NIC 1
LEIDYVIVIANADIAZROME
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documento de uso académico
Slide Content
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINANCIEROS
NIC1
PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
ASOCIACIÓN
DEFIDUCIARIAS
ASOCIACIÓN
DE
FIDUCIARIAS
Enero 2012
1
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINANCIEROS
NIC1
PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
ASOCIACIÓN
DEFIDUCIARIAS
ASOCIACIÓN
DE
FIDUCIARIAS
Enero 2012
1
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
OBJETIVOS DE LA NORMA
FINANCIEROS
Establecer las bases para la presentación
de estados financieros de propósito
general para asegurar que sean
comparables. comparables. Establecer requerimientos generales para
la presentación de los estados financieros
g
uías
p
ara determinar su estructura
y
gp y requisitos mínimos sobre su contenido.
2
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
OBJETIVOS DE LA NORMA
FINANCIEROS
Establecer las bases para la presentación
de estados financieros de propósito
general para asegurar que sean
comparables. comparables. Establecer requerimientos generales para
la presentación de los estados financieros
g
uías
p
ara determinar su estructura
y
gp y requisitos mínimos sobre su contenido.
2
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 1
FINANCIEROS
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
fin
a
n
c
i
e
r
os
de
p
r
opós
i
to
de
inf
o
rm
ac
i
ó
n
ge
n
e
r
a
l
estados
financieros
de
propósito
de
información
general
conforme a las NIIF.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de
los estados financieros intermedios condensados que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34
Se a
p
licará a todas las entidades, inclu
y
endo las
q
ue
p
resentan EF
pyqp
consolidados y las que presentan EF separados.
3
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 1
FINANCIEROS
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
fin
a
n
c
i
e
r
os
de
p
r
opós
i
to
de
inf
o
rm
ac
i
ó
n
ge
n
e
r
a
l
estados
financieros
de
propósito
de
información
general
conforme a las NIIF.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de
los estados financieros intermedios condensados que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34
Se a
p
licará a todas las entidades, inclu
y
endo las
q
ue
p
resentan EF
pyqp
consolidados y las que presentan EF separados.
3
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 7 (Estados de Flujos de Efectivo)
FINANCIEROS
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo de Una
entidad
prepara
un
estado
de
flujos
de
efectivo
,
de
acuerdo con los requerimientos de esta Norma y lo
presentará como parte integrante de sus EF, para cada
periodo en que sea obligatoria su presentación.
Esta Norma requiere que todas
las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo
independientemente de la naturaleza de sus
actividades actividades
.
4
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 7 (Estados de Flujos de Efectivo)
FINANCIEROS
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo de Una
entidad
prepara
un
estado
de
flujos
de
efectivo
,
de
acuerdo con los requerimientos de esta Norma y lo
presentará como parte integrante de sus EF, para cada
periodo en que sea obligatoria su presentación.
Esta Norma requiere que todas
las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo
independientemente de la naturaleza de sus
actividades actividades
.
4
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 34 (Información Financiera Intermedia)
FINANCIEROS
Esta Norma aplica tanto si la entidad es obligada a
publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia
siguiendo las NIIF. siguiendo
las
NIIF.
Se aconseja a las entidades con valores cotizados en
bolsa publicación de Estados financieros Intermedios
p
or lo menos semestral
y
con un
p
lazo no ma
y
or a 60
p
yp
y
días
tras la finalización del periodo intermedio.
5
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ALCANCE DE LA NIC 34 (Información Financiera Intermedia)
FINANCIEROS
Esta Norma aplica tanto si la entidad es obligada a
publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia
siguiendo las NIIF. siguiendo
las
NIIF.
Se aconseja a las entidades con valores cotizados en
bolsa publicación de Estados financieros Intermedios
p
or lo menos semestral
y
con un
p
lazo no ma
y
or a 60
p
yp
y
días
tras la finalización del periodo intermedio.
5
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
•Pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
Estados financieros con
óó
usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
prop
ó
sito de informaci
ó
n
general
•Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en
su conjunto influir en las decisiones
Materialidad (o
importancia relativa)
su conjunto
,
influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
importancia relativa)
6
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
•Pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
Estados financieros con
óó
usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
prop
ó
sito de informaci
ó
n
general
•Las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en
su conjunto influir en las decisiones
Materialidad (o
importancia relativa)
su conjunto
,
influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
importancia relativa)
6
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
• Total de ingresos menos gastos, excluyendo
los componentes de otros resultado integral.
Resultado
• Cambio en el
p
atrimonio durante un
p
periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
Resultado integral total
• Importes reclasificados en el resultado en el
periodo corriente que fueron reconocidos en
t ltd it l l id
Ajustes por
o
t
ro resu
lt
a
d
o
in
t
egra
l en e
l per
io
d
o
corriente o en periodos anteriores.
reclasificación
7
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
• Total de ingresos menos gastos, excluyendo
los componentes de otros resultado integral.
Resultado
• Cambio en el
p
atrimonio durante un
p
periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
Resultado integral total
• Importes reclasificados en el resultado en el
periodo corriente que fueron reconocidos en
t ltd it l l id
Ajustes por
o
t
ro resu
lt
a
d
o
in
t
egra
l en e
l per
io
d
o
corriente o en periodos anteriores.
reclasificación
7
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
1. Cambios en el superávit de
revaluación (NIC 16 Y NIC 38)
2. Ganancias y pérdidas
actuariales (NIC 19)
Otro resultado integral:
Ingresos y gastos que no se
reconocen en los resultados tal
como se permite en otras NIIF
3. GYP por la conversión de los
EF de un negocio en el
extranjero (NIC 21)
COMPONENTES
como
se
permite
en
otras
NIIF
.
