Auditoría 4° Edición Carlos Alberto Slosse.pdf

Auditoría

1. AUDITORIA

4. edición

CARLOS ALBERTO SLOSSE
JUAN CARLOS GORDICZ
SANTIAGO F. GAMONDÉS
FERNANDO ADRIÁN TUÑEZ

AUDITORÍA

4 edición

CARLOS ALBERTO SLOSSE
JUAN CARLOS GORDICZ
SANTIAGO F. GAMONDÉS
FERNANDO ADRIÁN TUNEZ

2. ori Cars Abe Sloe eta ae. - Ciudad

| Auditori Sos, Cals Albero AUTORES

Cantos Armero SLOSSE

= Contador Público (1957) Licenciado en Administración de Empresas (1969)
y Doctor en Ciencias Económicas (1976). FCI UDA.

- Profesor Tula Regular (por concurso) dela asignatura Auditoría, on la GE.
UBA, desde 1980 hasta 2016
eatin Profesor Titular Regular (por concurso) dela asignatura Contabilidad VI
nn (Auditorfa) en ia CE UNLE, desde 2010 hasta 2018.
Fue Profesor Titular dels akgnaturas Auditoría, Contabilldd y, en a
Cates Aten Sloss, 200 Ponda Universidad Católica Santa Mara de los Buenos Ares (UGA),
Senne, Lats) SAR. e1, 2020 Devan de la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas UCA (marzo 2008,
ee (ORNE cs Ae haste Junio 200)
Queda heno el dpáato qe pin ay 11723 Jurado para la designación de profesores de materias del cielo Contable en

‘atlas PCE de universidades públicas del paí.

: = Ena FCHUDA fue: Sub-Direcor dela cartera de Contador PÚbICO y Director

‘np prs de con pelo e rs dela sub- rea de Bjerico Profesional dentro del Departanuento Pedagógico
‘rama en cali fora por colle mao Ue Contabilidad.

En el PCR CADA fue: Presidente del Tribunal de Disciplina y miembro,
titular de su Consejo Directivo. Integra la Comisión de Estudios e Auditoría
En la FACECE fue Investigador y Director del CECYT (Como de Estudios
Clenticos y Técnicos)

Partcipócn numerosos Congreso de profesionales Ciencias Hconómica,

Nato ak hee cani Y anor de Ihren Y wes publicaciones sche tomas de

Se desempeñó en la ima Price Waterhouse & Co, desde 1963 hasta 1997

sd nu Sts imán Livny Acidos pa

administraciin (conto) de calidad.
Cousulto de empreras en temas do su especialidad

ES

Contmdar Público (URA y Licenciado en Aminatraclé (UBA)

Profesor Adjunto y Asociado Interino de "Auditoría" de la Pacultad de
Ciencias Económicas (URN)
Miembro del lustituto Argentino de Bjecuvos de Finanzas (ART)

Juax Cantos Gonniez

3. vi A.SLOSSE-.C GORDICZ- SF. GAMONDÉS E À TUSE
Miembro de a Junta Directiva de a Asociación Argentina de Compañías de
Miembro de G100- Núcleos de desarrollo spresarial y económico,
Conferencista sobr temas de Gestion, Seguros Admintraclin, Contabilidad
YAudiori.

= Autor de bros

bajos sobre temas de Contabilidad, Seguros, Admintera

ción y Autoría,
ExGerontedel Departamento de Auditoría del Estudio Price Waterhouse & Co
ExGeronto de Administración y Finanzas de Grupo Juncal Banca Nazionale

Ex Gcrente Genera de Provincia Seguros Cía Argentina de SegurosS.A.
Gerente General de Orbis Cia, Argentina de SegarosS.A

SANTIAGO R, Gau

= ContadorPúblico (UCA).

= Jefe de Cátedra de “Auditoria 1" y “Auditoría I” dela Faculnd de Ciencias
Fconémicas (UB).

~ Fue Profesor Pro Titular de Auditors" y “Estados Contables" don Facultad
de Ciencias Económicas (UCA),

Director Académico de a Diplomatura de Control Interno Guber
{UB-SGCHA)
Conferoncsta sobre temas e Contabilidad y Auditoría.
Miembro del Consejo Asesor Académico de la Escuela de Auditores del
Estado dela Sindictura General e la Ciudad de Buenos Ares

= Autor de os y trabajos sobre mas de Contabilidad y Auditori.
= x miembro del Departamento de Auditoría del Estudio Price Waterhouse

Socio del Estudio Gamondés& Asociados

PERNANDO ADRIÁN TRFZ

Contador Público (UBA)
(GHA (Certif International Investment Analyst) (ACI),
Posgrado. Coaching Emocional y Organizacional (ECE UBA)
Profesor Adjumo Regular de Andre dele Facade Ciencias Beans
= Profesor adjunto oecinode Talorde Práctica Profesional
¿dela Pra de Ciencias Deonómicas (UBA)
Presidente dela Comisión de Estudios de Contabilidad del CPCECABA (2019
Conferencsta y autor detahajo sobre tomas de Contabilidad y Auditor.
Ex miembro del Departamento de Auditoría de Arthur Andersen, luego Ernst
& Young, en Argentina
os de experiencia laboral en el ámbito privado, desermpeñ
‘en ess de Administración, Contabilidad y Auditor

PREFACIO A LA 4* EDICIÓN:

Transcurridos cinco años de la última edición, los autores tienen el
agrado de poner a consideración, de ls alumnos de la carrera de Contador
Público y de los profesionales en ciencias económicas quese desempeñan.
en el dmbito dela auditors, una nueva versión de nuestro libro, obra que
prometido a mantener siempre actualized

ado en

La labor del auditor se encuentra plenamente vigente, en un m
el cual fos mercados actuales totalmente globalizados exigen una mayor
transparencia y cumplimiento normative haciendo que la función del a
Air resulte esencial Aportando as, con su trabajo, mayor credibilidad y
Confianza para el anliss de terceros y constituyendo un apoyo en la gos
tión empresaria, contribuyendo a mejorar su eficiencia y eficacia

El desempeño en a profesión y ena docencianosmutre constantemente
de dcas y sugerencias tanto de alumnos como de colegas, permliéndonos
ir mejorando la obra perinanentemente. À udos elos: muchas gracias.

En particular, hemos udecuado en forma completa la socciôn enfoque
según NIA (normas Internacionales de auditor) correspondiente al cap
tuo del informe del muditr, para reflejar el nuevo texto vigente, así como
Jas novedades en materia local, actualizándoso también el dime capítulo
referido específicamente a Ins NIA. Se han revisado las temas referidos a
lavado de activos y financiación de terrorismo y ula Ley Sarbanes Onley,
temas éstos siempre vigentes. Y se ha abordado a nueva Ley de Responsa:
bilidad dela Persona Jurídica que presenta un campo, aún fértil, para el
dior y asesor extemo, el cual puedo ser requerido tanto para gestionar
Como para Implementar y monitorear programas de Integridad propuestos
Dorkaley. La éncay el compliance han tomado una relevancia significativa,

Rennvando el compromiso de mantener actualiza la obra, esperamos.
satisfcerlas necesidades tanto de alumnos como profesionales interesados
ena materia,

Vaya unagradecimiento especial nuestras familia, soportes afectivos
indispensables, que nos acompañan día día

Cantos ALnraro Suosse

4. PREFACIO A LA 3* EDICIÓN

transcurridos cuatro años desde la time edición los autores tienen
el enorme placer de poner a consideración, de los profesionales en cienclas
Económicas que se desempeñan en el campo de la auditoría (y otros en los
ue las herramientas babituales son también de aplicación) y alos alumnos.
Universitario de lus carteras de Contador Público, entre otros, una nue

«edición del bro que nació en 1989,

Tin esta ocasión se incorpora al grupo de autores el distinguido cole
ga Fernando Tube, integrante desde hace varios años do las cátedras que
Éonducimos Juan Carlos Gordie y Carlos Alberto Sloss en la Paculad de
Ciencias Económicas dela Untversidnd do Buenos Aires Fernanda ya habfa

colaborado activamente en la edición anterior, tal como se consigna en el
espectivo prefacio,
Bäsicamente esta nueva edición, manteniendo el esquema y los plates

enunctados y desarrollados enla primera edición, Incorpora de um mudo
tds detallado los “novedades” que enel campo dela auditoría, más espect
«han producido en el ámbito profesional, tanto ine

Acamente la exten
No deja de producimos a losautoresdelas primeras ediciones una enor
ane satisfacción el hecho de comprobar que las denominadas NIA (normas
internacionales de auditoría, en inglés SA - International Standards of Au

lting), emitidas en épocas relativamente recientes por la AASB del TPAC.
(Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento) de la de
nacional de Contadores, tenen un basamento similar (prácti

tación In
«camente idéntico) al de nuestro libro.

Descamos agradecer al alumnado universitario (fuente de inspiración
de muchas de as muevas ideas y adecuaciones) yn los numerosos profslo
ales que, en el cuarto de siglo que cumple “EL Lino”, nos nutren —y se
Ain haclöndolo— de
moforando y en definitivo, obligando sls autores a una actualización per

ideas y sugerencias, que permiten ie “agiormando

‘Vaya también un sincero agradecimiento aos nuenerosísimos docentes
(profesores y ayudantes) de ls varias facultados en las que desde hace mu-
hos anos (con antigüedad variable) los autores nos venimos desempe

5. Xi CA sioser-).c.con

do. Desde del mismo modo, sentimos la necesidad de decir “GRACIAS” alas
autoridades de dichas unidades universitarias, por su apoyo al permitimos

irocupando posiciones cada vez más elevadas dentro de l carrera de Con
tador Público,

Tomb

sponde agradecer aos números colegas del exterior que
leido ediciones anteriores las utilizan en sus claustros y nos hacen le
gar palabras de aliento para continuar en esta “brecha

La obra, con sus actualizaciones periódicas, nunca acabará: se trata de
un grupo de profesionales que sente la auditoría de un modo sin
modo que el “proceso sucesorio” está asegurado.

lar de

Nos permitimos recordar que el prólogo a a pin

era edición lo prepa
5 el disinguldfsimo colega y maestro Doctor en Ciencias Económicas We
Lan Lostin Cuapmax. Desde el cle nos sigue gulando con el que fi

formación de profesionales idóneos, d N
Vaya también un agradecimiento a nuestras famili
Canıos Ausenro SLosse

PREFACIO A LA 2% EDICIÓN

sta versión 2010 (aio del Bicentenario) del libro de AUDITORÍA, cons
cue de alguna manera su tercora versión, La primera salió uz en 1990,
bajo el titulo "Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial”, Pa ll colabore
ron una serie de profesionales que actuaban on los eursos dela cátedra a mi
argo (cono Profesor Titular Regular, desde 1980) en la Facultad de Cien:
tas Económicas de la Universidad de Buenos Ales. Algunas eran profes-
Fes adjuntos interinos a cargo de cursos y la mayoría docentes

Salvo el caso de Juan Carlos Gordie el resto fue dejando por razones varias
la docencia universitaria, pero hoy y desde hace bastante tiempo son pro
fesionales destacados, en Importantes Estudios Profesionales de plaza y en
funciones gerenclalesen empresas. Esto es motivo de orgullo para mí, como
«ouductor durante varios aos de dicho grupo (que contaba con muchos
‘otros integrantes),

vxliares.

equipo sigui, con renovación entrosusintegrantes. Además e agre
186 a mis responsabilidedes docentes un curso de Auditoría en a Pn
fla Universidad Católica Argentina "Santa María de los Buenos Altes que
compartí inicialmente con el entonces promtsoro colega (hoy oda un rea
Tidad profesional) Santiago Gamondés.

y Santiago, y uniendo os esfuerzos que se realizaban
{que continúan al presente) en la UBA y UCA, en 2006 publicamos lo que
Podía denominarse segunda edición, como un “agglornamiento” dela pr

Y ahora, también con la invalorable colaboración de eos dos, sale uz
esta tercera edición totalmente renovada, con cambios significativos. Es
{os son consecuencia de la frrupción en el escenarto profesional delas MU
(Normas Internacionales de Información Financiera; IFRS según la deno:
minación en inglés) y delas NIA (Normas Internacionales de Audiort).

Las NIF (que son un compendio de normas emitidas ao argo de varios,
os) vienen a modificar (por ahora para ceras empresas, las denomina:
“las de interés publico) ls erieros de medición contable (valuación) delas
partidas Incluidas en fos estados Ananciero, cuya revisión es el ubje de
(odo trabajo deaudhtorin externa.

6. XIV CA Sıosst- |. C.GORDICZ-5 E GAMONDES- EA TUNEZ
Sus Impactos en el trabajo de auditoría están, esperamos, adecuada
mente cubiertos en esta neva versión del bre

Seanticipa: ano asustarse el profesional que viene desarrollando traba
Jos de auditoría externa en Io que aplica cabal y acabaciamonte la no
de auditoría locales: las NIA son un gran Manual de Auditoría (en compara
«ción, por ejemplo, con la reducida K]7,enel caso argentino} con escasísimos
agregados, básicamente formales, Quienes s deben preocuparse (aunque
tal estado de ánimo ya debería venir do antes) son aquellos profesionales
{que por diversos motivos (características de sus empresas clientes, con po.
bres ambientes de control, deficientes repistios contables, incursiones en
la economía subrorránea, etc) no están emitiendo dictémenes o informes
profestonales que resultan de un trabajo bien hecho, en concordancia con
las auras profesionales, y por lo tanto, pueden inducir a decisiones equi
vocadas por parte de los usuarios (con las consiguientes responsabilidades
penal, civil yprofestonal para el colega),

Ademásse ha reestructurado el ordenamiento enla presentación de los
temas. Se mantiene el lenguaje coloquial, no “academicista, para contr
bir auna mejorllegada enla ectura del profesional y el estudiante univer

Se han actualizado las je
sostén de comple

itaclones prácticas, para que sean adecuado
«tación de los desarollo teóricos inclus en el br,

Alu que en as ote do al main posible
Ta roferencia a normativas profesionals, de manera de contríira st soy
comprensión por cologas y estudiantes no sólo argentinos sino también de
Latinoamérica

Se vuelcan las experiencias profesionales vividas por cada uno de los
autores: on el caso de Santiago y mío, como profesionales independientes
asesores de empresas; en el caso de Juan Carlos, subyacente está su aporte
(como funcionario top de ines, responsable máximo por la generación de
información cuntable en la empresa en que se desempeña, que trata con
sufre ay enfin, negocia honorarios con auditores externos.

Vaya un agradecimiento muy special destacada integrante de mes
ia cátedra Audtora en la UBA Penando Tue Sabena por su
Da mio modo, también are laboran de Dora Pl
{ig (no por ed) miembro de nuestra tea dela UA,
pan endosar de gun temas y tambén a Adra Ferander
Meta gl cru alguns oras pein lest del cuerpo de
Gente de rata tra que colaboró amén nl desarall de ce

También descamos agradecer à nuestros alumnos, quienes con sus
preguntas, aveces, punzantes. Inteligentes, tres veces aparentemente i

Avironia x

genuas pero que nos dejaban pensando la respuesta, contribuyen à man-
Fene viva la lama de muestro Ier y vocación por la docencia universi
fia los son, sin duda alguna, fuente Jnspiradora, además de potencil
tusiaris, de nuestros pensaralentos profesionales. Y, porqué no, también
tun agradecimiento a ls empresas que atendemos las que generan, sobre
{odo en Is tiempos modernos tan convlslonados, un desafío profesional

relevante,

Deseamos también agradecer alas autoridades delas Facultad de Cien:
clas Sociales y Económicas dela UCA y de Ciencias Económicas de la UBA,
{que nos cobija desde bastanto tiempo sts

Tilo personal vaya también un agradecimiento alos meestrosquetuve:
en Price Waterhuuse, donde me desempeñó durante 24 años, Wiliam Les
Ile Chapman, Alejandro Cesar Gel, Jorge Alberto Malenoski Renezet y Bic
‘Buckley, los tres primeros prominentes docentes universitario e integra
{es de In profesión contable argentina el Último, con una sabiduría y una
paz. que, creo yo, su intervención en la Segunda Guerra Mundial le había
Uesarrollado. Además, hago extensivo este reconocimiento a Horacio López
Santis y a Héctor Raúl Bertor (este Último un tanto olvidado en muestra
galeria de ilustres prohombres dela profesión contable), quienes guiarun

dela UNA, ya Manuel González

mis pasos inicales ela docencia ena
Abad, quien cumplió similar tarea en

Por ma, deseamos rendirun postrerhhomenaje dos coleas, audit.
rescllos,quedejaron este mundo para esperarnos, sin duda, en el co: des
‘la ediclôn anterior 2006- han fallecido Mario Walnstelny Roberto Carlos
Macho, distinguidos profesionales y colegas on las cátedras de Auditoría de
la UBA, en cuyo paso han dejado huellas indelebles.

Buenos Alves, julio de 2010.

LOS Amero SLOSSE

v

Poco queda agregar ego de que un gran maestro se ha expresado o ha
descrito representando el pensamiento conjunto de los tres autores, En ni
aso personal, el aporte a largo delos años y através delas diferentes edi
jones de esta bra hasido intentar transmitir la comunidad profesional y
dle estudiantes mi experiencia en el ámbito de a auditoría externa. interna
de grandes conglomerados multinacionales, importantes grupos naciona:
les y pequeñas y medians empresas, tato locales como del exterior; enel
ámbito del control de gestión que incluye el concepto dela auditoría opera
tiva yen la administración y dirección de grupos empresariales nacionales
yexiranjeros que deben asegurar la mayor transparencia, eficacia y elicien-
“a en el eumpliniento de las políticas establecidas por su máximo nivel

7. ejecutivo yo por ss accionistas, Es de esperar que es objetivo se cumpla
ma slamenteconel desarollo trend I br sit también con la opt.
sa ejercitación surgido otal parcialmente de asas ale

Mi agradecimiento y reconocimiento tanta profesional como acude:
co, al gran “maestro” Caos A. Sloso y alos Drs. Roberto Macho (recien
temente fallecido) y Enrique Fowler Newton, también fundamentales ref.
rentes en la docencia y práctica de la auditoría, Enel ámbito empresarial
también han sido de alguna u otra forma importantes referentes los Srs
Eliseo Népal, Rosendo Gayol, Osvaldo Bor, Juan Carlos Grass, Fernando,
Cardone, Aldo Spacone, Jorge Urriza, Mario Giro, Rubén Chorñajovsky,
Eugenio Zucchi, Raúl Herrera, Jorge Todese

Visceglie

Gerardo Gerson y Patricio

Obviamente no debo dejar de mencionar a incansable e invalorable
bor “en sociedad” de Santiago Gamondés.

Biene mi rado mej Anc sj a
cio, Tomás, Federico y Sago, sports afectos indispensable para
desarrollar cualquier actividad en forma exitosa, ™ ”

ax Cantos Gone

v

No tengo más que palabras de agradecimiento para Carlos Alberto
Sloss y Man Carlos Gordicz pur su confianza, por sus enseñanzas y, por la
‘oportunidad que me brindaron y me brindan, de poder trabajar juntos en
las sucesivas actualizaciones dellibro de Auditoría: A ells, muchas gracias
porsu generosidad.

Adicionalmente, deseo expresar uns vez más, mi agradecimiento a
Carlos, a quien tuve la suerte que la vida lo pusiera en sai camino, hace ya
muchos años enla Facultad de Ciencias Sociales y

as Sociales y Económicas dela UCA,
asistiéndolo desde entonces en el dictado de clases, Y conviténdose en lo
personal, no sólo en un referento profesional y académico, sino también, en
ani maestro y gufa en el desarrollo de mi actividad docente A dl, muchas
¡gracias nuevamente,

Sawriago Francisco Ganonnis

v

Agradecimientos finales delos autores: a nuestras familias, a nuestros
alumnos, a nuestros colaboradores.

PREFACIO A LA 14 EDICIÓN

nl año 1990 se publicó la obra “Auditoría. Un nuevo enfoque empre
Sara, en un proyecto editorial que lideré y que contó con la participación
dle un destacado grupo de jóvenes profesionales: Juan Carlos Gorda, livia
Giordano, Federico Servide, Daniel Lopez Lado, Gustavo Drespil, Carlos
Pacey Dante De Marco, En laactualidad todos los son reconocidos profe
Sionalese importantes eferentes, cada no en su espectalidad. À llos, un
‘orm, lestzensmito ri más sincero reconocimiento pore esfuerzo, com.
promise y dedicación de aquellos aos, en ls que compartimos actividades
profesional y universitarias.

Con base en Ja mencionada obra, se ha elaborado este nuevo libro, “a
ioruado" als tiempos actuales, según se describe más adelante,

Tel producto del trabajo en conjunto, bajo mi dirección, de Juan Carlos
amondés, Ha participado, también, un grupo de

Gordiez yde Santiago F.
Jos actuales colaboradores delos cursos delas materias de grado que, desde

hace aprunimadamente 20 años, conduzco en la Faculind de Ciencias So:
Ces y Económicas dela Pontificia Universidad Católica Argentina. Eos.
Son: Maximiliano Pereyra, Karine Stommer, Natalia Raskovsky, lorenc
De Carl Jorge Nigra y Andrea Manuel. A todos ellos mi agradecimiento par
lab realizado.

Deseo resaltar la dedicación puesta de manifesto, una vez más, nor
juan Carlos Gordiez, mi sostén en la Cátedra de Auditoría de la que soy Pro-
eset Titular Ordinario (por concurso) desde 1980 en la Facultad de Cien
cias Económicas de In Universidad de Buenos Aires. Más recientemente
«comienzos de Is años 2000, tuve la dicha divina de conocer a Santiago
E. Camondés, quien se ha transformado en mi principal colaborador en la
"Universidad Gatólca Argentina, en especial desde abril de 2005 cuando,
sut la responsabilidad de Decano de la Facultad de Ciencias Sociales y
económicas.

ova obra será objeto de constantes actualizaciones y ampliaio
de la Editorial La Ley, de
0, convirtiéndose en

nes, las que serán publicadas en a página We
forma tal que debe considerarse siempre en su conju
sdindmicay permanentemente actualizada, Mi ugradecimiento.

tuna edie!
uitorial La Ley por su confianza y apoyo.

8. Los mercados econdmico-Anancieros actuales, fuertemente global
dos, exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo, haciendo
‘que i función del auditor esulte sencnl, Asimismo, cietos fraudes corp
rativasde considerable signiRcación, ocurridos particular mente en Estados
Unidos de Norteaméricu, con a consecuente sunción de la Ley Sarbanes.
Oxley (SOX) han generando un signifientvo Impacto en el efecico de la
profesión contable nivel mundial. Se incluye un capítulo especial dedica
do al tema ubicado enla tercera parte de esta bra,

El lavado de activos de origen delictivo, más comúnmente conocido
(como lavado de dinero, es un tema de trascendencia internacional, dado
¿ue las consecuencias sociales, económicas y políticas de esta actividad
al margen de la ley tienen un significativo impacto en la sociedad, Desdo
hace un tiempo cs un teme de primordial importancia para la comunidad
mundial, que busca constantemente la forma más efectiva de prevenido y
combatirlo, interviniendo en dicho proceso diversos agentes de la soci
dad toda. Pl contador, en su función de auditor, es uno de ells. Se Incluye
lun capítulo especial dedicado al tema ubicado en la tercera parte de eta
obra,

Se ha puesto especial énfasis en los principios diene que debe tener
tado auditor, subrayando su integridad, La principal función del auditor ex
brindar mayor credibilidad a los estados contables través de su informe
(dictamen 0 Juicio técnico), La pérdida de su integridad Inplicura que su
opinión profesional se vea cuestionada, sn tener entonces nada más que
oltécer en trabajos de auditoría. Se destaca también que la responsabilidad
primaria por a detección y prevención de fraudes es dela Gerencia del ente
en cuestión, sin dejar de mencionar cuál es el verdadero alcance de la res.
ponsabilidad del auditor frente a estados contables con datos falscados. Fs
{os temas son tratados fundamentalmente en un capítulo especial, lamado
“fica, independencia y responsabilidad del auditor.

Se ban ampliado y actualizado entre otros temas tales como:

2) Medición contable de inversiones permanentes, consolidación y pro
<cedimientos aplicar por el auditor efectos de determinar la tazonabil
dad delas operaciones ento “partes relacionadas”

1) Análisis y comprensión de Estado de Flujo de lectivo, el cual rem
326 a Estado de Origen y Aplicación de Fondos, unifcando criterios loca.
les con internacionales y brindando, sin duda, mayor Información al usta
lo delos estados contables

«© Recuperablidad de activos, en particular bienes de uso y activos in
tangibles, analizando los posibles dístinos niveles de agrupamiento. Se
pone especial énfasis en los procedimientos que debe desarrollar ol auditor
‘efectos do analizar la recuperabilidad del valor contable de dichos act

xx

4) Nuevas normas locals de modicin y exposición contablereferidasal
Estado de Resultados yal Estado de Evolución del Patrimonio Net.

ido a tros trabajos de autora, se amplissigniicativa
empresas

e) Fn l re :
monte el tema relacionado con los fusiones y adquisiciones de
ju Incolucran os trabajos denominados de “due diligence") atento al no

Karl incremento de dicho servico en los últimos años

D) Se ha modericado un serie de modelos coespndienes a nr
«cera parte de la obra, o que resulta en
mes del auditar presentada en La tercera par u
tina cantidad de ejemplos que abarcan unaextensa completa gama de opi
ones informes) de auditoría que pueden observarse en la realidad,

Se advierte als lectores que ex profeso se ha evitado al máximo post

bie a referencia bibliográfica en vitud de sentido eminentemente práctico
(que tin a obra, la ea noes de tipo academicita

RT (ícuto de la experiencia profesional de

ameno, inogry eal de niet
Tor autores m eva mencionadas act :
reenter en a permanent por Inter, spero aise a ne
Dedos tant de alunos com de docentes y profesionales iotresados

Buenos Aires, marzo de 2006,

De. Carlos Alberto Slosse

9. INDICE GENERAL

Prefacio ala 4 edición x
Prefacio la 3 edición. x

Prefacio ala 2 edición

Prefacio aa 1 edición

PRIMFRA PARTE
CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

Cavíruro à
Conceptos BÁSICOS DE Auprronia

1. Auditoría Conceptwalización a
11. Necesidades de Informació 3
1.2, Necesidad de revisión dea información comable 4

3, Función de rind eredibilldad o confianza 6
14. Condiciones para hacer ofctiva la audi 7
15. Servicios dela auditoría. 8
1.6. Deteecidn de errors fraudes.

2. ‘ipos de auditoria u
21. Auditoriain 1
22. Auditora externa, 2
23. Clasificación funcional 2

3. Auditoría de operaciones, operacional u operate 13
32. Esborn de deliición. 13
32, Demanda 1
33. Losbeneficios dela auditoría operacional 1
3.4. Laevolución de le auditora operacional 5

341, Enelsoctorpúblico 15

10. KU CA SIosst-1.C.Gondicz-S

342. Bnet sector prvado,
35. Elrolde los auditores independientes.

ia operacional.
35. Objetivos
3.62, Aleance
5.63. Requisitos de persona
36.4 Haboración de normas.
37. Clases de auditoría operacional,
3.7.1, Auditoría de economía y eficiencia.
37.11. Resultados esperados.
3:72. Auditorías de efectividad

3.72.1. Resultados esperados

CConclusin sobre tipos de auditoria

BL auditor complementando fonción de brindar mayor cred

lidad confianza con tareas de consultor

Carfruroz
Erica, INDEPENDENCIA Y NESPONSADILIDAD DEL AUDITOR

La independencia: condición básica para el ejecico de I audio

Confidencialidad
Compotencia profesional

Control de calidad de servicio de auditor
Responsabilidad. Concepto.

6.1. Responsabilided del aud

62. Haudltorylos estados contables examinados.
63. Responsabilidad profesional y expectativas del lente,
64. Actosilegalos dol ellene. Fraude y encor.

65, Rosponsebilidad y búsqueda del excelencia profesional

20
2

2

Aunıroria =

Cavíruro3

La autoría en us inicio. 45
La auditoría y su evolución E
Hacia una auditoría eficiente y eficaz 8
31. Introducción “a
32. Bnfoque “de ariba hacia abajo 50
33. Ensis en el conocimiento de negocio al
34. Enfesisen el criterio profesional s
35. Enfoque de auditoría medida 5
36. Énfosiscn la planificación estraégiea 5
37. Mrmaciones que componen los estados conta se

37.1. Concepto,

Apertura delas afirmaciones

El concepto de Afrmación o Aseveración según las

Na s
3.8. Objetivos de auditoría 5
39. Pvaluacióndelriosgode auditoría a
3.0. Determinación de controles clave a
3.11. Determinación de procedimientos de auditoria 6

Caviruso
Proceso DE AUDITORÍA

Introducción. 6

Etapas del proceso de auditoría. 56

rapa de planificación,

Papa de ejecución

tape de conclusión, 1

CapíruLos
ETAPADE PLANIFICACIÓN

Objetivo dela planificación.

11. 32. Obtención de información adicional m 45. Indegaciones al personal de la empresa dot
33. Decisiones preliminares para os compo " 46, Moceinieneanlicos im
ae Pc dr gina. = Inspección delos documentos espaldatoriosy otros registros
3.5. Consideraciones prácticas. 83 contables. >
4. Planitcacón dotada o 40. Obseración fc m

4.10, Tipos de procedimientos de auditoría seg las oras In

ls ” 7.4.2. Muestreo basado en el criterlo. 16
a por 16

12. APÉNDICE: La KUVISIÓN ANALÍTICA
Natural dels procedimiemos de revisión analítica.

Planificación do los procedimientos de revisión analítica

Alcanco dela confiabilidad de los procedimientos de revisión ana
lea

Investigación de Muctuaciones y portas inusuales

Detalle de os procedimientos básicos.

Comparaciones

Ejemplos prácticos de revisión analítica

7... Consideraciones generales,

72. Análisis de Ins vontas,

73. Costo de Ins ventas y ganancia brut,

74. Análisis de sueldos y jornales. '

75. Análisis de gastos indirectos.
75. Impuestos

7... Cuentas a cobrar/Deudores por vent.
78. Bienes decambio

739. Cuentas pagar

7.10, Activos Bjos/Blonos do uso.

Carter
Rursco DE AUDITORÍA
Concepto

12. Tratamiento sogón ls Normas Internacionales de Auditoría
Categoras de riesgo de auditoría

2.11. Factores que determinan el riego inherent.
22. Riesgo de conto.
221.. Factores que determinan el riesgo de contol

23. Evolución tra

nsformacién delos actores de riesgo

ua
10
144

us
106

24. Riesgo dedercción ir

controle independiente

13. DR C.A Stosst- |. ©. GORDICZ- SF. GAMONDES ATURE

3:23. Controles funciones de procesamiento
3:24. Controles para salvaguardar activos
2:3. Controles generales

Relevamient del sistema de nformación, cont

lidad y contr,

4.1, Documentación del relevamiento del sitema deintormación,
contabilidad y con

4.1.1. Cursogramaso diagramas de flujo
4.12. Descripciones marratias.

os especiales
4.1.8 Consideraciones generales

tvaluación de los controles y controles clave,

5.1. Identificar los controles clave potenciales.

52. Roconsidera la evaluación inicial de enfoque y riesgo de

53. valuarlasdebilidadosencontradosyelefectoque éscestenen
en elenfoque previamente planificado.

Comunicación de deficiencias recomendaciones subreelsistema
Ae información, contabilidad y control

Relaciónconlosprocedimientos programas de trabajo deaudito

Controles y fraude.

Consideración delos controles interno según el “Informe coso

Can

109
DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO DR AUDITOR

Objetivos delos papeles de trabajo

11. Objetivos penerales

12.. Objetivos delos papeles de trabajo según las Normas Inter
nacionales de Auditoría

Preparación, contenido y estructura goneral
2.1, Principales caractorísicas
22, Contenido general

23, Formato, contenido yaleance elos papeles detrabaj según
las Normas Internacionales de Auditoría.

24. Estructura y organización.
Legajo de planificación

21. Objetivo

32 Contenido

33. Memoranda de planificación.

Legajo de información permanente

4.1, Objetivo. Ñ
42. Contenido.

Legajo de Información corriente

51. Objetivo y contenido

52. Parte general

53. Seoclones espectficas por componente

Legajo resumen de auditoría

81. Objetivo.

62. Contenido,

Confidencialidad de los papeles de trabajo, Conservación
7A. Acceso alos legajos de auditoría

72. Archivo y conservación.

7.3. Disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría
sobre el archivo y conservación delos papeles de trabajo

CavíruLo 10
Tanzas Di UNA PRIMERA AUDITORÍA

xdmenos invites.
presentación dela propuesta de servicos profesionales.

21. Investigación provi,

22. Relevamiemo previo

23. Contenido dela propuesta.

24. Designación como auditores.

del perso.

Comprensión del negocio, los sistemas yla estructu
mal

Comunicación con los autores anteriores.

208
20

200

14. 5. Examen delossaldosiniciales
52, Conceptos sions dela revisión de saldos incals,

53. Consideracionesespecialesparalosprincipalescomponentes
delos estados contables.

ConcxPr0s BÁSICOS DE AUDITORÍA EJERCICIOS
Limpieza Sudamericana SA.
ElResgo SA
PactwrSA,

La Quimica SA.
Controlada SA.
Motion SA.
Incompleta SA
Setiedad SA.
Complicada Sa.
Hilario SA.

Complex

Ejercicios vrios do ia, responsabilidad eindependen

SEGUNDA PARTE
AUDITORÍA EN COMPONENTES INDIVIDUALES

Caríruro sa
Cara y Bancos
1. Descripción y contenido del componente.
1.1. Conoepto delas partis que integran el componente

12. Importancia relativa do las partidas que Itegrun el compo

2. Breve descripción dela actividades incluidas en el componente.

3. Pautas parala comprensión y análisis del negocio.

3.1. Relacionadas con el ambiente operativo y de aininisración
de fonds.

delos mercados.
4. Aspectos de medición y exposición conta
4.1, Aspectos de medición contable
4:2, Aspectos de exposición.

43. Consideraciones de auditoría sobre ls cuestiones contables

sigaificativas

Afrmaciones.

6. Controle: ambiente de contro, controles directos y controles go
neral

61. Ambiente de control
61.1. Pautasbésieu.

62. Controles directos
621. Pautashásicas
622. Controles gerenciales y controles independientes.
623. Controle para salguardar activos

63, Contoles generales

631. Poutas bésteas.

Factores de ego,
2. Factores doriesgo inherent

72. Factores de riesgo de conto

8. Enfoque de auditoría

81. Consideraciones.

82. Ejemplos

procedimientos de audio

9.1, Procedimientos analticos

92. Pruchns e cumplimiento de controles

93. Pruebas detallada de transacciones y saldos

10. Confinnacién de cuentas b

10.1. Pautas generales

260

260

as
261
201
282
au

15. 102. Program de trabajo,
11. Conciliaciones banca
11.1, Pautas generates,

11.2. Programa de rabajo.
12, Arqueo de fondos.
12.1. Pautas generales,

122. Programa de trabajo,

Cavtruro 1

Y BANCOS - EJERCICIOS
Disponible SA.

Cocinacién SA.

La Cocinera SA.

HlArea SA,

Cal "EL Oryuile Nacional” SA.
Carfruno 12

INVERSIONES TRANSITORIAS.
1. Descripción y contenido del componente

11. Concepto delas partidas que integran el componen

12. Import

tancia relativa delas paridas que inegran el compo:

2. ‘rove daseripein de ns act

os incluidas en el componente,
3. Pautas para lu comprensión y análisis del negacio

3.1. Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de
la organización

32. Relacionadas con las condiciones y tendencias ec

de os mereados.
4. Aspectos de medición y exposición contable
4.1. Asportosospecficos de medición contable

12. Aspectos de exposición

as

a

as

43,

Consideraciones de auditoria sobre las cuestionos contables

significativas

Airmaciones,

Resultados dels inversiones.

Controles: ambiente de control, controles directos y controles ge
nerales

Ambiente de contol

611 Pautas bAsteas

62. Controls directos.
621. Pautasbésicas
62.2. Controes gerenciales y controles Independientes.
623. Contioles de procesamiento y funciones de process
63. Controls generales
631. Pautas Básicos
Factores de riesgo.

72

Factores de resp inherent

Factores de riesgo de control

Enfoque de auditoría

a.

Consideraciones

jemplos

Procedimientos de auditoría

Inversiones.
91.1. Procodimientos analíticos

912. Prueba de cumplimiento de controles

9.13. Pruebas detalladas de transacciones saldos ….
Resultados de las Inversiones.

92

eros analíticos

92.2. Pruebas de cumplimientos de controles.

bas detalladas detransacelonos y saldos

EN

ue

120
320
zo

16. E oa 9.1.1. Procedimientos analíticos, 353

Se eee: za 921. Procedimientos analíticos. 360

Pa u 923. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 362

6. Controles ambiente de control, controles directos y controles go He Pei eres Sad
621. autes bios as da

62.3. Controles de procesamiento y funciones de pracesa- ole =

17. YOOVI_C.A.SLOSSE-].C. GORDICZ - SE GAMONDES- E À TUNEZ

El Metcorio SA,
Azulejos

El Taladro.

CavíruLo 14
OrRos Créorros
1. Descripción y contenido del component,
1.1, Concepto delas paridas que Integran el componente

12. Importancia rlaiva de ls paridas que integran el compo:

13. Los gastos pagados poradolanado.

2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

3. Aspectos de medición y exposición cum
31. Aspectos de medición contable
32. Aspectos deexposición.

32. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables
slgnlicaivas

4. Afimaciones

5. Controle: ambiente de control, controles disetos y con
nerales

5.1, Ambiente de control
511. Pautasbéseas

52. Controles directos
521. Pautas básicas
522. Controles gerenciales y controles independientes.

523. Controles de procesamiento y funciones de procesa

53. Controles generales,
6. Pactoresderiego.
6.4. Factores de riesgo inherente
62. Factores de riesgo de contol

7. Enfoque de autora

299
104

a

as
a

a7

sn

ns
as
as
as
as
i

20
0
#0
sa
a2

wow
11. Consideraciones. 2
2. Bjemplos m
Frocedimiemos de autori an
82. Procedimientos analíticos an

52. Pruebas de cumplimiento de controles
83, Pruebas detaladas de transacciones y saldos

Canton 15
Compras Y Cuextas a Pacan

Descripción ycomtenido del componente,

1... Concepto delas partidas que integran el componente

12. Importancia relativa de los partidas que integran el compo

Breve descripción de ls actividados incluidas en el componente

ara la comprensión y análisis del negocio.

31. Relacionadas con a natucaleza de las compras
32, Rel

Honadas con a vinculación con los proveedores
33. Referidas ala naturaleza estacional del negocio.

3... Relacionadas con ls condiciones económicas, confiabilidad
de os proveedores y los precios,

Aspectos de medición y exposición comable
4.1, Aspoctosde medición contable
42, Aspectosde exposición

43. Consideraciones de auditoría sobre as cuestiones contables
sigalfcativas

5... Compras de bienes y servicios.
52. Pag

Desembolsos por bienes y servicios.
53. Ouentasapagr

Comtroles: ambiente de contol, controle directos y controls ge
nerales.

51. Ambiente de control.

47

ES

a

as7

a

197

8
a

18. wo € À si MONDES - LA Tunez Auoızonta
62. Controlesdirocos. a 13.2.2. Verificación de pagos posteriores 158
621. Pautas básicas. 40 9.3.13. Cotejo de documentación de respaldo 459

so 9.34. Revisión de ka medición contable de deudas
en moneda extranjera

$22, Controles gerenciales y controle independien

623. Controles de procesamiento y funciones de procesa.

miento au
63. Controles generales “9 Carfruno 15

7. Factores COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR - EJERCICIOS
Factores de riesgo. ss
1.. Factores de riesgo inherente a Tiempo Libre SA «si
2. Factores de riesgo de control us Descontol SA. 47

8. Enfoque de auditoría : 465 Quebien CHN 490
51. Consideraciones. u Gireulén SA. am
82. Ejemplos a Barton SA. a

Cire SA. sou

9. Procedimientos de auditoría

8.1, Compras do bienes y servicos or Argentina SA

8.1.1. Procedimientos analíticos x En
2:12. Pruebas de cumplimiento de controle. a Gis cont
ee re = Descripción y contenido del componente, smn

een = 1.1, Concepto de as paridas que integran el compOnEntOwuucn 50
2:12, Revisión del corte de las operaciones 82 12. Importancia relativa de as parties que integran ol compo:

92. Vagos/desembolsos por bienes y servicios. 159 Ba ES
22 nn 469 2. Breve descripción delas actividades ncluidas en l componente... 505
a oe aa ss 3. Pautas para a comprensión y análisis del negocio. 50:
923, Pruebas detalladas de transacciones y saldos ss 22. Carectríticas de los productos sor

9231. Revisin de a documentación. 454 32. Naturaleza del proceso productivo, son
923.2. Revisión del cone de las operaciones. 4s 33. Prácticas de distribución y almacenamiento 50

93. Cuentas a pagar 24. Condiciones económicas, competencia y tendencias empre
93.1. Procedimientos analíticos 455 sais so
932, Pruebas de cumplimiento de controles. 456 35. Gontrtos largo plo, sio
933, Pruebas dealadas de transacciones y saldos ar 4. Aspects de medición y exposición contable su

933.1. Cirelarizaciin de saldos. ss? 43. Mertrio de medición contable al et. su
3.1.1. Enfoque sein as Normas interna: 42. Aspectos espeiicos de medición canal se
«tonales de Auditoría. 150 43. Aspectos de exposición sua

19. =) = 9.32. Pruebas de cumplimiento de con 5
e Ar e 9:43. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. 535
ora = 10. Recuento físico de bienes de cambio. 536
Sa Comte de vetas "1 10.1, Pautas generales. 53
53. Bienes de cumbio si 102. Aspectos especiales a considerar. 537
621. Pautasbisicas, sie BIENES DE CAMBIO Y COSTOS - EJERCICIOS.
Factores de riesgo. 52 ESA a
12. corde gp nbereto „os ee en
7.2. Puctores de riesgo de control, 524 a a
eins sis 1. Descripción y contenido del componente. sau
3. Procodimientos de auditoría. sz 11. Concepto delas partidas que integran el componente. su
8.1. Costos de producción ser 12. Importancia relativa de las paridas que Integran el compo-
9.1.1. Procedimientos analíticos. 527 mente EE
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. 530 3. Aspectos de medición y exposición contable =
ee 5 3.22, Fecha de cient y período de los estados que se con

20. XU CA sos xu

J.C. GORDICZ-$.E GaMONDES A. TURF

324. Normas contables wi

adas por el grupo económi

325. Método de consolidación
326, Información a exponer sobre parts relacionadas

Afirmacioncs

4.1. Inversiones permanente en sociedades

12. Resultado de paricipacionos en sociedades,

443, Consolidación de estados contables.

Controle: ambiente de control, controles dirctos y controles ge
orales,

51. Ambiente de control
52. Controles directo

521. Pautas básicas
2. Controles gerenciales y controles independiente.

3. Controles de procesamiento y funciones de process

524. Controles par salvaguardar activos,
53, Connoles generales,
Factores de riesgo.
6.1, Factores doriesgotnberente.
6.2. Factores do riesgo de oot.
Enfoque de auditoría
Procedimientos de auditoría
81. Pautas básicas.
82. Procedimientos típicos, .
13. Otros procedimientos de auditors
831

sedinientos anal.
8.3.2. Pruebas de cumplimiento de contoes.
833. Pruchas detallada de transacciones y saldos
834. Controles para salvaguardar nets,

Trabajo de oros auditores

se
509
590

on

C2
oon

91. Utilización del trabajo de otro auditor sin hacer mención de
este helo en el Informe sobre los estados contables de la
entidad controlante yen los estados contables consolidados

92. Utilización de trabajo de tro auditor haciendo mención de
este hecho en el informe sobre los estados contables de la
ntidau controlan y en los estados consolidados

93. Efecto delassalvedades de otrosprofesionaes subre los est
dos contables de as entidades controladas,

CavíruLo 17
INVERSIONES EN Ornas SOCIEDADES

Eyercicios

Inverusa SA
David SA. y Gollt SA
Mamans SA. ÿ Lane SA.

Wilson,

Castro a

Biexes DE uso/Ackıvos nos
Y SUS DEPRECIACIONES

1. Descripción y contenido del componente.

11. Concepto dels partidas que Inte

2. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-

‘Breve descripción de as actividades incluidas en el componente,

3. Pautas para a comprensión y análisis del negocio,
3.1. Helucionadas als carncteftias de os bienes de uso.

32. Relacionadas alas políticas de financiamiento,

33. Relacionadas con las condiciones y tendencia económicas
delos mercados

4. Aspectos de medición y exposición contable

4.1. Criterios de medición contable

4.1.1. Medición contable inicia

4.1.2. Medición contable posterior al zeconocimiento nich

42. Comparación con valores recuperables

su
as
62

on
en

on
633

su

sn
om

21. ne 6
os relacionados con la subulizuciön de las plantas in 92.1. Procedimientos analíticos. 656
dustrial oo

92.2. Pruebas de cumplimiento de controles. 656

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 65;

45, Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables

sigucaivas mn 93. Saldos de bienes de uso as
5. Afrmaciones on 331. Procedimientos analíticos 687
51. Adquisiciones y reos eu 932. Prubus de cumplimicntode conuoles. 658
ee ee 9:33. Pruebas detalladas de transacciones y saldos 658
53. Saldos de bienes deus. = 20, Comprobacions globales esshos y rertsión deso decos
6. Controles: ambiente de control, controles directs y controles ge- nn ”
ne ce CarfruLo 18
6. -Ambientede comu or BIENES pe USO/ACTIVOS FIJOS
61. Pautas básicas or Y SUS DEPRECIAGIONES - EJERCICIOS
62. Contes directos. on hares path 661
621. Pauras ben, 6 Meaicion A es
622, Contoles gerenciales y controles independientes... 644 a or
523. Controles de procesamiento y funciones de procesa James Rodriguez. 670
EL Alviverde SA. es
624. Contrles para salvaguardar activos. 65 = 676
63, Controles generale. so Benet Fa
7. Factores de riesgo. 616 Sicha
74. Pactores de riesgo nherente 046 CarfruLo 19
2, Factores de lego de conto su Drews INTANGIBLES
8. Enfoque desudiinda ss 1. Descripción y contenido del componente ces
82. Consideraciones. ss 2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente... 691
02. Pjemplos. 50 3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio. cu

9. Procedimientos de auditoría. 31. Relacionadas conla probabiidad de generar ingresos uturos

que pecmitan absorber los costos delos bienes intangibles... 685

91. Adquisiciones yreticos
9.11. Procedimientos analicos, 653 32. Relaclonadas con el periodo degeneración de ingresasfuturos
necesario para absorber los bienes intangibles. ES
9:12, Pruebas de cumplimiento de controles. esa a
33. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas
9.13. Pruebas detallados de transnceionos y saldos 654 Per, 5
ne Le 4. Aspectos de medición y exposición contable ES

22. XIV A So: LE GORDICZ-$ EGANONDES KA Tue Auprronia. xv
A... Aspectosesprálicos de medición contable. Pe 4... Aspectos de medición contable vos
42. Aspectosde exposición oar 4.2. Aspectosde exposición 658

sigitcaives. se signtcavas 6
5. Afmaciones sur 5. Anmaciones B so
6, Comroes:amblente do control, contole directs y controles ge 5.1. Resultados de las deudas bancarias y financieras on
an oan 6. Controles: ambiente de contol, controles directs y controle ge
61. Amblente de control cos neral. 700
611. Pautas básicas ooo 6. Ambiente de contol 700
Controle directos a Ga. Pautas básicas 200
621. Pautashésins om 62. Contoles directes 200
62.2, Contoles gerenciales y controles Independientes... Git 521. Pautasbásicas des

83, Contes generals. so 6:22. Controles gerenciales y controles independientes... 700
631. Pautas básicas pa 623. Controles de procesamiento y funciones de procesa

7. Factoresderiesgo. pes ie =
a RS = 62. Controls generales mu
72. Factores de riesgo de contro a 031. Pautas básicas m

ee = 2. Factors de lego. y m
ne = ee =

9. Procedimientos de auditoría. ea 14 eee ee ce ie
91. Procedimientosanalitcos a 8. Enfoque de auditoría. m
92. Pruchas detalladas de transacciones y aldo an iP eee me

uz. Ejemplos ms
Cavirunoao 3. Procedimientos de auditoría. mu
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS. 81. Deus bancario y nanioras m

1. Descripción y contenido del componente 695 9... Procedimientos analíticos m
1.1, Concepto delas partidas que Integtan el componente un. 695 9.12. Pruebas de cumplimiento de control 708
1.2, Importancia relata de as paridas que integran el compa uta Prado deals tranesccnasy elos de

nen 008 82. Resultados de as deudas bancarias y fieras 708

2. Breve descripción de as actes incluidas en elcomponemte.. 696 921. Procedimientos anallicos, 208

3. Pautas paraa comprensión y análisis del negocio wo 9:22. Pruebas de cumplimiento de controls. 708

A. Aspoctos de medición yenposcin contable, ee 923, Pruchas detalladas de mansrcciones 81008 mm 709

23. Carituno 20 =
DEUDAS BANCAWAS Y FINANCIBRAS » Erencicnos
Rein SA u
Cartrotozs
COSTOS Y PASIVOS Laronaues
1. Descripción contenido de component. m
1, Conceptodelasparidas u integral component un. 723
1.2, Importance relative dels pardas que integran el compa
net m

2 Breve descripción de las actividades incluidas en el componente... 725

3. Pautas para a comprensión y análisis del nego za
4. Aspectos de medición y exposición contable, a
4.1. Periodo al que se imputan los costos laborales. ma
42. Clasificación contable de los costos aborales ra
43. Aspectos particulares me

5. Afmaciones.

Costos laborales ma
52. Pasivos laborales m

6. Contes: ambiente de control controls dirctosy controles ge
neraes, mo
61. Ambiente de control. 730
6.1.1, Pautasbisics, 730
62. Controles diet. zu

621. Patos básicas

6.22. Controles gerenciales y controles independientes.

623. Controtesde procesamiento y funciones de procesa
miento. zu
63. Controles generales, 733
531. Pautas básicas za
7. Factoresderiesgo. 738
7A. Factores de ego Inlierente =

72, Factores de riesgo de contol

a. Enfoque de auditoría zus
O2. Consideraciones ms
12. Ejemplos 35

9. Procedimientos de auditor 17
31. Costoshaborales y

9.11. Procedimientos analíticos

91.2. Pruebasde cumplimiento de controles maa

2:13. Pruchas detalladas de transacciones y saldos. 740
92, Pasivoslaborales za

921. Procedimientos analíticos m

922. Pruebasde cumplimiento decontoles.

823. Pruchas detallados de transacciones y saldos

Caríruro 21
COSTOS Y PASIVOS LABORALIS - TIERCICIOS

Némina SA 7
Jormalén SA. 746
Tomano SA mi

antun 22

ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES

1. Descripción y contenido del componente

1.1. Concepto de lus partidas que Integran el componente.

12. Importancia relativa de las partidas que integran el compo

2. Dreve descripción delas actividades incluidas en el componente... 75

3. Pautas para la comprensión y enálisis del negocio 758

31. Relacionadas con las condiciones económicas de organiza

ción y ambient reglamentario.

4. aspectos de medición y exposición contable,

4.1. Aspectos específicos de ruedición contable 155

24. GA Stoss- € GORDICZ 5 E GAMONDGS- LA TUNEZ
4.2, El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo. =
43. Aspectos de exposición. 76

sieste 56
Mmaciones =
51. Caryusparimpuosts zu

52. Deudas fiscales

Controles: ambiente de control controls diectos y controles go

neraes 758
61. Ambiente de control 750
51. Pautas básicas. 758
62. Contrlesdirectos zu
621. Pautasbéseas 158
6:22. Controles gerenciales y controles independientes... 759
65, Controles generales. 759

Factores de

7... Factores de riesgo inherente

2. Factores de riesgo de contol 760
Hafoque de auditor 761
81. Consideraciones za
82. Ejemplos zu
Procedimientos de auditora, 702
3.1. Cargos porimpuestos 12
3.11. Procedimientos analítico, 762
9.12. Pruebas de cumplimiento de controles 768
9.13. Pruebas detalladas de transacciones y saldos zu
92. Deudns fiscales, y a
921. Procedimientos analíicos 164
922. Pruchas de cumplimiento de controls, is
923. Pruchasdetllndasde transacciones y saldos, 766

10. Responsabilidad del auditor sobre las liquidaciones impositivas y
Jn comisib de delitos bars

Caríruno 29
Connincencias

1. Descripción y suntenido del componente.

1.1. Concepto de ls partidas que integran el componente

12. Importancia relativa de las paridas que integran el compo-

2. Pautas paraa comprensión y análisis del negocio.
3. Aspectos de medición y exposición contable

4. Afrmaciones

5. Controles

6. Factores de riesgo.

7. Enfoque de auditoría

A. Procedimientos de auditoría

81. Programa de trabajo.

temacionales de Auditoría

9. Enfoque soin las Normas

Cari

CONTINGENCIAS -Eysxc110

Previsora SA.

Cavíruro 24
PATRIMONIO Nero
1. Descpción y contenido del componente
11. Conceptos delas partidas que Integran el componente,

12. Importancia relativa de las partidas que integran el compo-

2. Breve descripción dels acdvidados incluidas en el component
3. Pautas par la comprensión y análsis del negocio

31. Relacionadas con I estructura del capital y cuestiones rela
clonadas

160

m

u
u

25. 1__CA.SIOSSE-}.€ GoRoIcz-S.E camonnts nee

32. Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas
delos mercados.

4. Aspectos de medición y exposición contable.

4.1. H ajuste porinilación del capital social y otras cuentas ela

42. Aportes Imevocables
43. Lasprimas de emisión

e exposición.
14... Hestado de evolución del patrimonio neto.
442, Ourosaspectos

15. Consideraciones de auditoría sobre cuestiones contables
significativas

5. Afimaciones

6. Controles: ambiente de contro, controles directs y controles ge
nerales

6.1. Ambiente de contol
2. Controles directos

521. Pautasbásicas

622. Controles gerenciales y controles independientes.

623. Controles

de procesamiento y funciones de procesa

624. Controle para a salvaguarda de activos
63. Controles generales

631. Pautasbásicas
Factores dosiosgo.

7... Factores de ego inberente

7.2, Factores de riesgo de contro.
Y. Enfoque de auditoría

81. Consideraciones

02. Ejemplos =
9. Procedimientos de auditoría.

9.1. Procedimientos analíticos

92, Pruebas de cumplimiento de controles

790
790
790
za

923. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

10. Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha
10.1. Consideraciones
102. Procedimientos adicionales de auditoría

103. La situación de compañías aliadas

tas Normas Internacionales

104. Enfoque sen

c
Parnmmonıo NETO - FyERCICIOS

piroLo 24

EINet@ SA

Alma Diamante SA.

Caríruro 25
ESTADO DE RESULTADOS

1. Introducción.
2. Normas deexposición del estudo de resultados

21. Etcaso argentino.

3. Bafoque de auditoría.
4, Procedliientos de auditoría
5. Revisión delos resultados financieros

5.1, Fldiseño de comprobaciones globales

ados financieros.

5.1. Comprobación global delos sul
512. Comprobación global del resultado por exposiién al

‘cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

Cavíroro25
ESTADO DE RESULTADOS - EJERCICIOS.

Cocinera

CaríruLo 26
ESTADO DE FLOJO DR EFECTIVO.

1. Introducción

en

as
as
a7
sa
en

m

ES

26. El concepto de eferivoy equivalentes.
¡Normas de exposición.
31. General.

3.1... Formas de exposición de las causas de las varlac

312. Información adicional
32. Fest argentino.
Enfoque de auditoría

4.1. Relación delestado de flujo de feet con os demás estados
básicos

42. Naturieza de los procedimientos de auditoría a ser aplica

dos.
5. Procedimientos de wur
Caviruro26
ESTADO DE PLUJO DE Exscrivo - EVERCICIO
Trucho SA,
TERCERA PARTE
CONCLUSION E INFORMES DE AUDITORÍA.
OTROS TEMAS VINCULADOS
CavíruLo 27
CONCLUSIÓN DEL EXAMEN

1. Introducción.
2. Revisión de hechos posteriores

21. Concepto y procedimientos

22, Hechos posteriores según las Normas Internacionales de

Auditoría

3. Análisis las exeepelones detectadas,

3.1. loco delas excepciones detectadas.

32. Tratamiento de las excepciones detectadas
4. Conclusiones de auditoría
5. Aspectos de exposición comble.

[3
ar

12
89
29

us
e

050
850
ast

puoiron u
5.1. Normas contables de epsliön ES
5:12. Presenación de ias comparativas es

512. Infomación de eviter gener as

813. Estados contables ics a

524. Notas cuos o anexos ls to ontablet.… 654

6. Cara dogerncia 5
6.1. Conceptoy contend as
62. Tataque sogin Normas nteacionales de Autos. 857

7. Formación dela pinión nal. on
8. Car can rcamendacionce m
9. Onastorens nes 60

Cavfroio 27
Cconcunst6 pan EXAM - Erercacios
Agora A ss
x Mn SA wa
Tobocar S.A ar
Adicons SA a
Mine. ns
Toners ow
HonesnaSA sa
Agrícola Alo Vale SA su
Gant sicher SA. os
cavirmo se
Invonsee ort AuDITOR

1. Concepto oat
2. Normas e auditoria vipemtesen República Argentina se
3. Tposde informe ot
à. Carterie generals de conten dodelinforme breve ost
A. Indust a4

42. Defnicion

27. 43. Presentación oe
44. Comenido. 955
44.1, Ti del ans
143. Apartadoinwoductorie. 956

444, Responsabilidad de la dirección del ent en relación
com os estados contables

445. Responsabllidad del auditor

446. Fundamentos de la opinión modificado (en caso de
corresponder)

44.2. Dietamon, opinión 0 jute técnico

44.8, Párrafo de énfasls sobre cierta cuestiones /o párrafo
sobre otras cuestiones (en uso de corresponder)

449, Información especial requerida por leyes o dspos!
ciones nacionales, provinciales, municipales delos
organismos públicos de controlo dela profesión

44.10, Lugary fecha de emisión
1.11. Identificación y firma del profesional,

Modelos tipo de informe del auditor,

51. República Argentina

Tipos posibles de opinión profesional.

6. Informe con opinión favorable sin salvedades

52 Informo con párralo de énfasis por incertidumbre sobre la
ocurrencia de hechos faturos,

83. Informe con salvedades por taciones en el alcance

54. Informe con salvedades por cuestiones de medición conta
ble

forma.

65. Informe con salvedades por falta de exposición de:

66, Informe con salvedades ala uniformidad.
56.1. Por cambio eos criterio do medición contable
662, Porcambioenlos criterios de exposición
663. Porunalmitación de alcance,

67. Abstención de opinión

96

962
968
964
ur
965
966

968
ss

2. Informe con opinión adversa

69. Imposibilidad de emitr un inforne con opinión parcial

610. Informe del uuditorcontesp
nómico del ent.

‚cal primer ejercicio co:

61. informe del audtor correspondiente al primer examen deu
dora realizado por se profesional en un ente preexistente

6.12, Opinión basada, en part, en el informe de ouo profesional.

6,12 Informe del autor sobre estadosfinancieros que Incluyen
los resultados del trabajo de un especialista,

6.14, Auditoría conjunt

7. Aspectas particulates,

7... Información especial requerida por eyes y orga
control

2. Proceso dereforma dela Resolución Técnica N°3.

8. Enfoque según Normas Internacionales de Auditoría

píruLo 28

a
APÉNDICE 1- MODELOS DE INFORME DEL AUDITOR

Sección 1 — Informes sn salvedades.

Sección 2 — Informes con salvedades.

Sección: — Abstención de opinión

¡Sección 4 — Opinión adversa.

¡Sección 5— Casos especiales.

CavíruLo 20
Iron DEL Auprron - Birne

Tierico Ne I: Soles dela Patagonia SA.
Brcicio Ne2:Finansur S.A,

Ejercicio Nea Traves SA
Djericio Ne A: Eatoquenda SA.
jercicio N 5: Vidrocar SA

Bercico Ne 6 Pendenciera SA.

Ejercicio Ne 7: Bodegas Quebradita SA.

sr

a2
an
au

ses

1007
131
1034
1096

1043
100
1045
1015

28. EVIL CA Stosse-].€ GoRDIcz- $ F GAMONDES- E A TUNEZ faire A
Brice New Almacenos Santa El SA a La Forales dave ane
erect Ne 9: La Reforma SA 1047 1.4.1. Procedimientos aplicar cuando. auditorcanoce el
FjerccioN* 10 Catalquim SA 1047 esta audar 1076
EjecicioNe1:SuperPSA 1040 142, Procedimientos aplicar en aquellos casos enlos que
Ejercicio Ne 12 aba Team SA 1048 > er
a ae 143, Procedimientos típicos a apllaren ambos cas0S..... 1078
He 1060 15. Plintormede revisión 1079
Ejercicio Ne 15 Palomita Blanca $. 1051 3: Catane HS
Fjercicio Ne 1: Mentitas S.A. 1052 en os
Casos varios de aplicación en Estudos Consoidados 105 Pe pes
SEN 1059 3. Revisiones especiales en caso de adquisición de empresas 1082
cea 40st 31. Introducción 1080
en 1051 32. Procedimientsde Revisión 1082
Asse Ls Gta 1054 32. Revisión de la situación patimontl a una fecha dad y en
Caso 1056 fechas posterior. 1084
Cas 1086 34. Análsisdeinformacióncontablesurgida del cuadro de rest
tados de un ejercicio o período 1000
Esos: 1087 — po
en = 35. Hintome
cass = 4. Revisiones sobre prondsticosyproyoccione financieras 1000
Ejercicios varios de informe de alto. 1058 Lise
42, Procedimientos de revision 1090
El ClascideteSA. yous 062 e en
43, Prosentciôn y exposición 1091
Ejercicios varios de informe de Auditor 1064 ds
de a 44. tnforme-modelo
5. Informe extenso 1099
5. Introduceiön 1088

Caríruro 29

Ormos Tuamajos px AUDITORÍA. 22. Simaciones en que se presenta Ja emisión de um informe ex

patie 1050
1. Kovisión de estados financieros 1075 5%. Ejemplo de mn ects. 1003
11. Introducción 6. Fiscalización privada de sociedades 1094
12. Definición 61. Introducción 1094

1.3, Pontas generalos para poder desarcllar un encargo de rev 62. Reflexiones acerca de l existencia dela fisclización privada
sión 1076 desociedades. 1005

29. LE CA Stosst-J.¢.Goapicz- $. E GAMONDIS- FA TUñEZ

7. lance Social y au auditor
1. Balance Social
LL. Blreporteintegrado.
72 Auditoría
3. Compliance
81. Introducción

82. El

entos esenciales de un Programa de Integridad.
83. Elementos tradicionales de un Programa de Integridad

84. Conclusión

Caríruro 29

Avéxpice “

Andndice1-Modelos de informes de auditor sobre revisiones y cet

1. Modelos de informes de auditor sobre revisiones

2. Modelos de certifieaciones.

Auprron{a EN LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA.
1. Definición de pequeña y medians empresa
2. Necesidad de normas especiales de auditoría

3. Condiciones previas a
auditorio.

a aplicación delos normas generales de

31. Auditablidad

32, Indepen

4. Aplicación de ls normas generales de auditoría en a pequeña y
mediana empresa

41. Planeamiento.
42. Estudio y evaluación del sistema de control interna,
13, Determinación del enfoque de audio

44, Carta de representación ode gerencia

45. Confirmación de ahogados

46, Confirmación de dendores y acreedores u

1096

1096
1050
1100
1102
os

1105
105
un

Cart de recamendaciones.

42. Otros procedimientos.

car

Lavapo DK ACTIVOS DB ORIGEN DELICTIVO
Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO |

Introduccién.
Concept delavado de dinero

21. Etapas dellavado de activos.

22. Metodologías usunlesen el lavado de dinero
Operaciones sospechosas.
Conorena su cliente

Normas sobre la actuación del auditor externa y del i

51. Introducción
52. Unidad de Información Financiera (UIP)
53. Sujetos obligados a informar

531. Alcance
532. Obligaciones
533. Oportunidad.
534. Penalidades.

54. Tareas usuales de revisión

Aspectos controvertidos.

CaríruLo 32
La Lex SARDANES OXLEV
Introducción
La Ley Sarbanes-Oxley
21. Contenido.
22. Implicaciones para compat,
221. Comité de Auditors

22.11 Capacidades de sus integrantes.

vie

use

30. 2.2.1.2. Roles y responsabilidades del Comité de Au- a CarfruLo ss Es
— 157 NORMAS INTERNACIONALES DE Aunrronfa
3. Auditoría de control interno sobre el reporte financiero, 164 AL Cros sulla dA reo Car an
4. Breve descripción de las tareas a realizar en una auditoría integra: Se Bla cnn A OA us
441. Bletividad del diseño de control interno nes 822. Adopci6ndolas Normastntemacionales de Auditoría
4.4.2, Blectividad de operación de los controles. 1169 enla Argentina, ='

453. Debilidad material

46. Impacto de los hallazgos sobre el informe a emi

4.6.1. Impacto delos hallazgos de control interno sobre la
opinión do In razonabilidad de os estados contables

detente un
462. Impactodelos hall eta upinión do lacfoejvidad
del control intern sobre el reporte financier 1172
4621. Debilidad material um
46.22. Deficencia significativa um
4523. Deficiencia de control um

5. Conclusiones finales.

31. PRIMERA PARTE

CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

32. CAPÍTULO 1

CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

2. AUDITORÍA, el efectivo funcionamiento dol seg

CONCErTUAIZACIÓN sueno económico de unn sociedad,
puede reducirse en términos de

1.1. Necesidades de información — común denominador: expresiones

monetarias o dinerarias. Tal deno

‘minador petite la aplicación de un

elemento común de medición para

cow permitiendo asíla comparación

(de usos alternativos de los activos

La información es imprescin-
¿lible para otorgar a la sociedad la
posthilided de sprovecharlos logros
científicos. Sinell, inónformación,
el progreso se vería fuertemonte
«condicionado, Por esta causa la so
Import.
Le apuesta afavor dell creación yel Lasociodad necesita contar con
mantenimiento de un slgeerainfor- informacion scondico-Inanciera
mativocfocrivoquerecolecteydise- homogénea y comparable. Fl ss
mine datos, en su más amplio sen- tema Anancı
tido, Desde ya, Éstos no se reliren de cumplir cun este objetivo. Esta
solamente a aspectos económicos, — stuación hace que la información
sino que también incumbe 8 aquél — comable poses un gran Significado
pode sociedad en a queso quee ar funcionamiento o naco

‘edad ha efectuado una

à de medición pue

La Información es un elemento La existencia de un adecuado
clave del funcionamiento efectivo sitema ¢

Yeficlente del mundo de las formas
económicas, La Información que se
necesita adquiere di

teristics y está eferida a distintos
‘momentos, Así es que puede ser: la
formación del pasado; Información — La usual complejidad delo
actu, inmediata, instantánea; 0 cursos involucrados en una activ
información del futuro, proyecta- „dad empresaria y los sucesos que la
da, La información necesaria pera. afectan exaltan las comunicaciones.

“económico-financieros es cond
ción esencial para la acumulación
¿de capital de fuentes muy diversas

33. CASOS LG Gone? 5. CAMONDES- EA TUNEZ
dedatoseconómicos Fstassonsen- ditita de la que la preparó y del ERRE
sblemente signlfieativas tanto en usuario, con a intención de esta §) aesitendaon de opinio- blement) en un único y universal
alcancecomosn cantidad blece su razonabilidad dando a 00 nes infocmes de terceroe juego de normas contable: recien
Orr función principal de nr Ts resulcdos de su examen, independent ala empre: temente ha cobrado. notoriedad
corn Sanción principal de ab à ds aumentar aula que al Stel acen por nd xen e le
ee TET ee en In aplación de la cados adaptación, el emule por ls
to en el uso delos recursos, Es una definición muchos tipos de infor Be e Toesrnselonales de
crane de medir la gestión de los mación que pueden cadera par D la calidad de ls era. Información Financer (en inglés
adminltradores A eres plc Fos ions que concluyen en "PRS, "nernconsl ancl Re
contador pico prove con tra más común gue leva à dlchas opiniones, que de- Pong Standard, emtdas po

penden de las condiciones ©
Personales de los profesio- tng Standards Board". Aunque no
males que dictaminan, desu debe perderso de vista que está en
Independencia totalyabso- proceso, algo demorado, la unit

su Tabor información Sconómico. caboel contador pablicoes a de o.
finenciera y dentro de tal campo '2dos contables o fnancieros de un
desempeña dos papelesfundamen- ento

tals

La confiabilidad de dicha infor uta respecto del ente objeto cación de las “IFRS" con los “US.
+ verifcala razonabilidad dela mación financier, que la entidad de revisión y de las reguls- GAD", principios de contabilidad
información, dando aconover © Empresa pública, depende, entre ciones que existe respocto _ generalmente aceptados en EE.UU.
los resultados desu trabajo; y tros elementos de do su tabajo. Detal modo, y eon algunas diferen:
elas no monoros, hay cuexisten dos

+ seconstituyeemun consultor 1) la honestidad, capacidad, à expresión “principios con:

Juegos de normas internacionales

que sirve de apoyo ala gere seriedad y otros atebutos tables”, com aplicación durante Ba
cla que conduce los negocios que pongan en Juego sus. mms as ha sido rom de conahlidd. Bande de se
adininistradores, como ef Dada puesta que un principio tema en detalle puede leerse en
cientes y eficaces hombres. ho constituye una norma. Por ctra. "Temas de contabilidad superior

Editorial La Ley 2010, Autores

2. Necesidad derevisión do ain de negocios. Estos concep- parte, ls obligatoriedad de aplicar

o tos modernamente se eng determinadas NC no se deriva de les Slsse, Santiago Gamondés y
Formación contable se ng
Joban en la expresión de un Su supuesta o probable aceptación Torge Nig
Quiza función más conocia ‘buon "gobierno corporate generalizada (que derechos pygenandoaltema central ob
dl contador es la suitor, En tér vo”, del inglés “corporate Cstrioriació formal) sino de as; see ra Cu au.
minos generale, la auditoría trata povemances facultades que poseen los organi». JO de ste lb, cu ae I sud
decremento coma ent à à : a mos que las een, por fin emitir un informe sobre la
cenía on In información sumini- los controles internos que u
cruda par el wena le funcionan ena empresa en as normas contables constitue razonabilidad. de tales. estados,

ción con la preparación úyenelcuerpo que el organismo pro- Dentro de esta función, el contador

normal dela empr
pop {esional (de preferencia) de un pais público ovalda uno de los produc

a. Tal confianza

mitido y la sige ane “lenguaje” para expresar (en cuan- nancicra de la empresa: los estados
nido ala que se describe.) calidad de las vegas u manne 7 au expose) cans

En base a est objetivo, es dec, au
mentar la confianza que se puedo
deposiar sobre cierta informacion,
puede eshezurse la siguiente define
ción de auditor

lizadas en su preparación hechos econóxaicos. En os iltimos
comúnmente denominadas tlempos, y como consecuencia del Ua vez concluida su revisión,
proceso mundial de globalización — l profesional emite un Informe res
fe los negocios, se tiende a una Pectodesiestos stadosprosentano

«ira (NIF) 0 principios de convergencia, alamento rocomen- ho unadeseripelön justa y razonable
"is el examen de información contabilidad. generalmente able en la medida que su conte- delos negucios de la compadía, en
por parte de una tercera persons, aceptados (POA): rldo sen de excelencia técnica (10 el lenguaje que convenelonalmente

ua] no siempre es así, Inmenta- se utliza ata efecto,

34. Posteriormente, esta opinión se objet

a sobre la que descansan, Debe destacarse que los merca: — zar las condiciones principales que

hace pública en forma de dictamen — siendo os juicios ejeritados en su dos actuales totalmente plabaliza- _ deben satsfacerse para que la mis
olnformedelauditor,ransmitiendo interpretación los que Juslicun tal “dos exigen una mayor transparencia. ma sea efectiva, En tal sentido de
1a sutoridad del contador, como ex: — opinión. y cumplimiento normativo hacien- _ hen presentarse:

ero ajeno alos estados contables Kerle ed esos sea

e HL contador, como observa re Le + Necesidad de comunicación

de la compañía, e incrementando,
asila confianza que se puede depo:
sitar en esos documentos.

te esencial. Asimismo, la reci
avalancha de escándalos corporal
vos tales como Enron, WorldCom y

¿e los datos económicos me
ible en términos cuantltar

experto en el análisis delas ac
“ces delas entidades económicas,

war man. POSE externa es el agente ros, en los cuales se emitiron es."

ara evaluar sa información f- más capacitado para brindar ere tados comables alsoscontando con = Normas para la medición y
o BSR formes favorables por parte de recaplulación de los datos
trcsaspectos fundamentales ciones efectuadas por la gerencia sus auditores han puesto en duda ls económicosque sean acepta
+ adecuado conocimiento del $2 Competencia es generalmente iectividad de la unción de ls au- bles para el usuario y de apli
ente auditar y de sus opera- Teconocida iores en general, en relación con ción práctica para el ente

ciones: Una dé ns rasos que coco: su función do rnd mayor ere que elabora tales datos
+ total Failoidad com an ae. Puyen a un mayor uso de a fun bilidad o confianza, generando Un py auditor debe estar de acuerdo

tn de auditoría independ signifieatvo impacto en el jee pe A
ad oies ción de auditoría independiente es Mat impacto en el TE can qe tales normas son adecua.
la existencia de una sociedad fuer see Ke pee das, en relación con la información
+ clara concepción de os pri comento industrializada, con em mundial. Nos eferimos a ete (ma que se pretende ransmitir y que
iples demediclény decomu _ presas de capital distribuido entre en particular en un capítulo espe. ésta sen de utilidad al usuario, en

nicación convencionalmente ina gran cantidad de uccionistas, nl ubicado en la tercera parte de nartfeular sl este dim no ha par

usados para describir formas a quienes los interesa un Informe ne Uicipado directamente a través de

económicas independiente abr el cdo de Los taformes derivados dela ss représentante en form

te guia del eue por na par nanas Tai dl ander cu Srl usuario paps en

Tai de eer a Repos a franc de ra or el

ite Bea emus canteen ua Eerie Ar debe cerrar de quel

modo a ete den acid scr decai y li

o Cement elena e arses unm eo
defiirse como In de brindar mayer ja capacidad productiva descansa + informe micos y sus significados.

credibilidad o confianza: express
una opinión, como experto Inde.
pendiente, sobres el informe de da.
tos económico: financieros que un
ente presenta está adecuadamente
preparado.

en unidades pequeñas (aunque en Fiscaliza

rente tre pt. + lnformoalitanocidaim icy ‘Men
in aim Indepenlene como, near
ER ER = Em oda E a ns
brinda crédito a la manifestación o yor participación gubernamental xrestamistas, — proveedores,
een j La responsabilidad de la ud
Au ee lor Impr mous combles qu deen prs nen darias paras
os perdes won prados UE preparación do rm poe SD ie m ener de
pad pon per sec y denis Dar D a speed 1 ann tas mur

Mediante
dencia el profesional debe estar
‘condiciones de stisfacerse astmis
+ Informesaotros tercerostnte- ny de que as formas clegidas para

esados: posibles inversores, Ia comunicación de dios se aplica

1.4, Condiciones para hacer efec»
tiva la auditoría.

