TRATAMIENTO DE LOS INGRESO DE SUELDOS Y SALARIOS EXENTOS

Tratamiento de la nomina conforme la LFT y LISR

1. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ley de Impuesto Sobre la Renta

2. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Objetivo
El estudio de este tema te permitirá:
Calcular el impuesto sobre la renta (ISR), considerando
la normativa establecida en la ley, para integrarla como
una deducción en el proceso de la nómina.

3. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ingresos Gravados y Exentos
Kanchanaprat, N. (2017). Inversión [fotografía]. Tomada de https://pixabay.com/es/dinero-casa-moneda-inversión-2724241/

4. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ingresos Gravados y Exentos
El impuesto sobre la renta (ISR) es una contribución de carácter
obligatoria, por lo que es necesario calcular los ingresos que percibe
un trabajador e identificar los que están exentos para determinar el
importe de este impuesto.
Los ingresos gravados son aquellos determinados por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) y que están sometidos al pago del
impuesto, luego de haber aplicado las deducciones legalmente
establecidas, en el caso de haberlas. Asimismo, los ingresos
gravados se encuentran enmarcados dentro del artículo 94 de la
citada ley.

5. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ingresos Gravados y Exentos
Por otro lado, la exención (o condonación) es la exclusión de la
obligación de pago a los sujetos pasivos del impuesto; ésta puede
ser concedida por el Gobierno o por la ley. La exención que
conceda el Gobierno puede o no ajustarse a lo jurídico: si la ley
es auténtica, la segunda sí satisfará la juridicidad.
Las exenciones estarán dispuestas según el artículo 93 de la
LISR; y de manera opcional, la participación de los trabajadores
en las utilidades, la prima vacacional, la prima dominical y la
gratificación anual, según lo estipulado en el artículo 142 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

6. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Calculo del ISR
Para el cálculo del impuesto sobre la renta de los
trabajadores se atenderá a lo dispuesto en los artículos 93 y
94 de la LISR, debiéndose aplicar el siguiente procedimiento:
Base gravable
Menos Límite inferior del artículo 96
Igual Excedente sobre el límite inferior
Por % sobre excedente del límite inferior
Igual Impuesto marginal
Más Cuota fija
Igual Total de impuesto
Menos Subsidio al empleo
Igual ISR o subsidio al empleo
Tabla 1. Procedimiento para el cálculo del ISR

7. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Calculo del ISR
La tarifa aplicable a los salarios está establecida en el artículo 96 de
la LISR, con relación al anexo 8 RMF “La retención se calculará
aplicando la siguiente tabla a la totalidad de los ingresos obtenidos
en un mes de calendario”:
Tablas Anexo 8 RMF 2025
En caso de que el resultado sea positivo, se descontará al
trabajador el impuesto sobre la renta resultante; en caso de ser
negativo, el resultado deberá de acreditar el subsidio al empleo
determinado.
Este procedimiento deberá aplicarse a las percepciones que
tenga el trabajador durante el periodo de pago que se trate.

8. Ley del Impuesto al Sobre la Renta
Ejemplo 1
MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Cuota diaria y pago
séptimo día
De acuerdo con la disposición del artículo 94 de la LISR, la cuota
diaria se considera un ingreso derivado de la prestación de un
servicio personal subordinado, por lo cual debe de gravar al 100 %
el ingreso.
Cuota diaria
Días
laborados
(A) Monto
Séptimo
día
(B) Monto
(A + B)
Ingreso
semanal
$278.80 6 $1,672.80
6/6
($278.80)
$278.80$1,951.60
Tabla 2. Ejemplo de cálculo de cuota diaria y pago del séptimo día.

9. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Concepto Monto Exento Gravado
Salario $1,951.60 $0.00 $1,951.60
Base gravable semanal $1,951.60
Tabla 3. Ejemplo de cálculo de base gravable semanal.

10. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 2
Cuota diaria
Días
laborados
Ingreso
quincenal
$300.00 15.20833 $4,562.50
Tabla 4. Ejemplo de cálculo de salario quincenal.
Concepto Monto Exento Gravado
Salario $4,562.50 $0.00 $4,562.50
Base gravable quincenal $4,562.50
Tabla 5. Ejemplo de cálculo de base gravable quincenal.

11. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Cálculo de ISR
Concepto Caso 1 Caso 2
Base gravable $1,951.60$4,562.50
Menos Límite inferior del articulo 961,458.043,124.36
Igual Excedente sobre el límite inferior493.56 1,438.14
Por
% sobre excedente del límite
inferior 0.1088 0.1088
Igual Impuesto marginal 53.70 156.47
Más Cuota fija 85.61 183.45
Igual Total de impuesto 139.31 339.92
Menos Subsidio al empleo 109.29 234.20
Igual
ISR a retener o subsidio al
empleo N/A $105.72
Tabla 6. Ejemplo de cálculo de ISR.

12. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Como se observa en el ejemplo 1, el trabajador tiene
subsidio al empleo, el cual le deberá no debe ser pagado de
acuerdo al articulo 96 LISR (SMGZG); mientras que el
ejemplo 2 determina un impuesto sobre la renta, el cual
deberá ser retenido por el empleador.
Cálculo de ISR

13. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Prima dominical
La prima dominical tendrá la exención equivalente a un día
de salario mínimo general, por cada domingo laborado, el
cual fue reemplazado el 19 de diciembre de 2024 por la
Unidad de Medida y Actualización (UMA) (DOF, 2025),
según lo establecido en el artículo 93, fracción XIV; esto se
ejemplifica de la siguiente manera:

14. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Jorge Sánchez percibe un ingreso diario de $300.00 y labora
de manera regular de martes a domingo; determine la base
gravable del ingreso semanal correspondiente si faltó a
laborar el miércoles de la semana a calcular (considera que
para 2025, el valor de la UMA es de $113.14).
Ejemplo de ingreso semanal considerando una falta y prima
dominical.

15. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Días laborados Cuota diaria(A) Monto
5 $300.00 $1,500.00
Séptimo día Cuota diaria(B) Monto
5/6 $300.00 $250.00
Prima dominical Cuota diaria(C) Monto
25% $300.00 $75.00

Ingreso semanal (A + B + C) $1,825.00

Tabla 7. Ejemplo de cálculo de ingreso semanal con prima dominical.

16. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Concepto Monto Exento Gravado
Salarios $1,750.00 $0.00$1,750.00
Prima dominical 75.00 (75.00 < 113.14) 0.00
Base gravable semanal   $1,750.00
Tabla 8. Ejemplo de cálculo de base gravable semanal con prima dominical.

17. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Jorge Sánchez percibe un ingreso diario de $380.00 y labora
de manera regular de miércoles a domingo; determina la base
gravable del ingreso semanal correspondiente (considera que
para 2025 el valor de la UMA es de $113.14).
Ejemplo 2

18. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Días laborados Cuota diaria (A) Monto
5 $380.00 $1,900.00
Séptimo día Cuota diaria (B) Monto
6/6 $380.00 $380.00
Prima dominical Cuota diaria (C) Monto
25% $380.00 $95.00

Ingreso semanal (A +
B + C)  $2,375.00
Tabla 9. Ejemplo de cálculo de ingreso semanal con prima dominical.
Concepto Monto Exento Gravado
Salarios $2,280.00 $0.00$2,280.00
Prima dominical 95.00 (95.00 < 113.14) 0.00
Base gravable
semanal   $2,280.00
Tabla 10. Ejemplo de cálculo de base gravable semanal con prima dominical.
Ejemplo 2

19. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Cálculo de ISR
Concepto Caso 1 Caso 2
Base gravable $1,750.00 $2,280.00
Menos
Límite inferior del
articulo 96 1,458.04 1,458.04
Igual
Excedente sobre el
límite inferior 291.96 821.96
Por
% sobre excedente del
límite inferior 0.1088 0.1088
Igual Impuesto marginal 31.77 89.43
Más Cuota fija 85.61 85.61
Igual Total de impuesto 117.38 175.04
Menos Subsidio al empleo 109.29 109.29
Igual
ISR a retener o
subsidio al empleo $8.09 $65.75
Tabla 11. Ejemplo de cálculo de ISR.

20. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Día festivo laborado
En lo que respecta al pago del día de descanso laborado o día
festivo laborado, éste tiene una exención del 50 % del monto del
ingreso por este concepto, siempre y cuando este 50 % no exceda
los cinco salarios mínimos vigentes (ahora cinco UMA), que le
correspondan al trabajador; precepto contenido en el artículo 93,
fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Veamos su
aplicación:

21. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Jorge Sánchez percibe un ingreso diario de $900.00 y
labora de manera regular de lunes a sábado; determine la
base gravable semanal correspondiente si tuvo que
laborar su día de descanso, el cual no le fue repuesto por
el patrón (considera que el 50 % del importe del día de
descanso debe ser inferior a cinco UMA ($566.70) para
ser exento).

22. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 1
Días laborados Cuota diaria (A) Monto
6 $400.00 $2,400.00
Séptimo día Cuota diaria (B) Monto
6/6 $400.00 $400.00
Dia de descanso
laborado Cuota diaria (C) Monto
2 $400.00 $800.00

Ingreso semanal (A + B +
C)  $3,600.00
Tabla 12. Ejemplo de cálculo de ingreso semanal con día festivo laborado
Concepto Monto Exento Gravado
Salarios $2,800.00 $0.00$2,800.00
Día de descanso laborado 800.00 (400 < 565-70) 400.00
Base gravable semanal   $3,200.00
Tabla 13. Ejemplo de cálculo de base gravable semanal con día festivo laborado

23. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 2
Jorge Sánchez percibe un ingreso diario de $600.00 y
labora de manera regular de lunes a sábado; determina la
base gravable semanal correspondiente si tuvo que laborar
su día de descanso, el cual no le fue repuesto por el patrón
(considera que el 50 % del importe del día de descanso
debe ser inferior a cinco UMA ($565.70) para ser exento).

24. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo 2
Días laborados Cuota diaria (A) Monto
6 $600.00 $3,600.00
Séptimo día Cuota diaria (B) Monto
6/6 $600.00 $600.00
Dia de descanso
laborado Cuota diaria (C) Monto
2 $600.00 $1,200.00
Ingreso semanal (A + B
+ C)  $5,400.00
Tabla 14. Ejemplo de cálculo de ingreso semanal con día festivo laborado
Concepto Monto Exento Gravado
Salarios $4,200.00 $0.00$4,200.00
Día de descanso laborad 1,200.00 (600 > 565-70) 34.30
Día de descanso laborad 50.00% 600.00
Base gravable semanal   $4,834.30
Tabla 15. Ejemplo de cálculo de base gravable semanal con día festivo laborado

25. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Como se puede observar en el segundo caso, si la
exención supera el monto de cinco UMA, nuestra
exención será sobre $565.70 (5 UMAS)

26. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Vacaciones y prima vacacional
La prima vacacional se encuentra exenta hasta por 15
UMA (antes días de salario mínimo general), lo anterior se
encuentra inscrito en el artículo 93, fracción XIV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.

27. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Jorge Sánchez ingresó a laborar el 1 de marzo de 2021,
actualmente tiene una cuota diaria de $380.00; calcular el
ingreso percibido por concepto de prima vacacional si
decide tomar sus vacaciones a partir del 1 de agosto de
2025 y la empresa otorga como prestación una prima
vacacional del 45 % (considera que el importe de la prima
vacacional debe ser inferior a 15 UMAS para ser exento.
Ejemplo

28. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Ejemplo
Cuota diaria
Días de
vacacione
s
Monto base para cálculo
de prima vacacional.
Prima
vacacion
al
Ingreso
por
prima
vacacio
nal
$380.00 18 $6,840.00 45%
$3,078
Tabla 16. Ejemplo de cálculo de prima vacacional.
Concepto Monto Exento Gravado
Prima vacacional$3,078.00 (3,078.00 >1,697.10) $1,380.90
Base gravable mensual $1,380.90
Tabla 17. Ejemplo de cálculo de base gravable de prima vacacional.

29. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Gratificación anual
De acuerdo con el artículo 93, fracción XIV, de la
gratificación anual o aguinaldo se encuentra exenta hasta
por 30 UMAS .
Ejemplo:
Jorge Sánchez ingresó a laborar el 1 de febrero de 2020,
percibiendo una cuota diaria de $300.00; calcular su ingreso
por concepto de gratificación anual si la empresa otorga por
esta prestación 25 días, y durante 2025 laboró 270 días
(considera que el importe de la prima vacacional debe ser
de 30 UMAS.

30. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Gratificación anual Ejemplo
Días del año Días de gratificación anual
365 25
Días laborados en 2017
Proporción de días de la
gratificación anual
270 20.55 [(300 × 25) /365= 20.55]
Tabla 18. Ejemplo de cálculo de la proporción de días de la gratificación anual, aplicando una regla de 3.

31. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Gratificación anual Ejemplo
Días para cálculo de
gratificación anual Cuota diaria
Gratificación
anual
20.55 $300.00 $6,165.00
Tabla 20. Ejemplo de cálculo de gratificación anual.
Concepto Monto Exento Gravado
Gratificación anual$6,165.00
$3,394.20 (6,165.00 >
3,394.20) $2, 770.80
Base gravable
mensual   $2, 770.80
Tabla 21. Ejemplo de cálculo de base gravable de gratificación anual.

32. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Tiempo extraordinario
Esta prestación tiene la exención contenida en el artículo 93,
fracción I, que indica que podrá exentar el 50 % del ingreso
por este concepto, siempre que no rebase lo establecido en
términos de la Ley Federal del Trabajo (no más de tres horas
diarias, ni más de tres veces a la semana 9 horas); esto a
reserva de que la exención no rebase el monto de cinco
UMA (antes salarios mínimos generales) que le
correspondan al trabajador.
Derivado de lo anterior, se concluye que el tiempo
extraordinario que excede los márgenes de ley grava en un
100 % (horas extras triples); esto se puede ejemplificar de la
siguiente forma:

33. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios
Tiempo extraordinario Ejemplo 1
Jorge Sánchez tiene una cuota diaria de $300.00 y una
jornada laboral de ocho horas; calcular el ingreso por
concepto de tiempo extraordinario si lo laboró de la siguiente
forma:

34. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

35. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

36. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

37. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

38. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

39. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

40. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

41. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

42. Ley del Impuesto al Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios

43. G R A C I A S
Ley del Impuesto Sobre la Renta MTRO. Juan Manuel Fuentes Larios