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Contabilidad financiera
Slide Content
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 1
APUNTES Y EJERCICIOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
Autores: Jorge Galiana y Elena Puerto
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 1
APUNTES Y EJERCICIOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
Autores: Jorge Galiana y Elena Puerto
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 2
CONCEPTO DE CONTABLIDAD.
Ciencia cuyo objetivo es la representación y medición del patrimonio de la unidad económica, considerado en su aspecto estático y dinámico,
cualitativo y cuantitativo.
La contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un método específico, tiene como objeto mostrar la
realidad patrimonial, financiera y económica de la empresa.
• Conocer la situación y valor del patrimonio en un momento dado (aspecto estático). Con la
consecución de este objetivo, la contabilidad proporciona información de que bienes posee la empresa,
cuánto valen, cuánto le deben y cuánto debe. Toda esta información se recoge en un documento
denominado Balance de Situación.
Este objetivo se puede dividir en dos:
• Conocer cuál es el resultado obtenido por la empresa, en un periodo de tiempo previamente
establecido, así como los elementos que lo componen y han hecho posible su cálculo.
Para conseguir estos objetivos, la contabilidad debe:
• Captar los hechos económicos derivados de la actividad empresarial
• Registrar y clasificar de forma adecuado los mismos
• Presentarlos de forma que sea posible su lectura e interpretación adecuada, es decir, que permitan conocer esa realidad patrimonial,
financiera y económica que se definía como objetivo.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 2
CONCEPTO DE CONTABLIDAD.
Ciencia cuyo objetivo es la representación y medición del patrimonio de la unidad económica, considerado en su aspecto estático y dinámico,
cualitativo y cuantitativo.
La contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un método específico, tiene como objeto mostrar la
realidad patrimonial, financiera y económica de la empresa.
• Conocer la situación y valor del patrimonio en un momento dado (aspecto estático). Con la
consecución de este objetivo, la contabilidad proporciona información de que bienes posee la empresa,
cuánto valen, cuánto le deben y cuánto debe. Toda esta información se recoge en un documento
denominado Balance de Situación.
Este objetivo se puede dividir en dos:
• Conocer cuál es el resultado obtenido por la empresa, en un periodo de tiempo previamente
establecido, así como los elementos que lo componen y han hecho posible su cálculo.
Para conseguir estos objetivos, la contabilidad debe:
• Captar los hechos económicos derivados de la actividad empresarial
• Registrar y clasificar de forma adecuado los mismos
• Presentarlos de forma que sea posible su lectura e interpretación adecuada, es decir, que permitan conocer esa realidad patrimonial,
financiera y económica que se definía como objetivo.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 3
1. DEFINICION DE CUENTA
Una cuenta es un estado representativo de la evolución y situación de un elemento patrimonial. Es decir a cada elemento patrimonial le corresponde una
cuenta.
De esta forma, puede definirse cuenta como un instrumento o herramienta contable de naturaleza conceptual cuyo fin responde a la necesidad de
representar individualmente a todos los elementos patrimoniales, permitiendo la valoración en todo momento de su situación, así como el análisis de las
variaciones que experimenten a lo largo del tiempo.
La cuenta aísla los movimientos que suponen aumentos del elemento que identifican, de aquellos otros que constituyen disminuciones. De este modo, por
diferencia entre los valores iniciales y los movimientos registrados se ofrece el valor de cada elemento en cualquier estadio del proceso.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 3
1. DEFINICION DE CUENTA
Una cuenta es un estado representativo de la evolución y situación de un elemento patrimonial. Es decir a cada elemento patrimonial le corresponde una
cuenta.
De esta forma, puede definirse cuenta como un instrumento o herramienta contable de naturaleza conceptual cuyo fin responde a la necesidad de
representar individualmente a todos los elementos patrimoniales, permitiendo la valoración en todo momento de su situación, así como el análisis de las
variaciones que experimenten a lo largo del tiempo.
La cuenta aísla los movimientos que suponen aumentos del elemento que identifican, de aquellos otros que constituyen disminuciones. De este modo, por
diferencia entre los valores iniciales y los movimientos registrados se ofrece el valor de cada elemento en cualquier estadio del proceso.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 4
Existen cinco tipos de cuentas:
Activos: Son todos aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los que
se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio Neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitución en otras posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumentos de pasivos, siempre que no tengan la consideración en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 4
Existen cinco tipos de cuentas:
Activos: Son todos aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los que
se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio Neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitución en otras posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumentos de pasivos, siempre que no tengan la consideración en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
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Contabilidad Financiera I
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2. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
Las cuentas constan de dos partes, que se denomina convencionalmente Debe y Haber.
Gráficamente la cuenta se representa mediante una “T”, simulando las dos páginas contiguas de un libro abierto, y en donde es posible destacar los
siguientes elementos esenciales:
Debe NOMBRE DE LA CUENTA Haber
El DEBE es el nombre que se le da a la parte izquierda de una cuenta. Cuando se produce una anotación en el DEBE se dice
que se está cargando la cuenta (realizar un cargo).
El HABER es como se conoce a la parte derecha de la cuenta. Cuando se produce una anotación en el HABER se dice que se
está abonando la cuenta (realizar un abono).
La parte izquierda de la cuenta es el Debe y la derecha es el haber.
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2. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
Las cuentas constan de dos partes, que se denomina convencionalmente Debe y Haber.
Gráficamente la cuenta se representa mediante una “T”, simulando las dos páginas contiguas de un libro abierto, y en donde es posible destacar los
siguientes elementos esenciales:
Debe NOMBRE DE LA CUENTA Haber
El DEBE es el nombre que se le da a la parte izquierda de una cuenta. Cuando se produce una anotación en el DEBE se dice
que se está cargando la cuenta (realizar un cargo).
El HABER es como se conoce a la parte derecha de la cuenta. Cuando se produce una anotación en el HABER se dice que se
está abonando la cuenta (realizar un abono).
La parte izquierda de la cuenta es el Debe y la derecha es el haber.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 6
Los activos aumentan por la izquierda (DEBE) y se reducen por la
derecha (HABER), y los pasivos y netos al contrario.
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Los activos aumentan por la izquierda (DEBE) y se reducen por la
derecha (HABER), y los pasivos y netos al contrario.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 7
TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS
- Abrir: darle nombre, titularla.
- Debe: (parte izquierda) recoge empleos y aplicaciones
- Haber: (parte derecha) recoge origen, la fuente, la financiación, el recurso, etc.
- Cargar: Anotar un movimiento en el debe. (Empleo de recursos)
- Abonar: Anotar un movimiento en el haber. (Origen de recursos)
Terminología: - Saldo: Diferencia que se produce entre la suma de cargos y la de abonos. Puede ser:
- saldo deudor, si la suma del debe es superior a la suma del haber.
- Saldo acreedor. Si la suma del haber es superior a la suma del Debe de la cuenta.
- Saldo nulo. Si ambas sumas son iguales.
- Saldar: Colocar el saldo en aquella parte que suma menos.
- Cerrar: Sumar ambas partes después de efectuar la operación de saldarla.
- LIQUIDAR UNA CUENTA: registrar operaciones pendientes para poder determinar el saldo.
- SALDAR UNA CUENTA: anotar el saldo en la parte de la cuenta de MENOR SUMA, con lo que ambas partes se igualarán.
- REAPERTURA DE UNA CUENTA: colocar el saldo en el lugar opuesto al que se utilizó para saldarla.
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TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS
- Abrir: darle nombre, titularla.
- Debe: (parte izquierda) recoge empleos y aplicaciones
- Haber: (parte derecha) recoge origen, la fuente, la financiación, el recurso, etc.
- Cargar: Anotar un movimiento en el debe. (Empleo de recursos)
- Abonar: Anotar un movimiento en el haber. (Origen de recursos)
Terminología: - Saldo: Diferencia que se produce entre la suma de cargos y la de abonos. Puede ser:
- saldo deudor, si la suma del debe es superior a la suma del haber.
- Saldo acreedor. Si la suma del haber es superior a la suma del Debe de la cuenta.
- Saldo nulo. Si ambas sumas son iguales.
- Saldar: Colocar el saldo en aquella parte que suma menos.
- Cerrar: Sumar ambas partes después de efectuar la operación de saldarla.
- LIQUIDAR UNA CUENTA: registrar operaciones pendientes para poder determinar el saldo.
- SALDAR UNA CUENTA: anotar el saldo en la parte de la cuenta de MENOR SUMA, con lo que ambas partes se igualarán.
- REAPERTURA DE UNA CUENTA: colocar el saldo en el lugar opuesto al que se utilizó para saldarla.
Contabilidad Financiera I
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1. INTRODUCCIÓN
Esquema de un asiento:
Fecha
Lo que entra Lo que sale
∑ D. = ∑ H.
Cuadrado
Ejemplo: Compro una máquina por 1.000 euros. Pagando en efectivo
ALUMNO/A FILAB
Siempre el debe y el haber deben sumar lo mismo (el asiento esta cuadrado).
Importe
Debe (D.)
a Haber (H.)
Importe
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1. INTRODUCCIÓN
Esquema de un asiento:
Fecha
Lo que entra Lo que sale
∑ D. = ∑ H.
Cuadrado
Ejemplo: Compro una máquina por 1.000 euros. Pagando en efectivo
ALUMNO/A FILAB
Siempre el debe y el haber deben sumar lo mismo (el asiento esta cuadrado).
Importe
Debe (D.)
a Haber (H.)
Importe
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 9
Ejemplo: Compro una mesa y cuatro sillas por 1.500 euros. Pago 500 en efectivo y el resto con un cheque.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: Compro un ordenador por 2.000 euros. Pago 300 euros en efectivo, 200 mediante un cheque y dejo a deber el resto
ALUMNO/A FILAB
De carácter habitual Proveedores (400)
Dejar a deber Bienes Inmovilizado: Son todos aquellos bienes o derechos que
permanecen en la empresa durante más de un año.
De carácter no habitual Proveedores de .......
Circulante: Son todos aquellos bienes o derechos que permanecen
en la empresa durante menos de un año.
*1
De carácter habitual
Dejar a deber Servicios Acreedores por prestación de servicios (410)
De carácter no habitual
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Ejemplo: Compro una mesa y cuatro sillas por 1.500 euros. Pago 500 en efectivo y el resto con un cheque.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: Compro un ordenador por 2.000 euros. Pago 300 euros en efectivo, 200 mediante un cheque y dejo a deber el resto
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De carácter habitual Proveedores (400)
Dejar a deber Bienes Inmovilizado: Son todos aquellos bienes o derechos que
permanecen en la empresa durante más de un año.
De carácter no habitual Proveedores de .......
Circulante: Son todos aquellos bienes o derechos que permanecen
en la empresa durante menos de un año.
*1
De carácter habitual
Dejar a deber Servicios Acreedores por prestación de servicios (410)
De carácter no habitual
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 10
Contabilizaremos en la cuenta “COMPRAS” (600) todas aquellas adquisiciones que tengan como intención el ser vendidas posteriormente. Existen dos
productos que siempre se contabilizarán en la cuenta “COMPRAS”:
1. Materias Primas: Aquellos productos que se compran, se transforman y se venden.
2. Mercaderías: Productos que se compran y se venden sin transformar.
Se utiliza la cuenta de “VENTAS” (700) cuando se enajenan productos que en el momento de ser adquiridos se contabilizaron como “COMPRAS”. Existen dos
productos que siempre que se vendan se contabilizarán en la cuenta “VENTAS”:
1. Productos Acabados: La materia prima una vez transformada.
2. Mercaderías:
Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros. Pago 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto me lo dejan a deber.
ALUMNO/A FILAB
*1 E/C/P Efectos / comerciales / a pagar
Nosotros pagamos
Carácter habitual.
Letras de cambio
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Contabilizaremos en la cuenta “COMPRAS” (600) todas aquellas adquisiciones que tengan como intención el ser vendidas posteriormente. Existen dos
productos que siempre se contabilizarán en la cuenta “COMPRAS”:
1. Materias Primas: Aquellos productos que se compran, se transforman y se venden.
2. Mercaderías: Productos que se compran y se venden sin transformar.
Se utiliza la cuenta de “VENTAS” (700) cuando se enajenan productos que en el momento de ser adquiridos se contabilizaron como “COMPRAS”. Existen dos
productos que siempre que se vendan se contabilizarán en la cuenta “VENTAS”:
1. Productos Acabados: La materia prima una vez transformada.
2. Mercaderías:
Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros. Pago 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto me lo dejan a deber.
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*1 E/C/P Efectos / comerciales / a pagar
Nosotros pagamos
Carácter habitual.
Letras de cambio
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 11
Ejemplo: Ventas de mercaderías por 1.000 euros. Cobro 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto lo dejo a deber
ALUMNO/A FILAB
*1
E/C/C Efectos/ comerciales / a cobrar
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Ejemplo: Ventas de mercaderías por 1.000 euros. Cobro 100 en efectivo, 200 en cheque, 300 con una letra y el resto lo dejo a deber
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*1
E/C/C Efectos/ comerciales / a cobrar
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 12
2-INTRODUCCIÓN AL I.V.A.
Existen 4 tipos impositivos (0%; 4%; 10%,21%) siendo este último el tipo general que aplicaremos sino se nos dice lo contrario.
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2-INTRODUCCIÓN AL I.V.A.
Existen 4 tipos impositivos (0%; 4%; 10%,21%) siendo este último el tipo general que aplicaremos sino se nos dice lo contrario.
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Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 13
Dentro del subgrupo 47, Administraciones Públicas, encontramos las cuentas que deberemos utilizar para reflejar los movimientos de IVA producidos en la
empresa. Son las siguientes:
Cuentas del subgrupo 47:
Administraciones Públicas
relacionadas con el IVA
4700 Hacienda Pública deudora por IVA (A)
472 Hacienda Pública, ÍVA soportado (A)
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA (P)
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (P)
Para explicar el funcionamiento de estas cuentas debemos tener ciertas nociones del procedimiento de recaudación de este impuesto.
1) El IVA grava a quien adquiere un bien o un servicio a un empresario o profesional que actúa dentro del marco de su actividad. El importe del impuesto se
calcula aplicando un porcentaje sobre el importe de los bienes adquiridos o los servicios prestados (que denominamos Base Imponible). Solo determinadas
actividades están exentas de IVA (alquiler de pisos, servicios médicos, enseñanza, ...)
2) Existen tres tipos de IVA: el 21% (tipo general), el 10% (tipo reducido), y el 4% (tipo super-reducido) El porcentaje aplicado dependerá de la naturaleza
del bien o servicio que se preste. A efectos prácticos si no se especifica nada se aplicará el tipo general.
3) Pese a que el contribuyente es el consumidor final, para no tener que tratar con cada uno de estos consumidores finales y exigirles el pago del impuesto,
Hacienda encarga a los empresarios y profesionales que actúen como recaudadores del mismo y se ocupen de ingresarlo de forma periódica.
4) Dado que se trata de pagar por el valor añadido que incorpora el bien o servicio adquirido, y que el verdadero contribuyente es el consumidor final, el
empresario tiene derecho, antes de ingresar a Hacienda el IVA cobrado a sus clientes, a deducirse el IVA que él mismo ha satisfecho a sus proveedores.
Se recauda así ‘en cascada’.
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Dentro del subgrupo 47, Administraciones Públicas, encontramos las cuentas que deberemos utilizar para reflejar los movimientos de IVA producidos en la
empresa. Son las siguientes:
Cuentas del subgrupo 47:
Administraciones Públicas
relacionadas con el IVA
4700 Hacienda Pública deudora por IVA (A)
472 Hacienda Pública, ÍVA soportado (A)
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA (P)
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (P)
Para explicar el funcionamiento de estas cuentas debemos tener ciertas nociones del procedimiento de recaudación de este impuesto.
1) El IVA grava a quien adquiere un bien o un servicio a un empresario o profesional que actúa dentro del marco de su actividad. El importe del impuesto se
calcula aplicando un porcentaje sobre el importe de los bienes adquiridos o los servicios prestados (que denominamos Base Imponible). Solo determinadas
actividades están exentas de IVA (alquiler de pisos, servicios médicos, enseñanza, ...)
2) Existen tres tipos de IVA: el 21% (tipo general), el 10% (tipo reducido), y el 4% (tipo super-reducido) El porcentaje aplicado dependerá de la naturaleza
del bien o servicio que se preste. A efectos prácticos si no se especifica nada se aplicará el tipo general.
3) Pese a que el contribuyente es el consumidor final, para no tener que tratar con cada uno de estos consumidores finales y exigirles el pago del impuesto,
Hacienda encarga a los empresarios y profesionales que actúen como recaudadores del mismo y se ocupen de ingresarlo de forma periódica.
4) Dado que se trata de pagar por el valor añadido que incorpora el bien o servicio adquirido, y que el verdadero contribuyente es el consumidor final, el
empresario tiene derecho, antes de ingresar a Hacienda el IVA cobrado a sus clientes, a deducirse el IVA que él mismo ha satisfecho a sus proveedores.
Se recauda así ‘en cascada’.
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Una última idea:
Lo expuesto hasta este punto es válido cuando se trata de las denominadas operaciones interiores (Península + Islas Baleares, no Islas Canarias ni
Ceuta ni Melilla). En las importaciones (de países no comunitarios), dado que no sería viable exigir a los empresarios extranjeros la declaración e
ingreso del IVA cobrado a los consumidores españoles, lo que se hace es que lo paga este consumidor en la misma aduana. Por el mismo motivo en
las exportaciones no cobraremos el IVA a nuestros clientes. En el caso de adquisiciones intracomunitarias lo que se hace es que el empresario refleja
en su declaración de IVA la repercusión y deducción simultánea del impuesto (autofactura), dado que materialmente no lo cobra al cliente.
Cuenta (477) HP IVA repercutido
Expuestas estas ideas estudiaremos como contabilizar todo lo referente al IVA, y empezaremos con la cuenta 477, Hacienda Pública, IVA repercutido.