4. GYP derivadas de la revisión
de la medición de los activos
financieros disponibles para la
venta (NIC 39) venta
(NIC
39)
5. La parte efectiva de ganancias y
pérdidas en instrumentos de
cobertura en una cobertura del flujo
de efectivo (NIC 39)
8
de
efectivo
(NIC
39)
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DEFINICIONES
FINANCIEROS
1. Cambios en el superávit de
revaluación (NIC 16 Y NIC 38)
2. Ganancias y pérdidas
actuariales (NIC 19)
Otro resultado integral:
Ingresos y gastos que no se
reconocen en los resultados tal
como se permite en otras NIIF
3. GYP por la conversión de los
EF de un negocio en el
extranjero (NIC 21)
COMPONENTES
como
se
permite
en
otras
NIIF
.
4. GYP derivadas de la revisión
de la medición de los activos
financieros disponibles para la
venta (NIC 39) venta
(NIC
39)
5. La parte efectiva de ganancias y
pérdidas en instrumentos de
cobertura en una cobertura del flujo
de efectivo (NIC 39)
8
de
efectivo
(NIC
39)
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
MONEDA
FINANCIEROS
Moneda de
presentación
Moneda
Extranjera
Moneda
funcional
• La moneda en
la cual se
p
resentan los
• La moneda en
la cual se
p
resentan los
• Cualquier
moneda
diferente a la • Cualquier
moneda
diferente a la
• Moneda del
entorno
económico • Moneda del
entorno
económico
pestados financieros
• (Nic 21.8)
pestados financieros
• (Nic 21.8)
moneda funcional de la entidad. moneda funcional de la entidad.
principal en el que opera la entidad. principal en el que opera la entidad.
• (Nic 21.8) • (Nic 21.8)
• (Nic 21.8) • (Nic 21.8)
9
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
MONEDA
FINANCIEROS
Moneda de
presentación
Moneda
Extranjera
Moneda
funcional
• La moneda en
la cual se
p
resentan los
• La moneda en
la cual se
p
resentan los
• Cualquier
moneda
diferente a la • Cualquier
moneda
diferente a la
• Moneda del
entorno
económico • Moneda del
entorno
económico
pestados financieros
• (Nic 21.8)
pestados financieros
• (Nic 21.8)
moneda funcional de la entidad. moneda funcional de la entidad.
principal en el que opera la entidad. principal en el que opera la entidad.
• (Nic 21.8) • (Nic 21.8)
• (Nic 21.8) • (Nic 21.8)
9
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FECHAS
FINANCIEROS
Estado Financiero Semestralmente
t
rimestralmente
Estado de posición financiera 30 – Jun. X1 – 31-Dic.-X0 30 – Jun. X1 – 31-Dic.-X0 Estado de resultado Integral Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el trimestre terminado
el 30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Estado de flujos de efectivo Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Estado de cambios en el patrimonio
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
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Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FECHAS
FINANCIEROS
Estado Financiero Semestralmente
t
rimestralmente
Estado de posición financiera 30 – Jun. X1 – 31-Dic.-X0 30 – Jun. X1 – 31-Dic.-X0 Estado de resultado Integral Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el trimestre terminado
el 30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Estado de flujos de efectivo Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Estado de cambios en el patrimonio
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
Para el semestre terminado el
30 –Jun.-X1 – 30 – Jun. X0
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Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DISTINCIÓN ENTRE PARTIDAS CORRIENTES VS. NO CORRIENTES
FINANCIEROS
Se basa en el grado de revelación por parte de la entidad del importe esperado a recuperar o a
cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar y que esté
a) Dentro de los doce meses siguientes después del p
eriodo sobre el
q
ue se informa
pq b) Después de doce meses tras esa fecha.
Para algunas entidades, tales como las instituci ones financieras, una presentación de activos y
b)
Después
de
doce
meses
tras
esa
fecha.
pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más
relevante que la presentación corriente-no corrient e, debido a que la entidad no suministra bienes
ni presta servicios dentro de un ciclo de oper ación claramente identificable. IAS 1.63
11
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
DISTINCIÓN ENTRE PARTIDAS CORRIENTES VS. NO CORRIENTES
FINANCIEROS
Se basa en el grado de revelación por parte de la entidad del importe esperado a recuperar o a
cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar y que esté
a) Dentro de los doce meses siguientes después del p
eriodo sobre el
q
ue se informa
pq b) Después de doce meses tras esa fecha.
Para algunas entidades, tales como las instituci ones financieras, una presentación de activos y
b)
Después
de
doce
meses
tras
esa
fecha.
pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más
relevante que la presentación corriente-no corrient e, debido a que la entidad no suministra bienes
ni presta servicios dentro de un ciclo de oper ación claramente identificable. IAS 1.63
11
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
El objetivo es suministrar
información sobre: información sobre:
Situación Situación
Rendimiento Rendimiento
Flujos de Flujos de
Resultados de Resultados de
gestión gestión
Situación Situación financiera financiera
Rendimiento Rendimiento
Financiero Financiero
Flujos de Flujos de
Efectivo Efectivo
gestión
gestión
realizada por la realizada por la
admón. admón.
12
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
El objetivo es suministrar
información sobre: información sobre:
Situación Situación
Rendimiento Rendimiento
Flujos de Flujos de
Resultados de Resultados de
gestión gestión
Situación Situación financiera financiera
Rendimiento Rendimiento
Financiero Financiero
Flujos de Flujos de
Efectivo Efectivo
gestión
gestión
realizada por la realizada por la
admón. admón.
12
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
ELEMENTOS
DE LOS
E
S
TAD
OS
INGRESOS Y
GASTOS
APORTACIONES DE
LOS PROPIETARIOS
Y DISTRIBUCIONES
FLUJOS DE
EFECTIVO
SOS
FINANCIEROS
13
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
ELEMENTOS
DE LOS
E
S
TAD
OS
INGRESOS Y
GASTOS
APORTACIONES DE
LOS PROPIETARIOS
Y DISTRIBUCIONES
FLUJOS DE
EFECTIVO
SOS
FINANCIEROS
13
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
Un estado de situación financiera al final del periodo
Un estado del resultado integral del periodo
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo Un estado de flujos de efectivo del periodo Un
estado
de
flujos
de
efectivo
del
periodo
Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y
otra
información
explicativa;
Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
14
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma.