35. datos necesarios de mo

Los consejos del auditor pueden Error son aquellas impreciso
refeirse a determinados problemes nes no intencionales u omisiones de

Anuencia a acoptar detormi-
nado formato en la presenta

ción de la información para fe orden administrative y_otres impores o exposiciones en los esta
‘quelacomunicacidn sea com. que involucren sitemas y técnicas dos contable. Los errores pu
prensibleporlos usuarios. —— 15.Serviciosdela auditoría «e organización y control como la involucra, por ejemplo:
presupuestación, control de costos,
+ Adecuada oportunidad en la La auditoría es uno de los mu aver + errores en el procesamiento 0

planeamiento de utilidades e impo:

«propósito del usuario Iaprofsión contable y puede ser he ee básica a partir de la cual se
cha con varios propósitos diferen > preparan los informes finan
+ Independencia, objetividad y con vastos propósitos, aa nee deren
responsabilidad por parte del N ee
auditor + la expresión de una opinión 5 er + Incorrectasestimacionescon

Ideas sobre el futuro y potencial de
los servicios de la auditoría, éstas
podrían referir a

independiente sobre los eta
dos contables ofinancieros de
an ente,ÿ

tables derivadas de una mala

+ Conocimiento y destreza te= interpretación de ls hechos;

queridos en el auditor de to
das las fuerzas importantes
para la medición y sustancia
ción

+ esores en la aplicación de
normas contables,

+ manifestaciones sobre la ade.
‘cul liquidación de impues
tos y otras contribuciones a! Tn cambio el término fraude, 0
régimen de seguridad social; irregularidades sorefcre ciones

ón dota eficiencia del Intencionales (excluyendo las poco

el control del uso delos recur
los procesos de comu tos dentro de una organiza:
icación. Esto incluye ejercer ción.

un minucioso y cuidadoso

proceso de análisis

Unservicio de auditoría no debe

clrcunserbirse sólo ula revision de Lae habituales, debidas a negligencias)
+ Famillaridad por parte del | lainformaciôn contable sino permi = que conducen a exposiciones a me
auditor con los propósitos de tir que al trabajo contenga un valor Enestostertenosexisteunvasti- Gicones contables. Incorrectas u

la comunicación, incluyendo agregado para la empresa simo campo de acción a desurrlla, omisiones do Importes en los esta:
la apreciación de las ne para beneficio de la comunidad de Gog fnancieros llevando interpre
dades del usuario, negoclos yeomofunciGn social. taciones neorrocton.

Cuando se dirigela vista hacia et
futuro resulta claro que las funclo-
Poco a poco se han ido satsfa- nes independientes de evaluación
ciendo todas estas condiciones y se de los estados contables, delos ss 1.6. Detección de errores y frau
está desempenando la función de temas de información y del funcio des
auditoría en una escala decreciente samiento del negociovan cobrando.

EI fraude jowolucra actos tales
como manipulación, falsificación,
alteración de registros contables 0

= RER Re arca sols dela cals preparan ls nados
El examen de etadosconabls icon cho de que unción coma,

so más ampli poda se des din aspects dls ac rc a ca o erica que dto

como una Investigación erica para des y procedileaios de una ur nd Aogida decia todo tipo dem ror del rando cola intencion

llegar a conclusiones ciertas sobrela — ganización. A consecuencia de esa. errores y fraudes. aegis \

‘desu resultado, A veces es dificil de

«contabilización delos aspectosoco- revisión se puede aconsejar sobr existencia no de dicha

ómicos y financieros de las ope- mejoras necesarias en los meca Por el contrario la opinión del terminarla

auditor aumenta la credibilidad al intención

36. DEAUDITORÍA 11

CA S1O5sE |. E GORDIEZ- 5. E GAMONDÉS - FA TUNEZ concrrros Bast

iditorfa interna

El auditor debe realizar una de todas lax cuentas de importancia honestidad no comprobada. Bl 2.1.4

apreciación del riesgo potencial en de los estados contables y debe ob auditor debe reconacer que exiten aniones incluyen:
cuanto a la posible existencia de tener un conocimiento de los site «condiciones o cuestlonos emergen
extores fraudes. No debe olvidar. mas de información, contabilidad tes de evidencias obtenidas en Al- + Revisión de las operacion

0 de dicho riesgo, en el sentido de y control,
que los errores 0 fraudes pueden mente to

y cuestiones normal itorlas anteriores necesarlas para pura voilou acid
fects diversificados ‘evalua efectivamente sos estados texactinid y concordancia con

star presents en los estados con- en los estados contables tomados en «contables están libros de cualquier pollen y proc lentes
tables, exteriorizindose en forma su conjunto y afectan la evaluación error o fraude, La Integridad de la ls
significa. De acuerdo con esta que el auditor hace del les, gerencia es Fundamental, ya que es Sión.

apreciación el auditor debe precisar fila la responsable por la clabora

la responsabilidad primaria Control de los activos através

ción de os estados contables,

su tatea para proveer una razonable:
mn ón y detección de la de los registros contables y

de la pre

ia e scans coa

Cds que puedan se impor ao es q gaia ee cojevid debe exit tant en :

bez para Jos estados tora esta ideada para brindar un etapa deplenilicación comoentade + Revisión de las políticas y
; Perea nesta econ el eb de mudas. procedemos pra east

Seratraquonocsobjauredela ba cant cols masas Meinen epa rie

error a fraude cometido. El auditor fraudes significativos. la tarea realizada, Entiéndase bien pert le a

deberá realizar con debido cuidado. que lo que antecede no implica in- aplicados en forma consisten-

Mana gue dea scie de un uti pera sino neutral Coon normas cons,

ea yla evaluación de los resultados — lettamente puede resultar disuasi det edar clara x

da pocas deal. 3 eo pu li debe extender Pi resumen, debe quer date ra de as gt

¡se que el auditor es responsable por que no es objetivo de la auditoría la. mes con las que existen
Dobe use un adecuado grado de que en delle sos con Las 4
: en fraude yerto. ello no significa que el auditor no

able seguridad de que los errores cumplicuotras vinculaciones

esté aleta ala posible presentación
© fraudes sigulicativos que pudie- El iesyo de no detectar un fra fe este tipo de situaciones en el cur económicas.

ran existir serán detectados. Dado de significativo en los estados con. o normal de su tan La auditoría Interna es una ac
que la opinión del auditor abre los tables es más alto que el de no de tivided aprecativa, independiente
estados contables está basada en el tcctarun error siguilcaivo, porque de los sectores objeto de revisión
concepto de “razonable seguridad” el fraude puede inciuir todo tipo 2 Tiros on AUDITORÍA Por lo tanto, deborfa reportar a lox
el auditor no es un asegurador y de estrategas a fin de encubrirlo y máximos niveles de a organización.
su informe profesional no intenta — ocultarlo La labor de auditoría puede ser … y dependerdo ellos Tiene por objeto

«onstiulruna garantía eae a desarrollada por contadores Inde- ju evisié de las operaciones para

En consecuencia, el descubri auditoría que debe hacerse durante pendientes o ben por los mismos servir de base a a administración.
mento posterior de que exist una a etapa de planificación se deben empleados o funcionarios del or. Porestomotivo, sun control que se
mala expresión significtva en los considerar una serie de factores, aniacién, La audiois realizada | scie como independiente pues
estados contables “er se” no evi como por Ejemplo: caracteristicas por contadores públicos indepen- nde y avala I eficacia de otros

“lentes para expresur una opinión Contes,
sobre la Información examinada es
“denominada auditoriaexternaoin- La auditoria interna trabaja en
dependiente. La auditoria realizada forma separada a las operaciones
Porsupuestoque enel esarcollo porlos empleados. foncionariosde de la organización. En síntess la
delplan deaudtora, elauditordebe— — Debeexistirunaactitud neutral: la organización con propósitos de — auditoría interna es un mecanismo
considerar factores que iniluencian el auditorno debe suponer que la ge contol es comúnmente denomina- de control selectivo independiente
la evaluación del riesgo de auditoría rencias deshonostant debe asumir de los engranajes de contol interno

“dencia una inadecuada planifica: de la gerencia; características ope
ción o una mala ejecución deltraba- — rativs del ente y dela industria; ca
Jo por parte del auditor racteristicas del rabajo de auditoría

37. $ E GAMONDES- RA TURE

habituales que hacen a I operatoria
dela empresa,

22. Auditoría externa

Mientras que la audtori Inter
na depende de la administración
del ente, la auditors externa esto
talmente independiente de In orga
nización. ara dar crédito a as ma
nifestaciones que la administración
hace através de su sistem

mación, los interesados requieren
de la opinión de un profesional to-
talmente desigado de los intereses
de sa administración

Lalaborde auditoría externa im
plica una competencia protesional
Singular, caraterizadn por una se
rie de tributos tales como indepen
dencia, educación y conocimientos
especializados, dedicación al ser
vico, matriculación en los cuerpos
encargados dl control del fericio
profesional, ete

Además, par sabre oda ello, de
bon ext aspectos de ética profe
sinalasertenidos en cuenta duran:
te el desarrollo de la labor y durante
todo el transcurso dela vinculación
profesional.

Una de las funciones más co
munes de la auditoría externa es
brindar une opinión sobre ls ma:
nifestaciones de la administración
incluidasen ainformación contable
emitida por el ente. Este función es
conocida como auditoria de estados
contable o información financ

Sin embargo, el auditor externo est
capacitado para brindar cualquier
servico que implique el examen de
información, operaciones, procedi
mientos, ctvidades, proyecetones,
te, que necesiten de un Julio pro

fesional dentro del marco de com:
petenela del contador público.

2.3. Clasificación funcional

La clasificación anteriormente
expuesta trata de diferenciar al su
jeto que presta wm servicio de au
“tora. Tanto 0 mas importante es
también diferenciar al servico que
ese sujeto presta.

Del análisis dels istints fun
ciones del auditor interno y del am
dito externo, elector podra inferir
que el campo objeto de acción de
ambos puede dividirse en:

+ el examen de las op
actividades,

+ el examen dela información
contable emitida

Ambostiposde auditoría interna
‘ externa, reúnen In copacidad pro
fesional necesaria para prestaros.

Ahora bien, la comunidad como
receptora de parte de la informa
ción contable emitido, nocsia ase-
gurarse de su correcta confección
Fsto, que es el origen dela función
de auditoría, es lo que justifica el
aspect diferencial del sujeto que la
presta: la indopendencla

La independencia. manifiesto
que el auditor externo posee, hace
que él sea el único “capan” de brin
dar a terceros su opinión sobre el
fexamien de la información contable
emitida porel ete

Por lo tant, el auditor interno,
circunscribe su función al exumen
(de las operaciones o actividades
mientras que el auditor externo
puede trabajar en los dos grandes
‘campos al principio mencionados.

Las tareas de una auditoría ex
rerna(consus clásicas tapas de pla
nifcacion, ejecución y conclusión)
también tienen en la “lopislaión
profesional de cada país su marco
de referenci son las denominadas
"Normas de Auditorfa Generalmen
te Aceptadas”. NAGA.

También en época reciente, al
{gual que con las normas contables
yom la misma fundamentaci6n ba
Sada en la globalización de los no-
oxios, como ya se menelonara, han
Hneumpldo en el escenario profesio.
allas denominadas NIA - Normas
Internacionales de Auditoría (1A
del inglés “Internacional Standards
fon Auditing"), emitidas por por el
TASH" Consejo de Normas Inter
nacionales de Auditoría y Atestigus
miento, suspiclado por la “AC,
Federación Internacional de Conta
dores.

in cada uno de los capítulos de
1e consta este libro se hace un
Tefereneis comentada a la NIAJS
aplicableja

Enel próximo punto, se analiza
rán aspectos ospecífios de la hun
«ión de auditoría operativa. S bien
tn el resto de la obra, los conceptos
"vertidos pueden ser útiles al auditor
operativo, a misma se dirige espe
cialmente ala auditoría de informa:
«ión contable.

3. Auptronia DE OPERACIONES,
3,1.Esbozo de definición

La denominada auditoría ope
racional à operativa consiste en la

realización de exámenes estruc-
turados de programas de acción
organizaciones, actividades © seg
“mentos operativos de uns entidad
pública o privada, con el propósito
de evaluar o informar sobre laut
lización, de manera económica y
eficiente, de sus recursos y el logra.
¿de sus objetivos. En poc py

la auditoría operativa es el proceso.
que tiende a medir el rendimiento,
fal con relación a un rendimien
to esperado. Tenderá a formular
recomendaciones para mejorar el
rendimiento real y alcanzar el to
deseado,

Los términos auditoría opera:
tiva operacional, auditoría admi
istraiva, audkonfaderendimiento,
auditort de valor por dinero ("va
Jue for money ating"), au

de economía y eficiencia, auditoría
¿elos resultados de programas, son
los utilizados para describir ta
Similares con objetivos cast Int.

Deahora en más en esta
liza la expresión auditoría ope
racional porque su aceptación es
¿eneraly se aplica tanto en e sector
privado como en el público y porque
“además, el término en sf explica el
significado dela labor.

32 Demanda

La motivactén de establecer
una unidad de auditoría vperacio-
mal o de contratar tareas de igual
sentido a auditores independientes
resulta del deseo de conocer más
sobre el rendimiento de una activi
dad en términos de la eficiencia en
tl uso de recursos y en el logro de
objetivos

38. EA suosse =]. Gomez.

podrá proporcionar todos las bene- reciben los contribuyentes por el
tun director, o en cualquier otro eee

+ Fvaluación del cumplimin Telos que prometen sus partidarios. _pago de sus Impuestos” y “Está
La labor debe enfocars en cuanto pe Ein Cr 34. La evolución dela audtora Tendimiente por sy Inensönn re
a cómo se pueden mejorar las ope se operacional pacionesclaras que inician una au
raciones tanto e el sector privado. + valciän de la ofecividad La auditoría aperacional tene ltora operativa.
como en el público de os satemas de control go cs en Ia labores ejecutadas

rencla Ñ eier de asorgonizaciones de auditoría

a algunos casos, la auditoría tanto en el sector

operacional a nivel de gobierno na

operacional produce shortos men» Evaluación de la conf Sl privado, En el sector publica mi" nal, provincial y municipal pue
Surables, o mejoras identifiables dad y ulización dela Infor hos delos avances dela aura. ‘fond provincia! y municipal pues
en os sistemas de control, En tros mación gerencia; peral fueron logrados por a den combs en gran manera al
casos los beneficios pueden no ser Contraloría General delos stados “ans ola disciplina, factor que
Sapte eae omen MoS omicación de dre cri Unidos su Unidad de Audori de 5 la lave del xo de a auditoría
ee ticas problemáticas y de las Congreso y también por varias inst per esla suficiente indepen
E . causa que as originan; tuclones de auditoria de os diversos dencin que se otorga asus
imiento que no podría obtenerse + Identificación de áreas que estados Respeto desert influencis polícas o
ctra manera. Port mismo nae contribuyen a un posible au ta mayors de or avaness (an et relaciones de dependencia para la

ce eee o Se ile read or ies deal
y ips ele acido
eek

emisión de sus informes. La inde.
pendencia organizativa la que se
ace referencia permite, además, 4
los auditores efectuar una amplia
variedad de auditorías operativas,
Estas ventajas señalan con cl 3:41 En elector público Vo qua mu vez permis que desarro
ridad que la auditoría operacional len todo su potencia en términos
bien planificada y ejecutada puede econ in ie
33. Los beneficios de la auditoría !rnducirse en resultados positivos

La auditoría operacional tiene
an campo particularmente fértil en

sector publico, enlo que serefere Se equivocan aquellos que ss
Dichas ventajas fcmente exceden
operacional = alas demandas deloscuerposlegis- tienen que la auditoria opera
Tos osos do la labor no obstante cl formación del
A pesar del diiclad de enu- hecho de que osent de laudo. ce en oe a D
merartodaslas ventajas que puedan rn eden ae igcaivos pecto n la ecuscmía, dicke Saris al sony private Muchos
derivarse dena auditoría operacio . Yefectivida de es operaciones dl halagos se pueden obtener en el
all egulene lista presenta una AudUe los responsables del gobierno, contivuyendo mejores sector público relacionados con Is
descripción basant completa delo *stablecimiento de una unided de Sccsiones en Cualquier neesaria prácticas deo contrasts de ras
api Auditoria operacional deben apre: reforma del Estado, La informacion Pcie a tevé dela aplicación
la plenamente la valedad de be sobre la operaciones es ii en là tens de audits operativa
+ Hdenticación de objetivos, necios que pueden dervase de toma do decilones respecto a pre- Jane y dias al lance

políticas y procedimientos la mis

s, también deberían estar supuestos y en la toma de acciones — cpfoque dela productividad.

Srgantzacionales ain no dei cansclentes de que los resultados no Correas, a omo paa eer
idos: Se producen Istantänsamente, Sono! disecivo como unmedio La evolución darlo y rem

ara mejorar la esponsabldad 1 dimiento de a autor operat
+ Hdemificación de erlerlos En consecuencia, debería eon Fanclera administrative, Lae so- na en el sector públic de ninguna
pata la medición dello de edérete tiempo necesario para Hude de intormacin frecuen. manera extn Hm als Et
¿beivos organizacionales; que alcance todo su potencial, Con

temente se traducen en preguntas dos Unidos, Son notables las expe

39. i Fijar su alcance on un
rioncias desarolladas en Inglaterra, crecimiento dela disciplina de au un mandato amplio para la ejecu- cional podría fi
Gales y Canadá. En Inglaterra y Ga: ditori operacional ejercida por au ción de la labor encomendada período que se extienda en varlos
Les auditoría integral sed lores Independientes, Además, la os O tan corto que comprenda
“auditoría de valor por dinero” de sólo algunas semanas. Esta cat
por dine profesión contable podría también 5, El rol de los auditores

teristics dela auditoría operacional
haber retrasado inadvertidamente re
«crecimiento del disciplina, al no ® ha hocho que algunos profesto

3.42, Pn elector privado =

Se ha efeciuado considerable tener en cuenta la diferencia entre ten respuesta à a creciente de- describan la disciplina como una
labor de auditoría operacional en ella auditoría operstivay aras formas manda para la ejecución delasaudt- auditoría de alcance variable
sector privado « cargo de auditores de consultoría general. La auditoría Torlas operacionales y las necesida- 5.6 5 Requistus de personal
internos, operativa no debe ser considerada des del mercado, algunos auditores

como una función de consultoría; independientes han desartllado La auditoría operacional exige

Mientras que las unidades de

ld y destrezas para cjecutar- un equipo compuesto de profesio
suditoría interna de las empresas capacidad y destezas para e quipo comp P

xo. Is conslors pue
s hors mil gaa de be

ee ane (en jugar foles claves en las audi. tas Su labor complement la capa- nales co une

eras cichateranalosslonesban Lors operacionales así como en la «idad vigente de a auditoría interna bilidades gerenciales formando un

de auditoría en las áreas de Sea Implantación de las recomendacio- ‘0, en algunos casos, los auditores in- de trabajo ¡mterdisciplima

ca ae a de BEE, es. Quizá a direc ene nf dependienes ceca un programa

ee no ss experiments uo objeto para onc de la O e bord denormas
evidencia es fo que más claramente rata, La participación dels aul

vidad, Hasta certo punto la labor en

dich âreu ha sid limitada para los MD En la dior operacional fre

distingue los auditores delos con. tores externas es un aconteci

auchtores internos poros siguientes p ¿tienes con 5 i y
ares Le. frecuencia conan más en su ex sarro de latecnologíade audio: dora generalmente aceptadas con
poriecia y Juicios subjetivos, Caro Haye dlsponibideden us firmas. Ja cuales se pueda comparar une
Nivel de dependencia feta que este enfoque objetivo para {dena amplia gaa de percis Le condiciónocreunstaniareal, Con
‘Con Ererusocia la función de Ja oboración de la evidencia es una cas emsectoresespecializados. — — secuentemente, cs Irecuente desa
nd frecuencia la función de de as principales características en rollo erierios de auditor on
de dependencia ha al jecuio Mein os audrtas opera 36. Carcasas de ‘ee deediaparcala namen
financiero en lugar de depender del "Tal An auditoría operacional testes creunaancies la opinlän
DirectorioodelComitéde Auditoria A pesar de etosfacores ha Get ior ya sn prota
delacmpress do una mueva era en Ia auditoria en [tots importantes de amodicón
sta situación ha dado logar a de sector privado, que parece ha Elobjetivo e ns

que el trabajo sea enlavede sales Dor dicigido sun más su atenciôn a «tonales probar el sistem dle medi

ad de ad mabe os asuntos de aura operate ción y valuación dela gerencia en
tor roacionados on Jugar deuten DAL Este cambio ha resultado dela cuanto asu eecuvidad y efcencia. 37. Clases de auditoría operacio
tuer auditorías de efectividad, A II dl: 3.6.2, Alcance =
propósito y uso de los sistemas de “ a auditoría operacional eubre
Apoyo ala auditoría externa control interne que también son una. Hlalcancedela auditorinopera- na ma de fur de sudor
Muchas unidades de andre clave tn clonal e variable y puede aplicarse Que tendenasernaturalmente div
nal operacional. Es preocupaciones Stodalaorganizaciónosolemente a Mötiendenssernantnnnne i
fcatva de sus recursos al apoyo de tacna ar ión den gd susrepartclones activ Teoria deficiency cono
la auditoría externa, lo que halimi- 18168 eu otras áreas de rendimiento dades o sectores. La auditoría Ope ayia otra la auditoría de efectiv

tado los recursos disponibles para yendol efctvkdad. Tchad és em aldi nas Y ina ei dote

Una forma de encauzar estas pre. ee
o o aces es el establecimiento ne Auditorías de economía y eNcencia
Respecto al período de tiempo — intentan mejorar el empleo de los

En cierta medida estas restric. de Ia capacidad para efectuar la au
clones también. ban tknbado el dich optan y pos nee a ser auditado, le auditoría opera- — recursos através dela reducción de

40. los costos yo el aumento dela pro- dirige hacla el uso económico de re. Acuna considerablocantidad de de- emploo de especialistas que ayuden
‘duccién. La auditoría de eectividad cursos en comparación con aquella tos reacionadoscan os costos. a la adopción de determinaciones
est diseñada para medir a muela que se dirige hacia el uso elcient. respecto alos requisitos de calidad,

deuna actividad entelaciónconsus | Mientras los aspectos de efcencia Baste una gran vriedad de th sidad y duración, tanto como el

objetivos planeados v presuntos y tienden a enfocarse alrededor de pos de audios de econumiay e

otras medidas apropindas de rendi- costos por unidad lu posibilidad de Ciencia, Los siguientes son ejemplos ses Bue aspect diflelimente se en

rien, rebajar dichos costos, los aspectos cs aspects alos cuales frecuen: genre ene el personal de forma

de economia reeuentemente tratan temente se dirigen alestarens: Clon contable por lo que es común

A pesar de quese analizan por «Joost agregado total de un siste A contratar especialistas cuando sea

separado estos dos tipos de audl- ma ofunción, que porsu naturaleza de macs Decente,

tora operacional, es usual que la noes divisible en costos por unida o

misma auditoria abarque tanto Ges silo fuera no serviriaaningen costos, + Consolidación delos at

aspectos de economía y eficiencia pronto il lucas de las auditors de dades de administración y

como aspectos de efectividad, Este " la apoyo,

economía y eficiencia examinan

el aspocto de sl se podría sustit Frecuentemente la. auditoría

renal material y equipo de costo. de eficiencia y economia ofectia la

te completa que cubre una variedad | Mía y eficiencia, Irecuentemente se 5 em normas ón de actividades de adminis:
A ys 106 wilizu indistintamente debido ‘menor ala vez de mantener normas revisiön de actividades de ad

y “aceptables de calidad. tración y apoyo para Identificar s-
ca dla adds = tusciones que permitan consolidar

esfrecuentementeelensocuandose — — St bien se pueden establecer di
practica una auditoría relativamon. ferencias entr los términos econo.

de Itereses Sin embargo, mie
la mayoría de Ins auditoriae opera

stas dos categorías, hay también a — Permita determinar precios y com- personal típicamente es difícil de rastienden a centrarse sobreslun
le E de la eficier 1 á nivel aceptable de administrach

Les que no caen dentro de la clasifi. Ye la eficiencia, el concepto está a que frecuentemente restringen la Servicio puede ser proporcionado

«cación procisa que distinguen cco- — Menudo vinculado con la produe- Posihilidad de reasignar personal © Sn un ner numero de unidades

tividad puesto que el trabajo podría
veroriemtado hacia el aumento dela
37.1. Auditorías de economia y efi producción en relación con os insu
ciencia us. La economía se relaciona con

la oportunidad de reducir costos en
la adquisición de bienes

oma y eficiencia, de eletiidad DE none e CRU os
tos. En el sector privado también se cuentemente son impulsadas por
encuentran a menudo problemass!- Cirunstaneise diversas que han
mares cuando regulaciones sindl- ego ct nivel de actividad o va
es retrigen la Nexiilidad, Aun iad su naturaleza en grado tal que

Mientras
las auditorías de oc

uate

dadasestasrestrieciones, frucuente- Grea dudas sobre los velos vigentes

slenela se planiican para ayudar Yeidad, bie, mentees posible identifiar y obte- ¿e personal
Sateen me ner ahorosenel re de personal een
la producción, los métodos para la Enla précticael desarclloy uso aspecto u considerar on el” Joga para mejorarla produc
ejecución dela labor ran, Esto es de sistemas de contabilidad de cos cre seso y comida oot" og par mentir
asi sa que la labor se ejecute en el 108 en el sctr privado, especial to que se obtenério de materials

sector público o en el privado, pues mente en as industrias, a menudo
sol resultado dela naturaleza muy Propurcionan Importante informa,
especial datos proyectos yelampli. ción para la auditoría de economia

yeficiencia.La stuacién es bastante

Ti uso de nueva tecnologia, es-
pecialmente en el dea do sistemas,
ha creado otra necesidad para In
“auditoría de economía y eficiencia.

susttuivos propuestos, para lo cual
Se debe hacerla sigulente pregunta
¿ceden o igualan los requisitos

rango de temas y áreas que pueden

ma distiota en el sector público donde nn Se pueden necesitar especalistas
el desarrollo de sistemas de conta Tin ef área de equipos se pue- tanto para ayudar en evaluaciones

No obstante que los términos de idad de costos y otros datos ha que. de seguir la misma rutina, ¿Puede — técnicas como para convencer a la
economía y eiciencia estén ostre- dado postergado respecto del sector fl equipo reemplazante rendir a administración de que la mueva tc.

chamente ligados, frecuentemente — privado. Consecuentemente, una

fun nivel aceptable? Las auditorías _ nología merece ser considerada por
unden. Se observan dife- — auditoría de eficiencia en el sector “operativas en áreas de materiales y que mejorará a producción. En am-
rene prácticas en la labor que se público podría exigir la preparación hos sectores, público y privado, el

equipos frecuentemente exigen el

41. m casos Sues BA TUN Concteros BÁSICOS DE AUDITORÍA 1

«pto de ransforencia de tecno. MI determinar sel contratista clalmenteatractiva en períodos de perl. Por ej
logía ya ha sido utilizado hace bas: pod proporconare servicios un Susteridado bajos ingresos Bnalgu- _ ióndelacfecvidad dla operación
tanto tiempo, Bate es simplemente costo menor habris que tomar en nos casos las unidades de audioría de un departamento de mantente
ces y pa en pels sd: de cl iles trios costos que importan mucho resultados dea audio pueden ser
‘otros ambientes. toeatéhecta con precisión conside. ins que oa den reyes: sudor mvéadélen deu

date aora zando un perfodo de varios shox Cos de operaciones anuales, Eto no ingente cansullr contratado para

Alhesión a modifcación ae Hno un periods de varios años ere deci que siempre se vaya a ayudar al personal de auditoría en

políticas procedimientos, ro. ¿QUÉ » en productividad sus evaluciones relativas a los fe

stalacones que podrían venderse og este nivel de product us eval
plamentos, te = autos técnicos de pavimentación
porque ya no se necestan dado que 8.22. Auditorlas de efectividad

Este cs tro ip céscodelaaw- las productos o servicos se obtie pS
ätorindechclenclaycconomfa.Pre. nen de un contratista? Otras cons: Las aria de citada > von oo taras Ananas
fun como las siguentes podrían deratoues, ¿cuál sería el resultado pleurent son las más complicadas Yen pan darin I medición de
ser Incluidas: ¿Los proceimivntos de suprimir 0 reubicar cargos del lies entre os diversos tipos de Ta eeelidad en el sector privado,
soestánsiguiondo de cuerdo conti personal que ya no so necesitaría auditoría operativa, Esto se debe a existe una necesidad que cada vor
política aplicable? ¿Dela apllación por haber contratado los servicios la naturaleza inherene de los m Cas eidenfe par dan
de ho procedimiento rota deun provendr nee iras diseñadas para medir lo ge y aplicas pares de medida
operaciones más económicas Y Rés os ou algunos delos aspec gro dels objets resultados Vo ye teeta queer deren
OE Ge an tos dies que acompañan a la para mejorar el rendimiento. Dado, {ex por menos complemente las
Zwar que astas as decisión de contratar o cut in Que as expectativas pueden variar mnedidas puramente financieras de

con las clases de auditoria an aaa y los objetivos de la organización
terlormentedesertas porque las ot Tunelonen ae podrían no haber sido ariculados "°C,
ganizacionos se someten cambios enifcados lalaborvequiereun En situaciones ideale,
en politica, procedimientos, regla- + Compraversus alquile Ana más cuidadoso de su eno. puces vecos encontradas, la aden
entos y eyes que son a menudo istracin habrá dessrllado o im
requeridos para poder introducir lo sistemas diseñados para
‘eva tecnología, susiule materi.

pero

qe astas prog para nn ere pia
none peda ‘cual se efectúa la labor, la auditoría. obtener datos y medir rendimientos.
lo mein ees de peana cono cotos de om dun, de icividad resulta ser un proce- Cuando ya it un sistema de

© cambiar ls requisitos que exige ij, Las venta sro non so de comparación ente el rendi- mediciôn el audltorpuede desenvol
cada posición cute prope ene miento o condiciones actunlesy una yerseenunrolméscldsco efectuar
* Coutratación tama osieon: de cal Ere Es JU pare dl e roma de rendimiento esperada. una auditoría del sitema vigente

que podria incluir

cióninterma (de sericiospro- Palo que se hace al considerar pro ir. sigulente

Dh ene de rán de cauto peamenteexigen mástnvestigación + Braluación de cuán apropl-

sta forma de audi de co. "tras pesadas y vecs. ue tros tipos de auduora opera dos son os obetsos opera

"nomía y eficiencia inolucralacom. 7 7,11, 7 tha porque usualmente regleren vow enncidos o presu
paración del costo de proporcionar tsultados esperados tina compremidn profunda de la dos

Actividad bajo aorta, sus objet
Vos y metas deseados, sus métodos
‘de operación y as restricciones a dí

tun servicio producto con ecursos — frecuente que una auditoría
propios y el costo de ubtenerlo de de economía y eiciencia se autof
van proveedor contratista ajeno. A nancie durante el primer año en el

+ Evaluación de cuán apropia
dos son los indicadores de
efectividad seleccionados por

pesar de parecer simple sa cam- que la recomendaciones se jc es faadministrctén.
Se ee eee o nn aca ayes cre: + Phas de sapeblied de
Problems paa los cuales podra audiore de elles y economia te dentro del personal à cargo dela las bases en las quese apoyan
resultar que las soluciones no sean — debido a su capacidad potencial de «uditoría (contable) la situación po- Jos Micra de at

42. minación de los logros

Una compañía de seguros te

as de operación en cuanto mente que el servicio de au

sobre los resultados desea: duce lmimerodo aros e sra quo concluye

ores en 3 cumplimiento de rutinas exteroaquo conclue con misión
dre procesamiento de reclamos ministra: de un intone o dictamen sobre ls
la prit ha mayora de ls lintroduei nievos procedi tstedorcontbles se wea neces

audtorin de información
contable (financiera) y audi

auditorías de efectividad han sido mientos de verificación

efectuadas en siunciones en las

rlamente complementado con una
función de apoyo a la gestión em

cualesandmnioraciónnotadesa: " mer su rennen en ia ann. Presa en el pico papel de con

rrollado tales sistemas de medición er en pags meee

Una de las decisiones más críticas ee de realidades y exigencias dol

a tomar durante una auditoría de icant os eae ce mercado consumidor en un Desde ya se aclara que éstaseré
" laciones de conperación con ‘esfuerao donde so combina, sora a nivel de consulta

efectividad esla acción que el au pr una ase

tor debería segui cuando la geren 5 a jus complementan yyuxtaponen “generalista” pues no puede pre

cinvoha identificado metasdeefec + Un slstema de tránsito mejo los conceptos que antes apa- _ tenderan más de un contador públi

tivided y consecuentemente no ha va la calidad desu servico al rocían como diferenciados y co especializado en el campo dela

desarrollado unsistema obtenida modificarlos procedimientos opuestos: auditores externas auditor, pero tampoco debe des

datos les para la medición dela de mantenimiento para a pueden, a podido de suclien- provechars a oportunidad que el

efectividad, En tales circunstancias mentar el número de émni te, Nerar adelante un progra: acto continuo con la empresale

«1 auditor tiene una ola alternativa: busen servico ma de reilones de auditorio brinda al auditor,

el desarrollo de un sistema “ad hoc interna (a la inversn, no es

Une compañía electrónica
mojora la confiabilidad de sus
circultos Integrados al im.
plantar nuevos métodos de

Maine Las sugerencias o soluciones

propuestas por el auditor a efectos
de mejorar el sistema de Informa-
ción, contabilidad y control, quedan

posible que a aud
na dictamine sobre estados
contables de presentación u
terceros, pues carece de la

de medida y recolección de datos
‘que podria sustituir un slatema de
administración completo. Respecto
del curso de acción a seguir ex im.

prucba, dependence requerida por tofeadas en la denominada carta
portant obtener el acuerdo de la indep esdaciones ala gerencia
administración respecte alenfoque — — Peto quizás uno de los más a ob drink aw. Setter eS
ee edie en ETS eat de lk cite does internos spoyendo ¥ vale In pena formular algunas
Fer efectiidad do coctiidad es el considerable complementando la tara de acluraciones previas de carécter
autoanáliis quo se impone ala ge adtors extenos; autores genera. EI éxito en la dicción a
3721. Resultados esperados rencia para identifica os indicado Esos entes e foma: Sangeet un emp se
res o narmas de rendimiento más ción aduninitarivo.contable —Jogr fac alcanzan sus objetivos al
mers de proporcionar Infor apropiadas para medir al éco de la Mderando proyectos de adi menor coto posiblo y con renabi
° la medición del rend; «cidad bajo auditoría tori operacional Tie. Para sto la misión básica de

miento, ls auditorias defectvidad
deberían identificar dreas espect. Lo importante es perchir a s :
cas donde las mejras podrianlo- 4 Conc tiempo las cambiantes necesidades enlatoma de decisiones.

los directivos dela empresa consiste

10 som tivos DE

gras y product recomendaciones prnl delagestónempresaiaque condue algunas de els sonrepetitvas,
que leven à la administración a cen as organizaciones, de modo de jonas que ore implican I no
cfectuarloscamblosnecesaros.Los — Como puede apreciarse y des ecerybrindar un serviiolpor Casdad de encarar cambios en Js

siguientes son ejemplos de lo que Piénierse do la Ictura de los pun su valor agregado para cl neg

io. pautas de comportamiento norma
podi lograrse como resultado: 4 279 precedente oque en uns Tes dentro delaempresao implantar
A ana, Sema etme mart ind ae: s.Sasomoxcourummeennno camps names daros
sus procedimientos purs L SUFUNCION DE MUNDARMATOR —Intoma de decisiones y modifcacio
inspeceiön de lugares de re. * audltrf interna yenterna CREDIBILIDAD O CONFIANZA CON es Importantes en ls estructuras
bajo riesgosos, lo que resulta + revisiones. encaminadas a Tanzaspuconsuiron delete

ncondieiomesiabornlesmds _ eoutprobarsaldosdelascuen .s económicas, por Para lograr una optimización

seguras; das contables versus audi ren Jog u

su naturaleza, requieren necesatla- en la gestión, el empresario debe

43. tener los conocimientos, destrezas,
actitudes y experiencias así como
el poder y l tiempo necesarios para
aplicarlos etistactoriamente

Pero sucede. frecuentemente
que esas condiciones no se dan en
su totalldad en la práctica, especial
mente cuando se traca de Implan
tar cambios de alguna complejidad
para mejorar la gestión empresaria.

Es à estos fines que cl auditor
puede reslzar tareas de apoyo que,
Sin llegar al consultoría altamento
especializado, aporten experiencia
en el conocimiento del negocio, com
una alta cuota de sentido común,
ideas novedosas intelligentes

Resulta fundamental remarcar
que brindar el servicio de consulto
ría conjuntamente con el de audit
a puede verse como falta de inde.
pendencia. Sendo éste un requisito
necesario para que el auditor des

rolle star ybrinde confiabilidad
en su opinión. Se observaron casos
en los que se brindaban ambos ser
vicios por un mismo profesional 0

asociación de profesionales, y los
honorarios par l servicio de consul
toría resultaban sgnificativamente
superiores los cobrados pore ser
vicio de auditoría. De esta forma se
cuestionaba que la independencia
del auditor se veía sesgada. En la
actualidad algunas normativas os
tablecen que los honorario cobra:
dos por los servicios de consultoría
o asesoramiento en general no pue:
den superar el cinco por ciento de
los honorarios cobrados por el ser
vicio de auditoría

Elcontador público enestatarea
debe formars propia opinión sobre
Lu siunclôn en quele toca seua, mo

puede ni debe dejar que los funcio

arios de la empresa influyan sobre

El y tampoco debe actuar presiona

doen el momento de emic sure
endacion

Se reconoce la necesidad de
emitir una opinión desde afuera,
alejada del Ambito directive de por
der o de responsabilidad de la em.
presa,

No se trata solamente de iden
tífcar problemas sino expresar
soluciones, ayudando a implantar
el cambio, Desde ya que no deben
esperarse soluciones milagrosas, el
“auditor dehe cuidarse de o dar una
Impresión de omnipotencia. que
pueda crear falsus expectnivas ya
que le es prácticamente imposible
sustituirla voluntad y el poder po:
tio formal vigente en la empresa
asesorado.

Hoches las aclaraciones previns,
en términos generates, puede de-
cirse que en esta tarea de consultor
“generalista” se encaran problemas
muy variados: de correcelön, de per
fecclonamiento y decreación

A continuación se hace una bre
ve descripción de cada uno de ellos

Probleme de correcch

+ En este caso sc encuentra que
cn la empresa existen activ
dates que se han deteriorado
yse debe ayudara correitas
‘Antes con los mismos recur
sos o lograba más; e un caso
típico de localización y elim
nación de defectos restable
ciendo por lo menos la situa
ción original o incorporando

nas de perteccionamiento

+ Soparte de una situación que
podría llamarse normal y se
trata de mejorata; es el caso
fn que se trata hacer más y
mejor con los mismos recur
fos, La tarea const en estos
casos en identificar e instr
mentar vías de mejoramiento
en la aplicación de ls recur
sos disponibles quesetraduz
an en ventjas de ciencia
rentabilidad o ventaja com.
petlivas de tipo Intangible.

roblemus de creación:

+ En estos casos se pare prác
ticamente de cero, porque
o existen cosas que deban
corregirse o mejorarse. Sólo
se trata de vers huy algo fa
vorable pars lu empresa que
pueda producirse on una in
ovación que mejoro su pro:
ducividad

HI desafío está por delame
Sólo corresponde asumirloy bor
dark.

44. CartruLo 2

ÉTICA, INDEPENDENCIA Y RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR

1. INTROPUICCIÓN lacionada con los principios de ob.
jetividad, independencia y cuidado
profesional.

Los principios dicos que
an las responsabilidades de todo

‘dior deben ser: La integridad es difícil de medir

objetivamente y su evaluación es
+ Independencia consecuencia de los actos públicos
y manifestaciones personales de la

aducta del profesional

+ Integridad

oe la objetividad es un estado

calidad mental. Se extriariza a través del

desempeño en forma Imparcial, in
felectusimente honesto y libre de
tonflletos de itereses. La indepen:

+ Cont

+ Competencia profesional

La condición básica para el ejer
cic. de In autora esla indepen. dencia debe transmitirse como a

“encia, que es la actitud de actwar Mémo de imparcialidad.

«y objetividad Los profesionales, prestando sus
servicios, con inecencia pública 0

Privada, deben d

tividad e imparcialidad de celo

Quien no fuese Independiente, di

ficllmente pueda desempeñarse en

forma objet.

La Integridad es un elemento de
carácter, una persona Íntegra es una
persona recta, Intachable. Ya obje
fividad es la aptitud de mantener

Tainteridadeselelomentofun
damental que caracterza a un pro-
fesional Ds la causa de la conflanza
que el público deposita en su abs:
Jo. Integridad requiero honestidad
confidencialidad

Laindependencia suelo medirse
partirdeciertas reglas estipuladas

porlas normas pr

dican cuando esa independ

vulnerada en forma spatente, Los

distintos códigos de ética y otras

iad se mide en tér normas profesionales detallan esas

La inte
nos de vectitud y Justicia y está re. causas La existencia de na eas

45. de falta de independencia es rela
ción directa de falta de respansab
lid del profesional

La NIA 220, referida al Control
de Calidad de Auditorías de Infor
mación Financiera, hace mención
a los requisios éticos relacionados
con los compromisos de nude
ría, comprendidos en los apartados
A y B del Código de Rica para los
Contadores Públicos emitido por el
FAC, Tales requisitos, son

5) Integridad,
) Objetividad,

©) Capacidad profesional y di
Higencia debida,

4) Confidenctalidad

©) Conducta profesional

Por otra parte, la NIA 220 hace
retereneta al cumplimiento de los

requisitos de independencia, esa

bleciendo que el responsable del
compromiso deberá

3) Obtener información ro
levante de la Firm y del
Grupo Económico al que
pertenece, a los efectos de
identifier y evaluar ls cir
cunstanciasyrelacionesque
podrían vulnera el prine-
plo de ndey

D). Evaluar la información so
bre problemas identifica
dos, silos hublera, respec:
to de los procedimientos y
políticas de idependencia
para determinar at existe
‘una amenaza para la Inde
pendencia del compromiso
de auditors,

SE GaMowots-F A Tunez

©) Tomar las medidas adecus
das para eliminar las ame
mazas o reducirins hasta un
All aceptable mediante la
Aplicación de salvaguarda,

© Documentar las conclus:
es sobre la Independencia
y cualquier Intercambio de
opiniones con la Firma que
respaldo tales conclusiones

El responsable del compror
¿auditoría deberé evaluaz silos in
tegrantes del equipo del compromi-
so han cumplido con los requisitos
‘ios ylas políticas de independen:

Laprosente obra tata los temas
de ética y de independencia dentro
del marco de lu Norma Internac.
ra! de Auditoría mencionada.

Porotraparte la Norma estable.
celos roceklimientos y lanecesidad
de documentar el roquísitode inde
pendencia. La Norma de esta form
larfica las pautas para que el audi
tor en forma preliminar asegure su
independencia en relación a cada
compromiso de auditrí

2 La INDEPENDENCIA: CONDICIÓN
BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA
AUDITORÍA

El Contador Público en su fun
ción de Auditor debe ser indepen
(diente con relación al ente a que
se reflere la información contable
Pste requisito de Independencia es
Fundamental, teniendo en cuenta la
confianza o credibilidad que mere
cen los osados contables acumpu
Ads de una opinión informe del

tn
suitor sobre los mismos. Bl regul
sito de independencia alcanza no
sólo al Contador Público que asume.
la responsabilidad con la firma del
dictamen sino n todo el equipo de
trabajo quelo acompaña.

La independencia tradicional
mente ha sido definida por la pro

fesión contable como la actitud de
actuar eon integridad y objetividad,
Integridad es un elemento de ca

rácter, el cuales fundamental para
poner confianza en la opinión del
Contador Público independiente 0
Auditor. Intro es aquello que na
falta a ninguna de sus partes. Una
persona íntegra es una persona rec

la, intachable. La objetividad se re
fee al aptitud del Contador inde

pendiente do mantener una actitud
Imparcial en todas aquellos euestio
nes que son traídas a su análisis con
motivo de la revisión de auditoría.
Si bien se reconoce que las evalida
des de integridad y de objetividad
o son mensurables con precisión
todo el elenco del equipo de audi
toria debe manejar estos conceptos
como imperatives.

Independenciaenelpensamien
to y en la acción es lapiedra fundo.
mental de cualquier práctica profe
sonal de audiorí, dado que es el
<imiento filosófico que hace posible
ue personas con distintos intereses
Sobre los estados contables de una
compañía confíen en la opinión del
Contador independiente.

Las categorías generates de re.
lactones 0 situaciones que pueden
constituir une amenaza a |
ridad y objetividad del auditor, de
hecho o en apariencia, son las sl
guientes:

+ Intereses financieros 0 eco

+ Circunstancias en les cuales
al lenco de auditores es vir
ualımente parte del "mana.

de empleado bajo el control

de la administración de le

compañía auditada.

+ Ciertas relaciones comercio
los, en particular transace
nes prohibidas con “brokers,
inversiones conjuntas con
«lentes o funcionarios clave
de los mismos

+ Relaciones de familia,
+ Relaciones personales

Prestación de otros servicios
profesionales

+ Realizacién de otras activida
que impliquen conflicto
dointereses,

+ Honorarios contingontes.

+ Préstamos de personal a
clientes,

tras situaciones como exis:
tencia de montos adeudados
vencidos por honorarios; it
los que involucran a clientes
y al auditor o su firma profe

Los tipos que anteceden deben
sex considerados sólo como guías,
ndo que resultaría impracticable
vn intento de definir todas las po
Sibles relaciones o situaciones que
afecten la Independencia.

El tema de Indopondencia debe
ser analizado y determinado a la
luz de todas las circunstancias per

46. tinentes de un caso en partewlar, dase len que se está hablando de ro se considera relación de depen-analizar fos estados contables del
Ningún juego de reglas o compila: intereses directo 0, en el caso de
ción de situaciones representativas los indirectos cuando sean snif.
puede cubrir todas las circunstan- _ cativa; de modo queen los directos
cias que podran llegara afoctarla no Interesa que sea material o no
deterininaciön deexistencia uno de La materialidad en este contexto es
independene modida en relación con el pateimo:
‘lo del profesional o de Integrante
desuelenco con cualquier intents
anclero indirecto, siendo en línas
generales considerado como mate

¿lencia la tarea que implica el regis. ente en cuestión.
tro de documentación contable, la

preparación de los estados, la re
ración de olras areas similares La independencia del auditor
remuneradas mediante honorarios, y del personal que colabora con él
en tanto y en cuanto no colncidan puede verse afoctada por cualquier
con funciones de direccién, geren- involucración eon familiares o par
cia o adeninistración del ente cuyos — cientes que trabajan en una com.
estados contables están sujetos ala pala con respecto ula cual Iain

ones de familia

Ast, porejemplo, localmente, or
sganismos de contrlor como el Ba
0 Central dela República Argentina

ya Comisión Nacional de Viorel dade el punto de visa pico «auditoría, dependencia debe er mate
Teguleren como un requisito más ae) des e Punto de vista práctico a in general se establece como causal
Taindependencia, la rotación obliga sto implica una concesión a NEE er echo

i 18 al patrimonin a edad o, poeme ills de independence ol hoch

Esto es consecuencia del hecho nen roctn o colateral hasta el cuarto
que en un párrafo anterior, di. grado Inclusive o par afinidad
bas normas consideran que el au. {a el segundo grado de algunos de
‘tor no es independiente cuando los proplearlos, gerente gencrales
estuviera cn "relación de dependen- 0 administradores del ente cuya
‘a con respecto al ente cuya infor. información contable es objeto de
mación contable es objeto de audi- auditoría de los entes vinculados.
Lori o con respecto alos entes que económicamente a aquel de que es
les of estuvieran económicamente vin- auditor

Circunstancias en las cı

Gurrentes Incrementar ls costs lence de auditores es virtualmen- ulados a aquel del que es auditor a
del servicio, to parte del “management” o actúa la hubieran estado en el ejorccio „1 Relaciones personales
en carácter de empleado bajo el que se reflere la información que es El audior y su personal deben
eh minus, se estara un omo! de a saminbrción dea dieu evita apariencia de falta de inde
mes que pueden evidenciar fat dep, También establece Le misma co= Bendencia a través dela no asocia
‘ndependenci: Durante el período del trabajo 0 solución come causal de falta de im- fn © vinculación con los Tun
durante el período cubierto por los ducto de cer Dres. Mars del cliente de una maneratal
Intereses financieros o económi- estados contableson cuestión, el aue y ‘que haga hacer dudar en el pensa:

tor o Administrador del ene cuyos.

cos itor o su personal no deben estar een intento de otros respecto a su inde
conectados can el clente por nin- estados os dejo al pendencia. En este sentido la teoría

indica que la aceptación de regalos

de alguna magnitud del cliente yla
participación con él en entretent
“mientos fuera del trabajo está pro

Durante el período del trabajo à
al fecha dela emisión del informe
el auditor —con el sentido amplio
de abarcar al frmante del dictamen
y a todo su elenco de colaborado.

ón tipo de función que implique la Relaciones comercial
ación de responsabilidades que

y son proplas ala administración.

dela empresa,

El auditor no debo entrar en re
lactones de este tipo con su cliente,
‘en el sentido de llevar adelante ne

res no se debe poser o mantener Enelcasoparticolardola Rept ocios en común o cualquier otro "I

un compromiso de adquirir ningún. Mica Argentina y de algunos euros Tipodevinculacién comercial pues- Este es un (ents realmente de
interés financier directo nditc- paises, en empresas pequeñas 0 toque esto implica a posibilidad de mucho contenido teórico pero que
to de signifcaciôn en compañías medianas es común el servicio de ue arafz de tener negocios en co. à la hora dela aplicación práctica
respecto de las les In Indopen- . teneduría de bros. Las normas de amd pueda llegara verse afectada se tone de dic análisis, siendo el
dencia debe mantenerse, Entién- — auditoría vigentes, establecen que In independencia en el momento de sentidacomún el que impone los L-

47. niles, tassios ls cuales puede servi de auditoría efectos de de el cumplimiento de la función de cis o areas incompatibles o en las
hablarsedefaka de independencia. terminas la existencia o no de falta nat xterun de lo sacs con: Cases edata “per se" una ala de
Prestación de otros servicios pro» Independencia, indicando que tables de ar eme. independencia
à den superar el de cher El “Marco de Kefroncla Inter. En un mismo sentido se expido
Las funciones portales y ln: salle COMAS par dl piero de nacional para Compromisos de Se: la Declración Internacional sob
toma de decisiones son responsa: auditors, y en caso de superarlos ‘uri emilio porel Consejo de práctica de Audltorf 1005 - Const
Vid del client, Para que tanto. exista independencia por parte Normas Internacionales de Audit: deraiunes especiales en auditorías
1a sustancla como la apariencia de deloe auditores. ria y Seguridad (AASI) que define de entländes pequeñas” que ben
¿ndepeadencia apropiada esté man y dosccibo ls elementos y obtivs ma ienen la bigatoriedad que pre
senido, el auditor na debo realizar SE el ente no se encuentra al de un compromiso do seguridad — sean Jas Normas Interoaionalos
oido: canzado por normativas que hagan € identifica los compromisos a los de Alors (NTA, son elaboradas
islones de importancia relevante "een específica al tema de pes cuales se aplican las Normas In- también por el “Consejo de Norm
Daraeletiete,cuandotalasistencla_ [ión de otros servicios profesiona: ternacionales de Auditor (NIA), Internacionales de Auditoría y Se
Dedo sercondiderada como com: Jesreacionados can a independen: Si bien no establece normas ni re: guide AAS” para proporcionar
patible con una posición de inde. lla Interpretación con respecto Guise de procedimientos para la lineamientos de interpretación y
pendeneln requerida por las funcio... 9 & e tata de funciones incom. roalicciónde dichos compromisos, asistencia práctica alos contadores
er patils desde e punto de vita de en su “Alcance”Indiea que no todos profeionalos que deben implemen
Conreipeciontoonsoo mens. intependenia profesional, debe tos compromisos realizados por los taz las Normas NIA y para fomes.
tamiento dado lente de audio: allo en este Punto, distingulon alla des de Gi dl Jean ellos q ac
; oguridad, sino que exsten ottos La misma estblece que cuando el
ria ste debe serlucho dentro detal do las areas netamene operativas trabajos tales como: auditor prepar ls regstros los
cancedel“expertis”prfesionaldl de aquellas funcions decisorins de ados Pacis pra Gas eal

reseutando objetivamente direceiin, Compromisos para realizar
el cual esté basado. La gerencia de Ps esc criterio que en general compilaciones de informo
lente debe reconocer su tot yes. deberá primar, para defini s una «ión nanciea de oo po.
ponsablldad por cualquier decisión. unción de tenes

que tome y as obligaciones y rev. Asesoramiento financier, de deso
Ponsabilidades asumidas a conse- roll de sistemas, de uk

ded pequeña, dichos servicios ob
vlamente no consisten en trabajos
de suitor y que como los

tarios a gerentes del ent
-paración de deciaraciones pueden no darse cuenta de que la
de impuestos en donde no se responsabilidad de la confección de

ses de asesoramiento impose y I ‘ue brinde seguridad tamente recomendable que a arts
Este es un tema que oftece al- _ quidación de las respectivas decla- Te amon api pact
fumas zonas rzescon reac ala. Lea's Gages ene rai —Compromitos de consultoría de servicios prfesonales 30 eve
prestación de determinados stv turcos opens Conlara. 0 asesoría imposi yo Ad a malentendid, combinando las
los de consukora en admllstre- We enti una opinión proteina minier. «uoliciones de capes de
lon de empresas, que tendrán que apre lor este conte del ene Alestabloce dicho “Marco” que muitola y do otros servicos (rc
fer analizadas de acuerdo con as un compromiso de seguridad pue: glsración y confección de estados
características delcasoencuestón. — En la enunciación esctunda di formar parte de un compremi. Gontbles an eto caso) en un solo
ur delibros bajo determinadas Simplemente Cumple uno tarea de Ea one
Green unser soya «ln disc dl wx poe sutra par atin due Malade tras acidos
como afectando la independencia sobre la gerencia del ene reac la eg seguridad soil a. due mpliquen conflicto de intere
Gel autor. Algunas. normativas responsabilidad dela decisión Anal formación Doasclaa indie, lo °°
relacionan los honorarios pres. poro tanto debe considere que Sica pala pana er al
es pertinente parla parte desegu- Ps serelre aque e auditor y
dos por oros servicios duos losas areas del profesional en Cie Fd del compromiso, estaría Ind. supersonalcolaboradornodeberían

48. 3 CA Siosst- JC GORDICZ- $ E GANONDES- F À TUREZ 2- ÉTICA INDEPENDENCIA Y RESPONSARLIDAD DEL AUDITOR 35

tareas profesionaes fuera dela que babe quealgunas delas situaciones y servicios relacionados, tumpoco _resynohacor un uso Inapropiado de

roallzaenlafiima en lestudlo de que unteceden, mencionadas como Face esa descripción deallada. lamisma para beneficio personal

OA q l qué está empleado... omnes do alta de independent Recién es el Artículo 290 del Elsecreto profesionales uno de
Tita polí, no obstante,noin. — fctivamente estén presentes. En Código de Ken de TFAG el que es Ian ilaen básicos de la profesión

venta rstringi el deseo personal de ©" Casos debe farce nn plazo

ddedicurel tempo libre laensefian

tablece una gufa completa sobre is contable, sin embargo los profesio.
fanenazas a la Independencia ÿ as nales están eximidos de guardar

prudencial para la adecuación.

72, otras actividades académico. Lebe reenfatlzarse el hecho de salvaguardas respectivas, mencio- secreto profesional cuando impres
profesionales yen entidades do bien quelosrequists de independencia nando aplicaciones en situaciones _ cindiblemente deban ponerlo en co-
Público, son de aplicación tanto par cl Con específicas nocimiento para su defensa perso
Honorarios contingentes tador Público que emite su informe al, siempre que dicha información.

como par

A este respecto puede decirse. equipo de trabajo que intervienen
que los servicios profesionales no en esa auditoría, ya sean estos pro
deben ser ofrecidos o prestados bajo. esionales en Ciencias Económicas,

un scuerdo donde ningún honors _ profesionales en otras disciplinas ©
Hoosblounhonorarionominalseré 1 =

dos los integrantes de result insusttuble
an $. CONFIDENCIALIDAD

Adicionalmente pueden existir

La información que el profe- normativas legales que obliguen al
sional posee sobre su cliente en el. profesional a poner en conocimien:
esempeio de su profesión es, en 10 información adquirida como

argado a lents a menos que en "Fe muchos casos, de vital importancia resultado de su trabajo de auditor
‘Sbtenidos hallazgos específicos. La NIA 220 anes mencionada, para la actividad propia del ente au- Hate es el caso de Argentina en el
10 hace mención a ninguno de los tado y afecta los mmpretos dedes- cual ef auditor, bajo determinadas

de en det, oque se prete conceptos antes descriptos ia de envulvimiento desu negocio. Scans s conviene on un
lees evitar caer en situaciones que {lle alguno de cuando se cumplo sujet obligado a informar ala UIE
puedan llegar a afectar la indepen (Unidad de Información Financle
dencia en virtud de que el monto ra) operaciones consideradas sos
ue en detiitica se perciba esté pechosas relacionadas con el lavado

Datos sobre nuevos productos,
on elprineipio de independencia © caropafas publicarlas, estrategia
cuáles son las circunstancias en las competitive, etc. no deben ser di

condicionado a los resultados dei “Ute NO se cumplo, vulgados, pues en cierta medida, Ge activos de origen delictivo.
Samen Tampoco hace dica descrip son pt del pation dl ey
a dentes sone Mare de Reference Ine su isulación es enualente a la
Préstamos de personal cientes Sl Marc de Reference Ine dla de un active social

Como pola genera no debe gurdad” que define y describe los secede evil que par
permiso el préstamo de personal ments y objetos de un come dorm prt dl concept den. euddo cal profesio
A etes. No obstante enla prác promis de seguridad Aer amos vist, es de campl ma e relacion con la compte
Ga se den hr tuacionas pero 7 In Norme treat esencial para que el liens ln incl par per er

debe ponerse especial cuidado en el pueda seguir confiando enla acti vicio. Le búsqueda de a excelencia

send de queef perso] reo a pos ad profesional par am re
les posteriormente cl auditor vaain- "mas que realizan auditorías y re- En todos los casos el auditor y el "
‘cursionar en su tarea de revisión. De — Visiones de información financiera personal que colabora con él debe La competencia profesional se
cd D Le y ene Comes de frescas la conidencialidad dela ogra con educació y experiencia.
tone pobablemene aliada, en Seguid y servicios relcionados Inde qu ago end sas: Li eemte. mob an cod
en y orina u ai sad Caen pone pr toos. ame london la a
la responsabiidades de un Girma In parc un esencial guardas tención del llo univ he
Cambio nlascircunstacias par su sema de contol de cal onfdenelaliad de a información Liane. Muy por el ontario es
fol a que cundo se comienza a la infrmación Ainancira hirca 2 cn omas cles o tndivdins necesario hasa el Gino día dl
trabejarenunnieo cle, espro: y los compromisos de seguridad fea de estado lema de audio ro profesional

49. En algunos países, ol manto

simiento de la tabiiación para el
«jerciia profesional requiere In de:

Las institucioner profesiona
les son um engranaje básico para
permitir el acceso a esta educación
continuada a través de la divulga
ción, actualización y tratamiento
do temas que son competencia del
protein

6. CONTROLDE CALIDAD DEL

El contol de calidad del ser
io de auditoría se realiza a nivel de
«cada trabajo en particular por parte
‘del méximoresponsable,ustalmen:
de quien fim el informe del audi
ro a través del cuidado puesto enla
delegación, dirección, smpervisión y
sevisión erica de la tatea realizada
“antes desu finalización.

Hlauditorno sólo osrosponsable
pporsu labor individual sino también
por la supervisión y cevisión cuida.
osa del trabajo delegado a sus ass
tentes. Además, en caso de formar.
parte de una sociedad de profesio
ales, debe asegurarse que todos
ellos brinden el servicio requerido
on el mismo nivel y esmero de cul
dado profesional

Encasoqueelpofesionatindivi
dual forme parte de unasociedad de
profesionales, y onde su reputación
profestonal personal se vea vincula
(da com la de ss scies, debería
tornar los recaudos necesarios para
extender esos procedimientos a los
distintos trabajos individuales rea

lizados por sus colegas, miembros
de sa sociedad de profesional

Tin muchos países estas prác
ticas son obligatorias » alarme
recomendables. En algunos países,
à veces se realiza a través del orga
nismo que goblerna y lene el poder
de polica sobre el ejercicio pres
mat

La adecuada práctica de un con
ol de calidad eficente y efctivo
tione una repercusión directa en el
nivel del servicio profesional presta
do, la responsabilidad asumlda yla
reputación que os terceros declaren
sobre a integidad del auditor,

ternas directamente inflayen en sus
cliente, netunles o potenciales en
cuanto su tamaño ycalidad,

1a MA 220 referida al Control
de Calidad de Auditorías de Infor
mación Financira, establece que el
responsable del compromiso de a
tora dobo asumir la responsabil
(dad por la calidad del compromis,
Falo implica:

i. Realizar un trabajo que
ump con las normas pro-
des, y los requisitos
etario y legales co
ondientes.

1. Cumplir con las políticas y
los procedimientos de con
trol decalidad,

Emit os Informes de audi
toría que correspondan se-
¡ús los circunstancias

Dentro del marco regulatorio,
esta norma de suditora establece
¿ue el encargado del compromiso.
de auditoría deberá dar cumpli

Los requisitos áticos y de in
“dependencia

tos referidos
la aceptación y a i
muación dela relaciones con
el cliente y a los compromi:
sos especálicos de auditoría
Se deberán fundamentar ls
conclusiones sabre Ja dei
sión de aceptación y cont
uación de la relación con
el cliente. Tales decisiones
deberán ser adecuadamente
documentadas y aprobadas.
por los respectivos ejecutivos
¿e la Firma de auditoría, La
aceptación y continuación de
las relaciones con el cliente
incluye el siguiente anal

La integridad delos prin
eipales propietarios, la dí
rección y la gerencia de la
entidad. (FI concepto de

ridad involucra a las
actividades realizadas por
la Sociedad, sus propieta-
rios y ejecutivos claves)

Si el equipo del con
miso es competente para
realizar el compromiso de
audio

€: Sila Firma puede cumplir
los roquistosétieos de la
Laasignación de equipos para
«compromiso que tengan as
«capacidades, la competencia
y el tlempo para realizar el
‘compromiso de auditoría de
cuerdo con las normas lega
Les y profeslonaos vigentes

La realización del compromi-
80 con losmiveles de perv

sión necesarios. Los revisores
analizarän:

1 Si el trabajo se realizó de

ul tratamiento yla resolu
cine lo temas sgolfica

Lanaturateze la oportunt-
dady lalcance del trabajo
realizado y evaluarán sles
necesario modificar la cx:
trategia de autor

Si el trabajo realizado res
aldi las coneluslones ob
tenidas, como as! también
su docomentación.

+. Si os elementos de futelo
som suficientes y apropia
dos pata respaldar la opt
nión contenida en el infor

1 de auditoría

1. SI se han cumplido los
objetivos de los procedi
mientos del compromiso.

La realización de las consul

tas sobre los asuntos difíciles

Designación del revisor de
control de calidad para las
entidades que cotizan en Bol
sa El revisor deberá part
‘paren todas las etpas del
compromiso. La tarea inclue
ye
a. Las opiniones signiica
vas emitidas por el equipo
del compromiso; y

».

as conclusiones sobre el
tratamiento en el informe
de os auditores.

50. Como podrá observarse, la nor
sms brinda un dete de los prove:
dimientos que definen el control
de calidad de servicio de auditoría.
los procedimientos se Inician con

roceso de aceptación y la con
tinuación de las relaciones con el
cliente y finaliza con la emisión del
informe de auditoría sobre los esta
dosfinancieros.Elcontrolde calidad
no so se retire ala elación con el
client, sino también alas responsa
bilidades y atribuciones que tenen
los integrantes del compromiso de
auditoria

La existencia de una Norma
que establezca las pautas referidas
a control de calidad, asegura à los
usuarios del informe de audios,
queclauditorconsiderdy docu

16 en las distintas etapas del proceso
de auditoría el cumplimiento reque-
ido poresta Norma.

6.Respoysamtanan. Concuero

Cuando se califica a una per
sona o entidad de “responsable”,
visualmente se está pensando en
que una persona o entidad da cródi
to de sus actos y se obliga por llos.
La responsabilidad esla obligación.
moral que resulta de la existencia
de posibles errors en alguna cosa o

TA concepto de responsabilidad
est relacionado, en cierta medida
«on lo moral, o ético, lo legal. Sig
alfa compromiso con la actividad
realizado.

La responsabilidad profesional
cs un segmento de la responsabi-
Tide de una persona que mide ese

nivel de obligación y compromiso
con su actividad profesional. Las
profesiones liberales, que son aque
las queejereitan las fc

Iectuales y hacen uso de ells paca
el desempeño del “oficio” no están
exentas de esta responsabilidad.

ejercicio de ss Ciencias Roo
nénies, entre las que se encuentra
ln actividad del Contador Püblico en
su función de auditor, también está
sujeto ala responsabilidad profesio
nal

Este “prolesional”, puede re
icionarse con el ente para el cual
trabaja en dos formas: dependiente
o independiente, Es dependiente
cuando se desempeña como em.
pleado de la empresa, recibiendo,
remuneración por su trabajo. Bs in
dependlente cuando es contratado
por uns empresa percibiendo por
su trabajo un honorario profesional
En sta ia función puede actuar
‘camo asesor o como dietaminante,

A continuación se enlace el es
tudio de la responsabilidad del pro
Tesional en Ciencias Eeonómicas en
su función de Contador Público in
dependiente, dictaminante de es
dos contables.

Este enfoque no está orientado
al análisis de losnormas y leyes que
regalan ess responsabilidad, sino
más bien, a reflexiones sobre con
ceptos asociados con la responsabi-
lidad de auditor.

6.1. Responsabilidad del auditor

La responsebilidad del auditor
puede interpretarse como la ob
«ión moral que asume un Contador

Público, miembro de una profesión,
al suscribir 0 mar un estado fe
‘panetero on cuya información pue=

Esta obligación moral tiene que
ver principalmente con la ética, la
cual debe distinguirse de la oblL-
ación o responsabilidad legal, ya
‘Que mientras aquélla se sustenta
‘en una conducta basada en ciertas
normas de honestidad. personales,
profesionales y para con la comu
idad, la obligación legal se refiero
à las disposiciones legislativas cuyo
incumplimiento por parte del Con
tador implicado puedo justificar 0
provocar un juicio ante los uibuna-
les competentes

No obstante ell a.
bilidad profesional, no To exime de
aspectos legales vinculados con el
ejercicio desu profesión

esta resp

Por responsabilidad se entien-
de que es el deber de responder, es
decir el deber de reparar o resarclr
¿isos ocasionados a atras, por una
<onducta lesiva antijueidica o con.
rar al derecho

La obligación de reparar n
ceuando algulen resulta perjudicado
come consecuencia de la violación
de un deber jurídico preexistente.
Es decir que es una obligación se
cundaria o de segundo orden que
aparece Juego del incumplimiento
de una obligación primar,

Latesponsahilidad legal, se pue
de dividir en dos grandes rubros:
la responsabilidad civil y la penal
sus esponsabilidados son las es
blecidas por el derecho positivo
vigente y están referidas a aquellas

mos 0 Tesponsabilidade

que el profesional en Ciencias Boo
úxmicas Gene, de acuerdo con las
leyes dictadas a mivel nacional 0
provincial que afoctan la prepara
ción e información de los estados.
contables. La responsabilidad le
al suele asignarse a momentos del
ojorciio profesional donde se haya
cometido negligencia, daloofraude
y usualmente se asocia con la figura
de "balance falso”.

La responsabilidad profesio
mal suele estar regluda por normas.
de ética o conducta profesional,
ictadas por os organismos profe
sionales. Como ss mencionó o e
intención de est obra cxaminar ol
contenido

bozar algunas relexiones sobre los
conceptos usualmente reglados por
ellas, que son de aplicación unive
al

6.2. Blauditory los estados conta:
bles examinados.

Ftse, en general, cert desin
formación con respecto à In exacta
unción del auditor de estados cun
tables, y por ende, con respecto a su
responsabilidad sobre los mismos
ante laopinión pública. La empress,
mencionando como tal al gerencia
y su directorio, es responsable de la
«confección, preparación y emisión
de los estados contables, mientras
ue es esponsabilidad del audi

el juicio técnico que sobre dichos
estados contables cmito. En arras
palabras, el propietario de los
tados contables es obviamente, la
empresa, La responsabilidad de la
gerencia Incluye adermás de man
tener un adecuado sistema de infor
mación, contab la
selección y aplicación de las norma

51. MONDES EA TuREZ

contables yla salvaguarda delos ac- sarlo,la responsabilidad asumida y

tivos sociales = Muchas veces cucle Imputarse 6.4. Actos ilegales del cliente.

‚dla inter: Fraudeyerror

aj a realizar en a falta de responsabili

pretación incortecta entro el serv

A momento de aceptarla prestación

Lafuneléndeauditorfanorelova
de un servicio profesional

ala gerenciadeostas areas. lau Flo que el autor pretende brindar este context, fraude se refe
tor solamente cumple la función dot cliente receptor de un trabajo el que el lente queroreciblr. __ 18 à Interpretaciones incorrectas ©
otorgar confianza através de su opi- de auditoria pucde tener expecta intenciones en la preparación de

nión o Julco técnico sabre los esta

cs sobre el resultado dela labor que La NIA 210 se refiero alos con- informacion financiera. El fraude
dos contables, Esta confianza o ma

puni ne sercansplidas ats cl diciones de los compromis de involucra la manual
yor credibilidad, el auditor ialimia cir Pepo soe ae elle con “uditoría. Esta norma establece las ciön alteración delos documentos
on respecte Ins normas de audi: +] desconocimiento del “trabajo de pautas sobre: à registros; apropiación indebida

tora generalmente aceptadas que nor" sino con hachos puntus de activo; supresión u omisión de
a aplicado para completar y Negar 1. El acuerdo con el ciente %0- iransaccionos; registros de transac

a una conclusión sobre el examen bre las condiciones del com- ones Incorrecta o inexisientes ©

les de necesidad y característica del

realizado, y sobre la preparación de * promis, a incuirse en a car ds site de de paies

dichoscstads contables deacuerdo —— Requerimientos delnfocmación, ta compromiso de auditoría

on normas contables vigentes enla — vencimientos, alcanoo de revisión (también denominada "Pro

Jurisdicción de que se trate de aplicaciones, sugerencias, nivel a puesta de servicios profesio- error so rfiere a aspectos no
La profesión contable, en eir. quién brindar información pueden les" en esta Obra) La carta. intencionales que terminan en una

Gin Mostar claro ene el protesonaly compromiso documenta y incorrecta presentación de a reall

Fianza que los usuarios dela infor. € ent y resultar en expectativas confia queelaudioracep- dad
cion comba depositan en [a insatisfechas que perfdicanJaela “ala designación, etobjetvoy

tias eg dela figura ón profesional En algunos cass, Sl alcance de la uti, ls La responsabilidad por la pre

profesional se perulelo puede ser interpretado reoponsablidades delaudior vención y detección de fraudes o

como falta de responsabilidad por ante el lente, as responsa: ertores sde la gerencia, avé de

La NIA 200 que se roller a os mp eta alar Wilde del lente sobre lataplementacony seguimlena de

objeivos y principios generales que
rigen la auditoría do estados finan- La forma en que usualmente
ceros, establece que el auditor es el se solucionan estos temas es a tre
responsable de determinar y emitir — vés de una carta de contratación
una pin subre os estados finan que detalle el trabajo à realizar, su
ceras y que la responsabilidad p

los estados financieros y las adecuados sistemas de control.
características que tendrá el

a Blauditor debe asegurarse trae

vés de sus procedimientos que un
Evaluación por parte del fraude error con efecto sgnifen-
or alcance, características salientes auditor de un cambio en el tive subre ls estados financiemsno,

tén a cargo dela Dirección. elemento para lograr el completo. ina esta solicitud, y las con- _ bajo bajo estos objetivos,
continuación se incluyen al- entendimiento entre el profeslonal secuencias de una limitación
sespccsabilidad profesional dablerealizaraenuntrabajo Inicial : 2 ry aise cuss La due
sino también en auditorías recu- ¡En Hnos A Le sc e

63. Responsabilidad profesional
y expectativas del cliente

los conceptos considerados en el ción posterior no equivale a decir
presente capítulo, TI modelo de que el auditor realizó incorrect
arta compromiso contenido porla mente su labor si puede probarse
Norma deberá adaptarse al marco que se trabajó con el adecuado cui
legal vigente en cada país. dado profesional

rrentes, en especial cuando cam
lan las personas involucradas, el
Beuns práctica recomendable. alcance yl naturaleza del servieo
aclarar, con elnivede detalle noce- prestado,

52. 2-5. Gmonnes

Ei caso de existencia y ete Impllar planes organizados para profesionales y gas all el Incumplimiento rocas sobr a
ción de raso erre, el auor encabri, Gables compromiso de Direcció y la Genta dela Ent
‘eeponsale de comunicar soc an ao dal Bl deso de dltornones sig
rencia ala gerencia, en forma opor a AAC gies ficativas provenientes del incumpli-

5 = eludir VI. Obie representacion e provee

tuna, aunyue erea que su efecto es

neiges mire 1. Mantenga una stud de mao mi ne
seta rue que toons I pa pa ME pial

LaNIA240se refiere alarespon torsión significativa debida », cualquier detección de

vos dea entidad,

sabilidad del auditor de considerar aman: Shaper de disarm ig
tl fraude en a auditoría de estados nifcatvas provenientes del 2, 1a eficacia de los procedi
Anancieros La Noraentableceque I. Realioe procedimientos de Fraude mientos de auditoría resulta

una auditoría realizada de acuerdo “análisis de riesgo y activida cda ps la lodos

1A 240 ha avanzado en la

con as NIA permitic obtener una es conexas erenes al control interno
ner 2 problemática, de fraude. menco inherentes al con

se mcr A. Heutique y analice tox "ando las pautas que el auditor de yporeluso de ls prucbas

dos cantero, considerados en su elsgos de dstosiones sg Derdeonsiderarenlaplanicaclény 3, Gran part de los elementos
junto, sá ideas debidas a fraude ejecución de a auditoría, con ob de Ji de ahora bent

en los estados financieros y Jeto de obtener la evidencia de sud

tds por el auditor son de ni
rg toría que respaldará la aseveración

orale porstasiva, más que

IV. Determine las respuestas de que los estados contables esté ue
Libres de distorsiones significativas

fraudesoerrores.Elfactor distintivo
entroelfraudeyelerroclocoustituye
la intencionalidad" In “na acción

que produce a distorsión significa globales ano ls apr de de distro

Bs posible que el incumpl-
miento involucre una con.

‘ dee ees se La NIA 250 se refer ala const duct destinada ocultarlo.
a prosención y detección de Dee procedimientos de «oración de leyes y reglamentos en :
fraude es responsabilidad primaria en een tina auditrfa de estados Gnancie. Con el propósio de planificar

de la Disección y Gerencia dela En Jos riesgos anallzados de fos La Norma establece que cuando 1a audituria, el auditor debe obtener

Los distorsiones significativas se diseñan y realizan procedimien- _ unacomprensión general del marco
Para elo, la norma define dos debido a fraude en relación tosdeaudiforinycuando evalda sus Jurídico y reglamentario splcable a
i alosestados Inanclero. resultados, el auditor debe recono. Ineutidedy a industria de cômo a

tipos de fraudes que ocastonan dis
torsiones significativas sobre las VI, Evalué los elementos de ju.
afizmaciones contenidas en los es cio abtenidos por In aplica.
tados financieros sobre: ción de los proc

for que el incumplimiento de las - Sociedad cumplo con dicho marco
eyes por parte dela entidad puede — dereferencia,

afectar de manera significativa los

estados financieros. La detección
¿el incumplimiento de las Normas
Legales requiere que se conside
rela integridad de la gerencia y los

La NIA 250, equlere que el au
or evalué el cumplimiento de
ln legislación vigente por parte del
ente anditado, para asegurar que los
estados contables no incluyen ero»

de auditoría mencionados
en el punto precedente, El
autor podrá conehuir so-

1. Elresultado dela apropiación
indebida de bienes

2, La presentación de informa- bre la imposibilidad de con empleados, y los posibles efectos en

de error, dado que el fraude mina las esponsabilidades lidad por la prevención y detección industries y actividades

53. SE GAMONDES- EA Tune

Ante el incumplimiento de las
nonnas legales por parte del en

suditado y dardo eumplimiento a
las normas de contoles de calidad,
el autor deberá ovalıar la conte
nda del relación con

6.5. Responsabilidad y búsqueda
dela excelencia profesional

Jin muchos países se critics
menosprecis la profesión del audi
tor o, en otras casos, no se le da su
eal valor e importancia. Quizás co
rresponda reflexionar a qué se debe
este situación.

Los comentarios antes vertidos
sobre responsabilidad tenen mu.
ha relación con el ol del profesio.
alen la comunidad y con elzespeto
que éste tenga.

