pruebas de auditoria y papeles de trabajo

Auditoria Financiera: Papeles de Trabajo

1. Adecuado por: C.P.C. Valerio T. Ticona Apaza LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA INSTITUTO SUPERIOR DE EDUCACION PUBLICO ”JORGE BASADRE - MOLLENDO” U.D.: Tecnicas y Procedimientos de Auditoria Carrera Profesional Tecnológica de Contabilidad

2. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA FINANCIERA U.D.: Tecnicas y Procedimientos de Auditoria

3. PROCESO DE AUDITORIA

4. PROCESO DE AUDITORIA PLANEAMIENTO: Plan de Trabajo y Programa de Auditoria. EJECUCIÓN: Obtención de evidencia. ELABORACIÓN DEL INFORME: Opinión del Auditor.

5. PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

6. OBTENER INFORMACIÓN SUFICIENTE a. Conocimiento del giro o actividad del negocio ( cliente ). b. Entendimiento de los sistemas de contabilidad ‐ Presupuestario y de control interno. c. Comprensión de las operaciones de la entidad por examinar. EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA DETERMINAR Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE AUDITORIA.

7. RIESGO DE AUDITORIA

8. EVALUACION DEL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORIA CORRESPONDEN A LA CORRESPONDEN AL EMPRESA AUDITOR RIESGO DE AUDITORIA

9. RIESGO INHERENTE Susceptibilidad de los estados financieros, a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control . Riesgo que el sistema de control esté incapacitado para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION Riesgo que los procedimientos de auditoria seleccionados, no detecten errores o irregularidades existentes en los EE.FF.

10. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente para validar una afirmación, por cuanto: Mayor sea el nivel de riesgo inherente Mayor será la cantidad de Evidencia auditoria necesaria

11. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL Afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en cierta medida también su alcance. Si los controles son débiles El riesgo de control será Alto Si los controles vigentes son fuertes El riesgo que existan errores no detectados es mínimo

12. EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA (Relación con la Materialidad ) RELACION INVERSA CON EL RIESGO DE AUDITORIA EN LA ETAPA DE PLANIFICACION La evaluación de la Materialidad de los saldos de cuentas y clases de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicación el muestreo y procedimientos analíticos . Existe una relación inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebas del auditor y el nivel de Riesgo de Auditoría , es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditoría o viceversa.

13. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DURANTE LA EJECUCION DE LA AUDITORIA EN LA ETAPA DE PLANIFICACION La evaluación del control interno en Las empresas, se realiza de manera general , dirigida a medir el nivel de riesgo existente. La evaluación del control interno es a nivel operacional , para medir el comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgánicas responsables que componen la empresa.

14. PRUEBAS DE AUDITORIA

15. PROGRAMA DE AUDITORIA Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas

16. PRUEBA DE AUDITORIA En atención a la naturaleza, objetivo, alcance y aplicación, las pruebas de auditoría pueden ser clasificadas en: a. Pruebas de Cumplimiento (Control) Procedimientos b. Pruebas Sustantivas

17. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO (Control) Auditoria Financiera Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a lo establecido. Si, después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente puede reducir sus pruebas sustantivas .

18. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO (Control) Auditoria Financiera PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES EVALUACIÓN Sistema de C on t ro l I n t erno Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas CARTA DE CONTROL INTERNO

19. Evaluación de Control Interno a las 0peraciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2019 EJEMPLO CLIENTES     PROCEDIMIENTOS (Aprobados ) COMENTARIOS 1 2 3 4 5 6 7 8 Telefônica del Peru / / / / X / / / Falta comprobante. Inversiones S.A.C. / / / / / X / / Falta boleta de depósito. SODIMAC S.A.C. / / / / / / X X Falta autorización y visación . LEYENDA 1. Factura con sello cancelado. 2. Guía Remisión firmada (conforme). 3. Copia de cheque. 4. Planilla de cobranza aprobada. 5. Comprobante de ingreso. 6. Boleta depósito en el banco. 7. Autorización del crédito otorgado . 8. Visación por la persona autorizada . DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO Se aprecia que los expedientes de los clientes no cuentan con los documentos establecidos, incumpliendo las directivas aprobadas.

20. PRUEBAS SUSTANTIVAS Representan procedimientos de auditoria dirigidos a comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de las cuentas que se presentan en los estados financieros. Estas pruebas se clasifican en: PRUEBAS DE DETALLE Consisten en la ejecución de pruebas detalladas de las operaciones de las cuentas que generaron las cuentas contables, con relación a los documentos que les dieron origen.