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
FINANCIEROS
Un estado de situación financiera al final del periodo
Un estado del resultado integral del periodo
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo Un estado de flujos de efectivo del periodo Un
estado
de
flujos
de
efectivo
del
periodo
Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y
otra
información
explicativa;
Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
14
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma.
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
CARACTERÍSTICAS GENERALES
FINANCIEROS
¾Presentación Razonable y cumplimiento de las NIIF
.
¾Hipótesis de negocio en marcha ¾Base contable de acumulación
(Devengo)
¾Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos ¾
Compensación
¾
Compensación
.
¾Frecuencia de la información. ¾Información comparativa ¾
Uniformidad en la presentación
15
¾
Uniformidad en la presentación
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
CARACTERÍSTICAS GENERALES
FINANCIEROS
¾Presentación Razonable y cumplimiento de las NIIF
.
¾Hipótesis de negocio en marcha ¾Base contable de acumulación
(Devengo)
¾Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos ¾
Compensación
¾
Compensación
.
¾Frecuencia de la información. ¾Información comparativa ¾
Uniformidad en la presentación
15
¾
Uniformidad en la presentación
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
FINANCIEROS
Identificación de los Estados financieros y las notas. (Información general: nombre entidad grupo o individual fecha de cierre moneda etc) nombre
entidad
,
grupo
o
individual
,
fecha
de
cierre
,
moneda
,
etc)
Estados de situación financiera con las partidas mínimas a incluir (PPyE Estados
de
situación
financiera
con
las
partidas
mínimas
a
incluir
(PPyE
,
inventarios, intangibles, act. financieros, efectivo, pasivos, etc)
Una entidad presentará sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes,
excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Revelar el monto a recuperar o cancelar después de 12 meses
24
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
FINANCIEROS
Identificación de los Estados financieros y las notas. (Información general: nombre entidad grupo o individual fecha de cierre moneda etc) nombre
entidad
,
grupo
o
individual
,
fecha
de
cierre
,
moneda
,
etc)
Estados de situación financiera con las partidas mínimas a incluir (PPyE Estados
de
situación
financiera
con
las
partidas
mínimas
a
incluir
(PPyE
,
inventarios, intangibles, act. financieros, efectivo, pasivos, etc)
Una entidad presentará sus activos y pasivos en corrientes y no corrientes,
excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Revelar el monto a recuperar o cancelar después de 12 meses
24
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIEROS
POR SU NATURALEZA
Aiió
POR SU FUNCIÓN
C d V
•
A
mort
izac
ió
n
•Compra de
materiales
•
C
osto
d
e
V
entas
•Costos de
distribución
materiales
•Transporte •Sueldos y salarios
distribución
•Costos
administrativos
•Publicidad
25
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIEROS
POR SU NATURALEZA
Aiió
POR SU FUNCIÓN
C d V
•
A
mort
izac
ió
n
•Compra de
materiales
•
C
osto
d
e
V
entas
•Costos de
distribución
materiales
•Transporte •Sueldos y salarios
distribución
•Costos
administrativos
•Publicidad
25
EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: BALANCE GENERAL
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
28
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
28
EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: FLUJO DE EFECTIVO
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
29
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
29
EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: ESTADO DE
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
RESULTADOS
30
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
RESULTADOS
30
EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF: CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
31
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
31
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
NIC 1 - P7: “…son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de pretenden
cubrir
las
necesidades
de
usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Art 19 Dec. 2649: “…Son el medio principal
para suministrar información
contable a
Estados financieros
NIC 1 P 9: “…Los estados financieros
constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y
del rendimiento financiero de una
para
suministrar
información
contable
a
quienes no tiene acceso a los registros de
un ente económico…”
“… reflejan a una fecha de corte, la
recopilación clasificación y resumen final de
del
rendimiento
financiero
de
una
entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de
recopilación
,
clasificación
y
resumen
final
de
los datos contables…”
rendimiento
financiero
y
de
los
flujos
de
efectivo de una entidad…”
32
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
NIC 1 - P7: “…son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de pretenden
cubrir
las
necesidades
de
usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Art 19 Dec. 2649: “…Son el medio principal
para suministrar información
contable a
Estados financieros
NIC 1 P 9: “…Los estados financieros
constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y
del rendimiento financiero de una
para
suministrar
información
contable
a
quienes no tiene acceso a los registros de
un ente económico…”
“… reflejan a una fecha de corte, la
recopilación clasificación y resumen final de
del
rendimiento
financiero
de
una
entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de
recopilación
,
clasificación
y
resumen
final
de
los datos contables…”
rendimiento
financiero
y
de
los
flujos
de
efectivo de una entidad…”
32
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
NIC 8 IN8: La Norma exige la aplicación
Ley 222 / 95 - ART. 40.—Rectificación de los estados
financieros.
“ Las entidades gubernamentales que ejercen inspección,
retroactiva de los cambios voluntarios en las políticas contables, así como la reexpresión retroactiva para corregir los errores de periodos anteriores. Se suprime el tratamiento alternativo
vigilancia o control, podrán ordenar rectificar los estados
financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales.”
“…Tratándose de estados financieros de fin de ejercicio,
las rectificaciones afectarán el período objeto
Reconocimiento y
ió d
permitido en la versión previa de la NIC 8…
IN 12: La Norma elimina el concepto de
error fundamental y, en consecuencia, la
di ti ió t f d t l
de revisión, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocerán en el ejercicio en curso” Dt
2649
Ati l
106
ii t
d
d
correcc
ió
n
d
e errores
di
s
ti
nc
ió
n en
t
re errores
f
un
d
amen
t
a
les y
otros errores materiales. La Norma
define los errores de periodos anteriores.
