TEMA 8 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA25.pdf

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1. GABINETE DE AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TEMA N°8 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO
ÁREA CIENCIAS ECONÓMICAS, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA
M. Sc. Lic. Pablo P. Quispe C.

2. 8. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
8.1. CONTENIDO
1.ELABORACIÓNDEPROPUESTASDEAUDITORÍATRIBUTARIA
a.Términos de referencia
b.Objetivo y alcance
c.Forma de prestación de servicio
d.Honorarios
2.PROCESODEPLANEACIÓNDEAUDITORÍATRIBUTARIA
a.Componentes
b.Evidencia de auditoría
c.Técnicas de auditoría tributaria
d.Elaboración del cuestionario de la evaluación tributaria de la empresa
auditada
3.ELABORACIÓNDELPROGRAMADEAUDITORÍATRIBUTARIA

3. a) TÉRMINOS DE REFERENCIA (TDR)
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
1.LOSTÉRMINOSDEREFERENCIACONTIENENLASESPECIFICACIONESTÉCNICAS,ECONÓMICAS,OBJETIVOSYESTRUCTURADECÓMO
EJECUTARUNADETERMINADAAUDITORIA,ESTUDIO,TRABAJO,INVESTIGACIÓN,ETC.
Describe el ámbito espacial donde ha de ejecutarse el trabajo.
Define el objetivo general y los objetivos específicos.
Define el tiempo disponible.
Detalla los requisitos de los técnicos: Como especialidades y tiempos mínimos que han de
dedicar al trabajo.
Detalla los resultados esperados y contenidos de los informes, entre otras cosas.
2.CREAR TÉRMINOS DE REFERENCIA DETALLADOS ES CRÍTICO, PUES ELLOS DEFINEN:
Visión, objetivos, alcance y resultados (qué debe ser alcanzado).
Componentes, roles y responsabilidades (quién tomará parte en ello).
Recursos, finanzas y planificación de calidad (cómo será alcanzado).
Desglose del trabajo y calendarización (cuándo será alcanzado).
Factores de éxito/riesgos y restricciones.
3.LOSTÉRMINOSDEREFERENCIACONFORMANUNAESPECIEDEMAPA.DANUNCAMINOCLAROPARAELDESARROLLODELTRABAJO,
ESPECIFICANDOQUÉNECESITASERALCANZADO,PORQUIÉNYCUÁNDO.DEBESER,ENTONCES,UNALISTADERESULTADOSQUE
CONCUERDENCONLOSREQUERIMIENTOS,ALCANCEYLIMITACIONESEXISTENTES.

4. CARTADECOMPROMISO.- ELAUDITORYCLIENTEDEBENACORDARLOSTÉRMINOSDELCOMPROMISOQUESERÁNFORMALIZADOS
MEDIANTEUNCONTRATODESERVICIOSFIRMADOENTREPARTES.
UNAVEZFIRMADODICHOCONTRATO,ELAUDITORDEBERÁEMITIRUNACARTADECOMPROMISOREFERENTEALOSPROCEDIMIENTOS
ADICIONALESASERINSERTADOSCONMOTIVODELAAUDITORÍAALOSESTADOSFINANCIEROSBÁSICOS.
ESRECOMENDABLEREMITIRENFORMASEPARADALACARTADECOMPROMISOCONFINESTRIBUTARIOSOACRITERIODELAUDITORINCLUIR
ENUNASOLACARTADECOMPROMISOLOSTÉRMINOSDEREFERNCIAGENERALESANTESDEINICIARLAAUDITORÍA.
ELPROPÓSITODEESTACARTAESEVITARINTERPRETACIONESEQUIVOCADASRESPECTOALOSTÉRMINOSDELCONTRATODESERVICIOS,QUE
MÍNIMAMENTEINCLUIRÁ:
1.OBJETIVOYALCANCEDELAAUDITORÍAHACIENDOMENCIÓNALAS NORMASDEAUDITORÍAVIGENTENIA700(ANTESNAN°4) YLA
RESOLUCIÓNNORMATIVADEDIRECTORION°101800000004DE2DEMARZODE2018 DELSERVICIODEIMPUESTOSNACIONALES.
2.GRADODERESPONSABILIDADDELCLIENTEYDELAUDITOR
3.TIPOSDEINFORMESASEREMITIDOS
4.CRITERIOSDEMUESTRAASEVERANDOQUEEXISTEUNRIESGOINEVITABLEDEQUEQUEDESINDETECTARSITUACIONESMATERIALESAL
DEFINIRLAMUESTRA.
5.CONDICIÓNDEACCESOIRRESTRICTOATODOREGISTRO,DOCUMENTOOINFORMACIÓNTRIBUTARIAQUEREQUIERAPARAFINESDELA
AUDITORÍA.
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
b) OBJETIVO Y ALCANCE