En ésta se reflejará el IVA que la empresa factura a sus clientes. Por una parte debemos tener presente que el hecho de que la empresa haya
repercutido el IVA no quiere decir que lo haya cobrado, pues éste puede estar incluido en factures emitidas a clientes pero que no se cobraran hasta
60 o 90 días después.
Ejemplo: Venta de mercancía valorada en 18.000 €:
21.780 (430) Clientes
a Venta de mercancía (700) 18.000
a HP IVA repercutido (477) 3.780
Por otra parte, en el caso de que se modifique la base imponible con posterioridad a la factura, como por ejemplo en el caso de un descuento por
‘pronto pago’ sobre ventas (cuenta 706) o de un rappel sobre ventas (cuenta 709), deberemos reflejar este hecho en las cuentas de IVA,
dado que la modificación de la base imponible inicial modifica también la cuota de IVA que cobramos a los clientes. Lo mismo pasaría si los clientes
devolvieran mercancía por no ajustarse a las condiciones establecidas o hubieran llegado en mal estado (cuenta 708) devolución sobre ventas.
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Una última idea:
Lo expuesto hasta este punto es válido cuando se trata de las denominadas operaciones interiores (Península + Islas Baleares, no Islas Canarias ni
Ceuta ni Melilla). En las importaciones (de países no comunitarios), dado que no sería viable exigir a los empresarios extranjeros la declaración e
ingreso del IVA cobrado a los consumidores españoles, lo que se hace es que lo paga este consumidor en la misma aduana. Por el mismo motivo en
las exportaciones no cobraremos el IVA a nuestros clientes. En el caso de adquisiciones intracomunitarias lo que se hace es que el empresario refleja
en su declaración de IVA la repercusión y deducción simultánea del impuesto (autofactura), dado que materialmente no lo cobra al cliente.
Cuenta (477) HP IVA repercutido
Expuestas estas ideas estudiaremos como contabilizar todo lo referente al IVA, y empezaremos con la cuenta 477, Hacienda Pública, IVA repercutido.
En ésta se reflejará el IVA que la empresa factura a sus clientes. Por una parte debemos tener presente que el hecho de que la empresa haya
repercutido el IVA no quiere decir que lo haya cobrado, pues éste puede estar incluido en factures emitidas a clientes pero que no se cobraran hasta
60 o 90 días después.
Ejemplo: Venta de mercancía valorada en 18.000 €:
21.780 (430) Clientes
a Venta de mercancía (700) 18.000
a HP IVA repercutido (477) 3.780
Por otra parte, en el caso de que se modifique la base imponible con posterioridad a la factura, como por ejemplo en el caso de un descuento por
‘pronto pago’ sobre ventas (cuenta 706) o de un rappel sobre ventas (cuenta 709), deberemos reflejar este hecho en las cuentas de IVA,
dado que la modificación de la base imponible inicial modifica también la cuota de IVA que cobramos a los clientes. Lo mismo pasaría si los clientes
devolvieran mercancía por no ajustarse a las condiciones establecidas o hubieran llegado en mal estado (cuenta 708) devolución sobre ventas.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 15
Ejemplo: Descuento por ‘pronto pago’ de un 2% en la venta del punto anterior:
360,00 (706) Descuentos por p.p.
75,60 (477) HP IVA repercutido
a Clientes (430) 435,60
Cuenta (472) HP IVA soportado
En la cuenta (472), Hacienda Pública, IVA soportado, se refleja el IVA que la empresa ha de pagar a sus proveedores por los gastos habituales (el
incluido en las facturas de luz, agua, alquiler de local, teléfono, servicios de profesionales externos, compra de mercadería, ...) o en la compra de
activos no corrientes. Como en el caso de la cuenta (477) en el supuesto de que acordemos realizar el pago de forma aplazada, por ejemplo a 60 días
con una letra de cambio, eso no es obstáculo para que el IVA esté ya devengado e incluido en la factura que nos han emitido, y por tanto deberemos
reflejarlo en la cuenta (472).
Ejemplo: Compra de mercancía valorada en 18.000 €:
18.000 (600) Compra de mercancía
3.780 (472) HP IVA soportado
a Proveedores (400) 21.780
Así mismo, en el caso de modificarse la base imponible con posterioridad a la factura, como por ejemplo en el caso de un descuento por ‘pronto pago’
(cuenta 606) Descuento pronto pago sobre compras , o de un rappel sobre compras (cuenta 609), hemos de reflejar este hecho en las
cuentas de IVA, dado que la modificación de la base imponible inicial modifica también la cuota de IVA que cobramos a los clientes. Lo mismo pasaría
si nosotros devolviéramos a nuestros proveedores mercancía por no ajustarse a las condiciones establecidas o habernos llegado en mal estado
(cuenta 608) devoluciones sobre compras.
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Ejemplo: Descuento por ‘pronto pago’ de un 2% en la venta del punto anterior:
360,00 (706) Descuentos por p.p.
75,60 (477) HP IVA repercutido
a Clientes (430) 435,60
Cuenta (472) HP IVA soportado
En la cuenta (472), Hacienda Pública, IVA soportado, se refleja el IVA que la empresa ha de pagar a sus proveedores por los gastos habituales (el
incluido en las facturas de luz, agua, alquiler de local, teléfono, servicios de profesionales externos, compra de mercadería, ...) o en la compra de
activos no corrientes. Como en el caso de la cuenta (477) en el supuesto de que acordemos realizar el pago de forma aplazada, por ejemplo a 60 días
con una letra de cambio, eso no es obstáculo para que el IVA esté ya devengado e incluido en la factura que nos han emitido, y por tanto deberemos
reflejarlo en la cuenta (472).
Ejemplo: Compra de mercancía valorada en 18.000 €:
18.000 (600) Compra de mercancía
3.780 (472) HP IVA soportado
a Proveedores (400) 21.780
Así mismo, en el caso de modificarse la base imponible con posterioridad a la factura, como por ejemplo en el caso de un descuento por ‘pronto pago’
(cuenta 606) Descuento pronto pago sobre compras , o de un rappel sobre compras (cuenta 609), hemos de reflejar este hecho en las
cuentas de IVA, dado que la modificación de la base imponible inicial modifica también la cuota de IVA que cobramos a los clientes. Lo mismo pasaría
si nosotros devolviéramos a nuestros proveedores mercancía por no ajustarse a las condiciones establecidas o habernos llegado en mal estado
(cuenta 608) devoluciones sobre compras.
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Ejemplo: Llegan en mal estado y retornamos 5.000 € de mercancía de la compra del punto anterior:
6.050 (400) Proveedores
a Devol. de compras de mercan. (608) 5.000
a HP IVA soportado (472) 1.050
Cuentas 4700 y 4750
Hemos visto como la empresa ha ido cobrando a sus clientes el IVA repercutido en las ventas, al tiempo que ha ido pagando a sus proveedores el IVA
que éstos le han repercutido a su vez a la empresa en sus propias facturas (IVA soportado). Así mismo hemos reflejado todos estos movimientos en
las cuentas 477 y 472, respectivamente. Llegados a este punto, y dado que como hemos señalado en la introducción la empresa no es más que un
mero recaudador de este impuesto, llega la hora de realizar la liquidación con la Administración Tributaria.
¿Cuándo lo hacemos? De forma trimestral en términos generales, los meses de abril, julio, octubre y enero, y de forma mensual en el supuesto de
tener la consideración de gran empresa o si voluntariamente nos acogemos al Régimen de devolución mensual.
¿Cómo lo hacemos? Liquidamos las cuentas 472 y 477 haciendo un asiento en el que figure la cuenta 477, HP IVA repercutido en el ‘Debe’ por su
importe acumulado hasta la fecha, y la cuenta 472, HP IVA soportado en el “Haber’ también por su importe total. La diferencia entre uno y otro
importe nos dirá si hemos repercutido a nuestros clientes más IVA del que hemos soportado de nuestros proveedores (en ese caso cuadraremos el
asiento con la cuenta (4750) HP acreedora por IVA), o al revés (utilizaremos la cuenta (4700) HP deudora por IVA), y en consecuencia
como hemos de actuar frente a Hacienda.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 16
Ejemplo: Llegan en mal estado y retornamos 5.000 € de mercancía de la compra del punto anterior:
6.050 (400) Proveedores
a Devol. de compras de mercan. (608) 5.000
a HP IVA soportado (472) 1.050
Cuentas 4700 y 4750
Hemos visto como la empresa ha ido cobrando a sus clientes el IVA repercutido en las ventas, al tiempo que ha ido pagando a sus proveedores el IVA
que éstos le han repercutido a su vez a la empresa en sus propias facturas (IVA soportado). Así mismo hemos reflejado todos estos movimientos en
las cuentas 477 y 472, respectivamente. Llegados a este punto, y dado que como hemos señalado en la introducción la empresa no es más que un
mero recaudador de este impuesto, llega la hora de realizar la liquidación con la Administración Tributaria.
¿Cuándo lo hacemos? De forma trimestral en términos generales, los meses de abril, julio, octubre y enero, y de forma mensual en el supuesto de
tener la consideración de gran empresa o si voluntariamente nos acogemos al Régimen de devolución mensual.
¿Cómo lo hacemos? Liquidamos las cuentas 472 y 477 haciendo un asiento en el que figure la cuenta 477, HP IVA repercutido en el ‘Debe’ por su
importe acumulado hasta la fecha, y la cuenta 472, HP IVA soportado en el “Haber’ también por su importe total. La diferencia entre uno y otro
importe nos dirá si hemos repercutido a nuestros clientes más IVA del que hemos soportado de nuestros proveedores (en ese caso cuadraremos el
asiento con la cuenta (4750) HP acreedora por IVA), o al revés (utilizaremos la cuenta (4700) HP deudora por IVA), y en consecuencia
como hemos de actuar frente a Hacienda.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 17
Así pues existen dos posibilidades:
1. IVA repercutido > IVA soportado
Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 3.500 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 1.300 € de IVA. El asiento
sería el siguiente:
3.500 (477) HP IVA repercutido
a HP IVA soportado (472) 1.300
a HP acreedora por IVA (4750) 2.200
2. IVA soportado > IVA repercutido
Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 1.300 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 3.500 € de IVA. El asiento sería
el siguiente:
1.300 (477) HP IVA repercutido
2.200 (4700) HP deudora por IVA
a HP IVA Soportado (472) 3.500
Debemos comprobar que en ambos casos las cuentas 472 y 477 queden con saldo cero y listas para comenzar a reflejar el importe que vendrá en las nuevas
facturas del trimestre siguiente.
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Así pues existen dos posibilidades:
1. IVA repercutido > IVA soportado
Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 3.500 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 1.300 € de IVA. El asiento
sería el siguiente:
3.500 (477) HP IVA repercutido
a HP IVA soportado (472) 1.300
a HP acreedora por IVA (4750) 2.200
2. IVA soportado > IVA repercutido
Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 1.300 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 3.500 € de IVA. El asiento sería
el siguiente:
1.300 (477) HP IVA repercutido
2.200 (4700) HP deudora por IVA
a HP IVA Soportado (472) 3.500
Debemos comprobar que en ambos casos las cuentas 472 y 477 queden con saldo cero y listas para comenzar a reflejar el importe que vendrá en las nuevas
facturas del trimestre siguiente.
Contabilidad Financiera I
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¿Qué sucede con estas cuentas 4700 y 4750 una vez realizada la liquidación?.
Por un lado, si el resultado ha salido a ingresar deberemos pagar en el plazo voluntario (empleando el modelo oficial de Hacienda M-303) y
liquidando la cuenta:
2.200 (4750) HP acreedora per IVA
a Bancos (572) 2.200
Por otro lado, cuando el resultado es a nuestro favor podemos solicitar la devolución de este importe a Hacienda en el cuarto trimestre de cada año
(o antes si estamos inscritos en el Registro de Devolución Mensual), o bien utilizar este importe de IVA que nos debe Hacienda compensándolo con
resultados a ingresar de próximas liquidaciones (IVA a compensar).
Ejemplo: Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 4.800 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 3.000 € de IVA.
Sin más datos obtendríamos un importe de IVA a ingresar de 1.800 €. Pero supondremos que disponemos de 1.500 € de IVA a compensar del
anterior trimestre. El asiento sería el siguiente:
4.800 (477) HP IVA repercutido
a HP IVA soportado (472) 3.000
a HP deudora por IVA (4700) 1.500
a HP acreedora por IVA (4750) 300
Si el resultado de IVA de la actual liquidación es también negativo, entonces lo acumulamos al IVA a compensar arrastrado de la anterior liquidación y nos lo
reservamos para poder utilizarlo en la siguiente liquidación.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 18
¿Qué sucede con estas cuentas 4700 y 4750 una vez realizada la liquidación?.
Por un lado, si el resultado ha salido a ingresar deberemos pagar en el plazo voluntario (empleando el modelo oficial de Hacienda M-303) y
liquidando la cuenta:
2.200 (4750) HP acreedora per IVA
a Bancos (572) 2.200
Por otro lado, cuando el resultado es a nuestro favor podemos solicitar la devolución de este importe a Hacienda en el cuarto trimestre de cada año
(o antes si estamos inscritos en el Registro de Devolución Mensual), o bien utilizar este importe de IVA que nos debe Hacienda compensándolo con
resultados a ingresar de próximas liquidaciones (IVA a compensar).
Ejemplo: Supongamos que hemos repercutido a nuestros clientes 4.800 € de IVA, mientras que hemos soportado de nuestros proveedores 3.000 € de IVA.
Sin más datos obtendríamos un importe de IVA a ingresar de 1.800 €. Pero supondremos que disponemos de 1.500 € de IVA a compensar del
anterior trimestre. El asiento sería el siguiente:
4.800 (477) HP IVA repercutido
a HP IVA soportado (472) 3.000
a HP deudora por IVA (4700) 1.500
a HP acreedora por IVA (4750) 300
Si el resultado de IVA de la actual liquidación es también negativo, entonces lo acumulamos al IVA a compensar arrastrado de la anterior liquidación y nos lo
reservamos para poder utilizarlo en la siguiente liquidación.
Contabilidad Financiera I
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Un apunte: Si solicitamos la devolución en una liquidación convendría reflejar este hecho reclasificando el importe de la cuenta 4700 a una tal como la
(4709), HP deudora por conceptos fiscales a devolver , con tal de reflejar que este IVA ya no lo compensaremos en próximas
liquidaciones sino que esperaremos a su devolución por parte de Hacienda.
En último lugar, si el IVA que hemos soportado tiene la consideración de no deducible (por ejemplo un viaje de placer del administrador/a
………al Caribe), lo correcto sería contabilizarlo en una cuenta creada para recoger este IVA no deducible que posteriormente se traspasaría a
gastos de la empresa.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 19
Un apunte: Si solicitamos la devolución en una liquidación convendría reflejar este hecho reclasificando el importe de la cuenta 4700 a una tal como la
(4709), HP deudora por conceptos fiscales a devolver , con tal de reflejar que este IVA ya no lo compensaremos en próximas
liquidaciones sino que esperaremos a su devolución por parte de Hacienda.
En último lugar, si el IVA que hemos soportado tiene la consideración de no deducible (por ejemplo un viaje de placer del administrador/a
………al Caribe), lo correcto sería contabilizarlo en una cuenta creada para recoger este IVA no deducible que posteriormente se traspasaría a
gastos de la empresa.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 20
1) Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros más I.V.A. . Pago 300 en efectivo y el resto lo dejo a deber.
Sin IVA Con IVA
2) Ejemplo: Pago la luz por 100 € más I.V.A., el gas por 200 € más I.V.A., el agua por 300 € más I.V.A. y teléfono por 400 € más I.V.A. .
Sin IVA Con IVA
3) Ejemplo: Dejo a deber el alquiler del mes por 500 € más I.V.A.
Sin IVA Con IVA
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 20
1) Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 euros más I.V.A. . Pago 300 en efectivo y el resto lo dejo a deber.
Sin IVA Con IVA
2) Ejemplo: Pago la luz por 100 € más I.V.A., el gas por 200 € más I.V.A., el agua por 300 € más I.V.A. y teléfono por 400 € más I.V.A. .
Sin IVA Con IVA
3) Ejemplo: Dejo a deber el alquiler del mes por 500 € más I.V.A.
Sin IVA Con IVA
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 21
4) Ejemplo: Cobro un alquiler por 5.000 € más IVA
Sin IVA Con IVA
5) Ejemplo: Pago los servicios de asesoramiento de un abogado por 290 € IVA incluido
Sin IVA Con IVA
6) Ejemplo: Vendo mercaderías a crédito por 1.000€ más IVA.
Sin IVA Con IVA
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4) Ejemplo: Cobro un alquiler por 5.000 € más IVA
Sin IVA Con IVA
5) Ejemplo: Pago los servicios de asesoramiento de un abogado por 290 € IVA incluido
Sin IVA Con IVA
6) Ejemplo: Vendo mercaderías a crédito por 1.000€ más IVA.
Sin IVA Con IVA
Contabilidad Financiera I
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7) Ejemplo: Contrato un transporte por 250 € más IVA. Pagando la mitad en efectivo y el resto dejándolo a deber
Sin IVA Con IVA
8) Ejemplo: Compro un camión por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y la otra mitad la dejo a deber.
Sin IVA Con IVA
9) Ejemplo: Pago el seguro del coche por 350 €
Sin IVA Con IVA
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7) Ejemplo: Contrato un transporte por 250 € más IVA. Pagando la mitad en efectivo y el resto dejándolo a deber
Sin IVA Con IVA
8) Ejemplo: Compro un camión por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y la otra mitad la dejo a deber.