El profesional, cualquiera sea
su ámbito, debe bregar para que la
prestación de su servicio sen supe.
rior y distnuivo, Esto equivale à de
clr que el servicio debe ir más allé
de lo que el ciente espera, contr
buyendo al desarrollo personal del
profesional e Indiroctamento al de
la comunidad enla que acti

El reconocimiento de que cada
cliente es único es fundamental

para conducir un trabajo con
idado profesional necesario, L
priosidad otorgada a la necesidad
del ciento, la prodisposición a sa
acer sus necesidades, a detectar
sos dchilidados y rocome

bios deben ser requisitos hásicos de
todo auditor que se precie de ello
Por supuesto, sin comprometer la
independencia e integridad que ha
cen ala valorización del servicio de
auditori

Alentar en la adopción de las
más altas normas éicas y protesto
malesesconsegulrreslzarlareputa
ción de la profesión.

Existicán seguramente oportu
idad de trabajos que no se ude
cuen a esta práctica. La Integridad
necesaria para definir su rechazo
serd indispensable para lograr ex
celeneiay reconocimiento en Le pro
fesién y, su vez, encazamiento y
educación de la comunidad de los

En estos días en que la econo:
mía do muchos paises alienta lo
informal o marginal, el desafío de
cumplir responsablemente la area
de auditoría será una contribución
más para lograr esa sociedad en la
que todos desear visir

a

pro 3

HACIA UNA AUDITORÍA EFICIENTE Y EFICAZ

1. LA AUDITORÍA EN SUS INICIOS.

El concepto de auditoría de es.
tados contables fue cambiando y
transforméndose con el transcurso
del tiempo. A principios del siglo pa.
Sado la suditoro, muy iniluenciada
por las características de la cctv
a económica, se adaptó al aclo-
"ar de las grandes corporaciones y
alas modalidades dela profesión en
«Reino Unido yen los Estados Uni
dos de Norteamérica. En

mentos la gran cantidad de mano
obra, tanto de empleados como
de operarios, que componia a las
corporaciones ea un actor común.
Paralelament, ra típica la audit.
à desarrollada por un equipo de
"muchas personas con procedimien
{os que se relacionaban més con la
visualización de actvosy la verifica
«ión dela mayorcantidad posible de:
transaeclones u operaciones divi
duale, que con pruebas de £az0-
nabilided o pruebas analíticas que
vincularan diferentes componentes
delasestados contablesy queimpli
«aran un gran valor agregado ref
ido al concepto de saisacción
auditoria, Esto determinaba que el
proceso de auditoría Jnsumlra una

nnumerable canídad de horas,
que obviamente se taducía en altos
honorarios dificulténdose la exten
sión de estas prctieas alas media
has y pequeñas organizaciones,

Tampoco exista la exigencia:
gal y profesional de hoy en día para
levar a cabo exámenes completos
de auditoría. La tarea del auditor
de estados contables quedaba, de
se modo, Hmitada à las grandes
Corporaciones, que en ciertos casos
se velan oblig mpi con
Aisposiciones legales al respecto,
mientras que para otros entes cons
titufa simplemente una decisión vo
Juntaria,

Con el transcurso del tiempo se
inició un proceso de ordenamiento
de a profesión en el wal las asocia
ciones. profesionales adquirieron
importancia, incorporándose tam:
bien el concepto de eficiencia
iso las exigencias legales sobre
«profesional independiente dicts
minando sabre estados contables de
“Empresas seextendieron,cul

la mayor parte de la actividad eco
nómica de un país. Esta actividad
se multiplicó a través de entes de
diversa envergadura, escapando u

54. Intendencia generalizada referida a tados contables, teniendo en cuenta las que actualmente se denoml- — 2.LA AUDNTORÍA Y SU EVOLUCIÓN
las grandes conporaciones, muy especialmente los eects de a an pruebas sustantivas, es decir

= E y fetiidnd de dichos controles ona quels cuyo principal objetivo era Ha surgido la necesidad de He
ce ss Bruno de empresa el ass, sence ya apar Tn valo» ao sadn que var ae pedis
Paes aes der ados tanto an entiendo por naturaleza a la clase Es ui como so explicaron cure de La época en ae se vive Dichos
o pos Como Para de procedimientos, por alcance a mente todos los pasos a soguirpara cambios pueden sinteizarso en ©
ren mayor valor ugregado, eto 1 profundidad de los mismos y por realizar un arqueo de fondos, una requerimiento de “menores costos
Poda ublea esta etaps em la ser an desarrollar los visualizar un recuento fisico. Competitividad”. Fst último cons
funda parte del siglo pasado, de existencias, et {era desde e punto de vista des

De esta forma se comienzan a4, Temes de muestreos siguen empresas auditadas, que persiguen

do con la idea de que la auditoría no Con estas areas se avanzó mu- «objetivo de reducir sus costos en:

desarrollar y profundizar los con. a i

cove persigue como objetivo principal cho en el concepto de eficiencia, tye elos los de auditoría), así como
tas visualizar o corroborar e 100% de con la finalidad de disminuir las Se aluación de lav Arms de
Planificación: so estableció las operaciones del ente auditado horas de trabajo del proceso de Stra yo profesionales que de.

como una etapa del proceso de au- sino emir conclusiones mediante auditoria. Quedaron, sin embargo, sarrollan esta actividad, para en

aitoria en La cual se intenta prover Tavisualización o el análisis de eer conceptos sin explictar quchoyen contrarse en mejores condiciones

lospracedimientos que se aplicarán — tas operaciones y la aplicación de ig fueron recogidos y prolundi- Ge ofrecer servicios.
para obtener os elementos de Juicio. otras pruebas que tiendan a deter ados por una nueva metodología .
Vélos pare sustentar a vpn, mala razonblied dos ete «eya se ua para var a cabo | Lamencionadanecesdad nso.

umente de costos ino también en

cedimientos, precisión todos los procedimientos balización de la economía mı Hise ide Canoga Er

Análisis de los sistemas de con- comes erred: El objetlro-era avalar dial experimentado durante lo 50, principio del siglo XX se carac-
te que el objetivo del auditor no en seras de sección criterio de ala auditoría de estados contables. ca cual ls grandes corporaciones
‘obtener con certeza una conclusión Muito omedisnts procedimicntos ‘Como se detalla en el capítulo es- — contribufan con la mayor parte de la
cobre la care delo eds At tro (muestro esta pe de Normas Internaclene: a de un pal Fay ena
contables, sino opinar sobre la ra les de Auditoría, gran parte de los < bien las grandes corporaciones.
zonabilidad de los mismos, En con- Muestreo estadístico; se incor- países que componen la comunl- asisten, se está observando una
¡secuencia no cra necesario verificar — poró al herramental de auditoría el dad internacional se encuentra mayor participación de las media-

en la etapa de adopción de dichas
"normas (NTA) à nivel local. El ob-
jetivo es no solamente disponer de
"normas contables internacionales
(NIE para la confección deloses- En relación con
tados contables o financioros, que brindar un servicio de auditoría a
logren la estandarización à nivel wn menor costo, merece un párrafo
ua. spartemencionarquelaobligatorie

Ley Sarbanes

de aquellos entes

la totalidad dela documentación, y concepto de muestreo estadístico
era posible empezar a descansar en con el objeto de darle mayor sigh
parte en la información sumfnis- | rosidad científica a Is técnicas de
Arada por los diferentes sistemas de muestreo y a sus resultados. S bien
información. A dicho efecto doblan en la práctica no fue de aplicación
estudiarso y evaluarse los controles en la totalidad de las empresas de:
nos vigentes bido al universo de operaciones que
se requeria para que la metodología
lmplicara eficiencia, su desarrollo
significó un importante avance en
la actividad de auditocía

as y pequeñas organi

un país

necesidad de

mundial de las normes de
ción (medición) y exposición, sino dad dec
también adoptar normas comunes Oxley por pa
para la revisión y emisión de una que cotizan sus títulos valores en la

sión de los controles internos vigen-
tes en los sistemas a

y Contables era determinar los pro: opinión profesional sobre los mis- Bols de Estados Unidos, sujeta por
cedimientos de auditoría para los Pruebas de auditoría: se hizo mos como consecuencia de su au- ende al control dela SC. (Securl
componentes que integran los es- una descripción muy acabeda de dito ties and Exchange Comision) ha

55. GA Stosse- j.C GoRDiez E 65 _ 3. HACIA UNA AUDITORÍA SFICIINTEY EFICAZ E
incrementado en forma signiicativa del ene, se está haciendo referencia desarrollo de la etapa de planifica También se pone mayor énfasis
los costos relacionados con la pre- a su actividad principal, sea cual ción, el análisis que la mayoría de on las pruebas analíticas o de razo-
paración de los estados contablos fuer, En este sentido, por ejemplo los prolesionaes siempre efectuó, | mabilidad para ahorrar recursos en
come también los honorarios delos interesarf sobre manera saber qué un intuitivamente, sobre los ries aquellos casos en que los riesgos de:
auditores externos, tal punto que _ eslo quela cmprosa produce y cómo os que implica un examen ya for- terminados y los conceptos © com.
algunos entes optaron por retirarse produco, s es que se está hablando fen que se los puede disminuir, — Ponentes involucrados sí lo perwi
del mercado de valores ostadouni- de una empresa productora, cuál Fate nuevo concepto, el de riego de ten
dense es el proceso y modalidad de venta uditoría e na de las ma:
ta auditoría, es quizás una d Resumiendo, el proceso para
or tra par, el avance de la Em se ve afctade el margen de ores innovaciones inlye gi er y eau una tri ha evo
een liad porlasituacin do cono. Eativamente en fos procedimientos \jenadey persigue come objetivo

rnfa del pais y su mercado particu ue se planificarán paraefectuarla 1,

acipal acercarse € interpretar la
te audi

Acerca de la presentación y emisión
de un Informe de auditoría sobre 1" autora, actividad principal del e

estados comables aceleró cl proce- La finalidad será establecer los Dicho riesgo se relacionaré con tado, de tal forma que ese conoci
so. Como ya se mencionó, aprincl mejores procedimientos de audio las abrmeciones que contienen Tos miento facie la determinación de
pios y mediados del siglo pasado la ía para verificar que lo que se ex ‘stados contables las cues, a su Josprocedimientos de auditoría. Es
“auditoria de estados contables solía. pone en ls estados contables refleja e serán la base para determinar Los, una vez cjocutados, permitirán

hier elementos de satisfacción
be los estados contables median
Todo el desarollo espuesto en fe una tarea mucho más eficiente
esta obra sobr isgos de audioria La planificación ha sido considera
esunconceptoquecada profesional da indispensable, profundizéndola
consideraba tanto on el momento y déndale todas las herramientas
de ec los requerimientos de un que hoy en día ls ciencia do Ja ad
e para efectuar una auditoría por ministración yla informática tienen
Primeravezcomo pavalosatios pos= à au aleance. Se exp el proceso
fexores.Se incorpora, deta forma, de determinación de riesgos, vine:
nna explicación de esos resgos | lándolos con los procedimientos de
que habitualmente un profesional auditoría, Por timo, se puede doc
liza al niir o al eaizarcual- que se ha dado un excelente desa
ule taea de auditoría. solo alo que constiyen las prue
bas de cumplimiento, con la fina:
Tid de utilizar mejo os sitemas
delapropia empresa para bienerla
Satisunión de auditoría deseado.

necesidadyunade- los diferentes aspectos. relevados Jos objetivos de auditoría.
lé casí excluyente dea empresa del negocio y los hechas nconómi
anditada. Hoy en dia, la muyoría de ens Involucrados. Se empleza con
los organismos a quienes so deben el andlisis de los aspectos ms im
presentarlos estados contables, re- portantes de la empresa (situación
quieren a opinión de un tercero so- — patrimonial, productos que fabrica
brelosmismos. Consecuenten y comerelliza, estructura de finan
pequeñas y medianas empresas se — ciamiento, políticas de compras y
sen on la obligación de recurrratun de ventas, etc) para luego exam
servicio de auditoría mar operaciones © tansace
Individuales, Bso que so denomina
“enfoque "de arriba hacia abajo” Se
erradicó de esta forma, y definitiva
mente esa tarea Ímproba y oxcosva
cuantifeadaen innumerables horas Se continúa asimismo con el
de trabajo, relacionada con a verf andlisisy cvaluación delossistemas
cación de operaciones Individuales de informacién, contabilidad y con
su vuelco a os registros contables trol. La inalidad es rescatar, dentro

Asimismo los tiempos que ac
tualmente so estén viviendo se ca
racterizan por una utilización mast
va del procesamiento electrónico de
tos, el cual reemplaza a part del
personal que se utilizas, en mu:
chos cosas, en forma masiva, Esto
ha impactado sustancialmente en
las técnicas de auditoría El principio que se describe
implica evaluar el negocio, las ope-
raciones y componentes más fi
portantes y analizar los estados
contables en su conjunto para hi.
40, 5 se eree nocosarto, comprobar
transacciones individual

de esos sistemas, os controles más
importantes que se Nevan a cabo y
que puedan servir para otorgar 0
date evidencia al auditor dela va-

3 HACIA UNA AUDITORÍA.

Actualmente se evidencia y ex
a y ICI Y EFICAZ,

plicita mucho más el proceso de
análisis que leva a cabo el presio
ral responsable de la auditoría, ex
poniéndose en forma más detalla
dl, Se determina como esencia del prueba de cumplimie
proceso de auditoríaal conocimien- — Otro delos aspectos que se de troles clase, verifican
to Integral del negocio del ente au- — sarolla es el de planificación es procedimientos, el funcionamiento en adelante como enfoque eficiente.
ditado. Cuandosehabla dolnegocio trutégica. Se profundiza asi un el eficaz de losslstomas. Fate enfoque sevisto In calidad de

lidez de las manifestaciones de IR, introduceiôn
gerenciavertidas enlosestadoscon- MON

Tables Esto es lo que se denomina El camino que debe seguirse a
todeloscon- efectos de lograr una auditoría ef
‘con estos ciente y eficaz lo denominaremos

56. versátil y dinámico, ya que puede
ver uplicado a ompresas o entes que
desartolle tdo tipo de actividad,
cualquiera sea su tamaño o mag-
ltd, localizadas en cusiquier lu

ar, sean rganizacionos privadas
públicas, con o sin fines de Inco,
mantengan sus registros contables
mediae sistemas avanzados de
computación o con métodos ma
nues simples

Una auditoría efciont y efca
agrega valor yes éste, el val
ado” buscado y reconocido por la
comunidad de nogocios oda.

Se describen a continuación las
principales características que de
nen y fundamentan un enfoque
eficiente de auditoría y que serán
profundizadas en cada uno de los
respectivos capítulos Las mismas.
estarán refed

is en el conocimiento
del negocio.

fassent profesio
val

Enfoque de auditoría a medi
da

+ Enfasisen a planificación es:
ratés

AGimacions
los estados cor

que componen
ables,

+ Objetivos de auditoría,

+ Evaluación del riesgo de audi

+ Determinación de controles

+ Dete

vación de procedi
mientos de auditoría

oque “de arriba hacia aba:

BI principal interés del auditor
no se refiere a las transacciones y
saldos individuales sine a los esta
dos contable en su conjunto. Con:
secuentemente todo el proceso de
auditora será “de ariba hacia ab
jo”, La auditoría no comienza con
el examen de las transacciones 0
documentos individuales, Se inicia
«con el análisis del negocio del lien
Le, su organización, La forma en que
funcionan sus principales plantas de
fabricación y los puntos de comer
clalización el contexto económico
(en el cual se desenvuelve, las ope-
raciones que raliza y los sistemas.
de registración. Esta característica
permitirá focalizar aquellos aspee
tos del negocio que afectan signif
cativamente los estados contables,
reduciendo los esfuerzos
seas de menor interés,

Como se verá más adelante, a
fin de aplicar el enfoque “de ari
hacia abajo” en for eficiente, se
dividiré al examen en partes que
puedan administrarse” homoge
nenmente, denominadas tnidades
operativas, que reflejan la forma en
que el cliente ola empresa está o

ganizada, Será también habitual
«que para cada unidad operativa so
determinen los componentes aso.
ciados que conforma los estados
contables y consecuentemente sus
afirmaciones, rlespos vinculados y
procedimientos de auditoría

Se entiende que las Norunes In
ternacionales de Auditoría contlo

nen en toda su normativa ambos.
aspectos, ya que las pruebas sustan-
tivas de detalle son solamente un
parte de los procedimientos y que
se desarrollan luego de todo un pro
eso de toma de conocimiento dela
«empresa y de su entorno, en la for
ta que describe la NIA 315 “ident
Feacin y análisia delos riesgos de
slstorsiones significativas mediante
la comprensión de la entidad y su

33, Enfasis en el conocimiento
del negocio

Pl examen de auditoría está ba-
sado en la comprensión del negocio
del ente o empresa auditado. Unt
camente se estará en condiciones
de verificar silos estados contables
reflejan la situación patrimonial y
nancier los resultados delas
raciones, si se comprende en primer
término el negocio, esto es: cómo
la empresa obtiene sus principales
‘ngresos; cuáles son los principales
«componentes del costo delos bienes
servicios que se comercializa;

les som los gastos de estructura
jos que implican el mantenimien-
to dela organización; cuáles son las
principales fuentes de Ainanclación;
como e el mercado en el cual eco.
mercializan los bienes o servicio;
cuáles el grado de vulnorabilidad
de In organización frente a as tu
Dbulencias del contexto cuáles son
tas principales variables que se con:
sideran para conducira y adminis
rar; qué formación se considera
indispensable; con qué sistemas de
información cuentan y cómo se re
fejan dicho negocio y transacciones
ena Saformación contable

Difícilmente se puedan elabo-
rar adecuados procedimientos de
nuditoria si se desconoce la ope:

habitual de la empresa. De
festa forma, conociendo lus variables
ríticas dela empresa, todos las es
fuerzos estarán ortensados hacla
Ins mismas, reduciendo los esos
de auditoría y generando posi
lidades de brindar valor agregado.
(mediante recomendaciones sobre
los sistemas de la organización, por
ejemplo), que seguramente permit
rán retronllmentar ale empresa en
Areas claves de sugestión,

Es este sentido el que recogió la
NIA 215 “Identificación y análisis
de los iesgos de distorsiones signl-
ficatives mediante la comprensión
de la entidad y de su entorno”, ya
que determina que el objetivo del
audit os identificar y analizar los
Tiesgos de distorsiones significat
vas, ya sean originados en fraudes
6 ertores, en los estados contables
y on las afirmaciones, mediante la
comprensión de la entidad y de su
entorno, lo cual implica el “conoct-
miento del negocio”

La norma establece que para
conocer a In entidad y a su entorno,
deberá comprender Tos siguientes
aspectos:

— Factores relevantes de la in
Austin, normaticos y de pre
sentación de información #

¡Naturaleza dela entidad, sus
operaciones, estructura. de
<pital y de la dirección, in
versiones que serealizan yes
tructura dela entidad y forma
de financiación

57. D Swosse-.¢.Gonnicr- 5. GAMONDES- EA TUÑIZ À UN AVOHORÍA EICHNTE Y EMCAZ a
Selección y aplicación de po- contables) y delos más experimenta la comprensión de la entidad y de — auditoría preestablecidos sino un
líticos contables, incluyendo dos, será aplicado durante la plan su entorno” establece que el socio enfoque llexible basado en el rite

la yor 6 mibmhrasclaves del equipo discuti- tes, La metodología es aplicada para
entidad, incluyende riesgos as, aportando sus conocimientos Ta susceptibilidad delosestadot determinar un enfoque eficiente

do" dis y proceduiencs de sudhora ás divas Será el ocio a cargo del com. de cada organización. Delinido ese

Ovjetvos y esateias de tx mort que

pudierun provocar riesgos de

ee eau Tant cal cosita: omiso el que determinará cules enfoque, los procedimientos espe
gr de In auditoría intervendrán estos Son las cuestiones que se comuni- cifcus se determinarán individual
Medida y revisión del desem- ja, auditor intrwendn ost carn los miembros de equipo que mente para cada organización, com
so Fnanelero de | a > N >

peño Imanclero de la ent Con mayor experiencia las eviden no hayan estado presentes en lasre- cretándoseen programas de trabajo

And. en Uniones. De est forms hacehinen- _ uisehados "a medida”, La definición

pié en la participación del personal del enfoque implica aprovechar to

3.4. ÉnfasiseneLerteri profesio- Al eitero, la capacidad y la ex- más capacitado enlasetapasddema- das las técnicas de auditoría más
al periencla profesional son aspectos yorrelevancla de la auditoría actualizadas para encarar la tare,

constantemente exigidos por las

Fl ertero profesional afecta to- — Normas Internacionales de And
dos losaspectos del trabajo de audi- tar. Así, pur ejemplo, la MIA 200
toría. Dela misma forma en que no "Objetivo y principlos generales que
se puede obtener una certeza bso. rigen la Auditoría de Estados Pe
lta enla preparación els estados — nancieros” establece que el andor
contables, no sel puede exigir para — debe cumplirlos requisitos éticos
el examen delos mismos. Elerierio pertinentes relacionados can los

mientras que confeccionar los pro:
gramas de trabajo "a medida" sign
fica tomar ventaja de a otra cara de
In moneda; esto us adapiarse a las
características individuales del ente
Auditado, Queda consecuentemente
desterrada la utilización de proce
dimientos o programas de trabajo

La NIA 300 “Planificación de
‘une auditaria de Estados Financie
ros” también estahlece que la partie
<ipaclän del socio a cargo del com.
promiso y demás miembros clave
del equipo en la planificación se
fundamenta en la experiencia y co
nocimiento experto que ls misnos

profesional debe serconstantemen- compromisos de auditoría. Hacer estándar”, confeccionados cons
le aplicado en la cvalución de la. frena al Código de iin del PAC. vee derando una organización eal con
razonabilidad de numerosas medi- ya los procedimiento de control de una adecuada envergadura y azo
ones contables y estimaciones in calidad aplicables al compromiso 346. Enfoque de auditoría a medi- hablesaitemaseinformaclin
us nos estados contablesy en de wur individual, e relación da ne
disrisobrelasmimas, qucesiais cin del personal entr diversos a Farsiamont lo que sde Jog autres no está contemplado
los » 1 posar de tener una:nismaactividad Audiorin ya que, epecihcamen.
Esfuudamentalquecn todaslas Del mismo modo, la NIA 220 uedensersustancialmentedifetn- toy NIA 300 “Planificación de una
etapas del proceso de auditoría se “Control de Calidad para Adore tos la auditoríadestadoscontbles agen de Estados Financieros
apliquen cris adecuados, basa de Infomación Financiera Hito se debo adaptar a dichos ents con ates que lor puedo wil
dosen la experiencia edaneidad de ea" esalece que € socio respon Un sonido eminentemente efclen- Sar programas de audio sas
Jas personas que Intervienen sable final a cargo del compromiso et slendounservielo individual ee esas de eje
de eta forma se Uca que ls à debe oral o i sado, valso tanto pala diet Sos ge dora, adaptados según
profesionales más experimenades Bras del equipo han cumpl dela empresa suda como para Las Circunstancias para teja el
equ ing conte. 18 aus cos Inchyende, Mesure de dosettes ae eee del common
del equip ntrveng Constante sae els I capacided profesional FI presente enfoque suminis- so. Posblemente In postión de las

yla diligencia debida, como astmis-

Yantes. As en eximenes en Jos ua. gen tua una metodología para realizar — normas inter
lesintervenga más de un profesional 110. conducta profesional. l'examen que se adaptará en cada necesidad de contemplar ls práctica
Caso particular, No constituye una en diversos paíse. Noubstante ello,

metodología rígida y estandarizada si bien se pudria atentar levemente

als surgió dela.

(o un equipo do personas) elciterio —— Asimismo la NIA 315 “Ident
deláltimocesponsable seguramente _ ficación y análisis de los riesgos de a
que dictaminard sobre ls estados —distorslones siguiiativas mediante ‘gue determina procedimientos de contrael prineiplo de economicidad

58. 3. Hacia UNA Avr

de los procedimientos, se entiende Se entiende por enfoque de au
como situación ideal a de desarro- doris la definición de la clase de
lar procedimientos específicos para pruebas de auditoría que se aplica.
cada ento auditado. Difcilmente los rán: analíticos, de cumplimiento 0
propietarins accionistas o direccio. _ sustantivas. Estos riesgos y enfoque
nes generales de un ente puedan _ determinados previatnente a la von.

la dirección y dela gerencia de las auditorfaen relación con as afirma-
entes auditados acerca de la situa à comprender ol propós!
«ión patrimonial los resultados de en lactapa
las operaciones y los cambios en la izaión se eva
situación financiera (jo de efer- Man los hallazgos y la sutisfacción

de auditora obrentdn referidas a as

aceptar que su Organización es se lización de las pruebas doberá

ge ciones explícitas e implícitas referi- — afirmaciones. El informe del auditor
im dut Sen conmía.potán mosca de ser con een rpg en share
internacional se encuentra en la era los resultados que se vayan obte- ae ativa a la validez de las afirmacio-
ela Globalización, también lo está niendo, 7 longs stcánelcionadascun: ia aa sis de a a
en la etapa de la hiper-especializa 5 + la veracidad de Ins transac: PT
ción, donde es esta característica la _ La Planificación estratégica es ‘clones individuales y de los 2.722 Apertura de las afirmaciones

fundamental paru orientar coord

que determina el éxito en el eumpl
PI nadamente todos los

miento de sus objetivos. op Nr ne

auditoria, evitardispersiones, + lo (tg de lus sac Sure determina, con el tempo
mitra todo el equipo de trabajo las ciones individuals y la cum- que auditor establezca cast en for

8.6, Énfasis en la planificación es D y
Posts 2 ideas del personal más exporimen- Socuente razonabilidad delos ma automática ls tres grandes gru
a tado, preversituaciones que hagana saldos; pos dealemacones que imple y
La etapa de planificación ad- I eficiencia del examen y anticipar explícitamente integran cada uno

la adecuada medición yexpo- de los componentes de los estados

quiere una importancia relevante | diicutados que finalmente puedan
a sición contable apropiada en contables y quese exponen en lase-

Como consecuencia de a necesidad _ afeciarla conclusión conscenente i a
de elec un amen lente, en informe e ur. aoe nee; a
e ca un cuan ent transaccones Individuales y a en componemes individuales
Be se sme Re La A Sn ración de dolor sales. Tanbidn se han diseñado “software
como por la plan Rate es, Una auditoria de Estados Fnanci e
ae ros" recoge plenamente este co
cepo, ya que establece que el audi
Los miembros más experimen- to determinará la estrategia glbal
tados del equipo de irabajo def. deudora deinen e alcance,
nrán I etrargia que consideran oportunidad etrumbo de les,
mâs adecuada para desarrollar In tna" que sera paa ot tan

auditoria sin haber efectuado aún
procedimiento alguno, Se basarán

Bs de destaca que la enuaera
ción efectuada desde lo particular
à 10 general (rantacciones indivi Considerandola importancia de
duales a estados contables en su as afmaclanes debido a que, será
conjunto) no valida) enfoque “de objetivo de a audhara verificar su
ttribahacla abajo” queseotorgaala valide, efectos de aciltarospro-
suit, sino que responde a una casa cales de su determinación
neceddad deógica conceptual. para cada uno delos componentes

rubros dels estados contables, se

para el desarrollo
del plan de auditoría. Ya se expon.
ded en ol capítulo específico que la

¿terminación della de aura Los objets de autor con
Ido que posan ie) sore Sa quo en presente br esta sian en obienersulihente sei... Pano connuación una pera
el ete wud como en 5 expe- Seco como “anonimo dll cin de sudar om reed afin" 9 conn
ea, anna Data de. do", ctapa quel sigue ula de “Ha à la validez de estas aicmaciones, '99DÁsicosquelas integran

terminar a priori cuáles serán los
principales componentes de cada
tuna de las unidades operativas en
(que se dividirá la auditoría; cuál es 37. Afirmaciones que componen
riesgo global de auditaria para el los estados contables

ento en su conjunto; cuáles son los

riesgos Individuales para los com
ponentes y qué po de enfoqueesel Los estados contables som ma.
más adecuado. ifostaciones © aseveraciones de

sn consideración

eamiento estratégico. Las afirmaciones son consideradas Debe tenerse
fen todas las etapas de la audioci. que en cada rubro 0 componente de
Durante la planilicación so eva los estados contables los diferentes
Tian factores de riesgo inherente y conceptos que se expondrán toma:
de control, se identifican controles rán mayaro menor ponderación, se
37.1. Concepto y e seleccionan procedimientos de — gún aus proplas características, No
“auditoría en relación con las afr- siempre la totalidad de las asma.
mariones. Durante la ejecución, se ciones será considerada en dichos
consideran aos procedimientos de rubros componentes a efectos de

59. diseñarprucbas de auditoríaquelas mucha importancia, por ejemplo, Integridad propiamente di Correlación entre ingresos y
validen en rubros tales como Inversiones 0 cha egrets

ne reads bienes inmuebles que por su fell Como su nombre lo indica, esta La Inclusión de ingresos en

reemplazo o altos valores primo aficmacién asevera que la totalidad estao de resultados implicará que

alos siguiewes concep- miles puedan representa lesos de los activos pasivos, resultados y os tespectvos egresos también se

1ososub afirmaciones: de auditoría de significación hochovecondmicnsginivone_encuentan regados. De tar
Existencia Autorización «encuentran Incluidos en los estados uns expuestas les Ventas dentro d
a contables, Fstado de Resultados, se está ase

Lamención de unactivo,pasito, — Este concepto puede tomar re. ón Yerando que la toalidad do costos y

pérdida, ganancia o de los diferen. levancia en las grandes operacio. Bs la inversa de la afmación gustos relacionados con las mismas
tes aspectos que se incluyen dentro nes básicas de ls ents, validando do “Exstencia” ya que en este caso ran registrado, Hl autor debe

de los esados, cuadros o nots que tanto activos © pasivos cxstemtes cuendo se busquen los procedi: 14 verificar de esta forma, s existe

componen a los estados contables, como operaciones que componen menus de sudo, se petit de um sistema 0 proceso de costo quo

implican que se esth aseverando al estado de resultados Se refere à la realidad o, por lo menos de uns asegure que el costo de a totalidad

“que cectivamente existen (crvos la autorización que deben suminis estimación o suposición de lo que Gos ventas fue incluido dentro del

¿iebería ser la realidad, para Negar ud e resultados
cada uno de los valore y concep.

pasivos por ejemplo) al cie

del ar en general, los diferentes com

el oque realmente existieron ponentes dla Ata Dirección delos wre
(pércidas © ganancia) correspon: _ mes uditdos para realizar dichas os expuestos en los estados coma Corrtación entre tlempo y los
en, se Bete one: naramplare] components del estado de rela
a operaciones, auditor efectuard estimaciones de dos
all iin con parent? Ho paratonrmayorcn al cb ser la de venta del ste concepto implcará que
a, gue haa determina que est ana en el monn ext como Geko (calls e prenatal tants lo comal de ee
ones en impornci dnt "Venn mals” y que ln on comparaciones con ejercicios one: Como da sans ou u ala
i exespondients “Cuentas à cobrar lona capacidad de planta "ers" con l ranscune del amie fueron
establecer procedimientos de at Sern Analment percides, espe E solución de ventas de a aja
dira que permitan comprobar cialmente en Una empresa que ne ca u een SU MAO alps
Ghana en un need sae lx compete: a) pas Me? i nj ans
mina “ir de los estados contables o tv sen De esta forma, los procedimien-
de los regios a la realidad” para genes operativos. podría Hager enana bj con ros 165 se vinulaán con la determ
verifeara, Muchas veces es senci- que ls precios aplicados en el pro procedimientos de auditors nación y verificación de que, por
lo determinar procedimientos para tn defacturacombayan sido deb ejemplo, lo servicios públicos re
area date are sos paros ns Correlación Taclonados exclusivamente con el
de un pasivo, pero probablemente guasa ee transcurso del tempo, tales como
tn ingreso, ya que implican opera: ans como ER, puestos Inmobilaris, ete hayan
elones que ya han sucedido, vstados contable, implica que di e nene de los estados “ido devengados correctamente.
Propiedad ho proceso Tue rellzado con los des. En la mayoría de ls ct-_CostorIngreos relacionados
Tumbienlamenconenionens. ir ne de auto à. dichos componentes tri eoneleos econdmfcoe
dos contables de esos activos, pst nsegurr que son atv necesarios toe Component par Ge Sir que los Ingres ©
os, pérdidas ananas ete, md ea tudo. Complementa y portae reg que no esponden a un de

card que se asevera que los mismos
son propiedad del ente auditado,

vengamiento cronológico o que no

Organización, a

: dad propias dl dependen del transcurso del tiem

Integridad. A efectos de faciltar su com- po, sino a un ciclo económico, fue

prensión práctica, ela expondrá en ron correctamente devengados on el
concepciones: período o cielo carrespo

Alırmac

El auditor deberá establecer los
procedimientos que le permitan __ Incluyo alos siguientes concep:
verificar dicha propiedad. Tendrá — tososub-afirmaciones ‘sus dierent

60. Se Ga stosst-1.€.Gonniez

Hjemplo por excelencia lo cons.
úituyen enla Argentina los detcehos.
de matriculación que se perciben en
Colegios e Instituciones Educacio
ales antesdelfinde añocalendaro
pero que corresponden al derecho
de inscripción delos cursos del año.
siguiente. Deberá verfcars encon:
soeuenels, para velidar La aim
ción, que se diferen en el año de su
percepción y se devengan en el año.
en que los euros desamllan,

Corte

Este concepto complementa y
orga mayor precisión ala firma
ción de integridad propiamento di
cha, Asevera quelas operaciones que
(orresponden a un ejercicio o peto
do fueron registrados u imputadas
fen el mismo y que, as siguientes, lo.
fueron en los registros subsecuentes.

Ya se verá con mayor detalle
más adelante, que mediante los
procedimientos de verificación del
corte de documentación de cual
quier circuito u operación de los

es so determinará cuáles fueron
los últimos documentos o registros
lógicos que correspondieron a ope.
raciones del periodo bajo análisis,
que los mismos fueron procesados
para ser incluidos en los estados

fables de dicho período, que no
existieron tras operaciones duran
te elfinal del período que de
registradas y que, los documentos o
registtos lógicos correspondientes
a operaciones del próximo period,
Fueron imputados en dicho subst:
pulento período,

Registración

Asevera que las operaciones in
dividuales fueron. correctamente

$. E GAMONDES- EA TURK

rogístradas de acuerdo con normas
«contables vigentes

Este concepto o subafirmación
toma Importancia cuendo la regs
tración delas operaciones en forma,
Individual pueda representar cler
tas complefidados, Seguramente la
registración de un swap Financiera,
de una compra a futuro de cereales
sin precio Arme o de una obra de
ingeniera en curso determinará la
necesidad de verificar que dichas
‘operaciones fueron Individualmen:
te bien contbilizudas de acuerdo
con las normas vigentes

Acumulación

Constituye el time delos con:
ceptos que aglutina a la totalidad
de los anteriores, confirmando a la
Afinación de integridad. Significa
¿ue no solamente las operaciones.
fueron lutegra y correctamente re
ltradas en forma individual, sino
también que fueron correctamente
acumuladas, procesadas y/o efec
‘wados todos los cálculos matemaéti-
cos que correspondían.

Esto implicará, por ejemplo
ue los ostados contables incluyen
explícita 0 implcitamente aflema-
clones que indican que ls saldos se
encuentran correctamente totaliza
dos, que ls sistemas de costeo fue
un orrectamento procesados y que
todos los algoriunos de edlento in
cluldos en los diferentes programas
que generan Información contable
fueron correctamente diseñados y
procesados.

Alirmación de medición y exposi-
ción contable

Como su denominación to indi
a incluye dos conceptos

Medición contable

Asevera quelos componentes de
los estados contables se encuentran
medidos de acuerdo con normas

contables vigentes

Complementa a las afirmacio:
nes o conceptos de “Repitración”
y “Acumulación” ya que no es suf
ciente verificar que las operaciones
estén correctamente registradas en
forma individual y correctamen-
te acumuladas, desecminando los
correspondientes saldos, sino tam
bién que se debo tenor en cuenta al
conjunta de la informacion contable
de cada componente, rubro cuen:
ta en particular, para comprobar
cl cumplimiento de le toalided de
norms contables vigentes. De esta
forma, por ejemplo, laalirmación de
meuiciön contable implicará que los
activos y pasivos no superan a sus
valores de recupero.

Deberán diseñarse procedi
mientos de auditoría que verifiquen
‘que ls saldos de ativos so encuen
tran cubiertos por las respectivas
previsiones, quelossuldos de bienes
de cambio no superan su valor pro
able de realización, que los bienes
¿e uso no superan su valor de ell

Exposición

Esta afirmación o con
dica que todos los activos y pasivos
yhechos económicos se encuentran
orrectumente expuestos y que no
se han omitido hechos de significa
ción, de acuerdo con las normas de
exposición contables vigentes.

Jin el disoño de los respectivos
procedimientos de auditoría para

dar validez a esta afirmación, de
born considerarse no solamente a
is normas vigentes sino también, a
las características del negocio 0 ac-
tividad principal del ente auditado,
a efectos de asegurar que se estén
exponiendo los aspectos de mayor
Interés a terceros sobrela respectiva
actividad, En ese sencido, siempre
deberá considerarse la responsabl
lidad social que tiene el auditor con
la comunidad, con independencia
de la responsabilidad lool y profe
sional ala eu

se somete, La expo
sición debe ser dil y lo más trans
parente posible para que el usuario
pueda interpreta los estados cont
bles fiilmente, y no utiliza la ex
posición para inducir al error a los
terceros con la consecuente toma
de decisio

deben omitir aspectos que quizás
Jas normas contables no contem-
plan, pero que es necesaso exponer
considerando dicha. respansabil-
dad social.

errönees. Tampoco se

Fin este último caso se Incluyen
+ todas las actividades nuevas, ne
ocios rcientemente desarollados,
actividades con mucho contenido
tecnológico y/o concieras sofstica
cones, sobre las cuales las normas
contables no incluyen requerimien
tos ospecfios

273. El concepto de Afirmación o
Aseveración según las NTA

La NIA 315 que se colere a la
1dentifcacióny análisis delos res
os de distorsiones sign
mediante la comprensión de la en
tidad y sn entornu” mantiene el co
cepto descripto más arriba para las
alirmactones, pero las clasifica en
Tassiguientes categorías

61. @ __ CA Swosst-].C.Gonbice SF Ganownés EA TUN _ 3 ne ‘
—Aseveracines sobre clases de Se establece que el objetivo es Internacional mencionado, los au- cuando un análisis más detallado
operaciones y eventos correspon obtener validez sobre las ama tores enicaden que el conjumo de o testtaia en una auditoría más
¡les Ul peroo que de ed nt canes oat concern dl ce conceptos comprendido por "ies- efectiva (eto es cuando lo que ina
¿itando, cherwande una apertura contablr. Eso se teachna dic fg de audiora, Armaciones o_ ment se obruv como evidencia de
sole existencia, Imegrdnd, razo- amant con el hecho de que los es Aseveracione y Procedimientos de auditofa no afectaría opinión o-
nabilidad (egstacôn) corto y la tados contable son propledad del Auditoría” ineracan en el mismo brelos estados contables)
Siicación (registración también), ente auditado y consecuentemente, sentido delos principales aspectos aumiemo se diferenciarán los
races sobre alé de ms Afrmaclones que lo implica del presente la riesgo inherentes de los de conte,

pertenecen a su direción siendo, dependiendo los primeros funda
cuentas al nallzar el periodo, ha: m E
ha tarea del auditor probarlos median: óndelriesgodeaudi- mentalmente del contesto que ro

ciendo referencia a existencia, de: {0 sus pruveditaicnton El grado de Inen o o
rechos y obligaciones (propiedad), a TI grado d dea y en el cual se desenvuelvo la

° es 6 satin que será necesario ob femprsa o ente auditado, mientras
Inegrda y valuación medición) y fer medias a ideas de La and de ls estados con Gus os de contol se orginarán en
astgración regiración, acumul auditoría para dario validez las tables implica, entre otras cosas, — dopilidads delos propios sistemas
«ión y valuación) Afirmaciones dependerá de cada Consider que en los mismos pue: Gs la oganización: Tec oe and

Aseveracionessobrolnpreson- stuacién en particular y, en deis: fon existir erores o fraudes slgni- {iis ae hará, en definva, para re
taciónyla1nformación, mencionan. a, del eier del profesional in featlvos que no fueron detectados dyer el tercer tipo de ses: el de
do a existencia de hechos, derechos teriniene por ls sisters de contol del ento gage cam ca que los proce

y obligaciones, integridad, clasica si ben la NIA 415 “Ident sudiado. El ans, evaluación y mentos de audioría o sel à

bli y razona re <onsidoración de os riesgos sgl enteric eficaces pra detectar
Ml yvonne m e eee en
téeminos generale so ofern alas Comprongi dela unidad de se esenciales de un enfoque eficiente y. previamente no hubiesen sido “fi

comprensión de la enidad y de su
afiemaciones de valuación y expost ent a constituye un desafío para la capa- trades" por los sistemas de control
fue betis cidad y criterio del auditor Las pla- _delaemprese

se r riesgo de una auditoría, enfatizando.

a Como ya se explicara con ante

vioridad, es fundamental el énfasis

Habiendo deñinido esta NA que
el autor puedo acer uso delas de res senfcaivas, ya i
Sea debidos a fraude v eva, en los Epon oir quela NIA 315 "Idemificacióny aná
dicha norma las describe 0 de ora Std financieros yen as aeve eee isis delos riesgos de ditorsiones
forma, sempre y cuando todos los Faclones, mediante a comprensión Signieativas mediante la compren
aspects antes descripios sean cu. Je la entidad y de su entorno in- aevraluacióndelicagotambién sin del entidad y de su entorno
Blrtos pudiendo asiniemo optar. 0 desu contol interne y de este se teca 'deamibahacinabuj", Se otorga ste tema.

por combinar aflrmaciones, se en. Modo sentar las bases para disonar “analizan ls riesgos que surgen dela

rd es tna Gasca en © implementar respuestas efectivas naturaleza del negocio o actividad

aseveraciones de la manera en que

Esta norma se expido también
las. "riesgos comerciales,

2 EN antedichos riesgo selon qu al ante audindo del cooteto que
esta Obra puede ayudar al profesio. del ente aud ‘como un producto de condiciones
Tal on una conceptualizacn más 0810 responde a dar mucho peso al lo rodes, de los bienes o servicios Foro un producto de condiciones,
ec ade Ads delos riesgos, posiblemente producidos y vendidos yo presta Meshos, sicunstancis, sccones
peta ae Como consecuencia des acatech Gow de a situació de sus its, on aor ai
Inlentosproducdos vel uni dos de a situació de sus clientes, yf fear seriament la capaci

‘dad de una entidad pura concretar
sus objetivos e implementar sus
estrategias; o un lesgo producto de
tuna incorrecta definición de objet
vos y estrategias,

durant los úlimos diez años, en formación, as transacciones y otras
4:8, Objetivos de auditoría donde no solamente han cays thas ae ae Sa aan oss

De acuerdo con to ya expuesto, NEN cerrado grandes corporaciones tengan mayor 0 tenor polancial de
Jos objetos de adore nn ex ul incinals sino también gran comen estores, o fas i
nome ws eur. csi. Para cada componente se
fulleonte succión con respects A pesar dela desición estr Konica y valores Consta un concept age
ala validez de asafmaciones. bleci por la Norma de Atri espace asociados, teniéndose do à Los riesges Inherante, de cm

62. ol y de detección que meucions
la NIA 200 “Objetivo y Principios
Generales que rigen la audloría de
estados financieros” La NIA 3150
tablece que al riesgo co

concepto más amplio que el riesgo
de distorsiones significativas en los
estados financieros, aunque el les:
go comercial abarca a ete último
Determina también que puede ser
resultado de cambios o de la com
plejidad. No detectar la necesidad
(de cambios también puede generar
riesgos comerciales.

Acfectosdefaciltarla compren:
sión de la presente obra, la mayor
parte de los ejemplos que suminis-
tra la NIA 315 como riesgos comer
ciales, elos entiendo como riesgos

¡herentesalnegocio, ela actividad,
‘la macrocconomí ola situación
econónmlca en general.

3.10. Determinaci

in de controles
clave

Verificar la totalidad de las opo-
raciones, los tivos y los pasivos de
un ente noes posible al realizar una
“auditría ya que ello implicaría de.
sarrollar un examen muy poco eft
ciente donde el criterion profesional
se lemitaría exclusivamente a vert
car lla totolidad de esas operacio.
ines fueron medidas y expuestas de
acuerdo con normas legales y conta
bles, Una auditoria conduce al pro:
fosional a una conclusión mediante
pruebas que no abarcan la veri

ción de todas las transucciones, Bs
porestomorivo que se habla de asa:
zonabllidad delos estadoscontables
y no de su exactitud. De esta forma,
es probable que I empresa dspon:
ga de sistemas o procedimientos

que suministran Información tanto
para tomar decisiones que hacen
su conducción, como para canter
cionar los ostados contables, Esta
Información, que los autores demo.
minan “información contable, po.
dirá ser veriicada dándole validez a
Jos sistemas que la originan, ya que
si evaluados os mismos se determi
a quels información sud
confabl, simplemente verificando.
que dichos sistemas foncionan de.
acuerdo con lo provisto, se supon-
rá lógicamente que la información
se emite en forma saisfctrla

Dichos sistemas incluyen entre
sus rutinas controles con diferentes
jerarquía. Se seleccionarán, para
probar los sistemas, aquellos con
troles que ofrocen mayor satifac
ción de auditoría (controles de ma
yorjerarquía dende el punto de vista
de auditoría) y que se denominan
“controls cave”

Conflar en los controles clave
conduce a una mayor efectividad
y eficiencia debido a que se des
Cartan procedimientos de prueba
de controles que si hen aseguran
veracidad en la información emit
da, lo hacen parcialmente sin tener
quizás trascendencia en el objetivo
principal de dicha Información. De
essa forma, por ejemplo, el control
que seefectda antes del pago de una.
factura de un proveedor, comparan:
do la ordon de compra el remito, el
aviso de ingreso planta, el informe
“e control de calidad, la factura yla
orden de pugo, seguramente es de
mayor relevancia que el control gue
puede efectuar un empleado sobre
y sumatoria de dicha factura, cons
tituyendo la rutina as descripta un
control elave,

Alcanzar el objetivo global de
“auditoría en forma eficiente, sign
fear identificar los puntos uertes
de los sistemas de Información y
analizar s resulta ciento confir
en dichos controles paa obtener sa
Usfacelén de auditoría.

F1 presente enfoque se concen-
tra em os controles clave más queen
Josalscemas de controlen su canjun:
to, Fs aquí nuevamente donde se ha
avanzado respecto de los enfoques
anteriores de auditoría, ya que en
Jas pruebas de cumplimiento que se
efectuarán (esos, por ejemplo, re
visar ler cantidad de compras del
period siguiendo la rutne del sis-
tema de compras), so descchard la
verificación de todos aquellos con
troles que nase consideran cave

La NIA 330 “Respuesta del au
dior alos riesgos analizados" que
versa sobre la responsabilidad del
auditor en diseñar o implementar
respuestas a las riesgos de distor
siones significativas, establece quo
su objetivo es obtener elementos
de ji válidos y suficientes sobre
los riesgos analizados a través de la
implementación de rospuestas ado
undas aos mismos. Para ello sta
blocs:

Procedimientos.
para detectar distorsiones signifi
tivasrelacionadas con as afirmecio-
nes, pudiendo consistir en pruebas
de detalle o procedimientos anal

Pruebas de controles diseñadas
para evaluar la eficacia operativa de
los controles para preven, detec
tar y corregit,distorslones significa
vas en as aseveraciones.

Esen el desarvollode estas prue
bas de controles, donde Ins autores
de esta obra proponen la verifica
«ción de In existencia de “controles
clave” y In verificación de su lea
cia. Las Normas Int

Audltoría no han definido este con
cepto ni establecieron cómo selec
<ionar los procesos de control más.
importantes o significativos dentro
de las oporaciones básicas de una
organización.

scionales de

3.11, Determinación de procedi
wos de auditoría

Con el mismo sentido de "un
enfoque de auditoría a medida’, los
procedimientos para efectuarel xa
men son únicos para cada eave en
particular y se traducen en progra
mas detallados de trabajo también a
medida. Con anterioridad se raliza
ban exámenesa partir de programas
estándar que se trataban de adaptar
alas características específicas de
las empresas auditadas. En actu
lidad y teniendo en cuenta que mu.
hos procedimientos consisten en
pruebas de cumplimiento de con-
soles clavo espocíficos de cada uno
de os sistemas y, pruebas analíticas
que relacionan diversos clementos
particulares de la información que
suministran dichos sistemas y de
los estados contables individuales
de la organización, dificilmente se
puedan prever programas de taba
Jo desarrollados en forma estándar.
Fita caracterígca asegura conside
rar con mayor énfasis las partícula
ridades del negocio y us efectos en
losprocodimientos de auditera,

Como se ha mencionado més
arriba, tanto la confección n selec

63. ción de procedimientos detallados
de trabajo para cada ente en pi

cular, sin a utilización de mana
lesestándar,comola seleccióndelos

controles clave © més importantes
de los procesos de control especif
cosque forman parte delossitenas
adaunisirativos de la organización
Guiada, determina una auditoría

más precisamente orientada, ree
pecto de la propuesta general delas
Normas Internacionales de Audio
tía. No obstante ello, por consistir
justamente en procedimientos de
mayor detalle, se

¿senta lo legislado por dicho texto
normativo, eniqueciéndolo de tal
form

PROCESO DE AUDITORIA

1. INTRODUCCIÓN

:asosqueimpli
callevaracabo una auditoría puedo

arlar según diferentes circunstan
cias. No obstante ello, usualmente
so verifican tres etapas esencias:
planificación, ejecución y conclu

Estas tres tapas implican que
auditoría es un proceso secuencial
on un punto de partida y oro de
erminación. En el caso de as audl-
torías recurrentes (oxämenes elec
ados por un mismo profesa

durante varios ejreiclos) so verifica
una estrecha relación entre La fine
ización de na auditoría y el inicio
de la auditorfa del período siguien
te: la terminación de la auditoría
de un año naturalmente conduce y
proporciona el ingreso a la etapa de
planificación de la auditoría del ano
próximo, ya que el conocimiento
Obrenido de lscundivorí decada año

se acumulay es aprovechada por os
auditors siguientes

ombién sucede que los límites
de cada etapa no son tajantes nies:
uyentes. SV bien tapa de plan
cación pretende establecer todos os

procedimientos de auditoría que 0
aplicarán durante el examen, los re
sltados de las pruebas de cumpll-
miento, por ejemplo, pueden hacer
necesaria la modificación de la pl
ifcación efectuada, cambiando
alcance ola naturaleza delas prue
bas a efectuar en etapas sucesivas
Asimismo, durante la planificación
ya efectos de darle validez a a lu
formación que le suminisren lau
‘itor sobr lo principales procedi
indents y sistemas deInempresn, se
deberian efectuar pruebas de tan:
acciones (seguir algunas

nes desde el principio hasta el

delcircuito administrativo que ellas
recorren)a efectos de verificar lava
lider de la Información que Le fuera
Lo del sistema, y ala vez probarla

actividad del funcionamiento di

los “controles” nslruidos en el ct
culto, emespecialaquellosque eau
‘itor prevea que pueden resultare
¿e tidad al momento de definirla
raturaleza,elalcance y la oportunt
¿ad delos procodimientos a aplicar
De acuerdo con lo expuesto, resulta
fell epreeiarquede hecho, ya pesar
de estar efectuando la plaifeacion,
‘se estin aplicando algunos procedi

64. “ Lost - LC: Gone

mientos de auditoría que usuenen
teintegran la etapa de ejecución.

Sibien as Normas

nalos de Auditoría no se refieren
específicamente a las tres etapas.
mencionadas, los diferentes pro
nunciamientos que las compo

sade.

Las etapas del proceso de audi
toría pueden simetizarse de acuer

nen se refieren implícitamente a do con el siguiente detalle

mn TT [—mesuarapo
mies cn y programas de ws

eco ] Obienar elements d ar | videncias documentadas
2 ieee de la sles | en pales de ae
Planicados

CONCLUSION mii un julio basade [afore del anion

Fn general se puede afirmar que
los objeavos primordiales de cada
tuna delas etapas en Las quo ha sido
dividido el proceso de auditoría son
los siguientes

Planificación: El objetivo li
no de esta etapa es la determine
ción del enfoque de auditoría pl
car y su consecuencia inmediata,
la selección de los procedimientos
particulares ejecu

reflejado en un memorando de pl
rificación que documenta las cons:
deraciones analizadas durante od
laetapa, como asimismo ls respec

tivos programas detallados de ta
bajo que indican de qué forma, en
qué momento y con qué aleance se
ejecutarán los procedimientos se

leccionados,

BjecuclönsSufinalidadserälnde
cumplimentar los procedimientos

úplaníicadosparaobtenerelementos
de flo válidos y suficientes para
sustentar uma opinión. Todos esos
elementos de juicio se traducirán
en papeles de trabajo que constitu
yen la documentación y evidencian
+ examen realizado, Es de destacar
que en esta etapa no sólo se realiza
rán os procedimientos previstos en
la etapa de planificación, sino taen-
bién todas aquellas prucbas alter
tivas que deban efcetuarse room:
plazando o complementando a las
originalmente planifcadas, ya sea
por dificultados propias de la em
presa, de los sistemas, del resultado
de los procedimientos realizados o
por eficiencia en ol examen.

La NIA 200 “Objetivo y princi
pls generales que igen In Auditoría

de estados financieros” hace refe

rencia Implícta astas dos tapas al

establecer que el auditor debe plant

ica yvealzar (ejecutar) auditoría

para reducir el siesgo involucrado
basta un nivel que result aceptable
y que concuerde con el objrio de.

Conclusióne En esta etapa so
valían todas las evidencias obte-
idas durante la etapa de ejecución
que deben permitir formar un Juicio
Sunopintén sobre ln razonabilidad
de los estados contables, emitiendo
cl respoctivo Informe del audit.

Habiendo: definido en
global los objetivos de cada una de
fas etapas que integran el proceso
de auditorfa, seguidamente se ana
lizarán ls características principa
les de cada una de ells

La anteriormente mencionada
INIA 200 se refiere también indie
tamente ala etapa dela conclusión,
definiéndola concretamente como
"presión de una opinión sobre los
estados financier”

3. BYAPA DE PLAMFICACIÓN

Ante cualquier actividad que
realice el hombre, antes de ejecutar
Ja, y aun ineonselentemente, piensa
en cómo efectuarlo, Cuanto mayor
«es la posibilidad de razonamiento,
‘mayor será su intención de plan
carla actividad realizar. Ello lleva
implcio dos objetivos:

+ que la actividad resulto efoc-
tivo, permitiendo llegar al
«cumplimiento de los objet
vos propuestos

+ que la neteidad resulte ef
«ciente es deci, que asegura

dala efeetividad, la misma se
“alcance utilizando los recur

De la mis formo, cuando el
auditor se aboca a la tarea de dar
luna opinión, planificará con ant
«ipación cuáles serán los procedi
zalentos a seguir a efectos de ob
nor In evidencia que result válida y
fuficiente como para respaldar est
opinion

Las organizaciones que serán
objeto de un examen de auditoria
podrán operat en diferentes activi
dados y negocios, estarán expues.
tas a diferents resgos y a diversos
contactos con entidades de distinta
indole, tado lo cual conformará el
ambiente et el que la empresa de.
“arrolla sus actividades. En función
de estos condicionantes desarrolla
ví los sitemas de información que
mejor se adopten asus necesidades.
ro predete
minar el enfoque de auditoría pare
recoger as partleularidados do sas
organizaciones

Por lo tanto, es nec

La planificación incluye diver
sos procedimientos más relaciona
dos con una lógica conceptual que
(can une técnica de auditoría. Los
¿nismos pueden sintetizarse en els
gente gráfico: (Ver gráfico en pág
sigulento)

alguien pretende dar una opi:
ión sobre ls estados contahles de
tun ent, y a su vez éstos reff la
‘actividad o el “negocio” del mismo
resulta necesario que esta persona
obtenga un conocimiento profundo
‘de vu actividad principal Se enter
{de que ss habla de "negocio" nose
están descartado alasorganiraci
nes o lucrativas, sino que se rellere

65. & CASIOSSE- LC Gonpiez-s. RGAMONDIS- kA

À de producció de cada una de las maciones a er verificadas al ste

ors. podrían ser los componentes a ana- made control vigente yla eficiencia.

À \ lizar en el proceso de auditoría (es decir

OS pa la combinación que demande me

| N 7 La NIA 200 “Objetivo y prie or cami de recurso)

Dem \ Y una \— pice generals que rien la Audio

£ — N ría de estados financieros” se refiere Todo este proceso sería mera-

a TT unasubsidiaria, sucursal o una divi. — situacionesohechos que lo condicio.

E Arico. ha sión del ente auditado y cn relación — nan: los factores de riesgo de audi

“ln necesidad de envisulo una carta. toría.Eriesgo de auditoría ea sus

\ compromiso de auditoría indepen- _ceptibilidadalaexistencia de errores.
a — \ Anl cada component a fa. oftaidesenlosestadosconables Es

sde Bent rate “tor es el mismo. Los sutores dela de gran importancia que el auditor
ini NN pesentcobracntienden que ello no — enga una adecuada comprensión

implica una contradicción concep- de cómo los riesgos se vinculan con
cada componente ya que eto esla

Rosie tual apesar de que esa definición se
aproximemuchomésaladeunidad clave dela determinación del enfo

operativo. La propuesta de una divi que de auditoría aplict

ala actividad principal objeto dela actividades del negocio que, por a proms eta ut em
isteneindelente-Fleonoclmiento tenet características distintivas nn Delle dupe ca oe
del “negocio” implica comprender sou susceptibles de ser considera componente, se deter

focte de facilitar la organización rncediamentos de auditor espe
de la audtoch, Aceptando dicha Pincec are seapliarin a elec de
Aisén, es totalment aplicable el erica la validez delas rmac.
Concepto dela NIA mencionada a Ice Los preceden ple

las unidades operativas dos deben detllarse en po

on profundidad las características das con criterios y procedimientos
salientes de dicha actividad. título de adore propios. As, por ejem-
de ejemplo, podríamos mencionar pi, actividades de fabricación de
‘que una persona conoce el “nego- — productos. totalmente. disímiles

les como: cuál es la principal fuen- diferentes plantas de producción, definirlas afirmaciones más impor. Portuenozizada los pasos a sop

los, qué riesgos del contexto l ac:
tan, cuál sel costo para obtener los
Ingresos, qué actividades conexas
existen, cuáles son los sistemas de

‘apertura detallada delasafirmacio- auditoría. No obstante ello, wo es

es o aseveraciones ya fue expuesta posible que una metodología técn

en el capítulo anterior à de auditoría puedo abarcar todas
las situaciones posible, como por

Determinadas las unidades
operativas, se deben definir los
componentes que las forma. Estos

rofojarlas per y con el ciclo delas transaccones Gen de es procedimiento de Salga empres > cosierco
Habiendo conocido las princi- — Pueden ser tanto los rubros de los. auditoria. Los procedimientos or
palescaracorisicasdelnacividad, clades financiers, como Is si Aero ospecalsación Ee inp

gen dedeterminarel enfoque de au
Se está en condiciones dedeiniras temas o crevtos administrativos Soria, esto esa combinación más

unidades operativas cn las cuales cuyas operaciones afectan a estos adecuada entre prucbas analllicas
resultard tl dividir a una entidad, —rubtos, De est forma ise hubiera

tante que la inetodología descripta
sea aplicada concienzudamente y
en forma crentiva

de cumplimiento y sustantivas, sa
y efectos de la revisión de sus csta- defini a diferentes plantas de pro «combinación se obtiene del análisis. Esde destacur que el plan de au
os contables, Se entiende por uni- — ducción como unidades operativas o dal ponle leed pa e idol de
dades operativas a todas aquellas distintas ln existencis lo costos dos con los componentes, las afr un trabajo completamente nuevo.

66. Muchas de las consideraciones de realizar un cambio significativo al
planificación surgen dela experien- plan aprobado, éste debe documen.
clay conocimiento acumulados del tarse adecuadamente

Comprendiendo que no existe — —NIA540"Auditoríadeestimacio
un corte único y preciso entre las nes contables’

tres etapas del proceso de auditoría,

ent auditado, resultantes de los RIA 545 “Auditoría de medio
Exámenes de estados contables de. A ctapa de ejecución está divi son vais lux Normas Internacio. — YA 545 “Auditoria de medic
ep didn en una o más vistas Iterinas vales de Audhorfaquesereferenal "sn ”

realizadas antes del cierre del cer proceso de ejecución. Se menciona
LaN1A300 Planificación euno ciel una visita final realizada des- entre las de mayor relevancia a:
Auditoria de estados financieros” se pugs dal lee, Esta división de vist

Tefleroespecihcamenteaestaetapn. as tene por objetivo maximizar la IA 315 "Comprensión de lan Se ETAPA DE CONCLUSION
Fsimportante roseltarquela misma eNcencia dela auditoría, rvisando {ida y de su entorno y análisis
establece que la planilicación no es en cada visita interina períodos in do riesgos de distorsiones sig. La etapa de conclusión reúne

mifcatvas”. Sus «disposiciones los resultados del trabajo realizado
pueden aplicarse tanto en una et cada unidad operativa y en cada
‘componente, El objetivo es analizar

luna etapa discreta (en euanto a du- —termedios del ejercicio económico
ración en eliempo) dela auditoría, de un ente y poder anticipar traba

tivoquenmendecomiensaa poco *** : Ai epa ejecución los hallzgos de auditoría de cada
e abs condado tas: Uno de Is aspects fundamen unidad y componente de auditoría
ara previa y coin has lan. les dela etapa de ejecución esla IA Soo terocodlmierdins fs y ec un ello gene
a da pco dead. adecuado eupervsóny seguian dora enrespuest los lesgos ohne lo estado contables omados
tora en eur. todel desarrollo dels planos apro analizados fens conjunto a queen definite,
Dados y del rabjo delos distintos seo “hechuaciéndeerroest, Ce la esencia del informe
integrantes del equipo de auditoría, pu eel del auditor.
+ Irara Deecución __Nortalinenteexsten fechas pred NIA 500 “Elementos de julio u i
terminadas en las cuales el auditor de las Auditorías” cuyo objetivo, Como parte de la etapa de ae
bin esta etapa se desarrolla et debe emitir su informe. Cualquier es establecer normas y brindar lusión los méximos responsables
plan de autora, es dect se llevan impedimento para realizar un pro lineamientos sobre qué docu: del cio de eudtoria deben re.
Scabolos procedimientos planifica. dimiento debe ser subsanado i montée comas elemen: VE Gimme al aba eal
dorenlacapsanterinEtprepésto medlatamente obteniendo, median tos de juicio de una audhoriade "do. El objetivo de la revisión
dela capa de ejecución e oblener (e pruebas alerta, videncia e incio, la ana. merase equ el plan de audio
suficiente satisfacción de auditoría. Suliciente para sustentar la opinión. y su calidad así como los prove 113 haya sido efecivamente aplica

¿o y determinar s los hallazgos de
“auditoría han sido correctamente
evaluados y los objetivos fueron

sobre la cual se puede sustentar el En caso contrario será necesario ‘miontos de auditoría para ob-
inform del suitor La satistcetén "callßcar” el alcance del trabajo de aioe

de auditoría se obtiene medlante auditoría en el informe.

la ejecución de los procedimientos

NIA 501 “Elementos de juicio de — alcanzados,

También la supervisión es ne
previamente definidos y adecuada: = las Auditorías: consideraciones También es necesario realizar
mente documentados. marie pate gie ios mue adicionales para elementos £8- yng revisión global de los estados.

hallazgos que pueden afectar la pecifcos” ee an

A pesar dela detallada quo haya. opinión, sean analizados oportuna,
sido la planificación de la auditoría mente con los nivelessuperiores dl IA 505 "Confirmaclones ext
fl plan puede ser modificado ame: ente auditado. En este caso, nueva ras

‘ida que progresa el trabajo. Por | mentese superponen ls etapas del

ejemplo, se pueden descubrir fact proceso de auditoría ena etapa de
ros de riesgo adletonalsrelarivos a ejecución, analizar con la disección
Jos sltemas y negocios que requie- /0 gerencia los efectos que los ha NIA 520 "Procedimientos anal
Fan que se comble el aleance y la llazgos tenen en el informe del au ticos

aturaleza del trabajo previamente: dior implica taren netamente dela

definido. Cuando fuera necesario etapa igulente de conclurión

ación con las conclusiones ya ob-
tenidas del trabajo detllado, debe
proporcionar una base adecuada.
NIASIO*Compromisosiniciales: para emitir el informe final. Debe
saldos de apertura «concentrarse lantenciónenlas reas
de mayor importancia riesgo fin
de confirmar que han sido tratadas
adecuadamente enel abajo de au-
LNIAS90 “Muestreosde Auditoría. ditría y telljadas correctamente
y otrosmedios de prueba”, nos estados contables

67. «consiguiente, sise ha obronido suf. y resolver cuál esla acción apropia.
lente satisfacción de auditoría. En da que debe tomarse,
especial se debe considerar si

rive las Normas Internaciona
+ La evidencia obtenida es tan les de Auditoría que pueden estar
Importante y confiable como _ refiriéndose à la etapa de Conch

se esperada sión, se pueden mencionas:
A A
excepciones están de acuerdo — Podría Inclulse tanto en la etapa

fon lo que se esperaha en el de Ejecución ya que se seee a los
momento en que la auditoría — hechos producidos hasta la fecha
fue planificada. dol informe del audlor como ala de
Conclusión, porque también se te
fire alos hechos descubiertos con
en términos de su suficiencia, im- — postertridad ala fecha del informe
partancia y confiabilidad, ya natu Gel audio pero antes de In emisión
raleza y nivel delas excepciones de je Ins estados financieros. No obs
auditaria identifcadas. También se ante ello como se explicargenattos
cho considerar si dicha evidencia
acápite, las tapas no presentan IF
contradice alguna de las decisiones os precisosen su devarvlloy nu
tomadas durant a planificación. tren toas puden enr

La evidencia debe ser evaluad.

Podría suceder que surgieran St arasarse 0 adelantarse respecte

evidencias que contradigan las air. dolo teóricamente establecido,

maclones de los estados contables NIA 570 “Empresa en mar
0 que creen dudas con respecto ala chas que no solamente se la cons
efoctividad de un controlen el cual era un ta etapa de Conclusión, sino
se conlía para respaldar una afır- también durante la planificación y
mación. Este tipo de evidencia es lu ejecución

denominada excepción de auditoría

generalmente está relacionadacon
error fraudes,

NIA 580 “Declaraciones de Ia
Gerencia, querepresentaelrecono:
«miento formal dela responsabil
Tetas excepciones deben ser dad de la Gerencia por los estados
consideradas cuidadosamente, en financieros

para deeminar los estados con: MAIN “norm dl Ao
es en D pales ce, Independiente sobre un conjunto
e a den eter Signin completo de estados fnanciros de
bienio suliciente suisfacción de ProPésito general

auditoria concerniente a la validez NIA705 "Modificaciones enla
de las afirmaciones y si las excep: — opinióndel Auditor"

68. CAPÍTULO $

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

1. Onyerivo. ción del compromiso de audi

La planificación de una audio
ria comienza con la obtención dein.
formación necesaria para dofintr la
estrategia emplear y culmina con
la definición detallada de ls areas
«realizar en Ja etapa de ejecución,

El objetivo dela etapa de plant
ficacién consiste en determinar qué
procedimientos de auditoria corres

pondrá realizar y cómo y cuándo

Recjecutarn
Ta planificación, st ben os una cuyo resultado sed evaknda on la

capadel proceso de auditores etapa de conclusión

de actos u operaciones que condu- en todo tipo de trabajo cualquiera

cenaunfin específico. Esefinesde- Sey el tamaño dl ento auditar Es

imposible obtener

mientos de auditoría a emplear que _ efectividad y eficiencia sin una ade
pamitan obtener lasatisfucciónno-— cuado planificación. La planifica
cosaria para emitir una opinión. ción debe ser cuidadosa y creativa,

La planificación es un procaso Postvn e Imaginative, debe toner

fen cuenta alternativas para realizar
las ttensy debe selecciona os mé:

tados mde apropiados

dinámico que, s bien se inicia al
comienzo de la labor de auditorl

puede modiicarse o continuarse
Sobre la marcha de lus areas, En La NIA 300 ya mencionada, cs
ste mismo sentido se expide NIA tableco que el objetivo de la plan

300 “Planificación de una sudioría cación es Im realización de a audit
Ge estados financieros” al estable- ría en forma eficaz y eficiente, Esta
fer que es un proceso continuo © premisa es similar alos conceptos
{terativo que a menudo comienza. mencionados en los pärralos pre
al poco tiempo de haber terminado dentes, La planificación de a audi
tina auditoria previa , en conexión luria da el marco para que el auditor
“ox la finalización de una auditoría — desarrolle la auditoría aplicando el
previa, y continúa hasta la fnaliza- principio de economía

69. cia únicamente a las características 5 de Planificación =
terpretaron forma cabalelcenjuno.. Cacióneiratgicay deal dentro mamie = |
Planideacin de una muir, ESE deacundocon cio des pl | yr eos irme

res de dicho enfoque que esla real a actoroncevanes para dirigirse
| Conerriont

zación de auditors “a medida"
2. Brapas pm PROCESO DE resultado de o nettes pre
PLANIFICACIÓN Las etapas mencionadas, su or tery el conoriminta previ dl socio 3 capo en tos
den la forma en queen ste capita premios. .

Como proceso, le planificación lo se tatan, suponen la realización + Pescar matures, oportunidad y nidad dos

puede dividirse en dosetapaso mo: de un trabajo de audituría recu

mentos distintos, En el primero de — rente. En estos casos ya ve cuenta = + ral
información mantenida del ente a — resultado de trabajos anteriores. Por |” codimientos de auditoría planificados para lan asever

mento, luego de deinirla estrategia desde el último examen mai

global, se discriminan para cada

En un trabajo que se realiza por

os distintos componentes tera vez no existo 058 conoci La norma establece que e au- vidades que forman part de la la.

D rp x q itor en cada etapa de la auditoría — nificación de auditoría. Come podrá

sola denomina panifcacin deta Fe nac casos il sas ere necesa, dado que la NIASDO el reviso poa presen

[rman], ate dem pren een

aaa —» et, Financieros, estaleee que In Plan Gele rtitear à rene La estro: que forman parte e les estados
erg Acaciön tendrá ls siguientes activ tegin de auditoría establecida en la _nancieras,

dados: planificación. Es de destacar que la NIA 300.

70. MONDES - RA TURE E
— 5. ETAPA DE HANIFICACIÓN 9

le permiten al auditor identificar consecuencia de un primer acerca:

‘Aunque el informe de auditoria 3.2. Obten
se refiere a estados financieros pre- — adicional
prados a una fecha determinada,

y evaluar hechos o circunstancias ment a las act
‘Que pudiesen afectar

vidades ocurridas
dversamen-… en el período auditar y resume este
te su capacidad para planificar y conocimiento en la definición de.

compromiso de auditoria. Establece componente, vid del ete, el negocio me. ponde revisar qué sucedió desde la
+ Realizar los procedimien- concepto de somponente Para am ade cer. mega a emplea. Adon, e
tos establecido» en la NIA parla plantación arta os: mercado comes, la Eta rape analizan clertos tem

supo gerencia, a que son aplicables aI auditoría en
: su conjunto

220 “Control de Calidad para Cada ene se divide en x
Auditorías de Información —jablesdenomi posición competitiva yla sensibil
Financiera Histórica” en mu- Un componente puede ser tanto uno Gad a las condiciones económicos a primer ugar se definen los
seria de continuidad de la o variosrubros de un estado Anan- cambian gradualmente; los site

rencia, La den
minos de referencia

el compromiso específico de, administrativos cuyas operaciones heno meta mo me da Cut Cee. alle oa
auditoría alectan a estos rubros. À ls efectos ‘an repentinamente en en sea
+ Evaluar el cumplimiento de Pets, un componente podrá di Fun auditoría recurrente, se asumo en el taba, cuáles serán
todos los requisitos (les, in- Vidcseenvarlossubcomponentes. FI cumulan conocimjentos Sobre el las responsablidades en materi de
so el de Independencia de PIOCeso de Identificación decompo: “segocio, su medio de control, su ge- informes, cuáles serán las expec
cuerdo con la mencionada. Bentes debe refjaruna perspectiva renciaysuscstemasdeinformacién, tatvas, informes especiales e

AA een Tools: contabilidad y control. Además, crucciones que deberán ser comple

seen Insasunoselgnfistivon
+ Asegurarse de haber com

prendio codices de [Pasian eur
NA 220 *Condicones de | Fon Un ne cc
Se destaca a init de “O
Organza de Aula de

Paravealizare trabajo en forma
eficiente se deben considerar cada
tano de estos temas en la planifica
«ión del enfoque de auditor,

los Compromisos de Audito-
sia Reuni el conocimiento acumulado

Obtenerintormación adicional nteriores. «negocio del ente y cuáles son sus

riesgos inherentes. La comprensión
porianch voaliabin. sctvsdedes | Como ya extremes cm. ns compen
de sto tipo, suincluión en as nor. cimiento acumulado que adquiere sto paralograr una audio
E Tomar decisiones preliminares el auditor año tras año agrega valor 5%. Fequltto para Jograr una

tia electiva y un servico distintivo.

7 Es esencial contar con suficiente

otorga carácter de obligatori la auditoría, siendo ésta una de

cualquier compromiso de auditoría. las razones por las cuales no sería ;
a lso de auditoria. 5.1, Conveimiento acumulado «ouventent la rotación obligatoria informacion acerca del negocio à

Se nudltore tal cual se propone en fin de evaluar el medio en el cual
Algunos ámbitos internacionales, Opera, los individuos, que condu:
Jocalmente por orgonismas de con- en la empresa y los factores que
tralor como el Banco Central de la influyen sobre su éxito o fracaso. En
Republica Argentina y la Comisión este momento, e debe actualizar el
Nacional de Valore, que requieren — conocimiento acumulado con las
como un tequisto más lsindepen- circunstancias ocurridas desde el
¿encia larotación obligatoriadeau- último examen. Por ejemplo, seis
dores Lien nuevos productos servicos

La comprensión del negocio del
-4 — ente es fundamental para realiza

una planificación efectiva y una au
La Planificación estratégica, diría eficiente. El conocimiento
como primera ctapa del proceso adquirido en tsbajos de auditoría
de planificación, reine el cono- recurrentes para un ente en partic
cimiento acumulado del ente, la in- Tartione un valor agregado que debe
formación adicional obtenida cc

Jmo aprovecharse en años sucesivos.