5. b) OBJETIVO Y ALCANCE
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
Objetivo General
ElobjetivogeneraldelaauditoriaesobtenerunaopiniónprofesionaleindependientesobrelarazonabilidaddelosEstados
Financierosdel(dela)xxxxxxxxx(cliente),porelperiodocomprendidoentreel1deeneroal31dediciembrede20xx.
Informarsobrelaadecuacióndeloscontrolesinternosrelacionadosconlasactividadeseconómicoyfinancierasque
soportanlosestadosfinancieros;ysilasmismasestánacordesconlasleyesyregulacionesaplicables,concernientesala
actividadfinanciera.
Asimismo,expresarunaopiniónsobreelCumplimientodeobligacionesTributariasconelServiciodeImpuestosNacionales
delperiodoauditado,conformelasnormativastributariasespecíficasaestetipodeclienteocontribuyente.

6. b) OBJETIVO Y ALCANCE
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
ObjetivoEspecíficos
Losobjetivosespecíficoscomprendenlaopinióndelosauditoresindependientessobre:
•EmitirunaopiniónsobresilosEstadosFinancierosemitidosporel(la)xxxxxxxxxxxx,presentanrazonablemente,entodos
losaspectosmaterialesduranteelperiodocomprendidoentreel1deEneroal31deDiciembre20xx,deacuerdoconla
NormasNacionalesdeContabilidademitidasporelConsejoTécnicoNacionaldeAuditoriayContabilidad(CTNAC)yNormas
InternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF)emitidasporelConsejodeNormasInternacionalesdeContabilidad(IASB).
•EmitirunInformedeObservacionesyRecomendacionesrespectoaloadecuadodelaestructuradecontrolinternodela
entidad.Sedebeevaluaryobtenerunacomprensiónsuficientedelaestructuradecontrolinternodelaentidad,queincluya
elambientedecontrol,asícomolosprocedimientosycontrolesoperacionales,financieros,contablesyadministrativas.
Asimismo,evaluarelriesgodecontroleidentificaraspectosdeimportanciaquetenganimpactoenlosestadosfinancierosy
aquellosmenoresquedebenserreportadosporseparado.

7. b) ALCANCE
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
La auditoria debe incluir una adecuada
planificación y evaluación del control interno y la
obtención de evidencia competente y suficiente
que permita a los auditores alcanzar
conclusiones razonables sobre las cuales
sustentará su opinión, ejemplo:
1.Dictamen tributario
2.Informe con la descripción de los
procedimientos aplicados para la revisión de
la situación tributaria.
3.ITC 15 anexos tributarios.

8. c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
ASESORAMIENTOYPLANEACIÓNTRIBUTARIA
Asesoramientotributarioenlainterpretaciónyaplicacióndelasnormasimpositivasvigentes,adoptadasparacadatipode
actividadempresarial.
Laplaneacióntributaria,tieneporfinalidadmaximizarlautilidaddelcontribuyentedespuésdelosimpuestos,paralocual
utilizaformasdeorganizaciónadministrativapararealizarlasoperacionesytransaccionescomerciales,quepermitenreducir
odiferirlacargaimpositivasincontravenirningunalanormatributaria,aestaformallamamoselusióntributaria.
Laplaneacióntributariaeseldiseñoeimplementacióndeestrategiastributariasparareducirodiferirlacargaimpositiva,a
travésdeunainterpretaciónyaprovechamientodevacíoslegalesenlalegislacióntributaria.