Sin IVA Con IVA
9) Ejemplo: Pago el seguro del coche por 350 €
Sin IVA Con IVA
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 23
10) Ejemplo: Realizamos la liquidación trimestral del IVA de los asientos anteriores
MAYOR
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO
210 (1)
210 (2)
105 (3)
239,67 (5)
52,5 (7)
210 (8)
1.050 (4)
210 (6)
1.027,17
1.260
ALUMNO/A FILAB
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10) Ejemplo: Realizamos la liquidación trimestral del IVA de los asientos anteriores
MAYOR
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO
210 (1)
210 (2)
105 (3)
239,67 (5)
52,5 (7)
210 (8)
1.050 (4)
210 (6)
1.027,17
1.260
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
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Realizar el libro Mayor de los anteriores asientos (sin IVA):
Compras (G) Tesorería (A) Proveedores (P) Suministros (G)
1.000 (1) 5.000 (4)
300 (1)
1.000 (2)
290 (3)
125 (7)
500 (8)
350 (9)
700 (1) 600 (2)
1.000 0 5.000 2.565 0 700 600 0
S.D. 1.000 S.D. 2.435 S.A. 700 S.D. 600
Otros servicios ext. (G) Arrend. y Cánones (G) Acreed. Prest de serv. (P) Ingreso por A y C (I)
400 (2)
500 (3) 500 (3)
125 (7)
5.000 (4)
400 0 500 0 0 625 0 5.000
S.D. 400 S.D. 500 S.A. 625 S.A 5.000
Serv. Prof. Indep. (G) Clientes (A) Ventas (I) Transportes (G)
290 (5)
1.000 (6) 1.000 (6) 250 (7)
290 0 1.000 0 0 1.000 250 0
S.D. 290 S.D. 1.000 S.A. 1.000 S.D. 250
El. de transporte (A) Proveedores de I. (P) Prima de seguros (G)
1.000 (8)
500 (8) 350 (9)
1.000 0 0 500 350 0
S.D. 1.000 S.A. 500 S.D. 350
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Realizar el libro Mayor de los anteriores asientos (sin IVA):
Compras (G) Tesorería (A) Proveedores (P) Suministros (G)
1.000 (1) 5.000 (4)
300 (1)
1.000 (2)
290 (3)
125 (7)
500 (8)
350 (9)
700 (1) 600 (2)
1.000 0 5.000 2.565 0 700 600 0
S.D. 1.000 S.D. 2.435 S.A. 700 S.D. 600
Otros servicios ext. (G) Arrend. y Cánones (G) Acreed. Prest de serv. (P) Ingreso por A y C (I)
400 (2)
500 (3) 500 (3)
125 (7)
5.000 (4)
400 0 500 0 0 625 0 5.000
S.D. 400 S.D. 500 S.A. 625 S.A 5.000
Serv. Prof. Indep. (G) Clientes (A) Ventas (I) Transportes (G)
290 (5)
1.000 (6) 1.000 (6) 250 (7)
290 0 1.000 0 0 1.000 250 0
S.D. 290 S.D. 1.000 S.A. 1.000 S.D. 250
El. de transporte (A) Proveedores de I. (P) Prima de seguros (G)
1.000 (8)
500 (8) 350 (9)
1.000 0 0 500 350 0
S.D. 1.000 S.A. 500 S.D. 350
Contabilidad Financiera I
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Confeccionar la hoja de trabajo según los anteriores asientos:
Cuentas Saldo S. Deudor S. Acreed. Activo Pasivo/Neto Gastos Ingreso
Compras 1.000 1.000 -- 1.000
Tesorería 2.435 2.435 -- 2.435
Proveedores 700 -- 700 700
Suministros 600 600 600
Otros Serv. ext. 400 400 400
Arrend. y canon. 500 500 500
Acreed. prest serv. 625 625 625
Ingreso A y C 5.000 5.000 5.000
Serv. Prof. Ind. 290 290 290
Clientes 1.000 1.000 1.000
Ventas 1.000 1.000 1.000
Transportes 250 250 250
Elementos de trans 1.000 1.000 1.000
Proveedores de I. 500 500 500
Prima de seguros 350 350 350
TOTAL 15.650 7.825 7.825 4.435 1.825 3.390 6.000
Diferencia: 2.610 Diferencia: 2.610
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Confeccionar la hoja de trabajo según los anteriores asientos:
Cuentas Saldo S. Deudor S. Acreed. Activo Pasivo/Neto Gastos Ingreso
Compras 1.000 1.000 -- 1.000
Tesorería 2.435 2.435 -- 2.435
Proveedores 700 -- 700 700
Suministros 600 600 600
Otros Serv. ext. 400 400 400
Arrend. y canon. 500 500 500
Acreed. prest serv. 625 625 625
Ingreso A y C 5.000 5.000 5.000
Serv. Prof. Ind. 290 290 290
Clientes 1.000 1.000 1.000
Ventas 1.000 1.000 1.000
Transportes 250 250 250
Elementos de trans 1.000 1.000 1.000
Proveedores de I. 500 500 500
Prima de seguros 350 350 350
TOTAL 15.650 7.825 7.825 4.435 1.825 3.390 6.000
Diferencia: 2.610 Diferencia: 2.610
Contabilidad Financiera I
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Balance de Situación
Activo no corriente
Elem. de transp. 1.000
Activo corriente
Clientes 1.000
Tesorería 2.435
Fondos Propios
Capital 0
PP y GG 2.610
Pasivo no corriente
Proveed de I 500
Pasivo corriente
Proveedores 700
Acreedores 625
TOTAL Activ : 4.435 TOTALP+N: 4.435
PP Y GG
Explotación:
Ventas
Ingresos A y C
Consumo
*1
Suministros
Otros serv.
Arrend y Cán.
Serv. Prof.
Transportes
Prima de seg.
Bº EXPLOTACIÓN
Financiero:
Pª FINANCIERA
BAI
Is/b
+ 1.000
+ 5.000
<1.000>
<600>
<400>
<500>
<290>
<250>
<350>
2.610
<0>
2.610
<0>
Rdo. Ejercicio 2.610
*1
Consumo = Compras - rappel s/c – Descuento por pronto pago s/c – Devoluciones s/c +/- variación de existencias = 1.000 + 0 – 0 = 1.000
*2
Ventas netas = Ventas – rappel s/v – Descuento por pronto pago s/v – Devoluciones s/v
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Balance de Situación
Activo no corriente
Elem. de transp. 1.000
Activo corriente
Clientes 1.000
Tesorería 2.435
Fondos Propios
Capital 0
PP y GG 2.610
Pasivo no corriente
Proveed de I 500
Pasivo corriente
Proveedores 700
Acreedores 625
TOTAL Activ : 4.435 TOTALP+N: 4.435
PP Y GG
Explotación:
Ventas
Ingresos A y C
Consumo
*1
Suministros
Otros serv.
Arrend y Cán.
Serv. Prof.
Transportes
Prima de seg.
Bº EXPLOTACIÓN
Financiero:
Pª FINANCIERA
BAI
Is/b
+ 1.000
+ 5.000
<1.000>
<600>
<400>
<500>
<290>
<250>
<350>
2.610
<0>
2.610
<0>
Rdo. Ejercicio 2.610
*1
Consumo = Compras - rappel s/c – Descuento por pronto pago s/c – Devoluciones s/c +/- variación de existencias = 1.000 + 0 – 0 = 1.000
*2
Ventas netas = Ventas – rappel s/v – Descuento por pronto pago s/v – Devoluciones s/v
Contabilidad Financiera I
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Asientos de cierre (31/12/X):
Cierre del Balance Cierre de PP y GG
500
700
625
2.610
Proveed de I
Proveedores
Acreedores
PP y GG
a El. de trans.
Clientes
Tesorería
1.000
1.000
2.435
3.390 PP y GG
Compras
Suministros
Otros serv.
Arrend y Cán.
Serv. Prof.
Transportes
Prima de seg.
1.000
600
400
500
290
250
350
1.000
5.000
Ventas
Ingre. A y C
a PP y GG 6.000
Asientos de apertura (1/1/X):
Apertura del Balance Apertura de PP y GG
1.000
1.000
2.435
El. de trans.
Clientes
Tesorería
Proveed de I
Proveedores
Acreedores
PP y GG
500
700
625
2.610
NO SE REALIZA
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 27
Asientos de cierre (31/12/X):
Cierre del Balance Cierre de PP y GG
500
700
625
2.610
Proveed de I
Proveedores
Acreedores
PP y GG
a El. de trans.
Clientes
Tesorería
1.000
1.000
2.435
3.390 PP y GG
Compras
Suministros
Otros serv.
Arrend y Cán.
Serv. Prof.
Transportes
Prima de seg.
1.000
600
400
500
290
250
350
1.000
5.000
Ventas
Ingre. A y C
a PP y GG 6.000
Asientos de apertura (1/1/X):
Apertura del Balance Apertura de PP y GG
1.000
1.000
2.435
El. de trans.
Clientes
Tesorería
Proveed de I
Proveedores
Acreedores
PP y GG
500
700
625
2.610
NO SE REALIZA
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 28
NOTA:
Criterio del PRECIO DE ADQUISICIÓN: Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de
producción.
Las adquisiciones se valorarán por el importe realmente pagado al proveedor más todos los gastos
ocasionados hasta la puesta en funcionamiento o puesta en disposición (incluyendo transportes, seguros,
instalación, montaje …)
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 28
NOTA:
Criterio del PRECIO DE ADQUISICIÓN: Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de
producción.
Las adquisiciones se valorarán por el importe realmente pagado al proveedor más todos los gastos
ocasionados hasta la puesta en funcionamiento o puesta en disposición (incluyendo transportes, seguros,
instalación, montaje …)
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 29
Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y el resto a crédito. El contrato de transporte es de 100 € más IVA y lo
pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 29
Ejemplo: Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago la mitad en efectivo y el resto a crédito. El contrato de transporte es de 100 € más IVA y lo
pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 30
Ejemplo: Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Me pagan la mitad en efectivo y el resto me lo dejan a deber. El contrato de transporte es de 100 €
más IVA y lo pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 30
Ejemplo: Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Me pagan la mitad en efectivo y el resto me lo dejan a deber. El contrato de transporte es de 100 €
más IVA y lo pago en efectivo. Dejo a deber un seguro por 50€.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 31
3. LOS DESCUENTOS
Los descuentos nunca llevan IVA.
Dto. P.P. s/c (I)
Descuentos por pronto pago
Dto. P.P. s/v (G)
Rappel s/c (I)
TIPOS DE DESCUENTOS: Descuento por cantidad
Rappel s/v (G)
Bonificaciones
Los gastos siempre entran y
los ingresos siempre salen.
La rectificación de errores
Existen 3 excepciones: La variación de existencias.
El Impuesto sobre beneficios
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3. LOS DESCUENTOS
Los descuentos nunca llevan IVA.
Dto. P.P. s/c (I)
Descuentos por pronto pago
Dto. P.P. s/v (G)
Rappel s/c (I)
TIPOS DE DESCUENTOS: Descuento por cantidad
Rappel s/v (G)
Bonificaciones
Los gastos siempre entran y
los ingresos siempre salen.
La rectificación de errores
Existen 3 excepciones: La variación de existencias.
El Impuesto sobre beneficios
Contabilidad Financiera I
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Descuentos en factura Descuentos fuera de factura
Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Me conceden un
descuento por cantidad del 10%.
1. Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después me conceden un descuento por cantidad sobre la
anterior factura del 10%.
Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago 500 € efectivo y el resto lo
dejo a deber. Me conceden un descuento por pronto pago del 10%
1. Compro mercaderías por 1.000 € más IVA, lo dejo todo a deber.
2. Tiempo después pago 500 € de la anterior factura por lo que me conceden
un descuento por pronto pago del 10%.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 32
Descuentos en factura Descuentos fuera de factura
Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Me conceden un
descuento por cantidad del 10%.
1. Compro mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después me conceden un descuento por cantidad sobre la
anterior factura del 10%.
Compro mercaderías por 1.000 € más IVA. Pago 500 € efectivo y el resto lo
dejo a deber. Me conceden un descuento por pronto pago del 10%
1. Compro mercaderías por 1.000 € más IVA, lo dejo todo a deber.
2. Tiempo después pago 500 € de la anterior factura por lo que me conceden
un descuento por pronto pago del 10%.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 33
Descuentos en factura Descuentos fuera de factura
Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Concedo un descuento por
cantidad del 10%.
1. Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después concedo un descuento por cantidad sobre la anterior
factura del 10%.
Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Cobro 500 € efectivo y el resto me lo
dejan a deber. Concedo un descuento por pronto pago del 10%
1. Vendo mercaderías a crédito por 1.000 € más IVA
2. Tiempo después cobro 500 € de la anterior factura concediendo un
descuento por pronto pago del 10%.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 33
Descuentos en factura Descuentos fuera de factura
Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA. Concedo un descuento por
cantidad del 10%.
1. Vendo mercaderías a crédito por 5.000 € más IVA.
2. Tiempo después concedo un descuento por cantidad sobre la anterior
factura del 10%.
Vendo mercaderías por 1.000 € más IVA. Cobro 500 € efectivo y el resto me lo
dejan a deber. Concedo un descuento por pronto pago del 10%
1. Vendo mercaderías a crédito por 1.000 € más IVA
2. Tiempo después cobro 500 € de la anterior factura concediendo un
descuento por pronto pago del 10%.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 34
Ejemplo: Compro mercaderías por 50.000 más IVA. Pago 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de
transporte es de 500 € más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Nos conceden un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 34
Ejemplo: Compro mercaderías por 50.000 más IVA. Pago 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de
transporte es de 500 € más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Nos conceden un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 35
Ejemplo: Vendo mercaderías por 50.000 más IVA. Cobro 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de
transporte es de 500€ más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Concedo un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 35
Ejemplo: Vendo mercaderías por 50.000 más IVA. Cobro 10.000 en efectivo y el resto mediante letras. Pago un seguro de 100 €. El contrato de
transporte es de 500€ más IVA pagando la mitad y el resto a crédito. Concedo un rappel del 10% y un descuento por pronto pago del 5%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
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4. LAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS O VENTAS.
Las devoluciones son “descuentos” motivados porque el material intercambiado es defectuoso. Su finalidad es cancelar la operación de
compra o venta realizada mediante las cuentas:
➢ Devolución s/c (I) (608) similar a Rappel s/c (I)
➢ Devolución s/v (G) (708) similar a Rappel s/v (G)
Ejemplo: Por resultar el material defectuoso un proveedor nos devuelve 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: Por resultar el material defectuoso un proveedor nos realiza una devolución de 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A FILAB
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4. LAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS O VENTAS.
Las devoluciones son “descuentos” motivados porque el material intercambiado es defectuoso. Su finalidad es cancelar la operación de
compra o venta realizada mediante las cuentas:
➢ Devolución s/c (I) (608) similar a Rappel s/c (I)
➢ Devolución s/v (G) (708) similar a Rappel s/v (G)
Ejemplo: Por resultar el material defectuoso un proveedor nos devuelve 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: Por resultar el material defectuoso un proveedor nos realiza una devolución de 1.000 euros de una factura que se emitió con IVA.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
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1- Ejemplo: Una empresa compra una partida de productos para revenderlos con el siguiente detalle:
Precio según pedido................................................................ 50.000 €
Anticipo a cuenta ........................................................................(5.000) €
45.000 €
IVA 21%s/45.000 ........................................................................ 9.450 €
54.450 €
Las mercaderías se enviaron a través de SEUR a portes debidos pagándose 750 €. Más IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 37
1- Ejemplo: Una empresa compra una partida de productos para revenderlos con el siguiente detalle:
Precio según pedido................................................................ 50.000 €
Anticipo a cuenta ........................................................................(5.000) €
45.000 €
IVA 21%s/45.000 ........................................................................ 9.450 €
54.450 €
Las mercaderías se enviaron a través de SEUR a portes debidos pagándose 750 €. Más IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 38
2- Ejemplo Una empresa que se dedica a la venta de ordenadores compra componentes electrónicos por valor de 60.000 €. Dado el volumen de la
operación el proveedor nos concede un descuento del 5%.
A continuación subcontrata el montaje de los equipos a una empresa del sector que nos factura por sus trabajos 12.000 €., incluyendo en
factura un descuento por pronto pago del 2%.
Como resultado del control de calidad realizado por la propia empresa se han hallado 5 equipos que presentan piezas defectuosas cuyo valor es
de 2.000 €. que son devueltas.
En las operaciones anteriores deberá incluirse el IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
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2- Ejemplo Una empresa que se dedica a la venta de ordenadores compra componentes electrónicos por valor de 60.000 €. Dado el volumen de la
operación el proveedor nos concede un descuento del 5%.
A continuación subcontrata el montaje de los equipos a una empresa del sector que nos factura por sus trabajos 12.000 €., incluyendo en
factura un descuento por pronto pago del 2%.
Como resultado del control de calidad realizado por la propia empresa se han hallado 5 equipos que presentan piezas defectuosas cuyo valor es
de 2.000 €. que son devueltas.
En las operaciones anteriores deberá incluirse el IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 39
3- Ejemplo. Supongamos que se han comprado 100 televisores a 200 /u más IVA, acordándose pagarlos dentro de 90 días. Transcurridos 30 días, la
empresa dispone de liquidez suficiente y acuerda cancelar anticipadamente la deuda anterior previo descuento del 5% por pronto pago.
ALUMNO/A
FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 39
3- Ejemplo. Supongamos que se han comprado 100 televisores a 200 /u más IVA, acordándose pagarlos dentro de 90 días. Transcurridos 30 días, la
empresa dispone de liquidez suficiente y acuerda cancelar anticipadamente la deuda anterior previo descuento del 5% por pronto pago.
ALUMNO/A
FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 40
4- Ejemplo: Una empresa compra mercancías siendo el detalle de las operaciones el siguiente:
• 5-3-X13: Entrega un talón por importe de 8.700 €. como anticipo de un pedido. Dicha cuantía incluye el 21%de IVA.
• 30-3-X13: Recepción de la factura
500 unidades a 65 €. ............................................. 32.500 €.
200 unidades a 50 €. 10.000 €.
42.500 €.
Anticipo a cta. Fra. 675/04 (7.190,08) €.
35.309,92 €.
Envases no retornables (500 udes. A 1,5 €.) 750 €.
36.059,92€.
Bonificación (500 udes. a 2 €/u) (1.000) €.
