Slide Pertemuan 2 Akuntansi Keuangan Menengah II (1).pptx

Slide Pertemuan 2 Akuntansi Keuangan Menengah II (1).pptx

1. Liabilitas Jangka Panjang Bagian 2 MLM 2021

2. 1 Pencatatan Biaya Penerbitan Bonds Pencatatan Saat Harga Jual Bonds ≠ PV Bonds Wesel Bayar Jangka Panjang ( Long-Term Notes Payable ) Pokok Bahasan Perolehan Barang & Jasa dengan Wesel Bayar 2 3 4 Utang Hipotek ( Mortgage Payable ) 5 Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang 6 Fair Value Option 7

3. Amortized Cost Biaya transaksi / biaya penerbitan mengurangi CA bonds  M enghitung effective interest rate baru Contoh: pada tanggal 1 Januari 2016 PT Semangat Juang menerbitkan obligasi dengan face value sebesar $ 100 .000, coupon rate 9%, dan tanggal jatuh tempo 1 Januari 2019. Bunga dibayar setiap tanggal 1 Januari . Diketahui market rate saat itu 10%. Biaya transaksi terkait penerbitan obligasi yang dibayar oleh PT Semangat Juang adalah sebesar $2.000. Liabilitas Keuangan 1. Pencatatan Biaya Penerbitan Bonds Langkah mencari interest rate baru (x) : Atur dalam mode “D” dan “Math” Masukkan persamaan ( ketik angkanya ) dengan ketentuan : Untuk tanda = , tekan ALPHA dan CALC Untuk huruf x, tekan ALPHA dan ) Setelah selesai ketik persamaan , tekan SHIFT dan CALC Tunggu sampai keluar hasil PV bonds (original) = (100.000 x 0,75131) + (9.000 x 2, 48685) = $97.513 PV bonds (new) = $97.513 - $2.000 (biaya transaksi) = $95.513 9 5.513 = 100.000 + 9.000 ( (1 Effective Rate Baru (x) X = 10,830 7 %  Hasil perhitungan kalkulator X = 10,830 7 % FVTPL ( nilai wajar melalui laba rugi ) Biaya transaksi / biaya penerbitan dicatat sebagai beban Bonds biasanya diukur pada amortized cost Cash 97.513 Bonds Payable 97.513 Bonds Payable 2.000 Cash 2.000 1 Jan 2016 Interest Expense 10.345 Bonds Payable 1.345 Interest Payable 9.000 31 Des 2016

4. 2. Pencatatan Saat Harga Jual Bonds ≠ PV Bonds PV bonds at yield Bonds Payable Harga Jual Normal Harga Jual yang Disepakati Cash yang Diterima Market Rate Awal Market Rate Baru ≠ Contoh : pada tanggal 1 Januari 2020 PT Top menerbitkan obligasi dengan face value sebesar $ 500 .000, coupon rate 9%, dan tanggal jatuh tempo 1 Januari 20 25 . Bunga dibayar setiap tanggal 1 Januari . Diketahui effective-interest rate saat itu sebesar 10%. Obligasi tersebut berhasil dijual dengan harga 99. PV bonds at 10% Cash yang Diterima Market Rate Baru (x) ≠ Harga ini yang Dipakai $500.000 x 99% = $495.000 ($500.000 x 0,64227) + ($45,000 x 3,86367) = $481.046. 495.000 = 5 00.000 + 45. 000 ( (1 X = 9,2588%  Hasil perhitungan kalkulator X = 9,2588% Langkah mencari interest rate baru (x) : Atur dalam mode “D” dan “Math” Masukkan persamaan ( ketik angkanya ) dengan ketentuan : Untuk tanda = , tekan ALPHA dan CALC Untuk huruf x, tekan ALPHA dan ) Setelah selesai ketik persamaan , tekan SHIFT dan CALC Tunggu sampai keluar hasil Cash 495.000 Bonds Payable 495.000 1 Jan 2020 Interest Expense 45.831 Bonds Payable 831 Interest Payable 45.000 31 Des 2020