71. transacciones y tiene relacion dec

control, nuevos clientes, nuevos Lengo correspondent, anal + Definir los términos de reisen | oe cise de auditoría, la definición

nda detente Heke ar nc de ete aus | de componente está inculada can

leid de transacciones, De esa ma

Praveedores, etter,

sitar confianza en Tos con
entras que un ambiente de

de auditoría también debe tener “oles,:
presente estas circunstancias. Por Control débil no lo permite.

ejemplo, debe «ualizarse el efecto En el momento dela definición
y políticas de Inversión, factores es. superior hacia os comal et ‘Snompermcimiemoacimy, tment, pestes cn cade cm

«io. fuentes competencia, wahl. gerencial en enda trabajo en particular, rine contol pré de

Divididos los estados conta
bles en componentes, corresponde
defini para cada uno cuál será la

{Una vezobtenidala información — estrategia o enfoque de auditoría a
adicional ocurrido desde el examen _ aplicar, En la deinición de este en:

3.3. Decisiones preliminares para

dad de productos, restricciones ala terminar qué grado ¢
Actividad económica, etcétera Por último corresponderá ana En este momento es cuando se puedo depostar en los controles
lizar qué eambios ocurrieron en las se divide al conjunto de la labor de Syitentes en los sistemas de infor

Luego de defini los términos políticas contables del ent. SI hubo auditor en partes manejables de- inación y contablidad del ent. Un

la com: al

de referencia y actualiza Igún cumbio a la política vigente nominadas componentes, Pueden ambiente de contol fuerte permit

preusión sobre el negocio y riegos pur decisión del ene à por cambio existir circunstancias donde la em- _ 14 conflar en los contoles mientas
inherentes del ento a audita, do- de las normas contables aplicables, press tenga sal dimensión diversfi- que un ambiente de control débil
Fresponde analizar qué sucede en problemas que en la aplicación de Fsción delíncos de producción, sub. oquerird la realización de procedi
ci ambiente de sistema de Informa- — Polícas contables se hayan detec Sidiarias u divisiones Importantes _mientos de auditoría mo vinculados

ción. Una parte integral del cono. — tado en ejerciios anteriores y el ue, acu ver, elconcepto de compo- con pruebas de controles

masqueregístransus transacciones Políticas agresivas o conservadoras ejemplo, en una empresa con pro- En los capítulos slgulentos so

Fiesgos de auditoría pero para con:
Sie la definición del enfoque de
Auditorfa & aplica, en una primera

ción presentes Ponders hacer una división en cada

‘Todas estas tareas de obtención

Enestemomentadeia planifica. de, Conocimientos recopilación uno delos productos 0 líneas que la

«ión estratégica correspond deter. del conocimiento acumulado sobre empresa produce y a partir decada ae podemos qu
ner ci ed mat OR y alone Un trabajo permitirá determinar en tna de esas Inca que podemos rennes plein de
Cedelossistomasdelente,eadlesel_ WÉcstadose encuentran las opera denominar “uidados open, etamblene de mil a depen

clones del ene a audita en el mo trabajar por separado con los que se

“vería arcaliza, mientras que dela
mento de planificar la auditoría. denaminan componentes a

eraluación del riesgo Inhorenre vat

softwaue de sistemas can que opera
cuáles fueron los cambios ocurridos
desde la última visita, cuál es luna El siguiente cuadro resumo los Normalmente un componente dependerla cantidad de satisfacción
e e ee: va a ser équivalente a un ciclo do de auditoría obtener,

72. Unanálisisdelambientedecon- Alosefeetos prácticos de su de 1, podrían tener un efecto signi- comvelerror máximo. una pobla.
trol y del riesgo inheente permits termición, el nivel de significa. Fieatvosobrelosestados inancietos ción que el auditor está dispuesto a
concentrar la labor de auditoría to- cn suelo calcularse inilaimente tomados en au conjunto. aceptar. Hate concepto es, sól, spl
tal en aquella áreas que presenten _ para cada uno delos estados cont Cable a nivel de componente, saldo

: so cant El auditor necesita considerar 5 1
mayor riego. SI o recuerda ladefi- bles básicos en forma sopatada, es de cuenta y operaciones y su valor
i > din significación tanto en relación cu nominal será utilizado como base

niciónderiesgo deauditoriacamola decir para el estado de situación pa los estados financieros generales Ina determinaekdn de la evidencia

suscepublidad de que determinada trimontl, estado de cvolución del daros de operaciones los

partida esté expuesta ala presenta- — patrimonio neto, estado de resul- camo las done 18 ge auditoria obtenida por medios de
áreas de riesgo bajo donde no se _ para luego seleccionar el nivel mas Puede estar influenciada por los
esperan obtener errures o fraudes, bajo de todos, y Mjarlo como mono Tse legal ae de (opere
requerirán menor esfuer0 de ad de error tolerable par el desarro aa

3.5. Consideraciones prácticas

torfa que las áreas consideradas con — dela audito AA A ¿Cuál es la importancia de la
riesgo elevado. relaciones, definición de la estrategia de au:
La NIA 520 ferial gi Como pode secas, In de dr? En eta primer capa del

3.4. Estimación de nietos de ig: “ación de las audios, establece va seca. preto de planitccón, lung de
dc que el tr debed considerar la cl devaor temo tener una Ifomacbn dates
FI audio debe consider en a ted as ali, lado ense pce más nevalación dos
etapa de planiiación estratégica el a oem sesgos Inherente y de contol, y de
nel de Senifació para ene, La Norma define la signi ae tstabecr nivel de grill,
cer los montos de errores tolerables — CSción como: “La información es El auditor deberá considerar la se define cuál va a ser el enfoque a

¿durant desarrll de laura... elcativa ss omisión o deca significación cuando: templar en a auditoría en paria
vación distorsionada pudiesen in- si ia '
Tas normas contables admiten fiir en las deines econdmless 1. Determine la omurleza, la 1
dlesvicione en cuanto asu aplica de los usvaron tomadas sobre la oportunidad y el alcance de Esta definición adquiere una
ción en la medida que no afecten pase de los estados Inancitros. La los procedimientos de audio. importancia relevant, puesto que
Seiteavumene ala ifomación sac depend e tamaño Ht a partir de aquís deine para cado
contenida en Is estadoscomtabes. de elemento o el ener Jude oo 2, Cuando avale os efectos de eomponente qué. procedimientos

Consideran que el efecto de una {ys circunstancias de su omisión
desviación es significativo cuando 9 declaración distorsionada. Por

específicos deberán realizarse, Esta

las disomones significan Specs deer recae, Eo

detectadas en el proceso de

cambio en la decisión que podrla wmbral o punto límite más que una re a ertos del equipo de trabajo de una

tomar alguno de sus usuarios. característica cualitativa primaria As auditoria participen en esta estate
I Ira significativo es una cuestión más hajo será el resgo de autora

dichos estados comables están pre- je en pr El a en di Fi resultado de Le definicion de

parados respecto de todo lo signi

ia estrategia de auditoría puede do
Ratio de acuerdo con las normas pe i

establece un aivel aceptable de
Adicionalmente, al establecer cumentarse en un memorando que

signticación con el fin de detectar

contables utlzadascomo marco de cuanttatamente las distorsiones losniveles de significatvidad,elau- resumola obtención de información
referencia, figoificatves, PI auditor nevesita ditor deberá establece ol error ole- adicional yla dofiniein del enfoque

Para estimar qué es sigificat- considera lus distorsiones ignil Fable. La NIA 530, referida a Mues- _ de audltorfa para cada componente.
vo debe aplicarse el criterio profe- cutiva de cantidades reltivamento tacos de Auditoría y otros medios Estadocusuentación vaa sore input

onal pequeñas que, en caso de cum de prueba, define al error tolerable nocesario para la segunda etapa del

73. BCA Suosse-L € GORDICZ-$.F GAMONDIS. E À Tukuz 52 TARDE PLANIFICACION ÉS

proceso de planificación (planilica- tora en as áreas de mayor riego y alados, cnda uno de acuerdo con pruebas det ransaccto

ción dotalada) donde, a partir deen particular, en lo que se denon: Su naturaleza y normas contables nes sado.

e ica detecto sc nun masones pliable ys reja Los hechos y paratasloció delos proc

realizar, * Las afimaciones son el je con streustanciasqueafectansum: en de sudor, usualmente
tral dela labor de auditoría a 1a : resulta eficiente considera los pro

ders analizar sl está incluida toda
la información necesaria para obte
ner una adecuada comprensión de

cedimientos ya seleccionados par
tros, componentes, que puedan
brindar satisfacción de auditoría
los activos, pasivos y transacciones Puttin pata el componente que
que están expuestos en los estados ex planificando, Además deberá

Bn diversas oportunidades la liza Lay muchas. aflemaclunes
inen os componentes de sextados rencia cuando presentas tos

contables o financleros las afirma- > Eancicros. Anancienos considerarse cuáles son los procedi

ciones 0 aseveraciones contenidas i rmacio- ments que afectan direciamente a
a definición deestasafirmaco-

md Importantes, los riesgos inhe-_ Para os propósitos de esta obra encerio acca ls faire de reso denia

les son los procedimientos ro:
«queridos porlas normas de auditoría
del país en que opera lento, euálos
son los procedimientos realizados

rentes y de control verificados y el estas afirmaciones ostän divididas
fenfogue de suditoría a desarrollar, On es grupos

yasea fundamentalmente mediante

procedimientos sustantivos © pro

la evaluación preliminar de riesgos

inherente yde control, qué grupo se

+ Veracidnds ve máx afectado por la prosencia de
determinade nivel de riesgo

cedimientos de control yo cumpl. + Integridad por auditorfa interna cuando se de
miento de controles claves, indican Aquellas afirmaciones més fce- Se coniaren se trabajo y ud sors
do especificamente cada una de las" Medición y exposición conta tadas serán las que concentrarán el el alcance y oportunidad dels pro
prucbasa aplicar = mayor esfuerzo de aultriay,cada _ codimientosaplkar

Con la misma orientación se — 4 grupo do veracidad, rata de uo de Jos procedimlenos de AU os pracedimientos de auditoría
define la NIA 300 ya que establece @&terminat a lente es propietario tora que se defina secular PER setecionados constituyen la base
que aor pute near ig Poe deco pet de los cada components, e ar e preparación del programa de
estrateya global de auditoría en un, tire registrados y ha comeaído optado, eelacionarácon as (capa. El programa de abajo es el
memorando que enumece las dect JosPasivos contabilizados los a afirmaciones que stg. detal, pura cade procedimiento,
ones fundasmentales reporto dei VOS, PASVS y transacciones san Tin base ala deiicón de esas _ delos pacas necesarios à seguir en
alcance, I oportunidad y la dire ales llos activos exite, sas «raciones ya la relación que los. e! momento de su ejecución, con

ción de la auditor transacciones han ocurrido, y si es-
tán debidamente autorizadas.

indicación del alcance a aplicar yla

tiesgos inherente y de conte te-
x 2 oportunidad de su aplicación

en respecto a ellas, corresponderá

El grupo de integridad anal seleccionar los procedimientos de Elresuado de a etapa de plant
4: PLANIFICACIÓN DETALLADA za i todas las transacciones están auditoriaqueseconcentrardnenlas Acación detallada se documentard&
Contabilizadas, Incluidas en os es afirmaciones más afectadas, través de loque se llama “Program

En lo planificación estrmégica
setcabajacon a auditora en su con
junto, como un todo, En cambio, en
la planibicación detallada se trabar
jn cada componente en particular,
en forma separada dol resto de los

tados financieros registradas e ls ec eo ie
Cuenta comocno,adccudamento L De
«acumuladas y reisradas en I, 0 der ono en cuenta ud es oda ada componente encada ista do

sribuidas, al período cuntable co “udioríacon indicación del alcance
respondiente, la gama posible de procreimientos

a aplicar. En se sentido, los proce:

Para la selección de los proce

y pasos a segule

componentes, Uno de los factores —— Eltercergrupo de afirmaciones, dimientos posibles responden a dos Ya se ha mencionado con ante
clave que haven a un enfoque of. medición y exposición cuntuble, fraudes grupos: los procedimientos _ rioridad que s bien a NIA 300 st;
ciente de auditoría, adomás de los analiza si cad transucción está co- sustantivos y las pruebas de contro- lee que el auditor puede urilizar
mencionados cuando se comentó la. rrectamente calculada y reflejada les. À su vez deniro delos procedi- _ programas de auditoría o listas de
planificación ostraégica, consiste pur su monto apropiado; ci los ac mientos sustantivos están Incluidos. verificación estándar de ejecución
en concentrarlos esfuerzos deandl- vos y pasivos están correctamente ls procedimientos analíticos y las de auditoría, adaptados según las

74. circunstancias para refjar ol con.
texto particular del compromiso
los autores entienden que los pro
ramas detallados de trabajo con.
feccionados a medida de enda ento
auditado serán más efectivos y
cientes en el cumplimiento de los
objetivos; estos programas const
tuyen a documentación del plan de
diría ala cual se relier

a

Planificación salad

Definición de azmaciones
+ Soicción de procedimionos de
mudora

bajo 3

La NIA 305, eferida a la ident
cación y análisis de los riesgos de
distorsiones significativas, ya sean
obidos a fraude oa error e

tados financieros mediante la com-
prensión de la entidad y su entorno,
definelasatirmaciones /aseveracio.
nes, contenidas en cada componen
te de dichos estados. El desarrollo
de esta Norma ha sido considerado
en el Captus de a presente Obra

5. ConPIanza EN AUDITORÍA.
"NTHRVA, COORDINACION DE.

Muchas organizaciones tienen
auditores Intemos cuyas respon:
Sabilidades incluyen Ta evaluación.
y prueba de los sistemas del ente
Aunque el trabajo de los auditores
invernos no puede sustituir ol ma
bajo de una andicoria de ostados

financieros, debe considerarse a la
actividad do auditor
rol de alto

fol parent.
mportante en el cual se po
rs confine después de una adecua
da evaluación y prueba por parte del
auditor extern,

La confianza en la auditor in-
terna puede mejorar significativa
mento la eficiencia del examen. Por
consiguiente, en general, e espera.

uo cuando fuese posible se confíe
en el trabajo de los auditores inter

Fl grado de confianza a depost
tar dependerá dela evaluación que
se realice de la competencia y obje-
tividadde los auditores interns Por
ejemplo, deberá analizarse el grado
de independencia de auditoría tn
terna dentro de la organización, su
competencia y experiencia, la Im-
portancia de su trabajo para la ate
storia externe, Jo adecuado de sus
papeles de trabajo, In forma en que
realizan sus tareas y cómo se ejecu:
tan las areas de seguimiento de las
recomendaciones sugeridas.

Cuando se tenga la intención de
trabajar en conjunto con el perso
nal de auditoría interna de un ente
y contar en su trabajo, so deberá
coordinar el plan de auditoría con
+l plan de auditoría interna en una
etape preliminar

Feta confianza no exime el he
chodesupervisarycontrolarquelas
tareas asignadas al Departamento
de Auditoría Interna hayan sido ee
cutadas en forma correcta y aporta
ne, y ls papele de trabajo deberán
«contener un resumen de ls (res
realizadae para obtener evidencia

dela conftanza depositada en Aud
Loris Inter

1a NIA 610, releida ula const
¿deración del trabajo dela apitoría
interna, establece que el auditor
eterno deberá considera la net.
vidades de la auditoría interna y sus
tfectos sobre ls procedimientos de
Autorin externa, silos hubiera

Para ello la norma define a Ja
auditor‘ interna como la actividad
dela evaluación establecida dentro
de una entidad como servico para
la entidad”, Su funciones incluyen
entre otras el monitoreo del control
Interno de la entidad. La función y
Jos objeivos de la audlorí interna
está determinada por la Disección
dela entidad y sus vbjetivos difieren
¿elos objetivos del auditor externo.

El auditr externo deberá com
er y evaluar Ins actividades
de la auditoría interna con e in de
identificar y analizar ls riesgos de
distorsiones sigalicativas delos es
tados financieros y para diseñar y
realizar procedimientos de audit
río

La cvnluación de función dela
luar:

a) estado Organizativo: El
‘estado específico de Ia aud
toría interna en a entidad, y
«el efecto que tiene sobre su
‘capacidad para ser objet.

3) E alcance de la unción de

cuditoría interne: La ma
turaloray el alcance de las
asignaciones de auditorie
realizadas. El auditor exter
o evaluará si la gerencia

actúa de acuerdo con las
recomendaciones de la
evidencia

9 La competencia técnica: kl

auditor externo evakınrd si

auditria interna es tea

izada por personas que te

nenlacapaciación técnica y

ascompetenciassuficientes
‘como audltoresinternos.

@) Hl debido cuidado profesio
nal: El auditor externo eva
mar sel trabajo de auto
ria Interna está planificado,
supervisado, revisado y do
cumentado en forma apro.

Pin.

Cuando el auditor externo pla
nea utilizar el trabajo dela audit,
vía interna, necesitará considerar el
plan de auditoría Interna. Por ello,
ts aconsejable acordaren forma a
tcipad

3) Laoportunidad.

D) Hlalcance.

©) Los niveles de significación

«plicables alos etterins de
Seloceldn de muestras,

4) La documer
bajo realinado,

in del tra

M Las procedimientos de in-
formación

Adicionalmente, la norma est
ble ques el auditor pretendo ut
liza el trabajo específica de audit
ría interna deber

procedimientos de

uditoría dicho
trabajo con el objeto de confirmar

75. # CA Stosse- Le Gonpiez

su adecuación a los objetivos de Ia
diria externa,

Si bien la presente norma está
ireccionada e las auditorías de en-
Lies que poseen el departamen
to de auditora Interna, creado p

necesidades propias 0 por requert
mientos de organismos de fiscal
zación, la misma es un avance dado
que establece las pautas de evalu
ción y documentación que deberá
considerar el auditor en la plan
cación de la audivors, cuando de
cid utilizar el trabajo de auditoría

6. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

En la etapa de planificación, en
tee otras cosas, se definen, además
de los procedimientos u realizar
fen las etapas siguletes, cuándo se
realizarán y con qué alcance. En la
les serán las visitas de auditoría a
roalizas y en qué momento se leva
dna cabo tales visita.

En una auditor como, la vi
sitas que se presentan son:

Visita de planificación

En esta visitase define a plan.
cación dela auditoría obteniendo |

información adicional y completan
do layaabtenida por el conoci:
to acumulado y las decisiones que
hacen ala estrategia del audivris
se seleccionan los procedimientos y
2 confecciona el programa de tra
bajo.

Noceseriamenteestavisita debe
alisarse con anticipación a I f-
cha de clere del ejercicio a auditar

A Tunez

Muchos de los procedimientos
definidos en la etapa de planifica.
no necesariamente deben rea
lizase sobre los saldos in
estados financieros a examiner. Por
Jo tant, mucha del labor de audi
torla a realizar puedo anticiparse a
lafecha de clere del ejercicio

Normalmente, estas tareas de
anticipación cortesponden a los
procedimientos de cumplimieu-
to” o “procedimientos sobre saldos

Un aspecto importante de estos
procedimientos os que el resultado
¿e ells puede modißicr la evalua
ción preliminar delos riegos y por
consiguiente modificarla estratega
de auditoría a aplicar. Por ejemplo,
si para la revisión del componente
de extstencas se determina que es
preferible conflar en el sistema de
control que determi

des en existencias, sin necesidad de
realizar un lnventario físico exten
sivo al cierre del período, la prueba
‘correspondiente ala revisión de ese
sistemade inventeriocorresponderd
realizarla antes del cierre del perl
do. Si como resultado de exe proce
dimen se Hegase a la conclusión
de que el sistema no esadecuado, cl
enfoque de auditaría deberá camı
blar y seguramente será necesaria
porticipar del recuento físico de las
existencias al cierre del período, i
‘esta prueba se realiza con posterio
ridad al ere del período, ya no ha
ré tiempo para upliar el procedi
miento del invoarl físico al tere
¿el mismo, En cambio stesa prueba
se realiza con anterioridad se esta
rá a tiempo para modifica, sobre la

marcha, el enfoque de auditoría a
aplicar sin excesivos esfuerzos ad

De esta misma forma se expid
la NIA 300 ya que indica que como
resultado de imprevistos, cambios
en determinadas condiciones, o de
Los clementos e juicio arrojados por
Josresultados delos procedimientos
de audltora, el auditor puede modi
ficarla estrategia global de auditoría
yel plan de auditoría detallado, yen
consecuencia, modificarla natura
Jeza, la oportunidad y el alcance de
posteriores procedimientos plant

Visita de inventarios, circulariza-
ción y arqueos

Seguramentese habrán definido
procedimientos a aplicar como in
‘ventaios físicos, elreularizactones

arqueos, te. Fstos procedimientos.

normalmente pueden realizarse en
fechas cercanas al iere del perio

do, en el momento en que se efe

cl carte de operaciones. Esto equ
vslarás definir como una vista ai
Clonal a aquella donde se realicen
estos procedimientos,

Visita inal

Como su nombre Io indica, ésa
+s la lima vista de un trabajo de.
auditoría comin, donde se comple
ta la ejecución de los distintos pro
cedimientos no realizados en las.
visitas anteriores, Además, so con
cluye analizando los resultados de
cada procedimiento y emitiendo el
informe final de suditoría. Para la
realización de esta visita Anal co
responderá revisar cuándo es el
vencimiento que el auditor deberá
‘cumple para la entrega de su infor
sue de auditor

76. EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DENCIA DE AUDITORÍA período. Esta evidencia permite
modificar o reducir el alcance de
1.1. Concepto la evidencia sustantiva quo, de ota

manera, debería obtenerse.

En capítulos anteriores se co
mentó que el objetivo de auditoría —— Laevidenciasustantivaesluque
€ obtener suficiente evidencia para brinda al auditor satisfacción reer.
respaldar la validez de las afima- dat los estados financieros y se ob
«iones contenidas en los estados #. tene al examinar las transacciones
naneioros. De esta definición resul y la información producida por los
ta que la obtención de evidencia es sistemas del ent

un proceso de singular importancia

ento

La confiabilidad de la eviden
cia de auditoris aumenta a mode
La evidencia de auditoría os el da que mumenta su objecividad
elemento de julio que obtiene el E

auditor como resultado de las prue- mis enhechos que en

as palabras, cuando se basa
bas que realiza. La cvidencia de ejemplo, una confirmación de un
auditorfa puede ser obtenida de los saldo bancario es más objetiva que
sistemas del ente; dela documenta- La opinión di

¡ón respaldatoria de transacciones posible resulta
y saldos de la gerencia y empleados, dienten
deudores, proveedores y otros terce.
ros relacionados con e ene. Según
sea la fuente de obiención de ev
dencia, sta puede ser de control ©

El proceso de elección de pro
cedimientos de auditoría incluye la
determinación del tipo de evidencia
“obtener La mezcla del tino dee

¿lencia que se considera necesaria
La evidencia de controles aque- para verificar la validez de las afr
lus que proporciona al auditor <a. maciones contenidas en os estados

tisteción de que los controles en financieros da como resultado la
los cuales planen confia, existen — determinación del “enfoquo de au
y operan efectivamente durante diría

77. a EA os Ea 6- EVIDENCIA Y PNOCEDIMIENTOS DE AUDITOR

do evidencias —de control y sustan- da, válida y suficiente para Leger u edi

n sea el caso, ambos tipos ner evidencia de a

dora apropia Auditorfa acerca de la inexistencia y confiabilidad cn proveer base y
siones significativas nivel soporte para las conclusiones en les

va — pueden combinarse, modif conclusiones razonables en ls na de las afirmaciones, ná dela efecti- cuales el auditor hasará su opinión.
cando lanaturalezaoalcance delos les basar su dictamen de auditoría. vidad operativa de los controles. La La conflablidad de la evidencia se
procedimientos selecciona Constituye un concepto más amplia investigación más bien funciona encuentra influenciada por su or
y generalista que el aplicado en la como un complemento de losdemás gen y por su naturaleza, y depende

La cvidoncia de auditoría debe Présente obra, en que se hace inf procedimientos desarollados de las circunstancias individuales

estar relacionado com las alin
¿iones para las rules se obtienn y

sis enla obtención de I validez de Palo Ins cuales es tenida.

las afirmaciones La adecuación (valide) y la sul

puede saiíacer a más de una af. ciencia dela evidencia de auditoría. Ladeciiónacercadosisehaob.
a es obtenida principalmente a partir «ies la medida de la cantidad dela Y sufcente como para reducir el
sur debe procurar st dolos procedimientos desarrollados Evidencia de auditor. La canıldad riesgo de wadiora a niveles acepta»

tener un equilibrio entre los benefi quran la auditoría, pero puede in fo evidencia de auditoría necesa- bles y que parle tanto e permita al

de obtenerla. No obstante, el factot Ge iras fuentes, como aulas hve sudo hye efectuado eer. DARIO en las que basar su opinión,

de economía no debe ser una razón _ amerores (siempre y cuando el au a del riesgo de que la información € matera exclusiva de julco profe

que justifique la obtención de me- dior enya en consideración que los «omtenga distorsiones significativas. Sonal.

nos evidencia de auditor que la Cambios que pudieran haber cur (cuanto mayor sea el riesgo, más

necesaria do desde entonces pueden alectar evidencia se necesitar) y también 1.3. Fuentes de evidencia de audi
ln relevancia de esa cvidenca para se verá efectuada por la calidad de (oria

12. Evidencia según las Normas 1a presente auditors). Los registros dicha evidencia (cuanto mejor sea

Internacionales de Auditoría Contables de la entidad son una Incalidad, menos se necesitar). Sin, Paraquela evidencia de auto
fuent importance de evidencia de obtener más evidencia de TÍ sea aceptabl, debo ser crible

La evidencia de auditoría es audio «confiable. a calidad dela evidencia

a. También In evidencia de auditora puedeno gar a compen:

temas relacionados estrechamente Gran parte del trabajo del audi de auditoría; es decir, su relevancia confiabilidad:

Con Inevidencie a cr obrenida por Tor en el proceso de formar su opie
Pes ión consiste en obtener y evaluar

el auditor, como coulimaciones

e emanación; evidencia de auditoría. Los proce taxon conriasitiDan | MENOR CONFIABILIDAD —
¿mientos destinados a obtener ev ran darnos

procedimientos anal, mues. ninos randos obtenu e Obtenia a partir de personas o be | OBteniadentzo delnemprsn

treode auditoría etesorespoctoals ect de autora pueden inch os Impentiente del organ

pre sos y procedimientos analíticos go- U | produc par um sistema de con | Producida po un siena de con

ct easo de una primera auditoría s mr

tizado el principio de empresa en llos además dela invostigación. SI = | or conocimiento drei: observa: | For conocimiento indirecto: con

use Cade de ets OCS omar importante evidencia de au 1 sonas (por ejemplo, more e
dti, inclusive puede producir A os)

La MA 500 establece que elab- evidencia acerca de a exstencia de r =
Jeu principal de auditores die: a distorsionsiguiicatv, la mera ie oa
Gar y llevar u cabo procedimientos investigación por o generalmente ra NETO

78. 1 Ca siosst-1C Gonicr-s LOAMONDES =A 6. Banesciv moron! s

Ademéa,clonfoque demêtria del monto delas Cuent a Pag wrsin sun en In afme- cualguer oto medio, es más
da parir lavar de. sear lm repairer tomaba mn ción bao andi foniable quo aquel oben
nor más canfabl (eficacia) y rosa procdimient rlevan: A date ma onisaun
on el menor coso posible ficient sno más ben I sera lot Confatitidod ‘hanifestaconos bales
ci un chequeo delos pagos hechos con La confiabilidad del informer La evene de aaa po
14 Información a ser nilizada Ms deprovecdoresque denutleday,porlomnto der Tenor mcomfad
como evidencia de auditoría se- 'P#8## te dencia de auditoría cn al miema, vo queaquellaprovistamediante

ve influenciada por su fuente de on

las Normas Internacionales Undeterminadogrupodeproce end po su fundo cpl o documentos que

de Auditoría imienos puedo raver ot gen, sua por rune nso Amados ala

dos 0 transformados de algu
incluyendo o cons einen Sones wanes
en saproceso de preparación con Glee e a a e

ión. confiabilidad dependerá. de

de auditoría relevante para ciertas
afirmaciones, pero nopara otras, Por
ejemplo, evisar la documentación
relativa a los cobranzas efectuadas

La NIA 500 “Elementos de Jlco

de

5 Auditorias” establece que en el
nento de diseñar y levar a cabo.

los procedimientos de suit, el los controles existentes en sus
ts sft con posterioridad al cero, puedo ‘Aunque es verdad que pueden

autor der consiorar I el rnd concn de tere rc exit excepciones, ls sigulenes Tespectvos procesos de pre

uch ya confab e lit vamo espec alas aizmaciones de reglas gonorales acerca de a eon paracióny conservación

formación usada como ovidencia
de auditoría. La calidad de toda la
evidencia de auditoría está afecta

existencia y valuación (medici6n) de lidad dela evidencia de audkoría Se observa en la enumeración
lascuentas a cobrar, pero no respec suelen cumplirse enla práctica: _ anterorla omisión al nivel Jerárqui-

to ala armación de corte ‘co que generó o suministró infor

da por estas dos características de La confiabilidad de la eviden- in
Ininformación sobre la cul se bnsa Lasprucbas de controle son di <a de auditoria cx mayor si Mación y/o documentación. Los a
la misma, sonadas para ovaluar la efectividad la misma es obtenida de una ‘ores entienden que dicha incluso

«complementa en calidad a la en.

operativa de los controles del ante fuente independiente y exter
Kelevancıa i = motación efectuada por la norma
para prevenir, detectar y corregir ma ala entid pease ann à
Se reflee a la conexión lógica distorsiones significanicas a nivel de nee

En síntesis, la nor Indien que
euando ce tico nformación pre

que debe existir entre el propési- „las afirmaciones, Por ello el diseño

tou objetivo del procedimiento de deuna prueba de.cantroles debe In een

ternamente en la entidad es

audiorla que fue diseñado para set clu a identificación delas carac femamente en a en parada por la entidad sujeto de la
lavado boy la aimacón bajo tens 0 ator que indique mago usado se verla que hou el ando der colar
consideración. «el desempeño de un contra, bien ción [anciana 5 cha información es suficiete
La lots dele nformación 8 desiaiones existentes que i rue mente confablepara ls propéstos
Dames frmacion iguen alles el desempeño de la audhorka, especialmente en
Plea iets e obtenida directamente por gridad, precisión y grado de detalle
1a intención del procedimiento que 5 pruebas sustantivas son di coed a Ba rn

se preende llevar acabo, Poseer señadas para detectar distorsiones
plo ssebuscademostrarlaexsen- signicaivas à nivel de las arma.
<iadeunasobreestimaciónenlava: clones. Comprenden pruebas de de
Iuación (medición delas Cuentas a alo y procedimientos sustantivos a conte mi
Pagar revisar los registroscontables de tipo analiieu. El diseño de los aio
deellasysolictarladocumentacion procedimientos susantvos Inch Laseleccióndelosprocedimien:
ue los soporte, puede ver un pro: je Menlcar aquell condiciones La evidenciado uitoría que ns de muditoría se dehe efect
Ahora bien, sila quese busca eses’ — propósito del procedimiento que mentada, ya ses en papel, para le que debe obtenerse validez
{ablecerstexisieunaubetinacion marque la existencia de una di en formato clé a en Ya los riesgos que las afectan,

obscrvación directa del co.
recto funcionamiento de un
control) es más confiable que

2. EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE
PROCEDIMIENTOS DE AUDITOREA

79. 2.1. Aftrmactones presents ned compan or + Inspección dela documenta: 2) Comprender la cuidad y
La aplcación de los proce Proclmientos de audio deben ción del sistema ambience

mientos de auditoría tiene como Pruebas de reconstrucción
puesto que deben orientarse a de + Pruebasde a los riesgos de distorsiones

aid reunir la evidencia nece RIES rs
Sara que permita conclu sobre la (SAS erors fraudes que os + Observaciones de determino “enificativas en los estados
“rauonabiidud” de la validez de las. Present, des controles, contables y en las afirma:

afirmaciones definidas para cada Técnicas de aioe dá paña clones. Los procedimiento
componente de los estados fins E (de auditoría realizados co
Se Dee tains tods he br 3. ROCEDIMIENTOS De deste fin son amados “pro

AUDITORÍA 3.2, Procedimientos sustantivos Fake de caler

dimlentos de auditoría deben estar
deriesgos,

Airmaclones. El procedimiento de Losprocedimientos de auditors monn
procod mp proporcionan evidencia directa s0- 1) Cuando sea necesario, 0
Sura que no éco Pen dies e * bre la validez de as transacciones ee

cedimiento no necesario para ese contables o estados financieros y, ana de ke consola
trabajo en particular En la práctico, resulta dife por consiguiente, sobre I validez de realer?

En aselecciön de procedimien- clasificarlos ya que muchos cum Tas afirmaciones. corregir distorsiones signi
tos debe asegurarse que todas las — plen un doble propósito. Los pro Maes as a en folate con las

imientos que proporcionan evi- afirmaciones, Fstos proce

dimientos de auditoría son

añirmacionos serán verificados me:

diante la aplicación de uno o más dencia de control también pueden. rd

e a Be sen, a de cs

determinar si los procedimientos — Pra similar los procedimientos que + Procedimientos analíticos, ficativas en relación con las
ae — generalmente permiten inferir la + Inspección de los documen- afirmaciones, Los procedi

“ existencia y efectividad de los con- tos respaldatarios y otros re- mientos de sudihogis real
Bernie de autora + Oberlin, oe oe

La naturaleza y nivel del riesgo 3.1, Procedimientos de cumpli + Gonfiriaciones externas prucbas detalladas de tran-
Mea an
procedimientos de auditoría pla- Les procedimientos de cumpli vos, por sus características, taria, y otros procedimien
a: mine urbana ers de A alee mene

pre aplica procedimientos de ev

Jeza o nivel de los riesgos. Est deci w. Aseguran 0 confirman 53. Procedimientos según las

sión también debe tomar en cuenta a comprensión de los sistemas del en as rac de riesgos para proporeo-
relación costo/benetico y la dispo- les clave dentro de dichos sistemas, «valuación eos regen de os est
nibildad y facilidad para obtenerla y corroboran su efetividad Según la IA 500 "Hementos de dus contables yde las afrmaciones.
evidencia de auditoría z Julio delas Auto” el auditor Las procedimientos de evaluación
ee lización de procedimientosde audl-clonanevidencia deacon válida

80. CA SOS: LC GORDICE- 5 E GAMONDES FA TUNE 6 - EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA »
anen de auditoría, sin embargo, son mer evidencia de auditoría válida y riesgo sobre el componente dela posibilidad de evar la prác
«complementados con procedimien. — suficiomte bajo examen y ningün otro tica y la eficiencia del métuo ele
tos de muditoria adicionales en for medio de selección provee ido para el procodimicnto de que

SI bien se puede observar que
las Norms Internacionales de au
“tora dtecclonan en primera ins
Las pruebas de controles (o tain- tancia u los procedimientos de au
bién "pruebas de cumplimiento” se. dora en función de los riesgos de

‘made pruebas de controles y proce
‘iments sustantivos.

«videncia de auditoría apro- — pretendo llevarse acabo.
piade. Este métado no resulta

fdecuado pare realizar prue
bas de controle, aunque si
puede adaptarse, en los casos.

ss.
ia de auditor

aconsistencia en la eviden
a à dudas sobre su

ónlapresontoobra)sonwecesacias distorsiones, también establecen aos Confablidad
En dos circunstancias. Cuando la que el auditor deberá utilizar las orentedas, para, pruebas

evaluación drisgosdeladitorin: aftemaciones de las transacciones, sustantivas Sila inca oben de una
lue una expectativa de a eficacia de os saldos de cuentas yla presen: Soleción de ems especificos: Seettinada uentees consisten
operativa de lo controles, se exige tación e información complementa. or empf teme claro de Con aquella obtenida de una fuente
qucelauditorpruebe dichoscontio- va cn suficiente detalle para orar e cuida, dos _dlferene; os existen dudas acerca
les con ei fn de sustentar la evalua: una base para la evaluación de los some mures aun certo dela confiabilidad de la Informa
ción dels riegos. Además, cunndo _ fesgos de distorsiones significativas a e brinen ión à se utilizada como evidencia
los procedimientos sustantivos por y el diseño yla realización de proce errado go de Infor, de auditoría, el audio deberá dec
sf salos no proporcionan evidencia. dimientos de auditoría adicionales a NO les canfundir. dir stes preciso Incrementar o ec
de auditoría válida y suficiente, se | Consecuentemente los autores de a Fa metodología con el ar modificaciones en los procedi
exe que el auditor realice presenteobrucntiendenqueloscn. aa audio 3 par mientos necesarios para realer el
de controles con el in de obtener ceptos de “afirmaciones” "procedi To tama Tor resultados obte. Problema así como también deberá
evidencia de suditorí acerca de su inieatus" y ringen de auditoria o dos a reallzr este upo de Considerar el efecto que este incon
cticaia operativa intereacionan con Independencia ación sobre en tope: venient podeís lega a tener sobre

El audkor planinca y rentiza. Je orden de prioridades que sl Cálico no debe ser proyecta. — isos aspectos de In auditoría

¿quiera asignar cha relación da a la totalidad de la pobla

procedimientos sustantivos. que
respondan a la evaluación rela
cionada de riesgos de distorsiones 3-4.Métodos de selección deftems
significativas, lo cual incluye los Parapruebastendientes aobtener.
resulta de las pruebas de con- evidencla de auditoría

4. Tiros DI PROCEDIMIENTOS DE

Muestren de auditoría: #1
muestreo de auditoría está
diseñado de forma tal que Como al

gunos procedimientos

dl porel auditor depende desucrt- oy gudior deberá determinar los la población a partir de una control. sustantiva, a continuación.
réa para identificar todos log "Medios para seleccionar los ítems a muestra obtenida de ella. se detallan las características más
ppp re testear de la forma que resulte más Este toma es desarrollado es- sajjentes de cada una de ellos, inde-
ei lll: ae mientos de auditoría establecidos. Muestreo de ee, que antes planteada.

ado por la gerencia, la posibilidad La aplicación de alguno de es- 4.1. mspección de la documenta:

de errores humanos y el efecto de Selección de todas los tems tos métados en particular o de una ión delsistema
los cambios en los sistemas. Por lo (revision del 1005) Por jen combinación de ells, será apropia

tanto, los procedimientos snstan plo cuando la poblaciön a ser Ga dependiendo de las crcunstan-— — Larevisón dela documentaciôn
tivos para clases significativas de fevaluada este formada por cias particulares del componente de os sistemas del ente incluye el
transacciones, saldos de cuentas una pequeña cantidad de bajo análisis, po ejemplo del riesgo examen de manuales de operación
+ Informaciones complementarias eis de alo valor individual, de distorsiones signifearivas en la cursogramas y descripciones deta
siempre son necesarios para ah, in cuando existe un alto frmación que re está evaluando, © reas. Gonoralmente estos elementos

81. describen lo sistemas establecidos
por la gerencia pero no proporela
an cvidenci de que los controles
son realmente aplicados en forma
uniforme, Debe complementarse
con las pruebas de reconstrucción.
y de observación de determinados
controle,

aor más frecuentes:

+ En la etapa de planificación
para documentar la cam
prensión de los sistemas de

4.2, Pruebas de reconstrucción

Bate procedimiento ayuda a
comprender el flujo de datos dentru
de os sistemas, os métodos que se
utlizan para procesar dichos datos
y los controles vigentes. Adicional:
mente, permite Identifica ls cam
bios que se hayan producido o, al

contrario, valldar la permanencia
{el sistema sin modificaciones

Una prucba de reconstrucción
implica observación y seguimien.
to de unas pocas transacciones,
onfitmaundo von los empleados del
entelasfunelones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados,
Las pruchas de reconstrucción
proporcionan moderada satisíac
ción de sudioría con respecto a ln
existencia de os controles y ls fun
clones de procesamiento vigentes

Vos más frecuentes:

la etapa de planificación
«confirmando la comprensión
del anditor doa forma en que
‘operan os sistemas del ente y
como fuyenlas transacciones
y los documentos.

SE Gamer

+ Ayuda a identificar cambios y
‘realizar evaluaciones delos
sistemas de control durante la:
planificación

Proporciona evidencia sobre
la existencia y efectividad de
los controles y funciones de
procesamientos claves,

+ Paso previo para la determi
ación delos controles clave
nes de observar su compl
miento en forme exhaustive

1.3. Observaciones de determin:
dos controles

Proporciona evidencia de que
loscontroles esten, están envien
cia y operan de a forma esperada,

do se obtiene evidencia de
control por observación, se requiere
‘obtener I satisfacción adicional de
¿que los controles han operado en
forma continua durante el período,

Usos mástrecus

+ Permite verificar el cumpli
miento de los “controles clac
ve" através de distintas prue
bas.

+ Debe complementarse con el
análisis do los cambios en los
sistemas probados.

441. Técnicas de datos de prucba

Las técnicas de dalos de prueba
implican el ingreso de transeecho
nes de pruebsFiticias” en lossete.
mas computadorizados del ente yla
comparación de los resultados con
los resultados predeterminados.
Son desarrolladas para obtener evi

6- EVIDINCIAY PA

dencia acerca de la operación efec
tiva delos controles y funclones de

procesamiento,

Cunnd los controles del depar
tamento de sistemas deinformacién
‘computadorizado son efectivos, una
transacción de prueba bien diseña-
da proporciona tanta satisfacción
¿e auditoria para comprobar que un.
«control de procesamiento clave es
pecífco o una función de procesa-
miento operan eicazment, como
lo har una muestra representativa
de transacciones completadas.

Usos més frecuentes:

+ Para evaluar la lógica general
de os procesos computador!

+ Para evaluar la existencia y
efectividad de controles cla

omas son alto
es

+ Guando loss
mente conta

45. Indagaciones al personal de
la empresa

Consiste en obtoner informa
ción importante por parte del per
sonal del clients, oralmente o por
escrito. Se pueden realizar nda
gaciones para obtener o actualizar
conocimientos n recibir expliacio
es de los funcionarios sobre temas
contables y de audiiorí

La confiabilidad de L
obionida a través de las indagacio-
es depended varios factores como,

videncia

porejemplo:

+ evidencia proporcionada

oralmente por escrito

+ competencia, posición jer
quie, experiencia, indepen:
¿encia e integridad del infor

+ alcance de la cortoboración
dela evidencia obtenida

Generalmente, este procedi
miento no constituye evidencia de
auditoría adecuada, Importante y
<onflable en sf misma sino que re
«quiere algún tipo de corroboración.
Esta coraboración puede inc
indagaciones a otras personas de la
organización, preferentemente. de
tun nivel de supervisión superior al
del informante inicial, u otros pro
«sedimentos de auditoría.

eos más frecuentes

+ Pesmite obtener o actualizar
os sobre el

los conocimies
ocio en In tapa de plant
ación

+ Como complemento de los
procedimientos — analíticos
obteniendo de la gerencia del
ento su percepción sobre la
«evolución de ls distintas
lables que afectaron su ac
tividad (ventas, producción
«costos Iinanciamiento, rest:
tados, ete)

45. Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos
mnplica el estudio y evaluación de
a información financiers utilizan
do comparaciones con ottos datos
relevantes. Los procedimientos
“analíticos se basan en la premisa
de que existe relaciones en Los da
ausenela de información que evi

82. dencie lo contrario. Silas relaciones
esperadas se mantienen, ésas pro
porcionan la evidencia de que los
estados financieros representan los
hechos y transacciones subyace
tes. Silas relaciones esperadas no se
manifiestan, se deberá realizar una
mayor investigación para resolve la
discrepancia

Por ejemplo, silos principales
insumos que wiltza cl ent son i
portados y durante el pertado bajo
Análisis se produjo un incremento
real de la cotización de la moneda
extranjera, la relación utilidad br
ta sobre ventas debe ser inferior en
el período bajo ansliis en relación
‘onl ejercicio anterior

Los procedimientos analíticos
se utilizan comúnmente para ex
minar y comparar información f
nanclera y no financiers relevante
del ano, incluyendo presupuestos
y dalos reales, También se realizan
Comparaciones similases que anal
zanlarelación del información se

leceionada con ejercicios anteriores
yconlacortespondiente a empresas
del mismo ramo de actividad.

Los controles gerenciales pue
“lenseruna considerable ayuda para
la aplicación do los procedimientos
analiticos

Usos més frecuentes:

+ Ayudan a desamollar ex
fogue de auditoría en la pla
nificación, comparando los
estados Ananelerosa la fecha
en que se planilica con los de
años anteriores y el presu
puesto identificando los cam
bios en el negocio que debe

Evaluaciones de la razona:
lidad de los montos de los
estados financieros, especial:
mente en cuentas acumulat

Consideración de los estados
nancieros en su conlunto
en una verificación final para
determinar si los mismos son
enherentesystnolo son, para
identificar la. información
adicional necesaria, Normal
mente esto se realiza através
de indices relaciones como,
por ejemplo: análisis compa.
rativos horizontales y vertica
les, indices de liquidez, sol.
venciay rentabilidad.

12. laspección de los documen-
tos respaldatorlos y otros regis
tros contables

Consiste en obtener y examinar
la concordancia entre los registros
contables y la documentación res
pelduoria. Generalmente se hacen
sobre laspartidas que componet un
determinado saldo en los estados fi

La inspección de documentos
normalmente e una fuente de evi
“dencia de auditoría altamente com
able. La confiabilidad es afectada
poros siguientes factores

+ Los documentos producidos
en ámbitos externos general
ment son más confiables que
los producidos porel ent

+ Los documentos recibidos di
rectamente de una fuente ex

era son más confiables que
los obtenidos del ente

+ Eldocument originales más.
confiable que sus copies

Usos más frecuentes

+ Análisis de cuentas acumule
tivas de pocas transacciones
significatives.

+ Cuando los sistemas son dé
bales

4.8, Observación física

Consiste en la Inspección o re
cuento de activos tangibles y la
Comparación de los resultados con
Jos registros contables del ente. Pro
porcion, polo general

más directa sobre la existencia (ve
Facidad) calidad y condición (medi-
fn contable) de dichos activos. Las
observaciones físicas no procuran
proporcionar evideacia de los otros
elementos de a afirmación con res
pecto a la veracidad de los activos
por ejemplo, con respocto a su pro
Pledad.

La observación generalmente
proporciona evidencia altamente
confable referida al momento en
que se In lleva a cabo, pero no pro.
porciona evidencia referida a otros

Usos mésfrecuentes:

+ Verificación de la existencia
de activos tangibles (normal
mento rt de aqueos y
recuentos fsicos) como: di
en metales preciosos, cert
cados de Inversiones trans
toria, los públicos, accio

es, documentos y bienes de
cambio y de uso,

4.9. Confirmaciones externas

la confirmación externo con:
siste en obtener una manifestació
de un hecho o una opinión de par
te de un tercero independiente al
ento pero involucrado con las ope-
raciones del mismo. La obtención
de este tipo de confirmación, que
normalmente es escrita, es por lo
general, una forma muy satisacto:
fia y liciente de obtener evidencia
de auditoría, ya que habitualmente
ex de esperar que el informanto sea
imparela.

Bstasmanilestacionesse podrán
bienes de especialistas, incluyen
do abogados, actuario, ing

Como parte de los procedimientos
relativos asunto legales de impor
tancia, serequiere a menudo, mat
festaciones del asesor legal del ento
peracorroborarlas manifestaciones
que la gerencia realizó al respecto

Las confirmaciones pueden ser

+ Positivas: osaquella manifes
ración solicitada que propor
ciona videncia de auditoría
sólo en el caso de serrecibida

+ Negatiense es aquella ma:
nifestacién de conformidad
obre tn saldo o transacción
que se solicita y proporciona
evidencia de auditoría apesar
de no ser recibida la repues.
ta. En ls solicitudes de este
tipo so Incorpora una leyenda
en la cual se aclara que en el
caso de no ser respondida se

83. OCA Siossr- LE GORDICZ- SF GAMONDES - LA TUNEZ 2.6: DENCIA PROCEDIMIENTOS D 105
la considerará conforme sin minación genérica de los procedi respectoasu exisiencia,peronone- | que una entidad realiza con tere.
observaciones lentos, concretamente cuando la Cesariamentede los desechosyobll= ns; la solicitud de confirmación

ira cn NIA SoD establece que son para clones de La entidad a dela valus: puede estar destinada a preguntar
Ares mao E ción (medición) de los bienes. si se realizaron modificaciones al
solicitudes enlascualessein- + Comprender la entidad y su See y sl eue ak
«luyenlossaldos otransaccio ambiente, incluyendo su con: Observación les son os detalles relevantes
nos quese quieren con tro interna!

La observación consiste en con:

La MA 505 "Confrmaciones ex

Este tipo de confirmaciones

se utiliza goncralmente para * Probar la eficacia operativa templar larealizacién de unproceso {ec amplia específicamente sto
: personas, por ejemplo la observa
+ Clegas: corresponde a las Acontimuación e describe los ión dela realización del nventario Recálculo
confirmaciones en tipos de procedimientos de audio e exatancoa por parte del personal
tones en lus cuates pos à deenistenciasporpartedelpes nome etes
sesolicita que se informen os "ia más usuales que taxativamente dein nidad la obsereaión dela, Eltecálculoconsiste en veria
<nidos pendientes una fecha describe la NIA 500, Los mismos, o teallzacion de actividades contro. 4 exacttud matemática de ls do

Slustrancaccionesrealizados una combinación de ellos, pueden ao aras que la obre Cumentosoregltrs.
tn un periodo. Este tipo de _serutllzados como procedimientos vación brinda evidencia de udito- — Raproceso
contirmación se ulizagene- _ devaluación de riesgo, pruebas de. ría de la realización de un proceso
falmente para la validación Contolos o procedimientos sust dire pero está lada. — | Eleeproceso es la ejecución ir
do pasivos y saldos con enti Uvosseqin el context cnc cuallos no cl e la observación dependiente por parte del auditor
dades financieras. pique el auditor Alene gary prel hecho de quel. de procedimientos o controles que
a cteervals puede afeetar fueron originalmente realizados
sos més frecuentes Inspección. Es me
Usos mé se ensure eälzaelpro. _ como parte del control interno de
+ Cireularizuelones de saldos: la inspecelôn incluye examinar esto o procedimiento. entidad
a an e Erico dep La NIA St (Elementos de juicio Procediment analticos
des ties de las auditris: consideraciones
pelo lectrónco, oe examen físico nes Los procedimientos analíticos
+ Opinionesdeespectaistas. adicionales para elementos expect consten en valuaciones de Infor

des benes, r
+ Opiniones dela gerencia, 08), en su primer parte, se refiereeS- mación financiera relizadas me:

La Inspección de registros y peelicamcars a procedaiens es me une ee
documentos provee evidencia de pecíficode “Presenciarlarealizacién |nusihies entre datos financicros y
4.10: Tios de procedimientos de auditoria de terete ados de ee prem een keane
ee sankey erred Confirmación externa analíticos también comprenden la
naelonalesde Auditoría naturaleza y úigen y e caso de investigación de las uctuaciones
documentsción y regios genera Una confirmación externa re
Los tipos de procedinienis se identfeadasyastelaclonesqueson
ann one ent, dos ntemament ela cia de pena ide aor esses contracción
man forma signifoativadolos | oración, Un ejemplo de inspección escrita directa de un tercera. Las yamento de her montos estados o
usado como prueba de controls es Frocedimientos de confirmaciones “aperos.
Las primeros (Inspección de la lalnspecelén de registros ara te. emana frecuentemente von ele
documentación del sistema, Prue. ner evidencia dela sub aRrmación Santescuandoseevalienatirmacio- — La MA 520 “Procedimientos
bas de secomsucción, Obrera... deautoizción we rlaciomadas con lets saldne Anal”, ve ree específica

componentes, pero mente estetipo de procedimiento

contables y 8
mentos. Por de auditoría, Define a los procedt

ose limitan a estos el

clones de determinados controles y

*écnicasdedatosdeprueba),queno P"*Ptcción de activos tangibles

se encuentran detallados en forma — La inspección de bienes 0 ac- Gemplorelaudior puede solicitarla mientos analíticos como evaluacio
especifica por las normas Interna- — tivos tangibles, puede suministrar onftmaclön de las condiciones de nes de información financiera rea
lonales están implícitos enlaueno- _ evidencia de anditoría confiable con los contratos o de las operaciones Uzadas mediante un estudio de las

84. = derealizurpruebas detallados sobre
relaciones plausibles entre datos + Determinar la relevancia de formación vase financiers 0 derealizarprusius desalladas sobre
financieros y no fiaancieros. Los los determinados. procedi- no financiera ls ans postees con ln
procedimientos analíticos también. rmientos analíticos para las > coment leo ae me “cee
comprenden la investigación delas afirmaciones bajo análisis Desai oes En ce

Auctuactonesidentiieadas y ns re teniendo en cuenta evalua pecivalossaldescentabiliza Cabe mencionar asimisno que
Laciones que son Inconsistentes con ción de riesgos de distorsio- Bo qua teen cousidomeso veouia rocomondeble que ol odie
otra Información relevante o que es siguilcativas quese haya, “aceptables sin efectuar ulte- planifique y aplique procedimien-
diferen siguiietivamente de los tfectuado y Ins demás prue: Foros investigaciones. tos analíticos sobre el final de la
montos estimados. esperados. bas detalladas que se hayan pe lc: coude ds ein e

o nm y ds planificado para validar us Los procedimientos analíticos tet came oe generals

afirmaciones son generalmente más aplicables ai HAE Ra de Sh:

a grandes volímenes de trans becerslos estados contable en u
ones que wenden a ser predocl Decree me

en el Apéndice de este Capítulo, los
procedimientos analíticos Incluyen

Evaluar La confiabilidad de la

an razonables y
comparaciones de norman informacióna par de lacusl Bios en el tiempo. La aplicación de Con Press rananabiosY
cier de la entidad y análisis de «el auditor forma sus expecta entos analticos consistente
dichos procedimientos ana comprensión que el auditor posee
jones existentes, AIK se deta tivas de establecer relaciones ame à
está basada en la presunción de que "1a Peed, El resultado de estos
lan ejemplos de cada uno estos pro © ratlos con los saldos conta le he Is ela Hee

Ins relaciones entre datos existen y — procedimientos ayudará al auditor
Sean a a nn Pen rales Ne
es

la información disponible Silos procedimientos anlticos
Y on controls ententes 0 La determinación de ta sue. lo Macedon 208 Ro
dela eS Sales analklo csi lnfuenciada Wacom 0 PERS quo an I
por la naturaleza de la afirmación relevante y que difieren significa
que se busca validar y por laevaltia- vamente de los valores esperados,
re a Teens nan o

“cetimientos. bilzados teniendo en cuenta
el origen, la comparab

Los procedimientos analíticos
‘que el auditor oalicn nivel de Las
afirmaciones que se busca vall
dar pueden ser pruebas de detalle,
procedimientos analíticos de tipo
sustantivo, o una combinación de
ambos. La decisión acerca de qué Desarrollar. una. expecta
tipo do procedimientos de auditoría va do establecer relaciones

alzar incluso s realizar proced © ratlos de esa información.

udiorhayaefectuado,Porejemplo, je “Weare ye Forero
tients analfcosono,estébaseda con lor alos contabilizados caia dicen lends ar
en el Juicio profesional del auditory evaluar a esa expectativa proceso de rents deventasonde- a a nidad y obenindo ender
acerca de la efectividad y eficiencia es lo suflimtemente prec! feentes, ei auditor depostard més as pate es y/o well
esperadas de os procedimientos de sa como para identificar una confiance ‘en pruchar detaladas PR a Ar
audio disponibles a la hora de disirsión que, individual qu en pc tiens we RD dr
reduce les de auditoría a ve mente deforma agregadas en par Ins alnaeciones relacionadas Te gue neonaien de sun
les aceptables éleonjunto con as demás dis a e pr Lee
E . = con as cuentas cobra La mocesidad de realizar oros pro
auditor puedo considerar TOMES) puede cuusar que cedimientos puede surgir cuando,
ate ae eee Comte Jos estados contables se cn Un determina procedimiento csdiienos puede sr cuando,
rea er an usb de slo pun emos". pa el pl qu
ein m seccion acond Tie de le prea con fa alrmació. Por ejemplo, cuan. se considera adecuada.
Pa que los resultados de los pro: do se busca evidencia de auditor investigación
Al planificar y aplicas proved ccdimientos analldcos pue cera de la afinación de medición iia ce ©
mientos analíticos, ya sea solos 0 dan ser estimados, del grado descritas ocvents, der La voici coito en
en combinación con pruebas de de de dosagregación 6 dell de puede spllcas procedimientos ana soliciten información à persona
tallo, como procedimientos de po I informacion obtenida y de Fees para evaluar la amticuación — conocedora, tanto del área

sustantivo, el auditor deberá la disponibilidad de dita in de los saldos, como complemento cera como no financiera, de

85. 108 _CAsiosst 1.C Gone -s Anus a EVIDENCIA Y MOCEDIMIENTOS DE AUOTTORLA >
Inentidadofucra de lí Lainvesti 108 procedimientos de "Re «+ Bntoque de auditors espera- an de autora, No se pretendo que
gación es un procedimiento de awe cálculo” y “eprocesa” descriptos do Somo auditores se posea la expo
fitoriaque se utlizaampliamente por. las Narmas Internacionales encia de espetaitas eapactados
lo lago de a auditoría y frecuente: de Auditoría se encuentran en la + La evidencia de aucharin a Tete de esperas pecados
de owos procedimientos de uo. - “Observaciones de. determinados hada con la satsacción de
tia Las investigaciones pueden s. cole” y "Técnicas de datos de Audios obtenida en oot Lossituacionesentas que puede
sila dede investigacionesexeritas prucba" ya ques e ha dado macho famponeate, pera que tum ser necesario confiar enla opinión
formales hasta Javestgaciones ver éafesis à las pruchas de cumpli bién es importante para cl devin especialista, pueden ser
bales informales. La evaluación de mien para dare validez ositos ‘componente en cuestión ne nen
las respuestas de las investigaciones ms de control y con ello a infor >

: + Algunosproceimentos pue to po de activos, por ejem
as una parte integral del proces de mación que delos mismossurge.No Ae ue oe as
investigación. obstante ells consider adecua Siciomaes al ete o ser a ante y pledras precisa

{do mencionaslos en forma indepen
dido de informes especia

diente, ya que pueden ser de apli 16% Deben considerarse los

cación en cualquier procedimiento

sustantivo, especialmente cuando

contaba previamente 0 con eviden- existen rutinas o procedinlentos de.

Las respuestos a las investiga:
clones pueden proporcionar al au
‘itor Información con la que no se

+ Evaluaciones de comidades
‘ode lu condición física de los
activos, por ejemplo, existen
«las acopindas y reservas de

procedimientos de auditoría
requeridos por las normas de
autora

sladeauditorfacorroborante.Como Control del eme auditado que tam. mineral y de petróleo. Medi
alternativ, las respuestas pueden tión pueden ser realizados en forma + Al seleccionar procedimien: ciones comables 0 eálculos
suministra información que dire. manual tos de cumplimiento de los vtlizando datos y técnicas
de Ea Ancla de ot ine controles clave debe seguirse especializadas, por ejemplo
mucin que el auditor haya obten- «siguiente orden: pasivos determinados por un
do pueviasente. En algunos casos, — 5:PAUTAS PARA LA SELECCIÓN peer

Jas respuestas las invesignciones DELOS PUOCEDIMIENTOS DE + Controlesgerenciales ein,

brindanuna base paraque elauditor Aubironia pendientes, + Interpretaciones de requ
“modifique o realce procedimientos On 3 KE rimientos, reglamentos 0

Po acuerdos técnicos, por ejem
plo, la signlficación potencial

de los contratos u otros do-

xa seleccionar los. procede
E mientos de auditoría de manera
Con respecto a algunos temas, eNcaz y eficiente se deben tener en

de auditoría adicionales. zalentoy funciones de pro.

id he «Contos pra sugar menos Ip ole
Seas de la grecia con de a aoe
confirmartasrespuestas lus inves "108 procedimientos a selec- ‘ a o AN
eee | Rate Per pr Pise er ph
y thon oportunidad. el especialista es competente en su
cuando mos espera razonablemen Financieros. su conjunto, ei Es pa |
re ea can recita da dep pete
Cars ae M pe a las alimaciones individu La wilizcin de rbojo de es be normas para su ilembres 9
adelante comemaremos, serie 1% pedlalstas (atuaros, tasadores in puede bene a setisaciónreque
especificam tora o de pro _genieros, geólogos, etc.) como fuen- — rida mediante información de que
Especias ps deu Conds dv porcs Serien de eur es una mao esun memo de Bena
Ge Dean te esencial e Integral del proce- — reputación. Si su reputación no es

86. mo E Asose-p0 s-EA Tuner Jay PROCE soria u
conocida, se debe consultar a las son concordantes con los utilizados duales con respecto a las ndquisi En términos generale, el auditor
personas que están famillarizadas anteriormente. SI no lo fueran, o ai iones menores, porque considera puede wuliza dos tipos básicos de
con la calidad del trabajo del espe- _ fueran Inadocuados según su cono- “que cualquier registro inadecundo muestroo: ol “muestreo de atribu

estreo de variables,

razón, se tiene dudas con respecto a :

7.1.1. Muestreo de atributos

Hreeuentemente se pruchan de
talles de una muestra representa
tiva de partidas con el objeto de
Normalmente, es preferible re Deavprrowia confirmar el cumplimiento de los
quer a colaboración de un espe

«ialisa que no est relacionado con
el onte y que, por lo tanto, ea más
objetivo. No obstante, cuando las
«circunstancias lo imponen, puede.
aceptarse la utilización del trabajo
de un especialista que forma parte
¿el personal detente siempre que el
individuo posealos conocimientos y

El muestreo de atributos se uti
liza para estimarla tasa de ocurren
cia ola tasa de no oeurrenela de un
evento circunstancia determinada
enteo de un universo. En términos
de auditoría, los atributos probados
Son generalmente controles 0 fun.
ciones de procesamiento. El auditor
normalmente utiliza el muestreo de
atributos en relación con las prue.
bas de cumplimiento para evaluar
el grado de cumplimiento de los

7- BL MUESTILO EN EL,PROCESO

procedimientos de contoles clave
urante un período. Los resultados
obtenidos delas pruebas de la mae
tra representativa será proyecta.
dos al universo del cual la muestra
fue seleccionada para llegar a una
conclusión sobre el grado de cum.

Alllevara cabo una auditoría el
auditorobtiencevidenciaconfabley
pertinente, suficiente para dariexina
base razonable sobre la cual emitir
un informe. Los procedimientos de
“auditoría que brindan esa evidencia
difiilmente se apliquen à ls total
dad delas tcansscciones y saldos de

la apttud necsaris, En eta ita y que o restringen a «controle internos. Por su naturae-
ción, puede considerarse necesarlo unes de ells. Este conjunto 7.1, Objetivos del muestreo de ae Za, se espera Que los procedimien
realizar procedimientos más amm. Sos y transacciones examinadas ditoria tos de contra interno funcionen de

pios, contratar un especia constituye una “muestra "operaciones de

dependiente que vera

bin La miam forma

Elmuestred de auditoria, sepue-
algunas FI muestreo es el proceso de de usar pare: cualquier tamaño a menos que, por

‘todas as presunciones, métodoso deteriinar una muestra represen dehniciin del sistema, se requiera
hallazgos de especialisadelente. _ tativa que pora concluir sabre + obtenerevidenciadel cumpli procesar de ota manera operaio-
Cuando se wa e trabajo de 105 hallazgos obtenidos en el uni miento delos procedimientos hes de clert tipo o tamaño, En las

de control establecidos; pruebas de cumplimiento, la evi

verso de transacciones y saldos, Por
¿encia de un atributo de control

muestra representativa se entiende

tun especialista deben coordinarse

los estuerzos tendientes satisfacer btener evidencia directa so

peer tne andnd dada de parias que re West presente o no o está. or To

se de que el trabajo se un an: paridas que Brea vercidd de as pe |

ne considerando los valores otorgados ey dels ls qe an, ment ose bae

«elementos aes como el ene icon: ign cantidad monetaria alos

EI autor dehe evaluar a en permita ino que el compar be estado de un plan de muestreo

as at conocimientos acerca el | minted esa muestra es quil destcbutos

negocio y de Is métodos, piesun- teal comporamiento el univers ña muchas apicacones de

ciones y ats fente et especial mue se obtendrá evdenca de 71.2 Muero de veriables

ta, los hallazgos de auditoría pare- FI audltor puede decidir no pro: “ambos, La evidencia que seobtenga Bt muestreo de variables se ut

bar detalles individuales de todo el
cuerpo de datos, ode una parte, por
que considera que cualquier error
potencial sera poco importante o
que se descubriría con otros proce:
forman parte de su propia respon- — dicnientos de auditorte, Por ejer

do las pruebas en las que se use el pa para estimar o probar una can-
Suances de alinea ve considera. za para en 0 DIE de
junto con a evidencia quese obten-

Aunque la corrección y
bilidad de las presunciones.
todos utilizados por el espe

«cuentas por cobrar de existencias
adectrasfvcetes, parallegarauna Cintas por colar des
conclusión sobre el saldo de una

Cuenta o un tipo de operaciones,

responder a la pregunta “cuánto”

sabilidad, el auditor debe infor plo, el auditor puede decidir revisar ids que a "con qué frecuencia”, a
marse sobre la forma en quo son {odes kis adquisiciones de actus Las técnicas de muestreo quese I cual std dirigida el muestreo de
aplicados para determinar si son — fijos individualmente importantes sen deben ser consistentes con los. attbuos. La principal utilidad del
razonables enlasclrcunstanciasysi y no revisar las operaciones indivi objetivas dela prueba de auditor’, muestreo de variable en auditoría

87. a= Sore ma bas a as, para bles en la medida esperada o cuan- 'minarla razonabilidad de los saldos — debe estar satisfecho de que el mar-
deteninar la razonabidad de los does no crazo por cobrar excluidos los saldos sig co y el universo son equivalentes a
ee anal de intel à Sen y os do ters for ssf de e rc, Pc tbe
Se e A TE jo Or im ea des de darf que son probados por so- cer sin difcuaes la equivalencia
“inte ala gerencia de los enter para cada plan de muestreo. Debido a parado, se defintia como unfverso entre el marco y el universo la más.
cane cal pla de cases iodo los said restantes. I hos sn cn de
au lego de muestro, cl audio vor 1 ger, La una de" me que conn

muestreo se define como a cada
no de los elementos individuales
que forman el universo, y puede La selección de la muestra se
Constr en documentos, asientos, debe levar a cabo utilizando pa
partidas, etc. kn los ejemplos ante: tidas que scan adecundas para
Flores, cada comprobento represen. objetivo dela pruebo. Por ejemplo,
Tarfa una unidad de muestreo para si cl objetivo de la prucba es com
la pruebo de cumplimiento, y cada probar se han luctucado todas las
saldo de clients, factura o partidn entregas de bienes, no tiene sentido

7.2. Rlesgo de muestreo trolacanunéricamente.

+ dis

jr el plan de muestreo
detalformaque produzcauna
muestra de tamaño suficiente
(el tamaño de la muestra es
una consideración

te que influe en el riesgo do

Elriesgndemostroneselriesgo
de quelamuestra no sea representa
tiva del universo del cual se tome y,
como consecuencia el auditor si
que conclusiones incorrectas delos
resultados de la muestra. Por lo tan
to, el riesgo aceptable de muestreo

depende dela importancin que para > Wilizar un método de selec Individual por cobrar podría repre usar lasfaciuras como documentos
la conclusión global del auditor ten ción que produzca una mues. sentarunaumidadde muestreopara fuente. Por el contrario, la selección
Fla prueba dela muestra tra que sea representativa del Ja prueba sustantiva, se debe hacer de otros registros de

universo y que responda alos
objetivos del auditor

los bienes enviados (por ejemplo
notes de expedición la prueba será
comparasloscon las facturas cual

El riesgo de muestre tiene dos
aspectos: el primero es el riego de

EI auditor debe satisfacerse de
jue el universo determinado y el

rechazo incorrecto. Es el riesgo de inverso al que se aplicó el mues Pc laa =
‘que, como resultado de los proce. 78. Dofinicióndelunverso y dela treo (1 marco) son equlvaletes. ule ota evidencia defctuación
dimientos de muestreo, el audıror unidad de muestreo Las conclusiones que se obtienen Aunque es común que muchos a

concluya queno se puede contiaren de una muestra representativa sólo — llores diseñen procedimientos

Por lo general, la definición del
universe (es decir, el cuerpo de da
tosdelcualse seleccionala muestra)
es el paso que sigue dicectamente a
la determinación del objetivo de la
prueba. Por ejemplo, si el objetivo
de una prueba es determinar el a
vel de cumplimiento de los procedi
lentes prescriptos para autori
loscomprobantes eluniverso estará
formado por tados los comproban:
tes emitidos durante el períado bajo
Fl segundo aspecto es el riesgo prueba. Asimismo, sel objetivo de
de aceptación incorrecta, Este es el Una prueba es determinar la razo
riesgo de que, como vesuliado delos — nubiidad de todas las cuentas por
procedimientos de muestreo, el au cobrar a una fecha determinada,
dior llegue a Ta conclusión de que el universo se definía como odas
puede conflar en os controle o que las partidas que integran el total de
elsaldodeuna cuenta es razonable, cuentas por cobrar esa fecha. De
sand los controles no son confia: igual manera, s el objetivo es deter

para comprohar la composición de
las cuentas en dos dirccciones, es
decir, inclusión y exclusión, es im
portante considear si esto es noce

Sari, El conocimiento que tenga el
“auditor de las intercelacionos entre

los controls o que el sado de una.
cuenta uo es razonable cuando, en
realidad, los controles son confia
bles el saldo dela cuenta es cazo.
able. Cuando el auditor inicia
mente llega ala conclusión errónea
de que el universo que examinó no
es aceptable la aplicación de oras
pruebas y procedimientos de audi

torfa normaliente conducirá a la
conclusión correcta.

pueden aplicars al marco del cual
Se seleccionó la muestra. Si ol mar
my el universo no son iguales, el
marco no incluirá todas ls paridas
cerca delas cuales el auditor quiere
‘obtener una conclusión. Por ejem
plo si el auditor hace una selección
¡e documentos de expedición par
tir de un archivo físico para probar
‘que todos los envíos son facturados
y entregados, existe el rico de que
& archlvo (e “marco") no incluya
fodoslosdocumentosdeexpediciin 7,4, Métodos pura Ia selección de
del período (el "universo". Sise han

retirado algunos documentos simo
senecesitandocumentos paratodos — Existen varios métod
Tos envíos la conclusión del auditor scleceién de muestras que pueden
sólo se aplica alos documentos del ser utilizados en cl muestreo de au
archive ÿ nos todos os documentos ditofs. Puedenclasfiearseenméto
delperiodo.Deestaforms,elauditar _ dns de muestreo por prohabilidades

los sistemas y cuentas muchas ve:
es es una buena base para diseñar
pruebas que ayuden a aleamzar am
bos objetivos sin probar cadacuenta

ye para la

88. 14 CA ose. cou

SF Ganonnts

y meiden d muestro basados en muestre par bloque Dei a que
‘letiterio. Los métodos de muestreo son métodos de selección por pro e
por probabilidades pueden witz bablidades, se quede esperar que pares e ee exe os
o Sadie à que een sean we probabiided de elección toda as adelante Debido 3 que el muestre
os den ee ca dal Glee costes te partidas de la secuencia, indepen- — sistemática de probabilidades in.
FT echter Alentemente de su valor manetario, eluye el canten del universo a inter

El muestreo de números. Entonces el auditor selecciona

Los métodos de muestreo de delas paridas incluidas entamer. de programas v abla de meros
Los siguientes son os distintos — números al azar, sistemático y por tra puede resulta insuftente para al azar generados por sistemas I
métodos de seleción de muestras: bloques tienen algunas caracterís 2 propósito del auditor, Cuando el formáticos que determinen ls pr

+ Maestro prends ee pues de conan. A a ma !
Muestreo de mimeros al méico u oro contol de po con. In Important, se puedo eat pau a i
an table, elos seleciona operaco. “universo de maneraquela prueba, Debldo 3 que el punto Inicia
—Muestreo sistemático. de jndependientomente de sue ul conato. sistemático permite que todas las
Prades, Pres ns . unidade do muestro dl universo
ar resultan tenganlamisina probabilidad de ser

—Mucstre porbloques. 1) tiles para probar atributos 9

a fay pa cies ee 74:12, Muestreo sistemático de seleceionadas.Sin embargo, no le da
mes Dane eo nn ee probabilidades todas las combinaciones posibles
Ena fn cuenta los vl fo, 5 jepro. Seis demuestro lama
a loz valores monetarios, El muestrwo sistemático de pro- de unidades de muestro le min

peca limitada a menos que se wie la ownamuesracn bese aunoomés Dor duets :
estratificación. rule ane de muestreo, aeg ala Dedo a esa di
Muestreo, sistema de Unincervelouniforme sedetormina ‘enc, el muesiwo semi sie
ei CTO Itncervalo uniorme sedotormina se debe uva cundo se espera
74.1.1. Muestreo de números al Alvdiendo el número de partis FE ee rip ques es com

del universo porel tamaño deseado

probando estén distribuidos al azar
delamucera.S prob én distri

74.1. Muestreo por probabilidades at
en el universo. Un ejemplo de uni

e selecciona un pun-

HT muestro de probabilidades Er el muestreo de números al to depart alzas el ua deb er ;
suite de toa bd o. Sr odas as wnidades del univers ñ Rdebeser Nero que no est ordenado al zar
y todas las comb de un número na mayor que eiatev es a nómica de una compañía de
oercionda aunque na de Iouniforme.Esepunndeparilase Saar Ban

0 todas tengan el mismo grado de dades de muestreo tienen Ia misma puede obtener usando una tabla de COnstruceiGn cuando Set Se
Hl Para por nn Probabilidad de ser seleccionadas puede obtener usando una tabla d da por equipos cada equipo tene

y evaluar. estadísticamente una Pata evar a abo el muestro de cho core late del mo wep in oros? andere
muestra se debe utilizar un método — "Ómoros al azar, el auditor: ¿e un billete de dinero. Una parue ee cion ae
{de muestreo por probabilidades. + determina el tamaño nece dia dela muestra e seccion enel fn de coda décimo empleado
I muetao por probabilidades SU de la muestra; gone punto che hante en slo secs o
ne leona eee Aufl: nimes a cent Enda Intervalo uniforme a lo largo “Perdiendo del punto de paride
DR bone eds oo de una socuonel de nine Sendo clunlwrt,Porejemplo, tn Conndo seus el maestro s-
D ee are ros que por lo menos ses gua! unter de2000 partidas elena. temático de probabilidades, el uso
otongan amina probabilidad de «| Mer de unidos de A auditor desea seleccionar una de puntosinicialsl azar miles
ter canada Para bone we mestoo delunrersu,y muestra de 100. So determina que puedo reducirla posiblidad de que
ueno alta aids ope De eae tlintervao uniform será cada 200 e ignore un patón e el universo,
me ee Barden (26000 dividido pr y el que pola generar uns muesca
a es de mes Selociona una, punto inealalazar no representativa, or ejemplo, un

al azar el muestrco sistemático el treo específicas del univers,

entre 1 y 200 inclusive. auditor quiere seleccionar. site

89. méticamente una muestra de 100
partidas de un universo de 20.000
y decide usar $ puntos inflates, En
ste caso, para 5 puntos iniciales, el
intervalo es cada 1.000 (200 por 3)
Fl auditor escoge 5 números al azar
entre 1 y 1.000 inclusive y selecciona
cada milésima partida a partir de
aquéllos,

Sil auditor está razonablemen-
te satisfecho de que el universo está
organizado al azar, los resultados
de una muestra sistemática pueden
evaluarse como si se hubiera oma,
do una muestra a aa

74.13. Muestreo por bloques

I muestreo por bloques se ze
fre ala selección al azar de varios
grupos de unidados contiguas de
muestreo. Por ejemplo al eleccio
er una muestra de 100 partidas, el
auditor puede seleccionar al azar 20
partidas del universo y tomar las 4
vanidades contiguas a cada partida
seleccionada (en total)

7.42. Muestreo basado en el arte

Tin oposición al muestreo por
probabilidades, la probabilidad de
Ineluir cualquier partida en part
cular en una muestra basada en el
criterio no es conocida o determi:
able, En consecuencia, los resul
tados de las muestras seleccionadas
mediante este método no deben ser
evaluados estadísticamente,

Al aplicar cualquiera de lo mé
todos basados en el citer, el au
(tor debe considerar sf se puede
esperar que la muestra resultate

ia del universo del
cual se selecciona. Los métodos por

S.F.GAMONDES LA ur |
probabilidades al azar de uo tipo
son prefeibles cuando se pueden
Aplicar en forma fente

Existen varios métodos de se
lección de muvstras basados em
el criterio. Algunos de ells son el
muestreo por selección especíia y
+ muestreo sisteméfico decriteri.

7.42.1. Muestreo por selección
especilica

Fl muestreo por selección espe
fa confía en el criterio del audi.
or para identificar una muestra que
se espera sea representativa del uni
verso. El auditor puede conocer los
distintos tipos de partidas quo for
man el universo y sclecionar una
muestra que pueda considerarse
como representative del misno,
‘huyendoenellavariaselases de par.
tidas. Por ejemplo, al levar a cabo
pruebas para verificar ls partidas
de recuento físico de existencias el
auditor nchuirä pardas con saldos
grandes, medianos y más pequeños,
Parti de astinto tipo, partis de
diferentes ubicaciones físicas y par
tidnscontadas por distintos equipos
de recuento del ente, de manera que
las partidas seleccionadas sean re
presentativas del universo. Sin em
bargo, es Importante que el auditor
no resulte influenciado por la on:
veniencia o inconventencia de com
probar algunas parts en partio
lar o por otras consideraciones que
pudieran hacer que la muestra no
sea adecuadamente representativa

7422. Muestreo sistemático de

Este método sistemático. de
muestreo os similar al método de

probabilidades previamente men.

excepto que no e impres
«indi, aunque sí convenient un
punto inteal al azar. Otro método
de solcción de muestreo sistemätl-
do de criterio esel que nose basa en
‘unintervalo fijo. Este método podría
ser usado cuando el intervalo entre
las unidades de muestreo es grande
y se necesitan contar los registros

del ente para localizar cada partido
à inch. Po
registros de 10,10 partidas de exis
clas por número de partida y que
cada página del stado contiene de
12 a 16 partidas, dependiendo dela
«cantidad de información a
¿da por cada partida. El auditor pue
(de acer una selección sistemática
basada en tomarla partida número
X de cada (untae páginas, en lugar
de contar cada partida, lo que sería
necesaria en el método de proba
lidades.

