccionar a los especialistas y revi-
sar su trabajo. Los ejemplos incluyen el uso de un experto en diamantes para evaluar el costo de
reemplazo de los diamantes y un actuario para determinar la pertinencia del valor registrado de las
reservas de pérdidas de aseguramiento. Otro uso común de los especialistas es en la consultoría de
abogados para la interpretación legal de contratos y títulos. En el ejemplo analizado con anterioridad
acerca de un gran inventario de computadoras y partes de computadoras, el despacho de contadores
públicos puede decidir incluir a un especialista si nadie dentro del despacho está calificado para eva-
luar si el inventario es obsoleto o no.
El auditor debe tener un conocimiento suficiente del negocio del cliente para reconocer la necesi-
dad de un especialista. El auditor debe evaluar los títulos académicos profesionales del especialista y
entender sus objetivos y el alcance de su trabajo. El auditor también debe considerar la relación del es-
pecialista con el cliente, incluyendo circunstancias que pudieran impedir la objetividad del experto.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 199
NO TODO LO QUE BRILLA
ES ORO
En muchos casos, los auditores deben confiar en
la evaluación de especialistas para valuar el oro y
otros minerales de extracción. Supuestamente, las
muestras de oro sobre las cuales se basó el descu-
brimiento original habían sido rociadas con oro y
después destruidas, con lo que se evitó una averi-
guación posterior independiente. Sin embargo, un
análisis independiente del descubrimiento que reali-
zó otra compañía indicó cantidades insignificantes
de oro, lo que ocasionó una disminución de 90% en
el valor de las acciones de Bre-X.
Fuente: Adaptado de William C. Symonds y Michael
Shari, “After Bre-X, the Glow is Gone”,Business Week
(14 de abril de 1997), pp. 38-39.
¡Oro! Justo como el descubrimiento de oro en Sut-
ter’s Mill originó la fiebre del oro de 1849 en Califor-
nia, el anuncio de un descubrimiento mayor de oro
en Indonesia en 1993 elevó hasta los cielos las ac-
ciones de Bre-X Minerals, Ltd., en la bolsa de valores
de Toronto. El descubrimiento se anunció como el
“descubrimiento de oro del siglo” y surgieron dispu-
tas sobre quién tenía los derechos de la mina de oro.
Abundantes intrigas rodearon este hallazgo. Un
incendio destruyó todos los registros de los geólogos
del descubrimiento y el gerente de exploración
misteriosamente se lanzó de un helicóptero en un
supuesto suicidio justo antes de anunciar que el
descubrimiento de oro parecía ser un fraude.
Evaluación de la necesidad
de especialistas externos
Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un conocimiento acerca de
las operaciones de la compañía para realizar una auditoría adecuada. La naturaleza del negocio e in-
dustria del cliente afectan el riesgo del negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los es-
tados financieros. El auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado ade-
cuado de la evidencia en la auditoría.
Varios factores han incrementado la importancia de entender el negocio e industria del cliente:
•La tecnología de información conecta a las compañías del cliente con clientes y proveedores im-
portantes. Como resultado, los auditores necesitan un mayor conocimiento de los clientes y
proveedores importantes y los riesgos relacionados con esas relaciones.
OBJETIVO 8-3
Lograr un conocimiento del
negocio e industria del cliente.
Industry Information

236. •Los clientes han expandido las operaciones a nivel mundial, con frecuencia mediante empresas
colectivas o alianzas estratégicas.
•La tecnología de información afecta los procesos internos del cliente, con lo que la calidad y
oportunidad de la información contable se ven mejoradas.
•La importancia en el aumento del capital humano y otros activos intangibles ha incrementado la
complejidad de la contabilidad y la importancia de los criterios administrativos y estimados.
•Los auditores necesitan una mejor comprensión del negocio e industria del cliente para propor-
cionar servicios de valor agregado para los clientes. Por ejemplo, los despachos de auditoría con
frecuencia proporcionan servicios de certidumbre y consulta relacionados con la tecnología de
información y servicios de administración de riesgo para clientes de auditoría no públicos que
requieren un conocimiento extenso de la industria del cliente.
Los auditores consideran estos factores mediante el uso del método del sistema estratégico para en-
tender el negocio del cliente que se presentó en el capítulo 1. La figura 8-3 proporciona una perspec-
tiva del método de sistemas estratégicos para entender el negocio e industria del cliente. Los aspectos
importantes de esta comprensión se analizan en las siguientes secciones.
Existen tres importantes razones para obtener una buena comprensión del ambiente de la industria
y externo del cliente. Primero, existen riesgos asociados con industrias específicas. Estos riesgos pue-
den afectar la evaluación del auditor del riesgo del negocio del cliente y el riesgo aceptable de audito-
200 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la industria
y externo
Operaciones y procesos
de negocios
Administración
y dirección
Objetivos
y estrategias
Medición
y desempeño
FIGURA 8-3 Comprensión de los sistemas estratégicos del negocio e industria
del cliente
Establecer el rango
de importancia y evaluar
el riesgo aceptable de
auditoría y riesgo inherente
Comprender el control
interno y evaluar el
riesgo de control
Aceptar al cliente
y realizar la planeación
inicial de la auditoría
Entender el
negocio e industria
del cliente
Evaluar el riesgo del
negocio del cliente
Realizar procedimientos
analíticos preliminares
Reunir información para
evaluar los riesgos de fraude
Desarrollar un plan y
programa generales
de auditoría
Ambiente de la industria
y externo
VARIOS DESPACHOS DE
CONTADORES PÚBLICOS
SE ORGANIZAN PARA
ENFOCARSE EN LAS INDUSTRIAS
agrupa estos sectores de la industria en una de
tres agrupaciones: productos y servicios industriales
y del consumidor; servicios financieros; y tecnología
info-com y entretenimiento. La organización a lo lar-
go de las líneas de la industria ayuda a los despa-
chos de contadores, como PricewaterhouseCoopers,
a entender mejor los negocios de sus clientes y pro-
porcionar servicios de valor agregado.
El alto nivel de conocimiento de la industria y el ne-
gocio de un cliente es tan crítico para la conducción
de auditorías de calidad y proporcionar servicios de
impuestos al valor agregado y de consultoría que va-
rios despachos de contadores públicos se organizan
para enfocarse en las líneas de la industria. Por
ejemplo, PricewaterhouseCoopers, LLP, ha organizado
su práctica mediante equipos multidisciplinarios a
través de 21 sectores de la industria. El despacho

237. ría, o incluso si es recomendable la auditoría de las compañías en la industria. Como se indicó ante-
riormente, ciertas industrias son más riesgosas que otras, como las industrias de ahorro y préstamos
y las de seguros de salud.
Segundo, existen riesgos inherentes que son comunes para todos los clientes en ciertas indus-
trias. El entendimiento de esos riesgos ayuda al auditor en la evaluación de los riesgos inherentes del
cliente. Los ejemplos incluyen el inventario potencialmente obsoleto en la industria de la ropa de
moda, el riesgo inherente de la cobranza de cuentas por cobrar en la industria de préstamo al consu-
midor y reserva para el riesgo inherente de pérdida en la industria de seguros de accidentes.
Tercero, varias industrias tienen requisitos de contabilidad únicos que el auditor debe entender
para evaluar si los estados financieros del cliente concuerdan con los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados. Por ejemplo, si el auditor está realizando una auditoría de una ciudad, el au-
ditor debe entender los requisitos de auditoría y contables gubernamentales. También existen requi-
sitos de contabilidad únicos para compañías de construcción, ferrocarriles, organizaciones sin fines
de lucro, instituciones financieras y muchas otras organizaciones.
Varios casos de litigio de auditores del capítulo 5 fueron resultado de la incapacidad del auditor
para entender la naturaleza de la industria del cliente. Por ejemplo, varios despachos de contabilidad
importantes pagaron grandes sumas al gobierno federal relacionadas con auditorías de ahorros y
préstamos fallidos. En algunas de estas auditorías, los auditores no pudieron entender la naturaleza
de las transacciones importantes de bienes y raíces.
El auditor también debe entender el ambiente externo del cliente, incluyendo factores como las
condiciones económicas, grado de competencia y requisitos reglamentarios. Por ejemplo, los audito-
res de compañías de servicios públicos necesitan un entendimiento de los requisitos únicos de conta-
bilidad reglamentarios en la industria. Además, en años recientes la desregulación en esta industria
ha introducido competencia que amenaza la supervivencia de compañías menos eficientes y las uti-
lidades se están volviendo más susceptibles a la fluctuación en los precios de energía. Los auditores de
estas compañías deben evaluar los riesgos en el desarrollo de planes efectivos de auditoría.
El auditor debe entender factores como grandes fuentes de ingresos, clientes y proveedores clave,
fuentes de financiamiento e información acerca de las partes relacionadas que puedan indicar áreas
de aumento de riesgo del negocio del cliente. Por ejemplo, varios despachos de tecnología dependen de
uno o varios productos que pueden volverse obsoletos debido al surgimiento de nuevas tecnologías
o competidores más fuertes. La dependencia en unos cuantos clientes importantes puede ocasionar
pérdidas de mucha importancia debido a la presencia de deudas o inventario obsoleto. Por ejemplo,
varios proveedores de Internet y equipo de telecomunicaciones proporcionaron un financiamiento
de ventas importante a clientes y sufrieron pérdidas cuando los clientes no pudieron ya pagar el
equipo.
La capacidad de conseguir financiamiento es un factor importante en la determinación de si la
compañía tiene probabilidades de continuar como un negocio con los recursos necesarios para con-
tinuar operando. Esto es en especial cierto para las compañías de Internet y otras nuevas que se espe-
ra que pierdan dinero varios años antes de volverse redituables.
Visita a la planta y oficinasUna visita a las instalaciones es útil para entender mejor el funciona-
miento de las operaciones de negocios del cliente porque proporciona una oportunidad para observar
las operaciones de primera mano y para conocer al personal clave. La observación real de las instala-
ciones físicas ayuda a entender la protección física de los activos y a interpretar los datos de contabili-
dad, ya que proporciona una estructura de referencia en la cual se pueden visualizar dichos activos
como inventario en proceso y equipo de fábrica. El conocimiento de la exhibición física también fa-
cilita la obtención de respuestas a preguntas posteriores en la auditoría. La visita también puede ayu-
dar al auditor a identificar los riesgos inherentes. Por ejemplo, si el auditor observa equipo sin usar e
inventario potencialmente invendible, esto afectará la evaluación de los riesgos inherentes al equipo
e inventario. Las pláticas con empleados que no pertenecen al departamento de contabilidad duran-
te la visita y a lo largo de la auditoría son de utilidad para mantener una perspectiva amplia.
Identificación de las partes relacionadasLas transacciones con partes relacionadas son importantes
para los auditores ya que los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
muestren en los estados financierossi éstos son de importancia. Las transacciones con una parte rela-
cionada no son transacciones entre entidades independientes. Por lo tanto, existe el riesgo de que no
hayan sido valuadas en la misma cantidad en que se hubiera hecho si las transacciones se hubieran
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 201
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la
industria y externo
Operaciones
y procesos de negocios
Administración
y dirección
Objetivos
y estrategias
Medición
y desempeno
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la
industria y externo
Operaciones
y procesos de negocios
Administración
y dirección
Objetivos y
estrategias
Medición
y desempeño
Operaciones y procesos
de negocios

238. realizado con un tercero independiente. Los requisitos de manifestación comprenden la naturaleza
de la relación de la parte relacionada; una descripción de las transacciones, incluyendo cantidades en
dólares; y cantidades vencidas para y por parte de las partes relacionadas. La mayoría de los auditores
establecen el riesgo inherente como alto para las partes relacionadas y transacciones de partes rela-
cionadas, debido a los requisitos contables de revelación y a la falta de independencia entre las partes
que participan en las transacciones.
Una parte relacionadase define en la declaración SAS 45 (AU 334) como una compañía afilia-
da, un propietario principal de la compañía del cliente, o cualquier otra parte con la cual el cliente
trata, donde una de las partes puede influir en la administración o políticas de operación de la otra.
Una transacción con una parte relacionadaes cualquier transacción entre el cliente y una parte rela-
cionada. Ejemplos comunes incluyen transacciones de ventas o compras entre una compañía matriz
y su subsidiaria, intercambios de equipo entre dos compañías donde la misma persona es propieta-
ria, y préstamos a funcionarios. Un ejemplo menos común es ejercer influencia administrativa
importante sobre un cliente de auditoría por parte de su cliente más importante.
Debido a que se debe informar de las transacciones importantes de las partes relacionadas, es
importante que todas las partes se identifiquen e incluyan en los archivos permanentesal inicio del
contrato. Con esto, se mejora el hallazgo de transacciones no reveladas de partes relacionadas. Las
formas comunes de identificar partes relacionadas incluyen la investigación de la administración, re-
visión de los archivos de la SEC y la revisión de los registros de los accionistas para identificar a los
accionistas principales.
Debido a la falta de independencia entre las partes que intervienen, la Ley Sarbanes-Oxley pro-
híbe transacciones de partes relacionadas que impliquen préstamos personales a ejecutivos. En la ac-
tualidad es ilegal que cualquier compañía pública proporcione créditos o préstamos personales a
cualquier director o funcionario ejecutivo de la compañía. Se permite que los bancos u otras institu-
ciones financieras hagan préstamos normales a sus directores y funcionarios a las tasas del mercado,
como para hipotecas residenciales. Debido a estas prohibiciones, los auditores deben estar alertas an-
te cualquier préstamo a ejecutivos u otros empleados a fin de asegurarse de que esas transacciones no
se presenten, en caso contrario, se deben manejar como actos ilegales.
La administración establece las estrategias y procesos de negocio seguidos por el negocio del cliente. La
filosofía de la administración y estilo de operación, y la capacidad de identificar y responder al riesgo
tiene impacto importante en el riesgo de errores en los estados financieros. Por ejemplo, uno de los
escándalos de contabilidad financiera mayores a finales de 1990 implicó al dinámico director ejecuti-
vo de una compañía de productos para el consumidor. Se determinó que el aumento anual en las
ventas y utilidades que informó la compañía estaba basado en varias técnicas de contabilidad inade-
cuadas que el director ejecutivo propició.
La dirección abarca la estructura organizacional del cliente, al igual que las actividades de la jun-
ta directiva y el comité de auditoría. Un consejo directivo eficaz ayuda a asegurar que la compañía
tome los riesgos adecuados. El comité de auditoría, a través de la vigilancia de los informes financieros,
puede reducir la probabilidad de una contabilidad abiertamente activa. Como parte de la comprensión
del sistema de dirección del cliente, el auditor debe entender el acta constitutiva y los estatutos, conside-
rar su código de ética y leer las actas corporativas.
Acta constitutiva y estatutosEl acta constitutivala otorga el estado en el que la compañía está in-
corporada y es el documento legal necesario que reconoce a una compañía como una entidad inde-
pendiente. Incluye el nombre exacto de la compañía, la fecha de constitución, los tipos y cantidades
de capital social que la compañía está autorizada a emitir y los tipos de actividades empresariales que
la compañía está facultada para llevar a cabo. En la especificación de los tipos de capital social, tam-
bién se incluye información como derechos de voto de los beneficiarios de cada clase de acciones, el
valor equivalente o declarado de las acciones, las preferencias y condiciones necesarias para los divi-
dendos y derechos previos en liquidaciones en caso de quiebra.
Los estatutosincluyen las reglas y procedimientos que los accionistas de la compañía adoptan.
Especifican cuestiones como el año fiscal de la compañía, la frecuencia de las juntas de accionistas, el
método de votación para directores y las responsabilidades y poderes de los funcionarios de la com-
pañía.
Código de éticaLas compañías con frecuencia comunican los valores de la entidad y estándares éti-
cos mediante declaraciones de políticas y códigos de conducta. En respuesta a los requisitos en la Ley
202 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Administración y dirección
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la
industria y externo
Operaciones
y procesos de negocio
Administración
y dirección
Objetivos
y estrategias
Medición
y desempeño

239. Sarbanes-Oxley, la SEC requiere que cada compañía pública revele si ha adoptado un código de ética
que aplica a la administración principal, incluyendo al director ejecutivo, al director financiero y
director de contabilidad o contralor. Una compañía que no ha adoptado dicho código debe mani-
festar con prontitud las modificaciones y derogaciones al código de ética para cualquiera de esos
funcionarios.
Como parte del entendimiento del sistema de dirección del cliente, los auditores deben conocer
el código de ética de la compañía. En particular, los auditores deben examinar cualquier cambio y de-
rogaciones en el código de conducta que tengan implicaciones en el sistema de dirección e integridad
y valores éticos relacionados de la alta dirección.
Minuta de reunionesLas actas corporativasson el registro oficial de las reuniones del consejo direc-
tivo y de los accionistas. Incluyen resúmenes de los temas más importantes analizados en estas reu-
niones y las decisiones que toman los directores y accionistas. El auditor debe leer las actas para ob-
tener información que sea relevante para la realización de la auditoría.
Las autorizaciones comunes en las actas incluyen la compensación de los directivos, nuevos con-
venios, adquisiciones de propiedades, préstamos y pagos de dividendos. Al leer las actas, el auditor
debe identificar las autorizaciones relevantes e incluir la información en los archivos de la auditoría y
adjuntar un resumen de las actas y obtener una copia en la que subraye las porciones importantes.
Tiempo después de finalizada la auditoría, debe de haber un seguimiento de esta información para
asegurarse de que la administración haya cumplido con las acciones que tomaron los accionistas y el
consejo directivo. Como ejemplo, la compensación autorizada de los funcionarios se debe rastrear en
cada registro individual de nómina de los funcionarios como prueba de si la compensación total se
pagó de manera imparcial. De manera similar, el auditor debe comparar las autorizaciones de los
préstamos con documentos por pagar para asegurarse que estas responsabilidades estén registradas.
Las estrategias son métodos que la entidad implementa para lograr objetivos organizacionales. Los
auditores deben entender los objetivos del cliente relacionados con 1) la veracidad de los informes fi-
nancieros, 2) la efectividad y eficiencia de las operaciones, y 3) el cumplimiento con las leyes y regla-
mentos.
La administración se preocupa principalmente por la eficacia y eficiencia de las operaciones. Los
auditores necesitan conocer las operaciones para evaluar el riesgo del negocio del cliente y el riesgo
inherente en los estados financieros. Por ejemplo, la calidad del producto puede tener un impacto im-
portante en los estados financieros debido a las ventas y garantías perdidas y a las demandas de res-
ponsabilidad del producto. Un fabricante de autos recientemente retiró más de $3 mil millones de
llantas, lo cual afectó los estados financieros de la compañía de autos y su proveedor de llantas.
Como parte de la comprensión de los objetivos del cliente relacionados con el cumplimiento de
las leyes y reglamentos, el auditor debe familiarizarse con los términos de los contratos y otras obli-
gaciones legales. Éstos pueden incluir artículos diversos como documentos a largo plazo y títulos por
pagar, opciones de acciones, planes de pensión, contratos con proveedores para una futura entrega
de suministros, contratos gubernamentales para la terminación y entrega de productos fabricados,
convenios de regalías, convenios sindicales y arrendamientos.
La mayoría de los contratos son de interés principal para las partes individuales de la auditoría
y, en la práctica, reciben atención especial durante las diferentes fases de las pruebas detalladas. Por
ejemplo, las disposiciones de un plan de pensión recibirían un énfasis importante como parte de la
auditoría de obligaciones no financiadas para pensiones. El auditor debe revisar y resumir los docu-
mentos al inicio del contrato para obtener una mejor perspectiva de la organización y familiarizarse
con áreas problemáticas potenciales. Posteriormente, se pueden examinar estos documentos con más
cuidado como parte de las pruebas de las áreas individuales de auditoría.
El sistema de medición de desempeño del cliente incluye indicadores de desempeño claves que la ad-
ministración utiliza para medir el progreso hacia los objetivos. Estos indicadores van más allá de los
números de los estados financieros como ventas e ingresos netos e incluyen medidas que se elaboran
a la medida del cliente y sus objetivos. Ejemplos de dichos indicadores clave de desempeño incluyen
las acciones de mercado y las ventas por empleado, crecimiento de ventas unitarias, visitantes de pri-
mera vez al sitio Web de la compañía, o las ventas en la misma tienda y ventas por pie cuadrado para
un vendedor al por mayor.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 203
Objetivos del cliente
y estrategias
Medición y desempeño
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la
industria y externo
Operaciones
y procesos de negocio
Administración
y dirección
Objetivos
y estrategias
Medición
y desempeño

240. El riesgo de los estados financieros se puede incrementar si el cliente ha establecido objetivos
poco racionales o si el sistema de medición de desempeño estimula una contabilidad activa. Por
ejemplo, una compañía puede tener como objetivo la obtención de acciones de mercado líderes en
ventas de la industria. Si se compensa a la administración y a las personas de ventas con base en el lo-
gro de este objetivo de ventas, habrá un incentivo mayor para registrar las ventas antes de que se ha-
yan logrado o se registrarán las ventas de transacciones que no existen. En esta situación, es probable
que el auditor aumente el riesgo inherente evaluado y el grado de pruebas para la existencia de las
ventas.
La medición del desempeño incluye el análisis de razones y la evaluación comparativa contra
competidores clave. Como parte del entendimiento del negocio del cliente, el auditor debe realizar
un análisis de razones o una revisión de los cálculos del cliente de las razones de desempeño claves.
La realización de procedimientos analíticos preliminares es el cuarto paso en el proceso de planea-
ción y se estudiará más adelante en este capítulo.
204 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Entender el negocio e
industria del cliente
Ambiente de la
industria y externo
Operaciones
y procesos de negocios
Administración
y dirección
Objetivos
y estrategias
Medición
y desempeño
EVALUACIÓN DEL RIESGO DEL NEGOCIO
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos
del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. El riesgo del nego-
cio del clientees el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio
del cliente puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. Por ejemplo,
una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente, o el cliente puede no ser ca-
paz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores.
La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en
los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente. En un ejemplo reciente, una compa-
ñía que proporciona equipo de red de Internet registró $3 mil millones en inventario cuando las ven-
tas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica. Para
compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de producto cortos, el auditor debe
preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condi-
ciones económicas de ese momento. De manera similar, las compañías con frecuencia realizan ad-
quisiciones estratégicas que dependen de la combinación exitosa de operaciones de dos o más com-
pañías. Si las sinergias planeadas no se desarrollan, los activos fijos y la buena voluntad registrada en
la adquisición pueden verse perjudicados, lo que afectará la presentación imparcial de los estados fi-
nancieros.
La figura 8-4 resume la relación entre el negocio del cliente y la industria, los riesgos del negocio
del cliente y la evaluación del auditor del riesgo de errores importantes de estados financieros. La indus-
tria en la que se encuentra el cliente y otros factores externos, y las estrategias de negocios, procesos y
otros factores internos se consideran en la evaluación del auditor del riesgo del negocio del cliente. El
auditor también considera controles administrativos que pueden mitigar el riesgo del negocio, como
OBJETIVO 8-4
Evaluar el riesgo del negocio del
cliente.
Entendimiento del negocio
e industria del cliente
Evaluación del riesgo
del negocio del cliente
Evaluación del riesgo de
errores de importancia
Ambiente de la industria y externo
Operaciones y procesos de negocio
Administración y dirección
Objetivos y estrategias
Medición y desempeño
FIGURA 8-4 Entendimiento del negocio e industria del cliente, riesgo del negocio
del cliente y riesgo de errores de importancia
Establecer el rango de
importancia y evaluar el riesgo
aceptable de auditoría
y riesgo inherente
Comprender el control
interno y evaluar
el riesgo de control
Aceptar al cliente y realizar
la planeación inicial de
la auditoría
Entender el negocio
e industria
del cliente
Evaluar el riesgo del
negocio del cliente
Realizar procedimientos
analíticos preliminares
Reunir información para
evaluar los riesgos de fraude
Desarrollar un plan
y programa generales
de auditoría

241. prácticas de evaluación de riesgo efectivas y una dirección corporativa. El riesgo del negocio del
cliente, después de considerar la efectividad de los controles de la alta dirección, a veces se denomina
riesgo residual. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de erro-
res de importancia en los estados financieros. El riesgo de errores de importancia se utiliza para cla-
sificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de la
evidencia de auditoría. El uso del modelo de riesgo en auditoría se analiza en el siguiente capítulo.
La administración es una fuente importante para identificar los riesgos del negocio del cliente.
Para estar en posición de certificar estados financieros trimestrales y anuales, y para evaluar la efecti-
vidad de los controles y procedimientos de revelación que ahora requiere la Ley Sarbanes-Oxley, la
administración de compañías públicas debe llevar a cabo evaluaciones completas de los riesgos rele-
vantes del negocio del cliente que afectan a los informes financieros.
La Ley Sarbanes-Oxley requiere que la administración certifique que cuenta con controles y
procesos de manifestación para asegurar que la información de importancia acerca de los riesgos del
negocio es de su conocimiento. La SEC cree que estos procedimientos tienen la intención de cubrir
una gama más amplia de información que la que se cubre mediante los controles internos del emisor
para los informes financieros. Desde la perspectiva de la SEC, los procedimientos deberían capturar
información que es relevante para evaluar la necesidad de manifestar los desarrollos y riesgosque
pertenecen al negocio de la compañía. Investigaciones de la administración referentes a los riesgos
del negocio del cliente que ésta identificó antes de la certificación de estados financieros trimestrales
y anuales pueden proporcionar una fuente importante de información para los auditores acerca de
los riesgos del negocio del cliente que afectan los informes financieros.
La ley Sarbanes-Oxley también requiere que la administración certifique que se informó al au-
ditor y al comité de auditoría, cualquier deficiencia importante en el control interno, incluyendo de-
bilidades significativas. Dicha información es útil para los auditores conforme evalúan el impacto del
control interno en la probabilidad de errores de importancia en los estados financieros.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 205
ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO
EMPRESARIAL:
EL NUEVO PARADIGMA
ciona una estructura administrativa para manejar de
manera efectiva riesgos inciertos y asociados y opor-
tunidades, con el objetivo fundamental de mejorar y
proteger el valor del accionista. Un sistema de ERM
implantado de manera efectiva sería benéfico para
los auditores conforme evalúan los riesgos del nego-
cio del cliente.
Para ayudar a los directivos y ejecutivos princi-
pales a aceptar la ERM, el Comitee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission (COSO)
ha desarrollado una estructura conceptual de ERM.
La estructura proporciona principios de ERM integra-
dos, terminología común relacionada con el riesgo y
una guía de implantación práctica para ayudar a las
compañías a desarrollar o evaluar de manera com-
parativa sus prácticas de ERM.
Fuente: Paul L. Walker, William G. Shenkire, y Thomas L.
Barton, “ERM in Practice”,Internal Auditor (agosto de
2003), pp. 51-55.
A medida que las compañías actuales planean sus es-
trategias de administración de riesgos, las quiebras
masivas y pérdidas de accionistas que han ocurrido
en otras compañías definitivamente están en la mente
de los accionistas de riesgo. Han surgido numerosas
cuestiones relacionadas con el riesgo como resultado
de los escándalos en compañías como Enron y
WorldCom, lo que ha ocasionado que varios accio-
nistas, ejecutivos y directivos se pregunten cuán
expuestas al riesgo se encuentran sus organizaciones.
La administración de riesgo empresarial (ERM por
sus siglas en inglés, enterprise risk management) ha
surgido como un nuevo paradigma para el manejo
del riesgo administrativo. En lugar de confiar en una
estrategia tradicional basada en unidades aisladas,
donde cada área de la organización administra sus
propios riesgos, la ERM adopta una perspectiva más
amplia que integra y coordina la administración de
riesgo a través de toda la empresa. La ERM propor-
Enterprise Risk Management
REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PRELIMINARES
Una parte importante del conocimiento del negocio del cliente y la evaluación del riesgo del negocio
del cliente es la realización de procedimientos analíticos preliminares. La comparación de las razones
financieras del cliente en la industria o de las evaluaciones comparativas del competidor proporcio-
na una indicación del desempeño de la compañía. Los cambios inusuales en las razones comparadas
con años anteriores o con los promedios de la industria ayudan a identificar las áreas que tienen un
incremento de riesgo de errores que requieren atención posterior durante la auditoría.
Los procedimientos analíticos también son parte importante de las pruebas a lo largo de toda la
auditoría. El uso de procedimientos analíticos preliminares como parte de la planeación de la audi-
OBJETIVO 8-5
Realizar procedimientos
analíticos preliminares.

242. toría se ilustra primero para Hillsburg Hardware Co. Después de un resumen del proceso de planea-
ción de auditoría, lo que resta del capítulo estudia el uso de los procedimientos analíticos a lo largo
de la auditoría.
La tabla 8-1 presenta razones financieras claves para Hillsburg Hardware Co. que los auditores
pueden considerar durante la planeación de la auditoría, junto con la información comparativa de la
industria. Estas razones están basadas en los estados financieros de Hillsburg Hardware Co., los cua-
les están incluidos luego del capítulo 6. Como se describe más a detalle en el Informe anual a los ac-
cionistas (también incluido en dicho material), Hillsburg es un distribuidor de ventas al por mayor
de equipo de herramientas para tiendas de ferretería de alta calidad independientes en la parte del
medio oeste de los Estados Unidos de América. La compañía es un proveedor de nicho en el merca-
do de herramientas en general, a la cual están dominando las grandes cadenas nacionales de abaste-
cimiento para construcciones y ferreteras. Los auditores de Hillsburg identificaron el aumento po-
tencial de la competencia de las cadenas nacionales como un riesgo específico para el negocio del
cliente. El mercado de Hillsburg consiste en tiendas más pequeñas independientes de herramientas.
El aumento en la competencia puede afectar las ventas y rentabilidad de estos clientes, lo cual es
probable que impacte las ventas de Hillsburg y el valor de los activos como las cuentas por cobrar y el
inventario. La siguiente conversación indica cómo puede utilizar el auditor la información para com-
prender más las operaciones de Hillsburg e identificar las áreas con un aumento de riesgo de errores
de importancia.
Las medidas de rentabilidad indican que Hillsburg está desempeñándose bastante bien, a pesar
del aumento en la competencia por parte de las cadenas nacionales más grandes. Aunque están por
debajo del promedio de la industria, las medidas de liquidez indican que la compañía está en buena
condición financiera, y las razones financieras de influencia indican una capacidad de préstamo adi-
cional. Debido a que el mercado de Hillsburg consiste en tiendas de herramientas independientes
más pequeñas, la compañía tiene más inventario y la cobranza de las cuentas por cobrar conlleva más
tiempo que el promedio de la industria.
Al identificar las áreas de riesgo en especial, es probable que el auditor se enfoque en las razones
de actividad de liquidez. La rotación de inventario ha mejorado pero aún es menor que la del prome-
dio de la industria. La rotación de las cuentas por cobrar ha disminuido ligeramente y es menor que
el del promedio de la industria. Es probable que la cobranza de las cuentas por cobrar e inventario
obsoleto garanticen la atención en la auditoría del año actual. También es probable que estas áreas re-
ciban atención adicional durante la auditoría del año anterior.
206 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Establecer el rango de
importancia y evaluar el riesgo
aceptable de auditoría
y riesgo inherente
Comprender el control
interno y evaluar el
riesgo de control
Reunir información para
evaluar los riesgos de fraude
Aceptar al cliente
y realizar la planeación
inicial de la auditoría
Entender el
negocio e industria
del cliente
Desarrollar un plan
y programa generales
de auditoría
Evaluar el riesgo del negocio
del cliente
Realizar procedimientos
analíticos preliminares
HILLSBURG INDUSTRIA HILLSBURG INDUSTRIA
RAZONES SELECCIONADAS 12/31/04 12/31/04 12/31/03 12/31/03
Capacidad de pago de la deuda a corto plazo
Razón de efectivo 0.06 0.22 0.06 0.20
Razón rápida 1.57 3.10 1.45 3.00
Razón de circulante 3.86 5.20 4.04 5.10
Razones de actividad de liquidez Rotación de cuentas por cobrar 7.59 12.15 7.61 12.25
Días para cobrar las cuentas por cobrar 48.09 30.04 47.96 29.80
Rotación de inventario 3.36 5.20 3.02 4.90
Días para vender el inventario 108.63 70.19 120.86 74.49
Capacidad para cumplir las obligaciones a largo plazo Razón entre deuda y activos totales 1.73 2.51 1.98 2.53
Razón entre intereses y utilidades 3.06 5.50 3.29 5.60
Razones de rentabilidad Porcentaje utilidad bruta 27.85 31.00 27.70 32.00
Margen de utilidad 0.05 0.07 0.05 0.08
Rendimiento sobre activos totales 0.09 0.09 0.08 0.09
Rendimiento sobre el capital social común 0.26 0.37 0.24 0.35
TABLA 8-1 Ejemplos de planeación de los procedimientos analíticos

243. RESUMEN DE PROPÓSITOS DE LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 207
Existen varios propósitos de los procedimientos de planeación que se analizan en esta sección. Un
propósito importante es obtener una comprensión del negocio e industria del cliente. Esto se utiliza
para evaluar el riesgo del negocio del cliente y el riesgo de errores trascendentes en los estados finan-
cieros.
Evaluar el
riesgo del
negocio
del cliente
Entender el
negocio
e industria
del cliente
Aceptar al cliente y realizar la planeación inicial de auditoría
Aceptación del nuevo cliente y continuidad
Realizar procedimientos analíticos preliminares
Identificación de las razones del cliente para la auditoría
Logro de un entendimiento con el cliente
Comprensión de la industria del cliente y ambiente externo
Conocimiento de las operaciones, estrategias y sistema de desempeño del cliente
Evaluación del riesgo del negocio del cliente
Evaluación de los controles de adminis- tración que afectan el riesgo del negocio
Evaluación del riesgo de errores de importancia
Hillsburg es un cliente de auditorías continuas. No se identificaron circunstancias en la revisión de continuación que causen discontinuidad
Existen dos razones principales. La compañía se comercializa de forma pública y se requiere una auditoría por parte del banco debido a las grandes sumas de documentos por pagar pendientes
Se obtuvo una carta compromiso antes de iniciar el trabajo de campo
Anthony y Franklin están suscritos a publicaciones de la industria. Moore revisó los datos de la industria y los informes en varias bases de datos y en fuentes en línea
Véase la figura 8-3 (p. 200). Moore realizó un análisis junto con el director ejecutivo y el director de finanzas, leyó actas y revisó otros informes clave e indicadores de desempeño
Moore utilizó su entendimiento del cliente y la industria para evaluar el riesgo del negocio
Moore revisó los controles de la administración y dirección y su efecto en el riesgo del negocio
Moore utilizó su evaluación del riesgo de negocio del cliente y controles de administración para identificar las áreas de la auditoría con un aumento de riesgo de errores
Moore comparó los balances no auditados de 12-31-04 con los del año anterior. Calculó las principales razones financieras y las comparó con las del año pasado y los promedios de la industria. Todas las diferencias importantes se identificaron para su seguimiento
PARTE PRINCIPAL
DE LA
PLANEACIÓN
SUBPARTES DE
LA PLANEACIÓN APLICACIÓN A HILLSBURG HARDWARE CO.
Asignación de personal al contrato
Socio —Joe Anthony Gerente —Leslie Franklin Director —Fran Moore Asistente —Mitch Bray y una persona que se va a designar después
FIGURA 8-5 Partes clave para la planeación: aceptación del cliente y realización de la planeación inicial, entendimiento
del negocio e industria del cliente. Evaluación del riesgo del negocio del cliente y realización de los
procedimientos analíticos preliminares aplicados a Hillsburg Hardware Co.

244. Tenga en mente que existen cuatro partes adicionales de la planeación de la auditoría, cada una
de las cuales se analiza en capítulos posteriores: determinación de la importancia y evaluación del
riesgo aceptable de auditoría y riesgo inherente (capítulo 9), entendimiento del control interno y
evaluación del control de riesgo (capítulo 10), recolección de información para evaluar los riesgos de
fraude (capítulo 11) y desarrollo del plan y programa de auditoría generales (capítulo 13). La figura
8-5 (p. 207) resume las cuatro partes principales de la planeación de auditoría discutidas en esta sec-
ción y los componentes clave de cada parte, con una breve ilustración de la forma en que un despa-
cho de contadores públicos aplicó cada componente a un cliente continuo, Hillsburg Hardware Co.
208 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos son uno de los siete tipos de evidencia presentados en el capítulo 7.
A principios de este capítulo, se introdujeron estos procedimientos analíticos preliminares como parte de la obtención de un entendimiento del negocio e industria del cliente. Debido a la importan-
cia de este tema y un aumento en el énfasis acerca de los procedimientos analíticos en práctica, esta sección se extiende en el tema. La declaración SAS 56 (AU 329) define los procedimientos analíticos como evaluaciones de información financiera que un estudio de relaciones plausibles realizó entre datos financieros y no financieros… que abarca las comparaciones de cantidades registradas con expectativas que desarrolla el auditor.Esta definición es más formal que la descripción de los procedimientos ana-
líticos utilizada en el capítulo 7, pero ambas expresan en esencia lo mismo. En ambos casos, los pro- cedimientos analíticos utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los balances de cuentas u otros datos parecen razonables. El énfasis en la definición de SAS 56 es sobre las expectativas que de- sarrolla el auditor. Por ejemplo, el auditor puede comparar el gasto de comisiones registrado en el año en curso con las ventas totales registradas y multiplicadas por la razón de comisión promedio en general como una prueba de la razonabilidad general de las comisiones registradas. Para que este procedimiento analítico sea relevante y confiable, es probable que el auditor haya concluido que las
ventas registradas están indicadas de manera correcta, todas las ventas ganan una comisión y existe un promedio de comisión real promedio que se puede determinar con facilidad.
Los procedimientos analíticos se pueden realizar cualquiera de las tres veces durante un contra-
to. Se requiereque algunos procedimientos analíticos se realicen en la fase de planeaciónpara ayudar
a determinar la naturaleza, grado y tiempos del trabajo que se va a realizar. La realización de los pro- cedimientos analíticos durante la planeación ayuda al auditor a identificar asuntos importantes que requerirán una consideración especial posteriormente en el contrato. Por ejemplo, el cálculo de rota- ción de inventario previo a la realización de las pruebas de precios de inventario puede indicar la ne- cesidad de un cuidado especial en la aplicación de esas pruebas.
Los procedimientos analíticos realizados en la fase de planeación, por lo general, utilizan datos
agregados a un alto nivel, y la sofisticación, grado y tiempos de los procedimientos varía entre los clientes. Para algunos clientes, puede ser suficiente la comparación de los balances de cuentas del
año anterior y el año actual mediante el balance no auditado. Para otros clientes, los procedimientos pueden incluir el análisis extenso de los estados financieros trimestrales basados en el criterio del
auditor.
Los procedimientos analíticos con frecuencia se realizan durante la fase de prueba de la auditoría
en conjunto con otros procedimientos de auditoría. Por ejemplo, la porción pagada de antemano de cada póliza de seguro se puede comparar con la misma póliza del año anterior como parte de la rea- lización de pruebas de seguro prepagado.
También se requiere que se realicen procedimientos analíticos durante la fase de terminación de
la auditoría. Dichas pruebas son útiles en ese punto como una revisión final de errores de importan- cia o problemas financieros y para ayudar al auditor a que haga la “revisión objetiva” final de los es- tados financieros que se han auditado. Es común para un socio que realice los procedimientos analí- ticos durante la revisión final de los archivos de auditoría y estados financieros. Con frecuencia, un socio tiene un buen conocimiento del cliente y su negocio debido a su relación presente. El conoci- miento acerca del negocio del cliente combinado con los procedimientos analíticos efectivos es una forma de identificar posibles omisiones en una auditoría.
Los propósitos de los procedimientos analíticos para cada una de las tres diferentes fases cuando
se están realizando se muestran en la figura 8-6. Los recuadros sombreados en la figura indican que un propósito es aplicable para esa fase. Además, se indica que varios propósitos son el propósito principal. Observar que los propósitos varían para las diferentes fases. Los procedimientos analíticos se realizan durante la fase de planeación para los cuatro propósitos, mientras que las otras dos fases
OBJETIVO 8-6
Indicar el propósito de los
procedimientos analíticos
y tiempo propicio para cada
propósito.

245. se utilizan principalmente para determinar la evidencia de auditoría adecuada y para llegar a conclu-
siones relativas a la presentación correcta de los estados financieros.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 209
Fase
Propósito
(Requerido)
Fase de
planeación
(Requerido)
Fase de
terminación
Fase
de prueba
Entender la industria
y negocio del cliente
Evaluar la compañía
en marcha
Indicar posibles errores
(manejo de la atención)
Reducir pruebas detalladas
Propósito
primario
Propósito
secundario
Propósito
primario
Propósito
secundario
Propósito
secundario
Propósito
primario
Propósito
secundario
Propósito
primario
FIGURA 8-6 Tiempos y propósitos de los procedimientos analíticos
OBJETIVO 8-7
Seleccionar el procedimiento
analítico adecuado de entre
los cinco tipos más importantes.
CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
La utilidad de los procedimientos analíticos como la evidencia en la auditoría depende en gran me-
dida del desarrollo en el auditor de una expectativade lo que debe de serun balance contable o razón
basada en los balances contables, a pesar del tipo de procedimientos analíticos que se haya utilizado.
Los auditores desarrollan una expectativa de un balance contable o razón financiera al considerar in-
formación de periodos anteriores, tendencias de la industria, expectativas presupuestadas prepara-
das para el cliente e información no financiera. Por lo general, el auditor compara los balances del
cliente y las razones financieras con los balances y las razones esperados mediante el uso de uno o
más de los siguientes tipos de procedimientos analíticos:
• Comparación de los datos del cliente y la industria.
• Comparación de los datos del cliente con datos similares del periodo anterior.
• Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados por el cliente.
• Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados para el auditor.
• Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados mediante el uso de datos no
financieros.
Suponga que usted está realizando una auditoría y obtiene la siguiente información sobre el cliente y
la compañía promedio en la industria del cliente:
Comparación de los datos
del cliente y la industria
Cliente Industria
2005 2004 2005 2004
Rotación de inventario 3.4 3.5 3.9 3.4
Porcentaje de margen bruto 26.3% 26.4% 27.3% 26.2%

246. Si vemos sólo la información del cliente para las dos razones mostradas, la compañía aparenta ser es-
table sin indicación aparente de dificultades. Sin embargo, si el auditor utiliza los datos de la indus-
tria para desarrollar expectativas sobre las dos razones para 2005, el auditor esperaría que se incre-
mentaran ambas razones para el cliente. Aunque estas dos razones por sí mismas pueden no indicar
problemas importantes, el ejemplo ilustra cómo la formulación de expectativas mediante los datos
de la industria puede proporcionar información útil acerca del desempeño del cliente. Por ejemplo,
la compañía pudo haber perdido acciones de mercado, su precio pudo no ser comparativo, pudo ha-
ber incurrido en costos anormales o haber tenido artículos obsoletos en su inventario.
Dun & Bradstreet, Robert Morris Associates y otros analistas acumulan información financiera
para cientos de compañías y recopilan datos para diferentes líneas de negocios. Varios despachos de
contadores públicos compran esta información para utilizarla como base para comparaciones de la
industria en sus auditorías.
Los beneficios más importantes de las comparaciones de la industria funcionan como una ayuda
para entender el negocio del cliente y como una indicación de la probabilidad de fallas financieras. Las
razones en Robert Morris Associates, por ejemplo, son principalmente de un tipo que los banqueros y
otros ejecutivos de crédito utilizan en la evaluación de si una compañía será capaz de rembolsar un
préstamo. Esa misma información es útil para los auditores que evalúan la fuerza relativa de la estruc-
tura del capital del cliente, su capacidad de préstamo y la probabilidad de fallas financieras.
Una debilidad importante en el uso de las razones financieras de la industria para la auditoría es
la diferencia entre la naturaleza de la información financiera del cliente y la de los despachos que
constituyen el total de la industria. Debido a que los datos de la industria están compuestos de pro-
medios amplios, las comparaciones pueden no muy importantes. Con frecuencia, la línea de nego-
cios del cliente no es la misma que la de los estándares de la industria. Además, diferentes compañías
siguen diferentes métodos de contabilidad, y esto afecta la comparación de los datos. Si la mayoría
de las compañías en la industria utilizan la valuación de inventario y la depreciación de línea recta de
PEPS (primero en entrar, primero en salir) y los clientes de auditoría utilizan UEPS (último en en-
trar, primero en salir) y la depreciación de doble saldo decreciente, las comparaciones pueden no ser
muy importantes. Esto no significa que las comparaciones de la industria no se deban realizar. Más
bien, es una señal de que hay que tener cuidado al interpretar los resultados. Un método para vencer
las limitaciones de los promedios de la industria es comparar al cliente con una o más firmas de eva-
luación comparativa en la industria.
Suponga que el porcentaje de margen bruto para una compañía ha sido de entre 26 y 27% para cada
uno de los cuatro años pasados, pero es un 23% en el año actual. Esta disminución en el margen bru-
to debe representar una preocupación para el auditor si no se esperaba tal disminución. La causa de
la disminución puede ser un cambio en las condiciones económicas. Sin embargo, también puede ser
el resultado de errores en los estados financieros, como errores de cierre en ventas y compras, ventas
no registradas, cuentas por pagar sobrevaluadas o errores de costos de inventario. El auditor debe de-
terminar la causa de la disminución en el margen bruto y considerar el efecto, si existe, en la acumu-
lación de la evidencia.
Existe una amplia variedad de procedimientos analíticos en los que los datos del cliente se com-
paran con datos similares de uno o más periodos anteriores. A continuación se presentan ejemplos
comunes.
Comparación del balance del año en curso con el del año anteriorUna de las formas más fáciles de
realizar esta prueba es incluir los resultados del balance ajustado del año anterior en una columna
por separado de la hoja de cálculo del balance del año actual. El auditor puede comparar con facili-
dad el balance del año en curso y el balance del año anterior para decidir a principios de la auditoría
si una cuenta debe recibir más de la cantidad normal de atención debido a un cambio importante en
el balance. Por ejemplo, si el auditor observa un aumento importante en los gastos de suministros, el
auditor debe determinar si se debió a un aumento en el uso de suministros, a un error en la cuenta
debido a una clasificación errónea o a un error en el inventario de suministros.
Comparación del detalle de un balance total con el detalle similar del año anteriorSi no ha habido
cambios importantes en las operaciones del cliente en el año actual, gran parte del detalle que com-
prende los totales en los estados financieros también debe mantenerse sin cambios. Al comparar bre-
vemente el detalle del periodo actual con el detalle similar del periodo anterior, a menudo es posible
aislar la información que necesita una revisión adicional. La comparación de detalles puede asumir
la forma de detalles en el tiempo o detalles en un punto en el tiempo. Un ejemplo común de lo ante-
210 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Analytical Procedures
—Apple and Dell
Comparación de los datos
del cliente con datos
similares del periodo anterior

247. rior es la comparación de totales mensuales para el año en curso y el año anterior para las ventas, re-
paraciones y otras cuentas. Un ejemplo de lo anterior es la comparación de detalles de préstamos por
pagar al final del año en curso con los del final del año anterior. En cada uno de estos ejemplos, el au-
ditor debe desarrollar primero una expectativa de un cambio o falla de éstos antes de hacer la com-
paración.
Cálculo de relaciones entre razones y porcentajes para comparaciones con años anterioresLa
comparación de totales o detalles con años anteriores como se describió en los dos párrafos anterio-
res tiene dos desventajas. En primer lugar, no considera el crecimiento o disminución de la actividad
empresarial. En segundo, se ignora la relación de los datos con otros datos, como las ventas con el
costo de productos vendidos. Las relaciones entre la razón financiera y porcentajes superan ambas li-
mitaciones. El ejemplo que se analizó anteriormente sobre la disminución del margen bruto es una
relación común del porcentaje que utilizan los auditores.
Unos cuantos tipos de razones y comparaciones internas se incluyen en la tabla 8-2 para mos-
trar el amplio uso del análisis de la razón financiera. En todos los casos, las comparaciones se deben
realizar con los cálculos elaborados en años anteriores para el mismo cliente. Existen muchas razones
y comparaciones potenciales disponibles para el uso del auditor. Los capítulos posteriores que tratan
con áreas de auditoría específicas describen otros ejemplos.
Muchas de las razones y porcentajes utilizados para la comparación con los años anteriores son
los mismos utilizados para la comparación con los datos de la industria. Por ejemplo, es útil compa-
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 211
REUSO DE PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS DE MANERA
EFECTIVA
◆Comparar los balances no auditados con las ex-
pectativas independientes de lo que los balan-
ces deberían ser.
◆Examinar los patrones de discrepancias, en lugar
de analizar cada discrepancia en sí misma.
◆Identificar las explicaciones razonables para fluc-
tuaciones inesperadas a partir del conocimiento
del cliente y la industria antes de investigar la
administración del cliente.
◆Evaluar las explicaciones de la administración
con cuidado, además de la consideración de có-
mo cada explicación afecta todos los balances
contables en cuestión.
Fuente: Adaptado de Timothy B. Bell y Arnold M. Wright,
“When Judgment Counts”,Journal of Accountancy(no-
viembre de 1997), pp. 73-77.
De acuerdo con un artículo en el Journal of Accoun-
tancy, los auditores con frecuencia se enfrentan a
problemas de criterio potencialmente serios mientras
realizan los procedimientos analíticos. Un auditor pue-
de encontrar problemas de criterio cuando él o ella:
◆Permite que los balances contables no auditados o
razones influyan de forma indebida en las expecta-
tivas de lo que los balances actuales deben ser.
◆No considera totalmente el patrón que reflejan
varias fluctuaciones inusuales cuando intenta ex-
plicar qué las provocó.
◆Pone su confianza en las explicaciones de la ad-
ministración sobre las fluctuaciones inusuales
sin primero desarrollar explicaciones indepen-
dientes.
Los autores del artículo ofrecen las siguientes reco-
mendaciones a los auditores que realizan procedi-
mientos analíticos:
Razón o comparación
Rotación de materia prima para una compañía fabricante
Comisiones de ventas divididas por las ventas netas Devoluciones y rebajas divididas entre las ventas brutas
Valor de rescate de efectivo de los seguros de vida (año en curso) dividido
entre el valor de rescate de efectivo de seguros de vida (año anterior)
Cada uno de los gastos de fabricación individual como un porcentaje
del gasto total de fabricación
TABLA 8-2 Comparaciones y relaciones internas
Error posible Aserción errónea del inventario o costo de productos vendidos o inventario de
materia prima obsoleto
Aserción errónea de las comisiones de venta Rendimientos de ventas mal clasificados y devoluciones y descuentos no regis-
trados o descuentos posteriores al final del año
Falla al registrar el cambio en el valor de rescate de efectivo o un error en el re-
gistro del cambio
Aserción falsa importante de los gastos individuales dentro de un total

248. 212 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
HILLSBURG HARDWARE CO.
ESTADO DE RESULTADOS HISTÓRICOS
Tres años terminando el 31 de diciembre de 2004
Ventas
Menos: Devoluciones y rebajas sobre compras
Ventas netas
Costo de productos vendidos
Utilidad bruta
Gasto de ventas
Salarios y comisiones
Impuestos sobre nómina de ventas
Viajes y entretenimiento
Publicidad
Ventas y literatura promocional
Reuniones de ventas y capacitación
Gastos misceláneos de ventas
Total de gastos de ventas
Gasto de administración
Salarios ejecutivos y de oficina
Impuestos sobre nómina administrativa
Viajes y entretenimiento
Mantenimiento de computadoras y suministros
Papelería y suministros
Franqueo
Teléfono y fax
Renta
Honorarios legales y retenciones
Auditoría y servicios relacionados
Depreciación
Gasto de deuda incobrable
Seguro
Reparaciones y mantenimiento de oficina
Gastos misceláneos de oficina
Gastos misceláneos generales
Total de gastos administrativos
Total de ventas y gastos administrativos
Utilidades por operaciones
Otros ingresos y gastos
Gastos de interés
Ingresos por venta de activos
Utilidad antes de impuestos sobre la renta
Impuestos sobre la renta
Ingresos netos
$144,328
1,242
143,086
103,241
39,845
7,739
1,422
1,110
2,611
322
925
681
14,810
5,524
682
562
860
763
244
722
312
383
303
1,452
3,323
723
844
644
324
17,665
32,475
7,370
2,409
5,681
1,747
$ 3,934
(000)
Preliminar
100.87
0.87
100.00
72.15
27.85
5.41
0.99
0.78
1.82
0.22
0.65
0.48
10.35
3.86
0.48
0.39
0.60
0.53
0.17
0.51
0.22
0.27
0.21
1.01
2.32
0.51
0.59
0.45
0.23
12.35
22.70
5.15
1.68
3.97
1.22
2.75
(720) (0.50)
Porcentaje de
ventas netas
2004
$132,421
1,195
131,226
94,876
36,350
7,044
1,298
925
1,920
425
781
506
12,899
5,221
655
595
832
658
251
626
312
321
288
1,443
3,394
760
538
621
242
16,757
29,656
6,694
2,035
0
4,659
1,465
$ 3,194
(000)
Auditado
100.91
0.91
100.00
72.30
27.70
5.37
0.99
0.70
1.46
0.32
0.60
0.39
9.83
3.98
0.50
0.45
0.63
0.50
0.19
0.48
0.24
0.25
0.22
1.10
2.59
0.58
0.41
0.47
0.18
12.77
22.60
5.10
1.55
0.00
3.55
1.12
2.43
Porcentaje de
ventas netas
2003
$123,737
1,052
122,685
88,724
33,961
6,598
1,198
797
1,790
488
767
456
12,094
5,103
633
542
799
695
236
637
312
283
265
1,505
3,162
785
458
653
275
16,343
28,437
5,524
2,173
0
3,351
1,072
$ 2,279
(000)
Auditado
100.86
0.86
100.00
72.32
27.68
5.38
0.98
0.65
1.46
0.40
0.62
0.37
9.86
4.16
0.52
0.44
0.65
0.57
0.19
0.52
0.25
0.23
0.22
1.23
2.58
0.64
0.37
0.53
0.22
13.32
23.18
4.50
1.77
0.00
2.73
0.87
1.86
Porcentaje d
e
ventas netas
2002
FIGURA 8-7 Estado de resultados históricos de Hillsburg Hardware

249. rar un margen bruto del año actual con promedios de la industria de años anteriores. Se puede decir
lo mismo para la mayoría de las razones descritas en la siguiente sección.
También existen varias comparaciones potenciales de datos del periodo actual y previo más allá
de las que normalmente están disponibles en los datos de la industria. Por ejemplo, el porcentaje de
cada categoría de gastos para las ventas totales se puede comparar con el de los años anteriores. De
manera similar, en una operación de unidades múltiples (por ejemplo, una cadena de ventas al deta-
lle), las comparaciones internas para cada unidad se pueden realizar con base en los periodos ante-
riores.
Los auditores con frecuencia preparan estados financieros históricos de uno o más años con el
fin de comparar los cambios en los balances contables y su relación con una base común, como las
ventas. Se incluyen datos de los estados de resultados históricos para los últimos tres años de Hills-
burg Hardware en la figura 8-7 (p. 212). El cálculo de los balances contables de los estados de resul-
tados en lo que respecta al porcentaje de ventas es en especial importante cuando el nivel de ventas
ha cambiado con respecto al año anterior, lo cual es probable en varios negocios. Las ventas de Hills-
burg se han incrementado de manera importante en comparación con el año anterior. Observe que
las cuentas como el costo de los productos vendidos y los salarios y comisiones de ventas también se
incrementaron de forma importante pero son exactamente consistentes con el porcentaje de ventas,
el cual es el que se esperaría para estas cuentas.
Es probable que el auditor requiera explicación y evidencias corroborativas mayores para los
cambios en publicidad, gastos de deudas incobrables y reparaciones de oficina y mantenimiento. El
gasto en publicidad ha aumentado como un porcentaje de ventas. Una explicación posible es el desa-
rrollo de nuevas campañas publicitarias. La cantidad de dólares de gastos de deudas incobrables no
ha cambiado mucho pero ha disminuido como un porcentaje de ventas. El auditor necesitaría reco-
pilar evidencia adicional para determinar si se está subvaluando el gasto de deudas incobrables y al
descuento de cuentas dudosas. También se han incrementado el gasto de reparaciones y manteni-
miento. Las fluctuaciones en esta cuenta no son inusuales si el cliente ha incurrido en reparaciones
inesperadas. Es probable que el auditor investigue gastos mayores en esta cuenta para determinar si
comprenden cualquier cantidad que se deba capitalizar como un activo fijo.
La mayoría de las compañías preparan presupuestospara varios aspectos de sus operaciones y resul-
tados financieros. Debido a que los presupuestos representan las expectativas del cliente para el pe-
riodo, una investigación de las áreas más importantes en las que existen diferencias entre resultados
presupuestados y reales puede indicar errores potenciales. La ausencia de diferencias también puede
indicar que los errores son improbables. Es común, por ejemplo, en la auditoría de unidades guber-
namentales locales, estatales y federales el uso de este tipo de procedimiento analítico.
Cuando se comparan los datos del cliente contra los presupuestos, se presentan especialmente
dos inquietudes. En primer lugar, el auditor debe evaluar si los presupuestos fueron formulados de
manera realista. En algunas organizaciones, se preparan los presupuestos con poca reflexión o cuida-
do y, por lo tanto, no representan expectativas realistas. Tal información tiene poco valor como evi-
dencia de auditoría. La segunda preocupación es la posibilidad de que el personal del cliente haya
cambiado la información financiera actual para conformar el presupuesto. Si eso ha ocurrido, el au-
ditor no encontrará diferencias en la comparación de datos reales con datos presupuestados, incluso
si hay errores en los estados financieros. Para resolver el primer problema, se utiliza un análisis de los
procedimientos de los presupuestos con el personal del cliente. Por lo general, se realiza una evalua-
ción de control de riesgos y pruebas de auditoría detalladas de los datos reales para minimizar la pro-
babilidad del segundo problema.
Un segundo tipo común de comparación de los datos del cliente con los resultados esperados ocurre
cuando el auditor calcula el balance esperado para compararlo con el balance real.En este tipo de pro-
cedimiento analítico, el auditor lleva a cabo un cálculo de cómo debe ser un balance contable al rela-
cionarlo con otro balance o cuenta o cuentas de estados de resultados o al hacer una proyección con
base en alguna tendencia histórica. Un ejemplo del cálculo de un valor esperado basado en las rela-
ciones de las cuentas es el cálculo independiente del gasto de interés en documentos por pagar a lar-
go plazo, al multiplicar el balance de fin de mes en documentos por pagar por la tasa de interés men-
sual promedio (ver figura 8-8, pág. 214). Un ejemplo del uso de una tendencia histórica sería cuando
el promedio en movimiento de los descuentos en cuentas incobrables por cobrar, como un porcen-
taje de las cuentas por cobrar brutas, se aplica al balance de cuentas por cobrar brutas al final del año
de la auditoría, con el fin de determinar un valor esperado para la estimación actual.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 213
Comparación de los datos
del cliente con los resultados
esperados determinados por
el cliente
Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados determinados para el auditor

250. Suponga que en la auditoría de un hotel, usted puede determinar el número de habitaciones, la tari-
fa de cada habitación y la tasa de ocupación. Por medio de esos datos es relativamente fácil estimar el
ingreso total de las habitaciones para compararlo con el ingreso registrado. El mismo método se pue-
de utilizar a veces para calcular cuentas como ingresos por colegiaturas en universidades (la colegia-
tura promedio por la inscripción), nómina de fábrica (horas totales trabajadas por tarifa salarial) y
costos de materiales vendidos (unidad vendidas por el costo de material por unidad).
214 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Hillsburg Hardware Co.
Prueba general de gastos de interés
12/31/2004
Gastos de interés de acuerdo con el libro mayor general
Programa FechaN-3
Cálculo del estimado:
Préstamos a corto plazo:
Préstamos a largo plazo:
Balance pendiente al término el mes:
enero
febrero
marzo
abril
mayo
junio
julio
agosto
septiembre
octubre
noviembre
diciembre
Total
Balance inicial
Balance final
Promedio (12) 2,420,250 @ 10.5% 254,126
2,950,000
3,184,000
3,412,000
3,768,000
2,604,000
1,874,000
1,400,000
1,245,000
1,046,000
854,000
2,526,000
4,180,000
29,043,000
26,520,000
24,120,000
50,640,000
Gasto total de intereses estimados
Diferencia
Explicación y comentarios
2,408,642
2,406,326
2,316
Preparado por 3/06/05TM
Aprobado por 3/12/05JW
Está de acuerdo con el libro mayor general y el balance de trabajo.
Obtenido del libro mayor general.
Estimado basado en la revisión de varios documentos a lo largo del año con tasas que varían
de 10 a 11 por ciento.
Esté de acuerdo con el programa de archivo permanente de la deuda a largo plazo.
Diferencia no importante. Indica que el gasto de interés de acuerdo con los libros es razonable.
FIGURA 8-8 Pruebas generales de Hillsburg Hardware en los gastos de interés
31 de diciembre de 2004
Comparación de los datos
del cliente con los resultados
esperados mediante el uso
de datos no financieros

251. La principal preocupación en el uso de datos no financieros es la exactitud de los datos. En la
ilustración anterior, no es adecuado utilizar un cálculo estimado del ingreso del hotel como eviden-
cia de auditoría a menos que el auditor esté satisfecho con la razonabilidad de la cuenta del número
de habitaciones, tarifa por habitación y tasa de ocupación. Sería más difícil para el auditor evaluar la
exactitud de la tasa de ocupación que la de los otros dos artículos.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 215
RAZONES FINANCIERAS COMUNES
Los procedimientos analíticos del auditor con frecuencia incluyen el uso de razones financieras gene- rales durante la planeación y revisión final de los estados financieros auditados. Éstas son útiles para entender los eventos recientes y el estatus financiero del negocio y para ver los estados desde la pers-
pectiva del usuario. El análisis financiero general puede ser efectivo para identificar posibles áreas problemáticas para el análisis adicional y pruebas de auditoría al igual que áreas problemáticas de ne- gocios en las que el auditor puede proporcionar su apoyo. Cuando se utilizan estas razones, lo más importante es hacer las comparaciones adecuadas. Las comparaciones más importantes son aquéllas de los años anteriores para la compañía y los promedios de la industria o de compañías similares pa- ra el mismo año.
Las razones financieras y otros procedimientos analíticos se calculan, por lo general, mediante
hojas de cálculo y otros tipos de software de auditoría. Esas razones están ligadas al balance para que así los cálculos se actualicen de forma automática cuando se ajusten las entradas de los estados del cliente. Por ejemplo, un cambio en el inventario y costo de los productos vendidos afecta un gran nú-
mero de razones financieras. Se pueden mantener varios años de datos del cliente y la industria en los archivos de computadora para fines comparativos.
Las siguientes secciones presentan varias razones financieras utilizados ampliamente. El cálculo
de las diferentes razones se ilustra con los estados financieros de 2004 de Hillsburg Hardware Co. Los estados financieros aparecen en el glosario adjunto al libro y se prepararon a partir del balance en la figura 6-4 en la página 141.
OBJETIVO 8-8
Calcular las razones financieras
comunes.
Las compañías necesitan un nivel razonable de liquidez para pagar sus deudas conforme se van
venciendo. Estas tres razones son medidas de liquidez. Resulta evidente cuando se revisan las tres ra-
zones que la razón de efectivo puede ser útil para evaluar la capacidad de pagar deudas de inmedia-
to, mientras que la razón de circulante requiere la conversión de activos como el inventario y cuentas
por cobrar a efectivo antes de que se puedan pagar las deudas. La diferencia más importante entre las
razones de liquidez y circulantes es la inclusión del inventario en los activos circulantes para la razón
de circulante.
Capacidad de pago de deuda
de corto plazo
efectivo valores negociables
Razón de efectivo ———————————————————————
pasivos a corto plazo
efectivo valores negociables
cuentas por cobrar netas
Razón de liquidez —————————————————————————
pasivos actuales
activos realizables
Razón de circulante ————————————————
pasivos a corto plazo
828
——————— 0.06
13,216
828 18,957 945
——————————————————1.57
13,216
51,027
——————— 3.86
13,216
ventas netasRotación de
cuentas por cobrar
———————————————
cuentas por cobrar
brutas promedio
365 díasDías para cobro de
cuentas por cobrar
———————————————
rotación de cuentas
por cobrar
costo de productos
vendidos
Rotación de inventario ———————————————
inventario promedio
365 díasDías para vender
el inventario
—————————————————
rotación de inventario
143,086
—————————————————————————————————————— 7.59
((18,9571,240)(16,2101,311))/2
365 días
————————48.09 días
7.59
103,241
—————————————————————3.36
(29,865 31,600)/2
365 días
————————108.63 días
3.36
Razones de la actividad
de liquidez

252. Si una compañía no tiene suficiente efectivo y artículos parecidos al efectivo para cumplir con
sus obligaciones, la clave para calcular su capacidad de pago de la deuda es el tiempo que le toma a la
compañía convertir menos activos circulantes líquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones
de la actividad de liquidez.
Las razones de la actividad para cuentas por cobrar e inventario son en especial útiles para los
auditores. Con frecuencia se utilizan tendencias en la rotación de cuentas por cobrar en la evaluación
de la equidad de la estimación para cuentas incobrables. Las tendencias en la razón de rotación de in-
ventario se utilizan para identificar inventario potencialmente obsoleto. La cantidad promedio de
días para cobrar es una forma diferente de observar los datos de rotación promedio de cuentas por
cobrar. Lo mismo aplica para los días promedio para vender, comparado con la rotación de inventa-
rio promedio.
216 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Capacidad para cumplir con
las obligaciones de deuda a
largo plazo
responsabilidades totales
Razón entre deuda y activos totales ————————————————————
capital social total
ingreso de operación
Razón entre intereses y utilidades ————————————————
gasto en intereses
13,216 25,688
———————————————1.73
22,463
7,370
—————— 3.06
2,409
La solvencia de largo plazo de una compañía depende del éxito de sus operaciones y de su habi-
lidad de incrementar el capital para su expansión, al igual que su capacidad para realizar pagos a ca-
pital y de intereses. Estas dos razones son medidas claves que utilizan los acreedores e inversionistas
para evaluar la capacidad de una compañía para pagar sus deudas.
La razón entre deuda y activos totales muestra el grado del uso de la deuda en el financiamiento
de una compañía. Si la razón entre deuda y activos totales es demasiado alta, esto puede indicar que
la compañía ha utilizado toda su capacidad de préstamo y no tiene reserva para una deuda adicional.
Si es demasiado baja, puede significar que el apalancamiento disponible no se está utilizando en be-
neficio de los propietarios.
La capacidad para hacer pagos de intereses depende de la posibilidad de la compañía para gene-
rar flujos de efectivo positivos a partir de las operaciones. Por lo que, la razón entre intereses y utili-
dades muestra con qué facilidad la compañía debería poder hacer pagos de intereses, asumiendo que
las tendencias de utilidades sean estables.
La capacidad de una compañía para generar efectivo para el pago de obligaciones, expansiones y di-
videndos depende en su mayoría de la rentabilidad. La razón de rentabilidad que más se utiliza son
las utilidades por acciones. Se pueden calcular razones adicionales que proporcionen una informa-
ción mayor de las operaciones.
El porcentaje de utilidad bruta muestra la porción de ventas disponibles para cubrir todos los
gastos y utilidades después de deducir el costo del producto. Esto es muy útil, en especial para el au-
ditor cuando evalúa los errores en las ventas, costo de los productos vendidos, cuentas por cobrar e
inventario.
El margen de utilidad es similar al margen de utilidad bruta pero resta tanto el costo de los pro-
ductos vendidos como los gastos de operación cuando se realizan los cálculos. Esta razón es en espe-
cial útil para los auditores cuando evalúan los errores potenciales en gastos de operación y balances
financieros relacionados.
Razones de rentabilidad
ingreso neto
Utilidades por acciones ————————————————————————————————
acciones ordinarias promedio sin liquidar
ventas netas costo de productos vendidos
Porcentaje de utilidad bruta ——————————————————————————————————
ventas netas
ingreso de operación
Margen de utilidad —————————————————
ventas netas
ingresos antes de impuestos
Rendimiento sobre activos totales ——————————————————————
activos totales promedio
ingresos antes de impuestos dividendos preferentes
Rendimiento sobre capital social común —————————————————————————————————————————
capital social promedio de accionistas
3,934
————— 0.79
5,000
143,086 103,241
————————————————27.85 %
143,086
7,370
——————— 0.05
143,086
5,681
——————————————————0.09
(61,367 60,791)/2
5,681 0
——————————————————0.26
(22,463 20,429)/2

253. Dos medidas de rentabilidad general de una compañía son el rendimiento sobre activos y el ren-
dimiento sobre capital social. Estas razones muestran la capacidad de una compañía para generar
utilidades por cada dólar de activos y capital social.
RESUMEN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos abarcan el cálculo de razones y otras comparaciones de cantidades re- gistradas de acuerdo con las expectativas del auditor. Los procedimientos analíticos se utilizan en la planeación para entender el negocio del cliente y la industria y a lo largo de la auditoría para identi- ficar posibles errores, reducir las pruebas detalladas y evaluar las cuestiones de la empresa en marcha.
El uso de procedimientos analíticos ha aumentado debido a su efectividad para identificar posibles
errores a un bajo costo y son requeridos en las fases de planeación y terminación de la auditoría.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 217
Acta constitutiva:un documento legal otorgado
por el estado en el que la compañía se constituyó,
que reconoce a una sociedad mercantil como una
entidad independiente; incluye el nombre de la
sociedad mercantil, fecha de incorporación, ca-
pital social que la empresa está autorizada a emi-
tir y los giros de negocios que está autorizada a
conducir
Actas corporativas:el registro oficial de las reu-
niones de la junta directiva de la sociedad mer-
cantil y los accionistas, en la cual se documentan
los asuntos corporativos, como la declaración de
dividendos y la aprobación de contratos
Carta compromiso:un convenio entre el des-
pacho de contadores públicos y el cliente en lo
que se refiere a los términos del contrato para la
conducción de la auditoría y los servicios relacio-
nados
Estatutos:las reglas y procedimientos adoptados
por los accionistas de una empresa, incluyendo el
año fiscal de la empresa y los derechos y poderes
de sus funcionarios
Parte relacionada:compañía afiliada, propietario
principal de la compañía del cliente, o cualquier
otra parte con la que el cliente trate, que forma
parte de una relación en la que una de las partes
puede influir en la administración o políticas de
operación de la otra
Planeación inicial de la auditoría:comprende la
decisión de aceptar o continuar con la auditoría
para el cliente, mediante la identificación de las
razones del cliente para la auditoría, obtención de
una carta compromiso y selección del personal
para el contrato
Presupuestos:registros por escrito de las expec-
tativas del cliente para el periodo; una compara-
ción de presupuestos con los resultados reales
puede indicar si son o no probables errores im-
portantes
Riesgo aceptable de auditoría:una medición so-
bre qué tan dispuesto está el auditor a aceptar que
los estados financieros puedan tener errores sig-
nificativos después de que la auditoría se ha com-
pletado y que se ha emitido una opinión incom-
petente
Riesgo del negocio del cliente:el riesgo de que el
cliente no pueda lograr sus objetivos con respecto
a (1) la confiabilidad de los informes financieros,
(2) la efectividad y eficiencia de las operaciones y
(3) el cumplimiento con las leyes y reglamentos
Riesgo inherente:una medición de la evaluación
del auditor de la probabilidad de que existan
errores de importancia en un segmento antes de
considerar la eficacia del control interno
Transacción con una parte relacionada:cualquier
transacción entre el cliente y la parte relacionada
CUESTIONARIO DE REPASO
8-1 (Objetivo 8-1)¿Qué beneficios obtiene el auditor de la planeación de auditorías?
8-2 (Objetivo 8-1)Identificar los ocho pasos principales en la planeación de auditorías.
8-3 (Objetivo 8-2)¿Cuáles son las responsabilidades del auditor sucesor y predecesor cuando una compa-
ñía cambia de auditores?
8-4 (Objetivo 8-2)¿Qué factores debe considerar un auditor antes de aceptar un contrato? Explicar.
8-5 (Objetivo 8-2)¿Cuál es el propósito de una carta compromiso? ¿Qué temas se deben cubrir en dicha
carta?
8-6 (Objetivo 8-2)¿Quién es considerado como “el cliente” cuando se auditan compañías públicas?
8-7 (Objetivo 8-2)¿Qué servicios debe preaprobar el comité de auditoría de una compañía pública?
8-8 (Objetivo 8-3)Explicar por qué los auditores necesitan un entendimiento de la industria del cliente.
¿Qué fuentes utilizan comúnmente los auditores para entender la industria del cliente?

254. 8-9 (Objetivo 8-3)Cuando un contador público ha aceptado un contrato de un nuevo cliente que es un fa-
bricante, es usual que el contador público visite las instalaciones del cliente. Analizar la forma en que las
observaciones del contador público realizada durante el curso de la visita a la planta pueden ayudar a la
planeación y manejo de la auditoría.
8-10 (Objetivo 8-3)Un auditor con frecuencia intenta adquirir conocimiento de los antecedentes de la in-
dustria del cliente como ayuda para el trabajo de la auditoría. ¿Cómo ayuda la adquisición de este conoci-
miento al auditor en la distinción entre inventario obsoleto y actual?
8-11 (Objetivo 8-3)Definir a qué se refiere el término parte relacionada. ¿Cuáles son las responsabilidades
del auditor para las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas?
8-12 (Objetivo 8-3)¿Qué tipos de préstamos a ejecutivos permite la Ley Sarbanes-Oxley?
8-13 (Objetivo 8-3)Su despacho ha realizado la auditoría de Rogers Company por varios años y le han
asignado la responsabilidad de la auditoría actual. ¿Cómo difiere su revisión del acta constitutiva y estatu-
tos para esta auditoría, de la auditoría de un cliente que fue auditado por parte de un despacho de conta-
dores públicos diferente del año anterior?
8-14 (Objetivo 8-3)Para la auditoría de Radline Manufacturing Company, el socio de la auditoría solicita
que lea cuidadosamente el nuevo contrato de hipoteca con el First National Bank y resuma toda la infor-
mación pertinente. Enuncie la información de una hipoteca que es probable que sea relevante para el au-
ditor.
8-15 (Objetivo 8-3)Identificar dos tipos de información en las minutas del cliente de las reuniones de la
junta directiva que es probable sean relevantes para el auditor. Explicar por qué es importante leer las ac-
tas al principio del contrato.
8-16 (Objetivo 8-3)Identificar tres categorías de objetivos del cliente. Indicar cómo cada objetivo puede
afectar la evaluación del auditor del riesgo inherente y la acumulación de evidencia.
8-17 (Objetivo 8-3)¿Cuál es el propósito del sistema de medición del desempeño del cliente? Dar ejemplos
de indicadores de desempeño clave para los siguientes negocios: (1) una cadena de tiendas de ropa de ven-
ta al detalle, (2) un portal de Internet y (3) una cadena de hoteles.
8-18 (Objetivo 8-4)Definir el riesgo del negocio del cliente y describir varias fuentes del riesgo del nego-
cio del cliente. ¿Cuál es el interés principal del auditor cuando evalúa el riesgo del negocio del cliente?
8-19 (Objetivo 8-4)Describir los controles de administración superiores y su relación con el riesgo del ne-
gocio del cliente. Proporcionar ejemplos de administración y controles de dirección efectivos.
8-20 (Objetivos 8-5, 8-6)¿Cuáles son los propósitos de los procedimientos analíticos preliminares? ¿Qué
tipos de comparaciones son útiles cuando se realizan los procedimientos analíticos preliminares?
8-21 (Objetivo 8-6)¿Cuándo se requiere que se realicen los procedimientos analíticos durante la audito-
ría? ¿Cuál es el propósito principal de los procedimientos analíticos realizados durante la fase de termina-
ción de la auditoría?
8-22 (Objetivo 8-7)Gale Gordon, CPC, piensa que el análisis de razones y tendencias es inútil como herra-
mienta en el manejo de auditorías. Para varios contratos, él calculó las razones financieras de la industria
en publicaciones de Robert Morris Associates y las comparó con los estándares de la industria. En la ma-
yoría de los contratos, el negocio del cliente era bastante diferente de los datos de la industria en la publi-
cación y el cliente automáticamente minimizará la importancia de cualquier discrepancia atribuyéndoles
la naturaleza única de sus operaciones. En casos en los que el cliente tiene más de una marca en las diferen-
tes industrias, Gordon descubrió que el análisis de las razones no ayuda en lo absoluto. ¿Cómo puede Gor-
don mejorar la calidad de sus procedimientos analíticos?
8-23 (Objetivo 8-7)A la terminación de cada auditoría, Roger Morris, CPC, calcula un gran número de ra-
zones y tendencias para comparación con los promedios de la industria y cálculos del año anterior. Él cree
que los cálculos valen el costo relativamente pequeño de realizarlos porque proporcionan una excelente
perspectiva de las operaciones del cliente. Si las razones son inapropiadas, Morris las analiza con el cliente
y con frecuencia hace sugerencias de cómo hacer adecuado el índice en el futuro. En algunos casos, estas
conversaciones con la administración han sido la base para los contratos de consultoría de administración.
Analice las fortalezas y limitaciones más importantes en el uso que hace Morris del análisis de las razones
y tendencias.
8-24 (Objetivo 8-8)Mencione las cuatro categorías de razones financieras y proporcione un ejemplo de
una razón en cada categoría. ¿Cuál es la información principal que proporciona cada categoría de razón fi-
nanciera?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
8-25 (Objetivos 8-1, 8-3)Las siguientes preguntas conciernen a la planeación del contrato. Seleccionar la
mejor respuesta.
218 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

255. a. ¿Cuál de lo siguiente es un procedimiento efectivo para la planeación de auditoría que ayuda a pre-
venir malentendidos y el uso ineficiente del personal de auditoría?
(1) Tomar medidas para tener copias, para incluirlas en los archivos de la auditoría, de aquellos
clientes que sustenten documentos que revisó el auditor.
(2) Tomar medidas para proporcionar al cliente copias de los programas de auditoría que se van a
utilizar durante la auditoría.
(3) Organizar una conferencia preliminar con el cliente para analizar los objetivos de la auditoría,
honorarios, tiempos y demás información.
(4) Tomar medidas para que el auditor prepare y asiente cualquier entrada de ajuste o reclasifica-
ción antes del cierre final.
b. Un auditor está planeando un contrato de auditoría para un nuevo cliente en un negocio con el que
no está familiarizado. ¿Cuál de las siguientes opciones sería la fuente más útil de información duran-
te la etapa de planeación preliminar, cuando el auditor está tratando de obtener un entendimiento
general de los problemas de la auditoría que puede encontrar?
(1) Manuales de cuentas y tablas de cuentas del cliente.
(2) Guías de auditoría de la industria del AICPA.
(3) Archivos de la auditoría del año anterior del auditor predecesor.
(4) Los últimos estados financieros interinos anuales que emitió el cliente.
c. Un auditor obtiene conocimiento sobre el nuevo negocio de un cliente y la industria para:
(1) Hacer sugerencias constructivas con respecto a mejoras en el control interno del cliente.
(2) Desarrollar una actitud de escepticismo profesional con respecto a las afirmaciones de estados
financieros de la administración.
(3) Evaluar si la suma de los errores conocidos hace que los estados financieros en su totalidad ten-
gan errores de importancia.
(4) Entender los eventos y transacciones que puedan tener efecto en los estados financieros el
cliente.
8-26 (Objetivo 8-2)Las siguientes preguntas pertenecen a la aceptación del cliente. Elegir la mejor
respuesta.
a. Al evaluar si se acepta a un cliente para un contrato de auditoría, un contador público debe consi-
derar
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
219
Riesgo del negocio del cliente Riesgo de auditoría aceptable
(1) Sí Sí
(2) Sí No
(3) No Sí
(4) No No
b. Cuando se consulta a un contador público para realizar una auditoría por primera vez, éste debe rea-
lizar investigaciones sobre su auditor predecesor. Esto es un procedimiento necesario ya que el pre- decesor puede proporcionar al sucesor información que ayudará al sucesor a determinar si: (1) El trabajo del predecesor se debe utilizar. (2) La compañía sigue la política de rotación de sus auditores. (3) En la opinión del predecesor el control interno de la compañía ha sido satisfactorio. (4) El contrato se debe aceptar.
c. ¿Cuál es la responsabilidad de un auditor sucesor con respecto a la comunicación con el auditor pre-
decesor con respecto a un futuro nuevo cliente de auditoría? (1) El auditor sucesor notiene la responsabilidad de contactar al auditor predecesor.
(2) El auditor sucesor debe tener permiso del futuro cliente para contactar al auditor predecesor.
(3) El auditor sucesor debe contactar al predecesor sin importar si el futuro cliente autoriza el con-
tacto o no.
(4) El auditor sucesor nonecesita contactar al predecesor si el sucesor está consciente de todos los
hechos relevantes.
8-27 (Objetivos 8-5, 8-6, 8-7, 8-8)Las siguientes preguntas conciernen al uso de procedimientos analíticos
durante la fase de planeación de una auditoría. Seleccionar la mejor respuesta.
a. Los procedimientos analíticos utilizados en la planeación de una auditoría deben enfocarse en identi-
ficar: (1) Las debilidades significativas del control interno. (2) El pronóstico de los datos financieros de las transacciones individuales. (3) Las diferentes aserciones que están incorporadas en los estados financieros. (4) Las áreas que pueden representar riesgos específicos relevantes para la auditoría.

256. En la etapa Como una En la etapa
de planeación prueba sustantiva de terminación
(1) Sí No Sí
(2) No Sí No
(3) No Sí Sí
(4) Sí No No
b. Para todas las auditorías de los estados financieros realizados de acuerdo con las normas de audito-
ría generalmente aceptadas, se requiere hasta cierto grado el uso de procedimientos analíticos
220 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
c. ¿Cuál de lo siguiente sería lo menosprobable que se pudiera comparar entre compañías similares en
la misma línea de industria de negocios?
(1) Rotación de cuentas por cobrar.
(2) Utilidades por acciones.
(3) Porcentaje de utilidad bruta.
(4) Rendimientos sobre activos antes de intereses e impuestos.
d. ¿Cuál de las siguientes situaciones tiene mejor oportunidad de ser detectada cuando un contador
público compara los ingresos y los gastos de 2005 con los del año anterior e investiga todos los cam-
bios que exceden un porcentaje fijo?
(1) No se ha reconocido un aumento en las tasas de impuestos sobre la renta en el devengado de
2005 de la compañía.
(2) El cajero comenzó a traslapar las cuentas por cobrar en 2005.
(3) Debido a condiciones económicas que empeoraban, la disposición de 2005 para cuentas inco-
brables fue inadecuada.
(4) La compañía cambió su política de capitalización por instrumentos pequeños en 2005.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
8-28 (Objetivos 8-2, 8-3, 8-4, 8-5)A finales de la primavera, le avisan de una nueva asignación como con-
tador a cargo de la auditoría anual recurrente de su despacho de contadores públicos para un cliente im-
portante, Lancer Company. Le proporcionan la carta compromiso para la auditoría que cubre el año natu- ral actual y una lista del personal asignado a este contrato. Es su responsabilidad planear y supervisar el trabajo de campo para el contrato.
Analizar la preparación y planeación necesaria para la auditoría anual de Lancer Company antes de que
comience el trabajo de campo en la oficina del cliente. En su análisis, incluya las fuentes que debe consul-
tar, el tipo de información que debe buscar, los planes preliminares y preparación que debe realizar para el
trabajo de campo y cualquier acción que deba tomar en relación con el personal asignado al contrato.*
8-29 (Objetivos 8-3)Los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen ciertos requisitos
para la revelación de las partes relacionadas y transacciones de las partes relacionadas. De manera similar,
las SAS establecieron requisitos para la auditoría de partes relacionadas y sus transacciones. Para este pro-
blema, se espera que usted investigue los SFAS y las SAS adecuados.
a. Definir el concepto parte relacionadacomo se utiliza para los principios de contabilidad general-
mente aceptados y explicar la manifestación de los requisitos para las partes relacionadas y transac-
ciones relacionadas.
b. Explicar por qué la manifestación de las transacciones de las partes relacionadas es una información
relevante para los que toman las decisiones.
c. Enunciar las partes relacionadas más importantes que es probable que intervengan en las transaccio-
nes de las partes relacionadas.
d. Enunciar varios tipos diferentes de transacciones de partes relacionadas que pudieran ocurrir en una
compañía.
e. Analizar las formas en las que el auditor puede definir la existencia de partes relacionadas y transac-
ciones de partes relacionadas.
f. Para cada tipo de transacción de la parte relacionada, analizar las diferentes formas en las que el au-
ditor puede evaluar si está registrada en una base al alcance de la mano, asumiendo que el auditor sa-
be que la transacción existe.
g. Suponga que usted conoce las transacciones de importancia de las partes relacionadas que ocurrie-
ron y se tramitaron en términos menos favorables, lo que, por lo general, ocurre cuando se realizan
los negocios con partes independientes. El cliente se niega a revelar estos hechos en los estados finan-
cieros. ¿Cuáles son sus responsabilidades?
Requerido
Requerido
*Adaptado del AICPA.

257. 8-30 (Objetivo 8-3)Las actas de la junta directiva de Maygold Catalog Company para el año que terminó
el 31 de diciembre de 2005, se las entregaron.
REUNIÓN DEL 15 DE FEBRERO DE 2005
Ruth Jackson, presidente de la junta, solicitó esta reunión a las 4:00 p.m. Los siguientes directores se presen-
taron:
John Aronson Licorine Phillips
Fred Brick Lucille Renolds
Oron Carlson J. T. Smith
Homer Jackson Raymond Werd
Ruth Jackson Ronald Wilder
Se leyeron y aprobaron las actas de la reunión del 11 de octubre de 2004.
Homer Jackson, presidente, analizó el nuevo plan de mercadeo para una distribución más amplia de
catálogos en el mercado del suroeste de Estados Unidos. Él hizo una moción para la aprobación del aumen-
to de gastos de aproximadamente $500,000 para los costos de distribución, lo que secundó Wilder y aprobó
de manera unánime.
La disputa no resuelta con el servicio de recaudación de impuestos acerca del tratamiento de impues-
tos de edificios de oficinas en arrendamiento se analizó con el abogado Cecil Makay. En la opinión del se-
ñor Makay, el asunto no se resolverá por varios meses y puede ocasionar un ajuste desfavorable.
J. T. Smith propuso que el equipo de cómputo que ya no estaba en uso en la oficina de Kingston, debi-
do a la adquisición de nuevo equipo en 2004, se donará a la escuela vocacional de Kingston para su uso en
el programa de reparación y entrenamiento. John Aronson secundó la moción y se aprobó de manera uná-
nime.
Se aprobaron unánimemente los dividendos anuales de efectivo pagaderos el 30 de abril de 2005, para
los accionistas de registro del 15 de abril de 2005, como sigue:
Clase A común —$ 10 por acciones
Clase B común —$ 5 por acciones
Los bonos de los funcionarios para el final del año el 31 de diciembre de 2004, se aprobaron para su pago el
1° de marzo de 2005, como sigue:
Homer Jackson —Presidente $130,000
Lucille Renolds —Vicepresidente 60,000
Ronald Wilder —Contralor 60,000
Fred Brick —Secretario de tesorería 45,000
Término de la reunión 6:30 p.m.. Fred Brick, Secretario
JUNTA DEL 16 DE SEPTIEMBRE DE 2005
Ruth Jackson, presidente de la junta, solicitó la reunión a las 4:00 p.m. Participaron los siguientes directores:
John Aronson Licorine Phillips
Fred Brick Lucille Renolds
Oron Carlson J. T. Smith
Homer Jackson Raymond Werd
Ruth Jackson Ronald Wilder
Las actas de la reunión del 15 de febrero de 2005 se leyeron y aprobaron.
El presidente Homer Jackson, analizó las ventas mejoradas y condición financiera para 2005. Él estaba
complacido con los resultados de la distribución del catálogo y control de costos de la compañía. No se to-
mó ninguna acción.
Las nominaciones para funcionarios se realizaron como sigue:
Presidente —Homer Jackson
Vicepresidente —Lucille Renolds
Contralor —Ronald Wilder
Secretario de tesorería —Fred Brick
Los nominados fueron elegidos mediante el voto unánime.
Se recomendaron los incrementos de salario de 5%, exclusivos de bonos, para todos los funcionarios pa-
ra el año 2006. Homer Jackson propuso que dichos aumentos de salario fueran aprobados y J. T. Smith lo
secundó y aprobó de manera unánime.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 221
Salario
2005 2006
Homer Jackson, Presidente $240,000 $252,000
Lucille Renolds, Vicepresidente 160,000 168,000
Ronald Wilder, Contralor 160,000 168,000
Fred Brick, Secretario de tesorería120,000 126,000

258. Ronald Wilder propuso que la compañía considerara la adopción de un plan de acciones de pen-
sión/participación de utilidades para todos los empleados como un incentivo para que éstos se quedaran en
la compañía. Se generaron discusiones considerables. Se convino sin adopción que Wilder analizaría las
implicaciones legales y de impuestos con el abogado Cecil Makay y un despacho de contadores públicos,
Able and Better, con reputación de estar bien informada sobre los planes de pensiones y participación de
utilidades.
Ronald Wilder analizó el gasto de $58,000 por la adquisición de un nuevo sistema de cómputo para la
oficina de Kingston para reemplazar el equipo que se compró en 2004 y ha demostrado que no es efectivo.
Se ha alcanzado tentativamente un ajuste de $21,000 para regresar el equipo para ser reembolsado. Wilder
propuso que ambas transacciones fueran aprobadas, Jackson lo apoyó, y se adoptaron de manera unánime.
Fred Brick propuso la aprobación de un préstamo de $360,000, del Kingston Federal Bank and Trust. El
interés está fluctuando al 2% sobre el principal. Al préstamo le dan seguridad colateral las cuentas por co-
brar, con el balance del préstamo que no excede el 75% de las cuentas por cobrar actuales. Phillips lo secun-
da y aprueba de manera unánime.
Lucille Renolds, líder del comité de auditoría, propuso que se seleccionara de nuevo al despacho de con-
tadores públicos Moss and Lawson para la auditoría anual de la compañía y el trabajo relacionado de im-
puestos para el año que termina el 31 de diciembre de 2005. Aronson secundó esta propuesta y se aprobó de
manera unánime.
Reunión concluida a las 6:40 p. m.
Fred Brick, Secretario
a. Como auditor, ¿cómo sabe que todas las actas se han puesto a su disposición?
b. Leer las actas de las reuniones del 15 de febrero y 16 de septiembre. Utilizar el siguiente formato pa-
ra enunciar y explicar la información que es relevante para la auditoría de 2005:
222 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
Requerido
Información relevante para la auditoría de 2005 Acción de la auditoría requerida
1.
2.
c. Leer las actas de la reunión del 15 de febrero de 2005. ¿Alguna de esa información pertenecía a la au-
ditoría del 31 de diciembre de 2004? Explique lo que debió de haber hecho el auditor durante la au-
ditoría del 31 de diciembre de 2004 con respecto a las actas de 2005.
8-31 (Objetivos 8-3, 8-4, 8-5)Está participando en la auditoría anual de los estados financieros de Mau-
lack Company, una compañía mayorista de tamaño mediano que fabrica dispositivos de fijación ligeros. La
compañía tiene 25 accionistas. Durante la revisión de las actas, usted observa que el salario del presidente
ha aumentado de manera considerable durante el año anterior debido a la acción de la junta directiva. Su
salario presente es mucho mayor que los salarios que se pagan a los presidentes de compañías de tamaño
similar y es claramente excesivo. Usted determina que el método de cálculo del salario del presidente fue
cambiado por el del año en que se practicó la auditoría. En años anteriores, el salario del presidente estaba
basado en las ventas. Sin embargo, el año pasado, su salario estaba basado en la utilidad neto antes de im-
puestos sobre la renta. Maulack Company se encuentra en una industria cíclica y hubiera tenido un año
muy redituable si no hubiera sido por el aumento en el salario del presidente que aminoró en gran medi-
da el ingreso que se pudo haber acumulado para los accionistas. El presidente es un accionista importante.
a. ¿Cuál es la implicación de esta condición en la presentación de los estados financieros?
b. Analice su responsabilidad sobre la revelación de esta situación.
c. Analice el efecto, si existe, que tiene la situación en su opinión como auditor, en lo que se refiere a:
(1) La imparcialidad de la presentación de los estados financieros.
(2) La consistencia de la aplicación de los principios de contabilidad.*
8-32 (Objetivos 8-5, 8-6, 8-7, 8-8)En la auditoría de los estados financieros de una compañía fabricante
que se prepararon utilizando la tecnología de información, el contador público ha descubierto que el ras-
tro de la auditoría tradicional se ha opacado. Como resultado, el contador público puede poner gran énfa-
sis en los procedimientos analíticos de los datos que se están auditando. Estas pruebas, que también se
aplican en registros de contabilidad de auditoría visiblemente colocados, incluyeron los índices de cómpu-
to que se comparan con las razones del año pasado o con las normas de la industria. Ejemplos de los pro-
cedimientos analíticos son el cálculo de la tasa de rotación de inventario y el cálculo del número de días de
las cuentas por cobrar.
a. Analizar las ventajas que tiene el contador público cuando utiliza los procedimientos analíticos en
una auditoría.
b. Además de los cálculos descritos, enunciar las razones financieras que un auditor puede calcular du-
rante una auditoría sobre las cuentas de los balances y cuentas de ingresos relacionados. Para cada
razón enunciada, nombrar dos (o más) cuentas utilizadas en el cálculo.
*Adaptado del AICPA.

259. c. Cuando ha habido un cambio importante en una razón en comparación con la del año anterior, el
auditor considera los posibles motivos del cambio. Dé los motivos posibles de los siguientes cambios
importantes en las razones:
(1) La tasa de la rotación de inventario (razón del costo de ventas e inventario promedio) ha dismi-
nuido de la tasa el año anterior.
(2) El número de ventas del día en las cuentas por cobrar (razón de cuentas por cobrar diarias pro-
medio y ventas) ha aumentado durante el año anterior.*
8-33 (Objetivos 8-3, 8-7, 8-8)Su comparación del porcentaje del margen bruto para Jones Drugs de 2002
hasta 2005 indica una disminución importante. Esto se muestra mediante la siguiente información:
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
223
2005 2004 2003 2002
Ventas (miles) $14,211 $12,916 $11,462 $10,351
CGS (miles) 9,223 8,266 7,313 6,573
Margen bruto $4,988 $4,650 $4,149 $3,778
Porcentaje 35.1 36.0 36.2 36.5
Una plática con Marilyn Adams, contralor, saca a la luz dos posibles explicaciones. Ella informa que el
porcentaje de utilidad bruta de la industria, en la industria de medicamentos de venta al detalle, bajó de manera constante por tres años, lo que representa parte de la disminución. Un segundo factor fue el por- centaje en descenso del volumen total que se genera de la parte de la farmacia del negocio. Las ventas de la
farmacia representan la porción más redituable del negocio, sin embargo, la competencia de las farmacias de descuento evita que se amplíe tan rápido como los artículos que no son medicamentos, tales como re-
vistas, dulces y muchos otros artículos que se venden. Adams siente que estos dos factores son la causa de la disminución.
La siguiente información adicional se obtiene de fuentes independientes y de los registros del cliente
como un medio para investigar las explicaciones del contralor:
Jones Drugs ($ en miles) Porcentaje de
utilidad
Costo de artículos bruta de la industria
Ventas de artículos Costo de medica- que no son para comerciantes de
Ventas de que no son mentos de pro- medicamentos de medicamentos y
medicamentos medicamentos ductos vendidos productos vendidos productos relacionados
2005 $5,126 $9,085 $3,045 $6,178 32.7
2004 5,051 7,865 2,919 5,347 32.9
2003 4,821 6,641 2,791 4,522 33.0
2002 4,619 5,732 2,665 3,908 33.2
a. Evaluar la explicación que proporcionó Adams. Mostrar los cálculos como soporte de sus conclusiones.
b. ¿Cuáles aspectos específicos de los estados financieros del cliente requieren una mayor investigación
en esta auditoría?
8-34 (Objetivos 8-7, 8-8)En la auditoría de Worldwide Wholesale Company, usted realizó un extenso aná-
lisis de las razones y tendencias. Ninguna excepción de importancia se descubrió excepto lo siguiente:
1. Gasto de comisión ya que un porcentaje de ventas ha permanecido constante por varios años pero se
ha incrementado de manera importante en el año actual. Las tasas de comisiones no han cambiado.
2. La tasa de rotación de inventario ha disminuido constantemente por cuatro años. 3. El inventario como un porcentaje de los activos circulantes ha aumentado de manera constante por
cuatro años.
4. El número de ventas del día en las cuentas por cobrar ha aumentado de manera constante por cuatro años. 5. La estimación de las cuentas incobrables como un porcentaje de cuentas por cobrar ha disminuido
de manera constante por tres años.
6. Las cantidades absolutas del gasto de depreciación y gasto de depreciación como un porcentaje de
activos fijos brutos son mucho más pequeñas que en el año anterior.
a. Evaluar la importancia potencial de cada una de las excepciones listadas para la presentación impar-
cial de los estados financieros.
b. Indicar los procedimientos de seguimiento que usted utilizaría para determinar la posibilidad de
errores de importancia.
8-35 (Objetivos 8-3, 8-5)Como parte de los procedimientos analíticos de Mahogany Products, Inc., reali-
ce los cálculos de las siguientes razones:
Requerido
Requerido
*Adaptado del AICPA.

260. Para cada una de las razones anteriores:
a. Indicar si existe la necesidad de investigar los resultados más a fondo y, si es así, la razón para inves-
tigaciones posteriores.
b. Indicar el método que utilizará en la investigación.
c. Explicar cómo las operaciones de Mahogany Products parecen diferir de las de la industria.
8-36 (Objetivos 8-3, 8-5, 8-7)A continuación se presentan los cálculos del auditor de varias razones claves
para Cragston Star Products. El objetivo principal de esta información es entender el negocio del cliente y
evaluar el riesgo de fracaso financiero, aunque cualquier otra conclusión relevante también se puede pre-
sentar.
224 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
Requerido
Promedios de la industria Productos Mahogany
Razones 2005 2004 2005 2004
1. Razón de circulante 3.30 3.80 2.20 2.60
2. Días para cobrar las cuentas por cobrar 87.00 93.00 67.00 60.00
3. Días para vender el inventario 126.00 121.00 93.00 89.00
4. Compras divididas entre las cuentas por pagar 11.70 11.60 8.50 8.60
5. Inventario dividido entre el activo circulante.56 .51 .49 .48
6. Ingreso de la operación dividido entre los
activos tangibles .08 .06 .14 .12
7. Ingreso de la operación dividido entre las ventas netas .06 .06 .04 .04
8. Porcentaje de utilidad bruta .21 .27 .21 .19
9. Entradas por porción $14.27 $13.91 $2.09 $1.93
Razón 2005 2004 2003 2002 2001
Razón de circulante 2.08 2.26 2.51 2.43 2.50
Razón de liquidez .97 1.34 1.82 1.76 1.64
Razón entre intereses y utilidades3.50 3.20 4.10 5.30 7.10
Rotación de cuentas por cobrar 4.20 5.50 4.10 5.40 5.60
Días para cobrar las cuentas por cobrar 86.90 66.36 89.02 67.59 65.18 Rotación de inventario 2.03 1.84 2.68 3.34 3.36
Días para vender el inventario 179.80 198.37 136.19 109.28 108.63
Ventas netas divididas entre
los activos tangibles .68 .64 .73 .69 .67
Margen de utilidad .13 .14 .16 .15 .14
Rendimiento sobre activos .09 .09 .12 .10 .09
Rendimientos sobre el capital social .05 .06 .10 .10 .11
Entradas por porción $4.30 $4.26 $4.49 $4.26 $4.14
a. ¿A qué conclusión importante se puede llegar a partir de esta información sobre el futuro de la com-
pañía?
b. ¿Qué información adicional sería de utilidad en su evaluación de la condición financiera de esta
compañía?
c. Basado en las razones anteriores, ¿qué aspectos de la compañía cree usted que deberían recibir un
énfasis especial en la auditoría?
8-37 (Objetivos 8-3, 8-4)Internet ha incrementado de manera dramática las actividades globales del co-
mercio electrónico. Los negocios tradicionales de estructura física y nuevos negocios de punto “com” uti- lizan Internet para cumplir objetivos de negocios. Por ejemplo, el comerciante tradicional Toys “R” Us, Inc., también vende juguetes y otros productos a través de un sitio Web, el cual opera una sociedad en
Amazon.com.
a. Identificar tres estrategias de negocios específicas que son razones posibles del porqué Toys “R” US
está ofreciendo productos a la venta en línea.
b. Describir tres riesgos de negocios relacionados con la oferta de Toys “R” Us de las ventas en línea.
c. Analizar las razones posibles del porqué Toys “R” Us decidió asociarse con Amazon.com para mane-
jar las ventas en línea.
d. Identificar los posibles riesgos que puedan llevar a errores de importancia en los estados financieros
de Toys “R” Us si sus riesgos de negocios relacionados con las ventas en línea no se manejan de una
forma efectiva.
ebiz

261. CASOS
8-38 (Objetivos 8-2, 8-3, 8-4)Winston Black era un socio del despacho de auditorías de Henson, Davis &
Company. Él estaba en el proceso de revisar los archivos de auditoría para la auditoría de un nuevo clien-
te, McMullan Resources. McMullan estaba en el negocio de la construcción pesada. Black estaba dirigien-
do su primera revisión después de que el trabajo de campo estaba prácticamente completo. Por lo general,
él hubiera realizado una revisión inicial durante la fase de planeación como lo requieren las políticas de su
despacho; sin embargo, se vio abrumado por una emergencia con su cliente más grande e importante. El
pensó en no revisar la información de planeación de la auditoría porque (1) Sarah Beale estaba vigilando
la auditoría, gerente en la que él tenía confianza y (2) él se podía “recuperar” de cualquier problema duran-
te su revisión al final de auditoría.
Ahora, Black descubrió que tenía enfrente un par de problemas. Primero, descubrió que el despacho
pudo aceptar a McMullan sin que cumpliera con los procedimientos de aceptación de un nuevo cliente.
McMullan se acercó a Henson, Davis como recomendación de un amigo de Black. Black obtuvo el “crédito”
por el nuevo negocio, que era importante para él porque afectaría su compensación del despacho. Debido
a que Black estaba ocupado, él le dijo a Beale que dirigiera una revisión de aceptación de nuevo cliente y le
hiciera saber si había algún problema. Él nunca escucho nada de Beale y supuso que todo estaba bien.
Cuando estaba revisando la documentación de la planeación de preauditoría de Beale, vio una marca en la
caja “contactar a los auditores anteriores” pero no encontró detalles que indicaran qué se hizo. Cuando le
preguntó a Beale acerca de esto, ella respondió lo siguiente:
Llamé a Gardner Smith [el socio responsable del despacho de auditoría anterior de McMullan] y le dejé un
mensaje telefónico. Nunca regresó mi llamada. Hablé con Ted McMullan sobre el cambio y me dijo que in-
formó a Gardner sobre el cambio y Gardner dijo, “Muy bien, ayudaré en todo lo que pueda”. Ted le pidió a
Gardner que enviara copias de los análisis de los activos fijos y cuentas de capital social, las cuales Ted me dio.
Le pregunté a Ted por qué reemplazó el despacho de Gardner y me contestó que era por una cuestión de con-
tingencia de impuestos y la magnitud de sus honorarios. Además de eso, Ted dijo que la relación era buena.
La cuestión de contingencia de impuestos a la que Beale se refería era una situación donde McMullan
había participado en un litigio contra un banco, del cual había recibido un préstamo. El resultado del liti-
gio fue que el banco perdonó varios miles de dólares en deudas. Esto era un golpe de suerte inesperado
para McMullan, y lo registraron como ganancia, tomando la posición de que no era deducible. Los audito-
res anteriores refutaron esta posición e insistieron que existía una responsabilidad de impuestos contin-
gente que se debía manifestar. Esto enojó a McMullan, pero la compañía estuvo de acuerdo en recibir una
opinión incompetente. Antes de contratar a Henson, Davis como sus nuevos auditores, McMullan le pidió
a Henson, Davis que revisara la situación. Henson, Davis creyó que la contingencia era remota y convinie-
ron en la eliminación de la manifestación.
El segundo problema comprendía un contrato a largo plazo con un cliente en Montreal. De acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados,se requirió que McMullan reconociera el in-
greso sobre este contrato mediante el uso del método de porcentaje de terminación. El contrato estaba ca-
si terminando de acuerdo con el fin del año y tenía un efecto importante en los estados financieros. Cuan-
do Black fue a revisar la copia del contrato en los archivos de la auditoría, encontró tres cosas. Primero, ha-
bía un resumen del contrato que indicaba sus características principales. Segundo, había una copia del
contrato escrita en francés. Tercero, había una confirmación firmada, que confirmaba los términos y el es-
tatus del contrato. El espacio que solicitaba información sobre cualquier disputa de contrato se dejó en
blanco, lo que indicaba que no había tales problemas.
La preocupación de Black acerca del contrato era que para reconocer los ingresos de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados, el contrato tenía que ser ejecutable. Con frecuencia, los con-
tratos contienen una cláusula de cancelación que puede aminorar su ejecución. Debido a que no sabía
francés, Black no pudo decir si el contrato contenía dicha cláusula. Cuando le preguntó a Beale acerca de
esto, ella respondió que le había preguntado al vicepresidente de la compañía de la división canadiense
acerca del contrato y él le dijo que era su contrato estándar. El contrato estándar de la compañía sí tenía
una cláusula de cancelación en éste, pero requería un acuerdo mutuo y no se podía canelar de manera uni-
lateral por parte del comprador.
a. Evaluar y analizar si Henson, Davis & Company cumplieron con las normas de auditoría general-
mente aceptadas en su aceptación de McMullan Resources como un nuevo cliente. ¿Qué pueden ha-
cer a estas alturas del contrato para resolver las deficiencias, en caso de que existan?
b. Evaluar y analizar si se realizó el trabajo suficiente de auditoría con respecto al contrato de Montreal
de McMullan. Si no, ¿qué más se debe hacer?
c. Evaluar y analizar si Black y Beale se condujeron de acuerdo con las normas de auditoría general-
mente aceptadas.
8-39 (Objetivos 8-3, 8-4, 8-7)Solomon es una compañía muy exitosa, cercana a Boston, Massachussets,
que fabrica y ensambla partes especiales de automóviles que se venden en tiendas de autopartes en el Este.
Las ventas y ganancias han crecido con rapidez en los últimos años, y los prospectos para años venideros
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
225
Requerido

262. 12-31-05
(Año Actual) 12-31-04 12-31-03 12-31-02
Balance
Efectivo $ 49,615 $ 39,453 $ 51,811 $ 48,291
Cuentas por cobrar 2,366,938 2,094,052 1,756,321 1,351,470
Estimación para cuentas dudosas (250,000) (240,000) (220,000) (200,000)
Inventario 2,771,833 2,585,820 2,146,389 1,650,959
Activos circulantes 4,938,386 4,479,325 3,734,521 2,850,720
Activos fijos 3,760,531 3,744,590 3,498,930 3,132,133
Activos totales $8,698,917 $8,223,915 $7,233,451 $5,982,853
Pasivos financieros a corto plazo $2,253,422 $2,286,433 $1,951,830 $1,625,811
Pasivos financieros a largo plazo4,711,073 4,525,310 4,191,699 3,550,481
Capital social del propietario 1,734,422 1,412,172 1,089,922 806,561
Pasivos financieros totales y capital social
del propietario $8,698,917 $8,223,915 $7,233,451 $5,982,853
Información del estado de ingresos
Ventas $6,740,652 $6,165,411 $5,313,752 $4,251,837
Devoluciones y rebajas sobre ventas (207,831) (186,354) (158,367) (121,821) Descuentos de ventas permitidos (74,147) (63,655) (52,183) (42,451)
Deudas incobrables (248,839) (245,625) (216,151) (196,521)
Ventas netas $6,209,835 $5,669,777 $4,887,051 $3,891,044
Margen bruto $1,415,926 $1,360,911 $1,230,640 $1,062,543
Ingreso neto después de impuestos $ 335,166 $ 322,250 $ 283,361 $ 257,829
Cuentas por cobrar vencidas
0-30 días $ 942,086 $ 881,232 $ 808,569 $ 674,014
31-60 días 792,742 697,308 561,429 407,271
61-120 días 452,258 368,929 280,962 202,634
>120 días 179,852 146,583 105,361 67,551
Total $2,366,938 $2,094,052 $1,756,321 $1,351,470
son muy alentadores. De hecho, los hermanos Solomon están ahora considerando su venta a una gran compañía o hacerse públicos para obtener capital adicional.
La compañía se creó en 1970 cuando Frank Solomon decidió fabricar partes estampadas. En 1985, la
compañía cambió al negocio de autopartes. Por fortuna, nunca ha sido necesario que amplíe las instalacio- nes, pero los problemas de espacio se han vuelo muy serios recientemente y será necesario ampliar las ins- talaciones. Los costos del terreno y edificios en Boston están bastante inflados en la actualidad.
La administración siempre ha confiado en ti para que ayudes en este problema, ya que el tesorero está
orientado a las ventas y tiene poco conocimiento en la función de la contraloría. Los salarios de todos los funcionarios han sido bastante modestos, con el objetivo de reinvertir las entradas en un crecimiento futu- ro. De hecho, la compañía está orientada hacia una ganancia a largo plazo de los hermanos más que hacia una ganancia a corto plazo. Los hermanos tienen toda su riqueza personal invertida en el despacho.
Una de las razones principales del éxito de Solomon ha sido la pequeña pero excelente fuerza de ventas.
La política de ventas es vender a precios altos a tiendas de autos pequeñas. Esta política es responsable de altas pérdidas de crédito, pero el margen de ganancia es alto y los resultados han sido muy exitosos. El des- pacho tiene la intención de continuar con esta política en el futuro.
Su despacho ha estado auditando a Solomon desde 1980 y usted ha estado en el trabajo por los últimos
tres años. El cliente tiene controles internos excelentes y siempre ha sido cooperativo. En años recientes, el
cliente ha intentado mantener el ingreso neto a un nivel alto debido a la necesidad de préstamos y posibi- lidades de venta futuras. En general, el cliente siempre ha sido de trato fácil y está dispuesto a ayudar en
cualquier forma posible. Nunca ha habido ningún ajuste importante de auditoría y siempre se ha emitido
una opinión sin salvedades.
En el año actual, usted ha completado las pruebas del área de ventas y cobro. Las pruebas de controles
y pruebas sustantivas de transacciones para ventas y devoluciones de ventas y estimaciones fueron excelen- tes, y una confirmación extensa no mostró errores de importancia. Usted ha revisado con cuidado el cierre de ventas y de devoluciones de ventas y estimaciones, y encontró que eran excelentes. Todas las deudas in- cobrables parecen razonables y una revisión del balance anterior indica que las condiciones parecen ser las mismas que en años pasados.
a. Evaluar la información en el caso (véase abajo) para proporcionar asistencia a la administración a fin
de mejorar la operación de su negocio. Preparar el análisis soporte utilizando el programa de hoja de cálculo electrónica (opción del instructor).
b. ¿Está usted de acuerdo en que las ventas, cuentas por cobrar y estimaciones para cuentas dudosas es-
tán determinadas de manera correcta? Muestre los cálculos para soportar su conclusión.
226 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

263. APLICACIÓN DE CASO INTEGRADO—PINNACLE
MANUFACTURING: PARTE I
8-40 (Objetivos 8-3, 8-4, 8-5)
Introducción
Este caso de estudio se presenta en seis partes. Cada parte trata en su mayoría del material del capítulo al
que la parte se relaciona. Sin embargo, las partes están conectadas de tal forma que al completar las seis, us-
ted obtendrá un mejor entendimiento de cómo están interrelacionadas las partes de la auditoría y cómo
las integra el proceso de auditoría. Las partes de este capítulo aparecen en los capítulos del libro siguiente:
• Parte I —Realizar procedimientos analíticos para diferentes fases de la auditoría,capítulo 8.
• Parte II —Entender los factores que influyen en los riesgos y la relación de los riesgos para auditar la
evidencia,capítulo 9.
CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
227
Pinnacle Manufacturing Company
Estado de resultados
Para el año que termina el 31 de diciembre
$ 149,245,176
104,807,966
44,437,210
38,265,708
6,171,502
—
1,897,346
4,274,156
1,013,745
3,260,411
3.26
2004
$ 137,579,664
96,595,908 40,983,756 34,985,293
5,998,463
—
2,128,905 3,869,558 1,399,001 2,470,557
2.47
2003
$ 125,814,272
88,685,361 37,128,911 32,383,572
4,745,339
—
2,085,177 2,660,162 1,166,553 1,493,609
1.49
2002
Ventas netas Costo de productos vendidos
Utilidad bruta
Gastos de operación
Ingresos de operaciones
Otras entradas y ganancias Otros gastos y pérdidas Ingreso antes del impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta del año Entradas por porción
Pinnacle Manufacturing Company
Estado de resultados
Para el año que termina el 31 de diciembre
$ 6,714,156
9,601,883
28,031,323
149,807
44,497,169 58,489,606
$ 102,986,775
$ 11,277,988
12,935,495
1,712,675
25,926,158 21,234,861 47,161,019
1,000,000
13,667,517 41,158,239 55,825,756
$ 102,986,775
$ 6,369,431
7,495,528
22,206,259
124,527
36,195,745 53,596,113
$ 89,791,858
$ 8,200,059
7,868,407 1,536,835
17,605,301 19,427,831 37,033,132
1,000,000
13,667,517 38,091,209 52,758,726
$ 89,791,858
$ 7,014,387
6,901,225
21,975,220
114,558
36,005,390 50,668,463
$ 86,673,853
$ 6,466,412
8,411,017 1,463,088
16,340,517 19,460,800 35,801,317
1,000,000
13,667,517 36,205,019 50,872,536
$ 86,673,853
2004 2003 2002
Activos
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar netas Inventario Otros activos circulantes
Total de activos circulantes
Propiedad, planta y equipo
Activos totales
Pasivos financieros Pasivos financieros a corto plazo
Cuentas por pagar Deuda actual a corto plazo/largo plazo Otros pasivos actuales
Total de pasivos financieros de corto plazo
Deuda a largo plazo Pasivos financieros totales
Capital social de los accionistas
Acciones ordinarias
Capital pagado adicional
Utilidades retenidas
Capital social total de los accionistas
Pasivos financieros totales y capital social
de los accionistas
FIGURA 8-9 Estados financieros de Pinnacle Manufacturing

264. • Parte III —Entender el control interno y evaluar el riesgo de control para el ciclo de adquisición y pa-
go,capítulo 10.
• Parte IV —Diseñar pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones,capítulo 14.
• Parte V —Determinar los tamaños de la muestra mediante el muestreo de auditoría y evaluar los re-
sultados,capítulo 15.
• Parte VI —Diseñar, realizar y evaluar los resultados de las pruebas de los detalles de los balances,ca-
pítulo 16.
Información de antecedentes
Uno de los socios del despacho de contadores públicos con el que usted trabaja se ha involucrado con un
nuevo cliente de auditoría, Pinnacle Manufacturing, para el año que termina el 31 de diciembre de 2004.
Pinnacle es una compañía de tamaño mediano, con sus oficinas centrales localizadas en Detroit, Michigan.
La compañía está compuesta de tres divisiones. La primera división, Welburn, ha existido por 35 años y
elabora motores diesel de alto poder para botes, camiones y equipo de granja comercial. La segunda divi-
sión, Solar-Electro, se adquirió recientemente de un despacho de fabricantes de alta tecnología con sede en
Dallas, Texas. Solar-Electro produce motores de última tecnología que funcionan con energía solar. El
mercado de motores activados por energía solar es relativamente nuevo y la alta dirección de Pinnacle cree
que la división Solar-Electro será muy redituable en un futuro, cuando las reglamentaciones anticipadas de
la Agencia de protección al medio ambiente hagan obligatorios los motores activados por energía solar pa-
ra ciertos vehículos de transporte público. Finalmente, la tercera división, Machine-Tech, participa en una
amplia variedad de servicios de máquinas y operaciones de reparación. Esta división, también nueva en
Pinnacle, está en su segundo año de operaciones. La junta directiva de Pinnacle ha considerado reciente-
mente la venta de la división de Machine-Tech para poder enfocarse más en las operaciones centrales —la
fabricación de motores. Sin embargo, antes de que se haga cualquier venta, la junta ha acordado evaluar los
resultados operativos de este año. Buenos resultados operativos pueden ocasionar la retención de la divi-
sión como parte de Pinnacle para los próximos cuatro años. El vicepresidente de Machine-Tech está com-
prometido a hacerla redituable.
PARTE I
El propósito de la Parte I es realizar procedimientos analíticos preliminares. Le han solicitado que centre su atención en dos propósitos de procedimientos analíticos: la evaluación de la preocupación actual y la indi-
cación del área donde existe una probabilidad de aumento de errores.
a. Calcular al menos cinco razones financieras que sean útiles para evaluar la preocupación actual me-
diante el uso de los estados financieros de Pinnacle, los cuales se incluyen en la figura 8-9 (p. 227). Documentar las razones en un formato similar al siguiente:
Razón 2004 2003 2002
Razón de circulante.
b. Basado en sus cálculos, evaluar la probabilidad (alta, media o baja) de que Pinnacle fracase en el as-
pecto financiero en los siguientes 12 meses.
c. Ir a la liga de Pinnacle en el sitio Web del libro (www.prenhall.com/arens) y abra el estado de resul-
tados de Pinnacle, el cual está localizado en la hoja de trabajo Pinnacle Income Statement del archivo de Excel Pinnacle_Financials. Utilice la información del estado de resultados para preparar un es- tado de resultados de tamaño común para los tres años. Véase la figura 8-7 (pág. 212) que mues- tra un ejemplo. Utilice la información para identificar las cuentas para las cuales usted cree que existe una preocupación por los errores de importancia. Utilice el formato similar al siguiente:
Cálculo de la cantidad en
Balance contable $ de los errores potenciales
d. Utilizar tres estados de resultados divisionales en el archivo de Excel Pinnacle_Financials en el sitio
Web para preparar un estado de resultados histórico para cada una de las tres divisiones por los tres años. Cada estado de resultados de la división está en una hoja de trabajo separada en el archivo de Excel. Utilizar la información para identificar las cuentas para las que usted cree que pueda exis- tir peligro de errores significativos. Utilice un formato similar al que se encuentra en el requisito c.
e. Explicar si usted cree que la información en el requisito c o d proporciona los datos más útiles para
evaluar los errores potenciales. Explicar por qué.
f. Su análisis histórico de las cuentas por cobrar y pláticas con la administración indican que los cobros
de cuentas por cobrar han sido de cierta forma más lentos que el año anterior. Evaluar si cree o no
que la estimación para las cuentas incobrables estaban valuadas de manera correcta. Si usted cree que las cuentas son erróneas, calcule el error potencial.
228 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

265. CAPÍTULO 8 / PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 229
PROBLEMA DE INTERNET 8-1: INVESTIGACIÓN DE LA INDUSTRIA
Y ACEPTACIÓN DEL CLIENTE
Remítase al sitio CW. La viñeta al inicio del capítulo 6 en el texto contiene una breve descripción del frau-
de de ZZZZ Best. Un área en la que los auditores fueron criticados en esa auditoría fue la de la falta de
conocimiento de la industria por parte de los auditores. Con una percepción tardía, parecía que el frau-
de debió de detectarse con facilidad ya que los contratos de restauración de ZZZZ Best mostraban un
excedente de $7 millones, mientras que los trabajos de restauración más importantes en el registro en la
restauración del seguro eran de menos de 3 millones. Este problema requiere que los estudiantes utilicen
Internet para investigar los datos de la industria a fin de determinar la razonabilidad de las ventas de uni-
dades reportadas.
PROBLEMA DE INTERNET 8-2: INFORMACIÓN DE LOS ANTECEDENTES
La planeación es uno de los aspectos más demandantes e importantes de una auditoría. Una auditoría cui- dadosamente planeada aumenta la eficiencia del auditor y proporciona una mayor certeza de que el equi-
po de auditoría va a tratar las cuestiones críticas. Los auditores preparan los documentos de la planeación de auditoría que resumen la información de los antecedentes de la industria y el cliente, y analizan cuestio-
nes contables y de auditoría importantes relacionadas con los estados financieros del cliente.
Su objetivo es encontrar y documentar información para incluirla en el memorando de la planeación
de la auditoría. Obtenga la información necesaria mediante la descarga de informes anuales más recientes de las compañías públicas desde su página de Red (la compañía la puede seleccionar usted o su instructor). También puede utilizar otras fuentes de información como formas 10-K recientes para encontrar informa- ción adicional. Debe tratar los siguientes puntos con cuatro respuestas breves:
•Historia breve de la compañía.
•Descripción del negocio de la compañía (por ejemplo, compañías relacionadas, competidores).
•Cuestiones de contabilidad claves identificadas a partir de una revisión del informe anual más recien- te de la compañía. (Nota: No se concentre sólo en los estados financieros básicos de la compañía. Se debe dar atención cuidadosa a la conversación con la administración y al análisis, al igual que a las notas al pie de página.)
•Se requieren niveles de experiencia (es decir, años de experiencia, experiencia en la industria) por parte de los auditores para que se comprometan con la auditoría.

267. 9CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
9-1Aplicar el concepto de
materialidad a la
auditoría.
9-2Formar un juicio
preliminar referente a qué
cantidades se consideran
importantes.
9-3Asignar materialidad
preliminar a segmentos de
auditoría durante la
planificación.
9-4El uso de la materialidad
para evaluar los hallazgos
de la auditoría.
9-5Definir el riesgo de la
auditoría.
9-6Describir el modelo del
riesgo de la auditoría y
sus componentes.
9-7Considerar el impacto del
riesgo del compromiso en
el riesgo aceptable de
auditoría.
9-8Considerar el impacto de
varios factores en la
evaluación del riesgo
inherente.
9-9Explicar la relación de los
riesgos para la evidencia
de la auditoría.
9-10Explicar la forma en que
la materialidad y el riesgo
están relacionados e
integrados en el proceso
de auditoría.
MATERIALIDAD Y RIESGO
EXPLÍQUEME UNA VEZ MÁS QUE AUNQUE USTED HIZO UN BUEN TRABAJO,LA COMPAÑÍA
QUEBRÓ
Maxwell Spencer, es socio ejecutivo de su despacho y uno de sus deberes es asistir a las sesiones
anuales de capacitación del despacho para auditores recién contratados. A Spencer le agrada mucho
asistir porque le da la oportunidad de compartir sus muchos años de experiencia con gente inexperta
de mente brillante y receptiva. Abarca varios temas de manera formal durante el día y luego se sienta y
charla despreocupadamente con los participantes durante la tarde. Escuchemos lo que él les dice:
Supongamos que usted es un hombre jubilado de 72 años. Usted y su esposa Minnie, viven de su
pensión de retiro, la que decidió administrar por su propia cuenta, en lugar de recibir pagos anuales.
Piensa que los años en el negocio lo han preparado con la capacidad de poder obtener un mejor
rendimiento que lo que una anualidad le pudiera proporcionar.
Así que al retirarse y obtener su gran suma de dinero, llama a su corredor de bolsa y analiza con él
lo que se podría hacer. Él le dice que lo más importante es proteger su capital y le recomienda
comprar bonos. Usted se decide por tres alternativas que su corredor y su despacho creen que son
buenas, con sólidos balances generales: 1) una empresa de servicios públicos, 2) una compañía de
energía alternativa en rápido crecimiento y 3) uno de los principales condados en California del Sur.
Ahora sólo le resta sentarse a recortar cupones.
Ah, pero aun los mejores planes del mundo, se salen de control. En primer lugar, la empresa de
servicios públicos quebró y usted sólo podrá esperar con ansias una recuperación de unos pocos
centavos de dólar después de varios años. Luego, la compañía de energía alternativa fracasó y usted
podrá recuperar algo, algún día. Por último, el condado se vio envuelto en un escándalo y tuvo que
caer en incumplimiento de pago de todos sus bonos vencidos. Por estos motivos, ha iniciado un plan
de recuperación pero no es suficiente. Y entonces, su mejor estrategia es solicitar un puesto en
McDonald’s. Pues ellos emplean a gente de edad avanzada, ¿no es cierto?
Ahora, ¿qué podrían decirle los auditores de estas tres entidades acerca de la forma en que
planearon y condujeron sus auditorías y decidieron emitir una opinión sin salvedades que justificara
esa opinión ante usted? No importa si se trató de un fracaso del negocio o de un fracaso de la
auditoría, o de la evaluación de riesgo y la confiabilidad de la evidencia de la auditoría, o de
cualquier verborrea técnica. Los auditores supuestamente deberían de estar ahí cuando uno los
necesitase y eso no fue así. ¿Y la materialidad? Cualquier cosa que hubiera indicado un problema
es importante para uno.
El mensaje, amigos, es que siempre es más fácil sufrir por culpa una auditoría difícil pero bien hecha
que tener que justificar sus decisiones y juicios cuando ya es demasiado tarde. Y buena suerte si
piensas que un inversionista perjudicado verá las cosas desde tu punto de vista.

268. 232 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
E
l párrafo de alcance en el informe de auditoría incluye dos frases importantes que están directa-
mente relacionadas con la materialidad y el riesgo. Estas frases se destacan en letras cursivas en
los siguientes dos enunciados de un párrafo de alcance típico.
• Hemos realizado nuestros estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría general-
mente aceptadas de los Estados Unidos de América. Esas normas requieren que planeemos y
realicemos la auditoría paraobtener una seguridad razonablereferente a si los estados financieros
se encuentran libres de errores importantes.
La frase obtener una seguridad razonabletiene como objetivo informar a los usuarios que los audito-
res no garantizan ni aseguran la presentación imparcial de los estados financieros. Esta frase implica
que existe algún riesgo de que los estados financieros no estén presentados con objetividad aun cuan-
do se haya emitido un dictamen sin salvedades.
La frase de libre de errores importantestiene como fin informar a los usuarios que la responsabi-
lidad del auditor se limita a la información financiera importante. La materialidad es significativa
debido a que es impráctico que los auditores den certezas sobre montos poco importantes.
Así pues, la materialidad y el riesgo son conceptos fundamentales para la planeación de la audi-
toría y el diseño de su método. Durante este capítulo mostraremos cómo estos conceptos encajan en
la fase de planeación de la auditoría.
Existe una relación muy cercana entre este capítulo y los capítulos 6 y 8. En el capítulo 6 se ana-
lizaron las responsabilidades del auditor, los ciclos de operación y los objetivos de la auditoría. En
este capítulo, tanto la materialidad como el riesgo se aplican a estos conceptos estudiados. Durante la
primera parte del capítulo 8 estudiamos la planeación de la auditoría, principalmente las primeras
cuatro partes, las cuales se muestran en el margen del texto. Este capítulo estudia la quinta parte
sombreada. Un monto considerable de la información que los auditores adquieren y documentan
durante las primeras cuatro partes de la planeación es utilizado cuando el auditor decide la materia-
lidad y evalúa los riesgos.
Aceptación del cliente
y realización de la
planeación inicial
Entender el negocio
del cliente y la industria
Evaluar el riesgo del
negocio del cliente
Realizar procedimientos
analíticos preliminares
Establecer la
materialidad y evaluar
el riesgo aceptable
y el riesgo inherente
de la auditoría
Entender la estructura
del control interno
y evaluar el riesgo
de control
Recabar información
para evaluar los
riesgos de fraude
Elaborar un plan global
de auditoría y un
programa de auditoría
MATERIALIDAD
OBJETIVO 9-1
Aplicar el concepto de
materialidad a la auditoría.Como se mostró en el capítulo 3, la materialidad es una consideración importante para determinar
el informe de auditoría adecuado que ha de emitirse. Los conceptos de materialidad analizados en
este capítulo están directamente relacionados con los del capítulo 3.
El Consejo de normas de contabilidad financiera, FASB 2 (siglas en inglés de Financial Accoun-
ting Standard Board) ha definido la materialidad como:
• La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las circunstancias
que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la informa-
ción haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distorsión (cursivas del autor).
La responsabilidad del auditor es determinar si los estados financieros están materialmente distorsio-
nados. Si el auditor determina que existe un error importante, se lo hará saber al cliente de tal mane-
ra que se pueda hacer una corrección. Si el cliente se rehúsa a corregir los estados financieros debe
emitirse una opinión con salvedades o adversa dependiendo de cuán grave sea la distorsión. Por lo
tanto, los auditores deben tener un conocimiento cabal de la aplicación de la materialidad.
Al leer con cuidado la definición del FASB se entenderá la dificultad que tienen los auditores
para aplicar la materialidad en la práctica. La definición hace hincapié en que los usuarios razonables
confían en los estados financieros para tomar decisiones. Por tanto, los auditores deben conocer a los
probables usuarios de los estados financieros de sus clientes y las decisiones que se toman. Por ejem-
plo, si un auditor sabe que los estados financieros se van a utilizar para un convenio de compra-ven-
ta de toda una empresa, quizá el monto que el auditor considere material será menor que para otra
auditoría similar. En la práctica, los auditores a menudo no saben quiénes son los usuarios y qué
decisiones se tomarán.
Existen cinco pasos íntimamente relacionados en la aplicación de la materialidad. Éstos se
muestran en la figura 9.1 y se explican en la presente sección. Comienzan con el establecimiento de
un criterio preliminar acerca de la materialidad y la asignación de esta estimación a los segmentos
de la auditoría. Como se muestra en la primera categoría de la figura 9.1, estos dos pasos se realizan
como parte de la planeación y son los temas principales en el estudio de la materialidad en este capí-

269. tulo. La estimación de la cantidad de errores en cada segmento tiene lugar a lo largo de la auditoría.
Los últimos dos pasos se realizan casi al final de la auditoría durante la fase de terminación. Estos tres
pasos se muestran en el segundo cuadro de la figura 9-1 y forman parte de la evaluación de resulta-
dos en las pruebas de auditoría.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 233
FIGURA 9-1 Pasos en la aplicación de la materialidad
Establecer los criterios
preliminares sobre la
materialidad
Planeación del alcance
de las pruebas
Paso
1
Asignar juicios
preliminares sobre la
materialidad a los
segmentos
Paso
2
Estimar
el error total en
un segmento
Paso
3
Estimar el error
combinado
Paso
4
Comparar
el estimado combinado
con el criterio preliminar
o revisado sobre la
materialidad
Paso
5
Evaluación de resultados
DETERMINACIÓN DEL CRITERIO PRELIMINAR REFERENTE A LA MATERIALIDAD
En teoría, un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoría el monto combinado de erro-
res de los estados financieros que se considerará material. La Declaración 47 (AU 312) define el
monto como el criterio preliminar acerca de la materialidad . Este criterio no necesita ser cuantifi-
cado pero a menudo lo es. Recibe el nombre de criterio preliminar sobre la materialidad porque es
un criterio que puede transformarse durante la auditoría si cambian las circunstancias.
El criterio preliminar sobre la materialidad (paso 1 de la figura 9-1) es pues el monto máximo
por el cual el auditor cree que los estados financieros podrían estar equivocados y aun así noafectar
las decisiones de los usuarios razonables. (Conceptualmente, esto sería un monto que es un dólar
menos que la materialidad tal como lo define el FASB. La materialidad preliminar se define de esta
forma como una conveniencia en la aplicación.) Este criterio es una de las decisiones más importan-
tes que toma el auditor. Requiere un criterio profesional considerable.
La razón para establecer un criterio preliminar referente a la materialidad es ayudar al auditor a
planear las evidencias idóneas que va a acumular. Si el auditor determina un monto bajo de dólares,
se requerirá más evidencia que para una cantidad mayor. Examinemos los estados financieros
de Hillsburg Hardware Co., incluidos luego del capítulo 6 de este libro. ¿Cuál cree usted que es el
OBJETIVO 9-2
Formar un juicio preliminar
referente a qué cantidades se
consideran importantes.

270. monto combinado de los errores que afectarían las decisiones de usuarios razonables? ¿Cree usted
que un error de 100 dólares afectaría las decisiones de los usuarios? De ser así, el monto de las eviden-
cias requeridas para la auditoría quizá sea superior al que estaría dispuesto a pagar la administración
de Hillsburg Hardware. ¿Cree que un error de 10 millones sería importante? Los auditores más expe-
rimentados dirían que el monto es demasiado grande para ser un monto de materialidad combina-
do en estas circunstancias.
Con frecuencia el auditor cambiará el criterio preliminar referente a la materialidad durante la
auditoría. Cuando esto se realiza, el nuevo criterio recibe el nombre de criterio revisado sobre la ma-
terialidad.Las razones para utilizar un criterio revisado pueden incluir un cambio en uno de los fac-
tores utilizados para determinar el criterio preliminar o una decisión que toma el auditor de que el
criterio preliminar es muy grande o demasiado pequeño. Por ejemplo, el criterio preliminar sobre la
materialidad, muchas veces se determina antes de que termine el año. En este caso, el criterio preli-
minar debe establecerse en estados financieros de años previos o en la información de los estados fi-
nancieros interinos.
Son varios los factores que afectan al establecimiento de un criterio preliminar sobre la materialidad
para algunos estados financieros. Los más importantes de éstos se analizan a continuación.
La materialidad es más bien un concepto relativo y no absolutoUn error de una magnitud deter-
minada podría ser importante para una compañía pequeña, en tanto que el mismo error en dólares se-
ría poco importante para una compañía grande. Por ejemplo, un error de 10 millones de dólares
sería importante para Hillsburg Harware Co., porque como se muestra en sus estados financieros, los
activos totales son cerca de 61 millones de dólares y las utilidades netas antes de impuestos son me-
nores a los 6 millones de dólares. Un error de esta cantidad podría ser poco importante para una
compañía como IBM, el cual tiene activos totales e utilidades netas de varios miles de millones de dó-
lares. Por ende, es imposible establecer alguna directriz de valor en dólares para un criterio prelimi-
nar referente a la materialidad que se aplique a todos los clientes de la auditoría.
Se necesitan bases para evaluar la materialidadDado que la materialidad es relativa, es necesario
tener bases para establecer si los errores son importantes.Las utilidades netas antes de impuestospor
lo regular son la base más importante para decidir lo que es material porque se le considera como
una partida crítica de la información para los usuarios. Algunos despachos utilizan una base prima-
ria diferente debido a que las utilidades netas a menudo fluctúan de forma considerable de año en
año y por consiguiente no proporcionan una base estable. Ejemplos de otras bases primarias utiliza-
das por los despachos son las ventas netas, las utilidades brutas y los activos totales. Además de esta-
blecer una base primaria, también es importante decidir si los errores pudieran afectar en forma
importante la credibilidad de otras posibles bases tales como los activos circulantes, los activos tota-
les, los pasivos circulantes y el capital contable.
Supongamos que para una compañía determinada, un auditor decidió que un error de utilida-
des antes de impuestos de $100,000 o más sería material, pero un error de 250,000 dólares o más sería
material para los activos circulantes. Sería inadecuado que el auditor utilizara un criterio preliminar
sobre la materialidad de $250,000 tanto para las utilidades antes de impuestos como para los activos
circulantes. Por lo tanto, el auditor debe encontrar todos los errores que afectan la utilidad, antes de
impuestos que superen el criterio preliminar referente a la materialidad de los $100,000. Dado que la
mayoría de los errores afectan tanto los estados de resultados como el balance, el auditor no debe es-
tar muy preocupado por la posibilidad de errores en los activos circulantes de más de $250,000 y uti-
lizará un nivel de materialidad de $100,000 para la mayoría de las pruebas. Sin embargo, algunos
errores como la clasificación errónea de un activo a largo plazo como circulante, afectaría sólo al ba-
lance. Por lo tanto, el auditor también necesitará planear la auditoría con el criterio preliminar de
$250,000 referente a la materialidad para ciertas pruebas de activos circulantes.
Los factores cualitativos también afectan la materialidadEs probable que algunos tipos de errores
sean más importantes para unos usuarios que para otros. Por ejemplo:
• Normalmente los montos que implican fraudes se consideran más importantes que los errores
no intencionales de cantidades iguales de dólares porque el fraude se refleja en la honestidad
y confiabilidad de la administración y de otras personas involucradas. Por ejemplo, la mayoría
de los usuarios consideran más importante un error intencional de inventario que los errores de
oficina en el inventario por el mismo monto de dólares.
234 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Factores que afectan
el criterio
Establecer criterios
preliminares sobre la
materialidad
Asignar juicios
preliminares sobre la
materialidad de los
segmentos
Estimar el error
total en un segmento
Estimar el error
combinado
Comparar el estimado
combinado con el
criterio preliminar o
revisado sobre la
materialidad

271. • Los errores que de otra forma sean menores pueden ser materiales si existen posibles consecuen-
cias de las obligaciones contractuales. Un ejemplo es cuando el capital de trabajo neto incluido en
los estados financieros es sólo unos cuantos cientos de dólares más que el mínimo requerido en un
contrato de préstamo. Si el capital de trabajo neto fuese inferior que el mínimo requerido, y por
ello caer en moratoria de pagos, las clasificaciones de pasivo circulante y no circulante se verían
afectadas materialmente.
• Los errores que de otra manera son inmateriales podrían ser materiales si afectan una tendencia
en las ganancias. Por ejemplo, si los ingresos reportados han aumentado 3% cada año durante
los últimos cinco años, pero el ingreso del año presente ha disminuido en 1 por ciento, ese cam-
bio de tendencia sería importante. De igual manera, un error que provocase una pérdida que se
ha de reportar como utilidad sería un tema de interés.
Las normas de contabilidad y auditoría no proporcionan directrices específicas a los contadores
sobre la materialidad. Les preocupa que tales directrices se apliquen sin considerar todas las comple-
jidades que deberían afectar la decisión final del auditor. Por consiguiente, en este capítulo se propor-
cionan directrices ilustrativas para mostrar la aplicación práctica de la materialidad. Las directrices
se presentan en la figura 9-2 en forma de políticas para un despacho de contadores públicos. Observe
que las directrices son fórmulas que utilizan una o más bases y un rango de porcentajes. Las directri-
ces tales como las que se presentan requieren un criterio profesional considerable.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 235
SAB No. 99
Directrices ilustrativas
BERGER AND ANTHONY, CP
Gary, Indiana 46405
DECLARACIÓN DE POLÍTICA Charles G. Berger
Núm. 321C Joe Anthony
Título: Directrices de materialidad
Se ha de utilizar el criterio profesional en todo momento al establecer y aplicar las directrices de
materialidad. A manera de directriz general, se aplicarán las siguientes políticas:
1. El total combinado de errores en los estados financieros superior al 10% generalmente
se considera material. Un total combinado de menos de 5% se considera poco material en
ausencia de factores cualitativos. Los errores combinados entre 5 y 10% requieren un mayor
criterio profesional para determinar su materialidad.
2. El 5 a 10% debe medirse en relación con la base adecuada. En muchas ocasiones existe más
de una base con respecto de las cuales deben compararse los errores. Se recomiendan las si-
guientes directrices al seleccionar la base adecuada.
a. Estado de resultados. Los errores combinados en el estado de resultados generalmente
deben medirse de un 5 al 10% de la utilidad de operación antes de impuestos. Una di-
rectriz del 5 al 10% podría ser inadecuada en un año en que el ingreso es inusualmente
grande o pequeño. Cuando la utilidad operativa en un año determinado no se considera
representativa, es deseable sustituir como base una medida de utilidad más representa-
tiva. Por ejemplo, puede utilizarse como base la utilidad de operación promedio por un
periodo de tres años.
b. Balance general. Los errores combinados en el balance general deben ser evaluados ori-
ginalmente para activos circulantes, pasivos circulantes y activos totales. En el caso de ac-
tivos y pasivos circulantes, las directrices deben estar entre el 5 y 10%, aplicadas en la
misma forma que para el estado de resultados. Para activos totales, las directrices debe-
rían estar entre el 3 y 6%, aplicadas en la misma forma que para el estado de resultados.
3. Los factores cualitativos deben evaluarse cuidadosamente en todas las auditorías. En muchos
casos, son más importantes que las directrices aplicadas al estado de resultados y al balance
general. Deben evaluarse con cuidado los usos que se pretenda dar a los estados financieros
y la naturaleza de la información contenida en los mismos, incluyendo las notas al pie.
FIGURA 9-2 Directrices ilustrativas referentes a la materialidad

272. Mediante el uso de las directrices ilustrativas de la figura 9-2, presentaremos ahora un criterio preli-
minar sobre la materialidad para Hillsburg Hardware Co. Estas directrices son:
Criterio preliminar referente a la materialidad (redondeo en miles)
Mínimo Máximo
Porcentaje Monto en dólares Porcentaje Monto en dólares
Utilidad de operación 5 $ 368 10 $ 737
Activos circulantes 5 2,551 10 5,103
Activos totales 3 1,841 6 3,682
Pasivos circulantes 5 661 10 1,322
Si el auditor de Hillsburg Hardware decide que las directrices generales son razonables, el pri-
mer paso será evaluar si algún factor cualitativo afecta en forma significativa el criterio de materiali- dad. Si no, el auditor debe decidir que si los errores combinados de las utilidades de operación antes de impuestos son inferiores a $368,000, entonces los estados financieros se considerarán imparciales. Si los errores combinados superan los $737,000, los estados financieros no serán considerados im- parciales. Si los errores estuviesen entre $368,000 y $737,000, se requerirá una consideración más cuidadosa de todos los hechos. Entonces, el auditor aplicará el mismo proceso a las otras tres bases.
236 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Aplicación a
Hillsburg Hardware
USO DEL CRITERIO PRELIMINAR REFERENTE A LA MATERIALIDAD
PARA SEGMENTOS (ERROR TOLERABLE)
Asignar el criterio preliminar sobre la materialidada segmentos (paso 2 de la figura 9-1) es necesario
porque la evidencia se acumula por segmentos y no para todos los estados financieros. Si los audito-
res tienen un criterio preliminar sobre la materialidad para cada segmento, esto les ayudará a decidir
qué evidencias adecuadas para la auditoría acumular. Por ejemplo, es probable que un auditor reúna
más evidencias para un saldo de cuentas por cobrar de un millón de dólares cuando un error de
$50,000 en cuentas por cobrar se considera material que si uno de $300,000 fuese material.
La mayoría de los contadores públicos conceden más materialidad a las cuentas del balance ge-
neral que a las del estado de resultados. La mayoría de los errores en el estado de resultados tienen un
efecto igual en el balance general debido al sistema de contabilidad por partida doble. Así, el auditor
puede asignar materialidad ya sea a las cuentas del estado de resultados o a las del balance general.
Dado que existen menos cuentas de balance que de estado de resultados en la mayoría de las audito-
rías y que la mayoría de los procedimientos de auditoría se concentran en las cuentas del balance, la
alternativa más adecuada es asignar materialidad a las cuentas del balance.
Cuando los auditores asignan el criterio preliminar de materialidad a los balances de las cuentas, la
materialidad asignada a cualquier balance de cuenta se considera, según la Declaración 39 (AU 350),
como error tolerable.Por ejemplo, si un auditor decide asignar $100,000 de un criterio preliminar total
de materialidad de $200,000 a cuentas por cobrar, el error tolerable para cuentas por cobrar será de
$100,000. Esto significa que el auditor está dispuesto a considerar que las cuentas por cobrar se presen-
tan objetivamente si el error es de $100,000 o menos.
Existen tres dificultades principales para asignar materialidad a las cuentas del balance general
(segmentos): los auditores esperan que ciertas cuentas tengan más errores que otras; deben conside-
rarse tanto las sobrestimaciones como las subestimaciones, y los costos de auditoría relativos tam-
bién afectan la asignación. Estas tres dificultades se consideran en la distribución de la figura 9-3.
En la figura 9-3 se ilustra el método de asignación que siguió la auditora Fran Moore para la audito-
ría de Hillsburg Hardware Co. En ella se resume el balance, combinando ciertas cuentas, y muestra la
asignación de la materialidad total de $737,000 (10% de la utilidad de operación). El método de asig-
nación que siguió Moore de Hillsburg Hardware Co. fue utilizar el criterio en la asignación, sujeto a
dos requerimientos arbitrarios establecidos por Berger y Anthony, contadores públicos: el error tole-
rable para cualquier cuenta no puede exceder del 60 por ciento del criterio preliminar (60% de
$737,000 = $442,000) y la suma de todos los errores tolerables no puede ser superior a dos veces el
criterio preliminar sobre la materialidad (2 $737,000 = $1,474,000).
OBJETIVO 9-3
Asignar materialidad preliminar
a segmentos de auditoría
durante la planificación.
Ejemplo de asignación

273. La razón del primer requerimiento es evitar que el auditor asigne todo el concepto de materiali-
dad a una cuenta. Si por ejemplo, todos los criterios preliminares de $737,000 se asignan a las cuen-
tas por cobrar con cargo a clientes, sería aceptable un error de $737,000 en esa cuenta. Sin embargo,
no podría ser aceptable tener un error tan cuantioso en una cuenta, y si lo fuera, no se permitirían
otras declaraciones erróneas en otras cuentas.
Existen dos razones para permitir que la suma de los errores tolerables exceda la materialidad
global. En primer lugar, es poco probable que todas las cuentas tengan errores por el monto total del
error tolerable. Si por ejemplo, otros activos circulantes tienen un error tolerable de $100,000 pero
no se encuentran errores en la auditoría de esas cuentas, significa que el auditor, después del hecho,
pudiera haber asignado cero o un error tolerable pequeño a otras cuentas de activos. Es común que
los auditores encuentren menos errores que errores tolerables. En segundo lugar, es probable que al-
gunas cuentas estén sobrestimadas en tanto que otras probablemente estén sobrestimadas, lo que
ocasiona un monto neto que quizá sea inferior a la materialidad global.
Observe en la asignación que el auditor está preocupado por el efecto combinado en la utilidad
de operación del error de cada cuenta de balance. Por lo tanto, una sobrestimación de una cuenta de
activos tendrá el mismo efecto en el estado de resultados que una subestimación de una cuenta
de pasivos. Por el contrario, una clasificación errónea en el balance, como puede ser la clasificación de un
documento por pagar como una cuenta por pagar, no tendrá efecto alguno sobre la utilidad de ope-
ración. La materialidad de estas partidas que no afecta el estado de resultados debe considerarse por
separado.
La figura 9-3 también incluye el razonamiento que Fran Moore siguió para determinar el error
tolerable en cada cuenta. Por ejemplo, ella llegó a la conclusión de que era innecesario asignar algún
error tolerable a los documentos por pagar aunque éste es tan cuantioso como los inventarios. Si
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 237
Balance Error
31-12-04 tolerable
(en miles) (en miles)
Efectivo $ 828 $ 10 (a)
Cuentas por cobrar con cargo a clientes (neto) 18,957 442 (b)
Inventarios 29,865 442 (b)
Otros activos circulantes 1,377 100 (c)
Propiedades, instalaciones y equipo 10,340 80 (d)
Total de activos $61,367
Cuentas por pagar con cargo a clientes $ 4,720 180 (e)
Documentos por pagar – total 28,300 0 (a)
Nómina acumulada e impuestos sobre nómina 1,470 100 (c)
Interés acumulado y dividendos por pagar 2,050 0 (a)
Otros pasivos 2,364 120 (c)
Capital social y capital superior al valor nominal 8,500 0 (a)
Utilidades retenidas 13,963 NA (f)
Pasivos totales y capital $61,367 $1,474 (2 $737)
NA = No procede.
(a) Error tolerable de cero o mínimo dado que una cuenta puede ser totalmente auditada a un costo bajo y no se
esperan errores.
(b) Error tolerable extenso dado que la cuenta es grande y requiere un amplio muestreo para su auditoría.
(c) Errores tolerables importantes como un porcentaje de la cuenta dado que la cuenta puede ser verificada a un
costo extremadamente bajo, quizá con procedimientos analíticos, si el error tolerable es considerable.
(d) Error tolerable mínimo como porcentaje del balance de cuenta dado que la mayoría del balance está en terre-
nos y edificios, lo que no cambia con respecto al año anterior y no es necesario examinarlo.
(e) Error tolerable moderadamente considerable dado que se espera un número relativamente amplio de errores.
(f) No procede—ingresos retenidos es una cuenta residual que se ve afectada por el monto neto de los errores en
las otras cuentas.
FIGURA 9-3 Error tolerable asignado a Hillsburg Hardware Co.
Establecer criterios
preliminares sobre la
materialidad
Asignar juicios
preliminares sobre la
materialidad de los
segmentos
Estimar el error
total en un segmento
Estimar el error
combinado
Comparar el estimado
combinado con el
criterio preliminar o
revisado sobre la
materialidad

274. hubiera asignado $221,000 a cada una de esas dos cuentas se hubiesen requerido más evidencias en
los inventarios, pero la confirmación del balance en los documentos por pagar aún se requeriría. Por lo
tanto, fue más eficiente asignar $442,000 a inventarios y nada a documentos por pagar. De igual for-
ma, ella asignó $100,000 a otros activos circulantes y nómina devengada e impuestos sobre nómina,
los cuales son cuantiosos comparados con el saldo registrado en cuenta. Moore hizo esto porque cree que
estas cuentas pueden verificarse dentro de $100,000 por medio sólo de procedimientos analíticos
que son de bajo costo. Si los errores tolerables hubiesen sido fijados en una cantidad inferior, ella hu-
biese tenido que utilizar procedimientos de auditoría más costosos como la documentación y la con-
firmación.
En la práctica a menudo es difícil predecir de antemano cuáles cuentas probablemente tengan
errores y si los errores quizá sean sobreestimaciones o subestimaciones. De igual forma, el costo rela-
tivo de auditar diferentes balances de cuentas a menudo no se puede determinar. Por lo tanto, es el
juicio profesional para asignar el criterio preliminar sobre la materialidad de las cuentas no es fácil.
En consecuencia, muchos despachos de contabilidad han desarrollado directrices rigurosas y méto-
dos estadísticos sofisticados para hacer esto.
En resumen, el propósito de asignar el criterio preliminar sobre la materialidad para las cuentas
del balance es ayudar al auditor a decidir sobre las evidencias pertinentes que debe acumular para ca-
da una. Un objetivo de la asignación es reducir los costos de auditoría. Independiente de cómo se ha-
ga la asignación, cuando el auditor ha concluido la auditoría confía en que los errores combinados en
todas las cuentas sean inferiores o iguales al criterio preliminar (o revisado) de la materialidad.
238 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
ESTIMACIÓN DEL ERROR Y COMPARACIÓN CON EL CRITERIO PRELIMINAR
Los primeros dos pasos para aplicar la materialidad implican la planificación, en tanto que los últi- mos tres (pasos 3, 4 y 5 de la figura 9-1) son resultado de la realización de pruebas de auditoría. Los últimos tres pasos se analizan con mayor detalle en capítulos posteriores. En la presente sección sólo se muestra su relación con los primeros dos.
Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoría para cada segmento se conserva una ho-
ja de trabajo de todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el auditor encuentra seis errores del cliente en una muestra de 200 al examinar los costos de inventario. Estos errores se utilizan para estimar los errores totales en inventario (paso 3). El total se conoce como un estimado o
a menudo como una “proyección” porque sólo se examinó una muestra y no a toda la población. El estimado de los errores proyectados es un requerimiento de la Declaración 39 (AU 350). Los montos de errores proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo (paso 4) y posteriormen- te los errores combinados se comparan con el concepto de materialidad (paso 5).
La tabla 9-1 se utiliza para ilustrar los tres últimos pasos en la aplicación de concepto de mate-
rialidad. Para simplificar las cosas, se incluyen sólo tres cuentas. Los errores estimados se calculan con base en los exámenes de auditoría actuales. Supongamos, por ejemplo que al examinar un inven- tario, el auditor encontró $3,500 de montos netos sobrestimados en una muestra de $50,000 de la
OBJETIVO 9-4
El uso de la materialidad para
evaluar los hallazgos de la
auditoría.
Monto del importe estimado
ERROR PROYECCIÓN ERROR
Cuenta TOLERABLE DIRECTA DE MUESTREO TOTAL
Efectivo $ 4,000 $ 0 $ NA $ 0
Cuentas por cobrar 20,000 12,000 6,000 18,000
Monto total del 36,000 31,500 15,750 47,250
error estimado
Criterio preliminar $50,000 $43,500 $16,800 $60,300
sobre la materialidad
<NA= no aplicable
Efectivo auditado 100 por ciento.
TABLA 9-1 Comparación de los errores totales estimados con el criterio preliminar acerca de la materialidad

275. población total de $450,000. Una forma de calcular el estimado de los errores es hacer una proyec-
ción directa de la muestra de la población y sumar un estimado para el error del muestreo. El cálcu-
lo del estimado de la proyección directa de error es:
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 239
Errores netos en la muestra ($3,500)
Total examinado ($50,000)

Valor total de la
población registrado
($450,000)

Estimado
de la proyección
directa de error
($31,500)
Establecer criterios
preliminares sobre la
materialidad
Asignar juicios
preliminares sobre la
materialidad de los
segmentos
Estimar el error
total en un segmento
Estimar el error
combinado
Comparar el estimado
combinado con el
criterio preliminar o
revisado sobre la
materialidad
La proyección directa de las cuentas por cobrar de $12,000 no se ilustra. El estimado para el muestreo de errores se obtiene porque el auditor ha examinado sólo una
porción de la población (esto se analiza en detalle en los capítulos 15 y 17). En este ejemplo simplifi- cado, el estimado para el error de muestreo supuestamente es de 50 por ciento de la proyección di- recta de los montos erróneos para las cuentas en donde se utilizó el muestreo (cuentas por cobrar e inventarios).
Al combinar los errores de la tabla 9-1, observe que la proyección directa de errores de las tres
cuentas suma $43,500. Sin embargo, el error total de muestreo, es inferior a la suma de los errores de muestreo individuales. Ello se debe a que el error de muestreo representa el error máximo en detalle de cuentas no auditadas. Es poco probable que este monto de error máximo exista en todas las cuentas sujetas a muestreo. Así pues, la metodología de muestreo determina un error de muestreo combina- do que tome esto en consideración. Insistimos, esto se analiza en detalle en los capítulos 15 y 17.
En la tabla 9-1 se muestra el error total estimado de $60,300 que excede el criterio preliminar
sobre materialidad de $50,000. Además, el área principal de dificultad es el inventario, en donde el error estimado de $47,250 es significativamente mayor que el error tolerable de $36,000. Dado que el error combinado estimado excede el criterio preliminar, no son aceptables los estados financieros. El auditor determina si el error estimado de hecho supera los $50,000 al realizar procedimientos de auditoría adicionales o pedir que el cliente haga un ajuste de los errores estimados. Si se realizan procedimien- tos de auditoría adicionales, se concentrarían en el área de inventario.
Si el monto estimado neto de sobrestimación para el inventario hubiese sido de $28,000
($18,000 más $10,000 del error del muestreo) quizá el auditor no necesitaría ampliar las pruebas de auditoría, dado que ello hubiese satisfecho la prueba del error tolerable ($36,000) y el criterio preli- minar acerca de la materialidad ($18,000 + 28,000 = $46,000 < $50,000). De hecho, habría cierto margen con ese monto porque los resultados de los procedimientos de efectivo y cuentas por cobrar indican que dichas cuentas están dentro de sus límites tolerables de error. Si el auditor fuese a enfo- car la auditoría de las cuentas de manera secuencial, los hallazgos de la auditoría de las cuentas ante- riores podrían utilizarse para revisar el error tolerable establecido para otras cuentas. Por ejemplo, en la ilustración, si el auditor hubiese auditado el efectivo y las cuentas por cobrar antes de los inventa- rios, el error tolerable de los inventarios hubiese aumentado.
RIESGO
Existe una relación estrecha entre materialidad y riesgo. En el ejemplo de la tabla 9-1, el auditor esti- mó un error de muestreo de $6,000 para las cuentas por cobrar, el cual se utilizó para calcular el error total estimado de $18,000 en comparación al error tolerable de $20,000. El error de muestreo de $6,000 incluye un riesgoresultado del muestreo. Esto es sólo uno de los diferentes tipos de riesgos que
los auditores deben tomar en cuenta.
Como vimos en el capítulo 8, los auditores aceptan cierto nivel de riesgo o de incertidumbre en
la realización de la auditoría. El auditor reconoce, por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las evidencias, incertidumbre sobre la eficacia de la estructura del control interno de un cliente e incertidumbre sobre la presentación de estados financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditoría. Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrenta de manera ade- cuada. La mayoría de los riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren aten- ción para responder a ellos de forma apropiada. Responder a estos riesgos de forma adecuada es fun- damental para obtener una auditoría de alta calidad.
OBJETIVO 9-5
Definir el riesgo en la auditoría.

276. Como se analizó en el capítulo 8, el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la in-
dustria y evalúa el riesgo en el negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importan-
tes en los estados financieros del cliente. Los auditores utilizan el modelo del riesgo de auditoría para
identificar posteriormente el potencial de errores y dónde tienen más posibilidades de presentarse.
Antes de analizar el modelo del riesgo de auditoría, se muestra una ilustración de una compañía hi-
potética en la tabla 9-2 como marco de referencia para dicho estudio. La tabla en primer lugar mues-
tra que existen diferencias entre los ciclos, la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). Por
ejemplo, casi no se esperan errores en nómina y personal, pero si muchos en inventario y almacén. La
razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias, en tanto que existen muchas
complejidades en el registro del inventario. De igual manera, se considera que la estructura de con-
trol interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en nómi-
na y personal se consideran sumamente eficaces, en tanto que los de inventario y almacén se conside-
ran ineficientes. Por último, el auditor ha determinado, aunque no está muy convencido, que existen
errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). Es común que
los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la au-
ditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades.
Las consideraciones anteriores (A, B, C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud ade-
cuada de las evidencias de que ha de acumular (D). Por ejemplo, dado que el auditor espera pocos
errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B), el auditor planea
acumular menos evidencias (D), que para el inventario y almacén. Observe que el auditor tiene el
mismo. Nivel de disponibilidad para aceptar errores importantes después de que concluye la audito-
ría para los cinco ciclos, pero se requiere una magnitud de evidencias diferentes para los diversos ci-
clos. La diferencia es provocada por las diferencias en expectativas de errores del auditor y la evalua-
ción del control interno.
240 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Ilustración respecto a los
riesgos y evidencias
Ciclo Ciclo Ciclo Ciclo Ciclo de
de ventas y de adquisición de nómina y de inventario y adquisición
cobranza y pagos personal almacén de capital
y pago
Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse
A antes de considerar la estructura de algunos errores muchos errores pocos errores muchos errores pocos errores
control interno
(riesgo inherente) (medio) (alto) (bajo) (alto) (bajo)
Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de Eficacia Eficacia Eficacia Eficacia Eficacia
B control interno a fin de prevenir o media alta alta baja media
detectar errores importantes
(riesgo de control) (medio) (bajo) (bajo) (alto) (medio)
Disponibilidad del auditor para permitir que existan erroresDisponibilidad Disponibilidad Disponibilidad Disponibilidad Disponibilidad
C importantes después de baja baja baja baja baja
terminar la auditoría
(riesgo aceptable de auditoría) (bajo) (bajo) (bajo) (bajo) (bajo)
Alcance de la evidencia Nivel Nivel Nivel Nivel Nivel
D que el auditor medio medio bajo alto medio
planea acumular (riesgo planeado de detección (medio) (medio) (alto) (bajo) (medio)
TABLA 9-2 Ilustración de hechos diferentes entre los ciclos

277. La principal forma en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de audito-
ría es a través de la aplicación del modelo de riesgo.La fuente del modelo de riesgo de auditoría es
la documentación profesional de la Declaración 39 (AU 350) acerca del muestreo en auditoría y la
Declaración 47 (AU 312) sobre materialidad y riesgo. Es esencial comprender por completo el mode-
lo para tener una planeación de la auditoría eficaz y para el estudio de los capítulos restantes de la
presente obra.
El modelo de riesgo de auditoría se utiliza principalmente para propósitos de planeación al
decidir cuántas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Por lo general, se expresa de la siguiente
manera:
PDR =

IR
A
X
AR
CR

En donde:
PDR = riesgo planeado de detección
AAR = riesgo aceptable de auditoría
IR =riesgo inherente
CR =riesgo de control
Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta preci-
sión como lo muestran estos números. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de al-
macén de la tabla 9-2.
IR = 100%
CR = 100%
AAR = 5%
PDR =

1.0
.

05
1.0
= .05 o 5%
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 241
Modelo de riesgo de
auditoría para la planeación
OBJETIVO 9-6
Describir el modelo del riesgo de
la auditoría y sus componentes.
TIPOS DE RIESGOS
Los cuatro riesgos del modelo de riesgo de auditoría son lo suficientemente importantes para realizar
un análisis detallado. Los cuatro riesgos se discuten en forma breve en esta sección a fin de propor-
cionar un panorama de los riesgos. El riesgo aceptable de auditoría y el riesgo inherente se discutirán
posteriormente en este capítulo. El riesgo de control se estudia en el capítulo 10.
El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de
un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos errores.
Existen dos puntos importantes referentes al riesgo planeado de detección: en primer lugar, depende
de los otros tres factores del modelo. El riesgo planeado de detección cambiará sólo si el auditor
cambia uno de los otros factores. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas
que el auditor planea acumular, inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección. Si se redu-
ce el riesgo planeado de detección, será necesario que el auditor acumule más evidencias para lograr el
riesgo planeado reducido. Por ejemplo, en la tabla 9-2 (D), el riesgo planeado de detección es bajo
para inventario y almacén, lo que hace que la evidencia planeada sea alta. Lo contrario aplica para
nómina y personal.
El riesgo planeado de detección de .05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor
planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores que los tolerables se reduzca a 5%.
Si el riesgo de control hubiese sido .50 en lugar de 1.0, el riesgo planeado de detección sería de .10 y,
por tanto, las evidencias planeadas podrían reducirse.
El control de riesgo inherentees una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la proba-
bilidad de que existan errores importantes (errores o fraudes) en un segmento antes de considerar la
eficacia de la estructura del control interno. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados
financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. Si el auditor llega a
la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores, sin tomar en cuenta los controles inter-
nos, el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. Los controles internos se ignoran al esta-
blecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de audito-
ría, como riesgo de control. En la tabla 9-2 el riesgo inherente (A) ha sido evaluado como alto para el
Riesgo planeado de
detección
Riesgo inherente

278. inventario y almacén y bajo para nómina, personal, adquisición de capital y pago. Es probable que la
evaluación se fundamentara en pláticas con la administración, conocimiento de la compañía y resul-
tados de auditorías de años anteriores.
La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que
el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente
relacionado con las evidencias. El riesgo inherente para inventario y almacén en la tabla 9-2 es alto, y
en el ejemplo numérico 1.0, lo que ocasionará un riesgo planeado de detección menor y más eviden-
cias planeadas de lo necesario si el riesgo inherente hubiese sido menor. El riesgo inherente se exami-
na con mayor detalle en la siguiente parte del capítulo.
Además de aumentar las evidencias de auditoría para un riesgo inherente mayor en un área de
auditoría determinada, también es común asignar más personal experimentado a esa área y analizar
los exámenes de auditoría terminados con mayor profundidad. Por ejemplo, si el riesgo inherente
para obsolescencia de inventario es muy alto, es lógico que un despacho de contadores públicos
cuente con un personal experimentado que realice pruebas más extensas de la obsolescencia del in-
ventario y haga que los resultados de auditoría sean analizados con más cuidado.
El riesgo de controles una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que
errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control
interno del cliente. El riesgo de control presenta 1) una evaluación de la eficacia de la estructura de
control interno del cliente para evitar o detectar errores, y 2) la intención del auditor para hacer esa
evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. Por ejem-
plo, supongamos que el auditor llega a la conclusión de que una estructura de control interno es por
completo ineficiente para evitar o detectar errores. Ésa es la conclusión probable para el inventario
y almacén en la tabla 9-2 (B). Por lo tanto, el auditor asignaría un factor de riesgo alto, quizás el
100%, al riesgo de control. Cuanto más eficaz sea la estructura de control interno, menor será el fac-
tor de riesgo que pudiera asignarse al riesgo de control.
El modelo de riesgo de auditoría muestra una relación estrecha entre el riesgo inherente y el
riesgo de control. Por ejemplo, un riesgo inherente de 40% y un riesgo de control de 60% afectan
el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada, lo mismo sucede por ejemplo con un riesgo
inherente de 60% y un riesgo de control de 40%. En ambos casos, al multiplicar RI por RCse obtie-
ne un denominador en el modelo de riesgo de auditoría de 24%. La combinación del riesgo inheren-
te y el riesgo de control se puede considerar como la anticipación de los errores después de tomar en
cuenta el efecto del control interno.El riesgo inherente es la anticipación de los errores antes de consi-
derar el efecto del control interno.
Al igual que con el riesgo inherente, la relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de
detección es inversa, en tanto que la relación entre el riesgo de control y las evidencias sustantivas es
directa. Por ejemplo, si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces, el
riesgo planeado de detección puede aumentar y, por lo tanto, la evidencia disminuir. El auditor pue-
de incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control
interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros.
Antes de que los auditores puedan establecer el riesgo de control inferior en 100%, deben hacer
tres cosas: conocer plenamente la estructura del control interno del cliente, con base en ese conoci-
miento, evaluar cuán bien debe funcionar y poner a prueba la eficacia de los controles internos. La
primera de éstas es el requisito de conocimientoque se relaciona con todas las auditorías, las últimas
dos son los pasos de evaluación del riesgo de control que se requieren cuando el auditor elige evaluar el
riesgo de control por debajo del máximo.
Los auditores de las compañías públicas generalmente elegirán confiar en los controles debido a
los exámenes requeridos a la eficacia de los controles internos sobre los estados financieros que re-
quiere la ley Sarbanes-Oxley. Los auditores de compañías privadas y otras entidades pueden depen-
der de los controles si éstos son efectivos y si esto representa un costo efectivo para poder confiar en
los controles basados en el modelo de riesgo de la auditoría; es decir, que el beneficio de la evidencia
planeada reducida sea superior al costo de pruebas y la confiabilidad de los controles del cliente.
Conocer la estructura del control interno, valorar el riesgo de control y evaluar su impacto en
los requerimientos de las evidencias son factores tan importantes que todo el capítulo siguiente está
dedicado a este tema. Sin embargo, se observa que si el auditor no evalúa el riesgo de control por
debajo del máximo, el riesgo de control se fijará al 100%, independiente de la eficacia real de la es-
tructura de control interno subyacente. El uso del modelo de riesgo de auditoría en estas circunstan-
cias, hace que el auditor controle el riesgo aceptable de auditoría totalmente a través de un nivel bajo
de riesgo planeado de detección (suponiendo que el riesgo inherente es alto).
242 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Riesgo de control

279. El riesgo aceptable de auditoríaes una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los
estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha
emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría,
ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros nocontienen errores
importantes. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100% una incertidumbre
completa. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en tér-
minos económicos. Se ha mencionado en el capítulo 6, que el auditor no garantiza la ausencia total
de errores importantes.
Con frecuencia los auditores se refieren a los términos certeza de auditoría, certeza global o ni-
vel de certezaen lugar de riesgo aceptable de auditoría. La certeza de la auditoría o cualquier otro de
los términos equivalentes es el complemento del riesgo aceptable de auditoría, que es, un riesgo me-
nos aceptable de auditoría. Por ejemplo, el riesgo aceptable de auditoría de 2% es el mismo que si la
certeza de la auditoría fuese de 98 por ciento.
El concepto de riesgo aceptable de auditoría se entiende con mayor facilidad si se piensa en tér-
minos de un gran número de auditorías, por ejemplo, $10,000. ¿Qué porción de estas auditorías
podría incluir errores importantes sin tener un efecto adverso en la sociedad? Evidentemente, la por-
ción estaría por debajo de 10%. Es probable que esté mucho más cerca de 1 o la mitad de 1% o quizá
hasta una décima parte de 1%. Si un auditor cree que el porcentaje adecuado es 1%, entonces el
riesgo aceptable de auditoría debería fijarse en 1%, o tal vez menos, con base en circunstancias
específicas.
Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría, existe una relación directa entre el riesgo aceptable
de auditoría y el riesgo planeado de detección, y una relación inversa entre el riesgo aceptable de au-
ditoría y las evidencias planeadas. Por ejemplo, si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría, el
riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. Tal y como se
indica en el capítulo 8, también los auditores con frecuencia asignan personal más experimentado o
analizan con mayor detalle los documentos de trabajo para un cliente con un riesgo aceptable de au-
ditoría menor.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 243
Riesgo aceptable de
auditoría
EVALUACIÓN DEL RIESGO ACEPTABLE DE AUDITORÍA
Los auditores deben decidir el riesgo aceptable de auditoría adecuado, de preferencia durante la
planeación de la misma. En primer lugar, los auditores deciden el riesgo del compromiso para modi-
ficar el riesgo aceptable de auditoría.
El riesgo del compromiso es el riesgo de que el auditor o el despacho de auditoría sufra un daño
debido a una relación con el cliente, aunque el informe de auditoría presentado al cliente fuese
correcto. El riesgo del compromiso está estrechamente relacionado con el riesgo del negocio del
cliente. Por ejemplo, si un cliente se declara en quiebra después de concluir una auditoría, la proba-
bilidad de una demanda contra el despacho de contadores públicos es razonablemente alta aun
cuando la calidad de la auditoría haya sido buena.
Existe una diferencia de opinión entre los auditores sobre si el riesgo empresarial debería conside-
rarse en la planeación de la auditoría. Quienes se oponen a la modificación de las evidencias para el
riesgo empresarial argumentan que los auditores no emiten sus opiniones de auditoría según diferentes
niveles de certeza y, por lo tanto, el riesgo del compromiso no es un factor del que dependa la mayor o
menor certidumbre del dictamen. Quienes están a favor, indican que es conveniente que los auditores
acumulen evidencias adicionales, asignen más personal experimentado y revisen la auditoría con
mayor cuidado en auditorías donde la exposición legal sea alta, siempre y cuando el nivel de certidum-
bre no esté por debajo de un nivel razonablemente alto cuando existe un riesgo de compromiso bajo.
Cuando los auditores modifican las evidencias según el riesgo del compromiso, se hace mediante el
control del riesgo aceptable de la auditoría. Los auditores creen que un riesgo aceptable de auditoría
razonablemente bajo es siempre deseable, pero en algunas circunstancias se requiere un riesgo aún
menor debido a los factores de riesgo del compromiso. Las investigaciones han indicado que varios
factores afectan el riesgo del convenio y consiguientemente el riesgo aceptable de auditoría. Analiza-
mos sólo tres: el grado en que los usuarios externos confían en los estados financieros, la posibilidad
de que un cliente tenga dificultades financieras después de haber sido emitido el informe de audito-
ría y la integridad de la administración.
OBJETIVO 9-7
Considerar el impacto del
riesgo del compromiso en
el riesgo aceptable de auditoría.
Impacto del riesgo del
compromiso en el riesgo
aceptable de la auditoría
Factores que afectan el riesgo aceptable de la auditoría

280. El grado en que los usuarios externos confían en los estados financierosCuando los usuarios
externos tienen una gran dependencia de los estados financieros, es adecuado que el riesgo aceptable
de auditoría disminuya. Cuando se confía demasiado en los estados financieros, podría ocurrir un
grave daño social si no se detecta un error significativo en los estados financieros. El costo de las
evidencias adicionales se justifica con mayor facilidad cuando la pérdida para los usuarios es sustan-
cial debido a errores importantes. Varios factores son buenos indicadores del grado en que se confía
en los estados financieros por parte de los usuarios externos:
•Tamaño del cliente. En términos generales, cuanto más grandes sean las operaciones de un clien-
te, mayor será el uso de los estados financieros. El tamaño del cliente, medido por los activos to-
tales o las utilidades totales, tendrá un efecto sobre el riesgo aceptable de la auditoría.
•Distribución de propiedad.Por lo general, los estados financieros de las empresas que cotizan en
bolsa, son más utilizados por muchas más personas que los de las compañías cuyas acciones per-
tenecen a un grupo muy pequeño de personas. Con respecto a estas compañías, entre las partes
interesadas se encuentra la SEC (Securities and Exchange Commission), analistas financieros y
el público en general.
•Naturaleza y montos de las responsabilidades.Cuando los estados financieros incluyen una gran
cantidad de pasivos, es más probable que sean utilizados ampliamente por acreedores reales y
potenciales que cuando existen pocos pasivos.
Probabilidad de que un cliente tenga dificultades financieras después de haberse emitido el informe
de auditoríaSi un cliente se ve obligado a solicitar la quiebra o sufre una pérdida significativa después de
que se ha concluido la auditoría, existe una probabilidad mayor de que el auditor tenga que defender la
calidad de la auditoría que si el cliente no hubiera sufrido problemas financieros. Hay una tendencia
natural a que aquéllos que pierden dinero en una quiebra o debido a una disminución en los precios
de las acciones presenten una demanda contra el auditor. Esto puede ser resultado de la creencia ho-
nesta fundada en que el auditor no realizó una auditoría adecuada o en el deseo de los usuarios por re-
cuperar parte de su pérdida, independientemente de la precisión del trabajo de auditoría.
En situaciones en que el auditor crea que la probabilidad de fracaso financiero o pérdida es alta
y que exista un aumento correspondiente en el riesgo de contrato para el auditor, debería reducirse el
riesgo aceptable de auditoría. Si se presentan recusaciones subsiguientes, el auditor entonces estará
en mejor posición para defender con mayor éxito los resultados de la auditoría. Las evidencias y cos-
tos totales de la auditoría aumentarán, pero ello es justificable debido al riesgo adicional de deman-
das que enfrente el auditor.
Es difícil que un auditor prediga el fracaso financiero antes de que ocurra, pero algunos factores
son buenos indicadores de su mayor probabilidad:
•Posición de liquidez. Si un cliente constantemente tiene escasez de efectivo y de capital de traba-
jo, ello indica un futuro problema en el pago de facturas. El auditor evalúa la probabilidad e im-
portancia de una posición de liquidez en declive constante.
•Utilidades (pérdidas) en años anteriores. Cuando una compañía tiene utilidades que disminuyen
con rapidez o pérdidas crecientes en varios años, el auditor debe reconocer futuros problemas
de solvencia que quizá enfrenta su cliente. También es importante considerar las utilidades cam-
biantes en relación con el saldo restante en las utilidades retenidas.
•Método de financiamiento del crecimiento. Cuanto más dependa el cliente de la deuda como me-
dio para financiar su actividad, mayor será el riesgo de dificultades financieras si las operaciones
del cliente dejan de tener éxito. También es importante evaluar si el activo fijo está siendo finan-
ciado con préstamos de corto y largo plazo. Grandes montos de efectivo requerido durante un
corto periodo pueden orillar a una compañía a la quiebra.
244 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL RIESGO
ACEPTABLE DE AUDITORÍA
EN LA PRÁCTICA
tación de alta integridad y de tener buenas relacio-
nes con los empleados, clientes y proveedores.
Después de una junta con los demás socios como
parte de la junta anual del despacho de seguimiento
con el cliente, Henry recomienda que el riesgo acep-
table de auditoría para Hungry Food sea evaluado
como alto. Para Links, Rinsk, and Rodman, esto im-
plica una no ampliación de la evidencia, una revisión
“estándar” de la documentación de auditoría, y una
asignación “estándar” del personal al contrato.
Henry Rinsky, de Links, Rinsk y Rodman, contadores
públicos, es el socio responsable de la auditoría de
Hungry Food Restaurants, cadena de nueve restau-
rantes familiares Midwestern. El despacho ha audita-
do a Hungry Food durante diez años y siempre ha
encontrado a la administración competente, coope-
rativa y de fácil trato. Hungry Food es una empresa
familiar que cuenta con un plan de sucesión del ne-
gocio, es rentable, con liquidez y con pocas deudas.
La administración tiene ante la comunidad una repu-

281. •Naturaleza de las operaciones del cliente.Algunos tipos de empresas son inherentemente más
riesgosas que otras. Por ejemplo, si todo lo demás permanece constante, existe una probabilidad
mayor de quiebra para una compañía tecnológica incipiente que para una empresa elaboradora
de alimentos diversificados.
•Competencia de la administración.La administración competente está constantemente pendien-
te de las dificultades financieras potenciales y modifica sus métodos de operación a fin de redu-
cir al mínimo los efectos de los problemas a corto plazo. La capacidad de la administración se
valora como parte de la evaluación de la probabilidad de la quiebra.
Evaluación del auditor de la integridad de la administraciónTal y como se indicó en el capítulo 7,
como parte de la investigación de un cliente nuevo y la reevaluación de un cliente que ya se conoce,
si un cliente tiene una integridad cuestionable, es probable que el auditor evalúe más bajo el riesgo de
auditoría aceptable. Las compañías con una baja integridad con frecuencia realizan sus actividades
de forma que ocasiona conflictos para sus accionistas, reguladores y clientes. Estos conflictos a su vez
a menudo se reflejan en la calidad que perciben los usuarios de la auditoría y ocasiona demandas y
otros desacuerdos. Un ejemplo obvio de una situación en que la integridad de la administración es
cuestionable son las sentencias o condenas anteriores del personal directivo clave. Otro ejemplo de
integridad cuestionable podría verse reflejado en los desacuerdos frecuentes con los auditores ante-
riores, en la oficina de recaudación fiscal y la SEC. La rotación frecuente de personal importante fi-
nanciero y de auditoría interna, y conflictos continuos con sindicatos y empleados también pueden
indicar problemas de integridad.
A fin de evaluar el riesgo aceptable de auditoría, el auditor, en primera instancia, debe evaluar cada
uno de los factores que afectan el riesgo de auditoría aceptable. La tabla 9-3 ilustra los métodos que
utilizan los auditores para evaluar cada uno de los tres factores que ya se han analizado, después de
examinarla, resulta evidente que la evaluación de cada uno de los factores es muy subjetiva, lo cual
significa que la evalución también lo es. Una evaluación representativa del riesgo aceptable de audi-
toría se clasificará en alto, medio o bajo. Una evaluación del riesgo de auditoría aceptable bajo impli-
cará un cliente “riesgoso”, lo cual requerirá una mayor cantidad de evidencia, asignación de personal
más experimentado, y/o una revisión exhaustiva de la documentación de auditoría. A medida que
progresa el proceso de auditoría y se va recabando información adicional acerca del cliente, este ries-
go aceptable de auditoría puede modificarse.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 245
Factores Métodos utilizados para evaluar el riesgo aceptable de auditoría
Los usuarios externos confían •Examinar los estados financieros, incluyendo las notas al pie
en los estados financieros
•Leer las minutas de las juntas del consejo de directores para determinar los planes futuros
•Examinar el formato 10K de una compañía que cotiza en la bolsa de valores•Analizar los planes de financiamiento con la administración
Probabilidad de dificultades financieras
•Analizar los estados financieros para dificultades financieras utilizando razones y otros
procedimientos analíticos
•Examinar los estados históricos y de flujo de efectivo proyectados para la naturaleza de las
entradas y salidas de efectivo
Integridad de la administración
•Continuar con los procedimientos estudiados en el capítulo 8 para la aceptación del cliente y continuidad
TABLA 9-3 Métodos que los profesionales utilizan para evaluar el riesgo aceptable de auditoría
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE
La inclusión del riesgo inherente en el modelo de riesgo de auditoría es uno de los conceptos más im-
portantes de la auditoría. Implica que los auditores predicen en dónde son más o menos probables
los errores en los segmentos de los estados financieros. Esta información afecta el monto total de la
evidencia que se requiere que recabe el auditor e influye en la forma en que son distribuidos los es-
fuerzos del auditor para reunir evidencia entre los segmentos de la auditoría.
Al comienzo de una auditoría, no es mucho lo que puede hacerse en lo que respecta a cambiar el ries-
go inherente. Más bien, el auditor debe evaluar los factoresque constituyen el riesgo y modificar la
evidencia de la auditoríapara tomarlos en consideración. El auditor deberá considerar varios factores
importantes cuando evalúe el riesgo inherente:
OBJETIVO 9-8
Considerar el impacto de varios
factores en la evaluación del
riesgo inherente.
Factores que afectan
el riesgo inherente
Preparar la decisión de riesgo aceptable de auditoría

282. • Naturaleza del negocio del cliente.
• Resultados de auditorías anteriores.
• Compromiso nuevo contra repetido.
• Partes relacionadas.
• Operaciones no rutinarias.
• Criterio requerido para registrar correctamente los balances de cuentas y operaciones.
• Constitución de la población.
Naturaleza del negocio del clienteEl riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la
naturaleza del negocio del cliente. Por ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsole-
to para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. El riesgo inherente
tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios, cuen-
tas y préstamos por cobrar, propiedades, instalaciones y equipo. La naturaleza del negocio del cliente
debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo, documen-
tos e hipotecas por pagar. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente,
y al evaluar su riesgo, tal y como se indicó en el capítulo 8 es útil para evaluar este factor.
Resultados de auditorías anterioresLos errores encontrados en las auditorías de años anteriores tie-
nen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. Ello se debe a que
muchas clases de errores son sistemáticas por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer
cambios para eliminarlos. Por lo tanto, un auditor sería negligente si no tomara en cuenta los resul-
tados de la auditoría del año anterior durante el desarrollo del programa de auditoría del presente
año. Por ejemplo, si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inven-
tario, quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual
a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Sin embargo, si el audi-
tor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría, la
reducción en el riesgo inherente por parte del auditor está justificada, siempre y cuando no hayan
ocurrido cambios en circunstancias relevantes.
El compromiso inicial contra compromiso repetidoLos auditores obtienen experiencia y conoci-
mientos referentes a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante
varios años. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores
establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las
que no se han encontrado errores importantes. La mayoría de los auditores establecen un riesgo
inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen en años subsecuentes a medida que
ganan experiencia.
Partes relacionadasLas operaciones entre la compañía matriz y subsidiarias y las operaciones entre
la administración y la entidad corporativa, son ejemplos de operaciones de partes relacionadas tal y
como lo define la norma SFAS 57. Dado que estas operaciones se presentan entre dos partes relacio-
nadas entre sí, que se tratan como compañías independientes, hay una gran probabilidad de que
estén distorsionadas en los registros, lo que provoca un aumento del riesgo inherente. La explicación
de las partes relacionadas se verificó en el capítulo 8.
Operaciones no rutinariasLas operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilida-
des de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que las operaciones rutinarias porque el
cliente carece de experiencia para hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios,
adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamiento. El conocimiento del nego-
cio del cliente y el análisis de las minutas de las juntas tal y como se analizó en el capítulo 8, son útiles
para estar al tanto de las operaciones no rutinarias.
246 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
ALERTAS DE RIESGO PARA
AUDITORÍAS INDUSTRIALES
DEL
INSTITUTO ESTADOUNIDENSE DE
CONTADORES PÚBLICOS
CERTIFICADOS PARA
INDUSTRIAS ESPECIALIZADAS
estas publicaciones son bancos e instituciones de
ahorro, contratistas de construcción, instituciones de
salud, organizaciones no lucrativas, compañías de ser-
vicios públicos e inmobiliarias. El AICPA publica alertas
de riesgo nuevas o revisadas siempre que consideren
que los auditores deben estar concientes de los desa-
rrollos económicos recientes, de la normatividad o
cuestiones técnicas para las compañías en industrias
específicas.
Muchas compañías operan en industrias especializa-
das con cuestiones económicas, contables y de regu-
lación únicas. En un esfuerzo por proporcionar a los
auditores directrices al corriente en materia de evalua-
ción de riesgos inherentes para los clientes de las in-
dustrias especializadas, el AICPA (American Institute of
Certified Public Accountants) publica anualmente una
serie de Alertas de riesgo para las auditorías indus-
triales.Algunas de las industrias que se incluyen en

283. Criterio requerido para registrar adecuadamente los balances en cuentas y transaccionesMuchos
balances de cuentas requieren cálculos y una gran cantidad de juicio administrativo. Entre los ejem-
plos tenemos reducciones de cuentas por pagar incobrables, inventario obsoleto, pasivos financieros
por pagos de garantías y reservas de capital provenientes de préstamos bancarios para cubrir pér-
didas. De igual manera, las operaciones para reparaciones importantes o el reemplazo parcial de acti-
vos son ejemplos en los que se requiere buen juicio para registrar adecuadamente una información.
Constitución de la poblaciónCon frecuencia las partidas individuales que constituyen la población
total a menudo afectan las expectativas del auditor de errores materiales. Por ejemplo, las cuentas por
cobrar con atrasos significativos, serán calificadas por la mayoría de los auditores con un riesgo inhe-
rente más alto que cuando la mayor parte de las cuentas están al corriente. En las operaciones con
compañías afiliadas, los montos que adeuden los funcionarios, los desembolsos pagaderos en efec-
tivo y las cuentas por cobrar pendientes desde hace varios meses son ejemplos de situaciones que
requieren un riesgo inherente mayor, y por lo tanto, mayor investigación, porque generalmente exis-
te mayor probabilidad de error para operaciones más normales.
El auditor debe evaluar la información que afecta el riesgo inherente y decidir el factor de riesgo
inherente adecuado para cada ciclo, cada cuenta y, muchas veces, para cada objetivo de auditoría.
Algunos factores tales como la integridad de la administración, afectarán a muchos o quizá a todos
los ciclos, en tanto que otros, como las operaciones no rutinarias afectarán sólo a cuentas u objetivos
específicos de auditoría. Aunque la profesión no ha establecido criterios ni directrices para determi-
nar el riesgo inherente, los autores de este libro de texto consideran que los auditores, por lo general,
son conservadores al hacer tales evaluaciones. Por ejemplo, supongamos que en la auditoría del
inventario el auditor observa que 1) se encontraron un gran número de errores en el año anterior y
2) la rotación del inventario se redujo en el presente año. Muchos auditores quizá establezcan un
riesgo inherente a un nivel relativamente alto (algunos utilizarían 100 por ciento) para cada objetivo
de auditoría del inventario en esta situación.
Los auditores inician sus evaluaciones de riesgo inherente durante la fase de planificación, y actualizan
las evaluaciones a lo largo de la auditoría. Una parte considerable del capítulo 8, se dedicó a la infor-
mación que es pertinente para la evaluación del riesgo inherente durante la fase de planificación. Por
ejemplo, el análisis de la obtención de conocimientos sobre la empresa e industria del cliente, la visita
a la planta y oficinas del cliente y la identificación de partes relacionadas corresponden directamente a
la evaluación del riesgo inherente. A medida que el auditor realiza varios exámenes en una auditoría,
se obtiene información adicional que con frecuencia afecta la evaluación original.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 247
PRESIONES DE LA INDUSTRIA
QUE LLEVAN AL FRAUDE
cantidad de ventas de PC a varios clientes de alto ries-
go. Después, cuando se dieron cuenta de que su esque-
ma no era suficiente para “cerrar la brecha”, comenza-
ron a reducir de forma inadecuada las estimaciones de
ciertas reservas contables, reconocieron indebidamente
los ingresos de varias operaciones no rutinarias de única
vez, y también tomaron en cuenta de manera ilícita los
ingresos de la relación entre Gateway con America Onli-
ne, Inc., sin mencionar la implementación improcedente
de ajustes contables adicionales sin revelar.
En conjunto, estas acciones le permitieron a Gateway
anunciar que había superado las expectativas de los
analistas en cuanto a ingresos y utilidades por acción
correspondientes a 2000.
El impulso artificial a los ingresos no duró mucho.
A principios del año 2001, después de que tres ejecuti-
vos salieran de la compañía, Gateway cambió su forma
de “cerrar brechas” en las operaciones, lo que produjo
grandes reducciones en los ingresos reportados para el
periodo y una importante disminución en el precio de
las acciones de Gateway.
La Securities and Exchange Commission recientemente
levantó cargos a tres ex ejecutivos del fabricante de
computadoras Gateway, Inc. por fraude ocasionado por
la manipulación de las utilidades con un esquema de
gestiones para satisfacer las expectativas de los analis-
tas de Wall Street. En una demanda civil presentada en
el tribunal federal de San Diego, la SEC afirmó que el ex
director ejecutivo, el ex director de finanzas y el ex con-
tralor de Gateway en conjunto declararon información
falsa y engañosa para encubrir datos importantes sobre
su desempeño financiero, específicamente el éxito del
negocio de la computadora personal (PC, por sus siglas
en inglés), durante el segundo y tercer trimestre del año
2000.
A pesar del hecho de que la industria de la PC estaba
experimentando un declive en ventas y utilidades en el
año 2000, Gateway declaró al comienzo de ese año que
sus productos y planes en el mercado eran enérgicos.
Sin embargo, a medida que el año avanzaba, las ventas
de PC de la compañía empezaron a menguar, lo puso en
jaque la capacidad de Gateway para cumplir con las ex-
pectativas de ingresos de los analistas. En un intento
por “cerrar la brecha” entre las expectativas de los ana-
listas y los ingresos anticipados a la compañía, los altos
ejecutivos implementaron varias medidas para sostener
las ventas y elaboraron un esquema para incrementar la
Preparar la decisión de
riesgo inherente
Obtención de información para evaluar el riesgo inherente
Fuente: Tribunal del Distrito Sur de California, Estados
Unidos,Comisión de la Bolsa de Valores contra John J.
Todd, Robert D. Manza, y Jeffrey Weitzen.“Complaint
for Violations of the Federal Securities Laws”, noviem-
bre 2003.

284. En la figura 9-4 se resumen los factores que determinan cada uno de los riesgos, el efecto de los tres ries-
gos componentes en la determinación del riesgo planeado de detección y la relación de los cuatro
riesgos con la evidencia planeada de auditoría. La letra “D” en la figura indica la relación directa en-
tre un riesgo componente y un riesgo planeado de detección o evidencia planeada. La letra “I” indica
una relación inversa. Por ejemplo, un aumento en los resultados del riesgo aceptable de auditoría
ocasiona un aumento en el riesgo planeado de detección (D) y una disminución en las evidencias
planeadas de auditoría (I). Compare la figura 9-4 con la tabla 9-2 de la página 240 y observe que es-
tas dos figuras incluyen los mismos conceptos.
Además de modificar las evidencias de auditoría, existen otras formas en que los auditores pue-
den cambiar la auditoría para responder a los riesgos. Por ejemplo:
1.El contrato puede requerir mayor experiencia del equipo.Los despachos de contadores deben
dotar de personal calificado todos sus compromisos; sin embargo, para los clientes con un
riesgo aceptable de auditoría bajo, el suministro de personal se debe realizar con un cuida-
do especial. Asimismo, si un área de auditoría, como la de inventario, tiene un riesgo inhe-
rente alto, será importante asignar a dicha área a alguna persona con experiencia en audito-
ría de inventarios.
2.El contrato será revisado con mayor cuidado que en circunstancias normales.Los despachos
de contadores públicos necesitan asegurarse de que los archivos de auditoría que documen-
tan la planeación del auditor, evidencia, recopilación y conclusiones y otros asuntos de
auditoría sean revisados de forma adecuada. Cuando un riesgo aceptable de auditoría es
bajo, con frecuencia se presentan revisiones más amplias, que incluyen una revisión realiza-
da por personal que no fue asignado al compromiso. Si el riesgo inherente o el riesgo de
control es alto para ciertas cuentas, probablemente el revisor podrá pasar más tiempo
asegurándose de que la evidencia fue la adecuada y evaluada de forma correcta.
248 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
RELACIÓN DE LOS RIESGOS CON LA EVIDENCIA Y LOS FACTORES
QUE INFLUYEN EN LOS RIESGOS
OBJETIVO 9-9
Explicar la relación de los riesgos
para la evidencia de la auditoría.
• Dependencia por
usuarios externos
• Probabilidad de
fracaso financiero
• Integridad de la administración
• Naturaleza de la empresa
• Resultados de auditorías previas
• Auditoría inicial contra repetida
• Partes relacionadas
• Operaciones no rutinarias
• Criterio requerido
• Constitución de la población
• Factores relacionados con
los errores que surgen
de los informes financieros
fraudulentos*
• Susceptibilidad a la
malversación de activos*
• Eficacia de los controles
internos
• Dependencia planeada
FACTORES QUE INFLUYEN
EN LOS RIESGOS
RIESGOS EVIDENCIAS
DE LA AUDITORÍA
Riesgo
aceptable
de auditoría
Riesgo
inherente
Riesgo
de control
Riesgo
planeado
de detección
Evidencias
planeadas
de auditoría
D = Relación directa; I = Relación inversa.
*Factores de riesgo de fraude. Éstos también pueden afectar el riesgo aceptable de auditoría
y el riesgo de control.
I
IDD
ID
I
FIGURA 9-4 Relación de factores que influyen en los riesgos y evidencias planeadas

285. Tanto el riesgo de control como el riesgo inherente se determinan comúnmente para cada ciclo, para
cada cuenta y a menudo incluso para cada objetivo de auditoría, no para toda la auditoría, y tienen la
posibilidad de variar de un ciclo a otro, de una cuenta a otra y de un objetivo a otro en la misma
auditoría. Los controles internos pueden ser más eficaces para las cuentas relacionadas con el inven-
tario que aquéllas relacionadas con los activos fijos. Por lo tanto, el riesgo de control será diferente
para diferentes cuentas dependiendo de la eficacia de los controles. Los factores que afectan el riesgo
inherente, tal y como la susceptibilidad de desfalco y la habitualidad de las operaciones, también
difieren de una cuenta a otra. Por esa razón, es normal tener un riesgo inherente que varíe para dife-
rentes cuentas en la misma auditoría a menos que exista algún factor preponderante de preocupa-
ción, como puede ser la integridad de la administración.
El riesgo aceptable de auditoría lo determina normalmente el auditor durante la planificación
y permanece constante en cada ciclo importante y en cada cuenta. Por lo general, los auditores
utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento, dado que los factores que
afectan el riesgo aceptable de auditoría están relacionados con toda la auditoría y no con cuentas
individuales. Por ejemplo, la medida en que se confía en los estados financieros para tomar
decisiones generalmente está relacionada con los estados financieros globales y no con sólo una o
dos cuentas.
Sin embargo, en algunos casos, un riesgo aceptable de auditoría menorpodría ser más adecuado
para una cuenta que para otras. En el ejemplo anterior, aunque el auditor decidió utilizar un riesgo
medio aceptable de auditoría para la auditoría general, el auditor podría decidir reducir a bajo el ries-
go aceptable de auditoría para el inventario si es que el inventario se utiliza como garantía para un
préstamo a corto plazo.
Algunos auditores utilizan el mismo riesgo aceptable de auditoría para cada segmento como
riesgo aceptable de auditoría general, en tanto que otros utilizan un riesgo aceptable superior de
auditoría para cada segmento. La razón de esto es el efecto de las interacciones entre las diversas
cuentas y operaciones que constituyen los estados financieros y la sinergia de varios exámenes. En
otras palabras, si todos los segmentos individuales de la auditoría concluyen con un riesgo aceptable
de auditoría de un nivel determinado, el auditor estará seguro de que el riesgo de auditoría para los
estados financieros en general será bajo. Otros auditores utilizan el mismo riesgo aceptable de audi-
toría para segmentos como riesgo aceptable de auditoría general debido a las dificultades de me-
dición. Este último enfoque se señala en las ilustraciones de este capítulo y subsiguientes, pero
cualquier método es aceptable.
Dado que el riesgo de control y el riesgo inherente varían de un ciclo a otro, de una cuenta a otra
o de un objetivo a otro, también variarán el riesgo planeado de detección y las evidencias de audito-
ría requeridas. Esta conclusión no debiera ser sorpresiva. Las circunstancias de cada auditoría son
diferentes y la magnitud de las evidencias necesarias dependerá de las circunstancias únicas. Por
ejemplo, el inventario requeriría varias pruebas en una auditoría debido a los controles internos
débiles y a la preocupación por la obsolescencia ocasionada por los cambios tecnológicos en la
industria. En la misma auditoría, las cuentas por cobrar quizá requieran pocas pruebas debido a los
controles internos eficaces, el rápido cobro de las cuentas, las excelentes relaciones entre el cliente y
sus clientes y los buenos resultados de las auditorías de años anteriores. De igual manera, para una
auditoría de inventario, un auditor puede evaluar que existe un riesgo superior inherente de un error
en el registro del valor de realización, dado el potencial superior de obsolescencia, pero un riesgo ba-
jo inherente de un error de clasificación dado que sólo existe inventario comprado.
Tuvimos un análisis en el capítulo 6 acerca de la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de
fraude que surge de los informes financieros fraudulentos y del robo de los activos. Es difícil en con-
cepto y en práctica, separar los factores del riesgo de fraude del riesgo aceptable de auditoría, del ries-
go inherente o del riesgo de control. Por ejemplo, la administración que carece de integridad y que es
motivada a manifestar distorsionadamente los estados financieros es uno de los factores de riesgo
aceptable de auditoría, pero que también afecta el riesgo de control. Asimismo, como se mostrará en
el capítulo 10, varios de los factores de riesgo con influencia sobre las características de la administra-
ción, forman parte del ambiente de control. Un ejemplo es la actitud, acciones y las políticas que re-
flejan las actitudes globales de la alta dirección sobre la integridad, valores éticos y compromiso de
competencia.
Para satisfacer los requerimientos de las normas de auditoría, es más importante para el auditor
evaluar los riesgos y responder a ellos que identificarlos como riesgos aceptables de auditoría, riesgos
inherentes o riesgos de control. Por esta razón, la mayoría de los despachos de auditores evalúan en
forma separada el riesgo de fraude y los componentes del modelo de riesgo.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 249
Riesgos de auditoría por
segmentos
Relación entre el riesgo de fraude y los componentes del modelo de riesgo

286. El riesgo de fraude también se puede evaluar por medio de la auditoría en su conjunto o por
ciclo, cantidad y objetivo. Por ejemplo, un incentivo fuerte de la administración para cumplir con las
expectativas extremadamente agresivas de ingresos puede afectar la auditoría completa, mientras que
la susceptibilidad del inventario a robos puede afectar la cuenta de inventario. Tanto para el riesgo de
los informes financieros fraudulentos como para el riesgo de robo de activos, las áreas con un riesgo
de fraude incrementado y el diseño de los procedimientos de auditoría o el cambio de la conducta
global de la auditoría para responder a aquellos riesgos, son el punto de enfoque. La respuesta espe-
cífica a un riesgo identificado de fraude puede incluir la revisión de las evaluaciones del riesgo acep-
table de auditoría, riesgo inherente y riesgo de control. La figura 9-4 (p. 248) muestra cómo el riesgo
relacionado con el fraude puede tener influencia en cada componente del modelo de riesgo de audi-
toría. La evaluación del riesgo de fraude será estudiada en el capítulo 11.
Aunque en la práctica es común evaluar los riesgos inherentes y de control para cada objetivo de au-
ditoría relacionado con el saldo, no es común asignarles materialidad. Es fácil determinar la relación
entre un riesgo y uno o dos objetivos. Por ejemplo, la obsolescencia de inventario quizá no afectaría
ningún objetivo diferente del valor de realización. Es más difícil decidir qué parte de la materialidad
asignada a una cuenta determinada debería asignarse a uno o dos objetivos. La mayoría de los audi-
tores no intentan hacerlo.
Una limitación importante en la aplicación de modelo de riesgo de auditoría es la dificultad de me-
dir los componentes del modelo. A pesar de los mejores esfuerzos del auditor para planear, las eva-
luaciones de riesgo aceptable de auditoría, de riesgo inherente y de control y, por lo tanto, de riesgo
planeado de detección, son muy subjetivas y son aproximaciones de la realidad en el mejor de los ca-
sos. Imaginemos, por ejemplo, que intentamos evaluar con precisión el riesgo inherente mediante la
determinación del impacto de factores tales como los errores descubiertos en auditorías de años an-
teriores y cambios tecnológicos en la industria del cliente.
A fin de solucionar este problema de medición, muchos auditores utilizan términos de medi-
ción amplios y subjetivos tales como bajo, medio yalto.En la tabla 9-4 se muestra cómo los auditores
utilizan la información para decidir la cantidad adecuada de evidencia que han de acumular. Por
ejemplo, en la situación 1, el auditor ha decidido aceptar un riesgo de auditoría alto para una cuenta
u objetivo. El auditor ha llegado a la conclusión de que existe un riesgo bajo de error en los estados
financieros y que los controles internos son eficaces. Por lo tanto, un riesgo planeado de detección es
apropiado. Como resultado, se necesita un nivel bajo de evidencia. En la situación número 3 se tiene
el extremo opuesto. Si tanto el riesgo inherente como el riesgo de control son altos y el auditor desea
un riesgo de auditoría bajo, se requerirán evidencias considerables. Las otras tres situaciones se
encuentran en un punto intermedio entre los dos extremos.
También es difícil medir la cantidad de evidencias que implica un riesgo planeado de detección.
Un programa de auditoría común que tiene como objetivo reducir el riesgo de detección al nivel
planeado es una combinación de varios procedimientos de auditoría, cada uno de los cuales utiliza
diferentes tipos de evidencias que se aplican a diferentes objetivos de auditoría. Los métodos de
medición del auditor son muy imprecisos para permitir una medición cuantitativa adecuada de la
evidencia combinada. Más bien, los auditores evalúan de forma subjetiva si se han planeado suficien-
250 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Relación entre los errores
tolerables y los riesgos con
los objetivos de auditoría
relacionados con los saldos
Activity-Based Risk
Evaluation Model
Limitaciones
de las mediciones
Riesgo Riesgo Cantidad
aceptable de Riesgo Riesgo de planeado de evidencias
Situación auditoría inherente control de detección requeridas
1 Alto Bajo Bajo Alto Bajo
2 Bajo Bajo Bajo Medio Medio
3 Bajo Alto Alto Bajo Alto
4 Medio Medio Medio Medio Medio
5 Alto Bajo Medio Medio Medio
TABLA 9-4 Relaciones entre riesgos y evidencias

287. tes evidencias para satisfacer un riesgo planeado de detección bajo, medio o alto. Es probable que los
métodos de medición sean suficientes para permitir a un auditor saber que se necesitan más eviden-
cias para satisfacer un riesgo planeado de detección bajo que para un riesgo medio o alto. Se requie-
re un criterio profesional para decidir cuántas evidencias más.
Al aplicar el modelo de riesgo de auditoría, a los auditores les preocupa tanto sobrestimar como
subestimar la auditoría, pero a la mayoría les preocupa más lo último. Subestimar una auditoría ex-
pone al despacho de contadores públicos a una responsabilidad legal y a la pérdida de reputación
profesional.
Debido a la preocupación de evitar subestimar la auditoría, los auditores por lo común evalúan
los riesgos en forma conservadora. Por ejemplo, un auditor quizá no evalúe el riesgo de control o el
riesgo inherente por debajo de .5 aun cuando la probabilidad de errores sea baja. En estas auditorías,
un riesgo bajo sería de .5, uno medio sería de .8 y uno alto sería de 1.0, si se cuantifican los riesgos.
Los auditores en ejercicio de su profesión desarrollan diferentes tipos de papeles de trabajo como
ayuda para relacionar las consideraciones que afectan las evidencias de auditoría con las evidencias
adecuadas que se deben acumular. Uno de estos papeles de trabajo se incluye en la figura 9-5 para la
auditoría de cuentas por cobrar de Hillsburg Hardware Co. Los nueve objetivos de auditoría relacio-
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 251
Pruebas de detalles de
balances en los papeles
de trabajo de planeación de
la evidencia
Riesgo aceptable
de auditoría
Riesgo inherente
Riesgo de control
–Ventas
Riesgo de control
–Entradas en efectivo
Riesgo de control
–Controles adicionales
Pruebas sustantivas
de operaciones
–Ventas
Pruebas sustantivas
de operaciones
–Entradas de efectivo
Procedimientos
analíticos
Riesgo planeado de
detección para
pruebas de detalles
de balances
Evidencias planeadas
de auditoría para
pruebas de detalles
con el saldo
Alto AltoAlto Alto Alto Alto Alto Alto Alto
Bajo BajoMedio Bajo Bajo Medio Medio Bajo Bajo
Vínculo de detalle
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Corte
Valor de realización
Derechos
Presentación
y revelación
Error tolerable $442,000
FIGURA 9-5 Hoja de trabajo de la planeación de la evidencia para determinar las pruebas de los detalles de
los saldos de Hillsburg Hardware Co.—Cuentas por cobrar

288. nados con el balance que se presentaron en el capítulo 6, se incluyen en las columnas en la parte su-
perior de la hoja de trabajo. Las filas uno y dos son riesgos aceptables de auditoría y riesgos inheren-
tes que se estudiaron en este capítulo. En la parte de abajo de la hoja de trabajo, se incluyen errores
tolerables. La persona a cargo de la auditoría, Fran Moore, tomó las siguientes decisiones en la audi-
toría de Hillsburg Hardware Co.:
•Error tolerable.El criterio preliminar sobre la materialidad se determinó en $737,000 (aproxima-
damente 10% de la utilidad de operación de $7,370,000). Ella asignó $442,000 a la auditoría de
cuentas por cobrar (véase la página 237).
•Riesgo aceptable de auditoría.Fran evaluó el riesgo aceptable de auditoría como alto debido a la
buena condición financiera de la compañía, a la alta integridad de la administración, y a los re-
lativamente pocos usuarios de los estados financieros. A pesar de ello, Hillsburg es una compa-
ñía que cotiza en la bolsa, y sus acciones no son publicadas profusamente ni tampoco son muy
seguidas por analistas financieros.
•Riesgo inherente.Fran evaluó el riesgo inherente como medio para la existencia y el corte debido
a la preocupación sobre el reconocimiento de los ingresos. También evaluó al riesgo inherente
como medio para el valor de realización. En años anteriores ha habido ajustes a la estimación
para cuentas incobrables dado que se encontró que estaba subestimada. El riesgo inherente fue
evaluado como bajo para todos los objetivos de la auditoría.
El riesgo planeado de detección sería aproximadamente el mismo para cada objetivo de auditoría re-
lacionada con el balance en la auditoría de cuentas por cobrar de Hillsburg Hardware Co., si los úni-
cos tres factores que el auditor necesita considerar son el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inhe-
rente y el error tolerable. La hoja de trabajo de planeación de evidencias muestra qué otros factores
se deben considerar antes de tomar decisiones sobre evidencias finales. Éstas se estudian en capítulos
posteriores y se integrarán en la hoja de cálculo de planeación de evidencias en ese momento.
Los conceptos de materialidad y riesgo en la auditoría están muy relacionados y son inseparables. El
riesgo es una medida de incertidumbre, en tanto que la materialidad es una medida de magnitud o
tamaño. En conjunto miden la incertidumbre de los montos de una magnitud determinada. Por
ejemplo, la afirmación de que el auditor acumula evidencias de tal manera que sólo exista un riesgo
de 5 por ciento (riesgo aceptable de auditoría) para no poder descubrir errores que superen los erro-
res tolerables de $442,000 (materialidad) es una afirmación precisa y significativa. Si el enunciado
elimina el riesgo o la porción de materialidad, sería insignificante. Un riesgo de 5% sin una medida
específica de materialidad podría implicar que un error de $100,000 o de $1 millón es aceptable. Una
sobrestimación de $442,000 sin un riesgo específico podría implicar, también, que un riesgo de 1% o
de 80% es aceptable.
Las relaciones entre errores tolerables y los cuatro riesgos de las evidencias planeadas de audito-
ría se muestran en la figura 9-6. Esta figura es una ampliación de la figura 9-4, para incluir un error
tolerable. Observe que el error tolerable no afecta ninguno de los cuatro riesgos y los riesgos no tie-
nen efecto sobre el error tolerable, pero juntos determinan las evidencias planeadas.
252 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Relación entre el riesgo y
la materialidad y la
evidencia de la auditoría
EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los resultados se expresan en
términos de la evaluación del modelo de riesgo de auditoría. El modelo de riesgo de auditoría para
evaluar los resultados de la misma se encuentra en la Declaración 47 como sigue:
AcAR = IR CR AcDR
En donde:
AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría.Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en
cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el
auditor ha acumulado evidencia.
IR = Riesgo inherente.Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos
que haya sido revisado como resultado de una información nueva.
CR = Riesgo de control.También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no
ser que haya sido revisado durante la auditoría.
OBJETIVO 9-10
Explicar la forma en que la
materialidad y el riesgo están
relacionadas e integrados
en el process de auditoría.

289. AcDR = Riesgo alcanzado de detección.Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría
para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable, si es que tales
errores existieron. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección sólo al acumular
evidencia.
La investigación subsiguiente a la publicación de la Declaración 47 ha mostrado que no es ade-
cuado utilizar esta fórmula de evaluaciónen la forma en que se presenta en la Declaración 47. La inves-
tigación también indica que utilizar dicha fórmula puede producir una comprensión del riesgo alcan-
zado de auditoría. Aun cuando no es adecuado utilizar la fórmula para calcular el riesgo alcanzado de
auditoría, las relaciones en las fórmulas son válidas y deberían ser utilizadas en la práctica. La fórmula
muestra que existen tres formas de reducir el riesgo de auditoría alcanzado a un nivel aceptable.
1.Reducir el riesgo inherente.Dado que el riesgo inherente es evaluado por el auditor con base
en las circunstancias del cliente, esta evaluación es realizada durante la planeación y, por lo
general, no se cambia a menos de que nuevas evidencias sean descubiertas en el transcurso
de la auditoría.
2.Reducir el riesgo de control.El riesgo de control evaluado se ve afectado por los controles
internos del cliente y las pruebas del auditor a dichos controles. Los auditores pueden redu-
cir el riesgo de control con pruebas de control más amplias en caso de que el cliente cuente
con controles eficaces.
3.Reducir el riesgo de detección alcanzada mediante el incremento de pruebas considerables de
auditoría.Los auditores pueden reducir el riesgo alcanzado de detección al acumular evi-
dencia mediante procedimientos analíticos, pruebas sustantivas de operaciones y pruebas
de detalles a los balances. Los procedimientos adicionales de auditoría, en caso de que sean
efectivos y de gran tamaño de muestras, pueden reducir el riesgo alcanzado de detección.
Subjetivamente, combinar estos tres factores para alcanzar un riesgo aceptable de auditoría bajo,
requiere un criterio profesional considerable. Algunos despachos desarrollan métodos sofisticados
para ayudar a los auditores a realizar estos juicios, mientras otros despachos dejan ese tipo de deci-
siones a cada equipo de auditoría.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 253
Error
tolerable
Riesgo
de control
Riesgo
inherente
Riesgo
aceptable
de auditoría
Riesgo
planeado
de detección
Evidencia
planeada
de auditoría
D = Relación directa; I = Relación inversa
ERROR TOLERABLE
Y RIESGOS
EVIDENCIAS
PLANEADAS
DE AUDITORÍA
I
II
I
I
DD
D
FIGURA 9-6 Relación de los errores tolerables y riesgos con la evidencia planeada

290. En la figura 9-7 se muestra gráficamente tanto la versión de planeación como la versión de eva-
luación de resultados del modelo de riesgo de auditoría. En el lado derecho de la figura se muestra
que al acumular más evidencias sustantivas se reduce el riesgo alcanzado de detección. Un riesgo al-
canzado de detección menor junto con un riesgo inherente bajo y riesgo de control reducen el riesgo
alcanzado de auditoría.
Como lo habíamos presentado anteriormente, el modelo de riesgo de auditoría es principalmente un
modelo de planeación y, por lo tanto, de uso limitado en la evaluación de resultados. Debe tenerse
mucho cuidado en revisar los factores de riesgo cuando los resultados reales no sean tan favorables
como se planeó.
No ocurren dificultades cuando el auditor acumula hechos planeados y llega a la conclusión de
que la evaluación de cada uno de los riesgos es razonable o mejor de lo que originalmente se había
pensado. El auditor llegará a la conclusión de que se han reunido las evidencias competentes sufi-
cientes para esa cuenta o ciclo.
Debe tenerse especial cuidado cuando el auditor decida, con base en las evidencias acumuladas,
que la evaluación original del riesgo de control o del riesgo inherente se subestimó o que el riesgo
aceptable de auditoría se sobrestimó. En tales circunstancias, el auditor adopta un método de dos pa-
sos. En primer lugar, el auditor revisa la evaluación original del riesgo evaluado. Infringiría el debido
cuidado si no altera la evaluación original cuando el auditor sabe que es inadecuada. En segundo lu-
gar, el auditor debe considerar el efecto de la revisión en los requerimientos de evidencias,sin utilizar
el modelo de riesgo de auditoría.Las investigaciones en auditoría han demostrado que si se utiliza un
riesgo revisado en el modelo de riesgo de auditoría para determinar un riesgo de detección planeado
y revisado, existe el peligro de no aumentar las evidencias en forma suficiente. Más bien, el auditor
evalúa con cuidado las implicaciones de la revisión del riesgo y modifica las evidencias de manera
adecuada, fuera del modelo de riesgo de auditoría. Se utiliza un ejemplo para ilustrar la revisión de
un factor en el modelo de riesgo de auditoría. Supongamos que el auditor confirma las cuentas por
cobrar y, con base en los errores encontrados, llega a la conclusión de que la original evaluación del
riesgo de control bajo era inadecuada. El auditor debe revisar el estimado de riesgo de control hacia
arriba y considerar cuidadosamente el efecto de la revisión en las evidencias adicionales que se nece-
sitan en el ciclo de ventas y cobranzas. Eso debe hacer sin volver a calcular el riesgo planeado de de-
tección.
254 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Riesgo aceptable
de auditoría
Riesgo
inherente
Riesgo
de control
Error
tolerable
Riesgo
planeado
de detección
Evidencia
planeada
de auditoría
Riesgo
alcanzado
de auditoría
Riesgo
inherente
Riesgo
de control
Riesgo
alcanzado
de detección
Evidencia
sustantiva
de auditoría
I
I
D
Compare
I
I
D
D
D
I
EVIDENCIAS PLANEADAS EVIDENCIAS REALES
D = Relación directa; I = Relación inversa
FIGURA 9-7 Modelos de riesgo de auditoría para la planeación de evidencias y evaluación de resultados
Riesgos de revisión
y evidencias

291. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 255
Asignar el criterio preliminar sobre la materia-
lidad:el proceso de asignación a cada cuenta del
balance general la cantidad errónea que se puede
considerar material para esa cuenta con base en
el criterio preliminar del auditor.
Certeza de auditoría:un complemento del ries-
go aceptable de auditoría; un riesgo de auditoría
aceptable de un 2% es lo mismo que la garantía de
la auditoría de 98%; también se le llama certeza
generaly nivel de certeza.
Control de riesgo inherente:una medición de la
evaluación del auditor de la probabilidad de que
haya afirmaciones erróneas importantes en un
segmento antes de considerar la eficacia del con-
trol interno.
Criterio preliminar sobre la materialidad:la
cantidad máxima por la que el auditor cree que
los estados pueden tener errores y aun así no
afecten las decisiones de usuarios legítimos; uti-
lizado en la planeación de la auditoría.
Criterio revisado sobre la materialidad:un
cambio en el criterio preliminar del auditor,
cuando el auditor determina que el criterio pre-
liminar era demasiado extenso o reducido.
Error tolerable:la materialidad dada a cualquier
balance contable; se utiliza en la planeación de la
auditoría.
Estimado de la proyección directa de error:esti-
mación de las declaraciones erróneas probables
en una población basada en una muestra, sin to-
mar en cuenta el riesgo de muestreo. Se calcula
como las declaraciones erróneas netas en la mues-
tra, divididas entre el total examinado, y multipli-
cado por el valor total de la población registrada.
Materialidad:la magnitud de una omisión o de-
claración errónea de la información contable
que, en vista de las circunstancias que la rodean,
hace que sea posible que el criterio de una perso-
na legítima que confía en la información haya
cambiado o se viera influido debido a la omisión
o declaración errónea.
Modelo de riesgo:un modelo formal que refleja
la relación entre el riesgo de auditoría aceptable
(AAR por sus siglas en inglés, acceptable audit
risk), riesgo inherente (IR por sus siglas en in-
glés, inherent risk), riesgo de control (CR por sus
siglas en inglés, control risk) y riesgo de detec-
ción planeado (PDR por sus siglas en inglés,
planned detection risk); PDR = AAR/(IR X CR).
Muestreo de error:ocurre porque el auditor
sólo ha examinado una porción de la población.
Riesgo:la aceptación por parte de los auditores
de que hay algún nivel de incertidumbre en el
desempeño de la función de la auditoría.
Riesgo aceptable de auditoría:una medición de
qué tan dispuesto está el auditor para aceptar que
los estados financieros pueden materialmente es-
tar incorrectos después de que la auditoría se ha
completado y que se ha emitido un dictamen sin
salvedades; también véase certeza de la auditoría.
Riesgo de control:una medición de la evalua-
ción del auditor de la probabilidad de que no se
eviten o detecten declaraciones erróneas que
excedan la cantidad tolerable en un segmento
mediante los controles internos del cliente.
Riesgo del compromiso:el riesgo de que el audi-
tor o firma de auditorías sufran algún daño debi-
do a la relación con un cliente, a pesar de que el
dictamen de la auditoría que presentó al cliente
haya sido correcto.
Riesgo planeado de detección:una medición del
riesgo de que la evidencia de la auditoría para
un segmento no detecte afirmaciones erróneas
que excedan una cantidad tolerable, en caso de que
existan dichas afirmaciones erróneas; PDR =
AAR/(IRXCR).
CUESTIONARIO DE REPASO
9.1 (Objetivo 9-1)El capítulo 8 presentó una introducción de las ocho partes de la fase de planificación de
un auditoría. ¿Qué parte trata acerca de la evaluación de la materialidad y el riesgo?
9.2 (Objetivo 9-1)Defina el significado del término materialidad tal y como se usa en contabilidad y en
auditoría. ¿Cuál es la relación entre la materialidad y la frase obtener una seguridad razonabletal y como se
emplea en el dictamen del auditor?
9.3 (Objetivos 9-1, 9-2)Proceda a explicar por qué la materialidad es mucho más difícil de aplicar en la
práctica.
9.4 (Objetivo 9-2)¿Qué significa definir un criterio preliminar acerca de la materialidad? Proceda a iden-
tificar los factores más importantes que afectan el criterio preliminar.
9.5 (Objetivo 9-2)¿Qué significa usar las bases para definir un criterio preliminar acerca de la materiali-
dad? ¿Cómo diferirían esas bases para una auditoría en una empresa de manufactura en relación con una
entidad gubernamental como a una escuela de distrito?
9.6 (Objetivo 9-2)Supongamos que Rosanne Madden, CPC, usa 5% de los ingresos netos antes de im-
puestos, activo circulante o pasivo circulante como su principal directriz para evaluar la materialidad.
¿Cuáles otros factores cualitativos debería también considerar al decidir si una declaración errónea puede
ser importante?

292. 9.7 (Objetivos 9-2, 9-3)Distinguir entre los términos declaración errónea tolerable y criterio preliminar
acerca de la materialidad. ¿Cómo se relacionan entre sí?
9.8 (Objetivo 9-3)Supongamos que una compañía presenta las siguientes cuentas de balance general:
256 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Cuenta Monto
Caja $10,000
Activo Fijo 60,000
$70,000
Préstamo a largo plazo $30,000
M. Johnson, propietario 40,000
$70,000
Su preocupación únicamente sería declarar de más el capital contable. Defina una declaración erró-
nea tolerable para cada una de las tres cuentas relevantes de tal forma que el criterio preliminar acer-
ca de la materialidad no exceda los $5,000. Justifique su respuesta.
9.9 (Objetivo 9-4)Explique qué significa hacer una estimación de la declaración errónea total en un seg-
mento y en los estados financieros generales. ¿Por qué es tan importante hacer estas estimaciones? ¿Para
qué sirven?
9.10 (Objetivo 9-2)¿Cómo se vería afectada la conducción de una auditoría de una compañía mediana, y
una pequeña parte de un gran conglomerado, en comparación a si fuese sólo una unidad separada?
9.11 (Objetivo 9-6)Defina el modelo de riesgo en la auditoría y explique cada término del modelo.
9.12 (Objetivo 9-6) ¿Qué significa el riesgo planeado de detección? ¿Cuál es el efecto sobre la cantidad de
evidencia que el auditor debe acumular cuando se eleva el riesgo planeado de medio a alto?
9.13 (Objetivo 9-6)Proceda a explicar las causas de un riesgo planeado de detección elevado o disminuido.
9.14 (Objetivos 9-6, 9-8) Defina qué significa riesgo inherente. Identifique los cuatro factores que compo-
nen el riesgo inherente altoen las auditorías.
9.15 (Objetivo 9-8)Explique por qué el riesgo inherente se aplica más a los segmentos que a la auditoría
en general. ¿Cuál es el efecto de la cantidad de evidencia que el auditor debe acumular cuando el riesgo in-
herente es elevado de medio a alto para un segmento? Compare su respuesta con la de la pregunta 9-12.
9.16 (Objetivo 9-8)Explique el efecto de las declaraciones erróneas extensas encontradas en la auditoría
del año anterior sobre el riesgo inherente, el riesgo de detección planeado, y la evidencia de auditoría pla-
neada.
9.17 (Objetivos 9-6, 9-7) Explique qué significa el término riesgo de auditoría aceptable. ¿Cuál es su rela-
ción con la acumulación de evidencia?
9.18 (Objetivo 9-7)Explique la relación entre el riesgo aceptable de auditoría y la responsabilidad jurídica
de los auditores.
9.19 (Objetivo 9-7) Indique las tres categorías de factores que afectan el riesgo aceptable de auditoría y
enumere los factores que el auditor puede usar para indicar el grado al que pertenece cada categoría.
9.20 (Objetivo 9-9)Los auditores no han logrado medir los componentes del modelo de riesgo de la audi-
toría. ¿Cómo es posible usar el modelo de forma útil sin contar con una manera precisa de medir el riesgo?
9.21 (Objetivo 9-10)Explique las circunstancias bajo las cuales el auditor debe revisar los componentes
del modelo de riesgo de la auditoría y el efecto de las revisiones sobre el riesgo planeado de detección y la
evidencia planeada.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
9.22 (Objetivos 9-1, 9-2)Las siguientes preguntas se refieren a la materialidad. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes declaraciones es correcta en lo que respecta al concepto de materialidad?
(1) La materialidad la determina la referencia a las directrices establecidas por el AICPA.
(2) La materialidad depende sólo de la cantidad monetaria de un rubro en relación con otros rubros
en los estados financieros.
(3) La materialidad depende de la naturaleza de un rubro en lugar de la suma monetaria.
(4) La materialidad es una cuestión de criterio profesional.

293. b. El concepto de materialidad será menos importante para el contador público al determinar:
(1) El alcance de la auditoría de las cuentas específicas.
(2) Las operaciones específicas que deberán ser revisadas.
(3) Los efectos de las excepciones en la auditoría sobre el dictamen.
(4) Los efectos del interés financiero directo del contador público en un cliente sobre la indepen-
dencia del contador público.
9-23 (Objetivos 9-1, 9-6, 9-8)Las preguntas siguientes se refieren a la materialidad y al riesgo. Elija la me-
jor respuesta.
a. Edison Corporation tiene unas pocas pero cuantiosas cuentas por cobrar que ascienden a $1,400,000
dólares. Victor Corporation tiene un gran número de cuentas por cobrar de cantidades menores que
también ascienden a $1,400,000. La materialidad de una declaración errónea en una sola cuenta es
mucho mayor para Edison que para Victor. ¿Es éste un ejemplo del concepto del auditor de:
(1) Materialidad?
(2) Análisis comparativo?
(3) Seguridad razonable?
(4) Riesgo relativo?
b. ¿Cuál de los elementos siguientes definitivamente determina los procedimientos específicos de audi-
toría necesarios para permitir una base razonable para una opinión?
(1) El criterio del auditor.
(2) Materialidad.
(3) Riesgo inherente.
(4) Seguridad razonable.
c. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor el elemento de riesgo inherente que yace bajo la apli-
cación de las normas de auditoría generalmente aceptadas, en particular a las normas del trabajo de
campo y los informes?
(1) La labor de la auditoría del efectivo tendrá que realizarse en una forma más concluyente
que la del inventario.
(2) Las operaciones entre las compañías, por lo general, están sujetas a un escrutinio detallado
menor que las operaciones entre compañías independientes sin partes externas.
(3) Los inventarios pueden requerir más atención de parte del auditor en un compromiso para
una compañía que maneja mercancías que en uno con una entidad de servicios públicos.
(4) El alcance de la auditoría noprecisa ampliarse si las declaraciones erróneas que originan
sospecha de fraude son de montos relativamente insignificantes.
9-24 (Objetivos 9-1, 9-2, 9-5, 9-6, 9-8)Las preguntas a continuación tienen que ver con la materialidad y
el riesgo. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes declaraciones noes la correcta en lo que se refiere a materialidad?
(1) El concepto de materialidad reconoce que algunos asuntos son importantes para la presen-
tación objetiva de los estados financieros de conformidad con los principios de contabili-
dad generalmente aceptados, en tanto que otros asuntos noson importantes.
(2) Un auditor considera la materialidad para la planificación de propósitos en términos del
agregado más grande en las declaraciones erróneas que pudiera ser material o importante
para cualquiera de los estados financieros.
(3) Los criterios sobre materialidad se toman a la luz de las circunstancias circundantes y ne-
cesariamente involucran tanto un juicio cuantitativo como cualitativo.
(4) La consideración del auditor de la materialidad está influida por su percepción de las nece-
sidades de una persona razonable que confiará en los estados financieros.
b. El riesgo inherente y el riesgo del control difieren del riesgo de detección planeada en que éstos:
(1) Surgen de la aplicación errónea de los procedimientos de auditoría.
(2) Pueden ser evaluados tanto en términos cuantitativos como no cuantitativos.
(3) Existen independientemente de la auditoría del estado financiero.
(4) Pueden cambiarse a discreción del auditor.
c. Al considerar la materialidad para propósitos de planificación, un auditor cree que las declaraciones
erróneas que agregan $10,000 tendrían un efecto sustancial en el estado de resultados de una enti-
dad, pero que las declaraciones erróneas tendrían que agregar $20,000 para afectar sustancialmente
el balance general. Por lo común, sería apropiado diseñar los procedimientos de auditoría que
podrían esperarse que detecten aquellas declaraciones erróneas agregadas:
(1) $10,000
(2) $15,000
(3) $20,000
(4) $30,000
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 257

294. PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
258 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
9-25 (Objetivos 9-2, 9-3, 9-4)Usted está evaluando los resultados de la auditoría para el activo circulante
en Quicky Plumbing Co. Usted determina el criterio preliminar acerca de la materialidad para $12,500 pa-
ra sobreestimaciones y en $20,000 para subestimaciones. Los estimados preliminar y real se muestran más
adelante.
Error tolerable Estimación del error total
Cuenta Sobrestimaciones Subestimaciones Sobrestimaciones Subestimaciones
Efectivo $ 2,000 $ 3,000 $ 2,000 $ 0
Cuentas por cobrar 12,000 18,000 4,000 19,000
Inventario 8,000 14,000 3,000 10,000
Gastos pagados 3,000 5,000 2,000 1,000
por anticipado
Total $25,000 $40,000 $11,000 $30,000
a. Justifique un criterio preliminar más bajo sobre la materialidad para sobrestimaciones que para su-
bestimaciones en esta situación.
b. Explique por qué los totales de los errores tolerables exceden los criterios preliminares sobre mate-
rialidad tanto para subestimaciones como para sobrestimaciones.
c. Explique cómo es posible que tres de los estimados del error total tengan tanto sobrestimaciones co-
mo subestimaciones.
d. Supongamos que no le preocupa si el estimado de errores supera el error tolerable para cuentas in-
dividuales si el total estimado es inferior al criterio preliminar.
(1) Dados los resultados de la auditoría, ¿estaría más preocupado por la existencia de sobrestimacio-
nes o subestimaciones importantes en este punto en la auditoría de Quicky Plumbing Co.?
(2) ¿Qué cuenta o cuentas le preocuparían más en el punto (1)? Explique su respuesta.
e. Supongamos que el estimado del monto total de sobrestimación para cada cuenta es inferior al error
tolerable, pero el estimado total de sobrestimación excede el criterio preliminar de materialidad.
(1) Expliqué por qué ocurre esto.
(2) Explique lo que debería hacer el auditor.
9-26 (Objetivos 9-2, 9-3, 9-4)En las páginas 259-260 se incluyen estados de utilidades y de posición finan-
ciera de Wexler Industries.
a. Utilice el criterio profesional para decidir en el criterio preliminar sobre la materialidad para utilida-
des, activo circulante, pasivo circulante y activos totales. Su conclusión deberá expresarse en térmi-
nos de porcentajes y dólares.
b. Supongamos que usted define la materialidad para esta auditoría como un error combinado de uti-
lidades de operación antes del impuesto sobre la renta de 5%. Supongamos también que usted cree
que existe una probabilidad igual de error en cada cuenta de los estados financieros y cada error qui-
zá ocasione una sobrestimación de utilidades. Asigne la materialidad a estos estados financieros se-
gún lo considere adecuado.
c. Como ya se abordó en la parte b, las utilidades netas para continuar operaciones antesde impuestos
sirvieron de base para calcular la materialidad en la auditoría de Wexler Industries. Explique por qué
la mayoría de los auditores usan utilidades netas antesde impuestos en vez de utilidades netas des-
pués de impuestos para el cálculo de materialidad basado en el estado de resultados.
d. Ahora bien, supongamos que usted ha decidido asignar un 75% de su criterio preliminar a cuentas
por cobrar, inventarios y cuentas por pagar porque cree que todas las demás cuentas tienen un ries-
go de control y riesgo inherente bajos. ¿Cómo detecta esto la acumulación de evidencias en la audi-
toría?
e. Supongamos que usted termina la auditoría y llega a la conclusión de que su criterio preliminar
sobre la materialidad para activos circulantes, pasivos circulantes y activos totales se ha cumplido. El
estimado real de errores en utilidades excede su criterio preliminar. ¿Qué debe hacer?
Requerido
Requerido

295. CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 259
Estados de utilidades consolidados
Wexler Industries (en miles)
Para las 53 semanas
que concluyeron el
30 de marzo de 2005
Para las 52 semanas
que concluyeron el
31 de marzo de 2004 1 de abril de 2003
Ingresos
Ventas netas $8,351,149 $6,601,255 $5,959,587
Otros ingresos 59,675 43,186 52,418
8,410,824 6,644,441 6,012,005
Costos y gastos
Costos de ventas 5,197,375 4,005,548 3,675,369
Gastos de comercialización,
generales y administrativos 2,590,080 2,119,590 1,828,169
Estimación para pérdidas en
operaciones reestructuradas 64,100 — —
Gastos por intereses 141,662 46,737 38,546
7,993,217 6,171,875 5,542,084
Ganancias de operaciones
continuas antes del impuesto
sobre la renta 417,607 472,566 469,921
Impuestos sobre la renta (196,700) (217,200) (214,100)
Ganancias de
operaciones continuas 220,907 255,366 255,821
Provisión de pérdidas en
operaciones discontinuas,
neto de impuestos sobre la renta (20,700) ——
Ganancias netas $ 200,207 $ 255,366 $255,821
Estados de posición o situación financiera consolidados
Wexler Inddustries (en miles)
Activos 30 de marzo de 2005 31 de marzo de 2004
Activo circulante Efectivo $ 39,683 $ 37,566 Inversiones temporales incluso
depósitos a largo plazo por $65,361 en 2005 y $181,589 en 2004 (al costo, que se aproxima al de mercado) 123,421 271,639
Cuentas por cobrar, menos provisiones
por $16,808 en 2005 y $17,616 en 2004 899,752 759,001
Inventarios
Producto terminado 680,974 550,407 Materia prima y suministros 443,175 353,795
1,124,149 904,202
Beneficios diferidos de impuesto sobre la renta 9,633 10,468
Gastos pagados por anticipado 57,468 35,911
Activo circulante 2,254,106 2,018,787
Terrenos, edificios, equipo al costo,
menos depreciación acumulada 1,393,902 1,004,455
Inversiones en compañías filiales
y activos diversos 112,938 83,455
Crédito mercantil y otros
activos intangibles 99,791 23,145
Total $3,860,737 $3,129,842

296. Requerido
9-27 (Objetivos 9-2, 9-3, 9-4, 9-6, 9-7, 9-8, 9-10)Los siguientes son términos que se analizaron en el capítulo 8:
1. Criterio preliminar sobre la materialidad.
2. Estimado de los errores combinados.
3. Riesgo aceptable de auditoría.
4. Error tolerable.
5. Riesgo inherente.
6. Riesgo de fraude.
7. Error total estimado en un segmento.
8. Riesgo de control.
9. Riesgo de detección planeada.
a. Identifique que términos son decisiones de planeación de auditoría que requieren un criterio profesional.
b. Identifique qué términos son conclusiones de la auditoría que provienen de la aplicación de procedi-
mientos de auditoría y que requieren un criterio profesional.
c. ¿En qué circunstancias es aceptable cambiar las partidas en la parte a después que se inicia la audito-
ría? ¿Qué partidas pueden cambiarse después que la auditoría está al 95 por ciento?
9-28 (Objetivos 9-6, 9-7)Describa lo que quiere decir con riesgo aceptable de auditoría. Explique por qué
cada uno de los siguientes enunciados es cierto:
a. Un despacho de contadores públicos alcanza el mismo riesgo de auditoría para todos los clientes
cuando las circunstancias son similares.
b. Un despacho de contadores públicos disminuye el riesgo aceptable de auditoría para los clientes de
auditoría cuando los usuarios externos dependen mucho de los estados financieros.
c. Un despacho de contadores públicos disminuye el riesgo aceptable de auditoría para clientes
de auditoría cuando existe una alta probabilidad que el cliente solicite la bancarrota.
d. Diferentes despachos de contadores públicos intentan lograr riesgos de auditoría similares para
clientes con circunstancias similares.
9-29 (Objetivos 9-5, 9-6, 9-7, 9-8)Indique si cada uno de los siguientes enunciados es cierto o falso y ex-
plique sus razones:
a. La evidencia de la auditoría acumulada para cada cliente deberían ser en aproximación a los mismos
independientemente de las circunstancias.
b. Si el riesgo aceptable de auditoría es el mismo para dos clientes diferentes, las evidencias de audito-
ría para los dos clientes deberían ser aproximadamente los mismos.
c. Si el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inherente y el riesgo de control son en aproximación igua-
les para dos clientes diferentes, las evidencias de auditoría para los dos clientes deberían ser los mismos.
260 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Pasivos y capital de los accionistas 30 de marzo de 2005 31 de marzo de 2004
Pasivo circulante Documentos por pagar $ 280,238 $ 113,411 Porción circulante de deuda a largo plazo 64,594 12,336 Cuentas y documentos por pagar 359,511 380,395 Sueldos acumulados, salarios y vacaciones 112,200 63,557 Impuestos sobre la renta acumulados 76,479 89,151 Otros pasivos acumulados 321,871 269,672 Pasivos circulantes 1,214,893 928,522 Deuda a largo plazo 730,987 390,687 Otros pasivos no circulantes 146,687 80,586 Impuestos sobre la renta diferido 142,344 119,715 Capital de los accionistas Acciones comunes emitidas, 51,017,755 acciones
en 2005 y 50,992,410 en 2004 51,018 50,992
Capital desembolsado adicional 149,177 148,584 Ajuste acumulado por conversión a moneda extranjera (76,572) — Utilidades retenidas 1,554,170 1,462,723 Acciones ordinarias en tesorería, al costo,
1,566,598 acciones (51,967) (51,967)
Capital de los accionistas 1,625,826 1,610,332
Total $3,860,737 $3,129,842

297. 9-30 (Objetivos 9-6, 9-7, 9-8)Las siguientes preguntas se refieren al uso del modelo de riesgo de auditoría.
a. Supongamos que el auditor está haciendo una auditoría municipal de primer año de Redwood City,
Missouri, y llega a la conclusión de que el sistema de control interno probablemente no sea eficaz.
(1) Explique por qué el auditor probablemente debe establecer los riesgos inherentes y de control al
100% para la mayoría de los segmentos.
(2) Suponiendo que el punto (1) sea cierto, explique la relación del riesgo aceptable de auditoría con
el riesgo de detección planeada.
(3) Suponiendo que el punto (1) es cierto, explique el efecto del riesgo de detección planeada y la
acumulación de evidencias en comparación con su efecto si el riesgo de detección planeada
fuese mayor.
b. Supongamos que el auditor está haciendo la auditoría municipal del tercer año de Redwood City,
Missouri, y concluye que los controles internos son eficaces y que el riesgo de control es bajo.
(1) Explique por qué probablemente el auditor establece riesgos inherentes y de control para segmen-
tos importantes en un nivel superior a, por ejemplo, 40% aun cuando ambos riesgos son bajos.
(2) Para la auditoría de cuentas de activos fijos, supongamos que existen riesgo inherente y riesgo de
control de 50% cada uno, y un riesgo aceptable de auditoría del 5%. Calcule el riesgo de detec-
ción planeada.
(3) Para el caso (2), explique el efecto del riesgo de detección planeada en la acumulación de eviden-
cias en comparación con su efecto si el riesgo de detección planeada fuese menor.
c. Supongamos que el auditor está haciendo la auditoría municipal de Redwood City Missouri por
quinto año y llega a la conclusión que el riesgo aceptable de auditoría puede fijarse en un nivel alto
en tanto que los riesgos inherente y de control podrían ser bajos.
(1) ¿Qué circunstancias resultarían en estas conclusiones?
(2) En el caso de auditorías de reparaciones y mantenimiento, el riesgo inherente y de control se
fijan en un 20% cada uno. El riesgo aceptable de auditoría es de 5%. Calcule el riesgo de detec-
ción planeada.
(3) ¿Cuántas evidencias deberían acumularse en esta situación?
9-31 (Objetivo 9-6)A continuación se encuentran seis situaciones que involucran un modelo de riesgo de
auditoría tal y como se utiliza para los requerimientos de hechos de la planeación de auditoría. Se utilizan
los números sólo para ayudarle a entender las relaciones entre los factores en el modelo de riesgo.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO
261
Situación
Riesgo 1 2 3 4 5 6
Riesgo aceptable de auditoría 5% 5% 5% 5% 1% 1%
Riesgo inherente 100% 40% 60% 20% 100% 40%
Riesgo de control 100% 60% 40% 30% 100% 60%
Riesgo planeado de detección——————
a. Explique qué significa cada uno de los cuatro tipos de riesgos.
b. Calcule el riesgo de detección planeada para cada situación.
c. Utilizando su conocimiento de las relaciones entre los factores anteriores, determine el efecto en el
riesgo de detección planeada (aumenta o disminuye) al cambiar uno de los siguientes factores mien-
tras los otros dos permanecen constantes:
(1) Una disminución en el riesgo aceptable de auditoría.
(2) Una disminución en el riesgo de control.
(3) Una dsminución en el riesgo inherente.
(4) Un aumento en el riesgo de control y disminución en el riesgo inherente del mismo monto.
d. ¿Cuál situación requiere el mayor número de evidencias y cuál requiere el menor número?
9-32 (Objetivos 9-6, 9-9)A continuación se encuentran seis situaciones que involucran el modelo de ries-
go de auditoría tal y como se utiliza en los requerimientos de evidencias para la planeación de la auditoría
en una auditoría de inventario.
Requerido
Situación
Riesgo 1 2 3 4 5 6
Riesgo aceptable de auditoría Alto Alto Bajo Bajo Alto Medio
Riesgo inherente Bajo Alto Alto Bajo Medio Medio
Riesgo de control Bajo Bajo Alto Alto Medio Medio
Riesgo planeado de detección
——————
Evidencias planeadas — — — — — —

298. a. Explique qué significa bajo, medio y alto para cada uno de los cuatro riesgos y las evidencias planeadas.
b. Llene los espacios en blanco del riesgo de detección planeada y las evidencias planeadas utilizando
los términos bajo, medio o alto.
c. Utilizando su conocimiento de las relaciones entre los factores anteriores, determine el efecto en las
evidencias planeadas (aumentan o disminuyen) al cambiar cada uno de los siguientes cinco factores,
mientras que los otros tres permanecen constantes:
(1) Un aumento en el riesgo aceptable de auditoría.
(2) Un aumento en el riesgo de control.
(3) Un aumento en el riesgo de detección planeada.
(4) Un aumento en el riesgo inherente.
(5) Un aumento en el riesgo inherente y una disminución en el riesgo de control del mismo monto.
9-33 (Objetivos 9-6, 9-10)Utilice el modelo de riesgo de auditoría para determinar el efecto sobre el riesgo
de control, el riesgo inherente, el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas para cada uno de
los siguientes acontecimientos independientes. En cada uno de los acontecimientos de la aa la j, encierre
en un círculo una letra de cada una de las tres variables y evidencias planeadas: I = aumenta, D = disminu-
ye, N = sin efecto, y C = no se puede determinar a partir de la información provista.
a. La administración del cliente aumentó considerablemente la deuda contractual a largo plazo:
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
b. La compañía pasó de ser una compañía no pública a una compañía que cotiza en la bolsa:
Riesgo de control I D N C Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
c. El auditor decidió establecer el riesgo de control evaluado por abajo del máximo (previamente eva-
luado al máximo):
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
d. El saldo en cuenta aumentó de forma considerable en comparación con el año anterior sin razón
aparente:
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
e. Usted ha determinado a través de la fase de planeación que el capital de trabajo, la relación deuda ca-
pital y otros indicadores de condiciones financieras habían mejorado en el último año:
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
f. Éste es el segundo año de la auditoría y hubo pocos errores encontrados en la del año anterior. El au-
ditor también decidió aumentar la confiabilidad en el control interno.
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
g. El cliente comenzó a vender productos en línea a los clientes a través de su página Web durante el
año de la auditoría. El proceso de orden en línea del cliente no está integrado con el sistema de con-
tabilidad de la compañía. El equipo de ventas del cliente imprime la orden de información de clien-
te e introduce la información en el sistema de contabilidad de ventas:
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
h. En pláticas con la administración, usted llega a la conclusión que la administración está planeando
vender la empresa en los siguientes meses. Debido a cambios planeados, varios elementos importan-
tes del departamento de contabilidad renunciaron hace varios meses para aceptar varios empleos.
Usted también observa que el porcentaje del margen bruto ha aumentado significativamente en
comparación con el del año anterior:
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
i. Ha habido un cambio en varios elementos importantes del personal directivo. Usted cree que en
cierta forma a la administración le falta integridad del personal, en comparación con la administra-
ción anterior. ¿Usted cree que aún es adecuado realizar la auditoría?
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
j. Al examinar el inventario, usted llega a conocer la estructura del control interno y realiza pruebas de
control. Encuentra que ha mejorado de forma significativa con la del año anterior. También observa
que debido a los cambios tecnológicos en la industria, el inventario del cliente es un tanto obsoleto.
Riesgo de control I D N C
Riesgo aceptable de auditoríaIDNC
Riesgo inherente I D N C
Evidencias planeadas IDNC
262 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

299. CASOS
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 263
9-34 (Objetivos 9-6, 9-7, 9-8)En la auditoría de Whirland Chemical Company, una gran compañía públi-
ca, se le ha asignado la responsabilidad de obtener antecedentes para la auditoría. Su despacho está audi-
tando al cliente por primera vez este año, consecuencia de una controversia entre Whirland y el auditor
anterior sobre la valuación adecuada del inventario de producción en proceso y la inclusión en ventas del
inventario que no había sido entregado pero que por razones prácticas había sido terminado y vendido.
Whirland Chemical ha tenido bastante éxito en su campo en las últimas dos décadas, principalmente
debido a muchas fusiones exitosas que negoció Bert Randolph, presidente y secretario de consejo. Aunque
la industria en general ha sufrido varios problemas dramáticos en años recientes, Whirland continúa pros-
perando, tal y como lo muestran sus crecientes ingresos y crecimiento constantes. Sólo en los primeros dos
años, las utilidades de la compañía disminuyeron. Randolph es conocido por haber sido capaz de contra-
tar a un grupo agresivo de jóvenes ejecutivos utilizando un esquema de salarios relativamente bajos com-
binados con un plan de participación de utilidades inusualmente generoso.
Una dificultad importante que usted enfrenta en la nueva auditoría es la falta de registros de contabi-
lidad sumamente sofisticados para una compañía como Whirland. Randolph cree que las utilidades son o
provienen principalmente de la acción inteligente y agresiva con base en pronósticos y no confiando en da-
tos históricos que provienen del hecho. La mayoría de la información pronosticada es generada por el
departamento de ventas y producción y no por el departamento de contabilidad. El personal del departa-
mento de contabilidad al parecer es competente, pero aparentemente tienen un exceso de trabajo y mala
paga en relación con otros empleados. Uno de los cambios recientes que mejorará de forma potencial los
registros es la instalación de un equipo de cómputo sofisticado. Todos los registros contables todavía no es-
tán computarizados pero áreas tan importantes como inventario y ventas están incluidas en el nuevo siste-
ma. La mayor parte del tiempo de computadora se está reservando para producción y comercialización
dado que estas áreas son más importantes para operaciones que la función de registro.
Los estados financieros de los primeros seis meses al año actual incluyen utilidades de aproxima-
damente 10% inferiores a los primeros seis meses del año anterior, lo cual es un tanto sorprendente, con-
siderando el volumen reducido y la eliminación de un segmento de la empresa, Mercury Supply Co. Se
consideró necesaria la eliminación de este segmento porque se había tornado totalmente improductiva la
empresa durante los últimos cuatro años. Cuando la compraron de Roger Randolph, quien es hermano de
Bert Randolph, la compañía era sumamente rentable y se consideraba como una compra bastante desea-
ble. El cliente principal de Mercury Supply Co. era la Mercury Corporation, que es propiedad de Roger
Randolph. Gradualmente, el mercado de sus productos disminuyó porque la Mercury Corporation empe-
zó a diversificarse y dividir sus productos primarios en favor de negocios más redituables. Aunque Mer-
cury Corporation ya no le compra a Mercury Supply Co., la compensa comprando un gran volumen de
otros productos de Whirland Chemical.
La única dificultad principal que enfrenta Whirland en este momento, de acuerdo con los analistas fi-
nancieros es la falta de financiamiento. Existe una cantidad excesiva de deuda a corto plazo y deudas a lar-
go plazo debido a los mercados de capital deprimidos. La administración se muestra renuente a obtener
capital de los accionistas en este momento debido al mayor número de acciones que disminuirían las uti-
lidades por acción aun más de 10%. En este momento, Randolph está negociando con varias compañías
que tienen amplia disposición de efectivo con la esperanza de poder fusionarse con ellas como medio pa-
ra superar sus problemas de capital.
a. Enuncie las principales preocupaciones que tendría usted en la auditoría de Whirland Company y
explique por qué son problemas potenciales.
b. Indique el método adecuado para investigar la materialidad de cada punto que usted numeró en el
párrafo anterior.
9-35 (Objetivos 9-2, 9-3, 9-6, 9-7, 9-8)Pamela Albright es la directora de la auditoría de Stanton Enterpri-
ses, una compañía pública que fabrica partes de ensamble de acero tallado para otras fábricas. Albright
planea su auditoría de 2005 y considera un monto adecuado para la planeación de materialidad, que erro-
res tolerables deberán asignarse a las cuentas de los estados financieros y los adecuados riesgos inherentes.
Un resumen de la información de los estados financieros se presentan en la figura 9-8 (p. 264). Información
de la planeación importante adicional se resume a continuación.
1. Stanton ha sido cliente durante cuatro años, y el despacho Albright ha tenido siempre una muy
buena relación con la compañía. El personal de la dirección y del departamento de contabilidad
siempre ha sido cooperativo, honesto y positivo en lo que respecta a la auditoría e informes
financieros. No se han encontrado errores importantes en el año previo a dicha auditoría. El des-
pacho Albright ha monitoreado la relación cuidadosamente, dado que cuando se obtuvo la audi-
toría, Leonard Stanton, el CEO, tenía una reputación de ser un triunfador y había pasado por
una quiebra a un tiempo temprano en su carrera.
2. Stanton participa en la compañía de forma autocrática, principalmente debido a una personali-
dad de alguna manera controladora. Piensa que en su trabajo es en donde se toman las decisio-
nes difíciles. Delega responsabilidades a otros pero no siempre con la disponibilidad de delegar
una cantidad correspondiente de autoridad.
Requerido

300. 3. La industria en la cual Stanton participa ha estado en un ciclo favorable durante los últimos
años y esa tendencia continua durante el presente año. Las utilidades de la industria son razona-
blemente favorables, y no existe competitividad u otros tratos aparentes que se vean en el hori-
zonte.
4. Los controles internos de Stanton son evaluados como razonablemente eficaces para todos los
ciclos pero no como fuertes de forma inusual. A pesar de ello, Stanton apoya la idea de control,
Albright se ha decepcionado dado que la administración ha rechazado de manera continua sus
recomendaciones de establecer una función de auditoría interna.
5. Stanton tiene un contrato con sus empleados donde indica que si las utilidades antes de impues-
tos, gastos de intereses y costos de pensión exceden los 7.8 millones de dólares anuales, debe ha-
cerse una contribución adicional al fondo de pensión equivalente a 5% del excedente.
264 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Balance general
(120,000)
(4,382,990)
(1,250,000)
$ 133,981
2,224,921
3,888,400
24,700
6,057,002
9,922,534
6,146,623
345,000
12,548,625
$ 2,526,789
—
598,020
1,759,000
240,000
5,123,809
1,200,000
1,000,000
1,333,801
3,891,015
6,224,816
$12,548,625
(215,000)
(3,775,911)
43,994,931
24,197,212
19,797,719
10,592,221
1,117,845
83,376
11,793,442
8,004,277
1,800,000
6,204,277
3,891,015
10,095,292
$ 8,845,292
$ 32,258,015
19,032,229
13,225,786
8,900,432
865,030
104,220
9,869,682
3,356,104
1,141,000
2,215,104
2,675,911
4,891,015
1,000,000
$ 3,891,015
$
Efectivo Cuentas por cobrar de clientes Estimación de cuentas incobrables Inventario Gastos pagados por anticipado Total de activo circulante Propiedades, planta y equipo A costo Menos depreciación acumulada Total propiedades, planta y equipo Crédito mercantil Total de activos Cuentas por pagar Préstamos bancarios por pagar Pasivos acumulados Impuestos por pagar (federales) Porción real de deuda por pagar a largo plazo Total de pasivo circulantes Capital de los accionistas Acciones ordinarias Capital pagado adicional Utilidades retenidas Capital total de los accionistas Pasivo total y capital de los accionistas
Estados combinados de ingresos y utilidades retenidas
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta, generales y administrativos Costos de pensión Gastos por intereses Gastos totales de operación Ingresos antes de impuestos Gastos de impuesto sobre la renta Ingresos netos Utilidades retenidas al inicio
Dividendos declarados
Utilidades retenidas al término
Preliminares al
31-12- 2005
Auditados al
31-12-2004
Preliminares
12-31-05
Auditados a
l
12-31-04
$ 243,689
3,544,009
4,520,902
29,500
8,218,100
12,945,255
8,562,265
1,200,000
17,980,365
$ 2,141,552
150,000
723,600
1,200,000
240,000
4,455,152
960,000
1,250,000
2,469,921
8,845,292
12,565,213
$17,980,365
FIGURA 9-8 Resumen de los estados financieros consolidados de Stanton Enterprises

301. a. Usted asumirá la función de Pamela Albright en la auditoría del 31 de diciembre de 2005 de Stanton
Enterprises. Realice un criterio preliminar sobre la materialidad y asigne el nivel de error tolerable a
las cuentas de los estados financieros. Prepare un programa de auditoría que muestre sus cálculos.
(Opción para el instructor: preparar el programa utilizando una hoja de cálculo electrónica.)
b. Realice una decisión de riesgo aceptable de auditoría para el año actual; alto, medio y bajo y explique
sus respuestas.
c. Desarrolle procedimientos analíticos para Stanton Enterprises que le ayudarán a identificar las
cuentas que pueden requerir evidencia adicional para la auditoría del presente año. Documente
los procedimientos analíticos que usted desarrolló y también sus conclusiones. (Opción para el ins-
tructor: utilizar una hoja de cálculo para calcular los procedimientos analíticos.)
d. La hoja de trabajo de planeación de evidencia para determinar las pruebas de detalles de los saldos
para las cuentas por cobrar de Stanton se muestra en la figura 9-9. Utilizar dicha información para
este caso y sus conclusiones en las partes a-c para completar la información de las filas de la hoja de
trabajo de planeación de la evidencia: el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inherente y los proce-
dimientos analíticos. Además, tendrá que responder el espacio de error tolerable para cuentas por
cobrar de la parte inferior de la hoja de trabajo. Realice cualquier suposición que usted crea razona-
ble y adecuada y documéntelas.
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO
265
Riesgo aceptable
de auditoría
Riesgo inherente
Riesgo de control
—Ventas
Riesgo de control
—Entradas en efectivo
Riesgo de control
—Controles adicionales
Pruebas sustantivas
de operaciones
—Ventas
Pruebas sustantivas
de operaciones
—Entradas en efectivo
Procedimientos
analíticos
Riesgo de detección
planeado para
pruebas de detalles
de balances
Evidencia de
auditoría planeada
para pruebas de
detalles al saldo
Vínculo de detalle
Existencia
Integridad
Precisi ón
Clasificaci ón
Corte
Valor de realizaci ón
Derechos
Presentaci ón
y revelaci ón
Error tolerable
FIGURA 9-9 Hoja de trabajo de planeación de evidencia de Stanton Enterprises para determinar las pruebas
de detalles de los saldos de las cuentas por cobrar
Requerido

302. 266 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
CASO INTEGRADO DE APLICACIÓN—PINNACLE MANUFACTURING: PARTE II
9-36 (Objetivos 9-7, 9-8)
En la parte I del caso, usted realizó procedimientos analíticos preliminares para Pinnacle (pp. 227-228). El
propósito de la parte II es identificar los factores que tienen influencia en los riesgos y la relación de los
riesgos en la evidencia de auditoría.
Durante la fase de planeación de la auditoría, usted conoció al equipo de administración de Pinnacle
y realizó otras actividades de planeación. Se encontró con las situaciones siguientes que le parecieron im-
portantes para la auditoría:
1. En su despacho labora un empleado quien lee y guarda artículos sobre emisiones que pueden
afectar a clientes fundamentales. Usted lee un artículo en el archivo, titulado: “EPA Regulations
Encouraging Solar-Powered Engines Postponed?” Después de leerlo, usted se da cuenta de que
las reglamentaciones de la administración dependen del incremento en las ventas de esta divi-
sión y pudieran no tener efecto por al menos durante 10 años. Un segundo artículo titulado,
“¡Stick to Diesel Pinnacle!”. El artículo afirma que aunque Pinnacle se ha probado a sí mismo
dentro de la industria de motores de diesel, aún le falta el conocimiento y el personal necesario
para desarrollarse bien dentro de la industria de motores de energía solar.
2. Usted le pide a la administración un tour en las instalaciones Solar-Electro. Durante el transcur-
so del tour en los almacenes, usted se da cuenta que la sección de motores de energía solar no se
parece a los que aparecen en el sitio Web de Pinnacle. Usted le pregunta al gerente del almacén
que cuando fueron fabricados esos artículos. Él le responde: “No estoy seguro. Yo he estado aquí
un año y ésos ya estaban cuando yo llegué.”
3. Usted también observa que el nuevo equipo computarizado de fabricación ha sido instalado en
Solar-Electro. Las máquinas han sido grabadas con las siguientes palabras, “Product of Welburn
Manufacturing, Detroit, Michigan”.
4. Durante una junta con el director de las instalaciones, usted se entera de que el consejo de direc-
tores ha decidido emitir un monto significativo de deuda para financiar la construcción de una
nueva planta de fabricación para la división de Solar-Electro. La compañía también planea rea-
lizar una inversión considerable para modificar el lugar donde será construida la nueva planta.
5. Mientras usted estaba formado en la línea de la máquina expendedora, ve al vicepresidente de
Pinnacle usando una playera con las palabras “Todd-Machinery”. A usted le es familiar la com-
pañía y se da cuenta que algunos de sus técnicos trabajaban en la planta antes. Usted le dice al
hombre que le gusta la playera y el le responde: “Gracias. Mi esposa y yo somos dueños de la
compañía, pero contratamos a personas para dirigirla.”
6. Después de investigar al equipo de auditoría interna, usted se da cuenta de que existe un impor-
tante movimiento en el departamento de auditoría interna. Llega a la conclusión de que estos
movimientos sólo se presentan en las posiciones de nivel alto.
7. Mientras revisa los contratos de deuda a largo plazo de Pinnacle, usted identifica varias cláusu-
las restrictivas. Dos de los requerimientos es mantener la relación actual por encima de 2.0 y la
relación deuda capital por debajo de 1.0 todo el tiempo.
8. Mientras lee los pies de páginas de los estados financieros de los años anteriores, nota que un
cliente, Auto-Electro, tiene cuentas por casi 15% del saldo de las cuentas por cobrar de la com-
pañía. Investiga estas cuentas por cobrar y se entera de que estas cuentas han estado vencidas por
varios meses.
9. El socio del contrato de su despacho de contadores le llamó hoy para notificarle que Brian Sioux,
un especialista industrial y director de impuestos de su despacho de la oficina de Ontario, ven-
drá a las instalaciones de Pinnacle para investigar un conflicto en curso entre el Servicio de im-
puestos internos y Pinnacle.
10. Un miembro de su despacho de contadores públicos, quien actualmente se encuentra en sitio en
Detroit en la division de Welburn, le llama para saber cómo va todo mientras usted está de visita
en Solar-Electro, Texas. Durante su conversación, él le pregunta si sabe algo acerca del reciente
préstamo entre las compañías de Welburn y Solar-Electro.
11. Durante diferentes pláticas con el contralor de Pinnacle, se entera de que empleados de Pinnacle
realizaron una cantidad importante del trabajo de construcción de un complemento al edificio.
El contralor declaró que el trabajo fue coordinado cuidadosamente con la compañía responsable
de la construcción de este complemento.
a. Identificar las consideraciones específicas de las partes I y II del caso que afecten sus evalua-
ciones de riesgo de contrato y del riesgo aceptable de auditoría. Utilice cada uno de los tres
factores en el texto para categorizar sus conclusiones:
Dependencia de los usuarios externos en los estados financieros
Probabilidad de las dificultades financieras
Integridad de la administración
Requerido

303. b. Evalúe el riesgo aceptable de auditoría como alto, medio o bajo considerando las partidas
que usted identificó en el requerimiento a. (Un cliente peligroso deberá ser evaluado como
riesgo aceptable de auditoría bajo.)
c. Identificar los riesgos inherentes de la auditoría de Pinnacle utilizando la información de las
Partes I y II. Para cada riesgo inherente, identificar la o las cuentas que pudieran afectarlos.
Riesgo inherente Cuenta o cuentas afectadas
CAPÍTULO 9 / MATERIALIDAD Y RIESGO 267
PROBLEMA DE INTERNET 9-1: MATERIALIDAD Y ERROR TOLERABLE
Referencia al sitio CW. Este problema requiere que los estudiantes apliquen las directrices específicas de la
materialidad y del error tolerable a los estados financieros reales obtenidos de Internet.

305. 10CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
10-1Describir los tres
principales objetivos del
control interno efectivo.
10-2Contrastar las
responsabilidades de la
administración de
mantener e informar
acerca de los controles
internos contra las
responsabilidades del
auditor de entender,
comprobar e informar lo
referente a los controles
internos.
10-3Explicar los cinco
componentes del marco
de control interno del
COSO.
10-4Obtener y documentar un
conocimiento del control
interno.
10-5Evaluar los riesgos
de control mediante la
conexión de controles
clave, deficiencias
importantes y debilidades
significativas para los
objetivos de auditoría
relacionados con las
operaciones.
10-6Describir el proceso de
diseño y desempeño
de las pruebas de control.
10-7Entender los requisitos de
la Sección 404 para los
dictámenes del auditor
referentes al control
interno.
10-8Describir las diferencias en
la evaluación, dictamen y
pruebas de control interno
para las compañías no
públicas.
AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO
DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404
EL BUEN CONTROL INTERNO EVITA MÁS DESFALCOS QUE LOS QUE PUEDEN ENCONTRAR
LOS BUENOS AUDITORES
Poco después de la décima auditoría consecutiva de la Foundation for Youth Bible Studies (FYBS), se
informó a Able & Co. que la jefa de contabilidad de FYBS había malversado $2 millones durante los úl-
timos cuatro años. La FYBS quería saber si había ocurrido esto sin que Able lo descubriera. Able respon-
dió que tendría que saber cómo se llevó a cabo el fraude para responder a esa pregunta.
Las instalaciones del campamento de la FYBS se encontraban en un estado diferente del de su oficina
matriz. Los fondos se cobraban a los campistas y se enviaban como un cheque de caja a la jefa de con-
tabilidad, quien se suponía debía mandar el cheque al encargado de recibos de caja de la oficina ma-
triz. La jefa de contabilidad registró la entrada utilizando la información en el cheque de caja. No se
mantenían los registros de la fuente o cantidad de recibos de caja en el campamento de la FYBS, lo que
le permitió embolsarse de vez en cuando algunos de los cheques. Obviamente, ella no registró los ingre-
sos de estos desfalcos.
Cuando los auditores se enteraron del control interno que tenía la FYBS, empezaron a entrevistar de for-
ma regular a los empleados sobre el funcionamiento del sistema. Durante el curso de esas pláticas,
nunca se les dijo acerca del procedimiento para la transmisión de fondos del campamento. No estaba
claro que cualquier otra persona en la oficina matriz tuviera conocimiento de esto, más que el malver-
sador. Por fortuna, el informe de auditoría de Able & Co. contenía una salvedad que les permitía verificar
sólo las entradas que realmente se registraban. Dada la capacidad del informe de auditoría y la direc-
ción de su auditoría, no se responsabilizó a Able & Co. por la pérdida. Ellos ayudaron a la FYBS a imple-
mentar nuevos controles para evitar una situación similar, sin embargo, la FYBS cambió de auditores.

306. L
a apertura sobre un caso de la FYBS demuestra cómo las deficiencias en el control interno pue-
den ocasionar errores de importancia en los estados financieros. Los problemas de los informes
financieros en compañías como Enron y WorldCom también expusieron deficiencias serias en el
control interno. Para tratar estos asuntos, la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley (Sección 404) re-
quiere que los auditores de compañías públicas evalúen e informen acerca de la eficacia del control
interno sobre los informes financieros, además de su informe referente a la auditoría de los estados
financieros.
Éste es el tercer capítulo que estudia la planificación de la auditoría. Se muestra con qué eficacia
pueden reducir los controles internos la evidencia planeada de la auditoría en la auditoría de los es-
tados financieros. Para respaldar la evaluación del componente de riesgo de control del modelo de
riesgo de auditoría, los auditores deben obtener un conocimiento del control interno y recopilar la
evidencia relacionada para respaldar esa evaluación. La tabla que se encuentra en el margen muestra
dónde encajan estas tareas en la planeación de la auditoría. La mayor parte del capítulo describe
cómo los auditores de compañías públicas integran la evidencia para proporcionar una base para su
informe acerca de la eficacia del control interno sobre los informes financieros con la evaluación del
riesgo de control en la auditoría de estados financieros. Al final del capítulo se identifican y analizan
las diferencias en la evaluación del riesgo de control y pruebas de controles para compañías no públi-
cas comparadas con las de compañías públicas. Al final del capítulo, usted observará que existen más
similitudes que diferencias en el método.
270 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Un sistema de control interno consiste en políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable a la administración de que la compañía va a cumplir con sus objetivos y metas. A estas políticas y procedimientos a menudo se les denomina controles, y en conjunto, éstos comprenden el control interno de la entidad. Por lo general, la administración cuenta con tres obje-
tivos amplios para el diseño de un sistema de control interno efectivo:
1.Confiabilidad de los informes financieros. Tal y como se analizó en el capítulo 6, la adminis-
tración es responsable de preparar los estados financieros para los inversionistas, los acree- dores y otros usuarios. La administración tiene la responsabilidad legal y profesional de asegurarse de que la información se presente de manera imparcial de acuerdo con los re- quisitos de información, como los principios de contabilidad generalmente aceptados. El objetivo del control interno efectivo sobre los informes financieros es cumplir con las res- ponsabilidades de los informes financieros.
2.Eficiencia y eficacia de las operaciones. Los controles dentro de una empresa tienen como
objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus recursos con el fin de optimizar las metas de la compañía. Un objetivo importante de estos controles es la información financiera y no financiera precisa de las operaciones de la empresa para tomar decisiones.
3.Cumplimiento con las leyes y reglamentos. La Sección 404 requiere que todas las compañías
públicas emitan un informe referente a la eficacia de la operación del control interno sobre los informes financieros. Además de las disposiciones legales de la Sección 404, se requiere que las organizaciones públicas, no públicas y sin fines de lucro sigan varias leyes y regla- mentaciones. Algunas sólo tienen una relación indirecta con la contabilidad, como las leyes de protección ambiental y derechos civiles. Otras tienen relación con la contabilidad, como las reglamentaciones de impuestos sobre la renta y el fraude.
La administración diseña sistemas de control interno para llevar a cabo los tres objetivos. El objetivo del auditor al enfocarse en los estados financieros y en la auditoría de controles internos son los contro- les relacionados con la confiabilidad de los informes financieros, además de los controles relacionados con las operaciones y el cumplimiento de las leyes y reglamentos que pueden afectar de manera im- portante los informes financieros.
OBJETIVO 10-1
Describir los tres principales
objetivos del control interno
efectivo.
Aceptar al cliente y
realizar de la
planeación inicial.
Entender el negocio e
industria del cliente.
Evaluar el riesgo del
negocio del cliente.
Realizar procedimientos
analíticos preliminares.
Establecer la importancia
y evaluar el riesgo
aceptable de auditoría y
el riesgo inherente.
Entender el control
interno y evaluar el
riesgo de control.
Recopilar información
para evaluar los riesgos
de fraude.
Desarrollar el plan
general de auditoría y el
programa de auditoría.

307. Las responsabilidades relacionadas con los controles internos de la administración y el auditor son
diferentes. La administración es responsable de establecer y conservar los controles internos de la en-
tidad. La Sección 404 también requiere que la administración informe públicamente de la eficacia de
la operación de esos controles. En contraste, el auditor es responsable de entender y comprobar el
control interno sobre los informes financieros. La Sección 404 también precisa que el auditor prepa-
re un informe de auditoría referente a la evaluación de los controles internos de la administración,
incluyendo la opinión del auditor acerca de la eficacia operativa de esos controles.
La administración, y no el auditor, debe establecer y conservar los controles internos de la entidad.
Este concepto es congruente con la condición de que la administración, y no el auditor, es responsa-
ble de la preparación de los estados financieros de acuerdo con los principios contables generalmen-
te aceptados. Dos conceptos claves son el fundamento del diseño de la administración y la aplicación
del control interno, la seguridad razonable y limitaciones inherentes.
Seguridad razonableUna compañía debe desarrollar controles internos que proporcionen una segu-
ridad razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros se presentan de manera imparcial.
La administración desarrolla los controles internos después de considerar los costos y beneficios de
los controles. Como lo define la PCAOB (Consejo de Supervisión Contable de las Compañías que
Cotizan en Bolsa), la seguridad razonable sólo da margen para una probabilidad remota de que los
errores materiales no se evitarán o detectarán oportunamente mediante el control interno.
Limitaciones inherentesLos controles internos nunca se deben considerar totalmente eficaces, a
pesar del cuidado que se tenga en su diseño e instrumentación. Aun cuando el personal de sistemas
diseñe un sistema ideal, su eficacia dependerá de la competencia y confiabilidad de las personas que
lo utilicen. Por ejemplo, supongamos que se desarrolla cuidadosamente un procedimiento para el
conteo del inventario y se requieren dos empleados para hacer el conteo de manera independiente. Si
ninguno de los empleados entiende las instrucciones o si ambos no tienen cuidado al hacer el conteo,
es probable que el conteo del inventario esté equivocado. Incluso si el conteo es correcto, la admi-
nistración puede pasar por alto el procedimiento y dar instrucciones al empleado para aumentar el
conteo de las cantidades con el objetivo de mejorar las ganancias reportadas. De igual forma, los em-
pleados pueden decidir exagerar las cuentas de manera intencional con el fin de ocultar un robo de
inventario por parte de uno de ellos o de ambos empleados. El hecho de que uno o más empleados
roben activos o cometan errores en los registros recibe el nombre de colusión.
Antes de la emisión de la Ley Sarbanes-Oxley, algunas compañías públicas preparaban de forma
voluntaria informes referentes al control interno, y los reguladores en ciertas industrias, como
la banca, los solicitaban. La Sección 404 requiere que la administración de todas las compañías públi-
cas prepare un informe del control interno que incluya lo siguiente:
• Una afirmación de que la administración es responsable de establecer y mantener una estructu-
ra de control interno adecuada y procedimientos para los informes financieros.
• Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno y procedimientos para los in-
formes financieros a partir del final del año fiscal de la compañía.
Además de la afirmación referente a que la administración es responsable de establecer y mantener el
control interno, el informe del control interno de la administración debe identificar el marco que se
utiliza para evaluar la eficacia del control interno. El marco del control interno para la mayoría de las
compañías de Estados Unidos de América es el marco integrado de control interno del Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), publicado en 1992.
La evaluación que hace la administración del control interno sobre los informes financieros es-
tá compuesta por dos componentes clave. Primero, la administración debe evaluar el diseñodel con-
trol interno sobre el informe financiero. Segundo, la administración debe comprobar la eficacia de la
operaciónde esos controles.
Diseño del control internoCuando se evalúa el diseño del control interno sobre los informes financie-
ros, la administración evalúa si el control está diseñado para impedir o detectar errores de importancia
en los estados financieros. La administración se enfoca en los controles sobre todas las afirmaciones
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 271
ADMINISTRACIÓN Y RESPONSABILIDADES RELACIONADAS CON EL CONTROL INTERNO
OBJETIVO 10-2
Contrastar las responsabilidades
de la administración de mantener
e informar acerca de los controles
internos contra las responsabilida-
des del auditor de entender,
comprobar e informar lo referente
a los controles internos.
Responsabilidad de la
administración para
establecer el control interno
Responsabilidades para la presentación de informes de la Sección 404 de la administración
KPMG’s 404
Institute

308. relevantes relacionadas con todas las cuentas y manifestaciones importantes en los estados finan-
cieros. Como parte de la evaluación, la administración evalúa la información referente a cómo se
inician, autorizan, registran, procesan y reportan las operaciones importantes para identificar los
puntos en el flujo de operaciones donde podrían ocurrir errores de importancia debido a equivoca-
ciones o fraudes. La administración debe determinar si los controles existentes serán efectivos,
operarán como se diseñaron y si todos los controles necesarios están en orden.
Eficacia operativa de los controlesAdemás de evaluar el diseño del control interno para los infor-
mes financieros, la administración debe comprobar la eficacia funcional de los controles. El objetivo
de las pruebas es determinar si el control está operando según se diseñó y si la persona que realiza el
proceso de control posee la autoridad y capacidad necesarias para realizar el control de manera efec-
tiva. Los resultados de la prueba de la administración, que también se deben documentar, forman la
base para la afirmación de la administración al final del año fiscal referente a la eficacia operativa de
los controles. La administración debe manifestar cualquier punto débil importante en el control
interno. Incluso si sólo existe una debilidad de importancia, la administración no podrá llegar a la
conclusión de que el control interno de la compañía sobre los informes financieros es efectivo.
Las pruebas que realiza la administración a la eficacia operativa incluyen una mezcla de interro-
gatorios al personal, revisión de documentación relevante, observación de las operaciones de la
compañía y redesempeño de la aplicación de los controles. La administración lleva a cabo las prue-
bas de control en un periodo de tiempo para poder determinar de manera adecuada si los controles
están operando de con efectividad. Por ejemplo, la duración de las pruebas de control realizadas a
diario es diferente a la duración de las pruebas de control realizadas de cada mes o trimestre. Las
pruebas de periodos anteriores también dan tiempo para que la administración lleve a cabo acciones
correctivas, si es necesario, antes de que los auditores realicen las pruebas de los controles.
La SEC requiere que la administración incluya su informe del control interno en la Forma 10-K
anual presentada ante ella. La figura 10-1 incluye un ejemplo del informe de la administración refe-
rente al control interno que cumple con los requisitos de la Sección 404 y las reglas de la SEC relacio-
nadas.
Debido a su importancia para el proceso de auditoría, el conocimiento del control interno del clien-
te amerita una norma de auditoría generalmente aceptada aparte. Recuerde que la segunda norma
del trabajo de campo de las normas de auditoría generalmente aceptadas indica que “se debe obtener
un buen conocimiento del control interno para planear la auditoría y determinar la naturaleza, dura-
ción y grado de las pruebas que se van a realizar”. El auditor obtiene el conocimiento del control
interno para evaluar el riesgo de control en cada auditoría. Los auditores se preocupan principal-
mente de los controles relacionados con la confiabilidad de los informes financieros y los controles
sobre los diferentes tipos de transacciones.
272 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Responsabilidades del
auditor de entender el
control interno
La administración de Marble Corporation tiene la responsabilidad de establecer y mantener un adecua-
do control interno de los informes financieros. El sistema de control interno de Marble fue diseñado
para proporcionar una seguridad razonable para la administración de la compañía y junta directiva con
respecto a la preparación y presentación correcta de los estados financieros publicados.
La administración de Marble evaluó la eficacia del control interno de la compañía sobre los informes
financieros hasta el 31 de diciembre de 2005. Al realizar esta evaluación, utilizó el criterio que el Com-
mittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) determinó en el marco inte-
grado de control interno. Basados en nuestra evaluación, creemos que, a partir del 31 de diciembre de
2005, el control interno de la compañía sobre los informes financieros es efectivo de acuerdo con esos
criterios.
Auditores independientes de Marble han emitido un dictamen de auditoría referente a nuestra evalua-
ción del control interno de la compañía sobre los informes financieros. Ese dictamen aparece en la
siguiente página.
15 de febrero de 2006
Fred Narsky, Presidente Karen Wilson, Directora financiera
FIGURA 10-1 Ejemplo del informe relativo a la Sección 404 realizado por
la administración acerca del control interno sobre los informes financieros

309. Controles relacionados con la confiabilidad de los informes financierosPara cumplir con la segun-
da norma del trabajo de campo, el auditor puede enfocarse principalmente en los controles que se
relacionan con el principal tema de interés del control interno de la administración: la confiabilidad
de los informes financieros. Esta área afecta directamente a los estados financieros y las afirmaciones
relativas y, por lo tanto, también a la capacidad del auditor para determinar que los estados financie-
ros se presentaron de manera imparcial. Si estos controles son inadecuados, es poco probable que los
estados financieros reflejen de forma imparcial los principios contables generalmente aceptados.
A diferencia del cliente, el auditor no se preocupa tanto por los controles que afectan la eficiencia y
eficacia de las operaciones de la compañía, ya que es probable que dichos controles no influyan en la
presentación correcta de los estados financieros.
Como se indica en el capítulo 6, los auditores tienen una responsabilidad importante en cuanto
al descubrimiento de informes financieros fraudulentos, la malversación de activos (fraude) y actos
ilegales de efecto directo. Así, los auditores también están interesados en el control interno del cliente
para la protección de los activos y cumplimiento de las leyes y reglamentos, siempre y cuando éstos
tengan un impacto en la imparcialidad de los estados financieros. Si se diseñan y aplican de manera
adecuada, los controles internos son efectivos en la prevención y detección del fraude.
Aunque los auditores se deben concentrar en los controles que aseguren la confiabilidad de los
datos con fines de informes externos, éstos no deben ignorar los controles que afectan la información
interna de la administración, como presupuestos e informes internos de desempeño. Con frecuencia
este tipo de información es una fuente importante de evidencia que ayuda al auditor a decidir si los es-
tados financieros se presentaron de forma imparcial. Si los controles de estos informes internos se
consideran inadecuados, el valor de los informes como evidencia disminuye.
Controles sobre clases de operacionesEl auditor pone especial énfasis en el control interno de las
diferentes transacciones y no en los balances contables, debido a que la exactitud de los resultados del
sistema contable (balances contables) depende en su mayoría de la exactitud de las entradas y el pro-
cesamiento (transacciones). Por ejemplo, si los productos que se vendieron, las unidades que se
enviaron o los precios de venta de las unidades están equivocados al facturar las ventas a los clientes,
tanto las ventas como las cuentas por cobrar serán erróneas. Por otro lado, si los controles son ade-
cuados para asegurar que la facturación, entradas de efectivo, devoluciones de artículos vendidos y
bonificaciones y descuentos sean correctos, es posible que el balance final de las cuentas por cobrar
sea preciso.
Cuando se obtiene un conocimiento del control interno y la evaluación del riesgo de control, los
auditores están interesados principalmente de los objetivos relacionados con las operaciones que se
analizaron en el capítulo 6. Estos objetivos se analizaron con detalle en las páginas 146-147. La tabla
10-1 ilustra el desarrollo de los objetivos de la auditoría relacionados con las transacciones de ventas.
Sin embargo, mientras el auditor obtiene un conocimiento del control interno y la evaluación del
riesgo de control, no ignora el control interno sobre los balances contables. Por ejemplo, los objetivos
de la auditoría relacionados con las operaciones, por lo general, no tienen efecto en los tres objetivos de
la auditoría relacionados con el balance: valor de realización, derechos y obligaciones, y presentación y
manifestación. Es probable que el auditor evalúe por separado si la administración ha aplicado contro-
les internos para cada uno de estos tres objetivos de la auditoría relacionados con el balance.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 273
Objetivo de auditoría relacionado con las transacciones, forma general Objetivos de auditoría relacionados con las transacciones de ventas
Existen transacciones registradas (existencia) Las ventas registradas son para envíos que se hicieron a clientes existentes
Se registran transacciones existentes (integridad) Se registran las transacciones de ventas existentes
Las transacciones registradas se indican en cantidades correctas (precisión) Las ventas registradas son por la cantidad de productos enviados y se
facturan y registran de forma adecuada
Las transacciones se clasifican adecuadamente (clasificación)Las transacciones de ventas se clasifican adecuadamente
Las transacciones se registran en las fechas correctas (tiempo propicio) Las ventas se registran en las fechas correctas
Las transacciones registradas se incluyen de forma adecuada en losLas transacciones de ventas se incluyen adecuadamente en los archivos
archivos maestros y se resumen de manera correcta maestros y se resumen de forma adecuada
(asentamiento y resumen)
TABLA 10-1 Objetivos de la auditoría relacionados con las transacciones de ventas

310. Debido a las limitaciones inherentes de los controles internos y a que los auditores no pueden
obtener más que una seguridad razonable de su eficacia, el nivel del riesgo de control es casi siempre
mayor que cero. Por lo tanto, incluso con los controles internos diseñados de la manera más efectiva,
el auditor debe obtener la evidencia de la auditoría más allá de las pruebas de control para cada cuen-
ta de los estados financieros importantes.
La Sección 404 requiere que el auditor dé fe y emita un dictamen de la evaluación del control inter-
no que efectúa la administración sobre los informes financieros. Para poder expresar una opinión
sobre los controles internos, el auditor debe obtener un conocimiento y realizar pruebas de control
relacionadas con todos los balances contables importantes, clases de transacciones, manifestaciones y
afirmaciones relacionados con los estados financieros. Analizaremos las pruebas de control más ade-
lante en este capítulo y éstas se revisarán con más detalle en otros capítulos a lo largo del texto.
La Ley Sarbanes-Oxley requiere que el dictamen de auditoría acerca del control interno sobre los
informes financieros incluya la opinión del auditor en cuanto a si la evaluación de la eficacia del dise-
ño y operación del control interno sobre los informes financieros por parte de la administración se
declara de manera imparcial en todos los aspectos importantes. Esto comprende la calificación del
proceso de evaluación de la administración y la calificación independiente del auditor de la eficacia
del diseño y operación del control interno. Los dictámenes del auditor relativos al control interno se
analizan posteriormente en el capítulo.
274 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
SECCIÓN 404
LOS COSTOS SON CUANTIOSOS
La asociación denominada Financial Executives
International (FEI) realizó una encuesta en julio de
2004 que descubrió que se esperaba que las com-
pañías pagaran honorarios adicionales por concepto
de auditorías para la preparación del dictamen del
auditor que solicita la Sección 404, con un promedio
de $823,200, o alrededor de 53% de la cuota de la
auditoría de los estados financieros anuales totales.
Se espera que las compañías con ingresos anuales
de 5 mil millones de dólares paguen honorarios de
auditorías de aproximadamente 2 mil millones
de dólares por la preparación del dictamen del audi-
tor referente al control interno.
Fuentes: Adaptado de 1. Ira Solomon and Mark Peecher,
“SOX-404-A Billion Here, A Billion There…”The Wall Street
Journal, 9 de noviembre de 2004, página B2, y 2.
Financial Executives International,FEI Special Survey on
Sarbanes-Oxley Section 404 Implementation Executive
Summary, julio de 2004, www.fei.org.
Las compañías públicas y sus despachos de audito-
ría están trabajando arduamente para cumplir con
los requisitos que estipula la Sección 404 concer-
nientes a los informes que deben emitir el auditor y
la administración. Una gran cantidad de trabajo es
necesaria para cumplir con estos nuevos requisitos.
Para noviembre de 2004, se estimó que las cuatro
firmas más importantes de contadores públicos en
conjunto habían pasado alrededor de 12 millones de
horas en actividades relacionadas con el cumpli-
miento de la Sección 404. Por su parte, las compa-
ñías públicas habían invertido alrededor de 10 horas
por cada hora de los auditores externos. Como resul-
tado, alrededor de 132 millones de horas fueron
consumidas en la preparación de los requisitos de la
Sección 404. Cálculos conservadores sugieren que
esto representa costos que varían entre los 10 mil
millones de dólares y los 13 mil millones se dólares.
Responsabilidades del
auditor en relación con las
pruebas del control interno
Responsabilidades del auditor en relación con los informes referentes al control interno
COMPONENTES DEL COSO DEL CONTROL INTERNO
El marco integrado de control internode COSO, es el modelo de control interno más aceptado en
Estados Unidos. Según éste el control interno consta de cinco categorías que la administración dise-
ña y aplica para proporcionar una seguridad razonable de que sus objetivos de control se llevarán a
cabo. Cada categoría contiene muchos controles, pero los auditores se concentran en aquéllos dise-
ñados para impedir o detectar errores materiales en los estados financieros. Los componentes del
control interno del COSO incluyen lo siguiente:
1. Ambiente de control.
2. Evaluación del riesgo.
3. Actividades de control.
4. Información y comunicación.
5. Monitoreo.
Como se ilustra en la figura 10-2, el ambiente de control sirve como unificador de los otros cuatro
componentes. Sin un ambiente de control efectivo, es poco probable que los otros cuatro den como
resultado un control interno efectivo, sin importar su calidad.
OBJETIVO 10-3
Explicar los cinco componentes
del marco de control interno del
COSO.

311. La esencia de una organización controlada de forma eficaz está en la actitud de su administra-
ción. Si los altos niveles de la administración consideran que el control es importante, otras personas
en la empresa lo percibirán y responderán a ello observando conscientemente los controles que se es-
tablecieron. Si los miembros de una empresa consideran que el control no es una preocupación im-
portante para la administración, es casi seguro que los objetivos de control de la administración no
se lleven a cabo de forma eficaz.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 275
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo
FIGURA 10-2 Cinco componentes del control interno
El ambiente de control
El ambiente de controlconsiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan las actitu-
des generales de los altos niveles de la administración, directores y propietarios de una entidad en
cuanto al control interno y su importancia para la organización. Con el propósito de entender y
evaluar el ambiente de control, los auditores deben considerar las partes más importantes de los
componentes del control.
Integridad y valores éticosLa integridad y los valores éticos son el producto de las normas éticas y
de conducta de la entidad, así como la forma en que éstos se comunican y refuerzan en la práctica.
Incluyen las acciones de la administración para eliminar o reducir iniciativas o tentaciones que
podrían invitar al personal a participar en actos deshonestos, ilegales o poco éticos. También com-
prenden la comunicación de valores de la entidad y normas de conducta al personal a través de
declaraciones de políticas, códigos de conducta y por medio del ejemplo.
Compromiso con la competencia
La competencia es el conocimiento y las habilidades necesarias para
cumplir con las tareas que definen el trabajo de un individuo. El compromiso con la competencia com-
prende la consideración de los niveles de competencia para trabajos específicos y la forma en que estos
niveles se traducen en habilidades y conocimientos necesarios.
Participación del consejo directivo o el comité de auditoríaUn consejo directivo eficaz es indepen-
diente de la administración, y sus miembros participan y escrutan las actividades de la administración.
Aunque el consejo delega la responsabilidad del control interno a la administración, su responsabilidad
es proporcionar habitualmente evaluaciones independientes del control interno establecido por la
administración. Además, un consejo activo y objetivo con frecuencia puede reducir de manera eficaz
la probabilidad de que la administración pase por alto los controles existentes. Para apoyar al consejo en
su vigilancia, éste crea un comité de auditoría a cargo de vigilar la responsabilidad del proceso de los
informes financieros. El comité de auditoría también es responsable de mantener una comunicación
constante con los auditores externos e internos, incluyendo la aprobación de los servicios de auditoría y
no auditoría que realizan los auditores para compañías públicas. Esto permite a los auditores y directo-
res analizar los asuntos que podrían relacionarse con asuntos como la integridad o las acciones de la
administración.
La independencia del comité de auditoría de la administración y el conocimiento de las cuestio-
nes de los informes financieros son factores importantes para la efectividad de su capacidad de
evaluación de los controles internos y estados financieros que la administración preparó. Las bolsas
Audit Commitee
Requirements

312. de valores más grandes (NYSE, AMEX y NASDAQ) requieren que las compañías que cotizan en ellas
tengan un comité de auditoría compuesto en su totalidad por directores independientes que estén
financieramente instruidos. El Estándar 2 del PCAOB requiere que el auditor evalúe la eficacia de la
vigilancia del comité de auditoría en los informes financieros externos de la compañía y el control
interno sobre los informes financieros. Varias compañías que se mantienen privadas también crean
comités de auditoría efectivos, ya que reconocen la importancia de la vigilancia de los informes
financieros efectivos y del control interno.
Filosofía y estilo operativo de la administraciónLa administración, a través de sus actividades,
proporciona señales claras a sus empleados acerca de la importancia del control interno. Por ejem-
plo, ¿acaso la administración asume riesgos importantes o tiene aversión al riesgo? ¿Son las ventas y
objetivos de ingresos poco realistas, y se estimula a los empleados para que tomen acciones dinámi-
cas para cumplir esos objetivos? ¿Puede describirse a la administración como “gorda y burocrática” o
“austera y eficiente”, dominada por uno o unos cuantos individuos, o “solamente correcta”? Entender
estos y otros aspectos similares de la filosofía y estilo de operación de la administración da al auditor
una idea de su actitud acerca del control interno.
Estructura organizativaLa estructura organizativa de la entidad define las líneas de responsabilidad
y autoridad existentes. Al entender la estructura organizativa del cliente, el auditor aprende los
elementos administrativos y funcionales de la empresa y percibe cómo se implementan los controles.
Asignación de autoridad y responsabilidadAdemás de los aspectos informales de la comunicación
que la administración y el consejo directivo realizan como parte de las operaciones cotidianas, tam-
bién tienen gran importancia los métodos formales de comunicación referentes a la autoridad y
responsabilidad y asuntos similares relacionados con el control. Éstos pueden incluir métodos como
memorandos de los niveles altos de la administración acerca de la importancia del control y asuntos
relacionados con él, planes formales organizativos y operativos, y descripciones de puestos del
empleado y políticas relacionadas.
Políticas y prácticas de recursos humanosEl aspecto más importante del control interno es el
personal. Si los empleados son competentes y dignos de confianza, es posible carecer de algunos con-
troles, y de cualquier manera se tendrán estados financieros confiables. Las personas incompetentes
o deshonestas pueden arruinar el sistema, incluso si hay otros muchos controles en orden. Las perso-
nas honestas y eficientes son capaces de desempeñarse a niveles altos incluso cuando hay pocos
controles que los apoyen. Sin embargo, incluso personas competentes y dignas de confianza pueden
tener ciertas fallas innatas. Por ejemplo, pueden aburrirse o estar insatisfechos, sus problemas perso-
nales pueden afectar su desempeño, o sus objetivos pueden cambiar.
Debido a la importancia de personal competente y digno de confianza para la facilitación de un
control eficaz, los métodos mediante los cuales se contrata, evalúa, capacita, promueve y compensa a
las personas son una parte importante del control interno.
276 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
EFICACIA DEL COMITÉ
DE AUDITORÍA
ñías públicas que cotizan en la bolsa de valores. Las
reglas finales de la SEC, publicadas en abril de
2003, ahora prohíben que se cotice en la bolsa
cualquier valor de una compañía con un comité de
auditoría que 1) no esté compuesto exclusivamente
por directores independientes; 2) no sea meramente
responsable de contratar y despedir a los auditores
de la compañía; 3) que no establezca procedimien-
tos para la recepción y tratamiento de quejas (por
ejemplo, “denuncia de prácticas ilegales o corrup-
tas”) con respecto a la contabilidad, control interno,
o asuntos de la auditoría; 4) no tenga la capacidad
de contratar a su propio abogado independiente y
otros consejeros; y 5) sea financiado de manera ina-
decuada.
Fuente: Securities and Exchange Commission, Release
No. 34-47654; IC-26001; Standards Related to Listed
Company Audit Committees, Washington, DC, abril
de 2003.
La abundancia de escándalos contables, como el
del supuesto registro de millones de dólares prove-
nientes de ingresos ficticios de Cendant Corporation,
sugiere que los comités de auditoría no siempre
están haciendo su trabajo de forma eficaz. Los inver-
sores activistas atacan a este tipo de comités por su
falta de independencia o pericia financiera para
descubrir la mayoría de los errores en los informes
financieros. Advierten que los comités de auditoría a
veces muestran deficiencias, porque los miembros
son seleccionados por un director ejecutivo con la
condición de que estén dispuestos a ir con la co-
rriente. Los comités de auditoría necesitan directores
independientes con antecedentes financieros sofis-
ticados.
Como respuesta a esta y otras inquietudes, la
Ley Sarbanes-Oxley dio la indicación a la SEC de
que requiriera que la bolsa de valores reforzara los
requisitos del comité de auditoría para las compa-

313. Después de obtener información sobre cada una de las partes constitutivas del ambiente de con-
trol, el auditor utiliza este conocimiento como base para evaluar las actitudes y consciencia de la
administración y los directivos acerca de la importancia del control. Por ejemplo, el auditor puede
determinar la naturaleza de un sistema presupuestal del cliente como una parte del conocimiento del
diseño del ambiente de control. Entonces, la operación del sistema presupuestal puede evaluarse en
parte por medio de la interrogación al personal encargado del presupuesto para determinar procedi-
mientos presupuestales y seguimiento de las diferencias entre el presupuesto y lo real. El auditor
también puede revisar los programas del cliente, comparando los resultados reales con las cantidades
presupuestadas.
La evaluación del riesgopara los dictámenes financieros es la identificación y análisis de los riesgos
relevantes de la administraciónpara la preparación de los estados financieros de conformidad con los
principios contables generalmente aceptados. Por ejemplo, si una compañía a menudo vende produc-
tos a un precio inferior al costo de inventario debido a los rápidos cambios en la tecnología, será esen-
cial para la compañía incorporar controles adecuados para superar el riesgo de exagerar el inventario.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 277
Evaluación del riesgo
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo
Todas las entidades, sin importar su tamaño, estructura, naturaleza, o industria, enfrentan una
variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que se deben de administrar. Debido
a que las condiciones económicas de la industria, reglamentarias y de operación cambian a un ritmo
constante, la administración tiene como reto desarrollar mecanismos para identificar y tratar los
riesgos asociados con el cambio. El control interno bajo un conjunto de condiciones, no necesaria-
mente será efectivo bajo otro.
La identificación y análisis del riesgo es un proceso en curso y un componente crítico del control
efectivo interno. La administración se debe enfocar en los riesgos en todos los niveles de la organiza-
ción e implementar las medidas necesarias para manejarlos. Un primer paso importante para la
administración es identificar los factores que pueden incrementar el riesgo. El incumplimiento de los
objetivos anteriores, calidad de personal, dispersión geográfica de las operaciones de la compañía,
importancia y complejidad de procesos de los negocios principales, introducción de nuevas tecnolo-
gías de información y entrada de nuevos competidores, todos representan ejemplos de factores que
pueden originar un aumento en el riesgo. Una vez que la administración identifica un riesgo, estima
la importancia de ese riesgo, evalúa la posibilidad de que el riesgo ocurra y desarrolla las acciones
Risk Advisory Services
AYUDA PARA LA
ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO
POR PARTE DE LOS CLIENTES
sentan las mejores prácticas actuales. Los pasos de
la administración de riesgo son:
Establecer el contexto.
Identificar los riesgos.
Analizar y evaluar los riesgos.
Diseñar estrategias para administrar el riesgo.
Aplicar e integrar la administración de riesgo.
Medir, monitorear e informar.
Estos pasos se pueden aplicar a toda la compañía, a
una parte de una empresa, o a un proyecto en espe-
cífico. Aunque un programa a nivel empresarial es lo
más efectivo, a menudo es preferible enfocarse ini-
cialmente en unas cuantas áreas críticas.
Fuente: Adaptado de Managing Risk in the New Eco-
nomy, American Institute of Certified Public Accountants
y The Canadian Institute of Chartered Accountants,
2000.
Varios contadores públicos apoyan a los clientes en
el desarrollo de procesos para identificar y adminis-
trar riesgos empresariales. Los institutos AICPA y Ca-
nadian Institute of Chartered Accountants emitieron
un informe,Administración del riesgo en la Nueva
Economía, para los contadores públicos que prestan
servicios de administración de riesgo a sus clientes o
empleados. El informe resalta cómo las organizacio-
nes exitosas toman riesgos calculados para lograr
sus objetivos; ponderan las oportunidades en rela-
ción con las amenazas y actúan con decisión. Las
definiciones tradicionales y negativas de riesgo, daño,
pérdida y peligro, son sólo parte de la historia. La otra
parte que también es importante es la oportunidad.
A pesar de que cada organización tiene su propio
y único método para la administración del riesgo, el
informe resalta varios pasos congruentes que repre-

314. específicas necesarias para reducir el riesgo a un nivel aceptable. Por supuesto, no existe una forma
que sea benéfica en relación con los costos para eliminar el riesgo por completo. Sin embargo, la admi-
nistración debe evaluar qué tanto riesgo es aceptable e intentar mantener el riesgo dentro de ese nivel.
La evaluación del riesgo de la administración difiere de la evaluación del riesgo del auditor, aun-
que ambas están muy relacionadas, lo cual se analizó en el capítulo 9. En tanto que la administración
evalúa los riesgos como parte del diseño y operación de los controles internos para reducir los errores
y fraude, los auditores evalúan los riesgos para determinar cuál es la evidencia necesaria para la audi-
toría. Si la administración evalúa con eficacia y responde a los riesgos, el auditor acumulará menos
evidencia que cuando la administración no es capaz de identificar o responder a riesgos importantes.
El auditor obtiene un conocimiento acerca del proceso de la evaluación del riesgo de la adminis-
tración al determinar cómo identifica la administración los riesgos relevantes para los informes
financieros, y cómo evalúa su importancia y probabilidad de ocurrencia, y ésta decide las acciones
necesarias para tratar los riesgos. Los cuestionarios y análisis de la administración son la forma más
común en que el auditor puede obtener este conocimiento.
Las actividades de controlson las políticas y procedimientos, además de las que se incluyeron en los
otros cuatro componentes, que ayudan a asegurar que se implementen las acciones necesarias para
abordar los riesgos que entraña el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Potencialmente existen
varias actividades de control en cualquier entidad, incluyendo los controles manuales y automáticos. La
Declaración 94 y el COSO expresan que las actividades de control generalmente se relacionan con polí-
ticas y procedimientos que pertenecen a 1) la separación de responsabilidades, 2) el procesamiento de
información, 3) los controles físicos, y 4) las revisiones del desempeño. El desarrollo de actividades
de control relacionadas con estos tipos de políticas y procedimientos con frecuencia se incluyen en los
siguientes cinco tipos de actividades de control específicas, que se analizan a continuación:
1. Separación adecuada de las responsabilidades.
2. Autorización adecuada de las operaciones y actividades.
3. Documentos y registros adecuados.
4. Control físico sobre activos y registros.
5. Verificaciones independientes referentes al desempeño.
278 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Actividades de control
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo
Separación adecuada de las responsabilidadesExisten cuatro guías generales de gran importancia
para los auditores que ayudan a la separación adecuada de las responsabilidades para evitar el
fraude y los errores.
Contabilidad separada de la custodia de los activos financierosSe utiliza para proteger a la compa-
ñía contra desfalcos. Una persona que tiene la custodia temporal o permanente de un activo no debe
ser la responsable de rendir cuentas relacionadas con dicho activo. Si se permite que una persona
realice ambas funciones, aumenta el riesgo de que esa persona disponga del activo para una ganancia
personal y ajuste los registros para cubrir el robo. Si el cajero, por ejemplo, recibe efectivo y es
responsable de los datos que se asientan en los registros de entradas de efectivo y ventas, esa persona
puede tomar el efectivo recibido y ajustar la cuenta del cliente no registrando una venta o registran-
do un crédito ficticio para esa cuenta.
Custodia de activos relacionados separada de la autorización de operacionesDe ser posible, es
preferible evitar que las personas que autorizan las operaciones tengan control sobre el activo rela-
cionado, ya que esto ocasiona una posibilidad de desfalco. Por ejemplo, la misma persona no autoriza
el pago de la factura de un proveedor y también firma el cheque con que se paga esa factura.
Responsabilidad operativa separada de la responsabilidad de registro contablePara asegurar
información desprejuiciada, por lo general, se incluye el registro contable en un departamento aparte
a cargo del contralor. Por ejemplo, si un departamento o división prepara sus propios registros e in-
formes, existiría una tendencia a tergiversar los resultados para mejorar su desempeño en el informe.