Descuento por pronto pago (900) €.
34.159,92 €.
IVA: 21%s/ 34.159,92 € 7.173,58 €.
41.333,50 €.
Condiciones de pago: 90 días fecha factura
*30-6-X13: Se abona la deuda mediante transferencia bancaria, cobrando el banco una comisión del 2 por mil.
SE PIDE: Asientos contables desde el punto de vista de comprador y el vendedor.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 40
4- Ejemplo: Una empresa compra mercancías siendo el detalle de las operaciones el siguiente:
• 5-3-X13: Entrega un talón por importe de 8.700 €. como anticipo de un pedido. Dicha cuantía incluye el 21%de IVA.
• 30-3-X13: Recepción de la factura
500 unidades a 65 €. ............................................. 32.500 €.
200 unidades a 50 €. 10.000 €.
42.500 €.
Anticipo a cta. Fra. 675/04 (7.190,08) €.
35.309,92 €.
Envases no retornables (500 udes. A 1,5 €.) 750 €.
36.059,92€.
Bonificación (500 udes. a 2 €/u) (1.000) €.
Descuento por pronto pago (900) €.
34.159,92 €.
IVA: 21%s/ 34.159,92 € 7.173,58 €.
41.333,50 €.
Condiciones de pago: 90 días fecha factura
*30-6-X13: Se abona la deuda mediante transferencia bancaria, cobrando el banco una comisión del 2 por mil.
SE PIDE: Asientos contables desde el punto de vista de comprador y el vendedor.
Contabilidad Financiera I
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COMPRADOR VENDEDOR
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 41
COMPRADOR VENDEDOR
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 42
5- Ejemplo Un auditor nos remite la siguiente factura:
Informe de auditoría 15.000 €.
IVA: 21%s/15.000 € 3.150 €.
18.150 €.
IRPF: 21% s/15.000 € (3.150) €.
15.000 €.
Condiciones de pago: 30 días fecha factura.
SE PIDE: Contabilizar la operación desde el punto de vista del auditor y el de la empresa.
AUDITOR EMPRESA
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 42
5- Ejemplo Un auditor nos remite la siguiente factura:
Informe de auditoría 15.000 €.
IVA: 21%s/15.000 € 3.150 €.
18.150 €.
IRPF: 21% s/15.000 € (3.150) €.
15.000 €.
Condiciones de pago: 30 días fecha factura.
SE PIDE: Contabilizar la operación desde el punto de vista del auditor y el de la empresa.
AUDITOR EMPRESA
Contabilidad Financiera I
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6- Ejemplo: Facturamos a un cliente el siguiente pedido:
Productos acabados: 225.000 €
Anticipo a cuenta fra. 1200/95 (50.000) €
175.000 €
Transporte a cargo del cliente 1.000 €
Envases no retornables 1.500 €
177.500 €
Descuento por volumen (6.000) €
171.500 €
IVA: 21%s/171.500 € 36.015 €
TOTAL: 207.515 €
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 43
6- Ejemplo: Facturamos a un cliente el siguiente pedido:
Productos acabados: 225.000 €
Anticipo a cuenta fra. 1200/95 (50.000) €
175.000 €
Transporte a cargo del cliente 1.000 €
Envases no retornables 1.500 €
177.500 €
Descuento por volumen (6.000) €
171.500 €
IVA: 21%s/171.500 € 36.015 €
TOTAL: 207.515 €
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 44
7- Ejemplo: Se venden 100 televisores portátiles a 300 €./u, siendo la forma de pago 90 días fecha factura
Transcurridos 15 días el cliente nos propone cancelar el saldo con un descuento del 10% por pronto pago. La empresa acepta la propuesta y se ingresa el
talón en la cuenta corriente.
Asimismo, a otro cliente se le efectúa una nota de abono por los artículos devueltos que asciende a 115 €. IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 44
7- Ejemplo: Se venden 100 televisores portátiles a 300 €./u, siendo la forma de pago 90 días fecha factura
Transcurridos 15 días el cliente nos propone cancelar el saldo con un descuento del 10% por pronto pago. La empresa acepta la propuesta y se ingresa el
talón en la cuenta corriente.
Asimismo, a otro cliente se le efectúa una nota de abono por los artículos devueltos que asciende a 115 €. IVA al 21%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 45
8- Ejemplo
Una empresa compra una partida de productos:
Precio según pedido 60.000 €
Transportes 3.000 €
6.300 €
Dto. Económico -500 €
Envases no retornables 1.000 €
Base imponible 63.500 €
IVA 21% 13.335 €
TOTAL Factura 76.635 €
Condiciones de pago: 90 días fecha factura.
ALUMNO/A FILAB
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8- Ejemplo
Una empresa compra una partida de productos:
Precio según pedido 60.000 €
Transportes 3.000 €
6.300 €
Dto. Económico -500 €
Envases no retornables 1.000 €
Base imponible 63.500 €
IVA 21% 13.335 €
TOTAL Factura 76.635 €
Condiciones de pago: 90 días fecha factura.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 46
9-Ejemplo
Fecha 10-12-13
Precio según pedido .................. 5.000 €
Transporte ................................ 500 €
Envases no retornables .............. 50 €
............................................... 5.550 €
Dto. Por pronto pago ................ -70 €
Base imponible .......................... 5.480 €
IVA 21% ................................... 1.150,8 €
TOTAL Factura ...................... 6.630,8 €
Contabilizado desde el punto de vista del comprador y del vendedor.
COMPRADOR VENDEDOR
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 46
9-Ejemplo
Fecha 10-12-13
Precio según pedido .................. 5.000 €
Transporte ................................ 500 €
Envases no retornables .............. 50 €
............................................... 5.550 €
Dto. Por pronto pago ................ -70 €
Base imponible .......................... 5.480 €
IVA 21% ................................... 1.150,8 €
TOTAL Factura ...................... 6.630,8 €
Contabilizado desde el punto de vista del comprador y del vendedor.
COMPRADOR VENDEDOR
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 47
5. LA NÓMINA
Recoge todos los gastos que corresponden al personal de la sociedad excepto el transporte de personal que va a la cuenta (629) otros servicios.
(640) sueldos y salarios. Recoge las remuneraciones fijas y eventuales del personal. Se contabiliza por el importe íntegro o también llamado bruto, de
las remuneraciones devengadas al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen.
Se carga por el importe íntegro de las remuneraciones y se abona contra la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
(641) indemnizaciones. Son cantidades que se entregan al personal de la empresa por un daño o perjuicio, y solamente puede ser por dos
circunstancias:
▪ por despido
▪ por jubilación anticipada.
Se carga por el importe dado por el despido o jubilación anticipada y se abona contra la (129) Resultado del ejercicio.
(642) seguridad social a cargo de la empresa. Recoge la seguridad social a cargo de la empresa.
Se carga por el devengo de la seguridad social a cargo de la empresa y se abona contra la (129) Resultado del ejercicio.
(649) otros gastos sociales. Recoge todos los gastos de naturaleza social realizadas en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la
empresa.
Se citan a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores, sostenimiento de escuelas e institutos de formación
profesional, becas para estudios, primas por contratos de seguros sobre la vida accidentes o enfermedad...
Se carga, por el importe de los gastos y se abona a cuentas del grupo 5 ó 7 contra la (129) Resultado del ejercicio
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 47
5. LA NÓMINA
Recoge todos los gastos que corresponden al personal de la sociedad excepto el transporte de personal que va a la cuenta (629) otros servicios.
(640) sueldos y salarios. Recoge las remuneraciones fijas y eventuales del personal. Se contabiliza por el importe íntegro o también llamado bruto, de
las remuneraciones devengadas al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen.
Se carga por el importe íntegro de las remuneraciones y se abona contra la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
(641) indemnizaciones. Son cantidades que se entregan al personal de la empresa por un daño o perjuicio, y solamente puede ser por dos
circunstancias:
▪ por despido
▪ por jubilación anticipada.
Se carga por el importe dado por el despido o jubilación anticipada y se abona contra la (129) Resultado del ejercicio.
(642) seguridad social a cargo de la empresa. Recoge la seguridad social a cargo de la empresa.
Se carga por el devengo de la seguridad social a cargo de la empresa y se abona contra la (129) Resultado del ejercicio.
(649) otros gastos sociales. Recoge todos los gastos de naturaleza social realizadas en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la
empresa.
Se citan a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores, sostenimiento de escuelas e institutos de formación
profesional, becas para estudios, primas por contratos de seguros sobre la vida accidentes o enfermedad...
Se carga, por el importe de los gastos y se abona a cuentas del grupo 5 ó 7 contra la (129) Resultado del ejercicio
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 48
Asiento tipo
X
(640) Sueldos y salarios a OSSA (476)
(642) S.S. a cargo de la empresa HPA por retenciones practicadas (4751)
Bancos (572)
ó
remuneraciones pendientes de
pago
(465)
X
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 48
Asiento tipo
X
(640) Sueldos y salarios a OSSA (476)
(642) S.S. a cargo de la empresa HPA por retenciones practicadas (4751)
Bancos (572)
ó
remuneraciones pendientes de
pago
(465)
X
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 49
Ejemplo: FILAB paga la nómina a sus trabajadores por un sueldo neto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo
del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%. Quedando pendientes las deudas con las administraciones públicas.
ALUMNO/A
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Ejemplo: La nómina de los trabajadores de FILAB tiene un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo
del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. La FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto.
ALUMNO/A
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 49
Ejemplo: FILAB paga la nómina a sus trabajadores por un sueldo neto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo
del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%. Quedando pendientes las deudas con las administraciones públicas.
ALUMNO/A
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Ejemplo: La nómina de los trabajadores de FILAB tiene un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo
del trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. La FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto.
ALUMNO/A
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 50
Ejemplo:
1. La FILAB concede un anticipo de 100 euros a un trabajador.
2. La nómina de los trabajadores de FILAB tiene un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo del
trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. La FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto, cancelando
el anticipo concedido.
ALUMNO/A
FILAB
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 50
Ejemplo:
1. La FILAB concede un anticipo de 100 euros a un trabajador.
2. La nómina de los trabajadores de FILAB tiene un sueldo bruto de 1.000 euros, con una retención por IRPF del 10% seguridad social a cargo del
trabajador un 6,35% y seguridad social a cargo de la empresa del 23,65%,. La FILAB paga 500 euros quedando pendiente el resto, cancelando
el anticipo concedido.
ALUMNO/A
FILAB
Sueldos y Salarios (G)
S.S. a cargo de la empresa (G)
a
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (P)
Organismos de Seguridad Social
Acreedores (P)
Tesorería (A)
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 51
Ejemplo
1. FILAB S.A. es una empresa de asesoría que realiza las siguientes operaciones en la segunda quincena del mes de diciembre de 200X.
a. Concede un anticipo de 7.212,15 € al ingeniero de la empresa, a devolver con las remuneraciones que perciba a partir de entonces.
ALUMNO/A FILAB
b. El trabajador Don Julián Burgueño, a instancias de la empresa, se jubila anticipadamente al cumplir 40 años de servicio. Por todo ello FILAB
le ofrece una indemnización de 24.040,48 € y la realización de un homenaje con entrega de una insignia de oro y brillantes. El homenaje y la
insignia tiene un coste de 1.803,04 €. Todo ello se paga a través del banco.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 51
Ejemplo
1. FILAB S.A. es una empresa de asesoría que realiza las siguientes operaciones en la segunda quincena del mes de diciembre de 200X.
a. Concede un anticipo de 7.212,15 € al ingeniero de la empresa, a devolver con las remuneraciones que perciba a partir de entonces.
ALUMNO/A FILAB
b. El trabajador Don Julián Burgueño, a instancias de la empresa, se jubila anticipadamente al cumplir 40 años de servicio. Por todo ello FILAB
le ofrece una indemnización de 24.040,48 € y la realización de un homenaje con entrega de una insignia de oro y brillantes. El homenaje y la
insignia tiene un coste de 1.803,04 €. Todo ello se paga a través del banco.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 52
c. Concede a sus trabajadores 10 becas para estudios de economía de la empresa. Las becas son de 6.010,12 € cada una y se pagan por
banco.
ALUMNO/A FILAB
d. Paga por banco la nómina del mes de diciembre con las siguientes especificaciones:
Salario bruto ........................................................................ 300.506
Seg. Social c/ empresa ........................................................... 90.151
Seg. Social c/ trabajador ......................................................... 18.030
Retenciones IRPF ................................................................... 30.050
Se le descuenta a la psicóloga 601 € de su nómina por el anticipo concedido.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 52
c. Concede a sus trabajadores 10 becas para estudios de economía de la empresa. Las becas son de 6.010,12 € cada una y se pagan por
banco.
ALUMNO/A FILAB
d. Paga por banco la nómina del mes de diciembre con las siguientes especificaciones:
Salario bruto ........................................................................ 300.506
Seg. Social c/ empresa ........................................................... 90.151
Seg. Social c/ trabajador ......................................................... 18.030
Retenciones IRPF ................................................................... 30.050
Se le descuenta a la psicóloga 601 € de su nómina por el anticipo concedido.
ALUMNO/A FILAB
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e. Paga a través del banco los gastos de viaje del gerente que ascienden a 3.005 € según justificantes aportados.
ALUMNO/A FILAB
f. A 31/12/200X falta pagar y contabilizar la liquidación de comisiones del jefe de ventas que asciende a 18.030 €. No se efectúan retenciones.
ALUMNO/A FILAB
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e. Paga a través del banco los gastos de viaje del gerente que ascienden a 3.005 € según justificantes aportados.
ALUMNO/A FILAB
f. A 31/12/200X falta pagar y contabilizar la liquidación de comisiones del jefe de ventas que asciende a 18.030 €. No se efectúan retenciones.
ALUMNO/A FILAB
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6. LA AMORTIZACIÓN
- Uso
La amortización es el reflejo contable de una depreciación sistemática e irreversible del inmovilizado motivada por - Paso del tiempo
- Obsolescencia
Los elementos del inmovilizado se amortizan según su vida útil, siendo esta los años que un bien permanecerá en la empresa en condiciones de
funcionamiento. Es decir podremos decir por ejemplo que un determinado bien tiene una vida útil de 10 años, lo cual quiere decir que pierde valor a razón de
un 10% anual, o lo que es lo mismo que se deprecia a razón de un 10% anual.
Los elementos del inmovilizado se empiezan a amortizar desde la fecha de entrada en funcionamiento, con lo cual quiere decir que si a un determinado bien
se le efectúan una serie de adaptaciones o mejoras no se empezará a amortizar hasta que entre en funcionamiento y se amortizará sobre el precio de
adquisición más todos los gastos que se hayan efectuado hasta la puesta en funcionamiento.
- Vida útil: Tiempo que se estima va a permanecer en funcionamiento dentro del proceso productivo el inmovilizado. En esta línea el Plan General de
Contabilidad 2007 define la vida útil como el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el
número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
- Valor residual: Valor recuperable que se estima tendrá el inmovilizado cuando finalice su vida útil. El Plan General de Contabilidad 2007 define el valor
residual de un activo como el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de
disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
Valor amortizable o base de amortización. Base sobre la que se hará el cálculo de la amortización. Se obtendrá por diferencias entre el precio de
adquisición o coste de producción y el valor residual.
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6. LA AMORTIZACIÓN
- Uso
La amortización es el reflejo contable de una depreciación sistemática e irreversible del inmovilizado motivada por - Paso del tiempo
- Obsolescencia
Los elementos del inmovilizado se amortizan según su vida útil, siendo esta los años que un bien permanecerá en la empresa en condiciones de
funcionamiento. Es decir podremos decir por ejemplo que un determinado bien tiene una vida útil de 10 años, lo cual quiere decir que pierde valor a razón de
un 10% anual, o lo que es lo mismo que se deprecia a razón de un 10% anual.
Los elementos del inmovilizado se empiezan a amortizar desde la fecha de entrada en funcionamiento, con lo cual quiere decir que si a un determinado bien
se le efectúan una serie de adaptaciones o mejoras no se empezará a amortizar hasta que entre en funcionamiento y se amortizará sobre el precio de
adquisición más todos los gastos que se hayan efectuado hasta la puesta en funcionamiento.
- Vida útil: Tiempo que se estima va a permanecer en funcionamiento dentro del proceso productivo el inmovilizado. En esta línea el Plan General de
Contabilidad 2007 define la vida útil como el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el
número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
- Valor residual: Valor recuperable que se estima tendrá el inmovilizado cuando finalice su vida útil. El Plan General de Contabilidad 2007 define el valor
residual de un activo como el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de
disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
Valor amortizable o base de amortización. Base sobre la que se hará el cálculo de la amortización. Se obtendrá por diferencias entre el precio de
adquisición o coste de producción y el valor residual.
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Se caracteriza por utilizar una cuenta “puente” para calcular la depreciación sufrida por el inmovilizado.
Amortización indirecta: El saldo de la cuenta amortizada siempre será el precio de adquisición de la misma.
La cuenta de amortización acumulada siempre será inferior o igual al valor del inmovilizado menos su valor
residual.
Subgrupo 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLE. Activos que permanecen más de un año en
la empresa y que no son tangibles.
El inmovilizado sujeto a amortización es: Subgrupo 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES. Activos que permanecen más de un año en
la empresa, son tangibles y se utilizan en la
actividad comercial de la empresa.
Subgrupo 22. INMOVILIZACIONES INMOBILIARIAS. Activos inmobiliarios que permanece más
de un año en la empresa son tangibles y
que su destino es ser explotado bien
obteniendo rentas o plusvalías.
LOS TERRENOS Y EL FONDO DE COMERCIO NUNCA SE AMORTIZAN
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Se caracteriza por utilizar una cuenta “puente” para calcular la depreciación sufrida por el inmovilizado.
Amortización indirecta: El saldo de la cuenta amortizada siempre será el precio de adquisición de la misma.
La cuenta de amortización acumulada siempre será inferior o igual al valor del inmovilizado menos su valor
residual.