7.5. lección entro muestreo esta
dísticoy o estadístico

Se pueden utilizar métodos de
muestreo estadístico 0 no estat
copar pruchas de auditoría.

Ambos métodos se basan en la
presunción de que une muosta re
ard información sufilente acer
«a del untversoen su conjunto, para
permiti al auditor logar a una con
Jusión sabre el universo. Es impo
tante entender que ambos método
se apoyan signifcativamente en
julio del auditor. La diferencia en
tne ls dos métodos es el grado de
formalidad y estructura involucrado,
on la determinación del tamaño de
la muestra, solocción de la muestra
y evaluación delos resultados

Al escoger entre ol muestreo es
tadistico y ol no estadístico, el au
ito debe considera los objesivos
(de auditoría y a naturaleza del unl-
verso objeto de la muestra, así como
también las ventajas y desventajas

de cada método.

Siempre: habrá cier Incert
«ombre cuando se hagan deduecio.
nes acerca de in universo en base al
‘examen de una parte relativamento
pequeña de las partidas que lo fr
man. Pl muestreo estadístico le por
mite al sudor medir la incertidam
bre derivada del muestreo.

Conforme disminuye la propor.
ción ente la muestra y el univers,
los métodos estadísticos son mis
(tes para asegurar que se selec
«ion muestras topresentativas y
‘que se llegue a conclusiones ade.
cuadas.

Por lo general, el tamaño dela
muestra no debe ser un factor pri
mordialen sta elección. Cuando se
selecciona una muestra para obte
ner un determinado grado de sats:
facción de audiorí, normalmente
será adecuado selecionar tama
demuestraque seansustancialmen-
teiguales, tanto para muestreo esta
díctico 0 no estadístico. Como ya se
mencionó, el muestreo estadístico
fe tina forma de volver explictas
algunas consideraciones que est
implícitas en el muestreo no esta
dition Al final, ambos están dir
dos hacia el logro del mismo res
tado. El auditor aplicará su erterio
profesional para evaluar a sulicien:
<ia y pertinencia do la evidencia de
Autor que se haya obtenido de a
muestra, independientemente del
método utilizado.

90. 8 GA Sos. Gonbice- 5 GANONDES EA TUNEZ 6 EVIDENCIA Y mors DE AUTOM, 1
No as necesa, ul comba: ado porel nivel de Aston el los tems, dependiendo delas cir tama que el dio selecione una
amente justificable, leva a cabo ın- existente enla población. Por eso el po ae li a use
ne le prucas de sudo sobre or table puede sere mismo comes en
tnabasetadten muesteonn tonto oun monto menor al den del población, de maner al que
comdlnicomepeoisuiliarcarnie de parla mal La ec de war muna SE ER
Sie ened ly tenes à Die de a meta, tamaño y Sa de Ji proteina! del a Aplicación de procedimientos de
mer Eterno de armes no elección de ems pora las pra Ar Sinembar la IA 50 chas andlor
dee se dremniname en ea deck. > expresamente que lposbletama- LA MA 530 stablce que lau
poe Crier par selecionr uno or ala los radins
7.8, Bl muestre de au Ia aur el aio debe const wot feo seoocanast, & à proc

derar el propósito del procodimien:
to de auditoría y ls características
de la población de la cual será ex:
La NIA 590 “Muestreos de Au- traída muestra

gún las Normas Internas
de Auditoría

Hlsuditordetecminaráun tama. - miento no es aplicable al rem sele
ño de muestra suficiente como para clonado, el auditor lo aplicará a un
reducir el riesgo de muestreo a un fem de reemplazo (por ejemplo si
hivel aceptablemente bajo, emten- — quier rovisar un grupo de órdenes.

o nar parte dans El muestreo de audioría perm diendo como riesgo de muestreo al de pago y una delas seleccionadas
e cacao cuales Que el auditor obtenga y evalde riesgo de que las conclusiones obte- se trata de una orden anulada, se
fee's cnica en ven de *videncia de auditoría sobre ciertas idas a partir de una muestra scan seleccionaré otra en su reomplazo)
plato y oca sue enix arcaicas delos tems eco Sin delo que oben} Ahora er olers
ae en tados can el fin de ayudar a legar seanalizarala población enters. Por posible aplicarlos procedimientos
Aa de a oración de una conclusión acerca de a publ Jo tao, el rado de riesgo de mues- planificados (por cjemplo, parque.
reia io ción de la cual fue extraída la mues. eo que el auditor esté dispuesto ae extravió la documentación que
0 tra. Fl muestreo de auditors puede aceptar afecta directamente el ta- hablasido seleccionada para revisar

El ahjeien del auditor cuando ser aplicado usando enfoques esta maño de la muestra, Cuanto más como parte del procedimiento de
utiliza el muestreo en auditoría, es _ dísticos ono estadísticos bajo sea el nivel de riego que esté muestreo), esto deberá ser conside

buscar una bus razonable para ob-
tener conclusiones acera de la po-
blación parti de la cual la muestra
fue seleccionada.

dispuesto a acepta, mayor deberá rado por el auditor como un desvio

sor el tamal de la muestra aselec- en elcaso de una prueba de contra

Sonar. Joso como una distarsión en el caso
de ums prueba de detale

AU considerar las caracterst
cas de una población, pura pruebas
de controles, el auditor realiza una
evaluación del desvio esperado ba El auditor seleccionará items

Cuando se diseña una muestra, sado enel conocimiento de os con. para la muestra de manera tal que Naturaleza y causa de los desvíos

auditor debe determinar el error troles relevantes o en el examen de cado unidad de la poblución tenga y distorsiones
tolerable que est dispuesto a accp- un pequeño número de fims de a. chances de ser selectonada. Con py audio deberd investiga la
tar, con el in de enfrentar eriesgo población, Esta evaluación es fun + muestreo estadístico, los ies pe pee

naturaleza yla causa di

tornos no signietvas puedan bay para determina l tnmado de lagos y tada ur de ele em, FT qe deis Led]
causar que los estados contables se la muestra, Por ejemplo, si el desvio una probabilidad conocida de ser Su asrera to de alo
ancuenten dstrsionadoedeforma esperados ineoprälemane alo a o cures poli dene
material, y proveer un margen para el auditor puede decidir no electuar Estate ne ut el julio pro- ‘sa realizado y ae
posibles distorsiones no detectadas. una prueba de controles. De manera. fesional para seleccionar los ‘tems. 4" ait

Hlerror tolerable se trata de un im. similar, en las prucbas de detalle, si Dada que el objetivo del muestreo Uneanomalinesundesvioouna
porte monetario emablecido por ell aur val que las iodo. de mudtiniaesqueclaudhirpurda distrion que de manera domos

‘el examen del 100% de

satsfacciôn de que no se verá supe- rectament cionada la muestro, es muy Impor- ls cicunstancias extremadamente

91. SF GutonDts KA TUNEZ

racasdequectandiorcarsidereque SI el audio concluye que el
den a una anomalie, deberá obtener conclusiones sobre la población que

vu alt grado de certeza cerca que ha id sed, el mudo puede

lo es ty no represent un deso soltar ala gerencia de la entidad

© una distorsión real en Ia pobla. que investigue as distorsiones que

ción. yquesuexotenciano estas hayan sido dentifcadas la poten CariruLo 6

Evaluación de los resultados det Y a ad APÉNDICE: LA REVISIÓN ANALÍTICA

0 bien, el auditor puede optar por
muestreo de auditoría ns

ezo, oportuni-
Flaudito, según! normainter dad y alcance de los restante pro
nacional deberá evaluar losresula- — cedimientos de auditoría que tenga
fos del muestreo y decidir eliis. _Previte aplica, con el fin de lograr
mo ha provisto una base razonable obtener la satisfaceién de auditoría
para sacar conclusiones sobre la po. Tequerida. Por ejemplo en el caso Los procedimientos de revisión
lación aha sd taste dena prueba de conuoles, el audi anallticaInclye
tor podria smpliar el tamaño de la

Para las pruebas de controles, | muestra, probar un control alterna Comparación de la ı
tun desvío inesperadamente alto en tivo o modificar los procedimientos CRE
la muestra puede conducir à un in- sustantivos relacionados,
cremento del riesgo de distorsión en
los estados contables que oportuna:
mentes abíaevaluado, Estas: STA I poses cuanto ane
ción puede nde a io apen- 10% cuales describe Lo dienten + resultados estimados tes ee oe Dos proce
sar que una cle de transacciones lección de items, es amo presupuestos pro- nadas armadas Los Doce
elsaldo de una determins tadísticos y no estadísticos, como nésticos b

ll lp guano ei Dorval seeciónalazanslcción información similar de cleracenvldads Laceclon elos

2. Na
tosderes

de os + entre la información fi
analítica racer y la no Ananciera
pertinente, tal como un
estudio del costo de remur
úneraciones con respecto al
forma: nümero de empleados.

pueden usaree varios métodos
+ nformación comparable al aplicarlos procedimientos pre
de un período o periodos cedente. Estos pueden varia des
anteriores de simples comparaciones hasta
análisis complejos usando técnicas

imo, cabe mencionar que
530 poseo cuatro anexos, en

error tolerable, puede afirmarse que casos de pruebas de controles como misma industria.

la muestra no ha provlsto. de pruebas de detalle audio de relaciones El auditor normalmente pre
sudo de homes unter ala gerencia sobre a dispo-

+ entre los elementos de la nibilidnd de I informacion requer
Informecién ancien que da para aplicar procedimientos de

podrían esperarse que se revision analítica y sobre los resul
ajusten una pauta precis ocedim!
ble busadaen experiencia itor pe

de la compañía, tal como _ de encontrar que es posible usarlos
van estudio de los márgenes datosde a revisién analítica propa

de utilidad bruta, rados por e ente, siempre que esté

92. satisfecho de que tales datos son ejemplo, la información ge 3. Alcance de a conflabilida de
s > 1 8 3. Alcance de la confiabilidad de financiera en su conjunto y
ompilados adecuedamnent neral de lindos pastora los procedimientos de revisión no representan fluctuaciones
Cuando el audhor est plant ser comparable co I de una analítica imprevistas,
Sando la realización de procedi comañda que produce son + on cimientos. dick
mientos de evisión anal, debe productos especializados La aplicación de los procdl ros procedimientos din

dos hacia las mismas abr
maciones de auditoría. Por
lizados por el auditor al ret
indiquen lo contrario. La presencia sarlacobrabilidad de cuentas
ah pes de estas relaciones brinda evidencia por cobra, tales como In ro
pi pes protien (de audirori en conto a ntegridad, visión de cobranzas posterio-
que en períodos precedentes ros, pueden confirmar o des
originaron ajustes comables dao ra

mientos dercvisión analtica sebasa
en la suposición de que las relacio.
Des entre datos existen y contindan

1 consid

rar siguiente: Bl conocimiento logrado por
ol audltor durante examines
anteriores, canjuntamonte

+ Los objerivos de los procedi

mientos de revisión analí
ca yla medida en que puedo
confíarensus resaltados.

‘de cscunstancias que

eacindelos controles interns

+ La naturaleza de la compa

Aa. Por ejemplo, ls proced razonabilidad y validez de los datos

mientos de rviión anlfica producidos por el sistema contable
pueden ser más fetus sise Hl auditor deberá considerar la Sin embargo, la contabilidad delos Mot dela apcación delos
pllcanala información inan- _ necesidad, sila hubiera de verificar Fesultados de los procedimientes Plocedimienos de revisión
Geradesecionesindividuales 108 controls sobre Ia preparación de revisión analítica dependerá de analitica à la antiedad de
elasoperacionesdelnegocio, de información no monetaria usada la evaluación del auditor acerca del Jo sd de lentes

los estados financiero delos _ enla aplicación delos procedimien riesgo de queexistancircumstancias + Precisión con que se pueden
Componentes de empresas tos de revisión analkien. Cuando Que puedan alterar sgnifestiva predecir los resultados de los
conactiidades diversificadas, tales controles seun adecuados el ‘monte las relaciones previstas para procedimientos do revisión
sn lugar de aplicarlos aos es auditor tendrá masor confianza en Ja informacien bajo consideración. nal. Por ejemplo, el au

TI alcance de la confianza que
«auditor deposita en los resultados
de los procedimientos de revisión
analítica depende de los siguientes

mayor uniformidad al com:
pararlos márgenes de ganan:
cia bruta entre un período y
fro que al comparar gastos

presarensu conjunto. Jo tanto, tendrá mayor seguridad en
cuanto a los resultados de los pro
cedimientos de revisión anallica

Los controles sobre la información

La disponibilidad de la in
Formación, ya sen monetaria,

como prop © PEDO a monsiria a menudo puedes ser ie discrecionales, tales como los
tics onamonetrincome lt ados conjmament con ft «La agent de too delovenigacine public
E fas durant elenco y evaluación felación la Información 1 nte rete pe
+ La confiabilidad de la infor. del sistema contable y de los con: nanciera en su conjunto, Por lay la odas
mación disponible. Porejem- _ troles internos. ‘ejemplo, cuando los saldos de O ls pucca ds
plo nexpenenciapuede nd! tenes de camilo eon signi en
Car qe los penupusts son or employ una compa a cativos entro del informa Se ee

= acer, el audi en evitan de delle de as
mecocais, <l procesamiento de leurs por ont sólo en los procodl

ventas puede incluir controls sobre ‘operaciones y saldos que en
la los procedimientos de reve

le seplrackn de unidades vend
1 Fnexoscreonstncias laude ea pus formar ss on nana

mientos de la revisión anal

La relevancia de la informe
«ción disponible. Por ejemplo,
los presupuestos pueden ha:

a sor logradas más que MO dus conjuntamente con las pruchas Mali para ciertosconcep. - Y Partidas inusuales
resultados previsibles. caer imallaparacieeconce Past ,

formación disponible, Por lus factures. cstivos para la Información — tuaciones y partidas inusuales, es

93. decir, relaciones imprevistas o in
‘compatibles con la evidencia logra.
a de otras fuentes, ol auditor debe
ré investigacs

La invesuigación generalmente
comienza con preguntas ala geren
cia y se deber:

+ Evaluar la ravomsbilided de
las respuestas a tales pregun-
tas. Por ejemplo, compari
las con los conocimientos
deluegocioy con ota eviden:
cia lograda durante el curso.
dela auditoría

+ Considerar la necesidad de
aplicar otros procedimient
de suditoría basados en los
resuliados de tales pregun

Se requerirá una investigación
adicional, por medio de procedi
mientos de auditoría diseñados para
lograr una conclusión satisfatora,
sila gerenciano pudiera dar una ex
plicaciin olla explicación no fuera
considerada adecuada,

5. Detalle de los procedimientos
básicos

Los procedimientos básicos en
‘cualquier evisión analítica on:
+) determinar cuál es la infor
mación contable. relevante
para la apreciación del estado
Contable bajo revisión;
1) identificar los factores prinet
pales que posiblemente alec
en la Información comtablo

© deserminar una relación
aproximada entre ls factoros
yla iaformación contable

4) pronosticartos resultados que
debieran obtenerse sla vel
«ción mencionada en el punta
€ estuviera tadavin en vigen

+) comparar los resultados sea
les con los previstos;

9 investigar las causas de cul
uior diferencia significar
sen favorable o desfavorable;

g)formarso una opinión con
respecto ul valor de la evi
«tencia obtenida mediante los
procedimientos anteriores

Una discrepancia entro los da
tos pronosticado y los datos reales
puedo haberse originado en:

a) Un cambio real Debería bus
catse la explicación en lage
rencia para someterla a ve
vifcación. 1 auditor debería
preguntarse: ¿Podrá afecta
este factor otra Información:
‘cantablet En parteular ¿Será
éste un indicio de condiciones.
«comerciales en deterioro que
sugiere que se han sobrest!
mado los montos de los act
vos (ej acciones, deudores) 0
se han contabilizado menos

1) Factor nuevo factor omitido.
En el futuro deberá incluirse
en les pronósticos

©) Cambio en prácticas conta
bles (ej: de depreciación de
linea recta, saldos decrecion
tes) El auditor debería con-
siderar si se requiere algún
tratamiento contable especial
exposición para dar una in
formación verazy

Errore:
+ omisión,
+ clasificación errónea,
inclusión.

Además de la reparación del
error, el auditor tendrá que reco
mendar mejoras en los procedi
mientos contables,

6. Comparaciones

Las comparacionos son la esen
cia de la revisión analítica: compa.
rar cifras; comparar ls cifras reales
con el presupuesto; comparar los
datos reales con lo que se pretendía,

Podría emperarse le compa:
ración desde el ente hacia afuera
f desde afuera haci el ent. Cual
quiera son el enfoque que se adopte,
la revisión anallica debe involucrar
«e contexto en elque se desenvuelve
Ta Compañía.

Condiciones cconémieas ext

ls necesario considerar los
cambios ocurridos en la econor
nacional o internacional, en la ac
tividad del ente y entre los provee
dotes, compotidors y elotes, yen
qué medida pueden baber afectado
sente.

jemplos de este aspecto de la
revisión analíica Incluyen:

+) Sie han deteriorado las con-

dicioncs económicas de los

Jients de un ente se pueden
esporar u:

+ bajen ls ventas astos om

+ bajen ts precios establecl-
dos,

«bajen
de ls ventas

= se prolonguen los créditos
que estos clientes han to
mado,

sobreabastecimlento de
tuna materia prima importan:
te que utiliza el ente podría
ocaslonar ques

+ aj el precio que se paga
pora materia prima,

umenten Ins ganancias
brutas de los productos
que utilizan este material,
menos que éste también
té obresbastecido,

+ los créditos que otorga el
proveedor sean más gene
de alentar las compras,

+ bajen tos precios del lien
to delos productos queut
liza sta materia prima,

+ se necesito aumentar In
previsión para desvalor
zación de bienes de cam.
blo si han declinado los
precios de los productos
detente.

Comparacionescon tros entes

No sólo se puedo realizar a re.
visión analítica en términos cual
tativos, como en ambos ejemplos
anteriores, basándose en el conoci
miento de los competidores, een
tes y proveedores del ente, sino que
tamblénen algunos casos e pueden
hacer comparaciones cuantitativas
basadas en efras de In industria o
actividad del ene.

94. Comparaciones entre partes de lt sido preciso en el pasado no gaan Para facilitar la comparación terior y de este año con explicacio-

empresn dun ente. dira que ses igual sano sigutente con el año anterior, se puede hacer nes de todos los cambios para lus
elas gunan- siguienteslíneas:

clas antes de Impuestos del año an

una reconciliación e

Con ciertos entes (js un

ade- | Comparaciones entre períodos pa:
ade negocios) podría resultar muy sados) futuros,

Sti cou

(con otras partes. Estas comparacio

parar una parte del negocio

En casi todos los casos se pues
den hacer comparaciones a través
de tiempo. El valor de estas compa

nes pueden resultar más fácilos por Pardos Fsplcacines

a raracimes porlo tanto le Taciones dependerá en part, de la en
ad ponlo de Estabilidad delas condiciones exter sante
inmediato. Sin embargo, el auditor. 2457, en parte, de a precisión delos ventes x
debe estar aleta cuando utiliza In. Procedimientos contables aplicados Otros ingress x
menos “independiente” y tien mis MP
eras de se Duras para partidas en as cuales las Marito x
tato orages que propos pevons son a Mano decbra x
ao períodos más extensos, los cuales ts indias
reducen la importancia de ls pro Diibcién x
Comparacióncomel presupuesto — Sedisuieatos de corte, | comeccatiacs x
En cit etes se pueden come Si la empresa depende de fu amitiés x
parar la eles con el presu aloes estacionales un abe Anse pagode x
de comparaciones en la revision EMportante comparar períodos
e Spee tl faba del: A ee Ganancia nts de Impuestos de et at: x
pres yon cob de cr ae spa ds a
E en vez de uno. El año pasado pudo Otro delos enfoques consiste en 7. Ejemplos prácticos de revisión
Hay muchos factores que pues aber ide un ao iegulas peo no ee ol

den afectar lu confiabilidad de los este ao.

presupuestos: el cuidado puesto en

7.1. Consideraciones generales

Entre ésos se incluyen los sl

de motivación y no uncálculo den fr, nn seston al fen porcentaje de La cifras del ano Fetes

posible resultado; I dificultad en ere el periodo. 7 ntrior en una cuarta Columna. 3) A ls electos deformar una
ih futuro Imherente, Además, Stel ento está experimentan rrespondientes a períodos mayures analítico, es muy Gl ral
debe tener en cuente que la impor do cambios rápidos, puede ser más “por ejemplo tes años— a efectos zar un estudio dela prensa
anciade etos factores vara con cl apropiado hacer Comparaciones de meualizar partidas inusuales Financiera y de la literature
siempo,porlotanto,elhechodeque can el presupuesto que con datos ue hayan tenido lugar en el último, comercia, bacer un andl
«el presupuesto de un cliente haya del asado. ab, fi, junto con Ia gerencia de

95. Des ne telas del ea ee ken ERA MER earl mes en colacidan con las que se ‘en los índices de precios ge
para el año siguiente, y co- subsidiarias o de división pc 1 Das
Mocerelesubeehmleniodel opera, iones externa [Sl Es muy importante que ls

miembro del personal bien ra coherente, ano a ano y

ben tomar las cias del pe internos y de aduana, otras
informado. » eu cad entidad (se hacen
ae ríodo a periodos inmediata entidades de gobierno, ote
b) Cuando el auditor examina mente posteriores al clerte .
por primera vez una com: ya que puede revela errores D Ciertas, desviaciones. qUe 9) et auditor debe asegurarse
pañía de una industria en en los procedimientos de e Seal de que sus papeles de tr
particular le resultará muy corte, mie bajo contengan los result

cia de numerosas partidas

útil comparar lospromedios. dos completos de a revisión

parar Blauditordebeinvestigarlas significativas y atípicas. Si ere
isn ia nouer causas de las fluctuaciones éste fuera el caso, ellas de- ei
faa ne med sella ben identifiers, remover + el progama detallado
amd ls catecitat tar larazón por lacual no se y audare por separado el trabajo de revs
seein ie comers ‘curr ta hetucton quese y ve debe epe la vis Ab er
pronostica Anal con el reso delas > Ha
€ idea las Areas que ee relaciones signileaie
resulten más importantes b) A pesar de no ser estric Sie + detalles de todos los can
para ant “mente una técnica, de IM) Ti los papeles de trabajo Ferner?
min analitica, debe del aor chen neat derrita:
y peomedion que destacarse que las cuentas claramente las fuentes fe Sees
al autor e resaltan eg inaiviales que han sido tha detención dela infor + detalles delo resultados
avala son tambi nn los cambios

portantes para la gerencia
del eliente que las utilizará

1) Es necesario recalular las

cesen otro ajuste este año, en

las conclusiones de audi
torfa alas que se hayan

para control, En ese sentido vtlizacon en la revisión
será de utilidad para el au- Se analítica durante la audit. arribado;
ditorprogumarala gerencia —— 1) Las explicaciones de parte ía, al nelizarl, para que Dl Mines en
cules son las elas e ind de la gerencia no deben ser pueda ser utilizada en la considere il para la
ces par ellos utilizados para “aceptadas ‘prima fact”, de “auditoría del año siguiente planificación de futuras
contol de I ormpresa ben ser verificadas median cuando se han hecho cam: audtoriss,

A te procedimientos de aud bios significativos en las c-

nalen torla proplados. (tas como consocuencia de 7.2.Andlisisdelas ventas

decambiosen a posición A In auditoría

nanciera enelestadodeflu- j) Lascifras quese ullizan en. Sifuera posible, lus ventas deben
Jo de efectivo, ya que resulta la revisión analítica prove 9) Debe tenerse en cuenta el tabularse mensualmente Las eins
un útil complemento del lentes de Insinformacioncs efecto de la inlación en Ins pueden expresarse en pesos (o ea
estado de resultados y el bu de la gerencina de las eras fife absolutas. Sin embar. moneda extranjera apropiada), en
lance general, para formar Interinas, deben ser contro. tl auditor debe ser muy _ unldndes físicas, o en ambas, Seria
se una opinión del negocio Jadas y conciliadas, a su de cuidadoso y utilizar un sis. muy il separarlas cifras de pro-
y los posibles problemas de Dido tlempo, con las cifras tema apropiado para medir ductos más Importantes, o grupos
tota, delos estadoscomables. los movimientos delos pre- de productos y/o por regiones geo.
PA AE los especificos que pueden gráficas Sel departamento de on
sms FR que 1 el haber cambiado signifen- tabilidad no dispone de estas cra,

tivamente y del incremento pueden obtenerse en los departa

96. mentos de comercialización y/o dis
tribución. Como punto de para de
dicho análisis podría hacerso una
descomposición de las ventas

los istitos tipos de negocios.

En un negocto en donde se efec
(en contratos large plazo, a cil
de ventas rara vez refleja el nivel de
actividad del año. Probablemente
Tas fas que representan los traba
Jostealizados (materiales ymano de
bra utilizados en los trabajos he
chos durante el ano) sean más con.
fables

Sería de gran utilidad volcar las
cifras obtenidas en un gráfico, o una
serie degáficos, colocando e ie

po en el eje horizontal y los valores
y/o cantidades en el eje vertisl El
gráfico no debe incluir datos exce.
vos. Con esta condición cs ttl
exponer no solamente el cuadro de
Ventas de este año sino también las
cifras reales de unoo dos años ante
Flores, y el presupuesto de este año.

Los puntos que en el gráfico
marquen fluctuaciones. Inespera
das eben Nevar referencias de do
cumentos explicativos en donde se
registren los resultados dels inves
tgacionos sobre las causas hechas
porel auditor.

Se debe prestar especial aten-
ción a los meses inmediatamente
anteriores y posteriores al erro del
período, ya que aquí las Nuctuacto»
hes podrían indicar errors en los
procedimientos de corte del cerre
del periodo (ej: intento de incluir
ventas dol año siguiente on as ifras
de este año). Naturalmente, podria
ser que el corte del cerro del perio
do sea preciso y que los cortes inte
rinos no sean tan rígidos.

Otros temas que deben conside

loscambios

a) larelaciónent
devnoryios
lumen y precio, y cualquier
cambio en la mezcla del
producto,

D) la relación entre los cam
bos en valory volumen vos
cambios en la economía ge
peral, a industea o indus:
tring del enteylaindusteia o
industrias de os clientes del

SI lus ventas están por debajo
del presupuesto, se necesitará hacer
vna revisión, etre otras cosas, de
Ins previstones quo togularicen bie-
nes de cambio obsoletos de poca
salia,

Se debe comparar el nivel de
devoluciones de. mercaderías, de
bonificaciones y descuentos con el
nivel de ventas especialmente om el
mes o los meses siguentes al cierre
(del período. En tal caso, una cifra
alta puede indicar que las clra de
ventas del mes los meses anterlo
res hayan sido Injustilicadamente
altes.

Sel vel de devolución de mer.
vaderías salto, puede indicarquela
mercadería de venta no es de buena
calidad y que por la

Site mayor control del valor neto de
realización de los bienes de cambio
yo previsiones para deudores inco-
brables.

78. Costo delas ventas y ganancia
bruta

La ganancia bruta debería ta
ularso mensualmente, s es pos

ble, Como en el caso de las venta,
podría resultar muy sil preparar
tabulaciones adicionales por sepa.
rado para los diversos grupos de
productos y/o regiones poográficas
Si hay posibilidad de que tengan
porcentajes de ganancia bruta sig
ifcaivammente diferentes. Este
Análisis puedo resultar mucho més
Importante que el sensual,

El porcentaje de ganancia bruta
0 ganancia Bruta por unidad ven-
ids debería constar en un gráfico
de esto año y probablemente delos
os últimos ñas, además del presu-
puesto de esto año sihublera cam
Dios durante ste y el año ancerir.

Se debe

tar especial aten
lor y mes posterior
Al iere del período ya que las uc
twaclones enel porcentaje de ganan:
cia bruta podrían indicer erroros
en el inventario. Si fuera necesario
se debe Investigar esta posibilidad
para controlar que no hays habido
errores en cantidad o precio

Se deben documentar los cam
bios en as genancas brutas con las
explicaciones obtenidas Las causas
posibles Incluyen cambios en:

—precio de venta,
—mozcln de productos,
—valor de costo

asignación de partidas de
gastos entre cuentas de activo
y cuentas de resultados, 0

—sobre o subvaluacién de los

blenes de cambio,

Para anslizar los efectos de la
ci de productos, so podrá
‘general, dividir los productos

(ON AKALITICA 3

en pequeños grupos de acuerdo.
(con porcentajes de ganancia bruta
aproximados. Puede ser necesario
hacer una distinción ento exporta
ción y mercado interno, Jo minoris.
las y mayoristas, y/o ventas nuevas.
y de segunda mano silos márgenes.
“delosdiversostipos de negocios son
muy diferen

necesaria sobre mezelay/0 precios
pagados y obtenidos no está en los
registros contable, podrá hallarse
en los departamentos de comercia
lización yo compras.

St a información

Si la compañía examinada es
manufacturera, en oposición a un
minorista o, mayorista, la ganan

cia bruta puede calcularse luego
de computar los costos de mano de
bra directa y los gastos indirectos
de producción además delas mate.
rias primas quese consuman. Asi se
introducen otros fnctores que pue.
den ocasionar una Nuctuación en el
porcentaje dele ganancia bruta, por
ejemplo, cambios en los niveles sa
lariales y productividad de la mano
de obra, cambios en el uso de mate

Fialesy cambios en volumen yapro-
vechamiento dela capacidad indus
trial. En el caso de que el cliente se
‘manejara con un sistema de costos
estándar, sería muy dl para el au

dior examiner les cuentas de vari
clones. Cualquier mecanismo que
se utilice para asignar variaciones
entre el costo de ventas y los bienes
¿de cambio debería ser recxaminado
desde el punto de vst

¿exo origen y del período en que las
variaciones teren lagar.

24, Análisis e sueldos yJornales

Se debe preparar un análiis del
costo total de jornales y un prome

97. dio de be cantidad de empleados por
“departamento. Se deben comparar
los costos del promodio de los jorna-
les por empleado por año con cifras
similares del año anterior y del pre

supuesto de este año, y cuando fuera
pertinente, las tarifs negociadas de
los sindicatos y/o clas de estudios
sobre jornales y sucios

Se debe relacionar el múmero de
empleados y cuando fuera apropia
to, la cantidad de horas trabajadas
contmamedida adocuada dela pro:
ducción y el rendimiento del depar
tamento de personal, Se prefeten
las medidas físicas de producción
ya queevitan problemas de cambios.
en los precios; poro si no pudleran
obtenerse se tendrán que utilizar
las venta, los costos de ventas o el
valor agregado en dinero y toman.
do en consideración los cambios de
precios comparados con el año an
terior y/o presupuesto, También se
“deben tener en cuenta los trabajos
de mantenimiento, las consecuen
clas de una posible huelga, etc.

Las medidas de producción,

desde luego, deben ser congruentes

‘com las cifras de ventas de las cue
inales

Todos los pagos de bonos 0 co
misiones deben estar vinculados

un acuerdo entr la compa

cl nivel de desempeno (ej,
producción, ventas, ganaur
cias) que se especifica en el

Se deben revisar los restos de
los trabajadores pagados por hora
para constatar el múmera de horas

5 E GAMONDIS - EA

trabajadas. Lo mismo debe hacer
se con los pagos según resultados
obtenidos, para constatar que el
“desempeño logrado sea el quese ha
requerido.

5. Análisis de gastos indirectos

Los gastos indirectos se deben

orias que so ado-
cuen al tipo de actividad del ento
Por lo tanto, cada categoría debe
compararse con el año o años ante
riores y el presupuesto del presente
ano y, cuando fuera adecuado, con
el volumen de la producción o con
las entregas o con el número total
de empleados. Los gastos Indiroctos
son frecuentemente los receptores
de provisiones omis,

76. Impuestos

FI análisis impositivo debe dar
vana explicación del total de a carga
tributaria, incluyendo e

necesario el impuesto diferido.
decir, tomando las impuestos asa
estándar en base la ganancia con
table y mostrando el electo de los
ajustesimpositivos, asignaciones de
capital, desgrucación por inversión,
ingresos provenientes del extra
jero, pérdidas acumuladas, y otras,
‘que hacen que la carga impositiva
real soa ligeramente diferente, Así
puede apreciarse perfectamente si
la carga Impositiva es coherente y
complet

ando fuera

Cuentas cobrar/Deudores por

Los deudores comerciales y lar
ventas deben tabulaise, de prefe
rencia, mensualmente. St los regi
ttos de los deudores yde las ventas

6 APENDICE: LA REVISION ANALÍTICA

se llevan por separado según el
producto y/o ubicación geogrilic,
resultará tl hacer tabulaciones
por separado si se prevé que las
Condiciones crediticias de diversos
productos y/o regiones pueden ser
diferentes.

Nesultarfa conveniente tabuler
por separado ls saldos con compa:
fas vinculadas, acconistas, direc

Tores. funcionarios y empleados.

Por lo tanto, los deudores y las
ventas correspondientes a os dos o
trek últimos años pueden Agurar en
el mismo gráfico. En el gráfico debe
Figurar la fecha de clere yla focha
en la cul los deudores fueron con-
firmados por el auditor por contacto.
directo.

Se debe investigar cualquier
fuctunciôn inusval que se deter
mine comparando cum datos más
antiguos, especialmente cercanos
al cierre del período, como as tam
bien la fechas do confirmación.

Blindice de deudores por ventas
sedebecaleula tan frecuentomente
‘como lo permita información.

Tay cuatro 9 cinco maneras de
«calcular este Índice, En orden cre
conte de complejidad y utlidad son
las siguientes

suo porceje

Silasventas pertenecen aun pe
Hodo menor de un año, les ventas
de ese períado deben ser convert
{las a un año, muliplicándolas por
365 y dividiéndolas por la camidad

de días calendario del período ya
que lo que se mide es la cantidad de
Aas durante los cuales ve brinda el
ent.

número de dies de crédio tomado

EI método 2) es más rl que el
método 1) ya que el número resul
tante puede “visualizarse” más fle
eilmente yse puede relaciona, por
ejemplo, can la política de códitos
deleliente

+3 Según este método las ven
las reales do semanas o me
ves recientes se restan delos
deudores correspondientes
al derre del período empe-
zando desde las ventas más
recientes hacia atrás. De
esta forma, la medida del
erédito tomado resulta més
precisa cuando las
Yo los deudores fluctéan
debido a cambios estacio

Por em

Ventas soso]
[nero Py
Febrero 5
Marzo 100

Deudoresfindemarzo 200

98. 1% CA Stosst -1 € GORDICZ- $ F GAMONDÉS

Razón A-Deudores/Ventas
225.0003 12 meses * |
Razón B- Deudores Promedio de ventas diarias
[$200,000 355 días x3 meses
altas
Razón €
5
stale
$ 25000 = La mitad de las ventas de enero de
50000, portant, suma a mitad de lor 155 ds

+A BL enfoque más complejo es el análisis cronológico, por ejemplo:

3

= 200000

Estos resultados deben compa
ase con los plazos que el ente olor
{gue y con el análisis similar que se
‘foctufa fines del aio anterior Este
método no resultará complicado st
«análisis se incluyó en el sistema

[

lave

Crédiosentres 2000y55.000

Tunto el enfoque + 4 como el
enfoque « 5 son útiles para dent
fica la vulnesabilidad del ente con
referencia a créditos incobrables y
ayudarán a que el auditor evalúe
la suficiencia de la previsión para
deudores incobrables. Las cuentas
grandes y las cuentas vencidas ne
‘estan particular atenció.

Se dehe comparar la informa
ción de los créditos tomados por
clientes con las cifras de períodos
previos y con los plazos del crédito
otorgados al cliente. Cambios en ese
sentido y los cambios que se pro
uzcan en la situación económica
son particularmente Importantes
para la interpretación de cualquier
variación que se produzca en la
Jacióncon el deudor.

Para ansliza la adecuación de
las previsiones para deudores Inc
Fables consti en el pasado, se
las puede relacionar con ls ré
cancelados por incobrables.

Estos saldos cobrar cancelados
se deben relacionar con las ventas

de computación del libre mayor de
ventas que utliza ont.

Otro de lo en
clasificarlos clientes según
los credits, por ejemplo:

Cantidad
cabraet®)

del perfodo en el cunl os canceló,
Tos cambios de productos, clientes
+ situación económica pueden v

arlos antecedentes de incobrabil
¿led y por consiguiente exigen que al
hacer la comparación con períodos
anteriors se uilicen otro tipo de
previsiones,

Un incremento del nivel de cré
its ( la extensión de Los períodos
¿e los créditos tomados) puede sig
fear qu

2) existe un deterioro en la se
tuación económica y/o en el
control de créditos del ente
y/o procedimientos de 1e-
cxuación, Todos estos cle
montos deberían indicar la
hecesidaddetinarevisinen
la suficiencia de la previsión
para deudores incobrables

B) se realizan ventas a cliente
Feticios, para justificar las
ganancias que se han regis
trados

©) existen recibos de clientes
que no están registrados 0

99. 36 CA SLOSSE- J.C. Gonpiez 5. E GAMONDES - FA TUREZ

cobranzas que se han regis) cancelacionesdeciertossal-
trado y depositado con de. dos sin la debida intención
mors de recuperén,

Si so dira el caso a) se puede Elotro componente de la rela
reducirla previsión para deudores clin debe ser:
Incobrablesalnivel anterior. Si se da

8) D. costo de producción de

4) ventasartifciolwenteiucte- —— d) ventasfeticle. lea) se necesita contol adc, com de producción de
mentadas enla ma parte hal de ls procedimientos de cone; u
en : Siee da casos) ob) dehenre el caso B) 1) arojria dudas sobre la producción:

sars las previsiones para deudores la posibilidad de cobro del saldo. AA
+ facturas de ventas rela incobrables,Sise el casa) deben El caso) puede indicar el desen de oe het

cionadasconelsiguiente controlar los procedi

vientos de mostrar condiciones favorables,

danse 3140 deel evo d) debs 78. Benes de cambio 8) promedto dea) y=) Ms
Mevaacabolarevsin; quare los lamas controls e il aor stare debe enor aera eas lds
reg Te prose que ses de candi ‘pri ace

Erro del período son, en general y

dito que se demoran has- ‘© en el nivel de créditos” descripto ‘en las socledades industriales y co- =
ta elaño siguiente; iz merciales, la cifra más importante 4) combustible consumido o
à actualisé de facu, D02 disminución del nivel de en los ednyputos nal sobre pr ee

na por réditos (o acortamiento del pro ¿ls y ganancias. S los bienes de ee

Tas demoradas por We do tere tomado) podria ign! Cambio se encuentran seriamente

Bes ceric mac que afectados poruna sobre osubvalua- €). herramientas, udlizadas en

en oe mama de ss Cin el eee es alarmante porque laproducción, o compradas,

año Donner Tega aafectardos años, ‘oun promedio de ambas.

a nn vencidas - lo estados deine Lascitascorespondientesalos Como en el caso de os ded
puntos ) 0) e necesario aumen- lentes so envían con n bienes de cambio deben tabularse es, los Indices resultantes pueden
ar ls pruebas de cumplimiento Erro intervalos lo más retuentes posible Expresar en porcentaje o en i

del sistema de registro de deudo. com elcosto delasventas.

‘mero de dfas de bienes de camblo.

zos ula circularización delas do D facturas de venta de nifcatvos en milaralindicado en deudores como

does) para aclarar cualquier duds
con respecto a In veracidad de los
saldos de os deudores, Las pruchas
de procedimientos de corte son de

bienes y servicios otor 8) productosterminados:
gados que se demoran
hasta lano siguiente:

se puede levar
“cabo un análisis de I anigiedad
{de os bienesdecambio (vermétodo
1) productos de reventa; de deudores 4), porque resulta par

D. producción propia

gran ayuda en el caso dl. 1) notas de crédito que se ticularmente len lo revisión de
RE emitieron. durante el 5). productos en proceso; De mage
indice de cancelación deer ee a sonda y a & sones e

‘its por incobrables alto o en au- ) primary pularizadoras delos bienes de ca

mento puede originarse en combustibles y otras mate- bio. Otro de Jos enfoques consiste

daño en comparar los bienes de cambio
viales de procesamiento;
3), condiciones económicas en c) cobranzas delsiguiente año a reales, utilidades y ventas con los
deterioro; que se registran durante el ln nivel de presupuesto establecidos
ano sujeto revisión y ademés, calcula índices de rota- por la gerencia que probablemen-
1) un contol de créditos poco Z Fin de bienes de cambio por sepa. te vartarán según la cuegoría dela
cfolentes 1) declinnelin en las ventas, ado para cada categoría. partida

100. lizar los bienes de cambio según bd pain a AC Semen TR TE, «caía un potencial problema.
los costos de sus componentes (por le camblo; 4) impuestos; dc empresa en march,

* iin seat eprops aa cire del período, Esta
supuestos (si fuera pertinente) y = = Las cifras de los puntos a) y b) una anticuación quedaría
Competidores (si hay datos dispo- EI auditor debe controlar los deberían tabularse por separado, sí demostrado que no son tan
resy provecdoros los costos que se cargan a bienes de tlermpo, o sa puede calcular, tabular. one al pees bile
odo con: ventas colocadas cierre Niveles altos de bajas o pérdi debe comparar el perfodo del crédi el sobregiro, El auditor de-

to con períodos anteriores y con los

del perio, ventas en los primeros das de Benes de cambio pueden io me jean herla consider posibles

mess dela guint ventspro- las un manejo ecke problemas de empresa en
octiadasparaclaño siguiente. Gon, hurt, ves no zogen proveedors. racha
Se debe comparar rivel delos © un inercado poco fvoreble para FI auditor debe comprobar que

en nnd deln lo picos del ects Deben e ech
po que insume la producción de olarse las tendencias del mar sea accidentalmente o para aumen-
los productos de le compañía. Una 4° Fanancla bruta porque pueden tal patrimonio y las ganancias. ieee pago ae
discrepancia muy notoria pd

dicar incficioncias y arrojar dudas - POSIblemente no fueron regi

Si el nivel de acreedores es bajo
est disminuyendo, indica:

feteedotes. Dehen contro
Tarso los niveles de efectivo

HL indice de rotación de acree
dores puede ser alto o estar en au

sabre el valor de los productos en Un nivel bajo de hojas de bie mento debido: osobregiro y descuentos,
proceso. res decamblo, en comparación can
N erencla 9) omisión de pardas. Debden
re à los Aiosanterores puede indicar que cl 2) la decisión de la go 8 se pri
Pak diben compararlos ee f de etrasar el pago. En este controlarse más estricta
= auditor debe aumentarla pruebas le 4
valores de ls bienes de cambio con autor à = ae iii mente las partidas del pe
aquellos que se utilizan para sogu- „de velasrecuperables, de Hoste poleras a lero la
son. Una discrepancia meters pue- 9 Cuentas a pagar Irespondiente Incremento estados de proveedores y los
an k en efecto 0 una reducción registros de blenes de cam.
sobre osubdeclaraciindebienesde Los acreedores deben ser anal een 5
cambio elos estados contables, zadossegin eorginen on

101. 10 CA SLOSSE- LC GORDICZ. $ 1 GaMONDES - FA TUNEZ E Aa vi
9 alta incidencia de compras El auditor debe identifica fs 1b) ¿Cuál es su estado de con ción delacuentade pérdidas
al contado ya que los pro” camente odas ls propiedados que dervaciónt ¿Qué cantidad yennancias conlasespeci
veedores no otorgan crédi- se exhiben en el balance y obtener e dinero se ha destinado al Cacones del esabecimien

para la liquidación de cuen- © ¿Cuálescluso que see da a o

cada activo jo ©) ¿tubo sectores del esta depreciación del valor de
blecimiento que esturie bros con:

ron desocupados. durante

un empo significativo?

tas. Esto podria señalar que
existen problemas de em- 4)
press en mec,

¿Hay activos jos desocupa

dos? ¿Cuáles son los planes + la política contable es

leid por la vc
2 le e en Hay prababilidades de qu aa
que requeran ser exhbido en lan ap propiedaden sub cent desocupedo en el + ta compartes dl
La revisión analítica de los acti ; especializada?
vontedsbersinchirlosguente: dla dl está en buen LD dia at que sein Eco de aso incorpo
Bari dels cambios en fen prion do deprch monte ibe lena
Circa recipe: ©) di spams ria a chin pile rd
razonabilidad con relación ‘en, geudndo voncs al af respuestas a lospuntos a, b) pandas forded judias
al resta de la información ‘quiler? ¿Bajo qué condicio. y e) antes mencionados? Si que
de fondos; cambios en he alguna conden por Sigolteaw del stable ©. po soharatirade delos
Seamer | cence men completamente de rose cat del bien
deducir ce 0. Las dimenstnes da pro rección puedes cute fee dee,
piedad (medidas en metros Tay ats. La exc de aaa eee
b) Revisión de presupnestos cuadrados a cúbicos o ex- pérdidus o ganancias altas. a agenda ture à
de caplal, cuando fuera ln rental goa Dor venas oros también pans y er sedas
posible y comparación de acne linger Brenn nl Edo an
en Eee er

sultan de interés para

determinando si estas di. auditoría pruebas de la existencia y ten de ii pa

‘cortas o muy largas
ferencias fueron aprobadas | Posesión del establoctmtentoy ma

adecundamente. Quinaris que figuran en el balance 9 ¿Som congruentes, tanto en de los volúmenes de
general. La revisión analiticn del cantidad como en su natu: vente o productos más
©) Hevisión de las cuentas de Senet ba Tevian nn de Fiona, las ias de produc caros, etcétera),

pastos por reparaciones y

mantenimiento hechos due PER aspectos

rante el período y compara 3) iCudl es el grado de actual
ción con el perfodo previo, ación? ¿Cuáles son lo pla
para determinar la presen: es de renovación ¿De dón.
cia de partidas significativas ‚dose ohtendrän los recursos
tue deban capitalizase Financieros?

102. RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO

1.1. Definición y composición

Excepto en contadas ocasiones
auditor puede estar en condicio
nes de emitir un Jul técnico cui

absolut certeza sobre la validez de
las afirmaciones contenidas en los
estados financieros. Esta fate de
certeza genera el concepto de res
fp de auditoría. La labor del auditor
tareas y procedimientos tendientes

clr ese riesgo a un nivel acep

table.

El riesgo de auditoría puede de
finirse como la posibilidad de emitir
un informe de auditoría incorecto
por no haber detectado o
fraudes significrivos que modifica
rian el sentido dela opinión vertida
enelinforme,

La susceptibilidad a la existen
cia de erroreso fraudes puede pre
sentarse a distintos niveles, Anal

Zar su presencia ayuda a evaluat y
muunejar on forma más adecuada, la
linplicancia que determinado nivel
de riesgo tiene sobre la labor de au

El riesgo de auditoría está com
puesto por distintas situaciones 0
hechos que, analizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel
do riesgo existente en un trabajo en
particular y determinar de qué ma-
mera es posible reducirlo a niveles
aceptable,

ajo este análisis, el riesgo glo
bal de auditoría es el resultado dela
conjunción de:

+ Aspectosapllcables exclusiva
mente al negocio o actividad
detente inde
¿delos sistemas de control de-
Sarrollados, lo que sedenomi
ra lesgo Inhe

+ Aspectosatrbubles alas sis
temas de control, Incluyendo
“auditoría interna, lo que se
denomina riesgo de contro

+ Aspectos originados en a na

particular, lo que se denomi

a riesgo de detección

Las dos primeras categorías de
riesgo se encuentran fuera de con

103. 1 3 E GAMONDES- EA TUNEZ 7-60 pe aupırosin _
trol por pute del auditor y som pro I abo de audi cn a reas de Indica specfcamente que os = Risgeinherente
Ente. En cambio el riesgo de detec. ponente de existencias y costos de mes aigacatvas, generados on po de detección
ción esá directamente relacionado producción de una compañía pro fraudes errors, podrán afectar à
on alabor dl ution “ctra de distintos tin de bienes "sados nancy alasaeve: La comprensión decada una de
Debe quedar claro que st bien con Complejos sistemas de deter ctonesiafirmaciones queloscom. elas ayudará al audkor a evaluar
ca dar dara ave bi ninación de osos units tendrá es Ci nivel de ego existente en una
extegorizar e identificar a lesgo de e9F0 mayor que el componente auditor en su conjunto y en cad
are dentifcar allesgode de ya pagados por adelamado 1acomprensónaludidaninen- Pan en pascuas pare po
auchtrta to mds importante dentro uo incluya pocas primas de seguro tidad, asu entorno y asu control in gordeterminar cuál csol enfoque de
auditova de ende Anancieos ex "Dona asy no devengades Con ete temo, ene por ob eminar audio apr cad tel
autor de stades financiers 08 Sn eemplose puede determina lues pee aseharemplemen- Individual,
detectar ue producen que el componente de mayor noo, tar respuestas elecvas a dichos
elves cs y cate te pease feng A ag
Los fuctores de riesgo son las di- requerirá mayor labor de auditoría la Importancia que esta obra otorga 2-1- Riesgo!
versos taciones individuals que que el de pastos pagados pur ade rl conocimien del negocio © Jago inerent etn uscep
acia en la detemingcin de su lanrdo. Acad del ente miditado como und eos emados Annneleren

<ondición previa a realización de — y a exetenca de errores fraudes
cualquier examen de auditoría. signifcativos, antes de considerar

nivel. Si bien existen factores típicos

Y logo de auditoría se reduce
parasituacionescomunes, la ident —

ena medida en que se obtenga wi

each de eiloses na tren indivi once de eudtria que respalde la stu morma tata alos riesgos lt sfectvided de los sistemas de
ual que debe realizar cl auditor validez de las afrmactones conte de auditoría junto con el proceso conto
Planificar su examen deauditrfa. njdas en Is estados contables. No de evaluación del sistema de con- or empl, en una ompres de
Una vez realizada Ia dentfica- obstante, cualquiera sea el rado de Gral interno ya que intenta constan- aha tecnología el riesgo bere:
ción delos factores de riega corres. obtención devalidoz para estas ai temente verificar la existencia de ie den aMrmación “ealiacin de
ponde efectuar su evaluación. Esta. maciones es inevitable que exista alguna actividad de control ante la os inventarios de existencias será
tarea de evaluaciónserenlizandos _ algún grado de riesgo. trabajo del esistencia de riesgos. Se expondrá mayor que el nivel de riesgo que
niveles or ser entonces reducirlo aun és adelanto que monecesariamen- ge determine enla revisión de un
à Wiveltal donde a existencia de ero teantelaexistenca de unricsgo,es- munis de estados Rnanciros de
* En prime, Jr, rei 3 ro dos sea scene peclalmente inherent, deba exisir empresas productoras de bienescon
la auditoria en su conjunto. baja como para no terra cu su tina relación biunlvoca con una ac: tecnología estándar ¿For qué esas?
riesgo global de que existan «contable de productos e atatecno-

ee | je eg Ese constituye el principal mot:
dosporles procedimientasde 1-2 Tratamiento según las Nor-

con dt mas Internacionales de Auditoría

Jogía lleva implícito el problema de
la obsolescencia que es de relevante
ipo de Industria

vo par el cual todo lo relacionado a

Control Interno se desarrolla cn un

Noven a emir un informe do — > LaNIASIS"Identificaciónyaná: capitulo Independiente (Mivalación _"Porancisen tete Indu
auditor incorrecto, lisis de los riosos de distorsiones delos controle) ES codos à tunes ated

signifarivas mediante a compren:
sión dela entidad y de su entorno"

+ Bn segunda logar se evelásel
riesgo de auditoría especifico SÓ
o delas establece que una de las response 2. Cxrmoonías DE RIESGO

mente, cualquiera sen el sistema de
‘control que la empresa establezca.

np del bites del auditor sidecar y ona riesgo inherent st toral
2 analizarlos legos de dstorsones mente fuera de contol por parte
7 Signiicaivas en ls estados nan Como se mencionó en el pun- dl auditor Difícilmente se puedan
Laidentifeacióndelosdistinos ieros mediante la comprensión do to anterior existen tres categorías tomar cctonos que endan a lim
factores de reso, su clasificación In entidad y de su entono, incluso design de autora, Las mimos. mar porgue es proin de la pera
y evaluación permiten concentrar del control interno dela entidad. som vorn de emt.

104. 21.1. Factores que determinan el 2.2. Rlesgo de control

riesgo inherente mamenterelaclonadacenelandlisis adecundos para hacer desapare

A leg de control es el resgo Geestossistemas,tema tratadoenel cer dicho rlesgo. Dicho factor de

an eisen de un ego nho-inopaciados para recta clar tee nis a un iesgn de control que aun
: Does La existencia de puntos débi. “#80 17h

+ La naturaleza del negocio les de control implicasía “a pri sto permite otra deducción

del nte: el tipo de operacio- Por ejemplo, dentro del com la exietenci de actores que inc muchas veces ante la dificultad cn

mes quo serealizan ye resgo ponente de Ingresos por ventas y entan el riego de contol y, al determinar un actor de riesgo es

propiode esas operaciones; le. Cuentas a cobrar, distinto será el ne Contrario, puntos fuertes de control un rlesgo inherente 0 un riesgo de

naturaleza de sus productosy vel de rtsgo de contr] de una em Serfan Tatore que reducen el vol conta, se puede apar al análisis

volumen de transacciones. — presa con un complejo sistema de deste riesgo. del costo/benefcio para el dese

Elrecgoinherentequetionewna . "ENScacióndecrédios aloselientes solo de contol. Do esta manera

compatin peroera de exploración aes de continuar la operaciones 23. Evolución y transtormación 5 Podria generaliza que el cos

J explotacion, el de una India de Venta que el de otra que no ea: to del desarrollo y aplicación de un

delos factores de riesgo

enología avanzada o el de ana liza estos controles y, por lo tanto, control es mayor los beneficios que
: está más expuesta 7 Se podrian obtener de suwutiización

empresa con operaciones reduel. étés expuest a que sus cuentas Los factores de riesgo y su cla- sepodrian obtener de

ay pocos productos yunmercado 8 Cobrar puedan ser consideradas siticación entre “nherenies" o "de se está frente a un riesgo inherente

totalmente transparente decidida. !neobrables contol” evolucionan en el tiem. Silos beneficios del control fueran
mente son distintos. po y pueden transformarse según _insyores al costo de sn implements
Te chreunstanctas. Muchos ados ción, y el mismo no existiera, se está
atrás, en el desarrollo ordinario renteaunriesgo de control.

sto tipo de riesgo también está
+ La situación económica fi fuera del control de los auditores
psa pero eso sí, las recomendaciones.

de una auditoría, si se estaba exa

ultantes del análisis y evalua

Elvis deudora deunapu- ción delos istemas de formació, minado un ente con operaciones. 24, Regge de detección
Jante empresa productora con altos — contabilidad y control que se tall oe E talle imac ode detección es eos
niveles de ganancias y sólida posl- en van ayudar a mejorar losmive. ee pepe

ción econömico-Ananciera no será
elmismo que el de una empresa con

productivos en diferentes lugares gode que los procedimientos de au

Peper theater td un pais y con distintos centros — dltoría seleccionados no detecten

adopten tales recomendaciones.

saves problemas fnanelero baja de comercialización en eso misma errores 0 fraudes existentes en los

Temtbildad comómica que com Además la existencia de bajos als, e definía que desuralr y estadoscomablos

promet a vigenc del rina de niveles de sesgo de control, lo que Eller um siena lectónic de ar jalo, crees nta

Empresacn marcha, implica, qe eee ueno pro ita md oo a mc
La orgnizaién gerencial y formación, conabildad y control un vlengefoberonta ya quo npesar rain de sados de provera,
sus recursos humans y M puede ayudar a mitigar el ave de delmejordiseñoquesepodíahacer pt een del pedo de eno
teles I inridad de sesgo Inherente evaluado en una A te ou complied dee i de pues posteos, pare
ros que lente posee la validez del integridad

‘ifcilmente se podía asegurar que

delas euentas a pagar.
fuera operado de In misma forma

221. Factores que determinan el
riesgo de control

La predisposición de los niveles

grrenclles a establecer adecuados en todos los Iugares, Hoy el desa- A diferencia de los dos riesgos
y formales sistemas de control, su — Los factores que determinan cl Frallo dela tecnología informática mencionados anteriormente, el
rel Me} le capacidad demas ome de coral col ct ha avanzado tanto que desarrollar riesgo de detección es totalmente

rada en el personal clave, on cle. el sistema de información, contabl «implementar dichos sistemas de- _ controlable por la labor del suitor

mentos que deben evaluarse al me- dad y control. La taren de evalua. indan costos significativamente y depende exclusivamente del for
direl riesgo inherente. ción del riesgo de control esta int menores, pudiendo Incluir cómo- ma enque sediseñeny lleven acabo
J damente costos de capacitacién „los procedimientos de suditría

105. uOxDEs- BA Tunez

AL igual que el desarrollo y lo
aplicación efectiva do un buen site
za de contol mitigen I existencia
de altos niveles de riesgo inherente,
«el riesgo de detección es I última y
única posibilidad de mitigar altos
hiveles de riesgos inherentes y de
control

4.1. Factores que determinan el
riesgo de detección

Los factores que determinan el
riesgo de detección están relacions.
dos eon

+ La inofcacia de un procedi
siento de auditoría aplicado,

+ La mala aplicación de un pro:
cedimiento de auditoría, re
suite ést eicaz oo.

oblemas de definición de
alcance y oportunidad en un
procedimiento de suitor,
hayasidobieno mal aplicado.
Est factor se relaciona con la
presentativas

BI auditor no examina el 100%
dolas transacciones de un ente sino
que se basa en el trabajo realizado
sobre una muestra y extiende esos
resultados al univers de las tra
acciones. La mala determinación
el tamaño dela muestra puede lle
vara conclusions erróneas sobre el
universo de esas operaciones

2.5. Categorías o componentes de
los riesgos de auditoría según las
Normas Internacionales de Audi
toria

Si bien es la NIA 315 Ia que de
saroll los riesgos de auditoría, ro-

Arténdose a ellos como riesgos de
distorsiones significativas, Ja NIA
200 “Objetivo y principios genera
los que rigen La auditoría de estados
financieros, mencionada en otros
capítulos, define que el riesgo de
declaración inexacta respecto delas
aflrmaciones está compuesto por el
riesgo Inherente y el riesgo de con.
trol, en ol mismo sentido de la pre
sente obra

sta dima norma define al
riesgo inhorento como la suscep:
tiblidad de una aseveración a una
declaración inexacta que podría ser
significativa, en forma individual o
en conjunto con otras declaraciones
Inexaetas, en el supuesto de que mo
existieran controles. relacionados.
Establece, entre tros aspectos, que
Jas circunstancias externas que dan
origen ariesgos comerciales pueden
influiren el riesgo inberente

La NIA 200 establece también
que el riesgo de control es el riesgo
de que el control interno de la ent
dad no prevenga, detecte ni cour
en forma puntual cualquier decla
ración inexacta que pura ocur:
everacién y que podría ser
significativa, en forma individual o
bien en conjunto con otras declara.

‘Ahora bien, siendo la NIA 315 la
{que se refiere en detalle los riesgos
dedistorslones significativos, define
en todo su texto alos cages comer
ciales sin hacer distinción entre los
riesgos inherentes y los riesgos de
contro,

Psta norma dee alos riesgos
comerciales como el producto de
condiciones, hechos, eircunstan.
as, acciones u omislones signifi

AUDITORÍA 0

cativas que podrian afectar sera
‘mente Ia capacidad de una entidad!
para concretar sus objetivos e im-
plomentar sus estrategias; on ie
Eo producto de una incorrect deh
ic de objetivos y estrategias
intentar aclarar la definición, eta
blece que el riesgo comercial es un
concepto más amplio que el riesgo.
de distorsiones significativas en
los estados fnancieros, aunque el
riesgo comercial abarca a este il
timo. E riesgo comerla] puede ser
resultado de cambios o de la com.
plejided. No detectar la necesidad
de cambios también puedo gene:
rar lesgos comerciales, EI riesgo
‘comercial podrá tener origen, por
ejemplo, e:

+ El desarrollo de nuevos pro
¿ductos servicios que pueden
legarafracasar

+ Un mercado que, aunque se
pueda desarrollar con éxito,
8 insuficiente para sostener
tin producto o servicio;

Defects fallas en un pro:
ducto o servicio que pueda
derivar en responsablidados

y poner en riesgo la re

1a compresión de los riegos
comerciales que enfrenta el ente
sudiado aumenta las probabil
fades de identifica riesgos de dis:
torsiones sigificaivas, ya que la
nayoría de ls riesgos comerciales
tendrán consecuencias financieras
y consecuentemente, un electo en
los ostados financieros. En linea con
dicho concepto, no todos los riesgos
‘comerciales dan origen a riesgus de
Aistorslonessignificativas

En síntesis la NIA se expl
jempllia profusamente alos ries
pos comerciales, los cueles en su
mayoría en In presente obra forman
parte des "riesgos inherentes”, Los
autores entienden que esta fala de
continuación dela nea conceptual
deta NIA 200 posiblemente proven:
a delas intenciones búsicas de uni
car alas normas de auditoría en un
solo texto normativo de posible pl:
cación en la mayoría de los paíers
¿que adhieran las mismas. Eltrans
curso del tiempo yla aplicación por
parte dela profestin de las normas
Internacionalesdeaudiorfaayuden
probablementea corregirestasleves

La NIA 200 taxativamonto ind
ca que las normas internacionales
fe su conjunto no hacen alusión al
riesgo inherente yal riesgo de con
(rol por separado, sino quese rie
renalandlsiscombinadodel riesgo
de declaración inexacta signifient.
ve”. También indica que el auditor
puede realizar análisis individuales
“combinados del rego inherente y
‘de control, según las técnicas o me:
todologías de auditoría que prefiera
y ns consideraciones prácticas.

Los autores entienden necesario
Le als riesgos inherentes de los de
control à los efectos de la selección
¿de ls procedimientos de auditoría,
‘como elo indicará mis adelante

diferenciando claramen-

Por otr lado, se considera plan
sible que la norma haya mencio
edo que cuando el auditor haya
determinado que existe un riesgo
significativo, deberá analizar los
controles de In entidad, incluso las
actividades de control, relevantes

106. GA SLosst JC GORDICE- $F GAMONDES - A. 1UNEZ

para dicho riego, como responsi + Planificación esta: en

bilidad dela gorencin. Sen nose” esta etapa se evan spo sicamente obtenida del oo- res a fraudes sea baa probe

explaya drectamente sobre sesgos balde aura relaciona hocimiento y a experiencia Ble, ese componente tendrá una

inerentes y de control, lo hace en do com el conjunto de os es anterior deseen vac de riesgo bajo

forma indirects tados contables y, además, a La combinación de los posbles in componente claramente
La NIA 200 define al rego de nel rengoinheretey de estadoedeestostresclementosbrin-signiicativa, dande existen varios

detección enla mima lama dolo gel de cado componente Gan un marco para evaluar riesgo [actores de iesgo ys posible que se

hacelapresenteobraeselriewode “Patel. dedito presenten errres 0 raue, será de

que audi o detecte la inexac: + Planificación detallada: En Un nivel de riego mínimo es- ie» med

ud que existe en una aseveración esta etapa evel lego cara conformado cuando en un — Porditimo, un componente en

y que podría ser significatva, ya inherente yde control espe componente poco signifieativo no drá un nivel de riesgo ato cuando

sea individualmente o cuando sels cifco para cada afirmación existan factors de iesgoydondela sea claramente signfeatio, con

sume a oras declaraciones inet en particulas, devo de cu probabilidad de vcurrenci deeto- varios factores de reso, algunos
um components. Fes fraudes sea remota de clos muy Importants y donde
sea totalmente probable que existan

La evaluación del nivel de riesgo Cuando en un componente si Seetoralment

es un proceso totalmente subjetivo hifcativo existan actores de riesgo
y depende exclusivamente del cr. pero no demasiado importantesyla La tabla sigulente esquematiza

3. EVALUACIÓN DEL RIESGO

PRAUDMORÍA. Gero, capacidad y experiencia del probabilidad de existencia de ento. st nero
= studio. Además, esla base par la
tuación conceptual errminación del enfoque de aud
a eur Eee ee | ro de
notin men perk ea clin de audi a abone. Par = tenn | rien pr
pur del análisis de la exstenctae [O tant, debe ser un proceso cine - ae seee _
Intensidad de los factores de riesgo, Josoy realizado por quienes posean CM ETS METE =
Be mide ol nivel de enge presene lemaÿorcapacidad y experiencia en uen unes
amas un equipo do trabajo. Bajo Soeur | "propor
importantes
Bn nivel dal rase dé amd Ne obstorte seem proves 2
suele madirsecn cuntro grados po. SUÍetivo, hay formas de tratar de Medio | May Silicio | Exe algunos
Durs estandarizar o disminuir esa subj este | PEN Vars
Aividad. En ese sent, tratan de A [rase | on kmpornten
Minimo rmedir res elementos que, combina.
Dojo dos, son herramientas a ulizar en
Medio proceso devaluación del nivel de proceso de evaluación tata y lo probabilidad de existencia de

ee alguna de esta categorías, Es claro
+ La siguiicaividad del com. eue que togwremacts gía.
ponente saldos y trunco ne

mes ero no todas del

En el to extremo, los saldos
de untieipos de sueldos pueden sor
muy poco siilicativos pero estar
muy mal controlados, siendo la po-

Enalgunas circunstancias quizá
resulte poco clara esta clasificación,
por I que muchas veces la evalua

rías presentados,

ción del nivel de riesgo se limita a+ La existencia de factores de mismo nivel many aa post siea 6
‘determina un riesgo alt bajo viso y su mportncla rea O cn

La tarea do ovación est pre = un componente claramente signi
sent en dos momentos dela plant- La probublidad de ocurren cativo paralosestadoscontables en Bn estas circunstancias, como

cación de auditoría. cin do errores o fraudes Su conjunto pero, normalmente, no en muchas otras, debe apelarse al
mu presenta muchos fnctores de riesgo criterio del auditor. Es el nico que

107. en cada caso particular determina.
rá qué nivel de riesgo corresponde

32. Evaluación segú
nlernacionales de auditoría

La NIA 315 "Identificación y
análisis de los riesgos de distor
siones significativas mediante la
«comprensión de la entidad y de su
entorn” no efectón una clasifica
«ión, quizás, tan especies como la
‘expuerta en el cuadro anterior sino
que, establece que al momento de
dererminar qué riesgos se pueden
«considerar riesgos significativos, el
auditor tendrá en cuenta por lo me:
‘os siguiente

+ Stes un esgo de fraude;

Sitienerela

hos significativos, ya se
contables, económicos u de
cualquier otra naruralozn y
poro tanto requiera atención
específica;

ión conrecienes

La complejidad de las opera:

+ Si involucra operaciones sig
niflestvas con terceros rele
cionados

+ Hlgrado de subjetividad en a
medición de la información
Financiera relucionada con el
resgo, especialmente aque-
lias mediciones que havolu
ran un alto grade de incert
dumbre;y

nificaivas que se encuentran
Fra del curso normal de los
negocios de la entidad o que

A suOSSE- LC: GORDICZ- 5. E GAMONDES- EA Tus

de alguna forma parecen ser
inusuales

Los autres entienden aceptable
El concepto venido por las normas
internacionales ya que la definición
en sí de os riesgos de muditoría no
deja de ser un concepto subjetivo,
que dependerá del crteio de cada
profesional interviniente, La prác
tica ha desartolado el concepto de
evaluación de los riesgos de diver
sas formas, permitiendo el texto de
la norma la inclusiön de la mayoría
de dichas prácticas

Entre los procedimientos. de
análisis y evaluación de ls riesgos
ue la NIA 315 establece, se pueden

+ Indagaciones ala gerencia ya
otros miembros de In entidad
que crtero del auditor pue.
dan tener información Gt
para identifica los riesgos de
distorsiones significativas de
bidoa fraude o error

Procedimientos — analíticos
que idenifican la existencia
(de operaciones 0 hechos at
picos y a exis

tidades, indices y tendencias
que podrían indicar cuestio-
es que tienen consecuencias
sobre a auditoría (La NIA 520
te cero een

este procedimiento)

socia de can-

+ Obaervacióneinspección que
refuerzan las indagaciones y
pueden brindar información
sobrela entidad y suentorao.

Lanormatambién establece que
el auditor para comprender la ent:
dad y su entorno deberá entender
los siguientes aspectos

+ Factores relevantes de la in
Austin, normativos y otros,
incluyendo el marco aplic
blo de presentación de infor
mac financiera

+ La naturaleza de la onridnd,
incluyendo sus operaciones,
la estructura de st capital so:
cial yd a dirección, los pos
de faversiones que la entidad
realiza olas que tiene inten-
ción de realizar y la manera
ven quel entidad está ose
turaday cómo funciona

+ La selección y aplicación
políticas contables que real
a la entidad, incluyendo las
razones para los cambios de
Tasmismas

Los objetivos yla estrategias
dela entidad y todos aquellos
riesgos comerciales relacio
nados que pudiesen provocar
riesgos de distorsiones signi
Activas.

La medida y revisión de des
empeño Financiero de la ent
dad.

La comprensión del entorno de
control interno se encuentra desa

collada en el capitulo de “Ev
ción de los controles

4-Ruración een RIESGO DE
AUDITORÍA Y ENFOQUE
‘De AUDITORÍA.

La evaluación del resgo de au-
dors va estar directamente rela
cionedaconlansturaleza, portant

dady alcance delos procedimientos

de audiria aplicar. Dicho de ora
manera, de la evaluación de los ni

vels de riesgo depende la cantidad

y calidad de I suiscción de audi

4.1, Electo del riesgo Inherente

El rlesgo inherenteafecta direc
tamente a cantidad de evidencia de
auditoría nocesarla para abtener la
satisfacción de auditoría suficiente
para validar una afirmación, Cuan:
to mayor se el nivel del riesgo ie
rente, mayor serála cantidad de ov
¿lencia de auditoría necesar
cantidad puede estar 1

tanto en el alcance de cada prueba
enparticular como enlacantidad de
pruebas necessrias,Dlfllespensur
ue un riesgo inherente ato pueda
ser reducido con una sola prueba de
auditoia aunque ésta fuese de gran
alcance. Al contrario, un riesgo in
herente mínimo puedo sor tratado
con un solo procedimiento de ca

er global

El siguiente cuadro esquematl

zatoexplcado.
“or |
|

4.2, Efecto del riesgo de control

Plrissgo decontrotafectats cali
da del procedimiento de auditoría
aplicar en cierta medida también
au alcance, El riesgo de control de-

108. DITOR 155
pende dela forma en quese presen- 1.3. Combinación de riesgo inho-
15 el sistema de controles del ete. reateydecontral Respecto a los nivoles do riego cir el riesgo del drea que presente el
Bu tata A Lo coi: de control, en 1 y 3 existen buenos problem.

La combinación de los niveles controles en los que confar y en 2 y

les vigentes son fuertes, el riesgo de
que existan errores no detectados.
por los sistemas es mínimo y, en

El lector interpreteré que dif
cilmente enla práecicase presenten
Por lo tanto, en los casos 1 y 3. Situaciones tan claras y probable

de riesgo inherente yde control, da ‘estos controls no son confiables.
la cantidad y calidad de procedi
mientos de nuditorí aplicar.

camblo silos controles son débiles, son factibles de aplicar procedi: ment la mayor parte de elas scan
tl riesgo de control será all, pues En una mate que mida los Imientos de cumplimiento mientas Situaciones intermedias. En esos a
Iossistemas no estarán capacitados. riesgo inherentes y los riesgos de Que en 2y 4 resultará más eficaz y 08, como en tantos otros, a nica
para detectar esos errores fraudes control se puede etablocer en fr ciento emplear procedimientos . solución poste es aplicar lerterio
y la información que brinden no ma clara a rlación existente etre suscanuivos. La importancia relate y experiencia del profesional quo,
será conible ambos Ge los procedimientos sustamios basado en los principios generales

Porlotanto,unrieggodecentro! —— Paracloscanalizarácsigulen feed vayas sist nda a acacia Si Ord des: pol mei

bed pe lo se ane cl Mentor deloscasos2y4. determina cuál es La caniad y

ae ancien vase oe oe
tee binder un gro lodo de

calidad de auditoría suliciete para
obtener ln satisfacción necesaria en
gos result an

Casos Aloriesgoinherente: mi
ima riesgo de control: corresponde

Combinando ahora ambos res

satifacciôn de auditoría. Dicho et aplicar pruebas de cumplimiento 5: EVALUACHÖN DEL RIESGO
¿ros términos, se puede depositar (por el riesgo de control) que br: DE DETECCIÓN
condi derivada delos conos. | a den suficiente satistacción de audi ;
9 a tor por e riesgo inherent! Pareciera ser que en el análisis

Si en cambio, los controles son 5 % qe > presentado ha quedado en el olvido
débiles el resultado de su prueba Rg decos Caso 2 Allo riesgo inherente U riesgo de detección. Por supuesto
o sería satisfactorio y deberi cam. y de control. Cortesponde aplicar — quemo.
plementarse con pruebas de an Del nivel de riesgo Inberente ruchas sustantivas (por el riesgo.
acciones y saldos, Por se motivo y + Ge contro) con un alcance extenso — El lesgo de detección es la po-

depende la cantidad de satisfacción
ara evitar duplicación de trabajo, Ge" auditoría necesaria y del nivel (porelriesgo inherent).

sibilidad de que los procedimientos
de audioría no detecten errores o
Minimo riesgo inheren- fraudes existentes en los estados
Le yde controls como ambos resfos contables, Se mencionó también

del riesgo de comal la calidad de =
tos, coresponderá aplicar pruebas ja misma, Teniendo en cuenta estos pee

> parimetms goneralscoerponde son mínimos, c dei, la prohah. que este eso es propio del autor
El quete co esquema ala qué ucedo nada una de lidad de ocurrencia de etes 6% y depende excualvamenteda él
zaloexplicado; Jas situaciones planteadas en el cua- remota, no corresponde asignar y, =
Las demasiados esfuerzos de auditoría PER MA, Jl SO ry

que se pretenda emidr una opinión

dorisgeinherene, en os casos 1 y cient a aplicación de algún proce. Corta deberán evaluarse ls el
ae deberá obtener mayor sita dimiento analítico global. exentos de julcio necesarios y los

procedimientos de audioría deben
Caso A Ménimo riesgo inhe- detectar todos los errors o fraudes
rente y alt riesgo de control. Ne cs existentes, o al menos los significa.
necesario aplicar extensas pruebas — tivos, En ete sentido, no cabe otra
(porel riesgo inherent} pero, como posibilidad que el riesgo de detec
existen problemas de control, será clónseareducido aniveles mínimos
oportuno practicar algún procedi- o bajos. Evaluaciones de otro tipo
miento sustantivo tendiente axedu- podrian originar stunciones de 1

«ión de auditoría que en ls casos 3
y 1-A su vez, cualquiera se el riesgo
de control, a medida que e riesgo
inherent se acerque a 36 4 (se te
rca) lacantidad de procedimien-
tos epllcary su alcance también lo

109. 156 CASOS LC GORDIEA-§F.GAMONDES fA TUS Busco DE AUDITOWA 51
tent, opiniones emöncn. {UEAC), para proporlonargufas de do estipulado por la NIA 620 teloe ores dela prosenteabra ha
Anton y ayuda a ke cont para el uso del trabajo de un cen Enfase que esto no es sine otro

G.1ESPURSTA DEL AUDITOR à LOS Lara IA ara pramover bene sine como te. . "iento quel auctor debe tener del
mses Dur asos peter La Declaración define como te nognclo o actividad principal del

La DIPA 1010 establece que E
La MA 390 “Respuestas de au ld DPA 1010 establece, que + Iniciativas para impedin,.dis- bien ciertas industrias tales

refiere alas responsbilidades del "an el jogo de gaat al ambiente 0 tratar de con- ras lafarmarémica la mesaligia,
auditor de diseñar e Implementar fru" resto de disorsion signi sorvar los recursos renova- fe miner lade servicios públicos y
respuestas a los riesgos de distor- ten los estados financieros como bles y mo renovables, eaigidas tag que utilizan fuentes de energía
siones significativas, identiicades consecuencia de dichos ems. Bajo por ley y reglamentos, Par auöınlea, tienden a estr expuestas
y analizados por el auditor según la ca circunstancia, el auditor ne. Contratos o emprendida et um riesgo ambiental significativo,
NIA 315 para obtener elementos de cesta considerar los aspectos am. forma voluntais + resto de las actividades también
juico válidos y sulicientes sobre di entes on la auditoría de dichos + Consecuencias por violar le- pueden estar expuestas, La posible
hos legos. ous Joos een ambiente Exposición a un riesgo ambiental
a significativo en general puede hacer

Esos conceptos fueron dessrro- Bata Declaración brinda ayuda los nn

lados el capitulo de "Evidencia y práctica a los suites mediante la + Consecuencias del daño am-
procedimientos do auditoría privado o cacaos + Est sujet a legos y regla
ae menos ambientes en forma
+ Las principales consieraco atures y fe

‘7 TEMAS AMBILNTALES EN LA es delauditoren una nao + Consecuencias dela respon- a o
prat ría de estados financieros con das tadhceta porte, * Posen 0 tenga una garantía
jo respecte a temas ambienta ee respecte de sitios contamina,
les dos por propietarios anterio

ley
Los temas ambientales adquie- reso

Ejemplos de posibles efectos las pautas para la aplicación

ia el aura de estados finan Ph; rer car I contaminación de
tes o sara e e 1 tablece con claridad que si bien el suelo y del agua subtertánea,
los mismos los han afectado en un * Pautas que el auditor puede tee ue del agua de la superficie à del
mero considerable de empresa. ee ns a aire; ulicen sustancias pe-
Uno de los grmunciminten Ya opetvadad ya sor quo que gnralmene tone Her Ebern o proce
internacionales que se ahocé a cata Wai de ia pucca la gerencia o los expertos en temas. sneer page aires
temática esa Declaración Ioerna- tnsdoanditria aplicando as able, ol mismo deb ere ee un ei nogatvo
clonal sobre Prétcas de Auditoria. normas dela NIA IS par el fente para peri denlcas y wean en oe al
personas que vivan on os à
1010 “Consideración de Temas Am conneimlent dela etd comprender los hechos tas oper ego de las plants In
bientales en la Auditoría de Estados lo establecido par las NIAs ‘clones y las prácticas relacionadas dustriales,
Financieros S debe recordar que 3153330 para e análisis de on tomas ambientales que pueden :
las Declaraciones Tntemacionales os cesos del antral inter. tener un efecto importante sobre Ti as pasas par wplicacién
dis Práctias de Autre DIPA) on no y delos procedimientos à los esados Anankeros. St lon po: de las NA 315 y 330 seis al
emis por le Junta fnteraacial aplicar en consecuencia, os rá var os servicios de esper. ans de os esos, control in
doNormasdeAudtortnySegutänd preopivs dela NIA 250 para tos, como se indica más eae, tecno yl espuenas del auditor a

(AASB), queforma parte dela Fede. Ja consideración de ls leyes deberá adquirir un conocimiento. losmísmos la IPA brinda ejemplos

110. el posible análisis del auditor sobre
temas ambientalos respecto de

+ Elandlsis dol res

9 inheron-

+ Los sistemas de contabilidad
y de contro Interno;

+ Blentorno de control y

+ Los procedimientos de con
vol.