315. Deberes del departamento de tecnologías de información separados de los departamentos de
usuariosConforme aumenta el nivel de complejidad de los sistemas de tecnologías de información,
con frecuencia la separación de la autorización, registro contable y custodia se vuelve poco clara. Por
ejemplo, los agentes de ventas pueden ingresar órdenes del cliente en línea. La computadora autoriza
esas ventas con base en su comparación de los límites de crédito del cliente con el archivo maestro y
sitúa todas las ventas aprobadas en los diarios de ciclo de ventas. Por lo tanto, la computadora forma
parte importante de la autorización y registro contable de las operaciones de ventas. Para compensar
estos traslapes potenciales de responsabilidades, es importante que las compañías separen las funciones
principales relacionadas con las funciones de tecnologías de información de las de departamentos de
usuarios claves. En este ejemplo, la responsabilidad para diseñar y controlar los programas de software
de contabilidad que contienen la autorización de ventas y situación de controles debe de estar bajo la
autoridad del departamento de tecnologías de información, mientras que la capacidad para actualizar
la información en el archivo maestro de los límites de crédito del cliente debe residir en el departamen-
to de crédito de la compañía fuera de la función del departamento de tecnologías de la información.
De manera natural, el grado de separación de las responsabilidades depende en gran parte del
tamaño de la organización. En varias compañías pequeñas, no es práctico dividir las responsabilida-
des al grado sugerido. En estos casos, la evidencia de la auditoría puede requerir una modificación.
Autorización adecuada de las operaciones y actividadesCada operación debe ser autorizada de
manera adecuada si se desea que los controles sean satisfactorios. Si cualquier persona en una empre-
sa pudiera adquirir o ampliar activos a voluntad, el resultado sería un caos total. La autorización
puede ser general oespecífica. De acuerdo con la autorización general, la administración establece
políticas que la organización debe seguir, los subordinados reciben instrucciones de llevar a cabo
estas autorizaciones generales al aprobar todas las operaciones dentro de los límites que establece la
política. Las decisiones de las autorizaciones generales pueden incluir la emisión de listas de precios
fijos para la venta de productos, límites de crédito para clientes y puntos fijos de reabastecimiento
para adquisiciones.
La autorización específicatiene que ver con las operaciones individuales. A menudo la admi-
nistración no está dispuesta a establecer una política general de autorización para ciertas transaccio-
nes. Más bien, prefiere hacer autorizaciones en cada caso. Un ejemplo es la autorización de una
operación de ventas por parte del gerente de ventas para una compañía de automóviles usados.
Existe también una distinción entre autorización y aprobación. La autorización es una decisión
de la política ya sea para una clase de transacciones generales o transacciones específicas. La aproba-
ción es la instrumentación de las decisiones de autorización general de la administración. Por
ejemplo, supongamos que la administración establece una política que autoriza el resurtido del
inventario cuando se tienen existencias disponibles para menos de tres semanas. Ésa es una autoriza-
ción general. Cuando un departamento ordena inventario, el empleado responsable de conservar los
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 279
LIBROS FANTASMA
alteración de programas de computadora para los
gastos menores sin dejar rastro alguno, con el fin de
poder ocultar el fraude a los auditores de Livent. Ade-
más, crearon registros contables “fantasma” que
mostraban ajustes para que la administración princi-
pal pudiera rastrear las entradas fraudulentas y su-
piera la condición financiera real de la compañía. Al
final, se revelaron sus distorsiones y los ejecutivos
enfrentaron cargos en Estados Unidos de América y
en Canadá. Livent se declaró en quiebra y posterior-
mente se vendió a un equipo que dirige un antiguo
ejecutivo de la Walt Disney Company.
Fuentes: 1. Securities and Exchange Commission,
Litigation Release No. 16022,Washington, DC,
enero de 1999. 2. Canadian Broadcasting Company,
“Livent Founders Charged with Fraud”,Arts Now, Toron-
to, 10 de octubre de 2002.
Los ejecutivos principales de Livent Inc., propietarios
del teatro Toronto y productores de funciones estilo
Broadway, como Show Boat, Ragtime, y el Fantasma de
la Ópera,llevaron su desempeño teatral a un nuevo ni-
vel cuando aparentemente participaron en un gran
fraude al distorsionar materialmente sus estados finan-
cieros de un periodo de ocho años. De acuerdo con los
cargos que presentó la SEC, el ex presidente y el ex di-
rector ejecutivo y engañaron a varios de sus asociados
de gran antigüedad en la compañía, incluyendo al di-
rector financiero y gerente de tecnologías de informa-
ción, para que participaran en un esquema multifacéti-
co con el objetivo de manipular las ganancias.
Además de dirigir los esquemas de soborno a
proveedores para conseguir millones de dólares y
numerosos acuerdos laterales con clientes para
falsificar ingresos, la administración manipuló los
registros contables para cambiar los costos de funcio-
nes a activos fijos de gastos. Sus técnicas incluían la

316. archivos perpetuos aprueba el pedido para indicar que se ha cumplido con una política de autoriza-
ción. En otros casos, la computadora realiza la aprobación general de las operaciones. La computa-
dora puede realizar la comparación de las cantidades del inventario disponibles para un archivo
maestro de puntos del nuevo pedido, y la computadora puede utilizar esa comparación para decidir
si presenta las órdenes de compra a los proveedores autorizados en el archivo maestro del proveedor.
En ese caso, la computadora está realizando la función de la aprobación general mediante el uso de
información preautorizada incluida en los archivos maestros. La autorización en este caso la realiza el
personal del departamento de compras cuando autoriza los cambios para nuevos pedidos en los
puntos y proveedores registrados en el inventario y archivos maestros del proveedor respectivamente.
Documentos y registros adecuadosLos documentos y registros son los objetos físicos en los que se
asientan y resumen las transacciones. Éstos incluyen cuestiones tan diversas como las facturas de
ventas, órdenes de compra, los registros subsidiarios, diarios de ventas y tarjetas de asistencia del per-
sonal. Varios de estos documentos y registros se mantienen en forma de archivos de computadora
hasta que se imprimen para propósitos específicos. Ambos documentos de asentamiento original y
archivos en los cuales se asientan las transacciones, son importantes, pero si los documentos son ina-
decuados se originan grandes problemas de control.
Los documentos cumplen la función de transmitir información en toda la empresa del cliente y
entre las diferentes empresas. Los documentos deben de ser adecuados para proporcionar una segu-
ridad razonable de que todos los activos y todas las operaciones se controlan de manera correcta y se
registran correctamente. Por ejemplo, si el departamento receptor llena un informe de recepción
cuando se obtiene un material, el departamento de cuentas por pagar puede verificar la cantidad y
descripción de la factura del proveedor al compararla con la información del informe de recepción.
Algunos principios relevantes dictan el diseño y uso adecuado de los documentos y registros.
Los documentos y registros deben estar:
• Prenumerados de manera consecutiva a fin de facilitar el control sobre documentos faltantes y
como ayuda para localizar documentos cuando se necesitan en una fecha posterior (esto afecta de
manera importante el objetivo de la auditoría relacionado con la operación de integridad).
• Preparados en el momento que ocurra una operación o inmediatamente después, según sea posi-
ble. Cuando existe un intervalo de tiempo mayor, los registros son menos creíbles y aumenta la po-
sibilidad de errores (esto afecta el objetivo de auditoría relacionado con la operación de duración).
• Lo suficientemente sencillos para asegurar que se entiendan de manera clara.
• Diseñados para uso múltiple, cuando sea posible, a fin de reducir al mínimo la cantidad de forma-
tos diferentes. Por ejemplo, un documento de envío diseñado y utilizado de manera adecuada pue-
de ser la base para liberar productos del almacén al departamento de embarque, informar sobre la
facturación de la cantidad de productos que se han de cobrar al cliente y la fecha adecuada de fac-
turación y la actualización de registros del inventario perpetuo.
• Elaborados de manera que fomenten una preparación correcta. Esto se puede hacer al proporcio-
nar un cierto grado de verificación interna en la forma o registro. Por ejemplo, un documento pue-
de incluir instrucciones sobre la ruta adecuada que ha de seguirse, espacios en blanco para autori-
zaciones y aprobaciones, y espacios de columnas para datos numéricos.
Cuando datos relacionados con las operaciones se capturan en línea en la computadora, el diseño de
la pantalla de captura es importante para minimizar errores y mejorar la eficiencia en el proceso de cap-
tura. Por ejemplo, las sugerencias automáticas que proporcionan mensajes con instrucciones apoyan
al personal que captura la información para identificar la información necesaria de captura. El movi-
miento automático del cursor a la siguiente celda deseada de la información requerida ayuda
a guiar el proceso de captura en una forma sistemática y organizada, lo cual incrementa la exactitud e
integridad de las entradas. Los controles de la pantalla de captura frecuentemente validan la informa-
ción que se capturó. Por ejemplo, la captura de un código contable en el libro mayor general puede
rechazarse automáticamente cuando el número de cuenta no concuerde con el catálogo de cuentas del
archivo maestro. Otros controles de la pantalla de captura asignan de forma automática números
secuenciales de documento y evitan que el empleado de captura cambie el número de secuencia.
Un control que está muy relacionado con los documentos y registros es el catálogo de cuentas,
el cual clasifica las operaciones en cuentas individuales del balance general y cuentas de estados de
resultados. El catálogo de cuentas es un control importante porque proporciona un marco para
determinar la información presentada a la administración y a otros usuarios de los estados finan-
cieros. El catálogo de cuentas es útil para evitar errores de clasificación si se describe con precisión y
rectitud que tipo de operaciones deben estar en cada cuenta.
280 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

317. Los procedimientos para el registro contable deben explicarse en los manuales de sistemas con
el fin de fomentar una aplicación consistente. Los manuales deben proporcionar información
suficiente a fin de facilitar el registro contable y mantenimiento de un control adecuado sobre los
activos. Hay varias aplicaciones de software que contienen pantallas de Ayuda, lo que ayuda a utilizar
de manera adecuada el software de contabilidad.
Control físico sobre activos y registrosPara tener un control interno adecuado es esencial proteger
los activos y los registros. Si los activos están desprotegidos, los pueden robar, al igual que a los regis-
tros que no se protegen de manera adecuada, los pueden robar, dañar o extraviar. En el caso de que
esto ocurra, se puede dañar seriamente el proceso de contabilidad y las operaciones habituales.
Cuando una compañía está muy computarizada, es muy importante proteger su equipo de cómputo,
sus programas y archivos de datos. El equipo y programas son costosos y esenciales para las opera-
ciones. Los archivos de datos son los registros de la compañía y si se dañan, su reconstrucción puede
ser costosa o incluso imposible.
El tipo más importante de medidas para salvaguardar los activos y los registros es el uso de
precauciones físicas. Un ejemplo es el uso de almacenes para el inventario con el fin de protegerlos
contra robos. Cuando el almacén está bajo el control de un empleado competente, existe una certeza
mayor de que se reduzca el nivel de obsolescencia. Las cajas fuertes a prueba de incendios y las bóve-
das de depósitos de seguridad para la protección de activos como el efectivo y valores son otros
ejemplos de salvaguardas físicas importantes.
Verificaciones independientes referentes al desempeñoLa última categoría de los procedimientos
de control es el análisis cuidadoso y continuo de las otras cuatro, que con frecuencia se denominan
como verificaciones independienteso verificación interna. La necesidad de verificaciones indepen-
dientes surge porque una estructura de control interno tiende a cambiar con el tiempo a menos que
exista un mecanismo para un análisis constante. Es probable que el personal olvide o no siga inten-
cionalmente los procedimientos, o se vuelva descuidado a no ser que alguien observe y evalúe su
desempeño. Sin importar la calidad de los controles, el personal puede llevar a cabo acciones fraudu-
lentas y cometer errores no intencionados.
Una característica esencial de las personas que realizan los procedimientos de verificación inter-
na es la independencia de las personas que originalmente son responsables de la preparación de los
datos. El medio menos costoso de verificación interna es la separación de responsabilidades en la
forma que se analizó con anterioridad. Por ejemplo, cuando la conciliación bancaria la realiza una
persona independiente de los registros contables y del manejo de efectivo, existe la oportunidad de
verificación sin incurrir en costos adicionales significativos.
Los sistemas de contabilidad computarizados se diseñan de tal manera que se pueden automati-
zar varios procedimientos de verificación interna como parte del sistema. Por ejemplo, la computa-
dora evitará el procesamiento del pago de una factura a un proveedor si no existe un número de
orden de compra o número de informe de recepción para esa factura registrado en el sistema.
Los auditores obtienen un conocimiento del ambiente de control y evaluación de riesgo de
manera similar para la mayoría de las auditorías, pero la obtención del conocimiento de las activida-
des de control varía de forma considerable. Para clientes más pequeños, es común identificar pocas o
incluso ninguna actividad de control, ya que a menudo los controles no son efectivos debido al límite
de personal. En ese caso, el auditor establece un riesgo de control evaluado alto. Para clientes con
controles difundidos que el auditor cree que son excelentes, a menudo es adecuado identificar va-
rios controles durante la fase de conocimiento. En otras auditorías, el auditor puede identificar un
número limitado de controles durante esta fase y después identificar los controles adicionales en el
proceso. El grado al cual los controles se identifican es cuestión del criterio de auditoría. Una meto-
dología para identificar los controles se estudia más adelante en el capítulo.
El propósito del sistema de información y comunicaciónde contabilidad de la entidad es iniciar, regis-
trar, procesar e informar de las operaciones de la entidad y mantener la responsabilidad por los activos
relacionados. Una información contable y sistema de comunicación tiene varios subcomponentes, que,
por lo general, están compuestos por diferentes tipos de transacciones como ventas, devoluciones de
ventas, entradas de efectivo, adquisiciones, etcétera. Para cada clase de operación, el sistema contable
debe satisfacer los seis objetivos de auditoría relacionados con la operación, que se identificaron ante-
riormente en la tabla 10-1 (pág. 273). Por ejemplo, el sistema de contabilidad de ventas debería estar
diseñado para asegurar que todos los envíos de productos por parte de una compañía se registren de
manera correcta como ventas (objetivos de integridad y precisión) y se reflejen en los estados financie-
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 281
Información y comunicación

318. ros del periodo adecuado (objetivo de tiempo propicio). El sistema también debe evitar el registro
duplicado de las ventas y registro de una venta si el envío no ocurrió (objetivo de existencia).
Para entender el diseño del sistema de información contable, el auditor determina 1) las clases
más importantes de operaciones de la entidad; 2) cómo inician y se registran esas operaciones; 3)
qué registros contables existen y su naturaleza; 4) cómo captura el sistema otros eventos que son im-
portantes para los estados financieros, como disminuciones en los valores de activos; y 5) la natura-
leza y detalles del proceso de informes financieros que se siguen, incluyendo los procedimientos para
asentar transacciones y ajustes en el libro mayor general.
Las actividades de monitoreose refieren a la evaluación continua o periódica de la calidad del desem-
peño del control interno por parte de la administración, con el fin de determinar qué controles están
operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen según los cambios en las condiciones.
La información que se está evaluando proviene de varias fuentes, incluyendo los estudios existentes de
controles internos, informes internos del auditor, informes de excepciones sobre actividades de con-
trol, informes por parte de reguladores como pueden ser dependencias reguladoras bancarias,
informes del personal operativo y quejas de los clientes por cargos de facturación.
282 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Monitoreo
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo
Lo más importante que necesita saber el auditor sobre el monitoreo son los principales tipos de
actividades de monitoreo que una compañía utiliza y cómo se utilizan estas actividades para modifi-
car controles internos cuando sea necesario. La forma más común para obtener este conocimiento es
el análisis junto con la administración.
Para muchas compañías, en particular las grandes, un departamento de auditoría interna es
esencial para un monitoreo eficaz. Para que la función de la auditoría interna sea eficaz, es esencial
que el personal de auditoría interna sea independiente de los departamentos de operación y contabi-
lidad y que reporte directamente al nivel superior de autoridad dentro de la empresa, ya sea a los ni-
veles más altos de la administración o al comité de auditoría del consejo directivo.
Además de su función en el monitoreo del control interno de la compañía, el personal de audi-
toría interna adecuado puede reducir los costos de la auditoría externa al dar apoyo directo a los
auditores externos. La Declaración 65 (AU 322) define la forma en que los auditores internos afectan
la acumulación de evidencia de los auditores externos. El Estándar 2 del PCAOB define el grado en
que los auditores pueden utilizar el trabajo que realizaron los auditores internos cuando informan
acerca del control interno, conforme a la Sección 404. Si el auditor externo obtiene evidencias que
apoyen la competencia, integridad y objetividad de los auditores internos, el auditor externo puede
confiar en el trabajo del auditor interno de varias formas.
Como las compañías trabajan para cumplir con la Sección 404, muchas creen que existe un aumen-
to en la cantidad de compañías públicas de menor tamaño. En general, la SEC cree que se espera que
los negocios pequeños se adhieran a los mismos estándares de control interno que aplican para
compañías públicas grandes que participan en operaciones similares. Sin embargo, la SEC ha indica-
do públicamente que la carga de las compañías más pequeñas puede ser desproporcionada y que
continuará monitoreando de manera cercana el impacto de la Sección 404 en los negocios pequeños.
Cómo afecta el tamaño
de la empresa a las
responsabilidades del
control interno
Evaluación
del riesgo
Actividades
de control
Ambiente de control
Información y
comunicación
Monitoreo

319. La figura 10-3 (pág. 284) proporciona una perspectiva del proceso de conocimiento del control in-
terno y evaluación del riesgo de control para una auditoría integrada de los estados financieros y de
la eficacia del control interno sobre los informes financieros. La figura muestra que hay cuatro fases
en el proceso de conocimiento del control interno y de la evaluación del riesgo de control. En la pri-
mera fase, los auditores obtienen un conocimiento de los controles internos. Después, los auditores
deben hacer una evaluación preliminar del control interno y realizar pruebas de control en cada
auditoría como parte de sus auditorías integradas. El auditor utiliza los resultados de las pruebas de
control para el dictamen de la auditoría relativo al control interno sobre los informes financieros y
para evaluar el riesgo de control a fin de decidir el riesgo planeado de detección y pruebas sustantivas pa-
ra la auditoría de los estados financieros, que es la fase 4.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 283
CONTROL INTERNO
Componentes Descripción del componente Subdivisión (si procede)
Ambiente de control Acciones, políticas y procedimientos que reflejan la actitud Subcomponentes del ambiente de control:
general de la alta administración, los directores y los
•Integridad y valores éticos
propietarios de una entidad acerca del control y su importancia
•Compromiso con la competencia
•Participación del consejo directivo y comité de auditoría
•Filosofía y estilo operativo de la administración
•Estructura organizativa
•Asignación de la autoridad y responsabilidad
•Políticas y prácticas de recursos humanos
Riesgo de evaluación Identificación y análisis por parte de la administración de los Procesos de la evaluación de riesgo:
riesgos pertinentes para la preparación de estados
•Identificar los factores que afectan los riesgos
financieros de conformidad con los principios de contabilidad
•Evaluar la importancia de los riesgos y probabilidad de
generalmente aceptados ocurrencia
•Determinar las acciones necesarias para manejar los
riesgos
Afirmaciones de la administración que deben ser satisfechas
:
•
Existencia u ocurrencia
•Integridad
•Valuación o asignación
•Derechos y obligaciones
• Presentación y manifestación
Actividades de control Políticas y procedimientos que la administración ha establecido Afirmaciones de la administración que deben ser satisfechas:
para cumplir con sus objetivos de informes financieros
•Existencia u ocurrencia
•Integridad
•Valuación o asignación
•Derechos y obligaciones
•Presentación y manifestación
Información y Métodos empleados para identificar, reunir, clasificar, registrar Tipos específicos de actividades de control:
comunicación e informar acerca de las operaciones de una entidad y para
•Separación adecuada de tareas
conservar la contabilidad de activos relacionados
•Autorización adecuada de operaciones y actividades
•Documentos y registros adecuados
•Control físico sobre los activos y archivos
•Verificaciones independientes para el desempeño
Monitoreo Evaluación constante y periódica por parte de la administración No Aplica
de la eficacia del diseño y funcionamiento de la estructura
del control interno para determinar si está funcionando de
acuerdo con su objetivo y modificarla cuando sea necesario
Componentes del control interno emitidos por el COSO TABLA 10-2
OBTENCIÓN Y DOCUMENTACIÓN DEL CONOCIMIENTO DE CONTROL INTERNO
OBJETIVO 10-4
Obtener y documentar un
conocimiento del control interno.
Los cinco componentes emitidos por el COSO referentes al control interno analizados en las
secciones anteriores se resumen en la tabla 10-2.

320. El nivel de conocimiento del control interno y el grado de las pruebas que se requieren para la
auditoría de los controles internos excede el que se requeriría sólo para una auditoría de los estados
financieros. El efecto es permitir al auditor enfocarse en el conocimiento del control interno y las
pruebas necesarias para la auditoría de controles internos. Cuando la auditoría del control interno
está completa, el auditor puede utilizar los resultados para decidir el riesgo planeado de detección y
las pruebas sustantivas para la auditoría de estados financieros, lo que se indica en el último recuadro
de la figura 10-3.
Como se analizó anteriormente, la Sección 404 requiere que la administración documente sus
procesos para evaluar la eficacia del control interno de la compañía sobre los informes financieros.
La administración debe documentar el diseño de los controles, incluyendo los cinco componentes de
control, y también los resultados de sus pruebas y evaluaciones. Los tipos de información que reúne
la administración para evaluar y documentar la eficacia del control interno pueden asumir varias
formas, como manuales de políticas, diagramas de flujo, narrativas, documentos, cuestionarios, y
otras formas que se encuentran en papel o formato electrónico. El Estándar 2 del PCAOB requiere
que el auditor evalúe la documentación del cliente cuando se audita el control interno sobre los
informes financieros.
La Declaración 55 y el Estándar 2 del PCAOB requieren que el auditor obtenga un conocimiento del
control interno de cada auditoría. Este conocimiento es necesario para la auditoría de los controles
internos sobre los informes financieros y la auditoría de estados financieros. La documentación de la
administración es una fuente importante de información para ganar este conocimiento. El auditor
también debe documentar su conocimiento.
Para comprender el control interno, el auditor utiliza procedimientos para obtener un conoci-
miento, lo cual incluye la reunión de evidencia sobre el diseñode controles internos y si se hanpuesto
en operación, y después utiliza la información como base para la auditoría integrada.
Por lo general, son tres métodos los que utilizan los auditores para obtener y documentar su
conocimiento del diseño de control interno: las narrativas, los diagramas de flujo y los cuestionarios
de control interno. Debido a que la Sección 404 requiere que la administración evalúe la eficacia del
284 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
FIGURA 10-3 Proceso de conocimiento del control interno y evaluación del riesgo de
control
Fase 1
Obtener y documentar el
conocimiento del control
interno: diseño y operación
Fase 2
Evaluación del riesgo
de control
Fase 3
Diseño, realización,
y evaluación de pruebas
de controles
Fase 4
Decidir la detección
planeada del riesgo y
pruebas sustantivas
Obtención y documentación
del conocimiento del
control interno

321. diseño del control interno sobre los informes financieros, en la mayoría de los ejemplos la adminis-
tración ya ha preparado estas formas de documentación como parte de su evaluación del control
interno. A continuación se analizan las narrativas, los diagramas de flujo y los cuestionarios de con-
trol interno que utiliza el auditor por separado o en combinación con la documentación del control
interno.
NarrativaUna narrativaes una descripción por escrito de la estructura del control interno del clien-
te. Una narrativa adecuada de un sistema de contabilidad y los procesos de control relacionados
incluye cuatro características:
1.El origen de cada documento y registro en el sistema. Por ejemplo, la descripción indica de
dónde provienen los pedidos del cliente y cómo se generan las facturas de venta.
2.Cómo se lleva a cabo todo el procesamiento. Por ejemplo, si los montos de las ventas se deter-
minan mediante un programa de cómputo que multiplica las cantidades enviadas por los
precios normales de almacenado, se debe describir este proceso.
3.La disposición de cada documento y registro en el sistema. También se debe indicar el registro
de documentos, el envío de éstos a los clientes o su destrucción.
4.Una indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación del riesgo de con-
trol. Éstos comúnmente incluyen la separación de responsabilidades (como separar el regis-
tro de efectivo del manejo de efectivo); autorizaciones y aprobaciones (como aprobaciones
de crédito); y verificación interna (como la comparación del precio de venta unitario con
los contratos de venta).
Diagrama de flujoUn diagrama de flujode control interno es una representación simbólica y en
diagrama de los documentos del cliente y su flujo secuencial en la empresa. Un diagrama de flujo
adecuado incluye las mismas cuatro características identificadas anteriormente para las narrativas.
Los diagramas de flujo representan una ventaja, principalmente porque proporcionan una idea
concisa del sistema del cliente, lo cual es útil para el auditor como instrumento analítico en la evalua-
ción. Un diagrama de flujo bien preparado identifica imprecisiones y propicia un conocimiento cla-
ro de la forma en que opera el sistema. Se emplea más porque es superior a las narrativas como mé-
todo para comunicar las características de un sistema. Es más fácil actualizar un diagrama de flujo
que una narrativa.
No es muy usual utilizar tanto una narrativa como un diagrama de flujo para describir el mismo
sistema, dado que ambos tienen como objetivo describir el flujo de documentos y registros en un sis-
tema contable. En ocasiones se utiliza una combinación de una narrativa y un diagrama de flujo. La
decisión de utilizar uno u otro o una combinación de ambos depende de dos factores: 1) la relativa
facilidad de entender el diagrama de flujo por parte de los auditores actuales y de años siguientes y 2)
el costo relativo de preparación. El software para la elaboración de diagramas de flujo es de fácil ad-
quisición.
Cuestionario sobre control internoEn un cuestionario de control internose hace una serie de pre-
guntas referentes a los controles en cada área de la auditoría como medio para indicar al auditor los
aspectos de la estructura de control interno que pueden ser inadecuados. En la mayoría de los casos,
los cuestionarios requieren una respuesta como “sí” o “no”, en donde una respuesta con “no” indica
deficiencias potenciales de control interno.
La figura 10-4 (pág. 286) ilustra parte de un cuestionario de control interno para el ciclo de
ventas y cobranza de Hillsburg Hardware Co. Observe cómo el cuestionario incorpora los seis obje-
tivos de auditoría relacionados con las operaciones, de la A hasta el F como cada uno aplica a las
operaciones de ventas (ver las porciones sombreadas). Lo mismo aplica para todas las áreas de la
auditoría.
El uso de cuestionarios y diagramas de flujo es muy deseable para entender el diseño de control
interno del cliente. Los diagramas de flujo proporcionan una idea general del sistema, mientras que
los cuestionarios ofrecen listas de verificación útiles que permiten al auditor recordar cuántos tipos
diferentes de controles internos deben existir. Cuando se utilizan de manera adecuada, una combi-
nación de estos dos métodos proporciona al auditor una descripción excelente del sistema.
Además de entender el diseño de los controles internos, el auditor debe evaluar si los controles dise-
ñados en realidad se han puesto en operación. En la práctica, el conocimiento del diseño y operación
se puede hacer de forma simultánea. A continuación se presentan los métodos más comunes.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 285
Obtener y documentar el
conocimiento del control
interno: diseño y operación
Evaluación del
riesgo de control
Diseño, realización,
y evaluación de pruebas
de control
Decidir la detección
del riesgo planeada y
pruebas sustantivas
Evaluación de la operación
del control interno

322. Actualización y evaluación de la experiencia anterior del auditor con la entidadLa mayoría de las
auditorías de una compañía las hace anualmente la misma firma de contadores públicos. A excepción
de los contratos iniciales, el auditor inicia la auditoría con una gran cantidad de información de años
anteriores sobre el control interno del cliente. Es muy útil determinar si se han mejorado los contro-
les que no operaron con anterioridad de manera efectiva.
286 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
1. ¿El crédito a los clientes está aprobado
por un funcionario responsable y el acceso
para cambiar los archivos maestros de límite
de crédito está restringido?
3. ¿Existe una separación adecuada de respon-
sabilidades entre la facturación, registro de
ventas y manejo de las entradas de efectivo?
2. ¿El registro de las ventas está respaldado
por documentos de envío autorizados y
pedidos aprobados de los clientes?
1. ¿Se conserva un registro de embarques?
2. ¿Se controla el documento de embarque
desde la oficina, de tal forma que ayuda a
garantizar que se facturen todos los envíos?
3. ¿Se prenumeran y justifican todos los
documentos de envío?
4. ¿Las facturas de ventas están prenumeradas
y justificadas?
2. ¿Se utiliza una lista de precios autorizada y se
restringe el acceso al cambio del precio en el
archivo maestro?
3. ¿Se envía un estado de cuenta cada mes a
los clientes?
1. ¿Existe una comparación independiente de la
cantidad de los documentos de embarque con
las facturas de venta?
2. ¿Se concilia el archivo maestro de cuentas por cobrar con el libro mayor general cada mes?
Cliente Fecha de auditoría 12/31/04
Auditor Fecha de terminación 9/30/04
Objetivo (sombreado) y pregunta Observaciones
Transportistas que no concuerdan y
no están registrados se revisan semanalmente
Todas las ventas están en la cuenta
y sólo existe una cuenta de ventas
Por Pam Diley
y lo controla Chulick
Prenumeradas pero no se
contabilizan. Se requieren
pruebas adicionales sustantivas
Pam Dilley revisa
documentación de apoyo
Por Chulick, el presidente
Por Erma, el contador
Respuesta
Sí N/ANo
Revisado por Fecha de terminación 10/1/04
Ventas
A. Las ventas registradas son para embarques
efectivos a clientes existentes
B. Se registran las operaciones de ventas existentes
C. Las ventas registradas son por la cantidad de
productos enviados y facturados y registrados
correctamente
D. Las operaciones de venta registradas se
clasifican adecuadamente
1. ¿Existe una comparación independiente de
las ventas registradas con el catálogo de cuentas?
1. ¿Existe una comparación independiente de
fechas en los documentos de embarque con
las fechas registradas?
1. ¿Incluye la computadora de forma automática
las operaciones en el archivo maestro de
cuentas por cobrar y libro mayor general?
E. Las ventas se registran en las fechas correctas
F. Las operaciones de ventas se incluyen de
manera adecuada en los archivos maestros y se
resumen como es debido
FIGURA 10-4 Cuestionario parcial referente al control interno de las ventas

323. Hacer consultas al personal del clienteUn elemento esencial para determinar si el sistema opera co-
mo se diseñó es pedirle a la administración, supervisores y personal que expliquen sus responsabili-
dades. La consulta cuidadosa del personal adecuado ayudará al auditor a evaluar si los empleados en
realidad hacen lo que se describe en la documentación de control del cliente.
Examinar documentos y registrosLos cinco componentes del control interno comprenden la crea-
ción de varios documentos y registros. Al revisar los documentos terminados, registros y archivos de
computadora, el auditor puede evaluar si la información en los diagramas de flujo y narrativas se ha
puesto en operación.
Observar las actividades y operaciones de la entidadAdemás de examinar los documentos y regis-
tros terminados, el auditor puede observar al personal del cliente cuando realiza sus actividades nor-
males de contabilidad y control, incluyendo la preparación de documentos y registros. Esto además
mejora la comprensión y conocimiento de que los controles se han puesto en funcionamiento.
Realizar una revisión detallada del sistema de contabilidadLa observación, documentación e in-
vestigación se pueden combinar de manera efectiva en la forma de una revisión detallada de las ope-
raciones. El Estándar 2 del PCAOB requiere que el auditor realice al menos una revisión detallada de
cada clase principal de operaciones. En una revisión detallada, el auditor selecciona uno o algunos
documentos para iniciar un tipo de operación y los rastrea por todo el proceso de contabilidad. En
cada etapa del proceso, el auditor hace consultas y observa las actividades actuales, además de revisar
la documentación completa para la operación u operaciones seleccionadas.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 287
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL
Una vez que se han analizado los procedimientos de auditoría para obtener un conocimiento del diseño de control interno y operación, este capítulo se enfoca en cómo utiliza el auditor esa infor- mación para evaluar el riesgo de control. Una vez que el auditor obtiene un conocimiento suficiente del control interno para la planeación de la auditoría, se debe realizar una evaluación preliminar del riesgo de control. Se deben llevar a cabo dos evaluaciones específicas para llegar a la evaluación preli- minar.
La primera evaluación es si la entidad es auditable. Dos factores principales determinan la posibilidad
de la auditoría: la integridad de la administración y la precisión de los archivos contables. Muchos pro-
cedimientos de auditoría dependen en cierta medida de las declaraciones de la administración. Por
ejemplo, es difícil para el auditor evaluar si el inventario es obsoleto sin una evaluación honesta
por parte de la administración. Si la administración carece de integridad, la administración puede en-
tregar declaraciones falsas, lo que ocasiona que el auditor dependa de evidencias poco confiables.
Los registros contables sirven como una fuente directa de evidencias de auditoría para la mayo-
ría de los objetivos de auditoría. Si los registros contables son deficientes, es probable que no se pueda
disponer de la evidencia de auditoría necesaria. Por ejemplo, si el cliente no ha conservado un dupli-
cado de las facturas de venta y facturas del proveedor, por lo general, no sería posible realizar una
auditoría. A menos que el auditor pueda identificar una fuente alternativa de evidencias confiable o
se puedan elaborar registros adecuados para que los utilice el auditor, el único recurso sería consi-
derar a la entidad como no apta para la auditoría.
En ambientes de tecnología de información complejos, mucha de la información de las operacio-
nes está disponible sólo en forma electrónica sin generar un rastro visible de la auditoría de documen-
tos y registros. Por lo general, en ese caso la compañía puede tener una auditoría; sin embargo, los au-
ditores pueden evaluar si tienen la capacidad necesaria para reunir evidencias en forma electrónica y
pueden asignar personal con entrenamiento y experiencia adecuada en tecnologías de información.
Cuando el auditor concluye que no es posible auditar a la entidad, se analizan las circunstancias
con el cliente (por lo general, al más alto nivel directivo), ya sea que el auditor se retire del compro-
miso o emita un documento de renuncia en el informe de auditoría. En la práctica, es probable que
esta evaluación se realice en las primeras etapas del compromiso, por lo general al momento de la
aceptación del cliente. Los factores del ambiente de control analizados en este capítulo son similares
a los que se incluyen en el capítulo 8 de acuerdo con la aceptación del cliente y la continuidad.
OBJETIVO 10-5
Evaluar los riesgos de control
mediante la conexión de
controles clave, deficiencias
importantes y debilidades
significativas para los objetivos
de auditoría relacionados con
las operaciones.
Evaluar si los estados
financieros se pueden auditar
Obtener y documentar el
conocimiento del control
interno: diseño y operación
Evaluación del
riesgo de control
Diseño, realización,
y evaluación de pruebas
de control
Decidir la detección
planeada del riesgo y
pruebas sustantivas

324. Después de haber obtenido un conocimiento del control interno, el auditor hace una evaluación del
riesgo de control. Esta evaluación es una medida de la expectativa del auditor de que los controles
internos no evitarán que ocurran errores de importanciay no los detectarán o corregiránsi ya han
ocurrido.
La evaluación inicial se hace para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones
para cada tipo principal de operaciones en cada ciclo de operaciones. Por ejemplo, en el ciclo de
ventas y cobranza, los tipos de operaciones usualmente incluyen las ventas, rendimientos y estima-
ciones de ventas, entradas de efectivo y la provisión y registro de cuentas incobrables.
Varios auditores utilizan una matriz de riesgo de controlpara dar apoyo al proceso de evaluación
del riesgo de control. El propósito es dar una forma conveniente de organización de los elementos
que pasan por la evaluación del riesgo de control para cada objetivo de auditoría relacionada con las
operaciones. La figura 10-5 ilustra el uso de una matriz de riesgo de control para las operaciones de
ventas de Hillsburg Hardware Co. Ahora analizaremos la preparación de la matriz.
Identificar los objetivos de auditoría relacionados con las transaccionesEl primer paso en la
evaluación es identificar los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones a las cuales se
aplica la evaluación. Esto se hace al aplicar los objetivos específicos de auditoría relacionados con las
transacciones que se presentaron en forma general para cada tipo principal de transacción de la enti-
dad. Por ejemplo, el auditor hace una evaluación del objetivo de existencia para las ventas y una
evaluación por separado del objetivo de integridad. Esto se muestra para las transacciones de ventas
para Hillsburg Hardware en la parte superior de la figura 10-5.
Identificación de los controles existentesEl siguiente paso es identificar los controles específicos
que contribuyen al cumplimiento de los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones. El
auditor identifica los controles pertinentes mediante la consulta de la información descriptiva refe-
rente al sistema del cliente. Se identifican esas políticas, procedimientos, y actividades que de acuerdo
con el criterio del auditor permiten controlar las transacciones participantes. Al hacer esto, muchas
veces es útil referirse a los tipos de controles que pueden existir, y preguntar si existen o no. Por
ejemplo: ¿existe una separación adecuada de responsabilidades y cómo se logra esto? ¿Están bien
diseñados los documentos utilizados? ¿Están contabilizados de manera adecuada los documentos
prenumerados? ¿Están restringidos de manera adecuada los archivos maestros clave de un acceso no
autorizado?
Al hacer este análisis, no es necesario considerar cada control. El auditor debe identificar e
incluir controles que, se espera, tengan un efecto mayor en el cumplimiento de los objetivos de audi-
toría relacionados con las operaciones. A menudo, éstos reciben el nombre de controles clave.La
razón para incluir sólo controles clave es que éstos serán suficientes para lograr los objetivos de audi-
toría relacionados con las operaciones y deben dar eficiencia a la auditoría. Ejemplos de controles
claves para Hillsburg Hardware se muestran en la figura 10-5.
Controles asociados con los objetivos de auditoría relacionados con las transaccionesCada
control satisface uno o más objetivos de auditoría relacionados con las transacciones. Esto se puede
ver en la figura 10-5. La estructura de la matriz se utiliza para mostrar cómo cada control contribuye
al logro de los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones. En esta ilustración, se in-
gresó una C en cada celda donde un control cumplió con un objetivo de manera parcial o total. Por
ejemplo, el envío por correo de los estados para los clientes, cumple tres objetivos en la auditoría de
Hillsburg Hardware, lo cual se indica mediante la colocación de una C en cada fila en la figura 10-5
que describe ese control.
Identificación y evaluación de las deficiencias de control, deficiencias importantes y debilidades de
importanciaLos auditores deben evaluar si los controles claves no se encuentran en el diseño del
control interno sobre los informes financieros como parte de la evaluación del riesgo de control y la
probabilidad de errores de los estados financieros. Existen tres niveles de evaluación de la ausencia de
controles internos para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones:
1.Deficiencia de control. Existe una deficiencia de control si el diseño u operación de controles
no permite que el personal de la compañía evite o detecte errores de manera oportuna.
Existe una deficiencia de diseñosi un control necesario no está o no se diseñó de manera
adecuada. Existe una deficiencia de operaciónsi un control bien diseñado no opera como se
288 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Determinación del riesgo
de control evaluado que
respalda el conocimiento
obtenido, asumiendo
que se están siguiendo
los controles
Uso de una matriz de riesgo de control para evaluar el riesgo de control

325. diseñó o cuando la persona que realiza el control no está lo suficientemente calificada o
autorizada.
2.Deficiencia importante. Existe una deficiencia significativa si se presenta una o más defi-
ciencias que,más que remotamente, afectan de manera adversa la capacidad de la compañía
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 289
Riesgo de control evaluado Mediano Bajo Bajo* BajoMedianoBajo

W
W
C
C
C
C
C C
C
C
CC
C
C
C C C
C
C C
C
C
OPERACIONES DE VENTAS REALCIONADAS
CON LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA
CONTROL INTERNO
CONTROLES DEFICIENCIAS
Las operaciones de ventas se incluyen
adecuadamente en el archivo maestro
de cuentas por cobrar y se resumen de
forma imparcial (asentamiento y
resumen)
Las ventas registradas son para los
embarques que efectivamente se
realizaron a clientes reales (existencia)
Se registran las transacciones de
ventas existentes (integridad)
Las ventas registradas son por la
cantidad de productos embarcados
y facturados correctamente (precisión)
Las operaciones de ventas se clasifican
de forma correcta (clasificaci ón)
Las ventas se registran en las fechas
correctas (tiempo propicio)
La computadora aprueba el crédito de manera automática
mediante la comparación de límites de crédito autorizados (C1)
*Dado que no hay ventas de efectivo, la clasificación no es un problema.
C= Control; W = Deficiencia importante o Debilidad de importancia.
Nota: Esta matriz se desarrolló mediante un cuestionario de control interno, parte del cual está incluido en la figura 10-4 (pág. 286), al igual que los
dia
gramas de flujo y otra documentación del conocimiento del auditor del control interno.
Las ventas registradas se respaldan con documentos de
embarque autorizados y se aprueban mediante los pedidos
de clientes aprobados (C2)
Separación de responsabilidades entre la facturación, registro
de ventas y manejo de entradas de efectivo (C3)
Los documentos de embarque se envían a facturación
diariamente y se facturan al día siguiente (C4)
Los documentos de embarque se prenumeran y se
contabilizan semanalmente (C5)
La reunión de los totales de las cantidades embarcadas
se compara con las cantidades facturadas (C6)
Se obtienen los precios de venta de las unidades del archivo
maestro de la lista de precios de los precios aprobados (C7)
Se verifican las operaciones de ventas de manera interna (C8)
Los estados se envían por correo a los clientes cada mes (C9)
La computadora incluye de manera automática las operaciones
en los registros subsidiarios de cuentas por cobrar y en el libro
mayor general (C10)
Se concilia el archivo maestro de cuentas por cobrar con el
libro mayor general cada mes (C11)
No existe una verificación interna para la probabilidad de que se registren las facturas de ventas más de una vez (W1)
Hay una falta de control para comprobar el registro oportuno (W2)
FIGURA 10-5 Matriz de riesgo de control de ventas para Hillsburg Hardware Co.

326. para iniciar, autorizar, registrar, procesar o informar acerca de estados financieros externos
de manera confiable, de tal forma que exista una probabilidad más que remota de que no se
evite o detecte un error inconsecuente. La interpretación de lo que es “más que remoto”
es muy subjetiva tanto en concepto como en la práctica. Los estándares de auditoría lo de-
finen como “una ligera oportunidad de ocurrencia”. Un error es inconsecuente si una per-
sona razonable concluye que es claro que el error no será de importancia para los estados
financieros.
Si el auditor concluye que una o más deficiencias del control para un objetivo en espe-
cífico sólo exceden el nivel remoto o son inconsecuentes, éstas se pueden ignorar.
3.Debilidad de importancia. Existe una debilidad de importancia si una deficiencia significa-
tiva, por sí misma, o en combinación con otras deficiencias importantes, dan como resul-
tado una probabilidad más que remota de que el control interno no impedirá o no se
detectarán los errores de materialidad en los estados financieros.
Para determinar si una deficiencia o deficiencias de control interno importante son
una debilidad material, se deben evaluar junto con dos aspectos: la probabilidad y la
importancia. La línea horizontal en la figura 10-6 muestra la probabilidad de un error
como resultado de una deficiencia significativa, mientras que la línea vertical muestra su
importancia. Si hay más que una probabilidad remota (probabilidad) de que un error
material (importancia) pueda producirse debido a una deficiencia o deficiencias importan-
tes, entonces se considera una debilidad material.
Se puede utilizar un método de cinco pasos para identificar las deficiencias, las deficiencias impor-
tantes y las debilidades materiales:
1.Identificar los controles existentes. Debido a que las deficiencias y debilidades materiales en
realidad implican la ausencia de controles adecuados, el auditor debe saber qué controles
existen. Ya se han analizado los métodos para identificar los controles.
2.Identificar la ausencia de controles clave. Los cuestionarios de control interno, diagramas de
flujo y revisiones detalladas son herramientas útiles para identificar dónde hacen falta
controles y en dónde aumenta la probabilidad de errores.
3.Considerar la posibilidad de controles compensadores. Un control compensador es un control
en cualquier parte del sistema que contrarresta la ausencia de un control clave. Un ejemplo
común en un negocio pequeño es la participación activa del propietario. Cuando existe un
control de compensación, ya no existe una deficiencia significativa o debilidad material.
4.Decidir si existe una deficiencia significativa o debilidad material. La probabilidad de errores
y su materialidad se utilizan para evaluar si hay deficiencias importantes o debilidades
materiales.
5.Determinar errores potenciales que se pudieran ocasionar.Este paso tiene el objetivo de iden-
tificar errores específicos que es probable que ocurran debido a una deficiencia significativa
o debilidad material. La trascendencia de una deficiencia significativa o debilidad material se
relaciona de manera directa con la probabilidad e materialidad de los errores potenciales.
290 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Identificación de deficiencias,
deficiencias importantes y
debilidades materiales.
IMPORTANCIA
PROBABILIDAD
Material
Inmaterial
Remota Probable
Debilidad material
Fuente: Michael Ramos, “Section 404 Compliance in the Annual Report”, Journal of Accountancy, octubre de 2004, pp. 43-48.
FIGURA 10-6 Evaluación de deficiencias importantes de control
La figura 10-7 para Hillsburg Hardware incluye dos deficiencias importantes pero no debilidades
materiales.

327. CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 291
1. No se han
contabilizado las
facturas de venta
prenumeradas
2. No hay una
comparación
independiente
de las fechas en
los documentos
de embarque
para las fechas
registradas
Ninguno
Los embarcadores
que no concuerdan
y no están registrados
se revisan cada
semana
Duplicar
las ventas
registradas
N/A
Potencialmente
importante
N/A
Uso del software de
auditoría para localizar
números duplicados de
las facturas de venta
Realización de
procedimientos
analíticos de ventas
y margen bruto
Consideración de
las implicaciones
para la auditoría de
control interno
N/A
Cliente__________________________________________
Deficiencias en el control interno
Ciclo__________________________________________
Programa___________________ 
Preparado por ________________
Periodo_____________________
Error
potencial ImportanciaDeficiencia Control de compensación
Efecto en la
evidencia de la auditoría
12/31/04
D-3
JR
Hillsburg Hardware Co.
Ventas y cobranza
FIGURA 10-7 Deficiencias en el control interno
Asociación de las deficiencias importantes y debilidades materiales con los objetivos de auditoría
relacionados con las transaccionesLo mismo que para los controles, cada deficiencia significativa o
debilidad material puede aplicar para uno o más objetivos de auditoría relacionados con las opera-
ciones. En el caso de Hillsburg Hardware en la figura 10-5, existen dos deficiencias importantes, ya
que cada una aplica sólo para un objetivo. Las deficiencias importantes se muestran en la estructura
de la figura con una W en la columna de objetivos adecuada.
Evaluación del riesgo de control de cada objetivo de auditoría relacionado con las operacionesUna
vez que se han identificado los controles, las deficiencias importantes, debilidades materiales y los
objetivos de auditoría relacionados con las operaciones, el auditor puede evaluar el riesgo de control.
Ésta es la decisión crítica en la evaluación del control interno. El auditor utiliza toda la información
analizada con anterioridad para hacer una evaluación subjetiva del riesgo de control para cada obje-
tivo. Existen diferentes formas de expresar esta evaluación. Algunos auditores utilizan una expresión
subjetiva como: alta, moderada o baja. Otros utilizan probabilidades numéricas como 1.0, 0.6, o 0.2.
Una vez más, la matriz del riesgo de control es una herramienta útil para llevar a cabo la evalua-
ción. Con respecto a la figura 10-5, el auditor evaluó el riesgo de control para cada objetivo para las
ventas de Hillsburg al revisar cada columna, localizar los controles pertinentes y deficiencias impor-
tantes y hacer preguntas como: “¿Cuál es la probabilidad de que un error material no se impida o
detecte, o se corrija si ocurre, mediante estos controles?, y ¿Cuál es el efecto de las deficiencias o debi-
lidades? Si la probabilidad es baja, entonces el riesgo de control es bajo y así sucesivamente. La figura
10-5 para Hillsburg Hardware muestra que todos los objetivos se evalúan como bajos exceptuando la
existencia y tiempo propicio, que son medianos.

328. Esta evaluación no es la final. Antes de hacer la evaluación final al término de la auditoría inte-
grada, el auditor llevará a cabo las pruebas de los controles y realizará las pruebas sustantivas de los
detalles. Estos procedimientos pueden o respaldar la evaluación preliminar o provocar que el auditor
haga cambios. En algunos casos, la administración puede corregir las deficiencias y debilidades mate-
riales antes de que el auditor haga pruebas importantes, lo cual puede permitir una reducción en el
riesgo de control.
Después de que se hace una evaluación preliminar del riesgo de control para los recibos de
ventas y efectivo, el auditor puede completar las tres filas de riesgo de control de la hoja de trabajo
de planeación de la evidencia que se presentó en el capítulo 9 en la página 251. Si las pruebas de los
resultados de los controles no apoyan la evaluación preliminar de riesgo de control, el auditor debe
modificar la hoja de trabajo con posterioridad. Como alternativa, el auditor puede esperar hasta que
se realicen las pruebas de control para completar las tres filas de riesgo de control de la hoja de traba-
jo. En la figura 15-6 en la página 464 se ilustra una hoja de trabajo de planeación de evidencia para
Hillsburg Hardware con tres filas terminadas para el riesgo de control.
Como parte del conocimiento del control interno y la evaluación del riesgo de control, se requiere
que el auditor comunique ciertos asuntos al comité de auditoría. Con frecuencia, esta información y
otras recomendaciones relacionadas con los controles también se comunican a la administración.
Comunicaciones del comité de auditoríaLas deficiencias importantes y debilidades materiales se
deben comunicar por escrito al comité de auditoría como parte de cada auditoría. Por lo general, el
auditor comunica cualquier deficiencia identificada en el control interno al comité de auditoría y a la
administración tan pronto como descubren su existencia. Las comunicaciones oportunas pueden
dar a la administración una oportunidad para tratar las deficiencias de control antes de que se deba
emitir el dictamen a la administración referente al control interno. En algunos ejemplos, las deficien-
cias se pueden corregir lo suficiente al inicio, de tal forma que la administración y el auditor puedan
concluir que los controles están operando de manera efectiva en lo que respecta a la fecha del balance.
Cartas de la administraciónAdemás de estos asuntos, muchas veces los auditores observan menos
cuestiones importantes relacionadas con el control interno, al igual que oportunidades para que
los clientes realicen mejoras operativas. Este tipo de asuntos también se le deben comunicar al clien-
te. A menudo, la forma para comunicarse es a través de una carta por separado con ese propósito,
llamada carta de la administración. Aunque las cartas de la administración no son requeridas por
los estándares de auditoría, los auditores, por lo general, las preparan como un servicio de valor
agregado del despacho.
292 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Comunicaciones del
comité de auditoría y
cartas de la administración
KPMG’s Audit
Committee Institute
PRUEBAS DE CONTROL
Ahora que hemos revisado cómo relacionan los auditores los controles, las deficiencias importantes
y debilidades materiales en el control interno para los objetivos de auditoría relacionados con las ope-
raciones para la evaluación del riesgo de control para cada objetivo, revisaremos cómo hacen los
auditores las pruebas de esos controles, que se utilizan para respaldar una evaluación del riesgo de con-
trol. Por ejemplo, cada control clave en la figura 10-5 (pág. 289) en el cual el auditor pretende confiar
para respaldar un riesgo de control de medio a bajo debe tener el respaldo de suficientes pruebas de
controles. A continuación analizaremos las pruebas de control a las auditorías de control interno
para los informes financieros y auditorías de estados financieros.
La evaluación del riesgo de control requiere que el auditor considere el diseño y la operación de con-
troles para evaluar si es probable que sean efectivos cuando se cumplen los objetivos de auditoría
relacionados con las operaciones. Durante la fase de conocimiento, el auditor ya habrá reunido
evidencia como respaldo del diseño de controles, al igual que evidencia que se haya puesto en opera-
ción. En la mayoría de los casos,no se habrá reunido suficiente evidencia para reducir el riesgo de
control evaluado a un nivel lo suficientemente bajo. El auditor entonces debe obtener evidencia
adicional referente a la eficacia de su operación a lo largo de todo, o al menos de la mayoría, del
periodo que se está auditando. Los procedimientos para comprobar la eficacia de los controles en
apoyo a un riesgo de control evaluado reducido se llaman pruebas de control.
OBJETIVO 10-6
Describir el proceso de diseño y
desempeño de las pruebas de
control.
Propósito de las
pruebas de control

329. Si los resultados de las pruebas de control respaldan el diseño y operación de los controles como
era esperado, el auditor utiliza el mismo riesgo de control evaluado como evaluación preliminar. Sin
embargo, si las pruebas de control indican que los controles no operaron de manera efectiva, el ries-
go de control evaluado se debe reconsiderar. Por ejemplo, las pruebas pueden indicar que la aplica-
ción de un control se interrumpió a la mitad del año o que la persona que la aplicaba cometió errores
frecuentes. En tales situaciones, el auditor utiliza un riesgo de control evaluado más alto, a menos que
se identifiquen controles de compensación para los mismos objetivos de auditoría relacionados con
las operaciones y que sean efectivos. Por supuesto, el auditor también debe considerar el impacto de
esos controles que no están operando de manera efectiva en el dictamen del auditor referente al con-
trol interno.
Es probable que el auditor utilice los cuatro tipos de procedimientos para sustentar la eficacia del
funcionamiento de los controles internos. Es probable que las pruebas de la administración del con-
trol interno incluyan los mismos cuatro tipos de procedimientos. Recuerde que el Estándar 2 del
PCAOB requiere que los auditores no sólo evalúen la documentación de la administración de sus
pruebas de control interno sino que también realicen sus propias pruebas de control para la audito-
ría integrada.
A continuación se presentan los cuatro tipos de procedimientos:
1.Hacer consultas con el personal adecuado del cliente. Aunque, por lo general, las consultas no
son una fuente idónea de evidencia sobre la operación efectiva de los controles, se conside-
ra como una forma adecuada. Por ejemplo, para determinar qué personal no autorizado no
debe tener acceso a los archivos de la computadora, el auditor puede consultar a la persona
que controla los archivos de la computadora y la persona que controla la asignación de
contraseñas para el acceso en línea.
2.Examinar documentos, registros e informes. Varios controles dejan un rastro claro de eviden-
cia documental. Por ejemplo, supongamos que cuando se recibe el pedido de un cliente,
éste se utiliza para crear una orden de venta del cliente, la cual es aprobada para el crédito.
(Ver el primer y segundo control clave en la figura 10-5 en la página 289.) El pedido del
cliente se adjunta a la orden de venta como autorización para un proceso posterior. El audi-
tor examina los documentos para asegurarse de que estén completos y concuerden de ma-
nera adecuada y que tengan las firmas o iniciales requeridas.
3.Observar las actividades relacionadas con el control. Algunos controles no dejan rastro de
evidencia, lo cual significa que no es posible revisar la evidencia de que el control se llevó a
cabo en una fecha posterior. Por ejemplo, la separación de responsabilidades depende de
personas específicas que realizan tareas específicas y, por lo general, no existe documenta-
ción aparte del desempeño. (Ver el tercer control clave en la figura 10-5.) En el caso de
controles que no dejan evidencia documental, el auditor, por lo regular, observa en el mo-
mento en que se aplican en varios puntos durante el año.
4.Repetición de procedimientos del cliente. También existen actividades relacionadas con el
control para las cuales existen documentos y archivos relacionados, pero su contenido es
insuficiente para que el auditor evalúe si los controles funcionan como es debido. Por ejem-
plo, supongamos que los precios en las facturas de venta se verifican de acuerdo con una
lista de precios normal, y esto lo va a hacer el personal del cliente como procedimiento de
verificación interna, pero este hecho no se registra en las facturas de venta. (Ver el séptimo
control clave en la figura 10-5.) En estos casos, es común que el auditor repita de nuevo la
actividad de control para ver si se obtuvieron los resultados adecuados. Para este ejemplo,
el auditor repite el procedimiento rastreando los precios de venta en la lista de precios auto-
rizados que están en vigor a la fecha de la operación. Si no se encuentran errores, el auditor
puede llegar a la conclusión de que el procedimiento está funcionando como se tenía
previsto.
El alcance de la aplicación de las pruebas de control depende del riesgo de control preliminar evaluado
que se desee. Si el auditor desea un riesgo de control evaluado menor, se aplican pruebas de control
más amplias, tanto en términos del número de controles probados como del alcance de las pruebas
para cada control. Por ejemplo, si el auditor utiliza un riesgo de control evaluado inferior, deberá
aplicarse un tamaño de muestra más grande para la documentación, observación y repetición de
procedimientos.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 293
Procedimientos para las
pruebas de control
Obtener y documentar el
conocimiento del control
interno: diseño y operación
Evaluación del
riesgo de control
Diseño, realización,
y evaluación de pruebas
de control
Decidir la detección
planeada del riesgo y
pruebas sustantivas
Alcance de los procedimientos

330. Confianza en la evidencia de la auditoría del año anteriorEl Estándar 2 del PCAOB requiere que un
auditor de compañías públicas realice pruebas de los controles cada año para todas las afirmaciones
de las cuentas y operaciones importantes. Sin embargo, si se obtuvieron evidencias en la auditoría del
año anterior que indiquen que el control clave estaba funcionando de forma eficiente y el auditor
determina que esa situación aún persiste, el alcance de las pruebas de ese control puede reducirse en
cierta medida para el presente año. Por ejemplo, en tales circunstancias, el auditor podría utilizar un
tamaño de muestra reducido al comprobar un control que deja evidencias documentales.
Pruebas que se efectúan en plazos menores que el periodo completo de auditoríaRecuerde que el
informe de la administración acerca del control interno se refiere la eficacia de los controles internos a
partir del término del año fiscal. El Estándar 2 del PCAOB requiere que el auditor realice pruebas de
control que sean adecuadas, para determinar si los controles están operando de manera efectiva al
final del año. El tiempo propicio de las pruebas del auditor de los controles dependerá de la naturaleza
de los controles y la frecuencia con la que se realicen. Para ciertos controles, es práctico comprobar los
controles en una fecha intermedia. El auditor determinará posteriormente si ocurrieron cambios en
los controles en el periodo en el que no se hicieron pruebas y decidirá la implicación de cualquier
cambio. Ciertos controles relativos a la preparación de estados financieros sólo ocurren cada trimestre
o al final del año, por lo que también se deben de comprobar cada trimestre o al final del año.
Existe un cruce importante entre las pruebas de control y los procedimientos para obtener un
conocimiento. Ambos incluyen consultas, documentación y observaciones. Existen dos diferencias
principales en la aplicación de estos procedimientos comunes entre fases. En primer lugar, al obtener
un conocimiento, los procedimientos se aplican a todas las políticas y procedimientos de control
identificados como parte del conocimiento de la estructura del control interno. Las pruebas de
control, por otra parte, se aplican sólo cuando los procedimientos para obtener un conocimiento no
han cumplido con el riesgo de control evaluado. En segundo lugar, los procedimientos para lograr un
conocimiento se realizan sólo en una o algunas operaciones o, en el caso de las observaciones, en
un sólo momento en el tiempo. Las pruebas de controles se realizan sobre muestras de operaciones
mayores (quizá de 20 a 100), y a menudo se realizan observaciones en más de un punto a la vez.
Para los controles clave, las pruebas de control diferentes de la repetición del desempeño son en
esencia una extensión de los procedimientos relacionados para lograr un conocimiento. Por esa
razón, cuando los auditores planean al principio conseguir un riesgo de control evaluado bajo,
combinan ambos tipos de procedimientos y los llevan a cabo de forma simultánea. Una opción es
realizar los procedimientos de auditoría por separado, como se muestra en la tabla 10-3, donde
se realizan procedimientos mínimos para obtener un conocimiento del diseño y operación, seguido
de pruebas de control adicionales. Una alternativa es combinar ambas columnas y hacerlas de mane-
ra simultánea. La misma cantidad de evidencia se acumula en el segundo método, pero de forma más
eficiente.
La determinación del tamaño de la muestra adecuada para las pruebas de control es una deci-
sión importante de auditoría. Ese tema se cubre en el capítulo 15.
294 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Relaciones entre las
pruebas de control y
procedimientos para
obtener un conocimiento
Riesgo de control evaluado
Tipo de procedimiento Nivel alto: procedimientos para obtener un conocimiento Nivel bajo: pruebas de control*
Consulta Sí—extenso Sí—algunos
Documentación Sí—con revisión detallada de las operaciones Sí—uso de muestreo
Observación Sí—con revisión detallada de las operacionesSí—varias veces
Redesempeño No Sí—uso de muestreo
TABLA 10-3 Relación del riesgo de control evaluado y el alcance de los procedimientos
*Nota: En una auditoría integrada para una compañía pública, el auditor combinará procedimientos para obtener un
conocimiento con las pruebas de control que realizará de forma simultánea.

331. DECISIÓN DE DETECCIÓN DE RIESGO PLANEADA Y DISEÑO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 295
Nos hemos enfocado en cómo evalúan los auditores el riesgo de control para cada objetivo de audi-
toría relacionado con las operaciones y cómo respaldan las evaluaciones de riesgo de control con las
pruebas de control. La finalización de estas actividades es suficiente para la auditoría del control
interno sobre los informes financieros, a pesar de que el informe no se finalice hasta que el auditor
termine la auditoría de los estados financieros.
El auditor utiliza los resultados del proceso de evaluación del riesgo de control y pruebas de
control para determinar el riesgo planeado de detección y pruebas sustantivas relacionadas para la
auditoría de los estados financieros. El auditor hace esto al relacionar las evaluaciones del riesgo de
control con los objetivos de auditoría relacionados con el balance para las cuentas que afectan los
principales tipos de transacciones. El nivel apropiado de riesgo de detección para cada objetivo de
auditoría relacionado con el balance se decide utilizando el modelo de riesgo de auditoría. En el capí-
tulo 13 se analiza e ilustra la correlación entre los objetivos de auditoría relacionados con transaccio-
nes y los objetivos de auditoría relacionados con el balance y la selección y diseño de procedimientos
de auditorías para las pruebas sustantivas de balances de estados financieros.
Obtener y documentar el
conocimiento del control
interno: diseño y operación
Evaluación del
riesgo de control
Diseño, realización,
y evaluación de pruebas
de control
Decidir la detección
planeada del riesgo y
pruebas sustantivas
Al inicio de este capítulo, analizamos las responsabilidades del auditor de informar acerca de la efica- cia de la operación de los controles internos que requiere la Sección 404. Como se describe en el ca- pítulo 3, el auditor puede emitir informes separados o combinados acerca de los estados financieros y acerca del control interno sobre informes financieros. Un ejemplo del informe combinado se ilus- tra en la figura 3-3 en la página 50.
El dictamen del auditor relativo al control interno debe incluir dos opiniones del auditor:
1. El dictamen del auditor referente a si la administración declaró de manera correcta la eva-
luación de la eficacia de los controles internos sobre informes financieros a partir del final del periodo fiscal, en cuanto a todos los aspectos importantes.
2. El dictamen del auditor acerca de si la compañía mantuvo un control interno efectivo sobre
los informes financieros desde la fecha especificada, en cuanto a todos los aspectos materiales.
En la práctica, es poco probable que el auditor emita algo diferente al dictamen sin salvedades en cuanto a si la evaluación de la administración se declaró de manera correcta. Si el auditor concluye que la administración no ha identificado e informado de todas las deficiencias importantes y debili- dades materiales, será en el mejor interés de la administración revisar su evaluación para conformar las conclusiones del auditor. Por ejemplo, se revisaría la evaluación de la administración para que mostrara que ésta no mantenía un control interno efectivo y la opinión del auditor indicaría que dicha evaluación se presentó de forma justa. En contraste, existe la probabilidad de que haya más variedad en la opinión del auditor acerca de la eficacia de la operación del control interno de la com- pañía, dependiendo de la presencia de debilidades materiales.
El alcance del dictamen del auditor sobre el control interno como lo requiere el Estándar 2 del
PCAOB está limitado a obtener una seguridad razonable de que se identifiquen las debilidades de importancia en el control interno. Por lo tanto, la auditoría no está diseñada para detectar defi- ciencias en el control interno que de manera individual, o en conjunto, sean menos graves que las debilidades materiales. La distinción entre las deficiencias, deficiencias importantes y debilidades materiales se analizó con anterioridad.
Opinión sin salvedadesEl auditor puede emitir una opinión sin salvedades de un control interno
referente a los informes financieros cuando dos condiciones están presentes:
• No existen debilidades materiales identificadas.
• No ha habido restricciones en el alcance del trabajo del auditor.
DICTÁMENES REFERENTES AL CONTROL INTERNO DE LA SECCIÓN 404
OBJETIVO 10-7
Entender los requisitos de
la Sección 404 para los
dictámenes del auditor
referentes al control interno.
Tipos de opiniones

332. Opinión adversaCuando existen debilidades de importancia, el auditor debe expresar una opinión
adversasobre la eficacia del control interno. La causa más común de una opinión adversa en el dicta-
men del auditor sobre control interno es cuando la administración identificó una debilidad material
en su informe.
Opinión con salvedades o de renunciaUna limitación del alcance requiere que el auditor exprese
una opinión con salvedades o una opinión de renunciaen relación con el control interno sobre los
informes financieros. Este tipo de opinión se emite cuando el auditor no es capaz de determinar si
hay debilidades materiales, debido a una restricción en el alcance de la auditoría del control interno
sobre los informes financieros u otras circunstancias donde el auditor no es capaz de obtener la evi-
dencia suficiente.
Debido a que la auditoría de estados financieros y la auditoría del control interno sobre los
informes financieros están integradas, el auditor debe considerar los resultados de los procedimien-
tos de auditoría realizados para emitir el dictamen de auditoría relativo a los estados financieros,
cuando se emite el dictamen de auditoría referente al control interno. Por ejemplo, si el auditor
identifica un error material en los estados financieros que no fue identificado inicialmente por los
controles internos de la compañía, el auditor debe considerar esto al menos como una deficiencia
significativa, no como una debilidad material para propósitos del informe del control interno. En
tales circunstancias, el dictamen del auditor relativo a los estados financieros puede presentarse sin
salvedades siempre y cuando la administración corrija el error antes de emitir los estados financieros.
Por otra parte, el dictamen del auditor relativo al control interno debe incluir una opinión adversa si
el auditor concluye que existe una debilidad material. Además, es probable que el auditor solicite a la
administración que cambie su informe referente al control interno para incluir la deficiencia signifi-
cativa o debilidad material.
La figura 10-8 ilustra los párrafos de introducción y opinión del informe por separado de un
auditor referente al control interno cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades para la
evaluación de la administración del control interno y una opinión adversa para la eficacia del control
interno sobre los informes financieros, debido a la existencia de una debilidad material. Observe que
el dictamen se refiere al informe por separado de la administración acerca del control interno que in-
296 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
*El párrafo de alcance, la definición de control interno y párrafos con límites inherentes de párrafos de control interno, utilizan una redacción
estándar y no están incluidos. Tampoco se incluye el párrafo explicativo que describe la naturaleza de la debilidad.
Dictamen de la firma independiente de contabilidad pública registrada 
[ párrafo de introducción ]
Hemos auditado la evaluación de la administración ,incluida en el Informe de la Administración ad-
junto relativo al Control Interno, en cuanto a que Kincannon Company no mantiene un control inter-
noefectivosobre los informes financieros a partir del 31 de diciembre de 2005, debido a una debilidad
material identificada en la evaluación de la administració n, basados en el criterio establecido en el
marco integrado de control internoque emitió el Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-
way Commission (COSO).
[ párrafo de opinión ]
En nuestra opinión, la evaluación de la administración referente a que Kincannon Company no man-
tuvo un control interno efectivosobre los informes financieros desde el 31 de diciembre de 2005,
se declara de manera imparcial, en todos los aspectos materiales, basado en el criterio establecido
en el marco integrado de control internoque emitió el Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission (COSO). También en nuestra opinión, debido al efecto de la debilidad ma-
terial descrita anteriormente referente al cumplimiento de los objetivos de los criterios de
control, Kincannon Company no ha mantenido un control interno efectivosobre los informes fi-
nancieros desde el 31 de diciembre de 2005, basados en el criterio establecido en elmarco integrado
de control interno que emitió el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO).
Kellum & Kellum, LLP
Brentwood, Tennessee
2 de febrero de 2006
FIGURA 10-8 Informe parcial del auditor de la Sección 404 sobre control interno cuando
existe una debilidad de importancia (se agrega en negritas)*

333. cluye una evaluación por parte de la administración de que los controles no están operando de
manera efectiva debido a la presencia de la debilidad material. Debido a que la evaluación de la admi-
nistración del control interno reconoce la presencia de la debilidad material, la opinión del auditor
acerca de la evaluación de la administración es que esa evaluación se declara de manera correcta. Sin
embargo, el auditor emite una opinión adversa por separado referente a la eficacia de la operación
del control interno sobre los informes financieros debido a la debilidad material.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 297
EVALUACIÓN, DICTAMEN Y PRUEBAS DEL CONTROL INTERNO
PARA COMPAÑÍAS NO PÚBLICAS
El capítulo hasta este punto ha analizado el control interno y la auditoría integrada del control inter- no y estados financieros para compañías públicas conforme la Ley Sarbanes-Oxley y el Estándar 2 del PCAOB. La mayoría de los conceptos en el capítulo también aplican a las compañías no públicas. Esta sección analiza las diferencias entre la evaluación, el dictamen, y las pruebas para las compañías no públicas.
Una imagen equivocada común de las compañías no públicas es que generalmente son peque-
ñas y menos sofisticadas que las compañías públicas. Aunque muchas veces es verdad que varias compañías no públicas son pequeñas, otras son grandes y cuentan con controles internos sofistica- dos. Esta sección asume que existe una variedad considerable en el tamaño y complejidad de los controles de las compañías no públicas.
A continuación se muestra una identificación y análisis de las diferencias más importantes al
evaluar, informar y comprobar el control interno de las compañías no públicas.
1.Requisitos de los dictámenes. La diferencia más importante relacionada con los controles inter-
nos entre las auditorías de compañías públicas y no públicas es la falta de exigencia de una auditoría de controles internos sobre los informes financieros para las compañías no públicas. Como resul- tado, el auditor se enfoca sólo en el control interno lo necesario como para realizar una auditoría de calidad a los estados financieros.
Los estándares de auditoría requieren que el auditor prepare un dictamen relativo a las defi-
ciencias importantes y debilidades materiales en el control interno para el comité de auditoría u otros niveles altos de la administración, lo mismo ocurre para las compañías públicas. El dictamen en la figura 10-9 de la página 298 se utilizaría en la auditoría de una compañía no pública.
2.Amplitud de los controles internos requeridos. La administración, no el auditor, tiene la respon-
sabilidad de establecer controles internos adecuados en las compañías no públicas, justo como la administración de compañías públicas. Si el ambiente de control o documentación no es el adecua- do, el auditor puede decidir retirarse del compromiso o emitir una negativa de opinión. Asimismo, las compañías no públicas bien dirigidas entienden la importancia de los controles efectivos para reducir la probabilidad de errores y fraude, y para mejorar la eficacia y eficiencia.
El tamaño de una compañía tiene un efecto importante en la naturaleza del control interno y los
controles específicos que se ponen en operación. Obviamente, es más difícil establecer una separa- ción adecuada de responsabilidades en una compañía pequeña. También sería poco razonable espe- rar que una empresa pequeña tuviera auditores internos. Sin embargo, si se examinan los diversos subcomponentes del control interno, es evidente que la mayoría son aplicables a compañías grandes y pequeñas. A pesar de que puede ser poco común formalizar políticas en manuales, es posible para las compañías pequeñas tener 1) personal competente y digno de confianza con líneas de autoridad claras; 2) procedimientos adecuados para la autorización, ejecución y registro de las operaciones; 3) documentos, registros e informes adecuados; 4) controles físicos sobre activos y registros; y, a un gra- do limitado, 5) revisiones independientes sobre el desempeño.
Un control importante disponible en una compañía pequeña es el conocimiento e interés de un
funcionario del más alto nivel, quien con frecuencia es el propietario-gerente. Un interés personal en la organización y una relación cercana con el personal hacen posible la evaluación cuidadosa de la competencia de los empleados y la eficacia del sistema en general. Por ejemplo, el control interno se puede reforzar de manera considerable si el propietario realiza de forma concienzuda tareas como la firma de todos los cheques después de revisar con cuidado los documentos de respaldo, revisar las conciliaciones bancarias, examinar los estados de cuentas por cobrar enviados a los clientes, aproba- ciones de crédito, revisión de toda la correspondencia de los clientes y proveedores, y aprobación de deudas incobrables.
OBJETIVO 10-8
Describir las diferencias en la
evaluación, dictamen y pruebas
de control interno para las
compañías no públicas.

334. Algunas compañías no públicas no están dispuestas a aplicar los sistemas de control interno
ideales debido a los costos. Para una compañía no pública pequeña, contratar personal adicional
puede implicar sólo pocas mejoras en la confiabilidad de datos contables. En cambio, con frecuencia
es menos costoso para las compañías no públicas hacer que los auditores realicen una auditoría más
extensa que incurrir en costos de control interno mayores.
3.Grado de conocimiento necesario. Los estándares de auditoría requieren que el auditor obten-
ga un conocimiento suficiente del control interno para evaluar el riesgo de control. En la práctica, los
procedimientos para ganar un conocimiento del control interno varían de manera considerable
de cliente en cliente. Para clientes no públicos más pequeños, varios auditores obtienen un nivel de
conocimiento suficiente sólo para evaluar si los estados pueden auditarse, para evaluar el ambiente
de control acerca de la actitud que tomará la administración hacia el control interno e informes
financieros, y determinar que el sistema contable del cliente sea el adecuado. En esos contratos, a
menudo el auditor evalúa el riesgo del control al máximo porque es más eficiente realizar más prue-
bas sustantivas que pruebas de control. Para clientes grandes, el conocimiento puede ser el mismo
que el descrito para las compañías públicas.
Es común para las compañías no públicas que les falten narrativas o diagramas de flujo entendi-
bles y confiables. En esos casos, el auditor los debe preparar o debe apoyar al cliente en su preparación.
4.Evaluación del riesgo de control. La diferencia más importante en una compañía no pública en
la evaluación del riesgo de control es la capacidad de evaluar el riesgo de control al máximo para
298 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
JOHNSON AND SEYGROVES
Contadores públicos certificados
2016 Village Boulevard
Troy, Michigan 48801
12 de febrero de 2006
Comité de auditoría
Airtight Machine Company
1729 Athens Street
Troy, MI 48801
En la planeación y realización de nuestra auditoría de los estados financieros de Airtight Machine
Company para el año que terminó el 31 de diciembre de 2005, tomamos en cuenta su control
interno con el propó sito de establecer nuestros procedimientos de auditoría a fin de expresar
nuestra opinió n sobre los estados financieros y no para proporcionar una certeza acerca del
control interno. Nuestra consideración del control interno no necesariamente mostrará todas las
deficiencias en el control interno que pueden ser deficiencias importantes. Sin embargo, como se
analiza a continuación, notamos ciertas deficiencias que implican al control interno, las que consi-
deramos son deficiencias importantes de acuerdo con los está ndares del American Institute of
Certified Public Accountants. Una deficiencia significativa es una deficiencia en el control interno
que puede afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para iniciar, registrar, procesar e
informar datos financieros congruentes con las declaraciones de la administración en los estados
financieros.
Nos dimos cuenta de que existe una falta de verificación independiente de la entrada clave del
nombre del cliente, número de producto, cantidad embarcada, precios utilizados y las extensiones
matemá ticas relacionadas sobre las facturas de venta y memorandos de crédito. Como conse-
cuencia, pueden ocurrir errores en estas actividades y permanecer sin corregirse, lo que afectará
de manera adversa las ventas netas registradas y las cuentas por cobrar. Esta deficiencia es impor-
tante debido al gran tamaño de la venta promedio de Airtight Machine Company.
Este dictamen sólo es informativo y el comité de auditoría, junta directiva, administración y otros
en Airtight Machine Company lo pueden utilizar.
Atentamente
Johnson and Seygroves
Johnson and Seygroves, contadores públicos certificados
FIGURA 10-9 Carta con respecto a las deficiencias importantes en el control interno

335. cualquiera o todos los objetivos relacionados con el control. El auditor puede evaluar cualquier obje-
tivo para cualquiera de estas dos razones: 1) los controles internos para el objetivo no existen o son
inefectivos, o 2) es más costoso realizar las pruebas de control que las reducciones de costos que
resultarían de pruebas sustantivas reducidas. Este concepto importante se analiza en el capítulo 13.
Como en el caso de las auditorías de compañías públicas, se utiliza para que los auditores usen
una matriz de riesgo de control para las compañías no públicas. El mismo formato que se sugirió en
la figura 10-5 (pág. 289) es el adecuado.
5.Amplitud necesaria de las pruebas de control. Siempre que el auditor evalúa el riesgo de control
por debajo del máximo, el auditor debe realizar pruebas de control para respaldar la evaluación de
riesgo de control. El auditor no realizará pruebas de controlcuando el auditor evalúe el riesgo de con-
trol al máximo, ya sea porque los controles son inadecuados o porque es ineficiente comprobar esos
controles. Cuando el riesgo de control se evalúa por debajo del máximo, el auditor diseña y realiza
una combinación de pruebas de control y procedimientos sustantivos. Esto ilustra que las pruebas de
control varían con base en la evaluación del auditor del riesgo de control.
En contraste, el número de controles probados por parte de los auditores para expresar una opi-
nión sobre los controles internos para una compañía pública es significativamente mayor que el que
se prueba sólo para expresar una opinión relativa a los estados financieros. Esto se ilustra en la figura
10-10. Para expresar una opinión acerca de los controles internos para una compañía pública, el
auditor obtiene un conocimiento y realiza las pruebas de control para todoslos balances contables
importantes, tipos de transacciones y manifestaciones y afirmaciones relacionadas en los estados
financieros. Esos controles se pueden comprobar o no en una auditoría de estados financieros.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 299
Controles internos sobre informes financieros
Controles internos utilizados para evaluar
el riesgo de control por debajo del máximo
Controles que se deben comprobar
en una auditoría de estados financieros
Controles que se deben comprobar en
una auditoría de controles internos
FIGURA 10-10Diferencias entre el alcance de los controles probados en una auditoría
de control interno y el de una auditoría de estados financieros
RESUMEN
Este capítulo se enfocó en la responsabilidad de la administración y el auditor para entender, evaluar y com-
probar el control interno para una auditoría integrada por los estados financieros y control interno sobre los
informes financieros de acuerdo con la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley y los requisitos del PCAOB.
Para tener confianza en los controles internos del cliente a fin de informar acerca del control interno sobre
los informes financieros y para reducir la evidencia de auditoría planeada de los estados financieros, el audi-
tor primero debe obtener un conocimiento de cada uno de los cinco componentes del control interno.
El conocimiento acerca del diseño del ambiente de control del cliente, evaluación del riesgo, actividades de
control, información y comunicación y actividades de monitoreo e información acerca de si los componen-
tes del control interno se han puesto en operación ayuda al auditor a evaluar el riesgo de control para cada
objetivo de auditoría relacionado con las operaciones.
El capítulo terminó con un análisis de las diferencias en la auditoría de compañías no públicas porque
no se sujetan a los requisitos de la Sección 404 y el PCAOB a fin de informar acerca del control interno so-
bre informes financieros. Para las compañías no públicas, los auditores tienen la opción de evaluar un ni-
vel más alto de riesgo de control, según la calidad de los controles internos del cliente y consideraciones
costo-beneficio.
El proceso que siguen los auditores al evaluar el riesgo de control para compañías públicas o no pú-
blicas se resume en la figura 10-11 (pág. 300).

336. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
300 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Compañía no pública
Suficiente para auditar
los estados financieros
Compañías públicas
Suficiente para la auditoría del control
interno sobre los informes financierosFASE 1
Obtener un conocimiento
del control interno: diseño
y operación
Varía dependiendo de la alternativa seleccionada y relación costo-beneficio de los controles de prueba
Revisar en busca de
pruebas de los resultados
de controles
Revisar las pruebas de
los resultados de los controles
Pruebas extensas
para todos los objetivos
FASE 3
Planear y realizar pruebas
de control y evaluar los
resultados
Revisar si el riesgo de control evaluado es adecuado
Es probable que haya más confiabilidad en las pruebas sustantivas, según la opción seleccionada de riesgo de control evaluado
Debe comunicar, de
preferencia por escrito,
al comité de auditoría
o equivalente describiendo
las deficiencias
importantes o debilidades
de importancia
Es probable que haya menos confianza
en las pruebas sustantivas debido a las
pruebas de control
Debe emitir un informe del control
interno sobre los informes financieros
y emitir una comunicación por escrito
para el comité de auditoría que describa
deficiencias importantes o debilidades de
importancia
FASE 4
Planear el riesgo de detección
y realizar pruebas sustantivas
considerando el riesgo
de control y otros factores
del modelo de riesgos de
auditoría
Emitir informes o cartas de control interno
Decidir qué es bajo para todos los objetivos a menos que haya deficiencias importantes o debilidades de importancia FASE 2
Decidir el riesgo de control al nivel de objetivo para cada tipo de operación
IntermedioMáximo Bajo
Tres alternativas
Opinión calificada de informe debido a No GAAPFIGURA 10-11
Actividades de control:políticas y procedimien-
tos además de los que están incluidos en los
otros cuatro componentes del control interno,
que ayudan a asegurar que se toman las acciones
necesarias para localizar los riesgos en el cum-
plimiento de los objetivos de la entidad; por lo
general, éstos incluyen las siguientes actividades
específicas de control: (1) separación adecuada
de las responsabilidades, (2) autorización ade-
cuada de las operaciones y actividades, (3) docu-
mentos y registros adecuados, (4) control físico
sobre activos y registros y (5) verificaciones inde-
pendientes referentes al desempeño.
Ambiente de control:las acciones, políticas y
procedimientos que reflejan las actitudes gene-
rales de los niveles superiores de la administra-
ción, directores y propietarios de la entidad
sobre el control interno y su importancia para la
entidad.
Autorización específica:aprobación caso por
caso de las operaciones que no están cubiertas
por las políticas de toda la compañía.
Autorización general:políticas de toda la com-
pañía para la aprobación de todas las operacio-
nes dentro de los límites establecidos.
Carta de la administración:una carta opcional
escrita por el auditor para la administración del
cliente, que contiene recomendaciones del audi-
tor para mejorar cualquier aspecto del negocio
del cliente.
Catálogo de cuentas:un listado de todas las cuen-
tas de la entidad, que clasifica las operaciones en
hoja de balance y cuentas de estados de resultados.
Colusión:un esfuerzo cooperativo entre los em-
pleados para robar activos o causar errores en los
registros.

337. Control interno:proceso diseñado para propor-
cionar una seguridad razonable con respecto al
cumplimiento de los objetivos de la administra-
ción en las siguientes categorías: (1) confiabili-
dad de los informes financieros, (2) eficacia de
las operaciones y (3) cumplimiento con las leyes
y reglamentos.
Controles clave:controles que se espera tengan el
mayor efecto en el cumplimiento de los objetivos
de auditoría relacionados con las operaciones.
Cuestionario del control interno:una serie de
preguntas sobre los controles en cada área de la
auditoría utilizada como un medio para indicar-
le al auditor aspectos del control interno que
pueden ser inadecuados.
Debilidad de importancia:una deficiencia sig-
nificativa en los controles internos que, en sí
misma, o en combinación con otras deficiencias,
dan como resultado más que una probabilidad
remota de que no se podrán impedir o detectar
los errores materiales de los estados financieros
Deficiencia de control:una deficiencia en el
diseño u operación de controles que no permi-
ten que el personal de la compañía impida o
detecte errores de forma oportuna.
Deficiencia significativa:una deficiencia de
control que puede afectar de manera adversa la
capacidad de la compañía para iniciar, autorizar,
registrar, procesar o informar datos consistentes
con las aseveraciones de la administración en los
estados financieros.
Diagrama de flujo:una representación en dia-
grama de los documentos y registros del cliente y
la secuencia en que éstos se procesan.
Evaluación del riesgo:identificación de la admi-
nistración y análisis de riesgo, relevantes para la
preparación de estados financieros de conformi-
dad con los principios de contabilidad general-
mente aceptados.
Evaluación del riesgo de control:una medi-
ción de la expectativa del auditor referente al he-
cho de que los controles internos no evitarán que
ocurran errores materiales, ni se detectarán o
corregirán si han sucedido; el riesgo de control es
evaluado para cada objetivo de auditoría en rela-
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404
301
ción con las operaciones en un ciclo o clase de
operaciones.
Información y comunicación:el conjunto de
procedimientos manuales y/o computarizados
que da inicio, registra, procesa e informa acerca de
las operaciones de la entidad y mantiene la rendi-
ción de cuentas para los activos relacionados.
Matriz de riesgo de control:una metodología
utilizada para ayudar al auditor a evaluar el
riesgo de control al hacer coincidir a los contro-
les internos claves y las deficiencias de control
interno con los objetivos de auditoría relaciona-
dos con las operaciones.
Monitoreo:evaluación constante y periódica
por parte de la administración de la calidad del
desempeño del control interno para determinar
que los controles están operando como se tenía
previsto y que se modifican cuando es necesario.
Narrativa:una descripción escrita de los contro-
les internos del cliente, incluyendo el origen,
proceso y disposición de los documentos y regis-
tros, y los procedimientos de control relevantes.
Procedimientos para tener un conocimiento:
procedimientos que utiliza el auditor para reunir
evidencia sobre el diseño y puesta en operación
de los controles específicos.
Pruebas de control:procedimientos de audito-
ría para comprobar la eficacia de la operación de
los controles en apoyo al riesgo de control eva-
luado reducido.
Revisión detallada:el rastreo de operaciones a
través del sistema contable para determinar que
se establecieron los controles.
Separación adecuada de las responsabilidades:
división de las siguientes actividades en una or-
ganización: (1) custodia de los activos de la con-
tabilidad, (2) autorización de la custodia de los
activos, (3) responsabilidad operativa de la tene-
duría de libros y (4) tareas del departamento de
tecnologías de información provenientes de sus
usuarios externos.
Verificaciones independientes:actividades de
control interno diseñadas para la verificación in-
terna continua de otros controles.
CUESTIONARIO DE REPASO
10-1 (Objetivo 10-1)Describir los tres principales objetivos de la administración cuando diseña un con-
trol interno efectivo.
10-2 (Objetivo 10-1)Describir cuál de las tres categorías de principales objetivos para los controles inter-
nos consideraría el auditor en una auditoría de estados financieros y de control interno sobre informes
financieros.
10-3 (Objetivo 10-2)La Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley requiere que la administración emita un
informe del control interno sobre los informes financieros. Identificar los requisitos de informes específi-
cos de la Sección 404 para la administración.
10-4 (Objetivo 10-2)¿Cuáles son los dos componentes de control interno que debe evaluar la administra-
ción cuando informa sobre el control interno para cumplir con la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley?

338. 10-5 (Objetivo 10-2)El capítulo 8 presentó ocho partes de la fase de planeación de las auditorías. ¿Cuál
parte corresponde al conocimiento del control interno y evaluación del riesgo de control? ¿Qué parte pre-
cede y sigue a ese conocimiento y evaluación?
10-6 (Objetivos, 10-2, 10-4, 10-8)¿Cuál es la responsabilidad del auditor para obtener un conocimiento
del control interno? ¿Cómo difiere esa responsabilidad en las auditorías para las compañías públicas de las
no públicas?
10-7 (Objetivo 10-2)Cuando se audita una compañía pública, ¿Cuáles son las responsabilidades del audi-
tor relacionadas con el control interno como lo requiere el Estándar 2 del PCAOB?
10-8 (Objetivos 10-2, 10-5)Indicar los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones.
10-9 (Objetivos 10-2, 10-3)La administración debe identificar la estructura de trabajo utilizada para eva-
luar la eficacia del control interno sobre los informes financieros. ¿Qué estructura utilizan la mayoría de las
compañías públicas de Estados Unidos?
10-10 (Objetivo 10-3)¿Cuáles son los cinco componentes del marco de control interno del COSO?
10-11 (Objetivo 10-3)¿A qué se refiere el término ambiente de control? ¿Cuáles son los factores que el
auditor debe evaluar para entenderlo?
10-12 (Objetivo 10-3)¿Cuál es la relación entre los cinco componentes del control interno?
10-13 (Objetivo 10-3)Enunciar los tipos de actividades de control específicos y proporcionar un ejemplo
específico de un control en el área de ventas para cada actividad de control.
10-14 (Objetivo 10-3)La separación de la responsabilidad operativa del registro contable tiene como obje-
tivo prevenir los diferentes tipos de errores en vez de la separación de la custodia de activos de la contabi-
lidad. Explicar la diferencia en el propósito de estos dos tipos de separación de responsabilidades.
10-15 (Objetivo 10-3)Para cada uno de lo siguiente, dar un ejemplo de un control físico que el cliente
pueda utilizar para proteger al activo o registro:
1. Caja chica.
2. Efectivo que recibieron los auxiliares empleados de tiendas de venta al detalle.
3. Registros de cuentas por cobrar.
4. Inventario de materia prima.
5. Herramientas perecederas.
6. Equipo de fabricación.
7. Valores comerciables.
10-16 (Objetivo 10-3)Explicar a qué se refiere el término de revisiones independientes sobre el desempe-
ño e indicar cinco ejemplos específicos.
10-17 (Objetivo 10-4)Describir las cuatro fases que realiza el auditor cuando obtiene un conocimiento del
control interno y la evaluación del riesgo de control.
10-18 (Objetivo 10-4)¿Cuáles son las responsabilidades de la administración en cuanto a la documenta-
ción de los controles internos sobre informes financieros en una compañía pública? ¿Cómo afectaría la
falta de documentación al dictamen de un auditor del control interno de informes financieros que requie-
re el Estándar 2 del PCAOB?
10-19 (Objetivo 10-4)¿Cuáles de los dos aspectos del control interno debe evaluar el auditor cuando rea-
liza los procedimientos para obtener un conocimiento del control interno?
10-20 (Objetivo 10-4)¿Qué es una revisión detallada del control interno? ¿Cuál es el requisito del Están-
dar 2 del PCAOB relacionado con las revisiones detalladas del auditor del control interno en una auditoría
integrada?
10-21 (Objetivo 10-5)Describir a qué se refiere el término control clave y deficiencia de control.
10-22 (Objetivos 10-5, 10-7)Distinguir una deficiencia significativa en el control interno de una debilidad
de importancia en el control interno. ¿Cómo puede afectar la presencia de una deficiencia significativa al
dictamen del auditor sobre el control interno que requiere el Estándar 2 del PCAOB? ¿Cómo puede afec-
tar la presencia de una debilidad de importancia al dictamen del auditor sobre el control interno que
requiere el Estandar 2 del PCAOB?
10-23 (Objetivos 10-3, 10-5)Frank James, un empleado muy competente de Brinkwater Sales Corporation,
ha sido responsable de los asuntos relacionados con la contabilidad durante dos décadas. Su devoción a la
empresa y sus tareas siempre han sido excepcionales, y con el paso de los años, su responsabilidad ha aumen-
tado. Tanto el presidente de Brinkwater como el socio de una firma de contadores públicos independiente a
cargo de la auditoría quedaron muy sorprendidos cuando descubrieron que James había malversado más de
$500,000 por un periodo de 10 años al no registrar facturaciones en el diario de ventas y posteriormente
desvió las entradas de efectivo. ¿Qué factores importantes permitieron que sucediera el desfalco?
302 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

339. 10-24 (Objetivo 10-5)Jeanne Maier, contadora pública, cree que es adecuado obtener un conocimiento
del control interno a la mitad del proceso de la auditoría, después de que se ha familiarizado con las ope-
raciones del cliente y la forma en que el sistema funciona en realidad. Ella ha descubierto a través de la
experiencia que llenar los cuestionarios de control y diagramas de flujo al principio del contrato no es
provechoso, ya que el sistema rara vez funciona en la forma en que debiera. Posteriormente en el compro-
miso, el auditor puede preparar diagramas de flujo y cuestionarios con una facilidad relativa debido al
conocimiento que ya obtuvo en la auditoría. Evalúe su método.
10-25 (Objetivos 10-6, 10-8)Distinguir entre la responsabilidad del auditor en cuanto a la prueba de con-
trol en una auditoría de una compañía pública y la responsabilidad de realizar pruebas de control en una
auditoría de una compañía no pública.
10-26 (Objetivo 10-6)¿En qué difiere la suficiencia de evidencia de los procedimientos realizados para
obtener un conocimiento del control interno y pruebas de control?
10-27 (Objetivo 10-6)Durante la auditoría del año anterior de McKimmon Inc., una compañía pública, el
auditor realizó pruebas de control para todas las declaraciones de los estados financieros relevantes. ¿Cuáles
son los requisitos del Estándar 2 del PCAOB para la prueba de esos mismos controles en el año en curso?
10-28 (Objetivo 10-7)¿Cuáles son las dos opiniones que deben incluirse en el dictamen del auditor para el
control interno sobre los informes financieros que requiere el Estándar 2 del PCAOB?
10-29 (Objetivo 10-7)¿Cuáles de las dos condiciones que deben estar presentes para que el auditor emita
una opinión sin salvedades del control interno referente a los informes financieros? ¿Qué tipo de condicio-
nes harían que el auditor emitiera una opinión con salvedades o de renuncia del control interno sobre los
informes financieros?
10-30 (Objetivo 10-7)Describir el concepto de una auditoría integrada de los estados financieros y control
interno que requiere el Estándar 2 del PCAOB.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404
303
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
10-31 (Objetivos 10-1, 10-2, 10-7)Las siguientes son preguntas generales relacionadas con el control in-
terno. Elegir la mejor respuesta.
a. Cuando se considera el control interno, un auditor debe estar conciente del concepto de seguridad
razonable, el cual reconoce que:
(1) El empleo de personal competente proporciona una certeza de que se cumplirán los objetivos de
control de la administración.
(2) El establecimiento y mantenimiento del control interno es una responsabilidad importante de la
administración y no del auditor.
(3) El costo del control interno no debe exceder los beneficios que se espera se generen de éste.
(4) La separación de las funciones incompatibles es necesaria para asegurar que el control interno
sea efectivo.
b. Cuando un auditor emite una opinión sin salvedades para una compañía pública acerca del control
interno sobre los informes financieros el auditor ha obtenido una seguridad razonable de que:
(1) La probabilidad de fraude es mínima.
(2) No hay deficiencias del control.
(3) El control interno sobre los informes financieros está operando de manera efectiva.
(4) Los estados financieros se presentan de manera correcta en todos los aspectos de importancia.
c. Cuál de los siguientes incisos describe con más precisión las responsabilidades del auditor para dicta-
minar acerca del control interno que requiere el Estándar 2 del PCAOB? El auditor aplicó pruebas a:
(1) Todos los controles relacionados con los objetivos de informes financieros confiables, eficiencia
y eficacia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y reglamentaciones.
(2) Los controles que sólo estaban relacionados con la confiabilidad del objetivo de los informes fi-
nancieros.
(3) Los controles relacionados con el cumplimiento de los objetivos de las leyes y reglamentaciones.
(4) Los controles relacionados con la confiabilidad del objetivo de los informes financieros además
de aquellos controles relacionados con las operaciones y cumplimiento con las leyes y reglamen-
taciones que pudieran afectar de forma importante los informes financieros.
d. ¿Cuál es el propósito principal del auditor independiente para obtener un conocimiento del control
interno y evaluación del riesgo de control en una auditoría de estados financieros?
(1) Cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
(2) Obtener una medida del aseguramiento de la eficiencia de la administración.
(3) Mantener una actitud mental de independencia durante la auditoría.
(4) Determinar la naturaleza, tiempo preciso y amplitud del trabajo de auditoría posterior.

340. 10-32 (Objetivos 10-5, 10-7)Las siguientes preguntas se refieren a las deficiencias en el control interno.
Elegir la mejor respuesta.
a. En general, una deficiencia de control interno se puede definir como una condición conforme a la
cual no se detectarían ordinariamente errores dentro de un periodo de tiempo preciso por parte de:
(1) Un auditor durante la obtención normal de un conocimiento del control interno y evaluación
del riesgo de control.
(2) Un contralor cuando concilia cuentas en el libro mayor general.
(3) Empleados en el curso normal de desempeño de sus funciones asignadas.
(4) El funcionario financiero en jefe cuando revisa los estados financieros interinos.
b. Una debilidad material en el control interno representa una deficiencia en el control que:
(1) Afecta de manera adversa más que remotamente la capacidad de la compañía para iniciar, auto-
rizar, registrar, procesar o informar estados financieros externos de manera confiable.
(2) Ocasiona más que una probabilidad remota de que el control interno no evitará o detectará
errores materiales de estados financieros.
(3) Existe porque no hay un control necesario o no se diseñó adecuadamente.
(4) Reduce la eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad.
c. Un auditor de una compañía pública identifica una debilidad de importancia en el control interno.
El auditor:
(1) Será incapaz de emitir una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
(2) Debe emitir una opinión con salvedades o de renuncia del control interno sobre los informes
financieros.
(3) Puede aún ser capaz de emitir una opinión sin salvedades de los controles internos sobre los
informes financieros.
(4) Debe emitir una opinión adversa del control interno sobre los informes financieros.
10-33 (Objetivos 10-5, 10-6, 10-8)Las siguientes preguntas se refieren a la evaluación del riesgo de control
en una auditoría de estados financieros. Elegir la mejor respuesta.
a. El último propósito de la evaluación del riesgo de control es contribuir a la evaluación del auditor de:
(1) Los factores que creen dudas acerca de la posibilidad de auditoría a los estados financieros.
(2) La eficacia de operación de los controles internos.
(3) El riesgo de que existan errores materiales en los estados financieros.
(4) La posibilidad de que la naturaleza y amplitud de las pruebas sustantivas se puedan reducir.
b. Un auditor utiliza el riesgo de control evaluado para:
(1) Evaluar la eficacia de los controles internos de la entidad.
(2) Identificar las operaciones y balances contables donde el riesgo inherente está al máximo.
(3) Indicar si los límites de importancia para la planeación y propósitos de evaluación son lo sufi-
cientemente altos.
(4) Determinar el nivel aceptable de riesgo de detección para las evaluaciones de estados financieros.
c. Con base en la evidencia reunida y evaluada, el auditor decide aumentar el riesgo evaluado de con-
trol en comparación con el que originalmente planeó. Para lograr un nivel de riesgo de auditoría
(AcAR) que sea prácticamente el mismo que se planeó en el nivel de riesgo de auditoría (AAR), el
auditor debería:
(1) Aumentar el riesgo inherente.
(2) Aumentar los niveles de importancia.
(3) Disminuir las pruebas sustantivas.
(4) Disminuir el riesgo planeado de detección.
d. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones sobre las pruebas de control es incorrecta? Las pruebas de con-
trol:
(1) Se deben realizar en cada auditoría de los estados financieros de una compañía pública.
(2) Proporcionan una evidencia persuasiva de que existe un error de importancia cuando el auditor
determina que el control no se está aplicando de forma congruente.
(3) Con frecuencia se basan en los mismos tipos de técnicas de auditoría utilizados para ganar un
conocimiento de los controles internos, salvo que el grado de pruebas sea, por lo general, mayor
cuando se prueban los controles.
(4) Permiten una reducción en el grado de las pruebas sustantivas, siempre y cuando los resultados
de las pruebas de control sean iguales o mejores de lo que espera el auditor.
304 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
10-34 (Objetivos 10-3, 10-4, 10-5, 10-6)Cada uno de los controles internos se ha tomado de un cuestiona-
rio de control interno estándar que utiliza una firma de contadores públicos certificados para evaluar el riesgo de control en la nómina y ciclo de personal.

341. 1. Se requiere la aprobación del jefe de departamento o capataz relativa a las tarjetas de asistencia
antes de pagar la nómina.
2. Todas las tarjetas de asistencia prenumeradas se contabilizan antes de iniciar el ingreso de datos
para la preparación de los cheques.
3. La aplicación de software de contabilidad de nómina no aceptará el ingreso de datos de un em-
pleado cuyo número no se encuentre en el archivo maestro.
4. Las personas que preparan la nómina no realizan otras tareas de nómina (medición de tiempos,
distribución de cheques) ni tienen acceso al archivo maestro de los datos de la nómina o efectivo.
5. La computadora calcula pagos netos y brutos basada en las horas ingresadas y la información del
empleado en el archivo maestro, y el personal de contabilidad de la nómina revisa dos veces la
exactitud matemática con base en pruebas.
6. Todos los cheques de nómina anulados y echados a perder se mutilan de manera adecuada y se
retienen.
7. El personal requiere que se investiguen las solicitudes de empleo de nuevos empleados. La investi-
gación incluye la revisión de los antecedentes del empleado, empleadores anteriores y referencias.
8. Se requieren notificaciones de terminación por escrito, con razones documentadas de manera
adecuada del despido, y la aprobación de un funcionario apropiado.
9. Todos los cheques que no se distribuyan a los empleados se regresan al tesorero para que los
guarde.
10. La capacidad en línea de agregar empleados o cambiar tasas de pago en el archivo maestro de
nómina está restringida mediante contraseñas por el personal de recursos humanos autorizado.
a. Para cada control, identificar el(los) tipo(s) de actividad (actividades) de control al cual aplica
(como los documentos adecuados y registros de control físico sobre los activos y registros).
b. Para cada control interno, identificar el(los) objetivo(s) de auditoría relacionado con las opera-
ciones a los cuales aplica.
c. Para cada control interno, identificar un error específico que probablemente se pudiera evitar si
el control existiera y fuera efectivo.
d. Para cada control, listar un error específico que puede resultar de la ausencia del control.
e. Para cada control, identificar una prueba de auditoría que el auditor pueda utilizar para descu-
brir errores como resultado de la ausencia del control.
10-35 (Objetivos 10-3, 10-4, 10-5)Lo que se muestra a continuación son errores que han ocurrido en la
Fresh Foods Grocery Store, una compañía de venta de productos al por menor y al por mayor:
1. Se utilizó un precio incorrecto en las facturas de venta para facturar envíos a consumidores, por-
que el precio incorrecto se ingresó en el archivo maestro de la computadora de los precios.
2. La factura de un proveedor se pagó dos veces por el mismo embarque. El segundo pago surgió
porque el proveedor envió un duplicado del original 2 semanas después de que el pago se venció.
3. Empleados en el departamento de recepción tomaron porciones de carne para su uso personal.
Cuando se recibió un cargamento de carne, el departamento de recepción llenó un informe de
recepción y lo envió al departamento de contabilidad por la cantidad de productos que en reali-
dad recibió. En ese momento, las dos porciones de carne se colocaron en el camión pick up del
empleado en lugar del congelador de almacenaje.
4. Durante el conteo físico de inventario de abarrotes, un contador escribió una descripción erró-
nea de varios productos y contó mal la cantidad.
5. Un proveedor vendió una carga de camión completa de cordero a un precio menor del costo
porque no sabía que el costo del cordero había incrementado en la semana anterior.
6. En el último día del año, un cargamento de carne se puso al lado para embarque pero no se
envió. Debido a que estaba aún a la mano el inventario se contabilizó. El documento de embar-
que tenía fecha del último día del año, así que se incluyó como una venta del año en curso.
7. Se pagó una factura de un proveedor incluso cuando no se recibió nunca la mercancía. La apli-
cación de software de cuentas por pagar no requiere el ingreso de un número de informe de
recepción válido antes de que se realice el pago.
8. Un empleado de cuentas por pagar procesó pagos para él mismo al agregar una dirección ficticia
de un proveedor al archivo maestro de proveedores aprobados.
a. Para cada error, identificar uno o más tipos de controles que no estuvieron en operación.
b. Para cada error, identificar los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones que no se
han cumplido.
c. Para cada error, sugerir un control para corregir la deficiencia.
10-36 (Objetivo 10-3)La división de las siguientes responsabilidades está prevista para que proporcione
los mejores controles posibles para la Compañía Meridian Pain Company, una tienda pequeña de venta al
por mayor:
†1. Reunir los documentos de respaldo para desembolsos generales y de efectivo de nómina.
†2. Firmar cheques generales de desembolso para efectivo.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404
305
Requerido
Requerido

342. †3. Información de ingreso para preparar cheques para firma, registro de cheques en el diario de de-
sembolsos de efectivo y actualizar los archivos maestros adecuados.
†4. Enviar por correo cheques a proveedores y entregar cheques a empleados.
5. Cancelación de documentos de soporte para impedir su reutilización.
†6. Aprobar el crédito para los clientes incluidos en el archivo maestro del crédito de clientes.
†7. Ingreso de información de embarque y facturación para facturar a los clientes, registrar las fac-
turas en el diario de ventas y actualizar el archivo maestro de cuentas por cobrar.
†8. Abrir el correo y preparar una lista previa de entradas de efectivo.
†9. Ingresar datos de recibo de efectivo para preparar el diario de recibo de efectivo y actualizar el
archivo maestro de cuentas por cobrar.
†10. Preparar depósitos diarios de efectivo.
†11. Entrega de depósitos de efectivo diarios al banco.
†12. Reunir las tarjetas de asistencia de nómina e ingresar los datos para preparar los cheques de nó-
mina y actualizar el diario de nómina y archivos maestros de nómina.
†13. Firma de cheques de nómina.
14. Actualizar el libro mayor general al final de cada mes y revisar todas las cuentas en busca de sal-
dos inesperados.
15. Conciliar el archivo maestro de cuentas por cobrar con el conteo de control y revisión de cuen-
tas pendientes de más de 90 días.
16. Preparar estados mensuales para los clientes al imprimir el archivo maestro de cuentas por co-
brar; después, enviar por correo los estados a los clientes.
17. Conciliar los estados mensuales de los proveedores con el archivo maestro de cuentas por pagar.
18. Conciliar la cuenta bancaria.
Usted va a dividir las responsabilidades del 1 al 18 entre Robert Smith, James Cooper y Bill Millar. Se supo-
ne que todas las responsabilidades marcadas con una “_” toman el mismo tiempo y se deben de dividir de
igual manera entre Smith y Cooper. Ambos empleados son competentes. Millar, que es presidente de la
compañía, no está dispuesto a realizar ninguna función designada por la “_” y sólo va a realizar un máxi-
mo de dos de las demás funciones.*
10-37 (Objetivos 10-2, 10-3, 10-5)Recientemente, mientras come con su familia en una cafetería local, us-
ted observa una práctica que es algo inusual. Conforme llega al final de la línea de la cafetería, un emplea-
do le pregunta cuántas personas están en su fiesta. Después él totaliza la compra de comida en las charolas
para toda su familia e ingresa el número de personas incluidas en el grupo. Él le pasa el recibo y el pide pa-
gar cuando termine de comer. Casi al final de la comida, usted decide que quiere un pedazo de pastel y ca-
fé, así que regresa a la línea, selecciona su comida y de nuevo va a la línea. El empleado pasa por los mismos
procedimientos, pero esta vez engrapa el segundo recibo en el original y se lo regresa a usted.
Cuando sale de la cafetería, le entrega los recibos engrapados al operador de la caja registradora, que
hace el total de los dos recibos, toma su dinero e inserta el recibo en un eje.
a. ¿Qué controles internos ha instituido la cafetería para sus operaciones?
b. ¿Cómo puede evaluar el gerente de la cafetería la eficacia de los controles?
c. ¿Cómo difieren estos controles de los que se utilizan en la mayoría de las cafeterías?
d. ¿Cuáles son los costos y beneficios del sistema de la cafetería?
10-38 (Objetivos 10-2, 10-4, 10-8)Lew Pherson y Vera Collier son amigos que trabajan en diferentes fir-
mas de contadores públicos. Un día durante la comida están discutiendo la importancia del control inter-
no para determinar la cantidad de evidencia de auditoría requerida para un contrato. Pherson expresa su
punto de vista que se refiere a que el control interno se debe evaluar con cuidado en todas las compañías
de manera similar, sin importar su tamaño o si se mantienen públicas. Su firma de contadores públicos re-
quiere un cuestionario de control interno estándar en cada auditoría al igual que un diagrama de flujo de
cada área de operaciones. Además, él comenta que la firma pide una evaluación cuidadosa del sistema y
una modificación en la evidencia acumulada basada en los controles y deficiencias en el sistema.
Collier lo refuta aduciendo que ella cree que el control interno no puede ser adecuado en muchas de
las compañías pequeñas que ella audita; por lo tanto, ella simplemente ignora el control y actúa según la
suposición de controles inadecuados. Ella continúa y dice, “¿Por qué debo pasar tanto tiempo obteniendo
un conocimiento del control interno y evaluando el riesgo de control cuando sé que hay todo tipo de de-
bilidades antes de empezar? Prefiero utilizar el tiempo que se toma llenar todas las formas en comprobar si
los estados son correctos”.
306 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
*Adaptado del AICPA.

343. a. Expresar en términos generales la diferencia más importante entre la naturaleza de los controles
potenciales disponibles para compañías grandes y pequeñas.
b. Criticar las posiciones que tomaron Pherson y Collier, y exprese su opinión acerca de las similitudes
y diferencias que deben existir al entender el control interno y evaluar el riesgo de control para com-
pañías de diferentes tamaños.
c. Analizar si el método de Collier es aceptable cuando se auditan estados financieros de una compañía
pública.
d. Describir qué procedimientos adicionales debe realizar Pherson si audita estados financieros de una
compañía pública.
10-39 (Objetivos 10-3, 10-5)A continuación se presentan descripciones parciales de controles internos
para compañías que participan en el negocio de la fabricación:
1. Cuando el Sr. Clark ordena materiales para su planta de reconstrucción de máquinas, envía una
orden de compra duplicada al departamento de recepción. Durante la entrega de materiales, el Sr.
Smith, el encargado de recepción, registra la recepción del embarque en esta orden de compra. Des-
pués de registrarla, el Sr. Smith envía la orden de compra al departamento de contabilidad, donde se
utiliza para registrar los materiales comprados y cuentas por pagar. Los materiales se transportan al
área de almacenaje mediante un montacargas. Las cantidades compradas de manera adicional se
registran en los registros de almacenaje.
2. Cada día, cientos de empleados se registran utilizando las tarjetas de asistencia en la Generous
Motors Corporation. Los encargados de llevar el registro del tiempo recolectan estas tarjetas una vez
a la semana y las entregan al departamento de cómputo. Ahí, los datos en estas tarjetas de asistencia
se ingresan en la computadora. La información que se ingresa a la computadora se utiliza en la
preparación de los registros de distribución de costos de mano de obra, el diario de nómina y los
cheques de nómina. El tesorero, la Sra. Webber, compara el diario de nómina con los cheques de
nómina, firma los cheques y el Sr. Strode los distribuye a los empleados.
3. La sucursal más pequeña de Connor Cosmetics en South Blend contrata a Mary Cooper, la gerente
de la sucursal, y su asistente de ventas, Janet Hendrix. La sucursal utiliza una cuenta bancaria en
South Bend para pagar los gastos. La cuenta se mantiene a nombre de “Connor Cosmetics—Cuenta
Especial”. Para pagar los gastos, los cheques los debe firmar Mary Cooper o el tesorero de Connor
Cosmetics, John Winters. Cooper recibe cheques cancelados y estados bancarios. Ella concilia la
cuenta de sucursal por sí misma y archiva los cheques y estados bancarios en sus registros. También
prepara de manera periódica informes de desembolsos de efectivo y los envía a la oficina central.
a. Listar las deficiencias en el control interno para cada una de estas situaciones. Para identificar las
deficiencias, utilice la metodología que se analizó en este capítulo.
b. Para cada deficiencia, indicar qué tipo(s) de error(es) es probable que se ocasione(n). Ser tan especí-
fico como sea posible.
c. ¿Cómo mejoraría los controles internos para cada una de estas tres compañías?*
10-40 (Objetivo 10-5)Anthony, contador público, preparó el diagrama de flujo en la página 308, el cual
muestra la función de compra de materias primas de uno de los clientes de Anthony, Medium-Sized
Manufacturing Company, a partir de la preparación de documentos iniciales a través de la comprobación
de facturas para pago en cuentas por pagar. Asumir que todos los documentos están prenumerados.
Identificar las deficiencias en el control interno que se puedan determinar del diagrama de flujo. Utilizar la
metodología que se analizó en este capítulo. Incluir las deficiencias de control interno que se ocasionen
debido a las actividades realizadas o no realizadas.*
10-41 (Objetivo 10-7)A continuación existen situaciones independientes para las cuales usted recomen-
dará un informe de auditoría adecuado acerca del control interno sobre informes financieros como lo
requiere el Estándar 2 del PCAOB:
1. El auditor identificó un error material en los estados financieros y la administración de la compañía
no lo detectó.
2. El auditor no fue capaz de obtener ninguna evidencia acerca de la eficacia de la operación del control
interno sobre los informes financieros.
3. El auditor determinó que existe una deficiencia en el control interno que no evitará o detectará un
error material en los estados financieros.
4. Durante las pruebas interinas, el auditor identificó y comunicó a la administración una deficiencia
significativa de control. La administración la corrigió de inmediato y la auditoría fue capaz de com-
probar suficientemente el nuevo control interno instituido antes del final del periodo fiscal.
*Adaptado del AICPA.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 307
Requerido
Requerido
Requerido

344. 5. Como resultado de la ejecución de pruebas de control, el auditor identificó una deficiencia significa-
tiva en el control interno sobre los informes financieros; sin embargo, el auditor no cree que repre-
sente una debilidad de importancia en el control interno.
Para cada situación, indicar el informe de auditoría adecuado de las siguientes alternativas:
• Opinión sin salvedades del control interno sobre los informes financieros.
• Opinión con salvedades o de renuncia del control interno sobre los informes financieros.
• Opinión adversa del control interno sobre informes financieros.
308 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
COMPAÑÍA DE FABRICACIÓ N DE TAMAÑ O MEDIANO
DIAGRAMA DE FLUJO DE LA FUNCIÓ N DE COMPRA
DE MATERIA PRIMA
Fecha
Preparado por
Aprobado por
DIVISIÓ N DE FABRICACIÓ N CUENTAS POR PAGAR
TIENDAS OFICINA DE COMPRA CUARTO DE RECEPCIÓ N DIVISIÓ N DEL CONTRALOR
A
Requisició n
de compra
1
2
3
Orden de
compra 5
Orden de
compra
3

C
Orden de
compra
5
3
Notas explicativas
Preparar la requisició n
de compra segú n se
necesite (3 copias)
Preparar orden de
compra (6 copias)
Adjuntar la requisició n
de compra para la
orden de compra
Mercancí a recibida,
contabilizada e
informe de recepció n
(3 copias) preparado
basado en el conteo
y orden de compra
Compaginar la orden de
compra, la requisició n
de compra y el informe de
recepció n y factura
Preparar el recibo
despué s de comparar
los datos de la orden
de compra, factura,
informe de recepció n
Para cambiar desem-
bolsos en la divisió n
del contralor para pago
Req. Requisició n
de compra
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
Requisició n
de compra
1
B
Al
proveedor
Orden de
compra
1
2
3
4
5
6
Requisició n
de compra
1
C
Orden de
compra
6
1
Por orden de
compra
Orden de
compra6
1
Del
proveedor
Factura
Informe de
recepció n2
1
Informe de
recepció n
1
2
E
6
Por orden de
compra
Informe de
recepció n1
D
F
G
Requisició n
de compra
2
Por
requisició n
no.
Orden de
compra3
Por orden
de
compra
Orden de
compra 3
Orden de
compra
3
Informe de
recepció n
1
2
3
Por
proveedor
Orden de
compra4
Por
proveedor
Orden de
compra4
Informe de
recepció n1
Recibo con
documentos
Por
requisició n
no.
Req.
Req.
Req.
Inv.
Inv.
Req.
O.C.
P.O. Orden de compra
Inv. Factura

345. CASO
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404 309
10-42 (Objetivo 10-5)Lo siguiente es la descripción de ventas y entradas de efectivo para la Lady’s Fashion
Fair, una tienda de ventas al por menor que comercia con ropa costosa para mujeres. Las ventas son en
efectivo o crédito, mediante el uso de la propia facturación de la tienda en lugar de tarjetas de crédito.
Cada proveedor tiene su propio libro de ventas con recibos de ventas prenumerados, con tres copias y
de varios colores adjuntos, pero perforados. Sólo se utiliza una caja registradora central. La opera el super-
visor de la tienda, que ha sido empleado durante 10 años de Alice Olson, la propietaria de la tienda. La caja
registradora está a la entrada de la tienda para controlar el robo de ropa.
Los proveedores preparan las facturas de ventas en triplicados. El original y la segunda copia se le dan
al cajero. La tercera copia la retiene el proveedor en el libro de ventas. Cuando la venta es en efectivo, el
cliente le paga al proveedor, que marca las tres copias con “pagado” y presenta el dinero al cajero con las
copias de la factura.
Toda la ropa la coloca el supervisor en cajas o paquetes después de comparar la ropa con la descripción
en la factura y el precio en la etiqueta de venta. Ella también vuelve a revisar los cálculos del proveedor.
Cualquier corrección la aprueba el proveedor. El proveedor cambia su libro de ventas en ese momento.
Una venta con tarjeta de crédito la aprueba el supervisor de una lista de créditos aprobados después
de que el proveedor prepara la factura de tres partes. Después, el supervisor ingresa la venta en la caja
registradora como una venta de crédito o efectivo. La segunda copia de la factura, que el cajero ha valida-
do, se entrega al cliente.
Al final del día, el supervisor recapitula las ventas y el efectivo y compara los totales con la cinta de efec-
tivo de la registradora. El supervisor deposita el efectivo al final del día en la caja fuerte del banco. Las copias
del cajero de las facturas se envían al dependiente de cuentas por cobrar junto con un resumen de los reci-
bos del día. El banco envía por correo el recibo de depósito directamente a cuentas por cobrar del empleado.
Cada proveedor resume sus ventas de cada día en forma de resumen diario, lo que se utiliza en parte
para calcular las comisiones de ventas de los empleados. Marge, la contadora, a quien se le prohíbe
manejar efectivo, recibe el resumen del supervisor y la forma de resumen diario del proveedor. A diario,
ella pone toda la información de las facturas en la computadora de la firma, lo cual proporciona una im-
presión completa de todos los ingresos y resúmenes. El resumen de contabilidad incluye ventas por parte
de los proveedores, ventas de efectivo, ventas de crédito y ventas totales. Marge compara esta producción
con los resúmenes del supervisor y del proveedor y concilia todas las diferencias.
La computadora actualiza las cuentas por cobrar, inventario y archivos maestros del libro general.
Después de que se ha hecho el procedimiento y actualización en la computadora, la asistente de Marge
archiva todas las facturas de ventas por número de cliente. Una lista de los números de las facturas en
secuencia numérica se incluye en la impresión de ventas.
Una secretaria abre el correo todas las mañanas en la oficina del propietario. Toda la correspondencia
y quejas se entregan al propietario. La secretaria prepara una lista previa de todos los recibos. Checa el total
de la lista prepara una ficha de depósito y todos los envíos devueltos con las entradas de efectivo se le dan
a Marge. Ella utiliza esta lista y los envíos para registrar las entradas de efectivo y actualizar las cuentas por
cobrar, de nuevo mediante la computadora. Concilia los recibos totales en la lista previa con la ficha de
depósito y con su impresión. Al mismo tiempo compara la ficha de depósito recibida del banco por las
ventas de efectivo con el diario de entradas de efectivo.
La computadora genera automáticamente un balance de comprobación de cuentas por cobrar.
También se prepara de forma automática una lista por separado de todos los recibos no pagados de más de
60 días. Éstos se le proporcionan a la Sra. Olson, que actúa como su propio recolector de crédito. Ella
también aprueba todas las partidas incobrables y le envía la lista a Marge, quien las registra como pérdida.
Cada mes Marge envía por correo los estados generados por computadora a los clientes. Las quejas y
desacuerdos de los clientes se dirigen a la Sra. Olson, quien los resuelve y le informa a Marge por escrito de
cualquier registro o error que requiriera corrección.
El sistema de computación también emite el total de manera automática de los diarios e indica los
totales en el libro mayor general. Se imprime un balance de comprobación del libro mayor general, del cual
Marge prepara los estados financieros. Marge también prepara una conciliación bancaria mensual y conci-
lia el libro mayor general con el balance de comprobación de las cuentas por cobrar pasadas.
Debido a la importancia del control de inventario, Marge imprime los totales del inventario perpetuo de
manera mensual, el último día del mes. Los proveedores cuentan todo el inventario después de las horas
de almacenaje en el último día del mes para una comparación con los perpetuos. Se entrega un informe de
faltantes de inventario a la Sra. Olson. Marge ajusta los perpetuos después de que la Sra. Olson ha aproba-
do los ajustes.
a. Para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones, identificar uno o más controles
existentes.
b. Para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones de entradas de efectivo, identificar
uno o más controles existentes.
c. Identificar las deficiencias del control interno para los recibos de ventas y efectivo.
Requerido

346. APLICACIÓN DE CASO INTEGRADO.
PINNACLE MANUFACTURING: PARTE III
310 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
10-43 (Objetivo 10-5)En las partes I y II de este caso, usted realizó procedimientos analíticos preliminares
y evaluó el riesgo de auditoría aceptable y el riesgo inherente de Pinnacle Manufacturing. A su equipo se le
ha asignado la responsabilidad de auditar el ciclo de adquisición y pago y una cuenta de la hoja de balance
relacionada, las cuentas por pagar. El método general que se va a tomar será reducir el riesgo de control a
un nivel bajo, si es posible, para los dos tipos principales de operaciones que afectan las cuentas por pagar:
adquisiciones y desembolsos de efectivo. La siguiente información se muestra como antecedente:
• Un resumen de la información clave de la auditoría del ciclo de adquisición y pago y cuentas por
pagar en el año anterior, que se obtuvo de los archivos de auditoría de la firma de auditoría anterior
(figura 10-12).
• Una descripción del diagrama de flujo del sistema contable y controles internos para el ciclo de
adquisiciones y pago (figura 10-13); el diagrama de flujo muestra que a pesar de que cada una de las
tres divisiones tiene su propio departamento de recepción, las funciones de compras y cuentas por
pagar están centralizadas.
El propósito de la parte III es obtener un conocimiento del control interno y evaluación del riesgo de con-
trol para la adquisición y operaciones de desembolso de efectivo de Pinnacle Manufacturing.
a. Familiarizarse con el sistema de control interno para la adquisición y desembolsos de efectivo me-
diante el estudio de la información de la figura 10-12 y la figura 10-13.
b. Preparar una matriz de riesgo de control para adquisiciones y una para los desembolsos de efectivo
utilizando la figura 10-5 en la página 289 como guía. Una matriz de riesgo de control formateada se
muestra en el sitio Web del libro. Los objetivos deben ser objetivos de auditoría relacionados con las
operaciones para las adquisiciones
para la primer matriz, y desembolsos de efectivo para la
Requerido
Cuentas por pagar, 12-31-03
Número de cuentas
Total de cuentas por pagar
Gama de balances individuales
Error tolerable para las cuentas por pagar
Operaciones 2003
Adquisiciones:
Número de adquisiciones
Total de adquisiciones
Desembolsos de efectivo:
Número de desembolsos de efectivo
Total de desembolsos de efectivo
Resultados de los procedimientos de auditoría: pruebas de control y pruebas
sustantivas de las operaciones por adquisiciones (tamaño de muestra de 100):
Orden de compra no aprobada
Cantidades de compra, precios, y/o extensiones no correctas
Operaciones cargadas a la cuenta equivocada de libro mayor general
Operaciones registradas en un periodo equivocado
No más excepciones
Resultados de procedimientos de auditoría: desembolsos de efectivo
(tamaño de muestra de 100):
Desembolso en efectivo registrado en el periodo equivocado
No más excepciones
Resultados de los procedimientos de auditoría, cuentas por pagar: (se verificó
50 % de los balances de los proveedores; se resaltaron las cantidades de cono-
cimiento neto combinado con la población como se muestra a continuación):
Tres errores de corte
Una diferencia en cantidades debido a disputas en descuentos
No se necesitó ningún ajuste ya que el error total resaltado no fue de
importancia
452
$8,200,060
$27.83–$614,819.62
$210,000
15,103
$81,573,000

25,412
$82,916,500
2
1
1
1
1
$48,673
$11,103
Información para la auditoría de cuentas por pagar—del año anteriorFIGURA 10-12

347. segunda matriz. Ver páginas 589-592 en el capítulo 19 para los objetivos de auditoría relaciona-
dos con las operaciones para las adquisiciones y desembolsos de efectivo. Al resolver la parte III,
se recomiendan los siguientes pasos:
(1)Controles
a. Identificar los controles clave para las adquisiciones y para los desembolsos de efectivo. Después de
decidir sobre los controles clave, incluir cada control en una de las dos matrices.
b. Incluir una “C” en la matriz en cada columna para los objetivos a los cuales el control aplica. Varios
controles deben cumplir los múltiples objetivos.
(2)Deficiencias
a. Identificar las deficiencias claves para las adquisiciones y para los desembolsos de efectivo. Después
de que decida las deficiencias, incluir cada deficiencia significativa o debilidad de importancia en la
porción de una de las dos matrices.
CAPÍTULO 10 / AUDITORÍAS DE CONTROL INTERNO Y RIESGO DE CONTROL DE LA SECCIÓN 404
311
2
Descripción de archivo
1. Cronológico
2. Numérico
Notas sobre los controles
• Catálogo de cuentas – la compañía
utiliza un catálogo de cuentas detallado
• Documentos prenumerados – todos
los documentos que se muestran están
prenumerados. Están contabilizados
por una función diferente a la del
pago por anticipado
• Conciliación bancaria – el tesorero la
realiza mensualmente
• Los procedimientos se aplican
diariamente. Los retrasos se resuelven
con prontitud mediante la autorización
del tiempo extra
• El total del archivo maestro de las
cuentas por pagar se concilia con el total
del libro mayor general mensual
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
CENTRALIZADO
DEPARTAMENTOS
DE RECEPCIÓN
DEPENDIENTE
DE CUENTAS
POR PAGAR
DEPENDIENTE DE
DESEMBOLSOS
DE EFECTIVO
Preparar la orden
de compra de
la requisició n
aprobada;
O.C aprobada
por el supervisor
Orden de
Compra
O.C.
REQ
A
proveedor
Recibir y
revisar el
producto
Informe de
recepción
R.R.
1
Recepción
de la factura
del proveedor
INV
R.R.
P.O.
REQ
Conciliar documentos
Revisar precios
Revisar extensiones
Contabilizar descuentos
Preparar recibos
Ingreso clave y
proceso de datos
de las operaciones
de compra
Archivo de
operación de
compra
Imprimir
informes
Diario de
adquisiciones
Paquete de
documentos
de recibos*
Ingreso de clave y
proceso de datos
de operaciones de
desembolso en efectivo
Archivo de
operaciones
de desembolso
en efectivo
Imprimir
informes
Diario de
desembolso
en efectivoa
Cheque
Para el proveedor;
firmado por el
tesorero (respaldo
de las revisiones)
Archivo
maestro de las
cuentas por pagar
Paquete de
los documentos
de recibos
Revisión del paquete
de documentos
para la integridad,
inicio y fecha
de la factura
*Incluye recibos, facturas del proveedor, informe de recepción, orden de compra y requisición de compra.
Actualización
del archivo
maestro de las
cuentas por
pagar
Pinnacle Manufacturing —ciclo de adquisición y pagoFIGURA 10-13

348. b. Incluir una “W” en la matriz, en cada columna para el objetivo(s) al que aplica la deficiencia signifi-
cativa o debilidad de importancia.
(3) Evaluar el riesgo de control como alto, medio, o bajo para cada uno de los objetivos utilizando su me-
jor criterio. Haga esto para las matrices de adquisiciones y desembolsos de efectivo.
312 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
PROBLEMA DE INTERNET 10-1: DIRECCIÓN CORPORATIVA
Referencia al sitio CW. El problema requiere que los estudiantes realicen una investigación en Internet de
(1) el propósito de la Business Roundtable (BR) y (2) las cuestiones específicas dentro de la Statement on
Corporate Governance de la BR (por ejemplo, la función del consejo directivo con respecto al riesgo de
administración, controles y cumplimiento).

349. 11CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
11-1Definir el fraude y
distinguir entre los
informes financieros
fraudulentos y la
malversación de activos.
11-2Describir el triángulo del
fraude e identificar las
condiciones para el
fraude.
11-3Entender la
responsabilidad del
auditor para evaluar el
riesgo de fraude y detectar
errores materiales a causa
del fraude.
11-4Identificar el gobierno
corporativo y otros
factores del entorno de
control que reducen los
riesgos de fraude.
11-5Desarrollar respuestas a
riesgos de fraude
identificados.
11-6Reconocer áreas
específicas de riesgo
de fraude y desarrollar
procedimientos para
detectar el fraude.
11-7Entender las técnicas
de entrevista y otras
actividades después
de que se sospecha del
fraude.
AUDITORÍA DEL FRAUDE
ESCÁNDALO DE CONTABILIDAD DESESTABILIZA LA CONFIANZA DEL PÚBLICO
La profesión de contabilidad estaba bajo fuego. Durante el largo y caluroso verano, los nuevos porme-
nores de un escándalo contable corporativo llenaban los periódicos. Habían atrapado a una de las com-
pañías más grandes y respetadas en Estados Unidos inflando los ingresos y activos mediante una fla-
grante manipulación de las reglas de contabilidad. Miles de inversionistas y empleados sufrieron sus
consecuencias. Se realizaron audiencias en el Congreso para revisar y entender el fraude, y todos se
preguntaron, ¿dónde estaban los auditores? La profesión de contabilidad estaba bajo una presión po-
lítica inmensa por parte de los legisladores de mentalidad reformista, y la publicidad negativa que ro-
deaba las anomalías percibidas afectó la imagen de todos los contadores públicos.
Fue en el año de 1938. El escándalo contable corporativo fue el de McKesson-Robbins, y dudosamen-
te su impacto en la forma de realizar las auditorías fue mayor que el de los escándalos posteriores, in-
cluyendo los de Enron y WorldCom. McKesson-Robbins infló los activos e ingresos por $19 millones me-
diante el informe de inventario inexistente y ventas ficticias.
En 1924, Philip Musica, desertor de la escuela secundaria con condenas por fraude y antecedentes car-
celarios, se reinventó a sí mismo como F. Donald Coster y también se adjudicó un título médico. El “doctor
Coster” tomó el control de McKesson-Robbins y se embarcó en un fraude masivo para inflar los precios
de sus acciones. Coster engañó a los auditores de McKesson, y al público inversionista, haciéndoles
creer que la compañía tenía un enorme inventario de medicamentos con un valor de miles de millones de
dólares, el cual no existía. Coster creó órdenes de compra ficticias, facturas de venta y otros documen-
tos, que los auditores de McKesson revisaron detalladamente como evidencia del inventario imaginario. El
fraude tuvo éxito porque los estándares de la auditoría de esos tiempos permitían a los auditores limi-
tarse a la revisión de documentos y hablar con la administración. No era necesario que observaran y ve-
rificaran físicamente los inventarios.
Durante una reunión de emergencia del consejo directivo, convocada con premura después de que el
fraude salió a la luz, se recibieron noticias de que Coster se había suicidado. Un socio del banco de in-
versiones que fungía como director externo de McKesson, preocupado por sus responsabilidades, res-
pondió a la noticia exclamando, “¡Hay que despedirlo de todas formas!”
Fuentes: Adaptado de 1. Michael Ramos, “SAS 99 Gives CPAs New Chance to Reclaim Reputation”, diciembre de
2002 (www.CPA2biz.com/News/Viewpoint). 2. Presentación por parte de Daniel L Goelzer miembro del PCAOB en
la 2003 Tax & Accounting Conference del Investment Company Institute, 15 de septiembre de 2003
(www.pcaobus.org/transcripts/Goelzer_09-15-03.asp).

350. E
l clásico fraude en McKesson-Robbins muestra que el fraude de estados financieros no es algo
nuevo. Como resultado de ese escándalo, la respuesta de los auditores de profesión fue establecer
los primeros estándares formales para los procedimientos de auditoría. Esos estándares requerían la
confirmación de cuentas por cobrar y observación de los inventarios físicos, procedimientos que
ahora son una norma. Los estándares también incluían directrices referentes a las responsabilidades
del auditor para detectar el fraude.
En respuesta a fraudes más recientes, el Congreso ha aprobado la Ley Sarbanes-Oxley y se han
desarrollado estándares de auditoría específicos concernientes a la evaluación y detección del riesgo de
fraude. En este capítulo se analiza la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de fraude y
detectar errores materiales como consecuencia del mismo. El capítulo también describe las principa-
les áreas de riesgo de fraude, al igual que los controles para impedir el fraude y los procedimientos de
auditoría para detectarlo.
314 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
TIPOS DE FRAUDE
Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoría de estados financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos principales categorías
de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversación de activos, los cuales se presentaron en el capítulo 6 al definir las responsabilidades del auditor para detectar los errores materiales.
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las cantidades o revela-
ciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los casos de informes financieros
fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, no revelaciones. Por ejemplo, se informó
que WorldCom había capitalizado como activos fijos, miles de millones de dólares que debían haber
sido gastados. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compañía puede sobreva-
luar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la sobresti-
mación de activos e ingresos u omisión de pasivos financieros y gastos en un intento por sobrevaluar
los ingresos, es importante observar que las compañías con frecuencia sobrevalúan sus ingresos. Pa-
ra las compañías que no cotizan sus acciones públicamente, esto se puede hacer con el propósito de
reducir los impuestos sobre la renta. Las compañías también pueden sobrevaluar los ingresos cuan-
do las entradas son altas, para crear una reserva de entradas o “reservas de colchón” que se pueden
utilizar para incrementar los ingresos en periodos futuros. A esta práctica se le conoce como manejo
del ingreso o administración de ingresos. La administración de ingresos comprende las acciones de-
liberadas que implementó la administración para cumplir con los objetivos de ingresos. El manejo
de ingresoses una forma de administración de ingresos en la cual los ingresos y egresos se cambian
entre periodos para reducir la fluctuación de las entradas. Una técnica para el manejo de ingresos es
reducir el valor del inventario y demás activos de una compañía adquirida al momento de la adqui-
sición, lo que generará entradas altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las compañías
también pueden sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las
estimaciones para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos.
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos im-
plican la revelación inadecuada. Por ejemplo, una cuestión central en el caso de Enron fue si la com-
pañía había revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos como entidades
con propósito especial. Se presentaron cargos contra E. F. Hutton, una firma de correduría hoy extin-
ta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos para aumentar las entradas de interés. Esos
sobregiros se incluyeron como pasivos financieros en el balance general, pero los pasivos en éste no
fueron explicados con claridad.
La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En varios
casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin embargo, la
pérdida de los activos de la compañía es una preocupación importante de la administración, y es
probable que el umbral de materialidad de la administración para el fraude sea mucho menor que el
umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.
El término de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse al robo que invo-
lucra a empleados y otras personas dentro de la organización. Por ejemplo, la Association of Certified
Fraud Examiners estima que el promedio que la compañía pierde por fraude es el 6% de sus ingresos.
Informes financieros
fraudulentos
Malversación de activos
OBJETIVO 11-1
Definir el fraude y distinguir
entre los informes financieros
fraudulentos y la malversación
de activos.

351. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a partes externas, como el robo de mercancías en
tiendas y engaños por parte de los proveedores.
La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en la jerarquía de la or-
ganización. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la alta administración está implicada en el
robo de activos de la compañía. Debido a la gran autoridad de la administración y control sobre los
activos de la organización, los desfalcos en los que la alta administración está involucrada pueden
implicar cantidades importantes. En un ejemplo extremo, la SEC presentó cargos contra el ex direc-
tor ejecutivo de Tyco International por el robo de $100 millones en activos. En una encuesta referen-
te al fraude que llevó a cabo la Association of Certified Fraud Examiners, la pérdida promedio en
fraudes que implicaban a la alta administración era tres veces más cuantiosa que los fraudes que im-
plicaban a otros empleados.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 315
ESTADÍSTICAS DE
LOS INFORMES FINANCIEROS
FRAUDULENTOS
diana tenía activos totales de $15.7 millones. El
83% de los casos de fraude los realizaron los direc-
tores ejecutivos (CEO) y el director financiero (CFO).
Estos individuos aparentemente se implicaron en el
fraude para evitar informar acerca de una pérdida
bruta, para seguir cumpliendo con los requisitos con
el fin de seguir comerciando las acciones de la com-
pañía en una de las bolsas de valores nacionales, o
para aumentar los precios de las acciones. La moti-
vación para cometer el fraude fue alta porque, en
promedio, los directores de la compañía y miembros
del consejo directivo poseían 32% de las acciones
de la compañía.
Las consecuencias del fraude fueron importantes.
Más de 50% de las compañías se declararon en
quiebra o se sujetaron a una forma muy diferente de
propiedad después del periodo del fraude. Varios
de los individuos implicados se vieron forzados a re-
nunciar o se les despidió como resultado del este
delito. En algunos casos, los que estuvieron implica-
dos fueron a prisión. Además, tanto las compañías
como los individuos enfrentaron demandas inter-
puestas por accionistas y por la SEC.
Fuente: Adaptado de Fraudulent Financial Reporting:
1987-1997, An Analysis of U.S. Public Companies,
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, New York, 1999.
Las dos técnicas más comunes que utiliza la admi-
nistración para declarar erróneamente la información
de los estados financieros incluyen el reconocimiento
inadecuado de ingresos y la sobreestimación de acti-
vos. De acuerdo con un estudio que el Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO), 50% de las compañías de estadounidenses
que cometieron fraude en los estados financieros en-
tre 1987 y 1997 registraron ingresos anticipados o
crearon operaciones de ingresos ficticios.
Además de estas sobrestimaciones de ingresos y
cuentas por cobrar, 50% de las compañías defrauda-
doras sobrevaluaron los activos mediante la sobresti-
mación de activos existentes, registro de los activos
ficticios o activos que no poseían, o capitalización de
partidas que se debían de haber gastado. Los activos
que típicamente se sobrevalúan incluyen el inventa-
rio, cuentas por cobrar netas debido a estimaciones
sobrevaluadas para las cuentas dudosas, propiedad,
planta y equipo. Sólo 18% de las compañías defrau-
dadoras sobrevaluaron sus gastos o pasivos finan-
cieros. La mayoría de los ejemplos de fraude en los
estados financieros constaban de errores intenciona-
les de la información financiera, con sólo 12% de
casos de fraude que implicaban la malversación
de activos de la compañía.
El fraude mediano fue de $4.1 millones, que es
relativamente cuantioso dado que la compañía me-
OBJETIVO 11-2
Describir el triángulo del fraude
e identificar las condiciones
para el fraude.
¿POR QUÉ ROBAN?
Las cantidades que se identificaron como roba-
das eran triviales en relación con el ingreso anual del
contralor. Algunos empleados roban para satisfacer
una necesidad financiera, pero para otros el acceso
a los activos de la compañía es una tentación dema-
siado grande.
Un contralor en una gran compañía gozaba de bue-
nas compensaciones y de planes de bonos y de ac-
ciones de participación. Una auditoría interna de ruti-
na de la caja chica descubrió que el contralor había
robado aproximadamente $2,000 de ella. Se le des-
pidió de inmediato.
CONDICIONES PARA EL FRAUDE
En la SAS 99 (AU 316) se describen tres condiciones para que se genere un fraude a partir de infor-
mes financieros fraudulentos y malversaciones de activos. Como se muestra en la figura 11-1 (página
316), estas tres condiciones se conocen como el triángulo del fraude.
1.Incentivos/presiones. La administración u otros empleados tienen incentivos o presiones pa-
ra cometer fraudes.

352. 2.Oportunidades. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administración
o empleados cometan fraudes.
3.Actitudes/racionalización. Existe una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que per-
mite a la administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar en cometer un acto des-
honesto.
Una consideración esencial del auditor para descubrir el fraude es
la identificación de los factores
que aumentan el riesgo de que se presente. Éstos se denominan factores de riesgo de fraude. La tabla
11-1 proporciona ejemplos de los factores de riesgo de fraude en cada una de las tres condiciones para los informes financieros fraudulentos. A pesar de que las tres condiciones en el triángulo de fraude son las mismas para los informes financieros fraudulentos y malversación de activos, los factores de riesgo son diferentes. Primero, se analizan los factores de riesgo para los informes fi- nancieros fraudulentos, seguidos por aquéllos para la malversación de activos. Más adelante en el capítulo, se presenta un análisis del uso del auditor de los factores de riesgo en el descubrimiento de un fraude.
316 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Incentivos/presiones
Actitudes/racionalizaciónOportunidades
FIGURA 11-1 El triángulo del fraude
Factores de riesgo para
los informes financieros
fraudulentos
EL ÚLTIMO TRATO PARA
EL ARTISTA DEL RENDIMIENTO
que normalmente se vendía en periodos posteriores.
Por ejemplo, se animó a los clientes a que se lleva-
ran parrillas para exterior durante el invierno, a pesar
de que había poca demanda de esos productos en
ese momento.
Al final, en 2001, Sunbeam se declaró en quie-
bra. La SEC multó a Dunlap con $500,000, un tirón
de orejas proverbial comparado con su compensa-
ción de Sunbeam y su riqueza acumulada. También
accedió en lo tocante a una prohibición vitalicia para
servir como funcionario o director de una compañía
pública.
Fuentes: Adaptado de 1. John Byrne, “Chainsaw Al
Dunlap Cuts His Last Deal”,BusinessWeek(5 de
septiembre de 2002). 2. Securities and Exchange
Commission Accounting and Auditing Enforcement
Release 1623, 4 de septiembre de 2002
(www.sec.gov/litigation/litreleases/Ir17710.htm).
Albert J. “Chainsaw Al” Dunlap fue un artista legenda-
rio del rendimiento, conocido por su reputación de
recortar trabajos y otros costos. Las noticias publica-
das en julio de 1996 que mencionaban que él se es-
taba incorporando a Sunbeam, provocaron que sus
acciones se incrementaran en casi un 60 %, en ese
momento, fue el salto más significativo en un día, en
la historia de la Bolsa de Valores de Nueva York. Sin
embargo, 2 años después, el consejo directivo lo ex-
pulsó de la compañía con cargos por alteración de
los libros con el fin de ocultar a los inversionistas la
verdadera condición financiera.
Para aumentar los ingresos y crear la impresión
de crecimiento de las ganancias, la compañía pidió
prestadas las ganancias de periodos futuros a través
de un procedimiento conocido como “saturación del
canal”. Sunbeam ofreció descuentos y estímulos a
los clientes para comprar de inmediato mercancía

353. TABLA 11-1 Ejemplos de los factores de riesgo para informes financieros fraudulentos
TRES CONDICIONES DE FRAUDE
Incentivos/presiones
La administración u otros empleados tienen
incentivos o presiones para declarar con
errores materiales los estados financieros
Ejemplos de factores de riesgo
La estabilidad o rentabilidad económica se
ve amenazada por condiciones económicas, industriales o de operación de entidades. Los ejemplos incluyen disminuciones importantes en la demanda del cliente y aumento en las fallas de negocios en la industria o en la
economía en general
Presión excesiva para que la administración
cumpla con los repagos de deudas u otros
requisitos de los pactos de adeudo
La riqueza neta personal de la administración o
el consejo directivo se ve amenazada material- mente por el desempeño financiero de la entidad
Incentivos/presionesUn incentivo común para que las compañías manipulen los estados financieros
es una disminución en los prospectos financieros de la compañía. Una disminución en los ingresos
puede amenazar la capacidad de la compañía para conseguir financiamiento y continuar como un ne-
gocio en marcha. Las compañías también pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronós-
ticos de los analistas o evaluaciones comparativas como los ingresos del año anterior; para satisfacer las
restricciones de los pactos de adeudo, o para inflar de manera artificial los precios de las acciones. En al-
gunos casos, la administración puede manipular los ingresos sólo para conservar su reputación.
OportunidadesLos estados financieros de todas las compañías están potencialmente sujetos a la ma-
nipulación. Sin embargo, el riesgo de informes financieros fraudulentos es mayor para compañías en
industrias donde se encuentran implicados criterios y estimaciones importantes. Por ejemplo, la va-
luación de inventarios está sujeta a un riesgo mayor de errores para las compañías con inventarios di-
versos en varias ubicaciones. El riesgo de errores de inventarios aumenta más si esos inventarios son
potencialmente obsoletos.
Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotación en el personal de conta-
bilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e información. En varios casos de informes fi-
nancieros fraudulentos, la compañía tenía un comité de auditoría ineficiente y el consejo directivo
pasó por alto los informes financieros.
Actitudes/racionalizaciónLa actitud de la alta administración con respecto a los informes financieros
es un factor de riesgo crítico en la evaluación de la probabilidad de estados financieros fraudulentos. Si el
director ejecutivo u otro alto directivo muestra un descuido importante en el proceso de los informes
financieros, por ejemplo, cuando se emiten de manera congruente pronósticos abiertamente optimis-
tas o cuando se está claramente preocupado por cumplir con los pronósticos de ingresos de los analistas,
existe más probabilidad de que se susciten informes financieros fraudulentos. También, el carácter de
la administración o conjunto de valores éticos puede facilitarles pensar en un acto fraudulento.
Las mismas tres condiciones del triángulo del fraude aplican para la malversación de activos. Sin em-
bargo, cuando se evalúan los factores de riesgo, se pone un mayor énfasis en los incentivos individua-
les y oportunidades para robo. La tabla 11-2 (página 318) muestra ejemplos de factores de riesgo de
fraude en cada una de las tres condiciones de fraude para la malversación de activos.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 317
Actitudes/racionalización
Existe una actitud, carácter o conjunto de valores
éticos, que permiten a la administración o em-
pleados cometer de manera intencional un acto
deshonesto, o se encuentran en un ambiente
que impone suficiente presión como para ha-
cerlos pensar en cometer un acto deshonesto
Ejemplos de factores de riesgo
Comunicación inadecuada o inefectiva y respaldo
de los valores de la entidad
Una historia conocida de violaciones a las leyes
de títulos u otras leyes y reglamentaciones
La práctica de la administración de hacer
pronósticos excesivamente agresivos o irreales
para los analistas, acreedores y demás terce-
ras partes
Oportunidades
Las circunstancias dan una oportunidad a la
administración o empleados para que presen-
ten de manera errónea los estados financieros
Ejemplos de factores de riesgo
Los cálculos importantes de contabilidad involu-
cran los criterios subjetivos o incertidumbres
que son difíciles de verificar
Un consejo directivo o comité de auditoría inefi-
caces pasan por alto los informes financieros
Una rotación alta o contabilidad ineficiente, una
auditoría interna o personal de tecnología de
información
Factores de riesgo para
la malversación de activos

354. Incentivos/presionesLas presiones financieras son un incentivo común para los empleados que
malversan activos. Empleados con obligaciones financieras excesivas o con abuso de drogas o problemas
de juego pueden robar para cumplir con sus necesidades financieras, personales u otras. Los gerentes
deben estar alertas para localizar indicios de estos problemas en empleados con acceso a activos o re-
gistros contables. Se puede incluir una investigación de crédito en la revisión de los antecedentes de
contratación para empleados potenciales que tendrán acceso a los activos. Los empleados insatisfe-
chos pueden robar debido a una sensación de derecho o como una forma de ataque contra sus em-
pleadores. Las compañías pueden reducir el riesgo de fraude al tratar con justicia a los empleados y
monitorear la moral del empleado.
OportunidadesLas oportunidades para robar existen en todas las compañías. Sin embargo, las opor-
tunidades son mayores en compañías con acceso al efectivo o con inventario u otros activos valiosos,
en especial si son pequeños o portátiles. Por ejemplo, los robos de computadores portátiles son
comunes y mucho más frecuentes que los robos de sistemas computacionales de escritorios. Los esta-
blecimientos de ventas al por menor y otras organizaciones que reciben ingresos en forma de efectivo
también son susceptibles al robo.
318 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
TABLA 11-2 Ejemplos de los factores de riesgo para la malversación de activos
TRES CONDICIONES DE FRAUDE
Incentivos/presiones
La administración u otros empleados tienen
incentivos o presiones para malversar activos
materiales
Ejemplos de factores de riesgo
Las obligaciones financieras personales crean
presión para aquellos que tienen acceso al efectivo u otros activos susceptibles de ser robados para malversarlos
Las relaciones adversas entre la administración
y los empleados con acceso a los activos susceptibles de robo, motivan a los empleados a malversarlos. Ejemplos incluyen lo siguiente:
•Despidos conocidos o esperados de los empleados
•Promociones, compensaciones u otras recompensas incongruentes con las expectativas
Actitudes/racionalización
Existe una actitud, carácter o conjunto de valores
éticos que permite a la administración y em- pleados cometer de manera intencional un acto deshonesto, o están en un ambiente que impo- ne suficiente presión que los hace pensar en cometer un acto deshonesto
Ejemplos de factores de riesgo
Descuido de la necesidad de monitorear o reducir
el riesgo de malversación de activos
Descuido de los controles internos al ignorar los
controles existentes o no corregir las deficien- cias conocidas en el control interno
Oportunidades
Las circunstancias proporcionan una oportunidad
para que la administración o empleados mal- versen los activos
Ejemplos de factores de riesgo
Presencia de grandes cantidades de efectivo al
alcance o partidas de inventario pequeñas, de gran valor, o de alta demanda
Control interno inadecuado sobre los activos de-
bido a la falta de lo siguiente:
•Separación adecuada de las obligaciones o revisiones independientes
•Revisión detallada de los solicitantes de em- pleo para puestos con acceso a los activos.
•Vacaciones obligatorias para empleados con acceso a los activos
TENGAN CUIDADO
EMPLEADORES
ton desapareció el día anterior de la visita programa-
da del auditor externo de la compañía, después de
aparentemente robar $44,000 de la compañía.
El detective de la policía, Jeff Nelson, sigue inten-
tando encontrar al señor Shelton, muchas veces en
su tiempo libre. Él ha intentado localizar a Shelton
por medio de sus 15 alias y comenta que quizá nun-
ca sepa su verdadera identidad. Sin embargo, él está
seguro de una cosa: “Lo está volviendo a hacer a
otros negocios mientras hablamos”.
Fuente: John Emshwiller, “Looking for a New Bookkee-
per? Beware of This One”,The Wall Street Journal(19
de abril de 1994).
El propietario de un negocio pequeño era conocido
como David Shelton, sin embargo, tenía al menos
12 alias. Lo contrataron como tenedor de libros de
siete pequeños negocios del sur de California, las
autoridades creen que robó al menos $600,000 al
embolsarse entradas de efectivo y emitir cheques
a proveedores impostores que él controlaba.
Una compañía contrató a Shelton después de
que respondió a un aviso para el puesto de tenedor
de libros. Su currículum indicaba que había sido te-
nedor de libros por 20 años en dos compañías. El
dueño de la compañía llamó al número de su “em-
pleador actual”, y una mujer respondió con el nom-
bre de la firma. La llamada después se transfirió a un
hombre que dio una excelente recomendación. Shel-

355. Los métodos de supervisión, codificación del inventario y sistemas de rastreo pueden reducir el
potencial de robo. Por ejemplo, los casinos manejan enormes cantidades de efectivo con registros po-
co formales de recepción de efectivo. Como resultado, los casinos hacen un gran uso de la supervi-
sión en video y humana.
Los controles internos débiles crean oportunidades para el robo. La separación inadecuada de
obligaciones es prácticamente una licencia para que los empleados roben. Siempre que los emplea-
dos tienen custodia o incluso acceso temporal a activos y mantienen los registros contables para esos
activos, existe potencial para el robo. Como ejemplo, si los empleados del almacén de inventario tam-
bién mantienen registros del inventario, es relativamente fácil para ellos que tomen partidas del in-
ventario y oculten el robo al ajustar los registros contables.
El fraude es más frecuente en negocios pequeños y organizaciones sin fines de lucro porque es
más difícil para estas entidades mantener una separación adecuada de las obligaciones. Sin embargo,
incluso las organizaciones grandes pueden no tener la capacidad de mantener una separación ade-
cuada en áreas críticas. Como una ilustración de lo anterior, Barings Bank incurrió en pérdidas que
excedían a los mil millones provenientes de las actividades de un comerciante debido a la separación
inadecuada de obligaciones.
Actitudes/racionalizaciónLa actitud de la administración hacia los controles y conducta ética puede
provocar que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la administración engaña a
los clientes mediante el cobro excesivo por productos o al implicarse en tácticas de ventas altamente
persuasivas, los empleados pueden sentir que es aceptable que se comporten de la misma forma al
engañar en los informes de gastos o en los tiempos.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 319
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE
La SAS 99 proporciona directrices para los auditores cuando se evalúa el riesgo de fraude. Los audi- tores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran un conjunto amplio de información, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y responder al riesgo de fraude.
Como se analizó en el capítulo 6, el auditor tiene la responsabilidad de responder al riesgo de fraude mediante la planeación y realización de la auditoría con el fin de lograr una seguridad razonable de que se detectarán errores de importancia, ya sea debido a errores o fraude.
La SAS 1 indica que, al ejercer el escepticismo profesional, un auditor “no asume que la administra-
ción es deshonesta o una honestidad indiscutible”. En la práctica, mantener esta actitud de escepticismo
profesional puede ser difícil porque, a pesar de algunos notorios ejemplos recientes relativos a los es-
tados financieros fraudulentos, los fraudes materiales son poco frecuentes en comparación con el
número de auditorías de los estados financieros que se lleva a cabo cada año. La mayoría de los audi-
tores nunca encontrarán fraudes materiales durante sus carreras. También, por medio de la acepta-
ción del cliente y procedimientos de evaluación continua, los auditores rechazan la mayoría de los
clientes potenciales en los que perciben una falta de honestidad e integridad. La SAS 99 enfatiza la
consideración de la susceptibilidad de un cliente al fraude, a pesar de las creencias del auditor acerca
de la propensión al fraude y la honestidad e integridad de la administración.
OBJETIVO 11-3
Entender la responsabilidad del
auditor para evaluar el riesgo de
fraude y detectar errores
materiales a causa del fraude.
Escepticismo profesional
Fraud-Related Web Sites
CONSIDERACIÓN DEL
PCAOB ACERCA DE LA
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
PARA LA DETECCIÓN DE FRAUDE
suficiente para cumplir con las expectativas de los
accionistas sobre si el auditor detectará el fraude y si
los auditores se deben mantener en un nivel más al-
to de detección de fraude de lo que requiere la SAS
99. El documento con instrucciones contiene 50 pre-
guntas de análisis relacionadas con cuestiones espe-
cíficas de detección de fraude del auditor que el
PCAOB considerará conforme desarrolla un nuevo es-
tándar de auditoría relacionado con la detección de
fraude.
Fuente: Public Company Accounting Oversight Board,
“Financial Fraud” Briefing Paper, 8 al 9 de septiembre
de 2004 (www.pcaobus.org).
Mientras que La SAS 99 en la actualidad proporcio-
na una directriz autorizada acerca de la responsabili-
dad del auditor para detectar errores materiales a
causa del fraude, el PCAOB ha identificado que la
detección del fraude por parte del auditor es una
prioridad fundamental en la determinación de están-
dares. El personal del PCAOB ha desarrollado un do-
cumento con instrucciones que trata cuestiones rela-
cionadas con su consideración referente a un nuevo
estándar de auditoría relacionado con la detección
de fraude que aplicable en las auditorías de compa-
ñías públicas. En ese documento con instrucciones,
el PCAOB cuestiona si el nivel de responsabilidad pa-
ra la detección de fraude descrito en La SAS 99 es

356. Mentalidad de cuestionamientoDurante la planeación de cada auditoría, el personal del compromi-
so debe discutir la necesidad de mantener una mentalidad de cuestionamiento a lo largo de toda la
auditoría en la identificación de riesgos de fraude y evaluación de la evidencia de auditoría. Al man-
tener una mentalidad de cuestionamiento, los auditores deben poner a un lado cualquier creencia
sobre la integridad y honestidad de la administración y deben considerar el potencial de que la admi-
nistración ignore los controles, dado que el fraude es posible en cualquier auditoría.
Evaluación crítica de la evidencia de auditoríaLos auditores deben sondear todas las cuestiones, ad-
quirir evidencia adicional según sea necesario, y consultar con otros miembros del equipo y no con-
siderar o descartar información u otras condiciones que indiquen un error material debido a la exis-
tencia de un fraude. Por ejemplo, un auditor puede descubrir una venta del año actual que se debió
reflejar de manera adecuada como una venta en el año siguiente. En lugar de concluir que el error es
un incidente aislado, el auditor debe evaluar las razones del error, determinar si fue intencional o no,
y considerar si es probable que ocurrieran otros errores.
La información que se utilizó para evaluar el riesgo de fraude se resumió en la figura 11-2. Esta infor-
mación se considera en el contexto de tres condiciones para el fraude: incentivos / presiones, oportu-
nidades, y actitudes / consideración. Los auditores deben tomar en cuenta lo siguiente:
• Información que se consiguió de las pláticas entre los miembros del equipo de auditoría acerca
de su conocimiento de la compañía y la industria, incluyendo cómo y dónde la compañía puede
ser susceptible a errores materiales ocasionados por el fraude.
• Respuestas a los interrogatorios del auditor a la administración en lo referente a cuál es su pun-
to de vista de los riesgos de fraude y programas existentes y controles para tratar riesgos especí-
ficos de fraude identificados.
• Factores de riesgo específicos para los informes financieros fraudulentos y malversación de activos.
• Resultados de los procedimientos analíticos obtenidos durante la planeación que indican rela-
ciones inesperadas posiblemente inverosímiles o analíticas.
• Conocimiento que se obtuvo a través de otros procedimientos, como la aceptación del cliente y
decisiones de retención, revisión provisional de estados financieros y consideración de riesgos
de control inherente.
Comunicaciones entre el equipo de auditoríaLa SAS 99 requiere que el equipo de auditoría realice
un análisis para compartir puntos de vista de los miembros del equipo de auditoría más experimen-
tados y para llevar a cabo una “tormenta” de ideas que trate lo siguiente:
320 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Fuentes de información
relativa a los riesgos
de fraude
Factores
de riesgo
Consulta
con la
administración
Comunicación
entre el equipo
de auditoría
Procedimientos
analíticos
Otra
información
Riesgos identificados de errores materiales a consecuencia del fraude
FIGURA 11-2 Fuentes de información reunida para evaluar los riesgos de fraude

357. 1. Cómo y dónde creen que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a
errores materiales a causa del fraude; esto debe incluir la consideración de factores internos
y externos conocidos que afecten la entidad que pueda:
• Crear un incentivo o presión para que la administración cometa fraude.
• Proporcionar la oportunidad para que se perpetre el fraude.
• Indicar una cultura o ambiente que permita que la administración piense en actos frau-
dulentos.
2. Cómo puede la administración perpetrar y ocultar informes financieros fraudulentos.
3. Cómo se pueden malversar los activos de la entidad.
4. Cómo puede responder el auditor a la susceptibilidad de errores materiales causados por el
fraude.
Consulta con la administraciónLa SAS 99 requiere que el auditor haga preguntas específicas en ca-
da auditoría relativas al fraude. Las consultas con la administración y otros dentro de la compañía
son importantes debido a que la probabilidad del fraude se manifiesta a menudo a través de la infor-
mación recibida en respuesta a las preguntas del auditor. Las consultas proporcionan a los empleados
una oportunidad para dar al auditor información que de otra manera no se comunicaría.
Las consultas del auditor con la administración deben incluir si la administración tiene conoci-
miento de cualquier fraude o sospecha de fraude dentro de la compañía. El auditor hace preguntas
acerca del proceso de la administración para evaluar los riesgos de fraude, la naturaleza de los riesgos
de fraude que la administración identifica, y cualquier control interno aplicado para tratar esos ries-
gos, lo que proporciona información útil. El auditor también debe formular preguntas acerca de
cualquier información que la administración haya informado al comité de auditoría en lo tocante a
los riesgos de fraude y controles relacionados.
El comité de auditoría con frecuencia asume una parte activa en la vigilancia de la evaluación de
riesgo de fraude de la administración y proceso de respuesta. La SAS 99 requiere que el auditor consulte
con el comité de auditoría acerca de su punto de vista de los riesgos de fraude y si el comité de auditoría
tiene conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude. Para entidades con una función de audito-
ría interna, el auditor interroga en cuanto a los puntos de vista de la auditoría interna de los riesgos de
fraude y si han realizado cualquier procedimiento para identificar o detectar el fraude durante el año.
La SAS 99 también requiere que el auditor interrogue a otros dentro de la entidad cuyas obli-
gaciones sean independientes de las líneas de responsabilidad de informes financieros normales.
Cuando se tiene contacto con personal de la compañía a lo largo de la auditoría, como el gerente del
almacén de inventario o representantes de compras, el auditor puede averiguar la existencia o sospe-
cha de fraude. Las consultas con ejecutivos y una gran variedad de diferentes empleados representan
oportunidades para que el auditor conozca de los riesgos de fraude. Cuando las respuestas sean in-
congruentes, el auditor deberá conseguir evidencia de auditoría adicional para resolver la inconsis-
tencia y respaldar o refutar la evaluación de riesgo original.
Factores de riesgoLa SAS 99 requiere que el auditor evalúe si existen los factores de riesgo de fraude
que indiquen incentivos o presiones para perpetrarlo, oportunidades para llevarlo a cabo, o actitudes
o racionalizaciones utilizadas para justificar una acción fraudulenta. La tabla 11-1 señala ejemplos
de los factores de riesgo de fraude considerados por los auditores (página 317) y 11-2 (página 318).
Los factores de riesgo de fraude no significan que el fraude exista, sólo que la probabilidad para que és-
te se presente es mayor. Los auditores deben considerar estos factores junto con otra información que se
utiliza para evaluar los riesgos de fraude.
Procedimientos analíticosComo se analizó en el capítulo 7, los auditores deben realizar procedi-
mientos analíticos durante las fases de planeación y terminación de la auditoría. Los procedimientos
analíticos ayudan al auditor a identificar operaciones inusuales o eventos que pueden indicar la pre-
sencia de errores materiales en los estados financieros.
Los procedimientos analíticos realizados durante la planeación pueden ser útiles para identificar
riesgos de fraude. Cuando los resultados de procedimientos analíticos difieren de las expectativas del
auditor, el auditor evalúa esos resultados junto con información diferente para evaluar si existe un
riesgo elevado de fraude.
Debido a que la incidencia de informes financieros fraudulentos a menudo implica la manipu-
lación de ingresos, la SAS 99 requiere que el auditor realice procedimientos analíticos en las cuentas
de ingresos. El objetivo es identificar las relaciones inusuales o inesperadas que involucren las cuen-
tas de ingresos que puedan indicar informes financieros fraudulentos. Por ejemplo, la comparación
entre el volumen de ventas basado en ingresos registrados y una capacidad de producción real puede
revelar ingresos que sobrepasan la capacidad de producción de la entidad.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 321

358. Otra informaciónLos auditores deben considerar toda la información que han obtenido en cualquier
parte de la auditoría, a medida que evalúan el riesgo de fraude. Ejemplos incluyen información acer-
ca de la integridad y honestidad de la administración que se obtuvo durante los procedimientos de
aceptación del cliente, consultas y procedimientos analíticos realizados en conexión con la revisión
del auditor de los estados financieros trimestrales del cliente e información considerada en la evalua-
ción inherente y riesgos de control.
Como se muestra en la figura 11-2 (página 320), el auditor considera, de manera individual y
combinada, toda la información reunida para evaluar los riesgos de fraude. El resultado del proceso
de evaluación es la identificación de riesgos específicos de errores materiales consecuencia del fraude.
Antes de determinar las respuestas de la auditoría para riesgos identificados de fraude, el auditor
considera los programas y controles de la administración que puedan manejar esos riesgos, como se
describe posteriormente en este capítulo.
La SAS 99 requiere que los auditores documenten los siguientes asuntos relacionados con la conside-
ración del auditor de errores materiales a causa del fraude:
• El análisis por parte del personal involucrado en el compromiso en la etapa de planeación de la
auditoría acerca de la propensión de la entidad a incurrir en un fraude material de los estados fi-
nancieros.
• Procedimientos realizados para conseguir la información necesaria con el fin de identificar y
evaluar los riesgos de un fraude material.
• Riesgos específicos de fraude material que fueron identificados, y una descripción de la respues-
ta del auditor a esos riesgos.
• Razones que respaldan la conclusión de que no existe un riesgo importante de reconocimiento
inadecuado de ingresos.
• Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la administración ig-
nore los controles.
• Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen que se requirieron procedimientos de
auditoría adicionales u otras respuestas, y las acciones que llevó a cabo el auditor.
• La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude que se realizaron para la administración,
el comité de auditoría u otros.
Después de que se identificaron y documentaron los riesgos de fraude, el auditor debe evaluar los
factores que reducen el riesgo de fraude antes de desarrollar una respuesta adecuada ante él. El go-
bierno corporativo y otros factores de control que reducen los riesgos de fraude se analizarán en la si-
guiente sección.
322 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Documentación de
la evaluación del fraude
OBJETIVO 11-4
Identificar el gobierno corporativo
y otros factores del entorno de
control que reducen los riesgos
de fraude.
VIGILANCIA DEL GOBIERNO CORPORATIVO PARA REDUCIR LOS RIESGOS DE FRAUDE
La administración es responsable por la aplicación del gobierno corporativo y procedimientos de
control para minimizar el fraude. El riesgo de fraude se puede reducir a través de la combinación
de medidas de prevención, disuasión y detección. Ya que el fraude es difícil de detectar debido a la co-
lusión y documentación falsa, un enfoque referido a la prevención y disuasión del fraude a menudo
es más efectivo y menos costoso. Los programas y controles que la administración implementa para
prevenir el fraude ayudan a reducir las oportunidades para su consumación. Los programas y con-
troles que se aplican para detener el fraude ayudan a disuadir a los empleados de la comisión del
fraude debido a la probabilidad de su detección y castigo.
El AICPA, en conjunto con varias organizaciones profesionales, ha publicado los Programas con-
tra el fraude de la administración y controles: guía para ayudar a prevenir, disuadir y detectar fraudes,
para apoyar a la administración y consejo directivo en sus esfuerzos contra el fraude. Esta guía iden-
tifica tres acciones para prevenir, disuadir y detectar fraudes:
1. Crear y mantener una cultura de honestidad y altos estándares éticos.
2. Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y controles para mitigar los riesgos de
fraude identificados.
3. Desarrollar un proceso adecuado de vigilancia de fraudes.
A continuación analizamos los elementos del gobierno corporativo y otras acciones del entorno de
control. El conocimiento de estas acciones es útil para los auditores al evaluar el grado al que los
clientes han aplicado estas actividades para la reducción del fraude.
AICPA Antifraud & Corporate
Responsibility Resource Center

359. Las investigaciones indican que la forma más efectiva de prevenir y disuadir el fraude es la imple-
mentación de programas y controles basados en valores centrales que la compañía ponga en prác-
tica. Estos valores crean un ambiente que refuerza el comportamiento aceptable y las expectativas de
cada empleado que pueden utilizar para guiar sus acciones. Estos valores ayudan a crear una cultura
de honestidad y ética que da fundamentos a los empleados en sus responsabilidades laborales. La
creación de una cultura de honestidad y altos estándares éticos incluye seis elementos.
Determinación de los estándares desde los niveles altos de la administraciónLa administración y
el consejo directivo son responsables por la determinación de altos estándares en el comportamiento
ético en la compañía. La honestidad e integridad por parte de la administración intensifica la hones-
tidad e integridad de los empleados en toda la organización.
La administración no puede actuar de una forma y esperar que otros en la compañía se compor-
ten de manera diferente. A través de estas acciones y comunicaciones, la administración puede mos-
trar que comportamientos deshonestos y no éticos no se tolerarán, incluso si los resultados benefi-
cian a la compañía. Declaraciones por parte de la administración sobre la necesidad absoluta de
cumplir los objetivos operativos y financieros crean presiones indebidas que pueden llevar a los em-
pleados a la comisión de fraudes para lograrlos. En contraste, las declaraciones que indican el deseo
de la administración para seguir de manera activa los objetivos y metas de la entidad, pero al mismo
tiempo requieren acciones honestas y éticas para lograr esos objetivos, indican claramente a los em-
pleados que la integridad es un imprescindible. Tal mensaje demuestra que la administración y el
consejo directivo tendrán cero tolerancia para un comportamiento poco ético.
Los altos estándares basados en la honestidad e integridad representan los fundamentos sobre
los cuales se puede desarrollar un código de conducta detallado para dar una guía más específica
acerca del comportamiento permitido y prohibido. La tabla 11-3 contiene un ejemplo de los elemen-
tos clave de un código de conducta efectivo.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 323
Creación de una cultura
de honestidad y altos
estándares éticos
EthicsLine
Elemento del código de conducta
Código organizativo
de conducta
Conducta general
del empleado
Conflictos de interés
Actividades externas,
empleo y dirección
Relaciones con clientes
y proveedores
Regalos, entretenimiento
y favores
Pagos al empleado y
comisiones secretas
Fondos de la organización
y otros activos
Registros de la organización
y comunicaciones
Trato con personas externas
y organizaciones
Comunicaciones prontas
Privacidad y confidencialidad
TABLA 11-3 Otros ejemplos de servicios de aseguramiento
Fuente: AICPA,“CPA’s Handbook of Fraud and Comercial Crime Prevention”.
Descripción La organización y sus empleados deben en todo momento obedecer todas las leyes y reglamentos aplicables, y la reali-
zación de los negocios debe estar muy por encima de los estándares mínimos que requiere la ley
La organización espera que sus empleados se conduzcan con seriedad y prohíbe actividades poco profesionales, como
tomar, apostar, pelear, y maldecir mientras se encuentran en el trabajo
La organización cuenta con que los empleados realicen sus actividades con consciencia, honestidad y de acuerdo con los me-
jores intereses de la organización y no utilizarán sus posiciones o conocimiento para obtener ventajas privadas o personales
Todos los empleados comparten una responsabilidad para con las buenas relaciones públicas de la organización. Los
empleados deben evitar actividades fuera de la organización que causen una demanda excesiva de su tiempo o provo-
quen un conflicto de intereses
Los empleados deben evitar invertir o adquirir un interés financiero en cualquier organización empresarial que tenga una
relación contractual con la organización
Los empleados no deben aceptar entretenimiento, regalos o favores personales que puedan influir o que aparenten hacer-
lo en las decisiones empresariales a favor de cualquier persona con quien la organización tenga tratos de negocios
Los empleados no deben recibir pagos o compensaciones de ningún tipo, excepto que se haya autorizado conforme las
políticas de remuneración organizativa
Los empleados que tienen acceso a los fondos de la organización deben seguir procedimientos prescritos para el regis-
tro, manejo y protección del dinero
Los empleados responsables de la contabilidad y registro contable no deben hacer o implicarse en ningún registro o co-
municación falsa de ningún tipo, ya sean externos o internos
Los empleados deben tener cuidado de separar sus funciones personales de sus cargos en la organización cuando infor-
men de asuntos que no estén relacionados con el negocio de la organización
Todos los empleados deben hacer un esfuerzo para lograr comunicaciones completas, exactas y oportunas en todos los asun-
tos relevantes a los clientes, proveedores, autoridades gubernamentales, el público y otros dentro de la organización
Cuando manejen información financiera y personal acerca de clientes y otros con los cuales la organización tiene tratos, los
empleados deben recolectar, utilizar y retener sólo la información necesaria para el negocio de la organización; el acceso in-
terno a la información se debe limitar sólo para aquéllos con una razón de negocios legítima para buscar esa información

360. Creación de un ambiente de trabajo positivoLas investigaciones muestran que los malos actos ocu-
rren con menos frecuencia cuando los empleados tienen un sentimiento positivo hacia su emplea-
dor, que cuando se sienten abusados, amenazados o ignorados. En un lugar positivo de trabajo, hay
una mejora en la moral del empleado, lo cual puede reducir la probabilidad de la comisión de frau-
des contra la compañía.
La administración debe construir una cultura y ambiente de trabajo positivo al aplicar progra-
mas e iniciativas con el fin de aumentar la moral del empleado. Se debe alentar al empleado para que
contribuya a ese ambiente y respalde los valores de la entidad y código de conducta. Los empleados
también deben tener la capacidad de obtener consejo interno antes de tomar decisiones que puedan
tener implicaciones legales o éticas.
Varias organizaciones tienen un proceso de “denuncia de prácticas ilegales” para que los emplea-
dos informen de malos actos reales o que se sospechan o violaciones potenciales del código de con-
ducta o política de ética. Algunas organizaciones tienen una “línea directa” que dirige o monitorea un
el encargado de la ética u otro individuo de confianza, responsable de la investigación e información
del fraude o actos ilegales.
Contratación y promoción de los empleados adecuadosPara tener éxito en la prevención del frau-
de, las compañías bien dirigidas aplican políticas de sondeo efectivas para reducir la probabilidad de
contratar y ascender individuos con bajos niveles de honestidad, en especial aquéllos con cargos
de confianza. Las políticas de contratación y promoción efectivas pueden incluir revisiones de los an-
tecedentes de individuos que se están considerando para su contratación o ascenso a posiciones de
confianza. Las revisiones de los antecedentes verifican la educación, historia de empleo y referencias
personales del candidato incluyendo referencias acerca del carácter e integridad. Después de que se
contrata a un empleado, la evaluación constante de la obediencia del empleado a los valores y código
de conducta de la compañía reduce la probabilidad de fraude.
EntrenamientoTodos los nuevos empleados deben recibir entrenamiento acerca de la conducta éti-
ca esperada del empleado de la compañía. Se debe advertir a los empleados de su obligación de co-
municar un fraude real o sospecha de uno y la forma apropiada de hacerlo. El entrenamiento de sen-
sibilización al fraude se debe hacer a la medida de las responsabilidades laborales del empleado. Por
ejemplo, el entrenamiento para los representantes de compras debe ser diferente que el entrenamien-
to para los representantes de ventas.
ConfirmaciónLa mayoría de las compañías requiere que los empleados confirmen de manera perió-
dica sus responsabilidades con el fin de cumplir con el código de conducta. Se les pide a los emplea-
dos que indiquen que entienden las expectativas de la compañía y que han cumplido con el código, y
que no tienen conocimiento de alguna violación. Estas confirmaciones ayudan a reforzar las políticas
del código de conducta y también a disuadir a los empleados de cometer fraude u otras violaciones
de ética. La mayoría de los empleados desean evitar hacer falsas declaraciones por escrito y prefieren
revelar lo que saben. El seguimiento mediante la auditoría interna u otros medios de las revelaciones
y la falta de respuestas pueden descubrir cuestiones importantes.
324 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
VALORES DE TODOS
LOS DÍAS: CÓDIGO
DE CONDUCTA DE NEGOCIOS DE
HARLEY-DAVIDSON
código de conducta de negocios de Harley-Davidson,
que se aplica al consejo directivo y a todos los
empleados de la compañía. La guía está basada en
estos cinco valores esenciales de Harley-Davidson:
◆Decir la verdad.
◆Ser justo.
◆Mantener sus promesas.
◆Respetar al individuo.
◆Estimular la curiosidad intelectual.
La guía tiene la intención de fomentar una conducta
honesta y ética, y trata una gran variedad de activi-
dades y situaciones en las cuales los empleados
pueden necesitar tomar decisiones.
Fuente: Harley-Davidson, Inc.,Everyday Values: The Har-
ley-Davidson Code of Business Conduct(www.harleyda-
vidson.com).
Harley-Davidson Motor Company, fundada desde ha-
ce aproximadamente 100 años, ha crecido hasta ser
reconocida como una de las compañías líderes de
Estados Unidos. La revista Fortune nombró a Harley-
Davidson como la compañía del año para 2001,
mientras que en 2002,Forbesseleccionó a la compa-
ñía como una de las “Compañías más admiradas” de
la nación. Esta empresa tiene un séquito increíble
de ávidos motociclistas entusiastas, con frecuencia
conocidos como “H.O.G.s” (por sus siglas en inglés o
club de dueños de una Harley).
La compañía pone un tremendo énfasis en la
conservación del legado de la Harley-Davidson. Para
ayudar a sus empleados a tomar las decisiones correc-
tas en el trabajo, la administración desarrolló una
guía detallada titulada,Valores de todos los días:

361. DisciplinaLos empleados deben saber que pueden ser responsabilizados por no seguir el código de
conducta de la compañía. El castigo a las violaciones del código, sin importar del nivel del empleado
que comete el acto, envía mensajes claros a todos los empleados de que es importante y se espera el
cumplimiento del código de conducta y otros estándares éticos. Las investigaciones minuciosas de
todas las violaciones y respuestas adecuadas y congruentes pueden ser disuasivos eficaces del fraude.
El fraude no puede ocurrir sin la percepción de la existencia de una oportunidad para cometer y lo-
grar el acto. La administración es responsable de identificar y medir los riesgos de fraude, de imple-
mentar acciones para mitigar los riesgos identificados, y de monitorear los controles internos que
impiden y detectan el fraude.
Identificación y medición de los riesgos de fraudeLa supervisión efectiva del fraude comienza con
el reconocimiento de la administración de que el fraude es posible y que casi cualquier empleado es
capaz de cometer un acto deshonesto en las circunstancias propicias. Este reconocimiento aumenta
la posibilidad de que se implementen programas y controles efectivos para su prevención, disuasión
y de detección de fraude. La figura 11-3 resume los factores que la administración debe considerar
que pueden contribuir a la comisión de un fraude en una organización.
La administración tiene la responsabilidad fundamental de evaluar los riesgos de fraude y esta-
blecer programas de gobierno corporativo y controles para prevenir, disuadir y detectarlo. El proce-
so de evaluación se debe enfocar en la vulnerabilidad de la compañía al fraude. Por ejemplo, la indus-
tria de la compañía puede crear incentivos y oportunidades para que los empleados manipulen los
resultados financieros, como reservas de inventario para un fabricante, o para malversar efectivo pa-
ra un banco. La evaluación del riesgo de fraude puede ser parte de la administración general de ries-
go empresarial de la dirección o puede ser un proceso aparte.
Mitigación de los riesgos de fraudeLa administración es responsable de diseñar y aplicar programas
y controles para mitigar los riesgos de fraude. La administración puede cambiar las actividades de
negocios y procesos propensos al fraude con el propósito de reducir incentivos y oportunidades para
el fraude. Por ejemplo, la administración puede subcontratar ciertas operaciones, como la transfe-
rencia de la cobranza de efectivo del personal de la compañía a un sistema de caja fuerte bancaria.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 325
Responsabilidad de la
administración para evaluar
los riesgos de fraude
Colusión entre los
empleados y terceras partes
Controles internos
inadecuados
La administración
pasa por encima de
los controles internos
Colusión entre los empleados
y la administración
Ética o programa
de obediencia ineficaces
o inexistentes
Falta de control sobre
la administración por
parte de los directores
48
31
33
2003
Porcentaje de entrevistados de la encuesta que indican que tal factor contribuyó al fraude.
1998 1994
39 5
8
59
31
36
36
15 19 23
12
11
6
10 8 7
FIGURA 11-3 Factores organizacionales que contribuyen al riesgo de fraude
Fuente: Fraud Survey 2003, KPMG Forensics. Copyright © 2003 KPMG LLP. Reimpreso con autorización.
Codes of Conduct

362. Otros programas y controles se pueden implementar en toda la compañía, como el entrenamiento de
todos los empleados con respecto al riesgo de fraude y fortalecimiento de las políticas de empleo y as-
censos.
Monitoreo de programas y controles para la prevención del fraudePara las áreas de alto riesgo
de fraude, la administración debe evaluar periódicamente si los programas y controles contra el fraude
apropiados se han aplicado y están operando de manera efectiva. Por ejemplo, la revisión y evalua-
ción por parte de la administración de los resultados financieros de las unidades operativas o subsi-
diarias aumentan la probabilidad de que se detecten resultados manipulados.
La auditoría interna tiene una función clave en las actividades de monitoreo para asegurar que
los programas y controles contra el fraude están operando de forma efectiva. Las actividades de audi-
toría interna pueden disuadir y detectar el fraude. Los auditores internos contribuyen en la disuasión
del fraude al revisar y evaluar los controles internos que reducen el riesgo de que éste se presente. Los
auditores internos favorecen la detección del fraude al realizar procedimientos de auditoría para bus-
car informes financieros fraudulentos y malversación de activos.
Debido a que con frecuencia la administración ignora los controles internos, existe una gran ne-
cesidad de vigilancia por parte del gobierno corporativo para las acciones de los altos niveles de la ad-
ministración. Uno de los mecanismos más enérgicos del gobierno corporativo interna para con los
altos niveles administrativos es el comité de auditoría del consejo directivo, cuya función en la vigi-
lancia del riesgo de fraude se analiza a continuación.
El comité de auditoría tiene la responsabilidad fundamental de vigilar los informes financieros de la or-
ganización y los procesos de control interno. Al llevar a cabo esta función, el comité de auditoría consi-
dera la posibilidad de que la administración pase por encima de los controles internos y vigila su proce-
so de evaluación de riesgo de fraude, al igual que sus programas y controles contra el fraude. El comité
de auditoría también apoya la creación de altos estándares efectivos relacionados con la importancia de
la honestidad y comportamiento ético al reforzar la cero tolerancia al fraude de la administración.
La vigilancia del comité de auditoría sirve para disuadir a los altos niveles de la administración
de la comisión de algún fraude. Por ejemplo, los informes directos al comité de auditoría de descu-
brimientos clave de la auditoría interna, los informes periódicos por parte de los encargados de la éti-
ca relativos a la denuncia de actos ilegales, y otros informes acerca de la falta de comportamiento ético
o de la sospecha de fraude aumentan la probabilidad de que salga a la luz rápidamente cualquier in-
tento por parte de los altos niveles administrativos de implicar a los empleados en la comisión o en-
cubrimiento de un fraude. Una línea abierta de comunicación entre el comité de auditoría y los
miembros de la administración, pertenecientes a uno o dos niveles por debajo del nivel administra-
tivo más alto, también puede contribuir con el comité de auditoría a identificar un fraude cometido
por los niveles administrativos más altos . La información recibida de los auditores externos también
puede apoyar al comité de auditoría en la evaluación de la fortaleza de los controles internos de la
compañía y el potencial de informes financieros fraudulentos.
326 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
PROGRAMAS Y CONTROLES
CONTRA EL FRAUDE:
LA METODOLOGÍA ACERTADA
◆Consideración de esquemas y escenarios de
fraude potencial.
◆Evaluación de los niveles de cuenta y unidades
de negocios importantes para toda la compañía.
◆Evaluación de la probabilidad e importancia de
cada riesgo para la compañía.
◆Evaluación de la vulnerabilidad que se genera en
cada una de las categorías del riesgo de fraude.
◆Pruebas de la eficacia del proceso de evaluación
de riesgo mediante auditoría interna.
◆Vigilancia documentada por parte del comité de
auditoría, incluyendo la consideración del riesgo
de que la administración ignore los controles.
Fuente: PricewaterhouseCoopers, LLP,Key Elements of
Antifraud Programs and Controls, noviembre de 2003
(www.pwc.com/antifraud).
PricewaterhouseCoopers, S. de R. L., emitió un infor-
me bien documentado en noviembre de 2003 titula-
do Elementos clave de programas y controles contra
el fraude, para apoyar a la administración y comités
de auditoría en el diseño y aplicación efectiva de
programas y controles contra el fraude. El documento
hace hincapié especialmente en el entorno de con-
trol, y enfatiza la importancia de la influencia en la
sensibilización en lo referente al control por parte de
todos los empleados.
Este informe demanda la consideración de la ad-
ministración y comité de auditoría del potencial para
un fraude como parte de los procesos de evaluación
del riesgo empresarial de la compañía y diseña los
elementos esenciales que forman parte de un proce-
so efectivo de evaluación de riesgo de fraude de la
compañía. La evaluación debe incluir lo siguiente:
◆Un proceso de evaluación sistemático en lugar
de casual.
Vigilancia del comité
de auditoría

363. La mayor parte de los estatutos del comité de auditoría autoriza al comité de auditoría a investigar
cualquier asunto dentro del ámbito de sus responsabilidades de vigilancia de informes financieros. Los
comités de auditoría, por lo general, tienen la autoridad de seguir utilizando los servicios de asesores
legales, de contabilidad y otros profesionistas para apoyar en cualquier investigación de fraude.
Debido a que el comité de auditoría tiene una función importante en la determinación de están-
dares morales altos adecuados al vigilar las acciones de la administración, el Estándar 2 del PCAOB
requiere que los auditores de compañías públicas evalúen la efectividad del comité de auditoría como
parte de la evaluación del auditor de la efectividad de la operación de controles internos sobre los in-
formes financieros. Como parte de su evaluación, los auditores pueden considerar la independencia
del comité de auditoría de la administración y el nivel de conocimiento relativo a las responsa-
bilidades del comité de auditoría entre la administración y el comité de auditoría. Se observaron interac-
ciones entre el comité de auditoría y la auditoría interna y el auditor externo que también pueden
proporcionar perspectivas útiles sobre el nivel de compromiso del comité de auditoría para vigilar
el proceso de los informes financieros. El Estándar 2 del PCAOB indica que la vigilancia ineficaz por
parte del comité de auditoría es por lo menos una deficiencia importante y puede ser un fuerte indi-
cador de una debilidad material en el control interno sobre los informes financieros.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 327
ESTATUTOS DEL COMITÉ
DE AUDITORÍA DE
ANHEUSER-BUSCH
mitigar, y controlar esas vulnerabilidades. Además, el
comité de auditoría es responsable de recibir y
revisar los informes acerca del fraude que involucran
a los altos niveles administrativos y cualquier fraude
que provoque un error material de los estados
financieros. El comité de auditoría también está a
cargo del establecimiento de los procedimientos
para la recepción, retención y tratamiento de las
quejas que recibe la compañía con respecto a
la contabilidad, control interno o asuntos de la
auditoría, y la presentación anónima y confidencial
por parte de los empleados de inquietudes con
respecto a asuntos cuestionables de contabilidad o
auditoría.
Fuente: Anheuser-Busch Inc., “Audit Committee
Charter”,Proxy to Shareholders, marzo de 2003
(www.anheuser-busch.com).
Los estatutos del comité de auditoría para Anheuser-
Busch, Inc., asignan al comité de auditoría del
consejo directivo la responsabilidad fundamental de
la vigilancia de los informes financieros y el control
interno. Mientras que la administración es
responsable de asegurar que los controles generales
sean adecuados con el fin de cumplir con los
objetivos de operación, financieros y de
cumplimiento, el comité de auditoría es responsable
de monitorear, revisar y desafiar a la administración y
los auditores independientes para asegurar que los
estados financieros de la compañía sean completos
y son precisos. Los estatutos indican de manera
explícita que el comité de auditoría, entre otras
numerosas actividades, es responsable de la revisión
con la administración de las principales
vulnerabilidades al riesgo financiero y los pasos que
la administración ha tomado para monitorear,
OBJETIVO 11-5
Desarrollar respuestas a riesgos
de fraude identificados.
RESPUESTA AL RIESGO DE FRAUDE
Cuando se identifican riesgos de errores materiales como consecuencia del fraude, el auditor en pri-
mer lugar debe analizar estos descubrimientos con la administración y conseguir el punto de vista de
la administración sobre el fraude potencial y controles existentes designados para impedir o detectar
errores. Como se describió en la última sección, la administración puede tener programas diseñados
para impedir, disuadir y detectar el fraude, al igual que controles diseñados para mitigar riesgos espe-
cíficos de fraude. Luego, los auditores deben considerar si tales programas y controles disminuyen los
riesgos identificados de los errores materiales debido al fraude o si las deficiencias de control aumen-
tan el riesgo de fraude. Las respuestas del auditor al riesgo de fraude incluyen lo siguiente:
1. Cambio en la conducta general de la auditoría para responder a los riesgos de fraude iden-
tificados.
2. Diseño y realización de procedimientos de auditoría para manejar los riesgos identificados.
3. Diseño y realización de procedimientos para manejar el riesgo de que la administración pa-
se por alto los controles.
Existen varias respuestas generales al aumento del riesgo de fraude. Si el riesgo de errores como con-
secuencia del fraude aumenta, se puede asignar más personal experimentado a la auditoría. En algu-
nos casos, se puede asignar un especialista en fraude al equipo de auditoría.
Los auditores también deben considerar la elección que hace la administración de los principios
de contabilidad. Se debe poner atención detallada en los principios de contabilidad que involucran
medidas subjetivas u operaciones complejas. Debido a que existe una suposición de riesgo de fraude
Cambio de la conducta
general de la auditoría

364. en el reconocimiento de ingresos, los auditores también deben evaluar las políticas de reconocimien-
to de ingresos de la compañía.
Los perpetradores de fraudes con frecuencia tienen conocimientos acerca de los procedimientos
de auditoría. Por esta razón, la SAS 99 requiere que los auditores incorporen situaciones imprevisi-
bles en el plan de auditoría. Por ejemplo, los auditores pueden visitar las ubicaciones del inventario o
hacer pruebas de las cuentas que no se realizaron en periodos anteriores. Los auditores también de-
ben considerar pruebas relativas a la malversación de activos, incluso cuando por lo general las can-
tidades no sean de importancia.
Los procedimientos de auditoría adecuados utilizados para manejar riesgos específicos de fraude de-
penden de la cuenta que se está auditando y el tipo de riesgo de fraude identificado. Por ejemplo, si
surgen preocupaciones por el reconocimiento del ingreso debido al corte de saturación de canal, el
auditor puede revisar el diario de ventas en busca de actividades inusuales cerca del término del pe-
riodo y revisar los términos de ventas. Más adelante en este capítulo se describen los procedimientos
específicos en el análisis de las áreas específicas de riesgo de fraude.
El riesgo de que la administración pase por alto los controles existe en casi todas las auditorías. Debi-
do a que la administración se encuentra en una posición única para perpetrar el fraude al ignorar los
controles que de otra manera operarían de manera efectiva, los auditores deben realizar procedi-
mientos en cada auditoría para manejar este tipo de riesgo. Se deben realizar tres procedimientos en
cada auditoría.
Revisar las entradas del diario y otros ajustes para la evidencia de posibles errores consecuencia
del fraudeEl fraude con frecuencia es el resultado de ajustes a cantidades que se informaron en los
estados financieros, incluso cuando hay controles internos efectivos en el resto del proceso de regis-
tro. En primera instancia, el auditor debe obtener un conocimiento del proceso de los informes fi-
nancieros de la entidad y controles sobre las entradas del diario y otros ajustes, y realizar consultas a
los empleados involucrados en el proceso de informes financieros acerca de las actividades inadecua-
das o inusuales en el proceso de entradas del diario y otros ajustes. La SAS 99 requiere la realización
de las pruebas a las entradas del registro y otros ajustes de los estados financieros. El grado de las
pruebas se ve afectado por la efectividad de los controles y resultados de las consultas.
Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgosLos informes financieros fraudulen-
tos a menudo ocurren debido a errores intencionales de las estimaciones contables. La SAS 99 re-
quiere que el auditor considere el potencial de sesgos administrativos en la revisión de las estimacio-
nes del año en curso. Se requiere que el auditor “vea hacia atrás” en las estimaciones importantes del
año anterior para identificar cualquier cambio en los procesos de la compañía o criterio de la admi-
nistración y suposiciones que pueden indicar un sesgo potencial. Por ejemplo, las estimaciones de la
administración se pudieron haber agrupado en la mejor parte del rango de cantidades aceptables en
el año anterior y en la peor del año actual.
Evaluar la razón fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantesLa SAS 99
pone más atención que la anteriormente requerida en el conocimiento de la razón fundamental sub-
yacente del negocio para las operaciones inusuales importantes que pueden estar fuera del curso
normal del negocio de la compañía. El auditor debe adquirir un conocimiento del fin de las opera-
ciones importantes de la entidad para evaluar si las operaciones en las que ha participado están co-
nectadas con informes financieros fraudulentos. Por ejemplo, la compañía se puede involucrar en
operaciones financieras con el fin de evitar reportar los pasivos financieros en el balance general. El
auditor debe determinar si el tratamiento de contabilidad para cualquier operación inusual es ade-
cuado según las circunstancias, y si la información acerca de la operación se revela de manera apro-
piada en los estados financieros.
La evaluación del auditor de los riesgos de errores materiales consecuencia del fraude debe llevarse a ca-
bo de manera continua durante toda la auditoría. Se pueden identificar durante el trabajo de campo las
condiciones que cambien o apoyen un criterio relativo a la evaluación inicial de los riesgos de fraude.
Por ejemplo, el auditor debe alertar sobre las siguientes condiciones durante el trabajo de campo:
• Discrepancias en los registros de contabilidad.
• Materia de la evidencia faltante o contradictoria.
• Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración.
• Resultados de los procedimientos analíticos de la etapa de revisión final o sustantivos que indi-
quen un riesgo de fraude que no se reconoció previamente.
328 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Diseño y realización
de procedimientos de
auditoría para manejar
los riesgos de fraude
Diseño y realización de procedimientos de auditoría para manejar el hecho de que la administración pase por alto los controles
Actualización del proceso de evaluación de riesgo

365. • Respuestas a consultas realizadas a lo largo de la auditoría que han sido vagas o inverosímiles, o
que han generado evidencia que es incongruente con otra evidencia.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 329
OBJETIVO 11-6
Reconocer áreas específicas
de riesgo de fraude y desarrollar
procedimientos para detectar el
fraude.
ÁREAS DE RIESGO DE FRAUDE ESPECÍFICAS
Según el tipo de industria del cliente, ciertas cuentas son en especial susceptibles a la manipulación o
robo. La figura 11-4 indica que la tasa de fraude está en aumento, en especial el robo de activos. Las
siguientes secciones analizan cuentas específicas de alto riesgo, incluyendo señales de advertencia de
fraude. Incluso con el conocimiento de estas señales de advertencia, el fraude bastante difícil de de-
tectar. Sin embargo, el conocimiento de estas señales y de las técnicas de detección de fraude aumen-
ta la posibilidad del auditor de identificar errores consecuencia del fraude.
Los ingresos y cuentas por cobrar relacionadas, y las cuentas de efectivo son particularmente suscep-
tibles a la manipulación y robo. Un estudio que patrocinó el Committee of Sponsoring Organiza-
tions (COSO) descubrió que más de la mitad de los fraudes de los estados financieros implicaban in-
gresos y cuentas por cobrar. De manera similar, debido a que las ventas con frecuencia son realizadas
en efectivo o se convierten con rapidez en efectivo, también éstas son muy susceptibles al robo.
Riesgo de informes financieros fraudulentos para los ingresosComo resultado de la alta incidencia
de fraudes de informes financieros que implican el reconocimiento de ingresos, el AICPA y la SEC
publicaron una guía a finales de 1990 que aborda el reconocimiento de ingresos. La SAS 99 que pu-
blicó el Auditing Standards Board, específicamente requiere que los auditores identifiquen el recono-
cimiento de ingresos como un riesgo de fraude en la mayoría de las auditorías.
Los ingresos son susceptibles a la manipulación por varias razones. Con frecuencia, la so-
brestimación de ingresos aumenta las entradas netas mediante una cantidad igual, porque los costos
relacionados de ventas a menudo no se reconocen en los ingresos ficticios o se reconocen de forma
prematura. Asimismo, los analistas financieros y otros participantes del mercado ponen un gran én-
fasis en el crecimiento de los ingresos. Existen tres tipos de manipulaciones de ingresos: ingresos fic-
ticios, reconocimiento anticipado de ingresos y manipulación de ajustes a los ingresos.
Riesgo de fraude en ingresos
y cuentas por cobrar
Robo de activos
49
22
2003 1998
Fraude de cheques
40 26
Abuso de cuentas de gastos
36 13
Fraude de tarjeta de crédito
20 13
Fraude de nómina
12
3
Conflicto de intereses
12
9
Robo de inventario
11 11
Comisiones ilícitas
9 6
Fraude de informes financieros
7 3
Porcentaje de encuestados que indican que experimentaron algún tipo de fraude el año pasado.
FIGURA 11-4 Índices de ocurrencia de fraude
Fuente: Fraud Survey 2003, KPMG Forensics. Copyright © 2003 KPMG LLP. Reimpreso con permiso.

366. Ingresos ficticiosLos tipos más notorios de fraude de ingresos suponen la creación de ingresos fic-
ticios. Aunque se han suscitado varios casos recientes que implican ingresos ficticios, también existen
varios ejemplos anteriores. Por ejemplo, el caso Ultramaresdescrito en el capítulo 5 (página 115)
comprendía entradas de ingresos ficticios en el libro mayor general.
Los perpetradores del fraude hacen cualquier cosa para respaldar los ingresos ficticios. El caso
del Financiamiento de capital contablesupuso la emisión de pólizas de seguro ficticias. Los perpetra-
dores utilizaban los servicios de personas que rellenaban archivos para la creación de pólizas falsas.
En el caso ZZZZ Best, la compañía incluso llevó a los auditores para que visitaran un sitio simulado
de construcción.
Reconocimiento anticipado de ingresosA menudo, las compañías aceleran el tiempo propicio del
reconocimiento de ingresos para cumplir con pronósticos de ganancias o ventas. El reconocimiento
anticipado de ingresoses el reconocimiento de ingresos antes de que se hayan cumplido los requisi-
tos de los principios contables generalmente aceptados para registrar ingresos. El reconocimiento
anticipado de ingresos se debe distinguir de los errores de corte, en donde se registran las operacio-
nes de manera inadvertida en el periodo incorrecto. En la forma más simple de reconocimiento de
ingresos anticipado, las ventas que debieron registrarse en el periodo posterior se registran como
ventas en el periodo en curso. Un método para acelerar de manera fraudulenta los ingresos es por
medio de una venta de “cobre y retenga”. Las ventas, por lo general, se reconocen al momento en que
se embarcan los productos. En una venta de cobrar y retener, los productos se cobran antes de que se
embarquen. Otro método incluye la formalización de convenios laterales que modifiquen los térmi-
nos de la operación de ventas. Por ejemplo, es probable que el reconocimiento de ingresos sea inade-
cuado si un cliente importante está de acuerdo en tomar una cantidad importante del inventario al
final del año, pero un convenio alterno proporciona precios más favorables y devoluciones sin res-
tricciones de los productos, si el cliente no los vende. En algunos casos, como resultado de los térmi-
nos del convenio lateral, la operación no califica como una venta conforme los principios de conta-
bilidad generalmente aceptados.
Dos recientes ejemplos importantes relativos al reconocimiento anticipado de ingresos involu-
cran a Bausch and Lomb y a Xerox Corporation. En el caso de Bausch and Lomb, los productos que
se embarcaron no los ordenó el cliente, con derecho de devolución irrestricto y promesas de que los
productos no tenían que pagarse sino hasta que se vendieran. Las cuestiones de reconocimiento de
ingresos en Xerox eran más complejas. Los arrendamientos de equipo de capital incluyen ventas, fi-
nanciamiento y componentes de servicio. Debido a que el componente de ventas se reconoce de in-
mediato, Xerox intentó maximizar la cantidad asignada a este aspecto de la operación.
Manipulación de ajustes para los ingresosEl ajuste más común para los ingresos comprende las
devoluciones de ventas y bonificaciones o descuentos. Una compañía puede esconder devoluciones
de ventas del auditor para sobrevaluar las ventas e ingresos netos. Si los productos devueltos se cuentan
como parte del inventario físico, la devolución en realidad puede aumentar el ingreso que se infor-
mó. En este caso, un aumento en los activos se reconoce mediante el conteo del inventario físico, pero
no se lleva a cabo la reducción en el saldo de las cuentas por cobrar relacionadas. En estos casos, la in-
tegridad de las devoluciones de ventas se puede verificar al contabilizar todos los informes de recep-
ción. Sin embargo, si la administración tiene procedimientos por separado para la recepción de
productos devueltos, o si se hacen intentos para eludir los procedimientos normales de recepción, se
puede necesitar de otra evidencia para verificar la integridad de las devoluciones de ventas.
Los gastos de deudas incobrables están relacionados con el ciclo de ingresos pero, por lo general,
se manejan como un gasto de venta, en lugar de como un ajuste al ingreso. Las compañías pueden in-
tentar reducir las deudas incobrables al entender la estimación de cuentas dudosas. Debido a que la
estimación requerida depende de la edad y calidad de las cuentas por cobrar, algunas compañías han
alterado la edad de las cuentas por cobrar para hacerlas parecer más actuales. Esto, por lo general, se
puede verificar al hacer pruebas de la precisión del vencimiento.
Señales de advertencia del fraude de ingresosExisten varias señales de advertencia potenciales o
síntomas de fraude de ingresos. Dos de las más importantes son los resultados de procedimientos
analíticos y las discrepancias documentales.
Procedimientos analíticosLos procedimientos analíticos, en especial el porcentaje de margen bru-
to y rotación de cuentas por cobrar, a menudo señalan fraudes de ingresos. Los ingresos ficticios al
igual que el reconocimiento anticipado de ingresos sobrevalúan el porcentaje de margen bruto si no
330 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

367. se reconocen los costos de ventas relacionados. Los ingresos ficticios también disminuyen la rotación
de cuentas por cobrar, ya que no se cobran. La tabla 11-4 incluye ventas comparativas, costos de ven-
tas y datos de cuentas por cobrar para Regina Vacuum. Observe cómo tanto el porcentaje mayor de
utilidad bruta como la rotación menor de rendimiento de cuentas por cobrar ayudó a señalar las
cuentas por cobrar ficticias.
En algunos fraudes, la administración genera ingresos ficticios para hacer que los resultados de
los procesos analíticos, como el margen bruto, sean similares al año anterior. Por lo general, en frau-
des de este tipo, los procesos analíticos no son útiles para señalizar el fraude.
Discrepancias documentalesA pesar de los mejores esfuerzos de los perpetradores del fraude, las
operaciones ficticias rara vez tienen el mismo nivel de evidencia documental que las operaciones le-
gítimas. Por ejemplo, en el fraude bien conocido de ZZZZ Best, los contratos de seguros de restaura-
ción que valían millones de dólares estaban respaldados por un convenio de una o dos páginas y le
faltaban varios de los detalles de soporte y evidencia, como permisos, que normalmente se asocian
con dichos contratos.
Los auditores deben estar conscientes de las marcaciones inusuales y alteraciones en los docu-
mentos, y deben confiar en los originales más que en duplicados de documentos. Debido a que los
perpetradores de fraude intentan ocultar el fraude, incluso una operación inusual en una muestra se
debe considerar como un indicador potencial de fraude que se debe investigar.
Malversación de entradas que involucran al ingresoAunque la malversación de entradas de efecti-
vo rara vez es tan importante como los informes fraudulentos de ingresos, dichos fraudes pueden ser
costosos para la organización, debido a la pérdida directa de activos. Con frecuencia, el objetivo de la
malversación de activos es el robo de efectivo. Varios de los robos de entradas de efectivo están liga-
dos de forma cercana al ciclo de ingresos y se consideran independientes de otros robos de efectivo.
Una malversación típica de activos involucra la falta de registro de una venta o ajustes realizados a
cuentas del cliente para ocultar robos de entradas de efectivo.
Falla para registrar una ventaUno de los fraudes más difíciles de detectar es cuando una venta no
se registra y se roba el efectivo de la venta. Dichos fraudes son hasta cierto punto fáciles de detectar
cuando los productos se embarcan a crédito a los clientes. El rastreo de documentos de embarque pa-
ra las entradas de ventas en el diario de ventas y contabilidad para todos los documentos de embar-
que se puede utilizar para verificar que todas las ventas se hayan registrado.
Es mucho más difícil verificar que todas las ventas de efectivo se han registrado, debido a que no
hay documentos de embarque para verificar la integridad de las ventas, y no hay registros de cuentas
por cobrar de clientes que respalden la venta.En estos casos, es necesaria otra evidencia documental
para verificar que todas las ventas se registraron. Por ejemplo, un establecimiento de venta al detalle
puede requerir que todas las ventas se registren en una caja registradora. Las ventas registradas en-
tonces se pueden comparar con la cantidad total de ventas en la cinta de la caja registradora.
Robo de entradas de efectivo después de que se registra una ventaEs mucho más difícil esconder
el robo de entradas de efectivo después de que se registró una venta. Si se roba el pago del cliente, la
facturación regular de cuentas sin pagar descubrirá rápidamente el fraude. Como resultado, para
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 331
Año que termina el 30 de junio
1988 1987 1986
Ventas $181,123 $126,234 $76,144
Costo de ventas (94,934) (70,756) (46,213)
Utilidad bruta 86,189 55,478 29,931
Porcentaje de utilidad bruta 47.6% 43.9% 39.3%
Cuentas por cobrar del final de año 51,076 27,801 14,402
Rotación de cuentas por cobrar
a
3.55 4.54 5.29
TABLA 11-4 Ejemplo del efecto de las cuentas por cobrar ficticias en
razones contables basadas en Regina Vaccum Company
a
Rotación de cuentas por cobrar calculado como cuentas por cobrar de ventas/término

368. ocultar el robo, el perpetrador del fraude debe reducir la cuenta del cliente en una de tres formas:
1) registrar una devolución o bonificación de ventas, 2) pasar a pérdida la cuenta del cliente, o 3)
aplicar el pago de otro cliente a la cuenta del cliente, lo que también se conoce como relevo
Señales de advertencia de malversación de ingresos y entradas de efectivoLos robos relativamen-
te pequeños de ventas y entradas de efectivo relacionados, por lo general, se impiden y detectan me-
jor mediante controles internos diseñados para minimizar la oportunidad del fraude. Los procedi-
mientos analíticos y otras comparaciones pueden ser útiles en la detección de fraudes mayores.
El inventario con frecuencia es la cuenta más importante en el saldo de varias compañías y a veces es
difícil verificar la existencia y valuación de inventarios. Como resultado, el inventario es susceptible a
manipulación para el logro de fines de los informes financieros. Debido a que el inventario es con
frecuencia vendible, también es susceptible a la malversación.
Riesgo de informes financieros fraudulentos de inventarioEl inventario ficticio ha sido el centro de
varios casos importantes de informes financieros fraudulentos. Muchas compañías grandes han va-
riado el extenso inventario en múltiples ubicaciones, haciendo relativamente fácil que la compañía
agregue inventario ficticio a los registros contables.
Se requiere que los auditores verifiquen la existencia de los inventarios físicos. Sin embargo, las
pruebas de auditoría se hacen con base en muestras, y no se hacen pruebas de todas las ubicaciones de
inventario. En algunos casos que implican inventarios ficticios, los auditores informaron al cliente por
adelantado que iba a realizar las pruebas de las ubicaciones de inventario. Como resultado, era relati-
vamente fácil para el cliente transferir el inventario a los lugares en donde se iban a hacer las pruebas.
Señales de advertencia de fraude de inventarioEn cuanto a las cuentas por cobrar, hay varias seña-
les de advertencia potenciales o síntomas de fraude del inventario. Los procedimientos analíticos son
en especial importantes para detectar el fraude de inventario.
Procedimientos analíticosLos procedimientos analíticos, en especial el porcentaje de margen bru-
to y rotación del inventario, a menudo señalizan el fraude de inventario. El inventario ficticio subes-
tima el costo de los productos vendidos y sobrevalúa el porcentaje del margen bruto. El inventario
ficticio también disminuye la rotación del inventario. La tabla 11-5 es un ejemplo del efecto de inven-
tario ficticio en la rotación del inventario basado en el fraude de Crazy Eddie. Observe que el porcen-
taje de utilidad bruta no indicó la existencia de inventarios ficticios, más bien la importante disminu-
ción en la rotación del inventario fue una señal de inventarios ficticios.
Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas por pagar son relativamente
comunes, aunque menos frecuentes que los fraudes que involucran inventarios o cuentas por cobrar.
La subestimación deliberada de las cuentas por pagar, por lo general, ocasiona la subestimación de
las compras y costos de productos vendidos y una sobrestimación del ingreso neto. Las malversacio-
nes importantes que involucran compras también pueden ocurrir en la forma de pagos a proveedo-
res ficticios, al igual que el pago por parte de empleados y otros arreglos ilegales con los proveedores.
Riesgo de informes financieros fraudulentos para las cuentas por pagarLas compañías se pueden
involucrar en intentos deliberados para subvaluar cuentas por pagar y sobrevaluar el ingreso. Esto se
332 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
EL EMBOLSO DEL EFECTIVO
DE ESTACIONAMIENTO
Después de varios años, la universidad transfirió
a Sam a otro estacionamiento. Un empleado astuto
en la oficina de contabilidad observó que los ingre-
sos cobrados del lote parecían aumentar después de
la partida de Sam. Una investigación posterior reveló
que los ingresos disminuyeron en el nuevo lote al que
Sam había sido asignado.
Cuando lo confrontaron con la evidencia, Sam
confesó y fue despedido.
Sam Ralston estaba a cargo del estacionamiento de
una universidad. Debía poner un recibo de
estacionamiento en el automóvil cuando recibía
el efectivo del conductor, pero a menudo cobraba el
efectivo y no le daba al conductor su recibo, en especial
en los eventos deportivos. La universidad consideraba
que era demasiado costoso tener dos empleados que
manejaran el estacionamiento, y era difícil contar los
vehículos que habían pagado en un lote porque algunos
automóviles que estaban estacionados eran de los
empleados de la universidad con pases.
Riesgos de fraude de
compras y cuentas
por pagar
Riesgos de fraude de inventario

369. puede lograr al no registrar las cuentas por pagar hasta el periodo posterior o al registrar reducciones
ficticias en las cuentas por pagar.
Todas las compras recibidas antes del final del año se deben registrar como pasivos financieros.
Esto es relativamente fácil de verificar si la compañía registra los informes de recepción prenu-
merados. Sin embargo, si los informes de recepción no están prenumerados o la compañía omite de-
liberadamente los informes de recepción de los registros contables, puede ser difícil para el auditor
verificar si se han registrado todas las responsabilidades. En tales casos, la evidencia analítica, como
cambios inusuales en las razones, puede señalar que las cuentas por pagar están subvaluadas.
Las compañías con frecuencia tienen convenios complejos con los proveedores que ocasionan
reducciones a las cuentas por pagar por créditos de publicidad y otras bonificaciones. Estos arreglos
con frecuencia no se documentan tan bien como las operaciones de las adquisiciones. Algunas com-
pañías han utilizado reducciones ficticias para las cuentas por pagar para sobrevaluar el ingreso neto.
Los auditores deben leer los convenios con los proveedores cuando las cantidades sean importantes y
deben asegurarse de que los estados financieros reflejan la sustancia de los convenios.
Malversaciones en el ciclo de adquisición y pagoEl fraude más común en el área de adquisiciones
es la emisión de pagos a proveedores ficticios y depósito del efectivo en una cuenta ficticia. Estos
fraudes se pueden prevenir al permitir que se hagan pagos sólo a proveedores aprobados y al revisar
detalladamente la documentación que respalde las adquisiciones por parte de personal autorizado
antes de que se realicen los pagos. En otros casos de malversación, el empleado de cuentas por pagar
u otro roban un cheque para un proveedor legítimo. La información de compras entonces se vuelve
a presentar para pago al proveedor. Dicho fraude se puede impedir al cancelar los documentos de
apoyo para imposibilitar su uso como respaldo de pagos múltiples.
Casi cada cuenta está sujeta a la manipulación. Las siguientes secciones analizan otras cuentas con
riesgos específicos de informes financieros fraudulentos o malversación.
Activos fijosLos activos fijos son una gran cuenta de saldo para varias compañías y con frecuencia se
basan en valuaciones determinadas de manera subjetiva. Como resultado, los activos fijos pueden ser
objeto de manipulación, en especial para compañías sin cuentas por cobrar materiales o inventarios.
Por ejemplo, las compañías pueden capitalizar las reparaciones u otros gastos de operación como ac-
tivos fijos. Dichos fraudes son relativamente fáciles de detectar si el auditor examina la evidencia que
respalda las adiciones del activo fijo. Sin embargo, varios casos recientes de informes financieros
fraudulentos han involucrado la capitalización inadecuada de los activos.
Debido a su valor y venta, los activos fijos también son objeto de robos. Esto es aplicable especial-
mente a los activos fijos que son portátiles, como computadores portátiles. Para reducir el potencial
de robo, los activos fijos deben, siempre que sea posible, protegerse de forma física, grabarse, o eti-
quetarse permanentemente, y se deben inventariar de manera periódica.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 333
Año que terminó Año que terminó 9 meses que terminaron
el 1 de marzo de 1987 el 2 de marzo de 1986 el 3 de marzo de 1985
Ventas $352,523 $262,268 $136,319
Costo de ventas (272,255 ) (194,371) (103,421)
Utilidad bruta 80,268 67,897 32,898
Porcentaje de utilidad bruta22.8% 25.9% 24.1%
Inventarios de fin de año 109,072 59,864 26,543
Rotación de inventario
a
2.50 3.2 5.20
b
TABLA 11-5 Ejemplo del efecto del inventario ficticio en la rotación del inventario basado en
Crazy Eddie, Inc.
a
Rotación de inventario calculado como costo de ventas/inventario de término.
b
Rotación de inventario calculada con base en el costo de ventas anual.
Fuente: Copyright © 2004,Conducting Internal Auditing Interviewspor el Institute of Internal Auditing Research Foundation,
247 Maitland Avenue, Altamonte Springs, FL 32701-4201. E.U.A. Reimpreso con autorización.
Otras áreas de riesgo de
fraude

370. Gastos de nóminaLa nómina rara vez es un área de riesgo para los informes financieros fraudulen-
tos. Sin embargo, las compañías pueden sobrevaluar los inventarios de ingreso neto al registrar un
exceso de costos de mano de obra en el inventario. A veces se utiliza a los empleados de la compañía
para elaborar activos fijos. Los costos de mano de obra excesivos también se pueden capitalizar como
activos fijos en estas circunstancias. Las prestaciones complementarias materiales, como prestación
por jubilación, también están sujetas a manipulación.
El fraude de nómina que involucra la malversación de activos es bastante común, pero las canti-
dades involucradas con frecuencia no son de importancia. Las dos áreas más comunes de fraude son
la creación de empleados ficticios y sobrestimación de las horas de nómina individuales. Por lo gene-
ral, la existencia de empleados ficticios puede impedirse mediante la separación de las funciones de
recursos humanos y de nómina. La sobrestimación de horas típicamente se previene al utilizar relo-
jes de asistencia o la aprobación de horas de nómina.
334 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
RESPONSABILIDADES CUANDO SE SOSPECHA EL FRAUDE
Como se puede esperar, más fraudes se detectan mediante los controles internos o funciones de audi- toría interna que mediante auditores externos. Sin embargo, como se indica en la tabla 11-6, el por- centaje de fraudes detectado por parte de un auditor externo está aumentando.
A lo largo de la auditoría, el auditor evalúa de manera continua si la evidencia que se reunió y otras
observaciones realizadas indican errores materiales resultado del fraude. Todos los errores que pueda
encontrar el auditor durante la auditoría se deben evaluar en cualquier indicación de fraude. Cuan-
do se sospecha el fraude, el auditor reúne información adicional para determinar si el fraude en rea-
lidad existe. Con frecuencia, el auditor comienza a hacer consultas adicionales a la administración y
a otros.
Tipos de técnicas de consultaComo se describe en el capítulo 7, la consulta puede ser una técnica
efectiva de recopilación de evidencia de la auditoría. Las entrevistas permiten al auditor aclarar cues-
tiones que no se observaron y observar las respuestas verbales y no verbales del interrogado. Las en-
trevistas también pueden ayudar a identificar cuestiones que se omitieron en los documentos o con-
firmaciones. El auditor también puede modificar las preguntas durante la entrevista basado en las
respuestas del entrevistado.
OBJETIVO 11-7
Entender las técnicas de entrevista
y otras actividades después de
que se sospecha del fraude.
Respuesta a errores que
pudieran ser resultado
de fraude
(Porcentajes)
2003 1998 1994
Controles internos 77 51 52
Auditoría interna 65 43 47
Notificación por parte del empleado 63 58 51
Accidente 54 37 28
Información anónima 41 35 26
Notificación por parte del cliente 34 41 34
Notificación por parte de una dependencia 19 16 8
regulativa o de aplicación de la ley
Notificación por parte del proveedor 16 11 15
Auditoría externa 12 4 5
Porcentaje de entrevistados de la encuesta que indican el método utilizado para descubrir un fraude del año anterior.
TABLA 11-6 Métodos para descubrir el fraude
Fuente: Fraud Survey 2003,KPMG Forensics. Derechos de autor 2003 KPMG LLP. Reimpreso con autorización.

371. Consulta de cómo una técnica de evidencia de auditoría se debe hacer a la medida del propósito
para el cual se está utilizando. Según el propósito, el auditor puede hacer diferentes tipos de preguntas
y cambiar el tono de la entrevista. Se puede utilizar una o más de tres categorías de consulta, dependien-
do de los objetivos del auditor: consulta informativa, consulta de evaluación e consulta interrogativa.
Consulta informativaLos auditores utilizan la consulta informativapara conseguir información
acerca de los hechos y detalles que el auditor no tiene. Por lo general, el auditor desea informa-
ción por parte del entrevistado referente a eventos o procesos pasados o actuales. A menudo la con-
sulta con el auditor es cordial, se plantean preguntas con una respuesta abierta que permiten al
demandado proporcionar detalles de eventos, procesos o circunstancias. Los auditores con frecuen-
cia utilizan la consulta informativa cuando reúnen evidencia del seguimiento sobre programas y
controles u otra evidencia que involucre un error o sospecha de fraude descubiertos en la auditoría.
Consulta de evaluaciónLos auditores también utilizan la consulta para evaluar si la información
que ya se consiguió es correcta, verídica o confiable. El auditor utiliza la consulta de evaluaciónpara
corroborar o refutar la información anterior. El auditor con frecuencia inicia la consulta de evalua-
ción con preguntas abiertas que permiten al entrevistado proporcionar respuestas detalladas, a las
que se puede dar seguimiento después, con preguntas específicas. Un uso común de la consulta de
evaluación es corroborar las respuestas de la administración a consultas previas al hacer preguntas a
otros empleados.
Consulta interrogativaEsta categoría de consulta se utiliza cuando el auditor busca respuestas de
una entrevista que está sujeta a su conocimiento de un evento o circunstancia. La consulta inte-
rrogativacon frecuencia se utiliza para determinar si el individuo está comportándose de forma
engañosa o está omitiendo información a propósito de un conocimiento clave de hechos, eventos o
circunstancias, en especial cuando el auditor sospecha que el entrevistado tiene un comportamiento
engañoso o está ocultando información. Con frecuencia, la consulta interrogativa es de confronta-
ción, dado que los sujetos pueden estar a la defensiva, ya que están ocultando su conocimiento de he-
chos específicos, eventos o circunstancias. Cuando se utiliza la consulta interrogativa, el auditor a
menudo hace preguntas específicas dirigidas que buscan ya sea un “sí” o “no” como respuesta. Por lo
general, la entrevista interrogativa la debe hacer un miembro del más alto nivel en el equipo de audi-
toría que sea experimentado y tenga conocimiento acerca de los asuntos del cliente.
Evaluación de las respuestas de la consultaPara que la consulta sea efectiva, los auditores necesi-
tan tener la capacidad de escuchar y evaluar las respuestas de las preguntas. De manera típica, la res-
puesta inicial del entrevistado omitirá información importante. Las preguntas de seguimiento efecti-
vas con frecuencia llevan a una mejor información para evaluar si existe el fraude. Las técnicas para
escuchar y observar señales de comportamiento fortalecen las técnicas de consulta del auditor.
Técnicas para escucharEs crucial que el auditor haga uso de su capacidad para escuchar a lo largo
del proceso de consulta. El auditor debe permanecer atento, mantener contacto visual, asentir con la
cabeza o demostrar otras señales de comprensión.Los auditores también deben intentar evitar ideas
preconcebidas sobre la información que se está proporcionando. Los buenos oyentes también toman
ventaja del silencio para pensar en la información proporcionada y priorizar y revisar la información
que se escuchó.
Observación de señales de comportamientoLos auditores que tienen habilidad en el uso de la con-
sulta, evalúan las señales verbales y no verbales conforme escuchan al entrevistado. Las señales verba-
les, como las que se indican en la tabla 11-7 (página 336), pueden indicar el nerviosismo del entrevis-
tado, la falta de conocimiento, o incluso el engaño. Además de observar las señales verbales, el uso de
esta consulta permite que el auditor observe el comportamiento no verbal. Investigadores expertos
observan que sujetos que se sienten incómodos para dar una respuesta a una consulta a menudo
muestran varias conductas no verbales, que se muestran en la tabla 11-8 (página 336).
Por supuesto, no todos los que muestran estos comportamientos se sienten incómodos respon-
diendo a la consulta del auditor. La clave es identificar cuándo el comportamiento del individuo co-
mienza a cambiar de su comportamiento normal.Los auditores menos experimentados deben tener
cuidado cuando comiencen a observar comportamientos inusuales, y deben analizar sus inquietudes
con los principales miembros del equipo de auditoría antes de hacer cualquier cosa en respuesta a
esos comportamientos.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 335

372. Otras responsabilidades cuando se sospecha de fraudeCuando el auditor sospecha de que puede
haber un fraude, La SAS 99 requiere que el auditor obtenga evidencia adicional para determinar si ha
ocurrido un fraude material. Los auditores con frecuencia utilizan la consulta, como se analizó ante-
riormente, como parte del proceso de recopilación de información. La SAS 99 también requiere que
el auditor considere las implicaciones de otros aspectos de la auditoría. Por ejemplo, un fraude
que involucra la malversación de efectivo de un fondo de caja chica pequeño, normalmente es de po-
ca importancia para el auditor, a menos que el hecho involucre a la administración de alto nivel. En la
última situación, el fraude de caja chica puede indicar un problema más profundo que involucra la in-
tegridad de la administración. Esto puede indicar al auditor que debe volver a valorar la evaluación de
riesgo de fraude y el impacto en la naturaleza, tiempo propicio y grado de la evidencia de la auditoría.
Cuando el auditor determina que el fraude puede estar presente, La SAS 99 requiere que el audi-
tor analice el asunto y el método de auditoría para una investigación posterior en el nivel adecuado
de la administración, incluso si el hecho se pudiera considerar como sin consecuencias. El nivel ade-
cuado de la administración debe al menos ser de un nivel por encima de aquéllos que están implica-
dos, al igual que el nivel más alto de la administración y el comité de auditoría. Si el auditor cree que
336 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Ejemplos de señales verbales Implicaciones
Uso extenso de modificadores, como “generalmente”, “usualmente”, Los auditores pueden indagar más para determinar si el uso del modificador
“frecuentemente”, “normalmente”, etcétera indica que hay excepciones a los procesos o circunstancias que se están
revisando
Nueva formulación por parte del entrevistado de la pregunta del auditor Los auditores experimentados reconocen que la nueva formulación con
frecuencia indica que el entrevistado no está seguro de su respuesta o está
intentando ganar tiempo
Términos de relleno, como “mmmm”, “bueno”, “a decir verdad”, etcétera Los auditores deben estar alerta de los términos de relleno, dado que con
frecuencia sugieren que el entrevistado está dudoso o no es capaz de
responder a la consulta
Olvido y reconocimiento de nerviosismo, como “Estoy un poco nervioso” o Cuando esto continúa ocurriendo, los auditores deben preocuparse sobre
“No puedo recordar” la posibilidad de engaño
Actitudes tolerantes, como “depende de las circunstancias”, y respuestas Las personas deshonestas con frecuencia son tolerantes hacia alguien que
sobre calificadas, como “con mi buena memoria” pudo haber cometido fraude
Negación a terminar la entrevista Alguien que ha sido honesto generalmente está listo para terminar una
entrevista. Aquéllos que intentan engañar pueden intentar continuar con el
proceso de la consulta para convencer al auditor de que están diciendo la
verdad
TABLA 11-7 Observación de señales verbales durante la consulta
Fuente: Reimpreso con autorización de la Association of Fraud Examiners.
Ejemplos de señales no verbales
Barreras físicas—los entrevistados pueden
•Tapar su boca con las manos, plumas, lápices, documentos, etcétera
•Cruzar los brazos o piernas
•Utilizar ruidos de distracción, como golpeteo de dedos
•Apartarse del auditor, usualmente hacia la puerta o ventana,
en un esfuerzo por crear una distancia espacial
Señales de estrés—los entrevistados bajo estrés pueden
•Mostrar señales de tener la boca seca
•Lamerse los labios, tragar, o aclarar su garganta con frecuencia
•Inquietarse, mover el pie o la pierna
•Sudar o ponerse rojo
•Evitar contacto visual
TABLA 11-8 Observación de señales no verbales durante la consulta
Fuente: Institute of Internal Auditors,Conducting Internal Audit Interviews, Altamonte Springs. Florida.
Implicaciones
Cuando el entrevistado se siente incomodo con una consulta específica, él o
ella pueden poner barreras no verbales para intentar mantener al auditor a una distancia cómoda
Para la mayoría de las personas, mentir les produce estrés, que se puede mani-
festar de manera física

373. los niveles más altos de la administración pueden estar involucrados en el fraude, el auditor debe
analizar el asunto directamente con el comité de auditoría.
El descubrimiento de que existe el fraude también tiene implicaciones en el informe del auditor
de la compañía pública referente al control interno sobre los informes financieros. El Estándar 2 del
PCAOB indica que el fraude de cualquier magnitud por parte de la administración principal es al
menos una deficiencia importante y puede ser una debilidad material en el control interno sobre los
informes financieros. Esto incluye el fraude por parte de los niveles más altos de la administración
que incluso ocasiona errores no importantes. Si el auditor decide que el fraude por parte de los altos
niveles de la administración es una debilidad material, el informe del auditor del control interno so-
bre los informes financieros contendrá una opinión adversa.
A veces los auditores identifican riesgos de errores materiales debidos al fraude, que tienen im-
plicaciones de control interno. También puede haber casos en los que la consideración del auditor de
los programas y controles contra el fraude de la administración, identifiquen deficiencias que no dis-
minuyen estos riesgos de fraude. El auditor debe comunicar estas cuestiones al comité de auditoría si
se consideran como deficiencias importantes o debilidades materiales. Cuando se auditan los estados
financieros de una compañía pública, el auditor debe considerar esas deficiencias cuando audite los
controles internos sobre los informes financieros, como se describe en el capítulo 10.
La revelación de un posible fraude a las partes que no sean los niveles administrativos altos del
cliente y su comité de auditoría, por lo general,no es la responsabilidad del auditor. Como se descri-
be en el capítulo 4, dicha revelación se estipula en el código de conducta profesional del auditor y
puede violar las obligaciones legales de confidencialidad.
Los resultados de los procedimientos del auditor pueden indicar un riesgo tan importante de
errores materiales resultado del fraude que el auditor debe considerar retirarse de la auditoría. El re-
tiro puede depender de la integridad de la administración y la diligencia y cooperación de la admi-
nistración y consejo directivo en la investigación del fraude potencial e implementar las acciones
adecuadas.
RESUMEN
Este capítulo revisó los dos tipos de fraude que consideran los auditores cuando auditan los estados fi-
nancieros: informes financieros fraudulentos y malversación de activos. Los auditores son responsables
de la obtención de una seguridad razonable de que se detectarán los errores materiales, ya sea debido a
errores o fraude. El capítulo describe la forma en que los auditores reúnen información para evaluar el
riesgo de fraude en cada auditoría y desarrollan las respuestas adecuadas para identificar los riesgos de
fraude, después de considerar la efectividad de los programas y controles contra el fraude de la adminis-
tración. Varios ejemplos de técnicas de fraudes típicos en áreas importantes a menudo están sujetos a un
alto riesgo de fraude y proporcionan muestras de los procedimientos de auditoría efectivos para tratar
esas áreas de riesgo. Una vez que se sospecha el fraude, los auditores reúnen evidencia adicional, con fre-
cuencia mediante la consulta, y son responsables de realizar ciertas comunicaciones sobre la sospecha o
detección de fraude a los altos niveles de la administración y el comité de auditoría. Los auditores de
compañías públicas deben considerar las implicaciones de las evaluaciones de riesgos de fraude, inclu-
yendo cualquier sospecha de fraude, cuando se llega a la opinión sobre la efectividad de la operación del
control interno sobre los informes financieros.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE 337
Administración de ingresos:acciones delibera-
das que tomó la administración para cumplir
con los objetivos de ingresos.
Consulta de evaluación:consulta que ayuda a
corroborar o contradecir la información previa
obtenida.
Consulta informativa:investigación que se rea-
liza para conseguir información acerca de los he-
chos y los pormenores que el auditor no posee.
Consulta interrogativa:investigación que se uti-
liza para determinar si el entrevistado es engaño-
so u omite de manera intencionada información
importante que conoce sobre hechos, eventos o
circunstancias.
Escepticismo profesional:actitud de un auditor
que no asume que la administración es desho-
nesta ni asume una honestidad incuestionable.
Factores de riesgo de fraude:factores de la enti-
dad que aumentan el riesgo de fraude.
Manejo de ingresos:es una forma de gestión de
las ganancias en la cual los ingresos y los gastos
se transfieren entre periodos para reducir fluc-
tuaciones en las ganancias.

374. Reconocimiento anticipado de ingresos:es el reco-
nocimiento de aquellos ingresos que son registra-
dos antes de cumplir los requisitos de los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
338 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Triángulo del fraude:representa las tres condi-
ciones del fraude: incentivos/presiones, oportu-
nidades y actitudes/consideración
CUESTIONARIO DE REPASO
11-1 (Objetivo 11-1)Definir los informes financieros fraudulentos y dar dos ejemplos que los ilustren.
11-2 (Objetivo 11-1)Definir la malversación de activos y dar dos ejemplos de ella.
11-3 (Objetivo 11-1)Distinguir entre los informes financieros fraudulentos y malversación de activos.
11-4 (Objetivo 11-2)¿Cuáles son las tres condiciones del fraude que con frecuencia se refieren como el
“triángulo del fraude”?
11-5 (Objetivo 11-2)Dar ejemplos de los factores de riesgo para los informes financieros fraudulentos pa-
ra cada una de las tres condiciones de fraude: incentivos / presiones, oportunidades, y actitudes / conside-
ración.
11-6 (Objetivo 11-2)Dar ejemplos de los factores de riesgo para la malversación de activos para cada una
de las tres condiciones de fraude: incentivos / presiones, oportunidades, y actitudes / consideración.
11-7 (Objetivo 11-3)¿Qué fuentes utiliza el auditor para reunir la información con el fin de evaluar el ries-
go de fraude?
11-8 (Objetivo 11-3) ¿Qué debe considerar el equipo de auditoría en su análisis de la planeación de los
riesgos de fraude?
11-9 (Objetivo 11-3)Se requiere que los auditores realicen consultas a individuos de la compañía cuando
reúnen la información para evaluar el riesgo de fraude. Identificar a quiénes debe hacer las consultas el
auditor.
11-10 (Objetivo 11-4)Describir el propósito de los códigos corporativos de conducta e identificar tres
ejemplos de partidas tratadas en un código de conducta típico.
11-11 (Objetivo 11-4)Analizar la importancia del ambiente de control, o “determinación de altos estánda-
res morales”, en la determinación de una cultura de honestidad e integridad en una compañía.
11-12 (Objetivo 11-4)Distinguir la responsabilidad de la administración de la responsabilidad del comité
de auditoría para el diseño y aplicación de los programas y controles contra el fraude dentro de una com-
pañía.
11-13 (Objetivo 11-5)¿Cuáles son las tres categorías de respuestas del auditor para los riesgos de fraude?
11-14 (Objetivo 11-5)¿Cuáles son las tres acciones que el auditor debe implementar cuando la adminis-
tración pase por alto los controles?
11-15 (Objetivo 11-6) Describir las tres principales técnicas que se utilizan para manipular los ingresos.
11-16 (Objetivo 11-6)Usted va a pasar por la ventanilla de autoservicio de un restaurante de comida rápi-
da y observa una señal que dice “su comida es gratis si no le damos su recibo”. ¿Por qué el restaurante pon-
dría esta señal?
11-17 (Objetivo 11-7) Nombre las tres categorías de consulta y describa el propósito de cada una cuando
un auditor las utiliza para conseguir información adicional sobre una sospecha de fraude.
11-18 (Objetivo 11-7) Identificar tres señales verbales y no verbales que se pueden observar cuando se ha-
cen consultas de un individuo que se comporta de forma engañosa.
11-19 (Objetivo 11-7) Usted ha identificado una sospecha de fraude que involucra al contralor de la com-
pañía. ¿Qué debe hacer en respuesta a este descubrimiento? ¿Cómo puede afectar este descubrimiento su
informe relativo al control interno cuando audite una compañía pública?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
11-20 (Objetivos 11-2, 11-3) Las siguientes preguntas están relacionadas con los factores de riesgo de frau-
de y la evaluación del riesgo de fraude.
a. Debido al riesgo de errores materiales a causa de un fraude (riesgo de fraude), se debe realizar una
auditoría de los estados financieros de acuerdo con los estándares de auditoría generalmente acepta- dos con una actitud de:

375. (1) Criterio objetivo.
(2) Integridad independiente.
(3) Escepticismo profesional.
(4) Conservadurismo imparcial.
b. ¿Cuál de las siguientes circunstancias es más probable que haga que un auditor considere si existen
errores de importancia a causa del fraude en los estados financieros de una entidad?
(1) La administración pone poco énfasis en el cumplimiento de las proyecciones de entradas de par-
tes externas.
(2) El consejo directivo pasa por alto los procesos de informes financieros y control interno.
(3) Se han corregido las deficiencias importantes en el control interno que se comunicaron ante-
riormente a la administración.
(4) Las operaciones seleccionadas para las pruebas no tienen la documentación adecuada como res-
paldo.
c. ¿Cuál de las siguientes características es más probable que intensifique la preocupación del auditor
acerca del riesgo de errores materiales debidos al fraude en los estados financieros de la entidad?
(1) La industria de la entidad está experimentando una disminución en la demanda del cliente.
(2) Los empleados que manejan entradas de efectivo no están relacionados.
(3) Los auditores internos tienen acceso directo a la junta directiva y la administración de la en-
tidad.
(4) El consejo directivo es activo en la vigilancia de las políticas de informes financieros de la entidad.
d. ¿Cuál de las siguientes circunstancias es más probable que haga que un auditor aumente la evalua-
ción del riesgo de errores materiales debidos al fraude en los estados financieros?
(1) Por lo general, las propiedades y equipo se venden con pérdida antes de que se deprecien por
completo.
(2) Existen discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas de confirmación.
(3) Las conciliaciones bancarias mensuales usualmente incluyen varias partidas en tránsito.
(4) Los errores de oficina se listan en un informe de excepción que genera una computadora.
11-21 (Objetivo 11-5)Las siguientes preguntas conciernen a las respuestas del auditor a la posibilidad de
fraude.
a. Si una auditoría independiente que lleva a una opinión sobre los estados financieros hace que el
auditor crea que existe un error material debido al fraude, el auditor primero debe:
(1) Considerar las implicaciones para otros aspectos de la auditoría y analizar el asunto con los ni-
veles adecuados de la administración.
(2) Realizar la investigación necesaria para determinar si ha ocurrido en realidad un fraude.
(3) Solicitar que la administración investigue para determinar si en realidad ha ocurrido un fraude.
(4) Considerar si el fraude fue el resultado de una falla por parte de los empleados en la obediencia
a los controles existentes.
b. Como un resultado de los procedimientos analíticos, el auditor determina que el porcentaje de utili-
dad bruta ha aumentado de 30% en el año anterior a 40 % en el año en curso. El auditor debe:
(1) Documentar los planes de la administración para mantener esta tendencia.
(2) Evaluar el desempeño de la administración para provocar la mejora en las utilidades brutas.
(3) Requerir de una revelación en una nota al pie.
(4) Considerar la posibilidad de fraude u otros errores en los estados financieros.
11-22 (Objetivo 11-6)Las siguientes preguntas son referentes a los riesgos de fraude en áreas y cuentas es-
pecíficas de la auditoría.
a. Se han malversado las entradas de efectivo de las ventas en las cuentas. ¿Cuál de los siguientes actos
ocultaría este desfalco y tendría menos posibilidades de que el auditor lo detectara?
(1) Subestimación del diario de ventas.
(2) Sobrestimación de la cuenta de control de cuentas por cobrar.
(3) Sobrestimación de los registros subsidiarios de cuentas por cobrar.
(4) Subestimación del diario de entradas de efectivo.
b. Un auditor descubre que la rotación de cuentas por cobrar del cliente es sustancialmente menor pa-
ra el año en curso que la del año anterior. Esta tendencia puede indicar que:
(1) Se han registrado las ventas de crédito ficticias durante el año.
(2) Los empleados han robado inventario justo antes del final del año.
(3) El cliente hizo más estrictas sus políticas de otorgamiento de crédito.
(4) Un empleado ha estado traslapando cuentas por cobrar ambos años.
c. ¿Cuál de los siguientes procedimientos detectará mejor el robo de partidas valiosas de un inventario
que consiste en cientos de partidas diferentes que se venden de $1 a $10 y unas cuantas partidas que
se venden por cientos de dólares?
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE
339

376. (1) Mantener un inventario perpetuo de sólo las partidas más valiosas, con verificaciones periódicas
frecuentes de la validez de los registros de inventario perpetuos.
(2) Hacer que una firma de auditoría independiente revise e informe en relación con la afirmación
de la administración acerca del diseño y efectividad de la operación de las actividades de control
relevantes al inventario.
(3) Tener espacio de almacenaje por separado para las partidas más valiosas, con etiquetas numera-
das de manera secuencial.
(4) Requerir la firma de un funcionario autorizado en todas las requisiciones para las partidas más
valiosas.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
11-23 (Objetivo 11-2)Durante la planeación de la auditoría, un auditor consiguió la siguiente información:
1. La administración tiene un gran interés en emplear medios inadecuados para minimizar las entra-
das reportadas por razones motivadas por los impuestos.
2. Los activos y los ingresos están basados en estimaciones importantes que involucran criterios sub-
jetivos e incertidumbres que son difíciles de corroborar.
3. La compañía es capaz de cumplir de forma marginal con la lista de intercambio y requisitos del
convenio de deuda.
4. Las operaciones importantes son localizadas y dirigidas a través de las fronteras internacionales en
jurisdicciones donde existen ambientes y culturas de negocios diferentes.
5. Hay intentos de reclutamiento por parte de la administración para justificar la contabilidad margi-
nal o inadecuada con base en la importancia.
6. El desempeño financiero de la compañía se ve amenazado por un alto grado de competencia y sa-
turación del mercado.
Clasificar cada uno de los seis factores en una de estas condiciones de fraude: incentivos/presiones, opor- tunidades, o actitudes/consideración.
11-24 (Objetivos 11-1, 11-2, 11-3)Recientemente, ha habido un número importante de casos públicos de
fraude administrativo que implican errores de estados financieros. Aunque la mayoría de las administra-
ciones del cliente goza de una integridad indiscutible, un número muy pequeño, dados los incentivos y
oportunidades suficientes, puede estar predispuesto a errores informados de forma fraudulenta sobre la
condición financiera y los resultados de operación.
a. ¿Qué distingue al fraude de la administración de un desfalco?
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor conforme a los estándares de auditoría generalmente
aceptados para detectar el fraude de la administración?
c. ¿Cuáles son las características del fraude de la administración que un auditor debe considerar para
cumplir con las responsabilidades del auditor de detectar el fraude de la administración que los es-
tándares profesionales de auditoría requieren?
d. Tres factores que elevan la preocupación del auditor sobre la existencia del fraude de la administra-
ción incluyen (1) una colocación pública intencionada de valores en el futuro cercano, (2) una com-
pensación de la administración que depende de los resultados de operación y (3) un ambiente de
control interno débil evidenciado por la falta de preocupación por controles básicos y descuido de las
recomendaciones del auditor. ¿Qué otros factores deben aumentar la preocupación del auditor sobre
la existencia del fraude de la administración?*
11-25 (Objetivos 11-2, 11-6)La Art Appreciation Society opera un museo para el beneficio y disfrute de la
comunidad.
Cuando el museo está abierto al público, dos empleados que están posicionados en la entrada cobran
una cuota de admisión de $5.00 a cada usuario no miembro. Los miembros de la Art Appreciation Society
pueden ingresar sin cargos cuando presentan sus credenciales de membresía.
Al final de cada día, uno de los empleados envía las ganancias al tesorero. El tesorero cuenta el efectivo
en presencia del empleado y lo coloca en una caja fuerte. Cada viernes por la tarde, el tesorero y uno de los
empleados envían todo el efectivo que se guarda en la caja fuerte al banco y reciben un recibo de depósito
autentificado que pone la base para las entradas semanales en los registros contables.
El consejo directivo de la Art Appreciation Society ha identificado una necesidad de mejorar sus con-
troles internos sobre las cuotas de admisión de efectivo. El consejo ha determinado que el costo de instalar
torniquetes, casetas de ventas, o cualquier otra forma de cobro que alteraría la apariencia física del museo,
excedería con creces cualquier ganancia. Sin embargo, el consejo está de acuerdo en que la venta de los bo-
letos de admisión debe ser una parte integral en sus esfuerzos de mejora.
El consejo directivo de la Art Appreciation Society le ha pedido a Smith que revise el control interno
sobre las cuotas de admisión de efectivo y proporcione sugerencias para mejorar.
340 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido

377. a. Indicar las deficiencias en los controles internos existentes sobre las cuotas de admisión de efectivo
que Smith debe identificar y recomendar una mejora para cada deficiencia identificada. Organizar la
respuesta como se indica en el siguiente ejemplo ilustrativo.*
Deficiencias Recomendación
1. No hay una base para establecer el número 1. Los boletos de admisión prenumerados se deben
de clientes que pagan. emitir en el momento del pago de la cuota de
admisión.
b. Indicar cuál de las deficiencias, si las hay, aumenta la probabilidad de malversación de activos.
c. Indicar cuál de las deficiencias, si las hay, aumenta la probabilidad de informes financieros fraudu-
lentos.
11-26 (Objetivos 11-1, 11-4, 11-6)Los siguientes errores se incluyen en los registros de contabilidad de
Joyce Manufacturing Company:
1. Se agregó mal una factura de ventas por $1,000 como resultado de un error de entrada clave.
2. Una venta material se registró de forma no intencionada por segunda vez en el último día del año.
3. El empleado del correo robó efectivo pagado por cuentas por cobrar cuando se abrió el correo.
4. El tenedor de libros que registra las entradas de efectivo y cuentas por cobrar robó efectivo pagado
por cuentas por pagar que una secretaria había prelistado. Él no registro las operaciones.
5. No se facturó un embarque a un cliente debido a la pérdida del conocimiento de embarque.
6. La mercancía se embarcó a un cliente, pero no se preparó un conocimiento de embarque. Debido a
que las facturas se preparan a partir de los conocimientos de embarque, no se le facturó al cliente.
7. Una venta a un cliente residencial se clasificó de forma no intencionada como una venta comercial.
8. Las ventas generadas a través del sitio Web de la compañía se registraron al momento en que los
clientes presentaron los pedidos en línea.
a. Identificar si cada error es un error o fraude.
b. Para cada error, enunciar uno o más controles que se debieron haber prevenido continuamente.
c. Para cada error, identificar qué evidencia puede utilizar el auditor para descubrirlo.
11-27 (Objetivos 11-2, 11-4, 11-6) Appliances Repair and Service Company factura a todos los clientes en
lugar de cobrar en efectivo cuando presta sus servicios. Tom Gyders, tesorero, abre todo el correo. Gyders, un
contador público, es la persona más calificada en la compañía que está en la oficina diario. Por lo tanto,
puede resolver problemas y responder a las necesidades del cliente con rapidez. A la recepción de efectivo, él
inmediatamente prepara una lista del efectivo y un duplicado del recibo de depósito. El efectivo se deposi-
ta a diario. Gyders utiliza la lista para ingresar las operaciones financieras en los registros de contabilidad
computarizada. Él también contacta a los clientes en relación con las cuentas por cobrar no cobradas. De-
bido a que conoce muy bien el negocio y a cada cliente, otorga créditos, autoriza todas las devoluciones de
ventas, y estimaciones de cuentas incobrables. El propietario está extremadamente complacido con la efi-
ciencia de la compañía. Él puede dirigir el negocio sin pasar mucho tiempo en éste, debido a la efectividad
de Gyders.
Imagine la sorpresa del propietario cuando descubrió que Gyders había cometido un robo mayor de las
entradas de efectivo de la compañía. Él lo hizo al no registrar ventas, registrar créditos inadecuados a cuen-
tas por cobrar registradas, y sobrevalar las cuentas por cobrar.
a. Dado que el efectivo se prelistó, llegó sólo al tesorero, y se depositó diariamente, ¿Qué deficiencia de
control interno permitió el fraude?
b. ¿Cuáles son los beneficios del prelistado de efectivo? ¿Quién debe preparar el prelistado y qué obliga-
ciones no debe realizar esa persona?
c. Asuma que una persona adecuada, como se analizó en la parte b, prepara una prelista del efectivo.
¿Qué puede evitar que esa persona tome el efectivo después de que se prelista antes de que se depo-
site?
d. ¿Quién debe depositar el efectivo, dada su respuesta en la parte b?
11-28 (Objetivo 11-2, 11-4, 11-6)Kowal Manufacturing Company emplea alrededor de 50 trabajadores de
producción y tiene los siguientes procedimientos de nómina:
El supervisor de la fábrica entrevista a los solicitantes y basado en la entrevista los contrata o rechaza.
Cuando contrata a los solicitantes, preparan una forma W-4 (Withholding Exemption Certificate de Em-
pleados) y la entrega al supervisor. El supervisor registra el promedio de horas de pago para el nuevo emplea-
do en la esquina de la forma W-4 y luego entrega la forma al empleado de nómina como notificación de
que el trabajador ha sido contratado. El supervisor notifica verbalmente al departamento de nóminas los
ajustes del promedio.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE
341
Requerido
Requerido
Requerido
*Adaptado del AICPA.

378. Se lleva un control de las tarjetas de asistencia en una caja cerca de la entrada de la fábrica. Cada traba-
jador toma una tarjeta los lunes en la mañana, pone su nombre y anota en lápiz sus horas de llegada y sa-
lida. Al final de la semana, los trabajadores dejan las tarjetas de horarios en una caja cerca de la puerta de
la fábrica.
El lunes por la mañana, las tarjetas de horarios se transportan de la caja al empleado de nómina. Uno
de los empleados de nómina después registra las operaciones de nómina mediante un sistema de cómpu-
to, el cual registra toda la información para el diario de nómina que el empleado calculó y actualiza de ma-
nera automática los registros de entradas del empleado y el libro mayor general. Los empleados se elimi-
nan de la nómina de forma automática cuando no entregan la tarjeta de horarios.
Los cheques de nómina los firma manualmente el contador en jefe y los entrega al supervisor. El super-
visor distribuye los cheques a los trabajadores en la fábrica y hace arreglos para la entrega de los cheques a
los trabajadores que están ausentes. La cuenta de banco de nómina la concilia el contador en jefe, quien
también prepara varios informes trimestrales y anuales de impuestos.
a. Enuncie la deficiencia más importante en el control interno e indique los errores que es probable que
ocurran debido a la deficiencia.
b. Para cada deficiencia que aumenta la probabilidad de fraude, identificar si el fraude probable es una
malversación de activos o informes financieros fraudulentos.*
11-29 (Objetivos 11-2, 11-3, 11-4, 11-6)Cada año cerca de la fecha del saldo, cuando el presidente de Bar-
gon Construction, Inc. toma unas vacaciones de 3 semanas en Hawai, ella firma varios cheques para pagar
las facturas más importantes durante el periodo que está ausente. Jack Morgan, el tenedor de libros prin-
cipal de la compañía, utiliza esta práctica para su beneficio. Morgan hace un cheque para él por la cantidad
de la factura de un proveedor importante, y debido a que no hay un diario de adquisiciones, registra la
cantidad en el diario de desembolsos de efectivo como una adquisición del proveedor listado en la factura.
Retiene el cheque por varias semanas en el periodo posterior para asegurarse de que los auditores no tengan
la oportunidad de revisar el cheque cancelado. Poco después del inicio del año, cuando regresa el presidente,
Morgan vuelve a presentar la factura para pago y registra nuevamente el cheque en el diario de desembol-
sos de efectivo. En ese punto, marca la factura como “pagada” y la archiva junto con todas las facturas pa-
gadas. Morgan ha estado haciendo esta práctica con éxito por varios años y se siente confiado de que ha
desarrollado un método a prueba de tontos.
a. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para descubrir este tipo de desfalco?
b. ¿Qué deficiencias existen en el control interno del cliente?
c. ¿Qué evidencia puede utilizar el auditor para descubrir el fraude?
11-30 (Objetivo 11-1)A continuación se presentan actividades que ocurrieron en Franklin Manufactu-
ring, una compañía no pública:
1. El contador de Franklin no registró cheques elaborados en los últimos días del año hasta el siguien-
te periodo contable para evitar un saldo de efectivo negativo en los estados financieros.
2. El contralor de Franklin preparó y envío por correo un cheque a un proveedor por una carga de
material que no se recibió. El contador en jefe del proveedor, que es amigo del contralor de Fran-
klin, envió por correo una factura del proveedor a Franklin, y el contralor preparó un informe de
recepción. El contador en jefe del proveedor depositó el cheque en una cuenta que creó con un
nombre casi idéntico al del proveedor.
3. El contador registró el efectivo recibido en los primeros días del siguiente periodo contable en el
periodo de contabilidad actual para evitar un saldo negativo.
4. Los descuentos sobre cheques al proveedor más grande de Franklin nunca se toman, incluso si se
pagan antes de que termine el periodo de descuento. El presidente de la compañía del proveedor da
uso libre de su casa de esquí al contador que procesa los cheques a cambio de los descuentos perdi-
dos.
5. Franklin embarcó y cobró productos a un cliente de Nueva York el 23 de diciembre, y la venta se re-
gistró el 24 de diciembre, en el conocimiento que los productos se regresarán el 31 de enero para
un reembolso total más un 5 % de cuota de manejo.
6. El superintendente de la fábrica de Franklin rutinariamente se lleva sobrantes de metal en su ca-
mioneta y los vende a un comerciante de chatarra para ganar unos dólares extra.
7. La administración de Franklin decidió no incluir una nota al pie sobre una demanda material no
asegurada contra la compañía, con base en que los usuarios principales de los estados, un banco lo-
cal pequeño, probablemente no entiendan la nota de todos modos.
a. Identificar cuál de estas actividades son fraudes.
b. Para cada fraude, indicar si es una malversación de activos o informes financieros fraudulentos.
342 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
Requerido
*Adaptado del AICPA.

379. CASO
11-31 (Objetivos 11-2, 11-3, 11-4)Kent, contador público, es el socio del contrato en una auditoría de es-
tados financieros de Super Computer Services Co. (SCS) para el año que termina el 30 de abril de 2005. El
6 de mayo de 2005, Smith, el auditor principal asignado al contrato, tiene la siguiente conversación con
Kent con respecto a la fase de planeación de la auditoría:
†
Kent:¿Tienes todos los programas de auditoría actualizados para el contrato de SCS?
Smith: La mayoría. Todavía tengo que trabajar en la evaluación del riesgo de fraude.
Kent:¿Por qué? Nuestro programa de “errores e irregularidades” del año pasado aún está bien. Ha pasado
por revisiones detalladas varias veces. Además, no tenemos obligaciones específicas con respecto al fraude.
Si lo descubrimos, entonces lo trataremos.
Smith: No creo. Ese nuevo director ejecutivo, Mint, casi no tiene salario, en su mayoría opciones de bonos
y acciones. ¿No te preocupa eso?
Kent:No. El consejo directivo aprobó el contrato de empleo de Mint hace apenas tres meses. Se aprobó de
forma unánime.
Smith: Supongo, pero Mint le dijo a esos analistas de las acciones que las entradas de SCS aumentarían un
30% el año que viene. ¿Puede Mint dar números así como así?
Kent:¿Quién sabe? Estamos auditando los estados financieros de 2005, no los de 2006. Probablemente
Mint corrija ese pronóstico cada mes entre este momento y mayo siguiente.
Smith: Seguro, pero todo esto puede cambiar nuestros demás programas de auditoría.
Kent:No, no lo hará. Los programas están bien así. Si encuentras un fraude en cualquiera de tus pruebas,
sólo dímelo. Quizá tengamos que extender las pruebas. O quizá sólo lo tengamos que informar al comité.
Smith: ¿Qué van a hacer ellos? Green es el presidente del comité de auditoría, y recuerda que Green contrató
a Mint. Han sido mejores amigos por años. Además,Mint ahora está tomando todas las decisiones. Brown,
el director ejecutivo anterior, aún está en el consejo, pero Brown nunca está por aquí. Incluso Brown ha es-
tado evitando las reuniones del consejo. Nadie en la administración o en el consejo se enfrentará a Mint.
Kent:Eso no es nada nuevo. Brown era así años atrás. Brown provocó análisis frecuentes con Jones, conta-
dor público certificado, el auditor anterior. Hace tres años, Jones le comentó a Brown acerca de la inefi-
ciencia del departamento de auditoría interna en ese entonces. Lo siguiente que se supo fue que Jones es-
taba afuera y yo estoy adentro. ¿Por qué molestarse? Estoy tan feliz de que esos auditores internos sin el
personal debido no se interpongan en nuestro camino. Sólo recuerda, la parte importante es… si los esta-
dos financieros se presentaron de manera correcta y siempre ha sido así. No damos ninguna certeza sobre
el fraude. Ése es el trabajo de la administración.
Smith: ¿Pero qué hay de la falta de división de obligaciones en el departamento de erogaciones de efectivo?
Ese empleado puede hacer un cheque de lo que sea.
Kent:Seguro. Ésa es una debilidad material cada año y probablemente así sea el año que viene. Pero de lo
que estamos hablando es de la efectividad de costos, no de fraude. Lo único que tenemos que hacer es ha-
cer pruebas de las erogaciones de efectivo e informarlo de nuevo.
Smith: ¿Qué hay de los grandes despidos que vienen el próximo mes? Es más que un rumor. Incluso los
empleados saben que va a pasar, y están bastante renuentes al respecto.
Kent:Lo sé, es el secreto peor guardado en SCS, pero no tenemos que considerar eso ahora. Incluso si ocu-
rre, sólo mejorará los resultados financieros del próximo año. Brown debió haber dejado ir a esas personas
hace años. Hay que enfrentarlo, ¿Cómo es que Mint incluso se acercó al incremento de 30% de entradas el
año que viene?
a. Describir los factores de riesgo de fraude que se indican en el diálogo de arriba.
b. Describir el concepto erróneo de Kent con respecto a la consideración de fraude en la auditoría de
los estados financieros de SCS que se muestran en el diálogo anterior, y explicar porque cada uno es
un concepto erróneo.
c. Describir los requisitos de la documentación de auditoría del auditor con respecto a la evaluación
del riesgo de errores de importancia a causa del fraude.
CAPÍTULO 11 / AUDITORÍA DEL FRAUDE
343
†
Copyright 1998, 2003 por el American Institute of Certified Public Accountants, Inc. Reimpreso con permiso.
Requerido

380. PROBLEMA DE INTERNET 11-1: MEJORES PRÁCTICAS DE FRAUDE
Referencia sitio CW. Este problema requiere que los estudiantes utilicen Internet para explorar los mejores
recursos de práctica disponibles para los auditores en el Antifraud & Corporate Responsibilitiy Resource
Center del AICPA.
344 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

381. 12CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
12-1Describir cómo mejora la
TI el control interno.
12-2Identificar los riesgos que
surgen al utilizar un
sistema de contabilidad
basado en la TI.
12-3Explicar cómo los
controles generales y los
controles de aplicación
reducen los riesgos de
la TI.
12-4Describir cómo afectan
los controles generales la
prueba del auditor de los
controles de aplicación.
12-5Utilizar los datos de las
pruebas, simulación
paralela y los enfoques del
módulo de auditoría
integrado cuando se
practiquen auditorías
mediante la computadora.
12-6Identificar los temas para
los sistemas de comercio
electrónico y otros
entornos especializados
de TI.
EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA
INFORMACIÓN EN EL PROCESO
DE AUDITORÍA
SÓLO PORQUE LA COMPUTADORA REALIZÓ EL TRABAJO NO SIGNIFICA
QUE ESTÉ CORRECTO
El cliente de auditoría de Foster Wellman, Manion’s Department Stores instaló un programa de software
que procesaba y anticuaba las cuentas por pagar. Este software procesaba y calculaba la antigüedad
de las cuentas por cobrar del cliente. La antigüedad, que indicaba cuánto tiempo llevaban pendientes
las cuentas del cliente, era útil para Foster en la evaluación de la posibilidad de cobro de dichas
cuentas.
Dado que Foster ignoraba si los totales de la antigüedad de las cuentas estaban calculados de forma
correcta, decidió probar el programa de Manion’s utilizando su propio software para recalcular dicha
información, con una copia electrónica de Manion’s del archivo de información de las cuentas por co-
brar. Foster pensaba que si la antigüedad que diera como resultado su software de auditoría coincidía
razonablemente con la de Manion’s, entonces tendría la evidencia de que los datos de Manion´s eran
correctos.
Foster se sorprendió cuando encontró una diferencia importante entre su cálculo de antigüedad y el de
Manion´s. El director de tecnología de información (TI) de Manion´s, Rudy Rose, investigó la discrepan-
cia y descubrió que los errores del programador habían estropeado el diseño del software de Manion’s.
Esta situación hizo que Foster aumentara considerablemente la cantidad de pruebas para los balances
de fin de año sobre las estimaciones de las cuentas incobrables.

382. E
n el capítulo 10, estudiamos los componentes del control interno y cómo obtiene el auditor un
conocimiento del control interno, evalúa el riesgo de control y realiza pruebas a controles. En es-
te capítulo estudiamos cómo la integración de la tecnología de información (TI) del cliente en un
sistema de contabilidad afecta los riesgos y el control interno. El uso de TI puede reforzar el control
interno ya que agrega nuevos procedimientos de control realizados por la computadora y reemplaza
los controles manuales sujetos al error humano. TI también puede introducir nuevos riesgos, a los
cuales puede manejar el cliente a través de la ejecución de controles específicos en los entornos de TI.
En este capítulo se hace énfasis en los riesgos específicos de los entornos TI, se identifican los contro-
les que se pueden establecer para resolver dichos riesgos y destaca cómo afectan los controles relacio-
nados con TI el proceso de auditoría.
Los auditores deben tener cuidado en no depender de manera excesiva de la información sólo
porque la genera la computadora. Como se muestra en la viñeta, la confianza excesiva de Manion’s
en la exactitud de la antigüedad de las cuentas por cobrar producidas por la computadora, se tradu-
jo en un riesgo asociado con el uso de la información generada por la computadora. Una suposición
común es que “la información es correcta debido a que la produjo la computadora”. Con demasiada
frecuencia, se deposita la confianza en la exactitud no probada de la información generada por compu-
tadora porque los auditores no tienen presente que las computadoras sólo desarrollan lo que están
programadas para realizar. Los auditores deben comprender y poner a prueba los controles compu-
tarizados antes de concluir que la información generada por la computadora es confiable. Comence-
mos con enfocarnos en cómo puede TI mejorar el control interno.
346 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
La mayoría de las entidades, incluyendo los negocios pequeños y los familiares, dependen de la TI pa-
ra registrar y procesar las operaciones del negocio. Como resultado de los avances explosivos en TI,
aun los negocios relativamente simples utilizan las computadoras personales y adquieren software de
contabilidad para sus procesos contables con el fin de reemplazar los ineficientes y cada vez menos
efectivos sistemas manuales de contabilidad. De forma regular, a medida que los negocios crecen y
evolucionan, mejoran sus sistemas de TI para manejar sus necesidades de información continua-
mente crecientes. El uso de complejos entornos de redes, Internet y las funciones centralizadas de TI
son comunes hoy en día en los negocios.
Entre las mejorías en la estructura del control interno, resultado de la integración de la TI en los
sistemas de contabilidad, se encuentra lo siguiente:
•Los controles computarizados reemplazan los controles manuales.Los beneficios obvios de la TI,
tales como la capacidad de manejar los tremendos volúmenes de las operaciones complejas del
negocio de manera económica y efectiva, obligan a las organizaciones a que utilicen TI para todos
sus procesos de información financiera. Una ventaja de TI es su habilidad para mejorar los con-
troles internos incorporando controles ejecutados por computadora en las actividades que pro-
cesan las operaciones cotidianas. Reemplazar los procedimientos manuales con los controles
programados, que aplican a los cheques y saldos de cada operación procesada puede reducir el
error humano que tiene la probabilidad de ocurrir en los entornos manuales tradicionales. Un
sistema bien controlado de TI ofrece un mayor potencial de reducción de errores dado que las
computadoras procesan la información de forma consistente. Entre los ejemplos de los contro-
les internos ejecutados por computadoras que una vez fueron procesados por los empleados es-
tán la comparación de los números del cliente y producto con los archivos maestros y comparar
los montos de operaciones de venta con los límites de crédito programados previamente. Los
controles de seguridad en línea sobre las aplicaciones, base de datos y sistemas operativos tam-
bién pueden proporcionar oportunidades para propiciar la separación de funciones.
•Disponibilidad de información de alta calidad.Una vez que la administración confía en la fiabili-
dad de la información producida por la TI, su uso por parte de la administración ofrece mucho
más potencial para mejorar sus decisiones. En primer lugar, los entornos complejos de TI son,
por lo general, administrados de forma efectiva dado que la complejidad requiere una organiza-
ción, procedimientos y documentación eficaces. En segundo lugar, los sistemas de TI normal-
mente proveen a la administración más información, de mejor calidad y más rápida que la
mayoría de los sistemas manuales.
CÓMO MEJORA LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EL CONTROL INTERNO
OBJETIVO 12-1
Describir cómo mejora la TI el
control interno.

383. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 347
Si bien la TI puede reforzar el control interno de una compañía, también puede afectar su riesgo de
control global. Muchos de los riesgos asociados con los sistemas manuales se reducen y en algunos
casos se eliminan. Sin embargo, se crean nuevos riesgos específicos en los entornos de TI y pueden
dar paso a importantes pérdidas si son ignorados. Por ejemplo, la incapacidad para recuperar infor-
mación importante por la falla en los sistemas de TI o el uso de información no confiable debido a
errores de procesamiento a causa de dicha tecnología, podría paralizar a las organizaciones. Estos
riesgos aumentan la probabilidad de errores importantes en los estados financieros que debe consi-
derar la administración y el auditor. A continuación se presentan los riesgos más importantes especí-
ficos al entorno de TI:
•Confianza en las capacidades de funcionamiento del hardware y software.Sin una apropiada pro-
tección física, el hardware o el software pueden no funcionar. Por consiguiente, es importante
proteger al hardware y al software de forma física y proteger de algún daño físico a la informa-
ción relacionada que pudiera resultar del uso inapropiado, sabotaje, o daño causado por el me-
dio ambiente (como fuego, calor, humedad o agua).
•Visibilidad del registro de la auditoría.Dado que la mayoría de la información se introduce direc-
tamente a la computadora, el uso de TI a menudo reduce o incluso elimina los documentos de
origen y los registros que permiten a la organización rastrear la información contable. A estos
documentos y registros se les llama registro de auditoría. Debido a la pérdida del registro de la
auditoría, se deberán establecer otros controles para reemplazar la práctica tradicional de com-
parar la información de salida con la información escrita en papel.
•Reducción de la participación humana.En la mayoría de los entornos de TI, los empleados que
manejan el proceso inicial de las operaciones nunca ven los resultados finales. Por lo cual, son
los menos capaces de percibir los errores. Pero incluso si vieran los resultados, sería difícil per-
cibir los errores dado que los resultados se presentan sumamente resumidos. Además, los
empleados tienden a considerar la información de salida generada por la tecnología como “co-
rrecta” sólo porque una computadora la produjo.
•Errores sistemáticos contra errores al azar.A medida que las organizaciones reemplacen los pro-
cedimientos manuales por procedimientos basados en la tecnología, disminuirán los riesgos de
errores aleatorios. Sin embargo, la incidencia del riesgo de un error sistemático se incrementa
dada la uniformidad del procesamiento de las computadoras. Una vez que los procedimientos se
programan en un software de cómputo, éste procesa la información de forma consistente para
todas las operaciones hasta que los procedimientos programados se cambian. Por desgracia, los
defectos de programación de software y cualquier cambio en ella afectan la confiabilidad en el
procesamiento computarizado, lo que origina varios errores importantes. El riesgo se acentúa si
el sistema no ha sido programado para reconocer operaciones inusuales o cuando los rastreos a
las operaciones que se están auditando no son adecuados.
•Acceso no autorizado.Con frecuencia, los sistemas de contabilidad basados en TI permiten el
acceso en línea a la información en archivos maestros y otros registros guardados de forma elec-
trónica. Dado que el acceso en línea puede ocurrir en forma remota desde varios puntos, inclu-
so por personas externas con acceso remoto a través de Internet, existen posibilidades de un
acceso ilegítimo. Sin las restricciones apropiadas en línea tales como contraseñas e identificacio-
nes de usuario, se podría emprender algún tipo de actividad no autorizada desde la computado-
ra, lo que produciría cambios inapropiados en los programas de software y los archivos maes-
tros. Además, se podría obtener indebidamente información confidencial.
•Pérdida de información.La mayoría de la información básica en un entorno de TI se guarda en
archivos electrónicos centralizados. Cuando la información se centraliza, aumenta el riesgo de
pérdida o destrucción de archivos completos de información con severas consecuencias. Existen
posibilidades de error en los estados financieros y en ciertos casos, la organización podría sufrir
serias interrupciones en el negocio.
•Separación de tareas menor.A medida que las organizaciones convierten sus procesos manuales
a computarizados, las computadoras ejecutan muchas tareas que tradicionalmente estaban se-
paradas, tales como la autorización y la teneduría de libros. Por lo tanto, la combinación de ac-
tividades de diferentes partes de la organización en una función de TI centraliza las responsabi-
lidades que antes por costumbre estaban divididas. El personal de TI con acceso al software y a
los archivos maestros podría estar en posibilidades de robar activos a menos que las principales
funciones estuvieran separadas de forma adecuada dentro de la función de TI.
OBJETIVO 12-2
Identificar los riesgos que surgen
al utilizar un sistema de
contabilidad basado en la TI.