5. 3. Wesel Bayar Jangka Panjang Wesel bayar ( notes payable ) adalah perjanjian pembayaran utang/ pinjaman secara tertulis . Berdasarkan perjanjian ini , peminjam memperoleh sejumlah uang tertentu dari pemberi pinjaman dan berjanji untuk membayarnya kembali dengan bunga selama jangka waktu yang telah ditentukan . Perbedaan notes payable dan account payable adalah pada account payable , tidak ada perjanjian tertulis dan tidak ada tingkat bunga yang harus dibayar ( meskipun dapat diberlakukan denda jika pembayaran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo yang ditentukan ). Wesel bayar dapat dibedakan menjadi wesel bayar jangka pendek ( short-term notes payable ) dan wesel bayar jangka panjang ( long-term notes payable ). Perbedaan antara wesel bayar jangka pendek dan wesel bayar jangka panjang terletak pada masa jatuh tempo ( maturity date ). Perlakuan akuntansi untuk wesel bayar sama dengan perlakuan akuntansi untuk obligasi . Nilai wesel bayar ditentukan dengan menghitung nilai kini ( PV ) p okok dan bunga k upon . Jika ada diskon atau premium, maka akan dilakukan amortisasi selama masa berlakunya wesel bayar . Wesel bayar dapat diterbitkan dengan memberikan bunga kupon ( interest bearing notes ) atau tanpa memberikan bunga kupon / bunga kupon nol ( non interest bearing notes/zero interest bearing notes). Mekanisme pembayaran wesel bayar dapat berbentuk sebagai berikut . Pembayaran bunga dilakukan secara periodik dan pembayaran pokok dilakukan saat jatuh tempo. Pembayaran bunga dan pokok dilakukan melalui cicilan secara periodic sehingga saat jatuh tempo, bunga dan pokok utang telah lunas .

6. At Par (Coupon = Yield) Interest Bearing Notes Payable Akuntansi interest bearing notes payable = akuntansi bonds payable Harga jual notes = PV Pokok + PVA Kupon Amortisasi diskon atau premium Discount (Coupon < Yield) Premium (Coupon > Yield) Date Cash Paid Interest Expense Discount Amortized Carrying Amount of Notes 2 Jan. 2017       190.392.675 31 Des. 2017 20.000.000 22.847.121 2.847.121 193.239.796 31 Des. 2018 20.000.000 23.188.776 3.188.776 196.428.571 31 Des. 2019 20.000.000 23.571.429 3.571.429 200.000.000 Contoh: pada tanggal 2 Januari 2017 PT Sportivitas menerbitkan notes payable yang mempunyai face value Rp 200 . 000.000, jangka waktu 3 tahun , dan bunga 10%. Pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 31 Desember . Tingkat bunga suku pasar adalah sebesar 12%. Harga jual notes = PV pokok + PVA bunga, pakai n=3, dan i= 12% (200.000.000 x 0,71178) + (20.000.000 x 2,40183) = 190.392.675 3. Wesel Bayar Jangka Panjang Interest Bearing Notes Contoh Wesel Bayar dengan Pembayaran Bunga Secara Periodik Cash 190.392.675 Notes Payable 190.392.675 1 Jan 2017 Interest Expense 22.847.121 Notes Payable 2.847.121 Cash 20.000.000 31 Des 2017

7. 3. Wesel Bayar Jangka Panjang Interest Bearing Notes Contoh Wesel Bayar dengan Pembayaran Cicilan Tetap Per Periode Tanggal Cicilan Interest Expense Pengurangan Pokok Carrying Amount 31-Des-19       500.000.000 31-Des-20 81.372.697 50.000.000 31.372.697 468.627.303 31-Des-21 81.372.697 46.862.730 34.509.967 434.117.335 31-Des-22 81.372.697 43.411.734 37.960.964 396.156.371 31-Des-23 81.372.697 39.615.637 41.757.060 354.399.311 31-Des-24 81.372.697 35.439.931 45.932.766 308.466.545 31-Des-25 81.372.697 30.846.654 50.526.043 257.940.502 31-Des-26 81.372.697 25.794.050 55.578.647 202.361.855 31-Des-27 81.372.697 20.236.185 61.136.512 141.225.343 31-Des-28 81.372.697 14.122.534 67.250.163 73.975.179 31-Des-29 81.372.697 7.397.518 73.975.179 813.726.970 313.726.973 499.999.998 Dalam kasus di atas, cicilan per tahun yang dibayar PT Grafiti ke bank dapat dihitung dengan membagi pokok pinjaman dengan faktor PV annuitas (PV ordinary annuity ) menggunakan i=10% dan n=10 (dapat dicari di tabel atau dihitung pakai kalkulator). Dari hasil perhitungan, diperoleh hasil Rp500.000.000/ 6,1445671 = Rp81.372.697. Contoh: Pada 31 Desember 2019, PT Grafiti meminjam dana ke bank sebesar Rp500.000.000 dengan menerbitkan notes payable yang dibayar melalui cicilan tetap selama 10 tahun. Cicilan dibayar setiap 31 Desember dan cicilan pertama dimulai pada 31 Desember 2020. Diketahui tingkat suku bunga pasar adalah 10%. Cash 500.000.000 Notes Payable 500.000.000 31 Des 2019 Jurnal Penerbitan Wesel Bayar Interest Expense 50.000.000 Notes Payable 31.372.697 Cash 81.372.697 31 Des 2020 Jurnal Pembayaran Cicilan Pertama