Subgrupo 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLE. Activos que permanecen más de un año en
la empresa y que no son tangibles.
El inmovilizado sujeto a amortización es: Subgrupo 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES. Activos que permanecen más de un año en
la empresa, son tangibles y se utilizan en la
actividad comercial de la empresa.
Subgrupo 22. INMOVILIZACIONES INMOBILIARIAS. Activos inmobiliarios que permanece más
de un año en la empresa son tangibles y
que su destino es ser explotado bien
obteniendo rentas o plusvalías.
LOS TERRENOS Y EL FONDO DE COMERCIO NUNCA SE AMORTIZAN
Contabilidad Financiera I
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Ejemplo: La FILAB adquiere el día 15/10/X una máquina por 1.000 euros más IVA pagando la mitad en efectivo y firmando letras a nueve meses por
el resto. Se sabe que tiene un valor residual de 100 euros y una vida útil de 10 años.
15/10/X
31/12/X
Amortización directa Amortización indirecta
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Ejemplo: La FILAB adquiere el día 15/10/X una máquina por 1.000 euros más IVA pagando la mitad en efectivo y firmando letras a nueve meses por
el resto. Se sabe que tiene un valor residual de 100 euros y una vida útil de 10 años.
15/10/X
31/12/X
Amortización directa Amortización indirecta
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La amortización indirecta se puede calcular por cuatro métodos:
El día 1/1/X FILAB adquiere una máquina valorada en 1.000 euros una vida útil de 3 años y 100 euros de valor residual.
LINEAL o CONSTANTE Nº DÍGITOS CRECIENTES Nº DÍGITOS DECRECIEN.
MÉTODO DEL “CAJÓN”
Producción máxima 2.000 unidades físicas
1
1.000 - 100
3
1
1.000 - 100
1+2+3
1
1.000 - 100
1+2+3
1
Producción de este año: 5.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
2
1.000 - 100
3
2
1.000 - 100
1+2+3
2
1.000 - 100
1+2+3
2
Producción de este año: 1.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
3
1.000 - 100
3
3
1.000 - 100
1+2+3
3
1.000 - 100
1+2+3
3
Producción de este año: 4.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
Total 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900
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La amortización indirecta se puede calcular por cuatro métodos:
El día 1/1/X FILAB adquiere una máquina valorada en 1.000 euros una vida útil de 3 años y 100 euros de valor residual.
LINEAL o CONSTANTE Nº DÍGITOS CRECIENTES Nº DÍGITOS DECRECIEN.
MÉTODO DEL “CAJÓN”
Producción máxima 2.000 unidades físicas
1
1.000 - 100
3
1
1.000 - 100
1+2+3
1
1.000 - 100
1+2+3
1
Producción de este año: 5.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
2
1.000 - 100
3
2
1.000 - 100
1+2+3
2
1.000 - 100
1+2+3
2
Producción de este año: 1.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
3
1.000 - 100
3
3
1.000 - 100
1+2+3
3
1.000 - 100
1+2+3
3
Producción de este año: 4.000 unidades físicas
1.000 - 100
10.000
Total 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900 1.000 – 100 = 900
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7. VENTA DE INMOVILIZADO
Asiento tipo de venta de inmovilizado material.
1- amortizar hasta la fecha de la venta.
X
(681) dotación amortización del inmovilizado
material
a
amortización acumulada del
inmovilizado material
(281)
X
2- realizamos la venta.
X
(281) A.A.I.M . . . . . . . a Inmovilizado material (21...)
(291) Deterioro de valor del inmov. Mater. H.P. iva repercutido (477)
(572) bancos y/o
(543) Créditos a c.p. por la enajenación del
inm.
y/o
(253) Créditos a l.p. por la enajenación del
inm.
(671) Pérdidas procedentes del inm. Material o Beneficio procedente del inm.
Material
(771)
X
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7. VENTA DE INMOVILIZADO
Asiento tipo de venta de inmovilizado material.
1- amortizar hasta la fecha de la venta.
X
(681) dotación amortización del inmovilizado
material
a
amortización acumulada del
inmovilizado material
(281)
X
2- realizamos la venta.
X
(281) A.A.I.M . . . . . . . a Inmovilizado material (21...)
(291) Deterioro de valor del inmov. Mater. H.P. iva repercutido (477)
(572) bancos y/o
(543) Créditos a c.p. por la enajenación del
inm.
y/o
(253) Créditos a l.p. por la enajenación del
inm.
(671) Pérdidas procedentes del inm. Material o Beneficio procedente del inm.
Material
(771)
X
Contabilidad Financiera I
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Ejercicio: El día 15/10/2.011 la FILAB vende una máquina por 500 euros. La había adquirido el día 30/6/2.008 por 1.000 euros, tiene una vida útil
de 10 años.
15/10/12
Pasos a seguir:
1. Amortizar el inmovilizado hasta la fecha en que
deja de formar parte del activo de la empresa.
2. Cancelar el total de la amortización generada
por este inmovilizado
3. Dar de baja el inmovilizado por su precio de
adquisición.
4. Devengar el IVA sobre el precio de venta.
5. Cobrar el importe pactado (ojo con pagos
aplazados más de un año)
6. La diferencia generada se imputará a:
➢ Pérdidas procedentes del inmovilizado (G).
➢ Beneficios procedentes del inmovilizado (I).
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Ejercicio: El día 15/10/2.011 la FILAB vende una máquina por 500 euros. La había adquirido el día 30/6/2.008 por 1.000 euros, tiene una vida útil
de 10 años.
15/10/12
Pasos a seguir:
1. Amortizar el inmovilizado hasta la fecha en que
deja de formar parte del activo de la empresa.
2. Cancelar el total de la amortización generada
por este inmovilizado
3. Dar de baja el inmovilizado por su precio de
adquisición.
4. Devengar el IVA sobre el precio de venta.
5. Cobrar el importe pactado (ojo con pagos
aplazados más de un año)
6. La diferencia generada se imputará a:
➢ Pérdidas procedentes del inmovilizado (G).
➢ Beneficios procedentes del inmovilizado (I).
Contabilidad Financiera I
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Ejemplo: La FILAB vende un ordenador el día 15/10/X12 por 1.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto a crédito en un plazo de
cuatro meses. El ordenador fue adquirido el día 1/12/X9 por 1.200 euros y se le estima una depreciación anual del 25%.
ALUMNO/A FILAB
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Ejemplo: La FILAB vende un ordenador el día 15/10/X12 por 1.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto a crédito en un plazo de
cuatro meses. El ordenador fue adquirido el día 1/12/X9 por 1.200 euros y se le estima una depreciación anual del 25%.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 61
Ejemplo: El día 1/7/13 se vende una máquina por 2.000 €, la cual se había adquirido el 1/1/98 por 10.000 €.La máquina se ha venido amortizando
a razón del 10% anual. La operación se realiza al contado.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 61
Ejemplo: El día 1/7/13 se vende una máquina por 2.000 €, la cual se había adquirido el 1/1/98 por 10.000 €.La máquina se ha venido amortizando
a razón del 10% anual. La operación se realiza al contado.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 62
Ejemplo: Se da de baja el 1/1/X definitivamente una patente industrial, cuyo valor de adquisición había sido de 6.010 €, siendo su amortización
acumulada hasta la fecha de 4.507 €
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 62
Ejemplo: Se da de baja el 1/1/X definitivamente una patente industrial, cuyo valor de adquisición había sido de 6.010 €, siendo su amortización
acumulada hasta la fecha de 4.507 €
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 63
Ejemplo: La FILAB vende un terreno el día 23/4/X12 por 500.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto en letras a 8 meses. Lo adquirió el
día 23/12/X2 por 150.000 euros. FILAB considera que su inmovilizado se deprecia a razón del 10% anual.
ALUMNO/A FILAB
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Ejemplo: La FILAB vende un terreno el día 23/4/X12 por 500.000 euros, cobrando la mitad en efectivo y el resto en letras a 8 meses. Lo adquirió el
día 23/12/X2 por 150.000 euros. FILAB considera que su inmovilizado se deprecia a razón del 10% anual.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 64
8. EL REPARTO DE BENEFICIOS
- Se fijan a través de un tanto por ciento sobre el capital.
- Repartirlo a los socios (DIVIDENDOS)
- Cuando se pagan existe una retención por IRPF.
- Reserva Legal: Debe dotarse por un 10% del beneficio
hasta un mínimo del 20% del Capital.
- Obligatorias
- R. estatutarias: En caso de que lo establezcan los estatutos.
Posibles destinos del beneficio - Autofinanciación de la empresa (RESERVAS)
- Reserva Voluntaria
- Voluntarias
- Remanentes.
- Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
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8. EL REPARTO DE BENEFICIOS
- Se fijan a través de un tanto por ciento sobre el capital.
- Repartirlo a los socios (DIVIDENDOS)
- Cuando se pagan existe una retención por IRPF.
- Reserva Legal: Debe dotarse por un 10% del beneficio
hasta un mínimo del 20% del Capital.
- Obligatorias
- R. estatutarias: En caso de que lo establezcan los estatutos.
Posibles destinos del beneficio - Autofinanciación de la empresa (RESERVAS)
- Reserva Voluntaria
- Voluntarias
- Remanentes.
- Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
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Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 65
Ejemplo: La sociedad FILAB S.L. realiza una propuesta de distribución de beneficios dotando reserva legal si procede, un dividendo del 5% y el resto a reserva voluntaria.
Diez días después paga el dividendo a sus socios con una retención por IRPF del 21%, el balance que presenta a 1/1/X consta, entre otras, de las siguientes cuentas:
a) Balance de FILAB b) Balance de FILAB c) Balance de FILAB
Capital 100.000
Reserva Legal 14.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
Capital 100.000
Reserva Legal 16.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
Capital 100.000
Reserva Legal 20.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
5.000 Dividendos activos a pagar (526) a
Tesorería (57)
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (4751)
3.950
1.050
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Ejemplo: La sociedad FILAB S.L. realiza una propuesta de distribución de beneficios dotando reserva legal si procede, un dividendo del 5% y el resto a reserva voluntaria.
Diez días después paga el dividendo a sus socios con una retención por IRPF del 21%, el balance que presenta a 1/1/X consta, entre otras, de las siguientes cuentas:
a) Balance de FILAB b) Balance de FILAB c) Balance de FILAB
Capital 100.000
Reserva Legal 14.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
Capital 100.000
Reserva Legal 16.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
Capital 100.000
Reserva Legal 20.000
Reserva Voluntaria 5.000
PP y GG 50.000
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
PP y GG (129)
(N)
a
R.L. (N)(112)
*1
Dividendos acti-
vos a pagar (P)
(526)
R.V. (N) (113)
5.000 Dividendos activos a pagar (526) a
Tesorería (57)
H.P. acreedora por retenciones
practicadas (4751)
3.950
1.050
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9. PROVISIONES
Las provisiones son gastos previstos de carácter reversible, nacen por el:
Principio de PRUDENCIA: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no
justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los
beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de
las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin
perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas
anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales
y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se
salda con beneficio como con pérdida.
a.1) estimación individualizada
a) Por deterioro de valor de créditos comerciales
a.2) estimación global.
Provisiones por deterioro
(*1)
b) Por deterioro de valor de existencias
c) Por deterioro de valor de Activos financieros
Tipos de provisiones:
140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
141. Provisión para impuestos
142. Provisión para otras responsabilidades
Provisión por Riesgos y Gastos
(*2)
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
145. Provisión para actuaciones medioambientales
146. Provisión para reestructuraciones
147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
(*1)
Representas posibles pérdidas de valor de algún elemento de activo.
(*2)
Representan posibles gastos futuros vinculados con operaciones actuales.
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9. PROVISIONES
Las provisiones son gastos previstos de carácter reversible, nacen por el:
Principio de PRUDENCIA: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no
justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los
beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de
las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin
perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas
anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales
y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se
salda con beneficio como con pérdida.
a.1) estimación individualizada
a) Por deterioro de valor de créditos comerciales
a.2) estimación global.
Provisiones por deterioro
(*1)
b) Por deterioro de valor de existencias
c) Por deterioro de valor de Activos financieros
Tipos de provisiones:
140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
141. Provisión para impuestos
142. Provisión para otras responsabilidades
Provisión por Riesgos y Gastos
(*2)
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
145. Provisión para actuaciones medioambientales
146. Provisión para reestructuraciones
147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
(*1)
Representas posibles pérdidas de valor de algún elemento de activo.
(*2)
Representan posibles gastos futuros vinculados con operaciones actuales.
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9.a Por deterioro de valor de créditos comerciales
9.a.1 Estimación global. Es propia de grandes empresas. Se caracteriza por estimar a principios de año la morosidad prevista durante el
año dotando la provisión correspondiente.
Al no llevarse un seguimiento individualizado de cada cliente al final del año se ajustará la provisión. Se
contabiliza igual que la anterior pero sin cambiar de nombre al cliente moroso.
Asiento tipo
a) Ponemos un % del saldo de clientes y/o deudores
X
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por
operaciones comerciales a
Deterioro de valor de créditos
comerciales y provisiones a
corto plazo
(490)
X
b) Ajustar deterioro al final del año.
X
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales a
Reversión del deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
(794)
X
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9.a Por deterioro de valor de créditos comerciales
9.a.1 Estimación global. Es propia de grandes empresas. Se caracteriza por estimar a principios de año la morosidad prevista durante el
año dotando la provisión correspondiente.
Al no llevarse un seguimiento individualizado de cada cliente al final del año se ajustará la provisión. Se
contabiliza igual que la anterior pero sin cambiar de nombre al cliente moroso.
Asiento tipo
a) Ponemos un % del saldo de clientes y/o deudores
X
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por
operaciones comerciales a
Deterioro de valor de créditos
comerciales y provisiones a
corto plazo
(490)
X
b) Ajustar deterioro al final del año.
X
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales a
Reversión del deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
(794)
X
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 68
9.a.2 Estimación individualizada. Se caracteriza por llevar un control individual sobre cada uno de los clientes.
➢ Clientes de dudoso cobro (436) (A)
➢ Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) (A-)
➢ Pérdidas por deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (694) (G)
Las cuentas que utilizaremos son:
➢ Reversión del deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) (I)
➢ Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650) (G)
Asiento tipo
X
(436) clientes de dudoso cobro (A) a Clientes (A) (430)
X
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por
operaciones comerciales (G)
a
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales (A-)
(490)
X
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 68
9.a.2 Estimación individualizada. Se caracteriza por llevar un control individual sobre cada uno de los clientes.
➢ Clientes de dudoso cobro (436) (A)
➢ Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) (A-)
➢ Pérdidas por deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (694) (G)
Las cuentas que utilizaremos son:
➢ Reversión del deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) (I)
➢ Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650) (G)
Asiento tipo
X
(436) clientes de dudoso cobro (A) a Clientes (A) (430)
X
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por
operaciones comerciales (G)
a
Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales (A-)
(490)
X
Contabilidad Financiera I
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Con un cliente dudoso cobro puede pasar lo siguiente:
1. Que cobremos todo
2. Que no cobremos nada
3. Cobrar parte y el resto lo damos por definitivamente incobrable
1- Cobramos todo
X
(572) Bancos (A) a CDC (A) (436)
X
Eliminamos el deterioro
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-)
a
Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales (I)
(794)
X
2-No cobramos nada
X
(650) pérdidas de créditos (G) a CDC (A) (436)
comerciales incobrables
X
Eliminamos el deterioro
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-)
a
Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales (I)
(794)
X
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Con un cliente dudoso cobro puede pasar lo siguiente:
1. Que cobremos todo
2. Que no cobremos nada
3. Cobrar parte y el resto lo damos por definitivamente incobrable
1- Cobramos todo
X
(572) Bancos (A) a CDC (A) (436)
X
Eliminamos el deterioro
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-)
a
Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales (I)
(794)
X
2-No cobramos nada
X
(650) pérdidas de créditos (G) a CDC (A) (436)
comerciales incobrables
X
Eliminamos el deterioro
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-)
a
Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales (I)
(794)
X
Contabilidad Financiera I
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3- Cobramos una parte y el resto lo damos por definitivamente incobrable
X
(572) Bancos (A) a CDC (A) (436)
(650) Pérdida créd. com. incobrables
X
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-) a
Reversión del deterioro de
créditos por operaciones
comerciales (I)
(794)
X
Ejercicio: 1) La FILAB vende a crédito 1.000 euros IVA incluido.
2) Pasado algún tiempo sospechamos que el cliente anterior no nos pagará (concurso de acreedores, borrachera profunda…..).
a. El cliente no paga siendo la deuda incobrable (quiebra).
b. El cliente paga 300 euros siendo el resto de la deuda incobrable.
3) Llegado el vencimiento de la deuda:
c. El cliente paga 300 euros.
d. El cliente paga toda la deuda.
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3- Cobramos una parte y el resto lo damos por definitivamente incobrable
X
(572) Bancos (A) a CDC (A) (436)
(650) Pérdida créd. com. incobrables
X
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (A-) a
Reversión del deterioro de
créditos por operaciones
comerciales (I)
(794)
X
Ejercicio: 1) La FILAB vende a crédito 1.000 euros IVA incluido.
2) Pasado algún tiempo sospechamos que el cliente anterior no nos pagará (concurso de acreedores, borrachera profunda…..).
a. El cliente no paga siendo la deuda incobrable (quiebra).
b. El cliente paga 300 euros siendo el resto de la deuda incobrable.
3) Llegado el vencimiento de la deuda:
c. El cliente paga 300 euros.
d. El cliente paga toda la deuda.