384. •Falta de autorización tradicional.Es común que en los sistemas avanzados de TI ciertos tipos de
operaciones sean iniciadas de forma automática por la computadora. Por ejemplo, el cálculo
de intereses para las cuentas de ahorro y el pedido de inventario cuando se alcanza el nivel prees-
tablecido para hacerlo.
•Necesidad de experiencia en TI.Incluso cuando las compañías compran sistemas de cómputo re-
lativamente sencillos que incluyen el software, es indispensable contar con personal con sufi-
ciente conocimiento y experiencia para instalarlo, mantenerlo y utilizarlo. A medida que el uso
de los sistemas de TI aumente en las organizaciones, se necesitarán especialistas en TI califi-
cados. Muchas compañías crean una función completa del personal de TI que incluye a los
programadores, operadores, supervisores de redes, responsable de los archivos, capturistas, es-
pecialistas en aseguramiento de calidad y administradores de bases de datos. Otras compañías
contratan externamente la administración de las operaciones de TI. Por ejemplo, algunas com-
pañías dependen de proveedores externos del servicio Web para crear sus órdenes de inventario
y aplicaciones de ventas basadas en Internet. Con frecuencia, la fiabilidad de un sistema TI y la
información que genera depende de la habilidad de la organización para emplear a su personal
o de contratar a consultores con el conocimiento y la experiencia adecuada en este campo.
348 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
CONTROLES INTERNOS ESPECÍFICOS A LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN
Para dirigir muchos de los riesgos asociados con una mayor dependencia en la TI, las organizaciones muchas veces establecen controles específicos a la función de TI. Los estándares de auditoría explican dos amplios grupos de controles para los sistemas de TI: los controles generales y los controles de aplicación.
Los controles generalesse relacionan con todos los aspectos de la función de TI, como la admi-
nistración, adquisición de software y mantenimiento; seguridad en línea y física sobre el acceso al hardware, software e información relacionada; respaldo de la planeación en el supuesto de emergen- cias inesperadas; y controles de hardware.
OBJETIVO 12-3
Explicar cómo los controles
generales y los controles de
aplicación reducen los riesgos
de la TI.
Controles de
aplicación
para ventas
Controles de
aplicación
para nómina
Controles de
aplicación para
recibos de caja
Controles de
aplicación para
otros ciclos
Riesgo de cambio no autorizado
al software de aplicación
Riesgo de caída del sistema
CONTROLES GENERALES
Riesgo de procesamiento no autorizado
Riesgo de actualización no autorizada de los archivos maestros
FIGURA 12-1 Relación entre controles generales y controles de aplicación

385. Los controles de aplicaciónse emplean en el procesamiento de operaciones individuales, como
controles sobre el procesamiento de ventas o recibos de caja. Así, los controles de aplicación son es-
pecíficos para ciertas aplicaciones de software y normalmente no afectan a todas las funciones TI.
Por lo tanto, los controles de procesamiento deben ser evaluados para cada área de auditoría (cuenta
o clases de operaciones) afectada por una aplicación con la cual el auditor planea reducir el riesgo de
control evaluado.
Como se muestra en la figura 12-1, los controles generales están diseñados para proteger todos
los controles de aplicación con el fin de asegurar que tales controles sean efectivos. En la figura 12-1
se señalan los controles generales enérgicos que mitigan los tipos de riesgos identificados en los re-
cuadros fuera del óvalo que contiene los controles generales.
En la tabla 12-1 se describen seis categorías de controles generales y tres categorías de controles
de aplicación, con ejemplos específicos de cada una. En las dos siguientes secciones analizaremos cada
una de las categorías de los controles con más detalle.
Como lo estudiamos en el capítulo 10, similar al efecto que el entorno de control tiene sobre los de-
más componentes del control interno, las seis categorías de los controles generales tienen un efecto
dominante en todas las funciones de TI. Habitualmente, los auditores evalúan los controles generales
al principio de la auditoría debido al impacto que tienen sobre los controles de aplicación. Las seis
categorías de controles generales se examinan con detalle a continuación:
Administración de la función de TIA medida que la confianza en la TI dentro del negocio aumenta,
manejar y administrar esta función se vuelve más importante. La administración debe asignar los su-
ficientes recursos para apoyar la tecnología.
La percepción de la importancia de TI dentro de una organización es a menudo dictada por la
postura del consejo directivo y de la alta administración. Su supervisión, asignación de recursos y
participación en las decisiones importantes de TI constituyen una fuerte señal de la importancia de
esta función. En entornos complejos, con frecuencia la administración establece comités directivos
de TI que monitoreen las necesidades tecnológicas de la organización. En organizaciones menos
complejas, el consejo puede depender de los informes regulares de un jefe de servicios de informa-
ción (CIO, siglas en inglés de chief information officer) o de algún otro directivo de alto nivel de TI
para mantener informada a la administración.
En caso contrario, cuando las funciones tecnológicas se delegan de manera exclusiva a los em-
pleados de bajo nivel o a consultores externos, se les envía un mensaje implícito en el sentido de que
TI puede no ser una alta prioridad. Frecuentemente, el resultado es la falta de personal suficiente, de
financiamiento y control deficiente de la función de TI.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 349
Controles generales
Tipo de control Categoría de control Ejemplo de control
Controles generales Administración de la función de TI El jefe de servicios de información o el director de TI reporta a la alta administración
y al consejo
Separación de responsabilidades de TI Se separan las responsabilidades de programación, operaciones y control de
información
Desarrollo de sistemas Los equipos de usuarios, analistas de sistemas y programadores desarrollan y
prueban perfectamente el software
Seguridad física y en línea Se restringe el acceso al hardware. Las contraseñas y las identificaciones de usuario
limitan el acceso al software y a los archivos de información, la encriptación y los
firewall protegen de personas externas la información y los programas
Respaldo y planeación de contingencias Constantemente en el año se preparan y prueban los planes escritos de respaldo
Controles de hardware La falla en la memoria o en el disco duro origina mensajes de error en el monitor
Controles de aplicación Controles de entradas Las pantallas formateadas de antemano muestran los datos del personal que
deberán ingresarse
Controles de procesamiento Las pruebas de razonabilidad revisan los precios unitarios de venta utilizados para
procesar una venta
Controles de salidas El departamento de ventas desarrolla una revisión posterior al procesamiento de
las operaciones de venta
TABLA 12-1 Categorías de los controles generales y de aplicación

386. Separación de tareas de TIPara responder al riesgo de combinar las tradicionales responsabilidades
de custodia, autorizaciones y de control de registros en la función de TI, las organizaciones bien con-
troladas responden a este riesgo al separar las responsabilidades más importantes. Una inquietud es
impedir que el personal de TI autorice y registre operaciones para encubrir robos de activos, otra in-
quietud es reducir al mínimo los errores. Para minimizar estas inquietudes, la programación de soft-
ware, las operaciones de cómputo (incluyendo la seguridad alrededor del acceso físico y en línea al
hardware, software y archivos de información), y los controles sobre la información de entrada y de
salida deben segregarse, tal y como se representa en la figura 12-2.
En teoría, las responsabilidades para la administración de TI, sistemas de desarrollo, operacio-
nes y controles deben separarse de la siguiente forma:
•Administración de TI.Generalmente, la supervisión de la función de TI es responsabilidad del
jefe de servicios de información o del director de TI (CIO). Dicha persona es responsable de la
vigilancia de todas las responsabilidades de TI con el fin de asegurar que las actividades sean lle-
vadas a cabo de conformidad con el plan estratégico de TI. Además del CIO, un administrador
de seguridad vigila tanto el acceso físico como el acceso en línea al hardware, software y los
archivos de información y realiza procedimientos investigativos de seguimiento para las viola-
ciones de seguridad detectadas.
•Sistemas de desarrollo.Por lo común, los desarrollos y cambios a los sistemas de TI son coordi-
nados por un analista de sistemas, cuya responsabilidad es el diseño general de cada sistema de
aplicación además de servir como enlace entre el personal de TI responsable de la programación
de la aplicación y el personal externo a la función de TI, quien será el principal usuario del siste-
ma (por ejemplo, el personal de cuentas por cobrar). Los programadores desarrollan diagramas
de flujo especiales para la aplicación, preparan instrucciones de cómputo, programas de prueba
y documentan los resultados basados en las indicaciones del analista de sistemas. Los programa-
dores no deben tener acceso a la información de entrada o a la operación de la computadora
dado que si comprenden la lógica del programa entonces pueden fácilmente utilizar dicha in-
formación para su propio beneficio. El acceso a las copias de los programas reales utilizados pa-
ra producir información contable y el acceso a la información deben restringirse para que los
programadores no tengan la posibilidad de efectuar cambios de programación en el software sin
la autorización adecuada. A su vez, se les deberá permitir a los programadores trabajar sólo con
las copias de las pruebas de los programas y de la información.
•Operaciones.Las operaciones cotidianas de cómputo son responsabilidad de los operadores de
computadoras, responsables de los trabajos de ejecución conforme con el calendario de trabajo
establecido por el CIO y de vigilar las consolas de las computadoras en caso de recibir mensajes
acerca de la eficiencia de las computadoras y falla en sus funciones. La función del responsable de
350 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Director de TI, jefe de servicios de información (CIO)
Operaciones
Responsable
de archivos
Administrador de seguridad
Control de
información de
entrada y salida
Administrador de
base de datos
Analista
de sistemas
Programadores
Control de
información
Desarrollo
de sistemas
Administrador
de redes
Operadores de
computadoras
FIGURA 12-2 Separación de responsabilidades de TI
IFAC Guidance on IT Governance

387. los archivos es el mantenimiento de los programas de cómputo, archivos de operaciones y otros
registros y documentación de cómputo importantes. El responsable de los archivos mantiene el
control de estos programas y registros al distribuirlos a los operadores sólo cuando lo indica en
el calendario de trabajo. El responsable de la librería distribuye una copia de prueba a los progra-
madores únicamente mediante la aprobación de la alta administración. En entornos de redes, el
administrador de redes es el responsable de la planeación, instalación y mantenimiento de la red
de servidores que une a los usuarios a las diferentes aplicaciones y archivos de información.
•Control de datos.El personal de control de información de entrada y de salida verifica de forma
independiente la calidad de la entrada y la racionabilidad de la salida. En las organizaciones que
utilizan bases de datos para almacenar información compartida por la contabilidad y otras fun-
ciones, los administradores de las bases de datos son responsables de la operación y de la seguri-
dad del acceso a las bases de datos compartidas.
Por supuesto, el alcance de la separación de las responsabilidades depende del tamaño de la organi-
zación y su complejidad. En la mayoría de las compañías pequeñas, no es práctico separar las responsa-
bilidades de la forma como se ilustra en la figura 12-2.
Desarrollo de sistemasPara aumentar la certeza de que el software probado continúa procesando la
información como se desea, la administración debe diseñar e instalar controles internos tendientes a
reducir el riesgo de cambios no autorizados en el software. Estos controles internos son conocidos
como procedimientos de metodología de desarrollo de sistemas.
Una clave del éxito en las decisiones de compra de software o del software programado interna-
mente es involucrar tanto al personal de TI como al que no pertenece a éste, incluyendo a los usua-
rios clave del software y a los auditores internos. Esta combinación de personal aumenta la probabi-
lidad de que las necesidades de información así como los problemas en el diseño del software y su
ejecución sean cubiertos adecuadamente. Con frecuencia, un enfoque en equipo produce sistemas
más eficaces y de mejor aceptación por parte de los usuarios fundamentales.
Ya sea que el software sea comprado o desarrollado internamente, es crucial que se les realicen
pruebas extensas con información real. El propósito es asegurar que el nuevo software sea compati-
ble con el hardware existente y sus componentes para determinar si éste podrá manejar volúmenes
realistas de operaciones. Dos pruebas típicas específicas que las compañías utilizan son las pruebas pi-
loto y las pruebas paralelas. Las pruebas pilotoinvolucran la instalación de un nuevo sistema en una
parte de la organización mientras en otros lugares continúan con el viejo sistema. Las pruebas parale-
lasinvolucran la operación del sistema nuevo y el viejo de manera simultánea en todos los sitios.
Una vez que han probado tener éxito, el software que apoya al nuevo sistema se transfiere del
equipo de programación al responsable de los archivos. Es muy importante que los controles sobre
este proceso de transferencia tengan la seguridad de que sólo se realizarán instalaciones mediante la
previa autorización de cambios. El responsable de los archivos debe aceptar el software nuevo o el
modificado sólo cuando se le haya proporcionado la documentación adecuada de los sistemas de de-
sarrollo. Además, para evitar problemas de instalación, se debe planear una conversión durante pe-
riodos fuera de las horas pico, cuando se reduce la dependencia del sistema.
Seguridad física y en líneaLos controles físicos efectivos sobre las computadoras y las restricciones
en línea al software y a los archivos de información relacionados disminuyen el riesgo de que se rea-
licen cambios no autorizados a los programas de software y a los archivos de información. Los planes
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 351
LAS FALLAS COMPUTACIONALES
IMPREVISTAS TRAEN
GRANDES PROBLEMAS
xas Textbooks cerró sus puertas después de que por
problemas de cómputo, a los estudiantes se les difi-
cultó encontrar los libros que buscaban. La pérdida
de ventas y los clientes insatisfechos crearon una es-
piral descendente de la cual la compañía nunca se
pudo recuperar.
Fuente: Adaptado de Emily Nelson y Evan-Ramstad,
“Trick or Treat: Hershey’s Biggest Dud Has Turned Out to
Be Its New Tecnology”,The Wall Street Journal (29 de
octubre, 1999), p.A1. Jerry Mahoney, “Texas Textbooks
Closes Doors in Austin, Texas in Wake of Yearlong Demi-
se,”Knight-Ridder Tribune Business News: Austin Ameri-
can Statesman (6 de abril, 2001).
La instalación de un nuevo sistema de cómputo trae
consigo nuevos riesgos. Hershey’s Foods descubrió
esto cuando se aventuró a comprar un nuevo sistema
de cómputo con valor de $112 millones en julio de
1999. Se suponía que el nuevo sistema iba a auto-
matizar todo, desde los pedidos de dulces hasta la
colocación de las tarimas en los traileres. En lugar de
esto, el sistema mezcló los sistemas de pedidos y
de distribución y algunos clientes se encontraron sin
poder comprar barras de dulce durante la temporada
crucial de Halloween.
Para los negocios pequeños, el impacto de los
problemas computarizados puede ser aún mayor. Te-

388. de seguridad deben quedan por escrito y ser continuamente vigilados. A continuación ofrecemos
una descripción breve de controles físicos típicos y controles de acceso en línea:
•Controles físicos.El control físico del equipo de cómputo comienza con el acceso restringido al
hardware, software y el respaldo de los archivos de datos en cintas o discos magnéticos, discos
duros, discos compactos y discos externos. Algunos ejemplos de formas de restricción para el
uso no autorizado incluyen entradas de teclado numérico, sistemas de entradas con credencia-
les, cámaras de seguridad, y personal de seguridad. En niveles más altos de seguridad, el acceso
físico y en línea se garantiza sólo después de leerse las huellas digitales de un empleado o esca-
near las retinas y compararlas con las de la base de datos ya aprobadas. Otros controles físicos
comprenden observar el nivel de frío y humedad para garantizar que el equipo funcione ade-
cuadamente. El equipo con información legible acerca de cómo extinguir fuegos reduce la posi-
bilidad de daños causados por un siniestro.
•Controles de acceso en línea.De forma adecuada, el acceso con identificación de usuarios y las
contraseñas para el software y los archivos de datos relacionados reducen la probabilidad de que
se realicen cambios no autorizados en las aplicaciones de software y archivos de datos. Los siste-
mas operativos de la mayoría de las compañías proporcionan identificación de usuario y control
de contraseñas. En sistemas más avanzados de TI, se pueden instalar otros paquetes adicionales de
software para reforzar la seguridad.
Respaldo y planeación de contingenciaLos desastres tales como las fallas de energía, fuego, el exce-
so de calor o humedad, daños causados por agua, o también el sabotaje tienen serias consecuencias
para el negocio que depende de TI. Para atender dichos riesgos, las organizaciones desarrollan planes
de respaldo detallado y de contingencia. Lo importante en un plan de respaldo y contingencia es ase-
gurarse de que todas las copias cruciales de software y de archivos de datos sean respaldadas y guar-
dadas fuera de las instalaciones. Además, los planes deben identificar un hardware alternativo para
procesar los datos de la compañía.
Para sistemas de TI más pequeños, se pueden comprar computadoras y servidores de reemplazo
y utilizarlos como copias de respaldo del software y archivos de datos. En sistemas más avanzados, las
organizaciones instalan respaldos de baterías en caso de fallas temporales de energía y otra opción son
los generadores de energía en las instalaciones, y también la contratación de instalaciones de respaldo.
Controles de hardwareLos controles dentro de un equipo de cómputo ofrecidos por el fabricante
para detectar e informar de las fallas en el equipo se denominan controles de hardware. Los audito-
res independientes están más preocupados por los métodos que tiene el cliente para manejar los
errores identificados por la computadora que por la idoneidad de los controles de hardware en el sis-
tema. Sin importar la calidad de los controles de hardware, la información de salida puede permane-
cer sin ser corregida a menos que la organización del cliente haya tomado las medidas necesarias para
manejar dichos errores de la máquina.
Los controles de aplicación son diseñados para cada aplicación de software y su objetivo es ayudar a
la compañía a cumplir con los seis objetivos de la auditoría relacionados con las operaciones explica-
das en capítulos anteriores. Aunque algunos controles de aplicaciones afectan a uno o sólo a unos
pocos objetivos, la mayoría de los controles impiden o detectan varios tipos de errores.
Los controles de aplicación pueden ser ejecutados por las computadoras o por las personas. Los
controles de aplicación ejecutados por las personas que trabajan con los equipos de cómputo mu-
chas veces son denominados controles de usuario.
La eficacia de los controles de usuario, tales como revisiones a los informes con excepción a los
producidos por las computadoras, a menudo dependen de la precisión de la información producida.
Por ejemplo, la revisión del personal del departamento de crédito de los informes de excepción que
resaltan las ventas a crédito que exceden el límite de crédito autorizado a un cliente, depende tanto de
la calidad de la revisión de la persona como de la precisión de la información.
Aunque los objetivos para los controles de entrada, de procesamiento y de salida son los mis-
mos, los procedimientos para alcanzarlos varían de forma considerable. Ahora estudiaremos estos
tres tipos de controles de aplicación.
Controles de entradaLos controles de entrada son controles diseñados por una organización para
asegurar que la información procesada por la computadora sea autorizada, precisa y completa. Los
controles de entrada son importantes dado que una gran parte de los errores en los sistemas de TI
son producto de errores en los datos de entrada. Los errores de entrada originan errores de salida, sin
352 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Disaster Recovery Plan Example
Controles de aplicación

389. importar la calidad de información que se procesa. Los controles típicos que se encuentran en los sis-
temas manuales continúan siendo importantes. Algunos ejemplos son la autorización por parte de la
administración de las operaciones, la preparación adecuada de los documentos de origen de entra-
da y el personal competente. Otros controles son específicos de TI, por ejemplo, las pantallas de
entrada diseñadas adecuadamente con avisos formateados de antemano de la información de las
operaciones, las listas de menú desplegables de las opciones disponibles de software, y las pruebas de
validación desarrolladas por computadora de la precisión de las entradas, como la validación de los
números de cliente al compararlos con los archivos maestros de cliente. Además, los procedimientos
de corrección inmediata del error y la acumulación de errores en un archivo de errores para su segui-
miento subsiguiente por el personal de información de entrada proporcionan una detección y correc-
ción tempranas de los errores de entrada. Los controles de entrada basados en línea son importantes
especialmente para las aplicaciones de comercio electrónico, donde usuarios externos, como los clien-
tes y proveedores, introducen la entrada inicial de datos acerca de la información de la operación.
Para los entornos de TI que agrupan operaciones similares dentro de lotes, el uso de lotes para
procesos financieros, totales de control y totales de la cuenta de registro ayudan a incrementar la pre-
cisión y la integridad de los datos de entrada. Los controles de entradas por lote se describen en la ta-
bla 12-2.
Controles de procesamientoLos controles de procesamiento son los controles que impiden y de-
tectan errores cuando se procesan los datos de la operación. Aunque los controles generales, en par-
ticular los relacionados con los sistemas de desarrollo y seguridad, proporcionan un mejor control
para reducir errores en la medida de lo posible, a menudo se incluye en el software la aplicación de
controles de procesamiento para impedir, detectar y corregir errores de procesamiento. En la tabla
12-3 se incluyen ejemplos de controles de procesamiento.
Controles de salidaEl objetivo de los controles de salida es la detección de los errores después de
que el procesamiento se ha completado en lugar de prevenirlos. El control de salida más importante
es la verificación de la racionabilidad de los datos por alguna persona que tenga conocimiento de los
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 353
Control Definición Ejemplos
Total financiero Total sumario de los montos por campo de todos los registros en un Total de dólares de todas las facturas por pagar de los
lote que representa un total significativo como dólares o cantidades proveedores
Total de control Total sumario de códigos de todos los registros en un lote que no El total de todos los números de cuenta de los proveedores
representa un total significativo para las facturas por pagar
Cuenta de registros Total sumario de los registros físicos en un loteEl número total de facturas de proveedores a ser procesadas
TABLA 12-2 Controles de entradas por lotes
Tipo de control
de procesamiento Descripción Ejemplos
Prueba de validación Asegura el uso del archivo maestro, base de datos y ¿La etiqueta interna de la cinta del archivo maestro de
programas en procesamiento correctos nómina corresponde con la etiqueta del archivo indicado
en el software de aplicación?
Prueba de secuencia Determina que los datos enviados para su procesamiento ¿Se ha clasificado en orden departamental el archivo de
estén ordenados de forma correcta operaciones de entrada de nómina antes de ser procesado?
Prueba de precisión aritmética Revisa la precisión de la información procesada ¿La suma de los pagos netos más las retenciones equivalen
al pago bruto de la nómina completa?
Prueba de racionabilidad de Determina si los datos exceden los montos especificados ¿El salario bruto de un empleado es mayor a 60 horas o
la información con anterioridad $1,999 semanales?
Prueba de integridad Determina si cada campo de un registro se ha completado¿Se incluye el nombre de empleado, número, número de horas
regulares, número de horas extras, número de departamento,
etcétera, de cada uno de los empleados?
TABLA 12-3 Controles de procesamiento

390. controles de salida. A menudo los usuarios pueden identificar errores debido a que conocen los mon-
tos correctos aproximados. Además, la conciliación de las salidas producidas por computadoras con
los totales de control manual y la comparación del número de unidades procesadas con el número de
unidades aplicadas para su procesamiento ayuda a identificar los errores de salida. En algunos casos,
se realizan las comparaciones de muestras de los documentos de origen de entrada y salida de opera-
ciones. De manera similar, la verificación de datos y tiempos de procesamiento puede ayudar a iden-
tificar el procesamiento fuera de secuencia. Para salidas sensibles, tales como cheques de nómina que
se generan automáticamente por computadora, el control se refuerza al exigir la presentación de la
identificación personal del empleado antes de distribuir los cheques. Además, el acceso a las salidas
sensibles que se pueden ver en las pantallas de computadora o que se transmiten a través de las redes
públicas tales como Internet, se puede restringir por medio de contraseñas, identificaciones de usua-
rio y técnicas de encriptación.
354 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
En la última sección se proporcionó un panorama de los controles generales y los controles de apli- cación. Los auditores deben tener conocimiento de estos controles dado que ellos son los respon- sables de conocer la estructura del control interno, incluyendo los controles generales y los controles de aplicación, sin importar si el uso por parte del cliente de TI es simple o complejo. Además, el co- nocimiento de los controles generales aumenta la habilidad del auditor para confiar en controles de aplicación eficaces con el fin de reducir el riesgo en los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones. El conocimiento tanto de los controles de TI generales como de aplicación es particu- larmente relevante para los auditores de compañías públicas, quienes deben emitir una opinión del control interno sobre los informes financieros. Debido a que los controles generales pueden tener un efecto preponderante en la eficacia de la operación de los controles de aplicación, los auditores deben considerar los controles generales para llegar a una opinión acerca de la efectividad operativa de los controles de aplicación fundamentales. En esta sección resaltaremos cómo es que los controles
generales y de aplicación afectan el proceso de auditoría.
La mayoría de los auditores evalúan la efectividad de los controles generales antes de evaluar los con-
troles de aplicación. Si los controles generales son ineficaces, existe un potencial para los errores ma-
teriales en cada aplicación contable basada en cómputo, sin importar la calidad de los controles de
aplicación. Por ejemplo, si las tareas no son separadas de forma adecuada, como en el caso de que los
operadores de computadoras también sean los programadores y tengan acceso a los programas de
cómputo y archivos, al auditor le debe preocupar la posibilidad de operaciones ficticias o datos no auto-
rizados y omisiones en las cuentas tales como ventas, compras y salarios. De igual manera, si el auditor
observa que los archivos de datos son guardados de manera equívoca, puede concluir que existe un
riesgo importante de pérdida de datos debido a que los controles generales afectan cada aplicación. En
esta situación, la prueba de auditoría para satisfacer el objetivo de integridad puede necesitar ampliar-
se en diversas áreas tales como los recibos de efectivo, desembolsos de efectivo y ventas.
Por otro lado, si los buenos controles generales se encuentran bien ubicados, existe una gran
probabilidad de que los controles de aplicación sean más confiables. Así, los auditores pueden probar
los controles de aplicación específicos sobre la efectividad de la operación y confiar en los resultados
para reducir las pruebas sustantivas. Y, la presencia de los controles generales efectivos puede permitir
al auditor de una compañía pública probar una sola operación de un control de aplicación automati-
zado en una auditoría de control interno sobre los informes financieros. Este uso de efectivos contro-
les generales y de aplicación puede dar como resultado una importante eficiencia en las auditorías.
Sin embargo, un desafío en los entornos de TI es el efecto que causan los cambios en el software
en la dependencia del auditor en los controles. Cuando el cliente cambia el software, el auditor debe
evaluar si las pruebas adicionales son necesarias. Si los controles generales son efectivos, el auditor
tendrá la capacidad de identificar con facilidad cuando se realicen cambios de software. En entornos
donde los controles generales son débiles, existe una gran probabilidad de la incidencia de cambios
no identificados en la aplicación del software. Como resultado, los auditores deben considerar la
continua realización de pruebas a la efectividad del funcionamiento de los controles de aplicación
durante todo el año cuando éstos se encuentren débiles.
Por lo general, los auditores obtienen información relativa a los controles generales y de aplica-
ción en las entrevistas con el personal de TI y los usuarios fundamentales; en la investigación de la
documentación del sistema como el diagrama de flujo, los manuales de usuarios, en las solicitudes de
cambios de programa, en los resultados de las pruebas, y en la revisión de los cuestionarios detalla-
OBJETIVO 12-4
Describir cómo afectan los
controles generales la prueba
del auditor de los controles de
aplicación.
Efecto de los controles
generales en el riesgo
de control
ISACA

391. dos que responda el equipo de TI. En algunos casos, es aconsejable utilizar diferentes enfoques para
entender el control interno dado que cada uno ofrece diferente información. Las entrevistas con el
CIO y los analistas de sistemas representan una fuente de información útil acerca de la operación de
la función completa de TI, del alcance del desarrollo de software y cambios de hardware realizados al
software clave de aplicación contable, y del panorama general de los cambios planeados. La revisión
de las solicitudes de cambio a los programas y de los resultados de pruebas del sistema es útil para
identificar los cambios de programas en el software de aplicación. Los cuestionarios también son úti-
les para identificar controles internos específicos.
Recordemos del capítulo 10 que los auditores relacionan las fortalezas y las debilidades de la estruc-
tura del control interno con objetivos de auditoría específicos relacionados con las operaciones. Con
base en estas fortalezas y debilidades, el auditor evalúa el riesgo de control de cada objetivo de audi-
toría en relación con las operaciones. Ese mismo enfoque se utiliza en los entornos de TI, pero ahora
el auditor debe ser capaz de depender de los controles de aplicación ejecutados por la computado-
ra para reducir el riesgo del control.
Comúnmente, los auditores no vinculan las fortalezas y las debilidades de los controles genera-
les con los objetivos de la auditoría relacionados con la operación. Así como estudiamos el tema del
entorno de control en el capítulo 10, los controles generales afectan los objetivos de auditoría relacio-
nados con la operación en varios ciclos. Si los controles generales no son efectivos, entonces se reduce
la capacidad del auditor para depender de los controles de aplicación para reducir el riesgo de con-
trol. Por el contrario, si los controles generales son efectivos, se incrementa la capacidad del auditor
para depender de los controles de aplicación con el fin de reducir el riesgo de control.
Los auditores identifican tanto los controles manuales como los controles de aplicación realiza-
dos por computadora y las deficiencias del control para cada objetivo de auditoría relacionado con
las operaciones mediante una matriz de riesgo de control que se parece en mucho a lo que analiza-
mos en el capítulo 10. Por ejemplo, la comparación computarizada de los números de identificación
de empleado con el archivo maestro del empleado puede reducir el riesgo del control sólo para el ob-
jetivo de existencia de los gastos de nómina con lo que se impiden los pagos a empleados ficticios.
De manera similar al análisis del capítulo 10, cuando el auditor identifica los controles de aplica-
ción específicos que pueden utilizarse para reducir el riesgo de control, el auditor puede reducir prue-
bas sustantivas. Además, es más probable que los controles de aplicación efectivos ejecutados por la
computadora sean más consistentes que los controles ejecutados de forma manual debido a la ausen-
cia de errores humanos aleatorios. La naturaleza sistemática de los controles desarrollados por la
computadora puede reducir los tamaños de la muestra utilizados para probar los controles de aplica-
ción automatizados tanto en la auditoría de los estados financieros como en la auditoría del control
interno sobre los informes financieros. También, el auditor puede reducir los costos de auditoría de las
pruebas de control mediante el software del despacho de auditoría para probar los controles. Cuando
se combinan estos factores a menudo producen auditorías extremadamente eficaces y eficientes.
Es probable que el impacto de los controles generales y los controles de aplicación en las audito-
rías varíe según el nivel de complejidad del entorno de TI. Las siguientes dos secciones destacan los
aspectos de las auditorías de los clientes con entornos de TI relativamente simples y otros con entor-
nos más complejos.
La mayoría de las organizaciones utilizan la TI para procesar operaciones de negocios y diseñar aque-
llos sistemas en los cuales los documentos de origen sean recuperables y en formato legible, que se
puedan rastrear con facilidad a través de todo el sistema de contabilidad hasta su salida. En estos casos,
se mantienen muchos de los documentos de origen tradicionales tales como órdenes de compra del
cliente, registros de embarque y de entrega, ventas y facturas de proveedores. El software de contabili-
dad también produce diarios y libros mayores impresos que permiten al auditor rastrear las operacio-
nes individuales en los registros contables. Además, los controles internos a menudo incluyen la com-
paración del cliente de los registros producidos por computadora con los documentos de origen.
En dichas situaciones, el uso de la TI no tiene un impacto importante en el registro de la audito-
ría. Por lo general, el auditor adquiere conocimiento de la estructura de control interno y ejecuta las
pruebas de control, pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos de verificación del saldo de
la cuenta de la misma manera que si el sistema de contabilidad fuera completamente manual. El au-
ditor aún es el responsable de adquirir conocimiento de los controles generales y los controles de la
aplicación de cómputo dado que el conocimiento adquirido es útil para identificar los riesgos que
pueden afectar los estados financieros. Sin embargo, por lo regular el auditor no efectúa las pruebas
típicas a los controles de cómputo. Este método de auditoría es llamado auditoría en torno a la
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 355
Auditoría en entornos de TI
menos complejos
Efecto de los controles de TI en el riesgo de control y pruebas sustantivas

392. computadora ya que el auditor no utiliza los controles de cómputo para reducir el riesgo del control
evaluado. En su lugar, el auditor utiliza los controles que no son de TI para respaldar la evaluación de
riesgo del control reducido de forma similar a la que se presentó en el capítulo 10.
Para las auditorías de control interno sobre los informes financieros que requieren las compa-
ñías públicas, la habilidad de auditar en torno a la computadora depende del alcance de los controles
que no sean ejecutados por la computadora. Para auditar en torno a la computadora a una compañía
pública, deben existir suficientes controles que no sean ejecutados por la computadora sobre todas
las declaraciones relevantes de los estados financieros para todas las cuentas importantes o revela-
ciones de los estados financieros. En caso contrario, el auditor deberá probar la efectividad de la ope-
ración de los controles clave automatizados. Para las auditorías de los estados financieros de una
compañía no pública, el auditor puede decidir no reducir el riesgo de control y probar los controles
automatizados, a la vez que aumenta las pruebas sustantivas.
A medida que las organizaciones amplían su uso de la TI, a menudo los controles internos están in-
tegrados a aplicaciones visibles sólo en formato electrónico. Cuando los documentos de origen tradi-
cionales como las facturas, órdenes de compra, registro de facturación y registros contables como los
diarios de ventas, lista de inventarios, y registros de las cuentas por cobrar auxiliares, se encuentran
sólo en formato electrónico en vez de en copia impresa, el auditor debe cambiar el método de la
auditoría. Este método de auditoría, por lo regular, se denomina auditoría por medio de la compu-
tadora. La tabla 12-4 contiene ejemplos que ilustran las diferencias de la auditoría por medio de la
computadora y la auditoría en torno a la computadora.
Existen tres categorías para probar estrategias cuando se audita en torno a la computadora: el
enfoque de datos de las pruebas, simulación paralela y el método del módulo de auditoría integrado.
Enfoque de los datos de las pruebasEn el enfoque de los datos de las pruebasinterviene el proce-
samiento de los datos de las pruebas del auditor mediante el sistema de cómputo y el programa de
aplicación del cliente para determinar si se procesaron de forma correcta por los controles ejecutados
por computadora. Dado que el auditor diseña los datos de las pruebas, el auditor puede identificar
cuáles partidas de las pruebas deben ser aceptadas o rechazadas por el sistema del cliente. El auditor
compara la salida generada por el sistema de los datos de las pruebas con la salida esperada para eva-
luar la efectividad del control interno del programa de aplicación. En la figura 12-3 se ilustra el uso
del enfoque de los datos de las pruebas.
Cuando se utiliza el enfoque de datos de las pruebas, existen tres consideraciones importantes a
tomar en cuenta:
1.Los datos de las prueba deben incluir todas las condiciones relevantes que el auditor quiere pro-
bar.El auditor debe diseñar los datos de las pruebas para probar los controles fundamenta-
les basados en la computadora. Los datos de las pruebas del auditor deberían contener par-
tidas de datos reales que tengan probabilidad de ser parte del procesamiento normal del
cliente, incluyendo operaciones válidas e inválidas.
Por ejemplo, supongamos que la aplicación de la nómina del cliente contiene una va-
lidación de límites en donde se rechaza la operación de nómina que exceda las 80 horas por
semana. Para probar este control, el auditor puede preparar operaciones de nómina con 79,
80 y 81 horas de cada semana muestreada y procesarlas mediante el sistema del cliente, como
se muestra en la figura 12-3. Si el control de la validación del límite funciona de forma efec-
tiva, el sistema del cliente debería rechazar la operación de 81 horas, y la lista de errores del
cliente debería reportar el error de operación de 81 horas.
2.Los programas de aplicación probados mediante los datos de prueba del auditor deben ser los
mismos que los que el cliente usó durante el año.Un método es correr los datos de las prue-
bas en forma sorpresiva, posiblemente en tiempos elegidos al azar durante el año, aun
cuando realizar esto sea costoso y consuma tiempo. Otro método es confiar en los contro-
les generales del cliente, en las funciones del responsable de las librerías y en las funciones
de desarrollo de los sistemas para asegurar que el programa probado es el que se utilizó du-
rante el procesamiento normal.
3.Los datos de las pruebas deben ser eliminados de los registros del cliente.Si las pruebas al softwa-
re del cliente implica el procesamiento de los datos de las pruebas y se procesan simultánea-
mente las operaciones reales del cliente, el auditor debe eliminar los datos de las pruebas
del archivo maestro del cliente una vez que la prueba finalice. No es conveniente permitir
operaciones ficticias y dejarlas por siempre en los archivos maestros del cliente. Para elimi-
356 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVO 12-5
Utilizar los datos de las pruebas,
simulación paralela y los
enfoques del módulo de
auditoría integrado cuando
se practiquen auditorías mediante
la computadora.
Auditoría en entornos de TI
más complejos

393. CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 357
Control interno
El crédito es aprobado para ventas
en cuenta
La nómina se procesa sólo por
personas empleadas actualmente
Los totales de las columnas para los
egresos diarios de efectivo son
subtotalizados de forma automática
por la computadora
TABLA 12-4 Ejemplos de auditoría en torno a la computadora y por medio de la computadora
Método de auditoría en torno a la computadora
Elegir una muestra de las operaciones de venta
del diario de ventas y obtener la orden de
venta del cliente correspondiente para determi-
nar que la rúbrica del administrador del crédito
esté presente, lo que indicará la aprobación de
la venta en cuenta
Elegir una muestra de egresos por nómina del
diario de nómina y verificar por medio de la
revisión de los archivos del departamento
de recursos humanos que la persona a quien
se le paga se encuentra empleada actualmente
Obtener una copia impresa de los desembolsos
diarios de efectivo y correr de forma manual ca-
da columna para verificar la precisión de los to-
tales impresos de las columnas
Método de auditoría por medio de la computadora
Obtener una copia del programa de aplicación de ventas del
cliente y del archivo maestro de límite de crédito relacionado
y procesar la muestra de los datos de las pruebas de las
operaciones de venta para determinar si el software de apli-
cación rechaza de forma adecuada aquellas operaciones de
ventas probadas que excedan los montos de límite de crédi-
to del cliente y acepta todas las demás operaciones
Crear un archivo de datos de prueba con un número de identi-
ficación de empleado válido y otro inválido y procesarlo me-
diante una copia controlada del programa de aplicación de
nómina del cliente para determinar que todos los números
de identificación de los empleados inválidos sean recha-
zados y que todos los de los empleados válidos sean acep-
tados
Obtener una copia electrónica del diario de operaciones de los
egresos de caja y utilizar el software de auditoría genérico
para verificar la precisión de los totales de las columnas
Operaciones de
prueba de entrada
para probar los
procedimientos
de control claves
Resultados pronosticados
por el auditor de los
procedimientos de control
claves con base en el
conocimiento de la
estructura de control interno
Programas de aplicación
(Asuma el sistema
de lotes)
Archivos
maestros
Resultados de
prueba de
control
El auditor
hace
comparaciones
Diferencias entre
la salida real y el
resultado
pronosticado
Archivos
maestros
contaminados
Archivos de operación
(¿Contaminados?)
FIGURA 12-3 Enfoque de los datos de las pruebas
nar estas operaciones ficticias, el auditor ejecuta entradas adicionales que reviertan el efec-
to de tales transacciones.
Debido a la complejidad de los programas de software de aplicación de muchos de los clientes, los
auditores que planean utilizar el método de datos de prueba, a menudo obtienen la ayuda de un

394. especialista de cómputo en auditoría. Muchas de los grandes despachos de contabilidad cuentan
con un equipo dedicado a la asesoría en las pruebas a los controles de la aplicación del cliente.
Simulación paralelaHay disponible una variedad de software para apoyar a los auditores en la deter-
minación de la eficacia de los controles en software y para obtener evidencia acerca de los saldos de
cuentas que se encuentran en formato electrónico. El auditor utiliza un software controlado por el
auditor para desarrollar operaciones paralelas al software del cliente utilizando los mismos archivos
de información. Ya sea que mediante la realización de pruebas a los controles o a los saldos finales, el
auditor compara cada salida en salida del software del cliente para probar su efectividad. La falta
de diferencias en las salidas prueba el funcionamiento eficiente del software del cliente, mientras que
las diferencias en la salida indican deficiencias potenciales. Dado que el software del auditor está di-
señado para correr en paralelo a una operación ejecutada por el software del cliente, existe una estra-
tegia de prueba llamada prueba de simulación paralela.
Una herramienta comúnmente utilizada por los auditores para desarrollar pruebas de simula-
ción paralela es el software generalizado de auditoría (GAS, generalized audit software), el cual es
un software diseñado de manera específica para los auditores. El software de auditoría comprado, co-
mo ACL o IDEA analizados en el capítulo 7, pueden ser ejecutados fácilmente por una computadora
de escritorio o por una computadora portátil. El auditor obtiene copias de las bases de datos del
cliente o de los archivos maestros en formato legible por la máquina y utiliza el software generaliza-
do de auditoría para efectuar una variedad de pruebas a la información electrónica del cliente. Algu-
nos auditores utilizan software de hojas de cálculo para efectuar pruebas básicas de simulación para-
lela. Otros pueden desarrollar su propio software personalizado de auditoría. En la figura 12-4 se
muestra una simulación paralela típica.
El software generalizado de auditoría tiene dos ventajas. En primer lugar, es relativamente fácil
capacitar al equipo de auditoría en su uso, incluso a las personas con poca capacitación en TI para la
auditoría. En segundo lugar, el software generalizado de auditoría puede ser aplicado a una amplia
variedad de clientes con costos mínimos.
358 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
ACL e idea
Programa
preparado por
el auditor
El auditor prepara un
programa para simular
todo o parte de un sistema
de aplicación del cliente
El auditor compara
entre la salida del sistema
de aplicación del cliente
y la salida del programa
preparado por el auditor
Programas del
sistema de
aplicación del
cliente
Archivo
maestro
Resultados
del cliente
Resultados
del auditor
El informe de
excepción advierte
diferencias
Operaciones
de producción
FIGURA 12-4 Simulación paralela

395. Un primer uso del software generalizado de auditoría sirve para probar los controles de TI. Por
ejemplo, el auditor puede obtener copias de los archivos maestros de los límites de crédito del clien-
te y el archivo de entrada de las órdenes del cliente y dar la instrucción a la computadora del auditor
para que forme una lista de las operaciones que quedaron por debajo de los límites de crédito auto-
rizados para el cliente. El auditor entonces puede conciliar las pruebas a las salidas del software de
auditoría con las operaciones registradas del cliente para verificar la precisión e integridad de los ar-
chivos del cliente. Un segundo uso del software generalizado de auditoría es verificar los saldos de
cuenta del cliente. Por ejemplo, el auditor puede utilizar el software para sumar el archivo maestro
de las cuentas por cobrar del cliente y determinar si el total coincide con el balance general del libro
mayor. Un beneficio importante del software generalizado de auditoría es la habilidad de desarrollar
pruebas de auditoría mucho más rápido y con más detalle que mediante los procedimientos manua-
les tradicionales. En la tabla 12-5 se muestran otros usos comunes del software de auditoría genérico.
Método del módulo de auditoría integradoCuando se utiliza el método del módulo de auditoría in-
tegrado, un auditor incluye un módulo de auditoría en el sistema de aplicación del cliente para cap-
turar las operaciones con características que son de interés específico para el auditor. Por ejemplo, el
auditor puede capturar todas las compras que excedan el monto establecido en dólares con el objeto
de examinar todas las grandes operaciones procesadas a través del ciclo de adquisición y pago. Con el
método del módulo de auditoría integrado, el auditor tiene la capacidad de auditar de forma conti-
nua las transacciones al identificar las operaciones actuales procesadas por el cliente. Una ventaja im-
portante es la facilidad del auditor para probarlo continuamente, en comparación con los métodos
de datos de las pruebas y el de simulación paralela, los cuales se ejecutan en momentos determina-
dos. Otra ventaja de los módulos de auditoría integrados es la habilidad de identificar todas las ope-
raciones inusuales para ser evaluadas por el auditor. En algunos casos, esas operaciones inusuales son
copiadas en un archivo separado de datos, el cual es procesado por un programa de software diseñado
por el auditor para duplicar la función realizada por el sistema del cliente. Las discrepancias se impri-
men en un informe de excepción para que el auditor le dé continuidad. En este caso, el módulo de au-
ditoría integrado le permite al auditor realizar una prueba de simulación paralela en tiempo real.
Un auditor puede utilizar uno o una combinación de datos de prueba, simulación paralela, y
métodos en el módulo de auditoría integrado. De forma regular, los auditores utilizan los datos de las
pruebas para realizar pruebas de control y pruebas sustantivas a las operaciones. A menudo, se utili-
za la simulación paralela para pruebas importantes, como volver a calcular los montos de las opera-
ciones y sumar los registros auxiliares del archivo maestro de los saldos de las cuentas. Los auditores
utilizan el método del módulo de auditoría integrado para identificar las operaciones inusuales para
pruebas sustantivas.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 359
Usos
Verificar las extensiones y las sumas
Examinar los registros para determinar
la calidad, integración, consistencia
y exactitud
Comparar los datos en archivos
separados
Resumir o volver a ordenar y realizar
análisis
Seleccionar muestras de auditoría
Imprimir las solicitudes de
confirmación
Comparar los datos obtenidos a través
de otros procedimientos de auditoría
con sus registros
TABLA 12-5 Usos comunes del software generalizado de auditoría
Descripción
Verificar la precisión de los cálculos del cliente, al
calcular la información de forma independiente
Examinar todos los registros mediante criterios
específicos
Determinar la información en dos o más archivos
de datos
Cambiar o agregar información
Elegir muestras de los datos legibles por la
máquina
Imprimir datos para partidas de muestra elegidas
para la prueba de confirmación
Comparar los datos legibles por la máquina con
la evidencia de auditoría reunida de forma ma-
nual, la cual es convertida en formato legible
por la máquina
Ejemplos
Sumar las cuentas por cobrar de la balanza de comprobación
Revisar los archivos de nómina para empleados despedidos
Comparar los cambios de los saldos de las cuentas por cobrar
de dos fechas utilizando las ventas y los recibos de efectivo de
los archivos de operaciones
Reordenar las partidas del inventario por sitio para facilitar la
observación física
Seleccionar cuentas por cobrar al azar para su confirmación
Imprimir el nombre del cliente, dirección e información del sal-
do de cuenta de los archivos maestros
Comparar las respuestas de confirmación con los archivos
maestros de cuentas por cobrar

396. TEMAS PARA DIFERENTES ENTORNOS DE TI
360 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Gran parte del material presentado en este capítulo, hasta este momento tiene que ver con el efecto
de TI en el proceso de auditoría para las organizaciones que centralizan la función de TI. Aunque to-
das las organizaciones necesitan de un entorno fuerte de control general sin importar la estructura
de su función de TI, algunos de los asuntos de control generales varían dependiendo del entorno de
TI. Las siguientes cinco secciones destacan los temas de TI para los clientes que utilizan microcompu-
tadoras, redes, sistemas de administración de bases de datos, sistemas de comercio electrónico y cen-
tros de servicio de cómputo externos.
Las microcomputadoras son utilizadas ampliamente en la mayoría de los negocios, sin importar su
tamaño. Por lo general, tienen una función importante en los negocios pequeños en el procesa-
miento o análisis de datos contables a través del uso de un software de contabilidad y de hojas de
cálculo electrónico, adaptado o comprado.
Los controles generales en compañías pequeñas son con frecuencia menos efectivos que los de
entornos de TI más complejos. A menudo, no existe un personal dedicado a TI, o el cliente depen-
de de una participación periódica de consultores de TI para apoyarlos con la instalación y manteni-
miento del hardware y software. También, la responsabilidad de la función de TI es asignada a los
departamentos usuarios, como el departamento de contabilidad, donde el hardware reside de mane-
ra física. Sin embargo, aun en estos entornos de TI, son importantes los controles sobre la adquisi-
ción de software, seguridad de acceso en línea y física, y respaldo de la planeación.
A menudo, los auditores de los clientes que utilizan microcomputadoras en entornos de control
generales menos sofisticados realizan la mayor parte de la auditoría en torno a la computadora. Estos
sistemas a menudo producen suficientes rastros de auditoría que permiten que el auditor concilie la
documentación de origen de entrada con la de salida. Y, puede haber controles manuales sobre los
procesos de entrada y salida que operen efectivamente en la prevención y detección de errores mate-
riales en los estados financieros. Sin embargo, aun en entornos de TI menos sofisticados, existen si-
tuaciones en las que los controles de computadora pueden ser confiables. Por ejemplo, los programas
de software en microcomputadoras pueden descargarse en el disco duro de una computadora en un
formato que no permite cambios por parte del personal del cliente. Por consiguiente, el riesgo de
cambios no autorizados en el software es bajo. Antes de depender de los controles construidos en di-
cho software, el auditor debe tener la confianza en la reputación del proveedor del software en cuan-
to a su calidad.
Una inquietud relacionada con un entorno de microcomputadoras es el acceso a los archivos
maestros por personas no autorizadas. Por ejemplo, la utilidad de comparar las órdenes de ventas
de los clientes y los saldos de las cuentas por cobrar con el archivo maestro de los límites de crédito de-
pende de la precisión de los límites de crédito del cliente. A diferencia de los entornos sofisticados
de TI, las microcomputadoras a menudo carecen de contraseña como protección para archivos de
datos. Sin tal protección, un usuario podría introducir cambios para dejar inservibles los controles.
Un ejemplo es subir el límite de crédito de un cliente lo suficiente como para evitar un rechazo. En
tales situaciones, es crítica una separación adecuada de tareas entre el personal con acceso a los archi-
vos maestros y las tareas para procesamiento. Además, la revisión por parte de los administrativos y
usuarios habituales de las operaciones de salida, aumenta el control interno.
Otro riesgo con las microcomputadoras es la pérdida de datos y programas causada por virus en
las computadoras, que pueden infectar otros programas y al sistema completo. Ciertos virus pueden
dañar los archivos del disco o desconectar a toda una red de computadoras. La protección con anti-
virus actualizados continuamente, ayuda contra las infecciones de virus y mejora los controles. El
uso de microcomputadoras en compañías públicas en el proceso de informes financieros puede afec-
tar la auditoría del control interno sobre los informes financieros. Si el auditor concluye que los
controles generales no son efectivos, quizá necesite aumentar sus pruebas a los controles clave de
aplicación automatizada. El auditor debe considerar las implicaciones de la falta de controles efecti-
vos generales sobre la opinión acerca de la efectividad operativa del control interno sobre los infor-
mes financieros.
El uso explosivo de redes que conectan equipos tales como microcomputadoras, computadoras de
rango medio, ordenadores centrales (mainframes), estaciones de trabajo, servidores e impresoras, es-
tán cambiando la función de la TI en varios negocios. Las redes de área local (LANs, siglas en inglés
de local area networks) conectan al equipo en uno solo o dentro de un grupo pequeño de edificios, y
son utilizadas sólo para propósitos internos de la compañía. Un uso común de las LANs es el de
OBJETIVO 12-6
Identificar los temas para los
sistemas de comercio electrónico
y otros entornos especializados
de TI.
Temas para entornos de
microcomputadoras
Temas para entornos de redes

397. transferir los datos y programas de una computadora o estación de trabajo a otra mediante un soft-
ware de sistema de redes que permite que todos los dispositivos funcionen juntos. Las redes de área
amplia (WANs, siglas en inglés de wide area networks), unen el equipo en regiones geográficas
grandes, incluso hasta en operaciones globales.
En entornos de redes, el software de aplicación y los archivos de datos utilizados para procesar
las operaciones residen en los servidores, los cuales son dispositivos para manipular la información.
El acceso a la aplicación de las microcomputadoras o estaciones de trabajo es administrado por un
software de servidor de redes. A menudo existen compañías que cuentan con varios servidores.
Para muchos entornos grandes de redes de clientes, la mayoría de los controles generales anali-
zados en este capítulo aplican dado que el apoyo de TI y la participación del usuario son centraliza-
dos. Para otras compañías, el entorno de redes a menudo presenta cuestiones de control que el audi-
tor debe considerar cuando planea la auditoría. La mayoría de las organizaciones descentralizan sus
servidores de redes, lo cual aumenta el riesgo de control por la falta de seguridad y de supervisión de
toda la administración en las operaciones de redes. Además, muchos de los entornos de redes carecen
de equipo o de procedimientos estandarizados. Las organizaciones que necesitan una comunicación
rápida y de fácil acceso a la información, muchas veces crean redes fuera del control de la función de
TI. La responsabilidad de comprar equipo y software, mantenimiento, administración, y seguridad
física a menudo recae en los grupos de usuarios clave, en lugar de que la función de TI sea centraliza-
da, lo que crea una falta de controles apropiados. Además, el software relacionado con las redes con
frecuencia carece de características de seguridad, incluyendo la separación de responsabilidades, típi-
camente disponibles en los entornos centralizados tradicionales por el rápido acceso al software y a
los datos por usuarios múltiples.
Cuando los clientes tienen aplicaciones de contabilidad procesadas en un entorno de red, el co-
nocimiento del auditor sobre el control interno debería incluir el conocimiento de la configuración
de redes, incluyendo la ubicación de los servidores, estaciones de trabajo y computadoras relaciona-
das unas con otras, y el conocimiento del software de red utilizado para manejar el sistema. Los audi-
tores también deberían conocer los controles sobre el acceso y cambios a los programas de aplicación
y archivo de datos que se encuentran en los servidores. Tal conocimiento puede tener implicaciones
importantes para la evaluación del riesgo de control del auditor cuando planea la auditoría de los es-
tados financieros y cuando prueba los controles de una auditoría del control interno sobre los infor-
mes financieros.
Los auditores a menudo se encuentran con aplicaciones de contabilidad que utilizan sistemas de ad-
ministración de base de datos para procesar operaciones y mantener archivos de datos. Lossistemas
de administración de base de datospermiten a los clientes crear bases de datos que contienen infor-
mación que puede ser compartida en aplicaciones múltiples. En entornos sin base de datos, cada
aplicación contiene su propio archivo de datos, en tanto que en los sistemas de administración de
base de datos, muchas aplicaciones comparten archivos. Los clientes instalan los sistemas de admi-
nistración de base de datos para reducir la redundancia, mejorar el control sobre los datos, y propor-
cionar mejor información para la toma de decisiones al integrar la información a través de las
funciones y los departamentos. Por ejemplo, la información del cliente, como el nombre y dirección,
puede compartirse entre las funciones de ventas, crédito, contabilidad, comercialización y embarque,
lo que produce reducciones importantes de costos. Dichos programas son denominados paquetes de
software empresarial.
A menudo los controles mejoran cuando la información es centralizada en un sistema de admi-
nistración de base de datos al eliminar los archivos de datos redundantes. Sin embargo, dichos siste-
mas también pueden crear riesgos de control interno. Por ejemplo, existen riesgos asociados con
múltiples usuarios, incluyendo a individuos que no pertenecen al área de contabilidad, que tienen
acceso y actualizan los archivos de datos. Sin un adecuado control de acceso y administración de ba-
se de datos, aumentan los riesgos de archivos de datos no autorizados, imprecisos e incompletos.
Además, la centralización de datos en un solo archivo aumenta la necesidad de un respaldo apropia-
do de la información de datos sobre una base regular.
Los auditores que utilicen sistemas de administración de base de datos deben entender la pla-
neación, organización, políticas y procedimientos del cliente para determinar cuán bien se desarro-
llan los sistemas. Esto puede afectar la evaluación del auditor del riesgo de control y la opinión del
auditor sobre la efectividad de la operación del control interno sobre los estados financieros.
Las compañías que utilizan los sistemas de comercio electrónico para operar el negocio de forma
electrónica conectan sus sistemas contables internos a los sistemas que manejan personas externas,
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 361
Temas para los sistemas de
administración de base
de datos
Temas para los sistemas de comercio electrónico

398. tales como clientes y proveedores. Por ello, los riesgos que enfrenta una compañía cuando compro-
mete sus actividades en el comercio electrónico dependen en parte de qué tan bien se identifican sus
asociados electrónicos y manejan los riesgos en sus propios sistemas de TI. Para enfrentar estos ries-
gos de interdependencia, las compañías se deben tener la certeza de que sus asociados manejen de
forma eficiente los riesgos del sistema de TI antes de continuar con los negocios por vía electrónica.
Algunos de los servicios de certeza que analizamos en el capítulo 1, tales como SysTrust,pueden pro-
porcionar información objetiva acerca de la confiabilidad del sistema de TI de los asociados.
El uso de los sistemas de comercio electrónico también expone la información sensible de la
compañía, programas y hardware a ser potencialmente interceptada o al sabotaje por parte de perso-
nas externas. Para limitar estas exposiciones, las compañías utilizan firewalls, técnicas de encripta-
ción y firmas digitales. El firewall protege la información, programas y otras fuentes de TI del acceso
al sistema por parte de usuarios externos a través de la red, como Internet. Un firewall es un sistema
de hardware y software que vigila y controla el flujo de las comunicaciones de comercio electrónico
al dirigir todas las conexiones de red a través de una puerta de control. Los firewalls también pueden
ser utilizados para verificar a un usuario externo de la red, garantizar el acceso autorizado, y dirigir al
usuario al programa o información requerida.
Las compañías utilizan técnicas de encriptación para proteger la seguridad de la comunicación
electrónica durante el proceso de transmisión. Las técnicas de encriptación se basan en programas de
cómputo que transforman un mensaje estándar en un formato codificado (codificado criptográfica-
mente). El receptor del mensaje electrónico debe utilizar un programa decodificador para decodifi-
car el mensaje codificado criptográficamente. A menudo, se utiliza una técnica de encriptación de
clave pública, por medio de la cual una clave (la pública) es utilizada para codificar el mensaje, y la
otra clave (la privada) se utiliza para decodificar el mensaje. La clave pública se distribuye a todos los
usuarios aprobados en el sistema de comercio electrónico y puede ser utilizada sólo para codificar
mensajes. La clave privada, la cual se utiliza para decodificar el mensaje, se vuelve el punto de aten-
ción del control. La protección de la clave privada a menudo es responsabilidad del administrador de
seguridad de TI y sólo se distribuye a los usuarios internos con autorización para decodificar mensa-
jes. Con el fin de ayudar a autenticar la validez del asociado comercial que realiza el negocio electró-
nicamente, las compañías pueden depender de autoridades de certificación externas, quienes verifi-
can la fuente de sus claves públicas a través del uso de firmas digitales. Una autoridad certificadora
emite un certificado digital a las personas y compañías involucradas en dicho comercio electrónico.
La firma digital contiene el nombre del poseedor y su clave pública. También contiene el nombre de la
autoridad certificadora y la fecha de expiración del certificado y alguna otra información específica.
362 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
VIRUS CAUSAN DESASTRES
De acuerdo con los expertos en computadoras,
ha habido cerca de 150 creadores de los virus más
dañinos en los últimos 5 años. De esos, aproximada-
mente 10 han sido identificados, y sólo cerca de 10
han sido llevados a juicio. Los hackers sofisticados
son capaces de cubrir sus rastros al conectarse a
una variedad de servidores anónimos registrados al-
rededor del mundo. El procurador general de justicia
estadounidense, John Ashcroft declaró lo siguiente:
“La piratería informática no es un paseo agradable;
perturba las vidas y a víctimas inocentes en toda la
nación”. Como resultado, los investigadores federa-
les, incluyendo al FBI, se han convertido en rastrea-
dores activos de la procedencia de estos virus. Un
adolescente de Minnesota ha sido ya arrestado por
crear una variante del virus Blaster, conocido como
“Blaster B”.
Fuente: 1. Sarah Kershaw, Laurie Flynn, y Matthew
Preusch, “Arrest Made in Attacks on Computers,”The
New York Times,30 de agosto de 2003, Sección C, p.1.
2.Joseph Menn, “Computers Bearing Virus Orders Isola-
ted,”The Los Angeles Times,23 de agosto de 2003, Bu-
siness, Parte 3, p.1.
Los virus de computadora, incluyendo el “Blaster” y
“SoBig.F” gusanos que se expandieron rápidamente
en agosto de 2003, pueden causar un desastre en
los sistemas de cómputo globales en unas horas. Los
expertos en seguridad de cómputo afirman que Blas-
ter y SoBig.F afectaron a más de 500 mil computa-
doras en todo el mundo y les costó a las compañías
del norte de América 1.3 mil millones de dólares. El
gusano original Blaster atacó a sistemas de cómputo
el 11 de agosto de 2003, y está entre uno de los vi-
rus de computadoras más dañinos hasta nuestros
días. Este ataque surgió días antes que el virus So-
Big.F se enviara a millones de correos electrónicos
alrededor del mundo. El gusano Blaster estaba dirigi-
do a corporaciones y provocó que todas las compu-
tadoras se detuvieran repentinamente y se compro-
metiera la información de la compañía. El gusano
SoBig.F estaba dirigido a usuarios de computadoras
personales del hogar, pequeñas compañías; sin em-
bargo, Starbucks Corp., FedEx Corp., y The New York
Times Co. fueron dañados por la expansión del So-
Big, que provocó el “bloqueo” de las computadoras
de la agencia de pasaportes de Estados Unidos.

399. Para garantizar la integridad y la autenticidad, cada firma es digitalmente firmada mediante la clave
privada que posee la autoridad certificadora.
La mayoría de los clientes subcontratan algunas o todas sus necesidades de TI a un centro de servi-
ciocomputarizado independiente, como los proveedores de servicios de aplicación (ASPs, siglas en
inglés de application service providers), en lugar de mantener un centro de TI interno. Muchas
compañías pequeñas subcontratan sus tareas relacionadas con la nómina dado que ésta es razona-
blemente estándar de compañía en compañía y existen proveedores confiables de este servicio. Las
compañías también subrogan sus sistemas de comercio electrónico a proveedores externos de servi-
cios de sitios Web. Como todas las decisiones de este tipo, las compañías deciden si se subcontrata la
TI con base en la relación costo-beneficio.
Cuando se subcontrata a un centro de servicio de cómputo, el cliente aporta los datos de entrada,
que el centro de servicio procesa a cambio una tarifa y regresa la información de salida convenida y
la entrada original. Para la nómina, la compañía presenta las tarjetas de asistencia, salarios, y los for-
matos de aportaciones de seguridad social al centro de servicio. El centro de servicio regresa los che-
ques de nómina, las jornadas y los datos de entrada de cada semana y los formatos de aportaciones a
seguridad social al final de cada año. El centro de servicio es responsable de diseñar el sistema de
cómputo y de proporcionar controles apropiados para asegurar que el proceso sea confiable.
El auditor enfrenta una dificultad cuando llega a conocer el control interno del cliente dado que
muchos de los controles residen en el centro servicio y el auditor no puede asumir que los controles
son adecuados sólo porque pertenecen a una compañía independiente. Las normas de auditoría re-
quieren que el auditor considere la necesidad de entender y probar los controles del centro de servi-
cio si la aplicación del centro de servicio incluye el procesamiento de datos financieros importantes.
El grado para adquirir el conocimiento y probar los controles del centro de servicio debe estar
basado en los mismos criterios que el auditor sigue cuando evalúa la estructura interna del cliente. La
profundidad del conocimiento depende de la complejidad del sistema y la medida a la cual el auditor
intente reducir el riesgo de control evaluado para aminorar las pruebas de auditoría sustantivas. La pro-
fundidad del conocimiento también depende de la extensión en la que los controles clave sobre los in-
formes financieros residen en el centro de servicio de las auditorías para el control interno en compañías
públicas. Si el auditor concluye que la participación en el centro de servicio es la única manera de reali-
zar la auditoría, puede ser necesario obtener un conocimiento de la estructura del control interno en el
centro de servicio y probar los controles mediante los datos de prueba y otras pruebas de control.
En los últimos años, ha sido más común que un auditor independiente obtenga el conocimien-
to y pruebe los controles internos del centro de servicio para el uso de todos los clientes y sus audito-
res independientes. El propósito de esta evaluación independiente es proporcionar a los clientes del
centro de servicio un nivel razonable de seguridad sobre la eficacia de los controles generales y de
aplicación del centro de servicio y eliminar así la necesidad de auditorías redundantes por parte
de los auditores del cliente. Si el centro de servicio tiene muchos clientes y cada uno requiere conocer
el control interno mediante su propio auditor independiente, entonces la inconveniencia y el costo
para el centro de servicio puede ser importante.
La SAS 70 (AU 324), como se indica en la SAS 78 y 80, proporcionan los lineamientos a 1) los
auditores que emiten informes sobre el control interno de organizaciones de servicios (auditores de
servicio)y 2) los auditores de organizaciones de usuarios (auditores de usuarios) acerca de la confia-
bilidad en el informe del auditor de servicio. Los auditores de servicio pueden emitir dos tipos de in-
formes:
• Informes de controles puestos en operación.
• Informes de controles puestos en operación y pruebas sobre la eficiencia de operaciones.
Un informe sobre los controles puestos en operación es útil para llegar a entender el control interno
al planear la auditoría. Sin embargo, la evidencia concerniente a la eficiencia de la operación de
los controles es necesaria para evaluar el riesgo de control por abajo del máximo o cuando se audita
el control interno sobre los estados financieros de compañías públicas. Esta evidencia puede basarse
en el informe del auditor del servicio acerca de los controles puestos en operación y en pruebas de
eficiencia de la operación. Esta evidencia también puede constar de pruebas de los controles de la or-
ganización del usuario para las actividades de la organización de servicio, o el auditor de usuario puede
desarrollar pruebas adecuadas en la organización de servicio. Si el auditor decide depender del infor-
me del auditor de servicio, deben realizarse investigaciones adecuadas con respecto a la reputación
del auditor de servicio. El auditor del usuario no debe hacer referencia al informe del auditor de ser-
vicio en cuanto a la opinión de los estados financieros de la organización del usuario.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA 363
Cuestiones que surgen
cuando los clientes
subcontratan los servicios
de TI

400. RESUMEN
En este capítulo estudiamos el impacto de TI en el proceso de auditoría. Aun cuando el uso del cliente de
TI lleva a mejorar el control interno, el uso de los sistemas contables basados en TI introduce nuevos ries-
gos típicamente no asociados con los sistemas manuales tradicionales. Las compañías bien organizadas
reconocen estos nuevos riesgos y responden ante ellos al implementar efectivos controles generales y de
aplicación en el sistema de TI para reducir el impacto de tales riesgos sobre los informes financieros. El au-
ditor debe ser informado acerca de estos riesgos y obtener un conocimiento de los controles generales y de
aplicación del cliente para planificar de manera efectiva la auditoría. Llegar a conocer los controles genera-
les proporciona al auditor una base para confiar en los controles de aplicación y poder reducir el rango de
las pruebas de los controles automatizados clave en auditorías de estados financieros y de controles inter-
nos. Algunas de las pruebas de los auditores sobre los controles se pueden ejecutar por computadora, a
menudo como medio para alcanzar más efectividad y eficiencia en las auditorías. Es probable que la con-
fiabilidad en los controles generales y de aplicación para reducir el riesgo de control cambie cuando los
clientes utilizan microcomputadoras, redes, sistemas de administración de base de datos, sistemas de co-
mercio electrónico y centros de servicio de cómputo externo en lugar de sistemas de TI centralizados.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
364 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Auditoría en torno a la computadora:es la veri-
ficación sin depender y sin contar con los con-
troles de prueba integrados a los programas de
aplicación de cómputo; la cual es aceptable siem-
pre y cuando el auditor tenga acceso a los docu-
mentos de origen en una forma legible de mane-
ra que puedan ser cotejados contra los listados
de la información de salida o cuando existan su-
ficientes controles no automatizados.
Auditoría por medio de la computadora:audi-
toría realizada mediante pruebas a los controles
internos generados por computadoras y a los sal-
dos de cuentas generados de forma electrónica;
por lo regular, esta auditoría es posible ya que
existen fuertes controles en general.
Centro de servicio:organización que provee ser-
vicios de TI a las compañías con base en una
subcontratación.
Controles de aplicación:controles relacionados
con un uso específico de TI, como la entrada de
datos, procesamiento y salida de información
de las ventas o los recibos de caja.
Controles de entrada:controles diseñados por
una organización para asegurar que la informa-
ción que será procesada por la computadora está
autorizada, es precisa y completa.
Controles de hardware:controles incorporados
por el fabricante al equipo de cómputo para de-
tectar e informar acerca de fallas en el mismo.
Controles de procesamiento:controles diseña-
dos para asegurar que la entrada de datos al siste-
ma sea procesada de manera precisa y completa.
Controles de salida:controles diseñados para
asegurar que los datos generados por el equipo
de cómputo sean válidos, precisos, completos y
distribuidos únicamente a personas autorizadas.
Controles generales:controles que se relacionan
con todas las partes constituyentes de la función
de TI.
Enfoque de los datos de las pruebas:método
para verificar un sistema de TI en el cual se utili-
zan los datos de las pruebas del auditor para de-
terminar si el programa de cómputo del cliente
puede procesar de manera correcta transaccio-
nes válidas e inválidas.
Firewall:un sistema de hardware y software que
vigila y controla el flujo de las comunicaciones
de comercio electrónico al tiempo en que dirige
todas las conexiones de la red a través de un gate-
way (entrada de control).
Firmas digitales:certificados electrónicos que
son usados para autenticar la validez de indivi-
duos o compañías que realizan negocios de for-
ma electrónica.
Método del módulo de auditoría integrado:
método de auditoría para las transacciones pro-
cesadas por TI en donde el auditor integra un
módulo al sistema de aplicación del cliente para
capturar las transacciones con características que
son de su interés; el auditor entonces será capaz
de analizar continuamente las transacciones en
tiempo real y al momento en que las transaccio-
nes son procesadas.
Proveedores de servicios de aplicación (ASP):
es un tercero que administra y provee aplicacio-
nes de software o servicios relacionados con el
software a los clientes por medio de Internet.
Prueba de simulación paralela:estrategia de
prueba de auditoría que involucra el uso del soft-
ware de auditoría del auditor, sea éste comprado
o programado por el auditor, con el fin de repli-
car alguna parte del sistema de aplicación del
cliente.
Pruebas paralelas:estrategia de pruebas al equi-
po de cómputo de la compañía que involucra a la
operación de los viejos y nuevos sistemas de for-
ma simultánea.
Pruebas piloto:estrategia de pruebas al equipo
de cómputo de la compañía que involucra la eje-
cución de un nuevo sistema en una sola área de
la organización, mientras se mantiene el viejo
sistema en las otras áreas.
Redes de área amplia (WANs):redes que conec-
tan equipos de cómputo, bases de datos, softwa-

401. CUESTIONARIO DE REPASO
12-1 (Objetivo 12-1)Explique cómo pueden mejorar los controles internos del cliente mediante la insta-
lación adecuada de la TI.
12-2 (Objetivo 12-2) Identifique los riesgos de los sistemas contables que dependen en gran medida de las
funciones de la TI.
12-3 (Objetivo 12-2)Defina qué se entiende por rastro de auditoría y explique cómo puede verse afectado
por la integración de TI por parte del cliente.
12-4 (Objetivo 12-2)Distinga entre error aleatorio resultado del procesamiento manual y el error sistemá-
tico resultado del procesamiento de TI y dé un ejemplo de cada categoría de error.
12-5 (Objetivo 12-2)Identifique las tareas tradicionalmente separadas en ambientes no complejos de TI y
explique cómo incrementar la complejidad de la función de TI afecta dicha separación.
12-6 (Objetivo 12-3)Distinga entre controles generales y controles de aplicación y dé dos ejemplos de ca-
da uno.
12-7 (Objetivo 12-3)Identifique las tareas típicas dentro de la función de TI y describa cómo deben sepa-
rarse aquellas tareas entre el personal de TI.
12-8 (Objetivo 12-4)Explique cómo afecta la fuerza de los controles generales a las pruebas del auditor
para los controles de aplicación.
12-9 (Objetivo 12-4)Explique la relación entre controles de aplicación y los objetivos de auditoría relacio-
nados con las operaciones.
12-10 (Objetivo 12-4)Explique qué se entiende por auditoría en torno a la computadora y describa qué
debe presentarse para que esta estrategia sea efectiva cuando se realice la auditoría a clientes que utilicen TI
para procesar información contable.
12-11 (Objetivo 12-5)Explique qué significa el método de datos de las pruebas. ¿Cuáles son las principa-
les dificultades cuando se utiliza este método? Defina la simulación paralela con software de auditoría y
proporcione un ejemplo de cómo pudiera ser utilizado para probar el sistema de nómina del cliente.
12-12 (Objetivo 12-6)Describa los riesgos asociados con el software comprado para instalarse en los dis-
cos duros de las microcomputadoras. ¿Qué precauciones pueden los clientes tomar para reducir dichos
riesgos?
12-13 (Objetivo 12-6) Compare los riesgos asociados con los ambientes de redes de aquéllos asociados con
las funciones centralizadas de TI.
12-14 (Objetivo 12-6)¿Cómo afecta el uso del sistema de administración de base de datos a los riesgos?
12-15 (Objetivo 12-6)Un cliente de auditoría está en el proceso de crear un sistema de órdenes de venta en
línea para los clientes y comprar los productos por medio de sus tarjetas de crédito personales para el pa-
go. Identificar los riesgos relacionados con un sistema de ventas en línea que la administración debe con-
siderar. Para cada riesgo, identificar el control interno que pudiera llevarse a cabo para reducir el riesgo.
12-16 (Objetivo 12-6)Explique por qué es inaceptable para un auditor asumir que un centro de servicio
de cómputo independiente proporcione información contable confiable a un cliente de auditoría. ¿Qué
puede hacer el auditor para probar el control interno del cliente de servicio?
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
365
re y equipos periféricos ubicados en varios pun-
tos geográficos, tales como las oficinas del cliente
que se encuentren alrededor del mundo.
Redes de área local (LANs):redes que conectan
equipos de cómputo, archivos de datos, software,
y equipo periférico dentro de un área local,
como en un solo edificio o en un complejo pe-
queño de edificios, para el uso dentro de una
compañía.
Sistemas de administración de base de datos:
son los sistemas de hardware y software que per-
miten a los clientes establecer y mantener bases
de datos compartidos por aplicaciones múltiples.
Software generalizado de auditoría (GAS):pro-
gramas de cómputo utilizados por los auditores
que proporcionan la recuperación y manipula-
ción de datos e informa sobre capacidades especí-
ficas orientadas a las necesidades de los auditores.
Técnicas de encriptación:programas de compu-
tación que convierten un mensaje estándar en
una forma codificada y que se decodifica por un
recipiente que utiliza un programa decodificador.

402. PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
12-17 (Objetivos 12-1, 12-4) Las siguientes preguntas corresponden a las características de los sistemas de
TI. Elija la mejor opción.
a. Un sistema de TI está diseñado para asegurar que la administración cuente con la información nece-
saria para llevar a cabo sus funciones a través de acciones integradas de:
(1) Recopilación de datos, análisis y funciones de informes.
(2) Un sistema de recuperación de la información basada en la computadora y de toma de decisio-
nes.
(3) Funciones de procedimientos estadísticos y analíticos.
(4) Presupuesto de producción y actividades de proyección de ventas.
b. ¿Cuál de las siguientes condiciones noobligaría al auditor a preguntarse si existen errores importan-
tes?
(1) Los errores de contabilidad se incluyen en un listado generado por TI.
(2) Diferencias existentes entre cuentas de control y archivos maestro de apoyo.
(3) Operaciones que no son respaldadas por la documentación adecuada.
(4) Las diferencias son reveladas por confirmaciones.
c. A medida que la fuerza de los controles generales de TI se debiliten, el auditor tiene más probabili-
dad de:
(1) Reducir las pruebas de los controles de aplicación realizados por la computadora.
(2) Incrementar las pruebas de los controles generales de TI para concluir si operan de forma efi-
ciente.
(3) Ampliar las pruebas de controles de aplicación para reducir el riesgo de control para abarcar
periodos largos del año fiscal que se encuentra en auditoría.
(4) Hacer caso omiso de la adquisición de conocimiento referente al diseño de los controles genera-
les de TI y si éstos se han puesto en operación.
d. ¿Cuál a continuación es un ejemplo de control de aplicación?
(1) El cliente usa un software de seguridad para limitar el acceso a cada una de las aplicaciones de
contabilidad.
(2) A los empleados se les ha asignado una identificación de usuario y una contraseña que deberá
cambiarse cada trimestre.
(3) El sistema de ventas automáticamente calcula la suma total de la venta y asienta el total al archi-
vo maestro del diario de ventas.
(4) Los programadores de los sistemas están restringidos para efectuar funciones de programación
en las aplicaciones.
12-18 (Objetivos 12-2, 12-4)Las siguientes preguntas tienen que ver con auditar complejos sistemas de TI.
Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de los siguientes sistemas de TI del cliente, por lo general, se puede auditar sin examinar o pro-
bar directamente a los programas de cómputo del sistema?
(1) Un sistema que realiza procesos relativamente no complicados y produce un informe de salida
detallado.
(2) Un sistema que afecta un número de archivos maestros esenciales y produce un informe limita-
do de salida.
(3) Un sistema que actualiza unos cuantos archivos maestros esenciales y no produce un informe
impreso de salida fuera de los saldos finales.
(4) Un sistema que ejecuta un procesamiento relativamente complicado y produce un breve infor-
me de salida detallado.
b. ¿Cuál de las siguientes opciones es verdad en los programas de software generales de auditoría?
(1) Pueden usarse únicamente al auditar sistemas de cómputo en línea.
(2) Pueden usarse en cualquier computadora sin modificación alguna.
(3) Cada uno tiene sus propias características que el auditor puede considerar con cuidado antes de
usarlo en una determinada situación de auditoría.
(4) Permiten al auditor realizar todas las pruebas manuales de los procedimientos de control de ma-
nera menos onerosa.
c. Suponga que el auditor estima que 10,000 cheques fueron expedidos durante el periodo contable. Si
un control de aplicación de TI que realice una verificación en el límite para cada solicitud de cheque
estuviera sujeto al enfoque de los datos de las pruebas del auditor, la muestra debería incluir:
(1) Aproximadamente 1,000 partidas de prueba.
(2) Un número de partidas de prueba determinadas por el auditor será suficiente considerando las
circunstancias.
366 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

403. (3) Un número de partidas de prueba determinadas por la referencia del auditor a las tablas apro-
piadas de muestreo.
(4) Una operación.
d. Un auditor usará el enfoque de los datos de las pruebas para obtener cierta certeza con respecto a:
(1) Datos de entrada.
(2) Capacidad de la máquina.
(3) Procedimientos contenidos dentro del programa.
(4) Grado de precisión de la captura de datos.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
12-19 (Objetivos 12-2, 12-3)A continuación se muestran declaraciones erróneas que pueden ocurrir en el
ciclo de ventas y cobranza:
1. Una orden del cliente se llenó y envió a un cliente anterior que ya se había declarado en ban-
carrota.
2. El gerente de ventas aprobó el precio de los productos ordenados por un cliente, sin embargo ano-
tó el precio equivocado.
3. Varias notas de remisión fueron integradas al programa de carga masiva de datos. El funcionario a
cargo de los recibos de caja se detuvo por una taza de café, los puso en una caja y no los entregó al personal de captura de datos.
4. Se aplicó erróneamente un número de cliente en una factura de ventas y como resultado el impor-
te se cargó al cliente equivocado. Para cuando se detectó el error, el cliente original ya no estaba en el negocio.
5. Un operador antiguo de cómputo, quien ahora es programador, introdujo información para una
devolución ficticia de ventas y la ejecutó a través del sistema por la noche. Cuando el dinero llegó, lo tomó y lo depositó en su propia cuenta.
6. Un operador de cómputo recogió un archivo de datos computarizados para ventas de una semana
equivocada y lo procesó en el sistema en una segunda ocasión.
7. Para una venta, un operador de captura de datos se equivocó al capturar la información para el de-
partamento del vendedor. Como resultado, el vendedor no recibió su comisión por la venta.
8. Un número de parte inexistente se incluyó en la descripción de bienes en un documento de embar-
que. Por lo tanto, no se aplicó ningún cargo por dichos bienes.
a. Identifique lo(s) objetivo(s) de auditoría relacionados con las operaciones a los que pertenece esta
declaración errónea.
b. Identifique un control computarizado que hubiera impedido cada una de las declaraciones erróneas.
12-20 (Objetivos 12-2, 12-3) Usted realiza una auditoría a Phelps College, una escuela privada con cerca de 2,500 estudiantes. Después de consultar con su despacho, han instituido un sistema de TI que segrega las tareas del operador de cómputo, el analista de sistemas, el responsable de los archivos, el programador y el grupo de control de datos al tener una persona diferente haciendo cada función. Pero ahora es necesa- ria una reducción al presupuesto y una de las cinco personas tendrá que ser despedida. A usted se le ha pe- dido aconsejar al colegio en cuanto a la forma en que las cinco funciones deben realizarse con el personal reducido y los efectos negativos mínimos en el control interno. La cantidad de tiempo que se lleva realizar las funciones no es relevante porque las cinco personas realizan funciones no contables.
a. Divida las cinco funciones entre las cuatro personas de tal manera que conserve el mejor sistema de
control.
b. Suponga que empeora la situación económica para Phelps College y debe despedir a otra persona
más. Divida las cinco funciones entre tres personas de tal manera que conserve el mejor control in- terno posible. Una vez más, la cantidad de tiempo para cada función no debe considerarse en su de- cisión.
c. Suponga que la situación económica es tan severa para Phelps College que sólo dos personas podrán
estar empleadas para cumplir las responsabilidades de TI. Divida las cinco funciones entre dos per- sonas de tal manera que conserve el mejor sistema de control posible.
d. Si las cinco funciones las realizara una persona, ¿los controles internos serían tan inadecuados que
no sería posible practicar una auditoría? Explique.
12-21 (Objetivos 12-2, 12-3, 12-4, 12-5)La empresa Meyers Pharmaceutical Company ha establecido el si-
guiente sistema de facturación registro de cuentas por cobrar:
1. Se recibe una orden de compra de un cliente en el departamento de pedidos y un empleado prepa-
ra una orden prenumerada de venta de la compañía con la información pertinente como el nom- bre y dirección del cliente, su número de la cuenta, y los artículos y cantidades pedidas. Después de que la forma de la orden de venta ha sido preparada, ésta se engrapa junto con la orden de compra del cliente.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
367
Requerido
Requerido

404. 2. La orden de venta se turna al departamento de crédito para su aprobación. En el departamento de
crédito se hacen burdas aproximaciones acerca de los valores de facturación en las órdenes para
aquellas cuentas a las que deben imponerse límites de crédito. Después de investigar, la aprobación
de crédito se anota en la forma.
3. Posteriormente la orden de venta se turna al departamento de facturación en donde un empleado
captura la información en un archivo de datos, incluyendo el precio unitario de venta obtenido de
una lista aprobada de precios. El archivo de datos se usa para preparar las facturas de ventas.
La aplicación de facturación automáticamente acumula los totales diarios de los números de
cuenta del cliente y las cantidades de las facturas para proporcionar los totales de control y los
montos de control. Estos montos, que se insertan en el libro de registro diario, sirven como la su-
ma de totales predeterminados para ser verificados en la captura masiva. La facturación se realiza
en formatos prenumerados, continuos y con copias al carbón intercaladas. Tiene las siguientes de-
signaciones:
(a) Copia para el cliente.
(b) Copia para el departamento de ventas, sólo para información.
(c) Copia para el archivo.
(d) Copia para el departamento de embarque, que servirá como orden de embarque.
Los conocimientos de embarque se preparan también como subproductos de la copia al carbón del
procedimiento de facturación.
4. La copia del departamento de embarque de la factura y los conocimientos de embarque se envían
al departamento de embarque. Después de enviarse el pedido, las copias del conocimiento de em-
barque se remiten al departamento de facturación. La copia del departamento de embarque de la
factura se archiva en este departamento.
5. En el departamento de facturación, una copia del conocimiento de embarque se adjunta a la copia
del cliente de la factura y ambos son enviados al cliente. La otra copia del conocimiento de embar-
que, junto con la forma de la orden de venta, se engrapa a la copia de factura y se archiva por orden
numérico de factura.
6. El archivo de datos se actualiza para los embarques que son diferentes de los facturados anteriormen-
te. Después de que impusieron estos cambios, el archivo se usa para preparar un diario de ventas en se-
cuencia de facturas y para actualizar el archivo maestro de las cuentas por cobrar. Los totales diarios se
imprimen para coincidir con los totales de control preparados con anterioridad. Estos totales se com-
paran con la cifra de control total y los montos de control por una persona independiente.
a. Identificar los controles importantes y los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones de
ventas.
b. Enumerar los procedimientos que un contador público certificado usaría en una auditoría de opera-
ciones de ventas para probar los controles identificados y los aspectos sustanciales de dichas ope-
raciones.
12-22 (Objetivo 12-5)A continuación se encuentran los procedimientos de auditoría tomados de un pro-
grama de un despacho de contadores públicos para adquisiciones y egresos de caja:
1. Sumar la lista de cuentas por pagar y rastrear el saldo hasta el libro de contabilidad general.
2. Seleccionar una muestra de las cuentas por pagar para confirmación, resaltando a los proveedores
con un gran saldo y aquéllas que el cliente opera con frecuencia, pero incluir varias con saldos me-
nores y en cero.
3. Comparar todas las operaciones registradas por cuatro días antes y después de la fecha del balance
general con los informes de recibos y las facturas de proveedores para determinar el periodo de re-
gistro apropiado.
4. Examinar una muestra aleatoria de 100 operaciones de adquisición para determinar si cada una
fue autorizada por un funcionario adecuado y pagada dentro del periodo de descuento para obte-
ner el descuento máximo de caja.
5. Comparar el total de cada cuenta por pagar pendiente, incluyendo los saldos en cero, con los del
año anterior, y examinar los estados de los proveedores por cualquier total con una diferencia ma-
yor a $500.
6. Comparar el costo unitario de una muestra aleatoria de 1200 facturas de proveedores con catálogos
u otras listas de precio e investigar cualquiera de ellas con una diferencia mayor a 3%.
a. Para cada procedimiento de auditoría, identificar si es una prueba de control, una prueba sustancial
de operaciones o una prueba de detalles de saldos.
b. Explicar cómo se puede utilizar un software generalizado de auditoría, o al menos en parte, para di-
señar alguno o todos los procedimientos de auditoría. Se puede suponer que toda la información se
encuentra en forma legible ya sea en máquina o no. De igual manera, identificar los procedimientos
de auditoría o partes de los procedimientos a los que el software general de auditoría muy probable-
mente no aplique. Emplear el siguiente formato:
368 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

405. Procedimiento
12.23 (Objetivos 12-1, 12-2, 12-3, 12-4, 12-5)Usted está realizando una auditoría de ventas a James De-
partment Store, una cadena de tiendas minoristas con un sistema computarizado de ventas en el que las
cajas registradoras computarizadas se han integrado directamente a cuentas por cobrar, a ventas, a los re-
gistros del inventario perpetuo y a los gastos de comisión por ventas. Al momento de la venta, los vende-
dores al oprimir la tecla “intro” introducen la siguiente información directamente a la caja registradora:
•Número del producto.
•Cantidad vendida.
•Precio unitario de venta.
•Número del código de la tienda.
•Número del vendedor.
•Fecha de la venta.
•Venta en efectivo o por crédito.
•Número de la cuenta del cliente para todas las ventas a crédito.
El monto total de la venta, incluyendo el impuesto, automáticamente se calcula por el sistema y aparece en
la pantalla de la caja registradora. La única información impresa de la venta en efectivo es el recibo de la
caja registradora que se le entrega al cliente. En el caso de ventas a crédito, el comprobante del crédito se
prepara y una copia la conserva el vendedor, la cual se entrega diariamente al departamento de contabilidad.
En el departamento de contabilidad se imprime diariamente un resumen de las ventas. El resumen in-
cluye los totales diarios y mensuales de los vendedores para cada tienda así como los totales para cada una
de las 93 categorías de la mercancía en tiendas. El inventario perpetuo y los registros de cuentas por cobrar
se actualizan diariamente en cinta magnética, pero los registros de apoyo están limitados principalmente a
los registros de lectura por máquina.
a. ¿A qué problemas mayores se enfrenta el auditor al verificar las ventas y las cuentas por cobrar?
b. ¿Cómo se puede utilizar el concepto de datos de prueba en la auditoría? Explique las dificultades que
el auditor tuvo que enfrentar al usar datos de prueba.
c. ¿Cómo se puede usar un software generalizado de auditoría en esta auditoría? Enuncie las diversas
pruebas que pueden aplicarse mediante este enfoque.
d. Al cliente también le gustaría reducir el tiempo que se lleva teclear la información en la caja registra-
dora. Sugiera varias maneras en que esto se pudiera lograr, considerando que la información ahora
se introduce tecleando manualmente.
12-24 (Objetivo 12-5)Un cliente del despacho de contadores públicos, Boos & Baumkirchner, Inc., es un
fabricante mediano de productos para el mercado de las actividades del tiempo libre (equipo de campa-
mento, equipo para buceo, arco y flecha, etcétera). Durante el año pasado, se instaló el sistema de cómputo
y los registros del inventario de productos terminados y partes se convirtieron al procesamiento computa-
rizado. El archivo maestro del inventario se mantiene en un disco. Cada registro del archivo contiene la in-
formación siguiente:
•Número del artículo o parte.
•Descripción.
•Tamaño.
•Código de la unidad de medida.
•Cantidad disponible.
•Costo por unidad.
•Valor total del inventario disponible a costo.
•Fecha de la última venta o uso.
•Cantidad usada o vendida este año.
•Cantidad de orden económica.
•Número de código del proveedor principal.
•Número del código del proveedor secundario.
Como preparación para el inventario de fin de año, el cliente tiene dos juegos idénticos de tarjetas de con-
teo preimpresas para el inventario. Un juego es para las cuentas del inventario del cliente y el otro para uso
de los contadores públicos para efectuar las cuentas de prueba de la auditoría. La siguiente información se
encuentra en cada tarjeta:
•Número del artículo o parte.
•Descripción.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
369
Archivos de datos o
archivos necesarios
Tipo de prueba o pruebas
que el auditor puede
aplicar con los
estándares generales de
auditoría
Procedimientos para los
cuales los estándares
generales de auditoría
pueden resultar
inapropiados
Requerido

406. •Tamaño.
•Código de la unidad de medida.
Al tomar el inventario de fin de año, el personal del cliente escribirá la cantidad real contada al frente de la
tarjeta. Cuando todas las cuentas se han completado, la cantidad contada se ingresará al sistema. Las tarje-
tas se procesarán contra la base de datos del inventario y las cifras de la cantidad disponible se ajustarán
para reflejar la cuenta real. Un listado editado computarizado se preparará para reflejar cualquier tarjeta
faltante de las cuentas del inventario y cualquier ajuste a las cantidades mayores en valor a $100. Estos pun-
tos serán investigados por el personal del cliente a los que se harán los ajustes correspondientes. Cuando se
han terminado de hacer los ajustes, los balances finales de fin de año serán calculados y contabilizados en
el libro de contabilidad general.
El contador público cuenta con un software de auditoría que ejecutará en la computadora del cliente
con el que puede procesar tanto la tarjeta como los archivos de disco.
a. En general y sin importar los hechos del caso, describa la naturaleza del software generalizado de au-
ditoría y enuncie los diversos tipos y usos que existen.
b. Enuncie y describa por lo menos cinco formas de software generalizado de auditoría que se pueden
usar para asistir en todos los aspectos a la auditoría del inventario en Boos & Baumkirchner, Inc. (Por
ejemplo, el software se puede usar para leer el archivo maestro del inventario en disco y hacer una lis-
ta de los artículos y partes con un alto costo unitario o valor total. Tales artículos se pueden incluir en
las cuentas de prueba para aumentar la cobertura en dólares de la verificación de la auditoría).*
12-25 (Objetivos 12-2, 12-3)Una de los socias de la firma de auditoría, Alice Goodwin, acababa de tener
un almuerzo con una buena amiga, Sara Hitchcock, presidente de Granger Container Corporation. Gran-
ger Container Corp. es una compañía de rápido crecimiento que ha estado en el negocio por apenas unos
años. Durante el almuerzo, Sara le pide a Alice consejo y dirección en cuanto a la forma en que Granger
Container debiera estructurar su proceso de desarrollo de sistemas dentro del departamento de sistemas
de información. Sara observó que Granger ha experimentado tan enorme crecimiento, que el proceso del
desarrollo de sistemas ha llegado a su estado actual sin mucha dirección. Dado el tamaño actual de Gran-
ger Container, las preguntas de Sara acerca de los procesos actuales eran razonables. La preocupación de
Sara se amplificó por el hecho de que tenía muy poco conocimiento en los procesos de los sistemas de in-
formación. Alice le habló a Sara acerca de su experiencia en la evaluación de tales sistemas y convino en
echar un vistazo a los procedimientos en curso en los sistemas de Granger Container. Sara le entregó a Ali-
ce el siguiente resumen de los procesos actuales:
Eric Winecoff es el gerente de sistemas de información en Granger Container y ha estado en la compa-
ñía durante 3 años. Antes de emplearse en la compañía, Eric daba consultoría en software a Granger
Container. Granger Container compró un paquete de software básico al empleador anterior de Eric.
Granger Container tiene la capacidad de efectuar extensas modificaciones al software comprado para
adaptarlo a las necesidades específicas del negocio de Granger Container.
Las peticiones de cambios al programa se iniciaron ya sea por el personal de operaciones (dos em-
pleados) o el personal de programación (dos empleados), dependiendo de la naturaleza del cambio.
Todas las peticiones de cambio se discuten en la oficina de Eric con el personal de inició el cambio. Con
base en ese debate, Eric ofrece una aprobación verbal o la negación al cambio solicitado. Para los pro-
yectos aprobados, estimula a los programadores a que lo visiten de vez en cuando para conversar sobre
el avance de los proyectos. La larga y variada experiencia de Eric con este software en particular es de
gran ayuda en la evaluación del trabajo realizado y puede formular sugerencias sustanciales para su
mejora. Eric tiene una fe ciega en sus programadores. Cree que si él controla sus actividades con sumo
cuidado, puede reprimir su creatividad.
A la terminación de la programación técnica, Eric revisa los programas y los diagramas de flujo
de los sistemas relativos. Eric sólo en raras ocasiones identifica algún cambio de último minuto antes de
entregar su aprobación final para la puesta en marcha. Una vez por semana en la noche se aparta a la
sala de cómputo para la depuración y las pruebas del programa.
Los programadores se quedan a altas horas de esas noches para poder ejecutar ellos mismos los pro-
gramas. Para agilizar la codificación, depuración y proceso de pruebas, los programadores trabajan con
el programa de producción real. Como precaución, sin embargo, las pruebas se realizan en las copias de
los archivos de datos. Los archivos de datos originales se resguardan cuidadosamente en la sala de alma-
cenamiento de archivos. Eric es la única persona con acceso a esa sala.
Cuando prueba los cambios al programa a la satisfacción de los programadores, Eric revisa los re-
sultados de la prueba. Si aprueba los resultados de la prueba, personalmente se encarga de todas las
comunicaciones necesarias y de la documentación. Esto implica preparar una descripción narrativa
breve del cambio, usualmente no mayor a un párrafo. Una copia de la descripción se envía al usuario.
Otra copia se archiva con la documentación de los sistemas. Cuando la narrativa está completa, Eric
instruye a operaciones a reanudar la producción normal con el nuevo programa.
370 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
* Adaptado del AICPA
Requerido

407. a. Describa las fortalezas en el desarrollo de los sistemas de Granger Container y los procesos de cam-
bio en el programa.
b. Describa las deficiencias en el desarrollo de sistemas de Granger Container y los procesos de cambio
en el programa.
c. Formule recomendaciones de cómo mejorar los procesos en Granger Container.
12-26 (Objetivo 12-4)A continuación se encuentran 10 controles internos clave en el ciclo de nómina
para Gilman Stores, Inc.
Controles clave
1. Para ingresar las horas trabajadas, el personal de contabilidad a cargo de la nómina ingresa el
número de seguridad social del empleado. El sistema no permite ingresar horas trabajadas para
empleados cuyo número no sea válido.
2. El sistema automáticamente calcula el pago de sueldo y medio una vez que las horas trabajadas ex-
ceden 80 horas en cada quincena.
3. El sistema acumula los totales en cada periodo de pago de todos los cheques procesados a su nom-
bre y carga la suma total a la cuenta del libro de contabilidad general en gastos por nómina.
4. En cada periodo de pago, los funcionarios a cargo de la nómina cuentan el número de tarjetas de
control de tiempo presentadas por cada jefe de departamento y comparan el total con el número
de cheques impresos por el sistema para verificar que cada tarjeta tenga un cheque.
5. Para el personal de la fábrica, el sistema de nómina hace coincidir los números de identificación del
empleado con los números en las listas de costos por trabajo como mano de obra directa de acuerdo
con el sistema de contabilidad de costos. El propósito de esta conciliación es verificar que la cantidad
pagada a cada empleado concuerde con la cantidad cargada a producción durante el periodo.
6. El sistema genera una lista por nombre de empleado de los cheques procesados. Los jefes de depar-
tamento revisan dichas listas para asegurar que cada empleado sea efectivamente el que trabajó
durante el periodo.
7. La aplicación de nómina está programada a fin de que sólo el personal de recursos humanos pue-
da agregar los nombres de empleados a los archivos maestros de empleados.
8. A manera de prueba, el personal de contabilidad a cargo de nóminas obtiene un listado de las re-
muneraciones y retenciones como una muestra de los empleados de recursos humanos para recalcu-
lar el pago bruto y neto.
9. Los menús de entrada distinguen la nómina de los ejecutivos, la administrativa y de fábrica.
10. El sistema automáticamente rechaza el procesamiento de un pago de empleado si las horas ingre-
sadas exceden 160 horas en una quincena.
Para cada control,
a. Identifique si es un control de aplicación ejecutado por la computadora (AC) o es un control manual
realizado por los empleados Gilman (MC).
b. Identifique el objetivo de auditoría relacionado con las operaciones que resulta afectado por el con-
trol.
12-27 (Objetivos 12-2, 12-3)Su nuevo cliente de Auditoría, Hardwood Lumber Company, cuenta con un
sistema computarizado de contabilidad para todos los ciclos del estado financiero. Durante la planificación,
usted recurrió al vicepresidente de sistemas informáticos y se enteró de que el personal en los sistemas de in-
formación está asignado a uno de cuatro departamentos: programación de sistemas, programación de
aplicaciones, operaciones y control de datos. Las tareas son específicas para cada individuo y ninguna
de las responsabilidades se traslapa con las de los otros departamentos. Hardwood Lumber confía en el
software del sistema operativo para restringir el acceso en línea a los individuos. El sistema operativo per-
mite a un empleado tener la opción de “LECTURA” para sólo mirar el contenido del programa o archivo.
La opción “CAMBIAR” permite al empleado actualizar el contenido del programa o archivo. La opción
“EJECUTAR” permite al empleado usar un programa para procesar datos. Los programadores, tanto de
sistemas como de aplicaciones, tienen la restricción de sólo LECTURA en el acceso a todos los archivos
de programa de paquetes de aplicación pero tienen las funciones de LECTURA Y CAMBIAR para las co-
pias de prueba de esos archivos de programa del software. Los operadores tienen las funciones de LECTU-
RA Y EJECUTAR para los programas de aplicación. Los funcionarios del control de datos cuentan con el
acceso de CAMBIAR para los archivos de datos únicamente y ningún acceso a los archivos de programa
del software. La persona a cargo de las operaciones mantiene el acceso a las características de seguridad del
software operativo y es responsable de asignar los derechos de acceso a los individuos. La sala de cómputo
está asegurada y se requiere una tarjeta-llave para poder entrar. Un monitor de televisión se encuentra en
la oficina del vicepresidente de información para contar con una supervisión periódica del acceso. La tele-
visión presenta la imagen en vivo y no mantienen registros de cintas. El responsable de los archivos, quien
se encuentra en el departamento de operaciones, tiene a su cargo mantener los archivos de las cintas y ar-
chivos del programa. El responsable de los archivos tiene los derechos de LECTURA Y CAMBIAR en el ac-
ceso a las cintas y archivos del programa. Los archivos, cuando no están en uso, se almacenan en estantes
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
371
Requerido
Requerido

408. localizados en una sala adyacente a la de cómputo. Son archivados numéricamente con base en la etiqueta
física adherida en el exterior del cartucho de la cinta para permitir una identificación rápida de las cintas
en los estantes a fin de ser procesados por los operadores.
¿Qué recomendaciones sugiere para cambiar y mejorar la función de los sistemas de información en Hard-
wood?
12-28 (Objetivo 12-6) Parts for Wheels, Inc. tradicionalmente se ha dedicado a la venta de auto partes di-
rectamente al consumidor a través de sus tiendas de venta al por menor. Debido a las presiones competiti-
vas, Parts for Wheels instaló un sistema de ventas basado en Internet que permite a los clientes colocar sus
pedidos a través del sitio de la compañía en la Web. La compañía contrató a un consultor en diseño en pá-
ginas Web para crear el sistema de ventas porque el personal de TI carecía de la experiencia necesaria para
ello.
Los clientes aprovechan este vínculo hacia el listado de las partes de inventario que aparece en el sitio
Web para buscar las descripciones del producto y su precio. El listado del inventario se actualiza cada se-
mana. Para tener el sistema en línea con rapidez, la dirección decidió no vincular el sistema de pedidos con
los sistemas de contabilidad de inventario y ventas. Los clientes presentan sus órdenes para los productos a
través del sistema en línea y proporcionan la información de la tarjeta de crédito para el pago correspon-
diente. Cada día, los funcionarios del departamento de contabilidad imprimen las órdenes presentadas y el
sistema en línea. Después de verificar la autorización crediticia con la agencia de la tarjeta de crédito perti-
nente, el departamento de contabilidad introduce la venta al diario de ventas. Posteriormente, el departa-
mento de contabilidad envía una copia de la orden al personal de almacén para procesar el envío de la
mercancía. El sistema del inventario se actualiza con base en los conocimientos de embarque remitidos a
contabilidad después de que la mercancía ha sido enviada.
Los clientes pueden devolver las partes contra la totalidad del reembolso dentro de un plazo no mayor
a 30 días de haber remitido la orden en línea. La compañía conviene en rembolsar los costos del envío in-
curridos por el cliente por la devolución de los productos.
a. Describir las deficiencias en el sistema de ventas en línea de Parts for Wheels’ que pudiera provocar
una declaración de error material en los estados financieros.
b. Identificar los cambios en los procedimientos manuales que pudieran reducir al mínimo los riesgos,
sin tener que reprogramar el sistema actual en línea.
c. Describir las inquietudes del cliente al hacer negocios en línea con Parts for Wheels’. ¿Qué tipos de
controles se pueden poner en acción para atender dichas inquietudes?
CASO
12-29 (Objetivos 12-2, 12-3) El departamento de sistemas de información (SI) en Jacobsons Inc. está com- puesto por ocho empleados, incluyendo al gerente de SI, Melinda Cullen. Melinda es responsable de la supervisión diaria de la función de SI y le reporta al director de operaciones de Jacobsons’. El director de operaciones es un vicepresidente ejecutivo responsable de todas las operaciones de venta al por menor. El director de operaciones le reporta directamente al presidente y director general. El director de operaciones asiste a las asambleas del consejo de directores para proporcionar una perspectiva actualizada de los temas claves de desempeño en la operación. Ya que Melinda tiene una función activa en el manejo del departa- mento de SI, el director de operaciones rara vez analiza los temas de SI con el consejo o el director general. Melinda y el director de operaciones identifican las necesidades de hardware y software y están autorizados para aprobar las compras pertinentes.
Aparte de Melinda, el departamento de SI está conformado por otras siete personas: tres programado-
res, tres operadores y un operador en el control de datos. Melinda ha trabajado para Jacobsons desde hace 12 años, y ha ascendido continuamente a través de los diversos puestos del departamento. Por fortuna, ella ha sido capaz de conservar una plantilla de personal bastante estable y ha sufrido una rotación mínima. Todo el personal de SI realiza verificaciones extensas a los antecedentes de los empleados prospecto, inclu- so sus referencias, crédito y antecedentes penales. Melinda ha desarrollado una confianza con cada uno de los empleados y por ende delega ampliamente a cada individuo.
Esto es en particular benéfico, porque Melinda dedica la mayor parte de su tiempo para trabajar con los
departamentos usuarios dentro de su función de analista de sistemas, identificando los cambios necesarios para las aplicaciones existentes. Lleva a cabo reuniones semanales del departamento de SI cada martes por la mañana, a las que cada miembro del personal asiste, incluso los operadores nocturnos para debatir los temas que afectan el desempeño del departamento.
Los tres programadores son responsables de mantener y actualizar los sistemas y el software de apli-
cación. El programador líder es responsable de distribuir las responsabilidades entre el personal de pro- gramación. Los tres programadores cuentan con amplia experiencia en el software de operación, de utile- ría, de seguridad y de archivos, así como en todos los paquetes de software de aplicación en Jacobson. Las asignaciones de programación se hacen con base en quien esté menos ocupado de entre todos los miem- bros del personal en cada ocasión. Este método de administración mantiene a todos los programadores
372 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido

409. familiarizados con la mayoría de los paquetes de software que se usan en Jacobson y mantiene a los progra-
madores emocionados por las tareas a realizar a causa de la variedad de las asignaciones que reciben.
Melinda anima a cada programador a continuar con su formación profesional mediante cursos para man-
tenerse al corriente de los últimos avances técnicos. Además de las responsabilidades de programación, el
personal mantiene un almacén de programas y cintas de datos que se encuentran en una sala asegurada
próxima. El personal de programación mantiene extensos registros de las cintas en uso y de los cambios
hechos a los archivos de programa.
Los tres operadores constan de un operador diurno y dos nocturnos. La mayoría de las aplicaciones se
basan en las entradas en línea provenientes de los diversos departamentos usuarios para el procesamiento
de lotes por la noche. Por lo tanto, el mayor volumen del procesamiento ocurre durante el turno nocturno,
aun cuando durante el día ocurre parte del procesamiento de la nómina y de las aplicaciones del libro de
contabilidad general. Todos los operadores son responsables de vigilar la operación del equipo y de corre-
gir los errores causados por el sistema. Es más, realizan procedimientos de respaldo mensuales como ruti-
na. Los operadores de computación cuentan con experiencia en programación en el lenguaje usado en los
programas de aplicación. Ocasionalmente cuando un pequeño cambio se ha identificado para un progra-
ma de aplicación, Melinda pide al operador diurno ejecutar el cambio para evitar sobrecargar de trabajo al
personal de programación. Los operadores siguen un calendario de producción preparado por Melinda,
quien consulta con los departamentos usuarios para desarrollarlo. El operador del turno diurno revisa la
bitácora de los trabajos procesados (la cual detalla cronológicamente los trabajos procesados) que se gene-
ran al final del turno nocturno anterior para conocer las desviaciones al calendario y el operador noctur-
no responsable revisa la bitácora generada al final del turno diurno anterior en busca de desviaciones del
calendario. Si los trabajos procesados concilian con el calendario, la bitácora de los trabajos procesados se
descarta. Cuando aparecen desviaciones, el operador que realiza la revisión entrega una copia a Melinda, y
le hace notar las desviaciones. Antes de ejecutar los trabajos de procesamiento de lotes, los operadores ge-
neran un informe en forma de listado que resume el número de entradas en línea presentadas durante el
día para su procesamiento. Este número se registra y posteriormente es comparado por los operadores con
la salida computarizada generada después de que ocurren el procesamiento del lote y la actualización del
archivo. De esta manera se verifica la cifra del número de transacciones procesadas. Cuando los números
coinciden, el listado generado se presenta al funcionario de control de datos. Cuando los números no coin-
ciden, los operadores identifican el error y vuelven a presentar la aplicación para su procesamiento.
Los funcionarios del control de datos compaginan todos los informes computarizados, incluso los in-
formes de salida y los listados de excepción. El funcionario de control de datos revisa los informes de
excepción y prepara las formas de corrección para su reprocesamiento. Los ejemplos de cambios que el
funcionario de control de datos pudiera emprender incluyen correcciones de los errores de entrada (es de-
cir, los montos transpuestos por accidente) y la preparación de las formas de solicitud de cambios para
cambiar los archivos maestros (es decir, revisar las listas del precio de venta y los números del producto en
el inventario en el archivo maestro de ventas y agregando los nombres, direcciones y número del seguro
social de los empleados nuevos al archivo maestro de nómina). Después de realizar todas las correcciones,
el funcionario de control de datos distribuye el informe de salida computarizado a los diversos departa-
mentos usuarios. Todos los departamentos usuario tienen una alta deferencia por el personal de SI. Los in-
formes de salida se concilian con los informes de entrada de los usuarios cada trimestre.
Usted es el auditor ejecutivo responsable de la auditoría en Jacobsons. El socio auditor le ha pedido ayu-
darle en la revisión de los controles generales de SI. El socio le ha pedido revisar la información narrativa
y responder a las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son las fortalezas y debilidades existentes en las líneas de los informes de SI a la dirección
ejecutiva? Si observa alguna debilidad, proporcione recomendaciones que puedan incluirse en la
carta a la dirección.
2. ¿Cuál es su evaluación en cuanto a la forma en que Melinda Cullen cumple con sus responsabilidades
de administrar los SI? ¿Cuáles de sus labores considera usted fortalecen al departamento? ¿Cuál de sus
labores sería causa de preocupación? ¿Qué cambios haría usted a sus responsabilidades cotidianas?
3. ¿Cuál es su evaluación de la función de programación en Jacobsons? ¿Cuáles son las fortalezas?
¿Cuáles las debilidades? Ofrezca recomendaciones para mejorar.
4. ¿Cuál es su evaluación de la función de las operaciones de SI en Jacobsons? ¿Cuáles son las fortale-
zas? ¿Cuáles las debilidades? Formule recomendaciones para mejorar.
5. ¿Cuál es su evaluación de la función de control de datos en Jacobsons? ¿Cuáles son las fortalezas?
¿Cuáles las debilidades? Formule recomendaciones para mejorar.
6. Formule recomendaciones para mejorar los controles sobre la participación de los usuarios.
PROBLEMA EN INTERNET 12-1: COBIT
Referencia al sitio CW. La misión de COBIT es investigar, desarrollar, divulgar y promover un conjunto au- torizado, actualizado y de orden internacional de objetivos generalmente aceptados de control en la tecno- logía de la información para el uso cotidiano de gerentes y auditores de negocios.
CAPÍTULO 12 / EL IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
373
Requerido

410. La tercera edición de COBIT, liberada por el IT Governance Institute, se encuentra disponible en el
sitio WEB ISACA (www.isaca.org/cobit.htm) El sitio Web también contiene un número de artículos rela-
tivos al COBIT. Basado en la información disponible en el sitio WEB ISACA, responsa a las siguientes pre-
guntas:
1. ¿Qué significan las siglas COBIT?
2. COBIT se divide en seis partes. (Pista: la primera parte es el “Resumen Ejecutivo” que da una expli-
cación a la dirección acerca de la necesidad de controlar las actividades de TI y resalta un método
que es útil sin importar la configuración de TI, el tamaño, la industria o la ubicación). Favor de
enunciar y describir las otras cinco partes.
374 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

411. 13CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
13-1Utilizar los cinco tipos de
pruebas de auditoría para
determinar si los estados
financieros se declararon
de forma imparcial.
13-2Seleccionar los tipos
adecuados de pruebas de
auditoría.
13-3Entender cómo afecta la
tecnología de información
las pruebas de auditoría.
13-4Entender el concepto de
mezcla de evidencia y
cómo debe variar en
diferentes circunstancias.
13-5Diseñar un programa de
auditoría.
13-6Comparar y contrastar los
objetivos de auditoría
relacionados con las
operaciones y los
objetivos de auditoría
relacionados con el saldo.
13-7Integrar las cuatro fases
del proceso de auditoría.
PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA
¿CUÁNTAS Y QUÉ CLASE DE PRUEBAS HARÁN POSIBLE QUE SE REALICE LA TAREA?
Terry Holland y Al Baker se conocen desde hace años. Terry es socio de una firma nacional de contabilidad en
una oficina del sur de California. Al es profesor de auditoría en una universidad cercana. Ambos se reúnen
siempre una vez al mes para comer y la conversación invariablemente gira alrededor de las diferencias entre
la teoría y la práctica en la auditoría. A continuación se presenta su conversación más reciente:
PROFESOR AL: Ahora que el Estándar 2 del PCAOB requiere que la auditoría de los estados financieros y el
control interno sobre los informes financieros de una compañía pública estén integrados, temo que los audi-
tores confíen demasiado en las pruebas de controles y prácticamente no realicen pruebas a los detalles de
los saldos. Debido a que las grandes presiones de tiempo requerían completar las pruebas de los controles
para cumplir con los nuevos requisitos, las firmas tomarán el método de bajo costo y reducirán en gran me-
dida las pruebas en lugar de preocuparse lo suficiente por la calidad de la auditoría, en especial de la audi-
toría de estados financieros.
SOCIO TERRY: Los auditores deben entender el control interno en cada auditoría, sin importar si el cliente sea
o no una compañía pública. Tanto para las compañías públicas como para las no públicas donde el riesgo de
control se evalúa por debajo del máximo, el auditor deberá realizar pruebas a los controles. Pero, no olvides
que los estándares de auditoría también requieren que las pruebas sustantivas se realicen en todaslas au-
ditorías, incluso en las auditorías a compañías públicas. Así que, mientras nuestro grado de pruebas a los
controles pueda ser extenso, siempre realizaremos alguna combinación de pruebas sustantivas. Nos pode-
mos concentrar en partidas más grandes en las pruebas de los detalles de los saldos. Cuando los riesgos
sean altos, echaremos mano de todos nuestros recursos y aplicaremos una gran cantidad de pruebas deta-
lladas.
PROFESOR AL: Eso suena bien, pero hay ciertas cosas que sólo las pruebas detalladas encontrarán. Me
refiero en específico a la malversación de activos. Estoy seguro de que tus clientes esperan que tú la descu-
bras, pero los procedimientos analíticos y pruebas a grandes partidas al final del año no harán que ese tra-
bajo se lleve a cabo. ¿Qué hay de eso?
SOCIO TERRY: Bueno, Al, nuestros clientes también nos dicen que quieren nuestra opinión acerca de los es-
tados financieros al costo más bajo posible. Si estuviéramos buscando la malversación de activos en cada
auditoría, nuestros costos se irían por los cielos. Y te diré algo, la mejor forma de que el cliente haga frente al
fraude es tener buenos controles. Y, ahora que debemos auditar el control interno sobre los informes financie-
ros en cada auditoría de las compañías públicas, llevaremos a cabo pruebas de controles que deberían ma-
nejar el riesgo de errores de importancia a causa de la malversación de activos.
PROFESOR AL: No estoy convencido. Me preocupa la reducción en las pruebas para buscar errores al igual
que los fraudes. Me parece que ustedes están tan preocupados por los requisitos de los estándares de audi-
toría y están pensando tanto en cómo auditar lo más eficientemente posible, que no están permitiendo nin-
gún punto flojo en el proceso. Creo que se están convirtiendo cada vez más en un asegurador que en un
garantizador de los estados financieros.
SOCIO TERRY: ¿A qué te refieres Al? No entiendo tu teoría en lo absoluto.
PROFESOR AL: Bueno, ustedes están contando con que la mayoría de sus clientes no tengan errores en sus
estados financieros, haciendo el trabajo de auditoría al mínimo con cuotas relativamente altas, y después,
confiando en el hecho de que serán capaces de absorber el costo de cualquier daño que sufran por haber
emitido malas opiniones de auditoría.
SOCIO TERRY: Vamos, Al, estar sentado en esa torre de marfil tuya te ha convertido en un cínico. Espero que
no les hables a tus estudiantes de esta forma. Los auditores hacen un excelente trabajo, y hay un enfoque
tremendo en la profesión de la auditoría en estos momentos. Queremos que las personas entren en la profe-
sión con una actitud positiva. Hablemos de otra cosa. Por decir algo, creo que es tu turno para pagar.

412. E
n este capítulo se estudia el octavo y último paso en la fase de planeación de una auditoría. Es un
paso crítico porque da como resultado el programa completo de la auditoría que el auditor pla-
nea seguir en la auditoría, incluyendo todos los procesos de auditoría, tamaños de muestras, partidas
a seleccionar y oportunidad. El texto inicial de este capítulo analiza la importancia de tomar las deci-
siones correctas en la elaboración del plan general de auditoría y desarrollar el programa detallado de
la auditoría, considerando tanto la efectividad de la evidencia como la eficiencia del proceso de la au-
ditoría.
La primera parte de este capítulo analiza el plan general de auditoría, lo que implica seleccionar
una mezcla de cinco tipos de pruebas que darán como resultado una auditoría efectiva y eficiente. Es-
te tema incluye el análisis de los intercambios entre los tipos de pruebas y la consideración del costo
de cada tipo de prueba. Después de que el auditor decide la mezcla más económica de los tipos de
pruebas, se puede diseñar un programa detallado de auditoría. Este tema se cubrirá más adelante en
el capítulo. Debido a que el punto importante en este capítulo es el paso final en la fase I, la fase de
planeación, la relación de la fase I con las otras tres fases de la auditoría se analiza al final de este ca-
pítulo.
376 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
TIPOS DE PRUEBAS
OBJETIVO 13-1
Utilizar los cinco tipos de
pruebas de auditoría para
determinar si los estados
financieros se declararon
de forma imparcial.
Al desarrollar un plan general de la auditoría, los auditores tienen cinco tipos de pruebasque pue-
den utilizar para determinar si los estados financieros se declararon de forma imparcial. Estas prue-
bas se incluyen en la figura 13-1, que muestra la relación de cada tipo de prueba con el modelo de
riesgo de auditoría. Estas cinco pruebas se presentaron en capítulos anteriores y ahora se analizan
con más detalle, incluyendo la relación entre cada una de ellas. Todos los procedimientos de la audi-
toría caen en una, y a veces en más de una, de estas cinco categorías.
Como se muestra en la figura 13-1, los procedimientos para ganar un conocimiento y las prue-
bas de controles reducen el riesgo de control, mientras que los procedimientos analíticos y las pruebas
de los detalles de los saldos se utilizan para satisfacer el riesgo planeado de detección. Las prue-
bas sustantivas de operaciones afectan al riesgo de control y al riesgo de detección planeado porque
se utilizan para probar la efectividad de los controles internos y las cantidades de dólares de las ope-
raciones.
Los procedimientos para obtener un conocimiento del control internose estudiaron en el capítulo
10. Durante esta parte de una auditoría, el auditor debe enfocar su atención en el diseñoy la operación
de aspectos del control interno al grado necesario para planear de manera efectiva el resto de la audi-
toría. Después de documentar adecuadamente los controles internos, es crucial que se lleve a cabo
una verificación del sistema para asegurar que los controles descritos estén en su lugar. Se identifica-
ron cinco tipos de procedimientos de auditoría que se relacionan con el conocimiento del auditor del
control interno en el capítulo 10:
• Actualización y evaluación de la experiencia previa del auditor con la entidad.
• Realización de consultas al personal del cliente.
Procedimientos para obtener
un conocimiento del control
interno
Proce-
dimientos
analíticos
Evidencia com-
petente suficiente
de acuerdo con
las normas de
auditoría general-
mente aceptadas
Tipos de
pruebas
de auditoría
Modelo del riesgo
de auditoría
PDR
IR CR
AAR

Pruebas
a los
detalles
de los
saldos
Pruebas
sustantivas
de las
operaciones
Pruebas
de
controles
Procedimientos
para obtener un
conocimiento
del control interno
FIGURA 13-1 Tipos de pruebas de auditoría y el modelo de riesgo de auditoría

413. • Revisión de los documentos y registros.
• Observación de las actividades y operaciones de la entidad.
• Llevar a cabo pruebas del sistema de contabilidad.
Un uso importante del conocimiento que el auditor tiene del control interno es la evaluación del
riesgo de control para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones. Los ejemplos están
evaluando el objetivo de precisión para operaciones de ventas como bajo y el objetivo de existencia
como moderado. Cuando se cree que las políticas y procedimientos de control están diseñados de
manera efectiva y cuando es eficiente llevarlos a cabo, el auditor elegirá evaluar el riesgo de control a
un nivel que refleje esa creencia. Sin embargo, al realizar esta evaluación del riesgo, el riesgo de con-
trol evaluado debe limitarse al nivel que la evidencia respalda. Los procedimientos utilizados para
obtener dicha evidencia se denominan pruebas de controles.
Las pruebas de controles se llevan a cabo para determinar la idoneidad del diseño y la efectivi-
dad del funcionamiento de los controles internos específicos. Los controles pueden ser manuales o
automatizados. Estas pruebas incluyen los siguientes tipos de procedimientos:
• Hacer consultas al personal adecuado del cliente.
• Revisar documentos, registros e informes.
• Observar las actividades relacionadas con el control.
• Redesempeño de los procedimientos del cliente.
Los primeros dos procedimientos son los mismos que se emplearon para obtener un conocimiento
del control interno. Se utiliza una prueba del sistema como parte de los procedimientos de conoci-
miento, con el fin de determinar si los controles están en su lugar y si se aplican normalmente a una
o a pocas operaciones. Se emplean pruebas de controles para determinar si esos controles son efecti-
vos y, por lo general, incluyen las pruebas de una muestra de operaciones. Por ejemplo, el auditor
puede seleccionar una operación de ventas para una prueba del sistema del proceso de aprobación de
crédito. Como parte de la prueba, el auditor debe seguir el proceso de aprobación de crédito desde el
inicio de la operación de ventas hasta el otorgamiento del crédito. En las pruebas de controles, el au-
ditor puede revisar una muestra de operaciones de ventas de todo el año para determinar si el crédi-
to se otorgó antes del embarque de los productos, como una prueba de la efectividad de la operación
del proceso de aprobación de crédito. Para algunos objetivos, los procedimientos para conseguir un
conocimiento pueden proporcionar evidencia suficiente para soportar un nivel reducido del riesgo
de control. La cantidad de evidencia adicional requerida para las pruebas de controles depende del
grado de evidencia que se obtuvo en el proceso de conocimiento y en la reducción planeada del ries-
go de control.
La función de las pruebas de controles en la auditoría del ciclo de ventas y cobranza se muestra
en la figura 13-2 (pág. 378) mediante círculos sin sombrear y las palabras “auditado por pruebas de
controles”. Los procedimientos para lograr un conocimiento del control interno y de las pruebas de con-
trol se combinan en la figura 13-2, porque son esencialmente los mismos. Para simplificarlo, se hacen
dos suposiciones. Primero, sólo las ventas y recibos de efectivo y tres saldos del libro mayor general
conforman el ciclo de ventas y cobranza. Segundo, los saldos iniciales en efectivo y cuentas por co-
brar se auditaron en el año anterior y se consideran correctos. Si el auditor verifica que las ventas y
operaciones de recibos de efectivo se registraron de manera correcta en los registros de contabilidad
y se asentaron en el libro mayor general, entonces la conclusión puede ser que los saldos de término
en las cuentas por cobrar y ventas son correctos. (Las operaciones de erogaciones de efectivo tendrán
que auditarse antes de que el auditor pueda llegar a una conclusión sobre el saldo de término en la
cuenta de efectivo.) Una forma en que el auditor puede verificar esto es realizar pruebas de controles.
Si los controles están en su lugar en las ventas y operaciones de recibos de efectivo, el auditor puede
realizar las pruebas de controles para determinar si se están cumpliendo para el ciclo los seis objeti-
vos de auditoría relacionados con las operaciones. Las pruebas sustantivas de las operaciones, las
cuales se estudian en la siguiente sección, también afectan la certidumbre de la auditoría para opera-
ciones de ventas y de recibos de efectivo.
Para ilustrar las pruebas típicas de control, es útil regresar a la matriz de riesgo de control para
Hillsburg Hardware Co. en la figura 10-5 (página 289). Para cada uno de los 11 controles incluidos
en la figura 10-5, la tabla 13-1 (página 379) identifica una prueba de control que se puede realizar pa-
ra comprobar su efectividad.
Las pruebas sustantivasson procedimientos diseñados para hacer pruebas de afirmaciones erróneas
de dólares que afectan de forma directa la precisión de los saldos en los estados financieros. Dichas
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 377
Pruebas de controles
Pruebas sustantivas de
las operaciones

414. afirmaciones (con frecuencia llamadas errores monetarios ) son una clara indicación de la expresión
errónea de las cuentas. Existen tres tipos de pruebas sustantivas: pruebas sustantivas de operaciones,
procedimientos analíticos y pruebas a los detalles de los saldos.
El propósito de las pruebas sustantivas de las operacioneses determinar si se han cumplido los
seis objetivos de la auditoría relacionados con las operaciones para cada tipo de éstas. Por ejemplo, el
auditor realiza pruebas sustantivas a las operaciones con el fin de saber si existen las operaciones re-
gistradas y si las operaciones existentes están registradas. El auditor también realiza estas pruebas para
determinar si las operaciones de ventas registradas están registradas de manera precisa, en el periodo
de tiempo adecuado, están clasificadas correctamente y resumidas con precisión y asentadas en el li-
bro mayor general y en archivos maestros. Si el auditor confía que las operaciones se registraron co-
rrectamente en los diarios y se asentaron de forma correcta, podrá estar seguro de que los totales del
libro mayor general serán correctos.
La función de las pruebas sustantivas a las operaciones en la auditoría de ventas y el ciclo de co-
branza se ilustra en la figura 13-2 mediante los círculos con sombreado parcial y las palabras “auditado
por pruebas sustantivas a las operaciones”. Observe que tanto las pruebas de controles como las
pruebas sustantivas de las operaciones se realizan para las operaciones en el ciclo, no en los saldos fi-
nales de la cuenta. El auditor verifica el registro y resume las ventas y operaciones de recibos de efec-
tivo al realizar las pruebas sustantivas de las operaciones. En este ejemplo, hay un conjunto de pruebas
para las ventas y otros recibos de efectivo.
Las pruebas de controles se pueden realizar aparte de todas las demás pruebas, pero para conse-
guir la eficiencia, a menudo se realizan al mismo tiempo que las pruebas sustantivas a las operaciones.
Por ejemplo, las pruebas de controles que incluyen la documentación y redesempeño, con frecuencia
se aplican a las mismas operaciones que se probaron para las afirmaciones monetarias erróneas. De
hecho, el redesempeño siempre proporciona de manera simultánea pruebas para los controles y pa-
ra la exactitud monetaria. Esto proporciona una buena ilustración de cómo se integran la auditoría
de los estados financieros y la auditoría del control interno sobre los informes financieros en una au-
ditoría de una compañía pública. En lo que resta de este libro, se asume que las pruebas de controles
y las pruebas sustantivas de las operaciones se realizan al mismo tiempo.
378 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Proce-
dimientos
analíticos

Pruebas
a los
detalles
de los
saldos
Pruebas
sustantivas
de las
operaciones
Pruebas de controles
(incluyendo los
procedimientos
para obtener
un conocimiento
del control interno)
Saldo de
término
Ventas
Operaciones de ventas Operaciones de recibos de efectivo
Saldo de
término
Cuentas por cobrar Efectivo en bancos
Auditado por
pruebas de
controles
Auditado por
pruebas de
transacciones
Auditado por
procedimientos
analíticos
Auditado por
procedimientos
analíticos
Auditado por
procedimientos
analíticos
Auditado por
pruebas a detalles
de saldos
Auditado por
pruebas de
controles
Auditado
por pruebas
sustantivas de las
operaciones
Auditado por
procedimientos
analíticos
Auditado
por pruebas a los
detalles de
saldos
Evidencia compe-
tente suficiente de
acuerdo con las
normas de auditoría
generalmente
aceptadas
FIGURA 13-2 La función de todas las pruebas de auditoría en la auditoría del ciclo de ventas y cobranza

415. Como se analizó al inicio del capítulo 7, los procedimientos analíticos implican la comparación de
cantidades registradas contra las expectativas que desarrolla el auditor. Con frecuencia incluyen el
cálculo de índices por parte del auditor para su comparación con los índices de años anteriores y
otros datos relacionados.
Los dos propósitos más importantes de los procedimientos analíticos en la auditoría de saldos
de la cuenta son para 1) indicar la presencia de posibles errores en los estados financieros y 2) redu-
cir las pruebas a los detalles de los saldos. Por lo general, existe una diferencia en los procedimientos
analíticos realizados durante la planeación y aquéllos que se realizaron en la fase de prueba. Incluso
si, por ejemplo, se calcula el margen bruto durante la planeación, es probable que esto se realice con
el uso de datos provisionales. Posteriormente, durante las pruebas de los saldos finales, el auditor re-
calculará el índice utilizando los datos de un año completo. Si el auditor cree que los procedimientos
analíticos indican una posibilidad razonable de error, se pueden realizar procedimientos analíticos
adicionales o el auditor puede decidir modificar las pruebas a los detalles de los saldos.
Cuando el auditor desarrolla expectativas por medio del uso de los procedimientos analíticos y
concluye que los saldos finales del cliente en ciertas cuentas parecen razonables, ciertas pruebas de los
detalles a los saldos se pueden eliminar o los tamaños de las muestras se pueden reducir. Los están-
dares de auditoría indican que los procedimientos analíticos se pueden utilizar como pruebas sus-
tantivas.
La función de los procedimientos analíticos en la auditoría del ciclo de ventas y cobranza se ilus-
tra en la figura 13-2 mediante círculos con sombreado oscuro y las palabras “auditado por procedi-
mientos analíticos”. Observe que el auditor realiza los procedimientos analíticos relativos a ventas y
operaciones de recibos de efectivo, al igual que a los saldos finales de las cuentas en el ciclo.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 379
Controles clave ilustrativos
La computadora aprueba automáticamente el crédito mediante
la comparación con límites de crédito autorizados (C1)
Las ventas registradas se respaldan con documentos de
embarque y pedidos del cliente aprobados, los cuales se
adjuntan al duplicado de la factura de venta (C2)
Separación de obligaciones entre la facturación, registro de
ventas y manejo de los recibos de efectivo (C3)
Los documentos de embarque se envían a facturación a diario
y se facturan el día siguiente (C4)
La computadora emite los documentos de embarque en orden
numérico y se registran semanalmente (C5)
Los documentos de embarque se agrupan a diario y se
comparan con las cantidades facturadas (C6)
Se obtienen los precios de venta de las unidades del archivo
maestro de la lista de precios de precios aprobados (C7)
Se verifican de forma interna las operaciones de ventas (C8) Los estados se envían por correo a todos los clientes cada
mes (C9)
Una vez que se registra el conjunto de operaciones de ventas,
la computadora automáticamente coloca las operaciones en
los registros subsidiarios de las cuentas por cobrar y en el
libro mayor general (C10)
Se concilia el archivo maestro de cuentas por cobrar en el libro
mayor general de forma mensual (C11)
TABLA 13-1 Ilustración de pruebas de controles
Pruebas típicas de control
Revisión de una muestra de las facturas de ventas y comparación de pedidos del cliente
para el límite de crédito autorizado (desempeño)
Revisión de una muestra de duplicados de facturas de venta para determinar que cada
una tenga como respaldo un documento de embarque autorizado y pedido del cliente
autorizado (documentación)
Observación de si el personal responsable del manejo de efectivo no tiene
responsabilidades contables, e interrogarlo en lo que respecta a sus obligaciones
(observación y consulta)
Observación de si los documentos de embarque se enviaron diariamente a facturación y
observar cuándo se facturan (observación)
Justificar una secuencia de documentos de embarque y rastrear cada uno en el diario de
ventas (documentación y redesempeño)
Revisión de una muestra de agrupaciones diarias, recalcular las cantidades de embarque y
rastrear los totales para la conciliación con los informes de entradas (redesempeño)
Revisar una muestra de las facturas de ventas y convenir en los precios para la lista de
precios autorizada de la computadora. Revisión de los cambios al archivo de precios a lo
largo del año para una aprobación adecuada (redesempeño y documentación)
Revisión del paquete de documentos para una verificación interna (clasificación)
Observación de si los estados se envían por correo por un mes e interrogar sobre quién es
responsable de enviar los estados (observación y consulta)
Uso del software de auditoría para rastrear asentamientos del conjunto de operaciones de
ventas en los registros subsidiarios y libro mayor general (redesempeño)
Revisión de la evidencia de conciliación para el mes a prueba, y la precisión de la prueba
de conciliación (documentación y redesempeño)
Procedimientos analíticos

416. Las pruebas de detalles de saldosse enfocan en los saldos finales del libro mayor general para los sal-
dos y cuentas de los estados de ingresos, pero el énfasis principal en la mayoría de las pruebas de deta-
lles de saldos se realiza en el saldo general. La confirmación de saldos del cliente para las cuentas por
cobrar, la revisión física del inventario y la revisión de los estados del proveedor para las cuentas por pa-
gar son ejemplos de este tipo de prueba. Las pruebas a los saldos finales son esenciales porque la evi-
dencia, por lo general, proviene de una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se considera
muy confiable.
La función de las pruebas de detalles de saldos se ilustra en la figura 13-2 mediante los círculos
con sombreado mitad oscuro y mitad claro y las palabras “auditado por pruebas de detalles de sal-
dos”. Las pruebas detalladas de los saldos finales se realizan para ventas y cuentas por cobrar. Estas in-
cluyen los saldos de procedimientos de auditoría como confirmación de los saldos de las cuentas por
cobrar y las pruebas de corte de ventas. El alcance de estas pruebas depende de los resultados de las
pruebas de controles, pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos analíticos para estas
cuentas.
Las pruebas de detalles de saldos tienen el objetivo de establecer la exactitud monetaria de las
cuentas con las que se relacionan y, por lo tanto, son pruebas sustantivas. Por ejemplo, las pruebas de
confirmación para errores monetarios y que, por lo tanto, son sustantivas. De manera similar, los
conteos de inventario y efectivo disponibles también son pruebas sustantivas.
Al revisar la figura 13-2 en general observamos que resume cómo se utilizan los cinco tipos de prue-
bas de auditoría para lograr la certeza de la auditoría en la auditoría del ciclo de ventas y cobranza.
Los procedimientos para obtener un conocimiento del control interno y pruebas de controles eva-
lúan si los controles sobre las operaciones en el ciclo son lo suficientemente efectivos para reducir el
riesgo de control y en consecuencia reducir las pruebas sustantivas. También constituyen la base para
el informe del auditor del control interno sobre los informes financieros. Las pruebas sustantivas de
operaciones hacen hincapié en la verificación de las operaciones registradas en los diarios que luego
se establecen en el libro mayor general. Los procedimientos analíticos acentúan racionabilidad gene-
ral de las operaciones y los saldos del libro mayor general. Las pruebas de detalles de saldos subrayan
los saldos finales en el libro mayor general. Al combinar los tipos de las pruebas de la auditoría mos-
trados en la figura 13-2 (página 378), el auditor obtiene una mayor certeza general en cuanto a las
operaciones y cuentas en el ciclo de ventas y cobranza que el nivel de certeza obtenido a partir de
cualquier prueba. Para incrementar la certeza general del ciclo, el auditor puede incrementar la cer-
teza lograda de cualquiera de las pruebas.
380 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Pruebas de detalles
de saldos
Resumen de los tipos de pruebas
SELECCIÓN DEL TIPO DE PRUEBA QUE SE VA A REALIZAR
En términos generales, los auditores utilizan los cinco tipos de pruebas cuando realizan una audito-
ría de los estados financieros, pero ciertos tipos, según las circunstancias, se destacan. Factores como
la disponibilidad de los siete tipos de evidencia, el costo de cada tipo de prueba, la efectividad de los
controles internos y la existencia de riesgos inherentes afectan la mezcla de los tipos de pruebas que
el auditor selecciona. Sin embargo, recuerde que en una auditoría del control interno sobre los infor-
mes financieros sólo se realizan los dos primeros tipos de pruebas: los procedimientos para obtener
un conocimiento del control interno y las pruebas de controles.
Cada uno de los cinco tipos de pruebas incluye sólo ciertos tipos de evidencia (confirmación, docu-
mentación, etcétera). La tabla 13-2 resume la relación entre los tipos de pruebas y los tipos de eviden-
cia. A continuación se presentan varias observaciones acerca de la tabla 13-2:
• Los procedimientos para obtener un conocimiento del control interno y las pruebas de contro-
les incluyen sólo la observación, documentación, consulta y redesempeño. Las pruebas sustanti-
vas de las operaciones sólo incluyen los últimos tres tipos de evidencia.
• Se consiguen más tipos de evidencia al utilizar las pruebas a los detalles de los saldos que al uti-
lizar cualquier otro tipo de prueba. Sólo las pruebas a los detalles de los saldos incluyen la con-
firmación y revisión física.
• Las consultas a los clientes se realizan con cada tipo de prueba.
• La documentación y redesempeño se utilizan para cada tipo de pruebas excepto los procedi-
mientos analíticos.
OBJETIVO 13-2
Seleccionar los tipos adecuados
de pruebas de auditoría.
Tipos de evidencia

417. TABLA 13-2 Relación entre los tipos de pruebas y la evidencia
Al decidir qué tipo de prueba se va a seleccionar para obtener una evidencia competente suficiente, el
costo de la evidencia es una consideración importante. Los tipos de pruebas están listados en orden
de mayor a menor costo como sigue:
• Procedimientos analíticos.
• Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno y pruebas de controles.
• Pruebas sustantivas de operaciones.
• Pruebas de detalles de saldos.
La razón por la que los procedimientos analíticos son los menos costosos es la relativa facilidad para
realizar cálculos y comparaciones. Con frecuencia, se puede obtener información considerable acerca
de los errores potenciales, al comparar simplemente dos o tres números. Los auditores con frecuencia
calculan estos índices utilizando el software de computadora con un costo prácticamente nulo.
Las pruebas de controles también tienen un costo bajo debido a que el auditor realiza consultas
y observaciones y revisa cuestiones como aprobaciones en los documentos o en archivos de compu-
tadora e indicaciones externas de otros controles. A menudo, las pruebas de controles se pueden
realizar en un gran número de partidas en unos cuantos minutos. Los auditores con frecuencia apro-
vechan el software de auditoría para aplicar pruebas a los controles incluidos en los sistemas conta-
bles computarizados del cliente. Por ejemplo, varios sistemas de cuentas por cobrar computarizados
autorizan de manera automática las ventas a clientes existentes al comparar la cantidad de ventas
propuestas y el saldo de cuentas por cobrar existentes con el límite de crédito del cliente. El auditor
puede aplicar pruebas a este control utilizando el software de auditoría.
Las pruebas sustantivas de las operaciones son más costosas que las pruebas de controles que no
incluyen el redesempeño porque a menudo se requieren nuevos cálculos y rastreos. Sin embargo, en
un ambiente computarizado el auditor puede realizar con rapidez pruebas sustantivas de operacio-
nes para un gran número de operaciones.
Las pruebas de detalles de saldos son casi siempre mucho más costosas que cualquier otro tipo
de procedimiento. Es costoso enviar confirmaciones y contar los activos. Debido al alto costo de las
pruebas de detalles de saldos, los auditores, por lo general, intentan planear la auditoría para mini-
mizar su uso.
Naturalmente, el costo de cada tipo de evidencia varía en situaciones diferentes. Por ejemplo, el
costo de un inventario de conteo de la prueba del auditor (una prueba sustantiva de los detalles
del saldo del inventario) a menudo depende de la naturaleza y valor en dólares del inventario, su ubi-
cación y el número de diferentes partidas.
Para entender mejor la naturaleza de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas, es útil una re-
visión de cómo difieren entre sí. Una excepción en una prueba de control es sólo una indicaciónde la
probabilidad de errores que afectan el valor del dólar de los estados financieros, mientras que una ex-
cepción en una prueba sustantiva de operaciones o una prueba de detalles de saldos esun error de los
estados financieros. Las excepciones en las pruebas de controles con frecuencia se denominan desvia-
ciones de las pruebas de controles. Recuerde del capítulo 10 que existen tres niveles de desviaciones de las
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 381
Costos relativos
Tipo de prueba
Procedimientos para obtener un conocimiento
del control interno √√ √ √
Pruebas de controles √√ √ √
Pruebas sustantivas de operaciones √√√
Procedimientos analíticos √√
Pruebas de detalles de saldos √√√ √ √
Revisión física
Confirmación
Documentación
Observación
Consultas
del cliente
Redesempeño
Procedimientos
analíticos
Tipo de evidencia
Relación entre las
pruebas de controles
y las pruebas sustantivas

418. pruebas de controles: las deficiencias de control, deficiencias importantes y debilidades materiales.
Existe una mayor probabilidad de que las desviaciones de las pruebas de controles que se consideran
deficiencias importantes o debilidades materiales sean el motivo de que el auditor crea que puede ha-
ber errores materiales en la SAS de dólares en los estados financieros. Se deben realizar pruebas sus-
tantivas de operaciones o pruebas de detalles de saldos para determinar si los errores en la cantidad
de dólares declarada han ocurrido en realidad. El auditor también debe evaluar el efecto de la desvia-
ción de las pruebas de controles registradas en su dictamen acerca del control interno sobre los infor-
mes financieros.
Como ejemplo, suponga que los controles del cliente requieren que un empleado independiente
verifique la cantidad, precio y extensión de cada una de las facturas de venta, después de lo cual el em-
pleado deberá rubricar el duplicado de la factura para indicar el redesempeño. Una prueba del proce-
dimiento de auditoría del control sería revisar una muestra de los duplicados de facturas de venta en
busca de la rúbrica de la persona que verificó los datos cuantitativos. Si un número importante de do-
cumentos no tiene dicha rúbrica, el auditor debe considerar implicaciones para la auditoría del con-
trol interno sobre los estados financieros y hacer un seguimiento mediante pruebas sustantivas para la
auditoría de estados financieros. Esto se puede hacer al ampliar las pruebas de los duplicados de las
facturas de venta para incluir los precios de verificación, extensiones y fundamentos (pruebas sustan-
tivas de operaciones) o al incrementar el tamaño de la muestra para la confirmación de las cuentas por
cobrar (pruebas sustantivas de detalles de saldos). Por supuesto, a pesar de que el control no esté ope-
rando de manera efectiva, las facturas pueden aún ser correctas. Éste será el caso si la persona original-
mente que preparó las facturas de ventas realizó un trabajo minucioso y competente.
Por otro lado, si no colocaron la rúbrica o sólo unos cuantos documentos la tienen, el control se
considerará efectivo y el auditor podrá entonces reducir las pruebas sustantivas de las operaciones y
las pruebas de detalles de saldos. Algunas pruebas sustantivas aún son necesarias para dar una certe-
za al auditor de que la rúbrica no se registró sin que el empleado realizara los procedimientos de con-
trol o los haya realizado de manera descuidada. Debido a la necesidad de completar algunas pruebas
de desempeño, varios auditores prefieren realizarlas como parte de las pruebas originales de control.
Otros prefieren el redesempeño, en forma de una prueba sustantiva, sólo cuando hay una indicación
de que es preciso realizarlas.
De manera similar a las relaciones analizadas en la sección anterior, los procedimientos analíticos
también proporcionan sólo una indicación de la probabilidad de los errores que afectan el valor del
dólar de los estados financieros. Las fluctuaciones inusuales en las relaciones de una cuenta con otras
o con información no financiera proporcionan una indicación de un aumento en la probabilidad de
que se presenten errores materiales, sin proporcionar necesariamente evidencia directa de un error
de este tipo. Cuando se identifican las fluctuaciones inusuales de los procedimientos analíticos, se de-
ben aplicar las pruebas sustantivas de operaciones o pruebas de detalles de saldos para determinar si
han ocurrido en realidad los errores de dólares. Si el auditor lleva a cabo los procedimientos analíti-
cos y cree que la probabilidad de un error material es pequeña, se pueden reducir otras pruebas sus-
tantivas.
Hay un intercambio entre las pruebas de controles y las pruebas sustantivas. Durante la planeación,
el auditor toma la decisión de si evalúa el riesgo de control por debajo del máximo. Se deben aplicar
las pruebas de controles para determinar si el riesgo de control evaluado tiene un respaldo. Éstas
también se deben llevar a cabo en una auditoría del control interno sobre los informes financieros. Si
las pruebas de controles sustentan la evaluación del riesgo de control, el riesgo planeado de detección
en el modelo de riesgo de auditoría aumenta, y entonces se pueden reducir las pruebas sustantivas
planeadas. La figura 13-3 muestra la relación entre las pruebas sustantivas y la evaluación del riesgo de
control (incluyendo las pruebas de controles) a diferentes niveles de efectividad del control interno.
El área sombreada en la figura 13-3 es la certidumbre máxima que se consigue a partir de la eva-
luación del riesgo de control y las pruebas de controles. Por ejemplo, en cualquier punto a la izquierda
del punto A, el riesgo de control evaluado es 1.0 porque el auditor evalúa los controles internos como
inefectivos. Cualquier punto a la derecha del punto B no produce más reducción del riesgo de control
porque la firma de contadores públicos ha establecido un riesgo de control evaluado a un nivel míni-
mo permitido. Observe en la figura 13-3 que a pesar del nivel de certeza de la auditoría que se obtuvo
de la evaluación del riesgo de control y las pruebas de controles, siempre se requieren algunos proce-
dimientos sustantivos en una auditoría de los estados financieros. Debido a que se debe integrar la au-
ditoría de los estados financieros y la auditoría del control interno sobre los informes financieros, las
auditorías de las compañías públicas se representarían probablemente mediante el punto B.
382 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Relación entre los
procedimientos analíticos
y pruebas sustantivas
Intercambio entre las pruebas de controles y las pruebas sustantivas

419. Después de que el auditor decide la efectividad de los controles internos del cliente, es adecuado
seleccionar cualquier punto dentro del área sombreada de la figura 13-3 congruente con el riesgo de
control evaluado que el auditor decide respaldar. Para ilustrar, suponga que el auditor afirma que la
efectividad del control interno está en el punto C. Las pruebas de controles en el nivel C
1
proporcio-
narán el riesgo de control mínimo, dados los controles internos. El auditor puede elegir no realizar
ninguna prueba de control (punto C
3
), lo que respaldaría un riesgo de control de 1.0. Cualquier pun-
to entre los dos, como C
2
, también sería adecuado. Si se selecciona C
2
la certidumbre de la auditoría
a partir de las pruebas de controles es C
3
-C
2
y a partir de las pruebas sustantivas es C-C
2
. Es probable
que el auditor seleccione C
1
,C
2
o C
3
basado en el costo relativo de las pruebas de controles y pruebas
sustantivas.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 383
Certidumbre
aceptable
Sin
certidumbre
CERTIDUMBRE DE LA AUDITOR ÍA
Control débil Control fuerte
EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
AC B
Certidumbre de la
auditoría a partir
de las pruebas
sustantivas
Certidumbre de la
auditoría a partir de
la evaluación del riesgo
de control y pruebas de
controles
C
3
C
2
C
1
C
3
Sin confianza en los controles; sin eficiencia de costos
C
2
Un poco de confianza en los controles
C
1
Confianza máxima en los controles
FIGURA 13-3 Certidumbre de auditoría a partir de las pruebas sustantivas y pruebas
de controles a diferentes niveles de efectividad del control interno
IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN SOBRE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
La SAS 80 (AU 326) y SAS 94 (AU 319) proporcionan una guía para los auditores de las entidades
que transmiten, procesan, mantienen o tienen acceso a información importante por medios electró-
nicos. Ejemplos de la evidencia electrónica incluyen registros de transferencias electrónicas de fon-
dos y órdenes de compras transmitidas por medio del intercambio de datos electrónico (EDI, por sus
siglas en inglés). Los estándares reconocen que en momentos en los que una cantidad importante de
evidencia de auditoría se encuentra en forma electrónica, puede no ser práctico o posible reducir el
riesgo de detección a un nivel aceptable al realizar sólo pruebas sustantivas. Por ejemplo, el potencial
para la iniciación inadecuada o alteración de la información puede ser mayor si la información se
mantiene sólo en medios electrónicos. En estas circunstancias, el auditor debe realizar las pruebas de
controles para reunir la evidencia que sustente un nivel evaluado de riesgo de control por debajo del
máximo para las evaluaciones de estados financieros afectados. Aunque aún se requieren algunas
pruebas sustantivas, el auditor puede reducir de manera importante las pruebas si los resultados de
las pruebas de controles respaldan la efectividad de los controles de cómputo. En la auditoría de una
compañía pública, deben someterse a prueba los controles que se realizan por computadora si se
considera que son controles clave para reducir la probabilidad de errores materiales en los estados fi-
nancieros.
Debido a la coherencia inherente del proceso de tecnologías de información, el auditor puede
reducir el grado de las pruebas de un control automatizado. Por ejemplo, es casi seguro que un con-
trol basado en un software funcione de forma congruente a menos de que se cambie el programa. Una
vez que se determina que un control automatizado está funcionando de forma adecuada, el auditor
se puede enfocar en las pruebas posteriores para evaluar si ha ocurrido cualquier cambio que limite
la efectividad del control. Dichas pruebas pueden incluir la determinación de si cualquier cambio ha
OBJETIVO 13-3
Entender cómo afecta la
tecnología de información
las pruebas de auditoría.
ITAudit.org

420. ocurrido en el programa y si estos cambios se autorizaron adecuadamente y se probaron antes de la
implantación. Este método produce eficiencias importantes de auditoría cuando el auditor determi-
na que no se han cambiado los controles automatizados probados en la auditoría del año anterior y
siguen estando sujetos a los controles generales efectivos. Si bien la presencia de controles generales
sólidos produce un grado de eficiencia importante de la auditoría, el Estándar 2 del PCAOB requiere
que los auditores de las compañías públicas realicen pruebas de los controles cada año.
Para probar los controles automatizados, el auditor puede necesitar el uso de técnicas que son
diferentes de aquéllas que se utilizan para probar los controles manuales. Por ejemplo, se pueden uti-
lizar técnicas de auditoría asistidas por computadora para probar los controles o datos automatiza-
dos y el auditor puede emplear los informes que produjo la tecnología de información para probar la
efectividad de operación para los controles generales de cómputo, como controles de cambio de pro-
gramas y controles de acceso.
Cuando los auditores prueban los controles manuales que se basan en los informes que genera
la tecnología de información, deben considerar la efectividad de la revisión de la administración y los
controles relacionados con la exactitud de la información en el informe.
384 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
OBJETIVO 13-4
Entender el concepto de mezcla
de evidencia y cómo debe variar
en diferentes circunstancias.
MEZCLA DE EVIDENCIA
La elección de los tipos de pruebas a utilizarse y su amplitud puede variar de forma significativa se-
gún la clase de auditoría, debido a los diferentes niveles de efectividad de control interno y riesgos in-
herentes. También puede haber variaciones de ciclo en ciclo dentro de una auditoría determinada.
A la combinación de los cinco tipos de pruebas que utiliza cualquier ciclo en particular a menudo se
le denomina mezcla de evidencia. La tabla 13-3 muestra la mezcla de evidencia para cuatro audito-
rías diferentes. En cada caso, suponga que se acumuló la suficiente evidencia competente. A conti-
nuación se presenta un análisis de cada auditoría.
Análisis de la auditoría 1Este cliente es una compañía grande con controles internos sofisticados y
un riesgo inherente bajo. Por lo que el auditor realiza pruebas extensas de los controles y tiene una
gran confianza en los controles internos del cliente para reducir las pruebas sustantivas. También se
realizan procedimientos analíticos extensos para reducir otras pruebas sustantivas. Por lo que se mi-
nimizan las pruebas sustantivas de las operaciones y pruebas a los detalles de los saldos. Debido al
énfasis en las pruebas de controles y procedimientos analíticos, esta auditoría se puede realizar a un
costo relativamente económico. Esta auditoría quizá representa la mezcla de evidencia utilizada en la
auditoría integrada de los estados financieros de una compañía pública y control interno sobre infor-
mes financieros.
Análisis de la auditoría 2Ésta es una compañía de tamaño mediano, con algunos controles y pocos
riesgos inherentes. Por lo que, el auditor ha decidido realizar una cantidad media de pruebas para to-
dos los tipos de pruebas exceptuando los procedimientos analíticos, los cuales se realizarán de forma
extensa. Habrá más pruebas amplias donde existan riesgos inherentes específicos.
Análisis de la auditoría 3Ésta es una compañía de tamaño mediano que tiene pocos controles efec-
tivos y riesgos inherentes importantes. La administración ha decidido que no es conveniente en
cuanto a costos tener controles internos mejores. Debido a la falta de énfasis en el control interno, es
E = Cantidad extensa de pruebas; M = Cantidad mediana de pruebas; S = Cantidad pequeña de pruebas; N = Sin pruebas.
Auditoría 1
Auditoría 2
Auditoría 3
Auditoría 4
TABLA 13-3 Variaciones en la mezcla de evidencia
Procedimientos para
obtener un conocimiento
del control interno
E
M M M
Pruebas
de controles
E
M
N
M
Pruebas sustantivas
de las operaciones
S
M
E E
Procedimientos
analíticos
E E
M
E
Pruebas de
los detalles
de los saldos
S
M
E E

421. muy probable que ésta sea una compañía no pública. No se realiza ninguna prueba de control por-
que la confianza en los controles internos es inadecuada cuando los controles son insuficientes en
una compañía no pública. Se pone énfasis en las pruebas a los detalles de los saldos y en las pruebas
sustantivas de operaciones, pero también se realizan otros procedimientos analíticos. Los procedi-
mientos analíticos, por lo general, se llevan a cabo para reducir otras pruebas sustantivas porque pro-
porcionan evidencia de la probabilidad de errores materiales. El auditor ya espera encontrar errores
materiales en los saldos de las cuentas, así que no es conveniente realizar procedimientos analíticos
adicionales debido a los costos. Es probable que el costo de la auditoría sea relativamente alto debido
a la cantidad de pruebas sustantivas detalladas.
Análisis de la auditoría 4El plan original de esta auditoría era seguir el método utilizado en la audi-
toría 2. Sin embargo, el auditor encontró grandes desviaciones en las pruebas de controles y errores
materiales mientras realizaba las pruebas sustantivas de las operaciones y los procedimientos analíticos.
Por lo tanto, el auditor concluyó que los controles internos no eran efectivos. Se realizaron pruebas
extensas a los detalles de los saldos para compensar los resultados inaceptables de las demás pruebas. El
costo de esta auditoría es mayor debido a que se realizaron las pruebas de controles y pruebas sustan-
tivas de las operaciones, pero no se pudieron utilizar para reducir las pruebas de los detalles de los
saldos.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 385
OBJETIVO 13-5
Diseñar un programa
de auditoría.
DISEÑO DEL PROGRAMA DE LA AUDITORÍA
Después de que el auditor determina el énfasis adecuado en cada uno de los cinco tipos de pruebas,
se debe asignar un programa de auditoría específico a cada tipo. Cuando se combinan los procedi-
mientos de auditoría componen el programa de auditoría. En la mayoría de las auditorías, el auditor
a cargo del compromiso recomienda la mezcla de evidencia al administrador del compromiso. Des-
pués de que se aprueba la mezcla de evidencia, quien está a cargo prepara el programa de auditoría
o modifica un programa existente para satisfacer todos los objetivos de la auditoría, considerando
cuestiones como la mezcla de evidencia, el riesgo inherente, el riesgo de control y cualquier riesgo iden-
tificado de fraude, al igual que la necesidad de una auditoría integrada para una compañía pública. El
encargado también puede obtener aprobación del gerente antes de realizar los procedimientos de la
auditoría o delegar su realización a un asistente. Esta parte del capítulo se enfoca en el diseño de los
programas de auditoría para satisfacer los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones y
con el saldo.
El programa de auditoría para la mayoría de las auditorías está diseñado en tres partes: las prue-
bas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos analíticos y las pruebas de
detalles de saldos. Probablemente habrá un conjunto separado de programas de subauditoría para
cada ciclo de operación. Un ejemplo en el ciclo de ventas y cobranza puede ser las pruebas de control
y pruebas sustantivas de los programas de auditoría de las operaciones para las ventas y recibos de
efectivo; un programa de auditoría de los procedimientos analíticos para todo el ciclo; y programas
de auditoría para las pruebas a los detalles de los saldos para el efectivo, cuentas por cobrar, gastos de
deudas incobrables, estimaciones de cuentas incobrables y las cuentas por cobrar misceláneas.
Las pruebas de controles y las pruebas sustantivas del programa de auditoría de las operaciones, por
lo general, incluyen una sección descriptiva que documenta el conocimiento obtenido sobre el con-
trol interno. También es factible que se incluya una descripción de los procedimientos realizados para
obtener un conocimiento del control interno y riesgo de control evaluado. Ambos afectan las prue-
bas de controles y las pruebas sustantivas del programa de auditoría de las pruebas de operaciones.
La metodología para diseñar estas pruebas se muestra en la figura 13-4 (página 386). Los primeros
tres pasos en la figura se describieron en el capítulo 10. Los procedimientos de la auditoría incluyen
las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de las operaciones y varían según el riesgo de con-
trol evaluado. Cuando los controles son efectivos y el riesgo de control evaluado es bajo, existirá un
fuerte énfasis en las pruebas de controles. También se incluirán algunas pruebas sustantivas de
las operaciones. Si el riesgo de control es evaluado a 1.0, sólo se utilizarán las pruebas sustantivas de las
operaciones, con la suposición en mente de que ésta es una auditoría de una compañía no pública.
Los procedimientos ya realizados en la obtención de un conocimiento del control interno afectarán
las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de las operaciones.
Procedimientos de la auditoríaEl método para diseñar las pruebas de controles y las pruebas sustan-
tivas de las operaciones enfatiza el cumplimiento de los objetivos de auditoría relacionados con las
Audit Programs Resource
Pruebas de controles
y pruebas sustantivas
de las operaciones

422. operaciones, que se mostraron en el capítulo 6. Se sigue un método de cuatro pasos cuando el audi-
tor planea reducir el riesgo de control evaluado.
1. Aplicar los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones para la clase de opera-
ción que se está probando, como las ventas.
2. Identificar los controles claves que deben reducir el riesgo de control para cada objetivo de
auditoría relacionado con las operaciones.
3. Para todos los controles internos utilizados para reducir la evaluación inicial del riesgo
de control por debajo del máximo (controles clave), desarrollar las pruebas de controles
adecuadas.
4. Para los tipos de errores potenciales referentes a cada objetivo de auditoría relacionado con
las operaciones, diseñar las pruebas sustantivas adecuadas de las operaciones, consideran-
do las deficiencias en el control interno y los resultados esperados de las pruebas de controles
en el paso 3.
Este método de cuatro pasos para diseñar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de las
operaciones se resume en la figura 13-5. El método en la figura 13-5 se ilustra en varios capítulos del
texto. Por ejemplo, véase la tabla 14-2 en las páginas 420-421 para una aplicación del procedimiento
de cuatro pasos para la auditoría de las operaciones de venta. Cada uno de los pasos corresponde a
una columna en la tabla 14-2.
Debido a que son relativamente poco costosos, varios auditores realizan procedimientos analíticos ex-
tensos en todas las auditorías. Como se indicó en el capítulo 8, los procedimientos analíticos se reali-
zan en tres diferentes etapas de la auditoría: 1) en la etapa de planeación para ayudar al auditor a
entender el negocio del cliente y determinar la evidencia necesaria con el fin de cumplir con el riesgo
aceptable de auditoría; 2) durante la auditoría, en especial durante las pruebas sustantivas; y 3) cerca
del final de la auditoría como una prueba final de razonamiento. Los procedimientos analíticos reali-
zados durante las pruebas sustantivas, como para la auditoría de las cuentas por cobrar, están más
enfocados y son más extensos que aquellos que se realizan como parte de la planeación. Por ejemplo,
durante la planeación, el auditor puede calcular el porcentaje de margen bruto para las ventas totales.
Durante las pruebas sustantivas de las cuentas por cobrar, el auditor puede calcular el porcentaje de
386 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Realizar procedimientos
para entender el
control interno
Evaluar el
riesgo de control
Determinar
la amplitud de la
prueba de controles*
Diseñar pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de operaciones
para cumplir con los
objetivos de auditoría
relacionados con
las operaciones
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
*La amplitud de las pruebas a los controles se determina mediante la confianza planeada en los controles.
Para las compañías públicas, deben realizarse suficientes pruebas para emitir una opinión del control
interno sobre los informes financieros.
FIGURA 13-4 Metodología para el diseño de las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de las operaciones
Procedimientos analíticos

423. CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 387
Aplicar los objetivos
de auditoría relacionados
con las operaciones
a una clase de operaciones
(paso 1)
Identificar los controles
claves y hacer una evalua-
ción preliminar del riesgo
de control (paso 2)
Diseñar pruebas
sustantivas de las
operaciones (paso 4)
Procedimientos de la auditoría
Partidas a seleccionar
Diseñar pruebas
de controles
(paso 3)
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
Tamaño de la muestra
Oportunidad
FIGURA 13-5 Método de cuatro pasos para diseñar las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de las operaciones
LA FALTA DE PROGRAMAS
DE AUDITORÍA PROVOCA
SANCIONES
derechos de propiedad y poco después de adquirir la
propiedad se dio cuenta de que cosechar la madera
en la selva tropical era económicamente imposible.
Problemas similares surgieron con la adquisición de
unos 988,400 acres adicionales valuados en $12
millones.
La SEC criticó las auditorías que realizó Boettger
and Wilkinson. En dos de los años, no hubo docu-
mentación de ningún plan de auditoría y ningún pro-
grama de auditoría escrito. En otros años, los docu-
mentos de planeación estaban incompletos, sin fe-
chas y sin firmas. Además, la persona del equipo que
realizaba la auditoría recibió poca supervisión y el
gerente que revisó la auditoría no conocía las opera-
ciones de Madera. A la firma de Boettger and Wilkin-
son, al igual que a Harlan & Boettger se les prohibió
permanentemente ejercer ante la SEC.
Fuente: Securities and Exchange Commission Accoun-
ting and Auditing Enforcement Release núm. 1452,
19 de septiembre de 2001 (www.sec.gov/litigation/
admin/34-44817.htm).
William Boettger y P. Robert Wilkinson eran socios de
la misma firma Harlan & Boettger, sociedad de res-
ponsabilidad limitada, y eran responsables de la au-
ditoría de Madera International, Inc. Madera era una
compañía maderera con propiedades en el extranje-
ro, con intereses madereros en los bosques lluviosos
de Nicaragua, Venezuela y Brasil.
Madera adquirió una propiedad en Nicaragua al
emitir bonos convertibles de $5 millones que se con-
virtieron en 10,200,000 títulos de acciones de Ma-
dera. La propiedad se revaluó posteriormente en $12
millones por la violación a las disposiciones de los
principios contables generalmente aceptados que
requieren que se registren los activos al costo origi-
nal. De hecho, la propiedad carecía de valor ya que
Madera no detentaba una tenencia vá lida de la
propiedad.
Madera adquirió 478,000 acres de tierra made-
rera y activos relacionados en la selva tropical de
Brasil por 10 millones de acciones de capital prefe-
rencial convertible no comerciable de Madera. Las
propiedades madereras se valuaron en $27 millones,
a pesar de que Madera nunca verificó que tuviera los

424. margen bruto por mes o por línea de negocios, o es posible que por ambos. Los procedimientos analí-
ticos calculados mediante cantidades mensuales serán generalmente más efectivos en la detección de
errores que aquéllos calculados por medio de las cantidades anuales, y las comparaciones mediante la
línea de negocios serán, por lo general, más efectivas que las comparaciones a lo largo de toda la com-
pañía. Si las ventas y cuentas por cobrar están basadas en relaciones predecibles con datos no financie-
ros, el auditor con frecuencia utiliza esa información para los procedimientos analíticos. Por ejemplo,
si las facturas de ingresos se basan en el número de horas profesionales cobradas a los clientes, como
en los despachos legales y otras organizaciones proveedoras de servicios, el auditor puede estimar el
ingreso total al multiplicar las horas facturadas mediante la tasa de facturación promedio.
Cuando el auditor planea utilizar los procedimientos analíticos como parte del aseguramiento
que se obtuvo por medio de las pruebas sustantivas, es importante que los datos utilizados en los cálcu-
los se consideren lo suficientemente confiables. Esto es importante para todos los datos, en especial
para los datos no financieros. Por ejemplo, si las horas facturadas y el índice de facturación promedio
se utilizan para estimar el ingreso total, el auditor debe confiar en que ambos son números razona-
blemente confiables.
La metodología para el diseño de las pruebas de los procedimientos de auditoría de detalles de saldos
está orientada hacia los objetivos de auditoría relacionados con el saldo, que se mostraron en el capí-
tulo 6 (páginas 148-150). Por ejemplo, si el auditor está verificando las cuentas por cobrar, los proce-
dimientos planeados de la auditoría deben ser suficientes para cumplir con cada uno de los objetivos
de auditoría relacionados con el saldo. Al planear las pruebas de los procedimientos de auditoría a los
detalles de los saldos para satisfacer estos objetivos, varios auditores siguen una metodología como la
que se muestra en la figura 13-6 para las cuentas por cobrar. El diseño de estos procedimientos, por
lo general, es la parte más difícil de todo el proceso de planeación. El diseño de tales procedimientos
es subjetivo y requiere un criterio profesional considerable. A continuación, en la figura 13-6, se
muestra un análisis de las decisiones clave en el diseño de las pruebas de los procedimientos de audi-
toría de detalles de saldos.
388 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Pruebas de detalles
de saldos
Establecer un nivel de error tolerable
y evaluar el riesgo inherente
para las cuentas por cobrar
Evaluar el riesgo de control
para el ciclo de ventas
y cobranza
Diseñar y realizar pruebas
de controles y pruebas
sustantivas de las operaciones
para el ciclo de ventas
y cobranza
Diseñar y realizar procedimientos
analíticos para el saldo
de las cuentas por cobrar
Diseñar pruebas a los
detalles del saldo de las cuentas
por cobrar para satisfacer
los objetivos de auditoría
relacionados con el saldo
Identificar los riesgos
de negocio del cliente
que afectan las cuentas
por cobrar
Procedimientos de la auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
FIGURA 13-6 Metodología del diseño de pruebas de detalles de saldos—cuentas
por cobrar

425. Identificar los riesgos de negocios del cliente que afectan las cuentas por cobrarComo se analizó
en el capítulo 8, como parte de la obtención de un conocimiento del negocio e industria del cliente,
el auditor identifica los riesgos importantes para el negocio del cliente. Luego, estos riesgos se eva-
lúan para determinar si dan como resultado un aumento en el riesgo de errores de importancia en
los estados financieros. Si cualquiera de los riesgos de negocio del cliente identificados afecta las
cuentas por cobrar, se deben incorporar en la evaluación del auditor del riesgo inherente o del riesgo
de control y el grado adecuado de evidencia. Por ejemplo, el auditor puede identificar los factores
competitivos o condiciones de la industria que pueden tener un impacto negativo en las ventas. Si el
sistema de medición de desempeño estimula la adquisición de objetivos de venta abiertamente opti-
mistas para el ambiente económico actual, el auditor puede decidir aumentar el riesgo inherente y el
grado de evidencia para los objetivos de existencia y de cierre para las ventas y cuentas por cobrar.
Establecer un nivel de error tolerable y evaluar el riesgo inherente para las cuentas por cobrarLa
determinación del criterio preliminar relativo a la materialidad de la auditoría como un total y asig-
nar el total a los saldos de la cuenta (error tolerable) son decisiones del auditor que se analizaron en
el capítulo 9. Después de realizarse el criterio preliminar acerca de la materialidad, se determina el
error tolerable para cada saldo importante. Un error tolerable menor daría como resultado más
pruebas a los detalles que una cantidad mayor. Algunos auditores pueden asignar un error tolerable
a los objetivos de auditoría relacionados con el saldo, pero la mayoría no lo hace.
El riesgo inherente se evalúa al identificar cualquier aspecto de la historia del cliente, ambiente u
operaciones que indiquen una alta probabilidad de errores en los estados financieros del año en cur-
so. Las consideraciones que afectan al riesgo inherente que se analizaron en el capítulo 9 aplicadas a
las cuentas por cobrar incluyen la composición de las cuentas por cobrar, la naturaleza del negocio
del cliente, el contrato inicial, etcétera. Un saldo de la cuenta para el cual el riesgo inherente se ha eva-
luado como alto daría como resultado mayor acumulación de evidencia que para una cuenta con un
riesgo inherente bajo.
El riesgo inherente también se puede extender a los objetivos de auditoría relacionados con el
saldo. Por ejemplo, debido a las condiciones económicas adversas en la industria del cliente, el audi-
tor puede concluir que hay un alto riesgo de cuentas por cobrar incobrables (objetivo de valor de rea-
lización). El riesgo inherente aún podría ser bajo para todos los demás objetivos.
Evaluar el riesgo de control para el ciclo de ventas y cobranzaEl riesgo de control se evalúa en la
forma que se analizó en el capítulo 10 y en partes anteriores de este capítulo. Esa metodología se apli-
caría a los recibos de ventas y efectivo en la auditoría de cuentas por cobrar. Los controles efectivos
reducen el riesgo de control, y por lo tanto, la evidencia requerida para las pruebas sustantivas de las
operaciones y pruebas a los detalles de los saldos; los controles inadecuados aumentan la evidencia
sustantiva necesaria.
Diseñar y realizar pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones para el ciclo de
ventas y cobranzaLa metodología para el diseño de las pruebas de controles y pruebas sustantivas
de las operaciones se analizó anteriormente en esta sección y se ilustra en capítulos posteriores.
Las pruebas están diseñadas con la expectativa de que se consigan ciertos resultados. Estos resultados
pronosticados afectan el diseño de las pruebas de detalles de saldos.
Diseñar y realizar procedimientos analíticos para el saldo de las cuentas por cobrarComo se ana-
lizó anteriormente, el auditor realiza los procedimientos analíticos para una cuenta como las cuen-
tas por cobrar con dos propósitos: 1) identificar errores posibles en el saldo de la cuenta y 2) reducir
las pruebas detalladas de auditoría. Los resultados de los procedimientos analíticos afectan de manera
directa el grado de las pruebas de detalles de saldos, como se analiza en la siguiente sección.
Diseñar pruebas de detalles del saldo de las cuentas por cobrar para satisfacer los objetivos de au-
ditoría relacionados con el saldoLas pruebas planeadas de detalles de saldos incluyen los procedi-
mientos de auditoría, tamaño de muestras, partidas a seleccionar y la oportunidad. Los procedimien-
tos se deben seleccionar y diseñar para cada cuenta y cada objetivo de auditoría relacionado con el
saldo dentro de cada cuenta. Los objetivos de auditoría relacionados con el saldo para las cuentas por
cobrar se muestran en la página 484.
Una dificultad que el auditor enfrenta en el diseño de las pruebas de detalles de saldos es la ne-
cesidad de predecir el resultado de las pruebas de controles, pruebas sustantivas de las operaciones y los
procedimientos analíticos antes de que se lleven a cabo. Esto es necesario debido a que el auditor
debe diseñar las pruebas detalles de saldos durante la fase de planeación, pero el diseño adecuado de-
pende del resultado de las demás pruebas. En la planeación de las pruebas de detalles de saldos, el
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 389

426. auditor, por lo general, predice que existirán algunas cuantas excepciones o ninguna en las pruebas
de controles, las pruebas sustantivas de las operaciones y los procedimientos analíticos, a menos que
haya razones para creer lo contrario. Si el resultado de las pruebas de controles, pruebas sustantivas
de las operaciones y los procedimientos analíticos noson congruentes con las predicciones, las prue-
bas de detalles de saldos necesitarán cambiarse conforme la auditoría vaya progresando.
El análisis acerca del método para el diseño de las pruebas de detalles de saldos aplicados a las
cuentas por cobrar se resume en la figura 13-7. El sombreado ligero en el lado izquierdo de la figura
es el diseño de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones como se presentan
en la figura 13-5 (página 387). La figura muestra que las pruebas de controles y las pruebas sustanti-
vas de las operaciones afectan el diseño de las pruebas de detalles de saldos. El sombreado más oscuro
en el lado derecho de la figura muestra el diseño de las pruebas de detalles de saldos y los factores que
afectan esa decisión.
Una de las partes más difíciles de la auditoría es la aplicación adecuada de los factores que afec-
tan las pruebas de detalles de saldos. Cada uno de los factores es subjetivo, los cuales requieren un
criterio profesional considerable. El impacto de cada factor en las pruebas de detalles de saldos es
igualmente subjetivo. Por ejemplo, si se reduce el riesgo inherente de mediano a bajo, existe un con-
venio que indica que se pueden reducir las pruebas de detalles de saldos. Decidir el efecto específico
en los procedimientos de la auditoría, tamaño de la muestra, oportunidad y partidas a seleccionar es
una decisión difícil.
Las diversas actividades de planeación analizadas en los capítulos 6 al 13 se aplican en niveles diferen-
tes de desagregación, según la naturaleza de la actividad. La figura 13-8 muestra las principales acti-
vidades de planeación y los niveles de desagregación que normalmente se aplican. Estos niveles de
desagregación varían de la auditoría general al objetivo de auditoría relacionado con el saldo para
cada cuenta. Por ejemplo, cuando el auditor obtiene información de los antecedentes del negocio e
industria del cliente, esto pertenece a la auditoría general. Conforme la auditoría avanza, la informa-
390 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Nivel de desagregación de
las actividades de planeación
Aplicar los objetivos
de auditoría
relacionados
con el saldo
Evaluar
el riesgo
inherente
Evaluar el riesgo
de negocios
del cliente
Procedimientos
de la auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
Diseñar pruebas
sustantivas
de las operaciones
Procedimientos
de la auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
Decidir el riesgo
de auditoría
aceptable
Diseñar los
procedimientos
analíticos
Realizar criterios
preliminares sobre
la importancia
Decidir
el error
tolerable
Aplicar los objetivos de
auditoría relacionados
con las operaciones
Identificar los controles
clave y hacer una
evaluación preliminar
del riesgo de control
Diseñar pruebas
de controles
Procedimientos
de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Oportunidad
Diseñar
pruebas de
detalles de saldos
FIGURA 13-7 Método para el diseño de pruebas a los detalles de los saldos

427. ción primero se utilizará en la evaluación del riesgo aceptable de auditoría y evaluación del riesgo in-
herente, y después es probable que afecte a las pruebas de detalles de saldos. De manera similar, el au-
ditor primero evalúa el riesgo de fraude para la auditoría general. En la evaluación del riesgo de con-
trol y riesgo inherente y diseño de las pruebas de detalles de saldos, el auditor considera si existe o no
cualquier riesgo de fraude que pueda afectar las evaluaciones del riesgo o la naturaleza y grado de las
pruebas de detalles de saldos.
La SAS 77 (AU 311) requiere que el auditor utilice un programa de auditoría por escrito. La tabla 13-4
muestra el segmento de las pruebas de detalles de saldos de un programa de auditoría para cuentas
por cobrar. El formato que se utiliza vincula a los procedimientos de la auditoría con los objetivos de
auditoría relacionados con el saldo. Observe que la mayoría de los procedimientos cumplen con más
de un objetivo. También se utiliza más de un procedimiento de auditoría para cada objetivo.
Los procedimientos de la auditoría se pueden agregar o borrar según lo considere necesario el
auditor. El tamaño de la muestra, las partidas a seleccionar y la oportunidad también se pueden cam-
biar en la mayoría de los procedimientos.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 391
NIVEL DE DESAGREGACIÓN
ACTIVIDAD DE PLANEACIÓN
Objetivo de auditoría
relacionado con el saldo
Auditoría general
Ciclo
Cuenta
Objetivo de auditoría
relacionado con las
operaciones
Aceptar al cliente y realizar la planeación inicial
Entender el negocio e industria del cliente
Reunir información para evaluar los riesgos de fraude
Evaluar el riesgo de negocios del cliente
Entender el control interno:
Ambiente de control
Evaluación del riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Monitoreo
Identificar los controles internos clave
Identificar las debilidades del control interno
Diseñar las pruebas de controles
Diseñar las pruebas sustantivas de las operaciones
Evaluar el riesgo de control
Evaluar el riesgo inherente
Evaluar el riesgo aceptable de auditoría
Determinar el criterio preliminar sobre la materialidad
Determinar el error tolerable
Diseñar los procedimientos analíticos
Diseñar las pruebas de detalles de saldos
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P = Nivel primario al que se aplica la actividad de planeación
FIGURA 13-8 Nivel de desagregación al que se aplican las actividades de planeación
Programa de auditoría
ilustrativo

428. Objetivos de auditoría relacionados con
el saldo de las cuentas por cobrar
Tamaño de la
Pruebas de los muestra para Partidas a
procedimientos de cada seleccionar
auditoría de procedimiento de la Oportunidad
detalles de saldos de la auditoría población de la prueba
1.Conseguir una lista antigua de Rastrear 20Al azar P X
cuentas por cobrar: rastrear partidas; totalizar
las cuentas en el archivo maestro, 2 páginas y todos
totalizar el programa y rastrear en los subtotales
el libro mayor.
2.Obtener un análisis de la Todos Todos F XX XX X
bonificación para las estimaciones de cuentas por pagar dudosas y gastos de deudas incobrables; precisión de pruebas, revisión de
la autorización para la anulaci ón
de cuentas y rastreo en el libro
mayor general.
3.Obtener una confirmación directa 50 Las 10 más PXX XXX
de las cuentas por cobrar y realizar grandes
procedimientos alternativos ante 40 al azar
la falta de respuestas.
4.Revisar la cuenta de control de NA NA F XXXXXX
las cuentas por cobrar para el periodo. Investigar la naturaleza y revisar el soporte de cualquier cantidad grande o inusual o cualquier entrada que no se genere de las fuentes del diario normal. También investigar cualquier aumento importante o disminución en las ventas hacia
finales del año.
5.Revisar las cuentas por cobrar Todos Todos F XX
para cualquier punto que se haya
asignado o descontado.
6.Investigar la cobranza de los NA NA F X
saldos de la cuenta.
7.Revisión de las listas de los Todos Todos F XX X
saldos para las cantidades pendientes por parte de las partes relacionadas o empleados, saldos de crédito y partidas inusuales, al igual que documentos por cobrar vencidos después de
un año.
8.Determinar que se aplicaron los 20 Operaciones 50 % antes F X
procedimientos de corte adecuados para los recibos y 50% en la fecha del saldo para de ventas y despu és del
asegurar que las ventas, recibos de efectivo; 10 para término efectivo y memorandos de crédito memorandos de del año se hayan registrado en el periodo crédito correcto.
392 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
TABLA 13-4Pruebas del programa de auditoría de detalles de saldos para las cuentas por cobrar
P = Provisional; F = Final del año; NA = No aplica.
Relación detallada
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Cierre
Valor realizable
Derechos
Presentación y
manifestación

429. El programa de auditoría en la tabla 13-4 se desarrolló después de considerar todos los factores
que afectan las pruebas a los detalles de los saldos y se basa en varias suposiciones acerca del riesgo
inherente, riesgo de control y los resultados de las pruebas de controles, pruebas sustantivas de las
operaciones y procedimientos analíticos. Como se indicó, si esas suposiciones son incorrectas, el pro-
grama de auditoría planeado demandará una revisión. Por ejemplo, los procedimientos analíticos
pueden indicar errores potenciales para varios objetivos de auditoría relacionados con el saldo,
los resultados de las pruebas de controles pueden indicar controles internos débiles, o nuevas eviden-
cias pueden provocar que el auditor cambie el riesgo inherente.
Los programas de auditoría a menudo son computarizados. La forma más simple de esta apli-
cación es escribir el programa de auditoría en un procesador de palabras y guardarlo de un año al si-
guiente para facilitar los cambios y actualizaciones. Un uso más sofisticado es tener un programa de
uso especial que ayude al auditor a razonar las consideraciones de la planeación de la auditoría y se-
leccionar los procedimientos adecuados de una base de datos de los procedimientos de la auditoría.
Después éstos se formulan en un programa de auditoría.
Ya se ha explicado que se deben diseñar las pruebas a los detalles de los saldos con el fin de satisfacer
los objetivos de auditoría concernientes al saldo para cada cuenta, y que el grado de estas pruebas se
puede reducir cuando las pruebas de controles o pruebas sustantivas de las operaciones hayan cumpli-
do con los objetivos de auditoría concernientes a las operaciones. Por lo tanto, es importante entender
cómo cada objetivo de auditoría concerniente a las operaciones se relaciona con cada objetivo de audi-
toría concerniente al saldo. Una presentación general de estas relaciones se muestra en la tabla 13-5. La
implicación principal de la tabla 13-5 es que incluso cuando se cumplan todos los objetivos de audito-
ría concernientes a las operaciones, el auditor aún confiará principalmente en las pruebas sustantivas
de los saldos para cumplir los siguientes objetivos de auditoría relacionados con el saldo: valor de rea-
lización, derechos y obligaciones y presentación y revelación. También se pueden realizar algunas
pruebas sustantivas a los saldos para los demás objetivos de auditoría asociados con el saldo, según
los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 393
Relación de los objetivos de
auditoría concernientes a las
operaciones con los objetivos
de auditoría concernientes al
saldo
City of Tampa Internal
Audit Programs
OBJETIVO 13-6
Comparar y contrastar los
objetivos de auditoría
relacionados con las operaciones
y los objetivos de auditoría
relacionados con el saldo.
Objetivo de auditoría
concerniente a las Objetivo de auditoría Naturaleza de
operaciones concerniente al saldo la relación Explicación
Existencia Existencia o Directa
integridad
Integridad Integridad o Directa
existencia
Precisión Precisión Directa —
Clasificación Clasificación Directa —
Tiempo propicio Cierre Directa —
Asentamiento y resumen Relación detallada Directa —
Valor de realización Ninguna
Derechos y Ninguna
obligaciones
Presentación Ninguna
y revelación
Relación de los objetivos de auditoría concernientes a las operaciones con los objetivos de auditoría
concernientes al saldo
TABLA 13-5
Existe una relación directa entre los objetivos de existencia de auditoría concer-
nientes a las operaciones y los objetivos de existencia de auditoría concernientes
al saldo, si una clase de operación aumenta el saldo relacionado de la cuenta
(ejemplo, las operaciones de ventas aumentan las cuentas por cobrar)
Existe una relación directa entre el objetivo de existencia de auditoría relacio-
nado con las operaciones con los objetivos de integridad de auditoría
relacionados con el saldo si una clase de operaciones disminuye el saldo rela-
cionado de la cuenta (ejemplo, las operaciones de recibos de efectivo dismi-
nuyen las cuentas por cobrar)
Véase comentarios anteriores del objetivo de existencia
Pocos controles internos sobre el valor realizable están relacionados con las cla-
ses de operaciones, pero el proceso de aprobación de crédito afecta la ampli-
tud de las pruebas
Pocos controles internos sobre los derechos y obligaciones están relacionados
con las clases de operaciones
Los controles internos proporcionan poca certeza de que las presentaciones y
manifestaciones adecuadas se realizarán y no hay pruebas sustantivas rele-
vantes de las operaciones

430. RESUMEN DE LOS TÉRMINOS CLAVE RELACIONADOS CON LA EVIDENCIA
394 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
REVISIÓN DE LOS PROGRAMAS
DE AUDITORÍA PARA
UNA MAYOR EFICIENCIA
ben por qué lo hacen. Muchas veces,él pregunta
acerca del propósito de un programa de auditoría. El
auditor con frecuencia responde,“No lo sé, siempre
lo hemos hecho de esa forma”. Lynn sugiere,“si no
puedes decir por qué estás haciendo algo, debes de-
jar de hacerlo”. La planeación cuidadosa y revisión
del programa de auditoría pueden dar como resulta-
do un ahorro importante de tiempo.
Fuente: Adaptado de un artículo de Anita Dennis, “Best
Practices for Audit Efficiency”, Journal of Accountancy
(septiembre de 2000), páginas 65-68.
El programa de auditoría se debe revisar cuidadosa-
mente durante la planeación de la auditoría para de-
terminar si cualquier procedimiento de la auditoría se
debe incrementar o eliminar. La contadora pública
certificada, Deborah Lambert, notifica que las evalua-
ciones del riesgo deben afectar los procedimientos
de la auditoría. Las evaluaciones del riesgo deben
dar como resultado una reducción de las pruebas en
áreas de bajo riesgo y un enfoque mayor en los pun-
tos problemáticos.
Otro contador público, Tony Lynn, encuentra que
las firmas con frecuencia auditan en exceso y no sa-
Fases del proceso
de auditoría
Planeación y diseño de
un método de auditoría
Realización de las pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de las operaciones
Realización de los
procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos
Terminación de la auditoría
y emisión de un dictamen de auditoría
TABLA 13-6 Relación entre los cinco términos clave relacionados con la evidencia
Objetivos de la auditoría
Objetivos de la auditoría
relacionados con las
operaciones
•Existencia
•Integridad
•Precisión
•Clasificación
•Tiempo propicio
•Asentamiento y resumen
Objetivos de la auditoría
relacionados con el saldo
•Existencia
•Integridad
•Precisión
•Clasificación
•Cierre
•Relación detallada
•Valor realizable
•Derechos y obligaciones
•Presentación y revelación
Tipos de
pruebas
Procedimientos analíticos
Procedimientos para
obtener un
conocimiento y pruebas
de controles
Pruebas sustantivas de
las operaciones
Procedimientos analíticos
Pruebas de detalles
de saldos
Procedimientos analíticos
Pruebas de detalles
de saldos
Decisiones de
la evidencia
•Procedimientos de la
auditoría
•Oportunidad
•Procedimientos de la
auditoría
•Tamaño de la muestra
•Partidas a seleccionar
•Tiempo propicio
•Procedimientos de la
auditoría
•Tamaño de la muestra
•Partidas a seleccionar
•Tiempo propicio
•Procedimientos de la
auditoría
•Tiempo propicio
•Procedimientos de la
auditoría
•Tamaño de la muestra
•Partidas a seleccionar
•Tiempo propicio
•Procedimientos de la
auditoría
•Tiempo propicio
•Procedimientos de la
auditoría
•Tamaño de la muestra
•Partidas a seleccionar
•Tiempo propicio
Tipos de
evidencia
Consulta sobre la
documentación de los
procedimientos analíticos
del cliente
Consulta sobre la
observación de
documentos del
desempeño del cliente
Consulta sobre la
documentación de
confirmación de la
revisión física del
desempeño de los
procedimientos analíticos
Consulta sobre la
documentación de los
procedimientos analíticos
del cliente
En los capítulos pasados se han utilizado varias descripciones de los términos relacionados con la
evidencia. Es esencial distinguir entre estos términos y entender el significado de cada uno. A conti-
nuación se resumen dichos términos y la tabla 13-6 muestra la relación entre ellos.

431. Fases del proceso de auditoríaLos cuatro aspectos de una auditoría completa: 1) planeación y dise-
ño de un método de auditoría, 2) realización de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las
operaciones, 3) realización de los procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos y 4) ter-
minación de la auditoría y emisión de un dictamen de auditoría.
Objetivos de la auditoríaLos objetivos en una auditoría que se deben cumplir antes de que el audi-
tor pueda concluir que cualquier clase determinada de operación o saldo de la cuenta se declaró de
forma correcta. Existen seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones y nueve objetivos
de auditoría relacionados con el saldo.
Tipos de pruebasLas cinco categorías de las pruebas de auditoría que utilizan los auditores para de-
terminar si los estados financieros se declararon de forma correcta son: procedimientos para obtener
un conocimiento del control interno, pruebas de controles, pruebas sustantivas de las operaciones,
procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos.
Decisiones de la evidenciaLas cuatro subcategorías de decisiones que el auditor toma al acumular
la evidencia de la auditoría son: procedimientos de la auditoría, tamaño de la muestra, partidas a se-
leccionar y oportunidad del desempeño.
Tipos de evidenciaLas siete amplias categorías de evidencia que utilizan los auditores son: revisión,
confirmación, documentación, procedimientos analíticos, observación, consulta del cliente y rede-
sempeño.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 395
RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORÍA
Las cuatro fases del proceso de auditoríase presentaron al final del capítulo 6. Partes considerables de
los capítulos 7 al 13 han analizado los ocho pasos en la fase I. La figura 13-9 (página 396) muestra las cuatro fases para todo el proceso de auditoría. La tabla 13-7 (página 397) muestra la oportunidad de las pruebas en cada una de las fases para una auditoría con una fecha de hoja de saldo del 31 de diciembre.
Los capítulos 7 al 13 han enfatizado varios aspectos de la planeación de la auditoría. Al final de la fa-
se I, el auditor debe tener un plan de auditoría bien definido y un programa de auditoría específico
para toda la auditoría.
La información obtenida durante la aceptación del cliente y la planeación inicial, el conocimien-
to del negocio e industria del cliente, la evaluación de los riesgos del negocio del cliente y la realiza-
ción de los procedimientos analíticos preliminares (primeros cuatro recuadros en la figura 13-9) se
utilizan principalmente para evaluar el riesgo inherente y el riesgo aceptable de auditoría. La eva-
luación de la importancia, el riesgo aceptable de auditoría, el riesgo inherente, riesgo de control y
cualquier riesgo de fraude identificado se utiliza para desarrollar un plan general de auditoría y un
programa de auditoría.
La realización de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones ocurre durante esta
fase. Los objetivos de la fase II son para 1) obtener evidencia que sustente los controles específicos que
contribuyen al riesgo de control evaluado del auditor (es decir, donde se reduce por debajo del máxi-
mo) y para la auditoría del control interno sobre los informes financieros en una compañía pública y
2) obtener evidencia en apoyo para la exactitud de las operaciones. El objetivo anterior se cumple al
realizar las pruebas de controles, y el último al realizar las pruebas sustantivas de las operaciones. Va-
rias de las dos clases de pruebas se llevan a cabo de manera simultánea en las mismas operaciones.
Cuando los controles no se consideran efectivos o cuando se descubren desviaciones en el control, las
pruebas sustantivas se pueden expandir en esta fase o en la fase III, junto con la consideración de
las implicaciones para el dictamen del auditor del control interno sobre los informes financieros.
Debido a que los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones
son una determinante principal del grado de las pruebas de los detalles de los saldos, las pruebas con
frecuencia se realizan 2 o 3 meses antes de la fecha de la hoja de saldo. Esto ayuda al plan del auditor
en cuanto a las contingencias, con el fin de revisar el programa de la auditoría para los resultados
inesperados y completar la auditoria lo más pronto posible después de la fecha de la hoja de saldo.
Este método también se utiliza en la auditoría de las compañías públicas para darle a la administra-
ción una oportunidad de corregir las deficiencias del control a tiempo, para permitirle al auditor ha-
cer las pruebas de controles que se acaban de aplicar antes del término del año.
Para los sistemas de contabilidad computarizados, los auditores con frecuencia realizan pruebas
de controles y pruebas sustantivas de las operaciones a lo largo del año con el objetivo de identificar
OBJETIVO 13-7
Integrar las cuatro fases del
proceso de auditoría.
Fase I: planeación y diseño
de un método de auditoría
Fase II: realización de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones

432. 396 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
FASE I
Planeación y diseño
de un método de
auditoría
FASE II
Realización de
las pruebas
de controles y
pruebas sustantivas
de operaciones
Sí
No
FASE III
Realización de los
procedimientos
analíticos y pruebas
de detalles de
saldos
FASE IV
Terminación
de la auditoría
y emisión de un
dictamen de
auditoría
Aceptar al cliente y realizar
la planeación inicial
Entender el negocio e industria
del cliente
Evaluar el riesgo de negocio del cliente
Realizar los procedimientos
analíticos preliminares
Determinar la materialidad
y evaluar el riesgo de auditoría
aceptable y riesgo inherente
Entender el control interno y
evaluar el riesgo de control
Reunir información para evaluar
los riesgos de fraude
¿Plan
para reducir
el nivel evaluado
del riesgo de
control?
Realizar las pruebas de controles*
Realizar las pruebas sustantivas
de operaciones
Evaluar la probabilidad de errores
en los estados financieros
Bajo
Realizar los procedimientos analíticos
Realizar las pruebas de las partidas clave
Realizar pruebas adicionales
de detalles de saldos
Revisión de los pasivos contingentes
Revisión de los eventos posteriores
Acumulación de la evidencia final
Evaluar los resultados
Emición del dictamen de auditoría
Comunicación con el comité
de auditoría y la administración
Desarrollar un plan general de
auditoría y programa de auditoría
Medio
Alto o
desconocido
*El grado de las pruebas de controles se determina al planear la confiabilidad de los controles. Para las compañías públicas,
las pruebas deben ser suficientes para emitir una opinión del control interno sobre los informes financieros.
FIGURA 13-9 Resumen del proceso de auditoría

433. las operaciones importantes o inusuales y determinar si se ha hecho algún cambio a los programas de la
computadora. Este método a menudo se le llama auditoría continua. Es probable que se utilice en las
auditorías integradas de los estados financieros y el control interno para las compañías públicas.
El objetivo de la fase III es obtener suficiente evidencia adicional para determinar si los saldos finales
y notas al pie en los estados financieros se declararon de forma correcta. La naturaleza y grado del
trabajo dependerá en su mayoría de los descubrimientos de las dos fases anteriores.
Existen dos categorías generales de los procedimientos de la fase III: los procedimientos analíti-
cos y las pruebas de detalles de saldos. Los procedimientos analíticos son aquellos que evalúan la
racionabilidad general de las operaciones y saldos. Las pruebas a los detalles de los saldos son proce-
dimientos específicos que tienen la intención de hacer pruebas para los errores monetarios en los sal-
dos de los estados financieros. Ciertas operaciones y cantidades claves son tan importantes que cada
una se debe auditar. Se pueden examinar otras partidas.
La tabla 13-7 muestra los procedimientos analíticos que se realizan antes y después de la fecha
de la hoja de saldo. Debido a su bajo costo, es común utilizar los procedimientos analíticos cuando
son relevantes. A menudo, éstos se realizan al inicio con datos preliminares antes del término del año
como un medio para planear y dirigir otras pruebas de la auditoría para áreas específicas. Sin embar-
go, el mayor beneficio del cálculo de los índices y realización de comparaciones ocurre después de
que el cliente ha terminado de preparar sus estados financieros. De manera ideal, estos procedimien-
tos analíticos se realizan antes de las pruebas de detalles de saldos para que se puedan utilizar con el
fin de determinar cuántas pruebas se aplicarán a los saldos. También se utilizan como parte de la
aplicación de pruebas de los saldos y durante la fase de terminación de la auditoría.
La tabla 13-7 también muestra que las pruebas de detalles de saldos, por lo general, se realizan al
final. En algunas auditorías, todo se hace después de la fecha de la hoja de saldo. Sin embargo, cuando
los clientes quieren emitir estados justo después de la fecha de la hoja de saldos, se realizarán más
pruebas exhaustivas a los detalles de los saldos en fechas provisionales antes del término del año con
trabajo adicional realizado para “llevar” los saldos de la fecha interina auditada al término del año.
Las pruebas sustantivas de los saldos realizadas antes del término del año proporcionan menos certe-
za y normalmente no se realizan a menos que los controles internos sean efectivos.
Después de que se completaron las primeras tres fases, es necesario acumular algo de evidencia adi-
cional para los estados financieros, resumir los resultados, emitir el dictamen de auditoría y realizar
otras formas de comunicación. Esta fase tiene varias partes.
Revisión de los pasivos contingentesLos pasivos contingentes son pasivos potenciales que se deben
manifestar en las notas al pie del cliente. Los auditores deben asegurarse de que la revelación sea ade-
cuada. Una porción considerable de la búsqueda de pasivos contingentes se realiza durante las pri-
meras tres fases, pero pruebas adicionales se realizan durante la fase IV. Los pasivos contingentes se
estudian en el capítulo 24.
Revisión de los sucesos posterioresDe forma ocasional, los sucesos que ocurren después de la fe-
cha de la hoja de saldo pero antes de la emisión de los estados financieros y el dictamen del auditor
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 397
Fase I
Fase II
Fase III
Fase IV
TABLA 13-7 Oportunidad de las pruebas
Planeación y diseño de un método de auditoría. Actualización del conocimiento del control interno
Actualización del programa de auditoría. Realización de los procedimientos analíticos preliminares
Realización de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para los primeros
9 meses del año
Confirmación de las cuentas por cobrar. Observación del inventario
Conteo del efectivo. Realización de las pruebas de cierre. Solicitud de varias otras confirmaciones
Realización de los procedimientos analíticos, terminación de las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones y terminación de la mayoría de las pruebas de detalles de
saldos
Resumen de resultados, revisión para pasivos contingentes, revisión para los eventos subsiguientes,
acumulació n de la evidencia fi nal (incluyendo los procedimientos analí ticos), y terminar la
auditorí a
Emisión un dictamen de auditoría
8-31-05
9-30-05
10-31-05
12-31-05
1- 7-06
2-15-06
2-25-06
Fecha de la hoja
de saldo
Libro cerrado
Última fecha del
trabajo de
campo
Fase III: realización de los
procedimientos analíticos
y pruebas de detalles de
saldos
Fase IV: terminación de la auditoría y emisión de un dictamen de auditoría

434. tendrán efecto en la información que se presenta en los estados financieros. Los procedimientos de
revisión específicos están diseñados para llamar la atención del auditor por cualquier suceso poste-
rior que pueda requerir reconocimiento de los estados financieros. La revisión de los sucesos pos-
teriores también se estudia en el capítulo 24.
Acumulación de la evidencia finalAdemás de la evidencia obtenida para cada ciclo durante las fases
I y II y para cada cuenta durante la fase III, es necesario reunir evidencia para los estados financieros
como un total durante la fase de terminación. Esta evidencia incluye la realización de los procedi-
mientos analíticos finales, evaluación de la suposición de empresa en funcionamiento, obtención de
una carta de representación del cliente y lectura de la información en el informe anual para asegurar-
se de que es congruente con los estados financieros.
Emisión del dictamen de auditoríaEl tipo de dictamen de auditoría que se emitió dependerá de la
evidencia acumulada y de los descubrimientos de la auditoría. Los dictámenes adecuados para dife-
rentes circunstancias se estudiaron en el capítulo 3.
Comunicación con el comité de auditoría y la administraciónSe requiere que el auditor comunique
las deficiencias importantes en el control interno al comité de auditoría o la administración princi-
pal. Los estándares de auditoría también requieren que el auditor comunique otros asuntos al comi-
té de auditoría o a un organismo similar designado, a la terminación de la auditoría o antes. Aunque
no se requiere, los auditores con frecuencia hacen sugerencias a la administración para mejorar el de-
sempeño del negocio.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
398 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Fases del proceso de la auditoría:las cuatro fases
de una auditoría completa son: (1) planeación y
diseño del método de auditoría, (2) realización
de pruebas de controles y de pruebas sustanti-
vas de las operaciones, (3) realización de proce-
dimientos analíticos y de pruebas a los detalles
de los saldos, y (4) terminación de la auditoría y
emisión de un informe de auditoría.
Mezcla de la evidencia:es la combinación de los
cinco tipos de pruebas para obtener la suficiente
evidencia competente de un periodo; es proba-
ble que existan variaciones en la mezcla de un
periodo a otro dependiendo de las circunstan-
cias de la auditoría.
Procedimientos analíticos:es el uso de compa-
raciones y relaciones para evaluar si los saldos de
la cuenta u otra información aparentan ser razo-
nables.
Procedimientos para obtener un conocimiento
del control interno:procedimientos que utiliza
el auditor para reunir toda la evidencia acerca
del diseño y puesta en operación de controles
específicos.
Pruebas de controles:procedimientos de audito-
ría para probar la efectividad de los controles co-
mo apoyo del riesgo de control evaluado reducido.
Pruebas de detalles de saldos:son los procedi-
mientos de auditoría para realizar pruebas de
errores monetarios con el fin de determinar si se
han cumplido los nueve objetivos de auditoría
relacionados con el saldo para cada uno de los
saldos importantes de la cuenta.
Pruebas sustantivas:procedimientos de audito-
ría diseñados para hacer pruebas de los errores
de dólares (monetarios) de los saldos de los esta-
dos financieros.
Pruebas sustantivas de las operaciones:son
procedimientos de auditoría que hacen pruebas
de los errores monetarios para determinar si se
han cumplido los seis objetivos de auditoría rela-
cionados con las operaciones para cada clase de
operación.
Tipos de pruebas:cinco categorías de pruebas
de auditoría que los auditores utilizan para de-
terminar si los estados financieros se presentan
de forma correcta; procedimientos para obtener
un conocimiento del control interno, pruebas de
controles, pruebas sustantivas de las operacio-
nes, procedimientos analíticos y pruebas a los
detalles de los saldos.
CUESTIONARIO DE REPASO
13-1 (Objetivo 13-1)¿Cuáles son los cinco tipos de pruebas que los auditores utilizan para determinar si
los estados financieros se presentan de forma imparcial? Identificar cuáles pruebas se realizan para reducir
el riesgo de control y cuáles pruebas se realizan para reducir el riesgo planeado de detección. También,
identificar cuáles pruebas utilizará un auditor de una compañía pública cuando audite el control interno
sobre los informes financieros.
13-2 (Objetivo 13-1)¿Cuál es el propósito de las pruebas de controles? Identificar las cuentas específicas en
los estados financieros que se afectan al realizar las pruebas de control para el ciclo de adquisición y pago.
13-3 (Objetivo 13-1)Distinguir entre una prueba de control y una prueba sustantiva de las operaciones.
Proporcionar dos ejemplos de cada una.

435. 13-4 (Objetivos 13-1, 13-4)Indicar un procedimiento de auditoría de las pruebas de controles para probar la
efectividad del siguiente control: Las tasas de sueldos aprobadas se utilizan en el cálculo de los ingresos de los
empleados. Indicar una prueba sustancial del procedimiento de auditoría de operaciones para determinar si
las tarifas salariales aprobadas se utilizan en realidad en el cálculo de los ingresos del empleado.
13-5 (Objetivo 13-1)Una porción considerable de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de las
operaciones se realiza de forma simultánea por así convenir a la auditoría. Sin embargo, las pruebas sus-
tantivas de los procedimientos de operaciones y tamaños de muestras, en parte, dependen de los resulta-
dos de las pruebas de controles. ¿Cómo puede resolver el auditor esta inconsistencia aparente?
13-6 (Objetivos 13-2, 13-4)Evaluar la siguiente declaración: “Las pruebas de las operaciones de los recibos de
ventas y efectivo son una parte tan esencial de cada auditoría que quisiera realizarlas tan cerca del final de la au-
ditoría como sea posible. Para cuando ya tenga un buen conocimiento del negocio del cliente y sus controles
internos debido a las confirmaciones, pruebas de corte y otros procedimientos que ya se hayan completado.”
13-7 (Objetivos 13-1, 13-2)Explicar cómo el cálculo y comparación de los años anteriores del porcentaje
del margen bruto y el índice de las cuentas por cobrar para las ventas están relacionados con la confirma-
ción de las cuentas por cobrar y otras pruebas de precisión de las cuentas por cobrar.
13-8 (Objetivo 13-1)Distinguir entre las pruebas sustantivas de las operaciones y pruebas de los detalles
de los saldos. Dar un ejemplo de cada una para el ciclo de adquisición y pago.
13-9 (Objetivo 13-3)El auditor de Ferguson’s Inc. identificó dos controles internos en el ciclo de recibos
de ventas y cobranza para pruebas. En el primer control, la computadora verifica que una venta planeada
en la cuenta no excederá el límite de crédito del cliente ingresado en el archivo maestro de las cuentas por
cobrar. En el segundo control, el empleado de cuentas por cobrar compara los conocimientos de embar-
que y los pedidos del cliente antes de registrarla en el diario de ventas. Describir cómo la presencia de los
controles generales sobre los programas de software y archivos maestros afecta el grado de las pruebas de
auditoría de cada uno de estos dos controles internos.
13-10 (Objetivo 13-4)Suponga que los controles internos del cliente sobre el registro y clasificación de
las adiciones de activos fijos se consideran deficientes porque el individuo responsable de registrar las nuevas
adquisiciones tiene un entrenamiento técnico inadecuado y experiencia limitada en contabilidad. ¿Cómo
afectaría esta situación a la evidencia que usted debe acumular en la auditoría de los activos fijos compara-
do con otra auditoría en la que los controles son excelentes? Ser tan específico como sea posible.
13-11 (Objetivo 13-2)Para cada uno de los siete tipos de evidencia discutidos en el capítulo 7, identificar
si es aplicable para los procedimientos encaminados a obtener un conocimiento del control interno, prue-
bas de controles, pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos analíticos y las pruebas de los deta-
lles de los saldos.
13-12 (Objetivo 13-2)Categorizar los siguientes tipos de pruebas de la más costosa a la más económica:
procedimientos analíticos, pruebas a los detalles de los saldos, procedimientos para obtener un conoci-
miento del control interno y pruebas de controles, y pruebas sustantivas de las operaciones.
13-13 (Objetivo 13-2)En la figura 13-3, explicar la diferencia entre C
3
,C
2
y C
1
. Explicar las circunstancias
en las cuales sería una buena decisión obtener una certeza de auditoría de las pruebas sustantivas en el
punto C
1
. Hacer lo mismo para los puntos C
2
y C
3
.
13-14 (Objetivo 13-2)Los siguientes son tres factores de decisión relacionados con el riesgo de control
evaluado: efectividad de los controles internos, rentabilidad de un riesgo de control evaluado reducido, y
resultados de las pruebas de los controles. Identificar la combinación de las condiciones para estos tres fac-
tores que se requieren antes de que se permitan las pruebas sustantivas reducidas.
13-15 (Objetivo 13-4)La tabla 13-3 ilustra las variaciones en el énfasis sobre diferentes tipos de las pruebas de
la auditoría. ¿Cuáles son los beneficios para el auditor que comporta identificar la mejor mezcla de pruebas?
13-16 (Objetivo 13-5)Indicar el método de cuatro pasos para diseñar las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de las operaciones.
13-17 (Objetivo 13-5)Explicar la relación entre la metodología para el diseño de pruebas de controles y
las pruebas sustantivas de las operaciones en la figura 13-4 con la metodología para el diseño de pruebas a los
detalles de los saldos en la figura 13-6.
13-18 (Objetivo 13-5)¿Por qué es deseable diseñar pruebas de los detalles de los saldos antes de realizar las
pruebas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones? Indicar las suposiciones que debe realizar el
auditor al hacerlo. ¿Qué hace el auditor si las suposiciones son incorrectas?
13-19 (Objetivo 13-5)Explicar la relación del error tolerable, el riesgo inherente y el riesgo de control pa-
ra las pruebas planeadas de los detalles de los saldos.
13-20 (Objetivo 13-5)Enunciar los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo en la verifica-
ción del saldo de término en el inventario y proporcionar un procedimiento de auditoría útil para cada
uno de los objetivos.
13-21 (Objetivo 13-7)¿Por qué los auditores con frecuencia consideran deseable realizar las pruebas de
auditoría a lo largo del año en lugar de esperar hasta el final del año? Listar varios ejemplos de evidencias
que se puedan acumular antes del término el año.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA
399

436. PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
13-22 (Objetivo 13-1)Las siguientes preguntas conciernen a los tipos de pruebas de auditoría. Elegir la
mejor respuesta.
a. El auditor busca una indicación de duplicados de facturas de venta para ver si se han verificado las
facturas. Éste es un ejemplo de:
(1) Una prueba de los detalles de los saldos.
(2) Una prueba de control.
(3) Una prueba sustantiva de las operaciones.
(4) Una prueba de control y una prueba sustantiva de las operaciones.
b. Los procedimientos analíticos pueden clasificarse como principalmente:
(1) Pruebas de controles.
(2) Pruebas sustantivas.
(3) Pruebas de las razones.
(4) Pruebas a los detalles de los saldos.
c. Para soportar la evaluación inicial del auditor del riesgo de control por debajo del máximo, el audi-
tor realiza procedimientos para determinar que los controles internos están operando de manera
efectiva. ¿Cuál de los siguientes procedimientos de la auditoría está realizando el auditor?
(1) Pruebas a los detalles de los saldos.
(2) Pruebas sustantivas de las operaciones.
(3) Pruebas de controles.
(4) Pruebas de las tendencias y razones.
d. El auditor se enfrenta al riesgo de que el auditor no detecte los errores de importancia que ocurren
en el proceso de contabilidad. Para minimizar este riesgo, el auditor confía principalmente en:
(1) Las pruebas sustantivas.
(2) Pruebas de controles.
(3) Control interno.
(4) Análisis estadístico.
13-23 (Objetivo 13-1)Las siguientes preguntas tratan con las pruebas de controles. Elegir cuál es la mejor
respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes declaraciones sobre las pruebas de controles es más precisa?
(1) Los procedimientos de auditoría no pueden presentar de forma simultánea la evidencia de la
efectividad de los procedimientos del control interno y la evidencia requerida para las pruebas
sustantivas.
(2) Las pruebas de controles incluyen observaciones de la separación adecuada de las obligaciones.
(3) Las pruebas de controles proporcionan la evidencia directa sobre los errores monetarios en las
operaciones.
(4) Las pruebas de controles ordinariamente se deben realizar en lo que respecta a la fecha de la ho-
ja de saldo o durante el periodo subsiguiente a esa fecha.
b. ¿Cuál de lo siguiente sería lo menosposible que se incluiría en las pruebas de controles del auditor?
(1) Documentación.
(2) Observación.
(3) Consulta.
(4) Confirmación.
c. A las dos fases de la participación del auditor en el control interno a veces se les llama “conocimiento y
evaluación” y “pruebas de controles”. En la fase de las pruebas de controles, el auditor intenta obtener:
(1) Un grado razonable de certeza de que los controles internos del cliente están operando de forma
efectiva en una base congruente a lo largo del año.
(2) Hechos suficientes y competentes de evidencia para costear una base razonable para la opinión
del auditor.
(3) Aseguramiento de que las manifestaciones informativas en los estados financieros son adecuadas.
(4) Conocimiento y entendimiento de los procedimientos y métodos prescritos del cliente.
d. ¿Cuál de lo siguiente se considera ordinariamente un procedimiento de auditoría de las pruebas de
controles?
(1) Envío de cartas confirmación a los bancos.
(2) Conteo y listado de efectivo a la mano.
(3) Revisión de firmas en los cheques.
(4) Preparación de conciliaciones de cuentas bancarias con respecto a la fecha de la hoja de saldo.
13-24 (Objetivos 13-5, 13-7)Las siguientes preguntas conciernen a la secuencia y oportunidad de las
pruebas de auditoría. Elegir la mejor respuesta.
a. Un método lógico conceptual para la evaluación del auditor del control interno consiste en los si-
guientes cuatro pasos:
I. Determinación de los controles internos que deben impedir o detectar errores y fraudes.
400 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA

437. II. Identificación de las deficiencias del control para determinar su efecto en la naturaleza, oportu-
nidad o amplitud de los procedimientos de la auditoría que se van a aplicar y sugerencias que se
van a hacer al cliente.
III. Determinación de si los procedimientos necesarios están prescritos y se están siguiendo de ma-
nera satisfactoria.
IV. Consideración de los tipos de errores y fraude que pueden ocurrir.
¿Cuál debe ser el orden en que se realizan estos cuatro pasos?
(1) I, II, III y IV.
(2) I, III, IV y II.
(3) III, IV, I y II.
(4) IV, I, III y II.
b. La secuencia de los pasos en la reunión de evidencia como la base para la opinión del auditor es:
(1) Pruebas sustantivas, evaluación inicial del riesgo de control y pruebas de controles.
(2) Evaluación inicial del riesgo de control, pruebas sustantivas y pruebas de controles.
(3) Evaluación inicial del riesgo de control, pruebas de controles y pruebas sustantivas.
(4) Pruebas de controles, evaluación inicial del riesgo de control y pruebas sustantivas.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
13-25 (Objetivos 13-1, 13-2)A continuación se presentan 11 procedimientos de auditoría tomados de un
programa de auditoría:
1. Sumar la balanza de comprobación de las cuentas por pagar y comparar el total con el libro mayor
general.
2. Revisar las facturas de los proveedores para verificar el saldo de término en las cuentas por pagar. 3. Comparar el saldo en el gasto de impuestos de nómina con el de años pasados. La comparación to-
ma en cuenta el aumento en la tarifa de impuestos de nómina.
4. Analizar las obligaciones del encargado de los desembolsos de efectivo con él y observar si él tiene
responsabilidad para manejar el efectivo o preparar la conciliación bancaria.
5. Confirmar los saldos de las cuentas por pagar directamente con los proveedores. 6. Dar cuentas de una secuencia de cheques en el diario de desembolsos de efectivo para determinar si
cualquiera se ha omitido.
7. Revisar la rúbrica del auditor interno en las conciliaciones bancarias mensuales como un indicador
de que se han revisado.
8. Revisar las facturas de los proveedores y otra documentación como respaldo de las operaciones re-
gistradas en el diario de adquisición.
9. Multiplicar la cuota de comisión por las ventas totales y comparar el resultado con el gasto de la comisión.
10. Revisar las facturas de los proveedores y otros documentos de respaldo para determinar si se deben
capitalizar las grandes cantidades en la cuenta de reparación y mantenimiento.
11. Consultar acerca de la revisión mensual del supervisor de las cuentas por pagar de un informe de ex-
cepción generado por computadora sobre la informes de recepción y órdenes de compra que no co- rrespondan a una factura del proveedor.
a. Indicar si cada procedimiento es una prueba de control, prueba sustantiva de operaciones, procedi-
miento analítico, o una prueba a los detalles de los saldos.
b. Identificar el tipo de evidencia para cada procedimiento.
13-26 (Objetivos 13-1, 13-2, 13-3, 13-6)A continuación se presentan procedimientos de auditoría de dife-
rentes ciclos de operaciones:
1. Usar el software de auditoría para sumar y sumar cruzado el diario de desembolsos de efectivo y ras-
trear el saldo para el libro mayor general.
2. Seleccionar una muestra de entradas en el diario de adquisiciones y rastrear cada una en la factura
del proveedor relacionada para determinar si existe o no.
3. Calcular la devolución de inventario para cada producto principal y hacer una comparación con el
año anterior.
4. Confirmar una muestra de los saldos de los documentos por pagar, tasas de interés y la garantía sub-
sidiaria con los prestamistas.
5. Utilizar el software de auditoría para sumar la balanza de comprobación de los documentos por pa-
gar y comparar la balanza con el libro mayor general.
6. Revisar la documentación para las operaciones de adquisición antes y después de la fecha de la hoja
de saldo para determinar si se registraron en el periodo adecuado.
7. Consultar con el gerente de crédito si es cobrable cada cuenta por cobrar en la balanza de comproba-
ción vencida.
a. Para cada procedimiento de auditoría, identificar el ciclo de operación que se está auditando.
b. Para cada procedimiento de auditoría, identificar el tipo de evidencia.
c. Para cada procedimiento de auditoría, identificar si es una prueba de control o una prueba sustantiva.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA
401
Requerido
Requerido

438. d. Para cada procedimiento sustantivo de auditoría, identificar si es una prueba sustantiva de operacio-
nes, una prueba a los detalles de los saldos o un procedimiento analítico.
e. Para cada prueba de control o prueba sustantiva del procedimiento de operaciones, identificar el ob-
jetivo de auditoría relacionado con las operaciones u objetivos que se han cumplido.
f. Para cada procedimiento analítico o procedimiento de las pruebas a los detalles de los saldos, identi-
ficar el objetivo de auditoría relacionado con el saldo u objetivos que se han cumplido.
13-27 (Objetivo 13-1)Para cada uno de los siguientes controles, identificar si el control deja un rastro en
papel de la auditoría. También identificar un procedimiento de auditoría de una prueba de control que el
auditor puede utilizar para probar la efectividad del control.
a. Un empleado de contabilidad es responsable de todos los documentos de embarque mensuales y po-
ne su rúbrica en la bitácora mensual de embarque.
b. El contralor es quien prepara las conciliaciones bancarias, pero no tiene acceso a los recibos de efectivo.
c. Conforme los empleados registran su entrada diariamente en los relojes de registro, un supervisor
observa para asegurarse de que ningún individuo “marque la entrada” en más de una tarjeta de registro.
d. El contralor aprueba las facturas de los proveedores después de revisar la orden de compra y el infor-
me de recepción adjunto a cada factura.
e. El cajero, quien no tiene acceso a los registros de contabilidad, prepara una ficha de depósito y cada
día envía el depósito directamente al banco.
f. Un empleado de contabilidad verifica el precio, extensiones y totalizaciones de todas las facturas de
venta que sobrepasan los $300 y pone su rúbrica en los duplicados de las facturas de venta cuando
termina el procedimiento.
g. La secretaria del presidente abre todo el correo y prerregistra el efectivo a diario, ella no tiene otra
responsabilidad para el manejo de activos o registro de los datos de contabilidad.
13-28 (Objetivos 13-1, 13-5, 13-6)A continuación se presentan los controles internos independientes que
comúnmente se encuentran en el ciclo de adquisición y pago. Cada control se debe considerar de forma
independiente.
1. Al final de cada mes, un empleado de contabilidad es responsable de todos los informes de recepción
prenumerados (documentos que evidencian la recepción de productos) emitidos durante el mes, y él
rastrea cada uno en la factura relacionada del proveedor y en la entrada del diario de adquisiciones.
2. El empleado de desembolsos de efectivo tiene prohibido manejar efectivo. Otra persona hace la con-
ciliación bancaria, sin importar que el empleado tenga la suficiente experiencia y tiempo para hacerlo.
3. Antes de que el departamento de cuentas por pagar prepare un cheque para pagar las adquisiciones,
la orden de compra relacionada e informe de recepción se adjuntan a la factura del proveedor que se
está pagando. Un empleado compara la cantidad de la factura con el informe de recepción y orden
de compra, compara el precio con la orden de compra, vuelve a calcular las extensiones, vuelve a
agregar el total y revisa el número de cuenta indicado en la factura para determinar si se clasificó de
forma adecuada. Él indica la realización de estos procedimientos al poner su rúbrica en la factura.
4. Antes de que el contralor firme un cheque, revisa la documentación de apoyo que acompaña al che-
que. En ese momento, pone su rúbrica en cada factura del proveedor para indicar su aprobación.
5. Después de que el contralor firma los cheques, su secretaria anota el número de cheque y la fecha en
que se emitió en cada uno de los documentos de respaldo para evitar que se vuelvan a utilizar.
a. Para cada uno de los controles internos, indicar el objetivo(s) de la auditoría relacionado con las
operaciones que el control debe cumplir.
b. Para cada control, enunciar una prueba de control que el auditor puede realizar para probar la efec-
tividad del control.
c. Para cada control, enunciar una prueba sustantiva que el auditor puede realizar para determinar si
los errores financieros en realidad están sucediendo.
13-29 (Objetivos 13-1, 13-5, 13-6)Los siguientes controles internos para el ciclo de adquisición y pago se
seleccionaron de un cuestionario de control interno.
1. Las facturas del proveedor se recalcularon antes del pago.
2. Las listas de precios aprobadas se utilizan para las adquisiciones.
3. Se preparan informes de recepción prenumerados como respaldo de las adquisiciones y se registran
de forma numérica.
4. Se comparan las fechas en los informes de recepción con las facturas de los proveedores antes de in-
gresarlos en el diario de adquisiciones.
5. Se actualiza el archivo maestro de cuentas por pagar, se elabora el saldo y concilia con el libro mayor
general en una base mensual.
6. Alguien diferente al que las prepara, revisa las clasificaciones de las cuentas.
7. El propietario o gerente asigna todos los cheques.
8. El que firma los cheques compara los datos de los documentos soporte con los cheques.
9. Se cancelan todos los documentos soporte después de que se firman los cheques.
10. El propietario o gerente o una persona bajo su supervisión envía por correo los cheques después de
firmarlos.
402 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

439. a. Para cada control, identificar qué elemento de las cinco categorías de las actividades de control es
aplicable (separación de obligaciones, autorización adecuada, documentos o registros adecuados,
control físico sobre los activos y registros, o revisiones independientes del desempeño).
b. Para cada control, indicar qué objetivo(s) de auditoría relacionado(s) con las operaciones aplica(n).
c. Para cada control, anotar un procedimiento de auditoría que se pueda utilizar para probar el control
de la efectividad.
d. Para cada control, identificar un probable error, asumiendo que el control no existe o no está funcionando.
e. Para cada error probable, identificar un procedimiento de auditoría sustantivo para determinar si
existe el error.
13-30 (Objetivo 13-3)Beds and Spreads, Inc. se especializa en muebles de habitaciones y baño. Su sistema
de inventario está conectado por medio de Internet a los proveedores clave. El auditor identificó los si-
guientes controles internos en el ciclo de inventario:
1. La computadora inicia una orden sólo cuando los niveles del inventario perpetuo caen por debajo de
los niveles de inventario preespecificados en el archivo maestro del inventario.
2. Los gerentes del departamento de ventas y compras revisan mensualmente los puntos del nuevo pe-
dido de inventario para el razonamiento. El gerente del departamento de compras ingresa los cam-
bios aprobados para los puntos del nuevo pedido en el archivo maestro y se genera una impresión
actualizada para la revisión final. Ambos gerentes verifican que se hayan ingresado correctamente to-
dos los cambios y ponen sus rúbricas en la impresión final las cuales indican su aprobación final. Es-
tas impresiones se mantienen en el departamento de compras.
3. La computadora iniciará una orden de compra sólo para los números de producto de inventario que
se mantienen en el archivo maestro del inventario.
4. El gerente del departamento de compras revisa el informe de excepciones que genera una computa-
dora, el cual resalta las compras semanales que exceden a los $10,000 por proveedor.
5. Los empleados de ventas envían la mercancía dañada en los estantes de las tiendas al cuarto trasero
de almacenaje. El gerente del departamento de ventas revisa la mercancía dañada cada mes y prepa-
ra una lista que muestra el valor de rescate estimado por número de producto. El departamento de
contabilidad utiliza la lista para preparar un ajuste mensual de los valores de inventario registrados.
a. Considerar cada uno de los controles anteriores por separado. Identificar si el control es un:
(1) Control automatizado integrado en el software de la computadora.
(2) Control manual con una efectividad basada de manera importante en la información generada
por las tecnologías de información.
(3) Control manual con una efectividad no tan importante que se basa en la información generada
por la tecnología de información.
b. Describir cómo se vería afectado el grado de las pruebas de cada control en años posteriores si los con-
troles generales son efectivos, en particular controles sobre cambios de programas y del archivo maestro.
13-31 (Objetivos 13-5, 13-7)La contadora pública certificada, Jennifer Shaefer, sigue la filosofía de realizar
pruebas interinas de controles y pruebas sustantivas de las operaciones en cada auditoría del 31 de diciem-
bre como un medio para mantener el tiempo extra al mínimo. Por lo regular, las pruebas provisionales se
realizan entre agosto y noviembre.
a. Evaluar su decisión para realizar las pruebas provisionales de control y pruebas sustantivas de las
operaciones.
b. ¿Bajo qué circunstancias es aceptable para ella no realizar el trabajo de las pruebas adicionales de
control y pruebas sustantivas de las operaciones como parte de las pruebas de la auditoría del final
del año?
c. Si ella decide no realizar ninguna prueba adicional, ¿Cuál será el efecto en otras pruebas que ella rea-
liza durante lo que resta del contrato?
d. Evaluar su método en caso de que ella esté auditando una compañía pública y tenga que realizar una
auditoría del control interno sobre los informes financieros.
13-32 (Objetivos 13-4, 13-5)A continuación se presentan varias decisiones que el auditor debe tomar en una
auditoría de una compañía no pública. Las letras indican conclusiones alternativas que se pueden realizar.
Decisiones Conclusiones alternativas
1. Determinar si es rentable realizar las pruebas de controles. A. Es rentable.
B. No es rentable.
2. Realizar las pruebas sustantivas de los detalles de los saldos. C. Realizar pruebas reducidas.
D. Realizar pruebas extensas.
3. Completar la evaluación inicial del riesgo de control.E. Los controles son efectivos.
F. Los controles son inefectivos.
4. Realizar pruebas de controles. G. Los controles son efectivos.
H. Los controles son inefectivos.
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA
403
Requerido
Requerido
Requerido

440. a. Identificar la secuencia en la cual el auditor debe tomar las decisiones de la 1 a la 4.
b. Para la auditoría del ciclo de ventas y cobranza y cuentas por cobrar, un auditor llegó a las siguientes
conclusiones: A, D, E, H. Colocar las letras en la secuencia adecuada y evaluar si la lógica del auditor
fue razonable. Explique su respuesta.
c. Para la auditoría de inventario y registros de costos de inventario, un auditor llegó a las siguientes
conclusiones: B, C, E, G. Colocar las letras en la secuencia adecuada y evaluar si el auditor utilizó un
buen criterio profesional. Explique su respuesta.
d. Para la auditoría de propiedad, plantas, y equipos y registros de adquisición relacionados, un auditor
llegó a las siguientes conclusiones: A, C, F, G. Colocar las letras en la secuencia adecuada y evaluar si
el auditor utilizó un buen criterio profesional. Explique su respuesta.
e. Para la auditoría de los gastos de nómina y responsabilidades relacionadas, un auditor registró las si-
guientes conclusiones: D, F. Colocar las letras en la secuencia adecuada y evaluar si el auditor utilizó
un buen criterio profesional. Explique su respuesta.
13-33 (Objetivo 13-4)A continuación se presentan tres situaciones, todas involucran a compañías no pú-
blicas, en las cuales se requiere que el auditor desarrolle una estrategia de auditoría.
1. El cliente tiene inventario en aproximadamente 50 ubicaciones en un territorio de tres estados. El in-
ventario es difícil de contar y sólo se puede observar si se viaja por automóvil. Los controles internos
sobre adquisiciones, desembolsos de efectivo, y registros perpetuos se consideran efectivos. Éste es el
quinto año que usted ha realizado la auditoría, y los resultados de la auditoría en años anteriores
siempre han sido excelentes. El cliente está en una condición financiera inmejorable y se mantiene
privado.
2. Éste es el primer año de auditoría de una compañía de tamaño mediano que está considerando ven-
der su negocio debido a un severo financiamiento insuficiente. Una revisión del ciclo de adquisición
y pago indica que los controles sobre los desembolsos de efectivo son excelentes pero los controles
sobre las adquisiciones no se pueden considerar como efectivos. Al cliente le hacen falta informes de
recepción y una política en lo que respecta a la oportunidad para registrar las adquisiciones. Al mo-
mento de revisar el libro mayor general, usted observa que hay varias entradas importantes de ajus-
tes para corregir las cuentas por pagar.
3. Usted está haciendo la auditoría de una compañía pequeña de préstamos con extensas cuentas por
pagar por parte de los clientes. Los controles sobre el otorgamiento de préstamos, cobranza y présta-
mos pendientes se consideran efectivos, y existe un seguimiento semanal extenso de todos los prés-
tamos pendientes. Usted ha recomendado un nuevo sistema de cómputo por los dos años anteriores,
pero la administración cree que el costo es demasiado, dada su baja rentabilidad. La cobranza es un
problema continuo ya que varios de los clientes tienen serios problemas financieros. Debido a las
condiciones económicas adversas, los préstamos de las cuentas por cobrar han aumentado de mane-
ra importante y la cobranza es menor de lo normal. En años anteriores, usted ha tenido relativamen-
te pocas entradas de ajustes.
a. Para la auditoría 1, recomendar una mezcla de evidencia para los cinco tipos de pruebas para la au-
ditoría de inventario y costo de productos vendidos. Justifique su respuesta. Incluir en sus recomen-
daciones las pruebas de controles y las pruebas sustantivas.
b. Para la auditoría 2, recomendar una mezcla de evidencia para la auditoría del ciclo de adquisición y
pago, incluyendo las cuentas por pagar. Justifique su respuesta.
c. Para la auditoría 3, recomendar una mezcla de evidencia para la auditoría de préstamos pendientes.
Justifique su respuesta.
13-34 (Objetivos 13-1, 13-5)Brad Jackson fue asignado a la auditoría de un cliente que no había tenido
ninguna auditoría por parte de una firma de contadores públicos en el año anterior. Al llevar a cabo la au-
ditoría, él no realizó ninguna prueba del saldo de inicio de las cuentas por cobrar, inventario, o cuentas por
cobrar, basado en que el informe de auditoría está limitado a la hoja de saldo de término, el estado de in-
gresos y el estado de flujos de efectivo. No existen estados financieros comparativos a emitir.
a. Explicar el error en el razonamiento de Jackson.
b. Sugerir un método que Jackson pueda seguir en la verificación del saldo de inicio en las cuentas por
cobrar.
c. ¿Por qué no existe el mismo problema en la verificación de los saldos de inicio sobre los compromi-
sos continuos de auditoría?
13-35 (Objetivo 13-4)Kim Bryan, un nuevo auditor del equipo, está confundido por la inconsistencia de
los tres socios de la auditoría a la que ella fue asignada en sus primeros tres compromisos. En el primero,
ella pasó una cantidad considerable de tiempo en la auditoría de desembolsos de efectivo al revisar che-
ques cancelados y documentación de respaldo, pero casi no se realizaron pruebas en la verificación de los
activos fijos. En el segundo compromiso, un socio diferente la hizo realizar menos pruebas intensivas en el
área de desembolsos de efectivo y tomar tamaños de muestras más pequeños que en la primera auditoría,
sin importar que la compañía era mucho más grande. En su compromiso más reciente con un tercer socio
de auditoría, se aplicó una prueba minuciosa a las operaciones de desembolso de efectivo, mucho más ex-
tensa que las otras dos auditorías, y una amplia verificación de los activos fijos. De hecho, este socio insis-
404 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido
Requerido
Requerido

441. tió en una revisión física completa de todos los activos fijos registrados en los libros. El tiempo total de au-
ditoría en la auditoría más reciente fue mayor que el de cualquiera de las dos primeras a pesar del tamaño
menor de la compañía. La conclusión de Bryan es que la cantidad de evidencia a acumular depende del
socio de la auditoría a cargo del compromiso.
a. Indicar los diversos factores que pueden explicar la diferencia en la cantidad de evidencia acumula-
da en cada uno de los tres compromisos de auditoría al igual que el tiempo total utilizado.
b. ¿Qué pudieron hacer los socios de la auditoría para ayudar a Bryan a entender la diferencia en el én-
fasis de la auditoría en relación con las tres auditorías?
c. Explicar cómo estas tres auditorías son útiles en el desarrollo del criterio profesional de Bryan. ¿Có-
mo podría mejorar la calidad de su criterio sobre las auditorías?
d. ¿Cuál de las auditorías representa más una auditoría integrada de los estados financieros y control
interno sobre informes financieros de una compañía pública?
13-36 (Objetivos 13-5, 13-7)A continuación se presentan partes de una auditoría típica para una compa-
ñía con un término de año fiscal el 31 de julio.
1. Confirmar las cuentas por pagar.
2. Realizar pruebas de los controles y pruebas sustantivas de las operaciones para el ciclo de adquisi-
ción y pago, y el ciclo de nómina y personal.
3. Realizar otras pruebas de los detalles de los saldos para cuentas por pagar.
4. Realizar pruebas para la revisión de eventos posteriores.
5. Aceptar al cliente.
6. Emitir el dictamen de auditoría.
7. Entender el control interno y evaluar el riesgo de control.
8. Realizar procedimientos analíticos para las cuentas por pagar.
9. Establecer un riesgo de auditoría aceptable y decidir el criterio preliminar sobre los errores de im-
portancia y tolerables.
a. Colocar las partes 1 a la 9 de la auditoría en un orden secuencial en el que usted esperaría que se lle-
varan a cabo en una auditoría típica.
b. Identificar aquellas partes que con frecuencia se realizarían antes del 31 de julio.
CASOS
13-37 (Objetivos 13-4, 13-5)Gale Brewer, CPC, ha sido el socio a cargo de la auditoría de Merkle Manu-
facturing Company, una compañía no pública, durante 13 años. Merkle ha tenido un excelente crecimien- to y ganancias en la década pasada, principalmente como resultado del excelente liderazgo que proporcio- na Bill Merkle y otros ejecutivos competentes. Brewer siempre ha gozado de una relación cercana con la compañía y se enorgullece de haber hecho varios comentarios constructivos al paso de los años que han ayudado al éxito de la firma. En varias ocasiones, hace unos cuantos años, la firma de contadores públicos de Brewer ha considerado la rotación de un equipo de auditoría diferente en el compromiso, pero Brewer y Merkle se han rehusado constantemente.
Durante los primeros años de la auditoría, los controles internos eran inadecuados y el personal de
auditoría tenía capacidades que no concordaban con sus responsabilidades. Se requirió una evidencia de auditoría extensa durante la auditoría, y fueron necesarias numerosas entradas de ajuste. Sin embargo, debido al esfuerzo constante de Brewer, los controles internos mejoraron gradualmente y se contrató a personal competente. En años recientes, en general no se requirieron ajustes de auditoría, y el grado de la acumulación de la evidencia se redujo de forma gradual. Durante los últimos 3 años, Brewer pudo dedicar menos tiempo a la auditoría debido a la relativa facilidad al conducir la auditoría y la cooperación obteni- da a lo largo del contrato.
En la auditoría del año actual, Brewer decidió que el presupuesto de tiempo total para el contrato se de-
bería mantener aproximadamente igual que en años recientes. El socio principal a cargo de la auditoría, Phil Warren, era nuevo en el trabajo y muy competente, y tenía la reputación de ser capaz de reducir tiem- pos del presupuesto. El hecho de que Merkle había adquirido recientemente una nueva división por medio de una fusión, probablemente agregaría algo de tiempo, pero la eficiencia de Warren quizá lo compensaría.
Las pruebas provisionales de las pruebas de controles tomaron un poco más de tiempo de lo que se
esperaba debido al uso de varios asistentes nuevos, un cambio en el sistema de contabilidad para computarizar el inventario y otros registros de contabilidad, un cambio en el personal de contabilidad y la existencia de unos cuantos errores en las pruebas del sistema. Sin embargo, ni Brewer ni Warren estaban preocupados por el déficit del presupuesto, ya que podrían compensar la diferencia al término del año.
Al término del año, Warren asignó la responsabilidad del inventario a un asistente que tampoco había
estado en la auditoría anteriormente pero era competente y muy rápido en su trabajo. A pesar de que el va- lor total del inventario se incrementó, él redujo el tamaño de las muestras en relación con las de otros años porque había habido unos cuantos errores el año anterior. Él descubrió varias partidas en las muestras que se habían sobrevaluado como resultado de errores en el precio y elementos obsoletos, pero la combinación de todos los errores en la muestra no era de importancia. Él terminó las pruebas en 25% menos tiempo
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA
405
Requerido
Requerido

442. que el año anterior. La auditoría completa se terminó en el tiempo programado y en un tiempo ligeramen-
te menor que el año anterior. Hubieron sólo unas cuantas entradas de ajuste para el año, y sólo dos de és-
tas eran de importancia. Brewer estaba muy complacido con los resultados y escribió una carta especial a
Warren y al asistente de inventario felicitándolos por la auditoría.
Seis meses después, Brewer recibió una llamada telefónica de Merkle, quienes informaron que la com-
pañía tenía serios problemas financieros. Una investigación posterior reveló que el inventario se había so-
brevaluado de manera importante. La causa principal del error fue la inclusión de partidas obsoletas en el
inventario (en especial en la nueva división), los errores en los precios como resultado del nuevo sistema
de cómputo, y la inclusión de inventario inexistente en la lista de inventario final. El nuevo contralor había
sobrevaluado de manera intencional el inventario para compensar la reducción en el volumen de ventas
del año anterior.
a. Enunciar las deficiencias principales en la auditoría e indicar por qué ocurrieron.
b. ¿Qué cosas pudieron ser aparentes para Brewer en la conducción de la auditoría?
c. Si los acreedores interponen una demanda en contra de la firma de Brewer, ¿Cuál sería el probable
resultado?
13-38 (Objetivos 13-4, 13-5)McClain Plastics ha sido un cliente de auditoría de Belcor, Rich, Smith & Barnes,
contadores públicos (BRS&B), por varios años. Evers McClain inició McClain Plastics, y posee el 51 % de
las acciones de la compañía. El saldo es propiedad de aproximadamente 200 accionistas que son inversio-
nistas con responsabilidades no operativas. McClain Plastics elabora productos que tienen plástico como
su material principal. Algunos se hacen sobre pedido, pero la mayoría de los productos se fabrican para
inventario. Un ejemplo de un producto que McClain fabrica es una alfombrilla de plástico para sillas,
que se utiliza en una oficina con alfombra. Otro es un casquillo de plástico que se utiliza con ciertos siste-
mas de sujeción.
McClain ha crecido de una compañía pequeña, de dos productos, cuando por primera vez se relaciona-
ron con BRS&B, a una compañía diversa y exitosa. En el momento en que Randall Sessions de BRS&B se
volvió gerente de la auditoría, las ventas anuales se han incrementado a $20 millones y las ganancias a $1.9
millones. Históricamente, la compañía no presentaba ningún problema de auditoría inusual, y BRS&B ha-
bía emitido una opinión sin salvedades cada año.
El método de auditoría de BRS&B que siempre se había utilizado en la auditoría de McClain Plastics
era un método “sustantivo” de auditoría. Con este método, el auditor a cargo obtuvo un conocimiento del
control interno, pero el riesgo de control se asumió al máximo (100%). Se realizaron extensos procedi-
mientos analíticos al estado de ingresos, y se investigaron las fluctuaciones inusuales. Los procedimientos
de auditoría detallados enfatizaron las cuentas de la hoja de saldos. La teoría era que si las cuentas de la ho-
ja de saldos eran correctas al término del año y se habían auditado al principio del año, entonces los ingre-
sos retenidos y el estado de ingresos deberían ser correctos.
Parte I
Al evaluar el método de la auditoría para McClain para la auditoría del año en curso, Sessions creía que un
método sustantivo era en realidad lo único adecuado para las auditorías de compañías pequeñas no públi-
cas. En su criterio, McClain Plastics, con ventas de $20 millones y 46 empleados, había alcanzado el tama-
ño donde no era económico, y probablemente tampoco inteligente, concentrar todas estas pruebas en la
hoja de saldo. Además, los requisitos recientes en la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley y el relacionado
Estándar 2 del PCAOB, ahora requerían una auditoría integrada de los estados financieros y del control in-
terno sobre los informes financieros. Por lo tanto, diseñó un programa de auditoría que enfatizaba la iden-
tificación de los controles internos en todos los ciclos de operaciones principales e incluía las pruebas de
controles. Además de cumplir con los nuevos requisitos del PCAOB, el beneficio económico pensado
de este método de “reducción del riesgo de control” fue que el tiempo que se utilizó en las pruebas de con-
troles sería más que compensado por la reducción de las pruebas de los detalles de las cuentas de la hoja de
saldos.
En la planeación de las pruebas de inventarios, Sessions utilizó el modelo de riesgo de auditoría inclui-
do en los estándares de auditoría para determinar el número de los partidas de inventario que BRS&B pro-
baría al final del año. Debido al número de los diferentes productos, características, tamaños y colores, el
inventario de McClain consistía de 2,450 partidas diferentes. Éstos se mantenían en un sistema de admi-
nistración de inventario perpetuo que utilizaba una base de datos relacional.
Al utilizar el modelo de riesgo de la auditoría para inventarios, Sessions creía que un riesgo de audito-
ría del 5% era aceptable. Evaluó el riesgo inherente como alto (100%) porque el inventario, por su natura-
leza, está sujeto a varios tipos de errores. Basado en su conocimiento de los ciclos de operación relevantes,
Sessions creía que los controles internos eran buenos. Por lo tanto, evaluó el riesgo de control como bajo
(50%) antes de realizar las pruebas de controles. Sessions también planeó utilizar los procedimientos ana-
líticos para las pruebas de inventario. Estas pruebas planeadas incluían la comparación de los márgenes de
ganancia bruta por mes y la revisión de las partidas de movimiento lento. Sessions creía que estas pruebas
proporcionarían una certidumbre de 40%. Las pruebas sustantivas de los detalles incluirían pruebas de las
cantidades del inventario, costos y valores realizables netos a una fecha provisional de 2 meses antes del
término del año. Las pruebas de cierre se realizarían al término del año. Las consultas y procedimientos
406 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORÍA
Requerido

443. analíticos dependerían de la certidumbre sobre los eventos entre la fecha provisional de la auditoría y el
término del año fiscal.
a. Decidir cuál de lo siguiente es probable que se realice conforme un método de reducción de riesgo de
control y un método sustantivo:
(1) Evaluar el riesgo de auditoría aceptable.
(2) Evaluar el riesgo inherente.
(3) Obtener un conocimiento del control interno.
(4) Evaluar el riesgo de control a menos de 100%.
(5) Realizar los procedimientos analíticos.
(6) Evaluar el riesgo planeado de detección.
b. ¿Qué ventajas tiene el método de reducción de riesgo de control que Sessions planea utilizar, sobre el
método sustantivo anteriormente utilizado en la auditoría de McClain Plastics?
c. ¿Qué ventajas tenía el método sustantivo sobre el método de reducción del riesgo de control?
Parte II
El socio del contrato estuvo de acuerdo con el método que Sessions recomendó. Al planear la evidencia de
la auditoría para pruebas detalladas de inventario, se aplicó el modelo de riesgo de auditoría con los si-
guientes resultados:
donde TDR = prueba del riesgo de detalles
AAR = riesgo aceptable de auditoría
IR = riesgo inherente
CR = riesgo de control
APR = riesgo de los procedimientos analíticos
Por lo que, el uso de las evaluaciones y criterio de Sessions se describe anteriormente,
a. Explicar qué significa .17 en esta auditoría.
b. Calcular el riesgo planeado de detección suponiendo que Sessions ha evaluado el riesgo de control a
100 % y los demás riesgos conforme se han indicado.
c. Explicar el efecto de su respuesta en el requisito b, en los procedimientos de auditoría planeados y el
tamaño de la muestra en la auditoría del inventario comparado con el .17 que Sessions calculó.
Parte III
A pesar de que la planeación salió bien, las pruebas reales mostraron algunas sorpresas. Cuando se realiza-
ron las pruebas de controles sobre las adquisiciones y adiciones al inventario perpetuo, la persona del equi-
po que realiza las pruebas descubrió que las tasas de excepción para varios controles importantes eran sig-
nificativamente mayores de lo que se esperaba. Como resultado, la persona del equipo consideró que el
control interno no estaba operando de manera efectiva, y respaldó un 80% de riesgo de control en lugar de
50% del nivel utilizado. En consecuencia, la persona del equipo “volvió a trabajar” con el modelo de riesgo
de auditoría como sigue:
Un 10% de prueba de riesgo de detalles aún parecía estar en la gama de “moderado” para la persona del equi-
po, así que recomendó que no se incrementara el tamaño de la muestra planeado para las pruebas sustantivas.
¿Está usted de acuerdo con los criterios revisados de la persona del equipo en relación con el efecto de las
pruebas de controles sobre las pruebas sustantivas planeadas? Explicar la naturaleza y fundamentos de
cualquier desacuerdo. También, describir las implicaciones de estos resultados en el informe del auditor
del control interno sobre los informes financieros.
PROBLEMA DE INTERNET 13-1: EVALUACIÓN DE LOS EFECTOS
DE LA MEZCLA DE EVIDENCIA
Referencia al sitio CW. Los auditores desarrollan planes generales de auditoría para asegurar que obtienen “suficiente evidencia competente”. Este problema requiere que los estudiantes visiten los sitios Web de la compañía y evalúen cómo la fecha de terminación del trabajo de campo y las características de la compa- ñía pueden afectar la oportunidad y los procedimientos de la mezcla de evidencia.
TDR=
.05
1.0×.8×.6
TDR=.10
TDR=
.05
1.0×.5×.6
TDR=.17
TDR=
AAR
IR×CR×APR
CAPÍTULO 13 / PLAN Y PROGRAMA GENERALES DE AUDITORÍA 407
Requerido
Requerido
Requerido

444. APLICACIÓN DEL PROCESO
DE AUDITORÍA AL CICLO DE
VENTAS Y COBRANZA
CAPÍTULOS 14–17
Para entender cómo funciona en la práctica la auditoría, es impor-
tante entender cómo se adaptan los conceptos a determinadas
áreas de la auditoría. El ciclo de ventas y cobranzas es la prime-
ra área en la que veremos a detalle la aplicación de estos con-
ceptos, dado que este ciclo es parte importante de cada auditoría
y porque es razonablemente sencillo. En estos cuatro capítulos
aplicaremos los conceptos estudiados en la Parte 2 referentes a
la auditoría de ventas, entradas de efectivo y el estado de resulta-
dos relacionado y las cuentas de balance general en el ciclo.
El objetivo del capítulo 14 es ayudarle a comprender
la metodología del diseño de pruebas de controles y
pruebas sustantivas de procedimientos de operacio-
nes de auditoría de ventas, ingresos de efectivo y otras clases de
operaciones del ciclo de ventas y cobranza. En el capítulo 15 ana-
lizaremos los 2 métodos, el método de muestreo estadístico y el
método no estadístico para pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones. En el capítulo 16 se presenta la me-
todología del diseño de los procedimientos de auditoría para la
auditoría de cuentas de saldos en el ciclo de ventas y cobranza.
En el capítulo 17 se analizará el muestreo de auditoría, específi-
camente el muestreo de pruebas a detalles de saldos.
PARTE 3

445. 14CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
14-1Identificar las clases de
operaciones y cuentas
en el ciclo de ventas y
cobranza.
14-2Describir las funciones de
negocio, los documentos
relacionados y registros en
el ciclo de ventas y
cobranza.
14-3Entender cómo las
actividades del comercio
electrónico afectan el ciclo
de ventas y cobranza.
14-4Entender la estructura del
control interno, diseñar
y desarrollar pruebas
de controles y
pruebas sustantivas de
operaciones de ventas.
14-5Aplicar la metodología
indicada para controles
sobre las operaciones de
ventas a los controles
de las devoluciones y
rebajas sobre ventas.
14-6Entender la estructura del
control interno, diseñar y
desarrollar pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de operaciones
para entradas de efectivo.
14-7Aplicar la metodología
para controles sobre el
ciclo de ventas y cobranza
a la cancelación de las
cuentas por cobrar
incobrables.
AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y
COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES
Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES
LA ELECCIÓN ES SIMPLE: CONFIAR EN EL CONTROL INTERNO O RESIGNARSE
City Finance es el cliente más grande controlado fuera de la sede en Pittsburgh de uno de los cuatro des-
pachos más importantes. Se trata de un conglomerado de servicios financieros con casi mil oficinas en
Estados Unidos y Canadá, así como oficinas en todo el mundo. Los registros de la compañía cuentan con
más de un millón de cuentas por cobrar y procesa millones de ventas y otras operaciones al año.
El centro de cómputo de la compañía se encuentra en un cuarto grande, controlado de tal forma que no
daña el medio ambiente, que cuenta con varias grandes supercomputadoras y con muy buen equipo
auxiliar. Existen dos sistemas completos en línea, uno sirve como respaldo para el otro, ya que una falla
en los sistemas impediría las operaciones en todas las sucursales de la compañía.
La compañía tiene un sistema inusual de pesos y contrapesos por medio del cual cada registro de ope-
raciones de la sucursal se concilia diariamente con un control de procesamiento de datos, en el cual, a
su vez, se concilian con los registros mensuales de las cuentas bancarias externos. Siempre que este
proceso de conciliación indique una condición de saldos vencidos importante, se iniciarán procedi-
mientos para resolver este problema tan pronto como sea posible. Un equipo de auditoría interno su-
pervisa cualquier esfuerzo de investigación especial que se requiera.
Dado que City Finance es una compañía pública, actualmente debe presentar sus informes con el for-
mato 10-K de la SEC dentro de los 60 días posteriores al término de su año fiscal. El formato 10-K in-
cluirá el informe de la administración de la estructura del control interno sobre los informes financieros
junto con los dictámenes del auditor referentes a dichos controles. Además, a la compañía le agrada
anunciar sus ingresos anuales y publicar su informe anual tan pronto como sea razonablemente factible
presentarlos después de que termine el año. En estas circunstancias, el despacho de contadores públi-
cos siempre está muy presionado para terminar con rapidez la auditoría.
Una pregunta común relativa a la planeación de la auditoría es: “¿Qué tanto deberíamos confiar en la
estructura del control interno?” En el caso de la auditoría de City Finance, sólo existe una respuesta po-
sible: tanto como nos sea posible. La norma 2 del PCAOB requiere que el auditor haga pruebas a los
controles como parte de la auditoría del control interno sobre los informes financieros.Además, sería di-
fícil completar una auditoría dentro del tiempo de entrega de los informes sin realizar amplias pruebas
a los controles fundamentales. Por consiguiente, los despachos de contadores públicos realizan la au-
ditoría con gran dependencia en los controles de TI, en la conciliación de procesos y procedimientos de
auditoría interna. Ellos prueban de manera extensa estos controles y desarrollan varios de sus procesos
importantes después de que termina el año. Con toda honestidad, si City Finance no hubiera tenido una
excelente estructura en sus controles internos, el despacho de contadores públicos tendría que admitir
que no se hubiera podido realizar la auditoría.

446. Ventas 
en
efectivo
Ventas brutas
Deudas
incobrables
Devoluciones y
descuentos
sobre ventas
Descuentos en
efectivo tomados
Efectivo en
el banco
Saldo  final
Cuentas incobrables
Saldo inicialEliminación
de cuentas
incobrables
Estimación para
cuentas incobrables
Eliminación de 
cuentas incobrables
Devoluciones y
descuentos sobre
ventas
Recepción de
efectivo
Saldo
final
Saldo
inicial
Cuentas por cobrar
Ventas
a crédito
Ventas 
a crédito
410 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
CUENTAS Y CLASES DE OPERACIONES EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
OBJETIVO 14-1
Identificar las clases de
operaciones y cuentas en
el ciclo de ventas y cobranza.El objetivo global en la auditoría de ventas y cobranza es evaluar si los saldos en cuenta afectados por
el ciclo se presentan imparcialmente de acuerdo con las normas de información financiera. Las cuen-
tas distintivas incluidas en el ciclo de ventas y cobranza se muestran en la figura 14-1 con el uso de las
cuentas T. Por supuesto, la naturaleza de las cuentas puede variar dependiendo de la industria y del
cliente involucrado. Existen diferencias en los títulos de las cuentas en la industria de servicios, la de
comercio al por menor y la industria de seguros, pero los conceptos fundamentales son los mismos.
Con el fin de proporcionar un marco de referencia para el entendimiento del material de este capítu-
lo, ilustraremos a toda una compañía comercializadora.
L
as circunstancias de City Finance en el caso de apertura ilustran una auditoría en la cual la am-
plia dependencia en los controles internos en el ciclo de ventas y cobranza puede requerir que el
auditor amplíe sus pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. En otras situaciones,
donde no se audita a una compañía pública, el auditor tendría la probabilidad de depender mucho
menos de los controles internos; como se mostró en el capítulo 10, es necesario comprender la es-
tructura del control interno sobre las ventas y entradas de efectivo. Es importante que los auditores
sepan cuándo deberían confiar ampliamente en los controles internos y cuándo no. En este capítulo
estudiamos la evaluación del riesgo de control y el diseño de pruebas de controles y pruebas sustan-
tivas de operaciones para cada una de las clases de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza.
Antes de estudiar a detalle el proceso de evaluación del riesgo de control, el diseño de pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones para cada clase de operaciones, se abordan dos temas
relacionados. En primer lugar, es importante conocer el ciclo de ventas y cobranza, las clases de ope-
raciones y saldos de cuentas en una compañía típica. Esto fue analizado con anterioridad pero se
estudia en este capítulo. En segundo, debido a que en una parte considerable de la auditoría de ope-
raciones en el ciclo de ventas y cobranza se incluyen documentos y registros, es importante compren-
der los documentos y registros típicos que se utilizan.
FIGURA 14-1 Cuentas en el ciclo de ventas y cobranza

447. CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 411
En la figura 14-1 se muestra un breve resumen de la forma en que fluye la información de con-
tabilidad a través de las diversas cuentas en el ciclo de ventas y cobranza. La figura muestra que exis-
ten cinco clases de operaciones incluidas en el ciclo de ventas y cobranza:
1. Ventas (efectivo y ventas a cuenta).
2. Entradas de efectivo.
3. Devolución y descuentos sobre ventas.
4. Eliminación de cuentas incobrables.
5. Estimación de deudas incobrables.
En la figura 14-1 también se muestra que salvo las ventas en efectivo, todas las operaciones y montos
finalmente se incluyen en una de dos cuentas del balance general, cuentas por cobrar o estimaciones
para cuentas incobrables. En otras palabras, supongamos que existe la misma estructura de con-
troles internos tanto para efectivo como para ventas a crédito.
FUNCIONES DE NEGOCIO EN EL CICLO Y REGISTROS Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
El ciclo de ventas y cobranzaimplica las decisiones y procesos necesarios para transferir la propie-
dad de bienes y servicios a los clientes después de que se ponen a disposición para su venta. Se inicia con una petición por parte de un cliente y termina con la conversión del material o servicio en una cuenta por cobrar y por último en efectivo.
Son 8 las funciones de negocio para el ciclo de ventas y cobranza que se muestran en la tercera
columna de la tabla 14-1. Estas ocurren en cada negocio en el registro de las cinco clases de operacio- nes del ciclo de ventas y cobranza. Observe en la tabla 14-1 que los primeros cuatro procesos corres- ponden al registro de ventas, mientras que cada uno de los demás tipos de operaciones incluye sólo una función de negocios. En esta sección se explica cada una de las ocho funciones de negocio y des- criben los documentos típicos y registros de cada función. Estos documentos y registros se muestran en la cuarta columna de la tabla 14-1. Es importante comprender las funciones de negocio y los do-
OBJETIVO 14-2
Describir las funciones de
negocio, los documentos
relacionados y registros en
el ciclo de ventas y cobranza.
Clases de operaciones
Ventas
Entradas de efectivo
Devolución y descuentos sobre ventas
Eliminación de cuentas incobrables
Gastos por deudas incobrables
TABLA 14-1 Clases de operaciones, cuentas, funciones de negocio, y documentos y registros relacionados para el ciclo
de ventas y cobranza
Cuentas
Ventas y cuentas
por cobrar
Efectivo en el banco
(débitos de la recepción
de efectivo)
Cuentas por cobrar
Devolución y rebajas
sobre ventas
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
Estimación para cuentas
incobrables
Gastos por cuentas
incobrables
Estimación para cuentas
incobrables
Funciones comerciales
Procesamiento de las órdenes del
cliente
Concesión de crédito
Embarque de bienes
Facturación al cliente y registro de
las ventas
Procesamiento y registro de
recepción de efectivo
Procesamiento y registro de
devoluciones y rebajas sobre
ventas
Eliminación de cuentas por
cobrar incobrables
Estimación de deudas
incobrables
Documentos y registros
Orden del cliente
Orden de venta
Orden del cliente u orden de ventas
Documento de embarque
Factura de venta
Archivo de operación de ventas
Diario de ventas o listado
Archivo maestro de cuentas por cobrar
Balanza de comprobación de cuentas
por cobrar
Estado de cuenta mensual
Avisos de remesa
Lista preliminar de entradas en efectivo
Archivo de operaciones de entradas en
efectivo
Diario de entradas de efectivo o listado
Nota de crédito
Diario de devoluciones y rebajas
sobre ventas
Forma de autorización de cuenta
incobrable
Diario general
Diario general

448. cumentos y registros en el negocio antes de evaluar el riesgo de control y diseñar las pruebas de con-
trol y las pruebas sustantivas de operaciones.
La solicitud de bienes por parte de un cliente es el punto de partida de todo el ciclo. Legalmente, es
un ofrecimiento de comprar bienes de acuerdo con términos especificados. La recepción de un pedi-
do de cliente con frecuencia da como resultado la creación inmediata de una orden de venta.
Orden del clienteEs una solicitud de mercancía por parte de un cliente. Ésta puede recibirse por te-
léfono, carta, por medio de una forma impresa que ha sido enviada a clientes potenciales y existentes,
a través de vendedores o mediante el envío electrónico de los pedidos del cliente por medio de Inter-
net u otros vínculos de red entre el proveedor y el cliente.
Orden de ventaEs un documento para comunicar la descripción, cantidad e información relaciona-
da de los bienes solicitados por un cliente. Con frecuencia se utiliza para indicar la aprobación de
crédito y la autorización del embarque.
Antes de que los bienes se embarquen, una persona debidamente autorizada debe aprobar el créditopa-
ra el cliente en caso de ventas a cuenta. Las malas prácticas de aprobación de crédito con frecuencia oca-
sionan una cantidad excesiva de deudas incobrables y cuentas por pagar que quizá sean incobrables.
Una indicación de aprobación de crédito en las órdenes de venta muchas veces sirve como autorización
para el embarque de bienes. En algunas compañías, la computadora automáticamente aprueba una
venta a crédito basada en un límite de crédito preautorizado y registrado en el archivo maestro del
cliente. La computadora permite realizar la venta sólo cuando las órdenes totales de ventas propuestas
más el saldo existente del cliente son menores que el límite de crédito en el archivo maestro.
Esta función crucial es el primer punto en el ciclo en el que los activos de la compañía son cedidos.
La mayor parte de las compañías reconoce las ventas cuando los bienes son embarcados. Se prepara
un documento de embarque en el momento del mismo; esto puede hacerse de manera automática en
una computadora con base en la información de la orden de venta. El documento de embarque, que
a menudo es un conocimiento de embarque con múltiples copias, es importante para la facturación
adecuada de los embarques a los clientes. Las compañías que mantienen registros de inventario per-
petuo también los actualizan con base en la información de embarque.
Documentos de embarqueEs un documento preparado para iniciar el embarque de los bienes, en
el que se indica la descripción de la mercancía, la cantidad embarcada y otros datos pertinentes. El origi-
nal es enviado al cliente y una o más copias se conservan en la compañía. También se utiliza como una
señal de facturación para el cliente. Un tipo de documento de embarque es un conocimiento de embar-
que, el cual es un contrato por escrito entre el transportista y el vendedor del recibo y envío de los bienes.
Con frecuencia los conocimientos de embarque incluyen sólo el número de cajas o libras embarcadas y
no los detalles relativos a la cantidad y descripción. A lo largo del presente texto, suponemos que se inclu-
yen detalles completos de los conocimientos del embarque. El operador de la computadora captura la in-
formación referente a que los bienes descritos en el documento de embarque han sido enviados.
Un conocimiento de embarque a menudo es transmitido de forma electrónica y automática-
mente genera la factura de venta relacionada así como su registro en el diario de ventas. Muchas
compañías utilizan códigos de barras y dispositivos portátiles para registrar cancelaciones o inventa-
rio del almacén. Esta información se utiliza para actualizar el inventario perpetuo que se registra en
el archivo maestro del inventario.
Dado que la facturación a los clientes es el medio por el cual el cliente es informado del monto que debe
por los bienes, esto debe hacerse de manera correcta y oportuna. Entre los aspectos más importantes de
la facturación está asegurarse de que todos los embarques hayan sido facturados, que ningún embarque
haya sido facturado más de una vez y que cada uno sea facturado por el monto adecuado. La factura-
ción por el monto adecuado depende del cobro a los clientes de la cantidad embarcada al precio auto-
rizado. El precio autorizado incluye los cargos de flete, seguro y condiciones de pago.
En la mayoría de los sistemas, la facturación de los clientes implica la preparación de una factu-
ra de ventas con varias copias y la actualización simultánea del archivo de operaciones de ventas, del
archivo maestro de cuentas por cobrar y el archivo maestro del libro mayor para ventas y cuentas por
cobrar. Esta información se utiliza para generar el diario de ventas y, junto con las entradas de efecti-
vo y los cargos varios, permite la preparación de la balanza de comprobación de cuentas por cobrar.
412 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Procesamiento de pedidos
del cliente
Otorgamiento de crédito
Embarque de los bienes
Facturación a los clientes y registro de las ventas
Credit Reports

449. Factura de ventasEs un documento en el que se indica la descripción y la cantidad de los bienes
vendidos, el precio, el costo del flete, el seguro, condiciones y otros datos pertinentes. La factura de ven-
tas es el método para indicar al cliente el monto de la venta y la fecha de vencimiento de pago. El ori-
ginal se envía al cliente y se conserva una o más copias. Por lo regular, la factura de ventas se prepara
de forma automática en la computadora después que se captura el número de cliente, la cantidad, el
destino de los bienes embarcados y las condiciones de venta. La computadora calcula las extensiones de
la factura y el monto de ventas totales mediante la información capturada junto con los precios de los
archivos maestros de inventario.
Archivo de operación de ventasEs un archivo generado por computadora que incluye todas las ope-
raciones de ventas procesadas por el sistema de contabilidad correspondiente a un periodo, como un
día, semana o mes. Incluye toda la información registrada en el sistema y la información de cada ope-
ración, como el nombre del cliente, fecha, monto, clasificación o clasificaciones de cuentas, vendedor
y porcentaje de la comisión. El archivo también puede incluir las devoluciones y rebajas o puede exis-
tir un archivo separado para dichas operaciones.
La información en el archivo de operaciones de ventas se utiliza para una variedad de registros, lis-
tados o informes dependiendo de las necesidades de la compañía. Los ejemplos incluyen al diario de ven-
tas, archivo maestro de cuentas por cobrar y las operaciones para ciertos saldos de cuentas o división.
Diario de ventas o listadoEs un informe generado del archivo de operaciones de ventas que normal-
mente incluye el nombre del cliente, fecha, monto y clasificación o clasificaciones de cada operación,
tal como la división o línea de producto. También identifica si la venta se realizó en efectivo o es una
cuenta por cobrar. El diario o listado puede ser correspondiente a cualquier periodo pero por lo re-
gular es mensual. Por lo general, el diario o listado incluyen los totales de cada número de cuenta in-
cluidos para el mismo periodo. Las mismas operaciones incluidas en el diario o listado también se
pasan de manera simultánea al libro mayor y, si se encuentran en la cuenta, al archivo maestro de
cuentas por cobrar. El diario o listado también puede incluir las rebajas y devoluciones o puede ha-
ber un diario o listado separado para estas operaciones.
Archivo maestro de cuentas por cobrarEs un archivo para registrar las ventas individuales, las en-
tradas de efectivo y las rebajas y devoluciones de ventas por cada cliente y para mantener los estados
de cuenta de los clientes. El archivo maestro se actualiza con las ventas, las rebajas y devoluciones de ven-
tas y los archivos computarizados de operaciones de entradas de efectivo. El total de los saldos en
cuenta individuales del archivo maestro es igual al balance total de las cuentas por cobrar del libro
mayor. Una impresión del archivo maestro de cuentas por cobrar muestra, por cliente, el saldo inicial
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 413
LOS INGRESOS
SOBRECONTABILIZADOS
MANTIENEN SANAS LAS
UTILIDADES
Las entradas que incrementaron los ingresos ne-
tos fueron balancedadas por asientos que incremen-
taron los activos fijos. Los ajustes fueron realizados
mediante una serie de asientos para hacer más difí-
cil su detección. Los activos fijos en cada instalación
fueron incrementados por un rubro contable ficticio
llamado “AP Summary”. Estas cantidades de activos
fijos excedieron los $800 millones y estaban 10 por
ciento arriba de los activos registrados. Las cantida-
des ficticias de los activos fijos variaban dependien-
do el lugar para disminuir las sospechas. Además, la
compañía sabía que los auditores sólo examinaban
las adiciones de activos fijos a cada instalación
que excedían el rango de un dólar y tenía cuidado de
no exceder este límite.
Fuente: 1.Securities and Exchange Commission vs.
HealthSouth Corporation and Richard M. Schrushy.
2. Charles Haddad, Arlene Weintraub, y Brian Grow, “Too
Good to Be True”,BusinessWeek(14 de abril de 2003).
pp. 70-72.
Richard Schrushy, un antiguo terapeuta del sistema
respiratorio, convirtió HealthSouth Corp. en un empo-
rio hospitalario de $4 mil millones. Sin embargo, en
1997, la compañía enfrentó declives en los reembol-
sos gubernamentales, y los márgenes de operación y
utilidad cayeron. La SEC alega que HealthSouth Corp.
había sobrevaluado sus activos por al menos $1,400
millones entre los años 1999 y 2002 para cumplir
con las expectativas de los analistas. De acuerdo con
la demanda de la SEC, casi todas las utilidades que
reportaba la compañía se atribuyeron a activos mal
declarados.
En vez de incrementar los ingresos de manera
directa, la compañía disminuyó los “ajustes contrac-
tuales”, una cuenta contra ingresos que disminuyó el
ingreso reportado. Los ajustes contractuales repre-
sentan diferencias entre los montos facturados y
registrados como ingresos y la cantidad que los ase-
guradores de la salud pagarán por el tratamiento. Las
cantidades registradas en esta cuenta estaban basa-
das en estimaciones y eran más difíciles de verificar
para los auditores que los asientos de ingresos.

450. en las cuentas por cobrar, cada operación de venta, devoluciones y rebajas sobre ventas, las entradas
de efectivo y el saldo final. El término archivo maestroutilizado en este libro, se refiere ya sea al archi-
vo de la computadora o a una impresión de ese archivo. También algunas veces se le llama libro ma-
yor auxiliar de cuentas por cobrar o sublibro mayor.
Balanza de comprobación de cuentas por cobrarEs una lista de los montos que debe cada cliente en
determinado momento. Se prepara directamente a partir del archivo maestro de cuentas por cobrar.
Con mucha frecuencia es una balanza de comprobación de vencimiento, que muestra la antigüedad
de los componentes de las cuentas por cobrar de cada saldo del cliente a la fecha del dictamen.
Estado de cuenta mensualEs un documento enviado ya sea por correo o de forma electrónica a ca-
da cliente en el que se indica el saldo inicial de las cuentas por cobrar, el monto y la fecha de cada ven-
ta, los pagos de efectivo recibidos, las notas de crédito emitidas y el saldo final pagadero. Es en esen-
cia, una copia de la porción del cliente del archivo maestro de cuentas por cobrar.
Las cuatro funciones anteriores son necesarias para hacer que los bienes lleguen a manos del cliente,
facturarlos de forma adecuada y reflejar la información en los registros contables. El resultado de es-
tas cuatro funciones es la operación de ventas. Las cuatro funciones restantes implican la cobranza y
el registro de efectivo, las devoluciones y rebajas sobre ventas, la anulación de las cuentas incobrables
y las provisiones para deudas incobrables.
El procesamiento y registro de las entradas de efectivo consta de recibir, depositar y registrar el
efectivo. El efectivo incluye tanto cheques como efectivo. La preocupación más importante es la posi-
bilidad de robo. Un robo puede ocurrir antes que las entradas se capturen en los registros o posterior-
mente. La consideración más importante en el manejo de las entradas de efectivo es que todo el efec-
tivo debe ser depositado en el banco en el monto adecuado, de manera oportuna y debe registrarse en
el archivo de operación de entradas de efectivo, el cual se utiliza para preparar el diario de entradas de
efectivo y actualizar los archivos maestros de cuentas por cobrar y del libro mayor. Los avisos de reme-
sas son importantes para este propósito.
Avisos de remesaEs un documento que acompaña a la factura de ventas enviada al cliente y que
puede ser devuelta al vendedor con el pago en efectivo. Se utiliza para indicar el nombre del cliente,
el número de factura de venta y el monto de la factura cuando se recibe el pago. Si el cliente no inclu-
yó el aviso de remesa con su pago, es común que la persona que abre el correo prepare uno al darse
cuenta de su ausencia. Un aviso de remesa se utiliza para permitir el depósito inmediato del efectivo
y para mejorar el control sobre la custodia de los activos.
Lista preliminar de entradas en efectivoEs una lista que prepara una persona que no tiene la res-
ponsabilidad del registro de ventas, cuentas por cobrar o del efectivo y quien no tiene acceso a los re-
gistros contables. Se utiliza para verificar si el efectivo recibido fue registrado y depositado en los
montos correctos y de forma oportuna.
Archivo de operaciones de entradas en efectivoEs un archivo generado por computadora que in-
cluye todas las operaciones de entradas de efectivo procesadas por el sistema de contabilidad para un
periodo, tal como de un día, semana o mes. Incluye el mismo tipo de información que se estudió pa-
ra el archivo de operaciones de venta.
414 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Procesamiento y registro de
las entradas en efectivo
Dun & Bradstreet Services
SISTEMAS DE CAJA FUERTE
Y TRANSFERENCIA
ELECTRÓNICA DE FONDOS
compañía a través o mediante transferencia electró-
nica de fondos (TEF). Para las compras realizadas en
sitios Web con tarjeta de crédito utilizan la TEF para
transferir fondos a la cuenta bancaria de la compa-
ñía casi inmediatamente después de la venta. Para
ambos sistemas, el de caja fuerte y de TEF, el banco
proporciona información a la compañía para prepa-
rar las entradas del recibo de efectivo en los registros
contables de la compañía. Su uso también permite
un depósito rápido de los recibos de efectivo en las
cuentas bancarias de la compañía y a menudo se re-
ducen los riesgos asociados con el manejo de efecti-
vo por el personal de la compañía.
Varias compañías contratan al banco para que las
apoye en el proceso de entradas de efectivo prove-
nientes de los clientes. Algunas compañías utilizan
sistemas de cajas de seguridad, mientras que los
clientes envían por correo sus pagos a una dirección
que mantiene el personal del banco. El banco es res-
ponsable de abrir todas las cartas de pago, de man-
tener los registros de todos los pagos de los clientes
recibidos en la dirección de la caja y depositar opor-
tunamente los recibos en la cuenta bancaria de la
compañía. En otros casos, se reciben los pagos de
forma electrónica de las cuentas bancarias de los
clientes y se transfieren a la cuenta bancaria de la

451. Diario de entradas de efectivo o listadoEs un informe generado a partir del archivo de operación de
entradas de efectivo que incluye todas las operaciones correspondientes a un periodo determinado.
Las mismas operaciones, incluyendo toda la información relevante, se incluyen en el archivo maestro
de cuentas por cobrar y en el libro mayor.
Cuando un cliente no está satisfecho con los bienes, a menudo el vendedor acepta la devolución de los
bienes u otorga una reducción en el cobro. La compañía, por lo regular, prepara un informe de recep-
ción para los bienes devueltos y los regresa a su almacén. Las rebajas y devoluciones deben registrarse de
manera correcta y oportuna en el archivo de operación de rebajas y devoluciones y en el archivo maes-
tro de cuentas por cobrar. Las notas de crédito se emiten regularmente por las devoluciones y rebajas
para conservar un control y facilitar la administración de registros.
Nota de créditoEs un documento que indica una reducción en el monto a favor de un cliente debi-
do a la devolución de los bienes o a una provisión otorgada. Con frecuencia asume la misma forma
general de una factura de ventas, pero respalda reducciones en las cuentas por cobrar en lugar de au-
mentarlas.
Diario de devoluciones y rebajas sobre ventasEs un diario en el que se registran las devoluciones y
descuentos sobre ventas. Tiene la misma función que el diario de ventas. La mayoría de las compañías
registran dichas operaciones en el diario de ventas en vez de registrarlas en un diario por separado.
Independientemente de la agresividad del departamento de crédito, es común que algunos clientes
no paguen sus facturas. Cuando la compañía llega a la conclusión que una cantidad ya no se puede
cobrar a menudo es descartada. Por lo general, esto ocurre después de que un cliente se declara en
quiebra o cuando la cuenta se transfiere a una cuenta de cobranzas. La contabilidad adecuada requie-
re un ajuste para estas cuentas incobrables.
Forma de autorización de cuentas incobrablesEs un documento que se utiliza en forma interna para
indicar a la autoridad correspondiente que anule una cuenta por cobrar por considerarla incobrable.
La estimación para cuentas incobrables debe ser suficiente para dejar un margen en el periodo de
ventas en curso para el que la compañía no podrá cobrar en el futuro; para la mayoría de las compa-
ñías la estimación representa un remanente que proviene del ajuste administrativo del final del pe-
riodo de la estimación de cuentas incobrables.
Internet y otras tecnologías en desarrollo permiten a las compañías realizar nuevos modelos de nego-
cios para generar ventas a través del mercado electrónico. Tanto las compañías ya existentes como las
que apenas comienzan utilizan Internet para involucrarse en procesos de negocio a negocio (B2B, por
sus siglas en inglés) y de negocio a consumidor (B2C, por sus siglas en inglés) de manera electrónica.
Estos mercados basados en Internet permiten a las compañías ampliar los negocios de sus productos y
servicios al interactuar con los clientes alrededor del mundo las 24 horas del día, siete días a la semana.
Estos modelos de comercio electrónico, por lo regular, permiten que las compañías reduzcan sus precios
ya que eliminan a los distribuidores tradicionales y otros intermediarios en el proceso de distribu-
ción de ventas. Internet también proporciona fuentes adicionales de ingresos, tales como publicidad y
patrocinio en el sitio Web de la compañía. Estos contratos de publicidad son a menudo complejos, con
tarifas que se basan en el número de entradas a los vínculos de publicidad. Otras compañías se implican
en operaciones en forma de trueque como pago para el intercambio de bienes y servicios.
Las declaraciones de la administración para las actividades de ventas y cobranza siguen siendo
las mismas, ya sea que las ventas sean generadas a través de la forma tradicional o de mercados elec-
trónicos. La administración también continúa siendo la responsable de adoptar nuevas políticas con-
tables y controles internos cuando se involucren en actividades de comercio electrónico. En algunas
compañías, algunos sistemas de ventas en línea están integrados eficazmente con los sistemas tradi-
cionales de ventas; mientras que otras compañías crean sistemas de contabilidad y controles internos
separados de las ventas en línea.
Los auditores deben obtener conocimiento acerca del diseño y operación de los controles inter-
nos fundamentales sobre los ingresos provenientes del comercio electrónico para lograr un mejor
entendimiento de la estructura del control interno en el ciclo de ventas y cobranza. Es probable que
la evidencia en actividades de comercio electrónico sea en formato electrónico. Así, las pruebas del
auditor de los controles y pruebas sustantivas de las operaciones necesitan modificarse para asegurar
que esta evidencia electrónica se adecue a ellas.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 415
Procesamiento y registro de
rebajas y devoluciones sobre
ventas
Anulación de las cuentas por cobrar incobrables
Estimación para cuentas incobrables
Efecto del comercio electrónico sobre el ciclo de ventas y cobranza
OBJETIVO 14-3
Entender cómo las actividades del
comercio electrónico afectan el
ciclo de ventas y cobranza.

452. Los saldos de las cuentas, clases de operaciones, funciones administrativas, documentos relacionados
y los registros para el ciclo de ventas y cobranza se describieron en las primeras secciones de este ca-
pítulo. Ya con este conocimiento, es adecuado ahora el estudio del diseño de las pruebas de controles
y de las pruebas sustantivas de operaciones para cada una de las cinco clases de operaciones en el ci-
clo. Éste será el tema central en esta sección.
La metodología para comprender la estructura del control interno del cliente, diseñar pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones para ventas se muestra en la figura 14-2. Dicha metodo-
logía fue estudiada en términos generales en los capítulos 10 y 13, pero en esta sección se aplica en par-
ticular a las ventas. El cuadro inferior de la figura 14-2 muestra las cuatro decisiones referentes a la
evidencia que debe tomar el auditor. La presente sección analiza la decisión de los procedimientos de
auditoría adecuados. En las siguientes secciones abarcaremos cada una de las partes de la figura 14-2, y
comenzaremos con una mejor comprensión de la estructura del control interno para ventas.
En el capítulo 10 se analizó la forma en que los auditores logran conocer la estructura del control in-
terno. Un método común es estudiar los diagramas de flujo del cliente, preparar un cuestionario de
control interno y realizar pruebas superficiales a los programas computacionales de ventas. En la fi-
gura 14-3 se incluye un diagrama de flujo de las funciones de ventas y de entradas de efectivo de
Hillsburg Hardware Co., que se utilizan para demostrar el diseño de las pruebas de controles y las
pruebas sustantivas de operaciones de los procedimientos de auditoría.
El auditor utiliza la información que obtiene al conocer la estructura de control interno para evaluar
el riesgo de control. Existen cuatro pasos esenciales en esta evaluación, todos los cuales se analizaron
en el capítulo 10.
1. En primer lugar, el auditor necesita un marco de referencia para evaluar el riesgo de con-
trol. Este marco de referencia para todos los tipos de operaciones lo constituyen los seis ob-
jetivos de auditoría relacionados con operaciones. En el caso de ventas, éstos se muestran
en la figura 10-5 de la página 289 para Hillsburg Hardware, Co. Estos seis objetivos son los
mismos para cada auditoría de ventas.
416 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
METODOLOGÍA PARA EL DISEÑO DE PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE OPERACIONES PARA VENTAS
OBJETIVO 14-4
Entender la estructura del control
interno, diseñar y desarrollar
pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones para
ventas.
Comprensión de la estructura
del control interno: ventas
Evaluación del riesgo de control planeado: ventas
Oportunidad
Conocimiento de
la estructura de control
interno: ventas
Evaluar el riesgo
de control planeado:
ventas
Diseñar pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de operaciones
para ventas que satisfagan
los objetivos de auditoría
relacionados con las
operaciones
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Determinar el
alcance de las
pruebas
de controles*
FIGURA 14-2 Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones para ventas
*El alcance de las pruebas de controles está determinado por su dependencia planeada. Para las compañías públicas, las
pruebas deben ser suficientes para emitir una opinión de la estructura del control interno sobre los estados financieros.

453. 2. En segundo lugar, el auditor debe identificar los controles internos clave y las deficiencias
en ventas. Éstos también se muestran en la página 289. Los controles y deficiencias serán di-
ferentes para cada auditoría. Para Hillsburg Hardware Co., los controles y deficiencias se
identifican en el diagrama de flujo de la figura 14-3 y en la lista de verificación del control
interno en la figura 10-4 de la página 286.
3. Después de identificar los controles y deficiencias, el auditor los asocia con los objetivos.
Esto también se muestra en la figura 10-5 de la página 289 en donde las letras W (deficien-
cia significativa) y C (control) aparecen en las columnas apropiadas.
4. Por último, el auditor evalúa el riesgo de control para cada objetivo al valorar los controles
y debilidades de cada uno. Este paso es importante porque afecta las decisiones del auditor
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 417
Recibe
la orden
del cliente
Orden
del cliente
Prepara
la orden
de ventas
O.C.
O.V. 4
O.V. 3
O.V. 2
1
1
Orden
de ventas
1
2
3
Descripción del archivo
Alfabéticamente
Numéricamente
Fecha
12
Al
cliente
El presidente
debe aprobar
la orden
12
Preparar
conocimiento
de embarque
O.V. 2
C.E. 4
C.E. 3
C.E. 2
Conocimiento
de embarque
1
2
Copia
para el
transportista
Al
cliente
Operaciones
clave de
venta
Diario
de ventas
Archivo maestro
actualizado de
cuentas por
cobrar
Archivo
maestro de
cuentas por
cobrar
Factura
Al
cliente
3
Archivo de
operaciones
de ventas
Imprime
informes
Archivo de
operaciones
de entradas
de caja
Diario de
entradas
de caja
Principales
operaciones
de entradas
de caja
F.D. 2
Lista
preliminar
Recibe
cheques
Cheques
Prepara lista
preliminar
Lista preliminar
Cheques
Fichas de
depósito
preparadas
Ficha de depó sito 1
Lista preliminar
Cheques
Al
banco
3
TOMADORA DE
LA ORDEN
Pam Dilley
DEPARTAMENTO
DE EMBARQUES
Harry Morton
PROCESAMIENTO DE DATOS
Virgil Gillings
RECEPCIONISTA
O.V. 3
O.C.
C.E. 3
Factura 3
Factura 2
1
NOTAS
1. Se envía toda la correspondencia al presidente.
2. El contralor justifica todos los números de órdenes de venta semanalmente.
3. El contralor revisa cada semana todos los conocimientos de embarque.
4. La cantidad de ventas registrada en la factura de ventas se basa en una lista
estándar de precios. Se almacena en el archivo maestro de inventario y sólo se
cambia con autorización del contralor.
5. Pam Dilley compara diariamente el duplicado de la factura con el conocimiento
de embarque en busca de descripciones y cantidades, y revisa la factura de
ventas para determinar la racionabilidad de las extensiones y sumas. Pone su
rúbrica en una copia de la factura antes de enviar el original al cliente.
6. Pam Dilley reúne a diario las ventas en lotes. Semanalmente compara el total de
los lotes con el diario de ventas.
7. Cada mes se envían los estados de cuenta a los clientes.
8. El contralor compara cada mes el total del archivo maestro de cuentas por cobrar
con el libro mayor general.
9. Se archivan por separado las facturas no pagadas de las liquidadas.
10. La recepcionista sella los cheques que llegan con un endoso
restrictivo después de su recepción.
11. No hay ventas en efectivo.
12. Se efectúan diariamente los depósitos.
13. La recepcionista reúne a diario en lotes los recibos de efectivo. Se
comparan cada semana los totales de los lotes con el diario de
entradas de efectivo.
14. El contralor concilia cada mes el estado de cuenta bancario.
15. El presidente, después de que el contralor ha puesto su rúbrica,
aprueba todos los gastos por deudas incobrables y su eliminación.
16. El contralor imprime cada mes los estados financieros, mismos que
son revisados por el presidente.
17. El contralor revisa a diario todos los errores inmediatamente
después de la corrida de actualización. Las correcciones se hacen el
mismo día.
FIGURA 14-3 Hillsburg Hardware—diagrama de flujo de ventas y entradas de efectivo

454. referentes a las pruebas de controles y a las pruebas sustantivas. Es una decisión muy subje-
tiva. En la parte inferior de la página 289 se muestran las conclusiones del auditor para la
compañía Hillsburg Hardware, Co.
No examinaremos las actividades clave de control (véanse las páginas 278-281) para ventas. Conocer
estas actividades de control es importante para identificar los controles y debilidades importantes de
las ventas lo cual se discutió anteriormente en el capítulo 10.
Separación adecuada de responsabilidadesLa separación adecuada de tareas es útil a fin de evitar
varios tipos de errores tanto intencionales como no intencionales. Para impedir el fraude, es impor-
tante que se le niegue el acceso al efectivo a cualquier persona responsable de capturar las ventas y
operaciones de entrada de efectivo en la computadora. También es deseable separar las funciones de
otorgamiento de crédito de las funciones de venta, dado que las verificaciones de crédito tienen co-
mo objetivo eliminar la tendencia natural del personal de ventas a optimizar el volumen incluso a
costa de altos débitos de deudas incobrables. De igual manera conveniente que el personal responsa-
ble de hacer las comparaciones internas sean independientes del que captura los datos originales. Por
ejemplo, la comparación de los totales de control de lotes con los informes sumarios y la compara-
ción de los totales del archivo maestro de cuentas por cobrar con el saldo del libro mayor debe hacer-
lo una persona independiente de la que captura las operaciones de ventas y entradas de efectivo.
Autorización adecuadaAl auditor le preocupa la autorización en tres puntos clave: el crédito debe ser
autorizado en forma adecuada antes de que ocurra la venta; los bienes deben ser embarcados después
de la debida autorización ; y se deben autorizar los precios, incluyendo las condiciones básicas, flete y
descuentos. Los primeros dos controles tienen como objetivo evitar la pérdida de activos de la com-
pañía al hacer envíos a clientes ficticios o a aquéllos que no pagan sus facturas. La autorización de
precios tiene como objetivo asegurar que la venta sea facturada en un precio establecido por la polí-
tica de la compañía. Como se analizó en el capítulo 10 (páginas 279-280), la autorización se debe rea-
lizar para cada operación individual o se puede otorgar una autorización general para tipos específicos
de operaciones. Por lo común, las autorizaciones generales son realizadas de forma automática por la
computadora.
Documentos y registros adecuadosDebido a que cada compañía tiene un sistema único para origi-
nar, procesar y registrar operaciones, quizá sea difícil evaluar si sus procedimientos están diseñados
para un control máximo; no obstante, deben existir procedimientos de contabilidad adecuados antes
de cumplir con la mayoría de los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones. Por ejem-
plo, algunas compañías preparan automáticamente facturas de venta prenumeradas y con varias co-
pias en el momento en que se recibe el pedido del cliente. Las copias de ese documento se utilizan pa-
ra aprobar el crédito, autorizar el embarque, registrar el número de unidades embarcadas y facturar
a los clientes. De acuerdo con este sistema, casi no hay errores en la facturación a los clientes si todas
las facturas se justifican periódicamente. En un sistema diferente, en el que la factura de venta se pre-
para tan sólo después que se ha efectuado un embarque, la probabilidad de errores en la facturación
de los clientes es alta a no ser que exista algún tipo de control que compense esta vulnerabilidad.
Documentos prenumeradosUna característica importante de los documentos para ventas es el uso de
la prenumeración, que tiene como objetivo evitar tanto los errores en la facturación o el registro de ven-
tas como la ocurrencia de facturación duplicada y registros duplicados.Por supuesto, no representa una
gran ventaja tener documentos prenumerados si éstos no están justificados de manera adecuada. Un
ejemplo del uso de este control es el llenado, por parte del encargado de facturación, de una copia de to-
dos los documentos de embarque en orden secuencial después de que se factura cada embarque, con al-
guna otra persona que justifique periódicamente todos los números e investigue la razón de la ausencia
de algunos documentos. Otro ejemplo es programar a la computadora para que prepare una lista de los
números no utilizados al final del mes y que el personal adecuado haga un seguimiento de éstos.
Envío de estados de cuentas mensualesEl envío de estados de cuenta mensuales por una persona
que no tenga responsabilidad en el manejo de efectivo, en la preparación de los registros de ventas ni
en las cuentas por cobrar es un control útil porque fomenta una respuesta por parte de los clientes si
el saldo es incorrecto. A fin de tener mayor eficacia, todas las controversias sobre el saldo en la cuen-
ta son dirigidas a una persona designada que no tenga responsabilidad en el manejo de efectivo ni en
el registro de ventas o cuentas por cobrar.
418 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

455. Procedimientos de verificación internaEl uso de personas independientes o programas de cómputo
para verificar el procesamiento y registro de las operaciones de venta es esencial para satisfacer cada
uno de los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones. Entre los ejemplos de estos
procedimientos está contabilizar la secuencia numérica de los documentos prenumerados, verificar
la precisión en la preparación del documento y revisar los informes para las partidas inusuales o in-
correctas.
Después de que el auditor ha identificado los controles internos clave y las debilidades se evalúa el
riesgo de control. Para las auditorías de compañías públicas, el auditor debe desarrollar pruebas a los
controles fundamentales y evaluar el impacto de las debilidades anotadas en el dictamen del auditor
acerca del control interno sobre los informes financieros. Para las auditorías de compañías no públi-
cas, el auditor debe decidir si las pruebas sustantivas serán reducidas lo suficiente para justificar el
costo de realizar pruebas de controles. Cuando sea práctico, los auditores de las compañías públicas
tomarán esta decisión antes de llenar una matriz como la que se ilustra en la figura 10-5 de la página
289. No tiene mucho sentido incurrir en el costo de identificar los controles y evaluar el riesgo de con-
trol por abajo del máximo si no habrá reducción en las pruebas sustantivas en la auditoría de compa-
ñías no públicas.
Para cada control, se debe diseñar una o más pruebas de controles para verificar su eficacia. En la
mayoría de las auditorías es fácil determinar la naturaleza de la prueba de control a partir de la natu-
raleza del control mismo. Por ejemplo, si el control interno es rubricar los pedidos de los clientes des-
pués de que su crédito ha sido aprobado, la prueba de control será examinar la orden del cliente a fin
de verificar que tenga la rúbrica adecuada.
En las primeras tres columnas de la tabla 14-2 de las páginas 420-421 se muestra un diseño de
pruebas de control para ventas para Hillsburg Hardware Co. En la columna tres de la tabla 14-2, se
muestra una prueba de control para cada control clave en la columna dos. Observe que la tabla 14-2
se organiza con base en el objetivo de auditoría relacionado con la operación. Por ejemplo, el segun-
do control interno para el objetivo de existencia es “las ventas están respaldadas por documentos de
embarque autorizados y pedidos de cliente aprobados”. La prueba de control es “examinar las factu-
ras de ventas para respaldar el conocimiento de embarque y el pedido del cliente”. Para esta prueba,
el auditor debe comenzar con las facturas de ventas y examinar los documentos que respalden las
facturas de ventas en vez de ir en la dirección contraria. Si el auditor empezara con los documentos
de embarque hasta las facturas de venta, esto se trataría de una prueba de integridad. La dirección de
las pruebas la analizaremos más adelante en la página 422.
Como se muestra en la tercera columna de la tabla 14-2 para el objetivo de integridad, una prue-
ba común de control para ventas es justificar una secuencia de varios tipos de documentos. Por ejem-
plo, la justificación de una secuencia de documentos de embarque y el rastreo de cada uno hasta el
duplicado de la facturación de ventas y el registro en el diario de ventas proporciona la evidencia de
integridad.
La justificación de una secuencia de facturas de ventas seleccionadas del diario de ventas y ob-
servar si existen números omitidos o duplicados o facturas fuera de la secuencia normal, es una
prueba que proporciona de manera simultánea evidencia tanto de los objetivos de existencia como
de integridad. Por ejemplo, supongamos que el auditor elige las facturas de ventas del Núm. 18100
al 18199. El objetivo de integridad estará parcialmente satisfecho si no existe duplicidad de regis-
tros de los números de factura. Como se indica en la tabla 14-2, la falta de verificación para impe-
dir la posibilidad de registros duplicados de las facturas de ventas es una deficiencia en Hillsburg
Hardware Co.
Las pruebas adecuadas de controles en cuanto a la separación de tareas, por lo general, se res-
tringen a las observaciones que hace el auditor de las actividades y pláticas con el personal. Por ejem-
plo, es posible observar si el empleado de facturación tiene acceso al efectivo cuando abre el correo o
deposita el efectivo. Por lo general, también es necesario preguntar al personal cuáles son sus funcio-
nes y si existen algunas circunstancias en las que sus responsabilidades sean diferentes de la política
normal. Por ejemplo, el empleado responsable de facturar a los clientes puede decir que no tiene
acceso al efectivo, sin embargo, en futuras pláticas se puede descubrir que cuando el cajero está de va-
caciones, esa persona asume el puesto o las tareas del cajero.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 419
Determinar el alcance de los
controles de pruebas
Diseño de pruebas de control para ventas

456. 420 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Objetivo de auditoría
relacionado con
las operaciones
Las ventas asentadas se
refieren a embarques
efectuados a clientes
(existencia)
Se asientan las operaciones
de ventas existentes (integridad)
El asiento de ventas se
refiere a la cantidad de mercancías embarcadas y que están facturadas y registradas de forma adecuada (precisión)
Las operaciones están
debidamente clasificadas (clasificación)
Se asientan las ventas en
las fechas correctas (oportunidad)
TABLA 14-2 Objetivos de auditoría relacionados con operaciones, controles clave existentes, pruebas de controles,
deficiencias y pruebas sustantivas de las operaciones de ventas—Hillsburg Hardware Co.
Control existente clave*
El crédito se aprueba de manera
automática por computadora
mediante la comparación con los
límites de crédito autorizados (C1)
Las ventas son respaldadas por los
documentos de embarque
autorizados y las órdenes
aprobadas de clientes (C2)
Se comparan los totales en lote de
las cantidades que se
embarcaron con las cantidades
facturadas (C6)
Los estados de cuenta se envían a
los clientes cada mes (C9)
Los documentos de embarque
están prenumerados y
justificados de forma semanal
(C5)
Los totales en lote de las
cantidades embarcadas se
comparan con las cantidades
facturadas (C6)
Las ventas se respaldan con los
documentos de embarque
autorizado y las órdenes
aprobadas de clientes (C2)
Los totales en lote de las
cantidades embarcadas se
comparan con las cantidades
facturadas (C6)
Los precios de venta unitarios se
obtienen del archivo maestro de
lista de precios de los precios
aprobados (C7)
Los estados financieros se envían a
los clientes cada mes (C9)
Las clasificaciones de cuenta se
verifican internamente (C8)
Los documentos de embarque
están prenumerados y
justificados de forma semanal
por el contador (C5)
Prueba de control
†
Examinar la orden del cliente
como evidencia de la
aprobación del cliente (13e)
Examinar la factura de ventas
como respaldo del
conocimiento de embarque y
la orden del cliente (13b)
Examinar el archivo de los
totales en lote para verificar la
rúbrica del responsable de
control interno (8)
Observar si se enviaron los
estados financieros
mensuales (6)
Contabilizar la secuencia de los
documentos de embarque
(10)
Examinar el archivo de los
totales en lote para verificar la
rúbrica del responsable de
control interno (8)
Examinar las facturas de venta
para respaldar los
documentos (13b)
Examinar los totales en lote
para verificar la rúbrica del
encargado de control
interno (8)
Examinar la lista de precios
aprobada en busca de la
autorización adecuada y
precisa
Observar si se enviaron los
estados financieros
mensuales (6)
Examinar el paquete de
documentos para su
verificación interna (13b)
Justificar la secuencia de los
documentos de embarque
(10)
Deficiencias*
Existe una falta de
verificación
interna por la
posibilidad de
que se estén
registrando más
de una vez las
facturas de
ventas (W1)
Existe una falta
de control para
probar el
registro en
el tiempo
oportuno (W2)
Pruebas sustantivas
de operaciones
†
Contabilizar la secuencia de
los documentos de
embarque (12)
Revisar el diario de ventas y el
archivo maestro para
operaciones inusuales y
montos (1)
Rastrear las entradas en el
diario de ventas para
respaldar los documentos,
incluyendo el duplicado de
facturas de venta,
conocimiento de embarque,
órdenes de venta y orden del
cliente (14)
Rastrear documentos de
embarque seleccionados
hasta el diario de ventas para
asegurarse de que cada uno
esté incluido (11)
Rastrear los asientos en el
diario de ventas hasta las
facturas de ventas (13)
Recalcular los precios y las
extensiones en las facturas de
ventas (13b)
Rastrear los detalles en las
facturas de ventas hasta:
•El embarque
•Los documentos (13c)
•Las órdenes de venta (13d)
•Las órdenes del cliente (13e)
Examinar la facturación
duplicada de ventas en
busca de una clasificación
adecuada de cuentas
(13b)
Comparar la fecha del registro
de venta en el diario de ventas
con los duplicados de las
facturas de ventas y el
conocimiento de embarque
(13b y 13c)
(continúa)

457. Varias de las pruebas de controles de la tabla 14-2 pueden realizarse por medio de la computadora.
Por ejemplo, el auditor puede probar si el crédito está debidamente autorizado por la computadora al in-
tentar iniciar operaciones que excedan el límite del crédito del cliente. Si el control funciona de forma efi-
caz, la orden de venta propuesta deberá ser rechazada. La existencia de las ventas puede ser probada de
forma similar al iniciar la entrada de números de cliente no existente, los cuales deberían ser rechazados
por la computadora. Este último control es esencial para impedir la realización de ventas ficticias.
Al decidir sobre las pruebas sustantivas de operaciones, comúnmente se emplean algunos procedi-
mientos en cada auditoría sin importar las circunstancias, en tanto otros dependen de la pertinencia
de los controles y de los resultados de las pruebas de controles. En la tabla 14-2, las pruebas sustanti-
vas de operaciones de la columna cinco se relacionan con los objetivos de auditoría relativos a las
operaciones de la columna uno y están diseñados para determinar si existen errores o irregularidades
monetarias para ese objetivo en la operación. Los procedimientos de auditoría que se utilizan se ven
afectados por los controles internos y las pruebas de control para ese objetivo. La materialidad, los re-
sultados del año anterior y otros factores analizados en el capítulo 9 también afectan los procedi-
mientos utilizados. Algunos procedimientos de auditoría empleados cuando los controles internos
son inadecuados se analizan más adelante en la presente sección.
Determinar las pruebas sustantivas adecuadas de procedimientos de operaciones para ventas es
relativamente difícil porque varían considerablemente según las circunstancias. En párrafos poste-
riores, se hace hincapié en los procedimientos que frecuentemente no se realizan dado que son los
que requieren una decisión de auditoría. Las pruebas sustantivas de procedimientos de operaciones
se analizan en el orden de los objetivos de auditoría relacionados con operaciones de ventas en la ta-
bla 14-2. Debe observarse que algunos procedimientos cumplen con más de un objetivo.
Existencia registrada de ventasPara este objetivo, el auditor se concentra en la posibilidad de que se
susciten tres tipos de errores:que las ventas sean incluidas en los diarios para las cuales no se hicieron
embarques, que las ventas se registren más de una vez y que los embarques sean hechos a clientes fic-
ticios y se registren como ventas. Los primeros dos tipos de errores pueden ser intencionales o no. El
último siempre es intencional. Las consecuencias potenciales son significativas porque conducen a
una sobrestimación de los activos y los ingresos.
Existe una diferencia importante entre encontrar sobrestimaciones intencionales y no intenciona-
les de ventas. Una sobrestimación no intencional, por lo regular, también puede dar como resultado
una sobrestimación clara de las cuentas por cobrar, lo cual, por lo general, puede encontrarse por me-
dio de la confirmación de los procedimientos. Para el fraude, el autor intentará conciliar la sobrestima-
ción, lo cual ocasionará que sea más difícil de encontrar para los auditores. Las pruebas sustantivas de
las operaciones pueden ser necesarias para descubrir ventas sobrestimadas en dichas circunstancias.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 421
Objetivo de auditoría
relacionado con
las operaciones
Las operaciones de
ventas están incluidas
debidamente en el
archivo maestro de
cuentas por cobrar y
están resumidas de
forma correcta
(asientos y
resumen)
TABLA 14-2 (Continuación)
* Controles (C) y Debilidades (W) provienen de la matriz del control de ventas en la figura 10-5 (página 289). Los controles C3 y C4 de la matriz de control no se incluyen aquí.
†
El número en paréntesis después de cada prueba de control y prueba sustantiva de operación se refiere a un procedimiento de auditoría en el programa de auditoría de formato de
desarrollo en la figura 14-6 (página 430).
Control interno clave*
Computadora de forma automática
registra las operaciones en el archivo maestro de cuentas por pagar y el libro mayor general (C10)
El archivo maestro de cuentas por
cobrar se concilia con el libro mayor general cada mes (C11)
Los estados financieros se envían a
los clientes una vez al mes (C9)
Prueba de control
†
Examinar la evidencia relativa a
que el archivo maestro de las cuentas por cobrar esté conciliado con el libro mayor general (7)
Examinar la evidencia relativa a
que el archivo maestro de las cuentas por cobrar esté conciliado con el libro mayor general (7)
Observar si se enviaron los estados
financieros mensuales (6)
Deficiencias*
Pruebas sustantivas
de operaciones
†
Rastrear las facturas de ventas
seleccionadas del diario de
ventas hasta el archivo
maestro de cuentas por cobrar
y probar el monto, fecha, y
número de factura (13a)
Utilizar un software de auditoría
para realizar totalización
directa y cruzada del diario
de ventas y rastrear los
totales hasta el libro mayor
general (2)
Diseño de pruebas
sustantivas de operaciones
para ventas

458. Las pruebas sustantivas de operaciones que sean apropiadas para probar el objetivo de existen-
cia dependen de dónde crea el auditor que con probabilidad se encontrarán los errores. Muchos au-
ditores realizan pruebas sustantivas de operaciones para los objetivos de existencia sólo si creen que
existe una deficiencia en el control; así, la naturaleza de las pruebas depende en la naturaleza de los
errores potenciales, como se explica a continuación:
Venta registrada para la cual no hubo embarqueEl auditor puede rastrear entradas seleccionadas
en el diario de ventas para asegurarse de que existan las copias relacionadas del embarque y otros do-
cumentos de respaldo. Si el auditor está preocupado por la posibilidad de una copia ficticia del dupli-
cado de un documento de embarque, puede ser necesario rastrear los montos hasta los registros del
inventario perpetuo como una prueba para saber si el inventario fue reducido.
Venta registrada más de una vezLa duplicidad de ventas puede determinarse al revisar una lista or-
denada numéricamente de las operaciones de venta registradas para ver si existen números duplica-
dos. El auditor también puede probar la cancelación adecuada de los documentos de embarques. La
cancelación apropiada disminuye la probabilidad de que un documento de embarque sea utilizado
para registrar otra venta.
Embarque realizado a clientes ficticiosEste tipo de fraude normalmente ocurre sólo cuando la per-
sona que registra las ventas también se encuentra a cargo de la autorización de embarques. Cuando
los controles internos son deficientes, es difícil detectar embarques ficticios.
Otro método eficaz para detectar los tres tipos de errores en las operaciones de ventas analizados
con anterioridad, es rastrear el créditoen el archivo maestro de cuentas por cobrar hasta su fuente. Si
la cuenta por cobrar de hecho fue cobrada en efectivo o si los bienes fueron devueltos, originalmen-
te debió haber habido una venta. Si el crédito fue para una anulación de deudas incobrables o una
nota de crédito, o si la cuenta aún estaba pendiente de pago al momento de la auditoría, se requiere
un seguimiento intensivo por medio del examen de los documentos de embarque y de orden del
cliente, dado que cada uno de éstos podría indicar una operación de ventas ficticia.
La SAS 99 indica que el auditor normalmente debe identificar el reconocimiento de ingresos
inapropiados como riesgo de fraude. Sin embargo, las anteriores pruebas sustantivas de las operacio-
nes deben ser necesarias sólo si al auditor le inquieta que se suscite un fraude debido a los controles
inadecuados.
Las operaciones de ventas existentes se registranEn muchas auditorías, no se hacen pruebas sus-
tantivas de operaciones para el objetivo de integridad porque las sobrestimaciones de activos e ingre-
sos son una inquietud más apremiante en la auditoría de las operaciones de venta que la subestima-
ción. Si existen controles inadecuados, lo cual es probable si el cliente no realiza algún rastreo interno
desde los documentos de embarque hasta el diario de ventas, serán necesarias pruebas sustantivas.
Un procedimiento eficaz para probar los embarques no facturados es rastrear algunos docu-
mentos de embarque seleccionados desde un archivo en el departamento de embarque hasta las
facturas duplicadas de venta relacionadas y el diario de ventas. Para llevar a cabo una prueba significa-
tiva utilizando este procedimiento, el auditor debe confiar en que todos los documentos de embarque
están incluidos en el archivo. Esto puede hacerse mediante la justificación de la secuencia numérica
de los documentos.
Dirección de las pruebasEs importante que los auditores entiendan la diferencia entre rastrear des-
de los documentos de origen hasta los diarios y rastrear desde los diarios hasta los documentos de
apoyo. Lo primero es una prueba para operaciones omitidas (objetivo de integridad), en tanto que lo
segundo es una prueba para operaciones no existentes (objetivo de existencia).
Al probar el objetivo de existencia, el punto de partida es el diario. Se escoge una muestra de nú-
meros de facturas del diario y se rastrean hasta la factura duplicada de ventas, los documentos de em-
barque y las órdenes del cliente. Se escoge una muestra de los documentos de embarque y se rastrea
hastael duplicado de las facturas de ventas y el diario de ventas para verificar si existen omisiones.
Cuando se diseñan procedimientos de auditoría para los objetivos de existencia e integridad, el
punto de partida para rastrear el documento es esencial. Esto se conoce como dirección de las prue-
bas. Por ejemplo, si al auditor le preocupa el objetivo de existencia pero investiga en el sentido opues-
to (de los documentos de embarque hasta los diarios), existe una seria deficiencia de auditoría. La di-
rección de las pruebas se ilustra en la figura 14-4.
422 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

459. Al realizar pruebas para los otros cuatro objetivos de auditoría relacionados con operaciones, la
dirección de pruebas, por lo general, no es relevante. Por ejemplo, la precisión de las operaciones de
venta puede probarse mediante el rastreo a partir de las facturas de ventas duplicadas hasta el docu-
mento de embarque o viceversa.
Las ventas se registran adecuadamenteEl registro preciso de las operaciones de venta atañe al em-
barque de la cantidad de productos ordenados, a la facturación exacta por el monto de los productos
embarcados y al registro preciso de la cantidad facturada en los registros contables. Por lo general, en
cada auditoría se realizan pruebas sustantivas para asegurarse de que cada uno de estos aspectos de
precisión sea correcto.
Las pruebas sustantivas comunes de operaciones incluyen el recálculo de la información en los
registros contables a fin de verificar que es correcta. Un método común es iniciar con los asientos en
el diario de ventas y comparar el total de las operaciones seleccionadas con los asientos de archivo
maestro de cuentas por cobrar y las facturas duplicadas de venta. Generalmente los precios en las fac-
turas de venta se comparan con una lista de precios aprobada, se recalculan las extensiones y totales
y se comparan los detalles indicados en las facturas con los registros de embarque para verificar la
descripción, la cantidad y la identificación del cliente. A menudo, también se examinan las órdenes
de los clientes y las órdenes de venta para la misma información.
La comparación de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones para el ob-
jetivo de precisión es un buen ejemplo de cómo puede ahorrarse tiempo de auditoría cuando existen
controles internos eficaces. Es evidente que la prueba de control para este objetivo casi no conlleva
tiempo porque implica examinar sólo una rúbrica y otras evidencias de verificación interna. Dado
que el tamaño de la muestra para las pruebas sustantivas de operaciones puede reducirse si este con-
trol es eficaz, se obtendrán grandes ahorros gracias a la aplicación de la prueba de control debido a su
costo menor.
Cuando las facturas de ventas se calculan de forma automática y son registradas por computa-
dora, el auditor puede ser capaz de reducir las pruebas sustantivas de operaciones para el objetivo de
precisión. Si el auditor determina que la computadora está programada de forma precisa y el archivo
maestro de lista de precios está autorizado y es correcto, se pueden reducir o eliminar los cálculos de-
tallados de facturas. En este caso, el auditor se debe concentrar en determinar si los controles inter-
nos son eficaces para asegurarse de que la computadora está programada de forma adecuada y de
que no ha sido alterada desde que el auditor le realizó pruebas por última vez.
Las ventas se registran adecuadamenteCargar la cuenta adecuada del libro mayor es menos pro-
blemático en las ventas que en algún otro ciclo de operaciones, pero siguen causando algunos proble-
mas. Cuando existen ventas en efectivo y a crédito, es importante no debitar las cuentas por cobrar
para una venta en efectivo o las ventas a crédito para el cobro de una cuenta por cobrar. También es
importante no clasificar las ventas de activos operativos, por ejemplo los edificios, como ventas. Para
aquellas compañías que utilizan más de una clasificación de ventas, como las compañías que emiten
estados de resultados segmentados, es esencial una clasificación adecuada.
Es común probar las ventas para verificar la clasificación adecuada como parte de las pruebas de
precisión. El auditor examina los documentos de apoyo para determinar la clasificación adecuada
de una operación específica y compara esto con la cuenta real a la que se carga.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 423
Orden
del cliente
Documento
de embarque
Factura
de ventas
duplicada
Diario
de ventas
Inicia
integridad
Inicia
existencia
Mayor
general
Archivo maestro
de cuentas
por cobrar

FIGURA 14-4 Dirección de las pruebas para ventas

460. Las ventas se registran en fechas correctasLas ventas deben ser facturadas y registradas lo más pronto
posible después de que ocurre el embarque a fin de evitar omisiones no intencionales de operaciones de
los registros y para asegurarse de que las ventas se registran en el periodo adecuado. Las operaciones re-
gistradas en tiempo oportuno también tienen menos probabilidad de contener errores. Al mismo tiem-
po que se realizan las pruebas sustantivas de procedimientos de operaciones para precisión es común
comparar la fecha de conocimientos de embarque seleccionados u otros documentos de embarque con
la fecha que aparece en las facturas de venta, el diario de ventas y el archivo maestro de cuentas por co-
brar. Las diferencias significativas indican la presencia de un problema potencial de corte.
Las operaciones de venta son incluidas adecuadamente en el archivo maestro y se resumen co-
rrectamenteLa inclusión adecuada de todas las operaciones de venta en el archivo maestro de cuen-
tas por cobrar es esencial debido a que la precisión de estos registros afecta la capacidad del cliente de
cobrar las cuentas pendientes. De igual forma, el diario de ventas debe ser totalizado y asentado co-
rrectamente en el mayor si los estados financieros son correctos. En la mayoría de las auditorías, es
común realizar algunas pruebas administrativas de precisión tales como la totalización de los diarios
y el rastreo de totales y detalles hasta el libro mayor y el archivo maestro a fin de verificar si existen
errores intencionales o no intencionales en el procesamiento de las operaciones de venta. El alcance
de dichas pruebas es afectado por la calidad de los controles internos y, por lo regular, pueden reali-
zarse, mediante la utilización de una hoja de cálculo o un software generalizado de auditoría. Ras-
trear a partir de los diarios de ventas hasta el archivo maestro comúnmente se hace como parte del
cumplimiento de otros objetivos de auditoría relacionados con operaciones, pero la totalización de
los diarios de venta y el rastreo de los totales hasta el mayor se hace como un procedimiento aparte.
El asentamiento y resumen se distinguen de otros objetivos de auditoría relacionados con ope-
raciones, en que el asentamiento y el resumen incluyen la totalización de los diarios, registros del
archivo maestro y mayores y el rastreo a partir de uno hasta el otro entre estos tres. Cuando la totali-
zación y las comparaciones se restringen a estos tres registros, el proceso pertenece al asentamiento y
resumen. Por el contrario, el objetivo de precisión implica determinar la exactitud monetaria de las
operaciones y comparar los montos entre los documentos o con los diarios y los registros del archi-
vo maestro. Por ejemplo, comparar una factura duplicada de ventas con el diario de ventas o un
asiento en el archivo maestro es un procedimiento de objetivo de precisión. Rastrear un asiento a
partir del diario de ventas hasta el archivo maestro es un procedimiento de asentamiento y resumen.
En la figura 14-2 y en la tabla 14-2 se proporcionan resúmenes de los párrafos anteriores. En la figu-
ra 14-2 de la página 416 se muestra la metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sus-
tantivas de operaciones de ventas. En la tabla 14-2 de las páginas 420 a 421 se combinan las cuatro
partes de los párrafos anteriores.
Objetivos de auditoría relacionados con las operaciones (columna 1)Los objetivos de auditoría rela-
cionados con operaciones incluidos en la tabla se derivan del marco de referencia desarrollado en los
capítulos 6 y 10. Aunque algunos controles internos satisfacen más de un objetivo, es deseable conside-
rar cada objetivo en forma separada a fin de facilitar una mejor evaluación del riesgo de control.
Controles existentes clave (columna 2)Los controles internos de ventas están diseñados para alcan-
zar los seis objetivos de auditoría relacionados con operaciones que se analizaron en los capítulos 6 y 10.
Si los controles necesarios para satisfacer cualquiera de los objetivos son inadecuados, aumenta la pro-
babilidad de errores relacionados con ese objetivo, independientemente de los controles para los demás
objetivos. En el capítulo 10, se estudió la metodología para determinar los controles existentes.
La fuente de los controles de la columna 2 son los controles de una matriz de riesgo de control
como la que se muestra en la figura 10-5 (página 289). Se incluirá un control en más de una hilera de
la tabla 14-2, si existe más de una C para ese control en la matriz de riesgo de control.
Pruebas de controles (columna 3)Para cada control interno de la columna 2, el auditor diseña una
prueba de control para verificar su eficacia. Observe que las pruebas de controles de la tabla 14-2 se
relacionan directamente con los controles internos. Las pruebas de controles se realizarán en todas
las auditorías de compañías públicas.
Deficiencias (columna 4)Las deficiencias identificadas por el auditor indican la ausencia de contro-
les efectivos. Como se analizó en el capítulo 10, el auditor debe evaluar las deficiencias de control al
considerar los errores potenciales que pudieran ocurrir y cualquier control compensatorio. Una res-
424 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Resumen de metodología
para ventas

461. puesta a una deficiencia de control interno en la auditoría de los estados financieros es ampliar las
pruebas sustantivas de las operaciones para determinar si la deficiencia produce un número impor-
tante de errores.
Pruebas sustantivas de operaciones (columna 5)El propósito de estas pruebas es determinar si
existen errores monetarios en las operaciones de ventas. En la tabla 14-2, las pruebas sustantivas de
operaciones se relacionan con los objetivos de la primera columna.
Es esencial entender las relaciones entre las columnas de la tabla 14-2. La primera columna in-
cluye los seis objetivos de auditoría relacionados con la operación. Los objetivos generales son los
mismos para cualquier clase de operaciones, pero los objetivos específicos varían para las ventas, las
entradas de efectivo o cualesquier otra clase de operaciones. En la columna 2 se enuncia uno o más
controles internos ilustrativos para cada objetivo de auditoría relacionado con operaciones.Es muy im-
portante que cualquier control determinado esté relacionado con uno o más objetivos específicos.
Enseguida, cada prueba común de control en la columna 3 se relaciona con un determinado control
interno.Una prueba de control no tiene sentido si no prueba un control específico. En la tabla se
muestra por lo menos una prueba de control en la columna 3 para cada control interno de la colum-
na 2. Por último, las pruebas sustantivas comunes de operaciones de la última columna de la tabla
son evidencias que sirven como respaldo de un objetivo de auditoría específico relacionado con la ope-
raciónde la columna 1. Las pruebas sustantivas de las operaciones no se relacionan directamente con
el control clave o con las pruebas de las columnas de control. Pero el alcance de las pruebas sustanti-
vas de operaciones depende, en parte, de cuáles controles clave existen y de los resultados de las prue-
bas de controles.
La información presentada en la tabla 14-2 tiene como objetivo ayudar a los auditores a diseñar progra-
mas de auditoría que satisfagan los objetivos de auditoría relacionados con operaciones en determina-
das circunstancias. Si algunos objetivos son importantes en una auditoría determinada o cuando los
controles son diferentes para clientes distintos, la metodología ayuda al auditor a diseñar un programa
de auditoría eficaz y eficiente.
Después de que se han diseñado los procedimientos de auditoría apropiados para determinadas
circunstancias, deben ponerse en práctica. Es probable ser ineficiente al realizar los procedimientos
de auditoría tal y como están indicados en el diseño del formato de la tabla 14-2. En la transforma-
ción de unprograma de auditoría en formato de diseño a unprograma de auditoría en formato de
ejecución,los procedimientos se combinan. Éste realizará lo siguiente:
• Eliminarán procedimientos duplicados.
• Asegurará que cuando se examine determinado documento, todos los procedimientos a ser rea-
lizados en ese documento se hagan en ese momento.
• Permitirá al auditor realizar procesos en el orden más eficaz. Por ejemplo, al totalizar el diario y
revisar primero las partidas inusuales en los diarios, el auditor obtiene una mejor idea de los que
está haciendo al realizar las pruebas detalladas.
El proceso de convertir un formato de diseño a uno de ejecución se presenta en la Figura 14-6 (pági-
na 430) para Hillsburg Hardware.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 425
Procedimientos de auditoría
en formato de diseño y
ejecución
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS
Los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones y los métodos del cliente para controlar los
errores en esencia son los mismos para procesar las notas de crédito como los descritos para ventas, con
dos diferencias importantes. La primera se relaciona con la materialidad.En muchos casos, las devolu-
ciones y rebajas sobre ventas son tan poco importantes que son ignoradas por completo en la auditoría.
La segunda diferencia importante se relaciona con el énfasis en los objetivos.En el caso de devoluciones
y rebajas sobre ventas, el énfasis principal está normalmente en probar la existencia de las operaciones
registradas como medio para descubrir cualquier desviación del cobro de las cuentas por cobrar que
haya sido ocultada mediante un descuento o devolución ficticios de ventas.
Aunque la auditoría de las devoluciones y descuentos sobre ventas hace hincapié en la realiza-
ción de pruebas para verificar la existencia de las operaciones registradas, el objetivo de integridades
de especial importancia al final del periodo. Las rebajas y las devoluciones no registradas pueden ser
importantes y ser utilizadas por la administración de la compañía para sobrestimar el ingreso neto.
OBJETIVO 14-5
Aplicar la metodología indicada
para controles sobre las
operaciones de ventas a los
controles de las devoluciones y
rebajas sobre ventas.