9. c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
EVALUACIÓNDECONTINGENCIASTRIBUTARIAS
Lascontingenciastributarias,surgencomoresultadosyconsecuenciadelprocesodeauditoriatributariafiscal,con
determinacióndedeudatributaria,locualnecesitaserdocumentado,aclarado,descargadooimpugnado.
Paralocualrealizandiagnósticodelasituacióntributaria,paraveryanalizar“quéobservacionessepuedendocumentar,
aclarar,descargaroimpugnar”.
Paralocualelcliente/contribuyentenecesitaasistenciatécnico-legalduranteodespuésdelosprocesostributariosde
fiscalizaciónoimpugnación.
Laevaluacióndecontingenciasconsisteenbrindarelapoyonecesarioenlaelaboracióndeargumentostécnicos-legalesen
materiatributaria,orientadosalapresentacióndedescargoseimpugnacióndeprocesosfiscalización.
Lasustentación,organizaciónyelaboracióndeargumentostécnicos-legalesparapresentarprocesosde“impugnación
tributaria”queelclientepuedeinterponerfrentealosactosdelaAdministraciónTributaria,enbuscadejusticiatributaria.

10. c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUMPLIMIENTODEEMISIÓNDELDICTAMENTRIBUTARIOSOBREITC
Surge como cumplimiento de normas emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales, actualmente vigente la RND Nº
101800000004 de 2 de marzo de 2018, y sus modificaciones, referida a la presentación de Estados Financieros y de
Información Tributaria Complementaria en físico y digital.
A fin de cumplir con esta disposición normativa, el contribuyente acude a los servicios de auditoría externa, la cual realiza
revisión impositiva de acuerdo a lo establecido en RND Nº101800000004 y sus anexos. (Algunos suelen denominar auditoria
a la ITC)
Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Complementaria a los EEFF –15
Anexos Tributarios (Anexo B)
Reglamento para la emisión del dictamen tributario sobre Información Tributaria
Complementaria a los EEFF (Anexo C)
ALCANCE DE PROCEDIMIENTOS MINIMOS:
El examen de auditoría externa en general y de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros o
Memoria Anual, deberá ser efectuado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia y por lo
tanto cumplir con los siguientes objetivos:

11. • Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria en la que operan y de los impuestos a los que
está sujeta.
• Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la empresa y que estos hayan sido
aplicados consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley N°843 y sus disposiciones
reglamentarias.
• Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones sujetas a impuestos, sus bases de cálculo y la declaración impositiva.
• Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente y
declaradas impositivamente.
• Aplicar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:
Comparación de las cifras de los estados financieros con estados financieros por periodos anteriores.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros relacionados con las bases
imponibles y que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la empresa o norma
de la industria.
Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de información basada en los registros
contables de la empresa.
Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios.
c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

12. Para lograr esos objetivos, a continuación, se incluyen procedimientos específicos mínimos que deberá ejecutar el
auditor que dictamine sobre Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros. Este detalle es solo
enunciativo y no limitativo. El auditor deberá basarse en su evaluación de los controles internos y de las debilidades
detectadas en los procedimientos aplicados para determinar la necesidad de ampliar el tamaño de las muestras. Es
importante aclarar que los procedimientos que se indican a continuación son complementarios de los procedimientos
que el auditor debe aplicar para poder emitir su opinión sobre los estados financieros, de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia.
Realizar por cada impuesto:
• Relevamiento de información
• Resultado del procedimiento
• Prueba global sobre ingresos declarados
• Resultados del procedimiento
• Conciliaciones DDJJ con saldos contables
• Conciliaciones DDJJ con libros de ventas
c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

13. c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

14. c) FORMAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUMPLIMIENTO DE EMISIÓN DEL DICTAMEN TRIBUTARIO SOBRE ITC

15. PROPUESTAECONÓMICA
d) HONORARIOS
2. ELABORACIÓN DE PROPUESTAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

16. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
ETAPA I
1
2
ESTUDIOYPLANIFICACIÓN :
CONOCIMIENTODELA
ACTIVIDADDELCONTRIBUYENTE
YPLANIFICACIÓNDELA
FISCALIZACIÓN.
ETAPA II
3
ETAPA III
Ejecución:Revisiónde
cumplimientodela
obligacióntributaria
materialyformalpara
determinarlaexistenciao
inexistenciadedeuda
tributaria.
Resultadoyconclusión:
Comunicaciónde
resultados,emisiónde
informeyVistade
CargooResolución
Determinativa.
4
ETAPA IV
Seguimiento:Descargo
delavistadecargo,
emisiónresolución
determinativa,
impugnacióny
cobranzacoactiva.

17. LA PLANIFIACIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN TRIBUTARIA, LA EVASIÓN TRIBUTAIRA
LAPLANIFICACIÓNTRIBUTARIA ,LAELUSIÓNTRIBUTARIA,ASÍCOMOLAEVASIÓNFISCAL TIENENELMISMOOBJETIVO,QUECONSISTEEN
LAREDUCCIÓNDELACARGAFISCALOCARGATRIBUTARIA.SINEMBARGO,ESTOSTÉRMINOSTIENENDIFERENCIAS.
LA EVASIÓN TRIBUTARIA.-ES UNA ACTIVIDAD ILEGAL, POR MEDIO DE LA CUAL LOS CONTRIBUYENTES REDUCEN EL MONTO DEL IMPUESTO
QUE, AL PROCEDER DE FORMA CORRECTA, LES HABRÍA CORRESPONDIDO PAGAR. LA MAGNITUD DEL MONTO DE IMPUESTO EVADIDO
PUEDE SER TOTAL O PARCIAL.
LA ELUSIÓN FISCAL.-CONSISTE EN FIGURAR UNA APARIENCIA DE LEGALIDAD APROVECHANDO CIERTOS RESQUICIOS O VACÍOS
LEGALES QUE NO FUERON CONTEMPLADOS POR LA LEGISLACIÓN NO PRECISAMENTE CON EL ÁNIMO DE PROPORCIONAR ALGÚN
INCENTIVO TRIBUTARIO, SIENDO ESTA ES UNA DE LAS DIFERENCIAS CON LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, DONDE EL CONTRIBUYENTE
APROVECHA LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS POR VOLUNTAD EXPRESA DEL LEGISLADOR.
LA DIFERENCIAQUE EXISTE ENTRE LOS TÉRMINOS DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCALES QUE LA PRIMERA TIENE POR OBJETO EVITAR EL PAGO
DEL IMPUESTO INOBSERVANDO LA NORMATIVA LEGAL, MIENTRAS QUE LA ELUSIÓN FISCAL PRETENDE IMPEDIR QUE SE PRODUZCA EL
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO UTILIZANDO ESTRATEGIAS QUE SE PRODUCEN POR CIERTOS VACÍOS EN LA NORMATIVA LEGAL.
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

18. Componente es aquello que forma parte de la composición de un todo. Se trata de elementos que, a través de algún
tipo de asociación dan lugar a un conjunto uniforme.
• Nivel de Autoridad
• Independencia
• Legislación tributaria
• Políticas y procedimientos
• Los elementos de la obligación tributaria
a) COMPONENTES
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

19. a) COMPONENTES (ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LOSELEMENTOSDELAOBLIGACIÓNTRIBUTARIASON:
EL SUJETO PASIVO
EL OBJETO
La base imponible
La alícuota
Exención
DDJJ
Quién debería pagar el tributo.
Sobre que hechos debe tributar.
Cual es la base de calculo del tributo.
Cuanto debe por tributo.
Ha cumplido los requisitos para no pagar tributo
Ha declarado de forma correcta o no.
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
HECHO
GENERADOR
cuando surge o nace la obligación del pago de tributo.
Plazo Se pagó dentro del plazo el tributo o no.

20. b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Para que la evidencia sea competente, debe ser valida y pertinente:
a)La evidencia es valida si la misma ha sido obtenida en cualquiera de las siguientes situaciones:
De fuentes independientes a la entidad auditada.
Cuando la evidencia ha sido obtenida directamente por el auditor.
De documentación original.
b)la evidencia es relevante cuando la información obtenida permite al auditor concluir y
pronunciarse convincentemente sobre el objeto y objetivo de la auditoria.
Las evidencias es suficiente si basta para sustentar la opinión del auditor para ello debe ejercitar su
juicio profesional con el propósito de determinar la cantidad y tipo de evidencia necesaria. El
auditor no necesita examinar toda la información disponible para alcanzar una conclusión; sin
embargo, la suficiencia de la evidencia debe permitir a terceras personas arribar a la misma
conclusión a la que ha llegado el auditor.

21. b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
LAEVIDENCIAFÍSICA.- SEOBTIENEMEDIANTEINSPECCIÓNYOBSERVACIÓNDIRECTADELASACTIVIDADES,BIENESOSUCESOS,ESTA
EVIDENCIAPUEDEPRESENTARSEENFORMADEDOCUMENTOS,FOTOGRAFÍAS,GRÁFICOS,CUADROS,MAPASOMUESTRASMATERIALES.
DECLARACIÓN DE TERCEROS.- LOS AUDITORES OBTIENEN UNA DIVERSIDAD DE DECLARACIONES DE MUCHAS FUENTES EXTERNAS, COMO
CLIENTES HABITUALES, DISTRIBUIDORES, ENTIDADES FINANCIERAS E INFORMES DE ESPECIALISTAS, CONSULTORIAS, ETC.
LA EVIDENCIA DOCUMENTAL.- INCLUYE CHEQUES, FACTURAS, CONTRATOS, LA COMPETENCIA DE UN DOCUMENTO COMO EVIDENCIA
DEPENDE EN PARTE DE SI ESTE FUE CREADO DENTRO DE LA EMPRESA (EJEMPLO, UNA FACTURA DE VENTA), O POR FUERA DE LA EMPRESA (
EJEMPLO, LA FACTURA DEL PROVEEDOR).
LA EVIDENCIA ANALÍTICA.-SE REALIZAN DATOS COMPARATIVOS, CÁLCULOS ARITMÉTICOS DEL ANÁLISIS Y REGISTROS CONTABLES DEL
CONTRIBUYENTE.
LA EVIDENCIA TESTIMONIAL.-OBTENIDA DE PERSONAS QUE TRABAJAN EN LA ENTIDAD O QUE TIENEN RELACIÓN CON EL MISMO.

22. b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
LA PRUEBA Art. 76 CTB : Quien pretenda hacer valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos

23. b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
LA PRUEBA EN LA ETAPA DE DETERMINACIÓN
•Elplazoqueseotorgaparalapresentacióndedescargosesperentorio.
•Lapruebaquesepresentefueradeeseplazodebeserrechazada,enelactodefinitivodebe
señalarseelporquedeello.
•Laspruebaspresentadasconposterioridadalvencimientodelperiodoprobatorioy/olasque
habiendosidorequeridasnohubieransidopresentadasporelsujetopasivo,seránvaloradas
únicamentesi:
•Elsujetopasivoanunciósupresentaciónypruebaquelaomisiónnofueporcausapropia,y;
•Presentaladocumentaciónpreviojuramentoderecienteobtención.(Enestesupuesto,noes
necesarioquelashubiereanunciadopreviamente).
•Casocontrarioseharáconstareseaspectoenelactoadministrativo,señalandoquepeseahaber
anunciadolapresentacióndeprueba,noefectivizólaentregadelosdescargos,niseconcretóel
juramentoderecienteobtenciónantesdelaemisióndelactoadministrativodefinitivo.

24. b) EVIDENCIA DE AUDITORÍA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
EN LA VALORACION DE LA PRUEBA DEBE CONSIDERARSE:
PERTINENCIA,
Si es conducente o no
a los hechos que son objeto del
proceso o litigio. La idoneidad de la
prueba para demostrar o desvirtuar
determinado hecho.
OPORTUNIDAD,
Si se presenta o no en el
plazo conferido para el efecto.

25. c) TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
LASTÉCNICASDEAUDITORÍATRIBUTARIASONLASTAREAS,MÉTODOSPRÁCTICOSAPLICADOSPORAUDITORESDURANTEELCURSODESUS
LABORES,PARAOBTENERLAINFORMACIÓNADECUADADEUNADECLARACIÓNJURADADEIMPUESTOSYFUNDAMENTARSUSOPINIONES
YCONCLUSIONES.
SEPUEDENUTILIZARALGUNASTÉCNICASDEAUDITORÍATRIBUTARIA:
INSPECCIÓN
INVESTIGACIÓN
CONFIRMACIONES
INSPECCIÓN FÍSICA
DE ACTIVOS FIJOS
TOMA FÍSICA DE LOS
INVENTARIOS
SE UTILIZA PARA
COMPARAR LA
INFORMACIÓN REVELADA
DEL CONTRIBUYENTE CON
LA DE SUS CLIENTES O
PROVEEDORES CON LOS
QUE HA REALIZADO
TRANSACCIONES
COMERCIALES.
LA ENTREVISTA QUE SE REALIZA A
TRAVÉS DE UN CUESTIONARIO A
LOS FUNCIONARIOS O
EMPLEADOS DE LA EMPRESA,
PARA CONOCER A FONDO
SOBRE LAS TRANSACCIONES
ECONÓMICAS

26. c) TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
CERTIFICACIÓN
OBSERVACIÓN
CÁLCULO
ES UTILIZADA PARA
DEMOSTRAR LA
VERACIDAD DE LOS
DOCUMENTOS
PRESENTADOS POR
EL CONTRIBUYENTE
CONSISTE EN LA
VERIFICACIÓN DE LA
EXACTITUD
ARITMÉTICA DE
REGISTROS
CONTABLES O LA
REALIZACIÓN DE
CÁLCULOS DE
IMPUESTOS
DECLARADOS ANTE
SIN.
EL AUDITOR ESTUDIA Y
OBSERVA DISIMULADAMENTE
LAS OPERACIONES
ECONÓMICAS DE LA
EMPRESA, MISMAS QUE
PUEDEN SERVIR COMO
EVIDENCIA EN LAS AREAS DE
PRODUCCIÓN, INVENTARIOS,
CONTROLES INTERNOS, ETC.
ANÁLISIS
ES EL ESTUDIO QUE SE
REALIZA A CIERTOS HECHOS
QUE PERMITEN HACER
CONCLUSIONES SOBRE EL
SALDO, MOVIMIENTO,
DOCUMENTOS, REGISTROS Y
DECLARACIONES JURADAS.

27. d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Laauditoríaseapoyaenunadelasherramientasmásantiguasutilizadasporelserhumanoparala
comprensióndesuentorno,laobservación.Cuandounauditorllegaaunaorganizaciónelobjetivoprincipal
parainiciarsuevaluaciónesobtenerinformaciónquelepermitaentenderaquésededicalaempresa,cuáles
sonsustransaccionescotidianaseidentificarelambientedecontrolquepuedaexistir.
Unasdelasherramientasqueutilizaelauditorparadesenmarañarelsistemaeconómicodelaentidadylos
múltiplesprocesosquepermitenqueestacumplasuobjetomisional,sonloscuestionariosdeauditoría;estos
sonherramientasquepermitenalauditorapoyarsugestiónenelcontrolinternoyleproporcionan
informaciónparadeterminarundiagnósticodelaempresa.

28. d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
Lainformaciónqueseobtienedeloscuestionariosdeevaluaciónyconocimientodelaempresasirvepara
saberquégradodecontrolmanejalaentidadylaparticipacióndeloscolaboradoresdelaorganizacióncon
elmantenimientodeunambientedecontrolyaqueporsísoloelcuestionariodeauditoríanoesmásqueun
documentoinerte.Enesesentido,esfuncióndelauditorvelarporquelainformaciónseasuministradapor
alguienqueconozcalosprocesosdelacompañía,porlogeneralporrepresentantelegal,elgerente,el
administradorolapersonaencargadadelaempresayqueenestedocumentoseapartedelaauditoria.
ConformealaNIA300elauditordeberealizarunaplaneacióndeauditoría,porlotanto,elobjetivoprincipal
delcuestionarioesdocumentarlaplaneacióndeauditoría.
Elcuestionarioayudaaevaluar,conocer,determinarriesgosyvulnerabilidades,etc.

29. d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUESTIONARIO
En la ciudad de ………………………, a horas…………… del día……….., los funcionarios públicos del ……….,
debidamente autorizados para el efecto, se constituyen en ………………del contribuyente: ………………….con NIT:
………….., donde fuimos atendidos por el Representante Legal ………….. En relación con la fiscalización en
curso, se realizaron las siguientes preguntas, los cuales fueron contestadas por el representante legal y/o
personas autorizadas por el:
• ¿Cuál es la actividad principal y secundaria a las que se dedica?
• ¿Cuántas sucursales y depósitos poseía en la gestión fiscalizada y donde estaban ubicadas?
. ¿Quiénes son sus principales proveedores? ¿Cuál es la forma de pago y como se documenta?
• ¿Cuál es la frecuencia de importaciones? ¿es representante de alguna marca en particular?
• ¿Cuál es el procedimiento de importación, que tipo de INCOTERMS utiliza y por qué?.
. ¿Cuál es su forma de costeo de la mercancía importada, tiene algún sistema?
• ¿Entrega mercadería en consignación, cual su forma de operar?
• ¿Cómo distribuye su mercancía a los mayoristas, minoristas y tiendas en general?

30. d) ELABORACIÓN DEL CUESTIONARIO DE LA EVALUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
3. PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
CUESTIONARIO
• ¿Cuál es su forma de venta y como se respalda?
CONTADO…………………………
CREDITO……………………………
• ¿Cuántos empleados tenía en la gestión fiscalizadas y actualmente?, señale por sucursal.
• ¿Cuál es forma de control de inventario?
• ¿Qué sistema contable y de inventario utiliza?
• ¿Quién o qué empresa es el proveedor del sistema contable y de inventario?
• ¿Cuál es la forma de control de disponibilidad, cada que tiempo hace arqueo y conciliaciones?
• ¿Cuál es la política de asignación de precios de ventas?
• ¿Cuál es el margen de utilidad promedio sobre el costo de importación?
• ¿Cuál es la política de descuentos a clientes especiales, sea por
mayor, conocidos y familia? Quien autoriza?
• ¿A quiénes considera como su principal competencia?
• ¿Cuál la política de publicidad, que medios utiliza?
• ¿Con que tipo de asesorías externa cuenta la empresa? Que servicio le brindan, quien brinda y cuál es el
costo?
• ¿quiere agregar algún aspecto no señalado?
SERVIDORES PUBLICOS REPRESENTANTE LEGAL

31. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Según el alcance y periodos de la orden de fiscalización

32. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Nº PROCEDIMIENTOS
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
Preparar el Acta de relevamiento de información para ejecutar la Orden de
Fiscalización
En caso de existir incumplimiento de deberes formales, labrar Acta por
Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinación de
acuerdo a la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0033-16 de fecha
27/11/2016 (Fecha de publicación).
Elaborar el Plan de Fiscalización
Programar la visita a las dependencias del contribuyente - Inspección Ocular
Recepción de documentos según Acta.
ACTIVIDADES PREVIAS
Notificar al contribuyente el Inicio de Fiscalización mediante Orden de
Fiscalización F-7504 y el Requerimiento de documentos mediante F-4003.
Evaluar y preparar respuesta de aceptación y/o rechazo en caso de solicitud de
prorroga para la entrega de la documentación.
Revisar Antecedentes y preparar el Acta de Independencia.
Extraer del SIRAT2 el Pádron del contribuyente para obtener conocimiento previo
del contribuyente (domicilio, socios, DDJJ)
REFERENCIAHECHO PORREVISADO POR:

33. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
2
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.2
2.2.1
2.2.2
Determinarunamuestradel80%defacturascontenidasenelLibrodeCompras
del contribuyente, considerando el criterio de significatividad.
Efectuar relevamiento de información de las Declaraciones Juradas presentadas
por el contribuyente y verificar el correcto llenado de las DD.JJ. con la información
registrada en el SIRAT2, comprobando cumplimiento de fecha de pago, periodo,
fecha de presentación, número de orden, saldos anteriores y mantenimiento de
valor.
Verificarelcumplimientodelosaspectosformalesdelasfacturasemitidas
(Ventas)cotejandoconelLibrodeVentasIVAyDeclaracionesJuradas
(Formularios 200 IVA, 400 IT, 500 IUE y otros).
Efectuar relevamiento de información de las Declaraciones Juradas presentadas
por el contribuyente y verificar el correcto llenado de las DD.JJ. con la información
registrada en el SIRAT2, comprobando cumplimiento de fecha de pago, periodo,
fecha de presentación, número de orden, saldos anteriores y mantenimiento de
valor.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
EfectuarpapelesdetrabajosdelosingresosdeclaradosenFormulario200IVAy
400 IT, de existir diferencias determinar el impuesto adeudado al Fisco.
REVISIÓN DE CRÉDITO FISCAL IVA
REVISIÓN DE DÉBITO FISCAL IVA

34. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.2.8
2.2.9
2.2.10
2.2.11
2.2.12
2.2.13
Verificar la información proporcionada por la Aduana Nacional con la DUI.
DeterminarelCréditoFiscalIVAindebidamenteapropiado,apartirdela
verificación de las compras efectuadas..
Elaborar los papeles de trabajo correspondiente al Crédito Fiscal IVA.
Realizarlaverificacióndedomicilioyactividadeconomicadelosproveedoresdel
contribuyente juntamente con notario de fe pública.
Verificar la información proporcionada por Autoridad del Sistema Financiero.
EfectuarladepuracióndelCréditoFiscaldelasfacturasdecompras,analizando
lascondicionesestablecidasenlaRND10-0021-16defecha01/07/2016,la
vinculaciónconlaactividad,laefectivarealizacióndelatransacciónyotras
normas legales aplicables.
Elaborar el Detalle de Notas Fiscales Observadas en el proceso de fiscalización.
Elaborar cuadro resumen del reparo del IVA.
Verificar la información proporcionada por FUNDEMPRESA.
Efectuarrelevamientodelcomportamientodelosproveedoresconlainformación
registradaenelSIRAT2(PresentacióndeDD.JJ.,LibrodeCompras,Librode
Ventas, Presentación de Estados Financieros).
Obteneryrevisarelreporte"Loquelevendieronalcontribuyente"decada
proveedor del contribuyente.

35. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
3
3.1
3.2
3.3
4
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
INGRESOS
Elaboración de papeles de trabajo correspondiente a los ingresos.
Verificar la integridad de los ingresos, identificando la fuente de los mismos.
EfectuarelrelevamientodelasDeclaracionesJuradasF-400ITquecontenga
información para fines de liquidación de ingresos.
EfectuarunresumendelainformacióndelLibrodeVentasIVAylaincidenciade
estos registros en el Impuesto a las Transacciones.
Elaborar los papeles de trabajo y un resumen general del IT
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS IUE
Estableceringresosnodeclaradoscomoresultadodelarevisión,si
correspondiera.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

36. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.3
4.3.1
4.3.2
4.3.3
5
5.1
5.2
5.3
COSTOS Y GASTOS
VerificarencomprobantesdeEgresosyTraspasoquelascomprasy/ogastos
efectuadosesténdebidamenterespaldadosconlanotafiscalcorrespondientey
documentación de respaldo.
ConfeccióndelcuerpodeantecedentesOrganización,referenciación,
correferenciaciónyfoliacióndelosPapelesdeTrabajodelaFiscalizaciónde
acuerdo a Manuales de Procedimeintos.
Verificarquelosgastosefectuadosporelcontribuyentecumplanconloestipulado
en el D.S. 24051 y Ley N° 843.
Determinar gastos no deducibles del IUE.
Realizar la Liquidacion de la Deuda Tributaria.
Determinar impuesto omitido (si corresponde)
ElaborarcuadroresumendelosadeudosafavordelFiscodeterminadosenla
fiscalización.
Determinación de la utilidad imponible según fiscalización.
DETERMINACIÓN DEL IUE
ElaborarcuadroresumendeladeudoafavordelfiscocorrespondientealIUE,
determinado por fiscalización.
DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

37. d) PLAN DE FISCALIZACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
4. ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
6
6.1
6.26.3
6.4
FIRMA Y SELLO DEL FISCALIZADOR FIRMA Y SELLO DEL SUPERVISOR
ElaborarlaVistadeCargosielcontribuyentenoconformalosreparos
determinados, unificando procedimientos.
Remitir el cuerpo de antecedentes al Departamento Juridico para su proceso
correspondiente.
Elaborar el Informe de Actuación.
CONCLUSIÓN DE FISCALIZACIÓN

Imprimir el Informe Gerencial.

38. Gracias porsuatenciónGracias porsuatención