Contabilidad Financiera I
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1)
1.000 (430)Clientes (A) a
Ventas (I) (700)
IVA rep (P) (477)
847,46
152,54
2)
1.000
(436)Cliente de
Dudoso Cobro (A)
a Cliente (A) (430) 1.000
1.000
(694) Pérdidas por
deterioro de valor de
créditos comerciales
(G)
a
Deterioro de valor
de créditos
comerciales (A-)
(490)
1.000
3.a) 3.d)
3. b) 3.c)
1.000 (57) Tesorería (A) a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
Deterioro de valor de
créditos comerciales
(A-) (490) a
Reversión del
deterioro de valor
de créditos
comerciales (I)
(794)
1.000
1.000
(650)Pérdidas por
créditos incobrables
(G)
a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
(490)Deterioro de
valor de créditos
comerciales (A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales
(I) (794)
1.000
300
700
(57) Tesorería (A)
(650)Pérdidas por créditos
incobrables (G)
a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
(490)Deterioro de valor de
créditos comerciales (A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales (I)
(794)
1.000
300
(57) Tesorería (A) a
Cliente de Dudoso Cobro
(436)
300
300
(490)Deterioro de valor
de créditos comerciales
(A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales (I)
(794)
300
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1)
1.000 (430)Clientes (A) a
Ventas (I) (700)
IVA rep (P) (477)
847,46
152,54
2)
1.000
(436)Cliente de
Dudoso Cobro (A)
a Cliente (A) (430) 1.000
1.000
(694) Pérdidas por
deterioro de valor de
créditos comerciales
(G)
a
Deterioro de valor
de créditos
comerciales (A-)
(490)
1.000
3.a) 3.d)
3. b) 3.c)
1.000 (57) Tesorería (A) a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
Deterioro de valor de
créditos comerciales
(A-) (490) a
Reversión del
deterioro de valor
de créditos
comerciales (I)
(794)
1.000
1.000
(650)Pérdidas por
créditos incobrables
(G)
a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
(490)Deterioro de
valor de créditos
comerciales (A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales
(I) (794)
1.000
300
700
(57) Tesorería (A)
(650)Pérdidas por créditos
incobrables (G)
a
Cliente de Dudoso
Cobro (A) (436)
1.000
1.000
(490)Deterioro de valor de
créditos comerciales (A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales (I)
(794)
1.000
300
(57) Tesorería (A) a
Cliente de Dudoso Cobro
(436)
300
300
(490)Deterioro de valor
de créditos comerciales
(A-)
a
Reversión del
deterioro de valor de
créditos comerciales (I)
(794)
300
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 72
1- Ejemplo: Una sociedad se declara en concurso de acreedores, quedándonos un créditos frente a ella 5.000 €. Transcurrido un tiempo, la citada
sociedad nos propone una “quita” del 30%.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 72
1- Ejemplo: Una sociedad se declara en concurso de acreedores, quedándonos un créditos frente a ella 5.000 €. Transcurrido un tiempo, la citada
sociedad nos propone una “quita” del 30%.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 73
2- Ejemplo: La empresa prevé un impago de un cliente que nos debía 10.000 €.
Transcurrido un tiempo, el cliente nos paga 2.500 €, dando el resto por definitivamente incobrable.
Pasado año, el cliente nos paga 5.000 €.
3- Ejemplo: En relación a un cliente que nos debía 3.500 €, se han cobrado 2.000 € el día 15-4-X. El resto se acuerda aplazarlo hasta finales de
octubre. Al cierre del ejercicio no se había percibido ninguna cantidad y además el cliente está ilocalizable, por lo que se opta darlo de
baja.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 73
2- Ejemplo: La empresa prevé un impago de un cliente que nos debía 10.000 €.
Transcurrido un tiempo, el cliente nos paga 2.500 €, dando el resto por definitivamente incobrable.
Pasado año, el cliente nos paga 5.000 €.
3- Ejemplo: En relación a un cliente que nos debía 3.500 €, se han cobrado 2.000 € el día 15-4-X. El resto se acuerda aplazarlo hasta finales de
octubre. Al cierre del ejercicio no se había percibido ninguna cantidad y además el cliente está ilocalizable, por lo que se opta darlo de
baja.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 74
4- Ejemplo: Realizar los deterioros correspondientes en los siguientes casos.
a) Durante el ejercicio, el crédito concedido a un cliente, registrado en la cuenta 430 clientes, que asciende a 200 €, es estimado como riesgo de
fallidos por haber sido declarado en concurso de acreedores, dotándose el correspondiente deterioro, al presentarse la incertidumbre de su cobro.
b) Supongamos, de forma alternativa, los tres casos siguientes:
i. El cliente paga posteriormente su deuda en efectivo.
ii. El cliente resulta definitivamente fallido
iii. El cliente paga 100 € en efectivo, resultando el resto definitivamente perdido.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 74
4- Ejemplo: Realizar los deterioros correspondientes en los siguientes casos.
a) Durante el ejercicio, el crédito concedido a un cliente, registrado en la cuenta 430 clientes, que asciende a 200 €, es estimado como riesgo de
fallidos por haber sido declarado en concurso de acreedores, dotándose el correspondiente deterioro, al presentarse la incertidumbre de su cobro.
b) Supongamos, de forma alternativa, los tres casos siguientes:
i. El cliente paga posteriormente su deuda en efectivo.
ii. El cliente resulta definitivamente fallido
iii. El cliente paga 100 € en efectivo, resultando el resto definitivamente perdido.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 75
c) Alternativamente, supongamos que el crédito del apartado “a” se considera directamente como insolvencia definitiva e irrecuperable.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 75
c) Alternativamente, supongamos que el crédito del apartado “a” se considera directamente como insolvencia definitiva e irrecuperable.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 76
9.b Por deterioro de valor de existencias (mirar punto 13)
Se prevé que las existencias pierden valor, por lo que es necesario generar una provisión. Las provisiones se crean (aumentan) y se cancelan (reducen), los
asientos correspondientes son:
Son pérdidas reversibles que se producen en las existencias, es decir en el subgrupo (30).
Corresponde dotar el deterioro, cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que
los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste
El tratamiento de esta deterioro es anular la del ejercicio anterior si hubiese (se mira en el balance), y se pone la del presente ejercicio si correspondiese.
Crea o Aumenta
Cancelan o Reducen
Pérdidas por deterioro de
existencias (693)
a
Deterioro de valor de
las existencias (39) (A-)
Deterioro de valor de
existencias (39) (A-)
a
Reversión del deterioro de
valor de existencias (793) (I)
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 76
9.b Por deterioro de valor de existencias (mirar punto 13)
Se prevé que las existencias pierden valor, por lo que es necesario generar una provisión. Las provisiones se crean (aumentan) y se cancelan (reducen), los
asientos correspondientes son:
Son pérdidas reversibles que se producen en las existencias, es decir en el subgrupo (30).
Corresponde dotar el deterioro, cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que
los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste
El tratamiento de esta deterioro es anular la del ejercicio anterior si hubiese (se mira en el balance), y se pone la del presente ejercicio si correspondiese.
Crea o Aumenta
Cancelan o Reducen
Pérdidas por deterioro de
existencias (693)
a
Deterioro de valor de
las existencias (39) (A-)
Deterioro de valor de
existencias (39) (A-)
a
Reversión del deterioro de
valor de existencias (793) (I)
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 77
9.c Por deterioro de valor de Activos financieros
Entendemos por activo financiero aquel cuya única utilidad es la rentabilidad que genera (acciones, obligaciones, bonos . . . . )
Se valoran valor razonable + gastos
Inversiones en empresas del grupo
*1
Se generan deterioros
Se valoran a valor razonable + gastos
Clasificación de activos financieros: Activos financieros disponibles a la venta (L/P)
Se generan diferencias imputadas al patrimonio neto
Se valoran a valor razonable sin gastos
Activos financieros mantenidos para negociar (C/P)
Diferencias imputadas a pérdidas y ganancias.
*1
Aquellas sociedades sobre las que se posee la mayoría de los derechos de voto o se puede nombrar la mayoría de los miembros del consejo de
administración
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 77
9.c Por deterioro de valor de Activos financieros
Entendemos por activo financiero aquel cuya única utilidad es la rentabilidad que genera (acciones, obligaciones, bonos . . . . )
Se valoran valor razonable + gastos
Inversiones en empresas del grupo
*1
Se generan deterioros
Se valoran a valor razonable + gastos
Clasificación de activos financieros: Activos financieros disponibles a la venta (L/P)
Se generan diferencias imputadas al patrimonio neto
Se valoran a valor razonable sin gastos
Activos financieros mantenidos para negociar (C/P)
Diferencias imputadas a pérdidas y ganancias.
*1
Aquellas sociedades sobre las que se posee la mayoría de los derechos de voto o se puede nombrar la mayoría de los miembros del consejo de
administración
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 78
A.F. disponibles para la venta
Ejemplo: El 15/10/13 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación
supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos después de un año.
85.085
Inversiones financieras a L/P en instrumentos de
patrimonio (250)
(*3)
a Tesorería (57) 85.085
(*1)
(*2)
a) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
25.085
Ajustes por valoración en
activos financieros disponibles
para la venta (133)
a
Inversiones financieras a L/P
en instrumentos de
patrimonio (250)
25.085
Valor contable
Valor razonable
Disminución de valor de AF
b) 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220%.
24.915
Inversiones financieras a L/P
en instrumentos de
patrimonio (250)
a
Ajustes por valoración en
activos financieros
disponibles para la venta
(133)
24.915
Valor contable
Valor razonable
Aumento de valor de AF
A.F. mantenidos para negociar
Ejemplo: El 15/10/13 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación
supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos antes de un año.
85.000
85
Inversiones financieras a C/P instrumentos de patrimonio (540)
(*1)
Servicios bancarios (626)
(*2)
a
Tesorería (57) 85.85
a) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
25.000
Pérdidas por valoración de
instrumentos financieros por
su valor razonable (663)
a
Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de
patrimonio (540)
25.000
Valor contable
Valor razonable
Disminución de valor de AF
b) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220%
25.000
Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de
patrimonio (540)
a
Beneficios por valoración de
instrumentos financieros por
su valor razonable (763)
25.000
Valor contable
Valor razonable
Aumento de valor de AF
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 78
A.F. disponibles para la venta
Ejemplo: El 15/10/13 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación
supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos después de un año.
85.085
Inversiones financieras a L/P en instrumentos de
patrimonio (250)
(*3)
a Tesorería (57) 85.085
(*1)
(*2)
a) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
25.085
Ajustes por valoración en
activos financieros disponibles
para la venta (133)
a
Inversiones financieras a L/P
en instrumentos de
patrimonio (250)
25.085
Valor contable
Valor razonable
Disminución de valor de AF
b) 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220%.
24.915
Inversiones financieras a L/P
en instrumentos de
patrimonio (250)
a
Ajustes por valoración en
activos financieros
disponibles para la venta
(133)
24.915
Valor contable
Valor razonable
Aumento de valor de AF
A.F. mantenidos para negociar
Ejemplo: El 15/10/13 adquirimos 500 acciones de FILAB S.A. de 100 euros de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación
supone unas comisiones del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos antes de un año.
85.000
85
Inversiones financieras a C/P instrumentos de patrimonio (540)
(*1)
Servicios bancarios (626)
(*2)
a
Tesorería (57) 85.85
a) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 120%.
25.000
Pérdidas por valoración de
instrumentos financieros por
su valor razonable (663)
a
Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de
patrimonio (540)
25.000
Valor contable
Valor razonable
Disminución de valor de AF
b) A 31/12/13 las acciones de la FILAB S.A cotizan al 220%
25.000
Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de
patrimonio (540)
a
Beneficios por valoración de
instrumentos financieros por
su valor razonable (763)
25.000
Valor contable
Valor razonable
Aumento de valor de AF
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 79
10. DESCUENTOS DE EFECTOS
Negociar o descontar los efectos: es una operación donde la entidad financiera nos anticipa el importe del efecto cobrándonos unos intereses que
irán a la cuenta (665) intereses de descuentos de efectos y unas comisiones que van a la cuenta (626) servicios
bancarios y similares.
1. El cliente atiende el efecto, habrá que eliminar los efectos descontados y el riesgo de dichos efectos.
Llegado el vencimiento de dicho efecto:
2. Si llegado el vencimiento, el cliente no atiende el efecto, se tendrá que realizar un doble asiento,
primero eliminar los efectos descontados y se convertirán en impagados y eliminar el riesgo bancario,
contabilizar los gastos de devolución que van a la cuenta (626) servicios bancarios y similares. Además
el banco descontará en la cuenta corriente el importe del efecto y los gastos de devolución.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 79
10. DESCUENTOS DE EFECTOS
Negociar o descontar los efectos: es una operación donde la entidad financiera nos anticipa el importe del efecto cobrándonos unos intereses que
irán a la cuenta (665) intereses de descuentos de efectos y unas comisiones que van a la cuenta (626) servicios
bancarios y similares.
1. El cliente atiende el efecto, habrá que eliminar los efectos descontados y el riesgo de dichos efectos.
Llegado el vencimiento de dicho efecto:
2. Si llegado el vencimiento, el cliente no atiende el efecto, se tendrá que realizar un doble asiento,
primero eliminar los efectos descontados y se convertirán en impagados y eliminar el riesgo bancario,
contabilizar los gastos de devolución que van a la cuenta (626) servicios bancarios y similares. Además
el banco descontará en la cuenta corriente el importe del efecto y los gastos de devolución.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 80
Ejercicio: a) La FILAB vende mercaderías a crédito por 1.000 euros IVA incluido.
b) El cliente anterior acepta una letra, con un vencimiento a tres meses, por el total del importe que adeuda.
c) Descontamos, el mismo día, la letra en el banco cobrándonos un interés del 10% y una comisión de 8 euros.
d.1.) El cliente no paga cobrándonos el banco una comisión de 4 euros.
d) Llegado el vencimiento de la letra:
d.2) El cliente paga la letra.
a)
1.000 (430)Clientes (A) a
Ventas (I) (700)
IVA rep (P) (430)
826
174
b)
1.000
(4310)Clientes E/C/C
(A)
a Clientes (A) (430) 1.000
c)
d.1) d.2)
1.000 (4311) Efectos
descontad (A)
a Clientes E/C/C (A)
(430)
1.000
967
8
25
(57)Tesorería (A)
(626)Servicios
bancario (G)
(665) Intereses por
descuentos de
efectos(G)
a Deuda por efectos
descontados (P)
(5208)
1.000
1.000
Deuda por efectos
descontados (P)
a
Efectos descontados
(A)
1.000
1.000
4
Efectos impagados (A)
Servicios bancario (G)
a Tesorería (A) 1.004
1.000
Deuda por efectos
descontados (P)
a Efectos descontados (A) 1.000
1.000
Pérdidas por
deterioros de créditos
comerciales (G)
a
Deterioro de créditos
comerciales (A-)
1.000
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 80
Ejercicio: a) La FILAB vende mercaderías a crédito por 1.000 euros IVA incluido.
b) El cliente anterior acepta una letra, con un vencimiento a tres meses, por el total del importe que adeuda.
c) Descontamos, el mismo día, la letra en el banco cobrándonos un interés del 10% y una comisión de 8 euros.
d.1.) El cliente no paga cobrándonos el banco una comisión de 4 euros.
d) Llegado el vencimiento de la letra:
d.2) El cliente paga la letra.
a)
1.000 (430)Clientes (A) a
Ventas (I) (700)
IVA rep (P) (430)
826
174
b)
1.000
(4310)Clientes E/C/C
(A)
a Clientes (A) (430) 1.000
c)
d.1) d.2)
1.000 (4311) Efectos
descontad (A)
a Clientes E/C/C (A)
(430)
1.000
967
8
25
(57)Tesorería (A)
(626)Servicios
bancario (G)
(665) Intereses por
descuentos de
efectos(G)
a Deuda por efectos
descontados (P)
(5208)
1.000
1.000
Deuda por efectos
descontados (P)
a
Efectos descontados
(A)
1.000
1.000
4
Efectos impagados (A)
Servicios bancario (G)
a Tesorería (A) 1.004
1.000
Deuda por efectos
descontados (P)
a Efectos descontados (A) 1.000
1.000
Pérdidas por
deterioros de créditos
comerciales (G)
a
Deterioro de créditos
comerciales (A-)
1.000
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 81
1- Ejemplo. Se descuentan efectos en una entidad financiera con un nominal de 10.000 €. El banco nos cobra el 10% de comisiones y el 1% de
comisión. Al llegar el vencimiento el efecto resulta atendido.
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1- Ejemplo. Se descuentan efectos en una entidad financiera con un nominal de 10.000 €. El banco nos cobra el 10% de comisiones y el 1% de
comisión. Al llegar el vencimiento el efecto resulta atendido.
Contabilidad Financiera I
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2- Ejemplo. Se descuentan efectos en una entidad financiera por 6.010 € de nominal. El banco nos cobra 1.202 € de intereses y 300 € de comisión.
Al llegar el vencimiento, es atendido un efecto de nominal de 2.010 € y el resto ha sido devuelto, siendo los gastos de impago de 200
€. Al cabo de unos días es cobrado el efecto impagado.
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2- Ejemplo. Se descuentan efectos en una entidad financiera por 6.010 € de nominal. El banco nos cobra 1.202 € de intereses y 300 € de comisión.
Al llegar el vencimiento, es atendido un efecto de nominal de 2.010 € y el resto ha sido devuelto, siendo los gastos de impago de 200
€. Al cabo de unos días es cobrado el efecto impagado.
Contabilidad Financiera I
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11. AUMENTOS DE CAPITAL
El capital es una de las aportaciones de los socios a la sociedad. Es, por tanto, una deuda de la empresa con los socios (pertenece al neto).
1- Capital: para una empresa individual.
El capital puede tomar tres formas: 2- Capital social: para una sociedad.
3- Fondo social: para una sociedad sin ánimo de lucro.
El capital de una sociedad anónima se divide en acciones (parte alícuota del capital) y tiene un mínimo de 60.000 euros teniendo que estar siempre
totalmente suscrito y desembolsado al menos en un 25%. (El desembolso mínimo legal por acción es del 25% del Valor Nominal y la
totalidad de la prima de emisión)
Capital social = nº acciones x V.N.
El valor real, es el valor contable, y es igual al neto dividido por el número de acciones (neto= capital social + reservas + el beneficio no distribuido).