Bn este sentido la DIPA estable
coqucel iesgo ambiental puede ser
un componente de riesgo inherente
mencionando entre orros ejemplos
alos siguientes

+ El riesgo de los costos de
«cumplimiento que surgen do
la legislación o de ls requeri
mientos contractuales;

+ El tiesgo de incumplimiento
de leyes y reglamentos am
bienales

+ Los posibles efectos de los
requisitos ambientales os
pecálicos ue Los clientes y us
posibles reacciones. ante la
‘conducts ambiental de la en
idad.

Vemos una voz más cómo la
normativa sigue manteniendo alos
conceptos de slesgos Inberentes y
riesgos de control en farma inde
pendiente, sin llegar a unificarlos
en riesgos comerciales a los cu
les se eñeren las NIAS 315 y 330.51
bien esto puede provenir del hecho
de que a DIVA 1010 fe emitida con
anteritidad sl reondenamlento de
las NTAs efectuado por el Prayecta
Glaridad, el cual incluye a las NIAS
315y380 ques referen los riesgos
comerciales con exclusividad. Se

recuerda que esas mismas normus
establecen que se pueden aplicar
indistintamente (unificados o des
doblados en sus dos componentes)

Retomando al tema principal,
se dehe recordar que es responsabi
dad de Ia Gerencia diseñar y apli
car controles internos, incluyendo,
los aspectos ambientales, La forma
en que l hace puede diferir:

+ Las entidades con baja exe
posición al riego ambiental
montorean y coran sus
aspectos ambientales como
parte de sus sistemas norma:
Jos de contabilidad y de con
mol

+ Otras entidades que operen
con una alta exposición al
riesgo ambiental diseñan y
aplican sistemas de control
independiente con esta f
nalldad que se adaptan a los
Sistemas de Gestlin Ambien
tal (EMS) constituidos por La
‘norma 150 14001 emitida por
la Organización Internacio
nal para la Estandarización,
Ginebra, Suiza

+ Otras entidades diseñan un
sistema de control integrado
‘que abarca políticas y proce
dimientos relacionados con
temas contables, ambientales
youos

FL auditor sólo necesita com

render las política y procedimien-
tos relativos a temas ambientales si

a su cierto dichos temas pueden
tener un efecto significativo sabre
los estados financieros de la en:
ridad. De la misma forma deberá
«comprender el ambiente de control

de la entidad y los procedimientos
de control ambiental Entre otros, se
es controles

¿mencionas los siguient
ambientales.

+ Monitoreo del cumplimiento
de la política ambiental y de
la legislación respectiva;

+ Mantenimiento de un site
na de información ambiental
(registro de cantidades físicas
de emisiones y residuos pe-
groso, reclamos de partes
interesadas, resultados de
nspecciones, efectos de incl
dentes, et)

+ Concillación de In Informa
ción ambiental con los datos
Financieros (producción de
residuos en 1elación con el
costa de sueliminación) e

+ Identificación de posibles te
mas ambientales y las respec
tivas contingencias.

Luego de dichos procedimien
tos, el autor podrá tenerla neces:
dad de evaluar la existencia de ries
pos de control vinculados.

Como consecuencia de que el
riesgo ambiental ha sido claramen
te identlicado como inherente los
principales procedimientos de au
¿iría serán sustantivos. Los mis:
mos se encuentran ejemplificados
en el Apéndice 2 dela DIPA 1010,

En el transcurso de la auditoría
incluyendo la etapa de conocimien
to, detección de rlesgos here
tes y de control y desarrollo de las
pruebas sustantivas, pueden surgir
elementos de juicio que indiquen la
existencia del rlsgo de distosionos
significativas en los estados finan:
«eros debido a temas ambientales

Entre ottos, se pueden mencionar
los siguientes casos:

+ Informos sobre problemas
“ambientales de expertos au
Aitores internos 0 auditores
ambientales;

+ Infracciones a la legislación
mencionadas por entes de
control:

+ Inclusión de a enidad en re
isos para la restauración
de elementos contaminados;

+ Cartas de abogados con mon.
ción a temas ambientales;

+ Compras inusuales de bienes
y servicos telacionados con
temas ambientales

+ Honorarios inusuales de con:
sultreslegaleso ambientales
© pagos de multas relaciona
as,

Cuando el auditor se encuentre
«on dicha situación, deberá volvera
evaluar los riesgos inherentes y de
control y si se generó un riesgo de
detección. Podrá, s fuera necesa

io, consultar a un experto en temas
“ambientales.

El auditor podr utiliza os re
sultados de las trabajos efectuados
por expertos en temas ambientales
que fueran contratados directamen
e por la entidad, pero podrá exist
la posibilidad de quetenga que con
atar a otro experto para analizar
dich trabajo, aplicar procedimien
tos adicionales o afectar su informe
sobre los estados Inancieros

El auditor también podrá con
siderar la posiblidad de usar las
determinaciones de las auditorías

111. CA Stosse- LC GORDICZ- 5. E GAMONDIS - A TUNEZ
ambientales como elementos de puesto/mostrado en forma
juicio de auditoría. En tal caso debo. “adecuada en los cstados ft
rá aplicarlas norms de la NLA 610 nancieros,

“Consideración del trabajo dela Au
ditara Interna” o dela NIAG20"Uso
el trabajo de um experto”

Finalmente la DIPA 1010 esta-

Hlece que s existen incertidumbres

significativas 0 Información Inpro:

Obriamenteo! auditor podráre- _ pad en los estados financieros de CaríruLo 8

queria inclusión de los siguientes ido temas amblentles, incluyen,

temas en la Declaración a Carta de do la posibilidad de haber afectado

Ja Gerencia el supuesto de empresa en marcha,
«auditor deberá aplicar en su ota

ida la disposiciones de lu NIA 700

informe del auditor independiente

EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

+ Queno ene conocieniento de
ninguna contingenciasignifi
cativa que surja de temas am.

ne ai csi de a. INTRODUCCIÓN Y PRESENTACIÓN planificación del abajo d audio
bienales, incluyendo los ue Es Fnancieron de propóto ge DEL anvogun ría so las que se detallan en este
resulten de actos legales neral" y dela NIA 570 “Empresa en 1.1. Concepto ph:
ningún otro tema ambiental Un enfoque de auditoría lien de referencia e identificado el ob»

El apéndice 1 dela mencionada

Lu y eficaz, está centrado enel cono.
declaración incluye un listado de H

«ioniento y utilización del sistema!
preguntas lustrativas electo de 0 y la el riego Inherente del ente. La
pages a de controies que poser el ente enel

marconacimiento dela actividad de do cams a ponent eel demande et ca,
miento de In empres desde un punto do vista ean prinepl, es independiente de la
oy que los hs ex ambienta as existencia de un adecuado sstema
Tn la planificación del trabajo de controle. No obstante, en una
de auditoria dene especial impor primera aproximación a la evan
controls que, una vez comprobado. 18 general el ambiente de control
forma) y correcta fencionamiento el esquema de cuál será e enfoque

(aspecto précis), er la bae para desudioía emplea

que pueda tener incidencia
Signifcativa en ls estados e

jetivo global de auditoría, se eva

la determinación de la naturaleza, Mdentllcados los componentes
oportunidad y aleance delos proce- {importantes en que se dividirá el
dimientosde auditoría a aplicar. trabajo de auditoría oo asignan a

cada tno de llos factores de riesgo
iuhereute y de control. La existen
cia de factors de riesgo de control
presume el conocimiento del siste
Ima de controles dela empresa pues
analiza en qué casos los controles
del ente no cumplen o ayudan a
«concretar el objetivo de auditors
se objetivo es obtener saticncción
a secuencia de las tareas del válida y suicieto sobre la validez
análisis de los controles vigentes en de las afirmaciones content

Ja empresa dentro del proceso de ls estados contables

Todas las orgenizaciones, en
mayor 0 menor grado, poscen sste
as de control que colaboran con a
dirección superior para el logro de
los objetivos del ente. En la medida
eaqueelauditoranalicoy compren
{a esos sistemas, sulabor se toraará
más licaz y más eficiente ala ver

112. La existencia de controles, den
tro del sistema de procesamiento
de información de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las ar
‘maciones contenidas en os estados
contables, hard que la labor se cen
tre enla evaluación de los mismos y

comprobar su adecuado funcio

En otras palabras, en la medi
ue la empresa posea controles
que, funcionando adecuadamente,
permitan canchuir que las afirma.
Clones contenidas en los estados
contables son válidas, el auditor
fen esos controles, en desmedro de
todos aquellos tros que, bien son
necesarios, funcionen o no adecua.
damente dentro de la organizació

no tienen vinculación directacon el
objetivo de auditoría.

Elsiguiente cuadro esquematiza
el orden en que se ubica el análisis
del Sistema de Información, Conta
bilidad y Control del ene dentro del
proceso de auditoría

szene

¡EA
re

GAMONDIS = EA Tue

El auior debe conoceren deta
lelos<istemas en osque depositará
su confianza a la vez que, cada vez
que ello curra, será necesario dear
técnicas que proporcionen la sai
facción de auditoría necesaria para
concluir que esos controles funcio
‘nun deacuerdo con lo previsto.

Por lo tanto, este enfoque hacia
los controles presupone la realiza
ción de tareas como,

+ Conocer el sistema de infor
mación, contabilidad y con
trol vigente en el ento.
Identificar sus pu
y débile.
Seleccionar, de entre los
‘puntos fuertes” de control,
aquéllos que satisfacen el
objetivo de auditoría y por
lo tanto otorgan validez alas
afrmaclones contenidas en
los estados contables

ts fuertes

+ Bvaluar siresul
términos de a relación costo
beneficio, contar en la prue-
ba de esos controles más que
en la realización de otro pro-
cedimiento alternative de au

+ Confeccionar, e partir de esos
controles en los que se depo
sita confianza, pruebas que
permitan conchae que el fun
cionamiento del control es
adecuado. Esto stoque brin.
dará la evidencia y satisfac:
ción de auditoría necosa

+ Evaluar el efecto que tiene
tanto la exstoncla de “puntos
débiles” decontrolulaausen
cia de contol. Estos temas
podrían invalida el enfoque
planteado o en caso de ser

paco televantes, originar su
gerencias ala dicción para
Su acción correctiva,

Enel diagrama siguiente se pre
senta un esquema que resume el
proceso planteado.

E “mate

ase er] lees
T_ E
[een me ee

Por tanto, el auditor deb
liza procedimlentostendientes a

ción y om
portamionto de los sistemas
“de información, contabilidad
y control del ente examninar,

+ Relevar el sisteme vigente
aplicando la técnica de re
Ievamlento que resulte más
efectiva y eficiente.

Identfiar aquellos controles
en los que se depositará con
Fania de auditor

+ Confeccionar los procedi
lentos que permitan con
probar el funcionamiento de
los controles ante identifica
dos

Informar a La gerencia sobre
la ausencia de prucelimien
tos 0 sobre la existencia de
controles que, funcionando
mal, generen o posiblien al
in perjulcio en el ente,

Estossonlostemasquesetratan
en resto del capitulo,

113. .2. Enfoque según las Normas In
ternaclonales de Auditoría

La NIA 315 define al control in
temnocomoel proceso diseñado, im
plementado y mantenido por que.
hes tienen a su cargo la dirección,
la gerencia y otro personal con el in
debrindar una seguridad razonable
sobre el ogro de los objetivos de la
entidad en relación con la contiabi-
lidad de la información financiera,
la efcacia y a eficiencia de les ope
raciones y el cumplimiento de las
leyesy normativa aplicables

La norm relaciona esto con

cnn los riesgos de exttencia
de distorsiones significativas en los
estados financieros, ya que enfat
za la responsabilidad del auditor en
identicar y analiza dichos riesgos
mediante la comprensión del ent
dad y desu entorno, Incluyendo ast
control interno.

La clasificación de los contro
les en la presente ol

desarrollo teórico como on su de-
sarrollo práctico, es fundamental
mente pragmática a los efectos de
suministrar à los auditores herra
mientas amigables y flexibles en el
momento de su identificación y en
la determinación de su vinculación
con los riesgos y procedimientos de
auditor,

Si bien a división del control in
terno los elementos quelo comp.
mencionada. difleren ligeramente
respecto de la clasficacion que se.
menclonaré, dicha diferencia es
meramente terminológica,

Es más, la NA 315 establece es
pecíficamente que lu división que

$ E-GAMONDÍS E A TuSeZ

desarrolla no necesariamente re
ojala manera on que una entidad
diseña, implementa y mantiene el
como interno ola manera en que
podría llegar a clasificar cusiquier
‘componente en particular, Literal
mente indica que los auditores pue
den utilizar terminología o marcos
de referencia diferentes de los e
leads en la norma para describe
los diversos aspectos del control
interno y sus efectos en la audit
ría, slempre y cuando se tengan en
cuenta todos los componentes des
‘expos en In MA,

Acfactos de facilitaracompren
siónallector se mencionardien cada
acépiteladenominacién bajo el cual
Ja NIA we relier a cada concepto.

Los componentes o división del
control alos cuales hace referencia
TANIA son

+ Blentorno de contra

+ Elproceso do andlisis de ies-
osde Inentided.

+ ED sistema de información,
Incluso los procesos comer
ciales relacionados, relevan
tos para la presentación de
información financiers y para
la comunicación

+ Las actividades de control

+ Hmonitoreo delos controle,

2. SISTEMA DE INrORMACIÓS

Sistema es un conjunto de ele
mentos estructurados de una ma
nera lógica y organizada que, ope-
rando coordinadamente, tenen por

finalidad alcanzar un determinado
objetivo, Así el sistema de Informa-
«ión, contabilidad y control tro.

por finalidad la consecución de

salvaguardar los activos

+ brindar confiabilidad la in

+ promover a eficiencia opera

adherir a las políticas del

En mayor o menor medida toda
dirección instala un sistema de con.
troles que asegure la conducción
ordenada, eficaz y eficiente dela ac
tividad del ene

Los sistemas varían según sea
la naturaleza y estructura de los ne
goctos del ene. Por ejempl

puede pretender el mismo nivel de
segregación de funciones en una
Importante compañía productora
y comercializadora de producios
de consumo masivo, con unldndes
operativas descentralizadas en todo
el pals, que en un poqueño comer
to minorista dearticulosgenerales.
Cada ente esúnico y paro tanto, los
sistemas de información, conta
lidad y control deberán diseñarse e
implantarse de manera que

+ Resulten efectivos para los
propósitos dela dirección.

+ No generen ineiciencia 0
“burocracia” mal entendida,
adaptando Jos recursos a la
estructura del sistema y no a
u

Se adapten ala elactén gene
tal de costo/beneficlo,

Dentro de estos parámetros ás
sfeos, cad ente desarrolla su propio
sistema de Inforunación, contabili-
dad y control deacuerdo con

+ tas objetivos que pretende;

+ las recursos de que dispone

y

la complejidad de sus opera

ASÍ, estos sistemas se mutrirán
de técnicas avanzadas de proce
samiento electrónico de datos 0
se realizarán manualmente (o de
manera combinada) según el volu
‘men, oportunidad y necesidades de
la información a procesar. Además,
la complejidad del proceso de una
transacción, permitirá ubicar can.
trols of

to a través de todo el sistema o, al
ontrarto, éstos descansarän em una
única persona jerdrquicamente re
comocida y con autoridad suficiente.

Fn conclusión, con independen
cia del tasmaño y complejidad de sus
‘operaciones todo ente posee on ma
yor o menor medida algén sistema
ión, contablidad y con
trol. Es tarea del auditor compren.
der, estudiarlo y analizalo pars
determinar hasta qué punto ese
sistema, así como funciona, falta
la labor de auditoría, le brinda uno
porción sustancial de la evidencia
e aditaría necesaria para concluir
ss trabajo 0, al contrario, no reviste
utlidad alguna parasulabor

deinformaci

Fl propósito en este capitulo es
“analizar y examinar ls controles en
Si independientemente de a tent
a de procesamiento empleada para
su ejecución

114. 166 CA SOSse- J. GORDICZ- $. E GAmONDIS- A TUNEZ

¿el enfoque de auditoría a empleur sección implica la vulnerabilidad o
y os imprescindible eonocerio en Ih poca confibilidad del sitema y en.

2.1. Objetivos del an
ema de informe

sis del sis- permeable a fraudes, le quite o re
in, contabili. duzen ofeaels,

w tapa de la planificación statégt— consecuencia, debilita los cone:

dad y control LANIA SIS considera! Sistema ca les existentes yla efectividad dels
análisis que el audior de es- de Inormación” como co expresara DR ismos

tados contables realiza del sitema _ Más arriba, como un elemento od a TN

información comalidady con. Visión del Control tern. St bien «BL enfoque hacia el con 322 Le organicactn y

wol diene del que pueda realizar Potladescripein que efec dich percent del ES sO

‘to profesional en clenciaseconé- Hots losconceptosson equivaen reción parir Para que el ambiente do con

nicas otombión, dl mismo auditor 105 Yo similares la metodología de Aro oa efectivo el enfoque hal el
alzando tareas de auditoría opo- Present obra fait la denia + La organización y estructura control por pate del gotencin od

her ción de controls específicos dentro deleme. rocción debe estar necesariamente

de los sistemas de información, que ‘complementado con una organiza

La razón es sencilla: objetivo forman parte de os sistemas de d+ ea en dol a q com

final de cada uno de estos análisis miniació de los ents, a abating adecuado Aujo de las tres y res
es distinto. Seguramente al auditor O Sapte cla, Pomsnblidados

a eee ción de la subjetiva percepción del Laorganizaciôn y estructura del

nla mayoría delos casos ela

and de marc e com yl Tao profesional que rlva el sitema. eue es el marco necsri donde
analista un enfoque de eficienclacn—— Existen ciertas categorías o cla Esta situación hace que la cvalia- geben tener cabida los controles,
Isra del organi. A se de contes qu pueden di fle cone utes de de 343 Ambien de comtlsgón a

esa conocer el sistema de informa- información, contabilidad y con: ados Comidas debe potter corno it

condición necesaria para el erc- La NA 215 se reer a este con.
Los controles de un ente para st “io desus funciones. Pie Lie

ción, contabilidad y control detente OL
con el objetivo de:

+ Comprender el ambiente ge- studio en las tareas de auditoría de 2... PE enfoque hacia el control establecienda que el auditor deberá
mera de control en que opera estados contables se pueden dividir Gas a
ner de conta pe ei P or parte dela gerencia o dirección erlı
y superior + Silngorencio la dirección de
+ Distinguir aquellos controles * Ambiente de contra La gerencia o dirección tiene la entidad han creado o Im.
que directamente Influlrán + Controle directs; pulsado una cultura de ans

vn papel primordil en el estable
+ Controles generales cimiento de un adecuado ambiente
de control puesestablece elesplitu. + Silasforalezasdolos elemen:
ensidad del ao)

Para elo, el auditor de estados 3.1, Ambiente de control € intensidad del sistema de con tos del entorno de control
os tomará conocimiento de delente su conjunto brindan una base
del ente y se Blambiente de control determi di ne sota para Jos demás compo:
a el marco para el control ge een entes del control interno ys

Auterior « cada control espec "miento de

eo 5 éstos no se ven afectados por
implantado, el ambiente de control ee a pars À las debilidades do dicho en
establece las condiciones en quo

toma de decisiones hace que los ss
“operan el conjunto de ls sistemas. ER del aa sea dde
de información, contabilidad y con

‘en la naturaleza del enfoque
“de auditoría a emplear

parenciay conducta ética.

las normas gene
detendrá sólo en aquellos controles
que, una vez comprobado su corre
o funcionamiento, le proporclo
nari evidencia válida y suficiente
par lograr la satisfacción de audi

dos en su diseño y estrictos en su

ía necesaria. Además analizará funcionamiento. 32. Controle directos
la existencia de controles que, aun- "Ol YSontribuye a su confiabilidad

que funcionen adecuadamente, su El ambiente de contol tiene La no existencia de este enfo- Las controles directas propo
permanencia dentro de un contento gran inftuencta enla dteruniación «ue por parte de la gerencia o dl cionan satafacción de auditoría

115. direct sobre la validez de as ir
maciones contenidas en los estados.
financieros. Están diseñados para

+ que puedan
afectar alos estados inancioros ya
las funciones de procesamiento.

La efectividad en el funciona:
miento de los controles directos,
está totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de contr
y la existencia de adecuados contro
les generales,

Los controles directos abarcan:
+ Los controles gerencales;
+ los controles independiente

+ los controles o funciones de
procesamiento

+ los controles para sulvaguar

En el análisis de los controles
directos tiene especial importancia

lemifiear y comprobar aquellos
controles que validan alas añema-
ciones incluidas en los estados fi

Serd sobre los controles ditec
tos donde el auditor podrá desarro.
lar pruebas de cumplimiento, bajo
In condición de que exista un buen
ambiente de control, buenos con:
rroles para salvaguardar actives y

adecuados controles generales

32.4. Controls gerenciales

ste grupo de controles inc
ye a todos aquellos realizados por
“nivel superior dela organización
y efectuados por individuos que no
Partcipan en el procesamiento de
lasoperaciones,

SE EAmONDES- LA Tunez

Entre los controls gerenciales
más importantes, se pueden men

s controles presupuesta
los, que Incluyen las Lares
de preparación, revisión y
aprobación, y por supuesto,
el control posterior del pres
puesto;

los informes por excepción,
que incluyen aquellas tran
sacciones | individualmente
significativas, hechos insta
lesovariaclonessignificativas
respecto de o presupuestado.
Usualmente estos informes
por excepción sam genera
dos automáticamente por el
sistoma de procesamiento
electrónico de datos, en base
a parámetros de “excepción”
definidos por la gerencia del

En general este grupo de con
troles gerenciales so ejerce sobre las
transacciones y reine la evidencia
del manejo adecuado que la ger

la ealiza sobre las operaciones del

los controles gerenciales po
rían estar incluidos dentro del
Proceso de análisis de riesgo de la
entidad” establecido como otro el
‘mento del control interno por NIA
315, entendiendo como tal alos pro
codimientos de la gerencia del ente
auditado para identifiar riesgos
comerciales smentalmente
Fiesgos inhorentes), calcular su in
portancia, analiza las probabilida-
des de ocurrencia y seleccionar los
cursos de acción para dr respuesta
a dichos riesgos.

Los riesgos los cuales hace re
ferencia pueden origin

biardebido als siguientes factores:

+ Cambios en el entorno opera

+ Personal

+ Sistemas de información nue:
vos o actualizados

+ Rápido crecimiento
+ Nueva tecnología

+ Nuevos modelos comerciales,
productos actividades

+ Reestructuración de la em
presa

+ Expansión de los negocios en
el exterior.

+ Nuevos pronunciamientos
contables

32.2. Controles independientes

ste grupo de controles directos
incluye a todos aquellos realizados
por personas o seceiones indepen
ientes del proceso de las transac-

Entre los controles indepen
dientes más comunes so pueden

las conciliaciones entre los
registros contables generales
individuales

—inscaneiliaiones bancaras

las conciliaciones de os res:
menes de cuenta enviados &
0 recibidos de clientes y pro
veedores

Ios recuentos físicos

las confirmaciones especiales
desaldos

las verificaciones de secuen-
cia y de orden cronológico:

las revisiones selectivas de os
sistemas de información, con

aultorfa interna

lidad y control que resliza

Est controles son los que re
lizan las áreas independientes fue
ra del proceso de las transacciones,

Auditoría Interna
neral,

están considerados por la NIA 315
¿dentro de las "Actividades de Con.
trol" bajo la denominación de “Re
visiones de desempeno”

3.23 Controles funcione de pro

sta categoría de controles di
rectos incluyo a todos aquéllos in

carparados en el sistema de proce
Sarmiento de las transacciones, Son
‘cntroles que realizan las personas
participantes del propio proceso o
funciones incluidas en dl. Asegu:
ran que todos los pasos se cumplen
adecuadamente y garanti
togridad del procesamiento de las
operaciones,

Ejemplos de controls o funcio.
es de procesamiento so:

—Preparacién de informes dere
úcepción premumerados de im
penta (can o sin previo con.
trol de laboratorio en cuanto
calidad), que identifiquen al
proveedor, bienes recibidos,
Techas, cantidades, tc

116. 10 € a stoss

—Depésite íntegro de cobran

— Aprobación del logajo de des
tembolans antes do su pago.

La naturaleza de estos contrules
subia notablemente silos proce:
os som manuales orealizados a tae
vés de un sistema computadoriea
do. Por supuesto, como se mencionó
‘ena primera parte del capítulo, os
controles van a ext independien-
lemente del proceso u través del
‘cual e realizan las operaciones. No
obstante, seva a camblarel enfoque
para rovisar esos controles, su ale
‘euada implantación y su funciona.
miento,

Estos controles son realizados
normalmente como parte del pro
ceso dela transacciones por perso
al operative (controls de process.
miento) por el sistema (funciones
de procesamiento.

A efectos de seleccionar a Ins
controles de procesamiento
Importantes y que se considerarán
controles clave”, entre la diversi
dad de controles que existen en un
procedimiento administrativo, con
la final última del diseno € Im
plementacién de pruebas de cum
plimiento, se pueden considerar las
Sigulontes características:

+ Controles. que representan
documentos o. parámetros
di entrada o salida de un ir
culto o proceso (por ejemplo
el remito que constituye el
porámetro o documento que
dispara a registración de una
venta y un crédito a cobrar

entrada y la imputación
de la baja del inventario de

bienes de cambio del produc
toterminado(omercaderíade
reventa) efectivamente entre
ado y/o vendido —sal

Controles que comparan 0
validan gran cantidad de do:
cumentos 0 información y
que muchas veces se encuen:
tran en la última parte de los
procedimientos 0. circultos
administratives (como ejem
plutiplco se puedo menelonar
+ control que se puede hacer
manual o mediante process
miento electrónico para em
tir la orden de pago de una
compra, y que cotja la Infor
nación del respectivo.
dido de materiales materia
prima’, con el "Pedido de co
lización” a diferentes provee.
ores, con la respectiva “Or
en de compra", con el "Aviso
de recepción de materiales"
con el “Informe de calidad”,
con la copia del "Remito del
proveedor” y, inalmente, con
la "Eacturadel proveedor”

Los controles o funciones de
procesamiento están considerados
por la NIA 315 dentro de las “Act
Vidades de Control” bajo la deno-
minación de Procesamiento de la
información

324. Controles para salvaguardar

So refleren a la custodia e in
dluyen medidas de seguridad ten
¿lentes a resguardar y controlar la
existencia fisica de los bene, el ac

cosa iresticto los mismos y jar
limites de autorización para real
zar determinadas operaciones, por

ejemplo, autorizaciones para retro
de fondos.

Dentro de estos controles se
pueden mencionar

—tos controles existentes en las
plantas productivas para el
ingreso y salida de mercade-

los controles físicos sobre la
tenencia de los activos fijo,
sobre la tenencia de ciertos
títulos de propiedad o inver.

—en un proceso computador!
zado, todos aquellos contro
les de acceso alas fuentes del
sistema delaformación y ma
Bejo de archivos.

Los controles para salvaguardar
aciivos están considerados por la
NIA 315 dentro de las “Actividades
de Control” bajo la denominación
"Controls ficas

33. Controles generales.

Los controles generales com
prenden la organización divisional
Selente o segregación de funciones.

ste tema es fundamental para
{que el auditor decida confiar ono en
fl sistema de información dol ente,
porque garantiza el correcto fun-
Sionamiento de os controles indivi
¿duales a través de lo que se conoce
como el control por oposición de

Estos controles hacen a la or
ganización del ento y se relacionan
‘on la delimitacén de responsable
dades de ls niveles de autoridad,

Fl contro por oposición de inte

seses consiste en que un miembro
de la organización, independiente
de un proceso ocurrido, revise su
realization y lo brindo confabil
dad, antes de su verificació
vez, puede existir otra insta
control según sea ol momento dela
transacción en quese encuentre la
complejidad dela misma,

a toda organización, dehorían
estar claramonto definidas y segre-
gadaslassiguiente tareas

+ Iniciar o decidir las transac

+ Rogistarlas
+ Custodiarlos activos

AL evaluar la segregación de
funclones de un sistema debe tener
se en cuenta lu dimensión del ete
Normalmente en entes pequeños 0
medianos, los recursos humanos.
disponibles son inferioes a la can
"idad de funciones a segregar. En
‘estos casos landlisis de con abil
‘dad se centrará en a forma en cómo,
«se han asignado esos recursos esca
sos y/o como participa la dirección
superior normalmente los accionts
tas o propietarios) en la supervisión
delas tareas

‘También puede oui que aun
que sean segregados las funciones
incompatibles de la mejor manera
prevista por la ciencia de la admi
nistración, al tratase de organiza
clones sociales, no se pueda evitar
que existan relaciones interperso
nales que entorpezcan el correcto
funcionamiento. de los controles
implantados,

117. Sei i ns sienna sine ei
sustantivo (que consiste en eo como pes des Alrealizar a documentación de
4. RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE. comprobar la razonabilidad = sistemas, se debe verificar si existen
Independientemente del en- del flujo de las operaciones y y documentarlos en los papeles de dior. Dependerá de cada una delas
foque de auditoría que se utilice, uns evaluación general sobre Yabako, para poder determinar la ltunclones que se presenten el ele

xa auditoría todas estas actividades bell

a realizar en la etapa de planifica: a todas ones acti tha e comente moder» Simeón nec a
ción. A yur cine rool Sen agregar cambios menores, se denciar la evaluación del sstema
del sistema de nformación, conta e ee información, crea 9 ca

Debe quedar caro que el cono- - idad y control van requerir B pgs lade rl.

cimiento general de os sistemas de aber que la necesara pura audit de auditoría que en oportunidades

Información, contabilidad y control is recurrentes, donde ya se cono. anteriors. A continuación se describen

de un ente, por ser un factor ttal- €e cómo opera el sistema, cuál es Hay muchas formas de docu cada una delas técnicas menciona.

mente relacionado con la determi. Su estructura y cuál es su ambiente mentar la comprensión de os sste= das

vación de lu maturaleu, oportu- General de contol a través del co- thas de Información, contabilidad y 41.2. Cursogramas o diagramas de

idad y alcance de las pruebas de Recimiento acumulado y experien control Dentro delas técnicas más Ayo à

aa tener que cfectunrecantesdela¥8 que comprobando previamente Los cursogramas o diagramas

«tapa de ejecución de auditoria, en que mantienen plena vigencia en el —cursogramas o dlagramos de je dujo son la representación gr

ciertos casas, como primera tarea MPO. Ajo fica de la secuencia de las oper

delactapade planificación —deseripcionesnarraivas. Stones de un determinado sistem

Esa secuencia we grflc en el ordon.
cuestionarios especiales, cronológico en que cada operación
tone lugar.

Est relevamienuo puede ubicar. Al. Documentación del releva
«en el tiempo dividido en dos mo- lento del sistema de informa-
mentos: «ión, contabilidad y control La naturalea de la documen

ción a utilizar es totalmente in Entaconfeccióndecursogramas
“dependiente del proceso general de 0 diagramas de lujo, es de suma im.
auditoria, y vaa depender sólo dein portanca establecer los códigos de
forma en que se presente la infor. las distintas figuras que formarán
macién a relevar y del criterio del parte dela narración ráfica delas
Auditor. En ciertas oportunidades a operaciones. Existe abundante Ite
alizacién de un cursograma pue — ratura sobre cómo preparar un cur
de llega a er mucho más Gil que sograma y qué simbología utilizar
Ja descripción narrativa de determi- Si embargo, debe cenerse en cuen:
mada operación. En oras y según ta que no e tan importante segulr

La taren de documentación del
relevamiento del sistema de Infor:
mación, contabilidad y control es
amplia. En una primera auditoría

En primer lugar en la plan
Sicacin estratégica, donde se
van à considerar
ment los aspectos
anes sepoctne MTS auna en genarel oo se conoce la
forma en que funcionan los dis
tintos procedimientos del ente, es
Fin segundolugar enla plant importante hacer un relevamiento
Me

trol

ón detallado, dondeseva en forma extensiva. Bn auditorías

118. una linea profjada de simbología
siempre que, dentro de los papeles
de rabajo, se determine claramente
cuál esla simbología que me utilizó
y de qué manera se encuentra enca
Aenada en ose diagrama de jo

sto equivale decir que, antes
de a lectura do cualquier cursogra
Im o diagrama de Auf, es Impres
indiblecontar con uns hoja guía de
slinbologts

Br este sentido, algunos profe
slonales realizan estos curtogra
mas en forma global, Identicando
únicamente — documentos fuente,
emisores, tareas especialmente
realizadas, y distribución entre las
distintos secciones que interesan y
que forman purte de la operación
que se está narrando, Eto significa
queno es an importante identificar
la secuencia oprepatar el cursogr
sua como si se estuviera diseñando
«el sitema, sino que únicamente se
hace un diagrama gloholparatomar
conocimiento en

cómo se realiza ese procesamieı
específico.

a general de

Eu la parte práctica de ls cape
rules de los distintos componentes
que forman parte de los estados
contables, hay ejemplos de releva
mientos realizados a través de cur-
sogramas o diagramas de jo que
ayudarán a entender y conocer esta
herramienta como uns técnica más
utiliza on la documentación del
Análisis del sistema de información,
contabilidad y conta,

412. Descripciones narrativas

Las descripciones narrativas
consisten en presentar en forma de
relato, las actividades del ent, indi

sed

cando las secuencias de cada ope
ración las personas que participan,
los informes quo resultan de cada
procesamiento y voleado todo en
forma de una descripción simple sin
vailización de gráficos

Es importante el cuidado dado
al lenguaje a emplea yla forma de
vettiel conocimiento adquirido del
sistema alos papeles de trabajo, de
‘manera que no resulte engorroso
el entendimiento de la deseripción
vertida,

4.13. Cuestionarios espectales

Los cuestionarios especiales,
también llamados “cuestionarios
de control Interno” son uma técnica
muy difundida para la documenta.
ción del análisis de los sistemas de
información, contabilidad y con
in

Estos cuestionarios consisten
en la presentación de determina
das preguntas estándar para cada
uno de los distintos componentes
que forman parte de los estados fi
nanciers, Estas preguntas siguen
Insccuenciadel jo de operaciones
del componente analizado. Con sus
respuestas, obtenidas através de in
‘dagaciones con el personal del ento
cena documentación de sistemas
que se cite, se analiza osos is
temas resultan adecuados o no en
pos dela realización de as tareas de
audloris,

stos cuostionarlos pueden es
tar confeccionados de dos formas:

+ La primera de ellas consiste
en dlagramar las preguntas
de manera que acepten como
única contestación las alter

nativas"s,no, ono aplicable.
1a existencia de respuestas
no”, apron, indicaría la po-
sibilidad de eventunles fallas
© inelicacias en os siste

de control. Estas respuestas
generan normalmente reco:
mendaciones a la Gerencia
sobre aspectos a mejorar u
perfeccionar en los sistemas
Las respuestas “sf, Indicarfan
aquellas controles en los que
se podría Negar à depositar
confianza de auditoría.

+ La otra alternativa es la que
parte dela realización de pre-
Aguntas donde su respuesta no
ts tan simple como la ante
Hor, no, no aplicable), sino
que implica el desarrollo de
determinados aspectos espe-
(iticos de control, Esta forma
de realización, es orientada
a que se describa de qué ma:
era controles estándar que
deben esta vigentos en todos.
los sistemas, se realizan en
cada ene en particular. A dí
Ferenela del anterior modelo
donde se preguntaba sl exis:
Le o no determinado control,
este cuestionario descriptivo
¿le sitemas pregunta de qué
manera se realiza determina:
do control o process,

Las ventajas o desventajas de
cada método dependen del sistema
“releva y del enfoque de auditocia
que e quiera realizar

Al igual que con el tema de cur-
sogramaso dingrawnas defuj, enla
parte práctica de os capítulos de los
«distintos componentes que forman
arte de los estados contables se

incluyen modelos de cuestionarios
de relevarmiento de control interno
fen us dos categorías, donde el lec
tor podrá identúficala forma en que
pueden realizar y cumplimentar

Por supuesto cabe aclarar que
la utilización de estas herramientas.
Implica una tarea previa cualquier
labor de auditoría que cada pro
fesional doborá realizar. Antes de
arar una labor de auditoría y ha
oso decidido utilizarla técnica
de relevamiento en base a cuesto
arios se debe contar con ejempla
Les de ll cn forma estándar, tros
previa que no es necesario realizar
See utiliza como técnica de releva
lento los cursogramas u descrip-

1.1.4. Consideractones generales

Luego deta dexeipción efectua:
da de cada una delas técnicas de
relevamiento y documentación de
los sistemas de información, con
tsbilidad y control que se pueden
llegar utilizas, cabe hacer alguna
consideración sobre sus ventajas y
desventajas.

Comoe wdslostemasrelaco
ados con un enfoque de auditoría
cents y c8caz, cada ente y cada
trabajo de auditoría es totalmente
independiente del reso. Fl profesio-
nal debe evaluar en cada caso, cuél
esla técnica que facilite sulabor,

No obstante so pueden hacer
las siguientes consideraciones 0 co

+ La utilización dela técnica de
descripciones. nastativas os
ay del para tomar conoci

119. miento general de la estruc
‘ura de determinado proceso,
Bs una herramienta usada
para evaluar el ambiente de
control que resulta engorroso
documentar en forma de cur
sogramas o de cuestionarios
y puede ser dl pa
¿niemtosrealizadosen a etapa
de planificación estratégica

+ La tealizacién de cursagra
mas o diagramas de flujo
puede considerarse más ily
Clara, ya que en forma simple
y grilles de demuestra cómo
fe reallzan determinadas

operaciones.

+ La uilisaciôn de cucetiona
tos implica una labor previa
de preparación, que el profe
Sonal deberá evaluar sl con
Sera eicient encarar

EVALUACIÓN DI LOS CONTROLES

Una vez comprendido y ana
lizado el sitema de información,
contabilidad y contro, corresponde
evaluarlo.La evaluación de los can
ttoles se basa fundamentalmente en
cl criterio profesional El procesa do
evaluación de los controles general:
mente implica la realización delos
siguientes pasos

— identifica los controles clave
potenciales

reconsiderar la. evaluación
inicial de enfoque y riego de
audios:

—evaluar las debilidades en
contradas y el efecto que &

SE GAMONDES- EA TUÑEZ
tas tienen sobre el enfoque
previamente planificado

5.1. Identificar los controles clave
potencialos

Control clave es aquel control
ue reine dos condiciones:

+ proporciona satisfacción de

auditoria relevante, siempre

que estó operando efectiva:

1a proporciona de mado més
eficiente que otros procedi

La Identificación y seleclón de
controles clave es u

proceso de
raciocinio y comprensión del sste-
ma de información, contabilidad y
control El proceso de idontcación
puede resumirso en el siguente es
quema:

+ Primero, se identfican cud
lesson aquellos controles que
aislada 0 combinadamente
on otto, valida las afirmo
cionos contenidas eu los est.
dos contables 0 s relacionan
com los riesgo inherentes del
componente. Por consiguien
te, estos controles proporcio
ran satisfacción de audito
xa sobre sas afirmaciones

o segundo lugar, ae analiza
‘impacto que elambiente de
control yloscontroles genera
les tlenen sobre estos contro
les cave.

+ Por último, se evalia en aras
de la efickenci en la labor de
auditoría, st resulta conve
niente probar esoscontroleso.
encarar e trabajo través de

En el siguiente cuadro se os
me este proceso:

— rai urines
‘seg

1 sí <— seven vulneados poros controle generales
oben de conta

No <— esta convenient rober su fureanamieioen

leant dentado mo

Dentro de la idenvficación de
controlesclavees importante hablar
¿le laerarquía de os misunos

Al desarrollar el tema de con
soles direcios, se mencionó que
se dividen en cuatro categorías: los
controles gerenciales, los contro:
les independientes, os controles 0
funciones de procesamiento y los
controles para salvaguardar act

à categorización implica una
cierta Jerarquía. La existencia de
controles gerenciales y controles
independientes que validen deter
minada afirmación contenida en los
“estados contable, junto con le exis
tencia de controls © funciones de
procesamiento que cumplan tum
bién se objetivo indicaria que va a
resultar más tly cliente probar

el cumplimiento de los primeros,
puesto que Involuerarían a los se
¡gundos. En otras palabras, siempre
que tengamos más de un control
que brinde validez a determinada
Afirmación contenida en los ostados
«contables, aque (do esos controles)
que esté ubicado por encima de los

sol

clave,

El profesional auditor sabrá
identificar que algunos contrales
gerenciales pueden llegar a ser de
masiado globales como para confar
muestra labor de auditoría única:
mente en su cumplimiento. Se debo
tomar especial conocimiento. del
entorno en que estos controles ge
renciales se realizan, dela Inte
ddd del personal involucrado y de la
experiencia am

120. Reconsiderur la eval

jación — apunte directamente a la compro

Inicial do enfoque y riesgo de au. ación de aldo contables) ido sometimes de id mao pr cie a
a La existencia de estas debi Yan más allá del simple procedi censussupeiores jerárquico)
Luego de la identifcaclin de dades, aunque no modifiquen la miento ndmintsraiv, involucran

Estos informes normalmente se
emiten como conclusión de la Iabor

estos controles que se nombraron primera evaluación de los contri

¿do a la totalidad de las operaciones

Como lav y antes desu prueba en es 0 el enoque inicial de audto- Y al mui sn mu conjunt, Sse sn caro concha dela abr
la etapa de ejecución se doborá re- ría, deben ser consideradas «fin de “calza un correcte anilisis de los de austria, Semin ses la impor
considora Is valuación preliminar ofectuar recumendacines à temas de informacion, conta eben has la apa de
del riesgo inherente y de control. El. rencias a a Gerencia de cómo estas dadycontrolhaclendo especial "on eae vo final Lo
análisis y conocimiento del sitema debilidades afectan ala operatoria Cap on ls categorías y Jearquíes P

más común es efectuar una única

yonente pue- del ante y de cómo su corrección de contro, probablemente de a La Común es efecuer una Única

vigente para cada con

de hacer modifcar la evaluación Provocara eficiencia y eficacia en bor de auditoría sujanrecomenda es
preliminar del riesgo de auditoría, la administración. Se enfatiza que clones útiles para los niveles supe- m=! del trabaje
Fa sex covándolo seducióndolo. ” dicha cart con recomendaciones lores del ente que serán valoradas Aspects sobre la redacción y
Sobre aspecto de control Intern, especialmente contenido de ets informes están
Es en este momento donde se ps un subproducto cuya emisión neluidos en el capitulo destinado
analiza la posibilidad de modificar impone la conciencia profesional; Fi control presupuesto que «ug de informes del auditor
Ja naturaleza, oportunidad yalcan- up, devora ser sloop biog, cada dia logra mayor vigenciay ma- estuco, de norme de autor
Co des tae de sui el eda como comió por 1 yor importancia nl are delos ax e mur y debe revit
zar, obviamente en virtud de la for personal clave del cliente (y no ser administradores, normalmente 10 as caractersticas que todo
ma en quese presentó n la realidad — considerada como un “polígono de era tenido en cuenta porsuindiree {ne dei audltor (plantear de
dlatstems analiza, tio” en que se puta a determina fa mein con ls eras ran. arme del ulin (lan de

de funcionario) les. En el enfoque que aquí se PD: clanes detectadas, ser discutido en

pone, dicho contre toma special Ha
53, Evaluar ls debilidades en a 2 borrador con ls responsables p

contradas y el efecto que Éstas las no necesariamente deben ser ue so sea puesto en conocimien: tenté de a Administración de a
tienen enel enfoque previamente aquellos relacionadas con los con to delos niveles gerenciales. empres ice us puntos devi
planificado Ales clave, sino que durante todo Zgsopmelöno echazo end

ión en caso de aceptación” del
el proceso de relevamiento, docu- a

Por último, e debe evaluar la curso de ción que se propone to
existencia de deidades de control MeTtació y evaluación de sit Comunicación mar lente par remediar el probe
ue pudieron haberse detectado 1988 de información, contabilidad y DE DEEIGHENCIAS © ta planteado por el aut
het an delos somes de Ts puede gar aamar RLCOMNNACIONES sonne om
empres y la implicancia que llas Mocimiente de determinadas debi A SISTEMA DE INFORMACIÓN, A esta altura sólo corresponde

lidades o deficiencias cuya modifie WUE y ccoo ¡comentas qué cambiara a8

onen sobre el enfoque y labor de ad corta a
autora previamente plaiiados. ción ari aparejada una mayor ¿deberían toner en cuenta al emi
5 hclencla y liaca en los proce ac; tán eve 000 de ins La reece
e puede lega la conclusión por yet p 1a forma en que, normalmente, ñ
Sera que pare deu nfo. mits aáminsunivs y donde la talas delete Infomación, dacone ner en ete nome,
que inicialmente determinado de TesPonsabilidad como profesionales contabilidad y control son com: deberían ser de un tenor tl que no
hacequeseaneceratiasumenciony cados a a Gerencia esa través de modifiquen la opinión vertida sobre
prueba de controls ÿ habiendo de-
0 Puesta en conecieiecto dela dec» Jaformes, como subproductos dela Tos estadas cuntables en su conan»
cectado determinadas debilidades : 5
ee edles labor de audora. Es Importante en o, o de ser deficiencias de deve
funcionamiento de estos controles, —— Estwenfoque de auditoría donde la capa de panifccin stratégie | mind masritud, que quede caro
pa evaluar la predisposición de la Go- que através delos procedimientos
se necesle Indefectiblemente cam- oxste una muy cara y precisa com ' E pes
bia el enfoque de controles hacia prensión de funelonamlento de los rencia hacialarcepción deestsin- y dela doc E

À por contrario noloes bajo realizado se han electa
i -por el auditor— todas aquellas ta-

formes
de relevantelnterés(o,lo que es peor

in enfoque de ipo sustantivo ( en sistemas, normalmente trac apare

121. w ORDES - EA TO B JON DE LOS CONTROLES ii
reas tendlentes a reemplazar (a ra- responsables de la Dirección" sere (dad meridians, de manera que no de cumplimiento de esos controles
vés de procedimientos denomina: ere alconcepto descripto en el pre se presten a confusión temas tales claveresulta que los mismos no fun
dos akernativos) lo que no “cubren” sente acápit ‘ino naturaleza dela prueba, por. cionan adecuadamente, nocesaria
las deficiencias observadas. tuna y alcance. A su vez este al- monte se debería tomar un recuento

cance debe ser medido en función físico al cierre del periodo, Siesta
¿de la cantidad de dacurenación prueba de cumplimiento de contro
revisar y de ls pasos a seguir en tes clave se electás a posteriori de
Caso de detectarerrores o fraudes. — esa fecha, el recuento físico no va a

poder serrealizadoen esa oportunt-
ad, y esto entorpecería la labor de
“auditoría, generando ineficiencias
(será menester desarrollarla dono.
minados pruchas de reconstrucción

En gonoralIasedacción de esos
Informes se divide en párralos que
detalancadauna de las deficiencias — PHOCIDINIENTOS Y PROGRAMAS
sugerenciascuya comunicaciónse —— PA'TRANAIO DL AUDITORÍA

considere necesaria (por su natura La existencia de erores o rau
Jeza constructiva). Es conveniente ‘Hasta aquíse ha cubierto la for des enla realización de las pruebas
qu estas notas sean redactadas de! En que se comprende y se anal: de compliziento, invariablemente
Una manera cuidadoso, donde el 2nelslstema de información, conta implcarán: o un aumento en el al

Jectr tome cara idea de que lu ll control vigente en lente à ance dels taras, o la conclusión "Dadas pruebas de reconstrucción
horde aitor e de tipo postive, lay forma en qu est and de que ese control nose cumple en posterior seconstruyendo en hase
y que apunta hacia a mejora gene.“ sive para identificar el enfoque forma adecuada, no est vigente, Penn de port loque
Tide a conc y ell de es lo procedimientos de auditoría à y oro tano deben modificarse los ae foros alto
procedimientos de la organización. "alles procedimientos de audltorfa a em- Qe cjere)

Es desable que antes de su em ¿Cómo relacionan estas 1 ple TANIA 300 ces de
Trcomendaciones, Sea comentada de La labor de auditoría, que deben, ¿iñicar esa prueba de cumplimiento ter para los riesgos analizados”,
con un miembro de In gerencia qe concluir Inesorablemeno vun La or In de cumplimiento de algún SS Telere consretamente alos pro
enga jerarquía autoridad adecua: — 2 es de aletn Cedimientos diseñados para mini

ee oo control que ahora se denominar jo riegos detectados, sem

pre analizados en relación con el
entorno del control interno, De esta
lurıma las Normas Internacionales
de Auditoría dan mayor énfasis al
“análisis y tratamiento de os riesgos
‘de auditoría que al sistema de con
trol Interne en sf mismo. Est es un
concepto muy válido para destacar,

da, y con Ins personas que realizan
las tareas que se recomiendan sean Como consecuencia del análisis
mejoradas, volcando sus opiniones del Control interno, se identlican
«nel info y obentendo un com. determinados contrles. denoml.
promiso hacia coroccón. Eta nado lve, pa los que se necesita
Cata deberías diiidacimáximo Comprobar su vigencia y correcto
responsable del adulaltrciönde Tuncionamient, Los procedimien-
la empres. Normalment tono el_ ts que tlenden a veiear ese co
mismo destinatario que el informe ecto funcionamiento y vigencia,

nard clavo, o por la realización de
¿tras pruebas de tipo sustantivo.
De ahi la importancia de realizar la
prueba deestos controles con anti
pación ala fecha de cierre dl pecio-
dofclere a auditar, ya que resultaría
problemático detectar debilidades
de control y no poder tomar acto:

deauditoria on la denominados “pruebas de no ya que la ase en la que
rd de auditoría, sl esque estas procbas 72 QUe la fase ena que ha
tn ls secciones prácticas de los Son eects con posted a 13 Coonamfa mundial nos últimos
diversos capítulos de los compo Estas pruebas de cumplimiento dia fecha ‘ a

empresas. multnacionales, inclut

Por ejemplo, dentro del releva. dos grandes estudios de auditoría,
miento del componente de Existen» — pueden sucumbir o sulrir serios
las (bienes de cambio) y costos de perjuicios como consecuencia de
producción se puede llegara definir los riesgos comerciales y/o riesgos
fque determinados procedimientos de fraude relacionados (debe tener-
en el área de recepción de materia. seencuentaque, segóninformación

entes de los estados contables se van a formar parte delos programas
incluyen párrafos-modelo incluir de trabajo de auditoría, y su realiza
en cartas de recomendaciones sur- ción normalmente va a efectuarse
idas de los relevamientos prácti enla viste denominada preliminar,
cos. La intención de estos modelos antes del erre del erfodo/ejecicio
cs, simplemente, brindar una he- audita
ramienta más de apoyo a aquél que

Los programas de trabajo de les son controles clave y probarlos, - recogida de buena fuente, se acabó
deba realizar esta tarea pros A. >

“auditoría realizados a partir de las en gar de efectuar un recuento fla posibilidad de contratar seguros

La NIA 265 “Comunicación de pruebas de cumplimiento selec sico selectivo al cierre del período. Internacionales globales que cubra

deficiencias en contol interno alos clonadas deborán tener una cart Side la conclusión de las pruchns responsabilidades de dirección, por

122. 12 Casoss pe

haber abandonado dicho renglön sugerencias necesarias ar
Jas grandes compshfes mundiales — ción.

Aseireasepuraderas —por ejemplo,

el Lloyd del Reino Unido.)

comisión del Senado de os Estados In Dirección el principal responsa
"nidos, ln “Treadway Commission, ble, No son los auditores Internos
La determinación del nivel ge National Commission on Praudu. los responsables de implementar y

sencial adecuado pura comunicar lent Financial Reporting”, amplia- velar por el correcto funcionamien
la existencia de un presunto (o, a mente conocido como cl “Informe to del sistema de control Interno. La
veces, concreto) aude es una ees coso”. responsabilidad recae fundamen-
8. Covrmouns y nau ,
tión de jutlo profesional, no obs talent sobre la Disección, a pati
El Informe COSO, actualizado va
tante debe ser por lo menos el nivel bs rine tere de los niveles más altos y luego en

Corresponde hacer un análisis
general en función dela responsabi-
lidad que le cabe al profesional ela
clonado con elentey con los estados
«contables sobre los que informa. Fn — ES posible que como conse:
este sentido es importante que, de. — cuencia de la existencia de un frau
Tostadonigntipo doprscedinlauto de (concreto 0 presunto), el auditor
que implique fraude, malversacién deba considerar la posibilidad de
‘9 manejos no correctos en las ope- retrarse del trabajo; ello luego de

oe UN cuidadoso unlisis de las res

en mayo de 2013 (reemplaza a su
antecesor de 1992) define de las
utente forma al control intern:

inmediato superior a las personas
que aparecen implicadas en el pre-
sunto liche

cascada, en todos los niveles dire
tivos intermedios,

Los wuditores internes desa:

consejo deadministación,ladicc- 1
ción y el resto del personal de una 10 quese
entidad, diseñado con el objeto de ste de conto intro Su der
proporcionar un grado, de seguri cia jerárquica dela más alta
dad razonable en cuanto nin con. — Dirección le garantiza la suficiente
Stcncitn devietivas de operación, Independencia para desarrllar su

fire la evaluación del

raciones, asu vez, procedimien

que leven a manejos incorrectos o Ponsahiidades legales y profeso A Abc trabajo en Jorna cleat
problemas de salvaguarda delos sls que le compen, diendo infrmacion compl

sos deban mecersrlaimente ver Informa adecuada de hacerlo (para Tstadeliickresaktuquetodos En el capitulo 32 de la obra so
incluidos en ls tecamendaciones Que 0 implique un “abandona del los miembros de una organización — presentan Ins principales aspectos
sobre los sistemas de información, trabajo, penado por el Código de son responsables de la Ímplanta- de informe COSO relacionados con
comtabilidady control. Porsupuesto, File) ción y corectofancionamíento del ión de la Ley Sarbanes

dependerá de la magnitud de etes Lapashildnd de rade y todas sistema de contol interno, siendo Oxley.

problemas yla naturaleza y oportu- sus consecuencias en elente auita
nidad desu ocurrencia, que seanin- do y en el proceso de auditoría,
formados en un informe individual, sido tratadas profusamente en le
en conjunto o mantener conver- NIA 240 “Responsabilidad del audi
saciones especiales con miembros tor de considerar el fraude en la au

claves dela organización. dicoría de estados financieros"

El mensaje es el siguientes no es
labor del auditor detectar fraudes 0 9.CONSIDERACIÓNDBLOS
errores Si pueden llegara detectar-— CONTROLES INTERNOS SEGON EL.
e como parte de la labor de audit “|NFORE.COS0"
ría. Una ver detectados lo primera y
fundamental es informaros al nivel Con diferentes enfoques, el ss

erencial adecuado, luego, déjer temade control interno de cualquier
constancia escrita de esa cuestión empresa ha sido definido en nume-
para salvarla responsabilidad pro _ rosos tratados y pronunciam

fesional y por último, evuluar las En opinión de los autores, el sistema
implicancias que estos fraudes 9 de control interne mejor abordado
erores pudieron haber tenido o ie- y detallado es el correspondiente
nen en los estados contables y a sual “Comittee of Sponsoring Organ
vez efeetuar las tecomendaciones o zations” (COSO) dependiente de la

123. CAPITULO 9

DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA

a. OBETIVOS pe Los PAPELES. Ayudar a los miembros del
DR TRARATO equipo de trabajo a adoptar
una estructura ordenada y

1.1. Objetivos generales

Las evidencias respaldatorias + Faciltarla supervisión y rev
del informe de suditría debida sión de ls tareas efectuadas
mento registradas constituyen el y proporcionar evidencia de
conjunte de los papeles de trabajo. ee nuncionee

volvimiento adecuado y eficiente + Documentar la información
del trabajo del que puede ser utilizada en
cuenta a importancia que reviste la exdmenes futures,

registraidn de las pruebas de audi
Torf realizadas y el conacimient,
prensión y demás considere
clones del negocio del ente sobre los
cuales se basa las conclusiones.

+ Registrar Ja información il
para la preparación de decla-
raciones impositivas o infor
mes especials.

Los papeles de trabajo suelen

camaro pepe. estar conformados no sólo por pa

Les de trabajo no son siempre prepa:
ido cuidado. Es de Pel propiamente impresos, sino
también por archivos Informáticos

rads com el
destacar que los mismos juegan un
papel muy importante "ala hora de Senerados por distintos sistemas de
la verdad” en cuestiones Iigiosas Computación.
entabladas contra ol auditor

Las papeles de trabajo deben 12: Objetivos de los papeles de
las Normas Inter.

cumplir con los siguientes objet

+ Proporcionar evidencia del Fate tema es abordado por la
trabajo realizado y delascon- NIA230 "Documentación e Audite-
lusiones obtenidas. ría”, La misma establece en conso

124. 186 CA Swosst- LC GoRDICZ-- $ E GAMONDES - EA TUNEZ
Bi TACIÓN DEL PROCESO DE AUDFTORIA 197

rancia con aquellos detallados en el dad para firmas que ron

punto anterio, que el objetivo prin san sudisorís y revues Para elo, ls planillas que sólo _ pruebas de auditoría efectuadas. En

cipal dela documentación de audi de información financier cop información disponible en Ia documentación de dichos proce

toría es brindar, en forma oportuna, histórica y otros compromi los registros del ente no deben ser dimientos se deberán indicar lara

fa rnglsits pallens y eco de da de ao once preparadas, ni debe sollterse al mente las razones que originan lus

rires Ente quelas prepare decisiones de exauninae ciertos pos

a grupos de transacciones y saldos,
la base de selección los períodos se
Lecclanados y el alcance con el cual
son aplicadas las pruebas. La infor
ación sobre el volumen yla natu

las bases del Informe del Auditor,
asi como también elementos de ju
flo de que la editor so planificó y
ejecutó de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y reglamentarios

Cuando fuera posible, se debe
trabajar directamente con las co:
pias delos registros o bien inclut en
los papeles de trabajo sólo planillas

9 Permitir que un auditor ex
perimentado realice inspec-
ciones externas de acuerdo
con los requisitos legales,

pertinentes Feglamentaños, © de oft resumen, detalles de trabajos teo- A
Además de estos objetos, eta Daraloa, que fueran per. ras, una car denificación de te portes queno
norma menciona que la documen tentes. las partidas selcclonadas y de ls fen sobre el alcance del ta
tación de adora sire para dvr ends om ab (OT engl, erica para
ee Se entiende que um auditor ex. ción de su efecto, yla conclusiones (Por siemplo, signiicatividad para
A) Prost asistencia al equine posee una comprensión razonable Justo y copada € cosa à
de audioía para laniiac de (Dos procesos do una auditor, assis) también dates ar are
realizarla auditoría. Gi) las NIA y los requisitos legales 22. Contenido general mentadas.
0) Prestar asistencia tosine= Y Felementarios aplicables, el Los papeles de trabajo deben n= + Losdatos y antecedentes ob
a a dena enor de negocio en el que opera lotr siguente tenidos durante la auditorla

Inentidady (ls aspectos de aude
cb ee + La descripción de la tarea Puedo ofectuarso aquí, In sh
financiere concernientes la indus realizada guiente segregación

tula ala que pertenece la nidad.

toría que sean responsables
de la supervisión para que
divan y supervisen el
bajo de auditoría y puedan El proceso de auditoría se inicia. 1. nformación relevante sobre la
cumplir con su response con a spa de ain Lor aida dene
lidad de revisión según la py papeles de trabajo deben contener
NIA220‘ContoldeCatidad — *PREPMACIÓN, CONTENIDO Y De documentación el plan de audi. Los estados financiero son el
para Audiioríado Estados IFTRUOTURA GEAERAL toría. De esta forma, los miembros Tellejo de los resultados de la ac
Financieras del eauipa podrán tener un amplio vidad del ente. Ellos no podrán
conocimiento del plan de auditoría. ser evaluados adecuadamente sin
realizar el trabajo del cual son — Conocer el negocio del mismo, Por

1. Principales características
Permitir que el equipo de
‘auditors asuma respon

Los papeles de trabajo deben

ser claros, completos y conciss, responsables, como asftamblénuna cousiguiente los papeles de traba
‘abla porsutabaj. además deben suministra un te comprensión general del plan taal, Jo deben contener toda la informa

4) Mantener un regisco de las mom inequívoco del trabujo que Deben estar atentos a las circuns: — ción sobre dicho negocio que sea
cuestiones que posean una fue realizado y las razones que fun- rancios que podrían ocasionarcam sil para la planificación. Además,
“importancia coninus para damentan las decisiones adoptadas bios en el miso, Jos papeles de trabajo deben incluir
futuras auditorías sobre aspectos controvertidos. Debe. vna descripción de los métodos y

à Permitir que un adore la inclusión de infarmaciôn Las modificaciones del plan rl normas contables mis importantes
a tailor excesiva innocesarin puesto que ginal que surjan a medida que se vincualvación delos mon

experimentado reale 10
visiones e inspecciones de
control de calidad di

ee ee Gesaclla l examen también de
ee ben ser documentadas 2. Antecedentes de ambiente de
ur ha contro y ls sistemas de informa
doconlaNormalniemacio. _Blaudlor debe concontrare on Los programas de sudor Sr

al de Control de Calidad 1 tonces en a calidad delos papeles que surgen como consecuencia de
(NICE D, "Control de cali intentarlimitar su cantidad. la planificación detallada propor Los pupeles de trabajo también

onan un registro adecuado de las deben documentar la compren:

125. MONDES - EA. TUNEZ

rísicas que identifiquen los rubros 2.4, Estructura y organización
a aspectos específicos que se some.

tan a comprobaciones, la persona
encargada de realizar las tareas de

sión y evaluación del ambiente de con ul trabajo realizado para cada
control del ente y do sus sistemas component

de información, contabilidad y de — suconjunto
antro. Todas las debilidades sig
nificativasidentificadas deben estar
lara y directamente vinenladascon

y para la auditoría en A continuación se mencionan
los aspectos más relevantes que ha
vaditora at como también la fecha Ce sl esquema general de conc

23. Formato, contenido y alcance. ares e complcaros ln delos papele de abajo:

2° delos pupeles de trabajo según las. yla persona encargada derevisarel + Tdemúficación de los regis
«el alcance de trabajo o con la docu a p re lentiicaciôn de los regi
Men que xls por que las Normas Internacionales de Aud trabajo de auditoría realizado y la os
debilidades no afectan alcance de © Hen ejerce
auditoria, En cuanto al formato, contenido abo. referenciados identificados para
3. Análisis particular de los Y cance de os papcle de trabajo, Es en este aspecto donde los au- permit relacionar con facilidad la
montas inculdos en los estados fr 1 NIA 290 vuelve a utilizar le fig tores consideran que un programa información contenida en los mis
aon i ta del auditor experimentado pasa detallado de trabajo preparado à mos lograr una búsqueda efcente
indicat las características que debe. medida del ent auditado es prefori-— do cualquier parte del examen de
Los registros del auditor deben ía tener el contenido volcado a los ble a listados generalos de chequeo. — auditoría
contener suficiente información — mismos. En este sentido, establece De todos modos, sí se los utlzara iio
como para permitir una compren- — que el auditor deberá preparar do cil delta alzada. se Lainformación de valor perma

senta dae sex preparada y archiva
da detal manera que se facilite su

sión raromable de la composición — cumentación de auditoría que sea re
de los estados financieros sobre los suficiente para permitir que un au- tari Daudet

A los efectos del análisis os 40 contacto previo con la auditoría, NIA 220 así lo solicita en los eem- Los papeles de trabajo de cada
montos relacionados que corres. Pua comprender pos que suministra. Un programa ejereielo deben ser independientes
pondan a cada uno delos compo. a) La maturaleza oportunidad detallado de rajo confeccionado Cuando a información que e ui
entes de los estados financieros erp ie medida del ent o deja Ubrado «lé para respaldar el nforme de
estarán respaldados medlante os eee ea unabuenaredacclén dl profesional auditoría es traspaseda, se deberá
¿istimos procedimientos de audi Eme que finalmente reli a are, una incluir una aclaración a respecto
toría documentados en los papeles vez que la misma fue cumplimen- (o una fotocopia) en os papeles de
correspondientes. 1) Los resultados de esos pro tada. Es de mencionar que es en la. trabajo de Is cuales se extrajo tl

cedimientos de auditoría apa de planificación, donde inter. información

+ Las eguclustonos sobre el realizados y la evidencia de viene el personal más experimenta

examen pencilcado, ‘auditor obtenida, y do, asegurando que los programas, El toquerimiento de que los pa

peles de trabajo anuales que res
paldan el informe de auditoría sean
independientes no es alterado por

Los papeles de trabajo deben
contener un registro de la evalua
«ión delas evidencia de auditoría.

detallados de trabajo no sean vagas

9 Las cuestiones significat- Gén

vas surgidas durante la a

dors, las conclusiones a Ein cofeencia ala revisión delos ei reconocimiento de In evidencia
Mal Ja cia sn Day gato, el papeles de rabo, a NIA220"Con- de años anteriors. Los papeles de
m como también las conside trol de Calidad par la Auditoría de trabajo del año corriente deben ee

La finalización adocuada. de raciones lgolicativas bass tados Financieros” requere que re als papeles de trabajo del año
cualquier examen depende de la das en el Juicio profesional «ladito revise el trabajo de audl- anterior que documentan In evden
«lectvidad de a diceción superv ¿ue o efectuaron para Mo torlarclizado atravxdelarevisión cf Jnvolucrada y los factors const.
Sión y revisión de Is taren ena ar esas conclusiones ¿etadacumentación dela auditoría, derados para confirmar que dicha.

das, debiéndose dejar evidencia de
ello en los restos de auditoría.

ıs deben estar relacionadas — el auditor debe registrar las caracte- cabo la misma. gajos del año corriente, sino simple-

Para documentar la naturaleza,

126. mente Identificar ol lugar de donde + Referencias cruzadas apro oser ten dial del Gone
Provienelanformociénmediantels "paar con otras. planillas an Pen -

roferenciación do lami

na. pertinentes à 1 Oeuvre a

+ Información requerida Conclusión, si correspondie

E te legs sutizao para do Bildes, apttudes y organ
Las evidencias. obtenidas se, Til do cumentar todo lo atinente al proce zación panes de trabajo.
wuclcan plans de trabajo. bor * Incas de le persona que so de planiiación, la información $
tas deben reunie las características prepara la planilla y la fecha. básica obtenida sabre la cual se sus- ” Der ne
ya mencionadas, y comprenden ‘en Ja cual se preparó. En pl tenta la planificación y el plan de au- rá
po las preparadas pr pero ori propiamente dicho. qu se puedo dar la a
tal del ent debemos señalar a
Preparado por e ene” af
+ Título y/o propósito de la pla cha de recepción y las intel Contenido. —Registro de actividades de pla
ail. tes de la persona que trabajó erstem atest annees
+ Referencia deta plan res cumentada como parte del praceso et auditar doc
+ Fechadelexamen. 2 end ie Pero ee siones sobre el enfoque y al
+ Referencia alpaso del progres * legajos ers cane delos procedimientos

¿e auditoría, actualizaciones

ma de auditoría correspon- Al efgeruarse la rovisión de los mación que será utilizada en de sistemas de información.

diente y/o explicación del 0b- estados financieros por parto dei tos exómenos; ara es específica del

sobre

Jet ela pani auditor extern, es recomendable ‘mun dal aon curs Regi deintormaciónsa
bajo realizado y de sus resul- cada etapa se estructuren mediante as ee Penta es
tado Iowa e formatos especiales ae ees eo ye

+ Fuente de lainformación(e- denominados Legajo cocida marca pm ie ee
gistro desde el cual fue pre- Los papeles de trabajo que res: teeinformacion del examen delaño eins tribals acpi
parada la planilla nombre o paldan el examen de auditoría son encurso. to de tiempo y cronograma de
cargo del empleado que PrO- grchivados en cuatro legajos princi nen trabajo
poxcionala información) pales: de piaificacón de norma + Información de vel

+ Basedelaselección,sicorres- ción permanente, de información permanente

pondiera corriente y resumen de auditor A continuación so cjemplifean
Er los posible es considerar

33. Memorando de planificación

Bs el resultado del proceso de
planiieaciön en el cual se resumen
— Antecedentes sobre elnegocio os factores, consideraciones y de.
Toga denia del one: tales como su isto- cisiones significativas. pertinentes

spas | [9] | niña ria, nuuraleza, circunstan- al enfoque y al alcance de audlto
DE made LES | ames, es cuándo y quién to debe hacer
‚auprronta JN peto Información | permanente
weten | 71 | | rmac | penas Simona de infomación: — So compone usualmente de as
Tape = | ambiente de control, pol: sigulenis pari
css o à La e cas contabes,valurlece Y aurank
Ly tori volumen de transacciones y Eetratäpien
== = shido, cuograa ur Balun global els dec
Émbiipecmiedet calzada

127. m SUOSSE-1.C.GoRDIez-$.EGAMONDES-EATUNEZ ON y
ales de deseas pel: [cts 5 ser constata periódicamente y los —Copias de informes espe
o para Io componen- | so pEPLANIFICACION asuntos que dejen de ser aplicables ales,
= > deben ser incorporados al legajo co
nido $ Parte de la documentación ar
Detallada Content Frionte del año anterior. een
Matrices de procedimientos | Armen at de relevancia cionada con información estricta

permanente
Antecedentes sobre el nego

2, Contenido ‘mente contiercial; el contenido de
tortas dacumentas legales no debe

Programas con descripción | 5% " A consinuatén se mencioan Sa rando con ningun empleado
els dite pmendimien. |” Deteipcndeleseomas de lo paridas que brin fulls Ga ce que no soe expecinimen
dose Incación del alancey | a er « designado al efecto, Por o tanto,

oportunidad. Aspectos legales y societa- este tipo de legajo dehe sor cuida
y
rios losamente controlado en lo que

respecta a su traslado, seguridad y

La documentación de los as- | Información del examen det
ica —Acta constitutive del ent,

pectos señalados debe ser care, | añocecaroo arse
pel aie nn sem Cuando se prepara información
comenzar Ia etapa de ejecución, | - Registro de información sobr Titulos de propiedad. para los legajos se puede optar por
& plan debe ser Armada por el | actvidadosdelen. Contos de alquiler im. Wiener copas delos documentos o
máximo nivel del equipo de taba; | - Regis de Información adm irn union

Jocomperidenciade quehaestado | attire. en | renee

involucrado en el proceso de plani- | c;
ficación y de su seguridad de que

la que realizar resúmenes

Memorando de planificación 2; nds rp

Estratégica. pero de esta manera se acumulan

los programas de auditoria utiliza Detallada —Prineipales contratos co- papeles innecesarios y un legajo

dos en las áreas significativas del mercales. abultado, Los restimenes pueden

trabajo han sido correctamente dt dar a concentrar la atención en
+ Aspectos financieros.

sehadosafin de lograrlos objetivos à Legajo nu NPONMACION E estestiones importantes pero re:

de auditoría. nier Información general sobre quieren tiempo y existe el riesgo de

lente que la información sea omitida o
Puede resultar necesario efec a

original como consecuencia, por Teniendo en cuenta que durante. ee los cuales se examina el documento

cientos acontecimientos externos | aspectoslegalos societarios y finan. + Otros

inesperados. dela determinación ieee que consttuyen la base de
de algún método para alcanzar información para la planilicación ame con el en y
Objetivos del examen. De todo elo Get examen y serán ulizadas en randos de Interés perma
también deberá dejave constancia Shae enero cla Como jaan

puesto que asegure que se Manten- archivarias en un legajo que puede
a un registro delos fundamentos caía

Silostesúmenoso copias sera
izan de copias de documentos im
portantes, deberán analizarso los
originales para asegurarse de quela
copia se ajusta a ellos.

Actas de reuniones de ac

denominarse de información per Alcopiardacumentos se pueden
su la modificación del enfoque, eue, is, directorio ©” inroduetr modificaciones sin que
facilita ls: tareas de revisión del raté de autoría, ec de {ntoducir modificaciones sin que
proceso yes de utilidad enla plant iormación incluida en este Interés permanente

manera, cuando se usa una fotoco-
—bisposiclones impositivas pia se toma un extracto de una co
Immportantes pi preliminar, esta última debe ser

ficacién de auditorías de años pos.

de vigencia a medida que
sn os años, Por ello, debe

128. SF Gawounés- EA Tune

je confecciona une planilla

comparada con el documento orl- titulo del balance e incluyendo en + Hechos posteriores
comparativa del valor según libros

{nal deinldvo para erkar error cada sscción prochas sobr dichos ‘Coal la evidence obs
de que, debido sucarécterpermo- componente y otras operaciones Dh y cnica cousins 0 os Minen concepts! y dal
"ent, pueda afectar la audi e estrechamente relacionadas Dichos y cuna veut mont segrado indicando
anne Gon posterioridad à a fecha de cle. Ce ndecunda ln cobertor, compro

Ads bando además el pago de las primas
ami art general que afectan siguicticament os Ando aden

tstados financieros bajo examen.
Determinados — procedimien:

LEGAJO DE INFORMACIÓN PEI

pes tos de auditoría y sus corespon aoe lechos posteores M 53, Secciones especíicas por
dientes papeles de trabajo no están girán del análisis que se practique componente h ’

ATemastogalssysocitarlosge- | Convenientemente vinculados con Sobre cartas de Asımblay Dice

ee paridas especfcas de Is estados toro, los estados Ananeleros men. Peracadaunodeloscomponen-
cuerdos financieros sino que se relacionan sunles més recientes, las cartas de — trsdelocestados financieros ehe
Contratos. con la auditoría en su conjunto, Se los asesores legales las revistonesy — confeccionarse la siguiente infor
IS enumeran a continuación algunos pruebas efectuadas sobre las distin- — mación:
ee aspectos habitualmente incluidos tas áreas de auditoría.