21. PRUEBAS DE DETALLE Auditoria Financiera REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas Registros Contables Comprobantes

22. Ciclo de Operaciones de Cuentas por Cobrar Comerciales EJEMPLO SALDO AL 01-01-2018 ) S/. ( MESES SALDO AL 31-12-2019 S/. ( ) 1 1 2 3 4 5 10 6 2 7 8 9 11 Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales 69,214.00 70,797.00 ENTAS V AL CR EDITO N IZACIO AMORT ON TIZACI AMOR VENTA REDITO S AL C

23. PRUEBA DE SALDOS Auditoria Financiera Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Financieros. Principales Cuentas Pruebas Caja Bancos Cuentas por Cobrar ‐ Pagar Existencias Inmuebles , Maquinarias y Equipos Provisiones, entre otras Arqueos Reconciliaciones Confirmaciones Inventarios Inspecciones Recálculos , etc.

24. Carta Circular N° 002‐2009/AUD‐TEL Confirmación de Saldos Lima, …………………….. ( Carta de Circularización ) Señores Telefónica del Perú Av. Arequipa N° 2220 Ciudad Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 – Miraflores), el saldo que adeudan al 31 de diciembre de 2019, según el detalle siguiente: Facturas por cobrar: S/. 6,730.00 En caso de no existir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan detallarnos las facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los hubiera. Sin otro particular, nos suscribimos de ustedes . Compañía Minera XXX S.A.C. _________________________ Juan Perez Molina Gerente General

25. Señores: Respuesta a la Confirmación García y S.R. Ltda. de S aldos Avenida Higuereta No. 1490 – Surco Ciudad Por medio de la presente damos respuesta a su circular Nº 002‐2019/AUD‐TEL , expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2019, tenemos pendientes de pago a los señores de la Compañía XXX, factura Nº 01‐2728, por un importe de S/. 6,730.00. Lima ,....................................... Telefónica del Perú _________________________ José Riberyra Fano Gerente General

26. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESPÚESTARIA Estudiar y evaluar la estructura de control interno del Área de Presupuesto, como parte del examen especial al Marco y Ejecución Presupuestaria, con el objeto de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles interno implementados y determinar el riesgo de auditoria para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del examen.

27. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESPÚESTARIA Evaluar el marco presupuestario a fin de determinar la consistencia y legalidad del presupuesto aprobado. Determinar si la ejecución del presupuesto institucional se ha sujetado a la normatividad presupuestaria, mediante el análisis del comportamiento de los ingresos y gastos.

28. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESPÚESTARIA Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a los dispositivos legales vigentes. Verificar si la evaluación presupuestaria, determina el grado de eficacia, eficiencia y desempeño en la ejecución del presupuesto institucional. Determinar si la entidad ha cumplido con remitir a los organismos pertinentes la información presupuestaria correspondiente.

29. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO (Control) Examen Especial a la Información Presupuestaria PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES DEL MARCO PRESUPUESTARIO EVALUACIÓN Sistema de C on t ro l I n t erno PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA (PIA ) Créditos Suplementarios Reducciones Anulaciones y Habilitaciones PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO (PIM) CARTA DE CONTROL INTERNO

30. PRUEBAS DE DETALLE Examen Especial a la Información Presupuestaria REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Verificación de sustento de Presupuesto de Ingresos (PP-1) Verificación de sustento Presupuesto de Gastos (PP-2) Verificación de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1) Estado de Fuentes y Uso de Fondos (EP-2) Registros Presupuestarios

31. PRUEBA DE SALDOS Examen a la Información Presupuestaria Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos ejecutados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Presupuestarios. Principales Cuentas Pruebas Ingresos Gastos Reconciliaciones

32. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

33. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoría , son el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias y que le permite al auditor obtener las evidencias necesarias para sustenta su opinión, con relación al examen realizado .

34. TECNICAS DE AUDITORIA Las técnicas de auditoria , son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su opinión, con relación al examen realizado.

35. TECNICAS DE AUDITORIA CLASIFICACION TECNICAS VERIFICACIÓN OCULAR Comparación Observación VERIFICACIÓN ORAL Indagación Entrevistas Encuestas VERIFICACIÓN ESCRITA Análisis Confirmación Tabulación Conciliación VERIFICACIÓN DOCUMENTAL Comprobación Computación o cálculo Rastreo Revisión VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección

36. VERIFICACION OCULAR a. Comparación .‐ Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos o componentes.

37. VERIFICACION OCULAR   b .   Observación .‐ Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la entidad.

38. VERIFICACION ORAL c. Indagación .‐ Es el examen a través del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, operaciones, datos, partidas.

39. VERIFICACION ORAL d. Entrevista .‐ Es el acto mediante el cual se efectúan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras fuentes.

40. VERIFICACION ORAL e. Encuestas .‐ Es la acción de realizar preguntas para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas.