8. 3. Wesel Bayar Jangka Panjang Interest Bearing Notes Contoh Wesel Bayar dengan Amortisasi Negatif ( Negative Amortization ) Amortisasi negatif adalah amortisasi yang menyebabkan nilai utang/ wesel bayar bertambah karena pembayaran cicilan masih lebih kecil dibanding jumlah beban bunga utang/ wesel bayar tersebut . Contoh : PT Wow Pada tanggal 1 Januari 2019 membeli sebuah mesin seharga $55.000 dengan membayar uang muka sebesar $5.000 dan sisanya kredit dengan menerbitkan wesel bayar ( notes payable ) 2 tahun dengan ketentuan sebagai berikut . Suku bunga pasar yang digunakan adalah 12% per tahun atau 3% per kuartal . Pembayaran dilakukan secara cicilan selama 2 tahun : Tahun pertama : besarnya cicilan $1.000 yang dibayar setiap kuartal (1 April, 1 Juli , 1 Oktober , dan 1 Januari ) Tahun kedua : besarnya cicilan tetap sesuai saldo pinjaman yang dibayar setiap kuartal (1 April, 1 Juli , 1 Oktober , dan 1 Januari ). Machine 51.000 Cash 1.000 Notes Payable 50.000 1 Jan 2019 Interest Expense 1.500 Cash 1.000 Notes Payable 500 1 Apr 2019 Nilai kini (PV) notes Amortisasi menyebabkan nilai utang/notes bertambah Saldo utang/notes per 1 Jan 2020 Cara menghitung cicilan tetap tahun kedua : $52.092/3,71710 (PVA n=4, i =3%) = 14.014 3% x Carrying Amount 3% x Carrying Amount Interest Expense 1.546 Interest Payable 1.546 31 Des 2019 Interest Payable 1.546 Cash 1.000 Notes Payable 546 1 Jan 2020 1 Apr 2020 Interest Expense 1.563 Notes Payable 12..451 Cash 14.014 31 Des 2020 Interest Expense 408 Interest Payable 408 1 Jan 2021 Interest Payable 408 Notes Payable 13.606 Cash 14.014 1 2

9. PV pokok at yield Zero Interest Notes Payable Harga Jual Notes Notes diterbitkan secara diskon (kas yang diterima lebih kecil daripada nilai pokok / face value Bunga 0% Tidak ada pembayaran bunga secara periodik Ada amostisasi diskon pada akhir periode Hanya membayar pokok pada saat jatuh tempo Contoh: Pada tanggal 2 Januari 20 20 PT Sportivitas menerbitkan notes payable yang mempunyai face value Rp 200 . 000.000, jangka waktu 3 tahun , bunga 0%. Suku bunga yang digunakan ( implicit rate ) untuk menghitung harga notes payable adalah 8%. N o Date Cash Paid Interest Expense Amort. CA of Notes   2 -Jan-20       158.766.448 1 31 - Des -20 12.701.316 12.701.316 171.467.764 2 3 1- Des -21 13.717.421 13.717.421 185.185.185 3 3 1- Des -22 14.814.815 14.814.815 200.000.000 41.233.552 41.233.552 Harga jual notes = PV pokok = (200.000.000 x 0,79383) = Rp158.766.448 3. Wesel Bayar Jangka Panjang Cash 158.766.448 Notes Payable 158.766.448 2 Jan 2020 Zero Interest Notes Payable Interest Expense 12.701.316 Notes Payable 12.701.316 31 Des 2020 Interest Expense 13.717.421 Notes Payable 13.717.421 31 Des 2021 Interest Expense 14.814.815 Notes Payable 14.814.815 31 Des 2022 Notes Payable 158.766.448 Cash 158.766.448 2 Jan 2023