Temas financieros en part genera: + Planittatave
en + Andllsts delosestados finan- ei to en la exposición de

cleros en su conjunto, Seplasmanaquflassitusciones

Linensde crédit.
que implican potenciales riesgos y _ pectivos saldos que conforman los

C.Diversos ne ue sungen dela revisión de acas, captulos integrantes delos estados
eta, rivas y 1 Serguaciones con los niveles gee nancirosconcias comparatives
Disposiciones normativas re. | Poniente justificación de las prin renclales apropiados, temas inclui- del año anterior. La planilla llave

Jones observa rela

vante, palesvar
pocitos lonéndoles con os procedimientos
22 aplicados para cada componente en

dos en cartas de representación debe estar eferenciada a los esta
de la Gerencia y del Asesor legal, dos contables incluidos, según se
‘extmence de contratos especiales, word, en el legajo resumen de aud

Toran es

particular Puede Inline a ela en
ae soraya cualquier planilla de deta
s.Luaao orinromnción — Porción de gos espleatios y le lego bajo análisis que pro
con e net < nesimencs de actas, yoga. von un mayor andlsis delas cias
yn ancient, yeso 5° 6 que respaldo recaifcaciones u

aia tie, como abi conección de Elina

indicadores económicos que pera Se describe en st sector el e

Durante la etapa de ejecución tan obtener concuslonos globales sen de los aspectos legales del En las planilos Have resulta
de la auditoria se levarin a abo sobre Is dentes posiciones del Sis bao amáli lee efectos Conveniente dejer columns Le
los procedimientos programados... ant lquidez endeuiamientn pl o ind paco bres par registras cunlquler aus.
Es fundamental que estas prucbas, o medio de cobranca ete) bee (6 quese determine a medida que

juntamente con as evidencia obte
idas ylas respectivas conclusiones
sean documentadas en o quese de.
Boni Legajo Corriente,

se desarrolla el trabajo. Para ello
se pueden preparar en formate de
tres columnas; con una columna
para los montestoglatrados en los
Al obtenerse del ente el detalle libros, ora para los ajustes y late
¿delas púlias vigentes, se walizala cere para los montos finales qu
confirmación de os datos incluidos aparecen cn los estados contables,
fen las mismas por parte delncom. según se describe en el siguiente
ana aseguradora ejemplo:

+ Balance desaldos. de los estadosFinancieras.

Se incorpora en este sector el + Cobertura de seguros
balance entregado por la Sociedad

En general, este legajo estará di- para ser auditado. Dicho balance
vidido en secciones basadas funda: _ Ueberá ser relacionado mediante las
mentalmente en los componentes - referencias que correspondan con
de los estados contables del ente y cada uno delos componentes anal
referenciadas según el orden de Ins _zadns en In sccción específica.

129. CA stosse | € Gonpiez- 8

e s | os s
fon Froduemseibarder | —
3000 sni01 Alımbre ide ace Dis]
anses Aumtepemcotutur | 2400/2 09) 03 170
50102 Alambrepetensd ‘00 0
Saut oo] Baa] an

En primer lugar, puedo obser
varse la columna que contiene fos
saldos auditados al 300631 reex-
rosados a moneda del ejercicio en
curso, Luego, las cuentas que com
ponen el capítlo respectivo com las
tres columnas alas que se ha hech
mención anteriormente, En este
caso a planilla llave Neva la referen:
cia D y por lo tanto las planilla de
detalle de donde surgen los análisis
respaldatoris de los montos inv
Juerados están identificadas con su
indices (D1, D8, DS}

+ Conctustones

La finalidad do la planilla de
conclusiones consiste en resuu

los resultados del trabajo de aud
torla y decidir si se han alcanzado,
las objetivos relativos a cada com:
ponente especíico delos estados

Do esta forme, cada conclusión
debe referirse la labor de auditoría

sobre lu cual se basa, mencionar las
excopcionos observadas, establecer
sf la ovidencia de auditoría que se
planificó pudo ser obtenida y por
Ultimo, expresar una opinión, tal
como se ejemplifica seguidamente:
Atambres LA Fan 8/X2
Componente: "Existencias"

Fecha: 30.832

cuentas que dl tomponente
“Dsistncis" a 30 de Junto de 2x2 de
certo on In tala en el progra
ma de trabajo archivado el Legajo de
Planifeacin, cuyo alcance considero
“deco,

No be notado excepciones de signi
cación enla realización delta

Un base ale mencionado preceden:
temente, ety en condicione de con
«le que os saldos examinados repre
‘en soc 30 de jnio de 2042 de
cuerdo co normas conabls vigentes.
Responsable del component: (Arma)
Rocha x2

tas conclusiones, juntamente
con las relativas a la corección de
los procedimientos y ala sotisac
ción acumulada de auditor sul
lame conducen a una conclusión
global expresada mediante el infor
me del auditor.

Los papeles de trabajo deben
resumir los temas significativos re
Jucionados con aspectos contables,
de suditría y de co

al componente, Para ell, estas si
tusclones se expresan en notas que,
‘mado de ejemplo, pueden com.
prender

rol relativos

Debilidades de control, su
‘efeero enol enfoque y eferen
‘la al informe de control en
«el cual a debilid

secáinformada ala Gerencia.

Cambios en las normas y mé
todos contable y el impacto
sobre los estados financieros
sel informe de auditoría.
Incertdumbeessigoiticaivas,
Limitaciones al aleance y sus
efectos sobre las conclusio
Comentarios sahre partidas
dudosas o cuestionables

Resumen de errors ajustados
no ajustados.

+ Programas de sudioría

Jin cada sección se debe inet
una copia del programa de audl-
toría. Normalmente un program

Los pasos detallados que han
sido programados
—Referencias a los papeles de

La firma o iniciales dela per
que realza el rabajoy la
fecha de finalización.

Cualquier trabajo que se realice
más allé del previsto en la planil

cación debe ser documentado, re
ferenciándolo a la documentación
resumen de audios donde se ex
pouen los motivos del cambio

+ Planillas de detalle

Constituyen tos rastros
completos delas pruchas de audit,
ría efectuadas.

{as papeles de trabajo deben in
dicar en forma precisa Ins razonos
y que se fundamentan las decisio
nes para probar cestos tipos o eu
pos de operaciones, la ase de selec
ción, os periodos elegidos para las
pruebas y la extensión de Ins mie
mas, Toda esta información estará
estructurada según lo descripto on
el punto 2.4 del presente capitul.

Cuadro!

Contenido. |
A. Partegeneral

Análisis de Is estados finan

ceros en su conjunto.

Balance de saldos

Hechos posteriores.

Rosümenes de actas, registros
Cobertura des
B. Secclones específicas por com:
onente

Pan ta
Conclusions
Programas de suit.
Planillas de detalle.

130. pa Casos 2

6. Lecajo MESUMEN DE

6.1. Objetivo

Los prinetpales temas elaciona
dos con la auditoría practicada de
ben documentarse durante la etapa
de finalización. Para ello, dicha do.
cumentación puede agruparse en
un legajo © memorando resumen
de auditoría. Esto permite que los
temas claves sean debidamente to:
mados en cuente al preparer los i
formes dirigidos tanto la Gerencia

Esta información posee los a
pulentesobjervos:

—brindar una visión global de
la ejecución y finalización de
la auditoría

—Kesumir las conclusiones y
decisiones signiicaivas al
‘canzadas durante el examen.

—Acumular y resumir las evi
“dencias de wudioría para
evaluar su efecto, Individual
globalmente, sobre los es
tados financleros en su con.
Junto.

62, Contenido

I logojo bajo análisis podrá os
tructurase dela forma que con
musciön se detalla:

+ Estados financleros y el tn
formedel auditor

Seincorporacn esta seceién una
copia delos estados contables ree
renciada alas planillas llave que se
han descepio en e punto 53, ju
mente con una copla del informe de
auditoria,

De esta forma, se cotja que las
cifras auditadas sean coincidentes
con las que componen los estados.
contables definitivos del en,

+ Resumen de temas relevan-

Constituye el punto principal
el legajo puesto que es el compen:
dio claro y conciso de os temas sig

icativos que han surgido de lea
bor de auditoría.

La estructura depende de cada
caso en particular puesto que a
veces bastará solamente con un.
resumen de ls hech

tes referenciado con los papeles de
trabajo, mientras que en otros será
"necesario un memorando más ex

Fundamentalmente, compren
der el resumen de Jos aspectos
que fueron menclonados para cada
componente individual en el legajo
corriente, relativos

Modificaciones significativas
en elnegocio del ene
—Cambios en las mormnas conta
bles y sus efectos
Apartamiento de las normas.
contables y las conclusiones
sobre el impacto de tales si
— incertidumbres significativas,
incluyendo litigios pendien:
—Limitaciones al alcance.

Partidas dudosas,
Hechos posteriores
+ Cartadola gerencia

Se adjunta aquí la arta emitida
por a Gerencia del ente que respal

da las afirmaciones vertidas daran

Informe de contro interno

La documentación resumen de
ditoria deb Incluir uma copia del
informe de control interno que será
‘obasido enviado alos funcionarios
‘detente oun resumen de los puntos.
que deben ser considerados para ser
incluidos en dicho informe, Cada
recomendación debe tefrenciarse
A las notas del legajo corriente co

rrespondientes a cada componente
¿onde el problema es puntuallzado,
descripto y debidamente evaluado

+ Resu
tados,

nen deerroresno jus

Consiste en la preparación de
una planilla que incorpora los ajus
tes propuestos en cada componente
y que no fueron realizados por el
ete. Deberá exponerse la inciden
cia que el otal de ellos poseo sobre
cl activo pasivo, patrimonio neto y
resultado del ejercicio aos fines de
que se pueda conclu sobre el im.
pacto de los mismos en los estados

Financieros en su conjunto.
+ Carta de los asesores legales

También se archivan en este lo
ajo, las confirmaciones de los abo.
ados referenciadas co los papeles
de trabajo elaborados en el legajo
corriente

+ Planitia dot

po

Es Gila los fines de la compo
ración y el adecuado análisis de
tiempos y recursos, la preparación
deuna planilla que indique la cant
“dad de horas electivamente emplea-
das enel proceso do auditoriacon la

¡dentiicación de ls individuos que
han realizado el trabajo la asigna:

«ción del tempo por component
rea efectuada seg
Fita planilla se deberá relacionar
con el cronograma programado.
descripto en el legajo de planifica
ción, evaluándose los desvios que
puleran producirse,

Lacayo Resumen be Auoronda
Contenido sugerido
Estados financiers informe
deaudiora
Resumen de temas significa
Informes de contve inom.
Informes la gerencia direc

Carta dela gerencia
Memorando. Impositivo. u
Resumen de eroresnoajusta
dos.

(Cartas desugados,

Análisis d

tiempo,

7: CONPIDENCIALIDAD DE
Consravación

7.1. Acceso a los legajos de
tora

al como fue mencionado en
puntos anteriores, en distintas oca:
‘lanes puedo ocurrir que los pape
les de trabajo sean requeridos pura
su exhibildn a terceros. A conti.
nuación se mencionan algunas si
tuaciones e las que se requiero ose

Cuando otro autor, en su
condición de audits de una

131. el ual realizado sobre la ‘Cuando existen estos comenta- forma usual de documentación del — canpolíticas y procedimientos para
ag ¡copias de los nismos. P ace a bong in = conse garen debería estar terminada en
> ne pape encheres tas de de Ia emisión del Informe del Audi-

Cuando los organismos do Petanecerbajoel control del audi tsecoteslgalos respuestas de en de!
natale detre o impo. ©* {idades financieras, y fotocopls de

actas de reuniones de directorio y — — Despuésdecompletarclarmado

Silvosrequiereninformacißn — No debe aceptarse que los 2 «e 4

> e at que asambleas. det archivo Gina de auditor, el au

sobre temas contables o para. legajos sean copiados Irestict

limitar sus propios requeri- mente sino que se deberá soliciar a itor no debe eliminar nt desechar

mientos de auditor quien los requiera que especifique 7.3. Disposiciones delas Normas TiMEma documentación de sudo
cl ren desu Interés ala cual se de iternaclonales de Auditoría so- Aa antes de quo finaic et perfdo

ando el personal detente ea de sinters ala cual Renan de de retención. La NICC 1 también
tie una necesidad penuina Per requiere que ls firmas o estudios
delandlisisdeciertainforma- —— — Las coplas de registros de esse me fe auditoría establezcan políias

ción contable. tiempo, presupuestos de trabajo y Elauditordebearmarclarchivo y procedimientos para la retención
—cxardolos auditoresinternos NOnararlos, deben ser retiradas de final de los legajos que conforman — dela documentación del trabajo de
Cuando ls auditores interno os logjos antes de que los mismos la documentación de In auditoría audituria Este periodo de etención

sean examinados. realizada y completa este praceso normalmente no debería ser menor

actividades con ls de to adıniistraeo en forma oportunn, a 3 años contados desde a fecha de

nacre Juego dela emisión del Informe del emisión del Informe del Auditor,

Los papeles de wrabafo son de 72 Archivo y conservación

propiedad del auditor y porlo tanto —— Teniendo en cuenta que un tra
cuando se permito algún tipodeac- bajo de auditoría debidamente do:
ceso alos mismos, se deberán tener cumentado puede ser muy tl tanto
en cuenta los sigulentes pasos: cuando el mismo es objetado como

cuando proporelona apoyo en situs
ciones específicas, la conservación
de los papeles de trabajo sulquiere
especial relevancia

Los pedidos de acceso deben
ser comunicados sin excep-
ción a los funcionarios del
ente y ls legajo no deben ser
entregados sin la obiención — — Sedeberá conservarlos papeles
la de su autorización es- _ detrabajoasícomo también la cop
‘de los informes emitidosy de los es.
tados objeto del examen pore tiem:
po que requieran Ins normas profe
Slonalesylegales aplicables.

Dada a calidad de informa:
ción contenida en los papeles
o trabajo, el auditor deberá
asegurarse de que no con Gran parte de lo papeles de tra
üenen temas o comentarios - bajosceneuentranconformados por
confidenciales que podılan archivosinlormáticosgeneradospor

132. CAPÍTULO 10

TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORÍA

1-EXÁMENES

crates otras opartunidades se podré adop-

tar lu polities de absorber ose costo
Los exámenes iniciales impll+ nel, Ésto Implica que quedará
can tener en cuenta una serie de como costo « cargo del profesional,
consideraciones especiales que no pudiendo amortizar a ditrbuirlo

se presentan en las auditorías recu alo largo de varias auditorías ecu:
rentes Estos trabajos incluyen las rentes, ya que se tratará de obtener
guientes tareas principales: información y conocimientos de las

actividades del negocio y de lo ss

—presentación de la propuesta

serios proba termas, que served para más do un

—obtención de una compren
sión del negocio, de los siste
mas y dea estructura del per
Sonat del ente examinar;

la principal diferencia entre
un examen inicial y un examen re
current, se origina precisamente
en la relativa falta de conocimiento
de las actividades del ente audita
do, Aunque es necesario obt
comunicación con los audito- | mayor earuldad posible de informa-
res anteriores «ión sobre sus actividades antes de
Ja designación y durante a tapa de
planificación, en un examen incl
faltarán inevtablement cortos co:
nocimientos sobre la organización.
La evaluación del riesgo de auto
Estastareasrequieren,enlama- ía estará afectada por ese bajo nivel
yoria delos casos, más tiempo que de conocimientos. A medida que se
lin examen recurrente, En algunos obtenga información sobre el neo
casos, se podrá vequerlr al ellen- cio, losprocedimientos, lossistemas
fe un mayor monto de honorarios y su confiabilidad, se deberán anal
como consecuencia de la mayor zar y cvoluar los riegos inherentes
cantidad de tareas a realizar. En y de control

desarrollo del plan de audio

si

«satisfacción sobre los saldos
nilals y sobre la aplicación
bios

133. 2. PRESENTACION DE LA

La Iniciación de la relación pro
fosional entre el auditor y la em
presa habitualmento se formaliza
mediaute la

propuesta de servicios prolesonas
les. Cuando

ju que gencralmente se ealiza
para desartollara, proporcion una
excelente oportunidad para comen
Zara formar la base de información
necesaria para la planificación del
examen Inclal. À pesar de que les
fuerzo est destinado a posibiltarla
preparación de una propuesta me:
dla, so debe aseguras que la infor
mación obtenida pueda ser utiliza
a con posterioridad en el examen
inicil, obviamente si la propuesta
es exitosa. La preparación de es
propuestas incluye una Investiga.
ción previa ala acoptación y tam.
bién un elevamiento previo a dicha
propuesta ya plan de audiori pre

hecho ocure, el

2.1.Investigación previa

EI profesional que dictamina:
rá sobre los estados contables es el
responsable de que se realice una
investigación adocuada, a efectos de
eterminarla posibilidad de acepta
ción dela empresa a audit.
profesionales identifican esta etapa
como la de evaluación del riesgo
profesional, que surge como conse
Evencia de relacionarse con el nue
vo ente, Fxisten ciertos entes cuya
conducia no se ajusta a las normes
de auditor, lo que podía menos:
ahar la reputación del profesional

losmismos en lugar de reslzara,

Habitualmente se €

wan in
vestigacionos para obtener urns eon
clusión sobre:

la adecuada naturaleza y
constitución del ente. Se ver

ica que la maruraleza sea del
tipo de la que el profesional

la integridad y buena repute
ción delos principales acelo
ists y/o socios su dirección
au gerencia

la buena reputación de la em-
presa en el mercado;

la buena reputación. de los
asesores legales y tros profe
sionales involucrados.

las intenciones del ent de te
er un servico reewtrente de
amdiorí,

22.Relevamı

to prerto

EI principal bjetivo de un es
tudio previo a una propuesta, es
‘obtener suficiente información sa:
bre el futuro cltete de tal forma de
preparar una propuesta a medida y
¿obviamente crear una Impresión la
vorableala dirección

Es importante también, que
la información obtenida, permita
efectuar una buena estimación de
los honorarios como asimismo
parar un plan de auditoría inital en
forma eficiente, Obtener tudos los
elementos para efeetua una buena
cuamificación del tiempo invoke
cado que luego se traducirá en ho-
nararios, muchas y

102 Tantas DE UNA PRIMERA

dificultosa, La experiencia del audi
tor, en este caso, será fundamental
Numerosos aspectos podrán orien
tarlo en este sentido: la diversidad
de operaetones que ve presentas, las
enracteisticas del negocio, ol nú
mero de los eventuales componen:
tes, la complejidad de los estados.
«contables y delas normas contables
que se utilizan, la envergadura de
Ja empresa, la cantidad de sistemas
computadorizados y su complej

¿lud los principales procedimientos
administrativos, la contidad de in
formación que se emite, ya so aer

eros. la dirección, entre otto.

EI alcance del trabajo que se
realiza para una propuesta varía,
entre uvas cosas, de acuerdo con el
tamaño dela organización, el grado
de acceso que so permita al auditor
“sus instalaciones, su estructura de
personal, sus registros y procedi
mientos. Se deben hacer todos los
esfuerzos necesarios, para obtener
el mayor acceso posible ul personal,
fondamentalmenteelos principales
responsables de cada gerencia o de
«sua funció, y als registros de la
organización Ma de maximizar la
calidad dela propuesta. Fl contacto
directo con la gerencia financiera y
operativa, ayudará a comprender
susexpectativasynecesidadescomo
asimismo, os requerimientos espe
áticos de a Dirección superior.

Es conveniente, conocer las
instalaciones principales, realizar
visitas a oras sucursales 0 sedes y
presencia el desarrollo delas prin:
pales tareas administrativas. Los
temas importantes analizados du-
rante estas entrevistas deben ser do.
‘cumentados para uo foturo, ut

cuando no sean totalmente útiles 0
mecesarls paral propuesta.

Las fuentes de intormación, que
pueden ser les para la prepara
«iónde la propuesta y más adelante
ara desarrollar planes efectivos de
auditoria, Incluyen:

— informes. anuales, estados
contables intermedios de un
ejercicio o de años anteriores
y otto Informes que se pre
fentan a los organismos de
‘control

—informes de gestión para la

—organigramas y manuales de
puestos y funciones;

—documentación prepareda
por la empresa sobre sus sis
temas administrativos y polí
ticas contables. Manuales de
procedimientos

informes de control interno
confeccionados por los audi

— programas e Informes de au

—coplasde documentos impor-
Actes de teunlones, de secta
nistas y de directorio, cuer-
dos financieros y contratos
relevantes

—declaraciones juradas de los
Supuestos més relevantes (a
les como a la ganancias, ga
rancia mínima presunta, im
puesto alvaloragre

leyes y reglamentaciones que
presentan características es-

134. 0-TAREAS DE UNA

36 CA Siosse-].C.GORDIEZ. $ F GAMONDÍS - FA THEE

dichos informes. De esta forma, no descipcióndelasprinepalesvisicas
Sélo se mencionari el informe del slente:vnkadeplaneamiono vi
E 5 dos que semi sirotambién ta preliminar vists ls diferentes
23. Contenido dela propuesta. stare considerate como lapa een nenne

pecalsyalectantaacvidad comercialización que con técnicas
del ente, de auditoría. 2

Las propuestasdeservictospro- „© Jatroductoria de los sigulemes Comendaciones, opinión delauditor ta final a efectos de a revision del
fesionales de auditoría, pueden va. éPltesdela propuesta, ocomouna Sobre informacion complementarla borrador de os estados contables
riarde acuerdo conelerteriaperso- ls introductoria a a propuesta 3 ls estados Anancleros, Informes males y emisión del espectivo infor
al del profesional nvolucado. En POPIamente dich Cspecilos sobre determinados ls me del autor. Podrís incorporarse
este sentido se puedo encontrar una femas, anticipos de upinión en los una estimación dels fechas en que
ra diversidad, ya que las norm SATSTALEANES cuales se indicará con anterioridad ve realzardn sas vistas. Fst fa
eauditorianoincluyen disposición Se mencionarän los principales La fecha de emisión del dictamen Maré a letor dela propuesta fan
lune sobre este aspect, objtivos de la tarea de auditoría todos aquellos problemas que hu- larkarseräpklamenteconhapuesa

ae la emisión de una opinión sobre los bieran sido detectados y que pudie- en práctica dela metodología.

sl ebavo principal de una in de una opinión abe a lc non

propuesta de auditoría, debe ser el
(de delinear claramente cual será lu

ión existente entre el auditor y
nte examinado, De este forma
básicamente se van a establece
cuáles son los principales objetivos
de la tarea que se desarrollará, qué
desenvolverá el proceso de audit
vía y cuäles serán los honorarios por
cl trabajo,

¿dela empress, indicando la fecha a auditor, ee

Ja cual se refieren, Se puede nel

Podrá Incorporarse el nombre
del profesional que intervendrá en
la audhor y ol de sus asistentes.
sto os Importante para le empresa
“ala cual se presentará In propuesta,
ya que podrá conoces de antemano
cs os establecerá que al ameno Existen ocaslonos en las cuales quiénes serán las personas directa
ctectunrá de acuerdo con normas de la empresa acxaminarse eneuentra mento involucradas en el proceso de
audiori. En aquellas situaciones altamente interesada en conocer el lawuditoría
onde se deba opinar no sólo so método que se utilizará parallevara

Los siguientes son os principa- bre estados contables locales, sino cabola auditoria desusestadoscon-
les acépites que se pueden presentar también sobre información para el tables. Bn este caso so deberá efec
en la mayorla delas propuestas de exterior, se podrán mencionar las tae una buena descripción de esa

: Puede incluirse un cronograma,
som dichos estados. Se pod men com as fechas de emisión de loss

<ionar las normas con las cuales se
confeccionan los sismos. También MeronoLoGia
a efectos de determinar el slcan

pectivos informes.

SI hubiera existido un pedido
especial, podría incorporarse el
Eurrieulum-viae de cada una delas
personas involucradas en un anexo

Anditoria, pace ey = ología, ya que puede const
normas específicas que se tendrán otodología, ya que puede consti à ja propuesta. De esta forma no se
en cuenta para la confocción de los tir un buen argumento de venta. | Popes excesivamente el vo

NTRODUCCIÓN estados Ananciesos, ys e ee ne También podría Inline una des [sen qe o acá.

eripción de los procedimientos 0
programas de trabajo que se van
realizar. Como esto puede const
fuir una descripción extensa pue:
de incorporarse, de ser necesario,
como un anexo la propuesta,

cesar las normas de auditoría que
se aplicarán. Bn cieras ocasiones
estas normas son incluidas en las
instrucciones que se reciben para el
podido de cotización o pedido de la

Habitualmente esta parte in
cuir aspectos de cortesia relacio
nados con el agradecimiento del

ditor por haber iniciado contac
(0s para presupuestar la tarea de

PROFESIONAL

Seincluiré una sintética histo
del profesional que está emitlendo

“auditoría. La instrumentación y la ProPueste la propuesta, Hs de suma importan
forma tendeáo una gran varibili Se cla, a efectos de exponer una bue
dad; así algunos profesionales se o var na experiencia, mencionar tanto a
sentirán inclinados a resallur las SI bien en el acápite anterior se "Podría existir un alto interés en los principales clientes en general,

«efectuar una descripción decémose como espectieamente aquellos que
distribuird en el tiempo la tares del se desenvuelven en un ramo y/o ne
audhoryen quéconsisrélamisme. —goclo similar al del ente sujeto dela
Fhestos casos, so suele ralizaruna propuesta

caracteristica propias del studio a mencionaron los Informes del audi
o los servicios que prestan, En un torque seemitirán como conclusión
sentido estricto, eta parto puede te. deltrabajo de auditoría, aquése har

nayor relación con técnicas de una explicación del contenido d

135. ORDICE 5. E CAMONDES EA TUNIZ | D TAREAS DE UMA PRIMERA AUDITORÍA

REQUISITOS Y/O VORMALADADES Ios honorarios varia en función de financieros de acuerdo con normas — disponga la empresa y suministre

as La organizaciôn a auditar de auditoría. Esto se efectün, habt- al profesional.
tis sue de ems gubernamentales y. ConurIcación cos Los

miento, Encsos casos as disposico
9 empresas que requieren cicrtas _ es profesionales yo legales paar
formalidades, se solicita gran in- honorarios iniinios que e) auditor
formación a efectos de asegurar ©} | debe cobrar por sus servicios. Estas
«cumplimiento de requistos legales. eyes de arancelamiemto tratan de cnrs
Esto también puede presentarse en defender montos mínimos de ho
países donde las compras guberna- _ norarlos para la tarea de auditor y
‘mentales deben ser contratadas y/o como tales deben ser considerados

previamente aprobadas por entes al presentarla propuesta dos etapas La primer ne par Peal ya desert, como
7 y de contro. En cierto países, esto

3. COMPRENSIÓN DELNEGOCIO,

Los srsremas y LA esmmucruma — Fsnecesario, que el profesional
se comunique con los auditores an
torlores antes de aceptarla design

Este proceso decomprensióndel ción en su lugar. Eto sup
negocio desole y cumple en necesidad de determinar os esos

que se especializan en dicha tare, unidad cuando se
Estos ents suelen pedir forma: OFROSASPRCTOS miento previo para confeccionar la

fs un requerimiento profesional 0
ción necesaria paraasegurarlacall- —ohe « propuesta de servicios profesiona tequerinuento profesional o
dad de los eventuales profes ea

larse aquellas sin
‘à los La segunda, es la que se realiza

ales ciones en as cuales cl profesional examinar sobre esta situación alos
acontratarcomo asimismo el eu presta tros servicios además del una vez aceptada dicha propuesta y amina sabre esta tuación ul
plimiento de formalidades leales, de auditoría. Es común que ado, dy tes eatin ca conocimiento del ven
Imposiivasy otras, nalmente al servicio de auditoría, se neainiento. Ambas etapas tienden a

tual cambio, También deberá sole.
tarso autorización para que dichos
audiores anteriores, suministren

ro profesional la Información
que se necesito, dando acceso a sus
No existon consecuentemen- | pupeles de trabajo.

sue an servic de aser formar un Único proceso cuya ins-

a ve lidades a comprensión delmegacio,
ramlento impositivo, Feta stuacion

Este acápite es de suma im- debe sor € dolos sistemas y de la estructura de
portaneia

ramente especificada
nto para el profesional en los objetivos y alcances ya men. pommel
como para la empresa ya que, de- — cionados, asi como en el acdpte de
terminará la relación monetarla los honorarios. Es de destacar que a pcs o:
entre ambos. La propuesta debería cuando ls tareas que se involucten. oo ec
ser lo suficientemente clara para ses

En ciertas ocasiones, los audi
es son designados para el año
siguiente antes de que los actuales
hayan completado el examen del
sau en curso. Ante esta situación, so
dcbertaacardar con los auditores el

servicos anale à ls de ek dans
indicar, cuál es la contraprestación auditoría y asesoramiento impos rrollar entrevistas con el gerente
dinecati que debe efectuar el ente tivo, deben extremarse los cuidados eneral de la empresa y los difer
cuado por recibio repre pur sala ls Condehnen dein Ves genes o responsables decada

servicios. opendencia que deberá mantener vna de las áreas o departamentos
he tratamiento en conjunto de Is 1
En clertas ocasiones el ento au. “ter efectuar un estudio de los print Le
rta easton u E ri mas Importantes que se relacionen
ditado requiero también que se le pales sistemas; realizar recorridas ua auditorfa del an en curso y

Indique los tiempos que se van a 2.4,Deslgnactén como auditores fe las instalaciones; visualizar los ee
emplear en la auditoría. Esos tiem procesos de venta, entrega, presta- ue Duss e
pos son cunntificados en heran Una vez enviada la propuesta y ción del servico, producción, ser
decires de bajo aceptada, es necesarin obtener una Vicios auiliares a dichas funciones Los siguientes podrían cons
«confirmación oscrlta dela designa. y otzas tareas. Al no existir pautas tir aspectos importantes que el
No existe un patrón único para ción como auditores y del entendi predeterminadas, la extensión de nuevo auditor coordinarfa con el
«determinar los honorarios para una miento que ha tenido el cliente so estas primeras tareas cuyo objetivo anterior: medición contable de in
determinada auditoría. Se debe to- ne lalcance delos servlios, delas ne al se al de cms Vestes, pete de, mini

ner presento asimismo que difícil responsablidudes que asumirá el der el negocio con sus respectivos Ticos, presencia en arqueos de
"ente uns empreses cxactamen- profes y dela tesponsabilidad facies sole los esados cabo, vales eigaicatiron, rios de
te gual ora, Consecuentemente, el mio al examinar los estados dependerá de los elementos que > medición contable en general, tra

136. tamientos contables e impositivos
controvertidos.

Através de consultas con los
Altres anteriores y de sus respec:
tivos papeles de trabajo, se podrá
‘obtener conocimiento de la nueva
‘empresa. Habitualmente, no existe
ificultades para obtener la colao:
ración de dichos auditores, Se de
ben efectuar preguntas acerca de su
examen y soliitrles coplas de los
papeles de trabajo e Informes relat
Vos alas cuestiones de importancia
contable permanente, Es necesaria
documentar adecuadamente estas
cuestiones durante a revisión delos
papeles de trabajo.

Como sucede con cualquier otro
aspect del examen, la efectividad
de la revisión dela tarea de Ins au
ditores anteriores y de sus papeles
de trabajo puede ser ms cil s ests
adecuadamente plancada. Se debe
considerar la conveniencia de usar
especialistas en áreas específicas
para levar à caho eta revisión, Las
Áreas do Impuestos y consultoría
podrían er de interés para la activ
ad de especialistas

Se analizará en el próximo pun-
{ola combinación Óptima entre re
visión de papeles de los auditores
anteriores y la aplicación de pro
cedimientos directos por parte del
‘nuevo profesional

5. EXAMEN Dr LOS SALDOS

5.1. Consideraciones:

Cuando se reemplaza a otros
auditores, so debe disponer de su
ficlente evidencia sobre la cual se

puedafundamnentarlaopinión sobre
losestados financieros. Ba widen
cia, Incluye la obtenido al examinar
los saldos iniciales y, en algunos
ensos, ciertas transacciones del pe
ríodo anterior y al deverminar s las
ormas contable son apropiadas y
som aplicadas en forma uniforme.
respect del ejercito anterior

Ta obtención de la evidencia
puede lograrse mediante la revision
(del trabajo delos auditores anterio
reso bien median la aplicación de
procedimientos directos por parte
delaudirr.

Muchas veces el profesional co
nnoce, a través dela reputación que
poseen, In calidad de los profesiona

anteriores, pudlndo de esa ma
era confiar cn el trabajo realizado.
Esta es una decisión totalmente
subjetiva y habitualmente no está
reglada por las normas de auditoría

Será. decisión dol profesional
interviniente determinar la com.
binación Ideal entre la revision de
papeles de trabajo delos auditores
“anteriores y la realización de prue:
bas directas para saisacerse de los
saldos inicias, Es de destacar, que
existirán tareas por las cuales in.
eludiblemente deberá recurir «los
“auditores. anteriores: observación
de recuentos fsico, conclusiones
sobre arqueos, confirmaciones de
saldos deudores y acreedores, en
tre otras. Dichos tareas constituyen
procedimientos que resultan ioipo
sibles 0 diffetle de realizar en un
‘momento posterior

Larevisión delos saldos nictales
tiene quo ser complementada con la
propia conclusión del auditor actual
Sobre los sistemas vigentes. De esta

forma, sl tuviera roparos sobre el
actual funcionamiento del sistema
ecto

de ventas, deberá veriicar el
¿e los minos sobre los componen:
tes correspondientes delos estados
contables del ejercicio anterior

Dela misma forma, sl como con
«secuencia de la revisión de os iste
mas, el auditor actual se saisface

plenamente de su funcionamiento,
Soguramente podrá confiar o dele
mayor validez a los papeles de ra
bajo del año anterior disminuyendo.
Los procedimientos propios para la
revisión de ls saldos iniciales,

Fn el plan de auditoria inicial so
debe considerar s se presenta alg
"a limitación nl alcance. Algunos.
factores que producen esta limita

el acuerdo con el ente a exo
minar sobre los términos en
Jos cuales se deba informar
sobre os estados conablesen
«examen ini

la significatividad delos sal
dos Iniciales en las diversas
partidas de los estados finan

1a evaluación que se haga del
riesgo de auditoria;

—Inreputaciónvindependenci:
“delos audtores anteriores

lo adecuado de los registros
«contables detente.

52. Conceptos básicos de la re
sión do saldos iniciates

Los siguientes son los principe
les conceptos generales referidos a
la revisión de saldos iniciales:

—La medición contablo del po
trimonio al
mento necesario pi
terminación delos re
del ejercicio sobre el cual el
tudor está opinando, por lo
tanto requiere la revisión de
los saldos que conforman di
cho patrimonio,

Las normas contables aplica
ds deben ser uniformes en
tre un ejercicio y el

Deben analizarse saldos In
ciales de significación.

En la revisión de saldos se
aplican los procedimientos
sustantivos comentados en
«desarrollo de los capítulos
de esta obra referidos a com
ponentes de los estados con
tables, Sin embargo, alguna.
consideraciones especiales
dehen ser tenidas en cuen
La. En la próxima sección se
enuncian las principales de
estas consideraciones refe
idas a la revisión de saldos
iniciales y finales en una pri
mera suditría para ls com.
ponentes do slgnifiació.

53. Consideraciones especiales
paralos principales componentes
delos estados contables.

—Cajay Bancos

Tas procedimientos sustantivos
sobre os saldos inicalesnodiferen
signifiativamente de los aplicados
obre ls saldos al certe, En general
la cicularización de saldos y tran
acciones con bancos, no tienen lu
¡ar por su alta de oportunidad,

137. 212 CA siose- LC Goamer

En Ia primera auditoría los
cedimnientos sobre los saldos alcie-
rro del ercicio se verán afectados:
habitualmente se lo dará un mayor
alcance a las confirmaciones bat:
‘ative, insistiendo en la obtención
de las misas incluyenda la confit
mación de la nómina del personal
autorizado a movilizar fondos en
cada uno delos bancos.

— Inversiones transitorias y per

Los procedimientos distintivos
en una primera auditoría sobre ste
componente se encuentran gene

ralmente on la revisión delas inver

siones permanentes. Es así que, en
general, os análisis de documents
ciones que respalden las transaceto

nes reflejadas en estas cuentas des

deelorigenyhastaelcierreconilera
esfuerzos especiales para la audio

ria inicial,

on referencia a as inves
corrientes los análisis sobre los sl

os iniciales no difieren significa
tivamente de los de una auditoría

Ingresos por ventas y cuentas a
cobrar

En audios iniciales la rev
sión del componente se bass en el
análisis delos saldos de las cuentas
a cobrar. Para ello son de aplica
«ión procedimientos sustantivos sin
consideras un enfoque de cumpli
miento, como requeriría este com
ponente de abultado número de
transacciones en general. Es común
Aplicar pruebas de corte de transac:
clones y de lechos posteriores ya
que, en general, es factible contar

con el tiempo necesario para levar
1 acabo,

Por otra parte, en auditorías
iniciales puede ser necesario In
crementar el número de pedidos de
confirmación de saldos y transac
clones al clerre del ejercicio para
obtener evidencias de auditoría de
‘mayor televancia,

— Bienes de cambio y costos de
producción

Dabe tonerse prosente que ante
la imposibilidad de proseneiar los
recuentos ficos de los hlenes de
cambio Iniciales, se debe recurrir
tros procedimientos a efectos de
obtener saristacción sobre la cant:

dad de los bienes de cambio. En ge

neralse basan en pruebasderecons.

trucción de saldos iniciales a partir
delos movimientos del erciloy de
los saldos al cierro. Buenos resulta

dos sobre à los recuentos físicos de
blenes e cambio actusles i leva

Iuacn del sistema de control inter

10 yi) la revisión de os papeles de
trabajo del auditor antrlar pueden
facilitar la obtención de evidencia
satisfactoria sobre la razonabilidad
«delos saldos leales,

La revisión de In medición cou
table de los saldos incialos y fina
los del ejeciclo anterior consiste
en aplicar procedimientos directos
similares alos del cert del ejer
cio, De all, la necesidad de utilizar
los papeles de trabajo del auditor
anterior ya que, de esta manera se
obtendría mayor eficiencia en los
procedimientos de auto

Habitualmente el alcance de
estas tareas os menor si se obtienen

resultados satisfactorios sobre los
saldos al clerte del ofercico

Ta revisión del corte de las ope-
actonesvinculadascomplementará
nto las pruebas sobre las canti.
des como sobre la medición conta
ble delos bienes de cambio.

= Active jot
preciaciones

‚nes de uso y de:

Esclrubro cuya caracterísicaes
La de presentas saldos acumulativos
por excelencia. Esto implica que,
los saldos que componen el rubro
al cierre del ejercicio Incluyen par
fidag que se adquirieron en diver
sos ejercicios. Consecuentemente,
la revisión de la medición contable
de los saldos iniciales se ref

sólo ala roviión de las operaciones
del ejercicio anterior sino también
Aa revisión de las alt de hienes.
de uso que aún no han agotado su
vida útil Esto seguramente remitirá
a auditar diversos ejercicios para
Justificar la medición contable de
los bienes de uso y adicionalmente,
requerirá esfuerzos para la visual

de los actvos.

En una primera auditoría sr
suele solicitar un porcentaje signi
feativo de confirmaciones al regs
tro de la propiedad inmueble (para
verificar titularidad e inexistencia
de deudas vinculadas además delas
ya incluidas cn Jos estados Einancie
109.

En ejercicios siguientes el ped
do de contlrmación de titularidad y
deudas con garantías vinculadas al
registro de la propiedad inmueble
se efectuará sobre una base selec
fiva de tal manera de que, en dos 0

tresaños, se cubra a ovalidad delas
propiedades

Compras y cuentas a pagar

Bs este un componente que ha
biwalmente presenta mucho. mo.
vimiento debiendo ser examinados
Jos saldos al inicio y ol corte de las
los procedimientos de revisión de
pasivos omitidos al incio del ejer
ciclo como típica prueba sabre los
saldos

—Dendas bancarias y Anancleras

De existir deudas bancarias y fi
nanciers que se originan en eje
cs anteriores y que porlotanto son
¿e largo plazo, nes init
lesdeberá analizarse la documenta
ción quele dan origen

Esto análisis permitirá un ade
«und seguimiento de esta opera
«ión en ls ejercicios pasados y fu
turos que cubren su vigencia. Sino
se presentaran deudas a largo plazo
la revisión de saldos inicialos no dl
fire sigifiatirament de a queso
Tews a cabo en una auditoría recu

—Deudas fiscales

Uno delos puntos más confit
vos de a revisión de saldos ipitaos
ts el referido alas deudas fiscales
Eto se ve particularmente ages

ado en economías donde pueden
existir problemas en la conducta
Fiscal de las empresas. Bl objetivo
principal dela rovisión será anal
ar todas las declaraciones Juradas
de os Impuestos más significativos,
‘orrespondientes a os años no pres
‘riplos. Estas revisiones deberán
hectare haciendo énfasis en 10

138. dos aquellos aspectos que podrían
originar contingencias impositivas,
No eo debe de colabora

ción de especilitas om In materia
ante la alte
controvertidas

a de siaciones

— Comos laborales

En la revisión inital de los cos
tos laborales se analiza en general
la información de base relativa alas
nóminas de personal. Estas roviio
es profundes nen lugar cuando
Ja mportancia relativa de los costos

SF GAMONDÍS - EA TUNEZ

laborales es ata en relación con el
total de los costos de producción y
administración

componente Patimonio Neto
cuenta con partidas decaráctor acu
mulativo, La cuenta que presenta
con mayor intensidad esta calidad
esla de capital Por lo tanto se debe-
rán verificar los aspectos formales.
de cada partida, la documentación
que ampara oeinerementes, su me
¿icióncontablo y a autorización

PRIMERA PARTE
CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

EJERCICIOS

CASO: LIMPIEZA SUDAMERICANA S.A.

rérminos de referencia

- materia d Informes consiste en rt
un gp sobre SacedadLimplena Sudamericana
113 dediciembrede20X1 yen basea toe aullori enter las debidas

Jos sec ini nla-Cartacm clones decanta.

La principal responsabilidad del

ce de Limpieza Sudamereana y us legos Inherentn
La Compa pee: ep mal eds I ron

ebidoalagran competencia debjecutar politics de foral

% buscando mueras oportunde

sa ern ca kr ennale de mayoristas y supcrméncad, À
À posición enel mercado deb eliza polla comercia
cis yalegands los plas de arme

139. ey en Is principle province dl pal

ción estándar de aproximadamente 85.000 to. de productos anual. ciclo product:
require una taps polo arde elaboración en elek aman desiree

anna tel Important de personalcanarde

Poca Ananciray de ersones

otendos (se casos excepcionales), Los excedenteloscoloca temporalmente aplazo
sin incurs nel mercado decopials ocios tos
"ntelaciónalapoltica de nveraons,la misma concentra enel so intensivo de

Acoso les como máquinas empaque
escaso Mat

nus) jeta lasprobación

ios. Está jeta aie de reco por pote de Sera Como
22 Rlesgos aherentes — Enumerción

Control de recs
Oferente mono de insumos maconales

Flies csmbiaia que eta a siaciónfnanctra cn ren importación
Paca Meili de producción el corto plazo debido un poble ner
10 el demanda de produtos (palo queserecurr rbajs de terceros)

— Concertación de ventas en un reducido mero decos.
Pb en os plazas de cobro cone consiguen problema financier.
— liiiotaborales en relación a oración d personal ontatado.

— Recut al mercado externo en caso de incomenienescomel fente monopó.

conocimiento de autora acumulado y lo pumas tratados onverlorment de.
terminan que riesgo here para Compañia ea cankierad como moderado,

2. Elamblente del items de nformación

Todor os ess de pre son computadoizdos, Los principales subte

3. producciónycostos futura mplancación

Método de procesamiento Interactivo meclante ingesos de eamprehanen
"online geerándose l guiente pocos de con vallon spo
ción: contablzaión daria (claves ce oeuficación propa alias gene
Fades par tema tdo de movimientos de major, al my

Directresy Gerets informacion confidencial. Computadora personal

4. Base de datos compuesta po lents archos (dienten, referencias de

ambiente de control
orante Jos ds a, sha notado que la grecia otorga gran importa à
confiables Además existe un deparamento de aura interna con un at grado de

«ión de un manual donde el riel de imputación generales e de devengado.
Algunos de oscrtrio seguidos pra empresa on os quese mencionan
Iverson temporaria: miden comablementeonos intereses oridosal cie

reed eri
Cuentas a cbra pr ventas no eisen Intseses imple. e realiza una pre

stim pars dro Ica un ropas parcs dls cts ecos

lens de camboyonos senken ontblemente al costo de repose.

ejercicio de suadquisició. *

Prisión de inpesos: se imputan en lain a las proyecciones prespueste

rosin de vacaciones y agulnaldosseimputan en relación de un cut st

Gastos: e provision todos aquellos gus conocidos con certera al lee del
seco ls como omisiones. et

141. mo GORDICE- SF. GAMONDAS E À TUNEZ
Caso: EL Risso S.A.
1. Información
+ La Gerencia lente a decidido discootinar a laboración de un producto,

+ Uncompetidor ha introducido unniuevo producto en elmercado

‘condiciones desfavorables aaa

+ ten delusions signet lo promedore

+ Losfondos jos nosoaliquidados en

+ Lo cles dees Impueos on complejos detio alas diferentes actividades

2. area a realizar

Pare cada no de scores alt, determina lio de ing out
(tran de emo) mencionando nem principal compone secado Ie

Solución mgerida

fio bss Eee
Fes a cet apt

142. 22 ER Host LE Gomes St Lama ER Toner PRIMERA PARTE - CONCEPTOS MSICOS DE AUDITORÍA EERCICIOS 228

») LaSociedad ha mplantao un nuevo sistema de facturación ela! actualion
aser ncamente 6 mayor general y odos los sub more.

OBIETIVOL Ingrrelconcta de ig de suda a ars dea evolución de a ¿Qué

mwuscano 4. ¿Cómo pol afectar su enfoque de audi por sjemplo, ¿qué roll
rg mentor ahnen, spi pects coniderta ahora?

La ealaeté doe rss desepe seguidamente

rll deta planfcocinenreteien de amara dents aj Solución vugerión
9 1. ee un tipo de riego estero y debería er considerado, tpicamento,

Pt ze 5 Los en proceso, producto terminados) posiblemente Ventas y Cuenta
obras (a ale des reducción de los pres de vena) Dies podran ser

pa mn a da Ena pr rl mon e ias más a pe
Purimentence Lam » este producto tine en solados y que podría perde yl fc ut

des, presupuestos de caja ee

Sr — Asimismo se deberá obtener información obre el desarall de nuevos

gs suderado— Eso] res que remplace al que sha vito feta orlacompetenca
—_ $) 1. Estetatoro relaciona cone sistema conabl y de contro y debi ser
Lanta par los estados finencleosconsidradoten ss conjuntos ‘onsderado, Upcomente como un fciorde sesgo deco.

2. Eicumponente feta vera ld Wnty cuentas cobrar Depende

$ ¿o del grado de eg, tros corponattes, tal come Bes ae cm
Fado dualen patrimonial 0 ‘(porn entrega de productos) padran seri sfrtdos
"sado senior ‘oo 3. Bl feto sobre liso pee de fii dl item poro que
la pagó sara sy ben podi edule lesporen eae res. So est funcionando
le “Sonar gree vig on
1 Tarea arealizar ¿debería probablemente et considerado un reso alt por cuanto sus apt
Se equino que conser apartment cl pose impacto de os abo ee sy confia son desconocida, nl medi que elconocnleto

eos cme Acumulado real ons cl eco, evaluación del ego de
conte pode reduce

+. Hlefcto sobre el enfoque depender de un número de aspecostalescomo
fecha na que el sistema de actoraión fue implantado, ontanza ant
feaded auditoria sobe sta, expectation detente, ce.

143. io “pu dpe Caso: La QuÍMICA S.A
Ge concen y evar eto Prades suantrasen una primera GMA: BYAUIIACION DERIESGOS INHERENTES YDE CONTROL

1. Información

La Química SA, dedicada aa elaboración de eroneacions, ira su ejercito
ric ll de diciembre de cad ah, Poser na importante cantidad de rag

tarta del 0% del copita acconar dela Técnica S.A. que tecibe de La Química
A serios detecnloga pura dat de magulnaras 2

sara delaplaniealoneretia delata.
Concept ados [Ones

2 Tren relent

1. sQubtpo dering ac

2 Qué components ven fc

4. ¿Cómo arte à su enfoque de autora pr jempl, ¿qu procedimientos
Aclonaes aspectos especies coneldrarie ahora?

144. 2) LaécnlesS A ha do decarada en end Caso: CONTROLADAS.A..

M Los procedimientas de revisión y actunizacó estándar son
Epllndoesinel debldocldado La mayoria delasvariaciones males TEMA: CATEGONASDECONTROLES.
obedecen al (lade cómputo de felevantes incrementos pei

Jos porcentaje decontbuconte y args sociale so OMIETIVO: Integral out decoro earl avé ice
events Eco Incrementos son conocidos y registros pol Soie
rech en el momento del pag delos citados concepto. ENUXCIADO
Solución sugerida Información.
5) 1 iquétpodenegoateenr Dela resin del sea de Infomación de Contoada SA. ste ha determine
2. ¿Qué components seven afectador? + Lu proyecciones de uj de fondo on preparadas por lencia y compar

Debajo Inemodi/ato[enambos casos)

a La Téeles SA
| Reta cfs era ent portend pre protege onde.

bara valuación del ego expuesta?

los adicionales 0 uspectos especificos considerara ah

Procedimientos para verificar recuporablidd els cote cobra

Unpesserenp Leiche ip reia eos + un depuis de acta do to no manejan cobranzas

2. ¿Qué ip drieatectr + Snstatoran ooo asco paa contratos cambio deudora y

HL sistema de facturación efect el ont
‘documentos de despacto par aura de que odo remo en acto

seca enc dog {que documenta laos esa venation,
4 ponte ant enfoquede maior por empl, ¿qué procedimien- el aprpind,

+ Lacusteda dels bienes de cambloy los despachos están segregados dela pe
Incrementa de pruebas sustantiva par verifica la adecuada medición ‘ldo de eeudoresy la etree

Par cada un de os controles dsallados determine a eter (GENERAL 0 DL
RECTO) yann CONTROLES GERENCIALES, INDEPENDIENTES, DE PROCE,
SAMIENTOO PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS) de control

Solución sugerida

145. Ge ar ma | suspecte] Caso: MORTON S.A,

cientes clave que alien la asmoción planeada.

pan mai 1) Menoqu demas platen cada cata Indicado as puts decumpl
md geparay ani accio a | Iniento yaustantvasamaliar

om ca cm ntm tuación

Ti sca ciación en os | Be Fes pc pda ar ns el oi ree)
nee Lon plus da een Coca opr etn en ea pil ts con

oa que ls comidos y products facturados po os provesdorescolocian cn os

ti Fiche dercepciónde las mercaderes ola planilla dercepen enn espacio pre
Vas its de pros y ss >] bin Deere) ‘ino poral il smere de ft que contiene la acturarspect, Li námero de ote
Snap do Santa deine gen epresenando Js ds primes el del mos de comablización.

E e AE | cada clrremansul usarla ereeepelin del es son reviendas por un em
Dont Te Con [open dence plea de sección Cuenta pagar, Que Investig todas ls rcepciones sn número

steely coneccion os lente de ste necesarios Inchyendola const

[E Totus sien na las decepción son evsados ena

don po luis de lesión, quien trio y speueba todos lr oe de ste
antes de sucesión al onto de cómputos y een gue a imputaciones sean coreec
tany qe exista eidenc de a correcta eiación delos procedimientos de cool

‘Armacin Las compras de bene extn egsrdas ene periodo adecuado, to
do os bis cados oros povecdores hon sido clcetamente ecos, Todos
is han do core regladas.

1 departament de Control de material dapendediectamente del gent de
producién des impress y Jeria varias tras ene as que 5 nInlujn as

2. tcrurel seguimiento dea entregas eaters,

2, otalecerlos niveles de existence más adecundos

146. 4. Bfctuarlatareas de conto decid (materia prima materiales compra
ony productos fabricacos,
5. entier anlar y avala iene de cambio dañados, obsoletos rezagos

‘tales coil pren de prado

isos que hemos mantenido son e gente adminisativ de a Comp
‘ia dee manifest desconocer el contenido del cits Informa ya que a i dies
“stbuid a funcionaron de gerne de produc En nos amer, o heros
hecho uso del informe mencionado en curso de muesrostabuos pes que han ha
Din ción dominación pu bene cano

Afmacin: Lo lene de cambio están ajustadas para refor os valores sima
¿os de rcuper dr partidas de paco mavinlente, beses o mo tables 0 vend
LA

Solución sugerida.

2) Controls clave que valid afirmación de core corte de operaciones

1. supervisor de oc Cuentas apaga rl y aprueba todos ls lotes de
{acta ates de remisión al eve de impute, verfeando la Corrs,
‘elas impuincones contes y que ais evidencia de costa relia,
de Los contol provistos par ates antros del pri Pol tato
Ancla control que lin ls empleados deL ación Cams apagar que
van que las cantidades y productos facturados por los proveedores cn
Cucrdonconlseletivamanio recibir sé plana daraderecopionen,
‘esl ano junto acuda erp e número de ote que cti Ir

Esto limo procedinientn anton no es onto clave ya que exe un contd
*operioque o luly

2, supervisor dela seción Cuentas apagar ria ypruehatodo lotto
juste ylas plans dira de tcepcones tas

Los ant de ajuste urgen de a br de un emplsdo de a sección Cuemas a
pagar qu inves os ingresos no contablzados a ire de cada mos cru ls.
Fegitaciones necesa Incluyendo la constwución de una provisión or latins
peris

9) Enfoque de mudos

Alzesizarla prueba de complimiento del

11, que ya evidencia deu relié del control es dect, qu lepers
Soraya nical oe lotes yla plana iris de recepció;

12. que el contol haya sido correctamente vada cabo, para cual er

ls números de ls tes que contienen ls fctras
y amadas cs planas dlariadererspeineny

+ omar que cosida recibidas concuerden conlasfacturadas

navi pecar comprobar que el supervisor dla sección Cuentas
a ara aya sural aint de conatucton de a provildn practise
accionar delat plais diras de recepción algun ingesza part ls cule no
baya número de o Inicado ol número indicado corresponda aun mes posterior a
cer: y compres que yan sho cure

visa inal se pean procedimientos de revlén alien, principalmente
anse comparativos de ot montos de compres menes,

9) Controles cave que vida a omaciónrlaionsda con 1 1dontcación y es
Anal delos ener de amb dañados ehren

clave, puesto que e meo debe cumplir ls sigulentes condiciones
+ Puede proporlona succión de mini ova, empre que et ope

rane electra

+ Dede proporiona ich saisació de modo más ein

Ain cando el desempeño de et departamento sea afeszldenitar todo los
ines de cambio dado oben oon exa no cenrbuyo asegurar que ls
lema como pros infcmuciónconlabi dad que la nlormació nerds por
immo no amas pls niveles apropiados de la grecia e ten como,
base paa deslizar o Diener de combo datados boletos o e ceo ema

Pruebas de complies
Aloo existir control clan, n e elian pruebas de cumplimiento.

Lo indcado en a) no implica que información generada pr el departemento
Control de materials care de lid para la inc de audi. Al ee e ejer
sto paa evaluat la razon de as previsiones par lens de cam dados
ob como pate delos pocelmlenoe de el anal, sr de il
para lx bene de tabl dados u obsolet dniicados por Control de mate
Sale con los cule pols reviens consitudas ceistrdas pola Sociedad, ©
Ang obtener explacones acerca de cualquier discrepancia sical.

147. ¡ORDICZ- SE GAMONDIS - EA TUNEZ ait PARTE - CONCEPTOS BÁSICOS DL AUDITORIA

Caso: IncompLErA SA. i res | aan] arms
NACION FSTRATESICA nb acd i u
OBJETIVO: | Relacionar los conoxpúus de factores de riesgo y enfoque de audltaria en et m es
pro detema cs pen a ene |
IncompletaS.A. es una sociedad que in noha iniciado burnctividdes establecidas. | dels danse
Coma pci eu ln dune mene ewes apa
a completar la construcción de su planta fabril, contrajo una importante deuda. y contables vi |

Contrario nso procederd a Incrementar le tase dater “

fecha de cere, le nos bene de uso cran las nos ves que
construcción. Los procedimientos de mp
ecuados La sociedad procedi calcular la depre

e A ER se bem do le PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA. AIMINARES PARA COME
screen rel ms

Serene gunn alor ends complet losers clans ls Ten E
PLANIFICACIONEsTRATEGICA — DECISIONES PRULININARES AA LOS COMPO aes tasca [remet | Tavern

paa gg was

= “ae | Ya ores | Sa

148. 2M CA Siosse- J. Goan GAMONDÍS - LA Tunez PRIMERA PARTE CONCEPTOS BÁSICOS DL AUDITONIA. HJERCICIOS 295

man creer er |] SO: SERIEDAD S.A.

Fr remet Raia D] OOFETIVO mia oe components Inport els eos tance ©
ne nee eset 1 tnormaetén
a tan pe a product que vende aun único proveedor yl disibución se realiza
ima ann ende ques encarga depa proton lo
ne arica e | ‘Usted ha edo auditar dela Sociedad desde que Inc sus actividades y aor e
es nd encia plantando an areas cloctoar con moto del malta los cad
Re: E onde
decido func dee sprtenciy da va que ab de eliza epi Ch
{ireamene used eon sre ine dc aa de empres.
sacre ~ tamblén funciona la administración central que es propiedad de la Sociedad
ee — Los controles existentes para sos de reccpción, custodia y entrega de

nercderas on edecandan La Socio pouce un progama de computación
{ee permito mantener su invent permanente on unidades y valrizadoal
‘moments Hist et Integrado ala contabilidad general Deu experenca
urge que nos curro última as (desde ques ns el proceso) o buho
“erence e as prchas d inventar que und tomó al cere deca ee
le econámico con ln unidades contablizadas. Durante el presente ejercido
‘obo cambios nee! proce nen epenvanaittrviaiene sl mio. Be
ra ie mue, toma Insectos ecos menses

act e cine ompone dl inimicbedondeve desarrollan odas
Tasten Gels eps, I Insulin generale ts muebles les e

{Con fecha 30 de abril de 20X2 usted recibió la confrmación del negistro de la
Prod lle sobre domino be e gravámenes delicioso.

Las ventas on electondos detente por vendedores eel domicilio de los
tienes Ets contactan a vent emi unnnot de podido que sive de base
pre cl despacho delas mercadertsy su facturación.

ua por Jos mismos vendedores ene domi al
‘heat a entrar lo bins efectos. Ls valores recibidos son depot
doen una uta corriente hanearia directamente polos vendons}
‘cuimeatecntegan uns pan mar e los trans y ls alone dels
‘hones bancarias

rat llo trimestre std pudo veia que mayo parte de osllen
tes el said se encuentran cn dictados Mnancira. À pra delo à
Finde manteseruna posteióncompeiivay au olume deveras asaciedad]os
tin basent.

importante cantidad de
av ine como en as nel

149. 26 CASLOSSE- | C-GORDICZ- SF. GAMONDES - EA Tunez, Fe Dee core meat

ce oc in ar ne D [ue
Las obligaciones imposttivasy soctales se encuentran al di y no existen pasivos Pet es sn age | te el Een | Crabe.
So ah que ares de atra quad enchid antes dl de marr de Sete son | be de m
2. Tarea a realizar dos on md sgifeatividad Unia
1. Heifique los componentes importantes dee aud os estados financie =) sud ee
(era Scere de zi yrs ca rod los ‘to gion
deiner ‘Sie et
‘Gul caso Indcand el alcance y oportunidad dels pruskasselecionn | ee)
2. Pare ronogeina deis ue relia EE semana | saa
Solución eugcida ptr TE crabe
1.COMPONENTES - RIESGO - ENFOQUE. pl e ef
ET Tow inne Nomen] |

150. 238 CA SUOSSE- LC GORDICZ-S. E. GAMONDES EA TUSEE

Te

2. Cronograma de vista

Caso: COMPLICADAS.A.
Tann: ANITICACIÓN ESTRATÉGICA,
OMIETIVO: | Detemizar lo components importes dels estados narcos

1- Información

‘Usted a sido contratado por os directes de Complcada SA. pra dictaminar

sobrelas estados amables de septembre de 25 Lx Sociedade edi ala fahr.

ión y comercialización dla par moblamlents de coc. Taj con custo
aos estándar que tenen gran aepración e el mercado.

Usted se enevena cn le etapa de planificación Gi de 2049) y pose suchen
te información obre a artvidads ela Sociedad, obtenida en renfones con La ad
tnntsactn de lamisma y con anterio audio, Además ba efectuado vists alos
isis scores departamento de lepra para nteriorzase obre los prod

A comiación se resumen os dates btendos ens elvarienos

_ Tabu con des banos donde pose cuenta oriente deposit lat jo os
cents Ananas, Además ve manele can dos fondos los administer
Frio queerponen ada 1 ls oprsinadamente Ls cnt corents
Zo comes mensualmente no criado partidas perde d ga

La mayo parte els ventas se feta a contado y ls cobranzas son dep
id daramente en su old, Existen vents a cuenta coment a dos
bide de iso dl pas l lao declan es de 0 dis, fecha de

a muta psa més important ders) es quid aun nico proveedor
tule almacena en su proie depéalto lor irse, ques retiran a medida que
Se van ulizando enel proceso producto, Normulment resulta engoros la
Forma de inventario de escu porelordenamiento del dpt del provee
thor esto dels mation na: instalaciones ea vic

Las products terminados son levas a local de ventas quo funcion también
‘Como dep. essence onl lean par ames de ven

pocsdilentoe vigentes qu n

ane 75 delos Bienes de Uso. La mayor parte del trabajo de fabricación des
Tas es manual extiendo solamente es mágicas que seutlitanparaeleurte
del ende ucoldoy tapicería. Dos culos ubetssom rad para

‘Aden

einen muebles y Sle witli

que an niet der

151. CA Su} C.GORDICZ-S. RGAMONDES-FALTUREZ
— Se raja con pocos proveedores weno el más importante e de a madera
Exsten semen de cuenta mensuales que ee proveedor envía que to
malmente no son tenidos en cuenta, El período normal de png ade dls
fecha de actora Usted a weiten a existencia de un compromiso
promis decampra
para el próximo beste que io precios ycantkdade os,

de 2 persons, en au mayoría operarios, Las Igidaione de
Los operarios role prom por producción y lo vendecrs comisiones so

— Fn cuanto el aspect Impositivo noe han ahonado en términos anticipos de
“algunos impuestos pero no hay obrervacionscontspeto al esto deste

No exon als mensuales contbis ya que los trabajos de aná de
«cuentas preparado ens mayri let de eee

— tacomporein delos eatecor

Cajayboncos 5 ena por pager »
xs por Ventas 5 neue ss
Trea realzar

1. deiBque lot components importants de audio eos estados cos

niguna uno de

Solución sugerida

153. Caso: HILARFINO S.A.

Hama: PLANIFICACIONESTRKTRGICA,

OBJETIVO: Deterinar lo components importes delos cados frances ©

Información

Hilo SA, es unarjaduta dedicada al fabricación de tds de punto para
“taras, dela cal usted es audio dede cl ato pudo, Usted se encens (agosto de
2a pe ain star cer cr mo delat Se

"función de su experiencia das reuniones manten con a it

+ La emproa poseo sis cunts bancariss Estas cuentas son conelidas men

tua través de stints canales de distribución, sabe:

— ventardieraa

esters (20% ela

+ Bnvotaliaempresicuenta con alrededor de 30 clinics pars ones mante
anida de slds deel tasse y en ig, cide que los lites de

Kectenemente, usted tomó conocimiento acc de la desvinculación del abo
jo que waza ls use lo que nurs a Compa, pasando +
Vas causa un evo pofsonslNormalmente el prete peral determing
Ya previsión para neal sea base de un poten apie

Las actas primas lara y tos) seingresan depósito através enormes de
recepción. Sinan pat proc nd

+ Mensusimente, personal de plana energie lor Benes all
arecentos los que rrja rans dri, No we feta paced
Iles especials do recueil irre dej en depts propls.

+ Losproduciosen procesoyterminades sent eon ndecuados ea de con
¡so yl cire de ejercicio, persona de Contaduría practica un recent ine

+ Nose veria existencia ic de productos en conslgnaisn, ques estr
na de cxsonciasepuradas comabllzads en cartes de

Fagot sontcabies dedo aerea casi

leona interno vigente en el ees es lent ÿ genera Información confable.

+ Por deficiencias adniniearassuelen products rasos en ls page e den
conce qu para les Laisse casados
Annoncen meyresdifcltades nu dee

+ 1a composición dlestadopatrimontalal 1 dejalo de 20X7 ea pute

Bienes de Cambio 30 Sociales cles 2

2. Turena enlizar

los) de diciembre de 207 y para cada una de els:

2) Inigo oy

$) Detnaetenaquedeauctoraque apie pr ead componente rue

+) Meione ls principales procedimientos de altra que aplicará pr
ei de los oomposentes de Caja y Bancos, Ventas y Cuentas a
ar indicando sl slescey Is oportnidad dels proba scan

+) nique cuáles om ls amacionesrlcionadas con tos componente

154. DICZ- $. À GAMONDES- E A-TUNEZ R
cs = PRIMERA PARTE -CONCHIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

Sok

ton sugerida

1. Componentes — Reago— En

isponiblidades
Es Mamma | cn bs ess dela concilacionoshancavan ler deca,

tras e erat | e pao rn ‘Andes de ros vencidos para val a suecia el previó paa
rcs ce | e am — Slit de contirmacién de bogado.

ques determine,

EE 2 Cronograma de vistas

Viste planicación todo 20

psa End nds gt sta preliminar (pea ie um
oe de ator de | ein "Visi al (esto de lpruchaninida EE
eno, _ rain diente] Principio febrero de 208

155. 248 CA suossE- J.C. Goniez- $F. GAMONDES - E À TUNE
Caso: ComPLEx

TMA; PLANIMCACION ENFOQUEDEAUDITONA.

Información ytarea a realizar

Fara cada onde as stuclones que ee plants, explique:

$) Dequetiode procedimiento star y porqué (anale, nani, de cum
lien).

1 Detall cómo realizar et procedimkento (qu nformación se debo obtene,
‘que anal debe salvas sobre lamina, qué scenes debera dar ao
as.

4) Ra que vst deb lie el procadimieno: lait (1), peli
‘et al)

Par que rein en considerada correct deberá cesponder dtalldamente
a toes os puntos que ee están selctande ponlendo especial étais a tale
mo realizar cada procedimiento y el alcance de mismo, Asimismo, y teniendo e
Cuenta que a auditorio sde rest en forma ecient, no sera válida la expe
‘ral udemés del procedimiento correcto e Inluyen os procedeientas que du

¿jue a evidencia de auditoria brenda queno contribuyan à obtenerla eidenca

COMPLEX, eectué una crcularización de saldos a core el ejercicio habiendo rect.
bdo request solamente del dog lès nul Por sa maña nece
component

Amal pros venta pudimos obeervarquelasocedsd
reg una importante variación ente lu venas ee del eri las que aporta
"mente haba presupuestado informado su casa mat Apeentescentsel defo
Jose produjo or ora defclncias producidas enel funcionamiento el departamento
enter. Tendo en cveta lo wtrito que sl cumplimiento delprespusao pars
Iacnss tr perce eprops ri buscad la forma de mimar xe dls
‘ancl ea las vents par que taa de aca venas que panier realizar
‘el jeri siguente. cho ¡tiago obrelafmation died de cone

DM conratción como aio de e sociedad se proj 15 Us esp de aber
cerrado lec La scl proton decanos at ler del wr tau
momenta y quien encontrar un pracedimieno para elta la existencia de slgón tipo
desaivedaden nforme, relacionada co lcomponent serca anes de cam.
blo) y costos, Cab acaar que ls ration de existencias permanemiensun eonaben,

Antes de neem iia de pln, gro
Inform que duran eee habla ido Implantado un sitema compas

a sociedad ns pole do contabilizar os cargos poros servicios quee
be una ver recibida la fatur del proveer. Dato aer del rel, podr ocaso.
$s ape acts peste de cots ya que pecan eel gatos «copes dem
dos nl oeretn qu sara cool lzados en elder siguien. Cómo podra
atifacerme de que sto no ocur?

La socio tabs con una portar anida de cite leido de cuenta
cobras por ventas presenta el I dl activo dela void. ¿Cómo me puedo te
(de ets saldo sl conozco de antemano que os sitemas de control dela compañía
funciona en ferme completamente sasfactora?

Solución eugerida

3 [susana [CORTE DE DOCUMENTACIÓN Y OFERAGIONES POSTE | Fi

156. com ers] Dead ovine = (Caso: ENERCICIOS VARIOS DE ÉTICA, RESPONSADILIDAD
| nee an nee ae:

¿deci y respond del sor, Destacamos que ha tend presets ext
“vamente slacanco le implicancias que cotresponden al acciona delcanador pú
‘hen su función de udn In analizn ls espemstiidados que safe ala tecla
‘eos ets auitados. Asimismo ls soluto opuestas son sugeridas, pudendo

AT Bconda St

I preldente del Sociedad “T.Escondo SA” le sole a used, alo externe,
«quepara evar posblestatiseclsy transmis ivekonnraovoumtriade norma
ión mo prepare papes de taba durante sarao dun raj de dior.

¿Qué cad adopta?
B-"AICapone SA
Used sudtaretemo dela empresa"AlCapaneS detecta durante lesccollo
estrabjo una ere de opercionesconsideadas sospechosas según la ornativade

Qué acti adopt

¿Qué responsabilidad considera qv le coresponde ludo externo?
El President d La Cavin $.A vie Rea denominada “Cata dela Ge
ronca” por older ttlmente Imvecesaria y hat ao ridícula ya que ented
que dela misas desprende que os responsaies e os estados contables on ns ad
nier o sure linda totalmente responsabilidad.

¿Qué actitud adopt

FI tudio Cana "I Comienza” et conformado por dos ven prfestnals,
‘unasecetatlayunalstent, Tine lentes alos queer rindaclsereic detenedura

157. Elaudorde Waters A "jus al tbls" todos lsjuevesconlos gerentes
dela accdad yon parlelar ga sempre paraeleculo del nent General,

(6-"Club Manuel Belgrano”
Usted y famili sor socios del “Club Manuel Belgrano” Usualmente todos los
tern de loretadoscontble.

Usted es el auditor eterno de“ Arreglo SA y par el presente erica el Pres
dent dels sociedad ea proper guar sur honoris en funció al deln
tado final que ura del estado de esutados de los corespondentsetedos conabls

bles de auditoria de laSoctdad 2/1204, yaevicdos por tro rofrena per cia

eo coufarme ae empres
‘edo usted aut deh abso?
Fest TH Alive"
nau porta a Incluido siguiente rave “Estudio 1 Aluverde, el benebcto de

3 Soluclones sugeridas.

Se rcomenda agudiza l debido culdado profesional here a funcin del
dar Est) y obviamente secar traf en coso de pers a pci del
pride de Secedad

15) através de un ROS (reporte de operaciones sospechosas) y abstenerse deponer en
‘onion eongeimient de que rió el let repart puede ser penado con

PRIMERA PARTE - CONCEFTOS.

privación del beta ambulatoria: ino report 1 UI puede serpenado con mulas

Sila UF considera que a operación por
Ferrell reporte ep
Debido alo abulado deo gastos ficos contados deducidosfieaimene,
usa consider quel audio externo deb haber dtccado a nada de dichas
«sogacioee durante desole de trea y conser que
Cámara dipueo procesamiento cn prisé prevenir ele
decreiande además embargo de ss ens.
Lo la el La Loy 2475 non de ol rc y mode dol rental. Ant ste
lin de ar au shares, ns

Las manlfstcinesvertias pol gencia consten una de lasfumter de et
deca de sudorke más niet, Eten faces tu verbalmente

ur conocimiento de ue ed.

terminar la mismo através de a referido carta,
Tinten ncn irate referida manifestación por parte dla Gerencia

ener na alarma para el autor. rcomienda agudiza el dedo cuidado protest.
a inerente à aan del uo exer)

"No cumple cn las mueras de autoría pofsenal que o procura y atin
carta ela gerencia, quel habra brad de esponshiiad ento que hace a een
tual omisión de Información elos estados contables

Astra debe educa al ene en cuanto ol contenido, forma, yl ras la
hu des caaceratcs de raboj del auditor extern) por ul ee ide que me
lacarta degerench,

Debido a sigifcatividd els honorarios os Jvenespofestnals pueden ser
curados de aa de Independencia en soc on leer cn. de esperar
que a medida que e studio cer se Incrementen consccuentmente us ines y
Serapaeaeala mencionada aa de independent.

‚si, cabe preguntas cómo e puede hacer para empeza una acid

profeional de ues exsorient.
+ Posicónesrc:latadopondenca debe serrealyapatente Es ec quesdembe
de srindepondionehay que pace, Eso stance desp en “War

Brit SA” es comprometedor y sreomendable que el auditor busque 0

‘walle de sutrabao por compartir una actividad deportvao reereativacon parte
delpersonaldelente auditado Pork tanto no se observa and Independencia

para ocaso plamend,

Kecoréamos que el tema dendependenci es muy

158. SEGUNDA PARTE

ss hoes ea oma. Lo ee AUDITORIA EN COMPONENTES
para aralización dl INDIVIDUALES

v

a decano impide acepta este abso, pero no debe formlarmanife
us pueden sacar menoseaboaloto proleiaalensu done. presto

mater de ocecimieno profesional on interpretadas prlas au
mesos der mado may etico. Do

159. CAPÍTULO 11

CAJA Y BANCOS

1. Descrarción y coxresimo

1.1. Concepto de las partidas que
integran el componen

neluye ol dinero en efoctivo

existenteen cajayen lascuontas co

‘lentes bancarias del país y del ex

terior. y trosvalores con caracteris

ticas similares de liquidez, certeza y
ad.

Se trata de activos que tienen
poder
son utilize

ancelatorio legal limitado y

ito habitual

las operaciones sociales con distin
tos fines.

partidas.

Los saldos de caja y bancos no
suelen ser signiictivos al cert de
‘ada periodo bajo andl

«exentas que Integran el componen:
te involucran mov

is pero las

cs eleva
tes puesto que se relacion
obtención dels fondos (cobran:
y el egreso de los mismos (desem.
bolsos)

2. DREVE DESCRIPCIÓN DELAS.

Las consideraciones a continua
«ión indicadas sólo tenen por obje
to perte al lector familiarizarse
¿on el Rufe de las operaciones que:
pueden presentarse en los entes &
na

Se incluyen situaciones tipicasy
por tanto no abarcan la totalidad de
combinaciones posibles

En genen
se incluyen en la secuencia del pr
cesamiento del componente Ca
Bancos so:

las actividades que

planificación de los recur
sos y las necesidades finan

Los dos primeros items serán
analizados al tratarlos componen.

de Ventas y Cuentas à cobrar y
Compras y Cuentas a pegar.

El sistema de planificación 4
nanciera es el principal facto te

160. ner en cuenta en la gestión de Ia te
sorerfade un ente.

Dicho sistema puede com
der ciertos procedimientas espe
cos, no sólo para traducir os planes.
del ente en necesidades financie
ras sino también para determinar
cuándo y cómo obtenerlos fondos.

de la pl
fan en fun-
ción dela naturaleza de as acid
des dola sociedad.

Un contrasta aeroespacial, por
ejemplo, que de modo regular em.
prende nuevos programas de esa
rroll de productos, es mds probable
¿que use un sistema muy perfeccio
ado de planificación delas neces
dades financieras, con un horizonte
más amplio de planificación que el
diet saciedad con limitadas pers
pectivas de crecimiento,

En circunstancias normales, la

mayoría de las empresas planifican
sus necesidades financieras con
vin año de antelación por lo menos,
‘como parte de su proceso anual de
plan

ción de os resultados.

Previsión del efectivo

luso de técnicas y métodos de
provisión del efectivo puede permi
tira gerenci evitarlos problemas
con las disponibilidades que po-
rían dañar gravement las active
ddades del ento. Los usos básicos de
las previsiones de efeetivo a corto
plazo se orlentan para determinar

— lox saldos previstos de efee-
tivo pare las operaciones,

Insmecesidndes de crédito.

EA TUREz

el excedente de efectivo dis
ponible

Gestión de tesorería

Las sociedades tienden a desa
rrollar una serle de técnicas para.
reducic los fondos de caja ucioros y
Hberar las sumas disponibles para
su Inversión. Un sitema de gestión
centralizado del efectivo según el
‘cual todos los ingresos uen a unas.
cuentas bancarias contables y en el
cual los cheques se extienden con
cargo à las mismas cuentas, o se
roelizan transferencias automáticas
¿otras cuentas bancarias central
suelo dar por resultado un empleo
más eficaz de ls fondos de efectivo
que cuando se tienen muchas cuen:
tas bancarias administradas de un
modo descentralizado,

Otras técnicas y métodos dest
nadosa disminuir los fondos de caja

— Planificar los desembolsos
para aprovechar el intervalo.
de dempo que medió entre
la emisión del choque y su
presentación a la compen:
sación bancarla Cfotación
o disponibilidad del efect
voen tránsito),

— Minimizar el tiempo en
dránsito de las remesas de
clientes. mediante transfe-
rencias bancarias o electr

— Clasificar las facturas de
los proveedores por fechas
de vencimiento antes de la
preparación de los cheques
y disponer que los pagos se
Hagan en las fechas de ven-
cimiento y no ames.