41. VERIFICACION ESCRITA f. Análisis .‐ Consiste en al separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, afín de establecer su conformidad con los criterios técnicos y normativos.

42. VERIFICACION ESCRITA g. Confirmación .‐ Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a través de información directa y distinta a la examinada.

43. VERIFICACION ESCRITA h. Tabulación .‐ Es la técnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en las áreas examinadas de manera que facilite la elaboración de las conclusiones.

44. VERIFICACION DOCUMENTAL i. Comprobación .‐ Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si están adecuadamente presentados.

45. VERIFICACION DOCUMENTAL k. Cálculo .‐ Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado, se prueba la exactitud de un cálculo.

46. VERIFICACION DOCUMENTAL l. Rastreo .‐ Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operación de manera progresiva de un punto a otro, de un proceso determinado.

47. VERIFICACION DOCUMENTAL m. Revisión .‐ Consiste en el examen ocular de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados.

48. INSPECCION FISICA n. Inspección .‐ Consiste en la revisión de la documentación sustentatoria , así como, en la inspección física o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o activos fijos.

49. PAPELES DE TRABAJO

50. PAPELES DE TRABAJO Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria.

51. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria . Muestra los procedimientos y técnicas que se han seguido; así como, las conclusiones que se ha obtenido. Facilita a los auditores la conducción y supervi sión del proceso de la auditoria. Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado.

52. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Deben ser completos y exactos , que permita sustentar la naturaleza y alcance del trabajo, como parte de la elaboración del informe. Ser concisos, sin perjuicio de la claridad y la integridad . Deben ser suficientemente comprensibles y detallados , para que cualquier auditor pueda fundamentar el informe sin requerir información adicional .

53. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor de evidencia. Debe contener información relevante , limitándose a asuntos importantes, con relación a los objetivos del trabajo encomendado . Deben ser firmados por el personal encargado de su preparación, revisión y supervisión .

54. PAPELES DE TRABAJO Los reportes autorizados y visados por los niveles gerenciales; copias fotostáticas debidamente autenticadas; documentos sobre las operaciones examinadas; confirmación de terceros, entre otros. Para ser considerados como papeles de trabajo Deben contar con referencias y marcas de auditoria, leyenda, comentarios y conclusiones del auditor, además de ser codificados y visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

55. FORMALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO En el encabezamiento : El nombre y siglas de la entidad auditada. El tipo de examen. El periodo del examen. Titulo de la cédula de trabajo. En la parte inferior de la cédula: En el lado derecho el código de acuerdo al índice que corresponda . En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que lo preparo, de quien la reviso, así como, las fechas de revisión y revisión.

56. CEDULAS CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen) .‐ Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas). CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle) .‐ Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz. CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo) .‐ Son aquellas que sustentan analíticamente cada cédula sumaria.

57. TIPO DE PAPELES DE TRABAJO Cédula Matriz Cédulas Auxiliares: Cédulas Sumarias Cédula Analítica

58. CEDULAS CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen) .‐ Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas). CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle) .‐ Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz. CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo) .‐ Son aquellas que sustentan analíticamente cada cédula sumaria.

59. REFERENCIAS Y MARCAS DE AUDITORIA

60. REFERENCIAS DE AUDITORIA Las referencias de auditoria son índices que se colocan en los papeles de trabajo, que refleja un orden secuencial y permite su ordenamiento e interrelación entre ellos.

61. AUDITORIA FINANCIERA REF. CUENTAS A CAJA Y BANCOS B VALORES NEGOCIABLES C CUENTAS POR COBRAR D EXISTENCIAS E ACTIVOS FIJOS AA SOBREGIRO BANCARIO BB CUENTAS POR PAGAR CC TRIBUTOS POR PAGAR DD PASIVO A LARGO A PLAZOS SS CAPITAL SOCIAL IG INGRESOS Y GASTOS

62. CEDULA MATRIZ CEDULA SUMARIA F1 B

63. EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA D 04

64. MARCAS DE AUDITORIA Las Marcas de Auditoria son signos elaborados por el auditor para identificar y explicar los procedimientos y técnica de auditoria utilizados. Son de dos clases: ƒ Con significado uniforme , son aquellas cuyos concepto se emplea de manera uniforme e en cualquier auditoria. ƒ Con leyenda a criterio del auditor , sin significado convencional. Se emplea describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas respectivas.

65. Principales Marcas de Auditoria (De significado uniforme) Cotejado, comprobado Verificado , revisado Documentación sustentatoria Verificado con libros oficiales Verificado con registros auxiliares Sumatoria vertical S uma t or i a h or i zon t a l Calculo verificado Circularizado Circularización confirmada Inspección física

66. “La calidad de los trabajos que realizamos depende de nosotros” Muchas Gracias C.P.C. Valerio T. Ticona Apaza [email protected] [email protected]