10. Notes Payable Penerbit Notes Payable Barang atau Jasa Transaksi w ajar ( a rm’s Length )  Nilai PV notes payable = Nilai wajar barang/jasa 4. Perolehan Barang & Jasa dengan Wesel Bayar Pemilik Barang/Jasa T ransaksi wajar ( arm’s length )  nilai barang atau jasa yang d iterima dicatat sesuai dengan PV notes payable ( at market rate) tidak ada suku bunga yang dinyatakan ( stated rate ); suku bunga ( stated rate ) yang dinyatakan tidak masuk akal; atau nilai nominal notes payable secara material sangat berbeda dengan harga tunai instrumen yang sejenis atau dengan nilai wajar instumen utang saat ini. PV notes payable diukur menggunakan nilai wajar ( fair value ) barang atau jasa yang ditukarkan KECUALI Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar barang atau jasa dan notes payable yang diterbitkan tidak mempunyai harga pasar, maka PV notes payable ditentukan menggunakan perkiraan suku bunga yang sesuai ( imputed interest rate ).

11. Contoh: 4. Perolehan Barang & Jasa dengan Wesel Bayar Pada tanggal 31 Desember 2020, PT Legenda membeli komputer dengan menerbitkan zero interest bearing notes, nilai nominal $700.000, tanggal jatuh tempo 31 Desember 2024. Diketahui tingkat suku bunga pinjaman PT Legenda 8%. Komputer tersebut diharapkan memiliki masa manfaat 5 tahun dan nilai sisa $50.000 ( metode penyusutan garis lurus ). Pada tanggal 1 Mei 2020, PT Murah membeli tanah melalui penerbitan notes payable dengan maturity value €400.000, kupon 6% ( bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Mei), tenor 8 tahun . Diketahui tingkat suku bunga pinjaman PT Murah 10%. Harga tanah = PV notes (n=8, i =10%) = ( 4 00.000 x 0, 46651 ) + (24.000 x 5,33493) = $314.641 Land 314.641 Notes Payable 314.641 1 Mei 2020 31 Des 2020 Interest Expense* 20.976 Notes Payable 4.976 Interest Payable** 16.000 1 Mei 2021 Interest Expense*** 10.488 Interest Payable 16.000 Notes Payable 2.488 Cash 24.000 *10% x 314.641 x 8/12 **6% x 400.000 x 8/12 ***10% x 314.641 x 4/12 Pada tanggal 1 Januari 2020, PT Ava Membeli tanah yang mempunyai nilai wajar $200.000 dengan menerbitkan zero interest bearing notes, nilai nominal $322.102, tenor 5 tahun . Diketahui tingkat suku bunga pinjaman PT Ava 10%. Land 200.000 Notes Payable 200.000 1 Jan 2020 Asumsi transaksi wajar , nilai wajar tanah = PV notes (n=5, i =10%) = ( 322.102 x 0, 62092 ) = $200.000 Harga komputer = PV notes (n=4, i =8%) = ( 7 00.000 x 0, 73503) = $514.521 Equipment 514.521 Notes Payable 514.521 31 Des 2020 31 Des 2021 Interest Expense* 41.162 Notes Payable 41.162 *8% x 514.521 31 Des 2021 Depreciation Expense** 92.904 Accumulated Depreciation 92.904 ** (514.521-50.000)/5

12. Mortgage payable : salah satu bentuk notes payable yang dijamin dengan properti. Pokok utang dapat dibayar pada saat jatuh tempo atau dibayar secara berangsur / cicilan . Suku bunga mortgage dapat bersifat tetap ( fixed-rate mortgages ) atau berubah-ubah ( variable-rate mortgages ) sesuai kesepakatan. Contoh: Pada 1 Januari 2019, PT Siaga menerbitkan mortgage payable untuk memperoleh dana sebesar $400.000. Mortgage payable tersebut dibayar melalui cicilan tetap selama 10 tahun. Cicilan dibayar setiap 1 Januari dan cicilan pertama dimulai pada 1 Januari 2020. Diketahui tingkat bunga efektif adalah 9 %. 5. Utang Hipotek (Mortgage Payable) Cash 400 .000 Mortgage Notes Payable 400.000 1 Jan 2019 Interest Expense 36.000 Interest Payable 36.000 31 Des 2019 Interest Payable 36.000 Mortgage Notes Payable 26.328 Cash 62.328 1 Jan 2020 Pada laporan posisi keuangan per 31 Desember 2019, posisi liabilitas PT Siaga adalah sebagai berikut . Current Liability Interest Payable 36.000 Mortgage Notes Payable 26.328 Non Current Liability Mortgage Notes Payable 373.672 Perhitungan cic ilan per tahun yang dibayar PT Siaga : Nilai mortgage payable ($400.000) dibagi dengan faktor PV annuitas (PV ordinary annuity ) menggunakan i= 9 % dan n=10 (dapat dicari di tabel atau dihitung pakai kalkulator). Dari hasil perhitungan, diperoleh hasil $4 00.000/ 6, 41766 = $ 62 . 328

13. P elunasan dengan kas sebelum jatuh tempo Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang P elunasan dengan menyerahkan aset tetap/ sekuritas Modifikasi persyaratan liabilitas jangka panjang 1 2 3 P elunasan dengan kas sebelum jatuh tempo P elunasan dengan menyerahkan aset tetap/ sekuritas Modifikasi persyaratan liabilitas jangka panjang CA debt Vs Cash Selisih dicatat gain/loss on extinguishment CA debt Vs FV sekuritas Selisih dicatat gain/loss on extinguishment CA debt Vs FV aset tetap  s elisih dicatat gain/loss on extinguishment CA aset tetap Vs FV aset tetap  gain/loss on disposal of asset CA debt ( old ) Vs PV debt ( new ) sesuai modifikasi  s elisih dicatat gain/loss on extinguishment Mencatat gain dari pengurangan bunga terutang (jika ada) Pengurangan bunga kupon Perpanjangan waktu jatuh tempo Pengurangan pokok utang Pengurangan bunga terutang (jika ada) Sebelum melunasi liabilitas jangka panjang, perusahaan biasanya membayar bunga yang terutang ( accrued interest ) 6. Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang

14. Pelunasan dengan Kas Sebelum Jatuh Tempo Date Cash Paid Interest Expense Discount Amortized Carrying Amount of Note 1 Jan. 2019       190.392.675 31 Des. 2019 20.000.000 22.847.121 2.847.121 193.239.796 31 Des. 2020 20.000.000 23.188.776 3.188.776 196.428.571 31 Des. 2021 20.000.000 23.571.429 3.571.429 200.000.000   60.000.000 6 9.607.325 9.607.325   Harga pelunasan obligasi (200.000.000 x 101 % ) Rp202.000.000 Nilai tercatat obligasi pada saat pelunasan Rp196.428.571 Rugi akibat pelunasan Rp 5.571.429 Contoh: pada tanggal 1 Januari 2019 PT Integritas menerbitkan wesel bayar dengan face value Rp 200 . 000.000, jangka waktu 3 tahun , dan bunga 10%. Pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 31 Desember . Tingkat bunga suku pasar adalah sebesar 12%. Pada tanggal 31 Desember 2020, PT Integritas melunasi obligasi dengan harga 101 di luar pembayaran bunga. CA debt saat pelunasan Jurnal pembayaran bunga + amortisasi Jurnal pelunasan 6. Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang 31 Des 2020 Interest Expense 23.188.776 Notes Payable 3.188.776 Cash 20.000.000 31 Des 2020 Notes Payable 196.428.571 Loss on Extinguishment 5.571.429 Cash 202.000.000

15. Pelunasan dengan Aset Tetap/Sekuritas Contoh 1: PT Optimis mempunyai utang jangka panjang kepada Bank Amanah dalam bentuk notes payable . Pada saat jatuh tempo, yaitu tanggal 28 Desember 20 20 , PT Optimis tidak dapat membayar kewajibannya secara tunai . Saat itu, nilai tercatat notes payable PT Optimis sebesar Rp200.000.000. Sebagai gantinya, PT Optimis menyerahkan properti real estate yang mempunyai nilai wajar sebesar Rp190.000.000 untuk melunasi kewajibannya dan Bank Amanah setuju atas transaksi tersebut. Saat itu properti real estate yang diserahkan PT Optimis mempunya nilai buku sebesar Rp210.000.000 . Contoh 2: dari kasus PT Optimis sebelumnya, diasumsikan dalam pelunasan notes payable , PT Optimis menerbitkan 30.000 lembar saham biasa (nilai par Rp4.000 per lembar) dan menyerahkannya kepada Bank Amanah. Saat pelunasan, nilai wajar saham adalah sebesar Rp6.000 per lembar. *CA aset – FV aset = 210.000.000 – 190.000.000 = 20.000.000 loss **CA debt – FV aset = 200.000.000 – 190.000.000 = 10.000.000 gain *30.000 x Rp4.000 = Rp120.000.000 **30.000 x (Rp6.000 – Rp4.000) = Rp60.000.000 ***200.000.000 – (120.000.000 + 60.000.000) 28 Des 2020 Notes Payable 200.000.000 Loss on Disposal of Assets 20.000.000* Real Estate 210.000.000 Gain on Extinguishment 10.00.000** 28 Des 2020 Notes Payable 200.000.000 Share Capital-Ordinary 120.000.000* Share Premium-Ordinary 60.000.000** Gain on Extinguishment 20.000.000*** 6. Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang Asumsi bunga notes payable yang terutang sudah dibayar dan dijurnal Asumsi bunga notes payable yang terutang sudah dibayar dan dijurnal

16. Modifikasi Persyaratan Liabilitas Jangka Panjang Nilai sekarang (present value/PV) pokok notes ( Rp130.000.000, n=4, i=15%) Rp74.327.922 Nilai sekarang (present value annuity/PVA) bunga wesel Rp10.400.000, n=4, i=15% 29.691.775 Nilai sekarang (FV) notes Rp104.019.697 Contoh: pada tanggal 31 Desember 2017, Bank Pahlawan selaku kreditur melakukan modifikasi notes payable (nilai tercatat Rp150.000.000) milik PT Bintang selaku debitur dengan rincian sebagai berikut. Pengurangan pokok notes dari Rp150.000.000 menjadi Rp130.000.000 . Perpanjangan tanggal jatuh tempo notes , dari semula tanggal 31 Desember 2017 menjadi tanggal 31 Desember 2021. Pengurangan suku bunga kupon ( coupon rate ) dari 12% menjadi 8%. Diketahui suku bunga pasar pinjaman sebesar 15%. Nilai notes payable setelah modifikasi Nilai tercatat notes payable (old) Rp150.000.000 Nilai sekarang notes 104.019.697 Gain on Extinguishment of Debt Rp 45.980.303 6. Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang 31 Des 2020 Notes Payable (old) 150.000.000 Notes Payable (new) 104.019.697 Gain on Extinguishment 45.980.303 Asumsi bunga notes payable yang terutang sudah dibayar dan dijurnal