NIC 8 P3 -Esta Norma se aplicará en la
lió liiód líti
D
ecre
t
o
2649
-
A
r
ti
cu
l
o
106
. reconoc
i
m
i
en
t
o
d
e errores
d
e
ejercicios anteriores.Las partidas que correspondan a la
corrección de errores contables de períodos anteriores,
provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de
desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber
d
id tid
hh
tifi bl
ití
l
fh
se
lecc
ió
n y ap
li
cac
ió
n
d
e po
líti
cas
contables, así como en la contabilización
de los cambios en éstas y en las
estimaciones contables, y en la
corrección de errores de periodos
anteriores
pasa
d
o
ina
d
ver
tid
os
h
ec
h
os cuan
tifi
ca
bl
es que ex
is
tí
an a
la
f
ec
h
a
en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los
resultados del período en que se advirtieren.
Decreto 2649 - articulo 115 num. 13: Errores de ejercicios
anteriores
con
indicación
en
nota
de
su
incidencia
sobre
los
33
anteriores
.
anteriores
,
con
indicación
en
nota
de
su
incidencia
sobre
los
resultados de los ejercicios respectivos.
No hay unificación de criterio sobre la definición de materialidad.
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
NIC 8 IN8: La Norma exige la aplicación
Ley 222 / 95 - ART. 40.—Rectificación de los estados
financieros.
“ Las entidades gubernamentales que ejercen inspección,
retroactiva de los cambios voluntarios en las políticas contables, así como la reexpresión retroactiva para corregir los errores de periodos anteriores. Se suprime el tratamiento alternativo
vigilancia o control, podrán ordenar rectificar los estados
financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales.”
“…Tratándose de estados financieros de fin de ejercicio,
las rectificaciones afectarán el período objeto
Reconocimiento y
ió d
permitido en la versión previa de la NIC 8…
IN 12: La Norma elimina el concepto de
error fundamental y, en consecuencia, la
di ti ió t f d t l
de revisión, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocerán en el ejercicio en curso” Dt
2649
Ati l
106
ii t
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ió
n
d
e errores
di
s
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t
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f
un
d
amen
t
a
les y
otros errores materiales. La Norma
define los errores de periodos anteriores.
NIC 8 P3 -Esta Norma se aplicará en la
lió liiód líti
D
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o
2649
-
A
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106
. reconoc
i
m
i
en
t
o
d
e errores
d
e
ejercicios anteriores.Las partidas que correspondan a la
corrección de errores contables de períodos anteriores,
provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de
desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber
d
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hh
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l
fh
se
lecc
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n y ap
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cac
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n
d
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líti
cas
contables, así como en la contabilización
de los cambios en éstas y en las
estimaciones contables, y en la
corrección de errores de periodos
anteriores
pasa
d
o
ina
d
ver
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h
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h
os cuan
tifi
ca
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es que ex
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tí
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la
f
ec
h
a
en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los
resultados del período en que se advirtieren.
Decreto 2649 - articulo 115 num. 13: Errores de ejercicios
anteriores
con
indicación
en
nota
de
su
incidencia
sobre
los
33
anteriores
.
anteriores
,
con
indicación
en
nota
de
su
incidencia
sobre
los
resultados de los ejercicios respectivos.
No hay unificación de criterio sobre la definición de materialidad.
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Art. 20 Dec. 2649/93. Teniendo en cuenta las características de los usuarios
a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los
estados financieros se dividen en estado s de propósito general y de propósito
especial.
EF básicos
BG
Estado de resultados
Cambios en el patrimonio
Cambios en la situación financiera
Estados de Flujo de Efectivo
Propósito general
Clases de estados financieros
NIC 1 – NIC 34: Conjunto
com
p
leto de estados financieros
EF Consolidados
Balance inicial
p
Propósito especial
Balance
inicial
EF de periodos intermedios
Estado de costos
Estado de inventarios
EF extraordinario
Estado de liquidación
EF que se presenta autoridades
Art 24 Dec. 2649 “…aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por
tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
EF
que
se
presenta
autoridades
EF preparado sobre una base diferente a PCGA
34
tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones...”
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Art. 20 Dec. 2649/93. Teniendo en cuenta las características de los usuarios
a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los
estados financieros se dividen en estado s de propósito general y de propósito
especial.
EF básicos
BG
Estado de resultados
Cambios en el patrimonio
Cambios en la situación financiera
Estados de Flujo de Efectivo
Propósito general
Clases de estados financieros
NIC 1 – NIC 34: Conjunto
com
p
leto de estados financieros
EF Consolidados
Balance inicial
p
Propósito especial
Balance
inicial
EF de periodos intermedios
Estado de costos
Estado de inventarios
EF extraordinario
Estado de liquidación
EF que se presenta autoridades
Art 24 Dec. 2649 “…aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por
tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
EF
que
se
presenta
autoridades
EF preparado sobre una base diferente a PCGA
34
tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones...”
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Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP Preparación
de
NIC 1 P37:Normalmente, una entidad prepara, de
forma coherente en el tiempo, estados financieros
Art. 34 Ley 225/95: ART. 34.—Obligación de preparar y difundir
estados
financieros
A
fin
de
cada
ejercicio
social
y
por
lo
menos
una
Preparación
de
Estados
Financieros
quecomprendenunperiodoanual.Noobstante,
determinadas entidades prefieren informar, por
razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas.
Esta Norma no prohíbe esta práctica.
estados
financieros
.
A
fin
de
cada
ejercicio
social
y
por
lo
menos
una
vezalaño,el31dediciembre,lassociedadesdeberáncortarsus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propósito
general, debidamente certificados.
NO. Los EF de periodos intermedios cumplen con todas las características NIC
34
P
4
“
Pid
it di
td
id
Ley 222 /95 Art. 34 Inc. 3:Las entidades gubernamentales
que ejerzan inspección, vigilancia o control, podrán
exigir la preparación y difusión de estados financieros
de períodos intermedios. Estos estados serán idóneos
td
l
ft
l
l
di t ib ió
d
Estados financieros de periodos intermedios
NIC
34
P
4
:
“
P
er
io
d
o
in
t
erme
di
oes
t
o
d
o per
io
d
o
contable menor que un periodo anual completo”
“Por información financiera intermedia se entiende
toda información financiera que contenga, o bien
n
j ego
completo
de
estados
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[como
se
para
t
o
d
os
los e
f
ec
t
os, sa
lvo para
la
di
s
t
r
ib
uc
ió
n
d
e
Utilidades
Art. 26 Dec-. 2649: intermedios. Son estados financieros de
períodos intermedios los estados financieros básicos que se
preparan
d rante
el
transc rso
del
período
para
satisfacer
entre
u
n
ju
ego
completo
de
estados
financieros
[como
se
describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un periodo intermedio
”
preparan
d
u
rante
el
transc
u
rso
del
período
,
para
satisfacer
,
entre
otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos Cap
VIII
Circ
100
/
95
Num
1
:
Las
transmisiones
que
se
hacen
si
35
intermedio
.
Cap
.
VIII
Circ
100
/
95
Num
1
:
Las
transmisiones
que
se
hacen
si
se consideran como intermedios.
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP Preparación
de
NIC 1 P37:Normalmente, una entidad prepara, de
forma coherente en el tiempo, estados financieros
Art. 34 Ley 225/95: ART. 34.—Obligación de preparar y difundir
estados
financieros
A
fin
de
cada
ejercicio
social
y
por
lo
menos
una
Preparación
de
Estados
Financieros
quecomprendenunperiodoanual.Noobstante,
determinadas entidades prefieren informar, por
razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas.
Esta Norma no prohíbe esta práctica.
estados
financieros
.
A
fin
de
cada
ejercicio
social
y
por
lo
menos
una
vezalaño,el31dediciembre,lassociedadesdeberáncortarsus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propósito
general, debidamente certificados.
NO. Los EF de periodos intermedios cumplen con todas las características NIC
34
P
4
“
Pid
it di
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id
Ley 222 /95 Art. 34 Inc. 3:Las entidades gubernamentales
que ejerzan inspección, vigilancia o control, podrán
exigir la preparación y difusión de estados financieros
de períodos intermedios. Estos estados serán idóneos
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Estados financieros de periodos intermedios
NIC
34
P
4
:
“
P
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“Por información financiera intermedia se entiende
toda información financiera que contenga, o bien
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completo
de
estados
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n
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Utilidades
Art. 26 Dec-. 2649: intermedios. Son estados financieros de
períodos intermedios los estados financieros básicos que se
preparan
d rante
el
transc rso
del
período
para
satisfacer
entre
u
n
ju
ego
completo
de
estados
financieros
[como
se
describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un periodo intermedio
”
preparan
d
u
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el
transc
u
rso
del
período
,
para
satisfacer
,
entre
otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos Cap
VIII
Circ
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/
95
Num
1
:
Las
transmisiones
que
se
hacen
si
35
intermedio
.
Cap
.
VIII
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Num
1
:
Las
transmisiones
que
se
hacen
si
se consideran como intermedios.
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Cap. 7 Circ. 100/95: Los estados financieros de
propósito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del período inmediatamente
Estados Financieros
comparativos
Se debe revelar información
comparativa del período anterior
para todas las cifras reportadas en
los estados financieros.
forma
comparativa
con
los
del
período
inmediatamente
anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una
misma duración. En caso contrario, la comparación se
debe hacer respecto de estados financieros preparados
para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.
Sin embargo existen excepciones para este
requerimiento
A
rt 33 Dec. 2649: Son estados financieros certificados
Estados Financieros
certificados y No se exige
aquellos firmados por el representante legal, por el
contador público que los hubiere preparado *(y por el
revisor fiscal, si lo hubiere)*, dando así testimonio de
que han sido fielmente tomados de los libros. Son
dictaminados estados financieros dictaminadosaquellos
acompañados por la opinión profesional del contador
público que los hubiere examinado con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
36
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Cap. 7 Circ. 100/95: Los estados financieros de
propósito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del período inmediatamente
Estados Financieros
comparativos
Se debe revelar información
comparativa del período anterior
para todas las cifras reportadas en
los estados financieros.
forma
comparativa
con
los
del
período
inmediatamente
anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una
misma duración. En caso contrario, la comparación se
debe hacer respecto de estados financieros preparados
para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.
Sin embargo existen excepciones para este
requerimiento
A
rt 33 Dec. 2649: Son estados financieros certificados
Estados Financieros
certificados y No se exige
aquellos firmados por el representante legal, por el
contador público que los hubiere preparado *(y por el
revisor fiscal, si lo hubiere)*, dando así testimonio de
que han sido fielmente tomados de los libros. Son
dictaminados estados financieros dictaminadosaquellos
acompañados por la opinión profesional del contador
público que los hubiere examinado con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
36
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Art 34 Dec. 2649 Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos,
el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, *(la corrección monetaria)* y las
cuentas de orden.
NIC 1 P9:“….los estados financieros
suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
Art. 42 Dec. 2649: Cuentas de orden contingentes: — Bienes y valores
entregados o recibidos en custodia, o en garantía. — Bienes y valores en poder de
terceros o recibidos de terceros: en arrendamiento, en préstamo, en depósito, en
consignación. — Litigios y demandas. — Promesas de compraventa.
Elementos de los Estados Financieros
siguientes elementos de una entidad: (a) Activos; (b) Pasivos; (c) Patrimonio; (d) Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
Art. 43 Dec. 2649: Cuentas de orden Fiduciarias: Activos, pasivo, patrimonio que se encuentran bajo la administración del ente económico, en virtud del contrato de fiducia
Financieros
incluyen las ganancias y pérdidas; (e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; (f) flujos de efectivo.
del contrato de fiducia
.
Art. 44 Dec. 2649: Cuentas de orden fiscales
Diferencias de los registros contables co n los datos presentados en declaraciones
tributarias.
Art. 45 Dec. 2649: Cuentas de orden de control Se usan para ejercer el control
interno:
— Activos castigados.