El valor nominal es el capital social dividido entre el número de acciones, representa la participación de la acción en la sociedad.
El valor de mercado es el valor que fija su cotización.
Ejemplo: Una empresa incrementa el capital en 20 millones. Los socios pagan en efectivo.
20.000.000
(190)Acciones emitidas
(A)
a Capital Social (N) (100) 20.000.000
20.000.000 (572)Tesorería (A) a
Acciones emitidas (A)
(100)
20.000.000
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11. AUMENTOS DE CAPITAL
El capital es una de las aportaciones de los socios a la sociedad. Es, por tanto, una deuda de la empresa con los socios (pertenece al neto).
1- Capital: para una empresa individual.
El capital puede tomar tres formas: 2- Capital social: para una sociedad.
3- Fondo social: para una sociedad sin ánimo de lucro.
El capital de una sociedad anónima se divide en acciones (parte alícuota del capital) y tiene un mínimo de 60.000 euros teniendo que estar siempre
totalmente suscrito y desembolsado al menos en un 25%. (El desembolso mínimo legal por acción es del 25% del Valor Nominal y la
totalidad de la prima de emisión)
Capital social = nº acciones x V.N.
El valor real, es el valor contable, y es igual al neto dividido por el número de acciones (neto= capital social + reservas + el beneficio no distribuido).
El valor nominal es el capital social dividido entre el número de acciones, representa la participación de la acción en la sociedad.
El valor de mercado es el valor que fija su cotización.
Ejemplo: Una empresa incrementa el capital en 20 millones. Los socios pagan en efectivo.
20.000.000
(190)Acciones emitidas
(A)
a Capital Social (N) (100) 20.000.000
20.000.000 (572)Tesorería (A) a
Acciones emitidas (A)
(100)
20.000.000
Contabilidad Financiera I
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Ejemplo: Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 1.000 de valor nominal y las vende al 150% (1.500).
150.000
(190)Acciones emitidas
(A)
a
Capital Social (N) (100)
Prima de emisión (N)
(*1)
(110)
100.000
50.000
150.000 (57)Tesorería (A) a
Acciones emitidas (A)
(190)
150.000
(*1)
La prima de emisión = (Valor de Emisión – Valor Nominal) x número de acciones.
En el momento de la suscripción, el accionista sólo está obligado a pagar el 25% del capital suscrito más el total de la prima.
Ejemplo: Una empresa amplia su capital emitiendo1.000 acciones de 1.000 de V.N. al 250%. Los accionistas desembolsan el mínimo legal.
2.500.000 (190)Acciones emitidas(A) a
Capital social (N) (100)
Prima de emisión (N)(110)
1.000.000
1.500.000
1.750.000
750.000
(57)Tesorería (A)
(103)Socios por
desembolsos no exigidos
(N-)
a
Acciones emitidas (A)
(190)
2.500.000
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Ejemplo: Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 1.000 de valor nominal y las vende al 150% (1.500).
150.000
(190)Acciones emitidas
(A)
a
Capital Social (N) (100)
Prima de emisión (N)
(*1)
(110)
100.000
50.000
150.000 (57)Tesorería (A) a
Acciones emitidas (A)
(190)
150.000
(*1)
La prima de emisión = (Valor de Emisión – Valor Nominal) x número de acciones.
En el momento de la suscripción, el accionista sólo está obligado a pagar el 25% del capital suscrito más el total de la prima.
Ejemplo: Una empresa amplia su capital emitiendo1.000 acciones de 1.000 de V.N. al 250%. Los accionistas desembolsan el mínimo legal.
2.500.000 (190)Acciones emitidas(A) a
Capital social (N) (100)
Prima de emisión (N)(110)
1.000.000
1.500.000
1.750.000
750.000
(57)Tesorería (A)
(103)Socios por
desembolsos no exigidos
(N-)
a
Acciones emitidas (A)
(190)
2.500.000
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 85
Ejemplo: Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 500 de V.N. al 120%. Desembolsa el mínimo legal en efectivo, entrega un coche
valorado en 5.000, y el resto queda pendiente. Hay unos gastos de inscripción, notario, etc., valorados en 500 más IVA con una retención por
IRPF del 15%.
17.500
5.000
37.000
(57)Tesorería (A)
(213)Elementos transporte
(A)
(103)Socios por
desembolsos no exigidos
(N-)
a
Capital social (N) (100)
Prima de emisión (N)
(110)
50.000
10.000
500
80
(112)R.V. (N)
(472)IVA soportado (A) a
Tesorería (A) (57)
H.P. acreedora por R.P.
(P)(4751)
505
75
Ejemplo 1: Filab emite 100 acciones nuevas de 10 € de VN al 150%, se desembolsa el mínimo legal, se libera el 10%, y el resto queda pendiente de
pago. Los gastos de emisión ascienden a 50 euros.
Se solicita el dividendo pasivo que es atendido por todos los títulos.
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Ejemplo: Una empresa incrementa el capital emitiendo 100 acciones de 500 de V.N. al 120%. Desembolsa el mínimo legal en efectivo, entrega un coche
valorado en 5.000, y el resto queda pendiente. Hay unos gastos de inscripción, notario, etc., valorados en 500 más IVA con una retención por
IRPF del 15%.
17.500
5.000
37.000
(57)Tesorería (A)
(213)Elementos transporte
(A)
(103)Socios por
desembolsos no exigidos
(N-)
a
Capital social (N) (100)
Prima de emisión (N)
(110)
50.000
10.000
500
80
(112)R.V. (N)
(472)IVA soportado (A) a
Tesorería (A) (57)
H.P. acreedora por R.P.
(P)(4751)
505
75
Ejemplo 1: Filab emite 100 acciones nuevas de 10 € de VN al 150%, se desembolsa el mínimo legal, se libera el 10%, y el resto queda pendiente de
pago. Los gastos de emisión ascienden a 50 euros.
Se solicita el dividendo pasivo que es atendido por todos los títulos.
Contabilidad Financiera I
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12. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS
Aquellas existencias no individualizables necesitan un criterio de valoración para calcular los consumos realizados y el valor de las existencias finales.
1-LIFO: Last in first out: el último que entra y el primero que sale.
2-FIFO: First in first out. Primero que entra es el primero que sale.
Únicos admitidos contablemente.
Existen cinco métodos: 3-PMP: Precio medio ponderado
4-HIFO : High in first out. El precio más alto es el primero que sale.
5-NIFO: Next in first out. Siguiente precio que entra primero en salir.
3- PMP ENTRADAS SALIDAS
Fecha X P X*P X P X*P
1/1/X Exi 10 100 1.000
2/1/X Compro 20 110 2.200
3/1/X Consumo 7 106,6
1
746,6
4/1/X Compro 5 150 750
5/1/X Consumo 15 114,35
2
1.715,3
31/1/X Exf 13 114,35 1.488,7
COMPROB. 35 3.950 35 3.950
Consumo = 2.461´9
35
••
••
114=
5+23
1505+236106
=PMP
6106=
20+10
11020+10010
=PMP
2
1
2-FIFO: ENTRADAS SALIDAS
Fecha X P X*P X P X*P
1/1/X Exi 10 100 1.000
2/1/X Compro 20 110 2.200
3/1/X Consumo 7 100 700
4/1/X Compro 5 150 750
5/1/X Consumo 15 3*100
12*110
1.620
31/1/X Exf 13 8*110
5*150
1.630
COMPR. 35 3.950 35 3.950
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12. VALORACION DE LAS EXISTENCIAS
Aquellas existencias no individualizables necesitan un criterio de valoración para calcular los consumos realizados y el valor de las existencias finales.
1-LIFO: Last in first out: el último que entra y el primero que sale.
2-FIFO: First in first out. Primero que entra es el primero que sale.
Únicos admitidos contablemente.
Existen cinco métodos: 3-PMP: Precio medio ponderado
4-HIFO : High in first out. El precio más alto es el primero que sale.
5-NIFO: Next in first out. Siguiente precio que entra primero en salir.
3- PMP ENTRADAS SALIDAS
Fecha X P X*P X P X*P
1/1/X Exi 10 100 1.000
2/1/X Compro 20 110 2.200
3/1/X Consumo 7 106,6
1
746,6
4/1/X Compro 5 150 750
5/1/X Consumo 15 114,35
2
1.715,3
31/1/X Exf 13 114,35 1.488,7
COMPROB. 35 3.950 35 3.950
Consumo = 2.461´9
35
••
••
114=
5+23
1505+236106
=PMP
6106=
20+10
11020+10010
=PMP
2
1
2-FIFO: ENTRADAS SALIDAS
Fecha X P X*P X P X*P
1/1/X Exi 10 100 1.000
2/1/X Compro 20 110 2.200
3/1/X Consumo 7 100 700
4/1/X Compro 5 150 750
5/1/X Consumo 15 3*100
12*110
1.620
31/1/X Exf 13 8*110
5*150
1.630
COMPR. 35 3.950 35 3.950
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 87
Si en una economía existe inflación, que método preferirá la empresa si su objetivo es:
a) Disminuir el pago del impuesto sobre beneficios (actualmente las sociedades pagan un impuesto del 30% de su beneficio a H.P., ver punto 15):
b) Generar el máximo beneficio posible para aumentar el dividendo al accionista y, de esta forma, aumentar la cotización de sus acciones en el mercado
secundario:
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 87
Si en una economía existe inflación, que método preferirá la empresa si su objetivo es:
a) Disminuir el pago del impuesto sobre beneficios (actualmente las sociedades pagan un impuesto del 30% de su beneficio a H.P., ver punto 15):
b) Generar el máximo beneficio posible para aumentar el dividendo al accionista y, de esta forma, aumentar la cotización de sus acciones en el mercado
secundario:
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 88
13 VARIACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
El saldo contable de las existencias, tanto de materias primas, productos acabados, mercaderías, semielaborados. . ., no se alteran en todo el ejercicio
contable, ya que cuando se adquieren se contabilizan como Compras y cuando se enajenan se utiliza la cuenta de Ventas. Por este motivo al cerrar el año se
debe igualar el saldo real de los inventarios del almacén con el saldo contable de estas cuentas.
Recordemos que antes de realizar estos asientos de variación de existencias, se deben anular
los posibles deterioros que consten en el balance sobre las existencias y dotar las posibles
depreciaciones que pudieran existir.
Saldo inicial Variación existencias de M.P (G) a M.P (A) Saldo inicial
Saldo final M.P (A) a Variación existencias M.P. (G) Saldo final
Saldo inicial Variación existencias de P.A. (I) a P.A (A). Saldo inicial
Saldo final P.A. (A) a Variación existencias de P.A. (I) Saldo final
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 88
13 VARIACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
El saldo contable de las existencias, tanto de materias primas, productos acabados, mercaderías, semielaborados. . ., no se alteran en todo el ejercicio
contable, ya que cuando se adquieren se contabilizan como Compras y cuando se enajenan se utiliza la cuenta de Ventas. Por este motivo al cerrar el año se
debe igualar el saldo real de los inventarios del almacén con el saldo contable de estas cuentas.
Recordemos que antes de realizar estos asientos de variación de existencias, se deben anular
los posibles deterioros que consten en el balance sobre las existencias y dotar las posibles
depreciaciones que pudieran existir.
Saldo inicial Variación existencias de M.P (G) a M.P (A) Saldo inicial
Saldo final M.P (A) a Variación existencias M.P. (G) Saldo final
Saldo inicial Variación existencias de P.A. (I) a P.A (A). Saldo inicial
Saldo final P.A. (A) a Variación existencias de P.A. (I) Saldo final
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 89
Su tratamiento es anular la existencia inicial y crear las existencias finales.
• Utilizamos el subgrupo (61) variación de existencias, para las existencias externas a la empresa.
• Son mercaderías externas el subgrupo (30) mercaderías, subgrupo (31) materia prima y subgrupo (32) otros aprovisionamientos.
• Utilizamos el subgrupo (71) variación de existencias, para las existencias internas a la empresa.
• Son mercaderías internas el subgrupo (33) productos en curso, subgrupo (34) productos semiterminados, subgrupo (35) productos terminados y
subgrupo (36) subproductos, residuos y materiales recuperados.
Estas cuentas se regularizan en función de la variación de existencias, si se produce un
incremento de stocks, funciona como cuenta de ingreso. Si se produce una disminución de
stocks funciona como una cuenta de gasto.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 89
Su tratamiento es anular la existencia inicial y crear las existencias finales.
• Utilizamos el subgrupo (61) variación de existencias, para las existencias externas a la empresa.
• Son mercaderías externas el subgrupo (30) mercaderías, subgrupo (31) materia prima y subgrupo (32) otros aprovisionamientos.
• Utilizamos el subgrupo (71) variación de existencias, para las existencias internas a la empresa.
• Son mercaderías internas el subgrupo (33) productos en curso, subgrupo (34) productos semiterminados, subgrupo (35) productos terminados y
subgrupo (36) subproductos, residuos y materiales recuperados.
Estas cuentas se regularizan en función de la variación de existencias, si se produce un
incremento de stocks, funciona como cuenta de ingreso. Si se produce una disminución de
stocks funciona como una cuenta de gasto.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 90
Asiento tipo de variación de existencias de mercaderías subgrupo (61) y (71)
Mercaderías externas:
Anular las existencias iniciales.
X
(610) Variación existencias mercaderías a Mercaderías (300)
X
Poner las existencias finales
X
(300) Mercaderías a V. E. mercaderías (610)
X
Si la cuenta de Variación de Existencias presenta saldo deudor:
a) Las compras del periodo son mayores que el consumo generado.
b) Las compras del periodo son menores que el consumo generado.
c) Jorge conseguirá tener algún amigo.
d) Ninguna de las anteriores es correcta.
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Asiento tipo de variación de existencias de mercaderías subgrupo (61) y (71)
Mercaderías externas:
Anular las existencias iniciales.
X
(610) Variación existencias mercaderías a Mercaderías (300)
X
Poner las existencias finales
X
(300) Mercaderías a V. E. mercaderías (610)
X
Si la cuenta de Variación de Existencias presenta saldo deudor:
a) Las compras del periodo son mayores que el consumo generado.
b) Las compras del periodo son menores que el consumo generado.
c) Jorge conseguirá tener algún amigo.
d) Ninguna de las anteriores es correcta.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 91
Ejemplo:
Balance de FILAB a 1/1/X
Materias Primas 1.000
Mercaderías 2.000
Productos acabados 3.000
Deterioro de valor de las existencias <50>
Se sabe que el inventario de existencias realizado el 31/12/X refleja que existen Materias primas adquiridas en 2.500 euros y valoradas en 3.000,
Mercaderías adquiridas en 500 euros y valoradas en 475 euros y no quedan productos acabados en el almacén.
Sabiendo que las compras de Materias Primas han sido de 50.000 € y de Mercaderías de 70.000 € y la producción de Productos Acabados ha sido de 80.000 € hallar:
Consumo de M.P. = Compras de M.P. + Ex iniciales de M.P. – Ex finales de M.P. =
Consumo de Mercaderías = Compras Mercad + Ex iniciales mercad – Ex finales mercad =
Consumo de P.A. = Compras de P.A. + Ex iniciales de P.A. – Ex finales de P.A. =
Sabiendo que las ventas de M.P. han sido de 100.000 €, las de Mercaderías de 50.000 € y de Productos acabados de 200.000 € hallar el Margen bruto:
Margen Bruto de M.P. = Ventas de M.P. – Consumo de M.P.. =
Margen Bruto de Mercaderías = Ventas de Mercaderías – Consumo de Mercaderías =
Margen Bruto de P.A. = Ventas de P.A. – Consumo de P.A.. =
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Ejemplo:
Balance de FILAB a 1/1/X
Materias Primas 1.000
Mercaderías 2.000
Productos acabados 3.000
Deterioro de valor de las existencias <50>
Se sabe que el inventario de existencias realizado el 31/12/X refleja que existen Materias primas adquiridas en 2.500 euros y valoradas en 3.000,
Mercaderías adquiridas en 500 euros y valoradas en 475 euros y no quedan productos acabados en el almacén.
Sabiendo que las compras de Materias Primas han sido de 50.000 € y de Mercaderías de 70.000 € y la producción de Productos Acabados ha sido de 80.000 € hallar:
Consumo de M.P. = Compras de M.P. + Ex iniciales de M.P. – Ex finales de M.P. =
Consumo de Mercaderías = Compras Mercad + Ex iniciales mercad – Ex finales mercad =
Consumo de P.A. = Compras de P.A. + Ex iniciales de P.A. – Ex finales de P.A. =
Sabiendo que las ventas de M.P. han sido de 100.000 €, las de Mercaderías de 50.000 € y de Productos acabados de 200.000 € hallar el Margen bruto:
Margen Bruto de M.P. = Ventas de M.P. – Consumo de M.P.. =
Margen Bruto de Mercaderías = Ventas de Mercaderías – Consumo de Mercaderías =
Margen Bruto de P.A. = Ventas de P.A. – Consumo de P.A.. =
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 92
1- Ejemplo: FILAB presenta los siguientes datos
ACTIVO
(300) Mercaderías ................................................................................ 6.010
(390) Deterioro de valor de las mercaderías ......................................... <601>
(310) Materia prima .............................................................................. 3.005
(391)Deterioro de valor de materia prima ............................................. <240>
(350) Productos terminados ................................................................. 4.507
Al final el ejercicio, las existencias finales son:
Mercaderías 4.207 (valor de mercado 3.786)
Materia prima 3.606 (valor de mercado 3.786)
Producto terminado 4.207 (valor de mercado 4.026)
SE PIDE: efectuar los correspondientes deterioros si corresponde.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 92
1- Ejemplo: FILAB presenta los siguientes datos
ACTIVO
(300) Mercaderías ................................................................................ 6.010
(390) Deterioro de valor de las mercaderías ......................................... <601>
(310) Materia prima .............................................................................. 3.005
(391)Deterioro de valor de materia prima ............................................. <240>
(350) Productos terminados ................................................................. 4.507
Al final el ejercicio, las existencias finales son:
Mercaderías 4.207 (valor de mercado 3.786)
Materia prima 3.606 (valor de mercado 3.786)
Producto terminado 4.207 (valor de mercado 4.026)
SE PIDE: efectuar los correspondientes deterioros si corresponde.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 93
2- Ejemplo: Las existencias iniciales de mercaderías son de 601 €, no existiendo deterioro inicial. Se sabe que la existencia final es de 901 € y su
valor de mercado es de 721 €.