17. Pelunasan Sebagian Liabilitas Jangka Panjang 6. Pelunasan Liabilitas Jangka Panjang Contoh: pada tanggal 1 Juni 2019 PT Integritas menerbitkan wesel bayar dengan face value $3 00 . 000, jangka waktu 3 tahun , dan bunga 12%. Pembayaran bunga dilakukan setiap tanggal 1 Desember dan 1 Juni . Diketahui yield wesel bayar tersebut 1 %. Pada tanggal 1 Oktober 2020, PT Integritas melunasi 20% wesel bayar dengan harga $ 65 .000 ( termasuk pembayaran bunga terutang ) Langkah 1: Hitung CA notes dan accrued interest pada saat pelunasan : CA notes per 1 Juni 2020 = 310.638 Interest payable 1 Juni – 1 Okt 2020 (4/6x6%x300.000) = 12.000 Interest Expense 1 Juni – 1 Okt 2020 (4/6x5%x310.638) = 10.355 Amortization 1 Juni – 1 Okt 2020 = 1.645 CA notes per 1 Juni 2020 = 308.993 Karena yang dilunasi adalah 20%, maka semuanya dikalikan 20% Interest payable 20% (1 Juni – 1 Okt 2020 (20%x12.000)) = 2.400 Interest expense 20% (1 Juni – 1 Okt 2020 (20%x10.355)) = 2.071 Amortization 20% (1 Juni – 1 Okt 2020 (20%x1.645)) = 329 CA 20% notes per 1 Juni 2020 (20%x308.993) = 61.798 Langkah 2: Hitung keuntungan / kerugian saat pelunasan : CA 20% notes per 1 Juni 2020 = 61.798 Interest payable 20% = 2.400 Total kewajiban yang harus dibayar 64.198 Kas yang dibayar saat pelunasan 65.000 Loss on distinguishment of debt 802 Langkah 3: Buat jurnal yang diperlukan Tabel Amortisasi Awal 1 Okt 2020 Interest Expense 2.071 Notes Payable 329 Cash 2.400 1 Okt 2020 Notes Payable 61.798 Loss on distinguishment 802 Cash 62.600 Tabel Amortisasi Setelah Pelunasan 20% 1 Des 2020 Interest Expense 12.426 Notes Payable 1.974 Cash 14.400 Jurnal pembayaran 20% bunga terutang dan amortisasi Jurnal pembayaran 20% wesel bayar Jurnal pembayaran bunga setelah pelunasan 20%

18. Amortized Cost FV Option - FVTPL Non Current Liabilities mengeliminasi atau mengurangi secara signifikan inkonsistensi pengukuran atau pengakuan (kadang disebut sebagai “ accounting mismatch ”); atau sekelompok liabilitas keuangan atau aset keuangan dan liabilitas keuangan dikelola dan kinerjanya dievaluasi berdasarkan nilai wajar. Amortized Cost Vs Fair Value Debt Selisih dicatat pada akun Bonds Payable/Notes Payable dengan pasangan akun : Unrealized Holding Gain/Loss – Equity  karena risiko kredit Unrealized Holding Gain/Loss – Income  bukan karena risiko kredit, misalnya karena perubahan bunga pasar Contoh: PT Beradab tanggal 1 Januari 2019 menerbitkan obligasi dengan face value sebesar $100 .000, coupon rate 9%, jangka waktu tiga tahun, bunga dibayar setiap tanggal 1 Januari , dan effective-interest rate saat itu 10 %. PT Beradab memilih menggunakan fair value dalam mengukur obligasinya sesuai dengan persyaratan yang telah ditetapkan standar. Diketahui fair value obligasi per 31 Desember 2019, 31 Desember 2020, dan 31 Desember 2021, berturut-turut adalah $98.364, $99.000, dan $100.000. Bonds Payable Notes Payable 7. Fair Value Optio n

19. 7. Fair Value Optio n N o Date Cash Paid Interest Expense Discount Amortized CA of Bonds Fair Value CA of Bonds (New) Selisih FV & CA New   1/1/19       97.513 1 1/1/20 9 .000 9.751 751 98.264 98.364 100 loss 2 1/1/21 9 .000 9.827 827 99.091 99.000 99.191 191 gain 3 1/1/22 9 .000 9.909 909 100.000 100.000 99.909 91 loss * $ 98.364 (FV) + 827 = 99.19 1 ** $99.000 (FV) + 909 = 99.909 Date Jurnal 2019 Jurnal 2020 Jurnal 2021 1 Jan Cash 97.513 Interest Payable 9.000 Interest Payable 9.000 Bonds Payable 97.513 Cash 9.000 Cash 9.000 31 Des Interest Expense 9.751 Interest Expense 9.827 Interest Expense 9.909 Bonds Payable 751 Bonds Payable 827 Bonds Payable 909 Interest Payable 9.000 Interest Payable 9.000 Interest Payable 9.000 31 Des Unrealized HGL-Income 100 Bonds Payable 191 Unrealized HGL-Income 91 Bonds Payable 100 Unrealized HGL-Income 191 Bonds Payable 91