NAGAS

contabilodad

1. NAGAS Normas de Auditoría generalmente aceptadas

2. Origen de las NAGAS Boletines ( Statementon Auditing Estándar – SAS), emitidos en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA),

3. ¿Qué son? Los principios y requisitos a los que los auditores se deben en el desempeño de sus labores durante todo el proceso de auditoría, el cumplimiento de estas garantizará su trabajo profesional, su opinión técnica y las conclusiones a las que arribará, a la vez que reducirá el riesgo de auditoría.

4. Clasificación de las NAGAS

5. Normas Generales o personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional “La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene entrenamiento técnico y pericia como auditor1 ” 2. Independencia “En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio” (Sócrates Ser y parecer)

6. 3. Cuidado y esmero profesional “Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen” NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO 4. Planeamiento y supervisión “La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”

7. Por su parte, el planeamiento es la etapa que exige la formulación de una estrategia institucional global para el desarrollo de la auditoría, en el Plan se determina la naturaleza, el objetivo, la oportunidad, el alcance y se plantean los procedimientos de la auditoria que se desarrollarán durante el proceso en sí. La ISSAI 400 Principios fundamentales de la auditoria de cumplimiento, menciona: “(…) el alcance de la auditoría es una manifestación clara del enfoque y los límites de la auditoría en términos del cumplimiento de la materia o asunto en cuestión con los criterios establecidos (…)”. “(…) Los auditores deben conocer la entidad auditada a la luz de las autoridades relevantes, la auditoría puede cubrir todos los niveles del ejecutivo y varios de los niveles administrativos, diferentes tipos de entidades y combinación de las mismas. El auditor debe, por lo tanto, estar familiarizado con la estructura y actividades de la entidad auditada, así como con sus operaciones y procedimientos para lograr el cumplimiento de los objetivos. El auditor utilizará este conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento (…)7 ”.

8. La planificación se realizará con base al análisis de la información proveniente de diversas fuentes, como pueden ser: - Evaluación de los informes de las visitas preliminares a la entidad Evaluación de denuncias Informes de las auditorias efectuadas con anterioridad Evaluación de los riesgos de la entidad Identificación de los procesos y áreas críticas Evaluación de los controles internos

9. 5. Estudio y evaluación del control interno “Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del control interno para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría” Por su parte, la Ley 28716 - Ley del Control Interno lo define de la siguiente manera: “(…) se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del estado, para la consecución de los objetivos (…)” El sistema de control interno permite prevenir riesgos11, irregularidades y actos de corrupción12 en las entidades del sector público.

10. Métodos de evaluación del control interno

11. Cuestionarios Conocimiento y comprensión del flujo de las transacciones o actividades dentro de los procesos y de los riesgos identificados, los cuales serán confirmados posteriormente. Conocimiento y confirmación de si los controles se han diseñado para prevenir, detectar y corregir errores en forma oportuna. Conocer y confirmar si los controles implementados han sido puestos en operación. Conocer y confirmar quienes tienen a su cargo las funciones inherentes al cargo que se está auditando.

12. Los cuestionarios deberán elaborarse de tal manera que incluya los cinco (5) componentes que integran el control interno, los que se detallan a continuación: - Ambiente de control Evaluación de riesgos Actividades de control gerencial Información y comunicación Supervisión

13. b. Descriptivo Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos, en un sentido procesal, que el personal desarrolla en la unidad administrativa, proceso o función sujeto a auditoría; haciendo referencia, en su caso, a los sistemas administrativos y de operación y a los registros contables y archivos que intervienen.

14. c. Gráfico Mediante el cual se observa a través de cuadros o gráficas, el flujo de las operaciones a través de los puestos y lugares de trabajo donde se encuentran establecidas las medidas o acciones de control para su ejecución.

15. 6. Evidencia suficiente y apropiada “Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los Estados F inancieros”.

16. Evidencia suficiente La suficiencia es la valoración cuantitativa de la evidencia de auditoría, se define como la cantidad de la evidencia de auditoría obtenida. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar las desviaciones de cumplimiento, conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. Evidencia apropiada Lo apropiado es la valoración cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones del auditor. La relevancia se refiere a la conexión lógica que existe entre la evidencia y la finalidad del procedimiento de auditoría o su pertinencia al respecto.

17. NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME 7. Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados “El informe deberá especificar si los Estados F inancieros están presentados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados”. 8. Consistencia “El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado.

18. 9. Revelación suficiente “Las revelaciones informativas en los Estados F inancieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe”. 10. Opinión del auditor “El informe deberá expresar una opinión con respecto a los Estados F inancieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con Estados F inancieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume”.

19. Tipos de opinión: a) Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades Esta opinión expresa que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes, de que los Estados F inancieros objeto de la auditoría cumplen las disposiciones contables y normativas. b) Opinión con salvedades Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los Estados F inancieros presentados por la entidad, muestran razonablemente la posición financiera y económica, además de haberse elaborado de acuerdo a los principios contables y normas internacionales de información financiera; salvo por algunos errores.

20. c) Opinión adversa o desfavorable Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los Estados F inancieros en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, además de no haberse preparado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad e información financiera.

21. d) Abstención de opinión Esta posición es adoptada por el auditor, cuando se advierte limitaciones y restricciones por parte de la empresa o entidad en el desarrollo o trabajo de campo de la auditoría, que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los Estados F inancieros en su conjunto, normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo.