NIF C-4 Inventarios 2019

Norma de Información Financiera C-4 Inventarios

1. NIF C-4
Inventarios
C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez
Octubre 2019

2. Objetivo
EstaNIFtienecomoobjetivoestablecerlasnormasdevaluación,presentacióny
revelaciónparaelreconocimientoinicialyposteriordelosinventariosenelestado
deposiciónfinancieradeunaentidadeconómica.
OtroasuntoimportantequesetrataenestaNIFenelreconocimientocontablede
losinventarioseselimportedecostoquedebereconocersecomounactivoy
diferirsecomotalhastaelmomentoenquesevendan.Porlotanto,estaNIF
tambiénestablecelasnormasrelativasparalavaluacióndelosinventariosysu
subsecuentereconocimientoenresultados.

3. Alcance
LasdisposicionesdeestaNIFsonaplicablesatodaslasentidadesqueemitan
estadosfinancierosenlostérminosestablecidosenlaNIFA-3,Necesidadesdelos
usuariosyobjetivosdelosestadosfinancieros.
EstaNIFdebeaplicarseatodoslosinventarios,exceptoa:
a)Desdeelpuntodevistadelconstructor,lasobrasenproceso,resultantesde
contratosdeconstrucción.
b)Losinstrumentosfinancieros(véaselanormarelativaainstrumentosfinancieros
derivadosyoperacionesdecobertura).
c)Losactivosbiológicosrelativosaactividadesagrícolasylosproductosagrícolas
hastaelmomentodesucosecha.

4. Alcance
LaNIFC-4noesaplicablealavaluacióndeinventariosmantenidospor:
a)Productoresagrícolasyforestales,productosagrícolasdespuésdesucosecha
ymineralesyproductosminerales,siemprequeesosinventariosseanvaluados
asuvalornetoderealización,deacuerdoconlasprácticasestablecidasen
esasindustrias.CuandoesosinventariossevalúanasuVNR,loscambiosen
esevalordebenreconocerseenlosresultadosdelperiodoenelqueocurren,y
b)Intermediariosquecomercializanbienesgenéricos(commodities)quevalúen
susinventariosavalorrazonablededucidodeloscostosaincurrirpara
venderlos,deacuerdoconlasprácticasestablecidasensusector.Loscambios
enelVRdeducidosdeloscostosparavenderlosdebenreconocerseen
resultadosenelperiodoenqueocurren.

5. Definiciónde términos
a)Costodeadquisición–eselimportepagadodeefectivooequivalentesporun
activooservicioalmomentodesuadquisición.
b)Costosdedisposición–sonaquelloscostosdirectosquesederivandelaventa
ointercambiodeunactivoodeungrupodeactivos,sinconsiderarloscostosde
financiamientoeimpuestos,talescomocomisiones,almacenaje,surtido,
traslado,fletes,acarreos,seguros,etcétera.
c)Fórmulasdeasignacióndelcosto–sonaquellasfórmulasqueseutilizanpara
asignarelcostounitariodelosinventariosyson:costosidentificados,costos
promediosyprimerasentradasprimerassalidas

6. Definiciónde términos
d)Inventarios–sonactivosnomonetariossobreloscualeslaentidadyatienelos
riesgosybeneficios:
i.adquiridosymantenidosparasuventaenelcursonormaldelasoperaciones
deunaentidad;
ii.enprocesodeproducciónofabricaciónparasuventacomoproductos
terminados;
iii.enformadematerialesaserconsumidosenelprocesoproductivooenla
prestacióndelosservicios.
e)Métodosdevaluacióndeinventarios–sonunconjuntodeprocedimientosquese
utilizanparavaluarlosinventariosyson:costodeadquisición,costoestándary
detallistas.

7. Definiciónde términos
f)Pérdidapordeterioro–eselmontoenquelosbeneficioseconómicosfuturos
esperadosdeuninventariosonmenoresquesuvalornetoenlibros.Lapérdidapor
deterioropuededeberseaobsolescencia,dañosalosartículosybajasenelvalor
demercadodeéstos;
g)Valornetoderealización(VNR)–eselpreciodeventaestimadoenelcurso
normaldelnegociomenosloscostosdedisposicióny,ensucaso,loscostosde
terminaciónestimados.Elvalornetoderealizacióneselmontoqueserecibeen
efectivo,equivalentesdeefectivooenespecie,porlaventaointercambiodeun
activo.Alvalornetoderealizacióntambiénseledenominaprecionetodeventay
valornetorealizable.

8. Definiciónde términos
h)Valorrazonable–eselimporteque,alafechadevaluación,serecibiríapor
venderunactivoosepagaríaportransferiroliquidarunpasivoenunatransacción
ordenadaentreparticipantesdemercado;esdecir,entrepartesinteresadas,
independientes,dispuestaseinformadas,enunatransaccióndelibrecompetencia.

9. Reconocimiento
LosinventariosdebenvaluarseasucostooasuVNR,elmenor.
Reconocimientoinicial
Elcostodelosinventariosdebecomprendertodosloscostosdecompray
producciónenquesehayaincurridoparadarlessuubicaciónycondiciónactuales.
Elcostodecompradelosartículoseninventariosdebeincluirelpreciodecompra
erogadoenlaadquisición,losderechosdeimportaciónyotrosimpuestos
(diferentesaaquéllosqueposteriormentelaentidadrecuperadelasautoridades
impositivas),loscostosdetransporte,almacenaje,manejo,segurosytodoslos
otroscostosygastosdirectamenteatribuiblesalaadquisicióndeartículos
terminados,materialesyservicios.Losdescuentos,bonificacionesyrebajassobre
comprasycualesquieraotraspartidassimilaresdebenrestarsealdeterminarel
costodecompra.

10. Reconocimiento
Elcostodeproducción(defabricaciónodetransformación)representaelimporte
delosdistintoselementosdelcostoqueseoriginanparadejarunartículo
disponibleparasuventaoparaserusadoenunposteriorprocesodefabricación.
Elcostodeproducciónincluyeloscostosrelacionadosdirectamenteconlas
unidadesproducidas,talescomomateriaprimay/omaterialesdirectosymanode
obradirecta.Tambiéncomprendelosgastosindirectosdeproducción,fijosy
variables,queseincurrenparaproducirlosartículosterminados.

11. Reconocimiento
Losgastosindirectosfijosdeproducciónsonaquéllosquepermanecen
relativamenteconstantes,independientementedelvolumendeproducción,tales
comoladepreciaciónoarrendamiento,elmantenimientodelosedificiosenlosque
seubicanlamaquinariayelequipodeproducciónyloscostosdeadministraciónde
laplanta.
Losgastosindirectosvariablesdeproducciónsonaquéllosquevaríanen
proporciónconelvolumendeproduccióntalescomolosmaterialesindirectosyla
manodeobraindirecta.

12. Reconocimiento
Losgastosindirectosfijosdeproducciónsonaquéllosquepermanecen
relativamenteconstantes,independientementedelvolumendeproducción,tales
comoladepreciaciónoarrendamiento,elmantenimientodelosedificiosenlosque
seubicanlamaquinariayelequipodeproducciónyloscostosdeadministraciónde
laplanta.
Losgastosindirectosvariablesdeproducciónsonaquéllosquevaríanen
proporciónconelvolumendeproduccióntalescomolosmaterialesindirectosyla
manodeobraindirecta.

13. Reconocimiento
Paradeterminarelcostodeproducciónnoesfactibledefinirunametodologíaúnica
queseaaplicableentodosloscasos,porloquecadaentidad,deacuerdoconsu
estructuraycaracterísticas,debeefectuaresadeterminación.Entodosloscasos,
esnecesariocuantificarelefectodecircunstanciasespecialesquenodebenafectar
elcostodeproducción,sinoquedebenreconocersedirectamenteenresultados,
talescomo:
a)importesanormalesdedesperdiciodemateriaprima,materiales,manodeobray
otroscostosdeproducción.Esfrecuentequeenlasentidadesindustriales,durante
elperiodoinicialdeoperacionesocuandoseinicialafabricacióndeunnuevo
producto,elconsumodemateriaprimaseveaafectadodesfavorablementepor
diversascausas,talescomofaltadeajustedelamaquinariaeinexperienciaenel
manejodelaproducción;

14. Reconocimiento
b)costosdealmacenaje,amenosqueéstosseannecesariosenelproceso
productivo;
c)gastosdeadministraciónquenocontribuyenaponerlosinventariosensu
condiciónactual;y
d)gastosdeventa.

15. Costode producción

16. Costofinancierorelative a inventarios
LaNIFD-6,Capitalizacióndelresultadointegraldefinanciamiento,establecelas
limitadascircunstanciasenlasqueelresultadointegraldefinanciamiento(RIF)
debeincluirseenelcostodelosinventariosytambiénqueelRIF:
a)debecapitalizarseeninventariosquerequierendeunperiododeadquisicióno
deproducciónsustancial(prolongado)paraponerlosencondicionesdeventa;y
b)nodebecapitalizarseenlosinventariosquesefabricanoproducen
rutinariamenteduranteunperiodocorto.
Adquisicionesmediantepagosaplazo.Cuandoelpagocontienenunelemento
financiero,porejemplo,cuandoexistaunadiferenciaentreelpreciodecomprayel
importepagado,esadiferenciadebereconocersecomogastofinancieroexcepto
porloestablecidoenelpárrafoanterior.

17. Costode productosagrícolascosechados
Lanormarelativaaagricultura(Actividadesagropecuarias)estableceque“El
productoagrícolacosechadodelosactivosbiológicosdeunaentidaddebeser
valuadoasuvalorrazonablemenosloscostosestimadosdepuntodeventaenel
momentodelacosecha.”Estavaluacióndebeconstituirelcostoinicialdelproducto
agrícolaaesafecha.Enposterioresvaluacionesdeeseinventariodebeaplicarse
estaNIF,porejemplo,cuandolosproductosagrícolascosechadossesujetan
posteriormenteaunprocesoindustrial.

18. Refacciones, suministrosy herramentales
Sólolasexistenciasderefacciones,suministrosyherramentalesquecumplancon
ladefinicióndeinventariosdebenincluirseenesterubro.Aquéllasqueestán
destinadasalaproducciónperonocumplenconladefinicióndeinventariosdeben
tratarseconformealaNIFC-6,Propiedades,plantayequipo,ysegúnproceda,se
incorporaránalcostodeproducciónatravésdesudepreciaciónoamortización.

19. Métodosde valuaciónde inventarios
1.Costodeadquisición.Eselimportepagadodeefectivooequivalentesporun
activooservicioalmomentodesuadquisición(Ladefinicióndejafueraalcosteo
directocomosistemadevaluación).
2.Costoestándar.Elcostoestándarsedeterminaanticipadamenteyenesta
determinaciónsetomanenconsideraciónlosnivelesnormalesdeutilizaciónde
materiaprima,manodeobraygastosdefabricaciónylaeficienciaylautilización
delacapacidaddeproduccióninstalada.Lascuotasdecostoestándarserevisan
periódicamente,ydebenajustarsealaluzdelascircunstanciasactuales.
3.Detallistas.Conelmétododedetallistas,losinventariossevalúanalosprecios
deventadelosartículosquelosintegrandeducidosdelcorrespondientemargende
utilidadbruta.

20. Costode producción

21. Métodosde valuaciónde inventarios
1.Costodeadquisición.Eselimportepagadodeefectivooequivalentesporun
activooservicioalmomentodesuadquisición(Ladefinicióndejafueraalcosteo
directocomosistemadevaluación).
2.Costoestándar.Elcostoestándarsedeterminaanticipadamenteyenesta
determinaciónsetomanenconsideraciónlosnivelesnormalesdeutilizaciónde
materiaprima,manodeobraygastosdefabricaciónylaeficienciaylautilización
delacapacidaddeproduccióninstalada.Lascuotasdecostoestándarserevisan
periódicamente,ydebenajustarsealaluzdelascircunstanciasactuales.
3.Detallistas.Conelmétododedetallistas,losinventariossevalúanalosprecios
deventadelosartículosquelosintegrandeducidosdelcorrespondientemargende
utilidadbruta.

22. Fórmulasde asignaciónde costos
1.Costosidentificados.Elcostodelosinventariosdepartidasquenormalmente
nosonintercambiablesentresíydeartículososerviciosproducidosysegregados
paraproyectosespecíficosdebeasignarseutilizandolaidentificaciónespecíficade
suscostosindividuales.
2.Costospromedios.Deacuerdoconlafórmuladecostospromedios,elcostode
cadaartículodebedeterminarsemedianteelpromediodelcostodeartículos
similaresaliniciodeunperiodoadicionandoelcostodeartículossimilares
compradosoproducidosduranteéste.
3.Primerasentradasprimerassalidas(PEPS).Lafórmula“PEPS”sebasaenla
suposicióndequelosprimerosartículosenentraralalmacénoalaproducciónson
losprimerosensalir.