462. La misma metodología utilizada para diseñar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de ope-
raciones para ventas se utiliza para las entradas de efectivo. De igual forma, las pruebas de controles so-
bre entradas de efectivo y las pruebas sustantivas de procedimientos de auditoría de operaciones se de-
sarrollan en torno al mismo marco de referencia utilizado para ventas; es decir, dados los objetivos de
auditoría relacionados con las operaciones, se determinan los controles internos importantes para cada
objetivo, se desarrollan pruebas de control para cada control y se desarrollan pruebas sustantivas de
operaciones para los errores o irregularidades monetarias relacionadas con cada objetivo. Al igual que
en las otras áreas de auditoría, las pruebas de controles dependen de los controles que el auditor haya
identificado, de cuán confiables son a fin de reducir el riesgo de control evaluado, y si la compañía que
está siendo auditada es cotiza en la bolsa. En la Figura 14-5 se muestra la matriz del control de riesgo
para las entradas de efectivo para Hillsburg Hardware, que se basa en la información de ventas y de en-
tradas de efectivo del diagrama de flujo de la figura 14-3 en la página 417.
Los controles internos clave, las pruebas comunes de controles, y las pruebas comunes sustanti-
vas de las operaciones para satisfacer cada uno de los objetivos de auditoría de entradas de efectivo
relacionados con operaciones se muestran en la tabla 14-3 de las páginas 428-429 para Hillsburg
Hardware Co. Dado que este resumen tiene el mismo formato que el anterior para ventas, no es ne-
cesario dar más explicaciones sobre su significado. Estas pruebas de controles y las pruebas sustanti-
vas de operaciones de entradas de efectivo se combinan con las relativas a las ventas en el programa
de auditoría en formato de desarrollo de la figura 14-6 de la página 430.
No se incluye un análisis detallado de los controles internos, pruebas de controles y pruebas sus-
tantivas de operaciones que se mencionaron para la auditoría de ventas en el caso de las entradas de
efectivo. Más bien, se explican con mayor detalle los programas de auditoría que probablemente no
se entiendan correctamente.
Una parte esencial de la responsabilidad del auditor al auditar las entradas de efectivo es identi-
ficar las debilidades de la estructura de control interno que aumentan la probabilidad de un fraude.
Al explicar la tabla 14-3, se pondrá énfasis en los procedimientos de auditoría que están diseñados
principalmente para descubrir fraudes. Aquellos procedimientos que no se analizan se omiten sólo
porque su propósito y la metodología para aplicarlos deben deducirse de su explicación.
426 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
La amplitud de las devoluciones sobre ventas y de los pasivos financieros potenciales a fin de periodo
varía en gran medida según la industria. Las devoluciones de ventas por correo y ventas por sitios
Web son, por lo general, mucho más altas que las ventas en tiendas dado que el comprador no tiene
la posibilidad de examinar físicamente la mercancía antes de comprarla.
Desde luego, no deben olvidarse los demás objetivos. Sin embargo, dado que los objetivos y me-
todología para auditar las devoluciones y rebajas sobre ventas son en esencia los mismos que para las
ventas, no incluiremos un estudio detallado en esta área. El lector aplicará la misma lógica para llegar
a los controles adecuados, pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para verificar
los montos.
METODOLOGÍA PARA DISEÑAR PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE OPERACIONES PARA ENTRADAS DE EFECTIVO
LAS VENTAS PUEDEN REGRESAR
(Y REGRESAN PARA
ATORMENTARTE)
Bausch & Lomb había cobrado menos de 15 por
ciento de las cuentas por cobrar procedentes de las
ventas. En octubre de 1994, Bausch & Lomb acordó
tener de regreso tres cuartos del inventario que había
sido embarcado el diciembre anterior, lo que dio co-
mo resultado un cargo inesperado en los ingresos tri-
mestrales.
Fuente: Adaptado de Mark Maremont, “Numbers Game
at Bausch & Lomb?”Business Week (19 de diciembre,
1994), pp. 108-110.
A finales de 1993, Bausch & Lomb, Inc., informó a sus
distribuidores independientes que tendrían que com-
prar inventario con duración de hasta dos años de len-
tes de contacto. Los lentes tenían que ser adquiridos
antes del 24 de diciembre, cuando Bausch & Lomb
cerrara sus libros. Los distribuidores reclamaron que
ellos tenían convenios verbales con Bausch & Lomb
en donde acordaron que no pagarían por los lentes
hasta que éstos fueran vendidos. Si estos acuerdos
existieron, los embarques de los lentes no deberían
haber sido reconocidos como ventas.
Diez meses después de las ventas de diciembre,
la mayoría de los lentes no habían sido vendidos y
OBJETIVO 14-6
Entender la estructura del control
interno, diseñar y desarrollar
pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones para
entradas de efectivo.

463. El tipo más difícil de desfalco de efectivo que el auditor puede detectar es aquél que ocurre antes de
que el efectivo sea registradoen el diario de entradas de efectivo u otras listas de efectivo, en especial si
las ventas y la entrada de efectivo se registran simultáneamente. Por ejemplo, si el encargado de una
tienda de abarrotes toma el efectivo e intencionalmente no registra la entrada de ese dinero en la ca-
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 427
OBJETIVOS DE AUDITORÍA RELACIONADOS CON OPERACIONES
DE ENTRADAS DE EFECTIVO
DEFICIENCIACONTROLES
CONTROL INTERNO
El contador concilia independientemente
la cuenta bancaria (C1)
Se prepara una lista preliminar de las entradas de efectivo (C2)
Los cheques se endosan restrictivamente (C3)
Los totales de lote de las entradas de efectivo se comparan
con los informes sumarios de la computadora (C4)
Se enví an los estados financieros a los clientes cada mes (C5)
Se verifican de forma interna las operaciones de entradas
de efectivo (C6)
Los procedimientos requieren registros diarios de efectivo (C7)
La computadora asienta las operaciones de forma automá tica
en los registros subsidiarios de las cuentas por cobrar y en
el mayor general (C8)
El archivo maestro de cuentas por cobrar se concilia con
el mayor general mensualmente (C9)
La lista preliminar de efectivo no se utiliza para verificar
las entradas de caja registradas (W1)
Riesgo de control evaluado
C = Control; W = Debilidad material o deficiencia
Las entradas de efectivo registradas
son por fondos recibidos realmente
por la compañía (existencia)
Las entradas de efectivo se registra en
el diario de entradas de efectivo
(integridad)
Las entradas recibidas se depositan
en la cantidad recibida (precisión)
Las operaciones de entradas de
efectivo se clasifican correctamente
(clasificación)
Las entradas de efectivo se registran
en las fechas correctas (momento
oportuno)
Las entradas de efectivo se incluyen
correctamente en el archivo maestro
de cuentas por cobrar y se resumen
cabalmente (asientos y resumen)
C
C
C
C
CCC
CC
C
C
C
C
C
W
Bajo Medio Bajo Bajo Bajo Bajo
FIGURA 14-5 Matriz de riesgo de control para Hillsburg Hardware Co.—entradas de efectivo
Determinar si se registró el
efectivo recibido

464. ja registradora, será muy difícil descubrir el robo. A fin de evitar este tipo de fraude, en muchas com-
pañías se instrumentan controles internos tales como los incluidos en el segundo objetivo de la tabla
14-3. Por supuesto, el tipo de control dependerá del tipo de empresa. Por ejemplo, los controles para
una tienda de venta al detalle en la que la misma persona que vende la mercancía, recibe el efectivo y
registra la venta en la caja registradora, deben ser diferentes de los controles para una compañía en la
que todas las entradas de efectivo son recibidas por correo varias semanas después de la realización
de la venta. Es una práctica común rastrear desde los avisos de remesas prenumerados o las listas de
entradas de efectivo hasta el diario de entrada de efectivo y los registros de cuentas por cobrar como
prueba sustantiva de que ha ocurrido realmente el registro de la entrada de efectivo. Esta prueba se-
rá eficaz sólo si se emplea la cinta de la caja registradora o si se utiliza algún otro tipo de listado pre-
liminar en el momento en que se recibió el efectivo.
Un procedimiento de auditoría útil para verificar si todas las entradas de efectivo registradas se han de-
positado en la cuenta bancaria es una prueba de entradas de efectivo. En esta prueba, el total de las
entradas de efectivo registradas en el diario durante un periodo determinado, como puede ser un
mes, se concilian con los depósitos reales hechos al banco durante el mismo periodo. Existen muchas
diferencias entre los dos debido a los depósitos en tránsito y otras partidas, pero pueden compararse y
conciliarse los montos. Este procedimiento no es útil para descubrir entradas de caja que no hayan sido
428 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
NACHA Electronic Payments
Preparación de la prueba de
las entradas de efectivo
Objetivo de auditoría
relacionado
con operaciones
Las entradas de efectivo
registradas son por fondos
que la compañía realmente
recibió (existencia)
La entrada de efectivo se
registra en el diario de entradas de efectivo (integridad)
La entrada de efectivo se
deposita y registra de acuerdo con los montos recibidos (precisión)
TABLA 14-3 Objetivos de auditoría relacionados con operaciones, controles existentes clave, pruebas de control,
deficiencias y pruebas sustantivas de operaciones de entrada de efectivo—Hillsburg Hardware Co.
Control existente clave*
El contador concilia
independientemente la cuenta
bancaria (C1)
Se comparan los totales de los
lotes de entradas de efectivo
con los reportes sumarios de
la computadora (C4)
Se prepara una lista preliminar
de entradas de efectivo (C2)
Los cheques se endosan
restrictivamente (C3)
Se comparan los totales de los
lotes de entradas de efectivo
con los reportes sumarios de
la computadora (C4)
Se envían los estados de cuenta
cada mes a los clientes (C5)
El contador concilia
independientemente la cuenta
bancaria (C1)
Se comparan los totales de los
lotes de entradas de efectivo
con los reportes sumarios de
la computadora (C4)
Se envían los estados de cuenta
cada mes a los clientes (C5)
Prueba de control
†
Observar si el contador concilia
las cuentas bancarias (3)
Examinar el archivo de
totales de lote en busca de
la rúbrica del encargado de
control de datos (8)
Observar la lista preliminar de
los recibos de efectivo (4)
Observar el endoso de los
cheques entrantes (5)
Examinar si el archivo de
totales de lote cuenta con la
rúbrica del encargado de
control de datos (8)
Observar si se envían los
estados de cuenta cada
mes a los clientes (6)
Observar si el contador
concilia las cuentas
bancarias (3)
Examinar si el archivo de
totales de lote cuenta con la
rúbrica del encargado de
control de datos (8)
Observar si se envían los
estados de cuenta cada
mes a los clientes (6)
Deficiencias*
La lista preliminar de
efectivo no se
utiliza para
verificar las
entradas de
efectivo
registradas (W1)
Pruebas sustantivas
de operaciones
†
Revisar el diario de entradas
de efectivo, el archivo
maestro para operaciones y
montos inusuales (1)
Rastrear las entradas de
efectivo desde el diario de
entradas de efectivo hasta
los estados de cuentas
bancarias (19)
Preparar una prueba de
entradas de efectivo (18)
Obtener una lista preliminar de
las entradas de efectivo y
rastrear los montos hasta el
diario de entradas de
efectivo para probar
nombres, montos y fechas
Comparar la lista preliminar
con el duplicado de la ficha
del depósito (16)
Obtener una lista preliminar de
entradas de efectivo y
rastrear los montos del diario
de entradas de efectivo para
probar nombres, montos y
fechas
Preparar una prueba de
entradas de efectivo (18)

465. registradas en los diarios o periodos prolongados entre los depósitos pero puede ser útil para descu-
brir entradas de efectivo registradas que no hayan sido depositadas, depósitos no registrados, présta-
mos no registrados, préstamos bancarios depositados directamente en la cuenta bancaria, y errores
similares. Este procedimiento un tanto consumidor de tiempo, por lo general, se utiliza sólo cuando
los controles son deficientes. En casos excepcionales en los que los controles son extremadamente dé-
biles, el periodo cubierto por la prueba de entradas de efectivo puede ser de un año entero.
El traslape de cuentas por cobrar,es el aplazamiento de partidas para la cobranza de cuentas por co-
brar a fin de ocultar una escasez existente de efectivo.El desfalco lo realiza una persona que maneja las
entradas de efectivo y después las captura en el sistema de cómputo. Esa persona aplaza el registro de
las entradas de efectivo de un cliente y cubre los faltantes con entradas de otro. Éstas a su vez se cu-
bren con las entradas de un tercer cliente unos días después. El empleado debe seguir cubriendo los
faltantes mediante un traslape repetido, reponer el dinero robado o encontrar otra forma de ocultar
el faltante.
Este desfalco es fácil de impedir mediante la separación de responsabilidades y una política de
vacaciones obligatorias para los empleados que tanto manejen el efectivo como registren las entradas
de efectivo dentro del sistema. Puede detectarse mediante la comparación del nombre, la cantidad y
fechas mostradas en los avisos de remesa con el diario de entradas de efectivo y las fichas duplicadas
de depósitos relacionados. Dado que este procedimiento es relativamente tardado, por lo general, se
realiza cuando existe la sospecha específica de un desfalco debido a una deficiencia en el control in-
terno.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 429
Objetivo de auditoría
relacionado
con operaciones
Las operaciones de
entradas de efectivo
están clasificadas
correctamente
(clasificación)
Las entradas de efectivo se
asientan en las fechas correctas (tiempo oportuno)
Las entradas de efectivo
están incluidas de forma correcta en el archivo maestro de cuentas por cobrar y están resumidas debidamente (asientos y resumen)
TABLA 14-3 (Continuación)
* Los controles (C) y deficiencias (W) son de la matriz de control para entradas de efectivo en la figura 14-5 (página 427).
†
El número en paréntesis después de cada prueba de control y prueba sustantiva de operación se refiere al procedimiento de auditoría en el programa de auditoría en formato de
desarrollo de la figura 14-6 (página 430).
Control existente clave*
Verificación interna de los
registros de las operaciones
de entrada de efectivo (C6)
Los procedimientos requieren el
registro diario de efectivo (C7)
Los estados de cuenta se
envían cada mes a los
clientes (C6)
La computadora asienta las
operaciones de forma
automática en el archivo
maestro de cuentas por cobrar
y el mayor general (C8)
Se concilia el archivo de
cuentas por cobrar con el
mayor general a diario (C9)
Prueba de control
†
Examinar la evidencia de la
verificación interna (15)
Observar el efectivo no
registrado en un momento
determinado (5)
Observar si se enviaron los
estados financieros
mensuales (6)
Examinar la evidencia de que
el archivo maestro de las
cuentas por cobrar esté
conciliado con el libro mayor
general
Examinar la evidencia de que
el archivo maestro de
cuentas por cobrar esté
conciliado con el libro mayor
general (7)
Deficiencias*
Pruebas sustantivas de
operaciones
†
Examinar la lista preliminar
para una clasificación
adecuada de cuenta (17)
Comparar la fecha del depósito
por estado de cuenta
bancario con las fechas en el
diario de entradas de efectivo
y la lista preliminar de
entradas de efectivo (16)
Rastrear los asientos
seleccionados desde el
diario de entradas de
efectivo hasta el archivo
maestro de cuentas por
cobrar y realizar pruebas de
fechas y montos (20)
Rastrear los créditos
seleccionados desde el archivo
maestro de cuentas por cobrar
hasta el diario de entradas de
efectivo y realizar pruebas
de fechas y montos (21)
Utilizar el software de la
auditoría para totalizar y
totalizar de forma cruzada
el diario de ventas y rastrear
los totales hasta el mayor
general (2)
Prueba para descubrir el
traslape de cuentas por
cobrar

466. HILLSBURG HARDWARE CO.
Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones de procedimientos de auditoría
para ventas y entradas de efectivo
(No se incluye el tamaño de muestra ni las partidas en la muestra.)
General
1. Revisión de los diarios y del archivo maestro para operaciones y cantidades inusuales.
2. Utilizar el software de auditorí a para la totalizació n y la totalizació n cruzada de los diarios
de entradas de efectivo y ventas y rastrear los totales hasta el mayor general.
3. Observar si el contador concilia el estado bancario.
4. Observar si se realiza una lista preliminar del efectivo y la existencia de cualquier cantidad
de efectivo no registrada.
5. Observar si se utiliza un endoso restrictivo en la entrada de efectivo.
6. Observar si se envían los estados cada mes.
7. Observar si el contador compara el total del archivo maestro con la cuenta del mayor general.
8. Examinar el archivo de totales de lote para verificar la rú brica del encargado de controles de
datos.
9. Examinar la lista de precio aprobada en el archivo maestro del inventario y verificar su precisión
y autorización adecuada.
Envío de bienes
10. Justificar una secuencia de los documentos de embarque.
11. Rastrear documentos de embarques seleccionados hasta el diario de ventas para asegurarse de
que cada uno ha sido incluido.
Facturación de los clientes y asiento de las ventas en los registros
12. Justificar una secuencia de facturas de ventas en el diario de ventas.
13. Rastrear números seleccionados de facturas de ventas del diario de ventas hasta:
a. El archivo maestro de cuentas por cobrar y probar la cantidad, fecha y número de factura.
b. Las facturas de ventas duplicadas y verificar de la cantidad total asentada en el diario, fecha,
nombre del cliente y clasificación de la cuenta. Comprobar los precios, extensiones y totales.
Examinar los documentos de apoyo en busca de una indicación de la verificación interna.
c. El conocimiento de embarque y comprobar el nombre del cliente, descripción del producto,
cantidad, y fecha.
d. El duplicado de la orden de venta y comprobar el nombre del cliente, descripción del
producto, cantidad, fecha e indicación de la verificación interna.
e. La orden del cliente y comprobació n del nombre del cliente, descripció n del producto,
cantidad, fecha y aprobación del crédito.
14. Rastrear las ventas asentadas del diario de ventas en el archivo de los documentos de respaldo,
que incluye un duplicado de la factura de ventas, conocimiento de embarque, orden de compra
y orden del cliente.
Procesamiento de las entradas de efectivo y el asentamiento de las cantidades en los registros
15. Obtener la lista preliminar de las entradas de efectivo, y rastrear las cantidades hasta el diario
de entradas de efectivo, en busca de los nombres, fechas, cantidades y verificación interna.
16. Comparar la lista preliminar de las entradas de efectivo con el duplicado de las fichas de
depósito, en busca de los nombres, cantidades y fechas. Rastrear del total del diario de entrada
de efectivo hasta el estado bancario, verificar si hay demora en el depósito.
17. Examinar la lista preliminar para verificar una clasificación correcta de las cuentas.
18. Preparar una prueba de las entradas de efectivo.
19. Rastrear los asientos de entradas de efectivo desde el diario de entradas de efectivo hasta el
estado de cuenta bancario, comprobar las fechas y los montos de los depósitos.
20. Rastrear partidas seleccionadas desde el diario de entradas de efectivo hasta el archivo maestro
de cuentas por cobrar, comprobar las fechas y cantidades.
21. Rastrear cré ditos seleccionados del archivo maestro de cuentas por cobrar hasta el diario de
entradas de efectivo y comprobar fechas y cantidades.
PRUEBAS DE AUDITORÍA PARA CUENTAS INCOBRABLES
430 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
FIGURA 14-6 Programa de auditoría para las pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones para Hillsburg Hardware Co. (Formato de ejecución)
La existencia de anulaciones registradas es el objetivo de auditoría relacionado con las operaciones
más importante que el auditor debe tener en mente cuando verifique la anulación de las cuentas in-
cobrables individuales. Un problema importante en las pruebas a cuentas declaradas como incobra-
bles es la posibilidad de que el cliente oculte el desfalco mediante la anulación de cuentas por cobrar
que ya hayan sido cobradas. El control principal para evitar este tipo de errores es la autorización
adecuada por parte de un nivel administrativo designado de la anulación de cuentas incobrables só-
lo después de una investigación profunda de la razón por la que el cliente no ha pagado.
OBJETIVO 14-7
Aplicar la metodología para
controles sobre el ciclo de ventas
y cobranza para la cancelación
de las cuentas por cobrar
incobrables.

467. Por lo general, la verificación de las cuentas anuladas conlleva poco tiempo. Un procedimiento
común es el examen de las autorizaciones por parte de las personas adecuadas. Como una prueba de
las cuentas anuladas, también es necesario que el auditor examine con regularidad la corresponden-
cia de los archivos del cliente en la cual se establezca su imposibilidad de cobro. En algunos casos, el
auditor también examinará los informes de crédito como los que proporciona Dun & Bradstreet.
Después de que el auditor ha llegado a la conclusión de que las cuentas anuladas por las partidas del
mayor general son adecuadas, las partidas seleccionadas se rastrean desde el archivo maestro hasta las
cuentas por cobrar como prueba de los registros.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 431
CONTROLES INTERNOS ADICIONALES SOBRE SALDOS DE CUENTA
El análisis anterior hizo énfasis en los controles internos, las pruebas de controles y las pruebas sus- tantivas de operaciones para las cinco clases de operaciones que afectan los saldos de cuenta en el ciclo de ventas y cobranza. Si los controles internos para estas clases de operaciones resultan ser efi- caces y las pruebas sustantivas relacionadas de operaciones apoyan las conclusiones, se reduce la pro- babilidad de errores en los estados financieros.
Además, existen muchos controles internos directamente relacionados con los saldos de cuenta
que no han sido identificados o probados como parte de las pruebas de controles o pruebas sustanti- vas de operaciones. Para el ciclo de ventas y de cobranza, es muy probable que éstos afecten los tres objetivos de auditoría relacionados con el saldo: valor de realización, derechos y obligaciones, y pre- sentación y revelación.
El valor de realización es un objetivo de auditoría esencial relacionado con el saldo para cuentas
por cobrar porque a menudo la posibilidad de cobro de las cuentas es una partida importante de los estados financieros y ha sido un tema en varios casos de responsabilidad de contadores. Por lo tanto, es común que el riesgo inherente sea alto para el objetivo de valor de realización. Son frecuentes va- rios controles para el objetivo de valor de realización. Uno que ya se ha analizado es la aprobación de crédito por parte de una persona adecuada. Un segundo es la preparación de una balanza de com- probación periódica de cuentas por cobrar vencidas para que el personal directivo adecuado revise y dé un seguimiento. Un tercer control es una política de anulación de cuentas incobrables cuando ya no es probable que sean cobradas.
Los derechos y obligaciones y la presentación y revelación en raras ocasiones constituyen un
problema significativo para cuentas por cobrar. Por lo tanto, el personal de contabilidad competente es un control suficiente para estos dos objetivos de auditoría relacionados con los saldos.
EFECTO DE LOS RESULTADOS DE PRUEBAS DE CONTROLES Y
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES
Los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones tendrán un efecto significativo en el resto de la auditoría, en especial en las pruebas sustantivas y a detalles de saldos. Las partes de la auditoría que se ven más afectadas por el ciclo de ventas y cobranza son los saldos en las cuentas por cobrar, efectivo, gastos de deudas incobrables, cuentas por cobrar, efectivo, gastos de deudas incobrables,yestimación para cuentas dudosas.Además, si los resultados de las pruebas son insatisfac-
torios, será necesario revisar pruebas sustantivas adicionales para verificar la precisión de las ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, anulación de cuentas incobrables y procesamiento de entradas de efectivo. Los auditores de compañías públicas deben también considerar el impacto de los resultados de prueba no satisfactorios en la auditoría del control interno sobre los informes financieros.
Al terminar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones, es esencial analizar
cada excepcióna fin de determinar su causa y la implicación de dicha excepción en el riesgo de control eva-
luado, lo que puede afectar al riesgo de detección y por ende al resto de las pruebas sustantivas. La meto- dología e implicaciones del análisis de excepciones se examinan con mayor detalle en el próximo capítulo.
El efecto más importante de los resultados en las pruebas de los controles y pruebas sustantivas
de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza se refleja en la confirmación de las cuentas por cobrar. El tipo de confirmación, el tamaño de la muestra y la oportunidad de la prueba se ven afectados. El efecto de las pruebas en las cuentas por cobrar, gastos por deudas incobrables y estimación para cuentas incobrables se considera en el capítulo 16.
En la figura 14-7 de la página 432 se muestran las principales cuentas del ciclo de ventas y co-
branza y los tipos de pruebas de auditoría utilizadas para auditar estas cuentas. Esta figura se presen- tó en el último capítulo y se analiza aquí para una revisión adicional.

468. RESUMEN
Este capítulo estudia el diseño de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para
cada una de las cinco clases de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza. Los tipos de operaciones
en el ciclo son: las ventas, entradas de efectivo, rebajas y devoluciones sobre ventas, anulación de
cuentas por cobrar incobrables y gastos por deudas incobrables.
La metodología para diseñar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones
es, en concepto, la misma para cada uno de los tipos de operaciones e incluye los siguientes pasos:
• Comprender la estructura del control interno.
• Evaluación del riesgo planeado de control.
• Determinar el alcance de la comprobación de controles.
• Diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para cumplir con los objeti-
vos de auditoría relacionados con la operación.
En el diseño de las pruebas de controles, el énfasis de cada clase de operación se encuentra en la compro-
bación de los controles internos en los que el auditor intenta confiar para reducir el riesgo de control o
que el auditor debe probar para poder emitir una opinión de la estructura del control interno sobre los
informes financieros de una compañía pública. En primer lugar, el auditor identifica los controles in-
ternos, si existen, para cada objetivo de auditoría relacionado con la operación. Después de evaluar el
riesgo de control de cada objetivo, el auditor entonces determina el alcance de las pruebas de controles
que se deben realizar. Para las auditorías de compañías públicas, es necesario aplicar extensas pruebas de
controles para proporcionar una base al dictamen del auditor acerca de la estructura del control interno
sobre los informes financieros. Para las auditorías de compañías no públicas, la decisión sobre la aplica-
ción de pruebas de controles se basa en un análisis costo-beneficio. Si es eficaz en función de los costos, el
auditor diseña las pruebas de controles para determinar la eficacia de los controles existentes.
El auditor también diseña pruebas sustantivas de operaciones para cada tipo de operación a fin de
determinar si los montos monetarios de operaciones se registraron correctamente. Al igual que con las
pruebas de controles, las pruebas sustantivas de operaciones están diseñadas para cada objetivo de au-
ditoría relacionado con las operaciones.
Después de que se ha completado el diseño de las pruebas de los controles y de las pruebas sus-
tantivas de operaciones para cada objetivo de auditoría y cada tipo de operación, el auditor organiza
los procedimientos de auditoría en un programa de auditoría en formato de ejecución. El objetivo de
este programa de auditoría es ayudar al auditor a completar las pruebas de auditoría eficientemente.
432 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Ventas Cuentas por cobrar Efectivo en bancos
Operaciones
de ventas
Operaciones
de entrada de efectivo
Auditado por
TOC, STOT y AP
Auditado por
TOC, STOT y AP
Saldo final Saldo inicial
Auditado
por AP y TDB
Pruebas de controles
(incluyendo los procedimientos
para obtener un conocimiento
de la estructura del control
interno) (TOC)
Pruebas
sustantivas
de
operaciones
(STOT)
Procedimientos
analíticos
(AP)
Pruebas a
detalles
de saldos
(TDB)
Suficiente evidencia
competente de acuerdo
con las normas de
auditoría generalmente
aceptadas
Auditado
por AP y TDB

FIGURA 14-7 Tipos de pruebas de auditoría para el ciclo de ventas y cobranza (véase figura 14-1 en la página 410 para
cuentas)

469. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y... 433
Clases de operaciones incluidas en el ciclo de
ventas y cobranza:las categorías de operaciones
para el ciclo de ventas y cobranza en una compa-
ñía típica son: ventas, entradas de efectivo, devo-
luciones y descuentos de las ventas, anulaciones
de cuentas incobrables y gastos por cuentas inco-
brables.
Ciclo de ventas y cobranza:implica las decisio-
nes y los procesos necesarios para la transferen-
cia de los bienes y servicios de un propietario a
los clientes una vez que están disponibles para la
venta; este proceso comienza con una solicitud
de compra que hace el cliente, sigue con la con-
versión del material o servicio en una cuenta por
cobrar y finaliza en efectivo.
Funciones de negocio para el ciclo de ventas y
cobranza:son las actividades clave que una or-
ganización debe completar para la realización y
registro de las operaciones de negocio para ven-
tas, entradas de efectivo, devoluciones y des-
cuentos sobre ventas, anulaciones de cuentas
incobrables y gastos por cuentas incobrables.
Programa de auditoría en formato de diseño:
los procedimientos de auditoría que resultan de
las decisiones del auditor acerca de los procedi-
mientos de auditoría apropiados para cada obje-
tivo de la auditoría; con base en este programa de
auditoría se prepara un programa de auditoría
en formato de ejecución.
Programa de auditoría en formato de ejecu-
ción:son los procedimientos de auditoría para
una clase de operaciones organizadas en el for-
mato en el que serán ejecutadas; este programa
de auditoría es preparado a partir de un progra-
ma de auditoría en formato de diseño.
Pruebas de entradas de efectivo:es un procedi-
miento de auditoría para probar que todas las
entradas de efectivo registradas han sido deposi-
tadas en una cuenta bancaria; de tal manera que
el total de los recibos de efectivo registrados en el
diario de entradas de efectivo para un ciclo de-
terminado concuerden con los depósitos banca-
rios reales en efectivo.
Traslape de cuentas por cobrar:es el aplaza-
miento de las entradas por cobranza de las cuen-
tas por cobrar para ocultar una escasez existente
de liquidez.
CUESTIONARIO DE REPASO
14-1 (Objetivo 14-2)Describa la naturaleza de los siguientes documentos y registros y explique su uso en
el ciclo de ventas y cobranza: conocimiento de embarque, facturas de venta, nota de crédito, aviso de reme-
sa y estado de cuenta mensual para los clientes.
14-2 (Objetivo 14-2) Explique la importancia de las aprobaciones de crédito apropiadas para ventas. ¿Qué
efecto tienen los controles adecuados en la función de crédito en la acumulación de evidencia por parte del
auditor?
14-3 (Objetivo 14-2)Distinga entre gastos de deudas incobrables y la anulación de cuentas incobrables de
una compañía que utilice el método de estimación para el registro de las cuentas por cobrar incobrables.
Explique por qué se auditan en formas completamente diferentes.
14-4 (Objetivo 14-3)BestSellers.com vende libros de literatura de ficción y de no ficción a clientes a través
de su sitio Web. Los clientes colocan las órdenes de los libros vía el sitio Web y proporcionan su nombre,
dirección, número de tarjeta de crédito y fecha de vencimiento. ¿Qué controles internos pudiera imple-
mentar BestSellers.com para asegurar que el envío de libros será sólo para los clientes que ya pagaron por
dichos libros? ¿Hasta cuándo BestSellers.com podrá registrar la venta como ingreso?
14-5 (Objetivo 14-4)Enuncie los objetivos de auditoría relacionados con operaciones para la verificación
de operaciones de venta. Para cada objetivo, indique un control interno que puede utilizar el cliente a fin de
reducir la probabilidad de errores.
14-6 (Objetivo 14-4)Indique una prueba de control y una prueba sustantiva de operaciones que utiliza el
auditor para verificar los siguientes objetivos de auditoría relacionados con las operaciones de ventas: las
ventas registradas se indican en el monto adecuado.
14-7 (Objetivo 14-4)Enuncie las tareas más importantes que deben separarse en el ciclo de ventas y co-
branza. Explique por qué es deseable que se separe cada actividad.
14-8 (Objetivo 14-4)Explique la forma en que los documentos de embarque prenumerados y las facturas
de venta pueden ser controles útiles para evitar errores en ventas.
14-9 (Objetivo 14-4)¿Cuáles son los tres tipos de autorizaciones que se utilizan generalmente en una es-
tructura de control interno para ventas? Para cada autorización, indique una prueba sustantiva que el au-
ditor utiliza para verificar si el control fue eficaz para prevenir errores.
14-10 (Objetivo 14-4)Explique el propósito de la totalización y totalización cruzada del diario de ventas
en el rastreo de totales en el libro mayor general.

470. 14-11 (Objetivo 14-5)¿Cuál es la diferencia entre el enfoque del auditor al verificar las devoluciones y re-
bajas en ventas, y el enfoque para ventas? Explique las razones de la diferencia.
14-12 (Objetivo 14-6)Explique por qué los auditores, por lo general, hacen hincapié en la detección de un
fraude en la auditoría de efectivo. ¿Esto concuerda o no con la responsabilidad del auditor en la auditoría?
Explique.
14-13 (Objetivo 14-6)Enuncie los objetivos de auditoría relacionados con operaciones para la verificación
de entradas de efectivo. Para cada objetivo, indique un control interno que el cliente pueda utilizar para re-
ducir la probabilidad de errores.
14-14 (Objetivo 14-6) Enuncie varios procedimientos de auditoría que el auditor puede utilizar para de-
terminar si se registró todo el efectivo recibido.
14-15 (Objetivo 14-6) Explique lo que significa el término pruebas de entradas de efectivo e indique su
propósito.
14-16 (Objetivo 16)Explique lo que significa traslape y analice la forma en que puede descubrirlo el audi-
tor. ¿Bajo qué circunstancias debería el auditor hacer un esfuerzo especial para descubrir el traslape?
14-17 (Objetivo 14-7)¿Qué procedimientos de auditoría tienen más probabilidad de ser utilizados pa-
ra identificar las cuentas por cobrar anuladas como incobrables? Indique el propósito de estos procedi-
mientos.
14-18 (Objetivos 14-4, 14-6)Indique la relación entre la confirmación de cuentas por cobrar y los resulta-
dos de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
14-19 (Objetivos 14-4, 14-6)¿Bajo qué circunstancias es aceptable realizar pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones para ventas y entradas de efectivo en una fecha provisional?
14-20 (Objetivo 14-4)Diane Smith, contadora pública, realizó pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones para ventas en el mes de marzo en una auditoría de los estados financieros para el año con-
cluido el 31 de diciembre de 2005. Con base en los excelentes resultados de las pruebas de controles y de las
pruebas sustantivas de operaciones, decidió reducir de forma significativa sus pruebas sustanciales a los
detalles de saldos a final de año. Evalúe esta decisión.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
14-21 (Objetivos 14-4, 14-5, 14-6, 14-7) Las siguientes preguntas se refieren a los controles internos en el ciclo de ventas y cobranza. Elija la mejor respuesta.
a. Cuando un cliente no incluye el aviso de remesa en el pago, es común para la persona que abre el co-
rreo, preparar uno. Por lo consiguiente, el correo debe ser abierto por alguno de los siguientes em- pleados de la compañía: (1) Gerente de crédito. (2) Gerente de ventas. (3) Empleado de las cuentas por cobrar. (4) Recepcionista.
b. Un control interno clave en el ciclo de ventas y cobranza es la separación de responsabilidades entre
quien maneja el efectivo y quien registra las entradas. El objetivo que se asocia más directamente con este control es verificar que: (1) Las entradas de efectivo registradas en el diario de entradas de efectivo sean razonables. (2) Las entradas de efectivo se clasifiquen de manera adecuada. (3) Las entradas de efectivo registradas resulten de operaciones legítimas. (4) Los recibos de efectivo existentes sean registrados.
c. Un auditor prueba una política de una compañía referente a la obtención de la aprobación de crédi-
to antes de enviar la mercancía a los clientes como respaldo a la siguiente aserción de los estados fi- nancieros de la administración: (1) Valuación o asignación. (2) Integridad. (3) Existencia u ocurrencia. (4) Derechos y obligaciones.
d. ¿Cuál de los siguientes controles internos podría reducir más la probabilidad de anulación de cuen-
tas por cobrar incobrables? (1) A los empleados responsables de la autorización de ventas y anulación de cuentas por cobrar in-
cobrables se les niega el acceso al efectivo.
434 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

471. (2) Los documentos de embarque y facturas de ventas son cotejados por un empleado que no tiene
la autorización de anular las cuentas por cobrar incobrables.
(3) Un empleado que no está involucrado en la función de otorgamiento de crédito concilia los re-
gistros del archivo maestro de cuentas por cobrar con la cuenta de control.
14-22 (Objetivos 14-4, 14-5)Para cada uno de los siguientes tipos de errores (de la parte a a la d), escoja el
control que debió haber evitado el error:
a. Una compañía manufacturera recibió una considerable devolución de ventas en el último mes del
año, pero la nota de crédito por la devolución no se preparó sino hasta después de que los auditores
terminaron su trabajo de campo. La mercancía devuelta fue incluida en el inventario físico:
(1) Se prepara la balanza de comprobación de vencimiento de las cuentas por cobrar.
(2) Se prenumeran las notas de crédito y se toman en cuenta todos los números.
(3) Periódicamente se prepara una conciliación de la balanza de comprobación de cuentas de clien-
tes con el control del mayor general.
(4) Los informes de recepción se preparan para todos los materiales recibidos y tales informes se
justifican en forma regular.
b. El gerente de ventas atribuyó a un vendedor, Jack Smith, las ventas que de hecho fueron ventas de
“cuenta interna”. Posteriormente, Smith dividió su exceso de comisiones de ventas con el gerente
de ventas:
(1) Las partidas sumarias de ventas se verifican periódicamente por personas independientes del de-
partamento de ventas.
(2) Las órdenes de venta son revisadas y aprobadas por personas independientes del departamento
de venta.
(3) El auditor interno compara los estados de comisiones de ventas con el registro de salidas de efec-
tivo.
(4) Las órdenes de venta están prenumeradas y todos los números están contabilizados.
c. Una factura de ventas por 5,200 dólares fue calculada correctamente pero, por error, fue tecleada co-
mo 2,500 dólares en el diario de ventas y en el archivo maestro de cuentas por cobrar. El cliente en-
vió solamente 2,500 dólares, la cantidad que aparecía en su estado de cuenta mensual:
(1) Las listas preliminares y los totales predeterminados se utilizan para controlar los asientos.
(2) Los números de factura de ventas, los precios, descuentos, extensiones y totales se verifican en
forma independiente.
(3) Los estados de cuenta mensuales de los clientes se verifican y son enviados por correo por una
persona responsable diferente del contador que los prepara.
(4) Las deducciones de remesas no autorizadas hechas por los clientes, u otros asuntos en aclaración
se investigan de inmediato por parte de una persona independiente de la función de cuentas por
cobrar.
d. Las copias de las facturas de venta muestran diferentes precios unitarios de artículos aparentemente
idénticos:
(1) Todas las facturas de venta son verificadas en cuanto a todos los detalles después de su prepara-
ción.
(2) Las diferencias que reportan los clientes son investigadas de forma satisfactoria.
(3) Los datos de venta estadísticos son compilados y conciliados con las ventas registradas.
(4) Se comparan todas las facturas de ventas con las órdenes de compra de los clientes.
14-23 (Objetivos 14-1, 14-4)Las siguientes preguntas se refieren a evidencia de auditoría para el ciclo de
ventas y cobranza. Seleccione la mejor respuesta.
a. En ocasiones los auditores utilizan la comparación de razones como evidencias de auditoría. Por
ejemplo, una disminución no explicada en la razón de utilidad bruta en relación con las ventas pue-
de sugerir algunas de las siguientes posibilidades:
(1) Adquisiciones no registradas.
(2) Ventas no registradas.
(3) Adquisiciones de mercancía que se cargan a las ventas y gastos generales.
(4) Ventas ficticias.
b. Un auditor está desarrollando pruebas sustantivas de operaciones para ventas. Un paso es rastrear
una muestra de partidas de débitos desde el archivo maestro de cuentas por cobrar hasta las copias
de las facturas de venta. ¿Qué pretendería establecer el auditor con esta medida?
(1) Las facturas de venta representan ventas existentes.
(2) Todas las ventas han sido registradas.
(3) Todas las facturas de venta han sido adecuadamente asentadas en las cuentas de los clientes.
(4) Las partidas de débito en el archivo maestro de cuentas por cobrar son respaldadas de forma
adecuada por las facturas de venta.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y...
435

472. c. Para verificar que todas las operaciones de venta hayan sido registradas, debe realizarse una prueba
sustantiva de operaciones en una muestra representativa obtenida de:
(1) Las partidas en el libro de ventas.
(2) El archivo de órdenes de venta del encargado de facturación.
(3) Un archivo de copias duplicadas de facturas de ventas para las cuales todas las formas prenume-
radas de la serie han sido contabilizadas.
(4) El archivo de copias duplicadas de conocimientos de embarque del encargado de embarques.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
14-24 (Objetivos 14-3, 14-4, 14-5, 14-6)Los puntos del 1 al 9 son preguntas seleccionadas del tipo que ge-
neralmente se encuentra en los cuestionarios de control interno que utilizan los auditores para lograr co- nocer la estructura del control interno del ciclo de ventas y cobranza. Al utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta “afirmativa” a una pregunta indica un posible control interno, mientras que una res- puesta “negativa” indica una deficiencia potencial.
1. ¿Las facturas de ventas se comparan independientemente con las órdenes de los clientes en cuanto
a precios, cantidades, extensiones y totales?
2. ¿Las órdenes de venta, facturas y notas de crédito emitidos y archivados en secuencia numérica, y
las secuencias son justificados periódicamente?
3. ¿Las funciones de ventas y las de cajero son independientes de las entradas de efectivo, embarques,
entrega y funciones de facturación?
4. ¿Todos los pagos contra entrega, desechos, equipo y ventas en efectivo se justifican de la misma for-
ma que las ventas a cuenta y la contabilidad es independiente del proceso de cobranza?
5. ¿La función de cobranza es independiente y constituye una verificación en la facturación y registro
de ventas?
6. ¿Los archivos maestros de cuentas por cobrar son balanceados en forma regular para controlar las
cuentas por parte de un empleado independiente de las funciones de facturación?
7. ¿Las entradas de efectivo son registradas por personas independientes de las funciones de apertura
del correo y registro de entradas?
8. ¿Las entradas son depositadas intactas a diario en forma oportuna? 9. ¿Las ventas que son generadas mediante el sitio Web de la compañía se registran de forma automá-
tica en el sistema de ventas?
a. Para cada una de las preguntas anteriores, indique los objetivos de la auditoría relacionados con ope-
raciones que se están satisfaciendo si el control está en funcionamiento.
b. Para cada control, enuncie una prueba de control para comprobar su eficacia.
c. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique la naturaleza de los errores financieros poten-
ciales.
d. Para cada error potencial en la parte c, indique un procedimiento de auditoría sustantivo para deter-
minar que existen errores importantes.
14-25 (Objetivos 14-4, 14-5, 14-6)Las siguientes son pruebas de controles que se realizan comúnmente y
pruebas sustantivas de operaciones de procedimientos de auditoría en los ciclos de ventas y cobranza:
1. Examine las devoluciones de ventas para ver que hayan sido aprobadas por un funcionario autori-
zado.
2. Encuentre la secuencia de documentos de embarque y examine cada uno para asegurarse que ten-
gan una copia adjunta de las facturas de ventas.
3. Encuentre una secuencia de facturas de venta y examine cada una para asegurarse que una copia
del documento de embarque esté adjunta.
4. Compare la cantidad y la descripción de productos en los documentos de embarque con las factu-
ras de venta relacionadas.
5. Rastree las ventas registradas en el diario de ventas con el archivo maestro de cuentas por cobrar y
compare el nombre del cliente, fecha, y monto de cada una.
6. Revise las listas preliminares en el libro de entradas de efectivo para determinar si el efectivo está
asentado todos los días.
7. Concilie las entradas de efectivo registradas en la lista con el diario de ventas en efectivo y el estado
de cuenta bancario para un periodo de un mes.
a. Identifique si cada procedimiento de auditoría es una prueba de control o una prueba sustantiva de
operaciones.
b. Indique cuál de los seis objetivos de auditoría relacionados con operaciones satisface cada uno de los
procedimientos de auditoría.
436 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
Requerido

473. c. Identifique el tipo de evidencia utilizada para cada procedimiento de auditoría, como una confirma-
ción y observación.
14-26 (Objetivo 14-4)Las siguientes son selecciones de objetivos de auditoría relacionados con operacio-
nes y procedimientos de auditoría para operaciones de venta:
Objetivos de auditoría relacionados con operaciones
1. Existen ventas registradas.
2. Se registran las ventas existentes.
3. Las operaciones de ventas se incluyen adecuadamente en el archivo maestro de cuentas por cobrar
y se resumen en forma correcta.
Procedimientos
1. Rastree una muestra de documentos de embarque con las facturas de venta relacionadas y el diario
de ventas para asegurarse de que se facturó el embarque.
2. Examine una muestra de copias de facturas de ventas para determinar si cada una tiene adjunto un
documento de embarque.
3. Examine el diario de ventas para una muestra de operaciones de ventas a fin de determinar si cada
una tiene una marca en el margen que indique si ha sido comparada con el archivo maestro de
cuentas por cobrar en cuanto al nombre del cliente, la fecha y el monto.
4. Examine una muestra de los documentos de embarque a fin de determinar si cada uno tiene un
número escrito en la esquina inferior izquierda en la copia de la factura de ventas.
5. Rastree una muestra de las partidas de abonos en el archivo maestro de cuentas por cobrar hasta el
diario de ventas a fin de determinar si la fecha, el nombre del cliente y el monto son los mismos.
6. Rastree una muestra de copias de las facturas de ventas hasta los documentos de embarque relacio-
nados que se encuentran en el departamento de embarques para asegurarse que se realizó un em-
barque.
a. Para cada objetivo, identifique por lo menos un error específico que pudiera ocurrir.
b. Describa las diferencias entre los propósitos del primer y segundo objetivos.
c. Para cada procedimiento de auditoría, identifíquelo como una prueba de control o una prueba sus-
tantiva de operaciones. (Existen tres de cada una.)
d. Para cada objetivo, identifique una prueba de control y una prueba sustantiva de operaciones.
e. Para cada prueba de control, indique el control interno que se está probando. Además, identifique o
describa un error que el cliente esté tratando de evitar utilizando un control.
14-27 (Objetivos 14-2, 14-4)Los siguientes procedimientos de venta se encontraron durante la auditoría
anual de Marvel Wholesale Distributing Company:
Las órdenes de los clientes son recibidas por el departamento de órdenes de venta. Un oficinista calcu-
la el monto aproximado en dólares de la orden y la envía al departamento de crédito para su aprobación.
La aprobación de crédito se manifiesta en forma de sello en el pedido y se envía al departamento de conta-
bilidad. Se utiliza entonces una computadora para generar dos copias de una factura de ventas. El pedido
se archiva en el archivo de pedidos de clientes.
La copia del cliente de la factura de ventas se pone en un archivo de pendientes en espera de la notifica-
ción de que el pedido ha sido enviado. La copia de embarque de la factura de ventas es enviada a través del
almacén, y el departamento de embarques tiene las autorizaciones de los departamentos respectivos para
liberar y embarcar la mercancía. El personal del departamento de embarques empaca el pedido y prepa-
ra manualmente un conocimiento de embarque con tres copias: el original es enviado al cliente, la segun-
da copia es enviada con el embarque y la tercera se archiva en secuencia en el archivo de conocimiento de
embarque. La copia de embarque de la factura de venta se envía al departamento de contabilidad con cua-
lesquier cambio resultante de la falta de mercancía disponible.
Un empleado en contabilidad compara la copia de embarque de la factura de embarque recibida con la
copia de la factura de venta del cliente del archivo de pendientes. Las cantidades en las dos facturas se com-
paran y los precios también se comparan con una lista de precios aprobada. La copia del cliente se envía
posteriormente por correo al cliente y la copia del embarque se envía al departamento de procesamiento
de datos.
La encargada del procesamiento de datos en contabilidad captura los datos de la factura de ventas en la
computadora, que se utiliza para preparar el diario de ventas y actualizar el archivo maestro de cuentas por
cobrar. Archiva la copia de embarque en el archivo de facturas de ventas en secuencia numérica.
a. A fin de determinar si los controles internos funcionan adecuadamente para reducir los casos de fa-
llas en el asiento de facturas en el archivo maestro de cuentas por cobrar de clientes, el auditor selec-
cionaría una muestra de operaciones de la población representada por:
(1) El archivo de pedidos de los clientes.
(2) El archivo de conocimiento de embarque.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y...
437
Requerido

474. (3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas.
b. A fin de determinar si los controles internos funcionaron eficazmente para reducir los casos de fallas
en la facturación de un embarque, el auditor elegiría una muestra de operaciones de la población
que le presentara el:
(1) El archivo de pedidos de los clientes.
(2) El archivo de conocimiento de embarque.
(3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas.
c. Con el fin de reunir evidencias de auditoría de que los productos no cobrados en las cuentas de los
clientes representaron cuentas por cobrar existentes con cargo a clientes, el auditor escogería una
muestra de partidas de una población representada por:
(1) El archivo de órdenes de los clientes.
(2) El archivo de conocimiento de embarque.
(3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas*.
14-28 (Objetivos 14-4, 14-6)Los siguientes son procedimientos de auditoría comunes para pruebas de
ventas y entradas de efectivo:
1. Comparar la cantidad y descripción de las partidas en las copias de facturas de ventas con los do-
cumentos de embarque relacionados.
2. Rastrear las entradas de efectivo registradas en el archivo maestro de cuentas por cobrar con el dia-
rio de entradas de efectivo y compare el nombre del cliente, la fecha y el monto de cada una.
3. Examinar las copias de las facturas de venta para ver si hay indicios de que los precios de venta uni-
tarios se compararon con la lista de precios aprobada.
4. Examinar las copias de facturas de ventas para determinar si la clasificación de cuentas para ventas
se ha incluido en el documento.
5. Examinar el diario de ventas para ver las operaciones de partes relacionadas, los pagarés por cobrar
y otras partidas inusuales.
6. Seleccionar una muestra de pedidos de cliente y rastrear el documento hasta los documentos de
embarque relacionados, las facturas ventas y el archivo maestro de cuentas por cobrar para compa-
rar el nombre, la fecha y el monto.
7. Realizar una prueba de las entradas de efectivo.
8. Examinar una muestra de los avisos de remesa para ver la aprobación de los descuentos en efectivo.
9. Contabilizar una secuencia numérica de los avisos de remesas y determinar si existe una marca de re-
ferencia indirecta para cada uno, indicando que ha sido registrada en el diario de entradas de
efectivo.
a. Identifique si cada procedimiento de auditoría es una prueba de control o una prueba sustantiva de
operaciones.
b. Indique cuál de los objetivo(s) de auditoría relacionados con operaciones satisface cada uno de los
procedimientos de auditoría.
c. Para cada prueba de control de la parte a, indique una prueba sustantiva que podría utilizarse para
determinar si existió un error o irregularidad monetarios.
14-29 (Objetivo 14-6)Usted ha sido requerido por el consejo de fiduciarios de una iglesia local para revi-
sar sus procedimientos contables. Como parte de esta revisión usted ha preparado los siguientes comenta-
rios sobre las cobranzas hechas en los servicios semanales y la contabilidad de las aportaciones de los
miembros:
1. El consejo de fiduciarios de la iglesia ha delegado la responsabilidad de la administración financiera
y de la auditoría de los registros financieros al comité de finanzas. Este grupo prepara el presupuesto
anual y aprueba los desembolsos de efectivo importantes pero no participa en la cobranza ni en la conta-
bilidad. No se ha considerado necesaria ninguna auditoría en años recientes porque el mismo empleado en
quien se ha confiado ha llevado la contabilidad de la iglesia y ha servido como secretario de finanzas du-
rante 15 años.
2. La cobranza en el servicio semanal está a cargo de un grupo de miembros. El jefe del equipo cuenta
el dinero cobrado en la oficina de la iglesia después de cada servicio. Después coloca el dinero y una nota
de la cantidad en la caja fuerte de la iglesia. La siguiente mañana el secretario de finanzas abre la caja y
vuelve a contar el dinero cobrado. Conserva aproximadamente 100 dólares para cumplir con los gastos en
efectivo durante la siguiente semana y deposita el resto intacto. A fin de facilitar el depósito, a los miem-
bros que hacen sus aportaciones en cheque se les pide que hagan sus cheques al portador.
438 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
*Adaptado del AICPA.
Requerido

475. 3. A petición de unos cuantos miembros se les proporciona sobres prenumerados y antefechados en
los cuales insertan sus aportaciones semanales. El jefe del equipo saca el efectivo de los sobres para contar-
lo con el efectivo suelto incluido en la cobranza y desecha los sobres. No se lleva ningún registro de la emi-
sión o devolución de los sobres y no se fomenta el sistema de sobres.
4. A cada miembro se le pide preparar una tarjeta de aportación cada año. Esta tarjeta se considera co-
mo un compromiso moral que hace el miembro para contribuir con una cantidad determinada cada se-
mana. Con base en los montos que se muestran en las tarjetas, el secretario de finanzas proporciona una
carta a los miembros, a solicitud, para ayudarlos a que deduzcan impuestos con sus aportaciones.
Identifique las deficiencias y recomiende mejoras en los procedimientos de cobranza que se hacen en los
servicios semanales y la contabilidad de las aportaciones de los miembros. Utilice la metodología para
identificar las deficiencias que se analizaron en el capítulo 10. Organice su respuesta en la forma siguiente.*
Deficiencia Mejora recomendada
14-30 (Objetivos 14-4, 14-6)Las funciones de facturación a clientes y entradas de efectivo de Robinson
Company, una pequeña fábrica de pinturas, están a cargo de un recepcionista, un encargado de cuentas por cobrar y un cajero que también funge como secretario. Los productos de la compañía se venden a tien- das de venta al por mayor y al detalle. Lo siguiente describe todos los procedimientos que realizan los em- pleados de Robinson Company relativos a la facturación de clientes y entradas de efectivo:
1. El correo lo abre el recepcionista, quien entrega las órdenes de los clientes al encargado de cuentas
por cobrar, cada día se reciben entre 15 y 20 órdenes, dado que tiene instrucciones de acelerar el embarque de pedidos, el encargado de cuentas por cobrar prepara de una sola vez una factura de ventas en cinco co- pias, mismas que distribuye de la forma siguiente: (a) La copia uno es la copia de facturación del cliente y se conserva en cuentas por cobrar hasta que reci-
be la nota de embarque.
(b) La copia dos es la copia para el departamento de cuentas por cobrar y se conserva para la actualiza-
ción final de los registros contables.
(c) Las copias tres y cuatro se envían al departamento de embarques. (d) La copia cinco se envía al almacenista como persona que tiene autoridad para liberar los productos al
departamento de embarques.
2. Después de que ha pasado el pedido de pintura del almacén al departamento de embarque, este úl-
timo prepara los conocimientos de embarque y las etiquetas de las cajas. La copia de la factura de ventas número cuatro se inserta en una caja como ficha de embarque. Después de que el transportista ha recogi- do el embarque, la copia del cliente del conocimiento de embarque y la copia 3, en la que se anotan cuales- quiera faltantes, se devuelven al encargado de cuentas por cobrar. La compañía no “surte” faltantes en caso de que ocurran; se espera a que los clientes vuelvan a pedir la mercancía. La copia de conocimiento de em- barque de Robinson Company se archiva en el departamento de embarques.
3. Cuando la copia tres y la copia del cliente del conocimiento de embarque se recibe en cuentas por
cobrar, las copias uno y dos se numeran y se insertan las cantidades embarcadas, los precios unitarios, los cálculos, las rebajas y los totales. Las copias dos y tres se entrapan.
4. El encargado de cuentas por cobrar captura las operaciones de ventas en los registros de contabili-
dad computarizados a partir de la copia dos. Sólo se capturan las cantidades, precios, rebajas y cuentas dado que la computadora calcula las extensiones y los totales. Estas extensiones y totales se comparan des- pués con la copia uno. El encargado de cuentas por cobrar envía entonces la copia uno y la copia del cono- cimiento de embarque al cliente. Se archivan engrapadas la copia dos junto con la copia tres en orden numérico.
5. Dado que Robinson Company tiene escasez de efectivo, también se acelera el depósito de las entra-
das de efectivo. El recepcionista entrega todas las cartas recibidas y correspondencia relacionada al encar- gado de cuentas por cobrar, quien examina los cheques y determina que los comprobantes acompañantes o la correspondencia contienen suficientes detalles para permitir la captura de las operaciones en la compu- tadora. El encargado de cuentas por cobrar endosa los cheques y los da al cajero quien prepara el depósito diario. No se recibe efectivo en el correo y no se vende pintura directamente en la fábrica.
6. El encargado de cuentas por cobrar utiliza los comprobantes o la correspondencia que acompaña a
los cheques para capturar las operaciones en los registros contables computarizados. El encargado de cuentas por cobrar es el que tiene correspondencia con los clientes referente a deducciones no autorizadas para descuentos, flete o descuentos por publicidad, devoluciones, etcétera, y prepara las notas de crédito correspondientes. Las aclaraciones de montos grandes son remitidas al gerente de ventas para que las solu- cione. Cada mes el encargado de cuentas por cobrar imprime una balanza de comprobación de las cuentas por cobrar y compara el total con las cuentas de control del mayor de cuentas por cobrar.
a. Identifique las debilidades del control interno en los procedimientos de Robinson Company relacio-
nados con la facturación a clientes y entradas de efectivo y la contabilidad de estas operaciones. Uti- lice la metodología para identificar las debilidades que se analizó en el capítulo 10.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y...
439
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido

476. b. Para cada debilidad identifique el error o irregularidad que pudiese surgir.
c. Para cada debilidad, enumere un procedimiento de auditoría sustantivo para verificar la importan-
cia del error potencial.*
14-31 (Objetivos 14-3, 14-4)YourTeam.com es un vendedor en línea al detalle de recuerdos de equipos de-
portivos tanto colegiales como profesionales, como gorros, playeras, banderines y otros productos con el
logotipo. Los consumidores seleccionan al equipo profesional o colegial de un menú que se despliega en
el sitio Web de la compañía. De cada equipo enlistado, el sitio Web proporciona descripción del producto,
dibujo y precio de todos los artículos que se venden en línea. Los clientes seleccionan en el número de pro-
ducto que desean comprar. A continuación se encuentran los controles internos que YourTeam.com ha es-
tablecido para sus ventas en línea:
1. Sólo los productos que se muestran en el sitio Web se pueden adquirir en línea. Otros productos de
la compañía no mostrados en la lista del sitio Web no se venden en línea.
2. El sistema de ventas en línea se vincula al sistema de inventario continuo que verifica las cantidades
disponibles antes de procesar la venta.
3. Antes de que sea autorizada la venta, YourTeam.com obtiene de forma electrónica los códigos de
autorización de la tarjeta crédito de la institución de la tarjeta de crédito.
4. Las ventas en línea son rechazadas si la dirección de envío del cliente no corresponde a la dirección
de facturación de la tarjeta de crédito.
5. Antes de que sea finalizada la venta, la pantalla en línea muestra el nombre del producto, la descrip-
ción, precio unitario y el precio del total de las ventas para la operación en línea. Los clientes deben
seleccionar los botones que indican Aceptar o Rechazar para indicar su aprobación o rechazo de la
venta en línea.
6. Una vez que los clientes aprueban la venta en línea, el sistema de ventas en línea genera un archivo
de ventas pendientes, el cual es un archivo de datos en línea utilizado por el personal del almacén
para procesar los envíos. Las ventas en línea no son registradas en el diario de ventas hasta que el
personal del almacén registra el número de conocimiento de embarque y la fecha de envío en el ar-
chivo de datos de ventas pendientes.
a. Para cada control que esté en efecto, identificar el objetivo(s) de auditoría que se cumple relaciona-
do con operaciones.
b. Para cada control, describa los errores financieros potenciales que pudieran ocurrir si no se presenta
el control.
CASO
14-32 (Objetivo 14-4) Meyers Pharmaceutical Company, un fabricante de medicamentos, tiene los si- guientes controles internos para facturación y registro de cuentas por cobrar:
1. Un oficinista del departamento de pedidos recibe una orden de compra de un cliente y prepara una
orden de venta de la compañía prenumerada en la que se inserta la información pertinente, como el nom- bre del cliente y su dirección, el número de cuenta del cliente, cantidad y productos pedidos. Después de que ha preparado la orden de venta, la orden de compra del cliente se engrapa.
2. Posteriormente el formato de orden de venta se pasa al departamento de crédito para su aprobación.
Se hacen cálculos aproximados de los valores de facturación de los pedidos en el departamento de crédito para aquellas cuentas a las que se les imponen límites de crédito. Después de una investigación, la aproba- ción del crédito se anota en la forma.
3. A continuación, la orden de venta es enviada al departamento de facturación, en donde un oficinista
utiliza una computadora para generar la factura del cliente. Automáticamente multiplica el número de productos por el precio unitario y suma las cantidades para obtener el total de la factura. El encargado de la facturación determina los precios unitarios de los productos a partir de una lista de precios de fac- turación.
La computadora automáticamente acumula los totales diarios de los números de cuenta del cliente y
los montos de facturas para proporcionar totales “aproximados” de los montos de control. Estos totales, que se insertan en un registro diario, sirven como totales de lote predeterminados para la verificación de entradas en los registros contables computarizados.
La facturación se hace en formatos prenumerados, continuos, con papel carbón intercalado que tiene
las siguientes designaciones: (a) Copia del cliente. (b) Copia del departamento de venta, para propósito de información. (c) Copia de archivo. (d) Copia del departamento de embarques, que sirve como una orden de embarque, también se preparan los
conocimientos de embarque en copias al carbón producto derivado del procedimiento de facturación.
440 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
*Adaptado del AICPA.
Requerido

477. 4. La copia del departamento de embarque de la factura y los conocimientos de embarque se envían
entonces al departamento de embarque. Después que el pedido ha sido enviado, las copias del conoci-
miento de embarque se envían de regreso al departamento de facturación. La copia del departamento de
embarque de la factura se archiva en el departamento de embarque.
5. En el departamento de facturación una copia del conocimiento de embarque se adjunta a la copia de
la factura del cliente, y ambos documentos son enviados por correo al cliente. La otra copia del conoci-
miento del embarque, junto con el formato de orden de venta, se engrapa entonces a la copia de la factura
que va a archivo y se archiva en orden numérico de facturas.
6. Cuando la computadora genera facturas también está almacenando las operaciones en un disco. Es-
te disco se utiliza posteriormente para actualizar los registros contables computarizados. Este procedi-
miento de actualización se ejecuta diario y se genera un informe resumido. Se prepara una impresión de
todos los diarios y mayores.
7. Periódicamente, un auditor interno rastrea una muestra de órdenes de venta mediante el sistema
hasta los mayores y diarios, y prueba tanto los procedimientos como los montos en dólares. Este procedi-
miento incluye comparar los totales de control con los resultados, recálculo de facturas y retotalización de
diarios y rastreo de totales hasta el archivo maestro y mayor.
a. Haga un diagrama de flujo de la función de facturación a fin de entender el sistema.
b. Indique los controles internos sobre ventas para cada uno de los seis objetivos de auditoría relacio-
nados con operaciones.
c. Para cada control, enuncie una prueba de control útil para verificar la eficacia del control.
d. Para cada objetivo de auditoría relacionado con operaciones para ventas, indique las pruebas sustan-
tivas adecuadas de operaciones de procedimientos de auditoría, considerando la estructura de con-
trol interno.
e. Combine los procedimientos de auditoría de las partes c y d de un programa de auditoría eficiente
para realizar la auditoría de ventas.
APLICACIÓN DE CASO INTEGRADO—PINNACLE MANUFACTURING:
PARTE IV
14-33 (Objetivos 14-4, 14-6)En la parte III de este estudio de caso, usted logró entender la estructura del
control interno y realizó una evaluación del riesgo de control para cada uno de los objetivos de auditoría relacionados con operaciones de adquisición y operaciones de desembolso de efectivo. El propósito de la parte IV es continuar con la evaluación del riesgo de control al decidir acerca de las pruebas de control adecuadas y las pruebas sustantivas de operaciones. Para realizar esto, usted debe completar los pasos ne- cesarios para preparar un formato de ejecución de alta calidad para el programa de auditoría para las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones para la adquisición y operaciones de desem- bolso de efectivo.
Supongamos que en la parte III usted identificó lo siguiente como los controles fundamentales en los
cuales quiere depender (aun cuando sus respuestas difieran un poco de esto):
1. Separación de las funciones de compra, recepción y desembolso de efectivo. 2. Conciliación independiente de los estados bancarios mensuales. 3. Uso de los paquetes de documentos prenumerados, contabilizados de manera adecuada. 4. Uso de los cheques prenumerados, contabilizados de manera adecuada. 5. Uso de informes de recepción prenumerados, contabilizados de manera adecuada. 6. Verificación interna del paquete de los documentos antes de la preparación del cheque. 7. Revisión de los documentos de apoyo y la firma de los cheques por una persona independiente y
autorizada.
8. Cancelación de los documentos antes de la firma del cheque. 9. Conciliación mensual de cuentas por pagar del archivo maestro con el mayor.
a. Prepare un archivo de auditoría e indique los nueve controles o descárguelos del libro de texto del si-
tio Web.
b. Después de cada control, identifique el objetivo(s) de auditoría relacionado con las operaciones que
se cumplen de forma parcial o completa.
c. Inmediatamente debajo de la prueba de control, enunciar una prueba sustantiva de operaciones del
procedimiento de auditoría para probar si fracasó la efectividad del control. Utilizar las evidencias de pruebas sustantivas de operaciones más confiables que se pueda imaginar.
d. Inmediatamente debajo de la prueba de control, liste una prueba sustantiva de procedimientos
de auditoría de operaciones para verificar si el control no fue eficaz. Utilice las pruebas sustantivas más confiables de evidencias de operaciones.
CAPÍTULO 14 / AUDITORÍA DEL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: PRUEBAS DE CONTROLES Y...
441
Requerido
Requerido

478. e. Crear un calendario de auditoría separado etiquetado como “Acquisitions Substantive Tests of Tran-
sactions”. Decida y escriba una prueba sustantiva de operaciones del procedimiento de auditoría para
cada objetivo de auditoría relacionado con operaciones para adquisiciones. Los procedimientos de
auditoría deben ser diferentes en los del requerimiento d. El calendario debe diseñarse como sigue:
Pruebas sustantivas de operaciones para adquisiciones
Existencia Escriba el procedimiento de auditoría sustantivo
Integridad Escriba el procedimiento de auditoría sustantivo
f. Utilice un etiquetado separado llamado “Cash Disbursements Substantive Tests of Transactions”, de-
cida y escriba una prueba sustantiva de operaciones del procedimiento de auditoría para cada obje-
tivo de auditoría relacionado con operaciones para desembolsos de efectivo. Los procedimientos de
auditoría deben ser diferentes a los que se requieren en el inciso d y e. El calendario de auditoría de-
be ser diseñado de la misma forma que el del requerimiento e.
g. Prepare un programa de auditoría de ejecución para adquisiciones y desembolso de efectivo por me-
dio de todos los procedimientos de auditoría de los requerimientos desde el c hasta el f. Véase la fi-
gura 14-6 (p. 430) para el formato. Para ampliar lo más posible, siga el método del procedimiento 13
desde la a hasta la e de la figura 14-6 de tener “un punto inicial” procedimiento seguido por otros
procedimientos relacionados. Realice lo anterior para las adquisiciones y desembolsos de efectivo.
Asegúrese de eliminar cualquier procedimiento de auditoría duplicado.
PROBLEMA DE INTERNET 14-1: FIRMAS ELECTRÓNICAS
Referencia sitio CW. Cuando realizamos los negocios en su forma tradicional, las firmas escritas a mano en contratos y otros documentos establecen una base legal para obligar los términos de la operación. Sin em- bargo, cuando las compañías se involucran en el comercio electrónico para operar sus negocios, no existen las firmas escritas a mano, se requiere que las compañías confíen en las firmas digitales generadas de forma electrónica. Este problema requiere que los estudiantes comprendan la legislación, resumida en el sitio Web Office of Management and Budget´s,diseñado para establecer las obligaciones legales de ciertas firmas
electrónicas y documentos.
442 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

479. 15CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
15-1Explicar el concepto de
muestra representativa.
15-2Distinguir entre muestreo
estadístico y no estadístico
y entre selección de
muestra probabilística y
no probabilística.
15-3Seleccionar muestras
representativas.
15-4Definir y explicar el
muestreo de auditoría
para tasas de excepción.
15-5Utilizar el muestreo no
estadístico en pruebas de
controles y en pruebas
sustantivas de
operaciones.
15-6Definir y describir el
muestreo de atributos y
una distribución de
muestreo.
15-7Utilizar el muestreo de
atributos en pruebas
de controles y pruebas
sustantivas de
operaciones.
MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS
DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
OPERACIONES
SI NO VA A CONFIAR EN ESTO,NO LO USE
Brooks y Company, un despacho de contadores públicos, utiliza siempre que le es posible el muestreo
aleatorio para la realización de sus pruebas de auditoría. Cree que esto le proporciona una mejor opor-
tunidad de obtener muestras representativas de la información contable de sus clientes. En la auditoría
de Sensational Products, se tomó una muestra aleatoria de 30 elementos de inventario de una pobla-
ción de 1,800 elementos, en la realización de las pruebas de costos unitarios y totales. Sólo uno de 30
elementos era erróneo, pero esto era mucho. Al investigar las causas, el contralor de Sensational le
comentó a Harold Davis, la persona del equipo de auditoría responsable de la prueba, que el error ocu-
rrió mientras el encargado habitual del inventario se encontraba de vacaciones y que en realidad era un
“error aislado”.
Harold sabía que las normas de auditoría requerían que los errores de muestras aleatorias se proyecta-
ran a la población completa. En este caso, dicha proyección implicaría multiplicar el error encontrado
por un factor de 60 (1,800 dividido entre 30). Esto resultaría en un ajuste de la auditoría o en un tra-
bajo de auditoría adicional. También sabía que el cliente no iba a estar contento con esto ya que el
ajuste reduciría una cifra de ingresos netos ya “tensa” y la auditoría adicional incrementaría los honora-
rios por este servicio. Si el error era de hecho un caso aislado, entonces no sería lo suficientemente sig-
nificativo como para requerir de un ajuste de auditoría.
Harold decidió observar la situación en términos de la probabilidad de que el error fuera un caso aislado.
Calculó que la posibilidad de incluir un error aislado en una muestra de 30 de una población de 1,800
fuera de aproximadamente sólo 1 en 60. Después, consideró aceptar la representación del cliente acerca
de la singularidad del error como una apuesta. Si aceptaba la representación y no hacía la proyección y
actuaba de acuerdo con esto, de hecho, estaba apostando su carrera dentro de una situación donde las
probabilidades eran de 60 a 1 en contra. Harold no tardó mucho en reconocer la sabiduría de los están-
dares profesionales y concluyó que la proyección debía hacerse.

480. 444 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
E
n el capítulo anterior, estudiamos el diseño de pruebas de controles y las pruebas sustantivas de
operaciones necesarias para realizar una auditoría en el ciclo de ventas y cobranza. Antes de rea-
lizar estas pruebas, el auditor necesita decidir el tamaño de la muestra para cada procedimiento de
auditoría y qué elementos de muestra va a elegir de la población. Se denomina muestreo de audito-
ría cuando el auditor decide seleccionar menos de 100% de la población para aplicar las pruebas con
el objetivo de sacar conclusiones sobre la población. Como lo demostró el caso de Harold Davis de
Brooks & Company al inicio, evaluar las muestras de auditoría es una parte esencial y a menudo de-
safiante del proceso de auditoría. ¿Cuándo es lo suficientemente grande el tamaño de muestra para
evaluar la población? ¿Una muestra determinada representa de manera precisa la información con-
table? En este capítulo analizamos los problemas de muestreo para pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones. Los conceptos de muestreo están ejemplificados para el ciclo de ventas y
cobranza, pero de igual forma se aplican a otros ciclos.
MUESTRAS REPRESENTATIVAS
Cuando el auditor elige una muestra de una población, el objetivo es obtener una muestra represen- tativa. Una muestra representativaes aquélla en la cual las características en la muestra de interés de
auditoría son aproximadamente las mismas que las de la población. Esto significa que los elementos muestreados son similares a los no muestreados. Por ejemplo, supongamos que los procedimientos de control interno del cliente requieren que un oficinista adjunte un documento de embarque a to- das las copias de facturas de venta, pero el procedimiento no se sigue exactamente el 3% de las veces. Si el auditor escoge una muestra de 100 copias de facturas de ventas y encuentra tres faltantes, la muestra es altamente representativa. Si dos de cuatro de estos elementos se encuentran en la mues- tra, la muestra es razonablemente representativa. De no ser así o si se encuentran muchas partidas faltantes, la muestra es no representativa.
En la práctica, los auditores no saben si una muestra es representativa incluso después de que se
han completado todas las pruebas. Sin embargo, los auditores pueden aumentar la probabilidad de que una muestra sea representativa teniendo cuidado en su diseño, selección y evaluación. Dos cosas pueden hacer que una muestra resulte no ser representativa: error de muestreo y error de no mues- treo. El riesgo de que éstos ocurran recibe el nombre de riesgo de no muestreo y riesgo de muestreo. Ambos pueden controlarse.
Elriesgo de no muestreo es el riesgo de que las pruebas de auditoría no cubran las excepciones
existentes en la muestra. Las dos causas de riesgo de no muestreo son la falla del auditor para recono- cer las excepciones y los procedimientos de auditoría inadecuados o ineficaces. Un auditor puede no reconocer una excepción por cansancio, aburrimiento o falta de conocimiento de lo que busca. En el ejemplo anterior en el que tres documentos de embarque no estaban adjuntados al duplicado de la factura de ventas, si el auditor llegó a la conclusión de que no existían excepciones, se presenta un error de no muestreo. Un procedimiento de auditoría ineficiente para las excepciones en cuestión se- ría examinar una muestra de documentos de embarque y determinar si cada uno se ha adjuntado a un conjunto de copias de facturas de venta, en lugar de examinar una muestra de duplicados de fac- turas de ventas. El diseño cuidadoso de los procedimientos de auditoría, la instrucción adecuada, la supervisión y revisión son formas de controlar el riesgo de no muestreo.
Elriesgo de muestreoes el riesgo de que un auditor llegue a una conclusión incorrecta debido a
que la muestra no sea representativa de la población; es una parte inherente del muestreo producto de probar sólo una parte de la población total. Por ejemplo, supongamos que el auditor acepta una po- blación basada en una muestra de 100 elementos que contiene dos excepciones. Sin embargo, la población en realidad tiene una tasa de excepción de 8%, la que el auditor rechazaría como inacepta- ble. El auditor ha aceptado de manera incorrecta la población dado que la muestra no fue lo suficien- temente representativa de la población.
Existen dos formas de controlar el riesgo de muestreo: ajustar el tamaño de la muestra y utilizar
un método adecuado para seleccionar los elementos de muestreo de la población. Aumentar el tama- ño de la muestra reducirá el riesgo de muestreo y viceversa. En el extremo opuesto, una muestra de casi todos los elementos de una población tendrá un riesgo cero de muestreo. Utilizar un método de muestreo adecuado asegurará razonablemente cierta representatividad. Esto no elimina y ni si- quiera reduce el riesgo de muestreo, pero permite que el auditor mida de una forma confiable el ries- go asociado con un tamaño determinado de muestra. Determinar el tamaño adecuado de la muestra para reducir el riesgo de muestreo a un nivel apropiado será nuestro tema central este capítulo.
OBJETIVO 15-1
Explicar el concepto de muestra
representativa.

481. MUESTREO ESTADÍSTICO CONTRA MUESTREO NO ESTADÍSTICO Y SELECCIÓN
DE MUESTRA PROBABILÍSTICA CONTRA NO PROBABILÍSTICA
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 445
Antes de analizar los métodos de selección de muestreo para obtener muestras representativas, es de
utilidad apuntar dos diferencias y comprender los términos implicados en este tema: muestreo esta-
dístico contra muestreo no estadístico y selección de muestra probabilística contra selección de
muestra no probabilística.
Distinguir entre muestreo estadístico y no estadístico y entre selección de muestra probabilística y no
probabilística. Los métodos de muestreo de auditoría se dividen en dos amplias categorías: muestreo
estadístico y no estadístico. Estas categorías tienen similitudes y diferencias importantes. Son simila-
res en el sentido de que ambas constan de tres pasos: 1) planeación de la muestra, 2) selección de
la muestra y realización de pruebas, y 3) evaluación de resultados. El propósito de la planeación de la
muestra es asegurarse de que las pruebas de auditoría se realizan de tal manera que proporcione el
riesgo de muestreo deseado y que la probabilidad de errores de no muestreo se reduzca al mínimo.
Seleccionar la muestra implica decidir cómo escoger los elementos de la muestra de la población. La
realización de pruebas es el examen de documentos y la puesta en práctica de otros procedimientos
de auditoría. La evaluación de los resultados comprende llegar a conclusiones con base en las prue-
bas de auditoría. Por ejemplo, supongamos que un auditor escoge una muestra de 100 duplicados de
facturas de venta de una población, prueba cada uno para determinar si tiene adjunto un documen-
to de embarque y determina que hay tres excepciones. Determinar que un tamaño de muestra de 100
es necesario, forma parte de la planificación de la muestra. Determinar cuáles 100 elementos se van a
escoger de la población es un problema de selección de muestra. Realizar el procedimiento de audi-
toría para cada uno de los cien elementos y determinar que existían tres excepciones constituye la
realización de pruebas. Llegar a conclusiones sobre la excepción probable en la población total cuan-
do existe una tasa de excepción de muestra de 3 por ciento es la evaluación de los resultados.
Elmuestreo estadísticodifiere del muestreo no estadístico porque a través de la aplicación de
reglas matemáticas, permite la cuantificación (medición) del riesgo de muestreo en la planificación
de la muestra (paso 1) y evaluar los resultados (paso 3). (Quizá usted recuerde de sus cursos de esta-
dística cómo calcular un resultado estadístico a un nivel de confianza de 95%. El nivel de confianza
de 95% proporciona un riesgo de muestreo de 5%.)
En elmuestreo no estadístico el auditor no cuantifica el riesgo de muestreo, sino escoge aque-
llos elementos en el muestreo que considera que proporcionarán la información más útil dadas las
circunstancias. La valoración es la base a partir de la cual se llega a conclusiones acerca de las poblacio-
nes. Por esa razón, a menudo la selección de muestras no probabilísticas se conoce como muestreo eva-
luativo.
Tanto la selección de la muestra probabilística como de la no probabilística forman parte del paso 2
en el muestreo de auditoría y selección de elementos de la población. Laselección de muestra pro-
babilística es un método para elegir una muestra tal que cada elemento de la población tenga una
probabilidad conocida de ser incluida en la muestra y ésta es seleccionada por medio de un proceso
aleatorio. Para satisfacer esta definición, el auditor debe tener gran cuidado al seleccionar muestras
cuando utilice uno o varios de los métodos que analizaremos en breve. La selección de muestras no
probabilísticas es un método de selección de muestras en el cual el auditor utiliza su criterio profe-
sional en vez de métodos basados en probabilidades para seleccionar los elementos de la muestra.
Existen varios métodos de selección de muestra no probabilística.
Es igualmente aceptable, según las normas profesionales, que los auditores utilicen ya sea los méto-
dos de muestreo estadístico o los no estadísticos. Sin embargo, es esencial que cualquier método se
aplique con el debido cuidado. Todos los pasos del proceso se siguen con cuidado. Cuando se utiliza
un proceso estadístico, la muestra debe ser probabilística , y se deben utilizar los métodos de evalua-
ción estadística adecuados con los resultados de la muestra para realizar los cálculos de riesgo de
muestreo.
También es aceptable hacer evaluaciones no estadísticas por medio de la selección probabilísti-
ca. Sin embargo,nuncaes aceptable, evaluar una muestra no probabilística como si fuese una prueba
estadística.
Existen tres tipos de métodos de selección de muestra que comúnmente se asocian con el mues-
treo de auditoría no estadístico. Estos tres son métodos no probabilísticos. Cuatro tipos de los méto-
Muestreo estadístico contra
muestreo no estadístico
OBJETIVO 15-2
Distinguir entre muestreo
estadístico y no estadístico y
entre selección de muestra
probabilística y no probabilística.
Selección de muestras
probabilísticas contra
selección de muestras
no probabilísticas
Aplicación práctica del muestreo estadístico y muestreo no estadístico y de los métodos de selección de muestras

482. dos de selección de muestras, por lo general, se relacionan con el muestreo estadístico de auditoría.
Estos cuatro son métodos probabilísticos.
Los métodos de selección de muestras no probabilísticas (subjetivas) son los siguientes:
1. Selección dirigida de la muestra.
2. Selección de muestra por bloques.
3. Selección al azar de la muestra.
Los métodos de selección de muestras probabilísticas incluyen los siguientes:
1. Selección de muestra aleatoria simple.
2. Selección sistemática de muestras.
3. Probabilidad proporcional al tamaño de la selección de muestras.
4. Selección de muestras por estratificación.
Ahora estudiaremos cada uno de estos siete métodos de selección de muestra, y comenzaremos con
los métodos probabilísticos.
446 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS NO PROBABILÍSTICAS
Los métodos se selección de muestras no probabilísticas son aquellos que no cumplen con los reque- rimientos técnicos de la selección de muestras probabilísticas. Dado que estos métodos no se basan en probabilidades matemáticas estrictas, la representatividad de la muestra puede ser difícil de deter- minar. El contenido de información de la muestra, incluyendo su representatividad, se basará en el conocimiento y habilidades del auditor para aplicar su criterio en las circunstancias.
La selección dirigida de la muestra es la selección de cada elemento en la muestra con base en algún
criterio establecido por el auditor. El auditor no depende de oportunidades iguales de selección pero,
más bien, selecciona de forma deliberada elementos de acuerdo con ese criterio. Estos criterios pue-
den estar relacionados o no con la representatividad. Los criterios que, por lo común, se utilizan son
los siguientes:
Elementos que tengan mayor probabilidad de contener erroresCon frecuencia, los auditores iden-
tifican qué elementos de la población tienen más probabilidad de contener errores. Ejemplos de éstos
son las cuentas por cobrar pendientes durante un periodo largo, compras, ventas a funcionarios, com-
pañías afiliadas y operaciones inusualmente grandes o complejas. Este tipo de elementos se investigan
de forma eficaz y los resultados se aplican a la población con base en un criterio valorativo. El razo-
namiento que sustenta la evaluación de estas muestras es a menudo que, si ninguno de los elementos
seleccionados contiene errores, entonces será muy poco probable que exista un error material en la
población.
Elementos que contienen características de población seleccionadaEl auditor puede ser capaz de
describir los diversos tipos y fuentes de elementos que constituyen la población y diseña la muestra
para que sea representativa mediante la selección de uno o más elementos de cada tipo. Por ejemplo,
una muestra de desembolsos de efectivo podría incluir algunos elementos de cada mes, cada cuenta
bancaria o sitio y cada tipo de adquisición importante.
Amplia cobertura de dólaresMuchas veces se puede seleccionar una muestra para que cubra una
proporción tan grande de la población total en dólares que el riesgo de llegar a una conclusión ina-
decuada por no examinar los elementos pequeños no sea motivo de preocupación. Éste es un enfo-
que práctico en muchas auditorías, en especial en las más pequeñas. Existen también métodos esta-
dísticos que tienen como objetivo lograr el mismo efecto.
Una selección de una muestra por bloqueses la selección de varios elementos en secuencia. Una vez
que se selecciona el primer elemento del bloque, se elige automáticamente el resto del bloque. Un
ejemplo de una muestra de bloque es la selección de una muestra de 100 operaciones de venta del
diario de ventas para la tercera semana de marzo. O podría también seleccionarse una muestra total
de 100 tomando 5 bloques de 20 elementos cada uno, 10 bloques de 10 o 50 bloques de 2.
Selección dirigida de la
muestra
Selección de una muestra por bloques

483. Por lo general, es aceptable utilizar muestras en bloque sólo si se utiliza un número razonable de
bloques. Si se utilizan pocos bloques, la probabilidad de obtener una muestra no representativa será de-
masiado alta, si se considera la posibilidad de cuestiones tales como la rotación de empleados, cambios
en el sistema contable y naturaleza estacional de muchas empresas. Un auditor que utiliza una muestra en
bloque debe tener especial cuidado en controlar el riesgo del muestreo al diseñar tal muestra.
El muestreo por bloque también puede utilizarse para complementar otras muestras cuando
existe una alta probabilidad de error para un periodo conocido. Por ejemplo, seleccionar los 100 re-
cibos de efectivo de la tercera semana de marzo podría ser adecuado si ocurre cuando el encargado
de contabilidad se encontraba de vacaciones y un empleado temporal sin experiencia procesó las
operaciones de entrada de efectivo.
La selección al azar de las muestras es la selección de elementos sin influencia conciente por parte
del auditor. En tales casos, el auditor selecciona los elementos de la población sin importar su tama-
ño, fuente u otra característica que lo distinga.
El problema más serio del muestreo al azar es la dificultad de permanecer por completo sin pre-
juicios durante la selección. Debido a la capacitación y “tendencias culturales” del auditor, algunos
elementos de población tienen mayor probabilidad que otros de ser incluidos en la muestra.
Aunque la selección de muestras al azar y por bloques parece ser menos lógica que la selección di-
recta de la muestra, a menudo es útil como instrumento de auditoría y no debe ser ignorada. En algu-
nas situaciones, el costo de los métodos más complejos de selección de muestras es mayor que los be-
neficios obtenidos de ellos. Por ejemplo, supongamos que el auditor desea rastrear los créditos de los
archivos maestros de cuentas por cobrar en el diario de entradas de efectivo y otras fuentes autorizadas
como prueba de los créditos ficticios en los archivos maestros. Un método al azar o por bloque es más
sencillo y menos costoso que otros métodos de selección en esta situación y lo utilizarían muchos audi-
tores. Sin embargo, para la mayoría de las aplicaciones de muestreo no estadístico que involucra prue-
bas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, los auditores con frecuencia prefieren utilizar el
método de selección de muestra probabilística para aumentar la probabilidad de elegir una muestra re-
presentativa. Observe que la selección probabilística es necesaria para el muestreo estadístico.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 447
Selección al azar de las
muestras
Selección de muestra aleatoria simple
OBJETIVO 15-3
Seleccionar muestras
representativas.
MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS PROBABILÍSTICAS
Como se indicó previamente, para medir el riesgo de muestreo, el muestreo estadístico requiere una
muestra probabilística. Para muestras, las probabilísticas, el único criterio que utiliza el auditor para
determinar qué elementos se elegirán, es escoger cuál de los cuatro métodos de selección se utilizará:
Una muestra aleatoria simplees aquélla en la que cada combinación posible de elementos en la po-
blación tiene una oportunidad igual de constituir la muestra. Se utiliza el muestreo aleatorio simple
para tomar muestras de poblaciones que no están segmentadas para propósitos de auditoría. Por
ejemplo, el auditor tal vez desee tomar muestras de los desembolsos de efectivo del cliente de ese año.
Para ese propósito, podría escogerse una muestra aleatoria simple de 60 elementos contenidos en el
diario de desembolsos de efectivo. Se aplicarían los procedimientos de auditoría adecuados a los ele-
mentos seleccionados, se sacarían conclusiones y éstas se aplicarían a todas las operaciones de de-
sembolsos de efectivo registradas ese año.
Tablas de números aleatoriosCuando se obtiene una muestra aleatoria simple, se debe utilizar un
método que asegure que todos los elementos de la población tienen igual oportunidad de ser elegi-
dos. Supongamos que en el ejemplo anterior había un total de 12 mil operaciones de desembolsos de
efectivo en el año. Una muestra aleatoria simple de una operación sería tal que cada una de las 12 mil
operaciones tendría una oportunidad igual de ser escogida. Esto se realizaría al obtener al azar un
número entre 1 y 12,000. Si el número fuese 3,895, el auditor escogería y probaría la operación de de-
sembolsos de efectivo número 3,895 registrada en el diario de desembolsos de efectivo.
Los números aleatorios son una serie de dígitos que tienen probabilidades iguales de ocurrir en
el largo plazo y sin un patrón perceptible. Una tabla de números aleatorioses una presentación de
estos dígitos aleatorios en forma de tabla con las columnas y filas numeradas. El auditor primero es-
coge una muestra aleatoria mediante el establecimiento de una correspondencia entre los números
del documento del cliente a ser probados y los dígitos de la tabla de números aleatorios. Después de
seleccionar un punto de partida aleatorio, el auditor busca en toda la tabla y encuentra el primer nú-
mero aleatorio que se encuentra dentro de la secuencia de los números de documento que están sien-
do probados. El proceso continua hasta que se selecciona el elemento final de la muestra.

484. Generación de números aleatorios por computadoraEs útil comprender el uso de tablas de núme-
ros aleatorios como medio para entender el concepto de selección de muestras aleatorias simples. Sin
embargo, la mayor parte de las muestras aleatorias obtenidas por los auditores se obtienen mediante
computadoras. Existen 3 tipos principales de generadores: programas de hojas de cálculo electróni-
cas, generadores de números aleatorios y programas generalizados de auditoría.
Las ventajas de utilizar programas de computadora para seleccionar muestras aleatorias son el
ahorro de tiempo, la menor probabilidad de error por parte del auditor en la selección de los núme-
ros y la documentación automática. Dado que la mayoría de los auditores tienen acceso a la compu-
tadora y a las hojas de cálculo electrónicas o a los programas generadores de números aleatorios, a
menudo prefieren utilizar la generación por computadora de números aleatorios más que otros mé-
todos de selección probabilística.
Con el fin de ilustrar la generación por computadora de números aleatorios, la figura 15-1 ilus-
tra una selección aleatoria de facturas de venta para la auditoría de Hillsburg Hardware Co. por me-
dio de un programa de hoja de cálculo electrónico. En la aplicación ilustrada, el auditor desea tomar
una muestra de 50 elementos de una población de facturas de venta numeradas del 3689 al 9452. El
programa sólo requiere que el auditor ingrese los parámetros relativos a la muestra que se va a selec-
cionar. Presenta gran flexibilidad en el formato de los números. Por ejemplo, puede generar fechas
aleatorias o rangos de conjuntos de números (como número de página y línea). También proporcio-
na resultados tanto en órdenes clasificados como en seleccionados.
Los números aleatorios pueden obtenerse con reemplazo o sin reemplazo. En el muestreo de
reemplazo, se puede incluir un elemento en la población en la muestra más de una vez, en tanto que
en el muestreo de no reemplazo, sólo se puede incluir un elemento una sola vez. Si el número aleato-
rio que corresponde a un elemento se selecciona más de una vez en el muestreo de no reemplazo, no
se incluirá en la muestra en una segunda ocasión. Aunque ambos métodos de selección son consis-
tentes con la convincente teoría estadística, en raras ocasiones los auditores utilizan estos tipos de
muestreo.
448 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
5890
4269
7127 
8871 
8787 
9213 
3773 
6037 
8664 
4488 
5101 
3951 
3876
5440 
9312 
8338 
9402 
5166 
9174 
3997 
7752 
8395 
9294 
6376 
5419 
8012
3773 
3787 
3876 
3924 
3951 
3997 
4058 
4117 
4269 
4488 
4635 
4833 
4955
5841 
5890 
6037 
6145 
6375 
6376 
6496 
6635 
6880 
7127 
7752 
8012 
8159
4635 
4955 
3787 
5332 
5666 
6880 
5749 
5832 
5738 
8935 
6375 
6145
5715 
8159 
4117 
4833 
4058 
5754 
6496 
6635 
5841 
9371 
3924 
5019
5019 
5101 
5166 
5332 
5419 
5440 
5666 
5715 
5738 
5749 
5754 
5832
8338
8395
8664
8787
8871
8935
9174
9213
9294
9312
9371
9402
Cantidad de variables  1
Cantidad de números aleatorios 50 Cancelar
Distribución  Uniforme  Ayuda
Parámetros
Entre  3689 y 9452
Números aleatorios seleccionados Clasificados en orden ascendente
Generación de números aleatorios
FIGURA 15-1 Generación por computadora de números aleatorios—Hillsburg Hardware Co.

485. En la selección sistemática de muestras(también conocida como muestreo sistemático), el auditor
calcula un intervalo y después selecciona metódicamente los elementos para la muestra con base en
el tamaño del intervalo. El intervalo se determina dividiendo el tamaño de la población entre el nú-
mero deseado de elementos de la muestra. Por ejemplo, si una población de facturas de venta varía de
652 a 3,151 y el tamaño deseado de la muestra es de 125, el intervalo será 20 [(3,151 – 651)/125]. El
auditor ahora debe seleccionar un número al azar entre 0 y 19 a fin de determinar el punto de parti-
da para la muestra. Si el número seleccionado al azar es 9, el primer elemento en la muestra será la
factura número 661 (652+9). Los 124 elementos restantes serán 681 (661+20), 701 (681+20), y así
sucesivamente hasta el elemento 3,141.
La ventaja de la selección sistemática es su facilidad de uso. En la mayoría de las poblaciones se
puede obtener con rapidez una muestra sistemática, el método pone automáticamente los números
en secuencia y es fácil de elaborar la documentación adecuada.
Un problema importante de la selección sistemática es la posibilidad de sesgos. Dado la forma
en que funciona la selección sistemática, una vez que se selecciona el primer elemento de la muestra,
todos los demás elementos se seleccionan de forma automática. Esto no representa problemas si la
característica de interés, como es la posible desviación de control, se distribuye de manera aleatoria
en toda la población; sin embargo, en algunos casos quizá las características de interés no se distribu-
yan de manera aleatoria. Por ejemplo, si ocurrió una desviación de control en cierto momento del
mes o en ciertos tipos de documentos, una muestra sistemática podría tener una probabilidad mayor
de no ser representativa que una muestra aleatoria simple. Por lo tanto, cuando se utiliza una selec-
ción sistemática es importante considerar posibles patrones en los datos de población que podrían
provocar sesgos en la muestra.
Existen muchas situaciones en la auditoría en donde es ventajoso escoger muestras que enfaticen ele-
mentos de la población con montos registrados mayores. Existen dos formas de obtener tales mues-
tras. La primera es tomar una muestra en donde la probabilidad de escoger cualquier población sea
proporcional a su monto registrado. Este método se conoce como muestreo con probabilidad pro-
porcional al tamaño (PPT). La segunda forma de enfatizar elementos más grandes en la población es
dividir la población en subpoblaciones con base en el tamaño y tomar muestras más grandes de sub-
poblaciones mayores, a este método se le denomina muestreo estratificado. El primero de estos
métodos se evalúa por medio del muestreo de unidades monetarias y el segundo con muestreo de va-
riables. Esos métodos de selección y sus métodos de evaluación relativos se analizan posteriormente
en este capítulo.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 449
Selección sistemática de
muestras
Probabilidad proporcional al tamaño y selección de muestra por estratificación
OBJETIVO 15-4
Definir y explicar el muestreo
de auditoría para tasas de
excepción.
MUESTREO PARA TASAS DE EXCEPCIÓN
El muestreo en la auditoría para pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones se utiliza
para calcular la proporción de elementos en una población que contiene una característica o un atri-
buto de interés. Esta proporción recibe el nombre de tasa de ocurrencia o tasa de excepcióny es la
proporción de los elementos que contienen el atributo específico en relación con el número total de
elementos de la población. Por lo general, la tasa de ocurrencia se expresa como un porcentaje. Por
ejemplo, un auditor puede llegar a la conclusión de que la tasa de excepción para la verificación in-
terna de facturas de ventas es de aproximadamente 3%, lo cual significa que las facturas no están ve-
rificadas de forma adecuada el 3% del tiempo.
A los auditores les interesa la ocurrencia de los siguientes tipos de excepciones en las poblaciones
de datos contables: 1) desviaciones de los controles establecidos del cliente, 2) errores monetarios en
las poblaciones de datos de operaciones y 3) errores monetarios en las poblaciones de los detalles de
saldos de cuenta. Conocer el índice de ocurrencia de tales excepciones es particularmente útil para
los primeros 2 tipos de excepciones, que se relacionan con las operaciones. Por lo tanto, los auditores
utilizan mucho el muestreo de auditoría que mide la tasa de excepción o de ocurrencia en la realiza-
ción de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. Con el tercer tipo de excepción,
por lo general, el auditor necesita calcular la cantidad total en dólares de las excepciones, porque debe
hacerse un juicio acerca de si las excepciones son materiales. Cuando el auditor desea conocer el mon-
to total de un error, entonces utilizará los métodos que miden dólares, no la tasa de ocurrencia o de
excepción. Este tema se estudiará más adelante en otro capítulo.

486. El cálculo de la tasa de excepción en una muestra tiene el fin de ser una estimación de la tasa de
excepción en toda la población. Significa que para una muestra determinada, la tasa de excepción de la
muestra es el “mejor cálculo” del auditor sobre la tasa de excepción de la población. El término “ex-
cepción” debe entenderse como algo que se refiere tanto a las desviaciones de los controles prescritos
como a situaciones en donde los montos no son correctos en términos monetarios ya sea debido a un
error contable no funcional o a cualquier otra razón. El término desviaciónse refiere a un tipo espe-
cífico de excepción de un alejamiento de los controles prescritos.
Supongamos, por ejemplo, que el auditor desea determinar el porcentaje de facturas de ventas
que no tienen adjuntos los documentos de embarque. Existe un porcentaje real, pero desconocido
de documentos de embarque faltantes. El auditor obtendrá una muestra de las copias de las facturas de
ventas y determinará qué porcentaje de las facturas no tienen adjuntos los documentos de embarque.
El auditor llegará a la conclusión de que la tasa de excepción de la muestra es la mejor estimación de
la tasa de excepción de la población.
Sin embargo, dado que se basa en una muestra, existe una probabilidad significativa de que en la
tasa de excepción de la muestra y la tasa de excepción real de la población difieran. Esta diferencia se
denomina error de muestreo, término que se presentó por primera vez en el capítulo 9. El auditor no
está seguro de la estimación del error de muestreo y de la confiabilidad de tal estimación, llamada
riesgo de muestreo, término que se presentó al inicio de este capítulo. Supongamos que el auditor de-
termina que existe un 3% de la tasa de excepción de la muestra y un error de muestreo de 1 por ciento
con un riesgo de muestreo de 10%. Ahora, el auditor puede establecer una estimación de intervalo de
la tasa de excepción de la población de entre 2 y 4% (3% +
1) a un 10% de riesgo de ser incorrecto (y
90% de probabilidad de ser correcto).
Al utilizar el muestreo de atributos en la auditoría para tasas de excepción, al auditor le interesa
principalmente saber cuál podría ser el mayoríndice de excepción, y no en la amplitud del intervalo
de confianza. Así pues, el auditor se concentra en el nivel superior de la estimación de intervalo. Este límite recibe el nombre de estimación o tasa de excepción superior calculada (TESC)en las pruebas
de controles y en las pruebas sustantivas de operaciones. En el ejemplo anterior, el auditor podría llegar a la conclusión de que la TESC de los documentos de embarque faltantes es de 4 y un 5% de riesgo de muestreo. Esto significa que el auditor llega a la conclusión de que la tasa de excepción en la población no es mayor que 4 con un 5% de riesgo de que la tasa de excepción exceda 4%. Una vez que se determina la TESC, el auditor puede considerarla en el contexto de los objetivos específicos de audi-
toría. Por ejemplo, al revisar pruebas de los documentos de embarque faltantes, el auditor debe de- terminar si una tasa de excepción de 4% indica un riesgo de control aceptable para el objetivo de existencia.
450 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
ESTADÍSTICAS FISCALES
anexos complementarios. El programa SOI toma
muestras de las declaraciones de impuestos del ar-
chivo maestro de acuerdo con muestras estratifica-
das de las declaraciones. Cada contribuyente, ya sea
un individuo o una empresa, tiene un número único
(por ejemplo, número del seguro social para los indi-
viduos o número de identificación de patrón para
personas negocios). Estos números únicos de identi-
ficación para el contribuyente se usan como la semi-
lla para un número aleatorio, que junto con los estra-
tos de muestreo, determina si una declaración dada
es seleccionada para la muestra SOI.
Fuente: “Tax Stats,”Internal Revenue Service: The Digital
Daily (http://www.irs.gov/taxstats/article
/0,,id=97574,00.html).
El IRS, el Servicio de Recaudación Interna en Estados
Unidos, produce un cúmulo de información acerca
de la composición financiera de los individuos, con-
tribuyentes comerciales y las organizaciones exentas
de impuestos con base en las muestras de las decla-
raciones que cada año estas entidades le presentan.
El programa de Estadísticas de Ingresos (SOI por sus
siglas en inglés) del IRS, publica estos informes.
Cuando el IRS recibe una declaración de impues-
tos, compila información seleccionada dentro de un
sistema de “archivo maestro” computarizado que
constituye la columna vertebral de la agencia. Con-
forme se procesan las declaraciones en el sistema
de archivo maestro, se asignan a clases de muestreo
(estratos) con base en criterios como el tamaño de
los ingresos o activos (u otras cuantificaciones de la
dimensión económica), la actividad industrial, el pe-
riodo contable, o la presencia de ciertas formas o
IRS Sampling

487. APLICACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORÍA NO ESTADÍSTICO
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 451
TÉRMINO
Términos relacionados con la planeación
Características o atributos
Riesgo aceptable de evaluación demasiado baja del
riesgo de control (RAERC)
Tasa de excepción tolerable (TET)
Tasa de excepción estimada de la población (TEEP)
Tamaño inicial de la muestra
Términos relacionados con los resultados de la evaluación
Excepción Tasa de excepción de la muestra (TEM) Tasa de excepción superior calculada (TESC)
TABLA 15-1 Términos utilizados en el muestreo de auditoría
Ahora examinaremos la aplicación del muestreo de auditoría no estadístico en la prueba de opera-
ciones para ver si hay desviaciones de los controles y errores monetarios. El muestreo estadístico se
analiza más adelante en este capítulo. Antes de hacerlo, debemos revisar la terminología de la SAS 39
(AU 350) y definiremos otros términos, todos se utilizarán para el muestreo estadístico y se resumen
en la tabla 15-1.
El muestreo de auditoría se aplica a pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones en
un conjunto de 14 pasos bien definidos. Los pasos se dividen en 3 secciones: planeación de la muestra,
selección de la muestra y realización de los procedimientos de auditoría, y evaluación de los resultados.
Es importante seguir estos pasos con mucho cuidado a fin de asegurar que tanto la auditoría como los
aspectos de muestreo del proceso se apliquen de forma adecuada. Los pasos proporcionan un esquema
del análisis siguiente y se ilustran por medio de la auditoría de Hillsburg Hardware Co.
Planificación de la muestra
1. Establecer los objetivos de la prueba de auditoría.
2. Decidir si aplica el muestreo de auditoría.
3. Definir los atributos y condiciones de excepción.
4. Definir la población.
5. Definir la unidad de muestreo.
6. Especificar la tasa de excepción tolerable.
7. Especificar el riesgo aceptable de evaluación demasiado baja del riesgo de control.
8. Calcular la tasa de excepción de la población.
9. Determinar el tamaño inicial de la muestra.
Selección de la muestra y realización de procedimientos de auditoría
10. Selección de la muestra.
11. Realización de los procedimientos de auditoría.
Evaluación de los resultados
12. Generalización a partir de la muestra a la población.
13. Análisis de las excepciones.
14. Decidir la aceptabilidad de la población.
OBJETIVO 15-5
Utilizar el muestreo no estadístico
en pruebas de controles y en
pruebas sustantivas de
operaciones.
DEFINICIÓN
La característica que se evalúa en la aplicación
El riesgo que el auditor está dispuesto a correr al aceptar un control como eficaz o un índice de
errores monetarios e irregularidades como tolerable, cuando la tasa real de excepción de la po-
blación es mayor que la tasa de excepción tolerable
La tasa de excepción que el auditor permitirá en la población y aún está dispuesto a concluir
que el control está operando eficientemente y/o el monto de los errores monetarios en las
operaciones establecidas durante la planeación es aceptable
Tasa de excepción que el auditor espera encontrar en la población antes de iniciar las pruebas.
Tamaño de la muestra determinado después de considerar los factores anteriores en la planeación
Excepción derivada del atributo en un elemento de la muestra
Número de excepciones en la muestra dividido entre el tamaño de la muestra
La tasa de excepción más alta estimada en la población de un RAERC determinado

488. Los objetivos generales de la prueba se deben establecer en los términos del ciclo de operación que se
está probando. Normalmente, los objetivos generales de las pruebas de controles y pruebas sustanti-
vas de operaciones consisten en verificar la efectividad de la aplicación de los controles y determinar
si las operaciones contienen errores o irregularidades monetarias.
En las pruebas del ciclo de ventas y cobranza, los objetivos generales por lo regular consisten en
probar la eficacia de los controles internos para ventas y las entradas de efectivo para determinar si
las operaciones de ventas o de entradas de efectivo contienen errores monetarios. Los objetivos de las
pruebas de auditoría se deciden normalmente como parte del diseño del programa de auditoría, que
se analizó para el ciclo de ventas y cobranza del capítulo 14. El programa de auditoría para el ciclo de
ventas y cobranza de Hillsburg Hardware está plasmado en la figura 14-6 de la página 430.
El muestreo de auditoría aplica siempre que el auditor planea obtener las conclusiones sobre la pobla-
ción a partir de una muestra. El auditor debe examinar el programa de auditoría y decidir los procedi-
452 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Establecer los objetivos de la
prueba de auditoría
Decidir si aplica la muestra de auditoría
PROCEDIMIENTO
Embarque de mercancía
10. Dar cuenta de una secuencia de documentos de embarque.
11. Rastrear los documentos de embarque seleccionados hasta el diario
de ventas para asegurarse de que se ha incluido cada uno de ellos.
Facturación de clientes y asiento de las ventas en los registros
12. Dar cuenta de una secuencia de facturas de ventas en el diario de
ventas.
13. Rastrear los números seleccionados de los duplicados de las facturas
de venta desde diario de ventas hasta:
a. El archivo maestro de cuentas por cobrar y comprobar la cantidad,
fecha y número de factura.
b. El duplicado de la factura de ventas y verificar la cantidad total
asentada en el diario, la fecha, nombre del cliente y clasificación
de la cuenta. Verificar los precios, extensiones y sumas. Examinar
los documentos de respaldo para comprobar la indicación de la
verificación interna.
c. El conocimiento de embarque y comprobar el nombre
del cliente, descripción del producto, cantidad y fecha.
d. El duplicado de la orden de venta y verificar el nombre
del cliente, descripción del producto, cantidad, fecha e
indicación de verificación interna de Pam Dilley.
e. La orden del cliente y comprobar el nombre del cliente, descripción
del producto, cantidad, fecha y aprobación de crédito.
14. Rastrear las ventas registradas desde el diario de ventas hasta el archivo
de los documentos de respaldo, que incluye un duplicado de la factura de ventas, conocimiento de embarque, orden de venta y orden del cliente.
TABLA 15-2 Procedimientos de auditoría—Hillsburg Hardware Co.
Nota: La selección aleatoria y el muestreo estadístico no son aplicables a los nueve procedimientos generales de auditoría en la figura 14-6. Las técnicas avanzadas de estadística,
como el análisis de regresión, se pueden aplicar para el análisis de los resultados de los procedimientos analíticos. Se podría utilizar la selección aleatoria para el procedimiento 2.
COMENTARIO
Es posible hacer mediante la selección de una muestra aleatoria y la justifica-
ción de todos los documentos de embarque seleccionados. Esto requiere
una serie separada de números aleatorios, puesto que la unidad de mues-
treo es diferente de la que se utiliza para las otras pruebas
No se esperan excepciones, y se considera que una TET de 6 por ciento es
aceptable a un RAERC del 10%. El tamaño de la muestra seleccionada
es de 40. Se rastrean los documentos de embarque hasta el diario de
ventas. Se hace esto para las 40 partidas. No hay excepciones para alguna
prueba. Los resultados son considerados aceptables. No existe información
adicional acerca de esta porción de las pruebas en esta ilustración
Los procedimientos de auditoría para la facturación y registro de ventas (pro-
cedimientos 12 a 14) son los únicos que se incluirán como ejemplos du-
rante este capítulo

489. mientos de auditoría para los que aplica el muestreo de auditoría. Supongamos el siguiente programa
parcial de auditoría:
1. Revisar las operaciones de ventas para verificar cantidades grandes e inusuales (procedi-
miento analítico).
2. Observar si las tareas del encargado de cuentas por cobrar se separan del manejo del efecti-
vo (prueba de control).
3. Examinar una muestra de duplicados de facturas de ventas para
(a) aprobación de crédito por parte del gerente de crédito (prueba de control).
(b) la existencia de un documento de embarque adjunto (prueba de control).
(c) la inclusión de una gráfica de números de cuenta (prueba de control).
4. Seleccionar una muestra de documentos de embarque y rastrear cada uno hasta el duplica-
do de las facturas de ventas relacionadas (prueba de control).
5. Comparar la cantidad en cada duplicado de factura de venta con la cantidad de los docu-
mentos de embarque relacionados (prueba sustantiva de operaciones).
El muestreo de auditoría es inadecuado para los primeros dos procedimientos en este programa de
auditoría. El primero es un procedimiento analítico para el cual el muestreo es inapropiado. El se-
gundo es un procedimiento de observación para el cual no existe documentación para el desarrollo
del muestreo de auditoría. El muestreo de auditoría puede utilizarse en los tres procedimientos res-
tantes. En la tabla 15-2 (página 452) se indican los procedimientos de auditoría para el ciclo de ven-
tas de Hillsburg Hardware Co. para el cual el muestreo de auditoría es adecuado.
Cuando se utiliza el muestreo de auditoría, el auditor define con cuidado las características (atribu-
tos) que se están probando y las condiciones de excepción. A no ser que se haga una declaración de
antemano de lo que constituye un atributo, el personal que realice procedimientos de auditoría no
tendrá directrices para identificar las excepciones.
Los atributos de interés y las condiciones de excepción provienen directamente de los procedi-
mientos de auditoría para los cuales el auditor ha decidido utilizar el muestreo de auditoría. En la tabla
15-3 se muestran los nueve atributos de interés y condiciones de excepción tomados directamente de
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 453
Definir atributos y condición
de excepción
Atributo
1. Existencia del número de la factura de ventas en el diario de ventas
(procedimiento 12).
2. Cantidad y otros datos en el archivo maestro que concuerdan con el
asiento del diario de ventas (procedimiento 13a).
3. Cantidades y otros datos en el duplicado de la factura de ventas que
concuerdan con el asiento del diario de ventas (procedimiento 13b).
4. Evidencia de que el precio, extensiones y las totalizaciones son revisa-
das (rúbricas y cantidades correctas) (procedimiento 13b).
5. Cantidad y otros datos en el conocimiento de embarque que
concuerdan con los duplicados de facturas de ventas y el diario de
ventas (13c).
6. Cantidad y otros datos en la orden de venta que concuerdan con el
duplicado de las facturas de venta (procedimiento 13d).
7. Cantidad y otros datos en la orden del cliente que concuerdan con el
duplicado de la factura de ventas (procedimiento 13e).
8. El crédito es aprobado (procedimiento 13e).
9. Para las ventas registradas en el diario de ventas, el archivo de
documentos de apoyo incluye un duplicado de la factura de ventas, conocimiento de embarque, orden de venta y orden del cliente (procedimiento 14).
TABLA 15-3 Definición de atributos—pruebas a la función de facturación para Hillsburg Hardware Co.
Condición de excepción
No existe registro del número de la factura de ventas en el diario de ventas
La cantidad registrada en el archivo maestro difiere de la cantidad registra-
da en el diario de ventas
El nombre del cliente y el número de cuenta de la factura difiere de la infor-
mación registrada en el diario de ventas
La falta de rúbricas indica la verificación de precio, extensiones y totaliza-
ciones
La cantidad de los bienes embarcados difiere de la cantidad en los dupli-
cados de la factura de venta
La cantidad de las órdenes de venta difieren de la cantidad de los duplica-
dos de las facturas de ventas
Número y descripción del producto en la orden del cliente difieren de la in-
formación del duplicado de la factura de venta
La falta de rúbrica indica la aprobación del crédito
El conocimiento de embarque no está adjunto al duplicado de la factura de
venta y a la orden del cliente

490. los procedimientos 12 al 14 de auditoría en la auditoría de la función de facturación de Hillsburg. Las
muestras de facturas de ventas serán utilizadas para verificar esos atributos. La ausencia del atributo
para cualquier elemento de la muestra será una excepción para ese atributo. Es importante observar
que tanto los documentos faltantes como los errores inmateriales dan como resultado excepciones,
salvo que el auditor establezca específicamente alguna otra cosa en las condiciones de excepción.
La población representa el conjunto de datos respecto de los cuales el auditor desea generalizar. El
auditor puede definir la población para incluir cualquier dato que desee, pero debe tomar muestras
de la población total tal y como se ha definido. El auditor puede generalizar sóloen lo referente a la
población que ha sido muestreada. Por ejemplo, en la realización de las pruebas de controles y prue-
bas sustantivas de operaciones de venta, el auditor, por lo general, define la población como todas las
ventas registradas para el año. Si el auditor toma muestras sólo de las operaciones de un mes, será in-
válido sacar conclusiones estadísticas sobre las facturas de todo el año.
El auditor debe de antemano definir cuidadosamente la población, de acuerdo con los objetivos
de las pruebas de auditoría. Además, en algunos casos quizá sea necesario definir más de una pobla-
ción para un conjunto determinado de procedimientos de auditoría. Por ejemplo, en la auditoría del
ciclo de ventas y cobranza de Hillsburg Hardware Co., la dirección de las pruebas en los procedi-
mientos 12 al 14 de auditoría en la tabla 15-2 proviene de las facturas de ventas en el diario de ventas
hasta el documento de origen. En contraste, la dirección de las pruebas de los procedimientos 10 al
11 de auditoría va de los documentos de embarque hasta el diario de ventas. Así, existen dos pobla-
ciones (una población de facturas de venta en el diario de ventas y otra de documentos de embar-
que). También es importante probar la población para verificar el objetivo de integridad y detallar las
conexiones antes de seleccionar una muestra con el fin de tener la certeza de que todos los elementos
de la población estarán sometidos debidamente a la selección de la muestra.
La consideración principal al definir la unidad de muestreo es hacer que sea congruente con los ob-
jetivos de las pruebas de auditoría. Así pues, por lo general, la definición de la población y los proce-
dimientos planeados de auditoría dictan la unidad adecuada de muestreo. Por ejemplo, si el auditor
desea determinar la frecuencia con que el auditado no llena la orden de un cliente, la unidad de
muestreo debe definirse como la orden del cliente. Sin embargo, si el objetivo es determinar si la can-
tidad adecuada de los bienes descritos en la orden del cliente se embarca y se factura correctamente,
es posible definir la unidad de muestreo como la orden del cliente, el documento de embarque o el
duplicado de la factura de venta.
El procedimiento 14 de auditoría en la tabla 15-2 es una prueba de la existencia de las ventas re-
gistradas. Por lo tanto, la unidad de muestreo adecuado será el duplicado de la factura de ventas. No
obstante, es imposible probar el atributo relacionado con el procedimiento 14 de auditoría si la uni-
dad de muestreo es el documento de embarque. La unidad de muestreo adecuada para el procedi-
miento 11 de auditoría es el documento de embarque dado que éste prueba que las ventas existentes
están registradas (integridad). El atributo relacionado con el procedimiento 11 de auditoría no podrá
ser probado si la unidad de muestreo es el duplicado de la factura de venta. Ya sea el duplicado de la
factura de ventas o el documento de embarque es adecuado para los procedimientos 13a al 13e de
auditoría porque todas éstas son pruebas no direccionales.
El auditor podría definir la unidad de muestreo como el duplicado de la factura de ventas para
realizar los procedimientos 12 al 14 de auditoría. Los procedimientos 10 al 11 de auditoría aún ten-
drían que ser probados de forma separada por medio de una muestra de documentos de embarque.
Establecer la tasa de excepción tolerable (TET) requiere el criterio profesional del auditor. La TET
representa el índice de excepción que el auditor permitirá en la población y aún está dispuesto a con-
cluir que control en operación es efectivo y que el monto de los errores monetarios en las operacio-
nes establecidas durante la planeación es aceptable. Por ejemplo, supongamos que el auditor decide
que TET para el atributo 8 en la tabla 15-3 es 9%. Esto significa que el auditor ha decidido que inclu-
so si 9% de los duplicados de las facturas de ventas no han sido aprobados para el crédito, el control
de aprobación de crédito sigue siendo efectivo en términos del riesgo de control evaluado incluido en
el plan de auditoría.
La TET es resultado de un criterio del auditor. La TET adecuada es una cuestión de materialidad y
en consecuencia se ve afectada tanto por la definición como por la importancia del atributo en el plan
de auditoría. Por ejemplo, si sólo se utiliza un control interno para respaldar una evaluación del ries-
go de control bajo para un objetivo, la TET será más baja para este atributo que si hubiesen controles
múltiples utilizados para respaldar una evaluación de riesgo de control bajo para el objetivo. La TET
454 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Definir la población
Definir la unidad de muestreo
Especificar la tasa de
excepción tolerable

491. normalmente será más baja para pruebas de controles en la auditoría de una compañía pública dado
que los resultados de las pruebas de controles proporcionan la base para el informe del auditor refe-
rente al control interno sobre los informes financieros.
La TET tiene un impacto significativo en el tamaño de la muestra. Es necesaria una muestra
grande para una TET baja que para una TET alta. Por ejemplo, se requerirá una muestra grande pa-
ra una TET de 3% para un atributo 8 que para un TET de 9% en el ejemplo anterior.
La mayoría de los auditores utilizan algunos tipos de formatos preimpresos para documentar
cada aplicación de muestra. Un ejemplo que, por lo general, se utiliza es el que se proporciona en la
figura 15-2. La parte superior del formato incluye la definición del objetivo, la población y la unidad
de muestra.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 455
Fin de año: 31/12/04
Tamaño de la población: 5,764
Descripción de atributos
TEEP TER RAERC Tamaño
inicial
de la
muestra
Tamaño
de
muestra
Tasa de
excepción
de la
muestra
Error de
muestreo
calculado
(TET - TEM)
Número
de
excepciones
Uso que se pretende dar a los resultados del muestreo:
1. Efecto en el plan de auditoría:
2. Recomendaciones a la administración:
Auditoría planeada Resultados reales
Existencia del número de la factura de ventas en
el diario de ventas (procedimiento 12).
0 4 Bajo 75
1.
La cantidad y otros datos en el archivo maestro
concuerdan con el asiento en el diario de ventas
(procedimiento 13a).
1 5 Bajo 100
2.
La cantidad y otros datos en el duplicado de la
factura de venta concuerdan con el asiento del
diario de ventas (procedimiento 13b).
1 5 Bajo 100
3.
Evidencia de que se han verificado los precios,
extensiones y totalizaciones (rúbricas y montos
correctos) (procedimiento 13b).
1 5 Bajo 100
4.
La cantidad y otros datos en el conocimiento
de embarque concuerdan con el duplicado de
la factura de venta (procedimiento 13c).
1 5 Bajo 100
5.
La cantidad y otros datos en la orden de ventas
concuerdan con el duplicado de la factura de
venta (procedimiento 13d).
1 7 Bajo 65
6.
La cantidad y otros datos en la orden del cliente
concuerdan con el duplicado de la factura de
venta (procedimiento 13e).

1.5 9 Bajo 50
7.
El crédito ha sido aprobado por Rick Chulick
(procedimiento 13e).
1.5 9 Bajo 50
8.
Para las ventas registradas en el diario de
ventas, el archivo de documentos de apoyo
incluye un duplicado de la factura de venta,
conocimiento de embarque y orden del cliente
(procedimiento 14).
1 7 Bajo 65
9.
Cliente: Hillsburg Hardware
Área de auditoría: Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones
(función de facturación).
Definición del objetivo(s): Examinar los duplicados de las facturas de ventas y documentos relacionados para
determinar si el sistema ha funcionado como se pretendía y como se le describe en el programa de auditoría.
Definición precisa de población (incluyendo la estratificación, si la hay): Facturas de ventas para el periodo del
1/1/04 al 31/10/04. Primer número de factura 3689. Último número de factura 9452.
Definición de la unidad de muestreo, organización de los elementos del universo y procedimientos de
selección aleatoria: Número de la factura de venta, asentado de manera secuencial en el diario de ventas, generaci ón
por computadora de números aleatorios.
FIGURA 15-2 Hoja de datos de muestreo—pruebas de la función de facturación de
Hillsburg Hardware Co.

492. La TET para cada atributo que se está probando en los procedimientos 12 al 14 de auditoría en la ta-
bla 15-3 (página 453) se decide con base en el criterio del auditor referente a qué tasa de excepción es ma-
terial. No registrar una factura de ventas sería altamente significativo, en especial al considerar el sistema;
por lo tanto, como se indica en la figura 15-2 (página 455), la TET más baja (4 por ciento) se elige para el
atributo 1. La facturación incorrecta del cliente representa errores potencialmente importantes, pero es
probable que ningún error sea por el monto total de la factura. Como resultado, una TET de 5 por cien-
to se elige para cada uno de los atributos relacionados de forma directa con la facturación de embarques
y con el asentamiento de las cantidades en los registros. Los últimos cuatro atributos tienen una TET más
alta dado que son menos importantes para la auditoría que los otros controles para ese objetivo.
Cuando se toma una muestra, existe el riesgo de que las conclusiones cuantitativas sobre la población
sean incorrectas. Esto siempre es cierto a no ser que se pruebe el 100 por ciento de la población. Tal y
como ya se ha dicho, éste es el caso tanto del muestreo no estadístico como del estadístico.
Para el muestreo de auditoría en las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones,
ese riesgo recibe el nombre de riesgo aceptable de evaluación del riesgo de control demasiado baja
(RAERC). El RAERC es el riesgo que el auditor está dispuesto a correr en la aceptación de un control
como efectivo (o una tasa tolerable de errores o irregularidades monetarias) cuando la tasa verdade-
ra de excepción de la población es mayor que la TET. El RAERC es la medida del auditor del riesgo de
muestreo. Como ejemplo, supongamos que la TET es 6 por ciento, el RAERC es 10% y la tasa verda-
dera de excepción de la población es de 8%. El control en este caso no es aceptable porque la verdadera
tasa de excepción de 8% supera a la TET. Por supuesto, el auditor desconoce la tasa verdadera. El
RAERC de 10% significa que el auditor está dispuesto a aceptar un riesgo de 10% para llegar a la con-
clusión de que el control es eficaz después de que se hayan realizado todas las pruebas, aun cuando
sea ineficiente. Si al auditor le resulta eficaz el control en este ejemplo, habrá confiado demasiado en
el sistema del control interno (utilizó un riesgo de control evaluado más bajo que el justificado).
Para la elección del RAERC apropiado en una situación, los auditores deben utilizar su mejor
criterio. Debido a que el RAERC es una medida del riesgo que el auditor está dispuesto a correr, la
principal consideración es la amplitud a la cual el auditor planee reducir el riesgo de control evalua-
do como base para el alcance de las pruebas a los detalles de los saldos. De acuerdo con la figura 10-
11 (página 300), el RAERC normalmente será evaluado a un nivel más bajo cuando se trate de una
auditoría a una compañía pública porque el auditor llevará a cabo pruebas de gran alcance en los
controles para respaldar su opinión relativa al control interno sobre los informes financieros. El
RAERC adecuado y la amplitud de las pruebas de controles dependen del nivel evaluado del riesgo de
control en la auditoría de una compañía privada.
Para el muestreo no estadístico, es común que los auditores utilicen el RAERC como alto, medio
o bajo en vez de un porcentaje. Un RAERC bajo implica que las pruebas de controles son importan-
tes y correspondería a un riesgo de control evaluado bajo y pruebas sustantivas a detalles de balances
reducidas. Como se resume en la figura 15-2, el RAERC para la auditoría de la función de facturación
para Hillsburg Hardware Co. se evaluó como bajo para todos los atributos dados ya que Hillsburg
Hardware es una compañía pública y las pruebas de controles del auditor deben proporcionar una
base para la opinión de la estructura del control interno sobre los informes financieros.
El auditor puede establecer distintos niveles de TET y RAERC para diferentes atributos de una prue-
ba de auditoría. Por ejemplo, es común que los auditores utilicen niveles superiores de TET y RAERC para
pruebas de aprobación de crédito que para pruebas de existencia de duplicados de facturas y conoci-
mientos de embarque. Esto se debe a que es probable que las excepciones para las facturas de venta
tengan un impacto más directo en la precisión de los estados financieros que las aprobaciones de crédito.
En las tablas 15-4 y 15-5 se presentan directrices ilustrativas para establecer la TET y el RAERC. Estas
directrices no deben interpretarse como algo que representa amplias normas profesionales; sin embar-
go, son tipos comunes de directrices que publican los despachos de contadores para su personal.
Al planear el tamaño adecuado de la muestra, se debe realizar una estimación adelantada de la tasa de
excepción de la población. Si la tasa de excepción estimada de la población (TEEP ) es baja, un tamaño
de muestra relativamente pequeño satisfará la tasa de excepción tolerable del auditor. Esto se debe a
que se requiere una estimación estadística menos precisa. En otras palabras, para ser más exacto, una
estimación de la tasa de excepción de la población debe basarse en mayor información, lo que impli-
ca una muestra mayor. A medida que el TEEP aproxima al auditor acerca a la tasa de excepción tole-
rable, surge la necesidad de una precisión superior.
Es común utilizar los resultados de la auditoría del año anterior para realizar esta estimación. Si no
se cuenta con los resultados del año anterior, o si se consideran poco confiables, el auditor puede tomar
456 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Especificar el riesgo
aceptable de evaluar el
riesgo de control demasiado
bajo
Estimación de la tasa de excepción de la población

493. una pequeña muestra preliminar de la población del año en curso para este propósito. No es muy impor-
tante que la estimación sea precisa porque la tasa de excepción de la muestra del año en curso finalmen-
te se utiliza para calcular las características de la población. Observe que si se utiliza una muestra prelimi-
nar, ésta se puede incluir en la muestra final siempre y cuando se sigan los procedimientos adecuados de
selección de la muestra. Por ejemplo, supongamos que un auditor toma una muestra preliminar de 30
partidas para estimar la TEED que considera a la población completa. Luego, si el auditor decide que es
necesario que el tamaño de muestra total sea de 100, sólo se necesitarán 70 elementos adicionales ade-
cuadamente seleccionados y probados. En la auditoría de Hillsburg Hardware Co., las tasas de excepción
estimadas de la población para los atributos en la figura 15-2 (página 455) se basan en los resultados de
los años anteriores, modificados ligeramente para dar cuenta del cambio en el personal.
Son cuatro los factores que determinan el tamaño inicial de la muestra para el muestreo de atributos:
población, TET, RAERC, y TEED. El tamaño de la población no es un factor tan importante como los de-
más y, por lo general, puede ser ignorado, en especial para grandes poblaciones. Una característica impor-
tante del muestreo no estadístico comparado con los métodos estadísticos es la necesidad de decidir
el tamaño de la muestra mediante el criterio profesional para los métodos no estadísticos en vez de
calcular por medio de una fórmula estadística. Una vez que los tres factores principales que afectan el ta-
maño de la muestra han sido determinados, el auditor puede decidir un tamaño inicial de la muestra. El
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 457
Determinar el tamaño inicial
de la muestra
Factor
Riesgo de control evaluado. Considere:
Necesidad de emitir un dictamen separado referente al control inter-
no sobre los informes financieros para compañías públicas
La naturaleza, extensión y momento oportuno de las pruebas sustan-
tivas (las pruebas sustantivas planeadas de largo alcance se rela-
cionan con un mayor riesgo de control evaluado y viceversa)
Calidad de la evidencia disponible para las pruebas de controles
(una calidad más baja de evidencia disponible da como resultado
un mayor riesgo de control evaluado y viceversa)
Importancia de las operaciones y saldos de cuentas relacionados que los
controles internos pretenden afectar
TABLA 15-4 Directrices del RAERC y TET para la muestra no estadística—pruebas de controles
Nota: Los lineamientos deben reconocer que pueden existir variaciones en el RAERC basadas en las consideraciones de auditoría. Los lineamientos anteriores son los más conserva-
dores que pudieran seguirse.
Reducción planeada en
las pruebas sustantivas
de detalles de saldos
Grande
Moderado
Pequeño
2
TABLA 15-5 Lineamientos para el RAERC y la TET para muestreo no estadístico—pruebas sustantivas de operaciones
Notas: Los lineamientos también deben reconocer que pueden existir variaciones en los RAERC con base en consideraciones de la auditoría. Los lineamientos anteriores son los más
conservadores que deben seguirse.
1
En esta situación, tanto el control interno como la evidencia al respecto son buenos. Las pruebas sustantivas de operaciones son menos probables de desarrollarse en esta situación.
2
En esta situación, se da poco énfasis en los controles internos. No son probables en esta situación ni las pruebas de controles ni las pruebas sustantivas de operaciones.
Criterio
•El riesgo de control evaluado más bajo
•El riesgo de control evaluado moderado
•El riesgo de control evaluado más alto
•El riesgo de control evaluado al 100%
•Saldos altamente significativos
•Saldos significativos
•Saldos menos significativos
Lineamiento
•RAERC de bajo
•RAERC de medio
•RAERC de alto
•El RAERC no es aplicable
•TET de 4%
•TET de 5%
•TET de 6%
Resultados de la comprensión
de la estructura de control
interno y pruebas de controles
Excelente
1
Bueno
Malo
Excelente
1
Bueno
Malo
Excelente
1
Bueno
Malo
TET para pruebas sustantivas de operaciones
Porcentaje o cantidad basado en consideraciones de
materialidad para cuentas relacionadas
Porcentaje o cantidad basado en consideraciones
de materialidad para cuentas relacionadas
Porcentaje o cantidad basado en consideraciones de
materialidad para cuentas relacionadas
RAERC para
pruebas sustantivas
de operaciones
Alto
Medio
Bajo
Alto
Medio
Medio-bajo
Alto
Medio-bajo
Medio

494. tamaño inicial de la muestra recibe ese nombre porque las excepciones en la muestra real se deben eva-
luar antes de que sea posible saber si la muestra es lo suficientemente grande para lograr los objetivos de
las pruebas.
Sensibilidad del tamaño de la muestra a un cambio en los factoresCon el fin de entender los con-
ceptos que sustentan el muestreo en la auditoría, es útil comprender el efecto de cambiar cualquiera
de los cuatro factores que determinan el tamaño de muestra mientras que los demás factores perma-
necen constantes. En la tabla 15-6 se ilustra el efecto de aumentar cada uno de los cuatro factores;
una disminución tendrá el efecto opuesto.
La combinación de los dos factores tendría el mayor efecto en el tamaño de la muestra: TET me-
nos TEEP. La diferencia es la precisión de la estimación de la muestra planeada. Una precisión menor,
la cual recibe el nombre de estimación más precisa, requiere una muestra mayor.
En la figura 15-2 (página 455) se resumen los diferentes tamaños de muestras seleccionadas para
pruebas de atributos 1 al 9 para la auditoría de Hillsburg. La muestra más grande (tamaño de 100) se
elige para probar los atributos del 2 al 5, dado el grado de precisión requerido para aquellos atributos.
Para dichos atributos, la diferencia entre TET y TEEP es la menor, así que se requiere de un tamaño de
muestra más grande que los atributos del 6 al 9. Aunque la diferencia entre TER y TEEP para el atribu-
to 1 es la misma que la que se encuentra entre los atributos 2 al 5, la tasa estimada de excepción de la po-
blación de cero justifica una muestra más pequeña de 75 elementos. El grado de precisión es el menor
para los atributos 7 y 8. Así, se elige el tamaño de muestra de sólo 50 elementos.
Después de que el auditor ha calculado el tamaño de la muestra inicial para la aplicación del mues-
treo de auditoría, debe elegir los elementos en la población que se va a incluir en la muestra. La
muestra se selecciona por medio de cualquier método probabilístico o no probabilístico de los que se
analizaron anteriormente en este capítulo. Para minimizar la posibilidad de que el cliente altere los
elementos de la muestra, el auditor no debe informar al cliente con mucho tiempo de anticipación
acerca de la selección de los elementos de la muestra. El auditor también debe controlar la muestra
después de que el cliente proporcione los documentos. Varios elementos adicionales de la muestra se
pueden seleccionar como extras para reemplazar cualquier elemento anulado que pueda ser incluido
en la muestra original.
La selección aleatoria de los procedimientos de auditoría para Hillsburg es sencilla excepto por
los diferentes tamaños de muestras para los diferentes atributos. Este problema puede ser superado al
seleccionar la muestra aleatoria de 50 para utilizarse en los nueve atributos seguidos por otra mues-
tra de 15 para todos los atributos excepto para el 7 y 8, y un 10 adicionales para los atributos del 1 al
5, y 25 más para los atributos del 2 al 5. La figura 15-1 de la página 448 ilustra la selección de los pri-
meros elementos de la muestra para Hillsburg Hardware por medio de los números aleatorios gene-
rados por la computadora.
El auditor desarrolla los procedimientos de auditoría al examinar cada elemento en la muestra con
el fin de determinar si ésta es consistente con la definición del atributo y mantiene un registro de
todas las excepciones encontradas. Cuando los procedimientos de auditoría se han completado para
una aplicación de muestreo, habrá un tamaño de muestra y un número de excepciones para cada
atributo.
Con el fin de documentar las pruebas y proporcionar información para su revisión, es común
incluir un programa de los resultados. Algunos auditores prefieren incluir un programa que conten-
ga una lista de todos los elementos en la muestra; otros prefieren limitar la documentación para
identificar las excepciones. Este método se analiza en la figura 15-3.
458 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Seleccionar la muestra
Realizar los procedimientos
de auditoría
Tipo de cambio Efecto en el tamaño inicial de la muestra
Incrementar el riesgo aceptable de evaluar el riesgo de control
demasiado bajo Disminuye
Aumentar la tasa tolerable de excepción Disminuye
Aumentar la tasa de excepción estimada de la población Aumenta
Aumentar el tamaño de la población Aumenta (efecto menor)
TABLA 15-6 Efecto de los factores cambiantes en el tamaño de la muestra

495. La tasa de excepción de la muestra (TEM)se puede calcular fácilmente a partir de los resultados rea-
les de la muestra. La TEM es igual al número real de excepciones dividido entre el tamaño real de la
muestra. En la figura 15-3 se resumen las excepciones encontradas para las pruebas de los atributos
1 al 9. El auditor utiliza esta información para calcular la TEM de cada atributo. Por ejemplo, el au-
ditor encontró cero excepciones para el atributo 1 y dos excepciones para el atributo 2. Así, la TEM
es cero por ciento (0 ÷ 75) para el atributo 1, mientras que la TEM es 2 por ciento para el atributo
2 (2 ÷ 100).
No es adecuado que el auditor llegue a la conclusión de que la tasa de excepción de la población
es exactamente igual a la tasa de excepción de la muestra; la probabilidad de que sean iguales es de-
masiado pequeña. Para los métodos no estadísticos, existen dos formas para generalizar a partir de la
muestra a la población.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 459
CLIENTE: Hillsburg Hardware
INSPECCIÓN DE LOS ELEMENTOS
DE LA MUESTRA PARA ATRIBUTOS
AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2004
Preparado por: WSW
Fecha: 15/11/04
Identidad
del elemento
seleccionado
Atributos
X = Excepción
X
X
X
X
X
XX
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Factura
núm.
3787
3924
3990
4058
4117
4222
4488
4635
4955
4969
5101
5166
5419
5832
5890
6157
6229
6376
6635
7127
8338
8871
9174
9371
Núm. de
excepciones
Tamaño de
la muestra
1 2 11109876543
0 2 012014100
75100 65505065100100100
FIGURA 15-3 Inspección de los elementos de la muestra para atributos
Generalizar a partir de la
muestra a la población

496. 1. Sumar una estimación de error de muestreo a la TEM para llegar a una tasa de excepción su-
perior calculada (TESC) para un determinado riesgo aceptable de evaluar el riesgo de control dema-
siado bajo. Es extremadamente difícil para los auditores realizar estimaciones de error de muestreo
mediante el muestreo no estadístico debido a que para hacerlo se requiere criterio; por lo tanto, este
método casi no se utiliza.
2. Restar la tasa de excepción de la muestra a la tasa de excepción tolerable, lo cual es igual al
error de muestreo calculado (TET – TEM = error de muestreo calculado), y evaluar si el error de
muestreo calculado es lo suficientemente grande para indicar que la tasa de excepción real de la po-
blación es aceptable. Según este método, el auditor no realiza una estimación de la tasa de excepción
superior calculada. La mayoría de los auditores que utilizan el muestreo no estadístico siguen este
método. Por ejemplo, si un auditor toma una muestra de 100 elementos para un atributo y no
encuentra excepciones (TEM = 0) y TET es 5%, el error de muestreo calculado será de 5% (TET de
5% – TEM de 0 = 5%). Por otro lado, si hubiera habido cuatro excepciones, el error de muestreo
calculado hubiera sido 1 por ciento (TET de 5% – TEM de 4%). Es mucho más probable que la tasa
de excepción real de la población sea menor que o igual que la tasa de excepción tolerable en el pri-
mer caso que en el segundo. Por lo tanto, la mayoría de los auditores probablemente encontrarían la
población aceptable con base en el primer resultado de la muestra y como no aceptable con base en
el segundo. Además, si el TEM es superior al TEEP utilizado en el diseño de la muestra, por lo gene-
ral, será conveniente para el auditor asumir que los resultados de la muestra no respaldan el nivel
evaluado y planeado del riesgo de control. En tal caso, es probable que se presente un alto riesgo ina-
ceptable de que la tasa de desviación verdadera en la población supere a la TET.
Además, la consideración del auditor acerca de si el error de muestreo es lo suficientemente
grande dependerá del tamaño de la muestra. Por ejemplo, si el tamaño de la muestra del ejemplo an-
terior hubiera sido de sólo 20 elementos, no encontrar excepciones hubiera generado más descon-
fianza en el auditor, ya que sería una indicación de que la tasa de excepción real de la población no
excede la TET.
La TEM y el error de muestreo calculado (TET-TEM) para Hillsburg Hardware están resumidos
en la figura 15-4.
Además de determinar la TEM para cada atributo y evaluar si la real pero desconocida tasa de ex-
cepción es probable que exceda la tasa tolerable de excepción, es necesario analizar las excepciones
individuales a fin de determinar la anomalía en los controles internos que las provocaron. Las excep-
ciones podrían ser provocadas por descuido por parte de los empleados, instrucciones mal entendi-
das, falla intencional en la realización de los procedimientos o muchos otros factores. La naturaleza
de una excepción y su causa tienen un efecto significativo en la evaluación cualitativa del sistema.
Por ejemplo, si todas las excepciones en las pruebas de verificación interna de las facturas de ven-
tas ocurrieron mientras la persona que normalmente es responsable de realizar las pruebas estaba
de vacaciones, esto afectaría la evaluación que hace el auditor del control interno y la investigación
subsiguiente.
Se mostró en la sección acerca de la generalización a partir de la muestra a la población que la ma-
yoría de los auditores restan TEM a TET cuando utilizan el muestreo no estadístico y evalúan si la
diferencia, que es igual al error de muestreo calculado, es lo suficientemente grande. Si el auditor
llega a la conclusión de que la diferencia es lo suficientemente grande, el control que se prueba
puede utilizarse para reducir el riesgo de control evaluado como planeado, siempre y cuando un
análisis cuidadoso de la causa de las excepciones no indique la posibilidad de otros problemas sig-
nificativos con los controles internos.
Como se muestra en la figura 15-4, la TEM excede a la TET para los atributos 4 al 8. Aunque
TEM es menor que TET para los atributos 2 y 5, el auditor también consideró que la estimación
calculada para el error de muestreo fuera demasiado pequeña y los resultados de la prueba inacep-
tables. Es importante analizar las excepciones para determinar sus causas y llegar a conclusiones
referentes a cada atributo probado. El análisis de excepción para Hillsburg se señala en la figura
15-5 de la página 462.
Cuando el auditor determina que TET -TEM son muy pequeños para concluir que la población
es aceptable, o cuando TEM excede a TET, el auditor debe tomar medidas específicas, para lo cual se
pueden seguir 4 vías.
Revisar la TET o el RAERCEsta alternativa se debe seguir sólo cuando el auditor concluye que las es-
pecificaciones originales eran demasiado conservadoras. Relajar ya sea la TET o el RAERC puede ser
460 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Analizar las excepciones
Decidir la aceptabilidad de la
población

497. CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 461
Descripción de los atributos
TEEP TET RAERC Tamaño
inicial
de la
muestra
Tamaño
de la
muestra
Tasa de
excepción
de la
muestra
Número
de
excepciones
Auditoría planeada Resultados reales
Existencia del número de la factura de venta
en el diario de ventas (procedimiento 12).
0 4 75 75 0 0 4.0
1.
La cantidad y los otros datos en el archivo
maestro concuerdan con los asientos en el
diario de ventas (procedimiento 13a).
1 5 100
2.
La cantidad y otros datos en el duplicado de
la factura de venta concuerdan con los
asientos en el diario de ventas (13b).
1 5 100
3.
Hay evidencia de que se han verificado las
extensiones, precios y sumas (las rúbricas
y montos correctos) (procedimiento 13b).
1 5 100
4.
La cantidad y otros datos en el conocimiento
de embarque concuerdan con el duplicado de
las facturas de venta y del diario de ventas
(procedimiento 13c).
1 5 100
5.
La cantidad y otros datos en la orden de venta
concuerdan con el duplicado de las facturas
de venta (procedimiento 13d).
17 65
6.
La cantidad y otros datos en la orden del
cliente concuerdan con el duplicado de
la factura de venta (procedimiento 13e).
1.5 9 50
7.
El crédito es aprobado por Rick Chulick
(procedimiento 13e).
1.5 9 50
8.
Para las ventas registradas en el diario
de ventas, el archivo de los documentos de
respaldo incluye un duplicado de las facturas
de venta, conocimiento de embarque,
órdenes de venta, y órdenes del cliente
(procedimiento 14). 17 65
100 2 2 3.0
100 0 0 5.0
100 10 10
TEM
excede a
TET
TEM
excede a
TET
100 4 4 1.0
65 1 1.5 5.5
50 0 0 9.0
50 12 24
65 0 0 7.0
9.
Fin de año: 31/12/04
Tamaño de la población: 5,764
Error de
muestreo
calculado
(TET - TEM))
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Uso pretendido de los resultados del muestreo:
1. Efecto en el plan de auditoría: Los controles probados por medio de los atributos 1, 3, 6, 7 y 9 se pueden observar
como operaciones eficientes dado el tamaño de la estimación del error de muestreo (como, TET - TEM). Es necesario un
énfasis adicional en la confirmación, la estimación para cuentas incobrables, las pruebas de corte y pruebas de precios en
la auditoría de los estados financieros como consecuencia de los resultados de las pruebas de los atributos 2, 4, 5 y 8.
2. Efecto en el dictamen referente al control interno: La estimación del error de muestreo es demasiado pequeña o la
TEM excede a la TET para los atributos 2, 4, 5 y 8. Estos hallazgos han sido comunicados a la administración para permitir
una oportunidad para la corrección de la deficiencia de control que debe realizarse antes de que termine el a ño. Si la
administración realiza la corrección oportunamente, los controles corregidos serán probados antes de que el año termine
para propósitos del dictamen referente al control interno sobre los informes financieros.
3. Recomendaciones a la administración: Se debe analizar cada una de las excepciones con la administraci ón. Son
necesarias las recomendaciones específicas para corregir la verificación interna de las facturas de ventas y para mejorar el
método de las aprobaciones de crédito.
Cliente: Hillsburg Hardware
Área de auditoría: Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones
—función de facturación.
Definición del objetivo(s): Examinar los duplicados de las facturas de ventas y documentos relacionados para
determinar si el sistema ha funcionado como se tenía pensado y como se describe en el programa de auditoría.
Definición precisa de la población (incluyendo la estratificación, si la hay): Facturas de ventas para el periodo
del 1/1/04 al 31/10/04. Primer número de factura = 3689. Último número de factura = 9452.
Definición de la unidad de muestreo, organización de las partidas de la población y procedimientos de
selección aleatoria: Número de facturas de venta, registrados de manera secuencial en el diario de ventas;
generación por computadora de números aleatorios.
FIGURA 15-4 Hoja de datos de muestreo—pruebas a la función de facturación para
Hillsburg Hardware Co.

498. 462 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
ANÁLISIS DE EXCEPCIONES
Fin de año: 31 de diciembre de 2004
Preparado por:
Fecha:
Atributo
22
410
54
61
8 12
Número de
excepciones
Naturaleza de
las excepciones
Efecto en la auditoría de estados
financieros y otros comentarios*
CLIENTE: Hillsburg Hardware
15/11/04
MSW______
________
Debido a que la estimación para el error
de muestreo es pequeña (es decir,
TET – TEM), se necesita de trabajo
sustantivo adicional. Desarrolle
procedimientos ampliados de
confirmación y revise a conciencia los
saldos anteriores no cobrados
Como resultado, hacer que personal
independiente del cliente revise de
nuevo una muestra aleatoria de 500
duplicados de facturas de ventas que se
encuentren en nuestro control. Además,
amplíe la confirmación de las cuentas
por cobrar
Desarrollar pruebas extensas del cierre
de ventas al comparar las ventas
registradas con los documentos de
embarque
No ampliar las pruebas de controles o
pruebas sustantivas. El sistema parece
que está trabajando con efectividad
Ampliar extensamente los procedimientos
de fin de año en la evaluación de la
estimación para cuentas incobrables.
Esto incluye la programación de
entradas de efectivo siguientes al fin de
año y para todas las cuentas por cobrar
pendientes de pago a fin de determinar
su posibilidad de cobro a fin de año
Ambos errores fueron asentados en
la cuenta equivocada y todavía
estaban pendientes después de
varios meses. Las cantidades eran
$2,500 y $7,900
Seis casos no contenían la rúbrica
de verificación interna
En dos casos se utilizó el precio
equivocado, pero los errores eran
menores a $200 en cada uno
En un caso había un error en el
precio de $5,000
En un caso no se cobró el flete
(3 de las últimas cuatro
excepciones tenían las rúbricas
de verificación interna)
En cada caso, la fecha en el
duplicado de la factura de venta
era de varios días posteriores a la
fecha de embarque
Sólo se enviaron y facturaron 106
artículos, aunque la orden de
venta era para 112 artículos. La
razón de la diferencia fue un error
en el archivo maestro del
inventario perpetuo. El inventario
perpetuo indicaba que habían
112 artículos a la mano, cuando
en realidad había 106. El sistema
no pone el pedido en espera para
subenvíos inferiores al 25%
No se aprobó el crédito. Cuatro de
estas autorizaciones eran para
nuevos clientes. El asunto se
analizó con Chulick, quien indicó
que su programa estaba tan
saturado que no le permitía
aprobar todas las ventas
*Esta columna documenta las conclusiones referentes a las implicaciones para la auditoría de los estados
financieros. Las deficiencias del control se han comunicado a la administración para otorgarles una oportunidad
de corrección antes de que termine el año. Si la administración realiza la corrección a tiempo, los controles
corregidos serán probados antes de que el año finalice para propósitos del dictamen relacionado con los
controles internos de los informes financieros.
FIGURA 15-5 Análisis de excepciones

499. difícil de defender si el auditor está sujeto a revisión por parte de un tribunal o una comisión. Si se
cambian estos requerimientos, deben hacerse con base en una reflexión cuidadosa.
Ampliar el tamaño de la muestraUn aumento del tamaño de la muestra tiene el efecto de disminuir
el error de muestreo si la tasa de excepción real de la muestra no aumenta. Por supuesto, la TEM
también puede aumentar o disminuir si se seleccionan elementos adicionales.
Revisión del riesgo de control evaluadoSi los resultados de las pruebas de controles y las pruebas
sustantivas de operaciones no apoyan el riesgo de control evaluado planeado, el auditor debe revisar
hacia arriba el riesgo de control evaluado. El efecto de la revisión probablemente aumente las pruebas a
detalles de saldos. Por ejemplo, si las pruebas de controles de verificación interna de procedimientos
para verificar precios, extensiones y cantidades en las facturas de venta indican que esos procedi-
mientos no se están siguiendo, el auditor deberá aumentar las pruebas sustantivas de precisión de las
operaciones de ventas. Si los resultados de las pruebas sustantivas de operaciones no son aceptables,
el auditor deberá aumentar las pruebas a detalles de saldos de las cuentas por cobrar.
La decisión de si aumentar un tamaño de muestra hasta que el error de muestreo sea lo suficien-
temente pequeño o de si revisar el riesgo de control evaluado debe hacerse con base en un análisis
costo-beneficio. Si no se amplía la muestra, será necesario revisar el riesgo de control evaluado hacia
arriba y, por lo tanto, realizar pruebas sustantivas adicionales. El costo de las pruebas adicionales de
controles se compara con el de las pruebas sustantivas adicionales. Si una muestra ampliada continúa
arrojando resultados inaceptables, serán necesarias pruebas sustantivas adicionales para la auditoría
de los estados financieros.
Si la prueba original realizada es probar las operaciones en busca de la existencia de errores mo-
netarios y se indica una tasa de excepción superior a la supuesta, por lo general, la respuesta sería la
misma que para las pruebas de controles.
Para las compañías públicas, el auditor debe evaluar las deficiencias de control para determinar
su efecto en el dictamen del auditor sobre el control interno. Si cualquiera de las deficiencias consti-
tuye una debilidad material y no es corregida antes de que termine el año, entonces el dictamen del
auditor referente al control interno tendrá que consistir en una opinión adversa.
Comunicación con el consejo de auditoría o la administraciónEsta acción es deseable, en combina-
ción con una de las tres medidas anteriores, independiente de la naturaleza de las excepciones. Cuando
el auditor determina que el control interno no funciona de forma adecuada, esto debe informarse a
la administración en tiempo oportuno. Si las pruebas se realizaron antes de que el año termine, esto le
da la oportunidad a la administración de corregir las deficiencias antes del fin de año. Se requiere que
el auditor le comunique de forma escrita al consejo de auditoría las deficiencias significativas y las
debilidades materiales en el control interno.
En algunos casos, quizá sea aceptable limitar la acción a escribir una carta a la administración
cuando la TET - TEM sea muy pequeña. Esto ocurre si el auditor no tiene la intención de reducir el
riesgo de control evaluado o ya ha llevado a cabo suficientes procedimientos a su satisfacción como
parte de las pruebas sustantivas de operaciones.
Para la auditoría de Hillsburg, existen dos atributos (4 y 8) donde la TEM excedió a TET. Las
operaciones de venta probadas en Hillsburg representan operaciones registradas durante el 31 de oc-
tubre de 2004. La comunicación oportuna de estas deficiencias le puede permitir a la administración
de Hillsburg la oportunidad de corregir las deficiencias observadas en tiempo para que el auditor
pruebe los controles corregidos antes de que termine el año para propósitos de la auditoría del con-
trol interno sobre los informes financieros. La última columna de la figura 15-5 resume las acciones
de seguimiento que ayudarán en la auditoría de los estados financieros, sin importar si se corrigieron
las deficiencias del control interno. Dado que la diferencia entre TEM y TET es poca para los atribu-
tos 2 y 5, la figura 15-5 contiene acciones de seguimiento en la auditoría de los estados financieros de
esos atributos. No se requieren acciones de seguimiento para dirigir la excepción observada para
abordar la excepción observada para el atributo 6, dada la gran diferencia entre TEM y TET. Las con-
clusiones obtenidas en relación con cada atributo también se encuentran documentadas en la parte
inferior de la figura 15-4 (página 461).
Es importante que el auditor conserve registros adecuados de los procedimientos realizados, los mé-
todos utilizados para seleccionar la muestra y realizar las pruebas, los resultados encontrados en las
pruebas y las conclusiones obtenidas. Esto es necesario como medio para evaluar los resultados com-
binados de todas las pruebas como base para defender la auditoría si fuera necesario. La documenta-
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 463
Documentación adecuada
Sampling Software

500. ción es igualmente importante para el muestreo estadístico o el no estadístico. En las figuras 15-2 a la
15-6 se ilustra el tipo de documentación que, por lo general, se encuentra en la práctica.
Después de completar las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones, el audi-
tor deberá completar la hilera 3 a la 7 de la hoja de trabajo de la planeación de la evidencia utilizada
en la auditoría de los estados financieros para decidir las pruebas a los saldos de las cuentas por co-
brar. Esta hoja de trabajo se ilustra en la figura 15-6 para Hillsburg Hardware.
Se retiran las columnas 1 y 2, éstas fueron completadas en un capítulo anterior. Las hileras 3 a la
5 documentan el riesgo de control para ventas, entradas de efectivo y controles adicionales. Las eva-
luaciones del riesgo de control en la figura 15-6 son las mismas que las evaluaciones planeadas en las
matrices del riesgo de control para Hillsburg Hardware en las páginas 289 y 427, con las siguientes
modificaciones:
• El riesgo de control es alto para el objetivo de precisión para ventas debido a los resultados no
satisfactorios para el atributo 4 (procedimiento 13b).
• El riesgo de control es alto para el objetivo de valor de realización para ventas según los resulta-
dos para el atributo 8 (procedimiento 13e).
464 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Riesgo aceptable
de auditoría
Riesgo inherente
Riesgo de control
—ventas
Riesgo de control
—entradas de efectivo
Riesgo de control
—controles adicionales
Pruebas sustantivas
de operaciones
—ventas
Pruebas sustantivas
de operaciones
—entradas de efectivo
Procedimientos
analíticos
Riesgo planeado de
detección para
pruebas a detalles
de saldos
Evidencia planeada
de auditoría para
pruebas a detalles
de saldos
Alto AltoAlto Alto Alto Alto Alto Alto Alto
Bajo BajoMediano Bajo Bajo Mediano Mediano Bajo Bajo
Bajo Mediano Bajo Alto Bajo Mediano Alto
No
aplicable
No
aplicable
Bajo Mediano Bajo Bajo Bajo Bajo
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Fair
results
Buenos
resultados
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Resultados
inaceptables
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Vinculación de detalles
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Corte
Valor de realización
Derechos
Presentación
y revelación
Error tolerable 442,000
FIGURA 15-6 Papeles de trabajo de planeación de la evidencia para decidir las pruebas de detalles de saldos para Hills-
burg Hardware Co.—cuentas por cobrar

501. • Recordar que el objetivo de existencia (integridad) para la entrada de efectivo se relaciona con el
objetivo de integridad (existencia) para las cuentas por cobrar.
Por último, observe que en la figura 15-6 todos los resultados de las pruebas sustantivas de operaciones
fueron satisfactorios excepto por los objetivos de precisión y cierre de ventas. Los resultados de las prue-
bas sustantivas de operaciones para el objetivo de precisión fueron sólo justos debido a las excepciones
encontradas para el atributo 2 (procedimiento 13a). Los resultados no fueron aceptables para el objeti-
vo de cierre a causa de los resultados no satisfactorios del atributo 5 (procedimiento 13c).
Los resultados de estas pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones deben ser eva-
luados por el auditor para determinar su impacto en su dictamen referente al control interno sobre
los informes financieros. Si el cliente corrige los controles, el auditor puede realizar las pruebas a los
controles corregidos por la administración antes de que termine el año. El auditor también puede
identificar los controles adicionales de compensación. Si el auditor no puede probar los controles co-
rregidos o identificar los controles de compensación y las deficiencias son consideradas como debili-
dades materiales, el dictamen de auditoría acerca del contol interno sobre los informes financieros
para Hillsburg sería adverso.
Todos los pasos involucrados en el muestreo no estadístico se resumen en la figura 15-7. Aunque
esta figura trata del muestreo no estadístico, los 14 pasos de la figura también aplican al muestreo es-
tadístico, el cual se estudiará en la siguiente sección.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 465
Compare
1
Tasa de excepción
superior calculada
1
PLANEAR LA MUESTRA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
SELECCIONAR LA MUESTRA
Seleccionar la muestra.
DESARROLLAR LAS PRUEBAS
Desarrollar los procedimientos
de auditoría.
EVALUAR LOS RESULTADOS
Generalizar a partir de la muestra a la
población.
Excepciones reales en la muestra.
Tamaño real de la muestra.
Riesgo aceptable de evaluar el riesgo de
control demasiado bajo.
Analizar las excepciones.
Decidir la aceptabilidad de la población.
Número de excepciones
en la muestra y tamaño
real de la muestra
Establecer los objetivos. Decidir si aplica el muestreo de auditoría. Definir los atributos y condiciones de
excepción.
Definir la población. Definir la unidad de muestreo. Especificar la tasa tolerable de excepción. Especificar el riesgo aceptable de evaluar
el riesgo de control demasiado bajo.
Calcular la tasa de excepción de la
población.
Determinar el tamañ o inicial de la muestra.
FIGURA 15-7 Resumen de los pasos del muestreo de auditoría
1
La mayoría de los auditores que utilizan métodos no estadísticos calculan la tasa de excepción tolerable menos la tasa de excepción
de la muestra y evalúan si la diferencia es lo suficientemente grande.

502. MUESTREO ESTADÍSTICO DE AUDITORÍA
466 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
OBJETIVO 15-6
Definir y describir el muestreo
de atributos y una distribución de
muestreo El método de muestreo estadístico más común que se utiliza para pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones es el muestreo de atributos. Cuando el término muestreo de atributos se
utiliza en este texto, se refiere al muestreo estadístico de atributos. Tanto el muestreo de atributos es-
tadístico como el no estadístico tiene atributos, los cuales son las características que se probarán en la
población; el muestreo de atributos es un método estadístico.
Existen mucho más similitudes que diferencias en la aplicación del muestreo de atributos en vez
del muestreo no estadístico para pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. Los 14
pasos analizados se utilizan para ambos métodos, y la terminología es esencialmente la misma. Las
diferencias importantes son el cálculo de los tamaños planeados de muestras por medio de las tablas
desarrollados de las distribuciones de probabilidad estadística y los cálculos de las tasas estimadas de
excepción superiores mediante tablas similares. La cuantificación de estos cálculos es una diferencia
muy importante para aquellos auditores que prefieren el muestreo estadístico que el no estadístico.
Antes de aplicar el muestreo de atributos por medio de los mismos 14 pasos anteriormente estudia-
dos, analizaremos las distribuciones de muestreo.
Las inferencias estadísticas se basan en las distribuciones de muestreo. Una distribución de mues-
treoes una distribución de frecuencias de los resultados de todas las muestras posibles de un tama-
ño específico que podrían ser obtenidas de la población con algunos parámetros específicos. La exis-
tencia de la distribución de muestreo permite que el auditor realice afirmaciones de probabilidad
acerca del grado probable de representatividad de cualquier muestra que sea miembro de esa distri-
bución.
El muestreo de atributos se basa en la distribución binómica, la cual es la distribución de todas
las muestras posibles donde cada elemento de la población tiene uno o dos estados posibles, por
ejemplo: sí/no, negro/blanco, o desviación de control/no desviación de control/.
Supongamos que existe una población de facturas de ventas, 5% no cuenta con documentos de
embarque adjuntos como requieren los controles internos del cliente. Si el auditor toma una muestra
de 50 facturas de ventas, ¿Cuántas facturas carecerían de estos documentos de embarque? La
muestra podría no contener excepciones, o podría contener seis o siete. Una distribución de mues-
treo basada en binomios nos podría decir la probabilidad de que ocurra cada número posible de ex-
cepciones. La distribución de muestreo para el ejemplo de población se muestra en la tabla 15-7.Esta
distribución nos muestra que, con una muestra de 50 elementos de una población muy grande con
una tasa de excepción de 5%, la probabilidad de obtener una muestra con al menos una excepción es
de 92.31% (1 − .0769). (Debido a que la probabilidad de no excepciones es de 7.69%, la probabilidad de
más de 0 es 92.31%.)
DISTRIBUCIÓN DEL MUESTREO
Número de excepciones Porcentaje de excepción Probabilidad Probabilidad acumulada
0 0 .0769 .0769
1 2 .2025 .2794
2 4 .2611 .5405
3 6 .2199 .7604
4 8 .1360 .8964
5 10 .0656 .9620
6 12 .0260 .9880
7 14 .0120 1.0000
TABLA 15-7 Probabilidad de cada tasa de excepción—5% de la tasa de excepción de
la población y tamaño de muestra de 50

503. Existe una distribución de muestreo única para cada tasa de excepción de la población y tama-
ño de muestra. La distribución para un tamaño de muestra de 100 de una población con un 5% de
tasa de excepción es diferente de la anterior, como lo es la distribución para una muestra de 50 de una
población con un 3% de tasa de excepción.
En situaciones reales de auditoría, los auditores no toman muestras repetidas de poblaciones co-
nocidas, sino que toman una muestra de una población desconocida y obtienen un número específico
de excepciones en esa muestra. Pero el conocimiento de las distribuciones de muestreo le permite al au-
ditor formular enunciados estadísticos sobre la población. Por ejemplo, si el auditor selecciona una
muestra de 50 facturas de ventas para probar si tienen los documentos de embarque adjuntos y encuen-
tra una excepción, el auditor podría examinar la tabla de probabilidad de la tabla 15-7 y saber si existe
una probabilidad de 20.25% de que la muestra provenga de una población con una tasa de excepción
de 5%, y una probabilidad de 79.75% (1 − .2025) de que la muestra fuera tomada de una población con
alguna otra tasa de excepción. También es posible constar al examinar la columna de las probabilidades
acumuladas de la tabla 15-7 que existe un 27.94% de probabilidad de que la muestra provenga de una
población con más de un 5% de tasa de excepción y un 72.06% (1 − .2794) de probabilidad de que la
muestra fuera tomada de una población con una tasa de excepción de 5% o menos. Dado que es posi-
ble calcular de forma similar las distribuciones de probabilidades para otras tasas de excepción de la po-
blación, éstas se pueden examinar en el agregado para obtener más conclusiones estadísticas específicas
sobre la población desconocida que está siendo muestreada. Estas distribuciones de muestreo son la ba-
se para las tablas que utilizan los auditores para los muestreos de atributos.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 467
APLICACIÓN DEL MUESTREO DE ATRIBUTOS
Como ya se ha mencionado, los 14 pasos analizados para el muestreo no estadístico se aplican de igual manera al muestreo de atributos. Esta sección se enfoca en las diferencias entre ambos.
Planeación de la muestra
1.Establecer los objetivos de la prueba de auditoría. Igual para el muestreo de atributos y para
el no estadístico.
2.Decidir si aplica el muestreo de auditoría.Mismos para los atributos y el muestreo no esta-
dístico.
3.Definir los atributos y excepciones de excepción.Igual para el muestreo de atributos y para el
no estadístico.
4.Definir la población.Igual para el muestreo de atributos y para el no estadístico.
5.Definir la unidad de muestreo.Igual para el muestreo de atributos y para el no estadístico.
6.Especificar la tasa de excepción tolerable.Igual para el muestreo de atributos y para el no es-
tadístico.
7.Especificar el riesgo aceptable de evaluar el riesgo de control demasiado bajo.
Los conceptos de la especificación de este riesgo son los mismos tanto para el muestreo estadístico co-
mo para el no estadístico; por lo general, el método de cuantificación es diferente. Para el muestreo no
estadístico, la mayoría de los auditores utilizan el riesgo aceptable bajo, medio o alto, mientras que los
auditores que utilizan el muestreo de atributos asignan un monto específico, como: riesgo de 10% o
riesgo de 5%. La razón de esta diferencia es la necesidad de cuantificar el riesgo cuando los auditores
planean determinar el tamaño de muestra y evaluar los resultados de manera estadística.
8.Estimar la tasa de excepción de la población.Igual para el muestreo de atributos y para el no
estadístico.
9.Determinar el tamaño inicial de la muestra.
Son cuatro los factores que determinan el tamaño inicial de muestra tanto para las muestras estadísti-
cas como para las no estadísticas: tamaño de la población, TET, RAERC, y TEEP. La diferencia es que los
programas de cómputo especiales o tablas desarrolladas con base en fórmulas estadísticas se utilizan
para determinar el tamaño de muestra para el muestreo de atributos. Las tablas se utilizan para ilustrar
la determinación de los tamaños de las muestras. No se analizará la determinación de las probabilida-
des binomiales por medio de la computadora ya que el software que se requiere es complejo.
Las dos tablas que forman la tabla 15-8 (página 468) se tomaron del Audit Sampling Guide del
AICPA. Son las mismas, excepto que la primera es para un RAERC de 5% y la segunda es un RAERC
de 10%.
OBJETIVO 15-7
Utilizar el muestreo de atributos
en pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones.
Acceptance Sampling

504. 468 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
RAERC DE 5 POR CIENTO
Tasa
estimada
de excepción de Tasa de excepción tolerable (en porcentaje)
la población
(en porcentaje) 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0.00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.50 * 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.75 * 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1.00 * * 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 * * 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1.50 * * 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2.00 * * * 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 * * * 208 127 88 77 68 61 30 22
2.50 * * * * 150 109 77 68 61 30 22
2.75 * * * * 173 109 95 68 61 30 22
3.00 * * * * 195 129 95 84 61 30 22
3.25 * * * * * 148 112 84 61 30 22
3.50 * * * * * 167 112 84 76 40 22
3.75 * * * * * 185 129 100 76 40 22
4.00 * * * * * * 146 100 89 40 22
5.00 * * * * * * * 158 116 40 30
6.00 * * * * * * * * 179 50 30
7.00 *
*
***** * *6837
RAERC DE 10 POR CIENTO
0.00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11 0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18 0.50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18 0.75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18 1.00 * 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18 1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18 1.50 * * 132 105 64 55 48 42 38 25 18 1.75 * * 166 105 88 55 48 42 38 25 18 2.00 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18 2.25 * * * 132 88 75 65 42 38 25 18 2.50 * * * 158 110 75 65 58 38 25 18 2.75 * * * 209 132 94 65 58 52 25 18 3.00 * * * * 132 94 65 58 52 25 18 3.25 * * * * 153 113 82 58 52 25 18 3.50 * * * * 194 113 82 73 52 25 18 3.75 * * * * * 131 98 73 52 25 18 4.00 * * * * * 149 98 73 65 25 18 4.50 * * * * * 218 130 87 65 34 18 5.00 * * * * * * 160 115 78 34 18 5.50 * * * * * * * 142 103 34 18 6.00 * * * * * * * 182 116 45 25 7.00 * * * * * * * * 199 52 25 7.50 * * * * * * * * * 52 25 8.00 * * * * * * * * * 60 25 8.50 * * * * * * * * * 68 32
TABLA 15-8 Determinación del tamaño de la muestra para el muestreo de atributos
*La muestra es demasiado grande para ser efectiva en relación con el costo para la mayoría de las aplicaciones de la auditoría.
Notas: 1. Esta tabla supone una población grande. 2. Los tamaños de las muestras son los mismos en ciertas columnas aun cuando la tasa de excepción estimada de la población
difiera por el método de construcción de las tablas. Los tamaños de muestras se calculan por muestreo de atributos mediante el número esperado de excepciones en la población.
Sin embargo, los auditores pueden tratar más concientemente con la tasa estimada de excepción de la población. Por ejemplo, en la columna del 15% para la tasa de excepción to-
lerable, a un RAERC de 5%, el tamaño inicial de la muestra para la mayoría de TEEP es 30. Una excepción, dividida entre un tamaño de muestra de 30, es 3.3%. Por consiguiente,
para todos los TEEPs mayores que cero pero menores que 3.3%, el tamaño inicial de la muestra es el mismo.

505. Uso de las tablasAl utilizar las tablas para calcular el tamaño inicial de la muestra, se siguen 4 pasos:
1. Seleccione la tabla correspondiente al RAERC.
2. Localice la TET en la parte superior de la tabla.
3. Localice la TEEP en la primera columna de la izquierda.
4. Lea toda la columna de TET adecuada hasta que se cruce con la hilera adecuada de TEEP. El
número de la intersección es el tamaño inicial de la muestra.
En la ilustración de Hillsburg Hardware Co., suponga que un auditor está dispuesto a reducir el riesgo
de control evaluado para la conciliación entre las órdenes de venta y las facturas si el número de ocu-
rrencia donde la información difiere en la población (atributo 6 de la tabla 15-3 en la página 453) no
excede 7% (TET), a un 5% de RAERC. Con base en este antecedente, TEEP se establece al 1%. Utilice el
5% de RAERC en la tabla, localice el 7% de la columna de TET, y lea hasta donde cruza la columna con
la hilera del 1% de TEEP. El tamaño inicial de la muestra se determina en 66.
¿Es 66 un tamaño de muestra suficientemente grande para esta auditoría? No es posible decidir-
lo hasta después de que se realicen varias pruebas. Si el índice de excepción real en la muestra se vuel-
ve mayor que el 1%, entonces el auditor tendrá dudas sobre la efectividad de los controles internos.
Las razones de esto serán cada vez más evidentes al proseguir con el tema.
Efecto del tamaño de la poblaciónEn el análisis anterior, se ignoró el tamaño de la población para
determinar el tamaño inicial de la muestra. Esto puede ser extraño para algunos lectores, pero la
teoría estadística prueba que en la mayoría de los tipos de poblaciones en los cuales los atributos de
muestreo aplican, el tamaño de la población es la menor consideración para determinar el tamaño
de muestra. Esto es lógico ya que la representatividad se logra por medio del proceso de selección de
la muestra más que por el tamaño de la muestra. Una vez que se obtiene la muestra que incluye una
buena muestra representativa de elementos, no se necesitarán más de éstos. Debido a que la mayoría
de los auditores utilizan el muestreo de atributos para las poblaciones razonablemente grandes, la re-
ducción del tamaño de muestra para poblaciones más pequeñas se ignora aquí.
Seleccionar la muestra y desarrollar los procedimientos de auditoría
10.Seleccionar la muestra.La única diferencia en la selección de la muestra para el muestreo es-
tadístico y no estadístico es que el muestreo estadístico requiere que se utilicen métodos
probabilísticos. Para el muestreo de atributos se requiere utilizar tanto el muestreo aleato-
rio simple como el muestreo sistemático.
11.Desarrollar los procedimientos de auditoría.Igual para el muestreo de atributos y para el no
estadístico.
Evaluar los resultados
12.Generalizar la población a partir de la muestra.Para el muestreo de atributos, el auditor
calcula un límite de precisión superior (TESC) a un RAERC específico, por medio de pro-
gramas de cómputo especiales o tablas desarrolladas por fórmulas estadísticas. Para ilustrar
estos cálculos, se utilizan tablas como la del 1 al 5% de RAERC de la tabla 15-9 (página
470). Estas tablas son “tablas de un lado”, lo cual significa que representan la tasa de excep-
ción superior para un RAERC determinado.
Uso de las tablasEl uso de las tablas para calcular la TESC incluye cuatro pasos:
1. Seleccionar la tabla correspondiente al RAERC, éste debe ser el mismo que el usado para
determinar el tamaño inicial de la muestra.
2. Localizar el número real de excepciones encontradas en las pruebas de la auditoría en la
parte superior de la tabla.
3. Localizar el tamaño real de la muestra en la primera columna izquierda.
4. Buscar el número real adecuado de la columna de excepciones hasta que cruce con la hile-
ra del tamaño adecuado de muestra. El número de la intersección es la TESC.
Para ilustrar el uso de la tabla de evaluación para Hillsburg Hardware, supongamos un tamaño de
muestra real de 70 y una excepción en el atributo 6. Utilizar un RAERC de 5%, la TESC es igual a
6.6%. Con otras palabras, el resultado es que la TESC para el atributo 6 es 6.6% a un 5% del RAERC.
¿Esto significa que si el 100% de la población fue probada, la tasa de excepción real sería 6.6%? No, la
tasa de excepción real es desconocida. El resultado significa que si el auditor concluye que la tasa de
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 469

506. excepción real no excede del 6.6%, existe un 95% de probabilidad de que la conclusión sea correcta y
el otro 5% de que sea incorrecta.
Es posible tener un tamaño de muestra que no sea igual a aquel que se proporcionó en las tablas
de evaluación de muestreo de atributos. Cuando esto ocurre, es común intercalarlo.
Estas tablas suponen un tamaño de población muy grande (infinito), el cual produce una TESC
más conservadora que en las poblaciones más pequeñas. Debido al efecto del tamaño de la población
en el tamaño de la muestra que, por lo general, es muy pequeño; se ignora.
13.Analizar las excepciones.Igual para el muestreo de atributos y para el no estadístico.
14.Decidir la aceptabilidad de la población.
470 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
5 POR CIENTO DE RAERC
Número real de excepciones que se encontraron
Tamaño de
la muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
25 11.3 17.6 * * * * * * * * *
30 9.5 14.9 19.6 * * * * * * * *
35 8.3 12.9 17.0 * * * * * * * *
40 7.3 11.4 15.0 18.3 * * * * * * *
45 6.5 10.2 13.4 16.4 19.2 * * * * * *
50 5.9 9.2 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * * *
55 5.4 8.4 11.1 13.5 15.9 18.2 * * * * *
60 4.9 7.7 10.2 12.5 14.7 16.8 18.8 * * * *
65 4.6 7.1 9.4 11.5 13.6 15.5 17.4 19.3 * * *
70 4.2 6.6 8.8 10.8 12.6 14.5 16.3 18.0 19.7 * *
75 4.0 6.2 8.2 10.1 11.8 13.6 15.2 16.9 18.5 20.0 *
80 3.7 5.8 7.7 9.5 11.1 12.7 14.3 15.9 17.4 18.9 *
90 3.3 5.2 6.9 8.4 9.9 11.4 12.8 14.2 15.5 16.8 18.2
100 3.0 4.7 6.2 7.6 9.0 10.3 11.5 12.8 14.0 15.2 16.4
125 2.4 3.8 5.0 6.1 7.2 8.3 9.3 10.3 11.3 12.3 13.2
150 2.0 3.2 4.2 5.1 6.0 6.9 7.8 8.6 9.5 10.3 11.1
200 1.5 2.4 3.2 3.9 4.6 5.2 5.9 6.5 7.2 7.8 8.4
10 POR CIENTO DE RAERC
Número real de excepciones que se encontraron
Tamaño de
la muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
20 10.9 18.1 * * * * * * * * * 25 8.8 14.7 19.9 * * * * * * * * 30 7.4 12.4 16.8 * * * * * * * * 35 6.4 10.7 14.5 18.1 * * * * * * * 40 5.6 9.4 12.8 16.0 19.0 * * * * * * 45 5.0 8.4 11.4 14.3 17.0 19.7 * * * * * 50 4.6 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * * 55 4.1 6.9 9.4 11.8 14.1 16.3 18.4 * * * * 60 3.8 6.4 8.7 10.8 12.9 15.0 16.9 18.9 * * * 70 3.3 5.5 7.5 9.3 11.1 12.9 14.6 16.3 17.9 19.6 * 80 2.9 4.8 6.6 8.2 9.8 11.3 12.8 14.3 15.8 17.2 18.6 90 2.6 4.3 5.9 7.3 8.7 10.1 11.5 12.8 14.1 15.4 16.6
100 2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5 12.7 13.9 15.0 120 2.0 3.3 4.4 5.5 6.6 7.6 8.7 9.7 10.7 11.6 12.6 160 1.5 2.5 3.3 4.2 5.0 5.8 6.5 7.3 8.0 8.8 9.5 200 1.2 2.0 2.7 3.4 4.0 4.6 5.3 5.9 6.5 7.1 7.6
TABLA 15-9 Evaluación de los resultados de la muestra por medio del muestreo de atributos
*Más de 20%
Nota: Esta tabla presenta las tasas de excepción superior calculadas como porcentajes. La tabla supone una población grande.

507. CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES... 471
Descripción de los atributos
TEEP TET RAERC Tamaño
inicial
de la
muestra
Tamaño
de la
muestra
Tasa de
excepción
de la
muestras
TESCNúmero
de
excepciones
Auditoría planeada Resultados reales
Existencia del número de la factura de ventas
en el diario de ventas (procedimiento 12).
0 4 5 74 75 0 0 4.0
1.
La cantidad y otros datos en el archivo
maestro concuerdan con el asiento en el
diario de ventas (procedimiento 13a).
15 5 93
2.
La cantidad y otros datos en la copia de
la factura de venta concuerdan con el asiento
de diario de ventas (procedimiento 13b).
15 5 93
3.
Evidencia de que se han verificado los
precios, extensiones y sumas (rúbricas y
montos correctos) (procedimiento 13b).
15 5 93
4.
La cantidad y otros datos en el conocimiento
de embarque concuerdan con el duplicado de
la factura de venta (procedimiento 13c).
15 5 93
5.
La cantidad y otros datos en la orden de
ventas concuerdan con el duplicado de
la factura de venta (procedimiento 13d).
17 5 66
6.
La cantidad y otros datos en la orden del
cliente concuerdan con el duplicado de
la factura de venta (procedimiento 13e).
1.5 9 5 51
7.
El crédito ha sido aprobado por Rick Chulick
(procedimiento 13e).
1.5 9 5 51
8.
Para las ventas registradas en el diario de
ventas, el archivo de documentos de apoyo
incluye un duplicado de la factura de venta,
conocimiento de embarque y orden del
cliente (procedimiento 14). 17 5 66
100 2 2 6.2
100 0 0 3.0
100 10 10 16.4
100 4 4 9.0
70 1 1.5 6.6
50 0 0 5.9
50 12 24 >20
65 0 0 4.6
9.
Fin de año: 31/12/04
Tamaño de la población: 5,764
El uso que se le pretende dar a los resultados del muestreo:
1. Efecto sobre el plan de auditoría: los controles han sido probados por medio de los atributos 1,
3, 6, 7 y 9 y se les puede observar como operaciones eficientes dado el tamaño de la estimación del
error de muestreo (por ejemplo, TET - TEM). Se necesita énfasis adicional en la confirmación,
estimación para cuentas incobrables, pruebas de corte y pruebas de precios para los estados
financieros de auditoría dados los resultados de las pruebas de los atributos 2, 4, 5 y 8.
2. Efecto en el dictamen relativo al control interno: La estimación del error de muestreo es
demasiado pequeña o la TEM excede a la TET para los atributos 2, 4, 5, y 8. Estos hallazgos se
comunicaron a la administración para permitir que se corrigieran las deficiencias de control que
deben realizarse antes que termine el año. Si la administración realiza la corrección oportunamente,
los controles corregidos serán probados antes de que el año termine para propósitos del dictamen
referente al control interno sobre los informes financieros.
3. Recomendaciones a la administración: Se debe analizar cada una de las excepciones con la
administración. Se necesitan recomendaciones específicas para corregir la verificación interna de las
facturas de ventas y para mejorar el método de las aprobaciones de crédito.
Cliente: Hillsburg Hardware
Área de auditoría: Pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones (función de facturación)
Definició n del objetivo(s): Examinar los duplicados de las facturas de ventas y documentos relacionados para
determinar si el sistema ha funcionado como se pretendí a y como se le describe en el programa de auditorí a.
Definición precisa de población (incluyendo la estratificación, si la hay): Las facturas de ventas para el
periodo de 1/1/04 al 31/10/04. Primer número de factura = 3689. Último número de factura = 9452.
Definición de la unidad de muestreo, organización de las partidas del universo y procedimientos de
selección aleatoria: Número de facturas de ventas, registradas en forma secuencial en el diario de ventas,
generación por computadora de números aleatorios.
FIGURA 15-8 Hoja de datos de muestreo de atributos—pruebas a la función de
facturación de Hillsburg Hardware Co.

508. La metodología para decidir la aceptabilidad de la población es esencialmente la misma para el
muestreo de atributos y el muestreo no estadístico. Para el muestreo de atributos, el auditor compa-
ra la TESC con la TET para cada atributo.
Antes de poder considerar aceptable a la población, la TESC determinada con base en los resul-
tados reales de la muestra debe ser menor que o igual a TET cuando ambos se basan en RAERC. En el
ejemplo que se acaba de dar, en el que el auditor tiene una aceptación especificada de 7% de la tasa de
excepción de la población a un 5% de RAERC y la TESC fue de 6.6%, entonces se han cumplido los
requisitos de la muestra. En este caso, el control que se está probando puede utilizarse para reducir el
riesgo de control evaluado como planeado, un análisis cuidadoso de la causa de las excepciones no
indica la posibilidad de un problema importante en algún aspecto del control que no se hubiera con-
siderado antes.
Cuando la TESC es más grande que la TET, es necesario realizar una acción específica. Los cua-
tro cursos de acción analizados para el muestreo no estadístico también se pueden aplicar al mues-
treo de atributos.
En la figura 15-8 se muestra la documentación del muestreo completada para las pruebas de
atributos 1 a la 9 en la tabla 15-3 (página 453) para Hillsburg Hardware Co., por medio del muestreo
de atributos. La mayor parte de la información de la figura 15-8 es consistente con la información
que se presentó en el ejemplo del muestreo no estadístico, ilustrado en la figura 15-4 (página 461).
Las principales diferencias entre las figuras 15-4 y la 15-8 se refieren al criterio del auditor sobre el
RAERC y el tamaño de muestra inicial determinado durante la planeación de la auditoría, y el cálcu-
lo de la TESC por medio de los resultados reales de prueba. Observe que el criterio de RAERC es nu-
mérico (5%) en la aplicación del muestreo de atributos (figura 15-8). El criterio numérico sobre
RAERC se considera junto con las evaluaciones de la TEEP y TET para determinar los tamaños de
muestras iniciales para cada atributo con el uso de la tabla 15-8 (página 468). La TESC en la figura
15-8 se determina utilizando la tabla 15-9 (página 470) que se basa en las excepciones identificadas
de la muestra y en el tamaño real de la muestra verificada.
En ocasiones se critica el muestreo estadístico porque reduce el uso del criterio profesional. La com-
paración de los 14 pasos analizados en este capítulo para el muestreo no estadístico y el muestreo de
atributos demuestra cuán engañosa es esta crítica. Para la aplicación adecuada del muestreo de atri-
butos, es necesario utilizar el criterio profesional en la mayoría de los pasos. Por ejemplo, la selección
del tamaño de muestra inicial depende principalmente de la TET, RAERC y TEEP. Escoger las primeras
dos requiere el ejercicio de un criterio profesional de alto nivel; el último requiere un cálculo cuidadoso.
De igual forma, la evaluación final de la idoneidad de la aplicación total del muestreo de atributos,
incluyendo la idoneidad del tamaño de la muestra, también se basa en el criterio profesional de alto
nivel.
472 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Necesidad del criterio
profesional
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
Atributo:la característica que se está probando
en la población.
Distribución de muestreo:una distribución por
frecuencia de los resultados de todas las mues-
tras posibles de un tamaño especificado que po-
dría obtenerse de una población que contenga
algunos parámetros específicos.
Muestra aleatoria simple:una muestra en la
cual toda combinación posible de elementos en
la población tiene una oportunidad igual de
constituir la muestra.
Muestra representativa:una muestra cuyas ca-
racterísticas son las mismas que las de la pobla-
ción.
Muestreo de atributos:método estadístico y
probabilístico de evaluación de muestras que da
como resultado un cálculo de la proporción de
elementos en una población que contiene una
característica o atributo de interés.
Muestreo de auditoría:son pruebas en menos del
100% de la población con el propósito de realizar
inferencias acerca de esa población.
Muestreo estadístico:el uso de técnicas de me-
dición matemática para calcular los resultados
estadísticos formales y cuantificar el riesgo de
muestreo.
Muestreo no estadístico:el uso que hace el audi-
tor del criterio profesional para escoger ele-
mentos de muestra, estimar los valores de pobla-
ción y estimar el riesgo de muestreo.
Riesgo aceptable de evaluación del riesgo de
control demasiado baja (RAERC):riesgo que el
auditor está dispuesto a asumir al aceptar un
control como eficaz o una tasa de declaraciones
erróneas monetarias como tolerables cuando la
tasa real de excepción en la población es mayor
que la tasa de excepción tolerable.

509. Riesgo de muestreo:el riesgo de obtener una
conclusión incorrecta inherente en las pruebas
menores que la población total debido a que la
muestra no es representativa de la población; el
riesgo de muestreo puede reducirse utilizando
un tamaño de muestra mayor y un método apro-
piado de selección de los elementos de la mues-
tra de la población.
Riesgo de no muestreo:riesgo de que el auditor
falle en identificar las excepciones existentes en
la muestra; el riesgo de no muestreo (error de no
muestreo) es consecuencia de no reconocer de
las excepciones y de tener procedimientos de au-
ditoría inadecuados o ineficientes.
Selección al azar de las muestras:método no
probabilístico de selección de pruebas en el cual
cada elemento se selecciona sin tomar en cuenta
su tamaño, fuente o alguna otra característica
que lo distinga.
Selección de muestras no probabilísticas:un
método para la selección de muestra en el cual el
auditor utiliza su criterio profesional para esco-
ger los elementos de la población.
Selección de muestra probabilística:un método
de selección de muestras en el que cada partida de
población tiene una probabilidad conocida de ser
escogida y la muestra se elige por un proceso
aleatorio.
Selección de una muestra por bloques:método
no probabilístico de selección de muestra en el
cual las partidas son seleccionadas en secuencias
medidas.
Selección dirigida de la muestra:método no
probabilístico de selección de muestra en el
cual cada partida es seleccionada con base en un
criterio juicioso establecido por el auditor.
Selección sistemática de muestras:un método
probabilístico de muestreo en el cual el auditor
calcula un intervalo (el tamaño de la población
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES...
473
CUESTIONARIO DE REPASO
dividida entre el número de elementos de mues- tra deseados), y escoge los elementos para la muestra con base en el tamaño del intervalo y un número seleccionado al azar entre cero y la lon- gitud del intervalo.
Tabla de números aleatorios:una lista de dígitos
independientes aleatorios acomodados en forma
tabular para facilitar la selección de números
aleatorios de varios dígitos.
Tamaño inicial de la muestra:tamaño de la
muestra determinado por criterio profesional
(muestreo no estadístico) o por tablas de estadís-
ticas (muestreo de atributos).
Tasa de excepción:porcentaje de elementos en
una población que incluye excepciones en los
controles prescritos o precisión monetaria.
Tasa de excepción de la muestra (TEM):núme-
ro de excepciones en la muestra dividido entre el
tamaño de la muestra.
Tasa de excepción estimada de la población
(TEEP):tasa de excepción que el auditor espera
encontrar en la población antes de iniciar las
pruebas.
Tasa de excepción superior calculada (TESC):
límite superior de la tasa de excepción probable
de la población; la tasa más alta en la población a
un RAERC determinado.
Tasa de ocurrencia:la proporción de elementos
en una población que contienen un atributo es-
pecífico en relación con el número total de ele-
mentos de esa población.
Tasa de excepción tolerable (TET):el índice de
excepción que el auditor permitirá en la pobla-
ción y que aún así estaría dispuesto a concluir
que el control opera de manera efectiva y que el
monto de las irregularidades monetarias en las
operaciones establecidas durante la planificación
es aceptable.
15-1 (Objetivo 15-1)Indique lo que significa el concepto de muestra representativa y explique su impor-
tancia en las poblaciones de auditoría de muestreo.
15-2 (Objetivo 15-2)Explique la diferencia principal entre muestreo estadístico y no estadístico. ¿Cuáles
son las tres partes principales de los métodos estadístico y no estadístico?
15-3 (Objetivo 15-3) Explique la diferencia entre muestreo de reemplazo y muestreo de no reemplazo.
¿Cuál es el método que normalmente utilizan los auditores? ¿Por qué?
15-4 (Objetivo 15-3)¿Cuáles son los dos tipos de métodos de selección simple de muestra aleatoria? ¿Cuál
de los dos métodos utilizan más los auditores y por qué?
15-5 (Objetivo 15-3)Describa la selección sistemática de la muestra y explique la forma en que el auditor
escogería 35 números de una población de 1,750 elementos por medio de este enfoque. ¿Cuáles son las
ventajas y desventajas de la selección sistemática de muestras?
15-6 (Objetivo 15-4)¿Cuál es el propósito de utilizar muestreo no estadístico para las pruebas de contro-
les y las pruebas sustantivas de operaciones?
15-7 (Objetivo 15-2)Explique lo que significa selección de muestras por bloque y describa la forma en que
un auditor obtendría cinco bloques de 20 facturas de ventas de un diario de ventas.

510. 15-8 (Objetivo 15-5)Defina cada uno de los siguientes términos:
a. Riesgo aceptable de la evaluación del riesgo de control demasiado bajo (RAERC).
b. Tasa de excepción superior calculada (TESC).
c. Tasa de excepción estimada de la población (TEEP).
d. Tasa de excepción tolerable (TET).
15-9 (Objetivo 15-5)Describa lo que se entiende por unidad de muestreo. Explique por qué difiere la uni-
dad de muestreo para verificar la existencia de ventas registradas de la unidad de muestreo para probar la
posibilidad de ventas omitidas.
15-10 (Objetivo 15-5)Distinga entre TET y el TESC. ¿Cómo se determina cada una?
15-11 (Objetivo 15-1)Distinga entre un error de muestreo y un error de no muestreo. ¿Cómo puede redu-
cirse cada uno?
15-12 (Objetivo 15-4)Explique qué se entiende por un atributo en el muestreo para pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones. ¿Cuál es la fuente de los atributos que elige el auditor?
15-13 (Objetivo 15-4)Explique la diferencia entre un atributo y una condición de excepción. Indique la
condición de excepción para el procedimiento de auditoría: la copia de la factura de ventas ha sido rubri-
cada lo que indica la realización de la verificación interna.
15-14 (Objetivo 15-5)Identifique los factores que utiliza un auditor para decidir la TET adecuada. Com-
pare el tamaño de la muestra para una TET de 6% con la de 3% y todos los demás factores permanecen
iguales.
15-15 (Objetivo 15-5)Identifique los factores que utiliza un auditor para decidir el RAERC adecuado.
Compare el tamaño de muestra de un RAERC de 10% con el de 5%, mientas todos los demás factores per-
manecen iguales.
15-16 (Objetivo 15-5)Identifique la relación entre los siguientes:
a. RAERC y el tamaño de la muestra. c. TET y el tamaño de muestra.
b. Tamaño de la población y tamaño de la muestra. d. TEEP y el tamaño de muestra.
15-17 (Objetivo 15-7) Supongamos que el auditor ha escogido 100 facturas de ventas de una población de
100,000 para verificar un control interno de precios y extensiones. Determine la TESC a un 5% de RAERC
si existiesen tres excepciones en la muestra por medio del muestreo de atributos. Explique el significado de
los resultados estadísticos en términos de auditoría.
15-18 (Objetivo 15-5)Explique lo que significa el término análisis de excepciones y analice su importancia.
15-19 (Objetivo 15-5)Cuando la TESC supera a TET, ¿qué cursos de acción puede seguir el auditor? ¿En
qué circunstancias debe seguirse cada uno de éstos?
15-20 (Objetivo 15-3)Distinga entre selección probabilística y medición estadística. Indique las circuns-
tancias en las cuales puede utilizarse una sin la otra.
15-21 (Objetivo 15-7)Enuncie las decisiones importantes que el auditor debe tomar al utilizar muestreo
de atributos. Indique las consideraciones más importantes que se requieren en la toma de cada decisión.
474 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
15-22 (Objetivos 15-5, 15-7)Los siguientes elementos se aplican a la determinación del tamaño de mues-
tra por medio del muestreo aleatorio de poblaciones grandes para muestreo de atributos. Elija la respues-
ta más adecuada para cada pregunta.
a. Si todos los demás factores especificados en un plan de muestreo permanecen constantes, cambiar el
RAERC de 10 a 5% provocaría que el tamaño requerido de la muestra:
(1) Aumentara. (3) Disminuyera.
(2) Permaneciera igual. (4) Fuera intermedio.
b. Si todos los demás factores especificados en un plan de muestreo permanecen constantes. Cambiar
la TET de 8 a 12% provocaría que el tamaño requerido de la muestra:
(1) Aumentara. (3) Disminuyera.
(2) Permaneciera igual. (4) Fuera intermedio.
c. Si un auditor desea seleccionar una muestra aleatoria que deba tener un 10% de RAERC y 10% de
TET, el tamaño de la muestra seleccionada disminuirá mientras la estimación de:
(1) La tasa de excepción de la población aumenta.
(2) La tasa de excepción de la población disminuye.
(3) El tamaño de la población se incrementa.
(4) El RAERC se incrementa.

511. d. En la planeación de una muestra estadística para pruebas de controles, el auditor aumenta la tasa de ex-
cepción de la población esperada en relación con la tasa del año anterior debido a los resultados de las
pruebas de control de dicho año. Como resultado, lo más probable es que el auditor aumentaría:
(1) La tasa de excepción tolerable.
(2) La estimación para el riesgo de muestreo.
(3) El riesgo aceptable de la evaluación del riesgo de control demasiado baja.
(4) El tamaño de la muestra.
15-23 (Objetivos 15-5, 15-7)Los siguientes elementos se aplican a la determinación de la tasa de excepción
por medio del muestreo aleatorio a partir de poblaciones grandes mediante el muestreo de atributos. Se-
leccione la mejor respuesta.
a. De una muestra aleatoria de partidas enumeradas del inventario del cliente, un auditor estima con un
90% de nivel de confianza que la TESC es entre 4 y 6%. La mayor inquietud del auditor es que exista
una oportunidad en 20 de que una tasa real de excepción en una población fuera de:
(1) Más de 6%. (3) Más de 4%.
(2) Menos de 6%. (4) Menos de 4%.
b. Si a partir de una muestra aleatoria, un auditor indica con un 5% de RAERC que la tasa de excepción
en la población no supera 20%, el auditor puede declarar que la tasa de excepción no supera 25% con:
(1) 5% de riesgo.
(2) Riesgo mayor de 5%.
(3) Riesgo menor de 5%.
(4) No se puede determinar a partir de la información proporcionada.
c. Como resultado de las pruebas de controles, un auditor evaluó el riesgo de control demasiado bajo y
disminuyó las pruebas sustantivas. Esta evaluación ocurrió debido a que la tasa real de desviación en
la población era:
(1) Menor que el riesgo de evaluar el riesgo de control demasiado bajo, con base en la muestra del
auditor.
(2) Menor que la tasa de desviación en la muestra del auditor.
(3) Mayor que el riesgo de evaluar el riesgo de control muy bajo, con base en la muestra del auditor.
(4) Mayor que la tasa de desviación en la muestra del auditor.
15-24 (Objetivos 15-1, 15-2)Las siguientes preguntas corresponden al riesgo de auditoría. Seleccione la
mejor respuesta.
a. Una ventaja del muestreo estadístico sobre el muestreo no estadístico es que el muestreo estadístico
ayuda al auditor a:
(1) Minimizar la falla para detectar los errores y fraude.
(2) Eliminar el riesgo de los errores de no muestreo.
(3) Diseñar procedimientos de auditoría más efectivos.
(4) Medir la suficiencia de la materia de evidencia al cuantificar el riesgo de muestreo.
b. ¿Cuál de los siguientes es un elemento de riesgo de muestreo?
(1) Selección de un procedimiento de auditoría que no es consistente con el objetivo de auditoría.
(2) Selección de un tamaño de muestra que es muy pequeña para cumplir con el objetivo de muestreo.
(3) El auditor no detecta un error en un documento en la muestra.
(4) Fracaso en el desarrollo de los procedimientos de auditoría.
c. ¿Cuál de los siguientes ilustra mejor el concepto del riesgo de muestreo?
(1) Los documentos relacionados con la muestra seleccionada pueden no estar disponibles para la
inspección del auditor.
(2) Un auditor puede no reconocer errores en los documentos de la muestra.
(3) Una muestra seleccionada al azar puede no ser representativa de la población total para la carac-
terística de interés.
(4) Un auditor puede seleccionar procedimientos de auditoría que no son adecuados para cumplir
con el objetivo específico.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES...
475
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
15-25 (Objetivo 15-3)
a. En cada uno de los problemas independientes siguientes, diseñe un plan de muestreo aleatorio sin
desviaciones, por medio de la hoja de cálculo electrónica o un programa generador de números aleatorios. El plan debe definir la unidad de muestreo y establecer un sistema de numeración para la población. Después de haberse diseñado el plan, escoja la muestra utilizando la computadora. Suponga que el tamaño de la muestra es 50 para cada uno del (1) al (4). (1) Facturas de ventas prenumeradas en el diario de ventas en el que el número de factura más ba-
jo es 1 y el más alto es 6211.

512. (2) Conocimientos de embarque prenumerados donde el número de documento más bajo es 21926
y el más alto es el 28511.
(3) Cuentas por cobrar en 10 páginas con 60 líneas por página excepto en la última página que sólo
tiene 36 líneas completas. Cada línea tiene el nombre de un cliente y un monto por cobrar.
(4) Facturas prenumeradas en el diario de ventas donde cada mes empieza de nuevo con el número
1. (Las facturas para cada mes se indican con el mes y número de documento.) Existe un máxi-
mo de 20 páginas por mes con un total de 185 páginas para todo el año. Todas las páginas tienen
75 facturas excepto la última página de cada mes.
b. Por medio de un muestreo sistemático, selecciones las primeras cinco partidas de las poblaciones
(1) a la (3) de la parte a, utilizando los puntos de inicio aleatorios mostrados. Recuerde que el tama-
ño de muestra es 50 en cada caso.
(1) Factura núm. 67.
(2) Conocimiento de embarque núm. 22011.
(3) Página 1, línea núm. 8.
15-26 (Objetivos 15-3, 15-5, 15-7) Lenter Supply Company es un distribuidor mediano de artículos de fe-
rretería al mayoreo en el área central de Ohio. Ha sido su cliente durante varios años y ha instituido un
control interno excelente para el control de las ventas a recomendación suya.
Para proporcionar control sobre los embarques, el cliente ha prenumerado las “formas de retiro de al-
macén” que se utilizan para cada venta. Es política de la compañía nunca retirar productos de la bodega sin
una forma de retiro de la bodega autorizada. Después del embarque, dos copias de la forma de retiro de
bodega se envían a facturación para la preparación computarizada de una factura de venta. Una copia se
adjunta a la copia de la factura de venta prenumerada y otra copia se archiva numéricamente. En algunos
casos más de una forma de retiro de bodega se utiliza para hacer una factura de venta. El número más pe-
queño de forma de retiro de bodega del año es 14682 y el más grande es 37521. El número menor de fac-
tura de ventas es 47821 y el mayor 68507.
En la auditoría de ventas, una de las principales preocupaciones es la eficacia de los controles para
asegurarse de que todos los embarques se facturan. Usted ha decidido utilizar el muestreo de atributos pa-
ra la prueba de los controles internos.
a. Indique un procedimiento de auditoría eficaz para probar si se han facturado los embarques. ¿Cuál
es la unidad de muestreo para el procedimiento de auditoría?
b. Suponiendo que no espera excepciones en la muestra pero está dispuesto a aceptar una TET de 3%,
a un RAERC de 10%, ¿cuál será el tamaño de muestra adecuado para la prueba de auditoría? Usted
debe completar este requerimiento por medio del muestreo de atributos.
c. Diseñe un plan de selección aleatorio para escoger la muestra de la población utilizando, ya sea el
muestreo sistemático o la generación computarizada de números aleatorios. Utilice el tamaño de
muestra determinado en la parte b. Si utiliza el muestreo sistemático, utilice el punto de inicio alea-
torio de 14825.
d. Su supervisor sugiere la posibilidad de realizar otras pruebas de ventas con la misma muestra como
medio para utilizar eficazmente su tiempo de auditoría. Enuncie otros dos procedimientos de audi-
toría que podrían realizarse cómodamente por medio de la misma muestra e indique el propósito de
cada uno de los procedimientos.
e. ¿Es deseable probar la existencia de ventas con la muestra aleatoria que usted ha diseñado en la par-
te c? ¿Por qué?
15-27 (Objetivo 15-7)El siguiente es un programa de auditoría parcial para la auditoría de las entradas de
efectivo.
1. Revise el diario de entradas de efectivo para ver si existen operaciones grandes e inusuales.
2. Rastree partidas desde la enumeración de las entradas de efectivo en el diario de entradas de efectivo
para determinar si se registra cada una.
3. Compare el nombre del cliente, la fecha y la cantidad en la lista con el diario de entradas de efectivo.
4. Examine el aviso de remesa relacionado para las partidas seleccionadas de la lista para determinar si
se aprueban los descuentos en efectivo.
5. Rastree las partidas de la lista con la ficha de depósito para determinar si se ha depositado cada una.
a. Identifique cuál de los procedimientos de auditoría podría probarse por medio del muestreo de atri-
butos.
b. ¿Cuál es la unidad de muestreo adecuada de las pruebas en la parte a?
c. Enuncie los atributos para prueba en la parte a.
d. Asuma un RAERC de 5% y una TET de 8% de las pruebas de controles y un 6% de pruebas sustan-
tivas de operaciones. la TEEP de las pruebas de controles es de 2%, y para pruebas sustantivas de
operaciones es de 1%. ¿Cuál es el tamaño de muestra inicial para cada atributo?
15-28 (Objetivos 15-5, 15-7)Las siguientes preguntas se refieren a la determinación del tamaño adecuado
de muestra en el muestreo de atributos utilizando la siguiente tabla:
476 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
Requerido

513. Requerido
Requerido
a. Supongamos que el tamaño de muestra inicial para la columna 1 se determinó en 90 elementos, uti-
lizando el muestreo no estadístico. Para cada columna de la 2 a la 7, utilice su criterio para decidir el
tamaño de muestra no estadístico adecuado. Al decidir cada tamaño de muestra, considere los efec-
tos de cambios en cada uno de los cuatro factores (RAERC, TET, TEEP y tamaño de población) com-
parado con la columna 1.
b. Para cada una de las columnas numeradas del 1 al 7, determine el tamaño de muestra inicial que se
necesita para satisfacer los requerimientos del auditor por medio del muestreo de atributos a partir
de la parte adecuada de la tabla 15-8.
c. Utilizando sus conocimientos de la relación entre los factores siguientes y el tamaño de muestra, in-
dique el efecto en el tamaño de muestra inicial (aumenta o disminuye) al cambiar cada uno de los si-
guientes factores mientras que los otros tres permanecen constantes:
(1) Un aumento en el RAERC.
(2) Un aumento en la TET.
(3) Un aumento en la TEEP.
(4) Un aumento en el tamaño de la población.
d. Explique por qué existe una diferencia tan grande en los tamaños de muestra para las columnas 3 y 6.
e. Compare sus respuestas en la parte c con los resultados que determinó en la parte a (muestreo no es-
tadístico) o parte b (muestreo de atributos). ¿Cuál de los cuatro factores parece tener el mayor efec-
to en el tamaño de muestra inicial? ¿Cuál parece tener el menor efecto?
f. ¿Por qué al tamaño de la muestra se le conoce como tamaño de muestra inicial?
15-29 (Objetivos 15-5, 15-7)Las siguientes preguntas se relacionan con la determinación de la TESC en el
muestreo de auditoría de pruebas de controles, utilizando la siguiente tabla:
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES...
477
123456 7
RAERC (en porcentaje) 10 5 5 5 10 10 5
TET 6 6 5 6 20 20 2
TEEP (en porcentaje) 2 2 2 2 8 2
Tamaño de la población 1,000 100,000 6,000 1,000 500 500 1,000,000
123 45678
RAERC (en porcentaje) 10 5 5 5 5 5 5 5 Tamaño de la población 5,000 5,000 5,000 50,000 500 900 5,000 500 Tamaño de la muestra 200 200 50 200 100 100 100 25
Número de excepciones 4 4 1 4 2 10 0 0
a. Utilizando el muestreo no estadístico, calcular la TET -TEM para cada columna del 1 al 8 y evaluar
si es o no el error de muestreo lo suficientemente grande para aceptar la población. Supongamos que la TET es 5% para cada columna.
b. Para cada una de las columnas de la 1 a la 8, determine la TESC utilizando el muestreo de atributos
a partir de la tabla adecuada.
c. Utilizando sus conocimientos de la relación entre los cuatro factores anteriores y la TESC, indique el
efecto en la TESC (aumenta o disminuye) al cambiar cada uno de los siguientes factores mientras que los otros permanecen constantes:
(1) Una disminución en el RAERC.
(2) Una disminución en el tamaño de la población.
(3) Una disminución en el tamaño de la muestra.
(4) Una disminución en el número de excepciones en la muestra.
d. Compare sus respuestas en la parte c con los resultados que usted determinó en la parte a (muestreo
no estadístico) o parte b (muestreo de atributos). ¿Cuál de los factores al parecer tienen el mayor
efecto en la TESC? ¿Cuál parece tener el menor efecto?
e. ¿Por qué es necesario comparar la TESC con la TET?
15-30 (Objetivo 15-7)Los siguientes son criterios del auditor y los resultados del muestreo de auditoría
para seis poblaciones. Supongamos que se trata de tamaños de población grandes.
123 45 6
TEEP (en porcentaje) 2 0 3 1 1 8
TET (en porcentaje) 6 3 8 5 20 15
RAERC (en porcentaje) 5 5 10 5 10 10
Tamaño de muestra real 100 100 60 100 20 60 Número real de excepciones
en la muestra 2 0 1 4 1 8

514. a. ¿Seleccionó el auditor para cada población un tamaño más pequeño de la muestra que lo que se in-
dica en los atributos de las tablas de muestreo en la tabla 15-8 para la determinación del tamaño de
la muestra? Evalúe seleccionando ya sea un tamaño más grande o más pequeño que el determinado
en las tablas.
b. Calcular la TEM y TESC para cada población.
c. ¿Para cuál de las seis poblaciones deberían considerarse inaceptables los resultados de la muestra?
¿Con qué opciones cuenta el auditor?
d. ¿Por qué es necesario el análisis de las excepciones aun cuando las poblaciones se consideran acepta-
bles?
e. Identifique para cada uno de los siguientes términos cuál es una decisión de auditoría, una estima-
ción no estadística hecha por el auditor, un resultado de la muestra y una conclusión estadística acer-
ca de la población:
(1) TEEP.
(2) TET.
(3) RAERC.
(4) Tamaño real de la muestra.
(5) Número real de excepciones en la muestra.
(6) TEM.
(7) TESC.
15-31 (Objetivo 15-5)Para la auditoría de los estados financieros de Mercury Fifo Company, la contadora
pública, Stella Mason, ha decidido aplicar un muestreo no estadístico de auditoría en las pruebas de con-
trol y pruebas sustanciales a las operaciones de ventas. Dado su conocimiento de las operaciones de Mer-
cury en el área de ventas, ella decide que la TEEP es probablemente de 3% y que está dispuesta a aceptar un
riesgo del 5% de que la tasa real de excepción de la población no sea mayor al 6%. Con base en esta infor-
mación, Mason selecciona una muestra aleatoria de 150 facturas de ventas de las 5 mil generadas durante
el año y las examina en busca de excepciones. Observa las siguientes excepciones en sus calendarios de au-
ditoría. No existe más documentación.
478 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
Requerido
Número de factura Comentarios
5028 La factura de venta originalmente se sumó incorrectamente pero fue corregida por
el cliente antes de que se enviara la cuenta
6791 Facturas de ventas anuladas examinadas por el auditor
6810 Un documento de envío por una venta de mercancía no se pudo localizar
7364 La factura de venta por $2,875 no se ha cobrado y está vencida desde hace 6 meses
7625 El cliente no pudo ubicar el duplicado de la factura de venta
8431 La factura se fechó 3 días después de la fecha registrada en el diario de ventas
8528 La orden del cliente no está anexa al duplicado de la factura de venta
8566 La facturación suma $100 menos de lo que debe ser debido a un error no intencio-
nal en los precios. No se incluye indicación alguna de la verificación interna en
la factura
8780 El cliente no pudo ubicar el duplicado de la factura de venta
9169 Crédito no autorizado pero la venta fue por $7.65 únicamente
9974 Falta indicación de verificación interna en las extensiones de precios y registros de
la factura de venta
a. De los casos anteriores, ¿cuál debe definirse como una excepción? b. Explique por qué es inapropiado definir una sola TET y TEEP aceptables para las excepciones com-
binadas.
c. Calcule la TEM para cada atributo probado en la población. (Deberá decidir cuáles atributos deben
combinarse, cuáles mantener separados y cuáles excepciones son verdaderas excepciones antes de calcular la TEM.)
d. Calcular la TET – TEM para cada atributo y evaluar si el error de muestreo es suficientemente gran-
de dado el 5% del RAERC. Suponga que la TET es de 6% para cada atributo.
e. Indique el análisis apropiado de excepciones para cada una de las excepciones en la muestra, inclu-
yendo los procedimientos adicionales a ser realizados.
15-32 (Objetivos 15-5, 15-7)Al realizar las pruebas de control y las pruebas sustanciales de las operaciones
de ventas para la empresa Oakland Hardware Company, el contador público, Ben Frentz, está interesado en la verificación interna de los precios, las extensiones, las sumas de las facturas de venta y la exactitud de los cálculos. Al probar las ventas mediante el muestreo de auditoría, se usó un atributo separado para la prue- ba de control (la existencia de la verificación interna) y la prueba sustancial de las operaciones (la exacti- tud del cálculo).

515. Puesto que los controles internos se consideran buenos, Frentz usó un 10% de RAERC, un cero en la
TEEP y un 5% en la TET para ambos atributos. Por lo tanto, el tamaño de la muestra inicial es de 45 ele-
mentos que Ben redondeó a 50.
Al conducir las pruebas, el auditor encuentra tres partidas de la muestra para las que no había indica-
ción alguna de verificación interna sobre la factura de venta pero ninguna factura de venta probada en la
muestra tenía una declaración errónea. Usted puede completar los siguientes requerimientos por medio ya
sea un muestreo no estadístico o de un enfoque de muestreo de atributos.
a. Estime o determine la TESC para ambos atributos, con la suposición de una población de 5000 fac-
turas de venta.
b. Decida si el control es aceptable y si la sustancia de la operación es aceptable.
c. Indique el curso de acción más aconsejable para el auditor al decidir el efecto de la TESC que excede
a la TET.
d. ¿Qué tipo de análisis de excepción es apropiado en este caso?
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES...
479
Requerido
Requerido
CASO
APLICACIÓN DEL CASO INTEGRADO—PINNACLE MANUFACTURING: PARTE V
15-34 (Objetivos 15-3, 15-5, 15-7)En la Parte IV del caso Pinnacle Manufacturing, se preparó un programa de
auditoría del desempeño. En la Parte V, los tamaños de las muestras se determinarán a través del muestreo
de atributos o no estadístico y serán evaluados los resultados de las pruebas. Deberá utilizar un muestreo no
estadístico a menos que el profesor le indique que utilice el muestreo estadístico.
Después de revisar el programa de auditoría creado para la Parte IV, el gerente de la auditoría decidió
efectuar algunas modificaciones. Usted estuvo de acuerdo en los cambios. El programa modificado se re-
presenta como figura 15-9 (página 480).
El gerente de la auditoría ha decidido que las pruebas deberán efectuarse para los primeros 10 meses
incluso el mes que finalizó el 31/10/04. Usted ha determinado que los números del documento son los si-
guientes:
Documento Primer número Último número
Comprobante 4614 31612
Informe de recepción 10830 24623
Cheque 8326 33268
Orden de compra 1647 15685
15-33 (Objetivos 15-4, 15-5, 15-7)Para la auditoría a Carbald Supply Company, la contadora pública, Ca-
role Wever, está aplicando una prueba de las ventas en los últimos 9 meses del año que finalizó el 31 de di- ciembre de 2005. Entre sus procedimientos de auditoría, se encuentra lo siguiente:
1. Totalización y totalización cruzada del diario de ventas y el registro del saldo al libro mayor. 2. Revisión de todas las operaciones de ventas en busca de racionabilidad. 3. Selección de una muestra de ventas registradas en el diario de ventas y búsqueda del nombre del
cliente e importes en el duplicado de las facturas y el documento de envío correspondiente.
4. Selección de una muestra de los números de documento de envío y ejecución de las siguientes pruebas:
a. Indagar el documento de expedición con el duplicado de la factura de venta. b. Revisar el duplicado de la factura de venta para determinar si se anexaron copias del documen-
to de envío, la orden de embarque y la orden del cliente.
c. Revisar la orden de expedición para su aprobación de crédito autorizada. d. Revisar el duplicado de la factura de ventas por alguna indicación de verificación interna de la
cantidad, el precio, extensiones, sumas; y rastreo del saldo hasta el archivo maestro de cuentas por cobrar.
e. Comparar el precio en el duplicado de las facturas de venta con la lista de precios aprobada y la
cantidad con el documento de embarque.
f. Rastrear el saldo en el duplicado de la factura de ventas hasta el diario de ventas y el archivo
maestro de cuentas por cobrar por el nombre del cliente, monto y fecha.
a. ¿Para cuál de estos procedimientos se podría utilizar convenientemente el muestreo de auditoría pa-
ra las excepciones?
b. Considerando los procedimientos de auditoría desarrollados por Wever, ¿cuál es la unidad de mues-
treo más apropiada para conducir la mayoría de las pruebas de muestreo de auditoría?
c. Prepare una hoja de datos de muestreo utilizando el muestreo de atributos o no estadístico. Para las
pruebas de control, asuma una TET a 5% y una TEEP a 1%. Para todas las pruebas sustanciales de las operaciones, utilice un 4% en la TET y un 0% en la TEEP. Utilice un 10% en el RAERC para las pruebas.

516. a. Usando el programa de auditoría de la figura 15-9, prepare una hora de datos del muestreo no esta-
dístico para las adquisiciones siguiendo el formato de la figura 15-2 (página 455). Prepare todas las
partes de la hoja de datos del muestreo salvo aquellas que están en blanco en la figura 15-2. Se puede
bajar una hoja de datos ya formateada para el muestreo del vínculo de Pinnacle del libro de texto en
el sitio Web. Utilice las siguientes pautas.
(1) Utilice únicamente una hoja de datos para el muestreo.
(2) Seleccione la unidad de muestreo que le permita realizar la mayoría de los procedimientos de
auditoría en el programa de auditoría.
(3) Incluya los procedimientos de auditoría en el programa que sean congruentes con la unidad
de muestreo que seleccionó.
(4) Decida la TEEP, TET, y el RAERC para cada atributo. Considere los resultados de los años ante-
riores en la TEEP. [(Véase la figura 10-12 (página 310) en la Parte III)]. Utilice su juicio para los
otros dos factores.
(5) Decida el tamaño de la muestra para cada atributo.
b. Haga lo mismo para los egresos de efectivo que efectuó conforme al requisito a de adquisiciones. No
podrá completar la porción de los resultados reales de la hoja de datos del muestreo de los egresos de
efectivo.
c. Únicamente para adquisiciones, utilice una hoja de cálculo de Excel para seleccionar números alea-
torios para el tamaño más grande de la muestra en la hoja de datos del muestreo de adquisiciones.
Incluya los números tanto en orden aleatorio como en clasificación de números, de bajo a alto. Do-
cumente cómo seleccionó los números.
d. Suponga que realizó los procedimientos de auditoría que se indican en la figura 15-9 utilizando los
tamaños de la muestra del requisito a (5). Las únicas excepciones encontradas cuando ejecutó las
pruebas incluyen lo siguiente: una indicación faltante de la verificación interna en la factura del pro-
480 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
General
1. Analizar las siguientes partidas con el personal del cliente y observar las actividades:
a. Segregación de funciones.
b. Uso de un adecuado catálogo de cuentas.
c. Conciliación mensual del archivo maestro de cuentas por pagar con el libro mayor.
2. Sumar los diarios de adquisiciones y egresos de efectivo por un mes de prueba y rastrear los asien-
tos en el libro mayor.
3. Revisar el archivo de las conciliaciones bancarias completas.
4. Explicar la secuencia de cheques cancelados.
5. Conciliar los egresos de efectivo registrados con los egresos de efectivo en el estado bancario por un
mes de prueba.
Adquisiciones
6. Rastrear las entradas en el diario de adquisiciones hasta las facturas del proveedor correspondiente,
informes recibidos y órdenes de compra.
a. Revisar la indicación de verificación interna de fechas, costo unitario, precios, extensiones y su-
mas, clasificación de cuenta, registro en el diario, asientos y sumas totales.
b. Revisar los documentos de apoyo por propietario.
c. Comparar los precios de las facturas de los proveedores con los límites de precios aprobados es-
tablecidos por la gerencia.
d. Recalcular la información de las facturas de los proveedores.
e. Revisar las facturas de los proveedores para verificar la clasificación apropiada de cuenta.
f. Comparar las fechas de las adquisiciones registradas con las fechas en los informes recibidos.
g. Revisar el paquete de comprobantes para confirmar alguna indicación de verificación interna.
7. Explicar la secuencia de las órdenes de compra y los paquetes de comprobantes.
8. Rastrear una muestra de los informes recibidos hasta el diario de adquisiciones.
Egresos de efectivo
9. Seleccionar una muestra de cheques cancelados.
a. Rastrear el cheque cancelado con la entrada y fecha en el diario de egresos de efectivo corres-
pondiente.
b. Revisar el cheque por la firma, endoso adecuado y cancelaci ón por el banco.
c. Comparar la fecha del cheque cancelado con la fecha de la cancelación bancaria.
d. Recalcular los descuentos de efectivo.
FIGURA 15-9 Programa de auditoría para adquisiciones y egresos de efectivo

517. veedor, una adquisición de la operación del inventario registrado por $2,000 más del monto señala-
do en la factura del proveedor (al proveedor también se le pagó de más por $2,000), y una factura del
proveedor registrada como una adquisición 18 días después de haber recibido los bienes. Complete
la hoja de datos del muestreo preparada conforme al requisito a. Use la figura 15-4 (página 461) co-
mo marco de referencia para completar la hoja de datos del muestreo.
CAPÍTULO 15 / MUESTREO EN AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES...
481
PROBLEMA DE INTERNET 15-1: MUESTREO DEL CENSO
DE ESTADOS UNIDOS
Referencia al sitio CW. Los conceptos del muestreo se usan en una variedad de contextos. Este pro-
blema enfatiza el uso del muestreo por la agencia del censo de Estados Unidos y hace hincapié en cómo
los juicios esenciales afectan el proceso de muestreo. Los estudiantes utilizan Internet para aprender
cómo la agencia del buró del censo estadounidense emplea las técnicas de muestreo para hacer esti-
maciones de la población en Estados Unidos.

519. 16CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
16-1Describir la metodología
para el diseño de las
pruebas a los detalles de
los saldos mediante el
modelo de riesgo de
auditoría.
16-2Diseñar y realizar
procedimientos analíticos
para las cuentas en el
ciclo de ventas y
cobranza.
16-3Diseñar y realizar las
pruebas de los detalles de
los saldos para las
cuentas por cobrar para
cada objetivo de auditoría
relacionado con el saldo.
16-4Obtener y evaluar las
confirmaciones de
las cuentas por cobrar.
16-5Diseñar los
procedimientos de
auditoría para la auditoría
de las cuentas por cobrar,
mediante una hoja de
trabajo de planeación
de la evidencia como
guía.
TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL
CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS
POR COBRAR
CUANDO MÁS NO ES LO MEJOR
En la primera asignación de auditoría de Susan Jackson, se le pidió que manejara la confirmación de
las cuentas por cobrar. Estaba emocionada porque era una de las áreas en su clase de auditoría en la
que se sentía más segura de sus conocimientos. El cliente de auditoría era un comerciante con un gran
número de cuentas de clientes. En años anteriores, la firma de Susan confirmó estas cuentas mediante
confirmaciones negativas. El año anterior, se enviaron 200 confirmaciones negativas. Las confirmacio-
nes se enviaron 1 mes antes del término del año. Las que se regresaron sólo mostraron diferencias de
tiempos; ninguna representó un error en los libros del cliente.
El plan de auditoría tentativo para el año en curso es hacer prácticamente lo mismo que el año anterior.
Antes de la fecha de confirmación planeada del presente año, Susan obtuvo un entendimiento de los
controles internos sobre las operaciones de recibos de ventas y efectivo. Ella descubrió que se aplicó un
nuevo sistema para las operaciones de ventas que incluía las ventas basadas en Internet, pero el clien-
te tuvo problemas considerables para hacer que el sistema trabajara de forma adecuada. Había una
gran cantidad de errores en las ventas registradas durante los meses pasados. Las pruebas de control
y pruebas sustantivas de operaciones de ventas de Susan también identificaron errores similares.
Cuando Susan mostró sus hallazgos a su supervisor y le preguntó qué había que hacer, él respondió,
“No hay problema, Susan. Sólo envía 300 peticiones de confirmación en lugar de las 200 usuales. Y ase-
gúrate de conseguir una buena muestra aleatoria para que podamos tener una buena proyección de los
resultados”. A Susan le molestó mucho esta instrucción. Ella recordaba de sus clases de auditoría que
las peticiones de confirmaciones negativas no se consideran como una buena evidencia cuando hay
controles débiles. Debido a que a los clientes sólo se les pide responder cuando existen diferencias, el
auditor no puede confiar en el valor correcto para cada error en la muestra. Si es así, entonces los re-
sultados del uso de confirmaciones negativas será malinterpretado incluso si se envía una petición a
cadacuenta. Susan llegó a la conclusión de que expandir el tamaño de la muestra era la solución equi-
vocada. Cuando Susan habló con su supervisor acerca de su punto de vista, esta vez él respondió, “Tie-
nes toda la razón. Hablé demasiado rápido. Necesitamos sentarnos y pensar una mejor estrategia para
descubrir si las cuentas por cobrar se declararon de forma errónea”.

520. 484 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
E
n los últimos dos capítulos, revisamos las pruebas de control y las pruebas sustantivas de las ope-
raciones para el ciclo de ventas y cobranza. Ambos tipos de pruebas son parte de la fase II del
proceso de auditoría. Ahora pasamos a la fase III y ponemos nuestra atención en los procedimientos
analíticos y pruebas de los detalles de los saldos para el ciclo de ventas y cobranza.
Como se muestra en la viñeta al inicio de este capítulo, es esencial para el auditor seleccionar la
evidencia adecuada, dadas las conclusiones a las que se llegan en la evaluación de los controles inicia-
les y realización de las pruebas de los controles y pruebas sustantivas de las operaciones. Debido a
que la evidencia confiable está disponible, los auditores realizan procedimientos analíticos y pruebas
a los detalles de los saldos en casi todas las auditorías para reducir el riesgo de detección para los sal-
dos a un nivel razonable. Con el fin de obtener una seguridad razonable de que los saldos se declara-
ron de manera imparcial a un costo moderado, el auditor debe diseñar con cuidado los procedimien-
tos analíticos rentables más adecuados y las pruebas a los detalles de los saldos para las cuentas por
cobrar.
METODOLOGÍA PARA EL DISEÑO DE LAS PRUEBAS A LOS DETALLES DE LOS SALDOS
La figura 16-1 muestra la metodología que los auditores siguen en el diseño de las pruebas adecuadas de los detalles de los saldos para las cuentas por cobrar. Observe que del segundo al último paso se in- cluye el diseño y realización de los procedimientos analíticos. La metodología se presentó en el capí- tulo 13 y ahora se aplica a la auditoría de las cuentas por cobrar. La metodología que se muestra en la figura 16-1 se relaciona directamente con la hoja de trabajo de la planeación de la evidencia que se presentó primero en el capítulo 9. La hoja de trabajo se completó de manera parcial en el capítulo 9 para las consideraciones de importancia y riesgo (parte de la fase I) y se completó posteriormente co- mo parte del estudio de las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones en el último capítulo (fase II). Continuaremos la terminación de la hoja de trabajo conforme prosigamos a través de la fase III en este capítulo.
La decisión de la evidencia adecuada de las pruebas a los detalles de los saldos es complicada
porque se debe decidir sobre una base objetivo por objetivo, y existen varias interacciones que afec- tan la decisión de la evidencia. Por ejemplo, el auditor debe evaluar el potencial de fraude y conside- rar el riesgo inherente, el cual puede variar por objetivo, al igual que los resultados de las pruebas sus- tantivas de los recibos de ventas y efectivo, los cuales también pueden variar por objetivo. El auditor también debe considerar los resultados de las pruebas de control y la evaluación del riesgo de control relacionado.
En el diseño de las pruebas de los detalles de los saldos para las cuentas por cobrar, es esencial
cumplir con cada uno de los objetivos de auditoría relacionados con el saldo en el capítulo 6. En ese capítulo se mostró que estos nueve objetivos generales son los mismos para todas las cuentas. Espe- cíficamente aplicados a las cuentas por cobrar, se les llama objetivos de auditoría relacionados con
el saldo de las cuentas por cobrary se muestran a continuación:
1
1. Las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación vencida están de acuerdo con las
cantidades relacionadas del archivo maestro, y el total se suma de forma correcta y está de acuerdo con el libro mayor general. (Relación detallada.)
2. Las cuentas por cobrar registradas existen. (Existencia.) 3. Las cuentas por cobrar existentes están incluidas. (Integridad.) 4. Las cuentas por cobrar son precisas. (Precisión.) 5. Las cuentas por cobrar se clasifican de forma adecuada. (Clasificación.) 6. El cierre de las cuentas por cobrar es correcto. (Cierre). 7. Las cuentas por cobrar se declaran en un valor realizable. (Valor realizable.) 8. El cliente tiene derecho a las cuentas por cobrar. (Derechos.) 9. La presentación y revelación de las cuentas por cobrar es adecuada. (Presentación y mani-
festación.)
Las columnas en la hoja de trabajo de la planeación de la evidencia en la figura 16-7 (página 502) incluyen los objetivos de auditoría relacionados con el saldo. El auditor utiliza los factores en las columnas para ayudar en la evaluación del riesgo de detección planeado para las cuentas por cobrar, por objetivo. Estos factores se estudiaron en capítulos anteriores.
OBJETIVO 16-1
Describir la metodología para el
diseño de las pruebas de los
detalles de los saldos mediante
el modelo de riesgo de auditoría.
1
La relación detallada se incluye aquí como el primer objetivo, comparada con el objetivo 6 en el capítulo 6, por-
que las pruebas para la relación detallada normalmente se realizan primero.

521. Es importante para los estudiantes de auditoría entender toda la metodología del diseño de las
pruebas a los detalles de los saldos para cuentas por cobrar y todas las demás cuentas. El siguiente
análisis explica la metodología. Partes de esta exposición son una revisión de la información estudia-
da en capítulos anteriores, pero tienen el objetivo de ayudar en el entendimiento de la relación de cada
parte de la figura 16-1 para el diseño de las pruebas de los detalles de los saldos.
Las pruebas de las cuentas por cobrar están basadas en la comprensión del auditor del negocio e in-
dustria del cliente, como se analizó en el capítulo 8. Como parte de este entendimiento, el auditor es-
tudia la industria del cliente y el ambiente externo y evalúa los objetivos de la administración y pro-
cesos de negocio para identificar los riesgos de negocio importantes del cliente que pueden afectar
los estados financieros, incluyendo las cuentas por cobrar. Como parte de este entendimiento, el au-
ditor también realiza los procedimientos analíticos que pueden indicar el aumento del riesgo de
errores en las cuentas por cobrar.
Los riesgos de negocio del cliente que afectan a las cuentas por cobrar se consideran en la eva-
luación del auditor del riesgo inherente y la evidencia planeada para las cuentas por cobrar. Por
ejemplo, como resultado de los cambios adversos en el ambiente económico de la industria, el audi-
tor puede aumentar el riesgo inherente del valor neto de realización de las cuentas por cobrar.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 485
Determinar el error 
tolerable y evaluar  
el riesgo inherente  
para las cuentas 
por cobrar
Fase I
Identificar los riesgos
de negocio del cliente
que afectan las cuentas
por cobrar
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
Evaluar el riesgo
de control para el
ciclo de ventas
y cobranza
Diseñar y realizar 
pruebas de control 
y pruebas sustantivas 
de las operaciones para 
el ciclo de ventas 
y cobranza
Diseñar y realizar 
procedimientos 
analíticos 
para el saldo de las 
cuentas por cobrar
Procedimientos de la auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo oportuno
Diseñar y realizar pruebas 
a los detalles del saldo 
de las cuentas por cobrar 
para satisfacer los 
objetivos de auditoría 
relacionados con el saldo
FIGURA 16-1 Metodología para el diseño de las pruebas a los detalles de los saldos
para cuentas por cobrar
Identificar los riesgos de
negocio del cliente que
afectan a las cuentas por
cobrar (fase I)

522. Como se estudió en el capítulo 9, el auditor primero decide el criterio preliminar acerca de la impor-
tancia para todos los estados financieros. Después, el auditor pone la cantidad de criterio preliminar
en cada cuenta importante del balance general, incluyendo las cuentas por cobrar. A esta asignación
se le denomina determinación del error tolerable. Las cuentas por cobrar típicamente son una de las
cuentas más importantes en los estados financieros para las compañías que venden a crédito. Incluso
si el saldo de las cuentas por cobrar no es cuantioso, es casi seguro que las operaciones en el ciclo de
ventas y cobranza que afectan el saldo en las cuentas por cobrar sean de gran importancia.
Para cada objetivo de una cuenta se evalúa el riesgo inherente como las cuentas por cobrar, con-
siderando el riesgo de negocio del cliente y la naturaleza del cliente y la industria. La SAS 99 indica
que, por lo general, los auditores deben identificar un riesgo de fraude específico relacionado con el
reconocimiento del ingreso. Probablemente esto afecte la evaluación del auditor del riesgo inherente
para los objetivos de existencia y corte de ventas y corte devoluciones y descuentos sobre ventas. En
particular, es común para los clientes declarar de forma errónea el cierre de manera intencional o sin
intención. El riesgo inherente para el objetivo del valor de realización a menudo también se determi-
na a un nivel más alto. Es difícil, debido a los criterios implicados, para los clientes evaluar el valor
realizable y ajustar de forma correcta la estimación para las cuentas incobrables. Es relativamente fá-
cil para los clientes tener errores intencionales en la cuenta de la estimación debido a la dificultad de
los criterios.
Los controles internos sobre los recibos de ventas y efectivo y las cuentas por cobrar relacionadas son al
menos razonablemente efectivos para la mayoría de las compañías debido a que la administración está
interesada en mantener registros precisos como un medio para tener buenas relaciones con los clientes.
Los auditores a menudo se preocupan en especial por tres aspectos de los controles internos: los contro-
les que impiden o detectan los desfalcos, los controles sobre el cierre y los controles relacionados con la
estimación de cuentas incobrables, como la aprobación de las ventas a crédito antes del embarque.
Ya hemos estudiado los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones en el ciclo de
ventas y cobranza (véase capítulo 14). El auditor debe relacionar el riesgo de control para los objeti-
vos de auditoría relacionados con las operaciones con los objetivos de auditoría relacionados con el
saldo al decidir el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada para las pruebas a los detalles
de los saldos. En su mayoría, la relación es directa. La figura 16-2 muestra la relación para las dos
principales clases de operaciones en el ciclo de ventas y cobranza. Por ejemplo, suponga que el audi-
tor concluyó que el riesgo de control para las operaciones de recibos de ventas y efectivo es bajo para
el objetivo de auditoría relacionado con las operaciones. Entonces, el auditor puede concluir que los
controles para el objetivo de auditoría relacionado con el saldo para las cuentas por cobrar son efec-
tivos porque las únicas operaciones que afectan las cuentas por cobrar son los recibos de ventas y
efectivo. Por supuesto, si las devoluciones y descuentos sobre ventas y la anulación en los libros de las
cuentas incobrables son importantes, el riesgo de control evaluado también se debe considerar en es-
tas dos clases de operaciones.
Dos aspectos de las relaciones en la figura 16-2 merecen una mención especial:
1. Para las ventas, el objetivo de existencia de la auditoría relacionado con las operaciones afec-
ta el objetivo de existencia de la auditoría relacionado con el saldo, pero para los recibos de efectivo,
el objetivo de existencia de la auditoría relacionado con las operaciones afecta la integridad del obje-
tivo de auditoría relacionado con el saldo. La razón de esta conclusión un cuanto sorprendente es que
un aumento de las ventas aumenta las cuentas por cobrar, pero un aumento de los recibos de efectivo
disminuye las cuantas por cobrar. Por ejemplo, el registro de una venta que no ocurrió viola el obje-
tivo de existencia de auditoría relacionado con las operaciones y el objetivo de existencia de audito-
ría relacionado con el saldo (ambos sobreestimaciones). El registro de un recibo de efectivo que no
ocurrió viola el objetivo de existencia de la auditoría relacionado con las operaciones, pero viola la
integridad del objetivo de auditoría relacionado con el saldo para las cuentas por cobrar debido a que
una cuenta por cobrar aún pendiente ya no está incluida en los registros.
2. Tres objetivos de auditoría relacionados con el saldo de cuentas por cobrar no se ven afectados
por el riesgo de control evaluado para las clases de operaciones. Éstos son el valor de realización,
los derechos y la presentación y revelación. Cuando el auditor quiere reducir el riesgo de control evalua-
do por debajo del máximo para estos tres objetivos, se identifican y se hacen pruebas de los controles
por separado.
La figura 16-7 en la página 502 incluye tres filas del riesgo de control para el riesgo de control evalua-
do: una para las ventas, una para los recibos de efectivo y otra para los controles adicionales relacio-
nados con el saldo de las cuentas por cobrar. El origen de cada riesgo de control para los recibos de
486 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Determinar el error tolerable
y evaluar el riesgo inherente
(fase I)
Evaluar el riesgo de control para el ciclo de ventas y cobranza (fase I)
Retail Revenue Management

523. ventas y efectivo es la matriz de riesgo de control, asumiendo que los resultados de las pruebas de
control soportaban la evaluación original. El auditor hace una evaluación del riesgo de control para
los objetivo relacionados sólo con el saldo de las cuentas por cobrar.
Diseño de procedimientos de auditoría para las pruebas de control y pruebas sustantivas de las ope-
raciones, decisión del tamaño de la muestra y la evaluación de los resultados de aquellas pruebas se
cubrieron en los últimos dos capítulos. Los resultados de las pruebas de control determinan si el ries-
go de control evaluado para los recibos de ventas y efectivo necesita una revisión. Los resultados de
las pruebas sustantivas de las operaciones se utilizan para determinar el grado al cual el riesgo pla-
neado de detección se cumple para cada objetivo de auditoría relacionado con el saldo de las cuentas
por cobrar. La hoja de trabajo de la planeación de la evidencia en la figura 16-7 muestra tres filas de
riesgo de control, dos para las pruebas sustantivas de las operaciones, una para las ventas y otra para
los recibos de efectivo.
Como se analizó en el capítulo 8, los procedimientos analíticos se realizan con frecuencia durante las
tres fases de la auditoría: durante la planeación, cuando se realizan las pruebas detalladas y como
parte de la terminación de la auditoría. Este capítulo cubre los que se realizan durante la planeación
y cuando se realizan las pruebas detalladas a las cuentas en el ciclo de ventas y cobranza.
Los procedimientos analíticos realizados durante la fase de pruebas detalladas se realizan des-
pués de la fecha del balance general pero antes de las pruebas a los detalles de los saldos. Tiene poco
sentido realizar procedimientos analíticos extensos antes de que el cliente haya registrado todas las
operaciones para el año y finalizado los estados financieros.
Los procedimientos analíticos se realizan para todo el ciclo de ventas y cobranza, no sólo para las
cuentas por cobrar. Esto se debe a la relación cercana entre el estado de resultados y las cuentas del
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 487
X
OBJETIVOS DE AUDITORÍA RELACIONADOS CON EL SALDO
DE LAS CUENTAS POR COBRAR
CLASE DE
OPERACIONES
OBJETIVOS DE
AUDITORÍA
RELACIONADOS
CON LAS
OPERACIONES
Recepción
de efectivo
Ventas
Presentaci ón
y manifestaci ón
Relaci ón
detallada
Existencia
Integridad
Precisi ón
Clasificaci ón
Cierre
Valor realizable
Derechos
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Tiempo propicio
Asentamiento
y resumen
X
X
X
X
X
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Tiempo propicio
Asentamiento y resumen
X
X
X
X
X
X
FIGURA 16-2 Relación entre los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones para el ciclo de ventas y cobranza
y los objetivos de auditoría relacionados con el saldo para las cuentas por cobrar
Diseñar y realizar pruebas de
control y pruebas sustantivas
de las operaciones (fase I)
Diseñar y realizar procedimientos analíticos (fase III)
OBJETIVO 16-2
Diseñar y realizar procedimientos
analíticos para las cuentas en el
ciclo de ventas y cobranza.

524. balance general. Si el auditor determina posibles errores en las ventas o las devoluciones de ventas y
estimaciones mediante los procedimientos analíticos, las cuentas por cobrar probablemente serán el
error de compensación.
La tabla 16-1 presenta ejemplos de los tipos de razones y comparaciones principales para el ci-
clo de ventas y cobranza y errores potenciales que pueden indicarse mediante los procedimientos
analíticos. Aunque la tabla 16-1 se enfoca en la comparación de los resultados del año actual con los
de años pasados, el auditor también considera los resultados del año actual comparados con los pre-
supuestos y tendencias de la industria. Es importante observar en la columna de “posible error” que
se afectan las cuentas del balance general y el estado de resultados. Por ejemplo, cuando el auditor
realiza los procedimientos analíticos para las ventas, se obtiene la evidencia para las ventas y las cuen-
tas por cobrar.
Además de los procedimientos analíticos en la tabla 16-1, también deben revisarse las cuentas
por cobrar para las cantidades grandes e inusuales. Las cuentas por cobrar individuales que merecen
una atención especial son los saldos grandes, cuentas que hayan estado pendientes por un largo tiem-
po, cuentas por cobrar de compañías afiliadas, funcionarios, directores y otras partes relacionadas, y
saldos de crédito. El auditor debe revisar la lista de cuentas (balanza de comprobación vencida) a la
fecha del balance general para determinar qué cuentas se deben investigar más.
La información sobre el ciclo de ventas y cobranza en Hillsburg Hardware Co. se proporciona
para ejemplificar el uso de los procedimientos analíticos durante la fase de pruebas detalladas. La ta-
bla 16-2 incluye información comparativa de la balanza de comprobación para el ciclo de ventas y
cobranza de Hillsburg. Una parte de esa información se utiliza para ilustrar varios procedimientos
analíticos en la tabla 16-3. Ninguno de los procedimientos analíticos indicaba errores potenciales ex-
cepto por la razón de la estimación de cuentas incobrables para las cuentas por cobrar. La explicación
al final de la tabla 16-3 describe el error potencial.
La conclusión del auditor sobre los procedimientos analíticos para el ciclo de ventas y cobranza
se incorpora en la tercera fila de la parte inferior en la hoja de trabajo de planeación de evidencia en
la figura 16-7. Los procedimientos analíticos son pruebas sustantivas y, por lo tanto, reducen el grado
488 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Procedimiento analítico
Comparar el porcentaje del margen bruto con el de los
años anteriores (por línea de producto)
Comparar las ventas por mes (por línea de producto)
con el paso del tiempo
Comparar las devoluciones y bonificaciones sobre
ventas como un porcentaje de las ventas brutas con
las de años anteriores (por línea de producto)
Comparar los saldos individuales del cliente sobre
una cantidad declarada con los de años anteriores
Comparar el gasto de la deuda incobrable como un
porcentaje de ventas brutas con el de años
anteriores
Comparar el número de días en que las cuentas por
cobrar están sin pagar con el de los años anteriores
y la rotación relacionada de las cuentas por pagar
Comparar las categorías vencidas como un porcentaje
de las cuentas por cobrar con las de años anteriores
Comparar la estimación para cuentas incobrables
como un porcentaje de las cuentas por cobrar con
la de años anteriores
Comparar el adeudo de las cuentas por cobrar como
un porcentaje de las cuentas por cobrar totales con el de años anteriores
TABLA 16-1 Procedimientos analíticos para el ciclo de ventas y cobranza
Error posible
Sobreestimación o subestimación de las ventas
y cuentas por cobrar
Sobreestimación o subestimación de las ventas
y cuentas por cobrar
Sobreestimación o subestimación de las devoluciones
y bonificaciones sobre las ventas y cuentas por
cobrar
Errores en las cuentas por cobrar y cuentas de los
estados de ingresos relacionados
Cuentas por cobrar incobrables que no han sido
cubiertas
Sobreestimación o subestimación del cálculo para
cuentas incobrables y el gasto por deudas
incobrables; también puede indicar cuentas por
cobrar ficticias
Sobreestimación o subestimación de la estimación
para cuentas incobrables y el gasto por deudas
incobrables
Sobreestimación o subestimación de la estimación
para las cuentas incobrables y el gasto por deudas
incobrables
Sobreestimación o subestimación del cálculo para
cuentas incobrables y el gasto por deudas
incobrables

525. al cual el auditor necesita probar los detalles de los saldos, si los resultados de los procedimientos
analíticos son favorables.
Cuando los procedimientos analíticos en el ciclo de ventas y cobranza descubren fluctuaciones
inusuales, el auditor debe hacer consultas adicionales a la administración. Las respuestas de la admi-
nistración se deben evaluar de manera crítica para determinar si explican de forma adecuada las fluc-
tuaciones inusuales y si tienen el respaldo de otra evidencia corroborativa.
Las pruebas adecuadas a los detalles de los saldos dependen de los factores incorporados en la hoja de
trabajo de planeación de la evidencia en la figura 16-7. La segunda fila de la parte inferior muestra el
riesgo planeado de detección para cada objetivo de auditoría relacionado con el saldo de las cuentas
por cobrar. El riesgo planeado de detección para cada objetivo es decisión del auditor, se determina
al combinar de manera subjetiva las conclusiones alcanzadas sobre cada uno de los factores enuncia-
dos arriba de esa fila.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 489
Cantidad
12-31-04 Cambio de porcentaje 12-31-03 Cambio de porcentaje 12-31-02
(en miles) 2003–2004 (en miles) 2002–2003 (en miles)
Ventas $144,328 9.0% $132,421 7.0% $123,737
Devoluciones y descuentos sobre ventas 1,242 3.9 1,195 13.6 1,052
Margen bruto 39,845 9.6 36,350 7.0 33,961
Cuentas por cobrar 20,197 15.3 17,521 3.3 16,961
Estimación para las cuentas incobrables 1,240 (5.4) 1,311 21.5 1,079
Gasto por deudas incobrables 3,323 (2.1) 3,394 7.3 3,162
Activos reales totales 51,027 2.3 49,895 1.5 49,157
Activos totales 61,367 .9 60,791 1.8 59,696
Ganancias netas antes de los impuestos 5,681 21.9 4,659 39.0 3,351
Número de cuentas por cobrar 258 16.7 221 5.7 209
Número de cuentas por cobrar con 37 15.6 32 6.7 30
saldos alrededor de $100,000
TABLA 16-2 Información comparativa para Hillsburg Hardware Co.—ciclo de ventas y cobranza
*Basado sólo en cuentas por cobrar del término del año.
Comentario: La estimación como un porcentaje de las cuentas por cobrar ha disminuido de 6.4% a 6.1%. El número de días en
que las cuentas por cobrar han estado pendientes y las condiciones económicas no justifican este cambio. El error potencial es
de aproximadamente $60,000 ($20,197,000 ×.064 − .061).
12-31-04 12-31-03 12-31-02
Margen bruto/ventas netas 27.85% 27.70% 27.68%
Devoluciones y descuentos sobre
ventas/ventas brutas .9% .9% .9%
Gasto por deudas incobrables/ventas netas2.3% 2.6% 2.6%
Estimación para cuentas incobrables/
cuentas por cobrar 6.1% 7.5% 6.4%
Número de días en que las cuentas por cobrar han
estado pendientes* 48.09 47.96 49.32
Cuentas por cobrar netas/
activos reales totales 37.2% 32.5% 32.3%
TABLA 16-3 Procedimientos analíticos para Hillsburg Hardware Co.—ciclo de ventas y
cobranza
Diseñar y realizar las
pruebas a los detalles
del saldo de las cuentas
por cobrar (fase III)

526. DISEÑO DE LAS PRUEBAS DE LOS DETALLES DE LOS SALDOS
La combinación de los factores que determinan el riesgo planeado de detección es compleja de-
bido a que la medición de cada factor es imprecisa y el peso adecuado que se va a proporcionar a ca-
da factor es muy crítico. De manera inversa, la relación entre cada factor y riesgo de detección pla-
neado está bien establecida. Por ejemplo, el auditor sabe que un riesgo inherente o riesgo de control
alto disminuye el riesgo planeado de detección y aumenta las pruebas sustantivas planeadas, mien-
tras que los buenos resultados de las pruebas sustantivas de las operaciones aumentan el riesgo de
detección planeado y disminuyen otras pruebas sustantivas planeadas.
La fila del final en la figura 16-7 muestra la evidencia de auditoría planeada para las pruebas de
los detalles de los saldos para las cuentas por cobrar, por objetivo. Como se analizó en capítulos an-
teriores, la evidencia planeada de auditoría es el complemento del riesgo planeado de detección.
La conclusión de que la evidencia planeada de auditoría para un objetivo dado es alta, mediana
o baja. La aplica el auditor al decidir los procedimientos de auditoría adecuados, tamaño de la mues-
tra, partidas a seleccionar y oportunidad. En lo que resta de este capítulo se analiza la decisión de los pro-
cedimientos de auditoría específicos y tiempo preciso de las decisiones para la auditoría de las cuentas
por cobrar. El capítulo 17 trata con el tamaño de la muestra y la selección de partidas de la población
para las pruebas.
490 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
APLICACIÓN PRÁCTICA
DE LOS PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS PARA EL MARGEN
bruto de la industria para las láminas ha disminuido
anualmente pero es alrededor de 10% más alto que
el de Great Western. El margen bruto de la industria
para la madera suave ha sido estable durante tres
años, pero el de Great Western ha aumentado por
una cantidad bastante importante.
El cambio en el margen bruto de madera suave
de Great Western del 20.3 al 23.9% es una preocu-
pación para Stopps, así que él va a utilizar un proce-
dimiento de tres pasos:
1. Calcular el error potencial y evaluar la importan-
cia de esa cantidad. Él calcula el 23.9 −20.3%
multiplicado por las ventas de madera suave y
concluye que la cantidad es potencialmente im-
portante.
2. Identificar las causas potenciales del cambio.
×Sobreestimación de las ventas.
×Sobreestimación del inventario (subestima-
ción del costo de los productos vendidos).
×Subestimación de las compras (subestima-
ción del costo de los productos vendidos).
×Buenos resultados de las ventas activas.
3. Indicar en los archivos de auditoría una preocu-
pación por la sobreestimación potencial de las
ventas e inventario y subestimación de las com-
pras de madera suave. Esto podría requerir una
expansión de otras pruebas sustantivas de la au-
ditoría.
El contador público, Ron Stopps, es el auditor para
Great Western Lumber Company, una compañía de
aserrado de madera de venta al por mayor. Ron
calcula el margen bruto mediante tres líneas de pro-
ducto y obtiene información de la industria de datos
publicados en la tabla que se muestra abajo.
Al analizar los resultados, el contralor declara que
Great Western siempre ha tenido un margen bruto
más alto sobre los productos de madera dura que el
de la industria debido a que éstos se enfocan en los
mercados donde son capaces de vender a precios
más altos en lugar de enfatizar el volumen. Lo opues-
to aplica para, las láminas, para las cuales tienen un
número razonablemente pequeño de clientes, cada
uno de los cuales solicita precios más bajos debido
al alto volumen. El contralor declara que las fuerzas
competitivas han provocado reducciones en el mar-
gen bruto de las láminas para la industria y Great
Western en 2004 y 2005. De manera tradicional
Great Western ha tenido un margen bruto un poco
más bajo para la madera suave que el de la industria
hasta 2005, cuando el margen bruto ascendió de
manera importante debido a las ventas activas.
Stopps observó que la mayoría de lo que el con-
tralor dijo era razonable en vista de los hechos. El
margen bruto para la madera dura para la industria
fue estable y aproximadamente de 3.5 a 4% más ba-
jo que el de cada año de Great Western. El margen
Porcentaje del margen Porcentaje del margen Porcentaje del margen
bruto de 2005 bruto de 2004 bruto de 2003
Great Western La industria Great Western La industria Great Western La industria
Madera dura 36.3 32.4 36.4 32.5 36.0 32.3
Madera suave 23.9 22.0 20.3 22.1 20.5 22.3
Láminas 40.3 50.1 44.2 54.3 45.4 55.6
Las pruebas de los detalles de los saldos para todos los ciclos están dirigidas a las cuentas del balance
general, aunque no se ignoran las cuentas de los estados de resultados porque se verifican como un

527. CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 491
derivado de las pruebas al balance general. Por ejemplo, si el auditor confirma los saldos de las cuen-
tas por cobrar y descubre valuaciones sobreestimadas debido a errores en la facturación a los clientes,
existirán sobreestimación de valuaciones tanto de las cuentas por cobrar como de las ventas.
La confirmación de las cuentas por cobrar es la prueba más importante a los detalles de las
cuentas por cobrar. La confirmación se analiza brevemente en el estudio de las pruebas apropiadas
para cada uno de los objetivos de auditoría relacionados con los saldos, y después de manera separa-
da y con mayor detalle más adelante en este capítulo.
El análisis que a continuación se muestra sobre las pruebas de los detalles de los saldos para las
cuentas por cobrar asume que el auditor ha terminado una hoja de trabajo de planeación de la evi-
dencia similar a la de la figura 16-7 y ha decidido el riesgo planeado de detección para las pruebas de
los detalles de cada objetivo de auditoría relacionado con el saldo. Los procedimientos de la audito-
ría seleccionados y el tamaño de la muestra dependerán en su mayoría de si la evidencia planeada
para un objetivo dado es baja, mediana o alta. El análisis se enfoca en los objetivos de auditoría rela-
cionados con el saldo de las cuentas por cobrar.
La mayoría de las pruebas de las cuentas por cobrar y la estimación de cuentas incobrables están ba-
sadas en la balanza de comprobación vencida. Una balanza de comprobación vencidaes una lista de
los saldos en el archivo maestro de las cuentas por cobrar a la fecha del balance general. Incluye los
saldos individuales pendientes del cliente y un desglose de cada saldo para el tiempo transcurrido en-
tre la fecha de la venta y la fecha del balance general. Un ejemplo típico de una balanza de comproba-
ción vencida se proporciona en la figura 16-3 para Hillsburg Hardware. Observe que el total es el
mismo que las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación del libro mayor general en la pági-
na 141.
Las pruebas de la información sobre la balanza de comprobación vencida para la relación deta-
llada son un procedimiento de auditoría necesario. Usualmente se realizan antes de cualquier otra
prueba para asegurar al auditor que la población que se está probando está de acuerdo con el libro
mayor general y el archivo maestro de las cuentas por cobrar. La columna total y las columnas que
muestran el vencimiento se deben probar y totalizar y el total de la balanza de comprobación se debe
comparar con el libro mayor general. Además, se debe rastrear una muestra de los saldos individua-
les para los documentos de soporte de respaldo, como los duplicados de las facturas de venta para
verificar el nombre del cliente, el saldo y el vencimiento adecuado. El grado de las pruebas para la re-
lación detallada depende del número de cuentas implicadas, el grado al cual el archivo maestro se ha
probado como parte de las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones, y el grado al
OBJETIVO 16-3
Diseñar y realizar las pruebas de
los detalles de los saldos para las
cuentas por cobrar para cada
objetivo de auditoría relacionado
con el saldo.
Las cuentas por cobrar se
suman de forma correcta y
concuerdan con el archivo
maestro y el libro mayor
general
Hillsburg Hardware Co.
Balanza de comprobación
vencida de cuentas por cobrar
12/31/04
Programa Fecha
preparado 1/5/05
por el cliente
Aprobado por
Vencimiento, basado en la fecha de la factura
01011 01044 01100 01191 01270 01301
09733
09742
09810
09907
Adams Supply
Argonaut, Inc.
Atwater Brothers
Beekman Bearings
Brown and Phillips
Christopher Plumbing
Travelers Equipment
Underhill Parts and Maintenance
UJW Co.
Zephyr Plastics
146,589
30,842
210,389
83,526
60,000
15,789
59,576
179,263
102,211
286,300
$20,196,800
90,220
30,842
210,389
73,526
59,576
179,263
34,911
186,000
$14,217,156
56,369
34,700
100,300
$2,869,366
60,000
$1,038,926
10,000
32,600
$1,408,642
15,789
$662,710
Número
de cuenta

Cliente
Saldo
12/31/04

0–30 días

31–60 días

61–90 días

91–120 días

más de 120
FIGURA 16-3 Balanza de comprobación vencida para Hillsburg Hardware Co.

528. cual se ha verificado el programa por parte de un auditor interno u otra persona independiente an-
tes de que se proporcione al auditor. El software de auditoría se puede utilizar para realizar una tota-
lización y suma cruzada de la balanza de comprobación, al igual que para recalcular el vencimiento.
La prueba más importante de los detalles a los saldos para determinar la existencia de las cuentas por
cobrar registradas es la confirmación de los saldos del cliente. Las confirmaciones se definieron
y analizaron a detalle en el capítulo 7. Cuando los clientes no responden a las confirmaciones, los
auditores también revisan los documentos de respaldo para verificar el embarque de productos y la
evidencia de recibos de efectivo posteriores para determinar si las cuentas se cobraron. Normalmen-
te, los auditores no revisan los documentos de embarque o la evidencia de los recibos de efectivo pos-
teriores para ninguna cuenta en la muestra que está confirmada, pero estos documentos tienen un
gran uso como evidencia alternativa para la falta de respuestas.
Es difícil hacer pruebas para los saldos de cuentas omitidos en la balanza de comprobación vencida
excepto cuando se confía en la naturaleza del autobalanceadora del archivo maestro de las cuentas por
cobrar. Por ejemplo, si el cliente por accidente excluyó una cuenta por cobrar de la balanza de compro-
bación, la única forma posible en que se descubriría esto sería al totalizar la balanza de comprobación
de las cuentas por cobrar y conciliar el saldo con la cuenta de control en el libro mayor general.
Si todas las ventas a un cliente se omiten en el diario de ventas, la subestimación de las cuentas
por cobrar sería casi imposible de descubrir mediante las pruebas de los detalles de los saldos. Por
ejemplo, los auditores rara vez envían confirmaciones de las cuentas por cobrar a los clientes con
saldos en cero, esto se debe en parte a que la investigación muestra que es poco probable que los
clientes respondan a preguntas que indiquen que sus saldos están subestimados. Además, las ventas
no registradas para un cliente nuevo son difíciles de identificar para la confirmación, debido a que el
cliente no está incluido en el archivo maestro de las cuentas por cobrar. La subestimación de las ven-
tas y las cuentas por cobrar se descubre mejor mediante las pruebas sustantivas de las operaciones
para los embarques realizados pero no registrados (objetivo de integridad para las pruebas de las
operaciones de ventas) y mediante procedimientos analíticos.
La confirmación de las cuentas seleccionadas de la balanza de comprobación es la prueba más co-
mún a los detalles de los saldos para la precisión de las cuentas por cobrar. Cuando los clientes no
responden a las peticiones de confirmación, los auditores revisan los documentos de respaldo, en la
misma forma en que se describe para el objetivo de existencia. Las pruebas de los débitos y créditos a
los saldos de clientes individuales se realizan al revisar la documentación de respaldo para los embar-
ques y los recibos de efectivo.
Por lo general, es relativamente fácil evaluar la clasificación de las cuentas por cobrar al revisar la ba-
lanza de comprobación vencida para las cuentas por cobrar importantes de afiliados, funcionarios,
directores u otras partes relacionadas. Si los documentos de las cuentas por cobrar o cuentas que no
se deben clasificar como un activo real se incluyen con las cuentas regulares, éstas también se deben
separar. Finalmente, si los saldos de crédito en las cuentas por cobrar son importantes, es adecuado
reclasificarlas como cuentas por pagar.
Hay una relación cercana entre el objetivo de clasificación como se analizó aquí y el objetivo de
presentación y revelación. La clasificación concierne a la determinación de si el cliente ha separado
de forma correcta las diferentes clasificaciones de las cuentas por cobrar. La presentación y revelación
concierne a la seguridad de que las clasificaciones se presentaron de forma adecuada. Por ejemplo,
según el objetivo de clasificación, el auditor determina si las cuentas por cobrar de las partes relacio-
nadas se han separado en la balanza de comprobación vencida. Conforme el objetivo de presentación
y revelación, el auditor determina si las operaciones de la parte relacionada se muestran de forma co-
rrecta en los estados financieros.
Los errores de cierrese presentan cuando las operaciones del periodo actual se registran en el perio-
do posterior o las operaciones del periodo posterior se registran en el periodo actual. El objetivo de
las pruebas de cierre, sin importar el tipo de operación, es verificar si las operaciones cerca del térmi-
no del periodo de contabilidad se registran en el periodo adecuado. El objetivo de cierre es uno de los
más importantes en el ciclo, debido a que los errores en el cierre pueden afectar de manera impor-
tante el ingreso del periodo actual. Por ejemplo, la inclusión intencional o no intencionada de varias
ventas cuantiosas del periodo posterior en el periodo actual o la exclusión de varias devoluciones y
descuentos de ventas del periodo actual pueden sobreestimar de forma importante los ingresos netos.
492 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Cuentas por cobrar
registradas existentes
Las cuentas por cobrar existentes están incluidas
Cuentas por cobrar precisas
Cuentas por cobrar clasificadas de forma adecuada
El cierre de las cuentas por cobrar es correcto

529. CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 493
En la determinación de la racionabilidad del cierre, es necesario un método triple: 1) decidir so-
bre el criterio para cierre adecuado, 2) evaluar si el cliente ha establecido procedimientos adecuadospara
asegurar un cierre razonable y 3) hacer pruebasde si se obtuvo un cierre razonable. Los errores de cie-
rre pueden ocurrir para las ventas, devoluciones y descuentos de ventas, yrecibos de ventas.
Cierre de ventasEl criterio que se utiliza para la mayoría de los clientes de mercadotecnia y fabrica-
ción para determinar cuándo se lleva a cabo una venta es el embarque de productos, pero algunas
compañías registran las facturas al momento en que se transfiere la propiedad, esto puede ocurrir
antes del embarque (como en el caso de productos fabricados a la medida de las necesidades), al mo-
mento del embarque o después del embarque. Para la medición correcta del ingreso del periodo en
curso, el método debe estar de acuerdo con las normas de información financiera aplicables (GAAP,
por sus siglas en inglés) y aplicados de forma congruente.
La parte más importante de la evaluación del método del cliente para obtener un cierre confia-
ble es la determinación de los procedimientos en uso. Cuando un cliente emite documentos de em-
barque prenumerados de manera secuencial, con frecuencia sólo es cuestión de evaluar y probar el
cierre. Además, la separación de tareas entre la función de embarque y de facturación también mejo-
ra la probabilidad de registrar operaciones en el periodo adecuado. Si embargo, si los embarques los
realiza un camión de la compañía, los registros no están numerados y el personal del departamento
de embarque y facturación no es independiente de los demás, puede ser difícil, si no imposible, tener
la seguridad de la precisión del cierre.
Cuando los controles internos del cliente son adecuados, el cierre, por lo general, se puede veri-
ficar al obtener el número del documento de embarque del último realizado al final del periodo y al
comparar este número con las ventas registradas del periodo actual o siguiente. Por ejemplo, supon-
ga que el número del documento de embarque para el último embarque en el periodo en curso es
1489. Todas las ventas registradas antes del final del periodo deben tener un número de documento
de embarque anterior al número 1490. De la misma forma, no debe haber ventas registradas en el pe-
riodo siguiente para un embarque con un manifiesto de carga con el número 1489 o menor. Esto se
puede probar fácilmente al comparar las ventas registradas con los documentos de embarque rela-
cionados para los últimos días del periodo en curso y los primeros días del siguiente periodo.
Devoluciones de ventas y cierre de estimacionesLas normas de información financiera aplicables
requieren que las devoluciones y descuentos de ventas se empaten con las ventas relacionadasen caso
de que las cantidades sean importantes. Por ejemplo, si los embarques del periodo actual se regresan
en el periodo posterior, el tratamiento adecuado sería incluir las devoluciones de ventas en el perio-
EL RECONOCIMIENTO TEMPRANO
DE INGRESOS IMPULSA
LAS GANANCIAS
proveniente del equipo se registró al inicio del arren-
damiento, pero los ingresos por concepto de pagos
por el arrendamiento y financiamiento se reconocie-
ron durante el contrato de arrendamiento. De acuer-
do con la queja de la SEC, Xerox llevó a cabo una se-
rie de acciones para convertir el ingreso por concepto
de pagos por arrendamiento y financiamiento, en el
valor del equipo, así, una mayor parte del ingreso pu-
do ser reconocida de inmediato.
La SEC alegó que estas acciones fueron determi-
nadas por los altos niveles corporativos y ordenó que
seis ejecutivos importantes pagaran alrededor de
$22 millones en multas y la devolución de las ga-
nancias resultado de sus acciones. Sin admitir o ne-
gar las acusaciones aducidas en la demanda de la
SEC, Xerox accedió pagar una multa de $10 millo-
nes, en ese momento la cantidad más grande para
una compañía pública.
Fuentes: 1. Securities and Exchange Commission
Accounting and Auditing Enforcement Release No. 1542
(11 de abril de 2002). 2. Securities and Exchange
Commission Press Release 2003-70 (5 de junio de
2003).
La SEC acusó a Xerox, quien se estaba enfrentando a
una disminución en sus ventas de sus líneas de pro-
ducto tradicionales, de que reconoció prematura-
mente los ingresos, para cumplir con las expectativas
del mercado. De acuerdo con la SEC, la prisa por re-
conocer el ingreso de los equipos aumentó los ingre-
sos por aproximadamente $3 mil millones y los in-
gresos antes de impuestos por aproximadamente
$1.5 mil millones para el periodo de 1997 hasta
2000. El reconocimiento anticipado de ingresos y
otras acciones para aumentar los ingresos fueron im-
portantes. Por ejemplo, estos representaban el 37%
de los ingresos antes de impuestos informados para
el cuarto trimestre de 1997 y 1998. Según la SEC,
sin estas acciones para aumentar los ingresos, Xerox
se hubiera quedado corto en las expectativas de in-
gresos de mercado para casi cada uno de los perio-
dos de declaraciones de 1997 a 1999.
Una cuestión fundamental fue cómo justificó Xe-
rox los ingresos por arrendamiento. El ingreso prove-
niente de los acuerdos de arrendamiento de Xerox
estaba integrado por tres componentes: el valor del
equipo, la recaudación de pagos durante la existen-
cia del arrendamiento y el financiamiento. El ingreso
Revenue Recognition

530. do actual. (Los productos que se devolvieron se tratarían como inventario del periodo actual.) Sin
embargo, para la mayoría de las compañías las devoluciones y descuentos de ventas se registran en el
periodo contable en el cual ocurren, con la presunción de la existencia de cantidades compensatorias
aproximadamente iguales al inicio y al final de cada periodo contable. Esto es aceptable siempre y
cuando las cantidades no sean importantes.
Cuando el auditor confía en que el cliente registra con rapidez todas las devoluciones y descuen-
tos de ventas, las pruebas de cierre son simples y directas. El auditor puede revisar la documentación
de soporte como una muestra de las devoluciones y descuentos de ventas durante varias semanas
posteriores a la fecha de cierre a fin de determinar la fecha original de la venta. Si las cantidades regis-
tradas en el periodo posterior son muy diferentes de las devoluciones y descuentos no registrados al
inicio del periodo en auditoría, se debe considerar un ajuste. Si los controles internos para el registro
de devoluciones y descuentos de ventas se evalúan como ineficientes, se necesitará una muestra más
grande para verificar el cierre.
Las compañías pueden tener una cantidad mayor de devoluciones por las ventas en internet.
Debido a que no es posible que los clientes que compran en línea vean los productos reales antes de
la compra, la devolución de productos que recibieron e inspeccionaron es mayor. Como resultado,
los auditores de las compañías que tienen aplicaciones de ventas por comercio electrónico pueden
necesitar evaluar por separado las devoluciones de ventas basadas en el comercio electrónico de las
devoluciones de ventas generadas a través del sistema de ventas tradicional.
Cierre de recibos de efectivoPara la mayoría de las auditorías, un cierre adecuado de recibos de
efectivo es menos importante que o las ventas o las devoluciones y descuentos de ventas, ya que el cie-
rre inadecuado de efectivo afecta sólo al efectivo y a los saldos de las cuentas por cobrar, no a los in-
gresos. Sin embargo, si el error es importante, puede afectar la presentación imparcial de estas cuen-
tas, en especial cuando el efectivo es un saldo pequeño o negativo.
Es fácil hacer pruebas para descubrir un error en el cierre de los recibos de efectivo (llamadas
con frecuenciamantenimiento del libro de recibos de efectivo abierto) cuando se rastrean los recibos de
efectivo registrados para depósitos bancarios del periodo posterior en el estado bancario. Si hay un
retraso de varios días, puede indicar un error en el cierre.
También se puede depender hasta cierto grado de la confirmación de las cuentas por cobrar pa-
ra descubrir errores en el cierre de las ventas, devoluciones y descuentos de ventas, y recibos de efec-
tivo, en especial cuando hay un largo intervalo entre la fecha en la que se llevó a cabo la operación y
la fecha de registro. Sin embargo, cuando el intervalo es sólo de unos cuantos días, los retrasos en las
entregas por correo pueden hacer que se confunda un error de cierre con una diferencia de tiempos.
Por ejemplo, si un cliente envía por correo y registra el 30 de diciembre el giro de un cheque a un
cliente como pago de una cuenta adeudada y el cliente recibe y registra la cantidad el 2 de enero, los
registros de ambas organizaciones serán diferentes al 31 de diciembre. Esto no es un error de cierre,
sino una diferencia de tiempos debida al tiempo de entrega. Puede ser difícil para el auditor evaluar
si ocurrió un error de cierre o una diferencia en el cálculo de tiempo cuando la fuente de informa-
ción es una respuesta de confirmación. Este tipo de situación requiere una investigación adicional,
como la inspección de los documentos causantes.
Las pruebas para el objetivo de valor de realización de las cuentas por cobrar se realizan con el pro-
pósito de evaluar la estimación para las cuentas incobrablesde la cuenta. Las normas de información
financiera aplicables requieren que las cuentas por cobrar se declaren en la cantidad que finalmente
se cobrará, que son las cuentas por cobrar brutas menos la estimación. El cálculo del cliente de la
cantidad total de incobrables se representa mediante la estimación de cantidades incobrables. Aun-
que no es posible predecir el futuro con precisión, es necesario que el auditor evalúe si la estimación
es razonable, considerando todos los hechos a su alcance. Como ayuda en esta evaluación, muchas
veces el auditor prepara un programa de auditoría que analiza la estimación para cuentas incobra-
bles. En la figura 16-4 se muestra una ilustración de este programa para Hillsburg Hardware. En el
ejemplo, el análisis indica que la estimación se subvalúa. Esto puede ser resultado de fallas del cliente
para ajustar la estimación o los factores económicos. Observe que los procedimientos analíticos de la
tabla 16-3 (página 489) indican el subvalúo potencial de la reserva.
El punto de inicio para la evaluación de la estimación para las cuentas incobrables es revisar los
resultados de las pruebas de control que tienen que ver con las políticas de crédito del cliente. Si la
política del cliente ha permanecido sin cambios y los resultados de las pruebas de la política crediti-
cia y de aprobación de crédito son congruentes con los del año anterior, el cambio en el saldo en la
estimación para cuentas incobrables sólo debe reflejar cambios en las condiciones económicas y vo-
494 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Las cuentas por cobrar están
declaradas a valor de
realización

531. lumen de ventas. Sin embargo, si la política crediticia del cliente o el grado en que funciona de forma
correcta ha cambiado de manera importante, se debe tener gran cuidado al considerar también los
efectos de estos cambios.
Una forma común de evaluar la suficiencia de la estimación es revisar detenidamente las cuentas
no actuales en la balanza de comprobación vencida para determinar cuáles no se han pagado después
de la fecha del balance general. Entonces, el tamaño y edad de los saldos sin pagar se puede comparar
con la información similar de años anteriores para evaluar si la cantidad de cuentas por cobrar ac-
tuales está aumentando o disminuyendo a través del tiempo. La revisión de los archivos de crédito,
pláticas con el gerente de crédito y la revisión del archivo de correspondencia del cliente también
pueden proporcionar información de la cobranza de las cuentas. Estos procedimientos son especial-
mente importantes si unos cuantos saldos cuantiosos no son actuales y no se están pagando con re-
gularidad.
Existen dos peligros al evaluar la estimación mediante la revisión de los saldos individuales no
actuales en la balanza de comprobación vencida. Primero, las cuentas presentes se ignoran al establecer
la idoneidad de la estimación, a pesar de que sin lugar a dudas algunas de estas cantidades se volverán
incobrables. Segundo, es difícil comparar los resultados del año en curso con los de años anteriores
sobre una base tan desestructurada. Si las cuentas se están volviendo progresivamente incobrables
con el paso de varios años, este hecho se pudo haber pasado por alto. Una forma de evitar estas difi-
cultades es establecer la historia de las anulaciones en libros de las cuentas incobrables durante un
periodo como marco de referencia para evaluar la estimación del año actual. Como ejemplo, si histó-
ricamente un cierto porcentaje del total de cada categoría vencida se vuelve incobrable, es relativa-
mente fácil calcular si la estimación se declaró de forma adecuada. Si 2% de las cuentas presente, 10%
de las cuentas a 30-90 días, y 35% de todos los saldos alrededor de 90 días finalmente se vuelven inco-
brables, estos porcentajes se pueden aplicar con facilidad a los totales de la balanza de comprobación
vencida del año actual, y el resultado se puede comparar con el saldo en la cuenta de estimación. Por
supuesto, el auditor tiene que ser cuidadoso al modificar los cálculos para las condiciones cambiadas.
Gasto por deuda incobrableDespués de que el auditor está satisfecho con la estimación para las
cuentas incobrables, es fácil verificar el gasto por deuda incobrable. Asuma que 1) el saldo de inicio
en la cuenta de estimación se verificó como parte de la auditoría previa, 2) el adeudo de las cuentas
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 495
Hillsburg Hardware Co.
Análisis de la estimación de cuentas incobrables
12/31/04
Programa
Preparado por
Aprobado por
Fecha
1/8/05
1/10/05
TW
B-4
SB
A/R
Categoría
0–30 días
31–60 días
61–90 días
91–120 días
Más de 120
Total
Estimación registrada
Diferencia
A/R Saldo
12/31/04
14,217,156
2,869,366
1,408,642
1,038,926
662,710
20,196,800
Porcentaje
estimado de
estimación
Estimación
requerida
calculada
3%
6%
15%
25%
40%







TB
— Rastreado para la balanza de comprobación vencida de las cuentas por cobrar
— Los porcentajes de estimación son congruentes con los del año anterior, y parecen razonables
con base en los porcentajes históricos de pérdidas documentados en el archivo permanente
— De acuerdo con la balanza de comprobación





$
$
426,515
172,162
211,296
259,732
265,084
1,334,789
1,240,000
94,789
$
$
$
$
TB
Conclusión: La estimación registrada aparece subvaluada con base en el análisis vencido. La cantidad
aproximada de $95,000 no es considerada como importante. Incluida en el programa de Resumen
de posibles errores en A-3. (Véase figura 24-6 en la página 725.)
FIGURA 16-4 Análisis de la estimación para las cuentas incobrables de Hillsburg
Hardware Co.

532. incobrables se verificó como parte de las pruebas sustantivas de las operaciones y 3) el saldo final en
la cuenta de estimación se ha verificado de varias formas.
Entonces el gasto por deudas incobrables es simplemente un saldo residual que se puede verifi-
car mediante un redesempeño de la prueba.
Por lo general, los derechos del cliente a las cuentas por cobrar no causan problemas de auditoría, ya
que las cuentas por cobrar con frecuencia pertenecen al cliente, pero en algunos casos, una porción
de las cuentas por cobrar pudo haber sido dada en garantía como aval, asignada a alguien más, facto-
rizada, o vendidas en descuento. Por lo general, los clientes comerciales del cliente no están conscien-
tes de la existencia de tales cuestiones; por lo que la confirmación de las cuentas por cobrar no las sa-
carán a la luz. Una revisión de minutas, pláticas con el cliente, confirmación con los bancos, revisión
de los contratos de deudas para la evidencia de las cuentas por cobrar dadas en prenda como avales,
y la revisión de los archivos correspondientes casi siempre son suficientes para descubrir casos en los
cuales el cliente tiene derechos limitados a las cuentas por cobrar.
Además de las pruebas a la declaración adecuada de la cantidad de dólares en el libro mayor general,
el auditor también debe determinar que la información relativa al saldo contable que resulta del ciclo
de ventas y cobranza se presenta y se manifiesta de forma apropiada en los estados financieros. El au-
ditor debe decidir si el cliente ha combinado las cantidades adecuadamente y revelado la informa-
ción de la parte relacionada en los estados. Para evaluar la idoneidad de la presentación y revelación,
el auditor debe tener una comprensión integral de las normas de información financiera aplicables y
los requisitos de presentación y revelación.
Una parte importante de la evaluación comprende la decisión de si las cantidades de importan-
cia que requieren una revelación por separado en realidad se han separado en los estados. Por ejem-
plo, las cuentas por cobrar de funcionarios y compañías afiliadas se deben separar de las cuentas por
cobrar de los clientes si las cantidades son importantes. De manera similar, de acuerdo con los requi-
sitos de la SEC, es necesario revelar por separado las ventas y activos de diferentes segmentos de ne-
gocios. La agregación adecuada de los saldos del libro mayor general en los estados financieros tam-
bién requiere la combinación de saldos de la cuenta que no son relevantes para los usuarios externos
de los estados. Si todas las cuentas incluidas en el libro mayor general se revelaran por separado en los
estados, la mayoría de los usuarios de los estados estarían más confundidos que ilustrados.
Como parte de una presentación y revelación adecuada, también se requiere que el auditor eva-
lúe la idoneidad de las notas al pie de página. Una de las demandas legales más importantes en la his-
toria de la profesión, el caso de Continental Vending (United States vs Simon), giraba principalmente
alrededor de la idoneidad de la revelación de la nota a pie de página de una cuenta por cobrar pri-
mordial de una compañía afiliada. Este caso se analizó en el capítulo 5 en el estudio de la responsabi-
lidad legal. La revelación de la nota a pie de página que se requiere para las cuentas por cobrar inclu-
ye información concerniente a la garantía, descuento, factoraje, asignación de las cuentas por cobrar
496 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
¿EL LADO MÁS
SUAVE DE SEARS?
Sin embargo, varios de estos convenios no se
presentaron en los casos de quiebra, lo cual signifi-
caba que la compañía estaba cobrando con conve-
nios no ejecutables para deudas que ya no existían
legalmente. Como resultado de una investigación fe-
deral, Sears fue obligado a pagar una multa de $60
millones y apartar $475 millones en reservas para
cubrir las demandas por su práctica de cobranza
de deudas. Después de continuos conflictos por
causa de las deudas incobrables, Sears vendió
su negocio de tarjetas de crédito a Citigroup en
2003.
Fuentes: Adaptado de 1. De’Ann Weimer, “Put the
Comeback on my Card”,Business Week(10 de no-
viembre de 1997), pp. 118-119. 2. John McCormick,
“The Sorry Side of Sears”,Newsweek(2 de febrero de
1999), pp. 36-39. 3. Robert Berner, “The Struggle in
Store for Sears”,BusinessWeek(24 de julio de
2003).
Sears, Roebuck & Co. estaba disfrutando de un re-
punte sobresaliente en sus ingresos en 1996. Sin
embargo, gran parte del aumento en las ganancias
se atribuía a los intereses en los saldos de la tarjeta
de crédito de Sears. A principios de 1990, Sears ha-
bía agregado más de 17 millones de nuevos clientes
de tarjetas de crédito. Sin embargo, varios de estos
nuevos clientes no fueron buenos riesgos de crédito,
y tendían a llevar saldos altos. Como resultado, en
1997, Sears tuvo que incrementar su estimación para
las cuentas por pagar vencidas de tarjetas de crédito
a $393 millones, un aumento de 44 por ciento.
Por desgracia, las cuentas por pagar vencidas
fueron sólo parte del problema. Varios de estos clien-
tes deudores también se declararon en quiebra. De
hecho, para 1997 Sears era acreedor en más de un
tercio de todas las quiebras declaradas en Estados
Unidos. Sears buscó de manera activa convenios de
reafirmación con estos clientes, en los cuales éstos
prometían continuar con los pagos a sus cuentas.
El cliente tiene derechos a
las cuentas por cobrar
La presentación y revelación de las cuentas por cobrar son adecuadas

533. y los adeudos vencidos de las partes relacionadas. Por supuesto, para evaluar la suficiencia de estas
manifestaciones, es necesario primero saber de su existencia y tener la información completa sobre
su naturaleza. Como se analizó en la sección anterior, por lo general, esto se obtiene en otras partes
de la auditoría.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 497
CONFIRMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
En el análisis anterior acerca del diseño de las pruebas a los detalles de los saldos, se debió de haber observado la recurrencia de las cuestiones de confirmación. La confirmación es en extremo impor- tante porque, como se analizó en el capítulo 7, representa evidencia altamente confiable. El propósi- to principal de la confirmación de las cuentas por cobrar es cumplir con los objetivos de existencia, precisión ycierre.
Las normas de auditoría requieren la confirmación de las cuentas por cobrar en circunstancias nor- males, pero la SAS 67 (AU 330) permite un informe sin salvedades incluso cuando las cuentas por co- brar no están confirmadas en ninguna de las tres circunstancias:
1.Las cuentas por cobrar no son importantes. Esto es común para ciertas compañías como tien-
das de descuento principalmente con ventas en efectivo o con tarjeta de crédito.
2.El auditor considera las confirmaciones como evidencia inefectiva porque es probable que las ta-
sas de respuesta sean inadecuadas o poco confiables. En ciertas industrias, como los hospitales, las tasas de respuesta para las confirmaciones son muy bajas.
3.El nivel combinado de riesgo inherente y riesgo de control es bajo y se pueden acumular otras evi-
dencias sustantivas para proporcionar las evidencias suficientes. Si un cliente tiene controles internos
efectivos y riesgo inherente para el ciclo de ventas y cobranza, a menudo el auditor debe ser capaz de cumplir con los requisitos de la evidencia mediante las pruebas de control, pruebas sustantivas de las operaciones y procedimientos analíticos.
Si el auditor decide no confirmar las cuentas por cobrar, la justificación para hacerlo se debe docu-
mentar en los archivos de la auditoría.
Aunque las secciones restantes en este capítulo se refieren en especial a la confirmación de las
cuentas por cobrar de los clientes, los conceptos se aplican de igual forma a las demás cuentas por co-
brar, como documentos por cobrar, cantidades adeudadas de los funcionarios y anticipos a los em-
pleados. Las normas de auditoría no requieren confirmaciones para cualquier otra cuenta.
Al realizar los procedimientos de confirmación, el auditor debe decidir el tipo de confirmación a utilizar,
la oportunidad de los procedimientos, tamaño de la muestra y las partidas individuales a seleccionar.
Tipo de confirmaciónSe utilizan dos tipos comunes de confirmaciones para confirmar las cuentas
por cobrar: positivas y negativas. Una confirmación positivaes una comunicación dirigida al deu-
dor solicitando al destinatario que confirme directamente si el saldo declarado en la solicitud de con-
firmación es correcto o incorrecto. La figura 16-5 (página 498) ilustra una confirmación positiva en
la auditoría de Hillsburg Hardware Co. Observe que esta confirmación es para una de las cuentas
más grandes en la balanza de comprobación vencida en la figura 16-3 (página 491). Un segundo tipo
de confirmación positiva, con frecuencia llamado formato de confirmación en blanco, no indica la
cantidad en la confirmación pero solicita al destinatario llenar el saldo o proporcionar otra información.
Debido a que las formas en blanco requieren que el destinatario determine la información solicitada, se
les considera más confiables que las confirmaciones que incluyen información del saldo. Las formas en
blanco rara vez se utilizan en la práctica porque a menudo ocasionan tasas de respuesta más bajas.
Una confirmación de facturaes otro tipo de confirmación positiva en la cual una factura indivi-
dual es confirmada, en lugar de todo el saldo de cuentas por cobrar del cliente. Varios clientes utilizan
sistemas de recibos que les permiten confirmar las facturas individuales pero no la información del
saldo. Como resultado, las confirmaciones de las facturas pueden mejorar las tasas de respuesta a las
confirmaciones. Las confirmaciones de las facturas también dan como resultado menos diferencias de
tiempo propicio y otras partidas de conciliación que las confirmaciones del saldo. Sin embargo, las
confirmaciones de las facturas tienen la desventaja de no confirmar directamente los saldos finales.
Una confirmación negativatambién va dirigida al deudor pero solicita una respuesta sólo
cuando el deudor no está de acuerdo con la cantidad declarada. La figura 16-6 (página 499) ilustra
una confirmación negativa en la auditoría de Hillsburg Hardware Co. que se ha adjuntado a un esta-
do mensual del cliente con una etiqueta engomada.
OBJETIVO 16-4
Obtener y evaluar las
confirmaciones de las cuentas
por cobrar.
Requisitos del AICPA
Decisiones referentes
a las confirmaciones

534. Una confirmación positiva es una evidencia más confiableporque el auditor puede realizar pro-
cedimientos de seguimiento si no se recibe una respuesta del deudor. Con una confirmación negati-
va, la falla de respuesta se debe considerar como una respuesta correcta, a pesar de que el deudor
pueda haber ignorado la petición de confirmación.
Para compensar la desventaja de la confiabilidad, el envío de las confirmaciones negativas es me-
nos costosoque el de las confirmaciones positivas y, por lo tanto, se pueden distribuir más por el mis-
mo costo total. Las confirmaciones negativas cuestan menos porque no hay segundas peticiones y no
hay seguimiento de las no respuestas.
La determinación de qué tipo de confirmación utilizar es decisión del auditor, y se debe basar en
los hechos en la auditoría. La SAS 67 indica que es aceptable utilizar las confirmaciones negativas só-
lo cuando están presentestodaslas siguientes circunstancias:
• Las cuentas por cobrar están conformadas por un gran número de cuentas pequeñas.
• El riesgo de control evaluado combinado y el riesgo inherente es bajo. Es poco probable que el riesgo
combinado sea bajo si cualquiera de los controles internos son inefectivos o hay una alta expecta-
tiva de errores. Por ejemplo, si las auditorías de años anteriores indican que existían con frecuencia
cuentas por cobrar sin verificar o imprecisas, las confirmaciones negativas serían inadecuadas.
• No hay razón para creer que es poco probable que los destinatarios de las confirmaciones den
consideraciones. Por ejemplo, si la tasa de respuesta a confirmaciones positivas en años anterio-
498 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Fecha Por
HILLSBURG HARDWARE CO.
Gary, Indiana
5 de enero de 2005
Atwater Brothers
19 South Main Street
Middleton, Ohio 36947
A quien corresponda:
En relación con una auditoría de nuestros estados financieros, favor de confirmar
directamente a nuestros auditores
BERGER & ANTHONY, CPAs
Gary, Indiana
la exactitud del saldo de su cuenta con nosotros a partir del 31 de diciembre de 2004,
como se muestra a continuación.
Esto no es una solicitud de pago; favor de no enviar su giro a nuestros auditores. Se
agradecerá su pronta atención a esta solicitud. Se adjunta un sobre para su respuesta.
Erma Swanson, Contralor
BERGER & ANTHONY, CPAs
Gary, Indiana
El saldo de las cuentas por cobrar por nuestra parte de $210,389 a partir del 31 de
diciembre de 2004, es correcto excepto por lo que se anota a continuación:
FIGURA 16-5 Confirmación positiva

535. res fue extremadamente alta o si hubo una alta tasa de respuesta sobre las auditorías de clientes
similares, es probable que los destinatarios proporcionarán una consideración razonable de las
confirmaciones.
En general, cuando se utilizan confirmaciones negativas, el auditor pone un énfasis considerable en
la efectividad de los controles internos, las pruebas sustantivas de las operaciones, y los procedimien-
tos analíticos como evidencia de la imparcialidad de las cuentas por cobrar y asume que la gran
mayoría de los destinatarios proporcionarán una lectura consciente y respuesta a la petición de la
confirmación. Las confirmaciones negativas a menudo se utilizan para las auditorías de hospitales,
tiendas de venta al detalle, bancos y otras industrias en las que el público general adeuda las cuentas
por cobrar.
También es común utilizar una combinación de confirmaciones negativas y positivas mediante
el envío de las últimas a las cuentas con saldos grandes y las primeras a cuentas con saldos pequeños.
El análisis de confirmaciones hasta este punto muestra que hay una secuencia para el tipo de de-
cisión de confirmación, que inicia con el uso de ninguna confirmación en algunas circunstancias, a
sólo utilizar las negativas, a utilizar las negativas y positivas y a utilizar sólo las positivas. Los factores
principales que afectan la decisión son la materialidad de las cuentas por cobrar totales, el número y
tamaño de las cuentas individuales, el riesgo de control, riesgo inherente, la efectividad de las confir-
maciones como evidencia de la auditoría y la disponibilidad de otra evidencia de auditoría.
Tiempo propicioLa evidencia más confiable de las confirmaciones se obtiene cuando se envían lo
más cerca que sea posible de la fecha del balance general, opuesto a la confirmación de las cuentas
de varios meses antes del término del año. Esto permite al auditor realizar pruebas directas del saldo de
las cuentas por cobrar en los estados financieros sin hacer ninguna inferencia sobre las operaciones
que se llevan a cabo entre la fecha de confirmación y la fecha del balance general. Sin embargo, como
un medio para terminar la auditoría con oportunidad, a menudo es necesario confirmar las cuentas
en una fecha provisional. Esto está permitido si los controles internos son adecuados y se puede pro-
porcionar una seguridad razonable de que las ventas, recibos de efectivo y otros créditos se registra-
ron de forma adecuada entre la fecha de la confirmación y el final del periodo de contabilidad. Otros
factores que es probable que considere el auditor al tomar la decisión son la importancia de las cuen-
tas por cobrar y la exposición del auditor al riesgo de demandas debido a la posibilidad de quiebra
del cliente y cuestiones similares.
Si se toma la decisión para confirmar las cuentas por cobrar antes del término del año, tal vez sea
necesario realizar pruebas a las operaciones que ocurren entre la fecha de confirmación y la fecha del
balance general al revisar los recibos de efectivo, además de realizar los procedimientos analíticos
del periodo intermedio.
Tamaño de la muestraLos principales factores que afectan el tamaño de la muestra para la confir-
mación de cuentas por cobrar caen dentro de varias categorías e incluyen lo siguiente:
• Error tolerable.
• Riesgo inherente (tamaño relativo del total de las cuentas por cobrar, número de cuentas, resul-
tados del año anterior y errores esperados).
• Riesgo de control.
• Riesgo de detección alcanzado a partir de otras pruebas sustantivas (grado y resultados de las
pruebas sustantivas de las operaciones, procedimientos analíticos y otras pruebas a los detalles).
• Tipo de confirmación (las negativas, por lo general, requieren un tamaño de muestra más grande).
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 499
FIGURA 16-6 Confirmación negativa
CONFIRMACIÓN DE CUENTA DEL AUDITOR
Favor de revisar esta declaración con cuidado. Si NO est á de acuerdo con sus registros, favor de in-
formar cualquier excepción directamente a nuestros auditores,
BERGER & ANTHONY, CPCs
Gary, Indiana
quienes están dirigiendo una auditoría de nuestros estados financieros a partir del 31 de diciembre
de 2004. Se adjunta un sobre con la dirección para la conveniencia en su respuesta.
No envíe su giro a nuestros auditores.