— Propiedades, planta y equipo
totalmente depreciados, agotados
37
totalmente depreciados, agotados y/o amortizados
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
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PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Art 34 Dec. 2649 Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos,
el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, *(la corrección monetaria)* y las
cuentas de orden.
NIC 1 P9:“….los estados financieros
suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:
Art. 42 Dec. 2649: Cuentas de orden contingentes: — Bienes y valores
entregados o recibidos en custodia, o en garantía. — Bienes y valores en poder de
terceros o recibidos de terceros: en arrendamiento, en préstamo, en depósito, en
consignación. — Litigios y demandas. — Promesas de compraventa.
Elementos de los Estados Financieros
siguientes elementos de una entidad: (a) Activos; (b) Pasivos; (c) Patrimonio; (d) Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
Art. 43 Dec. 2649: Cuentas de orden Fiduciarias: Activos, pasivo, patrimonio que se encuentran bajo la administración del ente económico, en virtud del contrato de fiducia
Financieros
incluyen las ganancias y pérdidas; (e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; (f) flujos de efectivo.
del contrato de fiducia
.
Art. 44 Dec. 2649: Cuentas de orden fiscales
Diferencias de los registros contables co n los datos presentados en declaraciones
tributarias.
Art. 45 Dec. 2649: Cuentas de orden de control Se usan para ejercer el control
interno:
— Activos castigados.
— Propiedades, planta y equipo
totalmente depreciados, agotados
37
totalmente depreciados, agotados y/o amortizados
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
En NIC 1 los estados financieros no
La compañías deben aplicar el plan único de cuentas dependiendo del sector y el ente de control (ej :
d
ecreto 2650
Presentación del balance
general y del estado de
resultados
En
NIC
1
los
estados
financieros
no
prescriben un formato estándar de
presentación, pero incluyen una lista
de ítems mínimos.
No se habla específicamente de un
Plan Único de Cuentas; prima el
dependiendo
del
sector
y
el
ente
de
control
(ej
.
:
d
ecreto
2650
de 1993 Resolución 3600/88) y presentar sus estados
financieros de acuerdo a esta clasificación.
El artículo 34 del decreto 2649 id entifica los elementos de los
estados Financieros y se exige un formato especial para el
Plan
Único
de
Cuentas;
prima
el
juicio profesional.
estados
Financieros
y
se
exige
un
formato
especial
para
el
sector financiero (C.E. 100 anexo 1, aplica solo para
publicación de E.F.)
Estado de resultados
Las entidades pueden presentar
las partidas con base en la
función o naturaleza. Sin embargo si se selecciona la
Los estados financieros se presentan con base en la función. Los requisitos de revelación no son tan exigentes. En el articulo 117 del decreto 2649 se señala que deben utilizarse la clasificación por
Estado
de
resultados
-
clasificación partidas
embargo
,
si
se
selecciona
la
función,
se deben incluir en las notas
ciertas revelaciones acerca de
la naturaleza de éstas
señala
que
deben
utilizarse
la
clasificación
por
función.
En Colombia no existe el concepto de resultado
integral
38
la
naturaleza
de
éstas
.
integral
.
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
En NIC 1 los estados financieros no
La compañías deben aplicar el plan único de cuentas dependiendo del sector y el ente de control (ej :
d
ecreto 2650
Presentación del balance
general y del estado de
resultados
En
NIC
1
los
estados
financieros
no
prescriben un formato estándar de
presentación, pero incluyen una lista
de ítems mínimos.
No se habla específicamente de un
Plan Único de Cuentas; prima el
dependiendo
del
sector
y
el
ente
de
control
(ej
.
:
d
ecreto
2650
de 1993 Resolución 3600/88) y presentar sus estados
financieros de acuerdo a esta clasificación.
El artículo 34 del decreto 2649 id entifica los elementos de los
estados Financieros y se exige un formato especial para el
Plan
Único
de
Cuentas;
prima
el
juicio profesional.
estados
Financieros
y
se
exige
un
formato
especial
para
el
sector financiero (C.E. 100 anexo 1, aplica solo para
publicación de E.F.)
Estado de resultados
Las entidades pueden presentar
las partidas con base en la
función o naturaleza. Sin embargo si se selecciona la
Los estados financieros se presentan con base en la función. Los requisitos de revelación no son tan exigentes. En el articulo 117 del decreto 2649 se señala que deben utilizarse la clasificación por
Estado
de
resultados
-
clasificación partidas
embargo
,
si
se
selecciona
la
función,
se deben incluir en las notas
ciertas revelaciones acerca de
la naturaleza de éstas
señala
que
deben
utilizarse
la
clasificación
por
función.
En Colombia no existe el concepto de resultado
integral
38
la
naturaleza
de
éstas
.
integral
.
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Estado de resultados
partidas
NIC 1 Párrafo 87:
Se acepta Se incluye dentro de la línea de los gastos o ingresos no
partidas
extraordinarias (No
operacionales)
NIC
1
Párrafo
87:
Prohibido
Se
acepta
.
Se
incluye
dentro
de
la
línea
de
los
gastos
o
ingresos
no
operacionales y en algunos casos se amplía en revelación.
Se requiere el estado de cambios en el patrimonio como estado financiero
básico básico
.
Artículo 118 del decreto 2649: determina las revelaciones necesarias
tales como:
(i) Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
período.
Cambios en el
patrimonio
La revelación es
más amplia y más
exigente.
período.
(ii) En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas
y formas de pago.
(iii) Movimiento de las utilidades no apropiadas
(iv) Movimiento de cadauna de las reservas u otras cuentas incluidas en
las utilidades apropiadas.
(v) Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las
valorizaciones.
(vi)
Movimiento
de la revalorización
del patrimonio
39
(vi)
Movimiento
de
la
revalorización
del
patrimonio
(vii) Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Estado de resultados
partidas
NIC 1 Párrafo 87:
Se acepta Se incluye dentro de la línea de los gastos o ingresos no
partidas
extraordinarias (No
operacionales)
NIC
1
Párrafo
87:
Prohibido
Se
acepta
.