3- Ejemplo: Las existencias iniciales de mercaderías es de 1.500 €. Existiendo un deterioro inicial de 100 €. Se sabe que la existencia final es 2.000 €,
no existiendo ninguna corrección de valor.
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 93
2- Ejemplo: Las existencias iniciales de mercaderías son de 601 €, no existiendo deterioro inicial. Se sabe que la existencia final es de 901 € y su
valor de mercado es de 721 €.
3- Ejemplo: Las existencias iniciales de mercaderías es de 1.500 €. Existiendo un deterioro inicial de 100 €. Se sabe que la existencia final es 2.000 €,
no existiendo ninguna corrección de valor.
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 94
14. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
14.1 Ajuste por periodificación de gastos de explotación
1.200 €
15/10/X 31/12/X 15/10/X
Ejemplo: La FILAB paga el día 15/10/X un seguro anual por 1.200 euros. Ejemplo: La FILAB paga un seguro anual por 1.200 euros
El seguro anterior se pagó el día 15/10/X
Ejemplo: La FILAB paga el día 1/12/X el alquiler de tres meses por anticipado, siendo el importe de 500 euros más IVA al mes..
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 94
14. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
14.1 Ajuste por periodificación de gastos de explotación
1.200 €
15/10/X 31/12/X 15/10/X
Ejemplo: La FILAB paga el día 15/10/X un seguro anual por 1.200 euros. Ejemplo: La FILAB paga un seguro anual por 1.200 euros
El seguro anterior se pagó el día 15/10/X
Ejemplo: La FILAB paga el día 1/12/X el alquiler de tres meses por anticipado, siendo el importe de 500 euros más IVA al mes..
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
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14.2 Ajuste por periodificación de gastos financieros (FINANCIACIÓN)
Ej.: La FILAB solicita el día 15/10/X un préstamo al banco de 1.000 euros a devolver el primer año 600 y el segundo 400. Devenga un interés anual del 6%
ALUMNO/A FILAB
15/10/X
15/10/X
31/12/X
31/12/X
15/10/X+1
15/10/X+1
31/12/X+1
31/12/X+1
15/10/X+2
15/10/X+2
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 95
14.2 Ajuste por periodificación de gastos financieros (FINANCIACIÓN)
Ej.: La FILAB solicita el día 15/10/X un préstamo al banco de 1.000 euros a devolver el primer año 600 y el segundo 400. Devenga un interés anual del 6%
ALUMNO/A FILAB
15/10/X
15/10/X
31/12/X
31/12/X
15/10/X+1
15/10/X+1
31/12/X+1
31/12/X+1
15/10/X+2
15/10/X+2
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 96
15. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Las sociedades pagan un tipo general del 25% sobre su BAI como impuesto sobre beneficios. (sencillo ¿verdad?, espera y veras lo que disfrutamos en más adelante)
Ejemplo: La FILAB obtuvo durante el año X un B.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: La FILAB obtuvo durante el año X un P.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A FILAB
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 96
15. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Las sociedades pagan un tipo general del 25% sobre su BAI como impuesto sobre beneficios. (sencillo ¿verdad?, espera y veras lo que disfrutamos en más adelante)
Ejemplo: La FILAB obtuvo durante el año X un B.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A FILAB
Ejemplo: La FILAB obtuvo durante el año X un P.A.I. de 1.000 euros.
ALUMNO/A FILAB
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 97
16. El CICLO CONTABLE (Asientos de cierre y apertura)
Se entiende por «ciclo contable» el conjunto de operaciones realizadas por una empresa durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración
cronológica de un año (normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
1. Desde el punto de vista de la legislación fiscal, es necesario liquidar con la Administración pública los impuestos anuales que se derivan de los
beneficios obtenidos por la empresa. Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para conocer los resultados que compondrán la base
imponible del impuesto.
2. Desde el punto de vista de la legislación mercantil, se establece la obligatoriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales
de la empresa, a través de las cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
3. Desde el punto de vista de conveniencia informativa, es preciso conocer la situación económico - financiera de la empresa y sus resultados para
poder corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión que estén impidiendo unos mejores resultados.
El ciclo contable responde así al siguiente esquema:
1. Balance de situación inicial
2. Apertura de contabilidad
3. Registro de las operaciones del ejercicio
4. Balance de comprobación de sumas y saldo
5. Regularización de cuentas
6. Cálculo del resultado
7. Cierre de la contabilidad
8. Balance de situación final
9. Cuenta de pérdidas y ganancias
10. Distribución del resultado
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 97
16. El CICLO CONTABLE (Asientos de cierre y apertura)
Se entiende por «ciclo contable» el conjunto de operaciones realizadas por una empresa durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración
cronológica de un año (normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
1. Desde el punto de vista de la legislación fiscal, es necesario liquidar con la Administración pública los impuestos anuales que se derivan de los
beneficios obtenidos por la empresa. Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para conocer los resultados que compondrán la base
imponible del impuesto.
2. Desde el punto de vista de la legislación mercantil, se establece la obligatoriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales
de la empresa, a través de las cuales se mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
3. Desde el punto de vista de conveniencia informativa, es preciso conocer la situación económico - financiera de la empresa y sus resultados para
poder corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión que estén impidiendo unos mejores resultados.
El ciclo contable responde así al siguiente esquema:
1. Balance de situación inicial
2. Apertura de contabilidad
3. Registro de las operaciones del ejercicio
4. Balance de comprobación de sumas y saldo
5. Regularización de cuentas
6. Cálculo del resultado
7. Cierre de la contabilidad
8. Balance de situación final
9. Cuenta de pérdidas y ganancias
10. Distribución del resultado
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 98
Al final de cada periodo contable se debe cancelar todos los saldos de las cuentas, de forma que, después de cerrado el saldo de todas las cuentas es
CERO. Para esto se realizan dos asientos:
- Cierre del balance
Cuentas del pasivo y neto del
balance
a
Cuentas del activo del
balance
- Cierre de Pérdidas y Ganancias
Todas las cuentas de
ingresos (7) (*)
a Pérdidas y ganancias
Pérdidas y ganancias a
Todas las cuentas de
gastos (6) (*)
(*) Atención con los descuentos y variación de existencias
El primer asiento que se debe realizar en una contabilidad es el de apertura, se abren todas las cuentas de activo, pasivo y neto invirtiendo el asiento de
cierre del balance:
Cuentas del activo del
balance
a
Cuentas del pasivo y neto
del balance
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 98
Al final de cada periodo contable se debe cancelar todos los saldos de las cuentas, de forma que, después de cerrado el saldo de todas las cuentas es
CERO. Para esto se realizan dos asientos:
- Cierre del balance
Cuentas del pasivo y neto del
balance
a
Cuentas del activo del
balance
- Cierre de Pérdidas y Ganancias
Todas las cuentas de
ingresos (7) (*)
a Pérdidas y ganancias
Pérdidas y ganancias a
Todas las cuentas de
gastos (6) (*)
(*) Atención con los descuentos y variación de existencias
El primer asiento que se debe realizar en una contabilidad es el de apertura, se abren todas las cuentas de activo, pasivo y neto invirtiendo el asiento de
cierre del balance:
Cuentas del activo del
balance
a
Cuentas del pasivo y neto
del balance
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 99
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Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 100
El balance de situación de FILAB en día 31 de diciembre del 2013 es
ACTIVO PASIVO
Construcciones 500.000
Mercaderías 300.000
Caja 200.000
Capital 1.000.000
TOTAL 1.000.000 TOTAL 1.000.000
Operaciones del período:
• Compra de mercaderías al contado 150.000 u.m.
• Venta de mercaderías al contado 260.000 u.m.
• Sueldo bruto 40.000 u.m., IRPF: 15%, SSCE: 24%, SSCT: 6,4%
Se pide:
Contabilizar las operaciones descritas, siguiendo todos los pasos anteriormente indicados, sabiendo que
las existencias a 31 de diciembre estaban valoradas en 180.000 u.m.
SOLUCIÓN
a) Asiento de apertura en el Libro Diario
200.000 (570) Caja a Capital (100) 1.000.000
500.000 (211) Construcciones
300.000 (300) Mercaderías
b) Registro de las operaciones del ejercicio
150.000 (600) Compras a Caja (570) 177.000
27.000 (472) HP. IVA soportado
306.800 (570) Caja a Ventas (700) 260.000
HP IVA repercutido (477) 46.800
40.000 (640) Sueldos y salarios a Caja (570) 31.440
9.600 (642) SS cargo empresa IRPF (4751) 6.000
OSSA (476) 12.160
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 100
El balance de situación de FILAB en día 31 de diciembre del 2013 es
ACTIVO PASIVO
Construcciones 500.000
Mercaderías 300.000
Caja 200.000
Capital 1.000.000
TOTAL 1.000.000 TOTAL 1.000.000
Operaciones del período:
• Compra de mercaderías al contado 150.000 u.m.
• Venta de mercaderías al contado 260.000 u.m.
• Sueldo bruto 40.000 u.m., IRPF: 15%, SSCE: 24%, SSCT: 6,4%
Se pide:
Contabilizar las operaciones descritas, siguiendo todos los pasos anteriormente indicados, sabiendo que
las existencias a 31 de diciembre estaban valoradas en 180.000 u.m.
SOLUCIÓN
a) Asiento de apertura en el Libro Diario
200.000 (570) Caja a Capital (100) 1.000.000
500.000 (211) Construcciones
300.000 (300) Mercaderías
b) Registro de las operaciones del ejercicio
150.000 (600) Compras a Caja (570) 177.000
27.000 (472) HP. IVA soportado
306.800 (570) Caja a Ventas (700) 260.000
HP IVA repercutido (477) 46.800
40.000 (640) Sueldos y salarios a Caja (570) 31.440
9.600 (642) SS cargo empresa IRPF (4751) 6.000
OSSA (476) 12.160
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 101
Ordenación de las operaciones anteriores en el Mayor:
D Caja H Construcciones
200.000 177.000 500.000 500.000 (SD)
306.800 31.440
500.000 500.000
506.800 208.440
298.360 (SD)
506.800 506.800
Mercaderías Capital
300.000 1.000.000
(SA) 1.000.000
180.000 300.000
1000.000 1.000.000
480.000 300.000
180.000 (SD)
480.000 480.000
Compras de mercaderías Sueldos y salarios
150.000
40.000
150.000(SD)
40.000 (SD)
150.000 150.000
Seguridad social a cargo de la empresa HP IVA soportado
9.600 27.000
27.000 (SD)
9.600 (SD)
27.000 27.000
9.600 9.600
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 101
Ordenación de las operaciones anteriores en el Mayor:
D Caja H Construcciones
200.000 177.000 500.000 500.000 (SD)
306.800 31.440
500.000 500.000
506.800 208.440
298.360 (SD)
506.800 506.800
Mercaderías Capital
300.000 1.000.000
(SA) 1.000.000
180.000 300.000
1000.000 1.000.000
480.000 300.000
180.000 (SD)
480.000 480.000
Compras de mercaderías Sueldos y salarios
150.000
40.000
150.000(SD)
40.000 (SD)
150.000 150.000
Seguridad social a cargo de la empresa HP IVA soportado
9.600 27.000
27.000 (SD)
9.600 (SD)
27.000 27.000
9.600 9.600
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 102
HP IVA repercutido OSSA
46.800 12.160
(SA) 46.800 (SA) 12.160
46.800 46.800 12.160 12.160
HPA por retenciones practicadas
6.000
(S.A) 6.000
6.000 6.000
C) Verificación a través del balance de comprobación
CONCEPTO SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Caja 506.800208.440298.360
Construcciones 500.000 500.000
Mercaderías 300.000 300.000
Capital 1.000.000 1.000.000
Compras de mercaderías 150.000 150.000
Ventas de mercaderías 260.000 260.000
Sueldos y salarios 40.000 40.000
Seguridad social a cargo de la empresa9.600 9.600
HP iva soportado 27.000 27.000
HP iva repercutido 46.800 46.800
OSSA 12.160 12.160
HPA por retenciones practicadas 6.000 6.000
TOTAL 1.533.4001.533.4001.324.9601.324.960
D) Regularización
300.000 (610) V.E. de mercaderías a Mercaderías (300) 300.000
180.000 (300) Mercaderías a V.E. de mercaderías (610) 180.000
319.600 (129) Resultado del ejercicio a Compras mercaderías (600) 150.000
VE de mercaderías (610) 120.000
Seg. Social CE (642) 9.600
Sueldos y salarios (640) 40.000
260.000 (700) Ventas de mercaderías a Resultado del ejercicio (129) 260.000
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 102
HP IVA repercutido OSSA
46.800 12.160
(SA) 46.800 (SA) 12.160
46.800 46.800 12.160 12.160
HPA por retenciones practicadas
6.000
(S.A) 6.000
6.000 6.000
C) Verificación a través del balance de comprobación
CONCEPTO SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Caja 506.800208.440298.360
Construcciones 500.000 500.000
Mercaderías 300.000 300.000
Capital 1.000.000 1.000.000
Compras de mercaderías 150.000 150.000
Ventas de mercaderías 260.000 260.000
Sueldos y salarios 40.000 40.000
Seguridad social a cargo de la empresa9.600 9.600
HP iva soportado 27.000 27.000
HP iva repercutido 46.800 46.800
OSSA 12.160 12.160
HPA por retenciones practicadas 6.000 6.000
TOTAL 1.533.4001.533.4001.324.9601.324.960
D) Regularización
300.000 (610) V.E. de mercaderías a Mercaderías (300) 300.000
180.000 (300) Mercaderías a V.E. de mercaderías (610) 180.000
319.600 (129) Resultado del ejercicio a Compras mercaderías (600) 150.000
VE de mercaderías (610) 120.000
Seg. Social CE (642) 9.600
Sueldos y salarios (640) 40.000
260.000 (700) Ventas de mercaderías a Resultado del ejercicio (129) 260.000
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 103
Veamos que en la fase de regularización han surgido cuentas nuevas, que también hemos de ordenar y
determinar su saldo en el libro mayor.
Liquidación del IVA
46.8000(477) HP iva repercutido a HP iva soportado (472) 27.000
HPA por iva (4750) 19.800
HPA por IVA
19.800
V.E. de mercaderías Resultado del ejercicio
300.000 180.000 319.600 260.000
59.600 (SD)
120.000 (SD)
319.600 319.600
300.000 300.000
e) Cierre del balance
1.000.000(102) Capital a Caja(570) 298.360
19.800 (4750) HPA por iva Construcciones(211) 500.000
12.160 (476) OSSA Mercaderías (300) 180.000
6.000 (4751) HPA por retenciones Rdo. Ejer. (129) 59.600
Practicadas
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 103
Veamos que en la fase de regularización han surgido cuentas nuevas, que también hemos de ordenar y
determinar su saldo en el libro mayor.
Liquidación del IVA
46.8000(477) HP iva repercutido a HP iva soportado (472) 27.000
HPA por iva (4750) 19.800
HPA por IVA
19.800
V.E. de mercaderías Resultado del ejercicio
300.000 180.000 319.600 260.000
59.600 (SD)
120.000 (SD)
319.600 319.600
300.000 300.000
e) Cierre del balance
1.000.000(102) Capital a Caja(570) 298.360
19.800 (4750) HPA por iva Construcciones(211) 500.000
12.160 (476) OSSA Mercaderías (300) 180.000
6.000 (4751) HPA por retenciones Rdo. Ejer. (129) 59.600
Practicadas
Contabilidad Financiera I
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 104
Balance de situación
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE 500.000 PATRIMONIO NETO 940.400
Construcciones 500.000 Capital 1.000.000
Rdo. Del ejercicio (59.600)
PASIVO CORRIENTE 37.960
ACTIVO NO CORRIENTE 478.360 OSSA 12.160
Existencias 180.000 HPA reten. Y 6.000
Mercaderías 180.000 pagos a cuenta
Activos líquidos y equivalentes 298.360 HPA por iva 19.800
Caja 298.360
Total Activo 978.360 Total Pasivo y Patrimonio Neto 978.360
Cuenta de resultados
Ventas 260.000
-Coste de ventas - 270.000
Consumo de mercaderías 270.000
= MARGEN BRUTO -10.000
-Gastos de personal -49.600
Sueldos y salarios 40.000
Seguridad social C/E 9.600
= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN -59.600
= +/- RESULTADO FINANCIERO 0
= +/- BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS -59.600
= +/- BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS 0
= +/- RESULTADO DEL EJERCICIO -59.600
Prof.: Elena Puerto y Jorge Galiana Página 104
Balance de situación
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE 500.000 PATRIMONIO NETO 940.400
Construcciones 500.000 Capital 1.000.000
Rdo. Del ejercicio (59.600)
PASIVO CORRIENTE 37.960
ACTIVO NO CORRIENTE 478.360 OSSA 12.160
Existencias 180.000 HPA reten. Y 6.000
Mercaderías 180.000 pagos a cuenta
Activos líquidos y equivalentes 298.360 HPA por iva 19.800
Caja 298.360
Total Activo 978.360 Total Pasivo y Patrimonio Neto 978.360
Cuenta de resultados
Ventas 260.000
-Coste de ventas - 270.000
Consumo de mercaderías 270.000
= MARGEN BRUTO -10.000
-Gastos de personal -49.600
Sueldos y salarios 40.000
Seguridad social C/E 9.600
= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN -59.600
= +/- RESULTADO FINANCIERO 0
= +/- BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS -59.600
= +/- BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS 0
= +/- RESULTADO DEL EJERCICIO -59.600
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