536. Selección de las partidas para las pruebasEs deseable cierto tipo de estratificaciónen la mayoría de
las confirmaciones. Un método típico para la estratificación es considerar tanto el tamaño en dólares
de cuentas individuales como la duración del tiempo en que una cuenta ha estado sin pagar como
una base para seleccionar los saldos para la confirmación. En la mayoría de las auditorías el énfasis
debe estar en la confirmación de saldos más grandes y antiguos porque es probable que éstos inclu-
yan un error material. Aunque también es importante examinar algunas partidas de cada segmento
material de la población. En varios casos, el auditor selecciona todas las cuentas por encima de cierta
cantidad de dólares y selecciona una muestra aleatoria de las restantes.
Cuando se selecciona una muestra de las cuentas por cobrar para la confirmación, el auditor de-
be tener cuidado para evitar que el cliente lo influya. Si un cliente intenta desalentar al auditor de en-
viar confirmaciones a ciertos clientes, el auditor debe considerar la posibilidad de que el cliente esté
intentando ocultar errores ficticios o conocidos de las cuentas por cobrar.
Después de que las partidas para la confirmación se han seleccionado, el auditor debe mantener el
control de las confirmaciones hasta que sean devueltas por el cliente. Cuando el cliente ayuda a pre-
parar las confirmaciones, adjuntándolas en los sobres, o colocando timbres en ellos, se requiere una
supervisión cercana por parte del auditor. Se debe incluir una dirección remitente en todos los sobres
para asegurarse de que el correo sin enviar lo reciba la firma de contadores públicos. De manera si-
milar, los sobres de regreso autodomiciliados que acompañan a las confirmaciones se deben dirigir
para envío a la oficina de la firma de contadores públicos. Incluso es importante enviar por correo las
confirmaciones fuerade la oficina del cliente. Todos estos pasos son necesarios para asegurar la co-
municación independiente entre el auditor y el cliente.
No es adecuado considerar las confirmaciones enviadas pero que los clientes no regresaron como
evidencia importante de la auditoría. Por ejemplo, la falta de respuestas de las confirmaciones positi-
vas no proporciona evidencia de auditoría. De manera similar, para las confirmaciones negativas, el
auditor no debe concluir que el destinatario recibió la petición de confirmación y verificó la infor-
mación solicitada. Sin embargo, las confirmaciones negativas proporcionan un poco de evidencia de
la afirmación de existencia.
Cuando se utilizan confirmaciones positivas, la SAS 67 requiere procedimientos de seguimiento
para las confirmaciones que no regresó el cliente. Es común enviar segundas o, a veces, terceras peti-
ciones de confirmaciones. Incluso a pesar de estos esfuerzos, algunos clientes no regresan la confir-
mación, así que es necesario darles seguimiento con procedimientos alternativos. El objetivo de los
procedimientos alternativos es determinar por otro medio diferente la confirmación acerca de si la
cuenta no confirmada existe y si se declaró de forma adecuada en la fecha de confirmación. Para
cualquier confirmación positiva que no se regresó, se puede revisar la siguiente documentación
para verificar la existencia y precisión de las operaciones de ventas individuales que conforman el sal-
do en las cuentas por cobrar.
Recibos posteriores de efectivoLa evidencia de recepción de efectivo posterior a la fecha de confir-
mación incluye la revisión de notificaciones de envío, entradas en los registros de recibos de efectivo,
o quizá incluso créditos posteriores en el archivo maestro de las cuentas por cobrar. Por otro lado, la
revisión de la evidencia de los recibos posteriores de efectivo es un procedimiento alternativo muy
útil, debido a que es razonable asumir que un cliente no realizará un pago a menos que haya una
cuenta por cobrar existente. Por otro lado, el hecho del pago no establece si había una obligación en
la fecha de confirmación. Además, se debe tener cuidado en comparar cada operación de ventas pen-
dientes de pago con la evidencia de su pago posterior como una prueba para las disputas o desacuer-
dos sobre las facturas individuales pendientes.
Duplicado de facturas de ventaEsto es útil al verificar la emisión real de una factura de venta y la fe-
cha real de la facturación.
Documentos de embarqueÉstos son importantes en la determinación de si se realizó el embarque y
como una prueba de cierre.
Correspondencia con el clientePor lo general, el auditor no necesita revisar la correspondencia
como parte de los procedimientos alternativos, pero la correspondencia se puede utilizar para re-
velar cuentas por cobrar disputadas y cuestionables que no se hayan descubierto mediante otros
medios.
500 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Mantenimiento del control
Seguimiento de la falta
de respuestas
Sales Fraud

537. El grado y naturaleza de los procedimientos alternativos depende principalmente de la im-
portancia de la falta de respuestas, tipos de errores descubiertos en las respuestas confirmadas, los re-
cibos posteriores de efectivo de la falta de respuestas, y las conclusiones del auditor sobre el control
interno. Por lo general, es deseable contabilizar todos los saldos sin confirmar con procedimientos al-
ternativos incluso si las cantidades son pequeñas, como un medio de generalización adecuada de la
muestra para la población. Otro método aceptable es asumir que las no respuestas son 100% canti-
dades sobreestimadas.
Cuando el cliente regresa las solicitudes de confirmación, es necesario determinar la razón de cual-
quier diferencia reportada. En varios casos, son el resultado de diferencias los tiempos de los registros
del cliente y el cliente comercial. Es importante distinguir entre éstas y las excepciones, las cuales re-
presentan errores del saldo de cuentas por cobrar. Los tipos de diferencias reportados más comunes
en las confirmaciones se presentan a continuación.
El pago ya se realizóLas diferencias reportadas, por lo general, surgen cuando el cliente ha realiza-
do un pago antes de la fecha de confirmación, pero el cliente no ha recibido el pago a tiempo para su
registro antes de la fecha de reconfirmación. Tales ejemplos se deben investigar cuidadosamente pa-
ra determinar la posibilidad de errores de cierre de recibos de efectivo, traslapo o robo de efectivo.
No se han recibido los productosEstas diferencias típicamente ocurren debido a que el cliente regis-
tra la venta a la fecha del embarque y el cliente comercial registra la adquisición cuando los produc-
tos se reciben. Con frecuencia, el tiempo que los productos están en tránsito es la causa de las diferen-
cias informadas en las confirmaciones. Esto se debe investigar para determinar la posibilidad de que
el cliente comercial no haya recibido los productos en lo absoluto o la existencia de un error de cierre
en los registros del cliente.
Se han devuelto los productosLa falla del cliente para registrar un memorando de crédito puede
dar como resultado el desfase de tiempos o el registro inadecuado de las devoluciones y descuentos
de ventas. Como otras diferencias, esto se debe investigar.
Errores de oficina y cantidades en disputaLos tipos más probables de diferencias informadas en los
registros del cliente se presentan cuando el cliente indica que existe un error en el precio cobrado por
los productos, los productos están dañados, la cantidad adecuada de productos no se recibió, etcéte-
ra. Estas diferencias se deben investigar para determinar si el cliente está en un error y cuál el grado
de error.
En la mayoría de los casos, el auditor le pedirá al cliente que concilie la diferencia y, si es necesa-
rio, lo comunicará al cliente para resolver cualquier desacuerdo. Por supuesto, el auditor debe verifi-
car detenidamente las conclusiones del cliente en cada diferencia importante.
Cuando todas las diferencias se hayan resuelto, incluyendo aquéllas descubiertas al realizar los proce-
dimientos alternativos, es importante reevaluar el control interno. Cada error del cliente se debe ana-
lizar para determinar si era congruente o incongruente con el nivel original evaluado del riesgo de
control. Si ocurre un número importante de errores que son incongruentes con la evaluación del
riesgo de control, será necesario revisar la evaluación y considerar el efecto de la revisión sobre la au-
ditoría. Los auditores de compañías públicas también deben considerar las implicaciones para la
auditoría del control interno sobre los informes financieros.
También es necesario generalizar de la muestra para toda la población de cuentas por cobrar.
A pesar de que la suma de los errores en la muestra pueda no afectar de manera importante los estados
financieros, el auditor debe considerar si la población puede haberse declarado de forma errónea. Se
puede llegar a esta conclusión al utilizar técnicas de muestreo estadísticas o sobre una base no estadís-
tica. La proyección de errores se analizó en el capítulo 9 y se explica posteriormente en el capítulo 17.
El auditor siempre debe evaluar la naturaleza cualitativade los errores encontrados en la mues-
tra, sin importar la cantidad de dólares del error proyectado. Incluso si el error proyectado es menor
que el error tolerable para las cuentas por cobrar, el error descubierto en una muestra puede ser sín-
toma de un problema más serio.
La decisión final sobre las cuentas por cobrar y las ventas es ya sea una evidencia suficiente que
se ha obtenido mediante pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones, procedimien-
tos analíticos, procedimientos de cierre, confirmación y otras pruebas sustantivas para justificar el
diseño de las conclusiones sobre la exactitud del saldo declarado.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 501
Análisis de las diferencias
Diseño de conclusiones

538. DESARROLLO DE PRUEBAS DE LOS DETALLES DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
502 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Se utiliza a Hillsburg Hardware Co. para ilustrar el desarrollo de los procedimientos del programa de
auditoría para las pruebas a los detalles en el ciclo de ventas y cobranza. La determinación de estos
procedimientos está basada en las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones ilus-
tradas en los capítulos 14 y 15 y los procedimientos analíticos descritos en este capítulo.
Fran Moore preparó la hoja de trabajo de planeación de evidencia en la figura 16-7 como un
apoyo para ayudarse a decidir el grado de las pruebas planeadas de los detalles de los saldos. La fuen-
te de cada fila se presenta a continuación:
•Error tolerable. El criterio preliminar de la importancia se determinó en $737,000 (aproximada-
mente el 10% de las entradas de operaciones de $7,370,000). Ella colocó $442,000 a la auditoría
de las cuentas por cobrar (véase pág. 237).
•Riesgo aceptable de auditoría. Fran evaluó el riesgo de auditoría aceptable como alto debido a la
condición financiera de la compañía, su estabilidad financiera y los relativos pocos usuarios de
los estados financieros.
OBJETIVO 16-5
Diseñar los procedimientos de
auditoría para la auditoría de las
cuentas por cobrar, mediante una
hoja de trabajo de planeación de
la evidencia como guía.
Riesgo de auditoría
aceptable
Riesgo inherente
Riesgo de control
—Ventas
Riesgo de control
—Recibos de efectivo
Riesgo de control
—Controles adicionales
Pruebas sustantivas
de las operaciones
—Ventas
Pruebas sustantivas
de las operaciones
—Recibos de efectivo
Procedimientos
analíticos
Riesgo planeado de
detección para las
pruebas de los detalles
de los saldos
Evidencia planeada
de la auditoría para
las pruebas de los
detalles de los saldos
Alto AltoAlto Alto Alto Alto Alto Alto Alto
Bajo BajoMediano Bajo Bajo Mediano Mediano Bajo Bajo
Bajo Mediano Bajo Alto Bajo Mediano Alto
No
aplicable
No
aplicable
Bajo Mediano Bajo Bajo Bajo Bajo
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Ninguno Bajo Bajo
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Malos
resultados
Buenos
resultados
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Resultados
inaceptables
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
Buenos
resultados
No
aplicable
No
aplicable
No
aplicable
Relaci ón detallada
Existencia
Integridad
Precisi ón
Clasificaci ón
Cierre
Valor realizable
Derechos
Presentaci ón
y revelaci ón
Error tolerable $442,000
Buenos
resultados
Alto
Bajo
Buenos
resultados
Medium
Medium
Buenos
resultados
Alto
Bajo
Buenos
resultados
Mediano
Mediano
Buenos
resultados
Alto
Bajo
Buenos
resultados
Bajo
Alto
Resultados
inaceptables
Bajo
Alto
No
aplicable
No
aplicable
Alto
Bajo
Alto
Bajo
FIGURA 16-7 Hoja de trabajo de planeación de evidencia para decidir las pruebas de los detalles de los saldos para
Hillsburg Hardware Co.—cuentas por cobrar

539. •Riesgo inherente. Fran evaluó el riesgo inherente como mediano para la existencia y cierre debi-
do a su preocupación por el reconocimiento del ingreso identificado en la SAS 99. Fran también
evaluó el riesgo inherente como medio para el valor de realización. En años anteriores, se habían
llevado a cabo ajustes de auditoría para la estimación de las cuentas incobrables porque se des-
cubrió que estaba sobrevaluada. El riesgo inherente se evaluó como bajo para todos los demás
objetivos.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 503
Objetivo de auditoría relacionado con el saldo
Las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación
vencida están de acuerdo con las cantidades del
archivo maestro y el total se sumó de forma correcta
y está de acuerdo con el libro mayor general
(relación detallada)
Las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación
vencida existen (existencia)
Las cuentas por cobrar existentes se incluyen en la
balanza de comprobación vencida (integridad)
Las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación
son precisas (precisión)
Las cuentas por cobrar en la balanza de comprobación
vencida se clasificaron de forma adecuada (clasificación)
Las operaciones en el ciclo de ventas y cobranza se
registran en el periodo adecuado (cierre)
Las cuentas por cobrar se declaran al valor realizable
(valor de realización)
El cliente tiene derechos a las cuentas por cobrar en la
balanza de comprobación (derechos)
Las cuentas en el ciclo de ventas y cobranza y la
información relacionada se presentan y manifiestan de forma adecuada (presentación y manifestación)
TABLA 16-4 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y programa de auditoría para Hillsburg Hardware Co.—ciclo
de ventas y cobranza (diseño de formato)
Nota: Los procedimientos se resumen en un formato de desempeño en la tabla 16-5 en la página 504. Los números en paréntesis después de los procedimientos se refie-
ren a la tabla 16-5.
Procedimiento de auditoría
Rastrear 10 cuentas de la balanza de comprobación a las cuentas en el archivo maestro (6)
Totalizar dos páginas de la balanza de comprobación y sumar todas las páginas (7)
Rastrear el saldo en el libro mayor general (8)
Confirmar las cuentas por cobrar, utilizando las confirmaciones positivas. Confirmar todas las
cantidades de alrededor de $100,000 y una muestra no estadística del restante (10)
Realizar procedimientos alternativos de todas las confirmaciones no devueltas en la primera o
segunda petición (11)
Revisar la balanza de comprobación de las cuentas por cobrar en busca de cuentas por cobrar
grandes o inusuales (1)
Rastrear cinco cuentas del archivo maestro de cuentas por cobrar para la balanza de comproba-
ción vencida (9)
Confirmar las cuentas por cobrar, mediante confirmaciones positivas. Confirmar todas las canti-
dades alrededor de $100,000 y una muestra no estadística del restante (10)
Realizar procedimientos alternativos para todas las confirmaciones que no se regresaron en la
primera o segunda petición (11)
Revisar la balanza de comprobación de las cuentas por cobrar para cuentas por cobrar grandes
o inusuales (1)
Revisar las cuentas por cobrar listadas en la balanza de comprobación vencida para los docu-
mentos y cuentas por cobrar de las partes relacionadas (3)
Consultar a la administración si existen documentos de cualquier parte relacionada o cuentas
por cobrar a largo plazo incluidos en la balanza de comprobación (4)
Seleccionar las últimas 20 operaciones de ventas del diario de ventas del año actual y las pri-
meras 20 de los años posteriores y rastrear cada una en los documentos de embarque relacio-
nados, revisando la fecha real del embarque y el registro correcto (14)
Revisar las devoluciones y estimaciones importantes de ventas, antes y después de la fecha del
balance general para determinar si se registraron en el periodo correcto (15)
Rastrear 10 cuentas de la clasificación por antigüedad para el archivo maestro de cuentas por
cobrar para probar la antigüedad correcta en la balanza de comprobación (6)
Totalizar las columnas de vencimiento en la balanza de comprobación y hacer la suma total de
las páginas (7)
Analizar con el gerente de crédito la probabilidad de la cobranza de las cuentas más antiguas.
Revisar los recibos de efectivo posteriores y el archivo de crédito en todas las cuentas alrede-
dor de 90 días y evaluar si las cuentas por pagar son cobrables (12)
Evaluar si la estimación es adecuada después de realizar otros procedimientos de auditoría para
la cobranza de las cuentas por cobrar (13)
Revisar las minutas de las reuniones de la junta directiva en busca cualquier indicación de cuen-
tas por pagar prendadas o en factoraje (5)
Consultar de la administración si cualquier cuenta por pagar está prendada o en factoraje (5)
Revisar las minutas de las reuniones de la junta directiva para cualquier indicación de cuentas
por pagar prendadas o de factoraje (5)
Consultar a la administración si cualquier cuenta por pagar está prendada o en factoraje (5)

540. •Riesgo de control. Las evaluaciones del riesgo de control para cada uno de los objetivos son las
mismas que para aquéllos de la figura 15-6 en la página 464. Recuerde que los resultados de
las pruebas de control y pruebas sustantivas para las operaciones en el capítulo 15 eran con-
gruentes con las evaluaciones del riesgo de control inicial del auditor, excepto por los objetivos
de precisión y valor de realización para las ventas.
•Resultados de las pruebas sustantivas de las operaciones. Estos resultados también se tomaron de
la figura 15-6. Recuerde del capítulo 15 que todos los resultados eran aceptables excepto por los
objetivos de precisión y cierre de ventas.
•Procedimientos analíticos. Véase tablas 16-2 y 16-3 (página 489).
•Riesgo planeado de detección y evidencia planeada de auditoría. Estas dos filas se decidieron para
cada objetivo con base en las conclusiones en las otras filas.
La tabla 16-4 (página 503) muestra las pruebas de los detalles del programa de auditoría para las
cuentas por cobrar, por objetivo, y para la estimación de las cuentas incobrables. El programa de au-
ditoría refleja las conclusiones para la evidencia planeada de auditoría en la hoja de trabajo de pla-
neación de evidencia en la figura 16-7. La tabla 16-5 muestra el programa de auditoría en un formato
de desempeño. Los procedimientos de auditoría son idénticos a aquéllos en la tabla 16-4 excepto por
el procedimiento 2, el cual es un procedimiento analítico. Los números en los paréntesis son una re-
ferencia cruzada entre las dos tablas.
504 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
1. Revisar la balanza de comprobación de las cuentas por cobrar para cuentas por cobrar grandes o inusuales.
2. Calcular los procedimientos analíticos indicados al llevar a cabo programas de auditoría (no incluido) y dar
seguimiento a cualquier cambio importante de años anteriores.
3. Revisar las cuentas por cobrar listadas en la balanza de comprobación vencida para pagarés y cuentas por
cobrar de partes relacionadas.
4. Consultar a la administración si existe cualquier parte relacionada, o cuentas por cobrar a largo plazo inclui-
das en la balanza de comprobación.
5. Revisar las minutas de las reuniones de la junta directiva y consultar a la administración para determinar si
cualquier cuenta por cobrar está en prenda o en factoraje.
6. Rastrear 10 cuentas de la balanza de comprobación para el archivo maestro de las cuentas por cobrar para
el vencimiento y el saldo.
7. Totalizar dos páginas de la balanza de comprobación para las columnas y saldos vencidos y hacer el total
de todas las páginas y totalizar el vencimiento.
8. Rastrear el saldo en el libro mayor general.
9. Rastrear cinco cuentas del archivo maestro de las cuentas por cobrar para la balanza de comprobación
vencida.
10. Confirmar las cuentas por cobrar, utilizando confirmaciones positivas. Confirmar todas las cantidades de al-
rededor de $100,000 y una muestra no estadística del remanente.
11. Realizar procedimientos alternativos para todas las confirmaciones que no se regresaron en la primera o se-
gunda petición.
12. Analizar con el gerente de crédito la probabilidad de cobrar las cuentas más antiguas. Revisar los recibos de
efectivo posteriores y el archivo de crédito en todas las cantidades más grandes de alrededor de 90 días y
evaluar si las cuentas por cobrar se pueden cobrar.
13. Evaluar si la bonificación es adecuada después de realizar otros procedimientos de auditoría para la cobran-
za de las cuentas por cobrar.
14. Seleccionar las últimas 20 operaciones del diario de ventas del año en curso y las primeras 20 de los años
siguientes y rastrear cada una en los documentos de embarque relacionados, al revisar la fecha real de em-
barque y el registro correcto.
15. Revisar devoluciones y descuentos de ventas grandes antes y después de la fecha del balance general para
determinar si se registraron en el periodo correcto.
TABLA 16-5 Programa de las pruebas a los detalles de los saldos para Hillsburg
Hardware Co.—ciclo de ventas y cobranza (formato de desempeño)

541. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 505
Balanza de comprobación vencida:un listado
desglosado de los saldos en el archivo maestro de
las cuentas por cobrar en la fecha del balance ge-
neral de acuerdo con la cantidad de tiempo que
pasó entre la fecha de venta y la fecha del balance
general.
Confirmación de factura:un tipo de confirma-
ción positiva en la que una factura individual es
confirmada, en lugar del saldo de las cuentas por
cobrar completo del cliente.
Confirmación negativa:una carta, dirigida al
deudor, en la que se solicita una respuesta sólo si
el destinatario no está de acuerdo con la canti-
dad que se está declarando en el saldo contable.
Confirmación positiva:una carta, dirigida al
deudor, solicitando que el destinatario indique
directamente en la carta si el saldo contable de-
clarado es correcto o incorrecto y, si es incorrec-
to, por qué cantidad.
Diferencia de tiempos:una diferencia reportada
en una confirmación por parte del deudor que
está determinada a ser una diferencia de tiempos
entre los registros del cliente y el deudor y, por lo
tanto, no es una aseveración errónea.
Errores de cierre:errores que ocurren como re-
sultado del registro de operaciones del periodo en
curso en un periodo posterior, u operaciones del
periodo posterior, registradas en el periodo actual.
Formato de confirmación en blanco:una carta,
dirigida al deudor, solicitando al destinatario que
ingrese la cantidad del saldo de cuentas por co-
brar; se considera una confirmación positiva.
Objetivos de auditoría relacionados con el saldo
de las cuentas por cobrar:los nueve objetivos es-
pecíficos de la auditoría utilizados por el auditor
para decidir la evidencia adecuada de la audito-
ría para las cuentas por cobrar.
Procedimientos alternativos:el seguimiento de
una confirmación positiva no devuelta por el
deudor, con el uso de evidencia documental para
determinar si las cuentas por cobrar registradas
existen y son cobrables.
Valor de realización de las cuentas por cobrar:la
cantidad de los saldos pendientes en las cuentas
por cobrar que finalmente se van a cobrar .
CUESTIONARIO DE REPASO
16-1 (Objetivo 16-1)Distinguir entre las pruebas de los detalles de los saldos, pruebas de control y prue-
bas sustantivas de las operaciones para el ciclo de ventas y cobranza. Explicar cómo las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones afectan las pruebas a los detalles de los saldos.
16-2 (Objetivo 16-1)Cynthia Roberts, contadora pública certificada, expresa su siguiente punto de vista:
“No creo en realizar las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones para el ciclo de ventas
y cobranza. Como una alternativa, envío varias confirmaciones negativas en cada auditoría en una fecha
provisional. Si encuentro varios errores, los analizo para determinar su causa. Si los controles internos son
inadecuados, envío las confirmaciones positivas al término del año para evaluar la cantidad de errores. Si
las confirmaciones negativas dan como resultado errores mínimos, lo cual sucede con frecuencia, he des-
cubierto que los controles internos son efectivos, sin molestarme en realizar las pruebas de control y las
pruebas sustantivas de las operaciones, y al mismo tiempo el requisito de confirmación del AICPA se ha
cumplido. En mi opinión, la mejor prueba de los controles internos es ir directo con los terceros”. Evalúe
su punto de vista.
16-3 (Objetivo 16-2)Listar cinco procedimientos analíticos para el ciclo de ventas y cobranza. Para cada
prueba, describir un error que se pueda identificar.
16-4 (Objetivo 16-3)Identificar los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo de las cuentas
por cobrar. Para cada objetivo, enunciar un procedimiento de auditoría.
16-5 (Objetivo 16-3)¿Cuál de los objetivos de auditoría relacionados con el saldo de las cuentas por cobrar
se puede completar de forma parcial mediante confirmaciones con los clientes?
16-6 (Objetivo 16-3)Indicar el propósito de la suma de la columna de total en la balanza de comprobación
del cliente, rastrear los nombres individuales del cliente y cantidades en el archivo maestro de las cuentas
por cobrar, y rastrear el total en el libro mayor general. ¿Es necesario rastrear cada cantidad en el archivo
maestro? ¿Por qué?
16-7 (Objetivo 16-3)Distinguir entre las pruebas de precisión de las cuentas por cobrar brutas y las prue-
bas del valor de realización de las cuentas por cobrar.
16-8 (Objetivo 16-3)Explicar por qué está de acuerdo o no lo está con la siguiente declaración: “En la ma-
yoría de las auditorías, es más importante hacer pruebas con cuidado para las ventas que para los recibos
de efectivo.” Describir cómo realizaría cada tipo de prueba, asumiendo la existencia de documentos prenu-
merados.
16-9 (Objetivo 16-4)Evaluar la siguiente declaración: “En varias auditorías en las que las cuentas por co-
brar son de importancia, el requisito de confirmación de los saldos del cliente es una pérdida de tiempo y
no lo realizarán auditores competentes si no lo requiere el ACIPA. Cuando los controles internos son exce-
lentes y hay grandes números de cuentas por cobrar pequeñas de los clientes que no reconocen la función

542. de la confirmación, es un procedimiento sin sentido. Ejemplos incluyen utilidades y tiendas departamen-
tales bien dirigidas. En estas situaciones, las pruebas de control y pruebas sustantivas de las operaciones no
son tan efectivas como las confirmaciones”.
16-10 (Objetivo 16-4)Distinguir entre una confirmación positiva y una negativa e indicar las circunstan-
cias en las cuales se deben utilizar. ¿Por qué las firmas de contadores públicos a menudo utilizan una com-
binación de confirmaciones positivas y negativas en la misma auditoría?
16-11 (Objetivo 16-4)¿En qué circunstancias es aceptable confirmar las cuentas por cobrar antes de la fe-
cha del balance general?
16-12 (Objetivo 16-4)Indicar los factores más importantes que afectan el tamaño de la muestra en las
confirmaciones de las cuentas por cobrar.
16-13 (Objetivo 16-4)En el capítulo 15, uno de los puntos que se mencionó fue la necesidad de obtener
una muestra representativa de la población. ¿Cómo se puede conciliar este concepto con la declaración en
este capítulo de que el énfasis debe estar en la confirmación de saldos más grandes y antiguos, ya que es
más probable que estos tengan errores?
16-14 (Objetivo 16-4)Definir a qué se refiere el término procedimientos alternativos en la confirmación
de las cuentas por cobrar y explicar su propósito. ¿Qué procedimientos alternativos son los más confiables?
¿Por qué?
16-15 (Objetivo 16-4)Explicar por qué el análisis de las diferencias es importante en la confirmación de
las cuentas por cobrar, incluso si los errores en la muestra no son de importancia.
16-16 (Objetivo 16-4)Indicar tres tipos de diferencias que se pueden observar en la confirmación de las
cuentas por cobrar que no constituyen errores. Para cada uno, indicar un procedimiento de auditoría que
verificaría la diferencia.
16-17 (Objetivo 16-1)¿Cuál es la relación de cada uno de los siguientes ciclos de ventas y cobranza: diagra-
mas de flujo, evaluación del riesgo de control, pruebas de control y pruebas de los detalles de los saldos?
16-18 (Objetivo 16-3)Describir los requisitos de las normas de información financiera aplicables para el
registro adecuado de las devoluciones y estimaciones de ventas.
16-19 (Objetivo 16-3)Los clientes que compran los productos a través del sitio Web de internet de la com-
pañía, por lo general, pagan por esos productos al proporcionar información de su tarjeta de crédito per-
sonal. Describir cómo la venta de una compañía de productos a través de su sitio Web afecta las pruebas
del auditor a las cuentas por cobrar en la auditoría de los estados financieros.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
16-20 (Objetivo 16-2)Las siguientes preguntas conciernen a los procedimientos analíticos en el ciclo de
ventas y cobranza. Elija la mejor respuesta.
a. Como resultado de los procedimientos analíticos, el auditor independiente determina que el porcen-
taje de ganancia bruta ha bajado de 30% en el año anterior a 20% en el año en curso. El auditor debe:
(1) Expresar una opinión con salvedades debido a la incapacidad de la compañía del cliente para
continuar como un negocio en marcha.
(2) Evaluar el desempeño de la administración como causa de esta disminución.
(3) Requerir la manifestación de una nota a pie de página.
(4) Considerar la posibilidad de un error en los estados financieros.
b. Una vez que un contador público ha determinado que las cuentas por cobrar han aumentado como
resultado de una cobranza lenta en un ambiente de “dinero difícil”, es probable que el contador pú-
blico:
(1) Aumente el saldo en la estimación para la cuenta de deuda incobrable.
(2) Revise las ramificaciones de la empresa en funcionamiento.
(3) Revise la política de crédito y cobranza.
(4) Extienda las pruebas de cobranza.
c. En relación con su revisión de las razones clave, el contador público observa que Pyzi tiene cuentas
por cobrar iguales a ventas de 30 días al 31 de diciembre de 2004, y a ventas de 45 días al 31 de di-
ciembre de 2005. Asumiendo que no ha habido cambios en las condiciones económicas, clientela, o
mezcla de ventas, es muy probable que este cambio indique:
(1) Un aumento estable en las ventas en el 2005.
(2) Una reducción de las políticas de crédito en el 2005.
(3) Una disminución en las cuentas por cobrar relativas a las ventas en el 2005
(4) Una disminución estable en las ventas en el 2005.
16-21 (Objetivo 16-4)Las siguientes preguntas están relacionadas con la confirmación de las cuentas por
cobrar. Elija la mejor respuesta.
506 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

543. a. En relación con la auditoría de Beke Supply Company para el año que terminó el 31 de agosto de
2005, Derek Lowe, contador público, ha enviado por correo confirmaciones de cuentas por cobrar a
tres grupos como sigue:
Número de grupo Tipo de cliente Tipo de confirmación
1 Ventas al por mayor Positiva
2 Ventas en curso Negativa
3 Ventas vencidas Positiva
Las respuestas de confirmación de cada grupo varían de 10 a 90%. Los porcentajes de respuesta más probables son: (1) Grupo 1 – 90% , grupo 2 – 50% , grupo 3 – 10%. (2) Grupo 1 – 90% , grupo 2 – 10% , grupo 3 – 50%. (3) Grupo 1 – 50% , grupo 2 – 90% , grupo 3 – 10%. (4) Grupo 1 – 10% , grupo 2 – 50% , grupo 3 – 90%.
b. La forma negativa de petición de confirmación de cuentas por cobrar es útil exceptocuando:
(1) El control interno que rodea las cuentas por cobrar se considera efectivo. (2) Un gran número de saldos pequeños está implicado. (3) El auditor tiene razón para creer que es probable que las personas que reciben las peticiones den
su consideración.
(4) Los saldos individuales son relativamente grandes.
c. La devolución de una confirmación positiva de las cuentas por cobrar sin una excepción autenti-
fica la: (1) Cobranza del saldo de las cuentas por cobrar. (2) Precisión del saldo de las cuentas por cobrar. (3) Precisión del vencimiento de las cuentas por cobrar. (4) Precisión de la estimación de cuentas incobrables.
d. Al confirmar las cuentas por cobrar del cliente en años anteriores, un auditor descubrió que había
varias diferencias entre los saldos registrados y las respuestas de confirmación. Estas diferencias, que no eran errores, requieren un tiempo considerable para resolverse. Al definir la unidad de muestreo para la auditoría del año actual, es más probable que el auditor elija: (1) Los saldos vencidos individuales. (2) Las facturas individuales. (3) Los saldos pequeños. (4) Los saldos grandes.
16-22 (Objetivo 16-3)Las siguientes preguntas conciernen a los objetivos de auditoría y afirmaciones de la
administración para las cuentas por cobrar. Elegir la mejor respuesta.
a. Cuando se evalúa la idoneidad de la estimación para las cuentas incobrables, un auditor revisa el
vencimiento de las cuentas por cobrar de la entidad para respaldar la afirmación financiera de la ad- ministración de: (1) Existencia u ocurrencia. (2) Valuación o asignación. (3) Integridad. (4) Derechos y obligaciones.
b. ¿Cuál de los procedimientos de auditoría descubriría mejor una subestimación de ventas y cuentas
por cobrar? (1) Realizar pruebas de una muestra de las operaciones de ventas, seleccionando la muestra de do-
cumentos prenumerados de embarque.
(2) Efectuar pruebas de las operaciones de ventas, seleccionando la muestra de las facturas de ventas
registradas en el diario de ventas.
(3) Confirmar las cuentas por cobrar. (4) Revisar la balanza de comprobación vencida de las cuentas por cobrar.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
16-23 (Objetivo 16-3)A continuación se presentan pruebas comunes de los detalles de los saldos para la
auditoría de las cuentas por cobrar:
1. Obtener una lista de las cuentas por cobrar vencidas, totalizar la lista y rastrear el total en el libro ma-
yor general.
2. Rastrear 35 cuentas en el archivo maestro de las cuentas por cobrar el nombre, cantidad y tiempo de
las categorías.
3. Revisar y documentar los recibos de efectivo en las cuentas por cobrar de 20 días después de la fecha
del contrato.
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR
507

544. 4. Solicitar 25 confirmaciones positivas y 64 confirmaciones negativas de las cuentas por cobrar.
5. Realizar procedimientos alternativos en las cuentas que no respondan a las segundas peticiones al re-
visar documentación de los recibos de efectivo posteriores e informes de embarques o facturas de
ventas.
6. Probar el cierre de las ventas al rastrear las entradas en el diario de ventas por 15 días antes y después
de la fecha del balance general en los documentos de embarque, si están disponibles, y/o las facturas
de ventas.
7. Determinar y revelar las cuentas en prenda, descontadas, vendidas, asignadas o garantizadas por otros.
8. Evaluar la importancia de los saldos en la balanza de comprobación vencida.
Para cada procedimiento de auditoría, identificar el objetivo de auditoría relacionado con el saldo u obje-
tivos que cumple de manera parcial o total.
16-24 (Objetivo 16-3)A veces se encuentran los siguientes errores en los saldos del ciclo de ventas y co-
branza:
1. El efectivo recibido de la cobranza de cuentas por cobrar en el periodo posterior se registra como re-
cibos del periodo actual.
2. La estimación de cantidades incobrables es inadecuada debido que el cliente no reflejó las malas con-
diciones económicas en la estimación.
3. Varias cuentas por cobrar están en disputa como resultado de reclamaciones por mercancía defec-
tuosa.
4. Las cuentas por cobrar como garantía al banco por un préstamo no se manifiestan en los estados fi-
nancieros.
5. Los productos embarcados e incluidos en las ventas del periodo en curso se devolvieron en el perio-
do posterior.
6. Varias cuentas por cobrar en el archivo maestro de las cuentas por cobrar no se incluyeron en la ba-
lanza de comprobación vencida.
7. Una cuenta por cobrar en el archivo maestro de las cuentas por cobrar se incluye en la balanza de
comprobación vencida dos veces.
8. Las letras o pagarés por cobrar que tienen intereses a largo plazo de compañías afiliadas se incluyen
en las cuentas por cobrar.
9. La balanza de comprobación total no iguala la cantidad en el libro mayor general.
a. Para cada error, identificar el objetivo de auditoría relacionado con el saldo al que pertenece.
b. Para cada error, listar un control interno que lo impida.
c. Para cada error, listar un procedimiento de auditoría de las pruebas de los detalles de los saldos que
el auditor puede utilizar para detectarlo.
16-25 (Objetivo 16-3)A continuación se presentan procedimientos de auditoría en el ciclo de ventas y co-
branza:
1. Revisar una muestra de los documentos de embarque para determinar si cada uno tiene un número
de factura de venta incluido.
2. Analizar con el gerente de ventas si se ha otorgado alguna bonificación o descuento de ventas des-
pués de la fecha del balance general que se pueda aplicar al periodo actual.
3. Sumar las columnas en la balanza de comprobación vencida y comparar el total con el libro mayor
general.
4. Observar si el contralor hace una comparación independiente del total en el libro mayor general con
la balanza de comprobación de las cuentas por cobrar.
5. Comparar la fecha en una muestra de los documentos de embarque a lo largo del año con los dupli-
cados de las facturas de venta relacionados y el archivo maestro de las cuentas por cobrar.
6. Revisar una muestra de las órdenes del cliente y ver si cada una tiene autorización de crédito.
7. Comparar la fecha en una muestra de los documentos de embarque unos cuantos días antes y des-
pués de la fecha del balance general con las operaciones relacionadas del boletín de ventas.
8. Calcular la razón de estimación para las cuentas incobrables dividida entre las cuentas por cobrar y
compararla con la de años anteriores.
9. Revisar una muestra de créditos de no efectivo en el archivo maestro de las cuentas por cobrar para
determinar si el auditor interno ha puesto su rúbrica en cada uno, indicando la verificación interna.
a. Para cada procedimiento, identificar el tipo de evidencia de auditoría aplicable.
b. Para cada procedimiento, identificar cuál de lo siguiente es:
(1) Una prueba de control.
(2) Una prueba sustantiva de operaciones.
(3) Un procedimiento analítico.
(4) Una prueba de los detalles de los saldos.
c. Para los procedimientos que identificó como una prueba de control o prueba sustantiva de opera-
ciones, ¿Qué objetivo u objetivos de auditoría relacionados con las operaciones se están cumpliendo?
508 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
Requerido
Requerido

545. d. Para los procedimientos que identificó como una prueba de los detalles de los saldos, ¿Qué objetivo
u objetivos de auditoría relacionados con el saldo se están cumpliendo?
16-26 (Objetivo 16-3)A continuación se presentan los nueve objetivos de auditoría relacionados con el
saldo, siete pruebas de los detalles de los saldos para las cuentas por cobrar, y siete pruebas de control o
pruebas sustantivas de las operaciones para el ciclo de ventas y cobranza:
Objetivo de auditoría relacionado con el saldo
Relación detallada
Existencia
Integridad
Precisión
Clasificación
Cierre
Valor realizable
Derechos
Presentación y revelación
Pruebas a los detalles de los saldos, pruebas de control, o procedimiento de auditoría de
las pruebas sustantivas de las operaciones
1. Confirmar las cuentas por cobrar.
2. Revisar las devoluciones de ventas después de la fecha del balance general para determinar si cual-
quiera es aplicable al año en curso.
3. Comparar las fechas en los documentos de embarque y el diario de ventas a lo largo del año.
4. Realizar procedimientos alternativos para la falta de respuestas de confirmación.
5. Revisar las operaciones de ventas para las partes relacionadas o ventas de empleados registradas co-
mo ventas regulares.
6. Revisar los duplicados de las facturas de venta para las ventas de consignación y otros embarques pa-
ra los cuales no se ha transferido la propiedad.
7. Rastrear una muestra de las cuentas del archivo maestro de las cuentas por cobrar a la balanza de
comprobación vencida.
8. Rastrear las operaciones de ventas de los documentos de embarque para determinar la existencia de un
documento.
9. Revisar los estados financieros para determinar si todas las partes relacionadas, documentos y cuen-
tas por cobrar en garantía se presentaron de forma adecuada.
10. Revisar los duplicados de las facturas de venta en busca de las rúbricas que indiquen la verificación
interna de las extensiones y totalizaciones.
11. Rastrear una muestra de los documentos de embarque de las entradas de las facturas de venta rela-
cionadas en el diario de ventas.
12. Comparar las cantidades y fechas en la balanza de comprobación y el archivo maestro de las cuentas
por cobrar.
13. Rastrear del diario de ventas hasta el archivo maestro de cuentas por cobrar para asegurarse de que
la información es la misma.
14. Consultar a la administración si existen documentos de partes relacionadas incluidos con las cuen-
tas por cobrar de comercio.
a. Identificar cuáles procedimientos son pruebas a los detalles de los saldos, cuáles son pruebas de con-
trol y cuáles son pruebas sustantivas de las operaciones.
b. Identificar una prueba de detalles y una prueba de control o prueba sustantiva de las operaciones
que cumple de manera parcial cada objetivo de auditoría relacionado con el saldo. (Las pruebas de
control y pruebas sustantivas de las operaciones no se utilizan para la presentación y manifestación.)
Cada procedimiento se debe utilizar al menos una vez.
16-27 (Objetivo 16-3)Niosoki Auto Parts vende partes nuevas para automóviles extranjeros a comercian-
tes de automóviles. La política de la compañía requiere que un documento de embarque prenumerado se
emita por cada venta. Al momento de la carga o embarque, el empleado de embarque escribe la fecha en el
documento de embarque. El último embarque realizado en el año fiscal que terminó el 31 de agosto de
2005, se registró en el documento 2167. Los embarques se facturan en el orden en que el empleado de fac-
turación recibe los documentos de embarque.
Para finales de agosto y principios de septiembre, los documentos de embarque se facturan en facturas
de venta como sigue:
Número de documento de embarque Número de factura
2163 4332
2164 4326
2165 4327
(continúa)
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR
509
Requerido

546. Número de documento de embarque Número de factura
2166 4330
2167 4331
2168 4328
2169 4329
2170 4333
2171 4335
2172 4334
Los diarios de ventas de agosto y septiembre incluyen la siguiente información:
DIARIO DE VENTAS – AGOSTO 2005
Día del mes Número de factura Cantidad de la venta
30 4326 $ 726.11
30 4329 1,914.30
31 4327 419.83
31 4328 620.22
31 4330 47.74
DIARIO DE VENTAS – SEPTIEMBRE 2005
Día del mes Número de factura Cantidad de la venta
1 4332 $4,641.31
1 4331 106.39
1 4333 852.06
2 4335 1,250.50
2 4334 646.58
a. ¿Cuáles son los requisitos de las normas de información financiera aplicables para un cierre correcto
de ventas?
b. ¿Cuáles facturas de venta, si las hay, se registran en el periodo de contabilidad equivocado? Preparar
una entrada de ajuste para corregir el estado financiero para el año que termina el 31 de agosto de
2005. Asuma que la compañía utiliza un sistema de inventario periódico (no es necesario ajustar el
inventario y costo de ventas).
c. Asumir que el empleado de embarque escribió accidentalmente 31 de agosto en los documentos de
embarque 2168 al 2172. Explicar cómo afecta esto la exactitud de los estados financieros. Como au-
ditor, ¿cómo descubriría ese error?
d. Describir, en términos generales, los procedimientos de auditoría que usted seguiría para asegurarse
de que el cierre a la fecha del balance general para las ventas es preciso.
e. Identificar los controles internos que reducirían la probabilidad de errores de cierre. ¿Cómo proba-
ría cada control?
16-28 (Objetivo 16-4)Dodge, contador público certificado, está auditando los estados financieros de una
compañía de fabricación con una cantidad importante de cuentas por cobrar de comercio. Dodge está sa-
tisfecho porque las cuentas se totalizaron y se clasificaron de forma correcta y las asignaciones, reclasifica-
ciones y valuaciones se realizaron de acuerdo con las normas de información financiera aplicables. Dodge
está planeando utilizar las peticiones de confirmación de las cuentas por pagar para cumplir con la tercera
norma del trabajo de campo en lo que respecta a las cuentas por cobrar de comercio.
a. Identificar y describir las dos formas de peticiones de confirmación de las cuentas por cobrar e indi-
car qué factores Dodge considerará en la determinación de cuándo utilizar cada una.
b. Asumir que Dodge ha recibido una respuesta satisfactoria a las peticiones de confirmación. Descri-
bir cómo Dodge puede evaluar la cobranza de las cuentas por cobrar de comercio.
c. ¿Cuáles son las implicaciones para un contador público si durante una auditoría de las cuentas por
cobrar algunos de los clientes comerciales del cliente no responden a una petición de una confirma-
ción positiva de sus cuentas?
d. ¿Qué pasos de auditoría debe realizar un contador público si no hay respuesta a una segunda peti-
ción de una confirmación positiva?*
16-29 (Objetivo 16-2)Johnson Clock Company vende relojes de pared y de mano especiales y otros dispo-
sitivos para marcar el tiempo. Desde su inicio, la compañía ha vendido partidas mediante su tienda en la
510 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido
(continuación)

547. oficina central y en eventos comerciales de recaudadores y de la industria alrededor del país. Para cumplir
con la demanda de los recaudadores alrededor del mundo, la compañía comenzó a vender las partidas por
medio de su sito Web en Internet. La información financiera reciente sobre las ventas de Johnson se totali-
za en la siguiente tabla.
Término del año Término del año Término del año
12/31/05 12/31/04 12/31/03
Ventas:
Oficina central $1,279,480 $1,218,552 $1,163,851
Evento comercial 773,265 739,259 704,391
Basadas en Internet 147,772 122,462 52,884
Devoluciones de ventas:
Oficina central $ 25,589 $ 23,152 $ 25,605
Evento comercial 13,946 13,676 12,679
Basadas en Internet 13,254 11,022 4,760
Costo de productos vendidos:
Oficina central $ 831,662 $ 816,429 $ 768,142
Evento comercial 491,023 480,518 454,332
Basadas en Internet 81,275 66,129 28,822
Cuentas por cobrar relacionadas con las ventas de:
Oficina central $ 126,195 $ 123,524 $ 127,545
Evento comercial 74,149 68,862 67,544
Basadas en Internet 3,239 3,020 1,159
El error tolerable para las ventas y las cuentas por cobrar es de $12,000.
Utilizar la información dada para diseñar y realizar los procedimientos analíticos para el ciclo de ventas y cobranza de Johnson Clock Company. Con base en los resultados de sus procedimientos analíticos, descri- bir cómo los resultados relacionados con las ventas basadas en Internet difieren de las de la oficina central y las ventas del evento comercial.
16-30 (Objetivo 16-4)Se le ha asignado la confirmación de las cuentas por cobrar vencidas para la auditoría de
Blank Paper Company. Usted ha realizado las pruebas de la balanza de comprobación vencida y seleccionó las
cuentas para la confirmación. Antes de que se envíen por correo las peticiones de confirmación, el contralor le
pide que revise las cuentas que usted intenta confirmar para determinar si le permitirá enviarlas.
Él revisa la lista e informa que no desea que usted confirme seis de las cuentas en su lista. Dos de éstas
son saldos de crédito, una es un saldo cero, dos de las otras tres tienen un saldo bastante pequeño, y el sal-
do restante es muy importante. La razón que da es que él siente que las confirmaciones molestarán a estos
clientes porque “son difíciles de tratar”. No quiere que se confirmen los saldos de crédito porque puede
animar al cliente a pedir un reembolso.
Además, el contralor le pide que envíe 20 confirmaciones adicionales a clientes que ha listado para us-
ted. Hace esto como un medio de cobranza de crédito para “aquellos estúpidos que no sabrían la diferen-
cia entre un contador público y una oficina de cobranza de crédito”.
a. ¿Es aceptable para el contralor revisar la lista de las cuentas que usted intenta confirmar? Analizar.
b. Analizar si es apropiado enviar 20 confirmaciones adicionales a los clientes.
c. Asumir que el auditor cumple con todas las peticiones del contralor, ¿Cuál es el efecto sobre la opi-
nión del auditor?
16-31 (Objetivo 16-4)Se le ha asignado a la primera auditoría de la Chicago Company para el año que ter-
mina el 31 de marzo de 2005. Las cuentas por cobrar se confirmaron el 31 de diciembre de 2004, y en esa
fecha las cuentas por cobrar consistían en aproximadamente 200 cuentas con saldos que hacían un total de
$956,750. Setenta y cinco de estas cuentas con saldos de un total de $650,725 se seleccionaron para confir-
mación. Han devuelto casi todas las peticiones de confirmación, excepto por 20; 30 se firmaron sin comen-
tarios, 14 tenían diferencias menores que se habían aclarado de forma satisfactoria y 11 confirmaciones te-
nían los siguientes comentarios:
1. Lo sentimos, pero no podemos contestar su petición de confirmación de nuestra cuenta, ya que
PDQ Company utiliza un sistema de comprobantes de cuentas por pagar.
2. El saldo de $1,050 se pagó el 23 de diciembre de 2004.
3. El saldo de $7,750 se pagó el 5 de enero de 2005.
4. El saldo anotado arriba se ha pagado.
5. No le debemos nada al 31 de diciembre de 2004, ya que los productos, descritos en su factura con fe-
cha de 30 de diciembre de 2004, número 25050, por la cantidad de $11,550, se recibieron el 5 de ene-
ro de 2005, en términos de destino LAB (libre a bordo).
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR
511
Requerido
Requerido

548. 6. Un pago por adelantado de $2,500 que nosotros realizamos en noviembre de 2004 debe cubrir las
dos facturas de un total de $1,350 que se muestra en el estado adjunto.
7. Nunca recibimos estos productos.
8. Estamos rebatiendo la propiedad de este cargo de $12,525. Creemos que el cargo es excesivo.
9. La cantidad está bien. Ya que los productos se han embarcado a nosotros en consignación, enviare-
mos el pago a la venta de los productos.
10. Los $10,000, que representan un depósito en arrendamiento, se aplicarán a la renta pendiente que se
nos debe durante 2006, el último año del arrendamiento.
11. Su memorando de crédito fechado el 5 de diciembre de 2004, por la cantidad de $440 cancela el sal-
do de arriba.
¿Qué pasos tomaría para aclarar de manera satisfactoria cada uno de los 11 comentarios anteriores?*
16-32 (Objetivos 16-2, 16-3, 16-4, 16-5)Usted ha auditado los estados financieros de Heft Company por
varios años. Los controles internos para las cuentas por cobrar son satisfactorios. Heft Company se basa en
años naturales. Una auditoría provisional, la cual incluía la confirmación de las cuentas por cobrar, se rea-
lizó el 31 de agosto e indicó que las cuentas para el efectivo, ventas, devoluciones y estimaciones de ventas
y cuentas por cobrar eran confiables.
Las ventas de la compañía principalmente son provenientes de negocios de fabricación. Existen alrede-
dor de 1,500 cuentas por cobrar de comercio activas de las cuales aproximadamente 35% representa 65%
de la cantidad total de dólares. Las cuentas por cobrar se llevan de forma alfabética en el archivo maestro de
las cuentas por cobrar.
Los datos de los documentos de embarque se ingresan en un sistema computarizado que produce
de manera simultánea una factura de venta, diario de ventas y archivo maestro de las cuentas por cobrar.
Todos los recibos de efectivo se encuentran en forma de cheques del cliente. El operador de la compu-
tadora compara las notificaciones de envío con la lista de cheques que preparó otra persona cuando se re-
cibió el correo. En cuanto a las ventas, se prepara de manera simultánea un diario de recibos de efectivo y
archivo maestro de las cuentas por cobrar actualizado después de que se ingresa la información de los re-
cibos de efectivo.
El departamento de operaciones de cómputo genera cada mes los totales del resumen para actualizar
las cuentas del archivo maestro del libro mayor general como el efectivo, ventas y cuentas por cobrar. Se
prepara una balanza de comprobación cada mes.
Preparar los procedimientos de auditoría adicionales necesarios para las pruebas de los saldos en el ciclo
de ventas y cobranza. (Ignorar las deudas incobrables y la estimación para cuentas incobrables.)*
16-33 (Objetivo 16-4)En la confirmación de las cuentas por cobrar para Reliable Service Company, 85
confirmaciones positivas y ninguna negativa se enviaron a los clientes. Esto representa 35% del saldo del
dólar del total de las cuentas por cobrar. Las segundas peticiones se enviaron para todos los casos sin res-
puesta, pero aún había 10 clientes que no respondían. Se tomó la decisión de realizar procedimientos alter-
nativos en las 10 solicitudes de confirmación sin respuesta. Se le pidió a un asistente que realizará los pro-
cedimientos alternativos e informara al auditor principal después de que terminara sus pruebas en dos
cuentas. Él preparó la siguiente información para los archivos de la auditoría:
1. Petición de confirmación núm. 9
Nombre del cliente—Jolene Milling Co.
Saldo—$3,621 al 31 de diciembre de 2005
Recibos de efectivo posteriores de acuerdo con el archivo
maestro de las cuentas por cobrar: 15 de enero de 2006—$1,837
29 de enero de 2006—$1,263
6 de febrero de 2006—$1,429
2. Petición de confirmación núm. 26
Nombre del cliente—Rosenthal Repair Service
Saldo—$2,500 al 31 de diciembre de 2005
Recibos de efectivo posteriores de acuerdo con el archivo
maestro de las cuentas por cobrar 9 de febrero de 2006—$500
Facturas de venta de acuerdo con el archivo maestro de las
cuentas por cobrar (Revisé los duplicados de las facturas) 1 de septiembre de 2005—$4,200
a. Si se le pidiera evaluar la idoneidad del tamaño de la muestra, el tipo de confirmación utilizado y el
porcentaje de cuentas confirmadas, ¿Qué información adicional necesitaría?
b. Analizar la necesidad de enviar una segunda solicitud y realizar los procedimientos alternativos para
la falta de respuestas.
c. Evaluar la idoneidad de los procedimientos alternativos utilizados para verificar las dos confirmacio-
nes sin respuesta.
512 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
*Adaptado de la AICPA.
Requerido
Requerido
Requerido

549. CASO
16-34 (Objetivos 16-1, 16-3, 16-4, 16-5)Usted está auditando el ciclo de ventas y cobranza para Smalltown
Regional Hospital, un hospital pequeño sin fines de lucro. El hospital tiene una reputación de servicios
médicos excelentes y un registro deficiente en libros. Los médicos tienen una tradición de realizar todos los
aspectos de su trabajo de forma correcta, pero debido al recorte de personal contable, no hay tiempo para
una verificación interna o realización cuidadosa. En años anteriores, su firma de contadores públicos des-
cubrió bastantes errores en la facturación, recibos de efectivo y cuentas por cobrar. Como en todos los hos-
pitales, los dos activos más grandes son las cuentas por cobrar y la propiedad, planta y equipo.
El hospital tiene varios préstamos importantes pagaderos a bancos locales, y los dos bancos le han di-
cho a la administración que se niegan a extender más el crédito, en especial si se toma en cuenta el hospi-
tal moderno que se está construyendo en una ciudad cercana. En el pasado, los impuestos del país habían
compensado el déficit, pero en el año anterior, el país también había incurrido en un déficit debido al alto
índice de desempleo.
En años anteriores, su respuesta de pacientes a las peticiones de confirmación ha sido frustrante. La ta-
sa de respuesta ha sido en extremo baja y aquéllos que sí respondieron no sabían el propósito de las confir-
maciones o el saldo pendiente correcto. Usted ha tenido la misma experiencia al confirmar las cuentas por
cobrar en otros hospitales.
Usted concluye que el control sobre el efectivo es excelente y que la probabilidad de fraude es extrema-
damente baja. No confía tanto en los errores no intencionados en la facturación, registro de ventas, recibos
de efectivo, cuentas por cobrar y deudas incobrables.
a. Identificar los principales factores que afectan el riesgo de negocios del cliente y el riesgo aceptable
de auditoría para esta auditoría.
b. ¿Qué riesgos inherentes le preocupan?
c. En esta auditoría del ciclo de ventas y cobranza, ¿Qué tipos de pruebas es probable que usted enfati-
ce?
d. Para cada uno de lo siguiente, explicar si usted planea enfatizar las pruebas y justifique sus respues-
tas:
(1) Pruebas de control.
(2) Pruebas sustantivas de las operaciones.
(3) Procedimientos analíticos.
(4) Pruebas de los detalles de los saldos.
APLICACIÓN DEL CASO INTEGRADO—PINNACLE MANUFACTURING:
PARTE VI
16-35 (Objetivos 16-2, 16-3, 16-4)Las partes III, IV y V de este estudio de caso se refieren a la obtención
de un entendimiento del control interno y evaluación del riesgo de control para las operaciones que afec- tan las cuentas por pagar de Pinnacle Manufacturing. En la parte VI, usted designará los procedimientos analíticos y realizará las pruebas de los detalles de los saldos para las cuentas por pagar.
Suponga que su entendimiento de los controles internos sobre las adquisiciones y desembolsos de efec-
tivo y las pruebas relacionadas de control y pruebas sustantivas de las operaciones respaldan una evalua- ción de un riesgo de control bajo. El listado de las 519 cuentas que conforman el saldo de las cuentas por pagar de $11,277,989 al 31 de diciembre de 2004 se incluye en el vínculo de Pinnacle en el sitio Web del li- bro de texto.
a. Enunciar las relaciones, razones y tendencias que usted cree proporcionarán información útil sobre
la racionabilidad general de las cuentas por pagar. Usted debe considerar las cuentas de estados de ingresos que afectan las cuentas por pagar al seleccionar los procedimientos analíticos.
b. Estudiar la tabla 19-5 (página 596) que contiene los objetivos de auditoría relacionados con el saldo
y las pruebas de los detalles de los saldos para las cuentas por pagar a fin de asegurarse de que entien- de cada procedimiento y su propósito. Preparar un programa de auditoría para las cuentas por pagar en un formato de desempeño, mediante los procedimientos de auditoría en la tabla 19-5. El formato del programa de auditoría debe ser similar al de la tabla 16-5 (página 504). Asegurarse de incluir un tamaño de la muestra para cada procedimiento.
c. Asumir para el requisito b que (1) el riesgo de control evaluado ha sido alto en lugar de bajo para ca-
da objetivo de auditoría relacionado con las operaciones, (2) el riesgo inherente fue alto para cada objetivo de auditoría relacionado con el saldo y (3) los procedimientos analíticos indicaron un alto potencial de error. ¿Cuál sería el efecto en los procedimientos de auditoría y tamaños de la muestra para el requisito b?
d. Se enviaron peticiones de confirmación para una muestra estratificada de 51 proveedores listados en
la figura 16-8 (página 515). Se regresaron las respuestas de confirmación de 45 proveedores las cua- les indicaban que no había diferencia entre los registros del proveedor y la compañía. La figura 16-9
CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR
513
Requerido
Requerido

550. (páginas 516-517) presenta las seis respuestas que indican una diferencia entre el saldo del proveedor
y los registros de la compañía. Los descubrimientos de seguimiento del auditor se indican en cada
respuesta. Preparar un programa de auditoría similar al que se ilustra en la figura 16-10 (página 518)
para determinar los errores, si los hay, para cada diferencia. El formato de programa de auditoría
mostrado en la figura 16-10 se puede descargar utilizando el vínculo de Pinnacle en el sitio Web del
libro de texto. La excepción para Fiberchen se analiza como una ilustración. Asuma que Pinnacle
Manufacturing tomó un inventario físico completo al 31 de diciembre de 2004 y el auditor concluyó
que el inventario registrado refleja todo el inventario al alcance a la fecha del balance general. Incluir
los saldos confirmados sin excepción como una cantidad en el programa para cada estrato, y hacer el
total de las columnas del programa.
e. Estimar el error total en el estado de resultados, no sólo los errores en la muestra, basados en los
errores del estado de resultados que usted identificó en el requisito b. El error total debe incluir
un error proyectado y uno estimado para el error de muestreo. Indicación: véase página 239 para una
guía sobre el cálculo de la estimación del punto. Observe que los errores se deben proyectar por se-
parado para cada estrato. Necesitará determinar el tamaño de cada estrato mediante la lista de las
cuentas por pagar. Utilice su criterio para calcular el error de muestreo, considerando el tamaño de
la población y las cantidades puestas a prueba.
f. Estimar el error total en las cuentas por pagar de la misma forma en que lo hizo para los estados de
ingresos en el requisito e. Indicación: un error provocado por la falla al registrar una compra de ori-
gen LAB es una subestimación de las cuentas por pagar e inventario y no tiene efecto sobre el in-
greso.
g. ¿Cuál es su conclusión sobre la imparcialidad del saldo registrado en las cuentas por pagar de Pinna-
cle Manufacturing conforme afecta el estado de resultados y el balance general? ¿Cómo afecta esto su
evaluación del riesgo de control, al ser bajo para todos los objetivos de auditoría relacionados con las
operaciones? Asuma que usted decidió que el error tolerable para las cuentas por pagar conforme
afecta el estado de resultados es de $230,000.
PROBLEMA DE INTERNET 16-1: RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
Referencia al sitio CW. En años recientes, varios incidentes destacados en cuanto al reconocimiento de in- gresos inadecuados atrajo la atención de los medios de negocios. La SEC también ha expresado su preocu- pación por el número de situaciones de reconocimiento de ingresos inadecuados que el personal de la SEC identificó. En respuesta a las preocupaciones sobre las cuestiones de auditoría asociadas con el reconoci- miento del ingreso, el AICPA organizó un “equipo instrumental” que resume la guía de la auditoría en es- ta área. Este problema requiere que los estudiantes utilicen Internet para (1) identificar disuasivos para el reconocimiento de ingresos inadecuados, (2) definir una venta de “facturar y retener”, y (3) evaluar las operaciones de facturar y retener.
514 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

551. CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 515
1.
2.
3.
4.
5.
6.
American Press
Clean-O-Rama, Co.
Fiberchem
Rufus Austin Antiques
Todd Machinery
Welburn Manufacturing
$ 296,319.95
276,233.59
689,608.60
347,866.16
461,803.42
338,118.32 $2,409,950.04
$ 562,022.04
$5,285,780.17
Partidas de alto volumen (>$200,000)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
A & M Sandler Inc.
American Baby/USTC
Beach & Hoover Refining
Bearing Drives Co.
Burton Martin
Cable Sys./Ind. Traf. Cons.
Eddie Ventura, Inc.
Fiberoptics
Finish Metals Inc.
Freeman Furniture–Attn A/P
GP Chambers Co.
Godwin Drug Co.
Holy Family Hospital
Las Flores Designs Inc.
Lean Corp.
MacDonald Svc. Corporation
McCoys Inc.
Metadyne Corp.
Micron Power Systems
Mobil Oil
National Elevator & Mach. Co.
Norris Industries
R & B Products
Remington Supply
Safety Envelope Co.
Scandec USA Inc.
The Dutton Company
The Haberdashery Co.
University of California
ZZZZ Bank Adjustments
$ 70,737.86
65,593.68
66,442.43
63,493.25
68,419.60
61,990.39
52,396.13
52,263.29
52,843.23
113,472.62
55,761.25
73,331.35
102,536.37
77,082.54
59,117.59
128,646.91
59,075.06
74,289.14
118,322.93
81,052.59
66,888.17
76,795.34
69,645.62
107,314.12
194,739.43
57,341.69
55,549.58
62,494.92
70,108.65
56,062.36 $2,313,808.09
Partidas de saldo grande ($50,001–$200,000)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Advent Sign Mfg. Co.
B&K Mfg. Co. Inc.
Bellco
Boston Shoecase Co.
Dynamic Metal Products
Everhart Co.
Fuller Travel
Good House Home Video Inc.
Harrah’s Metals, Inc.
J C Licht Co.— Glendale Hts.
Liberty Lighting
Long Beach Lawn Service
Premier Whirlpool Bath
Quaker Transanalysis
Tower International
TOTAL PROBADO
$ 45,000.00
37,103.04
37,139.77
45,369.13
31,779.17
41,320.99
28,234.88
40,411.02
44,591.17
46,285.63
40,698.07
42,164.31
5,695.94
43,794.51
32,434.41
Partidas de $50,000 y menos
FIGURA 16-8 Muestra de cuentas por pagar seleccionadas para la confirmación de
Pinnacle Manufacturing—31 de diciembre de 2004

552. 516 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
ESTADO DE FIBERCHEM

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes a partir del 31 de diciembre de 2004:
Número de factura Fecha Cantidad Saldo pendiente
8312 11-22-04
8469 12-02-04
8819 12-18-04
9002 12-30-04
Notas del auditor:
(1) Está de acuerdo con las listas de las cuentas por pagar.
(2) Los productos embarcados LAB de la planta de Fiberchem el 31 de diciembre de 2004,
llegaron a Pinnacle Manufacturing el 4 de enero de 2005.
ESTADO DE MOBIL OIL

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes al 31 de diciembre de 2004:
Número de factura Fecha Cantidad Saldo pendiente
DX14777 12-23-04
DX16908 12-30-04
Notas del auditor:
(1) Está de acuerdo con las listas de las cuentas por pagar.
(2) Los productos embarcados LAB de Mobil Oil el 30 de diciembre de 2004, llegaron el 4 de
enero de 2005.
ESTADO DE NORRIS INDUSTRIES

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes a partir del 31 de diciembre de 2004:
Número de factura Fecha Cantidad Saldo pendiente
14896 12-27-04
15111 12-27-04
Notas del auditor:
(1) Está de acuerdo con las listas de las cuentas por pagar.
(2) Los productos se recibieron el 30 de diciembre del 2004; registrados el 2 de enero de
2005.
$300,000.00
178,000.00
211,608.60
27,500.00
$300,000.00
478,000.00
689,608.60
717,108.60
(1)
(2)
$81,052.59
26,543.00
$ 81,052.59
107,595.59
(1)
(2)
$ 76,795.34
127,432.00
$ 76,795.34
204,227.34
(1)
(2)
FIGURA 16-9 Respuestas a las peticiones de información

553. CAPÍTULO 16 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA: CUENTAS POR COBRAR 517
ESTADO DE REMINGTON SUPPLY

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes a partir del 31 de diciembre de 2004:
Número de factura Fecha Cantidad Saldo pendiente
141702 11-11-04
142619 11-19-04
142811 12-04-04
143600 12-21-04
144927 12-29-04(3)
Notas del auditor:
(1) Pagado por Pinnacle Manufacturing el 29 de diciembre de 2004. Pago en tránsito al
término del año.
(2) El total de estas partidas de $107,314.12 está de acuerdo con la lista de las cuentas
por pagar.
(3) Los productos embarcados LAB de Pinnacle Manufacturing el 29 de diciembre de 2004,
llegaron a Pinnacle Manufacturing el 4 de enero de 2005.
ESTADO DE ADVENT SIGN MFG. CO.

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes a partir del 31 de diciembre de 2004:
Primera facturación en progreso de acuerdo con el contrato
Segunda facturación en progreso de acuerdo con el contrato
Total pendiente
Notas del auditor:
(1) Está de acuerdo con las listas de las cuentas por pagar.
(2) El pago en progreso pendiente a partir del 31 de diciembre de 2004, de acuerdo con el
contrato para la construcción de una nueva señal eléctrica personalizada. Instalación de la
señal terminada el 15 de enero de 2005.
ESTADO DE FULLER TRAVEL

Pinnacle Manufacturing
Detroit, MI
Cantidades pendientes a partir del 31 de diciembre de 2004:
Número de factura Fecha Cantidad Saldo pendiente
84360110 12-04-04
84360181 12-12-04
84360222 12-21-04
84360291 12-26-04
Notas del auditor:
(1) Se canceló el viaje para varios ejecutivos. Crédito dado en el estado de enero de 2005.
(2) El total de estas partidas de $28,234.88 está de acuerdo con la lista de cuentas por pagar.
$23,067.00
12,000.00
7,100.00
27,715.12
49,432.00
(2)
(2)
(1)
(2)
$45,000.00
5,500.00
$50,500.00
(2)
(1)
(2)
$9,411.63
9,411.63
7,100.00
9,411.62(2)
(1)
(2)
(2) $ 9,411.63
18,823.26
25,923.26
35,334.88
$ 23,067.00
35,067.00
42,167.00
69,882.12
119,314.12
FIGURA 16-9 (Continuación)

554. 518 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Proveedor
Fiberchem
Cuentas clave (>$200,000)
$689,608.60 $717,108.60 $(27,500.00) $(27,500.00)$(27,500.00)
F.O.B. Origin
error
Dr. Inv.
Cr. A/P
Saldos de
acuerdo con
los libros
Libros sobre
(debajo) la
cantidad
confirmada
Error en
las cuentas
relacionadas
Error en
las cuentas
por pagar
o/s (u/s)*
Otro error
del balance
general
o/s (u/s)*
Error en
el estado de
resultados
o/s (u/s)*
Diferencia en tiempos:
sin error
Explicación
breve
Cantidad
confirmada
por el
proveedor
Cuentas en estrato de $50,001– $200,000
Cuentas en estrato menor o igual que $50,000
* o/s = sobreestimación u/s = subestimación
FIGURA 16-10Análisis de las cuentas comerciales por pagar de Pinnacle Manufacturing—31 de diciembre de 2004

555. 17CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
17-1Distinguir entre el
muestreo de auditoría
para pruebas de detalles
de saldos y el de
pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones.
17-2Aplicar el muestreo no
estadístico a las pruebas
de detalles de saldos.
17-3Aplicar el muestreo de
unidades monetarias.
17-4Describir el muestreo
de variables.
17-5Utilizar la estimación de
diferencias en las pruebas
de detalles de saldos.
MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS
DE DETALLES DE SALDOS
TANTO EL MUESTREO ESTADÍSTICO COMO EL NO ESTADÍSTICO ES ACEPTABLE
CONFORME LOS ESTÁNDARES DE AUDITORÍA COMÚNMENTE ACEPTADOS,PERO
EL QUE SE ELIJA,DEBE UTILIZARSE DE LA MANERA CORRECTA
Bob Lake era el responsable de la auditoría de Images, Inc., una empresa detallista que tenía tiendas a
lo largo de Midwest. Images estaba dirigida al segmento de mujeres trabajadoras de alto nivel y ofrecía
su propia tarjeta de crédito. La contabilidad de Images se llevaba a cabo de manera central. Las opera-
ciones se capturaban en línea y las ventas y los archivos de las cuentas por cobrar se mantenían en una
base de datos.
El despacho de Bob Lake estimuló el uso del muestreo estadístico en su práctica y proporcionó un pro-
grama de entrenamiento para la capacitación de un coordinador estadístico para cada departamento.
La coordinadora en la oficina de Bob era Barbara Ennis. Bob creía que las operaciones de ventas y
pruebas de confirmación de las cuentas por cobrar se debían realizar utilizando el muestreo estadístico
y le pidió a Barbara que ayudara en el diseño y supervisión de los aspectos estadísticos de estas prue-
bas.
Barbara desarrolló un programa para el diseño de los procedimientos de confirmación en la auditoría
como parte de la realización de las pruebas de detalles de saldos para las cuentas por cobrar. Su tra-
bajo incluyó la determinación de los tamaños de las muestras. Ella dejó el programa para que Bob lo
llevara a cabo y dijo que estaría disponible para ayudar en la evaluación de los resultados después de
que se ejecutaran las pruebas.
Cuando varias semanas después se recibieron todas las respuestas de confirmación o se completaron
los procedimientos alternativos, Bob llamó a Barbara para que hiciera la evaluación estadística. Para su
decepción, descubrió que Barbara había dejado la firma, y peor aún, no había una persona entrenada
estadísticamente para ocupar su lugar. Bob estaba bajo mucha presión por terminar el trabajo y decidió
hacer los cálculos estadísticos por sí mismo. Basado en sus cálculos, él concluyó que el error potencial
era grande, pero no material, así que Bob concluyó que se habían cumplido los objetivos de las prue-
bas de confirmación.
Al año siguiente los ingresos de Images, Inc., disminuyeron de manera considerable, en parte debido a
las cancelaciones de las cuentas por cobrar. El precio de las acciones cayó y se interpuso una demanda
colectiva en la que se nombraba a la firma de Bob entre los inculpados. Se llamó a un experto externo
para que revisara la documentación de la auditoría. El experto volvió a hacer el trabajo de Bob y descu-
brió errores en los cálculos estadísticos. El experto calculó que los errores en las cuentas por cobrar, ba-
sados en la muestra del auditor, eran mucho más que una cantidad material. La firma de Bob finiquitó
la demanda con $3.5 millones.

556. 520 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
E
n el último capítulo, pasamos a la fase III del proceso de auditoría, al revisar los procedimientos
analíticos y pruebas de detalles de saldos para cuentas por cobrar. Ahora continuaremos con la
fase III mediante la determinación del tamaño de la muestra para seleccionar los elementos de la po-
blación en la auditoría de cuentas por cobrar. Aunque los conceptos analizados en este capítulo están
ejemplificados con las cuentas por cobrar, éstos se pueden aplicar a la auditoría de otros saldos.
Se utiliza el muestreo estadístico y no estadístico para las pruebas de detalles de saldos. La deci-
sión de cuál de los dos utilizar depende principalmente de la preferencia del auditor, su experiencia y
conocimiento del muestreo estadístico. Ambos temas se cubren en este capítulo.
Como se demostró en el caso de apertura, es muy importante utilizar de forma correcta el mé-
todo de muestreo seleccionado para evitar llegar a conclusiones equivocadas acerca de una pobla-
ción. Este capítulo pretende ayudarlo a hacer las inferencias correctas acerca de las poblaciones me-
diante cualquiera de los métodos estadísticos o no estadísticos.
Antes de iniciar el estudio de este capítulo, le sugerimos referirse a la figura 13-9 de la página 396
para asegurarse de que ha comprendido el punto donde se encuentra en el proceso de auditoría. An-
tes de determinar el tamaño de la muestra y seleccionar los elementos de la población en una audito-
ría, se tendrán que completar todos los elementos de las fases I y II. El auditor también debe de haber
finalizado los procedimientos analíticos y diseñado los procedimientos de auditoría para las pruebas
de detalles de saldos, como se estudió en el capítulo 16 (parte de la fase III). El auditor no podrá rea-
lizar los procedimientos de auditoría para las pruebas de detalles de saldos hasta que se decida el ta-
maño de la muestra y seleccione los elementos de la población.
COMPARACIONES DEL MUESTREO DE AUDITORÍA PARA LAS PRUEBAS DE DETALLES
DE SALDOS Y EL MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE CONTROLES
Y PRUEBAS SUSTANTIVAS DE OPERACIONES
La mayoría de los conceptos de muestreo que se analizaron en el capítulo 15, para las pruebas de con-
troles y pruebas sustantivas de operaciones, se aplican por igual al muestreo de las pruebas de deta-
lles de saldos. En ambos casos, el auditor hace inferencias acerca de toda la población con base en una
muestra. Por lo tanto, los riesgos de muestreo y de no muestreo son importantes para las pruebas de
controles, las pruebas sustantivas de operaciones y las pruebas de detalles de saldos. En el manejo del
riesgo de muestreo, es aceptable utilizar ya sea el método estadístico como el no estadístico para los
tres tipos de pruebas.
Las diferencias más importantes entre las pruebas de controles, las pruebas sustantivas de ope-
raciones y las pruebas de detalles de saldos radican en lo que el auditor desea medir. En las pruebas
de controles, el objetivo principal es comprobar la efectividad de los controles internos mediante
pruebas de controles. Cuando un auditor aplica pruebas de controles, el propósito es determinar si la
tasa de excepción en la población es lo suficientemente baja como para concluir que el control está
operando de manera efectiva para los propósitos de la auditoría del control interno sobre los infor-
mes financieros o para la reducción del riesgo de control evaluado a fin de disminuir las pruebas sus-
tantivas. En las pruebas sustantivas de operaciones, el auditor se enfoca tanto en la efectividad de los
controles como en la exactitud monetaria de las operaciones del sistema de contabilidad. En las
pruebas de detalles de saldos , el objetivo principal es determinar si la cantidad de dólares del saldo se
manifestó de manera errónea. Por lo tanto, las pruebas de la tasa de ocurrencia rara vez son útiles pa-
ra las pruebas de detalles de saldos. En su lugar, los auditores utilizan métodos de muestreo que pro-
porcionan resultados en términos de dólares (u otra moneda). Existen tres tipos principales de méto-
dos de muestreo utilizados para calcular las declaraciones erróneas de dólares en la auditoría: el
muestreo no estadístico, el muestreo de unidades monetarias y el muestreo de variables. Ahora revi-
saremos cada uno de estos, iniciando con el muestreo no estadístico.
OBJETIVO 17-1
Distinguir entre el muestreo de
auditoría para pruebas de detalles
de saldos y el de
pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones.
OBJETIVO 17-2
Aplicar el muestreo no estadístico
a las pruebas de detalles de
saldos.
MUESTREO NO ESTADÍSTICO
Existen 14 pasos requeridos en el muestreo en auditoría para las pruebas de detalles de saldos . Estos
pasos son análogos a los 14 pasos utilizados en el muestreo de las pruebas de controles y pruebas sus-
tantivas de operaciones, aunque existen unas cuantas diferencias debido a los diferentes objetivos de
las pruebas. Es esencial entender las similitudes y diferencias en la aplicación del muestreo en audito-
ría para las pruebas de detalles de saldos comparadas con aquéllas para las pruebas de controles y
pruebas sustantivas de operaciones. A continuación se presentan los 14 pasos, con los pasos para
las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones, incluidos en la columna derecha
para su comparación:
ISACA Audit Sampling

557. Pasos —muestreo de auditoría para pruebas
de detalles de saldos
Planeación de la muestra
1. Indicar los objetivos de la prueba de au-
ditoría.
2. Decidir si aplica el muestreo de auditoría.
3. Definir las condiciones de error.
4. Definir la población.
5. Definir la unidad de muestreo.
6. Especificar el error tolerable.
7. Especificar el riesgo aceptable de acepta-
ción incorrecta.
8. Estimar los errores en la población.
9. Determinar el tamaño inicial de la mues-
tra.
Seleccionar la muestra y realizar los procedi-
mientos de auditoría
10. Seleccionar la muestra.
11. Realizar los procedimientos de auditoría.
Evaluar los resultados
12. Generalizar de la muestra a la población.
13. Analizar los errores.
14. Decidir la aceptabilidad de la población.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 521
Pasos —muestreo de auditoría para las prue-
bas de controles y las pruebas sustantivas de
operaciones (véase página 451)
Planeación de la muestra
1. Indicar los objetivos de la prueba de au-
ditoría.
2. Decidir si aplica el muestreo de auditoría.
3. Definir los atributos y condiciones de ex-
cepción.
4. Definir la población.
5. Definir la unidad de muestreo.
6. Especificar la tasa de excepción tolerable.
7. Especificar el riesgo aceptable de evaluar
el riesgo de control demasiado bajo.
8. Estimar la tasa de excepción de la pobla-
ción.
9. Determinar el tamaño inicial de la mues-
tra.
Seleccionar la muestra y realizar los procedi-
mientos de auditoría
10. Seleccionar la muestra.
11. Realizar los procedimientos de auditoría.
Evaluar los resultados
12. Generalizar de la muestra a la población.
13. Analizar los errores.
14. Decidir la aceptabilidad de la población.
Cuando los auditores toman muestras para las pruebas de detalles de saldos, el objetivo es determi-
nar si el saldo que se está auditando se ha declarado de manera imparcial. La población de 40 cuen-
tas por cobrar en la tabla 17-1 (página 522), que suman un total de $207,295, se utiliza como una
ilustración de la aplicación del muestreo no estadístico. El objetivo de la prueba de auditoría será
determinar si el total de $207,295 se ha declarado de manera errónea. De manera típica, los errores
materiales se definen en términos de errores tolerables.
Como se indicó en el capítulo 15, “El muestreo de auditoría se aplica siempre que el auditor planea
llegar a conclusiones sobre una población basado en una muestra”. Aunque es común tomar mues-
tras de varias cuentas, existen situaciones en las que el muestreo no aplica. Para la población de la ta-
bla 17-1, el auditor puede decidir auditar sólo elementos de más de $5,000 e ignorar todos los demás
debido a que el total de los más pequeños no es material. En este caso, el auditor no ha tomado mues-
tras. Asimismo, si el auditor está verificando las adiciones de los activos fijos y existen varias adicio-
nes pequeñas y una compra extremadamente grande de un edificio, el auditor puede decidir ignorar
los elementos pequeños por completo. De nuevo, el auditor no ha tomado muestras.
El muestreo de auditoría para las pruebas de detalles de saldos mide las manifestaciones monetarias
erróneas en la población. Entonces, las condiciones de error serán cualquier condición que represen-
te una manifestación monetaria errónea en un elemento de la muestra. En la auditoría de cuentas
por cobrar, cualquier error del cliente en un elemento de la muestra será un error.
La población se define como la población de dólares (u otra moneda) registrados . El auditor entonces
sopesa si la población registrada está sobrevaluada o subvaluada. La población registrada es adecua-
da para las pruebas del objetivo de existencia, pero si el auditor está interesado en verificar el objeti-
vo de integridad, la muestra se deberá seleccionar de una fuente diferente, como clientes con saldos
en cero. La población de cuentas por cobrar en la tabla 17-1 está compuesta por 40 cuentas con un
total de $207,295. La mayoría de las poblaciones contables sujetas a auditoría contendrían, por su-
puesto, mucho más elementos que sumarían un total mucho más grande de dólares.
Indicar los objetivos de la
prueba de auditoría
Decidir si aplica el muestreo de auditoría
Definir las condiciones de error
Definir la población

558. Muestreo estratificadoPara muchas poblaciones, los auditores subdividen la población en dos o
más subpoblaciones antes de aplicar el muestreo de auditoría. La subdivisión de poblaciones se de-
nomina muestreo estratificado, donde cada subpoblación es un estrato. El propósito de la estratifi-
cación es permitir que el auditor enfatice ciertos elementos de la población y reste énfasis a otros. En
la mayoría de las situaciones del muestreo de auditoría, incluyendo la confirmación de las cuentas
por cobrar, los auditores desean destacar los valores más cuantiosos de dólares registrados; por lo
que, comúnmente la estratificación se lleva a cabo con base en esta dimensión.
En la población de la tabla 17-1, observamos que existen diferentes formas de estratificar a la
población. Asuma que el auditor decidió estratificar lo siguiente:
Estrato Criterio de estrato Número en la población Dólares en la población
1 >$10,000 3 $ 88,955
2 $5,000 —$10,000 10 71,235
3 <$5,000 27 47,105
40 $207,295
La unidad de muestreo para el muestreo no estadístico de auditoría en las pruebas de detalles de sal- dos casi siempre es el elemento que conforma el saldo de la cuenta. En el caso de las cuentas por co- brar, por lo general, es el saldo del cliente, el cual se representa mediante el nombre de cuenta del cliente o el número en la lista de cuentas por cobrar. La unidad de muestreo también puede ser una factura individual, que es parte de un saldo de cuenta.
El error tolerable, como se analizó en el capítulo 9, se utiliza para determinar el tamaño de la mues-
tra y evaluar los resultados en el muestreo no estadístico. El auditor inicia con un criterio preliminar
acerca de la materialidad y utiliza ese total para decidir el error tolerable de cada cuenta. El tamaño
requerido de la muestra aumenta al disminuir el error tolerable del auditor para el saldo de la cuen-
ta o tipo de operaciones.
En todas las aplicaciones de muestreo no estadístico y estadístico, existe un riesgo de que las conclu-
siones cuantitativas acerca de la población sean incorrectas. Esto siempre aplica a menos que se ha-
gan pruebas al 100 % de la población.
El riesgo aceptable de aceptación incorrecta (RAAI)es el riesgo que el auditor está dispuesto a
correr al aceptar un saldo como correcto cuando el error real en el saldo es mayor que el error tolera-
522 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Elemento de Cantidad Elemento de la población Cantidad registrada
la población registrada (continuación) (continuación)
1 $ 1,410 21 $ 4,865
2 9,130 22 770
3 660 23 2,305
4 3,355 24 2,665
5 5,725 25 1,000
6 8,210 26 6,225
7 580 27 3,675
8 44,110 28 6,250
9 825 29 1,890
10 1,155 30 27,705
11 2,270 31 935
12 50 32 5,595
13 5,785 33 930
14 940 34 4,045
15 1,820 35 9,480
16 3,380 36 360
17 530 37 1,145
18 955 38 6,400
19 4,490 39 100
20 17,140 40 8,435
$207,295
TABLA 17-1 Ejemplo de población de cuentas por cobrar
Definir la unidad de muestreo
Especificar el error tolerable
Especificar el riesgo
aceptable de aceptación
incorrecta

559. ble. Es una medida del aseguramiento deseado por el auditor en cuanto a un saldo. Si el auditor quie-
re un aseguramiento mayor en la auditoría de un saldo, el RAAI se establece más abajo. El RAAI es un
término equivalente al RAERC (riesgo aceptable de evaluación del riesgo de control demasiado bajo)
para las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
Existe una relación inversa entre el RAAI y el tamaño requerido de la muestra. Si, por ejemplo,
el auditor decide reducir el RAAI de 10 a 5%, el tamaño requerido de la muestra aumentaría.
El factor principal que afecta la decisión del auditor acerca del RAAI es el riesgo de control eva-
luado en el modelo de riesgo de auditoría. Cuando los controles internos son efectivos, el riesgo de
control se puede reducir, lo que permitirá al auditor aumentar el RAAI. Esto, a su vez, reduce el tama-
ño requerido de la muestra para la prueba a los detalles del saldo relacionado.
El entendimiento de cómo el RAERC y el RAAI afectan la acumulación de evidencia puede ser
difícil. Anteriormente se explicó que las pruebas de detalles de saldos para los errores monetarios se
pueden reducir si se descubre que los controles internos son efectivos en la evaluación del riesgo de
control y realización de las pruebas de controles. Los efectos del RAERC y RAAI son congruentes con
esa conclusión. Si el auditor concluye que los controles internos pueden ser efectivos, el riesgo de
control se podrá reducir. Un riesgo de control más bajo requiere un RAERC menor en las pruebas
de controles, lo cual precisará un tamaño de muestra mayor. Si se descubre que los controles son
efectivos, el riesgo de control puede permanecer bajo, lo cual permitirá que el auditor aumente el
RAAI (mediante el uso del modelo de riesgo de auditoría), por ende, se requerirá un tamaño de
muestra menor en las pruebas sustantivas de detalles de saldos relacionadas. Esto puede producir efi-
ciencias en una auditoría integrada de estados financieros y control interno para una compañía pú-
blica. El efecto del RAERC y RAAI sobre pruebas sustantivas en las dos diferentes circunstancias se
muestra en la figura 17-1.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 523
Controles que no se
consideran efectivos
Controles que se
consideran efectivos
100%
RAERC 100%
Sin realización de
pruebas de controles
Uso de un
RAAI bajo
Ejecución de
pruebas sustantivas
extensas
Reducción
del riesgo
de control
Reducción del RAERC
Ejecución de las
pruebas de controles
Uso de un RAAI alto*
Ejecución de pruebas
sustantivas limitadas
*Asume que los resultados de las pruebas de controles fueron satisfactorios, lo cual permite
que el riesgo de control siga bajo.
Riesgo
de control
FIGURA 17-1 Efecto del RAERC y RAAI sobre las pruebas sustantivas

560. Además del riesgo de control, el RAAI también se ve afectado de manera directa por el riesgo
aceptable de auditoría y de forma inversa por otras pruebas sustantivas ya realizadas o planeadas
para el saldo de la cuenta. Por ejemplo, si el riesgo aceptable de auditoría se reduce, el RAAI también
se debe reducir. Si se llevaron a cabo los procedimientos analíticos e indican que el saldo se declaró de
forma imparcial, el RAAI debe aumentar. En otras palabras, los procedimientos analíticos son la
evidencia que respalda al saldo de la cuenta; por lo que se requiere menos evidencia de las pruebas
detalladas que utilizan el muestreo para lograr el riesgo aceptable de auditoría. La misma conclusión
aplica para la relación entre las pruebas sustantivas de operaciones, el RAAI, y el tamaño de la mues-
tra para las pruebas de detalles de saldos. Las diferentes relaciones que afectan el RAAI se resumen en
la tabla 17-2.
Generalmente el auditor realiza su estimación basado en una experiencia anterior con el cliente y en
la evaluación del riesgo inherente, al considerar los resultados de las pruebas de controles, las prue-
bas sustantivas de operaciones, y los procedimientos analíticos que ya se realizaron. El tamaño pla-
neado de la muestra aumenta conforme la cantidad de errores esperados en la población se acerca al
error tolerable.
Los auditores que utilizan el muestreo no estadístico determinan el tamaño inicial de la muestra
basados en su propio criterio y considerando los factores analizados hasta el momento. La tabla 17-3
resume los principales factores que influyen en el tamaño de la muestra para el muestreo no estadís-
tico y cómo se ve afectado.
Cuando el auditor utiliza el muestreo estratificado, el tamaño de la muestra se debe distribuir
entre los estratos. Comúnmente los auditores distribuyen una porción más alta de los elementos de
la muestra entre elementos más grandes de la población. Por ejemplo, en la tabla 17-1 de la página
522, para la distribución de un tamaño de muestra de 15, el auditor puede decidir seleccionar las tres
cuentas del estrato 1, y seis de cada estrato 2 y 3. Observe que el muestreo de la auditoría no aplica al
estrato 1 ya que todos los elementos de la población se están auditando.
Como lo ilustra la tabla 17-3, la determinación de un tamaño de muestra no estadística se basa
en varios factores y requiere un criterio considerable. En la figura 17-2 se presenta una tabla para
combinar estos factores y una fórmula para calcular el tamaño de la muestra, basadas en la Audit
Sampling Auditing Guide del AICPA.
Por ejemplo, suponga que el auditor aplicó esta fórmula a la población en la tabla 17-1 y que el
error tolerable es de $20,000. El auditor primero elimina los elementos de la población 8 y 30 de la
población registrada porque exceden el error tolerable. Estas dos cuentas individualmente materiales
se probarán por separado. La población restante que se va a examinar es de $135,480 ($207,295 –
$44,110 – $27,705). Además, suponga que los riesgos evaluados de control e inherente combinados
son moderados y que existe un riesgo moderado de que las pruebas sustantivas de operaciones y pro-
cedimientos analíticos no detecten un error material. El factor de aseguramiento requerido es de 1.6
de acuerdo con la tabla. El tamaño calculado de la muestra es de 11 [($135,480/$20,000) × 1.6 =
10.8].
524 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Factor que afecta al RAAI
Efectividad de los controles internos
(riesgo de control)
Pruebas sustantivas de operaciones
Riesgo aceptable de auditoría
Procedimientos analíticos
TABLA 17-2 Relación entre los factores que afectan al RAAI, efecto sobre el RAAI y tamaño de la muestra requerido para
el muestreo de auditoría
Ejemplo
Los controles internos son efectivos (riesgo de control
reducido)
No se encontraron excepciones en las pruebas sus-
tantivas de operaciones
La probabilidad de quiebra es baja (riesgo aceptable
de auditoría incrementado)
Los procedimientos analíticos se realizan sin indica-
ciones de probables errores
Efecto en el RAAI
Aumento
Aumento
Aumento
Aumento
Efecto en el tamaño de la muestra
Disminución
Disminución
Disminución
Disminución
Estimar los errores
en la población
Determinar el tamaño de la muestra inicial

561. Para el muestreo no estadístico, las normas de auditoría permiten al auditor utilizar cualquiera de los
métodos de selección analizados en el capítulo 15. Es importante para el auditor utilizar un método
que le permita sacar conclusiones significativas a partir de los resultados de la muestra.
Para el muestreo por estratos, el auditor elije muestras independientemente de cada estrato. Por
ejemplo, en el estrato 3 del caso anterior, el auditor seleccionará seis elementos de muestra de 27 ele-
mentos de la población en ese estrato.
En la aplicación de los procedimientos de la auditoría, el auditor emplea los procedimientos de audi-
toría adecuados para cada elemento en la muestra a fin de determinar si éste es correcto o contiene
un error. Por ejemplo, en la confirmación de cuentas por cobrar, el auditor enviará por correo la
muestra de confirmaciones positivas en la forma que se describió en el capítulo 16 y determinará
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 525
Factor
Riesgo de control (RAERC) —Afecta al riesgo aceptable de
aceptación incorrecta
Resultados de otras pruebas sustantivas relacionadas con
la misma afirmación(incluyendo los procedimientos analíticos
y otras pruebas sustantivas relevantes) —Afectan el riesgo
aceptable de aceptación incorrecta
Riesgo aceptable de auditoría —Afecta el riesgo aceptable de
la aceptación incorrecta
Error tolerable para una cuenta específica Riesgo inherente—Afecta a los errores estimados en
la población
Tamaño esperado y frecuencia de los errores—Afecta los errores
estimados en la población
Cantidad en dólares de la población Número de elementos en la población
TABLA 17-3 Factores que influyen en los tamaños de la muestra para pruebas de detalles de saldos
Condiciones causantes de un tamaño
menor de la muestra
Riesgo de control bajo
Resultados satisfactorios en otras prue-
bas sustantivas relacionadas
Riesgo aceptable de auditoría alto
Error tolerable mayor
Riesgo inherente bajo
Errores menores o frecuencia más baja
Saldos más pequeños
Casi ningún efecto en el tamaño de la
muestra a menos que la población sea
muy pequeña
Condiciones que ocasionan un tamaño
mayor de muestra
Riesgo de control alto
Resultados no satisfactorios en otras
pruebas sustantivas relacionadas
Riesgo bajo de auditoría aceptable
Error tolerable menor
Riesgo inherente alto
Errores más grandes o frecuencia mayor
Saldos mayores
Casi ningún efecto en el tamaño de la
muestra a menos que la población sea
muy pequeña
Seleccionar la muestra
Realizar los procedimientos
de auditoría
Cantidad registrada de la población*
Error tolerable
Factor de aseguramiento = Tamaño de la muestra
Máximo
Ligeramente por debajo del máximo
Moderado
Bajo
Riesgo de control
y riesgo inherente
evaluados
Riesgo de que otros procedimientos
sustantivos no detecten un error material
Máximo
3.0
2.7
2.3
2.0
Moderado
2.3
2.0
1.6
1.2
Bajo
2.0
1.6
1.2
1.0
Seleccionar el factor de aseguramiento adecuado como sigue:
*Los elementos individuales que exceden el error tolerable se prueban de manera individual y se
sustraen de la población para su cálculo.
FIGURA 17-2 Fórmula para calcular el tamaño de la muestra no estadística para las
pruebas a detalles de saldos con base en la fórmula de muestreo
de auditoría del AICPA

562. la cantidad de error en cada cuenta confirmada. En caso de falta de respuesta, se utilizarán procedi-
mientos alternativos para determinar los errores. El auditor no puede esperar resultados significati-
vos al utilizar el muestreo de auditoría a menos que los procedimientos de auditoría se apliquen cui-
dadosamente.
Suponga que en el ejemplo anterior el auditor envía las primeras y segundas solicitudes de con-
firmación y realiza los procedimientos alternativos. También suponga que se llegan a las siguientes
conclusiones sobre la muestra, después de conciliar todas las diferencias de los tiempos propicios:
526 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
EL PELIGRO DE IGNORAR LOS
RESULTADOS DE LA MUESTRA
de clientes con saldos superiores a $100,000. La fir-
ma envió 45 cartas de confirmación por Federal Ex-
press a direcciones y personas de contacto que pro-
porcionó la administración de Sahlen. Los resultados
fueron notables. En pocos días, los auditores recibie-
ron 43 de las 45 confirmaciones positivas firmadas
sin ninguna discrepancia observable. Los auditores
no cuestionaron estos resultados, los cuales contras-
taban en gran medida con los anteriores, y concluye-
ron que el saldo de las cuentas comerciales por co-
brar se había declarado de manera imparcial. Por
desgracia, una investigación posterior de la SEC reve-
ló que la administración de Sahlen hizo los arreglos
convenientes para que las peticiones de confirma-
ción se enviaran a servicios de buzón de correo pri-
vados y no a los clientes involucrados y planearon to-
do a fin de que los empleados de la compañía viaja-
ran a lo largo del país para recuperarlas y falsificar
las firmas de los clientes que indicaban que ratifica-
ban los saldos de las cuentas por cobrar ficticias.
Fuentes: Accounting and Auditing Enforcement Release,
números 436 y 619, Commerce Clearing House, Inc.,
Chicago.
Las cuentas comerciales por cobrar eran el activo
más grande de Sahlen & Associates, Inc., una com-
pañía privada de servicios profesionales de protec-
ción e investigación con sede en Florida. Así que no
fue poco usual que los auditores de la compañía in-
tentaran confirmar una muestra de las cuentas por
cobrar utilizando confirmaciones escritas. De las 145
confirmaciones enviadas por correo, sólo 49 clientes
respondieron. De los que respondieron, 35 afirmaron
que no podían confirmar los saldos de Sahlen o que
sus registros indicaban que el saldo de Sahlen era
erróneo. Algunos clientes incluso exigieron explicacio-
nes “inmediatas” y alegaban que no adeudaban tales
saldos. A pesar de la baja tasa de respuesta de la
muestra y de las evidentes excepciones del cliente,
los auditores aceptaron la explicación de la adminis-
tración de que varias de las cuentas por cobrar re-
presentaban cantidades que se le adeudaban por
concepto de trabajo que Sahlen había realizado en
sucursales de grandes clientes corporativos, y que
simplemente las confirmaciones se estaban envian-
do a las oficinas equivocadas del cliente.
Los auditores decidieron complementar la mues-
tra original con una selección de una nueva muestra
Generalizar a partir de
la muestra a la población
y decidir la aceptabilidad
de la población
Dólares auditados
Tamaño de
Estrato la muestra Valor registrado Valor auditado Error del cliente
1 3 $ 88,955 $ 91,695 $(2,740)
2 6 43,995 43,024 971
3 6 13,105 10,947 2,158
15 $146,055 $145,666 $ 389
El auditor debe generalizar de la muestra a la población al (1) proyectar los errores de los resultados
de la muestra hacia la población y (2) al considerar el error de muestreo y riesgo de muestreo
(RAAI). Por ejemplo, en el caso anterior ¿acaso el auditor concluye que las cuentas por cobrar están
sobrevaluadas por $389? No, el auditor está interesado en los resultados de la población, no en los
de la muestra. Por lo tanto, es necesario proyectar de la muestra a la población para estimar el error de
la población. El primer paso es hacer una estimación del punto, la cual se mostró por primera vez
en la página 239 en el capítulo 9. Existen diferentes formas de calcular la estimación del punto, pero
una forma común es asumir que los errores en la población no auditada son proporcionales a los
errores en la muestra. El cálculo se debe realizar para cada estrato y después se debe totalizar, y no de
los errores totales en la muestra. Por lo tanto, la estimación del punto del error del ejemplo anterior
se determina mediante un método promedio ponderado, como se muestra a continuación.

563. Error del cliente ÷ Valor registrado
valor registrado en libro para Estimación del
Estrato de la muestra el estrato punto del error
1 $(2,740)/$88,955 $88,955 $ (2,740)
2 $ 971 /$43,995 71,235 1,572
3 $ 2,158 /$13,105 47,105 7,757
Total $ 6,589
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 527
Analizar los errores
La estimación del punto del error en la población es de $6,589, lo que indica una sobrevalua-
ción. Sin embargo, la estimación del punto, por sí misma, no es una medida adecuada del error de la
población, debido al error de muestreo. En otras palabras, debido a que la estimación está basada en
una muestra, estaría cerca del error real de la población, pero es poco probable que sea exactamente
el mismo. El auditor debe considerar la posibilidad de que el error real de la población sea mayor que
la cantidad de error tolerable en circunstancias en las que siempre la estimación del punto sea menor
que la cantidad de error tolerable. Esto se debe hacer tanto para las muestras estadísticas como para
las no estadísticas.
Un auditor que utiliza el muestreo no estadístico no podrá medir formalmente el error de
muestreo y, por lo tanto, debe considerar de manera subjetiva la posibilidad de que el error real de la
población exceda una cantidad tolerable. Esto se hace al considerar 1) la diferencia entre la estima-
ción del punto y el error tolerable, 2) el grado al cual los elementos en la población se han auditado
al 100 %, 3) si los errores tienden a ser compensatorios o a ir en una sola dirección, 4) las cantidades
de errores individuales y 5) el tamaño de la muestra. Para continuar con el ejemplo, suponga que el
error tolerable es de $40,000. En ese caso, el auditor puede concluir que existe una pequeña oportu-
nidad, dada la estimación del punto de $6,589, de que el error real de la población exceda la cantidad
tolerable.
Suponga que el error tolerable es de $12,000, sólo $5,411 mayor que la estimación del punto. En
ese caso, otros factores se considerarían. Por ejemplo, si los elementos más grandes en la población
fueron auditados al 100 % (como se hizo aquí), cualquier error no identificado se restringiría a los
elementos más pequeños. Si los errores tienden a ser compensatorios y son relativamente pequeños
en tamaño, el auditor puede concluir que es probable que el error real de la población sea menor que
la cantidad tolerable. También, cuanto mayor sea el tamaño de la muestra, más confiado puede estar
el auditor de que la estimación del punto está cerca al valor real de la población. Por lo tanto, el au-
ditor estará más dispuesto a aceptar que el error real de la población es menor que el error tolerable
en este ejemplo donde el tamaño de la muestra es considerando grande, que donde se considera mo-
derado o pequeño. Sin embargo, si una o más de estas condiciones son diferentes, la posibilidad de
un error mayor que la cantidad tolerable se puede juzgar como alta y la población registrada inacep-
table.
Aunque no se considere la cantidad de error probable como material, el auditor no debe hacer la
evaluación final sino hasta que toda la auditoría haya terminado. Por ejemplo, el error total estimado
y el error de muestreo estimado en las cuentas por cobrar se deben combinar con las estimaciones de
los errores en todas las demás partes de la auditoría para evaluar el efecto de todos los errores en los
estados financieros como una totalidad.
En lo que respecta al muestreo de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, es
esencial una evaluación de la naturaleza y causa de cada error encontrado. Por ejemplo, al confirmar
las cuentas por cobrar, suponga que todos los errores se ocasionaron por que el cliente no registró los
productos devueltos. El auditor determinaría por qué ocurrió con tanta frecuencia ese tipo de error,
las implicaciones de los errores en otras áreas de la auditoría, su impacto potencial sobre los estados
financieros, y sus efectos en las operaciones de la compañía.
Una parte importante del análisis de los errores es decidir si es necesaria alguna modificación en
el modelo de riesgo de auditoría. Si el auditor concluyó que no haber registrado las devoluciones
mencionadas en el párrafo anterior fue producto de una anomalía en los controles internos, quizá
sea necesario reevaluar el riesgo de control. Esto a su vez quizá provoque que el auditor reduzca el
RAAI, lo que incrementaría el tamaño planeado de la muestra. Como se analizó en el capítulo 9, las
revisiones del modelo de riesgo de auditoría se deben realizar con extremo cuidado porque el mode-
lo tiene el objetivo fundamental de la planeación, no de la evaluación de resultados.

564. Cuando el auditor concluye que el error en una población puede ser mayor que el error tolerable des-
pués de considerar el error de muestreo, la población no se considera aceptable. Existen varios cursos
posibles de acción.
No aplicar medidas hasta que las pruebas de otras áreas de la auditoría hayan finalizadoEn últi-
ma instancia, el auditor debe evaluar si los estados financieros tomados como una totalidad tienen
errores materiales. Si se encuentran errores compensatorios en otras partes de la auditoría, como en
el inventario, el auditor puede concluir que los errores estimados en las cuentas por cobrar son acep-
tables. Por supuesto, antes de que finalice la auditoría, el auditor debe evaluar si un error en una cuen-
ta puede hacer que los estados financieros sean engañosos incluso si hay errores compensatorios.
Realizar pruebas de auditoría ampliadas en áreas específicasSi un análisis de los errores indica
que la mayoría de los errores son de un tipo específico, puede ser conveniente restringir el esfuerzo de
auditoría adicional al área problemática. Por ejemplo, si un análisis de los errores en las confirmacio-
nes indica que la mayoría de los errores son causados por no registrar las devoluciones de ventas, se
puede realizar una investigación ampliada de los productos devueltos para asegurarse de que se han
registrado. Sin embargo, se debe ser muy cuidadoso al evaluar la causa de todos los errores en la
muestra antes de sacar conclusiones sobre el énfasis adecuado en las pruebas ampliadas. Puede haber
más de un área problemática.
Cuando se analiza y corrige un área problemática mediante el ajuste de los registros del cliente,
los elementos de la muestra que provocan el aislamiento del área problemática entonces se pueden
mostrar como “correctos”. La estimación del punto se puede recalcular ahora sin los errores que se
han “corregido”. El error del muestreo y la aceptabilidad de la población también tendrán que recon-
siderarse con los nuevos hechos.
Aumentar el tamaño de la muestraCuando el auditor aumenta el tamaño de la muestra, el error de
muestreo se reduce si en la muestra expandida la tasa de errores, la cantidad de dólares y su dirección
son similares a las de la muestra original. Por lo tanto, aumentar el tamaño de la muestra puede sa-
tisfacer los requerimientos de error tolerable del auditor.
Incrementar el tamaño de la muestra lo suficiente para cumplir con los estándares de error tole-
rable del auditor con frecuencia es costoso, en especial cuando la diferencia entre el error tolerable y
el error proyectado es pequeña. Incluso si se aumenta el tamaño de la muestra, no existe la seguridad
de un resultado satisfactorio. Si el número, cantidad y dirección de los errores en la muestra amplia-
da son proporcionalmente mayores o más variables que en la muestra original, es probable que los
resultados sigan siendo inaceptables.
Para pruebas como la confirmación de cuentas por cobrar y observación del inventario, a me-
nudo es difícil aumentar el tamaño de la muestra debido al problema práctico de “reabrir” esos pro-
cedimientos una vez que se ha realizado el trabajo inicial. Para cuando el auditor descubre que la
muestra no era lo suficientemente grande, por lo general, ya pasaron varias semanas.
A pesar de estas dificultades, a veces el auditor debe incrementar el tamaño de la muestra
después de que la prueba original ha finalizado. Es mucho más común aumentar el tamaño de la
muestra en áreas de la auditoría diferentes a las confirmaciones y observación del inventario, pero en
ocasiones es necesario hacerlo incluso para estas dos áreas. Cuando se utiliza el muestreo estratifica-
do, con frecuencia el aumento de las muestras se enfoca en los estratos que contienen cantidades más
grandes, a menos que parezca que los errores se concentran en algún otro estrato.
Ajustar los saldosCuando el auditor concluye que un saldo tiene errores materiales, el cliente pue-
de estar dispuesto a ajustar el valor del libro con base en los resultados de la muestra. En el ejemplo
anterior, suponga que el cliente está dispuesto a reducir el valor del libro por la cantidad de la esti-
mación del punto ($6,589) para ajustar la estimación del error. La estimación del auditor del error
ahora es cero, pero aún es necesario considerar el error de muestreo. Una vez más, si el auditor supo-
ne un error tolerable de $12,000, ahora éste debe evaluar si el error de muestreo excede $12,000, y no
los $5,411 que se consideraron en un principio. Si el auditor cree que el error de muestreo es de
$12,000 o menor, las cuentas por cobrar serán aceptables después del ajuste. Si el auditor cree que es
mayor que $12,000, el ajuste de los saldos no será una opción práctica.
Solicitar al cliente que corrija la poblaciónEn algunos casos, los registros del cliente son tan defi-
cientes que se requiere una corrección de toda la población antes de poder finalizar la auditoría. Por
ejemplo, en las cuentas por cobrar, se le puede pedir al cliente que prepare el programa de venci-
528 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Acción cuando una población
es rechazada

565. miento nuevamente, si el auditor concluye que tiene errores de importancia. Cuando el cliente cam-
bia la valuación de algunos elementos en la población, los resultados se deben auditar una vez más.
Rehusarse a emitir una opinión sin salvedadesSi el auditor cree que la cantidad registrada en una
cuenta no se ha indicado de manera imparcial, será necesario seguir al menos una de las alternativas
anteriores o calificar el informe de auditoría de la manera adecuada. Si el auditor cree que existe
una posibilidad razonable de que los estados financieros tengan errores materiales, sería una infrac-
ción seria de las normas de auditoría emitir una opinión sin salvedades. También es importante tener
en mente que cuando el auditor identifica errores materiales en una compañía pública, la presencia
de ese error se debe considerar como una debilidad material cuando se informe del control interno
sobre los informes financieros.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 529
MUESTREO DE UNIDADES MONETARIAS
Ahora que hemos analizado el muestreo no estadístico, pasaremos al muestreo estadístico, iniciando con el muestreo de unidades monetarias. El muestreo de unidades monetarias (MUM) es una inno-
vación en la metodología del muestreo estadístico que se desarrolló especialmente para el uso de los auditores. Ahora es el método estadístico de muestreo para las pruebas a detalles de saldos que se uti- liza más comúnmente, ya que tiene la simplicidad estadística del muestreo de atributos y además proporciona un resultado estadístico expresado en dólares (u otra moneda adecuada). Al MUM tam- bién se le conoce como muestreo de unidades de dólar, muestreo de cantidades monetarias acumu- lativas y muestreo con probabilidad proporcional al tamaño.
1
Existen muchas más similitudes que diferencias al utilizar el MUM y el muestreo no estadístico. Los 14 pasos se deben realizar también para el MUM aunque algunos se realizan de manera diferente. Sin embargo, el entendimiento de esas diferencias es la clave para la comprensión del MUM. El análisis siguiente explica estas diferencias con detalle.
La definición de la unidad de muestreo es un dólar individualUna característica esencial del MUM
es la definición de la unidad de muestreo como un dólar individual en un saldo de cuenta. El nom-
bre del método estadístico, muestreo de unidades monetarias, es resultado de esta característica
distintiva. Por ejemplo, en la población de la tabla 17-1 en la página 522, la unidad de muestreo es
1 dólar y el tamaño de la población es de 207,295 dólares, no las 40 unidades físicas que se analizaron
con anterioridad.
La consecuencia de que el dólar individual sea la unidad de muestreo para el MUM es su énfasis
automático en las unidades físicas con saldos registrados más grandes. Debido a que la muestra se
selecciona con base en los dólares individuales, una cuenta con un saldo grande tiene una mayor po-
sibilidad de ser incluida, que una cuenta con un saldo pequeño. Por ejemplo, en la confirmación de
las cuentas por cobrar, una cuenta con un saldo de $5,000 tiene 10 veces más probabilidades de ser
seleccionada que una con un saldo de $500, ya que contiene 10 veces más unidades de dólares. Como
resultado, no hay necesidad de utilizar el muestreo estratificado con el MUM, puesto que la estratifi-
cación se presenta automáticamente.
El tamaño de la población es la población de dólares registradosPor ejemplo, la población de las
cuentas por cobrar en la tabla 17-1 consta de 207,295 dólares, y éste es el tamaño de la población, no
las 40 unidades físicas. Esta definición de tamaño de población es congruente con el uso de unidades
de dólar.
A causa del método de selección de muestra en el MUM, que se estudiará posteriormente, no es
posible evaluar la probabilidad de elementos no registrados en la población. Suponga, por ejemplo,
que se utiliza el MUM para evaluar si el inventario se declaró de manera imparcial. El MUM no se
puede utilizar para evaluar si ciertos elementos del inventario existen pero no se han contado. Si el
objetivo de precisión es importante en la prueba de la auditoría y, por lo general lo es, ese objetivo se
debe cumplir por separado a partir de las pruebas del MUM.
OBJETIVO 17-3
Aplicar el muestreo de unidades
monetarias.
Diferencias entre el MUM
y el muestreo no estadístico
Sampling Software
1
La moneda en varios países se llamará de otra forma en lugar de “dólares”. Por lo tanto, en México, por ejemplo,
se puede utilizar “muestreo de la unidad de peso”. Es por eso que se ha adoptado el término más universal, mues-
treo de unidades monetarias. Reconocemos la propiedad de este término en este texto pero también nos referimos
a dólares como la unidad de muestreo en la mayoría de los casos.

566. El criterio preliminar de materialidad se utiliza para cada cuenta en lugar del error tolerableOtro
aspecto único del MUM es el uso del criterio preliminar de materialidad, analizado en el capítulo 9,
para determinar de manera directa la cantidad de error tolerable para la auditoría de cada cuenta.
Otras técnicas de muestreo requieren que el auditor determine el error tolerable para cada cuenta al
asignarles su criterio preliminar acerca de su materialidad. Esto no se requiere cuando se utiliza
el MUM. Por ejemplo, suponga que el auditor decide que el criterio preliminar acerca de la materia-
lidad debe ser $60,000 para los estados financieros como una totalidad. Esa cantidad de materialidad
de $60,000, o un derivado de ésta, se utilizará como error tolerable en todas las aplicaciones del
MUM: inventario, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etcétera.
El tamaño de la muestra se determina mediante una fórmula estadísticaLa información utilizada
y el cálculo del tamaño planeado de la muestra se muestran más adelante.
Para decidir la aceptabilidad de la población se utiliza una regla de decisión formalLa regla de de-
cisión utilizada para el MUM es similar a la que se utiliza para el muestreo no estadístico, pero es lo
bastante diferente para ameritar un análisis. La regla de decisión se ilustra después de que se explica
el cálculo de los límites del error.
La selección de la muestra se realiza mediante la PPTLas muestras de las unidades monetarias son
muestras seleccionadas con una probabilidad proporcional al tamaño de la selección de la muestra
(PPT). Tales muestras son muestras de dólares individuales en la población. Sin embargo, los audito-
res no pueden auditar dólares individuales. Por lo tanto, el auditor debe determinar la unidad física
para realizar las pruebas de auditoría. Por ejemplo, en la tabla 17-4 el auditor tomará una muestra
aleatoria de los elementos de la población entre 1 y 7,376 (dólares individuales). Sin embargo, para
realizar los procedimientos de auditoría, el auditor debe identificar los elementos de la población en-
tre 1 y 12 (unidades físicas). Si el auditor seleccionó el número aleatorio 3014, la unidad física asocia-
da con ese número será 6.
Las muestras de la PPT se pueden obtener mediante un software de computadora, tablas de nú-
meros aleatorios, o técnicas de muestreo sistemático. Una ilustración de una población de cuentas
por cobrar, incluyendo los totales acumulativos, se proporciona en la tabla 17-4 para demostrar la se-
lección de una muestra mediante el software de computadora.
Suponga que el auditor pretende seleccionar una muestra de una PPT de cuatro cuentas de la
población en la tabla 17-4. Debido a que la unidad de muestreo se define como un dólar individual,
el tamaño de la población es de 7,376, y se necesitan cuatro números aleatorios de un programa de
computadora. Suponga que el programa de computadora genera los siguientes números aleatorios:
6,586, 1,756,850, y 6,499. Los elementos de la unidad física de la población que contienen estos dóla-
530 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Elemento de la población Total acumulativo
(unidad física) Cantidad registrada (unidad de dólares)
1 $ 357 $ 357
2 1,281 1,638
3 60 1,698
4 573 2,271
5 691 2,962
6 143 3,105
7 1,425 4,530
8 278 4,808
9 942 5,750
10 826 6,576
11 404 6,980
12 396
7,376
TABLA 17-4 Población de cuentas por cobrar

567. res aleatorios son determinados mediante referencia a la columna del total acumulativo. Son los ele-
mentos 11 (que contienen de 6,577 hasta 6,980 dólares), 4 (de 1,699 hasta 2,271 dólares), 2 (de 358
hasta 1,638 dólares) y 10 (de 5,751 hasta 6,576 dólares). Éstos se auditarán, y el resultado para cada
unidad física será aplicado al dólar aleatorio que contenga.
Los métodos estadísticos utilizados para evaluar las muestras de unidades monetarias permiten
la inclusión de una unidad física en la muestra más de una vez. Es decir, en el ejemplo anterior, si los
números aleatorios habían sido 6,586, 1,756,850 y 6,599, los elementos de muestra serían 11, 4, 2 y
11. El elemento 11 se auditaría una vez pero se manejaría estadísticamente como dos elementos de
muestra, y el total de la muestra sería de cuatro elementos puesto que cuatro unidades monetarias es-
tuvieron involucradas.
Un problema que presenta la selección de la PPT es que los elementos de la población con un
saldo registrado cero no tienen oportunidad de ser seleccionados mediante la selección de muestra
por medio de la PPT, aunque pudieran contener errores. De manera similar, los saldos pequeños que
se han subvaluado de manera importante tienen poca probabilidad de ser incluidos en la muestra.
Este problema se puede superar al realizar pruebas específicas de auditoría para los elementos de sal-
dos pequeños y de cero, en caso de que causen inquietud.
Otro problema es la incapacidad de incluir los saldos negativos, como los saldos de crédito en las
cuentas por cobrar, en la muestra de la PPT (unidad monetaria). Es posible ignorar los saldos negati-
vos para la selección de la PPT y aplicar pruebas a esas cantidades por otros medios. Una alternativa
es tratarlos como saldos positivos y agregarles el número total de unidades monetarias que se están
probando; sin embargo, esto complica el proceso de evaluación.
El auditor generaliza de la muestra a la población mediante las técnicas del MUMA pesar del mé-
todo de muestreo seleccionado, el auditor debe generalizar de la muestra a la población mediante
1) la proyección de los errores de los resultados de la muestra a la población y 2) la determinación del
error de muestreo relacionado. Existen cuatro aspectos importantes en la generalización con el uso
del MUM:
1. Las tablas de muestreo de los atributos se utilizan para calcular los resultados. Las tablas
como la que se encuentra en la página 470 se puede utilizar, si se reemplaza el RAERC con
el RAAI.
2. Los resultados de los atributos se deben convertir a dólares. El MUM estima el error de dó-
lares en la población, no el porcentaje de elementos en la población que tienen errores. El
MUM logra esto al definir cada elemento de la población como un dólar individual. Por lo
tanto, la estimación de la tasa de dólares de población que contiene un error es una forma
de estimar el error de dólares total.
3. El auditor debe hacer una suposición sobre el porcentaje de error para cada elemento de la
población que contiene errores. Esta suposición le permite al auditor utilizar las tablas de
muestreo de atributos para estimar los errores de dólares.
4. Los resultados estadísticos cuando se utiliza el MUM se les denomina límites de error.Es-
tos límites de error son estimaciones de la sobrevaluación máxima probable (límite de
error superior) y la subvaluación máxima probable (límite de error inferior) a un RAAI de-
terminado. Se calcula tanto el límite de error superior como el límite de error inferior.
Este paso final, la generalización de la muestra a la población, es una parte extremadamente impor-
tante del MUM. La generalización es diferente cuando el auditor no encuentra errores en la muestra,
en comparación a cuando sí existen errores. La generalización conforme a estas dos situaciones se
describe a continuación.
Suponga que el auditor está confirmando una población de cuentas por cobrar para verificar la exac-
titud monetaria. La población tiene un total de $1,200,000, y se obtiene una muestra de 100 confir-
maciones. En la auditoría no se descubrieron errores en la muestra. El auditor desea determinar el
monto máximo de las cantidades sobrevaluadas y subvaluadas que puedan existir en la población in-
cluso cuando la muestra no contenga errores. Éstos son el límite de error superior y el límite de error
inferior, respectivamente. Al establecer un RAAI de 5%, y utilizar la tabla de muestreo de atributos en
la página 470, se determinan tanto los límites superior como inferior al ubicar la intersección del ta-
maño de la muestra (100) y el número real de errores (0) de la misma forma que en el muestreo de
atributos. La TESC de 3% en la tabla representa el límite superior y el inferior,expresados como un
porcentaje. Debido a que la tasa de error de la muestra fue de 0%, el 3% representa una estimación
del error de muestreo.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 531
Generalizar de la muestra a
la población cuando no se
encuentran errores por medio
del MUM

568. Por lo tanto, de acuerdo con los resultados de la muestra y los límites de error de la tabla, el audi-
tor puede concluir con un 5% de riesgo de muestreo que no más de 3% de las unidades de dólares en
la población tienen errores. Para convertir este porcentaje en dólares, el auditor debe hacer una supo-
sición acerca del porcentaje promedio de error para los dólares de la población que contienen un
error. Esta suposición afecta de manera importante los límites de error. Para ilustrar esto, se revisan tres
conjuntos de ejemplos de suposiciones: 1) una suposición de error de 100% para las sobrevaluacio-
nes y subvaluaciones, 2) una suposición de error de 10% para las sobrevaluaciones y subvaluaciones,
y 3) una suposición de error de 20% para las sobrevaluaciones y una suposición de 200 % para las
subvaluaciones.
Suposición 1Las cantidades sobrevaluadas son igual al 100%; las cantidades subvaluadas son igual
al 100%; los límites de error para un RAAI de 5% son
Límite superior de error = $1,200,000 3% 100% = $36,000
Límite inferior de error = $1,200,000 3% 100% = $36,000
La suposición es que, en promedio, esos elementos de la población erróneos tienen errores por la
cantidad total de dólares del valor registrado. Debido a que el límite de error es de 3%, no es proba-
ble que el valor del dólar del error exceda los $36,000 (3% del total de unidades de dólar registradas
en la población). Si todas las cantidades están sobrevaluadas, hay una sobrevaluación de $36,000. Si
todas están subvaluadas, hay una subvaluación de $36,000.
La suposición de errores del 100% es extremadamente conservadora, en especial para las so-
brevaluaciones. Suponga que la tasa real de excepción de la población es de 3%. Las siguientes dos
condiciones deben existir antes de que los $36,000 reflejen adecuadamente la cantidad real de la so-
brevaluación:
1. Todas las cantidades han de ser sobrevaluaciones. Las cantidades compensatorias habrían
reducido la cantidad de la sobrevaluación.
2. Todos los elementos con errores de la población deben ser 100% erróneos. Por ejemplo, no
puede haber un error como el de un saldo de cuentas por cobrar de $226 registrado como
$262. Esto sería solamente un error del 13.7% (262 – 226 = 36 de sobrevaluación; 36/262 =
13.7%).
En el cálculo de los límites de error de sobrevaluación y subvaluación para $36,000, el auditor no
calculó una estimación del punto ni el error de muestreo (llamado cantidad de precisión en el
MUM) en la forma en que se analizó anteriormente en el capítulo. Esto es porque las tablas utiliza-
das incluyen tanto una estimación del punto como una cantidad de precisión para derivar la tasa
superior de excepción. A pesar de que la estimación del punto y la cantidad de precisión no se calcu-
lan para el MUM, están implícitas en la determinación de los límites de error y se pueden deducir a
partir de las tablas. Por ejemplo, en esta ilustración, la estimación del punto es cero y la precisión es-
tadística es de $36,000.
Suposición 2Las cantidades de la sobrevaluación son igual a 10%; las cantidades de subvaluación
son igual a 10%; los límites de error para un RAAI de 5% son
Límite superior de error = $1,200,000 3% 10% = $3,600
Límite inferior de error = $1,200,000 3% 10% = $3,600
La suposición es que, en promedio, esas partidas con errores tienen errores de no más de 10%. Si to-
das las partidas tuvieron errores en una dirección, los límites de error serían $3,600 y $3,600. El
cambio de 100 a 10% en la suposición del error afecta de manera importante los límites de error.
El efecto va en proporción directa a la magnitud del cambio.
Suposición 3Las cantidades de la sobrevaluación son igual a 20%; cantidades de subvaluación son
igual a 200%; los límites de error a un RAAI de 5% son
Límite superior de error = $1,200,000 3% 20% = $7,200
Límite inferior de error = $1,200,000 3% 200% = $72,000
532 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

569. La justificación para un porcentaje mayor de subvaluaciones es el potencial para un error más
amplio en términos de porcentaje. Por ejemplo, una cuenta por cobrar registrada en $20 que se de-
bió registrar en $200 está subvaluada por 900% [(200 20)/20], mientras una que está registrada en
$200 que se debió registrar en $20 está sobrevaluada por 90% [(200 20)/200].
Los elementos que contienen grandes cantidades de subvaluaciones pueden tener un valor re-
gistrado pequeño como resultado de tales errores. En consecuencia, debido a la mecánica del MUM,
pocos de éstos tendrán oportunidad de ser seleccionados en la muestra. Por esta razón, algunos audi-
tores seleccionan una muestra adicional de elementos pequeños para complementar la muestra de la
unidad monetaria cuando las cantidades de subvaluación representan un problema importante para
la auditoría.
Porcentaje adecuado de suposición de errorLa suposición adecuada del porcentaje general de error
en aquellos elementos de la población que contienen un error es una decisión del auditor. El auditor
debe determinar estos porcentajes basado en el criterio profesional de las circunstancias. A falta de
información convincente que señale lo contrario, la mayoría de los auditores creen que es deseable
asumir una cantidad de 100% para las sobrevaluaciones y subvaluaciones a menos que haya errores
en los resultados de la muestra. Este método se considera muy conservador, pero es más fácil de jus-
tificar que cualquier otra suposición. De hecho, la razón por la que los límites superior e inferior se
conocen como límites de error cuando se utiliza el MUM, en lugar de error máximo probable o el
término estadístico comúnmente usado límite de confianza , se debe al uso difundido de esa suposi-
ción conservadora. A menos que se indique lo contrario, en este capítulo se utiliza la suposición de
error de 100% y en los problemas al final del capítulo.
En la sección anterior, asumimos que no había errores en la muestra. Sin embargo, ¿qué sucede si se
descubren errores? Utilizaremos el ejemplo de la sección anterior pero asumiremos que existen cin-
co errores en lugar de ninguno. Los errores se muestran en la tabla 17-5.
Los cuatro aspectos de la generalización de la muestra a la población anteriormente analizada
aún aplican, pero su uso se modifica de la manera siguiente:
1.Las cantidades de la sobrevaluación y subvaluación se manejan de manera separada y después se
combinan. Primero, se calculan los límites superior e inferior de error por separado para las canti-
dades de sobrevaluación y subvaluación. Después, se calcula una estimación del punto para las so-
brevaluaciones y subvaluaciones. La estimación del punto de la subvaluación se utiliza para reducir
el límite superior inicial de error y la estimación del punto de la sobrevaluación se utiliza para redu-
cir el límite inferior inicial de error. El método y razón fundamental para estos cálculos se ilustrará al
utilizar las cuatro cantidades de la sobrevaluación y una cantidad de subvaluación en la tabla 17-5.
2.Se hace una suposición diferente de errores para cada error, incluyendo los errores cero. Cuando
no había errores en la muestra, se requirió una suposición en lo que respecta al porcentaje promedio
de error para los elementos de la población con errores. Los límites de error se calcularon al mostrar
varias suposiciones diferentes. Ahora que los errores se han encontrado, la información de la mues-
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 533
Generalización cuando
se encuentran errores
Cantidad Cantidad Error
de cuentas de cuentas
Cliente por cobrar por cobrar cantidad
número registradas auditadas Error registrada
2073 $ 6,200 $ 6,100 $ 100 .016
5111 12,910 12,000 910 .07
5206 4,322 4,450 (128) (.03)
7642 23,000 22,995 5 .0002
9816 8,947 2,947 6,000 .671
TABLA 17-5 Errores descubiertos

570. tra está disponible para utilizarse en la determinación de los límites de error. La suposición de error
aún es requerida, pero se puede modificar con base en estos datos de errores reales.
Donde se encuentran errores, una suposición de 100% para todos los errores no sólo es excep-
cionalmente conservadora, es incongruente con los resultados de la muestra. Una suposición común
en la práctica, y la que se sigue en este libro, es que los errores reales de la muestra son representati-
vos de los errores de la población. Esta suposición requiere que el auditor calcule el porcentaje de que
cada elemento de la muestra que contenga errores (error ÷ cantidad registrada) y aplique ese porcen-
taje a la población. El cálculo del porcentaje para cada error se muestra en la última columna de la ta-
bla 17-5. Como se explicará en breve, una suposición de error sigue siendo necesaria para la porción
de error cero de los resultados calculados. Para este ejemplo, se utiliza una suposición de error de
100% para la porción de error cero tanto para los límites de error de la sobrevaluación como de la
subvaluación.
3.El auditor debe tratar con las capas de la tasa de excepción superior calculada (TESC) de la ta-
bla de muestreo de atributos. La razón para hacer esto es que existen diferentes suposiciones de error
para cada error. Las capas se calculan primero mediante la determinación de la TESC de la tabla pa-
ra cada error y después se calcula cada capa. La tabla 17-6 muestra las capas en la tabla de muestreo
de atributos para el ejemplo a la mano. Las capas se determinaron al buscar a través de la tabla un ta-
maño de muestra de 100, en las columnas de excepción de la 0 a la 4.
4.Las suposiciones de errores se deben asociar con cada capa. El método más común de asociar las
suposiciones de error con las capas es ser conservador al asociar los porcentajes mayores de error de
dólar con las capas más grandes. La tabla 17-7 muestra la asociación. Por ejemplo, el error promedio
más grande fue .671 para el cliente 9816. Ese error se asocia con el factor de capa de .017, la capa más
grande donde se encontraron errores. La porción del límite superior de precisión relacionado con la
capa de error cero tiene una suposición de error del 100%, lo cual aún es conservador. La tabla 17-7
muestra el cálculo de los límites de error antes de la consideración de cantidades compensatorias. El
límite superior de error se calculó como si no hubiera cantidades de subvaluación, y el límite inferior
de error se calculó como si un hubiera cantidades de subvaluación.
La mayoría de los usuarios del MUM cree que el método que se acaba de analizar es abiertamente
conservador cuando existen cantidades compensatorias. Si se encuentra una cantidad sobrevaluada,
es razonable que el límite para las cantidades sobrevaluadas deba ser más bajo de lo que sería si no se
hubieran encontrado las cantidades subvaluadas, y viceversa. El ajuste de los límites para las cantida-
des compensatorias se hace como sigue: 1) se lleva a cabo una estimación del punto de los errores pa-
ra las cantidades de sobrevaluación y subvaluación y 2) cada límite se reduce mediante la estimación
del punto opuesto.
La estimación del punto para las sobrevaluaciones se calcula multiplicando la cantidad de so-
brevaluación en las unidades de dólares auditadas por el valor registrado. El mismo método se utili-
za para calcular la estimación del punto para las subvaluaciones. En el ejemplo, existe una cantidad
de subvaluación de 3 centavos por unidad de dólar en una muestra de 100. La estimación del pun-
to de subvaluación es por tanto de $360 (.03/100 $1,200,000). Asimismo, la estimación del punto
de sobrevaluación es de $9,086 [(.671 .07 .016 .0002)/100 $1,200,000].
534 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Aumento en el límite de
Número Límite superior de de precisión que resulta
de errores precisión de la tabla cada error (capas)
0 .03 .03
1 .047 .017
2 .062 .015
3 .076 .014
4 .089 .013
TABLA 17-6 Límites de error de porcentaje

571. La tabla 17-8 muestra el ajuste de los límites que sigue de este procedimiento. El límite superior
inicial de $51,220 se reduce mediante la cantidad calculada de subvaluación más probable de $360 pa-
ra un límite ajustado de $50,860. El límite inicial más bajo de $36,612 se reduce mediante la cantidad
estimada de subvaluación más probable de $9,086 para un límite ajustado de $27,526. Por lo tanto, da-
da la metodología y suposiciones seguidas, el auditor concluye que existe un riesgo de 5% de que las
cuentas por cobrar estén sobrevaluadas por más de $50,860, o subvaluadas por más de $27,526. Se de-
be observar que si las suposiciones de errores cambian, los límites de error también cambiarán. Se le
notifica al lector que el método utilizado para ajustar los límites para las cantidades compensatorias es
sólo uno de los varios que están en uso. El método ilustrado aquí se ha tomado de Leslie, Teitlebaum,
y Anderson.
2
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 535
Suposición Porción de límite
Número Porción del límite Valor de errores de de error
de errores superior de precisión* registrado unidad (columnas 234)
Sobrevaluaciones
0 .030 $1,200,000 1.0 $36,000
1 .017 1,200,000 .671 13,688
2 .015 1,200,000 .07 1,260
3 .014 1,200,000 .016 269
4 .013 1,200,000 .0002 3
Límite de precisión inferior .089
Límite de error inicial $51,220
Subestimaciones
0 .030 $1,200,000 1.0 $36,000
1 .017 1,200,000 .03 612
Límite de presición superior .047
Límite de error inicial $36,612
TABLA 17-7 Ilustración del cálculo inicial de los límites superior e inferior de error
*ARIA de 5%. Tamaño de la muestra de 100.
Suposición
Número de error de Tamaño Población Estimación
de error unidad de la muestra registrada del punto Límites
Límite de sobrevaluación inicial $51,220
Cantidad de subvaluación
1 .03 100 $1,200,000 $ 360 (360)
Límite ajustado de sobrevaluación $50,860
Límite inicial de subvaluación $36,612
Cantidades sobrevaluadas
1 .671
2 .07
3 .016
4 .0002
Suma .7572 100 $1,200,000 $9,086 (9,086)
Límite ajustado de subvaluación $27,526
TABLA 17-8 Ilustración del cálculo de los límites de error ajustados
2
D.A. Leslie, A.D. Teitlebaum, y R.J. Anderson,Dollar Unit Sampling: A Practical Guide for Auditors, Toronto,
Copp, Clark and Pitman, 1979.

572. Los siete pasos que se siguen en el cálculo de los límites de error ajustados para el muestreo de
unidades monetarias cuando existen cantidades de compensación se muestran en la tabla 17-9. El
cálculo del límite superior ajustado de error para las cuatro cantidades de sobrevaluación en la tabla
17-5 (página 533) se utilizan como ejemplo.
Después de que se calculan los límites de error, el auditor debe decidir si la población es aceptable.
Para hacerlo, es necesaria una regla de decisión. La regla de decisión para el MUM consiste en lo si-
guiente: Si ambos, el límite inferior de error (LIE) y el límite de error superior (LES) caen entre las
cantidades de error tolerable de sobrevaluación y subvaluación,aceptarla conclusión de que el valor
del libro no tiene errores por una cantidad material.
Esta regla de decisión se ilustra en la figura 17-3. El auditor debe concluir que el LIE y LSE para
las situaciones 1 y 2 caen por completo dentro de los límites de error tolerable de subvaluación y so-
brevaluación. Por lo tanto, se acepta la conclusión de que la población no tiene errores por una can-
tidad material. Para las situaciones 3, 4 y 5, ya sea el LIE o LSE, o ambos, están fuera de los errores to-
lerables. Por lo tanto, se rechaza el valor del libro de la población.
En el ejemplo que se está utilizando suponga que el auditor ha determinado una cantidad de
errores tolerables para las cuentas por cobrar de $40,000 (sobrevaluación o subvaluación). Eso signi-
fica que el auditor aceptará el valor registrado si el auditor concluye que las cuentas por cobrar no se
sobrevaluaron o subvaluaron por más de $40,000. Como se mostró previamente, el auditor seleccio-
nó una muestra de 100 elementos, encontró cinco errores y calculó el límite inferior en $27,526 y el
límite superior en $50,860. La aplicación de la regla de decisión lleva al auditor a la conclusión de que
la población no se debe aceptar debido a que el límite superior de error es mayor que el error tolera-
ble de $40,000 (ver página 537 para el ejemplo).
536 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Decidir la aceptabilidad de
la población por medio
del MUM
Pasos para calcular los límites ajustados de errores
1. Determinar los errores para cada partida de
muestra, y mantener las sobrevaluaciones y las
subvaluaciones por separado.
2. Calcular los errores por unidad de dólar en cada
elemento de muestra (error/cantidad registrada).
3. Errores de capa por unidad de dólar del más alto
al más bajo, incluyendo la suposición de porcentaje
de error para los elementos de la muestra
sin errores.
4. Determinar el límite superior de precisión de la tabla
de muestreo de atributos y calcular el porcentaje
del límite de error para cada error (capa).
5. Calcular los límites superior e inferior iniciales de
error para cada capa y total.
6. Calcular estimación del punto para las
sobrevaluaciones y las subvaluaciones.
7. Calcular los límites superior e inferior ajustados
de error.
TABLA 17-9 Resumen de los pasos para calcular los límites ajustados de errores
Cálculo para las subvaluaciones en
las tablas 17-5, 17-7 y 17-8
Tabla 17-5;
cuatro subvaluaciones
Tabla 17-5;
.016, .07, .0002, .671
Tabla 17-7;
1.0, .671, .07, .016, .0002
Tabla 17-7;
Total de 8.9 % para cuatro errores; calcular
las cinco capas
Tabla 17-7;
Total de $51,220
Tabla 17-8;
$360 para subvaluaciones
Tabla 17-8;
$50,860 sobrevaluaciones ajustadas
Error tolerable
($40,000)
Error tolerable
$40,000
($27,526)
LIE
$50,860
LSE

573. Cuando uno o ambos límites de error se encuentran fuera de los límites de error tolerable y la pobla-
ción no se considera aceptable, el auditor tiene varias opciones. Éstas son las mismas que conciernen
al muestreo no estadístico y ya se han analizado.
La determinación del tamaño de la muestra se analizó con anterioridad al igual que uno de los pasos
en el MUS, pero el estudio del método del cálculo se postergó hasta que usted lograra comprender las
suposiciones de error promedio. Ya que ahora ha entendido el concepto, la determinación del tama-
ño de la muestra se estudiará con más profundidad. El método utilizado para determinar el tamaño
de la muestra para el MUM es similar al que se utiliza para el muestreo de atributos de unidades físi-
cas, utilizando las tablas de muestreo de atributos. Las cinco cosas que se deben conocer o especificar
ya se han analizado en este capítulo. Se utiliza un ejemplo para ilustrar la determinación del tamaño
de la muestra.
MaterialidadEl criterio preliminar relativo a la materialidad, por lo general, es la base para la canti-
dad utilizada de error tolerable. Si se espera que haya errores en las pruebas que no son de MUM, el
error tolerable será mucho menor para esas cantidades. El error tolerable puede ser diferente para las
sobrevaluaciones que para las subvaluaciones. En este ejemplo, el error tolerable para la sobrevalua-
ción y subvaluación es de $100,000.
Suposición del porcentaje promedio de error para las partidas de la población que contienen un
errorDe nuevo, puede haber una suposición separada para los límites superiores o inferiores. Esto
también es un criterio del auditor. Se debe basar en el conocimiento del auditor sobre el cliente y su
experiencia pasada, y si se utiliza menos de 100%, la suposición debe ser claramente defendible. Para
este ejemplo, se utiliza el 50% para las sobrevaluaciones y el 100% para las subvaluaciones.
Riesgo aceptable de aceptación incorrectaEl RAAI es un criterio del auditor y con frecuencia se lle-
ga a éste con ayuda del modelo de riesgo de auditoría. Es el 5% en este ejemplo.
Valor de la población registradoEl valor del dólar de la población se toma de los registros del clien-
te. En este ejemplo es de $5 millones.
Estimación de la tasa de excepción de la poblaciónNormalmente, la estimación de la tasa de ex-
cepción de la población para el MUM es cero, ya que es más adecuado utilizar el MUM cuando no se
esperan errores o sólo se esperan unos cuantos. Cuando se esperan errores, la cantidad total en dóla-
res del error esperado de la población es calculada y luego expresada como un porcentaje del valor
registrado de la población. En este ejemplo, se espera una cantidad de sobrevaluación de $20,000.
Esto es equivalente a una tasa de excepción de .4%. Para ser conservador, se utiliza una tasa de excep-
ción esperada de .5 %.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 537
Acción cuando se rechaza
una población
Determinación del tamaño de la muestra mediante el MUM
Error tolerable $0 Errores Error tolerable
LIE LSE
#1
LIE LSE
#3
LIE LSE
#4
LIE LSE
#2
LIE LSE
#5
FIGURA 17-3 Ilustración de la regla de decisión del auditor para el MUM

574. Estas suposiciones se resumen como sigue:
538 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Error tolerable (lo mismo para el superior e inferior) $100,000
Porcentaje promedio de suposición de error, sobrevaluaciones 50%
Porcentaje promedio de suposición de error, subvaluaciones 100%
RAAI 5%
Cuentas por cobrar —valor registrado $5 millones
Error estimado en las cuentas por cobrar $20,000
Límite superior Límite inferior
Error tolerable 100,000 100,000
Porcentaje promedio de suposición de error ÷ .50 ÷ 1.00
200,000 100,000
Valor registrado de la población ÷5,000,000 ÷5,000,000
Tasa de excepción tolerable 4% 2%
Tasa de excepción estimada de población (TEEP) .5% 0
Tamaño de la muestra de la tabla de atributos (página 468)
RAERC 5%, 4% y TET 2%, y TEEP .5%
y 0% 117 149
El tamaño de la muestra se calcula como sigue:
Debido a que sólo se toma una muestra para las sobrevaluaciones y subvaluaciones, se utiliza el
mayorde los dos tamaños de muestra calculados, en este caso 149 partidas. Al auditar la muestra, en-
contrar cualquiera de las cantidades sobrevaluadas provocará que el límite inferior exceda el límite
tolerable porque el tamaño de la muestra no está basado en ningún error esperado. De manera inver-
sa, se pueden descubrir varias cantidades sobrevaluadas antes de que se exceda el límite tolerable para
el límite superior. Cuando existe una preocupación sobre el descubrimiento inesperado de un error
que provocaría que se rechazara la población, el auditor puede prevenir esto al aumentar de manera
arbitraria el tamaño de la muestra por encima de la cantidad determinada por las tablas. Por ejem-
plo, en esta ilustración, el auditor puede utilizar un tamaño de muestra de 200 en lugar de 149.
Relación entre el modelo de riesgo de auditoría con el tamaño de muestra para el MUMEl modelo
de riesgo de auditoría para la planeación se mostró en el capítulo 9 y los capítulos posteriores como
RPD=
=
RI
R
÷
AA
RC
=
(ver páginas 241-243 para la descripción de los términos).
Se mostró en el capítulo 16 que el auditor reduce el riesgo de detección al nivel planeado al rea-
lizar las pruebas sustantivas de operaciones, los procedimientos analíticos y las pruebas de detalles de
saldos . El MUM se utiliza en la aplicación de las pruebas de detal les de saldos . Por lo tanto, el enten-
dimiento de la relación entre los tres factores independientes en el modelo de riesgo de auditoría más
los procedimientos analíticos y pruebas sustantivas de operaciones al tamaño de la muestra para las
pruebas de detalles de saldos es importante.
La tabla 17-2 en la página 524 muestra que cuatro de estos cinco factores (riesgo de control,
pruebas sustantivas de operaciones, riesgo aceptable de auditoría y procedimientos analíticos) afec-
tan el RAAI. El RAAI a su vez determina el tamaño planeado de la muestra. El otro factor, el riesgo
inherente, afecta la tasa de excepción de población estimada de manera directa.
El MUM es atractivo para los auditores por al menos cuatro razones. Primero, aumenta de manera
automática la probabilidad de selección de elementos de dólares elevados de la población que se
está auditando. Los auditores hacen una práctica de concentración en estos elementos porque, por lo
general, representan el riesgo más grande de errores materiales. El muestreo estratificado también se
puede utilizar para este propósito, pero el MUM con frecuencia es más fácil de aplicar.
Segundo, el MUM con frecuencia reduce el costo de realización de las pruebas de auditoría por-
que varios elementos de la muestra se prueban al momento. Por ejemplo, si un elemento grande con-
Usos en auditoría del
muestreo de la unidad
monetaria

575. forma un 10% del valor total de dólar registrado de la población y el tamaño de la muestra es 100, el
método de la selección de muestra de la PPT quizá de un resultado de aproximadamente un 10%
de los elementos de la muestra del elemento de la población más grande. De manera natural, esa
partida necesita auditarse sólo una vez, pero cuenta como una muestra de 10. Si el elemento tiene erro-
res, también se cuenta como 10 errores. Los elementos de la población más grandes se pueden eliminar
de la población probada al auditarlos al 100% y evaluarlos por separado si el auditor así lo desea.
Tercero, el MUM es atractivo debido a su facilidad de aplicación. Las muestras de unidades mo-
netarias se pueden evaluar al aplicar tablas simples. Es fácil enseñar y supervisar el uso de las técnicas
de MUM. Las firmas que utilizan el MUM utilizan en gran medida los programas de computadora o
tablas especiales que hacen más eficiente la determinación del tamaño de la muestra y evaluación in-
cluso más allá de lo que se muestra aquí.
Finalmente, el MUM proporciona una conclusión estadística en lugar de una no estadística. Va-
rios auditores creen que el muestreo estadístico los ayuda a llegar a conclusiones mejores y más de-
fendibles.
La desventaja principal del MUM tiene dos caras. Primero, los límites de errores totales que re-
sultan cuando se encuentran los errores pueden ser demasiado altos para que sean de utilidad para el
auditor. Esto se debe a que los métodos de evaluación son inherentemente conservadores cuando se
encuentran errores y con frecuencia producen límites de materialidad excesiva. Para superar este
problema, pueden requerirse muestras grandes. Segundo, puede ser incómodo seleccionar las mues-
tras de la PPT de grandes poblaciones sin la asistencia de la computadora.
Por todas estas razones, el MUM se utiliza con más frecuencia cuando se esperan cero errores o
algunos pocos, se desea un resultado en dólares, y los datos de la población se mantienen en los ar-
chivos de la computadora.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 539
OBJETIVO 17-4
Describir el muestreo de
variables.
Diferencias entre las
variables y el muestreo no
estadístico
Distribuciones de muestreo
MUESTREO DE VARIABLES
El muestreo de variables, como el muestreo de unidades monetarias, es un método estadístico que
utilizan los auditores. El muestreo de variables y muestreo no estadístico para las pruebas de detalles
de saldos tienen el mismo objetivo: medir la cantidad real de errores en un saldo. Como con el mues-
treo no estadístico, cuando se determina que la cantidad de errores excede la cantidad tolerable, se
rechaza la población y se toman acciones adicionales por parte del auditor.
Existen varias técnicas de muestreo que constituyen la clase general de métodos llamada mues-
treo de variables. Las que se estudian en esta sección son la estimación de diferencia, estimación de
razones y estimación de la media por unidad. Esto se analiza más adelante.
Existen muchas más similitudes que diferencias al utilizar los métodos de variables y muestreo no
estadístico. Los 14 pasos estudiados para el muestreo no estadístico se deben llevar a cabo para los
métodos de variables y casi todos son idénticos. Esta sección se enfoca en las diferencias entre las va-
riables y el muestreo no estadístico con la suposición de que usted ya comprendió el material en la
parte anterior de este capítulo acerca del muestreo no estadístico.
Para entender por qué y cómo utilizan los auditores los métodos de muestreo de variables en la
auditoría, es importante entender las distribuciones del muestreo y cómo afectan a las conclusiones
estadísticas del auditor. Éstas se estudian a continuación.
A pesar de que los auditores pueden evaluar la naturaleza general de las poblaciones con el propósi-
to de seleccionar el método de muestreo más adecuado, ignoran el valor medio (promedio) o la dis-
tribución de las cantidades de error o los valores auditados de las poblaciones que se están probando
en los compromisos de auditoría. Las características de la población se deben estimara partir de las
muestras. Eso, por supuesto, es el propósito de la prueba de auditoría. En esta sección, se presenta un
análisis de las distribuciones de muestreo, que son esenciales para llegar a conclusiones acerca de las
poblaciones con base en las muestras que utilizan métodos de muestreo de variables.
Suponga que un auditor, como un experimento, tomó cientos de muestras repetidas de igual ta-
maño de una población de datos contables que tienen un valor medio de X
×. Para cada muestra, el au-
ditor calcula el valor medio de estos elementos de la muestra como sigue:
x=
=
∑
n
x
j
=

576. donde:
x
×
= valor medio de las partidas de muestra
x
j
= valor de cada elemento individual de muestra
n= tamaño de la muestra
Después de calcular x
×
para cada muestra, el auditor las ubica en una distribución de frecuencia.
Siempre y cuando el tamaño de la muestra sea suficiente, la distribución de frecuencia de los medios
de la muestra aparecerán muy similar a como se muestra en la figura 17-4.
Una distribución de los promedios de la muestra como ésta es normal y tiene todas las caracte-
rísticas de la curva normal: 1) La curva es simétrica y 2) los promedios de la muestra caen dentro de
las porciones conocidas de distribución de muestreo alrededor del promedio o media de esos me-
dios, medido por la distancia a lo largo del eje horizontal en términos de las desviaciones estándar.
Además, la media de las medias de la muestra (el punto medio de la distribución de muestreo) es
igual a la media de la población, y la desviación estándar de la distribución de muestreo es igual a
SD/÷n
×, donde SD es la desviación de estándar de la población y nes el tamaño de la muestra.
Para ilustrar, suponga una población con una media de $40 y una desviación estándar de $15
(X
×= $40 y SD = $15), de lo cual elegimos tomar varias muestras aleatorias de 100 partidas cada una.
La desviación estándar de nuestra distribución de muestreo sería $1.50(SD/÷ n
×= 15/÷ 100×= 1.50).
La referencia a “desviación estándar” de la población y “desviación estándar” de la distribución de
muestreo con frecuencia es confusa, para evitar esto, la desviación estándar de la distribución de las
medias de las muestras con frecuencia se denomina error estándar de la media (EE). Con esta
información, se puede hacer la tabulación de la distribución de muestreo, como se muestra en la ta-
bla 17-10.
540 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Frecuencia de valores en porcentaje
Valor de x en dólares
–
FIGURA 17-4 Distribución de la frecuencia de los promedios de muestras
(1)
Número de errores (3) (4)
estándar de la (2) Rango alrededor de Porcentaje de
media (coeficiente Valor X
–
medias de muestras
de confianza) [(1)×$1.50] [$40 −(2)] incluidas en el rango
1 $1.50 $38.50 − $41.50 68.2
2 $3.00 $37.00 −$43.00 95.4
3 $4.50 $35.50 − $44.50 99.7
(tomado de la tabla para la curva normal)
TABLA 17-10 Distribución calculada de muestreo de una población con una media
y desviación estándar conocidas

577. Para resumir, tres cosas son importantes en relación con los resultados del experimento de
tomar un gran número de muestras de una población conocida:
1. El valor de la media de todos las medias de muestra es igual a la media de la población (X
).
Un corolario es que el valor de la media de la muestra (x

) con la frecuencia más alta de ocu-
rrencia es también igual a la media de la población.
2. La forma de la distribución de frecuencia de las medias de la muestra es la de una distribu-
ción normal (curva), siempre y cuando el tamaño de la muestra sea lo suficientemente
grande,sin importar la distribución de la población. Una representación en gráfica de esta
conclusión se muestra en la figura 17-5.
3. El porcentaje de las medias de la muestra entre cualquiera de los dos valores de la distribu-
ción de la muestra se puede medir. El porcentaje se puede calcular al 1) determinar el nú-
mero de errores estándar entre cualquiera de los dos valores y 2) determinar el porcentaje
de las medias de la muestra representadas a partir de una tabla para curvas normales.
De forma natural, cuando se toman muestras de una población en una situación real de auditoría, el
auditor desconoce las características de la población y, por lo general, existe sólo una muestra que se
tomó de la población. Sin embargo, el conocimiento de las distribuciones de muestreo permite a los au-
ditores diseñar conclusiones estadísticas, o inferencias estadísticas , sobre la población. Por ejemplo,
suponga que el auditor toma una muestra de una población y calcula x

como $46 y el EE en $9 (la
forma de calcular el EE se muestra más adelante). Ahora podemos calcular un intervalo de confian-
za de la media de la población por medio de la lógica ganada del estudio de las distribuciones de
muestreo. Se presenta a continuación:
CI
x
= X
ˆ
±ZSE
donde:
CI
x
= intervalo de confianza para la media de la población
X

ˆ
= estimación del punto de la media de la población
1 = 68.2% de nivel de confianza
Z= coeficiente de confianza

2 = 95.4% de nivel de confianza
3 = 99.7% de nivel de confianza
EE = error estándar de la media
ZSE = intervalo de precisión
Por ejemplo:
CI
x
= $46 ± 1($9) = $46 ± $9 a un nivel de confianza de 68.2%
CI
x
= $46 ± 2($9) = $46 ± $18 a un nivel de confianza de 95.4%
CI
x
= $46 ± 3($9) = $46 ± $27 a un nivel de confianza de 99.7%
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 541
Inferencia estadística
Valores de frecuencia en porcentaje
Media
Distribución del muestreo —normal
Distribución de población
—oblicuo
Valor de x en dólares
–
FIGURA 17-5 Distribución de muestreo para una distribución de población

578. Los resultados también se pueden expresar en términos de límites de confianza (CI
x×
). El límite su-
perior de confianza (UCL
x×
) es X×
ˆ
+ Z=EE ($46 + $18 = $64 a un 95% de nivel de confianza) y un lí-
mite inferior de confianza (LCL
x×
) es X×
ˆ
– Z=EE ($46 + $18 = $28 a un 95% de nivel de confianza). A
manera de gráfica, los resultados son los siguientes:
542 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
La conclusión que el auditor sacará de un intervalo de confianza utilizando la inferencia estadís-
tica se puede indicar de diferentes formas, pero se debe tener cuidado para evitar conclusiones in-
correctas. El auditor debe recordar que el valor real de la población siempre es desconocido. Siempre
existe una posibilidad de que la muestra no sea lo suficientemente representativa de la población
para proporcionar una media de la muestra y una desviación estándar razonablemente cercana a la
de la población. Sin embargo, el auditor puede decir que el procedimiento utilizado para obtener
la muestra y calcular el intervalo de confianza proporcionará un intervalo que contendrá el valor real
de la media de la población a un porcentaje determinado de tiempo. En otras palabras, el auditor
conoce la confiabilidad del proceso de inferencia estadístico que se utiliza para sacar conclusiones.
El proceso estadístico de inferencia que se acaba de analizar se utiliza para todos los métodos de
muestreo de variables. La diferencia principal entre los diversos métodos estriba en el elemento ca-
racterístico y, por lo tanto, en la población que se está midiendo. Los tres métodos de variables se
analizan ahora de manera individual.
Estimación de la diferenciaLa estimación de la diferencia se utiliza para medir la cantidad total
estimada de errores en una población cuando existe un valor registrado y un valor auditado para
cada elemento en la muestra. Un ejemplo es confirmar una muestra de las cuentas por cobrar y de-
terminar la diferencia (error) entre la cantidad registrada del cliente y la cantidad que el auditor con-
sidera como correcta para cada cuenta seleccionada. El auditor hace una estimación del error de la
población con base en el número de errores, tamaño del error promedio y el tamaño del error indi-
vidual en la muestra. El resultado se indica como una estimación del punto de error de la población
más o menos un intervalo calculado de precisión a un nivel de confianza expresado. Por ejemplo, en
el análisis anterior de las distribuciones de muestreo, suponga que el auditor estaba confirmando una
muestra aleatoria de 100 de una población de 1,000 cuentas por cobrar y concluye que los límites de
confianza de la media del error para la población estaban entre $28 y $64 a un 95% del nivel de con-
fianza. La estimación del error de la población también total se puede calcular con facilidad si está
entre $28,000 y $64,000 a un nivel de confianza de 95% (1,000
×28 y 1,000 ×64). Si el error tolera-
ble del auditor es $100,000, la población claramente será aceptable. Si es de $40,000, la población no
es aceptable. Una ilustración ampliada que utiliza la estimación de la diferencia se muestra más ade-
lante en este capítulo.
La estimación de la diferencia con frecuencia da como resultado tamaños de muestra más pe-
queños que en cualquier otro método, y es relativamente fácil de utilizar. Por esa razón, la estimación
de la diferencia a menudo es el método de variables preferido.
Estimación de razonesLa estimación de razoneses similar a la estimación de la diferencia, excepto
que la estimación del punto del error de la población se determina al multiplicar la porción de los
dólares de la muestra con errores por el valor del libro de la población total registrada. El cálculo de
los límites de confianza del error total se puede realizar para la estimación de razones con un cálculo
similar al que se muestra para una estimación diferente. La estimación de razones ocasiona incluso
tamaños de muestra menores que la estimación de la diferencia si el tamaño de los errores en la po-
blación es proporcional al valor registrado de las partidas de la población. Si el tamaño de los errores
individuales es independiente del valor registrado, los resultados de la estimación de la diferencia
producen tamaños de muestras más pequeños.
Estimación de la media por unidadEn la estimación de la media por unidad, el auditor está intere-
sado en el valor auditado y no en la cantidad de errores de cada elemento en la muestra. Salvo por la
definición de lo que se está midiendo, la estimación de la media por unidad se calcula exactamente
Límite
inferior de
confianza
$28 $46
X
^
$64
Límite
superior d
e
confianza
Métodos de variables

579. de la misma forma que la estimación de la diferencia. La estimación del punto del valor auditado es
el valor promedio auditado de los elementos en la muestra, multiplicado por el tamaño de la pobla-
ción. El intervalo de precisión calculado se calcula con base en el valor auditado de los elementos de
la muestra y no en los errores. Cuando el auditor ha calculado los límites superior e inferior de con-
fianza, se toma una decisión sobre la aceptabilidad de la población al comparar estas cantidades con
el valor registrado de libro.
Como se analizó anteriormente, el muestreo estratificado es un método de muestreo en el cual todos
los elementos en la población total se dividen en dos o más subpoblaciones. Después, cada subpo-
blación se prueba de manera independiente. Cuando los auditores utilizan el muestreo estadístico es-
tratificado, los resultados se miden de forma estadística y se realizan cálculos para cada estrato. Se
combinan en una estimación general de la población en términos de un intervalo de confianza. La
estratificación se aplica a la estimación de la diferencia, de razones y de media por unidad, pero, por
lo general, se utiliza con mayor frecuencia en la estimación de la media por unidad.
Se mostró con anterioridad que el método de estratificación de una población evidentemente
no era el único para el muestreo estadístico. Los auditores han enfatizado de manera tradicional cier-
tos tipos de elementos cuando realizan pruebas a una población. Por ejemplo, al confirmar las cuen-
tas por cobrar, se ha hecho costumbre poner más énfasis en cuentas más grandes que en pequeñas. La
diferencia más importante es que en el muestreo estadístico estratificado, el método es más objetivo
y mejor definido que en los métodos de estratificación no estadísticos.
El riesgo aceptable de la aceptación incorrecta se analizó con anterioridad para el muestreo no esta-
dístico. Para el muestreo de variables, también se utiliza el riesgo aceptable de rechazo incorrecto
(RARI). Las distinciones entre éstos y los usos de ambos riesgos se explican a continuación.
RAAIDespués de que se realiza una prueba de auditoría y se calculan los resultados estadísticos, el
auditor debe concluir o que la población no tiene errores materiales o que tiene errores materiales. El
RAAI es el riesgo estadístico de que el auditor haya aceptado una población que en realidad tiene
errores materiales. El RAAI es una preocupación seria para los auditores debido a que existen impli-
caciones legales por concluir que un saldo se declaró de forma imparcial cuando en realidad tenía
errores por una cantidad material.
Un saldo se puede sobrevaluar o subvaluar, pero no ambas cosas; por lo tanto, el RAAI es una
prueba estadística de una cola. Los coeficientes de confianza para el RAAI son por ende diferentes del
nivel de confianza. (Nivel de confianza 1 2 RAAI; por ejemplo, si el RAAI es de 10%, el nivel
de confianza será de un 80%.) Los coeficientes de confianza para varios RAAI se muestran en la tabla
17-11 junto con los coeficientes de confianza para el nivel de confianza y el RARI.
RARIEl riesgo aceptable de rechazo incorrecto (RARI)es el riesgo estadístico de que el auditor ha-
ya concluido que una población tenía errores materiales, cuando no era así. La única vez que el RA-
RI afecta las acciones del auditor es cuando un auditor concluye que una población no se declaró de
forma imparcial. La acción más probable cuando el auditor descubre que un saldo no se declaró de ma-
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 543
Métodos estadísticos
estratificados
Riesgos del muestreo
Nivel de confianza (%) RAAI (%) RARI (%) Coeficiente de confianza
99 .5 1 2.58
95 2.5 5 1.96
90 5 10 1.64
80 10 20 1.28
75 12.5 25 1.15
70 15 30 1.04
60 20 40 .84
50 25 50 .67
40 30 60 .52
30 35 70 .39
20 40 80 .25
10 45 90 .13
0 50 100 .0
TABLA 17-11 Coeficiente de confianza para los niveles de confianza, RAAI y RARI

580. nera imparcial es aumentar el tamaño de la muestra o realizar otras pruebas. Un aumento en el tama-
ño de la muestra, por lo general, ocasionará que el auditor concluya que el saldo se declaró de forma
imparcial si la cuenta no tiene errores materiales. El RARI es importante sólo cuando existe un alto
costo por incrementar el tamaño de la muestra o realizar otras pruebas. El RAAI siempre es impor-
tante. Los coeficientes de confianza para el RARI también se muestran en la tabla 17-11.
El RAAI y RARI se resumen en la tabla 17-12. Puede parecer según la tabla 17-12 que el auditor
debe intentar minimizar el RAAI y RARI. La forma para lograr esto es incrementar el tamaño de la
muestra, y por ende, minimizar los riesgos. Debido a que esto es costoso, tener un RAAI y RARI razo-
nables es una meta más deseable.
544 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Estado real de la población
Decisión real de auditoría Errores materiales Errores no materiales
Concluir que la población Conclusión correcta Conclusión incorrecta
tiene errores materiales —sin riesgo —el riesgo es un RARI
Concluir que la población no Conclusión incorrecta Conclusión correcta
tiene errores materiales
—el riesgo es un RAAI —sin riesgo
TABLA 17-12 RAAI y RARI
ILUSTRACIÓN QUE UTILIZA LA ESTIMACIÓN DE LA DIFERENCIA
Como se analizó anteriormente, se pueden aplicar a la auditoría muchos tipos diferentes de técnicas de muestreo de variables en diversas circunstancias. Una de éstos, la estimación de la diferencia por medio de pruebas hipotéticas, se ha seleccionado como un medio para ilustrar los conceptos y meto- dología del muestreo de variables. La razón para utilizar la estimación de la diferencia es su relativa simplicidad. Cuando un método es considerado confiable en un conjunto determinado de circuns- tancias, es preferido por la mayoría de los auditores sobre otros métodos de muestreo de variables.
Para explicar la estimación de la diferencia, se ilustran los 14 pasos para determinar si el saldo en
la auditoría de las cuentas por cobrar se declaró de forma correcta. Estos pasos corresponden a los que se utilizaron para el muestreo no estadístico. Las confirmaciones positivas en la auditoría de la Hart Lumber Company se utilizan como una estructura de referencia para ilustrar el uso de la estimación de las diferencias. Hay 4,000 cuentas por cobrar listadas en la balanza de comprobación vencida con un valor registrado de $600,000. Los controles internos se consideran algo débiles y se espera en la auditoría un gran número de errores pequeños en las cantidades registradas. El total de los activos es $2,500,000 y los ingresos netos antes de impuestos son $400,000. El riesgo aceptable de auditoría es bastante alto debido a al número limitado de usuarios de los estados y a la buena condición finan- ciera de Hart Lumber. Los resultados de los procedimientos analíticos no indicaron problemas im- portantes. Las suposiciones en general son o que todas las confirmaciones se regresaron o que se llevaron a cabo procedimientos alternativos eficaces. Por lo tanto, el tamaño de la muestra será el nú- mero de confirmaciones positivas enviadas por correo.
Indicar los objetivos de la prueba de auditoríaEl objetivo de la prueba de auditoría en el ejemplo de
la Hart Lumber Company es determinar si las cuentas por cobrar antes de la consideración de la es-
timación para cuentas incobrables se declararon de forma materialmente errónea.
Decidir si aplica el muestreo de auditoríaEl muestreo de auditoría aplica en la confirmación de las
cuentas por cobrar debido al gran número de cuentas por cobrar.
Definir las condiciones de errorLa condición de error es un error del cliente determinado en la con-
firmación de cada cuenta o procedimiento alternativo.
Definir la poblaciónEl tamaño de la población se determina por conteo, como se hizo para el mues-
treo de atributos. Un conteo preciso es mucho más importante en el muestreo de variables debido a
que el tamaño de la población afecta de manera directa el tamaño de la muestra y los límites de pre-
cisión calculados. El tamaño de la población para las cuentas por cobrar de Hart Lumber es de 4,000.
OBJETIVO 17-5
Utilizar la estimación de
diferencias en las pruebas
de detalles de saldos.
Planear la muestra y calcular
el tamaño de la muestra
mediante la estimación de
la diferencia

581. Definir la unidad de muestreoLa unidad de muestreo es una cuenta en la lista de cuentas por cobrar.
Especificar el error tolerableLa cantidad de error que el auditor está dispuesto a aceptar es una cues-
tión de materialidad. El auditor decide aceptar un error tolerable de $21,000 en la auditoría de las
cuentas por cobrar de Hart Lumber.
Especificar el riesgo aceptableEl auditor especifica dos riesgos:
1.Riesgo aceptable de aceptación incorrecta (RAAI). Es el riesgo de aceptar cuentas por cobrar
como correctas cuando en realidad tienen errores por más de $21,000. El RAAI se ve afectado por el
riesgo aceptable de auditoría, los resultados de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de
operaciones, los procedimientos analíticos y la relativa importancia de las cuenteas por cobrar en los
estados financieros. En Hart Lumber, se utiliza un RAAI de 10%.
2.Riesgo aceptable de rechazo incorrecto (RARI). Es el riesgo de rechazar cuentas por cobrar co-
mo incorrectas cuando en realidad no tienen errores por una cantidad material. El RARI se ve afec-
tado por el costo adicional de la repetición del muestreo. Debido a que es bastante costoso confirmar
las cuentas por cobrar una segunda vez, se utiliza un RARI de 25%. Para pruebas de auditoría en las
cuales no es costoso incrementar el tamaño de la muestra, es común un RARI mucho más alto.
Después de que el auditor especifica el error tolerable y el RAAI, se puede formular la hipótesis. La
hipótesis del auditor para la auditoría de las cuentas por cobrar de Hart Lumber es: Las cuentas por
cobrar no tienen errores por más de $21,000 a un RAAI del 10%.
Estimar errores en la poblaciónHay dos partes en esta estimación:
1.Calcular una estimación del punto esperado. Una estimación anticipada de la estimación del
punto de la población es necesaria para la estimación de la diferencia, tanto como la tasa estimada de
excepción de la población es necesaria para el muestreo de atributos. La estimación anticipada es
de $1,500 (sobrevaluación) para Hart Lumber, con base en las pruebas de auditoría del año anterior.
2.Hacer una estimación anticipada de la desviación estándar de la población —variabilidad de la
población. Para determinar el tamaño inicial de la muestra es necesaria una estimación anticipada de
la variación en los errores en la población como se mide mediante la desviación estándar de la pobla-
ción. El cálculo de la desviación estándar se muestra más adelante. Para Hart Lumber, se calcula para
que sea de $20 con base en las pruebas de la auditoría del año anterior.
Calcular el tamaño inicial de la muestraEl tamaño inicial de la muestra para Hart Lumber ahora se
puede calcular a partir de la siguiente fórmula:
n=
−
=
SD *
T
(
M
Z
A
−
+
E
Z
*
R
)N
==
2
donde:
n= tamaño inicial de la muestra
SD* = estimación anticipada de la desviación estándar
Z
A
= coeficiente de confianza para el RAAI (ver tabla 17-11)
Z
R
= coeficiente de confianza para el RARI (ver tabla 17-11)
N= tamaño de la población
TM = error tolerable para la población (materialidad)
E
*
= estimación del punto estimado del error de la población
Aplicada a Hart Lumber, esta ecuación da como resultado
n=
−=
2
= (9.97)
2
= 100
20(1.28 + 1.15)4,000===
21,000 − 1,500
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 545

582. 546 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Paso Fórmula estadística Ilustración para Hart Lumber
1. Tomar una muestra aleatoria n= tamaño de muestra Se seleccionan 100 cuentas por cobrar de forma
del tamaño n. aleatoria de la balanza de comprobación
vencida que contiene 4,000 cuentas
2. Determinar el valor de cada error Los clientes confirmaron 75 cuentas, y los
en la muestra. procedimientos alternativos verificaron 25
cuentas. Después de conciliar las diferencias
de tiempos propicios y errores del cliente, se
determinó que los siguientes 12 elementos
fueron errores del cliente (subvaluaciones)
declarados en dólares:
1. $12.75 7. (.87)
2. (69.46) 8. 24.32
3. 85.28 9. 36.59
4. 100.00 10. (102.16)
5. (27.30) 11. 54.71
6. 41.06 12. 71.56
Suma=$226.48
3. Calcular la estimación del punto
del error total.
o
donde:
(redondeado al dólar más cercano)
4. Calcular la desviación estándar e
j
(e
j
)
2
de la población de los errores de 1. $ 13 $ 169
la muestra. 2. (69) 4,761
3. 85 7,225
4. 100 10,000
5. (27) 729
donde: 6. 41 1,681
7. (1) 1
8. 24 576
9. 37 1,369
10. (102) 10,404
11. 55 3,025
12. 72 5,184
$228 $45,124
TABLA 17-13 Cálculo de los límites de confianza
e
×
= error promedio en la muestra
Σ= suma
e
j
= un error individual en la muestra
n= tamaño de la muestra
Eˆ= estimación del punto del error total
N= tamaño de la población
SD =
Σ=
Σ(e
j
)
n
2
+
−
−
n
1
(e
×
)
+
2
=+
SD = desviación estándar
e
j
= un error individual en la muestra
n= tamaño de la muestra
e
×
= error promedio en la muestra
e
×
×=
Σ
n
e
j
=
Eˆ×Ne
×
oN =
Σ
n
e
j
=
e
×= =
$2
1
2
0
6
0
.48
== $2.26
Eˆ= 4,000 ($2.26) = $9,040
Eˆ= 4,000

=
$2
1
2
0
5
0
.48
=
= $9,040
SD = Σ++
SD = $21.2
$45,124 − 100 ($2.26)
2
===
99

583. Σ+
= factor finito de corrección
N– n=
N
CPI = 4,000 Σ 1.28 Σ
Σ+
= 4,000 Σ 1.28 Σ =
$2
1
1
0
.2
=Σ.99
= 4,000 Σ 1.28 Σ $2.12 Σ .99
= $10,800 (redondeado)
4,000 – 100
==
4,00
$21.2
=
÷100×
Paso Fórmula estadística Ilustración para Hart Lumber
5. Calcular el intervalo de
precisión para la estimación
del error total de la población
al nivel de confianza
deseado.
6. Calcular los límites de
confianza al nivel
de confianza deseado.
UCL=
ˆ
E+CPI
LCL=ˆ
E−CPI
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 547
TABLA 17-13 (Continuación)
UCL=$9,040+$10, 800=$19, 840
LCL=$9,040−$10, 800=$(1,760)
donde:
UCL = límite superior calculado de confianza
LCL = límite inferior calculado de confianza
Eˆ= estimación del punto de error total
CPI = intervalo de precisión calculado al nivel
de confianza deseado
CPI =NZ
A
=
÷
SD
n
×
=Σ=
N
N
−n
=+
donde:
CPI = intervalo de precisión calculado
N = tamaño de la población
Z
A
= coeficiente de confianza para el RAAI
(véase la tabla 17-11)
SD = desviación estándar de la población
n = tamaño de la muestra
Seleccionar la muestraDebido a que se requiere una muestra aleatoria (diferente a la PPT), el audi-
tor debe utilizar uno de los métodos de selección de muestra probabilística analizados en el capítulo
15 para seleccionar los 100 elementos de muestra para confirmación.
Realizar los procedimientos de auditoríaEl auditor debe tener cuidado al confirmar las cuentas por
cobrar y realizar los procedimientos alternativos mediante los métodos analizados en el capítulo 16.
Para las confirmaciones, un error es la diferenciaentre la respuesta de la confirmación y el saldo del
cliente después de la conciliación de todas las diferencias de tiempo propicio y errores del cliente. Por
ejemplo, si un cliente regresa una confirmación e indica que el saldo correcto es $887.12, y el saldo en
los registros del cliente es de $997.12, la diferencia de $110 es una cantidad de sobrevaluación si el
auditor concluye que los registros del cliente son incorrectos. Para las no respuestas, los errores des-
cubiertos mediante procedimientos alternativos se tratan de forma idéntica a los que se descubrieron
mediante la confirmación. Al final de este paso, existe un valor de error para cada elemento en la
muestra, para la mayoría de los cuales es probable que sea de cero. Los errores para Hart Lumber
se muestran en la tabla 17-13.
Generalizar de la muestra a la poblaciónEn concepto, la estimación no estadística y la estimación
de diferencia hacen lo mismo al generalizar de la muestra a la población. Ambos métodos miden el
error probable de la población con base en los resultados de la muestra. La estimación de la diferen-
cia utiliza una medición estadística para calcular los límites de confianza. Los siguientes cuatro pasos
describen el cálculo de los límites de confianza para Hart Lumber Company. Los pasos 3 a 6 en la ta-
bla 17-13 ilustran los cálculos.
1.Calcular la estimación del punto del error total. La estimación del punto es una extrapolación
directa de los errores en la muestra a los errores en la población [se le da el término de error proyec-
tado en la Declaración 39 (AU 350)]. El cálculo de la estimación del punto para Hart Lumber se
muestra en la tabla 17-13, paso 3.
Seleccionar la muestra
y realizar los procedimientos
Evaluar los resultados

584. Es poco probable, por supuesto, que el error real, pero desconocido, sea exactamenteel mismo
que la estimación del punto. Es más realista estimar el error en términos de un intervalo de confian-
za determinado mediante la estimación del punto más y menos un intervalo de precisión calculado.
A estas alturas debería ser evidente que el cálculo del intervalo de confianza es una parte esencial
del muestreo de variables y que el proceso utilizado para desarrollarlo depende de la obtención de
una muestra representativa.
2.Calcular una estimación de la desviación estándar de la población. La desviación estándar de la
población es una medida estadística de la variabilidad en los valores de las partidas individuales en
la población. Si existe una gran cantidad de variación en los valores de las partidas de la población, la
desviación estándar será más amplia que cuando la variación es pequeña. Por ejemplo, en la confir-
mación de cuentas por cobrar, los errores de $4, $14 y $26 tienen mucho menos variación que el con-
junto de $2275 y $812. Por lo tanto, la desviación estándar es más pequeña en el primer conjunto.
La desviación estándar tiene un efecto importante en el intervalo de precisión calculado. Como
se puede esperar, la capacidad de predecir el valor de una población es mejor cuando existe una can-
tidad pequeña y no una grande en la variación de los valores individuales de la población.
El auditor calcula una estimación razonable del valor de la desviación estándar de la población
mediante la fórmula estadística estándar que se muestra en la tabla 17-13, paso 4. El tamaño de la es-
timación de la desviación estándar se determina tan sólo mediante las características de los resulta-
dos de la muestra del auditor y no se ve afectado por el criterio profesional.
3.Calcular el intervalo de precisión. El intervalo de precisión se calcula mediante una fórmula
estadística. Los resultados son una medida en dólares de la incapacidad de predecir el error real de
la población debido a que la prueba se basó en una muestra y no en una población completa. Para
que el intervalo de precisión calculado tenga algún significado, se debe asociar con el RAAI. La fór-
mula para calcular el intervalo de precisión se muestra en la tabla 17-13, paso 5.
Una revisión de la fórmula en el paso 5 de la tabla 17-13 indica que el efecto de cambiar cada
factor mientras los demás factores permanecen constantes es el siguiente:
Efecto en el intervalo de
Tipo de cambio precisión calculado
Aumento del RAAI Disminución
Aumento de la estimación del punto de los errores Aumento
Aumento de la desviación estándar Aumento
Aumento del tamaño de la muestra Disminución
4.Calcular los límites de confianza. Los límites de confianza, los cuales definen el intervalo de
confianza, se calculan mediante la combinación de la estimación del punto de los errores totales y el
intervalo de precisión calculado al nivel de confianza deseado (estimación del punto +
intervalo de
precisión calculado). La fórmula para calcular los límites de confianza se muestra en la tabla 17-13, paso 6.
Los límites inferior y superior de confianza para Hart Lumber son ($1,760) y $19,840, respecti-
vamente. Existe un 10% de riesgo estadístico de que la población se subestime por más de $1,760, y el mismo riesgo de que se sobrestime por más de $19,840. Esto es debido a que un RAAI de 10% es equivalente a un nivel de confianza de 80%.
Analizar los erroresNo existen diferencias al analizar los errores para los métodos no estadísticos y
estadísticos. El auditor debe evaluar los errores a fin de determinar la causa de cada error y decidir si
se necesita la modificación del modelo de riesgo de auditoría.
Decidir la aceptabilidad de la poblaciónCuando se utiliza un método estadístico, se necesita una regla
de decisión para decidir si la población es aceptable. La regla de decisión consiste en lo siguiente: si el
intervalo bilateral de confianza para los errores se encuentra por completo dentro de los errores más y
menos tolerables, aceptar la hipótesis de que el valor en libro no tiene errores por una cantidad material.
De lo contrario, aceptar la hipótesis de que el valor en libro tiene errores por una cantidad material.
Esta regla de decisión se ilustra en la figura 17-6. El auditor debe concluir que el límite superior
de confianza (LSC) y el límite inferior de confianza (LIC) para las situaciones 1 y 2 cae por completo
dentro de los límites de errores tolerables de subvaluación y sobrevaluación. Por lo tanto, se acepta la
conclusión de que la población no tiene errores por una cantidad material. Para las situaciones 3, 4 y
5, tanto el , o ambos, están fuera de los errores tolerables. Por consiguiente, se rechaza el valor en li-
bro de la población.
548 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

585. La aplicación de la regla de decisión para Hart Lumber lleva al auditor a la conclusión de que la
población se debe aceptar, debido a que los límites de confianza se encuentran dentro del rango de
error tolerable:
Al aceptar la población de esta forma, el auditor está asumiendo un 10% de probabilidad de es-
tar equivocado —es decir, que la población en realidad tiene errores por una cantidad material. Sin
embargo, de acuerdo con los criterios de planeación del auditor, este nivel de riesgo es adecuado.
AnálisisDado que la desviación estándar real (21.2) era mayor que la estimación anticipada (20), y
que la estimación del punto real ($9,040) era mayor que la estimación anticipada ($1,500), puede
parecer sorprendente que se aceptara la población. La razón es que el uso de un RARI razonable-
mente pequeño provocó que el tamaño de la muestra fuera mayor que si el RARI hubiera sido del
100%. Si el RARI hubiera sido de 100%, lo cual es común cuando el costo adicional de la auditoría
para aumentar el tamaño de la muestra es pequeño, el tamaño de la muestra requerido hubiera sido
de sólo 28:
En el caso de un tamaño de muestra de 28 y la misma estimación del punto real y desviación es-
tándar, el límite superior de confianza hubiera sido $29,559 y, por lo tanto, se hubiera rechazado el
valor en libro de la población. Una razón por la que los auditores utilizan el RARI es para reducir la
probabilidad de una necesidad de aumento del tamaño de la muestra si la desviación estándar o la es-
timación del punto son mayores de lo que se esperaba.
Cuando uno o ambos límites de confianza yacen fuera de la variedad de errores tolerables, la población
no se considera como aceptable. Los cursos de acción son los mismos que los discutidos para el mues-
treo no estadístico, excepto que una mejor estimación de error de la población sea práctica.
20 (1 .28+0) 4,000
21,000−1,500






2
=28
($21,000) 0
Rango de error tolerable
$21,000
LIC LSC
($1,760)
$9,040
$19,840
Intervalo de confianza
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 549
− Error tolerable $0 Errores ∑ Error tolerable
LCL UCL
#1
LCL UCL
#3
LCL UCL
#4
LCL UCL
#2
LCL UCL
#5
FIGURA 17-6Ilustración de la regla de decisión del auditor para la estimación
de la diferencia
Acción cuando se rechaza
una hipótesis

586. Por ejemplo, en el caso de Hart Lumber, si el nivel de confianza hubiera sido $9,040 +$15,800 y
el cliente hubiera estado dispuesto a reducir el valor del libro por $9,040, los resultados serían 0 +
$15,800. El nuevo límite inferior de confianza calculado sería una subvaluación de $15,800, y el lí-
mite superior de confianza una sobrevaluación de $15,800, los cuales son aceptables dado el error
tolerable de $21,000. El ajuste mínimo que el auditor puede hacer y seguir manteniendo la población
como aceptable es $3,840 [($9,040 + $15,800)− $21,000].
Sin embargo, el cliente puede no estar dispuesto a ajustar el saldo con base en una muestra. Ade-
más, si el intervalo de precisión calculado excede el error tolerable, no se puede hacer un ajuste a los
libros que satisfaga al auditor. Éste sería el caso en el ejemplo anterior si el error tolerable fuera de só-
lo $15,000.
550 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
Estimación de la diferencia:un método de
muestreo de variables en el cual el auditor estima
el error de población al multiplicar el error
promedio en la muestra por el número total de
elementos de la población y también calcula el
riesgo de muestreo.
Estimación de la media por unidad:un método
de muestreo de variables en el cual el auditor es-
tima el valor auditado de una población al mul-
tiplicar el valor auditado promedio de la muestra
por el tamaño de la población y también calcula
el riesgo del muestreo.
Estimación de razones:un método de muestreo
de variables en las que el auditor estima el error de
la población al multiplicar la porción de dólares
con errores por el valor registrado total en el li-
bro de la población y también calcula el riesgo de
muestreo.
Estimación del punto:un método de proyección
de la muestra para la población a fin de estimar
el error de la población, comúnmente al asumir
que el error en la población no auditada es pro-
porcional al error encontrado en la muestra.
Inferencias estadísticas:conclusiones estadísti-
cas que el auditor saca de los resultados de las
muestras, basado en el conocimiento de las dis-
tribuciones de muestreo.
Límites de error:una estimación de las valuacio-
nes excesivas y de las valuaciones insuficientes
mayores probables en una población dentro de
un RAAI determinado, mediante el muestreo
de unidad monetaria.
Muestreo de unidades monetarias (MUM):un
método de muestreo estadístico que proporciona
los límites de error superiores e inferiores expre-
sados en cantidades monetarias; también deno-
minado muestreo de unidad de dólar, muestreo
de cantidades monetarias acumulativas, y mues-
treo con probabilidad proporcional al tamaño.
Muestreo de variables:técnicas de muestreo pa-
ra pruebas de detalles de saldos que utilizan el
proceso estadístico de inferencia.
Muestreo estratificado:un método de muestreo
en el cual todos los elementos en el total de la po-
blación son divididos en dos o más subpoblacio-
nes que se prueban de manera independiente y
se miden estadísticamente.
Probabilidad proporcional al tamaño de la se-
lección de la muestra (PPT):selección de la
muestra de dólares individuales en una pobla-
ción mediante el uso de una selección aleatoria o
sistemática de muestra.
Riesgo aceptable de aceptación incorrecta
(RAAI):el riesgo de que el auditor esté dispuesto
a aceptar un saldo como correcto cuando el error
verdadero en el saldo es igual o mayor que el
error tolerable.
Riesgo aceptable de rechazo incorrecto (RARI):
el riesgo de que el auditor esté dispuesto a recha-
zar un saldo como incorrecto cuando no tiene
errores por una cantidad material.
CUESTIONARIO DE REPASO
17-1 (Objetivo 17-1)¿Qué diferencia principal entre (a) las pruebas de controles y las pruebas sustantivas
de operaciones y (b) las pruebas de detalles de saldos hace que el muestreo de atributos sea inadecuado pa- ra las pruebas de detalles de saldos?
17-2 (Objetivo 17-2)Definir el muestreo estratificado y explicar su importancia en la auditoría. ¿Cómo
podría obtener un auditor una muestra estratificada de 30 elementos de cada uno de los tres estratos en la
confirmación de cuentas por cobrar?
17-3 (Objetivo 17-2)Distinguir entre la estimación del punto de los errores totales y el valor real de los
errores en la población. ¿Cómo se puede determinar cada uno?
17-4 (Objetivo 17-2)Evaluar la siguiente declaración que hizo un auditor: “En cada aspecto de la auditoría
donde sea posible, calculo la estimación del punto de los errores y evalúo si la cantidad es material o no.
Si lo

587. es, investigo la causa y continúo con las pruebas de la población hasta que determino si existe un pro-
blema serio. El uso del muestreo estadístico en esta forma es una herramienta valiosa de la auditoría”.
17-5 (Objetivo 17-3)Definir el muestreo de la unidad monetaria y explicar su importancia en la auditoría.
¿Cómo combina este muestreo las características del muestreo de atributos y de variables?
17-6 (Objetivos 17-1, 17-2, 17-3, 17-4)Definir a qué se refiere con riesgo de muestreo. ¿El riesgo de mues-
treo aplica al riesgo de muestreo al muestreo no estadístico, MUM, muestreo de atributos y muestreo de
variables? Explicar.
17-7 (Objetivos 17-1, 17-2)¿Cuáles son las principales diferencias en cuanto a los 14 pasos utilizados en la
ejecución del muestreo no estadístico entre las pruebas de detalles de saldos contra las pruebas de contro-
les y pruebas sustantivas de operaciones?
17-8 (Objetivo 17-3)El inventario de 2620 elementos descritos en la pregunta 17-14 se lista en 44 páginas
de inventario con 60 líneas por página. Existe un total para cada página. Los datos del cliente no se encuen-
tran en formato para la lectura de máquina. Describir cómo se puede seleccionar una muestra de unidad
monetaria en esta situación.
17-9 (Objetivo 17-3)Explicar cómo determina el auditor el error tolerable para el MUM.
17-10 (Objetivo 17-2)Explicar a qué se refiere el término de riesgo aceptable de aceptación incorrecta.
¿Cuáles son los factores principales que afectan el RAAI?
17-11 (Objetivo 17-4)Evaluar la siguiente declaración que hizo un auditor: “Tomé una muestra aleatoria
y derivé un 90% de intervalo de confianza de $800,000 a $900,000. Eso significa que el valor real de la po-
blación será de entre $800,000 a $900,000, un 90% del tiempo.”
17-12 (Objetivo 17-2)¿Cuál es la relación entre el RAAI y el RAERC?
17-13 (Objetivo 17-3)¿A qué se refiere el “porcentaje de suposición de error” para el MUM en los elemen-
tos de la población que tienen errores? ¿Por qué es común utilizar una suposición de error de 100% cuan-
do es casi seguro que sea muy conservadora?
17-14 (Objetivo 17-3)Un auditor está determinando el tamaño adecuado de la muestra para la valuación
del inventario de prueba por medio del MUM. La población tiene 2,260 elementos de inventario valuados
en $12,625,000. El error tolerable para subvaluaciones y sobrevaluaciones es de $500,000 a un 10% de
RAAI. No se espera ningún error en la población. Calcular el tamaño preliminar de la muestra mediante
una suposición de error promedio de 100%.
17-15 (Objetivo 17-5)Asumir que una muestra de 100 unidades se obtuvo en el muestreo del inventario
en la pregunta 17-14. Asuma además que se encontraron los siguientes tres errores:
Error Valor registrado Valor auditado
1 $ 897.16 $ 609.16
2 47.02 0
3 1,621.68 1,522.68
Calcular los límites de error ajustado para la población. Diseñar conclusiones de auditoría con base en los
resultados.
17-16 (Objetivo 17-3)¿Por qué es difícil determinar el tamaño de muestra adecuado para el MUM? ¿Có-
mo debería el auditor determinar el tamaño adecuado de la muestra?
17-17 (Objetivo 17-5)¿A qué se refiere el término regla de decisión mediante una estimación de la dife-
rencia? Indicar la regla de decisión.
17-18 (Objetivo 17-2)¿Qué cursos alternativos de acción son adecuados cuando una población se rechaza por
medio del muestreo no estadístico para las pruebas de detalles de saldos? ¿Cuándo se debe seguir cada opción?
17-19 (Objetivo 17-4)Definir qué significa el término de desviación estándar de la población y explicar su
importancia en el muestreo de variables. ¿Cuál es la relación entre la desviación estándar de la población y
el tamaño de la muestra requerido?
17-20 (Objetivo 17-5)Al utilizar la estimación de la diferencia, un auditor tomó una muestra aleatoria de
100 elementos de inventario de una población grande para hacer pruebas para el precio correcto. Varios
elementos del inventario tuvieron errores, pero la cantidad neta combinada del error de la muestra indica-
ba que no había errores materiales. Como resultado, el auditor no investigó los errores ni realizó una eva-
luación estadística. Explicar por qué esta práctica no es adecuada.
17-21 (Objetivos 17-3, 17-4)Distinguir entre la estimación de la diferencia, estimación de las razones, es-
timación por unidad media y estimación por unidad media estratificada. Proporcionar un ejemplo en el
cual se utilice cada una. ¿Cuándo sería preferible el MUM para cualquiera de éstas?
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
551

588. 17-22 (Objetivo 17-4)Un paso esencial en la estimación de la diferencia es la comparación de cada límite
de confianza calculado con un error tolerable. ¿Por qué es tan importante este paso, y qué debería hacer el
auditor si uno de los límites de confianza es mayor que el error tolerable?
17-23 (Objetivo 17-4)Explicar por qué utilizan los auditores comúnmente la estimación de diferencias.
17-24 (Objetivos 17-3, 17-4)Proporcionar un ejemplo del uso del muestreo de atributos, MUM y mues-
treo de variables en la forma de una conclusión de auditoría.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
17-25 (Objetivo 17-2)Las siguientes preguntas se refieren al uso del muestreo estratificado en la auditoría.
Para cada una, seleccionar la mejor respuesta.
a.El Sr. Murria decide utilizar el muestreo estratificado. La razón para el uso de este muestreo en lugar
del muestreo aleatorio sin restricciones es:
(1)Reducir lo más posible el grado de variabilidad en la población general.
(2)Dar a cada elemento en la población una oportunidad igual de ser incluido en la muestra.
(3)Permitir que la persona que seleccione la muestra utilice su criterio personal para decidir qué
elementos se deben incluir en la muestra.
(4)Permitir al auditor enfatizar las partidas más grandes de la población.
b.En una auditoría de estados financieros, un contador público, por lo general, encontrará técnicas de
muestreo estratificado para que se apliquen más a:
(1)La repetición del cálculo del pago de sueldo y salarios netos para los empleados.
(2)El rastreo de horas trabajadas del resumen de nómina de regreso hasta las tarjetas de tiempos in-
dividuales.
(3)La confirmación de las cuentas por cobrar para clientes residenciales a una empresa grande de
servicios públicos de electricidad.
(4)La revisión de la documentación soporte para las adiciones a la planta y equipo.
c.De experiencias anteriores, un contador público está consciente de que la balanza de comprobación
de las cuentas por cobrar contienen unos cuantos saldos grandes inusuales. Al utilizar el muestreo
estadístico, el mejor curso de acción del contador público es:
(1)Eliminar cualquier saldo grande inusual que aparezca en la muestra.
(2)Continuar con el diseño de nuevas muestras hasta que no aparezcan saldos grandes inusuales en
la muestra.
(3)Estratificar la población de las cuentas por cobrar de manera que los saldos grandes inusuales se
revisen por separado.
(4)Aumentar el tamaño de la muestra para disminuir el efecto de los saldos grandes inusuales.
17-26 (Objetivos 17-1, 17-2)Lo siguiente aplica al muestreo de auditoría. Para cada uno, seleccionar la
mejor respuesta.
a.La falla del auditor para reconocer un error en una cantidad o una desviación de control se describe
como un:
(1)Error estadístico.
(2)Error de muestreo.
(3)Error estándar de la media.
(4)Error de no muestreo.
d.Un auditor utiliza el muestreo de auditoría para realizar pruebas de controles en el ciclo de adquisi-
ción y pago. Esas pruebas indican que los controles relacionados están operando con efectividad. El
auditor planea utilizar el muestreo de la auditoría para realizar pruebas de detalles de saldos para las
cuentas por pagar. El riesgo aceptable de aceptación incorrecta (RAAI) del auditor para las pruebas
de detalles para las cuentas por pagar con mucha probabilidad será:
(1)El mismo que el RAERC para las pruebas de controles.
(2)Mayor que el RAERC para las pruebas de controles.
(3)Menor que el RAERC para las pruebas de controles.
(4)Totalmente independiente del RAERC utilizado para las pruebas de controles.
c.¿Cuál de los siguientes factores de la planeación de muestras influirían en el tamaño de la muestra
para una prueba de detalles de saldos para una cuenta específica?
Cantidad esperada Medida del error
de errores tolerable
(1) No No
(2) Sí Sí
(3) No Sí
(4) Sí No
552 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA

589. PREGUNTAS DE ANÁLISIS Y PROBLEMAS
17-27 (Objetivo 17-2)Usted está planeando utilizar el muestreo no estadístico para evaluar los resultados
de la confirmación de las cuentas por cobrar para Meridian Company. Usted ya ha realizado pruebas de
controles para ventas, devoluciones y descuentos sobre ventas y entradas de efectivo, y se les considera co-
mo excelentes. Debido a la calidad de los controles, usted decide utilizar un riesgo aceptable de aceptación
incorrecta del 10%. Existen 3,000 cuentas por cobrar con un valor bruto de $6,900,000. Las cuentas son si-
milares en tamaño y se manejarán como un estrato único. Una sobrevaluación y subvaluación de más de
$150,000 se consideraría material.
a. Calcular el tamaño requerido de la muestra . Suponga que su firma utiliza la siguiente fórmula no es-
tadística para determinar el tamaño de la muestra:
Tamaño de la muestra = (valor en libro de la población / error tolerable) factor de aseguramiento
Factor de aseguramiento:
5% de RAAI = 3
10% de RAAI = 2
20% de RAAI = 1
b. Suponga que en lugar de buenos resultados, se obtuvieron resultados pobres para las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones para ventas, las devoluciones y descuentos sobre ven-
tas y entradas de efectivo. ¿Cómo afectaría esto su tamaño requerido de muestra? ¿Cómo utilizaría
esta información en su determinación del tamaño de la muestra?
c. Sin importar su respuesta para la parte a, asuma que decidió seleccionar una muestra de 100 cuentas
para pruebas. Indicar cómo seleccionaría las cuentas para las pruebas mediante la selección sistemática.
d. Asuma un valor de libro total de $230,000 correspondiente a las 100 cuentas seleccionadas para las
pruebas. Usted descubre tres sobrevaluaciones con un total de $1,500 en la muestra. Evaluar si se de-
claró la población de forma imparcial.
17-28 (Objetivo 17-3)A continuación se presenta la población de las cuentas por cobrar para Jake’s Book-
binding Company. Esta tabla es la misma que la tabla 17-1 en la página 522, salvo que se incluyen cantida-
des acumulativas para asistirle en la solución del problema. La población es más pequeña en relación con
lo que generalmente sería en el caso para el muestreo estadístico, pero una población completa es útil para
mostrar cómo seleccionar las muestras de PPT.
a. Seleccionar una muestra aleatoria de PPT de 10 elementos, utilizando el software de computadora.
b. Seleccionar una muestra de 10 elementos utilizando el muestreo de PPT sistemático usando los mis-
mos conceptos analizados en el capítulo 15 para el muestreo sistemático. Utilice el punto de inicio de
1857. Identificar las unidades físicas asociadas con los dólares de muestra. (Indicación: El intervalo es
207,295 ÷ 10.)
c. ¿Qué partidas de muestra se incluirán siempre en la muestra sistemática de PPT sin importar el pun-
to de inicio? ¿También eso aplicará para el muestreo aleatorio de PPT?
d. ¿Qué método es preferible en términos de facilidad en la selección en este caso?
e. ¿Por qué un auditor utilizaría el MUM?
Partida de Cantidad Cantidad Partida de la Cantidad Cantidad
la población registrada acumulativa población (cont.) registrada (cont.) acumulativa (cont.)
1 $ 1,410 $ 1,410 21 $ 4,865 $117,385
2 9,130 10,540 22 770 118,155
3 660 11,200 23 2,305 120,460
4 3,355 14,555 24 2,665 123,125
5 5,725 20,280 25 1,000 124,125
6 8,210 28,490 26 6,225 130,350
7 580 29,070 27 3,675 134,025
8 44,110 73,180 28 6,250 140,275
9 825 74,005 29 1,890 142,165
10 1,155 75,160 30 27,705 169,870
11 2,270 77,430 31 935 170,805
12 50 77,480 32 5,595 176,400
13 5,785 83,265 33 930 177,330
14 940 84,205 34 4,045 181,375
15 1,820 86,025 35 9,480 190,855
16 3,380 89,405 36 360 191,215
17 530 89,935 37 1,145 192,360
18 955 90,890 38 6,400 198,760
19 4,490 95,380 39 100 198,860
20 17,140 112,520 40 8,435 207,295
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS 553
Requerido
Requerido

590. 17-29 (Objetivo 17-3)En la auditoría de Price Seed Company para el año que termina el 30 de septiembre,
el auditor determinó un error tolerable de $50,000 a un RAAI de 10%. Una muestra de PPT de 100 se se-
leccionó de una población de cuentas por cobrar que tenía un saldo registrado de $1,975,000. La tabla si-
guiente muestra las diferencias descubiertas en el proceso de confirmación:
Cuentas Cuentas
por cobrar por por cobrar porregistros confirmación Comentarios de seguimiento por parte del auditor
1. $2,728.00 $2,498.00 Error de precio en dos facturas
2. $5,125.00 -0- El cliente envió por correo el cheque 9/26;
la compañía recibió el cheque 10/3
3. $3,890.00 $1,190.00 Mercancía devuelta 9/30 y contabilizada en
el inventario; el crédito se emitió 10/6
4. $ 791.00 $ 815.00 Error de totalización en una factura
5. $ 548.00 $1,037.00 Los productos se embarcaron 9/28;
la venta se registró en 10/6
6. $3,115.00 $3,190.00 Error de precio en un memorando de crédito
7. $1,540.00 -0- Los productos se embarcaron en 9/29; el cliente
recibió los productos 10/3; la venta se registró en 9/30
a. Calcular los límites superior e inferior de error con base en los errores del cliente en la muestra.
b. ¿Es la población aceptable según se declaró? Si no, ¿qué opciones hay disponibles para el auditor en
este punto? ¿Qué opción debería seleccionar el auditor? Explicar.
17-30 (Objetivo 17-3)Usted tiene la intención de utilizar el MUM como parte de la auditoría de varias
cuentas para Roynpower Manufacturing Company. Usted ha realizado la auditoría durante los últimos
años, y rara vez ha habido entradas de ajuste de algún tipo. Sus pruebas de auditoría de todas las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de los ciclos de operaciones se terminaron en una fecha provisional, y el
riesgo de control se ha evaluado como bajo. Por lo tanto, decide utilizar un RAAI de 10% y una TEEP de
0% para todas las pruebas de detalles de saldos. También decide utilizar un 100% de suposición de errores
para las sobrevaluaciones y subvaluaciones.
Usted tiene la intención de utilizar el MUM en la auditoría de los tres saldos de la hoja de saldos de los
activos más importantes: cuentas por cobrar, inventario y valores comerciables. Usted se siente justificado
al utilizar el mismo RAAI para cada área de la auditoría debido al bajo riesgo de control evaluado.
Los saldos registrados e información relacionada para las tres cuentas son los siguientes:
Valor registrado
Cuentas por cobrar $ 3,600,000
Inventario 4,800,000
Valores comerciables 1,600,000
$10,000,000
Los ingresos netos antes de impuestos para Roynpower son $2,000,000. Usted decide que un error combi-
nado de $100,000 es permisible para el cliente.
El método a seguir de la auditoría será determinar el tamaño de la muestra total necesario para las tres
cuentas. Una muestra se seleccionará de los $10 millones y las pruebas adecuadas para un elemento de
muestra dependerán de si el elemento es una cuenta por cobrar, inventario o un valor comerciable. Las
conclusiones de la auditoría pertenecerán a los $10 millones y no se llegará a ninguna conclusión sobre
las tres cuentas individuales a menos que se encuentren errores materiales en la muestra.
a. Evaluar el método de la auditoría de hacer pruebas a los tres saldos en una muestra.
b. Calcular el tamaño de muestra requerido para las tres cuentas.
c. Calcular el tamaño de la muestra requerido para cada una de las tres cuentas, con la suposición de
que usted decida que el error tolerable en cada cuenta sea $100,000. (Recuerde que el error tolerable
es igual al criterio preliminar sobre la importancia para el MUM.)
d. Asuma que usted selecciona la muestra aleatoria mediante un software de computadora. ¿Cómo
identificaría que partida de muestra en la población auditaría para el número 4,627,871? ¿Qué pro-
cedimientos se realizarían?
e. Suponga que usted selecciona una muestra de 200 elementos de muestra para las pruebas y descubre
un error en el inventario. El valor registrado es de $987.12 y el valor de la auditoría es de $887.12.
Calcular los límites de error para las tres cuentas combinadas y sacar conclusiones de auditoría ade-
cuadas.
554 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido
Requerido

591. 17-31 (Objetivos 17-2, 17-3, 17-4, 17-5)Una socia de auditoría está desarrollando un programa de entre-
namiento de oficina para familiarizar a su personal profesional con los modelos de decisión de muestreo
de la auditoría aplicables a la auditoría de los saldos de valor en dólar. Ella desea demostrar la relación en-
tre los tamaños de la muestra para el tamaño de la población y la tasa de excepción estimada de población
y las especificaciones del auditor en lo que respecta al error tolerable y el RAAI. La socia preparó la siguien-
te tabla para mostrar las características comparativas de la población y especificaciones de la auditoría de
las dos poblaciones:
Especificaciones de la auditoría en
Características de la cuanto a una muestra de
población 1 en relación la población 1 en relación con
con la población 2 una muestra de la población 2
Tasa de
excepción estimada Error
Tamaño de la población tolerable RAAI
Caso 1 Igual Igual Igual Más bajo
Caso 2 Más pequeño Más pequeño Igual Más alto
Caso 3 Más grande Igual Igual Más bajo
Caso 4 Igual Más grande Más grande Igual
Caso 5 Más grande Igual Más pequeño Más alto
En los elementos (1) al (5) usted va a indicar para el caso específico de la tabla el tamaño de la muestra re-
querido que se va a seleccionar de la población 1 en relación con la muestra de la población 2.
(1) En el caso 1, el tamaño requerido de la muestra de la población 1 es_____.
(2) En el caso 2, el tamaño de la muestra requerido de la población 1 es_____.
(3) En el caso 3, el tamaño requerido de la muestra de la población 1 es_____.
(4) En el caso 4, el tamaño requerido de la muestra de la población 1 es_____.
(5) En el caso 5, el tamaño requerido de la muestra de la población 1 es_____.
Su elección de respuesta se debe seleccionar de las siguientes respuestas:
a. Más grande que el tamaño requerido de la muestra de la población 2.
b. Igual que el tamaño requerido de la muestra de la población 2.
c. Más pequeño que el tamaño requerido de la muestra de la población 2.
d. Indeterminadamente relativo al tamaño requerido de la muestra de la población 2.*
17-32 (Objetivo 17-5)En la auditoría de la valuación del inventario, el auditor, Claire Butler, decidió utili-
zar la estimación de la diferencia. Ella decidió seleccionar una muestra aleatoria sin restricciones de 80 ele-
mentos de inventario de una población de 1,840 que tenía un valor de libro de $175,820. Butler decidió
por adelantado que estaba dispuesta a aceptar un error máximo en la población de $6,000 a un RAAI del
5%. Había ocho errores en la muestra, que se presentan a continuación:
Valor de auditoria Valor de libro Errores de la muestra
$ 812.50 $ 740.50 $(72.00)
12.50 78.20 65.70
10.00 51.10 41.10
25.40 61.50 36.10
600.10 651.90 51.80
.12 0 (.12)
51.06 81.06 30.00
83.11 104.22 21.11
Total $1,594.79 $1,768.48 $173.69
a. Calcular la estimación del punto, el intervalo de precisión calculado, el intervalo de confianza y los
límites de confianza para la población. Etiquetar cada cálculo. Utilice una computadora para este propósito (a elección del instructor).
b. ¿Debería Butler aceptar el valor de libro de la población? Explicar.
c. ¿Qué opciones están disponibles para ella en este punto?
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
555
Requerido
Requerido
* Adaptado del AICPA

592. 17-33 (Objetivo 17-5)Marjorie Jorgenson, contadora pública, está verificando la precisión de las cuentas
por pagar pendientes para Marygold Hardware, una tienda grande de venta de herramientas en una sola
ubicación. Hay 650 proveedores listados en la lista de cuentas por pagar pendientes. Ella ha eliminado de
la población 40 proveedores que tienen grandes saldos finales y los va a auditar por separado. Ahora hay
610 proveedores.
Ella planea hacer una de las tres pruebas para cada elemento en la muestra: revisar un estado del pro-
veedor en manos del cliente, obtener una confirmación cuando no hay un estado a la mano, o buscar de
manera extensa las facturas cuando ninguno de los dos primeros se obtiene. No hay un archivo maestro
de cuentas por pagar disponible y se espera un gran número de errores. Marjorie ha obtenido evidencias o
ha realizado criterios de auditoría de la siguiente manera:
RARI 20% RAAI 10%
Error tolerable $ 45,000 Error esperado $20,000
Valor de libro registrado $600,000 Desviación estándar estimada $ 280
a. ¿Bajo qué circunstancias es deseable utilizar la estimación de la diferencia en la situación descrita?
b. Calcular el tamaño de muestra requerido para las pruebas de auditoría de las cuentas por pagar me-
diante la estimación de la diferencia, suponiendo que se ignora el RARI.
c. Asumir que el auditor selecciona exactamente el tamaño de la muestra calculado en la parte b. La es-
timación del punto calculado de los resultados de la muestra es $21,000 y la desviación estándar de
la población estimada es 267. ¿Se ha presentado la población de manera imparcial como lo define la
regla de decisión? Explicar qué hace que el resultado sea aceptable o inaceptable.
d. Calcular el tamaño requerido de la muestra para las pruebas de auditoría de las cuentas por pagar,
asumiendo que se considera el RARI.
e. Explicar la razón del gran incremento en el tamaño de la muestra que da como resultado la inclusión
del RARI en la determinación del tamaño de la muestra.
f. Marjorie Jorgenson calcula el tamaño requerido de la muestra mediante la fórmula sin considerar el
RARI. Después de que se determina el tamaño de la muestra, ella incrementa el tamaño de la mues-
tra por un 25%. Marjorie cree que esto hace lo mismo que el uso del RARI sin molestarse por hacer
el cálculo. ¿Es adecuado este método? Evaluar qué método sería deseable.
CASOS
17-34 (Objetivo 17-3)Usted está haciendo la auditoría de Peckinpah Tire and Part, una compañía de
autopartes de venta al por mayor. Usted ha decidido utilizar el muestreo de unidad monetario (MUM) pa- ra la auditoría de las cuentas por cobrar y el inventario. A continuación se presentan los saldos registrados:
Cuentas por cobrar $12,000,000
Inventario $23,000,000
Usted ya ha formado los siguientes criterios:
Importancia para los propósitos de planeación $800,000
Riesgo aceptable de auditoría 5%
Riesgo inherente:
Cuentas por cobrar 80%
Inventario 100%
Riesgo de control evaluado:
Cuentas por cobrar 50%
Inventario 80%
Los procedimientos analíticos se han planeado para el inventario, pero no para las cuentas por co-
brar. Se espera que los procedimientos analíticos para el inventario tengan un 60% de probabilidad
de detectar un error material, si es que existiera.
Usted ha concluido que sería difícil alterar el tamaño de la muestra para la confirmación de las
cuentas por cobrar una vez que las confirmaciones se han enviado y se han recibido las respuestas.
Sin embargo, las pruebas del inventario se pueden reabrir sin mayor dificultad.
Después de pláticas con el cliente, usted cree que las cuentas se encuentran en casi la misma con-
dición en este año que como estaban el año anterior. El año anterior no se encontraron errores en la
556 PARTE TRES / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA AL CICLO DE VENTAS Y COBRANZA
Requerido

593. confirmación de las cuentas por cobrar. Las pruebas del inventario mostraron una cantidad de sobre-
valuación de 1%.
Para los requisitos a-c, hacer cualquier suposición necesaria al decidir los factores que afectan el
tamaño de la muestra. Si no hay una tabla disponible para el RAAI que se eligió, estimar el tamaño de
la muestra de acuerdo con su criterio.
a. Planear el tamaño de la muestra para la confirmación de cuentas por cobrar utilizando el MUM.
b. Planear el tamaño de la muestra para las pruebas de precios de inventarios utilizando el MUM.
c. Planear el tamaño de la muestra combinado tanto para la confirmación de cuentas por cobrar como
para el precio de las pruebas de inventario utilizando el MUM.
d. (Opcional según indique el instructor) Utilice una hoja de Excel para elaborar una lista de dólares
aleatorios en orden de generación y en orden ascendente para la muestra de las partidas de las cuen-
tas por cobrar determinadas en la parte a.
17-35 (Objetivos 17-2, 17-3)Usted acaba de completar el proceso de confirmación de las cuentas por co-
brar en la auditoría de Danforth Paper Company, un proveedor de papel para tiendas de venta al detalle y
usuarios comerciales. A continuación se presentan los datos relacionados con este proceso:
Saldo registrado de las cuentas por cobrar $2,760,000
Número de cuentas 7,320
Una muestra no estadística se tomó como sigue:
Todas las cuentas alrededor de $10,000 (23 cuentas) $ 465,000
77 cuentas por debajo de $10,000 $ 81,500
Error tolerable para las pruebas de confirmación $ 100,000
El riesgo inherente y de control es alto
No se realizaron procedimientos analíticos relevantes
A continuación se presentan los resultados de los procedimientos de confirmación:
Valor registrado Valor auditado
Partidas alrededor de $10,000 $465,000 $432,000
Partidas por debajo de $10,000 81,500 77,150
Errores individuales para partidas por debajo de
$10,000:
Partida12 5,120 4,820
Partida19 485 385
Partida33 1,250 250
Partida35 3,975 3,875
Partida51 1,850 1,825
Partida59 4,200 3,780
Partida74 2,405 0
a. Evaluar los resultados de la muestra no estadística. Considerar las implicaciones directas de los erro-
res descubiertos y el efecto del uso de una muestra.
b. Asumir que la muestra era una muestra del PPT. Evaluar los resultados utilizando el muestreo de
unidad monetaria.
c. (Opcional según indique el instructor) Realizar los análisis anteriores utilizando una hoja de Excel.
PROBLEMA DE INTERNET 17-1: ESTRATEGIAS DE MUESTREO
DE AUDITORÍA
Referencia del sitio CW. El sitio Web de Internet de la Universidad de Illinois incluye una liga para el manual
de auditoría de la universidad. En este problema, los estudiantes leen la guía de muestreo de auditoría que se
incluye en el manual para determinar cuándo se pueden utilizar las muestras estadísticas o no estadísticas y
para determinar el plan de muestreo de auditoría más adecuado para las tres diferentes situaciones.
CAPÍTULO 17 / MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
557
Requerido
Requerido

594. APLICACIÓN DEL PROCESO
DE AUDITORÍA A
OTROS CICLOS
CAPÍTULOS 18–23
Los capítulos de la Parte 4 aplican los conceptos de auditoría que
ya se habían presentado en los capítulos 6 al 13 y que luego es-
tudiamos con más amplitud en otros ciclos de la auditoría en los
capítulos 14 al 17. Aunque existen varias similitudes considera-
bles en cada ciclo de la auditoría, también existen diferencias im-
portantes que los auditores deben comprender.
En cada uno de estos capítulos se estudia un ciclo de operación
específico o parte de un ciclo de operación de forma muy pareci-
da a como los capítulos 14 al 17 abordaron el ciclo de ventas y
cobranza. Cada capítulo de esta cuarta parte demuestra la rela-
ción que existe entre los controles internos, las pruebas de los
controles, las pruebas sustantivas de operaciones y los proce-
dimientos analíticos con su respectivo balance general y cuentas
de estados de resultados en el ciclo y las pruebas de detalles de
saldos.
PARTE 4

595. 18CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
18-1Identificar las cuentas y
las operaciones en el ciclo
de nómina y personal.
18-2Identificar las funciones
del negocio y los
documentos y registros
relacionados en el ciclo
de nómina y personal.
18-3Comprender la estructura
del control interno y
diseñar y desarrollar
pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones del ciclo
de nómina y personal.
18-4Diseñar y desarrollar
procedimientos analíticos
para el ciclo de nómina
y personal.
18-5Diseñar y desarrollar
pruebas de detalles de
saldos para cuentas en
el ciclo de nómina y
personal.
AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL
EL EQUIPO DE AUDITORÍA NUNCA DEBE “SIMPLEMENTE SEGUIR ÓRDENES”
Leslie Scott, se graduó de la maestría de contabilidad en una universidad importante antes de unirse al
equipo de un despacho de contadores públicos. En su primera “temporada de saturación de trabajo”,
trabajaba en una auditoría para Sysco Inc., una compañía desarrolladora de software. Su jefe inmedia-
to en la auditoría a Sysco era Bob Stith. Bob había estado en el despacho por tres años más que Leslie
y había trabajado en la auditoría para la misma empresa el año anterior. Él supervisaba el trabajo de
Leslie sobre los costos capitalizados de desarrollo de software. Para prepararse, Leslie había leído la
Declaración 86 del FASB (siglas en inglés de Financial Accounting Standards Board) y tenía un buen co-
nocimiento de las reglas de contabilidad que conciernen a la capitalización de dichos costos. También
entendió, por ejemplo, que los costos no podían ser capitalizados hasta después de que se establecie-
ra una viabilidad tecnológica, ya fuera mediante el diseño de un programa de detalle o diseño de pro-
ducto y la terminación del modelo práctico, confirmado por pruebas.
Bob Stith realizó una versión preliminar de un programa de auditoría para costos capitalizados de desa-
rrollo de software. Le pidió a Leslie que verificara los costos de la nómina que fueran parte importante
del costo de desarrollo y habló con Jack Smart, contralor de Sysco, acerca de si los proyectos con cos-
tos capitalizados habían alcanzado la etapa de factibilidad tecnológica. Leslie probó los costos de nó-
minas y no encontró errores. También realizó investigaciones sobre Smart y se le había comentado que
se había alcanzado la etapa adecuada. Leslie documentó la representación de Smart en los archivos de
auditoría y se fue a la siguiente área que le fue asignada.
Tiempo después, Leslie comenzó a pensar más sobre ese asunto. Comprendió que las representaciones
de la administración eran un poco débiles como para formar parte de la evidencia de la auditoría y le
preocupaba si en realidad Jack Smart era la persona que más tenía conocimiento sobre el estatus téc-
nico de los proyectos de software. Para resolver estas inquietudes, decidió platicar con los ingenieros
responsables de software acerca de uno de los proyectos para confirmar las afirmaciones de Smart. Ella
intentó aclarar esto con Stith, pero él estaba en la oficina de otro cliente aquella mañana, así que de-
cidió actuar por su propia cuenta. El ingeniero con el que ella platicó sobre el primer proyecto, le co-
mentó que él casi había terminado con un modelo de trabajo pero no lo había probado aún. Ella decidió
investigar sobre otro proyecto y descubrió la misma situación. Leslie documentó estos hallazgos en un
programa de auditoría y planeó discutir esta situación con Stith tan pronto como él regresara a su tra-
bajo. Cuando Leslie le comentó a Stith y le entregó el programa, él le comentó lo siguiente:
Escucha Leslie, te pedí que sólo hablaras con Jack. No debiste realizar procedimientos que no te ha-
bían sido indicados. Quiero que destruyas esos programas y no registres el tiempo perdido. Estamos
muy presionados con el tiempo y no podremos facturarle a Sysco procedimientos que no son nece-
sarios. No existe nada mal con los costos capitalizados de desarrollo de software. El hecho de que
tengan productos que funcionan y que están vendiendo, indica que se ha alcanzado una factibilidad
tecnológica.
Leslie estaba muy angustiada por la reacción de Stith, pero acató sus instrucciones. Pero las conse-
cuencias no se hicieron esperar, la SEC llevó a cabo una investigación a Sysco y encontró, entre otras
cosas, que había sobreestimado los costos capitalizados de desarrollo de software. La SEC levantó car-
gos tanto contra la administración de Sysco como contra sus auditores.

596. 560 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
CUENTAS Y OPERACIONES EN EL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL
OBJETIVO 18-1
Identificar las cuentas y las
operaciones en el ciclo de
nómina y personal El objetivo global en la auditoría del ciclo de nómina y de personal es evaluar si los saldos de cuentas
afectados por el ciclo son declarados objetivamente de acuerdo con las normas de información fi-
nanciera aplicables. Las cuentas típicas en el ciclo de nómina y personal se muestran en la figura 18-1
con el uso de cuentas T.
La forma en que la información contable fluye a través de varias cuentas en el ciclo de nómina y
personal se ilustra por medio de las cuentas T. En la mayoría de los sistemas, la cuenta de sueldos
y salarios se utiliza sólo al final del periodo contable. A través del periodo, los gastos se cargan cuan-
do en realidad se les paga a los empleados y no cuando se incurra en los costos de la mano de obra.
Las acumulaciones de sueldos se registran ajustando las entradas al final del periodo para cualquier
costo de trabajo ganado pero impagado.
E
l ciclo de nómina y personalinvolucra el empleo y pago de todos los empleados. La mano de
obra es una consideración importante en la valuación del inventario en la industria manufactu-
rera, de la construcción y otras. Como lo demuestra el caso de Leslie Scott y la auditoría a Sysco, Inc.,
la valuación y asignación no adecuada y del trabajo puede producir un error material del ingreso ne-
to. La nómina es también un área en la cual pueden gastarse grandes cantidades de recursos de la
compañía debido a la ineficiencia o robo a través del fraude.
Al igual que en el ciclo de ventas y cobranza, la auditoría del ciclo de nómina y personal incluye
la comprensión de la estructura del control interno, evaluación del riesgo de control, pruebas de con-
troles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos de análisis y pruebas de detalles de sal-
dos. Existen varias diferencias importantes entre el ciclo de nómina y personal y otros ciclos de una
auditoría típica.
•Existe sólo una clase de operaciones para la nómina.La mayoría de los ciclos incluye por lo menos
dos clases de operaciones. Por ejemplo, el ciclo de ventas y cobranza incluye tanto ventas como
operaciones de entradas de caja, y a menudo incluye también devoluciones de ventas y cancela-
ciones de cuentas incobrables. En cambio, la nómina tiene sólo una clase de operaciones porque
el recibo de servicios de los empleados y el pago por esos servicios a través de la nómina ocurren
en un corto periodo.
•Las operaciones tienen mucho más importancia que las cuentas relacionadas del balance general.
Las cuentas relacionadas con la nómina, como nómina acumulada e impuestos retenidos, por lo
general, son pequeñas en comparación con la cantidad total de operaciones en el año.
•Los controles internos sobre la nómina son efectivos en casi todas las compañías, incluso las peque-
ñas.Las razones para los controles efectivos son las severas penalizaciones federales y estatales
que se imponen por errores en la retención y pago de impuestos sobre nóminas y problemas de
estado de ánimo en los empleados si no se les paga o se les paga menos.
Por estas tres características, por lo general, los auditores enfatizan las pruebas de controles, pruebas
sustantivas de operaciones y procedimientos analíticos en la auditoría de las nóminas. Las pruebas de
detalles de saldos a menudo requieren unos cuantos minutos. Antes de analizar las pruebas en el ciclo,
revisaremos las operaciones y saldos de cuenta, así como los documentos y registros utilizados en el
ciclo de nómina y personal para una compañía típica.
FUNCIONES DE NEGOCIO EN EL CICLO, DOCUMENTOS Y REGISTROS RELACIONADOS
OBJETIVO 18-2
Identificar las funciones del
negocio y los documentos y
registros relacionados en el ciclo
de nómina y personal El ciclo de nómina y personal comienza con la contratación del personal y termina con el pago a los
empleados por los servicios prestados, así como al gobierno y otras instituciones, los impuestos y
prestaciones retenidos y acumulados en las nóminas. En medio de este proceso, el ciclo involucra la
obtención de servicios de los empleados consistentes con los objetivos de la compañía y la contabili-
dad de los servicios de una manera adecuada.

597. La columna 3 de la tabla 18-1 en la página 562 identifica las cuatro funciones comerciales en un
ciclo normal de nómina y personal. La tabla también muestra las relaciones entre las funciones del
negocio, las clases de operaciones, cuentas y documentos y registros. Es necesario comprender las
funciones del negocio y los documentos y registros antes de evaluar el riesgo de control y de diseñar
las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
El departamento de recursos humanos proporciona una fuente independiente para entrevistar y
contratar a personal calificado. El departamento también es una fuente independiente de registros
para la verificación interna de la información relativa a salarios, incluyendo adiciones o supresiones
en la nómina y cambios en los sueldos y deducciones.
Registro de personalRegistros que incluyen datos como la fecha de contratación, investigaciones
del personal, remuneraciones, deducciones autorizadas, evaluaciones del desempeño y termina-
ción del empleo.
Forma de autorización de deducciónUna forma en que autoriza las deducciones de nómina, inclu-
yendo el número de exenciones de impuestos sobre la renta retenidos, la 401(K) y otros planes de
ahorro para el retiro, bonos del ahorro estadounidenses y cuotas sindicales.
Forma de autorización de remuneracionesSu fuente de información es un contrato laboral, autori-
zación de la administración, o en el caso de funcionarios, la autorización del consejo directivo.
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 561
Gastos por impuestos
a las nóminas
Efectivo en el banco
Pago de
salarios
Pago de impuestos
a las nóminas
Salario, sueldos,
bonos y comisiones
acumulados
Pagos
Retención de impuestos
y otras deducciones
Pago
Saldo inicial
Retención de nómina
Balance general
Saldo inicial
Salarios, sueldos, ganados, etcétera
Saldo final
Saldo inicial
Gastos por impuestos a las nóminas
Saldo final
Gastos acumulados por
impuestos a las nóminas
Pago
Mano de obra
directa*
*Las cuentas de operación separadas para las nóminas también incluyen normalmente sueldos y bonos a
funcionarios, sueldos de oficinas, sueldos y comisiones de vendedores y mano de obra indirecta.
Estas cuentas tienen la misma relación con salarios acumulados e impuestos retenidos y otras deducciones
que se muestran para la mano de obra directa.
FIGURA 18-1 Cuentas en el ciclo de nómina y personal
Personal y empleo
Payroll Services

598. Esta función es de capital importancia en la auditoría de nóminas, porque afecta directamente los
gastos por nómina del periodo. Incluye la preparación de tarjetas de tiempo para los empleados: el
resumen y cálculo del pago bruto, las deducciones y el pago neto; la preparación de los cheques res-
pectivos: y la preparación de los registros de nómina. Deben existir controles adecuados para evitar
cálculos erróneos en cada una de estas actividades.
Tarjeta de asistenciaEs un documento que indica la hora en que el empleado comenzó y dejó de
trabajar cada día, y el número de horas que trabajó. Para muchos empleados, los relojes verificadores
de tiempo o los lectores de identificación de tarjeta preparan automáticamente la tarjeta de asisten-
cia. Las referencias a las tarjetas de tiempo en este capítulo incluyen los formatos tanto en papel como
electrónicos.
Los empleados asalariados no llenan estas tarjetas de tiempo. Se puede solicitar a los trabajado-
res asalariados que llenen informes relativos a sus horas trabajadas cuando se les compensa por tiem-
po extra o por tomar vacaciones o días de incapacidad.
Tarjeta de asistencia en la obraDocumento que indica las labores en las que un empleado trabajó
durante un periodo determinado. Esta firma se utiliza sólo cuando un empleado desempeña sus ac-
tividades en diferentes trabajos o departamentos. La tarjeta de asistencia en la obra puede ser com-
pletada de forma electrónica por un tiempo y sistema de registro de gastos.
Archivo de operación de nóminaUn archivo generado por computadora que incluye todas las ope-
raciones de nómina procesadas por el sistema de contabilidad en un periodo, como puede ser un día,
semana o mes. Contiene toda la información registrada en el sistema y también la información para
cada operación, como nombre del empleado, día, pago neto y bruto, varias cantidades de retencio-
nes, y clasificación o clasificaciones de cuentas.
La información en el archivo de operación de nómina se utiliza para una variedad de registros,
listas o reportes, dependiendo de las necesidades de la compañía. Los ejemplos incluyen el diario de
nómina, el archivo maestro de nómina y la conciliación bancaria de nómina.
Diario de nómina o listadoUn reporte generado por el archivo de operación de nómina y general-
mente incluye el nombre del empleado, día, pago neto y bruto, varias cantidades de retenciones, y
clasificación o clasificaciones de cuentas para cada operación. Las mismas operaciones incluidas
en el diario o listado también se asientan de forma simultánea en el libro de contabilidad general y en
el archivo maestro de nómina.
562 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Clase de
operaciones
Nómina
TABLA 18-1 Clases de operaciones, cuentas, funciones comerciales y documentos
y registros relacionados para el ciclo de nómina y personal
Cuentas
Efectivo de nómina
Todas las cuentas de gastos
por nómina
Todas las cuentas de
retención por nómina
Todas las cuentas de
acumulación de nómina
Funciones
de negocio
Personal y empleo
Medición de tiempos
y preparación de
nómina
Pago de nómina
Preparación
de declaración de impuestos sobre nómina y pago de impuestos
Documentos
y registros
Registros del personal
Forma para la autorización de
deducciones
Forma para autorización de tasas
Tarjeta de asistencia
Boleta de tiempo de obra
Archivo de operación de nómina
Diario o listado de nómina
Archivo maestro de nómina
Cheque de nómina
Conciliación de cuentas bancarias
de nómina
Forma W-2
Declaración de pago de impuestos
sobre nómina
Medición de tiempos
y preparación de la nómina

599. Archivo maestro de nóminaArchivo donde se registran todas las operaciones de nómina para cada
empleado y se mantiene el total de los salarios pagados a empleados durante el año hasta la fecha. El
registro de cada empleado incluye el pago bruto por cada periodo de nómina, las deducciones del pa-
go bruto, el pago neto, número y fecha del cheque. El archivo maestro se actualiza con la información
de los archivos de operaciones de nómina de la computadora. El total de las percepciones de cada
empleado en el archivo maestro, es igual al saldo total de la nómina bruta en diversas cuentas del li-
bro de contabilidad general.
La firma y distribución reales de los cheques se maneja de forma correcta para evitar su robo. Las
cuentas bancarias de nómina rotatorias, se utilizan para impedir el pago de operaciones de nómina
no autorizadas.
Cheques de nóminaCheque endosado al empleado por los servicios que desempeñó. El cheque se
prepara como parte de la función de preparación de la nómina, pero la firma autorizada convierte al
cheque en un activo. El importe del cheque es el pago bruto menos impuestos y otras deducciones re-
tenidas. Después de que se ha cobrado el cheque y el banco lo regresa a la empresa, se le llama cheque
cancelado. En la actualidad, es común que la nómina se deposite de forma directa en la cuenta ban-
caria del empleado.
Conciliación de las cuentas bancarias de nóminaUn control importante es la conciliación indepen-
diente de la cuenta bancaria de nómina rotatoria. Una cuenta de nómina rotatoriaes una cuenta de
nómina separada en la cual se mantiene un pequeño saldo. El monto exacto de cada nómina neta se
transfiere con cheque o por transferencia electrónica de fondos de la cuenta general a la cuenta rota-
toria inmediatamente antes de la distribución de la nómina. Las ventajas de una cuenta rotatoria son
que ésta limita la exposición del cliente a un fraude de nómina, permite la delegación de las tareas de
firma de cheques de nómina, separa los gastos de nómina de rutina de otros gastos y facilita la admi-
nistración del efectivo. También simplifica la conciliación de la cuenta bancaria de nómina, si se rea-
lizó en el punto bajo del ciclo de pago.
La preparación y envío oportunos por correo de las declaraciones de impuestos sobre nóminas es un
requisito establecido por las leyes federales y estatales sobre nóminas. La mayoría de los sistemas de
nómina computarizados incluyen la preparación de las declaraciones de impuestos sobre nómina
mediante el uso de la información de las operaciones de nómina y archivos maestros. La verificación
independiente del registro de salida por una persona competente constituye un control importante
para impedir errores y responsabilidades legales importantes por impuestos y multas.
Forma W-2.Forma expedida para cada empleado, que resume el registro y sueldos devengados du-
rante el año calendario. La información incluye el pago bruto, retención de impuestos sobre ingresos
y la retención estipulada por la FICA (Federal Insurance Contribution Act). La misma información
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 563
FANTASMAS EN LA NÓMINA
nes legítimos eran verdes. En el fraude se presenta-
ron varias pistas adicionales:
Se realizaron múltiples depósitos directos a la
misma cuenta bancaria pero bajo diferentes
nombres de empleados.
Ninguno de los empleados farsantes tenía un ar-
chivo del personal o de las cantidades reteni-
das.
Los números de empleado de los empleados
fantasma eran más altos que los de los demás
empleados.
Confrontado con la evidencia, Turner se declaró cul-
pable de todos los cargos. Bajo convenio de disminu-
ción de sentencia, se le ordenó el resarcimiento de
los daños y fue condenado a 15 años de libertad
condicional.
Fuente: “Keep Ghosts Off the Payroll”, Joseph T. Wells,
Journal of Accountancy(diciembre de 2002), pp.
77-82.
Turner se encontraba extremadamente enfermo y
necesitó medicinas costosas para tratar su enfer-
medad. Él era responsable de registrar las horas para
la nómina y de preparar los registros de nómina
para la compañía no lucrativa donde trabajaba. Una
empleada independiente era la responsable de agre-
gar o eliminar empleados al sistema de la nómina.
Sin embargo, Turner evadía este control y la espió
hasta que consiguió robarle su identificación de
usuario y contraseña, lo que le permitió agregar
empleados ficticios a la nómina.
Después de agregar empleados “fantasma” a la
nómina, Turner ingresó sueldos y otra información re-
levante e hizo arreglos para que se efectuaran depó-
sitos directos del pago de tales empleados ficticios a
su propia cuenta bancaria. También creó documenta-
ción falsa para el empleado ficticio, así como copias
del archivo de los talones de sueldos.
Un auditor externo detectó el fraude, quien notó
que las copias del archivo de los talones ficticios
eran blancas, pero las copias del archivo de los talo-
Pago de la nómina
Direct Deposit
Preparación de declaraciones
de impuestos sobre nómina y
pagos de impuestos

600. es también remitida al servicio de recaudación de impuestos (IRS), así como a las comisiones estata-
les y locales según sea el caso. La información se prepara con base en la información del archivo
maestro de nóminas y, por lo regular, mediante la computadora.
Declaración de impuestos sobre nóminaFormas de impuestos que se presentan a las unidades locales,
estatales y federales del gobierno para el pago de impuestos retenidos y el impuesto del empleador. La
naturaleza y fechas de vencimiento de las formas varían, dependiendo del tipo de impuestos. Por
ejemplo, los pagos federales de retenciones del seguro social se vencen semanal o mensualmente, según
la cantidad de la retención, y la mayoría de los impuestos estatales de desempleo se vencen trimestral-
mente. Estas formas se llenan con información del archivo maestro de nóminas y con frecuencia se
preparan mediante computadora.
564 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
METODOLOGÍA PARA DISEÑAR PRUEBAS DE CONTROLES Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
DE OPERACIONES
Ahora que le son familiares las funciones comerciales, los documentos relacionados, los registros en
el ciclo de nómina y personal, entonces podremos analizar la evaluación del riesgo de control y el di-
seño de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo. En la figura 18-2
muestra la metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para
el ciclo de nómina y personal. Es la misma metodología que se utilizó en el capítulo 14 para el ciclo
de ventas y cobranza.
Por lo general, la organización del control interno sobre las nóminas está muy bien estructurada
y bien vigilada para controlar el desembolso de efectivo y para minimizar las quejas por insatisfac-
ción y quejas de los empleados. Es común procesar por computadora los cheques de nómina, los dia-
rios relacionados y los registros de nómina. Debido a que el procesamiento de nómina es similar en
la mayoría de las organizaciones, y a que es necesario que se modifiquen los programas cada año
como consecuencia de cambios realizados en los calendarios retenidos, es común utilizar un servicio
de nómina externo para procesar la nómina. Con frecuencia, el auditor puede depender de los
controles internos de la organización de servicio; esto también es adecuado si el auditor de la organi-
zación de servicio emite un dictamen referente a los controles internos de la organización de servicio.
Por lo general, no es difícil establecer un buen control en el ciclo de nómina y personal. Para los
empleados de fábricas y oficinas, es frecuente que haya gran número de operaciones relativamente
homogéneas de cantidades pequeñas. Hay menos operaciones en las nóminas de ejecutivos, pero
éstas son comúnmente consistentes en el uso del momento oportuno, contenido y cantidad. Como
OBJETIVO 18-3
Comprender la estructura del
control interno y diseñar y
desarrollar pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones del ciclo de nómina
y personal.
Payroll Outsourcing Software
*El alcance de las pruebas de controles está determinado por la dependencia planeada en los controles.
Para las compañías públicas, las pruebas deben ser suficientes para emitir una opinión acerca de la
estructura del control interno sobre los informes financieros.
Diseñar pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones para nó mina y
personal a fin de satisfacer los
objetivos de auditoría relacionados
con las operaciones
Evaluar el riesgo
de control planeado
—nómina y personal
Comprensió n de la
estructura de control interno
—nómina y personal
Procedimientos de auditorí a
Tamañ o de la muestra
Muestras a seleccionar
Oportunidad
Determinar el alcance de
las pruebas de controles*
FIGURA 18-2 Metodología para el diseño de pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones en el ciclo de nómina y personal.

601. efecto de las preocupaciones relativamente constantes que existen en cada compañía acerca de las
nóminas, se encuentran disponibles sistemas de cómputo de alta calidad. En consecuencia, los audi-
tores rara vez esperan encontrar excepciones en las pruebas de operaciones de nómina. En ocasiones
ocurren desviaciones en la prueba de control, pero la mayoría de los errores monetarios se corrigen
mediante controles de verificación interna o en respuesta a las quejas de los empleados.
Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los procedimientos de operaciones son los
medios más importantespara verificar los saldos en la cuenta en el ciclo de nómina y personal. El énfasis
en estas pruebas se debe a que se carece de evidencia independiente proporcionada por un tercero,
como sería una confirmación para verificar los salarios acumulados, impuestos retenidos sobre ingre-
sos, impuestos acumulados sobre nómina, y otras cuentas de saldos. Además, en la mayoría de las
auditorías los montos en las cuentas de saldo son pequeños y se verifican con relativa facilidad si el au-
ditor tiene confianza en que las operaciones de la nómina se han registrado correctamente en la compu-
tadora y se han preparado de forma adecuada las declaraciones de los impuestos sobre nómina.
Aunque las pruebas de control y las pruebas sustantivas de operaciones son la parte más impor-
tante de las pruebas a las nóminas, muchos auditores pasan poco tiempo en esta área. En muchas
auditorías, existe un riesgo mínimo de que se presenten errores importantes, aunque la nómina sea
con frecuencia una parte significativa del total de los gastos. Existen tres razones para esto: es proba-
ble que los empleados se quejen con la administración si han recibido un pago inferior al que corres-
ponde, generalmente todas las operaciones en la nómina son uniformes y sin complicaciones, y
dichas operaciones están sujetas a una auditoría extensa por parte del gobierno federal y estatal para
verificar la retención correcta de impuestos sobre ingresos, contribuciones al seguro social e impues-
tos para el desempleo.
Seguimos el mismo enfoque utilizado en el capítulo 14 para las pruebas de operaciones de ventas y
entradas de efectivo. En la tabla 18-2 (página 566) se resumen los controles internos, controles de
pruebas y pruebas sustantivas de operaciones para todos los objetivos de auditoría relacionados con
las operaciones. De nuevo, el lector debe observar que:
• Los controles internos varían de una empresa a otra; por lo tanto, el auditor debe identificar los
controles, deficiencias materiales y debilidades de cada organización.
• Los controles que el auditor pretende utilizar para reducir el riesgo de control evaluado deben
verificarse mediante pruebas de control.
• Si el cliente es una compañía pública, el nivel de comprensión acerca de los controles y el alcan-
ce de las pruebas de controles debe ser el suficiente para emitir una opinión acerca de la efecti-
vidad de la estructura del control interno sobre los informes financieros.
• Las pruebas sustantivas de operaciones varían de acuerdo con el riesgo de control evaluado y
otras consideraciones de la auditoría, como el efecto de la nómina sobre el inventario.
• Las pruebas no se desarrollan en la práctica en el orden que se presenta en la tabla 18-2. Las
pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones se combinan cuando es adecuado
y se les desarrolla en la forma más conveniente posible, mediante un programa de auditoría con
formato de desempeño.
Los propósitos de muchos controles internos y la naturaleza de las pruebas de controles y las pruebas
sustantivas de operaciones son evidentes para la mayoría de las pruebas descritas en la tabla 18-2. En
la siguiente sección se analizan algunos de estos controles clave del ciclo de nómina y personal para la
evaluación del riesgo de control.
Separación adecuada de tareas Es importante la separación de tareas en el ciclo de nómina y perso-
nal, en especial para impedir la realización de pagos de más o pagos a empleados inexistentes. El
departamento de recursos humanos debería ser independiente de la función de nómina y es respon-
sable de la autorización de la contratación o despido de los empleados, así como de cambios en las
remuneraciones o deducciones. El procesamiento de nómina debe ser independiente de la custodia
de los cheques de nómina firmados.
Autorización adecuadaComo se comentó antes, el departamento de recursos humanos debería ser el
responsable de la autorización de agregar o eliminar empleados de la nómina. Los pagos y deducciones
deben ser autorizados de forma adecuada. Las horas trabajadas por cada empleado, y en particular el
tiempo extra, deberían ser autorizados por el supervisor del empleado. Las aprobaciones deben ser ano-
tadas en cada tarjeta de asistencia o sobre una base de excepción para las horas extras trabajadas.
Documentos y registros adecuados Los documentos y registros adecuados dependerán de la natura-
leza del sistema de nómina. Por ejemplo, las tarjetas de registro de horarios o los registros son nece-
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 565
Comprender el control
interno: ciclo de nómina y
personal

602. 566 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría
relacionado con la operación
Los pagos de nómina registrados
son por concepto de trabajo ver-
daderamente llevado a cabo por
empleados reales (existencia)
Las transacciones de nómina
existentes se registran
(integridad)
Las operaciones de nómina
registradas son por la
cantidad realmente trabajada
y en la remuneración
correcta; las retenciones están
calculadas correctamente
(precisión)
Las operaciones de nómina
se clasifican debidamente
(clasificación)
Las operaciones de nómina se
registran en las fechas correctas
(tiempo oportuno)
Las operaciones de nómina se
incluyen de manera apropiada
en el archivo maestro de nómina y
se resumen correctamente (asen-
tamiento y resumen)
Control interno
clave
Las tarjetas de registro de horario
son aprobadas por el supervisor
Se utiliza un reloj de registro para
anotar el tiempo
Se mantiene de forma adecuada el
archivo del personal
El empleo es autorizado
Separación de tareas entre el
personal, medición de tiempo y
erogaciones por nómina
Sólo los empleados existentes en
los archivos computarizados de
datos son aceptados cuando son
ingresados
Un cheque es autorizado antes de
girarse
Los cheques de nomina se prenu-
meran y se justifican
Las cuentas bancarias son concilia-
das de manera independiente
Los cálculos y las cantidades son
verificados internamente
Los totales de lote se comparan con
los reportes sumarios de la
computadora
Las remuneraciones, sueldos o
comisiones se autorizan
Las retenciones, incluyendo las canti-
dades de seguro y ahorros por
nómina, se autorizan debidamente
Se utiliza un diagrama adecuado de
cuentas
Las clasificaciones de cuentas se
verifican internamente
Los procedimientos exigen que se
registren las operaciones tan pron-
to como sea posible después de
haberse pagado la nómina
Las fechas se verifican
internamente
Los contenidos del archivo maestro
de nómina se verifican interna-
mente
Los totales del archivo maestro
de nómina se comparan con los
totales del libro de contabilidad
general
Prueba común
de control
Examinar las tarjetas para verificar
su aprobación
Examinar las tarjetas de registro de
horarios
Revisar las políticas de personal
Examinar los archivos de personal
Revisar el diagrama organizacional,
analizarlo con los empleados
y observar el desempeño de las
tareas
Examinar los impresos de operacio-
nes rechazadas por la computado-
ra por no tener números no váli-
dos de empleados
Examinar los registros de nómina
para verificar la aprobación
Justificar una secuencia de cheques
de nómina
Analizar con los empleados y
observar la conciliación bancaria
Examinar indicaciones de
verificación interna
Examinar archivos de totales de
lotes para buscar la rúbrica del
encargado de control de datos;
compare los totales con los repor-
tes sumarios
Examinar los registros de nómina en
busca de indicaciones de verifica-
ción interna
Examinar las autorizaciones en los
registros de personal
Revisar el diagrama de cuentas
Examinar la indicación de verifica-
ción interna
Examinar el manual de procedimien-
tos y observar cuándo se efectúan
los registros
Examinar la indicación de
verificación interna
Examinar la indicación de
verificación interna
Examinar el total de los informes
sumarios rubricados que indiquen
que se han hecho comparaciones
Pruebas sustantivas comunes de
las operaciones
Revisar el diario de nóminas, el libro
de contabilidad general y
registros de nóminas devengadas
para detectar cantidades grandes
o inusuales*
Comparar los cheques cancelados
con el diario de nómina para veri-
ficar nombre, cantidad y fecha
Examinar el endoso correcto de los
cheques cancelados
Comparar los cheques cancelados
con los registros de personal
†
Se concilian los desembolsos en el
diario de nóminas con los desem-
bolsos en el estado de cuenta de
la nómina del banco
Comprobar la conciliación bancaria
Recalcular las horas trabajadas de
las tarjetas de registro de horario
Comparar las remuneraciones con el
contrato sindical, la aprobación
del consejo directivo u otra fuente
Recalcular el sueldo bruto
Verificar las retenciones con referen-
cia a las tablas de impuestos y
formas de autorización en los
archivos de personal
Recalcular el sueldo neto
Comparar el importe de los
cheques cancelados con el diario
de nómina
†
Comparar la clasificación con el ca-
tálogo de cuentas o manual de
procedimientos
Revisar tarjetas de registro de hora-
rio para determinar el departa-
mento del empleado y la orden de
producción para rastrearlas hasta
la distribución de la mano de obra
Comparar la fecha de registro de
cheques en el diario de nómina
con la fecha de los cheques can-
celados y tarjeta de asistencia
Comparar la fecha en el cheque con
la fecha en la que el banco aceptó
el cheque
Comprobar la precisión del encarga-
do al totalizar el diario de nóminas
y rastrear los asientos en el libro
de contabilidad general y el archi-
vo maestro de nómina
TABLA 18-2 Resumen de objetivos de auditoría relacionados con operaciones, controles clave, pruebas de control y
pruebas sustantivas de operaciones para la nómina
*Estos procedimientos analíticos pueden aplicarse también a otros objetivos, incluyendo su terminación, precisión y tiempo oportuno.
†
Si se deposita directamente el cheque, se utilizarían otros procedimientos para verificar la existencia, precisión y tiempo oportuno del pago

603. sarios para los empleados bajo el régimen de honorarios y no para los asalariados. Algunos emplea-
dos pueden ser compensados con base en el precio unitario o en sistemas de incentivos. Para la
mayoría de las compañías, los registros del tiempo deben adecuarse para acumular los costos de nó-
mina por trabajo o asignación. Los documentos prenumerados para el registro de tiempo no son una
inquietud importante en el área de nómina dado que la integridad de la nómina, por lo general, no
es una preocupación.
Control físico sobre los activos y registrosEl acceso a cheques de nómina sin firmar debe restringir-
se. Los cheques deben ser firmados por un empleado responsable y distribuidos por alguna persona
independiente de las funciones de nómina y registro de tiempo. Cualquier cheque no reclamado de-
be regresarse para depositarlo nuevamente. Si los cheques son firmados por una máquina, se debe
restringir el acceso a ésta.
Verificaciones independientes para el desempeñoLos cálculos de nómina deben verificarse de for-
ma independiente, incluyendo la comparación de los totales de lotes con los reportes sumarios. Un
miembro de la administración u otro empleado responsable debe revisar los registros de salida de
nómina en busca de cualquier error o irregularidad obvia o de cantidades inusuales. Cuando la ma-
no de obra de fabricación afecta la valuación del inventario o cuando es necesario acumular costos
por trabajo, es necesario tener controles adecuados para verificar la correcta asignación de costos.
Varias inquietudes adicionales referentes al ciclo de nómina y personal se analizarán en las si-
guientes secciones. Éstas se relacionan con los impuestos sobre nómina y otras retenciones, la asigna-
ción de costos de nómina al inventario, y el potencial de operaciones de nómina fraudulentas.
En muchas compañías los impuestos sobre nómina son una consideración importante, porque las
cantidades en ocasiones son importantes y porque pueden surgir graves responsabilidades legales
por no presentar oportunamente las formas fiscales.
Preparación de formasComo parte de la comprensión de la estructura de control interno, el auditor
revisa la preparación de al menos una de cada tipo de las formas fiscales relativas a la nómina por las
que el cliente es responsable. Existe una responsabilidad legal potencial por impuestos no pagados, pe-
nalizaciones e intereses si el cliente no prepara debidamente las formas fiscales. Las formas de impues-
tos sobre nómina corresponden a impuestos federales sobre ingresos, retención de la FICA, retención
de impuestos estatales y municipales sobre impuestos, e impuestos federales y estatales por desempleo.
Puede ser necesaria una conciliación detallada de la información en las formas fiscales y los regis-
tros de nómina, cuando el auditor cree que existe una probabilidad razonable de que las declaraciones
fiscales puedan haberse preparado incorrectamente. Las indicaciones de posibles errores en las decla-
raciones incluyen el pago de multas e intereses en el pasado por pagos incorrectos, personal nuevo en
el departamento de nómina responsable de la preparación de las declaraciones, la falta de verificación
interna de la información y la existencia de fuertes problemas de flujo de efectivo del cliente.
Pago oportuno de los impuestos retenidos sobre nóminas y otras retencionesEs deseable compro-
bar si el cliente ha cumplido con la obligación legal de presentar los pagos que corresponden a todas
las retenciones de nómina como parte de las pruebas sobre nómina, aunque generalmente los pagos
se efectúan de los desembolsos de efectivo en general. Las retenciones que preocupan en estas prue-
bas son partidas como impuestos, el plan de ahorro 401(K) y otros ahorros para el retiro, las cuotas
sindicales, seguros y ahorro de nómina. El auditor determina primero los requisitos del cliente para
presentar los pagos. Se determinan estos requisitos al referirse a fuentes como las disposiciones fisca-
les, contratos sindicales y acuerdos con los empleados. Después que el auditor conoce los requisitos,
es fácil determinar si el cliente ha pagado la cantidad correcta de manera oportuna al comparar las
salidas subsiguientes de efectivo con los registros de nómina.
Es frecuente que los auditores extiendan sus procedimientos de manera considerable en la auditoría
de nómina de acuerdo con las siguientes circunstancias: cuando la nómina afecta de manera signifi-
cativa la evaluación del inventario y cuando el auditor está preocupado por la posibilidad de que
haya transacciones fraudulentas materiales en la nómina.
Relación entre nómina y evaluación del inventarioEn auditorías donde la nómina es una porción
significativa del inventario, como ocurre frecuentemente entre las compañías manufactureras y de
construcción, una clasificación incorrecta de cuentas de las nóminas puede afectar de forma conside-
rable la evaluación de activos en cuentas como producción en proceso, artículos terminados o cons-
trucción en proceso. Por ejemplo, los costos indirectos cargados al inventario en la fecha del balance
pueden haberse sobreestimado, si los sueldos del personal administrativo se han cargado equivocada
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 567
Formas y pagos de
impuestos sobre nómina
Consideraciones de inventario y nóminas ficticias

604. o intencionalmente a los costos indirectos de fabricación. De manera similar, la evaluación del inven-
tario se ve afectada si el costo de mano de obra directa de los empleados individuales se carga erró-
neamente a la orden de producción o procesos equivocados. Cuando algunas órdenes de producción
se facturan sobre una base de precio de costo más beneficio, tanto las entradas como la evaluación de
inventarios se ven afectadas al cargar la mano de obra a órdenes equivocadas.
Donde la mano de obra es un factor de importancia en la evaluación de inventarios, debe haber
un énfasis especial en la comprobación de los controles internos sobre la clasificación correcta de las
operaciones de nóminas. La consistencia de periodo a periodo, la cual es esencial para la clasifica-
ción, se puede probar al revisar el diagrama de cuentas y los manuales de procedimientos. También
es deseable rastrear las boletas de trabajos u otra evidencia de que un empleado ha trabajado en una
orden de producción o proceso hasta los registros contables que afectan la evaluación del inventario.
Por ejemplo, si los empleados deben justificar todo su tiempo sobre una base semanal al asignarlo a
trabajos individuales específicos, una prueba útil sería rastrear las horas registradas de varios traba-
jadores durante semana hasta los registros relacionados de costos del trabajo, para cerciorarse de que
se ha registrado cada uno de ellos en forma correcta. También es deseable rastrear desde los registros
del costo del trabajo relacionado hasta los resúmenes del empleado, como prueba de que no se estén
incluyendo cargos inexistentes de nóminas en el inventario.
Comprobación de nóminas ficticiasAunque los auditores no son los principales responsables de
la detección de fraudes, se amplían los procedimientos de auditoría cuando surge la posibilidad de la
comisión de irregularidades considerables. Existen varias formas en que los empleados pueden de-
fraudar a una empresa en el área de nóminas. Este análisis se limita a las pruebas para los dos tipos
más comunes: empleados ficticios y horas fraudulentas.
El giro de cheques de nómina a individuos que no trabajan para la compañía (empleados ficti-
cios) con frecuencia da por resultado que se continúen girando cheques de un empleado después de
que se ha terminado su empleo. Por lo general, la persona que comete este tipo de desfalco es un em-
pleado de nómina, capataz, compañero del empleado o quizá el mismo ex empleado. Por ejemplo, de
acuerdo con algunas estructuras de control interno, un supervisor puede marcar diariamente la tar-
jeta de asistencia y él mismo aprobarla al final del periodo. Si el supervisor también distribuye los
cheques de pago, existe una oportunidad considerable para el desfalco.
Se pueden desarrollar ciertos procedimientos sobre los cheques cancelados como medio para
detectar el fraude. Un procedimiento que se utiliza en la auditoría de pagos es comparar los nombres
en los cheques cancelados con las tarjetas de tiempo y otros registros para verificar las firmas autori-
zadas y la racionabilidad de los endosos. También es común observar los endosos sobre cheques can-
celados para detectar un endoso desusado o segundos endosos recurrentes como una indicación de
la posible existencia de un cheque ficticio. También es aconsejable el examen de cheques que se han
registrado como anulados para cerciorarse de que no se han utilizado en forma fraudulenta.
Una comprobación para detectar a los empleados que ya no existen, es rastrear operaciones se-
leccionadas registradas en el diario de nóminas del departamento de personal, para determinar si los
empleados estaban en realidad empleados durante el periodo de la nómina. Se puede comparar el
endoso en el cheque cancelado girado a un empleado con la firma autorizada en las formas de auto-
rización de retenciones del empleado.
Un procedimiento que comprueba el manejo correcto de los empleados liquidados es seleccio-
nar varios archivos de los registros de personal para empleados que se liquidaron en el año en curso,
para determinar si cada uno recibió su liquidación de acuerdo con la política de la empresa. Se exa-
minan los pagos que continúan para empleados liquidados mediante la revisión de los registros de
nóminas en el periodo subsiguiente, para cerciorarse de que ya no se le está pagando al empleado.
Naturalmente, este procedimiento no es efectivo si al departamento de personal no se le informa de
las liquidaciones.
568 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
LOS SERVICIOS DE NÓMINA
DEFRAUDAN AL PATRÓN
JSC proporcionó a Oaklawn las formas correctas
de pago de impuestos sobre nómina. Sin embargo,
JSC pagó menos impuestos sobre la nómina de la
compañía y presentó declaraciones fiscales falsas
sobre nómina al ISR. Oaklawn descubrió el fraude
cuando el ISR sancionó a la compañía por impuestos
sobre nómina que no habían sido pagados.
La mayoría de las compañías utilizan un servicio ex-
terno para procesar la nómina con mayor eficiencia y
mejorar su control interno. JSC, Inc., al realizar nego-
cios como PaySystems, procesó la nómina para
Oaklawn Construction y robó intencionalmente
$2,455,000 dólares de la compañía al pagar
de menos los impuestos sobre nómina.

605. En algunos casos, el auditor solicita un pago sorpresivo de nóminas. Éste es un procedimiento
en el que cada empleado tiene que recoger su cheque y firmar la nómina en presencia de un supervi-
sor y del auditor. Cualquier cheque que no haya sido reclamado queda sujeto a una investigación ex-
tensa para determinar si tal cheque es fraudulento. Los pagos sorpresivos con frecuencia son costosos
y en algunos casos hasta ocasionan problemas con el sindicato, pero pudiera ser el único medio fac-
tible para detectar un fraude.
Las horas fraudulentas ocurren cuando un empleado reporta más tiempo del que en realidad
trabajó. La falta de evidencia disponible, por lo general, hace difícil que un auditor descubra las ho-
ras fraudulentas. Un procedimiento es conciliar el total de horas pagadas de acuerdo con los registros
de nómina con un registro independiente de horas trabajadas, como los que el control de producción
mantiene a menudo. De manera similar, es posible que un empleado marque más de una tarjeta de
asistencia por sentido de compañerismo. Sin embargo, es más fácil que el cliente evite este tipo de des-
falco si establece los controles adecuados, y no que el auditor los detecte.
La evaluación del riesgo de control y las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operacio-
nes se realizan durante las primeras dos fases de la auditoría. Después de terminar estas pruebas y la
evaluación de la probabilidad de error en las cuentas de los estados financieros en el ciclo de nómi-
nas y personal, el auditor continuará con la metodología del diseño de pruebas de detalles de saldos.
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 569
METODOLOGÍA PARA DISEÑAR PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
La figura 18-3 resume la metodología para decidir las pruebas apropiadas de detalles de saldos que se utilizan en las cuentas de pasivos de nóminas. La metodología es la misma que se sigue en el capítu- lo 16 para las cuentas por cobrar.
Establecer un error
tolerable y evaluar el riesgo
inherente de las cuentas
de pasivos de nómina
Evaluar el control
de riesgo para el ciclo de
nóminas y de personal
Diseñar y llevar a cabo pruebas
de controles y pruebas
sustantivas de operaciones para
el ciclo de nóminas y de personal
Diseñar y llevar a cabo
procedimientos de análisis para
el ciclo de nóminas y personal
Diseñar pruebas de detalles
de saldos en las cuentas de
nóminas para satisfacer los
objetivos de auditoría
relacionados con el saldo
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Muestra a seleccionar
Tiempo oportuno
Fase I
Identificar los riesgos
del negocio del cliente
que afectan las cuentas de
pasivos de nómina
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
FIGURA 18-3 Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos para pasivos
de nóminas

606. Los riesgos importantes del negocio del cliente que afectan la nómina son improbables en la mayoría
de las compañías. Sin embargo, el riesgo del negocio del cliente puede existir para arreglos complejos de
compensaciones, incluyendo bonos y planes de opción de acciones y otros acuerdos de compensa-
ción diferida. Por ejemplo, algunas compañías tecnológicas proporcionan amplias opciones de accio-
nes como parte de los paquetes de compensación para sus empleados clave que tienen un impacto
importante sobre los gastos de compensación y capital social. Otros ejemplos de riesgos incluyen los
eventos tales como la renegociación de contratos sindicales o quejas sobre discriminación. El auditor
deberá entender la probabilidad de estos eventos y determinar los efectos potenciales en los estados
financieros, incluyendo las revelaciones de las notas al pie.
La mayoría de las compañías realizan un gran número de operaciones que involucran las nóminas, a
menudo con grandes cantidades. Sin embargo, las cuentas del balance, por lo general, no son impor-
tantes, excepto por la mano de obra que se carga al inventario.
Excepto por el potencial de fraude, el riesgo inherente a menudo es bajo para todos los objetivos
de auditoría relacionados con el saldo. Existe un riesgo inherente de fraude de nómina debido a que
la mayoría de las operaciones se refieren al efectivo. Así, el objetivo de existencia con frecuencia se
considera importante. Además, las compañías manufactureras con mano de obra importante carga-
da al inventario, cuentan con un potencial de error en la clasificación entre los gastos de nómina y el
inventario o entre las categorías del inventario. Como parte del proceso de obtener una mejor com-
prensión del cliente, el auditor puede identificar algunos asuntos complejos relacionados con la nó-
mina, como planes de compensación basados en acciones, que puedan incrementar los riesgos inhe-
rentes vinculados con la contabilidad y revelación de dichos arreglos.
Se ha analizado con amplitud en las secciones anteriores la evaluación del riesgo de control, las prue-
bas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones relacionadas y, por lo tanto, no se estudiará
en esta sección.
El uso de procedimientos analíticos es tan importante en el ciclo de nómina y personal como lo es en
cualquier otro ciclo. La tabla 18-3 ilustra los procedimientos analíticos para el balance general y las
cuentas de los estados de resultados en el ciclo de nómina y personal. La mayoría de las relaciones in-
cluidas en la tabla 18-3 son muy predecibles y, por lo tanto, útiles para las áreas no cubiertas en las
que la investigación adicional es deseable.
La verificación de las cuentas de pasivo asociados con la nómina, a menudo llamadas gastos de nómi-
na acumulados, por lo común, es directa si la estructura de control interno funciona de forma efi-
ciente. Cuando el auditor tiene la certeza de que las operaciones en nómina se registran correctamente
en el diario de nóminas y se preparan en forma precisa, y de que las formas fiscales referentes a las nó-
minas se pagan puntualmente, las pruebas de detalles de saldos no deben consumir mucho tiempo.
570 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Identificar los riesgos del
negocio del cliente que
afectan la nómina (Fase I)
Establecer errores tolerables y evaluar el riesgo inherente
Evaluación del riesgo de control y desarrollo de pruebas relacionadas
Desarrollo de procedimientos analíticos (Fase III)
OBJETIVO 18-4
Diseñar y desarrollar
procedimientos analíticos para
el ciclo de nómina y personal.
Procedimiento de análisis
Comparación del saldo de la cuenta de gastos
por nómina con los años anteriores (ajustados por
incrementos en la remuneración y aumentos
de volumen)
Comparación de la mano de obra directa como un
porcentaje de ventas con los años anteriores
Comparación de gastos por comisiones como un
porcentaje de ventas con los años anteriores
Comparación de los gastos de impuestos sobre
nóminas como un porcentaje de sueldos y salarios con los años anteriores (ajustados por los cambios
en las tasas de impuestos)
Comparación de cuentas de impuestos acumulados
sobre nóminas con los años anteriores
TABLA 18-3 Procedimientos analíticos para el ciclo de nómina y personal
Error posible
Error de cuentas de gastos de nóminas
Error de mano de obra directa e inventario
Error de gastos de comisiones y pasivos
por comisiones
Error de gastos de impuestos y pasivos por impues-
tos a la nómina
Error de impuestos acumulados sobre nóminas y
gastos de impuestos sobre nóminas
Diseño y desarrollo de
pruebas de detalles
de saldos para cuentas de
pasivos y gastos

607. Los dos principales objetivos de auditoría relacionados con los saldos en la comprobación de
pasivos de nóminas son: 1) lo acumulado se declara en la balanza de comprobación en las cantidades
correctas (precisión), y 2) se registran las operaciones en el ciclo de nómina y personal en el periodo co-
rrecto (corte). El problema principal en ambos objetivos es asegurarse de que no haya acumulaciones
subestimadas u omitidas. Ahora se analizarán las principales cuentas de pasivo en el ciclo de nómina
y personal.
Cantidades retenidas del pago de los empleadosSe comprueban los impuestos en nóminas que han
sido retenidos, pero que todavía no se desembolsan, al comparar el saldo con el diario de la nómina, la
forma fiscal referente a la nómina preparada en el periodo subsiguiente, y los desembolsos en efectivo
del siguiente periodo. Se verifican de la misma forma otras partidas retenidas, como cuotas sindicales,
bonos de ahorro y seguros. Si la estructura de control interno está operando eficazmente, se comprue-
ban con facilidad al mismo tiempo los cortes y la precisión para estos procedimientos.
Sueldos y salarios acumuladosLa acumulación de sueldos y salarios se suscita siempre que no se les
paga a los empleados por los últimos días u horas de salarios devengados hasta el periodo subsi-
guiente. El personal asalariado, por lo general, recibe todo su pago con excepción del tiempo extra el
último día del mes, pero con frecuencia varios días de salarios para los empleados por hora quedan
sin pagar al final del año.
El corte correcto y la precisión de los sueldos y salarios acumulados dependen de la política de la
compañía, que sigue de forma consistente año tras año. Algunas empresas calculan las horas exactas de
pago que se devengaron en el periodo actual y se pagaron en el periodo subsiguiente, mientras que otras
calculan una proporción aproximada. Por ejemplo, si la nómina subsiguiente resulta del empleo duran-
te tres días en el año en curso y el empleo de dos días del año subsiguiente, el uso de 60 por ciento como
pago bruto del periodo subsiguiente como la acumulación es un ejemplo de una aproximación.
Una vez que el auditor ha determinado la política de la compañía para la acumulación de sala-
rios, y sabe que es consistente con la de años anteriores, el procedimiento apropiado de auditoría pa-
ra comprobar el corte y la precisión es volver a calcular los datos de acumulación del cliente. El error
más probable de cierta importancia en el saldo es no incluir el número correcto de días de salarios
devengados, pero no pagados.
Comisiones acumuladasLos mismos conceptos utilizados en la verificación de sueldos y salarios
son aplicables a las comisiones acumuladas, pero esta acumulación a menudo es más difícil de verifi-
car porque es frecuente que las empresas tengan varios tipos de acuerdos con los vendedores y otros
empleados a comisión. Por ejemplo, a algunos vendedores se les paga una comisión cada mes y no
perciben un salario, mientras otros recibirán un sueldo mensual más una comisión que se paga por
trimestre. En algunos casos la comisión varía para diferentes productos, y no se paga sino hasta
varios meses después del fin de año. Al verificar las comisiones acumuladas, es necesario en primer
lugar determinar la naturaleza del acuerdo de comisiones y después probar los cálculos con base en
el acuerdo. Es importante comparar el método de la acumulación de comisiones con años anteriores
para verificar su congruencia. Si las cantidades son importantes, también es común confirmar direc-
tamente con los empleados el importe que se debe.
Bonificaciones acumuladasEn muchas compañías, las bonificaciones no pagadas de fin de año a los
funcionarios y empleados son una partida grande, que cuando no se registran producen un error
material. Por lo general, se logra la verificación de la acumulación registrada al compararla con la
cantidad autorizada en las actas del consejo directivo.
Pago acumulado por vacaciones, pago por enfermedades u otros beneficiosLa acumulación con-
gruente de estos pasivos con la del año anterior es la consideración más importante al evaluar la obje-
tividad de las cantidades. En primer lugar hay que determinar la política de la empresa para registrar
el pasivo, y en seguida volver a calcular las cantidades registradas. La política de la compañía debería
estar conforme a la Declaración 43 de los estándares de contabilidad financiera, la cual se refiere a las
ausencias compensadas.
Impuestos acumulados de las nóminasLos impuestos sobre nóminas como el que estipula la Ley
de contribución del seguro federal (FICA) y el impuesto estatal y federal de desempleo se verifican al
examinar las formas fiscales preparadas en el periodo subsiguiente, para determinar la cantidad que
debe haberse registrado como pasivo en la fecha del balance general.
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 571
OBJETIVO 18-5
Diseñar y desarrollar pruebas de
detalles de saldos para cuentas
en el ciclo de nómina y personal

608. Pruebas de detalles de saldos para cuentas de gastosVarias cuentas en el estado de resultados se ven
afectadas por las operaciones en las nóminas. La más importante son los sueldos y bonificaciones de los
funcionarios, los sueldos del personal de oficina, los sueldos de vendedores y comisiones y mano de
obra directa de fabricación. Con frecuencia hay un desglose adicional de costos por división, producto
o sucursal. Los beneficios adicionales como seguro médico también están incluidos en los gastos.
Existen pocas pruebas adicionales en las cuentas del estado de resultados en la mayoría de las
auditorías más allá de los procedimientos de análisis, las pruebas de control, las pruebas sustantivas
de operaciones, y las pruebas relacionadas de las cuentas de pasivos, que ya se han señalado. Se realizan
pruebas extensas adicionales donde sólo existen debilidades en la estructura de control interno, se
descubren errores materiales en las pruebas de pasivos, o se encuentran grandes variaciones inexpli-
cadas en los procedimientos de análisis. No obstante, a menudo se prueban algunas cuentas del esta-
do de resultados en el ciclo de nóminas y personal. Estas pruebas incluyen las compensaciones de los
funcionarios, comisiones, gastos por impuestos a la nómina, el total de la nómina y mano de obra del
contratista.
Compensaciones de funcionariosEs común verificar si el total de la compensación de los funcio-
narios es la cantidad autorizada por el consejo directivo, porque se deben incluir sus sueldos y boni-
ficaciones en el reporte 10-K de la SEC y en las declaraciones fiscales de impuestos federales. También
es necesario verificar la compensación de los funcionarios, porque algunos individuos pueden estar
en una posición en que se pueden pagar a sí mismos más de la cantidad autorizada. La prueba usual
de auditoría es obtener el sueldo autorizado de cada funcionario de las actas de reuniones del conse-
jo de directores y compararlo con el registro de sus ganancias.
ComisionesSe verifica el gasto por comisiones con relativa facilidad si la tasa de comisión es la mis-
ma para cada tipo de venta y la información necesaria de ventas está disponible en los registros con-
tables. Se verifica el total de gastos por comisión al multiplicar la tasa de la comisión que corresponde
a cada tipo de ventas, por la cantidad de ventas en esa categoría. Si no está disponible la información
deseada, puede ser necesario verificar los pagos anuales o mensuales por comisión para vendedores
seleccionados y rastrearlos en el total de pagos por comisiones. Cuando el auditor cree que es necesa-
rio desarrollar estas pruebas, por lo general, se hacen conjuntamente con pruebas de pasivos acumu-
lados.
Gastos por impuestos sobre nóminasSe prueban los gastos por impuestos sobre nóminas para el
año, al conciliar primero el total de la nómina en cada forma fiscal referente a la nómina en cada for-
ma fiscal sobre nóminas, con el total de nóminas para todo el año. Después, se recalcula el total de
impuestos sobre la nómina al multiplicar la tasa apropiada por la nómina gravable. Los cálculos a
menudo se llevan tiempo porque el impuesto, por lo general, es aplicable sólo a una porción de la nó-
mina y la tasa puede cambiar en algún momento durante el año, si los estados financieros del contri-
buyente no se basan en un año calendario. En la mayoría de las auditorías, el cálculo es costoso y no
es necesario a menos que los procedimientos analíticos indiquen un problema que no pueda ser re-
suelto mediante otros procedimientos. Cuando el auditor cree que es necesaria la prueba, por lo ge-
neral, se hace en conjunto con pruebas sobre las acumulaciones de impuestos a la nómina.
Nómina totalUna prueba relacionada muy estrechamente con la que se hace para los impuestos a la
nómina, es la conciliación del gasto total por nóminas en el libro de contabilidad general con las decla-
raciones de impuestos a la nómina y las formas W-2. Los objetivos de la prueba son determinar si se
cargaron las transacciones en la nómina a una cuenta que no es de la nómina o no se registró en el dia-
rio de las nóminas. Puesto que los registros de impuestos a la nómina y la misma nómina se preparan
generalmente en forma directa a partir del archivo maestro de nóminas, los errores, de haberlos, qui-
zá se encuentren en ambos registros. Las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones
son los mejores medios para descubrir estos tipos de errores en la mayoría de las auditorías.
Mano de obra del contratistaPara reducir los costos de nómina, la mayoría de las organizaciones
contratan una compañía externa para proveerse de un equipo. Las personas que proporcionan estos
servicios son empleadas por una organización externa. Por ejemplo, las compañías, por lo regular,
contratan despachos con servicios de información tecnológica para manejar la administración TI de
la compañía y las funciones del equipo. Las tarifas pagadas a la organización externa se comprueban
al comparar las cantidades con el contrato firmado entre la compañía y el despacho de servicios ex-
terno.
572 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

609. RESUMEN
Este capítulo describe la auditoría en el ciclo de nómina y personal. En la figura 18-4 se ilustran las princi-
pales cuentas en el ciclo de nómina y personal y los tipos de pruebas de auditoría utilizados en la auditoría
de estas cuentas. Se hace énfasis en las pruebas de controles y en las pruebas sustantivas de operaciones de-
bido a la importancia de las operaciones y la alta calidad de controles internos en la mayoría de las compa-
ñías. Las pruebas de detalles de saldos, por lo general, son limitadas para los procedimientos analíticos y la
verificación de los pasivos acumulados relacionados con la nómina.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL 573
Archivo maestro de nomina:un archivo de
cómputo para el registro de cada transacción
de nómina para cada empleado y para mantener
los salarios totales del empleado pagados y los
datos relacionados del año, hasta la fecha.
Ciclo de nómina y personal:el ciclo de tran-
sacción que empieza con la contratación de per-
sonal, incluye la obtención y justificación de los
servicios de los empleados y termina con el pa-
go a los empleados por los servicios prestados y
al gobierno y otras instituciones por impuestos
y prestaciones de nómina retenidos y acumu-
lados.
Cuenta de nómina rotatoria:una cuenta banca-
ria a la cual se transfiere la cantidad exacta para
el pago de nómina por el periodo, mediante che-
que o transferencia desde la cuenta general de
caja del empleador.
Gastos de nómina acumulados:las cuentas de
pasivos financieros asociadas con la nómina; éstas
incluyen cuentas por sueldos y salarios acumu-
lados, comisiones acumuladas, bonos acumulados,
beneficios acumulados e impuestos de nómina
acumulados.
Registro de personal:registros que incluyen da-
tos como fecha de contratación, investigaciones
del personal, tabulaciones de sueldos, deduccio-
nes autorizadas, evaluaciones de desempeño y fi-
niquito de empleo.
Tarjeta de asistencia:un documento que indica
la hora en que el empleado inicia y termina su
jornada cada día y el número de horas trabajadas.
CUESTIONARIO DE REPASO
18-1 (Objetivo 18-1)Identifique cinco cuentas del libro de contabilidad general que posiblemente se vean
afectadas por el ciclo de nómina y personal en la mayoría de las compañías.
18-2 (Objetivos 18-1, 18-3)Explique la relación entre el ciclo de nómina y personal y la evaluación de in-
ventario.
18-3 (Objetivo 18-3)Enuncie cinco pruebas de control que se pueden desarrollar para el ciclo de nómina
y personal, e indique el propósito de cada control que se está comprobando.
18-4 (Objetivo 18-3)Explique la razón por la que el porcentaje de tiempo total de auditoría en el ciclo de-
dicado a desarrollar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, por lo general, es mayor
para el ciclo de nómina y personal que para el ciclo de ventas y cobranza.
Efectivo en bancos Pasivos de nómina
Gastos directos de
mano de obra y nómina
Pagos Gastos
Auditados
por TOC, STOT
y AP
Auditados
por TOC, STOT
y AP
Saldo al final Saldo al inicio
Auditado
por AP y TDB
Pruebas de controles
(incluyendo los procedimientos
para obtener una comprensión del
control interno) (TOC)
Pruebas
sustantivas
de operaciones
(STOT)
Procedi-
mientos
analíticos
(AP)
Pruebas de
detalles
de saldos
(TDB)
Evidencia suficiente y
competente por las
normas de auditoría
generalmente aceptadas
Auditado
por AP y TDB

FIGURA 18-4 Tipos de pruebas de auditoría para el ciclo de nómina y personal (véase figura 18-1 en la página 561 para
las cuentas)

610. 18-5 (Objetivos 18-2, 18-3)Evalúe el siguiente comentario de un auditor: “Mi trabajo es determinar si se
han asentado con toda corrección los registros de las nóminas de acuerdo con las normas de información
financiera aplicables, no encontrar si se están siguiendo los procedimientos correctos para la contratación
y liquidación. Cuando yo llevo a cabo una auditoría de nómina, me mantengo fuera del departamento de
personal y me limito a las tarjetas de registro de asistencia, diarios y cheques de nómina. No me interesa a
quién contraten y a quién liquiden, mientras sigan el procedimiento correcto de pago a los empleados que
tienen.”
18-6 (Objetivo 18-3)Distinga entre los siguientes procedimientos de auditoría de nómina e indique el
propósito de cada uno: (1) rastree una muestra aleatoria de tarjetas de registro de horario foliadas hasta
con los cheques de nómina relacionados en el registro de nóminas y compare las horas laboradas con las
horas pagadas, y (2) rastree una muestra aleatoria de cheques de nómina, a partir del registro de las nómi-
nas hasta las tarjetas de asistencia relacionadas, y compare las horas trabajadas con las horas que se pagaron.
¿Cuál de estos dos procedimientos, por lo general, es más importante en la auditoría de nóminas? ¿Por qué?
18-7 (Objetivo 18-5)Al auditar los gastos por impuestos a las nóminas y retención de los mismos, expli-
que por qué debe ponerse el énfasis normalmente en evaluar la preparación adecuada de los procedimien-
tos de declaraciones de impuestos sobre la nómina, en lugar del pasivo por concepto del impuesto sobre la
nómina. Si los procedimientos de preparación son inadecuados, explique el efecto que esto tendrá sobre el
resto de la auditoría.
18-8 (Objetivo 18-4)Enuncie varios procedimientos de análisis para el ciclo de pago de nóminas y perso-
nal, y explique el tipo de error que indica cuando hay diferencia significativa en la comparación de los re-
sultados del año en curso con los años anteriores, para cada una de las pruebas.
18-9 (Objetivo 18-3)Explique las circunstancias en las cuales el auditor desarrolla pruebas de auditoría y
que están primordialmente diseñadas para descubrir el fraude en el ciclo de nóminas y personal. Enuncie
tres procedimientos de auditoría que se utilizan principalmente para la detección de fraudes e indique el
tipo de fraude que se pretende descubrir con el procedimiento.
18-10 (Objetivo 18-2)Distinga entre un archivo maestro, una forma W-2 y una declaración de pago de
impuestos a la nómina. Explique el propósito de cada una.
18-11 (Objetivos 18-2, 18-3)Enuncie los documentos de respaldo y los registros que el auditor examina
en una auditoría común de nóminas, donde el objetivo primordial es detectar fraudes.
18-12 (Objetivo 18-3)Indique cinco tipos de autorizaciones en el ciclo de nómina y personal y señale el ti-
po de error que es factible que ocurra cuando se carece de autorización.
18-13 (Objetivo 18-5) Explique por qué es común verificar la compensación total de los funcionarios, aun
cuando las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los resultados de operaciones muestren que los
resultados en la nómina son excelentes. ¿Qué procedimientos de auditoría pueden utilizarse para verificar
la compensación de los funcionarios?
18-14 (Objetivo 18-2) Explique lo que significa una cuenta revolvente de nóminas. ¿Cuál es su propósito
como control de la nómina?
18-15 (Objetivo 18-3)Enuncie varios procedimientos de auditoría que el auditor puede utilizar para de-
terminar si las operaciones en las nóminas se registran en la cantidad correcta.
18-16 (Objetivo 18-3)Explique cómo se utiliza el muestreo de atributos para comprobar el ciclo de nómi-
na y personal.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
18-17 (Objetivo 18-3)Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nó-
mina y personal. Seleccione la mejor respuesta.
a. Un capataz de fábrica en la Steblecki Corporation liquidó a un trabajador por horas, pero nonotifi-
có al departamento de nómina. El capataz falsificó entonces la firma del obrero en las tarjetas de asis-
tencia y en las boletas de órdenes de producción, y al entregar los cheques desviaba los cheques de la
nómina emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El procedimiento más efectivo para evitar
esta actividad es:
(1) Requerir una autorización por escrito para todos los empleados que se agregan o se eliminan de
la nómina.
(2) Tener un pagador que notenga otra responsabilidad en la nómina más que la de entregar los
cheques respectivos.
(3) Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nómina, se haga cargo de
los cheques de nómina no reclamados.
(4) De vez en cuando, rotar a las personas que distribuyen la nómina.
574 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

611. b. El contador público repasa los procedimientos de pago de nóminas de Pyzi. Un ejemplo de una de-
bilidad del control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de:
(1) La entrega de los cheques de nómina a sus propios subordinados.
(2) Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.
(3) Entrevistar a los solicitantes de puestos subordinados antes de su contratación por el departa-
mento de personal.
(4) Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados subordinados.
c. Desde el punto de vista de un buen control de procedimientos, la distribución de los cheques de nó-
minas a los empleados se maneja mejor por el:
(1) Departamento de contabilidad.
(2) Departamento de personal.
(3) Departamento de tesorería.
(4) Supervisor departamental del empleado.
18-18 (Objetivo 18-3)Las siguientes preguntas se relacionan con las pruebas de auditoría del ciclo de nó-
mina y personal. Seleccione la mejor respuesta.
a. Un operador de computadoras perpetró un robo al preparar formas W-2 erróneas. El impuesto FI-
CA del operador estaba sobreestimado por $500, y el FICA retenido para todos los demás empleados
se asentaba con un importe menor al real. ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría detec-
taría este fraude?
(1) Multiplicación de la tasa aplicable por los ingresos brutos del individuo que generan impuestos.
(2) Utilización de la forma W-4 y gráficas de retención para determinar si las deducciones autoriza-
das por periodo de pago concuerdan con los montos deducidos por periodo de pago.
(3) Los totales y totales cruzados del registro de la nómina seguidos del rastreo de asientos al libro
de contabilidad general.
(4) Certificar los cheques cancelados con la forma 941 de impuestos federales.
b. ¿En la auditoría de cuál de los siguientes tipos de empresas orientadas al lucro sería más fácil que el
auditor diera un énfasis especial a las pruebas de control para una clasificación correcta de las opera-
ciones de las nóminas?
(1) Una compañía manufacturera.
(2) Una compañía de venta al por menor.
(3) Una compañía de venta al por mayor.
(4) Una compañía de servicios.
c. Un procedimiento común de auditoría en la auditoría de operaciones de nómina involucra el rastreo
de partidas seleccionadas del diario de nóminas, hasta las tarjetas de registro de asistencia de los em-
pleados que han sido aprobadas por el personal de supervisión. Este procedimiento está diseñado
para proporcionar evidencias en apoyo de la propuesta de auditoría de que:
(1) Sólo trabajaron los empleados correctos y se calculó correctamente su pago.
(2) Las órdenes de producción en las que trabajaron los empleados se cargaron con el costo apropia-
do de mano de obra.
(3) Los controles internos sobre los desembolsos por nómina están operando eficazmente.
(4) Todos los empleados trabajaron el número de horas por el cual se calculó su pago.
PREGUNTAS DE DEBATE Y PROBLEMAS
18-19 (Objetivos 18-2, 18-3)Las partidas 1 a la 9 son preguntas seleccionadas que se encuentran, por lo
general, en los cuestionarios de control interno utilizados por los auditores para obtener una comprensión de la estructura de control interna en el ciclo de nómina y personal. Al utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta “sí” a una pregunta indica un posible control interno, mientras que un “no” indica una debilidad potencial.
1. ¿Autoriza un funcionario apropiado las remuneraciones iniciales y cualquier pago subsiguiente en
las remuneraciones?
2. ¿Se requieren notificaciones por escrito que documenten las razones para la terminación de un con-
trato?
3. ¿Se utilizan registros formales como tarjetas de registro de asistencia para registrar el tiempo?
4. ¿Se requiere la aprobación de un jefe departamental o de un capataz para todas las tarjetas de regis-
tro de asistencia antes de presentarse para su pago?
5. ¿Verifica alguna persona las remuneraciones, horas de tiempo extra y cálculos de la nómina bruta
antes de la preparación de los cheques de nómina?
6. ¿Existe algún medio adecuado para identificar obras o productos, como órdenes de trabajo, números
de trabajo, o alguna identificación similar que se proporcione a los empleados para asegurar una co-
dificación correcta de los registros de tiempo?
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL
575

612. 7. En el caso de los empleados que se les paga por cheque, ¿estos cheques se preparan por personas in-
dependientes de la medición de tiempo?
8. ¿Se requiere que los empleados muestren su identificación para recibir sus cheques de pago?
9. ¿Se mantiene un registro continuo de todos los salarios no reclamados?
a. Para cada una de las preguntas, indique los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones
que se están cumpliendo si el control está en vigor.
b. Para cada control, existe una prueba de procedimientos de control para comprobar su efectividad.
c. Para cada una de las preguntas, identifique la naturaleza del error(es) financiero potencial si el con-
trol no está en vigor.
d. Para cada uno de los errores potenciales de la parte (c), explique un procedimiento de auditoría sus-
tantiva para determinar si existe un error considerable.
18-20 (Objetivos 18-2, 18-3)A continuación se presentan algunas de las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de procedimientos de operaciones desarrolladas a menudo en el ciclo de nóminas y personal.
(Se efectúa cada procedimiento mediante un sistema de muestreo.)
1. Concilie el total mensual de la nómina para la mano de obra directa de fabricación con la distribu-
ción del costo de mano de obra.
2. Examine la tarjeta de asistencia para certificar la aprobación de un capataz.
3. Recalcule las horas en la tarjeta de asistencia y compare el total con el total de horas que se le ha
pagado al empleado.
4. Compare el nombre, fecha, número de cheque del empleado, y las cantidades en los cheques cance-
lados con el diario de nóminas.
5. Rastree las horas de las tarjetas de asistencia del empleado hasta las boletas de órdenes de producción
para asegurarse de que está conciliado el total y rastree cada boleta de obra en registro del costo de la
orden de producción.
6. Contabilice una secuencia de cheques de nómina en el diario de nóminas.
7. Seleccione empleados del archivo del personal que han sido liquidados y determine si su liquidación
estaba de acuerdo con el contrato establecido con el sindicato. Como parte de este procedimiento,
examine dos periodos subsecuentes para determinar si el empleado liquidado todavía está recibien-
do pagos.
a. Identifique si cada uno de los procedimientos es principalmente una prueba de control o una prue-
ba sustantiva de las operaciones.
b. Identifique el objetivo(s) de auditoría relacionado con las operaciones para cada uno de los procedi-
mientos.
18-21 (Objetivos 18-2, 18-3)Se incluyen los siguientes errores en los registros contables de Lathen Manu-
facturing Company:
1. De forma equivocada se cargó la mano de obra directa a la orden de producción 620 en lugar de a la
orden de producción 602 por el empleado de nóminas cuando asentó las hojas de distribución y ma-
no de obra. Se terminó la orden 602 y se pagaron los costos en el año en curso, mientras que la orden
620 se incluyó en la producción en proceso.
2. Joe Block y Frank Demery toman turnos “insertando” las tarjetas de asistencia uno por otro cada
cierto tiempo. El empleado ausente viene a mediodía y le dice a su supervisor que se le descompuso
su automóvil o que tuvo algún otro problema. El supervisor no sabe que al empleado se le está
pagando por ese tiempo.
3. El supervisor presenta cada semana una tarjeta de asistencia ficticia de un ex empleado y entrega el
cheque de nómina en la casa del empleado al irse a su casa del trabajo. Comparten la cantidad del
cheque.
4. Los empleados con frecuencia olvidan registrar sus horas trabajadas en las boletas de costo de las ór-
denes de producción, como lo requiere el sistema. Muchos de los contratos de los clientes establecen
sobre una base de precio de costo más beneficio.
5. El encargado de nóminas prepara un cheque para la misma persona ficticia cada semana, cuando
asienta las transacciones de las nóminas de pago en el sistema de microcomputadora, que también
registra la cantidad en el diario de nóminas. Lo presenta junto con todos los demás cheques para su
firma. Cuando se le regresan los cheques para su distribución, toma el cheque y lo deposita en una
cuenta bancaria especial que tiene el nombre de esa persona.
6. Al retener los impuestos por pago de nómina de los empleados, el operador de la computadora des-
cuenta 0.50 centavos de dólar adicionales como impuestos de ingresos federales adicionales a varios
empleados, y acredita la cantidad a su propio registro de ingresos devengados como empleado.
7. El encargado de nóminas prepara manualmente los cheques de las nóminas de pago, pero con fre-
cuencia olvida registrar uno o dos cheques en el diario de nóminas preparado por computadora.
576 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido

613. a. Para cada error, indique un control que podría haber evitado que ocurriera de manera continua.
b. Para cada error, indique un procedimiento sustantivo de auditoría que podría descubrirlo.
18-22 (Objetivos 18-3, 18-4, 18-5)Los siguientes procedimientos de auditoría son ejemplos de aquéllos
que se encuentran al efectuar una auditoría en el ciclo de nóminas y de personal:
1. Examinar la evidencia que se realiza a una segunda verificación de las remuneraciones en las nómi-
nas y los cálculos por una persona independiente.
2. Obtener un programa de todos los gastos acumulados y otros pasivos y rastrearlos en el libro de
contabilidad general.
3. Seleccionar una muestra de 10 cheques de nómina cancelados y contabilizar la secuencia numérica.
4. Totalice y compruebe los totales en el diario de nóminas para dos periodos y rastree los totales en el
libro de contabilidad general.
5. Para los gastos acumulados examine los desembolsos de efectivo subsecuentes y los documentos
que los respaldan, como declaraciones de impuestos sobre la nómina, recibos de depósito y recibos
de impuestos.
6. Seleccione una muestra de 20 cheques de nómina cancelados y rastréelos a los asientos en el diario
de nóminas de acuerdo con su nombre, fecha y cantidades.
7. Calcule los gastos por mano de obra directa, indirecta, y comisiones en porcentaje de las ventas ne-
tas y compare con los años anteriores.
8. Examine la aprobación de las remuneraciones y las retenciones por parte del propietario.
9. Calcule los gastos por impuestos a la nómina como porcentaje del total de los salarios, sueldos y co-
misiones.
10. Analice junto con la administración cualquier gasto de nóminas o pasivos acumulados en la última
fecha del compromiso de pago, a los que no se haga referencia en la actualidad.
11. Revise los diarios de todos los periodos en busca de operaciones no usuales para determinar si se les
ha registrado de forma correcta.
12. Seleccione una muestra de 40 asientos en el diario de nóminas y rastree cada una hasta una tarjeta
de asistencia aprobada.
a. Seleccione el mejor tipo de prueba para cada procedimiento de auditoría entre los siguientes:
(1) Pruebas de control.
(2) Pruebas sustantivas de operaciones.
(3) Procedimientos analíticos.
(4) Pruebas de detalles de saldos.
b. Para cada prueba de control o prueba sustantiva de operaciones, identifique los objetivo(s) aplica-
bles de auditoría relacionados con las operaciones.
c. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditoría aplicables que estén re-
lacionados con el saldo.
18-23 (Objetivos 18-3, 18-5)Los siguientes son pasos en la metodología para diseñar pruebas de control,
pruebas sustantivas de operaciones y pruebas de detalles de saldos para el ciclo de nómina y personal.
1. Diseñe pruebas de detalles de saldo para el ciclo de nómina y personal.
2. Evalúe el riesgo y la importancia de las cuentas de gastos de nóminas y pasivos.
3. Valore el costo-beneficio de evaluar el riesgo de control como bajo para las nóminas.
4. Diseñe y desarrolle procedimientos de análisis relacionados con las nóminas de pago y de personal.
5. Identifique controles y debilidades en la estructura de control interno para el ciclo de nómina y per-
sonal.
6. Obtenga una comprensión de la estructura de control interno del ciclo de nómina y personal.
7. Evalúe las pruebas de controles del ciclo de nómina y personal y las pruebas sustantivas de operacio-
nes.
8. Diseñe pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones del ciclo de nómina y de personal.
9. Valore el riesgo inherente de los descuentos relacionados con la nómina.
a. Identifique (1) aquéllos pasos que son pruebas de controles o pruebas sustantivas de operaciones y
(2) aquéllos que son pruebas de detalles de saldos.
b. Clasifique los pasos que son pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones en el orden
de desempeño en la mayoría de las auditorías.
c. Clasifique las pruebas de detalles de saldos en su orden correcto.
18-24 (Objetivo 18-4)Al comparar el total de gastos por impuestos a las nóminas con el año anterior, el
contador público Merlin Brendin observó un aumento considerable, aunque el número total de emplea-
dos se había incrementado sólo de 175 a 195. Para investigar la diferencia, seleccionó una muestra grande
de operaciones de desembolsos por nómina y comprobó cuidadosamente las retenciones para cada em-
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL
577
Requerido
Requerido
Requerido

614. pleado en la muestra al referirse a los programas federales y estatales de retención de impuestos. En su
prueba no encontró excepciones; por lo tanto, llegó a la conclusión de que los gastos por impuestos a las
nóminas habían sido señalados correctamente.
a. Evalúe el enfoque de Brendin para comprobar los gastos por impuestos a las nóminas.
b. Señale un enfoque más apropiado para determinar si los gastos por impuestos a la nómina estaban
señalados correctamente en el año actual.
18-25 (Objetivo 18-5)Como parte de la auditoría de McGree Plumbimg and Heating, usted tiene la res-
ponsabilidad para comprobar el ciclo de nómina y personal. La nómina es el gasto más grande en la balanza
de comprobación del cliente, y los sueldos por hora constituyen la mayor parte del total de la nómina. Un
aspecto singular de su negocio es el considerable tiempo extra en que incurren algunos empleados duran-
te determinados días. Es común que los empleados laboren sólo tres o cuatro días durante la semana, pero
que laboren largas horas mientras están en el trabajo. La administración de McGree ha encontrado que esto
en realidad ahorra dinero, a pesar de la gran cantidad de tiempo extra, porque el contrato sindical requie-
re pago por todo el tiempo de viaje. Puesto que muchos de los trabajos de los empleados requieren largas
horas de viaje y grandes costos de arranque, esta política es apoyada tanto por McGree como por los em-
pleados.
Usted ha evaluado y comprobado con cuidado la estructura de control interno del ciclo de nómina y
personal y ha llegado a la conclusión de que no contiene debilidades materiales. Sus pruebas incluyeron la
comprobación de las tarjetas de tiempo, retenciones, remuneraciones, presentación de todas las declara-
ciones de impuestos requeridas, cheques de nómina y todos los aspectos de la misma.
Como parte de la comprobación de fin de año de la nómina, usted es responsable de verificar todas
las nóminas acumuladas así como los impuestos por nóminas acumulados y retenidos. La nómina acumu-
lada de fábrica incluye los últimos días laborables del año en curso. El cliente ha calculado los salarios
acumulados al tomar 60% de la nómina bruta de pago del periodo subsiguiente, y la ha registrado como
un asiento de ajuste que debe invertirse en el periodo subsiguiente.
Enuncie todos los procedimientos de auditoría que usted seguiría en una verificación de nómina
acumulada, impuestos retenidos a la nómina e impuestos acumulados de la nómina.
18-26 (Objetivo 18-3)En la auditoría de Larnet Manufacturing Company, el auditor llegó a la conclusión
de que los controles internos eran inadecuados por la carencia de separación de responsabilidades. Como
resultado, se tomó la decisión de hacer un pago de nómina sorpresivo un mes antes de la fecha del balance
del cliente. Puesto que la auditoría nunca se había visto involucrada en un pago de nómina, no sabía como
proceder.
a. ¿Cuál es el propósito de un pago sorpresivo de nómina?
b. ¿Cuáles otros procedimientos de auditoría puede desarrollar el auditor que puedan satisfacer los
mismos objetivos?
c. Analice los procedimientos que el auditor exige que el cliente observe mientras se lleva a cabo el pa-
go sorpresivo de la nómina.
d. A la terminación del pago de la nómina, con frecuencia hay varios cheques no reclamados. ¿Qué pro-
cedimientos deben seguirse para estos cheques?
18-27 (Objetivo 18-4) Archer Uniforms, Inc., es un distribuidor de uniformes profesionales para tiendas
minoristas que venden ropa de trabajo a profesionales, como doctores, enfermeras, guardias de seguridad,
etcétera. Por lo general, la mayoría de las ventas se realizan en Estados Unidos y Canadá. La mayoría de los
embarques se procesan en volumen para su entrega directa en las tiendas o en las instalaciones del almacén
del corporativo para la distribución a sus cadenas. A principios del año 2005, Archer Uniforms comenzó
ofreciendo la venta de uniformes de manera directa a los profesionales a través de su sitio Web. Los profe-
sionales podían tener acceso a la información en línea sobre los estilos de uniformes, tamaño y precios. Las
compras se aplicaban al personal de tarjetas de crédito del cliente, y las agencias de las tarjetas de crédito
enviaban los fondos a la cuenta bancaria de Archer periódicamente durante el transcurso del mes. La ad-
ministración llegó a esta decisión con base en la conclusión de que las ventas en línea captarían un nuevo
mercado de profesionales que no tuviera fácil acceso a las tiendas de venta al detalle. Además, el volumen
de embarques a las tiendas se espera que permanezca constante.
Debido a la falta de experiencia del equipo de TI de Archer para crear y apoyar el sistema de ventas en
línea, la administración contrató a un despacho de consultoría de información tecnológica para diseñar y
mantener dicho sistema de ventas.
Antes de desarrollar los procedimientos analíticos relacionados con las cuentas del ciclo de nómina y per-
sonal, realizar las expectativas de cómo estos eventos recientes en Archer Uniforms, Inc., afectarán a los
gastos de nómina para los siguientes departamentos durante el año 2005 comparado con los años anterio-
res. Indicar el grado (extensivo, moderado, pequeño) en el cual se espera que aumente o disminuya el sal-
do de las cuentas de gastos de nómina durante 2005.
1. Departamento de almacén y embarque.
578 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido
Requerido

615. 2. Departamento de TI.
3. Departamento de cuentas por cobrar.
4. Departamento de entregas.
5. Administración ejecutiva.
6. Mercadotecnia.
18-28 (Objetivos 18-4, 18-5)Durante la auditoría del primer año de Jones Wholesale Stationery, usted ob-
serva que las comisiones suman casi 25% del total de ventas, que es algo más elevado que en los años ante-
riores. Una investigación adicional revela que la industria en general tiene mayores comisiones por ventas
que Jones, y que hay una variación considerable en las tasas, de acuerdo con el producto que se vendió.
En el momento en que se efectúa una venta, el vendedor registra su tasa de comisión y la cantidad to-
tal de las comisiones sobre la copia de las facturas de venta destinada a la oficina. Cuando se capturan las
ventas en el sistema de la computadora para el registro de ventas, también se registra el débito a los gastos
por comisiones de ventas y el crédito a las comisiones acumuladas de ventas. Como parte del registro de las
ventas y los gastos por comisión de venta, el encargado de cuentas por cobrar verifica los precios, cantida-
des, tasa de comisiones y todos los cálculos sobre las facturas de ventas. Tanto las cuentas por cobrar como
los registros maestros por comisión a los vendedores se actualizan cuando se registran la venta y la comi-
sión de ventas. El día 15 de cada mes, se le paga al vendedor las comisiones por ventas del mes anterior.
a. Desarrolle un programa de auditoría para verificar los gastos por comisión de ventas, en el supuesto
de que no se han llevado a cabo pruebas de auditoría en cualquier área de auditoría hasta este mo-
mento.
b. Desarrolle un programa de auditoría para verificar las comisiones acumuladas por ventas al final del
año, en el supuesto de que las pruebas que usted diseñó parcialmente resultaron sin ningún error de
consideración.
CASO
18-29 (Objetivo 18-3)Roost y Briley, contadores, están haciendo la auditoría de Leggert Lumber Co., un
mayorista de madera con operaciones internacionales. Por la naturaleza de su negocio, las nóminas y los gastos por teléfonos son los dos gastos mayores.
Usted es el auditor encargado en este compromiso, responsable de escribir el programa de auditoría
para el ciclo de nómina y personal. Leggert Lumber utiliza una compañía de servicios por computado- ra para preparar los cheques semanales de la nómina, actualizar los registros de las cantidades devengadas y preparar el diario de la nómina semanal para sus 30 empleados. El presidente conserva todos los archivos del personal, conoce muy bien a cada empleado, y es un participante de tiempo completo en el negocio.
Todos los empleados, con excepción del presidente, entran en el edificio de la compañía diariamente
y registran el día y la hora de su ingreso por medio de un reloj registrador. La secretaria del presidente, Mary Clark, entrega todos los días las tarjetas de asistencia, observa que los empleados marquen el reloj, recoge las tarjetas e inmediatamente las regresa al archivo. Y sigue el mismo procedimiento cuando los em- pleados marcan su salida para irse a sus hogares.
Al final de cada semana, los empleados calculan sus propias horas. Clark revisa esas horas, y el presi-
dente aprueba todas las tarjetas de asistencia. Cada martes, Clark prepara una forma de entrada a la nómi-
na de pago para su entrega al centro de servicios de computadora. Ella archiva una copia de la forma. La forma tiene la siguiente información para cada empleado.
CAPÍTULO 18 / AUDITORÍA DEL CICLO DE NÓMINA Y PERSONAL
579
Información
Nombre del empleado
Número de seguro social
Tasa de mano de obra por trabajo*
Horas regulares
Horas de tiempo extra
Deducciones especiales*
Información W-4
Terminación de empleo
*Se incluyen en la forma de entrada sólo para los nuevos empleados, terminaciones y cambios.
Fuente
Tarjeta de asistencia Lista de empleados Lista de remuneraciones (autorizada por el presidente) Tarjeta de asistencia Tarjeta de asistencia Formato especial (preparado por el empleado) Forma W-4 Presidente
El centro de servicio clave captura la información de la forma de insumos a la nómina a su computado- ra, actualiza los archivos maestros e imprime los cheques de nómina. El registro de nóminas tiene los siguientes encabezados:
Requerido

616. Se prepara una línea para cada empleado y se totaliza el diario.
Se entregan los cheques de la nómina y el diario a Clark, quien compara la información en el
diario con su forma de insumos a la nómina y firma el diario. Ella entrega los cheques al presidente,
quien los firma y entrega personalmente a los empleados.
Clark vuelve a sumar el diario y asienta los totales en el libro de contabilidad general. Los che-
ques cancelados se envían por correo al presidente, y él prepara una conciliación mensual con el
banco.
a. ¿Existe alguna pérdida de documentación causada por el centro de servicio de computación? Explí-
que.
b. Para cada objetivo de auditoría relacionado con operaciones para el ciclo de nómina y personal, es-
criba pruebas de controles apropiadas y pruebas sustantivas de operaciones en los procedimientos
de auditoría. Tenga en cuenta tanto los controles como las debilidades al escribir su programa. Pon-
ga nombre a cada procedimiento, ya sea como prueba de control o prueba sustantiva de las opera-
ciones.
c. Arregle nuevamente el formato de su diseño del programa de auditoría en la parte b a un programa
de formato de desempeño para auditoría.
d. Prepare una hoja de datos de muestreo de atributos o muestreo no estadístico, como las que se
muestran en el capítulo 15, para el programa de auditoría en la parte b. Fije un riesgo aceptable so-
bre confianza y otros factores necesarios para el muestreo de atributos que usted considere apropia-
dos. No suponga que realmente desempeñó alguna prueba.
PROBLEMA DE INTERNET 18-1: LA FUNCIÓN DE NÓMINA
COMO EXTERNO
Referencia del sitio CW. Varias organizaciones mantienen como externas las funciones de nómina al sub- contratar despachos externos de servicios de nómina. En este problema, los estudiantes utilizarán recursos de Internet para encontrar respuestas a las preguntas relacionadas con el análisis sobre la externaliza- ción de las actividades relacionadas con la nómina.
580 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Nombre del empleado
Número de seguro social
Horas regulares
Horas de tiempo extra
Unidades monetarias de nómina regular
Unidades monetarias de nómina de tiempo extra
Nómina bruta
Retención de impuestos FICA Retención por Medicare Retención de impuestos federales Retención de impuestos estatales Otras deducciones Pago neto Número de cheque
Requerido

617. 19CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
19-1Identificar las cuentas y
tipos de operaciones en el
ciclo de adquisición y
pago.
19-2Describir las funciones de
negocio y los documentos
y registros relacionados en
el ciclo de adquisición y
pago.
19-3Describir cómo afecta el
comercio electrónico la
adquisición de bienes y
servicios.
19-4Comprender el control
interno, diseñar y llevar a
cabo pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones para el ciclo
de adquisición y pago.
19-5Describir la metodología
para el diseño de pruebas
de detalles de saldos para
las cuentas por pagar,
mediante el modelo de
riesgo de auditoría.
19-6Diseñar y llevar a cabo
procedimientos analíticos
para las cuentas por
pagar.
19-7Diseñar y llevar a cabo
pruebas de detalles de
saldos para las cuentas
por pagar, incluyendo las
pruebas de pasivos
financieros fuera del
periodo.
19-8Distinguir la confiabilidad
de las facturas del
proveedor, estados de
cuenta del proveedor y
confirmaciones de las
cuentas por pagar como
evidencia de la auditoría.
AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN
Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL,PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE OPERACIONES
Y CUENTAS POR PAGAR
COMPRAS FALSAS DISFRAZADAS DE GANANCIAS SOBREVALUADAS
Comptronix Corporation anunció que los miembros de alto nivel de su equipo de administración habían
sobrevaluado las ganancias, y que habría ajustes materiales en los estados financieros auditados del
año anterior. El centro del fraude fue el uso de cuentas por pagar por compras ficticias de grandes artícu-
los de equipo para sobrevaluar los activos fijos y ocultar ventas ficticias.
Los ejecutivos de alto nivel burlaron los controles internos existentes de Comptronix, pasando por al-
to los departamentos de compras y recepción a fin de que nadie en Comptronix pudiera descubrir el
plan. Los empleados de Comptronix por lo general creaban un rastro extenso e imparcial de docu-
mentos para las compras de equipo. Los controles internos de la compañía sobre las operaciones de
adquisiciones y desembolso de efectivo comúnmente requerían una orden de compra, un informe de re-
cepción y una factura del proveedor antes de que el pago pudiera ser autorizado por el director de
operaciones o por el contralor/tesorero, ambos participantes en el fraude. Como resultado, estos ejecu-
tivos pudieron esquivar los controles relacionados con los desembolsos de efectivo y autorizaron el pa-
go de compras no existentes sin preparar ningún documento para las operaciones ficticias.
La compañía también creó ventas ficticias y cuentas por cobrar relacionadas, y giró cheques para el
pago de las operaciones de compras falsas. Luego, los cheques se volvieron a depositar en la cuenta de
la compañía y se registraron como cobranza de las cuentas por cobrar ficticias. Por consiguiente, pare-
cía que las ventas ficticias se habían cobrado y que se había realizado el pago para respaldar las com-
pras falsas de activos fijos.
El esquema del fraude exageró en gran medida la actuación de la compañía para informar ganancias
cuando en realidad estaba incurriendo en pérdidas. Un día cuando se hizo el anuncio público del frau-
de, el precio de las acciones comunes de Comptronix bajó abruptamente ¡en un 72%! La SEC finalmen-
te presentó cargos contra los ejecutivos por violar las disposiciones contra el fraude de la Securities Act
de 1933 y la Securities Exchange Act de 1934. La SEC prohibió a los ejecutivos servir como funciona-
rios o directores de cualquier compañía pública, les ordenó el resarcimiento de daños, perjuicios y pér-
didas comerciales eludidas, y les impuso sanciones monetarias civiles.
Fuente: Accounting and Auditing Enforcement Release No. 543, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.

618. 582 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
CUENTAS Y CLASES DE OPERACIONES EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO
FUNCIONES DE NEGOCIO EN EL CICLO Y DOCUMENTOS Y REGISTROS RELACIONADOS
OBJETIVO 19-1
Identificar las cuentas y tipos
de operaciones en el ciclo de
adquisición y pago.
OBJETIVO 19-2
Describir las funciones de
negocio y los documentos y
registros relacionados en el
ciclo de adquisición y pago.
El objetivo general de la auditoría del ciclo de adquisición y pago es evaluar si las cuentas afectadas
por las adquisiciones de productos y servicios y los desembolsos de efectivo para esas adquisiciones
se presentaron de manera imparcial de acuerdo con las normas de información financiera. La figura
19-1 muestra la manera en que la información contable fluye a través de las diversas cuentas en el ci-
clo de adquisición y pago. Esta figura muestra que existen tres clases de operaciones incluidas en el
ciclo:
1. Adquisiciones de bienes y servicios.
2. Desembolsos de efectivo.
3. Devoluciones de compras y descuentos y bonificaciones sobre compras.
Las cuentas típicas incluidas en el ciclo de adquisición y pago se muestran mediante las cuentas T en la
figura 19-1. Observe el gran número de cuentas afectadas por este ciclo. A fin de simplificar el ejem-
plo, sólo se muestran las cuentas de control para las tres categorías principales de gastos utilizadas
por la mayoría de las compañías. Para cada cuenta de control, también se muestran ejemplos de las
cuentas de gastos subsidiarios. Debido al gran número de cuentas en el ciclo, no es de sorprender que
a menudo la auditoría del ciclo de adquisición y pago conlleve un periodo más largo que cualquier
otro ciclo.
La figura 19-1 muestra que toda operación o se adeuda o se abona a las cuentas por pagar. De-
bido a que varias compañías hacen adquisiciones de manera directa mediante cheques o la caja chi-
ca, esta figura es un simplismo. Asumimos que las adquisiciones por desembolsos en efectivo se pro-
cesan de la misma forma que cualquier otra adquisición.
E
l tercer ciclo de operaciones importante que se analiza en este libro es el ciclo de adquisición y
pago. La adquisición de productos y servicios está compuesta por elementos como la adquisición
de materia prima, equipo, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e investigación y
desarrollo. Este capítulo analiza en primer lugar la evaluación del riesgo de control y diseño de las
pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones en el ciclo de adquisición y pago. También
describe las pruebas de detalles de saldos para diversas cuentas en el ciclo.
Antes de estudiar la evaluación del riesgo de control y diseño de las pruebas de control y pruebas
sustantivas de operaciones para cada clase de operación, se explicarán dos temas relacionados. Prime-
ro, es importante saber las clases de operaciones y saldos del ciclo de adquisición y pago en una com-
pañía típica. Segundo, debido a que una porción considerable de la auditoría de las operaciones en el
ciclo de adquisición y pago implica los documentos y registros, es esencial conocer los documentos y
registros típicos que se utilizan en el ciclo. Por lo tanto, si se encuentran operaciones registradas some-
tidas a auditoría donde faltan documentos como órdenes de compra, informes de recepción y facturas
de proveedores, como la situación descrita en el caso de Comptronix, será más probable que el audi-
tor detecte los errores.
El ciclo de adquisición y pago incluye las decisiones y procesos necesarios en la obtención de los pro-
ductos y servicios para la operación de un negocio. Por lo general, el ciclo comienza con la iniciación
de una solicitud de compra por parte de un empleado autorizado que necesita los productos o servi-
cios, y termina con el pago de los beneficios recibidos. A pesar de que el análisis que se presenta a
continuación describe a una pequeña compañía manufacturera que elabora productos tangibles pa-
ra su venta a terceros, los mismos principios aplican a una compañía de servicios, una unidad guber-
namental, o a cualquier otro tipo de organización.
Existen cuatro funciones de negocio que se muestran en la tercera columna de la tabla 19-1
(página 584). Estas funciones se presentan en todos los negocios en el registro de las tres clases de
operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Observe que las primeras tres funciones de negocio

619. son para registrar la adquisición de productos y servicios en una cuenta y el último proceso es para
registrar los desembolsos de efectivo para pagos a proveedores. El procesamiento de devoluciones y
bonificaciones sobre compras y los descuentos de compras también son funciones de negocio en el
ciclo, pero éstos no se muestran por separado en la tabla 19-1 debido a que las cantidades no son sig-
nificativas para la mayoría de las compañías.
Esta sección explica las cuatro funciones de negocio en la tabla 19-1 y describe los documentos
y registros comunes para cada función. Estos documentos y registros se muestran en la cuarta co-
lumna de la tabla 19-1. Es esencial comprender las funciones y documentos de negocios y los regis-
tros en una compañía antes de evaluar el riesgo de control y diseñar las pruebas de control y pruebas
sustantivas de operaciones.
El punto de partida para el ciclo es la solicitud de productos o servicios por parte del personal del
cliente. La forma exacta de la solicitud y la aprobación necesaria dependen de la naturaleza de los
bienes y servicios, y de las políticas de la compañía.
Requisición de compraUna requisición de compraes una solicitud de productos y servicios que
presenta un empleado autorizado para ello. Puede tratarse de requisiciones de adquisiciones, como
materiales por parte de un capataz o supervisor de almacén, reparaciones externas por parte del per-
sonal de una oficina o fábrica, o seguros por parte del vicepresidente a cargo de la propiedad y el
equipo. Las compañías también dependen de puntos de nuevos pedidos que arroja la computadora
para iniciar de manera automática las requisiciones de compras.
Orden de compraUna orden de compraes un documento en el que se expresa la descripción, canti-
dad e información relacionada con los bienes y servicios que la compañía piensa comprar. Este docu-
mento a menudo se utiliza para indicar la autorización para adquirir productos y servicios. Con fre-
cuencia, las compañías presentan órdenes de compra en forma electrónica a proveedores que han
realizado los arreglos precisos para el intercambio de datos electrónicos (IDE).
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 583
Procesamiento de las
órdenes de compra
Suministros
Viajes de funcionarios
Honorarios de abogados
Honorarios de auditoría
Impuestos
Efectivo en el banco
Devoluciones y
bonificaciones
sobre compras
Descuentos de compras
Cuenta de control de
gastos de manufactura
Cuentas
auxiliares
Reparación y mantenimiento Impuestos Suministros Flete Servicios
Cuentas por pagar
Desembolsos
en efectivo
Devoluciones
y bonificaciones
sobre compras
Descuentos
de compras
Adquisiciones
de
productos
y servicios
Cuenta de control
de gastos de ventas
Comisiones Gastos de viaje Gastos de entrega Reparaciones Publicidad
Compras de materia prima
Propiedades,
planta y equipo
Gastos anticipados
Cuenta de control de
gastos administrativos
Cuentas
auxiliares
Cuentas
auxiliares
FIGURA 19-1 Cuentas en el ciclo de adquisición y pago

620. La recepción de productos o servicios del proveedor es un punto crítico en el ciclo, debido a que es el
momento en el que la mayoría de las compañías reconocen por primera vez la adquisición y pasivo
financiero relacionado en sus registros. Cuando se reciben los productos, el control adecuado exige
una revisión de la descripción, cantidad, llegada oportuna y condición. Un informe de recepciónes
un documento de papel o electrónico que se prepara al momento en que se reciben los bienes tangi-
bles. El informe de recepción incluye una descripción de los bienes, la cantidad recibida, la fecha de
recepción y otros datos importantes. La recepción de los bienes y servicios en el curso normal del ne-
gocio representa normalmente la fecha en que las compañías reconocen el pasivo financiero por una
adquisición.
El reconocimiento adecuado del pasivo financiero originado por la recepción de los bienes y servi-
cios requiere un registro pronto y preciso. El registro inicial tiene un efecto importante en los estados
financieros registrados y el desembolso real de efectivo; por lo tanto, se debe tener gran cuidado para
incluir sólo las adquisiciones existentes de la compañía en las cantidades correctas.
Archivo de operaciones de adquisiciónUn archivo que genera una computadora que comprende to-
das las operaciones de adquisiciones procesadas por medio del sistema de contabilidad durante un
periodo: como un día, semana o mes. Éste contiene toda la información que se ingresó en el sistema
e incluye la información para cada operación, como nombre del proveedor, fecha, cantidad, clasifica-
ción o clasificaciones de la cuenta y descripción y cantidad del inventario comprado. El archivo tam-
bién puede incluir devoluciones y bonificaciones sobre compra o puede haber un archivo separado
para tales operaciones.
La información en el archivo de operaciones de las adquisiciones se utiliza para una variedad de
registros, listados, o informes, dependiendo de las necesidades de la compañía. Los ejemplos incluyen
el diario de adquisiciones, el archivo maestro de cuentas por pagar y las operaciones para un cierto
saldo o división.
Diario o listado de adquisicionesUn informe que se genera a partir del archivo de operaciones de las
adquisiciones que, por lo general, incluye el nombre del proveedor, fecha, cantidad y clasificación o
clasificaciones de la cuenta para cada operación, como reparaciones y mantenimiento, inventario
o servicios. También indica si la adquisición fue en efectivo o a crédito. El diario o listado puede ser
por cualquier periodo de tiempo que generalmente es por un mes. Normalmente, el diario o listado
incluye totales para cada número de cuenta incluido para el periodo. Las mismas operaciones inclui-
584 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Recepción de productos y
servicios
Reconocimiento del pasivo financiero
Clases de operaciones
Adquisiciones
Desembolsos de efectivo
TABLA 19-1 Clases de operaciones, cuentas, funciones de negocio, y documentos y registros relacionados para el ciclo
de adquisición y pago
Cuentas
Inventario
Propiedades, planta y equipo
Gastos anticipados
Mejoras a bienes arrendados
Cuentas por pagar
Gastos de fabricación
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Efectivo en el banco
(de salidas de efectivo)
Cuentas por pagar
Descuentos de compras
Funciones de negocio
Procesamiento de órdenes de compra
Recepción de productos y servicios Reconocimiento de pasivos financieros
Procesamiento y registro de desembolsos
de efectivo
Documentos y registros
Requisición de compra
Orden de compra
Informe de recepción
Archivo de operaciones de adquisiciones
Diario o lista de adquisiciones
Factura del proveedor
Memorando de adeudos
Recibos
Archivo maestro de cuentas por pagar
Balanza de comprobación de cuentas
por pagar
Declaración del proveedor
Cheque
Archivo de operaciones de desembolsos
de efectivo
Diario o listado de desembolsos de
efectivo

621. das en el diario o listado se sitúan de manera simultánea en el libro mayor general y, si son a crédito,
en el archivo maestro de cuentas por pagar.
Factura del proveedorEs un documento que indica conceptos como la descripción y cantidad de
bienes y servicios recibidos, precio (incluyendo el flete), términos del descuento en efectivo y fecha
de facturación. Es un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se debe al pro-
veedor por una adquisición. Para compañías que utilizan el IED, la factura del proveedor se transmi-
te de manera electrónica en lugar del papel.
Memorando de adeudoEs un documento que indica una reducción en la cantidad que se le debe a
un proveedor por productos devueltos o una bonificación otorgada. A menudo asume la misma for-
ma general que la factura del proveedor, pero favorece las reducciones en las cuentas por pagar en lu-
gar de aumentarlas.
ComprobantesDocumento que las organizaciones utilizan con frecuencia para establecer medios
formales de registro y control de las adquisiciones. Los comprobantes constan de una portada o fól-
der para contener los documentos y un paquete de documentos importantes, como la orden de com-
pra, copia de la hoja de embalaje, informe de recepción y factura del proveedor. Después del pago, se
agrega una copia del cheque al paquete de comprobantes.
Archivo maestro de cuentas por pagarSe utiliza para el registro de adquisiciones individuales, de-
sembolsos de efectivo y descuentos y bonificaciones sobre compras de cada proveedor. El archivo
maestro se actualiza a partir de los archivos electrónicos de operaciones de adquisiciones, descuentos
y bonificaciones, y desembolsos de efectivo. El total de los saldos de cuentas individuales en el archi-
vo maestro es igual al saldo total de las cuentas por pagar en el libro mayor general. Una impresión
del archivo maestro de las cuentas por pagar muestra, por proveedor, el saldo inicial en las cuentas
por pagar, cada adquisición, devoluciones y bonificaciones sobre adquisiciones, desembolsos en efec-
tivo y saldo final. Muchas compañías no mantienen un archivo maestro de las cuentas por pagar por
proveedor. Estas compañías pagan con base en las facturas del proveedor individual. Por consiguien-
te, el total de las facturas por pagar de los proveedores es igual al total de las cuentas por pagar.
Balanza de comprobación de las cuentas por pagarUna balanza de comprobación de las cuentas
por pagarlista las cantidades que se deben a cada proveedor, o las cantidades para cada factura o
comprobante en un momento dado. Se prepara directamente del archivo maestro de las cuentas por
pagar.
Estado de cuenta del proveedorEl proveedor prepara mensualmente un estado de cuentaque indi-
ca el saldo inicial, las adquisiciones, devoluciones y bonificaciones, pagos al proveedor y saldo final.
Estos saldos y actividades son las representaciones del proveedor, no del cliente, de las operaciones
para el periodo. Salvo por las cantidades en disputa y las diferencias de tiempos de registro, el archi-
vo maestro de las cuentas por pagar del cliente debe ser igual al estado de cuenta del proveedor.
En la mayoría de las compañías, el pago se realiza mediante cheques preparados por computadora a
partir de la información incluida en el archivo de operaciones de adquisición en el momento en que
se reciben los bienes y servicios. Los cheques, por lo general, se preparan en un formato de copias
múltiples, el original es para el portador, se archiva una copia con la factura del proveedor, otra sirve
de respaldo a documentos y la última se archiva de forma numérica. En la mayoría de los casos, los
cheques individuales se registran en un archivo de operaciones de desembolsos en efectivo.
ChequeEl documento utilizado para pagar la adquisición cuando el pago se ha vencido. Después de
que la persona autorizada firma el cheque, éste se convierte en un activo. Por lo tanto, el signatario o
una persona a su cargo deben enviar por correo los cheques firmados. Cuando el proveedor cambia
el cheque por efectivo y el banco del cliente lo cobra, se convierte en cheque cancelado. Por medio de
algunos arreglos del IED, la compañía paga al proveedor de forma electrónica mediante una transfe-
rencia electrónica de fondos (TEF) entre el banco de la compañía y el banco del proveedor.
Archivo de operaciones de desembolsos en efectivoArchivo que genera la computadora que com-
prende todas las operaciones de desembolsos en efectivo que el sistema contable procesa por un pe-
riodo, como un día, semana, o mes. Incluye el mismo tipo de información que se analizó para el ar-
chivo de operaciones de adquisiciones.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 585
Procesamiento y registro de
los desembolsos en efectivo

622. Diario o listado de desembolsos en efectivoUn informe generado a partir del archivo de operacio-
nes de desembolsos en efectivo que incluye todas las operaciones para cualquier periodo. Las mismas
operaciones, incluyendo toda la información relevante, están comprendidas en el archivo maestro de
las cuentas por pagar y libro mayor general.
586 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
CÓMO AFECTA EL COMERCIO ELECTRÓNICO AL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO
Las compañías utilizan Internet y otras opciones de comercio electrónico para hacer más eficientes los procesos de adquisición de bienes y servicios y otros procesos que rodean a la administración de la cadena de suministro. Si bien los grandes proveedores y clientes han utilizado el IED durante años, ahora las tecnologías basadas en Internet permiten relaciones electrónicas entre proveedores y clien- tes más pequeños.
La información de las descripciones de productos, precio, programas de entrega y otros térmi-
nos ya están disponibles en Internet por medio de los sitios Web del proveedor y otras bases de datos de fácil acceso. Los agentes de compras tienen acceso a la información de productos que necesitan a través de los servidores de proveedores antes de tomar la decisión de compra. Con frecuencia, la de- cisión real de compra se puede iniciar mediante los portales del sitio Web albergados por el provee- dor o proveedores independientes, con lo que se evita el proceso de adquisición tradicional basado en papel.
Algunas compañías utilizan redes externas, redes privadas basadas en tecnología de Internet, que
permiten a los proveedores y clientes comerciales comunicarse y conducir los negocios de manera di- recta y en un escenario seguro. Las compañías ingresan a la red externa para enlazarse con proveedo- res preaprobados a fin de solicitar bienes o servicios y obtener información útil al tomar decisiones para compras futuras. A menudo, el uso de una red externa aumenta la posibilidad de llevar a cabo ne- gocios con socios comerciales remotos, que en otros tiempos no hubieran sido socios factibles. Incluso compañías que competían entre sí por la venta de bienes y servicios, ahora se están asociando para construir sitios de comercio en línea que integran proveedores comunes.
Otras compañías utilizan subastas de negocio a negocio hospedadas en Internet para negociar la
compra de los suministros y servicios que necesitan en subastas abiertas. Estas subastas basadas en Internet a menudo producen un conjunto mayor de proveedores y clientes, quienes negocian a través del portal de subasta para la compra y venta de bienes y servicios. Existe una variedad de estilos de subastas, algunas de ellas son hospedadas por terceros especialistas independientes, mientras otras son hospedadas en privado por proveedores de la compañía.
Muchos sostienen que el uso de Internet para adquirir productos y servicios origina eficiencias
de mercado y precios más económicos, ya que los mercados en línea permiten que un número ma- yor de proveedores y clientes negocien la compra y venta de productos y servicios. Además, el uso de Internet para la adquisición de bienes y servicios con frecuencia facilita una entrega más rápida de los mismos debido a los ahorros de tiempo asociados con la colocación de órdenes en línea. La disponibilidad en línea del producto y otra información de la cadena de abasto, como el estatus de las órdenes, ayuda a reducir los costos relacionados con la nómina, antes asociados con la dotación de personal para el servicio al cliente y otras funciones de ventas.
OBJETIVO 19-3
Describir cómo afecta el comercio
electrónico la adquisición de
bienes y servicios.
OBJETIVO 19-4
Comprender el control
interno, diseñar y llevar a cabo pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pago.
METODOLOGÍA PARA EL DISEÑO DE PRUEBAS DE CONTROL Y PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE OPERACIONES
En una auditoría común, las cuentas cuya verificación mediante las pruebas sustantivas de detalles de
saldos consume más tiempo son las cuentas por cobrar, el inventario, los activos fijos, las cuentas por
pagar y las cuentas de gastos. De estas cinco, cuatro se relacionan directamente con el ciclo de adqui-
sición y pago. El tiempo neto que se ahorra puede ser impresionante si es posible que el auditor re-
duzca las pruebas de detalles de saldos de cuentas mediante la utilización de pruebas de controles y
pruebas sustantivas de operaciones a fin de verificar la efectividad de los controles internos para las
adquisiciones y desembolsos en efectivo. Por tanto, no debe sorprendernos que las pruebas de con-
troles y las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pago reciban tanta aten-
ción en las auditorías bien realizadas, en especial cuando el cliente tiene controles internos efectivos.
E-procurement

623. Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pa-
go se dividen en dos amplias áreas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas de ad-
quisiciones se refieren a tres de las cuatro funciones de negocios analizadas con anterioridad en este
capítulo: el procesamiento de las órdenes de compra, la recepción de los bienes y servicios, y el reco-
nocimiento del pasivo financiero. Las pruebas de los pagos implican la cuarta función: procesamien-
to y registro de desembolsos de efectivo.
La figura 19-2 muestra la metodología para el diseño de las pruebas de controles y pruebas sus-
tantivas de operaciones para el ciclo de adquisición y pago, la cual es la misma metodología utilizada
en capítulos anteriores. Las siguientes secciones analizarán cada parte de la figura 19-2, iniciando con
la comprensión del control interno.
El auditor logra entender el control interno para el ciclo de adquisición y pago mediante el estudio de
los diagramas de flujo del cliente, la preparación de cuestionarios de control interno y la realización
de las pruebas de ensayo para las adquisiciones y desembolsos de efectivo. Los procedimientos para
comprender el control interno en el ciclo de adquisición y pago son similares a los procedimientos
realizados en otros ciclos de operaciones.
Existen controles internos clave para cada una de las funciones de negocios descritas anteriormente
en este capítulo. Los controles internos clave se ejercen en la autorización de compras, la custodia
de los bienes recibidos separada de otras funciones, el registro oportuno y revisión independiente de
operaciones, y la autorización de pagos a proveedores. Ahora revisaremos cada uno de estos contro-
les clave.
Autorización de comprasUna autorización adecuada para las adquisiciones es esencial, debido a que
asegura que los bienes y servicios adquiridos se utilizarán para fines autorizados de la compañía y
evita la adquisición excesiva o innecesaria de artículos. La mayoría de las compañías permiten una
autorización general para la adquisición de productos de rutina para la operación, como inventario
a un nivel y adquisiciones de bienes de capital o conceptos similares a otro nivel. Por ejemplo, las ad-
quisiciones de activos fijos que excedan un límite de dólares específico pueden requerir la aprobación
del consejo directivo; ciertos funcionarios deciden la aprobación de la compra de artículos adquiri-
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 587
Comprender el control interno
Evaluar el riesgo planeado
de control
Evaluar el riesgo de control planeado
—adquisiciones y desembolsos
de efectivo
Comprender el
control interno
—adquisiciones y desembolsos
de efectivo
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo propicio
Determinar el alcance de
las pruebas de controles*
*El alcance de las pruebas de controles se determina mediante la planeación de la confiabilidad
en los controles. En las compañías públicas, las pruebas deben ser suficientes para emitir una opinión
acerca del control interno sobre los informes financieros.
Diseñar las pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones para las
adquisiciones y desembolsos de
efectivo a fin de cumplir con los
objetivos de auditoría
relacionados con las operaciones
FIGURA 19-2 Metodología para el diseño de pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones para el ciclo de adquisición y pago

624. dos con relativa poca frecuencia, como pólizas de seguro y contratos de servicios a largo plazo; los su-
ministros y servicios cuyo costo está por debajo de una cantidad designada deben ser aprobados por
los supervisores y directores de los departamentos; y ciertos tipos de materias primas y suministros
se vuelven a ordenar automáticamente cuando su cantidad disminuye hasta un nivel predetermina-
do, a menudo mediante la comunicación directa con las computadoras del proveedor.
Después de que se ha aprobado la requisición de compra para una adquisición, se debe iniciar
una orden de compra para adquirir los bienes o servicios. Se emite una orden de compra a un pro-
veedor para un artículo específico a cierto precio a ser enviado o alrededor de un momento determi-
nado. La orden de compra por lo general es escrita y es un documento legal que es una oferta de
compra.
Comúnmente las compañías establecen departamentos de compra para asegurar una calidad
adecuada de bienes y servicios a un precio mínimo. Con el propósito de lograr un buen control in-
terno, el departamento de compras no debe ser responsable de la autorización de la adquisición o de
la recepción de los bienes. Todas las órdenes de compra deben ser prenumeradas y contar con sufi-
cientes columnas y espacios para minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en el do-
cumento cuando se solicitan los productos.
La custodia de activos debe estar separada de otras funcionesLa mayoría de las compañías hacen
que el departamento de recepción inicie un informe de recepción como evidencia de la recepción y
revisión de los bienes. Por lo general, se envía una copia al almacén de materia prima y otra al depar-
tamento de cuentas por pagar para sus necesidades de información. A fin de evitar el robo y uso in-
debido, es importante que los productos se controlen de forma física desde el momento de su recep-
ción hasta su uso o desecho. El personal del departamento de recepción debe ser independiente del
personal del almacén y del departamento de contabilidad. Por último, los registros contables deben
transferir la responsabilidad de los bienes conforme éstos se transfieren de la recepción al almacena-
je y del almacenaje a la fabricación.
Registro oportuno y revisión independiente de las operaciones En algunas compañías, el registro del
pasivo financiero por las adquisiciones se realiza con base en la recepción de los bienes y servicios, y
en otras compañías, se posterga hasta que se recibe la factura del proveedor. En cualquier caso, por lo
general, el departamento de cuentas por pagar tiene la responsabilidad de verificar la propiedad de
las adquisiciones. Esto se realiza mediante la comparación de los detalles en la orden de compra, el
informe de recepción y la factura del proveedor para determinar que las descripciones, precios, can-
tidades, términos y flete en la factura del proveedor sean correctos. Por lo general, también se verifi-
can las extensiones, totalizaciones y distribuciones de la cuenta. En algunos casos, la comparación de
los documentos y verificación de la precisión de la factura se realizan de forma automática mediante
la computadora.
Un control importante en los departamentos de cuentas por pagar y de tecnología de informa-
ción es requerir que el personal que registra las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores
comerciables y otros activos. Los documentos y registros correctos, los procedimientos contables
adecuados y las revisiones independientes del desempeño también son controles necesarios en la
función de las cuentas por pagar.
Autorización de pagosLos controles más importantes sobre los desembolsos de efectivo son: la firma
de los cheques por parte de la persona autorizada, la separación de la responsabilidad de firma de
cheques de la función de cuentas por pagar, y la revisión cuidadosa por parte del librador del cheque
de los documentos de respaldo al momento de firmarlo.
Los cheques se deben prenumerar e imprimir en un papel especial que dificulta la alteración del
nombre del portador o la cantidad. Se debe ser cuidadoso en el control físico de cheques en blanco,
anulados y firmados. También es importante tener un método para cancelar los documentos de apo-
yo para impedir su nuevo uso como apoyo para otro cheque en un futuro. Un método común es es-
cribir el número de cheque en los documentos de apoyo.
Después de que el auditor identifica los controles internos y debilidades clave y evalúa el riesgo de
control, es conveniente decidir si se reducirán las pruebas sustantivas lo suficiente como para justifi-
car el costo de aplicar las pruebas de control. No tiene mucho sentido incurrir en el costo de identi-
ficar los controles y evaluar el riesgo de control por debajo del máximo, si no habrá una reducción de
las pruebas sustantivas. Por supuesto, si el cliente es una compañía pública, el auditor debe docu-
mentar y aplicar pruebas de controles lo suficiente como para emitir una opinión sobre el control in-
terno.
588 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Determinar el alcance de las
pruebas de control

625. Los controles internos clave, las pruebas comunes de controles y las pruebas sustantivas comunes de
operaciones para cada objetivo de auditoría relacionado con las operaciones se resumen en la tabla
19-2. Un supuesto fundamental de los controles internos y procedimientos de auditoría es la existen-
cia de un diario o listado separado de adquisiciones para el registro de todas éstas.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 589
Diseño de las pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de operaciones
para las adquisiciones
Objetivo de auditoría relacionado
con las operaciones
Las adquisiciones registradas son
por productos y servicios recibidos,
acordes con los mejores intereses
del cliente (existencia)
Las operaciones de adquisición
existentes son registradas (integridad)
Las operaciones de adquisición
registradas son precisas (precisión)
Las operaciones de adquisición se
clasifican adecuadamente (clasificación)
Las operaciones de adquisición se
registran en las fechas correctas (tiempo propicio)
Las operaciones de adquisición se
incluyen de forma adecuada en las cuentas por pagar y archivos maestros del inventario y se resumen como es debido (asentamiento y resumen)
TABLA 19-2 Resumen de los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones, controles clave, pruebas de contro-
les y pruebas sustantivas de operaciones para las adquisiciones
* Los informes de recepción se utilizan sólo para los productos tangibles y, por lo tanto, no se utilizan para los servicios, como los servicios públicos, reparaciones y mante-
nimiento. Con frecuencia, las facturas de los proveedores son la única documentación disponible.
†
Este procedimiento analítico también puede aplicar a otros objetivos, incluyendo la integridad, exactitud y tiempo propicio.
Control interno clave
La requisición de compra, orden de
compra, informe de recepción y
factura del proveedor se adjuntan al
recibo*
Las adquisiciones se aprueban en el
nivel adecuado
La computadora acepta el ingreso de
compras sólo de proveedores
autorizados en el archivo maestro
del proveedor
Los documentos se cancelan para
evitar que se utilicen nuevamente
Las facturas del proveedor, informes
de recepción, órdenes de compra y
requisiciones de compra se verifican
de manera interna*
Las órdenes de compra se
prenumeran y contabilizan
Los informes de recepción se
prenumeran y registran*
Los comprobantes se prenumeran y
registran
Los cálculos y cantidades se verifican
de manera interna
Los totales de lotes se comparan con
los informes del resumen de la
computadora
Las adquisiciones se aprueban por
precios y descuentos
Se utiliza un esquema adecuado de
cuentas
Las clasificaciones de las cuentas se
verifican de manera interna
Los procedimientos requieren el
registro de las operaciones tan
pronto como sea posible, después
de que se hayan recibido los bienes
y servicios
Las fechas se verifican internamente
El contenido del archivo maestro de
las cuentas por pagar se verifica
internamente
Los totales del archivo maestro de
las cuentas por pagar o de la
balanza de comprobación se
comparan con los saldos del libro
mayor general
Prueba de control común
Revisar los documentos en el paquete
de comprobantes para verificar la
existencia
Revisar la indicación de aprobación
Intentar ingresar las operaciones con
proveedores válidos e inválidos
Revisar la indicación de la cancela-
ción
Revisar la indicación de la verificación
interna
Justificar una secuencia de órdenes
de compra
Justificar una secuencia de informes
de recepción
Justificar una secuencia de recibos
Revisar la indicación de la verificación
interna
Revisar el archivo de totales de lote
en busca de la rúbrica del emplea-
do de control de datos; comparar
los totales con los informes del re-
sumen
Revisar la indicación de aprobación
Revisar el manual de procedimientos
y catálogo de cuentas
Revisar la indicación de la verificación
interna
Revisar el manual de procedimientos
y observar si existen facturas de
proveedores no registradas
Revisar la indicación de la verificación
interna
Revisar la indicación de la verificación
interna
Revisar las indicaciones en las cuen-
tas del libro mayor general que indi-
can la comparación
Pruebas sustantivas comunes
de las operaciones
Revisar el diario de adquisiciones, libro
mayor general y el archivo maestro
de las cuentas por pagar para canti-
dades grandes o inusuales
†
Revisar los documentos fundamenta-
les para determinar su racionabili-
dad y autenticidad (facturas de pro-
veedores, informes de recepción, ór-
denes de compra y requisiciones de
compra)*
Revisar el archivo maestro del provee-
dor en busca de proveedores inu-
suales
Rastrear adquisiciones de inventario
en el archivo maestro del inventario
Revisar los activos fijos adquiridos
Rastrear de un archivo de informes de
recepción hasta el diario de adqui-
siciones*
Rastrear de un archivo de facturas del
proveedor hasta el diario de adqui-
siciones
Comparar las operaciones registradas
en el diario de adquisiciones con la
factura del proveedor, informe de re-
cepción y demás documentación de
respaldo*
Volver a calcular la corrección de los
cálculos en la factura del proveedor,
incluyendo los descuentos y flete
Comparar la clasificación con el catá-
logo de cuentas al referirse a las
facturas del proveedor
Comparar las fechas de los informes
de recepción y facturas del provee-
dor con las fechas en el diario de
adquisiciones*
Hacer pruebas de corrección de los
cálculos mediante la totalización de
los diarios y rastrear los asenta-
mientos en el libro mayor general,
cuentas por pagar y archivos maes-
tros del inventario

626. Al estudiar la tabla 19-2, es importante relacionar los controles internos con los objetivos de au-
ditoría relacionados con las operaciones, las pruebas de controles con los controles internos y las
pruebas sustantivas de operaciones con los errores monetarios que se presentarían o no como conse-
cuencia de los controles y debilidades del sistema. La evidencia de auditoría para un compromiso de
auditoría variará según los controles internos y otras circunstancias. Se pueden observar eficiencias
importantes en la auditoría cuando los controles están operando con efectividad.
Cuatro de los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones para las adquisiciones
merecen atención especial. A continuación se presenta un análisis de cada uno de estos objetivos.
Las adquisiciones registradas son de bienes y servicios recibidos, acordes con los mejores intereses
del cliente (existencia)Si el auditor queda satisfecho de que los controles son adecuados para este
objetivo, se pueden reducir en gran medida las pruebas para operaciones inadecuadas o inexistentes.
Es probable que los controles apropiados impidan que el cliente incluya como un gasto o activo de ne-
gocios las operaciones que benefician principalmente a la administración u a otros empleados y no a
la entidad que se está auditando. En algunos casos, las operaciones indebidas son obvias, como la ad-
quisición de artículos personales no autorizados por parte del personal o la malversación de efectivo
mediante el registro de una adquisición fraudulenta en el diario de adquisiciones. En otros casos, es
más difícil de evaluar la propiedad de una operación, como el pago de membresías de los funcionarios
a clubes campestres, vacaciones con gastos pagados a países en el extranjero para miembros de la ad-
ministración y sus familias, y pagos ilegales a funcionarios de países extranjeros que la administración
haya aprobado. Si los controles sobre las operaciones inadecuadas o inexistentes son inadecuados, se-
rá necesario realizar una revisión exhaustiva de la documentación de apoyo.
Las adquisiciones existentes se registran (integridad)La falta del registro de la adquisición de los
bienes y servicios recibidos afecta directamente al saldo en las cuentas por pagar y puede dar como
resultado una sobreestimación del ingreso neto y el capital social del propietario. Por lo tanto, con
frecuencia el objetivo de integridad causa grandes preocupaciones a los auditores. En algunos casos,
puede ser difícil llevar a cabo las pruebas de detalles para determinar si existen operaciones no regis-
tradas, y el auditor debe confiar en los controles para este propósito. Además, puesto que la auditoría
de las cuentas por pagar, por lo general, consume un tiempo considerable, los controles internos
efectivos, probados de manera adecuada, pueden reducir en alto grado los costos de la auditoría.
Las adquisiciones se registran de forma precisa (precisión)Debido a que la precisión de varias
cuentas de activos, pasivos financieros y gastos depende del registro correcto de las operaciones en el
diario de adquisiciones, el alcance de las pruebas de detalles de varias cuentas de gastos y balances ge-
nerales depende de la evaluación del auditor de la efectividad de los controles internos sobre la pre-
cisión de las operaciones de adquisiciones registradas. Por ejemplo, si el auditor cree que los activos
fijos se asentaron debidamente en el diario de adquisiciones, sería aceptable comprobar menos ad-
quisiciones del periodo actual que si los controles fueran inadecuados.
Cuando un cliente utiliza registros de inventario perpetuo, también se pueden reducir conside-
rablemente las pruebas de detalles del inventario, si el auditor cree que los registros perpetuos son
precisos. Los controles sobre las adquisiciones incluidos en los registros perpetuos, por lo general, se
verifican como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para adquisi-
ciones. La inclusión de la cantidad y los costos unitarios en los registros perpetuos del inventario
hace posible una reducción en las pruebas de conteo físico y costos unitarios del inventario si los
controles están operando de manera efectiva.
Las adquisiciones se clasifican de manera correcta (clasificación)Las pruebas de detalles de ciertas
cuentas individuales se pueden reducir, si el auditor cree que los controles internos son adecuados
para proporcionar un aseguramiento razonable de la clasificación correcta en el diario de adquisicio-
nes. Aunque todas las cuentas se ven afectadas hasta cierto grado por los controles efectivos sobre la
clasificación, las dos áreas más afectadas son las adquisiciones del periodo actual de los activos fijos y
todas las cuentas de gastos, como reparaciones y mantenimiento, servicios públicos y publicidad.
Puesto que la aplicación de pruebas a las adquisiciones de activos fijos y cuentas de gastos del perio-
do actual para verificar los objetivos de precisión y clasificación son procedimientos de auditoría que
consumen tiempo, el ahorro de éste puede ser significativo cuando los controles son efectivos.
590 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

627. El mismo formato utilizado en la tabla 19-2 (página 589) para las adquisiciones se utiliza en la tabla
19-3 para los desembolsos de efectivo. El supuesto en el que se basan estos controles y procedimien-
tos de auditoría es la separación de los desembolsos de efectivo de los diarios de adquisiciones. El
análisis acerca de la metodología y proceso en la realización de los procedimientos de la auditoría pa-
ra las adquisiciones aplica por igual a los desembolsos de efectivo.
Una vez que el auditor ha decidido los procedimientos a utilizarse, las pruebas de adquisiciones
y de desembolsos de efectivo se realizan de manera simultánea. Por ejemplo, en una operación que
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 591
Diseño de las pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de operaciones
para los desembolsos de
efectivo
Objetivo de auditoría relacionado
con las operaciones
Los desembolsos de efectivo
registrados son para bienes y
servicios que en realidad se
recibieron (existencia)
Las operaciones de desembolsos
de efectivo existentes se registran (integridad)
Las operaciones de desembolsos
de efectivo registradas son precisas (precisión)
Las operaciones de desembolsos
de efectivo se clasifican de manera adecuada (clasificación)
Las operaciones de desembolsos
de efectivo se registran en las fechas correctas (tiempo propicio)
Las operaciones de desembolsos
de efectivo se incluyen de manera adecuada en el archivo maestro de cuentas por pagar y se resumen debidamente (asentamiento y resumen)
TABLA 19-3 Resumen de los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones, controles clave, pruebas
de controles, pruebas sustantivas de operaciones para desembolsos de efectivo
* Este procedimiento analítico también puede aplicarse a otros objetivos, incluyendo los de integridad, precisión y tiempo propicio.
Control interno clave
Existe una división de la tarea de cuen-
tas por pagar de la tarea de custodia
de los cheques firmados
La documentación de apoyo se revisa
antes de que una persona autoriza-
da firme los cheques
Se aprueba el pago con base en los
documentos de apoyo al momento
en que se firman los cheques
Los cheques se prenumeran y
registran
La conciliación bancaria la prepara
mensualmente un empleado inde-
pendiente del registro de desembol-
sos de efectivo o custodia de los
activos
Los cálculos y cantidades se verifican
de manera interna
La conciliación bancaria la prepara
mensualmente una persona inde-
pendiente
Se utiliza un catálogo adecuado de
cuentas
Se verifican las clasificaciones de la
cuenta de manera interna
Los procedimientos requieren el regis-
tro de las operaciones tan pronto
como sea posible después de que
se ha firmado el cheque
Las fechas se verifican de manera
interna
El contenido del archivo maestro de
las cuentas por pagar se verifica
de manera interna
El archivo maestro de las cuentas por
pagar o totales de la balanza de
comprobación se compara con los
saldos del libro mayor general
Pruebas comunes de control
Analizar con el personal y observar
las actividades
Analizar con el personal y observar las
actividades
Revisar la indicación de aprobación
Contabilizar una secuencia de
cheques
Revisar las conciliaciones bancarias y
observar su preparación
Revisar la indicación de verificación
interna
Revisar las conciliaciones bancarias
y observar su preparación
Revisar el manual de procedimientos
y catálogo de cuentas
Revisar la indicación de verificación
interna
Revisar el manual de procedimientos
y observar si existen los cheques no
registrados
Revisar la indicación de verificación
interna
Revisar la indicación de verificación
interna
Revisar las rúbricas en las cuentas del
libro mayor general que indican la
comparación
Pruebas sustantivas comunes
de las operaciones
Revisar el diario de los desembolsos de
efectivo, libro mayor general y archivo
maestro de las cuentas por pagar en
busca de cantidades grandes o inu-
suales*
Rastrear el cheque cancelado en el re-
gistro del diario de adquisiciones rela-
cionado y revisar el nombre del porta-
dor y cantidad
Revisar el cheque cancelado en busca
de la firma autorizada, endoso ade-
cuado y cancelación por parte del
banco
Revisar los documentos de apoyo como
parte de las pruebas de adquisiciones
Conciliar los desembolsos de efectivo re-
gistrados con los desembolsos en el
estado bancario (prueba de desem-
bolsos de efectivo)
Comparar los cheques cancelados con
los registros del diario de adquisicio-
nes relacionado y del diario de desem-
bolsos de efectivo
Volver a calcular los descuentos de
efectivo
Preparar una prueba de desembolsos
de efectivo
Comparar la clasificación con el catálo-
go de cuentas al referirse a las factu-
ras del proveedor y diario de adquisi-
ciones
Comparar las fechas en los cheques
cancelados con el diario de desembol-
sos de efectivo
Comparar las fechas en los cheques
cancelados con la fecha de cancela-
ción del banco
Realizar pruebas de la corrección de los
cálculos al totalizar los diarios y ras-
trear los asentamientos hasta el libro
mayor general y el archivo maestro de
las cuentas por pagar

628. ha sido seleccionada para la revisión del diario de adquisiciones, se revisan la factura del proveedor y
el informe de recepción así como el cheque cancelado relacionado. Por lo tanto, la verificación se rea-
liza de manera eficiente sin reducir la efectividad de las pruebas.
En virtud de la importancia de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para las
adquisiciones y desembolsos de efectivo, el uso del muestreo de atributos es común en esta área de la
auditoría. El método es similar al que se utiliza para las pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones para ventas, que se analizó en el capítulo 15. Sin embargo, en lo que respecta a los obje-
tivos de auditoría relacionados con las operaciones que se presentaron anteriormente, se debe obser-
var que la mayoría de los atributos importantes en el ciclo de adquisición y pago tiene un efecto mo-
netario directo sobre las cuentas. Además, varios tipos de errores y fraude que se pueden descubrir
representan un error en la declaración de ingresos y esto constituye una gran preocupación para el
auditor. Por ejemplo, puede haber errores de cierre de inventario o un registro incorrecto de una can-
tidad de gastos. Por ende, la tasa de excepción tolerable que selecciona el auditor en las pruebas de
varios de los atributos en este ciclo es relativamente baja. Ya que las cantidades de dólares de las ope-
raciones individuales en el ciclo cubren una gran variedad, también es común separar partidas gran-
des e inusuales y probarlas al 100%.
592 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Muestreo de atributos para
las pruebas de controles y
pruebas sustantivas de
operaciones
METODOLOGÍA PARA EL DISEÑO DE PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
PARA CUENTAS POR PAGAR
Debido a que, por lo general, todas las operaciones del ciclo de adquisición y pago fluyen a través de
las cuentas por pagar, esta cuenta es crucial para cualquier auditoría del ciclo de adquisición y pago.
Si las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones relacionadas muestran que los con-
troles están operando de manera efectiva, el auditor podrá reducir los procedimientos analíticos y
pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar. Sin embargo, debido a que las cuentas por pa-
gar tienden a ser materiales para varias compañías, los auditores casi siempre realizan procedimien-
tos analíticos extensos y algunas pruebas de detalles de saldos de dicha cuenta.
Las cuentas por pagar son obligaciones por pagarde bienes y servicios recibidos en el transcurso
común de los negocios. En ocasiones es difícil distinguir entre las cuentas por pagar y los pasivos fi-
nancieros acumulados, pero es útil definir un pasivo financiero como una cuenta por pagar si la can-
tidad total de la obligación se conoce y se debe en la fecha del balance general. Por lo tanto, la cuenta de
las cuentas por cobrar comprende las obligaciones para la adquisición de materias primas, equipo,
servicios públicos, reparaciones y muchos otros tipos de bienes y servicios que se recibieron antes del
final de año. La mayoría de las cuentas por pagar también se puede identificar mediante la existencia
de las facturas del proveedor para la obligación. Las cuentas por pagar también se deben distinguir de
las obligaciones que generan intereses. Si una obligación incluye el pago de un interés, se debe regis-
trar como un pagaré pagadero, contrato por pagar, hipoteca por pagar o bono por pagar.
La metodología para el diseño de las pruebas de detalles para las cuentas por pagar se resume
en la figura 19-3. Esta metodología es la misma que se utiliza para las cuentas por cobrar en el capí-
tulo 16.
El enfoque reciente de varias compañías para mejorar sus actividades de administración de la cadena
de abasto ha originado varios cambios en el diseño de los sistemas que se utilizan para iniciar y regis-
trar las actividades de adquisición y pago. Los esfuerzos para agilizar la compra de productos y servi-
cios, incluyendo el gran énfasis en la adquisición de inventario justo a tiempo, el aumento en el inter-
cambio de información con los proveedores, y el uso de la tecnología y comercio electrónico para los
trámites de negocios, están cambiando todos los aspectos del ciclo de adquisición y pago de muchas
compañías. Estos ajustes y sistemas pueden ser complejos.
Es probable que existan riesgos importantes de negocio para el cliente como consecuencia de es-
tos cambios. Por ejemplo, los proveedores pueden tener un acceso mayor a los registros de las cuen-
tas por pagar, lo que les permite monitorear de manera continua las condiciones de los saldos por pa-
gar y realizar conciliaciones detalladas de las operaciones. También, un aumento la concentración en
la mejora logística del inventario físicamente en movimiento a lo largo de la cadena de distribución
de la compañía, puede incrementar la dificultad de establecer el cierre efectivo de los saldos de las
cuentas por pagar al final del periodo. El auditor debe comprender la naturaleza de los cambios de
estos sistemas para identificar si los riesgos de negocio del cliente y los controles administrativos re-
lacionados afectan la probabilidad de errores materiales en las cuentas por pagar.
OBJETIVO 19-5
Describir la metodología para el
diseño de pruebas de detalles de
saldos para cuentas por pagar
mediante el modelo de riesgo
de auditoría.
Identificación de los riesgos
de negocio del cliente que
afectan las cuentas por
pagar (fase I)
Managing A/P

629. CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 593
Al igual que las cuentas por cobrar, existe un gran número de operaciones que afectan las cuentas por
pagar, el saldo con frecuencia está formado por un gran número de cuentas, el saldo es grande, y es
relativamente costoso auditar la cuenta. Por estas razones, los auditores con frecuencia determinan
un error tolerable relativamente alto para las cuentas por pagar. Por las mismas razones, a menudo el
auditor evalúa el riesgo inherente como medio o alto. En especial, los auditores están interesados en
el objetivo de auditoría relacionado con el saldo de integridad y de cierre para las cuentas por pagar
debido al potencial de subestimaciones en el saldo de la cuenta.
Como se muestra en la figura 19-3, una vez que el auditor determina el error tolerable y el riesgo in-
herente para las cuentas por pagar, éste utiliza su conocimiento del control interno para hacer una
evaluación del riesgo de control. Las últimas pruebas sustantivas del auditor dependen de la efectivi-
dad relativa de los controles internos relacionados con las cuentas por pagar. Por ende, es importan-
te conocer cómo se relacionan estos controles con las cuentas por pagar.
Los efectos de los controles internos sobre las pruebas de las cuentas por pagar se ilustran con
dos ejemplos. En el primero, supongamos que el cliente tiene controles internos muy efectivos sobre
el registro y pago de adquisiciones. La recepción de los bienes se documenta con rapidez por medio
Determinación del error
tolerable y evaluación del
riesgo inherente (fase I)
Evaluación del riesgo de control y diseño y desarrollo de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones (fases I y II)
Determinar el error tolerable
y evaluar el riesgo
inherente de las
cuentas por pagar
Evaluar el riesgo
de control para las
cuentas por pagar
Diseñar y llevar a cabo
pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones para el ciclo
de adquisición y pago
Diseñar y llevar
a cabo procedimientos
analíticos para el ciclo
de adquisición y pago
Diseñar pruebas de detalles
del saldo de las cuentas
por pagar para cumplir los
objetivos de auditoría
relacionados con el saldo
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo propicio
Fase I
Identificar los riesgos
de negocio del cliente
que afectan las cuentas
por pagar
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
FIGURA 19-3 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para las
cuentas por pagar

630. de informes de recepción prenumerados; los comprobantes prenumerados se preparan y registran de
manera eficiente en el archivo de operaciones de adquisición y en el archivo maestro de cuentas por
pagar. Los desembolsos de efectivo se realizan con rapidez cuando están vencidos, y se registran de
inmediato en el archivo de operaciones de desembolsos de efectivo y el archivo maestro de las cuen-
tas por pagar. Cada mes se concilian los saldos individuales de las cuentas por pagar en el archivo
maestro con los estados de cuenta de los proveedores, y la computadora concilia de manera automá-
tica el total del archivo maestro con el libro mayor general. En estas circunstancias, la verificación de
las cuentas por pagar exige poco esfuerzo por parte del auditor, una vez que éste llega a la conclusión
de que los controles internos están operando de forma efectiva.
En el segundo ejemplo, supongamos que no se utilizan los informes de recepción, el cliente pos-
pone el registro de las adquisiciones hasta que se realicen los desembolsos de efectivo, y a causa de su
débil solvencia, con frecuencia las deudas se pagan varios meses después de su fecha de vencimiento.
Cuando un auditor se enfrenta a tal situación, existe una gran probabilidad de subestimación de las
cuentas por pagar; en consecuencia, se necesita aplicar pruebas extensas a los detalles de las cuentas
por pagar a fin de determinar si estas cuentas se registraron de manera adecuada en la fecha del ba-
lance general.
En este capítulo ya hemos analizado los controles más importantes sobre las cuentas por pagar
y las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones. Además de esos controles, es impor-
tante efectuar una conciliación mensual de los estados de cuenta de los proveedores con los pasivos
financieros registrados y el archivo maestro de las cuentas por pagar con el libro mayor general. Esto
lo debe realizar una persona independiente o una computadora.
Después de evaluar el riesgo de control, el auditor diseña y desarrolla pruebas de controles y
pruebas sustantivas de operaciones para las adquisiciones y desembolsos de efectivo. Estos procedi-
mientos se analizaron con detalle anteriormente en este capítulo y no se repiten aquí.
El uso de los procedimientos analíticos es tan importante en el ciclo de adquisición y pago como lo
es en cualquier otro ciclo, en especial para descubrir errores en las cuentas por pagar. La tabla 19-4
ilustra los procedimientos analíticos para el balance general y las cuentas del estado de resultados en
el ciclo de adquisición y pago, que son útiles para descubrir áreas en donde sería aconsejable una in-
vestigación adicional.
Uno de los procedimientos analíticos más importantes para descubrir errores de las cuentas por
pagar es comparar los totales de los gastos del año en curso con los de años anteriores. Por ejemplo,
al comparar los gastos de servicios públicos con los del año anterior, el auditor puede determinar que
no se registró el último comprobante de servicios públicos del año. La comparación de gastos con los
de años anteriores es un procedimiento analítico efectivo para las cuentas por pagar, cuando se espe-
ra que los gastos de un año a otro sean relativamente estables. Los ejemplos típicos incluyen rentas,
servicios públicos y otros gastos facturados habitualmente.
El objetivo general en la auditoría de las cuentas por pagar es determinar si el saldo de las cuentas por
pagar se asentó de manera correcta y se manifestó debidamente. Ocho de los nueve objetivos de au-
ditoría relacionados con el saldo, analizados en el capítulo 6 son aplicables a las cuentas por pagar. El
valor de realización no aplica a los pasivos financieros.
594 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
OBJETIVO 19-6
Diseñar y llevar a cabo
procedimientos analíticos para
las cuentas por pagar
OBJETIVO 19-7
Diseñar y llevar a cabo pruebas
de detalles de saldos para las
cuentas por pagar, incluyendo
las pruebas de pasivos
financieros fuera del periodo.
Diseño y desarrollo de los
procedimientos analíticos
(fase III)
Diseño y desarrollo de las pruebas de detalles de saldos para las cuentas por pagar (fase III)
Procedimiento analítico
Comparar los saldos de gastos relativos a la adquisición
con años anteriores
Revisar la lista de cuentas por pagar en busca de
cuentas por pagar inusuales, que no son de los
proveedores y que generan intereses
Comparar las cuentas por pagar individuales con las de
años anteriores
Calcular las razones, como compras divididas entre las
cuentas por pagar, y cuentas por pagar divididas entre
los pasivos financieros actuales
TABLA 19-4 Procedimientos analíticos para el ciclo de adquisición y pago
Posible error
Error de las cuentas y gastos por pagar
Error de clasificación para los pasivos financieros no co-
merciables
Cuentas no registradas o inexistentes, o errores
Cuentas no registradas o inexistentes, o errores

631. El auditor debe reconocer la diferencia en el énfasis para la auditoría de pasivos financieros y pa-
ra la auditoría de activos. Cuando se verifican los activos, la atención se enfoca en cerciorarse de que
el saldo en la cuenta no esté sobrestimado. La existencia de activos registrados se cuestiona y verifica
constantemente mediante la confirmación, la revisión física y la revisión de los documentos de res-
paldo. El auditor no debe ignorar la posibilidad de que los activos se estén subestimando pero se de-
be preocupar más por la posibilidad de una sobrevaluación que de una subvaluación. En el caso de la
verificación de los saldos de pasivos financieros se toma la postura contraria; es decir, el enfoque
principal se dirige a los pasivos financieros subvaluados u omitidos.
La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos financieros es consecuencia direc-
ta de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas de capital social, acreedo-
res y otros usuarios determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el ca-
pital social de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande
al despacho de contadores públicos. Debido a que una sobrevaluación del capital social de los pro-
pietarios puede surgir de una sobrevaluación de activos o de una subvaluación de pasivos financie-
ros, es lógico que los contadores públicos acreditados enfaticen esos dos tipos de errores. No es muy
probable que una demanda contra un contador público por no descubrir una subvaluación en el ca-
pital social de los propietarios prospere.
No obstante, la profesión de la auditoría debe evitar poner demasiado énfasis en la protección a
los usuarios en contra de las sobrevaluaciones del capital social del propietario a costa de ignorar las
subvaluaciones. Si constantemente los activos se subvalúan y los pasivos financieros se sobrevalúan
para grandes números de compañías auditadas, es probable que disminuya el valor de la información
de los estados financieros para la toma de decisiones. Por lo tanto, a pesar de que es natural para los
auditores enfatizar la posibilidad de sobrevaluar los activos y subvaluar los pasivos financieros, la re-
velación de tipos opuestos de errores también constituye una responsabilidad importante.
Los mismos objetivos de auditoría relacionados con el saldo que se utilizaron como marco de
referencia para la verificación de cuentas por cobrar en el capítulo 16, también son aplicables a los
pasivos financieros, con tres modificaciones menores. La diferencia más obvia en la verificación de
los pasivos financieros es la no aplicabilidad del objetivo del valor de realización. La segunda diferen-
cia radica en el objetivo de derechos y obligaciones. En el caso de los activos, al auditor le interesan
los derechos del cliente al uso y disposición de los activos. En cuanto a los pasivos financieros, el au-
ditor se preocupa por las obligaciones del cliente para el pago del pasivo financiero. Si el cliente no
tiene la obligación de pagar un pasivo financiero, éste no se debe incluir como tal. La tercera diferen-
cia se analizó con anterioridad: en los pasivos financieros de la auditoría, el énfasis se pone en la bús-
queda de subvaluaciones y no de sobrevaluaciones.
La tabla 19-5 (página 596) señala los objetivos de auditoría relacionados con el saldo y las prue-
bas comunes de procedimientos de detalles de saldos para cuentas por pagar. Los procedimientos de
auditoría reales variarán de manera considerable según la naturaleza de la entidad, la materialidad
de las cuentas por pagar, la naturaleza y efectividad de los controles internos y el riesgo inherente.
Pruebas de pasivos financieros fuera del periodoDebido al énfasis en la subestimación de las cuen-
tas de pasivos financieros,las pruebas de pasivos financieros fuera del periodo son importantes para las
cuentas por pagar. El alcance de las pruebas para descubrir cuentas por pagar no registradas, general-
mente denominado búsqueda de cuentas por pagar no registradas,depende en su mayoría del riesgo
evaluado de control y de la materialidad del saldo potencial en la cuenta. Los mismos procedimien-
tos de auditoría utilizados para descubrir cuentas por pagar no registradas son aplicables al objetivo
de precisión. Los procedimientos de auditoría que siguen son pruebas comunes.
Revisar la documentación fundamental para los desembolsos de efectivo posterioresEl propósito
de este procedimiento de auditoría es descubrir los desembolsos de efectivo realizados en el último
periodo contable, que representan pasivos financieros a la fecha del balance general. La documenta-
ción de respaldo se revisa para determinar si se realizó un desembolso de efectivo para ocultar una
obligación del periodo en curso. El informe de recepción indica la fecha en que el inventario se reci-
bió y, por lo tanto, es un documento especialmente útil. Asimismo, la factura del proveedor a menu-
do indica la fecha en que los servicios se proporcionaron. Con frecuencia, la documentación para los
desembolsos de efectivo realizados en el último periodo se revisa durante varias semanas, en especial
cuando el cliente no paga las facturas con oportunidad.Cualquier desembolso en efectivo correspon-
diente a una obligación del periodo en curso se debe rastrear hasta la balanza de comprobación de las
cuentas por pagar para tener la certeza de que se ha incluido como un pasivo financiero.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 595

632. Revisar la documentación fundamental para los comprobantes que no se han pagado varias se-
manas después del término del añoEste procedimiento se lleva a cabo de la misma forma que el
anterior y sirve para el mismo fin. La única diferencia es que se realiza para las obligaciones por pagar
cerca del final del trabajo de campo de la auditoría y no para las obligaciones que ya se han pagado.
Por ejemplo, en una auditoría con un término de año del 31 de marzo, si un auditor revisa la docu-
mentación de apoyo para los cheques pagados hasta el 28 de junio, los comprobantes que aún están
pendientes a esa fecha se deben revisar para determinar si hay obligaciones o no al 31 de marzo.
Rastrear de los informes de recepción emitidos antes del término del año hasta las facturas rela-
cionadas de los proveedoresToda la mercancía recibida antes del término del año del periodo con-
table, indicada mediante la expedición de un informe de recepción, se debe incluir como cuentas por
pagar. El auditor verificará la existencia de obligaciones no registradas a través del rastreo a partir de
los informes de recepción emitidos al término del año o con anterioridad, hasta las facturas de los
proveedores, y de la confirmación de su inclusión en las cuentas por pagar.
Rastrear de los estados de los proveedores que muestran un saldo vencido en la balanza de com-
probación hasta las cuentas por pagarSi el cliente conserva un archivo de los estados de cuenta del
proveedor, cualquier estado que indique un saldo vencido a la fecha del balance general se puede ras-
trear en el listado para asegurarse de que se incluya como una cuenta por pagar.
596 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría relacionado con el saldo
Las cuentas por pagar en la lista de las cuentas
por pagar concuerdan con el archivo maestro
relacionado, y el total se suma de manera
correcta y concuerda con el libro mayor
general (conexión detallada)
Las cuentas por pagar existen en la lista de las
cuentas por pagar (existencia)
Las cuentas por pagar existentes se incluyen en
la lista de cuentas por pagar (integridad)
Las cuentas por pagar en la lista de las cuentas
por pagar son precisas (precisión)
Las cuentas por pagar en la lista de cuentas
por pagar se clasifican de forma adecuada (clasificación)
Las operaciones en el ciclo de adquisición y
pago se registran en el periodo adecuado (cierre)
La compañía tiene la obligación de pagar los
pasivos financieros incluidos en las cuentas
por pagar (obligaciones)
Las cuentas en el ciclo de adquisición y pago se
presentan y manifiestan de manera adecuada (presentación y manifestación)
TABLA 19-5 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para las cuentas por pagar
Procedimientos comunes de las pruebas
de detalles de saldos
Sumar nuevamente o utilizar la computadora para
totalizar la lista de cuentas por pagar
Rastrear el total hasta el libro mayor general
Rastrear las facturas de los proveedores individua-
les hasta el archivo maestro en busca de nom-
bres y cantidades
Rastrear de la lista de cuentas por pagar hasta las
facturas y estados de cuenta del proveedor
Confirmar las cuentas por pagar, enfatizando
las cantidades grandes e inusuales
Desarrollar las pruebas de pasivos financieros fuera
del periodo (véase análisis)
Llevar a cabo los mismos procedimientos como los
que se utilizaron para el objetivo de existencia y
las pruebas de pasivos financieros fuera del pe-
riodo
Revisar la lista y archivo maestro para las partes re-
lacionadas, documentos u otros pasivos financie-
ros que generen intereses, cuentas por pagar a
largo plazo y saldos deudores
Desarrollar pruebas de pasivos financieros fuera
del periodo (véase análisis)
Llevar a cabo pruebas detalladas como parte de la
observación física del inventario (véase análisis)
Hacer pruebas para el inventario en tránsito
(véase análisis)
Revisar los estados del proveedor y confirmar las
cuentas por pagar
Revisar los estados para asegurarse de que las par-
tes relacionadas están separadas de los pasivos
financieros a largo plazo y que generan intereses
Comentarios
No es necesario que todas las páginas se totalicen
ordinariamente si se totalizan de forma manual
A menos que los controles sean débiles, el rastreo
hasta el archivo maestro debe ser limitado
Por lo general, recibe poca atención ya que el inte-
rés principal son las subvaluaciones
Éstas son pruebas de auditoría esenciales para las
cuentas por pagar
Por lo general, el énfasis en estos procedimientos
para la precisión es en la subvaluación y no en la
omisión
El conocimiento del negocio del cliente es esencial
para estas pruebas
Éstas son pruebas de auditoría esenciales para las
cuentas por pagar. A éstas se les conoce como
pruebas de cierre
Por lo general, no constituyen una preocupación en
la auditoría de las cuentas por pagar ya que to-
das las cuentas por pagar son obligaciones
Normalmente no son un problema

633. Enviar confirmaciones a proveedores con quienes el cliente hace negociosAunque el uso de las
confirmaciones para las cuentas por pagar es menos común que para las cuentas por cobrar, a veces
se utiliza para la verificación de los proveedores que se omitieron en la lista de las cuentas por pagar,
operaciones omitidas y errores en los saldos. El envío de confirmaciones a proveedores activos para
los cuales no se ha incluido un saldo en la lista de las cuentas por pagar, es un medio útil de búsque-
da de las cantidades omitidas. Este tipo de confirmación comúnmente se conoce como confirmación
de saldo cero. Al final de este capítulo se presenta mayor información acerca de la confirmación de
cuentas por pagar.
Pruebas de cierreLas pruebas de cierrepara las cuentas por pagar tienen como objetivo determinar
si las operaciones registradas unos cuantos días antes y después de la fecha del balance general se in-
cluyeron en el periodo correcto. Las cinco pruebas de auditoría de pasivos financieros fuera del pe-
riodo que se acaban de analizar se relacionan directamente con el cierre de las adquisiciones, pero se
enfocan en las subvaluaciones. En el caso de los primeros tres procedimientos, también es adecuado
revisar la documentación de apoyo como una prueba de sobrevaluación de las cuentas por pagar. Por
ejemplo, el tercer procedimiento es rastrear de los informes de recepción emitidos antes del término
del año hasta las facturas de los proveedores relacionadas, con el fin de verificar la existencia de cuen-
tas por pagar no registradas. Para verificar los montos de cierre sobrevaluados, el auditor debe ras-
trear de los informes de recepción emitidos despuésdel término del año hasta las facturas relaciona-
das para asegurarse de que no se registraron como cuentas por pagar (a menos que sean inventario
en tránsito, lo cual se analiza más adelante).
En vista de que la mayor parte de las pruebas de cierre ya se han analizado, aquí sólo ampliare-
mos dos aspectos: la relación del cierre con la observación física del inventario y la determinación del
monto de inventario en tránsito.
Relación del cierre con la observación física del inventarioPara determinar que el cierre de las
cuentas por pagar es correcto,es esencial que las pruebas de cierre estén coordinadas con la observación
física del inventario. Por ejemplo, supongamos que una adquisición de inventario por $400,000 se re-
cibe al final de la tarde del 31 de diciembre, después de que el inventariado físico ha terminado. Si la
adquisición se incluye en las cuentas por pagar y en compras, pero se excluye del inventario, el resul-
tado será una subestimación de los ingresos netos de $400,000. Por el contrario, si la adquisición se
excluye del inventario y de las cuentas por pagar, el resultado será un error en el balance general, pe-
ro el estado de resultados será correcto. La única forma en que el auditor sabrá qué tipo de error ha
ocurrido, es mediante la coordinación entre las pruebas de cierre y la observación de inventario.
La información del cierre para las adquisiciones se debe obtener durante la observación físicadel
inventario. En ese momento, el auditor debe revisar los procedimientos en el departamento de recep-
ción para determinar que todo el inventario recibido se ha contado, y también debe registrar en los
documentos de la auditoría el último número de informe de recepción del inventario incluido en el
conteo físico. Durante el trabajo de campo de fin de año, el auditor debe entonces verificar los regis-
tros de contabilidad para el cierre. El auditor debe rastrear de los números de informes de recepción
hasta los registros de las cuentas por pagar para verificar que se han incluido o excluido de manera
correcta.
Por ejemplo, supongamos que el último número de informe de recepción que representa el in-
ventario incluido en el conteo físico fue de 3167. El auditor debe registrar este número de documen-
to y rastrearlo y a varios números precedentes subsecuentemente hasta sus facturas de proveedores
relacionadas y hasta la lista de cuentas por pagar o el archivo maestro de cuentas por pagar, para de-
terminar que todos están incluidos. De manera similar, las cuentas por pagar para las adquisiciones
registradas en los informes de recepción con números mayores a 3167, se deberán excluir de las
cuentas por pagar.
Cuando el inventario físico del cliente se lleva a cabo antes del último día del año, aún es necesa-
rio realizar un cierre de las cuentas por pagar al momento del conteo físico en la forma descrita en el
párrafo anterior. Además, el auditor debe verificar si todas las adquisiciones que se realizan entre
el conteo físico y el final del año se agregaron al inventario físico y a las cuentas por pagar. Por ejemplo,
si el cliente realiza el conteo físico el 27 de diciembre para un fin de año de 31 de diciembre, la infor-
mación de cierre se toma a partir del 27 de diciembre. Durante el trabajo de campo de fin de año, el
auditor debe verificar primero si el corte hasta el 27 de diciembre fue preciso, el auditor debe verifi-
car si el cliente agregó todo el inventario recibido después del conteo físico, pero antes de la fecha del
balance general, al inventario y a las cuentas por pagar.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS... 597

634. Inventario en tránsitoEn las cuentas por pagar se debe distinguir entre las adquisiciones de inven-
tario que se realizan sobre una base de destino LABde aquéllas que basan en un origen LAB. En la
primera modalidad, la propiedad pasa al comprador cuando la mercancía se recibe para inventario.
Por lo tanto, sólo el inventario recibido antes de la fecha del balance general se debe incluir en el in-
ventario y cuentas por pagar al término del año. Cuando una adquisición se hace sobre una base de
origen LAB, el inventario y las cuentas por pagar relacionadas deben registrarse en el periodo en cur-
so si el embarque se presentó antes de la fecha del balance general.
Para determinar si el inventario se ha adquirido sobre una base de origen o destino LAB, se revi-
san las facturas de los proveedores. El auditor debe revisar las facturas relacionadas para la mercan-
cía recibida poco después de fin de año para determinar si tenían una base de origen LAB. Para las
que sí la tenían, y siempre que las fechas de embarque sean anteriores a la fecha del balance general,
el inventario y las cuentas por pagar relacionadas deben registrarse en el periodo actual si los montos
son materiales.
Al decidir cuál es la evidencia adecuada que hay que reunir para verificar las cuentas por pagar, es
esencial que el auditor comprenda la confiabilidad relativa de los tres tipos principales de evidencia
que se usan por lo general: facturas de los proveedores, estados de cuenta y confirmaciones de los
proveedores.
Distinción entre las facturas de los proveedores y los estados de cuenta de los proveedoresEn la
verificación del monto que se debe a un proveedor, el auditor debe establecer una distinción entre las
facturas y los estados de cuenta de los proveedores. Al revisar las facturas de los proveedores y los do-
cumentos de apoyo o respaldo relacionados, como son los informes de recepción y las órdenes de
compra, el auditor obtiene evidencia sobre las operaciones individualesaltamente confiable. El estado
de cuenta de un proveedor no es tan útil como las facturas para verificar las operaciones individua-
les, porque un estado de cuenta sólo incluye el importe total de la operación. Las unidades adquiri-
das, precio, flete y otros datos, no están incluidos. Sin embargo, un estado de cuenta tiene la ventaja
de indicar el saldo final de acuerdo con los registros del proveedor. ¿Cuál de estos dos documentos
es mejor para verificar el saldo correcto en las cuentas por pagar?El estado de cuenta del proveedor es
más útil para verificar las cuentas por pagarporque incluye el saldo final. El auditor puede comparar
las facturas existentes de los proveedores con la lista del cliente, y a pesar de esto faltando descubrir
los faltantes, que es la preocupación principal en las cuentas por pagar. ¿Cuál de estos dos documen-
tos es mejor para verificar las adquisiciones en las pruebas de control y pruebas sustantivas de opera-
ciones? La factura del proveedor es superior para verificar las operaciones debido a que el auditor está
verificando las operaciones individuales y la factura muestra los detalles de las adquisiciones.
Diferencia entre los estados de cuenta de los proveedores y las confirmacionesLa diferencia más
importante entre el estado de cuenta de un proveedor y una confirmación de cuentas por pagar es la
fuente de información. Un tercero independiente ha preparado un estado de cuenta de un proveedor,
pero está en manos del cliente al momento en que el auditor lo revisa. Esto proporciona al cliente la
oportunidad de modificar un estado de cuenta del proveedor o de no poner algunos estados de cuen-
ta a la disposición del auditor. La confirmación de cuentas por pagar, que por lo regular es una soli-
citud de un estado de cuenta desglosado que se envía directamente a la oficina del contador público,
provee la misma información, pero se puede considerar más confiable. Además, las confirmaciones
de las cuentas por pagar a menudo incluyen una solicitud de información sobre documentos y acep-
taciones pagaderas, así como inventario consignado propiedad del proveedor, pero que está almace-
nado en las instalaciones del cliente. En la figura 19-4 se muestra una ilustración de una solicitud tí-
pica de confirmación de cuentas por pagar.
A causa de la disponibilidad de estados de cuenta y facturas de los proveedores, los cuales consti-
tuyen una evidencia relativamente confiable ya que se originan en un tercero, la confirmación de las
cuentas por pagar es menos común que la de cuentas por cobrar. Si el cliente tiene controles internos
adecuados y los estados de cuenta de los proveedores están disponibles para su revisión, por lo general,
no se envían confirmaciones. Sin embargo, cuando los controles internos del cliente son débiles, los
estados de cuenta no están disponibles, o el auditor cuestiona la integridad del cliente, es aconsejable
enviar solicitudes de confirmación a los proveedores. Debido a la importancia de la subestimación de
las cuentas de pasivos financieros, las cuentas confirmadas deben incluir cuentas grandes, cuentas ac-
tivas, cuentas con saldo cero y una muestra representativa de todas las demás.
En la mayoría de los casos en los que se confirman las cuentas por pagar, esto se realiza después
de la fecha del balance general. Sin embargo, si el riesgo evaluado de control es bajo, las cuentas por
598 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Confiabilidad de la evidencia
OBJETIVO 19-8
Distinguir la confiabilidad de las
facturas del proveedor, estados
de cuenta del proveedor y
confirmaciones de las cuentas
por pagar como evidencia de
la auditoría.

635. pagar se podrían confirmar en una fecha intermedia como prueba de la efectividad del control inter-
no. Entonces, si las confirmaciones indican que los controles internos son inefectivos, es posible dise-
ñar otros procedimientos de auditoría para comprobar las cuentas por pagar al término del año.
Cuando se revisan los estados de cuenta de los proveedores o se reciben las confirmaciones, se
debe hacer una conciliación del estado de cuenta o una confirmación con la lista de cuentas por pa-
gar. Es frecuente que las diferencias se originen debido al inventario en tránsito, cheques que el clien-
te envía por correo pero que el proveedor no recibe sino hasta la fecha del estado de cuenta, y retra-
sos en el procesamiento de los registros de contabilidad. La conciliación es de la misma naturaleza
general que la analizada en el capítulo 16 para las cuentas por cobrar. Los documentos que común-
mente se utilizan para conciliar los saldos de la lista de cuentas por pagar con las confirmaciones o
los estados de cuenta de los proveedores, incluyen los informes de recepción, facturas de los provee-
dores y cheques cancelados.
El análisis de las pruebas de detalles de saldos de las cuentas por pagar se ha enfocado en gran parte
en el desarrollo de los procedimientos típicos de auditoría, la revisión de los documentos, registros y
tiempo propicio de las pruebas. El auditor también debe considerar los tamaños de las muestras en la
auditoría de las cuentas por pagar.
El tamaño de la muestra para las pruebas de las cuentas por pagar varía de manera considerable,
de acuerdo con factores como la materialidad de las cuentas por pagar, cantidad de cuentas pendien-
tes, riesgo evaluado de control y resultados del año anterior. Cuando los controles internos del clien-
te son débiles, lo cual no es raro en las cuentas por pagar, se deben verificar casi todos los elementos
de la población. En otras situaciones, se necesitan pruebas mínimas.
El muestreo estadístico se utiliza con menos frecuencia para la auditoría de las cuentas por pa-
gar que para las cuentas por cobrar. En las cuentas por pagar, es más difícil definir la población y de-
terminar su tamaño, ya que se enfatizan las cuentas por pagar omitidas, es esencial que la población
incluya todas las cuentas por pagar potenciales.
RESUMEN
La figura 19-5 (página 600) resume cómo se utilizan los cinco tipos de auditoría a fin de obtener una ga-
rantía de auditoría para las operaciones y cuentas en el ciclo de adquisición y pago. Los procedimientos pa-
ra lograr un conocimiento del control interno y las pruebas de control evalúan si los controles sobre las
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
599
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ROGER MEAD, INC.
Jones Sales, Inc.
2116 Stewart Street
Wayneville, Kentucky 36021
A quien corresponda,
Nuestros auditores, Murray and Rogers, contadores públicos, están realizando una auditoría de
nuestros estados financieros. Para este propósito, les rogamos proporcionarles la siguiente
información a partir del 31 de diciembre de 2005.
(1)
(2)
(3)
Estados financieros desglosados de nuestras cuentas por pagar a ustedes, mostrando todas las
partidas sin pagar;
Una lista completa de todos los documentos y aceptaciones pagaderos a ustedes (incluyendo
cualquiera que haya sido descontada), mostrando la fecha original, fechas de vencimiento,
cantidad original, saldos sin pagar, colaterales y avales; y
Una lista desglosada de la mercancía que ustedes nos consignaron.
Agradeceremos su pronta atención a la presente. Se incluye un sobre para su respuesta.
15 de enero de 2006
Atentamente,
Phil Geriovini, Presidente
FIGURA 19-4 Solicitud de confirmación de las cuentas por pagar

636. operaciones en el ciclo están funcionando de manera efectiva para reducir el riesgo de control y así redu-
cir las pruebas sustantivas de los saldos finales en las cuentas relacionadas. Al combinar todos los tipos de
pruebas de auditoría mostrados en la figura 19-5, el auditor obtiene una mayor garantía general para las
operaciones y cuentas en el ciclo de adquisición y pago que la garantía que se obtiene por medio de cual-
quier otra prueba. Para aumentar la garantía general para el ciclo, el auditor puede aumentar la garantía
que se consigue de cualquiera de las pruebas.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
600 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Archivo maestro de cuentas por pagar:un ar-
chivo de computadora que mantiene un registro
de cada proveedor de adquisiciones individuales,
desembolsos de efectivo, rendimientos devolu-
ciones y bonificaciones de adquisiciónsobre ad-
quisiciones y saldos del proveedor.
Balanza de comprobación de las cuentas por
pagar:una lista de la cantidad que se debe adeu-
da a cada proveedor en cierto periodo; se prepa-
ra directamente del archivo maestro de cuentas
por pagar.
Ciclo de adquisición y pago:el ciclo de opera-
ciones que incluye la adquisición y pago de
productos de proveedores externos a la organi-
zación.
Destino LAB:contrato de embarque en el cual la
propiedad de los productos pasa al comprador
cuando se reciben los productos.
Estado de cuenta del proveedor:un estado de
cuenta que el proveedor prepara cada mes, el
cual indica el saldo inicial del cliente, adquisicio-
nes, pagos y el saldo final.
Factura del proveedor:un documento que espe-
cifica los pormenores de una operación por ad-
quisición y cantidad de dinero que se debe al
proveedor por una adquisición.
Informe de recepción:un documento que pre-
para el departamento de recepción al momento
en que se reciben los productos tangibles, indi-
cando en el que se indica la descripción de los
productos, cantidad recibida, fecha de recepción
y otros datos pertinentes; es parte de la documen-
tación necesaria para el pago que se va a realizar.
Memorando de adeudo:un documento que in-
dica una reducción en el monto que se debe al
proveedor por la devolución de productos u
otorgamiento de una bonificación.
Orden de compra:un documento que prepara el
departamento de compras indicando en el que se
indica la descripción, cantidad e información re-
lacionada con los productos y servicios que la
compañía desea adquirir.
Origen LAB:contrato de embarque en el cual la
propiedad de los productos pasa al comprador
Cuentas por pagar Gastos de adquisiciónEfectivo en el banco
Pagos Gastos
Auditado por las
TOC, STOT y AP
Auditado por las
TOC, STOT y AP
Saldo final
Saldo final
Saldo final
Pruebas de control
(incluyendo procedimientos
para obtener un conocimiento
del control interno) (TOC)
Pruebas
sustantivas
de operaciones
(STOT)
Procedimientos
analíticos
(AP)
Pruebas
de detalles de
los balances
(TDB)
Evidencia suficiente
y competente conforme
las normas de auditoría
generalmente aceptadas
Auditado
por los AP
y TDB
Auditado
por los AP
y TDB
Adquisición
de activos
Auditado por las
TOC, STOT y AP
Activos de adquisición

Auditado por
los AP y TDB
FIGURA 19-5 Tipos de pruebas de auditoría para el ciclo de adquisición y pago
(véase la figura 19-1 en la página 583 para cuentas)

637. en el momento en que se embarcan los produc-
tos, para colocar una orden por inventario y
otras partidas que utiliza una entidad.
Pruebas de cierre:pruebas para determinar si se
incluyeron las operaciones registradas unos
cuantos días antes y después de la fecha de la ho-
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
601
ja del balance en del balance general en el perio-
do correcto.
Requisición de compra:solicitud que presenta
un empleado autorizado al departamento de
compras.
CUESTIONARIO DE REPASO
19-1 (Objetivo 19-1)Enunciar cinco cuentas de activos, tres cuentas de pasivos financieros y cinco cuen-
tas de gastos incluidas en el ciclo de adquisición y pago para una compañía manufacturera típica.
19-2 (Objetivo 19-4)Enunciar un posible control interno para cada uno de los seis objetivos de auditoría
relacionados con las operaciones para los desembolsos de efectivo. Para cada control, indicar una prueba
de control para verificar su efectividad.
19-3 (Objetivo 19-4)Enunciar un posible control para cada uno de los objetivos de auditoría relacionados
con las operaciones para las adquisiciones. Para cada control, indicar una prueba de control para verificar
su efectividad.
19-4 (Objetivo 19-4)Evaluar el siguiente comentario de un auditor con respecto a las pruebas de adquisi-
ciones y desembolsos de efectivo: “al seleccionar la muestra de las adquisiciones y desembolsos de efectivo
para su verificación, el mejor método es seleccionar un mes al azar y verificar cada operación para el perio-
do. Al utilizar este método puedo comprender por completo el control interno ya que he revisado todo lo
que ha ocurrido durante el periodo. Como parte de la prueba mensual, también verifico las conciliaciones
bancarias iniciales y finales y preparo una prueba de efectivo para el mes. Al terminar estas pruebas, creo
que puedo evaluar la efectividad del control interno”.
19-5 (Objetivo 19-4)¿Cuál es la importancia de los descuentos de efectivo para el cliente y cómo puede ve-
rificar el auditor si se están aplicando de acuerdo con la política de la compañía?
19-6 (Objetivo 19-4)¿Cuáles son las similitudes y diferencias en los objetivos de los dos procedimientos si-
guientes? (1) Seleccionar una muestra al azar de los informes de recepción y rastrearla hasta las facturas re-
lacionadas del proveedor y las entradas del diario de adquisiciones, comparando el nombre del proveedor,
tipo de material y cantidad adquirida, y la cantidad total de la adquisición. (2) Seleccionar una muestra al
azar de las entradas del diario de adquisiciones y rastrearla hasta las facturas del proveedor relacionadas e
informes de recepción, comparando el nombre del proveedor, tipo de material y cantidad adquirida, y la
cantidad total de la adquisición.
19-7 (Objetivos 19-2, 19-4)Si un cliente de auditoría no cuenta con cheques prenumerados, ¿Qué tipo de
error es más probable que ocurra? Dadas las circunstancias, ¿qué procedimiento de auditoría puede utili-
zar el auditor para compensar esta debilidad?
19-8 (Objetivo 19-2)¿A qué se refiere el término comprobante? Explicar cómo su uso puede mejorar los
controles internos de una organización.
19-9 (Objetivo 19-2)Explicar por qué la mayoría de los auditores consideran la recepción de productos y
servicios el punto más importante en el ciclo de adquisición y pago.
19-10 (Objetivos 19-4, 19-7)Explicar la relación entre las pruebas del ciclo de adquisición y pago y las
pruebas de inventario. Dar ejemplos específicos de cómo estos dos tipos de pruebas se afectan entre sí.
19-11 (Objetivos 19-4, 19-5)Explicar la relación entre las pruebas del ciclo de adquisición y pago y las
pruebas de las cuentas por pagar. Dar ejemplos específicos de cómo estos dos tipos de pruebas se afectan
entre sí.
19-12 (Objetivo 19-7) El contador público revisa todas las facturas sin registrar que se tienen hasta el 28 de
febrero de 2006, el último día de trabajo de campo. ¿Cuál de los siguientes errores es más probable que se
descubra mediante este procedimiento? Explicar.
a. Las cuentas por pagar se sobrevaluaron al 31 de diciembre de 2005.
b. Las cuentas por pagar se subvaluaron al 31 de diciembre de 2005.
c. Los gastos de operación se sobrevaluaron para los 12 meses que terminaron el 31 de diciembre de
2005.
d. Los gastos de operación se sobrevaluaron para los dos meses que terminaron el 28 de febrero
de 2006.*
19-13 (Objetivo 19-8)Explicar por qué es común que los auditores envíen solicitudes de confirmación a
los proveedores con “balances en cero” en la lista de las cuentas por pagar del cliente, y sin embargo no es
común seguir el mismo método cuando se verifican las cuentas por cobrar.
*Adaptado del AICPA.

638. 19-14 (Objetivos 19-2, 19-8)Distinguir entre una factura y un estado de cuenta del proveedor. ¿Cuál do-
cumento sería ideal utilizar como evidencia en la auditoría de operaciones de adquisiciones y cuál para ve-
rificar los saldos de las cuentas por pagar? ¿Por qué?
19-15 (Objetivo 19-8)Es menos común confirmar las cuentas por pagar en una fecha intermedia que las
cuentas por cobrar. Explicar por qué.
19-16 (Objetivo 19-7)Explicar por qué es importante que los auditores coordinen sus pruebas con la ob-
servación física del inventario, cuando se verifica el cierre de las cuentas por pagar a la fecha del balance ge-
neral. ¿Qué puede hacer el auditor durante la verificación de inventario físico para mejorar la probabilidad
de un cierre correcto?
19-17 (Objetivo 19-7)Distinguir entre el destino LAB y origen LAB. ¿Cuáles procedimientos debe seguir
el auditor con respecto a las adquisiciones de inventario en una base LAB cerca del término del año?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXAMENES PARA CPC
19-18 (Objetivo 19-4)Las siguientes preguntas se refieren a los controles internos en el ciclo de adquisi-
ción y pago. Elegir la mejor respuesta.
a. Un control interno efectivo sobre la compra de materia prima debe incluir todos los siguientes pro-
cedimientos, excepto:
(1) El informe sistemático de cambios de producto que afectará las materias primas.
(2) La determinación de la necesidad de materia prima antes de preparar la orden de compra.
(3) La obtención de informes de cantidad y calidad por escrito de terceros antes del pago de la ma-
teria prima.
(4) La obtención de una aprobación financiera antes de llevar a cabo el compromiso.
b. Budd, agente de compras de Lake Hardware Wholesalers, tiene un pariente que posee una ferretería
de venta al por menor. Budd hizo arreglos para que los fabricantes enviaran artículos de ferretería a
la ferretería con base en pago contra entrega, de esta forma le permitió a su pariente comprar a los
precios de venta al por mayor que le otorgan a Lake. Budd pudo realizar esto debido al pobre control
interno de Lake sobre:
(1) Requisiciones de compra.
(2) Recibos de efectivo.
(3) Registros de inventario perpetuo.
(4) Órdenes de compra.
c. ¿Cuál de los siguientes ejemplos es un control interno que impediría que se presentaran para un se-
gundo pago, documentos de desembolso de efectivo que ya se han pagado?
(1) El personal que es responsable de firmar los cheques debe preparar los cheques sin firmar.
(2) Al menos dos funcionarios de la administración responsables deben aprobar los documentos de
desembolso de efectivo.
(3) La fecha en los documentos de desembolso de efectivo debe ser de unos cuantos días de la fecha
en que el documento se presentó para pago.
(4) El funcionario que firma los cheques debe comparar el cheque con los documentos y debe inva-
lidar éstos.
19-19 (Objetivos 19-7, 19-8)Las siguientes preguntas se relacionan con la acumulación de evidencia en el
ciclo de adquisición y pago. Elegir la mejor respuesta.
a. En la auditoría de las cuentas por pagar, es más probable que los procedimientos del auditor se enfo-
quen principalmente en la evaluación de la administración de:
(1) Existencia u ocurrencia.
(2) Presentación y manifestación.
(3) Integridad.
(4) Valuación o ubicación.
b. ¿Cuál de los siguientes procedimientos es más adecuado para identificar las cuentas por pagar de co-
mercio no registradas?
(1) Revisar relaciones inusuales entre los saldos de cuentas por pagar mensuales y los pagos de efec-
tivo registrados.
(2) Conciliar los estados de cuenta del proveedor con el archivo o informes de recepción para iden-
tificar partidas que se recibieron justo antes de la fecha del balance general.
(3) Revisar los desembolsos de efectivo registrados después de la fecha del balance general para de-
terminar si las cuentas por pagar relacionadas aplican al periodo anterior.
(4) Investigar las cuentas por pagar registradas justo antes y después de la fecha del balance general
para determinar si tienen el respaldo de los informes de recepción.
602 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

639. Requerido
c. Cuando se utilizan confirmaciones para dar evidencia sobre la afirmación de integridad para las
cuentas por pagar, la población más adecuada es:
(1) Proveedores con los que la entidad ya ha tenido negocios.
(2) Montos registrados en el libro mayor auxiliar de las cuentas por pagar.
(3) Beneficiarios de cheques que se emitieron en el mes posterior al término del año.
(4) Facturas archivadas en el archivo abierto de facturas de la entidad.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
19-20 (Objetivo 19-4)Las preguntas 1 a la 8, por lo general, se encuentran en cuestionarios que los audi-
tores utilizan para obtener un conocimiento del control interno en el ciclo de adquisición y pago. Cuando
se utiliza el cuestionario para un cliente, una respuesta de “sí” a una pregunta indica un posible control in-
terno, mientras que un “no” indica una debilidad potencial.
1. ¿La función de compras la realiza personal independiente de las funciones de recepción y embarque,
y de las funciones de cuentas por pagar y erogaciones?
2. ¿Todas las facturas del proveedor se envían de área de correo directamente al departamento de con-
tabilidad?
3. ¿Una persona independiente de la preparación de cheques prenumera todos los informes de recep-
ción y revisa la secuencia numérica?
4. ¿Se revisan todas las extensiones, totalizaciones, descuentos y condiciones de flete en las facturas de
los proveedores para constatar su precisión?
5. ¿Un empleado responsable revisa y aprueba la distribución de cuentas de las facturas antes de que la
operación se registre en la computadora?
6. ¿Se registran automáticamente los cheques en el diario de desembolsos en cuanto se están preparan-
do?
7. ¿Se cancelan de manera adecuada todos los documentos de respaldo al momento en que se firman
los cheques?
8. ¿Acaso un empleado independiente de la función de cuentas por cobrar, desembolsos, efectivo y fun-
ciones del libro mayor general, tiene la custodia de los cheques después de la firma y antes de su en-
vío por correo?
a. Para cada una de las preguntas anteriores, indicar el objetivo(s) de auditoría relacionado con las ope-
raciones que se está cumpliendo si el control está en vigor.
b. Para cada control interno, indicar una prueba de control para comprobar su efectividad.
c. Para cada una de las preguntas anteriores, identificar la naturaleza de los errores financieros poten-
ciales si el control no está en vigor.
d. Para cada uno de los errores potenciales en la parte c, enunciar un procedimiento de auditoría sus-
tantivo que se puede utilizar para determinar la existencia de un error de material.
19-21 (Objetivo 19-4)A continuación se presentan algunas de las pruebas de controles y procedimientos
de las pruebas sustantivas de operaciones que se llevaron a cabo en el ciclo de adquisición y pago. Cada una
se debe realizar con base en las muestras.
1. Rastrear las operaciones registradas en el diario de adquisiciones para la documentación de apoyo,
comparando el nombre del proveedor, las cantidades de dólares totales y la autorización de la adqui-
sición.
2. Justificar una secuencia de los informes de recepción y rastrear los seleccionados hasta las facturas
del proveedor y registros del diario de adquisiciones.
3. Revisar los documentos de respaldo para constatar la precisión administrativa, conveniencia de la
distribución de cuentas y racionabilidad de los gastos en relación con la naturaleza de las operacio-
nes del cliente.
4. Revisar los documentos que respaldan las operaciones de adquisición a fin de cerciorarse de que ca-
da operación tenga una factura del proveedor autorizada, informe de recepción y orden de compra
incluida.
5. Totalizar el diario de desembolsos de efectivo, rastrear el asentamiento de desembolsos individuales
de efectivo hasta el archivo maestro de las cuentas por pagar.
6. Justificar una secuencia numérica de cheques en el diario de desembolsos de efectivo y revisar todos
los que se hayan anulado o estén mal elaborados para cancelarlos de la forma debida.
7. Preparar una prueba de desembolsos de efectivo para un mes intermedio.
8. Comparar las fechas en los cheques cancelados con las fechas en el diario de desembolsos de efectivo
y la fecha de cancelación del banco.
a. Indicar si cada uno de los procedimientos anteriores es principalmente una prueba de control o una
prueba sustantiva de las operaciones.
b. Indicar el propósito(s) de cada procedimiento.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
603
Requerido

640. 19-22 (Objetivo 19-3)Donnen Designs, Inc. es un fabricante pequeño de joyería casual para mujer, como
pulseras, collares, aretes y otros accesorios a un precio moderado. La mayoría de sus productos son de plata,
diversas piedras de bajo costo, cuentas y otras piezas de joyería decorativa. Donnen Designs no está involu-
crado en la fabricación de artículos de joyería fina, como los de oro y piedras preciosas o semipreciosas.
El personal responsable de la compra de materia prima para Donnen Designs quisiera hacer sus pedidos
de compra directamente con los proveedores que ponen sus productos a la venta en sitios Web de Internet. La
mayoría de los proveedores proporcionan fotos de todos los componentes de joyería en sus sitios Web, junto
con el precio y otra información relacionada con las ventas. Los clientes que tienen licencias de negocios vá-
lidas pueden comprar los productos a precios de venta al por mayor en lugar de al detalle. Los clientes pue-
den colocar sus órdenes en línea y pagar por los productos de inmediato mediante una tarjeta de crédito
válida. Los proveedores embarcan las compras que se hacen con tarjeta de crédito una vez que se recibe la
aprobación de crédito por parte de la agencia de tarjetas de crédito, lo cual, por lo general ,ocurre el mismo
día. Los clientes también pueden colocar órdenes en línea cuando el pago se realiza posteriormente con un
cheque. Sin embargo, en ese caso, las compras no se embarcan hasta que el proveedor recibe y hace efecti-
vo el cheque. Algunos de los proveedores tienen una política de reembolso total de 30 días, mientras que
otros proveedores aceptan devoluciones pero sólo otorgan crédito por compras futuras de ese proveedor.
a. Identificar las ventajas para Donnen Designs si la administración le permite al personal solicitar pro-
ductos en línea mediante sitios Web de proveedores.
b. Identificar los riesgos potenciales para Donnen Designs relacionados con la compra de piezas de jo-
yería mediante sitios Web en Internet de proveedores.
c. Describir las ventajas para Donnen Designs al permitir que los agentes de compras adquieran
productos en línea utilizando la tarjeta de crédito de la empresa.
d. Describir las ventajas para la empresa si se autoriza a los agentes de compras que compren los pro-
ductos en línea pagando sólo con cheques.
e. ¿Qué controles internos se pueden implantar para asegurar que:
(1) Los agentes de compras no utilicen las tarjetas de crédito de Donnen para comprar artículos que
no son de joyería para su propio beneficio, si Donnen autoriza que los agentes de compras ad-
quieran joyería por medio de las tarjetas de crédito de la empresa?
(2) Los agentes de compras no soliciten artículos de joyería de proveedores y embarquen estos ar-
tículos a una dirección diferente a la de Donnen?
(3) Donnen no acabe con créditos sin utilizar con proveedores, como resultado de la devolución de
artículos de joyería inaceptables para proveedores que sólo dan crédito para compras futuras?
19-23 (Objetivos 19-4, 19-7)Se encontraron los siguientes errores en los registros de contabilidad de
Westgate Manufacturing Company.
1. El gasto de teléfono (cuenta 2112) se cargó sin intención alguna al área de reparaciones y manteni-
miento (cuenta 2121).
2. Con frecuencia no se registran las adquisiciones de materia prima hasta después de varias semanas
de que los productos se han recibido, debido a que el personal de recepción no envió los informes de
recepción a contabilidad. Cuando el departamento de crédito del proveedor pone presión al depar-
tamento de contabilidad de Westgate, éste busca el informe de recepción, registra las operaciones en
el diario de adquisiciones y paga la cuenta.
3. La empleada de cuentas por pagar prepara un cheque mensual para Story Supply Company por la
cantidad de una factura que se debe y entrega el cheque sin firma al tesorero para el pago, junto con
los documentos de apoyo ya aprobados. Cuando ella recibe el cheque con la firma del tesorero, lo re-
gistra como una deuda en las cuentas por pagar y deposita el cheque en una cuenta bancaria perso-
nal para una compañía que se llama Story Company. Después de unos días, ella registra de nuevo la
factura en el diario de adquisiciones, vuelve a presentar los documentos, entrega un nuevo cheque al
tesorero y envía el cheque al proveedor después de que se ha firmado.
4. Se registra la cantidad de un cheque en el diario de desembolsos de efectivo por $4,612.87 en lugar
de por $6,412.87.
5. El empleado de cuentas por pagar intencionalmente excluyó del diario de desembolsos de efectivo
siete cheques de grandes cantidades que se emitieron y enviaron el 26 de diciembre para evitar que el
efectivo en el banco tuviera un saldo negativo en el libro mayor general. Se registraron el 2 de enero
del año posterior.
6. Cada mes, un empleado del departamento de recepción presenta un informe de recepción fraudu-
lento a contabilidad. Unos días después, le envía a Westgate una factura por la cantidad de productos
que se ordenaron a una compañía pequeña que él posee y opera por las noches. Se prepara el cheque
y se paga la cantidad cuando el empleado de cuentas por pagar compara el informe de recepción y la
factura del proveedor.
a. Para cada error, identificar qué objetivo de auditoría relacionado con las operaciones no se cumplió.
b. Para cada error, indique un control que pudo haber impedido que ocurriera de forma continua.
c. Para cada error, indicar un procedimiento de auditoría sustantivo que pueda descubrirlo.
604 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido

641. 19-24 (Objetivos 19-6, 19-7, 19-8)Los siguientes procedimientos de auditoría se realizaron en la auditoría
de las cuentas por pagar:
1. Revisar los documentos de apoyo para cada desembolso de efectivo varios días antes y después del
término del año.
2. Revisar los diarios de adquisiciones y desembolsos de efectivo de los últimos días del periodo actual
y de los primeros días del periodo posterior, en busca de operaciones grandes o inusuales.
3. Rastrear de la balanza de comprobación del libro mayor general y documentación de apoyo para de-
terminar si se incluyeron adecuadamente en los estados financieros las cuentas por pagar, partes re-
lacionadas y otros activos y pasivos financieros relacionados.
4. Para los pasivos financieros que son pagaderos en una moneda extranjera, determinar el tipo de
cambio y cálculos del cheque.
5. Analizar junto con el tenedor de libros si las cantidades que se incluyeron en la lista de las cuentas
por pagar se deben a partes relacionadas, saldos de adeudos o documentos por pagar.
6. Obtener los estados de cuenta de proveedores del contralor y conciliarlos con la lista de cuentas por
pagar.
7. Obtener estados de cuenta de proveedores directamente de éstos y conciliarlos con la lista de
cuentas por pagar.
8. Obtener una lista de las cuentas por pagar. Volver a sumar y compararla con el libro mayor ge-
neral.
a. Para cada procedimiento, identificar el tipo de evidencia de auditoría que se utilizó.
b. Para cada procedimiento, utilice la siguiente matriz o identifique qué objetivo(s) de auditoría rela-
cionado con el saldo se cumplió. (Se completa el procedimiento 1 como ejemplo.)
c. Evaluar la necesidad de cumplir con ciertos objetivos a través de más de un procedimiento de audi-
toría.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
605
Requerido
Precisi ón
PROCEDIMIENTO
DE AUDITORÍA
OBJETIVO DE AUDITORÍA
RELACIONADO CON EL BALANCE
1
2
3
4
5
6
7
8
Existencia
Integridad
Clasificaci ón
Cierre
Relaci ón detallada
Presentaci ón y
manifestaci ón
XX
Obligaciones
19-25 (Objetivos 19-4, 19-5)Al verificar los desembolsos de efectivo de Jay Klein Company, usted obtuvo
un conocimiento del control interno. Los controles son bastante buenos y no han surgido problemas de
auditoría inusuales en años anteriores.
Aunque no hay muchas personas en el departamento de contabilidad, existe una separación razona-
ble de responsabilidades en la organización. Hay un agente de compras separado que es responsable de la
solicitud de productos y un departamento de recepción también separado que contabiliza los productos
cuando se reciben y que prepara los informes de recepción. Existe una separación de responsabilidades en-
tre el registro de adquisiciones y los desembolsos de efectivo y toda la información se registra en los dos
diarios de manera independiente. El contralor revisa todos los documentos de apoyo antes de firmar los
cheques y de inmediato los envía por correo a los proveedores. Las copias de los cheques se utilizan para su
registro posterior.

642. Todos los aspectos del control interno le parecen satisfactorios por lo que usted realiza el mínimo de
pruebas de las 25 operaciones como un medio para evaluar el riesgo de control. En sus pruebas, descubre
las siguientes excepciones:
1. Se han clasificado mal dos partidas en el diario de adquisiciones.
2. El contralor no ha puesto su rúbrica en tres facturas, pero no había errores evidentes de dólares en
las operaciones.
3. Se registraron cinco informes de recepción en el diario de adquisiciones al menos 2 semanas después
de su fecha en el informe de recepción.
4. Una factura se ha pagado dos veces. El segundo pago se respaldó con una copia de la factura. Ambas
copias de la factura se han marcado con “pagada”.
5. Una cantidad de un cheque en el diario de desembolsos de efectivo era de $100 menos que la canti-
dad que se registró en la factura del proveedor.
6. Se perdió un cheque anulado.
7. Dos informes de recepción de las facturas del proveedor se extraviaron de los paquetes de operacio-
nes. Una factura del proveedor tenía un error de extensión y la factura tenía la rúbrica que indicaba
que la cantidad se había revisado.
a. Identificar si cada uno de los puntos del 1 al 7 era una desviación de las pruebas de control, un error
monetario o ambos.
b. Para cada excepción, identificar qué objetivo de auditoría relacionado con las operaciones no se
cumplió.
c. ¿Era importante para la auditoría cada una de estas excepciones?
d. ¿Qué procedimientos de seguimiento utilizaría para determinar la naturaleza de cada excepción?
e. ¿Cómo afectaría cada una de estas excepciones el saldo de su auditoría? Especificar.
f. Identificar los controles internos que debieron evitar cada error.
19-26 (Objetivo 19-4)Usted tiene la función de auditor de personal que verifica los diarios de adquisicio-
nes y desembolsos de efectivo combinados para un cliente de auditoría pequeño. Se piensa que los contro-
les internos son bastante efectivos, si se toma en cuenta el número de personal.
El auditor a cargo decidió que una muestra de 30 partidas sería suficiente para esta auditoría debido
a los excelentes controles. Él le da las siguientes instrucciones:
1. Todas las operaciones seleccionadas deben exceder los $1,000.
2. Al menos 15 de las operaciones deben ser para las adquisiciones de materia prima, debido a que es-
tas operaciones por lo regular son materiales.
3. No es aceptable incluir más de una vez al mismo proveedor en la muestra.
4. Todas las facturas de los proveedores que no se pueden localizar se deben reemplazar con un nuevo
elemento de muestra.
5. Se deben revisar tanto los cheques como los documentos de apoyo para las mismas operaciones.
6. La muestra debe ser al azar, después de las modificaciones para las instrucciones de la 1 a la 5.
a. Evaluar cada una de estas instrucciones para la verificación de las operaciones de adquisición y de-
sembolso de efectivo.
b. Explicar las dificultades al aplicar cada una de estas instrucciones al muestreo de atributos.
19-27 (Objetivo 19-7)Usted se encontraba en las últimas etapas de su auditoría de los estados financieros
de Ozine Corporation para el año que terminó el 31 de diciembre de 2005, cuando se le acercó el presiden-
te de la empresa, quien cree que no tiene caso que usted revise el diario de adquisiciones del año 2006 y los
datos de pruebas como respaldo de las entradas de 2006. Él indicó que (a) los recibos pertenecientes a 2005
que se recibieron demasiado tarde como para incluirse en el diario de adquisiciones de diciembre, la em-
presa los registró al término del año en el diario, (b) el auditor interno realizó pruebas después del térmi-
no del año y (c) él le daría una carta que certifique que no había pasivos financieros no registrados.
a. ¿Se verán afectadas las pruebas de los contadores públicos a los pasivos financieros no registrados de-
bido a que el cliente realizó una entrada en el diario para registrar recibos de 2005 que se recibieron
tarde? Explicar.
b. ¿Se verán afectadas las pruebas de los contadores públicos a los pasivos financieros no registrados de-
bido a que se obtuvo una carta en la que un funcionario de la administración responsable certifica
que para su mejor conocimiento se registraron todos los pasivos financieros? Explicar.
c. ¿Se deberían eliminar o reducir las pruebas de los contadores públicos de los pasivos financieros a
causa de las pruebas de auditoría internas? Explicar.
d. Supongamos que la empresa, que manejaba algunos contratos gubernamentales, no cuenta con un
auditor interno pero que un auditor para una dependencia federal pasó 3 semanas auditando los re-
gistros y estaba apenas terminando su trabajo en esos momentos. ¿Cómo afectará el trabajo del
auditor para una dependencia federal a las pruebas de los pasivos financieros no registrados de los
contadores públicos?
606 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido
Requerido

643. e. ¿Qué otras fuentes para el diario de adquisiciones de 2006 debe considerar el contador público en la
localización de posibles pasivos financieros no registrados?*
19-28 (Objetivos 19-2, 19-4, 19-5, 19-7)Debido al pequeño tamaño de la compañía y al número limitado
de personal de contabilidad, Dry Goods Wholesale Company registró inicialmente todas las adquisiciones de
productos y servicios al momento en que se realizó el desembolso de efectivo. Al final de cada trimestre
cuando se preparan los estados financieros con propósitos internos, las cuentas por pagar se registran me-
diante el ajuste de las entradas en el diario. Las entradas se reagrupan al inicio del periodo siguiente. Ex-
cepto por la falta de un diario de adquisiciones, los controles sobre las adquisiciones son excelentes para
una compañía pequeña. (Existen documentos prenumerados adecuados para todas las adquisiciones,
aprobaciones correctas y una verificación interna apropiada siempre que es posible.)
Antes de que el auditor llegue para la auditoría de término de año, el tenedor de libros prepara entradas
de ajuste para registrar las cuentas por pagar a la fecha del balance general. Se prepara una lista de todos los
saldos pendientes, por proveedor, en una lista de cuentas por pagar y se entrega al auditor. Todas las factu-
ras de los proveedores que respaldan la lista se guardan en un archivo separado para el uso del auditor.
En el año en curso, el saldo de cuentas por pagar ha incrementado de manera considerable debido a
una reducción grave de efectivo. (La reducción de efectivo aparentemente surgió de la expansión del in-
ventario e instalaciones y no por la falta de ventas.) Muchas cuentas no se han pagado por varios meses y
el cliente ya tiene la presión de varios proveedores para pagar las cuentas. Debido a que la compañía tuvo
un año relativamente rentable, la administración está ansiosa por completar la auditoría lo más pronto
que sea posible para que los estados auditados se puedan utilizar para obtener un gran préstamo bancario.
a. Explicar cómo la falta de un diario de adquisiciones afectará las pruebas de controles y pruebas sus-
tantivas de operaciones del auditor para las adquisiciones y desembolsos de efectivo.
b. ¿Qué debe utilizar el auditor como unidad de muestreo al realizar las pruebas de adquisiciones?
c. Si se asume que no se descubrió error alguno en las pruebas de control y pruebas sustantivas de ope-
raciones del auditor para las adquisiciones y desembolso de efectivo, ¿cómo afectará ese resultado la
verificación de las cuentas por pagar?
d. Analizar el razonamiento de la petición del cliente de una pronta terminación de la auditoría y las
implicaciones de esta petición desde el punto de vista del auditor.
e. Indicar los procedimientos de auditoría que se deben realizar en la auditoría de las cuentas por pagar
de final del año para cumplir con el objetivo de cierre.
f. Dar su opinión en cuanto a si es posible conducir una auditoría adecuada en estas circunstancias.
19-29 (Objetivos 19-7, 19-8)Mincin, contador público certificado, es el auditor de Raleigh Corporation.
Mincin está considerando realizar el trabajo de auditoría en el área de cuentas por pagar para el contrato
del año actual.
Los programas de auditoría del año anterior muestran que se enviaron solicitudes de confirmación a
100 de los 1,000 proveedores de Raleigh. La selección de proveedores se basó en la muestra de Mincin, la
cual se diseñó para seleccionar cuentas con grandes saldos en dólares. Raleigh y Mincin pasaron un buen
número de horas resolviendo diferencias relativamente menores entre las respuestas de confirmación y los
registros contables de Raleigh. Se utilizaron procedimientos alternativos de auditoría para los proveedores
que no respondieron a las solicitudes de confirmación.
a. Identificar los objetivos de auditoría relacionados con el saldo de las cuentas por pagar que Mincin
debe considerar al determinar los procedimientos de auditoría que se van a seguir.
b. Identificar las situaciones en las que Mincin deba utilizar confirmaciones de cuentas por pagar y
analizar si se requerirá que Mincin haga uso de éstas.
c. Analizar por qué el uso de grandes saldos de dólares como base para seleccionar las cuentas por pagar
para confirmaciones, puede no ser el método más efectivo e indicar qué procedimientos más efectivos
se pudieron haber seguido cuando se seleccionaron las cuentas por pagar para confirmación.*
19-30 (Objetivo 19-8)Como parte de la auditoría de las cuentas por pagar del 30 de junio de 2005 de la
Milner Products Company, el auditor envió 22 confirmaciones de cuentas por pagar a proveedores en for-
ma de solicitudes para estados de cuenta. Los proveedores no regresaron cuatro de los estados, y cinco pro-
veedores informaron de saldos diferentes a las cantidades registradas en el archivo maestro de cuentas por
pagar de Milner. El auditor sacó copias de los cinco estados de los proveedores para mantener el control in-
dependiente de la información y entregó los originales al empleado de cuentas por pagar del cliente para
conciliar las diferencias. Dos días después, el empleado regresó los cinco estados al auditor con la informa-
ción en el programa de auditoría de la página 608.
a. Evaluar la aceptación de que el cliente realice las conciliaciones, asumiendo que el auditor desea rea-
lizar las pruebas adicionales adecuadas.
b. Describir las pruebas adicionales que se deben realizar para cada uno de los cinco estados que in-
cluían diferencias.
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
607
*Adaptado del AICPA.
Requerido
Requerido
Requerido

644. Estado de cuenta 1 Saldo de acuerdo con el estado de cuenta del proveedor $ 6,618.01
Pago de Milner el 30 de junio de 2005 (4,601.01)
Saldo de acuerdo con el archivo maestro $ 2,017.00
Estado de cuenta 2 Saldo de acuerdo con el estado de cuenta del proveedor $ 9,618.93
Facturas que no recibió Milner (2,733.18)
Pago de Milner el 15 de junio de 2005 (1,000.00)
Saldo de acuerdo con el archivo maestro $ 5,885.75
Estado de cuenta 3 Saldo de acuerdo con el estado de cuenta del proveedor $26,251.80
Saldo de acuerdo con el archivo maestro (20,516.11)
No se puede encontrar la diferencia porque el proveedor
no entregó los detalles de su balance de resultados $ 5,735.69
Estado de cuenta 4 Saldo de acuerdo con el estado de cuenta del proveedor $ 6,170.15
Memorando de crédito que emitió el proveedor el
15 de julio de 2005 (2,360.15)
Saldo de acuerdo con el archivo maestro $ 3,810.00
Estado de cuenta 5 Saldo de acuerdo con el estado de cuenta del proveedor $ 8,619.21
Pago de Milner el 3 de julio de 2005 (3,000.00)
Diferencia no localizada que no se le dio seguimiento
debido a su pequeña cantidad 215.06
Saldo de acuerdo con el archivo maestro $ 5,834.27
c. ¿Qué procedimientos de auditoría se deben llevar a cabo para la falta de respuestas a las solicitudes
de confirmación?
608 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
19-31 (Objetivo 19-7)El inventario físico de Ajak Manufacturing se realizó el 30 de diciembre de 2004, en
lugar del 31 de diciembre, ya que el cliente tenía que utilizar la planta para un pedido especial el último día
del año. Al momento del conteo físico del cliente, usted observó que las adquisiciones representadas me-
diante el informe de recepción número 2631 y todas las anteriores se incluyeron en el conteo físico, al
tiempo que se excluyó el conteo representado por medio de los números sucesivos. En la noche del 31 de
diciembre, usted detuvo la planta y notó que el inventario representado mediante los informes de recep-
ción números 2632 al 2634 se recibió posteriormente al conteo físico pero antes el término del año. Más
adelante, también observó que el inventario final en los estados financieros sólo contenía los elementos
que se incluyeron en el conteo físico. En las pruebas de las cuentas por pagar del 31 de diciembre de 2004,
el cliente le entregó un calendario para ayudarlo en las pruebas de adecuación del cierre. El siguiente calen-
dario incluye la información que usted aún no resuelve:
Monto que se
INFORMACIÓN EN LA FACTURA DEL PROVEEDOR
Número del Monto de incluyó o excluyó Origen
informe de las facturas de las cuentas Fecha de Fecha de o
recepción del proveedor por pagar* la factura embarque destino LAB
2631 $2,619.26 Incluido 12-30-04 12-30-04 Origen
2632 3,709.16 Excluido 12-26-04 12-15-04 Destino
2633 5,182.31 Incluido 12-31-04 12-26-04 Origen
2634 6,403.00 Excluido 12-16-04 12-27-04 Destino
2635 8,484.91 Incluido 12-28-04 12-31-04 Origen
2636 5,916.20 Excluido 01-03-05 12-31-04 Destino
2637 7,515.50 Excluido 01-05-05 12-26-04 Origen
2638 2,407.87 Excluido 12-31-04 01-03-05 Origen
*Todas las entradas para registrar las adquisiciones de inventario las registra el cliente como una deuda para las compras y
un crédito para las cuentas por pagar.
a. Explicar la relación entre el inventario y el cierre de las cuentas por pagar.
b. Para cada uno de los informes de recepción, indicar el error en el inventario o cuentas por pagar, si
existen, y preparar una entrada de ajuste para corregir los estados financieros, si existe un error.
c. ¿Cuál de los errores en la parte b es más importante? Explicar.

645. CASO
19-32 (Objetivos 19-2, 19-4, 19-5, 19-7)Los siguientes procedimientos de auditoría de las pruebas de con-
troles y pruebas sustantivas de operaciones para las adquisiciones y desembolsos de efectivo se van a utili-
zar en la auditoría de Ward Publishing Company. Usted concluyó que los controles internos son efectivos
y un reducido riesgo evaluado de control es benéfico en proporción con el costo. La participación activa de
Ward en el negocio, una buena separación de responsabilidades, un contralor competente y otros emplea-
dos son factores que afectan su opinión.
Ward Publishing Company, parte I (ver abajo para la Parte II y el caso 20-28 en la página
632 para la parte III)
Procedimientos de auditoría de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operacio-
nes para las adquisiciones y desembolsos de efectivo
1. Totalizar y realizar sumas cruzadas de los diarios de adquisiciones y desembolsos de efectivo de 2
meses y rastrear los totales hasta los registros del libro mayor general.
2. Escanear los diarios de adquisiciones y desembolsos de efectivo para todos los meses e investigar
cualquier entrada inusual.
3. Conciliar los desembolsos de efectivo de acuerdo con los libros para los desembolsos de efectivo de
acuerdo con los estados bancarios de 1 mes.
4. Revisar la evidencia de que el contralor preparó la conciliación bancaria.
5. Consultar y observar si el contralor concilia los saldos del archivo maestro de cuentas por pagar con
los estados de cuenta de los proveedores.
6. Revisar la bitácora como evidencia de que una persona independiente de la función de preparación
contabilizó la secuencia numérica de los cheques.
7. Consultar y observar que D. Ward u otra persona bajo su supervisión envíe por correo los cheques
una vez firmados.
8. Revisar que esté la rúbrica del contralor que indica que éste cuadró mensualmente el archivo maes-
tro de las cuentas por pagar con el libro mayor general.
9. Seleccionar una muestra de entradas en el diario de desembolsos de efectivo y
a. obtener los cheques cancelados relacionados y comparar con la entrada para el beneficiario, fe-
cha y monto, y revisar la firma de endoso.
b. obtener las facturas del proveedor, informes de recepción y órdenes de compra y
(1) revisar las facturas del proveedor para determinar que se adjuntaron todos los documentos
de respaldo.
(2) determinar que los documentos coinciden con el diario de desembolsos de efectivo.
(3) comparar los nombres de los proveedores, cantidades y fechas con entradas.
(4) determinar si se tomó un descuento cuando era adecuado.
(5) revisar que las facturas del proveedor tengan la rúbrica que indica que hubo una revisión
independiente del catálogo de códigos de cuentas.
(6) revisar la racionabilidad de los desembolsos de efectivo y códigos de cuentas.
(7) revisar que las facturas tengan la aprobación de Ward para las adquisiciones.
(8) revisar que las órdenes de compra y requisiciones de compra tengan la aprobación adecuada.
(9) verificar los precios y recalcular las totalizaciones y extensiones en las facturas.
(10) comparar las cantidades y descripciones en las órdenes de compra, informes de recepción y
facturas del proveedor al grado que sea aplicable.
(11) revisar las facturas de los proveedores para determinar que se incluyeron los números de
cheque y que los documentos se marcaron como “pagados” al momento de la firma del
cheque.
c. Rastrear los registros en el archivo maestro de cuentas por pagar en busca del nombre, cantidad
y fecha.
10. Seleccionar una muestra de informes de recepción durante el año y rastrear hasta la factura del pro-
veedor y entradas en el diario de adquisiciones.
a. Comparar el tipo de mercancía, nombre del proveedor, fecha de recepción, cantidades y montos.
b. Si se indica la operación en el diario de adquisiciones como pagada, rastrear el número de che-
que en la entrada del diario de desembolsos de efectivo. Si no está pagada, investigar las razones.
c. Rastrear las operaciones en el archivo maestro de las cuentas por pagar, comparar el nombre,
cantidad y fecha.
Preparar todas las partes de una hoja de datos de muestreo (como la que se muestra en la figura 15-2 en la
página 455) mediante el tamaño de muestra planeado para el programa de auditoría anterior, asumiendo
que una partida de línea en el diario de desembolsos de efectivo se utiliza para la unidad de muestreo. Uti-
lizar el muestreo no estadístico o de atributos. Para todos los procedimientos para los cuales la partida de
línea en el diario de desembolsos de efectivo no sea una unidad de muestreo adecuada, asumir que se rea-
lizaron los procedimientos de auditoría en una base sin muestreo. Para todas las pruebas de control, utili-
CAPÍTULO 19 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS...
609
Requerido

646. zar una tasa de excepción tolerable del 5%, y para todas las pruebas sustantivas de operaciones, utilizar una
tasa de 6%. Utilizar un RAERC de 10%, el cual se considera mediano. Planear para una tasa de excepción
de población estimada del 1% para las pruebas de controles y un 0% para las pruebas sustantivas de ope-
raciones.
Preparar la hoja de datos utilizando la computadora (opción del instructor, también aplica para la
parte II).
Parte II
Considere un tamaño de muestra de 50 para todos los procedimientos, sin importar sus respuestas en la
parte I. Para otros procedimientos, asumir que se seleccionó un tamaño de muestra adecuado para la cir-
cunstancia. Las únicas excepciones en sus pruebas de auditoría para todos los procedimientos de auditoría
de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones son las siguientes:
1. Procedimiento 2 Se identificaron dos grandes operaciones como inusuales. Una investigación deter-
minó que eran adquisiciones autorizadas de activos fijos. Ambas se registraron correctamente.
2. Procedimiento 9b(1) No se adjuntó una orden de compra a la factura del proveedor. La orden de
compra se encontró en un archivo separado y se determinó que estaba aprobada y era adecuada.
3. Procedimiento 9b(5) No se colocaron rúbricas en seis facturas de proveedores como señal de verifi-
cación interna. Existieron tres clasificaciones erróneas reales. El contralor explicó que casi no revisa
los códigos, debido a la competencia que tiene el empleado de contabilidad al hacer la codificación,
y se sorprendió por los errores.
a. Completar la hoja de datos de muestreo de la parte I, por medio del muestreo no estadístico o de
atributos.
b. Explicar el efecto de las excepciones en las pruebas de los detalles de las cuentas por pagar. ¿Qué ob-
jetivos de auditoría relacionados con el saldo se ven afectados? y ¿cómo en cambio esos objetivos
afectan la auditoría de las cuentas por pagar?
c. Dados los resultados de sus pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones, redacte un pro-
grama de auditoría para las pruebas de detalles de los balances para las cuentas por pagar. Asuma
que:
(1) El cliente entregó una lista de las cuentas por pagar, preparada a partir del archivo maestro.
(2) El riesgo aceptable de auditoría para las cuentas por pagar es alto.
(3) El riesgo inherente para las cuentas por pagar es bajo.
(4) Los resultados del procedimiento analítico fueron excelentes.
PROBLEMA DE INTERNET 19-1: ADMINISTRACIÓN DE LA FUNCIÓN
DE LAS CUENTAS POR PAGAR
Referencia al sitio CW. Varias compañías tienen cientos, si no es que miles, de proveedores que les suminis- tran productos y servicios. Este problema utiliza Internet para exponer a los estudiantes a cuestiones im- portantes asociadas con la evaluación de cuán bien una compañía administra la información de su provee- dor como parte del ciclo de adquisición y pago.
610 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido

647. 20CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
20-1Reconocer las múltiples
cuentas en el ciclo de
adquisición y pago.
20-2Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la
propiedad, planta y
equipo, y cuentas
relacionadas.
20-3Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de gastos
pagados por anticipado.
20-4Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de pasivos
acumulados.
20-5Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de cuentas de
ingresos y gastos.
TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS
EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO:
VERIFICACIÓN DE CUENTAS
SELECCIONADAS
LAS CLASIFICACIONES INADECUADAS OCULTAN PÉRDIDAS NETAS MAYORES
TV Communications Network (TVCN), una compañía de televisión por cable inalámbrica con sede en
Denver, subestimó materialmente pérdidas en sus estados financieros al no registrar de forma adecua-
da $2.5 millones de gastos como una disminución directa en el capital social de los accionistas. Este
error transformó la pérdida neta real de $4.7 millones de la compañía en una pérdida reportada de só-
lo $2.2 millones.
De acuerdo con la investigación realizada por la SEC, los gastos cargados al capital consistieron en de-
sembolsos para el desarrollo y distribución de folletos con propaganda sobre los proyectos de negocios
de la compañía. Estos pagos se debieron haber gastado y reflejado en el estado de resultados como
gastos de publicidad.
Los controles internos asociados con los gastos de publicidad eran evidentemente ineficientes. De
manera habitual, TVCN no tenía facturas ni algún otro tipo de documentación disponible cuando el pre-
sidente de la compañía, quien controlaba la cuenta bancaria, realizó pagos. Debido a que cuando se
prepararon los estados financieros se carecía de información adecuada, los empleados de TVCN res-
ponsables del registro de gastos no contaban con la información suficiente para clasificar debidamente
dichos desembolsos. La SEC encontró que aun cuando la documentación estaba disponible, las cuen-
tas donde las operaciones fueron registradas no concordaban con la documentación que las apoyaba.
Por desgracia, el auditor de TVCN confió en el interrogatorio al presidente de la compañía como la prin-
cipal evidencia acerca de la naturaleza de los pagos de publicidad. En sus pruebas sustantivas de ope-
raciones que excedían a 10,000 dólares, el auditor dependió del contralor de la compañía para identi-
ficar todas las operaciones que cumplían con los criterios para la revisión. No es necesario decir que el
contralor no presentaba todas las operaciones que cumplían con el rango de $10,000. Como era de es-
perarse, la SEC levantó cargos en contra del auditor por no cumplir con las normas de auditoría.
Fuente: Accounting and Auditing Enforcement Release No. 534, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.

648. 612 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
E
n el último capítulo analizamos que las operaciones en el ciclo de adquisición y pago afectan va-
rias cuentas. La adquisición de activos afecta los suministros, propiedades, planta y equipo y las
cuentas de gastos pagados por anticipado, por nombrar algunos. Además, los pagos realizados por
los servicios que se incurrieron afectan varias cuentas de gastos. Este capítulo continúa con el estudio
del ciclo de adquisición y pago, pero enfatiza únicamente los asuntos de auditoría relacionados con
otras cuentas que, por lo general, se encuentran en los ciclos de adquisiciones y pagos en la mayoría
de los negocios.
En el caso de apertura de TVCV, se hace hincapié en la importancia del conocimiento de la na-
turaleza de las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Debido a que las operaciones en este
ciclo afectan numerosas cuentas tanto en el balance general como en el estado de resultados; la clasi-
ficación inadecuada de las operaciones puede afectar los resultados registrados, como lo sucedido
con TVCN. Por lo tanto, los auditores deben comprender la naturaleza de las operaciones que surgen
a través del ciclo de adquisición y pago para que puedan evaluar eficazmente las cuentas en el ciclo.
OTROS TIPOS DE CUENTAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO
En la tabla 20-1 se muestran muchas de las cuentas típicas asociadas con las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. Estas cuentas son comunes en varias clases de negocios. A medida que la naturaleza de la industria o el negocio del cliente se especializan más, los tipos de activos, gastos y pa- sivos financieros cambian.
La metodología asociada con la auditoría de estas cuentas es similar a las auditorías de otras cuen-
tas analizadas en capítulos anteriores. En la figura 20-1 se muestra tal metodología, la cual es similar a la metodología que se muestra en la auditoría de cuentas por pagar analizada en el capítulo 19.
En el último capítulo se presentó un panorama de estas pruebas típicas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones para las operaciones del ciclo de adquisición y pago, así como proce- dimientos analíticos generalmente utilizados y las pruebas de detalles de saldos para cuentas por pagar. En los capítulos posteriores se muestran temas de auditoría sólo para el efectivo, inventario y costos de bienes vendidos, las cuales son cuentas que, por lo general, se asocian con las operaciones del ci- clo de adquisición y pago. Este capítulo analiza los temas únicos para algunas de las demás cuentas clave de este ciclo. También en este capítulo estudiamos un poco más a detalle la auditoría de la pro- piedad, planta y equipo; gastos prepagados; otros pasivos financieros; y cuentas de ingresos y gastos.
OBJETIVO 20-1
Reconocer las múltiples cuentas
en el ciclo de adquisición y pago.
Federal Acquisitions Regulations
AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Nos concentraremos en primer lugar en temas asociados con la auditoría de cuentas de propiedad,
planta y equipo debido a que es probable que varias operaciones en el ciclo de adquisición y pago
afecten estas cuentas. La propiedad, planta y equipo, son activos que se espera tengan una vida útil de
más de un año, que sean utilizados en el negocio, y no sean adquiridos para reventa. El fin de utilizar
a los activos como parte de la operación del negocio del cliente, y la vida útil mayor de un año son las
características principales que distinguen a los activos del inventario, gastos prepagados e inversio-
nes. En la tabla 20-2 (página 614) se muestran ejemplos de algunas de las clasificaciones comunes de
cuentas de propiedad, planta y equipo.
OBJETIVO 20-2
Diseñar y realizar pruebas de
auditoría de la propiedad, planta
y equipo, y cuentas relacionadas.
Activos Gastos Pasivos
Efectivo en bancos Costo de ventas Cuentas por pagar
Inventario Gastos de renta Renta por pagar
Suministros Impuestos a la propiedad Honorarios profesionales acumulados
Propiedad, planta y equipo Gastos por impuestos a la renta Impuestos de propiedad acumulados
Patentes, marcas registradas Gastos por seguros Otros gastos acumulados
y derechos de propiedad
Renta pagada por anticipado Honorarios profesionales Impuestos de la renta por pagar
Impuestos pagados por Prestaciones para el retiro
anticipado
Seguros pagados por anticipado Utilidades
TABLA 20-1 Cuentas que, por lo general, están asociadas con las operaciones del ciclo
de adquisición y pago

649. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 613
Dado que las auditorías a las cuentas de propiedad, planta y equipo son similares, en esta sec-
ción nos enfocaremos en la auditoría del equipo de fabricación para ilustrar un enfoque apropiado a
la auditoría de todas las cuentas de propiedad, planta y equipo. Se analizarán brevemente los casos en
que existan diferencias importantes en la verificación de otros tipos de cuentas de propiedad, planta
y equipo.
En la figura 20-2 se muestran las cuentas que se utilizan con más frecuencia para el equipo de fabri-
cación. La relación del equipo de fabricación con el ciclo de adquisición y pago se vuelve evidente
cuando se examinan los cargos a las cuentas de activos. Puesto que la fuente de los cargos a las cuen-
tas de activo es el diario de adquisiciones, el sistema contable ya ha sido probado en cuanto al regis-
tro de las adiciones en el periodo actual al equipo de fabricación como parte de las pruebas del ciclo
de adquisición y pago estudiado en el capítulo anterior. Dado que las adiciones de equipo no son fre-
cuentes y pueden estar sujetas a controles especiales, como la autorización del consejo directivo, el
auditor puede decidir no depender en gran medida de estas pruebas.
Establecer un error
tolerable y evaluar
el riesgo inherente
de las cuentas
Evaluar el riesgo
de control para
las cuentas
Diseñar y llevar a cabo
pruebas de controles y
pruebas sustantivas de
operaciones para el
ciclo de adquisición y pago
Diseñar y llevar a cabo
procedimientos de
análisis para el ciclo
de adquisición y pago
Diseñar pruebas de detalles
de saldos en las cuentas de
nóminas para satisfacer
los objetivos de auditoría
relacionados con el saldo
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Muestra a seleccionar
Tiempo oportuno
Fase I
Identificar los
riesgos del negocio
del cliente que afectan
otras cuentas
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
FIGURA 20-1 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para otras
cuentas del ciclo de adquisición y pago
Repaso general de las
cuentas relacionadas con
el equipo

650. 614 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
El principal registro de contabilidad para el equipo de fabricación y otras cuentas relacionadas
con propiedad, planta y equipo, por lo general es un archivo maestro de activos fijos . Su contenido
debe ser comprendido para que la auditoría del equipo de fabricación tenga sentido. El archivo maes-
tro está integrado por una serie de registros, uno para cada pieza de equipo y otros tipos de propieda-
des. A su vez, cada registro incluye información descriptiva, fecha de adquisición, costo original,
depreciación del año en curso y la depreciación acumulada para la propiedad. Los totales de todos los
registros en el archivo maestro son iguales a los saldos en el mayor general para las cuentas relativas. El
archivo maestro también contiene información acerca de las propiedades adquiridas y eliminadas du-
rante el año. En el caso de las eliminaciones, se incluirán los réditos, ganancias y pérdidas.
Por lo regular, la auditoría al equipo de fabricación es diferente de la de las cuentas de activo
actuales por tres razones: 1) por lo general, hay menos adquisiciones de equipo de fabricación en el
periodo actual, 2) el monto de cualquier adquisición determinada a menudo es material, y 3) es pro-
bable que el equipo se mantenga en los registros de contabilidad durante varios años. En virtud de
estas diferencias, en la auditoría del equipo de fabricación se enfatiza la verificación de las adquisicio-
nes del periodo actual, en lugar del saldo en la cuenta que se ha transferido del año anterior. Además,
la vida útil esperada de los activos durante un año requiere cuentas de depreciación y de depreciación
acumulada, verificadas como parte de la auditoría de los activos como se muestra en la figura 20-2.
Por último, el equipo puede ser vendido o eliminado, lo cual motiva un asiento de ganancia o pérdi-
da que quizá el auditor necesite verificar.
Aunque el enfoque para la verificación del equipo de fabricación es diferente del que se utiliza
para los activos actuales, se verifican muchas otras cuentas de activos de forma muy parecida. Éstas
incluyen cuentas de patentes, de derechos de propiedad, de costos de catálogos y cuentas de toda la
propiedad, planta y equipo.
En la auditoría del equipo de fabricación, es útil separar las pruebas que se muestran en las si-
guientes categorías:
• Procedimientos analíticos.
Terreno y mejoras a los terrenos
Edificio y mejoras a los edificios
Equipo de fabricación
Mobiliario y accesorios
Automóviles y camiones
Mejoras a los sitios arrendados
Construcciones en proceso para propiedad, planta y equipo
Clasificación de las cuentas de propiedad, planta y equipoTABLA 20-2
Fixed Asset Management
Gastos por
depreciación
(1) Las adquisiciones de equipo de fabricación surgen del ciclo de adquisición y pago.
Véase la figura 19-1 (página 583).
Equipo de
fabricación
Saldo
inicial
(1) Adquisiciones
Saldo final
Eliminaciones
Pérdida o utilidad
en eliminaciones
Depreciación
acumulada
Eliminaciones
Saldo
inicial
Depreciación del
periodo actual
Saldo final
FIGURA 20-2Auditoría de una declaración de impuestos

651. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 615
• Verificación de adquisiciones durante el año en curso.
• Verificación de ventas durante el año en curso.
• Verificación del saldo final en la cuenta de activos.
• Verificación de los gastos de depreciación.
• Verificación del saldo final en la depreciación acumulada.
En las siguientes secciones analizaremos el uso de estas categorías de pruebas en la auditoría de cuen-
tas de equipo de fabricación, gastos de depreciación, depreciación acumulada y pérdidas o ganancias
de las eliminaciones o bajas.
Como en todas las áreas de auditoría, la naturaleza de los procedimientos analíticos utilizados
depende de la naturaleza de las operaciones del cliente. En la tabla 20-3 se ilustra el tipo de análisis de
proporción y tendencia que se desarrolla con mayor frecuencia para el equipo de fabricación.
Como se puede observar, la mayoría de los procedimientos analíticos comunes desarrollados se
relacionan con la evaluación de la probabilidad de que se susciten errores materiales en las cuentas de
gastos de depreciación y de depreciación acumulada. En una sección posterior, nos enfocaremos en
otras pruebas sustantivas que muchas veces se desarrollan para estas cuentas.
El registro correcto de las adiciones del año en curso es importante debido al efecto de largo plazo
que los activos tienen sobre los estados financieros. La omisión en capitalizar un activo fijo o el hecho
de registrar una adquisición por una cantidad incorrecta, afecta el balance general hasta que la em-
presa se deshace del activo. El estado de restultados se ve afectado hasta que el activo se deprecia por
completo.
A causa de la importancia de las adquisiciones del periodo en curso dentro de la auditoría del
equipo de fabricación, se utilizan como marco de referencia siete de los nueve objetivos de auditoría
relacionados con el saldo para las pruebas de detalles de saldos. (El valor de realización, la presenta-
ción y su revelación se analizarán en su relación con la verificación de los saldos finales.)
La tabla 20-4 (página 616), muestra los objetivos de auditoría relacionados con los saldos y las
pruebas comunes de auditoría. Como todas las demás áreas, las pruebas reales de auditoría y el tama-
ño de la muestra dependen en alto grado del error tolerable, riesgo inherente y riesgo evaluado de
control. El error tolerable tiene un valor especial en la verificación de las adiciones del año en curso.
Estas operaciones varían desde cantidades inmateriales en algunos años a un gran número de adqui-
siciones de consideración, en otros. Por lo regular, la integridad, precisión y clasificación son los ob-
jetivos fundamentales en esta parte de la auditoría.
Normalmente, el punto de inicio para la verificación de las adquisiciones del año en curso es un
programa que se obtiene del cliente, que se refiere a todas las adquisiciones registradas en el mayor
general durante el año. Un programa lista generalmente cada adición de forma separada e incluye la
fecha de la adquisición, vendedor, descripción, la nota de si es nueva o usada, vida útil del activo para
fines de depreciación, método de depreciación y costo. El cliente obtiene esta información del archi-
vo maestro de propiedades.
Procedimientos analíticos
Verificación de las
adquisiciones del año actual
Procedimientos analíticos Posible error
Comprar el gasto por concepto de depreciación Error en gastos de depreciación y depreciación
dividido entre el costo bruto de equipo de acumulada
fabricación con el de años anteriores
Comprar la deprciación acumulada dividida entre el Error en la depreciación acumulada
el costo bruto del equipo de fabricación con la de
años anteriores
Comprar las cuentas mensuales y anuales de Pasar a gastos las cantidades que debían
reparaciones y mantenimiento, de gastos por capitalizarse
suministros, de gastos por herramientas pequeñas
y cuentas similares, con las de años anteriores
Comprar el costo bruto de fabricación dividido entre Equipo inactivo o equipo que se ha desechado,
alguna medida de producción con el de años pero que no ha sido eliminado de los libros
anteriores
TABLA 20-3 Procedimientos analíticos para el equipo de fabricación

652. 616 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Al estudiar la tabla 20.4, se reconoce que la prueba más común para verificar las adiciones de
equipo es el examen de facturas de los proveedores y los informes de recepción. A menudo se conside-
ra necesario realizar pruebas adicionales a las que se efectúan como parte de las pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones, a causa de la complejidad de muchas operaciones que involu-
cran al equipo y la materialidad de las cantidades. Por lo general, es normal verificar operaciones gran-
des y poco usuales para todo el año, lo mismo que una muestra representativa de las adiciones
comunes. El alcance de la verificación depende del riesgo de control evaluado por el auditor para las
adquisiciones y la materialidad de las adiciones. Los eventos descritos en el cuadro de la siguiente pá-
gina ilustran la importancia de que el auditor comprenda la naturaleza de las adquisiciones mayores.
En las pruebas de adquisiciones, el auditor debe conocer la política de capitalización del cliente
para determinar si las adquisiciones se han registrado de acuerdo con las normas de información fi-
nanciera aplicables (GAAP, del inglés generally accepted accounting principles) y se manejan de
acuerdo con las del año anterior. Por ejemplo, muchos clientes automáticamente cargan a gastos las
partidas que son menores de una cantidad determinada, como $1,000. El auditor debe estar alerta
ante la posibilidad de que se presenten costos materiales de instalación y transporte, así como opera-
ciones donde se comercia con el equipo en existencia.
Objetivo de auditoría relacionado Pruebas comunes de procedimientos de
con el saldo detalles de saldos Comentarios
Las adquisiciones del año en curso en Totalizar el programa de adquisicionesSe.deben limitar estas pruebas, a
el programa de adqusiciones concuerdan Rastrear las adquisiciones individuales hasta menos que se detecte que los
las cantidades registradas en los archivos el archivo maestro, para verificar montos controles son débiles
maestros y el total concuerda con el y descripciones
mayor general (vinculación de detalles)
Rastrear el total hasta el mayor generalSe deben conciliar todos los
incrementos en el saldo del mayor
general para el año con el programa
Las adquisiciones listadas del presente año Verificar las facturas de los proveedores y los Es poco común examinar físicamente
existen (existencias) informes de recepción las adquisiciones a menos que los
Examinar físicamente los activos controles sean débiles o que las
cantidades involucradas sean
considarables
Las adquisiciones existentes se registran Examinar las facturas de los proveedores de las Este objetivo es uno de los más
(integridad) cuentas estrechamente relacionadas, como importantes para el equipo de
reparaciones y mantenimiento, para descubrir fabricación partidas que corresponden al equipo de fabricación
Revisar los contratos de alquiler y arrendamiento
El listado de las adquisiciones presente Examinar las facturas de los proveedoresSu alcance depende del riesgo inherente
años es preciso (clasificación) y efectividad de los controles internos
Las adquisiciones listadas del presente Examinar las facturas de los proveedores en la cuenta El objetivo está muy relacionado
año están clasificadas adecuadamente de equipo de fabricación para descubrir partidas con las pruebas de integridad. (clasificación) que deben clasificarse como equipo de oficina, Se realiza en conjunto con ese parte de los edificios o reparaciones objetivo y las pruebas de precisión
Examinar las facturas de los proveedores de las cuentas
estrechamente relacionadas, como reparaciones, para descubrir partidas que deben ser de equipo de fabricación
Examinar los gastos de renta y alquiler para detectar
arrendamientos capitalizables
Las adquisiciones del presente año se Revisar las operaciones cercanas a la fecha del bance Se realiza, por lo general, como parte de
registran en el periodo adecuado (corte) general para definir si pertenecen al perido correcto las pruebas de corte de las cuentas
por pagar
El cliente tiene derecho a las adquisiciones Examinar las facturas de los proveedoresPor lo general, no representan problema
del presente año (derechos) para el equipo. Las escrituras de pro- piedad, resúmenes y facturas fiscales se examinan con frecuencia para veri- ficar terrenos o edificios importantes
TABLA 20-4 Objetivos de auditoría relacionados con saldos y pruebas de detalles de saldos para las adiciones de equipo
de fabricación

653. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 617
¡AUDITE LO QUE LE PROVOQUE
INCOMODIDADES!
El vicepresidente y el ex presidente le indicaron que
fijara el precio del proyecto para que cubriera
también un amplio diseño de paisaje y la renovación
de la construcción de las casas de cada uno de
ellos. La revisión de los registros del contratista por
los auditores externos confirmó que los cargos
excesivos por casi $600,000 cubrían el costo de una
piscina, tina de hidromasaje, cubiertas, pisos de
mármol, sistema de rocío, fuentes, muelles, diseño
de paisaje y extensas renovaciones de construcción
en las casas de ambos ejecutivos. El contratista
también comentó que el presidente anterior lo había
contactado durante la auditoría para disuadirlo de
cooperar.
La compañía se hizo pública con los hallazgos de
auditoría, y el archivo de investigación fue transferido
al fiscal. Como resultado de su declaración de
culpabilidad sin disputa, ambos ejecutivos fueron
condenados por haber obtenido dinero por medio de
simulaciones. Prácticamente, todas las pérdidas
fueron recuperadas a través de demandas exitosas
de pago de finanzas. Esta situación hace hincapié en
la importancia de que los auditores indaguen
asuntos que los hacen sentir incómodos.
Fuente: Courtenay Thompson, “Fraud in the Executive
Suite,” Este artículo es adaptación de las páginas 68-69
del mes de octubre 1993, emitido por Internal Auditor,
publicado por The Institute of Internal Auditors, Inc.
“Aunque este plan de paisajismo es costoso, el
proyecto ha estado atrasado por mucho tiempo.
¡Honestamente lo apruebo!” escribió el presidente de
la compañía West Coast en un memorándum interno.
Un año después, el departamento de auditoría
interna realizó una revisión de rutina a los
desembolsos de la remodelación de las oficinas
generales del corporativo de la compañía. Cuando
los auditores fueron al departamento de
instalaciones para obtener el contrato, el diseño del
anteproyecto, los registros de la licitación y algunos
otros documentos de apoyo, el administrador les
informó que hasta el momento la remodelación no
había sido administrada por ese departamento, pero
sí por el videpresidente del departamento y por el ex
presidente recién retirado.
Los auditores decidieron verificar aún más debido
a que al parecer el diseño tuvo un costo excesivo de
$1 millón, sin licitación de por medio y el contrato
fue administrado por ejecutivos de alto nivel y no por
aquéllos que generalmente administran dichos
contratos.
El contratista en un inicio defendió su precio
como razonable, dadas las condiciones adversas del
terreno y el sitio. Sin embargo, después de varias
juntas intensas y análisis sobre alguna posible
acción legal, el contratista reveló renuentemente las
circunstancias de la operación.
Las pruebas del periodo actual deberían también incluir una revisión de las operaciones regis-
tradas para verificar su clasificación correcta. En algunos casos, las cantidades registradas como
equipo de fabricación se clasifican como equipo de oficina o como parte del edificio. También existe
la posibilidad de que el cliente haya capitalizado de forma indebida reparaciones, rentas o gastos si-
milares. Recordemos que en el caso de inicio se indica cómo un control interno deficiente en la pre-
paración de la documentación de TVCN dio como resultado importantes errores de clasificación de
operaciones de desembolso.
Un error común del cliente es incluir las operaciones que se deberían registrar correctamente
como activos en cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento, gastos por alquiler, suministros,
herramientas pequeñas, y cuentas similares. El error es consecuencia de no comprender las normas de
información financiera aplicables y del deseo de algunos clientes de evadir los impuestos sobre la renta.
Si el auditor llega a la conclusión de que es probable que existan declaraciones erróneas materiales, tal
vez sea necesario comprobar las cantidades mayores cargadas a las cuentas de gastos. Es una práctica
común hacer esto como parte normal de la auditoría de las cuentas de propiedad, planta y equipo.
Por lo común, las operaciones que incluyen la baja de equipo de fabricación se declaran de forma
errónea cuando los controles internos de la compañía carecen de un método formal que informe a la
administración sobre la venta, comercio, abandono o robo de la maquinaria y equipo registrados. Si
el cliente omite registrar las bajas, el costo original de la cuenta del equipo de fabricación quedará so-
brevaluada de forma indefinida y se sobrevaluará su valor neto en libros hasta que el activo quede
por completo depreciado. Los métodos formales de rastreo de bajas y las disposiciones para la auto-
rización de la venta u otra forma de eliminación del equipo de fabricación ayudan a reducir el riesgo
de errores. También debe haber una adecuada verificación interna de las bajas de equipo registradas
para tener la certeza de que fueron borradas correctamente de los registros contables.
Los objetivos principales del auditor en la verificación de la venta, comercio o baja del equipo de
fabricación son reunir la suficiente evidencia de que 1) las bajas existentes se registraron y 2) que se
les registró con precisión. El punto de arranque para la verificación de la baja del equipo es el progra-
ma del cliente de las bajas de equipo registradas. Por lo general, el programa incluye la fecha en que
se vendió el activo, el nombre de la persona o empresa que adquiere el activo, el precio de venta, el
Intangible Assets
Verificación de las ventas de
equipo en el año actual

654. 618 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
costo original del activo, la fecha de su adquisición y la depreciación acumulada del activo. Son nece-
sarias pruebas de detalles vinculadas del programa, incluso la totalización del programa, el rastreo de
totales en el programa hasta las ventas de equipo registradas en el mayor general, y el rastreo del cos-
to y depreciación acumulada de las bajas de equipo hasta el archivo maestro de propiedades.
Debido a que no registrar las bajas del equipo de fabricación que no se utiliza más en el negocio
puede afectar profundamente los estados financieros,es esencial la búsqueda de bajas no registradas.
La naturaleza e idoneidad de los controles sobre las bajas afectan la extensión de la búsqueda. Los si-
guientes procedimientos se utilizan con frecuencia para la verificación de las bajas de equipo:
• Verificar si los equipos de adquisición reciente sustituyen activos existentes.
• Analizar las ganancias y pérdidas provenientes de la baja de activos e ingresos misceláneos de re-
cibos de la baja de activos.
• Revisar las modificaciones de la planta industrial y los cambios en la línea del producto, impues-
tos sobre la propiedad, o cobertura de seguros para hallar indicaciones de eliminaciones de
equipo.
• Preguntar a la administración y al personal de producción acerca de la posibilidad de la baja de
activos.
Cuando un activo se vende o elimina sin haber sido cambiado por un activo de reemplazo, la preci-
siónde la operación se puede verificar al examinar las facturas relacionadas y el archivo maestro de la
propiedad. El auditor compara el costo y la depreciación acumulada en el archivo maestro con el
asiento registrado en el diario general, y recalcula la utilidad o pérdida en la baja del activo, para ha-
cer una comparación con los registros de contabilidad. Cuando ocurreun intercambio de un activo
para reemplazo, el auditor se cerciora de que el activo nuevo se capitalice y que el activo reemplazado
se elimine de manera adecuada de los registros, considerando el valor en libros del activo dado a
cambio y el costo adicional del nuevo.
Dos de los objetivos del auditor cuando realiza una auditoría a equipos de fabricación es determinar
que 1) todos los equipos propios sean registrados y 2) que todos los equipos registrados existan físi-
camente a la fecha del balance general. Al momento de diseñar las pruebas de auditoría para cumplir
con estos objetivos, el auditor considera en primer lugar la naturaleza de los controles internos sobre
los equipos de fabricación. Lo ideal sería que el auditor pudiera concluir que los controles son lo su-
ficientemente fuertes para permitirle poder depender en los saldos que han sido transferidos del año
anterior. Los controles importantes comprenden el uso de un archivo maestro para los activos fijos
individuales, controles físicos adecuados sobre activos que puedan moverse con facilidad (como
computadoras, herramientas y vehículos), asignación de números de identificación a cada activo
de la planta, y el conteo físico periódico de los activos fijos y su conciliación por parte del personal de
contabilidad. Disponer de un método formal para informar al departamento de contabilidad de to-
das las ventas de activos fijos también constituye un control importante sobre el saldo de activos que
se transfieren al año actual.
Por lo general, el auditor no obtiene una lista del cliente de todos los activos incluidos en el sal-
do final del equipo de fabricación. En su lugar, las pruebas de auditoría se determinan con base en el
archivo maestro.
Generalmente el primer paso de la auditoría tiene que ver con el objetivo de vincular detalles: el
equipo de fabricación como aparece listado en el archivo maestro concuerda con el mayor general.
Muchas veces basta con examinar un impreso del archivo maestro cuyos totales correspondan con el
saldo del mayor general. El auditor decide si utiliza el software de auditoría para sumar una versión
electrónica del archivo maestro o realiza sumas de prueba manualmente en algunas páginas.
Después de determinar el riesgo de control para cumplir con el objetivo de existencia, el auditor
decide si es necesario verificar la existencia de las piezas individuales del equipo de fabricación in-
cluido en el archivo maestro. Si el auditor cree que existe una mayor probabilidad de que faltantes
importantes en los activos fijos estén incluidos aún en los archivos de contabilidad, un procedimien-
to adecuado sería seleccionar una muestra del archivo maestro y examinar los activos reales. En raras
ocasiones, el auditor puede determinar que el cliente debe llevar a cabo un inventariado físico
completo de los activos fijos, para tener la seguridad de que en realidad existan. Si se lleva a efecto un
inventariado físico, por lo regular, el auditor observa el conteo.
Normalmente, no es necesario comprobar la precisión o clasificación de los activos fijos regis-
trados en periodos anteriores, porque es de suponer que ya fueron verificados en auditorías previas
en el momento en que fueron adquiridos. Pero el auditor está consciente de que en ocasiones las
empresas pueden tener a la mano equipo de fabricación que ya no se utiliza en la operación. Si su
Verificación del saldo final
de las cuentas de activos

655. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 619
monto es material, el auditor debe evaluar si debe registrarse a su valor neto de realización (objetivo
de valor de realización) o por lo menos declararse por separado como “equipo que no está en ope-
ración”.
Una consideración importante en la verificación de los saldos finales en los activos fijos es la
posibilidad de que existan gravámenes legales (objetivo de presentación y revelación). Hay varios mé-
todos para determinar si el equipo de fabricación está gravado. Éstos incluyen la lectura de los con-
tratos de créditos y condiciones de préstamo, y el envío de solicitudes de confirmación de préstamos
a bancos y otras instituciones crediticias, y las pláticas con el cliente o enviar cartas al asesor jurídico.
La presentación y declaración adecuadasdel equipo de fabricación en los estados financieros se
evalúan con cuidado para verificar que se siguen las normas de información financiera aplicables. El
equipo de fabricación debe incluir el costo bruto y generalmente separarse de otros activos fijos. La
propiedad arrendada también debe declararse por separado, y todos los gravámenes sobre la propie-
dad se deben incluir en las notas aclaratorias al pie de página.
El gasto de depreciación es una de las pocas cuentas de gastos que no se verifican como parte de las
pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones. Los montos registrados se determinan me-
diante distribuciones internas,más que por operaciones de intercambio con partes externas. Cuando
el gasto de depreciación es material, se requieren más pruebas a detalles de los gastos de depreciación
que para una cuenta que ya se ha verificado mediante pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones.
El objetivo más importante del gasto de depreciación es el de precisión. Hay dos aspectos funda-
mentales en el objetivo de precisión: determinar si el cliente está siguiendo una política de deprecia-
ción consistentede periodo a periodo, y si son correctos los calculos del cliente. Al determinar lo prime-
ro, se presentan cuatro consideraciones: la vida útil de las adquisiciones del periodo en curso, el
método de depreciación, el valor estimado de realización, y la política de depreciar activos en el año
de adquisición y eliminación. Las políticas del cliente se determinan mediante las pláticas con el
personal apropiado y la comparación de las respuestas con la información existente en los archivos
permanentes del auditor.
En el establecimiento de la racionabilidad de la vida útil asignada a los activos de reciente adqui-
sición, el auditor debe considerar la vida física del activo, la duración esperada (tomar en cuenta la
obsolescencia o la política normal de la compañía para actualizar el equipo), y las políticas estableci-
das de la compañía para comerciar el equipo. En ocasiones, dadas las circunstancias cambiantes se
hace necesaria una reevaluación de la vida útil de un activo. Cuando esto ocurre, lo que se presenta es
un cambio en la estimación contable más que un cambio en el principio de contabilidad. Es necesa-
rio evaluar el efecto de estos cambios sobre la depreciación.
Un método útil para auditar la depreciación es realizar una prueba a su racionabilidad general.
Esta prueba se hace multiplicando los activos fijos sin depreciar por la tasa de depreciación para el
año. En la realización de estos cálculos, el auditor debe realizar ajustes por las altas y bajas de equipo
para el año en curso, por activos con diferente duración de vida, y activos con diferentes métodos de
depreciación. Muchos despachos de auditores incluyen en su archivo permanente una hoja de cálcu-
lo compuesta por un desglose de los activos fijos por el método de depreciación y duración de vida.
Si los cálculos al utilizar el software se acercan razonablemente a los totales del cliente y si el riesgo de
control evaluado para el gasto de depreciación resulta bajo, las pruebas a detalles para la depreciación
pueden eliminarse.
Cuando no puede realizarse una prueba de racionabilidad a cabalidad, por lo general, se reque-
rirán pruebas detalladas. Esto se logra recalculando el gasto de depreciación para activos selecciona-
dos, para determinar si el cliente está siguiendo una política de depreciación apropiada y consistente.
Para que sean relevantes, los cálculos detallados deben vincularse a los cálculos de la depreciación
total, mediante la suma de los gastos de depreciación en el archivo maestro de las propiedades y la
conciliación del total con el mayor general. Si el cliente conserva registros computarizados de amor-
tización y depreciación, puede ser aconsejable considerar la utilización de la computadora para veri-
ficar los cálculos.
Normalmente se verifican los cargos a la depreciación acumulada como parte de la auditoría de
eliminación de activos, en tanto que los abonos se verifican como parte del gasto por concepto de de-
preciación. Si el auditor rastrea algunas operaciones seleccionadas hasta los registros de depreciación
acumulada en el archivo maestro de las propiedades como parte de las pruebas, se deben requerir al-
gunas pruebas adicionales para el saldo final en la depreciación acumulada.
Verificación del gasto de
depreciación
Verificación del saldo final en la depreciación acumulada

656. 620 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Por lo general, se enfatizan dos objetivos en la auditoría del saldo final en la depreciación acumu-
lada:
1. La depreciación acumulada como se asienta en el archivo maestro de la propiedad concuer-
da con el mayor general. Este objetivo puede satisfacerse mediante la prueba de totalización
de la depreciación acumulada en el archivo maestro de la propiedad, y rastreo del total al
mayor general.
2. La depreciación acumulada en el archivo maestro es precisa.
En algunos casos, la vida útil del equipo de fabricación se reduce de manera importante a causa de
cambios tales como la reducción de la demanda de los productos, un deterioro físico inesperado, o
una modificación en las operaciones. Dadas todas estas posibilidades, es necesario evaluar la idonei-
dad de las reducciones de la depreciación acumulada de cada año, con el fin de tener la seguridad de
que el valor neto en libros no supera el valor de realización de los activos.
AUDITORÍA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos e intangibles, son activos cuya vida varía de va- rios meses a varios años. Su inclusión como activos resulta más del concepto de aparejar ingresos con gastos, que de su valor de reventa o liquidación. A continuación mostramos algunos ejemplos:
• Renta pagada por anticipado. • Seguro pagado por anticipado.
• Costos de organización. • Marcas registradas.
• Impuestos pagados por anticipado. • Cargos diferidos. • Patentes. • Derechos reservados.
Una diferencia típica entre estos activos y los demás, como los de cuentas por cobrar y de inventario, es su inmaterialidad en muchas auditorías. A menudo, los procedimientos analíticos son suficientes para los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos e intangibles, sin embargo, en ciertas audito- rías, algunos de estos activos pueden ser significativos. Por tanto, analizaremos algunos de los contro- les internos típicos y pruebas de auditoría relacionadas que comúnmente se asocian con los gastos pagados por anticipado.
En esta sección, la auditoría de seguros pagados por anticipado se analiza como una cuenta repre-
sentativa de este grupo porque 1) se encuentra en la mayoría de las auditorías, es decir, casi todas las compañías tienen un tipo de seguro; 2) es típica de los problemas que se encuentran, por lo general, en la auditoría de esta clase de cuentas; y 3) la responsabilidad del auditor de revisar la cobertura del se- guro es una consideración adicional que no se encuentra en las demás cuentas de esta categoría.
Las cuentas que por lo regular se utilizan para el seguro pagado por anticipado son las que se mues-
tran en la figura 20-3. La relación entre el seguro pagado por anticipado y el ciclo de adquisiciones y
pagos se puede distinguir cuando se examinan los cargos a la cuenta de activos. Debido a que la fuen-
te de estos cargos en la cuenta de activos es el diario de adquisiciones, los pagos de primas de seguro
ya se verificaron parcialmente cuando se aplicaron las pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones de adquisición y desembolso en efectivo.
OBJETIVO 20-3
Diseñar y realizar pruebas de
auditoría de gastos pagados por
anticipado.
Generalidades del seguro
pagado por anticipado
Seguros pagados por anticipado Gastos por concepto de seguros
Saldo inicial Gastos por concepto de
seguros del periodo actual
Adquisiciones
(primas de seguros)
(1)
(1) Las adquisiciones de primas de seguros provienen del ciclo de adquisición y pago.
Se puede observar esto al examinar la figura 19-1 (página 583).
Saldo final
FIGURA 20-3 Seguros pagados por anticipado y cuentas relacionadas

657. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 621
Los controles internos para el seguro pagado por anticipado y el gasto por concepto de seguros se
pueden dividir convenientemente en tres categorías: controles sobre la adquisición y registro del se-
guro, controles sobre el registro del seguro, y controles sobre la cancelación de gastos por concepto de
seguros.
Los controles sobre la adquisición y registro de seguros son parte del ciclo de adquisición y pa-
go. Estos controles incluyen la autorización adecuada de nuevas pólizas de seguro y el pago de primas
de seguro de acuerdo con los procedimientos analizados en ese ciclo.
El registro de las pólizas de seguro vigentes y la fecha de vencimiento de cada póliza (registro de
seguros)son un control esencial para tener la certeza de que la compañía está debidamente asegura-
da. El control debe incluir una disposición para que se realice una revisión periódica, por parte de
una persona calificada independiente, de la idoneidad de la cobertura del seguro.
Después de que los registros detallados de información en el registro de seguro pagado por an-
ticipado han sido completados, deben ser verificados por alguien independiente de la persona que los
ha preparado. Un control estrechamente relacionado es el uso de los asientos mensuales de los gastos
de seguro en el diario regular. Si se requiere un asiento importante para ajustar el saldo en el seguro
pagado por anticipado al final del año, esto indicaría un error potencial en el registro de la adquisi-
ción del seguro durante el transcurso del año, o en el cálculo del saldo de fin de año en el seguro pa-
gado por anticipado.
A lo largo de la auditoría de seguros pagados por anticipado y de gastos de seguros, el auditor debe
recordar que el monto del gasto de seguros es un remanente basado en el saldo inicial en el seguro
prepagado, el pago de primas durante el año, y el saldo final. La única verificación del saldo en la
cuenta de gastos que se necesita generalmente, consta de procedimientos analíticos y una corta prue-
ba para tener certeza de que los cargos al gasto de seguros provinieron de abonos al seguro pagados
por anticipado. Una vez que los pagos de primas se verifican como parte de las pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos analíticos, el énfasis en las pruebas de detalles
de saldos se enfoca en el seguro prepagado.
En la auditoría del seguro pagado por anticipado se obtiene un programa del cliente, o lo prepa-
ra el auditor, que incluye todas las pólizas de seguro en vigor, número de la póliza, cobertura de seguro
de cada póliza, monto de la prima, periodo de la prima, gasto por concepto de seguros para el año, y
el seguro prepagado al final del año.
Una consideración importante en la auditoría del seguro prepagado es la frecuenteinmateriali-
daddel saldo inicial y final. Además, pocas operaciones se cargan y abonan al saldo durante el año, la
mayoría de las cuales son pequeñas y fáciles de entender. Por tanto, el auditor suele dedicar poco
tiempo a verificar el saldo. Cuando el auditor planea no verificar el saldo a detalle, los procedimien-
tos analíticos se vuelven cada vez más importantes como medio para identificar los errores potencial-
mente importantes. A continuación presentamos procedimientos analíticos comunes para verificar
el seguro pagado por anticipado y el gasto por concepto de seguros:
• Comparar el total del seguro prepagado y del gasto por concepto de seguros con el de los años
anteriores, como prueba de racionabilidad.
• Calcular la proporción financiera entre el seguro prepagado y el gasto por concepto de seguros y
compararla con la de años anteriores.
• Comparar la cobertura de las pólizas de seguros individuales en el programa obtenido del clien-
te con el programa del año anterior, como prueba de la eliminación de ciertas pólizas o de un
cambio en la cobertura del seguro.
• Comparar el saldo del seguro prepagado para el año en curso, póliza por póliza con el del año
anterior, como prueba para detectar algún error en el cálculo.
• Revisar la cobertura del seguro listada en el programa de seguro prepagado con un funcionado
apropiado del cliente o un agente de seguros, para determinar la conveniencia de la cobertura. El
auditor no tiene que ser un experto en materia de seguros, pero su conocimiento de la contabi-
lidad y valuación de activos es importante para tener la certeza de que una compañía no está su-
basegurada.
En el caso de muchas auditorías, no es necesario llevar a cabo pruebas adicionales a la revisión de la
racionabilidad general, a menos que las pruebas indiquen una alta probabilidad de error importante
o de un riesgo evaluado de control alto. Los procedimientos de auditoría restantes se realizan sólo
cuando hay una razón especial para hacerlo. El análisis de estas pruebas se basa en los objetivos de
auditoría relacionados con el saldo, para la ejecución de pruebas de detalles de saldos de activos. El
valor de realización no aplica.
Controles internos
Pruebas de auditoría

658. 622 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Las pólizas de seguros en el programa de seguros pagados por anticipado existen y las pólizas
existentes están listadas (existencia e integridad)La verificación de la existencia y pruebas para
detectar omisiones de las pólizas de seguros en vigor se comprueban por medio de una de las dos
maneras siguientes: mediante la consulta de la documentación de respaldo o a través de la obtención
de confirmación de la información por parte del agente de seguros de la compañía. El primer enfo-
que implica el examen de las facturas y pólizas de seguro en vigor. Si se realizan estas pruebas, deben
realizarse de manera limitada. Es preferible enviar una confirmación al agente de seguros del cliente,
porque suele consumir menos tiempo que las pruebas a los comprobantes, y proporciona una verifi-
cación de 100 por ciento.
El cliente tiene derecho a todas las pólizas de seguro en el programa de seguro prepagado (dere-
chos)La parte que recibirá los beneficios si se llega a interponer una reclamación de seguros, es la
que tiene los derechos. Por lo general, el receptor designado en la póliza es el cliente, pero cuando hay
hipotecas u otros gravámenes, la reclamación del seguro podría ser abonada al acreedor. La revisión
de las pólizas de seguros para identificar otros beneficiarios distintos al cliente, es una prueba exce-
lente para detectar la existencia de pasivos no registrados y activos pignorados.
Los importes prepagados en el programa son precisos y el total se ha sumado correctamente y
concuerda con el mayor general (precisión y vínculos de detalles)La precisión del seguro prepaga-
do implica la verificación del monto total de la prima del seguro, la duración del periodo de la póli-
za, y la transferencia de la prima al seguro aún no vencido. El importe de la prima para una póliza de-
terminada y su periodo de vigencia se pueden verificar simultáneamente mediante el examen de la
factura de la prima o la confirmación por parte de un agente de seguros. Una vez que esto ha sido ve-
rificado, los cálculos del cliente del seguro no vencido se pueden probar mediante su recálculo.
Entoces, el programa del seguro prepagado puede sumarse y los totales se rastrean hasta el mayor ge-
neral para completar las pruebas a vínculos de detalles.
El gasto por concepto de seguros relacionado con el seguro prepagado está clasificado adecuada-
mente (clasificación)La clasificación adecuada de los cargos a las diferentes cuentas de gastos por
concepto de seguros debe revisarse como una prueba del estado de resultados. En algunos casos, la
cuenta apropiada de gastos es obvia debido al tipo de seguro (como el seguro de una pieza de
equipo), pero en otros casos, será necesaria la distribución de los gastos. Por ejemplo, el seguro
contra incendios de los edificios requiere la distribución a varias cuentas, incluyendo los costos ope-
rativos de fabricación. La consistencia con los años anteriores es la consideración principal al evaluar
la clasificación.
Las operaciones de seguros se registran en el periodo adecuado (corte)Por lo general, el corte pa-
ra gastos de seguros no significa un problema importante, dado el pequeño número de pólizas y la
inmaterialidad de sus montos. Si se verifica el corte, se revisará como parte de las pruebas de corte a
las cuentas por pagar.
El seguro pagado por anticipado se presenta y expresa adecuadamente (presentación y revelación)
En la mayor parte de las auditorías, el seguro prepagado se combina con otros gastos pagados por an-
ticipado y se incluye como un activo circulante. Por lo general, el monto es pequeño y no representa
una consideración importante para los usuarios de los estados financieros.
AUDITORÍA DE PASIVOS ACUMULADOS
La tercera categoría más importante de cuentas en el ciclo de adquisición y pago es la de pasivos acumu- lados. Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que
se han recibido antes de la fecha del balance general. Muchos pasivos acumulados representan obli- gaciones futuras de servicios no pagados que son resultado del paso del tiempo pero que no son pa- gaderas a la fecha del balance. Por ejemplo, las rentas del alquiler de propiedades se acumulan a lo largo del año; por tanto en la fecha del balance general, una cierta parte del costo total de la renta que aún no se ha pagado debe ser acumulada. Si la fecha del balance general y la de terminación del con- trato de renta son las mismas, sería más apropiado denominar a cualquier renta no pagada renta por pagar, y no pasivo acumulado.
Un segundo tipo de acumulación es aquélla en la que el monto de la obligación debe calcularse
porque no hay certidumbre del monto debido. Un ejemplo es la obligación financiera derivada de impuestos federales sobre la renta, cuando existe una probabilidad razonable de que el monto repor-
OBJETIVO 20-4
Diseñar y realizar pruebas de
auditoría de pasivos acumulados.

659. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 623
tado en la declaración de impuestos cambiará después de que la oficina de recaudación de impuestos
de Estados Unidos haya realizado una auditoría. Otros ejemplos vistos anteriormente en el capítulo
18 son la nómina acumulada, los impuestos acumulados sobre nómina, bonos y comisiones acumu-
ladas. Los siguientes son otros pasivos acumulados comunes:
• Impuestos sobre la renta acumulados.
• Intereses acumulados.
• Costos acumulados del plan de pensiones.
• Honorarios profesionales acumulados.
• Renta acumulada.
• Costos acumulados por concepto de garantía.
La verificación de los gastos acumulados varía de acuerdo con la naturaleza de la acumulación y las
circunstancias del cliente. Para la mayor parte de las auditorías, la acumulación requiere poco tiem-
po de auditoría, pero en algunos casos las cuentas como impuestos sobre la renta acumulados, los
costos acumulados por concepto de garantía y los de pensión son materiales y requieren esfuerzo con-
siderable de auditoría. Para ilustrar este punto, en esta sección se analizará la auditoría de los impues-
tos sobre la renta o prediales acumulados.
Las cuentas que las compañías generalmente utilizan para la acumulación del impuesto predial se
ilustran en la figura 20-4. La relación entre el impuesto predial acumulado y el ciclo de adquisición y
pago es la misma que la del seguro prepagado, y se vuelve evidente a partir del examen de los cargos
a la cuenta de pasivos financieros. Como la fuente de los cargos es el diario de desembolsos de efecti-
vo, los pagos por impuesto predial ya se han verificado de forma parcial mediante las pruebas del ci-
clo de operaciones de adquisición y pago.
En lo referente al gasto por concepto de seguros, el saldo en el gasto de impuestos prediales es un
monto residual que se obtiene del saldo inicial y final en los impuestos prediales acumulados y el pa-
go de impuestos prediales. Por tanto, las pruebas se deben enfocar en los pagos y pasivos finales por
impuesto predial. En la verificación los impuestos prediales acumulados, son relevantes los nueve
objetivos de auditoría relacionados con el saldo, salvo el valor de realización. Pero dos objetivos son
de importancia especial:
1. Las propiedades existentes para las cuales es apropiada la acumulación de impuestos, se en-
cuentran en el programa de acumulación. No incluir propiedades para las cuales los im-
puestos deben ser acumulados, subestimaría el pasivo (integridad). Un error material
podría ocurrir, por ejemplo, si los impuestos sobre la propiedad no se pagaron antes de la
fecha de balance general y no se incluyeron como impuestos prediales acumulados.
2. Los impuestos prediales acumulados están registrados de forma correcta. Lo que represen-
ta más problemas en cuanto a la precisión es que de año en año la acumulación se presente
de forma consistente (precisión).
Auditoría de los impuestos
prediales acumulados
Impuestos prediales acumulados Gasto por concepto de impuesto predial
Gasto por concepto de
impuesto predial del
periodo en curso
Saldo inicial
Saldo final
Pagos
(impuestos prediales)
(1)
(1) Los pagos por concepto de impuestos prediales provienen del ciclo de adquisición y pago.
Esto puede observarse en la figura 19-1 (página 583).
FIGURA 20-4 Impuestos prediales acumulados y cuentas relacionadas

660. 624 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Los métodos principales de verificación de la inclusión de todas las acumulaciones son 1) reali-
zar las pruebas de acumulación en conjunto con la auditoría de los pagos por concepto de impuesto
predial del año en curso, y 2) comparar las acumulaciones con las de los años anteriores. En la mayo-
ría de las auditorías existen pocos pagos de impuesto predial, pero es frecuente que cada pago sea
material, por lo que es común verificarlos individualmente.
En primer lugar, el auditor obtiene del cliente un programa de pagos de impuestos prediales y
compara cada pago con el programa del año anterior, a fin de determinar si se han incluido todos los
pagos en el programa preparado por el cliente. También es necesario examinar los programas de au-
ditoría de los activos fijos para ver si existen altas y bajas importantes de activos que puedan afectar
la acumulación de impuestos prediales. Si el cliente está ampliando sus operaciones, toda la propie-
dad afectada por los reglamentos locales de impuestos prediales debe incluirse en el programa, inclu-
so si el primer pago fiscal no se hubiera realizado aún.
Después de que el auditor está convencido de que toda la propiedad sobre la que hay que pagar
impuestos ha sido incluida en el programa preparado por el cliente, será necesario evaluar la racio-
nabilidad del monto total de los impuestos prediales sobre cada propiedad que se utilice como base
para estimar la acumulación. En algunos casos es posible verificar el total al comparar el monto esta-
blecido en el programa con el comprobante de pago de impuestos que está en manos del cliente. En
otros casos, los pagos totales del año anterior se deben ajustar para el incremento esperado en las ta-
sas de impuesto predial.
El auditor puede verificar el impuesto predial acumulado al recalcular la parte del impuesto to-
tal aplicable al año actual para cada parte de la propiedad. La consideración más importante al hacer
este cálculo es utilizar la misma porción de cada pago fiscal de acuerdo con la forma en que se utilizó
la acumulación el año anterior, a menos que existan condiciones que justifiquen un cambio. Después
de que se han recalculado la acumulación y el gasto por concepto de impuesto predial, los totales se
suman y comparan con el mayor general. En algunos casos, los impuestos prediales se cargan a una o
más cuentas de gastos. Cuando esto ocurre, el auditor debe realizar pruebas para determinar si la cla-
sificación es adecuada al evaluar si se cargó a cada cuenta el monto correcto.
AUDITORÍA DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS
El estudio final de las principales cuentas del ciclo de adquisición y pago incluye una síntesis de los procedimientos que, por lo general, utilizan los auditores para determinar si las cuentas de ingresos y egresos en los estados financieros están presentadas de manera adecuada conforme a las normas de información financiera aplicables. El auditor debe estar convencido de que cada uno de los totales de ingreso y gasto incluidos en el estado de resultados, así como las utilizades netas, no tienen errores materiales.
Al aplicar las pruebas de auditoría de los estados financieros, el auditor debe estar conciente de
la importancia del estado de resultados para los usuarios de las declaraciones. Muchos usuarios se apoyan más en el estado de resultados que en el balance general para tomar decisiones. Los inversio- nistas en acciones, los acreedores a largo plazo, los representantes sindicales, y con frecuencia los acreedores a corto plazo, están más interesados en conocer la capacidad de la empresa para generar utilidades, que en conocer el costo histórico o valor en libros de los activos individuales.
Al considerar los fines del estado de utilidades, los dos conceptos siguientes son esenciales en la
auditoría de las cuentas de ingresos y gastos:
1. Es necesaria la correspondencia entre ingresos y gastos periódicos para la determinación
adecuada de los resultados operativos.
2. Es necesaria la aplicación uniforme de los principios de contabilidad en periodos diferentes
para verificar la equivalencia entre ellos.
Estos conceptos se deben aplicar al registro de las operaciones individuales y a la combinación de cuentas en el mayor general para la presentación de los estados financieros.
La auditoría de cuentas de ingresos y gastos no se considera como parte separada del proceso global
de auditoría y se relaciona directamente con el balance general. Un error de una cuenta del estado de
resultados casi siempre afecta por igual a una cuenta del balance general, y viceversa. La auditoría
de estas cuentas está tan entretejida con las demás partes de la auditoría, que es necesario interrela-
cionar diferentes aspectos de la verificación de estas cuentas con los diversos tipos de pruebas anali-
zados previamente.
OBJETIVO 20-5
Diseñar y realizar pruebas de
auditoría de cuentas de ingresos
y gastos.
Acercamiento a la auditoría
de cuentas de ingresos y
gastos

661. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 625
Una breve descripción de estas pruebas sirve como una revisión del material presentado en
otros capítulos; y lo más importante es que muestra las interrelaciones de diferentes partes de la au-
ditoría con las pruebas de las cuentas de ingresos y gastos. Las partes de la auditoría que afectan di-
rectamente estas cuentas son las siguientes:
• Procedimientos analíticos.
• Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.
• Pruebas de detalles de saldos de cuentas.
El énfasis en esta sección recae en las cuentas de ingresos y gastos directamente relacionados con el
ciclo de adquisición y pago, pero los mismos conceptos se aplican a las cuentas del estado de resulta-
dos en todos los demás ciclos.
Los procedimientos analíticos se presentaron en el capítulo 8 como un concepto general, y se han
mencionado en capítulos posteriores como parte de áreas específicas de la auditoría. Los proce-
dimientos analíticos se deben concebir como parte de la prueba de imparcialidad de la presentación,
tanto de las cuentas del balance general como de las cuentas del estado de resultados. En la tabla
20-5 se muestran algunos procedimientos analíticos y los probables errores que pueden descubrir en
la auditoría de las cuentas de ingresos y gastos.
Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones tienen el efecto de verificar simultá-
neamente las cuentas del balance general y del estado de resultados. Por ejemplo, cuando un auditor
concluye que los controles internos son adecuados para proporcionar una seguridad razonable de
que existen las operaciones en el diario de adquisiciones, que se registran y clasifican correctamente,
y en el tiempo oportuno, se cuenta con evidencia en cuanto a las cuentas individuales del balance ge-
neral, como las cuentas por pagar y los activos fijos, y las cuentas del estado de resultados, como
publicidad y reparaciones. Por el contrario, los controles y pruebas sustantivas de operaciones, son
indicaciones de la existencia probable de errores tanto en el estado de resultados como en el balance.
Comprender el control interno y las pruebas relacionadas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones para determinar el riesgo evaluado del control adecuado, son los medios más importan-
tes para verificar muchas de las cuentas de operaciones en cada ciclo de operación. Por ejemplo, si el
Procedimientos analíticos
Pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones
Procedimientos analíticos
Comparar los gastos individuales con los de años
anteriores
Comparar los saldos individuales de activos y pasivos
con los de años anteriores
Comparar los gastos individuales con los presupuestos
Comparar el porcentaje de margen bruto con el de
años anteriores
Comparar la relación de rotación de inventario con la
de años anteriores
Comparar gastos por concepto de seguros prepagados
con los de años anteriores
Comparar los gastos por concepto de comisión divididos
entre ventas con los de años anteriores
Comparar los gastos individuales de fabricación
divididos entre el total de gastos de fabricación de
años anteriores
TABLA 20-5 Procedimientos analíticos para las cuentas de ingresos y gastos
Posible error
Sobrevaluación o subvaluación de un saldo en
una cuenta de gastos
Sobrevaluación o subvaluación de una cuenta
de balance general que también afectaría una
cuenta del estado de resultados (por ejemplo,
un error del inventario afecta el costo de venta
de bienes)
Errores de gastos y cuentas relacionadas en el
balance general
Error de costo de ventas de bienes e inventarios
Error de costo de ventas de bienes e inventarios
Error de gastos por concepto de seguros y segu-
ros prepagados
Error de gastos por concepto de comisiones y
comisiones acumuladas
Error de gastos individuales de fabricación y
cuentas relacionadas del balance general

662. 626 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
auditor concluye después de la aplicación de las pruebas adecuadas que el riesgo de control evaluado
puede reducirse a un nivel bajo, la única verificación adicional de las cuentas del estado de resultados,
como servicios públicos, publicidad y compras, deben ser los procedimientos analíticos y las pruebas
de corte. Sin embargo, ciertas cuentas de ingresos y gastos no se verifican en absoluto mediante prue-
bas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, y otras deben verificarse más ampliamente por
otros medios. Estos los analizaremos más adelante.
Los montos incluidos en ciertas cuentas de estado de resultados se deben analizar a pesar de que se
hayan realizado las pruebas mencionadas previamente. Primero se explicará el significado y metodo-
logía del análisis de las cuentas, posteriormente se estudiará el momento adecuado para realizar el
análisis de la cuenta de gastos.
El análisis de la cuenta de gastoses el examen de la documentación de base de las operaciones
y montos individuales que integran el detalle del total de una cuenta de gastos. Los documentos de
respaldo son de la misma naturaleza que la de aquéllos utilizados para examinar operaciones como
parte de las pruebas de las operaciones de adquisición, e incluyen facturas, informes de recepción,
órdenes de compra y contratos. La figura 20-5 ilustra un progrma de auditoría típico que muestra el
análisis para gastos legales.
El análisis de las cuentas de gastos se concentra en las operaciones que conforman los detalles de
una cuenta individual de gastos. A pesar de que el punto medular del análisis de la cuenta de gastos
son las operaciones, estas pruebas son diferentes de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones. Dado que el objetivo de estas últimas dos es evaluar el riesgo apropiado del control, son
pruebas de clases de transacciones, como la de adquisiciones, que incluyen muchas cuentas diferen-
tes. En el análisis de las cuentas de gastos y otras operaciones, el auditor verifica las operaciones en
cuentas específicas para determinar la corrección, clasificación, precisión, y otra información especí-
fica sobre cada cuenta analizada.
En el supuesto de que se hayan encontrado resultados satisfactorios de clasificación en las prue-
bas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, los auditores, por lo general, restringen el análi-
sis de gastos a aquéllas cuentas que tienen una probabilidad relativamente alta de contener errores ma-
teriales. Por ejemplo, es frecuente que los auditores analicen las cuentas de gastos de reparaciones y
mantenimiento para determinar si se han incluido por error operaciones relativas a la propiedad,
planta o equipo industrial; los gastos de renta y arrendamiento se analizan para determinar la necesi-
dad de capitalizar los arrendamientos; y los gastos legales se analizan para establecer si son pasivos
contingentes, litigios, actos ilegales, etcétera, u otros asuntos de orden jurídico que pueden llegar a
afectar los estados financieros. Cuentas como las de servicios, gastos de viaje y publicidad, rara vez se
analizan a menos que los procedimientos analíticos indiquen un alto potencial de error material.
Es frecuente que el análisis de las cuentas de gastos se realice como parte de la verificación del
activo relacionado. Por ejemplo, es común analizar las reparaciones y mantenimiento como parte de
la verificación de activos fijos, los gastos de renta como parte de la verificación de la renta prepagada
o acumulada, y el gasto de seguros como parte de la prueba al seguro prepagado.
Varias cuentas de gastos provienen de la distribución de los datos de contabilidad y no de opera-
ciones discretas. Estas cuentas de gastos incluyen gastos como la depreciación, agotamiento y la
amortización de derechos de propiedad y costos de catálogo. La distribución de los costos operativos
de manufactura entre inventario y el costo de venta de bienes, es un ejemplo de un tipo diferente de
asignación que afecta los gastos.
Las distribuciones son importantes porque determinan si un desembolso es un activo o un cos-
to del periodo actual. Si el cliente no sigue las normas de información financiera aplicables o no rea-
liza un cálculo adecuado de la distribución, los estados financieros pueden tener errores materiales.
Se requiere la distribución de varios costos, como la depreciación de activos fijos y la amortización de
los derechos de autor, porque la vida útil del activo es mayor de un año. El costo original del activo se
verifica al momento de la adquisición, pero la anulación en los libros tiene lugar durante varios años.
Otros tipos de distribución que afectan directamente los estados financieros surgen porque la dura-
ción de un activo de vida corta no expira en la fecha del balance general. Los ejemplos incluyen la
renta y el seguro prepagados. Por último, se requiere la distribución de costos entre los costos de
manufactura del periodo actual y el inventario de acuerdo con las normas de información financiera
aplicables, como un medio para reflejar todos los costos que implica fabricar un producto.
Al auditar la distribución de desembolsos como el seguro prepagado y los costos indirectos de
manufactura, las dos consideraciones más importantes son la adhesión a las normas de información
financiera aplicables y la congruencia con el periodo anterior. Los dos procedimientos de auditoría
Pruebas de detalles de
saldos de las cuentas:
análisis de gastos
Pruebas de detalles de saldos de las cuentas: distribuciones

663. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 627
más importantes para las distribuciones son las pruebas para determinar una razonabilidad general
mediante procedimientos analíticos, y un recálculo de los resultados del cliente. Es común llevar a
efecto estas pruebas como parte de la auditoría del activo relacionado o las cuentas del pasivo. Por
ejemplo, el costo de la depreciación, por lo general, se verifica como parte de la auditoría de propie-
dades, planta y equipo industrial; la amortización de patentes se comprueba como parte de la verifi-
cación de nuevas patentes o la eliminación de patentes que expiran; y la distribución entre inventario
y costo de ventas se verifica como parte de la auditoría de inventario.
FIGURA 20-5 Auditoría de una declaración de impuestos

664. 628 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
RESUMEN
En este capítulo se concluye el análisis de las cuentas y las operaciones en el ciclo de adquisición y pa-
go. Para auditar de forma correcta las numerosas cuentas relacionadas con las operaciones del ciclo
de adquisición y pago, los auditores deben conocer las cuentas principales, los tipos de operaciones,
funciones comerciales, documentos y registros relacionados. La mayoría de estas cuentas, como las
cuentas por pagar, de propiedad, planta y equipo, gastos de depreciación, gastos pagados por antici-
pado, tienen características únicas que afectan la forma en que el auditor recopila la suficiente
evidencia competente referente a los saldos de cuenta relacionados. El análisis de las pruebas de au-
ditoría asociadas con las cuentas en este ciclo ha proporcionado un panorama de la forma en que las
pruebas de auditoría en los diferentes ciclos se relacionan entre sí para aportar una base sobre la que
se lleva a efecto la verificación por parte del auditor de muchas cuentas de estados financieros.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
Análisis de la cuenta de gastos:el examen de
documentación que sustenta las transacciones individuales y los montos que hacen confor- man el total de una cuenta de gastos. Archivo maestro de activos fijos:un archivo
de computadora que contiene los registros para cada pieza de equipo y otros tipos de otras clases de propiedad; el principal registro contable primario para cuentas del equipo de manufactura y otras cuentas de propiedades, de plantas y de equipos. Distribución:la división de ciertos gas-
tos, como depreciación y gastos generales
de manufactura, entre varias cuentas de gastos. Pasivos acumulados:obligaciones estimadas
no pagadas por servicios o beneficios que se han recibido antes de la fecha del balance ge- neral; las deudas acumuladas comunes inclu- yen las comisiones acumuladas, impuestos sobre la renta acumulados, nómina devengada acumulada y renta acumulada. Registro de seguros:un registro de pólizas de
seguro que están vigentes y la fecha de expira- ción de cada póliza.
CUESTIONARIO DE REPASO
20-1 (Objetivo 20-2)Explique las relaciones entre las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de
adquisición y pago y las pruebas de detalles de saldos para la verificación de las propiedades, planta y equi-
po. ¿Cuáles aspectos de la propiedad, planta y equipo resultan afectados directamente por las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones y cuáles no?
20-2 (Objetivo 20-2)Explique por qué, cuando se audita la propiedad, planta y equipo, se hace énfasis en
las adquisiciones y bajas del periodo actual, y no en los saldos de la cuenta que se han transferido del año
anterior. ¿En qué circunstancias se pondría el énfasis en los saldos transferidos?
20-3 (Objetivo 20-2)¿Cuál es la relación entre la auditoría de las cuentas de propiedad, planta y equipo
y la auditoría de las cuentas de reparaciones y mantenimiento? Explique la forma en que el auditor organi-
za la auditoría para incluir esta consideración.
20-4 (Objetivo 20-2)Liste y exprese en breves palabras el propósito de todos los procedimientos de audi-
toría que pudieran ser aplicados razonablemente por un auditor para determinar que todas las bajas de
propiedad, planta y equipo han quedado reistrados en los libros.
20-5 (Objetivo 20-2)Al auditar el gasto de depreciación, ¿qué consideraciones importantes debe tener en
mente el auditor? Explique la forma en que cada una podría ser verificada.
20-6 (Objetivo 20-3)Explique la relación entre las pruebas sustantivas de operaciones para el ciclo de ad-
quisición y pago, y las pruebas de detalles de saldos para la verificación del seguro prepagado.
20-7 (Objetivo 20-3)Explique por qué la auditoría del seguro prepagado requiere, por lo general, un
tiempo de auditoría relativamente corto, si el riesgo del control evaluado del cliente es bajo.
20-8 (Objetivo 20-3) Distinga entre la evaluación de la idoneidad de la cobertura del seguro y la verifica-
ción del seguro prepagado. Explique cuál es más importante en una auditoría típica.
20-9 (Objetivo 20-3)¿Cuáles son las principales diferencias entre la auditoría de gastos prepagados y otras
cuentas de activo tales como cuentas por cobrar o propiedad, planta y equipo?
20-10 (Objetivo 20-4) Explique la relación entre la renta acumulada y las pruebas sustantivas de operacio-
nes para el ciclo de adquisición y pago. ¿Qué aspectos de la renta por pagar no se verifican como parte de
las pruebas sustantivas de operaciones?

665. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 629
20-11 (Objetivo 20-4)Al verificar las cuentas por pagar es común limitar la muestra de auditoría a una pe-
queña parte de los elementos del universo, en tanto que cuando se auditan los impuestos prediales acumu-
lados es común verificar todas las operaciones del año. Explique la razón de esta diferencia.
20-12 (Objetivo 20-4)¿Cuáles documentos se utilizarán para verificar el impuesto predial acumulado y las
cuentas de gastos relacionadas?
20-13 (Objetivo 20-5)Señale tres cuentas de gastos que se prueben como parte del ciclo de adquisición y
pago o del ciclo de nómina y personal. Indique tres cuentas de gastos que no se verifiquen directamente
como parte de alguno de estos ciclos.
20-14 (Objetivo 20-5)¿En qué consiste el análisis de las cuentas de gastos? Explique la forma en que el
análisis de las cuentas de gastos se relaciona con las pruebas de controles y pruebas sustantivas de opera-
ciones que el auditor ya ha completado para el ciclo de adquisición y pago.
20-15 (Objetivos 20-2, 20-5)¿En qué se distingue el enfoque para verificar el gasto de reparaciones del uti-
lizado para auditar el gasto por depreciación? ¿Por qué sería diferente el enfoque?
20-16 (Objetivo 20-5)Enuncie los factores que afectan la decisión del auditor de analizar o no el saldo de una
cuenta. Considerando tales factores, indique cuatro cuentas de gastos que se suelen analizar en las auditorías.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
20-17 (Objetivo 20-2)Las siguientes cuestiones se relacionan con los controles internos en el ciclo de ad-
quisición y pago. Seleccione la mejor respuesta:
a. ¿Cuál de los siguientes controles justificaría con mayor probabilidad un nivel evaluado reducido de
riesgo de control con respecto a la adquisición de planta y equipo?
(1) Inspecciones físicas de manera periódica a la planta y equipo por parte del equipo de auditoría
interno.
(2) Comparar los saldos de las cuentas de planta y equipo del periodo actual con los anteriores.
(3) Revisión de las órdenes de compra prenumeradas para detectar las entregas no registradas.
(4) Aprobación de asientos periódicos de depreciaciones por parte de un supervisor independiente
del departamento de contabilidad.
b. ¿Cuál de las siguientes no es una debilidad del control interno relacionada con el equipo de la fábrica?
(1) Los cheques emitidos en pago de adquisiciones de equipo no están firmados por el contralor.
(2) Se requiere que todas las adquisiciones de equipo de fábrica sean efectuadas por el departamen-
to que necesita el equipo.
(3) Los reemplazos de equipo de fábrica, por lo general, se realizan cuando ha expirado su vida útil
estimada, como se indica en los programas de depreciación.
(4) Los ingresos procedentes de ventas de equipo totalmente depreciado se abonan a otros ingresos.
c. En relación con una medida de control interno que asegurará la contabilización de los retiros de ac-
tivos fijos, la administración debe implantar controles que incluyan:
(1) Un continuo análisis de los ingresos misceláneos para ubicar cualquier ganancia de efectivo pro-
cedente de la venta de los activos de la planta.
(2) Un interrogatorio periódico a los ejecutivos de la planta por parte de los auditores internos a fin
de saber si se ha retirado algún activo de la planta.
(3) El continuo uso de órdenes de trabajo foliadas y seriadas relativas al retiro de equipo.
(4) La observación periódica de los activos de la planta por parte de los auditores internos.
20-18 (Objetivos 20-2, 20-5)Las siguientes cuestiones se relacionan con los procedimientos analíticos en
el ciclo de adquisición y pago. Seleccione la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes comparaciones es la más útil para un auditor al verificar las cuentas de ingre-
sos y gastos de una entidad?
(1) Entre las cuentas por pagar del año anterior y las cuentas por pagar del periodo actual.
(2) Entre los gastos de nómina del año anterior y el gasto presupuestado de nómina del periodo en
curso.
(3) Entre los ingresos del periodo actual y los ingresos presupuestados del periodo actual.
(4) Entre los gastos por concepto de garantía del periodo actual y los pasivos contingentes del perio-
do en curso.
b. El contralor de Excello Manufacturing, Inc., desea utilizar el análisis de razones financieras para
identificar la posible existencia de equipo que no se usa, o la posibilidad que se haya eliminado equi-
po sin que se haya hecho la cancelación correspondiente. ¿Cuáles de las siguientes razones financie-
ras alcanza mejor este objetivo?
(1) Gasto de depreciación /valor en libros del equipo de fabricación.
(2) Depreciación acumulada/valor en libros del equipo de fabricación.

666. 630 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
(3) Costo de reparaciones y mantenimiento/costos de mano de obra directa.
(4) Costo bruto del equipo de fabricación/unidades producidas.
c. ¿Cuáles de los siguientes procedimientos analíticos se aplican al estado de resultados?
(1) Seleccionar las partidas de ventas y gastos y rastrear los montos hasta los documentos de respal-
do relacionados.
(2) Comprobar que el monto de ingresos netos en el estado de flujo de efectivo concuerda con el
monto de ingresos netos en el estado de resultados.
(3) Obtener de los representantes adecuados del cliente las magnitudes de inventario inicial y final
que se utilizaron para determinar los costos de ventas.
(4) Comparar los ingresos y gastos reales con las cifras correspondientes del año anterior e investi-
gar las diferencias importantes.
20-19 (Objetivo 20-2)Las siguientes cuestiones se relacionan con la auditoría de las cuentas de activo en el
ciclo de adquisición y pago. Seleccione la mejor respuesta.
a. Al comprobar retiros de equipo no registrados, lo más probable sería que el auditor:
(1) Seleccione partidas de equipo de los registros de contabilidad y después los localice durante su
visita a la planta.
(2) Compare las entradas en el diario de depreciación con las entradas similares del año anterior y
buscar que el equipo se encuentre totalmente depreciado.
(3) Inspeccione las partidas de equipo observadas durante la visita a la planta y luego las rastree has-
ta el archivo maestro de equipo.
(4) Revisar el diario general en busca de cualquier adición inusual de equipo y de cargos excesivos a
los gastos de mantenimiento y reparaciones.
b. ¿Cuál de las siguientes opciones es la mejor evidencia de la propiedad de bienes inmuebles a la fecha
del balance general?
(1) Póliza de seguro de la propiedad.(3) Comprobantes de pago del impuesto predial.
(2) Escritura original guardada en la(4) Estado de cierre.
caja fuerte del cliente.
20-20 (Objetivos 20-2, 20-4, 20-5)Las siguientes cuestiones se relacionan con la auditoría de pasivos u
operaciones. Seleccione la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría es el que tiene menor probabilidad de detectar
un pasivo no registrado?
(1) Análisis y recálculo del gasto de interés.
(2) Análisis y recálculo del gasto de depreciación.
(3) Envío por correo de formas estándares de confirmación bancaria.
(4) Lectura de las minutas de las reuniones del consejo directivo.
b. ¿Cuál de las siguientes acciones describe mejor el enfoque del auditor independiente para obtener
satisfacción en relación con el gasto de depreciación en el estado de resultados?
(1) Verificar la corrección matemática de los montos cargados al ingreso como resultado del gasto
de depreciación.
(2) Determinar el método para calcular el gasto de depreciación y comprobar que está de acuerdo
con las normas de información financiera aplicables.
(3) Conciliar el monto del gasto de depreciación con aquellos montos acreditados a las cuentas de
depreciación acumulada.
(4) Establecer la base para los activos depreciables y verificar el gasto de depreciación.
c. Antes de expresar una opinión en relación con los ingresos y gastos, el mejor enfoque del auditor se-
ría proceder a la auditoría del estado de resultados mediante:
(1) La aplicación de un estándar de medidas rígidas diseñado para probar si hay subestimación de
los ingresos netos.
(2) El análisis de los montos de inventario en el saldo inicial y final.
(3) Las comparaciones del ingreso neto con las tendencias y razones de la industria publicadas.
(4) Auditar al mismo tiempo las cuentas del estado de resultados con las cuentas relacionadas del
balance general.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
20-21 (Objetivo 20-2)Para cada uno de los siguientes errores en las cuentas de propiedades, planta y
equipo, señale un control interno que el cliente podría implantar para evitar que se presenten errores y un procedimiento sustantivo de auditoría que el auditor podría utilizar para descubrir el error.
1. La vida útil de los activos utilizada para depreciar el equipo es menor que una vida útil esperada, ra-
zonable.

667. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 631
2. Los activos capitalizables se gastan rutinariamente como gastos por concepto de reparaciones y
mantenimiento, herramientas perecederas, o de suministros.
3. El equipo de cómputo que se abandona o se da a cambio de equipo de reemplazo no se elimina de
los registros de contabilidad.
4. El gasto por depreciación para las operaciones de manufactura se carga a gastos administrativos.
5. Los empleados de la compañía se roban para su uso personal las herramientas necesarias para el
mantenimiento del equipo.
6. Las adquisiciones de propiedades se registran por un monto erróneo.
7. No está registrado un crédito contra el equipo existente en los registros de contabilidad. Las entradas
de efectivo del préstamo nunca llegaron a la compañía porque se utilizaron para dar el enganche de
una pieza de equipo que se emplea ahora como un activo operativo. El equipo tampoco está registra-
do en los registros de contabilidad.
20-22 (Objetivo 20-2)Las organizaciones emplean, por lo común, los siguientes tipos de controles inter-
nos para la propiedad, planta y equipo:
1. Se conserva un archivo maestro de activos fijos con un registro separado para cada activo fijo.
2. Existen políticas escritas, que son conocidas por el personal de contabilidad para diferenciar entre
adiciones capitalizables, fletes, costos de instalación, reemplazos, y desembolsos de mantenimiento.
3. Las adquisiciones de activos fijos que rebasan los $20,000 son aprobadas por el consejo directivo.
4. Siempre que sea práctico, se colocan etiquetas metálicas al equipo y se inventaría sistemáticamente.
5. Los cargos de depreciación para activos individuales se calculan para cada activo; se registran en un
archivo maestro de activos fijos que incluye el costo, depreciación, y la depreciación acumulada para
cada activo; y se verifica periódicamente por un empleado independiente.
a. Declare el propósito de los controles internos citados arriba. Su respuesta debe ser de la forma del ti-
po de errores que es probable que se reduzcan como efecto del control.
b. Para cada control interno, indique una prueba de control que el auditor utiliza para verificar su exis-
tencia.
c. Señale un procedimiento sustantivo para verificar si el control está evitando realmente la comisión
de errores en la propiedad, planta y equipo.
20-23 (Objetivos 20-1, 20-2, 20-3, 20-5)Los siguientes procedimientos de auditoría fueron planeados por
la auditora Linda King, en la auditoría del ciclo de adquisición y pago de Cooley Products, Inc.
1. Revise el diario de adquisiciones en busca de operaciones grandes y poco usuales.
2. Envíe cartas a varios proveedores, incluyendo unas cuantas para los que su saldo registrado de cuen-
tas por pagar es cero, a fin de pedirles que informen del adeudo de Cooley. Pida al contralor que fir-
me la carta.
3. Examine una muestra de números de informes de recepción, y determine si cada uno tiene una rú-
brica que indique que se registró como cuenta por pagar.
4. Seleccione una muestra de equipo listado en los archivos maestros de activos fijos, e inspeccione el
archivo para determinar si existe y sus condiciones.
5. Vuelva a totalizar el diario de adquisiciones para un mes, y rastree todos los totales hasta el diario
general.
6. Calcule la razón financiera de las reparaciones y el mantenimiento total del equipo, y compárela con
la de años anteriores.
7. Obtenga del cliente una declaración escrita acerca de que se han incluido todas las hipotecas por pa-
gar en los estados financieros del periodo actual y que se han registrado correctamente, y que los co-
laterales para cada una se han incluido en las notas al pie.
8. Seleccione una muestra de cheques cancelados y rastree cada uno hasta el diario de desembolsos de
efectivo, comparando el nombre, fecha y monto.
9. Para 20 adquisiciones de intangibles, seleccione una muestra de artículos del diario de adquisicio-
nes y rastréeleas en todas hasta las facturas relacionadas de los proveedores. Examínelas para deter-
minar si cada operación es una operación legítima del cliente, y que cada una haya sido aprobada y
registrada por el monto y fecha correctos en el diario, y cargada a la cuenta correcta según lo esta-
blece el catálogo de cuentas.
10. Examine las facturas y documentos de embarque relacionados incluidos a la fecha del reporte de
auditoría en el archivo de facturas pendientes de pago del cliente, para determinar si se registraron
en el periodo de contabilidad apropiado y por los montos correctos.
11. Recalcule la parte de las primas de seguro del programa de seguros prepagados del cliente, que sea
aplicable a futuros periodos.
12. Cuando el auxiliar del que firma los cheques escribe “pagado” en los documentos de respaldo, com-
pruebe que esto se hace después de que se revisan los documentos y que los cheques se firman.
a. Para cada procedimiento, identifique el tipo de evidencia que se está utilizando.
b. Para cada procedimiento, identifique si se trata de un procedimiento analítico, una prueba de con-
trol, una prueba sustantiva de operaciones, o una prueba de detalles de saldos.
Requerido
Requerido

668. 632 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
c. Para cada prueba de control o prueba sustantiva de operaciones, identifique los objetivos de audito-
ría relacionados con operaciones que se están satisfaciendo.
d. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditoría relacionados con saldos
que se están satisfaciendo.
20-24 (Objetivo 20-2) Hardware Manufacturing Company, una corporación de propiedad cerrada, ha
operado desde 2001, pero no se ha efectuado alguna auditoría en sus estados financieros. La empresa ahora
tiene planes de emitir acciones de capital adicionales que se venderán a personas externas, y desea contra-
tarlo a usted para que audite
las operaciones de 2005 y emita una opinión sobre los estados financieros
para el año que terminó el 31 de diciembre de 2005.
La compañía ha crecido de una planta de fabricación a tres, y con frecuencia ha adquirido, mo-
dificado y vendido todo tipo de equipo. Los activos fijos tienen un valor neto en libros de 70% del
total de los activos y consisten en terrenos y edificios, maquinaria y equipo diverso, mobiliarios y ac-
cesorios. Alguna propiedad se adquirió por donación de los accionistas. La depreciación se registró
de acuerdo con varios métodos, con diversas estimaciones de duraciones.
a. ¿Restringirá usted su auditoría únicamente a las operaciones de 2005 según lo solicita este posible
cliente, cuyos estados financieros no se han auditado previamente? ¿Por qué?
b. Prepare un programa de auditoría de los saldos iniciales para el 1 de enero de 2005, de las cuentas de
terrenos, edificios y equipo y depreciación acumulada de Hardware Manufacturing Company. No
necesita incluir pruebas de las operaciones de 2005 en su programa.*
20-25 (Objetivo 20-4)El siguiente programa ha sido preparado para la auditoría de impuestos prediales
acumulados de un cliente que paga impuestos de 25 diferentes propiedades, algunas de las cuales se han
adquirido durante el año en curso.
1. Obtenga un programa de impuestos acumulados del cliente y vincule el total al mayor general.
2. Compare los cargos de los pagos anuales de impuestos con las boletas de determinación del impues-
to predial.
3. Recalcule las cantidades acumuladas /pagadas por anticipado para todas las boletas sobre la base de
la porción del año que expiró.
a. Indique el propósito de cada procedimiento.
b. Evalúe la adecuación del programa de auditoría.
20-26 (Objetivo 20-4)Como parte de la auditoría de diferentes áreas, es importante estar alertas ante la
posibilidad de que existan pasivos no registrados. Para cada una de las siguientes áreas o cuentas de audi-
toría, describa un pasivo que podría descubrirse y los procedimientos de auditoría que lo podrían sacar a
la luz.
a. Minutas de las reuniones del consejo de administradores.
b. Terrenos y edificios.
c. Gastos por concepto de rentas.
d. Gastos por concepto de intereses.
e. Valor de rescate en efectivo del seguro de vida.
f. Efectivo en el banco.
g. Gastos de viaje y de representación de funcionarios.
20-27 (Objetivo 20-5)En una comida con un amigo banquero, usted le explica la forma en que su despa-
cho lleva a cabo una auditoría en una situación típica. Para su asombro, su amigo está interesado y puede
expresar puntos de vista inteligentes en el análisis de su filosofía de enfatizar el estudio de control interno,
procedimientos analíticos, pruebas de control, pruebas sustantivas de operaciones y pruebas de detalles en
las cuentas de balances. Al terminar su plática, él dice, “Todo eso suena muy bien, excepto por dos puntos.
El punto de vista que tomamos estos días en nuestros bancos es la importancia de contar con una corriente
continua de utilidades. Tú pareces estar enfatizando la dirección del fraude y un balance adecuado y justo.
Nosotros preferiríamos que le dieras más énfasis al estado de ingresos que el que aparentemente le das”.
¿Cómo respondería a los comentarios de su amigo?
CASO
Ward Publishing Company. Parte III (Véase caso 19-32 de las partes I y II)
20-28 (Objetivos 20-1, 20-2, 20-5)Examine los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustanti-
vas de operaciones, incluyendo la aplicación del muestreo de atributos en el caso 19-32 (páginas 609-610), para Ward Publishing Company. Supongamos que usted ya ha llegado a varias conclusiones.
*Adaptado de la AICPA
Requerido
Requerido
Requerido

669. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 633
1. Sus pruebas de detalles de saldos para las cuentas por pagar están completas y no se encontraron ex-
cepciones.
2. El riesgo aceptable de auditoría es alto para la propiedad, planta y equipo y todos los gastos.
3. El riesgo inherente para la propiedad, planta y equipo es alto, porque durante el año en curso el
cliente ha adquirido una cantidad considerable de equipo nuevo y usado de impresión, y ha comer-
ciado el equipo más viejo. Alguna parte del equipo nuevo no dio los resultados que se esperaban y se
regresó; se recibió un descuento en otro. El riesgo inherente para las cuentas de gastos es bajo.
4. Se está alquilando nuevo equipo de computación y algún equipo de impresión. El cliente nunca an-
tes ha alquilado equipo.
5. Los procedimientos analíticos para la propiedad, planta y equipo no presentan conclusiones claras
por el gran incremento en la actividad de adquisición y ventas de equipo.
6. Los procedimientos analíticos muestran que los gastos por concepto de reparaciones, mantenimien-
to y herramientas de mano han aumentado de manera considerable, tanto en términos absolutos co-
mo en porcentaje de ventas. Otros dos gastos también han registrado un fuerte crecimiento, y uno
más ha disminuido en forma considerable.
7. Al examinar la muestra de atributos para las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operacio-
nes, usted observa que ninguna partida de muestra incluyó operaciones sobre propiedad, planta y
equipo o alquileres.
a. Explique la relación entre los resultados de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de ope-
raciones en el caso 19-32 y la auditoría de propiedad, planta y equipo y alquileres.
b. ¿Cómo afectarían los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y
sus conclusiones (1 al 7), las pruebas de detalles que usted planeó para la propiedad, planta y equipo
y alquileres? Indique sus conclusiones para cada objetivo de auditoría relacionado con saldos. No es-
criba un programa de auditoría.
c. Explique la relación entre los resultados de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de ope-
raciones en el caso 19-32 y la auditoría de gastos.
d. ¿Cómo afectarían los resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y
sus conclusiones (1 al 7), las pruebas que usted planeó para detalles de saldos para gastos? No escri-
ba un programa de auditoría.
20-29 (Objetivo 20-2) Usted está efectuando la auditoría de la UTE Corporation, para el año que terminó
el 31 de diciembre de 2005. El cliente ha preparado el programa que se presenta en la página siguiente para
las cuentas de propiedad, planta y equipo, y descuentos relacionados para las cuentas de depreciación. Usted
ha comparado los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la auditoría que realizó el año anterior.
Análisis de las cuentas de depreciación de propiedad, planta y
equipo y descuentos relacionados para UTE Corporation
Año terminado el 31 de diciembre de 2005
Final Según libros
Descripción 31/12/04 Adiciones Retiros 31/12/05
Activos
Terrenos $ 225,000 $ 50,000 $ 275,000
Edificios 1,200,000 175,000 1,375,000
Maquinaria y equipo 3,850,000 404,000 260,000 3,994,000
$5,275,000 $629,000 $260,000 $5,644,000
Descuentos para depreciación
Edificios $ 600,000 $ 51,500 $ 651,500
Maquinaria y equipo 1,732,500 392,200 2,124,700
$2,332,500 $443,700 $2,776,200
La siguiente información se encontró durante la auditoría:
1. Todo el equipo se deprecia en línea recta (no se toma en consideración el valor de rescate) con base
en la vida estimada siguiente: edificios, 25 años; todas las demás partidas, 10 años. La política de la corporación es cargar una depreciación de medio año a todas las adquisiciones y bajas de activos du- rante el año.
2. El 1 de abril, la corporación firmó un contrato de arrendamiento de 10 años de una máquina troque-
ladora con renta anual de $50,000, pagaderos por adelantado cada 1 de abril. El contrato es cancela- ble por cualquiera de las partes (se requiere aviso por escrito con una anticipación de 60 días), y no
Requerido

670. 634 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
hay opción para renovar el contrato ni comprar el equipo a su vencimiento. La vida útil estimada de
la máquina es de 10 años sin que haya valor de rescate. La corporación registró la troqueladora en la
cuenta de maquinaria y equipo en $404,000, que es su valor presente en la fecha de firma del contra-
to, y también se registraron $20,2000 en la cuenta de gastos de depreciación para el siguiente año.
3. La corporación terminó la construcción de un ala en el edificio de la planta el 30 de junio. La vida
útil del edificio no se extendió como resultado de esta adición. La licitación más baja de construcción
que se recibió fue por $175,000 dólares, que es el monto registrado en la cuenta de edificios. Se utili-
zó personal de la compañía para la construcción del ala, a un costo de $160,000 (materiales $75,000;
mano de obra, $55,000; y costos indirectos $30,000).
4. El 18 de agosto, se pagaron $50,000 para pavimentar y cercar una parte de terreno propiedad de la
corporación que se utiliza como área de estacionamiento de los empleados. El desembolso se cargó a
la cuenta de terrenos.
5. El monto mostrado en la columna de retiros de maquinaria y equipo representa efectivo recibido el
5 de septiembre, al dar de baja una máquina comprada en $480,000 en julio de 2001. El contador re-
gistró el gasto de depreciación de $3500 de esta máquina en 2005.
6. Crux City donó terrenos y edificios valuados respectivamente en $100,000 y $400,000 a UTE Corpo-
ration, para la instalación de una planta. El 1 de septiembre la planta comenzó a operar. Como no se
involucraron costos, el contador no hizo asientos por la operación.
a. Además de investigarlo con el cliente, explique cómo encontró usted cada una de estas seis partidas
durante la auditoría.
b. Prepare los asientos de ajuste del diario con los cálculos de apoyo que usted sugeriría al 31 de diciem-
bre de 2005, para ajustar las cuentas por las operaciones antes mencionadas. Omita las consideracio-
nes de impuestos.*
20-30(Objetivo 20-5)Usted es el responsable de la auditoría a Vernal Manufacturing Company y se centra
en las cuentas de operaciones. El auditor a cargo evaluó el riesgo de control para todos los ciclos como ba-
jo, basado en las pruebas de controles. No hay riesgos inherentes importantes que afecten las operaciones.
En consecuencia, usted decide que el énfasis principal al auditar las cuentas de operaciones será la utiliza-
ción de procedimientos analíticos. El cliente preparó un programa de las principales cuentas del estado de
resultados en donde se comparan los totales del año previo con los del actual. El auditor a cargo completó
la última columna del programa de auditoría, el cual incluye explicaciones de las variaciones que se obtie-
nen de comentarios con el personal del cliente. El programa se incluye en la página 635.
a Examine el programa preparado por su personal y el cliente y escriba un memorándum al auditor a
cargo que incluye críticas y temas de interés sobre los procedimientos de auditoría desarrollados y
preguntas que debe resolver el destinatario.
b Evalúe las explicaciones de las desviaciones que ha proporcionado el personal del cliente. Mencione
cualquier explicación alternativa a las que se le den.
c Indique cuáles desviaciones son de significado especial para la auditoría, y cómo cree que debe res-
ponderse a ellas en términos de procedimientos adicionales de auditoría.
PROBLEMA DE INTERNET 20-1: ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Referente al sitio CW. Existe un sinnúmero de programas de software disponibles para la administra-
ción y contabilidad de los activos fijos. Este problema utiliza Internet para explorar un directorio en
línea que resume las características de diferentes paquetes de software de activos fijos. Los estudian-
tes lo utilizan para comparar y contrastar diversos paquetes.
Requerido
Requerido
*Adaptado de la AICPA

671. CAPÍTULO 20 / TERMINACIÓN DE LAS PRUEBAS EN EL CICLO DE ADQUISICIÓN Y PAGO: VERIFICACIÓN... 635
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Utilidad en venta de activos
Ingresos por intereses
Ingresos misceláneos
Costo de ventas:
Inventario inicial
Compras
Flete de entrada
Devoluciones sobre compras
Salarios del personal de fábrica
Prestaciones del personal de fábrica
Costos operativos de fabricación
Depreciación de fábrica
Inventario final
Ventas, generales y administrativos:
Sueldos de ejecutivos
Prestaciones de ejecutivos
Sueldos de personal de oficina
Prestaciones de personal de oficina
Viajes y gastos de representación
Publicidad
Otros gastos de ventas
Papelería y suministros
Timbres postales
Teléfonos
Cuotas y membresías
Renta
Honorarios legales
Honorarios de contabilidad
Depreciación, SG&A
Gastos por cuentas incobrables
Seguros
Gastos por intereses
Otros gastos
Utilidades antes de impuestos
Impuestos sobre ingresos
Utilidades netas
Aumento en ventas debido a dos clientes
nuevos que representan el 20% del
volumen. Mayores rendimientos para
cimentar relaciones con estos clientes.
Entrega a cambio de varios automóviles de
venta que necesitaban ser reemplazados.
Los aumentos en estas cuentas se deben al
mayor volumen con clientes nuevos, como
ya se indicó.
Se retiene el inventario para nuevos clientes.
Aumentos salariales de sueldos.
Crecieron gastos de ventas y promociones para
tener nuevos clientes importantes. Llegaron
dos, continuará el programa.
Probable error al clasificar; se investigará.
Aumento normal.
Aumento normal.
Aumento normal.
Momento oportuno de facturación de honorarios.
Aumento normal.
Cambio normal
Todavía no se revisan para el presente año.
Cambio normal.
Cambio normal.
Monto no material.
El incremento se debe a mayores ingresos
antes de impuestos.
$8,467,312
(64,895)
43,222
243
6,365
8,452,247
1,487,666
2,564,451
45,332
(76,310)
986,755
197,652
478,659
344,112
(1,389,034)
4,639,283
167,459
32,321
95,675
19,888
56,845
130,878
34,880
38,221
14,657
36,551
3,644
15,607
14,154
16,700
73,450
166,454
44,321
120,432
5,455
1,087,592
5,726,875
2,725,372
926,626
$1,798,746
$1,377,919
(178,666)
(186,422)
(20)
19,113
1,031,924
(98,632)
866,414
20,450
18,667
158,712
3,691
12,106
(29,559)
(766,969)
184,880
7,103
2,167
2,865
1,890
18,738
25,802
7,454
(16,667)
4,099
31,271
878
0
21,306
1,950
(3,950)
(22,583)
1,381
17,490
23,307
124,501
309,381
722,543
93,974
$ 628,569
16.3
275.3
–431.3
–8.2
300.3
12.2
–6.6
33.8
45.1
–24.5
16.1
1.9
2.5
–8.6
55.2
4.0
4.2
6.7
3.0
9.5
33.0
19.7
21.4
–43.6
28.0
85.6
24.1
0.0
150.5
11.7
–5.4
–13.6
3.1
14.5
427.3
11.4
5.4
26.5
10.1
34.9
$9,845,231
(243,561)
(143,200)
223
25,478
9,484,171
1,389,034
3,430,865
65,782
(57,643)
1,145,467
201,343
490,765
314,553
(2,156,003)
4,824,163
174,562
34,488
98,540
21,778
75,583
156,680
42,334
21,554
18,756
67,822
4,522
15,607
35,460
18,650
69,500
143,871
45,702
137,922
28,762
1,212,093
6,036,256
3,447,915
1,020,600
$2,427,315
Cuenta
Per G/L
31/12/04 Explicación del cliente
Cambio
Cantidad Porcentaje
Per G/L
31/12/05
Vernal Manufacturing Co.
Cuentas de operaciones
31/12/05

673. 21CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
21-1Describir las funciones de
negocio y los documentos
y registros relacionados
del ciclo de inventario y
almacenamiento.
21-2Describir cómo afecta el
comercio electrónico la
administración del
inventario.
21-3Explicar las cinco partes
de la auditoría del ciclo de
inventario y
almacenamiento.
21-4Diseñar y desarrollar
pruebas de auditoría de la
contabilidad de costos.
21-5Aplicar los procedimientos
analíticos a las cuentas
del ciclo de inventario y
almacenamiento.
21-6Diseñar y desarrollar
pruebas de auditoría de
observación física del
inventario
21-7Diseñar y aplicar pruebas
de auditoría de precios y
recopilación de inventario.
21-8Integrar las diferentes
partes de la auditoría del
ciclo de inventario y
almacenamiento.
AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO
Y ALMACENAMIENTO
INVENTARIO FANTASMA
Mickey Monus era el héroe local en Youngstown, Ohio, ya que había adquirido una farmacia local y en
un periodo de 10 años fundó otras 299 farmacias, con lo que formó una cadena nacional de ventas al
detalle de grandes descuentos, Phar-Mor, Inc. Algunos expertos en ventas al detalle consideraban a la
compañía como una estrella en ascenso y pensaban que se convertiría en el futuro Wal-Mart. Incluso
Sam Walton anunció que Phar-Mor era la única compañía a la que temía en la expansión de Wal-Mart.
Phar-Mor vendía una variedad de productos para el hogar y medicamentos de prescripción a precios
más bajos que otras tiendas de descuento. Monus describió la estrategia de la compañía como “com-
pra de poder”, mediante la cual Phar-Mor compraba muchos productos cuando los proveedores los
vendían a precios muy bajos y esos ahorros los transfería a los clientes preocupados por los precios a
través de grandes descuentos.
De hecho, los precios de Phar-Mor eran tan bajos que la compañía estaba vendiendo productos por me-
nos de su costo, lo que ocasionaba pérdidas a la compañía. Sin embargo, Monus siguió afirmando in-
ternamente que mediante la compra de poder de Phar-Mor, éste se haría tan grande que podría salir del
problema. Monus no estaba dispuesto a permitir que estas deficiencias dañaran la apariencia exitosa
de Phar-Mor, así que él y su equipo comenzaron a poner en práctica la contabilidad creativa para que
Phar-Mor nunca tuviera que informar estas pérdidas en sus estados financieros.
La administración vació las pérdidas en “cuentas receptoras”, sólo para redistribuir esas cantidades en
los cientos de tiendas de la compañía, en forma de aumentos fantasma en los costos de inventario. El
equipo de Monus emitió facturas falsas de compras de mercancía, realizó asientos fraudulentos en el
diario para aumentar el inventario y disminuir el costo de los productos vendidos, y sobrestimó y contó
por partida doble los artículos del inventario.
Por desgracia, los auditores nunca descubrieron el fraude. Aparentemente observaron el inventario sólo
en cuatro tiendas de las 300 existentes, e informaron con varios meses de anticipación a la administra-
ción de Phar-Mor acerca de las tiendas que visitarían. Los ejecutivos de Phar-Mor llenaron las cuatro
tiendas seleccionadas, pero destinaron los aumentos de falso inventario a las demás 296 tiendas.
Al final, se descubrió el fraude cuando un agente de viajes recibió un cheque de Phar-Mor que Monus
había firmado para pagar gastos que no estaban relacionados con Phar-Mor. El agente le mostró el che-
que a su superior, quien resultó ser un inversionista de Phar-Mor, así que éste contactó a David Shapiro,
el director ejecutivo de Phar-Mor. Una investigación posterior de tal erogación inválida llevó finalmente
al descubrimiento del fraude de inventario.
Eventualmente, Monus fue sentenciado a 5 años de prisión. El director de financiero, quien no se bene-
fició personalmente, fue sentenciado a 33 meses de prisión. Este error en la auditoría le costó a la firma
de auditores alrededor de $300 millones en juicios civiles.
Fuente: Adaptado de Beasley, Buckless, Glover, and Prawitt, Auditing Cases:An Interactive Learning Approach, 2da.
edición, Prentice-Hall, 2003, pp. 25-41 y Joseph T Wells, “Ghost Goods: How to Spot Phantom Inventory”,Journal of
Accountancy (junio de 2001), pp. 33-36.

674. 638 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
E
l ciclo de inventario y almacenamientoes único debido a su estrecha relación con otros ciclos de
operaciones. La materia prima y la mano de obra directa entran en el ciclo de inventario y alma-
cenamiento a partir del ciclo de adquisición y pago y del ciclo de nómina y personal, respectivamen-
te. El ciclo de inventario y almacenamiento termina con la venta de los productos en el ciclo de ventas
y cobranza.
La auditoría de inventario, en especial las pruebas del saldo de inventario de fin de año, es a me-
nudo la parte más compleja y la que consume más tiempo en la auditoría. Como lo demuestra el
ejemplo referente a la auditoría de Phar-Mor en el caso de apertura, la detección de errores en las
cuentas de inventario puede ser todo un reto. Los factores que afectan la complejidad de la auditoría
del inventario incluyen lo siguiente:
• En general, el inventario es una partida importante en el balance general, y a menudo es la par-
tida más grande que constituye las cuentas incluidas en el capital de trabajo.
• El inventario se encuentra en diferentes ubicaciones, lo que dificulta su control y conteo físico.
Las compañías deben tener su inventario accesible para la fabricación eficiente y venta del pro-
ducto, pero esta dispersión crea problemas considerables para una auditoría.
• La diversidad de las partidas de inventarios crea dificultades para el auditor. Partidas como
joyas, químicos y piezas electrónicas presentan problemas de observación y valuación.
• La valuación del inventario también es difícil debido a factores como la obsolescencia y la nece-
sidad de distribuir los costos de fabricación al inventario.
• Existen varios métodos de valuación de inventario que son aceptables, pero cualquier cliente
debe aplicar un método de manera uniforme año tras año. Además, una organización puede
preferir utilizar diferentes métodos de valuación para las diferentes partes del inventario, lo cual
es aceptable de acuerdo con las normas de información financiera aplicables.
Este capítulo comienza el análisis de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento con la re-
visión de las funciones de negocio en el ciclo y los documentos y registros relacionados.
FUNCIONES DE NEGOCIOS EN EL CICLO Y DOCUMENTOS Y REGISTROS RELACIONADOS
El inventario asume muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio. En los ne- gocios de ventas al por mayor o al detalle, el inventario más importante es la mercancía disponible para su venta. En los hospitales, el inventario incluye alimentos, medicinas y suministros médicos. Una compañía de fabricación cuenta con materia prima, piezas compradas y suministros para su uso en la producción, productos en proceso de fabricación y productos terminados disponibles para su venta. Para este texto hemos seleccionado inventarios de una compañía de fabricación. Sin embargo, la mayoría de los principios que se analizan, se aplican también a otros tipos de negocios.
En la figura 21-1 se muestra el flujo de productos y el flujo de costos en el ciclo de inventario y
almacenamiento para una compañía de fabricación. El vínculo directo entre el ciclo de inventario y al- macenamiento, el ciclo de adquisición y pago, y el ciclo de nómina y personal, se puede observar cuando se examinan los adeudos de materias primas, mano de obra directa y cuentas T de costos indi- rectos de fabricación. El vínculo directo con el ciclo de ventas y cobranza ocurre en el momento en que los artículos terminados se abonan y se hace un cargo al costo de los productos vendidos.
El ciclo de inventario y almacenamiento se considera como dos sistemas separados pero muy re-
lacionados entre sí, uno comprende el flujo físico real de productosy el otro los costos relacionados.
A medida que los inventarios se mueven a través de la compañía, es necesario que haya controles ade- cuados tanto sobre su movimiento físico, como sobre sus costos relacionados. En las siguientes secciones se analizan las seis funciones que constituyen el ciclo de inventario y almacenamiento.
El ciclo de inventario y almacenamiento comienza con la adquisición de materias primas para la pro-
ducción. Si las compras de inventario se relacionan con la materia prima para un fabricante o con
productos terminados para un vendedor al detalle, es esencial que se conserven controles adecuados
sobre las compras. Las requisiciones de compras se utilizan para solicitar que el departamento de
compras coloque órdenes para artículos de inventario. El personal de almacén o una computadora
pueden iniciar las requisiciones, cuando el inventario alcanza un nivel predeterminado, se pueden
colocar órdenes para materiales que se requieren para producir un pedido del cliente, o se pueden ini-
ciar órdenes con base en un conteo periódico de inventario por parte de una persona responsable.
Sin importar el método que se siga, los controles sobre las requisiciones de compra y las órdenes de
compra relacionadas se evalúan y prueban como parte del ciclo de adquisición y pago.
OBJETIVO 21-1
Describir las funciones de
negocio y los documentos y
registros relacionados del ciclo
de inventario y almacenamiento.
Inventory Fraud
Proceso de órdenes
de compra

675. La recepción de los materiales ordenados también forma parte del ciclo de adquisición y pago. Los
materiales recibidos se deben inspeccionar en cantidad y calidad. El departamento de recepción
prepara un informe de recepción que se convierte en parte de la documentación necesaria antes de
efectuarse el pago. Después de la inspección, el material se envía al almacén, y los documentos de recep-
ción o notificaciones electrónicas de recepción de productos generalmente se envían al departamento
de compras, al almacén y al departamento de cuentas por pagar. El control y rendición de cuentas
son necesarios para todas las transferencias.
Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta que son requeridos para la produc-
ción. Los materiales se transfieren del almacén a producción mediante la presentación de una requi-
sición de materiales, orden de trabajo o documento similar o mediante notificación electrónica que
indique el tipo y cantidad de materiales necesarios. Este documento de requisición se utiliza para
actualizar los archivos maestros del inventario perpetuo y para realizar transferencias en libros de las
cuentas de materias primas a las de proceso de producción. Estas actualizaciones se realizan de
manera automática mediante una computadora en las organizaciones que cuentan con sistemas in-
tegrados de contabilidad y administración de inventario.
La parte de procesamiento del ciclo de inventario y almacenamiento varía de empresa a empresa en
gran medida. La determinación de las partidas y la cantidad a producirse se basa, por lo general, en
los pedidos específicos de clientes, pronósticos de ventas, niveles predeterminados de productos ter-
minados y corridas económicas de producción. Con frecuencia, un departamento independiente de-
dicado al control de la producción es responsable de la determinación del tipo y cantidades de
producción. Dentro de los diversos departamentos de producción, debe haber condiciones para jus-
tificar las cantidades producidas, controlar desperdicios, aplicar controles de calidad y llevar a efecto
la protección física del material en proceso. A menudo, el departamento de producción es responsa-
ble de la revisión de informes de producción y desperdicio generados por computadora, lo que
proporciona información útil para que el departamento de contabilidad pueda reflejar el movimien-
to de materiales en los libros y determinar costos precisos de producción.
En cualquier compañía involucrada en la fabricación, un sistema adecuado de contabilidad de
costos es una parte importante de la función de procesamiento de productos. El sistema es necesario
para indicar la rentabilidad relativa de diversos productos para la planeación y control de la adminis-
tración y para valuar inventarios con el propósito de preparar estados financieros. Existen dos tipos
de sistemas de costos, aunque se utilizan muchas variaciones y combinaciones de estos sistemas:sis-
temas de costo de trabajoy sistemas de costos de proceso. La diferencia principal radica en si los costos
se acumulan mediante trabajos individuales, cuando se transfiere el material y se incurre en costos de
mano de obra (costo de trabajo), o si se acumulan mediante procesos, con costos unitarios para cada
proceso asignados a los productos que pasan por el proceso (costo de proceso).
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 639
Proceso de los productos
Almacenamiento de materias
primas
Recepción de materia prima
Materias primas
Inventario
inicial Materias primas
utilizadas
Mano de obra directa
Mano de obra
directa real de
fabricación
Mano de obra
directa aplicada
de fabricación
Costos indirectos
de fabricación
Costos
indirectos
reales
Costos
indirectos
a
plicados
Proceso de
producción
Inventario inicial
Inventario final
Costo de los productos fabricados
Productos
terminados
Inventario inicial
Inventario final
Costo de productos vendidos
Costo de
productos
vendidos
Compras
Inventario final
FIGURA 21-1 Flujo de inventario y costos

676. Los registros de contabilidad de costosconsisten en archivos maestros, hojas de trabajo e infor-
mes que contienen costos de materiales, mano de obra y costos indirectos por trabajo o proceso
conforme se incurre en dichos costos. Cuando los trabajos o productos se terminan, los costos rela-
cionados se transfieren del trabajo en proceso a los productos terminados con base en los informes
del departamento de producción.
A medida que el departamento de producción termina los productos, éstos se depositan en el
almacén en espera de su embarque. En compañías con buenos controles internos, los productos ter-
minados se guardan bajo control físico en un área separada de acceso limitado. Frecuentemente se
considera que el control de productos terminados forma parte del ciclo de ventas y cobranza.
El embarque de artículos terminados es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier em-
barque o transferencia de productos terminados debe ser autorizado por medio de un documento de
embarque debidamente aprobado. Los controles sobre embarques ya se han estudiado en capítulos
anteriores.
En la figura 21-2 se muestra el movimiento físico y documentación relacionada en un ciclo típi-
co de inventario y almacenamiento. La figura vuelve a enfatizar la importancia de que el registro de
costos y movimiento de inventario como se muestra en los libros deba concordar con los movimien-
tos y procesos físicos.
Uno de los registros que se utilizan para el inventario, que no se ha estudiado con anterioridad, es el
archivo maestro de inventario perpetuo. Por lo regular, se guardan registros perpetuos separados pa
ra materias primas y productos terminados. La mayoría de las empresas no utilizan inventarios per-
petuos para el trabajo en proceso.
Los archivos maestros de inventario perpetuo pueden incluir sólo información acerca de las uni-
dades de inventario adquiridas, vendidas y a la mano, o también pueden incluir información acerca de
los costos unitarios. Esto último es más común en el caso de sistemas computarizados bien diseñados
En el caso de adquisiciones de materias primas, el archivo maestro de inventario perpetuo se
actualiza de forma automática cuando se procesan las adquisiciones de inventario como parte del
registro de adquisiciones.
640 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Almacenamiento de
productos terminados
Embarque de productos terminados
Archivos maestros de inventario perpetuo
FLUJO DE
INVENTARIO
DOCUMENTACIÓN
RELACIONADA
Procesamiento
de órdenes de
compra
Requisición
de compra
Orden
de compra
Recepción
de materias
primas
Recepción
de materias
primas
Informe
de recepción
Factura
del proveedor
Almacenamiento
de materias
primas
*
Depósito de
materiales
en almacén
Archivo maestro
de inventario
perpetuo de
materias
primas
FUNCIONES
Procesamiento
de
productos
Colocación
de
materiales
en producción
Requisición de
materias primas
Registros de
contabilidad
de costos
†
Almacenamiento
de productos
terminados
*
Depósito de
productos
terminados
en almacén
Archivo maestro
de inventario
perpetuo de
productos
terminados
Registros de
contabilidad
de costos
†
Embarque de
productos
terminados
Embarque
de productos
terminados
Documento
de embarque
Archivo maestro
de inventario
perpetuo de
productos
terminados
Registros de
contabilidad
de costos
†
FIGURA 21-2 Funciones en el inventario y ciclo de almacenaje
* Se toma el conteo de inventario y se le compara con las cantidades del inventario perpetuo y de libros en cualquier etapa del ciclo. El auditor debe determinar
que el cierre para el registro de documentos corresponde a la ubicación física de los artículos; en general, el conteo se debe realizar una vez al año. Si el sistema de
inventario perpetuo está operando bien, esto se puede realizar cíclicamente a lo largo de todo el año.
†
Incluye la información de costos para materiales, mano de obra directa y costos indirectos.

677. Por ejemplo, cuando el sistema de cómputo ingresa el número de unidades y el costo unitario por
cada adquisición de materias primas, esta información se utiliza para actualizar los archivos maestros de
inventarios perpetuos junto con el diario de adquisiciones y el archivo maestro de cuentas por pagar.
Las transferencias de materias primas del almacén se deben ingresar por separado en la compu-
tadora para actualizar los registros perpetuos. Por lo general, sólo se necesita ingresar las unidades
transferidas, debido a que la computadora puede determinar los costos unitarios del archivo maestro.
Los archivos maestros de inventarios perpetuos de materias primas que tienen costos unitarios inclu-
yen, para cada materia prima, las unidades iniciales y finales a la mano y costos unitarios, unidades y
costo unitario de cada adquisición, y unidades y costo unitario de cada transferencia a la producción.
Los archivos maestros de inventario perpetuo de productos terminados comprenden el mismo
tipo de información que los inventarios perpetuos de materias primas, pero se vuelven bastante más
complejos si los costos se incluyen junto con las unidades. Los costos de productos terminados abar-
can materias primas, mano de obra directa y costos indirectos, los cuales a menudo requieren distri-
buciones y registros detallados. Cuando los inventarios perpetuos de productos terminados incluyen
costos unitarios, los registros de contabilidad de costos se deben integrar al sistema de cómputo.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 641
CÓMO AFECTA EL COMERCIO ELECTRÓNICO LA ADMINISTRACIÓN DEL INVENTARIO
El capítulo 19 destacó el uso de Internet y otras aplicaciones de comercio electrónico para comprar y adquirir productos y servicios, como materiales de inventario. Esta sección analiza brevemente la forma en que los clientes utilizan Internet y otras aplicaciones de comercio electrónico para adminis- trar los inventarios.
Una de las ventajas cruciales que tiene Internet en cuanto a la administración de inventario es
que permite a los clientes mostrar a sus socios clave de negocios descripciones amplias de sus productos de inventario en tiempo real; entre tales socios se encuentran proveedores de inventario y clientes comerciales. La información acerca de cantidades disponibles, ubicación de productos y otros datos significativos de inventario ayuda a que los proveedores de inventario trabajen con la administración para monitorear el flujo de los artículos de inventario. A menudo, los clientes de- mandan acceso en línea a datos clave de inventario, como información sobre la disponibilidad del producto, estatus de pedidos y embarque, calidad de producto y calificaciones de confiabilidad, y especificaciones de compatibilidad para la integración con otros productos. Internet, al igual que otras redes de área local, también ayuda a la administración del cliente ya que le proporciona acceso interno a informes importantes acerca del estado del inventario. Los gerentes utilizan este sistema para rastrear el movimiento de productos a través de la organización, mediante el acceso a informa- ción en línea relativa a la ubicación de artículos específicos del inventario.
Un acceso ampliado a la información puede aumentar los riesgos de negocios, como el riesgo de
que la información registrada se ponga inintencionadamente a disposición de usuarios no autoriza- dos. El uso de Internet y otras aplicaciones de comercio electrónico pueden provocar riesgos en los informes financieros, si el acceso a bases de datos y sistemas de inventario no se controla como es de- bido. Las restricciones de seguridad al acceso como contraseñas,firewallsy otros controles de admi-
nistración de tecnología de información que se describieron en el capítulo 12 son muy importantes para reducir el riesgo de que personas externas manipulen los registros de inventario de la compañía, los cuales se utilizan para preparar la información de los estados financieros.
OBJETIVO 21-2
Describir cómo afecta el comercio
electrónico la administración del
inventario.
PARTES DE LA AUDITORÍA DEL INVENTARIO
Ahora que hemos estudiado las funciones de negocios y los documentos y registros relacionados en
el ciclo de inventario y almacenamiento, estamos listos para enfocarnos en la auditoría del ciclo. El
objetivo general de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento es determinar que las mate-
rias primas, proceso de producción, inventario de productos terminados y el costo de los productos
vendidos están expresados correctamente en los estados financieros. La auditoría del ciclo de inven-
tario y almacenamiento se puede dividir en cinco partes distintas.
Esta parte de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento incluye las primeras tres funcio-
nes de la figura 21-2: procesamiento de órdenes de compra, recepción de materias primas y almace-
namiento de las mismas. En primer lugar se estudian los controles internos que existen sobre estas
tres funciones, luego se comprueban como parte de la aplicación de pruebas de control y de las
pruebas sustantivas de operaciones en el ciclo de adquisición y pago y en el ciclo de nómina y personal.
OBJETIVO 21-3
Explicar las cinco partes de la
auditoría del ciclo de inventario
y almacenamiento.
Adquisición y registro de
materias primas, mano
de obra y costos indirectos

678. Al término del ciclo de adquisición y pago, el auditor se ha convencido de que las adquisiciones de
materias primas y los costos de fabricación se han asentado de forma correcta y se deben diseñar
muestras para asegurar que estos sistemas se han verificado adecuadamente. Asimismo, cuando la
mano de obra es parte importante del inventario, las pruebas del ciclo de nómina y personal deben
verificar la correcta contabilización de estos costos.
Las transferencias internas incluyen la cuarta y quinta función en la figura 21-2 (página 640): el pro-
cesamiento de productos y almacenamiento de productos terminados. Estas actividades se muestran
en los registros de contabilidad de costos. Estos registros son independientes de los demás ciclos y se
prueban como parte de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento.
El registro de los embarques y costos relacionados, que es la última función de la figura 21-2, forma
parte del ciclo de ventas y cobranza. Por lo tanto, los controles internos sobre la función se entienden
y se prueban como parte de la auditoría del ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de control y prue-
bas sustantivas de operaciones deben incluir procedimientos para verificar la precisión de los archi-
vos maestros del inventario perpetuo.
Es necesario observar al cliente realizando el conteo del inventario físico para determinar si en reali-
dad existe un inventario registrado a la fecha del balance general y si el conteo se realiza correctamen-
te. El inventario es la primera área de la auditoría para la cual un examen físico es un tipo esencial de
evidencia para verificar el saldo de una cuenta. El ejemplo al inicio del capítulo que describe la audi-
toría de Phar-Mor demuestra la importancia de observar física e inesperadamente los inventarios
que son materiales para los estados financieros.
Los costos usados para valuar el inventario físico deben probarse para determinar si el cliente ha se-
guido correctamente un método acorde con las normas de información financiera aplicables y que
coincide con el de años anteriores. Los procedimientos de auditoría que se utilizan para verificar
estos costos se llaman pruebas de precio. Además, el auditor debe verificar si las cuentas físicas se re-
sumieron de forma correcta, si las cantidades y precios de inventario se extendieron debidamente y si
el inventario extendido se totalizó de manera adecuada. A estas pruebas se les conoce como pruebas
de recopilación.
La figura 21-3 resume las cinco partes de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento.
Debido a la interrelación del ciclo de inventario y almacenamiento con otros ciclos, algunas partes de la
auditoría de inventario se verifican con más eficiencia mediante las pruebas de auditoría de otros ciclos.
Como se mostró en la figura 21-3, la adquisición y registro de materias primas, mano de obra y costos
indirectos se verifica como parte de la auditoría de los ciclos de adquisición y pago y de nómina y perso-
nal. El embarque de productos y registro de ingresos y costos relacionados se describen en la auditoría
del ciclo de ventas y cobranza. Debido a que ya se han analizado este tipo de actividades que involucran
642 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Transferencia de activos y
costos
Embarque de productos y registro de ingresos y costos
Observación física del inventario
Precio y recopilación de inventario
Parte de la auditoría
Adquisición y registro de
materias primas, mano
de obra y costos indirectos
Transferencia interna
de activos y costos
Embarque de productos
y registro de ingresos
y costos
Observación física
del inventario
Precio y recopilación
de inventario
Ciclo en el que se probó
Adquisición y
pago, nómina
y personal
Inventario y almacenamiento
Ventas y cobranza
Inventario y almacenamiento
Inventario y almacenamiento
FIGURA 21-3 Auditoría del inventario

679. la auditoría de otros ciclos, ya no se explicarán en este capítulo. Sin embargo, los resultados de estas
pruebas para ciclos son importantes en la evaluación general de la auditoría del inventario.
La siguiente sección está enfocada a la auditoría de contabilidad de costos. Comenzamos con un
análisis de la transferencia interna de activos y costos, los cuales se detallan en los registros de conta-
bilidad de costos. La transferencia interna de activos y costos es una de las tres partes de la auditoría
del ciclo de inventario y almacenamiento que no se prueba en otros ciclos.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 643
AUDITORÍA DE CONTABILIDAD DE COSTOS
En las diferentes empresas, los sistemas y controles de contabilidad varían más que la mayoría de las demás áreas, por la gran variedad de partidas de inventario y según nivel de complejidad que desee la administración. Por ejemplo, una empresa que fabrica una línea completa de maquinaria agrícola tendrá una clase completamente diferente de registros de costos y controles internos, en compa- ración con la que tiene un taller de forja de acero que elabora e instala gabinetes metálicos de construcción hechos a la medida. Tampoco debe sorprendernos que las compañías pequeñas, cuyos dueños participan activamente en el proceso de fabricación, necesiten registros menos complicados que las empresas grandes de productos múltiples.
Los controles de contabilidad de costosson los que se refieren al inventario físico y los costos rela-
cionados, desde el momento en que se elabora una requisición de materias primas hasta que el pro-
ducto fabricado está terminado y se transfiere al almacén. Es conveniente dividir estos controles en
dos categorías amplias: 1) controles físicos sobre el inventario de materias primas, proceso de pro-
ducción y productos terminados y 2) controles sobre los costos relacionados.
Casi todas las compañías necesitan controles físicos sobre sus activos para evitar pérdidas por
uso inadecuado y robo. El uso de áreas de almacenamiento separadas físicamente y con acceso limi-
tado, destinadas al depósito de materias primas, trabajo en proceso y productos terminados, cons-
tituye un control básico para proteger los activos. En algunos casos puede ser necesario asignar la
custodia del inventario a individuos responsables específicos para proteger los activos. Los documen-
tos prenumerados aprobados para la autorización del movimiento de inventario también protegen
los activos de un uso indebido. Las personas que los preparan, deben enviar copias de estos docu-
mentos directamente al departamento de contabilidad, pasando por alto a la gente con responsabili-
dades de custodia. Un ejemplo de un documento eficaz de este tipo es una requisición de materiales
aprobada para la obtención de materias primas del almacén.
Los archivos maestros de inventario perpetuo que llevan las personas que no tienen custodia o
acceso a los activos, es otro control útil de contabilidad de costos. Los archivos maestros de inventa-
rio perpetuo son importantes por varias razones: proporcionan un registro de artículos disponibles,
que se utilizan para iniciar la producción o adquisición de materiales o bienes adicionales; proveen
un registro del uso de materias primas y de la venta de los productos terminados, los cuales se pue-
den revisar para detectar artículos obsoletos o de movimiento lento; y aportan un registro que se
puede utilizar para puntualizar la responsabilidad de la custodia, como parte de la investigación de
diferencias entre el conteo físico y las cantidades que se muestran en los registros.
Otra consideración importante en la contabilidad de costos es la existencia de controles internos
adecuados que integren los registros de producción y contabilidad, con el propósito de obtener costos
precisos de todos los productos. La existencia de registros adecuados es importante para la adminis-
tración ya que representa una ayuda en la fijación de precios, control de costos y costos de inventario.
Los conceptos en la auditoría de contabilidad de costos no son diferentes de los que se han analizado
para cualquier otro ciclo de operaciones. La figura 21-4 (página 644) muestra la metodología que
debe seguir el auditor para decidir cuáles pruebas va a llevar a efecto. En la auditoría de contabilidad de
costos, al auditor le interesan cuatro aspectos: los controles físicos sobre el inventario, documentos y
registros para la transferencia de inventario, archivos maestros de inventario perpetuo y registros de
costos unitarios.
Controles físicosLas pruebas del auditor para determinar la idoneidad de los controles físicos sobre
las materias primas, trabajo en proceso y productos terminados, deben restringirse a la observación
y consulta. Por ejemplo, el auditor puede revisar el área de almacenamiento de materias primas para
determinar si el inventario está protegido contra robo y mal uso mediante un almacén cerrado bajo
llave. Un almacén adecuado con un guardián competente a su cargo, normalmente da como resulta-
OBJETIVO 21-4
Diseñar y desarrollar pruebas de
auditoría de la contabilidad
de costos.
Controles de contabilidad
de costos
Adquisición y registro de
materias primas, mano
de obra y costos indirectos
Transferencia interna
de activos y costos
Embarque de productos
y registro de ingresos
y costos
Observación física
del inventario
Precio y recopilación
del inventario
Pruebas de contabilidad
de costos

680. do un almacenamiento ordenado del inventario. Si el auditor llega a la conclusión de que los contro-
les físicos son tan inadecuados que sería difícil contar el inventario, el auditor debe ampliar la obser-
vación de las pruebas de inventario físico para cerciorarse que se realiza un conteo adecuado.
Documentos y registros para la transferencia de inventarioEl interés principal del auditor al verifi-
car la transferencia del inventario de un lugar a otro reside en: que existan transferencias registradas,
que se registren realmente las transferencias efectuadas y que las cantidades, descripción y fecha de
todas las transferencias registradas sean precisas. En primer lugar, es necesario comprender los con-
troles internos del cliente para el registro de transferencias antes de que se puedan llevar a cabo las
pruebas relevantes. Una vez que se han comprendido los controles internos, las pruebas se aplican
fácilmente mediante la revisión de documentos y registros. Por ejemplo, un procedimiento para
comprobar la existencia y precisión de la transferencia de productos desde el almacén de materias
primas hasta la línea de ensamblaje de fabricación es justificar una secuencia de requisiciones de ma-
terias primas, revisar las requisiciones para verificar su aprobación correcta y comparar la cantidad,
descripción y fecha con la información en los archivos maestros de inventario perpetuo de materias
primas. Asimismo, se pueden comparar los registros de producción terminada con los archivos
maestros de inventario perpetuo para cerciorarse de que todos los productos fabricados se entrega-
ron físicamente al almacén de artículos terminados.
La tecnología ha mejorado la capacidad de rastrear el movimiento de productos a lo largo de la
producción. Por ejemplo, los productos se etiquetan con códigos de barras estandarizados que se
pueden escanear con láser para rastrear el movimiento de las unidades de inventario.
Archivos maestros de inventario perpetuoLos archivos maestros de inventario perpetuo realizados
de manera adecuada tienen un gran efecto sobre la oportunidad y alcancede la revisión física del in-
ventario por parte del auditor. Donde existen archivos maestros de inventario perpetuo, por lo
común, es posible comprobar el inventario físico antes de la fecha del balance general. Un inventario
físico provisional puede dar como resultado un ahorro de costos importante para el cliente y el audi-
tor, y permite que el cliente obtenga con más rapidez los estados auditados. Los archivos maestros de
inventario perpetuo también permiten que el auditor reduzca el alcance de las pruebas del inventario
físico, cuando el riesgo evaluado de control relacionado con la observación del inventario es bajo.
Las pruebas de los archivos maestros de inventario perpetuo encaminadas a reducir las pruebas
de inventario físico o a cambiar su tiempo propicio, se llevan a cabo con el uso de la documentación.
644 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Diseñar las pruebas de
control y pruebas sustantivas
de operaciones para que el
sistema de contabilidad de
costos cumpla con los objetivos
de auditoría relacionados
con las operaciones
Evaluar el riesgo planeado de
control —sistema de
contabilidad de costos
Comprender el control interno
—sistema de contabilidad
de costos
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo propicio
Determinar el alcance
de las pruebas de control*
*El alcance de las pruebas de control se determina según la confianza planeada de los controles.
Para las compañías públicas, se deben realizar las suficientes pruebas para emitir una opini ón en
relación con el control interno de los informes financieros.
FIGURA 21-4 Metodología para el diseño de pruebas de control y pruebas sustantivas de
operaciones para la contabilidad de costos
Inventory Technology Tools

681. Los documentos para verificar la adquisición de materias primas se pueden examinar, cuando el au-
ditor está verificando las adquisiciones como parte de las pruebas del ciclo de adquisición y pago. Los
documentos que respaldan la reducción del inventario de materias primas para su uso en la produc-
ción y el aumento en la cantidad del inventario de productos terminados, cuando éstos se han fabri-
cado, se revisan como parte de las pruebas de los registros de contabilidad de costos de la manera que
se señaló en la sección anterior. Por lo general, se prueba el respaldo para la reducción del inventario
de productos terminados, consecuencia de la venta de productos a clientes, como parte del ciclo de
ventas y cobranza. Por lo regular, es relativamente fácil verificar la precisión de los inventarios perpe-
tuos después de que el auditor determina cómo están diseñados los controles internos y el grado
hasta el cual puede reducirse el riesgo evaluado de control.
En muchas empresas, los documentos tradicionales sólo existen de forma electrónica. Incluso,
muchas veces el sistema de inventario perpetuo está integrado con otros ciclos de contabilidad y se
actualiza de manera automática de acuerdo con la actividad de esos ciclos. En consecuencia, se pue-
den presentar oportunidades para verificar los controles desarrollados mediante computadoras para
respaldar una reducción del riesgo de control, lo cual reduce el alcance de las pruebas sustantivas.
Esto puede generar eficiencias de auditoría en las pruebas del ciclo de inventario y almacenamiento.
Registros de costos unitarios La obtención de datos precisos de los costos para las materias primas, mano
de obra directa y costos indirectos es parte esencial de la contabilidad de costos. Los registros ade-
cuados de la contabilidad de costos se integran con los registros de contabilidad y producción para ge-
nerar costos precisos de todos los productos. Los registros de contabilidad de costos son pertinentes para
el auditor ya que la valuación del inventario final depende del diseño y uso correcto de estos registros.
En primer lugar, cuando el auditor verifica los registros de costos de inventarios debe compren-
der el control interno. Con frecuencia, esto consume tiempo, debido a que el flujo de costos, por lo
general, está integrado a otros registros de contabilidad, aunque tal no sea evidente la forma en que
los controles internos facilitan las transferencias internas de materias primas y la mano de obra di-
recta y costos indirectos de fabricación, a medida que se desarrolla la producción.
Una vez que el auditor ha comprendido el control interno, el método para la verificación interna
abarca los mismos conceptos que se analizaron en la verificación de las operaciones de ventas y ad-
quisición. Siempre que sea posible, es aconsejable verificar los registros de contabilidad de costos
como parte de las pruebas de adquisición, nómina y ventas para evitar que haya que comprobar los
registros más de una vez. Por ejemplo, cuando el auditor verifica las operaciones de adquisición
como parte del ciclo de adquisición y pago, es mejor rastrear las unidades y los costos unitarios de las
materias primas en los archivos maestros de inventario perpetuo y el costo total en los registros de
contabilidad de costos. Asimismo, cuando se mantienen los datos de costos de nómina para diferen-
tes trabajos, es deseable rastrearlos de forma directa desde el resumen de la nómina hasta los registros
de costos de trabajo, como parte de la comprobación del ciclo de nómina y personal.
Una dificultad muy importante en la verificación de los registros de costos de inventario es la de-
terminación de la racionabilidad de distribuciones de costos. Por ejemplo, la distribución de costos
indirectos de fabricación entre productos individuales, comprende ciertas suposiciones que afectan sig-
nificativamente los costos unitarios del inventario y, por lo tanto, la imparcialidad de la valuación del
inventario. Al evaluar estas distribuciones, el auditor debe considerar la racionabilidad tanto para el nu-
merador como para el denominador que resulta en los costos unitarios. Por ejemplo, en la verificación
de los costos indirectos que se aplican al inventario con base en los dólares por concepto de mano de
obra directa, la tasa de costos indirectos se aproxima al total de los costos indirectos de fabricación rea-
les divididos entre el total real de dólares de mano de obra directa. Puesto que se comprueba el total de
los costos indirectos de fabricación como parte de las pruebas del ciclo de adquisición y pago y se veri-
fica la mano de obra directa como parte del ciclo de nómina y personal, no es difícil determinar la
racionabilidad de la tasa. Sin embargo, si se aplican los costos indirectos con base en horas máquina, el
auditor verificará la racionabilidad de las horas máquina por medio de pruebas separadas de los regis-
tros de la máquina del cliente. Las consideraciones principales en la evaluación de la racionabilidad de
todas las distribuciones de costos, incluso los costos indirectos de fabricación, son el cumplimiento con
las normas de información financiera aplicables y la congruencia con años anteriores.
Debido a que los controles internos sobre los registros de contabilidad de costos varían en gran
medida entre las organizaciones, no presentamos aquí pruebas específicas de control. El auditor de-
be diseñar las pruebas adecuadas con base en el conocimiento de la naturaleza de los registros de
contabilidad de costos y hasta qué punto confiará en esto para reducir las pruebas sustantivas. La
calidad de los registros de contabilidad de costos también afecta el uso de los procedimientos analíti-
cos, lo cual se analizará en la siguiente sección.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 645

682. Los procedimientos analíticos son tan importantes en la auditoría de inventario y almacenamiento
como en cualquier otro ciclo. La tabla 21-1 incluye varios procedimientos analíticos y posibles erro-
res que se pueden presentar cuando existen fluctuaciones. Varios de esos procedimientos analíticos
también se han incluido en otros ciclos. Un ejemplo es el porcentaje de margen bruto.
Además de realizar procedimientos analíticos que analizan la relación de los saldos de cuentas
del inventario con otras cuentas de estados financieros (como se muestra en la figura 21-1 en la página
639), los auditores con frecuencia utilizan información no financiera para evaluar la racionabilidad
de los saldos relacionados con el inventario. Por ejemplo, el conocimiento del tamaño y peso de los
productos del inventario, sus métodos de almacenamiento (apilados, en tanques, etcétera) y la
capacidad de almacenamiento de las instalaciones (como metros cuadrados disponibles) se pueden
utilizar para determinar si el inventario registrado concuerda con la capacidad de almacenamiento
de inventario disponible.
Después de realizar las pruebas adecuadas de registros de contabilidad de costos y procedimien-
tos analíticos, el auditor estará listo para diseñar y llevar a efecto las pruebas de detalles de saldo del
inventario final.
646 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
OBJETIVO 21-5
Aplicar los procedimientos
analíticos a las cuentas del ciclo
de inventario y almacenamiento.
METODOLOGÍA PARA EL DISEÑO DE PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS
La metodología para decidir cuáles pruebas de detalles de saldos se efectuarán para el inventario y al-
macenamiento es en esencia la misma que la que se señaló para las cuentas por cobrar, cuentas por
pagar y todas las demás cuentas del saldo. Ésta se muestra en la figura 21-5.
La obtención de un conocimiento del negocio del cliente es aun más importante en lo que res-
pecta al inventario, que para la mayoría de los aspectos de la auditoría, ya que el inventario varía de
manera muy importante de acuerdo con las diferentes compañías. El conocimiento adecuado del
negocio del cliente y su industria le permite al auditor consultar y analizar problemas como la valua-
ción de inventario, obsolescencia potencial y la existencia de inventario a consignación entremezcla-
do con inventario propio. Un punto de inicio útil para familiarizarse con el inventario del cliente es
que el auditor visite las instalaciones del cliente, incluyendo las áreas de recepción, almacenamiento,
producción, planeación y la encargada de la documentación administrativa. Un supervisor debe
acompañarlo en su visita a fin de que responda a las preguntas referentes a la producción, y en espe-
cial, a cualquier cambio en el año anterior.
Como parte del conocimiento del efecto del negocio e industria del cliente sobre el inventario
en la fase de planeación de la auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo de negocio del cliente.
Pueden existir varias fuentes importantes del riesgo de negocio relacionadas con el inventario, debi-
do a factores como ciclos cortos de producto y riesgo de obsolescencia, el uso de inventario justo a
Procedimientos analíticos Posible error
Comparación del porcentaje de margen bruto con Sobrevaluación o subvaluación del inventario
el de años anteriores y costos de los productos vendidos
Comparación de la rotación de inventario (costo deInventario obsoleto, que afecta al inventario
productos vendidios dividido entre el inventarioy costo de los productos vendidos
promedio) con la de años anteriores
Comparación de los costos unitarios del inventario Sobrevaluación o subvaluación de costos
con los de años anteriores unitarios, que afectan el inventario y costo
de los productos vendidos
Comparación del valor de inventario extendido con elErrores en la recopilación, costos unitarios, o
de años anteriores extensiones que afectan al inventario y costo
de productos vendidos
Comparación de los costos de fabricación del añoErrores de costos unitarios de inventario, en
actual con los de años anteriores (se deben ajustarespecial mano de obra directa y costos
los variables para reflejar los cambios en volumen)indirectos de fabricación, que afectan al
costo de productos vendidos
TABLA 21-1 Procedimientos analíticos para el equipo de fabricación

683. tiempo y otras técnicas de administración de la cadena de abasto, la confianza en unos cuantos pro-
veedores clave y el uso de tecnología sofisticada de administración de inventario.
Después de evaluar el riesgo de negocio del cliente, el auditor determina el error tolerable y
evalúa el riesgo inherente del inventario. Por lo general, el inventario es una de las partidas más impor-
tantes en los estados financieros para compañías de fabricación, venta al por mayor y al detalle. Por lo
común, el riesgo inherente se evalúa a un nivel alto para las compañías con gran cantidad de inventa-
rio. Se puede almacenar el inventario en varias ubicaciones, lo que aumenta la incertidumbre en
cuanto a la existencia de inventario, además del potencial de robo. La determinación de precios del
inventario a menudo es compleja y esto aumenta el riesgo de errores en los objetivos de precisión. La
obsolescencia representa otro problema, que se relaciona con el objetivo de valor neto de realización .
Cuando evalúa el riesgo de control, el auditor está interesado principalmente por los controles
internos sobre los registros perpetuos, controles físicos, conteos de inventario y precios del inventa-
rio. La naturaleza y alcance de los controles varía en gran medida de una compañía a otra. Observe
que los resultados de las pruebas provenientes de varios ciclos, diferentes a los del almacenamiento,
afectan también las pruebas de detalles de saldos para inventario.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 647
Identificar los riesgos
de negocios del cliente que
afectan al ciclo de inventario
y almacenamiento
Fase I
Determinar el error
tolerable y evaluar el riesgo
inherente para el ciclo
de inventario
y almacenamiento
Evaluar el riesgo
de control para los
diversos ciclos*
Diseñar y realizar las pruebas
de control y pruebas
sustantivas de operaciones
para los diversos ciclos
Diseñar y realizar los
procedimientos analíticos
para el ciclo de inventario
y almacenamiento
Diseñar las pruebas de
detalles del inventario para
cumplir con los objetivos de
auditoría relacionados
con el saldo
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Artículos a seleccionar
Tiempo propicio
Fase III
* Los ciclos que afectan las pruebas de los saldos para el inventario abarcan el ciclo de inventario y almacenamiento
(sistema de contabilidad de costos), ciclo de ventas y cobranza (sólo ventas), ciclo de adquisición y pago
(sólo adquisiciones) y ciclo de nómina y personal.
FIGURA 21-5 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para
inventario

684. Debido a la complejidad de la auditoría de inventario, se estudian por separado dos aspectos de
las pruebas de detalles de saldos: 1) observación física y 2) fijación de precio y recopilación. Estos te-
mas se analizarán en las siguientes dos secciones.
648 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
OBSERVACIÓN FÍSICA DEL INVENTARIO
Se ha requerido que los auditores realicen pruebas de observación física al inventario, desde que en 1938 se descubrió un gran fraude por parte de McKesson & Robbins Company. Esta compañía regis- tró cantidades importantes de inventario inexistente y esto se pudo llevar a cabo porque los auditores no observaron físicamente el inventario. La SAS 1 (AU 331) señala que existen los requisitos siguien- tes para la observación del inventario:
… normalmente es necesario para el auditor independiente estar presente en el momento del con- teo, y que mediante la observación adecuada, realice pruebas y consultas para sentirse satisfecho en cuanto a la efectividad de los métodos de inventario y el grado de confianza, que puede ser coloca- do en las declaraciones del cliente acerca de las cantidades y condición física de los inventarios.
Un punto esencial en el requisito de la SAS 1 es la distinción entre la observación del conteo del in- ventario físico y la responsabilidad de llevar a cabo el conteo. El cliente tiene la responsabilidad de es- tablecer procedimientos para realizar un inventario físico preciso y efectuar y registrar en realidad el conteo. La responsabilidad del auditor es evaluar y observar los procedimientos físicos del cliente y llegar a conclusiones acerca de la idoneidad del inventario físico.
El requisito de la revisión física del inventario no aplica en el caso de un inventario en un alma-
cén público de depósito. El inventario en un almacén público o realizado por custodios externos se verifica mediante la confirmación del custodio. Sin embargo, si las cantidades de inventario implica- das comprenden una porción importante de los activos reales o activos totales, el auditor debe aplicar procedimientos adicionales. Estos procedimientos pueden incluir la investigación del desem- peño del custodio, recepción de un informe del contador independiente acerca de los procedimien- tos de control del custodio sobre la custodia de los productos y observación del conteo físico de los productos que realiza el custodio, si es factible.
Sin importar el método de gestión de registros del inventario que utiliza el cliente, debe efectuarse un
conteo físico periódico de los artículos en el inventario que se tiene al alcance. El cliente lleva a cabo
el conteo físico en la fecha del balance general, en una fecha cercana, en una fecha preliminar, o en el
transcurso del año. Los últimos dos métodos son adecuados, sólo si existen controles apropiados en
cuanto a la preparación y mantenimiento de los archivos maestros del inventario perpetuo.
En relación con el conteo físico del inventario que realiza el cliente, los controles adecuados
incluyen instrucciones apropiadas para el conteo físico, supervisión por parte del personal responsa-
ble, verificación interna independiente de los conteos, conciliaciones independientes de los conteos
físicos con los archivos maestros de inventario perpetuo, y un control adecuado sobre las hojas o eti-
quetas de conteo.
Un aspecto importante del conocimiento del auditor de los controles de inventario físico del clien-
te es su completa familiarización con ellos antes de que inicie el inventario. Sin lugar a dudas, esto es
esencial para evaluar la efectividad de los procedimientos del cliente, pero también permite al auditor
presentar sugerencias constructivas por adelantado. Si las instrucciones para el inventario no propor-
cionan controles adecuados, el auditor pasará más tiempo verificando la precisión del conteo físico.
Las decisiones del auditor en la observación física del inventario son similares a las de otras áreas de la
auditoría e incluyen la selección de procedimientos de auditoría, decisión de la oportunidad de apli-
cación de los procedimientos, determinación del tamaño de la muestra y selección de los elementos
para la verificación. A continuación, se analizan las tres últimas decisiones y seguidas por un análisis
de la selección de los procedimientos adecuados de auditoría.
OportunidadEl auditor decide si el conteo físico se puede efectuar antes del término del año, princi-
palmente con base en la precisión de los archivos maestros de inventario perpetuo. Cuando se permi-
te un conteo físico provisional, el auditor lo puede observar en ese momento y también puede
comprobar los inventarios perpetuos relacionados con las operaciones a partir de la fecha del conteo
hasta el término del año. En caso de que los inventarios perpetuos sean precisos, es probable que no
sea necesario que el cliente cuente el inventario cada año. En su lugar, el auditor compara los inven-
tarios perpetuos con el inventario real basado en las muestras en un momento conveniente. Cuando
OBJETIVO 21-6
Diseñar y desarrollar pruebas de
auditoría de observación física
del inventario.
Controles
Decisiones de auditoría
Adquisición y registro de
materias primas, mano
de obra y costos indirectos
Transferencia interna
de activos y costos
Embarque de productos
y registro de ingresos
y costos
Observación física
del inventario
Precio y recopilación
del inventario

685. no existe inventario perpetuo y el inventario es material, el cliente debe realizar un inventario físico
completo cerca del final del periodo contable, y el auditor debe verificarlo al mismo tiempo.
Tamaño de la muestraPor lo general, es imposible de especificar el tamaño de la muestra en una ob-
servación física en cuanto al número de elementos, ya que el énfasis durante las pruebas radica en la
observación de los procedimientos del cliente y no en la selección de elementos para su verificación.
Una forma conveniente de considerar el tamaño de la muestra en la observación física, es en térmi-
nos del número total de horas que se consumieron en lugar del número de elementos contados del
inventario. Los determinantes más importantes en la cantidad de tiempo necesaria para verificar los in-
ventarios son: adecuación de los controles internos sobre los conteos físicos, precisión de los archivos
maestros de inventario perpetuo, cantidad de dólares total y tipo de inventario, número de diferentes
ubicaciones importantes del inventario, naturaleza y alcance de los errores descubiertos en años an-
teriores, y otros riesgos inherentes. En algunas situaciones, el inventario es una partida tan importante
que se necesitan docenas de auditores para observar el conteo físico, mientras que en otras situacio-
nes una persona puede completar la observación en poco tiempo. Se garantiza un cuidado especial
en la observación del inventario, debido a la dificultad para ampliar los tamaños de las muestras o
volver a realizar las pruebas después de que se ha efectuado el inventario físico.
Selección de elementosLa selección de elementos para las pruebas es parte importante de la deci-
sión de auditoría en la observación de inventarios. Se debe tener cuidado al observar el conteo de los
elementos más importantes y una muestra representativa de los elementos típicos de inventario, para
investigar artículos que probablemente estén dañados o sean obsoletos, y para analizar junto con la
administración las razones para excluir cualquier elemento material.
Los mismos objetivos de auditoría relacionados con el saldo, que se han utilizado en secciones ante-
riores para las pruebas de detalles de saldos, proporcionan el marco de referencia para analizar las
pruebas de observación física. Sin embargo, antes de hablar de los objetivos, es conveniente formular
algunos comentarios aplicables a todos los objetivos.
La parte más importante de la observación de inventarios es determinar si se está realizando el
conteo físico de acuerdo con las instrucciones del cliente. Para hacerlo de forma efectiva,es esencial que
el auditor esté presentemientras se está llevando a cabo el conteo físico. Cuando los empleados del
cliente no están siguiendo las instrucciones para efectuar el inventario, el auditor debe contactar al su-
pervisor para corregir el problema o modificar los procedimientos de observación física. Por ejemplo,
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 649
Pruebas de observación
física
EL FRAUDE DE
CRAZY EDDIE,INC
Por supuesto, surgió la siguiente pregunta: ¿por
qué los auditores no descubrieron el fraude en su
auditoría anual?
La defensa que utilizó el auditor fue la dificultad
de descubrir el tan bien trazado plan de fraude. Las
partes que intervinieron en éste o que sabían de él,
incluían al contralor, al director de auditoría interna y
al director de cuentas por pagar. Un ejemplo del frau-
de fue el embarque de inventario de una tienda a
otra, inmediatamente antes de que llegara el auditor
para contar el inventario. Otro ejemplo fue la destruc-
ción de documentos para ocultar las reducciones de
inventario en varios puntos. El auditor sostuvo que
cuando hay una gran colusión es casi imposible des-
cubrir el fraude. La demanda contra la firma de con-
tadores públicos y otros acusados se arregló fuera de
los tribunales en 1993.
Fuentes: Adaptado de 1. Michael C. Knapp.Contempo-
rary Auditing: Issues and Cases, 4ta. edición, West
Publishing, 2001. pp. 71-81. 2. Joseph T. Wells, “Crazy
Eddie and the $120 Million Ripoff”,Journal of Accoun-
tancy(octubre de 2000), pp. 93-95.
En 1970, Crazy Eddie, Inc., una compañía de venta al
detalle de productos electrónicos para el consumidor
no profesional, tenía 43 tiendas de distribución al de-
talle y ventas de $350 millones, declaró un ingreso
neto antes de impuestos de $21 millones y un valor
de mercado de más de $500 millones. Los productos
electrónicos para el consumidor no profesional perte-
necen a una industria muy cíclica y competitiva, con
un riesgo de negocio del cliente importante. Parecía
que Crazy Eddie le estaba ganando rápidamente a las
tendencias de la industria, desarrollándose mientras
otros vendedores de productos electrónicos estaban
luchando, sin embargo, esto era una ilusión. A finales
de 1989, la compañía se declaró en quiebra, cerró to-
das las tiendas y liquidó todos los activos con grandes
pérdidas para los inversionistas.
Las autoridades reguladoras realizaron una inves-
tigación que descubrió un extenso fraude financiero,
el más importante fue de una sobrevaluación de in-
ventario de $65 millones. Se interpusieron una gran
cantidad de demandas contra diversas partes, inclu-
yendo al director general, a quien declararon culpa-
ble de fraude y fue sentenciado a prisión.

686. si los procedimientos exigen que un equipo cuente el inventario y que un segundo equipo lo vuelva a
contar como prueba de precisión, el auditor informará a la administración si ha observado que ambos
equipos realizan juntos el conteo.
Las pruebas comunes de los procedimientos de auditoría de saldos para la observación del in-
ventario físico se muestran en la tabla 21-2. La vinculación de detalles y su presentación y revelación
son los únicos objetivos de auditoría relacionados con el saldo que no se incluyen en la tabla. Estos
objetivos se analizan en la recopilación del inventario. En transcurso se presupone que el cliente re-
gistra el inventario con etiquetas prenumeradas a la fecha del balance general.
650 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría
relacionado con el saldo
El inventario existe según se
registra en las etiquetas
(existencia)
Se cuenta y etiqueta el inventario
existente, se contabilizan las etiquetas para verificar que no falta alguna (integridad)
Se cuenta el inventario con
precisión (precisión)
Se clasifica el inventario en las
etiquetas de manera correcta. (clasificación)
Se obtiene información para
asegurar el registro de las ventas y compras de inventario en el periodo adecuado (cierre)
Se excluyen o anotan las partidas de
inventario obsoleto o no utilizable (valor de realización)
El cliente tiene derecho al inventario
registrado en etiquetas (derechos)
TABLA 21-2 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para la observación
física del inventarío
Comentarios
El propósito es descubrir la inclusión de
partidas no existentes como inventario
Se debe poner cuidado especial a la
omisión de grandes secciones del
inventario
Esta prueba debe realizarse al
término del conteo físico
Esta prueba debe realizarse al término
del conteo físico
El registro de las cuentas del cliente
en los archivos de auditoría se hacen en
hojas de cuentas de inventario por dos
razones: documentar el hecho de que
se efectuó una revisión física adecua-
da, y comprobar la posibilidad de que
el cliente pudiera cambiar las cuentas
registradas después de que el auditor
abandone las instalaciones
Estas pruebas se efectúan como parte
del primer procedimiento en el
objetivo de precisión
La obtención de información correcta
de cierre para ventas y adquisiciones
es parte esencial de la observación del
inventario. Se analizaron las pruebas
adecuadas durante el trabajo de
campo para las ventas de trabajo en
el capítulo 16 y para las adquisiciones
en el capítulo 19
Procedimientos de observación
comunes de inventarios
Seleccionar una muestra al azar de los números de etiquetas e
identificar dicha etiqueta con el número adjunto al inventario real
Observe se se lleva a cabo el movimiento de inventario durante el
conteo
Revisar el inventario para verificar que tiene etiquetas
Observar si hay movimiento de inventario durante el conteo
Investigar si existe inventario en otras ubicaciones
Contabilizar todas las etiquetas usadas y sin usar para asegurarse
de que no se ha perdido alguna o se ha omitido intencionalmente
Registrar los números de etiquetas utilizados y sin usar para un
seguimiento posterior
Contar nuevamente el conteo del cliente para asgurarse de que
las cuentas registradas en las etiquetas son precisas (también
revisar las descripciones y la unidad de conteo, como docena o
doce docenas)
Comparar las cuentas físicas con el archivo maestro de inventario
perpetuo
Registrar las cuentas del cliente para una comprobación
posterior
Revisar las descripciones del inventario en las etiquetas y
compararlas con el inventario real de materias primas, proceso
de producción y productos terminados
Evaluar si el porcentaje de terminación registrado es razonable en
las etiquetas para el proceso de producción
Registrar en los archivos de auditoría el ultimo número del
documento de embarque que se utilizó al final del año para un seguimiento posterior
Asegurarse de que el inventario para esa partida quedó excluido
del conteo físico
Revisar el área de embarque para identificar si existe inventario
separado para embarque, pero que no se ha contado
Registrar en los archivos de auditoría el número del último
informe de recepción utilizado al final de año, para un seguimiento posterior
Asegurarse de que el inventario para esa partida quedó incluido
en el conteo físico
Revisar el área de recepción para identificar inventario que
debería incluirse en el conteo físico
Verificar la existencia de inventario obsoleto mediante consultas
entre los empleados y la administración de la fábrica, y poner
atención para detectar partidas dañadas, cubiertas de
herrumbre o polvo, o localizadas en sitios no adecuados
Consultar acerca del inventario a consignación o del cliente
comercial incluido en las instalaciones del cliente
Estar alerta para detectar inventario que se ha separado o está
marcado especialmente como indicación de que no es propiedad del cliente

687. Además de los procedimientos detallados que se incluyen en la tabla 21-2, el auditor debe visitar
todas las áreas donde está almacenado el inventario, para verificar que todo se haya contado y etique-
tado debidamente. Cuando el inventario se encuentra en cajas u otros contenedores, se deben de abrir
durante el conteo de pruebas. Es deseable comparar un inventario con alto valor en dólares con las
cuentas del año anterior y los archivos maestros de inventario, como prueba de racionabilidad. Estos
dos procedimientos no se deben efectuar, sino hasta que el cliente ha completado las cuentas físicas.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 651
AUDITORÍA DE PRECIO Y RECOPILACIÓN
Una parte importante de la auditoría de inventario es desarrollar todos los procedimientos necesa- rios para tener la certeza de que el conteo físico o las cantidades de los registros perpetuos fueron tanto compiladas como fijado su precio correctamente. Las pruebas de precios de inventariocom-
prenden todas las pruebas de los precios unitarios del cliente para determinar si éstos son adecuados. Las pruebas de recopilación de inventarioincluyen todas las pruebas de resumen de las cantidades
físicas, la extensión del precio multiplicada por la cantidad, la totalización del resumen del inventario y el rastreo de los totales hasta el libro mayor general.
La existencia de controles internos sobre los costos unitarios que están integrados con los registros de
producción y otros de contabilidad es importante para verificar que se utilicen costos razonables
para la valuación del inventario final. Un control interno importante es el uso de registros de costos
estándares, que indican variaciones en los materiales, mano de obra y costos indirectos y se pueden
utilizar para valuar la producción. Cuando se utilizan estos costos estándar, se deben diseñar proce-
dimientos para mantener actualizados los estándares con base en cambios en los procesos y costos de
producción. La revisión de costos unitarios para determinar su racionabilidad por parte de alguna
persona independiente al departamento encargado de desarrollar los costos, también es un control
útil sobre la valuación.
Un control interno diseñado para impedir la sobrevaluación del inventario a través de la adición
de inventario obsoleto, es la revisión e informe formal de partidas en el inventario de lento movi-
miento, dañados, sobrevaluados y obsoletos. La revisión de los archivos maestros de inventarios per-
petuos y las pláticas con el personal de ingeniería o producción las efectúa un empleado competente
para identificar la rotación del inventario.
Los controles internos de recopilación son necesarios ya que constituyen un medio para tener la
certeza de que los conteos físicos están debidamente resumidos, que tienen un precio igual al impor-
te asentado en los registros de unidades, extendidos y totalizados de manera correcta, e incluidos en
el libro mayor general en la cantidad correcta. Los controles internos importantes para la recopila-
ción, son documentos y registros adecuados para efectuar el conteo físico y una correcta verificación
interna. Si el inventario físico se lleva a cabo en las etiquetas prenumeradas y éstas se revisan con
cuidado antes de liberar al personal de la revisión física del inventario, debe presentarse un riesgo
bajo de errores en la suma de las etiquetas. El control interno más importante sobre la determinación
precisa de precios, extensiones y totalizaciones es la verificación interna que realiza una persona
competente e independiente.
Los objetivos de auditoría relacionados con el saldo para las pruebas de detalles de saldos son también
importantes cuando se analiza la fijación de precios y procedimientos de recopilación. En la tabla 21-3
(página 652) se muestran los objetivos y las pruebas relacionadas, excepto el objetivo de cierre. La ob-
servación física, que ya se mencionó anteriormente, es una fuente primordial de información de cierre
para las ventas y compras. Las pruebas de los registros de contabilidad para el cierre se efectúan como
parte de las ventas (ciclo de ventas y cobranza) y adquisiciones (ciclo de adquisición y pago).
El marco de referencia para la aplicación de los objetivos es un listado de inventario que se
obtiene del cliente, que incluye la descripción, cantidad, precio unitario y valor ampliado de cada
partida en el inventario. El listado de inventario es una descripción de los artículos de inventario que
muestra de manera separada las materias primas, trabajo en proceso y productos terminados. El total
es igual al saldo en el libro mayor general.
La valuación adecuada (fijación de precio) del inventario a menudo es una de las partes más impor-
tantes y que consumen más tiempo en la auditoría. Al desarrollar las pruebas de fijación de precios,
existen tres cuestiones de gran transcendencia acerca del método de fijación de precios del cliente: el
método debe estar de acuerdo con las normas de información financiera aplicables, la aplicación del
método debe ser uniforme año con año, y se debe tomar en cuenta el costo en relación con el valor
OBJETIVO 21-7
Diseñar y aplicar pruebas de
auditoría de precios y
recopilación de inventario.
Controles de precios y
recopilación
Procedimientos de fijación de precios y recopilación
Valuación del inventario
Adquisición y registro de
materias primas, mano
de obra y costos indirectos
Transferencia interna
de activos y costos
Embarque de productos
y registro de ingresos
y costos
Observación física
del inventario
Precio y recopilación
del inventario

688. del mercado (costo de reemplazo o valor neto de realización). Debido a que el método de verifica-
ción de fijación de precios del inventario depende de si los productos se adquieren o fabrican, estas
dos categorías se analizan por separado.
Fijación de precios de inventario adquiridoLos tipos principales de inventario incluidos en esta cate-
goría son las materias primas, piezas compradas y suministros. El primer paso en la verificación de la
valuación del inventario adquirido, es establecer con claridad qué método de valuación se está utili-
zando; el método promedio ponderado, el método UEPS, el PEPS, o algún otro. También es necesa-
652 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría
relacionado con el saldo
El inventario en el programa de
listados de inventario concuerda
con el conteo físico del inventario,
las extensiones son correctas y el
total se ha sumado debidamente
y concuerda con el libro mayor
general (vínculos de detalle)
Los artículos del inventario en el
programa de listado de inventario existen (existencia)
Se incluyen las partidas existentes
del inventario en el programa de listado de inventario (integridad)
Las partidas de inventario en el
programa de listado de inventario son precisas (precisión)
Se han clasificado correctamente
las partidas del inventario en el programa de listado de inventario
(clasificación)
Se señalan las partidas de inventario
en el listado de inventarios a su valor de realización (valor de
realización)
El cliente tiene derecho a las
partidas del inventario en el programa de listados de inventarios (derechos)
El inventario y las cuentas
relacionadas en el ciclo de inventarios y almacenamiento se presentan y revelan de manera correcta (presentación y revelación)
TABLA 21-3 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para la fijación
de precios y recopilación de inventario
Precios de inventario común y procedimiento
de recopilación
Aplicar pruebas de recopilación (véase objetivos de existencia, inte-
gridad y precisión)
Totalizar los programas listados de inventario para materias primas,
trabajo en proceso y productos terminados
Rastrear los totales en el libro mayor general
Ampliar la cantidad multiplicada por el precio en artículos seleccio-
nados
Rastrear el inventario listado en el programa hasta las etiquetas de
inventario y en las cuentas registradas del auditor para verificar su
existencia y descripción
Justificar los números de etiquetas no utilizadas que se muestran
en los documentos del auditor, para asegurarse de que no se han
agregado otras etiquetas
Rastrear de las etiquetas de inventario hasta los programas de lista-
do de inventario y asegurarse de que se incluye el inventario en
etiquetas
Justificar los números de etiqueta para asegurarse de que ninguno
se ha eliminado
Rastrear el inventario listado en el programa hasta las etiquetas del
inventario y las cuentas registradas del auditor para verificar la
cantidad y descripción
Aplicar pruebas de precios de inventario. Para un análisis de las
pruebas de precios, véase el material de las páginas 651-654
Verificar la clasificación en materias primas, trabajo en proceso y pro-
ductos terminados mediante una comparación de las descripciones
en las etiquetas del inventario y las cuentas de pruebas registradas
del auditor con el programa de listado del inventario
Aplicar pruebas de costo mínimo o costo de mercado, precio de
venta y obsolescencia
Rastrear las etiquetas de inventario identificadas como sin propietario
durante la observación física hasta el programa de listado de inven-
tario para asegurarse de que éstas no se han incluido
Revisar los contratos con proveedores y clientes, preguntar a la admi-
nistración la posibilidad de la inclusión de inventario a consigna-
ción o sin propietario, o la exclusión de inventario que propio
Revisar los estados financieros para una presentación y revelación
adecuada, incluyendo:
La revelación separada de materias primas, trabajo en producción y
productos terminados
La descripción apropiada del método de costeo del inventario
La descripción del inventario dado en garantía. Inclusión de com-
promisos importantes de ventas y compras
Comentarios
A menos que los controles sean débiles, las
pruebas de extensión y totalización deben
ser limitadas
Los siguientes seis objetivos se ven afecta-
dos por los resultados de la observación
del inventario físico. Los números de eti-
quetas y conteos verificados como parte
de la observación del inventario físico se
rastrean hasta el programa de listados de
inventario como parte de estas pruebas
La garantía de inventario y ventas y compro-
misos de compra, por lo general, quedan
al descubierto como parte de otras prue-
bas de auditoría

689. rio determinar qué costos se deben incluir en la valuación de un artículo de inventario. Por ejemplo,
el auditor debe investigar si está incluido el costo del flete, almacenamiento, descuentos y otros, y
comparar sus conclusiones con los documentos de la auditoría del año anterior, para tener la certeza
que los métodos empleados son uniformes.
Al seleccionar artículos específicos de inventario para la fijación de precios, se pone más
atención en las cantidades en dólares mayores y en los productos que se sabe presentan amplias fluc-
tuaciones de precios, pero también se debe incluir una muestra representativa de todo tipo de inven-
tario y departamentos. En estas pruebas, es común utilizar variables estratificadas o el muestreo de
unidades monetarias.
El auditor debe listar los artículos de inventario en los que se pretende verificar su fijación de
precios, y solicitar al cliente que localice las respectivas facturas de los proveedores. Es importante
que se revisen facturas suficientes para dar cuenta de la cantidad total de inventario para el artículo que
se está probando, en especial en el caso del método de valuación PEPS. La revisión de suficientes fac-
turas es útil para descubrir situaciones en que los clientes valúan sus inventarios sólo con base en la
factura más reciente, y, en algunos casos, para descubrir la existencia de inventarios obsoletos. Como
ejemplo, supongamos que la valuación del cliente de una partida de inventario es de $12.00 por uni-
dad para 1,000 unidades, utilizando PEPS. El auditor debe revisar las facturas más recientes de las ad-
quisiciones de dicha partida de inventario efectuadas en el año que se está auditando, hasta que se
justifique la valuación de las 1,000 unidades. Si la adquisición más reciente de la partida de inventa-
rio fue de 700 unidades a $12.00 por unidad y la adquisición que inmediatamente le precedió fue de
600 unidades a $11.30 por unidad, la partida de inventario en cuestión está sobrevaluada en $210.00
(300 $0.70).
Cuando el cliente tiene archivos maestros de inventario perpetuo que incluyen el costo unitario
de las adquisiciones, por lo general, es deseable verificar el precio mediante el rastreo de los costos
unitarios hasta los inventarios perpetuos, y no hasta las facturas de los proveedores. En la mayoría de
los casos, el efecto es reducir el costo de verificación de la valuación de inventario de manera signifi-
cativa. Por lo regular, cuando se utilizan los inventarios perpetuos para verificar los costos unitarios,
es esencial comprobar los costos unitarios en los inventarios perpetuos con las facturas de los provee-
dores, como parte de las pruebas del ciclo de adquisición y pago.
Fijación de precios del inventario fabricado El auditor toma en cuenta el costo de las materias pri-
mas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación al fijar precios para el trabajo en proce-
so y productos terminados. La necesidad de verificar cada uno de estos costos hace más compleja la
auditoría del inventario del trabajo en proceso y productos terminados que la auditoría del inventa-
rio de productos comprados. No obstante, también aplican consideraciones como la selección de las
partidas que han de verificarse, las pruebas para saber si el costo o el valor del mercado son inferio-
res, y la evaluación de la obsolescencia posible.
En la fijación de precios a las materias primas de los artículos fabricados, es necesario tomar en
cuenta tanto el costo unitario de las materias primas como el número de unidades necesarias para fa-
bricar una unidad de producción. El costo unitario se puede verificar de la misma forma que en los
demás inventarios de productos comprados, mediante la revisión de las facturas de los proveedores o
los archivos maestros de inventario perpetuo. Después, se deben revisar las especificaciones de inge-
niería, inspeccionar el producto terminado, o encontrar un método similar para determinar el
número de unidades que se requieren para fabricar el producto.
Los costos indirectos adecuados en el proceso de producción y los productos terminados depen-
den del método que el cliente esté utilizando. Es necesario evaluar el método que se está utilizando
para verificar su coherencia y racionabilidad y recalcular los costos para determinar si los costos in-
directos son correctos. Por ejemplo, si la tasa se basa en dólares de mano de obra directa, el auditor
divide el total de los gastos de fabricación entre el total de dólares de mano de obra directa, a fin de
determinar la tasa real de costos indirectos. Luego, esta tasa se puede comparar con la de los costos
indirectos que el cliente utiliza para determinar los costos unitarios. La comprobación de la fijación
de precios del proceso de producción y productos terminados a menudo se realiza junto con las
pruebas de los costos estándar. Cuando se han comprobado los costos estándar, con resultados satis-
factorios, las pruebas de los costos unitarios para el inventario final se pueden limitar al rastreo del
precio que se utiliza para valuar el inventario final hasta los registros de costos estándar.
Cuando el cliente tiene registros de costos estándares, un método eficiente y útil para determi-
nar su valuación es el análisis y revisión de las variaciones. Si las variaciones en los materiales, mano
de obra y costos indirectos de fabricación son pequeñas, esto será evidencia de la existencia de regis-
tros de costos confiables.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 653

690. Costo o mercadoAl fijar un precio al inventario, es necesario tomar en cuenta si el costo de reem-
plazo o el valor neto de realización son menores que el costo histórico. En el caso de las materias pri-
mas y productos terminados comprados, una forma útil de comprobar el costo de reemplazo es com-
pararlo con el costo más reciente de un artículo de inventario, como se indica en una factura del
proveedor que corresponda al periodo posterior. Todos los costos de fabricación para el proceso
de producción y productos terminados se toman en cuenta para el inventario de fabricación. Tam-
bién es necesario considerar el valor de venta de los artículos de inventario y los posibles efectos de
las rápidas fluctuaciones de precios para determinar el valor neto de realización. Por último, es nece-
sario tomar en cuenta la posibilidad de la obsolescencia en el proceso de valuación.
654 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
INTEGRACIÓN DE LAS PRUEBAS
La parte más difícil del análisis de la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento es compren- der la interrelación de las diversas pruebas que el auditor realiza para determinar si los inventarios y el costo de ventas se han expresado con imparcialidad. La figura 21-6 y el análisis que sigue están diseñados para auxiliar al lector en su concepción de la auditoría del ciclo de inventario y almacena- miento como una serie de pruebas integradas.
Pruebas del ciclo de adquisición y pagoSiempre que el auditor verifica las adquisiciones como par-
te de las pruebas del ciclo de adquisición y pago, está obteniendo evidencia de la precisión de los cos-
tos de las materias primas adquiridas y todos los costos indirectos de fabricación, salvo la mano de
obra. Estos costos de adquisición fluyen directamente hacia el costo de ventas o se convierten en la
parte más importante del inventario final de las materias primas, el trabajo en proceso y los productos
terminados. En las auditorías que involucran archivos maestros de inventario perpetuo, es común ve-
rificar estos costos como parte de las pruebas control y pruebas sustantivas de los procedimientos de
las operaciones en el ciclo de adquisición y pago. De manera similar, si los costos de fabricación se dis-
tribuyen entre trabajos o procesos individuales, por lo general, se prueban como parte del mismo ciclo.
Pruebas del ciclo de nómina y personalCuando el auditor verifica los costos de mano de obra, apli-
can los mismos comentarios que para las adquisiciones. En la mayoría de los casos, se pueden com-
probar los registros de contabilidad de costos para los costos de mano de obra directa e indirecta
como parte de la auditoría del ciclo de nómina y personal, en caso de que exista una planeación ade-
cuada por adelantado.
Pruebas del ciclo de ventas y cobranzaAunque la relación entre el ciclo de ventas y cobranza y el
ciclo de inventario y almacenamiento es más lejana que entre los dos ciclos citados con anterioridad,
esta relación sigue siendo importante. La mayor parte de las pruebas de auditoría en el almacén de
productos terminados, así como en el embarque y registro de ventas tiene lugar cuando se comprueba
el ciclo de ventas y cobranza. Además, si se utilizan registros de costos estándar, se puede comprobar el
costo estándar de los productos vendidos al tiempo que se desarrollan las pruebas de ventas.
Pruebas de contabilidad de costosLas pruebas de contabilidad de costos tienen la intención de ve-
rificar los controles que afectan el inventario y que no se verificaron como parte de los tres ciclos ya
mencionados. Se realizan pruebas de controles físicos, de transferencias de costos de materias primas
a trabajo en proceso, de transferencias de costos de productos fabricados a productos terminados, de
archivos maestros de inventario perpetuo y registros de costos unitarios.
Inventario físico, fijación de precios y recopilaciónEn la mayor parte de las auditorías, la suposición
fundamental en la prueba del ciclo de inventario y almacenamiento es que el costo de productos ven-
didos es un residuo del inventario inicial más las adquisiciones de materias primas, mano de obra di-
recta y otros costos de fabricación, menos el inventario final. Cuando uno se acerca con esta idea a la
auditoría del inventario y costos de productos vendidos, resulta obvia la importancia del inventario
final. El inventario físico, la fijación de precios y la recopilación son igualmente significativos en la
auditoría, ya que un error en cualquiera de éstos daría como resultado un error en la expresión del
inventario y del costo de productos vendidos.
En la prueba del inventario físico, es posible apoyarse en gran medida en los archivos maestros
del inventario perpetuo, si se les ha verificado como parte de una o más de las pruebas ya menciona-
das. De hecho, si se considera que los archivos maestros de inventario perpetuo son confiables, el au-
ditor puede observar y verificar el conteo físico en algún momento durante el año y depender de los
inventarios perpetuos para mantener registros adecuados de las cantidades.
OBJETIVO 21-8
Integrar las diferentes partes
de la auditoría del ciclo de
inventario y almacenamiento.