Se
incluye
dentro
de
la
línea
de
los
gastos
o
ingresos
no
operacionales y en algunos casos se amplía en revelación.
Se requiere el estado de cambios en el patrimonio como estado financiero
básico básico
.
Artículo 118 del decreto 2649: determina las revelaciones necesarias
tales como:
(i) Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el
período.
Cambios en el
patrimonio
La revelación es
más amplia y más
exigente.
período.
(ii) En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados
durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas
y formas de pago.
(iii) Movimiento de las utilidades no apropiadas
(iv) Movimiento de cadauna de las reservas u otras cuentas incluidas en
las utilidades apropiadas.
(v) Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las
valorizaciones.
(vi)
Movimiento
de la revalorización
del patrimonio
39
(vi)
Movimiento
de
la
revalorización
del
patrimonio
(vii) Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Exige un mayor grado de revelaciones
(conciliaciones
que
aporten
suficiente
detalle
Estado de flujos
de efectivo
(conciliaciones
que
aporten
suficiente
detalle
para comprender ajustes relevantes en los EF) establece la obligación de presentar un Estado de Flujo de Efectivo que muestre el efectivo y los
equivalentes
al
efectivo
Recomienda
la
Se puede utilizar cualquiera de los 2 métodos y no requiere revelaciones adicionales.
los
equivalentes
al
efectivo
.
Recomienda
la
presentación por el método directo. Existen
requerimientos
específicos
sobre
los
Articulo 115 del decreto 2649 establece que deben
revelarse
las
principales
políticas
y
Notas a los estados
Existen
requerimientos
específicos
sobre
los
juicios y estimaciones utilizadas por la administración. El nivel de exigencia es mas alto (Ejemplo: NIC 34- revelaciones especificas
;
NIIF
8
Segmentos
de
operación
;
deben
revelarse
las
principales
políticas
y
practicas contables. No se observan requerimientos específicos sobre los juicios y estimaciones utilizadas por la administración
en
la
presentación
de
los
financieros
especificas
;
NIIF
8
Segmentos
de
operación
;
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas; NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa)
administración
en
la
presentación
de
los
E.F. Particularmente en el sector financiero en el Capitulo IX C.E. 100/95 es mas exigente sin llegar al grado de detalle de las IFRS
40
IFRS
.
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IFRS Y COLGAAP
FINANCIEROS
TEMA IFRS COL GAAP
Exige un mayor grado de revelaciones
(conciliaciones
que
aporten
suficiente
detalle
Estado de flujos
de efectivo
(conciliaciones
que
aporten
suficiente
detalle
para comprender ajustes relevantes en los EF) establece la obligación de presentar un Estado de Flujo de Efectivo que muestre el efectivo y los
equivalentes
al
efectivo
Recomienda
la
Se puede utilizar cualquiera de los 2 métodos y no requiere revelaciones adicionales.
los
equivalentes
al
efectivo
.
Recomienda
la
presentación por el método directo. Existen
requerimientos
específicos
sobre
los
Articulo 115 del decreto 2649 establece que deben
revelarse
las
principales
políticas
y
Notas a los estados
Existen
requerimientos
específicos
sobre
los
juicios y estimaciones utilizadas por la administración. El nivel de exigencia es mas alto (Ejemplo: NIC 34- revelaciones especificas
;
NIIF
8
Segmentos
de
operación
;
deben
revelarse
las
principales
políticas
y
practicas contables. No se observan requerimientos específicos sobre los juicios y estimaciones utilizadas por la administración
en
la
presentación
de
los
financieros
especificas
;
NIIF
8
Segmentos
de
operación
;
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas; NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa)
administración
en
la
presentación
de
los
E.F. Particularmente en el sector financiero en el Capitulo IX C.E. 100/95 es mas exigente sin llegar al grado de detalle de las IFRS
40
IFRS
.
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Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS GENERALES
FINANCIEROS
9Oportunidades para reducir el número de planes de cuentas utilizados, estandarización
contable y de presentación de informes.
9Mejora de la documentación, controles y responsabilidades
de los hechos económicos
reflejados en los estados financieros. Las IFRS obliga a que haya un adecuado
aseguramiento de la información por todas las áreas de la entidad.
9La adecuación y modernización de los aplicativos de información, facilitará la entrega de
información solicitada por los usuarios.
9Regulación para la presentación y definición de Libros oficiales y sus registros electrónicos.
9Los Indicadores financieros calculados conlos estados financieros bajo NIC1 tendrán
resultados
distintos
a
los
calculados
bajo
COL
GAAP
resultados
distintos
a
los
calculados
bajo
COL
GAAP
.
9Se presentarán impactos fiscales debido a los ajustes que tendrán algunas cuentas de los
estados financieros que exigen una modernización fiscal (depreciaciones, diferidos,
41
amortizaciones, etc)
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS GENERALES
FINANCIEROS
9Oportunidades para reducir el número de planes de cuentas utilizados, estandarización
contable y de presentación de informes.
9Mejora de la documentación, controles y responsabilidades
de los hechos económicos
reflejados en los estados financieros. Las IFRS obliga a que haya un adecuado
aseguramiento de la información por todas las áreas de la entidad.
9La adecuación y modernización de los aplicativos de información, facilitará la entrega de
información solicitada por los usuarios.
9Regulación para la presentación y definición de Libros oficiales y sus registros electrónicos.
9Los Indicadores financieros calculados conlos estados financieros bajo NIC1 tendrán
resultados
distintos
a
los
calculados
bajo
COL
GAAP
resultados
distintos
a
los
calculados
bajo
COL
GAAP
.