23. Fórmulasde asignaciónde costos-Ejercicio

24. Fórmulasde asignaciónde costos-Ejercicio

25. Cambio de formula de asignaciónde costos
Elcambiodeunmétododevaluacióndeinventarios,sinquecambielafórmulade
asignacióndelcosto,debetratarseprospectivamente,yaqueelefectodelcambio
nogeneraefectosimportantes,puessiseutilizaelmétododelcostoestándar,su
resultadosiempredebeaproximarsealcostoreal.
Elcambiodeunafórmuladeasignacióndelcostodeinventariosdebetratarse
retrospectivamentecomouncambioenunanormaparticularconformealaNIFB-1,
Cambioscontablesycorreccionesdeerrores

26. Cambio de formula de asignaciónde costos

27. Pérdidapor deterioro
Tomandoencuentaquelosinventariospuedensufrirvariacionesimportantespor
obsolescencia,porbajaenlospreciosdemercadoypordaño,esindispensable,
paracumplirconelpostuladodedevengacióncontable,quesemodifiquela
valuacióndelosartículosqueformanpartedeellossobrelabasedesucostooa
suvalornetoderealización,elmenor.
Lapérdidapordeterioroesindicativadequeelaprovechamientoorealizaciónde
losartículosqueformanpartedelinventarioresultaráinferioralvalornetoenlibros
deéstos;esapérdidadebereconocerseenelcostodeventasdelperiodoenque
esadiferenciaseproduzca.

28. Pérdidapor deterioro-reversión
Encadaperiodocontabledebehacerseunanuevaevaluacióndelvalornetode
realización.Cuandohandejadodeexistirlascircunstanciasquepreviamentedieron
origenaunapérdidapordeteriorodeinventariosocuandodebidoacambiosenlas
circunstanciaseconómicasexistaunaclaraevidenciadeunincrementoenelvalor
netoderealizacióndelosinventarioscastigadosyquetodavíasetienenen
existencia,elimportedelapérdidapordeteriororeconocidodeberevertirse
afectandolosresultadosdelperiodoenelqueseoriginalareversiónconsiderando
elsiguientepárrafo.Enningúncasodebenreconocerselasreversionesafectando
retrospectivamentelosestadosfinancierosdeperiodosanteriores.
Lareversiónaqueserefiereelpárrafoanteriordebelimitarsealimportedela
pérdidapordeteriorooriginal.

29. Pérdidapor deterioro–reconocimientoenresultados
Cuandosevendenlosinventarios,suvalorcontable(valorenlibros)debe
reconocersecomocostodeventasenelperiodoenelquesereconocenlos
ingresosrelativos.Elimportedecualquiercastigoporpérdidaspordeterioroalos
inventarios,paravaluarlosasuvalordenetoderealizaciónytodaslaspérdidasen
inventariosdebenreconocersecomocostodeventasenelperiodoenqueocurren
laspérdidas.Elimportedecualquierreversióndepérdidaspordeteriorocomo
resultadodeincrementosenelvalornetoderealizacióndebereconocersecomo
unadisminuciónenelcostodeventasenelperiodoenqueocurrelareversión.

30. Pérdidapor deterioro–Ejercicio

31. Normasde presentación
Lapresentaciónenelestadodeposiciónfinancieradelosinventariosnetodelas
estimacionescreadassobreellosdebehacerseclasificándoloscomointegrantesde
losactivosacortoplazo(circulantes)amenosque,debidoalanaturalezadelas
operacionesdelaentidad,éstatengaenexistenciainventariosqueseránvendidos
outilizadosdespuésdedocemesesposterioresalafechadelestadodeposición
financieraoenunplazoqueexcedaalciclonormaldeoperacionesdelaentidad,
segúnseaelcaso.

32. Revelaciones
Elimportedelosinventariosreconocidoenresultadosduranteelperiodo,cuando:
i.enelcostodeventasseincluyenotroselementos;
ii.unapartedelcostodeventasseincluyecomopartedelasoperaciones
discontinuadas;y
iii.elestadoderesultadointegralsepresentaclasificadoconformealanaturaleza
delosrubrosquelointegranynosepresentaunrubrodecostodeventassino
queloselementosqueintegranaéstesepresentanendiferentesrubros.

33. Pérdidapor deterioro–Ejercicio

34. Pérdidapor deterioro–Ejercicio

35. Pérdidapor deterioro–Ejercicio

36. Preguntasy respuestas