691. Cuando se verifican los costos unitarios, también es posible confiar, hasta cierto grado, en las
pruebas de los registros de costos efectuadas durante las pruebas sustantivas de operaciones.
También es útil la existencia de registros de costos estándar para fines de comparación con los costos
unitarios reales. Si se utilizan los costos estándar para representar el costo histórico, se les tiene que
verificar para comprobar su confiabilidad.
RESUMEN
En este capítulo se analizó la auditoría del ciclo de inventario y almacenamiento. Debido a las dificultades
asociadas con la determinación de la existencia y valuación de los inventarios, a menudo el ciclo es una de
las partes de la auditoría más complejas y que consume más tiempo. El ciclo también es único, ya que va-
rias de las pruebas de las entradas al ciclo son sometidas a comprobación como parte de la auditoría de
otros ciclos. Las pruebas que se realizan como parte del ciclo de inventario y almacenamiento se enfocan
en los registros de contabilidad de costos, la observación física y las pruebas de fijación de precios y de re-
copilación del saldo del inventario final.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO
655
Pruebas del
ciclo de ventas
y cobranza
Pruebas del
ciclo de adquisición
y pago
Materias primas
Inventario
inicial

Adquisiciones
de
materias primas

Inventario final

Materias primas
utilizadas
Pruebas de los registros de
contabilidad de costos
Pruebas de observación de inventario
físico
Pruebas de precios y recopilación
Proceso de
producción
Inventario
inicial

Mano de obra
directa

Materias primas
utilizadas

Mano de obra
indirecta y costos
indirectos de
fabricación

Inventario
final

Costo de productos
fabricados
Pruebas del ciclo
de nómina y personal
Productos
terminados
Inventario inicial

Costo de productos
fabricados

Inventario
final

Costo de
productos vendidos
Pruebas de Inventario
FIGURA 21-6 Interrelación de varias pruebas de auditoría

692. TÉRMINOS FUNDAMENTALES
656 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Archivo maestro de inventario perpetuo:un
registro computarizado actualizado de forma
continua para productos comprados, utilizados,
vendidos, y disponibles en inventario para las
mercancías, materias primas y productos termi-
nados.
Ciclo de inventario y almacenamiento:el ciclo
de transacción que comprende el flujo físico de
productos a través de la organización, al igual
que los costos relacionados.
Controles de contabilidad de costos:controles
sobre inventario físico y costos relacionados des-
de el punto en el que las materias primas son
solicitadas hasta el punto en el que el producto
fabricado está terminado y se transfiere al alma-
cén.
Pruebas de precios de inventario:procedimien-
tos de auditoría empleados para verificar los cos-
tos por medio de los cuales se valúa el inventario
físico.
Pruebas de recopilación de inventario:procedi-
mientos de auditoría que se utilizan para verifi-
car si las cuentas físicas de inventario se resumie-
ron correctamente, las cantidades de inventario y
precios se extendieron de manera correcta y se
totalizó debidamente la extensión del inventario.
Registros de contabilidad de costos:son los re-
gistros contables en cuanto a la fabricación y pro-
cesamiento de productos y almacenamiento de
los productos terminados.
Registros de costos estándares:registros que in-
dican las variaciones entre el material proyectado,
mano de obra, costos indirectos y costos reales.
Sistemas de costos de proceso:sistemas de con-
tabilidad de costos donde se acumulan los costos
para un proceso, con costos unitarios para cada
proceso asignados a los productos que pasan por
el proceso.
Sistemas de costos de trabajo:sistemas de con-
tabilidad de costos, en los cuales los costos se acu-
mulan por trabajos individuales cuando se utiliza
el material y se incurre en costos de mano de
obra.
CUESTIONARIO DE REPASO
21-1 (Objetivo 21-1)Dar las razones por las que con frecuencia el inventario es la parte más difícil y que
consume más tiempo de los contratos de auditoría.
21-2 (Objetivos 21-1, 21-2, 21-8)Explicar la relación entre el ciclo de adquisición y pago y el ciclo de in-
ventario y almacenamiento en la auditoría de una empresa de fabricación. Enunciar varios procedimientos
de auditoría en el ciclo de adquisición y pago que respalden su explicación.
21-3 (Objetivo 21-2)Dar razones por las que las compañías proporcionan acceso en línea para las descrip-
ciones de inventario de productos y niveles de cantidad disponible para los proveedores clave del inventario.
Analizar los riesgos asociados con la información en línea.
21-4 (Objetivos 21-1, 21-4)Indicar qué significa el término registros de contabilidad de costos y explicar
su importancia en la realización de una auditoría.
21-5 (Objetivos 21-3, 21-4)Muchos auditores afirman que se pueden reducir considerablemente ciertas
pruebas de auditoría para clientes que tienen registros perpetuos adecuados que incluyen datos de costos y
unitarios. ¿Cuáles son las pruebas más importantes de los registros perpetuos que el auditor tiene que
llevar a cabo antes de poder reducir el riesgo de control evaluado? Supongamos que se determina que los
inventarios perpetuos son precisos, ¿qué pruebas pueden reducirse?
21-6 (Objetivo 21-6)Antes de la revisión física, el auditor obtiene una copia de las instrucciones que dio el
cliente sobre el inventario y las revisa con el contralor. Al conocer los procedimientos de inventario de una
compañía fabricante pequeña, se identifican las siguientes deficiencias: las operaciones de embarque no se
detendrán por completo durante la revisión física, y no habrá una verificación independiente de la cuenta
original de inventario por parte de un segundo equipo de contabilidad. Evaluar la importancia de cada
una de estas deficiencias e indicar su efecto en la observación de inventario por parte del auditor.
21-7 (Objetivo 21-6)Al final de una observación de inventario, el contralor solicitó que el auditor entregara
una copia de todos los conteos de pruebas registradas, para facilitar la corrección de todas las discrepancias
entre las cuentas del auditor y las del cliente. ¿Debe satisfacer el auditor esta solicitud? ¿Por qué?
21-8 (Objetivo 21-6)¿Cuáles procedimientos básicos de auditoría participan en la verificación de la pro-
piedad del inventario durante la observación del conteo físico y como parte de las pruebas posteriores de
valuación?
21-9 (Objetivos 21-5, 21-6, 21-7)En la verificación del monto de inventario, una de las preocupaciones del
auditor es la identificación de artículos obsoletos y de movimiento lento. Enunciar los procedimientos de au-
ditoría que podrían emplearse para saber si se han incluido en el inventario artículos obsoletos o de movi-
miento lento.
21-10 (Objetivo 21-6)Durante el desarrollo del inventario físico, el contralor intencionalmente retuvo va-
rias etiquetas de inventario que estaban en poder de los empleados responsables del conteo físico. Después

693. de que el auditor se retiró de las instalaciones del cliente al término de la observación de inventario, el con-
tralor registró un inventario inexistente en las etiquetas, con lo que sobrestimó de manera considerable las
utilidades. ¿Cómo podría el auditor descubrir el error en el caso de que no hubiera registros perpetuos?
21-11 (Objetivo 21-6)Explicar por qué un cierre adecuado de las compras y ventas depende en gran par-
te de la observación del inventario físico. ¿Cuál información se debe conseguir durante el conteo físico pa-
ra asegurarse de que el cierre es preciso?
21-12 (Objetivo 21-7)Definir lo que significa el término pruebas de recopilación. Indicar varios ejemplos
de procedimientos de auditoría para verificar la recopilación.
21-13 (Objetivo 21-5)Enunciar los procedimientos analíticos principales para comprobar la racionabili-
dad general del inventario. Para cada prueba, explicar el tipo de error que podría ser identificado.
21-14 (Objetivo 21-7)Incluidas en el inventario al 31 de diciembre de 2005 de la Wholeridge Supply Com-
pany, existen 2,600 carpetas de lujo de tres argollas, por la cantidad de $5,902. Una revisión de las adquisi-
ciones más recientes de carpetas mostró los siguientes costos: 26 de enero de 2006, 2,300 carpetas a $2.42
cada una; 6 de diciembre de 2005, 1,900 a $2.28 cada una; 26 de noviembre de 2005, 2,400 a $2.07 cada
una. ¿Cuál es el error en la valuación para las carpetas de lujo de argollas, en el inventario al 31 de diciem-
bre de 2005, suponiendo que se ha realizado una valuación de acuerdo con el método PEPS? ¿Cuál sería su
respuesta si la adquisición del 26 de enero de 2006 fuera por 2,300 carpetas a $2.12 cada una?
21-15 (Objetivos 21-7, 21-8)La Ruswell Manufacturing Company aplicó costos indirectos al inventario al
31 de diciembre de 2005, sobre la base de $3.47 por hora de mano de obra directa. Explicar cómo evaluaría
usted la racionabilidad de las horas de mano de obra directa totales y los costos indirectos de fabricación
en el inventario final de los productos terminados.
21-16 (Objetivo 21-8)Cada empleado de Gedding Manufacturing Co., empresa que utiliza un método de
costeo de inventario de costos de trabajo, tiene que conciliar el total de sus horas trabajadas con las horas
trabajadas en los trabajos individuales mediante una hoja de tiempos de trabajo en el momento en que se
preparan las tarjetas de tiempo semanales para la nómina. La hoja de tiempo de trabajo se engrapa a la
tarjeta de tiempo. Explicar cómo verificaría usted los dólares de mano de obra directa incluidos en el in-
ventario como parte de las pruebas de nómina y personal.
21-17 (Objetivo 21-6)En el supuesto caso de que el auditor documente debidamente los números de in-
formes de recepción como parte de los procedimientos de observación del inventario físico, explicar cómo
se debe verificar más adelante en la auditoría el cierre correcto de las compras, incluyendo pruebas para la
posibilidad de materias primas en tránsito.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
21-18 (Objetivo 21-1)Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de in-
ventario y almacenamiento. Elegir la mejor respuesta.
a. En una compañía cuyos materiales y suministros incluyen una gran cantidad de artículos, se indica-
rá una deficiencia fundamental en los requisitos de control, si: (1) No se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo para artículos de poco valor. (2) La función de almacenamiento se combinara con la producción y mantenimiento de registros. (3) Se utilizara una base cíclica para la realización del inventario físico. (4) Se pagaran los suministros menores en el momento de su adquisición.
b. Para propósitos de control, se pueden omitir las cantidades de materiales ordenados de la copia de la
orden de compra que: (1) Se envía al departamento de contabilidad. (2) Se retiene en los archivos del departamento de compras. (3) Se regresa al solicitante. (4) Se envía al departamento de recepción.
c. ¿Cuál de los siguientes procedimientos detectaría mejorel robo de artículos valiosos de un inventa-
rio que consiste en cientos de artículos diferentes, que se venden de $1 a $10, y unos cuantos artícu- los que se venden en cientos de dólares? (1) Mantener un archivo maestro de inventario perpetuo compuesto sólo de los artículos más valio-
sos, con una frecuente verificación periódica de la validez de los inventarios perpetuos.
(2) Hacer que un despacho independiente de contadores públicos prepare un reporte de control inter-
no referente a la efectividad de los controles administrativos y de contabilidad sobre el inventario.
(3) Tener un espacio separado en el almacén para los artículos más valiosos, con etiquetas numeradas
en secuencia.
(4) Requerir la firma de un funcionario autorizado en todas las requisiciones para los artículos más
valiosos.
21-19 (Objetivos 21-1, 21-4) Las siguientes preguntas se relacionan con las pruebas de los controles inter- nos del cliente para el inventario y almacenamiento. Elegir la mejor respuesta.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO
657

694. a. Cuando un auditor prueba los registros de contabilidad de costos del cliente, las pruebas del auditor
están diseñadas principalmente para determinar que:
(1) Las cantidades disponibles se han calculado con base en técnicas aceptables de contabilidad de
costos que se aproximan razonablemente a las cantidades reales disponibles.
(2) Los inventarios físicos concuerdan en gran medida con los inventarios en los libros.
(3) Los controles internos están de acuerdo con las normas de información financiera aplicables y
están funcionando según lo planeado.
(4) Se han asignado de manera adecuada los costos a los productos terminados, procesos de pro-
ducción y costo de los productos vendidos.
b. La precisión de los archivos maestros de inventario perpetuo se puede establecer, en parte, al compa-
rar los registros de inventario perpetuo con:
(1) Las requisiciones de compra.
(2) Los reportes de recepción.
(3) Las órdenes de compra.
(4) Pagos del proveedor.
c. Al evaluar los controles de inventario con respecto a la separación de responsabilidades, lo menos
probable sería que un contador público:
(1) Inspeccionara los documentos.
(2) Efectuara investigaciones.
(3) Observara procedimientos.
(4) Tomara en cuenta los manuales de políticas y procedimientos.
21-20 (Objetivos 21-1, 21-5, 21-6, 21-7) Las siguientes preguntas se relacionan con las pruebas de detalles
de saldos y procedimientos analíticos para el inventario. Elegir la mejor respuesta.
a. Es más probable que un auditor llegue a saber de un inventario de movimiento lento por medio de:
(1) Interrogación al personal de ventas.
(2) Preguntas al personal de almacenes.
(3) Observación física del inventario.
(4) Revisión de los archivos maestros de inventario perpetuo
b. Un análisis de la rotación del inventario es útil para el auditor, porque puede detectar:
(1) Inadecuaciones en la fijación de precio del inventario.
(2) Métodos para evitar costos de existencias cíclicas.
(3) Los puntos de reorden automáticos óptimos.
(4) La existencia de mercancía obsoleta.
c. Un auditor que está auditando el inventario, puede aplicar adecuadamente el muestreo de atributos,
a fin de calcular:
(1) El precio promedio de los artículos del inventario.
(2) El porcentaje de los artículos de inventario de movimiento lento.
(3) El valor en dólares del inventario.
(4) La cantidad física de los artículos del inventario.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
21-21 (Objetivos 21-1, 21-4, 21-6, 21-7, 21-8)Los incisos del 1 al 8 son preguntas seleccionadas que, por lo
general, se encuentran en cuestionarios que utilizan los auditores para obtener un conocimiento del control interno en el ciclo de inventario y almacenamiento. Al utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta “sí” a una pregunta indica un posible control interno, mientras un “no” indica una debilidad potencial.
1. ¿Prepara el departamento receptor reportes de recepción prenumerados y justifica periódicamente los
números de todo el inventario recibido, mostrando la descripción y cantidad de los materiales?
2. ¿Se almacena todo el inventario bajo el control de un custodio en áreas con acceso limitado? 3. ¿Se autorizan todos los embarques a clientes mediante documentos de embarque prenumerados? 4. ¿Se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo detallado para el inventario de materias
primas?
5. ¿Los conteos de inventario físico los realiza una persona diferente de los almacenistas o los responsa-
bles de mantener el archivo maestro de inventario perpetuo?
6. ¿Se utilizan los registros de costos estándar para las materias primas, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación?
7. ¿Existe una política declarada, con criterios específicos, para dar de baja los productos obsoletos o de
movimiento lento?
8. ¿Revisa la corrección de cálculos de la recopilación de inventario final una persona independiente
de los responsables de prepararla?
a. Para cada una de las preguntas anteriores, indicar el fin del control interno.
658 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido

695. b. Para cada control interno, indicar una prueba de control para comprobar su efectividad.
c. Para cada una de las preguntas anteriores, identificar la naturaleza del potencial error financiero, si el
control no está en vigor.
d. Para cada error potencial en la parte c, mencionar un procedimiento sustantivo de auditoría para de-
terminar si existe un error material.
21-22 (Objetivo 21-4) Con frecuencia, los registros de contabilidad de costos son un área esencial en la
auditoría de una compañía de fabricación o construcción.
a. ¿Por qué es importante revisar los registros de contabilidad de costos y comprobar su precisión?
b. Para la auditoría de registros de contabilidad de costos estándar, en los cuales se fabrican 35 piezas,
explicar la forma en que usted determinaría si cada uno de los siguientes puntos fue razonable para
la pieza #21:
(1) Horas estándar de mano de obra directa.
(2) Tasa estándar de costos fijos directos.
(3) Tasa estándar de costos fijos.
(4) Unidades estándar de materias primas.
(5) Costo estándar de una unidad de materias primas.
(6) Costo estándar total.
21-23 (Objetivos 21-1, 21-4, 21-6, 21-7) A continuación se presentan los procedimientos de auditoría que
se desarrollan comúnmente en el ciclo de inventario y almacenamiento para una compañía de fabricación:
1. Comparar el conteo del cliente del inventario físico en una fecha intermedia con el archivo maestro
de inventario perpetuo.
2. Rastrear de los conteos de las pruebas del auditor registrados en los archivos de auditoría hasta la re-
copilación del inventario final y comparar el número de etiqueta, descripción y cantidad.
3. Comparar el precio unitario en el resumen del inventario final con las facturas de los proveedores.
4. Leer las instrucciones del cliente para el inventario físico y observar si las personas responsables del
conteo de inventario las están llevando a cabo.
5. Justificar una secuencia de requisiciones de materias primas y revisar cada una para verificar que
exista una aprobación.
6. Rastrear las adiciones registradas en el archivo maestro de inventario perpetuo de los productos ter-
minados hasta los registros para la producción terminada.
7. Justificar una secuencia de etiquetas de inventario y rastrear cada etiqueta hasta el inventario físico
para asegurarse de que en realidad existe.
a. Identificar si cada uno de los procedimientos es principalmente una prueba de control o una prueba
sustantiva.
b. Indicar el propósito(s) de cada uno de los procedimientos.
21-24 (Objetivos 21-1, 21-6, 21-7)Se incluyeron los siguientes errores en los registros de inventario y otros
relacionados de Westbox Manufacturing Company:
1. Un artículo del inventario tenía un precio de $12 cada uno, en lugar del costo correcto de $12 por
docena.
2. Al efectuar el inventario físico, los últimos embarques del día quedaron excluidos del inventario y no
se incluyeron en las ventas, sino hasta el año siguiente.
3. El empleado a cargo del archivo maestro de inventario perpetuo alteró la cantidad en una etiqueta de
inventario para cubrir el faltante en el inventario ocasionado por su robo durante el año.
4. Después de que el auditor salió del establecimiento, se perdieron varias etiquetas de inventario y no
se incluyeron en el resumen final del inventario.
5. Al registrar las adquisiciones de materias primas, se incluyó un precio unitario equivocado en el ar-
chivo maestro de inventario perpetuo. Por lo tanto, la valuación del inventario estaba mal expresada,
ya que se había fijado precio al inventario físico con base en los registros perpetuos.
6. Durante el conteo físico, se incluyeron varias partidas de inventario obsoleto.
7. Debido a un aumento importante en el volumen durante el año en curso y un control excelente so-
bre los costos indirectos de fabricación, la tasa de costos indirectos de fabricación que se aplicó al in-
ventario fue mucho mayor que el costo real.
a. Para cada error, indicar un control interno que pudo haberlo evitado.
b. Para cada error, indicar un procedimiento sustantivo de auditoría que se pudo haber utilizado para
descubrirlo.
21-25 (Objetivo 21-2) Technology Parts, Inc., es un vendedor al detalle de componentes de hardware para
computadoras. La compañía compra artículos de inventario a granel directamente de fabricantes de piezas
y vende las piezas a fabricantes de equipo de cómputo y otras tecnologías que las utilizan como compo-
nentes de sus productos. Technology Parts, Inc., da a los proveedores acceso a su sistema de administración
de inventario por medio de su sitio en Internet. Los proveedores tienen acceso en tiempo real a informa-
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO
659
Requerido
Requerido
Requerido

696. ción relativa a las piezas de inventario, incluyendo información de las cantidades que se tienen, ubicacio-
nes de almacenamiento y pronóstico de demanda de producto. Además, los clientes tienen acceso en línea
mediante el sitio Web a información que contiene descripciones del producto, precios, estimados de entre-
ga, estatus de disponibilidad y puntuaciones de calidad y confiabilidad. Incluso, los clientes tienen acceso a
información para evaluar la compatibilidad de las piezas seleccionadas con otros componentes que se uti-
lizan en su proceso de producción.
a. Identificar los objetivos de negocios que la administración de Technology Parts puede alcanzar, al
tener esta información en línea para los proveedores y clientes clave.
b. ¿Cómo puede la disponibilidad de información para los proveedores y clientes aumentar el riesgo de
negocio de Technology Parts?
c. ¿Qué proceso debería aplicar Technology Parts para minimizar los riesgos de negocio?
d. ¿Cómo la disponibilidad de la información podría aumentar el riesgo de errores materiales en los es-
tados financieros?
21-26 (Objetivos 21-6, 21-7) Con frecuencia, un aspecto importante de la auditoría del contador público
de los estados financieros es la observación de la realización del inventario físico.
a. ¿Cuáles son los objetivos o propósitos generales de la observación por parte del contador público de
la realización del inventario físico? (No analizar los procedimientos o técnicas involucradas al reali-
zar la observación.)
b. ¿Con qué propósito el contador público efectúa y registra los conteos de pruebas de las cantidades de
inventario durante su observación de la toma de inventario físico? Analizar.
c. Cierto número de compañías emplean compañías externas de servicios que se especializan en el
conteo, precios, extensión y totalización de inventarios. Estas compañías de servicios, por lo general,
proporcionan un certificado que atestigua el valor del inventario.
(1) ¿Cuánta confiabilidad, si la hay, puede asignar el contador público al certificado de inventario de
especialistas externos? Analizar.
(2) ¿Qué efecto, si lo hay, tendría el certificado de inventario de especialistas externos sobre el tipo
de informe que presentaría el contador público? Analizar.
(3) ¿Qué referencia, si la hay, haría el contador público al certificado de especialistas externos en el
informe de auditoría?*
21-27 (Objetivo 21-6) Usted encontró las siguientes situaciones durante el inventario físico del 31 de di-
ciembre de 2005 de Latner Shoe Distributor Company:
a. Latner mantiene un gran porcentaje de la mercancía de zapatos en diez almacenes en la parte este de
Estados Unidos. Esto asegura un rápido servicio de entrega para su cadena de tiendas. A usted se le
asigna sólo la observación del proceso de inventario físico en el almacén de Boston. Durante el conteo
del inventario, varios camiones express entraron para su carga. Aunque no son frecuentes, los embar-
que express tienen que atenderse de inmediato. Como resultado, los empleados que estaban contando
el inventario se detuvieron para ayudar a cargar los camiones express. ¿Qué debe hacer usted?
b. (1) En un almacén de 10,000 artículos, usted ha contado como prueba unos 200 artículos de alto
valor y unos cuantos de poco valor. No encontró errores. También observó que los empleados
están siguiendo con diligencia las instrucciones para el inventario. ¿Cree usted que ha compro-
bado suficientes artículos? Explicar.
(2) ¿Qué haría usted, si contabilizó y comprobó 150 artículos y descubrió un número importante de
errores de conteo?
c. Al observar un inventario de crema líquida para zapatos, observó que un lote tiene cinco años. Por la
inspección de algunas botellas en una caja abierta, usted encuentra que el líquido se ha solidificado
en la mayoría de las botellas. ¿Qué acción debe tomar?
d. Durante su observación del inventario en el almacén principal, encontró que la mayoría de las eti-
quetas prenumeradas que se habían llenado de manera incorrecta se están destruyendo. ¿Cuál es el
significado de este procedimiento y qué acción debe tomar usted?
21-28 (Objetivo 21-6) En relación con la auditoría de los estados financieros de Knutson Products Co., un
ensamblador de aparatos domésticos, para el año que terminó el 31 de mayo de 2005, el contador público
Ray Abel está revisando junto con el contralor de Knutson los planes para inventario físico en el almacén
de la compañía el 31 de mayo de 2005.
Los aparatos terminados, partes no ensambladas y suministros se almacenan en el almacén que es-
tá junto a la planta de ensamble de Knutson. La planta operará durante el conteo. El 30 de mayo, el al-
macén entregará a la planta las cantidades estimadas de piezas no ensambladas y suministros necesarios
para la producción del 31 de mayo, aunque puede haber requisiciones de emergencia el 31 de mayo.
Durante el conteo, el almacén continuará recibiendo piezas y suministros y embarcará los aparatos ter-
minados. Sin embargo, los aparatos terminados el 31 de mayo se mantendrán en la planta hasta después
del inventario físico.
660 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido
Requerido
*Adaptado de la AICPA.

697. CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 661
*Adaptado de la AICPA.
¿Qué procedimientos debe establecer la compañía para asegurar que el conteo de inventario incluye todos
los artículos que se deben incluir y que nada se cuenta dos veces?*
21-29 (Objetivo 21-5) A continuación se muestran las ventas, costo de ventas y datos de inventario para la
Aladdin Products Supply Company, un distribuidor al por mayor de productos de limpieza. Las cantida-
des en dólares se indican en millones.
2005 2004 2003 2002
Ventas $23.2 $21.7 $19.6 $17.4
Costo de ventas 17.1 16.8 15.2 13.5
Inventario inicial 2.3 2.1 1.9 1.5
Inventario final 2.9 2.3 2.1 1.9
a. Calcular las siguientes razones, por medio de un programa de hoja de cálculo electrónica (a opción
del instructor): (1) Margen bruto como un porcentaje de ventas. (2) Rotación de inventario.
b. Indicar varias causas lógicas de los cambios en las dos razones.
c. Suponga que la cantidad de $500,000 se considera material para los propósitos de planeación de la
auditoría de 2005. ¿Podría cualquiera de las fluctuaciones en las razones calculadas indicar un posi-
ble error material?
Demostrarlo mediante el uso de un programa de hoja de cálculo para realizar un análisis detallado.
d. ¿Qué debería hacer el auditor para determinar la causa real de los cambios?
21-30 (Objetivo 21-6) En una auditoría anual al 31 de diciembre de 2005, usted descubre que las siguientes
operaciones están cerca de la fecha de cierre:
1. La mercancía que con un costo de $1,822 se recibió el 3 de enero de 2006 y la factura de adquisición
relacionada se registró el 5 de enero. La factura mostraba que el embarque se realizó el 29 de diciem-
bre de 2005 con destino LAB.
2. La mercancía con un costo de $625 se recibió el 28 de diciembre de 2005 y la factura no se registró.
Usted la localizó en posesión del agente de compras: estaba marcada “a consignación”.
3. Una caja de empaque que contenía productos con un costo de $816 estaba en la sala de embarques
cuando se realizó el inventario físico. No se incluyó en el inventario, porque estaba marcada “retener
por instrucciones de embarque”. Su investigación reveló que la orden del cliente tenía fecha del 18 de
diciembre de 2005, pero la caja se embarcó y se facturó al cliente el 10 de enero de 2006. El producto
era un artículo de almacén de su cliente.
4. Se recibió mercancía que costaba $720 el 6 de enero de 2006 y se asentó en el libro de adquisiciones el
7 de enero de 2006. La factura mostraba que el embarque se hizo LAB al almacén del proveedor el 31 de
diciembre de 2005. Puesto que no estaba a la mano el 31 de diciembre, no se incluyó en el inventario.
5. Una máquina especial, fabricada a la orden para un cliente, se terminó y estaba en el cuarto de em-
barque el 31 de diciembre de 2005. Se facturó al cliente con esa fecha y se excluyó la máquina del in-
ventario, aunque se embarcó el 4 de enero de 2006.
Suponer que cada uno de los montos es material.
a. Indicar si la mercancía se debe incluir en el inventario del cliente.
b. Dar sus razones para su decisión en cada partida.*
21-31 (Objetivo 21-7) Como parte de sus pruebas de oficina del inventario para Martin Manufacturing,
usted ha verificado alrededor de 20% de las partidas en dólares y ha encontrado las siguientes excepciones:
1. Errores de extensión:
Descripción Cantidad Precio Extensión según registrado
Madera 465 pies de tabla $0.12 / pie de tabla $5.58
Herramientas para 29 unidades 30.00 cada una 670.00
corte de metal
Fluido de corte 16 barriles 40.00 / barril 529.00
Papel lija 300 hojas 0.95 / ciento 258.00
2. Diferencias localizadas al comparar los costos del año anterior con los costos del año actual en las lis-
tas de inventario del cliente:
Requerido
Requerido
Requerido

698. 662 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Descripción Cantidad Costo de este año Costo del año anterior
Antorcha de corte 12 unidades $500.00 cada una No se pudo localizar
de precisión TA-114
Sobrantes de aluminio 4,500 libras 5.00 / tonelada $65.00 / tonelada
Aceite lubricante 4,500 libras 6.00 / galón 4.50 / barril
3. Comprobar los conteos que no pudo localizar al rastrear desde los conteos de pruebas hasta la reco-
pilación final del inventario:
Etiqueta número Cantidad Costo del año acual Descripción
2958
15 toneladas $75.00 / toneladas Barras laminadas en frío
0026 2,000 pies 2.25 / pies Tiras de aluminio de 4 pulgadas
4. Total de página, errores de totalización:
Pagina número Total del cliente Total correcto
14 $1,375.12 $1,375.08
82 8,721.18 8,521.18
a. Indicar la cantidad del error real en cada una de las cuatro pruebas. Para cualquier artículo para el que
no se puede determinar el monto de error a partir de la información proporcionada, indicar las con-
sideraciones que afectarían su estimación del error.
b. Como resultado de sus conclusiones, ¿qué haría en relación con las pruebas de precisión de oficina en
el inventario del año en curso?
c. ¿Qué cambios, si los hay, sugeriría para evitar cada tipo de error en los controles internos y procedi-
mientos para Martin Manufacturing durante la recopilación del inventario del año siguiente?
21-32 (Objetivo 21-6) Se le ha contratado para realizar la auditoría de la Y Company para el año que ter-
minó el 31 de diciembre de 2005. La Y Company participa en el negocio de materias químicas al mayoreo
y hace todas sus ventas a un precio de 25% sobre el costo.
A continuación se presentan porciones de las cuentas de ventas y compras del cliente para el año
de calendario de 2005.
VENTAS
Saldo siguiente
Fecha Referencia Cantidad Fecha Referencia Cantidad
12-31 Entrada de cierre $699,860 $385,346
12-27 *SI#965 5,195
12-28 SI#966 19,270
12-28 SI#967 1,302
12-31 SI#969 5,841
12-31 SI#970 7,922
12-31 SI#971 2,010
$699,860 $699,860
COMPRAS
Saldo siguiente
Fecha Referencia Cantidad Fecha Referencia Cantidad
$360,300 12-31 Entrada de cierre $385,346
12-28
†
RR#1059 3,100
12-30 RR#1061 8,965
12-31 RR#1062 4,861
12-31 RR#1063 8,120
$385,346 $699,860
* SI = factura de venta.
†
RR = informe de recepción.
Requerido

699. Usted observó el inventario físico de productos en el almacén el 31 de diciembre de 1994 y
quedó convencido de que se había realizado de forma correcta.
Al desarrollar una prueba de cierre de ventas y compras encontró que el último informe de re-
cepción que se había utilizado al 31 de diciembre de 2005 fue el 1063, y que no se habían hecho
embarques para ninguna factura de ventas con números superiores al 968. Usted también obtuvo la
siguiente información adicional:
1. Se incluyeron en el inventario físico del almacén al 31 de diciembre de 2005, químicos que habían si-
do adquiridos y recibidos según el informe de recepción número 1060, pero para los que no se reci-
bió factura sino hasta 2006. El costo era de $2,183.
2. En el almacén al 31 de diciembre de 2005 había productos que el cliente había vendido y pagado, pe-
ro que no se embarcaron sino hasta 2006. Todos se vendieron de acuerdo con la factura de ventas 965
y no fueron inventariados.
3. En la noche del 31 de diciembre de 2005, había dos furgones en el área de descarga de Y Company:
(a) el 2 de enero de 2006 se descargó el carro AR38162, y se recibió según informe de recepción
1063. El proveedor pagó el flete.
(b) se cargó y selló el carro BAE74123 el 31 de diciembre de 2005 y se sacó el área de descarga de la
compañía el 2 de enero de 2006. El precio de venta fue de $12,700 y el cliente pagó el flete. Esta
orden se vendió según factura de venta número 968.
4. Varados temporalmente el 31 de diciembre de 2005, en un ladero de ferrocarril estaban dos carros de
materias primas en camino a la Z Pulp and Paper Co. Se vendieron conforme la factura de venta 966,
y los términos eran destino LAB.
5. En camino a la Y Company el 31 de diciembre de 2005, se encontraba un camión cargado de mate-
riales que se recibieron de acuerdo con el informe de recepción 1064. Este material se embarcó des-
tino LAB y Company pagó $75 de flete. Sin embargo, el flete se dedujo del precio de compra de $975.
6. En el inventario físico se incluyeron materias químicas en tránsito, expuestas a la lluvia y que se les
consideró como imposibles de vender. Su costo de factura era $1,250, y se habían pagado cargos por
flete de $350 sobre los químicos.
a. Calcular los ajustes que deben efectuarse al inventario físico del cliente al 31 de diciembre de 2005.
b. Preparar una hoja de trabajo de entradas de ajuste requeridas al 31 de diciembre de 2005.*
CASO
21-33 (Objetivo 21-7) Lo asignan a la auditoría de Sea Gull Airframes, Inc., que se realiza el 31 de diciem-
bre de 2004. La compañía diseña y fabrica superestructuras de aviones y componentes del fuselaje. Usted
observa el inventario físico al 31 de diciembre y está convencido de que se ha hecho correctamente. El
cliente ha fijado precios al inventario, lo ha extendido y sumado al 31 de diciembre de 1994, y está com-
puesto de unas 5,000 partidas de inventario con una valoración total de $8,275,000. Al desarrollar las prue-
bas de fijación de precios del inventario, usted decide estratificar sus pruebas, y llega a la conclusión de que
tiene dos estratos: artículos con valor mayor a $5,000 y artículos con valor inferior a $5,000. A continua-
ción se presentan los valores de los libros:
Número de partida Valor total
Más de $5,000 500 $4,150.000
Menos de $5,000 4,500 4,125.000
5,000 $8,275.000
Al desarrollar sus pruebas de precios y extensión, usted decide verificar a detalle unos 50 artículos del
inventario. Para tal efecto, selecciona al azar 40 de los artículos mayores de $5,000 y 10 menores
de $5,000 de la población de artículos. Encuentra que todos son correctos, con excepción de algunos de
los artículos A a G en la parte superior de la página 664, que cree que son erróneos. Usted ha compro-
bado los siguientes artículos hasta este punto, exclusivo de A a G.
Número de partida Valor total
Más de $5,000 36 $360,000
Menos de $5,000 7 2,600
Sea Gull Airframes utiliza un sistema de inventario periódico, y valúa su inventario al mínimo del costo PEPS o del mercado. Usted pudo localizar todas las facturas que necesitaban su revisión. A con- tinuación se muestran los siete elementos de inventario en la muestra que usted cree pudiera estar mal, junto con los datos relevantes para la determinación de una valoración adecuada.
CAPÍTULO 21 / AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO 663
*Adaptado de la AICPA
Requerido

700. PARTIDAS DE INVENTARIO POSIBLEMENTE ERRÓNEAS
Descripción Cantidad Precio Total*
A. Vigas L37 3,000 metros $8.00 / metros $24,000
B. Formadores de metal B68 10,000 pulgadas 1.20 / pies 12,000
C. Costillas de metal R01 1,500 yardas 10.00 / yardas 15,000
D. Puntales St26 1,000 pies 8.00 / pies 8,000
E. Taladros manuales industriales 45 unidades 20.00 cada una 900
F. Muelles de hoja de acero L803 40 pares 69.00 cada muelle 276
G. Sujeradores V16 5.50 docenas 10.00 / docena 55
* Las cantidades son las que se indican en el inventario del cliente.
664 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
INFORMACIÓN PARA FIJAR PRECIOS A PARTIR DE LAS FACTURAS (SEA GULL AIRFRAMES)
Número de Fecha del Fecha de Fecha del informe Descripción de
recibo recibo pago Términos de reccepción la factura
7-68 8-01-99 8-21-99 Destino LAB neto 8-01-99 Sujetadores 77V16 a $10 por docena
11-81 10-16-04 11-15-04 Destino LAB neto 10-18-04 1,100 yardas de costillas metálicas R01 a
$9.50 por yarda; 2,000 pies de refuerzo
St26 a $8.20 por pie
12-06 12-08-04 12-30-04 2/10, n/30 LAB S.P. 12-10-04 180 muelles de hoja de acero L803 a $69
cada uno
12-09 12-10-04 12-18-04 Destino LAB neto 12-11-04 45 taladros manuales industriales a $20
cada uno, garantizados por cuatro años
12-18 12-27-04 12-27-04 2/10, n/30 LAB S.P 12-21-04 4,200 metros de vigas L37 a $8 por metro
12-23 12-24-04 1-03-05 2/10, n/30 LAB dest. 12-26-04 12,800 pulgadas de formadores metálicos
B68 a $2.20 por pie
12-61 12-29-04 1-08-05 Destino LAB neto 12-29-04 1,000 yardas de costillas metálicas a $10 por
yarda; 800 pies de refuerzos St26 a $8
por pie
12-81 12-30-04 1-20-05 Destino LAB neto 1-06-05 2,000 metros de vigas L37 a $7.50 por
metro; 2,000 yardas de costillas metálicas
R01 a $10 por yarda
Además, usted observó un comprobante de flete para el recibo 12-23 por la cantidad de $200. Este com-
probante se ingresó en la cuenta de fletes. En general, todo el flete fue para los formadores de metal.
Ésta es la primera vez que su firma ha auditado a Sea Gull Airframes.
a. Revisar toda la información y determinar los errores de inventario de los siete artículos en cuestión.
Indicar cualquier presunción que usted considere necesaria para determinar la cantidad de errores.
b. Preparar un programa de auditoría para resumir sus conclusiones. Utilice la computadora para
preparar el programa (a la opción el instructor).
PROBLEMA DE INTERNET 21-1: USO DE ESPECIALISTAS
EN EL CONTEO DE INVENTARIO
Referencia al sitio CW. Varias compañías contratan especialistas externos para el conteo de inventa- rio a fin de llevar a cabo el conteo físico de los saldos de inventario. Este problema utiliza Internet para mostrar a los estudiantes empresas de especialistas en conteo de inventario. Basados en lo ante- rior, los estudiantes tratan cuestiones relacionadas con el uso de la compañía de estos especialistas para contar el inventario.
Requerido

701. 22CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
22-1Identificar las cuentas y
las características
singulares del ciclo
de adquisición
y reembolso de capital.
22-2Diseñar y aplicar las
pruebas de auditoría de
los documentos por
pagar y de las cuentas y
operaciones relacionadas.
22-3Identificar los principales
objetivos en la realización
de una auditoría de las
operaciones que afectan
el capital social.
22-4Diseñar y desarrollar
pruebas de
controles, pruebas
sustantivas de
operaciones, y pruebas
de detalles de saldos para
las cuentas de acciones
y utilidades retenidas.
22-5Identificar las cuestiones
sobre la adquisición de
capital para compañías
basadas en la tecnología.
AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN
Y REEMBOLSO DE CAPITAL
UN CLIENTE DESHONESTO CASI SIEMPRE OBTENDRÁ LO MEJOR DE UN AUDITOR
Able Construction Company participó en contratos de construcción a largo plazo y reportaba sus ingresos
por medio del método contable del porcentaje de terminación. Para financiar sus operaciones, Able so-
licitaba créditos bancarios y se comprometía a cumplir convenios crediticios restrictivos que dependían
de los ingresos reportados de los contratos a largo plazo. El método contable del porcentaje de termina-
ción requiere, entre otras cosas, un convenio con cláusulas bien definidas y aplicables, un método con-
fiable de estimación de costos para la terminación de los contratos y el reconocimiento de las pérdidas
en el momento en que se tiene conocimiento de ellas. Como parte de la auditoría a Able, sus auditores
leían los contratos de todos los proyectos en progreso, probaban los costos en que se había incurrido a
la fecha, y evaluaban la rentabilidad máxima de los contratos, además de las pláticas que se sostuvie-
ron con la administración acerca de esto. Una parte importante de la verificación de ingresos bajo el
porcentaje de terminación es la auditoría de costos incurridos.
En el presente año, los registros de la administración y los cronogramas de proyectos indican que todos
los proyectos serán rentables. Para cada proyecto, existe un cronograma separado que muestra la esti-
mación de los ingresos totales por proyecto, los costos incurridos en el periodo actual, costos incurridos
a la fecha, costos totales estimados, porcentaje de terminación y utilidad reconocida en el periodo ac-
tual. El auditor estudió cada proyecto con la administración, realizó pruebas de auditoría para apoyar el
cronograma, y llegó a la conclusión de que los ingresos, gastos y utilidades se presentaron de forma ob-
jetiva. Los ingresos reportados le permitieron a Able cumplir con varias de las cláusulas restrictivas en su
convenio crediticio con el banco.
De hecho, Able había incurrido en pérdidas importantes en uno de sus principales proyectos. Contrató a
un subcontratista para que realizara trabajos de reconstrucción que no se habían anticipado en la licita-
ción original. Para otorgar el subcontrato, Able convino con el subcontratista que el trabajo no sería paga-
do sino hasta después de que terminara la auditoría en un esfuerzo por diferir los registros de pérdidas
asociadas con el trabajo adicional. La administración ocultó a los auditores las facturas del subcontra-
tista conforme las iba recibiendo. Durante el siguiente año, la administración reconoció esta pérdida
pero alteró las facturas de modo que pareciera que se había incurrido en el costo adicional “inespera-
do” durante ese año, y que los estados financieros del año anterior eran correctos y todos los convenios
crediticios con el banco habían sido cumplidos.
La declaración errónea fraudulenta se descubrió varios años después cuando quebró Able y el despa-
cho de contadores públicos fue demandado por realizar auditorías deficientes. Al final, se encontró que
el despacho no era responsable, pero hasta después de perder mucho tiempo y dinero en la defensa de
su auditoría.

702. 666 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
E
l último ciclo de operaciones analizado en este texto se refiere a la adquisición de recursos de
capital en forma de deuda generadora de intereses y capital social, y con el reembolso de dicho
capital. El ciclo de adquisición y reembolso de capital también incluye el pago de intereses y divi-
dendos. Este ciclo es importante puesto que es la principal fuente de financiamiento en la mayoría de
los negocios.
Cuatro características del ciclo de adquisición y reembolso de capital tienen una influencia im-
portante en la auditoría de estas cuentas:
1.Relativamente pocas operaciones afectan los saldos de las cuentas, pero con frecuencia cada ope-
ración es altamente material en cantidad.Por ejemplo, la mayor parte de las compañías rara vez emite
bonos, pero el monto de una emisión de bonos es por lo regular importante. A causa de su tamaño,
es común verificar cada operación que tiene lugar en el ciclo para el año entero, como parte de la ve-
rificación de las cuentas del balance general. No es raro ver cronogramas de auditoría que incluyen el
saldo inicial de cada cuenta en el ciclo de adquisición y reembolso de capital y documentación de
cada operación ocurrida durante el año.
2.La exclusión de una sola operación podría ser material en sí misma.Por ejemplo, la omisión o
el registro incorrecto de una sola operación de deuda podrían tener un efecto material sobre los esta-
dos financieros. Por lo tanto, el énfasis primordial en la auditoría de deuda es en la integridad y pre-
cisión de la deuda.
3.Hay una relación legal entre la entidad del cliente y el tenedor de las acciones, bonos o documento
de propiedad similar.Como lo demuestra el ejemplo de Able Construction Company en el caso de aper-
tura, el auditor debe enfocarse en si el cliente ha cumplido los requerimientos de los acuerdos de
deuda o capital social. En la auditoría de las operaciones y cantidades en el ciclo, es muy importante
que el auditor se cerciore de que los requisitos legales significativos que afectan los estados financieros
se han cumplido a cabalidad y que se han presentado y revelado de forma adecuada en los estados.
4.Hay una relación directa entre las cuentas de intereses y dividendos, la deuda y el capital social.
En la auditoría de una deuda generadora de intereses, es aconsejable que se verifique simultánea-
mente el gasto por interés relacionado y el interés por pagar, esto también aplica al capital social de
los propietarios, dividendos declarados y dividendos por pagar.
Con frecuencia, los auditores llegan a conocer las operaciones de adquisición de capital a medida
que comprenden la industria y negocio del cliente. Dada la importancia y complejidad de estas tran-
sacciones, los auditores a menudo auxilian a sus clientes en la planeación y dirección de asuntos de
declaraciones financieras relacionadas con las operaciones de capital. Además, muchas veces los
auditores identifican cuestiones de riesgo de negocio en las actividades de adquisición de capital al
comienzo del proceso de planeación que debieran considerarse en el diseño de los procedimientos de
auditoría para operaciones y saldos de cuenta en el ciclo de adquisición y reembolso de capital.
Empezaremos por describir las cuentas en el ciclo, y de qué manera sus características únicas
afectan estas cuentas.
CUENTAS EN EL CICLO
Las cuentas del ciclo de adquisición y reembolso de capital de una compañía dependen del tipo de negocio que la compañía opera y su forma de financiamiento. Por ejemplo, todas las compañías tienen acciones de capital y utilidades retenidas, pero algunas quizá tengan acciones preferenciales, capital pagado adicional, y acciones en tesorería. Así como sucede en otros ciclos, el efectivo es una cuenta importante, ya que tanto la adquisición como el reembolso de capital afectan la cuenta de efectivo. Las siguientes son cuentas que, por lo general, están incluidas en el ciclo:
• Documentos por pagar. • Efectivo en el banco.
• Contratos por pagar. • Acciones de capital —comunes.
• Hipotecas por pagar. • Acciones de capital —preferenciales.
• Bonos por pagar. • Capital pagado en exceso sobre el valor nominal.
• Gasto por concepto de intereses. • Capital donado. • Interés acumulado. • Utilidades retenidas.
• Apropiaciones de utilidades retenidas. • Dividendos por pagar.
OBJETIVO 22-1
Identificar las cuentas y las
características singulares del
ciclo de adquisición y reembolso
de capital.

703. • Acciones en tesorería. • Derecho de propiedad —cuenta de capital.
• Dividendos declarados. • Sociedad —cuenta de capital.
La metodología para diseñar las pruebas de detalles de saldos para cuentas en el ciclo de adquisición
y reembolso de capital es la misma que se sigue en todas las demás cuentas. Por ejemplo, en la figura
22-1 se muestra la metodología aplicada a los documentos por pagar, pero es también aplicable a
otras cuentas en el ciclo.
En la determinación de las pruebas de detalles de saldos para los documentos por pagar, el
auditor considera el riesgo de negocio, el error tolerable, el riesgo inherente, el riesgo de control, los
resultados de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones y los resultados de proce-
dimientos analíticos. El error tolerable se establece a menudo a un nivel bajo dado que con frecuencia
es posible auditar completamente el saldo de la cuenta o las operaciones que afectan el saldo de la
cuenta. El riesgo inherente también se establece de manera regular a nivel bajo, dado que casi
siempre es fácil determinar el valor correcto de la cuenta. Por lo general, los auditores se preocupan
más acerca de la competencia de las revelaciones, tales como las restricciones colaterales o por conve-
nio para los documentos por pagar.
Debido a que la mayoría de las veces existen pocas operaciones en el ciclo, el riesgo de control y
los resultados de las pruebas sustantivas de operaciones son menos importantes para el diseño de las
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 667
Identificar los riesgos
del negocio del cliente
que afectan los
documentos por pagar
Fase I
Diseñar y desarrollar
pruebas de controles
y pruebas sustantivas de
operaciones
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Momento oportuno
Diseñar y desarrollar
procedimientos analíticos
para el saldo de los
documentos por pagar
Diseñar pruebas de
detalles de saldos
de los documentos por
pagar que satisfagan los
objetivos de auditoría
relacionados con los saldos
Evaluar el riesgo de
control para los
documentos por pagar
Establecer el error
tolerable y evaluar el
riesgo inherente para
los documentos
por pagar
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
FIGURA 22-1 Metodología para diseñar las pruebas de detalles de saldos para los
documentos por pagar

704. pruebas de detalles de saldos como para cuentas, como documentos por pagar. Para la mayoría de las
operaciones en el ciclo, una consideración importante es que deben estar debidamente autorizadas.
Los procedimientos de auditoría para muchas de las cuentas en el ciclo de adquisición y reembol-
so de capital se pueden entender mejor cuando se seleccionan cuentas representativas para su estudio.
Por tanto, este capítulo analiza: 1) la auditoría de documentos por pagar y el gasto relacionado por
concepto de intereses y los intereses por pagar, para ilustrar el capital generador de intereses y 2) las ac-
ciones comunes, capital pagado en exceso sobre el valor nominal, utilidades retenidas y dividendos.
668 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
Un documento por pagares una obligación legal hacia un acreedor, la cual puede estar garantizada
o no por activos. Por lo general, se emite un documento por un periodo entre un mes y un año, pero también hay pagarés de largo plazo por más de un año. Se emiten documentos para muchos propósi- tos diferentes, y la propiedad gravada comprende una amplia variedad de activos, como valores mo- biliarios, inventarios y activos fijos. Los pagos a capital y de intereses de los pagarés se deben realizar de acuerdo con los términos del contrato crediticio. Para los préstamos a corto plazo, por lo general, se requiere un pago a capital y de intereses sólo al vencimiento del préstamo; pero para préstamos de más de 90 días, el pagaré requiere generalmente pagos mensuales o trimestrales de intereses.
Las cuentas utilizadas para los documentos por pagar e intereses relacionados se muestran en la
figura 22-2. Es común incluir las pruebas de pagos a capital y de intereses como parte de la auditoría del ciclo de adquisición y pagos, porque los pagos se registran en el diario de desembolsos en efecti- vo. Pero, dada su poca frecuencia, en muchos casos no se incluyen operaciones de capital en las pruebas de controles y pruebas sustantivas de la muestra de operaciones. Por lo tanto, también es normal comprobar estas operaciones como parte del ciclo de adquisición y reembolso de capital.
Los objetivos de la auditoría de los documentos por pagar se utilizan para determinar si se
presentan las siguientes condiciones:
• Los controles internos sobre los documentos por pagar son adecuados. • Las operaciones para pagos a capital e intereses que involucran documentos por pagar están
autorizadas y registradas debidamente, según lo definen los seis objetivos de auditoría relacio- nados con operaciones.
• El pasivo financiero para documentos por pagar y el gasto relacionado por concepto de intereses
y pasivo acumulado están indicados correctamente según lo definen ocho de los nueve objetivos de auditoría relacionados con el saldo. (El valor de realización no es aplicable a las cuentas de pasivos financieros.)
OBJETIVO 22-2
Diseñar y aplicar las pruebas
de auditoría de los documentos
por pagar y de las cuentas y
operaciones relacionadas.
Documentos
por pagar
Pagos
a
capital
Efectivo
en banco
Emisión de nuevos documentos
Intereses
por pagar
Pagos de intereses
Gastos por concepto
de intereses
Gastos por concepto
de intereses
Saldo inicial
Emisión
de nuevos
documentos
Saldo final
Pagos
a capital
Pagos de
intereses
Saldo
inicial
Gastos por
concepto de
intereses
Saldo final
FIGURA 22-2 Documentos por pagar y las cuentas de intereses relacionados

705. Hay cuatro controles importantes sobre los documentos por pagar
1.Debida autorización para la emisión de nuevos documentos.La responsabilidad para la emisión
de nuevos pagarés debe recaer en el consejo directivo o en el personal administrativo de alto nivel. Por
lo general, se requieren dos firmas de funcionarios autorizados para todos los contratos crediticios.
El importe del préstamo, la tasa de interés, los términos de reembolso y los activos en garantía son
parte del convenio aprobado. Cuando los documentos se renuevan, es importante que estén sujetos a
los mismos procedimientos de autorización que para la emisión de nuevos pagarés.
2.Controles adecuados sobre el reembolso de capital e intereses.El pago periódico de intereses y de
capital está controlado como parte del ciclo de adquisición y pagos. En el momento de la emisión
del pagaré, el departamento de contabilidad recibe una copia de la misma forma en que recibe las
facturas de proveedores e informes de recepción. El departamento de cuentas por pagar prepara de
forma automática los cheques para cuando se vencen los documentos, una vez más, de la misma for-
ma en que prepara cheques para la adquisición de bienes y servicios. La copia del pagaré es la docu-
mentación que respalda el pago.
3.Documentos y registros apropiados.Éstos incluyen el mantenimiento de registros subsidiarios
y el control por parte de una persona responsable de los pagarés en blanco y pagados. Los documen-
tos ya pagados se cancelan y quedan bajo la custodia de un funcionario autorizado.
4.Verificación periódica independiente.Cada cierto tiempo un empleado que no tenga la res-
ponsabilidad de mantener registros detallados debe conciliar los registros detallados de pagarés con
el mayor general y compararlos con los registros del tenedor del pagaré. Al mismo tiempo, una per-
sona independiente debe recalcular los gastos por concepto de intereses sobre los pagarés, para
comprobar la precisión y corrección de la contabilidad.
Las pruebas de operaciones de documentos por pagar involucran la emisión de pagarés y el reembol-
so de capital e intereses. Estas pruebas de auditoría forman parte de las pruebas de controles y
pruebas sustantivas de operaciones para la recepción de efectivo (capítulo 14) y desembolsos de efec-
tivo (capítulo 17). Con frecuencia se efectúan pruebas adicionales de controles y pruebas sustantivas
de operaciones como parte de las pruebas de detalles de saldos debido a la materialidad de las opera-
ciones individuales.
Las pruebas de controles para los documentos por pagar e intereses relacionados deben poner
énfasis en las pruebas de los cuatro controles internos importantes que se analizaron en la sección
anterior. Además, se hace hincapié en el registro preciso de las entradas por concepto de réditos por
pagarés y pagos a capital e intereses.
Los procedimientos analíticos son esenciales para los documentos por pagar, porque cuando los
resultados son favorables, con frecuencia se pueden eliminar las pruebas de detalles de gastos por
concepto de intereses e intereses acumulados. La tabla 22-1 ilustra los procedimientos analíticos tí-
picos para las cuentas de documentos por pagar y cuentas de intereses relacionados.
La estimación independiente que el auditor hace de los gastos por concepto de intereses por
medio del promedio de los documentos por pagar pendientes de pago y del promedio de tasas de in-
terés, comprueba la racionabilidad del gasto por concepto de intereses, pero también verifica si se
omitieron documentos por pagar. En la figura 8-8, página 214, encontramos una ilustración de un
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 669
Controles internos
Pruebas de controles y
pruebas sustantivas de
operaciones
Procedimientos analíticos
Procedimiento analítico Error posible
Recalcular el gasto aproximado por concepto Error de gastos por intereses e intereses
de interés con base en las tasas promedio de acumulados, u omisión de algún
interés y el global de los documentos documento por pagar vencido
mensuales por pagar
Comparar los documentos individuales Omisión o error de algún documento
pendientes con los del año anterior por pagar
Comparar el saldo total en documentos por Error de gastos por concepto de intereses e
pagar, gastos por concepto de intereses, e intereses acumulados o documentos por
intereses acumulados con el año anterior pagar
TABLA 22-1 Procedimientos analíticos para los documentos por pagar

706. cronograma de un auditor, donde se ha desarrollado un procedimiento analítico así. Si el gasto real
por concepto de intereses hubiera sido considerablemente mayor que la estimación del auditor, la
posible razón de esto serían los pagos de intereses sobre documentos por pagar no registrados.
El punto de arranque normal para la auditoría de documentos por pagar es un cronograma de docu-
mentos por pagar e intereses acumulados obtenido del cliente. En la figura 22-3 y en la página 671 se
muestra un cronograma típico. El cronograma común incluye información detallada de todas las
operaciones que se efectuaron durante todo el año en relación con el pago a capital e intereses, el
saldo inicial y final de los documentos e intereses por pagar, e información descriptiva acerca de los
pagarés, como fecha de vencimiento, tasa de interés y los activos gravados como garantía.
Cuando numerosas operaciones durante el año involucran pagarés, puede no ser práctico obte-
ner un cronograma del tipo que se muestra en la figura 22-3. En esa situación, es probable que el
auditor solicite al cliente que prepare un cronograma que incluya sólo aquellos documentos con
saldos no pagados al final del año. Éste mostraría una descripción de cada pagaré, su saldo final y los
intereses por pagar al final del año, incluyendo la garantía y tasa de interés.
Los objetivos de auditoría relacionados con los saldos y los procedimientos comunes de audito-
ría se señalan en la tabla 22-2 (página 672). No se incluye en la tabla el valor de realización, porque
éste no es aplicable a los documentos por pagar. El cronograma de documentos por pagar es el marco
de referencia para los procedimientos. De nuevo, la cantidad de pruebas depende en gran parte de los
controles internos.
Los tres objetivos de auditoría relacionados con los saldos más importantes en los documentos
por pagar son:
1. Todos los documentos por pagar existentes están incluidos (integridad).
2. Los documentos por pagar están registrados con exactitud en el cronograma (precisión).
3. Los documentos por pagar se revelan y presentan correctamente (presentación y revelación).
670 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
FIGURA 22-3 Cronograma de documentos por pagar e intereses acumulados
Pruebas de detalles
de saldos

707. Los primeros dos objetivos son importantes, porque un error puede ser de material aunque sea
un solo pagaré el que se omita o esté incorrecto. En la tabla 22-2 se indican los procedimientos comu-
nes para verificar la integridad en los documentos por pagar. Cuando los controles internos sobre los
documentos por pagar son débiles, puede ser necesario realizar procedimientos más extensos para ve-
rificar los documentos por pagar omitidos. Por ejemplo, el auditor podría enviar confirmaciones a los
acreedores que tenían en su poder pagarés del cliente en el pasado pero que en el presente no están in-
cluidos en el cronograma de documentos por pagar. El auditor podría analizar los gastos por concepto
de intereses para pagos a acreedores que no están incluidos en el programa, y revisar las actas de las
juntas del consejo directivo para lo referente a autorizaciones y documentos por pagar no registrados.
La presentación y revelación son importantes porque las normas de información financiera
aplicables requieren que las notas al pie describan de manera adecuada los términos de los documen-
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 671
Adiciones Pagos
Saldo al
final del
periodo Tasa Pagada
DOCUMENTOS INTERESES
Acumulado
al inicio del
periodo
Acumulado
al final del
periodoGastos Pagado
10000 10000 Vencimiento
10000 20000
10000 Vencimiento10000
20000
10000 -0- Vencimiento 238
10%
10%
9 %
1
2
/
238
250
1129 417
167
-0-712
250
167
950
950
FIGURA 22-3 Cronograma de documentos por pagar e intereses acumulados (continuación)
¡NO OLVIDAR
LOS PASIVOS!
nes. De acuerdo con la SEC, los informes trimestrales
no revelaban el registro de más de $16 millones de
dólares en pasivos financieros adquiridos como re-
sultado de las adquisiciones, lo cual permitió tam-
bién que se sobrestimaran las utilidades retenidas y
los saldos totales de capital de NECO.
Después de la investigación de la SEC, la compa-
ñía volvió a formular sus declaraciones conforme a
las normas de información financiera aplicables, se
reubicó en Vermont y se deshizo de su subsidiaria de
servicios públicos, Newport Electric Company. LaRo-
che consintió una orden de restricción permanente
en contra de futuras violaciones a todas las disposi-
ciones de las leyes de títulos y valores asociadas con
la demanda de la SEC.
Fuente:Accounting and Auditing Enforcement Release
No. 335,Commerce Cleaning House, Inc., Chicago.
NECO Enterprises, Inc., es una compañía de control
de empresas de servicios públicos con sede en Pro-
vidence, Rhode Island. Por medio de una serie de
operaciones de compra en muy corto tiempo, amplió
rápidamente su control sobre otras empresas de ser-
vicios públicos en el área de New England. Bajo el
nuevo liderazgo de David LaRoche como presidente y
director ejecutivo de la compañía, la compañía ad-
quirió las acciones en circulación de varias com-
pañías, todas propiedad de LaRoche, quien también
resultó ser el principal accionista de NECO.
En algún momento de los dos años de las com-
pras de la parte relacionada, la SEC presentó una
demanda en contra de la compañía y de LaRoche,
acusándolos de violar las disposiciones antifraudes
de las leyes federales en materia de títulos y valores
junto con los estados financieros trimestrales presen-
tados a la fecha de la realización de las adquisicio-

708. tos por pagar pendientes y los activos gravados como garantía de créditos. Si los créditos exigen
restricciones importantes a las actividades de la compañía, como cláusulas compensadoras de saldos
o restricciones sobre el pago de dividendos, esto también debe revelarse en las notas al pie.
En la figura 22-4 se ilustran las principales cuentas relacionadas con los documentos por pagar
en el ciclo de adquisiciones y reembolso de capital y los tipos de pruebas de auditoría utilizados en la
auditoría de estas cuentas.
672 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría relacionado
con el saldo
Los documentos por pagar en el programa
correspondiente concuerdan con el
registro o archivo maestro de documentos
por pagar del cliente, y el total se ha
sumado correctamente y concuerda con
el mayor general (vinculación de detalles)
Existen los documentos por pagar que
aparecen en el programa (existencia)
Los documentos por pagar existentes están
incluidos en el programa de documentos por pagar (integridad)
Los documentos por pagar y los intereses
acumulados en el programa son correctos (precisión)
Los documentos por pagar en el programa
están clasificados correctamente (clasificación)
Se incluyen los documentos por pagar en
el periodo correcto (corte)
La compañía tiene obligación de pagar
los documentos por pagar
(obligaciones)
Los documentos por pagar, los gastos
por concepto de intereses e intereses acumulados están presentados y revelados correctamente (presentación y revelación)
TABLA 22-2 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para documentos
por pagar e intereses
Pruebas comunes de procedimientos
de detalles de saldos
Sumar la lista de documentos por pagar para los documentos por
pagar y los intereses acumulados
Rastrear los totales en el mayor general
Rastrear los documentos por pagar individuales hasta el archivo
maestro
Confirmar los documentos por pagar
Examinar el duplicado de los documentos para verificar su
autorización
Examinar las minutas corporativas en busca de la autorización del
préstamo
Examinar los documentos por pagar posteriores a fin de año para
determinar si ya eran pasivos a la fecha del balance
Obtener una confirmación bancaria estándar que incluya referencias
específicas de la existencia de documentos por pagar de todos los
bancos con los que el cliente tiene negocios. (Se analizan con
mayor amplitud las confirmaciones bancarias en el capítulo 23)
Revisar la conciliación bancariapara identificar nuevos documentos
abonados directamente a la cuenta bancaria por el banco.
(También se analizan con mayor profundidad las conciliaciones
bancarias en el capítulo 23)
Examinar los duplicados de los pagarés para comprobar el capital y
las tasas de interés
Confirmar los documentos por pagar, las tasas de interés y la última
fecha de pago de intereses con los tenedores de los pagarés
Recalcular los intereses acumulados
Examinar las fechas de vencimiento en los duplicados de los
pagarés para determinar si todos o parte de los pagarés son un
pasivo no actual
Revisar los pagarés para determinar si alguno es pagaré de parte
relacionada o documentos por pagar
Examinar los duplicados de los pagarés para determinar si los
documentos están fechados el día del balance o antes del mismo
Examinar los pagarés para determinar si la compañía está obligada
a pagarlos
Examinar los duplicados de los pagarés
Confirmar los documentos por pagar
Examinar los pagarés, actas y confirmaciones bancarias para
identificar posibles restricciones
Examinar el balance para verificar la presentación y revelación
correcta de las porciones no actuales, partes relacionadas,
activos entregados como prenda de los pagarés, y las
restricciones resultantes de los documentos por pagar
Comentarios
Con frecuencia, esto se efectúa en el
100% del universo gracias al tamaño
pequeño de su población
El objetivo de existencia no es tan
importante como el de integridad y
precisión
Este objetivo es importante para
descubrir tanto errores como
irregularidades. Los primeros tres de
estos procedimientos se efectúan en
la mayoría de las auditorías. Los otros
se llevan al cabo a menudo sólo
cuando los controles internos son
débiles
En algunos casos, puede ser necesario
calcular, utilizando técnicas de valor
presente, las tasas de intereses
imputadas o el capital del pagaré. Un
ejemplo es cuando se adquiere
equipo mediante un pagaré
Los pagarés deben incluirse como
pasivos del periodo en curso cuando
tienen fecha del día de balance o
anterior
La presentación correcta de los estados
financieros, incluyendo la revelación
de notas, es una consideración
importante para los documentos por
pagar

709. En la sección anterior analizamos la auditoría de los documentos por pagar y cuentas relacionadas
para el financiamiento de la deuda. Ahora nos concentraremos en la auditoría del capital social. Debe
hacerse una distinción fundamental en la auditoría del capital social del dueño entre corporaciones
cerradas y públicas. En la mayoría de las empresas cerradas, existen pocas transacciones durante el
año, si es que las hay, relacionadas con las cuentas de acciones de capital y, por lo general, sólo hay
pocos accionistas. Las únicas operaciones que se asientan en la sección de capital social de los propie-
tarios probablemente sean los cambios en la cuenta de capital derivados de las pérdidas o utilidades
anuales y la declaración de dividendos. Rara vez las corporaciones cerradas pagan dividendos. Con
frecuencia, es mínimo el tiempo que se dedica para verificar el capital de los propietarios en el caso
de las corporaciones cerradas, aunque el auditor debe probar los registros corporativos existentes.
Para las corporaciones públicas, la verificación del capital social de los dueños suele ser más com-
pleja por el gran número de accionistas y los cambios frecuentes en los individuos tenedores de accio-
nes. En esta sección se analizan las pruebas apropiadas para verificar las principales cuentas de una
corporación pública: capital y acciones comunes, capital pagado en exceso sobre el valor nominal,
utilidades retenidas y los dividendos relacionados. Las otras cuentas de capital social de los dueños se
verifican en forma muy semejante a ésta.
En la figura 22-5 (página 674) se ofrece una visión panorámica de las cuentas específicas de
capital social de los dueños que se analizan en esta sección. Los objetivos de la auditoría del capital
social tratan de determinar si:
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 673
Documentos por pagar
Gastos por concepto de intereses
Efectivo en bancos
Pagos a capital
Gasto por concepto
de intereses
Auditado por
TOC y STOT
Saldo final
Pruebas de controles
(incluye procedimientos para
obtener conocimiento sobre
el control interno) (TOC)
Pruebas
sustantivas de
operaciones
(STOT)
Procedimientos
analíticos
(AP)
Pruebas de
detalles
de balances
(TDB)
Suficiente
evidencia
competente
Auditado por
AP y TDB
Auditado por
AP y TDB
++ +=
Emisión de
nuevos documentos
Auditado por
TOC y STOT
Pagos de intereses
Interés por pagar
Saldo final
Saldo al final
Auditado
por AP
Auditado por
TOC, STOT y AP Auditado por
TOC, STOT y AP
FIGURA 22-4 Tipos de pruebas de auditoría para el ciclo de adquisición y reembolso de capital—documentos
por pagar (véase la figura 22-2 de la página 668 para cuentas)
CAPITAL SOCIAL
OBJETIVO 22-3
Identificar los principales
objetivos en la realización de
una auditoría de las operaciones
que afectan el capital social.

710. • Los controles internos sobre el capital social y los dividendos relacionados son adecuados.
• Las operaciones de capital social de los dueños se registran debidamente, según lo definen los
seis objetivos de auditoría relacionados con operaciones.
• Los saldos de capital social de los dueños se presentan y revelan correctamente, según lo definen
los objetivos de auditoría relacionados con saldos para las cuentas de capital social de los propie-
tarios (derechos/obligaciones y valor de realización no aplican).
Varios controles internos importantes ocupan la atención del auditor independiente en relación con
el capital social de los propietarios: la autorización correcta de las operaciones, su registro correcto, la
adecuada separación de labores entre el mantenimiento de los registros del capital social de los
dueños y el manejo de efectivo y certificados de acciones, y el uso de un registrador y un agente de
transferencia de acciones independientes.
Autorización correcta de las operacionesPuesto que cada operación de capital social, por lo general,
es considerable, muchas de estas operaciones son aprobadas por el consejo directivo. Los siguientes
tipos de operaciones de capital social, por lo general, requieren autorización específica.
Emisión de acciones de capitalLa autorización incluye el tipo de valores a emitirse (como acciones
preferenciales o comunes), número de acciones a emitirse, valor nominal de la acción, condición de
privilegio para cualquier acción diferente de las comunes, y la fecha de emisión.
Recompra del capital socialEl consejo directivo aprueba la recompra de acciones comunes o prefe-
rentes, el momento oportuno de la recompra, y la cantidad a pagar por las acciones.
Declaración de dividendosEl consejo directivo autoriza la forma de los dividendos (como efectivo
o acciones), la cantidad de dividendo por acción, y las fechas de registro y pagos de los dividendos.
Documentación apropiada y separación de funcionesCuando una compañía mantiene sus propios
registros de operaciones de acciones y acciones en circulación, los controles internos deben ser ade-
cuados para asegurar que los dueños reales de las acciones están reconocidos en los registros corpo-
rativos, que se paga la cantidad correcta de dividendos a los accionistas tenedores de las acciones a
partir de la fecha del registro de los dividendos, y que se minimiza el potencial para la malversación de
activos. El nombramiento correcto de personal y los procedimientos contables adecuados son con-
troles útiles para estos propósitos.
674 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Capital social —acciones comunes
Rescate
de acciones
Saldo
inicial
Emisión
de acciones
Saldo
final
(1)
Capital en exceso
sobre el valor
nominal —acciones comunes
Rescate de acciones
Saldo inicial
Emisión
de acciones
Saldo
final
(1)
(1) Disminuye el efectivo
Efectivo
en bancos
Dividendos
por pagar
Pago de dividendos
Saldo inicial
Declaración
de dividendos
Saldo
final
Utilidades
retenidos
Dividendos decretados
Saldo inicial
Utilidades
netas
Saldo
final
FIGURA 22-5 Patrimonio y cuentas de dividendos
Controles internos

711. Los procedimientos más importantes para evitar errores de declaración en el capital social de los
dueños son: 1) el establecimiento de políticas bien definidas para la preparación de certificaciones de
acciones y el registro de las operaciones de acciones de capital y 2) la verificación interna indepen-
diente de la información en los registros. Cuando emite y registra las acciones de capital, el cliente
debe tener la certeza de que se satisfacen tanto las leyes estatales que gobiernan a las corporaciones,
como los requisitos establecidos en el acta constitutiva de la empresa. Por ejemplo, el valor nominal
de las acciones, el número de las acciones que la compañía está autorizada a emitir, y la existencia de
impuestos estatales sobre la emisión de capital social, afectan su emisión y registro.
Un control sobre las acciones de capital utilizado por la mayoría de las empresas es el mante-
nimiento de libros de certificados de acciones de capital y un archivo maestro del capital social de los
accionistas. Un libro de certificados de acciones de capitales un registro de la emisión y recompra de
las acciones de capital durante la vida de la corporación. El registro de una operación de acciones de ca-
pital incluye información como el número de certificado, el número de acciones emitidas, el nombre
de la persona a quien se emitió, y la fecha de emisión. Cuando se recompra la acción, el libro de cer-
tificados de capital social debe incluir los certificados cancelados y la fecha de su cancelación. Un re-
gistro maestro del capital social de los accionistases el registro de las acciones en circulación en un
momento determinado. El archivo maestro actúa como medio de verificación sobre la precisión del
libro de certificados del capital social y el saldo de las acciones comunes en el mayor general. También
se utiliza como base para el pago de dividendos.
El desembolso de efectivo para el pago de dividendos se controla en forma muy similar a la que
se describió en el capítulo 18, para la preparación y pago de nóminas. Los cheques de dividendos se
preparan del libro de certificados de acciones de capital y por alguna persona que no tenga a su cargo
el mantenimiento de los registros de las acciones. Después de que los cheques se han preparado, es
aconsejable contar con una verificación independiente de los nombres de los accionistas y del impor-
te de los cheques, y una conciliación del total de los cheques de dividendos con el total de dividendos
autorizados en el acta. Es deseable el empleo de una cuenta revolvente de dividendospara evitar el
pago de una cantidad mayor de dividendos de la que se autorizó.
Registrador independiente y agente de transferencia de acciones independientesCualquier com-
pañía con acciones que esté inscrita en una bolsa de valores está obligada a contratar a un registra-
dor independientecomo medio de control para evitar la emisión incorrecta de certificados de accio-
nes. La responsabilidad de un registrador independiente es asegurarse de que se emiten las acciones
de una empresa de acuerdo con lo estipulado en el acta constitutiva de la empresa y la autorización
del consejo directivo con respecto a las operaciones referentes al capital social. El registrador es res-
ponsable de la firma de todos los certificados de acciones recientemente emitidas y de asegurarse de
que se reciben y se cancelan los certificados anteriores antes de la emisión de un certificado de reem-
plazo, cuando hay un cambio en la propiedad de las acciones.
La mayoría de las corporaciones grandes también utiliza los servicios de un agente de transfe-
rencia de acciones con el propósito de mantener los registros de los accionistas, incluyendo los registros
que documentan la transferencia de la propiedad de acciones. El empleo de un agente de transfe-
rencia no sólo sirve como control sobre los registros de las acciones al ponerlos en manos de una
organización independiente, sino que reduce el costo de mantenimiento de registros que implicaría la
contratación de un especialista. Muchas compañías también hacen que el agente de transferencia
pague los dividendos en efectivo a los accionistas, con lo que se mejora el control interno.
En la auditoría de las acciones de capital y del capital pagado en exceso sobre el valor nominal hay
cuatro cuestiones fundamentales que requieren atención:
1. Las operaciones existentes de acciones de capital están registradas (integridad).
2. Las operaciones registradas de acciones de capital existen y están registradas con precisión
(existencia y precisión).
3. Las acciones de capital están registradas correctamente (precisión).
4. Las acciones de capital se presentan y revelan correctamente (presentación y revelación).
Las primeras dos preocupaciones involucran pruebas de controles y pruebas sustantivas de operacio-
nes, y las últimas dos implican pruebas de detalles de saldos.
Se registran las operaciones existentes de acciones de capitalSe satisface fácilmente este objetivo
cuando se utiliza un registrador o agente de transferencia. El auditor confirma con ellos si ocurrieron
algunas operaciones de acciones de capital y la precisión de las operaciones existentes. Una revisión de
las minutas de las reuniones del consejo directivo, en especial cerca de la fecha del balance general, y
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 675
Stock Transfer Agents
OBJETIVO 22-4
Diseñar y desarrollar pruebas
de controles, pruebas
sustantivas de operaciones, y
pruebas de detalles de saldos
para las cuentas de acciones y
utilidades retenidas.
Auditoría de capital social
y capital pagado

712. un examen de los registros de acciones propiedad del cliente también son útiles para descubrir la
emisión y recompra del capital social.
Las operaciones de capital social registradas existen y están asentadas correctamenteLa emisión de
nuevas acciones de capital para capitalizar una empresa, la fusión con otra compañía por medio de un
intercambio de acciones, la donación de acciones y la compra de acciones de tesorería requieren,
cada una, una auditoría extensa. Sin importar los controles que estén establecidos, es una práctica
normal verificar todas las operaciones de acciones de capital debido a su monto y permanencia en los
registros. Por lo general, la existencia puede comprobarse mediante el examen de las minutas de las
reuniones del consejo directivo para su debida autorización.
El registro preciso de las operaciones acciones de capital para captar efectivo se puede verificar
con facilidad al confirmar la cantidad con el agente de transferencia, y rastrear la cantidad de opera-
ciones registradas de acciones de capital en los recibos en efectivo. (En el caso de las acciones de teso-
rería, se rastrean las cantidades hasta el diario de desembolsos de efectivo.) Además, el auditor debe
verificar si se abonaron las cantidades correctas a las acciones de capital y al capital pagado en exceso
sobre el valor nominal, mediante la referencia al acta constitutiva de la sociedad para determinar el
valor nominal o el valor declarado de las acciones de capital.
Cuando las operaciones de acciones de capital involucran dividendos de acciones, adquisiciones de
propiedad a cambio de acciones, fusiones, o transferencias similares no de efectivo, la verificación de las
cantidades puede ser considerablemente más difícil. Para estos tipos de operaciones, el auditor debe estar
seguro de que el cliente ha calculado de forma correcta la cantidad de la emisión de las acciones de capi-
tal, de acuerdo con las normas de información financiera aplicables. Por ejemplo, en la auditoría de una
operación de fusión importante, el auditor tiene que evaluar si la operación ha sido justificada adecuada-
mente. Con frecuencia, es necesaria una investigación considerable para determinar cuál tratamiento
contable es el correcto para las circunstancias existentes. Después que el auditor llega a una conclusión
acerca del método apropiado, es necesario verificar que las cantidades se calcularon de forma correcta.
Las acciones de capital están registradas correctamenteEl saldo final en la cuenta de las acciones
de capital se verifica determinando primero el número de acciones en circulación a la fecha del ba-
lance. Una confirmación del agente de transferencia es la forma más sencilla de obtener esta informa-
ción. En los casos en que no existe un agente de transferencia, el auditor debe confiar en examinar los
registros de acciones y la justificación de todas las acciones en circulación en los libros de certificado
de acciones, mediante el examen de todos los certificados cancelados, y dar cuenta de los certificados
en blanco. Después de que el auditor está satisfecho de que el número de acciones en circulación es
correcto, se verifica el valor nominal registrado en la cuenta de capital multiplicando el número de
acciones por el valor nominal de las mismas. El saldo final en el capital en exceso sobre la cuenta no-
minal es una cantidad residual. Se le audita al verificar la cantidad de operaciones registradas durante
el año y sumándolas o restándolas del saldo inicial en la cuenta.
Una consideración básica en la precisión del capital social es verificar si el número de acciones uti-
lizado en el cálculo de las utilidades por acción es preciso. Es fácil determinar el número correcto de ac-
ciones utilizando en el cálculo, cuando sólo existe una clase de acciones y un pequeño número de
operaciones de capital social. El problema se vuelve mucho más complejo cuando hay valores conver-
tibles, opciones de acciones, certificados de opción de compra de acciones circulantes. Es importante
tener un sólido conocimiento de la Declaración de estándares de contabilidad financiera 128 antes de
verificar el número de acciones para determinar las utilidades básicas y diluidas por acción.
Las acciones de capital se presentan y revelan correctamenteLas fuentes más importantes de
información para determinar la presentación y revelación correctas son el acta constitutiva de la
compañía, las minutas de las reuniones del consejo directivo, y el análisis que los auditores realizan
de las operaciones de las acciones de capital. El auditor debe determinar que existe una descripción
correcta de cada tipo de acción, incluyendo información como el número de acciones emitidas y en
circulación y cualquier derecho especial para una clase individual dada. También debe verificarse la
presentación y revelación correcta de las opciones de acciones, certificados de opción de compra de
acciones y valores convertibles, mediante el examen de los documentos legales u otra evidencia de las
disposiciones de estos acuerdos.
El énfasis en la auditoría de dividendos se realiza sobre las operaciones y no en el saldo final. La ex-
cepción es cuando existen dividendos por pagar.
Los seis objetivos de auditoría relacionados con las operaciones son relevantes para los dividendos.
Pero, por lo general, los dividendos se auditan en un 100% y causan pocos problemas. Los siguientes
son los objetivos más importantes, e incluyen aquéllos que se relacionan con los dividendos por pagar:
676 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Certificate Printers
Auditoría de dividendos

713. 1. Los dividendos registrados existen (existencia).
2. Se han registrado todos los dividendos existentes (integridad).
3. Se han registrado con precisión los dividendos (precisión).
4. Existen los dividendos conforme se pagaron a los accionistas (existencia).
5. Se han registrado todos los dividendos por pagar (integridad).
6. Los dividendos por pagar han sido registrados con precisión (precisión).
Se puede verificar la existencia de dividendos registrados al examinar las minutas de las juntas del
consejo directivo en las que se autoriza el importe del dividendo por acción y la fecha correspondien-
te de pago. Cuando el auditor examina las minutas del consejo directivo para informarse de los divi-
dendos declarados, el auditor debe estar alerta ante la posibilidad de que haya dividendos declarados
no registrados, en especial poco antes de la fecha del balance. Un procedimiento de auditoría relacio-
nado muy estrechamente es revisar el archivo permanente de documentación de auditoría, para deter-
minar si hay restricciones sobre el pago de dividendos en los acuerdos de emisión de bonos o en las
disposiciones sobre acciones preferenciales.
Se puede auditar la precisión de una declaración de dividendos al recalcular la cantidad a partir
del dividendo por acción y el número de acciones en circulación. Si el cliente utiliza un agente de
transferencia para pagar los dividendos, se puede rastrear el total hasta un asiento de desembolso
de efectivo al agente y también puede confirmarse.
Cuando un cliente lleva sus propios registros de dividendos y él mismo paga el dividendo, el audi-
tor puede verificar la cantidad total del dividendo por medio de un recálculo y la referencia al efectivo
desembolsado. Además, es necesario verificar si se hizo el pago a los accionistas que eran propietarios de
las acciones a partir de la fecha del registro del dividendo. El auditor puede comprobarlo al seleccionar
una muestra de pago de dividendos registrados y rastrear el nombre del tenedor en el cheque cancelado
hasta los registros de dividendos, para tener la certeza de que el tenedor tenía derecho al dividendo. Al
mismo tiempo, se verifican la cantidad y la autenticidad del cheque del dividendo.
Se efectúan pruebas de dividendos por pagar en conjunto con los dividendos declarados. Cual-
quier dividendo no pagado se incluye como pasivo.
Para la mayoría de las compañías, las únicas operaciones que involucran utilidades retenidas son las uti-
lidades netas para el año y los dividendos declarados. Pero también quizá existan correcciones a las
utilidades de un periodo anterior, ajustes al periodo anterior, cargados o acreditados directamente a
las utilidades retenidas, y el establecimiento o eliminación de reservaciones de utilidades retenidas.
El punto inicial para la auditoría de las utilidades retenidas es un análisis de las utilidades rete-
nidas para todo el año. El programa de auditoría que muestra el análisis, que generalmente forma
parte del archivo permanente, incluye una descripción de cada operación que afecta la cuenta.
La auditoría del abono a las utilidades retenidas para las utilidades netas del año (o el débito
para una pérdida) se logra con el simple rastreo del asiento desde las utilidades retenidas hasta la
cifra de utilidades netas en el estado de resultados. Desde luego, el desarrollo de este procedimiento
es tardío en la auditoría, después de que se han completado todos los asientos de ajuste que afectan
las utilidades netas.
Una consideración importante en la auditoría de los débitos y abonos a las utilidades retenidas,
aparte de las utilidades netas y los dividendos, determina si las operaciones deberían haberse inclui-
do. Por ejemplo, se incluyen los ajustes del periodo anterior en las utilidades retenidas sólo si se satis-
facen los requisitos de las opiniones del APB (Accounting Principles Board) y las declaraciones del
FASB (Financial Accounting Standards Board).
Después de que el auditor ha quedado satisfecho de que las operaciones asentadas están clasifi-
cadas de forma correcta como operaciones de utilidades retenidas, el siguiente paso es decidir si están
registradas con precisión. La evidencia de auditoría necesaria para determinar la precisión depende
de la naturaleza de las operaciones. Si existe un requisito para una reservación de utilidades retenidas
para un fondo hundido de bonos, se puede determinar el monto correcto de la reservación al exami-
nar el contrato de emisión de bonos. Si existe una fuerte pérdida cargada a las utilidades retenidas de-
bido al abandono material no recurrente de una planta, la evidencia necesaria para determinar el
monto de la pérdida incluye números considerables de documentos y registros de la planta.
Otra consideración importante en la auditoría de utilidades retenidas es la evaluación de si alguna
operación debía haber sido incluida pero no se incluyó. Por ejemplo, si se declaró un dividendo para las
acciones, se debe capitalizar el valor en el mercado de los valores emitidos por un cargo a utilidades re-
tenidas y un crédito al capital social. En forma similar, si los estados financieros incluyen la reservación
de utilidades retenidas, el auditor determina si todavía es necesario tener la reservación a partir de la
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 677
Auditoría de utilidades
retenidas

714. fecha del balance. Como ejemplo, se elimina la reservación de utilidades retenidas de un fondo hundido
de bonos, mediante un crédito a utilidades retenidas después de que se han pagado los bonos.
La preocupación primordial al determinar si las utilidades retenidas se presentan y revelan en
forma correcta en los estados financieros, es la existencia de cualquier restricción en el pago de divi-
dendos. Es frecuente que los acuerdos con banqueros, accionistas y otros acreedores prohíban o limi-
ten el monto de dividendos que el cliente paga. Estas restricciones se revelan en las notas al pie de los
estados financieros.
En la figura 22-6 se ilustran las principales cuentas relacionadas con el capital social en el ciclo
de adquisición y reembolso de capital y los tipos de pruebas de auditoría utilizados en la auditoría de
dichas cuentas.
678 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Dividendos por pagar
Capital social y capital pagado en
exceso sobre el valor nominal Efectivo en bancos
Emisión de acciones
Auditado por
TOC y STOT
Auditado por
TOC y STOT
Saldo final
Pruebas de controles (incluye
procedimientos para obtener
un conocimiento sobre el
control interno) (TOC)
Prueba
sustantiva
de operaciones
(STOT)
Procedimientos
analíticos
(AP)
Pruebas de
detalles
de saldos
(TDB)
Suficiente
evidencia
competente
Saldo finalSaldo final
Auditado
por TDB
Auditado
por TDB
Auditado
por TDB

Pago de dividendos Declaración de
dividendos
Utilidades netas
Auditado
por TOC, STOT,
AP y TDB
Rescate de acciones
Utilidades retenidas
Auditados por
TOC y STOT
Auditado por
TOC y STOT
FIGURA 22-6 Tipos de pruebas de auditoría para el ciclo de adquisición y reembolso de capital —capital social
de los propietarios (véase la figura 22-5 en la página 674 para cuentas)
ADQUISICIÓN DE CAPITAL Y COMERCIO ELECTRÓNICO
Durante los últimos años de 1990, Internet generó nuevas oportunidades de mercado y dio paso a la
creación de muchas compañías nuevas basadas en la tecnología. Estas compañías buscaron unir di-
rectamente sus negocios al consumidor al ser de las primeras en ofrecer los productos y servicios de
la industria en línea.
Además de adquirir capital por medio de las instituciones crediticias tradicionales y de recursos
privados de capital, la mayoría de estas compañías nacientes obtienen grandes cantidades de capital
al convertirse en compañías públicas. Las reacciones favorables del mercado accionario de negocios
basados en Internet permiten que la mayoría vendan sus acciones el público a los más altos niveles,
con lo que generan cantidades importantes de efectivo. Algunos también utilizaron estos procedi-
mientos para liquidar con rapidez sus deudas, premiaron a los accionistas privados existentes y
construyeron importantes reservas de efectivo para futuras inversiones. Con frecuencia, los socios
fundadores de estos negocios fueron remunerados por sus esfuerzos. Esto ocurrió a pesar de que no
había utilidad histórica en la mayoría de estas compañías.
Durante el año 2000, la visión favorable del mercado de acciones de las compañías con base en
Internet comenzó a deteriorarse a medida que la economía se frenaba y que la emoción inicial por las
nuevas oportunidades del mercado en Internet se debilitaba. El decadente resultado en el sector tec-
nológico del mercado de acciones hizo difícil que las nuevas compañías obtuvieran capital. El declive
en los precios de las acciones para las compañías de Internet incrementó la presión en la administra-
ción de las compañías para generar utilidades.
OBJETIVO 22-5
Identificar las cuestiones sobre
la adquisición de capital para
compañías basadas en la
tecnología.

715. Conforme los auditores de compañías cliente basadas en la tecnología obtienen conocimiento de
este negocio e industria, podrán identificar los riesgos específicos asociados con el método utilizado pa-
ra estas compañías nacientes al momento de adquirir capital y utilizar los procedimientos que generan
adquisición de capital. Como parte del proceso de evaluación de riesgo, los auditores deben considerar
cómo el proceso de adquisición de capital, en particular a través de mercados públicos, puede crear su-
ficiente presión a la administración para generar utilidades, lo cual incrementa el riesgo de errores im-
portantes en los estados financieros. En algunos casos, la complejidad de las operaciones de capital
puede crear informes financieros únicos y revelar cuestiones que necesiten ser atendidas por el auditor.
RESUMEN
En este capítulo analizamos la auditoría del ciclo de adquisición y reembolso de capital. Este ciclo es importante dado que incluye los principales recursos de financiamiento de la mayoría de los nego- cios. A menudo, están involucradas unas cuantas operaciones, pero las individuales por lo regular son materiales, lo cual tiene influencia en el diseño y aplicación de las pruebas en el ciclo. El método para la auditoría del ciclo se ilustró para los documentos por pagar, gastos relacionados por concepto de interés e interés acumulado, para el capital social de los dueños y cuentas relacionadas.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL 679
Agente de transferencia de acciones:persona
externa contratada por una empresa para man-
tener los registros de los accionistas y a menudo
para desembolsar dividendos en efectivo.
Ciclo de adquisición y reembolso de capital:ci-
clo de transacciones que involucra la adquisición
de recursos de capital en forma de una deuda
que genera intereses, del capital social de los due-
ños, y del reembolso del capital.
Corporación cerrada:empresa cuyas acciones
no tienen venta pública; por lo general, tiene
pocos accionistas y pocas transacciones en la
cuenta de operaciones de capital social durante
el año, si es que la hay.
Corporación pública:empresa cuyas acciones se
venden públicamente; por lo general, tiene mu-
chos accionistas y cambios frecuentes en la
propiedad de acciones.
Documento por pagar:obligación legal de un
acreedor que puede estar garantizada o no por
activos.
Libro de certificados de acciones de capital:re-
gistro de la emisión y recompra de las acciones
de capital social durante la vida de la empresa.
Registrador independiente:persona ajena con-
tratada por una empresa para asegurarse de que
se emiten sus acciones de acuerdo con las disposi-
ciones para el capital social en el acta constitutiva
y las autorizaciones por el consejo directivo; la
SEC (Securities and Exchange Comission, o Co-
misión de Bolsa y Valores) lo requiere para em-
presas con acciones de venta pública.
Registro maestro del capital social de los
accionistas:registro de la emisión y recompra del
capital social durante la permanencia de la em-
presa.
CUESTIONARIO DE REPASO
22-1 (Objetivo 22-1)Enuncie cuatro ejemplos de cuentas de pasivo financiero generadoras de intereses
que se encuentran comúnmente en los balances. ¿Qué características tienen en común estos pasivos?
¿Cómo se diferencian?
22-2 (Objetivos 22-1, 22-2)¿Por qué se incluyen las cuentas de pasivos financieros en el ciclo de adquisi-
ción y reembolso de capital y se les audita de forma diferente que las cuentas por pagar?
22-3 (Objetivo 22-2) Es práctica común auditar el saldo en los documentos por pagar junto con la audito-
ría de gastos por concepto de intereses e intereses por pagar. Explique las ventajas de este enfoque.
22-4 (Objetivo 22-2) ¿Cuáles controles internos preocupan más al auditor en la auditoría de documentos
por pagar? Explique la importancia de cada uno.
22-5 (Objetivo 22-2)¿Cuáles procedimientos analíticos son los más importantes en la verificación de
documentos por pagar? ¿Qué tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?
22-6 (Objetivo 22-2)¿Por qué es más importante buscar documentos por pagar no registrados, que docu-
mentos por cobrar no registrados? Enuncie varios procedimientos de auditoría que puede utilizar el audi-
tor para descubrir documentos por pagar no registrados.
22-7 (Objetivo 22-2)¿Cuál es el propósito primordial de analizar los gastos por concepto de intereses?
Dado este propósito, ¿cuáles son las consideraciones principales que el auditor debe tener en cuenta al
hacer el análisis?

716. 22-8 (Objetivo 22-2)Distinga entre (a) las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones; y
(b) pruebas de detalles de saldos para cuentas de pasivo financiero en el ciclo de adquisición y reembolso
de capital.
22-9 (Objetivo 22-2)Enuncie dos tipos de restricciones que los acreedores a largo plazo imponen a menu-
do a las compañías cuando les conceden un préstamo. ¿Cómo puede el auditor detectar estas restricciones?
22-10 (Objetivo 22-3)¿Cuáles son los objetivos principales en la auditoría de las cuentas de capital social?
22-11 (Objetivos 22-3, 22-4)Evalúe la siguiente declaración: “El acta constitutiva y los reglamentos de una
compañía son legales; por tanto, los auditores no los examinan. Si un auditor desea información acerca de
estos documentos, se debe consultar a un abogado”.
22-12 (Objetivo 22-3) ¿Cuáles son los controles internos principales sobre el capital social?
22-13 (Objetivo 22-3)¿En qué se diferencia la auditoría de capital social para una corporación cerrada de
una auditoría para una empresa pública? ¿En qué aspectos no hay diferencia significativa?
22-14 (Objetivo 22-3)Describa los deberes de un registrador de acciones y un agente de transferencia.
¿Cómo afecta el uso de sus servicios a los controles internos del cliente?
22-15 (Objetivo 22-4)¿Qué clase de información se confirma con un agente de transferencia?
22-16 (Objetivo 22-4) Evalúe la siguiente declaración: “El procedimiento de auditoría más importante para
verificar los dividendos del año es comparar una muestra aleatoria de cheques cancelados de dividendos con
una lista de dividendos que ha sido preparada por la administración en la fecha del registro del dividendo”.
22-17 (Objetivo 22-4) Si un agente de transferencia desembolsa dividendos para un cliente, explique cómo
afecta esto la auditoría de dividendos declarados y pagados. ¿Cuáles procedimientos de auditoría se nece-
sitan para verificar los dividendos pagados cuando se utiliza un agente de transferencia?
22-18 (Objetivo 22-4)¿Cuál es el énfasis principal en la auditoría de la cuenta de utilidades retenidas? Ex-
plique su respuesta.
22-19 (Objetivos 22-3, 22-4)Explique la relación entre la auditoría del capital social y los cálculos de uti-
lidades por acción. ¿Cuáles son las principales consideraciones de auditoría en la verificación de la cifra de
utilidades por acción?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
22-20 (Objetivo 22-2)Las siguientes preguntas de opción múltiple están enfocadas a los pasivos que gene-
ran intereses. Seleccione la mejor respuesta.
a. El programa de auditoría para una deuda a largo plazo debe incluir pasos que requieren:
(1) La verificación de la existencia del tenedor de acciones. (2) Examen de cualquier instrumento de fideicomiso de bonos. (3) La inspección del archivo maestro de las cuentas por pagar. (4) La investigación de los abonos a la cuenta de ingresos por los intereses de bonos.
b. Durante el año de la auditoría, una compañía ha terminado una colocación privada de una cantidad
considerable de bonos. ¿Cuál de los siguientes es el paso másimportante en el programa del auditor
para la auditoría de los bonos por pagar? (1) La confirmación de la cantidad emitida con el agente fiduciario de los bonos. (2) El rastreo del efectivo recibido por la emisión hasta los archivos de contabilidad. (3) El examen de los registros de bonos que mantiene el agente de transferencia. (4) Recalcular el costo anual de los intereses y el rendimiento efectivo.
c. Hace varios años, Conway Inc., obtuvo un préstamo convencional sobre una hipoteca de bienes
raíces. ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría sería el menosprobable que el auditor de-
sarrollará al auditar el saldo de la hipoteca? (1) Examinar los cheques cancelados del año en curso. (2) Revisar el programa de amortización de la hipoteca. (3) Inspeccionar los registros públicos de los saldos de las hipotecas. (4) Recalcular el gasto por los intereses de la hipoteca.
22-21 (Objetivos 22-2, 22-3, 22-4)Las siguientes preguntas tienen que ver con la auditoría de las cuentas
del ciclo de adquisición y reembolso de capital. Seleccione la mejor respuesta.
a. Durante la auditoría de una compañía pública, el auditor debe obtener confirmación por escrito res-
pecto a las operaciones con obligaciones subordinadas de: (1) Los tenedores de las obligaciones subordinadas. (2) El abogado del cliente. (3) Los auditores internos. (4) Del fideicomisario.
680 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

717. b. Un programa de auditoría para la cuenta de utilidades retenidas debe incluir un paso que requiera la
verificación de:
(1) El valor de mercado para cargar las utilidades retenidas a fin de contabilizar una división de
acciones al 2 por 1.
(2) La aprobación del ajuste al saldo inicial como resultado de la reducción de una cuenta por cobrar.
(3) La autorización para pago de dividendos tanto en efectivo como en acciones.
(4) Pérdidas o utilidades resultantes de la venta de acciones de tesorería.
c. Donde nose emplea a agentes independientes de transferencia de acciones y la empresa emite sus
propias acciones y mantiene sus propios registros, los certificados cancelados de acciones deben:
(1) Anularse para evitar su reemisión y fijarse en el talonario correspondiente.
(2) Noser anulados, sino separados de otros certificados de acciones y conservarse en un archivo de
certificados cancelados.
(3) Destruirse para evitar una reemisión fraudulenta.
(4) Anularse y enviarse al gobierno del estado.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
22-22 (Objetivo 22-2) Los incisos 1 al 6 contienen preguntas que se encuentran, por lo general, en un
cuestionario estándar de control interno, que utilizan los auditores para conocer el control interno sobre los documentos por pagar. Al utilizar el cuestionario para auditar a un cliente, una respuesta “sí” indica un posible control interno, en tanto que un “no” indica una posible falla.
1. ¿Se incurre en pasivos financieros por los pagarés después de una autorización por escrito del fun-
cionario apropiado de la empresa?
2. ¿Se mantiene un archivo maestro de documentos por pagar? 3. ¿Es la persona que mantiene el archivo maestro de los pagarés otra persona que no sea la que
aprueba la emisión de nuevos pagarés o maneja efectivo?
4. ¿Se cancelan y conservan los pagarés pagados en los archivos de la empresa? 5. ¿Se concilia de forma periódica el archivo maestro de los documentos por pagar con los pagarés rea-
les en circulación por una persona que no tiene a su cargo el archivo maestro?
6. ¿Se recalculan de forma periódica los gastos por intereses y el interés acumulados por una persona
que no registra las operaciones por intereses?
a. Para cada una de las preguntas anteriores, indique el propósito de control.
b. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique el tipo de error en el estado financiero que
ocurre si el control no está en vigor.
c. Para cada uno de los posibles errores mencionados en la parte b, indique un procedimiento de audi-
toría que se utilice para determinar si existe un error considerable.
22-23 (Objetivo 22-2) Los siguientes son procedimientos de auditoría que se desarrollan con frecuencia
para la verificación de bonos por pagar emitidos en años anteriores.
1. Obtenga una copia del contrato de emisión de bonos y revise sus cláusulas importantes.
2. Determine que se ha satisfecho cada una de las disposiciones del contrato de emisión de bonos.
3. Analice la cuenta del mayor general para identificar los bonos por pagar, gastos por intereses, y un
descuento o prima de bonos sin amortizar.
4. Compruebe los cálculos del cliente de los gastos por intereses, descuentos o primas de bonos sin
amortizar, intereses acumulados y bonos por pagar.
5. Obtenga una confirmación del tenedor de los bonos.
a. Indique el propósito de cada uno de los cinco procedimientos de auditoría enunciados.
b. Indique las cláusulas que debe considerar atentamente el auditor cuando examine el contrato de
emisión de bonos.
c. Para cada estipulación enunciada en la parte b, explique cómo el auditor determina si han quedado
satisfechos sus términos.
d. Explique cómo verifica el auditor el descuento o prima del bono sin amortizar.
e. Enuncie la información que debe solicitarse en la confirmación de los bonos por pagar con el tene-
dor de los mismos.
22-24 (Objetivo 22-2) La Fox Company es un cliente industrial de tamaño mediano que ha tenido audi-
torías durante varios años a cargo del despacho de auditores en el que usted trabaja. La única deuda gene-
radora de intereses de Fox Company es de $200,000 en documentos por pagar a largo plazo retenidos por el
banco. Los documentos se emitieron hace tres años y vencerán en seis años más. La Fox Company es muy
rentable, no tiene una necesidad apremiante de financiamiento adicional, y tiene excelentes controles inter-
nos sobre el registro de operaciones de préstamos y los costos de intereses relacionados con los mismos.
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL
681
Requerido
Requerido

718. a. Describa la auditoría que usted cree que sería necesaria para las cuentas de los documentos por
pagar e intereses relacionados en esta circunstancia.
b. ¿Cómo se diferenciaría su respuesta si Fox Company no fuera rentable, tuviera una necesidad de fi-
nanciamiento adicional, y tuviera controles internos débiles?
22-25 (Objetivo 22-2)El saldo final en el mayor general de $186,000 en documentos por pagar para la
Sterling Manufacturing company está compuesto por 20 documentos de 8 diferentes tenedores. Los docu-
mentos varían en duración de 30 días a 2 años, y en montos de $1,000 a $10,000. En algunos casos se emi-
tieron los pagarés por préstamos en efectivo; en otros casos se emitieron directamente a los proveedores
por la adquisición de inventario o equipo. Se necesita un financiamiento a corto plazo relativo porque
todas las propiedades están hipotecadas. No obstante, todavía existe una seria carencia de efectivo.
No son buenos los procedimientos para el mantenimiento de registro de los documentos por
pagar, tomando en cuenta el gran número de operaciones relacionadas con préstamos. No existe un
archivo maestro de documentos por pagar ni tampoco una verificación independiente de saldos fina-
les; sin embargo, los registros de los documentos por pagar los mantiene un secretario que no tiene
acceso al efectivo.
La auditoría la ha efectuado el mismo despacho de auditores durante varios años. Se desarrolla-
ron los siguientes procedimientos en el año en curso para verificar los documentos por pagar:
1. Se obtuvo una lista de documentos por pagar del cliente, se suman los saldos de documentos por
pagar en la lista, y se rastrea el total hasta el mayor general.
2. Se examinan las copias de todos los documentos en circulación pendientes incluidos en el listado. Com-
parar el nombre del acreedor, el importe y la fecha de vencimiento en la copia con los datos de la lista.
3. Se obtiene una confirmación de los acreedores para todos los documentos por pagar listados. La
confirmación incluye la fecha de vencimiento del préstamo, el importe y los intereses por pagar
a la fecha del balance.
4. Se recalculan los intereses acumulados para los documentos en la lista. La información para deter-
minar el interés acumulado correcto debe obtenerse de la copia del documento. Se suman las canti-
dades de intereses acumulados y se rastrea el saldo hasta el mayor general.
a. ¿Cuál es el énfasis en la verificación de los documentos por pagar en esta situación? Explique su
respuesta.
b. Indique el propósito de cada uno de los cuatro procedimientos de auditoría enunciados.
c. Evalúe si en verdad es necesario cada uno de los cuatro procedimientos de auditoría. Evalúe el tama-
ño de la muestra para cada procedimiento.
d. Indique otros procedimientos de auditoría que se desarrollan en la auditoría de documentos por
pagar en estas circunstancias.
22-26 (Objetivo 22-2) Se tomaron las siguientes cláusulas del contrato de una emisión de bonos. El con-
trato establece que el incumplimiento de cualquiera de sus términos adelanta de forma automática la fecha
del vencimiento del préstamo a la del incumplimiento (la fecha regular es de 20 años a partir de hoy).
Mencione cualquier paso de auditoría o requisitos de reportes que cree que deben tomarse o reconocerse
en relación con cada uno de los siguientes aspectos:
a. La compañía deudora se esforzará en mantener una relación de capital de trabajo de 2 al 1 en todo
momento, y en cualquier año fiscal después de que deje de cumplirse con mantener dicha relación,
la empresa restringirá la compensación de los funcionarios a un total de 100,000 dólares por perso-
na. Para este propósito, los funcionarios incluidos serán el presidente del consejo directivo, el presi-
dente de la compañía, todos los vicepresidentes, el secretario y el tesorero.
b. La compañía deudora debe tener toda propiedad que es garantía de esta deuda, asegurada contra
pérdida por incendio al 100% de su valor actual. Las pólizas de seguros que comprenden esta protec-
ción deben registrarse con el fideicomisario.
c. La empresa deudora pagará todas las contribuciones impuestas legalmente sobre la propiedad que es
garantía de esta deuda, dentro del tiempo estipulado por la ley para su pago sin multas, y depositará
con el fideicomisario los recibos por impuestos pagados o una evidencia igualmente aceptable del
pago de los mismos.
d. Se depositará un fondo de amortización con el fideicomisario en pagos semianuales de $300,000, del
cual el fideicomisario, a su juicio, puede comprar bonos de esta emisión.*
22-27 (Objetivo 22-2) La Redford Corporation obtuvo una hipoteca a 20 años el 15 de junio de 2005 por
la cantidad de $2,600,000 e hipotecó en garantía su única planta de fabricación y el terreno sobre el que se
asienta el edificio. Cada mes posterior a la emisión de la hipoteca se hizo un pago de $20,000 al acreedor
correspondiente. Usted está a cargo de la auditoría de Redford del año en curso, que tiene una fecha de ba-
lance de 31 de diciembre de 2005. Ya antes el cliente ha sido auditado por el despacho de auditores para el
que usted trabaja, pero ésta es la primera vez que Redford Corporation tiene una hipoteca.
682 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
*Adaptado de la AICPA
Requerido
Requerido

719. a. Explique por qué es aconsejable preparar un programa de auditoría para el archivo permanente de la
hipoteca. ¿Qué tipo de información debe incluirse en el documento de trabajo?
b. Explique por qué la auditoría de la hipoteca por pagar, los gastos por concepto de intereses y los
intereses por pagar se deben llevar a cabo conjuntamente.
c. Indique los procedimientos de auditoría que comúnmente deben desarrollarse para verificar la emi-
sión de la hipoteca, el saldo en las cuentas de la hipoteca e intereses pagaderos al 31 de diciembre de
2005, y el saldo en los gastos por concepto de intereses para el año 2005.
22-28 (Objetivos 22-3, 22-4) Los incisos 1 al 6 contienen preguntas que, por lo general, se encuentran en
un cuestionario estándar de control interno, que utilizan los auditores para conocer el control interno
sobre el capital social. Al utilizar el cuestionario para auditar a un cliente, una respuesta “sí” indica un po-
sible control interno, mientras que un “no” indica una posible falla.
1. ¿Utiliza la empresa los servicios de un registrador o agente de transferencia independientes?
2. ¿Se autorizan las emisiones y retiros de acciones por el consejo directivo?
3. Si no se utiliza un registrador y un agente de transferencia independientes:
(a) ¿Están controlados de forma correcta los certificados no emitidos?
(b) ¿Se anulan los certificados cancelados para evitar su reutilización?
4. ¿Se concilian de manera periódica los archivos maestros de las acciones comunes y los libros de cer-
tificados de acciones con el mayor general por una persona independiente?
5. ¿Se utiliza un agente de transferencia independiente para el desembolso de los dividendos? De no ser
así, ¿se mantiene una cuenta revolvente de dividendos?
6. ¿Están autorizadas en el nivel correcto en la organización todos los asientos en las cuentas de capital
social?
a. Para cada una de las preguntas anteriores, indique el propósito del control.
b. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique el tipo de posibles errores en los estados finan-
cieros si el control interno no está en vigor.
c. Para cada uno de los errores potenciales en la parte b, mencione un procedimiento de auditoría que
el auditor pueda utilizar para determinar si existe un error considerable.
22-29 (Objetivos 22-3, 22-4) Con frecuencia, los auditores desarrollan los siguientes procedimientos de
auditoría en la verificación del capital social:
1. Revise las cláusulas del acta constitutiva y los estatutos para identificar las disposiciones acerca del
capital social.
2. Revise las minutas de las reuniones del consejo directivo del año para identificar las autorizaciones
relacionadas con el capital social.
3. Analice todas las cuentas del capital social para el año en curso, y documente la naturaleza de cual-
quier cambio registrado en cada cuenta.
4. Justifique todos los números de certificados en el libro de acciones de capital de todas las acciones en
circulación.
5. Examine el libro de certificados de acciones para ver si hay alguna acción cancelada.
6. Recalcule las utilidades por acción.
7. Revise las estipulaciones de deuda y obligaciones principales respecto de las preferencias en liquida-
ción, dividendos moratorios, y restricciones en el pago de dividendos o emisión de acciones.
a. Indique el propósito de cada uno de estos siete procedimientos de auditoría.
b. Enuncie el tipo de errores que los auditores podrían descubrir mediante el uso de cada procedimien-
to de auditoría.
22-30 (Objetivos 22-3, 22-4) Usted está ocupado en la auditoría de una corporación cuyos registros no ha
verificado con anterioridad. La empresa tiene tanto un agente de transferencia como un registrador inde-
pendiente para atender las operaciones relacionadas con su capital social. El agente de transferencia
mantiene el registro de los accionistas y el registrador verifica que no exista una emisión excesiva de accio-
nes. Se requiere la firma de ambos para dar validez a los certificados.
Se ha propuesto que se obtengan confirmaciones, tanto del agente de transferencia como del regis-
trador, acerca de las acciones en circulación a la fecha del balance. Si estas confirmaciones están de
acuerdo con los libros, no se necesitará desarrollar ningún trabajo adicional con respecto al capital social.
Si está de acuerdo en que sería suficiente obtener las confirmaciones que se han sugerido en este caso,
indique la justificación de su posición. Si no, declare específicamente todos los pasos adicionales que
realizaría y explique sus razones para efectuarlos.*
22-31 (Objetivo 22-4)Usted es un auditor que se halla auditando los estados financieros de Pate Corpora-
tion durante el año que terminó el 31 de diciembre de 2005. Los estados financieros y registros de Pate
Corporation no han sido verificados por ningún auditor en los años anteriores.
CAPÍTULO 22 / AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL
683
*Adaptado de la AICPA
Requerido
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Requerido

720. La sección de capital social del balance de Pate Corporation al 31 de diciembre de 2005, es como
sigue:
Capital social
Capital social —10,000 acciones con un valor $ 50,000
par autorizado de $10 dólares; 5,000 dólares
en acciones emitidas y están en circulación.
Contribución de capital en exceso del valor par 32,580
del capital social
Utilidades retenidas 47,320
Total del capital social $129,900
Pate Corporation se fundó en 1998. La compañía tiene 10 accionistas y sirve como su propio re-
gistrador y agente de transferencia. No existen contratos de suscripción de capital social en vigor.
a. Prepare el programa detallado de auditoría para la auditoría de las tres cuentas que comprenden la
sección de capital social de los accionistas en el balance de Pate Corporation. (No incluya en el pro-
grama de auditoría la verificación de los resultados de las operaciones del año en curso):
b. Después de verificar todas las demás cifras en el balance, podría parecer que la cifra de utilidades in-
corporadas es una cifra de saldo compensatorio y que no requiere una verificación adicional. ¿Por qué
verifica el auditor las utilidades retenidas como hace con las otras cifras en el balance? Analícelo.*
22-32 (Objetivo 22-5)E-Antiques Inc., es un generador de mercado basado en Internet para compradores
y vendedores de muebles y joyería antigua. La compañía permite a los vendedores de artículos que publi-
quen las descripciones de los objetos en el sitio Web E-Antiques. Los compradores interesados revisan el
sitio Web para buscar diferentes antigüedades y entran a negociar de forma directa con el vendedor para su
compra. E-Antiques recibe una comisión por cada operación realizada.
La compañía fue fundada en el año 2001. Al inicio, la compañía obtenía su capital por medio de
financiamiento de los fundadores y más tarde por préstamos de instituciones bancarias. A principios
del año 2004, E-Antiques se volvió una compañía pública al momento de comenzar a vender accio-
nes en la bolsa de valores nacional. A pesar de que la compañía nunca había generado utilidades, las
acciones que se generaba ofrecían grandes cantidades basadas en expectativas favorables para la com-
pañía y las acciones se incrementaron con rapidez a más de $100 por acción.
La administración utilizó las cantidades para pagar los créditos a las instituciones financieras y para
volver a adquirir acciones emitidas a los fundadores de la compañía. También se utilizaron las cantidades
recibidas para financiar compras de software y hardware utilizados para apoyar al mercado en línea. El
saldo de las cantidades no utilizadas se mantiene actualmente en las cuentas bancarias de la compañía.
a. Antes de desarrollar los procedimientos analíticos relacionados a las cuentas del ciclo de adquisición
y reembolso de capital, considere cómo el proceso de convertirse a una compañía pública afectaría
las cuentas de E-Antiques Inc. Describa si cada uno de los siguientes saldos incrementaría, disminui-
ría, o no tendría cambios durante los años 2003 y 2004 debido al ofrecimiento público:
(1) Efectivo. (7) Capital adicional pagado.
(2) Cuentas por cobrar. (8) Utilidades retenidas.
(3) Propiedad, planta y equipo. (9) Acciones en el mercado.
(4) Documentos por pagar. (10) Dividendos.
(5) Deuda a largo plazo. (11) Ingresos.
(6) Acciones comunes.
b. Durante el año 2005, el precio por acción de E-Antiques bajó alrededor de $19 por acción. Ninguna
nueva acción fue emitida durante el resto del mismo año. Describa el impacto de esta caída del
precio de acción en las siguientes cuentas para el año que termina el 31 de diciembre de 2005:
(1) Acciones comunes.
(2) Capital adicional pagado.
(3) Utilidades retenidas.
c. ¿Cómo afecta la caída del precio de la acción la evaluación del riesgo del negocio del cliente y el
riesgo aceptable de auditoría?
PROBLEMA DE INTERNET 22-1: REQUISITOS DE LA BOLSA DE VALORES
Referencia del sitio CW. La mayoría de las organizaciones buscan ser públicas con el fin de vender
acciones en alguna de las bolsas de valores nacionales. En este problema, los estudiantes utilizan los
recursos de Internet para identificar la lista de requisitos generales para las compañías que buscan
vender acciones en la New York Stock Exchange o en la American Stock Exchange.
684 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
*Adaptado de la AICPA
Requerido
Requerido

721. 23CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
23-1Mostrar la relación del
efectivo en el banco con
los diversos ciclos de
operaciones.
23-2Identificar los principales
tipos de cuentas de
efectivo que mantienen
las entidades de negocio.
23-3Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la cuenta
general de efectivo.
23-4Reconocer cuándo es
necesario ampliar las
pruebas de auditoría de
la cuenta general de
efectivo para realizar
pruebas adicionales a
fin de detectar fraudes
materiales.
23-5Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la cuenta
bancaria de nómina.
23-6Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la caja
chica.
AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO
LA SOCIEDAD ESPERA MUCHO DE LOS AUDITORES
Bert Sampson era el contralor de Pardoe Manufacturing Company. De 2000 a 2004, Bert se pagó a sí
mismo “bonificaciones” por $2 millones, mediante transferencias de fondos de la cuenta general, emi-
siones de cheques a su nombre de la cuenta de nómina, destrucción de comprobantes cuando se reci-
bían del banco y el asentamiento directo en los archivos de computadora de la compañía para disfrazar
el robo de efectivo. Bert pudo llevar esto a efecto porque tenía un control casi total del proceso conta-
ble de la compañía.
El contador público certificado, Jack Baker de Tramenier and Baker, fue socio en la auditoría de Pardoe.
Aunque Baker encontró un ambiente de control fuerte en Pardoe y un buen sistema de presupuesto e
informes, evaluó el riesgo de control al máximo, ya que había una separación limitada de responsabili-
dades. En consecuencia, Baker utilizó un método “sustantivo” en la auditoría.Aplicó pruebas de detalles
de saldos y procedimientos analíticos a los estados financieros de fin de año. No realizó pruebas de
control o pruebas sustantivas de operaciones.
Debido a que Sampson había perdido los $2 millones y Pardoe no había contratado un seguro en con-
tra de pérdidas causadas por los actos deshonestos de sus empleados, la compañía demandó a la fir-
ma de contadores,Tramenier and Baker, por el robo de fondos, alegando incumplimiento de contrato. La
defensa de Baker fue que él había realizado la auditoría de acuerdo con las normas de auditoría gene-
ralmente aceptadas.
El juicio giró en torno al testimonio de dos testigos expertos. El testigo de la compañía adujo que a pe-
sar de que los auditores aplicaron un método sustantivo para la auditoría, debieron haber notado que
Sampson tenía la oportunidad de cometer la malversación, y en consecuencia, ampliado su auditoría y
descubrirlo.
El experto de la defensa alegó que los estándares de auditoría permiten un método sustantivo de audi-
toría. Sampson manipuló los registros con tanto cuidado, que los procedimientos sustantivos en varias
cuentas de nómina no indicaron que había ocurrido el robo. Debido a que no fueron evidentes las “ban-
deras rojas” que pudieron haber hecho que los auditores extendieran sus pruebas, la auditoría se con-
sideró claramente satisfactoria.
El jurado falló en contra de los auditores y, la firma, Tramenier and Baker fue requerida a pagar apro-
ximadamente $2.3 millones en daños. Cuando se entrevistó a los miembros del jurado acerca de su
decisión, éstos indicaron que en realidad no entendieron la naturaleza técnica de los argumentos que
presentaron los testigos expertos, pero que para ellos era evidente que las personas que realizaron la
auditoría eran en extremo brillantes y competentes. En consecuencia, los miembros del jurado creyeron
que sin lugar a dudas los auditores tenían la capacidad de descubrir el robo de efectivoy que, por tan-
to, no se habían desempeñado con todo su potencial.

722. 686 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
E
l efectivo es la única cuenta que se incluye en varios ciclos. Es parte de todos los ciclos, salvo del
de inventario y almacenamiento. La auditoría de saldos de efectivo es la última área de auditoría
estudiada, porque la evidencia acumulada de los saldos de efectivo depende de los resultados de
las pruebas en otros ciclos. Por ejemplo, si el conocimiento del control interno, pruebas de control y
pruebas sustantivas de operaciones en el ciclo de adquisición y pago, hace que el auditor crea que
conviene reducir el riesgo de control evaluado a un nivel bajo, el auditor reducirá las pruebas de de-
talles del saldo final de efectivo. Por el contrario, si el auditor llega a la conclusión de que el riesgo de
control evaluado debiera ser más alto, quizá será necesario realizar pruebas extensas de fin de año.
El efectivo es importante principalmente debido al potencial de fraude pero también porque
pueden existir errores. El caso de apertura del capítulo proporciona un ejemplo de lo que puede ocu-
rrir si un auditor no es cuidadoso al evaluar los riesgos en la auditoría de cuentas de efectivo.
EFECTIVO EN EL BANCO Y CICLOS DE OPERACIONES
Un breve análisis acerca de las relaciones entre el efectivo en el banco y los otros ciclos de operacio- nes, tiene una doble función: muestra con claridad la importancia de las pruebas de varios ciclos de operaciones para la auditoría de efectivo, y ayuda a entender mejor la integración de los diferentes ci- clos de operaciones. La figura 23-1 ilustra las relaciones de los diversos ciclos de operaciones, donde el punto focal es la cuenta general de efectivo.
Una revisión de la figura 23-1 indica por qué la cuenta general de efectivo se considera como un
área importante en casi todas las auditorías, aun cuando el saldo final sea inmaterial. El monto de efectivo que fluyehacia adentro y fuera de la cuenta de efectivo, a menudo es mayor que para cual-
quier otra cuenta que aparece en los estados financieros. Además, la susceptibilidad del efectivo a los desfalcos es mayor que para otros activos, puesto que la mayoría de los demás activos deben conver- tirse en efectivo para que se puedan utilizar.
En la auditoría de efectivo, se debe hacer una distinción importante entre la verificación de la
conciliación del saldo del cliente en el estado bancario con el saldo en el libro mayor general, y la ve- rificación de si el efectivo registrado en el libro mayor general refleja de forma correcta todas las ope- raciones de efectivo que tuvieron lugar durante el año. Es relativamente fácil verificar la conciliación del cliente del saldo en la cuenta bancaria con el libro mayor general, pero una parte importante de la auditoría global de una compañía implica la verificación de si las operaciones de efectivo se registra- ron de forma adecuada. Por ejemplo, cada uno de los siguientes errores finalmente da como resultado el pago incorrecto o la no recepción de efectivo pero, por lo general, ninguna de estas situaciones se descubrirá como parte de la auditoría de la conciliación bancaria:
• No facturar a un cliente. • Facturar a un cliente a un precio inferior del que determina la política de la compañía. • Un desfalco de efectivo por la intercepción de recibos de efectivo de los clientes antes de que se
registren; la cuenta se anula como deuda incobrable.
• Pago duplicado de la factura de un proveedor. • Pago inadecuado de gastos personales a funcionarios. • Pago por materias primas que no se recibieron. • Pago a empleados por más horas de las que trabajaron. • Pago de intereses a una parte relacionada por un monto superior a la tasa en curso.
Si se han de descubrir estos errores durante la auditoría, su descubrimiento debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones que se analizaron en los capítulos anterio- res. Los primeros tres errores se pueden descubrir como parte de la auditoría del ciclo de ventas y cobranza, los siguientes tres, de la auditoría del ciclo de adquisición y pago, y los últimos dos, de las pruebas del ciclo de nómina y personal y el ciclo de adquisición y reembolso de capital, respectiva- mente.
Por lo general, como parte de las pruebas de una conciliación bancaria, se descubren tipos de
errores totalmente diferentes. Por ejemplo:
• Omitir un cheque que no ha pasado por cámara de compensación bancaria en la lista de che-
ques pendientes, aunque se haya registrado en el diario de desembolsos de efectivo.
• Efectivo que recibió el cliente después de la fecha del balance general, pero que se registró como
recibo de efectivo en el año en curso.
OBJETIVO 23-1
Mostrar la relación del efectivo
en el banco con los diversos
ciclos de operaciones.

723. • Los depósitos registrados como recibos de efectivo cerca del final de año, depositados en el
banco en el mismo mes, e incluidos en la conciliación bancaria como depósito en tránsito.
• Los pagos en los documentos por pagar cargados directamente al saldo bancario por el banco,
pero no capturados en los registros del cliente.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 687
* Con fines de simplicidad, sólo las cuentas de capital social de los propietarios se muestran en esta figura. Para cuentas de documentos por pagar, ver la figura
22-2 en la página 668.
Ciclo de adquisición y reembolso de capital*
Capital
–acciones comunes
(1)
(1)
Redención
de acciones
Emisión de
acciones
Dividendos por pagar
Capital pagado en exceso
sobre el valor nominal
–acciones comunes
Redención
de acciones
Emisión de
acciones
(1) Reducción de efectivo
Pago
de
dividendos
Ciclo de ventas y cobranza
Ventas brutas
Ventas de
efectivo
Ciclo de adquisición y pago
Cuentas por pagar
Pago
Cuentas por cobrar
Saldo
inicial

Saldo
final
Recibos
de
efectivo
Descuentos
en efectivo
tomados
Efectivo
en el banco
Ciclo de nómina y personal
Sueldos, salarios,
bonos y comisiones
acumulados
Pago
Impuestos retenidos
y otras deducciones
Pago
Gastos de impuestos
acumulados sobre nómina
Pago
FIGURA 23-1 Relaciones de efectivo en el banco y ciclos de operación

724. • Depósitos que recibe el banco a nombre de la compañía, provenientes de agencias de tarjetas de
crédito y otros proveedores que realizan pagos de manera electrónica, pero que no están con-
templados en los registros del cliente.
Antes de enfocarnos en las pruebas de auditoría relacionadas con la conciliación bancaria del cliente, es
conveniente analizar los tipos de cuentas de efectivo que utilizan comúnmente las compañías. Éste es el
tema de la siguiente sección.
688 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
TIPOS DE CUENTAS DE EFECTIVO
Es importante entender los diferentes tipos de cuentas de efectivo, ya que el método de auditoría para cada una varía. Al obtener un conocimiento del negocio del cliente, es probable que el auditor apren- da de los diversos tipos de saldos de efectivo que pueden existir. Por ejemplo, cuando se revisan las operaciones en varias ubicaciones de la compañía, el auditor puede obtener información acerca de las cuentas de efectivo que se mantienen a nivel de la oficina local y corporativa. A continuación se mencionan los principales tipos de cuentas de efectivo.
Lacuenta general de efectivo es el punto focal de efectivo para la mayoría de las organizaciones, debi-
do a que prácticamente todos los recibos y desembolsos de efectivo fluyen a través de esta cuenta. Por
lo regular, los desembolsos para el ciclo de adquisición y pago se realizan a partir de esta cuenta, y los
recibos de efectivo en el ciclo de ventas y cobranza se depositan en ella. Además, los depósitos y de-
sembolsos de todas las demás cuentas de efectivo normalmente se llevan a cabo por conducto de la
cuenta general.
Como medio para mejorar el control interno, varias compañías crean una cuenta revolvente bancaria
separada para efectuar pagos de nómina a los empleados o separan las cuentas de desembolsos y reci-
bos de efectivo por sucursales bancarias. En una cuenta revolvente de nómina, un saldo fijo de diga-
mos $5,000 se mantiene en una cuenta bancaria separada. Justo antes de cada periodo de pago, se gira
un cheque o se efectúa una transferencia electrónica que se retira de la cuenta de efectivo general para
depositar el importe total de la nómina neta a la cuenta de nómina. Después de que todos los cheques
de nómina han pasado por cámara de compensación y han sido cobrados de la cuenta revolvente de
nómina, la cuenta en el banco debe tener un saldo de $5,000. Los únicos depósitos en la cuenta son los
de la nómina semanal y quincenal, y los únicos desembolsos son los cheques de pago a los empleados.
En el caso de las compañías que tienen muchos empleados, el uso de una cuenta revolvente de nómina
puede mejorar el control interno y reducir el tiempo que conlleva conciliar las cuentas bancarias.
Un tipo un poco diferente de la cuenta revolvente consiste en una cuenta bancaria para las en-
tradas y otra separada para los desembolsos. Puede haber varias de éstas en una compañía para las
diferentes divisiones. Todas las entradas se depositan en la cuenta revolvente y el total se transfiere a
la cuenta general de manera periódica. La cuenta de desembolso se constituye sobre una base revol-
vente, pero de forma diferente que la cuenta de nómina revolvente. Se mantiene un saldo fijo en la
cuenta revolvente y el personal autorizado utiliza estos fondos para la realización de desembolsos a
su propia discreción, siempre y cuando los pagos se apeguen a la política de la compañía. Cuando el
saldo de efectivo se ha agotado, se realiza un reembolso a la cuenta de desembolso revolvente de la
cuenta general despuésde que los gastos se han aprobado. El uso de tal cuenta bancaria revolvente
mejora los controles sobre las entradas y desembolsos de efectivo. Varias compañías que hacen uso de
las cuentas bancarias revolventes tienen acceso en línea a los bancos, el cual es utilizado por la admi-
nistración para monitorear los saldos diarios de efectivo. Cuando es necesaria la transferencia de fon-
dos a la cuenta general para cubrir los gastos, el personal autorizado de la compañía puede iniciar la
transferencia de manera electrónica mediante el sistema en línea.
Para una compañía que opera en múltiples ubicaciones, a menudo es conveniente tener un saldo ban-
cario separado en cada sucursal. Las cuentas bancarias de sucursalson útiles para construir relaciones
públicas en las comunidades locales y permitir la centralización de las operaciones a nivel sucursal.
En algunas compañías, los depósitos y desembolsos de cada sucursal se realizan en cuentas ban-
carias separadas, y el remanente de efectivo se transfiere electrónicamente de forma periódica a la
cuenta general bancaria de la oficina principal. La cuenta de la sucursal en este caso es muy parecida
a la cuenta general, pero a nivel sucursal.
Un fondo revolvente de caja chicaen realidad no es una cuenta bancaria, pero es lo suficientemente
parecido al depósito de efectivo como para merecer su inclusión en el análisis. Una cuenta de caja chica a
menudo es algo tan simple como una cantidad preestablecida de efectivo apartada en una caja
fuerte para gastos menores. Se utiliza para adquisiciones de bajo costo que se pagan de manera más
OBJETIVO 23-2
Identificar los principales tipos
de cuentas de efectivo que
mantienen las entidades de
negocio.
Cuenta general de efectivo
Cuenta revolvente de nómina
Electronic Funds Transfer
Cuenta en sucursal bancaria
Fondo revolvente de caja
chica

725. conveniente y rápida en efectivo que con cheque, o para la comodidad de los empleados al cambiar
sus cheques personales y de nómina. Una cuenta revolvente de efectivo se establece según los mismos
principios que una cuenta revolvente bancaria de sucursal, pero los gastos, por lo regular, son por
montos más pequeños. Los gastos típicos incluyen suministros menores de oficina, estampillas y
pequeños donativos de caridad. Por lo general, una cuenta de caja chica no rebasa unos pocos cien-
tos de dólares y puede no reembolsarse más de una o dos veces cada mes.
El excedente de efectivo acumulado durante ciertas partes del ciclo de operaciones que se necesitará
en un futuro cercano, suele invertirse en equivalentes de efectivode máxima liquidez y de corto pla-
zo. Los ejemplos incluyen los depósitos a plazo, certificados de depósito y fondos del mercado de
dinero. Los equivalentes de efectivo, que pueden ser altamente materiales, se incluyen en los estados
financieros como parte de la cuenta de efectivo, sólo si son inversiones a corto plazo que se convier-
ten con facilidad en montos definidos de efectivo en un corto plazo y existe un riesgo insignificante
de un cambio en las tasas de interés. Los valores negociables y las inversiones a largo plazo que gene-
ran intereses no se consideran equivalentes de efectivo.
La figura 23-2 muestra la relación de la cuenta general de efectivo con las demás cuentas de
efectivo. Todo el efectivo se genera o se deposita en la cuenta de efectivo general. Lo que resta de este
capítulo se enfoca en la auditoría de tres tipos de cuentas: la cuenta general de efectivo, la cuenta ban-
caria revolvente de nómina y el fondo revolvente de caja chica. Los demás son similares a éste y no
hay necesidad de analizarlos.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 689
Equivalentes de efectivo
AUDITORÍA DE LA CUENTA GENERAL DE EFECTIVO
En la balanza de comprobación de Hillsburg Hardware, Co., en la página 141, sólo existe una cuenta de efectivo. No obstante, adviértase que todos los ciclos, excepto el de inventario y almacenamiento, afectan al efectivo en el banco.
Al verificar el saldo de fin de año en la cuenta general de efectivo, el auditor debe acumular sufi-
ciente evidencia para determinar si el efectivo, como está expresado en el balance general, se ha declarado de forma adecuada y revelado de acuerdo con seis de los nueve objetivos de auditoría rela- cionados con el saldo que se utilizan para todas las pruebas de detalles de saldos. Los derechos sobre el efectivo general, su clasificación en el balance general y el valor de realización del efectivo, no cons- tituyen un problema.
La metodología para auditar el efectivo a fin de año es en esencia la misma que para todas las
demás cuentas del balance general. Dicha metodología se muestra en la figura 23-3 (página 690) y después se analizará con detalle.
Es poco probable que la mayoría de las compañías tenga riesgos importantes de negocio que afecten los
saldos de efectivo. Sin embargo, este riesgo de negocio del cliente puede surgir a causa de políticas inade-
cuadas de administración de efectivo o del manejo inapropiado de fondos que otros tienen en fideicomi-
so. Por ejemplo, hace poco se descubrió que un despacho de servicios financieros se había implicado en
un fraude, al sobrevaluar de manera intencional los saldos de efectivo, por cantidades importantes.
OBJETIVO 23-3
Diseñar y realizar pruebas de
auditoría de la cuenta general
de efectivo.
Identificar los riesgos de
negocio del cliente que
afectan el efectivo (fase I)
Fondo
revolvente de
caja chica
Cuenta de sucursal
bancaria
Equivalentes
de efectivo
Efectivo
general
Cuenta revolvente
de nó mina
FIGURA 23-2 Relación del efectivo general con otras cuentas de efectivo

726. Es más probable que el riesgo de negocios del cliente se origine a partir de los equivalentes de
efectivo y otros tipos de inversiones. Muchas unidades gubernamentales y otras entidades sufrieron
pérdidas por recompra de valores gubernamentales en el caso de ESM Government Securities que se
narró en el capítulo 5. Varios despachos de servicios financieros han sufrido grandes pérdidas comer-
ciales ocasionadas por las actividades de comerciantes individuales las cuales fueron ocultadas al
declarar de manera errónea la inversión y los saldos de efectivo. El auditor debe comprender los ries-
gos que se generan a causa de las políticas y estrategias de inversión del cliente, al igual que de los
controles de la administración que aminoran estos riesgos.
El saldo de efectivo es inmaterial en la mayoría de las auditorías, sin embargo, las operaciones de
efectivo que afectan al saldo son casi siempre altamente materiales. Por lo tanto, con frecuencia exis-
te el potencial de errores materiales de efectivo.
Debido a que el efectivo es más susceptible al robo que otros activos, existe un riesgo inherente
alto para los objetivos de existencia, integridad y precisión. A menudo, estos objetivos son el enfoque
principal en las auditorías de saldos de efectivo. Por lo general, el riesgo inherente es bajo para todos
los demás objetivos.
Los controles internos sobre los saldos de caja al fin de año en la cuenta general se dividen en dos
categorías:controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el registro de los recibos y desembolsos
de efectivo y las conciliaciones bancarias independientes.
690 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Determinar el error tolerable
y evaluar el riesgo inherente
para el efectivo en el banco
Evaluar el riesgo
de control para el efectivo
en el banco
Diseñar y desarrollar las
pruebas de control y pruebas
sustantivas de operaciones
para varios ciclos*
Diseñar y desarrollar
los procedimientos analí ticos
para el efectivo en el saldo
de bancos
Diseñar las pruebas de detalles
de efectivo en el saldo en
bancos para cumplir con
los objetivos de auditorí a
relacionados con el saldo
Procedimientos de auditorí a
Tamañ o de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo propicio
Fase I
Identificar los riesgos de
negocio del cliente que
afectan al efectivo en el banco
Fase I
Fase I
Fase II
Fase III
Fase III
* Los ciclos afectados incluyen el de ventas y cobranza,
adquisición y pago, nómina y personal, y adquisición
y reembolso de capital.
FIGURA 23-3 Metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para
el efectivo en el banco
Determinar el error tolerable
y evaluar el riesgo inherente
(fase I)
Evaluar el riesgo de control (fase I)

727. Los controles que afectan el registro de las operaciones de efectivo ya se han analizado en capí-
tulos anteriores, pero son esenciales al determinar el riesgo de control para el efectivo. Por ejemplo, en
el ciclo de adquisición y pago, los controles más importantes comprenden: la separación adecuada de
responsabilidades entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma de cheques
que sólo realiza una persona autorizada, el uso de cheques prenumerados impresos en papel especial,
un control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisión cuidadosa de la documen-
tación de respaldo por parte de quien firma los cheques antes de poner su firma, y una verificación
interna adecuada. Si los controles que afectan las operaciones relacionadas con el efectivo son ade-
cuados, será posible reducir el riesgo de control y por consiguiente las pruebas de auditoría para la
conciliación bancaria de fin de año.
Una conciliación bancariamensual de la cuenta bancaria general realizada de manera oportuna
por una persona independiente del manejo o registro de recibos y desembolsos de efectivo, constitu-
ye un control esencial sobre el saldo de efectivo. Si un negocio pospone la preparación de conciliacio-
nes bancarias por periodos largos, se reducirá el valor del control y podrá afectar la evaluación del
auditor del riesgo de control del efectivo. La conciliación es importante para asegurar que los libros
reflejen el mismo saldo de efectivo que el monto real de efectivo en el banco después de considerar las
partidas en conciliación, pero lo que es aún más importante, la conciliación independientepropor-
ciona una oportunidad para llevar a cabo una verificación interna de las operaciones de entradas y
desembolsos de efectivo. Si quien efectúa la conciliación recibe los estados de cuenta bancarios sin
abrir y se mantiene un control físico sobre los estados de cuenta hasta que las conciliaciones conclu-
yan, se podrán revisar los cheques cancelados, las copias de los comprobantes de depósito y otros do-
cumentos incluidos en el estado sin el problema que representaría la posibilidad de alternaciones,
adiciones o eliminaciones. Una conciliación bancaria cuidadosa que realiza personal competente del
cliente incluye lo siguiente:
• Comparar los cheques cancelados con los registros de desembolsos de efectivo para verificar la
fecha, beneficiario e importe.
• Revisar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelación.
• Comparar los depósitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar
la fecha, cliente e importe.
• Justificar la secuencia numérica de cheques e investigar los faltantes.
• Conciliar todas las partidas que causan una diferencia entre los libros y el saldo del banco, y ve-
rificar que sean correctos.
• Conciliar los cargos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en los registros de
desembolsos de efectivo.
• Conciliar los créditos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en los registros
de recibos de efectivo.
• Revisar las transferencias interbancarias a fin de mes para comprobar que se registren de forma
adecuada y correcta.
• Seguimiento de los cheques pendientes de cobro y de los avisos de cancelación de pago.
La mayoría de los paquetes de software contables incluyen una conciliación bancaria como parte de
los procedimientos de fin de mes. A pesar de que el software reduce los esfuerzos administrativos pa-
ra la realización de las conciliaciones bancarias, no elimina la necesidad de ejecutar la mayoría de los
procedimientos que se acaban de señalar.
Debido a la importancia de la conciliación mensual de las cuentas bancarias, otro control
común de muchas empresas es tener un empleado que sea responsable de revisar la conciliación
mensual tan pronto como ésta se termine.
Debido a que el saldo de efectivo se ve afectado por todos los demás ciclos, excepto el de inventario y
almacenamiento, un número extremadamente amplio de operaciones afecta al efectivo. La realiza-
ción adecuada de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones se ha analizado a deta-
lle en varios capítulos anteriores, conforme se estudió la auditoría de cada ciclo.
En muchas auditorías, la conciliación bancaria de fin de año se audita a profundidad. Por lo que, el
uso de procedimientos analíticos para comprobar la racionabilidad del saldo de efectivo es menos
importante que para la mayoría de las demás áreas de la auditoría.
Es común que los auditores comparen el saldo final en la conciliación bancaria, los depósitos en
tránsito, los cheques pendientes de cobro y otras partidas a conciliar con la conciliación del año an-
terior. De manera similar, generalmente los auditores comparan el saldo final en efectivo con los sal-
dos de los meses anteriores. Estos procedimientos analíticos pueden descubrir errores en el efectivo.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 691
Cash Handling Procedures
Diseñar y realizar pruebas de
control y pruebas sustantivas
de operaciones (fase II)
Diseñar y realizar procedimientos analíticos (fase III)

728. El punto de arranque en la verificación del saldo de la cuenta bancaria general es obtener una conci-
liación bancaria del cliente, para su inclusión en la documentación del auditor. La figura 23-4 muestra
una conciliación bancaria después de que se han realizado los ajustes. Observe que la cifra en la parte
inferior en el programa de auditoría es el saldo ajustado en el libro mayor general, el cual es el saldo
que debe aparecer en los estados financieros. El auditor debe determinar que el cliente ha realiza-
do ajustes como los que se muestran en la parte inferior de la figura 23-4, si éstos fueran materiales.
El marco de referencia para las pruebas de auditoría es la conciliación bancaria. Los objetivos de
auditoría relacionados con el saldo y las pruebas comunes de detalles de los saldos se muestran en la
tabla 23-1 en la página 694. Como en todas las demás áreas a auditarse, los procedimientos reales de
auditoría dependen de la materialidad y de los riesgos que el auditor ha identificado en otras partes
de la auditoría que están relacionados con el efectivo. También, a causa de su estrecha relación en la
auditoría del efectivo de fin de año, se combinan la existencia de efectivo registrado en el banco, la pre-
cisión y la inclusión de todo el efectivo existente (integridad). Estos tres objetivos son los más impor-
tantes para el efectivo, por lo que son los que recibirán la mayor atención.
Los siguientes tres procedimientos merecen un análisis adicional por su importancia y com-
plejidad.
Recepción de una confirmación bancariaLa recepción directa de una confirmación de cada uno de
los bancos u otras instituciones financieras con las cuales el cliente tiene negocios, es una actividad
común, aunque no es requerida por las normas de auditoría para cada auditoría, salvo cuando existe
un gran número de cuentas inactivas. Si el banco no responde a una solicitud de confirmación, el
auditor debe enviar una segunda solicitud o pedir al cliente que llame por teléfono al banco. Para fa-
cilitar el trabajo de los auditores y de los bancos a los que se solicita la confirmación, el AICPA ha
aprobado el uso de una forma estándar de confirmación bancaria. La figura 23-5 en la página 695
ilustra una confirmación estándar completada. Como se muestra en la figura 23-5, la forma estándar
implica la confirmación de la información de saldos de cuentas con instituciones financieras. Esta
forma estándar tiene la aceptación del AICPA y de la American Bankers Association.
La importancia de las confirmaciones bancarias en la auditoría va más allá de la verificación del
saldo real de efectivo. Por lo general, los bancos confirman la información de préstamos y saldos banca-
rios en la misma forma. La confirmación de la figura 23-5 comprende tres préstamos pendientes. La in-
formación acerca de las obligaciones con el banco como documentos, hipotecas y otras deudas, incluye
el monto del préstamo, la fecha del mismo, su fecha de vencimiento y la existencia de colaterales.
Los bancos no son responsablesde buscar en sus registros saldos o préstamos bancarios además
de los que contiene la forma que presentó el cliente del despacho de contadores públicos. Una frase
en la parte inferior de la forma obliga a los bancos a informar al despacho de contadores públicos
acerca de cualquier préstamo que no se haya incluido en la forma de confirmación,sobre el cual el
banco tenga conocimiento. El efecto de esta responsabilidad limitada es requerir a los auditores que
satisfagan ellos mismos lo relativo al objetivo de integridad con respecto a los saldos y préstamos
bancarios no registrados. De manera similar, no se espera que los bancos informen a los auditores de
cuestiones como las líneas de crédito abiertas, requerimientos de saldos compensatorios, o pasivos
contingentes para garantizar los préstamos de terceros. Si el auditor desea confirmación de este tipo
de información, debe obtener de la institución financiera una confirmación por separado que cubra
este tipo de asuntos.
Después de recibir la confirmación bancaria, se debe rastrear el saldo en la cuenta que confirmó
el banco hasta el monto expresado en la conciliación bancaria. De manera similar, toda la información
restante en la conciliación se debe rastrear hasta los programas relevantes de auditoría. En todo caso,
si la información no concuerda, deberá realizarse una investigación sobre las causas de la diferencia.
Recepción de un corte del estado de cuenta bancarioUn corte del estado de cuenta bancario es un
estado de cuenta correspondiente a una parte de un periodo y los cheques cancelados relacionados,
los duplicados de los comprobantes de depósito y otros documentos incluidos en los estados de
cuenta bancarios, que envía el banco directamente a la oficina del despacho de contadores públicos.
Para alcanzar este propósito, el auditor solicita al cliente que pida al banco que envíe directamente al
auditor el estado de cuenta de 7 a 10 días después de la fecha del balance general.
Muchos auditores verifican el estado de cuenta del periodo siguiente, si es que no se recibe un
corte del estado de cuenta directo del banco. El propósito de esto es verificar si los empleados del
cliente han omitido, agregado o alterado cualquiera de los documentos que acompañan al estado de
cuenta. Es evidente que se trata de una prueba de errores intencionales. El auditor realiza la verifica-
ción en el mes siguiente a la fecha del balance mediante 1) la totalización de todos los cheques cance-
692 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Diseñar pruebas de detalles
del saldo de efectivo
(fase III)

729. CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 693
Cuenta 101 – Cuenta general, First National Bank
Saldo según banco
Agregar:
Depósitos en tránsito
12/30
12/31
10017
11100









Deducir
Cheques pendientes
7993
8007
8012
8013
8029
8038
Otras partidas en conciliación: Error bancario
Depósito para otro cliente del banco acreditado
a la cuenta general debido a un error del banco
12/16
12/16
12/23
12/23
12/28
12/30
3068
9763
11916
14717
37998
10000
#
109713
21117
<87462>
<15200>
28168
216
4200
Clawson Industries
Conciliación bancaria
12/31/05
Rastreados y de conformidad con la confirmación bancaria
Depósito rastreado en los recibos de efectivo de diciembre de 2005 y hasta el corte del
estado de cuenta bancario enero de 2006, con el registro de su clasificación adecuada
como un depósito en tránsito al 12/31/05
Cheques rastreados en los registros de desembolsos de efectivo de diciembre de 2005 y en
el corte del estado de cuenta bancario de enero de 2006, con el registro de su clasificación
adecuada como un cheque pendiente al 12/31/05
Rastreado en la balanza de comprobación ajustada del 12/31/05
Totali
zado
A-2
Cliente / DED 1/10/06
SW 1/18/06
Programa
Preparado por
Aprobado por
Fecha
Ajustes:
Cargo por servicio bancario no registrado Cheque sin fondos que regresó el banco,
que no puede cobrar el cliente <4416>
Saldo según el banco, ajustado
28168Saldo ajustado según los libros
32584Saldo según los libros antes de los ajustes

FIGURA 23-4 Programa de auditoría para una conciliación bancaria

730. lados, memorandos de deudas, depósitos y memorandos de crédito; 2) la comprobación de que el
saldo de la cuenta se compensa cuando se utilizan los totales sumados; y 3) la revisión de las partidas
incluidas en las sumas, para verificar que el banco las canceló en el periodo adecuado y no se incluye-
ron borraduras o alteraciones.
Pruebas de la conciliación bancariaComo se indicó con anterioridad, una conciliación bancaria in-
dependiente bien preparada es un control interno esencial sobre el efectivo. La razón para compro-
bar la conciliación bancaria es determinar si personal del cliente la preparó con cuidado y verificar si
el saldo bancario que el cliente registró es por el mismo importe que el saldo real en el banco, excepto
por los depósitos en tránsito, cheques pendientes y otras partidas de conciliación. Al comprobar la
conciliación, el auditor puede obtener información para llevar a efecto las pruebas a partir del corte
del estado de cuenta bancario. Participan varios procedimientos importantes:
• Verificación de que la conciliación bancaria del cliente sea matemáticamente correcta.
• Rastreo del saldo en la confirmación bancaria y el saldo inicial estado de corte hasta el saldo por
banco en la conciliación bancaria; no se puede llevar a cabo una conciliación sino hasta que es-
tos saldos sean los mismos.
694 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Objetivo de auditoría
relacionado con el saldo
El efectivo en el banco se totaliza
correctamente como se expresa en
la conciliación, y concuerda con el libro
mayor general (vínculos de detalle)
Existe el efectivo en el banco como se
ha expresado en la conciliación (existencia)
Se registra todo el efectivo existente en el
banco (integridad)
El efectivo en el banco según se indica en
la conciliación es preciso (precisión)
Las operaciones de entradas y
desembolsos de efectivo se registran en el periodo adecuado (corte)
El efectivo en el banco se presenta
y revela de manera adecuada (presentación y revelación)
TABLA 23-1 Objetivos de auditoría relacionados con el saldo y pruebas de detalles de saldos para el efectivo
general en el banco
Pruebas comunes de detalles de los
procedimientos de saldos
Totalizar la lista de cheques pendientes de cobro
y sumar los depósitos en tránsito
Comprobar la conciliación bancaria en lo referente a su-
mas y restas, incluyendo todas las partidas a conciliar.
Rastrear el saldo en libros en la conciliación hasta el
libro mayor general
(Véase el análisis extenso para cada uno de los siguientes.)
Recibo y pruebas de una confirmación bancaria
Recibo y pruebas de un corte de estado de cuenta
bancario
Pruebas de la conciliación bancaria
Pruebas extensas de la conciliación bancaria
Arqueo de caja
Pruebas para verificar la no existencia de cheques sin
fondos
Entradas de efectivo: Contabilizar el efectivo a la mano el último día del año y
rastrearlo posteriormente a los depósitos en tránsito y en el diario de recibos de efectivo
Rastrear los depósitos en tránsito en el estado de cuen-
ta bancario correspondiente al periodo siguiente (cor- te de estado de cuenta bancario)
Desembolsos de efectivo: Registrar el último número de cheque utilizado en el últi-
mo día del año y rastrearlo posteriormente en los cheques pendientes de cobro y en el diario de desem- bolsos de efectivo
Rastrear los cheques pendientes de cobro en el estado
de cuenta bancario del periodo siguiente
Revisar las minutas, los contratos de préstamo y obtener
confirmación acerca de las restricciones en el uso de efectivo y los saldos compensatorios
Revisar los estados financieros para asegurarse que (a)
las cuentas de ahorro y los certificados de depósito importantes se revelen con independencia del efectivo en el banco, (b) el efectivo restringido a ciertos usos y saldos de compensación se revele de forma adecua- da, y (c) los sobregiros bancarios se incluyan como pasivos circulantes
Comentarios
Estas pruebas se realizan por completo en la con-
ciliación bancaria sin referirse a documentos y
otros registros, salvo el libro mayor general
Éstos son los tres objetivos más importantes con
respecto al efectivo en el banco. Los procedi- mientos se combinan por su estrecha interde- pendencia. Los últimos tres procedimientos deben aplicarse sólo cuando hay debilidades en el control interno
Cuando se incluyen en el diario los recibos de
efectivo recibidos después del fin de año, se muestra una mejor posición de efectivo que la que en realidad existe. A esto se le llama “man- tener abierto” el diario de recibos de efectivo. Mantener abierto el diario de desembolsos de efectivo reduce las cuentas por pagar y, por lo general, sobrevalúa la proporción actual
El primer procedimiento listado para las pruebas
de corte de recibos y desembolsos requiere la presencia del auditor en las instalaciones del cliente al final del último día del año
Un ejemplo de una restricción en el uso de efecti-
vo es el que es depositado con un agente fidu- ciario, para el pago de intereses generados por una hipoteca y de impuestos sobre los ingresos derivados de una construcción hipotecada. Un saldo compensatorio es el acuerdo de un clien- te con el banco para mantener un mínimo espe- cificado en su cuenta de cheques

731. • Rastreo de los cheques emitidos antes del término del año e incluidos en el estado bancario de
corte hasta la lista de cheques pendientes en la conciliación bancaria y en el diario de desembol-
sos de efectivo en el periodo o periodos anteriores a la fecha del balance. Todos los cheques
compensados en el banco después de la fecha del balance y que se incluyeron en el diario de de-
sembolsos de efectivo, también se deben incluir en la lista de cheques pendientes de cobro. Si un
cheque quedó incluido en el diario de desembolsos de efectivo, debe incluirse como un cheque
pendiente de cobro, si no entró en cámara de compensación antes de la fecha del balance gene-
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 695
FORMA ESTÁ NDAR PARA CONFIRMAR INFORMACIÓ N
DE SALDOS EN CUENTAS CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Clawson Industries
Confirmació n bancaria
12/31/05
A-2/1
DED
SW
1/10/06
1/18/06
NOMBRE DEL CLIENTE
Nombre y
direcció n de
la institució n
financiera
First National Bank 200 Oak Street Midvale, Illinois 40093
Clawson Industries
[
[
]
]
1. Al final de los negocios en la fecha señ alada arriba, nuestros registros indicaban los siguientes saldos de depó sito:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cuenta general
NÚMERO DE CUENTA
19751-974
TASA DE INTERÉ S
Ninguna
SALDO*
109,713.11

2. Somos directamente responsables con la institució n financiera por pré stamos al cierre del negocio en la fecha
arriba señ alada, como sigue:
CUENTA NO./
DESCRIPCIÓ N
N/A N/A N/A
SALDO*
50,000.00 90,000.00 60,000.00
FECHA DE
VENCIMIENTO
1/9/06 1/9/06 1/23/06
TASA
DE INTERÉ S
10% 10% 11%
FECHA HASTA LA QUE SE
HA PAGADO EL INTERÉ S
N/A N/A N/A
DESCRIPCIÓ N
DE COLATERAL
General Aseguramiento Acuerdo
(Firma autorizada del cliente) (Fecha)
La informació n que presenta arriba el cliente está de acuerdo con nuestros registros. Aunque no hemos llevado a
cabo una bú squeda detallada y amplia de nuestros registros, no han llegado a nuestra atenció n otras cuentas de
depósitos o pré stamos con excepció n de las que se asientan abajo.
(firma autorizada de la institució n financiera)
(Título)
(Fecha)
EXCEPCIONES Y / O COMENTARIOS
Ninguno
Favor de regresar esta forma
directamente a nuestros
contadores:
Despacho de contadores públicos, Jones and Smith
2111 First Street
Detroit, Michigan, 48711
*Por lo comú n, los saldos se dejan en blanco de manera intencional si no está n disponibles al momento en que se
completa la forma.
Aprobado en 1990 por American Bankers Association, American Institute of Certified Public Accountants y Bank
Administration Institute. Formas adicionales se pueden encontrar en: AICPA-Order Department, P.O. box 1003,
NY, NY 10108-1003
Programa Preparado por Aprobado por
Fecha
Hemos proporcionado a nuestros contadores la siguiente informació n
al cierre del negocio el 31 de diciembre de 2005, con respecto a
nuestros saldos de depó sitos y pré stamos. Les rogamos confirmar la
precisió n de la informació n, anotando cualquier excepció n a la
informació n que se proporcionó . Si los saldos han quedado en blanco,
le rogamos llenar esta forma y que proporcionen el saldo en el espacio
adecuado de abajo.* Aunque no pedimos, ni esperamos que ustedes
lleven a cabo una bú squeda amplia y detallada de sus registros, si
durante el proceso de la contestació n de esta confirmació n, llega a su
atenció n informació n adicional acerca de otras cuentas de depó sitos y
préstamos que podamos tener con ustedes, favor de incluir esa
informació n abajo. Les rogamos utilizar el sobre adjunto para devolver
la forma directamente a nuestros contadores.
FIGURA 23-5 Confirmación estándar de la información del saldo contable
de la institución financiera

732. ral. De manera similar, si el banco ingresó en cámara de compensación un cheque antes de la
fecha del balance, no debe quedar incluido en la conciliación bancaria.
• Investigación de todos los cheques importantes incluidos en la lista de cheques pendientes de
cobro que el banco no haya ingresado en cámara de compensación al corte del estado de cuenta.
El primer paso en la investigación es rastrear el importe de cualquier partida no ingresada en cá-
mara de compensación en el diario de desembolsos de efectivo. La razón por la que el cheque no
ha sido cobrado debe aclararse con el cliente, y si el auditor está preocupado por la posibilidad
de un fraude, debe confirmarse el saldo de cuentas por pagar del proveedor, para determinar si
el proveedor ha reconocido el recibo de efectivo en sus registros. Además, el cheque cancelado se
revisa antes del último día de la auditoría, si es que para entonces ya se dispone de éste.
• Rastreo de los depósitos en tránsito en el corte del estado de cuentas bancario. Todas las entra-
das de efectivo no depositadas en el banco a fin de año se rastrean al corte del estado de cuenta
bancario, para tener la seguridad de que se depositaron poco después del inicio del nuevo año.
• Justificación de otras partidas en conciliación en el estado de cuenta y la conciliación bancaria.
Éstos incluyen partidas como cargos por servicios bancarios, errores y correcciones de bancos y
operaciones no registradas adeudadas o acreditadas directamente a la cuenta de banco por par-
te del banco. Estas partidas de conciliación se investigan con cuidado para asegurarse de que el
cliente las ha tratado correctamente.
La figura 23-6 ilustra cómo se utilizan los tipos de pruebas de auditoría para auditar la cuenta general
de efectivo. Observe en la figura que las pruebas de control, pruebas sustantivas de las operaciones y
los procedimientos analíticos se realizan para cada uno de los ciclos de operaciones que incluyen a la
cuenta de efectivo.
696 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Efectivo en el banco
Saldo inicial
Auditado por
las TOC-T, STOT
y los AP
Auditado por
las TOC-B, los AP
y las TDB
Desembolsos
de efectivo
Auditado por
las TOC-T, STOT
y los AP
Pruebas de
controles en los
ciclos de
operaciones*
(TOC-T)
Pruebas de
controles sobre
el proceso de
conciliación
bancaria (TOC-B)
Procedimientos
analíticos
(AP)
Pruebas de
detalles
de saldos
(TDB)
Evidencia
competente
suficiente
Saldo final
+ +++=
Pruebas
sustantivas de
las operaciones
(STOT)
Recibos de efectivo
* Las pruebas de control en los ciclos de operaciones, pruebas sustantivas de operaciones y procedimientos
analíticos se realizan para los cuatro ciclos de operaciones incluidos en la figura 23-1. Las principales pruebas
del saldo de efectivo final son pruebas de detalles de saldos.
FIGURA 23-6 Tipos de pruebas de auditoría utilizados para el efectivo general en el banco
PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS AL FRAUDE
Una consideración importante en la auditoría del saldo general de efectivo es la posibilidad de
fraude. El auditor debe ampliar los procedimientos en la auditoría de efectivo al final del año para
determinar la posibilidad de un fraude material, cuando se tienen controles internos inadecuados, en
especial si existe una separación inadecuada de responsabilidades entre el manejo del efectivo y el re-
gistro de las operaciones de efectivo en los registros contables.
OBJETIVO 23-4
Reconocer cuándo es necesario
ampliar las pruebas de auditoría de
la cuenta general de efectivo para
realizar pruebas adicionales a fin
de detectar fraudes materiales.

733. Al diseñar los procedimientos de auditoría para descubrir el fraude, se debe considerar especial-
mente la naturaleza de las debilidades del control interno, el tipo de fraude que es probable se origine
de las debilidades, la materialidad potencial del fraude y los procedimientos de auditoría que son más
efectivos para descubrir el fraude. Cuando los auditores están realizando las pruebas específicamente
para detectar el fraude, deben tener en mente que también pueden ser útiles los procedimientos de au-
ditoría diferentes a las pruebas de detalles de saldos de efectivo. Los ejemplos de procedimientos que
pueden descubrir el fraude en el área de entradas de efectivo incluyen la confirmación de las cuentas
disponibles, pruebas de traslape, revisión de las entradas de libro mayor general en la cuenta de efecti-
vo en busca de partidas inusuales, rastreo de las órdenes del cliente hasta las ventas y recibos de
efectivo posteriores, y revisión de aprobaciones y documentación de respaldo para las deudas inco-
brables y devoluciones y bonificaciones sobre ventas. Se pueden utilizar pruebas similares para veri-
ficar la posibilidad de desembolsos de efectivo fraudulentos.
Incluso con procedimientos orientados al fraude, elaborados de forma razonable, es muy difícil
detectarlo, en especial operaciones y saldos de cuentas omitidos. Por ejemplo, si una compañía tiene
cuentas ilegales de efectivo en el exterior y realiza depósitos a esas cuentas de ventas no registradas, es
poco probable que el auditor descubra el fraude. No obstante, los auditores son responsables de ha-
cer un esfuerzo para detectar el fraude, cuando tienen una razón para creer que éste existe. Los pro-
cedimientos para descubrir el fraude que se relacionan directamente con los saldos de efectivo de fin
de año se analizan a continuación: pruebas ampliadas de conciliación bancaria, arqueo de caja y
pruebas de transferencias interbancarias.
Cuando el auditor cree que la conciliación bancaria de fin de año está distorsionada de manera in-
tencional, conviene que realice pruebas ampliadas de conciliación bancaria de fin de año. El propósi-
to de los procedimientos ampliados es verificar si todas las operaciones incluidas en los diarios para
el último mes del año se incluyeron o excluyeron de la conciliación bancaria, y verificar si todas las
partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliación. Supongamos que existen debilidades ma-
teriales del control interno y que el término del ejercicio del cliente es el 31 de diciembre. Un método
común es comenzar con la conciliación bancaria de noviembre y comparar todas las partidas de con-
ciliación con los cheques cancelados y otros documentos en el estado de cuenta bancario de diciem-
bre. Además, todos los cheques cancelados y comprobantes de depósito cancelados restantes en el
estado de cuenta bancario de diciembre se comparan con los diarios de entradas y desembolsos de
efectivo de diciembre. Todas las partidas no compensadas en la conciliación bancaria de noviembre y
los diarios de ingresos y desembolsos de efectivo de diciembre, quedan incluidas en la conciliación
bancaria del cliente al 31 de diciembre. De manera similar, todas las partidas de conciliación en la
conciliación al 31 de diciembre deben ser partidas de la conciliación de noviembre y diarios de di-
ciembre que todavía no ha compensado el banco.
Además de las pruebas que se acaban de mencionar, el auditor aplica también procedimientos
posteriores al fin de año, mediante el uso del estado bancario de corte. Estas pruebas se desarrollarían
de la misma manera que ya se explicó con anterioridad.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 697
Pruebas ampliadas de
conciliación bancaria
ESQUEMAS DE FRAUDE
DE EFECTIVO
2.Skimming —Se roba el efectivo de una organiza-
ción antes de que se registre en los registros
contables.
3.Robo de efectivo —Se roba el efectivo de una
organización después de que se ha registrado en
los registros contables.
Entre estas tres categorías, en el estudio de la ACFE
se reportaron con mayor frecuencia los desembolsos
fraudulentos y tuvieron la pérdida mediana más alta,
con un costo promedio de $100,000 por ocurrencia.
*Fuente: 2002 Report to the Nation: Occupational
Fraud and Abuse, Association of Certified Fraud
Examiners, 2002, Austin, Texas.
El estudio de la Association of Certified Fraud Exami-
ners (ACFE) de 2002 sobre 663 fraudes laborales
descubrió que si bien las pérdidas mayores su origen
tendía a ser los informes financieros fraudulentos, las
malversaciones de activos eran por mucho el tipo
más común de esquema de fraude, y representaban
alrededor de 80% de los casos estudiados. Como se
esperaba, el activo que tiene más probabilidad de
convertirse en blanco de los empleados deshonestos
es el efectivo. Por lo general, los esquemas de fraude
de efectivo se pueden dividir en tres categorías:
1.Desembolsos fraudulentos —Los ejemplos inclu-
yen la entrega de facturas falsas, tarjetas de hora-
rios o solicitudes de reembolso falsas y el registro
de entradas falsas en el diario de desembolsos de
efectivo para ocultar su robo.

734. Algunas veces, los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades materiales
en su control interno. El auditor utiliza el arqueo de caja para determinar si se realizó lo siguiente:
• Se depositaron todos los recibos de efectivo registrados.
• Se registraron todos los depósitos en el banco en los registros contables.
• El banco pagó todos los desembolsos de efectivo.
• Se registraron todas las cantidades que pagó el banco.
Un arqueo de caja incluye lo siguiente:
• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del libro mayor general
al inicio del periodo de arqueo de caja.
• Una conciliación de recibos de efectivo depositados por banco, con el diario de recibos de efec-
tivo para un periodo dado.
• Una conciliación de cheques cancelados que el banco ingresó en cámara de compensación con
el diario de desembolsos de efectivo para un periodo dado.
• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general
al final del periodo de arqueo de caja.
Por lo común, un arqueo de caja de esta naturaleza se conoce como arqueo a cuatro columnas; se
utiliza una columna para cada uno de los tipos de información listados arriba. Un arqueo de caja tie-
ne lugar durante uno o varios meses en el año, el año completo, o el último mes del año. La figura 23-7
muestra un arqueo de cuatro columnas para un mes provisional.
El posible problema en un arqueo de caja de un mes provisional no es el ajuste de saldos de
cuentas, sino la conciliación de cantidades de los libros y el banco.
Cuando el auditor efectúa un arqueo de caja, combina las pruebas sustantivas de operaciones y
las pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo, un arqueo de caja de recibos de efectivo es una prueba
de operaciones registradas, mientras que una conciliación bancaria es una prueba del saldo en efec-
tivo en un momento dado en el tiempo. Un arqueo de caja es un método excelente para comparar las
entradas de efectivo y desembolsos registrados con la cuenta bancaria y la conciliación bancaria. Sin
embargo, el auditor debe reconocer que un arqueo de los desembolsos de efectivo no es un método
eficaz para detectar cheques girados con un monto indebido, cheques fraudulentos u otros errores en
los cuales es incorrecto el monto de dinero que aparece en los registros de desembolsos de efectivo.
De manera similar, el arqueo de ingresos no sirve para descubrir el robo de recibos de efectivo, ni el
registro y depósito de una cantidad errónea de efectivo.
Los malversadores en ocasiones cubren un desfalco de efectivo mediante una práctica conocida
como girar cheques sin fondos (kiting) : transferencia de dinero de un banco a otro y un registro
inadecuado de la operación. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta ban-
caria y se deposita de inmediato en una segunda cuenta para su abono antes del final del periodo
contable. Al efectuar esta transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se depo-
site en una fecha lo suficientemente tardía como para que el banco no alcance a contabilizarlo de for-
ma adecuada sino hasta después del periodo. Si la transferencia interbancaria no se registra sino has-
ta después de la fecha del balance, la cantidad de la transferencia se registra como un activo en ambos
bancos. Aunque existen otras formas de perpetrar este fraude, cada uno implica incrementar el saldo
en bancos para cubrir una insuficiencia mediante las transferencias interbancarias.
Un método útil para hacer las pruebas de cheques sin fondo, así como para detectar errores in-
voluntarios al registrar las transferencias bancarias, es listar todas las transferencias interbancarias
realizadas unos cuantos días antes y después de la fecha del balance y rastrear cada una en los regis-
tros de contabilidad para verificar que se ha efectuado su registro adecuado. Un ejemplo de un pro-
grama de transferencia interbancaria se incluye en la figura 23-8 (página 700). El programa muestra
que se realizaron cuatro transferencias interbancarias poco antes y después de la fecha del balance.
Existen varias cuestiones que se deben auditar en el programa de transferencia interbancaria.
•Se debe verificar la precisión de la información en el programa de transferencia interbancaria.El
auditor debe comparar la información de recepción y desembolsos del programa con los regis-
tros de desembolsos y recibos de efectivo para asegurarse de que ésta es precisa. De manera simi-
lar, las fechas en el programa de transferencias que se recibieron y desembolsaron se comparan
con el estado de cuenta bancario. Por último, los registros de recibos y desembolsos de efectivo
698 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Arqueo de caja
Pruebas de transferencias
interbancarias

735. se deben revisar para tener la seguridad de que todas las transferencias que tuvieron lugar unos
cuantos días antes y después de la fecha del balance quedaron incluidas en el programa. La ex-
plicación con una marca de comprobación en el programa de la figura 23-8 indica que ya se han
cumplido estos pasos.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 699
Cuenta 101—cuenta general, First National Bank
Saldo según banco
Depósitos en tránsito
5/31
6/30
Cheques pendientes de cobro
5/31
6/30
Descuento por efecto de un desembolso de
efectivo asentado como una partida de crédito
en el diario de recibos de efectivo
107105.62
5/31/05
121782.12
6/30/05
118565.36
16592.36
Recibos
627895.20
Desembolsos
631111.96
Clawson Industries
Arqueo de caja interino
6/30/05
Programa Preparado por Aprobado por
Fecha:
Saldo ajustado según banco
Saldo ajustado según libros
Saldo sin ajustar según banco
Memorandos bancarios de adeudos 120.00 <120.00>
Cheques de nómina asentados erróneamente
en el diario de desembolsos generales
Cheques devueltos o no pagados por fondos
insuficientes
21720.00 <21720.00>
<4560.00>
609707.56 596455.56 120357.62
107105.62 609707.56 596455.56 120357.62
107105.62 609707.56 597957.04 118856.14
16592.36
<36396.50> <36396.50>
<4560.00>
<1621.48> 1621.48
<8500.00> <8500.00>
<14800.10>14800.10
A-5
JG 7/15/05
RP 7/17/05
Según estado bancario del 6/30/05
Lista detallada presentada a continuación; se rastrearon a los estados de cuenta bancarios posteriores
Lista de cheques pendientes de cobro que se presenta a continuación: Se revisaron los cheques cancelados
Lista detallada presentada a continuación; todas las partidas sin fondos se depositaron en junio y se hab ían compensado al
6/30/05
Renta de cajas de seguridad; se rastrearon en los registros por medio de los asientos en el diario
Se rastreó en el asiento del diario que corrigió el error
FIGURA 23-7 Prueba intermedia de efectivo

736. •Las transferencias interbancarias se deben registrar tanto en el banco de recepción como en el de de-
sembolso. Si por ejemplo, hay una transferencia de $10,000 del Banco A al Banco B, pero sólo se
registró el desembolso, esto es evidencia de un intento por cubrir un robo de efectivo.
•La fecha de registro de los desembolsos y recibos para cada transferencia debe hacerse en el mismo
año fiscal. En la figura 23-8, las fechas en las dos columnas de “fecha registrada en libros”
[columna (4) y (7)] corresponden al mismo periodo para cada transferencia, por lo que son co-
rrectas. Si un recibo de efectivo se registró en el año fiscal actual y el desembolso en un año fiscal
siguiente, puede tratarse de un intento de cubrir una insuficiencia de efectivo.
•Los desembolsos en el programa de transferencias interbancarias se deben incluir o excluir de forma
correcta de las conciliaciones bancarias de final de año como cheques pendientes de cobro.En la
figura 23-8 la conciliación bancaria 12-31-05 incluye cheques pendientes de cobro para la se-
gunda y tercera transferencias, pero no para las otras dos. [Comparar las fechas en las columnas
(4) y (5).] la subestimación de los cheques pendientes de pago en la conciliación bancaria indi-
ca la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos.
•Los recibos en el programa de transferencias interbancarias se deben incluir o excluir de forma co-
rrecta de las conciliaciones bancarias de fin de año como depósitos en tránsito.En la figura 23-8, las
conciliaciones bancarias 12-31-05 para las cuentas de ahorro y nómina deben indicar un depó-
sito en tránsito para la tercera transferencia pero no para las otras tres. (Comparar las fechas
para cada transferencia en las últimas dos columnas.) La sobrevaluación de depósitos en tránsi-
to en la conciliación bancaria indica la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos.
Si bien las pruebas de auditoría de las transferencias bancarias, por lo general, están orientadas a la
detección de fraudes, es frecuente que se desarrollen en auditorías en que hay numerosas transferen-
cias bancarias, sin importar los controles internos. Cuando hay numerosas transferencias interban-
carias, es difícil tener la seguridad de que todas se han manejado de forma correcta, a menos que se
prepare un programa de transferencias cerca del fin de año, y que cada transferencia se rastree hasta
700 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
A-7
Cliente / DED1/10/06
SW 1/18/06
Desembolsos
#8018
#8029
#8038
#8045
Cheque
Núm.
(1)
12-26-05
12-28-05
12-30-05
01-02-06
Fecha registrada
en los libros
(4)
12-28-05
01-02-06
01-04-06
01-04-06
Fecha de
pago del banco
(5)
12-28-05
12-29-05
12-30-05
01-03-06
Fecha registrada
en los libros
(7)
12-29-05
12-29-05
01-03-06
01-04-06
Fecha de recep-
ción del banco
(8)
Federal Charter —payroll
Federal Charter —savings
Federal Charter —savings
Federal Charter —payroll
Banco
(6)
First National —general
First National —general
First National —general
First National —general
Banco
(2)
$20,642
$37,998
$10,000
$21,014
Monto
(3)






Clawson Industries
Programa de transferencias interbancarias
31 de diciembre de 2005
Programa
Preparado por
Aprobado por
Recibos







Nota: Se revisaron los diarios de desembolsos de efectivo y recibos de efectivo para detectar cheques y depósitos de las cuentas bancarias. Ninguno se incluyó, excepto los que
están listados arriba.
Nota: Se revisaron los diarios de desembolsos de efectivo y recibos de efectivo para detectar cheques y depósitos de las cuentas bancarias. Ninguno se incluyó, excepto los que
están listados arriba.
Rastreado hasta el diario de desembolsos de efectivo
Rastreado hasta el diario de recibos de efectivo
Cheque incluido como pendiente de cobro en la conciliación bancaria
Cheque no incluido como pendiente de cobror en la conciliación bancaria
Recibo incluido como depósito en tránsito
Rastreado hasta el estado de cuenta bancario
Recibo no incluido como depósito en tránsito
FIGURA 23-8 Programa de transferencia interbancaria

737. los registros de contabilidad y estados de cuenta bancarios. Además de la probabilidad de que exista
la posibilidad de una circulación de cheques sin fondos, el manejo inadecuado de las transferencias
puede ocasionar una clasificación errónea entre el efectivo y las cuentas por pagar. La materialidad de
las transferencias y la relativa facilidad para realizar las pruebas, es lo que hace que muchos auditores
piensen que es necesario que se lleven a cabo.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 701
TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA
DE EFECTIVO
cuenta bancaria de la Agencia de tarjetas de crédito
X a la cuenta de la Compañía A. No hay un cheque
de por medio.
Las transferencias electrónicas tienen el potencial
de mejorar los controles internos en cuanto a que los
empleados no manejan efectivo. Sin embargo, tam-
bién existe el riesgo potencial de robos de efectivo
mediante las transferencias de efectivo inadecuadas.
Es esencial que se tengan controles internos excelen-
tes para el uso de las transferencias electrónicas.
Muchas organizaciones utilizan la transferencia
electrónica cuando realizan transferencias de efectivo
entre bancos, cobros a los clientes y pagos a los pro-
veedores. Las compañías que participan en activida-
des de ventas de comercio electrónico pueden recibir
fondos electrónicos de agencias de tarjetas de crédi-
to que envían pagos a nombre de los clientes.
En estos sistemas, el efectivo se transfiere de forma
electrónica. Por ejemplo, cuando la Compañía A hace
su cobro de la Dependencia de tarjetas de crédito
X, se transfiere el efectivo de forma instantánea de la
AUDITORÍA DE LA CUENTA REVOLVENTE BANCARIA DE NÓMINA
AUDITORÍA DEL FONDO REVOLVENTE DE LA CAJA CHICA
Las pruebas de la conciliación bancaria de la nómina en el banco no consumen más de algunos cuan-
tos minutos, en caso de que exista una cuenta revolvente de nómina y una conciliación independien-
te de la cuenta bancaria, como la descrita para la cuenta general. Por lo general, las únicas partidas a
conciliar son los cheques pendientes de cobro, y en la mayor parte de las auditorías, la gran mayoría
de los cheques entran a cámara de compensación poco después de que se han emitido. Al verificar los
saldos de las cuentas de nómina bancarias, es necesario obtener una conciliación bancaria, una con-
firmación del banco y un corte del estado de cuenta bancario. Los procedimientos de conciliación se
desarrollan de la misma manera que los descritos para el efectivo general, salvo que las pruebas de los
cheques pendientes de pago por lo regular están limitadas a una prueba de racionabilidad. Desde
luego, se necesitan procedimientos extensos en caso de que los controles sean inadecuados, o de que
la cuenta bancaria no se concilie con el saldo de efectivo revolvente del libro mayor general.
Tenga en mente que estos procedimientos sólo pertenecen a la cuenta revolvente del banco, no
al ciclo de nómina general. La auditoría del ciclo de nómina se analizó a profundidad en un capítulo
anterior.
La caja chica es una cuenta única, ya que a menudo es inmaterial en monto, sin embargo, se verifica
en muchas auditorías. La cuenta se verifica principalmente por el potencial de desfalcos y la expecta-
tiva del cliente que se sujetará a una revisión de la auditoría, incluso cuando el monto sea inmaterial.
El control interno más importante de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que sea responsa-
bilidad de un individuo. Además, los fondos de la caja chica no deben mezclarse con otros recibos, y
el fondo se debe mantener separado de todas las demás actividades. También debe haber límites en
cuanto al monto de cada gasto que se cubra con cargo a la caja chica, así como en el monto total del
fondo. Las políticas de la compañía deben definir bien el tipo de gasto que se realiza con los fondos
de caja chica.
Siempre que se efectúe un desembolso con cargo a caja chica, los controles internos adecuados
requieren la autorización de un funcionario responsable en un formato prenumerado de caja chica.
El total real del efectivo y los cheques en el fondo, más el total de los formatos de caja chica no reem-
bolsados, que representan los gastos reales, debe igualar el monto total del fondo de la caja chica
declarado en el libro mayor general. De forma periódica, el auditor interno u otro funcionario res-
ponsable deben realizar conteos inesperados y una conciliación del fondo de la caja chica.
Cuando el saldo de caja chica es bajo, se emite un cheque pagadero al encargado de la caja chica
girado contra la cuenta general de efectivo, para el reembolso de la caja chica. El cheque debe ser por
el importe exacto de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efec-
tuados. El empleado de cuentas por pagar debe verificar estos comprobantes y cancelarlos para evitar
que se vuelvan a utilizar.
OBJETIVO 23-5
Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la cuenta
bancaria de nómina.
OBJETIVO 23-6
Diseñar y realizar pruebas
de auditoría de la caja chica.
Controles internos sobre
la caja chica

738. Lo más importante al verificar la caja chica debe ser la comprobación de controles sobre las operacio-
nes de caja chica, más que en el saldo final de la cuenta. Incluso si el monto de la caja chica es peque-
ño, existe el potencial de que haya numerosas operaciones inadecuadas si el fondo se reembolsa con
frecuencia.
Una parte importante de la prueba de caja chica es determinar en primer lugar los procedimien-
tos del cliente para el manejo del fondo mediante el análisis de los controles internos junto con el
encargado del fondo, y revisar la documentación de unas cuantas operaciones. Como parte de la
obtención y conocimiento del control interno, es necesario identificar los controles internos y debi-
lidades. A pesar de que la mayoría de los sistemas de caja chica no son complejos, a menudo es con-
veniente el uso de un diagrama de flujo y un cuestionario de control interno, principalmente para su
documentación en auditorías posteriores.
Las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones dependen del número y tamaño de
los reembolsos y el riesgo de control que evaluó auditor. Cuando se ha determinado que el riesgo
de control es bajo y hay pocos reembolsos durante el año, es común que los auditores no realicen más
pruebas, por razones de inmaterialidad. Cuando el auditor decide probar la caja chica, los dos proce-
dimientos más comunes son el conteo del saldo de la caja chica y realización de pruebas detalladas a
una o dos operaciones de reembolso. En tal caso, los procedimientos principales incluyen la suma de
los comprobantes de caja chica que respaldan el monto del reembolso, la contabilización de una se-
cuencia de comprobantes de caja chica, la revisión de los comprobantes de caja chica para identificar
su autorización y cancelación, y la revisión de la documentación anexa para constatar la racionabili-
dad. La documentación típica de apoyo incluye las cintas de cajas registradoras, facturas y recibos.
Las pruebas de caja chica, por lo general, se desarrollan en cualquier momento durante el año,
pero por razones de conveniencia, suelen realizarse en una fecha provisional. Si se considera material
el saldo en el fondo de caja chica, cosa que sucede pocas veces, se debe contabilizar a fin de año. Los gas-
tos no reembolsados se deben revisar como parte del conteo para determinar si el monto de los
gastos no registrados es material.
RESUMEN
En este capítulo hemos visto que las operaciones en la mayoría de los ciclos afectan la cuenta de efectivo.
Debido a la relación entre las operaciones en varios ciclos y el saldo final de la cuenta de efectivo, el audi-
tor, por lo general, se espera para auditar el saldo final de efectivo hasta que se analicen y concluyan los re-
sultados de las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones para todos los ciclos. Como se
muestra en este capítulo, las pruebas del saldo de efectivo, por lo regular, incluyen las pruebas de las conci-
liaciones bancarias de cuentas claves de efectivo, como la cuenta de efectivo general, cuenta revolvente de
nómina y fondo revolvente de caja chica. Si el auditor evalúa una gran posibilidad de fraude en el efectivo,
se pueden realizar pruebas adicionales, como procedimientos de conciliación bancaria ampliados, arqueo
de caja o pruebas de transferencias interbancarias.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
702 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Pruebas de auditoría para la
caja chica
Arqueo de caja:esquema de auditoría de cuatro
columnas que prepara el auditor para conciliar el
registro bancario del saldo inicial del cliente, de-
pósitos en efectivo, cheques pagados, y saldo final
del periodo con los registros del cliente.
Conciliación bancaria:conciliación mensual,
por lo general, preparada por el personal del
cliente, de las diferencias entre el saldo de caja
efectivo registrado en el libro mayor general y el
monto en la cuenta bancaria.
Corte del estado de cuenta bancario:estado de
cuenta bancario de un periodo parcial, cheques
cancelados, duplicados de los comprobantes de de-
pósito, y otros documentos que se incluyen en los
estados de cuenta bancarios, enviados por correo
por el banco directamente al auditor. El auditor lo
utiliza para verificar las partidas a conciliar en la
conciliación bancaria de fin de año del cliente.
Cuenta general de efectivo:cuenta bancaria
principal para la mayoría de las organizaciones;
en algún momento, todos los ingresos y desem-
bolsos pasan por esta cuenta.
Cuenta revolvente de nómina:cuenta bancaria a
la que se transfiere el monto exacto de la nómina
del periodo de pago correspondiente, ya sea me-
diante un cheque o por transferencia electrónica
de la cuenta general de efectivo general del patrón.
Cuentas bancarias de sucursal:cuenta bancaria
separada que una sucursal de la compañía tiene
en un banco local.
Equivalentes de efectivo:exceso de efectivo que se
invierte a corto plazo en inversiones de gran liqui-
dez, tales como depósitos a plazo, certificados de
depósito y fondos en el mercado cambiario.
Fondo revolvente de caja chica:fondo de efecti-
vo que se mantiene dentro de la compañía para
adquisiciones pequeñas en efectivo o para cam-
biar los cheques de los empleados; el saldo fijo del
fondo es pequeño y se reintegra periódicamente.

739. CUESTIONARIO DE REPASO
23-1 (Objetivos 23-1, 23-2)Explicar las relaciones entre el riesgo de control inicial evaluado, las pruebas
de control y las pruebas sustantivas de las operaciones para los recibos de efectivo y la pruebas de los deta-
lles de los saldos de efectivo.
23-2 (Objetivos 23-1, 23-2)Explicar la relación entre el riesgo de control inicial evaluado, las pruebas de
control y pruebas sustantivas de operaciones para los desembolsos de efectivo y las pruebas de los detalles
de saldos de efectivo. Dar un ejemplo en el que las conclusiones acordadas sobre los controles internos en
desembolsos de efectivo afecten las pruebas de los saldos de caja.
23-3 (Objetivo 23-3)¿Por qué la conciliación mensual de las cuentas bancarias por parte de una persona
independiente es un control interno importante sobre los saldos de efectivo? ¿Qué personas, por lo gene-
ral, no se considerarían independientes para el desempeño de esta responsabilidad?
23-4 (Objetivo 23-3)Evaluar la efectividad e indicar las deficiencias en la preparación de una conciliación
bancaria por parte de un contralor en la forma descrita en la siguiente declaración: “Cuando concilio la cuen-
ta bancaria, la primera cosa que hago es ordenar los cheques por número y encuentro cuáles faltan. Luego
determino el monto de los cheques pendientes de cobro, al remitirme al diario de desembolsos de efectivo. Si
la cuenta bancaria se concilia en este punto, ya terminé con la conciliación. Si no son iguales, busco depósitos
en tránsito, cheques en la lista inicial y que aún no se han cobrado, otras partidas de conciliación y errores
bancarios hasta que se concilie. En la mayoría de los casos, hago la conciliación en 20 minutos”.
23-5 (Objetivo 23-3)¿De qué manera difieren las confirmaciones bancarias de las confirmaciones positi-
vas de las cuentas por cobrar? Distinguir entre ambos en términos de la naturaleza de la información con-
firmada, el tamaño de la muestra y la acción adecuada cuando no se regresa la confirmación después de la
segunda solicitud. Explicar las causas de las diferencias que existen entre ambos tipos de confirmaciones.
23-6 (Objetivo 23-3)Evaluar la necesidad de seguir la práctica que describe el auditor: “Al confirmar las
cuentas bancarias, insisto en una respuesta de cada banco con los que el cliente ha tenido negocios duran-
te los últimos 2 años, incluso si la cuenta está cerrada a la fecha del balance”.
23-7 (Objetivo 23-3)Describir lo que significa el término estado de cuenta de corte bancario e indicar su
propósito.
23-8 (Objetivo 23-3)¿Por qué se preocupan menos los auditores acerca del corte de recibos de efectivo del
cliente que del corte de ventas? Explicar el procedimiento que participa en la comprobación del corte de
recibos de efectivo.
23-9 (Objetivo 23-2)¿A qué se refiere el término cuenta bancaria revolvente para la operación de una su-
cursal? Explicar el propósito de utilizar este tipo de cuenta bancaria.
23-10 (Objetivo 23-4)Explicar el propósito de un arqueo de caja a cuatro columnas. Indicar dos tipos de
errores que se pretende descubrir.
23-11 (Objetivo 23-3)Cuando el auditor no consigue un estado de corte bancario, es común comprobar
todo el estado para el mes siguiente a la fecha del balance. ¿Cómo se hace esto y cuál es su propósito?
23-12 (Objetivo 23-4)Distinguir entre el traslape y la circulación de cheques sin fondos. Describir los pro-
cedimientos de auditoría para descubrir cada uno.
23-13 (Objetivo 23-5)Supongamos que un cliente con controles internos excelentes utiliza una cuenta
bancaria revolvente para nóminas. Explicar por qué la verificación de la conciliación del banco de la nómi-
na por lo común consume menos tiempo que las pruebas de la cuenta general del banco, aunque el núme-
ro de cheques exceda los que se expidieron sobre la cuenta general.
23-14 (Objetivo 23-6)Distinguir entre la verificación de los reembolsos de caja chica y la verificación del
saldo en el fondo. Explicar cómo se hace cada una. ¿Cuál es la más importante?
23-15 (Objetivos 23-3, 23-4)¿Por qué existe mayor énfasis en la detección de fraudes en las pruebas de de-
talles de saldos de efectivo que para otras cuentas del balance? Dar dos ejemplos específicos que muestren
cómo este énfasis afecta la acumulación de evidencia del auditor al auditar el efectivo a fin de año.
23-16 (Objetivo 23-3)Explicar por qué, en la verificación de la conciliación bancaria, la mayoría de los au-
ditores enfatizan la posibilidad de que se incluya en la conciliación un depósito inexistente en tránsito y
que se omita un cheque pendiente de cobro, en lugar de la omisión de un depósito en tránsito y la inclu-
sión de un cheque pendiente de cobro inexistente.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO
703
Forma estándar de confirmación bancaria:for-
ma aprobada por el AICPA y American Bankers
Association, que se proporciona en la confirma-
ción, por medio de la cual el banco responde al
auditor acerca del saldo bancario y la informa-
ción sobre créditos.
Girar cheques sin fondos (kiting): transferencia
de dinero de un banco a otro y registrando de
forma inapropiada la transferencia para que se
registre el monto como un activo en ambas
cuentas; esta práctica la ejercen los estafadores
para cubrir un desfalco de efectivo.

740. 23-17 (Objetivo 23-3)¿Cómo reflejaría la conciliación bancaria de una compañía un depósito electrónico
de efectivo que recibió el banco de una dependencia de tarjetas de crédito que realiza pagos a nombre de
los clientes que compran productos en el sitio Web en línea de la compañía, pero que no está registrado
en los registros de la compañía?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXAMENES PARA CPC
23-18 (Objetivos 23-3, 23-4)Las siguientes preguntas se refieren a la auditoría de efectivo de fin de año.
Seleccionar la mejor respuesta.
a. Un contador público obtiene directamente del banco un corte del estado de cuenta bancario de su
cliente al 10 de enero. Pocos de los cheques pendientes de cobro listados en la conciliación bancaria de su cliente al 31 de diciembre han sido pagados durante el periodo de corte. Una causa probable para esto es que el cliente: (1) Está implicado en la emisión de cheques sin fondos. (2) Está implicado en el traslape. (3) Envió los cheques a los beneficiarios después de fin de año. (4) Ha sobrevaluado el saldo bancario a fin de año.
b. El auditor debe enviar por correo las peticiones de confirmación a todos los bancos con los que el
cliente ha tenido algún negocio durante el año, sin importar el saldo de fin de año, puesto que: (1) La forma de confirmación también busca información acerca del adeudo con el banco. (2) Este procedimiento detectará actividades de circulación de cheques sin fondos que de otra ma-
nera no se detectarían.
(3) El envío por correo de las formas de confirmación a todos estos bancos es necesario de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
(4) Este procedimiento quita al auditor cualquier responsabilidad respecto a la no detección de che-
ques falsificados.
c. La utilidad de la solicitud de confirmación bancaria estándar puede ser limitada, ya que el empleado
del banco que completa la forma puede: (1) No creer que el banco está obligado a verificar información confidencial con un tercero. (2) Firmar y regresar la forma sin revisar la precisión de la conciliación bancaria del cliente. (3) No tener acceso al estado de cuenta bancario del cliente. (4) No darse cuenta de todas las relaciones financieras que el banco tiene con el cliente.
23-19 (Objetivo 23-4)Las siguientes preguntas tratan con el descubrimiento de un fraude en la auditoría
de efectivo al final del año. Elegir la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes es una de las mejores técnicas de auditoría para descubrir la circulación de
cheques en descubierto? (1) Revisar la composición de los comprobantes auténticos de depósito. (2) Revisar los estados de cuenta bancarios posteriores y los cheques cancelados recibidos directa-
mente de los bancos.
(3) Preparar un programa de transferencias interbancarias de los libros del cliente. (4) Preparar las conciliaciones bancarias de fin de año.
b. El cajero de Baker Company cubrió un faltante en su fondo de efectivo de trabajo con efectivo obte-
nido el 31 de diciembre de un banco local, al hacer efectivo un cheque no registrado girado a nom- bre del banco de Nueva York de la compañía. El auditor descubriría esta manipulación al: (1) Preparar las conciliaciones bancarias independientes al 31 de diciembre. (2) Contabilizar el fondo de efectivo de trabajo al final de la jornada el 31 de diciembre. (3) Investigar las partidas devueltas con los estados de corte del banco. (4) Confirmar los saldos bancarios al 31 de diciembre.
c. Se oculta un faltante en efectivo al transportar fondos de un lugar a otro o al convertir activos nego-
ciables a efectivo. Por estas razones, ¿cuál de los siguientes procedimientos es vital? (1) Confirmaciones bancarias simultáneas. (2) Conciliaciones bancarias simultáneas. (3) Arqueo de caja simultáneo a cuatro columnas. (4) Conteos simultáneos sorpresivos del efectivo.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
23-20 (Objetivos 23-3, 23-4)Los siguientes son errores que podrían encontrarse en el saldo de caja de fin
de año del cliente (supongamos que la fecha del balance es el 30 de junio):
1. Se omitió un cheque de la lista de cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria del 30 de
junio. Se cobró en el banco el 7 de julio.
704 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS

741. 2. Se omitió un cheque de la lista de cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria. Se cobró
en el banco el 6 de septiembre.
3. Los recibos de efectivo recolectados en las cuentas por cobrar del 1º al 5 de julio quedaron incluidos
como recibos de efectivo del 29 y 30 de junio.
4. Se abonó un préstamo del banco del 26 de junio directamente a la cuenta bancaria del cliente. El
préstamo no se registró hasta el 30 de junio.
5. Un cheque fechado el 26 de junio y desembolsado en el mismo mes no estaba asentado en el diario
de desembolsos de efectivo, sino que se incluyó como cheque pendiente de cobro al 30 de junio.
6. Una transferencia bancaria asentada en los registros contables el 1º de julio se incluyó como depósi-
to en tránsito el 30 de junio.
7. Los cheques pendientes de cobro en la conciliación bancaria del 30 de junio se totalizaron mal por
$2,000.
a. Supongamos que cada uno de estos errores fue intencional (fraude), indicar cuál fue la motivación
más probable de la persona responsable.
b ¿Qué control se podría instituir para cada fraude para reducir la probabilidad que vuelva a ocurrir.
c. Indicar un procedimiento de auditoría que se podría utilizar para descubrir cada fraude.
23-21 (Objetivos 23-3, 23-4)Los siguientes procedimientos de auditoría se enfocan en las pruebas de los
detalles a saldos generales de efectivo:
1. Comparar la fecha de cancelación bancaria con la del cheque cancelado para buscar cheques con fe-
cha del balance o de un poco antes.
2. Rastrear los depósitos en tránsito en la conciliación bancaria hasta el corte del estado de cuenta ban-
cario y el diario de entradas de efectivo del año en curso.
3. Obtener una confirmación bancaria estándar de cada banco con el que el cliente tiene negocios.
4. Comparar el saldo en la conciliación bancaria obtenida del cliente con la confirmación bancaria.
5. Comparar los cheques devueltos junto con el corte del estado de cuenta bancario con la lista de che-
ques pendientes de cobro en la conciliación bancaria.
6. Señalar el número de cheque, beneficiario y monto de todos los cheques importantes no devueltos
con el corte del estado de cuenta.
7. Revisar las minutas de las reuniones del consejo directivo, los acuerdos de crédito y confirmación
bancaria para los depósitos que generan intereses, restricciones sobre el retiro de efectivo y acuerdos
compensatorios de saldos.
8. Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas.
Explicar el objetivo de cada uno.
23-22 (Objetivo 23-3)Usted está realizando la auditoría del efectivo general de Pittsburg Supply Company
para el año fiscal que termino el 31 de julio de 2005. El cliente no ha preparado la conciliación bancaria del
31 de julio. Después de una breve plática con el dueño, está de acuerdo en preparar la conciliación, con
ayuda de uno de los empleados de Pittsburg Suppy. Usted obtiene la siguiente información:
Libro mayor general Estado de cuenta bancario
Saldo inicial 7/1/05 $ 4,611 $ 5,753
Depósitos 25,056
Diario de recibos de efectivo 25,456
Cheques cobrados (23,615)
Diario de desembolsos de efectivo (21,811)
Cargo por servicio bancario de julio (87)
Documento pagado directamente (6,100)
Cheque sin fondos (311)
Saldo final 7/31/05 $ 8,256 $ 696
Conciliación bancaria del 30 de junio
Información en el libro mayor general
y estado de cuenta bancario
Saldo según banco $ 5,753 Depósitos en tránsito 600 Cheques por cobrar 1,742 Saldo según libros 4,611
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO
705
Requerido
Requerido

742. Se obtiene la siguiente información adicional:
1. Los cheques que se cobraron y los que estaban pendientes de cobro al 30 de junio sumaron $1,692.
2. Los cheques que se cobraron y se registraron en el diario de desembolsos de julio sumaron $20,467.
3. Un cheque de $1,060 fue cobrado en el banco, pero se registró en el diario de desembolsos de efectivo.
Era para una adquisición de inventario. Pittsburg supply utiliza el método de inventario periódico.
4. Se cargó un cheque por $396 a Pittsburg Supply, pero se había emitido en una cuenta bancaria
diferente de la compañía.
5. Los depósitos incluyeron $600 de junio y $24,456 para julio.
6. El banco cobró en la cuenta de Pittsburg Supply un cheque sin fondos de $311. El gerente de crédito
llegó a la conclusión de que el cliente intencionalmente canceló su cuenta y el dueño salió de la
ciudad. El cheque se turnó a una oficina de cobranza.
7. Se pagó directamente un documento por $5,800, más intereses, de conformidad con un acuerdo fir-
mado cuatro meses antes. El pagaré se registró en los libros de Pittsburg Supply por $5,800.
a. Preparar una conciliación bancaria que muestre el saldo ajustado y sin ajustar según los libros.
b. Preparar todos los asientos de ajuste.
c. ¿Cuáles procedimientos de auditoría utilizaría para verificar cada partida en la conciliación ban-
caria?
d. ¿Cuál es el saldo de efectivo que debe aparecer en los estados de cuenta financieros del 31 de julio
de 2005?
23-23 (Objetivos 23-3, 23-4)En la auditoría de la Regional Transport Company, una sucursal grande que
mantiene su propia cuenta bancaria, y de forma periódica transfiere efectivo a la cuenta central en Cedar
Rapids. En los registros de la cuenta de la sucursal, se registran las transferencias bancarias como un adeudo
a la cuenta de compensación de la matriz y se acredita la cuenta bancaria de la sucursal. De manera similar,
se registra la cuenta de la matriz como un adeudo a la cuenta del banco central y un crédito a la cuenta de
compensación de la sucursal. Gordon Light es el principal tenedor de libros tanto para las cuentas de la
matriz como de la sucursal en el banco. Puesto que también tiene a su cargo la conciliación de la cuenta
bancaria, la auditora principal, Cindy Marintette, está preocupada por la debilidad del control interno.
Como parte de la auditoría de fin de año de las transferencias bancarias, Marintette le pide que
programe las transferencias de los últimos días en 2004 y los primeros días de 2005. Usted prepara la
lista como se muestra a continuación:
Fecha registrada Fecha de Fecha en que
Fecha registrada en el diario de depósito se descargó
en el diario de desembolsos en la cuenta en la cuenta
Monto de recibo de efectivo de efectivo de bancaria de bancaria de
transferencia de la matriz la matriz la matriz la sucursal
$12,000 12-27-04 12-29-04 12-26-04 12-27-04
26,000 12-28-04 01-02-05 12-28-04 12-29-04
14,000 01-02-05 12-30-04 12-28-04 12-29-04
11,000 12-26-05 12-26-04 12-28-04 01-03-05
15,000 01-02-05 01-02-05 12-28-04 12-31-04
28,000 01-07-05 01-05-05 12-28-04 01-03-05
37,000 01-04-05 01-06-05 01-03-05 01-05-05
a. Al verificar cada transferencia bancaria, indicar los procedimientos de auditoría adecuados que debe
llevar a cabo.
b. Preparar cualquier asiento de ajuste que se requiera en los registros de la matriz.
c. Preparar cualquier asiento de ajuste que se requiera en los registros bancarios de la sucursal.
d. Indicar cómo debe incluirse cada transferencia bancaria en la conciliación bancaria del 31 de di-
ciembre 2004 para la cuenta de la matriz después de sus ajustes en la parte b.
e. Indicar cómo debe incluirse cada transferencia en la conciliación bancaria del 31 de diciembre
de 2004, para la cuenta bancaria de la sucursal después de su ajuste en el inciso c.
23-24 (Objetivo 23-3)En relación con una auditoría que le asignaron, se le entrega la siguiente hoja
de trabajo:
706 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido
Requerido

743. Conciliación bancaria, 31 de diciembre de 2005
Saldo según libro mayor del 31 de diciembre de 2005 $17,174.86
Sumar:
Los recibos de efectivo recibidos el último día de
diciembre y que se cargaron al “efectivo en el banco”
en los libros, pero que no se depositaron 2,662.25
El memorando de adeudo para los cheques del cliente
que regresaron sin pagar (el cheque está disponible
pero no se ha hecho ningún registro en los libros) 200.00
El memorando de adeudo para el cargo por servicio
del banco para el mes de diciembre 5.50
$20,142.61
Deducir:
Los cheques emitidos pero que el banco no ha pagado
(ver lista detallada a continuación) $2,267.75
El memorando de crédito para recaudación de un
documento por cobrar que se había dejando en el
banco para cobranza, pero que no se ha registrado
como cobrado 400.00
Cheques para una cuenta por pagar registrados en los
libros como $240.90 pero que el banco giró y pagó
por $419.00 178.10 (2,945.85)
Saldo calculado 17,196.76
Diferencia localizable (200.00)
Saldo según el banco (revisado para confirmación) $16,996.76
Cheques emitidos pero que el banco no ha pagado
Número Cantidad
573 $ 67.27
724 9.90
903 456.67
907 305.50
911 482.75
913 550.00
914 366.76
916 10.00
917 218.90
$2,267.75
a. Preparar una conciliación corregida.
b. Preparar entradas del diario para partidas que se deben ajustar antes del cierre de los libros.*
23-25 (Objetivo 23-4)Está realizando la auditoría del primer año de Sherman School District y le asigna-
ron la responsabilidad de realizar un arqueo de efectivo a cuatro columnas para el mes de octubre de 2005.
Usted obtiene la siguiente información:
1. Saldo según los libros
30 de septiembre $8,106
31 de octubre 3,850
2. Saldo según el banco 30 de septiembre 5,411
31 de octubre 6,730
3. Cheques pendientes de cobro30 de septiembre 916
31 de octubre 1,278
4. Recibos de efectivo para octubresegún el banco 26,536
según los libros 19,711
5. Depósitos en tránsito 30 de septiembre 3,611
31 de octubre 693
6. Interés en un préstamo bancario para el mes de octubre, que cargó el banco pero que no lo registró,
fue de $596.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO
707
*Adaptado de la AICPA
Requerido

744. 7. El banco recolectó los ingresos en un documento de Jones Company el 28 de octubre, pero no se re-
gistraron en los libros:
Principal $3,300
Interés 307
$3,607
8. El 26 de octubre, el banco cobró por error un cheque por $407 de Billings Company a la cuenta del
distrito escolar de Sherman.
9. No se registran en los libros los cheques rebotados, a menos que el banco los deje de pagar de manera
permanente. El banco los trata como desembolsos cuando no pasan, y como depósitos cuando depo-
sitados nuevamente. Rebotaron cheques con un total de $609 en octubre; se volvieron a depositar
$300 en octubre y $309 en noviembre.
a. Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas para el mes que terminó el 31 de octubre. Debe mos-
trar el efectivo, tanto ajustado como sin ajustar.
b. Preparar todos los asientos de ajustes.
CASO
23-26 (Objetivo 23-4)Se obtuvo la siguiente información en una auditoría de la cuenta de efectivo de
Tuck Company al 31 de diciembre de 2005. Supongamos que el auditor ha quedado satisfecho de la validez del libro de efectivo, los estados de cuenta bancarios y los cheques devueltos, excepto por lo que se indica.
1. La conciliación bancaria del tenedor de libros al 30 de noviembre de 2005.
Saldo según el estado de cuenta bancario $19,400
Agregar: depósitos en tránsito 1,100
Total $20,500
Menos: cheques pendientes de cobro
#2540 $140
#1501 750
#1503 580
#1504 800
#1505 30 (2,300)
Saldo según los libros $18,200
2. Un resumen del estado de cuenta bancario para diciembre de 2005.
Saldo del estado de cuenta anterior $19,400
Depósitos 148,700 168,100
Cargos (132,500)
Saldo al 31 de diciembre de 2005 $35,600
3. Un resumen del libro de efectivo para el mes de diciembre de 2005 antes de los ajustes.
Saldo del estado de cuenta anterior $ 18,200
Recibos 149,690
$167,890
Desembolsos (124,885)
Saldo al 31 de diciembre de 2005 $ 43,005
4. Incluidos con los cheques cancelados devueltos con el estado bancario para diciembre, se encontra-
ban los cheques listados en la página 709.
5. La Tuck Company descontó su propio pagaré a 60 días por $9,000 con el banco el 1º de diciembre de
2005. La tasa de descuento fue de 6%. El contador registró los ingresos como registro de efectivo al
valor nominal del pagaré.
6. El contador registra los cheques rebotados de los clientes como reducción de recibos de efectivo. Cuan-
do los cheques rebotados se depositan de nuevo, se les registra como recibo regular de efectivo. El
banco regresó dos cheques sin fondos por $180 y $220 durante el mes de diciembre. Se volvieron a
depositar ambos cheques y los registró el contador.
7. Las cancelaciones de los cheques de Tuck Company se registran como reducción de los desembolsos
de efectivo.
8. Los cargos bancarios para el mes de diciembre fueron $20. Además, se hizo un cargo por servicios de
$10 en diciembre por la cobranza de un giro extranjero en noviembre. Estos cargos no se registraron
en los libros.
708 PARTE CUATRO / APLICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA A OTROS CICLOS
Requerido

745. 9. El cheque 2540 listado en los cheques pendientes de noviembre fue girado en 2003. Puesto que no se
puede localizar al beneficiario, el presidente de Tuck Company estuvo de acuerdo con la sugerencia
del contador público de que el cheque se depositara de nuevo a las cuentas, mediante un registro en
el diario.
10. Los cheques pendientes al 31 de diciembre de 1994 sumaron $4,000, excluyendo los cheques 2540 y
1504.
11. El corte del estado de cuenta bancario reveló que el banco había registrado un depósito de $2,400 el
2 de enero de 2006. El contador había registrado este depósito en los libros el 31 de diciembre de
2005 y luego enviado por correo el depósito al banco.
Cantidad
Número Fecha del cheque del cheque Comentario
1501 28 de noviembre de 2005 $75 Este cheque fue en pago de una factura por
$750 y se registró en el diario de efectivo
como $750
1503 28 de noviembre de 2005 $580 Este cheque fue en pago de una factura de
$580 y se registró en el diario de efectivo
como $580
1523 5 de diciembre de 2005 $150 La revisión de este cheque reveló que no
estaba firmado. Una aclaración con el
cliente reveló que había sido enviado de
forma inadvertida antes de su firma. El
cheque fue endosado y depositado por el
beneficiario y procesado en el banco,
aunque era nulo desde el punto de vista
legal. Se registró el cheque en el diario de
desembolsos de efectivo
1528 12 de diciembre de 2005 $800 Este cheque ree mplazó al 1504, que devolvió
el beneficiario porque estaba mutilado. El
cheque 1504 no se canceló en los libros
— 19 de diciembre de 2005 $200 Éste fue un cheque de mostrador girado en
el banco por el presidente de la compañía
como adelante en efectivo para gastos de
viaje. El presidente olvidó informar al
tenedor de libros acerca del cheque
— 20 de diciembre de 2005 $300 Quien giró este cheque fue Tucker Company
1535 20 de diciembre de 2005 $350 Este cheque había sido etiquetado sin fondos
y devuelto al beneficiario, ya que el banco
había creído de forma errónea que Luck
Company había girado el cheque.
Posteriormente, se avisó al beneficiario que
volviera a depositar el cheque
1575 5 de enero de 2006 $10,000 Se dio este cheque al beneficiario el 30 de
diciembre de 2005 como cheque con fecha
posterior en el entendimiento que no se
depositaría sino hasta el 5 de enero. No se
anotó el cheque en los libros en diciembre
Preparar un arqueo de caja a cuatro columnas de los recibos y desembolsos de efectivo registrados en
el estado de cuenta bancario y en los libros de la compañía para el mes de diciembre de 2005. La con-
ciliación debe estar de acuerdo con la cifra en efectivo que aparecerá en los estados financieros de la
empresa.*
PROBLEMA DE INTERNET 23-1: DINERO ELECTRÓNICO
Referencia a sitio CW. El Financial Management Service del U.S. Treasury Department ha desarrolla- do Pay.gov para proporcionar métodos de cobranza electrónica que le faciliten a las dependencias federales la realización de operaciones en línea. Este problema requiere que los estudiantes entren al sitio Web de Pay.gov para responder las preguntas acerca de los servicios de Pay.gov.
CAPÍTULO 23 / AUDITORÍA DE LOS SALDOS DE EFECTIVO 709
*Adaptado de la AICPA
Requerido

746. TERMINACIÓN
DE LA AUDITORÍA
CAPÍTULO 24
La última de las cuatro fases de una auditoría es la terminación
de la misma, que estudiaremos en el capítulo 24, único capítulo de
la parte 5. No obstante que las demás fases de la auditoría estén
bien realizadas, si la fase de terminación se realiza de forma
débil, la calidad de la auditoría será deficiente. Si se realizan bien
tanto la fase de la planeación (fase I) como las dos fases de
verificación (fase II y III), casi siempre la fase de terminación será
relativamente fácil.
PARTE 5

747. 24CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
24-1Realizar una revisión de
pasivos contingentes y
compromisos.
24-2Obtener y evaluar cartas
de los abogados del
cliente.
24-3Llevar a cabo una revisión
después del balance
general para investigar
eventos posteriores.
24-4Diseñar y desarrollar los
pasos finales en el
segmento de acumulación
de evidencia de la
auditoría.
24-5Integrar la evidencia de
auditoría que se ha
reunido, y evaluar los
resultados globales de la
auditoría.
24-6Comunicarse
efectivamente con el
comité de auditoría y
administración.
24-7Identificar las
responsabilidades del
auditor cuando se
descubren hechos que
afectan el dictamen de
auditoría después de su
emisión.
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
UNA BUENA REVISIÓN REQUIERE MÁS QUE MIRAR LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA
Larry Lenape, auditor de alto nivel de Santro, Best & Harmon, asignó a Clawson Little como asistente del
equipo en la auditoría de las cuentas por pagar que se realizó a Westside Industries, un gran fabricante
de equipo. Cuentas por pagar es la principal cuenta de pasivos de una compañía manufacturera y la ve-
rificación del corte de cuentas por pagar es un área importante de auditoría. La comprobación involucra
principalmente la revisión del pasivo registrado por el cliente mediante el examen de los pagos poste-
riores a los proveedores y otros acreedores para constatar que se registraron de forma correcta.
Lenape se dio cuenta de que Little estaba desperdiciando mucho tiempo en el teléfono, aparentemen-
te en asuntos personales. Poco después de que se terminara la auditoría, Little anunció que se iba del
despacho.A pesar de las distracciones de Little por sus asuntos personales, terminó el trabajo de la au-
ditoría que se le había asignado dentro del tiempo previsto.
Los hábitos de trabajo de Little inquietaban a Lenape, por lo que decidió revisar los archivos de la audi-
toría con extremo cuidado. Cada programa que revisó estaba bien preparado, con marcas de auditoría
y explicaciones de Little, lo cual indicaba que había realizado un examen exhaustivo de los documentos
e información fundamental y había encontrado que el saldo declarado había sido el apropiado. De
manera específica, no había pagos posteriores al fin de año por concepto de compras de inventario re-
cibidas durante el periodo de auditoría que no hubieran sido acumulados por la compañía.
Cuando Lenape terminó la auditoría, le notificó a la directora de la auditoría, Kelsey Mayburn, que ha-
bían archivos listos para su revisión. Ella tenía suficiente conocimiento acerca de fabricantes de equipo
y también de Westside Industries. Mayburn revisó todo lo referente a los archivos de auditoría, incluyen-
do los procedimientos analíticos realizados durante ésta. Después de calcular los procedimientos analí-
ticos adicionales durante su revisión, ella contactó a Lenape y le comentó que las cuentas por pagar no
le parecían razonables. Le pidió que hiciera algunas revisiones adicionales. Lenape lo hizo una vez más
y revisó todos los documentos de los archivos de auditoría en donde Little había indicado que había
inspeccionado. Fue muy evidente que, o Little no había revisado los documentos o no sabía qué estaba
haciendo cuando los inspeccionada. Había casi $1 millón en documentos aplicables al periodo de au-
ditoría al 31 de diciembre de 2005 que no se habían incluido como pasivos. Probablemente, la revisión
de Mayburns salvó a Santro, Best & Harmon de un problema significativo, o más grave.

748. 712 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
D
esde el capítulo 6 de este libro de texto, hemos abarcado las tres primeras fases del proceso de
auditoría señaladas al margen de esta página. La terminación de la auditoría es la cuarta y últi-
ma fase de la auditoría, y se muestra en el recuadro sombreado del esquema. A pesar de que la termi-
nación de la auditoría se cubre sólo en un único capítulo, el tema es de suma importancia para los
auditores. El caso de apertura del capítulo ilustra la trascendencia de la revisión detallada y a con-
ciencia de la auditoría por una persona experimentada y con conocimiento. Existen otros aspectos en
la terminación que son importantes para el éxito de la auditoría además de la revisión de resultados.
En la figura que se encuentra al margen de la página 713 se muestran las seis partes de la fase de ter-
minación de la auditoría que se analizan en este capítulo.
OBJETIVO 24-1
Realizar una revisión de pasivos
contingentes y compromisos.
REVISIÓN DE PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
Un pasivo contingentees una posible obligación futura ante una entidad externa por un importe
desconocido que resulta de las actividades ya que se han desarrollado. Se requieren tres condiciones
para que exista un pasivo contingente: 1) la existencia de un pago futuro potencial a una entidad ex-
terna o el daño a algún otro activo que podría resultar de una condición existente; 2) incertidumbre
acerca del monto del pago o daño futuro; y 3) algún evento o eventos futuros que resolverán el resul-
tado. Un ejemplo que reúne estas tres condiciones sería una demanda legal que ya inició pero que
aún no se resuelve.
La incertidumbre del pago futuro puede variar de extremadamente probable a sumamente im-
probable. La norma SFAS 5 señala tres niveles de probabilidades de ocurrencia y el tratamiento ade-
cuado de los estados financieros para cada probabilidad. En la tabla 24-1 se resumen estos requisitos. La
decisión en lo que respecta a un tratamiento adecuado requiere un considerable juicio profesional.
Cuando se efectúa la revelación apropiada de una contingencia material en los estados financie-
ros por medio de una nota al pie, ésta debe describir la naturaleza de la contingencia hasta el grado
en que se le conoce y la opinión de los asesores legales o de la administración en lo referente al resul-
tado esperado. La figura 24-1 es una ilustración de una nota al pie de un litigio pendiente y las garan-
tías de la compañía para la deuda.
Hay ciertos pasivos contingentes que causan considerable preocupación al auditor:
• Litigio pendiente por infracción de patente, responsabilidad del producto u otras acciones.
• Controversias con respecto a impuestos sobre la renta.
• Garantías del producto.
• Documentos por cobrar descontados.
• Garantías por obligaciones de terceros.
• Saldos sin utilizar de cartas de crédito pendientes.
Los estándares de auditoría son muy claros en cuanto a que es la administración, no el auditor, el respon-
sable de identificar y decidir acerca del tratamiento contable adecuado para los pasivos contingentes.
Es poco práctico para los auditores en la mayoría de las auditorías descubrir contingencias sin la coo-
peración de la administración.
El objetivo de los auditores al verificar los pasivos contingentes es evaluar el tratamiento conta-
ble de los pasivos contingentes conocidos e identificar, en la medida de lo posible, cualesquiera
contingencias que aún no sean identificadas por la administración.
Probabilidad de la ocurrencia del evento Tratamiento en los estados financieros
Remota (oportunidad baja) La no revelación es necesaria
Razonablemente posible (más que remota, La revelación de la nota al pie es necesaria
pero menos que probable)
Probable (tendente a ocurrir) •Si el monto puede ser estimado razonablemente; se ajustarán
las cuentas de los estados financieros.
•Si el monto no puede ser calculado razonablemente; la
revelación de la nota será necesaria.
TABLA 24-1 Probabilidad de ocurrencia y tratamiento en los estados financieros
FASE I
Planeación y diseño
de un método de
auditoría
FASE II
Realización
de pruebas de
controles y pruebas
sustantivas de
operaciones
FASE III
Procedimientos
analíticos y pruebas
de detalles de
saldos
FASE IV
Completar la
auditoría y emitir
el informe de
auditoría
Resumen del proceso
de auditoría

749. Estrechamente vinculados con los pasivos contingentes están los compromisos los cuales pueden
consistir en la compra de materias primas o el alquiler de instalaciones a determinado precio, contra-
tos para vender mercancía a un precio fijo, planes de gratificaciones, planes de reparto de utilidades
y pensiones, acuerdos de regalías y partidas similares. En un compromiso, la característica más im-
portante es el acuerdo de comprometer a la empresa a una serie de condiciones fijasen el futuro, sin
considerar lo que suceda con las utilidades o a la economía como un todo. En una economía libre, es
de suponer que la entidad acceda a establecer compromisos para mejorar sus propios intereses, pero
puede resultar que éstos sean más o menos ventajosos de lo que se anticipó en un principio. Por
lo común, los compromisos se describen juntos en una nota al pie separada o se combinan en una
nota al pie relacionada con las contingencias.
Muchas de estas obligaciones potenciales se verifican comúnmente como parte integral de diversos
segmentos del contrato, y no como una actividad separada cercana al final de la auditoría. Por ejem-
plo, los saldos sin utilizar en las cartas de crédito pendientes se comprueban como parte de la confir-
mación de saldos y préstamos bancarios. Asimismo, las controversias por impuestos sobre la renta se
pueden examinar como parte del análisis de los gastos por impuestos sobre la renta, al revisar el
archivo general de correspondencia y los informes relativos a los ingresos emitidos por los agentes
recaudadores. Aunque las contingencias se verifiquen de forma separada, es común desarrollar las
pruebas con bastante anticipación antes de los últimos días de la terminación del contrato, a fin de
tener la seguridad de que se han verificado correctamente. Las pruebas de pasivos contingentes cer-
canas al final del contrato de la auditoría son más una revisión que una búsqueda inicial.
Los procedimientos de auditoría adecuados para la comprobación de las contingencias están
menos definidos que aquéllos que ya se analizaron en otras áreas de auditoría, porque el objetivo pri-
mordial en la etapa inicial de las pruebas es determinar la existencia de contingencias. Como el lector
sabe por el estudio de otras áreas de auditoría, es más difícil describir operaciones o eventos no regis-
trados que verificar la información asentada. Una vez que el auditor está conciente de que existen
contingencias, la evaluación de su materialidad y requisitos de revelación generalmente se pueden re-
solver de forma satisfactoria.
Los siguientes son algunos procedimientos de auditoría utilizados en la búsqueda de pasivos
contingentes. La lista no incluye todas las posibilidades, y cada procedimiento no necesariamente se
debe desarrollar en cada auditoría.
• Investigar con la administración (verbalmente y por escrito) la posibilidad de contingencias no
registradas. En estas indagaciones el auditor debe ser específico para describir las diferentes
clases de contingencias que pueden requerir revelación. Por lo regular, las preguntas a la admi-
nistración no son útiles para descubrir la falla intencional en la revelación de contingencias exis-
tentes, pero si la administración ha pasado por alto cierto tipo de contingencias o no comprende
de forma plena los requisitos de contabilidad para su revelación, la investigación puede ser fruc-
tífera. Al término de la auditoría, es común que se le pida a la administración que formule una
declaración por escrito como parte de la carta de declaraciones en el sentido de que está con-
ciente de que no existen pasivos contingentes no revelados.
• Revisar los informes internos del año en curso y de los años anteriores del funcionario del fisco
en relación con los pagos de impuestos sobre la renta. Los informes pueden indicar áreas o
años en los que hay controversias aún no resueltas. Si una revisión ha estado en proceso duran-
te mucho tiempo, existe mayor probabilidad de que haya una disputa por impuestos.
• Revisar las minutas del consejo directivo y de los accionistas en busca de indicios de litigios u
otras contingencias.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 713
FIGURA 24-1 Nota al pie acerca de pasivos contingentes
Existen varios procesos judiciales y reclamaciones pendientes contra la empresa y sus subsidia-
rias consolidadas. La opinión de la administración de la compañía, con base en la información
disponible en la actualidad es que el pasivo final, si es que existe, resultante de dichos litigios y
reclamaciones, no afectará materialmente la posición financiera consolidada o los resultados de
las operaciones de la organización y sus subsidiarias consolidadas.
La compañía ha acordado garantizar el reintegro de aproximadamente $14,000,000 que un
banco prestó a varias corporaciones afiliadas en las que la empresa tiene un interés minoritario.Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración
Procedimientos de auditoría
para encontrar contingencias
FIGURA 24-1 Metodología para el diseño de las pruebas a los detalles de los saldos
para cuentas por cobrar

750. • Analizar los gastos legales correspondientes al periodo auditado, y revisar las facturas y estados
de cuentas de los asesores legales en busca de indicios de pasivos contingentes, y en especial de
litigios y evaluaciones fiscales pendientes.
• Obtener una carta de cada abogado importante que lleve a efecto servicios legales para el cliente,
donde informe de la condición que guardan los litigios pendientes u otros pasivos contingentes.
Este procedimiento se analizará con mayor profundidad más adelante.
• Revisar la documentación de auditoría para detectar cualquier información que indique una
contingencia potencial. Por ejemplo, las confirmaciones bancarias pueden indicar cuentas por
cobrar descontadas o garantías de préstamos.
• Examinar las cartas de crédito pendientes a la fecha de balance y obtener una confirmación de
los saldos usados y no usados.
Si el auditor concluye que existen pasivos contingentes, se debe evaluar la importancia del pasivo po-
tencial y la naturaleza de la revelación necesaria en los estados financieros. El pasivo potencial es, en
algunos casos, lo bastante bien conocido como para que incluírsele en los estados financieros como
pasivo real. En otros casos, la revelación puede ser innecesaria si la contingencia es sumamente remo-
ta o inmaterial. Con frecuencia, el despacho de auditores obtiene una evaluación separada del pasivo
potencial hecha por sus propios asesores legales, en lugar de confiar en la administración o sus
abogados. El abogado del cliente es un defensor del mismo y con frecuencia pierde la perspectiva al
evaluar la factibilidad de perder el caso y el importe de la posible sentencia.
Por lo general, la búsqueda de compromisos desconocidos se efectúa como parte de cada área audi-
tada. Por ejemplo, al verificar las operaciones de venta, el auditor debe estar alerta para identificar los
compromisos de venta. En forma similar, se pueden identificar los compromisos para la compra de
materias primas o equipo como parte de la auditoría de cada una de estas cuentas. El auditor tam-
bién debe estar alerta ante la posibilidad de detectar compromisos al estar leyendo los contratos y los
archivos de correspondencia.
Un procedimiento importante en el que se basan los auditores para descubrir litigios u otras deman-
das conocidas en contra del cliente e identificar otros más, es la carta de los asesores legales del clien-
te. El auditor confía en la experiencia y conocimiento del asesor legal de los asuntos legales del cliente
a fin de proporcionar una opinión profesional relacionada con los resultados que se esperan del liti-
gio y el monto probable del pasivo, incluyendo los costos del juicio. También es probable que el
asesor legal sepa de los litigios pendientes y demandas que la administración haya realizado.
Como práctica general, muchos despachos de auditores analizan los gastos generales para todo
el año, y hacen que el cliente envíe una carta cuestionario estándar a cada abogado con el que el clien-
te ha estado involucrado en el año en curso o en el anterior, y a cualquier otro abogado que haya sido
contratado ocasionalmente por la compañía. En algunos casos esto involucra a un gran número de
abogados, incluyendo algunos que tratan aspectos legales que están muy alejados de los litigios
potenciales.
La carta estándar del abogado del cliente, se debe preparar en papel con el membrete del cliente
y firmarse por uno de los funcionarios de la compañía: esta carta comprende los siguientes puntos:
•Una lista que incluye 1) litigios pendientes amenazantes y 2) demandas firmes y no firmes o evaluacio-
nes en las que el abogado se ha visto involucrado en un grado importante.La administración por lo
regular prepara esta lista, pero la administración puede requerirle al abogado que la prepare.
•Una petición de que el abogado proporcione información o comentarios acerca de la situación de cada
cuestión listada.La información deseada incluye la acción legal que el cliente piensa tomar, la pro-
babilidad de un resultado desfavorable, o un cálculo del importe o alcance de la pérdida potencial.
•Una solicitud de identificación de cualquier acción legal pendiente o amenazante no listada, o una
declaración de que la lista del cliente está completa.
•Una declaración del cliente en la que indique al abogado que tiene la responsabilidad de informar a
la administración, sobre un asunto legal que exija su revelación en los estados financieros y que le
responda directamente al auditor.Si el abogado decide limitar la respuesta, las razones para ha-
cerlo también deberán incluirse en la carta.
Se muestra en la figura 24-2 un ejemplo de una carta estándar típica enviada al abogado para que la
devuelva directamente a la oficina del auditor. Observe en el primer párrafo que se le pide al abogado
que informe acerca de las contingencias comprendidas hasta aproximadamente la fecha del dictamen
del auditor.
714 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Evaluación de los pasivos
contingentes conocidos
Litigation and Claims Disclosure
Procedimientos de auditoría
para buscar compromisos
desconocidos
Interrogatorios a los abogados del cliente
OBJETIVO 24-2
Obtener y evaluar cartas de los
abogados del cliente.

751. CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 715
Hillsburg Hardware Co.
2146 Willow St
Gary, Indiana 46405
1 de marzo de 2005
Bailwick & Bettle, Abogados
11216 Michigan Avenue
Chicago, IL 60606
Muy señores nuestros:
Nuestros auditores, los contadores públicos, Berger y Anthony, (P.O. Box 8175, Gary, Indiana
46405), están realizando una auditoría de nuestros estados financieros del año fiscal que terminó
el 31 de diciembre de 2004. En relación con su auditoría, les hemos preparado y proporcionado
una descripción y evaluación de determinadas contingencias, entre las que se encuentran las ad-
juntas que involucran cuestiones en las que ustedes han intervenido y a las que han prestado con-
siderable atención, a nombre de la compañía en forma de consultas o de representación legal. Con
el fin de que respondan esta carta, creemos que por lo que se refiere a cada contingencia, un mon-
to superior a $100,000 y, en total $700,000 dólares, serían materiales. Sin embargo, no se puede
determinar la materialidad de los estados financieros y laborales hasta que los auditores finalicen
su auditoría. Su respuesta debe incluir asuntos que existieron al 31 de diciembre de 2004, y duran-
te el periodo que corre desde esa fecha hasta la de terminación de la auditoría, que se piensa será
alrededor del 15 de marzo de 2005.
Les rogamos proporcionar a nuestros auditores la siguiente información:
(1) La explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar las sentencias
dictadas o convenios listados, y que involucran a la compañía desde el principio de este año fis-
cal hasta la fecha de su respuesta.
(2) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar la lista de liti-
gios pendientes o amenazantes, incluyendo una explicación de aquellos asuntos en los que sus
puntos de vista pueden diferir de los que están anotados, y la identificación de la omisión de
cualquier litigio pendiente o amenazante, reclamación y una evaluación o declaración acerca
de que dicha lista de asuntos está completa.
(3) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar la información
adjunta con respecto a reclamaciones y evaluaciones no entabladas, incluyendo una explica-
ción de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que están decla-
rados.
Entendemos que siempre que, en el curso de la realización de servicios legales para nosotros, con
respecto a un asunto que reconocemos involucra una posible demanda firme o no firme que pu-
diera exigir una revelación del estado financiero, ustedes han llegado a la conclusi ón profesional de
que nosotros debemos revelar, o considerar la revelació n, relativa a dicha reclamació n o posible
demanda, como asunto de responsabilidad profesional para nosotros, ustedes nos avisarán y
consultarán con nosotros en lo concerniente a la revelación de dicha cuestión y de los requisitos
aplicables de la Norma 5 de Statement of Financial Accounting Standars. Les rogamos confirmar es-
pecíficamente a nuestros auditores que hemos entendido correctamente este asunto.
Les agradeceremos la identificación específica de las razones y la naturaleza de cualquier limita-
ción en su respuesta.
Atentamente,
Hillsburg Hardware Co.
Rick Chulick, Pres.
FIGURA 24-2 Investigación típica del abogado

752. En años recientes, los abogados se han vuelto renuentes a proporcionar determinada información
a los auditores, porque se exponen a una responsabilidad legal al proporcionar información confiden-
cial o incorrecta. La naturaleza del rechazo de los abogados a proporcionar a los auditores una informa-
ción completa acerca de los pasivos contingentes, puede ubicarse en una de dos categorías: el rechazo a
responder por una falta de conocimiento acerca de los asuntos que involucran pasivos contingentes, y
el rechazo a revelar información que el abogado considera confidencial. Como ejemplo de lo anterior, el
abogado tiene conocimiento de una violación de un acuerdo de patente que podría resultar en una pér-
dida considerable al cliente si se conociera (demanda no firme ). La inclusión de la información en una
nota al pie podría ocasionar en realidad el litigio y ser, por tanto, dañina para el cliente. La revisión de
las inquietudes del abogado se señala en el recuadro inferior titulado “La visión legal”.
Si un abogado se rehúsa a proporcionar información al auditor acerca de litigios existentes con-
siderables (demandas firmes) o demandas no firmes,el auditor debe modificar su dictamen de audito-
ría para reflejar la falta de evidencia disponible.Este requisito en la SAS 12 (AU 337) tiene el efecto de
exigir a la administración que permita a sus abogados dar información de pasivos contingentes a los
auditores y propiciar que los abogados cooperen con los auditores en la obtención de información
acerca de las contingencias.
El Congreso incluyó disposiciones en la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 en las que indica a la SEC
que emita lineamientos que exijan a los abogados que sirven a compañías públicas que informen de
cualquier violación importante realizada por la compañía a las leyes federales de valores. De acuerdo
con la ley, un abogado debe reportar las violaciones al consejero legal en jefe de la compañía pública
o al director ejecutivo. Si el funcionario o el director no responden de manera correcta, el abogado
entonces tendrá que reportar las violaciones al comité de auditoría de la compañía. Por consiguiente,
en respuesta a estos nuevos requisitos, American Bar Association reformó sus reglamentos de confi-
dencialidad entre cliente y abogado para permitir que los abogados rompan la confidencialidad si un
cliente comete un crimen o fraude. Según los reglamentos anteriores, un abogado que estuviera con-
ciente de un crimen potencial por parte del cliente, lo podía acusar sólo cuando existiera amenaza de
daño físico, muerte o liberación de materiales peligrosos o productos defectuosos.
716 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
PUNTO DE VISTA LEGAL
La declaración del Colegio Estadounidense de
Abogados también expresa que los abogados, por lo
general, deben abstenerse de expresar juicios respecto
del resultado de un litigio —ya sea acerca de la proba-
bilidad o monto de la pérdida. El resultado final de
esto es que los contadores públicos, por lo general,
pueden obtener respuestas relativamente completas
acerca de la existencia de un litigio y de los datos
referentes a la fecha en que la causa subyacente
ocurrió... pero obtendrán respuestas menos completas
acerca de la probabilidad de un resultado desfavora-
ble y del monto potencial de la pérdida.
Además de la renuencia implícita para proporcio-
nar datos materia de la evidencia acerca de la pro-
babilidad o monto de la pérdida, la declaración del
ABA proporciona a los abogados definiciones de los
términos probable y remotodiferentes de los de la
Declaración número 5:
Remoto:ABA afirma que un resultado desfavora-
ble es remoto si las posibilidades que tiene el
cliente de no triunfar en su defensa se califican
como extremadamente dudosas y la posibilidad
de éxito del demandante se califica como mínima.
Probable:ABA establece que un resultado desfa-
vorable para el cliente es probable si las posibili-
dades de fracaso del demandante se califican co-
mo extremadamente dudosas y las posibilidades
de éxito del cliente se califican como mínimas.
Fuente: Extraído de un artículo por Bruce K. Behn y Kurt
Pany, “Limitations of Lawyers” Letters, “Journal of
Accountancy (febrero 1995), pp. 62-63.
El abogado es el experto en litigios, a pesar de esto,
las diferencias entre las responsabilidades de los
abogados y las de los contadores públicos certifica-
dos con respecto a clientes en común han provocado
dificultades contenciosas. Aunque los contadores pú-
blicos certificados son responsables de la determina-
ción de la existencia de una “revelación apropiada”
según la Norma no. 5 [SFAS 5] ... “los abogados son
responsables de “ganar el caso”.
Dado que la información que proporcionan los
abogados puede afectar un caso de manera adversa,
sus responsabilidades pueden originar conflictos.
Algunos abogados piensan que, a pesar de las
peticiones de los clientes de que ellos proporcionen
información al auditor, ellos deben ser menos fran-
cos en sus cartas debido a las siguientes inquietudes
Vulnerar el privilegio de confidencialidad entre el
cliente y el abogado.
Revelación de una confidencia o secreto del
cliente.
Perjudicar la defensa del cliente en una demanda.
Constituir una admisión por el cliente.
El asesoramiento fiable para abogados... les advier-
ten que deben ser cuidadosos en sus comunica-
ciones con los auditores. De hecho, la primera
oración de la declaración del Colegio Estadouniden-
se de Abogados (ABA,por sus siglas en inglés) aseve-
ra: “Es de fundamental importancia, el interés públi-
co en proteger la confidencialidad de la información
entre el abogado y su cliente.”

753. REVISIÓN DE EVENTOS POSTERIORES
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 717
Fecha del
dictamen
de auditoría
Fecha del
balance final
del cliente
31-12-05 11-03-06 26-03-06
Fecha de la
presentación de
los estados
financieros
del cliente
Periodo a revisar
para eventos posteriores
Periodo para procesar
los estados financieros
El auditor es responsable de la revisión de los eventos posteriores que ocurran entre 31-12-05 y
11-03-06, pero no después de la fecha del dictamen de auditoría. La mayoría de los procedimien-
tos de auditoría de eventos posteriores se realizan cerca de la fecha del dictamen de auditor ía.
FIGURA 24-3 Periodo cubierto por la revisión de eventos posteriores
OBJETIVO 24-3
Llevar a cabo una revisión
después del balance general
para investigar eventos
posteriores.La segunda parte de la terminación de la auditoría es la revisión de eventos posteriores. El auditor de-
be revisar las operaciones y eventos que ocurran después de la fecha del balance, a fin de determinar
si cualquier cosa que ocurrió afecta la presentación o revelación imparcial de los estados financieros
del periodo actual. La norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de las compañías públicas tam-
bién investiguen en relación con los cambios en el control interno sobre algún informe financiero
que suceda después del término del periodo fiscal y que pudiera afectar de forma importante el con-
trol interno sobre el informe financiero. A los procedimientos de auditoría requeridos por la SAS 1
(AU 560) para verificar estas operaciones y eventos se les llama comúnmente revisión de eventos
posterioreso revisión posterior al balance.
La responsabilidad del auditor de revisar los eventos posteriores, por lo general, está limitada a
un periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del dictamen del auditor. Puesto
que la fecha del dictamen del auditor corresponde con la terminación de los procedimientos impor-
tantes de auditoría en la oficina del cliente, la revisión de los eventos posteriores termina cerca del fin
del compromiso.
1
La figura 24-3 muestra el periodo abarcado por una revisión de eventos posterio-
res y en momento oportuno de dicha revisión.
Dos tipos de eventos posterioresexigen consideración de la administración así como su evaluación
por parte del auditor: aquéllos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y que exigen
ajuste, y aquéllos que no tienen efecto directo sobre los estados financieros, pero para los cuales es
aconsejable su revelación.
Aquellos eventos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y exigen ajusteEstos
eventos u operaciones proporcionan información adicional a la administración para determinar la
presentación imparcial de los saldos de las cuentas en las fechas del balance, y a los auditores para ve-
rificar los mismos. Por ejemplo, si el auditor tiene dificultades para determinar la evaluación correcta
del inventario por causa de su obsolescencia, la venta del inventario de materias primas como cha-
tarra en el periodo siguiente indicaría el valor correcto del inventario desde la fecha del balance.
Dichos eventos del periodo posterior, así como los que se mencionan a continuación, requieren
un ajuste en los saldos de cuentas en los estados financieros del año en curso, en el caso que las can-
tidades sean considerables:
• Declaración de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas por cobrar a causa
de una condición financiera en deterioro.
• Arreglo de un litigio por un importe diferente al registrado en libros.Business & Industry Insights
Tipos de eventos posteriores
1
Cuando el nombre del auditor está asociado con una declaración de registro según la Securities Act de 1933, su
responsabilidad para revisar eventos posteriores se extiende más allá de la fecha del dictamen del auditor hasta la
fecha en que el registro entra en vigor.

754. • Venta de equipo que no se está utilizando en las operaciones, a un precio por debajo del valor
actual en libros.
• Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.
Cuando se utilizan eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los estados finan-
cieros, se debe tener cuidado para diferenciar entre las condiciones que existieron en la fecha del
balance y las que se desarrollaron después del fin de año. La información posterior no debe incorpo-
rarse directamente en los estados financieros, si las condiciones que ocasionan el cambio en su valua-
ción no tuvieron lugar sino hasta después de final del año. Por ejemplo, suponga que un tipo de
inventario del cliente de pronto se vuelve obsoleto debido a un cambio en la tecnología acontecido
después del balance general. En el caso de que se efectuara la venta del inventario por debajo del
costo en el periodo posterior no sería relevante en la valuación de inventario para obsolescencia.
La Norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de compañías públicas investiguen y consi-
deren cualquier información relacionada con eventos posteriores que puedan afectar materialmente
la efectividad del control interno sobre los informes financieros a partir del término del periodo
fiscal. Si el auditor concluye que los eventos reflejan una debilidad material que existió al término del
periodo fiscal, el dictamen del auditor sobre el control interno debe contener una opinión adversa. Si
el auditor no puede determinar el efecto del evento posterior en la efectividad del control interno,
deberá rechazar las opiniones acerca del control interno.
Aquéllos que no tienen efecto directo en los estados financieros, pero se aconseja su revelación
Los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existían en la
fecha del balance que se está reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelación
a pesar de que no requieran ajuste. Lo más común es que estos casos se revelen de forma adecuada
mediante notas al pie, pero de cuando en cuando alguno puede tener tanta relevancia que requiera
un complemento a los estados financieros históricoscon estados financieros que incluyan el efecto del
evento como si hubiera ocurrido a la fecha del balance.
A continuación damos ejemplos de eventos o de operaciones que ocurren en el periodo poste-
rior que pueden exigir su revelación en lugar de un ajuste en los estados financieros:
• Disminución en el valor del mercado de valores de acciones tenidas para una inversión tempo-
ral o reventa.
• Emisión de bonos o valores de capital.
• Declinación en el valor del inventario, como consecuencia de una acción gubernamental que
prohíbe ventas adicionales de un producto.
• Pérdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio.
• Una fusión o adquisición.
Los auditores de compañías públicas pueden también identificar eventos relacionados con el control
interno sobre los informes financieros que surgieron después de que terminó el año. Si el auditor de-
termina que el evento posterior tiene un efecto material en el control interno de la compañía sobre
los reportes financieros, el reporte del auditor debe incluir un párrafo explicatorio ya sea describiendo
el evento y su efecto o que dirija al lector a una revelación del informe de la administración referente al
control interno del evento y su efecto.
Los procedimientos de auditoría para la revisión de eventos posteriores puede dividirse conveniente-
mente en dos categorías: procedimientos que se integran normalmente como parte de la verificación
de los saldos de cuentas a fin de año, y aquellos procedimientos desarrollados específicamente con el
propósito de descubrir eventos u operaciones que deben reconocerse como eventos posteriores.
La primera categoría incluye pruebas de corte y evaluación efectuadas como parte de las prue-
bas de detalles de saldos. Por ejemplo, se examinan las ventas y operaciones posteriores al periodo
para determinar si el corte es preciso. Asimismo, también se desarrollan muchas pruebas de evalua-
ción que involucran eventos posteriores como parte de la verificación de los saldos de cuentas. Como
ejemplo, es común comprobar la factibilidad de la cobranza de cuentas por cobrar al revisar las en-
tradas de efectivo del periodo posterior. También es un procedimiento normal de auditoría compa-
rar el precio de compra de inventario del periodo posterior con el costo registrado, como prueba de
costo mínimo o valuación en el mercado. En capítulos anteriores se han analizado a profundidad los
procedimientos de corte y valuación, por lo que no se repetirán aquí.
La segunda categoría de pruebas se desarrolla específicamente para obtener información e
incorporarla a los saldos de cuenta o notas al pie en las cuentas del año en curso. Estas pruebas inclu-
yen las siguientes:
718 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Pruebas de auditoría
Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración

755. Interrogatorios a la administraciónLos interrogatorios varían de cliente en cliente, pero por lo regu-
lar son acerca de pasivos contingentes o compromisos potenciales, cambios significativos en los acti-
vos o en la estructura de capital de la empresa, el estatus actual de partidas que no quedaron resueltas
por completo en la fecha del balance, y ajustes inusuales efectuados con posterioridad a la fecha del
balance. Los auditores de compañías públicas también deben incluir investigaciones específicas de la
administración sobre cualquier cambio en el control interno sobre los informes financieros realiza-
dos después al término del periodo fiscal.
Este tipo de interrogatorios acerca de eventos posteriores debe realizarse con el personal adecua-
do del cliente a fin de obtener respuestas significativas. Por ejemplo, no sería apropiado analizar cues-
tiones fiscales o sindicales con el supervisor de cuentas por cobrar. La mayoría de las indagaciones
deben efectuarse con el contralor, los vicepresidentes y el presidente, de acuerdo con la información
deseada.
Correspondencia con los abogadosLa correspondencia con los abogados, que ya se analizó, se rea-
liza como parte de la búsqueda de pasivos contingentes. Al obtener cartas de los abogados, el auditor
debe recordar su responsabilidad de comprobar eventos posteriores hasta la fecha del dictamen de
auditoría. Un método común es pedirle al abogado que le ponga fecha y envíe la carta para la fecha
esperada de terminación del trabajo de campo.
Revisión de estados financieros internos preparados con posterioridad a la fecha del balanceEl
énfasis en la revisión debe estar en: 1) los cambios en el negocio relacionados con los resultados que
corresponden al mismo periodo en el año que se está auditando, y 2) los cambios registrados después
del fin del año. El auditor presta atención cuidadosa a los principales cambios en el negocio o el
ambiente en el que opera el cliente. Los estados financieros deben analizarse con la administración
para determinar si están preparados sobre la misma base que los estados financieros del periodo ac-
tual, y debe haber indagaciones acerca de cambios significativos en los resultados de operación.
Revisión de registros preparados con posterioridad a la fecha del balanceSe revisan los diarios y
mayores para determinar la existencia y naturaleza de las operaciones significativas relacionadas con
el año en curso. Si los diarios no se han mantenido actualizados, se revisarán los documentos que se
relacionan con los mismos.
La Norma 2 del PCAOB además requiere que los auditores de compañías públicas indaguen y
examinen tales asuntos como los informes de auditoría internos relevantes e informes de las agencias
reguladoras acerca del control interno de la compañía sobre los informes financieros que se han emi-
tido durante los eventos posteriores al periodo de revisión.
Examinar las minutas emitidas con posterioridad a la fecha del balanceSe examinan las minutas de
las reuniones de accionistas y del consejo directivo posteriores a la fecha del balance para eventos im-
portantes posteriores que afecten los estados financieros del periodo en curso.
Obtener una carta de declaracionesLa carta de declaraciones escrita por el cliente al auditor forma-
liza las declaraciones que el cliente ha hecho acerca de diferentes asuntos en el curso de la auditoría,
incluyendo pláticas acerca de eventos posteriores. Esta carta es obligatoria e incluye también otros te-
mas, y se estudió a detalle durante el análisis de la acumulación de la evidencia, la cual es la siguiente
parte que se analiza en la terminación de la auditoría.
En ocasiones, el auditor determina que un evento importante posterior ocurrió después de termina-
do el trabajo de campo, pero antes de la emisión del dictamen de auditoría. Por lo general, la fuente de
dicha información es la administración o la prensa. Un ejemplo que utiliza las fechas de la figura 24-3
en la página 717, es la adquisición de otra compañía por un cliente de auditoría el 23 de marzo, cuan-
do la última fecha del trabajo de campo fue el 11 de marzo. En una situación así, la SAS 1 (AU 530)
requiere que el auditor amplíe las pruebas de auditoría para el evento posterior recién descubierto a
fin de asegurarse que se reveló correctamente. El auditor tiene dos opciones igualmente aceptables
para ampliar las pruebas de eventos posteriores: ampliar todas estas pruebas hasta la nueva fecha, o
restringir la revisión de eventos posteriores a los asuntos relacionados con el nuevo evento posterior.
Para la primera opción, se cambia la fecha del dictamen de auditoría. Para la segunda, el auditor emi-
te un dictamen de auditoría con doble fecha, lo cual indica que el dictamen incluye dos fechas, la
primera es cuando se termina el campo de trabajo excepto por una excepción específica y la segunda,
la cual siempre es en fecha posterior, indica la excepción. En el ejemplo anterior de la adquisición, su-
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 719
Fecha doble

756. pongamos que el auditor regresó a las instalaciones del cliente y terminó el 31 de marzo las pruebas
de auditoría relacionadas sólo con la adquisición. El dictamen de auditoría tiene doble fecha como
sigue: 11 de marzo de 2006, excepto para la nota 17, cuya fecha es de 31 de marzo de 2006.
720 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
ACUMULACIÓN DE LA EVIDENCIA FINAL
OBJETIVO 24-4
Diseñar y desarrollar los pasos
finales en el segmento de
acumulación de evidencia de la
auditoría. El auditor tiene varias responsabilidades al término de la auditoría que aplican a todos los ciclos, ade-
más de revisar los eventos posteriores. La acumulación final de la evidencia que se analiza en esta sec-
ción está compuesta por cinco: 1) desarrollo de procedimientos analíticos finales, 2) evaluación del
supuesto de negocio en marcha, 3) obtener la carta de representación de la administración, 4) consi-
derar la información que acompaña a los estados financieros y 5) lectura de otra información en los
informes anuales. Cada uno de éstos se realiza en las etapas tardías del compromiso.
Los procedimientos analíticos efectuados durante la terminación de la auditoría son útiles como revi-
sión final para detectar errores o problemas financieros considerables, y para ayudar al auditor a echar
un último vistazo a los estados financieros. Es común que un socio de auditoría aplique los procedi-
mientos analíticos durante la revisión final de los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo
general, un socio de auditoría tiene un buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones
existentes. El conocimiento del negocio del cliente, combinado con procedimientos analíticos efecti-
vos, ayuda a identificar puntos que posiblemente se hayan pasado por alto en una auditoría.
Cuando se realizan los procedimientos analíticos durante la etapa final de revisión, por lo gene-
ral, el socio lee los estados financieros, incluyendo las notas y considera 1) la idoneidad de la eviden-
cia reunida acerca de los saldos de cuentas o relaciones inusuales o inesperadas identificadas durante
la planeación o en el curso de la realización de la auditoría, y 2) saldos de cuenta inusuales o inespe-
rados y relaciones que no fueron identificadas con anterioridad. Los resultados de los procedimien-
tos analíticos finales pueden indicar que es necesaria evidencia adicional.
La SAS 59 (AU 341) requiere que el auditor evalúe si existe una duda considerable acerca de la capa-
cidad del cliente para continuar como negocio en marcha por lo menos durante un año más allá del
la fecha del balance. Esta evaluación se hace al inicio como parte de la planeación, pero se revisa
siempre que se obtiene nueva información significativa. Por ejemplo, si el auditor descubre durante
la auditoría que la empresa dejó de pagar un préstamo, perdió a su cliente principal o decidió vender
una cantidad considerable de activos para pagar préstamos, será necesario revisar la evaluación ini-
cial de la rentabilidad de un negocio. Es aconsejable una evaluación final después de acumularse toda
la evidencia y de que se hayan incorporado los ajustes propuestos por la auditoría en los estados fi-
nancieros.
Los procedimientos analíticos son uno de los tipos más importantes para evaluar un negocio en
marcha. Las pláticas con la administración y una revisión de los planes futuros son consideraciones
importantes en la evaluación de los procedimientos analíticos. El conocimiento del negocio del
cliente obtenido a través de la auditoría es una información importante que se utiliza para evaluar la
factibilidad de un fracaso financiero en transcurso del año siguiente.
La SAS 85 (AU 333) exige que el auditor obtenga una carta de declaración que documente las decla-
raciones orales más importantes de la administración durante la auditoría. La carta de declaración
del cliente se prepara con el membrete del cliente, se dirige al despacho de contadores públicos, y la
firman funcionarios corporativos de alto nivel, generalmente el presidente y el tesorero o principal
funcionario financiero.
Son dos los propósitos de la carta de declaración del cliente:
1.Enfatizar a la administración su responsabilidad por las aseveraciones en los estados financieros.
Por ejemplo, si la carta de declaración incluye una referencia a activos ignorados pignorados y pasi-
vos contingentes, puede recordar a los administradores honrados su falla no intencional de revelar la
información adecuadamente. Para cumplir su objetivo, la carta de declaraciones debe estar suficien-
temente detallada para que actúe como recordatorio a la administración.
2.Documentar las respuestas de la administración a las interrogaciones acerca de diversos aspectos
de la auditoría.Esto proporciona un documento escrito de las representaciones del cliente en caso de
Desarrollo de procedimientos
analíticos finales
Evaluación del supuesto de negocio en marcha
Obtener la carta de representación de la administración

757. un desacuerdo o un juicio entre el auditor y el cliente. Dado que una carta de declaración es más for-
mal que la comunicación oral, también ayuda a minimizar malentendidos entre la administración y
el auditor.
La carta no debe estar fechada antes del dictamen de auditoría, para asegurarse de que no hay
declaraciones relacionadas con la revisión de eventos posteriores. La carta implica que el cliente la ha
originado, pero es práctica común que el auditor prepare la carta y le pida al cliente que la mecano-
grafíe en papel con membrete de la empresa y la firme. Una negación del cliente para preparar y
firmar la carta exigiría una opinión con salvedades o negación de la opinión.
La SAS 85 sugiere muchos temas específicos que deben incluirse. Las cuatro categorías con
ejemplos son:
1.Estados financieros
• El reconocimiento de la administración de su responsabilidad de presentar imparcialmen-
te los estados financieros de posición financiera, los resultados de operaciones y flujo de
efectivo, de acuerdo con las normas de información financiera aplicables.
• La creencia de la administración de que los estados financieros se presentan de forma
objetiva conforme a las normas de información financiera aplicables.
2.Integridad de la información
• Disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.
• Integridad y disponibilidad de todas las minutas de reuniones de accionistas, directores y
comités de directores.
• Ausencia de operaciones no registradas.
3.Reconocimiento, valuación y revelación
• La creencia de la administración de que los efectos de cualquier error no registrado en los
estados financieros son inmateriales para los estados financieros.
• Información que concierne a fraudes que implican a 1) la administración, 2) empleados
que tienen una importante función en el control interno, u 3) otros donde el fraude pudie-
ra tener un efecto material sobre los estados financieros.
• Información que respecta a operaciones con partes relacionadas y cantidades por cobrar o
a pagar a partes relacionadas.
• Demandas no firmes o evaluaciones que el abogado de la entidad ha advertido son proba-
bles de ser ejecutados y deben ser revelados conforme con la Norma 5 de los estándares
FASB (Financial Accounting Standards Board),Accounting for Contingencies.
• Propiedad satisfactoria de los activos, gravámenes o hipotecas, y activos otorgados como
garantía.
• Conformidad con los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran afectar los esta-
dos financieros.
4.Eventos posteriores
• Quiebra de algún cliente principal con una cuenta por cobrar vencida a la fecha del
balance.
• Fusión o adquisición después de la fecha del balance.
Para las auditorías de las compañías públicas, la quinta categoría se relaciona con los informes de
control interno requeridos por la Ley Sarbanes-Oxley.
5.Control interno
• Conocimiento de la administración de sus responsabilidades para establecer y mantener
un control interno efectivo sobre los informes financieros.
• Conclusión de la administración acerca de la efectividad del control interno sobre los in-
formes financieros hasta el final del periodo fiscal.
• Revelación al auditor de todas las deficiencias en el diseño o en la operación del control
interno sobre los informes financieros identificados como parte de la evaluación de la
administración, incluyendo una revelación separada de las deficiencias o debilidades
materiales.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 721
Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración

758. • Conocimiento de la administración de cualquier fraude material u sospecha de fraude que
involucre 1) a la alta administración, 2)o a otros empleados que tienen una función signi-
ficativa en el control interno, o 3) otros donde el fraude puede tener efecto material sobre
los estados financieros.
Los auditores de compañías públicas pueden obtener una carta de declaración combinada tanto de los
estados financieros como del control interno.
Una carta de declaración del cliente es una declaración escrita por una fuente interna y por con-
siguiente no puede ser considerada como evidencia confiable.La carta proporciona la documentación
referente al requerimiento que se le ha hecho a la administración para que responda a ciertas pregun-
tas a fin de asegurarse de que entiende sus responsabilidades y para proteger al auditor en caso de que
se presenten reclamaciones por la administración en su contra.
En algunas auditorías, el auditor puede encontrar evidencia diferente que contradice las decla-
raciones en la carta de declaración. En tales casos, el auditor deberá investigar las circunstancias y
considerar si las declaraciones en la carta son confiables.
A menudo los clientes les solicitan a los auditores que incluyan información adicional a los estados
financieros básicos en la serie de materiales preparados por la administración o por usuarios exter-
nos. La SAS 29 (AU 551) se refiere a esta información adicional como la información que acompaña a
los estados financieros básicos en los documentos entregados por el auditor.Con anterioridad, la misma
información se denominaba informe de formato amplio. En la figura 24-4 se ilustran los estados fi-
nancieros básicos y la información adicional.
La profesión se ha abstenido intencionalmente de definir o restringir la adecuada información
complementaria incluida a fin de permitir que el auditor sea quien individualice la información para
satisfacer las necesidades de los usuarios establecidos. Sin embargo, por lo general, se incluyen varios
tipos de información en la sección de información adicional:
• Estados comparativos detallados que apoyan los totales de control en los estados financieros pri-
vados para cuentas tales como ventas, gastos de operación y misceláneos.
• Información adicional requeridos por el Financial Accounting Standards Board o la SEC.
• Información estadística de los años anteriores en forma de porcentajes y tendencias.
• Un programa de cobertura de seguros.
• Comentarios específicos acerca de los cambios que se han suscitado en las declaraciones.
722 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Considerar la información
básica que acompaña a los
estados financieros
Párrafo separado
—con salvedades,
sin salvedades
o con descargo
de responsabilidad
Balance general
Estado de resultados
Estados de flujos
de efectivo
Notas al pie
Estados comparativos
detallados
Datos estadística
Programa de cobertura
de seguros
Estados
financieros
básicos
Dictamen
estándar
del auditor
Información
que acompaña
a los estados
financieros
básicos
FIGURA 24-4 Información que acompaña a los estados financieros básicos

759. Es importante que el auditor sepa distinguir de manera clara entre la responsabilidad de estados
financieros primarios y de la información adicional. Por lo común, el auditor no ha desarrollado una
auditoría lo suficientemente detallada para justificar una opinión en la información adicional, pero
en algunas instancias, el auditor debe tener la certidumbre de que la información se presenta de ma-
nera objetiva. Los estándares de dictamen de la profesión estipulan que el auditor realice una decla-
ración clara acerca del grado de responsabilidad tomada por la información adicional. Se permiten
dos tipos de opiniones: una opinión positiva que indica un alto nivel de seguridad o una negativa o
descargo de responsabilidades que indica una falta de seguridad. Cuando el auditor emite una opi-
nión sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros, la materialidad es la
misma que se utiliza al formar una opinión sobre los estados financieros básicos. Como resultado, los
procedimientos adicionales requeridos son menos amplios que si el auditor fuera a emitir una
opinión sobre la información tomada por sí sola, tal como sucede en un dictamen con cuentas o ele-
mentos específicos. El siguiente es un ejemplo de la redacción adicional que se agregará al dictamen
estándar del auditor cuando expresa una opinión relativa a la información adicional:
• Nuestra auditoría se realizó con el propósito de formar una opinión acerca de los estados finan-
cieros básicos tomados como un todo. La información que los acompaña de la página x a la y se
presenta para fines de análisis adicional y no se requiere que forme parte de los estados financie-
ros. Tal información se sujeta a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los
estados financieros y, en nuestra opinión, se presenta imparcialmente en todos los aspectos
materiales con respecto a los estados financieros básicos tomados como un todo.
Si el auditor decidió que nohabía sido acumulada suficiente evidencia para información adicional y
justificar una opinión sin salvedades, la SAS 29 requiere que un párrafo de negación tal como el si-
guiente sea incluido en el dictamen estándar de auditoría:
• Nuestra auditoría se realizó con el propósito de formar una opinión de los estados financieros
básicos tomados como un todo. La información que los acompaña de la página x a la y se pre-
senta para propósitos de análisis adicional y no se requiere que forme parte de los estados finan-
cieros. Tal información no se sujeta a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría
de los estados financieros y, por consiguiente, no expresamos opinión alguna.
La SAS 8 (AU 550) exige al auditor que lea laotra información incluida en los informes anualesre-
lacionada directamente con los estados financieros. Por ejemplo, supongamos que la carta del presi-
dente en el informe anual se refiere a un incremento en los ingresos por acción de $2.60 a 2.93. Es
obligatorio que el auditor compare esa información con los estados financieros para cerciorarse que
corresponden.
La SAS 8 se relaciona sólo con la información que no forma parte de los estados financieros,
pero que se publica junto con ellos. Son ejemplos de tal información la carta del presidente y la expli-
cación de las actividades de la empresa que se incluyen en los informes anuales de casi todas las
compañías públicas. Por lo general, le lleva al auditor sólo unos cuantos minutos cerciorarse que la
información en los documentos no financieros es igual a la de los estados financieros. Si el auditor
llega a la conclusión de que existe una inconsistencia material, se le solicitará al cliente que cambie la
información. Si el cliente se rehusara a hacerlo, lo que sería raro, el auditor incluirá un párrafo expli-
catorio en el dictamen de auditoría o deberá retirarse de este compromiso.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 723
Lectura de otra información
en los informes anuales
EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada, incluyendo la revi-
sión de contingencias, eventos posteriores y acumulación final de la evidencia, el auditor integra los
resultados en una conclusión global. En última instancia, el auditor decide si se ha acumulado sufi-
ciente evidencia de auditoría para llegar a la conclusión de que los estados financieros están formula-
dos de acuerdo con las normas de información financiera aplicables, aplicados de manera uniforme
en relación con los del año anterior. De igual forma, los auditores de compañías públicas también lle-
gan a una conclusión global sobre la efectividad del control interno sobre los informes financieros.
A continuación se analizan los cinco pasos principales de este proceso:
OBJETIVO 24-5
Integrar la evidencia de auditoría
que se ha reunido, y evaluar los
resultados globales de la
auditoría.

760. La evaluación de la suficiencia de la evidencia es una revisión que el auditor hace de toda la auditoría
para determinar si se han probado de forma adecuada todos los aspectos importantes, tomando en
cuenta todas las circunstancias del compromiso. Un paso principal en este proceso es la revisión de
todo el programa de auditoría para cerciorarse de que todas las etapas se han terminado y documen-
tado con precisión, y que se han satisfecho todos los objetivos de la auditoría. Esta revisión incluye
decidir si el programa de auditoría es adecuado, tomando en cuenta áreas problemáticas identificadas
a medida que la auditoría transcurría. Por ejemplo, si se descubrieron errores durante la comproba-
ción de ventas, los planes iniciales para pruebas de detalles de cuentas por cobrar pueden haber sido
insuficientes. La revisión final debe evaluar si es adecuado el programa revisado de auditoría.
Como ayuda para llegar a las conclusiones finales acerca de la idoneidad de la evidencia de la
auditoría, es frecuente que los auditores utilicen una lista de verificación de la terminación del com-
promiso. Una lista de verificación es un recordatorio de los aspectos de la auditoría que no deben pa-
sarse por alto. En la figura 24-5, se ilustra parte de una lista de verificación de la terminación del
compromiso.
Si el auditor llega a la conclusión de que no ha obtenido evidencia suficiente para determinar la
imparcialidad de las declaraciones del cliente, hay dos opciones: se debe obtener evidencia adicional,
o se emite una opinión con salvedades o un descargo de responsabilidades en la emisión de la
opinión.
Una parte importante en la evaluación de los estados financieros, si están declarados con imparciali-
dad, es el resumen de los errores descubiertos en la auditoría. Siempre que el auditor descubra erro-
res que en sí son materiales, se debe proponer al cliente que realice asientos para corregir los estados
financieros. Puede ser difícil determinar el monto apropiado del ajuste porque se desconoce el valor
verdadero del error; no obstante, es responsabilidad del auditor decidir en lo relativo al ajuste nece-
sario. Además de errores materiales, a menudo se descubre gran número de errores inmateriales que
no han sido ajustados en el momento en que se les encuentra. Es necesario combinar individualmen-
te los errores inmateriales para evaluar si la cantidad combinada es considerable. El auditor llevará
un registro de estos errores y deberá combinarlos de varias formas, pero muchos auditores utilizan un
método conveniente conocido como hoja de trabajo de errores no ajustadoso resumen de posibles
ajustes. Es relativamente fácil evaluar el significado global de varios errores inmateriales con este tipo
de programa de auditoría. A menudo, un resumen de este programa de auditoría es incluido con la
representación de la administración y que los errores no corregidos son inmateriales.
El programa que se presenta en la figura 24-4 incluye tanto declaraciones erróneas conocidas
–que el cliente ha decido no corregir– como declaraciones proyectadas, así como el error de mues-
treo. En la parte inferior izquierda del programa de auditoría se encuentra una relación de los posi-
bles ajustes a la materialidad. Con frecuencia, se incluye un resumen de este programa de auditoría
con la comunicación de la dirección acerca de que las declaraciones erróneas que no fueron corregi-
das son inmateriales.
724 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración
La evidencia apoya la
opinión del auditor
1. Examen de la documentación de auditoría del año anterior
a. ¿Se examinaron los archivos de auditoría del año pasado en busca de áreas
de énfasis para la auditoría del año en curso?
b. ¿Se revisó el archivo permanente en busca de partidas que afectan el año
en curso?
2. Estructura de control interno
a. ¿Se ha entendido adecuadamente la estructura del control interno?
b. ¿ Es apropiado el alcance de la auditorí a en vista del riesgo del control evaluado?
c. ¿Se han incluido todas las debilidades principales en una carta al comité de
auditoría o a la administración superior?
3. Documentos generales
a. ¿Se revisaron todas las actas y acuerdos del año en curso, se resumieron y
se les dio seguimiento?
b. ¿Se ha actualizado el archivo permanente?
c. ¿Se han revisado y resumido todos los contratos y acuerdos principales, o se
les ha copiado, o descargado para cerciorarse de que el cliente cumple con
todos los requisitos legales en vigor?
Sí No
FIGURA 24-5 Terminación de la lista de verificación
Suficiencia de evidencia

761. Hillsburg Hardware Co.
Resumen de ajustes posibles
31/12/04
Programa A-3 Fecha
Preparada por: LF 15/03/05
Aprobada por: JA 15/03/05
POSIBLES ERRORES-SOBRESTIMACIÓN
(SUBESTIMACIÓN)
Tipo
de error
Cantidad
total
Activos
actuales
Pasivos
actuales
Ingresos antes
de impuestos
Activos
no actuales
B-4 Rebajas subestimadas de
cuentas no cobradas
C-8 Cuentas por cobrar/errores en
el corte de ventas
D-2 Diferencia entre el inventario físico
y las cifras en el libro
H-7/2 Pasivos no registrados
V-10 Partidas de gastos por reparaciones que
deben capitalizarse

[EA]
[P]
[A]
[P]
[A]
95,000
60,000
120,000
285,000
90,000
95,000
(60,000)
(120,000)
(100,000)
(185,000)
(85,000)
(90,000)
(175,000)
(285,000)
(285,000)
95,000
(60,000)
(120,000)
100,000
(90,000)
(75,000)
[EA] Estimación basada en los procedimientos analíticos.
[A] Población real de errores.
[P] Estimación de errores de población basados en la muestra, incluyendo
la muestra de error.
Posibles
sobrestimaciones
(subestimaciones)Materialidad
2,551,000
3,682,000
737,000
Fuente del
archivo de
auditoría
(185,000) (360,000)
(75,000)
Conclusiones
Activos actuales
Total de activos
Ingresos antes de impuestos
Los efectos netos de las partidas anteriores son los siguientes:
Totales
Leslie Franklin
15/03/05
Ninguno de estos efectos sumados o de las par-
tidas individuales tiene un efecto considerable
sobre los estados financieros en total o con res-
pecto de los componentes a los que pertene-
cen. Con esta base, se pasan por alto los ajustes
de cualquiera o de todas las partidas.
Si el auditor cree que existe suficiente evidencia, pero ésta no garantiza una conclusión de que
los estados financieros han sido presentados con imparcialidad, el auditor tiene dos opciones: se
deben revisar los estados financieros a satisfacción del auditor, o se debe emitir una opinión con
salvedades o adversa. Observe que las opciones aquí son diferentes a las opciones en el caso de una
insuficiencia de evidencia obtenida.
Una consideración importante en la terminación de la auditoría es determinar si las revelaciones en
los estados financieros son adecuadas. A lo largo de la auditoría, con mayor frecuencia el énfasis ra-
dica en la verificación de la precisión de los saldos en el mayor general mediante la verificación de las
cuentas más importantes en la balanza de comprobación del auditor. Otra tarea importante es asegu-
rarse de que los saldos de las cuentas en la balanza de comprobación estén agregados y revelados
correctamente en los estados financieros. Por supuesto, una revelación adecuada incluye la conside-
ración de todos los estados financieros, incluso las notas al pie relacionadas con los mismos.
El auditor en realidad prepara los estados financieros de la balanza de comprobación en muchas
auditorías pequeñas y las presenta al cliente para su aprobación. Desarrollar esta función podría pa-
recer que implica que se ha relevado al cliente de la responsabilidad de la declaración imparcial en los
estados financieros, pero éste no es el caso. El auditor tiene la función de consejero al preparar los esta-
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 725
FIGURA 24-6 Programa de auditoría de errores sin ajustar
Revelación de los estados
financieros

762. dos financieros, pero la administración retiene la responsabilidad final de aprobar la presentación de los
estados financieros.
La revisión de la revelación adecuada en los estados financieros al término de la auditoría no es
el único momento en que el auditor está interesado en una revelación correcta. A menos que el audi-
tor esté constantemente alerta para detectar problemas de revelación, es imposible desarrollar la re-
visión de revelación final en forma adecuada. Por ejemplo, como parte de la auditoría de las cuentas
por cobrar, el auditor tiene constantemente la necesidad de separar los documentos por cobrar y las
cantidades que los afiliados deben y las cuentas comerciales que deben los clientes. De manera simi-
lar, hay una separación de las cuentas por cobrar actuales de las no actuales, y una revelación del
factoraje o descuentos de documentos por cobrar, si fuera el caso. Una parte importante de la verifi-
cación de todos los saldos es determinar si se aplicaron de forma debida las normas de información
financiera aplicables de manera uniforme con respecto al año anterior. El auditor documenta
con cuidado esta información en los archivos de auditoría para facilitar la revisión final.
Como parte de la revisión final de la revelación en los estados financieros, muchos despachos de
contadores públicos requieren que se llene una lista de verificación de revelaciones en los estados fi-
nancierospara cada compromiso de auditoría. Estos cuestionarios están diseñados para recordar al
auditor problemas comunes de revelación que se encuentran en las auditorías y también para facili-
tar la revisión final de toda la auditoría por un socio de auditoría independiente. Se presenta una
ilustración de una lista de verificación de revelación parcial de estados financieros en la figura 24-7.
Por lo regular, no es suficiente confiar en una lista de verificación para remplazar el propio conoci-
miento del auditor de las normas de información financiera aplicables. En una auditoría determina-
da, algunos aspectos del compromiso requieren mayor conocimiento de contabilidad que el que
puede obtenerse de una lista de verificación.
Hay tres razones importantes por las que es esencial que otro miembro del despacho de auditores re-
vise a la perfección los documentos de trabajo a la terminación de la auditoría:
1.Evaluar el desempeño de personal sin experiencia.Una porción considerable de la mayoría de
las auditorías se realiza por personal de auditoría con menos de cuatro o cinco años de experiencia.
Estas personas pueden tener suficiente capacitación técnica para llevar a cabo de manera adecuada
esta auditoría, pero su falta de experiencia afecta su capacidad para formular juicios profesionales só-
lidos en situaciones complejas.
2.Asegurarse que la auditoría satisface los estándares de desempeño del despacho de auditores.
Dentro de cualquier organización, la calidad de desempeño de los individuos varía de forma consi-
726 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Revisión de documentos de
auditoría
LOS AJUSTES NO REGISTRADOS
SON COSTOSOS PARA UN
DESPACHO DE AUDITORÍA
sin embargo, la administración nunca cumplió con
los términos de ese acuerdo secreto.
Al final, la SEC determinó cargos contra Andersen
y cuatro de sus socios relacionados con los estados
financieros desde 1992 hasta 1996. Andersen llegó
al acuerdo de pagar una multa de $7 millones de
dólares, la cantidad más alta que jamás se había
otorgado en contra de un despacho contable hasta
esa fecha. Richard Walker, director de vigilancia y
control de la SEC, comentó con respecto a estas
acciones:
Arthur Andersen y sus socios no pudieron resistir-
se a la administración de la compañía y por con-
siguiente traicionaron su lealtad última con los
accionistas de Waste Management y la inversión
pública. Dadas las posiciones sostenidas por es-
tos socios y por la duración y gravedad de esta
conducta fraudulenta, el despacho por sí mismo
debe hacerse responsable por los dictámenes
falsos y mal realizados de auditoría.
Fuente: Beasley, Buckless, Glover, y Prawitt,Auditing Ca-
ses: An Interactive Learning Approach,pp. 145-153, pu-
blicado por Prentice Hall.
La SEC anunció en marzo de 2002 que había termina-
do la investigación contra Waste Management, Inc., por
sus prácticas contables y había presentado demandas
contra la compañía y contra varios de sus ejecutivos
por cometer un fraude masivo de los estados financie-
ros durante más de cinco años. La SEC sostenía que
la administración manipulaba los resultados financie-
ros de la compañía por medio de una multitud de
prácticas contables inadecuadas para cumplir con los
objetivos de ingresos predeterminados.
Como parte de la investigación, la SEC observó
que el auditor de Waste Management, Arthur Ander-
sen, había identificado las prácticas contables inade-
cuadas y cuantificado gran parte del impacto de
esas prácticas en los estados financieros de la com-
pañía. De acuerdo con los registros de la SEC, Ander-
sen presentaba anualmente ante la administración
de la compañía “asientos diarios de ajuste propues-
tos” (PAJEs por sus siglas en inglés) para corregir los
errores que subestimaban los gastos y sobrestima-
ban los ingresos en los estados financieros de la
compañía. La administración de forma consistente
rechazaba realizar los ajustes de PAJEs, y, en su lugar,
acordó con Andersen anular errores acumulados de
periodos de hasta 10 años. Con el paso del tiempo,

763. derable, pero una revisión cuidadosa por parte del personal de alto nivel en la empresa mantiene una
calidad uniforme de auditoría.
3.Contrarrestar el prejuicio que con frecuencia se introduce en el criterio del auditor.Los auditores
deben intentar ser objetivos a lo largo de la auditoría, pero es fácil perder una perspectiva correcta en
una auditoría cuando existen problemas complejos que resolver.
Con excepción de una revisión final independiente, que se analizará un poco más adelante, la revisión
de la documentación de auditoríadebe efectuarse por alguna persona que conozca al cliente y las
circunstancias singulares de la auditoría. Por lo tanto, la revisión inicial de los archivos de auditoría
preparados por un auditor determinado, generalmente la efectúa el supervisor inmediato del auditor.
Por ejemplo, el trabajo del auditor con menos experiencia es revisado comúnmente por el auditor prin-
cipal. El superior del auditor principal, que normalmente es un supervisor o administrador, revisa el tra-
bajo del auditor principal y también revisa con menor profundidad los documentos del auditor
inexperto. Por último, el socio asignado a la auditoría revisa todos los papeles de trabajo en última ins-
tancia, pero el socio revisa los que están preparados por el supervisor o administrador con más profun-
didad que los otros. Mientras se realiza la revisión, la persona encargada entrevistará con frecuencia al
auditor responsable acerca de la preparación de la documentación de la auditoría para entender cómo
se resolvieron los temas importantes de la auditoría. Salvo por la revisión final independiente, la mayo-
ría de la revisión de los documentos se realiza al final de que cada segmento ha sido completado.
A la terminación de auditorías más extensas, es común que los estados financieros y toda la serie de
papeles de trabajo sean estudiados por un revisor por completo independiente, y que no haya parti-
cipado en la auditoría. Para los compromisos adquiridos por la SEC se requiere una revisión inde-
pendiente, incluyendo la revisión de la información financiera provisional y de la auditoría del
control interno. Con frecuencia, este revisor asume una posición adversa para asegurarse de que el
desarrollo de la auditoría fue el adecuado. El equipo de auditoría es capaz de justificar la evidencia
que ha acumulado y las conclusiones a las que han llegado sobre la base de las circunstancias particu-
lares del compromiso.
La figura 24-8 (página 728) resume la evaluación de la suficiencia de evidencia así como la decisión
de si la evidencia sustenta la opinión acerca de los estados financieros. Muestra cómo el auditor eva-
lúa la suficiencia de la evidencia real al evaluar primero el riesgo de auditoría alcanzado, por cuenta y
por ciclo, y luego al realizar la misma evaluación para los estados financieros globales. El auditor eva-
lúa si la evidencia sustenta la opinión de auditoría al calcular primero los errores en cada cuenta y
luego en los estados financieros globales. En la práctica, se hacen al mismo tiempo la evaluación del
riesgo alcanzado de auditoría y del error estimado. Con base en estas evaluaciones, se emite el dicta-
men de auditoría para los estados financieros.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 727
Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración
FIGURA 24-1 Nota al pie acerca de pasivos contingentes
1.¿Se han incluido las siguientes revelaciones en los estados fi nancieros o notas (APB 12,
párrafo 5):
a.Saldos de las clases principales de activos depreciables (terreno, edificio, etcétera) en la
fecha del balance general?
b.Estimaciones por depreciación, por clase o en total, en la fecha del balance general?
c.Descripció n general de los métodos de depreciación para las clases principales de
propiedad, planta y equipo (APB 22, párrafo 13)?
d.Se presentó el monto total de la depreciación cargada a gastos para cada estado de re-
sultados?
e.Base de la evaluación (SAS 32, AU 431.02)?
2.¿Se reveló el valor en libros de la propiedad gravada e hipotecada, por concepto de deuda
(FASB 5, párrafo 18)?
3.¿Se han revelado los detalles de operaciones de ventas y de subarriendo durante el periodo
(FASB 13, párrafo 32-34)?
4.¿El valor en libros de la propiedad no es parte de la planta en operación: por ejemplo,
inactiva o retenida para inversión o venta-separada?
5.¿Se ha dado consideración a la revelación del activo fijo totalmente depreciado y que con-
tinúa en uso y al activo fijo que actualmente no está en uso?
FIGURA 24-7 Lista de verificación de revelaciones del estado financiero: propiedad,
planta y equipo
Nota: La información en paréntesis se refiere a fuentes bibliográficas profesionales prestigiadas.
Revisión independiente
Resumen de la evaluación de
la evidencia

764. El auditor no debe tomar la decisión de emitir un dictamen adecuado de auditoría hasta que se haya
acumulado y evaluado toda la evidencia, incluyendo todas las partes de la terminación de la audito-
ría analizadas con anterioridad. Dado que el dictamen de auditoría es lo único que verán la mayoría
de los usuarios de todo el proceso de auditoría, y ya que las consecuencias de emitir un dictamen ina-
decuado pueden ser severas, es muy importante que éste sea correcto.
En la mayoría de las auditorías, el auditor emite un dictamen sin salvedades con la redacción
acostumbrada. Por lo general, los despachos tienen una plantilla electrónica de este dictamen y nece-
sitan cambiar sólo el nombre del cliente, título de los estados financieros y la fecha.
Cuando un despacho de contadores decide que un dictamen estándar sin salvedades es inade-
cuado, lo más seguro es que los socios del despacho harán análisis extensos y, por lo general, con el
personal del cliente. La mayoría de los despachos cuentan con varios manuales de dictámenes de au-
ditoría para ayudarlos a seleccionar el formato adecuado que utilizarán.
728 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Procedimientos de auditoría
Tamaño de la muestra
Partidas a seleccionar
Tiempo oportuno
Evaluación de los resultados
y conclusiones alcanzadas
Evaluación de los resultados
(por cuenta y ciclo)
Error calculado
(por cuenta)
Riesgo de auditoría alcanzado
(por cuenta y ciclo)
Evidencia real de
auditoría (por ciclo,
cuenta u objetivo) Emisión del
dictamen
de auditoría
Evaluación global de
los estados financieros
Error calculado
(estados globales)
Riesgo alcanzado de auditoría
(estados financieros globales)
FIGURA 24-8 Evaluación de resultados y formulación de conclusiones con base en la evidencia
EMISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA
COMUNICACIÓN CON EL COMITÉ DE AUDITORÍA Y LA ADMINISTRACIÓN
Después de terminar la auditoría, existen varias vías de comunicación posibles entre el auditor y el
personal del cliente. Las primeras tres analizadas en esta sección son requeridas por los estándares de
auditoría para asegurar que el comité de auditoría y la alta administración están informados sobre
los hallazgos de auditoría y las recomendaciones del auditor. La cuarta analizada en esta sección, las
cartas de la administración, a menudo son comunicaciones con la administración operativa.
La SAS 99 (AU 316) y la SAS 54 (317) requieren que el auditor anuncie todas las irregularidades y
actos ilegales al comité de auditoría o grupo nombrado de manera similar, sin importar su materiali-
dad. El propósito es ayudar al comité de auditoría a desarrollar su función de supervisor en la obten-
ción de estados financieros confiables. Esta exigencia indica la preocupación creciente de la profesión
por la responsabilidad que tienen los auditores para la detección y prevención de fraudes.
Como se analizó en el capítulo 10, el auditor también debe comunicar las deficiencias significativas
en el diseño u operación del control interno. En compañías grandes, esta comunicación se realiza al
comité de auditoría, y en empresas menores a los propietarios o a la alta administración. En el capí-
tulo 10 se analizaron la naturaleza y modo de tal comunicación.
La SAS 61 (AU 380) y reformas exigen que el auditor comunique cierta información adicional obte-
nida durante la auditoría para todos los compromisos SEC y otras auditorías donde exista un comi-
té de auditoría u otro cuerpo nombrado de forma similar. En la mayoría de las pequeñas empresas
privadas no se requiere esta comunicación. Al igual que todas las comunicaciones con el comité de
auditoría, el propósito es mantener al comité informado de asuntos y resultados en la auditoría que
los ayuden a desarrollar su función de supervisor de los estados financieros.
OBJETIVO 24-6
Comunicarse efectivamente
con el comité de auditoría y
administración.
Comunicación de fraude y
actos ilegales establecido
Comunicación de las deficiencias del control interno
Otras comunicaciones con el comité de auditoría

765. Los siguientes son asuntos importantes que deben comunicarse al comité de auditoría o cuerpo
nombrado en forma similar, de acuerdo con la SAS 61:
• Las responsabilidades del auditor de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas,
incluyendo la responsabilidad de la evaluación del control interno y el concepto de seguridad
razonable y no absoluta.
• Importantes políticas contables seleccionadas y aplicadas a los estados financieros, incluyendo
los juicios y estimaciones de la administración de temas relacionados con la contabilidad.
• Ajustes significativos de los estados financieros que se encontraron durante la auditoría y las im-
plicaciones tanto de aquéllos que la administración ha escogido registrar, como de aquéllos que
se han propuesto pero no se han registrado, así como errores no registrados que la administra-
ción ha determinado que son inmateriales en el agregado e individualmente.
• Criterio del auditor sobre la calidad, no sólo la aceptabilidad, de los principios contables del
cliente.
• Desacuerdos con la administración acerca del alcance de la auditoría, la aplicabilidad de los
principios contables, o formulación del dictamen de auditoría.
• Las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría, como la falta de disponibilidad del
personal del cliente y no proporcionar información necesaria.
• Asuntos importantes que se platicaron con la administración antes de la retención por parte del
auditor, especialmente aquéllos relacionados a la aplicación de los principios contables y las
normas de auditoría.
• Las responsabilidades del auditor relativas a otra información incluida en documentos que con-
tienen los estados financieros auditados, en caso de que exista.
La ley Sarbanes-Oxley de 2002 amplía estos requisitos de comunicación al requerirle además al audi-
tor de compañías públicas que informe en tiempo al comité de auditoría sobre lo siguiente:
• Todas las políticas contables cruciales y prácticas a utilizarse.
• Todos los tratamientos alternativos de información financiera dentro del marco de las normas de
información financiera aplicables que se hayan analizado con la administración, ramificaciones
del uso de tales tratamientos y revelaciones alternativas y el tratamiento elegido por el auditor.
• Otro tipo de comunicación escrito importante entre el auditor y la administración, como cual-
quier carta de la administración o programa de diferencias no ajustadas.
En cuanto la auditoría de la compañía pública termina, el auditor debe determinar que el comité de
auditoría sea informado de la selección inicial y de los cambios en las políticas de contabilidad im-
portantes o su aplicación durante el periodo de auditoría en curso. Cuando los cambios hayan termi-
nado de realizarse, el auditor informará al comité las razones del cambio y también les comunicará
los métodos utilizados para dar cuenta de las operaciones inusuales importantes y el efecto de las po-
líticas contables significativas en áreas controversiales o emergentes.
La comunicación con el comité de auditoría, por lo regular, se realiza más de una vez durante
cada auditoría y puede ser oral, escrita, o ambas. Por ejemplo, los temas relacionados con las respon-
sabilidades del auditor y políticas significativas de contabilidad, por lo general, se analizan en las
primeras etapas de la auditoría, de preferencia durante la fase de planeación. Se comunican los desa-
cuerdos con la administración y las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría después
de haberse terminado la misma, o antes si los problemas obstaculizan al auditor para terminar la au-
ditoría. Los asuntos más importantes son comunicados por escrito para minimizar los malos enten-
didos y para proporcionar evidencia documental en caso de un desacuerdo posterior.
El propósito de la carta a la administración es informar al cliente de las recomendaciones del conta-
dor público para mejorar el negocio del cliente. Las recomendaciones se enfocan en sugerencias para
desarrollar operaciones más eficientes. La combinación de la experiencia del auditor en diversos ne-
gocios y un conocimiento profundo obtenido en la realización de la auditoría, colocan al auditor en
una posición incomparable para proporcionar ayuda a la administración.
La mayoría de los despachos de contadores escriben una carta a la administración para cada au-
ditoría a fin de demostrar a la administración que el despacho agrega valor al negocio, más allá del ser-
vicio de auditoría proporcionado. Lo anterior tiene el propósito de fomentar una mejor relación entre
el despacho y la administración y de sugerir una tarifa adicional y servicios de administración que el
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 729
Audit Committee Membership
Revisión de pasivos
contingentes
FASE IV
Terminación de
la auditoría
Revisión de
eventos posteriores
Acumulación de
la evidencia final
Evaluación de
resultados
Emisión del dictamen
de auditoría
Comunicación con
el comité de
auditoría y la
administración
Cartas a la administración

766. despacho está en condiciones de proporcionar. Algunos despachos de contadores generan ingresos
adicionales considerables al ofrecer estos servicios.
Una carta a la administración es diferente de la carta que reporta deficiencias en el control inter-
no, como se analizó en el capítulo 10. Esta última se requiere cuando existen deficiencias o debilida-
des materiales en el control interno, y debe seguir un formato preestablecido y ser enviada de
acuerdo con los requisitos de los estándares de auditoría. Una carta a la administración es opcional y
su intención es ayudar al cliente a operar sus negocios de manera más efectiva.
No hay un formato o enfoque estándar para escribir cartas a la administración. Se debe redactar
cada carta de manera que se acomode al estilo del auditor y las necesidades del cliente, y que con-
cuerde con el concepto de cartas a la administración que tenga el despacho de contadores. Se debe
hacer notar que muchos auditores combinan la carta a la administración con las cartas acerca de de-
ficiencias importantes y debilidades materiales. En auditorías más pequeñas es común que el auditor
comunique las sugerencias operativas de manera oral en lugar de hacerlo por medio de una carta.
730 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
DESCUBRIMIENTO POSTERIOR DE LOS HECHOS
Después de que el auditor emite el dictamen de auditoría y pone fin a todas las comunicaciones con la administración y el comité de auditoría, entonces la auditoría está completa. El siguiente contacto más importante que el auditor tiene con el cliente es cuando comienza el proceso de planeación para la auditoría del próximo año. A pesar de que es raro que suceda, si el auditor llega a saber después de emitir los estados financieros de auditoríaque se incluyó alguna información en los estados financie-
ros que es materialmente errónea, el auditor tendrá la obligación de cerciorarse que los usuarios que están confiando en los estados financieros sean informados acerca de los errores. Si el auditor tenía conocimiento de los errores antes de la emisión del dictamen, tendría que insistirle a la administra- ción que corrigiera los errores o por el contrario, habría emitido un dictamen de auditoría diferente. Cuando esto ocurre, se denomina descubrimiento posterior de los hechos. A pesar de que el descu- brimiento posterior de los hechos no forma parte de la terminación de la auditoría, se incluye en este capítulo dado que es más fácil comprenderlo cuando se compara y contrasta con los eventos poste- riores.
El caso relacionado con este problema con el que con más probabilidad se enfrentará el auditor
ocurre cuando los estados financieros están formulados para incluir un error material posterior a la emisión de un dictamen sin salvedades. Algunas posibles causas de errores son: la inclusión de ventas materiales no existentes, la no anulación de inventario obsoleto, o la omisión de una nota al pie esen- cial. Sin importar si la falla en descubrir el error fue culpa del auditor o del cliente, la responsabilidad del auditor sigue siendo la misma.
El método más recomendable a seguir si el auditor descubre que los estados financieros son
erróneos, es solicitar que el cliente emprenda una revisión inmediata de los estados financieros que contenga una explicación de las razones de la revisión. Si los estados financieros de un periodo pos- terior están terminados antes de la presentación de los estados financieros revisados, será aceptable revelar la información errónea en los estados financieros del periodo posterior. Siempre que sea per- tinente, el cliente informará a la SEC y a otras agencias reguladoras sobre los estados financieros erróneos. El auditor tiene la responsabilidad de asegurarse de que el cliente ha dado los pasos apro- piados para informar a los usuarios acerca de los estados financieros erróneos.
Si el cliente se rehúsa a cooperar en la revelación de la información errónea, el auditor informa-
rá al consejo directivo de este hecho. El auditor también notificará a las dependencias reglamentarias con jurisdicción sobre el cliente y, donde sea práctico, notificará a cada persona que dependa de los estados financieros, que éstos ya no son confiables. Si las acciones son públicas, es aceptable solicitar a la SEC y a la bolsa de valores que notifiquen a los accionistas.
Es importante entender que el descubrimiento posterior a los hechos que exige la anulación o ree-
misión de los estados financieros no surge de hechos que tuvieron lugar después de la fecha del dictamen del auditor.Por ejemplo, si se piensa que una cuenta por cobrar es cobrable después de una revisión
adecuada de los datos en la fecha del dictamen de auditoría, pero el cliente posteriormente se declara en quiebra, no se requerirá una revisión de los estados financieros. Los estados financieros se deben anular o reemitir sólo cuando la información indicadora de que los estados financieros no se presentaron de forma adecuada ya existía en la fecha del dictamen de auditoría.Si en el ejemplo anterior, el cliente
hubiera declarado la quiebra antes de la fecha del dictamen de auditoría, entonces sería un descubri- miento posterior de hechos.
OBJETIVO 24-7
Identificar las responsabilidades
del auditor cuando se descubren
hechos que afectan el dictamen
de auditoría después de su
emisión.

767. En una sección anterior se analizó que la responsabilidad del auditor referente a eventos poste-
riores comienza en la fecha del balance y termina en la fecha de la terminación del trabajo de campo.
Cualquier información pertinente descubierta como parte de la revisión se incorpora en los estados
financieros antes de su presentación. Observe que el auditor no tiene la responsabilidad de buscar
datos posteriores de la naturaleza que se analiza en esta sección, pero si el auditor descubre que los
estados financieros emitidos se han expresado de manera errónea, deberá emprender acciones para
corregirlos. La responsabilidad del auditor de reportar estados financieros presentados incorrecta-
mente comienza desde la fecha del dictamen de auditoría. Es común que se encuentre una informa-
ción errónea material como parte de la auditoría del año siguiente, o puede ser reportada al auditor
por el cliente.
La figura 24-9, la cual incluye las mismas fechas que la figura 24-3 de la página 717, muestra la
diferencia en el periodo abarcado por la revisión de eventos posteriores y el periodo para el descubri-
miento de hechos después de la fecha del dictamen de auditoría. Si el auditor descubre hechos poste-
riores después de la fecha del dictamen de auditoría pero antes de emitirse los estados financieros, el
auditor requerirá que los estados financieros sean revisados antes de su presentación.
La responsabilidad del auditor para el periodo que abarca desde 11-03-06 al 26-03-06 es la
misma que para el periodo posterior al 26-03-06. Si se descubre un evento posterior durante este
periodo, se deberá seguir una de las dos opciones se analizaron en el tema titulado “Doble fecha” de
la página 719.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 731
Fecha del
dictamen
de auditoría
Fecha del
balance final
del cliente
31-12-05
Periodo en donde ocurre
la revisión de eventos
posteriores
Periodo en
que se hacen
descubrimientos
posteriores
de hechos
Periodo de
procesamiento
de los estados
financieros
11-03-06 26-03-06
Fecha de la
presentación de
los estados
financieros
del cliente
FIGURA 24-9 Revisión para eventos posteriores y descubrimiento posterior de hechos
Carta a la administración:carta opcional escrita
por el auditor a la administración para señalar
recomendaciones que el auditor hace para mejo-
rar cualquier aspecto del negocio del cliente.
Carta de declaración:comunicado escrito del
cliente para el auditor en donde formalizan algu-
nas declaraciones que el cliente ha realizado
acerca de algunos asuntos relacionados con la
auditoría.
Carta de los asesores legales del cliente:carta de
los asesores legales del cliente al auditor, en la
cual le informan lo referente a litigios pendientes
o cualquier otra información que involucre a los
asesores legales, que sea relevante para la revela-
ción de los estados financieros.
Compromisos:acuerdos que sujetarán a la en-
tidad a una serie fija de condiciones, como la
compra o venta de mercancía a un precio defi-
nido, en una fecha futura, sin importar qué su-
ceda con las utilidades o con la economía como
un todo.
Demanda no firme:demanda legal potencial
contra el cliente, donde existe la condición para
que exista la demanda pero no se ha presentado
ninguna reclamación.
Dictamen de auditoría de doble fecha:uso de
una fecha de dictamen de auditoría para eventos
normales subsiguientes y una fecha posterior pa-
ra uno o más eventos subsiguientes que llegan a
la atención del auditor después de haber termi-
nado el trabajo de campo.
Eventos posteriores:transacciones y otros even-
tos pertinentes que ocurrieron después de la
fecha del balance general, que afectan la presen-
tación o la revelación imparcial de los estados fi-
nancieros auditados.