9Se presentarán impactos fiscales debido a los ajustes que tendrán algunas cuentas de los
estados financieros que exigen una modernización fiscal (depreciaciones, diferidos,
41
amortizaciones, etc)
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Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO
FINANCIEROS
9Estados Financieros Intermedios. Transmisión diaria (Cap. VIII de la Circular 100/95):
Bajo este capítulo las carteras colectivas administradas por las Sociedades Fiduciarias, incluidos
los fondos de capital privado, de conformidad con la codificación señalada para la clase 7 del
PUC
l
it
fi i
l
td
fi i
d
l
fd
d
i
lti
PUC
para e
l
si
s
t
ema
fi
nanc
iero,
y
los es
t
a
d
os
fi
nanc
ieros
d
e
los
f
on
d
os
d
epens
iones vo
lun
t
ar
ias
de acuerdo con la codificación del plan de cuentas para fondos de pensiones, dentro del día
hábil siguiente al respectivo corte.”
Bajo los lineamientos de la NIC 1 y NIC 34, se deben preparar estados financieros completos; así las
cosas, vemos que los Capítulos VIII y IX de la Circular 100/95 deberían ser modificados, sin
embargo, si se mantiene el concepto de que estamos ante estados financieros, el cumplimiento
de
lo
etándare
internacionale
tendría
n
im acto
oeratio
admini trati o
ignificati o
de
lo
s
e
s
tándare
s
internacionale
s
tendría
u
n
im
p
acto
o
p
erati
v
o
y
admini
s
trati
v
o
significati
v
o
.
9Preparación de EF intermedios. (Cap. IX de la Circular 100/95) :
“Enelcasodelosne
g
ocios fiduciarios
,
fondos de
p
ensiones obli
g
atorias
y
voluntarias
,
fondos de
g
,
p
g
y
,
cesantía, patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciarias...SIC, …la entidad administradora sólo deberá elaborar el Balance General y el Estado de Resultados, salvo que el respectivo contrato prevea la elaboración de estados financieros adicionales”
42
Fuente: Circular 100 de 1995 Capítulos VII, VIII , IX , X
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO
FINANCIEROS
9Estados Financieros Intermedios. Transmisión diaria (Cap. VIII de la Circular 100/95):
Bajo este capítulo las carteras colectivas administradas por las Sociedades Fiduciarias, incluidos
los fondos de capital privado, de conformidad con la codificación señalada para la clase 7 del
PUC
l
it
fi i
l
td
fi i
d
l
fd
d
i
lti
PUC
para e
l
si
s
t
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y
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fi
nanc
ieros
d
e
los
f
on
d
os
d
epens
iones vo
lun
t
ar
ias
de acuerdo con la codificación del plan de cuentas para fondos de pensiones, dentro del día
hábil siguiente al respectivo corte.”
Bajo los lineamientos de la NIC 1 y NIC 34, se deben preparar estados financieros completos; así las
cosas, vemos que los Capítulos VIII y IX de la Circular 100/95 deberían ser modificados, sin
embargo, si se mantiene el concepto de que estamos ante estados financieros, el cumplimiento
de
lo
etándare
internacionale
tendría
n
im acto
oeratio
admini trati o
ignificati o
de
lo
s
e
s
tándare
s
internacionale
s
tendría
u
n
im
p
acto
o
p
erati
v
o
y
admini
s
trati
v
o
significati
v
o
.
9Preparación de EF intermedios. (Cap. IX de la Circular 100/95) :
“Enelcasodelosne
g
ocios fiduciarios
,
fondos de
p
ensiones obli
g
atorias
y
voluntarias
,
fondos de
g
,
p
g
y
,
cesantía, patrimonios autónomos administrados por sociedades fiduciarias...SIC, …la entidad administradora sólo deberá elaborar el Balance General y el Estado de Resultados, salvo que el respectivo contrato prevea la elaboración de estados financieros adicionales”
42
Fuente: Circular 100 de 1995 Capítulos VII, VIII , IX , X
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Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO
FINANCIEROS
9Aplicación de normas de contabilidad a los patrimonios autónomos y otros
negocios
fiduciarios
:
negocios
fiduciarios
:
Bajo las normas de las SFC existe un instrucción que indica que a los
negocios fiduciarios se les aplica las mismas normas de contabilidad de
las
entidades
financieras
;
bajo
las
NIIF
el
tratamiento
contable
debe
las
entidades
financieras
;
bajo
las
NIIF
el
tratamiento
contable
debe
tener relación directa con la clase de entidad constituyente del patrimonio autónomo o negocio fiduciario.
9Duración de un contrato fiduciario:
Cuando un contrato de fiducia establece su duración, no existe problema de
negocio
en
marcha
puesto
que
en
los
Estados
Financieros
del
fiduciante
deben
negocio
en
marcha
,
puesto
que
en
los
Estados
Financieros
del
fiduciante
deben
quedar las partidas medidas de acuerdo con las IFRS respectivas, a menos que hubiese una situación de continuidad del negocio en el Fiduciante.
43
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
IMPACTOS PARA EL SECTOR FIDUCIARIO
FINANCIEROS
9Aplicación de normas de contabilidad a los patrimonios autónomos y otros
negocios
fiduciarios
:
negocios
fiduciarios
:
Bajo las normas de las SFC existe un instrucción que indica que a los
negocios fiduciarios se les aplica las mismas normas de contabilidad de
las
entidades
financieras
;
bajo
las
NIIF
el
tratamiento
contable
debe
las
entidades
financieras
;
bajo
las
NIIF
el
tratamiento
contable
debe
tener relación directa con la clase de entidad constituyente del patrimonio autónomo o negocio fiduciario.
9Duración de un contrato fiduciario:
Cuando un contrato de fiducia establece su duración, no existe problema de
negocio
en
marcha
puesto
que
en
los
Estados
Financieros
del
fiduciante
deben
negocio
en
marcha
,
puesto
que
en
los
Estados
Financieros
del
fiduciante
deben
quedar las partidas medidas de acuerdo con las IFRS respectivas, a menos que hubiese una situación de continuidad del negocio en el Fiduciante.
43
Comité Normas Contables
Análisis e interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINANCIEROS
GRACIAS GRACIAS
44
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PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 1 - NIC 7
–
NIC 34
FINANCIEROS
GRACIAS GRACIAS
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