Minimizalos compromisos
de mantenimiento desaldos
bancarios de compensa

La planificación y ol contro ef
aces delos recursos de efectivo re

ren no sólo información wetual
Sobre los movimientos reales, sino
también provisiones internas de as
necesidades de efectivo y, a ment
do, informaciones procedentes del
exterior sobre las condiciones del
mercado de capital y sobre las fat
ras tendencias económicas

Algunos de los tipos más co.
rrientes de información obtenida o
elaborada para fines de gestión del

— Perspostias y provisiones
deelectiv alargo plazo.
Previsiones de efectivo men
suales trimestrales yanun-
les, y estados comparativos
de la situación de efectivo

— Informes, diarios semana
les, delos ingresos y desea-
bolsasreales,y delos saldos
de caps.

Estados de Mujo de efectivo
previstos y reales.

— Posiciones de divisus y otra
información sabre los ries
gos selecionados con Ja ges-
tión de Las

3. PAUTAS PARA LA COMPRINSIÓN
Y ANÁLISIS DEE NEGOCIO.

Las coracterísica de este com

ponente varían de ente a ento en

base al tipo de negocio que desarto
ie.

Existen diversos aspectos que
deben considerate a fin de evaluar
«medio en el cual opera la organi

Ene otras posibles pueden in
dire ns siguientes pautas fin de
comprender y analizar el negocio en
leualsedeseneuaive el ente y utilizar
esa comprensión para la determina
ción delentoque de auditoria aplicar

3.1 Relacionadas con el ambiente
operativo y de administración de
fondos

- Utilización de funciones
centralizadas - incluyendo
Ingtesos a tavés de siste
mas de cobranzas por tor
‘eros, cuentas de depósito o
compensación bancario

+ transferencias electrónicas
de foros

+ Acuerdos com entidades
bancarias para colocar au
tométicament el exceso de
fondos en inversiones a cor-
Lime plazo,

+ Existencia de diferentes mé.
todos de ingrso y egreso de
fondospatalastransacelones
especiales no recurrentes,

+ Políticas de precios, factura
ción y transterencia de ton.
dos entre empresas vincu.

+ Nivel y tendencia de los sal
dos de aja u otras vario
nes de la estructura de in
resoso egresos de fondos

161. DIC? SF GAMONDÍS - EA TUNEZ

20 CAsOSEJCO

nbios anticipados en
la estructura de ingresos y
egresos de fondos,

Vtlización de cuentas ban
caras de fondo Ho ode saldo

+ Finploodeterminales venta

+ Acuerdos de saldos com

+ Proyecciones de flujo de
fonds.

+ Existencia de cuentas ban-
carias en moneda extranje-
ra, el electo de las Auctun.
ciones del po de cambio y
+ uno de técnicas de protec
ción contra las mismos.

322. Relacionadas con las condi
ciones y tendenelas económicas
delos mercados

+ Electo de condiciones eco
n6micas Inusuales de lain
stra sobre los Aloe de
fonds,

+ Existencia de restricciones
controles sobre a tenencia
de moneda extranjera o las

+ Estabilidad o fuctuación de
las monedas extranjeras

a. ASPECTOS DIMEDICIÓN Y
EXPOSICIÓN CONTANLE

41. Apectos de medición contable

El efectivo en moneda local se
determinan por su valor nominal
siendo un componente típicamente

causante del resultado por expost
ción la infación generado por ac
tivos en economías inflcionarias

moneda extranjera se convierten al
tipo de cambio de cierre del perf
do aplicable a ls transacciones o a
In liquidación de estas operaciones,
resultando un valor representativo
del monte en moneda local dispo.
ible. Estas últimas generarán un.
resultado por teneneis denominado
diferencia de cambio.

Cabe aclarar que deberán ut
zarse tipos de eambi

a la realidad económica y no pro.
vengan de varlaciones temporarias

4.2. Aspectos de exposición

No existen cuestione contables
de complejidad relacionadas con
Ja presentación de las partidas del
componente,

Fi saldo acreedor de una cuenta
bancaria debe exponerso como pa:
sivo, Por lo tanto no debe compen:
sarse con el saldo deudor de otra
‘cuenta bancaria, salvo que se cuen:
ce con una opción especial para
«compensar un saldo con oro.

43. Consideraciones de audito-
ia sobre las cuestiones contables
significativas

Debe considerarse el Impacto
que los temas seguidamente des.
eriptos pueden causar sobre el tru
bajo de auditoría.

+ El método de identificación
y exposición de las restric
iones sobre los saldos de
Caja

+ El método de identificación
y contabilización de los
¡cuerdosde saldos compen:

Presentación y análisis de
los giros en deseublerto en
los estados financieros.

+ Tratamiento de los valores
depositar en el evento de
registraciones contables y

dejo en los estados I

Veraidad | Low sados de ex y ancos epreentanefocvo en mano en

Tiegiänd | Todos tos slds de caja y bancs et adecuada e imegramenie

contabilizados en los relstros corsspondletes

5: AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los
componentes es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son válidas, Las
lieraaciones constltuyen el eje cen
tral de la evaluación de riesgos y de
controles y para la selección de pro
cedimientos de auditoría. En esta
sección se identifican las arm:
clones especillcas del componente
Caja y Tacos

Dern,

‘cumuladoven os egos lune de operaciones ex worrecto,

Medien y ax | Los saldos decaay bancos Únciuyen
i Üneluyond ls modificaciones en
meda cxtraner) de ac

6. CONTROLES: AMBIENTE DE

6.1. Amble

de control
6.44, Pantas básicas

La mayoría de las organizacio
nes preston especial atención alma.
nejo de fondos teniendo en cuenta
los perjuicios económicos y finan

«iros que tre aparejado I falta do
control de los monts y transaccio.
nes que conforman el componente

os sobretros)
nls tips de comba dela mo

Sin embargo, existen entes en
donde se detectan irregularidades
como consecuencia de un débil am
biente de contro), señalándose a con
tinuaciénalgunaspautasquerevelan
potenciales eroros

— Descentralización excesiva
delas operaciones.

Falta de Identificación dein.
gresosy egresos Inusuales

Incxistencia de claras pol
cas sobre administración de
fondos,

162. — Falta de consideración de
métodos alternativos para,
las cobranzas 0 desembol-

No utilización de análisis
0 proyecciones del Ho de
Fondos como técnicas de a
ministración do fondos,

— Desarrolo de nuevas opera:
clones eon sistemas existen
tes no adecuados.

Los trabajos de auditoría en este
tipo de organizaciones deben pres
tar debida atención alos temas rela
cionados con la veracidad e inter
‘dnd delas transacciones.

62. Controles directos.
62.1. Pautas básicas

la revisión del componente
bajo análisis debe vincularso can
Jas tareas de auditoría efectuadas
para los subcomponentes de co.
branzas y desembolsos, En estos
últimos se habrán analizado los
controles y funciones de procesa:
miento que permiten el proceso

de tales operaciones, Por In tanto,
pora completarlavisión delos con:
troles directos, aplicables al com
ponente de Caja y Bancos, se des
cribirán los controles gerenciales,
independientes y para salvaguar.
dar activos.

622. Controles gerenciales y con
¿roles independientes

À continuación se enuncian
diversos controles gerencialos e
Independientes que pueden estar
presentes en el componente y una
referencia ala airmaciön vincule
de

+ Utilización de presupuestos y
estados financieros interinos.
para realizar comparaciones.
de los saldos reales con los.
montos planificados para co
rroborar la veracidad o Inte
ridad dela Caja y los Bancos.

Preparación de informes ge
renciales y de excepciones
paracontrolar entre

— saldos de caja y bancos
«arios semanales,

— cuentas bancariussubre
siradas,

— Aho dofondos,

laproyee
ones de uj de fondos.

Conciliaciones de los extra
tos bancarios con el mayor
enera para verifier a inte
ridad de los saldos banca

Aprobación de as transferen
cias de fondos por un funeo-
nario delnivel apropiado para
comprobar la veracidad delas
operaciones,

Realizacién de arqueos pe:
riódicos de efectivo y valor
por parte de los funcionarios
del ent él posterior análisis
y Justificación de lus dileren
cias detectadas para verificar
la veracidad e integridad de
lossaldosal lee.

623. Controles para salvaguardar

Se trata de controls que garan
tizam a veracidad de ls transaccio
nes involucradas en el componente,

lgunos de ellos:

+ Las euenias bancarlas sola
mente pueden ser abiertas 0
cortadas por resolución del
directorio u otro grupo auto
rizado de funcionarios

+ Los firmantes delos egresos
defondossélo son designados.
por el directorio otro grupo
auorizado de funcionarios,

+ Los fondos se guardan en ca
Jas de seguridad o son custo
lados por terceros.

+ Los cheques en blanco son
guardados bajo Nave.

6.3. Controles generales
63.1. Pautas básicas

Una adocuada segregación de
Funciones incompatibles en el rea
de Cajay Bancosse manifsta espe:
citicamente st

las funciones de cobranzas
y preparación de los depá:

Factrderlege

Tl cate alia cambios (neuen de cun

sitos estan segregadas de as
de contabilización dedichos
conceptos;

las funciones de prepa
ción y aprobación de las
conciliaciones — bancarias
están segregadas de todas
las demäs fanciones de in
presos y egresos de fondos;

las funciones de caja y la
contabilización de dichas
Lransacciones están debida
mente segregada

Factores de riesgo inherent

‘Aunque la stención del auditor
está normalmente concentrada en
las Areas de mayor riesgo, siempre
debe analizarse la posibilidad dere
duct el alcance de audioría en las
áreas de menor riesgo. Algunos de
lostactores de riesgo inherente y
implicancias para el componente
pueden detectarse siguiendo estas
a:

EI volumen, io y valor de Jos ingresos y Andis conti para tiene In |

grue de fondos Auction einen

cio

Los movimientos entre bancos son fre
aro Inurosimestesgnifestvos, Pose
Incite en reltelds con un sistema de adm
stain de ondor

Campros ny destino de

163. D ane iles la onze coos ga dear plane
2 E 1 controles que pueda depositar el con el fin de obtener eviden

Rs

La canfirmaciéin de todas las
cuentas bancarlas del ento
vtilizadas en cualquier mo

Su vez, silos controles se presentan
= en forma adecuada y se logra evi

dencia de ello, las cajas y los bancos
72, factores de riesgo de control jasy A ae
= (que surgen del proceso del área de mire
Seguidamenteseerncian algunas situaciones y sus mplicanciasque pue Spee bi card secan mico vuelo rena con
den evidenciarriesgos de contol a ersten) veniente a in de determina

«el estado de las cuentas con
à sin aldo al cierre y lograr
la obtención de información
alicional sobre préstamos,

¿ose el auditor en I revisión de la
afirmación exposición y medición
contable de saldos en moneda ex

Factor detengo.

[rs proces tes del loco en ca | incremento de pruebas de saldos para
verla negro dels

regularidad ono son adecuadamente revisedas, | compraba r los saldos de bancos. à forma es eficiente el envio de
Los cheques pendientes y los depéstos on | Eufosrzos par 8.2. Fjemplos ee
ER etal | a lato esc cae. Sle pues qe ing
transferidas alas cuentas centralizadas. _gularidades en el manejo de lo te entre el control interno del ente a tados financieros además del
re Es “ md ylenfoque de auditoría a respaldo quese obticn para
No existen limites estictos de aprobación de | Inconvenientes an I verificación dela aplicar en la revisión del componen- los saldos incluidos en dichos
| das para asegurar un corte adecuado, | prided cortlctn raciones (Fondo Ajo) en forma perl evidencia de que las cobr
dia por pare dolnmelnd Su ydesembalss contbil
e. Baroque Devon cobranzas y pagosrepetnian un Suelo costra potencial ados en ns ropl u
Grupo de transacciones ocurides Control lave en Ja medida sy entas constr dl mayor
8.1. Consideraciones durante un período. Ya se expresó ‘que los resultados de dicho ‘general concuerdan o pueden
Se ha determinado que el com- que enla gonralidd delos casos, +
e ana suk Mot pa wine tabi yseanalicen ls dí eos. Por otra pare, dichas
Dem clos proporciona

‘mientras que los subcomponentes un enfoque deconflanza en os con:

164. seguridad de que los cortes
de las operaciones del terre
del período son correctos, TI
anditor procederá à revisar
Ins conciliaciones bane
como respaldo delos saldos y
Jos cortesal irte del período
6 bien como un control cave
en el cual depositará su con
Aanza,

Si est satisfecho respecto de
la confiabilidad de los proce
dimientos mencionados pue:
de ser apropiado limitar las
pruebas de auditoría al cierre
à confirmaciones de saldos y
revisar una selección de con
ciliaiones bancarias, mien:
tras que en las visitas pre
minares aplicar Ins prucbas
de cumplimiento que corres
pondan,

9. PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA.

staseccióntieneporobjotodes
bles procedimientos de audit
ría que comúnmente son aplicables
para la revisión del compone

enumerarotrosprocedimientosme:
nostpicos Incarporändoseademäs
luna referencia ciertas considera
cones que ayudarán a a selección y
ejecutión delos procedimientos de
manera más eficiente y eectva

Dada la importancia que tiene
para el componente los procedi
Injentos de arqueo de valores, con
firmación de saldos y revisión de
concillacones ancarlas, al nal del
capítulo se destrbe en detalle cada
una de las prucbas y se presenta un

programa de trabajo estándar para
su ejecución.

9.1, Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significa
tivo delas operaciones corresponde
número reducido de entidades.
bancarias o cuando se trata de un
número reducido de operaciones,
los procedimientos analíticos resul
tarón mas ofectvos para obtener sa
Usfaceldn de audit

+ Efectuar un anélisis compa:
rativo entre los montos del
año corriente, año anterior y
los presupuestados y expli
ax movimientos e investigar
relaciones inesperadas 0 in.
usuales conrespecto:

ados de caja;

saldos de bancos por ent
dud cuenta

cuentas bancarlas sobre:
gradas;

Ajo eandos:

desviaciones de las pro
veceiones de Mujo de fon.
dos

Para llevar a

cabo estos and
lisis comparativos. pueden
empleatse_ programas cum.
putadorizados que recuperen
datos para cl anállis de las
cajas y los bancos, por ejem
plo:

= pruebas de acumulación
die saldos decajay bancos,

preparación de informes
de londos inactivos exces

informes de cheques pen
dientes y su sogulmienn,

+ Revisar las conciliaciones de
los listados auxllares de Caja
y Bancos con la cuenta con
trol del mayor genera

Lareconellaclôn entres regis
ros auxiliares yla cuenta de control
del mayor general puede ser levada
a cabo por funcionarios de la So-
‘edad, o bien en caso de no real.
zatlas, por el auditor. Stel auditor
realiza esta prueba debe considerar
que cualquier partida eoncliatoria
que se presenta indica potencies
problemas. Fl análisis yseguimien:
to dela partidas concillatories está
en función de os conceptos en llas
involucrados,

Dadas las características. del
componente bajo análisis e debe:
ré verificar ia existencia de partidas
que pueden compensarse parcial
mente, teniendo un distinto tata
miento contable con el consiguiente
impact en a nformación financie
ra. De otta forma, los saldas deudo
res se expondrán en el activo y los
screedores enc pasivo,

92. Pruebas de cumplimicr
controles

HI auditor deberá obtener evi
¿tencia que respuide el eumplimien-
lo efectivo de, entre otros, los sí
pulentes controles

+ Revisión por la gerencia de
los estados financieras in
terinos y lus comparaciones
con montos presupuestados
‘otros dato financieros para
verificar la razonabilidad de

— efectivoen caja;

saldos en bancos;
— valores a depesitar
— sobrogiros,

+ Revisión y seguimiento por la
gerencia de los informes de:

— saldos de caja y bancos
Alaris o semanales;

cuentas en moneda ex
tranjera

— valores. deposicar

cuentas bancarias sobre
Brass

flujo de fondos y análisis
de desviaciones en caso de
exist

losinformes gerenciales de
revisión deben emitirse en
forma oportuna y deben
relacionarse directamente
con la Información conta
le para brindar efectiva y
eficiente evidencia de au
toria,

+ Aprobación y revisión de las
conciliaciones bancarias por
tun funcionario de nivel apo
pla.

El auditor debe asegurarse que
el proceso de aprobación de asco
clllaclones no es de carácter rutina
rio y basado enla conflanza hacia el
Personal que prepara lus concilia
«ciones. Debe existir videncia del
trabajo de revisión y de la proba.
ción posterior para que el auditor
pueda confirmar que este contra!
opera efectivamente

165. + Realización de arqueos pers
dicas de fective y loros

La sealización del recuento I
sico del dinero on caja y demás
adecuado control siempre que sen
efectuado por funcionarios que no
realicen funciones de manejo de
fondos. Generalmente, estos pro
codimientos son practicados por el
área administrativa del ete o bien
porlos auditores internos El auditor
Ueberd verificar existencia de ei
¿lencia del trabajo de arquea ala vez
de comprobar el análisis y verifica
ción de ls ierencins que surjan de
contronta los montos y valores re
contados con los saldos delas cuen:
tas del mayor general

9.3. Prucbas detalladas de tran-
sacelones y saldos

+ Confirmación de los montos

de for

os, como así también Is fi

mas autorizados en el manejo
delos fondos y demás acuerdo
com las entidades financieras,
su es pro,
codimientos en la mayoría de
Jos trabajos de auditoría

ndos en poder de tree

En la sección 10 se detallan
los principales conceptos re
feridos a este procedimiento,

Rovisión delas conciliaciones
bancarias sogú so describe
enla sección 11

+ Realización de recuentos de
efectivo y valores, cdo no
son efectuados por la Socie
ad, Ha la seción 12 se pre
Senta por separado esto pro:

101.

CaMONDES-F.A Tunez

cedimiento, atendiendo a sus
características especiales

Revisión de los tos de cam:
blo wildes para la medi
«ción contable de los saldos en
moneda extranjera

Examen delas cuentas de on:
‘do para determinarquoto-
das las transacciones de gastos

hayan sido contabilizado.

10. CONPIIOIACIÓN De

Pautas generales

ate procedimiento. puede
proparcianar wma confirma
ción independiente delos sal
dos /o transacciones indi
‚duale, y puede proporcionar
evidencia de la efectividad de
Iossistemas y controles.

La confirmación generaln
te es requerida en todas las
auditorías.

Los resultados de las conti
maciones de cuentas banca.
asseurilizanfrecuentemen
te en relación con nuestras
pruebas sobre la conciliación
de saldos bancarios y para
proporcionar evidencia. de
préstamos, activos gravados,
vales y aros asuntos perte

Existen formularios estándar
que se utilizan para sollitar
Información. bancaria. pura
fines de auditoría. A modo de
ejemplo, se expone seguida
mente un model tipo

MODELO DE CONEIRMACION BANCARIA

A los ves del control de nucscacontablidad mucho

etimaremon compete el volamesajunt y lo envie en el soe que acompaña.
fos, directamente sento mudo some del auto)
(omic)

Informe del Banco

Banco ombre)

Señores (nombre del odio)

Por la presente Informamos «Ud. que al ere delas ope
raciones del día. de de... nuestros loros demostraban los
ieuienes endende. (noi dei compas ud)

«Cunas convents dl lente au bre disposición

+ Depósito a place je y ula vit, saber

IMPORTE FEGHADE INTERES OBSERVACIONES

Depo Veneto Tipo Abonado: Huta

166. + Elnúmero de cuentas banca- grama de trabajo detallado de este
1 depende de — procedimiento, La enumeración de

diversas actores, como por los pasos tata de abarcar todas las
ejemplo; circunstancias que puedan presen:
tarse y debe adaptarse ala medida

+ Obligactones de lent en nent de préstamos, csptacines de, sabe:

proies la comidad y po de cuen-
‘ca ne decada trabajo

0 Abode Het la rfi y ego 1 Obenee o pu un a

asociado con los Saldos complete de todas Is cuen

rs tas bancarias exatontes du

— m ante lperodo (as cuentas

“Votre alone 1a evaloación de 1 fet contents, de depéi, pees

a — vidad de los sistemas de lama, caras de ed, va

naronr am sc información y conto. Jos al cobro, ete, también
seers in OBSERVACIONES Pe tinal ae den set incluida.

$ Moneta Baranja tae debe Incl saldos aree. 9. ships aon ele

2. Completar hacer que lente

dores y de saldo ce ÿ puede completo os formularios es

hacerse mediante un método Sgrdhr enano ee tolero

— — — alazar osistemético, tllzan- tn formato diferente de for

‘Tir ncaa do estatifeacén cuandosea Were enden roulé
i — posible. Además, ls cuentas > A

más eficiente explicado en
YALORNOMISAL, —_OSERVACTONES cavas también deberán, er ie

inclidus,comnporejemplo: 3. Acordarquela empresa auto

fice al banco a cumplir con el

ee _ = thin requecimiento de audi

Seruga armen Armas autorizadas saldos individualmente Fast puede hacers mediante

_ significativos; La firma de la carta de pedido
+ escribiendo en forma sepa:
rada al banco otorgando una

7 — cuentascon problemas co

e = zu =e autorización especial válida
+ La confirmación puede lle- hasta muevo aviso,
varse a cabo antes del clerre
Aparte delo especificado ás nl, de nouedo con estos delperiodoa menos queexis- 4 Preparar unlistado de control
bros, el mencionado depostate no tenía ninguna ota operación pendiente can tan debllidados de control ges

sn institución, significativas.

Despachar las cartas de pedi

‘token vd marines + Es necesari dejar adecuada 40 directamente, adjuntando
constancia en los papeles de "Una copla adicional de cada
Haba delos erteios de se pedido para
Pac de Parce) tección adoptados. 6. Registrar las echas de despa
cho y recepción en el sado
102. Programa de trabajo de control

A continuación se ejemplifican SH fuera necesario, enviar un
las pasos que debe contener un pro segundo pedido.

167. z A Su - LC: GORDICZ- 5. GAMONDES- FA. TURE _ LW ca Bancos
Be Control las respuestas a revisadas iniciadas por un de conciacin y de qué 3) Asegurarse de que lan
‘medida que son recibidas y functonario independiente, formasetratan e informan formación de respaldo ob-
seguimiento de las disc procediento y considerara Iguales. Averiguar acer ~ a
'pancias observadas de la si como un control clave. ca delas demás tareas rew- haras
a “st ra mática delaconciliación.
a) Rossa el sobre y el fr con In conciliación e os re $) Preguntar a lo persona 9) Comparar el saldo de Je
imulario estándor par sümenes bancario, o podrá que revisa la conllación bros según I coelac
identificar cualquier po- acordar con los bancos que acerca del alcance de los tee a nuit oe
‘sible evidencia de falta de por un período razonable a documentos presentados =
futenedad teria y posterior al de corte, parasurevisión los proce 0) Comparar el saldo según
envien directamente el rest diimientos de revisión que banco de la conciliación
1) Identificar. aspectos in
en aperos in- men decena nt con os real y la forma en que con la confimación re
seguimiento inmediato. ames a roue dre se controlan y resuelven cibida directamente del
ia Ñ mentación de respaldo, Alter- los ajustes, partidas con- banco y con el resumen
nativamente se podrá obte «lloras, ete, Beuminar bancario.
E E ter rectamente el suman la evidencia recieno del A
IAS de cuenta bancario del ente. proceso y resalución de ©) Controlar todos los fon
ee ee tie en rán para ae
11.1. Pautas generales De esta forma, el procedh er gurarse de que el ento no

confirmación de Los ha recibido después de
realizadas por esta perso

saldos detallado precedente oe la fecha de corte. Si fuera

te, sirve los nes de la necesario, e deberán exa

+ La concillción regular de los
resúmenes bancarios a cargo

aes información requerida para ©) Observar una conciliación minar las copias de las bo-
o ee lactación a nei concluida. Jotas de depósito.

Sullageneralmenteuncontiol 4 4) Examinar una muestrade g) Analizar los conceptos y
have que puede proporcionar las conciliaciones termi ovameniacion Ga rosa
In satisfacción de auditoria 11.2, Programa de trabajo aus ylos documentos de e de econ cout da

relativa m la comtablización 4 contiuaciôn se detallan respaldo, incluyendo los nales enla conciliación.
de las transacciones de caja Beer lan I relacionados con los ajus

posibles pasos a seguir en la real

y bancos, Un control detalla tes partidasconcilitrias N) Comparar os cheques pa
do de las conciliaciones de agur del Procedimtento menclo y su resolución, y examl- gados por el banco con et
saldos bancarios preparadas "X nar la evidencia de que la resumen bancario poste

por personal independien- 1, Cuandoseconfiaen elcontral concilación fue realizada rior observando el perio

te puede proporcionar tanto. — proporcionado por a conc y revisada y que ls pat do transcurrido enire la
evidencia! wlan como lación delas cuentas bona {as lausales fron I min presenacin el
evidencia de que ese control riasreallzada por el personal Vespa issue an puedo e

esperando adeudos del empresa ee she pet den ne

+) Preguntaralapersona que ¿ari y los resúmenes banca adelantada)
+ Cuando las. conciliaciones roaliza el trabajo de qué fos correspondientes, che

son preparadas por persona ‘manera rele ol rest ques pagados y otras notas D. Tavestigarloscheques que
tahlesrelacionadas cou els <umentacón de respaldo, fecha respectiva y realizar lo urine un período pro
ej de fondos peo ellas son cómo se realiza el proceso sigulente Tongado de tiempo,

168. HCAS LS F GANONDES E À Tunez 2
D Verificar la existencia de durane el anquevy darte por
Ein cado pa a talonarios y visualización reciboscorrespondienes
{de todos los recibos post

3. Observar las concilaciones 12.2. Programa de trabajo Hoes ein no utilizados Conirolar que los tatanarios
bancadas porel esto del pe nie de recibos sin utilizarse en
e Re, Séguidamente se establecen los © vericación del dima GuentrenInactos y bajo cus
<onelitrias inusuales. Dasosisegulr en un arque de fon recibo de dichos talon todía de un empleado res
dos Hos include en depósitos ponsable no vinculado a as

12. ANQUEO DE PONDOS valores mantenidos en cus 5 corrientes
todia en la caja principal, in D determinación de los 4. Determinarlos fundos sujetos

Fondos sujetos a arqueo
mediante la. sumatoria
de tados los recibos com-

Pautas gonorales cluyendo cobranzas par de
poxitas, moneda extranjera,
fondos ajenos mantenidos en

La programación de un re:

Verificar que los comproban-

cn um cado. te predios e le ed stos ened de
roalizar un examen simul- 2 Al concut el recuento solic imo depostado (et programe Bayas do lnc
Uo de vero mentor rate que confine por pos een meus haan in
de auditoría tales como sal serio que los fondos bao st o a ana qe
dos de caja, inversion (par custodia fueron recontados tnlamos. ns bianca a:
tcularmente valores negocia. On Su presencia lefueron de a
les) préstamos bancarios y vuelorimicton 5, Verte que todo cheque damenneregularzaos.
¿tros concepts rlaionaos del ente incluido sa fonden Vericar e depósito bancarlo
e ne rambla dea 8 Listar todos los adelantos y arqueados se haya emitido ois sure teres
ek gastos pagados con fondos de An recibo y que dicho reclbo delosfondossijeosarqueo
a como comme la chica aún no rendidos. haya sido considerado en Ja Porcobranzas depositan
Audi sobe activos de Velar que se haya cum determinación de los fondos 11 Comprobar que el saldo de
cil negocición Rs sujetos argues, la cuenta de mayor general
gr ee 6 Revisar etre de choques “uu Ip" ooinlda con cl
nee lehrer recibidos por corresponden importe cui en act de
(ide sobre os fndos de te Signitieatividad de los poten e
tivo, el audior determinaré eins gast trade.
cl alcance y compleja del
e 4 Establecer los fondos sujetos
a arqueo por cobranzas a de
+ Bate procedimiento normal Postar. Dicho procedimiento
mente puede male en debe abarcar os siguientes
fechas cercanas al cierre del pasos anto para las cobran
periodo, en el momento en zas efctundas por cobrado
Quoscefecuin el cortedeope res como para Is rcibidas
raciones. porcarrespondencia
+ La persona responsible de 0) control de Jos talonarios
la custodia de ls fondo de de recibos en uso recién
tor star sempre presento terminados:

169. CAPÍTULO 11

CAJA Y BANCOS

EJERCICIOS

Cast

OBJETIVO: aplerlos principales prod
Shan las deltecis detec

1. Informació

Usted ext rezando as del autoría ees estados contables de
Disponibles Aes una ranempress, ide enclmeread de products consume

Lesa del planificación ot

arkunn acción de prucbas de cumplimiento, nes
near, y pruebas sutton pa Josi de Caja lors

confeccloné ei programa de trabajo para aplica en cada una de las visitas de audi

170. 28 CASOS J.C. Gonwice- $. E. CAMONDES E A tune?

Ba fcha de cere del eco 3 de mar de 206, practicó un arque gene
E nds de af al Salita operaciones eur dia. Los papas deco
ue respaldan ete procedimiento se encuentran cul Anexo Arqucode Copal de

Sus colaboradores reslizaron a trs revises en ee programa erento de

otacampania sa
s

Caja cobranaas som

Fondo jo 4000

2.Tarena realizar

— Completes programa de rable de vss ina incluido e Anexo 2
Heron que os pass que ssl nico ya ron completados con estados
‘stsactoris. Proponga ls atntos de suse que consereneceanrios dete
tos durante ject doe proce

Indique qui weil hubiera tomado sel rsuitao de o procedimientos de
revisión del concliiones bancarias relizadas ol sli prelininar bu
bese sido poco satisutrios les dect dure hubieran surgido sie
Los aérien

ANExO1
ARQUEO DE CAJA a 51 de morra 20
London en fete billetes y monedas)

Camidad | vatorantato | Must
;

Caja y BANCOS. Hincıcios

12, Fondo io

5925 | ur viaje gente gent nero do pas | 7000
AS

Fecha | Concepto

311.84 | Para compra de ules de oft 160 |

EE 7

52 Fondo io.

Fecha | Goncepeo

Papelera
Movida 150
xs | Mowe 130

171. 30 SLOSst- J.C. GORDIEZ- SE GAMONDÉS - EA Tunz

leo dest fosha 285

«Últimas ventas contado
Fa

ET

mas

Anıxo2

PROGRAMA DE TRABAJO PANA CAJA Y BANCOS

À ata ec dom TOY)
Compra u aorzació ya emisión de ls senos d

2. lied sep el argo de cf del 3 de mara de
21. Compruebe que las sos recontados colin con | han?
loe gros coma anale drencis
22. Veriiqu la end pero de ondo jo.
23, Veiique el depo posterior delosfondosenclectro |

ANEXOS

ANOTACIONES YTANEAS EYECLUADAS POREL EQUIPO DE TRABAJO

Losstgulents come

4) Eladelanto de 160únno está rendido. El emplend quereió el dinero

Losadelanosde$200y $500 tucronendidorel54XS

©) EladenntodeS 1000 corresponde a una umplició el fondo pecmanes
ve para gastos que poes el Sr LR. El total 312X5 era deS 2500, E Se

FR Finde enden Ta

electron oportnamenta

begat de $4.50 Juno con rend

A Aner Punto 22 aso de $ 0s om tendres iguidacones ante
lores Bitola de 1.195 mé parted a renden del 3A. XS Las auton

6 Anexo 1, Punt deseos elesltado del anise del corte:

Fee Fecha deregeración
ae 1x5 (0)

(0) Eleobrador se enfermó y electóa endléne5.X5 en conjunto.

see [| seh
CE Ss

Junta los comprobantes arendirconun detal de oats alsa cobranzn,
Teel testo y elejro de obras descuenta Import en el dopé de
lascobranzs siguientes

172. 31.X5por$ 62565 Normalmentese dejen caja ara cambio 10400.
Solución sugerida
PROGRAMA DE TRABAJO Y AJUSTES

1. Cojo Cobranzas

1.1.Concllióndelorsabls recortados:
7

Adelantos negado 21000

Vertaalcontdo 540 combilizadael24%5 (450)

i

Saldo en autora 1082

Die ei

)Eadelant de $700 dee serun mdelanto par sos
acsjacobeansse 7000

1 gasto de 4.500 deb contabilzars

+ Corresponde contabliarla vents al contado N°9540 de 4.£00

Gears 4500

a Vents contado 4500

4) Saldo final 22.690. La diferencia de$2e¢ poco significativa no se propone

Ajustes propuestos
2 Provisions el adelano
prima rend,

1) HL adelanto de $ 1.000 debe imputarse ala cuenta Adelanto para gastos Sr
I. En realidad sminuy6 el fondo porque noo compensan en tpt
ma rendición,

ocre 1000

Los gastos deben pruvisionarse

aos rendidos - Cobranzas (use

173. Lo a do pradencil (911364 $150

hes com pote electo general de pap.

PROCEDIMIENTOS DE CONCILIACION

Slelresltado de revstén de In onelacónbancaría no hubiera estado sats
revisln de a collé de irre de ec er

Caso: CociNact6n S.A.

2.Información

¡acinación SA s una sociedad que e dedica a comercialización de cocinas y
pars, Usted sl uditor desde lo 20%.

Actualmente se encuentra sudando el componente Caley Uaneo dels estados
I KS, Para realiza trabajo, usted

contables de Cociación SA al

onde leila 1500
Fondo sario 13m] soo
Coen Sue 2 COR
Recaudaclonerndepontar
Cheque de ecos com] mr
(0 Peon acquendoral30 de junio de 20,
2) Corresponde un plazo fonts ibe razo en el Banco
(0 Jacopo $ 804 comapondiantes a cheques pet depositar of

175. Sul BARS y dada l proximidad dea eh e lacus db eel
Propang or sento de ses que puedan surgir del plantes.

a planilla ave del ubro Caja y Banco al 08.

Solución sugerida

Conciliación hancaria30.5X5
565 ame SA 12400 |
F1 Gran Caique SA 1500

cone Géo)
Sen

*Seginconclción 2965

2. Asientos de ajuste propuestos

da (ch 557- cocinero)
(7702)

Para exponer correctamente os sbregtros y recaudaciones a dept

= ar recourt inversion en el Banco loro Cats Central
aA Ya pana lave
Tosanese | Asa
uen valo | machines | lo Font
s 5 s
Ge 300
07.550)
Neca (650 _
ret TE nen

176. 0 CA siosse- LC GORDICZ- 5. F. GAMONDES- EA TUREZ

Caso: La COCINERA S.A.

TEMAS CAIAYBANCOS,
OMETIVO: Revsarlarazonablidad de una concen bancar,

etd est revisando ol componente

1 exitntosypoponer fuste noce.

Jay Bancos de La Cciners SA a de
clembre de 2087 fecha de ce de ejercicio. Para el se dispone à revisar la conc
lsc bancari del Boneo X dicha fecha, teniendo en cuenta Jos siguentes datos

Said | |

Depósito en eco ” 4000 as

Depéatoenefectvo | ‘oo

Cheque 1711 4054 0.500)
wel o

AAA
fre = =
Géditos bancarios no contabilizados. “or
“Débits bancarios no contabilizados a.

— Según arqueo practicado por uste, al cere deljrcci se encontraban en

— Con fecho 1012 venció wnacuntapor $800 correspondent nun pr:
obtenido parla Compañía en el Banco XX. Los Intereses de dicha cuotas
cendierona $200,

El choque 1700, correspondiont ol pagode gastos diversos fu anulado por
la Compañia porun error enla rm

177. (Chequesnodebiindos | Depósitos no arcades

:
lite Ze informé quee día 27.13 relié un dept en la cuen de

La Cacinera S.A por $648 crrespandlentenal pago deuna factura pendien

2.Tareaarealizar

Propang lo senos de Juste que puedan surge el enunciado.

lan sugerida

7 5
de: Cue debidos
ds Cos bancario contd
Menos Depóstos o acreditados prel banca
sata Gen)
222 Gatos mo)
| toners co
| 032 bebe coo préstamo. (eae)
ana, CRC

Saldo sepia estrato 1112 (0500)
2 ajuste propuesos

Contabilización dela cobranza al lente ZZ. -Aclración (+

Registración de débitos bancarios no contabilizados Aclaración (D

Repistracin de débitos bancarios no contabilizados Aclaración (>

Cheques 1706 y 1710 en cartera cierre segn arqueo

Intereses sobre descubierto bancario =30.12.1500x0:5%x2 días

178. Caso: EL Anca, Detalles devas vecontados (6)

OBETIVO: Hlectuael procedimiento de arqueo de ondos y valores, max Maguire | MALER om
factors deren d contro que podran detectarse = | a
eric zsaxs oma | Le 4090
ENUNCIADO L ecco a
1. Información Cobranzasndepasar
‘Used forma parte de equipo de ars contado par kr estados cont T impone
Hondo Aten SA, compendio nl ejric combo Analiza al de marzo de | | “
Par cumplircon os tareas placas, lío de marz de 20X5 ae present max 000)
‘un asistente nar oficinas del nte para efectuar un arqueo de efetvo otros alee pers CN

carter amelasorpresa del Tesoro quemo tel con

miedo desu venida, eto

Como par previo cctuaso un cmt de documentación cuyo sumen es

conne (us | | oo | [acne
teo e [ans [iaameamope | 1050] 0
pet | mam | rans és | aero] 6 TRE
De | ne [na A @ | a
eave | zos | naxs | anes an 500 [ z =a)
e 1535 [raser | 700! IE ors
Second qu opresores suenen blanco paradas coo il contd mon
As sei procrear valores, contecconando las gees pla
ct emo one acne

Saldo sgün sit del Tesoro 3.00000 Crises |
Diferencia de Cla 0 €

179. Dado que el Tesorero no utiliza registros aulas de custodial resultado
delos secuenos efectuados (cepto el Fondo Fijo no pudo ser cotejdo can las
leas as fecha. Tesorero rm at pie nd ini expres

eue y usted ys asistentes etrron

y conformidad con el ead de

aca mediados del mes de junto, comienza on os taras plaice paras
vista final, encomeniándosce que elect la "impieza" delarquenoportunamen.
‘Used confecciona siguiente plant

— mee | “oon | eee ee
a Shoo | ther eo |
| cad Mer Kara
nes 300000 | su a
‘mtr pe

Además, and de charlas con ls responsables de distintos sectors y de a
rovisióndelosregstros ora documentación, oben la siguiente ocación: a
mumeralön corresponde alas aclaraciones del enunciado)
(0) Se om inclu en ls depósitos sets el día 31.5 a In cobranza
<eltecbo 82882 por 19,56 porloqueelepósicosestectuóecón lía
14.85 según surg de a boleta de deta de Ranco Chico visualizada,

Fi recibo N° 2363 (ue anulado y o +2544 eno fecha 1X.
o

Fl recibo D-27 ene fecha 3.5X5 y tene constancia de regstración en

abride20X5,

(6) Cortesparde al cheque Ne 2420996 del anco Grande y fe contin
{1315 Fl egreso pol cheque fue visualizado enel extracto bancario

El comprobante N> 11017 per $ 800 corespondo a un cheque del Banco
Chico del 31.3.X5 para pugo do Servicio Médico de Persona regitrdo en
abril de ese ano, La orden de pago N° T1018 es del 14X59 corresponde a
‘cheque $98 del Banco Grande.

®

Cheque emitdo a nambr del proveedor“El Trompe que na haba aid

entregado al ler dl ejercicio. Bl cheque Ne 208 es del 4X5,

(5) Entrecefecivoarqueadoenelrecuentodelfondo jo hay’ 160 por sueldos
notion quese muntinen en caja, resto o pudo ser aclarado.

(6) La última rendición de fondo jo hab sido efectuada el 192. fonda
contado fu rendido e BA X3. Los uncionaros con facliades para au

toria pago de ondo joson os señores y

Los gastosmuyores$ 1000 deben ser abonados en chaque son normas
internas dela Compañía

(9 Cotradoal vencimiento.

(6) Segúnintorme del sesor leal exit 13135 un documento impago de
50 000+nsupoder, potestad al vencimiento, y que fuera cobrado poste
*sormente La companía iodo baje documento alentregario al abogado

(9) 1áminade V/N 500 en oposición por denuncia de robo. El Gerente Tins
«ero gestlona su recupero ya que fue recibida en pago del ce “Poca
Cuerda SA Catización Bono Case Al 31.3.X5 avale residual 12

(1) Carrespande a dinero dele deectores mantenido en custodia y nore
trado en ibrode empress. Corne PF al S1.AXS~$0.50,

2 Tareas realizar
— Bec os ajustes que surgen dela “mplers detarqueo.

ción sugerida

continue e derbe Jos ajuste sugerido an función de a mmarei de

(9 Contato errónea el importe del documento ya ques regla en

(Gh ror enveghnracin de pago Servi Má

Pago mito
aanco Chien #0

Ambos importes deben surge como partidas pendients en ls conciliaciones
bancarts

(@) Elpago no fu etetvizado, en consecuencia subasta deuda.

180. Se ru dinero del Banco para bonar aueldos y el remanent se dejó en
Diferencia de Caja
(6) Compra máquina de escribir
Gaston rendidos
Aaa para pa > oo
ondo plo san
hi do de baj el crédito contra tre de documento al aboga
(0) La ni de VIN 5.00 ene dencia pla de be. Se debe roger
reemplazo poruna válida quien er fre el care
à Titus Please som

ste contable

inno eclamada podría hacer presumir nexistenca delempleado,

(61) Las xenicones de fondo No deben tur todos los gatos rogados
sión de frmar su conformidad con las mismas. “

(62) Los anticipos de suelds togados deben se nformodos al departs:
mento de personal anos de Gn de mes, a a de quese leiden ls de

bd del Fondo to para war que, por ejemplo, se efectúen ei
probadas por personals arte REA Jose eeetiencompens par
be elle promo (Máquina de escribi

181. TEMA: GNAYBANCOS.
PLANIFICACIÓN YPRUFRAS DR AUDITORIA

OBJETIVO: Inegarlosconcepios de iso, enfoque y principles procedimientos

1. información

SinunpesoS.A. es usa sociedad dedicada 1 importación ycomecizción de
productos químicos Tene us ficasscentalsca chnieocontro dla cetera
‘letra quel bris y los depen se encuentran ubicados ea zona nt ele
‘ism, Usted es auditor dedo rs año trey we encuentra en a etapa de plas
na temo e any erento ug

doles movimientos bancario Ast, pose 4 fondos jos.

La Tesorela (ubicada en as ins céntricas) e encarga delos lgulentes rene

1) Recbelascobranzs ras. ls cuales son depot inmediatamente

1) Prepara una plana dara de cobranzas enla cual se detallan, una por u,
toscas de eau nara deca concept senos

lo casse que se produscanrechsaoe de cheques, avril aaron

Pagos
rear, ana vez reclbdos todos comprobames, ls pacs órdenes de pa

‘io (Ix mayo deine veces en forma teefönic) y de efectuar los pagos al exterior

vias en lates cd do rs ds (unto con acoja

La Contaduría, queso encuentr ubicado justo lo bre e ona ar ea
Canale encasade a sgiració de tadas as operaciones Actis, nba las
concilios bancas de todas ls cuentas casetes y relia arqueos pesiócosde
{odes osfondos os de Tesreia central

D) Contaduría se er

2. Tarea areulizar
Para alemacón “Integridad” comespondiente a component Caley Bancos

Indique el egg inherete y contro econo fund

ción dedica sos.

— Data el nfoque de autoría para el component. Mencione los principales

Soc sugerida
Component Clay Bancos
mate | Meme ra | chee” | umpümint | sustantivas,

in» pa pr

182. wd y.C-GORDIGZ-5.E Ga amer 11- Car cos - Eenciios os
Caso: CAL ‘EL ORGULLO NACIONAL” S.A. Solución suger
BIETIVO: Ingres conceptos de ig, enfoque y ples procedimientos Elder non eme
Can lan rete concn = |
ces ‘Para el proceso de tesorería, lo mejor seria aplicar pris sustantivas: ar a.

2. Antormació

Acontinuaciónse presenta un caso donde elemcargado del trabajo a a realizado

a plan de ecsones preliminare paral component.

Cal BI Orgullo Nacional" S.A posee una ol cut corriente bancarias tas
ie es end mensusimente por un emplcado de contour y la oncllación
probada po lee de contada. gin oq seal ha podido veria o exten
Paris concis sgriatvasendlehas conciliaciones.

Debido que a acid opor principalmente con público minoria cl grueso
ner ao a contad en efectivo resizando min una gran cnt de
pagos en efecto aus proveedores alert evitar un impuesto al main de che
ode L saciedad, quien prepara resúmenes diarios de dichos movimientos.

Adicionalmente usted conoce que parti de activida de lsocidad ext una
ran conocamción de events lo im ine de cier de ec

Componente] LT

Cap ban

oe ‘Us soa cuenta content banc

DT nein

Aplicar ruchs de complmiento pars vera que l contol sobre ef manelo del
ceo qu tez lero adecuadamente o lago del ji
‘ericareloone dcopcmcionesniserecontneado qulesttimesciezcompbantes
decada ipa que semen vet cenabladoradscaadament

2-tavea a realizar

eleomponenteroncorrecios

183. CAPÍTULO 12

INVERSIONES TRANSIT

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO pectivos dependerán delas caracte
DEL COMPONENTE rístcas de esos activos: dividendos
renta, actualización, interés, ete
1.1. Concepto de lus partidas que
ne 1.2, Importancia relariva de las
Inversiones transitorias - partidas que Integran el compo.

uyen colocaciones tempo- nente
as de excedentes de fondos al

margen dela actividad principal de
la empresa. Los entes que inves
ten sus excesos de fondos, lo hacen

con fines de obtener un beneficio
allen poble que desu nogocio principal. Sin lugar a

ation des, adquiete mayor preeminon
ro sen ela cuand el objeto socal del ente
marie as financiero ya que estos activos

La importancia de estos activos
estará dada por cl monto de exc

entes que la empresa a examinar.
habitualmente presente al margen

utilidad. Bs &
en contextos alamı
rios el objetivo de obte
reemplazado por el de
os excedentes características tales Podrían convertirse en el principal
que les p tor fubrode supatrimanin.

pesar de In pérdida del poder ad-

lite de a moneda. La principal
«Característica de estos activos es su
fácilrealización

La división del componente on
otras partidas o subcomponentes à
efectos de facilita a tarea de audi
torta, dependerá de las caracterís

se conside

La forma que adquieran ostas cas dela
inversiones dependerá de los usos Bn términos gonor
y costumbres económicas y de la rará a las inversiones como activo
Jogistación específica de cada uno Con sus propias características y
de los países involucrados, De esta procedimientos por una parte y a
forma, podrán ser acciones de otras los resultados quese originen por la
sociedades, títulos públicos, prés- otra Esta división no os limitativa
(anos a otras empresas, depósitos Halo clertas circunstancias, puede
2 plazos ios ic. Los Ingresos rox. resular con com

184. ponente de acuerdo con os deren
Tos pos de inversiones que exist
(si las mismas tienen | rs
dites yla empres desarral
par cada una de ells de werd
Con las operaciones bias imp

ejemplo, olocacionas delas iver:

Stones, esate dels mismas, cus
tony evaluación y percepción de
los respectivos sentados (exis

(era un número mesic de in

Todas com una buena separación de
funciones)

Jl análisis y descripción del pre
sente capitulo se efectuarán con
siderando una empresa tipo no f
nanciera con una división entre las
inversiones y sus resultados.

2. BREVE DESCRIPCIGN DE LAS.

Las consideraciones a continua
ción incluidas sólo tienen por obje:
to permitir al lector familiarizarse
con el ajo de las operaciones que
se pueden presentar en los entes a
tar Se Incluyen situaciones tipo
poro tanto, os comentarios aquí
vertidos no abarcan la totalidad de
lascombinaciones posibles.

La gerencia fnauciera habito
mente se hard responsable de las
siguientes funciones. relacionadas
on las inversiones temporarias

—Determlnación de excedentes,
Colocación de fondos.

Reinversién de fondos.

Cobranzas de los resultados
generados

Recupero de las inversiones,

Existen también otras funciones
uladas con estas inversiones
pero no necesariamente serán res
ponsabilidad de la gerencia finan.

—Control y custodia de los vato
res so títulos

— Contol sobre el vencimiento
de las colocaciones y/o resul
tados quese generan,

—Registración delos movimien

« de control: arqueos y
«ircularización

Diversas clases de Inversiones

A efectos de poder comprendor
mejor dichas funciones y los proce
Alimentos administrativos vincula
dos, se mencionarán las Inversiones.

Como ya se ha expuesto, el tipo
de inversiones variará de acuerdo
con los paises alos que se refer el
análisis. No obstante ello, se puede
sintetzar dela siguiente forma:

Colocaciones en caja de ahorro

Figura habitualmente explotada
por entidados bancarias. Los fondos
se colocan en cuentas especiales
devengando un interés menor a otro
tipo de Inversiones, No ofrecen ma
yores dificultades y su ventaja rad
a en poder disponer delos fondos
sin un vencimiento preestablecido.
Podrían presentar Nmitaciones en,

la cantidad de extracciones men:
suales.

Plazos ios

La diferencia con el tipo de in
versión anterior es que se estipulan.
fechas de vencimiento. No se pue-
den retirar con anterioridad bajo
pena de perder los interoses. Como
contrapartida, éstosson más ato,

Fondos Comunes de Inversión

Tax cuotas partos de fondos co.
munes des inversión se caracterizan
por tener un alto grado do liquide,
ya que es posible disponer de estos
fondos en forma casi inmediato.
Tienen cotización diaria conocida.
y publicada con lo cual su medi
ción contable es transparente. En
función del tipo 4

componen el fondo, se determina
fl reago y la rentabilidad del mis

Colocaciones fuera de hora

Cuando los excedentes son
«cuantiosos pero su disposición aves
muy prolongada (bores porejemple)
pueden efectuarse colocaciones por
dichos períodos. En clertas opor
tunidades se aprovecha el dinero
disponible fuera del horario ban
carl, reconociendo esas entidades
tun interés ya que hay un mercado

ad

“abierto en el mundo con neces
o usa de ese dinero (overnight) a
agilidad con que dehen efectuarse

1a escasa documentación de terce
ros que pueda quedar en poder del
ente auditado (aveces simplemente
débitos y créditos en los extractos
bancarios con actoditación de into

Taansıranıne ur

reses que podrían no ser vinculados
fácilmente) dificultan los procedt
teats de conto

Colocactonesen mercados
interempresarios

En ciertas oportunidades, las
necesidades del mercado determi
an que se desarrollon operaciones.
de crédito fuera del circulo Ana
“ro Institucionalizado. Const
yen colocaciones y préstamos entre
diferentes emprosas, Pueden garan
tirárslos con el depósito de tcs
f simplemente contra entrega del
‘cheque por In devolución delos fon:
‘os incluyendo ls intereses,

Las dilicultades que presontan,
a fines de las tareas de auditoría,
se originan en la escasa documon-
tación existente. La empresa que
nein la colocación podía rec
bir simplemente el cheque por la
restitución de los fondos ala fecha
convenida con los respectives in
toresos, Este tipo de colocaciones
suele constitulse por plazos muy

Títulos públicos

Lostítulospúblicosson emitidos
por ls gobiernos para financiar sus
actividades y pueden representar
tantosudendainternacomo ext

según sean resttuldes en moneda
del país emisor o en ota moneda. St
bien cuentan con grant estatal el
riesgo de estas Inversiones radica en
las posibilidades de cumplimiento
dielasrespectivas amortizaciones de
intereses yl capital, Gobiernos que
enfrentan dificultades en su gestión
Financiera o en su balanza de pagos

185. podrían verse Kcilmentetentados per períodos más prolongados, Jo si el periodo pactado es relative plaza nancira y muchas veces la
en refnanciarol vencimiento els cual ailtalas taras de auditoría. "ense prolongado (más de dosotres carencia de buena documentación
iguldacén mensual de la dere
Las dificultades enla secupera- Allier de tutos públicos liquidar delas dire
i elas que evayanproduciendo cate papciones relacionadas con lain
bilidad podrán afectar su valor de pau ctivided permito obtener «valor de compra pactado evar

cotización y consecuentemente los

‘una renta adicional a la ya obtent de cotización
procedimientos de wuditorta nano

dda mediante la tenencia de los tt Determinación de excedentes

Exactamente igual alo anterior
Las condiciones de emisión de. los. Deben existir buenos procedi pp pes
terminarán la venta que devenga- — Mientos de control e información.

Hin, su actualización (6 exktien) 8 efectos de asegurar la correcta

p Esla condición previa para lu.
(con eventual futura recompra go preceder del de los
ml), Estas operaciones suelen

y el vencimiento entre otros dalos TO£Ítración de dich rent, Debe- efectuarse en algunas oportunida-
Giles para el control por parte del Fit planearse adecusdamente los es para asegurar a adquisición de Una organización razonable:
autor procedimientos de auditoría, ya que divisasodetitulosauntipodecam- mente constiuida dispondrá de
los en generals eneontarin bio y cotización predeterminado y presupuestos inuncieros integrados

en poder del arrendatero, ses qu evitar riesgos por luctuaciones del conlossistomas dejo de caja pe

Acclonesy participaciones en a

= ste no dispuso de ellos, amercado rativo cash low) que le permitiré

trar sociedades ¿etectar alos excesos de fondos fá.

La simple descripción de estas
operaciones brinda una clara idea
de las dificultades que se pueden

cilmente, A su vez los presupuestos
Financieros estarán adecuadamente
integrados al presupuesto económi

Es una práctica habitual quo las — Operactones de compru/venta a

‘ompresas participen en el capital futuro

accionario de oras organizaciones >

Noexisüräninconvenienteseuando Son las transacciones que ma presentar en su revisión. co dela organización.

la inversión se efectúe en empresas YOU Inconvenientes podrían pro-

que hacen oferta pública desusutu- SENAT cn una auditoría y presentan Otras operaciones
luna diversidad de formas, Se podría

convents, por ejemplo, que a clerta

EL objetivo de In función será la

de determinar oportunamente los
yn variedad de fondosexcodontes los períodos du
otras Inversiones mediante alterna: _ rante los cuáles se los podrá dispo
tivas diferentes de las expuestas u mer sun tarea que habitualmente
tina combinación de lus mises. El coordinará el gerente Mnanciero,
‘objetivo slempre sorá el de obtener emfiendo precisas instrucciones 4
tam Ingreso mediante a colocación. lu mesa de dinero o alos analitas
“defanilos excedentes en actividades — financieros para procedera colocar

los valores ya que lemprose tendrá

la referencia del valor de corzación 7

Darm med cata ios ha fata lampara

cee oh at on paco Alea, ubatetcera, un precio predeterm
nado cierto título o inversión. Si a a

pública, la medición contable po:

E Pe, féchaconvenidacipreciopactadoes

dria presentas dificultades ya que se
Sean bras outs pastas pura. Menor al de ciación habrá bt
do una gananela el ente cou

Existe una gr

poder determinar el valor neto de «margen del negocio principal. los fondos.
realización (precio de venta menos — dor Encaso contrario, deberá regler ie
todos lon as ds le leven: atlapérdda pr teme inversé I manejo de estas inverstonos
ba tun valor neto de realización menor dependerá dela gerencia financiera. Colocación de fondos
al costo de adquisición Bn retos almendra a rs mi el pe
: dos y cuando la empresa dispone i a optimización de la renta
Préstamos a otrasempresas y/o | LA misma oporación descripia ¿de un volumen de excedentes de lies le optimización de

que recibirán empres. De acuerdo
on el monto de los excedentes, el
plazo que se pueda disponer Inver-
{ido y el riesgo quo se deseo asumir,

puede efectuarse con una eldusula
Adicional de vente automática delos
La diferencia con los préstamos tKulosala fecha concertada. En este
«nel mercado nterempresarioradi- caso lequedará alentesuditado ex:

instituciones fondos relevante, suele organizarse
vana mesa de dinero dependiendo de

la gerencia financiera,

cafundementalmente en que se en- clusivamente la diferencia entre el stas mesas de dinero se carac- los operadores y/o los analistas A
cuentran debidamente documen: precio de compra predeterminado y terizan por la agilidad de su ope- — nancieros determinarán la opción
tados a través de contratos u otros el valor de cotización al cual e ea vación, los numerosos contactos y Óptima y procederán a concretar le
medio. Se convienen on general licela venta. En estasclrcunstancias vinculaciones que poscen con la — operación. De acuerdo con los mon

186. C.A.SLOSSE LC GORDICZ- $ E GAMONDES E À TUNEZ 2 we s au
tosacolocarintervendränditerentes a todo lo que exista en el momento de liberalización de títulos valores, documentacén respaldatora de
Tuncionarios para su autorización. — delacolocación) y asegurar reco. mediante la cual se autorizuría el snversiones

Es de vital importancia docu- Pal de la inversión. Esto se egreso de estos documentos de la 4 fundamental quese controle
podria encontrar on relación inver

isn. En este sentido, se podrán ins- condiciones nonmales Ja de zalizacin de ls titulosvalores y a
trumentar: tabiidad, mayor legs. Cobranza de los resultados dela boleta de depósito posterior de
merndos Jos fondos en las cuentas bancarlas
Orden o instrucción de colo- Na existe rela alguna para de fen
cación: es la que emite el gerente serias ci presto de elle Abarcalafuncióndecontrolarla Las funciones que se mencio-
Financiero para originar el proceso Será a blidad experienced percepción tanto delos ingresos lo narán a continuación al bien se
de búsqueda. Muchas veces es una neidad del gerente Anancito,laque rentas parciales (intereses, acwali- relacionan con la gestión de ls in
instrucción verbal Penn be er taciones, cupones de amortización. ere, no comen baba
le intereses y capil, ete) como de ment responsabilidad de a geren
Formulario de colocación 1a actividad de los operadores pr <a financier,
el que llevaré el operador, dejendo de la mesa de dinero es lines"
clara constancia del monto involu- te controlable. H controlen ete a Es altamente recomendable que

rado, lafechay hora de lu concert pecto se deberá basar en una este exista un oforme gerencialquesin- Control custodia delos
«ión,eltipo de peración pactada, la. cla supervision. tete los resultados ur inversión à teats valores

tasa, actualización y/o venta prede sect de verificar el cumplimiento. ie ina ibe soe
: : Una vez efectuada la colocación © : os ie

confirmarse lu coincidencia en las Este control también se efec- custodiadelos títulos valores tienen

total independencia delos operado

Hochs de a orden de colocación, tia globalmente a través del so '

ue formar sráemtido por el formulario de clocación y la del latent sos rer 0 personal involucrado con el

cada colocación en forma correlui-— tulo emitido y/o Inversión respec financieros, debidamente integra- — Manejo dela operación proplamen
va. Deer dejarse constancia enel tm. Cuando deban recibirlos os als proyecciones operativas 1e ich.

mino de a autoizacin otorgado, woos comprobantes similares, no een Wiican Sue caer

de acuerdo con los limites que se debera superar una demora cont Fin efecto, deberá existir un buen buenas medias de sag para

Fublesen determinado. decada normal (24 hora por je análisis de las diferencias exis impo el cceto alas cas de se
pu) Genies entre Los montos rien. pad

Carta prenumerada com inscue
clones los bancasyitatros agentes

ety = Los responsables de la custodian

Financieros: dtalará claramente el Relnversión de fondos de estos los no deberían ser los
monto dela operación la inversion Es un tara similar a la ante: nismos que administran el mov
seleccionada, la venia pactada yla rox, en donde se utilizará la misma Recupero delas inversiones iento diario de cobranzas y pagos

‘efectos de evitar eventuales sust
uciones de valores entre sí

fecha de vencimiento. En ciertas metodología y aún formularios. De
Oportunidades esas tnstrcciones | berdempalmirselaconclcomroldo

Comprende la tarea de rescato
de las inversionos, obteniendo los

podrán ser suministradas verbal © — los vencimientos de las inversiones fondos respectivos. Se relaciona di

lectrönicamen y con a función de custodia de los rectamente con la tarea de control Control sobre el vencimiento de
rien de page scan apes uo ao Je que sobre elvoncimiento delasmismas. tas colocaciones y/o los resultados.
liberación de fondos. Los riesgos SC Nocesarlo entregans para pro jue se generan

oración de fondos. Los rlesg0s Cera gu cohranra reinverlin Se utilizarán freeventomente tenes

más importantes que involucran
2 esta operación se relacionan con Consecuent
seleccionar la mejor alternativo en mulari yu m
cuanto à rentabilidad (con respecte dri

los form endable para
dos (orden de pago oieralización ser raliada por un sector ajeno a
encionados se po de ttlos valores) para autorizar el. os operadores financiers. S bien
incorporarla Orden de pago o egreso dela caja de seguridad de la son los operadores los que gesto

‚mente 3 los for

187. nardn el recupero de la inversión a
la cobranza de ls ventas parclales,
la operación debería inelarse me
diante indicación del sector que ex
presamente controle los venin

A dicho efecto, se deberá ins.
tramentar un sistema, computado.
izado 0 no, que permita conocer
oportunamente el vencimiento de

nes, La existencia de un
sistema de presmpuestación y pro-
yeecién operativa del flujo de fon
dos permitiría evitar Ia duplicación
dea

Jas inver

Registración

‘Toda la registración delos mo:
vimientos estará a cargo del sector
contable, Alernativamente, buenos.
sistemas computadorizados po
ian permit que la registración so
inicio con la simple emisión delos
tormularios ya mencionados, Con
sderando que los mismos fueron
originados por os operadores, sim
ispensable que sean corroborados
«on ls documentación de ternerns
‘que se obtenga como respaldo.

Tareas de controls arqueos y circ
lartzación

Considerando la característica
de liquidez y efectividad de Is in
versiones involueradas y que mu.
thas de ellas pueden ser simples tf
rulos al portador (su mera tenencia
indica propiedad) es importante
que existan buenos controles inde-
pendientes,

Dichos controles estarían cons
titulos por arqueos periódicos
(semanales por ejemplo) a ser eal

“ados por sectores ajenos ala opera
ción ya su custodia, Contaduría y/o
Auditoría Interna son sectores que
se encuentran en óptimas condicio
nes para efectuaron.

También os Importante que se
efectúen ciecularizaciones a los
barcos que presenten movimien:
tos, a las entidades que posean U
{los en custodia o en caución, alas
empresas a las cuales se hubieran
electuado préstamos, a aquellos que
posean títulos que fueron alquila
dos, te, Las circulaciones y el
análisis delas respuestas y posterior
segulmientode partidas pendientes
también podrán ser efectuadas por
Contaduría Auditoría Interna

Fn eleasode as confirmaciones,
en aquellas empresas en que existan
muchos movimientos relacionados
conlacolocación y elrecupero delas
inversiones, es recomendable que
las entidades involucradas no sola

mente suministren lo saldos « cer
ta fecha, sino también un detalle de
todos los movimientos. Esto permi:

iría verifiarlas fechas y los montos
de todaslasoperaciones realizadas,

3. PAUTAS PARA LA.
COMPRENSIÓN Y

Vascaractersicasdo este compo
ente varían segón os entes en base
lipo de negocio que desarrollan.

Est diversos aspectos que de
benconsideraseafindeevaluarelme
lo nelcualoperala organización

Entre otras posibles pueden in
use ls siguentes pants afin de

comprender y analiza ol negocia en
cun] se desenvuelve lente y utilizar
esa comprensión para la determina
ción del enfoque de mudora plas

3.1. Relacionadas con las políticas
y los objetivos de inversión de la
organización

Las políticas y objetivos de in
versión del ene a auditar y el dina
‘mismo y eficacia con los cuales per.
siguen su cumplimiento, pueden
infuir en los riesgos de auditoría,
into inherentes como de contra

Ente otras, se pueden m

+ Bl grado deseado de riesgo y
retorno relacionado con las

Enquémedidaclent depende
de la rena delas inversiones.

+ El grado de diversificación
deseado en la cartera de in

versiones, planes de compra o
venta de Inversiones,

+ Las características generales
de las compañías en las que
se realiza la inversión inclu
yendo su reputación, ubica
ión goográfia, tamaña, tipo
solidez financiera.

lateanc -uerdos com

Bancos para invert automét
‘camente los fondos sobrantes

32, Relacionadas con las eon:
clones y tendenelas cconómicas
delos mercados

‘Una economia débil o recesiva
por períodos prolongados. puede

forzar al ente a liquidar sus inver
siones o restringir su capacidad de

realizar nuevas, Por el contrario en
períodos de fuerte crecimiento, de
ben analizarse las oportunidades de

En particular deberá conside

+ Las tendencias de los valores
de mercado parael tipo den
versiones realizadas.

La estabilidad o Muctunel
etn tasa de retorno delas In.

+ La disponibilidad de las in
versiones para diveriiar las
‘operaciones para asegurar
selasfuentes de suministro.

+ La existencia de restricciones
ubemamentalos sobre In
versiones en el exterior o 50
bre remess de dividendos

ASPECTOS DE MEDICIÓN Y
EXPOSICIÓN CONTARE

4.1, Aspectos específicos de med
ción contable

No existen dificultades nl erro.
rios alternativos de medición conta
ble para Inversiones tales como co-
locaciones en caja de ahorro, plazos
Fijos, fondos fuera de hora, prés
nos en el mercado Interempreserlo,

Estas inversiones se miden conta
blemente a su valor nominal o de
imposición, adicionando los inte
reses, actualizaciones o rentas de
vengadas al clerte del período. kn

188. contextos inflacionario, deberán para que este caso pueda exponerse turo no presenta ‘ants difcalados (medido conablement a su valor

Clin contable delos ingresocobtent el cari plazo la intenciones y pe Geberdn extremar Unicamente los cena del pase por precio pac
dus denro del estado de resultados: sibiidades de manteneras por par le pers ter ue Sole La drena care de
Alosvaloresnominaisdelastentas te de la empresa den se lets. ¿mente los esultdos que se generan termina el resultado parca. Las
btenidasseledebenetearodetraer Tambikn se evalua la capacidad «nue el precio comprometido de la normas para entidades bancarias y
€ componente inflacionario cante delento emisor para cumple con el operación y el preci de ctizacién, financieras pueden ser mucho más

Es de destacar s
efecto inflacionario) que en esas con à emi muy Doc de pol
Él diciones (proximidad a la fecha de ras as P Deborén exponerso adecuado

Dicha medición y exposición — rescate las diferencias entre los va mente ls invesiones entregadas en
contable puede complicarse en el lores de corización y el técnico no El concepto que priva es el de > alquiler cuución o garantía.
caso de colocaciones en moneda deberían ser muy significativas.

reconocer los resultados parciales —— Ciertas normas contables puc-

extranjera ya que existirán dica Leanne a tna
tades en apropar el efecto Inacio. _ LaS paticipaciones en otras 5 4 len exigir también una exposición
e LP dires deca. suciedades podrán medirse conta independencia de que los mismos ge aquellas que son en moneda ex.
blo y los intereses devengados. De blemente à su coso, à su var pa puedan reee con poseo ana, vient et am
fades meda sumar do ambos tlnonlal proporcional o a su valor ponente se expondrán únicamente

conceptossempre deberá reljrl Tn síntesis, cualquiera sea able q
ito o emos. Qué 6e adopte depender delas nor estro ado para la medición to plazo (habitulmente menos de
net delefectoinfacknarh mas ontables vigente. contable de Is ireriones,Insmie. un ado)
a ee mas ne deberán superar au valor

a nae hey ori dao a rx such Goapele cn neto de realización atendiendo las 4,3. Consideraciones de audio.
de acuerdo con las ncrmas conta. contextos inflacianarios) se podrá intenciones del ente auditado. ría sobre las cuestiones contables
bles que se encuentren en vigencia. Incrementar por la distribución de significatvas
Decsta forma se podränmedircon. dividendes an accones, 4.2, Aspectos de exposición a le me

tablemente a su costo de adquis

7 La medición contable avnlarpn- No oxisten cuestiones contables menelonados @ continuación ue
ción más actualización (si exitiera)

on sobre los estados financieros a

timonial proporcional será cepa je compleitdmlaionads con o

«intereses devengados o asu valor tesi se aproxima a un valor neto de la presentación de las partidas dei Audit pueden afectar el trabajo de

ec. tend que ob ecc a ode ee, Sorin anälisdecalaunade

pr Inversiones dur sie aa cor. en el corto plazo. La medición con- e ia presences Dern foque a emplear:

to plazo, pareciera que la medición ble valores de cutización es pre le os Intereses y/o cuentas deven- dead de contabilización

cen ane sees Sas nes ania se gatas catar eno delas cunas. * Wied do comblé

lo mástazonable das canes respete an. Serie alain deinem e unir er ments
Enalgunasocasionessepermite gy e caso del alquile de tt dentro de la reinversión. Ella no es pe

Ta mediciön eouble de stos los is públicos, se debe verificar que a tuna précticageneralizada. + La base de clasificación de as

am valor técnico, anton ta cnedición contable normal de los veranos en Garcieuliny Do

por valor técnico el valor nominal a meuscOn contable normale puedo presentar dificultades el Les
de inversión más actualizaciones. Y nen del ae caso delascompras/ventas futur.

+ Intereses devengados que el ente Sise tratara de un título a comprar = La base para determinar los
emisor Estado generalmente)zesca- La medición contable de las “futuro con precio filo, s o podría valores de las inversiones à
tará a su vencimiento. Obviamente operaciones de compra/venta a fu exponer como “Títulos a compre corto plazo,

189. = Ta base de determinación del venta de los y aros valores ‘Amaclones
‘costo de las instsonos ven futur, Totcgridad | Lo veultados de or
des nation y camadas en os regias

a. al periodo cuado; ene de o pornos e coo

+ El método de determinación
objetivo de auditcía para los Mediceny [tos vetados de das
compununtes ot obtener sficionen espolón | tesumids,clstendosydesepos y se han expuesto odo os

de las previsiones sobr la mo
¿ción contable e as imsersn

+ La base de reconocimiento de correspondientes sean válidas. Las
por dividendos. teal dela evaluación de riesgos y de CONTROL, COVTROLES DIRECTOS Y role físicos y medidas de
+ Birétodo desemoricación de Controle y paraa selección de pro CONTROLES GENERALES seguridad sobre los títulos
sección se identifica las afirmacio te Ambien decia! de wm yh
+ El método de registración de nes específicas de los componentes + inexistencia de un planca-
Jas inversiones no consenclo. que forman el grupo de Inversiones 651.1. Pautas básicas mie, proven pren
nales tales como, la compra’ translorias y sus esuliados. Raat Ft
5.1. Inversiones actividad al margen del ejercicio ne
principal, podrían generarse con
Alacan Din Eleiones para un bil ambiente de Lostrabajos de auditoria en este

as inversiones ce, E et es prope de as mlm contra tina de organizaciones deben en

La compras y veas de Imentones sn adecuar tisat los aspectos relacionados con
Algunas pautas que revelan po- ja yeraidad wintegridac delas ran
mega Los mamecioneny malos de nes ein adecuada tenciales errores irregularidades. sacciones, Las organizaciones cuyo

(ntegramente contabilizados y acumulados los rg como consecuencia de un débilam- | objetivo principales le actividad A

Sagaradas enel peodomdecedo coto dls opens fente de com sen Benin
como + registro de transacciones de Presents de fondos aplicados la

actividad financiera son significa

ela apelin | La compras y estas des (ciendo spas | colocación o recupero de in
conrable ‘acerca eters) De cons de arene pena as ies un adecuado 19% dében prever fuertes políticas a
(ieluyende la aortesció contsponden) ia opor dol efectos de concientizarun buenam-
en los unan o pérdidas de las enldade en las que Diente de controlen su dirección y/o
| Se elect la Incl, tin Cormctamente sudar y + demoras en la obtención de gerencia

"ducción de operaciones en monedy ane) de acuerdo pois

on in manuales émis del ect y ls norma | 62, Controles directos
Contables pias Las Iverstenes nido sdecuedemon | resultados

Spare neces paz un adicción de oe + aplicación indebida de nor

none E mas contables Omisión en a El grado en que los controles
registración de algunas tran- directos referidos a las inversiones

sacclones oresultados deven- transitorias están desarrllados en

gados las organizaciones, depende de la

signifleatvidad que representan las

la documentación de terceros

62.1. Pautas básicas

+ carencia de información ge

Veraciad | Los rentas de Tat Iventonen Rp Tov pains mismasen su patrimonio.
dhunidas las pérdidas Incuzidas como consecuencia de at renclal sobre la posición pe
velos rezar lente poses deren corepondlentes rlédica delas inverslonesyde Se deberá prestar atención en
cichor estos losresultados obtenidas; —— economías fuctuantes y con poca

190. 318 CA Stosse-1.6.6

estabilidad ya que la varabilidad
que las mismas presentan, podrá.
determinar la existencia de ence
¿entes circunstanciales para cuyo
adinistracion el ente no dispone

Una gran cantidad de transac:
ciones vefeidas a iaversiones, just
ar que ls entescstablezean con.
Uuolee de procesamiento y funciones
de procesamiento que faciliten el
proceso y contol de las operaci-

622. Controles gerenciales y con-
‘oles independientes

A cominuación se enuncian
diversos controles gerenciales e
Independientes que pueden estar
presentes en el componente y un:
roterencia a la afirmación vincula-
de

+ Revisión porla getencia delos
estados financieros ¡utecinos,
ylascomparaciones con mon
tos presupuestados u otros
¿tos Imauieros para ver
carla veracidad, Integridad y
inedición contable de Js in
versiones susresultados.

Kovisión y seguimiento por a
gerencia de los informes de

— inversiones porto al co
toy los valores de merca:
do

— ajustes dela medicién cou:
table delas inversiones,

transacciones de Inversto
nes individualmento sig

— pérdidas o ganancias indi
vidualmente significativas

5 E Gamonpis - fA TUNEZ

provenientes de venta de

— inversiones cuyos valores
de bros superan los valo
res de mercado,

Sibien cada uno de los informes

mencionados podría
ferentes afirmaciones on té
seras corroboran integridad y

sucer a di
ninos.

medición contable

Conciliaciones entre ls lis
dus de inversiones y el ma.
yor general o contabilidad
general, revisadas y aproba.

por un funcionario de
nivel apropiado, En general
satisfacen alas aiemaciones
de medición contable e inte

ridad,

Revisión periódica de los
certificados de inversión y
comparación con Nstados de
inversion efectuada por un
Funcionario de nivel apropla-
do, para corroborar la vera
nd y modicióncontable,

Aprobación de las compras y
ventas de inversiones por un.
funcionario de nivel apropia:

de para corroborar ln vera
dad de las Inversiones,
Revisión y seguimiento por la
gerencia de In informes 40
bre

— renta de las inversiones
que so aparten delos mon-
tos preestablecidos porin
versión y emtotal,

— senidimiento de ls inver

+ Concillacionesdelistadosdere-
sullados (renta) de invesiones
con el mayor general, evisadas
‘yaprobadaspor un funcionario
{denivelapropiado Satis es
pecilment La medición com
table integridad delos resulta
dos deasinversones.

Revisión de las inversiones
al final del período para use
gurar el adecuado recono:
cimiento de sus resultados.
Confirma principalmente su
medicin contable

6:23. Controls de procesamiento y
funciones de procesamlento

Al comienzo de este capítulo
se describió el Mujo de transacci-

es del componente, Cada ento de
terminará de qué manera llevará
a cabo les transacciones y definirá
‘qué controles y funciones de proce:
Sammiento desea incluir para asegu
tarse del adecuado control y proce-
so de las operaciones

A continuación so incluyen all
unos controles y funciones de pr.
cesamiento y su vinculación on las
transacciones y afirmaciones del
componente laversiones tempora
Fins y sus resultados,

Se incluyen algunos de los
controlesespecificamentorelacto-
nados con las inversiones y sus re
sultados que pueden prosontarso,
Es de total aplicación lo expuesto
sobre cobranzas (Ventas y cuentas
cobrar] y sobre desembolsos/pa-
gos (Compras y cuentas à pag).

osdenvelaprpada |

Tas formularios de colocación son | Caloccióndoindos | Verdi
debdament ncaladospor el per

sal que partcip ena operación

y on atodos por frenar

raciones lo banco 0 agentes

Financieros son aprobadas por un
igen den oad deco,

Se veia coinciden enr as | Oo
fac de la anden de elocción. l
Ji de colocación, I cara
con instrucciones y los los yo
Seriicdosfnsiment emitidos

DT | magda