768. CUESTIONARIO DE REPASO
24-1 (Objetivo 24-1)Distinga entre un pasivo contingente y un pasivo financiero real, y presente tres
ejemplos de cada uno.
24-2 (Objetivo 24-1)En la auditoría de James Mobley Company, usted está preocupado por la posible
existencia de pasivos contingentes, originados por impuestos sobre la renta en disputa. Analice los proce-
dimientos que usted realizaría para una investigación extensa en esta área.
24-3 (Objetivo 24-1)Explique por qué un auditor se interesaría en los compromisos futuros del cliente
para comprar materias primas a un precio establecido.
24-4 (Objetivo 24-2)Explique por qué el análisis de los gastos legales es una parte esencial de cada com-
promiso de auditoría.
24-5 (Objetivos 24-1, 24-2)Durante la auditoría de la Merrill Manufacturing Company, el auditor Ralph
Pyson se ha dado cuenta de que existen cuatro litigios en contra de la empresa, por medio de pláticas con
el cliente, la lectura de las actas corporativas y la revisión de los archivos de correspondencia. ¿Cómo deter-
minaría Pyson el monto de los litigios y la revelación correcta de los mismos en los estados financieros?
24-6 (Objetivo 24-2)Distinga entre un derecho sostenido y uno no sostenido. Explique por qué el aboga-
do de un cliente no revelaría un derecho no sostenido.
24-7 (Objetivo 24-2)Describa la acción que implementaría un auditor si un abogado se rehusara a
proporcionar información que cae dentro de su jurisdicción y que afecta directamente la presentación im-
parcial de los estados financieros.
24-8 (Objetivo 24-3)Distinga entre los dos tipos generales de eventos posteriores y explique cómo se dife-
rencian. Proporcione dos ejemplos de cada uno.
24-9 (Objetivos 24-2, 24-3)Al obtener cartas de los abogados, el propósito de Bill Malano es recibir las
cartas tan pronto como sea posible después de la fecha del balance. Esto le proporciona una carta firmada
de cada abogado a tiempo para investigar correctamente cualquier excepción. También elimina el proble-
ma de muchos hilos sueltos sin resolver cerca del final de la auditoría. Evalúe el proceder de Malano.
24-10 (Objetivo 24-3)¿Qué consideraciones principales toma en cuenta el auditor al determinar cuán ex-
tensa será la revisión de los eventos posteriores?
24-11 (Objetivo 24-3)Identifique cinco procedimientos de auditoría que se efectúan, por lo regular, como
parte de la revisión de eventos posteriores.
24-12 (Objetivos 24-3, 24-7)Distinga entre eventos posteriores que ocurren entre la fecha del balance y la
fecha del dictamen del auditor, y el descubrimiento posterior de hechos existentes en la fecha del dictamen
del auditor. Proporcione dos ejemplos de cada uno, y explique la acción apropiada del auditor en cada caso.
732 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Hoja de trabajo de errores no ajustados:resu-
men de las declaraciones erróneas inmateriales
no ajustadas en el momento en que se encontra-
ron, utilizado para ayudar al auditor a evaluar si
el monto combinado se vuelve material; también
es conocido como resumen de posibles declaracio-
nes erróneas.
Lista de verificación de la terminación del
compromiso:recordatorio para el auditor acer-
ca de aspectos de la auditoría que se podrían ha-
ber pasado por alto.
Lista de verificación de revelaciones de los esta-
dos financieros:un cuestionario que recuerda al
auditor los problemas de revelación que común-
mente se encuentran en las auditorías, y que faci-
lita la revisión final de la auditoría completa por
parte de un socio independiente.
Otra información incluida en los informes
anuales:información que no forma parte de los
estados financieros presentados, pero que se pre-
senta junto con ellos; los auditores deben leer es-
ta información por si existe información que no
concuerde con los estados financieros.
Pasivo contingente:obligación futura potencial
ante una parte independiente por un monto des-
conocido que es resultado de actividades que ya
han tenido lugar.
Revisión de eventos posteriores:procedimien-
tos de auditoría realizados por los auditores pa-
ra identificar y evaluar eventos subsiguientes;
también conocidos como revisión posterior al
balance.
Revisión de la documentación de auditoría:re-
visión de los archivos de auditoría ya terminados
por un revisor independiente al despacho de au-
ditoría para asegurar la calidad y contrarrestar
algún sesgo.
Revisión independiente:una revisión de los
estados financieros y de la serie completa de
archivos de auditoría por parte de un revisor
completamente independiente ante el cual el
equipo de auditoría debe justificar la evidencia
acumulada y las conclusiones alcanzadas.

769. 24-13 (Objetivo 24-4)El auditor Miles Lawson cree que el resumen final es la parte más fácil de la audito-
ría si se sigue una planeación cuidadosa a lo largo del compromiso. Él se cerciora de que cada segmento de
la auditoría esté terminado antes de continuar con el siguiente. Cuando termina el último segmento de la
auditoría, ya ha terminado con todo el compromiso. Cree que esto ocasiona que cada parte de la auditoría
se lleve un poco más de tiempo, pero lo repone al no tener que hacer el resumen final. Evalúe el método de
Lawson.
24-14 (Objetivos 24-4, 24-5)Compare y contraste la acumulación de evidencias de auditoría y la evalua-
ción de la idoneidad de las revelaciones en los estados financieros. Proporcione dos ejemplos donde la re-
velación adecuada dependa en gran medida de la acumulación de evidencia y otros dos ejemplos donde la
evidencia de auditoría no afecte, por lo regular, de forma significativa la idoneidad de la revelación.
24-15 (Objetivos 24-4, 24-6)Distinga entre una carta de declaraciones del cliente y una a la administra-
ción, e indique el propósito primordial de cada una. Indique algunas partidas que podrían incluirse en
cada carta.
24-16 (Objetivo 24-4)Explique qué quiere decir información que acompaña a los estados financieros bá-
sicos. Proporcione dos ejemplos de esta información. ¿Qué niveles de seguridad puede ofrecer el auditor
para esta información?
24-17 (Objetivo 24-4)¿Qué implica leer otra información financiera en los informes anuales? Proporcio-
ne un ejemplo del tipo de información que el auditor está examinando.
24-18 (Objetivo 24-5)Distinga entre una revisión regular de los papeles de trabajo y una revisión inde-
pendiente e indique el propósito de cada una. Proporcione dos ejemplos de posibles hallazgos importantes
en cada uno de estos tipos de revisión.
24-19 (Objetivo 24-6)Describa los asuntos que el auditor debe comunicar al comité de auditoría de las
compañías públicas.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
24-20 (Objetivo 24-1)Las siguientes preguntas son referentes a los pasivos contingentes. Elija la mejor res-
puesta:
a. El paso de auditoría que más revele con mayor probabilidad la existencia de pasivos contingentes es:
(1) Una revisión de comprobantes pagados durante el mes posterior al fin del año.
(2) Confirmaciones de cuentas por pagar.
(3) Una investigación dirigida a los asesores legales.
(4) Confirmación de un pagaré hipotecario.
b. Al obtener evidencia respecto de la existencia de litigios contra un cliente, el auditor está menos in-
teresado en determinar:
(1) Una estimación de cuándo se resolverá el asunto.
(2) El periodo en que ocurrió la causa subyacente del litigio.
(3) La probabilidad de un resultado desfavorable.
(4) Una estimación de la pérdida potencial.
c. Cuando se resuelve una contingencia después de la presentación de los estados financieros audita-
dos, que contienen correctamente la revelación de la contingencia en las notas al pie basadas en la in-
formación disponible a la fecha de la presentación, el auditor debe:
(1) Insistir en que el cliente emita estados financieros revisados.
(2) Informar al comité de auditoría que el informe no es confiable.
(3) No tomar acción alguna respecto al evento.
(4) Informar a las autoridades apropiadas que el informe no es confiable.
24-21 (Objetivo 24-4)Las siguientes preguntas tienen que ver con las cartas de declaraciones. Seleccione la
mejor respuesta.
a. Un propósito básico de una carta de declaraciones de la administración es:
(1) Servir como introducción al personal de la compañía y como autorización para examinar los re-
gistros.
(2) Exonerar al auditor de la responsabilidad legal de su auditoría.
(3) Confirmar por escrito la aprobación de la administración de las limitaciones en el alcance de la
auditoría.
(4) Recordar a la administración de su responsabilidad principal en relación con los estados finan-
cieros.
b. La fecha de la carta de declaraciones debería coincidir con:
(1) La fecha del dictamen de auditoría.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
733

770. (2) La fecha del balance.
(3) La fecha del último evento posterior a que se hace referencia en las notas al pie de los estados fi-
nancieros.
(4) La fecha de contratación de la auditoría.
c. El rechazo de la administración para proporcionar una declaración por escrito sobre un asunto que
el auditor considera esencial, constituye:
(1) Evidencia de vista de que los estados financieros no han sido presentados con imparcialidad.
(2) Una violación de la Foreign Corrupt Practices Act.
(3) Una incertidumbre suficiente para imposibilitar la emisión de una opinión sin salvedades.
(4) Una salvedad de alcance suficiente para imposibilitar la emisión de una opinión sin salvedades.
24-22 (Objetivo 24-3)Las siguientes preguntas se refieren a la revisión de eventos posteriores. Seleccione
la mejor respuesta.
a. Los eventos posteriores para propósitos de dictámenes se definen como eventos que ocurren poste-
riormente a:
(1) La fecha del balance.
(2) La fecha del dictamen del auditor.
(3) La fecha del balance pero antes de la fecha del dictamen del auditor.
(4) La fecha del dictamen del auditor y tienen que ver con contingencias que no se reflejan en los es-
tados financieros.
b. Un ejemplo de un evento que ocurre en el periodo del trabajo de campo de un auditor posterior al
fin de año que está siendo auditado y que, por lo regular, no requeriría revelación en los estados fi-
nancieros o en el dictamen del auditor sería:
(1) Un volumen menor de ventas como resultado de una recesión general de los negocios.
(2) Daños serios a la planta de la compañía causados por una gran inundación.
(3) La emisión de acciones de capital ampliamente publicitada con pactos restrictivos.
(4) Un arreglo de un gran pasivo financiero por una cantidad considerablemente menor que la re-
gistrada.
c. Karr ha hecho la auditoría de los estados financieros de Lurch Corporation para el año que terminó
el 27 de febrero de 2006. Aunque el trabajo de campo de Karr terminó el 27 de febrero de 2006, el
dictamen de auditoría de Karr estaba fechado el 28 de febrero de 2006, y fue recibido por la adminis-
tración de Lurch el 5 de mayo de 2006. El 4 de abril de 2006, la administración de Lurch pidió que
Karr aprobara la inclusión de este informe en el informe anual a los accionistas, que incluiría estados
financieros sin auditar para el primer trimestre que terminó el 31 de marzo de 2006. Karr aprobó la
inclusión de este dictamen del auditor en el informe anual a los accionistas. En vista de estas circuns-
tancias, Karr es responsable de indagar acerca de los eventos posteriores que ocurrieron hasta:
(1) El 27 de febrero de 2006.
(2) El 28 de febrero de 2006.
(3) El 31 de marzo de 2006.
(4) El 4 de abril de 2006.
24-23 (Objetivo 24-4)Las siguientes preguntas corresponden a la información que acompaña a los esta-
dos financieros básicos. Seleccione la mejor respuesta:
a. ¿Cuál de lo siguiente describe mejor la responsabilidad del dictamen del auditor con respecto a la in-
formación que acompaña a los estados financieros básicos en el documento presentado por el audi-
tor?
(1) El auditor no tiene responsabilidad de reportar con respecto a la información que acompaña a
los estados financieros básicos.
(2) El auditor debe reportar la información que acompaña a los estados financieros básicos sólo si el
auditor participó en la preparación de los informes.
(3) El auditor debe reportar en la información que acompaña a los estados financieros básicos sólo
si él no participó en la preparación de los informes.
(4) El auditor debe reportar acerca de toda la información incluida en el documento.
b. Al auditor Ansman, le ha requerido a un cliente, Rainco Corp., que prepare la información adicional
a los estados financieros básicos de la auditoría de este año. ¿Cuál de los siguientes puntos es la me-
jor razón que Rainco tiene para requerir esta información adicional?
(1) Proporcionar una opinión sobre la información adicional cuando ciertos puntos no están
conforme a las normas de información financiera aplicables.
(2) Proporcionar a los acreedores de Rainco un mayor grado de seguridad en cuanto a la solidez fi-
nanciera de la compañía.
(3) Proporcionar a la administración de Rainco información para profundizar y analizar los estados
financieros básicos.
734 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA

771. (4) Proporcionar la información requerida por la SEC anticipada a un ofrecimiento público por las
acciones de Rainco.
c. El cliente, Rainco Corp., le ha requerido al auditor Ansman, que prepare información adicional que
acompaña a los estados financieros de la auditoría realizada este año. Al presentar la información
adicional, Ansman debe asegurarse de:
(1) De la emisión del dictamen estándar de formato corto en el mismo contrato.
(2) Incluir una descripción del alcance de la auditoría a mayor detalle que la descripción típica del
dictamen de formato corto.
(3) Declarar la fuente de cualquier dato estadístico y de que tal información no ha estado sujeta a los
mismos procedimientos de auditoría como los estados financieros básicos.
(4) Mantener una distinción bien definida entre las responsabilidades de la administración y las re-
presentaciones del auditor.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
24-24 (Objetivo 24-1)La auditora Elizabeth Johnson ha terminado la auditoría de documentos por
pagar y otros pasivos de Valley River Electrical Services, y ahora planea realizar una auditoría de los
pasivos contingentes y compromisos.
a. Distinguir entre los pasivos contingentes y los compromisos, y explicar por qué ambos son impor-
tantes en una auditoría.
b. Identificar tres procedimientos útiles de auditoría para descubrir pasivos contingentes que Johnson
probablemente desarrolle en la conducción normal de la auditoría, aunque no tenga la responsabili-
dad de descubrir contingencias.
c. Identifique otros tres procedimientos que es probable que Johnson desarrolle específicamente con el
propósito de identificar contingencias no reveladas.
24-25 (Objetivo 24-1)En la auditoría de la Marco Corporation al 31 de diciembre de 2005, existen las si-
guientes situaciones. No se han efectuado asientos en los registros de contabilidad relativos a las siguientes
partidas.
1. Marco Corporation ha garantizado el pago de intereses con bonos con garantía hipotecaria a 10 años
de Newart Company, una filial. Los bonos en circulación de Newart Company suman $150,000, con
intereses pagaderos al 5% anual, con vencimiento el 1º de junio y el 1º de diciembre de cada año. Ne-
wart Company emitió los bonos el 1º de diciembre de 2003, y todos los pagos por intereses han
quedado satisfechos por esta compañía, con excepción del pago que se venció el 1º de diciembre de
2005. Marco Corporation indica que pagará el interés en mora a los tenedores de los bonos el 15
de enero de 2006.
2. Durante el año de 2005, se nombró a Marco Corporation como la parte demandada en un litigio por
daños presentados a Dalton Company a causa de un incumplimiento de contrato. La sentencia judi-
cial fue adversa para Marco Corporation, y se le otorgó a Dalton Company una compensación por
daños por $40,000. En el momento de la auditoría, el caso estaba presentado en una corte superior
de apelaciones.
3. El 23 de diciembre de 2005, Marco Corporation declaró un dividendo para acciones comunes de 1,000
acciones con valor nominal de $100,000 de sus acciones comunes, pagaderas el 2 de febrero de 2006
a los accionistas comunes registrados el 30 de diciembre de 2006.
a. Defina pasivo contingente.
b. Describa los procedimientos de auditoría que usted utilizaría para investigar cada una de las situa-
ciones anteriores.
c. De haberlos, describa la naturaleza de los asientos de ajuste o revelación que usted haría para cada
una de estas situaciones.*
24-26 (Objetivos 24-3, 24-7)El trabajo de campo para la auditoría al 30 de junio de 2005 de Tracy Brewing
Company se terminó el 19 de agosto de 2005, y se enviaron los estados financieros terminados, acompaña-
dos por los dictámenes firmados de auditoría el 6 de septiembre de 2005. En cada uno de los eventos inde-
pendientes de alta materialidad (a a i) indique la acción apropiada (1 a 4) para la situación y justifique su
respuesta. Las acciones alternas son las siguientes:
1. Ajustar los estados financieros del 30 de junio de 2005.
2. Revelar la información en una nota al pie en los estados financieros al 30 de junio de 2005.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
735
*Adaptado de la AICPA
Requerido
Requerido

772. 3. Solicitar que el cliente haga que le regresen los estados financieros del 30 de junio de 2005 para
su revisión.
4. No es necesaria ninguna acción.
Los eventos son los siguientes:
a. El 14 de diciembre de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quie-
bra el 2 de octubre de 2005. La venta había tenido lugar el 15 de abril de 2005, pero la cantidad apa-
recía como deuda cobrable al 30 de junio de 2005 y el 29 de agosto de 2005.
b. El 15 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra
el 15 de agosto de 2005. La venta más reciente había tenido lugar el 2 de abril de 2005 y no se había
recibido ningún efectivo desde entonces.
c. El 14 de diciembre de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quie-
bra el 15 de julio de 2005 a causa de una condición financiera en descenso. La venta había tenido lu-
gar el 15 de enero de 2005.
d. El 6 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra el
30 de julio de 2005. La causa de la quiebra fue una pérdida inesperada de un gran litigio el 15 de ju-
lio de 2005, resultado de una demanda por deficiencias en el producto presentada por otro cliente.
e. El 6 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing por una venta que tu-
vo lugar el 3 de julio de 2005, se declaró en quiebra el 30 de julio de 2005. La causa de la quiebra fue
un incendio el 20 de julio de 2005 no cubierto por seguros.
f. El 31 de mayo de 2005, el auditor descubrió un litigio no protegido por seguros contra Tracy Bre-
wing que se había originado el 28 de febrero de 2005.
g. El 20 de julio de 2005, Tracy Brewing tuvo un arreglo fuera de los tribunales de un asunto que se ha-
bía originado en 2002 y que está listado en la actualidad como pasivo contingente.
h. El 14 de septiembre de 2005, Tracy Brewing perdió un litigio en los tribunales que se había origina-
do en 2004 por una cantidad igual a la reclamación. Las notas al pie del 30 de junio de 2005, indican
que en opinión de los asesores legales, habrá una sentencia favorable.
i. El 20 de julio de 2005, se presentó una demanda contra Tracy Brewing por la infracción de una pa-
tente, hecho que supuestamente tuvo lugar a principios de 2005. En opinión de los asesores legales,
existe el peligro de una pérdida importante para el cliente.
24-27 (Objetivo 24-5)El contador público Mel Adams es socio de un despacho de auditores mediano y to-
ma parte activa en la conducción de cada auditoría que supervisa. Sigue la práctica de revisar todos los pa-
peles de trabajo de los subordinados tan pronto como es conveniente, en lugar de esperar hasta el final de
la auditoría. Cuando la auditoría está casi terminada, Adams revisa los papeles de trabajo una vez más pa-
ra asegurarse de que no ha pasado por alto cualquier cuestión significativa. Puesto que él toma la mayoría
de las decisiones principales en la auditoría, rara vez hay algo que requiera una investigación adicional.
Cuando termina la revisión, prepara un borrador a lápiz de los estados financieros, obtiene la aprobación
de la administración, y hace que se compaginen en la oficina de su empresa. Ningún otro socio revisa los
papeles de trabajo porque Adams es responsable de la firma de los dictámenes de auditoría.
a. Evalúe la práctica de revisar los papeles de trabajo de los subordinados de manera continua, en lugar
de esperar hasta que la auditoría esté terminada.
b. ¿Es aceptable que Adams prepare los estados financieros en lugar de hacer que el cliente tome esa res-
ponsabilidad?
c. Evalúe la práctica de que otro socio en la empresa no haga una revisión de los papeles de trabajo.
24-28 (Objetivo 24-4)El auditor Leslie Morgan ha preparado una carta de declaraciones para que la fir-
men el presidente y el contralor. Contiene referencias a las siguientes partidas:
1. Se ha asentado de forma imparcial el inventario al valor inferior que resulte del costo o del mercado
y no incluye artículos obsoletos.
2. Todos los pasivos contingentes y reales están incluidos de forma correcta en los estados financieros.
3. Han quedado revelados todos los eventos posteriores pertinentes para los estados financieros.
a. ¿Por qué es deseable tener una carta de declaraciones del cliente respecto de los asuntos anteriores,
cuando la evidencia de auditoría acumulada durante el curso del contrato de auditoría tiene el pro-
pósito de verificar la misma información?
b. ¿Hasta qué grado es útil la carta de declaraciones como evidencia de la auditoría? Explique.
c. Indique varios tipos diferentes de información que se incluyen por lo común en una carta de decla-
raciones.
736 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Requerido
Requerido

773. 24-29 (Objetivo 24-6)En una carta a la administración de Cline Wholesale Company, el auditor Jerry
Schwartz informó a la administración de las debilidades materiales en el control de inventario. En una car-
ta separada a la administración superior, amplió el tema para indicar cómo las debilidades materiales po-
drían dar como resultado un error importante en el inventario por no reconocer la existencia de partidas
obsoletas. Además, Schwartz hizo recomendaciones específicas acerca de la forma de mejorar el control in-
terno y ahorrar tiempo de oficina al instalar un sistema de computación para los registros perpetuos de la
compañía. La administración aceptó las recomendaciones e instaló el sistema bajo la dirección de
Schwartz. Durante varios meses el sistema trabajó de maravilla, pero surgieron problemas imprevistos
cuando se borró un archivo maestro. El costo de la reproducción y procesamiento de los registros de in-
ventarios para corregir el error fue considerable, y la administración decidió descartar todo el proyecto. La
empresa demandó a Schwartz por no utilizar un juicio profesional adecuado al hacer las recomendaciones.
a. ¿Cuál es la responsabilidad legal y profesional de Schwartz en el envío de las cartas a la administra-
ción?
b. Analice las consideraciones principales que determinarán si él era responsable en esa situación.
24-30 (Objetivo 24-3)Los siguientes eventos no relacionados ocurrieron después de la fecha del balance
pero antes de la preparación del dictamen de auditoría:
1. El otorgamiento de un aumento retroactivo de los salarios.
2. La determinación del gobierno federal de imponer un impuesto adicional sobre ingresos de un año
anterior.
3. La presentación de un litigio antimonopolio por el gobierno federal.
4. Declaración de un dividendo de las acciones.
5. Venta de un activo fijo con una ganancia considerable.
a. Explique cómo cada una de las partidas podría haber captado la atención del auditor.
b. Analice la responsabilidad del auditor para reconocer cada una de ellas en relación con su
dictamen.*
24-31 (Objetivo 24-3)La filosofía de la contadora Irene Hatton es auditar intensamente las operaciones
que tienen lugar durante el periodo de la auditoría actual, pero pasar por alto las operaciones posteriores.
Cree que cada año se juzga por sí mismo y que las operaciones se auditan en el año en que las operaciones
tuvieron lugar. De acuerdo con Hatton, “si una operación registrada en el periodo posterior se audita en el
periodo actual, se le verifica dos veces: una vez este año y de nuevo en la auditoría del siguiente. Esto cons-
tituye una duplicación de esfuerzo y una pérdida de tiempo”.
a. Explique la falacia en el argumento de Hatton.
b. Proporcione seis ejemplos específicos de información obtenida al examinar los eventos posteriores
que son esenciales a la auditoría del periodo actual.
24-32 (Objetivo 24-2)Al analizar los gastos legales para Boastman Bottle Company, Mary Little, el audi-
tor, observa que la compañía ha pagado honorarios legales a tres bufetes jurídicos diferentes durante el año
en curso. De acuerdo con la práctica normal de operación del despacho de auditores al que pertenece, Lit-
tle solicita cartas estándar de abogado a la fecha del balance de cada uno de los tres bufetes jurídicos.
En el último día de trabajo de campo, Little observa que falta una de las cartas de los abogados.
La segunda solicitud contiene una declaración en relación con que el bufete jurídico se dedica exclu-
sivamente al registro de patentes y se rehúsa a comentar sobre cualquier litigio u otros asuntos legales
del cliente. La carta del tercer abogado indica que hay una cuenta vencida del cliente, y reconoce la
existencia de un litigio en potencia considerable contra el cliente, pero se niega a comentar más para
proteger los derechos legales del cliente.
a. Evalúe el método de Little al enviar cartas a los abogados y su seguimiento a las respuestas.
b. ¿Qué debe hacer Little acerca de cada una de las cartas?
24-33 (Objetivo 24-4)Como parte de la auditoría a la compañía privada Ren Gold Manufacturing
Company, la administración solicita los estados financieros básicos y por separado, los mismos estados fi-
nancieros básicos acompañado con la información adicional. La administración le informa que es con la
intención de utilizar los estados financieros básicos para los banqueros, acreedores y para los dos socios
que no están involucrados en la administración. Los estados financieros básicos acompañados
por la
información adicional que será utilizada sólo por la administración. La administración también so-
licita la inclusión de la información específica pero le solicita que no se realice ningún trabajo de au-
ditoría más allá del que se necesita para los estados financieros básicos. Se requiere lo siguiente:
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 737
*Adaptado de la AICPA
Requerido
Requerido
Requerido
Requerido

774. 1. Un programa de seguro vigente.
2. Los que piensa el auditor sobre la cobertura suficiente del seguro.
3. Un resumen de los últimos cinco años sobre los porcentajes más importantes de la compañía, con los
porcentajes determinados que sean a discreción del auditor.
4. Un programa de documentos por pagar acompañado por las tasas de interés, de garantía y un pro-
grama de pago.
5. Una balanza de comprobación vencida de las cuentas por cobrar y la evaluación de la suficiencia de
los descuentos en las cuentas no cobradas.
6. Un resumen de los activos fijos agregados.
7. Debilidades materiales en el control interno y las recomendaciones para mejorarlo.
a. ¿Cuál es la diferencia entre estados financieros básicos e información adicional?
b. ¿Cuáles son los propósitos de la información adicional que acompaña a los estados financieros
básicos?
c. Para las partidas citadas anteriormente (1 al 7), indique cuáles podrían ser apropiadas para incluirse
en la información adicional. Proporcione razonamientos en su respuesta.
d. Identifique las otras tres partidas que pueden ser incluidas como información adicional.
e. Supongamos que una opinión sin salvedades es adecuada para la presentación de estados financieros
básicos, que no se ha realizado prueba alguna más allá que la requerida para esto, y que la única
información adecuada es la incluida en la información adicional. Escriba el dictamen adecuado del
auditor.
CASO
24-34 (Objetivo 24-5)En la auditoría que usted efectúa a Aviary Industries para el año calendario de 2005,
usted encontró cierto número de asuntos que cree que representan posibles ajustes a los libros de la em- presa. A continuación se describen estos asuntos. La actitud de la administración es que “una vez que los li- bros están cerrados, están cerrados”, y la administración no desea hacer ningún ajuste. La planeación de la materialidad para el contrato de auditoría fue de $100,000, cifra determinada al calcular el 5% de los in- gresos esperados antes de impuestos. El ingreso real antes de impuestos en los estados financieros antes de cualquier ajuste es de $1,652,856.
Posibles ajustes:
1. Se procesaron y registraron varios memorandos de crédito después del fin de año, que se relacionan
como ventas y cuentas por cobrar para 2006. Éstos suman 23,529 dólares.
2. Las pruebas de corte de inventario indican que $22,357 de inventario recibidos el 30 de diciembre de
2005 se registraron como compras y cuentas por pagar en 2006. Estas partidas se incluyeron en la cuenta del inventario de fin de año, y por tanto se incluyeron en el inventario final.
3. Las pruebas de corte del inventario también indican que varias facturas de venta se registraron en
2005 por bienes que se enviaron a principios de 2006. Los bienes no se incluyeron en el inventario, pero estaban aislados en un área de embarque separada. El total de estos embarques era de $36,022. (Ignorar el costo de ventas para este producto).
4. La compañía escribió varios cheques a fines de 2005 por cuentas por pagar que retuvo en su poder y
que no se enviaron sino hasta el 15 de enero de 2006. Estos sumaron $48,336. El efectivo y las cuen- tas por pagar registradas al 31 de diciembre de 2005 son $2,356,553 y $2,666,290, respectivamente.
5. La compañía no ha establecido una estimación para la obsolescencia de inventarios. Las pruebas que
usted hizo indican que una estimación así es adecuada por una cantidad entre $20,000 y $40,000.
6. La revisión que usted hizo de la estimación por cuentas no cobrables indica que podría haber sido
subestimada entre $25,000 y $50,000.
a. Determine los ajustes que usted cree deben efectuarse para que los estados financieros de Aviary sean
presentados de manera imparcial. Incluya las cantidades y cuentas afectadas por cada ajuste.
b. ¿Por qué puede rehusarse la administración de Aviary Industries a hacer esos ajustes?
c. Explique lo que usted considera la forma más positiva de acercarse al personal administrativo para
convencerlos de que efectúen los cambios que usted propone.
d. Describa sus responsabilidades relacionadas con los errores no registrados que la administración ha
determinado son poco materiales individualmente y en el adicional.
e. Asumamos que Aviary Industries es una compañía pública, describa cómo los ajustes observados
pueden tener impacto en el dictamen de auditoría sobre el control interno del informe financiero.
738 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Requerido
Requerido

775. PROBLEMA DE INTERNET 24-1: EVENTOS POSTERIORES
Referencia al sitio CW. El problema requiere que los estudiantes utilicen Internet para investigar y
clasificar las revelaciones de eventos posteriores reales reportados en los archivos de la SEC.
CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA 739

776. OTROS SERVICIOS
DE ASEGURAMIENTO Y
NO ASEGURAMIENTO
CAPÍTULO 25-26
En el capítulo 1 se hizo una introducción a los servicios de asegu-
ramiento y de no aseguramiento que ofrecen los despachos de
contadores públicos y otros tipos de auditores. Los capítulos de la
parte 6 abundan en el tema. Los servicios de aseguramiento,
diferentes de los servicios de la auditoría y servicios de no asegu-
ramiento adquieren cada vez mayor importancia para los despa-
chos de contadores públicos y otros auditores.
El capítulo 25 analiza los servicios de aseguramiento y de no ase-
guramiento, tanto los tradicionales como los nuevos que están
surgiendo y que son ofrecidos por los despachos de contadores
públicos. El capítulo 26 hace un estudio de los servicios que pres-
tan con mayor frecuencia los auditores internos y gubernamenta-
les, incluidos los de auditoría financiera interna, auditoría finan-
ciera gubernamental y auditoría operacional.
PARTE 6

777. 25CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
25-1Distinguir entre las normas
de atestiguamiento del
AICPA y las normas de
auditoría y conocer el tipo
de compromisos a los que
aplican.
25-2Conocer la naturaleza
de los servicios de
aseguramiento
WebTrust.
25-3Conocer la naturaleza
de los servicios de
aseguramiento
Systrust.
25-4Describir compromisos
especiales para atestiguar
los estados financieros
prospectivos.
25-5Describir los compromisos
sobre procedimientos
convenidos.
25-6Conocer el nivel de
aseguramiento y los
requisitos de la evidencia
para los servicios de
revisión y recopilación.
25-7Describir los compromisos
especiales de revisión de
información financiera
provisional para las
compañías públicas.
25-8Describir otros
compromisos de auditoría
y compromisos de
aseguramiento limitado en
relación con los estados
financieros históricos.
OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
EL ESCEPTICISMO APLICA PARA TODO TIPO DE COMPROMISOS
La firma Barnhart Construction Company era una empresa contratista especializada en complejos de
departamentos en el sureste de Estados Unidos. El dueño de la compañía constructora, David Barnhart,
logró un contrato con un promotor llamado Alton Leonard para fungir como contratista en tres proyectos
de construcción que Leonard en ese entonces comercializaba. Un problema con el contrato fue que
Barnhart no recibiría el pago final de la obra de construcción hasta que todas las unidades colectivas
se hubieran vendido.
La primera oferta de la sociedad se vendió por completo y Barnhart obtuvo su pago. Por desgracia, las
siguientes dos sociedades no se vendieron totalmente. Para resolver este problema, Barnhart prestó di-
nero a parientes y empleados clave quienes compraron los intereses necesarios para poder liquidar las
sociedades a fin de que él recibiera el pago final.
La contadora pública Renee Lathrup, profesionista independiente, fue contratada para aplicar un exa-
men a los estados financieros de Barnhart Construction. Ella observó que los registros contables mos-
traban préstamos por cobrar de varios empleados e individuos con el apellido Barnhart. También se dio
cuenta de que los préstamos se hicieron justo antes del cierre de la segunda y la tercera sociedades y
que constaban de múltiplos de $15,000, es decir, el costo de una unidad de la sociedad. Renee le pi-
dió a Barnhart una explicación de lo ocurrido. Barnhart le respondió: “Cuando recibí el dinero del fidei-
comiso de la primera sociedad, quería hacer algo bueno para los parientes y empleados que me habían
sido leales por tantos años”. Y añadió: “Ésta es mi manera de compartir mi buena fortuna con aquéllos
que amo. El hecho de que los montos sean iguales es mera coincidencia.”
Cuando Renee consideró la lógica de la situación, se le hizo difícil creerlo. En primer lugar, el momento
era desconcertante. En segundo, los montos parecían ser una coincidencia extraña. Tercero, si en reali-
dad hubiera querido hacer algo especial por estas personas, ¿por qué no les dio algo en vez de prestar-
les el dinero? Renee le pidió al promotor, Leonard, que le enviara detalles de la información acerca de
la suscripción a cada sociedad. Leonard se rehusó, indicando que tenía la obligación legal para mante-
ner toda la información confidencial. Cuando Renee presionó a Barnhart, se rehusó a cooperar más,
aunque sí dijo que “representaría” a Renee en el sentido de que los préstamos nada tenían que ver con
el cierre de las sociedades para que pudiera recibir su dinero. En este punto Renee se retiró del com-
promiso.

778. 742 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
E
l material del texto hasta este punto ha consistido primordialmente en la realización de audito-
rías a los estados financieros históricos que se presentan de conformidad con las normas de
información financiera aplicables. Ahora veremos otro tipo de servicios de aseguramiento que ofre-
cen los contadores públicos certificados. El ejemplo inicial de este capítulo tiene que ver con un exa-
men de los estados financieros históricos, un compromiso de aseguramiento limitado que implica a
los estados financieros históricos que se analizaron en el capítulo 1. Los contadores públicos certifi-
cados ofrecen muchos otros tipos de servicios de aseguramiento relativos a los estados financieros
históricos para cubrir las necesidades específicas de los usuarios de los mismos. Con la creciente tec-
nología e información, los contadores públicos certificados ahora deben atestiguar los controles y
otros tipos de información innovadora. El nivel de aseguramiento, el alcance de la evidencia, y el ti-
po de informe depende de la naturaleza del servicio ofrecido.
Este capítulo examina los otros servicios de aseguramiento relacionados con los diferentes tipos
de certificación, tales como los compromisos WebTrust y SysTrusty los informes de los estados finan-
cieros pronosticados. En este capítulo también se analiza las revisiones y las compilaciones de los es-
tados financieros históricos y los demás compromisos de servicios de aseguramiento.
OBJETIVO 25-1
Distinguir entre las normas de
atestiguamiento del AICPA y las
normas de auditoría y conocer el
tipo de compromisos a los que
aplican.
COMPROMISOS DE ATESTIGUAMIENTO
El capítulo 1 hizo una descripción de los servicios de aseguramiento como servicios profesionales in-
dependientes que sirven para mejorar la calidad de la información para el uso de quienes toman
las decisiones. Los individuos responsables de la toma de decisiones de negocio buscan estos servi-
cios porque aportan mayor confiabilidad y relevancia a la información que sirve para dar sustento a
sus decisiones. Una categoría de los servicios de aseguramiento que ofrecen los contadores públicos
certificados es la de los servicios de atestiguamiento.
Cada vez con más frecuencia los contadores públicos certificados han sido requeridos para la
realización de una variedad de servicios de atestiguamiento, parecidos a la auditoría, para diferentes
fines. En un compromiso de atestiguamiento, el contador público informa acerca de la confiabili-
dad de la información o de una aseveración formulada por otra parte. Un ejemplo de esto es un ban-
co que solicita a un contador público certificado que informe por escrito si un cliente sujeto a una
auditoría ha acatado todos los requisitos de un convenio de préstamo.
Existen 11 normas de atestiguamiento que son equiparables a las 10 normas de auditoría. Éstos se in-
cluyen en la tabla 25-1 junto con las normas recién citadas para su comparación. Las normas de ates-
tiguamiento se señalan en términos lo suficientemente generales como para permitir a quienes los
pongan en práctica aplicarlos a cualquier compromiso de atestiguamiento, incluyendo los nuevos ti-
pos de compromisos que puedan surgir.
Las diferencias más notables en las normas de atestiguamiento y de auditoría se encuentran en
las normas generales de atestiguamiento 2 y 3. El estándar 2 requiere que un profesional cuente con
el conocimiento adecuado de la materia en relación con la cual se pide un atestiguamiento. Por ejem-
plo, si un profesional debe atestiguar el cumplimiento de una compañía con las leyes de protección
ambiental, el profesional debe contar con un conocimiento profundo de las leyes y los métodos que
las compañías usan para asegurar el cumplimiento. El estándar 3 requiere que la materia pueda ser
evaluada contra criterios que sean convenientes y disponibles a los usuarios. Una vez más, mediante
el ejemplo de las leyes de protección ambiental, podría ser difícil que el practicante concluya si existe
cumplimiento debido a las dificultades de medición y a la falta de criterios específicos.
Las pautas adicionales en la realización de los compromisos de atestiguamiento específicos se
ofrecen en la publicación de las Statements on Standards for Attestation Engagements (SSAE) (De-
claraciones sobre normas para compromisos de atestiguamiento). El Auditing Standards Board hace
un intento por distinguir entre aquellos puntos que deben ser resueltos por las normas de auditoría
y los que deben ser resueltos por medio de las normas de atestiguamiento, aunque el resultado de
ambos sea una certificación. En general, las certificaciones que se encargan de proporcionar seguri-
dad sobre estados financieros históricos, incluyendo una o más partes de esos estados, se resuelven
por medio de las normas de auditoría. Como ejemplo están las auditorías de los estados financieros
preparados de conformidad con las normas de información financiera aplicables o alguna otra base
contable integral, las auditorías únicamente de saldo general, y las auditorías de las cuentas indi-
viduales. Todas las demás formas de certificación se resuelven por medio de las normas de atesti-
guamiento [una excepción son las revisiones de los estados financieros históricos de una entidad no
pública, que son resueltas en SSARS (véase página 752)]. Las normas de atestiguamiento son estable-
cidos por el Auditing Standards Board por medio del mismo proceso utilizado para las normas de
Normas de atestiguamiento

779. Normas generales
Normas de atestiguamiento
1. El compromiso lo llevará a cabo un profesional que tenga la capacidad
técnica adecuada y destreza en la función de certificación.
2. El compromiso lo desarrollará un profesional con conocimiento adecuado
en el tema de la certificación.
3. El profesional llevará a cabo un compromiso sólo si él o ella tienen razón
para creer que el tema se puede evaluar contra criterios convenientes y
disponibles a los usuarios.
4. En todos los asuntos relacionados con el compromiso, el profesional debe
mantener una actitud mental independiente.
5. Se debe ejercer el cuidado profesional debido en la planeación y ejecución
del compromiso.
Normas del trabajo de campo
1. Se debe planear de manera adecuada el trabajo y supervisar
correctamente a los ayudantes, si los hay.
2. Se obtendrá suficiente evidencia a fin de proporcionar una base razonable
para la conclusión que se expresa en el dictamen.
Normas del dictamen
1. El dictamen identificará el tema o la afirmación que se está reportando
y declarará el carácter del compromiso.
2. El dictamen señalará la conclusión del profesional si el tema o la
afirmación se presentan de conformidad con los criterios establecidos o indicados, contra los que se midió.
3. El dictamen señalará todas las reservas de consideración del profesional
acerca del compromiso, el tema y, de aplicarse, de la afirmación a la que se refiere.
4. El dictamen indicará que el uso del mismo estará restringido a partes
específicas, en ciertas circunstancias.
auditoría. Las normas de atestiguamiento se designan con la abreviatura AT (del inglés attestation)
en vez de AU (del inglés auditing). Desde la fecha de publicación de este texto, ya se han decretado
normas mediante la SSAE 10.
El Auditing Standards Board ha tomado concientemente la decisión de no tratar de definir los lími-
tes potenciales de los compromisos de atestiguamiento más que en términos conceptuales, porque es
probable que surjan nuevos servicios. Por ejemplo, Price Waterhouse & Co., ha certificado los resul-
tados del concurso Miss América durante decenios, pero el atestiguamiento de la observancia de la
legislación de protección ambiental comenzó apenas hace pocos años.
El AICPA y el CICA (Canadian Institute of Chartered Accountants) han desarrollado de forma
conjunta servicios de aseguramiento en relación con el comercio electrónico y la tecnología de la in-
formación. Estos grupos de servicios, conocidos como WebTrusty SysTrust, se realizan con base en el
respeto a las normas de atestiguamiento. Además, se han desarrollado normas específicas para la ates-
tiguamiento en las siguientes áreas: estados financieros prospectivos, información financiera profor-
ma, informes acerca del control sobre los informes financieros en empresas privadas, observancia de
las leyes y otras disposiciones normativas, compromisos con procedimientos convenidos y conversa-
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 743
Tipos de compromisos
de atestiguamiento
TABLA 25-1 Comparación de normas de atestiguamiento y normas de auditoría generalmente aceptadas
Normas de auditoría generalmente aceptadas
1. Una persona con la capacitación técnica adecuada y destreza como
auditor desarrollará la auditoría.
2. El auditor debe mantener una actitud mental independiente en todos los
asuntos relacionados con la comisión.
3. Se debe ejercer el debido cuidado profesional en la realización de la
auditoría y preparación del informe.
1. Se debe planear adecuadamente el trabajo y supervisar correctamente a
los ayudantes, si los hay.
2. Se debe obtener un conocimiento suficiente del control interno a fin de
planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas a aplicar.
3. Se obtendrá suficiente evidencia comprobatoria competente por medio
de la inspección, observación, investigaciones y confirmaciones a fin de
proporcionar una base razonable para dar una opinión respecto de los
estados financieros que se están auditando.
1. El dictamen indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo
con las normas de información financiera aplicables.
2. El dictamen identificará aquellas circunstancias en las que dichos princi-
pios no se han observado de manera consistente en el periodo en curso
en relación con el periodo anterior.
3. Las revelaciones de información en los estados financieros se deben
considerar como razonablemente adecuadas, a menos que se indique lo
contrario en el dictamen.
4. El dictamen contendrá una expresión de opinión respecto de los estados
financieros como un todo, o una afirmación en el sentido de que no se
puede expresar una opinión. Cuando no se pueda expresar una opinión
global, se deben indicar las razones de esta situación. En todos los ca-
sos donde el nombre de un auditor esté asociado con los estados finan-
cieros, el dictamen deberá contener una indicación clara del carácter del
trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que asume
el auditor.

780. ciones y análisis de la administración. Las normas para estos tipos de compromisos se han establecido
debido a que los profesionales llevan a cabo esta clase de servicios en gran cantidad y requieren pautas
más específicas que las que ofrecen las normas generales para el atestiguamiento. La ausencia de normas
específicas para un tipo de servicio no significa que es inapropiado llevar a cabo tal servicio.
Las normas de atestiguamiento definen tres niveles de compromisos y formas de conclusiones rela-
cionadas: exámenes, revisiones y procedimientos acordados previamente. Además, los compromisos
de recopilación están definidos para los estados financieros prospectivos.
Un examenda como resultado una conclusión que está en forma positiva. En este tipo de dic-
tamen, el auditor hace una afirmación directa en cuanto a si la presentación de las afirmaciones, to-
madas como un todo, está de acuerdo con los criterios aplicables. En la figura 25-1 se muestra un
ejemplo de un dictamen de examen escrito con arreglo al lineamiento general de las normas de ates-
tiguamiento. Éste se refiere a un compromiso para determinar si la tasa de rendimiento de un por-
tafolio hipotético de inversiones, basada en las recomendaciones de comprar y vender hechas por un
agente financiero, es correcta según está representada en los materiales de promoción del agente.
Un dictamen sobre un examen no tiene restricciones en lo que respecta a su distribución por parte
del cliente, una vez que éste se ha emitido. Esto significa que un cliente puede proporcionar a cual-
quiera la información que se examina y el dictamen relacionado.
En una revisión, el profesional proporciona una conclusión en forma de seguridad negativa .De
este modo, el dictamen declara si alguna información llamó la atención del que realiza la revisión, para
indicar que las afirmaciones no están presentadas en todos los aspectos materiales de acuerdo con los
criterios aplicables. Un dictamen de revisión tampoco está limitado en su distribución. Es interesante
observar que los compromisos de revisión estén prohibidos en la mayoría de los tipos de compromi-
sos para los que se han presentado normas de atestiguamiento específicas. La razón de esta prohibi-
ción es la dificultad de fijar normas para la seguridad limitada que proporcionan las revisiones.
En un compromiso de procedimientos acordados, los procedimientos que se van a realizar son
convenidos por el practicante o profesional de auditoría, la parte responsable de preparar las declara-
ciones, y las personas específicas que son los usuarios a quienes van dirigidos los dictámenes del
practicante. El grado de seguridad que se comunica en dichos dictámenes varía según los proce-
dimientos específicos acordados y realizados. En consecuencia, la distribución de tales dictámenes se
limita sólo a las partes involucradas, que tienen el conocimiento necesario referente a tales procedi-
mientos y el nivel de seguridad que resulta de ellos. El dictamen debe incluir una declaración de qué
procedimientos acordaron la administración y el profesional y lo que encontró finalmente el profe-
sional después de ejecutarlos.
744 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Niveles de servicio
A la Administración
Akron Securities, Inc.
Hemos examinado el estado adjunto en lo que respecta a las estadísticas de desempeño de la in-
versión del portafolio modelo de Akron Securities para el año que terminó el 31 de diciembre de
1994. La administración de Akron Securities es responsable de la presentación de las estadísticas
del desempeño de la inversión. Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sustentada en nues-
tro examen.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las normas establecidos por el American Institute of
Certified Public Accountants y, en consecuencia, incluyó, en términos de prueba, la evidencia que
sustentaba las declaraciones del portafolio modelo de Akron Securities para las estadísticas de de-
sempeño de la inversión, y el desarrollo de otros procedimientos que consideramos necesarios se-
gún las circunstancias. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable sobre la
que fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, el programa que se refiere a lo anterior presenta, en todos los aspectos ma-
teriales, las estadísticas de desempeño de la inversión del portafolio modelo de Akron Securities pa-
ra el año que terminó el 31 de diciembre de 1994, con base en los resultados reales obtenidos si se
hubieran seguido las recomendaciones de compra-venta para el portafolio según se describen en las
recomendaciones señaladas en la Nota 1.
Farnsworth & Jackson, P.C:
contadores públicos certificados
Akron, Ohio
12 de febrero de 2006
FIGURA 25-1 Ejemplo de un dictamen de examen de acuerdo con las normas
de atestiguamiento

781. La figura 25-2 resume los niveles de dictámenes para los compromisos de atestiguamiento.
Los cuatro tipos comunes de compromisos para los que se han emitido normas de atesti-
guamiento detalladas son los servicios WebTrust y los servicios SysTrust, los estados financieros
prospectivos y los procedimientos acordados. Estos compromisos se explican en las siguientes cuatro
secciones de este capítulo.
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 745
FIGURA 25-2 Tipos de compromisos y dictámenes relacionados
Tipos de
compromiso
Examen
Revisión
Procedimientos
acordados
Cantidad de
evidencia
Extensa
Significativa
Variante
Nivel de
seguridad
Alta
Moderada
Variante
Forma de
conclusión
Positiva
Negativa
Hallazgos
Distribución
General
General
Limitada
SERVICIOS WebTrust
En un compromiso de servicios de aseguramiento de WebTrust, un cliente contrata a un contador
público certificado de esta compañía con el propósito de que brinde un nivel de seguridad razonable
de que el sitio Web de una compañía determinada cumple con ciertos principios y criterios de los
servicios Trust Services para uno o más aspectos de sus actividades de comercio electrónico. Un sitio
que ha cumplido con los principios Trust Services tiene el derecho de exhibir el sello electrónico de
WebTrusten su página de operaciones o de pedidos. Al menos cada 12 meses, el despacho de conta-
dores públicos actualiza sus pruebas de los aspectos de comercio electrónico para atestiguar que el si-
tio continúa cumpliendo con los principios y criterios de Trust Services. El despacho del contador
público también actualiza su dictamen. Si el sitio no cumple, se revoca el sello. Se supone que los
usuarios del sitio Web creen que el sello WebTrustagrega credibilidad a la información que se en-
cuentra en su sitio.
El servicio WebTrust es un servicio específico desarrollado según los principios y criterios más
amplios de Trust Services decretados conjuntamente por el AICPA y el CICA. Cuando se llevan a ca-
bo los servicios de aseguramiento WebTrust, el despacho de contadores públicos evalúa si el sitio Web
de la compañía cumple con los cinco principios establecidos por Trust Services , que se muestran en la
tabla 25-2. Estos principios representan las declaraciones más amplias de objetivos. Para brindar
pautas más específicas, existen criterios relativos a Trust Servicespara cada uno de los cinco princi-
pios. Para obtener y mantener vigente su sello WebTrust una compañía debe observar estos criterios
relacionados con su sitio Web.
Los servicios de aseguramiento WebTrust y los principios y criterios relativos a Trust Services
fueron creados de forma conjunta por el AICPA y el CICA como un servicio de atestiguamiento para
OBJETIVO 25-2
Conocer la naturaleza de los
servicios de aseguramiento
WebTrust.
Trust Services
Principio
Seguridad
Disponibilidad
Integridad de procesamiento
Privacidad en línea
Confidencialidad
TABLA 25-2 Los cinco principios de Trust Services
La entidad revela y mantiene la observancia por medio de sus prácticas de seguridad, al procurar que el sistema esté protegido en contra de
cualquier acceso no autorizado (tanto físico como lógico)
sus prácticas de disponibilidad, al asegurar que el sistema esté disponible para la
operación y utilización conforme al compromiso o al acuerdo
su integridad del procesamiento, al asegurar que el procesamiento del sistema sea
completo, exacto, a tiempo y autorizado
sus prácticas de privacidad en línea, al asegurar que la información personal obteni-
da como resultado del comercio electrónico sea recabada, empleada, revelada y
conservada conforme al compromiso o al acuerdo
Sus prácticas de confidencialidad, al asegurar que la información clasificada como
confidencial sea protegida conforme al compromiso o al acuerdo

782. ser llevado a cabo conforme las normas de atestiguamiento del AICPA. Los servicios WebTrust inclu-
yen las mejores prácticas para el comercio electrónico de empresa a consumidor y de empresa a
empresa.
Los contadores públicos pueden emitir una opinión WebTrustreferente a un principio in-
dividual o a una combinación de principios. Además de otorgar los sellos para los principios indivi-
duales, algunos programas especiales de WebTrust pueden dar como resultado un sello WebTrust
especial. Una entidad que cumple tanto el principio de privacidad en línea WebTrustcomo el princi-
pio de integridad en el procesamiento puede exhibir el sello WebTrust Consumer Protection(protec-
ción al consumidor WebTrust). También existen otros principios y criterios separados WebTrustpara
las autoridades certificadoras. Las entidades que cumplen con todos estos principios y criterios sepa-
rados pueden exhibir el sello WebTrust Certification Authorities (autoridades certificadoras WebTrust).
La figura 25-3 nos ofrece un ejemplo de un dictamen WebTrustque comprende tanto el princi-
pio de privacidad en línea como el de seguridad de Trust Services.
746 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Dictamen del contador independiente
A la administración de Cullen Company, Inc.:
Hemos revisado la declaración de la administración [vínculo a la declaración de la administración ]
en el sentido de que Cullen Company, Inc. (Cullen Company), durante el periodo del 1º. de octubre
de 2005 al 31 de diciembre de 2005,
•reveló sus prácticas clave relativas a la seguridad y privacidad en línea para las operaciones de
comercio electrónico,
•acató las prácticas de seguridad y de privacidad en línea, y
•mantuvo controles efectivos para proveer una seguridad razonable de que
— el acceso al sistema de comercio electrónico y a los datos se restringió sólo a aquellos indivi-
duos autorizados de conformidad con sus prácticas de seguridad reveladas, y
— la información personalmente identificable obtenida como resultado del comercio electrónico
fue protegida de conformidad con sus prácticas de privacidad en línea
con base en los criterios de seguridad Trust Services del AICPA/CICA [vínculo a los principios y crite-
rios de seguridad] y en los criterios de privacidad en línea Trust Services [vínculo a los principios y
criterios de privacidad en línea]. Dichas prácticas, revelaciones, cumplimiento y controles son res-
ponsabilidad de la administración de Cullen Company. Nuestra responsabilidad es expresar una opi-
nión sustentada en nuestra revisión.
Dicha revisión se realizó con apego a las normas de atestiguamiento establecidos por el American
Institute of Certified Public Accountants y en consecuencia, incluyó (1) la adquisición de un entendi-
miento de las prácticas de seguridad y de privacidad en línea reflejadas por Cullen Company para las
operaciones del comercio electrónico y controles relacionados sobre seguridad y privacidad en línea,
(2) las pruebas de cumplimiento con las prácticas reveladas de seguridad y privacidad en línea, (3) las
pruebas y evaluaciones de la eficacia operativa de los controles, y (4) la ejecución de tales procedi-
mientos como consideramos indispensables dadas las circunstancias. Creemos que nuestra revisión
ofrece una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la declaración de la administración de Cullen Company a que se alude previa-
mente se expresa objetivamente en todos los aspectos materiales, con base en los criterios de priva-
cidad en línea y de seguridad de Trust Services establecidos por el AICPA/CICA.
Debido a las limitaciones inherentes a los controles, se pueden suscitar errores o fraudes y no ser de-
tectados. Además, la proyección de cualquier conclusión, con base en nuestros hallazgos, para perio-
dos futuros estará sujeta a que el riesgo de validez de dichas conclusiones se pueda alterar a causa
de (1) los cambios realizados al sistema o a los controles, (2) los cambios en los requisitos de pro-
cesamiento, (3) los cambios requeridos por el transcurso del tiempo, o a (4) un deterioro en el gra-
do de cumplimiento con las políticas o procedimientos.
El sello de aseguramiento WebTrusthacia el sitio Web de Cullen Company constituye una represen-
tación simbólica del contenido de este informe y no pretende ser, ni deberá interpretarse como, una
actualización de este informe ni un medio para proporcionar algún aseguramiento adicional.
Dunn and Dunn, LLP
Charlotte, North Carolina
1 de febrero, 2006
FIGURA 25-3 Ejemplo de un dictamen referente a los principios de seguridad y de
privacidad en línea WebTrust

783. SERVICIOS SysTrust
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 747
VIOLACIÓN DE
LA PRIVACIDAD CAUSA
CONMOCIÓN EN EL PÚBLICO
aerolínea, cuyos resultados fueron presentados
posteriormente en un simposio y después
desplegados en Internet.
El agravio público en torno al anuncio de la
liberación de la información resalta la preocupación
tan fuerte que el público siente acerca de la
privacidad de su información personal. Un vocero de
JetBlue reconoció que éste había violado su propia
política de privacidad al liberar información, aunque
señaló que “en ese momento era lógico” dentro del
fervor patriótico que se desencadenó después de los
ataques terroristas de 2001. La aerolínea expresó
sus más sinceras disculpas y ha tomado las medidas
necesarias para asegurar que no vuelva a repetirse
jamás.
Fuente: Adaptado de Don Phillips, “JetBlue Apologizes
for Use of Passenger Records,”Washington Post,
(septiembre 20, 2003), p. E01.
JetBlue Airways, una de las más populares y
redituables aerolíneas presentó una disculpa
embarazosa por haber prestado los registros de
pasajeros a un contratista del Departamento de la
Defensa de Estados Unidos para probar un sistema
de seguridad. El incidente ocurrió en septiembre de
2002 cuando la aerolínea, a petición del Departa-
mento de la Defensa, proporcionó información de
itinerarios de 1.5 millones de pasajeros, junto con
sus direcciones y números telefónicos a Torch
Concepts Inc., para un proyecto relativo a la
seguridad en una base militar. Sin el conocimiento
de JetBlue, Torch Concepts se valió de otra fuente
para obtener los números de Seguro Social, su
condición económica, ocupación, y otra información
para agregarla a una base de datos. Torch Concepts
empleó la información para probar la viabilidad de
un sistema de perfiles de los pasajeros de la
A medida que más organizaciones dependen más de la tecnología de la información, cuestiones como
la seguridad, la disponibilidad y la precisión de los sistemas de cómputo se tornan críticas. Un sistema
en el que no se pueda confiar puede iniciar una cadena de eventos en el negocio que puede impactar
de forma adversa a la compañía, sus clientes, proveedores y otros socios. El AICPA y CICA han desa-
rrollado conjuntamente el servicio SysTrust para ofrecer la seguridad de que un sistema es confiable.
En un compromiso SysTrust, el contador autorizado por SysTrustevalúa el sistema de cómputo
mediante los principios y criterios de Trust Servicesy determina si existen controles sobre el sistema.
El contador posteriormente ejecuta pruebas para determinar si esos controles funcionaron con efica-
cia durante un periodo específico. Si el sistema cumple con los requisitos de los principios y criterios
Trust Services, se expide un dictamen de atestiguamiento sin salvedades a nivel de examen conforme
a los normas de atestiguamiento del AICPA. Un contador autorizado por SysTrustpuede dictaminar
sólo sobre un principioTrust Serviceso cualquier combinación de éstos.
Una organización puede solicitar un compromiso SysTrust para un sistema que esté en la fase
previa a su instalación. Para este tipo de compromiso, el contador dictamina acerca de la idoneidad del
diseño de los controles, y este dictamen se basa en un punto en el tiempo y no en un lapso de tiempo.
OBJETIVO 25-3
Conocer la naturaleza de los
servicios de aseguramiento
SysTrust.
OBJETIVO 25-4
Describir compromisos
especiales para atestiguar
los estados financieros
prospectivos.
ESTADOS FINANCIEROS PROSPECTIVOS
Como lo indica el término, los estados financieros prospectivos se refieren a estados financieros
proyectados o esperados en algún periodo futuro (estado de resultados) o en alguna fecha futura
(balance general). Un ejemplo son las predicciones del estado de resultados y del balance general
para el próximo año, que lleva a cabo la administración.
La mayor parte de los contadores y auditores creen que existen oportunidades importantes y
riesgos potenciales al tratar de dotar de credibilidad a la información financiera futura. Se acepta am-
pliamente que los usuarios desean una estimación confiable de la información financiera futura pa-
ra utilizarla en su toma de decisiones. Si los auditores mejoran la confiabilidad de la información, se
reducirá el riesgo de la información de la misma manera que sucede en las auditorías de los estados
financieros históricos. Los riesgos surgen porque los resultados reales obtenidos pueden diferir de
manera importante de los resultados pronosticados en los estados financieros prospectivos. Las
agencias reguladoras, los usuarios y otros pueden criticar e incluso demandar a los auditores, aunque
las prospecciones de los estados financieros se hayan expresado de forma imparcial con base en la in-
formación disponible en el momento en que fueron preparadas.
Las normas de atestiguamiento del AICPA definen dos tipos generales de estados financieros pros-
pectivos: el pronóstico y las proyecciones. El pronósticoes un estado financiero prospectivo que pre-
senta la posición financiera esperada de una entidad, los resultados de las operaciones y los flujos de
Pronósticos y proyecciones

784. efectivo según el mejorsaber y entender de la persona responsable. Por lo general, los bancos lo exi-
gen como parte de solicitudes de créditos. Las proyeccionesson estados financieros prospectivos que
presentan la posición financiera de una entidad, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo según el mejor saber y entender de la persona responsable, dada una o más suposiciones hi-
potéticas. Un ejemplo es la preparación de unos estados financieros proyectados suponiendo que la
compañía puede incrementar el precio de su producto principal en 10%, sin ninguna reducción en
las unidades vendidas.
Ambos tipos de estados financieros prospectivos, por lo general, los prepara la administración,
pero los despachos de contadores han comenzado a asociar sus nombres con estos estados sólo en
años recientes. Se ha escrito una cantidad considerable de literatura para ayudar a las personas
responsables en la preparación tanto de los pronósticos como de las proyecciones. Estos lineamien-
tos, junto con los lineamientos para los contadores independientes, se presentan en la Guide for
Prospective Financial Statements del AICPA (guía para la preparación de estados financieros pros-
pectivos). Los lineamientos para preparar estos estados financieros constituyen una serie de criterios
establecidos que pueden constituir el marco para un compromiso de atestiguamiento.
Los estados financieros prospectivos son para uso general olimitado. El uso general se refiere al uso
por parte de cualquier tercero interesado. Un ejemplo del uso general es la inclusión de un pronósti-
co financiero en un prospecto para la venta de bonos de hospital. El uso limitado se refiere al uso por
parte de terceros interesados con los que la persona responsable está negociando directamente. Un
ejemplo del uso limitado es la inclusión de una proyección financiera en un documento de solicitud
de crédito bancario.
Los pronósticos se proporcionan tanto para uso general como limitado, pero las proyecciones
están restringidas al uso limitado. Esto se debe a que los usuarios limitados están en la posición de te-
ner un mejor conocimiento de los estados prospectivos y de las circunstancias relacionadas con los
mismos, que otras partes. Por ejemplo, un usuario limitado como inversionista potencial de capital
de riesgo, puede preguntar a la persona acerca de los supuestos hipotéticos en una proyección, mien-
tras que un usuario retirado no lo puede hacer, como sería un lector de un prospecto. Puesto que los
usuarios pueden tener dificultades para manejar el significado de las suposiciones hipotéticas sin ob-
tener información adicional, las normas prohíben su uso general. Una excepción a esta regla es el he-
cho de que se puede presentar una proyección como complemento a un pronóstico de uso general.
A continuación se señalan los tipos de compromisos permitidos para estados financieros prospecti-
vos: un examen, una compilación o un compromiso con procedimientos acordados previamente. En
este capítulo se estudiará sólo el examen en la siguiente sección.
Está prohibido un compromiso para revisar un pronóstico o proyección. La razón es que un pro-
nóstico o proyección es en esencia el resultado de una aplicación mecánica de un conjunto de supues-
tos significativos. Es relativamente fácil definir un examen como la obtención de satisfacción referente a
la integridad y racionabilidad de todos los supuestos, y definir una compilación principalmente
como la presencia de la precisión computacional de los estados financieros, y no de la racionabilidad
de las suposiciones. Es difícil establecer un término medio significativo. Por ejemplo, ninguna de las
suposiciones puede excluirse porque todas son importantes, por tanto, es probable que llegue a con-
fundir a los usuarios la declaración de estar “moderadamente satisfechos” acerca de los supuestos, lo
cual está implícito en un servicio de revisión. En lugar de confundir a los usuarios con este dilema el
AICPA decidió permitir sólo las alternativas más claras en las normas de atestiguamiento.
Las normas de atestiguamiento del AICPA esclarecen el hecho de que el auditor no está certificando
la precisión de los estados financieros prospectivos. Más bien, el punto central está en el examen de
los supuestos subyacentes, y en la preparación y presentación de pronósticos y proyecciones. En con-
secuencia, los siguientes son los cuatro elementos de un examen de pronósticos y proyecciones:
1. Evaluación de la preparación de los estados financieros prospectivos.
2. Evaluación del respaldo en que se basan las suposiciones.
3. La evaluación de los estados financieros prospectivos para confirmar su conformidad con
los lineamientos de presentación del AICPA.
4. La emisión de un dictamen de examen.
Estos elementos están basados principalmente en la acumulación de evidencia acerca de la integridad
y racionabilidad de los supuestos básicos según se revelan en los estados financieros prospectivos.
Esto requiere que el contador se familiarice con el negocio y la industria del cliente, que identifique
748 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Uso de estados financieros
prospectivos
Tipo de compromisos
Revisión de estados financieros prospectivos

785. los temas significativos en los cuales se espera que los resultados futuros del cliente (“factores cla-
ve”) se basen, y determinar que los supuestos apropiados hayan sido incluidos con respecto a
aquéllos.
El dictamen del contador sobre un examen de estados financieros prospectivos debe incluir lo
siguiente:
• Un título que incluya la palabra independiente.
• Una identificación de los estados financieros prospectivos que se presentan.
• Una identificación de la parte responsable y una declaración de que los estados financieros pros-
pectivos son responsabilidad de dicha parte.
• Una afirmación de que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los es-
tados financieros prospectivos sustentada en el examen practicado.
• La declaración de que el examen de los estados financieros prospectivos se condujo con apego a
las normas de atestiguamiento, como lo establece el American Institute of Certified Public Ac-
countants y, en consecuencia, implicó los procedimientos que el contador juzgó pertinentes se-
gún las circunstancias.
• La declaración de que el contador cree que el examen ofrece un fundamento razonable para una
opinión.
• La opinión del contador de que los estados financieros prospectivos se presentan de confor-
midad con los lineamientos de presentación del AICPA y de que los supuestos subyacentes pro-
porcionan una base razonable para el pronóstico o para la proyección, dados los supuestos
hipotéticos.
• Una advertencia de que los resultados prospectivos probablemente no podrán alcanzarse.
• Una declaración de que el contador no asume responsabilidad alguna de actualizar el dictamen
por eventos y circunstancias que ocurran después de la fecha del mismo.
• La firma impresa o manual del despacho del contador.
• La fecha del dictamen del examen.
La figura 25-4 es un ejemplo del dictamen del examen para un pronóstico con una opinión sin
salvedades. Observe que la fecha del saldo pronosticado es más de un año posterior a la fecha del dic-
tamen.
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 749
Dictamen del contador independiente
Hemos examinado el pronóstico del balance general, los estados de resultados, las utilidades reteni-
das y los flujos de efectivo adjuntos de Allstar, Inc., al 31 de diciembre de 1996, y para el año que en-
tonces terminó. La administración de Allstar es responsable del pronóstico. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinión sobre el pronóstico fundado en nuestro examen.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las normas de atestiguamiento establecidas por el
American Institute of Certified Accountants y, por consiguiente, incluyó aquellos procedimientos que
consideramos necesarios para evaluar tanto los supuestos utilizados por la administración como la
preparación y presentación del pronóstico. Creemos que nuestro examen ofrece una base razonable
para nuestra opinión.
En nuestra opinión, el pronóstico adjunto se presenta de acuerdo con los lineamientos para la
presentación de un pronóstico establecidos por el American Institute of Certified Public Accoun-
tants, y los supuestos subyacentes proporcionan una base razonable para el pronóstico de la admi-
nistración. Sin embargo, por lo general, existirán diferencias entre los resultados pronosticados y los
reales, ya que los eventos y las circunstancias con frecuencia no ocurren como se esperaba, y tales di-
ferencias pueden ser materiales. No tenemos responsabilidad alguna en la actualización de este
dictamen por eventos y circunstancias que ocurran con posterioridad a la fecha del mismo.
Manford & Brown
Contadores públicos certificados
15 de octubre de 2005
FIGURA 25-4 Ejemplo de un dictamen referente a un pronóstico

786. COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
750 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
POTENCIAL DE
RESPONSABILIDAD LEGAL
Y ESTADOS FINANCIEROS
PROSPECTIVOS
defenderse contra las demandas derivadas de estos
compromisos.
El despacho calculó que los costos legales
superaban los ingresos. El socio dijo “no hay que ser
un científico espacial para llegar a la conclusión de
que si los costos legales exceden los ingresos, se
trata de un mal negocio. Los usuarios demandan
cuando las utilidades reales son menos favorables
que las proyectadas sin importar lo que el dictamen
del despacho de contadores públicos diga”.
Un socio de uno de los cuatro despachos de
contadores públicos más importantes, afirmó que su
despacho había tomado la determinación de no
participar en los compromisos de aseguramiento para
estados financieros prospectivos a causa de los
costos de litigio. Informó que su despacho calculó
sus ingresos totales (no las utilidades) provenientes
de todos los compromisos de estados financieros
prospectivos así como los costos legales incurridos
por su socio y el tiempo del personal para
Cuando el auditor y la administración o una tercera parte pactan que la auditoría estará limitada a
ciertos procedimientos de auditoría específicos, se denomina un compromiso de procedimientos acor-
dados. Muchos profesionales los denominan compromisos de procedimientos y hallazgospuesto que el
dictamen hace hincapié en los procedimientos de auditoría realizados y los hallazgos cuando los pro-
cedimientos se han completado.
El principal interés de los profesionales en estos compromisos de procedimientos acordados es
lograr que la administración o la tercera parte especifiquen los procedimientos que desean sean eje-
cutados. Imagine la dificultad que enfrentaría un despacho de contadores públicos si éste acordara
emitir una opinión a una agencia federal de que una compañía cumplió con las leyes federales de
acción afirmativa durante un periodo de dos años según las normas de atestiguamiento de cumpli-
miento. Ahora supongamos que esa dependencia federal estuviera dispuesta a especificar los 10
procedimientos de auditoría que el despacho de contadores públicos tuviera que realizar, los cuales
satisfaría la agencia. Por ejemplo, un procedimiento sería determinar que el formato ordinario de so-
licitud de empleo de la compañía no hiciera referencia a la edad, al género o a la raza. Suponiendo
que el despacho de contadores públicos y la dependencia federal acordaran los procedimientos, mu-
chos despachos de contadores estarían dispuestos a efectuar los procedimientos y a emitir un dicta-
men acerca de los hallazgos relacionados.
La SAS 75 sobre normas de auditoría (SAS) y la Declaración 10 sobre normas de los compromi-
sos de certificación (SSAE), son las principales normas profesionales para resolver los compromisos
de procedimientos acordados. La SAS 75 y la SSAE 10 son conocidas como normas espejo, debido a
su similitud. La diferencia principal en tales normas espejo es que las SASs se refieren a cuestiones de
los estados financieros en tanto que las SSAEs se encargan de los estados no financieros.
Un ejemplo de un compromiso de procedimientos acordados sujeto a las normas de atestigua-
miento, es calcular la tasa interna de retorno, el riesgo beta para medir la volatilidad, y demás infor-
mación pertinente a los inversionistas para un fondo mutual. Un ejemplo de un compromiso SAS 75
es llevar a cabo los procedimientos acordados en la cuenta de ventas brutas para un contrato de
arrendamiento. Estos compromisos, por lo común, los realizan las tiendas de venta al detalle cuando
la tienda firma un contrato de arrendamiento con el dueño del edificio con base en un porcentaje de
las ventas brutas. La figura 25-5 ilustra un dictamen de tal compromiso, incluidos los tres procedi-
mientos acordados y los dos hallazgos resultantes de los procedimientos ejecutados.
OBJETIVO 25-5
Describir los compromisos sobre
procedimientos convenidos.
OBJETIVO 25-6
Conocer el nivel de
aseguramiento y los requisitos de
la evidencia para los servicios
de revisión y recopilación.
SERVICIOS DE REVISIÓN Y RECOPILACIÓN
Muchas compañías no públicas hacen revisar sus estados financieros o piden que éstos sean recopila-
dos por un contador público certificado en vez de practicar una auditoría. La administración de una
compañía puede creer que una auditoría es innecesaria debido a la participación activa de los dueños
o que quizá la compañía no tenga sumas significativas de deuda u otros requisitos reglamentarios. La
compañía puede contratar a un contador público para que le asista en la preparación de los estados
financieros, sean éstos para uso interno o para ser entregados a los acreedores o prestamistas conforme
a los contratos de préstamos. Con base en el tamaño del préstamo, un prestamista puede requerir
que los estados financieros sean recopilados o revisados, en vez de una auditoría. Una revisión ofrece
un aseguramiento limitado para los estados financieros mientras que una compilación no ofrece un
aseguramiento formulado.
Agreed-Upon Procedures
Engagement Report

787. Las normas para las compilaciones y revisiones de los estados financieros se denominan State-
ments on Standards for Accounting and Review Services (SSARS). Estas declaraciones son publica-
das por el comité de servicios contables y de revisión del AICPA, que es la autoridad equivalente al
Auditing Standards Board para los servicios que implican de los estados financieros no auditados de
las compañías no públicas.
El aseguramiento que producen las compilaciones y las revisiones es considerablemente inferior
que la de las auditorías. Por ello, se requiere menos evidencia para estos servicios, los que pueden
ofrecerse a una tarifa menor que una auditoría. Es interesante observar que en las SSARS se refieren
a los profesionales que ejercen los servicios de revisión y compilación como contadores, no como au-
ditores. La figura 25-6 (página 752) ilustra la diferencia en la acumulación de evidencia y el nivel de
seguridad para las auditorías, las revisiones y las compilaciones. La cantidad real de evidencia y la se-
guridad para cada compromiso no se ha definido correctamente por la profesión y depende del jui-
cio del profesional.
Ya que los servicios de revisión y compilación ofrecen menos certidumbre que las auditorías, es
importante que el contador establezca un entendimiento con el cliente, de preferencia en una carta
de compromiso por escrito, acerca de los servicios a ser prestados. El entendimiento debe incluir una
descripción de la naturaleza y las limitaciones de los servicios junto con una descripción del dicta-
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 751
FIGURA 25-5 Ejemplo de un dictamen de procedimientos acordados
Dictamen por parte de contadores públicos certificados independientes
Consejo directivo y administración de Morgil Company
Hemos efectuado los procedimientos enunciados más adelante, los cuales fueron acordados por el
consejo directivo y la administración de Morgil Company, únicamente con el objeto de coadyuvar en
la determinación de la suma de ventas brutas como lo define el contrato de arrendamiento con
fecha del 1 de septiembre de 2001, entre Rocklin, Inc, arrendador, y Morgil Company, arrendatario,
para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005. Este compromiso de procedimientos acordados
se llevó a cabo de conformidad con las normas establecidas por el American Institute of Certified
Public Accountants. La suficiencia de estos procedimientos es responsabilidad única del consejo
directivo y de la administración de Morgil Company. En consecuencia, no ejercemos representación
alguna en lo concerniente a la suficiencia de los procedimientos descritos más adelante, ya sea con
el propósito para el cual este informe se solicitó o cualesquier otro motivo.
Los procedimientos realizados se resumen a continuación:
1. Obtuvimos un programa preparado por la administración que refleja las ventas brutas como
se definen anteriormente para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005, por
$35,675,000.
2. Obtuvimos los informes de efectivo semanales presentados por el gerente de tienda para ese
año. Estos registros muestran la información sobre ventas brutas, cajas registradoras,
impuestos sobre ventas, devoluciones y bonificaciones por descuentos y otra información
pertinente.
3. Comparamos los concentrados mensuales de estos informes con el calendario de las ventas
brutas y se comparó aproximadamente 5% de las entradas diarias del efectivo neto como
aparecen en los informes de efectivo semanal con los estados bancarios.
Solamente con base en los procedimientos anteriores, encontramos:
1. Una concordancia entre las entradas diarias de efectivo neto que aparecen en los informes de
efectivo semanales en comparación con los estados bancarios.
2. Los concentrados mensuales están de acuerdo con el calendario de las ventas brutas
obtenidas de la administración.
Como no fue parte del acuerdo, no realizamos examen alguno, cuyo objetivo habría sido
expresar una opinión sobre el calendario de las ventas brutas de Morgil Company. Por consiguiente,
no expresamos tal opinión. De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos habrían
atraído nuestra atención, mismos que se les habríamos informado.
Este informe tiene el único propósito de informar a los usuarios específicos listados y no tiene la
intención de ser o no debe ser usado por cualquier otra persona ajena a esta lista.
Renfor Malik and Co. CPCs, LLP
Chicago, Illinois
1 de marzo de 2006

788. men de la compilación y la revisión que se espera sean prestados a la terminación del compromiso.
Las siguientes dos secciones detallan a profundidad los requisitos para los servicios de revisión y
compilación.
Un servicio de revisión (revisión SSARS) está diseñado para permitir al contador expresar la segu-
ridad limitada de que los estados financieros están de acuerdo con las normas de información finan-
ciera aplicables, incluyendo las revelaciones informativas apropiadas, o cualquier otra base de mayor
amplitud de contabilidad (OBMAC), como la base de efectivo en la contabilidad. Los contadores que
prestan estos servicios de revisión deben ser independientes del cliente.
Procedimientos sugeridos para las revisionesLa evidencia para un compromiso de revisión consis-
te principalmente en indagaciones acerca de los procedimientos gerenciales y analíticos. Debe resul-
tar obvio que los procedimientos requeridos para que una revisión sean sustancialmente menores a
los requeridos para una auditoría. Un compromiso de revisión no implica la obtención de un enten-
dimiento del control interno, la aplicación de pruebas de controles, pruebas substantivas de opera-
ciones, o pruebas específicas de los saldos como la confirmación de las cuentas por cobrar o el exa-
men físico del inventario. A continuación se indican los procedimientos recomendados para un
compromiso de revisión:
•Adquirir conocimiento de los principios y prácticas contables de la industria del cliente. El contador
puede estudiar las guías del AICPA para la industria u otras fuentes a fin de adquirir el conocimien-
to. El nivel de conocimiento para las revisiones puede ser un tanto menor que para una auditoría.
•Obtener el conocimiento del cliente. La información se debe referir a la naturaleza de las opera-
ciones comerciales del cliente, sus registros contables y de los empleados, y la base, la forma y el
contenido de los estados financieros. El nivel de conocimiento puede ser menor que el de una
auditoría.
•Hacer indagaciones de la dirección. El objetivo de estas indagaciones es determinar si los estados
financieros se presentan objetivamente, con la suposición en mente de que la administración no
tiene la intención de engañar al contador. La indagación es el más importante de los procedi-
mientos de revisión. Los siguientes ejemplos muestran algunas indagaciones:
1. Indagar los procedimientos de la compañía en cuanto al registro, clasificación y concentra-
do de operaciones y la revelación de la información en los estados.
2. Indagar acerca de las acciones adoptadas en las reuniones de los accionistas y el consejo de
directores.
3. Indagar acerca de las personas que tienen la responsabilidad de los asuntos financieros y
contables, si los estados financieros se han elaborado de conformidad con las normas de in-
formación financiera aplicables de forma consistente.
•Realizar procedimientos analíticos.Éstos tienen el fin de identificar las relaciones y los puntos in-
dividuales que aparenten ser anormales. Los procedimientos analíticos apropiados no son dife-
rentes de los estudiados en los capítulos 7 y 8 y en los capítulos dedicados a las pruebas de deta-
lles de saldos.
752 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Extenso
(Auditoría)
Nivel
de
aseguramiento
adquirido
Alto
(Auditoría)
Moderado
(Revisión)
Ninguno
(Compilación)
Mínimo
(Compilación)
Significativo
(Revisión)
Cantidad de evidencia acumulada
FIGURA 25-6 Relación entre acumulación de evidencia y aseguramiento adquirido
Servicios de revisión

789. •Obtener una carta de representación.El contador está obligado a obtener una carta de representa-
ción de los miembros de la administración quienes son conocedores de los asuntos financieros.
Con base en tales procedimientos, el contador debe estar al tanto de que la información es incorrec-
ta, incompleta o insatisfactoria en otros aspectos. Según estas circunstancias, se deberán efectuar
procedimientos adicionales antes de que el contador manifieste un dictamen ordinario sobre los ser-
vicios de revisión.
Formato del dictamenLa figura 25-7 nos da un ejemplo del dictamen de revisión emitido cuando el
contador ha completado un compromiso de revisión y ha determinado que ninguna modificación
sustancial es necesaria para los estados financieros. Hay tres aspectos en el dictamen que vale la pena
resaltar:
1. El primer párrafo es similar a un dictamen de auditoría salvo por su referencia al servicio
de revisión en lugar de una auditoría.
2. El segundo párrafo hace notar que una revisión consiste principalmente en indagaciones y
procedimientos analíticos. Este párrafo también advierte que una revisión es sustancial-
mente menor en su alcance que una auditoría y que no se expresa opinión alguna.
3. El tercer párrafo expresa una seguridad limitada en la forma de un aseguramiento negativo:
“no estamos enterados de alguna modificación sustancial que deba hacerse a los estados fi-
nancieros”.
La fecha del dictamen de revisión debe ser la misma que la de la terminación de la indagación y los
procedimientos analíticos por parte del contador. Cada página de los estados financieros revisados
deberá incluir la referencia “Véase el dictamen de revisión del contador”.
Falta en acatar las normas de información financiera aplicablesSi un cliente no ha cumplido las
normas de información financiera aplicables en un compromiso de revisión, será necesario modifi-
car el dictamen. Los efectos de la desviación deberán revelarse en el dictamen si se han determinado
por parte de la administración o se han dado a conocer como resultado de los procedimientos de
revisión del contador. Si los efectos aún no se han determinado, deberá indicarse en el informe. La re-
velación deberá expresarse en un párrafo separado en el dictamen. El siguiente es un ejemplo de la
redacción sugerida:
• Como lo revela la nota X de los estados financieros, las normas de información financiera apli-
cables obligan a que un terreno sea registrado al costo. La administración nos ha informado que
la compañía ha registrado su terreno a valor tasado y que, si se hubieran observado las normas
de información financiera aplicables, la cuenta del terreno y la participación de los accionistas
habrían sido disminuidos por $500,000.
Unservicio de compilaciónse define en las SSARS como aquél en el que el contador le presenta al
cliente o a un tercero los estados financieros que ha elaborado. En un compromiso de compilación, el
despacho de contadores públicos no expresa ningún aseguramiento relativo a los estados.
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 753
Servicios de compilación
Hemos revisado el acompañante balance general de Archer Technologies, Inc., hasta el 31 de diciem-
bre del 2005 y los estados correspondientes a los ingresos, utilidades retenidas y flujos de efectivo
para el año que acaba de terminar, de conformidad con las Declaraciones sobre las normas de con-
tabilidad y servicios de revisión (Statements on Standards for Accounting and Review Services) publi-
cadas por el American Institute of Certified Public Accountants. Toda información incluida en estos
estados financieros es la representación de la administración de Archer Technologies, Inc.
Una revisión consiste principalmente en las indagaciones del personal de la compañía y en los
procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. Es sustancialmente menor en alcance
que una auditoría de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, cuyo obje-
tivo debe ser la expresión de una opinión en relación con los estados financieros como un todo. Por
consiguiente, no expresamos opinión alguna.
Con base en nuestra revisión, no estamos enterados de alguna modificación sustancial que deba
hacerse a los estados financieros acompañantes a fin de que éstos cumplan con las normas de infor-
mación contable.
FIGURA 25-7 Ejemplo de informe de revisión

790. Muchos despachos de contadores públicos preparan estados financieros mensuales, trimestrales
o anuales para sus clientes. Estos estados, por lo común, son para uso interno de la administración,
aunque también pueden ser para usuarios externos. Cuando un contador presenta los estados finan-
cieros que el contador público espera serán usados por un tercero, el contador está obligado al menos
a compilar los estados. Cuando el contador no espera que los estados financieros sean usados por un
tercero, el contador no tiene por qué presentar un dictamen de compilación según las disposiciones
de las SSARS siempre que el contador público documente en la carta compromiso para el cliente del
entendimiento con respecto a los servicios a ser suministrados y las limitaciones en el uso de los es-
tados financieros. El contador público no está obligado a ser independiente para efectuar la compila-
ción y los estados financieros pueden ser presentados sin revelaciones adicionales.
Requisitos para la compilaciónLa compilación no implica que el contador no tenga responsabilida-
des. El contador siempre será responsable de ejercer el debido cuidado en la realización de sus fun-
ciones. En un compromiso de compilación, el contador deberá llevar a cabo lo siguiente:
• Establecer un entendimiento con el cliente acerca de la naturaleza y las limitaciones de los servi-
cios a ser realizados y una descripción del dictamen, si éste ha de ser publicado.
• Poseer el conocimiento acerca de los principios y prácticas contables de la industria del cliente.
• Conocer al cliente; la naturaleza de las operaciones comerciales del cliente, los registros con-
tables y de los empleados; y la base, la forma y el contenido de los estados financieros. El conoci-
miento puede ser inferior que el que se precisa para una revisión.
• Hacer indagaciones para determinar si la información del cliente es satisfactoria.
• Leer los estados financieros compilados y estar alerta para encontrar omisiones obvias o errores
aritméticos y contravenciones a las normas de información financiera aplicables.
El contador no tiene que realizar más indagaciones o ejecutar otros procedimientos para verificar la
información proporcionada por la entidad. Pero si el contador llega a conocer que los estados no se
han presentado en forma objetiva, deberá allegarse de información adicional. Si el cliente se rehúsa a
proveer la información, el contador deberá retirarse del compromiso de compilación.
Formato de dictamenEl formato del dictamen de compilación depende de si la administración eli-
ge incluir todas las revelaciones requeridas con los estados financieros. También se permite elaborar
un dictamen de compilación cuando el auditor no es independiente, pero esta circunstancia deberá
estar indicada claramente en el dictamen.
•Compilación con revelación total.Una compilación de este tipo requiere revelaciones basadas en
las normas de información financiera aplicables, así como para los estados financieros auditados
o las revisiones. La figura 25-8 muestra la redacción correcta para tales casos.
•Compilación que omite sustancialmente todas las revelaciones. Este tipo de compilación se acepta
si el dictamen indica la falta de revelacionesy la ausencia de las mismas, en lo que respecta al co-
nocimiento del contador público,no obedece a la intención de engañar a los usuarios. Este tipo de
declaración en general se espera que sea empleado únicamente con fines gerenciales.
754 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Hemos compilado el balance acompañante general de Williams Company al 31 de diciembre de
2005 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas, y flujos de efectivo para el
año que terminó, de conformidad con las declaraciones sobre las normas de contabilidad y servicios
de revisión publicados por el American Institute of Certified Public Accountants.
Una compilación está limitada a presentar en forma de información de estados financieros lo que
constituye la representación de la administración. No hemos auditado o revisado los estados finan-
cieros que se acompañ an y, en consecuencia, no expresamos opinió n alguna o cualesquier otra
forma de seguridad sobre ellos.
FIGURA 25-8 Dictamen de compilación con revelación total

791. La figura 25-9 muestra la redacción apropiada cuando el contador compila estados sin re-
velaciones. En este ejemplo, la administración ha elegido no presentar el estado de los flujos de
efectivo.
•Compilación sin independencia.Un despacho de contadores públicos puede emitir un dictamen
de compilación a pesar de no ser independiente del cliente, como lo estipula el Código de con-
ducta profesional.Cuando el contador carece de independencia, deberá incluirse lo siguiente en
el último párrafo separado en cualquiera de los dos dictámenes mencionados con anterioridad:
“No somos independientes con respecto a Williams Company”.
Para cualquiera de los tres tipos de informes de compilación, se requiere también lo siguiente: la fe-
cha del informe del contador será la fecha de terminación de la compilación y cada página de los es-
tados financieros compilados por el contador deberá indicar “Véase el informe de compilación del
contador”. Si el cliente no acata las normas de información financiera aplicables, subsistirán las mis-
mas modificaciones que se aplican a las revisiones al dictamen.
Esta sección aborda los requisitos para los servicios de compilación y revisión según las SSARS
para compañías no públicas. La siguiente sección explica las revisiones de la información financiera
provisional para compañías públicas.
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 755
Hemos compilado el balance general de Williams Company que se acompaña al 31 de diciembre de
2005 y los correspondientes estados de resultados y de utilidades retenidas para el año que termi-
nó, de conformidad con las declaraciones sobre las normas de contabilidad y servicios de revisión
publicados por el American Institute of Certified Public Accountants.
Una compilación está limitada a presentar en forma de información de estados financieros lo que
constituye la representación de la administración. No hemos auditado o revisado los estados finan-
cieros acompañantes y, en consecuencia, no expresamos opinión alguna o cualesquier otra forma de
aseguramiento sobre ellos.
La administración ha elegido omitir sustancialmente toda revelación y el estado de los flujos de
efectivo requeridos por las normas de información financiera aplicables. Si las revelaciones omitidas
fuesen incluidas en los estados financieros, podrían influir en las conclusiones de los usuarios acer-
ca de la posición financiera de la compañía y de los flujos de efectivo. En consecuencia, estos esta-
dos financieros no están destinados para quienes no est án informados de tales asuntos.
FIGURA 25-9 Compilación que omite sustancialmente toda revelación
REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROVISIONAL PARA COMPAÑÍAS PÚBLICAS
La SEC exige que los estados financieros trimestrales sean revisados por el auditor externo a la com-
pañía antes de la presentación de la Forma 10-Q ante la SEC. La SEC igualmente requiere una nota al
pie en los estados financieros anuales auditados que revelan las ventas del trimestre, las utilidades
brutas, los ingresos, las ganancias por acción durante los últimos dos años. Por lo general, la nota al
pie en los estados anuales se designa sin auditar, pero como mínimo, el despacho de contadores pú-
blicos certificados debe ejecutar los procedimientos de revisión de la información de la nota al pie.
Los requisitos para una revisión provisional de la compañía pública están constituidos por los
cinco requerimientos para los compromisos de servicio de revisión previamente analizados en el te-
ma de revisiones SSARS. A semejanza de las revisiones basadas en las SSARS, una revisión para una
compañía pública no ofrece una base para expresar una opinión positiva. Por lo común no hay prue-
ba de los registros contables, las confirmaciones independientes o de los exámenes físicos. Hay algu-
nas diferencias, empero, entre los dos tipos de revisiones:
• Ya que una auditoría anual también es practicada para el cliente de una compañía pública, el au-
ditor debe obtener suficiente información acerca del control interno del mismo cliente tanto so-
bre la información financiera anual como sobre la provisional.
• De manera similar, ya que el cliente es auditado anualmente, el conocimiento del auditor de los
resultados de estos procedimientos de auditoría se aplica en consideración al alcance y los resul-
tados de las indagaciones y los procedimientos analíticos.
• Con base en las SSARS, el auditor realiza indagaciones acerca de las actuaciones de los directo-
res y las reuniones de los accionistas; para una compañía pública, el auditor lee las minutas de
dichas reuniones.
OBJETIVO 25-7
Describir los compromisos
especiales de revisión de
información financiera provisional
para las compañías públicas.
Quarterly Financial Information

792. • El auditor deberá obtener evidencia de que la información financiera provisional concuerda o se
ajusta a los registros contables. Por ejemplo, el auditor puede comparar la información finan-
ciera provisional con el libro mayor o un calendario consolidado derivado de los registros con-
tables.
El dictamen estándar para una revisión de los estados financieros provisionales incluido en la Forma
10-Q se ilustra en la figura 25-10. La revisión se lleva a efecto conforme las normas del PCAOB y no
existe referencia a las SSARS en un dictamen de revisión de la información financiera provisional pa-
ra una compañía pública. Cada página de la información financiera provisional deberá claramente
indicar “no auditada”.
Cuando el auditor determina que ha habido una contravención a las normas de información fi-
nanciera aplicables, el dictamen deberá ser modificado. Esta modificación es similar a la empleada en
una revisión basada en las SSARS, salvo que el efecto de la desviación debe ser señalado, de ser posible.
Los datos trimestrales revisados por el auditor e incluidos como una nota al pie en los estados
anuales auditados deberán catalogarse como “no auditados”. No es necesario un dictamen de revi-
sión separado para esta información.
756 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Dictamen de un despacho de contadores públicos registrados independientes
Hemos revisado el balance general de Rainer Company y subsidiarias consolidadas al 31 de diciem-
bre de 2005 y los correspondientes estados de resultados, utilidades retenidas, y flujos de efectivo
para los periodos de tres y nueve meses que acaban de transcurrir. Estos estados financieros son res-
ponsabilidad de la administración de la compañía.
Realizamos nuestra revisió n de conformidad con las normas del Public Company Accounting
Oversight Board, (PCAOB o Consejo de supervisión contable para compañías públicas) de Estados
Unidos. Una revisión de la información financiera provisional consiste principalmente en la aplica-
ción de los procedimientos analíticos y la realización de las indagaciones a las personas responsa-
bles de los asuntos contables y financieros. Es sustancialmente inferior en alcance que una auditoría
ejecutada de conformidad con las normas del PCAOB, cuyo objetivo es la expresión de una opinió n con
respecto a los estados fi nancieros como un todo. Por consiguiente, no expresamos opinión alguna.
Con base en nuestra revisión, no estamos enterados de modificación sustancial alguna que deba
efectuarse a los estados financieros provisionales para que est én conformes con las normas de infor-
mación financiera aplicables generalmente aceptadas en Estados Unidos.
FIGURA 25-10Ejemplo de un dictamen referente a los estados financieros provisionales
para una compañía pública
OTRAS AUDITORÍAS O COMPROMISOS DE SEGURIDAD LIMITADA
Al inicio de este capítulo, analizamos los servicios de compilación y revisión para las compañías no
públicas, así como las revisiones de la información financiera provisional para las compañías públi-
cas. Ahora revisaremos otros tipos de servicios de auditoría y atestiguamiento que caen dentro de las
normas de auditoría pero que no son auditorías de los estados financieros históricos conforme a
las normas de información financiera aplicables. Algunos de los servicios más importantes implican
a auditorías de estados financieros preparados en otra base de mayor amplitud de contabilidad (OB-
MAC); auditorías de elementos específicos, cuentas o partidas; y cartas de cumplimiento del pago de
deuda. Ahora veremos cada uno de estos servicios con mayor profundidad.
Los auditores a menudo auditan estados preparados sobre otra base que no es la de las normas de in-
formación financiera aplicables. La SAS 62 (AU 623) proporciona esas normas de auditoría general-
mente aceptadas que aplican a estos compromisos de auditoría, pero los requisitos de los informes
difieren ligeramente de los descritos en el capítulo 3. Las siguientes son otras bases distintas a las nor-
mas de información financiera aplicables, según las cuales pueden ser presentados los dictámenes de
conformidad con los requisitos de la Declaración 62:
•Base de efectivo o base modificada de efectivo. Con la contabilidad basada en efectivo, sólo se re-
gistran las entradas de efectivo o los egresos. De acuerdo con la base modificada de efectivo, la
base de efectivo se observa salvo para ciertas partidas, como los activos fijos y la depreciación.
Los doctores y los abogados generalmente siguen este método contable.
OBJETIVO 25-8
Describir otros compromisos
de auditoría y compromisos de
aseguramiento limitado en
relación con los estados
financieros históricos.
Otras bases de mayor
amplitud de contabilidad

793. •Base empleada para cumplir con los requisitos de una agencia reguladora.Algunos ejemplos
comunes pueden ser el sistema uniforme de cuentas requerido por las compañías ferroviarias,
empresas de servicios públicos y algunas aseguradoras.
•Base de ingreso sobre la renta.Las mismas reglas de medición empleadas para las declaraciones
fiscales, por lo general, se usan para la preparación de los estados financieros, a pesar de que és-
tos no estén de acuerdo con las normas de información financiera aplicables. Muchos pequeños
negocios emplean este método.
•Un conjunto de criterios definido con sustento sustancial.Un ejemplo podría ser el método de
contabilidad basado en el nivel de precios. Este método debe aplicarse a todos las partidas mate-
riales en los estados financieros.
En su mayoría, estas auditorías se practican de la misma manera a las que siguen las normas de infor-
mación financiera aplicables. Por supuesto, el auditor debe conocer a conciencia la base contable que
el cliente debe cumplir. Por ejemplo, en una auditoría a una empresa ferroviaria, existen requisitos
contables complejos que le exigen al auditor contar con los conocimientos de contabilidad especiali-
zados para llevar a efecto la auditoría.
Una preocupación al dictaminar sobre una base más amplia es asegurar que los estados indiquen
claramente que fueron preparados sobre una base distinta a las normas de información financiera
aplicables. Si los estados implican que se siguieron estos principios, entonces aplican los requisitos
del capítulo 3 para los dictámenes. En consecuencia, los términos como balance general y estado de ope-
raciones,deben ser evitados por el cliente. En vez de ello, sería más apropiado un título como “estado de
activos y pasivos derivados de las operaciones de efectivo” para un estado con base de efectivo.
Los requisitos para dictámenes en auditorías sustentadas en bases contables de mayor amplitud
incluyen lo siguiente.
Párrafo de introducciónEste párrafo es equivalente al párrafo de introducción de un dictamen sobre
los estados que observan las normas de información financiera aplicables. Estos estados se identifi-
can y el párrafo indica que éstos fueron auditados. El párrafo igualmente indica que los estados son
la responsabilidad de la administración y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una
opinión sobre ellos sustentada en la auditoría.
Párrafo de alcanceEste párrafo es equivalente al párrafo de alcance en el dictamen ordinario. Decla-
ra que la auditoría fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y
describe la naturaleza del proceso de auditoría.
Párrafo intermedio en el que se señala la base contableEste párrafo es único en relación con este
tipo de dictamen. Indica la base de presentación y se refiere a una nota en los estados financieros en
la que se determine la base contable que se observó. Señala que dicha base es una base de mayor am-
plitud de contabilidad distinta a las normas de información financiera aplicables. La nota aludida
describirá no sólo la base que se observó sino cómo difiere la base de las normas de información fi-
nanciera aplicables. No es necesario que señale los efectos de las diferencias en términos cuantitati-
vos. Es importante que el auditor considere si los estados financieros incluyen todas las revelaciones
informativas apropiadas para la base contable empleada.
Párrafo de opiniónEl párrafo de opinión es comparable al que se usa en el dictamen ordinario. Ex-
presa la opinión del auditor referente a la conformidad con la base contable descrita.
Si se preparan los estados financieros de conformidad con los requisitos de una agencia guber-
namental reguladora, entonces será necesario añadir un párrafo que restrinja la distribución del dic-
tamen entre aquéllos dentro de la entidad y para ser presentado ante la agencia reguladora.
La figura 25-11 es un ejemplo común de un dictamen preparado con base en el impuesto sobre
la renta de la entidad.
Frecuentemente se les pide a los auditores emitir dictámenes en su auditoría sobre aspectos específi-
cos de los estados financieros. Un ejemplo común es un dictamen especial sobre la auditoría de ven-
tas de una tienda de venta al detalle en un centro comercial para usarse como base para los pagos de
un arrendamiento. Otros ejemplos comunes son los dictámenes sobre regalías, participación de uti-
lidades y disposiciones de impuestos sobre la renta. La autoridad para los elementos específicos de la
auditoría, las cuentas, o las partidas es Informes Especiales de la SAS 62 (AU 623).
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 757
Elementos, cuentas o
partidas específicas

794. Por lo común, una auditoría es el tipo de compromiso a emprender para los elementos, cuentas o
partidas específicas. Por lo tanto, típicamente es como una auditoría ordinaria pero se aplica a menos
que a todos los estados financieros completos. Existen dos diferencias principales entre las auditorías
de elementos, cuentas o partidas específicas y las auditorías de los estados financieros completos:
1. La materialidad se define en términos de los elementos, cuentas o partidas involucradas y no
en relación con los estados generales. El efecto es que de manera habitual se requiere más evidencia
de la necesaria que si la partida a verificarse fuese sólo una de muchas partes de los estados. Por ejem-
plo, si la cuenta de ventas se presenta en un informe separado, una declaración errónea menor sería
considerada material en comparación con las ventas que sólo son una cuenta de entre las muchas que
se reportan como parte de una auditoría normal.
2. El primer estándar de los informes basados en las normas de información financiera aplica-
bles no se aplica aquí puesto que la presentación de los elementos, las cuentas y las partidas no es un
estado financiero que se haya preparado según estos principios contables.
Además, el auditor debe tener cuidado de ampliar los esfuerzos de auditoría para incluir otros elemen-
tos, cuentas o partidas que estén estrechamente vinculados con los que son el objeto del compromiso.
Esto también ocasionaría un incremento en los esfuerzos. Por ejemplo, al expresar una opinión sobre
las ventas, el auditor puede considerar el efecto de las cuentas por cobrar sobre las ventas.
La figura 25-12 ilustra un dictamen referente a las regalías, las cuales constituyen una cuenta
específica. El formato y el contenido del dictamen son similares al de una auditoría ordinaria de los
estados financieros conforme a las normas de información financiera aplicables. Sin embargo, tam-
bién debe reflejar los siguientes requisitos para los informes sobre elementos, cuentas o partidas
específicos:
• Deberán identificarse los elementos, cuentas o partidas específicos.
• Deberá describirse la base sobre la cual los elementos, cuentas o partidas específicos están pre-
sentados y los acuerdos que establecen tal base.
• Deberá indicarse y describirse la fuente de las interpretaciones significativas realizadas por el
cliente acerca de las disposiciones de un acuerdo relevante.
• Si el elemento específico, la cuenta o la partida se presentan sobre una base que no está en con-
formidad con las normas de información financiera aplicables u otra base de mayor amplitud de
contabilidad, deberá añadirse un párrafo que restrinja la distribución del dictamen a aquéllos
dentro de la entidad y a las partes del contrato o acuerdo.
758 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Dictamen del auditor independiente
Hemos auditado los estados acompañantes de los activos, los pasivos financieros y la base de im-
puesto sobre la renta-capital de Triangle Partnership al 31 de diciembre del 2005 y 2004, y los co-
rrespondientes estados de ingresos y gastos con base en el impuesto sobre la renta y de los estados
de cambios en las cuentas de capital de socios con base en el impuesto sobre la renta para los años
que finalizaron. Estos estados financieros son responsabilidad de la administraci ón de Partnership.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinió n sobre estos estados fi nancieros de acuerdo con
nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se llevaron a cabo de conformidad con las normas de auditoría generalmen-
te aceptadas. Estas normas requieren un plan y la ejecución de la auditoría para obtener la seguridad
razonable acerca de si los estados financieros están exentos de declaraciones erróneas materiales.
Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas, de la evidencia que sustentan los montos y
las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye la evaluación de los prin-
cipios contables empleados y estimaciones significativas realizadas por la administración, así como
la evaluación de la presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías pro-
veen una base razonable para nuestra opinión.
Como lo describe la Nota X, estos estados financieros se preparan según la base contable que
Partnership usa para sus propósitos de impuestos sobre la renta, la cual es una base amplia de con-
tabilidad distinta a las normas de información financiera aplicables.
En nuestra opinión, los estados financieros a que nos referimos con anterioridad, presentan de
forma objetiva, en todos los aspectos materiales, los activos, los pasivos y el capital de Triangle Part-
nership al 31 de diciembre de 2005 y de 2004, y sus ingresos y gastos, y los cambios en las cuentas
del capital de los socios para los años que terminaron entonces, según la base contable que se des-
cribe en la Nota X.
FIGURA 25-11Ejemplo de un dictamen con base en el impuesto sobre la renta

795. Es importante comprender las circunstancias y requisitos que privan para la modificación de un
dictamen sobre una auditoría de estados financieros basada en las normas de información financiera
aplicables,. también aplican a los dictámenes especiales sobre los elementos, cuentas o partidas espe-
cíficos y a los estados financieros elaborados sobre alguna otra base contable de mayor amplitud. Es-
tas modificaciones incluirían no sólo las divergencias de una opinión sin salvedades sino también un
párrafo explicativo, cuando fuese pertinente. La forma de las modificaciones esencialmente sería la
misma que la que se abordó en el capítulo 3.
Los clientes ocasionalmente subscriben contratos crediticios que requieren que entreguen al presta-
mista un dictamen de un contador público certificado en cuanto a la existencia o carencia de algunas
condiciones. Por ejemplo, los contratos de préstamo pueden requerir el mantenimiento de una cier-
ta suma en dólares en capital de trabajo en momentos específicos y un dictamen de un contador in-
dependiente en cuanto al acatamiento del requisito.
Los dictámenes sobre los contratos de cumplimiento con la deuda y asuntos similares pueden
constar de dictámenes separados o pueden ser parte de un dictamen que exprese la opinión del audi-
tor referente a los estados financieros con sólo añadir un párrafo después del párrafo de opinión. En
cualquier caso, los siguientes asuntos son importantes para el auditor que deberá observar en tales
acuerdos:
• El compromiso y dictamen deberán limitarse a los asuntos de cumplimiento que el auditor está
calificado para evaluar. En algunas de las disposiciones de los contratos de cumplimiento de
deuda, el auditor normalmente está en posición de verificar si se realizaron los pagos a capital y
de los intereses a su vencimiento; si se mantuvieron las limitaciones apropiadas sobre los di-
videndos, el capital de trabajo y las razones de la deuda: y si los registros contables fueron
adecuados para llevar a cabo una auditoría ordinaria. Sin embargo y a manera de ejemplo, la
determinación de si el cliente restringió apropiadamente sus actividades comerciales a los requi-
sitos de un convenio o si existe un título de propiedad en garantía, son asuntos legales que el
contador público no está calificado para responder. Más aún, el Código de Conducta Profesional
prohíbe al auditor fungir como abogado en tales circunstancias.
• El auditor debe ofrecer una carta de cumplimiento de deuda únicamente al cliente para quien el
auditor ha practicado una auditoría de los estados financieros globales. Una carta de cumpli-
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 759
Dictamen del auditor independiente
Hemos auditado el calendario de regalías acompañante aplicable a la producción de máquinas de la
División Q de Doman Company para el año que finalizó el 31 de diciembre del 2005, como lo dis-
ponen los términos de un acuerdo de licencia con fecha del 14 de mayo de 2003 entre Garrett Com-
pany y Doman Company. Este calendario es responsabilidad de la administració n de Doman
Company. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión relativa a este calendario basada en
nuestra auditoría.
Nuestra auditoría se realizó de conformidad con las normas de auditoría. Estas normas requieren
un plan y la ejecución de la auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados fi-
nancieros están exentos de declaraciones erróneas materiales. Una auditoría incluye el examen, ba-
sado en pruebas, de la evidencia que sustenta los montos y las revelaciones de los estados financie-
ros. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios contables empleados y los estados
significativos realizados por la administración, así como la evaluación de la presentación global del
estado financiero. Creemos que nuestras auditorías proveen una base razonable sobre la que sus-
tentar nuestra opinión.
Hemos sido informados de que, según la interpretación por parte de Doman Company del acuer-
do a que se hace referencia en el primer párrafo, las regalías se basaron en el número de máquinas
producidas después implantar una reducci ón de retiros de máquinas chatarra por la producción sin
contar los retiros de aquéllas motivados por devoluciones en campo, aunque tales devoluciones ha-
yan sido reemplazadas por nuevas máquinas sin cargo a los clientes.
En nuestra opinión, el calendario de las regalías referido previamente se presenta en forma obje-
tiva, en todos los aspectos materiales, el número de motores producidos por la División Q de Doman
Company durante el año que finalizó el 31 de diciembre de 2005 y el monto de las regal ías aplica-
ble a ellos, conforme al acuerdo de licencias referido anteriormente.
Este informe sirve al único propósito de informar y para uso exclusivo del consejo directivo y de
administración de Doman Company y Garrett Company y no debe usarse con otro fin.
FIGURA 25-12Ejemplo de un dictamen de regalías
Cartas de cumplimiento de
deuda e informes similares

796. miento de deuda en un tema como la existencia de una proporción en curso de 2.5 o mejor, se-
ría muy difícil de realizar sin haber realizado una auditoría completa.
• La opinión del auditor tiene la forma de un aseguramiento negativo, el cual indica que nada
atrajo la atención del auditor para hacerle creer que hubiera una falta de cumplimiento.
La figura 25-13 es un ejemplo de un dictamen separado sobre cumplimiento de deuda. Observe que
el párrafo final restringe la distribución del mismo a las partes directamente afectadas.
Aunque las cartas de cumplimiento de deuda son algo común, éstas sólo son parte de una serie
más amplia de informes especiales que surgen de las necesidades contractuales o reguladoras. Este ti-
po de dictámenes también incluye 1) las presentaciones de los estados financieros que están de algu-
na forma obligadas por el contrato o la reglamentación y no están de conformidad con las normas
de información financiera aplicables u otra base contable amplia y 2) las presentaciones que están de
conformidad con alguna de esas bases pero están incompletas. En tales casos, el dictamen del auditor
deberá incluir un párrafo separado en el que indique con claridad que la presentación tiene sólo
la intención de informar. El párrafo por separado también debe indicar que los estados no tienen la
intención de ser una presentación completa o no son una presentación conforme a las normas de in-
formación financiera aplicables. Un párrafo adicional también debe restringir la distribución del infor-
me al cliente y a las partes contractuales o reguladoras correspondientes, salvo para la presentación
de documentos por las agencias reguladoras incluidas en algún documento distribuido entre el pú-
blico en general.
760 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Dictamen del auditor independiente
Hemos auditado, según las normas de auditoría, el balance general de Bollert Company al 31 de di-
ciembre del 2005 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas y flujos de efec-
tivo para el año que finalizó y hemos elaborado nuestro dictamen referente a los mismos con fecha
del 16 de febrero de 2006.
Con respecto a nuestra auditoría, nada llamó nuestra atención que diera motivo para pensar que
la compañía hubiera fallado en el cumplimiento de los términos, cláusulas, disposiciones o condicio-
nes de las secciones XX a la XX en las cuales se incluye el contrato fechado del 21 de julio de 2003,
con First Bank en la medida en que se relacionan con los asuntos contables. Sin embargo, el primer
objetivo de nuestra auditorí a no se orientó a obtener conocimiento con respecto a dicha falta de
cumplimiento.
Este dictamen sirve al único propósito de informar y para el uso exclusivo del consejo directivo y
de administración de Bollert Company y First Bank y no deberá usarse para ningún otro fin.
FIGURA 25-13Ejemplo de dictamen sobre cumplimiento de deuda
Tipo de compromiso
Auditorías de estados financieros históricos según
las normas de información financiera aplicables
Acuerdos de atestiguamiento según las normas
de atestiguamiento
Revisiones o compilaciones de los estados
financieros históricos elaborados según las
normas de información financiera aplicables
Auditorías o compromisos de aseguramiento
limitado fuera de las auditorías, revisiones o
compilaciones de estados financieros históricos
elaborados según las normas de información
financiera aplicables
TABLA 25-3 Categorías primarias de otros compromisos de servicios de aseguramiento
Ejemplo
Auditoría de estados financieros de General Mills
Atestiguamiento de la disponibilidad del sistema
de comercio electrónico de General Mills
Revisión de los estados financieros trimestrales de
Ron’s Shoe Store
Auditoría del balance final en inventario de Ron’s
Shoe Store
Fuente de fundamento documentado
Normas de Auditoría
Normas de atestiguamiento y principios y criterios
de disponibilidad Trust Services
Normas contables y de servicios de revisión para
compañías no públicas; normas de auditoría
para compañías públicas
Normas de auditoría

797. RESUMEN
En este capítulo se describieron muchos de los servicios adicionales de aseguramiento que ofrecen los con-
tadores públicos. Los tipos de servicios ofrecidos continúan en crecimiento y expansión en la medida en
que la sociedad demanda seguridad en relación con los diferentes y nuevos tipos de información. Depen-
diendo de la naturaleza del servicio, los lineamientos para el desempeño del servicio podrán derivar de las
normas de auditoría, normas de atestiguamiento o de normas de los servicios contables y de revisión. La
tabla 25-3 (página 760) ofrece un resumen y ejemplos de las principales categorías de los servicios analiza-
dos en este capítulo.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 761
Compromiso de atestiguamiento:tipo de servi-
cio de aseguramiento en el que el despacho de
contadores públicos, dictamina acerca de la con-
fiabilidad de los asuntos o declaraciones que son
responsabilidad de una tercera parte.
Compromiso de procedimientos acordados:un
compromiso donde los procedimientos que se
van a desarrollar son acordados por el auditor, la
parte responsable que hace las declaraciones, y
los posibles usuarios del dictamen del auditor; el
dictamen del auditor se presenta en forma de
una declaración negativa.
Declaración de normas para servicios de con-
tabilidad y revisión (SSARS Statements on
Standards for Accounting and Review Servi-
ces):normas decretados por el comité de conta-
bilidad y servicios de revisión del AICPA que re-
gulan la asociación de contadores públicos con
los estados financieros sin auditar de las compa-
ñías no públicas.
Declaraciones sobre normas para los compro-
misos de atestiguamiento (SSAE Statements on
Standards for Attestation Engagements):decla-
raciones decretadas por el AICPA a fin de pro-
porcionar un marco conceptual para los diferen-
tes tipos de servicios de certificación.
Estados financieros prospectivos:estados fi-
nancieros que implican información futura es-
perada y no información histórica.
Examen:compromiso de certificación que pro-
duce un aseguramiento referente a si las afirma-
ciones que se examinan se ajustan a los criterios
aplicables.
Pronóstico:estados financieros prospectivos que
presentan la posición financiera esperada de la
entidad, y los flujos de efectivo para futuros pe-
riodos, con el mejor entendimiento y convenci-
miento de la parte responsable.
Proyecciones:estados financieros prospectivos
que presentan la posición financiera de la enti-
dad, resultados de sus operaciones, y flujos de
efectivo para futuros periodos, con el mejor en-
tendimiento y convencimiento de la parte respon-
sable, tomando en cuenta uno más supuestos hi-
potéticos.
Revisión:compromiso de atestiguamiento que
produce un aseguramiento negativo acerca del
conocimiento del auditor de cualquier informa-
ción que indique que las declaraciones no son
presentadas de conformidad con los criterios
aplicables.
Revisión provisional de la compañía pública:
revisión provisional de la información financiera
sin auditar, ejecutada para ayudar a las compa-
ñías públicas a satisfacer sus responsabilidades
de información a las agencias reguladoras.
Servicio de compilación:compromiso sin au-
ditar, en el cual, el contador se compromete a
presentar, en la forma de estados financieros, in-
formación que es la representación de la admi-
nistración, sin expresar seguridad alguna sobre
dichos estados financieros.
Servicio de revisión (revisión SSARS):una revi-
sión de los estados financieros sin auditar dise-
ñada para proporcionar una seguridad limitada
en cuanto a que no es necesario realizar modifi-
caciones materiales a dichos estados con el obje-
to de que cumplan con las normas de informa-
ción financiera aplicables o, en su caso, con otra
base amplia de contabilidad.
SysTrust: servicio de certificación diseñado para
proporcionar una seguridad razonable de que el
sistema de cómputo de la compañía cumple con
los principios y criterios de Trust Services.
Web Trust: servicio de certificación diseñado pa-
ra proporcionar una seguridad razonable de que
el sitio Web de la compañía cumple con los prin-
cipios y criterios de Trust Services para el comer-
cio electrónico del negocio con los usuarios.
CUESTIONARIO DE REPASO
25-1 (Objetivo 25-1) Defina qué significan las normas de atestiguamiento. Distinga entre las normas de
atestiguamiento y las normas de auditoría.
25-2 (Objetivo 25-2) Indique los cinco principios de Trust Services y explique si un contador público auto-
rizado por WebTrustpuede emitir un dictamen sobre el cumplimiento de una entidad con esos principios
en forma individual o en combinación.

798. 25-3 (Objetivo 25-3) Describa el propósito de un compromiso de servicios de aseguramiento SysTrust.
25-4 (Objetivo 25-4) Explique qué significan los estados financieros prospectivos y explique la diferencia
entre pronósticos y proyecciones. ¿Cuáles son las cuatro condiciones necesarias en un examen de estados
financieros prospectivos?
25-5 (Objetivo 25-6) ¿Qué significa el término nivel de seguridad? ¿De qué manera difiere el nivel de segu-
ridad para una auditoría de estados financieros históricos, una revisión y una compilación?
25-6 (Objetivo 25-6) ¿Qué es un aseguramiento negativo? ¿Por qué se usa en un dictamen de compromiso
de revisión?
25-7 (Objetivo 25-6) Distinga entre compilación y revisión de los estados financieros. ¿Cuál es el nivel de
seguridad para cada uno?
25-8 (Objetivo 25-6)Distinguir las tres formas de dictámenes de compilación que un contador público
puede brindar a sus clientes.
25-9 (Objetivo 25-6)Señale los cinco requisitos para una compilación que pide la SSARS a un auditor.
25-10 (Objetivo 25-6)¿Cuáles son los pasos que los auditores llevan a cabo para un compromiso de com-
pilación si caen en la cuenta de que los estados financieros son engañosos?
25-11 (Objetivo 25-6)¿Qué procedimientos debe usar el auditor para obtener la información necesaria a
fin de otorgar el nivel de seguridad que requieren las revisiones de los estados financieros?
25-12 (Objetivo 25-6) ¿Qué deben hacer los auditores si durante una revisión de los estados financieros
descubren que no se siguieron las normas de información financiera aplicables?
25-13 (Objetivos 25-6, 25-7)¿Cuáles son las diferencias entre los dictámenes de revisión para una compa-
ñía privada según las SSARS y para los estados financieros provisionales de una compañía pública?
25-14 (Objetivo 25-7)Explique por qué una revisión de los estados financieros provisionales para una
compañía pública puede proporcionar un mayor nivel de seguridad que las revisiones SSARS.
25-15 (Objetivo 25-8)¿Cuál es el propósito de un compromiso de elementos, cuentas o partidas específi-
cas? Indique los cuatro requisitos especiales para los dictámenes sobre elementos, cuentas o partidas espe-
cíficas.
25-16 (Objetivo 25-8)Indique los requisitos que deben cumplir los dictámenes para los estados prepara-
dos sobre una base distinta a las normas de información financiera aplicables.
25-17 (Objetivo 25-8)Absco Corporation ha solicitado a Herb Germany, un contador público certifica-
do, elaborar un dictamen para Northern State Bank en relación con la existencia o falta de ella de ciertas
condiciones crediticias. Las condiciones que deberá incluir en el dictamen son la razón del capital de tra-
bajo, los dividendos pagados sobre las acciones preferentes, la antigüedad de las cuentas por cobrar, y la
competencia de la administración. Ésta es la primera experiencia de Herb con Absco. ¿Debería aceptar
Herb este compromiso? Sustente su respuesta.
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC
25-18 (Objetivos 25-1, 25-4)Las siguientes preguntas se refieren a los compromisos de certificación. Elija
la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de los siguientes servicios profesionales debe considerarse en un compromiso de certificación?
(1) Un compromiso de consultoría administrativa para brindar asesoría en TI al cliente. (2) Un compromiso para informar acerca del cumplimiento con los requisitos estatutarios. (3) Un compromiso de impuestos sobre la renta para preparar las declaraciones fiscales estatales. (4) Una compilación de los estados financieros de los registros contables de un cliente.
b. ¿Cuáles de los siguientes estados relativos a los estados financieros prospectivos es el correcto?
(1) Sólo un pronóstico financiero sería normalmente el apropiado para uso limitado. (2) Sólo una proyección financiera sería normalmente la apropiada para uso general. (3) Cualquier tipo de estado financiero prospectivo sería normalmente apropiado para uso limitado. (4) Cualquier tipo de estado financiero prospectivo sería normalmente apropiado para uso general.
25-19 (Objetivo 25-6)Las siguientes preguntas misceláneas tratan de los servicios de compilación y de re-
visión. Elija la mejor respuesta.
a. Un contador público se ha comprometido para emprender servicios de revisión para un cliente.
Identifique cuál de los siguientes enunciados es la opción correcta: (1) El contador público debe realizar los procedimientos de auditoría básicos necesarios para deter-
minar si los estados cumplen con las normas de información financiera aplicables.
(2) Los estados financieros son primordialmente representaciones del contador público.
762 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO

799. CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO 763
(3) El contador público puede elaborar los estados a partir de los libros pero tal vez no ayude en los
ajustes y cierres de los mismos.
(4) El contador público lleva a cabo un servicio de contabilidad en vez de una auditoría de los esta-
dos financieros.
b. Es aceptable que un contador público esté relacionado con los estados financieros cuando no es in-
dependiente con respecto al cliente y aún así emitir un dictamen sin modificaciones sustanciales,
¿para cuál de las siguientes opciones?:
(1) Auditorías de compañías que acatan las normas de información financiera aplicables.
(2) Auditorías de compañías sobre una base contable ampliada distinta de las normas de informa-
ción financiera aplicables.
(3) Compilación de los estados financieros que cumplen con las normas de información financiera
aplicables.
(4) Revisión de los estados financieros que cumplen con las normas de información financiera apli-
cables.
c. Una contadora pública realiza servicios de revisión para una compañía pequeña y cerrada de manu-
factura. Como parte del plan de seguimiento después de una disminución notable en el margen bruto
para el año en curso, la contadora descubre que no existen documentos que sustenten egresos por
$40,000. El director de finanzas le asegura que los egresos son correctos. ¿Qué debe hacer la contadora?
(1) Incluir los egresos sin sustento sin más trabajo adicional en los estados ya que ella no practica la
auditoría.
(2) Modificar la opinión de la revisión o retirarse del compromiso a menos que los egresos sin fun-
damento tengan alguna explicación satisfactoria.
(3) Excluir los egresos sin fundamento de los estados.
(4) Obtener una representación por escrito del director financiero de que los egresos son correctos
y que deben incluirse en los estados financieros correspondientes.
d. ¿De las siguientes opciones, cuál describe mejor la responsabilidad del contador público de empren-
der un servicio de compilación para una compañía?
(1) El contador público debe entender el negocio y los métodos contables del cliente y leer los esta-
dos financieros para constatar la racionabilidad.
(2) El contador público debe buscar sólo su satisfacción de que los estados financieros se elaboraron
de conformidad con las normas de información financiera aplicables.
(3) El contador público debe obtener un entendimiento del control interno y ejecutar las pruebas de
control.
(4) El contador público es relevado de cualquier responsabilidad ante terceras partes.
e. Frank, un contador público, realizó servicios de compilación omitiendo todas las revelaciones sus-
tanciales para un cliente y emitió el dictamen correspondiente. Tres meses después de que se presen-
taran los estados, el cliente informó a Frank de que éstos se habían entregado a un banco para un
préstamo con garantía. ¿Cuál de las siguientes opciones es la más adecuada en estas circunstancias?
(1) Frank debe revisar los estados para incluir las notas al pie pertinentes y adjuntar la cláusula de
renuncia revisada.
(2) El cliente puede entregar los estados al banquero siempre que la cláusula de renuncia acompañe
los estados.
(3) El cliente debe mecanografiar nuevamente los estados en papel sin membrete y enviarlos al ban-
quero sin el dictamen de Frank.
(4) El cliente puede permitir al banquero revisar los estados y tomar notas pero no deberá entregar
al banquero copia de los estados.
f. Al realizar una compilación de los estados financieros de una entidad no pública, el contador decide
que la modificación al dictamen ordinario no es adecuada para indicar las deficiencias en los estados
financieros tomados como un todo y el cliente no está dispuesto a corregir las deficiencias. El conta-
dor debe entonces proceder a:
(1) Realizar una revisión de los estados financieros.
(2) Emitir un dictamen especial.
(3) Retirarse del compromiso.
(4) Expresar una opinión de auditoría adversa.
25-20 (Objetivo 25-8)Las siguientes preguntas se refieren a los dictámenes emitidos por auditores distin-
tos a los de los estados financieros históricos. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las normas de auditoría para dictámenes no aplicaría normalmente a los dictámenes espe-
ciales tales como los estados con base de efectivo?
(1) Primera norma.
(2) Segunda norma.
(3) Tercera norma.
(4) Cuarta norma.

800. b. Un auditor está dictaminando sobre los estados financieros con base en efectivo. ¿En opinión del au-
ditor, a cuál de las siguientes descripciones se refieren mejor estos estados?
(1) Entradas de efectivo y egresos y los activos y pasivos derivados de las operaciones de efectivo.
(2) La posición financiera y los resultados de las operaciones derivadas de las operaciones de efec-
tivo.
(3) El saldo general y los estados de resultados derivados de las operaciones de efectivo.
(4) El balance general de caja y el origen y aplicación de los fondos.
c. ¿Cuál de los siguientes estados referentes a un dictamen de auditoría que expresa una opinión acer-
ca de un rubro específico de un estado financiero es el correcto?
(1) La materialidad debe estar relacionada con el rubro específico en vez de los estados financieros
tomados como un todo.
(2) Dicho dictamen puede expresarse sólo si el auditor también está comprometido a auditar el
conjunto completo de los estados financieros.
(3) La atención dedicada a un rubro específico generalmente es menor a lo que se daría si los esta-
dos financieros tomados como un todo fuesen auditados.
(4) El auditor que ha emitido una opinión adversa sobre los estados financieros tomados como un
todo no puede jamás expresar una opinión sobre un rubro específico en estos estados finan-
cieros.
d. Cuando en una auditoría se le pide al auditor expresar una opinión sobre uno o más elementos,
cuentas o partidas específicas de un estado financiero, éste:
(1) Puede no describir los procedimientos de auditoría aplicados.
(2) Debe asesorar al cliente en que la opinión puede emitirse sólo si los estados financieros han sido
auditados y se ha encontrado que son presentados de forma objetiva.
(3) Puede suponer que el primer estándar del dictamen con respecto a las normas de información
financiera aplicables no aplica.
(4) Debe cumplir con la petición únicamente si constituyen una porción importante de los estados
financieros respecto de los cuales un auditor ha optado por rehusarse a emitir una opinión con
base en una auditoría.
PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS
25-21 (Objetivos 25-2, 25-3)Cada una de las siguientes opciones representa diferentes peticiones del
cliente para compromisos relacionados con los servicios de aseguramiento WebTrust y SysTrust.
a. La administración de MoonBay.com solicitó que su auditor desempeñara un servicio de asegura-
miento WebTrust en cuanto a las afirmaciones sobre el cumplimiento de las políticas de comercio
electrónico de MoonBay.com con los cinco principios y criterios de Trust Services. Aunque el auditor
no es un proveedor registrado WebTrust, el despacho de contadores públicos es miembro del AICPA.
b. El consejo directivo de Ferguson Hardware Company ha solicitado que su auditor realice un com-
promiso de servicios de aseguramiento SysTrust sobre su sistema de tecnología de información. El
consejo ha solicitado que el auditor, quien es un proveedor con licencia de SysTrust, informe única-
mente sobre las políticas y controles de disponibilidad de TI de la compañía por medio de los prin- cipios y criterios de disponibilidad que usa Trust Services.
c. La administración de Greenshield Technology, Inc. Solicitó a sus auditores ejecutar un compromiso
de servicios de aseguramiento WebTrust sobre sus políticas de seguridad en el comercio electrónico.
El despacho de contadores públicos emprendió los servicios WebTrustal 30 de abril de 2005, y no ha
actualizado sus trabajos. La administración desea que su sello WebTrustpermanezca visible en su si-
tio Web hasta el 31 de mayo del 2006.
d. Ware Hospital Systems, Inc. está en el proceso de implantación de un novedoso sistema de registros
de pacientes nuevos. La administración se ha acercado a un contador con licencia de SysTrustpara
aplicar dicho compromiso a su nuevo sistema. En específico, la administración desea que un conta- dor público examine la integridad de procesamiento del sistema con base en los principios y criterios de integridad de procesamiento de Trust Services. El examen se ha programado para antes de la pues-
ta en marcha del nuevo sistema.
Considere cada solicitud por separado. Describa si el servicio de aseguramiento solicitado se puede ejecutar.
25-22 (Objetivo 25-4)Carl Monson, el dueño de Major Products Manufacturing Company, un próspero
cliente de auditoría, pequeño y con una larga trayectoria, le ha solicitado trabajar con su compañía en la
preparación de la información proyectada a 3 años para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2005 y los
dos años siguientes. Monson le informa que tiene la intención de usar los pronósticos, junto con los es-
tados financieros auditados para buscar financiamiento adicional a fin de expandir el negocio. Monson ha
adquirido muy poca experiencia en la preparación de los pronósticos formales y cuenta con usted para que
764 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Requerido

801. le ayude de cualquier manera posible. Desea el mejor apoyo del despacho para darle mayor credibilidad al
pronóstico. Le informa que está dispuesto a realizar lo necesario para ayudarle a preparar el pronóstico.
Primero, desea proyecciones de ventas e ingresos y ganancias del negocio existente, el que considera
continuará siendo financiado con capital existente.
Segundo, intenta comprar una compañía en un giro que se le parece al suyo y que está operando con
éxito hasta ahora. Monson señala que desea vender algunos de los activos operativos del negocio y repo-
nerlos por otros. Cree que la compañía puede resultar altamente exitosa. Ya ha planteado una oferta al
nuevo negocio, y está condicionado a obtener el financiamiento apropiado. También le informa que ha re-
cibido una oferta por los activos que intenta vender.
a. Explique las circunstancias que serían aceptables y no aceptables para aceptar tal compromiso.
b. ¿Por qué es importante que Monson conozca la naturaleza de los requisitos de los dictámenes antes
de proceder con el compromiso?
c. ¿Qué información tendrá que ofrecerle Monson para que usted complete los estados pronosticados?
Sea lo más específico posible.
d. Explique, en los términos más específicos posibles, la naturaleza del dictamen que usted elaborará
con los pronósticos, suponiendo que usted pueda completarlos.
25-23 (Objetivo 25-8)La administración de J. L. Lockwood Co. Le ha solicitado que elabore una carta de
cumplimiento de deuda como parte de la auditoría de Taylor Fruit Faros, Inc. J. L. Lockwood Co. es pro-
veedor de equipo de irrigación. Gran parte del equipo, incluido el que suministra a Taylor, se vende bajo
un contrato de garantía. Taylor Fruit Farms es un cliente de auditoría suyo, pero Lockwood no. Además del
equipo actual, Lockwood le informa que está evaluando si debe vender otros $500,000 por concepto de equi-
po a Taylor Fruit Farms.
Se le ha pedido entregar a Lockwood una carta de cumplimiento de deuda con respecto a los siguientes
asuntos:
1. La razón actual se ha excedido 2.0 en cada trimestre de los estados no auditados elaborados por la
administración y en los estados anuales auditados.
2. La participación social es de más de $800,000.
3. La compañía no ha violado requisito legal alguno de los reglamentos de los cultivadores de fruta en
California.
4. La administración es competente y ha tomado decisiones razonables en los últimos 3 años.
5. La administración posee una opción para comprar más terreno para cultivar fruta adyacente a la
propiedad de la compañía.
a. Defina el propósito de una carta de cumplimiento de deuda.
b. ¿Por qué es necesario realizar una auditoría a una compañía antes de aceptar expedir una carta de
cumplimiento de deuda?
c. ¿Para cuál de los cinco puntos solicitados sería aceptable para un despacho de contadores públicos
expedir una carta de cumplimiento de deuda? Explique las razones de su respuesta.
25-24 (Objetivo 25-6)Evalúe los siguientes comentarios acerca de los estados financieros compilados:
“Cuando los contadores públicos asocian su nombre a los estados financieros compilados, su única res-
ponsabilidad es con el cliente y se limita a la suma total correcta y a la presentación de los estados financie-
ros de la información suministrada por el cliente. La opinión claramente indica que el auditor no ha con-
ducido una auditoría y no expresa una opinión sobre esta presentación objetiva. Si los usuarios confían en
los estados financieros compilados, lo hacen bajo su propio riesgo y no deberá jamás hacerse responsable
al contador público por un desempeño inadecuado. Los usuarios deben interpretar los estados financieros
como si los hubiera preparado la administración.”
25-25 (Objetivo 25-6)Los puntos a continuación representan una serie de procedimientos no relaciona-
dos entre sí que un contador pudiera considera al desempeñar un compromiso para revisar o compilar los
estados financieros de una entidad no pública. Los procedimientos pueden aplicar a uno, ambos o a nin-
guno de los tipos de compromiso.
1. El contador debe establecer un entendimiento con la entidad sin importar la naturaleza y las limita-
ciones de los servicios a realizar.
2. El contador debe hacer indagaciones concernientes a las acciones tomadas por el consejo directivo
en sus asambleas.
3. El contador debe obtener un nivel de conocimiento de los principios y prácticas contables de la in-
dustria de la entidad.
4. El contador debe obtener un entendimiento del control interno de la entidad.
5. El contador debe llevar a cabo los procedimientos analíticos diseñados para identificar las relaciones
que parezcan ser inusuales.
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
765
Requerido
Requerido

802. 6. El contador debe enviar una carta de solicitud al abogado de la entidad para corroborar la informa-
ción suministrada por la administración en relación con un litigio.
7. El contador debe obtener una carta de representación de la administración de la entidad.
8. El contador debe hacer indagaciones acerca de los eventos subsiguientes a la fecha de los estados fi-
nancieros que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros.
9. El contador debe realizar un examen físico del inventario.
a. Indicar los procedimientos requeridos para emprender un compromiso de revisión.
b. Indicar los procedimientos requeridos para emprender un compromiso de compilación.*
25-26 (Objetivo 25-6)Usted está llevando a cabo servicios de revisión y el trabajo fiscal correspondiente
para Regency Tools, Inc. una compañía de herrajes y troqueles con $2 millones en ventas. El inventario es-
tá registrado por $125,000. Los estados no auditados del año anterior, presentados por la compañía sin la
asistencia de un despacho de contadores públicos, revelan que el inventario se basó en “el costo histórico
estimado por la administración”. Usted determina cuatro hechos:
1. La compañía ha estado creciendo interrumpidamente los últimos 5 años.
2. El costo unitario del material típico usado por Regency Tools se ha incrementado drásticamente los
últimos años.
3. El costo de inventario ha sido aproximadamente de $125,000 por 5 años.
4. La administración intenta usar el valor de los $125,000 nuevamente para el año en curso.
Cuando usted platica con la administración acerca de la necesidad de realizar un conteo físico y de tener
un inventario exacto, la respuesta es una negativa. La administración está preocupada por el efecto de los
impuestos sobre la renta y el predial de tener un inventario más realista. La compañía jamás ha sido audi-
tada y ha continuado con esta práctica por años. Usted queda convencido, con base en consultas y un aná-
lisis de razones, que una evaluación conservadora sería del orden de $500,000 a costo histórico.
a. ¿Cuáles son los requisitos de las normas de información financiera aplicables para la valuación y re-
velación del inventario para los estados financieros no auditados?
b. Identifique los problemas legales y profesionales a futuro que tendría que enfrentar en esta situación.
c. ¿Qué procedimientos normalmente debería seguir para los servicios de revisión cuando el inventa-
rio es una suma considerable? Sea lo más específico posible.
d. ¿Cómo debería resolver el problema en esta situación? Identifique las alternativas y evalúe el costo y
el beneficio de cada una?
25-27 (Objetivo 25-6) Las SSARS proveen los procedimientos de revisión para los contadores a fin de em-
plearlos como una pauta para llevar a cabo las revisiones. La introducción a las consultas ilustrativas señalan:
Las consultas a realizar en una revisión de los estados financieros son una cuestión a juicio del con-
tador. Para hacer una determinación, el contador debe considerar (a) la naturaleza y materialidad
de los rubros, (b) la probabilidad de los errores en la declaración, (c) el conocimiento obtenido du-
rante los compromisos actuales y previos, (d) las calificaciones señaladas del personal de contabili-
dad de la entidad, (e) el grado al que un rubro particular se ve afectado por el juicio de la adminis-
tración, y (f) lo inapropiado de los datos financieros subyacentes de la entidad. La siguiente lista de
indagaciones tiene el propósito de servir de ilustración. Éstas no necesariamente se aplican a cada
compromiso, ni tienen la intención de incluir a todas.
Los procedimientos de consulta incluidos en las SSARS para el ciclo de ventas y cobranza son los si-
guientes:
Ingresos
1. ¿Se reconocen en el periodo apropiado los ingresos por la venta de los principales productos y servi-
cios?
Cuentas por cobrar
1. ¿Se ha efectuado la estimación adecuada para las cuentas dudosas?
2. ¿Se han cancelado las cuentas por cobrar consideradas incobrables?
3. De ser conveniente, ¿se han reflejado los intereses?
4. ¿Se ha efectuado el corte de las operaciones de ventas?
5. ¿Existen cuentas por cobrar de empleados u otras partes relacionadas?
6. ¿Existen cuentas por cobrar en garantía, descontadas o factorizadas?
7. ¿Se han clasificado adecuadamente las cuentas por cobrar entre actuales y no actuales?
a. ¿Qué otra información sobre cuentas por cobrar e ingresos, además de lo ya mencionado, debería
obtener el contador?
766 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
* Adaptado por el AICPA.
Requerido
Requerido
Requerido

803. b. Compare los procedimientos ilustrativos para los servicios de revisión y los realizados para las audi-
torías. ¿Cuáles son las principales diferencias?
c. ¿A quién debería el contador hacer las consultas sobre una pequeña compañía cerrada en su partici-
pación?
d. ¿En qué circunstancias se ejecutarían con más probabilidad otros procedimientos fuera de los ilus-
trados? Sea específico.
e. Compare los niveles de aseguramiento adquiridos para los servicios de revisión y auditorías. ¿Es más
alto del nivel adquirido para las auditorías, ligeramente más alto, o aproximadamente igual? Especi-
fique las razones de su respuesta.
25-28 (Objetivo 25-7) Lucia Johnson, contadora pública de Johnson & Levy, recién completó su primer
año de la auditoría de Tidwell Publishing Co., una compañía pública, para el año que finalizó el 31 de di-
ciembre de 2005. Ahora está trabajando en una revisión de estados financieros provisionales para el tri-
mestre que termina el 31 de marzo de 2006.
Johnson nunca ha realizado una revisión provisional a una compañía pública, pero su despacho rea-
liza extensos trabajos de compilación y revisión. Por lo tanto, hace que uno de los asistentes más experi-
mentados, Fred Blair, realice este trabajo. Gira instrucciones para que se sigan los procedimientos de los
servicios de revisión ordinarios del despacho para las revisiones SSARS y para ejercer un trabajo de alta ca-
lidad ya que Tidwell es un cliente de alto riesgo.
Blair completa la revisión de los estados de Tidwell y Johnson cuidadosamente revisa el trabajo de
Blair. No se hallaron excepciones. Cada página de los estados financieros del cliente es marcada con “revi-
sado”. Se elabora el siguiente dictamen.
COMISIÓN DE LA BOLSA DE VALORES
Hemos revisando el balance general que se acompaña a la empresa Tidwell Publishing Co. al 3 de
marzo de 2006 y los estados correspondientes de resultados, utilidades retenidas y cambios en la po-
sición financiera para el año que finalizó, de conformidad con las normas del Public Company Ac-
counting Oversight Board (PCAOB de Estados Unidos). Toda la información incluida en estos esta-
dos financieros es la representación de la administración de Tidwell Publishing Co.
Una revisión está compuesta primordialmente por indagaciones al personal de la compañía y
por los procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. Sustancialmente es inferior en
su alcance a una auditoría como lo exigen las normas de PCAOB, cuyo objetivo es la expresión de
una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su totalidad. En consecuencia, no ex-
presamos opinión alguna.
Con base en nuestra revisión, no conocemos de alguna modificación sustancial que deba reali-
zarse a los estados financieros que se acompañan a fin de que estén de acuerdo con las normas de in-
formación financiera aplicables.
Johnson & Levy, contadores públicos certificados
Marzo 31, 2006
a. ¿Es apropiado realizar un servicio de revisión a una compañía pública? Explique su respuesta.
b. Evalúe el método adoptado por Johnson y Blair en este compromiso.
c. Evalúe el informe.
25-29 (Objetivo 25-8)El contador público Bengston, realiza una auditoría a Pollution Control Devices,
Inc. Además, es esencial elaborar un dictamen de aseguramiento negativo complementario para un presta-
mista hipotecario importante. El dictamen complementario trata de los acuerdos del contrato para hacer al
cliente responsable en caso de no cumplir con el pago de la hipoteca. Los activos totales ascienden a $14
millones y la hipoteca es por $ 4 millones. Las principales disposiciones del contrato son las siguientes:
1. La razón actual debe mantenerse por arriba de 2.3 a 1.
2. La razón deuda/capital debe mantenerse menor a 3.0.
3. Las ganancias netas después de impuestos exceden los dividendos pagados en al menos $1 millón.
a. Escriba el dictamen complementario adecuado si las tres condiciones del contrato se han satisfecho.
b. ¿Cómo cambiaría el informe complementario si las ganancias netas después de impuestos fuesen
$1,010,000 y los dividendos pagados fuesen $60,000?
c. Suponga la misma situación como en la parte b y suponga que el cliente se niega a modificar los es-
tados financieros y revelar la violación a las disposiciones del contrato con el argumento de que el
monto no es material. ¿Cuál es la naturaleza del dictamen adecuado del auditor?
d. ¿Cuál es la naturaleza del dictamen adecuado complementario si todas las disposiciones del contra-
to se han satisfecho pero se presenta una demanda legal contra la compañía que origina la revelación
de la demanda como nota al pie de los estados financieros?
CAPÍTULO 25 / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
767
Requerido
Requerido

804. 25-30 (Objetivo 25-8)Quality CPA Review es el franquiciante de un curso que se imparte a nivel nacional
acerca de la revisión para candidatos que toman el examen para contadores públicos certificados. Quality
CPA Review es responsable de suministrar todo el material, incluyendo los casetes y el material de video,
de organizar toda la publicidad nacional y local y de dar asistencia en la organización efectiva y la opera-
ción a los franquiciatarios locales. La cuota de participación es de $1500 para el curso completo si todas las
partes del examen se toman. Hay una cuota menor para aquellos candidatos que toman partes selecciona-
das del examen. Quality CPA Review obtiene el 50% de la cuota total.
Los materiales para el curso de revisión los compra Quality CPA Review al contador público Ronnie
Johnson, un redactor altamente calificado en los materiales para contadores públicos certificados. Quality
CPA Review recibe una copia de los materiales de Johnson y los reproduce para los candidatos. Quality CPA
Review debe pagar a Johnson una regalía de $60 por cada juego del material usado y 12% de la cuota de
participación de los candidatos parciales. El contrato entre Johnson y Quality CPA Review requiere un dic-
tamen auditado para Quality CPA Review en cuanto a las regalías que se le deben a Johnson. Las cuotas
brutas registradas para el curso del año 2005 corresponden a $1,500,000.
Poco antes de iniciarse la auditoría, ocurrió una disputa entre Quality CPA Review y Jonson.
Quality CPA Review no tiene intención de pagar las regalías de ciertos materiales. Johnson está en
desacuerdo con la conclusión pero el contrato no especifica nada al respecto. Lo que se presenta a
continuación son las ventas en disputa sobre las que Quality CPA Review se rehúsa a pagar regalías:
1. Materiales enviados a los instructores para promoción. $31,000
2. Cuotas no cobradas por cuentas incobrables. 6,000
3. Candidatos que no pagaron cuota ya que ejercieron 16,000
funciones administrativas durante el curso.
4. Reembolsos a clientes que no estuvieron satisfechos con el curso. 22,000
Total $75,000
a. Suponga que está comprometido a emprender una auditoría ordinaria a Quality CPA Review y la
auditoría especial para las regalías de Johnson. ¿Qué otras pruebas de auditoría fuera de las norma-
les sobre las regalías se requerirían para la auditoría especial?
b. Suponga que los estados financieros de Quality CPA Review se encuentran en declaración objetiva
excepto por la disputa sin resolver entre Johnson y Quality CPA Review. Escriba el dictamen de au-
ditoría correspondiente.
c. Escriba el dictamen sobre el total de regalías para Johnson, asumiendo que la información señalada
en el caso sea la correcta y la disputa siga sin resolver.
25-31 (Objetivo 25-8)El contador público Jones, ha completado la auditoría a Sarack Lumber Supply Co.
y ha emitido un dictamen sin salvedades ordinario. Además del dictamen sobre los estados financieros glo-
bales, la compañía necesita un informe especial sin auditar en relación con tres cuentas específicas: ventas,
activos fijos netos e inventario valuado con base en PEPS. El dictamen debe ser remitido al arrendador de
Sarack, quien basa sus rentas anuales en estas tres cuentas. Jones no está enterado de la necesidad del dic-
tamen sobre ninguna de las tres cuentas específicas hasta haber terminado la auditoría global.
a. Explique por qué Jones muy probablemente no expedirá el dictamen de auditoría sobre las tres
cuentas específicas sin realizar pruebas adicionales de auditoría.
b. ¿Qué pruebas adicionales necesitará probablemente antes de expedir el dictamen sobre las tres cuen-
tas específicas?
c. Suponiendo que Jones pueda satisfacer todos los requisitos necesarios para expedir el dictamen so-
bre las tres cuentas específicas, escriba el dictamen. Formule cualquier supuesto que sea necesario.
PROBLEMA DE INTERNET 25-1: DICTAMEN RELATIVO
A LA INFORMACIÓN FINANCIERA TRIMESTRAL
Referencia al sitio CW. Las reglas de la SEC requieren que las compañías públicas permitan al auditor ex- terno realizar oportunamente la revisión a los estados financieros trimestrales de la compañía. Este proble- ma requiere acceder a Internet para exponer a los estudiantes a las cuestiones importantes que tienen que ver con las reglas de la SEC.
768 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Requerido
Requerido

805. 26CAPÍTULO
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Luego de estudiar el presente
capítulo, usted podrá:
26-1Explicar la función de
los auditores internos en
la auditoría financiera.
26-2Describir los
requerimientos de la
auditoría y los
dictámenes según las
normas gubernamentales
de auditoría y de la
Single Audit Act.
26-3Distinguir entre auditoría
operacional y auditoría
financiera
26-4Proporcionar una visión
panorámica de las
auditorías operacionales.
25-5Planear y practicar una
auditoría operacional.
AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA
Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA
OPERACIONAL
UNA BUENA AUDITORÍA A MENUDO MEJORA LOS FLUJOS DE CAJA
Sandy Previtz es miembro experimentado del equipo de auditoría interna de Erhardt Freight Company
(EFC), una compañía camionera transportista de largas distancias. EFC ha estado creciendo rápidamen-
te, a diario suma nuevos clientes y agentes de embarque, con lo que ha logrado volúmenes que superan
varios miles de cargamentos cada día. Para poder atender el creciente volumen de facturas por flete y
los efectos a cobrar correspondientes, EFC ha implantado un nuevo y sofisticado sistema computariza-
do de información.
Previtz fue asignado para probar la exactitud de la antigüedad de las cuentas por cobrar en el sistema
y la idoneidad de las estimaciones para cuentas dudosas. En primer lugar tomó una muestra inicial de
300 facturas de fletes seleccionadas al azar de una población de 20,000 facturas atrasadas. Después,
tomó la muestra para proyectar una antigüedad y calcular de la estimación de cuentas dudosas. Sus
pruebas demostraron que la estimación podría estar subestimada, por tanto, como $1,000,0000.
Previtz informó de la situación a Martha Harris, la responsable de la auditoría interna. Harris a su vez in-
formó al director de finanzas que en tanto las pruebas reflejaran que podría haber un error material, EFC
tendría que ampliar la muestra hasta que quedara claro si la estimación era materialmente errónea.
La segunda muestra tomada por Previtz incrementó la muestra total a 600 elementos, esencialmente con
los mismos resultados. Sin embargo, a petición de Harris, ella analizó los elementos desde el punto de
vista tanto administrativo como contable. Cuando Harris y Previtz se reunieron con el director de finanzas
para analizar la información actualizada, Harris señaló que el verdadero problema no era la estimación
sino que las cuentas por cobrar estaban fuera de control por lo que EFC estaría enfrentando una pérdida
considerable de flujo de efectivo mientras la administración no tomara cartas en el asunto. El director de
finanzas de inmediato estuvo de acuerdo y respondió contratando temporalmente a un equipo de traba-
jo para que analizara la antigüedad de las 20,000 facturas por fletes y emprendiera un esfuerzo de co-
branza a gran escala. No sólo el análisis y los esfuerzos de cobranza mejoraron los flujos de efectivo, sino
que la interpretación de Previtz dio justo en el blanco.

806. E
n el capítulo anterior se explicaron los servicios de aseguramiento que ofrecen los auditores ex-
ternos. Este capítulo examina las actividades de otros tipos de auditores. Así como lo demostró el
caso de Sandy Previtz en la empresa Erhardt Freight Company, los auditores internos pueden tener
un impacto significativo en la eficiencia y en la efectividad de las operaciones como en los ingresos y
el flujo de efectivo.
Los auditores internos y gubernamentales realizan una cantidad considerable de auditorías
financieras, similar a las realizadas por los despachos de contadores públicos certificados. Los despa-
chos de contadores públicos certificados también efectúan un número considerable de auditorías
financieras a las entidades gubernamentales. Los conceptos y las metodologías que se abordan a lo
largo del texto, aplican por igual a las que aplican los auditores internos y del gobierno en sus audi-
torías. Comenzaremos este capítulo con un análisis de la función de los auditores internos en la
auditoría financiera.
770 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
LA AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA
OBJETIVO 26-1
Explicar la función de los
auditores internos en la
auditoría financiera. Como se abordó en el capítulo 1, los auditores internos son empleados por las compañías tanto para
las auditorías financieras como para las operacionales. Su función en la auditoría se ha incrementado
drásticamente en las últimas dos décadas, debido principalmente al aumento en el tamaño y la com-
plejidad de muchas corporaciones. Puesto que los auditores internos pasan todo su tiempo en una
compañía, su conocimiento acerca de las operaciones y controles internos de la compañía es mucho
mayor que el de los auditores externos. Este tipo de conocimiento puede ser crítico para una
dirección corporativa eficaz. De hecho, la Bolsa de Valores de Nueva York ahora exige a sus registra-
dos contar con una función de auditoría interna.
El marco de prácticas profesionales del Institute of Internal Auditors ofrece la siguiente defini-
ción de la auditoría interna:
La auditoría interna es una actividad independiente, de aseguramiento y consultoría objetivas diseñada para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a la organización a cumplir con sus objeti-
vos ya que proporciona un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los pro-
cesos de administración de riesgos, control y dirección.
Esta definición refleja la función cambiante de los auditores internos puesto que se espera que éstos
agreguen valor a la organización al mejorar la efectividad operativa, además de sus responsabilidades
ya tradicionales como lo son la revisión de la confiabilidad e integridad de la información, la verifi-
cación de que se cumplan las políticas y normatividades, y la custodia de los activos.
Los objetivos de los auditores internos son considerablemente más amplios que los objetivos de los
auditores externos. Esto les concede flexibilidad a los primeros para satisfacer las necesidades de la com-
pañía. El grado en que se aplica la auditoría interna así como las áreas a las que ésta debe concentrarse
varía según la compañía. Por ejemplo, en una compañía, los auditores internos pueden dedicarse exclu-
sivamente a documentar y probar los controles, como lo requiere la Sección 404 de la Ley Sarbanes-Ox-
ley. En otras compañías los auditores internos pueden prestar sus servicios primordialmente como con-
sultores y concentrar sus recomendaciones a la mejora del desempeño organizacional. Asimismo, los
dictámenes de la auditoría interna no se presentan en formatos estandarizados ya que 1) la necesidad de
información varía en cada compañía y 2) los usuarios externos no dependen de los dictámenes.
La guía profesional para los auditores internos es provista por el Instituto de Auditores Internos
(IIA, siglas en inglés deInstitute of Internal Auditors). El IIA es una organización similar al AICPA
que establece normas éticas y prácticas, proporciona educación y estimula el profesionalismo de sus
aproximadamente 100,000 miembros. El IIA ha tenido una función fundamental en la creciente
influencia que la auditoría interna ha venido experimentando. Por ejemplo, ha establecido un pro-
grama de certificación muy prestigiado por medio del cual aquéllos que satisfagan los requisitos de
pruebas y experiencia obtienen el título de auditor interno certificado (AIC).
El marco de la práctica profesional del IIA incluye un código de ética y los IIA International
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (Normas para la práctica profesional
de la auditoría interna,el “Libro Rojo”). Todos los miembros del IIA y los auditores internos certifi-
cados se comprometen a acatar el código de ética, el cual exige el cumplimiento de las normas. El
código de ética del IIA se presenta en la figura 26-1, y se basa en los principios éticos de integridad,
objetividad, confidencialidad y competencia.
Instituto de Auditores
Internos
IIA

807. Los International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing están divididos
en: normas de atributos del auditor interno y normas para el departamento de auditoría interna y de
desempeño para la realización y presentación de dictámenes en las actividades de auditoría interna.
En la figura 26-2 (página 772) se ofrecen las categorías generales de las normas de atributos y de
desempeño.
Las normas también incluyen varias normas específicas para cada categoría. Por ejemplo, el Es-
tándar de atributo 1100 acerca de la independencia y objetividad incluye tres normas referentes a la
independencia organizacional (1110), objetividad individual (1120), y obstáculos a la independencia
y la objetividad (1130). Además, las normas de implementación específica se han diseñado para los
compromisos de aseguramiento y consultoría. Por ejemplo, el Estándar de implementación 1110.A1
ofrece una guía para la aplicación del Estándar de atributo 1110 relativo a la independencia organi-
zacional para los compromisos de aseguramiento de cumplimiento, y establece que la actividad del
auditor interno deberá estar exenta de interferencia para determinar el alcance de la auditoría inter-
na, la realización del trabajo y la comunicación de los resultados.
Una comparación de estas normas con las normas de auditoría generalmente aceptadas del
AICPA de la página 34 muestra tanto las similitudes como las diferencias entre ambos. El Internal Au-
diting Standards Board decreta las Statements on Internal Auditing Standards (SIASso declaraciones
sobre las normas de auditoría interna) las cuales brindan una interpretación oficial de las normas.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 771
FIGURA 26-1 Principios éticos y código de ética del Institute of Internal Auditors
PRINCIPIOS ÉTICOS
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Competencia
REGLAS DE CONDUCTA
1. Integridad
2. Objetividad
3. Confidencialidad
4. Competencia
La integridad de los auditores internos establece confianza y, por lo tanto, sienta las bases para depender de su
juicio.
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional en la recopilación, evaluación y co-
municación de la información acerca de la actividad o proceso que están examinando. Los auditores internos
efectúan una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y no se dejarán influenciar indebida-
mente por sus propios intereses o por los demás al formar sus juicios.
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que les ha sido confiada, la cual no re-
velarán sin la autorización apropiada salvo que exista una obligación jurídica o profesional para ello.
Los auditores internos aplican su conocimiento, su capacidad, y su experiencia en la realización de los servicios de
auditoría interna.
Los auditores internos:
1.1 Realizarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2 Acatarán la ley y efectuarán las revelaciones que la ley y su profesión le permitan.
1.3 No participarán, con conocimiento de causa, en alguna actividad ilícita, o se comprometerán en actos que
desacrediten a su profesión de auditor interno o a la organización.
1.4 Respetarán y contribuirán con los objetivos legítimos y éticos de la organización.
Los auditores internos:
2.1 No participarán en actividades o relaciones que puedan menoscabar o que presumiblemente menosca-
ben su evaluación imparcial. Dicha participación incluye aquellas actividades o relaciones que puedan
entrar en conflicto con los intereses de la organización.
2.2 No aceptarán cualquier cuestión que pueda perjudicar o se suponga que perjudique su juicio profesional.
2.3 Revelarán todos los hechos materiales puestos a su conocimiento, y que de no revelarse pudieran distor-
sionar la exposición de las actividades sujetas a revisión.
Los auditores internos:
3.1 Serán prudentes con el uso y la protección de la información adquirida en el curso de sus responsabilidades.
3.2 No harán uso de la información para su provecho personal o de alguna manera contraria al derecho o en
detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.
Los auditores internos:
4.1 Se comprometerán únicamente con aquellos servicios para los cuales tienen los conocimientos como la
capacidad y la experiencia necesarios.
4.2 Efectuarán los servicios de auditoría interna de conformidad con los International Standards for the Profe-
sional Practice of Internal Auditing (las normas para la práctica profesional de la auditoría interna).
4.3 Continuarán mejorando su pericia, la eficacia y la calidad de sus servicios.

808. Existen tanto diferencias como similitudes entre las responsabilidades y la conducción de auditorías
por parte de los auditores internos y externos. La diferencia principal es la persona ante la cual son
responsables. El auditor externo es responsable frente a los usuarios de los estados financieros, que
confían en él para darles mayor credibilidad. El auditor interno es responsable ante la administra-
ción. A pesar de esta importante diferencia, existen muchas similitudes entre ambos grupos de audi-
tores. Los dos deben ser competentes y tener una perspectiva objetiva en el ejercicio de su cometido
y en el reporte de sus resultados. Por ejemplo, todos siguen una metodología similar en el desarrollo
de sus auditorías, incluyendo la planeación y el desarrollo de las pruebas de control y las pruebas sus-
tantivas. De manera parecida, ambos utilizan el modelo de riesgo de auditoría y materialidad para
decidir el alcance de sus pruebas y la evaluación de sus resultados. Sin embargo, sus decisiones acer-
ca de la materialidad y los riesgos pueden diferir, porque las necesidades de los usuarios externos
pueden ser diferentes de las de la administración.
Los auditores externos se apoyan en los internos mediante el uso del modelo de riesgo de audi-
toría. Los auditores reducen de forma significativa el riesgo de control si los auditores internos son
efectivos, y por ello, reducen las pruebas sustantivas. Por lo general, la reducción de honorarios del
auditor externo es considerable cuando hay una función de auditoría interna que goza de buena
reputación. Los auditores externos a menudo consideran que los auditores internos trabajan bien si
son independientes de las unidades operativas que se están evaluando, si son competentes y están
bien capacitados, y si han aplicado pruebas relevantes de auditoría del control interno y los estados
financieros.
La Declaración 65 (AU 322) permite que el auditor externo utilice al auditor interno para obte-
ner su ayuda directa en la auditoría. Apoyarse en el personal de la auditoría interna para el desepeño
de algunas de las pruebas de auditoría puede permitir que la auditoría sea completada en menos
tiempo y con honorarios menores. Cuando se obtiene asistencia directa, el auditor externo puede
evaluar la competencia y objetividad de los auditores internos. El trabajo de los auditores internos
deberá ser supervisado y evaluado según sea conveniente considerando las circunstancias.
772 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
FIGURA 26-2 Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría interna
NORMAS DE ATRIBUTO
1000 Propósito, autoridad y responsabilidad.El propósito, autoridad y responsabilidad de la actividad de la auditoría interna deberá
ser definido de manera formal en un acta constitutiva, ser congruente con las Normas y aprobado por el consejo
1100 Independencia y objetividad. La actividad de la auditoría interna debe ser independiente y los auditores internos deberán ser
objetivos en la ejecución de su labor
1200 Pericia y debido esmero profesional.Todos los compromisos deberán realizarse con pericia y el debido esmero profesional
1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad.El auditor ejecutivo deberá llevar a cabo y mantener un programa de asegu-
ramiento y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de la actividad de la auditoría interna y deberá vigilar continuamen-
te su eficacia. Este programa comprende evaluaciones periódicas internas y externas, así como una continua vigilancia interna de
la calidad. El programa deberá ser diseñado como una ayuda en las actividades de la auditoría interna para agregar valor, mejo-
rar las operaciones de la organización y asegurar que la auditoría cumple con las Normas y el Código de ética
NORMAS DE DESEMPEÑO
2000 Manejo de la actividad de la auditoría interna. El auditor ejecutivo deberá administrar con eficacia las actividades relacionadas
con la auditoría interna para procurar agregar valor a la organización
2100 Naturaleza del trabajo.La actividad de la auditoría interna deberá evaluar y contribuir a mejorar la administración de riesgos, el
control y los procesos de dirección mediante un enfoque sistemático y disciplinado
2200 Planeación del compromiso.Los auditores internos deberán formular y registrar un plan para cada compromiso que incluya
el alcance, los objetivos, el tiempo propicio y la asignación de los recursos
2300 Ejecución del compromiso.Los auditores internos deberán identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente información para al-
canzar los objetivos establecidos
2400 Comunicación de los resultados.Los auditores internos deberán comunicar los resultados del compromiso
2500 Supervisón del progreso.El director de la auditoría deberá establecer y mantener un sistema para supervisar el orden de los re-
sultados comunicados a la dirección
2600 Aceptación de los riesgos por la dirección.Cuando el director de la auditoría considere que la alta dirección ha aceptado un ni-
vel de riesgo residual que no sea aceptable para la organización, el auditor ejecutivo deberá abordar el tema con la dirección
ejecutiva. Si la decisión concerniente al riesgo residual no se resuelve, el auditor ejecutivo y la dirección ejecutiva deberán infor-
mar la cuestión al consejo para su resolución
Fuente: De The International Standards for the Professional Practice of Auditing, Derechos de autor © 2004 por el Institute of Internal Auditors, Inc. 247 Maitland Avenue, Altamonte
Springs, FL 32701-4201. Reimpresión autorizada.
Relación de los auditores
internos y externos

809. En la sección anterior se analizó la función de los auditores internos. Esta sección se referirá a las ac-
tividades de los auditores gubernamentales. Los gobiernos federales y estatales utilizan su propio
personal para el desarrollo de la auditoría de forma muy parecida a la de los auditores internos. El
capítulo 1 mencionó muy brevemente a United States General Auditing Office (oficina general de
auditoría de Estados Unidos, GAO por sus siglas en inglés). Todos los estados cuentan con sus pro-
pios organismos encargados de la auditoría, parecidos pero más pequeños que la GAO. Además, los
despachos de contadores efectúan bastantes auditorías financieras a las unidades gubernamentales.
Por ejemplo, algunos estados requieren que despachos de contadores públicos realicen auditorías de
los estados financieros de todos los distritos escolares y ciudades.
La fuente principal de bibliografía autorizada para desarrollar auditorías gubernamentaleses una
publicación básica de la GAO,Government Auditing Standards. Por el color de la pasta, se le conoce
generalmente como “Yellow Book”(libro amarillo) y no por su nombre más formal. El Yellow Book se
publicó por primera vez en 1972, y ha sufrido revisiones sucesivas en 1981, 1994, y 2003. Las normas ori-
ginales del Yellow Book eran similares a las de las normas de auditoría generalmente aceptadas pero en
las siguientes revisiones se han ampliado para brindar normas guía para las auditorías de desempe-
ño. Las normas del Yellow Book también son conocidas como normas de auditoría gubernamental gene-
ralmente aceptadas (GAGAS, siglas en inglés de generally accepted government auditing standards).
La auditoría financiera, de acuerdo con el Yellow Book, comprende: auditorías de los estados
financieros de unidades gubernamentales, contratos y concesiones gubernamentales, estructuras de
control interno, fraudes y otras inobservancias de leyes y reglamentaciones. Estas categorías de infor-
mación son más amplias que las auditorías basadas en las normas de auditoría generalmente acepta-
das, y comprenden los tipos de tareas de certificación analizadas en el capítulo 25 de acuerdo con las
normas de certificación. Por otro lado, no es de sorprender que las unidades gubernamentales estén
tan preocupadas por el cumplimiento de la legislación y reglamentación como por la confiabilidad
de sus estados financieros.
Las normas de auditoría del Yellow Book están de acuerdo con las 10 normas de auditoría general-
mente aceptadas del AICPA. Sin embargo, existen algunas adiciones y modificaciones importantes.
•Materialidad e importancia. El Yellow Book reconoce que los umbrales del riesgo de auditoría
aceptable y materialidad son más bajos en las auditorías gubernamentales que en las auditorías a
empresas comerciales, debido a la susceptibilidad de las actividades gubernamentales y su obliga-
ción de rendir cuentas al público.
•Control de calidad. Los despachos de contadores y otras organizaciones que aplican auditorías
en las entidades gubernamentales de conformidad con el Yellow Book, tienen un sistema ade-
cuado de control de calidad interno y participan en un programa externo de revisión de control
de calidad. Este último requisito está dirigido a algunos contadores, pero sólo como condición
para obtener la membresía en el AICPA y para la auditoría de empresas públicas.
Los auditores implicados en la planeación, conducción o presentación de informes de las
auditorías conforme a los GAGAS deberán completar una continua educación profesional de 80
horas en cada periodo de 2 años. Por lo menos 24 de estas 80 horas de capacitación deberán
abordar los temas relacionados con el entorno y la auditoría gubernamentales.
•Auditoría de cumplimiento. La auditoría deberá estar diseñada para ofrecer una seguridad razo-
nable de la detección de errores materiales sustantivos producto de la inobservancia de las
disposiciones de los contratos o los convenios de concesión que tengan un efecto material y
directo en los estados financieros. El auditor deberá también aplicar los procedimientos adicio-
nales si llega a tener conocimiento del posible incumplimiento que tendría un efecto material e
indirecto sobre los estados financieros.
•Dictámenes.El dictamen de auditoría deberá indicar que la auditoría se practicó de conformidad
con las normas de auditoría gubernamental generalmente aceptadas. Además, el dictamen relativo
a los estados financieros deberá describir el alcance de las pruebas de los auditores para constatar
la observancia de las leyes, reglamentos y de los controles internos así como presentar los resulta-
dos de dichas pruebas o hacer referencia a un dictamen separado que contenga esa información.
•Expedientes de la auditoría. Las auditorías realizadas en cumplimiento con las normas guberna-
mentales estarán sujetas a revisión por parte de otros auditores y funcionarios supervisores. El
Yellow Book establece que los expedientes de la auditoría deberán contener información sufi-
ciente para permitir al auditor crítico que no haya tenido relación previa con la auditoría, asegu-
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 773
AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
OBJETIVO 26-2
Describir los requerimientos de
la auditoría y los dictámenes
según las normas
gubernamentales de auditoría
y de la Single Audit Act.
GAO
Auditoría financiera y los
requerimientos de
dictámenes —Yellow Book

810. rar que la evidencia de los expedientes de la auditoría sustente las conclusiones y criterios im-
portantes de los auditores.
Los demás requerimientos reflejan el énfasis en el cumplimiento con las auditorías gubernamentales
y la necesidad de un control de calidad debido a las complejidades que presentan la contabilidad gu-
bernamental y el entorno de auditoría.
Antes del año 1980, cada dependencia financiera federal establecía sus propios requerimientos para
las auditorías. Por esa razón, los destinatarios de los fondos federales recibían auditorías múltiples.
En 1984 se remedió esta situación al aprobarse la Single Audit Act, que exigía una auditoría única
coordinada para poder cumplir con los requerimientos de todas las dependencias federales. Esta Sin-
gle Audit Act de 1984 era aplicable únicamente a las auditorías de los gobiernos estatales y locales.
Los requerimientos de la ley se ampliaron para el año 1990 a las instituciones de educación media y
otras organizaciones no lucrativas a través de la oficina de administración y presupuesto (OMB, por
sus siglas en inglés) mediante la publicación de la OMB Circular A-133.
El Congreso aprobó las reformas a la Single Audit Act en 1996 para aliviar la carga de la audito-
ría a las pequeñas entidades que recibían asistencia financiera federal. Algunas de las disposiciones
más importantes de las reformas de 1996 constan de lo siguiente:
• El límite para requerir una auditoría única se elevó de $100,000 a $300,000 para exentar a varias
entidades pequeñas de los requerimientos de una auditoría única. La OMB incrementó el límite
a $500,000 a principios de 2004.
• La cobertura obligatoria de auditoría única se extendió a las organizaciones no lucrativas así co-
mo a los gobiernos estatales y locales.
• Se utilizó un método basado en el riesgo para la selección de los programas para pruebas.
La OMB decretó la Circular A-133 revisada, titulada,Audits of States, Local Governments, and Non-
Profit Organizationsa fin de proporcionar una directriz administrativa para la implementación de los
requisitos de la auditoría única.
Requisitos de auditoríaLas reformas a la Single Audit Act de 1996 y a la OMB Circular A-133 (en lo
sucesivo y conjuntamente, la Ley) contienen los requisitos para el alcance de la auditoría, incluyendo
lo siguiente:
• La auditoría debe estar de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental generalmente
aceptadas (GAGAS).
• El auditor debe obtener un entendimiento del control interno sobre los programas federales en
forma suficiente para sustentar un nivel evaluado bajo en el riesgo de control para los progra-
mas importantes.
• El auditor debe determinar si el cliente ha acatado las leyes, reglamentos y disposiciones de los
contratos o acuerdos concesionados que puedan tener un efecto directo y material en cada uno
de los programas primordiales.
Los requerimientos de cumplimiento a satisfacer se describen A-133 suplemento de cumplimiento,
junto con los procedimientos sugeridos de la auditoría. Se han identificado catorce tipos de requeri-
mientos de cumplimiento que deberán considerarse en cada auditoría. Además, se han identificado
los requerimientos específicos para los programas federales individuales. A continuación se encuen-
tran algunos ejemplos de algunos de los objetivos específicos del cumplimiento:
• Si las cantidades reportadas como gastos fueron por servicios autorizados.
• Si los registros muestran que aquéllos que recibieron los servicios o los beneficios eran los ade-
cuados para recibirlo.
• Si se cumplieron los requerimientos de coordinación (dónde se aplican los fondos federales en la
unidad gubernamental), los niveles de esfuerzo y los vínculos obligatorios entre el impuesto y gasto.
774 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Requerimientos de la
auditoría y los dictámenes
—Single Audit Act y la OMB
Circular A-133
Association
of Government Accountants
LOS CAMBIOS A LOS LÍMITES
DE LA AUDITORÍA ÚNICA
ALIVIAN LA CARGA SOBRE LAS
ENTIDADES PEQUEÑAS
la asistencia, y del público en general. Al elevar el lí-
mite de $300,000 a $500,000 liberó a cerca de
6,000 entidades del requisito de la auditoría única
pero afectó a menos de la mitad de un 1% del mon-
to en dólares de las concesiones federales sujetas a
los requerimientos de la auditoría única.
La OMB está obligada a revisar el límite de la canti-
dad monetaria para exigir cada dos años una audito-
ría única conforme a la OMB Circular A-133. Las re-
formas a la Single Audit Act de 1996 permitieron a la
OMB elevar el límite si determina que es en el mejor
interés del gobierno federal, de los destinatarios de

811. • Si los dictámenes financieros federales y reclamaciones de anticipos y reembolsos contienen in-
formación que esté sustentada por los libros y registros a partir de los cuales se prepararon los
estados financieros.
• Si los montos reclamados o usados para conciliar se determinaron conforme a los principios de
costos y requerimientos administrativos de las circulares OMB pertinentes.
Requerimientos de los dictámenesLos dictámenes a continuación son requeridos por la OMB
Circular A-133:
• Una opinión sobre si los estados financieros están expresados en observancia a las normas de in-
formación financiera aplicables.
• Una opinión sobre si el calendario de concesiones federales se presenta objetivamente en todos
los aspectos materiales en relación con los estados financieros en su conjunto.
• Un dictamen sobre el control interno relacionado con los estados.
• Un dictamen referente al cumplimiento con las leyes, reglamentos y disposiciones de contratos
o acuerdos de concesión en donde la falta de cumplimiento pudiera tener un efecto material en
los estados financieros. Este dictamen se puede combinar con el dictamen de control interno.
• Un calendario de los hallazgos y costos cuestionados.
Observe que el dictamen del auditor de la figura 26-3 se refiere a las normas de auditoría guberna-
mental y también se refiere al dictamen referente al control interno y cumplimiento. El dictamen
también comprende información complementaria, incluyendo los requerimientos del Governmental
Accounting Standards Board. La opinión acerca de esta información complementaria es consistente
con los dictámenes del auditor sobre la información adicional que acompaña los estados financieros
básicos mencionados en el capítulo 24.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 775
FIGURA 26-3 Ejemplo de un dictamen de auditoría gubernamental
Hemos auditado los estados financieros de las actividades gubernamentales que se acompañan, las actividades comerciales, las unidades
componentes del agregado discretamente presentado, cada fondo de inversión importante, e información del fondo agregado restante
de Redwood City desde y para el año que concluye el 30 de junio de 2005 que comprende en su conjunto los estados financieros bá-
sicos de la ciudad como se enlistan en la tabla de contenido. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de Red-
wood City. Nuestra responsabilidad es expresar opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.
Se realizó la auditoría de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos y las normas aplica-
bles a las auditorías financieras contenidas en los Government Auditing Standards , decretados por el contralor general de Estados Unidos.
Dichas normas requieren un plan y la realización de la auditoría para obtener seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros
están libres de errores materiales. Una auditoría incluye el examen basado en pruebas, de la evidencia que sustenta los montos y revela-
ciones en los estados financieros. Asimismo, una auditoría comprende la evaluación de los principios contables usados y de las estimacio-
nes importantes realizadas por la administración, y de la presentación global de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
ofrece una base razonable para nuestras opiniones.
En nuestra opinión, los estados financieros a que se hace referencia con anterioridad presentan objetivamente, en todos los aspectos
materiales, la posición financiera respectiva de las actividades gubernamentales, las actividades comerciales, el agregado de las unidades
de componente discretamente presentadas, cada fondo de inversión importante, y la información restante del fondo de Redwood City
hasta el 30 de junio del 2005 así como los cambios respectivos en la posición financiera y flujos de efectivo, en caso de que apliquen, para
el año que ha concluido, de conformidad con las normas de información financiera aplicables en Estados Unidos de Norteamérica.
El análisis y pláticas con la administración y los programas presupuestales comparativos como se identifican en la tabla de contenido
no son una parte requerida de los estados financieros, sino que constituyen información complementaria requerida por el Governmental Ac-
counting Standards Board. Hemos aplicado ciertos procedimientos limitados que consisten principalmente en interrogatorios a la adminis-
tración, con respecto a los métodos de medición y presentación de la información complementaria requerida. Sin embargo, no se auditó la
información y por esta razón no expresamos opinión alguna a este respecto.
Nuestra auditoría se realizó con el propósito de formar una opinión sobre los estados financieros que en conjunto comprenden los
estados financieros básicos de Redwood City. La sección introductoria acompañante, la información complementaria restante, la sección esta-
dística, como se identifican en la tabla de contenido, se presentan con el propósito de apoyar un análisis adicional y no son requeridas
dentro de los estados financieros básicos. Los estados financieros combinados se han sujetado a los procedimientos aplicados a la audito-
ría de los estados financieros básicos y en nuestra opinión, se presentan objetivamente en todos los aspectos materiales en relación con
los estados financieros básicos en su conjunto. La sección introductoria, los programas presupuestales comparativos y la sección estadísti-
ca no se han subordinado a los procedimientos que aplicamos en la auditoría de los estados financieros básicos y en consecuencia, no ex-
presamos ninguna opinión al respecto.
De conformidad con los Government Auditing Standards, hemos emitido nuestro dictamen con fecha [fecha del dictamen] con base
en nuestra consideración en cuanto al control interno de Redwood sobre los informes financieros y de acuerdo con nuestras pruebas de
cumplimiento con ciertas disposiciones de las leyes, reglamentos, contratos y concesiones. Dicho dictamen es una parte íntegra de la au-
ditoría practicada de conformidad con los Government Auditing Standardsy deberá leerse en conjunto con este informe para evaluar los
resultados de nuestra auditoría.

812. Del análisis anterior se puede observar que cualquier incursión a la arena de la auditoría guberna-
mental es una empresa compleja. El auditor debe familiarizarse tanto con las normas de auditoría ge-
neralmente aceptadas como con una serie de documentos, leyes y reglamentos específicos de la audi-
toría gubernamental. Por ende, el primer paso en la preparación para tal compromiso es contar con
una extensa experiencia profesional. Las fuentes de las directrices del AICPA comprenden la guía de
auditoría Government Auditing Standards and Circular A-133 Auditsy la Declaración 74 (AU 801),
Compliance Auditing Considerations in Audits of Governmental Entities and Recipients of Governmen-
tal Financial Assistance.
776 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
CABALLERIZA ADQUIRIDA
CON DESFALCO DE FONDOS
FEDERALES
El tesorero transfirió dinero de las cuentas operati-
vas del colegio a fondos para actividades estudianti-
les que estaban bajo su control exclusivo. Después gi-
ró cheques de las cuentas para actividades estudian-
tiles a su nombre. El desfalco masivo fue financiado
mediante la renovación de préstamos de ingresos
anticipados que se usaron para cubrir las necesida-
des de flujo de efectivo a corto plazo.
Fuente: Boston Field Office Federal Bureau of
Investigation Press Releases (http://boston.fbi.gov/
Pressrel/2000/tech12-4.htm).
Los caballos pueden ser un costoso pasatiempo. Me-
diante una investigación de la oficina especializada
del FBI en Boston, el tesorero de una escuela voca-
cional supuestamente desfalcó alrededor de
$5,465,000 durante varios años para financiar la
compra de una caballeriza de caballos de carrera. El
fiscal de distrito de Estados Unidos acusó al tesore-
ro de defraudar a una entidad gubernamental recep-
tora de fondos federales. El fiscal de distrito pedirá a
la Corte imponer un periodo adicional en prisión ade-
más de los 4 años y 9 meses ya solicitado por los
fiscales federales y del decomiso de los bienes ad-
quiridos con fondos robados.
Guía AICPA para auditores
AUDITORÍA OPERACIONAL
Las secciones previas a este capítulo abordaron las actividades de la auditoría financiera que ejercen
los auditores internos y gubernamentales. Ambos auditores, como los despachos de contadores
públicos también participan en las auditorías operacionales.
Si bien se piensa que la auditoría operacionalgeneralmente se encarga de la eficiencia y efecti-
vidad, hay menos consenso en el uso de tal término del que se podría esperar. Mucha gente prefiere
usar los términos auditoría administrativa o auditoría del desempeñoen vez de auditoría operacio-
nalpara referirse a la revisión de las organizaciones a fin de constatar su eficiencia y efectividad. Esas
personas típicamente conceptualizan con amplitud la auditoría operacional para incluir los contro-
les internos de evaluación e incluso probar esos mismos controles con el propósito de comprobar su
efectividad (pruebas de controles). Otros no distinguen entre los términos auditoría de desempeño,
auditoría administrativay auditoría operacional.
Nosotros preferimos usar el término de auditoría operacional ampliamente siempre y cuando el
propósito de la prueba sea determinar la efectividad o la eficiencia de una parte de una organización.
Por lo tanto, probar la efectividad de los controles internos por parte de un auditor interno es parte de
la auditoría operacional si el propósito es ayudar a una organización a operar su negocio con mayor
efectividad o eficiencia. De igual manera, la determinación de si una compañía ha capacitado adecua-
damente a su personal en la línea de ensamble es también una auditoría operacional siempre que el
propósito sea determinar si la compañía está produciendo productos de manera eficiente y efectiva.
Existen tres diferencias principales entre la auditoría operacional y la financiera: el propósito de la
auditoría, la distribución de los dictámenes y la inclusión de las áreas no financieras en la auditoría
operacional.
Propósito de la auditoríaLa distinción principal entre la auditoría financiera y la operacional estriba
en los propósitos de las pruebas. La auditoría financiera hace hincapié en si la información histórica se
registró correctamente. La auditoría operacional enfatiza la efectividad y la eficiencia. La auditoría fi-
nanciera se orienta al pasado mientras que la operacional tiene que ver con el ejercicio del desempeño
para el futuro. Un auditor operacional, por ejemplo, puede evaluar si un tipo de material nuevo se está
comprando al costo más bajo para ahorrar dinero en las compras de la materia prima a futuro.
Distribución de los dictámenesPara la auditoría financiera, el dictamen normalmente está dirigido a
muchos usuarios de los estados financieros como son los accionistas, los banqueros, en tanto que los
dictámenes de la auditoría operacional están orientados principalmente a la gerencia. Como se indicó
Operational Audits
Diferencias entre la
auditoría operacional
y la financiera
OBJETIVO 26-3
Distinguir entre auditoría
operacional y auditoría
financiera

813. en el capítulo 3, es necesaria una redacción bien definida para los dictámenes de la auditoría financie-
ra como resultado de la amplia distribución de los dictámenes. Debido a la distribución limitada de
los dictámenes operacionales y a la naturaleza diversa de las auditorías para constatar la eficiencia y
efectividad, los dictámenes de la auditoría operacional varían considerablemente en cada auditoría.
Inclusión de áreas no financierasLas auditorías operacionales cubren cualquier aspecto de eficiencia
y efectividad en una organización y, por lo tanto, pueden involucrar una gran variedad de actividades.
Por ejemplo, la efectividad de un programa de publicidad o la eficiencia de los empleados de la fábri-
ca podrían ser parte de una auditoría operacional. Las auditorías financieras se limitan a aquellos
asuntos que afectan directamente la cabalidad de las presentaciones de los estados financieros.
La efectividad se refiere a la consecución de objetivos, en tanto que la eficiencia se refiere a los recur-
sos utilizados para alcanzarlos. Un ejemplo de la efectividad es la producción de partes sin defectos.
La eficiencia tiene que ver con que esas partes se produzcan a un costo mínimo.
EfectividadAntes de poder realizar una auditoría operacional para constatar la efectividad, se deben
establecer criterios específicos para la definición de efectividad. Un ejemplo de la auditoría operacio-
nal para constatar la efectividad sería evaluar si la dependencia gubernamental ha cumplido con su
objetivo asignado al lograr la seguridad en los elevadores de una ciudad determinada. Antes de que el
auditor operacional pueda llegar a una conclusión acerca de la efectividad de la dependencia, se
deben satisfacer criterios en cuanto a la seguridad de los elevadores. Por ejemplo, ¿el objetivo es com-
probar que todos los elevadores en la ciudad sean inspeccionados al menos una vez al año? O, ¿el
objetivo es garantizar que no haya muertes por causa de alguna descompostura de un elevador o que
no ocurran descomposturas?
EficienciaAl igual que la efectividad, deben existir criterios definidos para el significado de en qué
consiste realizar las cosas más eficientemente antes de que una auditoría operacional pueda ser útil.
Con frecuencia es mucho más fácil definir los criterios de la eficiencia que de la efectividad si la efi-
cienciase define como la reducción de costos sin reducir la efectividad. Por ejemplo, si dos procesos
diferentes en producción fabrican un producto de calidad idéntica, el proceso con el menor costo se
considera el más eficiente. A continuación se encuentran varios tipos de ineficiencias que ocurren
comúnmente y que a menudo se descubren mediante la auditoría operacional.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 777
Efectividad contra eficiencia
OBJETIVO 26-4
Proporcionar una visión
panorámica de las auditorías
operacionales.
Tipos de ineficiencia
• La adquisición de bienes y servicios es ex-
cesivamente costosa.
• La materia prima no está disponible en
producción cuando se necesita.
• Hay duplicidad de esfuerzo de parte de los
empleados.
• Se realizan trabajos sin un propósito.
• Hay demasiados empleados.
Ejemplo
• Las licitaciones para compras de materia-
les no son requeridas.
• Se debe parar toda la línea de ensamble
porque no se pidieron los materiales que
se necesitaban.
• Se conservan registros de producción
idénticos en ambos departamentos de
contabilidad y de producción porque
desconocen las actividades de cada uno.
• Se envían copias de las facturas de provee-
dores e informes recibidos al departamen-
to de producción en donde se archivan sin
usarse jamás.
• El trabajo de oficina se puede realizar con
efectividad con un asistente administra-
tivo menos.
En el capítulo 10, se indicó que la gerencia establece los controles internos para ayudar a cumplir sus
propias metas. Las siguientes tres situaciones para fijar buenos controles internos se identificaron y
abordaron en el capítulo 10:
• Confiabilidad de los informes financieros.
• Eficiencia y efectividad de las operaciones.
• Cumplimiento con las leyes y reglamentos correspondientes.
La segunda de estas tres situaciones con el cliente se relaciona directamente con la auditoría opera-
cional pero las otras dos afectan también a la eficiencia y la efectividad. Por ejemplo, la información
confiable de contabilidad de costos es importante para la gerencia a fin de decidir situaciones como
Relación entre la auditoría
operacional y los controles
internos

814. con qué productos continuar y el precio de facturación de los mismos. De manera similar, la falta de
cumplimiento con una ley como la Sarbanes-Oxley Act podría traer como consecuencia una cuan-
tiosa multa para la compañía.
Existen dos diferencias significativas en la evaluación del control interno y la prueba de auditoría
financiera y operacional: el propósito que tienen la evaluación y la prueba de los controles internos, y
el alcance normal de la evaluación del control interno.
Los propósitos primordiales en la evaluación del control interno para la auditoría financiera son
determinar la extensión de las pruebas sustanciales requeridas en la auditoría y el informe de la efec-
tividad del control interno sobre los informes financieros para compañías públicas. El propósito de la
auditoría operacional es evaluar la eficiencia y la efectividad del control interno y formular recomen-
daciones a la administración. Los procedimientos de control pueden evaluarse de la misma manera
que se hace en la auditoría financiera y operacional, pero su propósito es diferente. Para ilustrarlo, un
auditor operacional puede determinar si los procedimientos de verificación interna para las facturas
duplicadas de ventas son efectivos con el objeto de asegurar que la compañía no ofenda a los clientes
pero también que reciba todo el dinero que se le adeuda. El auditor financiero a menudo realiza la
misma evaluación del control interno pero el propósito fundamental es reducir la confirmación de
las cuentas por cobrar u otras pruebas sustanciales. Sin embargo, un propósito secundario de mu-
chas auditorías financieras es también formular recomendaciones operacionales a la administración.
El ámbito de la evaluación del control interno para las auditorías financieras se restringe a la
verificación de la efectividad del control interno sobre los informes financieros y su efecto en la pre-
sentación imparcial de los estados financieros, mientras que la auditoría operacional tiene que ver
con cualquier control que afecte la eficiencia o la efectividad. Por lo tanto, a manera de ejemplo, el ob-
jetivo de una auditoría operacional podría ser las políticas y procedimientos establecidos en el
departamento de mercadotecnia para determinar la efectividad de los catálogos usados para comer-
cializar los productos.
Existen tres categorías generales de auditorías operacionales: funcional, organizacional y asignacio-
nes especiales. En cada caso, es probable que parte de la auditoría tenga que ver con los controles
internos para la eficiencia y la efectividad.
Auditorías funcionales Las funciones son un medio de categorizar las actividades de un negocio,
como la función de facturación o la función de producción. Existen muchas maneras diferentes de
categorizar y subdividir las funciones. Por ejemplo, existe una función de contabilidad, pero también
existen las funciones de egresos de efectivo, entradas de efectivo y de egresos por nómina. Hay una
778 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Tipos de auditorías
operacionales
PRINCIPALES CAMBIOS
OBSERVADOS EN LA FUNCIÓN
DE LOS AUDITORES INTERNOS
operacional, y 2) el movimiento hacia un manejo in-
tegrado del riesgo financiero, un componente central
del “valor en riesgo” —la pérdida potencial de los
cambios adversos en los factores del mercado por un
periodo específico y nivel de confianza.
Comercio electrónico La conducción de la acti-
vidad financiera en un ámbito electrónico “sin papel”
nos ofrece una situación preocupante. Conforme au-
menta la dependencia en las redes de cómputo, las
instituciones deben instrumentar e implantar siste-
mas de control que puedan administrar de manera
adecuada el riesgo, en particular en áreas como la
seguridad de datos y su integridad y la vulnerabilidad
a los virus. La participación temprana de los audito-
res internos es importante para el diseño y desarrollo
de nuevos sistemas de datos y productos, lo que per-
mitirá a las instituciones establecer controles inter-
nos enlos nuevos procedimientos y sistemas, contra-
rio a controlarlos después del hecho.
Fuentes: 1. Adaptado de Luc Aerts, “A Framework for
Managing Operational Risk”,Internal Auditor(agosto
2001), pp. 53-59. 2. “Major Changes Seen in Role of
Internal Auditors”,Deloitte & Touche Review(5 de
febrero de 1996), p. 2.
El medio de control de las principales instituciones fi-
nancieras ha cambiado drásticamente a la luz de los
cambios a las reglamentaciones, los instrumentos fi-
nancieros complejos, los avances tecnológicos y las
demandas aceleradas de los clientes y accionistas.
Las pérdidas perniciosas que resultan por la falta de
control están forzando a establecer cambios mayores
en la función de la auditoría interna. Algunos de
estos cambios son:
La tensión entre funciones Tradicionalmente, los
auditores internos han sido la “conciencia de control”
de la organización pero ahora se les está pidiendo te-
ner una injerencia en las funciones operacional y estra-
tégica. Estas funciones en conflicto tanto de crear co-
mo de imponer reglas han ocasionado tensiones que
deben ser manejadas con eficacia. También se exigen
nuevos tipos de habilidades, forzando a los auditores a
contar no solamente con la experiencia técnica sino
también a tener otras habilidades “vivas” como la co-
municación, toma de decisiones y análisis comercial.
Administración de riesgos Hay dos tendencias
principales interrelacionadas en el área de admi-
nistración de riesgos: 1) la necesidad de mayor
atención de auditoría en el riesgo de control

815. función de nómina, pero también hay funciones de egresos para contratación, registro de horas tra-
bajadas y de nómina. Como lo indica su nombre, una auditoría funcional tiene que ver con una o
más funciones en una organización. Por ejemplo, puede tratar de la función de nómina para una di-
visión o para la compañía entera.
Una auditoría funcional tiene la ventaja de permitir la especialización de los auditores. Ciertos
auditores dentro de un equipo de personal de auditoría interna pueden adquirir una experiencia
considerable y conocimientos en un área como la ingeniería de producción. Pueden dedicar su
tiempo a auditar esa área con mayor eficiencia. Una desventaja es la falla en la no evaluación de las
funciones que se relacionan entre sí. La función de ingeniería de la producción interactúa con la de
manufactura y otras funciones en una organización.
Las auditorías organizacionalesUna auditoría operacional tiene que ver con toda una unidad orga-
nizacional, como lo es un departamento, una sucursal o una subsidiaria. Una auditoría organizacio-
nalhace hincapié en la forma en que interactúan las funciones eficiente y eficazmente. El plan de la
organización y los métodos para coordinar las actividades son especialmente importantes en este
tipo de auditoría.
Asignaciones especialesEn la auditoría operacional, las asignaciones especialessurgen a petición
de la administración. Hay una gran variedad de tales auditorías; algunos ejemplos incluyen determi-
nar la causa de un sistema TI ineficaz, investigar la posibilidad de un fraude en una división y formu-
lar recomendaciones para reducir el costo de un producto manufacturado.
Las auditorías operacionales, por lo general, se llevan a cabo por uno de los siguientes tres grupos: los
auditores internos, los auditores gubernamentales, o los despachos de contadores públicos.
Auditores internosLos auditores internos se encuentran a tal grado en una posición única para
practicar las auditorías operacionales que algunas personas emplean los términos auditoría interna y
auditoría operacionalindistintamente. Sin embargo, es inadecuado concluir que la auditoría opera-
cional sólo la practican los auditores internos o que las auditorías internas sólo las practican los au-
ditores operacionales. Muchos departamentos de auditoría interna realizan ambas auditorías y con
frecuencia se realizan de manera simultánea. Una ventaja que tienen los auditores internos al practi-
car las auditorías operacionales es que pueden dedicar todo su tiempo a trabajar para la compañía
que auditan. Por lo tanto, adquieren una gran cantidad de conocimientos acerca de la compañía y su
negocio lo cual es esencial para una auditoría operacional efectiva.
Para maximizar la efectividad de ambas auditorías, la financiera y la operacional, el departamento
de auditoría interna debe reportar al consejo directivo o al presidente. Los auditores internos también
deben tener acceso al comité de auditoría del consejo directivo y comunicarse continuamente con él.
Esta estructura organizacional ayuda a los auditores internos a mantener su autonomía. Por ejemplo, si
los auditores internos le reportan al contralor, será difícil para ellos evaluar con independencia y formu-
lar recomendaciones a la alta dirección acerca de las ineficiencias de las operaciones del contralor.
Los auditores gubernamentalesCada auditor del gobierno federal y estatal realiza la auditoría ope-
racional, a menudo como parte de las auditorías financieras. Como ya se abordó con anterioridad, el
grupo auditor más ampliamente reconocido en el gobierno es la GAO, pero existen también muchos
auditores del gobierno estatal. La mayoría de estos auditores se interesan tanto en las auditorías fi-
nancieras como en las operacionales.
El Yellow Book, que ya se mencionó antes, define y determina las normas para las auditorías de
desempeño, que en esencia son iguales a las auditorías operacionales. Las auditorías de desempeño
constan de lo siguiente:
•Auditorías de economía y eficiencia. Una auditoría de economía y eficienciatiene el propósito de
determinar 1) si la entidad está adquiriendo, protegiendo y utilizando sus recursos en forma
económica y eficiente 2) las causas de las ineficiencias o prácticas no económicas y 3) si la enti-
dad ha cumplido con las leyes y reglamentos referentes a asuntos de economía y eficiencia.
•Auditorías de programa.Una auditoría de programa tiene el propósito de determinar 1) el grado
en que se están cumpliendo los resultados deseados o los beneficios establecidos por la legislatura
u otro organismo autorizador, 2) la efectividad de las organizaciones, programas, actividades o
funciones; y 3) si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables al programa.
Los primeros dos objetivos de cada uno de estos tipos de auditorías de desempeño son claramente
operacionales en esencia. El objetivo final de cada uno, por naturaleza, es el cumplimiento y esto ya
se abordó previamente.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 779
Quién realiza las
auditorías operacionales

816. Para ilustrar las actividades operacionales específicas de una auditoría del gobierno estatal, se
ofrecen los siguientes tres ejemplos de un artículo tomado de la publicación Internal Auditor,que ex-
plica la auditoría de la economía y la eficiencia:
• Un hospital separado con su propio personal administrativo ocupaba tres edificios en los terre-
nos de otro hospital estatal. Nuestra auditoría demostró que la carga de trabajo limitada de las
actividades administrativas de este hospital separado y su proximidad con las oficinas del hospi-
tal principal permitirían la consolidación de las funciones administrativas de los dos hospitales
con un ahorro de $145,000 al año.
• Una escuela local de distrito ejercía control sobre 29 instalaciones individuales. Nuestra audito-
ría demostró que las instalaciones de aulas sin utilizar registraron cerca de un 28 por ciento o el
equivalente a ocho escuelas y que la inscripción continuaba en descenso. Recomendamos la
consolidación y el cierre de las instalaciones individuales en la medida de lo posible. Dicha ac-
ción no solamente reduciría los costos sino que brindaría mayor flexibilidad al tamaño de las
clases y las ofertas de cursos.
• Las cuentas por cobrar pendientes de un hospital educativo se incrementaron de $7 millones a
$11 millones durante un periodo de dos años. Una auditoría demostró que esta grave situación
fue ocasionada, en parte, por una falta de seguimiento enérgico, supervisión y personal insufi-
cientes para continuar con la creciente carga de trabajo.
1
Despachos de contadores públicosCuando los despachos de contadores públicos practican una au-
ditoría de los estados financieros históricos, parte de la auditoría generalmente consiste en identificar
los problemas operacionales y en realizar recomendaciones que puedan beneficiar al cliente audita-
do. Las recomendaciones pueden ser verbales, mas generalmente se hacen por medio de una carta a
la administración. Las cartas a la administración se analizan en el capítulo 24.
El conocimiento de los antecedentes del negocio de un cliente que un auditor externo debe ad-
quirir al practicar una auditoría, con frecuencia ofrece información útil para emitir recomendacio-
nes operacionales. Por ejemplo, supongamos que el auditor determinó que la rotación del inventario
para un cliente se desaceleró considerablemente durante el año en curso. Es probable que el auditor
determine la causa de la reducción para evaluar la posibilidad de un inventario obsoleto que pudiera
declarar erróneamente los estados financieros. Al determinar la causa de la rotación reducida del in-
ventario, el auditor puede identificar los motivos operacionales, tales como las políticas ineficaces en
la adquisición de inventario, que pudieran darse a conocer a la administración. Un auditor que ha
obtenido un amplio conocimiento del negocio y una experiencia vasta con negocios similares tendrá
una mayor probabilidad de proporcionar eficazmente a los clientes las recomendaciones operaciona-
les pertinentes que una persona que carece de estas cualidades.
También es común para un cliente comprometido con un despacho de contadores públicos rea-
lizar una auditoría operacional para una o más partes específicas de un negocio. Por lo general, dicho
compromiso pudiera ocurrir sólo si la compañía no cuenta con personal de auditoría interna o si és-
te carece la experiencia en cierta área. En la mayoría de los casos el personal de consultoría gerencial
de un despacho de contadores públicos, en vez del personal de auditoría, realiza dichos servicios. Por
ejemplo, una compañía puede pedir al despacho de contadores públicos evaluar la eficiencia y efecti-
vidad de sus sistemas de cómputo.
Las dos cualidades más importantes de un auditor operacional son la independenciay la competencia.
La persona a quien reporta el auditor es importante para garantizar que la investigación y las recomen-
daciones se formulen imparcialmente. La independencia rara vez es un problema para los auditores de
un despacho de contadores públicos puesto que no son empleados de la compañía auditada. Como se
señaló antes, la independencia de los auditores internos se ve enfatizada al hacer llegar el dictamen del
departamento de la auditoría interna ante el consejo directivo o el presidente. De manera similar, los
auditores gubernamentales deben reportar a un nivel superior de cualquier departamento operativo. El
GAO, por ejemplo, reporta directamente al Congreso como un medio de acentuar la independencia.
Las responsabilidades de los auditores operacionales también pueden afectar su independencia.
El auditor no debe ser responsable de ejecutar funciones operativas en una compañía o de corregir
deficiencias cuando se encuentran operaciones ineficaces o ineficientes. Por ejemplo, algo que podría
afectar negativamente la independencia de los auditores es que fuesen responsables de instrumentar
un sistema de TI para adquisiciones o corregirlo si es que las deficiencias se encuentran durante una
auditoría del sistema de adquisiciones.
780 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Independencia y
competencia de los
auditores operacionales
1
De Round Table, © 1982 por The Institute of Internal Auditors, Inc., 249 Maitland Avenue, Altamonte Springs,
Fla. 32701. Reimpreso con autorización.

817. Está permitido que los auditores recomienden cambios en las operaciones, pero el personal ope-
rativo deberá tener la autoridad para aceptar o rehusar dichas recomendaciones. Si los auditores
tienen la autoridad para requerir la integración de sus recomendaciones, entonces los auditores de
hecho tendrán la responsabilidad de auditar su propio trabajo la próxima ocasión en que se realice
una auditoría. Por lo tanto, la independencia se reduciría.
Por supuesto, la competencia es necesaria para determinar la causa de los problemas operativos
y para formular recomendaciones apropiadas. La competencia es un problema primordial cuando la
auditoría operativa está relacionada con problemas operacionales muy diversos. Por ejemplo, imagi-
ne las dificultades de encontrar auditores internos calificados que pudieran evaluar tanto la efectivi-
dad de un programa publicitario como la eficiencia de un proceso de ensamble en producción. El
personal de auditoría interna que efectúa ese tipo de auditoría operacional presumiblemente tendría
que incluir un poco de personal con conocimientos en mercadotecnia y otros en producción.
Una dificultad importante encontrada en la auditoría operacional reside en decidir los criterios espe-
cíficos para evaluar si la eficiencia y la efectividad se han presentado. Al auditar los estados financie-
ros históricos, las normas de información financiera aplicables son criterios generales para evaluar
una presentación objetiva. Los objetivos de la auditoría se emplean para fijar criterios más específicos
al decidir si se han seguido las normas de información financiera aplicables. En la auditoría operacio-
nal, no existe un criterio tan bien definido.
Un método para definir los criterios para la auditoría operacional es indicar que los objetivos
son determinar si algún aspecto de la entidad pudiera ser más efectivo o eficiente y recomendar me-
joras. Este método puede ser adecuado para los auditores experimentados y bien capacitados pero
para la mayoría de los auditores sería difícil seguir un método tan pobremente definido.
Criterios específicosGeneralmente los criterios más específicos son más recomendables antes de ini-
ciar una auditoría operacional. Por ejemplo, supongamos que usted realiza una auditoría operacional
del diseño del equipo en plantas para una compañía. A continuación se encuentran algunos criterios
específicos, incluidos en el formato de preguntas que pudiera usarse para evaluar diseños de planta:
• ¿Todos los diseños de la planta fueron aprobados por el departamento de ingeniería de la ofici-
na central al momento de efectuar el diseño original?
• ¿El departamento de ingeniería de la oficina central ha efectuado algún estudio de reevaluación
del diseño de la planta en los últimos 5 años?
• ¿Está cada uno de los equipos operando al 60 por ciento de su capacidad o más por al menos tres
meses al año?
• ¿Facilita el diseño el movimiento de nuevos materiales en el piso de producción?
• ¿Facilita el diseño la producción de productos terminados?
• ¿Facilita el diseño el movimiento de productos terminados a los centros de distribución?
• ¿Peligra la seguridad de los empleados por el diseño de la planta?
Fuentes de criteriosEl auditor operacional puede usar varias fuentes al desarrollar criterios de eva-
luación específicos. Estas fuentes incluyen lo siguiente:
•Desempeño histórico. Un conjunto simple de criterios se puede basar en resultados reales de pe-
riodos anteriores (o auditorías). La idea que fundamenta el uso de estos criterios es determinar
si las cosas han “mejorado” o “empeorado”. La ventaja de estos criterios es que son fáciles de de-
ducirse. Sin embargo, posiblemente no nos ofrezcan una gran comprensión acerca de qué tan
bien o con cuántas deficiencias está operando la unidad auditada.
•Evaluación comparativa.La mayoría de las entidades sujetas a una auditoría operacional no son
únicas; hay muchas entidades similares dentro de la organización o fuera de ella. En esos casos,
los datos de desempeño de las entidades comparables son una fuente excelente en el desarrollo
de criterios para la evaluación comparativa. Para las entidades comparables internas, los datos
generalmente están disponibles de inmediato. Cuando las entidades comparables son externas a
la organización, con frecuencia están dispuestas a dar acceso a dicha información. Por lo co-
mún, la información también se encuentra disponible a través de grupos industriales y agencias
reguladoras del gobierno.
•Normas de ingeniería.En muchos tipos de auditoría operacional, sería posible y apropiado
desarrollar criterios basados en normas de ingeniería; por ejemplo, los estudios de tiempos y
movimientos para determinar las tasas de rendimiento efectivo en producción. Estos criterios a
menudo consumen mucho tiempo y su desarrollo es oneroso pues requieren experiencia y
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 781
Criterios para la
evaluación de la eficiencia
y la efectividad
OBJETIVO 26-5
Planear y practicar una auditoría
operacional.

818. conocimiento considerables; pero pueden ser efectivos para resolver un problema operacional
importante y bien vale la pena el gasto que suponen. También es posible que grupos de
industriales desarrollaran normas que pudieran ser aprovechadas por sus miembros y cuyo
costo fuera distribuido, con lo que el costo total se reduciría para cada participante. Éstos
pueden ser grupos industriales o grupos funcionales como una organización de usuarios de TI.
•Análisis y acuerdo. En ocasiones los criterios objetivos son difíciles o costosos de lograr, y se de-
sarrollan a través de un simple procedimiento de análisis y acuerdo. Las partes involucradas en
este proceso deben incluir a la administración de la entidad a ser auditada, al auditor operacio-
nal y a la entidad o personas a quienes se les informarán los hallazgos.
Existen tres fases para una auditoría operacional: la planeación, la acumulación y evaluación de la
evidencia, y los dictámenes y seguimiento.
La planeaciónLa planeación de una auditoría operacional es similar a la que ya se acordó en capítu-
los anteriores para una auditoría de estados financieros históricos. Al igual que los auditores de los
estados financieros, el auditor operacional debe determinar el alcance del compromiso y comunicar-
lo a la unidad organizacional. También es necesario proveer el personal necesario para cumplir con
el compromiso, obtener la información histórica acerca de la unidad organizacional, y entender el
control interno, y decidir cuál evidencia es conveniente acumular.
La principal diferencia entre la planeación de una auditoría operacional y una financiera es la
extrema diversidad de las auditorías operacionales. Debido a esa diversidad, a veces es difícil decidir
los objetivos específicos de una auditoría operacional. Los objetivos se basarán en los criterios desa-
rrollados para el compromiso. Como ya se trató en las secciones anteriores, éstos dependerán de las
circunstancias específicas al alcance de la mano. Por ejemplo, los objetivos de una auditoría operacio-
nal de la efectividad de los controles internos sobre la caja chica podrían ser drásticamente diferentes
en relación con los de una auditoría operacional de la eficiencia de un departamento de investigación
y desarrollo.
Otra diferencia es que la dotación de personal es a menudo más complicada en una auditoría
operacional que en una financiera. Una vez más, esto se debe a la diversidad de los compromisos. No
sólo las áreas son diversas; por ejemplo, control de producción, publicidad y planeación estratégica,
sino que los objetivos dentro de esas áreas con frecuencia requieren habilidades técnicas especiales.
Por ejemplo, el auditor puede necesitar conocimientos de ingeniería para evaluar el desempeño de
un proyecto de construcción grande.
Finalmente, es importante dedicar más tiempo en una auditoría operacional que en una financie-
ra, a llegar a un consenso con las partes interesadas a fin de establecer los términos del compromiso y
los criterios de evaluación. A esto ya se aludió en la sección precedente sobre los criterios desarrollados
mediante el intercambio de ideas. Sin importar la fuente de los criterios para la evaluación, es esencial
que el auditado, el auditor y el patrocinador del compromiso tengan claro y lleguen a un acuerdo glo-
bal sobre los objetivos y los criterios a seguir. Este acuerdo facilitará el logro efectivo y exitoso de la au-
ditoría operacional.
Acumulación y evaluación de la evidenciaLos siete tipos de evidencia estudiados en el capítulo 7 y
usados a lo largo de este libro se aplican por igual a la auditoría operacional. Ya que los controles in-
ternos y los procedimientos de operación son una parte crítica de la auditoría operacional, es común
usar extensamente la documentación, los cuestionamientos al cliente y la observación. La confirma-
ción y redesempeño se usan con menor frecuencia en las auditorías operacionales que en las finan-
cieras, puesto que la exactitud no es el propósito de la mayoría de las auditorías operacionales.
Para ilustrar la acumulación de la evidencia en la auditoría operacional, volveremos al ejemplo
anterior acerca de la evaluación de la seguridad en los elevadores de una ciudad. Supongamos que hay
un consenso referente a que el objetivo es determinar si la inspección la realiza un inspector compe-
tente cada año en cada elevador de la ciudad. Para satisfacer el objetivo de integridad, el auditor
debería por ejemplo, examinar los diseños arquitectónicos de los edificios de la ciudad y la ubicación
de los elevadores y rastrearlos en la lista de la agencia para asegurarse de que todos los elevadores estén
incluidos en la población. Sería conveniente hacer pruebas adicionales de los edificios recién construi-
dos para evaluar cuándo sería el momento propicio para actualizar el listado central.
Si suponemos que la lista de la agencia está completa, entonces el auditor puede seleccionar una
muestra de los sitios donde se ubican los elevadores y la evidencia se puede recolectar en función del
tiempo propicio y la frecuencia de las inspecciones. El auditor querrá considerar el riesgo inherente
de ampliar el muestreo a elevadores más viejos o elevadores con defectos de seguridad previos. El au-
ditor querrá también examinar la evidencia para determinar si los inspectores de elevadores eran
782 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Fases en la auditoría
operacional

819. competentes para evaluar la seguridad de éstos. El auditor puede, por ejemplo, evaluar las calificacio-
nes de los inspectores revisando su currículum vitae, los programas de capacitación, exámenes de
competencias e informes de desempeño. Es probable también que el auditor quiera volver a definir
los procedimientos de inspección a una muestra de elevadores para obtener evidencia de las incon-
sistencias en las condiciones reportadas y reales.
Igual que en las auditorías financieras, los auditores operacionales deben acumular suficiente
evidencia competente para contar con una base razonable para formular una conclusión sobre los
objetivos que se deberán probar. En el ejemplo del elevador, el auditor debe acumular suficiente evi-
dencia acerca de las inspecciones de seguridad de los elevadores. Después de que la evidencia se ha
acumulado, el auditor debe decidir si es razonable concluir que se haga una inspección anual a cada
elevador de la ciudad por parte de un inspector competente.
Dictámenes y seguimientoExisten dos diferencias primordiales entre los dictámenes operacionales y
financieros que los dictámenes de la auditoría operacional. En primer lugar, en las auditorías opera-
cionales, el dictamen generalmente se envía sólo a la administración con copia a la unidad que fue
auditada. La falta de usuarios terceros reduce la necesidad de una redacción estandarizada en los dictá-
menes de auditoría operacional. En segundo lugar, la diversidad de las auditorías operacionales requiere
que cada dictamen sea hecho a la medida para atender el alcance de la auditoría, los hallazgos y las
recomendaciones. La combinación de estos dos factores produce diferencias importantes en los dictá-
menes de auditoría operacional. La elaboración del dictamen a menudo consume una cantidad conside-
rable de tiempo para comunicar con claridad los hallazgos y las recomendaciones de la auditoría.
Se requieren contenidos específicos cuando los dictámenes se presentan para las auditorías de
desempeño conforme al Yellow Book. Éste permite una libertad considerable en la forma del dictamen.
El seguimiento es común en la auditoría operacional cuando las recomendaciones se presentan
ante la administración. El propósito es determinar si los cambios recomendados se efectuaron y si no
fue así, por qué.
Cada edición del Internal Auditor, una publicación bimestral del Institute of Internal Auditors, incorpo-
ra varios hallazgos de auditorías operacionales internas enviados por practicantes internos. La mayor
parte de los hallazgos se relacionan con la eficiencia y no con la efectividad. Los lectores de la revista
encuentran más interesante la lectura de los hallazgos de eficiencia que los que se refieren a la efectivi-
dad. Si, por ejemplo, alguien afirma que una auditoría operacional dio como resultado el ahorro de
$68,000, muy probablemente esto será más interesante que el informe acerca de la exactitud mejorada
en los informes financieros. Los siguientes ejemplos del Internal Auditor incluyen casos referentes a la
efectividad y la eficiencia:
Servicios de limpieza externos permiten ahorros por $160,000
• Un auditor interno revisó la eficiencia y efectividad de los servicios de limpieza proporcionados
por los empleados del estado a los edificios del complejo del capitolio del estado. La auditoría
reveló que los costos de los servicios de limpieza fueron excesivos al compararse con servicios si-
milares realizados por empresas externas. Además, los auditores encontraron que muchas de las
labores de limpieza no se completaban como se requerían, lo que originaba una calidad inacep-
table de tales tareas. Un estudio de los servicios de limpieza alternativos indicó que un servicio
igual o mejor podría ser proporcionado por una empresa externa con un ahorro de $137,000 al
año. El auditor recomendó al estado iniciar un proceso de licitación competitivo y contratar a la
empresa que presentara la oferta más baja y que al mismo tiempo cumpliera con las especifica-
ciones. De hecho, el contrato resultante logró un ahorro de más de $160,000 y la calidad de la
limpieza mejoró notablemente.
Procesamiento oportuno de notas de crédito
• Una queja frecuente que escucha el auditor interno se refiere a las veces que se procesan fuera de
tiempo las notas de crédito de los clientes. El auditor encontró que la queja era justificada pues-
to que transcurrían 14 días hábiles entre el recibo de la solicitud y la emisión real de la nota. En
algunos casos, se llevaba hasta 21 días hábiles antes de expedir la nota de crédito.
Mediante un diagrama de flujo sincronizado, el auditor determinó que las solicitudes no
avanzaban en un flujo lineal eficiente. De hecho, el diagrama de flujo más bien parecía como un
zigzag muy pronunciado. Las solicitudes pasaban por el empleado que la originó para la elimi-
nación de los documentos de apoyo. Posteriormente, la solicitud regresaba a uno de los depar-
tamentos de aprobación para su clasificación, codificación y loteo. Finalmente, la solicitud se
capturaba en la computadora para expedir la nota. Cada paso requería de 1 a 5 días hábiles,
dependiendo de la carga de trabajo y la complejidad de cada solicitud.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 783
Ejemplos de hallazgos
de auditoría operacional

820. El auditor recomendó que cada departamento encargado de la aprobación efectuara todas
las funciones requeridas la primera ocasión en que procesara la solicitud y sustituyera los proce-
dimientos bien controlados para aprobaciones post facto y no para aprobaciones previas. Se
adoptó la recomendación y los memorandos de crédito ahora se procesan en un plazo de 5 días
hábiles a partir de que se recibe la solicitud. El auditor observó una mayor satisfacción en las pe-
ticiones del cliente y las quejas cesaron.
Uso de la herramienta correcta
• La compañía rentó 25 camiones de servicio pesado para uso de los empleados de servicio que
instalaban y preparaban cerca de 20,000 máquinas expendedoras en una gran área metropolita-
na. Todos los camiones fueron equipados con puertas levadizas hidráulicas para la carga y
descarga de las máquinas.
• El auditor interno encontró que en realidad sólo unos cuantos camiones entregaban y recogían
las máquinas expendedoras. La mayoría de los camiones eran usados para las visitas de servicio
consistentes en realizar reparaciones en el sitio de las cajas de monedas o algún otro ajuste sim-
ple que no requería las puertas levadizas hidráulicas.
• El auditor recomendó que la mayoría de los camiones de servicio pesado fuesen retirados pau-
latinamente y reemplazados por vagonetas ligeras convencionales. La administración estuvo de
acuerdo y los ahorros por los servicios de arrendamiento y gastos de operación se estimaron en
$25,000 al año.
Programas de cómputo permiten ahorros de mano de obra
• ERISA requiere una auditoría anual de los planes de reparto de utilidades. Estos auditores inter-
nos no sólo probaron las finanzas sino que efectuaron una revisión operacional, la cual ofreció
numerosas recomendaciones valiosas a la gerencia.
Los auditores de TI diseñaron numerosos programas de auditoría asistidos por computado-
ra para el control de pruebas sobre el registro y terminación del plan de reparto de utilidades de
la compañía. La ayuda de las computadoras permitió ahorrar una gran cantidad de mano de obra
y detectó varias cuestiones, como empleados en el plan con menos de un año requerido de servi-
cio y empleados ya separados de la empresa aún dentro del plan. La porción computarizada del
programa de auditoría también detectó datos conflictivos entre los archivos maestros de nómina
y del plan de reparto de utilidades.
Al reflejarse los resultados de la auditoría, la administración corrigió todas estas situaciones
e instituyó controles adicionales para prevenir problemas en el futuro. Y los controles adicionales,
como ustedes habrán adivinado, fueron tan exitosos que la empresa quiso que los auditores de TI
les dejaran sus programas de cómputo en la máquina. El gerente del plan del reparto de utilida-
des utiliza los programas periódicamente como un control para detectar errores de registro.
RESUMEN
Este capítulo analizó las actividades de auditoría financiera de los auditores internos y el efecto de los auditores internos en las auditorías externas. También se abordó la función de los auditores guberna- mentales y los requerimientos de dictamen según las normas de auditoría gubernamental. Cada vez con mayor frecuencia, se les pide a los auditores internos y a los gubernamentales, así como a los des- pachos de contadores públicos, que realicen auditorías operacionales de la eficiencia o efectividad de una unidad del gobierno o de una compañía. En estos compromisos, es importante determinar los criterios apropiados para evaluar la eficiencia o efectividad.
TÉRMINOS FUNDAMENTALES
784 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Asignaciones especiales:solicitud de la admi-
nistración de una auditoría operacional para un
propósito específico, tal como la investigación
de posibilidad de fraude en una división, o la
formulación de recomendaciones para reducir
el costo de un producto fabricado.
Auditoría administrativao auditoría del desem-
peñoen vez de auditoría operacionalpara refe-
rirse a la revisión de las organizaciones a fin de
constatar su eficiencia y efectividad.
Auditoría de economía y eficiencia:una audito-
ría gubernamental para determinar si una enti-
dad está adquiriendo, protegiendo y usando sus
recursos de manera económica y eficiente; las
causas de cualquier práctica ineficiente o no eco-
nómica; y si la entidad ha cumplido con la ley y
con las regulaciones que conciernen a los asun-
tos de economía y eficiencia.
Auditoría de programa:auditoría gubernamental
para determinar el alcance obtenido de los resulta-

821. CUESTIONARIO DE REPASO
26-1 (Objetivo 26-1)Explicar la función de los auditores internos en una auditoría financiera. ¿Cuáles
son las similitudes y diferencias en la función de los auditores externos?
26-2 (Objetivo 26-1)¿Cuál es la naturaleza de las dos categorías dentro de los IIA International Standards
for the Professional Practice of Auditing?
26-3 (Objetivo 26-1)Explique la diferencia entre la independencia de los auditores internos y los audi-
tores externos en una auditoría de estados financieros históricos. ¿Cómo pueden los auditores internos lo-
grar mejor la independencia?
26-4 (Objetivo 26-2)Explique las similitudes y diferencias de la auditoría financiera gubernamental de las
auditorías a empresas comerciales. ¿Quién lleva a cabo la auditoría gubernamental?
26-5 (Objetivo 26-2)Explique qué implica la Single Audit Act. ¿Cuál es su propósito?
26-6 (Objetivo 26-2)¿En qué coincide el Yellow Book con las normas de auditoría generalmente acepta-
das, y cuáles son algunas de las adiciones y modificaciones?
26-7 (Objetivo 26-2)Identifique los objetivos específicos primarios que deben ser incorporados al diseño
de las pruebas de auditoría conforme a la Single Audit Act.
26-8 (Objetivo 26-2)Identifique los informes clave requeridos por la Single Audit Act y la OMB Circular
A-133.
26-9 (Objetivo 26-3)Describa qué significa una auditoría operacional.
26-10 (Objetivo 26-3)Identifique las tres principales diferencias entre la auditoría financiera y la opera-
cional.
26-11 (Objetivo 26-4)Explique la diferencia entre la eficiencia y la efectividad de las auditorías operacio-
nales. Indique un ejemplo de una auditoría operacional explicando la eficiencia y otro ejemplo explicando
la efectividad.
26-12 (Objetivo 26-4)Distinguir entre los siguientes tipos de auditorías operacionales: la funcional, la or-
ganizacional y la de asignación especial. Indique un ejemplo de cada una para un hospital no lucrativo.
26-13 (Objetivo 26-4)Explique por qué muchas personas piensan que los auditores internos son el gru-
po principal responsable para la realización de auditorías operacionales.
26-14 (Objetivo 26-4)Explique la función de los auditores gubernamentales en la auditoría operacional.
¿Cuáles son las diferencias y similitudes con la función de los auditores internos?
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL
785
dos o beneficios deseados que establece la legisla-
tura o algún otro organismo autorizado; la efecti-
vidad de las organizaciones, programas, activida-
des o funciones; y si la entidad ha cumplido con
las leyes y regulaciones aplicables al programa.
Auditoría funcional:auditoría operacional que
se refiere a una o más funciones específicas den-
tro de una organización, tales como la función
del pago de nómina o la función de ingeniería de
producción.
Auditoría operacional:revisión de una organiza-
ción por su eficiencia y efectividad. Los términos
auditoría administrativa, auditoría de desempeño
y auditoría operacional son, en forma general, tér-
minos que se utilizan como sinónimos.
Auditoría organizacional:auditoría operacional
que está orientada a toda la organización como
una unidad, como departamento, sucursal o
subsidiaria y determina con qué eficiencia y efec-
tividad actúan las funciones entre sí.
Auditorías gubernamentales:auditoría finan-
ciera u operacional de agencias gubernamentales
o de instituciones a cargo del estado.
Efectividad:grado en que se cumplen los objeti-
vos de una organización.
Eficiencia:grado en el que se reducen los costos
sin reducir su efectividad.
Government Auditing Standards (GAGAS):
véase Yellow Book.
IIA International Standards for the Professio-
nal Practice of Internal Auditing (Normas para
la práctica profesional de auditoría interna):li-
neamientos emitidos por Institute of Internal
Auditors que se refieren a los atributos y desem-
peño de los auditores internos.
Instituto de Auditores Internos (IIA):organiza-
ción de auditores internos que establece las
normas éticas y prácticas, que proporciona edu-
cación y estimula el profesionalismo entre sus
miembros.
Single Audit Act:legislación federal que establece
la realización de una auditoría coordinada para
cumplir con los requerimientos de auditoría de
todas las agencias federales de financiamiento.
Statements on Internal Auditing Standards
(SIASs):Declaración de normas de auditoría in-
terna emitidas por el consejo del IIA, que provee
interpretaciones oficiales de las normas de prác-
tica del IIA.
Yellow Book:publicación de la GAO que se utili-
za ampliamente como referencia de auditores
gubernamentales y contadores públicos que rea-
lizan trabajo de auditoría; el título oficial es Go-
vernment Auditing Standards.

822. 26-15 (Objetivo 26-4)¿En qué circunstancias es probable que los auditores externos participen en una au-
ditoría operacional? Mencione un ejemplo de auditoría operacional por parte de un despacho de contado-
res públicos.
26-16 (Objetivo 26-5)Explique qué significan los criterios para evaluar la eficiencia y la efectividad. Pro-
porcione cinco posibles criterios específicos para evaluar la efectividad de un sistema de TI para nómina.
26-17 (Objetivo 26-5)Identifique las tres fases de una auditoría operacional.
26-18 (Objetivo 26-5)Explique de qué forma la planeación de la auditoría operacional es similar y a la vez
diferente de la auditoría financiera.
26-19 (Objetivo 26-5)¿Cuáles son las principales diferencias entre los dictámenes de una auditoría opera-
cional y una financiera?
PREGUNTAS DE OPCIÓN MÚLTIPLE DE LOS EXÁMENES PARA CPC,
CONTADORES ADMINISTRATIVOS CERTIFICADOS Y DEL INSTITUTE
OF INTERNAL AUDITORS
26-20 (Objetivos 26-1, 26-4)Las siguientes preguntas se refieren a la independencia de los auditores. Esco-
ja la mejor respuesta.
a. La independencia del auditor operacional es más probable que se vea comprometida cuando el de-
partamento de la auditoría interna es responsable directamente ante el:
(1) Vicepresidente de finanzas.
(2) Presidente.
(3) Contralor.
(4) Vicepresidente ejecutivo.
(5) Comité de auditoría del consejo directivo.
b. La independencia del departamento de auditoría interna tiene más probabilidades de ser garantiza-
da si éste reporta al:
(1) Presidente.
(2) Contralor.
(3) Tesorero.
(4) Comité de auditoría del consejo directivo.
(5) Vicepresidente de finanzas.
c. De las siguientes opciones, ¿alguna puede comprometer la independencia del auditor interno?
(1) Revisar los sistemas de TI antes de ser ejecutados.
(2) Efectuar una auditoría en donde el auditor ejerció responsabilidades operativas en fecha reciente.
(3) Falta de revisión del dictamen de auditoría con el auditado antes de la distribución.
(4) Seguimiento de una acción correctiva en respuesta a los hallazgos de la auditoría.
d. Los auditores internos debieran ser objetivos al realizar las auditorías. ¿Cuál de las siguientes situa-
ciones viola las normas referentes a la objetividad?
(1) El auditor que revisa las cuentas por cobrar laboró en ese departamento durante tres meses en
un programa de capacitación 2 años atrás.
(2) El auditor revisa un departamento que continúa usando los procedimientos recomendados por
ese auditor cuando se estableció el departamento.
(3) El auditor revisa el mismo departamento por 2 años consecutivos.
(4) El auditor revisa un departamento en que el auditor tiene la responsabilidad de firmar los
cheques mancomunadamente.
26-21 (Objetivo 26-2)Las siguientes preguntas se refieren a la auditoría gubernamental. Escoja la mejor
respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes entidades decreta las normas de auditoría para quienes se vieron favorecidos
por las asignaciones federales?
(1) Governmental Accounting Standards Board (Consejo normativo para la contabilidad guberna-
mental.)
(2) Financial Accounting Standards Board (Consejo normativo para la contabilidad financiera).
(3) Government Accountability Office (Oficina de rendición de cuentas en el gobierno).
(4) Governmental Auditing Standards Board (Consejo normativo de la auditoría gubernamental).
b. Al efectuar una auditoría a una ciudad que está sujeta a los requerimientos de la Federal Single Audit
Act, un auditor deberá apegar a:
(1) Governmental Accounting Standards Board General Standards (Normas generales del consejo
normativo para la contabilidad gubernamental).
(2) Governmental Finance Officers Governmental Accounting, Auditing, and Financial Reporting
Principles (Principios para los informes financieros, de auditoría y contables para funcionarios
en finanzas del gobierno).
786 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO

823. (3) Government Auditing Standards (Normas de auditoría gubernamental).
(4) Securities and Exchange Commission Regulation S-X (Reglamento S-X de la Comisión de inter-
cambios y valores).
c. Cuando existe el compromiso para auditar una dependencia del gobierno de conformidad con las
normas de auditoría gubernamental, un auditor prepara un dictamen escrito sobre el control interno:
(1) De todas las auditorías, sin importar las circunstancias.
(2) Sólo cuando el auditor ha observado alguna debilidad material.
(3) Sólo si es solicitado por la dependencia del gobierno sujeta a la auditoría.
(4) Sólo si es solicitado por la agencia de financiamiento del gobierno federal.
d. La circunscripción significa auditar el cumplimiento de una dependencia con los requerimientos
que rigen un programa de asistencia financiera federal de importancia de conformidad con la Single
Audit Act. La circunscripción permite detectar la falta de cumplimiento con aquellos requerimientos
que tienen un efecto sustancial en el programa. Un dictamen circunscrito al cumplimiento deberá
expresar:
(1) Ninguna certeza sobre la pruebas de cumplimiento.
(2) Seguridad razonable sobre las pruebas de cumplimiento.
(3) Una opinión calificada o adversa.
(4) Una opinión adversa o una renuncia de opinión.
26-22 (Objetivos 26-3, 26-4, 26-5)Las siguientes preguntas se refieren a la auditoría operacional. Elija la
mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes opciones describe mejor la auditoría operacional?
(1) Se requiere una revisión constante por parte de los auditores internos de los controles adminis-
trativos conforme se relacionan con las operaciones de la compañía.
(2) Se concentra en el establecimiento de controles contables y financieros en una compañía recién
organizada.
(3) Está pensada y diseñada para verificar la presentación objetiva de los resultados de la compañía
en las operaciones.
(4) Se concentra en buscar aspectos de las operaciones en donde pudieran reducirse los desperdicios
mediante la introducción de controles.
b. La evaluación del trabajo de campo de una auditoría de una unidad operativa debe responder a las
siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son las razones de los resultados?
2. ¿Cómo puede mejorarse el desempeño?
3. ¿Cuáles resultados se han logrado?
¿Cuál es el orden cronológico en el que estas preguntas deberían responderse?
(1) 3—1—2 (4) 1—2—3
(2) 1—3—2 (5) 2—3—1
(3) 3—2—1
c. Se recibieron quejas del público en relación con el trámite de las solicitudes de licencia para condu-
cir en el departamento de autotransporte en el estado. Usted fue asignado por el auditor legislativo
para hacer una revisión a esa operación. ¿De las siguientes opciones, cuáles deberían ser los primeros
pasos a auditar?
(1) Enviar cuestionarios a quienes recientemente obtuvieron sus licencias.
(2) Probar el sistema al otorgar una licencia a un vehículo.
(3) Debatir la naturaleza de las quejas con el jefe de la oficina de licencias.
(4) Debatir la naturaleza de las quejas con varios funcionarios de la oficina de licencias.
(5) Debatir la naturaleza de las quejas con el director del departamento de autotransporte del estado.
d. El primer paso que un auditor operacional debe llevar a cabo al efectuar un estudio gerencial para
ayudar al director de mercadotecnia a determinar la asignación óptima del presupuesto publicitario
para los productos de la empresa es:
(1) Analizar los costos publicitarios de los años anteriores.
(2) Sostener conversaciones con el personal de medios.
(3) Establecer y dialogar con el director sobre los objetivos clave del estudio.
(4) Determinar la cantidad de ventas proyectada con el propósito de establecer el presupuesto para
tales ventas.
(5) Emprender el (1) y el (2).
26-23 (Objetivos 26-1, 26-4, 26-5)Las preguntas a continuación se refieren a los departamentos de audi-
toría interna y sus responsabilidades. Elija la mejor respuesta.
a. ¿Cuál de las siguientes generalmente se considera una de las principales razones para establecer una
función de auditoría interna?
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL
787

824. (1) Aliviar a la administración de la sobrecarga de responsabilidades en el establecimiento de siste-
mas efectivos de control interno.
(2) Asegurar que las actividades de operación acaten las políticas, los planes y los procedimientos es-
tablecidos por la administración.
(3) Salvaguardar los recursos confiados a la organización.
(4) Asegurar la precisión, la contabilidad y lo oportuno de los datos financieros y operativos que
emplea la administración para tomar sus decisiones.
b. ¿De las opciones que se presentan a continuación, cuál se considera generalmente el propósito pri-
mordial de una evaluación por el auditor interno para conocer la idoneidad del control interno?
(1) Determinar si los controles internos establecidos funcionan conforme a la intención de la admi-
nistración.
(2) Determinar el grado de confianza que el auditor interno puede depositar en los controles inter-
nos establecidos por el proceso de evaluar los estados financieros preparados por la organización.
(3) Determinar si todos los riesgos y las exposiciones de la empresa se han reducido o eliminado por
los controles internos establecidos.
(4) Determinar si los controles internos establecidos proveen una seguridad razonable de que los
objetivos y metas de la organización se cumplirán en una manera eficiente y económica.
c. Con respecto a la acción correctiva de los resultados de la auditoría, ¿cuál de las siguientes opciones
no es responsabilidad del auditor interno?
(1) Solicitar las sugerencias de los auditados para las acciones correctivas.
(2) Recomendar posibles acciones correctivas alternativas.
(3) Dirigir las acciones correctivas.
(4) Determinar que las acciones correctivas respondan a los resultados de la auditoría.
(5) Evaluar nuevas afirmaciones de políticas para determinar si atienden las condiciones desfavora-
bles reveladas por los resultados de la auditoría.
CASOS
26-24 (Objetivos 26-1, 26-4)Lajod Company cuenta con un departamento de auditoría interna que cons-
ta de un gerente y tres auditores. El gerente de las auditorías internas, a su vez, le reporta al contralor cor- porativo. Las copias de los dictámenes habitualmente se le envían tanto al comité de auditoría del consejo directivo como al contralor corporativo y al responsable de cada área o actividad que se está auditando.
El gerente de las auditorías internas está enterado de que en el pasado los auditores externos han
confiado en la función de la auditoría interna hasta cierto punto. Sin embargo, en meses recientes, los
auditores externos han sugerido que posiblemente haya un problema en cuanto a la objetividad de la
función de auditoría interna. Este problema de objetividad podría dar como resultado tener que prac-
ticar pruebas más extensas y un análisis más profundo por parte de los auditores externos.
Los auditores externos están preocupados por la cantidad de trabajo extra que se ha tenido que
realizar en el departamento de auditoría interna. El porcentaje de este trabajo extra no precisamente
de auditoría ha ido incrementándose en los últimos años a cerca de 25% de sus horas trabajadas. Una
muestra de las cinco actividades extras más recientes se presenta a continuación:
1. Uno de los auditores internos ayudó en la preparación de las políticas referentes al control interno.
Estas políticas incluían alguna referencia en relación con los pagos sensibles y con las normas para
los controles internos.
2. Los estados bancarios de la empresa se concilian cada mes como una tarea habitual de uno de los au-
ditores internos. El contralor corporativo cree que esto fortalece los controles internos puesto que el
auditor interno no participa en la entrada y salida del efectivo.
3. Se les pide a los auditores internos revisar los datos del presupuesto de cada área cada año por razones de
relevancia y de racionabilidad antes de aprobar el presupuesto. Además, un auditor interno examina las
variaciones de cada mes junto con las explicaciones correspondientes. Este análisis de las variaciones se
prepara con el personal del contralor corporativo después de consultar a cada individuo participante.
4. Uno de los auditores internos recientemente se involucró en el diseño, instalación y operación inicial
de un nuevo sistema de cómputo. El auditor estaba principalmente interesado en el diseño y la pues-
ta en marcha de los controles de contabilidad interna y de los controles de aplicación para el nuevo
sistema. El auditor también realizó las pruebas de los controles durante las pruebas de ejecución.
5. A los auditores internos con frecuencia se les pide efectuar asientos contables para las operaciones
complejas antes de registrar las operaciones. Los empleados en el departamento de contabilidad no
están capacitados para manejar tales operaciones. Más aún, esto sirve como un medio para mante-
ner el control interno de las operaciones complejas. El gerente de las auditorías internas siempre se
ha esforzado por permanecer independiente de la oficina del contralor corporativo y cree que los au-
ditores internos son objetivos e independientes en sus actividades, sean de auditoría o no.
a. Definir objetividad en relación con la función de auditoría interna.
788 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
Requerido

825. b. Para cada una de las cinco situaciones señaladas, explique si la objetividad del departamento de
auditoría interna de la Lajod Company se ha visto sustancialmente menoscabada. Considere cada si-
tuación de modo independiente.
c. El gerente de las auditorías reporta al contralor corporativo.
(1) ¿Es esta relación de subordinación un problema en cuanto a la objetividad? Explique en su respuesta.
(2) ¿Hubiese cambiado su respuesta a cualquiera de las cinco situaciones en el inciso b si el gerente
de las auditorías internas reportara al comité de auditoría del consejo directivo? Profundice en
su respuesta.*
26-25 (Objetivos 26-1, 26-4, 26-5) Lado Corporation cuenta con un departamento de auditoría interna
que opera fuera de las oficinas principales corporativas. Este departamento realiza diversos tipos de asig-
naciones de auditoría para las ocho divisiones de la compañía. Los siguientes hallazgos fueron resultado de
las auditorías recientes de la División White de la Corporation Lado:
1. Uno de los departamentos en la división presentaba un índice de rotación excesivo. Posterior a la inves-
tigación, el departamento de personal parecía incapaz de encontrar suficientes trabajadores con las habi-
lidades específicas requeridas para el departamento. Algunos trabajadores se capacitan sobre la marcha.
El supervisor del departamento es responsable de las variaciones de eficiencia laboral pero no cuenta con
el personal calificado o el tiempo suficiente para capacitar a los empleados adecuadamente. El supervi-
sor delega tal responsabilidad a cada empleado individualmente por cumplir las normas determinadas
previamente desde el día en que se presentan a trabajar. Esto ha dado como resultado una rotación rápi-
da de trabajadores que son sujetos a capacitación mas no han sido capaces de cumplir con las normas.
2. El departamento de auditoría interna recientemente participó en un estudio de factibilidad para esta
división. Aconsejó y aceptó la compra e instalación de un sistema específico de cómputo. Aunque el
sistema ya está instalado y operando, los resultados no son los deseados. El software y el hardware
cumplen con las especificaciones del estudio de factibilidad, pero hay varias funciones únicas de esta
división que el sistema no ha podido cumplir. El enlace de los archivos ha resultado ser un problema.
Por ejemplo, a varios proveedores se les ha pagado por materiales que no cumplen con las especifica-
ciones establecidas por la compañía. Probablemente no es posible una revisión del software existente
y una solución permanente quizá requeriría reemplazar el sistema de cómputo actual por uno nuevo.
3. Uno de los productos fabricados por esta división en fecha reciente sufrió un cambio de diseño para
eliminar un posible defecto de seguridad. Este defecto se descubrió después de que varios usuarios
resultaron lesionados. Por ahora, no hay demandas pendientes puesto que ninguna de las partes le-
sionadas ha podido identificar un defecto en el producto como la causa del daño. Existe información
insuficiente para determinar si el defecto es el factor contribuyente.
El director de auditoría interna y asistente del contralor está a cargo del departamento de auditoría
interna y reporta al contralor que labora en las oficinas corporativas. Las copias de los dictámenes de
la auditoría interna se les remiten rutinariamente a los miembros del consejo de Lado.
a. Indique los pasos adicionales en términos del trabajo de campo, preparación de las recomendacio-
nes y la revisión de la gerencia operativa que obviamente hubieran llevado a cabo los auditores
internos de Lado Corporation como consecuencia de los hallazgos de auditoría en la primera situa-
ción (rotación excesiva).
b. Explicar si existen problemas de objetividad con el departamento de auditoría interna de Lado
Corporation como lo revelaron los hallazgos de la auditoría. Incluya en su explicación las recomen-
daciones necesarias para eliminar o reducir algún problema de objetividad, si es que existe.
c. El departamento de auditoría interna es parte de la función de la contraloría corporativa y las copias
de los dictámenes de la auditoría interna se transmiten al consejo directivo.
(1) Evalúe lo conveniente de la ubicación del departamento de auditoría interna dentro de la estruc-
tura organizacional de Lado.
(2) Explique quién dentro de Lado debiera recibir los dictámenes del departamento de auditoría
interna.
26-26 (Objetivos 26-4, 26-5) La Compañía Haskin se fundó hace 40 años y ahora tiene varias plantas de
producción en el Noreste y el Medio Oeste. La evaluación de los gastos de capital propuestos se hizo cada
vez más difícil para la administración conforme la compañía se dispersaba más geográficamente y diversi-
ficaba su línea de productos. Por ello, el Capital Budgeting Group en el año de 2004 se organizó para
revisar las propuestas de gastos de capital mayores a $50,000.
Este grupo, Capital Budgeting Group, conduce su reunión anual de planeación y presupuesto
cada mes de septiembre para el año calendario siguiente. El grupo establece un rendimiento mínimo
para las inversiones (tasa de corte) y estima un nivel meta de los gastos de inversión para el siguiente
año con base en los fondos esperados disponibles. El grupo entonces revisa las propuestas de los gas-
tos que se han presentado por los diversos segmentos operativos. Aquellas propuestas que cubren el
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 789
Requerido
*Adaptado de CMA

826. criterio ya sea del rendimiento sobre la inversión o el de la necesidad crítica son aprobadas en la me-
dida en que los fondos estén disponibles.
El grupo de Capital Budgeting también se reúne cada mes, según sea necesario, para considerar
cualquier proyecto de naturaleza crítica que no se esperaba o como se solicite en la revisión anual del
presupuesto. Estas reuniones mensuales permiten al Grupo efectuar los ajustes durante el año con-
forme se desarrollan las eventualidades.
Las utilidades de Haskin han venido disminuyendo ligeramente en los últimos 2 años a pesar
de un pequeño pero continuo crecimiento en las ventas, crecimiento que se espera perdure a lo lar-
go de 2006. Como resultado del estancamiento en las utilidades, la alta dirección está enfatizando el
control de costos y todos los aspectos de las operaciones de Haskin se están revisando en busca de
oportunidades para reducir costos.
El departamento de auditoría interna se ha involucrado en este esfuerzo de reducción de costos
de la compañía. El departamento ya ha identificado varias áreas en donde estas reducciones podrían
implantarse y ha formulado recomendaciones para llevar a cabo los procedimientos necesarios a fin
de llevar a efecto los ahorros en costos. Tom Watson, el director de auditoría interna, ahora se está
centrando en las actividades del Grupo Capital Budgeting en un intento por determinar la eficiencia
y la efectividad del proceso de presupuesto de capital.
En un esfuerzo por adquirir un mejor conocimiento del proceso del presupuesto de capital,
Watson decidió examinar la historia de un proyecto de capital a detalle. Una propuesta para un gasto
de inversión en la planta de Burlington que se aprobó por el Grupo Capital Budgeting en el año de
2005 se seleccionó al azar de entre una población de todas las propuestas aprobadas por el grupo du-
rante sus reuniones de planeación y presupuesto de 2004 y 2005.
La propuesta Burlington consistía en una solicitud de cinco nuevas máquinas para reponer equi-
po que ya tenía 20 años de antigüedad y para las cuales el mantenimiento preventivo se había vuelto
muy caro. Cuatro de las máquinas requerían ser reemplazadas y la quinta obedeció al plan de creci-
miento en la demanda. Se esperaba que cada una de las cuatro máquinas reemplazadas aportara aho-
rros en los costos de mantenimiento anual por $10,000. La quinta máquina era exactamente igual a las
otras cuatro y se esperaba que generara una contribución anual de $15,000 a través de la elevación de
su producción. Cada máquina tenía un costo de $50,000 y una vida útil aproximada de 8 años.
a. Identifique y explique las situaciones que el departamento de auditoría interna de Haskin Company
tuvo que examinar y evaluar para el proyecto de gastos de inversión para la planta Burlington en el
año 2005.
b. Recomendar los procedimientos que empleó el departamento de auditoría interna de Haskin duran-
te la revisión de la auditoría para el proyecto de gastos de inversión para la planta Burlington del año
2005.*
26-27 (Objetivos 26-4, 26-5)Lecimore Company cuenta con un departamento de compras centralizado
que es administrado por Joan Jones. Ella ha establecido políticas y procedimientos que sirven de pauta al
personal de oficina y agentes de compras en las operaciones diarias del departamento. Se encuentra satis-
fecha de que estas políticas y procedimientos son congruentes con los objetivos de la compañía y cree que
no existen problemas mayores en las operaciones regulares del departamento de compras.
Al departamento de auditoría interna en Lecimore se le asignó efectuar una auditoría operacio-
nal a la función de compras. Su primera tarea fue revisar las políticas y procedimientos específicos
establecidos por Jones. Éstos son:
• Todas las compras significativas se deberán realizar con base en una licitación competitiva. De-
berán tomarse en cuenta de manera subjetiva: la probabilidad de una entrega oportuna y la
confiabilidad del proveedor, entre otras cosas.
• El detalle de las especificaciones de la calidad mínima aceptable de los bienes comprados deberá
ser suministrado por los proveedores.
• El acatamiento del proveedor a las especificaciones de calidad es responsabilidad del gerente de
materiales del departamento de control de inventarios y no del departamento de compras. El ge-
rente de materiales inspecciona los bienes conforme se reciben con el fin de asegurar que la cali-
dad cumpla con las normas mínimas y posteriormente ve que los bienes sean transferidos del
andén de recepción a la bodega.
• Todas las solicitudes de compras serán preparadas por el gerente de materiales conforme a un
calendario de producción que abarca un periodo de 4 meses.
El personal de la auditoría interna posteriormente observó las operaciones de la función de compras
y recabó los siguientes hallazgos:
790 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO
*Adaptado de CMA
Requerido

827. • Un proveedor suministró 90% de la materia prima crítica. Este proveedor cuenta con un historial
bueno de entregas y es confiable. Además, este proveedor ha sido el más bajo en sus cotizaciones
en los últimos años.
• Conforme los planes de producción cambian, se llenan órdenes de último momento por parte
de producción que después éste envía directamente al departamento de compras. Los materiales
ordenados para lotes de producción cancelados se almacenan para uso posterior. Los costos de
estas solicitudes especiales son absorbidos por el departamento de compras. Jones considera que
los costos adicionales correspondientes a estas requisiciones especiales son “el costo de ser un
buen miembro del equipo corporativo”.
• Para lograr los cambios de ingeniería los materiales son ordenados por el departamento de com-
pras tan pronto como los cambios son realizados por el departamento de ingeniería. Jones está
orgullosa de la rápida respuesta del personal de compras ante los cambios de producto. No se re-
visan los materiales disponibles antes de colocar las órdenes.
• Las entregas parciales y anticipadas (es decir, las que reciben antes de la fecha de entrega reque-
rida) son aceptadas por el gerente de materiales quien notifica al departamento de compras la
recepción. El departamento de compras es responsable de darle seguimiento a las entregas par-
ciales. No se toman las medidas adecuadas para desalentar las entregas anticipadas.
Con base en las políticas y procedimientos del departamento de compras y en los hallazgos del per-
sonal de auditoría interna de Lecimore,
a. Identifique las debilidades e ineficiencias de la función de compras en Lecimore Company.
b. Formule recomendaciones para esas debilidades u otras ineficiencias que haya identificado.*
Utilice el siguiente formato al preparar su respuesta:Debilidades/Ineficiencias Recomendaciones
1. 1.
26-28 (Objetivos 26-4, 26-5)Superior Co. fabrica partes automotrices para su venta a los principales fabri-
cantes de automóviles de los Estados Unidos. El personal de auditoría interna en Superior debe revisar los
controles internos sobre la maquinaria y el equipo y hacer recomendaciones de mejoras cuando sea apro-
piado. Los auditores internos obtuvieron la siguiente información en el transcurso de sus actividades:
• Las requisiciones de compra para maquinaria y equipo normalmente las inicia el supervisor por
la necesidad de algún activo. El supervisor fundamenta la adquisición propuesta con el gerente
de la planta. Se presenta una requisición de compra al departamento de compras cuando el ge-
rente de la planta está satisfecho de que la solicitud es razonable y de que todavía tienen suficien-
te saldo en el rubro que le corresponde a la planta dentro del presupuesto corporativo del total
de adquisiciones de capital.
• A la recepción de la requisición de compra para maquinaria o equipo, el gerente del departa-
mento de compras busca en los registros un proveedor conveniente. Una orden de compra
formal finalmente se llena y se turna al proveedor. Cuando la máquina o el equipo se reciben, de
inmediato se le envía al departamento usuario para su instalación. Esto permite gozar de los be-
neficios económicos de una adquisición efectuada a la brevedad posible.
• Las cuentas de control en el diario para propiedades, planta y equipo son sustentadas en calen-
darios caducos organizados por año de adquisición. Estos calendarios caducos se utilizan para
calcular la depreciación como una unidad de todos los activos de un cierto tipo que son adqui-
ridos en el mismo año. Se siguen las tasas estándar, los métodos de depreciación y valor residual
para cada tipo principal de activos fijos. Estas tasas, métodos y valores se fijaron hace 10 años
durante el año inicial de operación de la compañía.
• Cuando la maquinaria o el equipo se dan de baja, el gerente de la planta notifica al departamen-
to de contabilidad para que los asientos apropiados puedan efectuarse en los registros contables.
• No ha habido conciliación alguna desde que la compañía inició operaciones entre los registros
contables y la maquina y equipo en existencia.
Identifique las debilidades del control interno y recomiende las mejoras que el personal de auditoría
interna en Superior Co. pudiera incluir en su informe en cuanto a los controles internos sobre los ac-
tivos fijos. Utilice el formato siguiente al preparar su respuesta.*
Debilidades Recomendaciones
1. 1.
CAPÍTULO 26 / AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y GUBERNAMENTAL Y AUDITORÍA OPERACIONAL 791
*Adaptado de CMA
Requerido
Requerido

828. PROBLEMA DE INTERNET 26-1: INSITITUTE OF INTERNAL AUDITORS
Referencia al sitio CW. La guía profesional para auditores internos se puede adquirir en el Intitute of
Internal Auditors (IIA).El sitio de IIA en la Web [http://www.theiia.org] contiene los vínculos a los
sitios para educación continua, requisitos de certificación, normas profesionales y otras guías, así
como diferente información pertinente. Este problema obliga a los estudiantes a visitar el sitio IIA en
la WEB para dar respuesta a las preguntas relativas a los documentos sobre la posición de la IIA.
792 PARTE SEIS / OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y NO ASEGURAMIENTO

829. 793
A
Abogados, clientes, interrogatorios, 714-716
Acercamiento al ciclo para segmentación de
auditorías, 140, 143
Actividades de control
autorización adecuada de operaciones, 279-280
control físico sobre activos y registros, 281
documentos y registros adecuados, 280
separación adecuada de responsabilidades,
278-279
verificaciones independientes referentes
al desempeño, 281
Activos
fijos, riesgo de fraude, 333
malversación, 138, 314-315
factores de riesgo, 317-319
y costos, transferencia, 642
y registros, control físico, 281
Actos ilegales, efecto directo e indirecto, 138-139
Actos que desacreditan (Regla 501), 94-95
Acumulación de evidencia final, 720-723
Administración del riesgo empresarial, 205
Administración
afirmaciones, 145-146, 150
carta de representación, 720-722
comisión de controles, 328
comunicaciones, 463, 728-730
consultas con relación al fraude, 321
filosofía y estilo operativo, 276
integridad, 245
pago de honorarios de auditoría, 86
responsabilidades, 135-136
en relación con el control interno, 271-272
riesgo de información compartido, 7-8
y dirección, 202
Adquisición de capital y reembolso de capital
capital social del propietario, 673-678
comercio electrónico y, 678
cuentas, 666-668
documentos por pagar, 668-672
Agente de transferencia de acciones, 675
Agentes de recaudación de impuestos, 16
Ajuste de asientos, 179-180
Ajustes a ingresos, manipulación, 330
Alianza de crédito contraArthur Anderssen & Co., 115
Ambiente de control, 275-277
control de actividades, 278-282
evaluación del riesgo, 277-278
información y comunicación, 281-282
monitoreo, 282
Ambiente del área de trabajo, positivo, 324
Análisis de diferencias, 501
Analizar las excepciones, 460, 462 (figura)
Año actual
adquisiciones y disposiciones, verificación,
615-618
ÍNDICE
balance, comparación con el año anterior, 210
Aplicación de reglas de conducta, 97, 99 Aprobación de crédito, 412 Archivo de transacción
adquisiciones, 584 entradas de efectivo, 414 nómina, 562 ventas, 413
Archivo maestro de los activos fijos, 614 Archivo maestro del inventario perpetuo, 640-641,
644-645
Archivos permanentes, 177-178 Archivos presentes
ajuste y asientos de reclasificación, 179-180 cédulas de apoyo, 180-182 trabajo del balance general, 178-179
Asientos de reclasificación, 179-180 Asignaciones especiales en auditorías operacionales,
779
Atributos
muestreo, 467-472, 592 y condiciones de excepción, 453-454
Auditores
conocimiento directo, 165 de oficina de contabilidad del gobierno, 15-16 defensa contra
demandas a terceros, 116 demandas del cliente, 114
detectar errores de materiales, 136-139 evaluación de la integridad de la administración,
245
externo, 772 gubernamentales, 779-780 independientes, 5, 61 informes que involucran a más de uno, 53-54 internos, 16-17, 772, 779 operacional, 780-781 opinión y apoyo de la evidencia, 724-725 proceso de decisión para informe de auditoría,
62-64
responsabilidad legal, fuentes, 112-122 responsabilidades relacionadas con el control
interno, 272-274
restricción de alcance, 58-60 técnicas para escuchar, 335 tipos, 15-17 uso del muestreo de unidades monetarias,
538-539
Auditoría
contable de efectivo general, 689-701 de cumplimiento, 14-15 demanda económica, 6-8 de sistemas estratégicos, 15 distinción de la contabilidad, 6 en entornos de TI, 355-359 financieras gubernamentales, 773-776 financieras internas, 770-772
funcional, 778-779 integrada de estados financieros y control
interno, 283
naturaleza, 4-6 operacional, 776-784 profesión, respuesta a responsabilidad legal,
122-123
Auditoría operacional
criterio para evaluar la eficiencia y efectividad,
781-782
desempeño de las auditorías, 779-780 diferencia de auditoría financiera, 776-777 efectividad contra eficiencia, 777 ejemplos de descubrimientos, 783-784 fases, 782-783 independencia y competencia del auditor, 780-781 relación con los controles internos, 777-778 tipos de auditorías, 778-779
Auditorías
cambio de la conducta general, 327-328 comunicación con el comité de auditoría
y directivo, 728-730
de capital social y capital pagado, 675-676 de circulación en periódicos, 13 en el ciclo de adquisición y pago, 612-627 operacionales, 14 organizacionales, 779
Ausencia de conexión causal, 114 Autorización
adecuada, 565
de ventas, 418 de operaciones, 674
de compras, 587-588 de operaciones y actividades, 279-280
Avisos de remesa, 414
B
Balance general
cuentas por cobrar, 414 cuentas por pagar, 585 o lista, 180 trabajo, 178-179 vencida, 491
Bonificaciones, acumuladas, 571
C
Caja chica, 688-689
auditoría, 701-702
Calificación, de personas que proporcionan la
información, 165
Capacidad de pago de deuda a corto plazo, 215 Capacitación técnica, adecuada (como GAAS), 33-34 Capital social
auditoría, 675-676

830. 794 ÍNDICE
de los propietarios, 673-678
libro del certificado, 675
Carta compromiso, 197
Carta corporativa, 202
Carta de representación, 720-722
Cartas de cumplimiento de deuda, 759-760
Catálogo de cuentas, 280
Cédulas de apoyo, 180-182
Certeza razonable, 136-137, 271
Ciclo de adquisición y pago
auditoría del
cuentas de ingresos y gastos, 624-627
gastos pagados por anticipado, 620-622
pasivos acumulados, 622-624
propiedad, planta y equipo, 612-621
cuentas y clases de transacción del, 582
efecto del comercio electrónico, 586
funciones de negocio, 582-587
malversación en el, 333
otros tipos de cuentas en, 612
pruebas de control y sustantivas de operaciones,
586-592
pruebas de detalles de saldos, 592-599
Ciclos de transacción, 143-144
efectivo en el banco, 686-688
Circulación de cheques sin fondos, 698-701
Citación, 92
Clases de transacción
controles, 273-274
en ventas y ciclo de cobranza, 410-411
Clasificación
adquisiciones, 590
como objetivo de la auditoría en relación con el
saldo, 148-149
como objetivo de la auditoría en relación con la
operación, 147
de ventas registradas, 423
seguro prepagado, gastos relacionados, 622
Cliente
facturación, y registro de ventas, 412-414
proceso de pedidos, 412
riesgo de negocios, 6
Clientes
abogados, interrogatorio, 714-716
aceptación, 195-196
comparación de datos, como procedimientos
analíticos, 209-215
y firmas de contadores públicos, litigio, 88
Código de conducta profesional, 34, 80-82
Comercio electrónico
adquisición de capital, 678-679
efecto
adquisición y ciclo de pago, 586
evidencia de auditoría, 181-183
informe de auditoría, 64
ventas y ciclo de cobranza, 415
riesgos de los sistemas TI, 362
y operaciones de firma de contadores públicos,
30
Comisión de bolsa y valores (SEC por sus siglas en
inglés), 31-32
autoridad para sancionar, 120
sección de práctica (SECPS), 37
Comisiones
acumuladas, 571
Regla 503 y, 96
Comité de auditoría, 83-84
comunicaciones, 463, 728-730
comunicaciones y cartas de la administración, 292
participación en el control del ambiente, 276
vigilancia, 326-327
Comité de las organizaciones patrocinadoras de la
Comisión Treadway .Ve rCOSO
Compañías no públicas, controles internos,
297-299
Comparabilidad, párrafo explicativo, 51-52
Comparación de datos, cliente, 209-215
Comparaciones internas y relaciones, 211 (tabla)
Compensación de funcionarios, 572
Competencia
compromiso, 276
de evidencia, 164-165
de tipos de evidencia, 172-173
del auditor operacional, 780-781
Comportamiento poco ético, 74-76
Compras, riesgos por fraude, 332-333
Comprobación, 170
Comprobantes, 585
no pagados después del término del año, 596
Compromisos
atestiguamiento, 742-745
de procedimientos acordados, 744,750
de seguridad, limitada, 756-760
inicial contra repetido, 246
selección del personal para el contrato, 197, 199
Comunicación privilegiada, falta, 110
Concepto de persona prudente, 110
Conciliación
de cuentas bancarias de nómina revolvente, 563
de montos, 181
honorarios de referencia (Regla 503), 96
Conciliación bancaria, 693 (figura)
pruebas, 694-697
Conducta ética
elementos, 323 (tabla)
se necesita para, 78-80
Conducta profesional.Ver tambiénconducta ética
código, 33, 80-82
en firmas de contadores públicos, 40 (figura)
por Contadores Públicos, 79 (figura)
Confiabilidad
de evidencia, 164, 598-599
de informes financieros, 270, 273
Confidencialidad
de archivos de auditorías, 176
Regla 301 y, 91-93
Confirmación
bancaria, 692
como evidencia de auditoría, 168-169
de código de conducta, 324
de cuentas por cobrar, 497-501
negativa, 497
positiva, 497
Consejo de estándares de independencia (ISB por sus
siglas en inglés), 84-85
Consejo de vigilancia de la contabilidad de las
compañías públicas (PCAOB por sus siglas en
inglés), 30
Norma del PCAOB 2, 49, 276, 284, 287, 295,
717-719
normas de auditoría interinos del PCAOB, 30
papel del PCAOB, 30-31
Consejo directivo, participación en el control del
ambiente, 277
Consistencia, párrafo explicativo, 51-52
Consulta
a la administración, con relación al fraude, 321
al abogado del cliente, 714-716
de evaluación, 335
informativa, 335
interrogativa, 335
interrogatorio al cliente, 171
Contabilidad
de costos, auditoría, 643-645
distinción de la auditoría, 6
forense, 16
mayor amplitud de las bases, 756-757
por firmas de contadores públicos, 26-27
principios
búsqueda, 85
desviación de un principio promulgado,
53
Contadores públicos
conducta profesional, 79-80
responsabilidad legal, 111
protección, 124
requerimientos para pertenecer, 17-18
servicios de aseguramiento proporcionados
por, 8-13
Contenidos y organización del archivo de auditoría,
177 (figura)
Contrato de mano de obra, 572
Control de calidad
de firmas de Contadores Públicos, 37-39
elementos, 37, 38 (tabla)
revisión previa, 38-39
Control interno del cliente
conocimiento del, 35
efectividad del, 165
Control interno sobre los informes financieros, 9
Control interno.Ve rcomponentes de control interno
del cliente, 283 (tabla)
administración y responsabilidades del auditor
relacionadas 271-274
capital social del propietario, 674-675
componentes COSO, 274-283
comprensión de
en adquisición y ciclo de pago, 587
en nómina y ciclo de personal, 565-567
obtención y documentación, 283-287
opinión, 300 (figura)
específico para TI, 348-354
mejora de TI, 346
objetivos, 270
para compañías no públicas, 297-299
para seguro pagado por anticipado, 621
reevaluación, 501
relación con la auditoría operacional,
777-778
Sección 404, dictamen, 295-297
sobre la caja chica, 701
sobre los informes financieros, 9, 49-50
sobre los saldos de cuenta, 431
Controles clave, 288, 420-421 (tabla), 428-429 (tabla),
566 (tabla), 589 (tabla)
Controles de aplicación
controles de entrada, 352-353
controles de hardware, 352
controles de procesamiento, 353
controles de salida, 353-354
Controles de entrada, 352-353
por lotes, 353 (tabla)
Controles de hardware, 352
Controles de procesamiento, 353(tabla)
Controles de salida, 353-354
Controles físicos
sobre activos y registros, 281, 567
sobre equipo de cómputo, 352
sobre materias primas, 643-644
Controles generales
administración de funciones de TI, 349
desarrollo de sistemas, 351
efecto en riesgo de control, 354

831. ÍNDICE795
respaldo y planeación de contingencia, 352
seguridad física y en línea, 351
separación de responsabilidades de TI, 350-351
Corporaciones
general, de firmas de contadores públicos, 29
llevadas a cabo de manera pública y cerrada,
673
profesional, 29
Corte
del estado de cuenta bancario, 692-694
para cuentas por cobrar, 492-494
pruebas, 149, 597-598
COSO
Componentes del control interno, 274-283
Estructura integrada de administración de riesgo
empresarial,205
Estructura integrada de control interno, 271
Costo
de tipos de evidencias, 173
de tipos de pruebas de auditoría, 380-381
persuasión, 167
Sección 404, 274
Costos del capital, reducción, 8
Credibilidad de evidencia, 164-167
Criterio
establecido, información, 4
para evaluación de la eficiencia y efectividad,
781-782
preliminar sobre materialidad, 233-239
profesional, 472
sobre materialidad, 233-239
Cuenta de activos, término de la verificación del
saldo, 618-619
Cuenta de nómina revolvente, 563, 688, 701
Cuenta en sucursal bancaria, 688
Cuentas de efectivo
caja chica, 701-702
general, auditoría, 689-696
nómina revolvente, 701
procedimientos orientados al fraude, 696-700
tipos, 688-689
Cuentas de gastos, pruebas a los detalles de saldos,
572, 626
Cuentas de ingresos y gastos, auditoría, 624-627
Cuentas incobrables
forma de autorización, 415
pruebas de auditoría, 430-431
Cuentas por cobrar
archivo maestro, 413-415
balanza de comprobación, 414
confirmación, 497-501
diseño de pruebas de los detalles de los saldos,
484-497
incobrables, 415
pruebas de detalles del programa de auditoría de
saldos para, 392 (tabla)
riesgo de afectación al negocio del cliente,
389
riesgos por fraude, 329-332
traslape de, 429
Cuentas por pagar
archivo maestro, 585-586
pruebas de detalles de saldos, 592-599
riesgos de fraude, 332-333
Cuentas relacionadas al equipo, 613-615
Cuestionario, de control interno, 285, 286
(figura)
Cuidado profesional debido, como estándar
de auditoría generalmente aceptado, 34
Custodia de activos, separación de otras funciones,
588
D
Debilidad material, 290-291, 296 (figura)
Decisiones
auditores
con respecto a los informes de auditorías 62-64
en observación del inventario, 648-649
evidencia de auditoría, 163-164, 173
importancia, 57-58
Declaración de agravios, 115-116
Declaración de impuestos
auditoría, 5 (figura)
nómina, 563-564
Declaraciones sobre normas de auditoría
(SASs por sus siglas en inglés), 36
Deficiencia de control, 288-290
Deficiencia significativa, 289-290
Deficiencias en el control
carta correspondiente, 298 (figura)
identificación, 288-291
Demandas, objetadas por las firmas del Contador
Público, 123
Depreciación acumulada, final de la verificación del
saldo, 619-620
Desarrollo de sistemas, 351
Desarrollo del plan de auditoría
impacto de TI en las pruebas de auditoría, 383-384
mezcla de evidencia, 384-385
selección de pruebas que se va a realizar, 380-383
tipos de pruebas, 376-380
Descubrimiento posterior de hechos, 730-731
Desembolsos de efectivo
posteriores, 595-596
procesamiento y registro de, 585-586
Desempeño
cliente, sistema de medición, 203-204
no negligente, 114
verificaciones independientes, 281
Deslinde de responsabilidades del reporte de
opinión, 296
Deuda incobrable
estimación de, 415
gasto por, 495-496
Diagrama de flujos
de control interno, 285
de ventas y entradas de efectivo, 417 (figura)
Diario o listado
adquisiciones, 584-585
entradas de efectivo, 415
nómina, 562
ventas, 413
Dictamen de auditoría sin salvedades estándar, 46-49
Dictamen de regalías, 759 (figura)
Dilemas éticos, 75-78
Discrepancias documentales, 331
Distribución de muestreo, 466-467
Distribución
de gastos, pruebas, 626-627
del criterio preliminar sobre la materialidad, 236-
238
Dividendos, auditoría, 676-677
Doctrina Ultramares, 115
Documentación.Ver tambiénEvidencia, Información
adecuación, 463-464
auditoría, revisión, 726-727
como evidencia de auditoría, 170, 174-183
de conocimiento del control interno, 283-287
de evaluación de fraude, 322
Documento de embarque, 412
Documento externo, 170
Documento interno, 170
Documentos por pagar
controles internos, 669
procedimientos analíticos, 669-670
pruebas a los detalles de los saldos, 667 (figura),
670-672
y cuentas de interés relacionadas, 668 (figura)
Documentos prenumerados, para ventas, 438
Documentos y registros
adquisición y ciclo de pago, 582-586
adecuados, 280, 418
examen, 287-293
inventario y ciclo de almacenamiento, 638-641
nómina y ciclo de personal, 560-564
ventas y ciclo de cobranza, 411-416
E
Efectividad
comité de auditoría, 275-276
contra eficiencia, 777
criterio para evaluación, 781-782
de operaciones, 270
operación de controles, 272
Efectivo en el banco, y ciclos de operaciones, 686-688
Elementos especificados, cuentas o partidas, 757-759
Empleados, contratación y promoción adecuados, 324
Empresa de responsabilidad limitada 29
Empresa en funcionamiento
capacidad de la entidad para continuar, 171
duda sustancial, 52-53
Enfoque a datos de prueba, en ambientes de
IT, 356-357
Enfoque de seis pasos para resolver un dilema ético,
77-78
Enron, 85, 193
entendimiento del negocio del cliente y la
industria, 199-204
Entornos de microcomputadora, 360
Entornos de red, 360-361
Entradas de efectivo
cierre, 494
diseñar las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones, 426-430
procesamiento y registro, 414-415
Entradas que involucran ingresos, malversación,
331-332
Entrenamiento, conciencia de fraude, 324
Equivalentes de efectivo, 689
Errores
análisis, 527
cierre, 492
como resultado de fraude, 334-337
comparación con el criterio preliminar, 238-239
de información, 7
definición de condiciones, 521
en contraste con el fraude, 137
en población, 545
estimación, 524
en ventas, 421-422
materiales, 47-56
descubrimiento por parte de los auditores,
136-138
posible, 171, 299
tolerable, 236-238, 250, 389, 486, 569, 593, 690
y muestreo de unidades monetarias, 531-536
Escepticismo profesional, 137, 319
Estado de cuenta del proveedor, 585, 596-598
Estados de cuenta mensuales, 418
Estados financieros
auditable, 287
auditados, 8

832. 796 ÍNDICE
auditorías, 15, 134-135
ciclos, 139-144
histórico, 9-10
información que acompaña, 722-723
informes de auditoría sobre las, 49-50
preparación, partida principios de
contabilidad generalmente aceptados,
55, 60-61
prospectivos, 747-749
revelaciones, 725-726
Estados Unidos de Norteamérica contra Andersen,
121-122
Estándares de auditoría, 31
Estatutos, 202
Estimación de la diferencia, 542, 544-559
Estimación de la razón, 542
Estimación por unidad, 542-543
Estructuras organizacionales
de firmas de contadores públicos, 28-29
Regla 505 y, 96-97
y ambiente de control, 276
Ética
código, 202-203, 771 (figura)
principios, 74 (figura), 81
y comportamiento poco ético, 74-75
y reducción de riesgos por fraude,
322-325
Evaluación de los resultados de la auditoría,
252-254, 723-728
Evaluación de riesgo
actualización de proceso, 328
de TI, 347-348
para estados financieros, 277-278
Eventos posteriores
fecha doble, 719-720
pruebas de auditoría, 718-719
tipos, 717-718
Evidencia.Ver tambiénDocumentación;
acumulación de Información y evaluación, 5,
782-783
final, 720-724
científica, 162-163
competente (como estándar de auditoría
generalmente aceptado), 35
con respecto a las decisiones, 163-164
confiabilidad, 598
contra evidencia legal y científica, 162
credibilidad, 164-167
de la auditoría del año anterior, 294
diferenciación, entre ciclos, 240 (tabla)
modificación en relación con el riesgo,
254
relación con el riesgo, 248-252
suficiencia, 724-725
términos relacionados, 394-395
tipos, 167-174
pruebas de auditoría involucradas,
380
Evidencia que apoya la opinión de auditoría,
165-166, 724
Examen físico, como evidencia de la auditoría,
167-168
Existencia
acerca de las afirmaciones de la administración,
145
adquisiciones registradas, 590
como objetivo de auditoría referente a la
operación, 146
como objetivo de auditoría relacionados con
el saldo, 148
de ventas registradas, 421-423
F
Factores de riesgo
para informes financieros fraudulentos, 316-317
para malversación de activos, 317-319
Factura
confirmación, 497
del proveedor, 585, 596
Falta de obligación para cumplir el servicio, 114
Falta de respuestas, seguimiento, 500-501
Fase de planeación
del proceso de auditoría, 151-152
en auditorías operacionales, 782
Fecha doble, 719-720
Firmas de contadores públicos, 15
actividades, 27-29
auditorías operacionales realizadas por, 780
conducta ética, 79
conducta profesional, 40 (figura)
control de calidad, 37-39
división del AICPA, 37
estructura, 28-29
tamaño de categorías, 26
y cliente, litigio entre partes, 88
Fluctuaciones inusuales, 171
Flujo de efectivo, falta de estados, 61
Fondo de caja chica revolvente, 688-689
Auditoría, 701-702
Forma estándar (recepción) de una confirmación
bancaria, 692
Formas de pago de impuestos, 567
Formas S, K y Q, 31
Fracaso empresarial, 109-110
Fraude
condiciones, 315-319
dirección de las presiones de la industria, 247
error contra, 137
importante, 138
índices de ocurrencia, 329 (figura)
sospecha, 334-337
tipos, 314
y auditoría contable de efectivo en general, 696-
701
G
Gasto de depreciación, verificación, 619
Gastos de nómina, y riesgo de fraude, 334
Gastos pagados por anticipado, auditoría, 620-622
H
Hochfelder vs. Ernst & Ernst, 119
Honorarios de contingencia (Regla 302), 93-94
Honorarios
auditoría, pago por administración, 86
contingencia (Regla 302), 93-94
por pagar, 89
referencias de (Regla 503), 95-96
I
Importancia de un asunto, 53
Impuestos prediales, acumulados, auditoría, 623-624
Independencia
de auditor operacional, 780-781
en actitud mental (como GAAS), 34
en hecho y en apariencia, 83
obtención de evidencia, 165
regla de conducta (Regla 101), 86-89
y Ley Sarbanes-Oxley, 83-84
Inferencias estadísticas, 541-542
Información privilegiada, 92
Información.Ver tambiénDocumentación; Evidencia
de riesgos por fraude, fuentes, 320-322
acompañante de estados básicos financieros, 722-
723
cliente, Regla 301, 91-93
financiera provisional, revisión, 755-756
y comunicación, como parte del ambiente de con-
trol, 281-282
y criterio establecido, 4
Informe combinado sobre estados financieros y con-
trol
interno sobre los informes financieros, 49
Informe de auditoría
condiciones que requieren la desviación, 59-62
dictamen del control interno sobre informes finan-
cieros, 295-297
efecto del comercio electrónico, 64
emisión, 152, 397-398, 728
informe combinado sobre estados financieros y
control interno, 49-50
materialidad, 56-58
preparación, 5-6
proceso de la decisión del auditor, 62-64
sin salvedades
con párrafo explicativo, 51-53
desviación, 54-56
sin salvedades estándar, 46-49
Informe de opinión adversa, 55, 296
Informe de opinión con salvedades, 55, 296
Informes financieros
control interno, 9
confiabilidad, 270, 273
evaluación del riesgo, 277-278
fraudulentos, 314
Informes referentes al control interno sobre reportes
financieros informe combinado, 49-50
representaciones administrativas, 9, 49-50
revisión para cambios de eventos posteriores para
control interno, 717-719
Ingresos ficticios, 330
Instituto de auditores internos, 770-771
Instituto Estadounidense de Contadores Públicos
Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés),
32-33, 776
Integridad
como componente del ambiente de control, 275
Regla 102, 90
Interés acumulado, documentos por pagar y, 670-671
(figura)
Interés financiero, Regla 101 y, 86-88
Intereses de propiedad, 84
derechos a
cuentas por cobrar, 496
todas las pólizas de seguro, 622
interrogatorios, 171
personal, requerimientos, 287, 293
responsabilidad, 112-114
Inventario
administración, efecto en el comercio
electrónico, 641
archivo maestro, perpetuo, 640-641,
644-645
de enlace detallado, 149
en tránsito, 598
fabricado, precio, 653
precios y recopilación, 642-643
riesgos por fraude, 332

833. ÍNDICE797
valuación, 651-655
y consideraciones de nómina fraudulenta, 567-569
Inventario y ciclo de almacenaje
auditoría
contabilidad de costos, 643-645
inventario, 641-643
precio y recopilación, 651-654
comercio electrónico, 641
funciones de negocios, 638-641
integración de pruebas, 654-655
observación física del inventario, 648-651
procedimientos analíticos, 646
pruebas a los detalles de saldos, 646-648
Investigación de un nuevo cliente, 196
J
Jerarquía de la firma de contadores públicos, 29-30
L
Ley de prácticas corruptas en el extranjero de 1977,
121
Ley de Reforma de litigio de Garantías Privadas de
1995, 123
Ley Sarbanes-Oxley, 4, 49-50
documentación de auditoría, 176
independencia, 83-84
Sección 404, 4, 9, 40-49, 271-274, 295-297
y PCAOB, 30-31
Limitación del alcance
de auditoría, 55
materialidad, 58
Limitaciones inherentes, 271
Límites de confidencialidad, cálculo, 546-547 (tabla)
Lineamientos, para materialidad, 235 (figura)
Listado de verificación de la terminación del compro-
miso, 724 (figura)
Litigios
auditor, 123
entre la firma de contadores públicos y el cliente,
88
M
Malversación
de entradas que involucran ingresos, 331-332
en activos, 138, 314-315
factores de riesgo, 317-319
en la adquisición y ciclo de pago, 333
Materialidad (importancia)
aplicación, pasos, 232-233
criterio preliminar, 233-239, 537
decisiones, 57-58
niveles, 56-57, 62 (tabla)
Regla 101, 87
relación con el riesgo, 239-241
Materias primas
control físico, 643-644
recepción y almacenamiento, 639
Medición de los componentes del modelo de riesgo
de auditoría, 250-251
Memorando de adeudo, 585
acumulación final de evidencia, 720-723
documentación.Ve rDocumentación
de circulación en periódicos, 13
de estados financieros, 134-135
de estados financieros históricos, 9
descubrimiento posterior de hechos, 730-731
en inventario y ciclo de almacenamiento, 641-655
evaluación de resultados, 723-728
evidencia.Ve rEvidencia
limitación de alcance, 55
método del ciclo para segmentación, 140
muestreo,Ve rMuestreo
pago de cuota por administración, 86
revisión de
eventos posteriores, 717-720
pasivos contingentes y compromisos, 712-716
tipos, 14-15
Método del módulo de auditoría integrado 359
Mezcla de evidencia, 384-385
Miembros cubiertos, Regla 101, 86-87
Miembros de la familia, Regla 101 y, 87-88
Minutas de reuniones, 203
Monitoreo
de desempeño del control interno, 282
programas de prevención de riesgo de fraude, 326
Muestra aleatoria, simple, 447-448
Muestras representativas, 444
Muestreo
atributos, aplicación, 467-472
de auditoría estadística, 466
estadístico, 466
estadístico vs . no estadístico, 445
no estadístico, 451-465, 520-529
para promedios de excepción, 449-450
unidad monetaria, 529-539
variables, 539-544
Muestreo de auditoría no estadística
aplicación, 451-465
comparación
muestreo de unidades monetarias, 529-531
muestreo de variables, 539
para las pruebas a los detalles de los saldos, 520-
529
Muestreo de unidades monetarias
aceptación del uso de la población, 536
diferencias con muestreo no estadístico, 529-531
generalización
cuando se encuentran aserciones erróneas, 533-
539
de la muestra a la población, 531-533
uso de determinación del tamaño de la muestra,
537-539
usos en la auditoría, 538-539
Muestreo de variables
comparación con el muestreo no estadístico, 539
distribución de muestreo, 539-541
estimación de diferencia, 542
estimación de la razón, 542
estimación por unidad, 542-543
inferencia estadística, 541-542
riesgos del muestreo, 543-544
métodos estadísticos estratificados, 543
Muestreo estratificado, 522
N
Narrativa, descripción de controles internos, 285
Negligencia concurrente, 114
Negocio del cliente e industria, entendimiento, 199-204
Nivel de desagregación de las actividades de planea-
ción, 390-391
Nombre y forma de la organización (Regla 505), 96-97
Nómina no existente, pruebas, 568-569
Nómina y ciclo de personal
cuentas y operaciones, 560
funciones comerciales, 560-564
pruebas a detalles de saldos, 569-572
pruebas de controles y pruebas sustantivas de ope-
raciones, 564-569
Normas
atestiguamiento, 742
cumplimiento (Regla 202), 91
de acuerdo con los principios (Regla 203), 91
de conducta, 82 (figura)
de trabajo de campo, 33-34
establecidas por AICPA, 32-33
éticas, 75
general (Regla 201), 91
internacionales sobre auditorías (ISAs por sus
siglas en inglés), 36-37
sobre información, 35
Normas contables generalmente aceptados (GAAS
por sus siglas en inglés)
normas de trabajo de campo, 34
normas generales, 33-34
Nota de crédito, 415
procesamiento oportuno, 783-784
Números aleatorios generación por computadora,
448
O
Objetividad
grado, 165
Regla 101, 90-91
Objetivos de la auditoría, 134-135
cumplir, 150-152
determinación, 144-146
en relación con el saldo, 148-150
en relación con las operaciones, 146-147
Objetivos de auditoría en relación con la transacción,
144, 146-147, 288, 291-292, 393-394, 420-421
(tabla), 428-429 (tabla), 566 (tabla), 589 (tabla)
Objetivos de la auditoría en relación con el saldo,
144-145, 148-150, 389-390, 393-394, 596
(tabla), 616 (tabla), 650 (tabla), 652 (tabla),
672 (tabla)
Obligaciones
derechos, 149
de deuda a largo plazo, capacidad para cumplir,
216
en relación a normas técnicas, 92
Observación
como evidencia de la auditoría, 172
física, de inventario, 648-651
Oficina de administración y presupuesto (OMB por
sus siglas en inglés), circular A-133, 774-775
Operaciones inusuales, importantes, 328
Operaciones no rutinarias, 246
Opinión sin salvedades, 295
Oportunidad de la evidencia de la auditoría, 165
Órdenes de compra, proceso, 583, 638-639
P
Pago de nómina, 563
Pago por vacaciones, acumuladas, 571
Pagos, autorizaciones, 588
para cuentas incobrables, 430-431
Párrafo de alcance
de informe combinado, 50 (figura)
del dictamen de auditoría sin salvedades estándar,
46-47
del dictamen del auditor independiente, 54
(figura)
para bases extensas de contabilidad, 757

834. 798 ÍNDICE
Párrafo de opinión
de informe combinado, 50 (figura)
del informe del auditor independiente, 54 (figura)
del informe estándar sin salvedades de la auditoría,
47-48
para bases amplias de contabilidad, 757
Párrafo explicativo del informe de auditoría sin salve-
dades, 51-54
Pasivos acumulados, auditoría de, 622-624
Plan de respaldo y contingencia, 352
Planeación de auditorías
evaluación del riesgo del negocio del cliente, 204-
205
inicial, 194-200
modelo de riesgo de auditoría, 241
partes clave, 207 (figura)
realización de procedimientos analíticos prelimi-
nares, 205-206
y supervisión, adecuación, (como GAAS), 34
Población
aceptación, 460, 526-528, 536, 548-549
definición, 454
dólar registrado, 521
errores, 524, 545
generalización de la muestra, 459-460, 531-533,
547-548
rechazada: acciones posteriores, 528
Precio del inventario adquirido, 652-653
Precio y recopilación, auditoría, 651-654
Precisión
como objetivo de auditoría relacionada con las
operaciones, 146-147
como objetivo de auditoría relacionados con el
saldo, 148
cuentas por cobrar, 492
de la estimación de muestra planeada, 458
Presentación y revelación
como objetivo de auditoría en relación con el
saldo, 149
cuentas por cobrar, 496
Principios contables generalmente aceptados (GAAP
por sus siglas en inglés), 4
comparación con los estándares de atestigua-
miento, 743 (tabla)
inconsistencia en la aplicación, 51-52
Probabilidad proporcional al tamaño, 449, 530
Procedimientos analíticos
cinco tipos, 209-215
como evidencia de auditoría, 170-171
en el desarrollo del plan de auditoría, 379
en el diseño del programa de auditoría, 386, 388
en la fase III del procedimiento de auditoría, 152,
397
en la identificación del riesgo de fraude, 321
en nómina y ciclo de personal, 570
llevados a cabo durante las fases del contrato, 208-
209
para cuentas por cobrar, 487–489
para cuentas por pagar, 594
para estados de ingresos y gastos, 625 (tabla)
para inventario y almacenamiento, 646
para documentos por pagar, 669-670
para equipo de fabricación, 615 (tabla)
preliminar, 205-206
razones financieras comunes, 215-216
relación con las pruebas sustantivas, 382
señalización de fraudes en ingresos mediante, 330-
331
Procedimientos de auditorías
decisiones sobre evidencias y, 163
diseño y formato de ejecución, 425
para encontrar contingencias, 713-714
para manejar los riesgos de fraude, 328
realizar, 458, 525-526
términos utilizados, 173-174, 175 (tabla)
Procedimientos de préstamo, Regla 101, 87
Proceso de auditorías
efecto TI, 354-359
fases de, 151-152
resumen, 395-398
y ciclos de estados financieros, 139-144
Productos terminados, almacenamiento y embarque,
640
Profesionales anteriores, Regla 101, 87
Programa de auditorías
asistidos por computadora, 784
decisiones sobre las evidencias, 164
diseño, 385-394
pruebas del desarrollo de los detalles, 502-504
Promedios de ocurrencia.Ve rpromedios de
Excepción
Pronósticos, 747-748
Propiedad de los archivos de la auditoría, 176
Propiedad, planta y equipo, auditoría, 612-620
Propiedades, 28
Proveedores de servicios de aplicación (ASPs por sus
siglas en inglés), 363
Proyecciones, 747-748
Proyecto de visión para contadores públicos, 33
Prueba de efectivo, 698-699
Prueba de entradas de efectivo, 428-429
Pruebas de detalles de saldos
análisis de cuentas de gastos, 626
de efectivo, 692-696
diseño para
cuentas por cobrar, 484-496
inventario y ciclo de almacenaje, 646-648
en diseño para el programa de auditorías, 388-390
en el desarrollo del plan de la auditoría, 380
en fase II del proceso de auditoría, 152, 397
hoja de trabajo de la planeación de evidencias,
251-252
nómina y ciclo de personal, 564-569
para cuentas por pagar, 592-599
para documentos por pagar, 667 (figura), 670-672
programa de la auditoría, 502-504
pruebas a los detalles de balances.Ve rPruebas a los
detalles de balances
Pruebas de auditoría
de controles.Ve rPruebas de controles
de seguro prepagado, 621-622
efecto de TI sobre las pruebas, 383-384
integración, 654
objetivos, 452
para caja chica, 702
procedimientos analíticos.Ve rProcedimientos
analíticos
procedimientos para obtener un conocimiento del
control interno, 284-285, 294, 376-377
reducción detallada, 171
Pruebas de control
amplitud necesaria, 299
diseño para
adquisición y ciclo de pago, 586-592
entradas de efectivo, 426-429
nómina y ciclo de personal, 564-569
ventas, 416-425
efecto de los resultados, 431
en desarrollo del plan de auditoría, 377
en diseño de programas de auditoría, 385
en fase II del proceso de auditoría, 152, 395
ilustración, 379 (tabla)
intercambio entre pruebas sustantivas, 382-383
procedimientos, 293-294
propósito, 292-293
relación con
procedimientos para obtener un conocimiento,
294
pruebas sustantivas, 381-382
Pruebas de razonabilidad, 181
Pruebas de responsabilidad fuera del periodo, 595-
597
Pruebas de simulación paralela, 358
Pruebas paralelas, 351
Pruebas sustantivas de operaciones
diseño para
adquisición y ciclo de pago, 587-592
entradas de efectivo, 426-429
nómina y ciclo de personal, 564-569
ventas, 416-425
efectos en los controles de TI, 355
efectos en los resultados, 431
en el desarrollo del plan de auditoría, 377-378
en el diseño de programas de auditorías, 385-386
en fase II del proceso de auditoría, 152, 395
intercambio entre las pruebas de controles, 382-
383
para documentos por pagar, 669
relación con
procedimientos analíticos, 382
pruebas de control, 381-382
Publicación y resumen, como objetivo de la auditoría
en general, 147
Publicidad y solicitar información (Regla 502), 95
R
Racketeer Influenced and Corrupt Organizations Act
(Ley de organización corrupta y de tráfico de
influencias), 120-121
Razones de actividad de liquidez, 215-216
Razones de rentabilidad, 216
Razones financieras, comunes, 215-216
Recepción de informe, 584, 596
Reconocimiento de ingresos anticipado, 330
Recopilación y servicios de recopilación, 750-755
Recursos externos para TI, 362-363
Recursos humanos, políticas y prácticas, 276
Red de área local (LANs por sus siglas en inglés), 360
Redes de área amplia (WANs por sus siglas en
inglés), 361
Redesempeño, 171-172
Reformation Act, 1995 (Ley de reforma), 123
Registrador independiente, 675
Registros de costos unitarios, 645
Reglamentos éticos, 82
Reglas de conducta, 81
actos desacreditables (Regla 501), 94-95
aplicación, 82, 97, 99
comisiones y honorarios por referencia (Regla
503), 96
confidencialidad (Regla 301), 91-93
estándares técnicos (Reglas 201-203), 91
forma de organización y nombre (Regla 505), 96-
97
honorarios de contingencia (Regla 302), 93
independencia (Regla 101), 86-90
integridad y objetividad (Regla 102), 90
publicación y solicitación (Regla 502), 95
resumen, 98 (tabla)
Relación del inversionista beneficiario, con el cliente,
88

835. ÍNDICE799
Relaciones de empleo, conflictos que surgen, 84
Resolución de dilemas éticos, 76-78
Responsabilidad
acumulada, auditoría, 622-624
civil, conforme a la ley de garantías federales, 117-
121
conceptos legales que afecta, 110-112
contingente, revisión, 712-716
nómina, pruebas a los detalles de saldos, 570
para clientes, 112-114
para terceros según la ley civil, 114-116
penal, 121-122
pruebas de pasivos financieros fuera del periodo,
595-597
reconocimiento, 584
Responsabilidad civil conforme a la ley de valores
federal, 117-121
Responsabilidad legal
ambiente legal cambiado, 108-109
concepto de persona prudente, 110
de contadores públicos, 111
protección, 124
falta de comunicación privilegiada, 110-111
fracaso empresarial y, 109-110
fuentes, 112-122
respuesta de la profesión, 122-123
Responsabilidad penal, 121-122
Responsabilidades de contingencia, revisión, 712-716
Resultados esperados, y comparaciones de los datos
del cliente, 213-215
Revelación total, compilación, 754
Revisión compartida (entre colegas)
de las firmas de contadores públicos, 38-39
establecimiento de requisitos, 123
Regla 301, 92-93
Revisión de eventos posteriores, 717-720
Revisión independiente
de operaciones, 588
en cumplimiento de la auditoría, 727
Revisión provisional de la compañía pública, 755-756
Revisiones, 287
Riesgo.Ver tambiénriesgo de negocios del cliente;
riesgo de
auditoría.Ve rRiesgo de la auditoría
control aceptable
fraude.Ve rRiesgo por fraude
información, 6-8
inherente.Ve rRiesgo inherente
muestreo
muestreo en variables, 543-544
y no muestreo, 445
relación con
evidencia, 248-252
materialidad 239-241
revisión, 254
tipos, 241-243
Riesgo aceptable, 194
de aceptación incorrecta, 522, 537, 543
de evaluar el riesgo de control demasiado bajo,
456, 523
de rechazo incorrecto, 543-545
especificación, 545
evaluación, 243-245
Riesgo de control, 242-243, 252-253
efecto
controles generales, 354
controles TI, 355
evaluación, 287-292, 299, 300 (figura), 463-464,
570, 593-594, 690-691
evaluación demasiado baja, 456, 523
matriz, 288-290, 427 (figura)
planeación
adquisiciones, 587-588
ventas, 416-419
para ventas y ciclo de cobranza, 389, 486-487
Riesgo de fraude
áreas específicas, 329-334
evaluación, 319-322
factores organizacionales que contribuyen, 325
(figura)
reducción por vigilancia del gobierno corporativo,
322-327
relación con los componentes del modelo de
riesgo, 249-250
respuesta, 327-334
Riesgo de la auditoría
aceptable, 194
evaluación, 243-245
fracaso de la auditoría contra, 109-110
modelo, 241, 250-254, 376 (figura)
por segmentos, 249
Riesgo de negocios para el cliente
administración, 277
afectación
cuentas por cobrar, 389, 485
cuentas por pagar, 592
efectivo, 689-690
nómina, 570
evaluación, 204-205
y naturaleza del negocio, 246
Riesgo de negocios, cliente.Ve rriesgo de negocios
para el cliente
Riesgo del compromiso, 243
Riesgo del no muestreo, 444
Riesgo planeado de detección, 241, 295
Riesgos de fraude en ingresos, 329-332
Riesgos de información, 6
causas, 7
reducción, 7-8
Riesgos de muestreo, 444
en muestreo de variables, 543-544
Riesgos inherentes, 194, 241-242, 252-253
evaluación, 245-247, 570
por cuentas por cobrar, 389
Rotación de socios, 84
S
Sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley del 2002
Estándar PCAOB 2, 295
responsabilidades del auditor, 272-274
tipos de opiniones de auditorías, 295-297
Securities act, 1933 (Ley de valores), 117-118
Securities and Exchange Commission (SEC) Ley del
mercado de valores de 1934, 118-120
Segregación de responsabilidades de TI, 350-351
Seguimiento de la falta de respuestas, 500-501
Seguridad en línea, 351-352
Seguro, pagado por anticipado, 620-622
Selección de muestras
con probabilidad proporcional al tamaño, 530-531
de probabilidad contra de no probabilidad, 445-446
decisiones sobre la evidencia, 164
métodos, 458
métodos de no probabilidad, 446-447
métodos de probabilidad, 447-449
para muestreo no estadístico, 525
Selección de las muestras por bloque, 446-447
para revisión de eventos posteriores, 718-719
pruebas sustantivas de transacciones.Ve rPruebas
sustantivas de operaciones
selección de los tipos que se va a realizar, 380-383
Selección de muestra dirigida, 446
Selección de muestras al azar, 447
Selección de muestras sistemático, 449
Selección del equipo de personal, para contratación,
197, 199
Selección simple de muestras al azar, 447-448
Señales de comportamiento durante la requisición,
335
Señales no verbales, durante la consulta, 336 (tabla)
Señales verbales, durante la consulta, 336 (tabla)
Separación de responsabilidades
adecuada, 278-279, 418, 565
reducida, 347
y documentación apropiada, 674-675
Servicios de aseguramiento WebTrust, 11-12,
745-746
Servicios de aseguramiento, 8-13
en TI, 11
exposición de responsabilidad proporcionada por,
125
servicios de atestiguamiento, 9-10
servicios de no atestiguamiento, 12-13
Servicios de atestiguamiento, 9-10
Servicios de consulta, Regla 101 y, 89
Servicios de consultoría de administración, 13, 28
Servicios de no aseguramiento, 12-13
Servicios de SysTrust, 11-12, 747
Servicios de teneduría de libros
por las firmas de los contadores públicos, 27-28
Regla 101 y, 89
Servicios fiscales por parte de las firmas de contadores
públicos. 28
Single Audit Act (Ley única de auditoría), 774
Sistema de contabilidad, revisión detallada, 287
Sistemas de administración de base de datos, 361
Sistemas de costo, en inventario y ciclo de almacenaje,
639-640
Sistemas de costos de proceso, 353
Sistemas de trabajo de costos, 639-640
Sociedad de responsabilidad limitada, 29
Sociedades
general, de firmas de contadores públicos, 29
responsabilidad limitada (LLP), 29
Software de auditoría generalizado, 358, 359 (tabla)
Sueldos y salarios acumulados, 571
T
Tabla de planeación de evidencia, 464 (figura)
Tamaño de la empresa, efecto en las responsabilidades
de control interno, 282
Tamaño de la muestra inicial, 457-458, 524
Tamaño de la muestra
cálculo con diferencia de estimación, 544-545
decisiones de evidencias, 164
determinación utilizando muestreo de unidades
monetarias, 536-539
en observación física, 649
inicio, 457-458, 524
para confirmar cuentas por cobrar, 499
para muestras de atributos, 468 (tabla)
para pruebas de cuentas por cobrar, 599
Tarjeta de asistencia en la obra, 562
Tarjetas de asistencia, 562
Tasa de interés, libre de riesgo, 6
Tasas de excepción
de población estimado, 456-457
muestreo, 449-450
población, 538
estimación, 456-457

836. superior calculada, 450
tolerable, 454-456
Técnicas para escuchar, de los auditores, 335
Tecnología de información (TI)
efecto
procesos de auditoría, 354-359
pruebas de auditoría, 383-384
especificación del control interno, 348-354
evaluación del riesgo, 347-348
mejora del control interno, 346
separación de los departamentos del usuario, 279
servicios de aseguramiento, 11
Te r c e r o s
demandas, defensas del auditor en contra de éstas,
116
responsabilidad legal, 114-1|6
Terminación
adquisiciones existentes y, 590
como objetivo de auditoría en relación con el
saldo, 148
como objetivo de auditoría en relación con opera-
ciones, 146
valuaciones sobre la administración, 145
Tiempo
como objetivo de la auditoría en relación con la
transacción, 147
de confirmaciones, 499
de pruebas de auditorías, 397 (tabla)
decisiones sobre la evidencia, 163-164
diferencia, 494
para información, 181
Trabajo del balance general, 178-179
Transacciones de intercambio, complejo, 7
Transferencia electrónica de efectivo, 701
Transferencias interbancarias, pruebas, 698-701
Triángulo del fraude, 315-316
U
Unidad de muestreo, definición, 454
Usuarios previsibles, 116
Usuarios previstos, 115
Utilidades retenidas, 677-678
V
Valor de realización
como objetivos de la auditoría en relación con el
saldo, 149
cuentas por cobrar, 494-497
Valores éticos, como subcomponentes de control
ambiental, 275
Valuación
acerca de las afirmaciones de la administración,
145-146
del inventario, 651-654
inventario, nómina, 567-568
Ventas
cierre, 493
devoluciones y rebajas, 425, 493-494
diseño de pruebas para controles y pruebas sustan-
tivas de operaciones, 416-425
registradas, existentes, 421-423
resumen de metodología, 424-425
Ventas y ciclo de cobranza
cuentas y clases para operaciones, 410-411
función de las pruebas de auditoría en las audito-
rías, 378 (figura)
funciones de negocios, 411-415
riesgo de control, 389, 486-487
Verificación
de información por usuario, 7
en adquisición y ciclo de pago, 615-620
para procedimientos internos, 419
Verificaciones independientes basadas en desempeño,
281, 567
Vigilancia del gobierno corporativo, para reducir ries-
gos por fraude, 322-327
Virus, computadora, 362
Y
Yellow Book (Libro amarillo), 773
800 ÍNDICE